Годовой отчет 2008 (Раздел А: Предбалансовый анализ хоз. операций)

Годовой отчет – 2008 

Введение A. Предбалансовый анализ хозяйственных операций B. Заполнение форм годовой отчетности и их сдача C. Уточнение сданной отчетности, общение с проверяющими Календарь бухгалтера (платежи за 2008 год) Справочная информация  

 

Введение Авторы о «Годовом отчете – 2008» О книге От редакции  

 

Авторы о «Годовом отчете – 2008» Константин Новоселов, начальник отдела анализа, планирования контрольной работы и мониторинга крупнейших налогоплательщиков Контрольного управления ФНС России: – Главное достоинство справочника «Годовой отчет – 2008» в том, что рекомендации охватывают все вопросы, хоть скольконибудь связанные с отчетностью. Ведь мало заполнить формы, надо еще выдержать налоговую проверку, и довольно строгую. Поэтому было решено, что справочник должен выйти в трех частях. Часть А посвящена предбалансовому анализу. Часть В – собственно заполнению форм. Часть С – общению с проверяющими. При этом в справочнике нет «воды»: информации много, но она предложена в сжатой форме, с учетом законодательных изменений 2008 года. Сергей Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: – «Годовой отчет – 2008» очень необычно построен. Не надо проглядывать информацию про все подряд строки отчетных форм, чтобы выискать подходящие советы. Достаточно определить, с какой сложностью столкнулась бухгалтерия. Затем найдите ситуацию в одной из частей книги (по содержанию или алфавитному указателю). Около ситуации вы увидите коды, которые помогут найти, где в книге разъяснены другие сложности, связанные с вашей ситуацией. Например, находите свою ситуацию в части А – читаете про особенности налогообложения. Коды рядом с ситуацией могут отослать к части В, где рассказывается о формировании нужных показателей в отчетности, и к части С, где написано, как ситуацию видят инспекторы при камеральной проверке. Такой подход экономит время бухгалтера. Александра Лапина, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России: – Новый справочник «Годовой отчет – 2008» создан для профессионалов. Бухгалтеры сейчас стали гораздо более продвинутыми, чем несколько лет назад. Люди подолгу работают в своих отраслях и порой знают о каком-нибудь нюансе не меньше, чем налоговый инспектор. Зачем же объяснять им элементарные вещи? Лучше сберечь страницы для действительно актуальной информации, например, о том, какие изменения надо учесть при составлении годового учета впервые, о нестандартных ситуациях. Мы так и сделали. А все типовые проводки и расчеты свели в компактные таблицы.

 

 

О книге Справочник «Годовой отчет – 2008»: более 1100 решений для хозяйственных операций, которые могут вызвать затруднения и вопросы у бухгалтера. «Годовой отчет – 2008» – не обычное издание, посвященное бланкам годовой отчетности. Эта книга рассказывает не только о том, как составить типовые проводки или заполнить формы бухгалтерской и налоговой отчетности согласно инструкциям. Также здесь есть детальный рассказ о заполнении «непонятных» строк, полезные справочные данные, рекомендации по оформлению деклараций от ведущих разработчиков программного обеспечения для бухгалтерии. В книге уделяется внимание и тому, какие данные станут искать в вашей отчетности налоговые инспекторы, какие вопросы они зададут в той или иной ситуации. Другими словами, справочник «Годовой отчет – 2008» поможет на всех этапах подготовки и сдачи годовой отчетности. Ведь для бухгалтера это целая эпопея! Сначала предбалансовый анализ – решение спорных вопросов по налогам. Затем собственно составление отчета, представление его в инспекцию. Далее камеральная налоговая проверка, подача уточненных деклараций. Наконец, заполнение платежных поручений и исправление выявленных в них ошибок. Авторами книги являются ведущие специалисты Минфина и налоговой службы России, аудиторы и разработчики бухгалтерских программ. И конечно, редакция журнала «Главбух», а также авторы БСС «Система Главбух». При подготовке справочника «Годовой отчет – 2008» использованы материалы следующих авторов: А. Анохин, А. Анищенко, Ю. Александрова, А. Баязитова, С. Бакина, В. Буреш, Д. Волошин, Е. Гречко, О. Григорьева, Е. Диркова, В. Дробыш, И. Ефремова, Ю. Жюкене, Ю. Захаренко, М. Ильина, Н. Ковязина, А. Лапина, А. Лозовая, Е. Малькова, А. Меликджанян, Е. Мещирякова, Е. Миронова, К. Новоселов, А. Оганесов, М. Одинец, А. Попков, Ю. Подпорин, Е. Постникова, М. Поникарова, С. Разгулин, Г. Соколова, С. Сапрыкин, Д. Сурков, Н. Телегина, С. Тараканов, Е. Филипенко, О. Чугина, В. Шатрова, С. Шилкин, А. Юдин.

От редакции Дорогой коллега! Вы держите в руках книгу, созданную специально для профессионалов. Вы не найдете в ней ни формальных инструкций, ни очевидных азов учетной работы. «Годовой отчет – 2008» – это универсальный справочник, где нет ничего лишнего, но при этом есть вся необходимая информация для того, чтобы подготовить отчеты за 2008 год. Работа с годовой отчетностью всегда включает три этапа. Первый этап – подготовка: подведение итогов, поиск и исправление возможных ошибок, решение тех проблем, которые оставили «на потом». Второй этап – собственно заполнение отчетов и сдача их в налоговую инспекцию. И наконец, последний, третий этап – общение с инспекторами, которые будут проверять вашу отчетность. Поэтому мы поделили справочник на три раздела: А. «Предбалансовый анализ хозяйственных операций»; В. «Заполнение форм годовой отчетности и их сдача»; С. «Уточнение сданной отчетности, общение с проверяющими». Конечно, у вас своя собственная, выработанная за годы практики методика составления отчета. Понимая это, мы создали книгу, которую вовсе не обязательно читать последовательно. Вы вольны выбрать те ситуации, которые вам интересны. Кроме того, каждой ситуации присвоен индивидуальный код. Ориентируясь на него, вы разберетесь в проблеме, не упустив ни одного нюанса. Для этого нужно просто переходить по ссылкам в тексте. Допустим, вас интересует, в чем состоят обязанности налогового агента по НДС при аренде государственного имущества. Это ситуация с кодом А.9.11. Перейдя по ссылкам, которые даны рядом с ней, можно прочитать о заполнении отчета по НДС налоговым агентом (код В.3.4), учете вложений в арендованный объект (код А.1.35). Уверен, что вам удастся подготовить идеальные отчеты за 2008 год. Удачи! Д.А. Волошин, главный редактор журнала «Главбух»

P. S. В тексте справочника вы увидите символы, которые помогут вам ориентироваться в книге. Вот их значения: – правило, которое изменилось или появилось в 2008 году. B.1.3 – ссылка на индивидуальные коды ситуаций, касающиеся рассматриваемой проблемы. – ситуации, подготовленные по материалам БСС «Система Главбух».

 

 

A. Предбалансовый анализ хозяйственных  операций   

А.1 Основные средства А.2 Нематериальные активы А.3 Материалы и готовая продукция А.4 Товары А.5 Расчеты с контрагентами А.6 Денежные средства А.7 Финансовые вложения, займы и кредиты А.8 Расчеты с персоналом А.9 Офисные расходы А.10 Специальные налоговые режимы  

 

А.1 Основные средства  

Амортизационная премия Амортизация Вложения в арендованное имущество Выбытие основного средства Улучшения основного средства и изменения первоначальной стоимости Учет и оценка  

 

Амортизационная премия А.1.22 Компания приобрела основные средства, бывшие в эксплуатации Использовать амортизационную премию по таким основным средствам можно. И тот факт, что продавец в налоговом учете уже воспользовался амортизационной премией, значения не имеет. Право фирмы на применение амортизационной премии не зависит от того, куплено новое или уже бывшее в эксплуатации основное средство. Ведь пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ не устанавливает подобных ограничений.

A.1.10 A.1.11 A.1.12 A.1.14 А.1.23 Компания приобрела доходные вложения в материальные ценности Чиновники против того, чтобы по такому имуществу применять амортизационную премию. По их мнению, доходные вложения в материальные ценности нельзя отнести к затратам на капитальные вложения (см., например, письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/2/94). А пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ позволяет применять амортизационную премию именно к затратам на капитальные вложения – в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Свою позицию в Минфине России аргументируют так. Если исходить из буквального прочтения статьи 257 Налогового кодекса РФ, основными средствами является имущество, используемое в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления фирмой. В то же время к доходным вложениям в материальные ценности относится имущество, предназначенное для сдачи в аренду, прокат или лизинг. То есть не относится к средствам труда. Вместе с тем позицию Минфина России можно с успехом оспорить в суде. Как сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ, к которому апеллируют чиновники, «под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией». Между тем сами чиновники считают, что договоры аренды и финансовой аренды (лизинга) для целей налогового учета признаются оказанием услуг (см., например, письмо Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/38). Получается, что доходные вложения все же признаются для целей налогообложения основными средствами. И по ним можно применять амортизационную премию на общих основаниях с «обычными» основными средствами.

A.1.10 A.1.17 B.5.4 А.1.24 Средства, на которые куплено основное средство, были безвозмездно получены фирмой от учредителя, доля которого превышает 50 процентов Эти средства не включаются в налогооблагаемые доходы. И, по мнению Минфина России (письмо от 27 марта 2007 г. № 03-0306/1/173), раз фирма не отразила у себя доход при безвозмездном получении денег, то и затраты, осуществленные за счет этих средств, отразить в учете нельзя. Возразить сотрудникам Минфина России можно используя следующие аргументы. Во-первых, в обязательных требованиях к затратам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, источник финансирования не указан (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Кроме того, Высший арбитражный суд еще в октябре 2006 года указал, что обоснованность налоговой выгоды не зависит от способа привлечения капитала (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53).

А во-вторых, на расчетном счете или в кассе фирмы могут находиться и другие поступления. Поэтому определить, какие именно деньги были потрачены на покупку имущества, невозможно. Арбитражная практика в данной ситуации на стороне налогоплательщиков (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 ноября 2006 г. № А29-2907/2006а, а также постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 декабря 2005 г. № А523234/2005/2).

A.5.21  

 

Амортизация Типовые проводки и первичные документы

А.1.9 Основного средства нет в перечне, утвержденном Правительством РФ В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если в указанном документе какой-то объект прямо не указан, то, чтобы определить, к какой амортизационной группе его отнести, можно обратиться к Общероссийскому классификатору основных фондов – ОКОФ (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). Возьмем для примера компьютерную систему видеонаблюдения. В Классификации она не указана. По ОКОФ самый подходящий код для системы видеонаблюдения – 14 3020170. Объекты под этим кодом входят в группу 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». Эта же группа присутствует и в Классификации. А для нее срок службы установлен свыше двух и до трех лет включительно. Или возьмем кондиционер. В Классификации его также нет. Согласно ОКОФ, бытовые кондиционеры имеют код 16 2930274 и относятся к группе «Приборы бытовые» (код 16 2930000). Такая группа основных средств в Классификации основных средств относится к третьей группе амортизируемого имущества. А значит, может иметь срок полезного использования свыше трех и до пяти лет включительно. Попутно отметим, что сейчас, как правило, налоговики не возражают против обоснованности расходов на приобретение кондиционеров. Другой возможный вариант – срок службы оборудования, не указанного в Классификации, компания может установить либо по техдокументации, либо воспользовавшись рекомендациями его изготовителей. А.1.10 Компания приобрела у другой организации бывший в употреблении автомобиль По общему правилу в налоговом учете срок полезного использования устанавливается на основании Классификации (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, не обязана устанавливать тот же срок амортизации, что и предыдущий собственник. Срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на время эксплуатации объекта предыдущим собственником (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ). В частности, чтобы определить это время, можно попросить у продавца копию инвентарной карточки по форме № ОС-6. Предположим, что предыдущий собственник при покупке легкового автомобиля установил срок его службы равным 60 месяцам. Автомобиль прослужил 20 месяцев и был продан. Новый собственник вправе установить срок его службы в диапазоне от 37 до 60 месяцев (легковой автомобиль входит в третью амортизационную группу). Например, он решил установить его на уровне 37 месяцев. Тогда компания будет амортизировать его в течение 17 месяцев (37 – 20).

A.1.22

А.1.11 Амортизация в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

A.1.22 А.1.12 Определение срока службы основного средства у предыдущего собственника Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по следующим документам.

1. Копия инвентарной карточки по форме № ОС-6 от предыдущего собственника. Это самый надежный способ узнать, сколько имущество прослужило у бывшего владельца. Ведь в этом случае сведения об основном средстве подтверждает сам продавец. Копия инвентарной карточки должна быть заверена подписью главного бухгалтера и руководителя компании. Однако, если взять копию карточки у предыдущего собственника невозможно, советуем обратиться к другим документам. 2. Акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (по форме № ОС-1а – для зданий и сооружений или по форме № ОС-1б – для группы объектов основных средств). В этом акте предусмотрен раздел 1, который по общему правилу заполняется на основании данных продавца. Здесь он должен отразить сведения о состоянии основного средства на дату передачи. А именно истекший срок службы. 3. Прочие документы. Если указать срок фактического использования в акте приема-передачи или запросить копию инвентарной карточки у предыдущего собственника невозможно, то подойдут: – паспорт транспортного средства (то, что можно воспользоваться этим документом, подтвердил Минфин России в письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142); – свидетельство о госрегистрации недвижимости, техпаспорт здания либо копия или выписка из него с указанием года постройки здания.

A.1.22 A.5.18 А.1.13 Компания приобрела основное средство у физического лица (не предпринимателя) В этом случае срок полезного использования определяется по общему правилу. А именно как разница между сроком, указанным в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, и сроком, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник (п. 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Однако в случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации у физического лица – непредпринимателя, инспекторы зачастую считают, что компания должна определять срок службы как для новых основных средств. Это объясняется тем, что у физического лица, как правило, нет документов, подтверждающих срок полезного использования и эксплуатации оборудования. Из этой ситуации есть выход. Подтверждающим документом, на основании которого можно уменьшить срок полезного использования, может служить письмо от продавца, где указано время фактического использования имущества. Поэтому когда фирма приобретает у физического лица имущество, то можно также попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.

A.5.18 А.1.14 Компания приобрела бывшее в употреблении основное средство, нормативный срок службы которого истек Такие расходы можно списать единовременно. Но, к сожалению, не исключен конфликт с проверяющими. По общему правилу, установленному пунктом 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ, срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, можно вычесть из срока, указанного в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В абзаце 2 пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что в случае если получилась отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать. При этом ничто не мешает установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда объект можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ. Однако инспекторы при проверке могут посчитать, что поскольку изначально имущество считалось амортизируемым, то его следует списывать в течение как минимум года. Такой вывод можно сделать, например, из письма УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016. Но такой подход можно оспорить. Если оставшийся срок службы основного средства не превышает 12 месяцев, то имущество считается неамортизируемым. И списать его стоимость в налоговом учете можно единовременно – в момент ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

A.1.22 B.5.2

А.1.15 Компания только недавно зарегистрировалась и доходов у нее пока нет

A.2.25 B.1.104 B.2.4 B.5.1 А.1.16 Компания заложила свое оборудование в банк Являясь собственником имущества, фирма вправе распоряжаться им по своему усмотрению, в том числе и отдавать в залог (п. 1 ст. 209 Гражданского кодекса РФ). Однако при этом собственник имущества не меняется (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ). Поэтому при передаче оборудования в залог нет оснований исключать его (даже временно) из состава основных средств. Причем ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете начисление амортизации приостанавливается лишь в случае перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Налоговый кодекс РФ к этим двум случаям добавляет третий – амортизация прекращает начисляться по объектам, переданным в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Ни одна из перечисленных ситуаций к передаче имущества в залог не относится. Значит, амортизацию нужно продолжать начислять в общем порядке. А.1.17 Компания оказывает услуги по сдаче в аренду помещений в принадлежащем ей здании, но площади время от времени пустуют В таком случае начислять амортизацию по помещениям, которые временно пустуют, по-прежнему нужно. ПБУ 6/01 установлено, что амортизация начисляется по объекту основных средств в целом. Недопустимо делить единый объект основных средств на части и по одной из них начислять амортизацию, а по другой – нет. Если фирма ввела объект в эксплуатацию и использует его в производственной или коммерческой деятельности (пусть даже частично), то амортизационные отчисления рассчитываются исходя из всей первоначальной стоимости объекта основных средств. То же касается и налогового учета (ст. 256 Налогового кодекса РФ).

A.1.1 B.1.23 А.1.18 Амортизация в налоговом учете объектов внешнего благоустройства По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль нельзя учитывать любые затраты на обустройство земельных участков, прилегающих к зданиям компаний. Например: – асфальтированные участки вокруг магазинов и промышленных предприятий; – погрузочно-разгрузочные площадки; – парковки для грузового и легкового автотранспорта; – подъездные пути; – тротуары и пешеходные дорожки;

– внешнее электрическое освещение; – газоны, клумбы, деревья и кустарники; – лестницы, декоративные фонтаны, скульптуры и т. п. Этот вывод специалисты Минфина России делают из подпункта 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что такой вид имущества, как объекты внешнего благоустройства, амортизации не подлежит. При этом не имеет никакого значения, почему фирма тратит деньги на обустройство своей территории. По собственному ли желанию или на основании требований закона – такие расходы учесть невозможно. Например, в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/203 Минфин России не разрешил промышленному предприятию учесть расходы на асфальтирование и устройство газонов. А ведь эти объекты предусмотрены Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ. Также они указаны в Правилах безопасности в нефтяной и газовой промышленности, утвержденных постановлением Госгортехнадзора России от 5 июня 2003 г. № 56. В другом письме, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201, Минфин России ответил на запрос о том, можно ли списать стоимость объектов благоустройства вокруг торговых центров. Решение было отрицательным, хотя магазины выполняли требования строительных смет, инвестиционно-тендерных комиссий и органов местного самоуправления. Также Минфин России в письме от 13 октября 2004 г. № 03-03-01-04/1/73 запретил санаторию амортизировать стоимость фонтанов и скульптур.

A.9.1 A.9.5 А.1.19 Амортизация по имуществу, которое числится на счете 08, но полностью или частично введено в эксплуатацию Если здание, числящееся на счете 08, эксплуатируют, его нужно амортизировать. На это указано в пункте 22 Положения, которое утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д). Безусловно, этот документ во многом устарел и противоречит требованиям современного бухучета. Но в упомянутом пункте 22 никакого противоречия с ПБУ 6/01 нет. Он гласит, что по объектам, строительные работы в которых не окончены, можно начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором их начали эксплуатировать. Чтобы амортизировать в бухучете объект, числящийся на счете 08, надо составить справку о его стоимости. При этом в расчет берется стоимость здания по состоянию на 1-е число месяца, в котором его начали эксплуатировать. Способы амортизации капвложений нигде не установлены. Но логично избрать один из тех способов, которые предлагает ПБУ 6/01. А срок полезного использования стоит взять из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Амортизацию по капвложениям нужно начислять включая и тот месяц, в котором объект со сформированной первоначальной стоимостью переведут на счет 01. Когда в бухучете будет сформирована первоначальная стоимость здания и его отразят на счете 01, сумму начисленной амортизации нужно уточнить. Методика такого уточнения в нормативных актах не прописана. Но логично, что в том месяце, когда здание учли на счете 01, бухгалтер должен дополнительно доначислить амортизацию в сумме, которую можно рассчитать по такой формуле: У = (А01 – А08) × К, где У – сумма амортизации, которую следует доначислить в месяце перевода здания на счет 01; А01 – сумма ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из первоначальной стоимости здания; А08 – сумма ежемесячных амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости здания по состоянию на 1-е число месяца, в котором его начали эксплуатировать; К – количество месяцев, в течение которых амортизировался объект, учтенный на счете 08. Со следующего месяца (после включения здания в состав основных средств) амортизацию надо начислять исходя из его первоначальной стоимости и оставшегося срока полезного использования. В нормативных актах не уточнено, может ли фирма

менять способ амортизации по объектам после того, как они учтены на счете 01. Целесообразно придерживаться того способа, которым здание амортизировалось, пока числилось на счете 08.

B.1.15 B.1.86 B.5.3

А.1.20 Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка А.1.21 После реконструкции или модернизации первоначальная стоимость объекта изменилась, а срок полезного использования остался прежним ФНС России в письме от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23 предлагает рассчитывать ежемесячную норму амортизационных отчислений в этом случае по такой формуле: (ПС + СР) × (1 : n × 100%) = Амес, где Амес – сумма ежемесячной амортизации; ПС – первоначальная стоимость объекта; СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции); n – общий срок полезного использования имущества. Оставшийся же срок амортизации надо считать так: ОСср : Амес = nост, где nост – оставшийся срок амортизации; ОСср – остаточная стоимость имущества с учетом затрат на его реконструкцию (или модернизацию). Налогоплательщикам такой расчет невыгоден, поскольку в этом случае фирма будет вынуждена списывать обновленное основное средство гораздо дольше, чем предполагала, когда принимала его к учету. К тому же начисленные суммы в налоговом и бухгалтерском учете будут отличаться. Следовательно, придется рассчитывать временные разницы по ПБУ 18/02. Инспекторам можно возразить. Во-первых, амортизация начисляется только в течение срока полезного использования. При этом увеличивать такой срок – это право, а не обязанность фирмы (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, Налоговый кодекс РФ не предлагает формулы для расчета амортизации в случае реконструкции или модернизации. Согласно же пункту 7 статьи 3 кодекса, все неясности и противоречия законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому налогоплательщик может воспользоваться тем алгоритмом расчета, который применяется в бухучете. А именно: (ОС + СР) × (1 : nост × 100%) = Амес, где ОС – остаточная стоимость объекта; СР – стоимость работ по модернизации (или реконструкции); nост – оставшийся срок полезного использования основного средства. Пример ЗАО «Альфа» модернизировало объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 1 000 000 руб., а срок полезного использования – 60 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составляла 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. : 60 мес.). До модернизации объект эксплуатировали 15 месяцев. Следовательно, за это время была начислена амортизация, равная 250 000 руб. (16 666,67 руб. × 15 мес.).

ЗАО «Альфа» работа ремонтной бригады обошлась в 500 000 руб. без НДС. Модернизация проводилась в течение 15 месяцев, и амортизация в это время не начислялась. Вариант 1. Если последовать позиции ФНС России, после модернизации ежемесячная сумма амортизации станет равна 25 000 руб. ((1 000 000 руб. + 500 000 руб.) / 60 мес.). Остаточная стоимость объекта с учетом ремонта – 1 250 000 руб. (1 000 000 – 250 000 + 500 000). Теперь для того чтобы полностью списать стоимость основного средства, нужно начислять амортизацию еще 50 месяцев (1 250 000 руб. : 25 000 руб.). В то же время до окончания первоначального срока использования остается только 45 месяцев (60 – 15). Получается, что фирме придется амортизировать основное средство лишние 5 месяцев (50 – 45). Вариант 2. Амортизация начисляется в течение оставшегося срока полезного использования – 45 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации будет равна 27 777,78 руб. ((1 000 000 руб. – 250 000 руб. + 500 000 руб.) : 45 мес.).

B.5.3

Вложения в арендованное имущество А.1.35 Отличия отделимых улучшений арендованного имущества от неотделимых

A.9.6 A.9.10 B.1.39 B.1.85 А.1.36 Компания приобрела автомагнитолу стоимостью до 20 000 руб., которую установила в арендованном автомобиле Такие затраты можно списать единовременно как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, если стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается. В данной ситуации речь идет об отделимом улучшении арендованного имущества, так как по окончании срока аренды автомагнитола может быть снята (демонтирована) без вреда для автомобиля. По общему правилу произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Если в соответствии с условиями договора аренды стоимость автомагнитолы арендодателем не возмещается и она остается в собственности арендатора, то у фирмы появляется новый объект основных средств (п. 35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). При этом активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике фирмы, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. То есть их стоимость можно списать единовременно. В налоговом учете (аналогично бухучету) расходы арендатора на покупку и установку автомагнитолы квалифицируются как затраты в арендованное имущество. И поскольку отделимые улучшения имущества являются собственностью арендатора, затраты на покупку магнитолы могут быть признаны в налоговом учете в качестве расходов на покупку основного средства. И списаны единовременно, поскольку ее стоимость меньше 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Но есть один нюанс. В налоговом учете расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Магнитола же напрямую на получение дохода «не работает». Но в данном случае речь может идти о создании нормальных условий труда для водителя автомобиля (сообщения о погодных условиях, информация о пробках на дорогах и т. п.). Подтвердить это может локальный нормативный акт, подписанный руководителем предприятия. Эти аргументы должны убедить инспекторов в обоснованности затрат на покупку и установку магнитолы.

A.9.6 B.1.85 А.1.37 Амортизация неотделимых улучшений арендованного имущества Если улучшения согласованы с арендодателем, но он их не компенсирует, можно начислять амортизацию, пока не закончится аренда. Так считают в Минфине России (письмо от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/143). С 1 января 2006 года арендаторы получили право амортизировать неотделимые улучшения арендованного имущества. Для этого необходимо, чтобы выполнялось два условия: улучшения согласованы с арендодателем, и он их не компенсирует (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Ежемесячные амортизационные отчисления по таким неотделимым улучшениям надо рассчитывать исходя из срока полезного использования арендованного объекта. Этот срок можно узнать у арендодателя. Амортизация же начисляется с месяца,

следующего за вводом улучшений в эксплуатацию. А вот по окончании договора аренды амортизацию арендатор начислять уже не вправе. Таким образом, чаще всего с помощью амортизации арендатору удастся списать на расходы лишь незначительную часть истраченных на улучшения средств. Причина проста: как правило, срок полезного использования арендованного здания или помещения значительно превосходит период аренды. Поэтому письмо Минфина России решает только одну проблему. А именно, пролонгировав договор аренды, арендатор может, не прерываясь, продолжать амортизировать неотделимые улучшения. Однако рано или поздно аренда закончится и все равно часть затрат окажется, по сути, подаренной арендодателю. Пример ЗАО «Мир» в январе 2008 года арендовало у ООО «Байкал» здание цеха. В том же месяце ЗАО «Мир» с согласия арендодателя оборудовало здание новой системой вентиляции. Затраты на модернизацию составили 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). ООО «Байкал» эту сумму не компенсировало. Срок аренды цеха – два года: с января 2008 года по декабрь 2009 года включительно. ЗАО «Мир» может амортизировать систему вентиляции с февраля 2008 года. Срок полезного использования системы берется равным сроку, который установлен для модернизированного здания – 361 месяц (десятая амортизационная группа). Амортизацию начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных отчислений в налоговом учете составляет: (590 000 руб. – 90 000 руб.) : 361 мес. = 1385,04 руб. То есть за все время аренды ЗАО «Мир» сможет списать: 1385,04 руб. × 23 мес. = 31 855,92 руб. Разница между суммой, истраченной на систему вентиляции, и начисленной амортизацией составит 468 144,08 руб. (590 000 – 90 000 – 31 855,92). Ее ЗАО «Мир» из налогооблагаемой прибыли исключить не сможет (при условии, что договор аренды продлен не будет).

A.9.6 A.9.10 B.1.39

Выбытие основного средства Типовые проводки и первичные документы

А.1.30 Компания приобрела доходные вложения в материальные ценности, стоимость которых не превышает 20 000 руб.

A.1.1 А.1.31 Компания продала основное средство с убытком для себя В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства относится к расходам текущего периода. Поэтому она включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация. Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В налоговом же учете сумма убытка включается в состав прочих расходов в особом порядке. Согласно пункту 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, она учитывается равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между периодом полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Соответственно, в учете образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. Пример ООО «Венера» продало основное средство в июне 2008 года с убытком в 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства – 12 месяцев. Следовательно, в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно в течение этого срока включать в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). В бухгалтерском учете всю сумму убытка можно включить в расходы единовременно в июне. При этом в бухгалтерском учете следует сделать такую проводку: Дебет 09

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 28 800 руб. (120 000 руб. × 24%) – отражен отложенный налоговый актив. В дальнейшем ежемесячно (начиная с июля) до полного погашения убытка в налоговом учете следует делать такую запись: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 09

– 2400 руб. (10 000 руб. × 24%) – погашена часть отложенного налогового актива.

A.9.39 B.1.49

А.1.32 Компания списывает основные средства из-за морального или физического износа По общему правилу в состав внереализационных расходов входят затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на демонтаж, разборку и вывоз имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. В противном случае инспекторы могут посчитать, что списание имущества экономически необоснованно и документально не подтверждено. И как следствие, исключить недоамортизированную стоимость из состава расходов. В этой ситуации доказывать свое право учесть такие расходы придется в суде. В состав комиссии обычно входят руководитель фирмы, ее главный бухгалтер и материально ответственные работники (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Какой-либо официально утвержденной формы для приказа о создании комиссии нет. Акт списания объекта основных средств составляется по форме № ОС-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Для списания автотранспорта предусмотрена специальная форма № ОС-4а. В акте, помимо прочего, нужно отразить и причину списания. Запись о причине списания может выглядеть, например, так: «Сервер не справляется с возросшей нагрузкой вследствие морального износа. Модернизации не подлежит». Или: «Автомобиль дальнейшей эксплуатации не подлежит вследствие своего физического износа. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать лишних вопросов при проверке. Если же спор все же возникнет, грамотное обоснование причины списания будет весомым аргументом для судей (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2004 г. № А05-3112/04-12). А.1.33 Списание временных разниц при ликвидации недоамортизированного основного средства При выбытии недоамортизированных основных средств их стоимость может отличаться по данным бухгалтерского и налогового учета. Например, из-за применения разных способов начисления амортизации. В этом случае сумма отложенных налоговых активов или обязательств подлежит списанию на счет 99 «Прибыли и убытки». Пример ЗАО «Мир» в январе 2008 года ввело в эксплуатацию станок. Амортизацию по нему предприятие начисляет в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка, а в налоговом – линейным методом. В конце 2008 года станок пришел в негодность в результате пожара. Предположим, что начисленная сумма амортизации составила: – по данным бухгалтерского учета – 90 000 руб.; – по данным налогового учета – 87 000 руб. Таким образом, вычитаемая временная разница равна 3000 руб. (90 000 – 87 000). Отложенный налоговый актив на момент ликвидации составил: 3000 руб. × 24% = 720 руб. После того как пришедший в негодность станок будет списан с баланса, бухгалтер фирмы сделает проводку: Дебет 99

Кредит 09

– 720 руб. – списана сумма отложенного налогового актива. А.1.34 При начислении амортизации применялись специальные поправочные коэффициенты

Улучшения основного средства и изменения первоначальной стоимости А.1.25 Компания заменила окна в здании. Стоимость каждого окна более 20 000 руб. Такие затраты следует классифицировать как расходы на ремонт. И дело тут не в стоимости, а в определении понятий «модернизация» и «ремонт». Понятие модернизации приведено в статье 257 Налогового кодекса РФ. Это работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основного средства. При ремонте же назначение объекта не меняется, не увеличиваются производственные площади и мощности. В ходе ремонта происходит замена сломанных либо изношенных деталей (конструкций, компонентов) на более прочные и экономичные. Из-за установки пластиковых окон назначение здания не изменилось. Поэтому затраты по замене окон можно отнести к расходам на ремонт и учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены.

A.9.16 А.1.26 Компания законсервировала свои основные средства В таком случае расходы на консервацию и расконсервацию производственных мощностей и объектов, равно как и затраты на их содержание в период консервации, учитываются в качестве внереализационных расходов (подп. 9 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Таким образом, фирма имеет право отразить в налоговом учете расходы на коммунальные услуги и ремонт для поддержания законсервированного объекта основных средств (письмо Минфина России от 20 июля 2007 г. № 03-03-06/1/507). Обязательное условие: расходы на содержание законсервированных производственных мощностей должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

B.5.4

А.1.27 Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете

B.1.28

А.1.28 Переоценка методом индексации

B.1.28 А.1.29 Компания провела частичную ликвидацию основного средства Согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ, изменить первоначальную стоимость основных средств можно в том числе и в случае частичной ликвидации. При этом корректировке подлежит не только первоначальная стоимость основного средства, но и сумма накопленной на момент частичной ликвидации амортизации. Однако следует учитывать, что стоимость основного средства уменьшается только в том случае, если ликвидируемая часть объекта не подлежит восстановлению. Например, при сносе пристройки к основному зданию, если такое основное средство учтено как единый инвентарный объект. Отметим, что фирма может не только ликвидировать, но и продать часть основного средства. Но подход в этом случае тот же: первоначальная стоимость объекта подлежит уменьшению. Даже несмотря на то, что пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ прямо не предусматривает такого основания для снижения стоимости основного средства. Однако там есть оговорка:

уменьшить стоимость можно по иным аналогичным основаниям. Именно таким основанием и можно считать продажу части основного средства. В Налоговом кодексе РФ нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию только его части нет. Поэтому такие затраты в любом случае учитываются для целей налогообложения на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством также не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь для этого независимого оценщика. Пример ЗАО «Мир» в апреле 2008 года приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Первоначальная стоимость здания без учета НДС составляет 1 800 000 руб., сумма начисленной амортизации – 1 000 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент сноса составила 250 000 руб. Остаточная стоимость здания к моменту ликвидации пристройки равна 800 000 руб. (1 800 000 – 1 000 000). Доля стоимости пристройки составляет 31,25 процента от остаточной стоимости склада (250 000 руб. : 800 000 руб. × 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки – 562 500 руб. (1 800 000 руб. × 31,25%), а сумма амортизации – 312 500 руб. (1 000 000 руб. × 31,25%). После подписания акта о ликвидации пристройки в апреле 2008 года ЗАО «Мир» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов ее недоамортизированную стоимость в сумме 250 000 руб. (562 500 – 312 500). Таким образом, начислять амортизацию начиная с мая нужно будет уже исходя из новой стоимости здания. При этом пересматривать срок его службы не нужно.

