Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Методические указания (для студентов экономических специальностей)

Министерство образования Российской Федерации Омский государственный университет

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Методические указания (для студентов экономических специальностей) / Сост. О.Ю. Василенко. – Омск: Омск. гос. ун-т, 2004. – 28 с.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях Методические указания (для студентов экономических специальностей)

Издание ОмГУ

В методических указаниях подробно описаны основы организации, принципы и методы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Включены также вопросы для самопроверки, примеры бухгалтерских проводок, задачи и задания для самостоятельной работы, список рекомендуемой литературы, необходимый для изучения предмета. Для студентов экономических специальностей.

© Омский госуниверситет, 2004

Омск 2004 1

2

Содержание

ПРЕДИСЛОВИЕ

Введение ........................................................................................................3 Тема 1. Основы организации и нормативное регулирование учета в бюджетных учреждениях. Документы, регистры и формы бухгалтерского учета ..........................................................................................................5 Тема 2. Учет основных средств, долгосрочных вложений и нематериальных активов ................................................................................7 Тема 3. Учет материальных запасов и малоценных предметов................9 Тема 4. Учет денежных средств ................................................................12 Тема 5. Учет труда и его оплаты ...............................................................14 Тема 6. Учет готовой продукции. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами...................................................................................................16 Тема 7. Учет финансирования, кассовых и фактических расходов, фондов, доходов ...............................................................................................18 Тема 8. Учет ценностей, не принадлежащих учреждению .....................21 Тема 9. Контроль за расходованием бюджетных и внебюджетных средств...............................................................................................................22 Тема 10. Налогообложение бюджетных учреждений .............................25 Тема 11. Бухгалтерская отчетность. Анализ бухгалтерской отчетности.........................................................................................................26

Изменения, происходящие в экономике России, не могут не касаться вопросов правильного учета финансово-хозяйственных операций в бюджетных учреждениях. Бюджетные учреждения – это огромная армия государственных учреждений, которая выполняет функции защиты интересов государства в области образования, здравоохранения, культуры, науки, в управленческой деятельности. Процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета в России, коснулись и бюджетной сферы. Изучение предмета «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» дает комплексное представление о многогранной системе учетных операций, отражающих процессы поступления и расходования денежных средств, правильность и достоверность протекающих процессов финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, является составной частью системы профессиональной подготовки по программе высшего экономического образования и предполагает достижение следующих целей: − закрепление и углубление знаний фундаментального характера, полученных при изучении курса «Бухгалтерский учет»; − получение прочных знаний о механизме расчетов и учета средств бюджетных учреждений в современных экономических условиях; − овладение экономическими и правовыми основами функционирования бюджетных учреждений в Российской Федерации; − формирование навыков экономического анализа финансовой ситуации в бюджетных учреждениях; − повышение уровня общей, правовой, экономической культуры обучающихся, содействие развитию способности к самостоятельному мышлению и склонности к постановке и решению исследовательских задач.

3

4

Тема 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ. ДОКУМЕНТЫ, РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Понятие бюджетного учреждения. 2. Бюджетная система Российской Федерации. 3. Принципы построения бюджетной классификации Российской Федерации. 4. Механизм финансирования бюджетных учреждений. 5. Исполнение сметы доходов и расходов бюджетными учреждениями. 6. Документы, регистры и формы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. При изучении данной темы рекомендуется уделить особое внимание основным понятиям: бюджетное учреждение, бюджетная система Российской Федерации, сметы доходов и расходов, функциональная классификация расходов бюджетов Российской Федерации, экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации, распределение бюджетных средств, главный распорядитель средств федерального бюджета, распорядитель бюджетных средств, получатель средств бюджета, принцип единства кассы, бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, бюджетное обязательство, лимиты бюджетных обязательств, контроль за исполнением смет доходов и расходов, основные правила ведения БУ в бюджетной организации, расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями, план счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, первичные учетные документы: требования к их составлению, формы; карточки, накопительные ведомости, книги. Рекомендательный библиографический список 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 5

