Налог на доходы физических лиц

1

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ (С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ) В.М.Акимова ПРЕДИСЛОВИЕ Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает интересы не только юридических лиц организаций, но и каждого гражданина. Кроме того, наметившаяся в последние годы тенденция к стабилизации и подъему экономики России и рост оплаты труда способствуют дальнейшему росту поступлений налога на доходы физических лиц как в целом по России, так и по субъектам Российской Федерации. Настоящий постатейный комментарий посвящен анализу положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации. Автор комментариев государственный советник налоговой службы III ранга В.М. Акимова. В комментарии подробно рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов: в натуральной форме (ст. 211 НК РФ), в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ), по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. ст. 213 и 213.1 НК РФ), от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ), по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ), отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ). Большое внимание в комментарии уделено порядку применения налоговых вычетов по НДФЛ. В комментарии рассматриваются особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов), в доступной форме излагаются сложные моменты, с которыми могут столкнуться налогоплательщики при исчислении налога. В комментарии на конкретных примерах рассмотрен порядок заполнения отчетных форм по учету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, и сумм удержанных налогов (формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ). Кроме того, в книге подробно разъясняется порядок заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), которую физические лица и индивидуальные предприниматели должны сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Настоящий комментарий подготовлен с учетом поправок, внесенных в гл. 23 НК РФ Федеральными законами от 23.03.2007 N 38-ФЗ и от 16.05.2007 N 76-ФЗ. Для удобства читателей изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ в последнее время, выделены символом "Внимание!". Этим же символом выделены наиболее важные положения, на которые следует обратить внимание налогоплательщиков.

Статья 207. Налогоплательщики Комментарий к статье 207 Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются: - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица К физическим лицам согласно ст. 11 части первой НК РФ относятся: - граждане Российской Федерации; - иностранные граждане; - лица без гражданства. Физическое лицо может подтвердить принадлежность к гражданству какого-либо государства или отсутствие гражданства вообще, предъявив документ, удостоверяющий личность.

2

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" документом, удостоверяющим российское гражданство, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащий указание на гражданство лица. В соответствии с п. 45 разд. VI Указа Президента РФ от 14.11.2002 N 1325 "Об утверждении Положения о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации" (в ред. Указа Президента РФ от 03.11.2006 N 1226) наличие российского гражданства может быть удостоверено: - паспортом гражданина Российской Федерации, в том числе заграничным паспортом; - дипломатическим паспортом; - служебным паспортом; - паспортом моряка (удостоверением личности моряка); - удостоверением личности (военным билетом) военнослужащего с вкладышем, свидетельствующим о наличии гражданства Российской Федерации; - свидетельством о рождении, в которое внесены сведения о гражданстве Российской Федерации родителей, одного из родителей или единственного родителя; - свидетельством о рождении с отметкой, подтверждающей наличие гражданства Российской Федерации, проставленной должностным лицом полномочного органа. Перечисленные паспорта могут также удостоверять наличие гражданства Российской Федерации у детей, сведения о которых в них внесены и заверены подписью должностного лица уполномоченного органа. Иностранным гражданином признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее гражданство (подданство) иностранного государства. Лицом без гражданства признается лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства. Согласно ст. 10 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" принадлежность к гражданству иностранного государства подтверждается: - паспортом иностранного гражданина; - иным документом, установленным федеральным законом или признаваемым в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (например, документы, предусмотренные в Конвенции Международной организации труда N 108 о национальных удостоверениях личности моряков, принятой в Женеве 13 мая 1958 года). Документами, удостоверяющими личность лица без гражданства, являются, например, вид на жительство, разрешение на временное проживание. Указанные документы предъявляются налогоплательщиками налоговому агенту по месту получения дохода, налоговым органам, осуществляющим постановку на учет налогоплательщиков, а также в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах. Налоговые резиденты и нерезиденты В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в ст. 224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения. Внимание! Понятие налоговых резидентов содержится в ст. 207 НК РФ, новая редакция которой введена Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2007 г. Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. При этом в соответствии с п. 3 комментируемой статьи (в редакции, действующей с 1 января 2007 г.) налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения их в Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с действующими в 2006 г. нормами Налогового кодекса, а именно ст. 11 НК РФ, налоговым резидентом считалось лицо, которое фактически находилось на

3

территории России не менее 183 дней в календарном году. Поэтому срок пребывания физического лица на территории России нужно было рассчитывать за каждый налоговый период (календарный год) отдельно. Определять период, в течение которого физическое лицо находится на территории Российской Федерации, следует с учетом положений ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной статье течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Таким образом, первым днем фактического нахождения физического лица на территории Российской Федерации считается день, следующий за календарной датой, являющейся днем прибытия данного лица в Российскую Федерацию. День отъезда физического лица за пределы Российской Федерации включается в количество дней его фактического нахождения в России. Поясним нормы Кодекса на примерах. Пример 1. Иностранный гражданин 31 июля 2005 г. приехал в Россию для выполнения работ в иностранном представительстве, находящемся в Казани. В иностранном представительстве он проработал до 1 мая 2006 г. и выехал за пределы Российской Федерации 2 мая 2006 г. Налоговый статус иностранного гражданина в 2005 и 2006 гг. следовало определять отдельно за каждый налоговый период. Время пребывания в России иностранного гражданина приходится на два налоговых периода: - 2005 г. - с 1 августа по 31 декабря 2005 г. (153 календарных дня); - 2006 г. - с 1 января по 2 мая 2006 г. (122 календарных дня). Таким образом, иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом Российской Федерации ни в 2005 г., ни в 2006 г. Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2006 г. и проработал в российской организации до 1 июня 2007 г. и в этот же день выехал за пределы Российской Федерации. В 2006 г. иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, так как общая продолжительность его пребывания на территории России составит 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2007 г.). Бухгалтер организации, в которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30%. В 2007 г. иностранец приобретет статус налогового резидента, когда общая продолжительность его пребывания в России составит 183 дня. Однако гражданин выехал за пределы России 1 июня 2007 г., то есть до истечения в 2007 г. 183 дней. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина применяет налоговую ставку в размере 30%. Пример 3. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2007 г. и проработал в российской организации до 1 января 2008 г. и в этот же день выехал за пределы Российской Федерации. В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента, так как общая продолжительность его пребывания в России составит более 183 дней в течение следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применить налоговую ставку 13%. Кроме того, иностранный гражданин будет иметь право на предоставление стандартных налоговых вычетов. Даты отъезда и прибытия физических лиц в Россию устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Согласно ст. 7 Федерального закона от 15.08.1996 N 114-ФЗ "О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" для граждан Российской Федерации таким документом является: - паспорт; - дипломатический паспорт; - служебный паспорт; - паспорт моряка (удостоверение личности моряка). В соответствии со ст. 24 указанного Закона иностранные граждане и лица без гражданства могут въезжать на территорию Российской Федерации и могут выезжать за ее пределы при наличии визы по действительным документам, удостоверяющим их личность и признаваемым Российской Федерацией в этом качестве (если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации). Период временного пребывания на территории Российской Федерации иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте гражданина. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения

4

на территории Российской Федерации могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в Российской Федерации. Уточнение налогового статуса В целях определения налоговой базы и суммы налога налоговый статус налогоплательщика определяется на дату выплаты дохода и уточняется: - для иностранного гражданина (лица без гражданства), не имеющего постоянного места жительства в Российской Федерации, - на дату фактического завершения пребывания на территории Российской Федерации в календарном году; - для гражданина Российской Федерации (лица без гражданства), имеющего постоянное место жительства в Российской Федерации, - на дату отъезда за пределы Российской Федерации в календарном году; - для российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства - на дату, следующую после истечения 183 календарных дней пребывания в Российской Федерации в течение следующих подряд 12 месяцев. Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом Российской Федерации, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 НК РФ. Если такого подтверждения нет, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от российских источников, производится по налоговой ставке 30%, если на эти доходы не распространяется действие ст. 217 НК РФ. Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации Комментарий к статье 208 В комментируемой статье содержатся перечни доходов, которые считаются доходами от источников: - в Российской Федерации; - за пределами Российской Федерации. Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать налог на доходы физических лиц в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. Если положения НК РФ не позволяют однозначно определить источник полученных физическим лицом доходов, решение принимает Министерство финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, относящаяся к доходам от источников в Российской Федерации, и доля, относящаяся к доходам от источников за пределами Российской Федерации. При решении вопроса о налогообложении в Российской Федерации того или иного дохода, получаемого иностранными физическими лицами, помимо Налогового кодекса РФ необходимо учитывать международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Виды доходов В ст. 208 НК РФ приведены следующие виды доходов: 1) дивиденды. Понятие дивиденда, используемое в целях налогообложения, содержится в ст. 43 НК РФ. В соответствии с п. 1 указанной статьи дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Порядок налогообложения дивидендов определен, в частности, ст. 214 НК РФ; 2) проценты. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам;

5

3) страховые выплаты при наступлении страхового случая. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам; 4) доходы от использования авторских или иных смежных прав. В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" объектами авторского права являются: - литературные произведения (включая программы для ЭВМ); - драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения; - хореографические произведения и пантомимы; - музыкальные произведения с текстом или без текста; - аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы и другие кино- и телепроизведения); - произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства; - произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства; - произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства; - фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии; географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам; - другие произведения. К объектам авторского права также относятся: - производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, аранжировки и другие переработки произведений науки, литературы и искусства); - сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда. Согласно ст. 36 указанного Закона субъектами смежных прав являются исполнители, производители фонограмм, организации эфирного или кабельного вещания; 5) доходы, полученные налогоплательщиком от сдачи в аренду или иного использования имущества. Правоотношения, связанные с арендой имущества, регулируются гл. 34 ГК РФ. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии с положениями ГК РФ различают следующие виды аренды: - прокат; - аренда транспортных средств; - аренда зданий и сооружений; - аренда предприятий; - финансовая аренда (лизинг). Примером иного использования имущества является сдача имущества внаем. В соответствии со ст. 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем; 6) доходы от реализации: - недвижимого имущества. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых невозможно без несоразмерного ущерба их назначению, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ); - акций или иных ценных бумаг, а также долей от участия в уставном капитале организаций. В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ); - прав требования к российской или иностранной организации; - иного имущества;

6

7) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия. Порядок выплаты заработной платы работникам организации регулируется Трудовым кодексом РФ. Рассмотрим несколько случаев, когда доход от выполнения трудовых обязанностей будет рассматриваться как доход от источников в Российской Федерации. Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил с российской строительной фирмой, находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение в Самарской области работ с 1 января по 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организации вознаграждение за выполненную работу на территории Самарской области. На основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса вознаграждение работника относится к доходам от источников в Российской Федерации. Пример 2. Гражданин Российской Федерации заключил с российской организацией, находящейся в Москве, трудовой договор на выполнение работ на территории Германии с 1 января по 31 декабря 2007 г. Ежемесячно этот гражданин получает от российской организации вознаграждение за выполненную в Германии работу. На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение работника относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Эта норма применяется независимо от того, за счет какого источника и где выплачивается вознаграждение. Пример 3. Иностранный гражданин заключил с иностранной организацией, находящейся на территории иностранного государства, трудовой договор на выполнение работ в Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2007 г. Гражданину выдана виза на один год. За выполнение работ на территории России он ежемесячно получает вознаграждение, которое иностранная организация перечисляет на его банковский счет. В данном случае вознаграждение иностранного лица за выполнение трудовых обязанностей в России относится к доходам от источников в Российской Федерации. Согласно ст. 228 НК РФ этот гражданин самостоятельно уплачивает налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, которую он обязан представить в налоговый орган по месту регистрации в Российской Федерации. Как видим, для определения источника дохода имеет значение место выполнения работы налогоплательщиком - в России или за ее пределами. Если физическое лицо получает вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с российской организацией, и не является налоговым резидентом России (то есть находится за пределами России более 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев), то указанный доход не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Следовательно, физическое лицо не должно платить налог со своего вознаграждения в России. Эту обязанность нужно исполнить в соответствии с законодательством страны пребывания. При этом необходимо учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения; 8) пенсии. На основании п. 2 ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии. Пенсии, назначаемые организациями и выплачиваемые за их счет, подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13%. Порядок расчета и выплаты пенсий регулируется Федеральным законом от 17.12.2001 N 173ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации". Кроме того, вопросы пенсионного обеспечения урегулированы Федеральными законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации". С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ к доходам от источников в Российской Федерации также относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании; 9) пособия и стипендии. Порядок расчета и выплаты указанных доходов регулируется, в частности, Федеральными законами от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" и от 07.08.2000 N 122-ФЗ "О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации". Пособия и стипендии подлежат налогообложению с учетом положений, закрепленных в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 11 данной статьи освобождаются от налогообложения стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений

7

начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости; 10) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки). Обратите внимание: перечень видов доходов, перечисленных в комментируемой статье, не является исчерпывающим. Доходы, не относящиеся к полученным от источников в Российской Федерации В п. 2 ст. 208 НК РФ перечислены доходы, которые не относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Это доходы физического лица, полученные в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные) от своего имени и в своих интересах, связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в России, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию России в таможенном режиме выпуска в свободное обращение при соблюдении условий, установленных в п. 2 комментируемой статьи. В соответствии со ст. 11 Таможенного кодекса РФ выпуск товаров для свободного обращения - таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Согласно положениям Таможенного кодекса РФ условиями помещения товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения являются: - уплата в отношении товаров таможенных пошлин, налогов и внесение иных таможенных платежей; - соблюдение мер экономической политики и других ограничений. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками согласно Семейному кодексу РФ. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Если же доходы получены указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с применением налоговых ставок, установленных ст. 224 НК РФ. Статья 209. Объект налогообложения Комментарий к статье 209 В соответствии с комментируемой статьей налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) за ее пределами. Если физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Рассмотрим порядок применения положений ст. 209 НК РФ на примерах. Пример 1. Гражданин Российской Федерации заключил трудовой договор с российской организацией на выполнение работ на территории иностранного государства с 1 января по 31 декабря 2006 г. Ежемесячно этот гражданин получает вознаграждение от российской организации за выполненную работу в иностранном государстве.

8

В этом случае гражданин Российской Федерации в 2006 г. не является налоговым резидентом Российской Федерации. Его вознаграждение согласно ст. 209 НК РФ относится к доходу, полученному от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом, полученное за указанный период вознаграждение не облагается в России налогом на доходы физических лиц. Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. За январь 2007 г. гражданин Российской Федерации получил вознаграждение за выполненные работы в иностранном государстве. После окончания трудового договора на выполнение работ в иностранном государстве он вернулся в Россию 1 февраля 2007 г. В Российской Федерации он заключил трудовой договор с российской строительной фирмой, находящейся в Москве, на выполнение работ на территории Московской области с 3 февраля 2007 г. В 2007 г. гражданин ежемесячно получает вознаграждение от российской организации за выполненную работу по данному договору. За 2006 г. и январь 2007 г. гражданин получил доход от выполнения работ за пределами Российской Федерации по трудовому договору, заключенному с российской организацией. Этот доход относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. С доходов, полученных за выполненные работы по такому трудовому договору, он уплатил налог в иностранном государстве. Вознаграждение за выполнение работы по трудовому договору в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации. Из приведенного примера следует, что гражданин находился за пределами Российской Федерации с 1 января по 31 декабря 2006 г., что составляет более 183 дней. При этом в 2007 г. он находился в России более 183 дней. Таким образом, с доходов, полученных данным лицом от источника за пределами России в 2006 г., налог на доходы в Российской Федерации не уплачивается (так как гражданин в этом году не является налоговым резидентом Российской Федерации). Что касается 2007 г., то данный гражданин в этом году является налоговым резидентом Российской Федерации. Поэтому доходы от источников за пределами Российской Федерации подлежат налогообложению в России. Следовательно, по окончании 2007 г. гражданин обязан в сроки, установленные ст. 229 НК РФ, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию в отношении доходов, полученных как от источника в России, так и за ее пределами. Исчисление и уплата налога с доходов 2007 г. осуществляется по налоговой ставке 13%. При этом сумма налога, уплаченная за январь 2007 г. в иностранном государстве, принимается к зачету в уплату налога в России в отношении дохода, полученного в иностранном государстве. Однако в течение 2007 г. налоговый агент - российская организация будет применять ставку 30%, пока период пребывания налогоплательщика в России составит 183 дня. Это произойдет 3 августа 2007 г. С указанной даты организация произведет перерасчет налога по ставке 13% с начала 2007 г. До конца 2007 г. налог будет исчисляться по такой же ставке. Статья 210. Налоговая база Комментарий к статье 210 Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течение года, или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде. Доходы учитываются в полной сумме без учета каких-либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решениям суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу. Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты. Налоговые вычеты, позволяющие в целях исчисления налога на доходы физических лиц уменьшить полученные налогоплательщиками доходы, содержатся в нескольких статьях НК РФ, а именно в ст. ст. 213, 213.1, 214.1, 218, 219, 220 и 221, а также в п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учитываются доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы: - полностью освобождаемые от налогообложения;

9

- частично освобождаемые от налогообложения (п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). С 1 января 2006 г. частичное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов: 1) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; 2) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; 3) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; 4) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; 5) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг). Причем не облагается в пределах 4000 руб. каждый из указанных видов доходов. Пример 1. В 2007 г. налогоплательщик по месту своей работы получил в январе, марте и августе материальную помощь в размере 2000 руб. В течение всего года выплаченные суммы материальной помощи по месту основной работы учитываются в карточке по форме 1-НДФЛ. Общий размер налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, уменьшается на установленную п. 28 ст. 217 НК РФ не облагаемую налогом сумму 4000 руб. за налоговый период. Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке: - в январе - из полученной суммы материальной помощи исключается часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю; - в марте - из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб., поэтому налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю; - в августе полученная сумма материальной помощи включается в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила 4000 руб. Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи составила 6000 руб., а подлежит налогообложению 2000 руб. (6000 руб. - 4000 руб.). Четыре группы налоговой базы Анализируя гл. 23 НК РФ, можно выделить четыре вида налоговой базы: 1) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%. В эту налоговую базу включаются большая часть доходов, получаемых физическими лицами, в том числе заработная плата и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.; 2) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 30%. В эту налоговую базу включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; Внимание! Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ внес поправки в ст. 224 НК РФ, которая устанавливает налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц. Поправки вступают в силу с 1 января 2008 г. и касаются налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. С указанной даты при получении данными лицами дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций такие доходы облагаются по ставке 15%; 3) налоговая база, облагаемая по ставке 9%. В эту налоговую базу включаются: - доходы от долевого участия в организациях; - доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием,

10

полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 4) налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%. В эту налоговую базу включаются такие доходы, как: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период; - страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в части, превышающей суммы внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на момент заключения указанных договоров; - процентные доходы по вкладам в банках: - по рублевым вкладам - в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты; - по вкладам в иностранной валюте - в части превышения суммы процентной платы, рассчитанной исходя из 9% годовых, в течение периода, за который начислены проценты; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств: - по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Сказанное не относится к доходам в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными налогоплательщиками от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Но при условии, что налогоплательщик представит документы, подтверждающие целевое использование таких средств. Таким образом, к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными и фактически израсходованными на указанные выше цели, применяется налоговая ставка в размере 13%. В отношении материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займами (кредитами), полученными на иные цели, для исчисления налога применяется ставка 35%. Определение каждого вида налоговой базы осуществляется отдельно. Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Рассмотрим на примере порядок определения налоговой базы по доходам, полученным физическим лицом по месту основной работы. Пример 2. Работница организации имеет дочь в возрасте 10 лет и является одинокой матерью, не состоящей в зарегистрированном браке. 10 января 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение. Ежемесячно в 2007 г. ей начисляется и выплачивается заработная плата в размере 5500 руб. Кроме того, в течение года ей неоднократно выплачивалась материальная помощь: по 2000 руб. в январе, мае, июле, сентябре и декабре. Налоговая база определяется за вычетом необлагаемого размера материальной помощи 4000 руб. и стандартных налоговых вычетов: - необлагаемого минимума дохода налогоплательщика - 400 руб.; - вычета на обеспечение ребенка - 1200 руб. (600 руб. x 2). 1. За 2007 г. работницей получен доход в виде: - заработной платы в размере 66 000 руб. (5500 руб. x 12 мес.); - материальной помощи в размере 10 000 руб. (2000 руб. x 5 мес.). 2. Общая сумма материальной помощи составила 10 000 руб., а в налоговую базу включается материальная помощь в размере 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.), то есть за

11

минусом не облагаемой налогом суммы в размере 4000 руб. Таким образом, налогом на доходы физических лиц облагается материальная помощь, полученная в июле, сентябре и декабре. 3. Доход работницы за 2007 г. составил 76 000 руб., но для расчета стандартных налоговых вычетов принимается полученный ею доход в размере 72 000 руб. (76 000 руб. - 4000 руб.), то есть за исключением не облагаемого налогом на доходы физических лиц размера материальной помощи - 4000 руб. 4. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле 2007 г. и составил 22 000 руб. (5500 руб. x 4 мес.). Сумма материальной помощи 2000 руб., полученная в январе, в доход не включается. 5. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. в июле 2007 г. и составил 40 500 руб. (5500 руб. x 7 мес. + 2000 руб.). В доход включается сумма материальной помощи, полученная в июле. Материальная помощь (2000 руб.), полученная в мае, в доходе работника не учитывается. 6. Бухгалтерией организации ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты: - с января по апрель 2007 г. на работницу в размере 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.); - с января по июнь 2007 г. на ребенка в размере 7200 руб. (1200 руб. x 6 мес.). Общая сумма стандартных вычетов за 2007 год составила 8800 руб. (1600 руб. + 7200 руб.). 7. Сумма налоговой базы за 2007 год определяется как разница между общей суммой дохода, суммами, не подлежащими налогообложению, и налоговыми вычетами и составляет 63 200 руб. (76 000 руб. - 4000 руб. - 8800 руб.). Если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке в размере 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период полученная в данном налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Пример 3. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке, имеющей двоих детей в возрасте 10 и 17 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в размере 1500 руб. В январе 2007 г. она подала в бухгалтерию организации заявление о предоставлении налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц с приложением документов, подтверждающих право на их получение. Работница имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц 2007 г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Кроме того, ей положен стандартный налоговый вычет на детей за каждый месяц 2007 г. до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб.: - необлагаемый минимум дохода налогоплательщика - в размере 400 руб. в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ; - вычет на обеспечение детей - в размере 1200 руб. на каждого ребенка, всего на сумму 2400 руб. (1200 руб. x 2 ребенка) на основании абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года за период с января по декабрь 2007 г., составил 18 000 руб. (1500 руб. x 12 мес.). Таким образом, он не превышает предельных для предоставления стандартных налоговых вычетов сумм - 20 000 и 40 000 руб. Бухгалтерией организации работнице ежемесячно предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 2800 руб. (400 руб. + 2400 руб.). Общая сумма стандартных вычетов составила 33 600 руб. (2800 руб. x 12 мес.). В течение года бухгалтерией ежемесячно определяется налоговая база с учетом ежемесячных налоговых вычетов. Так как ежемесячный доход составляет 1500 руб., а сумма стандартных вычетов составляет 2800 руб., то налоговая база принимается равной нулю и соответственно исчисление и удержание налога на доходы не производятся. При этом между суммой налоговых вычетов (33 600 руб.) и суммой полученного дохода (18 000 руб.) образовалась разница в размере 15 600 руб. (33 600 руб. - 18 000 руб.). Эта сумма является суммой непредоставленных вычетов. На следующий год она не переносится. Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35% В отношении доходов, облагаемых по налоговым ставкам 9, 30 и 35%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению. В данном случае налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы не применяются.

12

При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе доходов, а налог исчисляется отдельно с каждой выплаты дохода. Пример 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Допустим, что 21 февраля 2007 г. в этой же организации работнице выдан рублевый заем на сумму 50 000 руб. сроком на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами составляет 6% годовых. По условиям договора проценты по займу уплачиваются в момент его возврата. Заем с процентами возвращен 21 мая 2007 г. В связи с полученной экономией на процентах за пользование займом у работницы определяется доход в виде материальной выгоды на основании ст. 212 НК РФ. Указанная материальная выгода подлежит налогообложению в организации по ставке 35%. Сумму начисленной заработной платы работницы бухгалтер ежемесячно отражает следующим образом: Дебет 20 Кредит 70 - 1500 руб. - начислена заработная плата. При выдаче рублевого займа сделана проводка: Дебет 73-1 Кредит 50 - 50 000 руб. - выдан заем работнице. Сумма процентов, подлежащих уплате, составила 739,73 руб. (50 000 руб. x 6% x 90 дн. : 365 дн.). На эту сумму в организации был начислен операционный доход: Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 739,73 руб. - начислена сумма причитающихся процентов по займу. На сумму возвращенного займа и процентов по нему сделана проводка: Дебет 50 Кредит 73-1 - 50 739,73 руб. - возвращен заем с процентами в кассу. Таким образом, в 2007 г. у работницы образовалось два вида налоговой базы: - налоговая база, облагаемая по ставке 13% (заработная плата); - налоговая база, облагаемая по ставке 35% (материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств). 1. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 13%, принимается равной нулю, поскольку сумма стандартных вычетов превышает сумму полученного заработка (см. предыдущий пример). 2. Налоговая база, облагаемая по налоговой ставке 35%, определяется в следующем порядке. Сначала рассчитывается сумма материальной выгоды по займу: - определяется сумма процентной платы исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств (в феврале 2007 г. она равнялась 10,5%). Три четвертых ставки рефинансирования составляют 7,88%. Сумма процентной платы за период пользования заемными средствами исходя из 7,88% определена в размере 971,51 руб. (50 000 руб. x 7,88% x 90 дн. : 365 дн.); - определяется сумма процентной платы, предусмотренная в договоре. Она составила 739,73 руб. Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах по займу, равна 231,78 руб. (971,51 руб. - 739,73 руб.). Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 81 руб. (231,78 руб. x 35%). Определение налоговой базы и удержание налога, исчисленного с материальной выгоды, производятся в день уплаты процентов по заемным средствам (пп. 2 п. 1 ст. 212 и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проценты были оплачены 21 мая 2007 г., значит, на эту дату необходимо сделать запись: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 81 руб. - начислен НДФЛ с материальной выгоды. Образовавшаяся разница между суммой стандартных налоговых вычетов и суммой дохода, облагаемого по ставке 13%, в размере 15 600 руб. (см. предыдущий пример) при налогообложении материальной выгоды по займу не учитывается. При определении налоговой базы доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 218 - 221 НК РФ) физических лиц, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, согласно комментируемой статье подлежат пересчету в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (осуществления расходов). Кто определяет налоговую базу Налоговая база определяется с учетом норм ст. ст. 226, 227 и 228 НК РФ:

13

- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, а также постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов; - коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями - по доходам адвокатов; - индивидуальными предпринимателями - по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; - частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (в том числе адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально), - по суммам доходов, полученных от такой деятельности; - физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, - по суммам названных доходов; - физическими лицами, получившими доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам таких доходов; - физическими лицами, получившими доходы от других физических лиц в порядке дарения, по суммам таких доходов; - физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников за пределами России, - по суммам указанных доходов; - физическими лицами, получающими другие доходы, налог с которых не был удержан налоговыми агентами, - по суммам таких доходов. Налоговые агенты - российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации определяют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты обязаны вести учет доходов, расходов и хозяйственных операций. На основании этого учета они определяют налоговую базу отчетного (налогового) периода. Учет осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Учет доходов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами), и определение налоговой базы осуществляются налоговыми агентами - источниками выплаты доходов. Учет ведется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583. Физические лица, получившие в течение года доходы от налоговых агентов, ведут учет доходов и определяют налоговую базу на основе справок о доходах, выдаваемых им налоговыми агентами, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, признаваемых объектом налогообложения в Российской Федерации. Справка о доходах (форма 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме Комментарий к статье 211 Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме. Налогоплательщики могут получить доходы в натуральной форме в виде: - оплаты (полностью или частично) товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; - товаров, полученных налогоплательщиком на безвозмездной основе; - работ, выполненных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе; - услуг, оказанных в интересах налогоплательщика на безвозмездной основе; - оплаты труда в натуральной форме. Датой получения доходов в виде оплаты труда (в том числе в натуральной форме) согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний календарный день месяца, за который произведено начисление дохода. Необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 208 НК РФ доходами не признаются доходы физических лиц от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями

14

физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. Согласно ст. 2 данного документа к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Таким образом, не могут быть признаны доходами в натуральной форме, подлежащими налогообложению, оплаченные родителями товары, работы, услуги в пользу своих детей. Доходы в натуральной форме, полученные физическими лицами от членов семьи, подлежат налогообложению только в том случае, если между указанными членами семьи заключен договор гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.п.). В том случае, когда физическое лицо приобретает товары (работы, услуги) на основании договоров гражданско-правового характера по льготным ценам у любых лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к таким налогоплательщикам, образующаяся разница в цене является доходом, полученным в виде материальной выгоды, согласно п. 1 ст. 212 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу следует определять как стоимость этих товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленную исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы в стоимости таких товаров (работ, услуг) также учитывается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов. Если цена, исходя из которой организация определила налоговую базу по доходу, полученному физическим лицом в натуральной форме, отклоняется не более чем на 20% от уровня цен, применяемых указанной организацией по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени, перерасчет налоговой базы в сторону ее увеличения налоговые органы не производят. Пример 1. В организации два раза в месяц (1-го и 15-го числа) производится оплата труда за истекший месяц. В связи с отсутствием денежных средств принято решение об оплате труда своих работников, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за январь 2007 г. продукцией собственного производства. Одному из работников организации за январь была начислена зарплата в размере 5000 руб. Эта операция оформлена в бухгалтерском учете следующей проводкой: Дебет 26 Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата. Однако 1 февраля 2007 г. ему выдали в счет оплаты труда за январь продукцию собственного производства стоимостью 4000 руб. (в том числе НДС - 610 руб.). Себестоимость указанной продукции составила 3000 руб. Налоговая база за январь определяется в размере 5000 руб. исходя из начисленной суммы заработка. Работник имеет право на стандартный вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Исчисленная сумма налога составляет: (5000 руб. - 400 руб.) x 13% = 598 руб. При определении налоговой базы в отношении доходов, полученных в натуральной форме, стоимость выданной продукции рассчитывается с учетом рыночной цены на такую продукцию, сложившуюся на товарном рынке по месту нахождения организации. Бухгалтер должен сделать следующие проводки: Дебет 70 Кредит 90-1 - 4000 руб. - начислена выручка по продукции, переданной в счет оплаты труда; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 610 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки; Дебет 90-2 Кредит 43 - 3000 руб. - списана фактическая себестоимость продукции, переданной в счет оплаты труда. Так как денежные средства работнику не выплачивались, исчисленный налог не удерживается. Задолженность работника по уплате налога составляет 598 руб., а задолженность организации по оплате труда - 1000 руб. За февраль работнику начислена заработная плата 5000 руб. Доход с начала года равен 10 000 руб. (5000 руб. x 2 мес.). Сумма стандартных налоговых вычетов за январь - февраль составила 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). Налоговая база с начала года определена в размере 9200 руб. (10 000 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма налога с начала года составляет 1196 руб. (9200 руб. x 13%). 1 марта 2007 г. организация получила в банке денежные средства на выплату заработной платы за февраль и погашение задолженности по заработной плате за январь и одновременно перечислила в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в размере 1196 руб. Работнику выплачено 4804 руб. (5000 руб. + 1000 руб. - 1196 руб.), что отражается проводками:

15

Дебет 70 Кредит 50 - 4804 руб. - выдана заработная плата; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1196 руб. - удержан НДФЛ. В случае если налог не удержан в установленный срок, организация, выплачивающая заработную плату исключительно в натуральной форме, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана в месячный срок подать в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ и сообщить о невозможности удержать налог. Этот порядок применяется только в том случае, если в течение 12 месяцев после выплаты дохода в натуральной форме организация не сможет удержать налог с денежных выплат. Получив сведения о неудержанном налоге, налоговые органы направляют налогоплательщикам уведомления об уплате налога в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления; второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. При получении налогоплательщиком дохода, попадающего в этот перечень, и при соблюдении условий, закрепленных указанной статьей, он освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц с этих доходов. В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. При этом выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается. Пример 2. Сотруднику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, в организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 10 000 руб. В мае 2007 г. организация компенсировала этому сотруднику стоимость приобретенной им путевки в санаторий г. Ялты стоимостью 30 000 руб. за счет чистой прибыли. Налоговая база за январь - май определяется с учетом начисленной суммы заработной платы и оплаченной стоимости путевки, а также стандартных налоговых вычетов. Сотрудник имеет право на уменьшение полученного дохода на стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, в размере 400 руб. Сумма стандартных вычетов за январь - февраль 2007 г. составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.). С марта стандартные вычеты не предоставляются, так как налогооблагаемый доход в этом месяце превысил 20 000 руб. Налоговую базу и сумму налога бухгалтерия организации определяет по окончании каждого месяца нарастающим итогом. Удержание исчисленной суммы налога осуществляется с зачетом ранее удержанной суммы налога. За январь - апрель исчисленная сумма налога на доходы физических лиц составила: (10 000 руб. x 4 мес. - 800 руб.) x 13% = 5096 руб. Так как оплаченная организацией путевка приобретена для отдыха за границей (г. Ялта, Украина), льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная п. 9 ст. 217 НК РФ, не предоставляется. Стоимость путевки полностью включается в налоговую базу работника. За январь - май 2007 г. налоговая база по НДФЛ равна: 10 000 руб. x 5 мес. + 30 000 руб. - 800 руб. = 79 200 руб. Сумма налога, исчисленная нарастающим итогом с начала года, составляет 10 296 руб. (79 200 руб. x 13%). Начисление заработной платы за май отражается проводкой: Дебет 25 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата. При выплате зарплаты бухгалтерия организации должна удержать сумму налога в размере 5200 руб. (10 296 руб. - 5096 руб.). Однако удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, то есть 5000 руб. Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 5000 руб. - начислен НДФЛ. Следовательно, сотруднику выплачивается заработок также в размере 5000 руб. (10 000 руб. - 5000 руб.), что отражается проводкой: Дебет 70 Кредит 50 - 5000 руб. - выдана заработная плата. Всего за пять месяцев удержанный налог составляет 10 096 руб. (5096 руб. + 5000 руб.).