Учет и оценка Типовые проводки и первичные документы

А.1.1 Оборудование первоначально было приобретено для использования в деятельности фирмы, но впоследствии передано в аренду В таком случае переводить имущество на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» со счета 01 «Основные средства» не нужно. Купленное оборудование, впоследствии переданное в аренду, по-прежнему следует отражать на счете 01. Мы рекомендуем показывать эти активы на отдельном субсчете. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26. При этом проводка, переводящая основное средство со счета 01 на счет 03, не предусмотрена Планом счетов бухгалтерского учета… и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). А с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество вообще не важно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03. В любом случае в соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения.

A.1.17 A.1.23 A.1.30 B.1.16 B.1.35

А.1.2 Здание куплено для дальнейшей перепродажи, но сделка сорвалась

A.4.1 A.9.38 А.1.3 Компания приобрела здание и намерена часть помещений сдавать в аренду В таком случае в бухгалтерском учете отражать часть здания на счете 03 как доходные вложения в материальные ценности не нужно. В бухгалтерском учете не допускается отражать стоимость единого объекта основных средств на разных счетах. В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются только те объекты, которые полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам. Такой вывод следует из ПБУ 6/01.

Поэтому, если фирма использует часть помещений в здании для себя, а часть помещений сдает в аренду, то всю стоимость здания нужно учесть на счете 01 в составе основных средств. В составе доходных вложений отражаются лишь те объекты, которые изначально и полностью предназначены для передачи во временное владение или пользование третьим лицам.

A.9.38 B.1.16 B.5.7 А.1.4 Для покупки основного средства сотрудник фирмы ездил в командировку В первоначальную стоимость основного средства можно включить командировочные расходы. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, непосредственно связанные с его приобретением, за исключением возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Поэтому в бухучете расходы работника, командированного для покупки основного средства, полностью учитываются в его первоначальной стоимости. Такой вывод можно сделать также из письма Минфина России от 26 ноября 2004 г. № 07-05-13/15. В налоговом учете поступить аналогично позволяет пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

A.9.38 C.5.42

А.1.5 Компания для покупки основного средства взяла кредит

A.7.1 B.7.35 B.5.1 А.1.6 При покупке автомобиля компания оплатила полис ОСАГО Расходы на обязательное страхование автогражданской ответственности в первоначальную стоимость автомобиля не включаются. Их нужно списывать на текущие расходы. Основание – пункт 11 ПБУ 10/99 и статья 263 Налогового кодекса РФ. И не важно при этом, что автомобиль без полиса по ОСАГО незарегистрируют в органах ГИБДД. От этого сущность расходов по страхованию не меняется. Ведь и в дальнейшем нужно ежегодно получать полис по ОСАГО и уплачивать страховые взносы. А это уже никак не связано с регистрацией автомобиля. Законодатели прописали для автовладельцев обязанность предъявлять страховой полис по ОСАГО при регистрации автомобиля в ГИБДД, а также при прохождении техосмотра только затем, чтобы те не уклонялись от этого вида страхования. Так что напрямую расходы по ОСАГО с приобретением автомобиля не связаны. Поэтому их не нужно включать в его первоначальную стоимость.

A.10.8 B.5.31 B.7.1

А.1.7 Компания приобрела основное средство за границей. Правила пересчета его стоимости в рубли в бухгалтерском учете

А.1.8 Таможенные сборы и ввозные пошлины при покупке основных средств. Налоговый учет В налоговом учете у бухгалтера есть выбор. Таможенные сборы, а также ввозные пошлины можно либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы. Дело в том, что таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Вместе с тем налоговое законодательство одновременно предписывает включать таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по статье 257 Налогового кодекса РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта. Таким образом, затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Следовательно, если необходимо уменьшить текущие налоговые платежи, то можно списать таможенные платежи на прочие расходы. Если же важнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость импортных основных средств, то следует отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости. Однако следует учитывать, что последние разъяснения чиновников сводятся к тому, что в налоговом учете таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основных средств (письмо Минфина России от 22 апреля 2008 г. № 0303-06/1/286). То есть чиновники склоняются к тому варианту, который более выгоден для бюджета.

А.2 Нематериальные активы 

Интернет-сайты Компьютерные программы Обесценение и списание НМА Приобретение и создание НМА Товарные знаки и НИОКР  

 

Интернет-сайты А.2.19 Компания заплатила за разработку своего сайта сторонней компании Налог на прибыль (при методе начисления). Если сайт не учитывается в составе НМА (фирма не обладает исключительными правами на него или планирует использовать менее 12 месяцев), расходы на его приобретение нужно списывать равномерно. При этом срок, в течение которого затраты на создание сайта будут списываться на расходы, фирма вправе установить самостоятельно (с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов). Объясняется такая позиция тем, что при методе начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Такая же точка зрения отражена в письмах Минфина России от 25 июля 2007 г. № 03-03-06/2/139, от 18 апреля 2007 г. № 03-0306/2/75, от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/37, от 23 июня 2006 г. № 03-03-04/1/542. А.2.20 Первичная регистрация доменного имени сайта А.2.21 Вторичная регистрация доменного имени. Бухучет Порядок списания расходов зависит от того, на какой срок фирма регистрирует доменное имя. Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов фирмы: Дебет 26 (44)

Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени. Если срок регистрации превышает один месяц, то затраты отразите в составе расходов будущих периодов: Дебет 97

Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта. Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, списываются в порядке, который фирма устанавливает самостоятельно. Например, фирма может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте так: Дебет 26 (44)

Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени. Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из пункта 65 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. А.2.22 Вторичная регистрация доменного имени. Налог на прибыль Такие расходы следует включить в состав прочих расходов согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом если фирма использует метод начисления, то расходы на последующую регистрацию доменного имени учитываются равномерно в течение всего срока действия договора. Если такой срок в договоре не указан, то расходы можно учесть единовременно. То есть в момент, когда регистрирующий орган выдал фирме документы, свидетельствующие о перерегистрации доменного имени на новый срок (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Такую позицию подтверждает и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. № 20-12/004121). Если фирма применяет кассовый метод, то дополнительным условием для признания затрат на перерегистрацию доменного имени является их оплата (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). А.2.23 На сайте, который не является НМА, фирма планирует размещать рекламу о себе

Компьютерные программы А.2.11 Исключительные права на программу организация предполагает использовать менее года В такой ситуации применяется общий порядок списания НМА. В бухгалтерском учете расходы на создание программы следует отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов». И ежемесячно списывать их на текущие расходы в течение срока, установленного приказом руководителя. Такой порядок следует из пункта 18 ПБУ 10/99. Аналогичным образом следует поступать и в налоговом учете, если стоимость программы составляет 10 000 руб. и более (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если же затраты на создание программы составили менее 10 000 руб., их можно списать единовременно как прочие расходы. Сделать это позволяет подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

B.1.43

А.2.12 На самостоятельно созданную программу у фирмы есть исключительные имущественные права, а авторских прав нет. Бухучет А.2.13 Подтверждение исключительных прав на созданную компьютерную программу Условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная их регистрация проводится только по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 Гражданского кодекса РФ). Поэтому для оповещения о своих исключительных правах фирме достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов: – буква «С» в окружности или круглых скобках; – наименование фирмы; – год создания компьютерной программы. Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

B.1.43 А.2.14 Документы, на основании которых программу можно поставить на учет Сначала рассмотрим документы, на основании которых компьютерную программу, созданную собственными силами, можно поставить на учет. Первым подтверждающим документом является акт ввода компьютерной программы в эксплуатацию. Если были привлечены сторонние специалисты, то оформляется акт приема-передачи компьютерной программы. Исключительные права фирмы можно подтвердить трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником или сторонним специалистом соответственно (п. 2 ст. 1295 и п. 1 ст. 1296 Гражданского кодекса РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 02-1410а/2480.

B.1.43 А.2.15 Компания приобрела для собственных нужд экземпляр компьютерной программы, которая находится в массовом пользовании Нематериального актива у фирмы не возникает. И вот почему. Компьютерная программа может быть признана нематериальным активом, если фирме принадлежат права, перечисленные в пункте 2 статьи 1270 Гражданского кодекса РФ. А именно права на модификацию, тиражирование, распространение среди других пользователей или другое использование компьютерной программы. При покупке экземпляра компьютерной программы, предоставляемой в массовое пользование, эти права к фирме не переходят. Она получает лишь доступ к экземпляру компьютерной программы. Сама же программа и все права на нее принадлежат другим лицам. Такой порядок следует из статей 1272 и 1286 Гражданского кодекса РФ. Поэтому учитывать экземпляр компьютерной программы в составе нематериальных активов, полученных в пользование, не нужно.

А.2.16 Компания приобрела для перепродажи экземпляр компьютерной программы, которая находится в массовом пользовании А.2.17 Компания перепродает права на компьютерные программы (лицензии) Отразить данную операцию в бухучете, на наш взгляд, надо, руководствуясь пунктом 39 ПБУ 14/2007. То есть учитывать периодические платежи за лицензию на затратных счетах (на счете 44 «Расходы на продажу»), а разовые – на счете 97 «Расходы будущих периодов». При таком варианте важно, чтобы расходы в виде стоимости лицензии и доходы от еепродажи не были учтены в разных периодах. Иначе указанный подход будет противоречить абзацу 2 пункта 19 ПБУ 10/99 (принципу соответствия доходов и расходов). Поэтому списывайте суммы, перечисленные по акту о передаче лицензии, на счет 90 «Продажи» только в том периоде, когда лицензия будет перепродана.

B.1.43 А.2.18 Компания получила права на пользование компьютерной программой во временное пользование Стоимость такого права учтите в составе нематериальных активов, полученных в пользование, на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, на счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Таким образом, в учете следует делать такие проводки: Дебет (97) 44

Кредит 60

– отражена сумма платежей по лицензионному договору с правообладателем; Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – учтена стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование (на основании лицензионного договора); Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка»

– признан доход от передачи прав на компьютерные программы по сублицензионному договору; Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 97 (44)

– списаны платежи по лицензионному договору с правообладателем в момент перепродажи комплектов; Кредит 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – списана стоимость прав на компьютерную программу, полученных в пользование.

Обесценение и списание НМА Типовые проводки и первичные документы

А.2.7 Обесценение нематериальных активов А.2.8 В бухучете компании на 1 января 2008 года числились в составе НМА организационные расходы, по которым не доначислена амортизация С 2008 года расходы по созданию юридического лица больше не учитываются в составе НМА (п. 4 ПБУ 14/2007). Поэтому их остаточную стоимость, сформированную на начало 2008 года, следует списать за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) записью: Дебет 84

Кредит 04

– списана недоамортизированная часть организационных расходов. Именно о такой бухгалтерской записи говорится в пункте 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Обратите внимание: эту проводку компания должна была сделать в так называемый межотчетный период – 2007–2008 годы. Таким образом, «входящие» остатки в отчетности за 2008 год сформируйте с учетом указанной записи. Такие правила предусмотрены в пункте 3 приказа Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н. Заметим, что благодаря этим изменениям компании, которые применяют ПБУ 18/02, избавятся от постоянного налогового обязательства. Ведь в налоговом учете организационные расходы не учитывались в составе НМА и раньше. Это следует из пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

B.1.83

А.2.9 Убыток от обесценения А.2.10 Компания списывает НМА, по которому амортизация не доначислена. Налог на прибыль Налоговики запрещают уменьшать налогооблагаемый доход на суммы недоначисленной амортизации по списываемым нематериальным активам. Логика у проверяющих такая. В Налоговом кодексе РФ прямо сказано, что учесть в составе внереализационных расходов можно недоначисленную амортизацию по выводимым из эксплуатации основным средствам (подп. 8 п. 1 ст. 265). А вот про нематериальные активы здесь ничего не уточняется. Мнения о том, что недоначисленную амортизацию по списываемым НМА нельзя учесть при расчете налога на прибыль, придерживается и Минфин России (письмо от 7 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/723).

Однако эта точка зрения спорна. Ведь перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль и приведенный в главе 25 Налогового кодекса РФ, является открытым. Главное бухгалтеру запастись документами, подтверждающими обоснованность такого расхода. Так, например, фирма прекратила выпускать продукцию, для индивидуализации которой нужно использовать товарный знак. Документом, подтверждающим обоснованность полного списания стоимости товарного знака, может быть распоряжение руководства о прекращении производства продукции.

Приобретение и создание НМА Типовые проводки и первичные документы

А.2.1 Нематериальный актив создан в 2008 году, но будет использоваться в 2009 году Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2008 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н), для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд. Что касается начисления амортизации по объекту НМА, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В отличие, например, от ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое предусматривает приостановление начисления амортизации на период консервации объекта по решению руководителя.

A.10.25 A.10.27 B.1.19

А.2.2 Контроль над нематериальным активом Согласно ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете. Что означает такой контроль? Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права, по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы. Соответственно регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива. Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае, когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА. Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих принадлежность организации соответствующих прав на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности и т. д.

A.10.25 A.10.27

А.2.3 Исключительные права получены во временное пользование А.2.4 Определить срок действия исключительного права невозможно В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у фирмы появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации следует сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Что касается налогового учета, то по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в пункте 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Отметим, что независимо от срока использования исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. организация может списать единовременно в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

A.10.25 A.10.27 А.2.5 Будущие экономические выгоды Чтобы актив признать нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования. Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае, если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), то следует определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования. Таким образом, необходимо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование НМА.

Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Однако такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна. Но даже если расчет будет проводиться сотрудником организации, его следует оформить в виде некоего отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен быть утвержден руководителем. Но составлять документ следует тому специалисту, который разбирается в характере НМА – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя. А.2.6 Ежегодная проверка срока полезного использования Бухгалтерский учет. С 1 января 2008 года (в связи со вступлением в силу ПБУ 14/2007) у бухгалтеров появилась обязанность ежегодно проверять сроки полезного использования НМА и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2008 году существенно изменились, то необходимо в бухучете и отчетности сделать корректировки (изменения в оценочных значениях). Как сделать такую корректировку? Приведем пример. Пример В январе 2008 года организация приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Согласно приказу директора, начислять амортизацию по активу было решение линейным способом – срок полезного использования равен десяти годам. За период с февраля по декабрь была начислена амортизация на сумму 45 833 руб. (500 000 руб. : 120 мес. × 11 мес.). Изначально компания планировала ежегодно издавать 500 000 экземпляров. Однако уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. В связи с этим организация решила, что более точный метод начисления амортизации не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива. Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2008 года составила 150 000 руб. (500 000 руб. : 500 000 экз. × 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 руб. – 45 833 руб.). Сделать корректирующую запись следует по состоянию на 1 января 2009 года. Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так как корректировка делается на начало 2009 года, в отчетности 2008 года она не отражается. Таким образом, остаточная стоимость НМА на конец 2008 года должна быть отражена в балансе с учетом линейного метода.

Товарные знаки и НИОКР А.2.24 Оформление права на используемый при производстве продукции товарный знак Все зависит от того, фирма сама разработала товарный знак или приобрела его у других лиц. А также исключительные права имеются на знак или неисключительные. Так, если фирма разработала знак собственными силами, исключительное право подтверждается свидетельством (ст. 1481 Гражданского кодекса РФ). Чтобы получить этот документ, в Роспатент надо подать заявку. Правила составления заявки утверждены приказом Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32. Если фирма приобрела исключительное право на знак у других лиц, между ними заключается договор об отчуждении исключительных прав (ст. 1488 Гражданского кодекса РФ). В этом случае фирма становится правообладателем только после регистрации этого договора в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1234 Гражданского кодекса РФ. Если у фирмы есть неисключительное право на товарный знак (знак обслуживания), правообладатель выдает ей лицензию. Основанием для этого является лицензионный договор, который тоже должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 1232 и пункта 2 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, право использования товарного знака (знака обслуживания) может быть передано фирме по договору коммерческой концессии (ст. 1027 Гражданского кодекса РФ). Этот договор также регистрируется в Роспатенте (ст. 1028 Гражданского кодекса РФ).

B.1.13 B.1.89 А.2.25 В результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который фирма не планирует получать исключительные права В этом случае затраты на НИОКР в целях налогового учета можно включить в первоначальную стоимость основного средства. Дело в том, что, раз организация не планирует получать исключительные права на полученный образец, стоимость НИОКР нельзя учесть в составе нематериальных активов. А в первоначальную стоимость основного средства понесенные затраты включить можно, так как сюда включаются все расходы на создание, изготовление и доведение основного средства до состояния, годного к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

A.1.15 B.1.13 А.2.26 Компания планирует использовать результаты НИОКР по истечении года с момента окончания работ В этом случае затраты на НИОКР учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой подход объясняется так. Обязательным условием для признания расходов на НИОКР является использование их результатов в производственной деятельности фирмы (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Фирма может начать использовать результаты работ не сразу, а по истечении некоторого времени после их окончания. В этом случае стоимость НИОКР нужно списать равномерно в течение времени, оставшегося до окончания срока, предусмотренного для списания НИОКР. То есть до окончания 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за тем, в котором выполненные работы были окончены. Если же с момента окончания работ прошел год, а их результаты не нашли применения в производстве, то стоимость НИОКР учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой подход подтверждает налоговая служба (письмо ФНС России от 28 октября 2005 г. № 02-1-07/87).

B.1.13 B.1.89

А.3 Материалы и готовая продукция 

Операции с готовой продукцией Операции с материалами и их выбытие Поступление материалов Хранение материалов  

 

Операции с готовой продукцией Типовые проводки и первичные документы

А.3.36 Оценка готовой продукции В бухучете готовую продукцию учитывают по фактической производственной себестоимости. В нее включают стоимость материалов, топлива, энергии, зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В аналитическом учете готовую продукцию, так же как и материалы, можно отражать по учетным ценам. Помимо фактической производственной себестоимости в качестве таковых можно применять нормативную себестоимость или договорные цены. Кроме того, компания вправе разработать собственную методику учета готовой продукции. Однако пункт 205 Методических указаний по учету МПЗ рекомендует при единичном и мелкосерийном производстве учитывать продукцию по фактической себестоимости, а при массовом и серийном производстве – по нормативной. Договорные цены лучше применять, если они постоянны. В пункте 203 сказано, что нормативную себестоимость готовой продукции можно определять по прямым статьям затрат. Их перечень указывают в учетной политике. Разумеется, учетная цена и фактическая себестоимость готовой продукции могут существенно отличаться. Разницу между ними (отклонение) следует отражать на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция». При продаже продукции отклонения в ее стоимости списывают на субсчет «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи». Отметим, что статья 319 Налогового кодекса РФ также допускает возможность применять различные методики оценки готовой продукции. Избранную методику следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. В частности, можно оценивать готовую продукцию по нормативным ценам. В этом случае можно избежать расхождений между бухгалтерской и налоговой оценкой. Само собой, при условии, что перечни бухгалтерских и налоговых прямых расходов, закрепленные в соответствующих учетных политиках, будут одинаковы.

B.1.48

А.3.37 Целесообразность максимального сокращения перечня прямых расходов в налоговом учете Прямые расходы, отнесенные на непроданную продукцию, списать нельзя. Поэтому чем больше производственных запасов, тем меньше расходов списывается в текущем периоде. То есть стоит определить: если непроданной продукции остается много, то список прямых расходов имеет смысл сократить. Тогда их можно будет списать быстрее. Также надо учитывать время, за которое продукция производится и продается. Если такой временной промежуток невелик, то отсрочки налоговых выплат будут небольшими. Следовательно, и экономия по налогу на прибыль будет незначительной. В этом случае нецелесообразно стремиться к тому, чтобы перечень прямых расходов был максимально коротким. В первую очередь это относится к компаниям, изготавливающим продукцию, длительность производства и реализации которой менее одного месяца. Если же изготовление и реализация продукции занимает длительный промежуток времени, то и отсрочка налоговых платежей будет значительной. Следовательно, перечень прямых расходов выгодно сократить. При этом, правда, все равно стоит включить в него все те прямые расходы, которые прямо названы в статье 318 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что там приведен примерный перечень прямых расходов, чиновники убеждены, что он представляет собой необходимый минимум. Поэтому считать косвенными материальные расходы или амортизацию по производственным основным средствам крайне рискованно.

B.1.48

А.3.38 Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости

B.1.48 А.3.39 Расходы на сертификацию собственной продукции Затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Причем не важно, по какой причине компания получает сертификат – из-за требований законодательства или чтобы повысить конкурентоспособность своей продукции. Такой вывод позволяет сделать подпункт 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но главный вопрос: как правильно признавать данные расходы в налоговом учете – постепенно или единовременно? Первый способ имеет ряд преимуществ. Прежде всего, Минфин России в письме от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96 указал, что стоимость сертификата следует учитывать равномерно – в течение всего срока, на который он выдан. Утверждая это, сотрудники финансового ведомства ссылаются на пункт 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Помимо этого при подобном варианте списания затраты на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Ведь в бухучете стоимость сертификата всегда отражается в составе расходов будущих периодов. Это следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Перейдем ко второму способу. Понятно, что чиновники с единовременным списанием расходов на сертификацию не согласны. Усложнится и работа бухгалтера: в учете возникнут временные разницы. Выбирая один из этих способов, стоит принять во внимание мнение чиновников, приведенное выше. Однако бесспорным оно все же не является, что доказывает противоречивая арбитражная практика. Скажем, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. по делу № А56-14268/2005 суд поддержал минфиновцев. А вот в постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. по делу № Ф09-6174/05-С7 суд пришел к противоположному выводу. А.3.40 Продукция использована для собственных нужд Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача на территории России продукции для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, приравнивается к реализации. И значит, на стоимость продукции, переданной подразделению, результаты деятельности которого не влияют на налогооблагаемую прибыль, надо начислить НДС. А также составить счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировав его в книге продаж и журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Передав продукцию в подразделение, расходы по которому при расчете налога на прибыль не учитываются, восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету (скажем, по использованным при изготовлении этой продукции материалам), не нужно. Ведь в этой ситуации продукция считается использованной в облагаемых НДС операциях, поскольку при ее передаче компания должна начислить НДС.

Обратите внимание! Из письма МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088 следует, что если при покупке имущества заранее известно, что в производство оно не пойдет, то передачи для собственных нужд не возникает. Она может возникнуть (применительно к НДС), если компания приобретенные или изготовленные для последующей реализации товары решила не продавать, а оставить у себя и использовать в непроизводственных целях. Например, компания занимается производством форменной одежды. Часть изготовленной одежды передали в отдел охраны своим сотрудникам. Такой одежды нет в типовых отраслевых нормах. Поэтому для целей налогообложения расходы на ее изготовление не учитываются. Таким образом, на передаваемую форму надо начислить НДС исходя из стоимости аналогичных товаров, реализованных в предыдущем квартале, поскольку в данном случае как раз произошла передача товаров для собственных нужд. А.3.41 Учет компенсаций, выплаченных покупателю за бракованную продукцию Поставщик может включить в расходы сумму, уплаченную покупателю за поставку бракованной продукции. Причем даже если поставка состоялась в прошлом году. Такое мнение высказал Минфин России в письме № 03-03-06/1/667. Напомним, что покупатель имеет право в одностороннем порядке отказаться от договора поставки и потребовать вернуть деньги при следующих условиях. 1. Дефекты существенны (п. 2 ст. 475 Гражданского кодекса РФ). 2. Составлены первичные документы, которые подтверждают факт брака и то, что продавец уведомлен о нем (например, акт и претензия). 3. Продавец не смог быстро заменить бракованный товар (ст. 518 Гражданского кодекса РФ). А правила, по которым надо учитывать сумму, возвращенную покупателю, зависят от того, в каком налоговом периоде была реализована бракованная продукция. Если деньги возвращаются за продукцию, реализованную в текущем году, то средства учитываются как расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если же компенсируется стоимость бракованных изделий, проданных в прошлом налоговом периоде, то истраченные деньги отражаются как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Соответственно, корректировать прошлогоднюю декларацию по налогу на прибыль не нужно. Данный подход согласуется с мнением Минфина России, изложенным в письме от 18 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/667.

Операции с материалами и их выбытие Типовые проводки и первичные документы

А.3.24 Оформление документов по отпуску материалов в эксплуатацию (производство) А.3.25 Оценка материалов по фактической себестоимости Списывать по фактической себестоимости каждой единицы целесообразно дорогостоящие материалы, которые используются при производстве продукции в единственном экземпляре или небольшими партиями. Например, так можно оценивать драгоценные металлы, драгоценные камни или радиоактивные вещества. Главный плюс метода оценки по себестоимости каждой единицы – он позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости использованных материалов. Показатели бухгалтерской отчетности, которая сформирована с использованием этого метода, получаются реальными, без каких-либо усреднений или отклонений. А значит, данные такой отчетности можно без каких-либо корректировок использовать для анализа и планирования финансовой деятельности предприятия. Существует два варианта исчисления себестоимости единицы материала: – включая все расходы, связанные с его приобретением; – включая только стоимость материала по договорной цене (упрощенный вариант).

Упрощенный вариант можно применять, если нет возможности относить транспортно-заготовительные расходы непосредственно на себестоимость материалов. Скажем, при их централизованной поставке. Тогда разницу между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). А.3.26 Оценка материалов по средней себестоимости При таком способе материалы списывают по среднемесячной себестоимости единицы. Ее значение рассчитывают по каждой группе (виду) материалов с помощью формулы: Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп), где Сс – среднемесячная себестоимость материалов; Со – стоимость остатка материалов на начало месяца; Сп – стоимость материалов, оприходованных за месяц; Ко – количество материалов, оставшихся на начало месяца; Кп – количество материалов, оприходованных за месяц. Полученную таким образом среднюю себестоимость умножают на количество списываемых материалов. Полученное значение и есть сумма включаемой в бухгалтерские расходы себестоимости материалов. Правила ее расчета приведены в пункте 18 ПБУ 5/01 и пункте 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Один из плюсов этого способа в том, что он усредняет себестоимость списанных материалов. При нестабильных ценах на закупаемые материалы это помогает избежать непредсказуемости в финансовых показателях. То есть обеспечивает компании стабильные значения коэффициентов рентабельности, ликвидности, размера чистых активов и т. п. Правда, усреднение показателей имеет и свой недостаток. Бухгалтерская отчетность с такими показателями может не соответствовать управленческим целям. А.3.27 Оценка материалов способом ФИФО ФИФО, так же как и способ средней себестоимости, подходит для оценки однотипных материалов. Суть метода описана в пункте 19 ПБУ 5/01 и пункте 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Применяя этот метод, бухгалтер списывает МПЗ в той же последовательности и по тем же ценам, по которым они были закуплены. Таким образом, сначала на расходы уходят все материалы из остатка на начало месяца, затем – материалы из первой поступившей за месяц партии, затем – из второй и т. д. Обратите внимание: метод ФИФО – это прямая противоположность методу ЛИФО. Существенный плюс метода ФИФО в том, что он практически не искажает показатели бухгалтерской отчетности. Ведь, как правило, предприятия используют материалы именно в порядке их приобретения. А.3.28 Оценка материалов способом ЛИФО С 2008 года метод ЛИФО можно применять только в налоговом учете. Правилами бухучета он больше не предусмотрен. Правила списания материалов методом ЛИФО прямо противоположны способу ФИФО. То есть при способе ЛИФО первыми списывают те материалы, которые поступили последними. Таким образом, фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца будет сформирована из стоимости товаров, которые были приобретены ранее других. В налоговом учете метод ЛИФО выгоден в случаях, когда компания использует материалы, цены на которые постоянно повышаются. При постоянной инфляции в стране в таких условиях работают большинство компаний. Оценивая материалы способом ЛИФО, бухгалтеры таких организаций получат возможность в первую очередь списывать самые дорогие материалы, что постоянно минимизирует текущие платежи по налогу на прибыль. А.3.29 Оформление и отражение в бухучете и при налогообложении материалов, полученных в переработку (давальческого сырья)

А.3.30 Получение остатков материалов, переданных ранее в переработку При передаче сырья в переработку реализации не происходит, так как право собственности остается за заказчиком работ (п. 1 ст. 220 Гражданского кодекса РФ). Поэтому заказчик учитывает стоимость переданного сырья на счете 10 на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Следовательно, возврат сырья также отражается внутренней проводкой по счету 10. При получении сырья из переработки необходимо оформить приходный ордер (форма № М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Отражать возврат в налоговом учете не надо, так как сырье списывают на расходы только после его использования на основании акта приемки-передачи работ, представленного исполнителем (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Однако в данном случае переработчик не использовал сырье, а вернул его. Значит, это сырье еще не было списано на расходы в налоговом учете, и восстанавливать ничего не надо. А.3.31 Списание горюче-смазочных материалов Инспекторы требуют списывать расходы на ГСМ в пределах норм. В период с 1 января по 14 марта 2008 года официально установленных норм не было. И компании в этот период могли беспрепятственно пользоваться собственными нормативами. Но 14 марта Минтранс России распоряжением № АМ-23-р ввел в действие новые официальные нормы. И теперь, по мнению инспекторов, именно этими нормативами надо руководствоваться, списывая стоимость топлива для автомобилей в налоговом учете. Но есть две причины, по которым официальные нормы могут не устраивать компанию. Во-первых, они охватывают далеко не весь перечень эксплуатируемых автомобилей. А во-вторых, фактический расход топлива конкретного автомобиля может превышать официальные нормы. Даже с учетом применения всевозможных коэффициентов. В результате будет постоянно возникать перерасход. Альтернативный вариант: продолжать применять собственные нормативы. А чтобы убедить проверяющих (а при необходимости и судей) в их правомерности, можно применить так называемый способ контрольного замера. Для этого создают комиссию, которая проедет по основным маршрутам и зафиксирует, сколько фактически израсходовал топлива тот или иной автомобиль по каждому маршруту. Чтобы получить средний расход горючего по автомобилю, нужно количество израсходованного им топлива разделить на пройденное расстояние (в современных иномарках этот показатель высвечивается на табло компьютера). Сделать это можно как по каждому маршруту отдельно, так и по всем сразу. Расчетный документ можно назвать технико-экономическим обоснованием. Его должны подписать все члены комиссии. А утвердит полученные результаты (локальные нормы для списания ГСМ) руководитель своим приказом или распоряжением. Этих двух документов должно быть достаточно для того, чтобы инспекторы при проверке расходов на ГСМ сочли их обоснованными. А.3.32 Списание канцтоваров Когда канцелярские товары выдаются сотрудникам, оформляют требование-накладную по форме № М-11 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Это докажет, что ценность была передана работнику для использования. Накладную, во-первых, отдают на подпись ответственному за выдачу канцтоваров. А во-вторых, тому, кто получил ценности. Стоимость канцтоваров списывается в момент передачи. Об этом сказано в пунктах 90 и 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ.