3. Приказ МФ РФ от 17. 02. 1999 г. № 15-Н «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов». 4. Приказ МФ РФ от 21. 06. 2001 г. № 46н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства МФ РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов». 5. Приказ МФ РФ от 30. 12. 1999 г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях». 6. Приказ МФ РФ от 28. 12. 2001 г. № 118н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» и внесении в него изменений и дополнений». 7. Приказ МФ РФ от 15. 06. 2000 г. № 54н (ред. 10. 09. 2001 г.) «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью». 8. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. Вопросы для самоконтроля 1. Что такое бюджетное учреждение? Какие нормативно-правовые акты регулируют бухгалтерский учет бюджетного учреждения? 2. Назовите и раскройте основные принципы бюджетной системы Российской Федерации. 3. Какие виды классификаций включены в бюджетную классификацию Российской Федерации? Какие виды классификаций применяются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений? 4. Каковы принципы финансирования бюджетных учреждений? Назовите этапы финансирования бюджетных учреждений. 5. Раскройте содержание понятия «исполнение бюджета бюджетным учреждением». 6. Каковы права и обязанности субъектов бюджетных правоотношений?

6

7. Кто является распорядителями и получателями бюджетных средств? 8. Назовите основные документы, регулирующие правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, принципы бюджетного бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета. 9. В чем состоят различия бухгалтерского учета бюджетного учреждения и коммерческой организации? Задания для самостоятельной работы 1. На примере сферы образовании Российской Федерации составьте таблицу, отражающую структуру главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств в разрезе бюджетов разных уровней (федерального, регионального, местного). 2. На основании предложенных документов (уведомление о лимитах бюджетных обязательств, уведомление о бюджетных ассигнованиях) определить типы используемых классификаций, а также к какой сфере бюджетных правоотношений относятся эти документы. Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ДОЛГОСРОЧНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1. Состав и группировка основных средств. 2. Оценка основных средств. 3. Износ основных средств. 4. Учет движения основных средств. 5. Инвентаризация основных средств. 6. Учет долгосрочных вложений и нематериальных активов. Для изучения данной темы необходимо знать задачи учета основных средств, состав и группировку основных средств, условия отнесения материальных ценностей в состав основных средств, наименование и состав субсчетов основных средств, распределение основных средств по группам в разрезе субсчетов, определение и механизм присвоения инвентарного номера объекту основных средств; учет первоначальной стоимости основных средств, стоимо7

сти приобретения основных средств, правила изменения первоначальной стоимости основных средств; механизм начисления износа основных средств, балансовые счета, используемые при начислении износа; особенности бухгалтерской записи при постановке на учет объекта основных средств; балансовые счета, отражающие в бухгалтерском учете бюджетных учреждений постановку и снятие с учета объекта основных средств; правила, требования, документы, используемые в бюджетных учреждениях при проведении инвентаризации основных средств, счета учета долгосрочных вложений и нематериальных активов, учет и движение долгосрочных вложений и нематериальных активов. Литература 1. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. 3. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 4. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 5. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вопросы для самоконтроля 1. Какие требования должны быть соблюдены для отнесения материальных ценностей к основным средствам? 2. Охарактеризуйте субсчета счета 01 «Основные средства». 3. В каком порядке и какими документами оформляется поступление основных средств? 4. Каков порядок выбытия основных средств в бюджетных учреждениях? Какими документами регулируется выбытие основных средств? Назовите бухгалтерские записи, которыми оформляется списание основных средств. 8

5. Каков порядок определения и начисления износа основных средств в бюджетных учреждениях? Чем он отличается от амортизации основных средств? На какие виды основных средств не начисляется износ? 6. Назовите порядок регистрации объекта основных средств и присвоение ему инвентарного номера. 7. Что относится к долгосрочным финансовым вложениям, какой балансовый счет и субсчет используется? 8. Что относится к нематериальным активам и каков порядок их учета? Каковы особенности учета нематериальных активов в бюджетных учреждениях? Задания для самостоятельной работы 1. Оформите бухгалтерскими проводками оприходование объекта основных средств: приобретен компьютер за счет бюджетных средств стоимостью 20 000 руб., установка и наладка компьютера оплачена за счет внебюджетных средств учреждения – 2 000 руб. 2. Оформите бухгалтерскими записями списание объекта основных средств (учебное оборудование), пришедшее в негодность. 3. Оформите бухгалтерскими проводками реализацию автомобиля в бюджетном учреждении: первоначальная стоимость автомобиля – 200 000 руб., износ – 20 000 руб., стоимость реализуемого автомобиля – 220 000 руб. Тема 3. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И МАЛОЦЕННЫХ ПРЕДМЕТОВ

1. Оценка материальных запасов и малоценных предметов. 2. Учет движения материальных запасов и малоценных предметов. 3. Инвентаризация материальных запасов и малоценных предметов. 4. Особенности учета материальных запасов и малоценных предметов.