16

Сумма задолженности по налогу за пять месяцев налогового периода составила 200 руб. (10 296 руб. - 10 096 руб.). Эту сумму нужно удержать с работника при первой выплате в денежном выражении. Пример 3. Организация приобрела туристические путевки для работника и его супруги в июне 2007 г. стоимостью по 25 000 руб. каждая. Порядок определения налоговой базы, расчета и уплаты налога на доходы работника организации аналогичен порядку, приведенному в примере 2. Рассмотрим порядок определения налоговой базы, расчета и уплаты налога с дохода супруги работника. В бухгалтерском учете организации сделана запись: Дебет 91 Кредит 50-3 - 25 000 руб. - приобретена путевка за счет средств организации. Налоговая база супруги работника - доход в натуральной форме в виде оплаты стоимости путевки в размере 25 000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составляет 3250 руб. (25 000 руб. x 13%). Если организация не будет производить супруге работника какие-либо выплаты денежных средств, сумма налога в течение месяца со дня выдачи путевки передается на взыскание в налоговый орган. Сведения о сумме полученного дохода (25 000 руб.) и сумме задолженности по налогу (3250 руб.) отражаются в форме 2-НДФЛ, которая представляется в налоговый орган в месячный срок. Уплата налога, переданного на взыскание в налоговый орган, производится супругой работника на основании налогового уведомления об уплате налога, которое вручается по месту жительства. Супруга работника организации должна уплатить налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налогового уведомления, а второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных в натуральной форме, производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговым резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения. Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Комментарий к статье 212 Физические лица могут получать доходы в различных формах - денежной и натуральной, в виде материальной выгоды, полученной в результате какой-либо сделки. Статья 212 НК РФ посвящена особенностям определения налоговой базы и исчисления налога на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды. В комментируемой статье определено четыре вида материальной выгоды: - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей; - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, полученными от банков или иных кредитных организаций; - материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; - материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Исчисление налога с доходов, полученных налогоплательщиками в виде материальной выгоды, осуществляется с применением ставок, указанных в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения. Материальная выгода не определяется, если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

17

Чем отличается заем от кредита Заемные и кредитные средства могут быть получены налогоплательщиком по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита. Согласно ст. 807 ГК РФ предоставление займа - это передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, если заимодавцем является юридическое лицо - независимо от суммы (п. 1 ст. 808 ГК РФ). В остальных случаях данный договор может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В соответствии со ст. 819 ГК РФ под выдачей кредита понимается предоставление банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств (кредита) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту. Как видим, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные организации, а кредитные обязательства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным (ст. 820 ГК РФ). Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания сторонами (кредитором и заемщиком). Проценты за пользование кредитными средствами начисляются со дня поступления таких средств на счет заемщика, если иное не вытекает из условий кредитного договора. Предметом кредитного договора могут быть иностранная валюта и валютные ценности, предоставленные налогоплательщику уполномоченным банком с соблюдением требований Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Материальная выгода не определяется, если заемные средства получены налогоплательщиком от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определенного в ст. 823 ГК РФ (например, договора приобретения товара с отсрочкой или в рассрочку), материальная выгода, установленная ст. 212 НК РФ, не исчисляется. Особенности исчисления материальной выгоды по займам и кредитам При применении положений ст. 212 НК РФ для определения материальной выгоды необходимо учитывать следующие моменты. Во-первых, при определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату получения заемных и кредитных средств, независимо от того, менялась она или нет в течение срока пользования этими средствами. Во-вторых, материальная выгода по рублевым займам и кредитам исчисляется из расчета трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным займам и кредитам - из расчета 9% годовых. В-третьих, налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется на день уплаты процентов по полученным заемным и кредитным средствам (но не реже чем один раз в календарном году). Необходимо учитывать, что материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами определяется независимо от того, когда налогоплательщиком был заключен договор займа или кредита, по которому такие средства получены. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ не является доходом в целях налогообложения НДФЛ материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Налоговые ставки, применяемые в отношении материальной выгоды по займам (кредитам) Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, облагается по налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

18

По ставке 13% облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), предоставленными кредитными, а также иными российскими организациями и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. У физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, налог на доходы с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах удерживается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, при определении налоговой базы в отношении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащими налогообложению по ставкам 30 и 35%, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ). Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по договору займа Для расчета суммы материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, используются несколько показателей: - период действия договора займа; - процентная ставка исходя из условий договора; - расчетная процентная ставка, которая по рублевым займам определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, а по валютным займам - исходя из 9% годовых. При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налогоплательщик определяет налоговую базу на день уплаты им процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз за налоговый период (календарный год). Пример 1. 12 сентября 2006 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, получил в организации по месту работы ссуду в размере 200 000 руб. на шесть месяцев из расчета 5% годовых. Условиями договора займа предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производятся одновременно не позднее 12 марта 2007 г. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды составляла 11,5% годовых. Расчетная процентная ставка (три четвертых ставки рефинансирования Банка России) - 8,63%. Работник вернул заем в полной сумме и уплатил проценты по нему 12 марта 2007 г. При выдаче ссуды бухгалтер организации сделал следующую проводку: Дебет 73-1 Кредит 50 - 200 000 руб. - выдана ссуда работнику. Сумма процентов по договору займа составила 4986,30 руб. (200 000 руб. x 5% x 182 дн. : 365 дн.). Начисление процентов отражено проводкой: Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 4986,30 руб. - начислены проценты по договору займа. Сумма процентной платы за период с 12 сентября 2006 г. по 12 марта 2007 г. исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа составила 8606,36 руб. (200 000 руб. x 8,63% x 182 дн. : 365 дн.). Таким образом, работником получена материальная выгода по данному договору в размере 3620,06 руб. (8606,36 руб. - 4986,30 руб.). Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды по налоговой ставке 35%. Он составит 1267 руб. (3620,06 руб. x 35%). Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 1267 руб. - удержан НДФЛ. Если в договоре займа не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год). Пример 2. 15 мая 2007 г. организация выдала работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, беспроцентный заем в размере 100 000 руб. на пять лет. Условиями договора предусмотрено, что погашение займа осуществляется единовременно по истечении пяти лет со дня выдачи заемных средств. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи заемных средств составляла 10,5%. В данном случае материальная выгода и сумма налога на доходы физических лиц определяются по итогам каждого налогового периода (календарного года). Материальная выгода за 2007 г. определяется по состоянию на 31 декабря 2007 г. Сумма материальной выгоды исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования на дату

19

получения кредита - 7,88% (10,5% x 3/4) и составляет 4987,07 руб. (100 000 руб. x 7,88% x 231 дн. : 365 дн.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% и равна: 4987,07 руб. x 35% = 1745 руб. Уплата налога работником производится либо у источника получения займа, либо на основании налоговой декларации, которая представляется в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г. Пример 3. 7 февраля 2006 г. работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, выдан беспроцентный заем сроком на один год на приобретение квартиры в сумме 300 000 руб. Условиями договора займа предусмотрено, что его погашение будет произведено единовременно по истечении года со дня выдачи заемных средств. Заем возвращен работником 6 февраля 2007 г. У работника имеются документы, подтверждающие, что заем израсходован на приобретение квартиры. Ставка рефинансирования Банка России на дату получения займа составляла 12%. Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной по займу на приобретение квартиры, за 2006 и 2007 гг. определяется по ставке 13%. Материальная выгода по договору займа исчисляется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России на дату получения кредита - 9% (12% x 3/4) и составляет: - в 2006 г. - 24 263,01 руб. (300 000 руб. x 9% x 328 дн. : 365 дн.); - в 2007 г. - 2736,99 руб. (300 000 руб. x 9% x 37 дн. : 365 дн.). Сумма налога на доход в виде материальной выгоды по займу, полученному на приобретение квартиры, рассчитывается по ставке 13% и составляет: - в 2006 г. - 3154 руб. (24 263,01 руб. x 13%); - в 2007 г. - 356 руб. (2736,99 руб. x 13%). Налог на доходы физических лиц с материальной выгоды по заемным средствам рассчитывается организацией, выдавшей такие средства налогоплательщику. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, то согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-06-01/101. Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитному договору Для расчета материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами, используются те же показатели, что и для расчета материальной выгоды от пользования заемными средствами: - период действия кредитного договора; - процентная ставка исходя из условий договора; - расчетная процентная ставка, которая по рублевым кредитам определяется исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, а по валютным кредитам - исходя из 9% годовых. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами осуществляется на день уплаты процентов по кредиту. Если в кредитном договоре не предусмотрена уплата процентов, материальная выгода определяется не реже чем один раз за налоговый период (календарный год). Пример 4. 11 апреля 2006 г. банк выдал своему работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, кредит в размере 200 000 руб. на один год. Условиями договора предусмотрено, что погашение кредита и уплата процентов будут произведены единовременно 11 апреля 2007 г. В данном случае полученная материальная выгода исчисляется за два налоговых периода, в течение которых налогоплательщиком использовались заемные средства. Материальная выгода определяется за 2006 год по состоянию на 31 декабря 2006 г. и за 2007 г. по состоянию на 11 апреля 2007 г. Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по ставке 35%. На кредитную организацию, выдавшую налогоплательщику кредит, возлагается обязанность определения материальной выгоды, исчисления и удержания налога на доходы физических лиц. Удержание исчисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств,

20

выплачиваемых такой организацией налогоплательщику. Если удержать налог невозможно, то согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить об этом в налоговый орган в течение одного месяца с того момента, когда стало известно о невозможности удержать налог. Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-0601/101. Пример 5. 1 февраля 2005 г. банк выдал своему работнику, являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, кредит в размере 500 000 руб. до 1 февраля 2007 г. Условиями кредитного договора предусмотрено, что его погашение и уплата процентов производятся единовременно по истечении двух лет со дня выдачи кредитных средств. Банк при определении налоговой базы этого работника рассчитывает сумму материальной выгоды и удерживает налог за счет денежных средств, выплачиваемых работнику. Возврат кредита и уплата процентов произведены работником 31 января 2007 г. Процентная плата по договору установлена в размере 8% годовых. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита составляла 13% (соответственно 3/4 ставки рефинансирования составляют 9,75%). Материальная выгода определяется как разница между процентной платой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России на дату получения кредита, и процентной платой по договору. 1. За период с 1 февраля по 31 декабря 2005 г. материальная выгода исчисляется следующим образом: 500 000 руб. x 9,75% x 334 дн. : 365 дн. = 44 609,59 руб.; 500 000 руб. x 8% x 334 дн. : 365 дн. = 36 602,74 руб. Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 8006,85 руб. (44 609,59 руб. - 36 602,74 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 2802 руб. (8006,85 руб. x 35%). 2. За период с 1 января по 31 декабря 2006 г. сумма материальной выгоды определяется в аналогичном порядке: 500 000 руб. x 9,75% x 365 дн. : 365 дн. = 48 750,00 руб.; 500 000 руб. x 8% x 365 дн. : 365 дн. = 40 000,00 руб. Материальная выгода по состоянию на 31 декабря 2006 г. составляет 8750,00 руб. (48 750,00 руб. - 40 000,00 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 3063 руб. (8750,00 руб. x 35%). 3. За период с 1 января по 31 января 2007 г. материальная выгода определяется следующим образом: 500 000 руб. x 9,75% x 31 дн. : 365 дн. = 4140,41 руб.; 500 000 руб. x 8% x 31 дн. : 365 дн. = 3397,26 руб. Материальная выгода по состоянию на 31 января 2007 г. равна 743,15 руб. (4140,41 руб. 3397,26 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 260 руб. (743,15 руб. x 35%). Таким образом, сумма полученной материальной выгоды за весь период пользования кредитом составила 17 500,00 руб. (8006,85 руб. + 8750,00 руб. + 743,15 руб.). Сумма налога на доходы физических лиц с полученной материальной выгоды составила 6125 руб. (2802 руб. + 3063 руб. + 260 руб.). Указанная сумма налога удерживается банком с доходов работника и перечисляется в установленный срок на соответствующий бюджетный счет. Пример 6. Работник банка, который является налоговым резидентом Российской Федерации, 1 ноября 2006 г. получил кредит по месту работы в размере 100 000 руб. сроком на пять лет и два месяца с уплатой процентов из расчета 7% годовых начиная с 1 января 2007 г. Согласно кредитному договору погашение кредита начинается с 1 февраля 2007 г. ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов за предыдущий месяц. Ставка рефинансирования Банка России на дату выдачи кредита - 11% годовых. Три четвертых ставки рефинансирования составляют 8,25% годовых. За ноябрь и декабрь 2006 г. материальная выгода рассчитывается без учета процентной ставки, установленной договором за пользование кредитом, поскольку уплата процентов начинается только с 2007 г. Таким образом, за 2006 г. по состоянию на 31 декабря 2006 г. материальная выгода в виде экономии на процентах рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России и составляет 1378,77 руб. (100 000 руб. x 8,25% x 61 дн. : 365 дн.). Сумма налога исчисляется по ставке 35% в размере 483 руб. (1378,77 руб. x 35%). На 1 января 2007 г. непогашенная сумма кредита составила 100 000 руб. 1 февраля 2007 г. работник возвращает часть кредита в размере 1667 руб. (100 000 руб. : 60 мес.) и уплачивает проценты за январь в размере 594,52 руб. (100 000 руб. x 7% x 31 дн. : 365 дн.).

21

Сумма процентной платы за январь 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 700,68 руб. (100 000 руб. x 8,25% x 31 дн. : 365 дн.). Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная работником 1 февраля 2007 г., составила 106,16 руб. (700,68 руб. - 594,52 руб.). Налог на доходы физических лиц исчисляется с полученной суммы материальной выгоды по ставке 35%, что составляет 37 руб. (106,16 руб. x 35%). Остаток кредита на 1 марта 2007 г. составил 98 333 руб. (100 000 руб. - 1667 руб.). 1 марта 2007 г. работник возвращает в счет погашения кредита 1667 руб. и уплачивает проценты за февраль в размере 528,03 руб. (98 333 руб. x 7% x 28 дн. : 365 дн.). Сумма процентной платы за февраль 2007 г., определяемая из расчета 3/4 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения кредита, составляет 622,33 руб. (98 333 руб. x 8,25% x 28 дн. : 365 дн.). Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная работником 1 марта 2007 г., составила 94,30 руб. (622,33 руб. - 528,03 руб.). Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная по ставке 35%, составляет 33 руб. (94,30 руб. x 35%). В дальнейшем материальная выгода определяется в аналогичном порядке. При этом полученная сумма материальной выгоды подлежит учету в налоговой базе того месяца, в котором произошла уплата процентов. В случае невозможности удержания налога с полученной налогоплательщиком материальной выгоды за пользование заемными средствами налоговый агент обязан направить сообщение налоговому органу о невозможности удержания налога у источника получения дохода. Такие сведения по форме 2-НДФЛ направляются в налоговый орган по месту учета налогового агента в месячный срок со дня определения материальной выгоды и исчисления налога на доходы. Операции с использованием банковской карты Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Однако понятие "кредитная карта" в законодательстве о налогах и сборах и иных законодательных актах не содержится. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму (ст. 850 ГК РФ). Договор о предоставлении банком расчетной карты с условием о предоставлении кредита (овердрафта) по счету клиента является смешанным договором, поскольку одновременно содержит в себе элементы договора банковского счета и кредитного договора. Таким образом, операции по кредитованию держателей расчетной карты и операции по кредитованию держателей кредитной карты имеют одинаковую природу, поэтому их следует рассматривать как один и тот же вид операций. При осуществлении операций с любыми банковскими картами, договорами о предоставлении которых предусмотрено кредитование банком владельца карты, применяется норма пп. 1 п. 1 комментируемой статьи. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданскоправовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Понятие взаимозависимых лиц установлено в ст. 20 НК РФ.

22

Налогообложение материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг), производится налоговыми агентами, являющимися источником дохода, либо налогоплательщиками, получившими доход от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, продавших им по льготной цене свое имущество. Налог на доходы физических лиц с полученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации по ставке 13%, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, - по ставке 30%. Датой фактического получения данного вида дохода является день приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Пример 7. Организация, занимающаяся розничной торговлей бытовой техникой, продала 10 мая 2007 г. своему работнику, который является налоговым резидентом Российской Федерации, телевизор по цене 18 000 руб. Цена реализации аналогичного телевизора сторонним лицам составляет 25 000 руб. Материальная выгода определяется организацией как превышение цены реализации идентичных телевизоров лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации телевизоров своим работникам. Материальная выгода за май 2007 г. равна 7000 руб. (25 000 руб. - 18 000 руб.). Налог исчисляется с полученной работником суммы материальной выгоды по налоговой ставке 13% и составляет 910 руб. (7000 руб. x 13%). Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, - Федеральной службой по финансовым рынкам. Физические лица могут получить в собственность ценные бумаги различными способами, в частности: а) в подарок по договору дарения; б) в собственность по праву наследования; в) в результате покупки; г) безвозмездно. Однако материальная выгода в качестве налоговой базы образуется только в случае либо безвозмездного получения ценных бумаг, либо в случае их приобретения по ценам ниже рыночных. В отдельных случаях налогооблагаемый доход в результате получения налогоплательщиком ценных бумаг не образуется. Так, например, согласно п. 19 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций. Каким образом определяется материальная выгода, полученная в результате приобретения налогоплательщиком ценных бумаг, рассмотрим на примере. Пример 8. 5 июня 2007 г. работники купили акции акционерного общества по 2000 руб. за одну акцию. Рыночная стоимость акций на дату заключения сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены составила 4000 руб. В этом случае материальная выгода определяется в виде разницы между рыночной ценой акций и ценой их приобретения работниками. Материальная выгода, полученная в результате приобретения одной акции, составляет 2000 руб. (4000 руб. - 2000 руб.). В случае безвозмездного получения налогоплательщиком ценных бумаг налогооблагаемым доходом является материальная выгода в виде рыночной стоимости таких ценных бумаг, так как расходы на их приобретение равны нулю. Пример 9. По решению собрания акционеров работник общества в 2007 г. безвозмездно получил 100 акций этого общества в собственность. С учетом предельной границы колебаний рыночной цены стоимость одной акции на дату вынесения решения о передаче их работнику составила 1000 руб.

23

Организация рассчитывает материальную выгоду в виде разницы между рыночной ценой акций, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, и ценой их приобретения работником. Материальная выгода, полученная в результате приобретения 100 акций, составила 100 000 руб. (1000 руб. x 100 акций). Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг. Пример 10. 9 июля 2007 г. налогоплательщик заключил договор купли-продажи на приобретение 1000 акций по 75 руб. за каждую. Акции оплачены в этот же день. Их рыночная цена на день покупки составила 100 руб. Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%. С учетом границы колебаний рыночной цены нижний предел рыночной средневзвешенной цены составит: 100 руб. - 100 руб. x 20% = 80 руб. Материальная выгода в результате приобретения одной акции по цене ниже рыночной в пределах нижней границы колебаний рыночной цены определяется в размере 5 руб. (80 руб. - 75 руб.). По всему пакету акций материальная выгода составит 5000 руб. (5 руб. x 1000 акций). Учитывая положения Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", к обращению на организованном рынке ценных бумаг допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в частности, относятся акции, государственные облигации, корпоративные облигации, российские депозитарные расписки. Согласно ст. 2 указанного Закона эмиссионной ценной бумагой является ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: - закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом формы и порядка; - размещается выпусками; - имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. Исчисление и уплата налога с дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг производится при покупке таких ценных бумаг. Если налог на доходы физических лиц удержать невозможно, сведения об исчисленной сумме налога передаются налоговым агентом в установленном в ст. 226 НК РФ порядке на взыскание в налоговый орган. Сведения о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика представляются в налоговый орган по форме 2-НДФЛ. Если материальная выгода получена налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с заключенным гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся этим налогоплательщиком на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории Российской Федерации в сроки, установленные законодательством. Если физическое лицо приобрело неэмиссионные ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения таких ценных бумаг не определяется. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования Комментарий к статье 213 Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по договорам страхования. В соответствии со ст. 927 ГК РФ страхование в Российской Федерации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Согласно положениям ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного

24

предусмотренного договором события (страхового случая). Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор. По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе (ст. 929 ГК РФ). Различают обязательное и добровольное страхование. В соответствии с п. 2 ст. 927 ГК РФ страхование является обязательным, если обязанность страхования прямо возложена законом на определенных в нем лиц. Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком, в котором определяются конкретные условия страхования. Налоговая база по договорам страхования Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены ст. 213 НК РФ. Доходы, получаемые налогоплательщиками, в данной статье выделены в две основные группы доходов: - доход в виде страховой выплаты; - доход в виде оплаты страхового взноса за налогоплательщика. Согласно ст. 954 ГК РФ под страховым взносом понимается внесенная в рассрочку страховая премия, то есть плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Доходы, полученные физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежащие налогообложению, формируют два вида налоговой базы: - налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%; - налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 35%. Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования, подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%. Организации, выплачивающие физическим лицам доходы, перечисленные в ст. 213 НК РФ, обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. Если удержать налог невозможно, то организации - источники таких доходов обязаны представить в месячный срок в налоговые органы по месту их учета сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса. Доходы, облагаемые по ставке 13% При определении налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 13%, учитываются: 1) страховые выплаты, полученные по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет, в случае осуществления таких выплат застрахованным физическим лицам в течение этого периода, включая ренты и (или) аннуитеты; 2) выкупные суммы, полученные в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока действия, за вычетом суммы внесенных физическим лицом страховых взносов; 3) доходы по страховым выплатам, полученные по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая: гибели, уничтожения, повреждения застрахованного имущества; 4) суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств работодателей. Если страхование работников осуществляется работодателями по договорам обязательного страхования или по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и медицинских расходов застрахованных лиц, то страховые взносы, уплаченные за счет средств работодателей, не подлежат налогообложению; 5) суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет организациями в пользу этих физических лиц. Доходы, облагаемые по ставке 35%

25

Суммы страховых выплат, полученные физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, включаются в налоговую базу, если сумма страховой выплаты превышает сумму страховых взносов, внесенных физическим лицом, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Налогообложению в таком случае подлежит сумма дохода, определяемая как разность между суммой полагающейся страховой выплаты и суммой уплаченных этими физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения договора страхования (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). При этом НДФЛ исчисляется по ставке 35%. Пример 1. 1 февраля 2007 г. гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор добровольного страхования жизни сроком на один год. Уплата страховых взносов производится ежемесячно равными долями. Общая сумма страховых взносов по договору составляет 6000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования составляла 10,5% годовых. Страховой случай наступил в ноябре 2007 г. Застрахованным лицом была получена страховая выплата в размере 10 000 руб. За февраль - ноябрь 2007 г. страховые взносы по договору страхования были уплачены в сумме 5000 руб. (6000 руб. x 10 мес. : 12 мес.). Поскольку договор добровольного страхования жизни заключен гражданином на срок менее пяти лет, доход, полученный в виде страховой выплаты, облагается по ставке 35%. При расчете сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России. Налоговая база рассчитывается следующим образом: 10 000 руб. - (5000 руб. + 5000 руб. x 10,5%) = 4475 руб. Сумма налога составит 1566 руб. (4475 руб. x 35%). Обратите внимание: согласно пп. 2 п. 1 ст. 213 Кодекса сумму страховой выплаты, полученную по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, можно уменьшить только на сумму страховых взносов, фактически уплаченных самим физическим лицом. Следовательно, если страховые взносы по договору добровольного страхования уплачиваются за работника организацией, то в налоговую базу включается вся сумма страховой выплаты, полученной застрахованным лицом. Но при исчислении налога применяется налоговая ставка не 35, а 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Договор добровольного страхования жизни работника сроком менее пяти лет был заключен организацией. В этом случае страховая выплата, полученная работником, включается в налоговую базу в полном объеме - в сумме 10 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1300 руб. (10 000 руб. x 13%). Доход, подлежащий налогообложению при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств), определяется: 1) по договору добровольного имущественного страхования в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества - как разность между страховой выплатой и рыночной стоимостью имущества на дату заключения указанного договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов; 2) по договору страхования гражданской ответственности в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества - как разность между страховой выплатой и рыночной стоимостью имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества; 3) по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности) в случае повреждения застрахованного имущества - как разность между страховой выплатой и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов по страхованию этого имущества. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается:

26

- договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); - документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); - платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования. Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы на ремонт, налоговая база, облагаемая согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, определяется как разность между страховой выплатой, полученной физическим лицом, и суммой уплаченных на страхование имущества страховых взносов. Доходы, облагаемые по ставке 30% Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, по договорам страхования подлежат налогообложению по ставке 30%, если иные правила не установлены в международных договорах об избежании двойного налогообложения. Доходы, не подлежащие налогообложению При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физическими лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев: - по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством. Согласно ст. 969 ГК РФ в целях обеспечения социальных интересов граждан и интересов государства законом может быть установлено обязательное государственное страхование жизни, здоровья и имущества государственных служащих определенных категорий. Обязательное государственное страхование осуществляется за счет средств, выделяемых на эти цели из соответствующего бюджета министерствам и иным федеральным органам исполнительной власти (страхователям). К примеру, в числе законодательных актов, закрепляющих необходимость обязательного страхования, можно назвать: - Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств"; - Федеральный закон от 28.03.1998 N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции"; - Закон РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации"; - по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхования жизни и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают внесенных физическими лицами сумм страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В случае досрочного расторжения указанных договоров до истечения пятилетнего срока их действия (кроме случаев форс-мажора) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя - физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты; - по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

27

- по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. При определении налоговой базы не учитываются страховые взносы, уплаченные за физических лиц работодателями, в случаях: - если страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством; - по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью и (или) оплату медицинских расходов застрахованных физических лиц. Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами Комментарий к статье 213.1 Статья 213.1 НК РФ посвящена особенностям исчисления налоговой базы по НДФЛ по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, которые заключаются с негосударственными пенсионными фондами (НПФ). В Российской Федерации существует два вида пенсионного обеспечения: государственное и негосударственное. Государственное пенсионное обеспечение регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации", которым установлены основания возникновения права на пенсию по государственному пенсионному обеспечению и порядок ее назначения. Негосударственное пенсионное обеспечение в Российской Федерации осуществляется на основании Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах". Этим документом урегулированы отношения, которые возникают при осуществлении деятельности негосударственных пенсионных фондов в системе негосударственного пенсионного обеспечения населения. Согласно ст. 2 Закона N 75-ФЗ негосударственный пенсионный фонд - особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения, одним из исключительных видов деятельности которой является негосударственное пенсионное обеспечение участников фонда на основании договоров о негосударственном пенсионном обеспечении. Данная деятельность включает аккумулирование пенсионных взносов, размещение и организацию размещения пенсионных резервов, учет пенсионных обязательств фонда, назначение и выплату негосударственных пенсий участникам НПФ. Негосударственные пенсионные фонды осуществляют деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению независимо от осуществления иных видов деятельности (обязательного пенсионного страхования и профессионального пенсионного страхования). Договор негосударственного пенсионного обеспечения представляет собой соглашение между НПФ и вкладчиком фонда, в соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в НПФ, а фонд обязуется выплачивать участнику (участникам) негосударственную пенсию (ст. 3 Закона N 75-ФЗ). Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" негосударственные пенсионные фонды наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации (ПФР) могут являться страховщиками по обязательному пенсионному страхованию. Порядок формирования в негосударственных пенсионных фондах средств пенсионных накоплений и инвестирования ими указанных средств, порядок передачи им пенсионных накоплений из ПФР и уплаты страховых взносов в НПФ, а также пределы осуществления негосударственными пенсионными фондами полномочий страховщика устанавливаются федеральным законом. В соответствии с комментируемой статьей при определении налоговой базы по договорам страхования негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с НПФ, у источника выплаты учитываются: - суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - денежные (выкупные) суммы, подлежащие выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с

28

имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, получаемые физическими лицами в случае досрочного расторжения указанных договоров, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия. В таких случаях налогообложению подлежат суммы выплаты за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу. Указанные доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, учитываются при определении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов, получаемых ими по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, налог на доходы физических лиц уплачивают по налоговой ставке 30%. Следует отметить, что с 1 января 2006 г. объектом налогообложения являются выплаты, производимые российскими источниками выплаты дохода правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании. Об этом гласит п. 1 ст. 208 Кодекса. Статьей 213.1 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых доходов от налогообложения. Так, не подлежат налогообложению: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации; - суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; - накопительная часть трудовой пенсии; - суммы пенсий по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами. Российские источники выплат в отношении доходов, подлежащих налогообложению, обязаны определять налоговую базу, исчислять и удерживать налог в порядке, установленном ст. 226 НК РФ. В случае невозможности удержать налог такие источники обязаны представлять в налоговые органы сведения по форме 2-НДФЛ о произведенных выплатах и подлежащей уплате сумме налога на основании п. 5 ст. 226 Кодекса. Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации Комментарий к статье 214 Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации. Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Не признаются дивидендами: - выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; - выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; - выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации. Дивиденды, получаемые физическими лицами, учитываются при определении налоговой базы, в отношении которой применяется налоговая ставка в размере 9%. Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены различные правила в зависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу

29

является их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом или нерезидентом Российской Федерации. Налогообложение дивидендов, полученных за пределами Российской Федерации Сумма налога в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников за пределами Российской Федерации определяется этими налогоплательщиками самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов. При получении дивидендов от иностранного источника налогоплательщики - налоговые резиденты России обязаны задекларировать такие доходы. Для этого ими заполняется налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, которая должна быть представлена в налоговый орган по месту жительства этих лиц в Российской Федерации. Налогообложение указанного вида дохода, получаемого налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, производится по ставке 9%. Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. Это возможно, только если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода за пределами территории РФ, превышает сумму налога, исчисленную по правилам гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Налогообложение дивидендов, полученных в Российской Федерации Согласно комментируемой статье российская организация, выплачивающая дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается: по ставке 9% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами России, по ставке 30% - в отношении дивидендов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России. Величина налоговой базы по доходам, полученным российской организацией от долевого участия в других организациях, определяется в порядке, установленном ст. 275 НК РФ. В соответствии с этой статьей сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога рассчитывается как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете налоговой базы. При этом из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, необходимо вычесть суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам. Если рассчитанная таким образом сумма налога отрицательна, налоговая база признается равной нулю и обязанности по уплате налога с дивидендов не возникает. Внимание! В случае если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 30%. Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в данную норму Налогового кодекса внесено уточнение. Согласно новой редакции п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Изменения вступают в силу с 1 января 2008 г. Порядок расчета налога с дивидендов Чтобы рассчитать сумму налогов, которую необходимо удержать у получателей дивидендов и перечислить в бюджет, нужно произвести следующие действия.

30

1. Из общей суммы начисленных дивидендов вычитается сумма, причитающаяся иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. С дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 15%, а с выплат физическим лицам - нерезидентам удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 30% (если договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное). 2. Из оставшейся величины начисленных дивидендов вычитается сумма дивидендов, которые получила сама организация - налоговый агент в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Причем как при методе начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), так и при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дивиденды, которые еще не получены, в расчете налоговой базы не участвуют. 3. Если в результате предыдущих действий получилась отрицательная величина, налог с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам - налоговым резидентам России, не удерживается. В противном случае с организаций нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия, а с физических лиц - налог на доходы физических лиц. 4. Рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов). 5. Рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать с каждого получателя дивидендов. Для этого долю каждого получателя в совокупной сумме дивидендов (без учета иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов) нужно умножить на ставку налога. Удержанный налог на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемых акционерам иностранным и российским организациям, необходимо перечислить в федеральный бюджет в течение десяти дней с момента выплаты дивидендов (п. 6 ст. 284 и п. 4 ст. 287 НК РФ). Налог на доходы физических лиц (налоговых резидентов и нерезидентов РФ) надо уплатить не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ). Организация, выплатившая дивиденды российским организациям и физическим лицам налоговым резидентам России, должна представить в налоговую инспекцию расчет налога на прибыль с доходов от долевого участия. Кроме того, эта организация должна проинформировать налоговую инспекцию о суммах доходов, выплаченных иностранным организациям, а также о сумме перечисленного в бюджет налога на прибыль с их доходов от долевого участия. Для этого предназначен Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, форма которого утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Он подается в те же сроки, что и декларация по налогу на прибыль. Но в отличие от нее расчет составляется не нарастающим итогом, а за каждый квартал в отдельности. При отсутствии соответствующих выплат представлять расчет в налоговую инспекцию не нужно. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы от долевого участия в других организациях являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, самостоятельно включает в расчетную базу для исчисления единого налога доходы, полученные в виде дивидендов. Не учитывает организация-"упрощенец" суммы полученных дивидендов в налоговой базе только в том случае, если налог с них удержан источником выплаты доходов (налоговым агентом). Об этом сказано в ст. 346.15 НК РФ. Пример. ЗАО "Сигма" в марте 2007 г. начислило акционерам дивиденды за 2006 г. в сумме 800 000 руб., в том числе: - 300 000 руб. - российской организации ООО "Актив", применяющей обычную систему налогообложения; - 100 000 руб. - российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения; - 50 000 руб. - своему работнику; - 150 000 руб. - иностранной организации; - 200 000 руб. - стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России.

31

В марте 2007 г. ЗАО "Сигма" получены дивиденды за 2006 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%. ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 20 марта 2007 г. Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ. Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет. Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, составляет 800 000 руб. Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть: - дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, - 150 000 руб.; - дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, - 200 000 руб. С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 22 500 руб. (150 000 руб. x 15%) и перечислить в бюджет не позднее 20 марта. Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов - 20 марта 2007 г. Налог рассчитывается следующим образом: 200 000 руб. x 30% = 60 000 руб. Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма" (руб.) ┌────────────┬───────────┬─────────┬─────────────────────┬────────────────┐ │ Акционеры │Общая сумма│Налоговая│ Налоговая база для │ Сумма налога, │ │ │выплаченных│ база │ удержания налога на │ подлежащая │ │ │дивидендов │ │ прибыль с дивидендов│ уплате │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │Российские │ 450 000 │ 200 000 │155 555 │14 000 │ │организации │ │ │(133 333 + 22 222) │ │ │и физические│ │ │ │ │ │лица, │ │ │ │ │ │в т.ч.: │ │ │ │ │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │плательщики │ 300 000 │ │133 333 │12 000 │ │налога на │ │ │[200 000 x (300 000 :│(133 333 x 9%) │ │прибыль │ │ │450 000)] │ │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │работающие │ 100 000 │ │44 445 │ │ │по УСН │ │ │[200 000 x (100 000 :│ │ │ │ │ │450 000)] │ │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │физические │ 50 000 │ │22 222 │2 000 │ │лица │ │ │[200 000 x (50 000 : │(22 222 x 9%) │ │резиденты │ │ │450 000)] │ │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │Иностранные │ 350 000 │ │ │ │ │организации │ │ │ │ │ │и физические│ │ │ │ │ │лица │ │ │ │ │ │нерезиденты │ │ │ │ │ ├────────────┼───────────┼─────────┼─────────────────────┼────────────────┤ │Всего │ 800 000 │ │ │ │ └────────────┴───────────┴─────────┴─────────────────────┴────────────────┘

32

Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", - 250 000 руб. С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода - ОАО "Альфа". Таким образом, общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, равна 600 000 руб. (150 000 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит: 800 000 руб. - 600 000 руб. = 200 000 руб. Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в таблице. Налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль составляет 133 333 руб. С этой суммы удерживается налог в сумме 12 000 руб. (133 333 руб. x 9%). Налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - 44 445 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно. Налоговая база по физическому лицу - резиденту составляет 22 222 руб. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть не позднее 20 марта 2007 г. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом: 22 222 руб. x 9% = 2000 руб. В бухгалтерском учете операции по выплате дивидендов отражены так. 14 марта 2007 г. Дебет 84 Кредит 70 (75-2) - 800 000 руб. - начислены дивиденды, причитающиеся акционерам за 2006 г. 20 марта 2007 г. Дебет 70 (75-2) Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" - 62 000 руб. (60 000 руб. + 2000 руб.) - удержан налог на доходы физических лиц с дивидендов, причитающихся работнику и физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ; Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 34 500 руб. (22 500 руб. + 12 000 руб.) - удержан налог на прибыль с доходов от долевого участия, причитающихся российской и иностранной организации; Дебет 70 (75-2) Кредит 51 - 703 500 руб. (800 000 руб. - 62 000 руб. - 34 500 руб.) - перечислены дивиденды акционерам за вычетом удержанных налогов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51 - 62 000 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. 29 марта 2007 г. (на дату перечисления налога на прибыль в бюджет с доходов от долевого участия) Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51 - 34 500 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги Комментарий к статье 214.1 Комментируемая статья посвящена особенностям определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. При определении налоговой базы учитываются доходы по операциям: 1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение; 5) с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; 6) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим.