A.3.5

А.3.33 Оформление и отражение в бухучете и при налогообложении реализации материалов А.3.34 Передача в производство или реализация материалов, учтенных как излишки В бухгалтерском учете излишки материалов списывают на расходы по той стоимости, по которой они были включены в доходы. То есть по рыночным ценам. В налоговом учете излишки материалов, реализованных или переданных в производство, списывают на расходы в особом порядке. При расчете налога на прибыль можно учесть не всю их рыночную стоимость, которая была включена в доходы, а лишь 24 процента от этой суммы. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Пример В декабре 2008 года при инвентаризации обнаружен излишек материалов. Их оценили по рыночной стоимости на сумму 15 000 руб. В том же месяце эти материалы реализовали. Выручка составила 18 880 руб. (в том числе НДС – 2880 руб.). В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: Дебет 10

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 15 000 руб. – оприходованы излишки материалов; Дебет 62

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 18 880 руб. – отражен доход от реализации излишков; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 10

– 15 000 руб. – списана стоимость реализованных излишков; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2880 руб. – начислен НДС с выручки от реализации. В налоговом учете в доход включено 15 000 руб. А на расходы списана стоимость материалов в сумме 3600 руб. (15 000 руб. × 24%). В связи с этим возникает постоянная разница в размере 11 400 руб.(15 000 – 3600). Бухгалтер сделает такую проводку: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 2736 руб. (11 400 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

A.3.10 А.3.35 Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал С начала 2006 года Налоговый кодекс РФ требует восстанавливать НДС при передаче имущества в уставный капитал. Такая норма закреплена в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Специалисты Минфина России в письме от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302 разъяснили, как отражать в бухгалтерском учете восстановленный налог передающей стороне. Учредитель восстановленную сумму НДС должен включить в первоначальную стоимость финансовых вложений. То есть отразить сумму НДС, ранее принятую к вычету, на счете 58 «Финансовые вложения». Пример ОАО «Север» является учредителем ООО «Юг». Номинальная стоимость доли ОАО «Север», которую должно получить ООО «Юг», составляет 100 000 руб. Эту долю ОАО «Север» хочет оплатить материалами. По данным независимого оценщика, их рыночная стоимость составляет 100 000 руб. Учетная стоимость материалов по данным бухгалтерского и налогового учета ОАО «Север» равна 50 000 руб. При его покупке ОАО «Север» приняло к вычету НДС в сумме 9000 руб. В бухгалтерском учете ОАО «Север» передача материалов в уставный капитал отражена следующими проводками: Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» – 100 000 руб. – отражена задолженность по вкладу в уставный капитал ООО «Юг»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы»

Кредит 10

– 50 000 руб. – списаны материалы; Дебет 58 субсчет «Паи и акции»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 9000 руб. – передан учрежденному обществу НДС, восстановленный со стоимости материалов; Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставные капиталы» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» – 50 000 руб. (100 000 – 50 000) – включена в доходы разница между номинальной стоимостью доли и фактическими расходами по их оплате; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 12 000 руб. (50 000 руб. × 24%) – начислен постоянный налоговый актив на разницу между номинальной стоимостью акций и фактическими расходами по их оплате.

A.5.18

Поступление материалов Типовые проводки и первичные документы

А.3.1 Материалы поступили без документов. Оформление и оценка в бухгалтерском учете Покупатель получил от контрагента партию материалов или часть партии без счетов и накладных. Но есть договор, предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете. Прежде всего составляют Акт о приемке материалов (форма № М-7). Кроме того, возможно, придется составить и Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику. Согласно пункту 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены материалов нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года. А если компания обычно приходует материалы по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по материалам из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества. Материалы, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество надо на счете 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А.3.2 Документы на материалы пришли от поставщика с опозданием. Действия в бухгалтерском учете Если цены в «опоздавшей» накладной совпадут с оценкой неотфактурованных материалов в бухучете покупателя, никаких корректировок не понадобится. Если же цены будут отличаться, то правила корректировки зависят от того, когда поступили документы – в том же году, что и материалы, или на следующий год. Кроме того, возможна ситуация, когда документы будут получены уже после того, как покупатель передаст неотфактурованные материалы в производство. В ситуации, когда документы и материалы поступили в одном году, их цену нужно скорректировать (при условии, что материалы не списаны в производство). Также нужно уточнить и задолженность перед поставщиком. Если документы получены на следующий год, корректировать цену оприходованных материалов уже не нужно. Разница между фактической и учетной ценой списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве либо прибыли, либо убытков прошлых лет. Такой порядок прописан в пункте 41 Методических указаний по бухучету МПЗ. В ситуации, когда документы поступили после передачи материалов в производство, разницу между их фактической и учетной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». А.3.3 Материалы поступили без документов. Правила налогового учета Если поставщик задержал документы, но рано или поздно они будут получены, оценивать материалы в тот момент, когда они поступили на склад покупателя, не нужно. Дело в том, что компания может изготовить из неотфактурованных материалов продукцию и реализовать ее. В таких случаях бухгалтеру придется показать в налоговом учете доход от реализации. А вот стоимость материалов, на которые отсутствуют расчетные и товаросопроводительные документы, списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли нельзя. Ведь для целей налогообложения любой расход нужно подтвердить документально (ст. 252 Налогового кодекса РФ). Внутренние же бумаги фирмы, пусть даже и составленные по формам Госкомстата России, затрат не подтверждают. В результате себестоимость продукции, списанная в расходы, будет сформирована без учета покупной цены материалов. Если документы от поставщика пришли пока материалы не переданы в производство, покупку отражают в налоговом учете по цене, указанной в накладной. А в случае если неотфактурованные материалы уже переданы в производство, придется пересчитать прибыль за тот период, когда произошла реализация готовой продукции. А именно учесть цену материалов (без НДС) в ее стоимости. Когда же поставщик отказывается предоставить документы на излишек материалов и не требует платы, у покупателя возникает доход по безвозмездно полученному имуществу. Он равен рыночной цене излишков. А.3.4 Несколько видов материалов доставлены одним транспортом. Распределение ТЗР в бухучете А.3.5 Закупка канцтоваров При поступлении канцтоваров на склад необходимо оформить приходный ордер по форме № М-4 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Такой вывод подтверждает письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 0303-04/4/98. Заполнить ордер должен сотрудник, который отвечает за прием товарно-материальных ценностей. Для соблюдения всех формальностей хватит одного экземпляра в день поступления канцтоваров на склад. Если поставку проводит одна и та же организация несколько раз в течение дня, то можно оформить один приходный ордер в целом за день. Его составляют на все количество канцтоваров, поступивших от данного поставщика (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Однако вместо выписки приходного ордера оприходование можно подтвердить, проставив на «первичке» специальный штамп. Оттиск такого штампа должен содержать те же реквизиты, что и приходный ордер. Принимать к учету канцтовары таким способом позволяет пункт 49 Методических указаний. И специалисты финансового ведомства подтвердили этот подход в письме от 29 октября 2002 г. № 16-00-14/414. Если полученное количество канцтоваров не совпадает с данными в накладной, составляют акт о приемке материалов по форме № М-7 на полученное количество ценностей. В нем указывают количество доставленных канцтоваров по документам и по факту, а также выявленную недостачу или излишек.

A.3.32

А.3.6 Оценка материалов, полученных при демонтаже основных средств Пункт 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ требует включать в доходы стоимость материалов, которые получены в результате демонтажа. Доход равен текущей рыночной стоимости материалов (п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ). В свою очередь пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ предписывает списывать на материальные расходы стоимость полученных при демонтаже основных средств в сумме налога на прибыль, исчисленного с их рыночной цены. Соответственно, принимать к налоговому учету материалы целесообразно по рыночной стоимости, умноженной на 24 процента (если в субъекте РФ не применяется пониженная ставка по налогу на прибыль). В бухгалтерском учете материалы, полученные при демонтаже, оценивают по рыночной стоимости.

A.1.32

А.3.7 Материалы получены по договору мены. Вычет НДС Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ требует при бартере перечислять НДС деньгами. До 2008 года чиновники из-за неопределенной формулировки в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требовали принимать к вычету не ту сумму, которая перечислена контрагенту, а НДС, исчисленный из балансовой стоимости переданного имущества. С 2008 года проблема с вычетом решена. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая уплачена контрагенту по бартерной сделке. Пример В декабре 2008 года ООО «Альфа» заключило договор мены с ЗАО «Бета». По условиям этого договора ООО «Альфа» отгрузило в адрес ЗАО «Бета» партию своей продукции. Балансовая стоимость партии составила 500 000 руб. Одновременно ЗАО «Бета» отгрузило в адрес ООО «Альфа» партию материалов. Компании признали обмен равноценным, а стоимость обмениваемых ценностей соответствующей их рыночной цене – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Эти суммы контрагенты указали в счетах-фактурах. НДС, входящий в стоимость обмениваемых ценностей, – 90 000 руб. – контрагенты уплатили друг другу по безналичному расчету. Компании смогут принять к вычету именно те суммы налога, которые указали в счетах-фактурах и перечислили друг другу. А именно 90 000 руб.

A.5.31 A.5.33 A.5.34

А.3.8 Оценка материалов, полученных по договору мены А.3.9 Задолженность по материалам погашена зачетом встречных требований: уплата и вычет НДС При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом чиновники из Минфина России убеждены, что принять «входной» НДС к вычету это можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту (см. письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18). Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования материала недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере. И тем не менее разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно уплатить НДС, в Налоговом кодексе РФ не уточнено. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше заплатить налог тогда, когда по итогам квартала НДС будет к уплате.

A.5.32 А.3.10 Обнаружены излишки при инвентаризации В бухучете излишки материалов надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Рыночной ценой для излишков по материалам можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация. Особый случай – когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же материала, но разных сортов (так называемая пересортица). Тогда по решению руководителя можно провести взаимный зачет излишков и недостач. Это позволяют сделать пункты 5.3 и 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Тогда по тем материалам, по которым будет проведен зачет, не придется отражать в бухучете их излишки и недостачи. В целях расчета налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, аналогично бухучету включаются по рыночной цене в состав доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 не предусматривает возможности зачитывать излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

A.3.34 А.3.11 Потери при доставке материалов. Правила налогового учета Стоимость материалов, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Эти нормы утверждаются отраслевыми министерствами в порядке, который установлен постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, компании могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как правительство установило данный порядок (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Вместе с тем предприятие может установить собственные нормативы, если речь идет о так называемых технологических потерях. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, таковыми, в частности, признаются потери при доставке материалов, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физикохимическими характеристиками применяемого сырья. Минфин России в письме от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/328 разъяснил, что организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такая бумага отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют техпроцесс.

B.1.36

А.3.12 Недопоставка материальных ценностей. Бухучет

B.1.36 А.3.13 Компания покупает талоны на бензин Формально такие талоны являются денежными документами. Но учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин (имущество), который остается у топливной компании на ответственном хранении. Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату.

Или счет 006 «Бланки строгой отчетности» – в ситуации, когда заправка по талонам производится по текущим, а не по фиксированным ценам и, как следствие, в них указано только количество топлива. На счете 006 выданные топливной компанией талоны учитываются в условной оценке. А.3.14 Расходы на покупку топливных карт В бухгалтерском учете затраты на топливную карту можно учесть на счете 10 «Материалы» отдельно либо же включить в стоимость приобретенного топлива. Второй вариант удобнее. Ведь расходы на покупку топливной карты неразрывно связаны с приобретением бензина. Сами по себе они в деятельности компании не используются. Тем более что в налоговом учете подход аналогичен: средства, истраченные на топливные карты, включаются в стоимость топлива. Это следует из пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Само собой, включить затраты на карту в стоимость топлива можно лишь в тот момент, когда сам бензин будет учтен на счете 10 «Материалы». Например, в конце месяца. До этого стоимость карты следует учитывать на счете 10 субсчет «Прочие материалы». А.3.15 Бухгалтерский и налоговый учет поступления многооборотной тары В организациях, которые занимаются производственной деятельностью, тара учитывается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет «Тара и тарные материалы». Чтобы оприходовать тару, оформляют приходный ордер по форме № М-4. Бухгалтерский учет поступления тары можно вести несколькими способами: – по фактической себестоимости; – по учетной цене. Фактическая себестоимость включает в себя все расходы по покупке и доставке тары либо затраты по ее изготовлению. В этом случае порядок учета регулируется пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, которые утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Отражение по учетной цене используется, если в организации большое количество разных видов тары. На каждый вид организация самостоятельно устанавливает цену. В результате возникает разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары, которую бухгалтер относит на прочие доходы или расходы. У этого метода учета есть разновидность – учет по залоговой цене. На залоговую цену ориентируются те компании, которые удерживают с покупателя залог за возвратную тару. Сумма залога в составе выручки не учитывается и на счетах продаж не отражается. В налоговом учете стоимость возвратной тары учитывается в расходах только один раз – в момент передачи в эксплуатацию или в производство (подп. 2 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 г. № 2411/26611). А.3.16 Возвратная тара. Вычет НДС По мнению чиновников, суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, можно принять к вычету при условии, что тара не была возвращена покупателем в предусмотренный договором срок и за нее был внесен залог. В этом случае оформляется реализация тары, а значит, она используется в операции, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36). Во всех остальных случаях чиновники в вычете НДС отказывают, так как считают, что этот налог надо включать в стоимость тары (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). По их мнению, сама по себе возвратная тара не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454). Ведь при возврате тары сумма залога налоговую базу по НДС не увеличивает (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В данном случае позиция чиновников не бесспорна. Возражения следующие. Во-первых, в статье 154 Налогового кодекса РФ не говорится о том, какие операции не подлежат налогообложению НДС. А значит, на ее основании нельзя утверждать, что это касается и операций с тарой. Во-вторых, если возвратная тара используется для изделий, реализация которых подпадает под НДС, то и сама тара участвует в деятельности, облагаемой этим налогом. В-третьих, в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ перечислены условия, исключающие вычет. Ни одно из них не применимо к ситуации, когда по упакованному в тару товару продавец начислил НДС. А.3.17 Приобретенные материалы получены в невозвратной таре. Налогообложение

А.3.18 Приобретенные материалы получены в возвратной таре. Налогообложение Возвратная тара, в которую упакованы поступившие материалы, в налоговом учете не отражается. А если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару нужно оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. Например, от сдачи пустых коробок в макулатуру, от продажи населению пустых пластиковых емкостей и т. п. Такой порядок учета тары прописан в пункте 3 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В свою очередь сумма залога, перечисленная поставщику за возвратную тару, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А.3.19 Цена на материалы установлена в иностранной валюте, а оплата произведена в рублях. Правила оценки Материалы оценивают в рублях по тому курсу, который действовал на момент их оприходования. Для пересчета сумм в рубли необходимо брать курс, который установлен договором. В договоре может быть привязка к курсу ЦБ РФ или другого банка. Особый случай – ситуация, когда материалы оплачены авансом. В ситуации, когда цена в договоре определяется на момент платежа, суммовых и курсовых разниц не образуется. Ведь при уплате аванса сразу определяется конечная цена договора. Поэтому материалы, которые были оплачены авансом, при их получении приходуют в той сумме, которая была уплачена поставщику авансом. Если же в договоре цена определяется на момент отгрузки, то курсовых и суммовых разниц обычно не возникает по следующей причине. В договоре указывают, что если на момент оплаты курс отличается от того, который был в день отгрузки, то стороны компенсируют друг другу разницу в цене.

Хранение материалов Типовые проводки и первичные документы

А.3.20 При инвентаризации обнаружена порча материалов. Налоговый учет Стоимость материалов, испорченных в пределах норм естественной убыли, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Сверхнормативные потери Налоговый кодекс прямо позволяет списывать лишь в том случае, если они возникли в результате чрезвычайных обстоятельств. Подпункт 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить на внереализационные расходы стоимость материалов, испорченных в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других ЧП. Подтверждающими документами в данном случае будут такие. Во-первых, документ, составленный по результатам инвентаризации, из которого видно, сколько материалов оказалось испорчено. В частности, для этого подойдет Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма № ИНВ-26, утвержденная постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26). Во-вторых, справка компетентного госоргана, подтверждающая, что на складе произошла чрезвычайная ситуация. Например, в случае пожара понадобится справка от Государственной противопожарной службы.

B.1.36

А.3.21 При инвентаризации обнаружена порча материалов. Бухгалтерский учет

B.1.36 А.3.22 Обнаружено хищение материалов со склада Прежде всего компания должна провести инвентаризацию имущества. Такая обязанность установлена пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оформленные соответствующим образом результаты инвентаризации будут подтверждать факт недостачи имущества. Кроме того, нужно обратиться в органы внутренних дел с заявлением о краже. Если этого не сделать, то уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость украденных активов организация не сможет. Причина в том, что, согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ, убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. Доказать же документально, что похитители не найдены, можно только копией постановления милиции о приостановлении уголовного дела. Именно на этом настаивает Минфин России в письме от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412. Копию постановления о приостановлении уголовного дела компания получит в течение двух месяцев, считая со дня, когда такое дело было возбуждено. Это следует из статьи 162 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Значит, убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде. Если суд обяжет виновника возместить убыток, сумму такого возмещения надо включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

B.1.36 А.3.23 Учет «входного» НДС по испорченным или похищенным материалам Независимо от причин, по которым были испорчены материалы, восстанавливать «входной» НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог следует восстановить. Но случай, когда материалы оказались безнадежно испорчены или похищены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен. Тем не менее оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 сделал вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно.

B.1.36

А.4 Товары 

Поступление товаров Продажа и прочее выбытие товаров Хранение и переработка товаров. Переоценка товаров  

 

Поступление товаров Типовые проводки и первичные документы

А.4.1 Документальное оформление поступления товаров Порядок документального оформления поступивших товаров зависит от того, где они получены – на складе поставщика или покупателя. Если приемка производится не на складе компании-покупателя, а у поставщика или в другом месте (например, на железнодорожной станции), то товар допускается принимать по количеству мест, весу или по количеству единиц, указанных на упаковке (таре). Обычно передача товара от поставщика покупателю оформляется товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В зависимости от способа перевозки наряду с товарной накладной к грузу может быть оформлена: – товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме № 1-Т, если товар доставляется автомобильным транспортом; – железнодорожная накладная по форме № ГУ-29-О, если товар доставляется железнодорожным транспортом; – коносамент; – накладная на перевозку воздушным транспортом (авианакладная). Приемку товаров на склад осуществляют на основании акта по форме № ТОРГ-1. Если в течение дня от одного и того же поставщика поступает несколько партий однородных грузов, то можно составить один акт о приемке товаров за день. В этом случае, принимая каждую отдельную партию, материально ответственное лицо фиксирует необходимые данные на оборотной стороне акта. В конце дня определяется общий итог, который переносится в акт о приемке. Если отсутствуют расхождения по количеству и качеству товаров, акт приемки можно не оформлять. Его может заменить штамп, поставленный на документе поставщика (например, на накладной). Штамп должен содержать те же реквизиты, что и форма № ТОРГ-1.

А.4.2 Товары поступили без документов: оформление и оценка в бухгалтерском учете Покупатель получил от контрагента партию материалов или часть партии без счетов и накладных. Но есть договор, предусматривающий такую поставку. А значит, имущество принадлежит покупателю и его нужно отразить в учете. Прежде всего составляют акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-4). Кроме того, возможно, придется составить и акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5). Названные акты оформляются в двух экземплярах. Один экземпляр остается у покупателя, а второй направляется поставщику. Согласно пункту 39 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам. В частности, в качестве учетной цены товаров нередко используют их фактическую себестоимость по данным предыдущего месяца или года. А если компания обычно приходует товары по фактическим ценам, то имущество без документов нужно отражать в учете по рыночной цене. В качестве такой цены бухгалтер вполне может взять либо цены, указанные в договоре с поставщиком, либо цены по товарам из той же партии. Второй вариант возможен, если в товаросопроводительных документах не значится лишь часть полученного имущества. Товары, полученные без сопроводительных документов, являются собственностью покупателя. Основанием для этого служит договор поставки. Поэтому приходовать неотфактурованное имущество нужно на счет 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А.4.3 Оценка товаров, полученных по договору мены

A.5.31 A.5.33 A.5.34

А.4.4 Товары получены по договору мены. Вычет НДС Пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ требует при бартере перечислять НДС деньгами. До 2008 года чиновники из-за неопределенной формулировки в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ требовали принимать к вычету не ту сумму, которая перечислена контрагенту, а НДС, исчисленный из балансовой стоимости переданного имущества. С 2008 года проблема с вычетом решена. Согласно новой редакции пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, к вычету можно принять ту сумму НДС, которая уплачена контрагенту по бартерной сделке.

A.5.31 A.5.33 A.5.34 А.4.5 Обнаружены излишки товаров при инвентаризации В бухучете излишки товаров надо оприходовать по рыночным ценам и также в размере рыночной цены учесть в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Рыночной ценой для излишков товаров можно считать цену, по которой они приобретались в том периоде, когда была проведена инвентаризация. Особый случай – когда после инвентаризации обнаружены одновременно излишек и недостача одного и того же товара, но разных сортов (так называемая пересортица). Тогда по решению руководителя можно провести взаимный зачет излишков и недостач. Это позволяют сделать пункты 5.3 и 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Тогда по тем товарам, по которым будет проведен зачет, не придется отражать в бухучете их излишки и недостачи. В целях расчета налога на прибыль излишки, выявленные при инвентаризации, аналогично бухучету включаются по рыночной цене в состав доходов (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А вот с пересортицей в налоговом учете дело обстоит иначе. Глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает возможности зачитывать излишки и недостачи одного вида. Поэтому в любом случае придется показывать отдельно сумму неучтенных ценностей и недостач.

А.4.6 Задолженность по товарам погашена зачетом встречных требований Уплата и вычет НДС. При взаимозачете компании должны отдельно перечислять друг другу сумму НДС по безналичному расчету (п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ). При этом чиновники Минфина России убеждены, что принять «входной» НДС к вычету можно только после того, как налог будет перечислен контрагенту (см. письмо Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-11/18). Таким образом, по мнению чиновников, на операции по взаимозачету не распространяются общие правила вычета НДС. То есть наличия счета-фактуры и факта оприходования товара недостаточно. Свой вывод Минфин России обосновывает ссылкой на пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Чиновников не смущает то, что речь там идет не о взаимозачете, а о бартере. И тем не менее разъяснения Минфина можно использовать с выгодой. Итак, компания может принять НДС к вычету в том периоде, когда налог был перечислен контрагенту. А в какой именно момент нужно уплатить НДС, в Налоговом кодексе РФ не уточнено. Значит, перечислить друг другу налог стороны могут в любой момент, когда им это будет удобнее. В те периоды, когда у компаний образуется НДС к возмещению, налог лучше не перечислять. Дополнительный вычет в этом случае только привлечет лишнее внимание при проверке. Поэтому лучше осуществить расчеты налога тогда, когда по итогам квартала появится НДС к уплате. А.4.7 Импорт товаров. Уплата НДС на таможне НДС на таможне по импортируемым товарам нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока НДС не заплачен, таможенники не выпустят товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите этот срок, таможенники начислят пени (п. 24 Инструкции ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131, ст. 171 Таможенного кодекса РФ). Как рассчитать сумму НДС, которую нужно заплатить на таможне, записано в статье 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используют формулу: Н = (ТС + ТП + А) × СН, где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС – таможенная стоимость товаров; ТП – сумма таможенной пошлины; А – сумма акциза; СН – ставка налога на добавленную стоимость. Если ввозимые товары акцизами не облагаются, А = 0. Обратите внимание: таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются (ст. 160 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию России (п. 3 ст. 160 Налогового кодека РФ).

A.5.44 A.5.45 A.5.46 A.5.47 А.4.8 Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а также оприходованы на балансе компании (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Для вычета НДС вместо этого документа используют таможенные декларации или их заверенные копии. Оригинал или копию таможенной декларации подшивают в журнал полученных счетов-

фактур вместе с копиями платежных документов на уплату НДС (п. 5 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Затем данные грузовой таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, регистрируют в книге покупок (п. 10 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

A.5.44 A.5.47

А.4.9 Вычет НДС, уплаченного на таможне по импортированным товарам. Товары оплачены за счет заемных средств

A.5.44 A.5.47 А.4.10 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС При ввозе товаров из Белоруссии российская фирма – покупатель должна заплатить НДС. Причем если при обычном импорте (ввозе товаров из других стран, кроме Белоруссии) налог платится на таможне, то в данной ситуации он перечисляется в бюджет через налоговую инспекцию. Это связано с тем, что на границе с Белоруссией таможенный контроль отсутствует (п. 1 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). НДС нужно заплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России (п. 7 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь). НДС начисляется на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары, а также упаковки (если все эти суммы не включены в цену товара) (п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь).

A.5.46 A.5.47 B.3.16 А.4.11 Импорт товаров из Белоруссии. Оформление документов Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором импортированные из Белоруссии товары были приняты на учет, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию по косвенным налогам. К декларации нужно приложить следующие документы: – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов; – выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет; – договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен; – транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь; – товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика; – посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования).

Об этом говорится в пункте 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., в письмах ФНС России от 4 апреля 2006 г. № ММ-6-03/356 и от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842. Один экземпляр заявления остается в налоговой инспекции. На двух других инспекторы в течение 10 дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. То есть они должны вписать от руки сумму уплаченного налога, поставить дату, печать и заверить двумя подписями – инспектора и руководителя налоговой инспекции или его заместителя. Если деньги в бюджет не поступили, такую отметку инспекторы не поставят. Два экземпляра заявления возвращаются организации-импортеру. Один из них российская компания должна передать своему белорусскому партнеру. Только так он сможет подтвердить нулевую ставку по экспортированным в Россию товарам. Другой экземпляр заявления остается в налоговой инспекции.

A.5.46 A.5.47 B.3.16 А.4.12 Расходы по доставке товаров из Белоруссии. Уплата НДС К расходам по доставке товара относятся затраты на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров. На практике возможно три варианта доставки. Первый. Фирма-импортер перевозит товар из Белоруссии в Россию собственными силами. Налоговики считают, что в этом случае в налоговую базу надо включать все соответствующие расходы покупателя. Речь идет, например, о стоимости ГСМ и командировочных расходах водителя (вопрос 6 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-603/842@). Второй вариант – услуги по транспортировке, погрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке и экспедированию товаров импортеру оказывает российский перевозчик. За подобные услуги фирма заплатит сумму с учетом НДС. В этом случае в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг стороннего перевозчика без налога на добавленную стоимость. При этом сумму НДС, уплаченную перевозчику – налогоплательщику РФ, можно принять к вычету в порядке, предусмотренном статьями 171–172 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@, вопрос 23 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@). Третий вариант: услуги по перевозке товаров из Белоруссии в Россию оказывает белорусская фирма. В этом случае вся сумма, уплаченная за перевозку, войдет в базу для расчета НДС. Ведь по законодательству Белоруссии «налогообложение транспортных услуг по перемещению грузов из Республики Беларусь в Российскую Федерацию производится по нулевой ставке НДС» (постановление Совмина Республики Беларусь от 28 июня 2005 г. № 704, письмо ФНС России от 18 октября 2005 г. № ММ-6-03/877@).

A.5.46 А.4.13 Импорт товаров из Белоруссии осуществляется через посредника. Уплата НДС В данном случае возможно две ситуации. Первая. Посреднический договор (договор комиссии, агентский договор, договор поручения) заключен между российскими фирмами. Его цель – закупка белорусского товара. В этом случае компания-посредник действует от своего имени. Однако собственником ввезенного из Белоруссии товара она не становится (п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ). Им будет комитент (принципал, доверитель). То есть фирма, которая поручила посреднику закупить товар. Она же принимает на учет ввезенные товары. Это значит, что начислять НДС при ввозе белорусского товара должна также фирма-комитент (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@, письмо УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 19-11/59003). Вторая ситуация – комиссионер действует в интересах белорусской фирмы (посреднический договор заключен для ввоза и дальнейшей продажи белорусских товаров российскому покупателю). В этом случае компания-посредник будет выставлять в адрес покупателя счет-фактуру с нулевой ставкой НДС, указанием страны происхождения товара – Республика Беларусь и надписью «Без акциза». Начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должен будет будущий российский покупатель импортного товара (вопрос 19 из приложения к письму ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842@).

A.5.47 A.5.9 B.3.21

А.4.14 Импорт товаров из Белоруссии. Уплата НДС в случае, когда цена товаров указана в иностранной валюте, а оплата производится в рублях А.4.15 Вычет НДС, уплаченного по товарам, импортированным из Белоруссии НДС, уплаченный по импортированным товарам с территории Белоруссии, можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия: – товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи; – товар принят к учету (оприходован на баланс организации); – факт уплаты НДС подтвержден первичными документами. При уплате НДС через налоговую инспекцию к документам, подтверждающим уплату налога, относятся: – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налоговой инспекции, подтверждающей уплату НДС; – платежный документ на перечисление НДС в бюджет; – налоговая декларация по косвенным налогам, в которой отражена рассчитанная к уплате в бюджет сумма НДС. Оригинал или копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции нужно подшить в журнал учета полученных счетов-фактур вместе с платежными документами об уплате НДС. Кроме того, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и реквизиты платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога, нужно зарегистрировать в книге покупок (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). НДС, уплаченный при ввозе белорусских товаров на территорию России, можно предъявить к вычету только в следующем налоговом периоде (письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842, от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Чтобы подтвердить право на вычет, повторно представлять с декларацией заявление о ввозе товаров не нужно (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842).

A.5.47 А.4.16 Товары приобретены в России у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете. Функции налогового агента Если компания приобретает товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, она выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ). То есть компания должна удержать НДС из сумм, которые она выплачивает иностранному партнеру, и перечислить сумму налога в бюджет. Если в налоговую базу входит НДС, сумму налога, которая должна быть удержана и перечислена в бюджет, определяется по расчетной ставке – 18/118% или 10/110% – в зависимости от того, по какой ставке облагаются соответствующие товары на территории России (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Сумму удержанного НДС перечислить в бюджет нужно в рублях. При приобретении товаров у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, налоговая база определяется по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Пересчитывать сумму НДС по курсу, действующему на дату принятия товаров к учету, не нужно (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 03-07-08/170). Если при проверке инспекторы выявят, что компания не исполнила обязанности налогового агента, ей придется заплатить штраф. В некоторых случаях (когда речь идет о крупных суммах неудержанного налога) руководителей компании могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199.1 Уголовного кодекса РФ). А.4.17 Товары приобретены в России у иностранного поставщика, не состоящего на налоговом учете. Вычет удержанного НДС Предположим, что российская компания приобрела товары у иностранной организации, не состоящей в России на налоговом учете, удержала НДС из дохода, выплаченного этой иностранной компании, и перечислила сумму налога в бюджет. В этом

случае сумму удержанного и перечисленного в бюджет налога можно принять к вычету. Воспользоваться этим правом российская компания может при выполнении двух дополнительных условий: – товары приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; – у компании есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС в бюджет). Право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором сумма НДС фактически была перечислена в бюджет (при условии, что товары приняты к учету). Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Продажа и прочее выбытие товаров Типовые проводки и первичные документы

А.4.24 Определение момента отгрузки товаров для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ понятия «отгрузка» и «передача» не определяет. Но на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации эти термины могут определяться в соответствии с гражданским законодательством. Как записано в пункте 1 статьи 509 Гражданского кодекса РФ, поставка товаров осуществляется путем отгрузки товаров покупателю. А передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса РФ). Поэтому под «отгрузкой (передачей) товаров» для целей исчисления НДС нужно понимать факт физической отгрузки (передачи) товаров от продавца к покупателю. В письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@ разъяснено, что днем отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя. И если товар сначала отгружается, а потом оплачивается, то первым по времени документом будет товарная (товарно-транспортная) накладная.

B.2.9 B.2.12 А.4.25 Товары отгружены покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности. Уплата НДС Налоговый кодекс РФ предусматривает, что начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат: – день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); – день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Следовательно, обязанность начислить НДС у компании может возникнуть ранее даты перехода права собственности на отгруженный товар (например, если право собственности на отгруженный товар переходит от продавца к покупателю после оплаты или в момент доставки товара на склад покупателя).

Таким образом, если операция изначально является объектом налогообложения по НДС, то при определении налоговой базы не имеет значения, когда на отгруженные товары переходит право собственности. Этим надо руководствоваться и в том случае, когда право собственности на отгруженные товары переходит от продавца к покупателю в особом порядке. И если в подобной ситуации отгрузка предшествует оплате, то НДС надо начислять в момент отгрузки товаров. Отсрочка уплаты НДС по отгруженным товарам за счет выбора варианта договора с покупателем. У компании-продавца есть возможность регулировать срок уплаты НДС в зависимости от того, как строится работа – с использованием договоров поставки (купли-продажи) или комиссии. В первом случае у поставщика (фирма А) возникнет обязанность заплатить НДС сразу после отгрузки покупателю (фирма Б). В то же время при использовании договора комиссии отгрузка и, следовательно, налоговая база возникнут не после передачи товаров от комитента (А) комиссионеру (Б), а после их отгрузки комиссионером (Б) конечному покупателю. Такая схема оптимальна для предприятий, которые реализуют свои товары или продукцию не конечным покупателям, а фирмам, занимающимся оптовой или розничной торговлей, например, для крупных производственных и торговых предприятий, имеющих региональную дилерскую сеть. Если передавать товары региональным дилерам по комиссионным договорам, то продавец начислит НДС лишь после того, как дилеры отчитаются о реализации товаров конечному покупателю.