галтерском учете материальные запасы и малоценные предметы, каков порядок составления отчетности, как осуществляется учет движения материальных запасов и малоценных предметов, какие синтетические счета по учету материальных запасов и малоценных предметов применяются, каково документальное оформление материальных запасов и малоценных предметов, как списываются материальные запасы и малоценные предметы, порядок проведения инвентаризации материальных запасов и малоценных предметов, систему учета драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, систему учета продуктов питания в бюджетном учреждении, систему учета медикаментов, топлива и горюче-смазочных материалов, состав малоценных предметов и задачи их учета, учет малоценных предметов на складе и в эксплуатации. Литература 1. Альбом форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. М.: Финансы и статистика, 2000. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 4. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. 5. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 6. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 7. Федеральный закон от 21. 11. 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Изучая данную тему надо знать, что такое фактические расходы на приобретение материальных запасов, как отражаются в бух9

10

Вопросы для самоконтроля 1. Какие виды материальных ценностей включаются в материальные запасы бюджетных учреждений? 2. Какие задачи решает учет материальных запасов в бюджетном учреждении? 3. Что входит в фактические затраты при учете материальных запасов? 4. Какими документами оформляется движение материальных запасов? 5. Дайте характеристику счетов по учету материальных запасов: драгоценных металлов, продуктов питания, медикаментов, топлива и горюче-смазочных материалов. Укажите различия учета по ним. 6. Что входит в состав малоценных предметов в бюджетных учреждениях? 7. Что входит в фактические затраты при учете малоценных предметов? 8. Как осуществляется инвентаризация материальных запасов и малоценных предметов? Задания для самостоятельной работы 1. Сделайте бухгалтерскую запись по следующей хозяйственной операции: получены со склада материалы длительного использования в эксплуатацию для выполнения научно-исследовательской работы в сумме 12 000 рублей. 2. Произведите списание использованных материальных запасов (сделайте бухгалтерскую запись) на основании оправдательных документов за счет целевых средств в сумме 26 000 рублей. 3. Оприходуйте малоценные предметы (сделайте бухгалтерскую запись), приобретенные за счет внебюджетных средств, в сумме 5 000 рублей. 4. Сделайте бухгалтерскую запись на сумму 23 000 рублей выбывших из эксплуатации малоценных предметов, ранее приобретенных за счет бюджетных средств.

11

Тема 4. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1. Учет безналичных средств. 2. Учет кассовых операций. 3. Учет денежных документов. 4. Учет средств в пути. 5. Учет кредитов и векселей. При изучении данной темы студентам рекомендуется особое внимание обратить на правила учета движения безналичных средств бюджетных учреждений; документы, используемые при безналичных расчетах на счетах бюджетных учреждений: платежные поручения, платежные требования-поручения, аккредитивы; счета бухгалтерского учета, отражающие движение безналичных средств; учет операций по исполнению расходов федерального бюджета на лицевых счетах бюджетных учреждений; учет операций по счетам средств, полученных за счет внебюджетных источников; учет целевых средств; учет средств, полученных от предпринимательской деятельности; учет средств в иностранной валюте; порядок учета кассовых операций; кассовые документы, применяемые в бюджетных учреждениях, и порядок их заполнения; ревизия кассы; правила применения контрольно-кассовых машин в кассах бюджетных учреждений; учет денежных документов; учет средств в пути; учет кредитов и векселей. Литература 1. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 2. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 3. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. 4. Постановление Правительства РФ от 15 июля 1999 г. № 806 «О порядке учета территориальными органами федерального казна12

чейства обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета». 5. Приказ Министерства финансов РФ от 21 июня 2001 г. № 46Н «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов». 6. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 7. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вопросы для самоконтроля