33

Следует отметить, что исчисление налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, производится по ставкам, указанным в ст. 224 НК РФ. При этом доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения. При рассмотрении положений ст. ст. 210, 214.1, 226 и 228 НК РФ можно сделать вывод, что операции, совершаемые на рынке ценных бумаг, делятся на две категории: 1) операции, по которым учет доходов, расчет налоговой базы, исчисление и удержание налога осуществляются организациями; 2) операции, по которым учет доходов осуществляется организациями, а определение налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации. В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется организацией, если между налогоплательщиком и организацией заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, агентский договор, договор доверительного управления). В отношении операций с финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база определяется организациями во всех случаях. Если организация определяет налоговую базу в отношении доходов налогоплательщика, она также исчисляет и удерживает сумму налога. Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физическим лицом по такому договору. В этом случае организация обязана только представить сведения о полученном физическим лицом доходе в налоговый орган. По каждой группе операций налоговая база определяется отдельно. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги все удостоверяемые ею права переходят в совокупности. Для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, в случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном). К ценным бумагам ст. 143 ГК РФ отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, а также другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. К ценным бумагам также относятся: - жилищные сертификаты (п. 2 Положения о выпуске и обращении жилищных сертификатов, утвержденного Указом Президента РФ от 10.06.1994 N 1182 "О выпуске и обращении жилищных сертификатов", в редакции от 24.08.2004); - инвестиционный пай (ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"); - закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"); - опцион эмитента (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"); - российская депозитарная расписка (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Статьей 145 ГК РФ определено, что права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать: - предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя); - названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага); - названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое уполномоченное лицо (ордерная ценная бумага). Согласно положениям Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" ценные бумаги обращаются путем заключения гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

34

На организованном рынке ценных бумаг к обращению допускаются эмиссионные ценные бумаги, к которым, в частности (из перечисленных в ст. 143 ГК РФ), относятся акции, облигации, жилищные сертификаты, опционы эмитента. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. Такие лицензии выдаются Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России) или уполномоченными ею органами на основании генеральной лицензии. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг Чтобы определить налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с обращающимися на организованном рынке ценными бумагами за вычетом суммы убытков. По сделке купли-продажи ценных бумаг доход (убыток) определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг). Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, может уменьшать только налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. Пример 1. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг. 1 июня приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб., а 19 июня этот пакет реализован за 230 000 руб. Расходы по оплате услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Полученный доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А составил 27 500 руб. (230 000 руб. - 200 000 руб. - 2500 руб.). 5 июня приобретен пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 220 000 руб.; расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 29 июня этот пакет реализован за 210 000 руб., расходы по оплате услуг по их реализации и хранению составили 2000 руб. По этой сделке купли-продажи ценных бумаг получен убыток в сумме 13 000 руб. (210 000 руб. - 220 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.). Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 14 500 руб. (27 500 руб. - 13 000 руб.). В состав фактических расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, принимаемых к вычету для уменьшения суммы, полученной по сделке купли-продажи ценных бумаг, включаются: - суммы, уплачиваемые налогоплательщиком продавцу в соответствии с договором; - оплата услуг, оказываемых депозитарием; - комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг; - биржевой сбор (комиссия); - оплата услуг регистратора; - другие расходы, произведенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. Если налогоплательщиком были приобретены в собственность ценные бумаги по цене ниже рыночной (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой), в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитывается доход, полученный в результате приобретения таких ценных бумаг. Но при условии, что налогоплательщик уплатил с этого дохода налог. Внимание! С 1 января 2006 г. перечень расходов, которые согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса принимаются в уменьшение полученных доходов, расширен. Соответствующие поправки внесены в комментируемую статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. К таким расходам добавлен налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при

35

получении ценных бумаг в собственность. Речь идет о налоге на наследование и дарение, уплаченном до 1 января 2006 г. <*>. -------------------------------<*> Как известно, налог на наследование и дарение отменен с 1 января 2006 г. (ст. 1 Федерального закона от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". - Примеч. ред. По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Согласно Распоряжению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, имеющих соответствующую лицензию, предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20%. Пример 2. Ценные бумаги приобретены по цене 1000 руб. Расходы на их приобретение составили 200 руб. Затем они проданы за 600 руб. Затраты на реализацию ценных бумаг равны 100 руб. Рыночная средневзвешенная цена данных ценных бумаг составляет 800 руб. Определим финансовый результат от реализации ценных бумаг. Он рассчитывается как цена реализации ценных бумаг (без учета расходов по оплате услуг по реализации ценных бумаг) за минусом цены приобретения ценных бумаг и расходов по приобретению и реализации ценных бумаг: 600 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = -700 руб. Таким образом, от реализации ценных бумаг получен убыток в сумме 700 руб. Рассчитаем сумму убытка от реализации ценных бумаг, которая не уменьшает налоговую базу, то есть с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Нижняя граница колебаний рыночной цены определяется следующим образом: 800 руб. (800 руб. x 20%) = 640 руб. В этом случае убыток от реализации ценных бумаг в пределах нижней границы колебаний рыночной цены составит: 640 руб. - 1000 руб. - 200 руб. - 100 руб. = - 660 руб. Рассчитаем убыток от реализации ценных бумаг за пределами нижней границы колебаний рыночной цены, который не принимается в уменьшение налоговой базы: -700 руб. - (-660 руб.) = -40 руб. Помимо перечисленных расходов доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России. Если же расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых они относятся. Стоимостная оценка определяется на дату осуществления таких расходов. Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг В целях исчисления налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход (убыток) определяется в виде разницы между суммой доходов по всем сделкам с не обращающимися на организованном рынке ценными бумагами и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными самим налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг). Пример 3. В 2007 г. совершены две сделки купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

36

2 мая приобретен пакет ценных бумаг А за 200 000 руб., а 16 мая этот пакет реализован за 250 000 руб. Расходы на оплату услуг по их приобретению, реализации и хранению составили 2500 руб. Таким образом, доход по сделке купли-продажи пакета ценных бумаг А равен 47 500 руб. (250 000 руб. - 200 000 руб. - 2500 руб.). 14 мая приобретен пакет ценных бумаг Б за 230 000 руб., расходы по оплате услуг по их приобретению составили 1000 руб. 25 мая этот пакет реализован за 220 000 руб., расходы на оплату услуг по их реализации и хранению - 1000 руб. По этой сделке получен убыток в сумме 12 000 руб. (220 000 руб. - 1000 руб. - 230 000 руб. - 1000 руб.). Налоговая база определяется по совокупности двух сделок с ценными бумагами в размере 35 500 руб. (47 500 руб. - 12 000 руб.). Необходимо отметить, что убыток по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, может уменьшать налоговую базу только по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. При этом согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ ограничений по сумме принимаемого убытка по данной категории ценных бумаг не предусмотрено. Это первое отличие от порядка определения налоговой базы по операциям с обращающимися ценными бумагами. Второе отличие состоит в том, что доход по операциям купли-продажи не обращающихся на рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам, можно уменьшить на убыток, полученный в налоговом периоде по операциям купли-продажи обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Состав расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, принимаемых к вычету, одинаков (см. раздел "Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг"). Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг В п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2006 г.) было предусмотрено, что при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами по каждой категории ценных бумаг сумма, полученная от их реализации, подлежит уменьшению на один из налоговых вычетов: 1) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг; 2) в размере имущественного налогового вычета, предусмотренного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ: - в сумме, полученной от реализации ценных бумаг, в случае если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет; - в сумме, не превышающей 125 000 руб., в случае если ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. Внимание! С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из п. 3 комментируемой статьи с 1 января 2007 г. исключаются нормы, позволяющие при отсутствии у налогоплательщика документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг (долей, паев) воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Это означает, что налогоплательщик сможет уменьшить полученные с 1 января 2007 г. доходы от реализации ценных бумаг только на сумму произведенных этим налогоплательщиком документально подтвержденных расходов. С указанной даты отменяется возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета источником выплаты дохода - брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. Источник выплаты дохода, выступающий в роли налогового агента при расчете и уплате налога в бюджет, сможет предоставить вычет только в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ п. 3 комментируемой статьи дополнен абз. 23. Согласно новой норме налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при

37

продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, которые находились у него в собственности более трех лет. Такой вычет может быть предоставлен как налоговым агентом (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией и т.д.) при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговым органом при подаче налоговой декларации. Об этом гласит новая ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговому агенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 гг. С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за указанные налоговые периоды физическое лицо должно обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации (уточненной налоговой декларации). К декларации должен прилагаться документ, подтверждающий срок нахождения ценных бумаг в собственности. При этом не требуется представлять документы о понесенных расходах на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Такие разъяснения приводятся в Письмах Минфина России от 02.04.2007 N 03-04-07-01/46 и от 26.04.2007 N 03-04-05-01/127. Пример 4. В 2006 г. налогоплательщиком совершены две сделки по продаже ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Брокером по договору поручения в пользу налогоплательщика совершена продажа ценных бумаг, принадлежащих физическому лицу более трех лет, за 500 000 руб. Расходы по их приобретению, реализации и хранению составили 400 000 руб. Кроме того, этим налогоплательщиком по договору купли-продажи реализованы ценные бумаги за 300 000 руб. Расходы по приобретению, реализации и хранению этих ценных бумаг налогоплательщик подтвердить документально не может. Ценные бумаги находились в его собственности более трех лет. По первой сделке налоговая база определяется брокером по заявлению налогоплательщика с учетом имущественного налогового вычета. Поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет, то налоговая база рассчитывается как разность между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и суммой имущественного налогового вычета, равной сумме полученного дохода. Таким образом, налоговая база по первой сделке с ценными бумагами будет равна нулю (500 000 руб. - 500 000 руб.). По второй сделке налогоплательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи ценных бумаг (300 000 руб.), так как они находились в его собственности более трех лет. Следовательно, по второй сделке налоговая база также будет равна нулю (300 000 руб. - 300 000 руб.). Пример 5. 7 августа 2006 г. налогоплательщиком реализован пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 130 000 руб. Эти ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком в 2004 г. Расходы, связанные с их приобретением, реализацией и хранением, подтвердить документально налогоплательщик не может. 9 октября 2006 г. налогоплательщиком был реализован пакет ценных бумаг Б, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 1 000 000 руб. Пакет был приобретен налогоплательщиком в 2005 г. за 500 000 руб. Сделка осуществлялась брокером. Комиссионное вознаграждение за оказание брокерских услуг составило 10 000 руб. В данном случае по первой сделке налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб., поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет. По второй сделке налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного дохода одним из следующих способов: - в пределах имущественного налогового вычета в размере 125 000 руб., поскольку ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика менее трех лет; - в пределах фактически произведенных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг. Однако следует учитывать, что общий размер имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не может превышать 125 000 руб. В таком случае налогоплательщик в целях определения налоговой базы с ценными бумагами по второй сделке вправе заявить вычет в сумме фактически произведенных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг - 510 000 руб. (500 000 руб. + 10 000 руб.). Таким образом, полученный в 2006 г. доход от сделок купли-продажи ценных бумаг составит: по пакету А - 5000 руб. (130 000 руб. - 125 000 руб.); по пакету Б - 490 000 руб. (1 000 000 руб. - 500 000 руб. - 10 000 руб.).

38

Если в течение налогового периода налогоплательщиком совершено несколько сделок купли-продажи ценных бумаг, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы, имущественный налоговый вычет предоставляется в размерах, предусмотренных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Например, если один реализованный пакет ценных бумаг находился в собственности налогоплательщика более трех лет, а другой - менее трех лет, то вычет принимается в следующем размере: сумма от реализации первого пакета ценных бумаг + сумма от реализации второго пакета (но не выше 125 000 руб.). Если до 1 января 2007 г. налогоплательщик получал доход от нескольких источников, имущественный налоговый вычет предоставляется только у одного источника по выбору налогоплательщика. При подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода можно сделать перерасчет вычета. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется с учетом положений, установленных ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ: - налоговыми агентами - по окончании налогового периода (в течение налогового периода по окончании срока действия договора); - налогоплательщиком - на основании налоговой декларации, подаваемой им в налоговый орган в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ. При выплате денежных средств налогоплательщику в течение налогового периода налог исчисляется с доли дохода, определяемой в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ. Под выплатой денежных средств в целях указанного пункта понимается выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица. Доля дохода определяется по формуле: ДД = ОСД x (СВ : СОП), где ДД - доля дохода; ОСД - общая сумма дохода; СВ - сумма выплаты; СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств). Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение (см. пример 9 на с. 108 - 109). При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. К налоговым агентам в целях применения ст. 214.1 НК РФ следует относить брокеров, доверительных управляющих, дилеров и иных лиц, совершающих операции купли-продажи ценных бумаг. Они осуществляют расчет налоговой базы по указанным операциям, исчисляют и удерживают сумму налога с полученных налогоплательщиками доходов. Однако налоговые агенты согласно п. п. 3 и 8 ст. 214.1 НК РФ вправе определять налоговую базу в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, осуществляемым ими на основании заключенных с налогоплательщиками посреднических договоров гражданско-правового характера, а именно договора поручения, доверительного управления, агентского договора. Соответственно, в отношении доходов по таким операциям налоговые агенты обязаны исчислять налоговую базу и рассчитывать сумму налога, а также удерживать ее и уплачивать в бюджет за счет денежных средств налогоплательщика, имеющихся у налогового агента. В отношении доходов по операциям с ценными бумагами, осуществляемым налоговыми агентами на основании заключаемых с налогоплательщиками договоров гражданско-правового характера на приобретение у этих налогоплательщиков ценных бумаг в своих интересах (то есть прямых договоров), налоговая база налоговыми агентами не определяется, расчет и удержание налога не производятся. По таким операциям налоговый агент обязан вести учет полученных доходов и в установленном порядке представлять в налоговые органы сведения о выплаченных налогоплательщикам доходах. На последних возлагается обязанность декларировать доходы, полученные от осуществления операций с ценными бумагами. Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации Согласно общему правилу, предусмотренному п. 3 ст. 214.1 Кодекса, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных

39

фондов определяется как разница между полученными доходами и документально подтвержденными расходами. До принятия Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ указанная статья не содержала специальных норм, устанавливающих, какие именно расходы учитываются при реализации акций (долей, паев), которые получил налогоплательщик при реорганизации. Согласно редакции п. 3 комментируемой статьи, действующей с 1 января 2005 г., к расходам на приобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 6 ст. 277 Кодекса. Чтобы налогоплательщик смог уменьшить доходы от реализации акций (долей, паев) созданной организации на их стоимость, он должен документально подтвердить расходы на приобретение акций (долей, паев) реорганизованной организации. Согласно п. 4 ст. 277 НК РФ если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равна стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке определяется стоимость долей (паев), полученных в результате обмена. Поскольку акционеры - физические лица не ведут налоговый учет, они учитывают ценные бумаги по стоимости их приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как сумма всех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации. Пример 6. И.И. Иванов владел 50 акциями ЗАО "Альфа" и может подтвердить документально расходы по их приобретению в сумме 10 000 руб. В результате слияния ЗАО "Альфа" с ЗАО "Бета" образовалось ОАО "Гамма". Реорганизация предусматривала конвертацию акций обеих реорганизуемых компаний в акции ОАО "Гамма". Через год И.И. Иванов продает акции ОАО "Гамма" за 11 000 руб. Стоимость полученных физическим лицом в результате реорганизации акций ОАО "Гамма" также составляет 10 000 руб. Расходы на приобретение акций ЗАО "Альфа" И.И. Иванов может подтвердить документально. Поэтому доход от реализации акций ОАО "Гамма" он может уменьшить на расходы по их приобретению - 10 000 руб. Налогооблагаемый доход И.И. Иванова равен 1000 руб. (11 000 руб. - 10 000 руб.). При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемых акционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. На это указывает п. 5 ст. 277 НК РФ. Как и в предыдущем случае, стоимость полученных физическим лицом акций определяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации. У физического лица, получающего новые акции (доли, паи) созданной в результате реорганизации организации взамен старых акций (долей, паев), налогооблагаемый доход не появляется. Основание - п. 19 ст. 217 НК РФ. Внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 3 ст. 214.1 НК РФ добавлен абзац, регулирующий порядок определения расходов при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации). Документально подтвержденными расходами в данном случае будут признаны расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). Эта норма вступила в силу с 1 января 2006 г. Пример 7. П.П. Петров с июля 2003 г. владеет 100 акциями ЗАО "Сигма", которые он приобрел за 50 000 руб. В июле 2005 г. ЗАО "Сигма" осуществило конвертацию своих акций, в результате которой П.П. Петров получил 100 акций общей стоимостью 60 000 руб. В марте 2007 г. П.П. Петров продал полученные после конвертации акции за 70 000 руб. Сумма в размере 10 000 руб. (60 000 руб. - 50 000 руб.) не является налогооблагаемым доходом П.П. Петрова на основании п. 19 ст. 217 НК РФ. Поскольку налогоплательщик может документально подтвердить расходы на приобретение 100 акций ЗАО "Сигма", его налогооблагаемый доход от продажи ценных бумаг равен: 70 000 руб. - 50 000 руб. = 20 000 руб. Пример 8. Изменим условия примера 7. П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций ЗАО "Сигма". Поскольку П.П. Петров не может документально подтвердить расходы на приобретение акций, налогооблагаемый доход равен сумме, полученной от продажи ценных бумаг, - 70 000 руб.

40

Срок владения акциями, если они были конвертированы, определяется суммарно, то есть учитывается время, в течение которого акции находились в собственности налогоплательщика до и после конвертации. Сведения о том, что конвертированные ценные бумаги находились у одного лица, берутся из реестра ценных бумаг. Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паями Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевым инвестиционным фондом является обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом. Сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в качестве доверительного управляющего имеет право осуществлять управляющая компания. В ст. 14 указанного Закона установлено, что инвестиционный пай является именной ценной бумагой, удостоверяющей: - долю его владельца в праве собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд; - право требовать от управляющей компании надлежащего доверительного управления данным фондом; - право на получение денежной компенсации при прекращении договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом со всеми владельцами инвестиционных паев этого фонда. Инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда удостоверяет также право владельца этого пая требовать от управляющей компании погашения инвестиционного пая и выплаты в связи с этим денежной компенсации, соразмерной приходящейся ему доле в праве общей собственности на имущество, составляющее этот фонд. Инвестиционный пай открытого паевого инвестиционного фонда позволяет требовать погашения пая в любой рабочий день, а инвестиционный пай интервального паевого инвестиционного фонда - не реже одного раза в год в течение срока, определенного правилами доверительного управления этим паевым фондом. Поскольку инвестиционные паи отнесены к ценным бумагам, налогообложение доходов физических лиц, полученных ими в результате совершенных операций купли-продажи инвестиционных паев, включая их погашение, осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 214.1 НК РФ. Из п. 3 ст. 214.1 НК РФ следует, что в случае продажи физическим лицом принадлежащих ему ценных бумаг полученный по данной сделке доход определяется в виде разницы между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на их приобретение. Следует отметить, что инвестиционные паи не имеют номинальной стоимости. Инвестиционные паи не являются эмиссионными ценными бумагами, права на которые фиксируются в бездокументарной форме. Учет прав на инвестиционные паи осуществляется на лицевых счетах в реестре владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда и, если это предусмотрено правилами доверительного управления данным фондом, на счетах депо депозитариями, которым для этих целей в реестре владельцев инвестиционных паев открываются лицевые счета номинальных держателей. При реализации или погашении принадлежащих физическому лицу инвестиционных паев и выплате этому лицу выкупной суммы обязанность определения подлежащей налогообложению суммы возлагается на управляющую компанию. Для определения налоговой базы из суммы, полученной от реализации (погашения) инвестиционного пая, исключаются расходы, связанные с приобретением этого пая. На управляющую компанию согласно ст. ст. 214.1 и 226 НК РФ возлагается обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы НДФЛ в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации или погашения инвестиционных паев, а также по удержанию налога с указанных доходов и по его перечислению в соответствующий бюджет. Если реализуемый или погашаемый инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного

41

пая, включая надбавки. Рыночной ценой указанного пая признается его расчетная стоимость, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Рыночной ценой приобретенного инвестиционного пая, не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, также признается его расчетная стоимость, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается его расчетная стоимость с учетом такой надбавки. Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок К доходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ относятся доходы, полученные в результате фьючерсных и опционных биржевых сделок. Опцион - вид срочной сделки, одна из сторон которой - покупатель - приобретает за вознаграждение (премию) право купить (продать) в определенный срок по определенной цене базовый актив, составляющий опцион, а другая сторона сделки - продавец - обязана исполнить сделку в определенный срок по определенной цене по требованию покупателя. Особенности опционов устанавливаются правилами совершения срочных сделок и спецификацией организатора торговли. Фьючерс - вид срочной сделки, в основе которой лежит договор купли-продажи базового актива (договор на получение денежных средств на основании изменения цены базового актива) с исполнением обязательств в установленную дату в будущем, условия которого определены спецификацией организатора торговли. Базовый актив - эмиссионные ценные бумаги, фондовые индексы, а также иные виды базового актива, разрешенные ФСФР России. Базовым активом могут быть эмиссионные ценные бумаги, отчет об итогах выпуска которых зарегистрирован в установленном законодательством Российской Федерации порядке и которые включены в листинг как минимум одного организатора торговли на рынке ценных бумаг. Порядок совершения фьючерсных и опционных биржевых сделок установлен Положением о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, которое утверждено Приказом ФСФР России от 22.06.2006 N 06-68/пз-н. Фьючерсные и опционные контракты не относятся к ценным бумагам. Названные сделки могут совершаться в интересах физического лица только профессиональными участниками рынка ценных бумаг через организатора торговли на рынке ценных бумаг. Налоговая база по доходам от операций с фьючерсными и опционными биржевыми сделками, базисным активом по которым являются ценные бумаги, определяется в соответствии со ст. 214.1 НК РФ. Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения финансовых инструментов срочных сделок. Также учитывается оплата услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам. Приведенный порядок определения налоговой базы не распространяется на операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги. По таким операциям доходы (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Порядок отнесения сделок к указанным определяется федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными Правительством РФ. Внимание! По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются опционы, сводные индексы, валюта, другие виды биржевого товара, для определения налоговой базы положения ст. 214.1 НК РФ не применяются. Определение налоговой базы по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом

42

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, осуществляемым через доверительное управление, ничем не отличается от порядка определения налоговой базы по операциям, осуществляемым по иным договорам. Согласно ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" деятельность по управлению ценными бумагами - это осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц: - ценными бумагами; - денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги; - денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по управлению ценными бумагами, именуется управляющим. Наличие лицензии на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами не требуется в случае, если доверительное управление связано только с осуществлением управляющим прав по ценным бумагам. Порядок осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, права и обязанности управляющего определяются законодательством Российской Федерации и договорами. К операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом, относятся: - купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; - купля-продажа ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; - фьючерсные и опционные биржевые сделки, базисным активом по которым являются ценные бумаги. Операции с финансовыми инструментами срочных сделок во исполнение договора доверительного управления могут осуществляться доверительным управляющим, являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг, через организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Совершение таких операций доверительным управляющим должно быть предусмотрено условиями договора доверительного управления. Плательщиками налога на доходы по договору доверительного управления могут быть как физическое лицо - учредитель доверительного управления, так и физическое лицо, не являющееся учредителем доверительного управления, - выгодоприобретатель. Налоговым агентом в отношении доходов по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), является доверительный управляющий. В расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. При определении налоговой базы по доходам выгодоприобретателя, не являющегося учредителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления. В случае если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов (в том числе доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, доходы в виде дивидендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. Расходы, которые непосредственно не могут быть отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории). При выплате денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 214.1 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется по формуле: ДД = ОСД x (СВ : СОП),

43

где ДД - доля дохода; ОСД - общая сумма дохода; СВ - сумма выплаты; СОП - стоимостная оценка портфеля (стоимостная оценка ценных бумаг, сумма денежных средств). Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение. Пример 9. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, заключило в 2007 г. договор с брокером на осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. На счете имеются средства физического лица на сумму 210 000 руб. 19 марта приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб. 9 июля эти ценные бумаги реализованы за 250 000 руб.; расходы по их реализации составили 2000 руб. Доход по данной сделке - 46 000 руб. (250 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. 2000 руб.). 11 июля приобретен пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 150 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб. 16 июля эти ценные бумаги реализованы за 180 000 руб.; расходы по их реализации составили 2000 руб. Доход по данной сделке - 26 000 руб. (180 000 руб. - 2000 руб. - 150 000 руб. 2000 руб.). 10 августа приобретен пакет ценных бумаг Г, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 180 000 руб.; дополнительные расходы по их приобретению составили 2000 руб. 12 сентября физическое лицо снимает со счета 100 000 руб. Для исчисления и уплаты налога налоговым агентом определяется доля дохода, соответствующая фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные: а) 72 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (46 000 руб. + 26 000 руб.); б) 100 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме; в) 282 000 руб. - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных средств 100 000 руб. и стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг Г 182 000 руб.). Доля дохода составит: 72 000 руб. x (100 000 руб.: 282 000 руб.) = 25 531,91 руб. Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составит 3319 руб. (25 531,91 руб. x 13%). Налоговая база по всем операциям с ценными бумагами в 2007 г. определяется с учетом расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Ее величина составляет 72 000 руб. (46 000 руб. + 26 000 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составляет 9360 руб. (72 000 руб. x 13%). Налог в сумме 3319 руб. уплачен в течение года. К доплате в 2007 г. причитается сумма налога 6041 руб. (9360 руб. - 3319 руб.). При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Пример 10. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, заключило 4 июля 2007 г. с брокером договор на осуществление операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. На счете имеются средства физического лица на сумму 350 000 руб. 5 июля 2007 г. приобретен пакет ценных бумаг А, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили 1000 руб. 9 июля 2007 г. эти ценные бумаги реализованы за 230 000 руб., расходы по их реализации составили 2000 руб. Доход составил 27 000 руб. (230 000 руб. - 2000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб.). 11 июля 2007 г. приобретен второй пакет ценных бумаг В, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, за 160 000 руб. Дополнительные расходы по их приобретению составили 1000 руб. 16 июля 2007 г. физическое лицо снимает со счета 50 000 руб. Для исчисления и уплаты налога по первой сделке налоговый агент определяет долю дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств. Для определения доли дохода применяются следующие данные:

44

а) 27 000 руб. - доход, полученный от реализации ценных бумаг; б) 50 000 руб. - сумма выплаты в денежной форме; в) 377 000 руб. - стоимостная оценка портфеля, где 216 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000 руб. - 1000 руб.) - сумма денежных средств на счете, а 161 000 руб. (160 000 руб. + 1000 руб.) стоимостная оценка имеющегося пакета ценных бумаг. Доля дохода составит: 27 000 руб. x (50 000 руб. : 377 000 руб.) = 3580,90 руб. Сумма налога исчисляется по ставке 13% и равна 466 руб. (3580,90 руб. x 13%). Допустим, что второй пакет акций В реализован 20 августа 2007 г. за 170 000 руб., расходы по оплате услуг на их реализацию составили 2000 руб. и 27 августа 2007 г. физическое лицо снимает со счета 15 000 руб. Доход от реализации второго пакета ценных бумаг составил 7000 руб. (170 000 руб. - 2000 руб. - 160 000 руб. - 1000 руб.). Для исчисления и уплаты налога налоговый агент определяет долю дохода, соответствующую фактической сумме выплачиваемых средств с учетом всех совершенных сделок с ценными бумагами. Для определения доли дохода применяются следующие показатели: а) 34 000 руб. - доход, полученный от реализации двух пакетов ценных бумаг А и В (27 000 руб. + 7000 руб.); б) 65 000 руб. - сумма двух выплат в денежной форме (50 000 руб. + 15 000 руб.); в) 384 000 руб. (350 000 руб. - 200 000 руб. - 1000 руб. + 230 000 руб. - 2000 руб. - 160 000 руб. - 1000 руб. + 170 000 руб. - 2000 руб.) - стоимостная оценка портфеля (сумма денежных средств в обороте). Доля дохода составит: 34 000 руб. x (65 000 руб. : 384 000 руб.) = 5755,21 руб. Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составляет 748 руб. (5755,21 руб. x 13%). Поскольку ранее налог был уплачен в размере 466 руб., к доплате причитается налог в размере 282 руб. (748 руб. - 466 руб.). По окончании года налоговый агент определяет налоговую базу по всем операциям с ценными бумагами, совершенным в 2007 г. Налоговая база определяется с учетом документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг. Ее величина составляет 34 000 руб. Сумма налога исчисляется по ставке 13% и равна 4420 руб. (34 000 руб. x 13%). В течение года налог уплачен в сумме 748 руб. К доплате причитается сумма налога 3672 руб. (4420 руб. 748 руб.). Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации В целях определения налоговой базы учитываются доходы по следующим операциям: 1) купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 2) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 3) купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; 4) купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение; 5) с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемым доверительным управляющим. При определении налоговой базы в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг соответствующей категории необходимо исчислить сумму полученного дохода или убытка. Доход (убыток) по указанным операциям определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд). Налог исчисляется по ставке 30%, если иное не предусмотрено международными договорами об избежании двойного налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами

45

Налоговые агенты в отношении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок налог на доходы физических лиц исчисляют: - по налоговой ставке 13% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; - по налоговой ставке 30% - в отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом: 1) по окончании налогового периода - если договор, заключенный с налогоплательщиком, действовал в течение всего налогового периода; 2) в течение налогового периода - при осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения налогового периода либо в случае окончания действия срока договора. Во втором случае налог уплачивается с доли дохода, определяемого согласно комментируемой статье, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение. Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог ежемесячно при выплате суммы дохода, то есть налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам. Если налоговый агент не может удержать у налогоплательщика суммы налога, он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации

46

Налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу, исчисляет и уплачивает налог, если налоговый агент не производил расчет налоговой базы и суммы налога, а также если сделки купли-продажи ценных бумаг осуществлялись между физическими лицами. Порядок определения налоговой базы и суммы налога налогоплательщиком аналогичен действиям налогового агента. Налоговый расчет налогоплательщик осуществляет в декларации, к которой прилагаются соответствующие документы, подтверждающие совершение операций с ценными бумагами и право на вычеты, и заявление о предоставлении вычетов. Если в течение налогового периода операции купли-продажи ценных бумаг осуществлялись через нескольких налоговых агентов и необходимо пересмотреть налоговую базу по совокупности всех сделок, то налогоплательщик осуществляет перерасчет своих налоговых обязательств в налоговой декларации. К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие совершение налогоплательщиком таких операций, право на вычеты, уплату налога, а также заявление о предоставлении вычетов. Следует учитывать, что в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами с 1 января 2007 г., налогоплательщик не вправе выбирать, какой из вычетов он может получить по таким операциям. Налогоплательщик может получить вычет только в размере произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг. Пример 11. Налогоплательщик в 2000 г. приобрел акции акционерного общества в количестве 1000 штук. Стоимость этих акций составила 10 000 руб. 20 декабря 2007 г. он продал эти акции по договору купли-продажи за 150 000 руб. Налоговая база в данном случае определяется за вычетом фактически произведенных расходов и составит 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.). По окончании 2007 г. налогоплательщик самостоятельно осуществляет расчет налоговой базы и суммы налога в налоговой декларации. Ее нужно представить в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля 2008 г. Уплата налога с дохода от реализации акций производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями ст. 228 НК РФ. Если налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок налоговая база и сумма налога исчислены, но налог не был удержан, то налоговый агент обязан направить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ о невозможности удержания налога у источника выплаты дохода. В этом случае уплата налога осуществляется налогоплательщиком на основании налогового уведомления, которое вручает ему налоговый орган. При этом налогоплательщик обязан заполнить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и представить ее в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Внимание! Согласно ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы от продажи имущества, обязаны декларировать указанные доходы в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Поэтому налогообложение доходов от реализации ценных бумаг и уплата налога с таких доходов у источника выплаты не освобождают налогоплательщика от подачи налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства. Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан Комментарий к статье 215 Комментируемая статья регулирует вопросы, связанные с особенностями налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Положения данной статьи определяют, в каких случаях доходы иностранных граждан не подлежат налогообложению в Российской Федерации, а в каких - подлежат. В России не облагаются налогом те доходы иностранных граждан, а также проживающих с ними членов их семей, которые они получают от выполнения обязанностей, связанных с дипломатической и консульской службой. В том случае, если указанные иностранные граждане получают доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с дипломатической и консульской службой этих лиц, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации на основании положений гл. 23 НК РФ. Не облагаются налогом на доходы физических лиц и доходы сотрудников международных организаций. Данное положение применяется с учетом устава соответствующей международной организации.

47

Согласно Указу Президента РФ от 11.07.2004 N 865 "Вопросы Министерства иностранных дел Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений является МИД России. Приказом МИД России N 13748 и МНС России N БГ-3-06/387 от 13.11.2000 "Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан" доведен Перечень иностранных государств (международных организаций), отдельные категории иностранных граждан (сотрудники) которых не подлежат налогообложению в отношении определенных видов доходов. Для решения вопросов налогообложения доходов иностранных граждан в Российской Федерации необходимо учитывать не только положения НК РФ, но и положения международных договоров. Статья 216. Налоговый период Комментарий к статье 216 В комментируемой статье определено, что налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы за налоговый период учитываются все полученные налогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот же период заработную плату, надбавки к заработной плате, оплату отпускных, больничных листов и др. Одним из самых сложных моментов в налогообложении доходов физических лиц является правильный учет доходов, полученных налогоплательщиками. Из положений ст. 223 НК РФ следует, что налоговая база за налоговый период определяется с учетом даты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах - денежной и натуральной, а также в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается: - при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц; - при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной форме; - при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг; - при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ. Статья 217. налогообложения)

Доходы,

не

подлежащие

налогообложению

(освобождаемые

от

Комментарий к статье 217 В комментируемой статье установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых в Российской Федерации физическими лицами, как являющимися налоговыми резидентами, так и не относящимися к таковым. Доходы, не подлежащие обложению налогом, можно разделить на две группы: 1) доходы, частично освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц; 2) доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в полном размере. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения К доходам, частично освобождаемым от налогообложения, относятся: 1) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации (п. 27 ст. 217 НК РФ);

48

2) доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ); 3) доходы в виде помощи (в денежной и натуральной формах), а также подарки, освобождаемые от налогообложения в части, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период (п. 33 ст. 217 НК РФ). Согласно п. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в российских банках, не подлежат налогообложению в следующих пределах: - по рублевым вкладам - в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который эти проценты начислены; - по вкладам в иностранной валюте - в пределах 9% годовых. Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ налоговый вычет в размере 4000 руб. за налоговый период предоставляется по каждому из следующих видов доходов: - стоимость подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение; - стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); - материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере, не превышающем 4000 руб. Внимание! Доходы, перечисленные в п. 28 ст. 217 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются отдельно по каждому из них. Общая сумма дохода, полученная по каждому основанию, уменьшается на налоговые вычеты в размере 4000 руб. Пример 1. Работник - налоговый резидент Российской Федерации в июне 2007 г. получил в организации, с которой у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 10 000 руб., материальную помощь в размере 6000 руб., подарок стоимостью 5000 руб. Также ему за счет средств организации полностью компенсирована стоимость путевки в санаторий, находящийся в г. Кисловодске, которая приобретена им за 12 000 руб. Общий доход работника за июнь 2007 г. составляет 33 000 руб. (10 000 руб. + 6000 руб. + 5000 руб. + 12 000 руб.). Доход работника в виде компенсации стоимости санаторно-курортной путевки за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не подлежит налогообложению (п. 9 ст. 217 НК РФ). Необлагаемые доходы в размерах, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, включают: - необлагаемый доход в виде материальной помощи - 4000 руб.; - необлагаемый доход в виде стоимости подарка - 4000 руб. Общая сумма необлагаемых доходов составляет 8000 руб. Общая сумма доходов за минусом необлагаемых доходов, предусмотренных ст. 217 НК РФ, включает: - заработную плату в размере 10 000 руб.; - материальную помощь в размере 2000 руб.; - стоимость подарка на сумму 1000 руб. Таким образом, налогообложению за июнь 2007 г. подлежит доход в размере 13 000 руб. (10 000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб.). Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц полученные доходы в размере не более 4000 руб. в виде возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В случае возмещения (оплаты) расходов на приобретение медикаментов свыше 4000 руб. сумма превышения подлежит налогообложению: - по ставке 13% у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

49

- по ставке 30% у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Пример 2. В связи с болезнью в мае 2007 г. врач назначил ребенку курс лечения. Для проведения этого курса отцом ребенка приобретены назначенные врачом лекарства на сумму 6000 руб. 14 июня 2007 г. отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы: - документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинской карты ребенка); - платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения); - копия свидетельства о рождении ребенка. Данный налогоплательщик является налоговым резидентом Российской Федерации. По приказу руководителя организации работнику была возмещена стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом его ребенку, в размере 5000 руб. В июне 2007 г. часть возмещенной суммы в размере 1000 руб. была включена в налогооблагаемый доход работника, который облагается по ставке 13%. Остальная часть возмещения расходов на приобретение медикаментов (4000 руб.) освобождается от налогообложения в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ. Федеральным законом от 30.06.2005 N 71-ФЗ комментируемая статья дополнена п. 33, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Согласно этому пункту не подлежат налогообложению в пределах 10 000 руб. помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, которые получены: - ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны; - вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией и Японией, Великой Отечественной войны; - вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны; - бывшими узниками, а также несовершеннолетними узниками нацистских концлагерей, тюрем, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны. На практике может возникнуть ситуация, когда, например, организация выплачивает материальную помощь бывшему работнику-пенсионеру, который одновременно является ветераном Великой Отечественной войны. Рассмотрим такую ситуацию на примере. Пример 3. Организация в 2007 г. выплатила своему бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию, материальную помощь в размере 15 000 руб. Данный пенсионер является бывшим несовершеннолетним узником концлагеря. Материальная помощь за 2007 г. не облагается НДФЛ по двум основаниям: - в части, не превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ); - в части, не превышающей 10 000 руб. (п. 33 ст. 217 НК РФ). По доходу в виде материальной помощи возможно предоставление только одного вычета. Суммирование вычетов по данному доходу Налоговым кодексом не предусмотрено. Следовательно, в этой ситуации предоставляется вычет только в сумме 10 000 руб. Налогообложению подлежит сумма материальной помощи 5000 руб. (15 000 руб. - 10 000 руб.). Внимание! С 1 января 2008 г. налогом на доходы физических лиц не будет облагаться единовременная материальная помощь, выданная работодателями своим работникам при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка. Соответствующая поправка внесена в п. 8 комментируемой статьи Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ. Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения К числу доходов, не подлежащих налогообложению в полном размере, отнесены, например, такие выплаты, как государственные пособия, пенсии по государственному обеспечению и трудовые пенсии, компенсации, некоторые виды единовременной материальной помощи, стипендии, призы, получаемые спортсменами, суммы, направляемые на обучение детей-сирот, доходы, получаемые детьми-сиротами от благотворительных и религиозных организаций, суммы, уплаченные работодателями из чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей.

50

Кроме того, в соответствии с п. 19 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев). Если же увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения п. 19 комментируемой статьи не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 19.12.2006 N 0305-01-04/336. Если при реорганизации акционерного общества производится распределение акций новой компании и (или) эти акции подлежат обмену на акции ликвидируемой компании, доход акционера в виде дополнительно (взамен) полученных акций не облагается налогом, даже если пакет акций при реорганизации обменивается на новый неравнозначный пакет. Рассмотрим подробнее некоторые из перечисленных в ст. 217 НК РФ видов доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме. Компенсационные выплаты Не подлежат налогообложению на основании п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ компенсационные выплаты, установленные законодательством. В частности, ряд компенсационных выплат установлен в Трудовом кодексе РФ. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных федеральным законодательством. Компенсационные выплаты согласно ст. 165 Трудового кодекса РФ предоставляются, в частности, в случаях: - направления работника в служебные командировки; - переезда на работу в другую местность; - исполнения государственных или общественных обязанностей; - совмещения работы с обучением; - вынужденного прекращения работы не по вине работника; - предоставления ежегодного оплачиваемого отпуска; - в некоторых случаях прекращения трудового договора; - в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; - в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. При предоставлении компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя. Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом суточные, выплачиваемые работникам за время служебных командировок организацией, не находящейся на бюджетном финансировании, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, не подлежат налогообложению НДФЛ в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 13.05.2005 N 299). Соответствующие разъяснения даны Минфином России в Письме от 20.03.2007 N 03-04-0601/77. Гранты

51

Пунктами 6 и 7 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи) и премий по перечням, установленным Правительством РФ. Указанные перечни утверждены следующими документами: - Постановлением Правительства РФ от 05.03.2001 N 165 "Об утверждении Перечня международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению" <*>; - Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 N 89 "Об утверждении Перечня международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению" <**>. -------------------------------<*> Указанный Перечень дополнен Постановлениями Правительства РФ от 28.11.2001 N 825, от 08.02.2002 N 89 и от 19.11.2003 N 697. - Примеч. ред. <**> Указанный Перечень дополнен Постановлениями Правительства РФ от 14.06.2001 N 460, от 28.11.2001 N 824, от 08.05.2002 N 297, от 06.05.2003 N 256, от 10.06.2003 N 336, от 08.12.2005 N 741, от 17.12.2005 N 774, от 17.04.2006 N 218, от 25.04.2006 N 242, от 27.05.2006 N 311 и от 13.12.2006 N 759. - Примеч. ред. Внимание! С 1 января 2008 г. не будут облагаться налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства не только иностранными и международными, но и российскими организациями. Соответствующая поправка внесена в п. 6 комментируемой статьи Федеральным законом от 23.03.2007 N 38-ФЗ. Единовременная материальная помощь Пунктом 8 комментируемой ст. 217 НК РФ от налогообложения освобождаются выплаты в виде единовременной материальной помощи, которая оказывается: - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. Такие выплаты должны производиться на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами; - работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; - налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия); - налогоплательщикам в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах) от зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (фондов, объединений); - налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти; - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты. В перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ случаях единовременная материальная помощь освобождается от налогообложения независимо от размера выплаты. Внимание! Федеральным законом от 27.07.2006 N 153-ФЗ комментируемая статья дополнена п. 8.1, который вступил в силу с 1 января 2007 г. Согласно этому пункту от налогообложения освобождаются вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам: - за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов; - оказание содействия в выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты; - оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-разыскную деятельность.