B.1.26

А.4.26 Товары были отгружены покупателю в многооборотной таре

B.2.9 А.4.27 Покупатель в качестве гарантии оплаты отгруженных ему товаров выдал продавцу собственный вексель. Уплата НДС Начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки (передачи) товаров, либо в день их оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Следовательно, если компания отгрузила покупателю товары, то по этой операции она должна начислить НДС к уплате в бюджет исходя из цены договора (это правило действует и в случае, если в качестве гарантии оплаты продавец выписал фирме собственный вексель) (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: на практике обычно бывает, что покупатель передает продавцу в оплату товаров вексель, номинал которого превышает цену договора (то есть при погашении векселя у продавца возникает дополнительный доход (дисконт)) либо вексель предусматривает выплату процентов при его погашении. Проценты или дисконт, полученные по векселю, полученному в счет оплаты за отгруженные товары, нужно включить в налоговую базу по НДС (разумеется, при условии, что товары, являющиеся предметом договора, этим налогом облагаются) (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: НДС начисляется не со всей суммы процентов (дисконта), а лишь с той ее части, что превышает размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (п. 3 ст. 162 Налогового кодекса РФ). НДС начисляется по расчетной ставке (18/118 или 10/110 процентов) – в зависимости от того, по какой ставке НДС облагаются сами товары, отгруженные по договору. Если же товары, с которыми связано получение процентов (дисконта), НДС не облагаются, налог не начисляется (п. 2 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

B.1.98 А.4.28 Продажа сельскохозяйственных товаров, закупленных у населения Если фирма реализует сельхозпродукцию или продукты ее переработки, закупленные у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой и ценой приобретения указанных товаров (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Если при исчислении налога вы хотите использовать эту норму Налогового кодекса РФ, обратите внимание на следующие важные моменты. Во-первых, сельскохозяйственная продукция или продукты ее переработки должны быть закуплены у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, либо у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС (применяющими специальные налоговые режимы) (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Во-вторых, указанная норма распространяется только на сельхозпродукцию и продукты ее переработки, включенные в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Если оба условия выполнены, то НДС, который надо заплатить при продаже сельхозпродукции, рассчитайте так:

НДС = (цена продажи – цена покупки) × 18/118% (10/110%). Если хотя бы одно из условий не выполняется, НДС начисляйте в обычном порядке – исходя из полной суммы выручки от реализации (из цены продажи) (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

B.2.9 А.4.29 Товары переданы для собственных нужд компании. Уплата НДС Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, облагается НДС (подп. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Таким образом, передача товаров для собственных нужд облагается НДС, если одновременно выполнено два условия: – соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль вашей фирмы не уменьшают; – имела место фактическая передача товаров между структурными подразделениями вашей фирмы (см. письмо МНС России от 21 января 2003 г. № 03-1-08/204/26-В088). Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, НДС не начисляется. НДС при передаче товаров для собственных нужд фирмы должен быть начислен к уплате в бюджет в момент такой передачи (п. 11 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Как в этом случае определить величину налоговой базы, установлено в пункте 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ. Возможно два случая: – в предыдущем налоговом периоде фирма реализовывала идентичные (а при их отсутствии – однородные) товары; – в предыдущем налоговом периоде фирма идентичные и однородные товары не реализовывала. Если в предыдущем налоговом периоде фирма реализовывала идентичные товары, то НДС нужно исчислять исходя из цены таких товаров, действовавшей в предыдущем налоговом периоде (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ). Если же в предыдущем налоговом периоде фирма идентичные (однородные) товары не реализовывала, то НДС нужно исчислять исходя из рыночных цен таких товаров без включения в них налога (п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ). А.4.30 Выручка от реализации в России товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте А.4.31 Посредник продает товары иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в России Налоговый кодекс РФ предусматривает, что посредник (комиссионер, агент, поверенный), при продаже на территории России товаров иностранного комитента, не состоящего на налоговом учете в российской налоговой инспекции, признается налоговым агентом по НДС. Причем НДС надо начислять сверх цены товара, а не удерживать из дохода иностранной фирмы (п. 5 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Посредник должен начислить НДС в тот момент, когда отгружает товар покупателю или же получает от него предоплату. Иными словами, НДС начисляется по тем правилам, которые введены для фирм, реализующих собственные товары (п. 15 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: пункт 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает, что начисленный НДС посредник к вычету не принимает. Это право предоставлено покупателю. Посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один надо выставить покупателю (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А второй – отразить в книге продаж. При этом комиссионер (а также агент, действующий от своего имени) должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван сам посредник. А поверенный (и агент, работающий от имени принципала) в качестве продавца указывает иностранную фирму. А.4.32 Безвозмездная передача товаров в рекламных целях Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 руб., НДС не облагается. Такая льгота предусмотрена подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Однако нужно помнить, что применение этой льготы имеет для фирмы и отрицательные стороны. А именно: – если компания решит воспользоваться этой льготой, то НДС, ранее предъявленный к вычету по приобретенным рекламным товарам, необходимо восстановить (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ); – если доля совокупных расходов на закупку рекламных товаров превышает 5 процентов от совокупных расходов фирмы, надо организовать раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Однако если доля совокупных расходов на рекламные товары составит менее 5 процентов от совокупных расходов фирмы и стоимость единицы подарка будет не выше 100 руб., то компании выгодно воспользоваться льготой по подпункту 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: если в ходе проведения рекламной кампании фирма бесплатно раздает

покупателям товары стоимостью более 100 руб. за единицу, налоговики потребуют заплатить с такой раздачи НДС как с безвозмездной передачи (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А.4.33 Обоснование нулевой ставки НДС при экспорте товаров Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, компания должна: – подтвердить факт экспорта. Для этого нужно собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ; – заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ). На подготовку документов отводится 180 календарных дней. Этот срок отсчитывается с даты выпуска товаров таможенным органом в режиме экспорта. Если компания выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам она может применить налоговую ставку 0 процентов. Налоговую базу по НДС нужно определять в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

B.3.10 B.3.13 А.4.34 Пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте товаров Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, фирма должна подтвердить факт реального экспорта. Для этого фирмаэкспортер должна собрать соответствующий пакет документов (ст. 165 Налогового кодекса РФ). Чтобы обосновать нулевую ставку при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, понадобятся следующие документы: – контракт (копия контракта) фирмы с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (подп. 1 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет фирмы в российском банке (подп. 2 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ); – копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).

A.5.48 A.5.49 B.3.13 А.4.35 Вычет «входного» НДС по экспортированным товарам Если компания собрала пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте, «входной» НДС по экспортированным товарам можно принять к вычету. Вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организацииэкспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету (п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

A.5.48 A.5.49 B.3.13

А.4.36 Вычет «входного» НДС, если компания осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России

B.3.13 А.4.37 Компания вовремя не представила пакет документов, подтверждающих экспорт товаров Если по истечении 180 календарных дней со дня таможенного оформления товаров компания не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). При этом моментом определения налоговой базы считается: – в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров; – при реорганизации компании (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку, то есть не позднее 181 дня со дня таможенного оформления товаров) – дата окончания реорганизации. Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Если впоследствии компания представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые использованы для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

B.3.13

А.4.38 Компания собрала документы, подтверждающие нулевую ставку НДС по товарам, проданным в Республику Беларусь

Хранение и переработка товаров. Переоценка товаров Типовые проводки и первичные документы

А.4.18 Расходы на расфасовку и упаковку товаров А.4.19 Уценка товаров. Бухгалтерский учет Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции Минфина СССР и Госкомцен СССР от 5 мая 1986 г. № 75, 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству. Уценка товаров проводится, чтобы довести их стоимость до уровня рыночных цен. Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому компания может уценивать товары по мере необходимости. Уценка производится в соответствии с текущими рыночными ценами. Сведения об уровне этих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Акт на уценку товаров составляют в двух экземплярах. Один экземпляр направляют в бухгалтерию, второй – передают материально ответственному лицу для хранения. Уценка товаров, учитываемых по продажным ценам (в организациях розничной торговли) может производиться в пределах торговой надбавки. Такая операция отражается сторнирующей проводкой по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка». Однако при уценке может оказаться, что текущая рыночная стоимость товаров ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки компания обязана создать резерв под снижение стоимости товаров. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В бухгалтерском балансе товары отражаются за минусом стоимости созданного резерва. По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов. А.4.20 Уценка товаров. Налоговый учет Если после уценки компания продала товары по цене ниже закупочной, то сумму полученного убытка можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ). В качестве самостоятельного вида расходов снижение стоимости товаров в результате уценки можно учесть в единственном случае: когда товары уцениваются из-за частичной потери своих свойств при экспонировании в качестве образцов. В данном случае расходы на уценку товаров нужно отражать в составе расходов на рекламу (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Данный вид рекламных расходов не нормируется и учитывается при расчете налога на прибыль в полном объеме (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Если компания применяет метод начисления, такие расходы признают на дату проведения уценки

(п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). При кассовом методе их можно учесть, только если экспонируемые товары были оплачены (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При реализации экспонируемых товаров после уценки организация вправе уменьшить выручку на стоимость их приобретения (подп. 3 п.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Однако предварительно из этой стоимости нужно вычесть сумму уценки, ранее включенную в состав рекламных расходов. Иначе одни и те же расходы при расчете налога на прибыль будут учтены дважды, а это недопустимо. А.4.21 Учет ущерба от недостачи (порчи) товаров в бухгалтерском учете Выявив факт порчи товаров, компания может: – уценить товары для дальнейшей продажи; – списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации). Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Дальнейший порядок списания со счета 94 потерь от порчи товаров, которые невозможно использовать (продать), зависит от причины порчи: – естественная убыль; – вина материально ответственного лица (других лиц, признанных виновными в порче); – форс-мажорные обстоятельства. Потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списывают в дебет счета 44 «Расходы на продажу». Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Порчу товаров сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывают на финансовые результаты компании в качестве прочих расходов. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учитывают в составе убытков отчетного года. Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99. А.4.22 Учет ущерба от недостачи (порчи) товаров для целей налогообложения А.4.23 Учет «входного» НДС по испорченным или похищенным товарам Независимо от причин, по которым были испорчены товары, восстанавливать «входной» НДС по ним не нужно. Дело в том, что пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ четко очерчивает круг ситуаций, когда принятый ранее налог следует восстановить. Но случай, когда товары оказались безнадежно испорчены или похищены и из-за этого их нельзя использовать в налогооблагаемой деятельности, в этой статье не приведен. Тем не менее оговоримся: чиновники по-прежнему убеждены, что НДС по испорченным ценностям следует восстанавливать. Однако арбитражные судьи не поддерживают подобные претензии налоговиков. Так, например, ВАС РФ в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 сделал вывод, что восстанавливать НДС по похищенному (недостающему) имуществу не нужно.

А.5 Расчеты с контрагентами 

Безнадежные (сомнительные) долги Импортные операции Налог на добавленную стоимость Посреднические операции Расчеты с покупателями Расчеты с учредителями Товарообмен и взаимозачет Уступка права требования Экспортные операции  

 

Безнадежные (сомнительные) долги Типовые проводки и первичные документы

А.5.1 Создание резерва по сомнительным долгам. Налог на прибыль Порядок формирования резерва по сомнительным долгам определен в статье 266 Налогового кодекса РФ. Резерв может быть создан, только если организация применяет метод начисления. Фирмы, применяющие кассовый метод, резервы не создают, поскольку любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Формируется резерв ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль. Отчисления в резерв можно создавать только по той задолженности, которая просрочена более чем на 45 дней. Если сомнительная задолженность просрочена от 45 до 90 дней включительно, в резерв отчисляйте 50 процентов от ее суммы. Если просрочка составляет свыше 90 дней, отчисляйте в резерв 100 процентов. Максимальная величина резерва по сомнительным долгам составляет 10 процентов от выручки за отчетный период.

A.9.40 B.1.7 B.1.41 А.5.2 Списание безнадежной задолженности за счет резерва, созданного в текущем году.Налог на прибыль По мнению налоговиков, воспользоваться резервом можно только с начала нового налогового периода. Иными словами, если фирма приняла решение создать резерв, скажем, в середине года, то формировать и использовать этот резерв она сможет только со следующего (письмо УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 20-12/031921). Объяснение такое. Изменения в учетной политике начинают действовать лишь с начала нового налогового периода. Это следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ. Стало быть, и использовать резерв надо не раньше начала следующего налогового периода. Такая точка зрения является достаточно спорной. Во-первых, в статье 266 Налогового кодекса РФ ни слова не говорится про сроки создания резерва по сомнительным долгам. Во-вторых, вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения необходимо только в случаях: изменения законодательства о налогах, изменения методов учета, а также существенного изменения условий деятельности предприятия. Под существенным изменением понимается реорганизация фирмы, смена ее собственников или смена вида деятельности. Как видим, решение создать резерв по сомнительным долгам ни под один из этих случаев не подпадает. Появление сомнительной дебиторской задолженности скорее можно отнести к фактам хозяйственной деятельности, возникшим впервые. А метод учета фактов, возникших впервые, в деятельности фирмы не считается изменением учетной политики. Это следует из пункта 16 ПБУ 1/98. А раз так, то и создавать и использовать резерв можно в текущем налоговом периоде. Достаточно будет внести дополнение в учетную политику, которое вступит в силу с того отчетного периода, в котором у организации появился новый факт хозяйственной деятельности. Кстати, такая позиция подтверждается и арбитражной практикой – постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. № А56-26468/2006.

A.9.40 B.1.7

А.5.3 Размер дебиторской задолженности, который принимается во внимание при расчете резерва

B.1.67 А.5.4 Перенос остатка резерва на следующий год В пункте 5 статьи 266 Налогового кодекса РФ четко сказано, что остаток резерва можно перенести на следующий год. Однако в законодательстве не уточняется, перенос является правом или обязанностью компаний. По этому вопросу сложилась противоречивая арбитражная практика. Одни суды считают, что фирма не обязана переносить неизрасходованную часть резерва на очередной отчетный период. Эта позиция изложена, например, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2005 г. № А10-4068/04-11-Ф02-1700/05-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф047853/2005(16557-А46-3). Другие суды считают, что фирма обязана переносить остаток резерва по сомнительным долгам на следующий год. Это следует из постановлений ФАС Западно-Сибирского округа от 5 октября 2006 г. № Ф04-9276/2005(26894А27-26), ФАС Поволжского округа от 18 мая 2005 г. № А72-11001/04-6/930. Учитывая противоречивую арбитражную практику и отсутствие позиции финансового ведомства по этому вопросу, эту проблему каждая фирма должна решить для себя самостоятельно. Если вы все-таки переносите резерв, то учтите следующее: – если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разницу между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включите в состав внереализационных расходов; – если неиспользованный остаток больше суммы резерва, создаваемого в следующем отчетном периоде, разницу между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включите в состав внереализационных доходов. А.5.5 Формирование резерва по сомнительным долгам у лизингодателя

B.1.7 B.1.67 А.5.6 Исчисление срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности Списать за счет резерва можно только безнадежные долги. А безнадежной просроченная дебиторка становится, в частности, после того, как истечет срок исковой давности. О том, что такое исковая давность, сказано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Это время, в течение которого организация, чьи права были нарушены, может обратиться в суд за защитой. Соответственно, отсчет срока исковой давности надо вести с того момента, когда компания узнает о нарушении своих прав. Существует общий срок исковой давности – три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). Есть и специальные сроки. Например, по договору подряда, за исключением строительства зданий и сооружений, срок давности составляет один год со дня приемки результата работ. Так сказано в статье 725 Гражданского кодекса РФ. По договорам, связанным с перевозкой груза, срок исковой давности устанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 797 Гражданского кодекса РФ и также составляет один год. Срок исковой давности может прерываться. Прекращение исчисления срока исковой давности может наступить, если стороны подпишут акт сверки расчетов, если должник перечислит часть долга или обратится к кредитору за отсрочкой. Иными словами, для прерывания срока исковой давности дебитор должен какими-либо действиями признать свой долг. Такое мнение налоговики изложили в письме УФНС России по г. Москве от 17 апреля 2007 г. № 20-12/03635. И если стороны в этом случае не договорятся, то отсчет исковой давности необходимо будет вести заново.

B.1.108 А.5.7 Компания получила исполнительный лист судебного пристава о невозможности взыскать задолженность Приведем еще один пример того, когда сомнительная задолженность становится безнадежной, то есть у предприятия появляется возможность списать ее за счет резерва. Это ситуация, когда государственный орган подтвердил, что долги взыскать не получится (ст. 266 Налогового кодекса РФ). Но, по мнению Минфина России, акт судебного пристава таким документом не является. Финансовое ведомство объясняет свою позицию следующим образом. Судебный пристав может лишь подтвердить, что на определенный момент времени задолженность взыскать невозможно. Однако это не исключает такой возможности в дальнейшем. Поэтому считать долг безнадежным в этом случае нельзя. Такая точка зрения высказана финансистами в письмах от 6 февраля 2007 г. № 03-03-07/2 и от 5 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/644.

Это достаточно спорная точка зрения. Объясним. Требования судебного пристава обязательны для всех фирм, должностных лиц и граждан на территории России. Это следует из статьи 14 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ «О судебных приставах». Таким образом, акт судебного пристава-исполнителя признается актом государственного органа. Следовательно, он может служить основанием для признания долга безнадежным. Что касается арбитражной практики, то единства по этому вопросу нет. Есть решения в пользу чиновников (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 июня 2007 г. № Ф04-3765/2007(35137-А27-40)). Есть и решения в пользу организаций: постановление ФАС Дальневосточного округа от 15 июня 2007 г. № Ф03-А51/07-2/1996, постановление ФАС Московского округа от 23 марта 2007 г. № КА-А40/1194-07.

B.1.106 А.5.8 Должник исключен из ЕГРЮЛ по упрощенной процедуре В этом случае Минфин России запрещает списывать дебиторскую задолженность. Логика у чиновников такая. Фирма, которая узнает о решении инспекторов исключить должника из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке, может подать заявление о том, что ее права нарушены. Тем самым она имеет возможность приостановить процедуру ликвидации организации-кредитора. Это следует из пункта 4 статьи 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ. Если фирма не подала такого заявления, то она не выполнила всех необходимых действий по возврату долга. Значит, списать задолженность как безнадежную она не может. Такое мнение изложено в письме Минфина России от 27 июля 2005 г. № 03-01-10/6-347. Есть еще одно обстоятельство, на которое ссылаются чиновники. Ликвидацию должника кредитор может обжаловать в течение одного года. Если это требование будет удовлетворено, то суд восстановит должника, а кредитор сможет взыскать с него дебиторку. Так вот, если фирма не выполнит этих действий, то, по мнению чиновников, списать долги в качестве безнадежных тоже нельзя.

B.1.106  

 

Импортные операции Типовые проводки и первичные документы

А.5.44 Сопутствующие услуги. Налог на добавленную стоимость Любые услуги, оказанные импортеру после ввоза товаров, облагаются по ставке 18 процентов (письмо Минфина России от 1 июля 2008 г. № 03-07-08/162). Такая же ставка применяется по сопутствующим услугам, непосредственно не связанным с ввозом (например, предоставление транспорта, подготовка документов и т. д.). А вот нулевая ставка применяется по тем услугам и работам, которые были оказаны непосредственно при ввозе товаров на таможенную территорию нашей страны. Например, работы по погрузке и сопровождению товаров. При этом организация должна обосновать свое право на применение льготной ставки – представить в инспекцию копии транспортных документов, контракт на выполнение услуг, таможенную декларацию и другие бумаги, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Таково требование, предусмотренное пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

A.4.7

А.5.45 Товары, по которым можно применять ставку 10 процентов

A.4.7 А.5.46 Покупка товаров из Республики Беларусь. Налог на добавленную стоимость Импорт товаров из Республики Беларусь в Россию регулируется Соглашением от 15 сентября 2004 г. (ратифицировано Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ). При импорте белорусских товаров НДС должны платить все импортеры, в том числе применяющие специальные налоговые режимы и получившие освобождение от уплаты в порядке, предусмотренном статьей 145 Налогового кодекса РФ. Перечень товаров, освобожденных от налогообложения при ввозе из Республики Беларусь на территорию России, приведен в пункте 7 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15 сентября 2004 г., и в статье 150 Налогового кодекса РФ. В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов. Налоговая база по НДС определяется в момент принятия товаров на учет. То есть по дате отражения поступивших товаров на счетах 10, 41, 07 и 08. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет, нужно заплатить НДС и представить в инспекцию декларацию по косвенным налогам. К декларации следует приложить следующие документы: – заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в трех экземплярах; – выписку банка (ее копию) и платежное поручение, в которых подтверждается, что НДС был уплачен в бюджет; – договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен;

– транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь; – товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика. Форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведена в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 153н. Один экземпляр остается в налоговой инспекции. На двух других инспекторы в течение 10 дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС. Налог, уплаченный при ввозе белорусских товаров на территорию России, можно предъявить к вычету только в следующем налоговом периоде (письма ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842, от 31 мая 2005 г. № ММ-6-03/450). Для подтверждения права на вычет повторно представлять с декларацией заявление о ввозе товаров не нужно (письмо ФНС России от 10 октября 2005 г. № ММ-6-03/842). Оригинал или копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции нужно подшить в журнал учета полученных счетов-фактур вместе с платежными документами об уплате НДС (п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Кроме того, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговой инспекции и реквизиты платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога, зарегистрируйте в книге покупок (п. 10 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

A.4.7 A.4.10 A.4.12

А.5.47 Импорт товаров осуществляется через комиссионера. Налог на добавленную стоимость

A.4.7 A.4.13 A.4.15

Налог на добавленную стоимость А.5.24 От контрагента получена неустойка по договору По-мнению налоговиков, штрафные санкции по договорам облагаются НДС. Минфин России также настаивает на этом в письме от 29 июня 2007 г. № 03-07-11/214. Такой вывод представители обоих ведомств делают на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, налоговую базу по НДС увеличивают денежные средства, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Но судьи так не считают. И доказательством тому обширная арбитражная практика, которая складывается в пользу компаний. Это касается как ситуаций, когда неустойку получает покупатель, так и ситуаций, когда штрафные санкции по договору получает поставщик. По мнению судей, такие суммы не должны облагаться НДС, поскольку они уплачиваются сверх цены товара и не являются ее составной частью. Как следует из статьи 330 Гражданского кодекса РФ, неустойка – это возмещение убытков стороне договора, права которой были нарушены. Соответственно неустойка является мерой гражданско-правовой ответственности и не связана с реализацией товаров и расчетами за них. Например, постановления ФАС Уральского округа от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, от 3 июля 2007 г. № Ф09-5017/07-С2, от 15 марта 2007 г. № Ф09-1664/07-С2. А.5.25 Отсутствует договор с контрагентом Если по какой-либо сделке у вас нет письменного договора, то налоговая инспекция может отказать в вычете. Это, конечно, неправомерно. Но официальной позиции по этому вопросу нет. Однако суды с этим не соглашаются. Например, в постановлениях ФАС Московского округа от 15 февраля 2008 г. № КА-А40/554-08 и от 17 сентября 2007 г. № КА-А40/938607 арбитры указали на то, что налоговое законодательство не связывает право на применение вычетов с наличием договора в письменном виде.

C.2.11 А.5.26 Срок договора истек, но отношения по нему между сторонами продолжаются По мнению налоговиков, если договор не пролонгирован, значит, он является незаключенным. Следовательно, вычеты по такому договору необоснованны. Арбитражная практика по этому вопросу очень мала, но складывается пока в пользу организаций. Например, из постановления ФАС Поволжского округа от 6 июля 2007 г. № А12-2475/07 следует, что если у организации есть документы, подтверждающие фактическое наличие отношений сторон по договору, который не был пролонгирован, то это дает полное право на применение вычетов по НДС. А.5.27 В счете-фактуре отсутствует описание работ или услуг, оказанных поставщиком Проверяющим не нравится, когда в счете-фактуре в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» просто написано «работы по договору». Но при этом не уточняется весь перечень работ. По мнению Минфина России, в этом случае организация не имеет права на вычет «входного» НДС (письмо Минфина России от 14 декабря 2007 г. № 03-0115/16-453). И все же, если это как раз ваш случай и дело дошло до суда, у вас есть неплохие шансы отстоять свою правоту. Например, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС Поволжского округа от 25 января 2007 г. № А57-5005/06 прямо говорится о том, что ссылка в счете-фактуре на договор либо краткое описание работ в общих чертах подтверждает право на вычет НДС.

C.2.12 А.5.28 В счете-фактуре неверно указан ИНН покупателя По мнению налоговиков, такой документ не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому в вычете «входного» НДС будет отказано. Официальной позиции ФНС по данному вопросу нет. Арбитражная практика по этому вопросу неоднозначная. Некоторые судьи считают, что это не является существенным нарушением, поэтому не может служить основанием для отказа в вычете. Пример – постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 июля 2007г. № А05-8991/2006, ФАС Московского округа от 18 декабря 2007г. № КА-А40/13151-07. Однако некоторые арбитры все же поддерживают налоговиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 марта 2007 г. № А19-4469/06-29-Ф02-1124/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 23 июля 2007 г. № Ф08-3782/2007-1724А).

А.5.29 В счете-фактуре не указан КПП продавца или покупателя Налоговики и специалисты Минфина России уверены в том, что КПП является обязательным реквизитом счета-фактуры, поэтому его отсутствие является основанием для отказа в вычете. Такая точка зрения была изложена чиновниками еще в 2004 году (письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Именно тогда в постановление № 914 были внесены изменения, и в счете-фактуре появился новый реквизит – КПП. С тех пор позиция чиновников не изменилась. А вот Налоговый кодекс РФ требования о наличии КПП продавца и покупателя до сих пор не содержит. Поэтому отсутствие КПП не может являться основанием для отказа в вычете налога. И суды в этом случае полностью на стороне организаций. Вот несколько примеров: постановления ФАС Центрального округа от 27 августа 2007 г. № А64-6075/05-15, ФАС Уральского округа от 19 сентября 2007 г. № Ф09-7689/07-С2. А.5.30 У компании нет накладной По общему правилу, чтобы вычесть «входной» НДС, надо принять товары к учету. Об этом говорится во втором абзаце пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако налоговым законодательством не установлен порядок и документальное оформление учета товаров. Одним из первичных документов, подтверждающих принятие товаров к учету, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12. Если этот документ заполнен неправильно, то налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. Также они откажут в вычете, если данные о грузоотправителе и грузополучателе не сходятся с данными в счете-фактуре либо не заполнены какие-то обязательные реквизиты. Арбитры чаще поддерживают организации. Примеры дел – постановления ФАС Дальневосточного округа от 9 ноября 2006 г. № Ф03-А37/06-2/3855, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 июня 2006 г. № А19-42057/05-51-Ф02-2883/06-С1. Инспекторы могут запретить вычет и в том случае, если у компании нет ТТН. Мол, товарная накладная по форме № ТОРГ-12 не подтверждает того, что товар вам был реально доставлен. К тому же сведения о грузоотправителе и грузополучателе, указанные в товарно-транспортной накладной, подтверждают достоверность сведений, указанных в счете-фактуре. Это значит, что если при проверке обнаружится, что у вас нет товарно-транспортной накладной, а есть только товарная накладная № ТОРГ12, в вычете вам могут отказать. Арбитры и в этом вопросе поддерживают организации. Примеры – постановления ФАС ВолгоВятского округа от 18 февраля 2008 г. № А17-2826/5-2006, от 5 февраля 2008 г. № А11-2725/2007-К2-24/144, ФАС ЗападноСибирского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф04-748/2008(164-А46-14).

Посреднические операции Типовые проводки и первичные документы

А.5.9 Посредник удерживает из выручки заказчика вознаграждение. Налог на добавленную стоимость

A.4.13 А.5.10 Посредник получил дополнительную выгоду по договору комиссии Если комиссионер продает товар по более высокой цене, чем указана комитентом, то полученная дополнительная выгода делится между сторонами поровну, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 Гражданского кодекса РФ). На практике комитент часто оставляет всю выгоду комиссионеру. В этом случае инспекторы полагают, что в подобной ситуации комитент безвозмездно делится с посредником выручкой от продаж (письмо УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2004 г. № 2608/10738). Следовательно, комитент такую выгоду должен учесть в своей выручке, а вот налогооблагаемую прибыль на нее уменьшить нельзя. В большинстве случаев арбитражные суды встают на сторону налоговиков и называют дополнительную выгоду частью выручки комитента (постановления ФАС Московского округа от 29 мая 2006 г. № КА-А40/4730-06-П, ФАС Уральского округа от 14 марта 2006 г. № Ф09-1602/06-С6). Чтобы избежать споров с налоговиками, можно оговорить в договоре (или в дополнительном соглашении к нему), что эта выгода является неотъемлемой частью комиссионного

вознаграждения. Тогда вознаграждение комиссионера будет состоять из двух частей: плата за услуги плюс все средства, что удастся выручить от продаж за цену, превышающую оговоренную. А право комитента признать в расходах всю сумму вознаграждения посреднику никто не оспаривает. А.5.11 Посредник продает товар иностранной компании, которая не состоит в России на налоговом учете При продаже товаров иностранным организациям, не состоящим в России на налоговом учете, посредники признаются налоговыми агентами по НДС. При этом сумму НДС надо начислять сверх цены товара, а не удерживать ее из дохода иностранной организации. Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Посредник должен начислить НДС в тот момент, когда отгружает товар покупателю или же получает от него предоплату (п. 15 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Принять к вычету начисленную сумму посредник не сможет на основании второго абзаца пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Кроме того, посредник должен составить два экземпляра счета-фактуры. Один нужно выставить покупателю, а второй – зарегистрировать в книге продаж. При этом посредник, действующий от своего имени, должен выставить счет-фактуру, где продавцом назван он сам. Посредники, действующие от имени заказчика, в качестве продавца указывают иностранную организацию. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 168 и пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. А.5.12 Посредник ввозит товар и уплачивает НДС на таможне Покупатель может принять к вычету налог, который заплатил посредник. Минфин России подтвердил это в письме от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242. Но для вычета комитент помимо общих условий (принять товар к учету и использовать его для операций, которые облагаются НДС) должен получить от посредника следующие документы: – копию платежного поручения, которое свидетельствует об уплате посредником НДС; – грузовую таможенную декларацию на ввозимые товары (или ее копию); – платежное поручение, свидетельствующее о возмещении расходов агента на уплату НДС.

Расчеты с покупателями Типовые проводки и первичные документы

А.5.35 Возврат товара от покупателя. Бухгалтерский и налоговый учет Порядок отражения операций по возврату товаров в бухгалтерском и в налоговом учете нормативно не отрегулирован. Поэтому нужно руководствоваться общими нормами и принципами. Все зависит от оформления первичных документов. Если покупатель возвращает поставщику товар после того, как принял его на учет, при этом он выписывает вам накладную и счетфактуру, то данная операция является обратной реализацией. Покупатель теперь выступает в роли продавца, а поставщик в роли покупателя. В бухучете отражается обычная операция по оприходованию товара. Если бывший покупатель возвращает товары, которые он не принял к учету, то есть не оприходовал, то он должен оформить в ваш адрес претензию или акт об обнаружении брака или другой документ, в котором объясняется причина возврата. К акту прикладывают накладную. Счетфактуру в этом случае покупатель не составляет. Вы берете свой счет-фактуру, который был выставлен первоначально, и вносите в него исправления. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29. Это уже не обратная реализация, а именно возврат товара. После этого следует сделать запись в книге покупок на дату исправлений. А.5.36 Возврат товара от покупателя, который применяет специальный налоговый режим А.5.37 Продавец предоставил скидку покупателю в виде изменения цены товара. Бухучет Продавец вправе изменить цену товара, если такое условие предусмотрено договором или дополнительным соглашением к нему (п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ). При этом скидка может быть предоставлена в момент продажи товаров или после. В первом случае для целей бухучета подобная продажа представляет собой реализацию за меньшую сумму. Во втором случае, если бонус предоставлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму покупки. То есть на сумму бонуса необходимо сторнировать выручку от реализации отгруженных ранее товаров и сумму НДС. Если скидка предоставлена в текущем году по продажам прошлого года, но баланс еще не сдан, то сторнировочные записи датируйте 31 декабря отчетного периода. Если скидка предоставлена в текущем году по товарам, проданным в прошлом году, и при этом отчетность за предыдущий год утверждена, то данные прошлых периодов исправлять нельзя. Поэтому сумму предоставленной скидки отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

B.4.58 А.5.38 Продавец предоставил покупателю бонус (подарок) за приобретенный товар Возможно две ситуации получения бонуса (подарка) покупателем. Первая – покупатель приобретает товар и за это получает скидку на следующую единицу того же товара. Вторая – контрагент делает покупку и получает в подарок другой товар. В этом случае расходы продавца по предоставлению бонуса (подарка) возникают в процессе продажи товаров, а значит, относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются на момент предоставления подарка покупателю (п. 7, 18 ПБУ 10/99). В бухучете предоставление бонуса (подарка) рассматривается в качестве скидки к общей сумме выручки от реализованного товара. Себестоимость проданных товаров формируется с учетом корректировок, зависящих от условий продажи, то есть с учетом предоставленного покупателю подарка (п. 9 ПБУ 10/99). В налоговом учете предоставление бонуса (подарка) нужно учесть в составе прочих расходов.