10. Что учитывает счет «Средства в пути»? 11. Какие счета используются для учета кредитов и векселей? Назовите правила их применения. Задания для самостоятельной работы 1. Какие хозяйственные операции отражают следующие бухгалтерские записи: Д091 К140 – 2000000, Д110 К270 – 100000, Д111 К175/2 – 5000? 2. Какая бухгалтерская запись отражает следующую хозяйственную операцию: перечисление средств с лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской деятельности за товар по договору, ранее заключенному учреждением в сумме 52 000 руб.? 3. Какие проводки отражают поступление и передачу векселя в счет оплаты за услуги подрядной организации? Тема 5. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1. На каких счетах учитываются безналичные расчеты в бюджетных учреждениях? 2. В каких случаях производится расчет платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами? 3. Назовите правила заполнения платежного поручения. 4. Назовите счета учета движения безналичных средств бюджетных учреждений и правила отражения хозяйственных операций на них. 5. Как ведется аналитический учет движения безналичных расчетов по бюджетным средствам, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников? 6. Какие основные кассовые документы применяются в бухгалтерском учете бюджетных учреждений? 7. В чем заключается назначение кассовой книги? Каков порядок её ведения? 8. Охарактеризуйте основные этапы проведения ревизии кассы. 9. Назовите основные требования учета денежных документов. Какой счет применяется для учета денежных документов в бухгалтерском учете?

При изучении данной темы необходимо иметь понятие о Единой тарифной сетке, знать порядок установления тарифных ставок и окладов; документы по учету личного состав учреждения; особое внимание необходимо уделить вопросам, касающимся документального оформления начисления и выдачи заработной платы в бюджетном учреждении; счетам синтетического учета по заработной плате работников учреждения и стипендии; учету движения средств по счету 18; видам удержаний из заработной платы и стипендий, субсчетам их учета; учету расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения, движению средств на субсчетах счета 19, правилам ведения аналитического учета по счетам социального страхования и социальной защите на-

13

14

1. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. 2. Синтетический учет расчетов по оплате труда и стипендиям. 3. Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и социальной защите населения. 4. Учет удержаний из заработной платы и стипендии

селения; обязательным удержаниям из заработной платы и стипендии, удержаниям из заработной платы и стипендии по инициативе бюджетного учреждения. Литература 1. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 2. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 3. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49. 4. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2003 г. № 609 «О повышении тарифных ставок (окладов) единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы». 5. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 6. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 7. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 8. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации». Вопросы для самоконтроля 1. Какие документы являются основанием для начисления заработной платы и стипендий в бюджетных учреждениях? 2. Назовите порядок определения или присвоения работникам бюджетных учреждений разряда на основании единой тарифной сетки. 3. Как отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы и стипендий? 4. Как отражается в бухгалтерском учете удержание из заработной платы? 15

5. Какие виды налогов из заработной платы и на фонд оплаты труда уплачивают бюджетные учреждения? Какими бухгалтерскими записями оформляются начисление и уплата налогов в бюджет? 6. Что включается в состав платежей в бюджет кроме налогов и как они отражаются в учете? 7. В чем заключаются особенности отражения в учете начисления и перечисления единого социального налога в разные государственные внебюджетные фонды? 8. Какие счета бухгалтерского учета используются для отражения удержаний из заработной платы и стипендий? Задания для самостоятельной работы 1. Какая хозяйственная операция отражена следующей бухгалтерской записью: Д181 К185 – 16000? 2. Какой должна быть бухгалтерская запись по следующей хозяйственной операции: начислено пособие по больничному листку в размере 1 100 руб. работнику бюджетного учреждения? 3. Какими бухгалтерскими записями надо оформить начисление и перечисление на лицевой счет работника в банк его заработной платы? 4. Произведите начисление единого социального налога на фонд оплаты труда бюджетного учреждения в размере 2 500 000 руб. и оформите это бухгалтерскими записями. Тема 6. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1. Учет готовой продукции и распределение расходов. 2. Учет расчетов с поставщиками и покупателями. 3. Дебиторская и кредиторская задолженности. 4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 5. Учет расчетов с подотчетными лицами. По данной теме особое внимание необходимо уделить основным понятиям и категориям: прямые и накладные (косвенные) расходы, бухгалтерский учет готовой продукции в бюджетных учреж16