52

Внимание! С 1 января 2008 г. налогом на доходы физических лиц не будет облагаться единовременная материальная помощь, выданная работодателями своим работникам при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка в сумме, не превышающей 50 000 руб. на каждого ребенка. Соответствующая поправка внесена в п. 8 комментируемой статьи Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ. Оплата лечения и медицинского обслуживания за счет средств работодателя За лечение сотрудников и их ближайших родственников (супругов, родителей, детей) может заплатить организация. В п. 10 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения полученных налогоплательщиками доходов в виде сумм, уплаченных работодателями, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений, оказавших такие услуги, соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, освобождаются от налогообложения: - при безналичной оплате работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание; - в случае выдачи непосредственно налогоплательщикам (членам их семей, родителям) наличных денежных средств, предназначенных на указанные цели; - при зачислении средств, предназначенных на те же цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков. В случае оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание работодателями за членов семьи работника, его родителей необходимо подтверждение их родства. Никаких ограничений в размере таких целевых выплат, освобождаемых от налогообложения, законодательством не установлено. Пример 4. В апреле 2007 г. супруга работника организации проходила лечение в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. Стоимость лечения составляет 35 000 руб. Сотрудник обратился по месту работы с просьбой оплатить лечение супруги. Вместе с заявлением на имя руководителя организации он представил следующие документы: - счет клиники на оплату стоимости лечения; - копию действующей лицензии клиники; - копию свидетельства о браке. Руководитель предприятия разрешил оплатить лечение за счет прибыли организации. Такой вид социальной поддержки работников установлен в коллективном договоре организации. На основании приказа руководителя бухгалтерия перечислила клинике на расчетный счет указанную сумму. Стоимость лечения не включается в налогооблагаемый доход работника, поскольку выполнены все условия, предусмотренные п. 10 ст. 217 НК РФ. Но при этом работник не может воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, так как оплату услуг за него произвела организация. Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения Внимание! С 1 января 2006 г. вступили в силу п. п. 18 и 18.1 комментируемой статьи, которые введены Федеральным законом от 01.07.2005 N 78-ФЗ. Поправки связаны с отменой налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, установленного Законом РФ от 12.12.1991 N 2020-1. Доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, с 1 января 2006 г. не облагаются налогом на доходы физических лиц. Исключение составляют вознаграждения, которые выплачиваются наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ). Также с 1 января 2006 г. не уплачивается НДФЛ с доходов, получаемых физическими лицами в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). При этом если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, то у них освобождаются от НДФЛ все доходы, полученные в порядке дарения (включая недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи).

53

Новые правила применяются по договорам дарения, заключенным не ранее 1 января 2006 г. Следует отметить, что доходы, полученные одним физическим лицом от другого физического лица в виде подарка, подлежат налогообложению на основании налоговой декларации, которая должна быть подана одаряемым в налоговый орган по месту жительства. Исчисление и уплата налога осуществляются по ставкам, установленным в ст. 224 НК РФ: в отношении физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 13%, а в отношении физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется ставка 30%. Внимание! Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ дополнил ст. 217 Кодекса п. 34, который вступил в силу с 12 января 2007 г. В соответствии с новой нормой не облагаются налогом на доходы физических лиц средства материнского (семейного) капитала, направляемые в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей". Статья 218. Стандартные налоговые вычеты Комментарий к статье 218 Виды стандартных налоговых вычетов В комментируемой статье содержится перечень налогоплательщиков, которым предоставляется право на уменьшение полученного ими дохода, облагаемого по ставке 13%, на установленные стандартные налоговые вычеты, и виды таких вычетов. Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы: 1) необлагаемый минимум дохода налогоплательщика; 2) вычеты на обеспечение детей. Право на получение стандартных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Важно отметить, что стандартные налоговые вычеты могут предоставлять не только организации-работодатели, но и другие налоговые агенты - источники выплаты дохода по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Об этом говорится в п. 3 ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определяются трудовым договором (контрактом). Право на стандартные налоговые вычеты сохраняется у работника и в тех месяцах, когда он находится в отпуске без сохранения заработной платы. Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база в этом налоговом периоде принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой полученных доходов в этом налоговом периоде не переносится. Следовательно, стандартные налоговые вычеты не могут быть перенесены на следующий налоговый период. Однако если в отдельные месяцы налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то разница между этими суммами может быть перенесена на следующие месяцы текущего налогового периода. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-05-01-03/139. Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика Необлагаемый минимум дохода - это стандартный налоговый вычет на самого работника. В ст. 218 НК РФ предусмотрены три вида таких вычетов: 1) налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода и предусмотрен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ; 2) налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение налогового периода и предусмотрен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ; 3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется ежемесячно до того месяца, в котором доход налогоплательщика с начала налогового периода превысит 20 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

54

В том случае, если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Пример 1. Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Ежемесячная заработная плата работника в 2007 г. составляет 8000 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он представил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма заработка за 2007 г. равна 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. - 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13% и составляет 7800 руб. (60 000 руб. x 13%). Пример 2. Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 г. он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк". В организации в 2007 г. он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации по месту основной работы он подал заявление и документы на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных в пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (3000 руб. и 500 руб. соответственно). В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2007 г. его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно. Общая сумма заработка за 2007 г. составит 144 000 руб. (12 000 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов. Она составляет 108 000 руб. (144 000 руб. - 36 000 руб.). Сумма налога с указанного дохода исчисляется по ставке 13% и составляет 14 040 руб. (108 000 руб. x 13%). Внимание! В соответствии с поправкой, внесенной Федеральным законом от 18.07.2006 N 119-ФЗ, с 1 января 2007 г. вычет в размере 500 руб. предоставляется также гражданам, принимавшим участие в боевых действиях на территории нашей страны, которые проводятся (проводились) по решению органов государственной власти Российской Федерации. Вычеты на обеспечение детей Согласно нормам гл. 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей. К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка. Налогоплательщик для получения налогового вычета должен представить документы, удостоверяющие его право на эти вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента и курсанта в возрасте до 24 лет: - родителям, состоящим в зарегистрированном браке, а также супругам родителей - в размере 600 руб.; - вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам и попечителям, а также каждому из приемных родителей - в размере 1200 руб.; - родителям, у которых ребенок - учащийся в возрасте до 18 лет является ребенкоминвалидом, - в размере 1200 руб.; - родителям, у которых ребенок - учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы, - в размере 1200 руб. Указанный налоговый вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.

55

Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Под одинокими родителями для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, который не состоит в зарегистрированном браке. Пример 3. Работнику организации в 2007 г. ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 руб. Общая сумма заработка за год составила 96 000 руб. (8000 руб. x 12 мес.). Работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет. В 2007 г. работник имеет право на следующие налоговые вычеты: - налоговый вычет в размере 400 руб. - в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ; - налоговый вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. - в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Для получения стандартного налогового вычета на содержание ребенка работник в январе 2007 г. представил в бухгалтерию организации заявление и подтверждающие документы. Для определения налоговой базы начисленный работнику доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета в размере 400 руб. только в течение января и февраля 2007 г., так как в марте его заработок составил 24 000 руб. (8000 руб. x 3 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются работнику с января по май, поскольку сумма выплаченной заработной платы в июне составит 48 000 руб. (8000 руб. x 6 мес.), что превышает установленный предел в 40 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. составит: 400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 5 мес. = 3800 руб. Налоговая база работника за 2007 г. равна 92 200 руб. (96 000 руб. - 3800 руб.). Сумма налога исчисляется по ставке 13% и составляет 11 986 руб. (92 200 руб. x 13%). Пример 4. Мать ребенка с его отцом не состоят в зарегистрированном браке. В свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя (ст. 51 Семейного кодекса РФ). Между ними заключено соглашение об уплате алиментов согласно ст. 100 Семейного кодекса РФ, которое составлено в письменной форме и нотариально заверено. Сумма алиментов удерживается из ежемесячного заработка отца. Ребенок проживает с матерью. В 2007 г. ежемесячный заработок матери ребенка составляет 10 000 руб. Мать ребенка в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в двойном размере - 1200 руб. В январе 2007 г. в бухгалтерию организации она представила документы, подтверждающие ее право на получение стандартных налоговых вычетов, и заявление. За год общая сумма заработной платы составляет 120 000 руб. (10 000 руб. x 12 мес.). В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены в следующих размерах: - налоговый вычет в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется в январе и феврале, так как в марте доход работницы составил 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 800 руб. (400 руб. x 2 мес.); - налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в двойном размере - 1200 руб. Вычет предоставляется с января по апрель 2007 г., поскольку доход работницы в мае составил 50 000 руб. (10 000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 40 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 4800 руб. (1200 руб. x 4 мес.). Общая сумма налоговых вычетов за 2007 г. исчисляется в сумме 5600 руб. (800 руб. + 4800 руб.). Налоговая база за 2007 г. определена в сумме 114 400 руб. (120 000 руб. - 5600 руб.). Сумма НДФЛ по ставке 13% равна 14 872 руб. (114 400 руб. x 13%). Пример 5. Мать двоих детей до мая 2007 г. состояла в разводе. В мае она вступает в брак. По месту работы в 2007 г. она получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие ее право на получение стандартных налоговых вычетов по месту работы, представлены в бухгалтерию организации в январе и мае 2007 г. Заработок работницы за 2007 г. составляет 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). В 2007 г. стандартные налоговые вычеты на работницу согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляются за январь, февраль, март и апрель, так как в мае ее доход составит 25 000 руб. (5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Сумма вычета равна: 400 руб. x 4 мес. = 1600 руб. Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей предоставляются работнице с января по апрель в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в двойном размере. Сумма вычета за этот период составляет 9600 руб. (1200 руб. x 2 ребенка x 4 мес.).

56

С мая 2007 г. вычет на обеспечение детей предоставляется в обычном размере - по 600 руб. на каждого ребенка до тех пор, пока доход матери не превысит 40 000 руб. Это произойдет в сентябре 2007 г. Общая сумма дохода с начала года в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес.). Сумма стандартного налогового вычета на содержание детей, предоставленного с мая по август 2007 г., равна: 600 руб. x 2 ребенка x 4 мес. = 4800 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнице за 2007 год, составляет: 1600 руб. + 9600 руб. + 4800 руб. = 16 000 руб. Налоговая база за 2007 г. определена в размере 44 000 руб. (60 000 руб. - 16 000 руб.). Сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет 5720 руб. (44 000 руб. x 13%). Второй супруг матери имеет право на стандартные налоговые вычеты на детей от ее первого брака начиная с мая 2007 г., если полученный им доход с начала года еще не превысил 40 000 руб. Пример 6. Супруги, имеющие двоих детей в возрасте 5 и 10 лет, расторгли брак в январе 2007 г. Один из детей является инвалидом. По месту работы мать детей получает ежемесячную заработную плату в размере 5000 руб. Заявления и документы, подтверждающие право матери на получение вычетов на содержание детей, представлены по месту работы матери в феврале 2007 г. Ее заработок за 2007 г. составил 60 000 руб. (5000 руб. x 12 мес.). Начиная с февраля 2007 г. мать в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ пользуется вычетами на содержание детей в двойном размере - 1200 руб. Кроме того, вычет на содержание ребенка-инвалида также удваивается. В 2007 г. стандартные налоговые вычеты предоставлены работнице в следующих размерах: - налоговый вычет на работницу в размере 400 руб. на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется в январе, феврале, марте и апреле. С мая доход работницы составит 25 000 руб. (5000 руб. x 5 мес.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Общая сумма вычета составит 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.); - налоговый вычет на содержание двоих детей, один из которых является инвалидом, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется за январь 2007 г. в размере 1800 руб. (600 руб. + 600 руб. x 2). Начиная с февраля вычет предоставляется в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) на одного ребенка и в размере 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) на ребенка-инвалида до тех пор, пока доход работницы не превысит установленный предел в 40 000 руб. Это произойдет в сентябре, так как доход работницы в этом месяце составит 45 000 руб. (5000 руб. x 9 мес.). Сумма налогового вычета на содержание детей с февраля по август составляет: (1200 руб. + 2400 руб.) x 7 мес. = 25 200 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2007 г. равна: 1600 руб. + 1800 руб. + 25 200 руб. = 28 600 руб. Налоговая база за 2007 г. определена в размере 31 400 руб. (60 000 руб. - 28 600 руб.). Сумма налога исчислена по ставке 13% и составляет 4082 руб. (31 400 руб. x 13%). Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы Если налогоплательщик поступил на работу не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода и вычет на обеспечение ребенка) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах, полученных по прежнему месту работы, по форме 2-НДФЛ. Пример 7. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет. В 2007 г. работник по месту работы в организации А ежемесячно получал заработную плату в размере 3000 руб. В феврале 2007 г. ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб. Всего за январь - май работник получил доход в сумме 17 000 руб., в том числе материальную помощь - 2000 руб. Материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. В организации А работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь май в размере 5000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 5 мес.). С 1 июня 2007 г. работник уволился из организации А.

57

4 июня 2007 г. работник поступил на новое место работы в организацию В, в которой до конца 2007 г. получал ежемесячно заработок по 4000 руб. В июле в этой организации ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб. Для расчета стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы, полученные этим работником по прежнему месту работы. С января по июль 2007 г. в организациях А и В работником получены следующие доходы: - в организации А - с января по май - 17 000 руб. (заработная плата в сумме 15 000 руб. (3000 руб. x 5 мес.) и материальная помощь - 2000 руб.); - в организации В - июнь - 4000 руб.; - в организации В - июль - 7000 руб. (заработная плата в сумме 4000 руб. и материальная помощь - 3000 руб.). С января по июль доход работника составил 28 000 руб. (15 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб. + 7000 руб.). Однако для определения размера дохода, при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, принимается доход в размере 24 000 руб. (28 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб., полученная на прежнем месте работы, а также материальная помощь в размере 2000 руб., полученная по новому месту работы. Материальная помощь, полученная по новому месту работы, включается в налоговую базу только в сумме 1000 руб., так как согласно п. 28 ст. 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб. Стандартные налоговые вычеты на работника предоставляются по новому месту работы только за июнь 2007 г., так как в июле суммарный доход работника с начала года превысил предельную сумму - 20 000 руб. Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 40 000 руб. Согласно ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, полученных только от одного налогового агента по выбору налогоплательщика. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено в ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы. Пример 8. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. В течение 2007 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями: - в ЗАО "Альфа" за период с января по декабрь он ежемесячно получал по 12 500 руб. С полученного вознаграждения налог уплачен в размере 19 500 руб. (150 000 руб. x 13%); - в ООО "Сигма" он получил вознаграждение в мае в размере 30 000 руб. за выполненную с февраля по март работу. С этой суммы налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%); - в ООО "Дельта" он получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в декабре работы и уплатил налог в сумме 6500 руб. (50 000 руб. x 13%). Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику в течение 2007 г. не предоставлялись. По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и заявляет о своем праве на получение следующих стандартных налоговых вычетов в отношении доходов, полученных в ЗАО "Альфа": - ежемесячный необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 500 руб. согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ; - ежемесячные расходы на обеспечение троих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет на детей предоставляется за январь - март 2007 г., поскольку в апреле доход налогоплательщика в этой организации превысил 40 000 руб. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 11 400 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 3 ребенка x 3 мес.). Налоговая база составила 218 600 руб. (230 000 руб. - 11 400 руб.). Налог исчисляется по ставке 13% и равен 28 418 руб. (218 600 руб. x 13%). В течение года налогоплательщик уплатил налог в сумме 29 900 руб. (19 500 руб. + 3900 руб. + 6500 руб.). Излишне уплаченная сумма налога в размере 1482 руб. (29 900 руб. - 28 418 руб.) подлежит возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ. Пример 9. Работница имеет двоих детей в возрасте 10 и 17 лет.

58

В 2007 г. она по месту работы ежемесячно получала заработную плату в размере 3000 руб. В марте 2007 г. ею получена материальная помощь в размере 4000 руб., а в мае ей вручен подарок к юбилею стоимостью 5000 руб. С 1 июня 2007 г. работница переводится в вышестоящую организацию. По новому месту работы она ежемесячно получает заработную плату в размере 4000 руб. С 1 января 2008 г. работница уволилась. В 2007 г. по первому месту работы работнице были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в размере 8000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 2 ребенка x 5 мес.). Материальная помощь в размере 4000 руб. и часть стоимости подарка в сумме 4000 руб. не включаются в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ составит: 3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб. - 8000 руб. = 8000 руб. По первому месту работы работница уплатила налог в сумме 1040 руб. (8000 руб. x 13%). По второму месту работы стандартные налоговые вычеты работнице не предоставлены, так как она не написала соответствующее заявление и не представила документы, подтверждающие право на получение вычетов на содержание детей. Доход, полученный по новому месту работы, исчисленный с июня по декабрь 2007 г., составил 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.). Работница уплатила налог в сумме 3640 руб. (28 000 руб. x 13%). По окончании 2007 г. работница представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на вычеты на содержание двоих детей. К декларации также прилагаются справки о доходах за 2007 г. от каждой организации по форме 2НДФЛ. В первой организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 24 000 руб. (3000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. + 5000 руб.). Во второй организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.). Работница имеет право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб. и пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере по 600 руб. на каждого ребенка. Для предоставления стандартных налоговых вычетов по доходам 2007 г. учитывается: - доход с января по май в сумме 16 000 руб. (3000 руб. x 5 мес. + 1000 руб.), полученный в первой организации; - доход с июня по декабрь в сумме 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.), полученный по второму месту работы. Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за период с января по июнь в размере 2400 руб. (400 руб. x 6 мес.), поскольку в июле 2007 г. общая сумма дохода с начала года составила 24 000 руб. (16 000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются за период с января по ноябрь 2007 г., так как в декабре сумма дохода превышает предельный размер 40 000 руб. Доход работницы за период с января по ноябрь 2007 г. составил: 16 000 руб. + 4000 руб. x 6 мес. = 40 000 руб. Сумма стандартных налоговых вычетов на содержание детей в 2007 г. равна: 600 руб. x 2 ребенка x 11 мес. = 13 200 руб. Налоговая база за 2007 г. определяется в размере 28 400 руб. (44 000 руб. - 2400 руб. - 13 200 руб.). Налог на доходы исчисляется по ставке 13% и составляет 3692 руб. (28 400 руб. x 13%). В течение года налог уплачен в размере 4680 руб. (1040 руб. + 3640 руб.). Таким образом, к возврату причитается сумма налога в размере 988 руб. (4680 руб. - 3692 руб.). Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику налоговым агентом не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода налогоплательщик вправе для получения вычета в полном размере подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. К декларации прилагаются заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты. При этом в комментируемой статье установлены ограничения, предусматривающие возможность получения стандартных налоговых вычетов только в отношении доходов, полученных от одного налогового агента. Статья 219. Социальные налоговые вычеты Комментарий к статье 219 Виды социальных налоговых вычетов

59

Право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, не вправе уменьшить доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации, на социальные налоговые вычеты, установленные в ст. 219 НК РФ. В число социальных налоговых вычетов входит три вида произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде целевых расходов на социальные нужды: расходы на благотворительные цели, обучение и лечение. Социальные налоговые вычеты на основании ст. 210 НК РФ предоставляются физическим лицам лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по окончании налогового периода, в котором им произведены указанные расходы, на основании налоговой декларации, заявления о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих его целевые расходы на социальные цели. Для получения социальных налоговых вычетов физическим лицом в налоговый орган по месту жительства подается налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Согласно ст. 229 НК РФ в налоговой декларации отражаются все полученные физическим лицом в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы налога, подлежащие к уплате или возврату по итогам налогового периода. Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели Согласно пп. 1 п. 1 комментируемой статьи социальные налоговые вычеты предоставляются: - в сумме перечисленной на благотворительные цели денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд; - в сумме пожертвований, перечисленных (уплаченных) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Если налогоплательщик перечисляет благотворительные взносы общественной организации, уставной задачей которой является привлечение внебюджетных средств для оказания благотворительной помощи перечисленным выше организациям, воспользоваться социальным налоговым вычетом он не может. Денежные средства должны быть направлены непосредственно организациям, перечисленным в пп. 1 п. 1 комментируемой статьи. Соответствующие разъяснения даны Минфином России в Письме от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101. Размер вычета в части расходов на благотворительные цели не может превышать 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде, в котором произведены указанные расходы. Пример 1. Гражданин в январе 2007 г. перечислил благотворительный взнос детскому дому в размере 150 000 руб. В 2007 г. он по месту работы получил заработок в размере 360 000 руб. Гражданин женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь 2007 г.: согласно пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 400 руб.; согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ - в размере 600 руб. С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 46 670 руб. (359 000 руб. x 13%). По окончании года гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели. Поскольку в 2007 г. доход гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 360 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от его заработка, что составляет 90 000 руб. (360 000 руб. x 25%). Налоговая база за 2007 г. с учетом вычетов составила 269 000 руб. (360 000 руб. - 400 руб. 600 руб. - 90 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, - 34 970 руб. (269 000 руб. x 13%). В течение года фактически был уплачен налог в размере 46 670 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 700 руб. (46 670 руб. - 34 970 руб.).

60

Для получения социального налогового вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются: - заявление о предоставлении вычета; - документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности; - платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели; - справки о доходах по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога. Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение В соответствии с пп. 2 п. 1 комментируемой статьи физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде: - физическим лицом за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.); - физическим лицом - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.). Вычет предоставляется на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; - физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.); - физическим лицом - опекуном или попечителем за обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.). Обратите внимание: социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Согласно ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения, являясь юридическим лицом, по своим организационно-правовым формам могут быть государственными, муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций и объединений). К образовательным относятся учреждения следующих типов: 1) дошкольные; 2) общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования); 3) учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования; 4) учреждения дополнительного образования взрослых; 5) специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии; 6) учреждения дополнительного образования; 7) учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей); 8) учреждения дополнительного образования детей; 9) другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс. Социальный налоговый вычет в части произведенных физическим лицом расходов на обучение в образовательном учреждении предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Если у налогового органа есть основания проверки наличия у образовательного учреждения лицензии, он может направить запрос в это образовательное учреждение либо в соответствующий лицензионный орган. Это следует из Письма ФНС России от 31.08.2006 N САЭ6-04/876@. Вычет предоставляется в отношении доходов того налогового периода, в котором произведены расходы. Пример 2. Доход физического лица за 2007 г. составил 300 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 39 000 руб. Произведенные этим лицом в 2007 г. расходы

61

на обучение своего ребенка составили 40 000 руб. Стандартные налоговые вычеты в примере не рассматриваются. По окончании года данное физическое лицо имеет право уменьшить указанный доход на социальный вычет в размере 38 000 руб. Таким образом, налогооблагаемый доход за 2007 г. у физического лица составит 262 000 руб. (300 000 руб. - 38 000 руб.). Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате, - 34 060 руб. (262 000 руб. x 13%). Так как физическим лицом в 2007 г. фактически был уплачен налог в размере 39 000 руб., возврату с учетом социального налогового вычета подлежит налог в размере 4940 руб. (39 000 руб. - 34 060 руб.). Документы, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением, перечислены в пп. 2 п. 1 комментируемой статьи. К ним относятся: 1) копия договора с образовательным учреждением, который может быть заключен с обучающимся, с одним или с обоими родителями (опекуном, попечителем); 2) документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком. Факт оплаты за обучение подтверждается платежными документами, в которых указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение. Внимание! Если оплата обучения производится наличными денежными средствами, образовательные учреждения должны применять контрольно-кассовую технику. Кассовый чек также является документом, подтверждающим фактическую оплату обучения. Такие разъяснения приведены ФНС России в Письме от 01.03.2006 N 04-2-02/140@. Когда оплата обучения ребенка производится обоими родителями, налоговый вычет предоставляется каждому из них. При соблюдении указанных условий оба родителя вправе получить социальный вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.) в общей сумме на обоих родителей. Если оплата обучения производилась обучаемым и родителями (одним из родителей), платежные документы выдаются каждому из оплативших обучение в образовательном учреждении (как обучаемому, так и его родителям). В этом случае социальный налоговый вычет вправе получить все, кто оплачивал обучение: - обучающийся - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.); - каждый из родителей - в сумме произведенной оплаты, но не более 50 000 руб. (до 1 января 2007 г. - не более 38 000 руб.) на обоих родителей; 3) копия лицензии образовательного учреждения; 4) копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка); 5) справка о доходах по форме 2-НДФЛ от организации, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход в налоговом периоде (при наличии дохода). Представлять нотариально заверенные копии перечисленных документов необязательно. Копии могут быть заверены самим налогоплательщиком при условии, что при подаче налоговой декларации он представит подлинники документов. Налоговый инспектор при приеме налоговой декларации должен проставить отметку о соответствии копий подлинникам. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@. Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение Согласно пп. 3 п. 1 комментируемой статьи налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет: - в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ); - в размере стоимости медикаментов, назначенных перечисленным лицам лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ). Внимание! Общая сумма социального налогового вычета в части расходов на лечение с 1 января 2007 г. не может превышать 50 000 руб. (до указанной даты она составляла 38 000 руб.). Соответствующие поправки в пп. 3 п. 1 комментируемой статьи внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ. Кроме того, с 1 января 2007 г. при применении вычета учитываются суммы

62

страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Такие договоры должны быть заключены физическим лицом со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета применяется в пределах документально подтвержденных затрат. Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, расходы по которым уменьшают налоговую базу налогоплательщика, а также лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.06.2007 N 411). Расходы по оплате медицинских услуг уменьшают налоговую базу, если услуги предоставлены медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Социальный налоговый вычет на лечение по расходам на оплату медицинских услуг предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности. Такой вывод следует из Определения Конституционного суда РФ от 14.12.2004 N 447-О. Приказом Минздрава России N 289 и МНС России N БГ-3-04/256 от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" утверждена форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации. С вступлением в силу Приказа N 289 налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика для предоставления ему по окончании календарного года социального налогового вычета справку о суммах оплаты стоимости лечения и медикаментов и рецептурные бланки по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". ИНН физического лица вписывается в штамп от руки (при отсутствии ИНН у физического лица этот показатель не заполняется). Физическое лицо может получить социальный налоговый вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приложив к декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ, следующие документы: - кассовый чек, подтверждающий произведенную оплату медикаментов; - товарный чек, в котором указаны наименования приобретенных медикаментов; - рецепт лечащего врача на указанные медикаменты либо выписку из истории болезни с указанием лекарственных средств. В случае если расходы на лечение осуществлялись физическим лицом за близких родственников, необходимо подтверждение родственных отношений. Пример 3. За 2006 г. доход гражданина по месту основной работы составил 240 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1600 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 238 400 руб. (240 000 руб. 1600 руб.). Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 30 992 руб. (238 400 руб. x 13%). В феврале 2006 г. гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 41 000 руб. Кроме того, в связи с болезнью 12летнего сына в марте 2006 г. по назначению врача им приобретены лекарства на сумму 3000 руб. В 2007 г. для получения социального налогового вычета по произведенным в 2006 г. расходам на оплату лечения и приобретение медикаментов налоговую декларацию гражданин не представлял. В январе 2008 г. им подана налоговая декларация о полученных в 2006 г. доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации приложены заявление на социальный налоговый вычет, документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение и приобретение медикаментов, справка о полученных доходах и уплаченных суммах НДФЛ. На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая база гражданина за 2006 г. уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов. Его размер

63

составляет 38 000 руб., поскольку вид лечения работника не включен в перечень дорогостоящих видов лечения. Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц за 2006 г. в следующем размере: (240 000 руб. - 1600 руб. - 38 000 руб.) x 13% = 26 052 руб. Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 30 992 руб. В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 4940 руб. (30 992 руб. - 26 052 руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца с момента подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и возврат налога. Для возврата налога налогоплательщик должен представить в налоговый орган заявление (ст. 78 НК РФ). Пример 4. Работник имеет сына - учащегося дневной формы обучения в возрасте 17 лет. В 2007 г. он заплатил за обучение сына в учебном заведении 10 000 руб. Кроме того, он оплатил лечение сына в больнице в размере 12 000 руб. В 2007 г. работником получены следующие доходы: - заработная плата с января по май - 10 000 руб. (2000 руб. x 5 мес.); - заработная плата с июня по декабрь - 28 000 руб. (4000 руб. x 7 мес.); - материальная помощь в феврале - 2000 руб.; - материальная помощь в июне - 3000 руб. Таким образом, общая сумма доходов налогоплательщика в 2007 г. составляла 43 000 руб. (10 000 руб. + 28 000 руб. + 2000 руб. + 3000 руб.). В течение 2007 г. работнику предоставлялись стандартные налоговые вычеты: - необлагаемый минимум дохода в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ); - вычет на содержание ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). За январь - июль доход работника составил 23 000 руб. (2000 руб. x 5 мес. + 4000 руб. x 2 мес. + 2000 руб. + 3000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб. Поэтому стандартный налоговый вычет ему предоставляется с января по июнь 2007 г. в размере 2400 руб. (400 руб. x 6 мес.). Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется за январь - ноябрь, так как его доход в декабре 2007 г. превысил 40 000 руб. и составил 43 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета на ребенка составит 6600 руб. (600 руб. x 11 мес.). Налоговая база за 2007 г. за минусом необлагаемой суммы материальной помощи (4000 руб.) и стандартных налоговых вычетов составила 30 000 руб. (43 000 руб. - 4000 руб. - 9000 руб.). В течение года налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%). По окончании года работник подает в налоговый орган декларацию и прилагает к ней документы, подтверждающие его право на стандартные и социальные налоговые вычеты. Работник имеет право на социальные налоговые вычеты: - в сумме расходов по оплате за обучение сына в образовательном учреждении - 10 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ); - в сумме расходов по оплате за услуги по лечению сына в медицинском учреждении - 12 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Таким образом, налоговая база за минусом социальных налоговых вычетов за 2007 г. составляет 8000 руб. (30 000 руб. - 10 000 руб. - 12 000 руб.). За 2007 г. к уплате с учетом налоговых вычетов подлежит сумма налога в размере 1040 руб. (8000 руб. x 13%). В течение года налог уплачен в сумме 3900 руб. Следовательно, к возврату причитается 2860 руб. (3900 руб. - 1040 руб.). Статья 220. Имущественные налоговые вычеты Комментарий к статье 220 В комментируемой статье приведены виды и размеры имущественных налоговых вычетов. Имущественные налоговые вычеты, так же как и социальные, предоставляются налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации, которую они подают в налоговый орган. Полученный налогоплательщиком доход, подлежащий налогообложению по ставке 13%, уменьшается на следующие имущественные налоговые вычеты: - имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества; - имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. - комнаты) и (или) долей в них.

64

Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам - налоговым резидентам Российской Федерации на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. В связи с этим налоговая база определяется в отношении доходов, полученных от продажи имущества, по окончании налогового периода. У источника выплаты доходов от продажи имущества налоговая база не определяется, а только учитывается сумма дохода от продажи имущества. Налог с таких доходов определяется после расчета налоговой базы по окончании налогового периода. Имущественные налоговые вычеты предоставляются: 1) в части доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир (с 1 января 2007 г. комнат), дач, садовых домиков или земельных участков, а также долей в них, - в суммах, полученных от продажи указанного имущества, если оно находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 1 000 000 руб. Если данное имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже такого имущества. Пример 1. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в марте 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 1997 г. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, предоставляется в размере 1 500 000 руб.; 2) в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не более 125 000 руб. Если указанное имущество находится в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Пример 2. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продал автомобиль в мае 2007 г. за 500 000 руб. Приобрел он этот автомобиль в сентябре 2001 г. за 600 000 руб. Поскольку автомобиль находился в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании декларации, заявления и подтверждающих право на такой вычет документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи автомобиля, предоставляется в размере 500 000 руб.; 3) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Этот имущественный вычет предоставляется вместо вышеперечисленных имущественных налоговых вычетов. Пример 3. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в сентябре 2005 г. за 2 000 000 руб. Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право на вычет, имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры в 2005 г., у налогоплательщика составили 2 000 000 руб. Поэтому в данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в размере 1 500 000 руб., то есть в размере полученного от продажи квартиры дохода. При этом убыток, полученный от такой сделки, в размере 500 000 руб. не учитывается при определении налогооблагаемого дохода. Пример 4. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в мае 2007 г. за 2 500 000 руб. Приобрел он эту квартиру в феврале 1999 г. за 2 500 000 руб.

65

Поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то ему на основании налоговой декларации, заявления и подтверждающих документов имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 2 500 000 руб. В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться одним из вычетов: - в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. - при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет; - в сумме произведенных расходов при приобретении квартиры в размере 2 500 000 руб. Пример 5. Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации продал квартиру в апреле 2007 г. за 2 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2000 г. Таким образом, квартира находилась в собственности налогоплательщика более трех лет. В данном случае налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, - 2 500 000 руб. при документальном подтверждении права собственности на квартиру более трех лет. Пример 6. Налогоплательщик, который является налоговым резидентом Российской Федерации, продал квартиру в июне 2007 г. за 1 500 000 руб. Квартира им была приватизирована в феврале 2005 г. Как видим, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи квартиры, но в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Сумма дохода в размере 500 000 руб. включается в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%. Пример 7. Семья, состоящая из четырех человек, в мае 2007 г. продала квартиру, находящуюся в общей долевой собственности, за 2 000 000 руб. Доли каждого собственника равны. Все продавцы в 2007 г. являются налоговыми резидентами Российской Федерации. В собственности квартира находилась менее трех лет (она приватизирована этими лицами в мае 2005 г.). По окончании 2007 г. каждый из продавцов обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию, заявление и документы, подтверждающие их право на имущественный налоговый вычет. В данном случае налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части, не превышающей 1 000 000 руб., но в доле, приходящейся на каждого налогоплательщика. Поскольку доли собственности в данной квартире у каждого собственника равны, каждый имеет право на вычет в размере 250 000 руб. (1 000 000 руб. : 4 чел.). Сумма дохода, полученного каждым из налогоплательщиков, составляет 500 000 руб. (2 000 000 руб. : 4 чел.). Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, определяется в налоговых декларациях каждым налогоплательщиком в сумме 250 000 руб. (500 000 руб. - 250 000 руб.). Налог с полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым налогоплательщиком по ставке 13% в сумме 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%). Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации В отношении доходов, полученных от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации, вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При этом имущественный налоговый вычет в пределах, установленных абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении доходов от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщику не предоставляется. Пример 8. Гражданин Иванов, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 г. продал гражданину Петрову автомобиль, который был у него в собственности два года, за 100 000 руб., долю в ООО "Нептун", которая принадлежала ему в течение двух лет, также за 100 000 руб. По окончании 2007 г. он представляет в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. Документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение автомобиля и доли в ООО, у налогоплательщика отсутствуют.

66

В данном случае налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. только к доходам от продажи автомобиля. В отношении доходов от продажи доли в уставном капитале организации вычет не предоставляется. Таким образом, общая сумма дохода составляет 200 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 100 000 руб. (200 000 руб. - 100 000 руб.), налог исчисляется по ставке 13% и равен 13 000 руб. (100 000 руб. x 13%). Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумаг Внимание! С 1 января 2007 г. вступили в силу поправки, внесенные в ст. ст. 214.1 и 220 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Из п. 3 комментируемой статьи с 1 января 2007 г. исключаются нормы, позволяющие при отсутствии у налогоплательщика документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг (долей, паев) воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 220 НК РФ. Это означает, что с 1 января 2007 г. налогоплательщик сможет уменьшить полученные от реализации ценных бумаг доходы только на сумму документально подтвержденных расходов. С указанной даты отменяется возможность предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета источником выплаты дохода - брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, а также лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика. Источник выплаты дохода, выступающий в роли налогового агента при расчете и уплате налога в бюджет, сможет предоставить вычет только в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Внимание! Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ п. 3 комментируемой статьи дополнен абз. 23. Согласно новой норме налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, которые находились у него в собственности более трех лет, в суммах, полученных от продажи ценных бумаг, независимо от наличия документально подтвержденных расходов. При этом в случае продажи (реализации) ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговая база определяется за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Только в случае невозможности документального подтверждения указанных расходов налогоплательщик вправе в отношении доходов, полученных до 1 января 2007 г., воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 125 000 руб. Такие вычеты могут быть предоставлены как налоговыми агентами (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией и т.д.) при расчете и уплате налога в бюджет, так и налоговыми органами при подаче налогоплательщиками налоговой декларации. Об этом гласит новая ст. 26.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Может ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом индивидуальный предприниматель? Особый порядок установлен для индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что при налогообложении доходов, полученных налогоплательщиками от занятия ими предпринимательской деятельностью, в отношении таких доходов учитываются профессиональные налоговые вычеты. Последние предоставляются в размере документально подтвержденных и фактически произведенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью. Пример 9. Индивидуальный предприниматель, который является налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 г. получил свидетельство на право заниматься предпринимательской деятельностью по транспортному обслуживанию населения. В марте 2007 г. он приобрел автомобиль за 100 000 руб. В сентябре 2007 г. предприниматель продает указанный автомобиль за 60 000 руб. Поскольку этот автомобиль был учтен у предпринимателя в составе основных средств, то на момент продажи размер амортизационных отчислений по данному автомобилю составил 40 000 руб. (условно).