B.4.58 А.5.39 Покупатель получил скидку в виде уменьшения задолженности В этом случае покупателю необходимо восстановить часть «входного» налога, поскольку фактически сумма НДС в данном случае не предъявляется и покупатель не несет «реальных затрат» по его оплате (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, постановление Конституционного суда РФ от 4 ноября 2004 г. № 324-О). Уменьшение «входного» НДС отразите в том периоде, в котором он был принят к вычету (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). То есть возникает необходимость внести исправления в книгу покупок и сдачи уточненных деклараций по НДС в связи с полученной скидкой на товар. Часть скидки в виде уменьшения кредиторской задолженности необходимо учесть во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то НДС с кредиторской задолженности, включенной во внереализационные доходы, можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В налоговую базу по налогу на прибыль эту сумму включите в том отчетном периоде, в котором задолженность была уменьшена (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ). У компаний, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, уменьшение задолженности не приводит к появлению доходов (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумму НДС, восстановленную в связи с уменьшением задолженности, учесть в расходах нельзя. Положения подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются.

А.5.40 Продавец простил долг покупателю в безвозмездном порядке Такое прощение долга признается дарением в соответствии с пунктом 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ. Коммерческие организации могут заключать друг с другом договоры дарения на сумму не более 5 МРОТ – 500 руб. (п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса РФ). Согласно гражданскому законодательству, безвозмездное прощение долга на сумму, превышающую лимит, является законным только в одном случае – если в качестве продавца выступает некоммерческая организация или гражданин (например, учредитель должника). Сумму долга, прощенного безвозмездно, включите в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Размер дохода определите по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. То есть по рыночной цене того имущества (работ, услуг), долг за которое был прощен. При этом доход в виде прощенного долга за основные средства не должен быть меньше их остаточной стоимости в учете у продавца. А минимальная рыночная цена задолженности по товарам (работам, услугам) не может превышать затрат продавца на их изготовление или покупку (выполнение, оказание). Это следует из положений пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. А.5.41 Покупателю предоставлена скидка (премия, бонус). Налог на добавленную стоимость

B.4.58 А.5.42 От покупателя получен задаток в денежной форме по договору поставки. Налог на добавленную стоимость Налоговые инспекторы рассматривают задаток как средство платежа. Поэтому они требуют, чтобы с полученных задатков организации платили НДС как с суммы поступившей предоплаты. Но такая позиция чиновников достаточно спорная. И вот почему. Согласно статье 380 Гражданского кодекса РФ, задаток передается в счет причитающихся по договору платежей как подтверждение того, что договор заключен. Также он выполняет функцию обеспечения обязательств по договору. То есть это не авансовый платеж, а гарантия состоятельности сделки. Следовательно, НДС уплачивать не нужно. Судебная практика по этому вопросу пока небольшая. Есть решения в пользу организаций: постановления ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. № А05-2537/04-18. Но учтите следующее. В тот момент, когда вы приступите к исполнению обязательств по договору и отразите реализацию, задаток становится авансом. И уже с этой суммы точно придется начислить НДС. Такая позиция налоговиков изложена в письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@. Разделяют ее и арбитражные суды: постановление ФАС Уральского округа от 1 декабря 2005 г. № Ф09-5394/05-С2, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. № А052537/04-18. А.5.43 В качестве предоплаты компания получила собственный вексель покупателя. Налог на добавленную стоимость

Расчеты с учредителями Типовые проводки и первичные документы

А.5.17 Вклад учредителя внесен до госрегистрации организации Такие вклады отразите в бухучете на дату регистрации организации. Для отражения расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используйте счет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

A.6.21 A.7.3 A.8.8 А.5.18 Учредитель внес вклад в имущество организации Помимо взноса в уставный капитал учредители организации могут вносить вклады в имущество компании. Вклады в имущество организации участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе. Это следует из пункта 2 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В качестве вкладов фирма может получить деньги или, согласно решению общего собрания участников или уставу общества, прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Порядок отражения вклада учредителя в имущество рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-0506/107. Имущество, поступающее в качестве вклада, нужно оценить по текущей рыночной стоимости в соответствии с пунктом 10.3 ПБУ 9/99. Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика. При расчете налога на прибыль вклад в имущество фирмы доходом не признается, если доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов. Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Если доля учредителя в уставном капитале составляет 50 процентов или меньше, стоимость полученного от него вклада включите в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Если учредитель вносит денежные средства, то доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271, пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ – как безвозмездно полученное (исходя из рыночных цен).

A.1.12 A.3.35 A.7.3 B.1.27 B.1.63

А.5.19 Учредителю начислен доход при выходе из ООО А.5.20 Документальное оформление операции по выплате дивидендов учредителям Сумму, которая положена каждому из них, нужно рассчитать самостоятельно, составив бухгалтерскую справку (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Специального документа, которым нужно оформить выплату дивидендов учредителям, не предусмотрено. Поэтому можно использовать типовые бланки, которые заполняются при выплате денег из кассы или при перечислении средств на расчетный счет: расходные кассовые ордера, ведомости, платежные поручения и т. п. Бланк для оформления выплаты дивидендов фирма может разработать самостоятельно. В этом случае образец бланка нужно утвердить приказом об учетной политике (п. 3 ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). На общем собрании принимается решение, в каком виде выплачиваются дивиденды – деньгами или имуществом (основными средствами, материалами, готовой продукцией, товарами).

C.5.13

А.5.21 Получен заем от учредителя – физического лица.Налог на прибыль Деньги, полученные по договору займа, в состав доходов не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Материальная выгода от экономии на процентах у фирмы-заемщика не возникает (письмо ФНС России от 13 января 2005 г. № 02-1-08/5). Если заем предоставляется под проценты, то сумму процентов учитывайте при расчете налога на прибыль в пределах норм, установленных в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

A.1.24 A.5.23 A.6.21 B.1.33 А.5.22 Получена безвозмездная финансовая помощь от учредителя. Бухучет Если учредитель внес деньги, то их надо учесть как прочий внереализационный доход (абз. 10 п. 7 ПБУ 9/99). Только вот если деньги от учредителя поступают для погашения убытка, сформированного по итогам отчетного года, счет 91 не используйте. Тогда финансовая помощь сразу же относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом никакие записи в бухучете отчетного периода не производятся (п. 10 ПБУ 7/98). Для учета поступающих средств используйте счет 75 субсчет «Средства учредителей, направленные на погашение убытка». Если учредитель оказывает финансовую помощь в виде предоставления имущества в безвозмездное пользование, то такое получение имущества в бухучете доходом не признается (п. 2 и 7 ПБУ 9/99).

B.1.33 А.5.23 Учредитель прощает долг по договору займа Если доля, внесенная учредителем в уставный капитал организации, составляет более 50 процентов, то деньги или имущество, полученные организацией в результате прощения долга по договору займа, не облагаются налогом на прибыль. При этом если заем был получен в натуральной форме, то стоимость имущества не учитывайте в доходах при условии, что в течение года со дня получения оно не передавалось третьим лицам. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена и в письмах Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/385 и от 23 августа 2007 г. № 03-03-06/1/589. Другая ситуация – доля учредителя составляет 50 процентов или менее. Тогда сумму прощенного долга включите в состав налогооблагаемых доходов. Также поступайте, если имущество, перешедшее организации в результате прощения долга, в течение года было передано третьим лицам. Об этом сказано в пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

A.5.21

Товарообмен и взаимозачет А.5.31 За полученный товар с поставщиком компания рассчиталась собственным имуществом. Налог на добавленную стоимость В этом случае необходимо восстановить НДС, который вы приняли к вычету. Поскольку у вас возникла товарообменная операция, при которой покупатель должен уплатить поставщику сумму НДС, указанную в счете-фактуре. Об этом прямо говорится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, вам необходимо сдать уточненную декларацию за тот период, в котором вы приняли НДС к вычету. И учтите еще один важный момент. Поскольку при расчете с поставщиком вы использовали собственное имущество, то по правилам пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса к вычету вы можете принять только ту сумму НДС, которую вы перечислили поставщику. Об этом говорится в письме Минфина России от 18 января 2008 г. № 03-07-15/05.

A.3.7 A.3.8 A.4.3 A.4.4 А.5.32 Подписан акт о зачете взаимных требований. Налог на добавленную стоимость В этой ситуации восстановить НДС необходимо, только если вы не перечислите его контрагенту в момент зачета взаимных требований. Обратите внимание, что НДС надо восстанавливать той датой, когда вы подписали акт взаимозачета. Такое разъяснение дает Минфин России в своем письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139. Кроме того, принять «входной» налог к вычету при взаимозачете можно в том налоговом периоде, в котором сумма НДС перечислена контрагенту в денежной форме. Уплата налога должна быть подтверждена отдельным платежным поручением. Такой вывод Минфин России сделал на основании положений пункта 2 статьи 172 и пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ (письмо от 18 января 2008 г. № 03-0715/05).

A.3.9 А.5.33 По договору мены получена предоплата от покупателя в неденежной форме. Налог на добавленную стоимость По мнению специалистов финансового ведомства, в этом случае с полученной предоплаты необходимо начислить НДС и уплатить его в бюджет. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77. Основана она на следующем. В пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ сказано, что начислить НДС к уплате в бюджет нужно либо в день отгрузки товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты – смотря какое из этих событий произошло раньше. Предоплата облагается НДС независимо от того, в какой форме она получена, – в денежной или натуральной. Об этом сказано в письме ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202. Причем НДС по товарообменным операциям стороны сделки должны уплатить друг другу «живыми» деньгами на основании пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ. Следовательно, если по договору мены организация получила имущество от контрагента раньше, чем передала ему свое, начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости полученных товаров нужно на более раннюю из этих дат. Такая точка зрения финансистов и налоговиков правомерна не для любого случая. Ведь право собственности на полученные товары контрагенты получают одновременно – после того как исполнят свои обязательства (ст. 570 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что организация получает товар в собственность лишь после того, как передаст контрагенту свою продукцию. Значит, пока товары не будут отгружены в адрес контрагента, полученное имущество нужно учитывать за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» А поскольку организация не является собственником полученного имущества и не может использовать его в своей деятельности, признать это имущество предоплатой нельзя. Кроме того, при товарообменных операциях налоговая база определяется исходя из рыночных цен реализованных товаров по правилам, установленным в статье 40 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Значит, пока товары не реализованы, налоговую базу определить нельзя. В этом случае, если организация откажется от начисления НДС с полученной неденежной предоплаты, свое решение ей придется отстаивать в суде.

A.3.7 A.3.8 A.4.3 A.4.4

А.5.34 По товарообменной операции стороны отгружают товары в разные дни. Бухгалтерский учет

A.3.7 A.3.8

Уступка права требования Типовые проводки и первичные документы

А.5.13 Компания приобрела право требования по договору цессии В таком случае согласие должника не требуется. Но должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу (ст. 382 Гражданского кодекса РФ). В бухучете цессионария приобретение права требования долга является финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02). Причем по дебету отражаются фактические затраты на приобретение права требования. Состав таких затрат формируется из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту), а также иных расходов, непосредственно связанных с приобретением. Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02. По кредиту счета 58 отражается списание права требования при погашении должником своих обязательств. Затраты на приобретение права требования относятся к прочим расходам, а полученная от должника сумма – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). Что касается налогового учета, то указанные выше суммы признаются доходами и расходами от реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). При этом в доходы включается сумма задолженности, которую погашает дебитор. Расходами являются суммы, уплаченные цеденту при приобретении дебиторской задолженности.

A.7.1 А.5.14 Компания получила финансирование под уступку права денежного требования по договору безрегрессного факторинга. Бухучет При безрегрессном факторинге финансовый агент покупает у организации дебиторскую задолженность, которая возникла по договору реализации товаров (работ, услуг) и должна быть погашена только в денежной форме. К финансовому агенту

переходят полные права на все суммы, которые он в будущем получит от должника. Такой порядок предусмотрен первым абзацем пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ. Для учета факторинговых операций используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступления от финансового агента за реализованную дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете включите в состав прочих доходов на дату подписания соглашения об уступке (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно списываете стоимость уступленного требования в размере дебиторской задолженности и учитываете ее в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

C.5.25 А.5.15 Получено финансирование под уступку права требования по договору регрессного факторинга. Бухучет и налог на прибыль При регрессном факторинге финансовый агент предоставляет организации финансирование для покрытия дебиторской задолженности, которую не погасил должник. Деньги финансовый агент выдает на определенный срок, по истечении которого их надо вернуть. А в качестве обеспечения возврата финансирования принимается право требования долга к дебитору, которое ему уступает организация. При этом либо организация, либо финансовый агент уведомляют должника о том, что перечислить свою задолженность он должен финансовому агенту. При регрессном факторинге все риски, связанные с неуплатой должником денег, несет организация, а не финансовый агент. Такой порядок предусмотрен первым абзацем пункта 1 статьи 824, пунктом 3 статьи 827 и пунктом 1 статьи 831 Гражданского кодекса РФ. В бухучете расчеты с финансовым агентом по договору факторинга отражайте на счете 76. Доходы и расходы, связанные с уступкой дебиторской задолженности, отражайте на счете 91. Учет сумм дебиторской задолженности, переданной в качестве обеспечения обязательства платежа, отразите на забалансовом счете 009. По мере погашения дебитором своего долга уступленную дебиторскую задолженность списывайте со счета 009. При получении финансирования по договору регрессного факторинга у организации не возникает дохода, так как в данном случае финансирование рассматривается как долговое обязательство. Поэтому полученные от финансового агента деньги учитывать в составе доходов при расчете налога на прибыль не нужно (ст. 248, 249, 250 Налогового кодекса РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 22 января 2004 г. № 26-12/5097). Сумму вознаграждения, причитающуюся финансовому агенту за факторинговое обслуживание, учтите в составе расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 5 мая 2005 г. № 20-12/32441). А.5.16 Компания перечислила банку вознаграждение за факторинговое обслуживание

Экспортные операции Типовые проводки и первичные документы

А.5.48 Организация не собрала в установленный срок документы, подтверждающие экспорт Если в течение 180 дней (или 90 дней – для поставок в Республику Беларусь) с момента оформления таможенной декларации (отгрузки товаров в Республику Беларусь) организация не сумела собрать все необходимые документы, она должна начислить НДС к уплате (абз. 2 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Налог нужно начислить в том периоде, когда была отгрузка (абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 10 апреля 2006 г. № 03-04-08/77). Одновременно организация получает право принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), использованным для неподтвержденной экспортной поставки (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Корректировку налоговой базы и суммы НДС к уплате следует отразить в уточненной налоговой декларации. В уточненной налоговой декларации помимо ранее заполненных разделов оформите раздел 7. Если в результате в разделе 7 будет отражена сумма НДС к уплате, то перед подачей уточненной декларации перечислите в бюджет недостающую сумму налога и пени за весь период просрочки (ст. 75 Налогового кодекса РФ). В этом случае организации не начислят штрафных санкций (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ). В раздел 1 декларации внесите уточнения, связанные с пересчетом суммы НДС в разделе 7. Об этом сказано в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном пунктом 2 приказа Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н.

A.4.34 A.4.35 A.4.36 A.4.37 A.4.38

А.5.49 По экспортной поставке иностранный партнер рассчитался векселем третьего лица

A.4.34 A.4.35 А.5.50 Выставление счета-фактуры при реализации товаров в Республику Беларусь Российская организация должна выставить счет-фактуру в трех экземплярах, указав в них ставку НДС – 0 процентов (если отгружается товар российского производства). Прежде чем передать этот документ, его нужно зарегистрировать в налоговой инспекции. Причем срок предоставления счетов-фактур в налоговую инспекцию законодательно не установлен. Поэтому вы можете представить счета-фактуры для проставления отметок в любое удобное для вас время (письмо ФНС России от 27 февраля 2006 г. № 03-2-03/379). При этом надо учесть, что зарегистрированные счета-фактуры необходимы белорусским

партнерам организации для подачи налоговой декларации. Им придется подать ее в ИФНС по месту своего учета до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Об этом сказано в пункте 6 Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 года. Чтобы зарегистрировать счета-фактуры в налоговой инспекции, надо приложить к ним заявление в произвольной форме. В течение пяти рабочих дней после получения этих документов налоговая инспекция обязана проставить на счетах-фактурах штампы «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера. Штамп должен быть заверен подписью сотрудника налоговой инспекции. После этого со счетов-фактур снимаются копии, которые остаются в инспекции вместе с заявлением. Такой порядок предусмотрен приказом Минфина России от 20 января 2005 г. № 3н. Один экземпляр счета-фактуры вы оставите у себя и зарегистрируете его в журнале учета выставленных счетов-фактур, а когда будет подтверждено право на применение ставки 0 процентов, тогда зарегистрируете в книге продаж. Два остальных экземпляра отправляйте своему белорусскому покупателю. А.5.51 Экспортная поставка в Республику Беларусь товаров нероссийского происхождения. Налог на добавленную стоимость А.5.52 Компания получила от белорусского покупателя предоплату. Налог на добавленную стоимость В Соглашении между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 года порядок налогообложения авансов, полученных в счет предстоящих поставок в Республику Беларусь, не урегулирован. Поэтому при решении этого вопроса следует руководствоваться нормами Налогового кодекса РФ. Оплата (частичная оплата), поступившая по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, в расчет налоговой базы не включается (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В связи с этим счета-фактуры на суммы авансов, поступивших от белорусских партнеров, оформлять и регистрировать в книге продаж не требуется. Счет-фактуру на аванс не придется составлять и в том случае, если документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, не будут собраны в установленный срок. В этом случае НДС нужно будет начислить не на дату поступления аванса, а на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 раздела II Положения, приложенного к Соглашению между Правительством РФ и Правительством РБ от 15 сентября 2004 г., абз. 2 п. 9, подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А.5.53 Филиал белорусской организации, зарегистрированный в России, ввозит товары головного отделения. Налог на добавленную стоимость

А.6 Денежные средства 

Блокировка счетов Денежные документы Наличные расчеты Особые формы безналичных расчетов с контрагентами Открытие и закрытие счетов Подотчетные лица  

 

Блокировка счетов А.6.38 Фирма не сдала бухгалтерскую отчетность Заблокировать счет в такой ситуации инспекторы не вправе. А вот штраф, пусть и небольшой, заплатить придется. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг – 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ. Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 руб. В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ): – если налоговая декларация не сдана по истечении 10 рабочих дней после крайнего срока; – чтобы взыскать неуплаченную сумму налога или сбора. А.6.39 Сумма, которую могут «заморозить» С 2007 года решение инспекции об аресте счета должно распространяться только на сумму, не превышающую размер недоимки, пеней и штрафов (как и в случае с арестом счета в качестве обеспечительной меры). Это следует из пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ. Логично предположить, что остальными деньгами фирма сможет распоряжаться. Однако на практике инспекция направляет решение о взыскании во все банки, где у фирмы открыты счета. Налоговики так поступают из-за того, что им неизвестны остатки денег на счетах. Поэтому обеспечивается возможность взыскания, если на каком-нибудь счете не хватает денег. Только в решениях, направленных банкам, будет распоряжение инспекции блокировать не все средства, а сумму недоимки, пеней и штрафов. И получится, что одна и та же сумма недоимки, пеней и штрафов может быть не только заморожена на всех счетах, но даже и списана на основании решения о взыскании со всех счетов одновременно. Чтобы налогоплательщик смог этого избежать, нужно воспользоваться положениями, прописанными в пункте 9 статьи 76 Налогового кодекса РФ. Здесь предусмотрен такой порядок. Организация вправе подать в инспекцию заявление с просьбой разморозить остаток денег, превышающий сумму взыскиваемых недоимки, пеней и штрафов. К заявлению лучше приложить выписки банков, подтверждающих сумму средств на счетах. Если же выписки организация не представит, инспекторы запросят информацию об остатках на счетах у банков. Получив от фирмы заявление и узнав об остатке на счетах, налоговики разморозят денежные средства, сумма которых превышает размер недоимки, пеней и штрафов. Сделать это инспекторы обязаны в течение двух дней. Обратите внимание: в отличие от случая, когда арест счета происходит из-за недоимки, при несданной декларации замораживаются все деньги на счетах налогоплательщика, о которых известно инспекции.

C.4.12 А.6.40 Налоговики потеряли налоговую декларацию и арестовали деньги Сам по себе порядок «разморозки» счетов несложен. Но на практике возникает следующая проблема. Столкнуться с арестом счетов может налогоплательщик, который фактически сдал декларацию, но инспекторы форму не получили (например, по почте) или потеряли. В такой ситуации, чтобы налоговики отменили решение о приостановке операций, посоветуем следующее. Принесите в инспекцию документы, подтверждающие дату сдачи. Это может быть экземпляр декларации со штампом налоговой или почтовая квитанция об отправке.

Заполнять декларацию заново нельзя ни в коем случае! Иначе налоговики не станут разбираться, искать первоначальный отчет. В итоге взыщут штраф за опоздание. И еще один совет – для тех, кто неоднократно сталкивался с приостановкой операций на счете из-за потерянных деклараций. О превышении полномочий инспекторов можно сообщить в прокуратуру. Эта мера заставит налоговиков быть внимательнее. А.6.41 У компании нет объекта налогообложения

Денежные документы Типовые проводки и первичные документы

А.6.27 Состав денежных документов В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов к денежным документам относятся находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Как видно, перечень денежных документов, поименованный в Инструкции к Плану счетов, является открытым. Поэтому к ним вполне можно отнести, например, карты экспресс-оплаты услуг сотовой связи и интернет-карты. По своей сути являются денежными документами и талоны на бензин. Особенностью упомянутых нами документов является то, что их стоимость не равна цене потраченной на них бумаги, типографских услуг и т. д. Каждый из них имеет своего рода номинальную стоимость, а именно стоимость товаров (работ, услуг), которые можно получить при использовании данных документов. То есть в этом они во многом схожи с настоящими денежными купюрами. Как следствие, и хранить денежные документы нужно в кассе организации. Однако, несмотря на всю эту «схожесть», такие документы напрямую к денежным средствам отнести нельзя. Дело в том, что они используются для строго определенных хозяйственных операций и в прямом смысле деньгами не являются. Именно поэтому при расчете лимита наличности в кассе денежные документы не учитываются. Пример Для своего сотрудника Переверзнева С.В., направляемого в служебную командировку, ЗАО «Сокол» приобрело по безналичной оплате авиабилеты стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. В учете предприятия бухгалтер сделает следующие проводки (для упрощения примера рассмотрим только операции с авиабилетами): Дебет 76

Кредит 51

– 23 600 руб. – оплачены авиабилеты; Дебет 50 субсчет «Денежные документы»

Кредит 76

– 23 600 руб. – оприходованы авиабилеты; Дебет 71

Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 23 600 руб. – выданы сотруднику из кассы авиабилеты. А.6.28 Сотрудники приобретают денежные документы самостоятельно А.6.29 Талоны на бензин. Налог на добавленную стоимость По своей сути талоны на бензин также являются денежными документами. Но, несмотря на это, учитывать их корректнее на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». Дело в том, что, приобретая талоны на ГСМ, покупатель получает в собственность именно бензин, а не талоны. Просто он остается у топливной компании на ответственном хранении. А значит, приобретенное имущество должно учитываться в составе материально-производственных запасов. Если же в договоре с топливной компанией прямо оговорено, что право собственности на бензин переходит к покупателю после его непосредственной заправки в бак (то есть после использования талонов), то в такой ситуации логичнее использовать

субсчет 50-3 «Денежные документы». Ведь в этом случае перечисленные деньги представляют собой по сути предоплату. Или счет 006 «Бланки строгой отчетности» – в ситуации, когда заправка по талонам производится по текущим, а не по фиксированным ценам и, как следствие, в них указано только количество топлива. На счете 006 выданные топливной компанией талоны учитываются в условной оценке. Что касается НДС, приходящегося на купленные талоны на бензин, то он может приниматься к вычету в момент оприходования талонов при наличии счета-фактуры. Но только в том случае, если бензин переходит в собственность покупателя после получения талонов, то есть после его отражения на субсчете 10-3 «Топливо». Если же талоны сначала учитываются на субсчете 50-3 «Денежные документы» или на счете 006, то с вычетом придется повременить до фактической заправки. То есть до того момента, когда бензин перейдет в собственность к покупателю и можно будет определить его количество и цену. А.6.30 Карты экспресс-оплаты. Бухгалтерский учет и НДС В бухгалтерском учете карты экспресс-оплаты и интернет-карты после их приобретения отражаются по дебету субсчета 50-3 «Денежные документы». После же их активирования делаются записи: Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 50 субсчет «Денежные документы» – активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта; либо: Дебет 71

Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– выдана работнику карта экспресс-оплаты или интернет-карта; Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»

Кредит 71

– активирована карта экспресс-оплаты или интернет-карта. Использование субсчета к счету 60 «Авансы выданные» связано с тем, что в момент активирования карты услуга связи еще не оказана. И сумма на карте есть не что иное, как предоплата оператору связи. Именно поэтому НДС по картам экспресс-оплаты или интернет-картам принимается к вычету по такому же принципу, как и в случае с обычной предоплатой. То есть в момент покупки карт или их активирования принять налог к вычету нельзя. НДС принимается к зачету по мере их использования в размере, соответствующем фактически понесенным затратам на сотовую связь или Интернет. Пример ООО «Смена» в марте 2008 года приобрело по безналичному расчету интернет-карту стоимостью 2124 руб., в том числе НДС – 324 руб. В том же месяце она была активирована. Сумма признаваемых за март расходов на Интернет составила 708 руб., в том числе НДС – 108 руб. В бухучете были сделаны такие записи: Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

Кредит 51

– 2124 руб. – оплачена интернет-карта; Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» – 2124 руб. – оприходована интернет-карта; Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»

Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

– 2124 руб. – активирована телефонная карта; Дебет 44

Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 600 руб. (708 – 108) – списана часть затрат на мобильную связь;

Дебет 19

Кредит 60 субсчет «Расчеты с операторами связи»

– 108 руб. – отражен НДС; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

– 108 руб. – принят к вычету НДС; Дебет 60 субсчет «Расчеты с операторами связи» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» – 708 руб. – зачтен аванс. А.6.31 Карты экспресс-оплаты. Налоговый учет По общему правилу, расходы на услуги связи уменьшают облагаемую налогом прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На это указывает подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но в случае с картами есть один нюанс. Дело в том, что после их активации остается лишь сама карточка, на которой нет никакой информации кроме номера карты и ее номинала. Отсюда специалисты Минфина России заключают: карты экспрессоплаты сами по себе не являются основанием для списания расходов на их покупку (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61). Действительно, карта экспресс-оплаты позволяет определить только размер понесенных затрат. Доказать их производственную направленность при наличии только такой карты нельзя. Пользуясь этим, налоговики, доначисляя налог, приводят примеры, что карта могла быть использована работником для собственных нужд. Довод довольно спорный. С таким же успехом можно признать необоснованными, к примеру, расходы на канцтовары, сославшись на то, что работники могли запросто унести канцтовары домой. Однако не все так плохо. Для обоснования производственного характера расходов организация в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ может представить иные документы, подтверждающие производственную направленность расходов на связь. К таким документам могут быть отнесены, к примеру, приказы о командировке (если работник покупал карты в поездке), отчеты сотрудника о выполненной работе, детализацию счета от оператора связи и любые другие аналогичные документы (приказы, распоряжения, отчеты, должностные инструкции и т. п.). А вот требовать отчет о содержании переговоров налоговики не вправе (письмо МНС России от 22 мая 2000 г. № ВГ-9-02/174). Логика здесь простая – чем больше будет оправдательных документов, тем проще будет организации разговаривать с инспекторами. Но даже если ваши документы их не убедят, судьи наверняка отнесутся к ним с большим пониманием. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19 декабря 2005 г. по делу № А284833/2005-137/18. При этом отметим, что независимо от того, будут ли учтены расходы на связь при расчете налога на прибыль, НДС можно принять к вычету. Ведь прямой связи между налогом на прибыль и НДС налоговое законодательство не устанавливает (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. № А56-50026/03).

Наличные расчеты Типовые проводки и первичные документы

А.6.6 Цели, на которые можно направить наличную выручку Строго говоря, расходовать наличную выручку из кассы можно только на: – заработную плату, стипендии и другие выплаты работникам (в том числе социального характера); – командировочные расходы; – оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; – возврат покупателям или заказчикам ранее оплаченных наличными авансов; – выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц. Об этом сказано в пункте 2 Указания Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У. Причем этот перечень закрытый. Поэтому компания не может направить свою наличную выручку, скажем, на выдачу займа (письмо Банка России от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). Однако штрафов за нецелевое использование организацией наличной выручки законодательство не предусматривает. В то же время при проверке кассовой дисциплины банк скорее всего укажет вам на нецелевое использование наличной выручки. Дело в том, что в противном случае саму кредитную организацию могут оштрафовать по статье 15.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях – за то, что она не проконтролировала своего клиента. Штраф по этой статье грозит должностному лицу банка и составляет от 2000 до 3000 руб. В такой ситуации, чтобы не портить отношения с банком, есть два варианта. Первый: нужно сначала сдать наличную выручку в банк, потом снять со счета необходимую сумму и только затем выдать деньги. Второй: перевести деньги по безналу. Например, на банковскую карту или на специально открытый для этого счет. Сделать это несложно. А.6.7 Лимит кассы

B.1.74 А.6.8 Лимит расчетов наличными Разберемся, кто несет ответственность за расчеты с превышением установленного лимита: покупатель, заплативший наличными сумму более 100 000 руб., или продавец, принявший эти деньги. В своем письме от 24 ноября 1994 г. № 14-4/308 Центральный банк сообщил, что за расчеты наличными деньгами сверх установленных предельных сумм ответственность в одностороннем порядке несет то лицо, которое осуществило платеж, то есть покупатель. Судебная практика подтверждает данную позицию (см. постановление ФАС Московского округа от 22 мая 2006 г. по делу № КА-А40/4070-06, постановление ФАС Поволжского округа от 30 октября 2003 г. № А55-4572/03-3). Однако на практике случается, что налоговые органы привлекают к ответственности за данное нарушение продавца. По нашему мнению, в данном случае виновна все-таки организация-покупатель. А решения налоговиков о необоснованном привлечении к ответственности можно и нужно оспаривать в судебном порядке.

B.1.74 А.6.9 Компания не оприходовала полученную наличность Чтобы обосновать в суде справедливость штрафа, налоговикам необходимо доказать хотя бы один из следующих фактов. Во-первых, наличная выручка не совпадает с данными о продажах. Одно из неоспоримых доказательств неоприходования денег – это несоответствие между суммой наличных и данными о проданных через кассу товарах. Чтобы его найти, налоговики должны сравнить документы о реализации продукции (накладные, товарные отчеты и т. п.) с первичными кассовыми документами. Судьи указали на это, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. № А5644277/2005. Во-вторых, обнаружена разница между показаниями ККТ и кассовой книги. Тут налоговики сверяют показания контрольнокассовой техники с данными кассовой книги организации. Дело в том, что в законодательстве неоприходованными признаются наличные, которые не поступили в общую (главную) кассу организации. Это следует из Порядка ведения кассовых операций, а также из статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Одно из типичных дел, выигранных инспекторами, – постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 марта 2007 г. № А74-3799/06-Ф02-1166/07. Обратите внимание: решение о штрафе можно оспорить, сославшись в суде на малозначительность правонарушения. Допустим, компания была оштрафована за неоприходование совсем небольшой суммы. Чтобы оспорить в суде решение о штрафе, организация может сослаться на статью 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Эта статья дает право судьям отменить санкции в силу малозначительности проступка (см. постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2006 г. № А49-2739/06-144ОП/7). Действующее законодательство не дает разъяснений, какое правонарушение можно считать малозначительным, поэтому данный вопрос решается судьями на их усмотрение. А.6.10 Кассир выдал сдачу из личных денег Разменного фонда в кассе контрольно-кассовой машины может и не быть. В таких случаях кассиры-операционисты иногда выдают покупателям сдачу из личных денег. В результате в денежном ящике ККТ образуется излишек. Налоговики расценивают его как неоприходованную выручку и штрафуют организации по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Объяснения кассиров о том, что лишние деньги в кассе являются их личными средствами, инспекторы во внимание не принимают. При этом они ссылаются на то, что хранить в ящике ККТ личные деньги нельзя. Однако, по мнению судей, штрафовать компанию за нарушение этого правила неправомерно. И вот почему. Личные деньги – это не выручка, и они не должны приходоваться в кассу. А значит, внесение кассиром личных денег в кассу ККТ нельзя приравнивать к неоприходованию организацией денежной наличности. Поэтому, если у налоговиков нет других доказательств, судьи признают подобные штрафы незаконными. Подтверждениями этого являются постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2006 г. № А56-54285/2005, от 2 марта 2007 г. № А56-49554/2005, от 5 марта 2007 г. № А56-48435/2006. А.6.11 Кассовые аппараты, которые можно использовать при расчетах наличными А.6.12 Порядок оприходования денег из кассы ККТ Выручку, которая принимается через ККТ, в течение дня разрешено хранить в контрольно-кассовой машине. В конце дня эта выручка поступает в общую кассу. Это должно быть оформлено следующими документами. 1. Z-отчет (контрольные показания со счетчиков ККТ). Это последний чек, который кассир-операционист пробивает в конце дня. 2. Запись в журнале кассира-операциониста (форма КМ-4). Кассир-операционист делает ее на основании показаний Z-отчета. В графах журнала указываются данные об остатках на начало и конец дня, а также сумма пробитой за день выручки. Кроме того, в журнале кассира-операциониста положено отражать выявленные в конце дня излишки денег. 3. Справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6). Этот документ заполняют по данным журнала кассира-операциониста. Справку кассир должен сдать в общую кассу предприятия. 4. Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации (форма КМ-7). Этот документ оформляет кассир главной кассы организации. В нем он указывает общую сумму выручки, поступившей за день во все кассовые машины организации. Основанием для заполнения отчета являются справки-отчеты, сданными всеми кассирами-операционистами. 5. Приходный кассовый ордер. Выручка, поступившая из всех ККТ, приходуется в общую кассу именно по этому документу.