дениях, учет расчетов с поставщиками и покупателями в бюджетных учреждениях, характеристика субсчетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами, дебиторская и кредиторская задолженности, срок исковой давности, закупки продукции (услуг) по государственному и муниципальному контракту, учет расчетов с подотчетными лицами, учет авансов, расчет расходов по служебным командировкам, порядок командирования работников бюджетных учреждений; нормативные документы, регламентирующие порядок командирования работников; оформление командировки, возмещение расходов командированному, возмещение расходов по зарубежным командировкам. Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 4. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 5. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 7. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

3. Как отражается в бухгалтерском учете оприходование и реализация готовой продукции в бюджетных учреждениях? 4. Какие балансовые счета используются в бюджетных учреждениях для учета расчетов? 5. Что означает дебиторская задолженность? Что такое кредиторская задолженность? Каковы причины образования дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений? 6. Каков порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности? Какими бухгалтерскими записями он отражается? 7. Каков порядок выдачи под отчет авансовых сумм и представления подотчетными лицами авансовых отчетов? 8. Какими бухгалтерскими записями оформляются расчеты с подотчетными лицами? Задания для самостоятельной работы 1. На основе раздаточных материалов составьте авансовый отчет об использовании сумм подотчетным лицом. 2. Какая хозяйственная операция отражена следующей бухгалтерской записью: Д080 К063 – 75 000? 3. Какими бухгалтерскими записями надо оформить списание дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетных средств и по которой истек срок исковой давности? Тема 7. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, КАССОВЫХ И ФАКТИЧЕСКИХ РАСХОДОВ, ФОНДОВ, ДОХОДОВ

1. Учет финансирования. 2. Учет расходов учреждения. 3. Учет фондов и средств целевого назначения. 4. Учет доходов, прибылей и убытков.

Вопросы для самоконтроля 1. Какие расходы относятся к прямым расходам? Какие расходы относятся к накладным (косвенным)? 2. Как распределяются накладные расходы при определении стоимости готовой продукции? 17

Данная тема будет изучена, если раскрыть следующие понятия и категории: балансовые счета, учитывающие расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе финансирования между главными распорядителями, распорядителями и получа18

телями, находящимися в их ведении; операции по движению финансирования получателя по его смете доходов и расходов; субсчета, учитывающие объемы финансирования для перевода учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя и распорядителя бюджетных средств; фактические расходы учреждения, кассовые расходы бюджетного учреждения; особенности отражения кассовых и фактических расходов в бухгалтерском учете бюджетного учреждения; балансовые счета для учета расходов по бюджетным средствам, по предпринимательской деятельности, за счет средств, формируемых из прибыли, по целевым средствам, расходов к распределению; балансовые субсчета средств, формируемые из прибыли; фонд в основных средствах, фонд в нематериальных активах, фонд в малоценных предметах; средства целевого назначения; особенности учета доходов, прибылей (убытков), ведение аналитического учета расходов и фондов в бюджетном учреждении. Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. 5. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 6. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. Вопросы для самоконтроля 1. В чем состоят основные различия в учете денежных средств на балансе распорядителей и получателей бюджетных средств из бюджетов разных уровней? 19

2. Какие расходы учитывают бюджетные учреждения? 3. Какими нормативно-правовыми актами регулируется предпринимательская деятельность бюджетных учреждений? 4. Чем различаются предпринимательская и иная приносящая доход деятельность бюджетных учреждений? 5. Какие счета применяются для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности? 6. Какие счета применяются для учета различных видов целевых средств? 7. В чем основные различия кассовых и фактических расходов? 8. Как отражаются результаты предпринимательской деятельности бюджетных учреждений? Какие субсчета используются бюджетными учреждениями для учета результатов, полученных от предпринимательской деятельности? 9. Как осуществляется распределение прибыли после налогообложения? Какими бухгалтерскими записями оно производится? 10. Для каких целей используется субсчет 210 «Расходы к распределению»? 11. Какими бухгалтерскими записями отражается движение средств, полученных от государственных внебюджетных фондов? Задания для самостоятельной работы Восстановить содержание хозяйственных операций на основе корреспонденции счетов. Данные для выполнения задачи: Дебет счета 1. 203 2. 220 3. 080 4. 223 5. 140 6. 220 7. 141 8. 120/2 280 9. 118 10. 260/2