67

В данном случае доход от предпринимательской деятельности определяется с учетом дохода от продажи автомобиля. В составе профессиональных налоговых вычетов будет учтена сумма расхода, произведенного при приобретении автомобиля, но с учетом остаточной стоимости в размере 60 000 руб. (100 000 руб. - 40 000 руб.). Сумма дохода от продажи автомобиля в размере 60 000 руб. учитывается при определении налоговой базы от предпринимательской деятельности. Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества, полученным нерезидентами? Согласно положениям ст. 210 НК РФ в случае получения налогоплательщиками нерезидентами Российской Федерации дохода от реализации (продажи) имущества, находившегося в их собственности на территории Российской Федерации, определение налоговой базы осуществляется источником выплаты дохода без предоставления имущественных налоговых вычетов по ставке 30%. Пример 10. Гражданин Солнцев, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 г. продал ООО "Радуга": - в мае - автомобиль, который был у него в собственности менее трех лет, за 500 000 руб.; - в июне - долю в ООО "Протон", которая принадлежала ему более трех лет, также за 500 000 руб. В мае 2007 г. при выплате дохода от продажи автомобиля бухгалтерией ООО "Радуга" налоговая база была определена в размере 500 000 руб. Налог исчислен и удержан в сумме 150 000 руб. (500 000 руб. x 30%). В июне при выплате дохода от продажи доли в ООО "Протон" бухгалтерией ООО "Радуга" была определена налоговая база также в размере 500 000 руб., удержан налог, исчисленный по ставке 30%, в сумме 150 000 руб. Таким образом, общий доход гражданина Солнцева в 2007 г., полученный в ООО "Радуга" от продажи имущества, составил 1 000 000 руб., а сумма исчисленного и уплаченного налога составила 300 000 руб. Вместе с тем, учитывая положения ст. 228 Кодекса, гражданин обязан задекларировать доходы от продажи имущества в сроки, установленные в ст. 229 Кодекса. Поскольку имущественные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставляются, он обязан подать в 2007 г. налоговую декларацию в пятидневный срок со дня прекращения указанных выплат. Имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ определен перечень расходов, включаемых в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилья, а также перечислены документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на имущественный налоговый вычет. В фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут быть включены: - расходы на разработку проектно-сметной документации; - расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; - расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; - расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; - расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут быть включены: - расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; - расходы на приобретение отделочных материалов; - расходы на работы, связанные с отделкой квартиры. Налогоплательщик вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или расходы на отделку приобретенной квартиры, только если в договоре указано, что приобретается не завершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки. Имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов по строительству или приобретению жилья для налогоплательщика производится за счет средств работодателей

68

или иных лиц, а также в случаях, когда сделки купли-продажи жилья совершаются между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК РФ. В данной статье предусмотрено, что для целей налогообложения взаимозависимыми могут быть признаны физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: - когда одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; - когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; - когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого. Суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы Внимание! В соответствии с поправками, внесенными в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ, описанные в комментарии нормы распространяются на комнаты и доли в них. До 1 января 2005 г. для того, чтобы получить имущественный налоговый вычет, налогоплательщик по окончании налогового периода должен был подать в налоговую инспекцию письменное заявление. Начиная с расходов, произведенных в 2005 г. и позднее, за предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). В этом случае получить вычет можно до окончания налогового периода. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя по своему выбору. Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик должен представить в бухгалтерию организации уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, полученное в налоговом органе (п. 3 ст. 220 НК РФ), а также заявление о предоставлении имущественного вычета по месту работы. Для получения уведомления налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы: - при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем; - при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней; - заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы. В заявлении обязательно указываются персональные данные налогоплательщика (реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН), сведения о работодателе (наименование организации, ее ИНН и КПП) и размер вычета; - платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы. Инспекция обязана рассмотреть эти документы в течение 30 дней и принять решение о предоставлении права на вычет или об отказе. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, ему выдается уведомление, где указывается сумма вычета, на который он имеет право. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. На основании уведомления и письменного заявления налогоплательщика работодатель должен предоставить имущественный вычет за весь календарный год, который указан в

69

уведомлении налогового органа. Однако вычет предоставляется налогоплательщику работодателем только в отношении доходов, выплаченных этим работодателем. Если налогоплательщик не воспользуется правом на имущественный налоговый вычет у работодателя, вычет предоставляется по окончании налогового периода на основании налоговой декларации. Если налогоплательщик не воспользуется правом на получение вычета по расходам, связанным со строительством или приобретением жилого дома или квартиры (с 1 января 2007 г. комнаты), в отношении доходов того налогового периода, в котором у него возникают указанные расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды. Повторное предоставление налогоплательщикам имущественного налогового вычета не допускается. Имущественный вычет в связи со строительством или приобретением жилья - единственный вычет, который переходит на последующие налоговые периоды. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на следующие налоговые периоды до полного его использования. Пример 11. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, купил квартиру в 2007 г. за 2 000 000 руб. и зарегистрировал в установленном порядке право собственности на эту квартиру. В 2007 г. он получил заработок по месту основной работы в размере 250 000 руб. С этого дохода им уплачен налог по ставке 13% в размере 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%). По окончании 2007 г. налогоплательщик представил в налоговый орган: - декларацию о доходах, полученных в 2007 г.; - заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры в 2007 г.; - документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру; платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. В данном случае налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по доходам, полученным в 2007 г., с учетом имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Вычет может быть предоставлен в размере, не превышающем 1 000 000 руб., поэтому общая сумма налоговой базы за 2007 г. с учетом вычета равна нулю. Остаток неиспользованного вычета в размере 750 000 руб. (1 000 000 руб. - 250 000 руб.) переходит на последующие налоговые периоды. Сумма налога, уплаченная в течение 2007 г., подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ. Предположим, что налогоплательщик получил заработок в 2008 г. в том же размере, что и в 2007 г. Тогда за 2008 г. сумма имущественного налогового вычета, принимаемого к зачету, также составляет 250 000 руб. Остаток имущественного налогового вычета переносится на последующие налоговые периоды. Имущественный налоговый вычет в части расходов, направленных на погашение кредитов и процентов по ним В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам <*>, а также по целевым займам и кредитам, полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры (с 1 января 2007 г. - комнаты) или доли (долей) в них. Обязательное условие для вычета: заемные (кредитные) средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. -------------------------------<*> Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" к ипотечному кредиту может быть отнесен только тот кредит, который выдается под залог недвижимого имущества. - Примеч. ред. Пример 12. 26 сентября 2006 г. физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило в банке кредит в сумме 1 600 000 руб. на покупку квартиры. По условиям кредитного договора гражданин возвращает сумму полученного кредита начиная с 1 ноября 2006 г. ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов за пользование кредитом из расчета 15% годовых. Кредит предоставлен на десять лет со сроком возврата не позднее 1 ноября 2016 г.

70

В 2006 г. налогоплательщик произвел следующие расходы, связанные с приобретением квартиры: - оплатил стоимость квартиры в размере 1 600 000 руб.; - возвратил часть кредита, израсходованного на покупку квартиры, в размере 26 667 руб. (1 600 000 руб. : 10 лет : 12 мес. x 2 мес.); - уплатил проценты за пользование кредитом в размере 39 667 руб., в том числе: за ноябрь - 20 000 руб. (1 600 000 руб. x 15% : 12 мес.); за декабрь - 19 667 руб. [(1 600 000 руб. - 26 667 руб.) x 15% : 12 мес.]. В 2006 г. налогоплательщик получил по месту основной работы налогооблагаемый доход в размере 300 000 руб. В январе 2007 г. налогоплательщик подал в налоговый орган по месту жительства заявление о предоставлении ему имущественного вычета по суммам, направленным на приобретение квартиры и погашение процентов по кредиту. Вместе с заявлением налогоплательщик представил декларацию и документы, подтверждающие произведенные расходы. На основании представленных документов физическое лицо имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение квартиры в размере максимально допустимой суммы - 1 000 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Кроме того, физическое лицо в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение имущественного налогового вычета по процентам за пользование кредитом, которые были уплачены в ноябре - декабре 2006 г. в сумме 39 667 руб. После проверки представленных документов налоговый орган сообщает физическому лицу о его праве на получение имущественного налогового вычета на сумму 1 039 667 руб. (1 000 000 руб. + 39 667 руб.) и выдает соответствующее уведомление. По месту работы налогоплательщик должен написать заявление о предоставлении вычета и приложить к заявлению уведомление о праве на его получение, выданное налоговым органом. Остаток неиспользованного вычета по доходам 2006 г. в сумме 739 667 руб. (1 039 667 руб. 300 000 руб.) переносится на 2007 г. Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты Комментарий к статье 221 Виды профессиональных налоговых вычетов В комментируемой статье установлены виды и размеры профессиональных налоговых вычетов. Право на получение профессиональных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщикам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении следующих видов доходов: - от осуществления предпринимательской деятельности предпринимателями без образования юридического лица; - от занятия частной практикой нотариусами и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет; - от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера; - за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельности Физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированным в установленном порядке, а также частным нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой, профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, при условии, что они являются налоговыми резидентами Российской Федерации. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода производится суммирование расходов по всем совершенным сделкам (операциям, действиям) независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного налогового периода к вычету

71

принимается совокупная сумма расходов, произведенных по всем видам предпринимательской деятельности. Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. До введения в действие главы "Налог на имущество физических лиц" к вычету принимаются суммы налога, исчисленного в соответствии с Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", если это имущество непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. В соответствии с положениями комментируемой статьи к расходам предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах для осуществляемых ими видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные или уплаченные предпринимателями за налоговый период. Например, в состав профессиональных налоговых вычетов включаются единый социальный налог, уплаченный предпринимателями в отчетном (налоговом) периоде как в качестве плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам, НДС, акцизы, а также государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. Индивидуальные предприниматели, не имеющие возможности документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, могут применить профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. При определении налоговой базы в отношении доходов от предпринимательской деятельности не могут учитываться одновременно документально подтвержденные расходы и расходы по нормативу. Пример 1. В 2007 г. индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность с уплатой налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения. Других доходов он не получал. Сумма дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 300 000 руб. Затраты, связанные с извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы в составе профессиональных вычетов, составили 150 000 руб. Однако индивидуальный предприниматель не имеет возможности документально подтвердить сумму расхода в размере 50 000 руб. В данном случае налогоплательщик имеет право выбора, в каком размере ему будет предоставляться профессиональный налоговый вычет: - в сумме документально подтвержденных расходов - 100 000 руб. (150 000 руб. - 50 000 руб.); - в сумме, рассчитанной исходя из норматива 20% от общей суммы доходов, что составляет 60 000 руб. (300 000 руб. x 20%). Налоговая база за 2007 г. определяется на основании налоговой декларации в виде разницы между суммой общего дохода и установленными ст. ст. 218 и 221 НК РФ налоговыми вычетами. При этом для расчета стандартных налоговых вычетов принимается сумма валового дохода, уменьшенного на профессиональный налоговый вычет. Если предприниматель заявляет о профессиональном налоговом вычете на сумму документально подтвержденных расходов в размере 100 000 руб., для расчета стандартных налоговых вычетов принимается доход в размере 200 000 руб. с учетом доходов за каждый месяц 2007 г. К примеру, если весь доход был получен индивидуальным предпринимателем в январе 2007 г., то права на стандартные вычеты он не имеет (так как сумма дохода за месяц превышает допустимый предел в 20 000 руб.). Налоговая база определяется в размере 200 000 руб. Налог исчисляется по ставке 13% и составляет 26 000 руб. (200 000 руб. x 13%). Вычеты в отношении доходов по авторским договорам Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на профессиональные налоговые вычеты: - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

72

- в размере нормативов, если эти расходы не могут быть подтверждены документально. При определении налоговой базы в отношении доходов по авторским договорам расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Возможна ситуация, когда налоговый агент, выплативший автору авторское вознаграждение, при исчислении с него налога на доходы физических лиц не предоставил профессиональный налоговый вычет (например, если автор не подал письменное заявление о предоставлении профессионального вычета). В данном случае автор вправе представить этому налоговому агенту заявление о возврате налога и предоставлении вычета в течение трех лет. В таком заявлении он должен указать, в каком размере ему предоставляется вычет - в сумме произведенных расходов или по нормативу, и перечислить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы (если физическое лицо претендует на профессиональный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов). Пример 2. Гражданин, который является налоговым резидентом Российской Федерации, заключил авторский договор на создание литературного произведения 16 января 2007 г. с издательством "АРТ". Согласно заключенному договору заказчик выплачивает автору вознаграждение за литературное произведение в размере 30 000 руб., из них 10 000 руб. - при подписании авторского договора и 20 000 руб. - в течение 10 дней после передачи издательству подготовленной рукописи произведения. Заказчик также возмещает автору расходы, связанные с созданием произведения. 30 мая 2007 г. составляется акт о выполнении авторского договора. Издательство выплатило автору вознаграждение 16 января 2007 г. в размере 10 000 руб. и 30 мая 2007 г. - в размере 20 000 руб. Автор подал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему профессиональных налоговых вычетов в соответствии со ст. 221 НК РФ в размере норматива 20%. При расчете налоговой базы бухгалтерия издательства исключает из суммы авторского вознаграждения профессиональный налоговый вычет в размере 20% от выплачиваемой суммы вознаграждения: - январь 2007 г. - сумма вознаграждения равна 10 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 2000 руб. (10 000 руб. x 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 1040 руб. (8000 руб. x 13%); - май 2007 г. - сумма вознаграждения равна 20 000 руб., профессиональный налоговый вычет - 4000 руб. (20 000 руб. x 20%), налог исчисляется по ставке 13% и составляет 2080 руб. (16 000 руб. x 13%). Исчисленная сумма налога удерживается при выплате автору суммы причитающегося вознаграждения (16 января и 30 мая 2007 г.). Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданскоправового характера осуществляется: - налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов; - налогоплательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговый орган по месту жительства в порядке, установленном ст. ст. 228 и 229 НК РФ, если: - договор заключен с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом; - налог не был удержан источником выплаты дохода. Указанные физические лица применяют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. Пример 3. Гражданин, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, заключил договор подряда на выполнение работ в марте 2007 г. с ЗАО "Сонет". Согласно заключенному договору заказчик выплачивает подрядчику вознаграждение в размере 30 000 руб. и возмещает расходы, связанные с выполнением работ. 30 марта 2007 г. составляется акт о выполненных работах по данному договору. Согласно представленным подрядчиком документам расходы на приобретение материалов для выполнения работ по данному договору составили 20 000 руб. Сумма дохода, причитающегося к оплате по данному договору, составляет 50 000 руб. (30 000 руб. + 20 000 руб.). Профессиональные налоговые вычеты принимаются в сумме фактических расходов - 20 000 руб.

73

Бухгалтерией организации налоговая база определяется за минусом профессионального налогового вычета. Таким образом, налог исчисляется с налоговой базы 30 000 руб. (50 000 руб. 20 000 руб.) по ставке 13% и составляет 3900 руб. (30 000 руб. x 13%). Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов Профессиональные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации: - индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, - по окончании налогового периода на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган; - налогоплательщикам, получающим от налоговых агентов авторские вознаграждения, а также доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, - на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. Вычеты предоставляется налоговыми агентами. Если работы осуществлялись в пользу физических лиц, которые не являются в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговыми агентами, вычеты налогоплательщику предоставляются на основании их письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты, при подаче ими налоговой декларации в налоговый орган. При этом доходы подлежат декларированию в сроки, установленные ст. ст. 228 и 229 НК РФ. Если при расчете налога на основании налоговой декларации у физического лица образуется переплата по налогу, возврат излишне уплаченной суммы налога осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для возврата налога налогоплательщику необходимо написать и представить в налоговый орган заявление о возврате (в произвольной форме). Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи такого заявления. Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов

субъектов

Комментарий к статье 222 В комментируемой статье предусмотрен особый порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, поскольку законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации даны полномочия по установлению размеров социальных и имущественных вычетов. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. При этом вычеты могут устанавливаться в пределах размеров (то есть только в меньших размерах) социальных налоговых вычетов, определенных в ст. 219 НК РФ, и имущественных налоговых вычетов, определенных в ст. 220 НК РФ. Такая норма, предусматривающая установление налоговой льготы в меньших размерах, чем это предусмотрено в гл. 23 НК РФ, введена в законодательство о налогообложении доходов физических лиц впервые. Статья 223. Дата фактического получения дохода Комментарий к статье 223 Из положений комментируемой статьи следует, что налоговая база определяется с учетом даты фактического получения дохода. Доходы могут быть получены налогоплательщиком в различных формах: денежной и натуральной, в виде материальной выгоды. В зависимости от формы получения дохода датой его фактического получения считается: - при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц; - при получении доходов в натуральной форме - день передачи доходов в натуральной форме; - при получении доходов в виде материальной выгоды - день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) и ценных бумаг;

74

- при получении доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Доходы в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования, договорам пенсионного обеспечения, в виде дивидендов, а также от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок определяются с учетом особенностей, установленных ст. ст. 211, 212, 213, 213.1, 214 и 214.1 гл. 23 НК РФ. Пункт 2 ст. 223 НК РФ посвящен определению даты фактического получения дохода в виде заработной платы. Датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который было произведено начисление заработной платы. Независимо от того, что выплата заработной платы может быть произведена в году, следующем за отчетным, сумма заработной платы в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ включается в налоговую базу отчетного года. Исчисление НДФЛ производится с суммы заработной платы в соответствии с п. 3 ст. 225 и п. 3 ст. 226 НК РФ. Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Пример. Начисленная сотрудникам организации заработная плата за ноябрь и декабрь 2006 г. выплачена 9 января 2007 г. Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. Поскольку датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который был начислен доход, сумма заработной платы включается в налоговую базу 2006 г. независимо от того, что выплата была произведена в 2007 г. (п. 2 ст. 223 НК РФ). С суммы заработной платы за ноябрь - декабрь 2006 г. исчисление налога производится в последний день месяца, за который была начислена зарплата. Удержание налога в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, то есть в январе 2007 г. Налог перечисляется в бюджет не позднее 10 января 2007 г. Следует отметить, что указанные доходы, налоговые вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога с доходов 2006 г. должны быть отражены персонально по каждому сотруднику в налоговой карточке и справках о доходах за 2006 г. Статья 224. Налоговые ставки Комментарий к статье 224 По налогу на доходы физических лиц установлены четыре вида налоговых ставок: - налоговая ставка в размере 13%; - налоговая ставка в размере 30%; - налоговая ставка в размере 35%; - налоговая ставка в размере 9%. В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 13%, включаются те доходы, которые не облагаются по налоговым ставкам 9, 30 и 35%. Ставка 13% применяется при исчислении налога с большей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты, связанные с оплатой труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданскоправового характера и т.д. В налоговую базу, облагаемую по налоговой ставке 30%, включаются доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка в размере 35% применяется для исчисления налога с таких доходов, как: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ (то есть 4000 руб.); - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, указанные в ст. 213 НК РФ; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте. Что касается срочных пенсионных рублевых вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев, то процентный доход по таким вкладам подлежит налогообложению по ставке 13% в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты; - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств: - по рублевым займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования,

75

установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - по валютным займам - в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Это займы и кредиты, предоставленные кредитными, а также иными российскими организациями. Но налогоплательщик должен документально подтвердить целевое использование таких средств. Это установлено в п. 2 комментируемой статьи. Налоговая ставка в размере 9% применяется к доходам от долевого участия в деятельности организаций. Особенности налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в других организациях рассмотрены в комментарии к ст. 214 НК РФ. Налоговая ставка 9% также применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и к доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Соответствующие нормы предусмотрены в п. 5 комментируемой статьи. Следует отметить, что в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, которые ими получены от источника в Российской Федерации, исчисление налога осуществляется по ставке 30% независимо от вида полученного дохода, если иные правила не установлены международными договорами об устранении двойного налогообложения. Внимание! Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ в комментируемую статью внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2008 года. В соответствии с принятыми поправками доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 15%. Статья 225. Порядок исчисления налога Комментарий к статье 225 Комментируемая статья регулирует порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Для того чтобы рассчитать сумму налога, налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму доходов, налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю. В соответствии с п. 4 ст. 210 Кодекса к доходам, облагаемым по другим налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщика, полученным в этом налоговом периоде. Дата фактического получения дохода определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Пример 1. Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в 2007 г. получил доход в виде заработной платы в размере 300 000 руб. На основании налоговой декларации ему предоставляются социальные налоговые вычеты в части расходов по оплате медицинского обслуживания в размере 20 111,28 руб. Налоговая база определяется за минусом социального вычета. Ее размер составляет 279 888,72 руб. Налог на доходы физических лиц исчисляется путем умножения налоговой базы на процентную ставку налога в размере 13%: 279 888,72 руб. x 13% = 36 385,53 руб. Для определения суммы налога полученный результат округляется до полного рубля. Таким образом, сумма налога составит 36 386 руб. В соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду полученных налогоплательщиком доходов, если они облагаются по различным налоговым ставкам. К каждому виду налоговой базы применяется установленная законом налоговая ставка. Затем определяется общая сумма налогов, исчисленных с каждого вида налоговой базы.

76

Пример 2. Налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил по месту работы в 2007 г. следующие доходы: - заработную плату в размере 250 000 руб. Она облагается по ставке 13%. Налоговые вычеты работнику не предоставлялись. Сумма налога составила 32 500 руб. (250 000 руб. x 13%); - дивиденды в размере 100 000 руб. Они облагаются налогом по ставке 9%. Сумма налога составила 9000 руб. (100 000 руб. x 9%); - материальную выгоду по полученному займу в размере 15 000 руб. Она облагается налогом по ставке 35%. Сумма налога составила 5250 руб. (15 000 руб. x 35%). Налог с материальной выгоды исчисляется организацией в соответствии с выданной налогоплательщиком доверенностью. Общая сумма налога составила 46 750 руб. (32 500 руб. + 9000 руб. + 5250 руб.). Поскольку в денежном выражении налогоплательщиком получены доходы в виде заработной платы и дивидендов, то сумма налога, исчисленная в течение года с каждого вида налоговой базы, удерживается соответственно с зарплаты и дивидендов. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Комментарий к статье 226 Налог на доходы физических лиц исчисляется и удерживается у источника выплаты ежемесячно при выплате суммы дохода. Таким образом, налогоплательщику выплачивается доход уже за минусом налога. Российские организации, индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых (в результате отношений с которыми) налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ. Внимание! С 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, объединены в самостоятельную группу налогоплательщиков - частнопрактикующих лиц. Соответствующие изменения внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. При этом порядок исчисления и уплаты НДФЛ таких налогоплательщиков по сравнению с предыдущими налоговыми периодами не изменился. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ (в новой редакции) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных комментируемой статьей. Таким образом, к числу налоговых агентов относятся физические лица, которые вправе осуществлять установленную законодательством самостоятельную деятельность с привлечением наемного труда. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, рассматриваются в качестве налоговых агентов в отношении доходов, выплачиваемых ими физическим лицам за выполнение работ (услуг) на основе заключенных с такими работодателями трудовых договоров. Статьей 20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокатская деятельность может осуществляться адвокатами в составе коллегии адвокатов, юридической консультации, адвокатского бюро или адвокатского кабинета. С доходов адвокатов, которые осуществляют свою профессиональную деятельность в адвокатских образованиях - юридических лицах, налог исчисляется, удерживается и уплачивается этими адвокатскими образованиями. Адвокатские образования исполняют обязанности налогового агента, предусмотренные ст. ст. 224 и 226 НК РФ. Адвокатский кабинет не рассматривается как юридическое лицо, так как адвокат работает в нем индивидуально. В соответствии со ст. 1 Основ законодательства о нотариате от 11.02.1994 N 4462-1 в Российской Федерации нотариальные действия вправе совершать нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой. Нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли. Нотариальной деятельностью вправе заниматься гражданин Российской

77

Федерации, получивший соответствующую лицензию. Нотариальная деятельность осуществляется нотариусом в нотариальной конторе. Нотариус не может: - заниматься самостоятельной предпринимательской и иной деятельностью, кроме нотариальной, научной и преподавательской; - оказывать посреднические услуги при заключении договоров. Нотариус, занимающийся частной практикой, не является юридическим лицом. Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем (ст. 257 ГК РФ). К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Внимание! Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, с получаемых ими доходов от указанных видов деятельности самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (см. комментарий к указанной статье). Исчисление сумм налога и его уплата производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. В отношении доходов, выплачиваемых налоговыми агентами физическим лицам, исчисление сумм налога производится такими налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Внимание! В отношении доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц осуществляются налоговым агентом по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов, предусмотренных в ст. ст. 218 - 221 НК РФ, независимо от вида полученного дохода. Однако, следует иметь в виду, что указанные лица вправе претендовать на вычеты, установленные другими статьями гл. 23 Кодекса. Например, в п. 28 ст. 217 НК РФ установлены предельные размеры доходов, освобождаемых от налогообложения. Определение налоговой базы и суммы налога рассмотрим на примерах. Пример 1. В 2007 г. работник, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, ежемесячно получает в организации заработную плату в размере 8000 руб. С января 2007 г. он сдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, под офис. Арендная плата составляет 12 000 руб. в месяц. Выплата зарплаты в организации производится 5-го числа. Арендная плата выплачивается по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. За январь 2007 г. заработная плата и арендная плата ему были выплачены 3 февраля 2007 г. Работник имеет сына в возрасте 7 лет. С учетом указанной даты определяются ежемесячные доходы работника, которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц. 1. Доход работника составил: - в январе - 8000 руб. - заработная плата за январь; - в феврале - 20 000 руб. - заработная плата за февраль (8000 руб.) и арендная плата за январь (12 000 руб.); - в марте - 20 000 руб. - заработная плата за март и арендная плата за февраль; - в апреле - 20 000 руб. - заработная плата за апрель и арендная плата за март. В аналогичном порядке определяются доходы последующих месяцев 2007 г.

78

2. Затем определяются размеры вычетов, на которые работник имеет право. В январе 2007 г. работник подал в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода налогоплательщика в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) и вычета на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В ст. 218 НК РФ предусмотрено, что налоговый вычет на работника предоставляется до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб. Это произойдет в феврале, когда общая сумма выплат составит 28 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет работнику предоставляется только в январе в сумме 400 руб. Стандартный налоговый вычет на содержание ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока общая сумма его дохода с начала года не превысит 40 000 руб. Это произойдет в марте, когда общая сумма его дохода составит 48 000 руб. (8000 руб. + 20 000 руб. + 20 000 руб.). Поэтому вычет на ребенка предоставляется в январе - феврале 2007 г. Общая сумма вычета составит 1200 руб. (600 руб. x 2 мес.). Далее определяются налоговая база и сумма налога: - за январь налоговая база составила 7000 руб. (8000 руб. - 1000 руб.), сумма налога исчислена в размере 910 руб. (7000 руб. x 13%); - за февраль налоговая база составила 19 400 руб. (20 000 руб. - 600 руб.), сумма налога исчислена в размере 2522 руб. (19 400 руб. x 13%); - за март и апрель налоговая база составила 20 000 руб., сумма налога исчислена в размере 2600 руб. (20 000 руб. x 13%). В аналогичном порядке определяются налоговая база и сумма налога в последующие месяцы. В течение 2007 г. исчисленная за каждый месяц сумма налога удерживается с доходов работника при их выплате. Пример 2. В 2007 г. работник, не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, в течение января - мая получал в организации заработную плату в размере 18 000 руб. В феврале 2007 г. ему оказали материальную помощь в сумме 10 000 руб. Поскольку работник не является налоговым резидентом Российской Федерации, бухгалтерия организации производила ежемесячно исчисление налога с заработной платы по ставке 30% без предоставления налоговых вычетов. Налог с дохода в виде материальной помощи должен исчисляться также по ставке 30% за вычетом 4000 руб. на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Таким образом, сумма материальной помощи, подлежащая налогообложению, составляет 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.). Налоговые агенты определяют налоговую базу и суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Удержание начисленной суммы налога с выплаченных налогоплательщику доходов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Налоговый агент - источник выплаты дохода не может передавать полномочия налогового агента другим лицам. В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммы налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержания налога, в частности, считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. За непредставление в установленный срок или нарушение сроков представления в налоговые органы сведений о сумме задолженности в тех случаях, когда невозможно взыскать налог у источника получения дохода, налоговый агент подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ. За данное правонарушение взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Это разъясняется в Письме МНС России от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 (в ред. Письма от 12.05.2004 N 14-3-03/1712-6). Перечисление удержанных с доходов налогоплательщиков сумм налога осуществляется не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического

79

удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Пример 3. В июне 2007 г. физическим лицам в организации выплачены следующие доходы: 14 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 3900 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки; 22 июня - вознаграждение по договору подряда, с которого исчислен налог в сумме 2600 руб. Вознаграждение выплачено из полученной в этот день в кассу организации выручки; 30 июня - заработная плата сотрудникам организации за июнь 2007 г., с которой исчислен налог в сумме 130 000 руб. Средства на выплату зарплаты получены в этот день в банке с расчетного счета. Сумму налога, исчисленного с указанных доходов физических лиц, в июне 2007 г. организация должна перечислять в следующие сроки: не позднее 15 июня - сумму налога в размере 3900 руб. с выплаченного 14 июня вознаграждения по договору подряда; не позднее 23 июня - сумму налога в размере 2600 руб. с выплаченного 22 июня вознаграждения по договору подряда; 30 июня - сумму налога с заработной платы, выплачиваемой сотрудникам организации в размере 130 000 руб. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговыми агентами с доходов физических лиц, в отношении которых они признаются источниками доходов, уплачивается по месту учета налоговых агентов в налоговом органе. Уплата налога налоговыми агентами осуществляется в порядке, установленном ст. 58 НК РФ. При этом в случае отсутствия банка налоговые агенты, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Внимание! Налог уплачивается за счет доходов налогоплательщиков. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами Комментарий к статье 227 Комментируемая статья регулирует особенности исчисления сумм налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также порядок и сроки его уплаты, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Внимание! В соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 11 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, в самостоятельную группу налогоплательщиков -

80

частнопрактикующих лиц объединены с 1 января 2007 г. нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. В связи с этим в ст. 227 НК РФ внесены уточняющие поправки. В частности, в состав лиц, занимающихся частной практикой, включены адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. В соответствии с положениями комментируемой статьи устанавливается порядок исчисления и уплаты налога теми лицами, которые обязаны подавать налоговые декларации в налоговые органы по месту их постановки на налоговый учет. Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227 НК РФ производят: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях частной практикой являются доходы, полученные от указанной деятельности. При этом учитываются все доходы от этой деятельности, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают его налоговую базу. Внимание! Дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью и частной практикой согласно п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день: - выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме; - передачи налогоплательщику доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме. Указанные плательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ. Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет и исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если в течение года налогоплательщик начал осуществлять предпринимательскую деятельность или заниматься частной практикой и у него появились доходы, он обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган. Это нужно сделать в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Сумму предполагаемого дохода определяет налогоплательщик. Он указывает ее в налоговой декларации по форме 4-НДФЛ, которая утверждена Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@. Сумму авансовых платежей на основании налоговой декларации и прилагаемых к ней документов исчисляет налоговый орган. Он рассчитывает сумму авансовых платежей на текущий налоговый период на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 НК РФ.

81

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Форма налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@. Если в налоговом периоде доход увеличился или уменьшился более чем на 50%, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога Комментарий к статье 228 Комментируемая статья регулирует особенности исчисления и порядок уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов. Положения данной статьи применяются для исчисления налога с доходов следующих категорий налогоплательщиков: - физических лиц: - с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; - с сумм доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; - с сумм доходов, полученных ими в денежной и натуральной формах от физических лиц в порядке дарения; - физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, получающих доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - с сумм таких доходов; - физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - с сумм таких выигрышей; - физических лиц, получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - с сумм таких доходов. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях, то есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налоговая декларация представляется указанными физическими лицами в налоговый орган в порядке, установленном в ст. 229 НК РФ. Общую сумму налога, исчисленную в налоговой декларации по итогам года с учетом положений комментируемой статьи, налогоплательщик уплачивает по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: 1) не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога; 2) не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

82

Внимание! Несмотря на то что в отношении доходов, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц на основании налоговой декларации, представляемой ими в налоговый орган по месту жительства, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие указанные доходы физическим лицам, обязаны: - вести учет выплаченных доходов; - представлять сведения по форме 2-НДФЛ о полученных физическими лицами доходах в налоговые органы; - выдавать справки по форме 2-НДФЛ о полученных доходах непосредственно физическим лицам по их заявлению. Указанные обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей - источников выплаты дохода физическим лицам установлены в ст. 230 НК РФ. Статья 229. Налоговая декларация Комментарий к статье 229 Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Внимание! С 1 января 2007 г. согласно изменениям, внесенным в ст. 80 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2007 N 137-ФЗ, подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, может представитель налогоплательщика, поставив на соответствующих листах декларации свою подпись. При этом к налоговой декларации прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика подписать налоговую декларацию. Статья 229 НК РФ устанавливает порядок и сроки представления налоговой декларации. Налоговым кодексом РФ определены две основные категории налогоплательщиков, представляющих налоговую декларацию: 1) налогоплательщики, которые в обязательном порядке представляют налоговую декларацию; 2) налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию. Ко второй группе налогоплательщиков, в частности, относятся: - лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника получения дохода; - лица, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового периода в связи с получением социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов. Итоговая налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет (по месту жительства). В случае прекращения предпринимательской деятельности и частной практики и (или) прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Это нужно сделать в пятидневный срок со дня прекращения указанной деятельности или указанных выплат. Если иностранный гражданин в течение календарного года прекращает деятельность, доходы от которой облагаются в соответствии со ст. ст. 227 и 228 НК РФ, и выезжает за пределы России, то он должен представить налоговую декларацию не позднее чем за один месяц до выезда. В декларации следует отразить сведения о доходах, фактически полученных за период пребывания иностранного гражданина в текущем налоговом периоде в Российской Федерации. Форма декларации по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 23.12.2005 N 153н. Рассмотрим порядок заполнения декларации. Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ Декларация по форме 3-НДФЛ состоит из 19 листов: это 8 листов собственно декларации и 11 Приложений (от А до Л).

83

На титульном листе (стр. 001 и 002) налогоплательщики указывают персональные данные. Иностранные граждане дополнительно указывают гражданство, количество дней пребывания на территории России, адрес места жительства за пределами России. На титульном листе (стр. 001) в специальных полях указывается категория, к которой относится налогоплательщик: - физическое лицо, получавшее доходы от налоговых агентов; - предприниматель; - нотариус, занимающийся частной практикой; - адвокат (для учредивших адвокатский кабинет); - прочее физическое лицо. В поле "вид документа" указывается, какая декларация подается - первичная или корректирующая. При заполнении титульного листа (стр. 002) указывается: - статус налогоплательщика в соответствии со ст. 11 НК РФ; - место жительства в Российской Федерации - на основании записи в паспорте или ином документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства; - адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в Российской Федерации), по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания. В разд. 1 - 4 декларации производится расчет суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по доходам, облагаемым соответственно по ставкам 13, 30, 35 и 9%. В разд. 5 производится расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов. В разд. 6 отражается информация по суммам налога на доходы физических лиц, подлежащим уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета с указанием кода бюджетной классификации (КБК). Листы А - Л к декларации заполняются в следующих случаях: - лист А - по доходам от источников в Российской Федерации, за исключением доходов от индивидуальной деятельности и частной практики; - лист Б - по доходам от источников за пределами Российской Федерации, за исключением доходов от предпринимательской деятельности и частной практики; - лист В - по доходам от предпринимательской деятельности и частной практики; - лист Г - при расчете суммы доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. п. 28 и 33 ст. 217 Кодекса; - лист Д - при расчете профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов; - лист Е - при расчете профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданскоправового характера; - лист Ж - при расчете имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества; - лист З - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; - лист И - при расчете налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим; - лист К - при расчете стандартных и социальных налоговых вычетов; - лист Л - при расчете имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В листах Д, Е, З и И налогоплательщик в специально отведенном поле отмечает, из каких источников получены доходы - расположенных в Российской Федерации или за ее пределами. Налогоплательщик заполняет отдельные листы - по доходам, полученным в России, и по доходам, полученным за ее пределами (в соответствии с видом дохода). Обратите внимание: на титульном листе декларации налогоплательщик должен проставить в специально отведенном поле количество листов документов, приложенных к декларации в целом. Страницы 001 и 002 титульного листа, разд. 5 и 6 заполняют все налогоплательщики. Из других разделов и приложений декларации налогоплательщик заполняет только те, которые ему необходимы. Эти страницы нумеруются последовательно. На каждой странице декларации указываются фамилия и инициалы налогоплательщика, а также его ИНН, если он присвоен налоговой инспекцией. При этом имя и отчество приводятся

84

полностью только на первой странице декларации. Налогоплательщик подписывает каждую страницу декларации и приложений в поле, отведенном для подписи. Для заполнения декларации в большинстве случаев требуются справки о доходах по форме 2-НДФЛ. Их следует заранее получить у налоговых агентов, выплативших налогоплательщику доходы в течение отчетного года. Покажем на примере порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ. Пример. Петров Петр Петрович, постоянно проживающий в России (ИНН 770912345678), в 2006 г. получил следующие доходы. 1. С января по декабрь в ООО "Темп" он ежемесячно получал зарплату 6000 руб. Здесь ему ежемесячно предоставлялись стандартные налоговые вычеты: - вычет в размере 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ); - вычет на обеспечение ребенка в размере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, в августе ООО "Темп" выдало ему подарок стоимостью 10 000 руб. и материальную помощь в сумме 6000 руб. 2. От издательства Space (США, Вашингтон) 20 октября 2006 г. он получил 1000 долл. США за публикацию статей. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, составлял 26,9 руб/долл. Документов, подтверждающих уплату налога с авторского вознаграждения в США, у П.П. Петрова нет. В авторском договоре предусмотрено, что профессиональные расходы по подготовке к публикации статей осуществляются автором за счет собственных средств. Следовательно, он может получить профессиональный налоговый вычет, предусмотренный п. 3 ст. 221 НК РФ. 3. П.П. Петров владеет акциями российской организации ЗАО "Стрела", по которым в 2006 г. он получил дивиденды в размере 10 000 руб. Налоговым агентом была определена налоговая база для исчисления НДФЛ с дивидендов в размере 8000 руб. Налог был исчислен и удержан в сумме 720 руб. (8000 руб. x 9%). 4. В феврале за участие в рекламной кампании товаров П.П. Петров получил приз стоимостью 5000 руб. от фирмы ООО "Топаз". На основании п. 28 ст. 217 НК РФ с суммы, превышающей 4000 руб., исчислен и удержан НДФЛ по ставке 35%. Сумма налога составила 350 руб. [(5000 руб. - 4000 руб.) x 35%]. 5. 19 июня 2006 г. П.П. Петров приобрел в собственность однокомнатную квартиру стоимостью 2 000 000 руб. Оплата произведена с банковского счета покупателя на банковский счет продавца. Право собственности на квартиру было зарегистрировано 17 июля 2006 г. 6. В 2005 г. П.П. Петров купил акции ОАО "Волга", обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Документально подтвержденные расходы на их приобретение составили 150 000 руб. В 2006 г. по договору купли-продажи он продал эти акции И.И. Иванову за 200 000 руб. 7. 11 сентября 2006 г. П.П. Петров внес плату в сумме 40 000 руб. за обучение дочери (17 лет) на дневном отделении вуза. Документы, прилагаемые к декларации Чтобы получить налоговые вычеты, налогоплательщик должен иметь следующие документы. 1. Справки о доходах, полученных в 2006 г. от каждого российского источника, по форме 2НДФЛ. 2. Документы, необходимые для получения социального налогового вычета по расходам на обучение дочери: - заявление о предоставлении вычета; - копия договора с вузом на обучение; - копия свидетельства о рождении дочери; - копия платежного документа, подтверждающего сумму оплаты, произведенной вузу за обучение дочери. 3. Документы, необходимые для получения имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры: - заявление о предоставлении вычета; - копия договора купли-продажи квартиры; - копия акта приемки-передачи квартиры; - копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру; - копия квитанции банка, подтверждающей дату и сумму оплаты за приобретенную квартиру. 4. Документы, необходимые для получения профессионального налогового вычета по расходам на подготовку к публикации статей: - заявление о предоставлении вычета;

85

- копия авторского договора. Авторский договор, заключенный с издательством, должен иметь перевод на русский язык. 5. Документы, подтверждающие приобретение и реализацию ценных бумаг. Эти документы нужно приложить к налоговой декларации.