6. Запись в кассовой книге. В кассовую книгу переносится информация из приходного кассового ордера. А.6.13 Неисправности, при которых нельзя эксплуатировать контрольно-кассовую машину А.6.14 Излишек в кассе Обнаружив лишние деньги в ящике контрольно-кассовой машины, налоговики нередко штрафуют компании по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях – за неприменение ККТ. При этом инспекторы рассуждают так. Расхождение между показаниями контрольного отчета ККТ и суммой наличных в кассовой машине – доказательство того, что организация не пробивает покупателям кассовые чеки. Назвать такие санкции правомерными никак нельзя. Дело в том, что случаи, которые свидетельствуют о неприменении организацией ККТ, перечислены в постановлении Президиума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16. Такой разновидности нарушения, как хранение в кассовом ящике лишних денег, этот перечень не содержит. А доказательств, что кассир не выдавал покупателям чеки, в данном случае у налоговиков нет. Такое подтверждение они могут получить только при контрольной закупке. Одного пересчета денег в контрольно-кассовой машине для выводов о неприменении ККТ недостаточно. Судьи согласились с этими аргументами в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8813/2006(29928-А03-43), ФАС Северо-Кавказского округа от 18 января 2006 г. № Ф08-6568/20052597А. А.6.15 Одно нарушение – один штраф Предположим, организация действительно нарушила законодательство и не пробила через ККТ некую сумму выручки. При этом налоговики доказали, что эта сумма не была оприходована и в главную кассу организации. Инспекторы решили предъявить компании сразу два штрафа: за неоприходование наличных денег (по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях) и за неприменение ККТ (по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Однако второй штраф незаконен. Дело в том, что существует статья 4.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Она гласит, что за одно незаконное действие может быть взыскан только один штраф. А в случаях, когда существует альтернатива, проверяющим предписано выбирать самое строгое наказание. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 19 октября 2005 г. № Ф08-4976/2005-1967А таковым был признан штраф по статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А.6.16 Оформление возврата денег Кассир ККТ должен: – забрать у покупателя неиспользованный чек и подписать его у директора или заведующего; – составить совместно с администрацией предприятия акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам; – погасить неиспользованные чеки (подписью руководителя или заведующего) и наклеить их на лист бумаги; – записать в графу 15 журнала кассира-операциониста (форма № КМ-4) суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам и количество напечатанных за день нулевых чеков; – сдать в бухгалтерию Z-отчет, акт возврата денежных сумм и лист с неиспользованными чеками. При этом применять функцию ККТ «Возврат» законодательство не обязывает. Эта функция носит вспомогательный характер и встречается не во всех кассовых аппаратах. Она помогает систематизировать данные о неиспользованных в течение дня чеках. Кассир может применить ее в двух случаях. Во-первых, когда выдает деньги по купленным за наличные товарам, которые возвращены в день покупки. А во-вторых, когда аннулирует ошибочно пробитые чеки. На сумму каждого неиспользованного за день чека кассир пробивает так называемый «возвратный» чек. Кроме того, сумма всех «возвратных» чеков отражается в фискальном Z-отчете. Однако в фискальную память ККТ она не заносится. И соответственно, на показатель дневной выручки не влияет. А.6.17 Ответственность за неприменение ККТ

А.6.18 Случаи, когда можно обойтись без ККТ Согласно Федеральному закону от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ), есть три случая, когда можно вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику. Во-первых, исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведут расчеты с населением, используя бланки строгой отчетности. Во-вторых, ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма, в частности, распространяется на следующие виды деятельности: – на продажу газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ; – на продажу лотерейных билетов; – на продажу проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте; – на торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами; – на продажу в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта; – на торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив; – на прием от населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома). И в-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти. А.6.19 Техническое обслуживание (ремонт) кассового аппарата Техническое обслуживание кассовых аппаратов могут производить: – центры технического обслуживания (ЦТО); – поставщики ККМ. Об этом сказано в пункте 3 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470. ККМ должны проходить проверку исправности в ЦТО в январе–феврале каждого года. Это следует из девятого абзаца пункта 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 августа 1998 г. № 904. Факт проведения техобслуживания ККМ ежегодно подтверждается голографическим знаком «Сервисное обслуживание». Этот знак наносится на корпус ККМ с той стороны, которая обращена к покупателю (п. 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Техническое обслуживание ККМ может включать в себя: – осмотр контрольно-кассовой техники; – текущий и (или) капитальный ремонт; – замену электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ); – межремонтное обслуживание.

Организации и предприниматели не вправе производить техническое обслуживание и ремонт ККМ самостоятельно, с помощью других организаций или граждан, кроме ЦТО. Об этом сказано в шестом абзаце пункта 10 Положения, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. № 2/18-95. Причем ремонт и техническое обслуживание должны выполнять только те ЦТО, где ККМ состоит на учете (подп. 11.1 п. 1 Положения, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. № 2/18-95). Ремонт ККМ производится только с разрешения руководителя организации или его заместителя. Перед тем как ремонтировать ККМ, нужно снять показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков. Показания отражаются в акте по форме № КМ-2 и заносятся в журнал кассира-операциониста по форма № КМ-4. Акт составляется в одном экземпляре. Его подписывают члены комиссии и представитель налоговой инспекции. Акт нужно передать в бухгалтерию не позднее следующего дня вместе с накладной на передачу ККМ в ЦТО для ремонта. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Вызов специалиста ЦТО необходимо зарегистрировать в журнале по форме № КМ-8. В нем же нужно зафиксировать все выполненные работы по ремонту и техобслуживанию. Журнал заполняет специалист ЦТО. Записи о приемке работ по ремонту ККМ подтверждаются подписью специалиста ЦТО и ответственного сотрудника организации. Журнал учета вызовов должен храниться у руководителя организации. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков нужно вновь зафиксировать в акте по форме № КМ-2. Кожух ККМ опломбируется маркой-пломбой, которую наклеивает ЦТО (п. 10 постановления Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Образец марки-пломбы утвержден Минпромэнерго России (приказ от 5 сентября 2007 г. № 351). А.6.20 Возврат подотчетных средств А.6.21 Заем наличными деньгами Не нужно применять ККТ и при предоставлении займа наличными деньгами. Объяснение тут простое. Организация-заемщик никаких товаров (работ, услуг) заимодавцу не продает, а лишь приходует в кассу наличные денежные средства, полученные по договору займа, которые к тому же по истечении определенного времени обязана вернуть (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ). В результате применять кассовый аппарат при получении заемных денежных средств в кассу организации никакой необходимости нет. Похожая позиция изложена и в письме МНС России от 5 мая 2004 г. № 33-0-11/320 «О применении контрольно-кассовой техники».

A.5.17 A.5.21 А.6.22 Выдача бланков строгой отчетности вместо кассового чека Бланки строгой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия. Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгой отчетности только при наличных расчетах с населением. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицами придется обзавестись ККТ. А во-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг, а никак не при продаже товаров. Общий порядок утверждения форм БСО устанавливает Правительство РФ. Это прописано в пункте 2 статьи 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…». Сейчас действует постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359, которым утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов… Согласно этому документу, право утверждать новые бланки строгой отчетности предоставляется не только Минфину, но и другим государственным ведомствам. Кроме того, организации, оказывающие услуги, могут разрабатывать новые БСО сами. Причем утверждать эти формы в федеральных органах исполнительной власти не нужно. Об этом прямо сказано в письме Минфина России от 22 августа 2008 г. № 03-01-15/10-303. Учтите, что бланк, разработанный самостоятельно, должен содержать все обязательные реквизиты, указанные в пункте 3 Положения. Кроме того, в письме № 03-01-15/10-303 чиновники отмечают, что бланк документа может быть изготовлен не только типографским способом, но и с помощью автоматизированных систем. Это предусмотрено пунктом 4 Положения. При этом должно быть выполнено два требования. Первое – автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет. Второе требование: при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка. Причем организации и индивидуальные предприниматели по требованию налоговиков обязаны представлять информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах (п. 12 Положения).

А.6.23 Оформление БСО А.6.24 Использование ККТ при приеме металлолома Чиновники считают, что применение ККТ в таком случае обязательно. И это несмотря на то, что обязанность пробивать чек возникает при приеме наличных денег, здесь же, напротив, организация их выплачивает. Чиновники ссылаются на пункт 3 статьи 2 Закона о ККТ. В нем сказано, что организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, но за исключением металлолома. Таким образом, следует вывод: при приеме от населения металлолома применять ККТ нужно. Эта позиция подтверждается, в частности, письмами ФНС России от 17 мая 2005 г. № 22-3-11/868@ и МНС России от 9 апреля 2004 г. № 33-0-11/281. Более того, Президиум ВАС РФ придерживается по этому вопросу такой же позиции. Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 февраля 2005 г. № 12126/04 сказано: «В соответствии с абзацем 13 пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома. Таким образом, деятельность общества по приему металлолома от населения не является деятельностью, осуществление которой возможно без применения контрольно-кассовой техники». Следовательно, учитывая позицию налоговых органов и Президиума ВАС РФ, организация обязана применять контрольнокассовую технику при приеме от населения металлолома. В противном случае остается рассчитывать только на то, что арбитражные суды вашего региона не примут во внимание позицию ВАС РФ, а будут руководствоваться только Законом о ККТ и здравым смыслом. А.6.25 Расчеты наличными с компаниями и предпринимателями Если юридическое лицо или предприниматель рассчитываются наличными, им нужно выдать как кассовый чек, так и квитанцию от приходного кассового ордера. Одного кассового чека в данном случае недостаточно. Дело в том, что пункт 13 Порядка ведения кассовых операций требует, чтобы прием наличных денег оформлялся приходным кассовым ордером, отрывную квитанцию от которого нужно передать покупателю. Подписать ее должен либо главный бухгалтер, либо другой работник организации, уполномоченный соответствующим распоряжением руководителя. А.6.26 Печать на приходном кассовом ордере

Особые формы с контрагентами

безналичных

расчетов

А.6.42 Расчеты с помощью аккредитива Любая организация-продавец хочет быть уверена в том, что ее товары (работы, услуги) будут оплачены. А покупатели зачастую не хотят перечислять деньги до того, как получат приобретаемое. Чтобы разрешить это противоречие, используют особые формы безналичных расчетов. Прежде всего аккредитивы. Общие положения о расчетах по аккредитиву устанавливает статья 867 Гражданского кодекса РФ. Прежде всего аккредитив – это специальный счет, который плательщик открывает в банке. На этом счете покупатель может зарезервировать денежные средства для последующих расчетов с продавцами. Аккредитив открывается для каждого продавца, с которым покупатель осуществляет свои расчеты. Аккредитивы могут быть: – отзывными и безотзывными; – покрытыми и непокрытыми. Чтобы иметь возможность изменить условия или аннулировать аккредитив и при этом не уведомлять об этом продавца, покупатель должен открыть отзывной аккредитив. Безотзывной аккредитив покупатель может изменить или отменить только с согласия организации-продавца. Если покупатель открывает покрытый аккредитив, то с его расчетного счета обслуживающий компанию банк списывает денежные средства и резервирует их для последующих платежей продавцу. Распоряжаться деньгами, находящимися на покрытых аккредитивах, покупатель не может. При непокрытом аккредитиве банк организации-продавца списывает деньги с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. То есть средства самого покупателя с его расчетного счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором, и только затем списываются. Произойти это может, например, в течение двух дней после использования аккредитива. А.6.43 Открытие аккредитива Открывает аккредитив только покупатель. Сделать это он может только в том банке, в котором у него есть расчетный или валютный счет. Чтобы открыть аккредитив, покупатель должен оформить и представить в банк специальную форму № 0401063. Эта форма есть в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П. Форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца. В графе «Вид оплаты» аккредитива следует написать «08». А в поле «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. А.6.44 Взаимоотношения с ИФНС при открытии аккредитива По общему правилу о каждом банковском счете, который открывает или закрывает организация, она обязана сообщить в свою налоговую инспекцию. Однако об аккредитиве сообщать в налоговую инспекцию не надо. На это указал Банк России в письме от 4 ноября 2002 г. № 08-31-1/3922. Банкиры объяснили это тем, что аккредитив не является банковским счетом. Дело в том, что банковский счет, согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, должен соответствовать трем требованиям. Вопервых, счет должен быть открыт на основании специального договора с банком. Во-вторых, на него можно зачислять денежные средства. Кроме того, деньги со счета можно расходовать.

В письме Банка России говорится, что при открытии аккредитива договор банковского счета не заключается. Кроме того, распоряжаться деньгами, переведенными на аккредитив, продавец сможет только после выполнения определенных условий, предусмотренных в договоре поставки. Таким образом, аккредитив не соответствует понятию банковского счета. А раз так, сообщать о том, что он открыт, налоговикам не надо. А.6.45 Когда покупатель получит деньги по аккредитиву Получить деньги с аккредитива продавец может не сразу. Вначале он должен выполнить обязательства по договору с покупателем, а затем представить в банк документы, которые это подтверждают. Их перечень определяется в самом договоре. Кроме этих документов продавец должен оформить и сдать в банк так называемый «Реестр счетов». В нем указываются дата отгрузки, вид транспорта, номера документов и сумма. Для этого документа также предусмотрена типовая форма в Положении о безналичных расчетах (приложение № 21). Документы и реестр продавец должен сдать в банк до того, как окончится срок действия аккредитива. Как правило, реестр счетов оформляется также в четырех экземплярах: – первый экземпляр остается в банке продавца; – второй экземпляр банк продавца направляет в банк покупателя; – третий экземпляр банк продавца направляет покупателю; – четвертый экземпляр возвращается продавцу. Если аккредитив оплачивается только с согласия организации-покупателя, то его представитель должен заполнить специально отведенную часть реестра. В этом случае представитель организации-покупателя должен представить в банк: – доверенность, выданную организацией-покупателем, с образцом подписи представителя; – паспорт или иной документ, который удостоверяет личность представителя. А.6.46 Аккредитив – не аванс Это определяет тот факт, что возможность распоряжаться деньгами продавец получит только тогда, когда исполнит договор (поставит товар, выполнит работы, окажет услуги). Соответственно, только тогда у бухгалтера продавца и возникнет обязанность начислить НДС. Поэтому в момент открытия аккредитива продавец не должен начислять НДС. Такой подход подтверждает письмо УМНС России по г. Москве от 5 февраля 2002 г. № 24-11/05141. А.6.47 Расчеты по аккредитиву Бухучет. Бухгалтерские проводки, которые нужно сделать в учете покупателю, зависят от того, какой аккредитив открывается – покрытый или непокрытый. Если организация использует покрытый аккредитив, то перечисление денег на него отражается записью: Дебет 55 субсчет «Аккредитивы»

Кредит 51 (52)

– переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив. Когда деньги с аккредитива будут перечислены продавцу, покупатель делает проводку: Дебет 60 (76)

Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»

– перечислены денежные средства с аккредитива на счет продавца. Если покрытый аккредитив не использован, деньги возвращаются на расчетный или валютный счет. Такая операция отражается проводкой: Дебет 51 (52)

Кредит 55 субсчет «Аккредитивы»

– неиспользованные деньги возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Если организация использует непокрытый аккредитив, то сумма аккредитива учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого аккредитива в учете отражается проводкой: Дебет 009 – открыт непокрытый аккредитив. Использование непокрытого аккредитива отражается записью: Кредит 009 – израсходованы средства непокрытого аккредитива; Дебет 60 (76)

Кредит 51 (52)

– перечислены денежные средства на счет продавца. Пример ОАО «Монолит», являясь заказчиком, открыло в банке безотзывной непокрытый аккредитив под изготовление и поставку оборудования на сумму 1 770 000 руб., в том числе НДС – 270 000 руб. Банк сообщил поставщику – ООО «Смена» об открытии аккредитива. Оборудование, подлежащее поставке заказчику, изготавливается в течение 60–90 дней. Бухгалтер ОАО «Монолит» (покупатель) сделает в учете такие проводки. В момент открытия аккредитива Дебет 009 – 1 770 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив. После исполнения договора Дебет 60

Кредит 51

– 1 770 000 руб. – перечислены денежные средства на счет продавца; Кредит 009 – 1 770 000 руб. – израсходованы средства непокрытого аккредитива; Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60

– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – оприходовано оборудование; Дебет 19

Кредит 60

– 270 000 руб. – отражен НДС; Дебет 01

Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

– 1 500 000 руб. (1 770 000 – 270 000) – введено в эксплуатацию оборудование; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

– 270 000 руб. – принят к вычету НДС. Проводки в учете ООО «Смена» (продавец) будут такими. В момент открытия аккредитива

Дебет 008 – 1 770 000 руб. – отражено открытие покупателем аккредитива. После исполнения договора Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 1 770 000 руб. – отражена выручка от продажи оборудования; Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 270 000 руб. – начислен НДС к уплате; Дебет 51

Кредит 62

– 1 770 000 руб. – поступили деньги от покупателя; Кредит 008 – 1 770 000 руб. – списана сумма аккредитива. А.6.48 Отличия инкассо от аккредитива Расчетам по инкассо посвящен параграф 4 главы 46 Гражданского кодекса РФ. В общих чертах порядок выглядит так: поставщик, выполнив свои обязательства (например, отгрузив товар), поручает банку получить деньги от организациипокупателя и передать ей товаросопроводительные документы. То есть банк становится посредником между ними, что позволяет снизить риск невыполнения партнерами своих обязательств. Таким образом, расчеты по инкассо, также как и аккредитивы, используют в тех случаях, когда контрагенты не совсем уверены друг в друге. В то же время эти два вида расчетов имеют принципиальные различия. В случае использования аккредитива банк покупателя, получив от поставщика отгрузочные документы, перечислит за счет покупателя деньги за товар. В случае инкассо банк продавца гарантирует, что передаст покупателю такие документы при оплате товара. При этом если используется схема с акцептом, он не гарантирует продавцу сам платеж. То есть аккредитивная форма расчетов наиболее выгодна продавцу, а инкассовая – покупателю. Организация-покупатель может заплатить за товар, но может этого и не сделать. Например, если она посчитает, что продавец поставил товар ненадлежащего качества. Не оплатив товар, она фактически от него откажется и не получит от банка товаросопроводительные документы, предусмотренные в инкассо (счета-фактуры, накладные и т. д.). Кроме того, используя инкассовые расчеты, покупатель не должен заранее резервировать деньги на специальном счете для последующей оплаты, как в случае с покрытым аккредитивом. Используя инкассо, продавец не рискует своим товаром, но и не знает наверняка, будет ли он продан. А это грозит ему дополнительными издержками на обратную доставку, складирование, поиск новых покупателей и т. д. Иными словами, продавец должен предварительно продумать, что он будет делать с товаром, если его не оплатят. Например, некоторые банки предлагают услуги по складированию, страхованию, реализации или возврату неоплаченного товара. Тем не менее в сравнении с аккредитивом у инкассо есть два преимущества – оно проще и дешевле. А.6.49 Общие правила расчетов по инкассо Инкассовые расчеты при импорте или экспорте товаров регулируются Унифицированными правилами по инкассо (публикация Международной торговой палаты № 522). При внутренних расчетах по инкассо применяются нормы положения Банка России о безналичных расчетах от 3 октября 2002 г. № 2-П. Организация может выбрать один из двух вариантов расчетов – с акцептом или без. В первом случае покупатель имеет право отказаться от оплаты, если поставщик нарушил условия договора. При этом покупатель должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре, например, несоблюдение сроков поставки, отсутствие тех или иных документов на товар, его низкое качество и т. д.

Во втором случае возможности отказаться от оплаты у покупателя нет, и банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке. Правда, такие расчеты используются значительно реже, например при оплате коммунальных услуг, электроэнергии и т. д. Кроме того, инкассовые расчеты классифицируются и в зависимости от того, в какой момент покупатель получит документы на товар. Первый вариант – документы против оплаты. В этом случае поставщик передает документы, а взамен получает деньги. Второй вариант – документы против акцепта. Это означает, что взамен документов поставщик получает согласие покупателя оплатить товар. Пример ООО «Сокол» отгрузило покупателю товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). По условиям договора расчеты производятся по инкассо. За услуги по исполнению инкассового поручения обслуживающий организацию банк списывает с расчетного счета компании вознаграждение в размере 1800 руб. Покупная стоимость проданных товаров составляет 315 000 руб. Качество отгруженной продукции покупателя устроило и он оплатил его. Проводки в учете будут такими: Дебет 62

Кредит 90 субсчет «Выручка»

– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и одновременно выставлено инкассовое поручение на их оплату; Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 41

– 315 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров; Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС к уплате; Дебет 51

Кредит 62

– 590 000 руб. – поступили деньги от покупателя (исполнено инкассовое поручение); Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 51

– 1800 руб. – отражено вознаграждение банка.

Открытие и закрытие счетов А.6.32 Документы, которые нужны для открытия расчетного счета юридическому лицу А.6.33 Счета, о которых надо сообщать в инспекцию Пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ требует, чтобы организации представляли информацию о счетах в банке в течение семи рабочих дней после их открытия или закрытия. ФНС России разработало специальный бланк сообщения об открытии банковского счета (форма № С-09-1 утверждена приказом ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11@). Причем передавать информацию нужно исключительно по тем формам, которые утвердили налоговики. И если вы принесете в инспекцию бланк сообщения в произвольном виде, инспектор его просто не примет. Если организация не сообщила об открытии счета в инспекцию, то ей грозит штраф в размере 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ). Что считать счетами в банках, о которых следует уведомлять инспекцию, уточняет статья 11 кодекса. Это счета, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются деньги и с которых средства могут списываться. Отметим, что в Высшем арбитражном суде полагают, что оштрафовать компанию могут, только если она вообще не сообщит об открытии или закрытии счета. Если она все же информирует налоговиков об этом, хоть и с опозданием, то компанию нельзя штрафовать по статье 118 Налогового кодекса РФ (п. 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). А.6.34 Транзитные валютные счета Минфин России уверен, что сообщать об открытии таких счетов не нужно (письмо от 21 июня 2005 г. № 03-02-07/1-155). А вот у ФНС России другое мнение на этот счет, оно не в пользу налогоплательщиков (письмо от 27 апреля 2005 г. № КБ-6-24/351@). Организациям, которых инспекторы пытаются оштрафовать за несообщение об открытии транзитных счетов, удается отстоять свою правоту в суде. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 ноября 2005 г. № А21-1798/2005-С1. А.6.35 Депозитные и ссудные счета С депозитными и ссудными счетами дела обстоят следующим образом. Сотрудники финансового ведомства еще в 2005 году разъяснили, что сообщать об открытии таких счетов не нужно (письмо № 03-02-07/1-155 и письмо № 03-02-07/1-295). Однако инспекторы на местах поступают по-разному. Тех же налогоплательщиков, которые возражают против штрафов, судьи поддерживают. Примером являются постановление ФАС Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13820-05 и постановление ФАС Поволжского округа от 18 марта 2005 г. № А65-23710/04-СА2-11. В целом арбитражная практика показывает: штрафы за несообщение об открытии счетов (кроме, конечно, расчетных и валютных) налогоплательщики в судах оспаривают. Вместе с тем, даже если вы открыли «спорный» счет (не расчетный и не валютный), лучше информацию об этом отправить в ИФНС. Сделать это несложно, а лишних проблем удастся избежать.

B.1.17 А.6.36 Организация состоит на учете в нескольких ИФНС Сообщить об открытии банковского счета можно в любую инспекцию, где организация состоит на налоговом учете. Дублировать сообщение по местонахождению всех обособленных подразделений, недвижимости и транспортных средств статья 23 Налогового кодекса РФ не требует. К такому выводу налоговики пришли еще в 2004 году (письмо МНС России от 6 февраля № 24-1-10/93). С тем, что компания не обязана дублировать сообщение об открытии счета во все налоговые, соглашаются и суды. Пример – постановление ФАС Московского округа от 19 марта 2004 г. № КА-А40/1762-03. Правда, само наличие таких споров свидетельствует о том, что инспекторы на местах могут придраться к организации, которая уведомила о счете только одну инспекцию. Но подобные претензии со стороны налоговиков бывают нечасто. А.6.37 Срок, в течение которого нужно сообщить о закрытии счета

Подотчетные лица Типовые проводки и первичные документы

А.6.1 Выдача наличных денег под отчет работникам, еще не отчитавшимся по ранее полученным суммам А.6.2 Выдача денег под отчет по безналу Выдавать деньги под отчет можно не только наличными, но и безналичным перечислением на личные банковские карточки сотрудников. Дело в том, что ограничивать фирму в распоряжении деньгами на расчетном счете допускается только в случаях, предусмотренных законодательством. Об этом четко сказано в утвержденном Центральным банком РФ Положении о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П. Однако в законодательстве запретов на эту тему не установлено. В частности, не содержит их и Порядок ведения кассовых операций. Ведь в этом документе приведены лишь правила работы с наличностью. А расчеты безналичными деньгами этот Порядок ограничивать не может. Значит, остается только правильно оформить все подотчетные операции первичными документами. Чтобы не нарушить уже правила бухгалтерского учета. Выдачу денег под отчет в этой ситуации мы рекомендуем оформлять так. Во-первых, нужно позаботиться о документе, который будет являться основанием для составления платежного поручения. Этим документом может быть заявление сотрудника с просьбой перечислить ему подотчетные деньги на его личную карточку. Естественно, с указанием реквизитов этой карточки. В подтверждение своего согласия директор может поставить на заявлении свою визу. Либо издать соответствующий приказ. Отчитываться по авансовому отчету сотрудник будет в обычном порядке. Правда, при этом может возникнуть спорный вопрос: вправе ли фирма отнести на расходы сумму комиссии, которую работник заплатил, снимая деньги в банкомате? Казалось бы, экономическая обоснованность таких затрат сомнений вызывать не должна. Однако не исключено, что налоговые инспекторы посчитают: оплачивая расходы на комиссию, фирма компенсирует работнику его личные расходы. И не только не разрешат учитывать их при налогообложении прибыли, но и потребуют, чтобы из доходов работника был удержан НДФЛ. Сумму перерасхода по авансовому отчету тоже можно перечислить на личную карточку работника. При этом в авансовом отчете надо указать номер и дату платежного поручения. Правда, унифицированная форма авансового отчета № АО-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55) предусматривает выдачу перерасхода лишь по кассовому ордеру. Однако в соответствующую строку можно внести и реквизиты платежного поручения. А.6.3 Ошибка в авансовых отчетах Чтобы исправить ошибку, надо оформить бухгалтерскую справку в том периоде, когда погрешность обнаружили. Это следует из пункта 39 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). К примеру, справка должна быть такой: «…1 февраля 2005 года в результате технической ошибки бухгалтер в расходном ордере № 122 от 1 февраля 2005 г. отразил величину выданных подотчетных сумм в размере 6000 руб. Согласно авансовому отчету № 122-02 от 4 февраля 2005 г., величина подотчетных сумм составляет 5000 руб. Ошибка выявлена в апреле 2008 года. Дата исправления ошибки 15 апреля 2008 года…». В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи: Дебет 71

Кредит 50

– 6000 руб. – сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 71

Кредит 50

– 5000 руб. – отражена фактическая выдача подотчетных сумм. Если данная ошибка повлияла на расчет НДФЛ, то организации следует сдать уточненную справку по форме 2-НДФЛ по тому сотруднику, которому был произведен перерасчет. За тот период, в котором был неверно удержан НДФЛ. А.6.4 Сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет с опозданием А.6.5 Деньги под отчет как альтернатива займу Предприятия нередко предоставляют своим работникам займы под низкий процент или вообще беспроцентные. В таком случае у сотрудника возникает материальная выгода, с которой нужно заплатить НДФЛ. Однако вместо оформления договора займа работнику можно просто выдать деньги под отчет. В этом случае НДФЛ удерживать не нужно. Ведь никакой материальной выгоды у сотрудника не возникает. Это следует из статьи 212 Налогового кодекса РФ, в которой указано, что доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами. То есть деньгами, полученными в собственность. В то же время подотчетные деньги собственностью работника не являются. Никаких лимитов по сумме подотчетных денег законодательство не устанавливает. Здесь все на усмотрение руководителя. Кроме того, срок, на который можно выдать деньги под отчет, законодательно также не установлен. Другое дело, что предприятия, как правило, устанавливают как верхнюю планку выдаваемых под отчет сумм, так и срок, на который они выдаются. Ведь иначе сложно проконтролировать своевременный возврат денег сотрудниками. А срок, в течение которого работник должен отчитаться за полученные суммы, прописан в пункте 11 Порядка ведения кассовых операций. Он составляет три дня с момента истечения срока, на который были выданы деньги. Но даже при невозврате в срок денег, полученных под отчет, к работнику не переходит право собственности на них. Ведь обязанность вернуть деньги у него по-прежнему остается. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица и платить с них НДФЛ не нужно.

А.7 Финансовые вложения, займы и кредиты 

Операции с акциями Прочие финансовые вложения Расчеты векселями Учет выданных займов Учет полученных займов и кредитов  

 

Операции с акциями А.7.50 Правила учета акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг В бухучете такие активы нужно ежемесячно или ежеквартально переоценивать по текущей рыночной стоимости (информацию об этих ценах содержат котировочные листы). Если стоимость акции снизилась, разницу списывают на прочие расходы. Такой вывод следует из пункта 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Для целей налогообложения акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг, переоценивать не нужно. И сумму уценки, которую провели в связи со снижением стоимости акций, в состав расходов не включают (п. 46 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А сумму дооценки не учитывают в доходах (подп. 24 п. 1 ст. 251 кодекса). В связи с этим между данными бухгалтерского и налогового учета возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянные налоговые обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н). Пример ООО «СТМ» владеет 2000 акций ОАО «Газпром». На 29 августа 2008 года средневзвешенная цена на акции ОАО «Газпром» составила 239,45 руб. На 30 сентября 2008 года – 188,17 руб. Поэтому на 30 сентября бухгалтер ООО «СТМ» отразит в бухгалтерском учете прочий расход в сумме 102 560 руб. ((239,45 руб. – 188,17 руб.) × 2000 шт.). Проводки в учете будут такими: Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 58

– 102 560 руб. – отражена сумма уценки акций ОАО «Газпром», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 24 614,40 руб. (102 560 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

B.4.57 А.7.51 Правила учета акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке, переоценивать не нужно, ведь у них нет котировок. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности их отражают по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Но реальная стоимость таких акций может снижаться, как это происходило, например, в 2008 году. И компания должна следить за этим процессом. Для того чтобы заметить эту тенденцию, на конец отчетного периода определяют расчетную стоимость акций, которые на организованном рынке ценных бумаг не обращаются. Один из способов определить расчетную цену – разделить стоимость чистых активов, принадлежащих эмитенту акций, на общее количество акций. Этот метод считают приоритетным и чиновники (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312, МНС России от 4 марта 2004 г. № 024-12/792). Информацию о чистых активах, в том числе о размере чистых активов на одну акцию, эмитент приводит в своей финансовой отчетности. Если бухгалтер обнаружил, что расчетная стоимость акции снизилась, ему нужно проверить, не является ли обесценивание акций устойчивым (п. 38 ПБУ 19/02). То есть не сопровождается ли снижение стоимости следующими процессами: – на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость гораздо выше расчетной стоимости; – в течение отчетного года расчетная стоимость акций постоянно и существенно снижалась; – на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем расчетная стоимость акций значительно повысится.