Кредит счета 040 064 220 180/3 090 198 201 080 400 270 071/2 20

Сумма, руб. 151 200 6 700 150 000 45 000 93 000 18 000 200 750 100 000 80 000 154 000 3 600

Тема 8. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ УЧРЕЖДЕНИЮ

1. Забалансовые счета для учета ценностей, не принадлежащих бюджетному учреждению. 2. Особенности учета и движения средств, находящихся на забалансовых счетах. При изучении данной темы студентам рекомендуется обратить особое внимание на следующие понятия и категории: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; бланки строгой отчетности; списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов; материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению; задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности; переходящие спортивные призы и кубки; неоплаченные путевки; переплата пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства и счетных ошибок; учебные предметы военной техники; запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных. Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 4. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 5. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 6. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 21

Вопросы для самоконтроля 1. Каково назначение забалансовых счетов плана счетов бюджетного учреждения? 2. Каковы особенности ведения аналитического учета на забалансовых счетах? 3. Каков порядок списания средств на забалансовых счетах? Задания для самостоятельной работы 1. Сделать бухгалтерскую запись, отражающую списание дебиторской задолженности по субсчету 178/2 в сумме 300 000 руб. на забалансовый счет. 2. Сделать бухгалтерскую запись в карточке аналитического учета ф. 296 по полученным, но неоплаченным путевкам на сумму 112 000 руб., в том числе спортивно-оздоровительным – 3 шт. по цене 8 000 руб., санаторным в СП «Колос» – 5 шт. по цене 16 000 руб. и СП «Сибиряк» – 4 шт. по цене 2 000 руб. Тема 9. КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДОВАНИЕМ БЮДЖЕТНЫХ И ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

1. Проверка правильности составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. 2. Контроль за бюджетным финансированием и целевым использованием бюджетных средств. 3. Проверка правильности осуществления разных видов расчетов бюджетными учреждениями. 4. Контроль за поступлением, перемещением и выбытием основных средств и материальных запасов. 5. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Студентам следует разобраться в основных терминах данной темы, изучить содержание понятий и контрольных операций, таких, как анализ и проверка смет доходов и расходов бюджетных учреждений; цели и задачи проверки; законность, рациональность, эффек22

тивность и целевое использование средств бюджетного учреждения; бюджетная заявка; внутренний и внешний финансовый контроль; контрольные функции бухгалтерских служб бюджетных учреждений; контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств; внешний финансовый контроль; цель проверки и ревизии; проверка исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений по кассовым и фактическим расходам; целевой характер использования бюджетных средств; факты нецелевого использования бюджетных средств; проверка правильности осуществления расчетов по оплате труда; единая тарифная сетка (ETC); законность и целесообразность расходования средств на служебные разъезды, командировки, транспортные и прочие расходы; контроль за поступлением основных средств и материальных запасов; контрольные мероприятия; проверка правильности учета материальных запасов и малоценных предметов; проверка правильности проведения инвентаризации; проверка сохранности основных средств и материальных запасов; проверка расходов на проведение капитального строительства или ремонта; законность образования и расходования внебюджетных средств; правильность исполнения сметы доходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; налоговая проверка; камеральные, выездные, встречные налоговые проверки. Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2000. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. 5. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2003. 23

6. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК– ПРЕСС, 2002. Вопросы для самоконтроля 1. Каковы цели анализа, проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения? 2. Каково содержание проверки правильности составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения? 3. Перечислите контрольные функции бухгалтерских служб бюджетных учреждений. 4. В чем состоят контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств в процессе проверки правильности составления и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения? 5. Что составляет информационную основу для проведения проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения? 6. Чем характеризуется целевое использование бюджетных средств? 7. Чем характеризуется нецелевое использование бюджетных средств? 8. Как можно установить нецелевое использование бюджетных средств в проверяемом учреждении? 9. Как проверяется правильность учета поступлений и движения основных средств? 10. Как проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности? Задания для самостоятельной работы 1. Используя плановые и отчетные данные конкретного бюджетного учреждения, составьте план проведения проверки целевого использования бюджетных средств. 2. Составьте общую программу проверки исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. 3. Составьте акт ревизии, четко обозначьте в нем структурные части и основное содержание. 24

Тема 10. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Вопросы для самоконтроля

1. Нормативная база, используемая при налогообложении бюджетных учреждений. 2. Налог на добавленную стоимость. 3. Налог на прибыль. 4. Отдельные виды местных и региональных налогов и сборов.