американским

Заполнение листа А Начинать заполнение декларации следует с листа А. Итоговые показатели, отраженные в этом листе, затем используются при заполнении разд. 1, 3 - 6 декларации. Если в налоговом периоде налогоплательщик получил от источников в Российской Федерации доходы, в отношении которых установлены разные налоговые ставки, ему нужно заполнить несколько страниц листа А. При этом в заголовке листа А в п. 001 надо обязательно указать конкретную ставку налога, по которой облагаются эти доходы. А именно: 9, 13, 30 или 35%. В п. 1 "Расчет общей суммы дохода и налога" указываются отдельно данные по каждому источнику выплаты дохода (наименование, ИНН/КПП). Здесь также отражаются суммы доходов, сумма налога к уплате и сумма налога, удержанная налоговым агентом. Эти данные переносятся из соответствующих пунктов справок о доходах по форме 2-НДФЛ. В п. 2 рассчитываются итоговые показатели по всем источникам выплаты, указанным в п. 1. При заполнении первой страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые по ставке 9%" П.П. Петров отражает дивиденды, облагаемые по ставке 9%. В п. 1 этой страницы П.П. Петров указывает ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование фирмы, выплатившей дивиденды, - ЗАО "Стрела". Сумма дивидендов 10 000 руб., а также облагаемая сумма дивидендов 8000 руб. переносятся в декларацию из п. п. 5.1 и 5.2 соответственно справки 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 9%. Сумма налога к уплате составляет 720 руб. (8000 руб. x 9%). Сумма удержанного налога 720 руб. переносится из п. 5.4 справки 2-НДФЛ. В итоговый п. 2 этой страницы листа А переносятся указанные выше показатели: - в пп. 2.1 - общая сумма дохода - 10 000 руб.; - в пп. 2.2 - сумма облагаемого дохода - 8000 руб.; - в пп. 2.3 - сумма налога к уплате в бюджет - 720 руб.; - в пп. 2.4 - сумма налога уплаченная - 720 руб. Для заполнения второй страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%" П.П. Петров должен взять данные из справки о доходах, полученных от ООО "Темп". На этой странице указываются: - ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование организации - источника выплаты - ООО "Темп"; - общая сумма дохода и сумма удержанного налога, которые переносятся из справки о доходах. Сумма дохода, полученная П.П. Петровым от ООО "Темп", составляет 88 000 руб. (6000 руб. x 12 мес. + 10 000 руб. + 6000 руб.). Сумма облагаемого дохода определяется с учетом налоговых вычетов и составляет 75 200 руб. (88 000 руб. - 4000 руб. - 4000 руб. - 4800 руб.). Размер стандартных налоговых вычетов (4800 руб.), предоставленных П.П. Петрову в 2006 году, переносится из п. 4.5 справки по форме 2-НДФЛ, выданной ООО "Темп". Сумма удержанного налога равна 9776 руб. (75 200 руб. x 13%). Затем нужно отразить сведения о доходе от продажи акций на основании договора куплипродажи, ИНН покупателя и наименование источника выплаты. Сумма от продажи ценных бумаг составила 200 000 руб. Сумма облагаемого дохода определяется с учетом вычета в размере документально подтвержденных расходов по приобретению акций - 150 000 руб. Сумма налога к уплате составит 6500 руб. [(200 000 руб. - 150 000 руб.) x 13%]. Налог с этой суммы не уплачивался. В итоговый п. 2 данной страницы листа А налогоплательщик переносит указанные выше показатели: - в пп. 2.1 - общую сумму дохода - 288 000 руб. (88 000 руб. + 200 000 руб.); - в пп. 2.2 - сумму облагаемого дохода - 125 200 руб. (75 200 руб. + 50 000 руб.); - в пп. 2.3 - сумму налога к уплате в бюджет - 16 276 руб. (9776 руб. + 6500 руб.); - в пп. 2.4 - уплаченную сумму налога - 9776 руб. При заполнении третьей страницы листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 35%" П.П. Петрову понадобятся данные из справки о доходах, полученной от ООО "Топаз". На этой странице нужно указать ИНН/КПП, код по ОКАТО и наименование организации источника выплаты - ООО "Топаз". Полная сумма выигрыша - 5000 руб., облагаемая сумма выигрыша - 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). Эти суммы переносятся в лист А из п. п. 5.1 и 5.2 справки о доходах по форме 2-НДФЛ по ставке 35%.

86

Сумма налога к уплате составляет 350 руб. (1000 руб. x 35%). Сумма удержанного налога, равная 350 руб., переносится из п. 5.4 справки о доходах. В итоговом п. 2 П.П. Петров отражает суммарные данные из п. 1: - в пп. 2.1 - общую сумму дохода - 5000 руб.; - в пп. 2.2 - сумму облагаемого дохода - 1000 руб.; - в пп. 2.3 - сумму налога к уплате в бюджет - 350 руб.; - в пп. 2.4 - уплаченную сумму налога - 350 руб. Заполнение листа Б На отдельных страницах листа Б налогоплательщик показывает доходы, полученные от источников за пределами России, облагаемые по разным ставкам. В заголовке отдельных страниц указывается соответствующий размер ставки налога (9, 13 и 35%). Лист Б заполняют только налогоплательщики - налоговые резиденты Российской Федерации. В заголовке листа П.П. Петров проставляет налоговую ставку 13%. В п. 1 отражается доход, полученный от американского издательства Space за создание научного труда, - 1000 долл. США. В рублях по курсу Банка России на дату получения денежных средств это составляет сумму 26 900 руб. (1000 долл. США x 26,9 руб/долл. США). В п. 1 нужно отразить дату получения дохода, код валюты, курс иностранной валюты, наименование валюты получения дохода, сумму дохода в валюте и соответственно сумму дохода в рублях, ставку налога и сумму налога. Авторское вознаграждение облагается по ставке 13% за минусом профессионального вычета по нормативу 20% (п. 3 ст. 221 НК РФ). Расчет суммы профессионального налогового вычета П.П. Петров производит в листе Д. Сумма налога равна 2798 руб. [(26 900 руб. - 26 900 руб. x 20%) x 13%]. В п. 2 отражаются итоговые данные, указанные в п. 1 листа Б: - в пп. 2.1 - общая сумма дохода в рублях - 26 900 руб.; - в пп. 2.3 - сумма налога к уплате - 2798 руб. Подпункты 2.2 и 2.4 не заполняются, потому что налог в США не уплачивался, и поэтому отсутствует сумма налога, принимаемая к зачету в Российской Федерации. Заполнение листа Г П.П. Петров в листе Г определяет общую сумму необлагаемых доходов, полученных в виде материальной помощи и подарка, а также приза, полученного от ООО "Топаз". Первый раздел этого листа заполняется следующим образом. Из п. 5.1 справки о доходах ООО "Темп" в пп. 1.1.1 П.П. Петров переносит сумму материальной помощи - 6000 руб. В пп. 1.1.2 - сумму материальной помощи, не подлежащую налогообложению, - 4000 руб. В п. 1.3.1 листа Г также вписывается стоимость подарка - 10 000 руб. В п. 1.3.2 указывается стоимость подарка, не подлежащая налогообложению, - 4000 руб. Для каждого из этих доходов в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса сумма налогового вычета равна 4000 руб. Следовательно, в п. 1.7 "Общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению" П.П. Петров указывает 8000 руб. (4000 руб. + 4000 руб.). Во разд. 2 листа Г по строке 150 указывается стоимость полученного приза - 5000 руб., по строке 160 - стоимость приза, не подлежащая налогообложению, - 4000 руб. Сумма 4000 руб. отражается также по строке 170. Заполнение листа Д В листе Д отражаются суммы авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Суммы произведенных расходов указываются на основании подтверждающих документов. Если таких документов нет, то профессиональные налоговые вычеты рассчитываются по нормативам, приведенным в п. 3 ст. 221 НК РФ. Для каждого вида вознаграждения проставляются его код и наименование согласно Приложению 3 к порядку заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц. В верхней части листа налогоплательщик делает отметку (в соответствующей ячейке) о местонахождении источника дохода: в Российской Федерации или за ее пределами. П.П. Петров получил доход за создание научного труда. Следовательно, он имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере 20%, поскольку документов, подтверждающих оплату фактических расходов на публикацию статей, у него нет.

87

В п. 1 "Расчет сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов" листа Д указываются: - код (2208) и вид авторского вознаграждения - создание научного труда; - сумма вознаграждения - 26 900 руб.; - код (405) и норматив расхода (налогового вычета) - 20%; - сумма вычета (расхода) - 5380 руб. (26 900 руб. x 20%). В итоговый п. 2 из п. 1 переносятся следующие суммы: - в пп. 2.1 - общая сумма авторских вознаграждений - 26 900 руб.; - в пп. 2.2 - общая сумма расходов - 5380 руб. Заполнение листа З В 2006 г. П.П. Петров продал акции ОАО "Волга", обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, за 200 000 руб. Для того чтобы учесть документально подтвержденные расходы на приобретение ценных бумаг, налогоплательщик должен заполнить лист З. Поскольку П.П. Петров продал акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, он должен заполнить разд. 1.1 листа З. Сначала отражаются данные покупателя (ИНН и фамилия, имя и отчество). В п. 1.1.1 указывается сумма, полученная от реализации ценных бумаг, - 200 000 руб., а в п. 1.1.2 - сумма расходов по их приобретению - 150 000 руб. Затем рассчитывается значение п. 1.1.5 "Сумма облагаемого дохода". Для этого из значения п. 1.1.1 вычитается значение пп. 1.1.2. В п. 1.1.5 указывается сумма 50 000 руб. (200 000 руб. - 150 000 руб.). В итоговый п. 4 переносятся указанные выше показатели: - в пп. 4.1 - сумма полученного дохода - 200 000 руб.; - в пп. 4.2 - сумма облагаемого дохода - 50 000 руб.; - в пп. 4.3 - сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету, - 150 000 руб. Заполнение листа К В этом листе рассчитываются суммы стандартных и социальных налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет право согласно ст. ст. 218 и 219 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты, на которые физическое лицо имеет право, указываются в п. 2, а социальные - в п. 3 листа К. Пункты 1 и 2 П.П. Петров заполняет на основе справки о доходах от ООО "Темп", которое предоставляло ему в 2006 г. стандартные налоговые вычеты. Значения пп. 1.1 рассчитываются по данным п. 3 "Доходы, облагаемые по ставке 13%" этой справки. П.П. Петров ежемесячно получал в ООО "Темп" зарплату 6000 руб. Следовательно, в пп. 1.1 указывается: - за январь - 6000 руб.; - за январь - февраль - 12 000 руб. (6000 руб. + 6000 руб.); - за январь - март - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.); - за январь - апрель - 24 000 руб. (18 000 руб. + 6000 руб.); - за январь - май - 30 000 руб. (24 000 руб. + 6000 руб.); - за январь - июнь - 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.); - за январь - июль - 42 000 руб. (36 000 руб. + 6000 руб.). Далее поля не заполняются, так как сумма дохода превысила 40 000 руб. Поскольку доход П.П. Петрова, исчисленный с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле, в пп. 1.2 указывается цифра 3 (количество месяцев, в течение которых доход не превышал 20 000 руб.). Доход П.П. Петрова, исчисленный с начала года, превысил 40 000 руб. в июле, поэтому в пп. 1.3 указывается цифра 6 (количество месяцев, в которых доход не превысил 40 000 руб.). Для расчета стандартных налоговых вычетов используются данные из п. 4 справки. П.П. Петров имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (код вычета 103, указанный в справке) за январь - март 2006 г. Поэтому в пп. 2.3 листа К он отражает сумму вычета 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). В пп. 2.4 П.П. Петров указывает сумму вычета 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.), так как он имеет право на стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка (код вычета 101, указанный в справке). В пп. 2.8 "Итого вычетов" отражается общая сумма стандартных налоговых вычетов - 4800 руб. (1200 руб. + 3600 руб.).

88

Далее П.П. Петров заполняет п. 3 листа, поскольку у него есть документы, подтверждающие целевые расходы на обучение дочери. В п. 3.3 П.П. Петров должен отразить сумму, израсходованную в 2006 г. на обучение дочери. Сумма расходов на обучение дочери составила 40 000 руб. Поскольку сумма установленного норматива социального вычета на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) меньше, чем сумма расходов на обучение, то сумма вычета отражается в размере норматива - 38 000 руб. Итоговая сумма социальных налоговых вычетов указывается в пп. 3.6 "Итого вычетов". Она равна 38 000 руб. Заполнение листа Л Этот лист заполняют физические лица, имеющие право на получение имущественного налогового вычета на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В этом листе П.П. Петров рассчитывает имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры. Сначала он заполняет п. 1 листа. Здесь указываются: - наименование объекта, по которому заявлен вычет, - квартира; - адрес объекта в Российской Федерации - г. Москва, ул. Шверника, дом 17, корпус 2, квартира 53; - дата приобретения объекта или начала строительства - 19.06.2006; - дата регистрации права собственности (на основании документа, подтверждающего право собственности на объект) - 17.07.2006; - год начала использования вычета - 2006; - доля собственности - 100%. В п. 2 рассчитывается сумма имущественного налогового вычета. Но прежде в пп. 1.8 отражается сумма фактических расходов по приобретению квартиры (но не более норматива 1 000 000 руб.). П.П. Петров в пп. 1.8 указывает 1 000 000 руб. Значение пп. 2.7 рассчитывается следующим образом. Суммируются значения пп. 2.1 листа А "Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%" и пп. 2.1 листа Б "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%". Общая сумма доходов П.П. Петрова в 2006 году, подлежащая налогообложению по ставке 13%, - 314 900 руб. (288 000 руб. + 26 900 руб.). Затем определяется размер налоговой базы за минусом всех вычетов, кроме имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры. Из общей суммы дохода в размере 314 900 руб. следует вычесть значения: - пп. 1.7 листа Г (общая сумма дохода, не подлежащая налогообложению на основании п. 28 ст. 217 НК РФ) - 8000 руб.; - пп. 2.2 листа Д (сумма профессиональных налоговых вычетов согласно п. 3 ст. 221 НК РФ) 5380 руб.; - пп. 4.3 листа З (общая сумма документально подтвержденных расходов по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг) - 150 000 руб.; - пп. 2.8 листа К (общая сумма стандартных налоговых вычетов) - 4800 руб.; - пп. 3.6 листа К (общая сумма социальных налоговых вычетов) - 38 000 руб. Общая сумма вычетов - 206 180 руб. (8000 руб. + 5380 руб. + 150 000 руб. + 4800 руб. + 38 000 руб.). Таким образом, налоговая база за минусом общей суммы перечисленных вычетов составит 108 720 руб. (314 900 руб. - 206 180 руб.). Она отражается в пп. 2.7 листа Л. Следовательно, имущественный налоговый вычет по расходам за 2006 год на приобретение квартиры может быть использован на сумму 108 720 руб. Эта сумма отражается в пп. 2.8 листа. На следующий налоговый период переходит оставшаяся сумма расходов на приобретение квартиры в размере 891 280 руб. (1 000 000 руб. - 108 720 руб.). Эта сумма указывается в пп. 2.10. Заполнение раздела 1 После заполнения всех необходимых приложений можно перейти к заполнению разд. 1 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13%". В нем П.П. Петров отражает: - по строке 010 - общую сумму дохода, полученного от источников в Российской Федерации и за пределами Российской Федерации (то есть сумму показателей пп. 2.1 соответствующего листа А и листа Б декларации) - 314 900 руб.; - по строке 020 - общую сумму дохода, не подлежащего налогообложению, из пп. 1.7 листа Г декларации - 8000 руб.; - по строке 030 - общую сумму дохода, подлежащего налогообложению, - 306 900 руб. (314 900 руб. - 8000 руб.);

89

- по строке 040 - общую сумму расходов и налоговых вычетов. Эта строка рассчитывается следующим образом: пп. 2.2 листа Д + пп. 4.3 листа З + пп. 2.8 листа К + пп. 3.6 листа К + пп. 2.8 листа Л или 5380 руб. + 150 000 руб. + 4800 руб. + 38 000 руб. + 108 720 руб. = 306 900 руб. Поскольку в рассматриваемой ситуации значения строк 030 (общая сумма дохода, подлежащего налогообложению) и 040 (общая сумма расходов и налоговых вычетов) равны (306 900 руб.), в строках 050 и 060 ставятся прочерки (их значения равны нулю); - по строке 070 - сумму налога, уплаченную у источника выплаты дохода - ООО "Темп" по доходам, облагаемым по ставке 13% (пп. 2.4 листа А по доходам, облагаемым по ставке 13%), 9776 руб. По строке 100 отражается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Она переносится из строки 070 - 9776 руб. Заполнение разделов 3 и 4 Порядок заполнения этих разделов аналогичен заполнению разд. 1. При расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35%, налогоплательщику надо заполнить разд. 3. При расчете налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9%, налогоплательщику необходимо заполнить разд. 4. Для заполнения разд. 3 и 4 используются итоговые данные общей суммы дохода из соответствующих страниц листов А и Б декларации. П.П. Петров заполняет разд. 3 следующим образом. По строке 010 отражается сумма доходов, полученных от источников в России. Этот показатель переносится из пп. 2.1 листа А, в котором отражены доходы, облагаемые по ставке 35%, и равен 5000 руб. По строке 020 показывается общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению. Показатель этой строки переносится из пп. 2.1 листа Г и равен 4000 руб. Строка 030 "Налоговая база" рассчитывается как строка 010 - строка 020 или 5000 руб. - 4000 руб. = 1000 руб. По строке 040 отражается сумма налога к уплате. Показатель этой строки переносится из пп. 2.3 листа А. По строке 050 приводится сумма налога, уплаченного у источника выплаты, которая переносится из пп. 2.4 листа А, - 350 руб. По строке 090 определяется сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет: строка 040 - строка 050. Этот показатель в нашем примере равен нулю, поэтому по строке 090 ставится прочерк. В разд. 4 П.П. Петров указывает: - по строке 010 - общую сумму дохода - 10 000 руб. Она переносится из пп. 2.1 листа А, в котором отражены доходы, облагаемые налогом по ставке 9%; - по строке 020 - налоговую базу - 8000 руб. Эта сумма переносится из пп. 2.2 листа А; - по строке 030 - сумму налога, исчисленного к уплате, - 720 руб. (8000 руб. x 9%); - по строке 040 - сумму налога, уплаченного у источника выплаты, - 720 руб. Заполнение раздела 5 После заполнения разд. 1, 3 и 4 налогоплательщик переходит к заполнению разд. 5 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов". Этот раздел заполняется на основании соответствующих показателей итоговой суммы налога, подлежащей уплате (доплате) в бюджет (возврату из бюджета), которые берутся из разд. 1, 3 и 4 декларации. Для этого сначала рассчитывается сумма налога с доходов, облагаемых по различным ставкам. П.П. Петров по строке 010 разд. 5 рассчитывает общую сумму налога к возврату - 9776 руб. (значение строки 100 разд. 1). Показатель строки 020 (общая сумма налога к уплате) равен нулю, поскольку значения строки 110 разд. 1, строки 090 разд. 3 и строки 080 разд. 4 равны нулю. По строке 030 данного раздела П.П. Петров рассчитывает итоговую сумму налога, подлежащую возврату из бюджета. Она составляет 9776 руб. Заполнение раздела 6 Заключительным этапом является заполнение разд. 6 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета".

90

По строке 010 налогоплательщик знаком отмечает, что отражается в данном листе раздела доплата налога в бюджет или возврат налога из бюджета. По строке 020 указывается КБК в соответствии с полученным видом дохода и ставкой налога. Коды бюджетной классификации Российской Федерации налогоплательщик проставляет в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 233-ФЗ) и Приказом Минфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации". По строке 030 вписывается код ОКАТО (Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95). По строке 040 показывается сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, а по строке 050 - сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. П.П. Петров заполняет разд. 6 на основании приведенного в разд. 5 декларации расчета по определению налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% и полученным от налогового агента ООО "Темп" по месту работы. В этом листе разд. 6 налогоплательщик отражает: - по строке 020 - КБК 182 1 0102021 01 1000 110; - по строке 030 - код по ОКАТО муниципального образования по месту регистрации налогового агента ООО "Темп" - 45293574000; - по строке 050 - сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, - 9776 руб. По ставкам 9 и 35% разд. 6 не заполняется, так как сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, совпадает с суммой налога, уплаченной у источника выплаты. Таким образом, П.П. Петрову в соответствии с декларацией за 2006 г. из бюджета должна быть возвращена сумма налога в размере 9776 руб. Заполнение титульного листа На странице 001 титульного листа декларации П.П. Петров указывает персональные данные, номер территориального налогового органа, общее количество листов декларации, количество листов подтверждающих документов, прилагаемых к декларации, и дату ее заполнения. Кроме того, в верхней части титульного листа П.П. Петров должен указать категорию налогоплательщика: сделать отметку в поле "иным физическим лицом", так как он обязан представить декларацию в соответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ. На странице 002 титульного листа в специально отведенной ячейке отражается статус налогоплательщика - "физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации". Место жительства в Российской Федерации П.П. Петров должен указать на основании записи, подтверждающей регистрацию по месту жительства в паспорте. Образец заполненной декларации представлен на с. 240 - 255. ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020019 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│1│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ │ │ │ Налоговая декларация │ │ │ по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) │ │ │ │ │ │ Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │ │ │ (через дробь номер корректировки) │ │ │ │ │ │ Вид до- ┌─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ кумента │1│/│ │ Отчетный налоговый период │2│0│0│6│ │ │ │ └─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Инспекция Фнс России N 9 по ЮВАО г. Москвы ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Представляется в ----------------------------------------------------- Код │7│7│0│9│ │ │ │ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ физическим │ │ физическим │ │ нотариусом, │ │ адвокатом, │ │ иност│ │ иным │V│ │ │ │ лицом, по- └─┘ лицом, за- └─┘ занимающим- └─┘ учредившим └─┘ ранным └─┘ физи- └─┘ │ │ │ лучившим регистрирося частной адвокатсфизичесческим │ │ │ доходы от ванным в практикой кий кабинет ким лицом │ │ │ налоговых качестве лицом │ │ │ агентов индивиду│ │ │ ального │ │

91

│ предприни│ │ │ мателя │ │ │ (нужное отметить знаком V) │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Имя │П│Е│Т│Р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Отчество │П│Е│Т│Р│О│В│И│Ч│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Основной государственный регистрационный номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Дата рождения │3│0│ │1│0│ │1│9│7│6│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Пол Муж │V│ Жен │ │ (нужное отметить знаком V) │ │ │ └─┘ └─┘ │ │ │ Российская Федерация ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Гражданство ----------------------------------------------------- Код страны │6│4│3│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ г. Москва │ │ │ Место рождения ----------------------------------------------------------------------│ │ │ │ │ │ паспорт ┌─┬─┐ │ │ │ Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------ Код документа │2│1│ │ │ │ └─┴─┘ │ │ │ 42 02 233030 │ │ │ Серия и номер документа, удостоверяющего личность -----------------------------------│ │ │ ОВД р-на "Рогожский" ЮВАО г. Москвы │ │ │ Кем выдан ---------------------------------------------------------------------------│ │ │ │ │ │ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Дата выдачи документа │0│6│ │0│8│ │2│0│0│2│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Данная декларация │0│1│6│ страницах с приложением подтверждающих │0│1│5│ листах │ │ │ составлена на └─┴─┴─┘ документов на └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ ├────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┤ │ │ Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │ │ │ указанных на данной странице, │ │ │ │ подтверждаю: │Сведения о представлении налоговой декларации │ │ │ │ │ │ │ ┌─┐ ┌─┐ │Данная декларация представлена (нужное отметить│ │ │ лично │V│ законный представитель │ │ │знаком V) │ │ │ └─┘ └─┘ │ ┌─┐ ┌─┐ уполномоченным ┌─┐ │ │ │ (нужное отметить знаком V) │лично │ │ по почте │ │ (законным) │ │ │ │ │ Петров │ └─┘ └─┘ представителем └─┘ │ │ │ Подпись ------------------------------ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ │на │ │ │ │ страницах │ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │с приложением подтверждающих │ │ │ │ листах │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ документов на └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │Дата представления │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │декларации └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ │Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ │ │ ________________ _____________ │ │ │ │ Фамилия, И.О. Подпись │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐

92

├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020026 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│2│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Статус налогоплательщика │ │ │ ┌──────────────────────────────┬─┬───────────────────────────────┬─┐ │ │ │ │физическое лицо - налоговый │ │физическое лицо, не являющееся │ │ │ │ │ │резидент Российской Федерации │V│налоговым резидентом Российской│ │ │ │ │ │ │ │Федерации │ │ │ │ │ └──────────────────────────────┴─┴───────────────────────────────┴─┘ │ │ │ (нужное отметить знаком V) │ │ │ │ │ │ Место жительства в Российской Федерации: │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Почтовый индекс │1│0│9│5│4│4│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ г. Москва ┌─┬─┐ │ │ │ Субъект Российской Федерации ------------------------------------- Код региона │7│7│ │ │ │ └─┴─┘ │ │ │ Район _______________________________________________________________________________│ │ │ Город _______________________________________________________________________________│ │ │ Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________│ │ │ Новорогожская │ │ │ Улица (проспект, переулок и т.д.) ---------------------------------------------------│ │ │ 16 │ │ │ Номер дома (владения) ------------------------ Номер корпуса (строения) _____________│ │ │ 8 │ │ │ Номер квартиры ----------------------------------------------------------------------│ │ │ (495) 354-18-21 (495) 128-38-02│ │ │ Код города и номер контактного телефона: служебный ----------- домашний -------------│ │ │ │ │ │ Адрес места пребывания в Российской Федерации: │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Почтовый индекс │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┐ │ │ │ Субъект Российской Федерации _____________________________________ Код региона │ │ │ │ │ │ └─┴─┘ │ │ │ Район _______________________________________________________________________________│ │ │ Город _______________________________________________________________________________│ │ │ Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________│ │ │ Улица (проспект, переулок и т.д.) ___________________________________________________│ │ │ Номер дома (владения) ________________________ Номер корпуса (строения) _____________│ │ │ Номер квартиры ______________________________________________________________________│ │ │ Код города и номер контактного телефона: служебный ( ) домашний ( ) │ │ │ -----------------------│ │ │ │ │ │ Адрес места жительства за пределами Российской Федерации │ │ │________________________________________________________________________________________│ │ │________________________________________________________________________________________│ │ │________________________________________________________________________________________│ │ │________________________________________________________________________________________│ │ │ │ │ │ Код страны, код города и номер контактного телефона: │ │ │ Служебный ( - ) домашний ( - ) │ │ │ ----------------------------------------------------------------│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020033 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │

93

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

Стр. │0│0│3│ └─┴─┴─┘ Форма по КНД 1151020 Раздел 00001 Фамилия

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘

Раздел 1. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13% ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │I. Расчет общей суммы дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 314 900 │ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ │Листа Б + пп. 3.1 Листа В) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ 2 │Общая сумма дохода, не │ 020 │ 8 000 │ │ │подлежащего налогообложению │ │ │ │ │(пп. 1.7 Листа Г) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ 3 │Общая сумма дохода, подлежащего│ 030 │ 306 900 │ │ │налогообложению │ │ │ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ │010) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │II. Сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ 4 │Общая сумма расходов и │ 040 │ 306 900 │ │ │налоговых вычетов │ │ │ │ │(пп. 3.2 Листа В + пп. 2.2 │ │ │ │ │Листа Д + пп. 2.2 Листа Е + │ │ │ │ │пп. 1.9 Листа Ж + пп. 2.3 Листа│ │ │ │ │Ж + пп. 4.3 Листа З + пп. 4.3 │ │ │ │ │Листа И + пп. 2.8 Листа К + │ │ │ │ │пп. 3.6 Листа К + пп. 2.5 Листа│ │ │ │ │Л + пп. 2.6 Листа Л + пп. 2.8 │ │ │ │ │Листа Л + пп. 2.9 Листа Л) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │III. Расчет налоговой базы │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ 5 │Налоговая база │ 050 │ │ │ │(Вычтите строку 040 из строки │ │ │ │ │030. Если результат получился │ │ │ │ │отрицательным, то по данной │ │ │ │ │строке ставится прочерк) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ 6 │Сумма налога, исчисленного к │ 060 │ │ │ │уплате │ │ │ │ │(Умножьте значение строки 050 │ │ │ │ │на 0,13) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ 7 │Общая сумма налога, уплаченного│ 070 │ 9 766 │ │ │у источника выплаты и уплачен- │ │ │ │ │ного в виде авансовых платежей │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа А + пп. 3.4 │ │ │ │ │Листа В) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ 8 │Общая сумма налога, уплаченного│ 080 │ │ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ │самостоятельно │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ 9 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 090 │ │ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ │ции │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │10 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 100 │ 9 776 │ │ │врату из бюджета │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

94

│ │ │(Вычтите строку 060 из суммы │ │ │ │ │ │ │ │строк 070 и 080. Если значение │ │ │ │ │ │ │ │строки 060 больше или равно │ │ │ │ │ │ │ │сумме строк 070 и 080, то в │ │ │ │ │ │ │ │строке 100 ставится прочерк) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │11 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 110 │ │ │ │ │ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите сумму строк 070, 080 и│ │ │ │ │ │ │ │090 из строки 060. Если значе- │ │ │ │ │ │ │ │ние строки 060 меньше суммы │ │ │ │ │ │ │ │строк 070, 080 и 090, то в │ │ │ │ │ │ │ │строке 110 ставится прочерк) │ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020057 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│4│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00003 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 35% │ │ │ │ │ │ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ │ │ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ │ │ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │I. Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 35% │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 5000 │ │ │ │ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ │ │ │ │Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │II. Общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 2 │Общая сумма дохода │ 020 │ 4000 │ │ │ │ │ │(пп. 2.1 Листа Г) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │III. Расчет налоговой базы │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 3 │Налоговая база │ 030 │ 1000 │ │ │ │ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ │ │ │ │010. Если результат получился │ │ │ │ │ │ │ │отрицательным, то в данной │ │ │ │ │ │ │ │строке ставится прочерк) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │IV. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 4 │Сумма налога, исчисленного к │ 040 │ 350 │ │ │ │ │ │уплате │ │ │ │ │ │ │ │(пп. 2.3 Листа А + пп. 2.3 │ │ │ │ │ │ │ │Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 5 │Сумма налога, уплаченного у │ 050 │ 350 │ │ │ │ │ │источника выплаты │ │ │ │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа А) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 6 │Общая сумма налога, уплаченного│ 060 │ │ │ │ │ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ │ │ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ │ │ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ │ │ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │самостоятельно │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │

95

│ │ 7 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 070 │ │ │ │ │ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ │ │ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ │ │ │ │ции │ │ │ │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 8 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 080 │ │ │ │ │ │ │врату из бюджета │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите строку 040 из суммы │ │ │ │ │ │ │ │строк 050 и 060. Если значение │ │ │ │ │ │ │ │строки 040 больше или равно │ │ │ │ │ │ │ │сумме строк 050 и 060, то в │ │ │ │ │ │ │ │строке 080 ставится прочерк) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 9 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 090 │ │ │ │ │ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите сумму строк 050, 060 и│ │ │ │ │ │ │ │070 из строки 040. Если значе- │ │ │ │ │ │ │ │ние строки 040 меньше суммы │ │ │ │ │ │ │ │строк 050, 060 и 070, то в │ │ │ │ │ │ │ │строке 090 ставится прочерк) │ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020064 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│5│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00004 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Раздел 4. Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 9% │ │ │ │ │ │ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ │ │ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ │ │ │п/п│ │строки│ (руб., коп.) │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │I. Общая сумма дохода, облагаемого по ставке 9% │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 1 │Общая сумма дохода │ 010 │ 10 000 │ │ │ │ │ │(пп. 2.1 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ │ │ │ │Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │II. Расчет налоговой базы │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 2 │Налоговая база │ 020 │ 8 000 │ │ │ │ │ │(пп. 2.2 Листа А + пп. 2.1 │ │ │ │ │ │ │ │Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │III. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 3 │Сумма налога, исчисленного к │ 030 │ 720 │ │ │ │ │ │уплате │ │ │ │ │ │ │ │(Умножьте значение строки 020 │ │ │ │ │ │ │ │на 0,09) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 4 │Сумма налога, уплаченного у │ 040 │ 720 │ │ │ │ │ │источника выплаты │ │ │ │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа А) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 5 │Общая сумма налога, уплаченного│ 050 │ │ │ │ │ │ │на основании налогового уведом-│ │ │ │ │ │ │ │ления на уплату налога на дохо-│ │ │ │ │ │ │ │ды физических лиц, а также уп- │ │ │ │ │ │ │ │лаченного налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │самостоятельно │ │ │ │ │

96

│ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 6 │Сумма налога, уплаченная в ино-│ 060 │ │ │ │ │ │ │странных государствах, подлежа-│ │ │ │ │ │ │ │щая зачету в Российской Федера-│ │ │ │ │ │ │ │ции │ │ │ │ │ │ │ │(пп. 2.4 Листа Б) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 7 │Сумма налога, подлежащая воз- │ 070 │ │ │ │ │ │ │врату из бюджета │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите строку 030 из суммы │ │ │ │ │ │ │ │строк 040 и 050. Если значение │ │ │ │ │ │ │ │строки 030 больше суммы строк │ │ │ │ │ │ │ │040 и 050, то в строке 070 │ │ │ │ │ │ │ │ставится прочерк.) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 8 │Сумма налога, подлежащая к уп- │ 080 │ │ │ │ │ │ │лате (доплате) в бюджет │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите сумму строк 040, 050 и│ │ │ │ │ │ │ │060 из строки 030. Если значе- │ │ │ │ │ │ │ │ние строки 030 меньше или равно│ │ │ │ │ │ │ │сумме строк 040, 050 и 060, то │ │ │ │ │ │ │ │в строке 080 ставится прочерк.)│ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020071 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│6│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00005 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Раздел 5. Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем │ │ │ видам доходов │ │ │ │ │ │ ┌───┬───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┐ │ │ │ │ N │ Показатели │ Код │ Значение показателей │ │ │ │ │п/п│ │строки│ (руб.) │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │I. Сумма налога с доходов, облагаемых по различным ставкам │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 1 │Общая сумма налога к возврату │ 010 │ 9776 │ │ │ │ │ │(строка 100 раздела 1 + строка │ │ │ │ │ │ │ │090 раздела 2 + строка 080 раз-│ │ │ │ │ │ │ │дела 3 + строка 070 раздела 4) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 2 │Общая сумма налога к уплате │ 020 │ │ │ │ │ │ │(доплате) │ │ │ │ │ │ │ │(строка 110 раздела 1 + строка │ │ │ │ │ │ │ │100 раздела 2 + строка 090 раз-│ │ │ │ │ │ │ │дела 3 + строка 080 раздела 4) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ │II. Расчет итоговой суммы налога, подлежащей к уплате (доплате)/возврату │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 3 │Итоговая сумма налога, подлежа-│ 030 │ 9776 │ │ │ │ │ │щая возврату из бюджета │ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите строку 020 из строки │ │ │ │ │ │ │ │010. Если значение строки 020 │ │ │ │ │ │ │ │больше или равно значению стро-│ │ │ │ │ │ │ │ки 010, то в строке 030 ставит-│ │ │ │ │ │ │ │ся прочерк.) │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────────────┼──────┼───────────────────────────────────────┤ │ │ │ │ 4 │Итоговая сумма налога, подлежа-│ 040 │ │ │ │ │ │ │щая к уплате (доплате) в бюджет│ │ │ │ │ │ │ │(Вычтите строку 010 из строки │ │ │ │ │ │ │ │020. Если значение строки 020 │ │ │ │ │

97

│ │ │меньше значения строки 010, то │ │ │ │ │ │ │ │в строке 040 ставится прочерк.)│ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────────────┴──────┴───────────────────────────────────────┘ │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020088 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│7│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00006 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Раздел 6. Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату │ │ │ из бюджета │ │ │ │ │ │ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │(Код строки 010) │ │ │V│ │ │ │ └─┘ └─┘ │ │ │(нужное отметить уплата (доплата) возврат из │ │ │знаком V) в бюджет бюджета │ │ │ │ │ │ Показатели Код Значения показателей │ │ │ строки │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │Код бюджетной классификации 020 │1│8│2│1│0│1│0│2│0│2│1│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │Код по ОКАТО 030 │4│5│2│9│3│5│7│4│0│0│0│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │Сумма налога, подлежащая 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │уплате (доплате) в бюджет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │Сумма налога, подлежащая 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │9│7│7│6│ │ │ │возврату из бюджета └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│0│8│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00007 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ │ │ 9 │ │ │ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ │ │ │ │

98

│1. Расчет сумм доходов и налога │ │ │ 7702356482 770201001 45286552000│ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты ЗАО "Стрела" │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ 10 000 00 Сумма облагаемого 8000 00 │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к 720 Сумма налога 720 │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │2. Итоговые результаты │ │ │ │ │ │ 2.2. Общая сумма │ │ │2.1. Общая сумма 10 000 00 облагаемого 8000 00 │ │ │дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │2.3. Сумма налога 720 2.4. Сумма налога 720 │ │ │к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │

99

│ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ Стр. │0│0│9│ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ Раздел 00007 │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ │ 13 │ │ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ │ │ │1. Расчет сумм доходов и налога │ │ 7725348951 772501001 45293574000│ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │Наименование источника выплаты ООО "Темп" │ │дохода (030) ...........................................................................│ │........................................................................................│ │ │ │ 88 000 00 Сумма облагаемого 75 200 00 │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │Сумма налога к 9776 Сумма налога 9776 │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │........................................................................................│ │ 500812341238 │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │Наименование источника выплаты Иванов Иван Иванович │ │дохода (030) ...........................................................................│ │........................................................................................│ │ │ │ 200 000 Сумма облагаемого 50 000 │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │Сумма налога к 6500 Сумма налога │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │Наименование источника выплаты │ │дохода (030) ...........................................................................│ │........................................................................................│ │ │ │ Сумма облагаемого │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │Наименование источника выплаты │ │дохода (030) ...........................................................................│ │........................................................................................│ │ │ │ Сумма облагаемого │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │2. Итоговые результаты │ │ │ │ 2.2. Общая сумма │ │2.1. Общая сумма 288 000 00 облагаемого 125 200 00 │ │дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │2.3. Сумма налога 16 276 2.4. Сумма налога 9776 │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

100

│к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020095 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│0│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00007 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист А. Доходы от источников в Российской Федерации, │ │ │ 35 │ │ │ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ │ │ │ │ │1. Расчет сумм доходов и налога │ │ │ 7708421162 770801001 45382652000│ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты ООО "Топаз" │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ 5000 00 Сумма облагаемого 1000 00 │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к 350 Сумма налога 350 │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ........ / КПП (020) ....... / Код по ОКАТО (021) ...│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) ...........................................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │

101

│ Сумма облагаемого │ │ │Сумма дохода (040) .......... руб. .... коп. дохода (050) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │Сумма налога к Сумма налога │ │ │уплате (060) .......................... руб. уплаченная (070) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │2. Итоговые результаты │ │ │ │ │ │ 2.2. Общая сумма │ │ │2.1. Общая сумма 5000 00 облагаемого 1000 00 │ │ │дохода (080) ................ руб. .... коп. дохода (090) ........... руб. ..... коп. │ │ │ │ │ │2.3. Сумма налога 350 2.4. Сумма налога 350 │ │ │к уплате (100) ........................ руб. уплаченная (110) ............... руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020101 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│1│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00008 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист Б. Доходы от источников за пределами Российской Федерации, │ │ │ 13 │ │ │ облагаемые налогом по ставке (001) ------% │ │ │ │ │ │1. Расчет сумм доходов и налога │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │Код страны по классификатору ОКСМ (числовой) (010) │8│4│0│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ Space, США, Вашингтон │ │ │Наименование источника выплаты дохода (020) ............................................│ │ │ доллар США 840 │ │ │Наименование валюты (030) ........................... Код валюты (040) .................│ │ │ │ │ │ Курс иностранной │ │ │ валюты, установ│ │ │Дата получения ленный Банком │ │ │дохода (цифрами России на дату │ │ │день, месяц, 20.10.2006 получения дохо26,9 │ │ │год) (050) .................... да (060) ........................│ │ │ │ │ │Сумма дохода, │ │ │полученного в Сумма дохода, полученного │ │ │иностранной 1000 в иностранной валюте в 26 900 00 │ │ │валюте (070) .................... пересчете в рубли (080) ......... руб. .... коп.│ │ │ │ │ │Дата уплаты Курс иностранной валюты, │ │ │налога (цифрами установленный Банком │ │ │день, месяц, России на дату уплаты │ │ │год) (090) .................... налога (100) ........................│ │ │ │ │ │Сумма налога, Сумма налога, │ │ │уплаченного в уплаченного в │ │ │иностранном иностранном │ │ │государстве в государстве в │ │ │иностранной пересчете в рубли │ │ │валюте (110) .................... (120) ......... руб. .... коп.│ │ │ │ │ │Сумма налога, │ │

102

│исчисленного в │ │ │Российской Сумма налога, │ │ │Федерации по подлежащая зачету в │ │ │соответствующей 2798 Российской Федерации │ │ │ставке (130) ........ руб. (140) ............. руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │Код страны по классификатору ОКСМ (числовой) (010) │ │ │ │ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты дохода (020) ............................................│ │ │ │ │ │Наименование валюты (030) ........................... Код валюты (040) .................│ │ │ │ │ │ Курс иностранной │ │ │ валюты, установ│ │ │Дата получения ленный Банком │ │ │дохода (цифрами России на дату │ │ │день, месяц, получения дохо│ │ │год) (050) .................... да (060) ........................│ │ │ │ │ │Сумма дохода, │ │ │полученного в Сумма дохода, полученного │ │ │иностранной в иностранной валюте в │ │ │валюте (070) .................... пересчете в рубли (080) ......... руб. .... коп.│ │ │ │ │ │Дата уплаты Курс иностранной валюты, │ │ │налога (цифрами установленный Банком │ │ │день, месяц, России на дату уплаты │ │ │год) (090) .................... налога (100) ........................│ │ │ │ │ │Сумма налога, Сумма налога, │ │ │уплаченного в уплаченного в │ │ │иностранном иностранном │ │ │государстве в государстве в │ │ │иностранной пересчете в рубли │ │ │валюте (110) .................... (120) ......... руб. .... коп.│ │ │ │ │ │Сумма налога, │ │ │исчисленного в │ │ │Российской Сумма налога, │ │ │Федерации по подлежащая зачету в │ │ │соответствующей Российской Федерации │ │ │ставке (130) ........ руб. (140) ............. руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │2. Итоговые результаты │ │ │ │ │ │ 2.2. Общая сумма │ │ │2.1. Общая сумма налога, уплаченного │ │ │дохода, полученного в в иностранных │ │ │иностранной валюте в государствах в │ │ │пересчете в рубли 26 900 00 пересчете в │ │ │(150) ........ руб. .. коп. рубли (160) ......... руб. .... коп.│ │ │ │ │ │2.3. Общая сумма │ │ │налога, исчисленного │ │ │в Российской 2.4. Общая сумма │ │ │Федерации по налога, подлежащая │ │ │соответствующей 2798 зачету в Российской │ │ │ставке (170) ........ руб. Федерации (180) ............. руб. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020125 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │

103

│ Стр. │0│1│2│ │ └─┴─┴─┘ │ │ Форма по КНД 1151020 │ Раздел 00010 │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ Лист Г. Расчет суммы доходов, не подлежащих налогообложению │ │1. Расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п. 28 и п. 33 │ст. 217 Кодекса (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и призов, указанных в п. 2) │ │1.1. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, │а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по │инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ │ 1.1.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.1.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.1.1, но не │ всех источников 6000 00 более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ выплаты (010) ...... руб. .... коп. (020) 4000 00 │ ............... руб. .... коп. │ │1.2. Суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями │инвалидов (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ │ 1.2.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.2.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.2.1, но не │ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ выплаты (030) ...... руб. .... коп. (040) ............... руб. .... коп. │ │1.3. Стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или │индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование │или дарение в соответствии с действующим законодательством (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ │ 1.3.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.3.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.3.1, но не │ всех источников 10 000 00 более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ выплаты (050) ...... руб. .... коп. (060) 4000 00 │ ............... руб. .... коп. │ │1.4. Стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных │налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с │решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) │органов государственной власти или представительных органов местного │самоуправления (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ │ 1.4.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.4.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.4.1, но не │ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ выплаты (070) ...... руб. .... коп. (080) ............... руб. .... коп. │ │1.5. Возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям │и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам │стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим │врачом (п. 28 ст. 217 Кодекса) │ │ 1.5.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.5.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.5.1, но не │ всех источников более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) │ выплаты (090) ...... руб. .... коп. (100) ............... руб. .... коп. │ │1.6. Сумма помощи (в денежной и натуральной формах), а также стоимость подарков │лицам, перечисленным в п. 33 ст. 217 Кодекса <*> │ │ 1.6.2. Сумма дохода, │ не подлежащего налогообложению │ 1.6.1. Сумма дохода от (равно значению пп. 1.6.1, но не │ всех источников более 10000 руб.) │ выплаты (110) ...... руб. .... коп. (120) ............... руб. .... коп. │ │ Итого: │ 1.7. Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

104

│ (пп. 1.1.2 + пп. 1.2.2 + пп. 1.3.2 + пп. 1.4.2 + 8000 00 │ │ │ пп. 1.5.2 + пп. 1.6.2) (130) ............... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │2. Расчет сумм доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в │ │ │проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и │ │ │услуг, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса │ │ │ │ │ │ Наименование источника ООО "Топаз" │ │ │ выплаты дохода (140) ..............................................................│ │ │ 7708421162 770801001 │ │ │ ИНН источника выплаты (145) .............. КПП источника выплаты (146) ...............│ │ │ │ │ │ Сумма дохода, не подлежащего │ │ │ налогообложению (равно значению │ │ │ показателя 150, но не более 2000 │ │ │ 5000 00 руб. (4000 руб.) <*>) 4000 00 │ │ │ Сумма дохода (150) ..... руб. .... коп. (160) .......... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ Наименование источника │ │ │ выплаты дохода (140) ..............................................................│ │ │ │ │ │ ИНН источника выплаты (145) .............. КПП источника выплаты (146) ...............│ │ │ │ │ │ Сумма дохода, не подлежащего │ │ │ налогообложению (равно значению │ │ │ показателя 150, но не более 2000 │ │ │ руб. (4000 руб.) <*>) │ │ │ Сумма дохода (150) ..... руб. .... коп. (160) .......... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ Итого: 2.1. Общая сумма доходов, не подлежащих налогообложению (равна сумме │ │ │ доходов, не подлежащих налогообложению от всех источников 4000 │ │ │ выплат, но не более 2000 руб. (4000 руб.) <*>) (170) .......... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ -------------------------------│ │ │ <*> С 1 января 2006 года сумма дохода, не подлежащая налогообложению по каждому из│ │ │оснований, перечисленным в п. 28 ст. 217 Кодекса, установлена в размере, не превышающем│ │ │4000 рублей; сумма дохода, не подлежащая налогообложению в соответствии с п. 33 ст. 217│ │ │Кодекса, установлена в размере 10000 рублей (Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ). │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020132 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│3│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00011 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист Д. Расчет профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям, │ │ │ вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений │ │ │ науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений │ │ │ и промышленных образцов (авторские вознаграждения) │ │ │ │ │ │ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │Доходы получены от источников: в Российской │ │ за пределами │V│ (нужное отметить │ │ │ Федерации └─┘ Российской └─┘ знаком V) (001) │ │ │ Федерации │ │ │ │ │ │1. Расчет сумм фактически произведенных и документально подтвержденных расходов │ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты Space, США, Вашингтон │ │ │дохода (030) .....................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │

105

│ Наименование вида авторского создание │ │ │Код вида авторского вознаграждения 2208 вознаграждения научного труда │ │ │(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ │ │(вознаграждения) (060) (070) (080) │ │ │ 26 900 00 405 20 5380 00 │ │ │................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) .....................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Наименование вида авторского │ │ │Код вида авторского вознаграждения вознаграждения │ │ │(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ │ │(вознаграждения) (060) (070) (080) │ │ │................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ИНН источника выплаты дохода (010) ............... / КПП (020) .........................│ │ │ │ │ │Наименование источника выплаты │ │ │дохода (030) .....................................................│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │ Наименование вида авторского │ │ │Код вида авторского вознаграждения вознаграждения │ │ │(вознаграждения) (040) ........ (вознаграждения) (050) ...............│ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │Сумма авторского вознаграждения Код расхода <*> Норматив, % Сумма расхода (090) │ │ │(вознаграждения) (060) (070) (080) │ │ │................... руб. .... коп. ............... ........... ......... руб. ... коп. │ │ │ │ │ │........................................................................................│ │ │ │ │ │2. Итого: 2.1. Общая сумма авторских │ │ │ вознаграждений (100) 2.2. Общая сумма расходов (110) │ │ │ 26 900 00 5380 00 │ │ │ .................... руб. .... коп. ...................... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ -------------------------------│ │ │ <*> Указывается код расхода (405 - нормативная величина, в соответствии с п. 3│ │ │ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, либо 404 - при наличии документально│ │ │подтвержденных расходов). │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020163 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│4│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00014 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист З. Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми │ │ │ инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги │ │

106

│ │ │ ┌─┐ ┌─┐ │ │ Доходы получены от источников: в Российской │V│ за пределами │ │ (нужное отметить │ │ Федерации └─┘ Российской └─┘ знаком V) (001) │ │ Федерации │ │ │ │----------------------------------------------------------------------------------------│ │ │ │ 1. Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг при наличии │ │ документально подтвержденных расходов │ │ │ │ 1.1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг │ │ 500812341238 │ │ ИНН источника выплаты дохода (010) ................... / КПП (020) .................. │ │ │ │ Наименование источника Иванов Иван Иванович │ │ выплаты дохода (030) ................................................................ │ │ │ │ 1.1.2. Сумма документально │ │ подтвержденных расходов по 1.1.3. Сумма убытка от │ │ 1.1.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ │ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ │ бумаг (040) других расходов (050) при расчете (060) │ │ 200 000 00 150 000 00 │ │ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. ......... руб. .... коп. │ │ │ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ │ │1.1.4. Сумма убытка, принимаемого 1.1.5. Сумма 1.1.6. Сумма убытка, ││ │ │к вычету (из пп. 1.1.5 Листа И) облагаемого дохода учитываемая при расчете ││ │ │(070) (080) пп. 1.2.4 (090) ││ │ │ 50 000 00 ││ │ │.............. руб. ... коп. ......... руб. ... коп. ......... руб. .... коп.││ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │ │ │ 1.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, но на │ │ момент приобретения отвечавшие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным │ │ бумагам │ │ │ │ ИНН источника выплаты дохода (100) ................... / КПП (110) .................. │ │ │ │ Наименование источника │ │ выплаты дохода (120) ................................................................ │ │ │ │ 1.2.2. Сумма документально │ │ подтвержденных расходов по 1.2.3. Сумма убытка от │ │ 1.2.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ │ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ │ бумаг (130) других расходов (140) при расчете (150) │ │ │ │ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ │ │ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ │ │1.2.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 1.2.5. Сумма облагаемого дохода (170) ││ │ │(из пп. 1.1.6) (160) ││ │ │ ││ │ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. ││ │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│ │ │ │ 1.3. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг │ │ │ │ ИНН источника выплаты дохода (180) ................... / КПП (190) .................. │ │ │ │ Наименование источника │ │ выплаты дохода (200) ................................................................ │ │ │ │ 1.3.2. Сумма документально │ │ подтвержденных расходов по 1.3.3. Сумма убытка от │ │ 1.3.1. Сумма, полученная приобретению, хранению и реализации ценных │ │ от реализации ценных реализации ценных бумаг, бумаг, учитываемого │ │ бумаг (210) других расходов (220) при расчете (230) │ │ │ │ ............. руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ │ │ │ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ │1.3.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 1.3.5. Сумма облагаемого дохода (250) │ │ │ │(из пп. 1.3.5 Листа И) (240) │ │ │ │ │ │ │ │..................... руб. .... коп. ...................... руб. ..... коп. │ │ │-└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘---│ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

107

│ 2. Расчет налоговой базы при продаже инвестиционных паев паевых инвестиционных │ │ │ фондов (включая их погашение) │ │ │ │ │ │ ИНН источника выплаты дохода (260) ................... / КПП (270) .................. │ │ │ │ │ │ Наименование источника │ │ │ выплаты дохода (280) ................................................................ │ │ │ │ │ │ 2.1. Сумма, полученная 2.2. Сумма документально 2.3. Сумма убытка от │ │ │ от реализации (погашения) подтвержденных расходов по реализации (погашения) │ │ │ инвестиционных паев (290) приобретению, хранению и инвестиционных паев, │ │ │ реализации (погашению) учитываемого при │ │ │ инвестиционных паев, других расчете (310) │ │ │ расходов (300) │ │ │ │ │ │ ............ руб. .... коп. ........... руб. .... коп. .......... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ │ │2.4. Сумма убытка, принимаемого к вычету 2.5. Сумма облагаемого дохода (330) │ │ │ │ │(из пп. 2.5 Листа И) (320) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. │ │ │ │-└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘----│ │ │ │ │ │ 3. Расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, │ │ │ базисным активом по которым являются ценные бумаги │ │ │ │ │ │ ИНН источника выплаты дохода (340) ................... / КПП (350) .................. │ │ │ │ │ │ Наименование источника │ │ │ выплаты дохода (360) ................................................................ │ │ │ │ │ │ 3.1. Сумма дохода по совершенным 3.2. Сумма документально подтвержденных │ │ │ операциям и полученных премий расходов и убытков по совершенным операциям, │ │ │ по сделкам с опционами (370) уплаченных премий по сделкам с опционами (380) │ │ │ │ │ │ .................. руб. .... коп. ............................... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ │ │ │3.3. Сумма убытка, принимаемого к вычету 3.4. Сумма облагаемого дохода (400) │ │ │ │ │(из пп. 3.4 Листа И) (390) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │..................... руб. .... коп. ....................... руб. ..... коп. │ │ │ │-└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘----│ │ │ │ │ │ 4. ИТОГО 4.1. Сумма полученного 4.2. Сумма облагаемого 4.3. Сумма документально │ │ │ дохода (пп. 1.1.1 + 1.2.1 + дохода (пп. 1.1.5. + подтвержденных расходов, │ │ │ 1.3.1 + 2.1 + 3.1) (410) 1.2.5 + 1.3.5 + 2.5 + принимаемых к вычету │ │ │ 3.4) (420) (пп. 4.1 - 4.2) (430) │ │ │ 200 000 00 50 000 00 150 000 00 │ │ │ .......... руб. .... коп. ........ руб. .... коп. ......... руб. .... коп. │ │ │ │ │ │----------------------------------------------------------------------------------------│ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020187 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│5│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00016 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист К. Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов │ │ │ │ │ │1. Доход по месяцам налогового периода (заполняется нарастающим итогом) │ │

108

│ │ │ 1.1. Итого за: │ │ 9000 00 42 000 00 │ │ январь (010) .... руб. .. коп. январь - июль (070) ..... руб. .. коп.│ │ 12 000 00 │ │ январь - февраль (020) .... руб. .. коп. январь - август (080) ..... руб. .. коп.│ │ 18 000 00 │ │ январь - март (030) .... руб. .. коп. январь - сентябрь (090) ..... руб. .. коп.│ │ 24 000 00 │ │ январь - апрель (040) .... руб. .. коп. январь - октябрь (100) ..... руб. .. коп.│ │ 30 000 00 │ │ январь - май (050) .... руб. .. коп. январь - ноябрь (110) ..... руб. .. коп.│ │ 36 000 00 │ │ январь - июнь (060) .... руб. .. коп. январь - декабрь (120) ..... руб. .. коп.│ │ │ │ 1.2. Количество месяцев, в которых доход не превысил 20000 руб. 3 │ │ (с учетом пункта 1) (130) .....................│ │ │ │ 1.3. Количество месяцев, в которых доход не превысил 40000 руб. 6 │ │ (с учетом пункта 1) (140) .....................│ │ │ │2. Расчет стандартных налоговых вычетов, установленных статьей 218 Кодекса │ │ │ │ Сумма вычета │ │ │ │ 2.1. Сумма стандартного налогового вычета по │ │ пп. 1 п. 1 ст. 218 Кодекса (3000 руб. x │ │ кол-во мес.) (150) ............. руб. │ │ │ │ 2.2. Сумма стандартного налогового вычета по │ │ пп. 2 п. 1 ст. 218 Кодекса (500 руб. x │ │ кол-во мес.) (160) ............. руб. │ │ │ │ 2.3. Сумма стандартного налогового вычета по │ │ пп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса (400 руб. x 1200 │ │ п. 1.2) (170) ............. руб. │ │ │ │ 2.4. Сумма стандартного налогового вычета на │ │ ребенка родителю (супругу родителя) (600 руб. 3600 │ │ x п. 1.3 x количество детей) (180) ............. руб. │ │ │ │ 2.5. Сумма стандартного налогового вычета на │ │ ребенка одинокому родителю, опекуну (попечителю), │ │ вдове (вдовцу), приемному родителю (1200 руб. x │ │ п. 1.3 x количество детей) (190) ............. руб. │ │ │ │ 2.6. Сумма стандартного налогового вычета родителю │ │ (супругу родителя) на детей-инвалидов в возрасте │ │ до 18 лет, на учащихся очной формы обучения, │ │ аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до │ │ 24 лет, являющихся инвалидами I и II группы (1200 │ │ руб. x п. 1.3 x количество детей) (200) ............. руб. │ │ │ │ 2.7. Сумма стандартного налогового вычета одинокому │ │ родителю, опекуну (попечителю), вдове (вдовцу), │ │ приемному родителю на детей-инвалидов в возрасте │ │ до 18 лет, на учащихся очной формы обучения, │ │ аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте │ │ до 24 лет, являющихся инвалидами I и II группы │ │ (2400 руб. x п. 1.3 x количество детей) (210) ............. руб. │ │ 4800 00 │ │ 2.8. Итого вычетов (220) ............. руб. ... коп. │ │ │ │3. Расчет социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 Кодекса │ │ │ │ 3.1. Сумма, перечисленная на благотворительные цели │ │ (не более 25% от общей суммы дохода, │ │ полученного в налоговом периоде) (230) ............. руб. ... коп. │ │ │ │ 3.2. Сумма, уплаченная за свое обучение (не более │ │ 38000 руб.) (240) ............. руб. ... коп. │ │ │ │ 3.3. Сумма, уплаченная за обучение детей (не более │ │ 38000 руб. за каждого ребенка на обоих 38 000 00 │ │ родителей, опекуна, попечителя) (250) ............. руб. ... коп. │ │ │ │ 3.4. Сумма, уплаченная за лечение и приобретение │ │ медикаментов (не более 38000 руб.) (260) ............. руб. ... коп. │ │ │ │ 3.5. Сумма расходов по дорогостоящему лечению (270) ............. руб. ... коп. │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

109

│ 38 000 00 │ │ │ 3.6. Итого вычетов (280) ............. руб. ... коп. │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘ ┌─┬────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───┐ ├─┘││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │ │ ││││││││ ИНН │7│7│0│9│1│2│3│4│5│6│7│8│ │ │ │ 51020194 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │ │ ┌─┬─┬─┐ │ │ │ Стр. │0│1│6│ │ │ │ └─┴─┴─┘ │ │ │ │ │ │ Форма по КНД 1151020 │ │ │ Раздел 00017 │ │ │ │ │ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┐ │ │ │ Фамилия │П│Е│Т│Р│О│В│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │И.│П│О.│П│ │ │ │ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┘ └─┘ │ │ │ │ │ │ Лист Л. Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным │ │ │ на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации │ │ │ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, установленных пп. 2 п. 1 │ │ │ ст. 220 Кодекса │ │ │ │ │ │ 1. Сведения об объекте и произведенных расходах │ │ │ квартира │ │ │ 1.1. Наименование объекта (010) ................................................│ │ │ 1.2. Адрес объекта (020): │ │ │ │ │ │ 117449 Наименование субъекта г. Москва Код 77 │ │ │ Почтовый индекс ................ Российской Федерации ........... региона .............│ │ │ Район ..................................... Город .....................................│ │ │ Населенный пункт (село, Улица (проспект, переулок Шверника │ │ │ поселок и т.д.) ........................... и т.д.) ...................................│ │ │ 17 2 53 │ │ │ Номер дома (владения) ..... Номер корпуса .......... Номер квартиры ...................│ │ │ 1.3. Дата приобретения (начала │ │ │ строительства) жилого дома, 1.4. Дата регистрации права │ │ │ квартиры или доли (долей) собственности на жилой дом, │ │ │ в них (030) 19.06.2006 квартиру или долю (доли) в │ │ │ .......................... них (040) 17.07.2006 │ │ │ (цифрами день, месяц, год) .....................│ │ │ (цифрами день, месяц, год)│ │ │ 1.5. Доля (доли) в праве 100% 1.6. Год начала использования 2006 │ │ │ собственности (050) ....................... налогового вычета (060) ...................│ │ │ 1.7. Год, за который предоставляется 2006 │ │ │ налоговый вычет (070) ..................... │ │ │ 1.8. Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство │ │ │ или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (без │ │ │ учета процентов по целевым займам (кредитам)), но не более 1000000 │ │ │ рублей (080) 1 000 000 00 │ │ │ .............. руб. ... коп. │ │ │ 1.9. Сумма фактически уплаченных процентов по целевым займам │ │ │ (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство или │ │ │ приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них │ │ │ (090) .............. руб. ... коп. │ │ │ │ │ │ 2. Расчет имущественного налогового вычета по новому строительству или │ │ │ приобретению жилого дома, квартиры или доли (долей) в них │ │ │ │ │ │ 2.1. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на │ │ │ новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры │ │ │ или доли (долей) в них, принятая к зачету в предыдущие │ │ │ налоговые периоды (100), в том числе: .............. руб. ... коп. │ │ │ - предоставленная налоговым органом на основании налоговой │ │ │ декларации (110) .............. руб. ... коп. │ │ │ - предоставленная налоговым агентом (работодателем) на │ │ │ основании уведомления, выданного налоговым органом (120) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.2. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным │ │ │ процентам по целевым займам (кредитам), принятая к зачету в │ │ │ предыдущие налоговые периоды (130), в том числе: .............. руб. ... коп. │ │ │ - предоставленная налоговым органом на основании налоговой │ │ │ декларации (140) .............. руб. ... коп. │ │

110

│ - предоставленная налоговым агентом (работодателем) на │ │ │ основании уведомления, выданного налоговым органом (150) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.3. Сумма расходов на новое строительство или приобретение │ │ │ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, перешедшая с │ │ │ предыдущего налогового периода (без учета процентов по │ │ │ целевым займам (кредитам)) (160) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.4. Сумма документально подтвержденных расходов по уплате │ │ │ процентов по целевым займам (кредитам), перешедшая с │ │ │ предыдущего налогового периода (170) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.5. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на │ │ │ новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры │ │ │ или доли (долей) в них, предоставленная в отчетном │ │ │ налоговом периоде налоговым агентом (работодателем) на │ │ │ основании уведомления, выданного налоговым органом (180) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.6. Сумма имущественного налогового вычета по уплаченным │ │ │ процентам по целевым займам (кредитам), предоставленная в │ │ │ отчетном налоговом периоде налоговым агентом │ │ │ (работодателем) на основании уведомления, выданного │ │ │ налоговым органом (190) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.7. Размер налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, за │ │ │ минусом стандартных, социальных налоговых вычетов, │ │ │ имущественного налогового вычета, предусмотренного │ │ │ пп. 1 п. 1 статьи 220 Кодекса, а также имущественного │ │ │ налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 статьи │ │ │ 220 Кодекса, предоставленного работодателем (налоговым │ │ │ агентом) в отчетном налоговом периоде на основании 108 720 00 │ │ │ уведомления, выданного налоговым органом (200) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.8. Сумма документально подтвержденных расходов на │ │ │ новое строительство или приобретение жилого дома, │ │ │ квартиры или доли (долей) в них, принимаемая к зачету │ │ │ в отчетном налоговом периоде, на основании налоговой 108 720 00 │ │ │ декларации (210) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.9. Сумма документально подтвержденных расходов по │ │ │ уплате процентов по целевым займам (кредитам), │ │ │ принимаемая к зачету в отчетном налоговом периоде, на │ │ │ основании налоговой декларации (220) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.10. Сумма документально подтвержденных расходов на │ │ │ новое строительство или приобретение жилого дома, │ │ │ квартиры или доли (долей) в них, переходящая на │ │ │ следующий налоговый период (230) .............. руб. ... коп. │ │ │ 2.11. Сумма уплаченных процентов по целевым займам │ │ │ (кредитам), переходящая на следующий налоговый 891 280 │ │ │ период (240) .............. руб. ... коп. │ │ │ Сумма значений подпунктов 2.8 и 2.9 не должна превышать │ │ │ значение подпункта 2.7. │ │ │ Сумма значений подпунктов 2.1, 2.5, 2.8 и 2.10 не │ │ │ должна превышать 1000000 руб. │ │ │ │ │ │ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │ │ │ │ │ │ Петров ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │ │ │ Подпись --------------- Дата │2│2│ │0│3│ │2│0│0│7│ │ │ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │ │ ├─┐ │ ┌─┤ └─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┴─┘

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. с приложением всех необходимых документов (см. раздел "Документы, прилагаемые к декларации") должна быть представлена П.П. Петровым в налоговый орган по месту регистрации (месту жительства) не позднее 30 апреля 2007 г. (п. 1 ст. 229 НК РФ). В 2007 г. 30 апреля - нерабочий день, поэтому срок сдачи декларации - не позднее 2 мая 2007 г. Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы Комментарий к статье 230 В комментируемой статье закреплены следующие обязанности налоговых агентов: - ведение учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме 1-НДФЛ; - представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах, полученных физическими лицами в этом налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по форме 2-НДФЛ, установленной ФНС России. Указанные сведения подаются в налоговый орган ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что

111

сведения должны представляться на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Организации с численностью работников, получающих доходы, до 10 человек могут представлять сведения на бумажных носителях. В исключительных случаях с разрешения налогового органа таким же образом могут представлять сведения и иные организации. Порядок представления сведений на магнитных носителях и с использованием средств телекоммуникаций определяется Минфином России. Однако до настоящего времени этот порядок не утвержден. В связи с этим Минфин России в Письме от 18.12.2006 N 03-05-01-03/157 разъяснил, что до утверждения вышеназванного порядка применяется порядок передачи сведений, изложенный в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год". Согласно этому Приказу сведения о доходах физических лиц на магнитных носителях в обязательном порядке должны представляться в налоговый орган с двумя экземплярами сопроводительного реестра. Для представления сведений о доходах физических лиц с использованием средств телекоммуникаций налоговым агентом применяются программно-аппаратные средства, совместимые с программно-аппаратными средствами налогового органа, поддерживающими электронный документооборот. Пунктом 2 ст. 230 НК РФ установлено, что сведения о доходах физических лиц налоговые агенты представляют по месту своего учета. Порядок применения этого пункта организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, изложен в Письме ФНС России от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@. Такие налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации. Сведения могут подаваться одним из двух способов по выбору налогового агента. Головная организация может представлять сведения за всю организацию в целом, то есть по доходам физических лиц, полученным в головной организации и во всех обособленных подразделениях. Либо сведения могут подаваться в налоговый орган по месту учета головной организации как головной организацией, так и каждым обособленным подразделением отдельно. В этом случае головная организация подает сведения о доходах физических лиц, полученных в головной организации, а каждое обособленное подразделение, уполномоченное исполнять обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц, подает данные о доходах, полученных работниками в этих обособленных подразделениях. По доходам, полученным индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, источник выплаты таких доходов налог не исчисляет и не уплачивает. Налогообложение указанных доходов осуществляется индивидуальными предпринимателями самостоятельно на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. В связи с этим в отношении доходов предпринимателей источникам выплаты доходов дано право не представлять в налоговые органы сведения о таких доходах. Это положение содержится в п. 2 ст. 230 НК РФ и применяется в том случае, если индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных с этих доходов суммах налога по форме 2-НДФЛ. Заполняем налоговую карточку по форме 1-НДФЛ Налоговая карточка является первичным документом налогового учета. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу: - доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ; - налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки; - суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу; - сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период; - сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода; - результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде. В настоящее время для учета доходов, выплаченных физическим лицам, и налога на доходы физических лиц применяется налоговая карточка по форме 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

112

Налоговым агентам рекомендуется доработать карточку с учетом особенностей заполнения формы 2-НДФЛ. К примеру, организация может удержать у налогоплательщика налог по ставке 9% по двум основаниям: - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученным в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ); - по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ). Налоговая база по доходам в виде дивидендов исчисляется в разд. 4 налоговой карточки. Для того чтобы рассчитать налоговую базу по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., в налоговую карточку необходимо ввести дополнительный раздел. Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. Налоговую карточку разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде. В карточке налоговый агент отражает все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, в том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями гл. 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов. Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога, которые исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов. Заполняем разделы 1 и 2 Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разд. 1 "Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)" представлена информация, касающаяся налогового агента. Налоговыми агентами могут быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов (ее учреждения), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. В п. 1.1 в поле "ИНН/КПП, ИНН" указывается идентификационный номер налогового агента вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель. В п. 1.2 приводится код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете. В п. 1.3 отражается наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которые ведут налоговую карточку. Обратите внимание: налоговый агент - организация указывает свое сокращенное наименование согласно его написанию в ЕГРН начиная с содержательной части, а налоговый агент - физическое лицо - свою фамилию, имя и отчество полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Поэтому в п. 1.4 указывается код территории определенного муниципального образования (код ОКАТО), на территории которого находится головная организация - в отношении физических лиц, получивших доходы от головной организации; обособленное подразделение головной организации - в отношении физических лиц, получивших доходы от обособленного подразделения. В разд. 2 "Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)" отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента. В п. 2.2 указывается номер страхового свидетельства физического лица налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется). Значения показателей "Код" п. 2.4 "Вид документа, удостоверяющего личность" и "Код региона" в п. 2.8 "Адрес постоянного места жительства" берут из справочников, которые приведены в приложениях к форме 1-НДФЛ и форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. В приложениях можно найти все справочники, которые необходимы для заполнения налоговой карточки, за исключением Справочника "Общероссийский классификатор стран мира", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N

113

529-ст, по которому заполняются п. 2.7 "Гражданство (код страны)" и показатель "Код страны" п. 2.8. Пример заполнения разд. 1 и 2 карточки приведен на с. 264. Форма 1-НДФЛ НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ 19 ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 2003 ГОД N ----РАЗДЕЛ 1. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВОМ АГЕНТЕ (ИСТОЧНИКЕ ДОХОДОВ) 1.1. ИНН/КПП (для организации или

ИНН

для налогового агента 7709356461 770901001 индивидуального предпринимателя) ------------------/-------------7709 1.2. Код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете ЗАО 1.3. Наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента ----"Чародейка" -----------------------------------------------------------------45286580000 1.4. Код ОКАТО -------------------РАЗДЕЛ 2. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКЕ (ПОЛУЧАТЕЛЕ ДОХОДОВ) 770501236584 059-553-696-10 2.1. ИНН -------- 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР -------Иванов Иван Иванович 2.3. Фамилия, Имя, Отчество -------------------------------------21 2.4. Вид документа, удостоверяющего личность: Код <*> -----------45 02 233030 2.5. Серия, номер документа -------------------------------------30 10 1976 2.6. Дата рождения (число, месяц, год) --.--.---643 2.7. Гражданство (код <*> страны) --------------643 2.8. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны ---------121601 77 Почтовый индекс ------------ Код <*> региона ------Москва Район -------------------------- Город --------------------------Филевский бульвар 10 200 Населенный пункт ------ Улица ------ Дом -- Корпус --- Квартира -1 2.9. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) ------------- реквизиты документа, подтверждающего статус ________________________________ 1 2.10. Стандартные налоговые вычеты заявлены (1), не заявлены (2) -------------------------------<*> Значения реквизитов выбираются из справочников. Заполняем раздел 3 В разд. 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем доходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%. В данный раздел не включаются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям и не облагаемые налогом на доходы у источника выплаты. При заполнении разд. 3 необходимо учитывать следующее.