Если все приведенные признаки характеризуют сложившуюся ситуацию, можно говорить об устойчивом снижении стоимости ценных бумаг (п. 37 ПБУ 19/02). А.7.52 Резерв под обесценение акций Если устойчивое снижение подтверждается, компания создает резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва определяется как разница между стоимостью, по которой ценные бумаги числятся в учете, и их расчетной стоимостью. Его формируют бухгалтерской записью по кредиту счета 59 в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». Обратите внимание: несмотря на то что обязанность создавать резерв под обесценение финансовых вложений прямо предусмотрена в пункте 38 ПБУ 19/02, в своей в учетной политике компания должна предусмотреть положение о том, что этот резерв она формирует. И прописать методы, которыми будет определять расчетную стоимость ценной бумаги. В бухгалтерской отчетности ценные бумаги, по которым образован резерв под обесценение, показываются по расчетной стоимости (разница между учетной стоимостью и суммой резерва). Этот порядок следует из пункта 38 ПБУ 19/02 и Инструкции по применению Плана счетов. Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается. Когда же по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выясняется, что расчетная стоимость акции увеличилась, ранее созданный резерв уменьшают, одновременно увеличивая прочие доходы организации (п. 39 ПБУ 19/02). Если устойчивое снижение стоимости акции прекратится, резерв придется отразить в доходах в полной сумме (п. 40 ПБУ 19/02). В налоговом учете резерв под обесценение ценных бумаг могут создавать только профессиональные участники рынка ценных бумаг (п. 10 ст. 270 и ст. 300 Налогового кодекса РФ). Остальные организации резерв формируют только в бухгалтерском учете. Отчего между данными бухгалтерского и налогового учета возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Если расчетная стоимость акции возрастет, сумме восстановленного резерва будет соответствовать постоянный налоговый актив. А.7.53 Учредитель (участник) решил продать принадлежащие ему акции А.7.54 Компания продает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете выручку от продажи акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, определяют исходя из цены договора. Себестоимость же определяется исходя из цены приобретения с учетом переоценки, которую ранее отражали в прочих расходах (или доходах) (п. 30 ПБУ 19/02). Пример 24 июня 2008 года ЗАО «Инвест-трейдер» приобрело 2000 акций ОАО ГМК «Норильский никель» по 6239,80 руб. за одну акцию. Ценные бумаги обращаются на организованном рынке. По состоянию на 30 июня 2008 года средневзвешенная стоимость акций составила 5923,76 руб. 30 июля 2008 года акции продали по цене 4898,80 руб. Бухгалтер отразил эти операции следующими проводками: 24 июня Дебет 58

Кредит 76

– 12 479 600 руб. (2000 шт. × 6239,80 руб.) – куплены акции ОАО ГМК «Норильский никель». 30 июня Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 58

– 632 080 руб. (2000 шт. × (6239,80 руб. – 5 923,76 руб.)) – отражена уценка акций ОАО ГМК «Норильский никель»; Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 151 699,20 руб. (632 080 руб. × 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство. 30 июля

Дебет 76

Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 9 797 600 руб. (2000 шт. × 4898,80 руб.) – отражена выручка от реализации акций ОАО ГМК «Норильский никель»; Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

Кредит 58

– 11 847 520 руб. (2000 шт. × 5923,76 руб.) – списана себестоимость проданных акций ОАО ГМК «Норильский никель». А.7.55 Правила продажи акций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет Чтобы определить налогооблагаемый доход от реализации акций, которые обращаются на организованном рынке, нужно сравнить полученную выручку с доходом исходя из рыночной цены. На дату, когда компания реализовала акции, определяют минимальную и максимальную цену сделок на организованном рынке по аналогичным ценным бумагам. Или на дату ближайших торгов, но не более чем за 12 месяцев, если операций с аналогичными акциями в тот же день не было. Если по одной и той же акции сделки совершали через нескольких организаторов торгов, у компании есть право выбрать, чьими интервалами она будет пользоваться для целей налогообложения. А когда от организатора торгов получены сведения об адресных и безадресных сделках, применяют интервалы безадресных. Такое разъяснение дали чиновники Минфина России в письме от 2 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/54. После того как интервал определен, нужно выяснить, «попадает» ли в него фактическая цена реализации. Если цена выше минимальной, налогооблагаемая база от операции будет определяться исходя из цены договора (фактической цены). В противном случае доход определяют на основании минимальной цены (п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Себестоимость акции, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль, определяется одним из следующих способов: – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО) – по стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг (ЛИФО); – по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг. Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике. Кроме стоимости акций, в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включают также расходы, связанные с их приобретением (например, услуги брокера). А.7.56 Правила продажи акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Бухгалтерский учет Как и по акциям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, бухгалтерская выручка по нерыночным активам соответствует сумме, указанной в договоре между сторонами. Себестоимость же определяют одним из трех способов (п. 26 ПБУ 19/02): – по первоначальной стоимости каждой единицы; – по средней первоначальной стоимости; – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения акций (способ ФИФО). Кроме того, нужно помнить, что если по проданной акции ранее начисляли резерв под обесценение финансовых вложений, на конец отчетного периода, в котором актив реализовали, сумму резерва зачисляют в прочие доходы (п. 40 ПБУ 19/02). А.7.57 Правила продажи акций, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Налоговый учет Чтобы определить доход по акциям, которые на организованном рынке не обращаются, придется определить минимально возможную цену реализации, которую сравнивают с фактической. Эта цену можно рассчитать исходя из операций с аналогичными активами на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 и 2 п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Но аналогичных сделок может и не быть. Тогда фактическую цену реализации сравнивают с расчетной (об этом мы писали выше в разделе «Акции на организованном рынке ценных бумаг не обращаются»). И если разница между фактической ценой реализации и расчетным уровнем не превышает 20 процентов, доход определяют исходя из фактической цены. Если организация определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки нужно закрепить в учетной политике организации (п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Себестоимость акций в налоговом учете, как и в ситуации с акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется одним из способов, предусмотренных в пункте 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

А.7.58 Налоговый учет убытка от продажи акций Для целей налогообложения прибыли убытки от реализации ценных бумаг признают в особом порядке (п. 10 ст. 280 Налогового кодекса РФ). Так убыток, полученный от операций с ценными бумагами по итогам года, переносят на будущее по правилам статьи 283 Налогового кодекса РФ. И погасить полученный убыток можно будет только тогда, когда появится прибыль от операций с ценными бумагами. Более того, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Прочие финансовые вложения Типовые операции и первичные документы

А.7.34 Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Бухгалтерский учет В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, учитывается в составе финансовых вложений организации. Такой подход отражен в письме Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 07-05-06/317. А.7.35 Определение рыночной стоимости ценных бумаг, которые не обращались на организованном рынке ценных бумаг А.7.36 Компания до приобретения акций проводит исследование рынка ценных бумаг. НДС Принять НДС к вычету по маркетинговым услугам нельзя. Поскольку операции по реализации ценных бумаг НДС не облагаются. Такова норма подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму НДС необходимо включить в стоимость услуги. А стоимость услуги полностью учитывается в первоначальной стоимости ценных бумаг. Согласно пункту 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ценные бумаги, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактическим затратам. Это означает, что помимо сумм, уплаченных продавцу, в первоначальную стоимость включаются все расходы, непосредственно связанные с покупкой ценных бумаг. Например, расходы на консультационные, информационные услуги, услуги реестродержателя, депозитария. В аналогичном порядке определяется цена приобретения ценных бумаг в налоговом учете. Расходы на покупку ценной бумаги, в том числе и на оплату консультационных услуг, можно признать в момент ее реализации. Основание – пункт 2 статьи 280 Налогового кодекса РФ.

А.7.37 Определение первоначальной стоимости, по которой финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету По объектам, приобретенным за плату, первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Для объектов, поступивших безвозмездно (ценных бумаг) – по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету. Если ее невозможно определить, то по сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к учету. Для объектов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал – по денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, вносимых в счет вклада по договору простого товарищества – по денежной оценке, согласованной товарищами. Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – по стоимости переданных или подлежащих передаче активов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. А.7.38 Корректировка финансовых вложений в бухгалтерском учете Корректировка финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, производится ежеквартально или ежемесячно. Сумма корректировки (переоценки) относится на финансовые результаты – как прочие расходы или доходы компании. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость финансовых вложений не определяется, то данный актив отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, корректировке не подлежат, за исключением финансовых вложений, которые обесценены. А.7.39 Обесценение финансовых вложений Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение их стоимости, то есть снижение ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности. Разницу между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете) и суммой данного снижения называют расчетной стоимостью финансовых вложений. Устойчивое снижение стоимости может быть признано при одновременном выполнении следующих условий: – на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости; – в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, причем исключительно уменьшалась; – на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений. Если устойчивое снижение будет подтверждено, то организация должна образовать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. Проверка на устойчивое снижение в обязательном порядке проводится на 31 декабря отчетного года, а также по решению организации может проводиться при составлении промежуточной отчетности. Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

B.1.7 А.7.40 Выбытие финансовых вложений Согласно ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из способов, который утверждается в учетной политике организации: по первоначальной стоимости, по средней первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Расчеты векселями А.7.41 Оформление выдачи собственного векселя Чтобы расплатиться собственным векселем, компания должна оформить его правильно. Для этого необходимо указать все обязательные реквизиты, которые перечислены в постановлении ЦИК и СНК СССР «О введении в действие положения о переводном и простом векселе» от 7 августа 1937 г. № 104/1341. Формат бланка векселя унифицирован постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094. В качестве первичного бухгалтерского документа используют акт приема-передачи векселей. Его составляют в свободной форме. Акт приема-передачи составляют в двух экземплярах. Если компания планирует активно использовать векселя в своей работе, для их учета стоит завести журнал учета актов приема-передачи векселей (реестр векселей). Форму журнала компания разрабатывает и утверждает самостоятельно, специальных требований в этом случае законодательством не предусмотрено. Если фирма ведет книгу учета ценных бумаг, операции с векселями можно отражать в ней.

B.1.78 А.7.42 Компания выдала собственный вексель. Налоговый учет дисконта по векселю Проценты по векселю (дисконт) включают в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Но с учетом особенностей, определенных в статье 269 Налогового кодекса РФ. Допустим, срок обращения векселя известен заранее (на векселе есть фраза «на определенную дату» или «во столько-то времени от даты составления»). Тогда сумму процентов (дисконта) списывают равномерно в течение отчетных периодов, которые приходятся на срок обращения ценной бумаги (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если же срок обращения векселя неизвестен (на векселе есть фраза «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее»), то расходы по нему распределяют также равномерно по отчетным периодам, но в течение предполагаемого срока обращения. Этот срок устанавливается на основании пункта 34 Положения о переводном и простом векселе (утвержден постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341) и равен периоду до минимальной даты предъявления плюс 365 (366) дней. Этот вывод подтверждают чиновники Минфина России в письме от 3 мая 2007 г. № 03-03-06/2/80). При этом сумму дисконта, если у векселедателя нет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях) нужно сравнить со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). А по векселям, номинированным в валюте, следует ориентироваться на ставку 15 процентов годовых. Если сумма дисконта не превышает лимита, то ее можно отнести на расходы целиком.

B.1.78 А.7.43 Вексель погашен досрочно. Налог на прибыль В этом случае на момент погашения у векселедателя останется дисконт, не списанный в расходы. Можно ли эту разницу учесть, формируя базу по налогу на прибыль? Из норм Налогового кодекса РФ ответ на этот вопрос прямо не следует. Официальной позиции чиновников на сегодняшний день также нет. На практике к подобным расходам налоговые инспекторы предъявляют претензии. Они позволяют уменьшить прибыль лишь на сумму дисконта, рассчитанную пропорционально времени, в течение которого ценная бумага находилась у векселедержателя. Но компания вовсе не обязана соглашаться с инспекторами. Ведь на сегодняшний день существует положительная арбитражная практика по подобным спорам. Отметим постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф048849/2005(17692-А45-37), ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А82-5979/2005-14. Судьи указали, что разница между номиналом векселя и суммой, полученной при его досрочном погашении, – это внереализационный расход налогоплательщика. Ведь платеж по векселю раньше срока свидетельствует о том, что стороны изменили условия договора в части срока его исполнения. То есть дисконт по ценной бумаге нужно списать в течение нового, сокращенного, периода.

А.7.44 Срок погашения векселя – «по предъявлении, но не ранее». Налог на прибыль По общему правилу проценты по векселю начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата (п. 5 Положения о переводном и простом векселе). Причем другая дата определяется на основании прямой оговорки типа «проценты начисляются с такого-то числа». Или же как день, когда наступает минимальный срок для предъявления к платежу. Такой вывод следует из пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 года. Однако при начислении процентов по векселю со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее…» нередко возникают спорные ситуации. Компании списывают проценты, начиная с даты, когда ценную бумагу передают векселедержателю. Проверяющие же делают вывод о том, что проценты по таким ценным бумагам векселедатель может признавать в расходах с даты, обозначенной как «не ранее». Однако арбитражная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. В своих решениях суды указывают, что условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. И если стороны не спорят по поводу начисленных процентов, применять пункт 19 постановления № 33/14 неправомерно. Об этом говорят, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15 ноября 2005 г. № 5348/05 и ФАС Северо-Западного округа от 7 марта 2006 г. № А56-42032/04. Однако для того, чтобы претензии чиновников предотвратить, в векселе можно указать, что проценты начисляют со дня составления ценной бумаги (или указать любую иную дату). А.7.45 Покупатель рассчитался с поставщиком векселем третьих лиц. Налог на добавленную стоимость А.7.46 Покупатель рассчитался с поставщиком собственным векселем. Налог на добавленную стоимость Собственный вексель для эмитента ценной бумагой не является – это лишь обязательство выплатить определенную сумму. Соответственно, на расчеты такими векселями не распространяются правила, установленные статьей 172 Налогового кодекса РФ для бартерных сделок. Иными словами, передав поставщику собственный вексель, покупатель перечислять НДС деньгами не обязан. Право на вычет он получает, как только оприходует товары, обмененные на вексель, и получит от контрагента соответствующий счет-фактуру. При этом с 2008 года право на вычет не связано с погашением долга по векселю. Пример ЗАО «Альфа» купило у ООО «Гермес» материалы стоимостью 590 000 руб. (из них НДС – 90 000 руб.). Поставщику был передан собственный вексель номиналом 590 000 руб. Бухгалтеру ЗАО «Альфа» необходимо сделать такие проводки: Дебет 10

Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным материалам»

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком; Дебет 19

Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным материалам»

– 90 000 руб. – выделен НДС по полученным материалам в соответствии с первичными учетными документами; Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным материалам» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» – 590 000 руб. – выдан собственный вексель в счет задолженности поставщику; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19

– 90 000 руб. – принят к вычету НДС. При погашении векселя бухгалтеру ЗАО «Альфа» необходимо сделать следующую проводку: Дебет 60 субсчет «Векселя выданные»

Кредит 51

– 590 000 руб. – погашен собственный вексель.

А.7.47 Первоначально договор купли-продажи предусматривал денежную форму расчетов, но впоследствии покупатель рассчитался с поставщиком векселем третьего лица. Налог на добавленную стоимость А.7.48 Компания продала вексель третьего лица (на рынке есть аналогичные ценные бумаги) Если аналогичные ценные бумаги продавались на организованном рынке, то компания сопоставляет фактическую стоимость проданных ценных бумаг: – с интервалом цен по аналогичной ценной бумаге; – с средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли. Если фактическая стоимость ценной бумаги находится в пределах указанного интервала цен или меньше средневзвешенной цены рыночного аналога не более чем на 20 процентов, то плательщик может учитывать для целей налогообложения фактическую цену. В противном случае придется учитывать рыночную стоимость аналогичных бумаг. Для этого можно брать минимальную в интервале цену или средневзвешенную цену за вычетом 20 процентов. Обратите внимание: прибыль от операций с ценными бумагами может уменьшить убыток от основной деятельности. Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. Невозможно признать в текущем периоде только убытки от операций с ценными бумагами. А.7.49 Компания продала вексель третьего лица (такая бумага не обращается на рынке и не имеет аналогов) Тогда включить в доходы фактическую стоимость бумаги можно, только если она не ниже и не выше расчетной цены более чем на 20 процентов. Такое условие устанавливает пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ. При этом Налоговый кодекс РФ рекомендует определять расчетную стоимость при помощи ставки рефинансирования. Но конкретного алгоритма расчета в кодексе нет. Зато нет и запрета определять расчетную стоимость с помощью других экономических показателей. Скажем, номинала ценной бумаги, цены, за которую ее прежде купили, доходности, которая зависит от периода владения ценной бумагой и срока ее обращения. На это обратил внимание Минфин России в письме от 20 марта 2006 г. № 03-03-04/1/260. Отметим, что чуть раньше в письме от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162 чиновники настаивали на том, что расчетную стоимость надо определять только с помощью ставки рефинансирования (от этого правила можно отступать только при реализации дисконтных векселей). Но о том, как именно применить этот показатель, чиновники написать не удосужились. Зато в этом же письме они сделали важный вывод: не нужно определять расчетную цену долговой ценной бумаги, если она не реализована, а погашена в срок. Таким образом, ставки рефинансирования придерживаться можно, но не обязательно. А чтобы у инспекторов было меньше претензий, выбранный метод определения расчетной стоимости долговой ценной бумаги укажите в учетной политике.

Учет выданных займов Типовые проводки и первичные документы

А.7.1 Оформление операции по выдаче займа Независимо от суммы договора займа заключите его в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Заем может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме. В договоре должен быть указан процент по займу. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить фирме проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа. Если фирма предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если фирма намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре. Порядок уплаты процентов должен быть предусмотрен в договоре. Если такой порядок не прописан, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ. Также в договоре следует указать порядок и сроки получения и возврата займа. Фирма может перевести сумму займа на банковский счет заемщика или выдать ее наличными. При этом направлять на выдачу займов наличную денежную выручку запрещено (п. 5 письма ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). Имейте в виду, что о выдаче фирмой гражданину беспроцентного займа в сумме не менее 600 000 руб. в безналичной форме банки должны уведомить службу по финансовому мониторингу (письмо ЦБ РФ от 11 апреля 2006 г. № 12-1-3/804).

A.5.13 B.1.20 А.7.2 В договоре не установлен срок возврата займа Если срок возврата не установлен, заемщик должен вернуть долг не позднее чем через 30 дней после того, как фирма предъявила такое требование. Данный порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Но в ней не сказано, о каких днях – календарных или рабочих – идет речь. Но из статьи 190 Гражданского кодекса РФ можно сделать вывод, что речь идет о календарных днях. При этом начало срока приходится на следующий день после даты предъявления фирмой требования о возврате займа (ст. 191 Гражданского кодекса РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, то возвратить деньги можно в ближайший следующий рабочий день (ст. 193 Гражданского кодекса РФ). Беспроцентный заем заемщик вправе вернуть досрочно. Но это допускается только с согласия фирмы. Такой порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ.

B.1.95

А.7.3 Случаи, когда для выдачи займа обязательно требуется разрешение учредителей фирмы

A.5.17 A.5.18 B.1.95 А.7.4 Фирма выдает заем наличными По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа. Поэтому если заемщиком является другая фирма, то в качестве займа можно выдать наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому если в качестве заемщика выступает гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), то фирма может выдать наличными заем на любую сумму. Единственное условие – расходовать наличные деньги, поступившие за проданные товары (работы, услуги), а также в качестве страховых премий, на выдачу займа нельзя (письмо ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Получение процентов также оформите приходным кассовым ордером.

B.1.21

А.7.5 Необходимость применения ККТ при выдаче и возврате займа, а также уплаты процентов наличными А.7.6 Бухгалтерский учет операции по выдаче займа Предоставленные организацией займы являются для нее финансовым вложением и учитываются в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н. Учетной политикой организации устанавливается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. Учет может вестись по каждой организации-заемщику, но может предусматриваться ведение учета по каждому договору займа. В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включается не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Например, суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов, или вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых приобретены активы. При погашении заемщиком займа выбытие актива отражается по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п. 27 ПБУ 19/02). Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 (п. 34 ПБУ 19/02). Организация самостоятельно определяет, каким способом отражать проценты по финансовым вложениям и закрепляет принятый вариант в учетной политике (п. 4 ПБУ 9/99). Если для организации-заимодавца предоставление займов не является основным видом деятельности, то в соответствии с пунктом 16 ПБУ 9/99 проценты, получаемые за предоставление заемных средств, являются операционными доходами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете «Прочие доходы». Датой признания таких доходов в бухгалтерском учете организации-заимодавца является каждый истекший отчетный период. Согласно пунктам 4 и 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, отчетным периодом является месяц. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации (п. 35 ПБУ 19/02). Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится на счете 58 «Финансовые вложения». Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчета «Расчеты по предоставленным займам».

B.1.21

А.7.7 Выдан заем в денежной форме под проценты. Налоговый учет На расчет налога на прибыль деньги или имущество, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А вот сумму процентов, заплаченную заемщиком, необходимо включить в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Операции по предоставлению денежных займов освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не начисляйте (письмо МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22). Однако составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж фирма, выдавшая денежный заем, обязана (подп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В счете-фактуре укажите сумму займа (начисленных процентов) и сделайте отметку «без НДС» (п. 5 ст. 168 Налогового кодекса РФ). А.7.8 Налоговый учет процентов При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Если фирма применяет кассовый метод, доходы отразите в день фактического поступления процентов (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Если фирма применяет метод начисления, налоговую базу нужно увеличить в день начисления процентов по условиям договора. При этом необходимо соблюсти следующие условия: – если по договору заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, начисляйте их ежемесячно (ежеквартально) в течение всего срока действия договора (начисленные проценты включите в налоговую базу того отчетного периода, к которому они относятся); – если договор займа прекращен до окончания отчетного периода, проценты нужно начислить и включить в состав доходов в последний день действия договора (п. 6 ст. 271 и п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ). А.7.9 Выдан заем в натуральной форме. Налоговый учет По договору займа в натуральной форме имущество фирмы переходит в собственность заемщика. Следовательно, такая передача считается реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Реализация товаров облагается НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирма в момент передачи имущества должна начислить налог к уплате в бюджет (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она не отклоняется от рыночной цены более чем на 20 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В обратном случае рассчитайте НДС с рыночной стоимости имущества. Рыночную стоимость товаров (собственной продукции) определите исходя из цены, по которой их обычно продают сторонним покупателям. При передаче заемщику другого имущества используйте цены на аналогичную продукцию на рынке. Для документального подтверждения в этом случае можно использовать прайс-листы фирм, продающих подобную продукцию. Обратите внимание, если заемщиком является гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), который не является плательщиком НДС, при возврате займа права на налоговый вычет у фирмы не будет (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы избежать расходов в виде уплаты НДС, фирмам, которые выдают займы физическим лицам, лучше предоставить их в денежной форме. В этом случае обязанности платить этот налог не возникнет (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). А.7.10 Погашение займа взаимозачетом Взаимозачет задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) провести можно. Никаких ограничений на этот счет законодательство не содержит. По статье 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей 411 Гражданского кодекса РФ. Ситуации взаимозачета задолженностей по денежному займу и по оплате товаров (работ, услуг) в этой статье нет. При этом в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что законодательство не настаивает, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Требование кредитора по денежному займу однородно денежному требованию исполнителя об оплате товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Поэтому провести взаимозачет таких задолженностей можно. Такие выводы подтверждает и арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 13 декабря 2007 г. № 14983/07, постановление ФАС Поволжского округа от 13 сентября 2007 г. № А55-1112/2007). А.7.11 Долг за полученные взаймы товары (работы, услуги) погашается наличными Заемщик вправе вернуть долг таким способом, поскольку суть договорных отношений между фирмой и поставщиком товаров (работ, услуг) при этом не меняется. Такой вывод следует из статьи 313 Гражданского кодекса РФ. В данном случае перевода долга не происходит, так как сотрудник перечисляет деньги согласно своим обязательствам перед фирмой. Если руководитель фирмы принял решение о том, чтобы заемщик заплатил по обязательствам фирмы, то оформите на имя заемщика письмопоручение. В нем укажите: – наименование фирмы-поставщика, которой нужно перечислить деньги, и ее реквизиты (в том числе расчетный счет); – номер и дату договора, по которому фирма должна заплатить, либо номер и дату счета на оплату;

– сумму, которую необходимо заплатить. При таком способе погашения займа в отношении фирмы одновременно происходит уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком и дебиторской задолженности заемщика (ст. 313 Гражданского кодекса РФ). Поэтому от заемщика потребуйте копию квитанции к приходному кассовому ордеру или платежного поручения, в которых должна быть ссылка на договор с поставщиком и номер письма-поручения, а также выделена отдельной строкой сумма «входного» НДС (если поставщик является налогоплательщиком). А.7.12 Заемщик вовремя не вернул заем, выданный фирмой За нарушение условий договора займа фирма может потребовать от заемщика уплаты неустойки или процентов за просрочку (ст. 330 и 395 Гражданского кодекса РФ). Условие о неустойке должно быть прописано в договоре займа. Законодательно формы неустоек не определены. На практике применяют два вида неустоек: – штрафы (устанавливаются в твердой сумме либо как процент от суммы договора); – проценты или пени (начисляются за дни, когда обязательства по договору не выполнялись или выполнялись с нарушениями; конкретный размер пеней определяется договором). Если в договоре займа не предусмотрена уплата неустойки, то фирма вправе взыскать проценты по ставке рефинансирования, действующей на день погашения долга или его части за каждый день просрочки. Если долг взыскивается через суд, ставку рефинансирования возьмите на день предъявления иска (день вынесения судебного решения). В отличие от неустойки проценты можно взыскать только за нарушение денежного обязательства. Если договором не предусмотрен более короткий срок, проценты нужно начислить за весь период просрочки. То есть со дня, следующего за последним сроком возврата долга, по день фактического погашения займа. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ и разъяснены в пункте 51 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8. При расчете процентов за нарушение условий договора займа, выданного в натуральной форме, сумму НДС, начисленную при передаче ценностей, учитывать не нужно. Об этом сказано в постановлении Президиума ВАС РФ от 21 марта 2000 г. № 3287/98. В бухгалтерском учете санкции за просрочку начислите на дату признания их должником или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 9/99). В налоговом учете санкции за просрочку включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При методе начисления дату признания доходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите на дату признания их должником или в день вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189). А.7.13 Компания безвозмездно прощает долг по займу. Налоговый и бухгалтерский учет В налоговом учете сумму прощенного долга при расчете налога на прибыль не учитывайте. При этом не имеет значения, в какой форме предоставлен заем: в натуральной или денежной. Об этом сказано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что дата прощения долга приравнивается для целей расчета НДС к оплате обязательства (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ), на дату подписания соглашения о прощении долга оснований для возникновения объекта налогообложения НДС не возникает. Поскольку обязанность уплатить НДС возникает раньше прощения долга. А именно: при предоставлении займа в натуральной форме объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа. Это следует из пункта 1 статьи 39 и пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При предоставлении денежных займов НДС не начисляется вообще. Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, в которых сказано, что операции, связанные с обращением российской валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Если заемщиком является гражданин, то в результате прощения долга у него возникает доход, с которого нужно удержать НДФЛ по ставке 13 процентов, если он является резидентом, или по ставке 30 процентов, если заемщик не является налоговым резидентом (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: сумма прощенного долга будет признана в бухгалтерском учете в составе прочих расходов, поэтому в бухучете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в период подписания соглашения о прощении долга (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Учет полученных займов и кредитов Типовые проводки и первичные документы

А.7.14 Оформление операции по получению займа Независимо от суммы займа договор заключите в письменной форме (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ). Заем, который предоставляют фирме, может быть выдан как в денежной, так и в натуральной форме. Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, фирма должна выплатить сотруднику проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части). Если предоставлен беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – заем, выданный в натуральной форме. По умолчанию он является беспроцентным. Об этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ. Порядок уплаты процентов тоже можно предусмотреть в договоре. Но если это условие отсутствует, фирма должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа. Фирма обязана вернуть полученный заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. Если срок возврата не установлен, фирма должна вернуть заем не позднее чем через 30 дней после того, как заимодатель предъявит такое требование. Беспроцентный заем фирма вправе вернуть досрочно. Досрочный возврат процентных займов допускается только с согласия заимодавца. Такой порядок установлен статьей 810 Гражданского кодекса РФ. Порядок предоставления и возврата займа укажите в договоре. Сумма займа может быть внесена в кассу или переведена на банковский счет фирмы. В таком же порядке фирма может возвратить полученный заем.

A.1.5 А.7.15 Компания берет заем наличными деньгами По договорам, которые фирма заключает с другими фирмами (предпринимателями), установлен лимит расчетов наличными в 100 000 руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Это правило в полной мере относится и к договорам займа.

Поэтому если заимодавцем является другая фирма, то в качестве займа можно принять наличную сумму в пределах 100 000 руб. по одному договору займа (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Предельный размер наличных расчетов между фирмами и гражданами, которые не занимаются предпринимательской деятельностью, не установлен. Поэтому, если заимодавцем является гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), в качестве займа фирма может принять от него любую наличную сумму. При получении или возврате займа наличными деньгами составьте расходный или приходный кассовый ордер (формы № КО-2 и № КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Выдачу процентов также оформите расходным кассовым ордером.

A.4.9 А.7.16 Компания получила заем (кредит). Бухгалтерский учет Учет операций, связанных с получением займов и кредитов, у заемщика установлен ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. ПБУ 15/01 не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. Если заем денежный, то в бухгалтерском учете заемщика задолженность по договору займа или кредита отражается в момент фактической передачи денег и в сумме фактически поступивших денежных средств, согласно условиям договора, в составе кредиторской задолженности. Если заем вещный (товарный), то в составе кредиторской задолженности у заемщика отражается долговое обязательство в момент фактического поступления вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором. Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных заемщиком, производится на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов; по кредитным организациям или другим заимодавцам; по отдельным видам заемных обязательств. Затраты на привлечение займов и кредитов и пользование ими условно делятся на три группы: проценты; дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов; курсовые разницы по процентам. Начисление процентов производится в сроки, предусмотренные условиями договора, независимо от времени их фактической уплаты. Задолженность на счетах 66 и 67 показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Уплата процентов по кредиту производится в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно (п. 2 ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами (п. 14 ПБУ 15/01). По общему правилу проценты учитываются в составе прочих расходов, то есть отражаются по дебету счета 91. Пункт 15 ПБУ 15/01 предусматривает, что проценты по заемным средствам, используемые для уплаты авансов в счет предстоящих поставок товаров или материалов, относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с такими авансами, и списываются на увеличение стоимости таких материалов после их оприходования. Затраты по заемным средствам, использованным для приобретения инвестиционных активов, включаются в стоимость этих активов.

A.1.5 А.7.17 Налоговый учет операции по получению займа (кредита) На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные от заимодавца (кредитора) по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Если заем (кредит) предоставлен под проценты, сумму процентов, выплаченную заимодавцу (кредитору), включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: затраты по выплате процентов за пользование заемными средствами относятся к нормируемым расходам. Налогоплательщик вправе выбрать один из двух способов расчета предельной суммы процентов, признаваемых расходом, и указать это в своей учетной политике (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Первый способ: предельная сумма процентов определяется как средний уровень процентов по сопоставимым кредитам. Второй способ: предельная сумма процентов берется в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – по долговым обязательствам в рублях или равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. При получении беспроцентного займа (кредита) у фирмы не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Возврат займа, а также уплата процентов в натуральной форме признаются реализацией (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Поэтому фирма – плательщик НДС должна начислить этот налог со стоимости имущества, передаваемого заимодавцу (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). НДС можно начислить с договорной стоимости передаваемого имущества, если она не отклоняется от рыночной цены более чем на 20 процентов (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). В обратном случае рассчитайте налог с рыночной стоимости имущества.

A.1.5 А.7.18 Кредит (заем) использован не по целевому назначению Фактическое использование кредита на цели, направленные на получение дохода, является приоритетным. Так, если цель выдачи кредита не совпадает с фактическим расходованием заемных средств, то для признания расходов для целей исчисления

налога на прибыль значение имеет фактическая цель расходования денежных средств, а не цель выдачи кредита. Данная позиция отражена, например, в письме Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/1/633, в котором указано, что в целях налогообложения прибыли расходом признаются проценты по полученным кредитам (займам) независимо от целевого назначения таких заимствований. Арбитражная практика по вопросу признания расходов для целей налогообложения прибыли в случаях нецелевого использования кредита, но фактически используемого для цели получения дохода, тоже складывается в пользу налогоплательщика. Так, например, данная точка зрения содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2005 г. № А56-31286/04.