1. Какие федеральные, региональные и местные налоги уплачивают бюджетные учреждения? 2. Что является налогооблагаемой базой для исчисления НДС в бюджетном учреждении? Какие льготы по НДС применяются в бюджетных учреждениях? 3. Что является налогооблагаемой базой для исчисления налога на прибыль в бюджетном учреждении? 4. Назовите механизм применения амортизации в бюджетном учреждении. 5. Каковы правила ведения налогового учета в бюджетном учреждении? Как соотносятся между собой бухгалтерский и налоговый учет в бюджетном учреждении? 6. Назовите местные налоги, уплачиваемые бюджетными учреждениями.

Для лучшего понимания данной темы студентам необходимо знать нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения бюджетных учреждений; федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги и сборы. Студенты должны разобраться в исчислении и учете следующих налогов и сборов: налог на добавленную стоимость: объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога, учет операций по налогу на добавленную стоимость; налог на прибыль: плательщики налога, объект налогообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налога, сроки уплаты налога; учет операций по налогу на прибыль, амортизация, метод определения выручки и налоговый учет; налог на имущество предприятий; земельный налог; целевые сборы с предприятий, организаций, учреждений; налог на рекламу. Литература 1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Библиотека кодексов. М.: Инфра-М, 2002. 2. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ. 4. Приказ Министерства по налогам и сборам российской Федерации от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729 «Методические указания по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». 5. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 25

Задания для самостоятельной работы 1. Используя бухгалтерские данные бюджетного учреждения, рассчитайте налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налог на прибыль за отчетный период. 2. Составьте налоговый регистр по представленным фактическим данным бухгалтерского учета бюджетного учреждения. Тема 11. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Порядок составления отчетности. Состав бухгалтерской отчетности в бюджетном учреждении. 2. Порядок заключения счетов текущего учета. 3. Формирование отчетности в разрезе источников финансирования. Для понимания и раскрытия данной темы студенты должны знать содержание годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности, требования нормативных документов к её составлению и представлению в контролирующие органы. Необходимо обратить 26

особое внимание на составление и отражение балансовых счетов бюджетного учреждения в таких формах, как баланс исполнения сметы доходов и расходов; баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте; отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам; отчет о движении основных средств; отчет о движении материальных запасов; отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях; справка о полученном финансировании из федерального бюджета; справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета; сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета. Литература 1. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107Н. 2. Приказ Минфина РФ от 15 июня 2000 г. № 54н (ред. от 10 сентября 2001 г.) «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью». 3. Приказ Минфина РФ от 11 декабря 2002 г. № 127н (ред. от 11 декабря 2003 г.) «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». 4. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебник. М.: ИД ФБК–ПРЕСС, 2002. 5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Вопросы для самоконтроля 1. Какие нормативно-правовые акты определяют состав и порядок составления отчетности бюджетных учреждений? 2. Как отличаются по составу годовая, квартальная и месячная отчетности бюджетных учреждений? 27

3. Каково назначение отчета об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма 2)? 4. Какова структура отчета об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам (форма 4)? 5. Каковы порядок и сроки составления сводной бухгалтерской отчетности? Задания для самостоятельной работы 1. Обоснуйте различия в порядке составления, представления и утверждения форм отчетности главными распорядителями (распорядителями) и получателями бюджетных средств, состоящими на бюджетах разных уровней. 2. На основе данных бухгалтерского учета бюджетного учреждения (данные книги «Журнал-Главная») сделайте заключительные обороты и составьте баланс исполнения сметы.

Технический редактор Н.В. Москвичёва Редактор Л.Ф. Платоненко Подписано в печать 29.05.04. Формат бумаги 60х84 1/16. Печ. л. 1,8. Уч.-изд. л. 1,7. Тираж 200 экз. Заказ 288. Издательско-полиграфический отдел ОмГУ 644077, г. Омск-77, пр. Мира, 55а, госуниверситет

28