114

В поле "Вычеты, за исключением стандартных" следует указывать коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. п. 2 и 3 ст. 221 и ст. 214.1 Кодекса, с помесячным отражением сумм этих вычетов. При выплате доходов от выполнения работ по договору гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов налогоплательщикам предоставляются вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). А если данная категория налогоплательщиков не может документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ. Вычеты предоставляются в порядке и размерах, определенных ст. 214.1 Кодекса, в отношении доходов, полученных по операциям: - купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающихся; - с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; - купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение; - с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом. Покажем на примере, как заполнять разд. 3. Пример 1. И.И. Иванов принят на работу 1 февраля 2006 г. с окладом 14 000 руб. Дата выдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработная плата за январь 2006 г. на предыдущем месте работы - 10 000 руб., что подтверждено справкой. И.И. Иванов написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 600 руб., для чего представил копию свидетельства о его рождении. Помимо зарплаты в августе 2006 г. И.И. Иванову выплачено вознаграждение как автору изобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, предусмотренного ст. 221 НК РФ, поскольку документально подтвердить свои расходы он не мог. В мае 2006 г. ему подарен телевизор рыночной стоимостью 13 800 руб. (с учетом НДС - 2105 руб.). Всего за 2006 г. по новому месту работы И.И. Иванову начислено 154 000 руб. (14 000 руб. x 11 мес.) в виде заработной платы (код дохода - 2000). Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается по коду 2209. Доход И.И. Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в налоговой карточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 ст. 217 НК РФ ему предоставлена льгота в сумме 4000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501). Код профессионального вычета - 405. За изобретение И.И. Иванову полагается вычет в размере 30% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. x 0%). В феврале общая сумма годового дохода И.И. Иванова за январь - февраль превысила 20 000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартный вычет в размере 400 руб. Стандартный вычет на ребенка предоставляется работнику в феврале и марте, так как с апреля общая сумма годового дохода составила 52 000 руб. (10 000 руб. + 14 000 руб. x 3 мес.). Смотрите пример заполнения разд. 3 на с. 267. Раздел 3. ЛИЦА

РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА

НА

ДОХОДЫ

ФИЗИЧЕСКОГО

(для доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%)

115

┌───────────────────────┬───────────────────┬──────┐ │ │Долг по налогу за │ - │ │ На начало налогового │налогоплательщиком │ │ │ периода ├───────────────────┼──────┤ │ │Долг по налогу за │ - │ │ │налоговым агентом │ │ └───────────────────────┴───────────────────┴──────┘

┌───────────────────────────────────────────┬──────┐ │Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с │ │ │предыдущего места работы: │10 000│ └───────────────────────────────────────────┴──────┘

┌───────────────────────┬──────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬─────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┐ │Наименование показателя│Январь│ Февраль │ Март │ Апрель │ Май │ Июнь │ Июль │ Август │ Сентябрь │ Октябрь │ Ноябрь │ Декабрь │ Итого │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │<код дохода> 2000 │ - │14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│154 000,00│ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │<код дохода> 2209 │ - │ │ │ │ │ │ │ 5 000,00│ │ │ │ │ 5 000,00│ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │<код дохода> 2502 │ - │ │ │ │13 800,00│ │ │ │ │ │ │ │ 13 800,00│ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │<код дохода> │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │<код дохода> │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┬───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Налоговые │Код 405 │ - │ │ │ │ │ │ │ 1 500,00│ │ │ │ │ 1 500,00│ │вычеты, за ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │исключением│Код 501 │ - │ │ │ │ 4 000,00│ │ │ │ │ │ │ │ 4 000,00│ │стандартных├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │ │Код │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Общая сумма│За месяц │ - │14 000,00│14 000,00│14 000,00│23 800,00│14 000,00│14 000,00│ 17 500,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│ 14 000,00│167 300,00│ │доходов за ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │минусом вы-│С начала │ - │14 000,00│28 000,00│42 000,00│65 800,00│79 800,00│93 800,00│111 300,00│125 300,00│139 000,00│153 300,00│167 300,00│167 300,00│ │четов │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Стандартные│За месяц │ - │ 600,00│ 600,00│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговые │(101) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │вычеты ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │(статья 218│За месяц │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Налогового │(102) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │кодекса ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Российской │За месяц │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Федерации) │(103) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │ │За месяц │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │(104) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │ │За месяц │ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │(105) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │ │Общая сумма│ - │ 600,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ 1 200,00│ │ │с начала │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │года │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────┴───────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Налоговая база │ - │13 400,00│26 800,00│40 800,00│64 600,00│78 600,00│92 600,00│110 000,00│124 100,00│138 100,00│152 100,00│166 100,00│166 100,00│ │(с начала года) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Налог исчисленный │ - │ 1 742 │ 3 484 │ 5 304 │ 8 398 │10 218 │12 038 │ 14 313 │ 16 133 │ 17 953 │ 19 773 │ 21 593 │ 21 593 │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Налог удержанный │ - │ 1 742 │ 3 484 │ 5 304 │ 8 398 │10 218 │12 038 │ 14 313 │ 16 133 │ 17 953 │ 19 773 │ 21 593 │ 21 593 │

116

├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Долг по налогу за│ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Долг по налогу за│ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Сумма налога,│ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────┼──────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼─────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Возвращена налоговым│ - │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────────────────┴──────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

117

ПРАВО НА СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: 3.1. Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 рублей - , 500 рублей - , 400 рублей - V - (в нужном поле проставить любой знак); Заявление на основание для предоставления налогового вычета ------------------предоставление стандартного вычета -----------------------------------------------------------------3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 300 рублей - , в размере 600 рублей - V - (в нужном поле проставить любой знак); 1 количество детей ------------------------------------------------период действия вычета ------------------------ основание для Заявление на предоставление вычета на детей предоставления налогового вычета ---------------------- документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя --------------------------------------------------ПРАВО НА НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ СТАТЬЕЙ 214.1, ПУНКТАМИ 2 И 3 СТАТЬИ 221 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Заявление на 405 предоставление вычета вид вычета ---------- основание для предоставления вычета -------Заполняем раздел 4 Раздел 4 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)" заполняют организации, выплачивающие физическим лицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов, с учетом положений ст. ст. 214 и 275 Кодекса. При этом сумма НДФЛ за 2006 г. исчисляется по ставке 9% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов. При получении самим налоговым агентом дивидендов от долевого участия в других организациях, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 9%, налоговый агент, определяя налоговую базу по НДФЛ, принимает указанные дивиденды к вычету. С суммы дивидендов, распределенных в пользу налогоплательщика - нерезидента РФ, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разд. 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента. Пример 2. Уставный фонд ЗАО "Чародейка" состоит из 1000 акций. Из них российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, И.И. Иванову (физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за 2005 год в размере 1 руб. на одну акцию. Выплата произведена в июле 2006 г. Кроме того, организация получила от компании Б дивиденды от долевого участия - 100 руб. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, - 1000 руб. (1 руб. x 1000 акций). Сумма дивидендов распределена среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами РФ, следующим образом: - иностранной организации - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. x 15%); - физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 руб. (1 руб. x 50 акций). Сумма НДФЛ, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, - 15 руб. (50 руб. x 30%). Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 9%, составит: 1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании Б) - 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленные физическому лицу - нерезиденту) = 800 руб. Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составляет: 800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций) = 0,8889 руб.

118

Сумма НДФЛ по ставке 9%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных И.И. Ивановым, - 16 руб. (0,8889 руб. x 200 акций x 9%). Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту РФ, составит 200 руб. (1 руб. x 200 акций). Сумма дивидендов, облагаемая НДФЛ, - 177,78 руб. (0,8889 руб. x 200 акций). Сумма 200 руб. указывается в графе 1 разд. 4 "Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика", а сумма 177,78 руб. - в графе 2 разд. 4 "Облагаемая сумма дивидендов". Смотрите пример заполнения разд. 4 на с. 271.

119

Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ДИВИДЕНДЫ) ┌───┬───────────────────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬──────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬──────┐ │ N │ Показатели │Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│ Июль │Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│ Итого│ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 1 │Сумма дивидендов,│ - │ │ - │ - │ - │ - │200,00│ - │ │ │ - │ │200,00│ │ │распределенная в пользу│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │физического лица -│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налогоплательщика │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 2 │Облагаемая сумма│ - │ │ - │ - │ - │ - │177,78│ - │ │ │ - │ │177,78│ │ │дивидендов │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 3 │Сумма налога│ - │ │ - │ - │ - │ - │ 16 │ - │ │ │ - │ │ 16 │ │ │исчисленная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 4 │Сумма налога удержанная│ - │ │ - │ - │ - │ - │ 16 │ - │ │ │ - │ │ 16 │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 5 │Долг по налогу за│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 6 │Долг по налогу за│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 7 │Сумма налога,│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼──────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼──────┤ │ 8 │Возвращена налоговым│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴──────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴──────┘

120

Заполняем раздел 5 Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" налоговой карточки налоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц - резидентов РФ: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг конкурсах, играх и других мероприятиях; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов сроком не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - сумма страховой выплаты по договору добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенному на срок менее пяти лет, если страховая выплата превышает сумму внесенного физическим лицом страхового взноса, увеличенную на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения договора страхования. Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из названных видов доходов. То есть при необходимости в налоговой карточке могут присутствовать две и более (согласно числу видов выплаченных доходов) заполненных частей разд. 5. Суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, налоговые агенты должны исчислить отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. Пример 3. И.И. Иванов 1 ноября 2006 г. получил заем от ЗАО "Чародейка" в сумме 20 000 руб. сроком на четыре месяца под 6% годовых. Проценты удерживаются из его зарплаты ежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 11%. И.И. Иванов выписал организации доверенность на уплату из его зарплаты налога с материальной выгоды. Три четвертых ставки рефинансирования составят 8,25% (11% x 3/4). Так как проценты по займу (6%) меньше 3/4 ставки рефинансирования, то И.И. Иванову надо начислить НДФЛ с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Начисление происходит в момент выплаты им процентов по займу. Первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в момент ее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 1 ноября по 5 декабря - 158,22 руб. (20 000 руб. x 8,25% x 35 дн. : 365 дн.). Сумма процентов, которые надо удержать у И.И. Иванова 5 декабря, - 115,07 руб. (20 000 руб. x 6% x 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6 декабря, составляет 43,15 руб. (158,22 руб. - 115,07 руб.). На 31 декабря 2006 г. нужно определить годовую сумму материальной выгоды. Для этого надо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущим суммам. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря 117,53 руб. (20 000 руб. x 8,25% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 85,48 руб. (20 000 руб. x 6% x 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды с 6 по 31 декабря составляет 32,05 руб. (117,53 руб. - 85,48 руб.). Всего в 2006 г. материальная выгода составила 75,20 руб. (43,15 руб. + 32,05 руб.). Код дохода материальной выгоды - 2610. Пример заполнения разд. 5 см. на с. 271.

121

Раздел 5. РАСЧЕТ НАЛОГА С ДОХОДОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО СТАВКЕ 35% ┌───┬───────────────────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬─────┐ │ N │ Показатель │Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│Июль│Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│Итого│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │сумма│ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ │ 2610 │ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ 75,20 │75,20│ │ 1 │Код дохода ------------│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ - │ │ │сумма дохода │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 2 │Налоговый вычет,│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │предусмотренный пунктом│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │28 статьи 217│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Налогового кодекса│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │Российской Федерации по│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │выигрышам и призам в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │целях рекламы │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 3 │Налоговая база (стр. 1│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ 75,20 │75,20│ │ │- стр. 2) │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 4 │Сумма налога│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ 26 │26 │ │ │исчисленная │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 5 │Сумма налога удержанная│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ 26 │26 │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 6 │Долг по налогу за│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │налогоплательщиком │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 7 │Долг по налогу за│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │налоговым агентом │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 8 │Сумма налога,│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │переданная на взыскание│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │в налоговый орган │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───┼───────────────────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ 9 │Возвращена налоговым│ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ │ │агентом излишне│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │удержанная сумма налога│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───┴───────────────────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴─────┘

122

Заполняем остальные разделы налоговой карточки Раздел 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" налоговые агенты заполняют по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. В этом разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Раздел 6 заполняется по итоговым данным разд. 3 - 5, а также разд. 8 налоговой карточки. В этом же разделе показывается сумма задолженности за налогоплательщиком (налоговым агентом) по НДФЛ на конец отчетного периода, которая подлежит переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода. Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в разд. 3 - 5 налоговой карточки, также указываются при заполнении итогового расчета. При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода следует учитывать суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды. Смотрите пример заполнения разд. 6 на с. 272. Раздел 6. ОБЩАЯ СУММА НАЛОГА ПО ИТОГАМ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ┌──────────┬──────────────────┬────────┬───────────────┬─────────────────┐ │Показатели│Общая сумма налога│Передано│По перерасчету │ Долг по налогу │ │ │ │на взыс-│за предшествую-│ │ │ │ │кание │щие налоговые │ │ │ │ │в нало- │периоды │ │ │ ├─────────┬────────┤говый ├───────┬───────┼────────┬────────┤ │ │Исчислен-│Удержан-│орган │Возвра-│Зачте- │За нало-│За нало-│ │ │ная │ная │ │щено │но в │гопла- │говым │ │ │ │ │ │ │счет │тельщи- │агентом │ │ │ │ │ │ │нало- │ком │ │ │ │ │ │ │ │говых │ │ │ │ │ │ │ │ │обяза- │ │ │ │ │ │ │ │ │тельств│ │ │ │ │ │ │ │ │отчет- │ │ │ │ │ │ │ │ │ного │ │ │ │ │ │ │ │ │года │ │ │ ├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤ │По ставке│ 16 │ 16 │ │ │ │ │ │ │6% │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤ │По ставке│ 21 593 │ 21 593 │ │ │ │ │ │ │13% │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤ │По ставке│ │ │ │ │ │ │ │ │30% │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤ │По ставке│ 26 │ 26 │ │ │ │ │ │ │35% │ │ │ │ │ │ │ │ ├──────────┼─────────┼────────┼────────┼───────┼───────┼────────┼────────┤ │Итого │ 21 635 │ 21 635 │ │ │ │ │ │ └──────────┴─────────┴────────┴────────┴───────┴───────┴────────┴────────┘ В разд. 7 "Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами" указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из Справочника 2 "Виды доходов", который приведен в Приложениях к формам 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах представляется в справке по форме 2НДФЛ в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Исключение - выплаты индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным в установленном порядке, если они

123

предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей (код дохода 4000). В случае необходимости производится перерасчет за любой из трех предшествующих налоговых периодов. Перерасчет производится за каждый год в соответствии с действующим на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, заполняемых в том периоде. Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды отражаются в карточке в разд. 8 "Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды" в строках по каждому году. По значениям итоговой строки раздела определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом. Задолженность исчисляется как разность сумм исчисленного, удержанного и переданного на взыскание налога за предшествующие налоговые периоды. Сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разд. 9 "Сведения о представлении справок о доходах" налоговой карточки, заполняются по мере их представления.

124

Раздел 7. СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

КОТОРЫХ

┌──────────┬──────┬───────┬────┬──────┬───┬────┬────┬──────┬────────┬───────┬──────┬───────┬─────┐ │Код дохода│Январь│Февраль│Март│Апрель│Май│Июнь│Июль│Август│Сентябрь│Октябрь│Ноябрь│Декабрь│Итого│ ├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ │ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ ├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ │ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ ├──────────┼──────┼───────┼────┼──────┼───┼────┼────┼──────┼────────┼───────┼──────┼───────┼─────┤ │ │ - │ │ - │ - │ - │ - │ - │ - │ │ │ - │ │ - │ └──────────┴──────┴───────┴────┴──────┴───┴────┴────┴──────┴────────┴───────┴──────┴───────┴─────┘ Раздел 8. РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

ПЕРЕРАСЧЕТА

НАЛОГА

ЗА

ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ

┌───────────────┬───────────┬────────────┬────────────┬──────────┬───────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐ │ │Общая сумма│Общая сумма │Общая сумма │Сумма ис- │Сумма удер-│Долг по на-│Долг по на- │Сумма налога,│ │ │ доходов, │ налоговых │ доходов, │численного│жанного на-│логу за на-│логу за на- │переданная на│ │ │ включаемых│ вычетов, │включаемых │налога │лога │логовым │логоплатель-│взыскание в │ │ │в налоговую│исключаемых │в налоговую │ │ │агентом пе-│щиком │налоговый ор-│ │ │ базу │из налоговой│ базу и │ │ │ред налого-│ │ган │ │ │ │ базы │уменьшенных │ │ │плательщи- │ │ │ │ │ │ │на налоговые│ │ │ком │ │ │ │ │ │ │ вычеты │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤ │Отражено в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │ │карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │ │____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤ │Результаты │ │ │ │ │ │ │ │ │ │перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ │ │год │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤ │Отражено в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │ │карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │ │____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤

125

│Результаты │ │ │ │ │ │ │ │ │ │перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ │ │год │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤ │Отражено в│ │ │ │ │ │ │ │ │ │налоговой │ │ │ │ │ │ │ │ │ │карточке за│ │ │ │ │ │ │ │ │ │____ год │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼───────────┼────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤ │Результаты │ │ │ │ │ │ │ │ │ │перерасчета │ │ │ │ │ │ │ │ │ │налога за ____│ │ │ │ │ │ │ │ │ │год │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────────┴───────────┴────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘

126

Раздел 9. СВЕДЕНИЯ О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СПРАВОК: 19 21.03.2007 а) налоговому органу о доходах: N справки --------- дата --------19 21.03.2007 б) налогоплательщику о доходах: N справки --------- дата --------в) налоговому органу о сумме задолженности, переданной на взыскание: N справки (письма) ____________ дата __________ Правильность заполнения налоговой карточки проверена: Главный 21.03.2007 бухгалтер Петров Петр Петрович Петров -------------------- --------------------------- ------------(дата) (должность) (Фамилия, Имя, Отчество) (Подпись) Заполняем справку о доходах физического лица за 2006 год Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц (организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) должны по истечении года представлять в налоговые органы сведения о доходах, выплаченных физическим лицам. При этом используется форма справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Этим же документом утверждены Рекомендации по заполнению справки, Справочники, в которых содержится необходимая для заполнения формы информация, а также Форматы сведений о доходах по форме 2-НДФЛ в электронном виде. Сведения представляются в налоговые органы в электронном виде (на магнитных носителях или по телекоммуникационным каналам связи). При численности физических лиц, получивших доходы в 2006 г., до 10 человек налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. Общие требования по заполнению справки В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных физическому лицу налоговым агентом - источником дохода, суммах вычетов, а также суммах исчисленного и удержанного налога. Все суммы, за исключением сумм НДФЛ, указываются в рублях и копейках через десятичную точку. Суммы НДФЛ отражаются в целых рублях. Заполняя справку на бумажном носителе, в случае отсутствия в данных копеек после десятичной точки нужно проставить два нуля. Внимание! Сведения о доходах физических лиц, которым налоговый агент (источник дохода) произвел перерасчет налога на доходы за предшествующие годы в связи с уточнением налоговых обязательств указанных лиц, представляются в виде новой справки вместо ранее представленной. Однако при ее оформлении следует проставить ее старый номер и новую дату составления. Это правило применяется начиная с представления сведений о доходах 2005 г. До этого взамен ранее представленной справки представлялась справка с новым номером и новой датой составления. Если какие-либо разделы (пункты) справки не заполняются, то их наименования можно не печатать. При этом нумерация разделов не изменяется. Исправления в справке не допускаются. Справка подается в количестве, соответствующем числу ставок налога, по которым облагались доходы налогоплательщика. То есть если в течение налогового периода физическое лицо получило от налогового агента доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, налоговый агент должен представить в налоговый орган две справки. При этом ставка налога указывается в заголовке разд. 3. В разд. 1 "Данные о налоговом агенте" в п. 1.1 указывается ИНН/КПП организации, а для индивидуальных предпринимателей только ИНН. В п. 1.2 - наименование организации или фамилия, имя и отчество физического лица. Обратите внимание: организациям - налоговым агентам заполнять п. 1.2 желательно начиная с содержательной части (например, "Чародейка", ЗАО). Налоговые агенты - физические лица указывают в этом пункте фамилию, имя и отчество полностью (без сокращений) согласно документу, удостоверяющему личность. В п. 1.3 указывается код ОКАТО по месту постановки на учет налогового агента по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления,

127

утвержденному постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. В п. 1.4 вписывается номер контактного телефона налогового агента. Раздел 2 "Данные о физическом лице - получателе дохода" заполняется следующим образом. В п. 2.1 вписывается ИНН налогоплательщика (если он присвоен). В п. 2.2 указывается фамилия, имя, отчество физического лица - получателя дохода. Эти данные записываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица. В случае двойной фамилии слова разделяются дефисом. Для иностранных физических лиц при написании допускается использование букв латинского алфавита. При заполнении п. 2.3 "Статус" проставляется цифра 2 в том случае, если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ. Если налогоплательщик - налоговый резидент РФ, то вписывается цифра 1. Статус налогоплательщика определяется на основании документов, подтверждающих период и количество дней его пребывания в России в налоговом периоде. В п. 2.4 указывается дата рождения налогоплательщика. При заполнении п. 2.5 "Гражданство (код страны)" используется Общероссийский классификатор стран мира (ОКСМ), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Из данного Классификатора выбирают цифровой код государства, гражданином которого является физическое лицо - получатель дохода. Пункт 2.6 называется "Код документа, удостоверяющего личность". В нем указывают код документа, соответствующий виду документа, удостоверяющего личность физического лица. Код выбирают из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", приведенного в Приложении к форме 2-НДФЛ. Например, код 21 означает, что документом, удостоверяющим личность данного физического лица, является паспорт гражданина Российской Федерации. Заполняем раздел 3 В этом разделе отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода. Данные для заполнения разд. 3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке ___%" справки берут из графы "Итого" соответствующего раздела налоговой карточки по форме 1-НДФЛ. В заголовке раздела необходимо указать ставку налога, по которой облагаются отраженные в справке доходы, - 9, 13, 30 или 35%. Записи о выплаченных доходах вносятся в раздел по месяцам. При этом каждому виду доходов соответствует один показатель. Если в одном месяце получены доходы разных видов, указывается каждая сумма дохода с соответствующим кодом. Раздел 3 содержит следующие показатели: - номер месяца, в котором был выплачен данный доход; - код дохода, который берется из Справочника "Виды доходов" Приложения 2 к форме 2НДФЛ; - суммы дохода без учета налоговых вычетов; - код соответствующего вычета из Справочника "Вычеты" Приложения 2 к форме 2-НДФЛ; - суммы вычета. Обратите внимание: стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, в разд. 3 не отражаются. В этом разделе налоговый агент приводит суммы профессиональных налоговых вычетов и частично необлагаемые суммы дохода (например, в соответствии с п. п. 28 и 33 ст. 217 НК РФ). Заполняем раздел 4 Данный раздел заполняется только в той справке, в которой указаны доходы по ставке 13%. В этом разделе отражаются сведения о стандартных и имущественных налоговых вычетах. В п. 4.1 отражаются суммы стандартных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, на которые налогоплательщик имел право в налоговом периоде. Информация о праве на имущественный налоговый вычет переносится в справку из уведомления, выданного физическому лицу налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. Номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, отражаются в п. п. 4.2, 4.3 и 4.4 соответственно. В п. 4.5 указывается общая сумма стандартных налоговых вычетов, в том числе на содержание детей, предоставленных физическому лицу в налоговом периоде.

128

В п. 4.6 отражается сумма имущественного вычета. При этом сумма предоставленного имущественного вычета не должна превышать общую сумму вычетов по кодам 311 и 312, указанную в п. 4.1 справки, и облагаемую сумму дохода за налоговый период. Заполняем раздел 5 В разд. 5 "Общая сумма дохода и налога на доходы по итогам налогового периода" отражаются итоговые суммы выплаченных доходов, исчисленных и удержанных налогов за налоговый период. В п. 5.1 указывается общая сумма дохода, выплаченная физическому лицу без учета налоговых вычетов. Показатель этой строки равен сумме всех доходов, приведенных в разд. 3. В п. 5.2 отражается облагаемая сумма дохода. Это разница между общей суммой дохода (п. 5.1) и суммой налоговых вычетов (сумма показателей п. п. 4.5 и 4.6 разд. 4). Если по итогам налогового периода данных для заполнения строк 5.1 - 5.4 нет, в этих строках ставятся нули. В п. п. 5.5 - 5.7 отражается сумма возврата налога, а также сумма, зачтенная и удержанная при уплате налога при перерасчете налога с доходов прошлых лет. В п. 5.8 вписывается задолженность по налогу за налогоплательщиком, если исчисленная сумма налога по конкретной ставке превышает удержанную сумму. Излишне удержанная налоговым агентом сумма налога указывается в п. 5.9. В п. 5.10 отражается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Данной нормой Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма исчисленного налога, превысит 12 месяцев. Заполненную справку подписывает главный бухгалтер. Подпись не должна закрываться печатью, которая проставляется в отведенном месте ("М.П." в нижнем левом углу справки). Если налоговый агент - организация не имеет главного бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главного бухгалтера, справку подписывает руководитель этой организации. Индивидуальные предприниматели должны сами подписывать справку и указывать свою фамилию и инициалы. Образец заполнения справок по форме 2-НДФЛ (по условиям примеров 1, 2 и 3) приведен на с. 278 - 280. Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 1 22 03 2007 за 200- год N --- от --.--.--.

7709 в ИФНС N ----

1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7709356461 770901001 ------------------------------------/----------------------------1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического "Чародейка", ЗАО лица -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------45286580000 495 368-15-10 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) -------------2. Данные о физическом лице - получателе дохода

Иванов Иван 770501236584 Иванович 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------1 2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -2.4. Дата рождения 30 10 1976 643 --.--.-2.5. Гражданство (код страны) -------------------21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер

129

45 02 233030 документа -----------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------Филевский бульвар 10 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира -2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 13 3. Доходы, облагаемые по ставке ---% ┌──────┬────┬─────────┬────┬────────┐ │Месяц │Код │ Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │ дохода │вы- │ вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 01 │ - │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 02 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 03 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 04 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 05 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 05 │2520│13 800,00│ 501│4 000,00│ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 06 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴─────────┴────┴────────┘

┌──────┬────┬─────────┬────┬────────┐ │Месяц │Код │ Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │ дохода │вы- │ вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 07 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 08 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 08 │2209│ 5 000,00│ 405│1 500,00│ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 09 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 10 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 11 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ 12 │2000│14 000,00│ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼─────────┼────┼────────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴─────────┴────┴────────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты 4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика ┌──────┬───────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ 101 │1200,00│ └──────┴───────┘

┌──────┬────────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

┌──────┬───────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ │ │ └──────┴───────┘

┌──────┬────────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

130

4.2. N Уведомления, подтверждающего право налоговый вычет _______________________ 4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. органа, выдавшего Уведомление ________________

на Код

имущественный налогового

1200,00 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов --4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ______________ 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │5.1. Общая сумма дохода │172 800,00│ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.2. Облагаемая сумма дохода │166 100,00│ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.3. Сумма налога исчисленная │ 21 593 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.4. Сумма налога удержанная │ 21 593 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ │ │прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ │ │агентом │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ │ │налоговый орган │ │ └─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П. Налоговый агент ---------------- ------------ -----------М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 2 22 03 2007 за 200- год N --- от --.--.--.

7709 в ИФНС N ----

1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7709356461 770901001 ------------------------------------/----------------------------1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического "Чародейка", ЗАО лица -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------45286580000 495 368-15-10 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) -------------2. Данные о физическом лице - получателе дохода

Иванов Иван 770501236584 Иванович 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------1

131

2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -2.4. Дата рождения 30 10 1976 643 --.--.-2.5. Гражданство (код страны) -------------------21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 02 233030 документа -----------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------Филевский бульвар 10 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира -2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 9 3. Доходы, облагаемые по ставке ---% ┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ 07 │1010│200,00│ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты 4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика ┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐ ┌──────┬───────┐ ┌──────┬────────┐

132

│ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ │ │ └──────┴───────┘

│ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

│ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ │ │ └──────┴───────┘

│ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет _______________________ 4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ________________ 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___ 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ______________ 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │5.1. Общая сумма дохода │ 200,00 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.2. Облагаемая сумма дохода │ 177,78 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.3. Сумма налога исчисленная │ 16 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.4. Сумма налога удержанная │ 16 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ │ │прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ │ │агентом │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ │ │налоговый орган │ │ └─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П. Налоговый агент ---------------- ------------ -----------М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) Форма 2-НДФЛ СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 6 3 22 03 2007 за 200- год N --- от --.--.--.

7709 в ИФНС N ----

1. Данные о налоговом агенте 1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица 7709356461 770901001 ------------------------------------/----------------------------1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического "Чародейка", ЗАО лица -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------45286580000 495 368-15-10 1.3. Код ОКАТО ---------------- 1.4. Телефон (----) -------------2. Данные о физическом лице - получателе дохода

133

Иванов Иван 770501236584 Иванович 2.1. ИНН ------------ 2.2. Фамилия, имя, отчество ---------------1 2.3. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) -2.4. Дата рождения 30 10 1976 643 --.--.-2.5. Гражданство (код страны) -------------------21 2.6. Код документа, удостоверяющего личность --- 2.7. Серия, номер 45 02 233030 документа -----------2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый 121601 77 Москва индекс ----- код региона ---- район _________ город --------Филевский бульвар 10 200 населенный пункт --- улица _____ дом -- корпус -- квартира -2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес _____________ 35 3. Доходы, облагаемые по ставке ---% ┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ 12 │2610│ 75,20│ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

┌──────┬────┬──────┬────┬───────┐ │Месяц │Код │Сумма │Код │ Сумма │ │ │до- │дохода│вы- │вычета │ │ │хода│ │чета│ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ ├──────┼────┼──────┼────┼───────┤ │ │ │ │ │ │ └──────┴────┴──────┴────┴───────┘

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

134

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика ┌──────┬───────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ │ │ └──────┴───────┘

┌──────┬────────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

┌──────┬───────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│вычета │ ├──────┼───────┤ │ │ │ └──────┴───────┘

┌──────┬────────┐ │ Код │ Сумма │ │вычета│ вычета │ ├──────┼────────┤ │ │ │ └──────┴────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет _______________________ 4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ________________ 4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ___ 4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ______________ 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода ┌─────────────────────────────────────────────────────┬──────────┐ │5.1. Общая сумма дохода │ 75,20 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.2. Облагаемая сумма дохода │ 75,20 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.3. Сумма налога исчисленная │ 26 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.4. Сумма налога удержанная │ 26 │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.5. Сумма возврата налога по перерасчету с доходов │ │ │прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.6. Сумма, зачтенная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.7. Сумма, удержанная при уплате налога по │ │ │перерасчету с доходов прошлых лет │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.8. Задолженность по налогу за налогоплательщиком │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.9. Сумма налога, излишне удержанная налоговым │ │ │агентом │ │ ├─────────────────────────────────────────────────────┼──────────┤ │5.10. Сумма налога, переданная на взыскание в │ │ │налоговый орган │ │ └─────────────────────────────────────────────────────┴──────────┘ Главный бухгалтер Петров Петров П.П. Налоговый агент ---------------- ------------ -----------М.П. (должность) (подпись) (Ф.И.О) Представление сведений в электронном виде Если число физических лиц, получивших от налогового агента доходы в 2006 году, превышает 10 человек, сведения об их доходах нужно представлять в электронном виде: на магнитных носителях (дискете) или по телекоммуникационным каналам связи (Интернету). Сведения о доходах физических лиц в электронном виде формируются в соответствии с Форматом сведений о доходах по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200__ год" в электронном виде (на основе XML), утвержденным Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Этот документ описывает состав и структуру сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, а также порядок формирования реестра сведений. Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога Комментарий к статье 231

135

В комментируемой статье определен порядок взыскания и возврата налога налоговыми агентами. Согласно ст. 226 НК РФ физические лица уплачивают НДФЛ у источников выплаты доходов, которые признаются налоговыми агентами. На налоговых агентов, в частности, возлагается обязанность ведения учета выплачиваемых доходов, исчисления и удержания налога и перечисления удержанного налога в бюджет. Если налоговый агент не удержал налог с доходов физического лица и взыскать его не может, то информацию об этом он должен обязательно представить в налоговый орган по месту своего учета. Информация представляется в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому налогу, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. Возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога осуществляется им на основании письменного заявления физического лица, уплатившего со своих доходов налог в размере большем, чем следовало. Это установлено ст. 78 Кодекса. Необходимо отметить, что для физических лиц, которые уплачивают НДФЛ на основании подаваемых в налоговый орган по месту жительства налоговых деклараций, возврат налога или его доплата осуществляются в следующем порядке. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика в соответствии со ст. 78 НК РФ. При этом налоговый орган сообщает налогоплательщику об излишней уплате налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Возврат налога осуществляется в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления от налогоплательщика о возврате налога. Если у налогоплательщика есть недоимка по уплате налогов и сборов или задолженность по пеням, начисленным в тот же бюджет, излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику только после ее зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Налогоплательщик может подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня его уплаты. При нарушении срока возврата налога налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. В случае неуплаты причитающейся суммы налога или его неполной уплаты в установленный срок взыскание налога производится за счет имущества физического лица в судебном порядке. Взыскание налога в этом случае производится на основании положений ст. 48 НК РФ. Статья 232. Устранение двойного налогообложения Комментарий к статье 232 В комментируемой статье предусмотрены некоторые особенности, позволяющие налогоплательщикам избежать двойного налогообложения дохода, полученного ими в течение налогового периода. Если физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации получили доход в иностранном государстве и уплатили с него налог в соответствии с законодательством этого государства, они имеют право зачесть сумму уплаченного там налога лишь при условии, что это правило установлено соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с этим иностранным государством. Для того чтобы налогоплательщик - нерезидент России освободился от уплаты налога, осуществил зачет, получил налоговые вычеты или иные налоговые привилегии, он должен представить в налоговые органы следующие документы: - официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения; - документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение года, следующего за налоговым периодом, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или привилегий. Статья 233. Заключительные положения

136

Комментарий к статье 233 В комментируемой статье предусмотрен особый порядок применения налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. Из положений ст. 233 НК РФ следует, что налоговые льготы, предоставленные до дня вступления в силу части второй НК РФ законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты, действуют в течение того срока, на который они были предоставлены. Если период использования данных налоговых льгот при их установлении не был определен, то они прекращают свое действие по решению законодательных (представительных) органов Российской Федерации. Поскольку часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации вступила в действие с 1 января 2001 г., то соответственно положения ст. 233 НК РФ касаются налоговых льгот, предоставленных законодательными актами, принятыми законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации до этой даты.

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации Закон N 51-ФЗ - Федеральный закон от 06.05.2003 N 51-ФЗ "О внесении дополнений в статьи 214.1 и 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 58-ФЗ - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 71-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 78-ФЗ - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ "О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" Закон N 103-ФЗ - Федеральный закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 118-ФЗ - Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон N 119-ФЗ - Федеральный закон от 18.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 137-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" Закон N 144-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" Закон N 153-ФЗ - Федеральный закон от 27.07.2006 N 153-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О ратификации Конвенции Совета Европы о предупреждении терроризма" и Федерального закона "О противодействии терроризму" Закон N 201-ФЗ - Федеральный закон от 04.12.2006 N 201-ФЗ "О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации" Закон N 204-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 208-ФЗ - Федеральный закон от 05.12.2006 N 208-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

137

Закон N 257-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 257-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 268-ФЗ - Федеральный закон от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" Закон N 38-ФЗ - Федеральный закон от 23.03.2007 N 38-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 76-ФЗ - Федеральный закон от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

138

ОГЛАВЛЕНИЕ Предисловие Статья 207. Налогоплательщики Физические лица Налоговые резиденты и нерезиденты Уточнение налогового статуса Статья 208. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации Виды доходов Доходы, не относящиеся к полученным от источников в Российской Федерации Доходы, не признаваемые объектом налогообложения Статья 209. Объект налогообложения Статья 210. Налоговая база Четыре группы налоговой базы Налоговая база, определяемая с учетом налоговых вычетов Налоговая база, облагаемая по ставкам 9, 30 и 35% Кто определяет налоговую базу Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами Чем отличается заем от кредита Особенности исчисления материальной выгоды по займам и кредитам Налоговые ставки, применяемые в отношении материальной выгоды по займам (кредитам) Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по договору займа Материальная выгода в виде экономии на процентах, полученная по кредитному договору Операции с использованием банковской карты Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования Налоговая база по договорам страхования Доходы, облагаемые по ставке 13% Доходы, облагаемые по ставке 35% Доходы, облагаемые по ставке 30% Доходы, не подлежащие налогообложению Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами Статья 214. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации Налогообложение дивидендов, полученных за пределами Российской Федерации Налогообложение дивидендов, полученных в Российской Федерации Порядок расчета налога с дивидендов Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг Определение налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг Порядок предоставления вычетов при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг Определение налоговой базы при реализации акций (долей, паев), полученных при реорганизации Определение налоговой базы по операциям с инвестиционными паями Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

139

Определение налоговой базы по операциям, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом Определение налоговой базы и уплата налога с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком на основании налоговой декларации Статья 215. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан Статья 216. Налоговый период Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Доходы, частично освобождаемые от налогообложения Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения Компенсационные выплаты Гранты Единовременная материальная помощь Оплата лечения и медицинского обслуживания за счет средств работодателя Доходы, получаемые в порядке наследования или дарения Статья 218. Стандартные налоговые вычеты Виды стандартных налоговых вычетов Необлагаемый минимум дохода налогоплательщика Вычеты на обеспечение детей Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы Статья 219. Социальные налоговые вычеты Виды социальных налоговых вычетов Социальный налоговый вычет в части расходов на благотворительные цели Социальный налоговый вычет в части расходов на обучение Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение Статья 220. Имущественные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты в отношении доходов от продажи имущества Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от реализации доли (ее части) в уставном капитале организации Имущественный налоговый вычет в отношении доходов от продажи ценных бумаг Может ли воспользоваться имущественным налоговым вычетом индивидуальный предприниматель? Предоставляются ли имущественные налоговые вычеты по доходам от продажи имущества, полученным нерезидентами? Имущественные налоговые вычеты в связи с новым строительством или приобретением жилого дома или квартиры Предоставление имущественного налогового вычета по месту работы Имущественный налоговый вычет в части расходов, направленных на погашение кредитов и процентов по ним Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты Виды профессиональных налоговых вычетов Вычеты в отношении доходов от предпринимательской деятельности Вычеты в отношении доходов по авторским договорам Вычеты в отношении доходов по гражданско-правовым договорам Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов Статья 222. Полномочия законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов Статья 223. Дата фактического получения дохода Статья 224. Налоговые ставки Статья 225. Порядок исчисления налога Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога Статья 229. Налоговая декларация Порядок заполнения декларации по форме 3-НДФЛ Документы, прилагаемые к декларации Заполнение листа А

140

Заполнение листа Б Заполнение листа Г Заполнение листа Д Заполнение листа З Заполнение листа К Заполнение листа Л Заполнение раздела 1 Заполнение разделов 3 и 4 Заполнение раздела 5 Заполнение раздела 6 Заполнение титульного листа Статья 230. Обеспечение соблюдения положений настоящей главы Заполняем налоговую карточку по форме 1-НДФЛ Заполняем разделы 1 и 2 Заполняем раздел 3 Заполняем раздел 4 Заполняем раздел 5 Заполняем остальные разделы налоговой карточки Заполняем справку о доходах физического лица за 2006 год Общие требования по заполнению справки Заполняем раздел 3 Заполняем раздел 4 Заполняем раздел 5 Представление сведений в электронном виде Статья 231. Порядок взыскания и возврата налога Статья 232. Устранение двойного налогообложения Статья 233. Заключительные положения

141