A.1.5 А.7.19 Расчет предельного уровня процентов для целей налогообложения Определение предельной суммы процентов основывается на ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте. Данный способ расчета применяется в следующих случаях (см. письмо Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183), если: – учетной политикой предусмотрен данный порядок определения предельной суммы процентов; – в течение квартала организацией получено единственное долговое обязательство; – учетной политикой не предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте). Если по условиям договора ставка процентов неизменна, то берете ставку рефинансирования на дату привлечения займа (кредита). Если по договору процентная ставка может меняться, то берете каждый раз свежую ставку рефинансирования на дату признания расхода. Об этом говорится в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

A.1.5 B.1.77

А.7.20 Расчет предельного уровня процентов по сопоставимым займам (кредитам) для целей налогообложения

A.1.5 А.7.21 Сопоставимые займы (кредиты) в налоговом учете В статье 269 Налогового кодекса РФ перечислены критерии сопоставимости займов (кредитов) (по объемам, по срокам, по способам обеспечения). Конкретные характеристики сопоставимых объемов и аналогичных обеспечений не установлены. Поэтому фирма вправе самостоятельно определить эти критерии и закрепить их приказом об учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Например, в учетной политике фирмы может быть сказано, что займы (кредиты) являются сопоставимыми по объемам, если их размеры не отличаются друг от друга более чем на 10 процентов. Порядок определения сопоставимости по указанным критериям определяется исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота (письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154). Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов (физических или юридических лиц), считаются несопоставимыми. Данное положение было разъяснено в письме Минфина России от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183. Согласно разъяснениям Минфина России, не считаются сопоставимыми кредитные обязательства, выданные в разных формах. В письме Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-03-06/2/154 указывается, что не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи и кредитная линия с лимитом задолженности. Относительно сопоставимости сроков в письме Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130 указано: по данному критерию сроки предоставления займа не должны отличаться более чем на 10 процентов. По сопоставимости объемов заимствования четких разъяснений чиновников в настоящее время нет. Некоторые консультанты предлагают пользоваться положениями пункта 4 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Тогда сопоставимыми будут считаться займы (кредиты), отличающиеся не более чем на 20 процентов. Однако такая позиция чиновников не бесспорна. Сопоставимость обеспечения возникает в случае полного его отсутствия в договорах или абсолютной аналогичности. В других случаях существует возможность для непризнания обеспечения аналогичным.

A.1.5

А.7.22 Часть процентов по кредиту возмещается из бюджета В такой ситуации нормировать в налоговых целях нужно только ту часть процентов, которую вы платите банку за счет собственных средств. При условии, что сумма субсидии из бюджета, которая направлена на уплату второй части процентов, при расчете налога на прибыль не учтена в доходах. Виды таких субсидий перечислены в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся инвестиции, полученные по результатам государственных инвестиционных конкурсов. Расходы, которые компания производит за счет таких целевых поступлений, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 17 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Поэтому в данном случае применять нормирование, согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, нужно лишь к той части процентов, которую вы относите на расходы. Получается, что нормируемая ставка по кредиту равна разнице между общей ставкой по договору и ставкой рефинансирования.

A.1.5 А.7.23 Банковская комиссия по кредитному договору. Налоговый учет Комиссию за банковские услуги фирма может учесть полностью при расчете налога на прибыль как в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), так и в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Порядок отнесения расходов на оплату услуг банков должен быть закреплен организацией в учетной политике (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Но когда заемщик под видом комиссии платит не фиксированную сумму, а определенный процент от остатка задолженности по ссудному счету, то, по мнению чиновников Минфина России, такая комиссия является скрытым процентом за пользование кредитом. Стало быть, и учитывать ее в расходах надо не как комиссию, а как банковский процент. То есть в пределах лимита, установленного статьей 291 Налогового кодекса РФ. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-06/1/418.

A.1.5 А.7.24 Компания заключила договор займа в условных единицах. Налоговый учет Если привлекаются заемные средства в рублях, а обязательство по условиям договора пересчитывается в валюте, то при отклонении курса возникают суммовые разницы. Если курс валюты повышается, то возникают отрицательные суммовые разницы; если курс валюты понижается, возникают положительные суммовые разницы. Суммовая разница может возникать как по основной сумме долга, так и в части процентов по долговому обязательству. Порядок пересчета обязательств по договорам займа и кредита Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Правила учета суммовых разниц зависят от причины их возникновения. Если суммовая разница возникает в процессе пересчета основной суммы долга, то положительная разница признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли. Отрицательную суммовую разницу следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ. То есть сумма разницы прибавляется к сумме процентов и сравнивается с суммой предельных процентов, рассчитанных согласно учетной политике организации. Если суммовая разница возникает при уплате процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно (письма УФНС России по г. Москве от 9 апреля 2007 г. № 2012/031924 и Минфина России от 14 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/256).

A.1.5 А.7.25 Компания получила заем в валюте Если заимодавец – иностранное юридическое лицо, не являющееся резидентом РФ, предоставил фирме заем в иностранной валюте, то помните о следующих налоговых последствиях. Во-первых, фирма обязана производить пересчет кредиторской задолженности. Возникшие положительные и отрицательные курсовые разницы являются доходом и расходом для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со статьями 250 и 265 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, проценты по займу принимайте для целей исчисления налога на прибыль также в сумме, не превышающей предельный размер процентов. Втретьих, действуют правила тонкой капитализации, то есть если задолженность признается контролируемой, то проценты, превышающие предельный размер, признаются для целей налогообложения прибыли дивидендами и не принимаются в качестве расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. В-четвертых, при перечислении заимодавцу доходов в виде процентов, комиссий и других аналогичных доходов, предусмотренных договором займа, фирма обязана выполнить функции налогового агента. Данные доходы облагаются налогом по ставке 20 процентов (ст. 309 Налогового кодекса РФ). Если заимодавец – физическое лицо, не являющееся резидентом РФ, то такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. В случае если по правилам тонкой капитализации часть процентов приравнена к дивидендам, то налогообложение этой части дохода производится по ставке 15 процентов. И наконец, если между странами, резидентами

которых являются участники сделки, подписано соглашение об устранении двойного налогообложения, то полученные доходы в виде процентов и дивидендов будут облагаться налогом в соответствии с данным соглашением.

A.1.5 А.7.26 Заимодавец простил долг. Налоговый учет Сумму прощенного долга включите в налоговую базу по налогу на прибыль. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Особый порядок предусмотрен, если заимодавцем является учредитель фирмы. Если доля, внесенная учредителем в уставный капитал фирмы, составляет более чем 50 процентов, то деньги или имущество, полученные фирмой в результате прощения долга по договору займа с этим учредителем, не облагаются налогом на прибыль. При этом если заем был получен в натуральной форме, то стоимость имущества не учитывайте в доходах при условии, что в течение года со дня его получения оно не передавалось третьим лицам. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Эта позиция изложена и в письме Минфина России от 23 августа 2007 г. № 03-03-06/1/589. Если доля, внесенная учредителем, составляет 50 процентов или менее, то сумма прощенного долга учитывается в общем порядке. Сумму задолженности по процентам, списанную в связи с прощением долга, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Особый порядок предусмотрен, если заимодавцем является учредитель фирмы. Если его доля в уставном капитале организации составляет 50 и менее процентов, то сумму задолженности по процентам учитывайте по общему правилу. А если учредитель владеет более 50 процентами уставного капитала, то вопрос о включении в состав доходов задолженности по процентам перед этим учредителем является спорным. С одной стороны, если доля учредителя в уставном капитале фирмы составляет более 50 процентов, то имущество, полученное от него в результате прощения долга, не относится к доходам фирмы. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. С другой стороны, по своей сути процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 Гражданского кодекса РФ). Напрямую проценты к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Поэтому безвозмездно полученным имуществом проценты, списанные в результате прощения долга, не являются. Таким образом, сумму задолженности по процентам, списанную прощением долга учредителем, при расчете налога на прибыль следует учитывать в составе внереализационных доходов как сумму кредиторской задолженности, списанной по иным основаниям. Об этом сказано в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/385 и от 23 августа 2007 г. № 03-03-06/1/589. Доход признавайте на дату подписания соглашения о прощении долга (п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

A.1.5

А.7.27 По условиям договора займа оплата долга производится в рублях по курсу условной единицы на дату оплаты

A.1.5 А.7.28 Компания вовремя не вернула заем За нарушение условий договора займа заимодавец может потребовать от фирмы уплаты неустойки или процентов за просрочку (ст. 330 и 395 Гражданского кодекса РФ). Условие о неустойке должно быть прописано в договоре займа (ст. 331 Гражданского кодекса РФ). Законодательно формы неустоек не определены. На практике применяют два вида неустоек: штрафы или пени. Если фирма вернула долг несвоевременно, а в договоре займа уплата неустойки не предусмотрена, то заимодавец вправе взыскать с нее проценты за каждый день просрочки. Размер процентов в таком случае определите по ставке рефинансирования, которая действует на день погашения долга или его части. Если долг взыскивается через суд, ставку рефинансирования возьмите на день предъявления иска или на день вынесения судебного решения. В отличие от неустойки проценты можно взыскать только за нарушение денежного обязательства. Проценты нужно заплатить за весь период просрочки, если договором не предусмотрен более короткий срок. То есть со дня, следующего за последним сроком возврата долга, по день фактического погашения займа. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ и разъяснены в пункте 51 постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8. В бухгалтерском учете санкции за просрочку включите в состав прочих расходов (п.11 ПБУ 10/99) на дату их признания или в день вступления в законную силу решения суда (п. 16 ПБУ 10/99). В налоговом учете санкции за просрочку включите в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При методе начисления дату признания расходов в виде неустоек и процентов за просрочку определите так же, как и в бухучете (подп. 8 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 23 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/189). При кассовом методе неустойку и проценты за просрочку включите в состав расходов в тот момент, когда они фактически уплачены (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если заимодавцем является гражданин (сотрудник фирмы, ее учредитель), то для него неустойки (проценты) являются доходом, полученным от деятельности в России (подп. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). Поэтому с суммы штрафных санкций фирма-заемщик как налоговый агент обязана рассчитать и удержать НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). На сумму штрафов не нужно начислять ЕСН, пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

A.1.5

А.7.29 Стоимостные разницы при возврате товарного кредита. Налоговый учет

A.1.5 А.7.30 Расчет процентов по договорам займа (кредита) Размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий договора. Проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме. Чтобы рассчитать проценты, определите: – сумму займа (кредита), на которую начисляются проценты; – ставку процентов (годовую или месячную); – количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа (кредита), по день его возврата включительно. Такой порядок прописан в пункте 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236-П. Если речь идет не о банковском кредите, то указанный порядок не является обязательным, поэтому в договоре займа можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

A.1.5 А.7.31 Компания получила заем наличными Лимит кассы определяется банком на основании данных о средней выручке предприятия. На первый взгляд данный лимит распространяется только на те суммы, которые поступили в кассу за проданные товары и оказанные услуги. Но это не так. Лимит кассы распространяется абсолютно на все суммы средств, которые приходует предприятие. Об этом сказано в пункте 6 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18). Если компания не сдает сверхлимитную наличность в банк, то налоговики на основании банковской справки по форме № 0408026 вправе привлечь ее к ответственности на основании статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штрафы, предусмотренные этой статьей, составляют от 4000 до 5000 руб. для должностных лиц и от 40 000 до 50 000 руб. для компаний. Поэтому, если фирма получила заем наличными и лимит кассы, установленный банком для фирмы, превышен, не забудьте сдать денежные средства в банк.

A.1.5 А.7.32 Товарный кредит При выдаче товарного кредита или займа в натуральной форме заимодавец передает заемщику вещи, определенные родовыми признаками. В целях погашения кредита или займа заемщик приобретает аналогичное количество вещей с такими же родовыми признаками и возвращает их. Договором может быть предусмотрено условие по оплате процентов или условие о том, что заем предоставляется беспроцентный. Если договор не содержит указанных условий, то проценты начисляются исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Стоимость вещей не является у заемщика доходом для целей исчисления налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). У заемщика начисленные проценты признаются внереализационным расходом (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Заемщик вправе включить величину процентов в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, с учетом положений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Стоимость вещей, приобретенных заемщиком в целях погашения долгового обязательства, может отличаться от стоимости вещей, полученных по договорам заимствования. Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. Порядок

признания доходов и расходов по товарным кредитам разъяснен в письме Минфина России от 13 февраля 2007 г. № 03-0306/1/82.

A.1.5

А.7.33 Различия между договором займа в натуральной форме и договором товарного кредита

A.1.5

А.8 Расчеты с персоналом 

Больничное пособие Добровольное медицинское страхование Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности Единовременное пособие при рождении ребенка Заработная плата Отпускные Подарки сотрудникам и выигрыши Пособие по беременности и родам Пособие по уходу за ребенком до полутора лет Социальный пакет сотрудникам  

 

Больничное пособие Типовые проводки и первичные документы

А.8.40 Сотрудник потерял больничный лист А.8.41 Периоды, которые включаются в стаж В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ в страховой стаж включаются периоды: – работы по трудовому договору; – государственной гражданской или муниципальной службы; – иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. При этом правила подсчета и подтверждения страхового стажа установлены приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. № 91. Утвержденные Правила уточняют, что именно понимается под иной деятельностью. Прежде всего это период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а также нотариуса, частного детектива или охранника. Впрочем, этот перечень открыт. Главное условие включения того или иного периода в страховой стаж – работник в это время должен быть застрахован. Теперь о том, как подтвердить страховой стаж. Главным документом для этого является трудовая книжка. Если же по какимлибо причинам записи в трудовой книжке отсутствуют или ее нет вовсе, подтвердить стаж помогут трудовые договоры. Кроме того, для этого можно использовать также выписки из приказов, справки, лицевые счета и даже ведомости на выдачу заработной платы. Эти документы нужно предъявить работодателю, то есть по месту выплаты пособия.

A.9.44 А.8.42 Когда пособие выплачивается исходя из МРОТ Не получит полной суммы пособия работник, который в общей сложности имеет страховой стаж менее шести месяцев. Размер выплаты в таком случае не превысит за календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ) с учетом районных коэффициентов. Напомним, что с 1 сентября 2007 года МРОТ составляет 2300 руб. А вот региональные МРОТ в расчет брать не нужно. Пример Сотрудник пришел в фирму 18 февраля 2008 года. Это его первое место работы. Заболел 22 августа. Если брать период с 18 февраля по 31 июля, то получится менее шести месяцев. Если до 22 августа, то больше. Какой из этих вариантов правильный? Считать нужно до 22 августа. Дело в том, что страховой стаж определяется на день наступления страхового случая. Исходя из этого, учитывать нужно весь период работы по трудовому договору (с 18 февраля по 21 августа 2008 года включительно). Соответственно и сумма пособия должна быть определена исходя из заработка сотрудника.

Пособие исходя из МРОТ будет выплачено работнику и еще в ряде случаев. Все они перечислены в статье 8 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Например, если работник нарушит без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режим, предписанный лечащим врачом. Пособие исходя из минимума будет рассчитано со дня, когда было допущено нарушение. Минимум, причем за все время болезни, получит работник и в ситуации, если заболевание или травма наступит вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. Но если работник, находясь в состоянии алкогольного опьянения, получил травму в результате ДТП, но при этом не был его непосредственным виновником, то оснований для снижения ему пособия нет. Например, когда он возвращался со дня рождения на такси. Обратите внимание: ограничение размера пособия в зависимости от стажа работника применяется, только если сумма больничного рассчитывается исходя из среднего заработка. Выплаты, рассчитываемые на основе минимального размера оплаты труда, корректировать не нужно. А.8.43 Продолжительность расчетного периода Федеральный закон № 255-ФЗ определяет, что для расчета суммы пособия бухгалтер должен посчитать заработок сотрудника именно за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни или ухода в декрет. И работодатель не вправе устанавливать свой особый период учета заработка, скажем, в три или шесть месяцев. А.8.44 Сотрудник проработал на предприятии меньше года Как определить расчетный период в этом случае, ответа не дает ни Закон № 255-ФЗ, ни Положение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. Однако в ФСС России рекомендуют такой подход. Расчетный период будет равен количеству фактически отработанного времени (в календарных днях) до месяца, в котором работник заболел или сотрудница ушла в декрет. Пример Сотрудник ООО «Сокол» Шолохов С.А. работает на предприятии с 18 декабря 2007 года. С 10 по 17 июля 2008 года он находился на больничном. Следовательно, расчетным признается период с момента прихода сотрудника в фирму и до месяца наступления нетрудоспособности. Таким образом, для расчета пособия Шолохову бухгалтер ООО «Сокол» должен взять заработок работника за период с 18 декабря 2007 года по 30 июня 2008 года. И соответственно делить его нужно на количество календарных дней в этом периоде (с учетом того, отработал ли сотрудник этот период полностью или нет). А.8.45 Сотрудник отработал расчетный период не полностью Сотрудник в расчетном периоде мог быть, например, в отпуске или болеть. Согласитесь, такая ситуация на практике скорее правило, чем исключение. Как сказано в пункте 8 Положения № 375, в этом случае из расчетного периода исключаются как начисленные суммы, так и само время отпуска, болезни или командировки. Дело в том, что тут действует общее правило: сумма среднего заработка, ранее сохранявшаяся за работником и попавшая в расчетный период, учитываться не должна. То есть «средний на средний» не начисляется. При этом в любом случае сумма пособия окажется практически одинаковой.

B.4.3 А.8.46 Всем сотрудникам предприятия была на 10 процентов повышена заработная плата При расчете пособия вы должны учесть фактические выплаты. То есть корректировать заработок, начисленный до увеличения заработной платы, не нужно. Об этом прямо говорит пункт 12 Положения № 375. Пример Сотрудник ООО «Планета» Пирогов П.А. болел с 17 по 21 июля 2008 года включительно (всего пять календарных дней). Общий страховой стаж Пирогова – девять лет. Так как девять лет больше восьми, работнику полагается пособие в размере 100 процентов среднего заработка. Ежемесячный оклад сотрудника в 2007 году был равен 20 000 руб., а с 1 января 2008 года составил 22 000 руб. Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. При этом сотрудник:

– в 2007 году был в отпуске в период с 6 по 26 августа (всего 21 календарный день), а заработок за отработанное время составил 6956,52 руб.; – с 4 по 6 марта 2008 года включительно ездил в командировку (всего три календарных дня). За оставшиеся дни месяца Пирогову начислили 18 700 руб. Пошаговый расчет

А.8.47 Сотрудник числился внешним совместителем, затем был переведен без увольнения на основное место А.8.48 Учет отпускных при расчете пособия В заработок включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Однако из перечня выплат, учитываемых при расчете пособий, исключены отпускные, а также оплата за время командировок, хотя на эти выплаты и начисляется ЕСН. Дело в том, что тут действует общее правило: сумма среднего заработка, ранее сохранявшаяся за работником и попавшая в расчетный период, учитываться не должна. То есть «средний на средний» не начисляется. При этом отметим, что в любом случае сумма пособия окажется практически одинаковой. А.8.49 Компания платит добровольные взносы в ФСС России с не облагаемых ЕСН выплат

B.4.3 B.4.66 А.8.50 Учет ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой Такие премии включаются в заработок того месяца, за который они начислены. Это определяет пункт 14 Положения № 375. Например, сотрудник заболел в конце августа 2008 года. Расчетный период – с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года. При этом 5 августа 2008 года вместе с заработной платой работнику была выплачена премия за июль. Рассчитывая пособие по временной нетрудоспособности, бухгалтер фирмы должен учесть как заработную плату, так и премию. А.8.51 Учет премий, выплаченных за период, который не попал в расчетный Период, за который выдается премия, очень часто не совпадает с расчетным. Даже если период, за который выплачивается годовая премия, не совпадает с расчетным, она все равно учитывается при расчете среднего заработка в полном объеме. Главное – премия должна быть начислена в одном из месяцев расчетного периода. Пример Работник ООО «Смена» Соловьев В.С. болел со 1 по 4 июля 2008 года. Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. В это время работник с 6 по 26 августа 2007 года находился в отпуске. То есть расчетный период отработан им не полностью. За расчетный период Соловьеву начислено четыре квартальные премии и одна из них в июле 2007 года – за II квартал 2007 года. Кроме того, в январе 2008 года Соловьев получил премию по итогам работы в 2007 году. В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности должны быть учтены все выплаченные премии. Ведь они начислены в рамках расчетного периода. Причем в полном объеме, несмотря на то, что Соловьев в августе 2006 года был в отпуске, то есть не отработал расчетный период полностью.

А.8.52 Если в расчетный период попали сразу две годовые премии На практике вполне возможна и ситуация, когда в расчетный период попадают сразу две годовые премии. Например, сотрудник болел в феврале 2008 года, а в феврале 2007 года и в январе 2008 года ему были выплачены две премии по итогам работы за год. В этом случае в расчет принимаются оба вознаграждения. Это следует из пункта 14 Положения № 375. Точно так же учитываются при исчислении пособий и квартальные премии, если, например, в расчетный период попали сразу пять квартальных премий. А.8.53 Премия не попала в расчетный период А вот другая ситуация. Работник заболел в феврале 2008 года. Расчетный период – с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года. В феврале 2008 года ему начислена премия за 2007 год. Учитывать ее при расчете пособия оснований нет. Объяснение простое – премия начислена за пределами расчетного периода. И не важно, что 2007 год почти полностью вошел в расчетный период. А.8.54 Расчет больничных для спецрежимников, которые не платят взносы в ФСС Организации, которые не перечисляют добровольные взносы в ФСС России, могут выплатить работнику за счет фонда лишь 1 МРОТ или 2300 руб. за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия по временной нетрудоспособности им придется заплатить из собственных денег. Причем отметим, что это именно обязанность фирмы. Работник должен получить полную сумму пособия, ведь он не виноват в том, что организация применяет спецрежим. Но, разумеется, не больше максимума. Впрочем, «спецрежимники» могут учесть суммы пособий, выданных за счет собственных средств, при расчете единого налога. Так, если организация считает «упрощенный» единый налог по схеме «доходы минус расходы», выданное пособие отражается в составе ее расходов. Те же предприятия, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить на выданные работникам пособия сумму самого налога. Организации, которые переведены на ЕНВД, тоже имеют право вычесть из рассчитанного налога сумму пособий, выданных за счет своих средств. Отметим, что уменьшить как единый налог, так и единый налог на вмененный доход на сумму выплаченных за свой счет пособий, а также взносов в Пенсионный фонд РФ можно не более чем на 50 процентов. Пример ЗАО «Орбита» применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы в ФСС России организация не платит. Работник фирмы Северов Б.А. находился на больничном 7 календарных дней (с 5 по 11 сентября). Всего в сентябре 30 дней. Расчетный период – с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года (всего 366 дней), он отработан сотрудником полностью. За этот период Северову начислено 183 000 руб. Страховой стаж работника – 12 лет, следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 100 процентов его заработка. Пошаговый расчет

А.8.55 Доплата к больничному пособию до фактического среднего заработка А.8.56 Пособие за счет добровольных взносов. Компания применяет спецрежим Организации, которые перешли на «упрощенку» или ЕНВД, могут платить пособие по временной нетрудоспособности полностью за счет ФСС России. Для этого они должны перечислять добровольные взносы на социальное страхование. В этом случае пособие полностью оплачивается за счет средств фонда, в том числе и первые два дня болезни. При этом пособие рассчитывается исходя из начисленных работнику за последние 12 календарных месяцев сумм, с которых были уплачены добровольные взносы.

Порядок уплаты добровольных взносов утвержден постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144. Так, если организация решила перечислять добровольные взносы в соцстрах, она должна сообщить об этом в отделение фонда по месту своей регистрации. Для этого необходимо написать заявление. Примерная форма такого заявления приведена в письме ФСС России от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795. Начислять добровольные взносы следует ежемесячно, начиная с месяца, в котором организация написала заявление. Размер взносов составляет 3 процента от всех вознаграждений, начисленных сотрудникам предприятия. Облагаемая база определяется точно так же, как и при расчете ЕСН. Начисленные взносы уменьшаются на сумму выданных пособий. Полученную разницу организация должна перечислить в ФСС России не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Кроме того, ежеквартально нужно отчитываться перед фондом по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 25 апреля 2003 г. № 46. Крайний срок – 15-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. Если сумма выданных пособий превысит добровольные взносы, то фонд обязан возместить эту разницу (письмо ФСС России от 15 января 2003 г. № 02-18/05-195). Может так случиться, что организация, которая работает по «упрощенке» или платит ЕНВД, перейдет на общий режим налогообложения и начнет платить ЕСН. С того месяца, в котором это произойдет, ей не надо платить добровольные взносы. Об этом организация должна письменно сообщить фонду.

B.4.66

Добровольное медицинское страхование А.8.33 Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль Есть несколько условий, которые компания должна соблюсти, чтобы иметь возможность списать в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Перечислим их: – срок договора со страховой компанией должен составлять не менее года; – страховая компания должна иметь лицензию на ведение страховой деятельности. Уплаченные взносы уменьшают базу по налогу на прибыль, но в размере не более 3 процентов от расходов на оплату труда без учета самих взносов (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Кстати, с 1 января 2009 года этот норматив повысился до 6 процентов. Обратите внимание, что лимит расходов на ДМС следует рассчитывать от суммы затрат на оплату труда всех сотрудников компании. А не только застрахованных. Именно так рекомендует вести подсчет Минфин России в письме от 4 июня 2008 г. № 03-03-06/2/65. Надо сказать, что эта точка зрения выгодна налогоплательщикам, так как позволяет списывать в налоговом учете на ДМС большую сумму. А.8.34 Список застрахованных сотрудников в течение года изменился Как правило, компании страхуют здоровье сразу всех своих сотрудников. Однако в течение года списочный состав работников может несколько раз измениться. В результате организация подписывает дополнительное соглашение к уже заключенному договору ДМС. И на новых работников оформляют дополнительные медицинские страховки. Получается, что они застрахованы на срок менее года. Можно ли в этом случае учесть затраты на ДМС в расходах? Можно, отвечают чиновники Минфина России в письме от 18 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/869. По их мнению, пункт 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ разрешает уменьшать базу по налогу на прибыль на стоимость ДМС, даже если количество застрахованных лиц меняется. Главное, чтобы договор страхования предусматривал такую возможность. А.8.35 Договор ДМС расторгнут до окончания срока его действия Если договор страхования был расторгнут, то уже списанные расходы на добровольное медицинское страхование придется восстановить. Это приведет к увеличению базы по налогу на прибыль и необходимости доплатить налог. Но есть и исключение: если действие договора прекращено ввиду чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств (абз. 8 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Например, когда страховая компания по своей инициативе расторгает договор, так как ее финансовое положение ухудшилось. В этом случае организация вправе учесть в составе расходов ту часть страховых взносов, которая приходится на фактический срок его действия. Такая позиция высказана в письме Минфина России от 5 августа 2005 г. № 03-03-04/1/150.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности А.8.72 Правила индексации Это пособие также подлежит индексации. Размер пособия с 1 июля 2008 года составляет 331,52 руб. Ранним сроком считаются первые 12 недель беременности.

А.8.73 Выдача пособия Это пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами на пособие по беременности и родам. Либо не позднее 10 дней с даты представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если эта справка представлена позже. Так сказано в пункте 19 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865).

Единовременное ребенка

пособие

при

рождении

А.8.70 Расчет суммы пособия Сумма пособия определяется на день рождения малыша. То есть важен именно день рождения малыша (то есть дата наступления страхового случая), а не дата заявления или день выплаты пособия. Например, в августе обратилась за пособием сотрудница, у которой ребенок родился 20 июня 2008 года. В этом случае ей полагается пособие, которое было установлено до 1 июля 2008 года, – 8680 руб. Новый размер пособия в сумме 8840,58 руб. полагается только тем родителям, у которых малыш родился 1 июля или позже. Повышение размера пособия связано с тем, что изменился прогнозируемый уровень инфляции, который устанавливается законом о бюджете на соответствующий год. На 2008 год этот показатель составлял 8,5 процента (ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»). С 1 июля 2008 года он повышен до 10,5 процента. То есть повторное повышение составляет всего 1,0185, о чем сказано в пункте 2.1 статьи 11 Федерального закона № 198-ФЗ. Размеры пособий до и после индексации

Приведем пример пересчета пособия. Пример У сотрудника ООО «Пламя» Полесова В.М. в январе 2008 года родился сын. В этом же месяце Полесов написал заявление с просьбой выплатить ему единовременное пособие при рождении ребенка. К нему он приложил все необходимые документы. Пособие было выплачено Полесову 31 января 2008 года в размере 8000 руб. Дело в том, что на тот момент еще не был принят закон об индексации. В марте, после вступления в силу закона об индексации, бухгалтер ООО «Пламя» доплатил Полесову разницу в 680 руб. (8680 – 8000). При этом никаких заявлений на пересчет от работника не требуется. При заполнении отчетных форм за I квартал 2008 год эта доплата была отражена так. Расчет авансовых платежей по ЕСН. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются по строкам 0700– 0740 раздела 2 расчета. По строке 0700 указывают суммарные данные за отчетный период, по строке 0710 – за последний квартал, а по строкам 0720–0740 – по месяцам последнего квартала. Соответственно 8000 руб. попадет в показатель строки 0720 (январь), а 680 руб. будет включено в выплаты марта (строка 0740). А общая сумма пособия (8680 руб.) попадет в показатель строк 0710 и 0700. Форма № 4-ФСС РФ. Расходы на цели обязательного социального страхования отражаются по строке 15 таблицы 2 раздела I формы 4-ФСС РФ. По этой строке они указываются на начало квартала, за отчетный квартал, а также по месяцам отчетного квартала. Соответственно 8000 руб. попадет в выплаты января, а 680 руб. – в выплаты марта. А общая сумма пособия (8680 руб.) должна быть включена в итоговый показатель за I квартал 2008 года. Обратите внимание: если сотрудница родила одновременно двоих детей или более, то пособие выдается на каждого ребенка. При этом обратиться за ним по месту работы может любой родитель ребенка. А.8.71 Документы, на основании которых выдается пособие Прежде всего заявление сотрудника. Кроме него работник должен представить справку из загса о рождении ребенка и справку с места работы другого родителя о том, что ему пособие не выдавалось.

Эти документы перечислены в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865. Добавим, что на выплату пособия отводится 10 дней.

Заработная плата Типовые проводки и первичные документы

А.8.1 Выплаты, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Единый социальный налог Напомним, что не надо платить ЕСН с выплат работникам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Многие организации (и окружные арбитражные суды) эту норму раньше трактовали как выбор: уменьшать налог на прибыль и платить ЕСН либо не снижать налог на прибыль, но и не начислять соцналог. Однако Президиум ВАС РФ в своем информационном письме от 14 марта 2006 г. № 106 категорично заявил, что право выбора в этой ситуации фирмам никто не предоставляет. Аргументация у суда такая. В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ сказано, что «налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов». Из этой формулировки следует, что организациям не дается права выбора, учитывать расходы или нет. И если расходы должны быть признаны согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, то пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ не может применяться. И это не зависит от того, уменьшила ли фактически конкретная организация на сумму таких расходов базу по налогу на прибыль или нет.

B.2.5

А.8.2 Компенсация за задержку зарплаты. Налог на прибыль Чиновники выступают против того, чтобы учитывать такую компенсацию при расчете налога на прибыль. В письме от 17 апреля 2008 г. № 03-03-05/38 Минфин России указал, что такую компенсацию нельзя отнести ни к внереализационным расходам, ни к расходам на оплату труда. Аргументы такие. К внереализационным расходам относят штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договора (подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Минфин поясняет, что положения этой статьи к компенсациям за задержку зарплаты неприменимы. К расходом на оплату труда данные выплаты тоже отнести нельзя. Они включают в себя лишь компенсации, связанные с режимом или условиями работы, к которым компенсация за задержку зарплаты не относится. Арбитражная практика по этому вопросу достаточно противоречива. Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 21 февраля 2008 г. № А09-7868/05-15 судьи поддержали инспекторов. А в постановлении ФАС Поволжского округа от 8 июня 2007 г. по делу № А49-6366/2006 – напротив, компанию. Таким образом, списывать компенсацию за задержку зарплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли достаточно рискованно.

C.5.46

А.8.3 Компания выдала отпускнику заработную плату заранее – до того, как закончился месяц. ЕСН и пенсионные взносы

B.4.10 А.8.4 Зарплата совместителю. Налог на прибыль Заработную плату совместителям начисляют в том же порядке, что и остальным работникам компании. То есть в зависимости от отработанного времени (ст. 285 Трудового кодекса РФ). Но при этом обязательно должны быть соблюдены нормы статьи 132 Трудового кодекса РФ, где, в частности, сказано, что заработная плата каждого работника зависит от количества и качества затраченного им труда. Поясним, что имеется в виду. Зачастую на предприятиях как основным работникам, так и совместителям установлен одинаковый оклад. Но работа по совместительству не должна превышать четырех часов в день и половины месячной нормы рабочего времени. Поэтому, принимая совместителя на вакантную должность с определенным окладом, ему, как работающему максимум половину рабочего времени, можно заплатить соответственно только половину оклада. А раз так, то равные суммы оклада в данном случае неприменимы. И инспекторы почти наверняка исключат «лишние» выплаты из состава расходов на оплату труда как необоснованные (письмо Минфина России от 1 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/50). Впрочем, трудовое законодательство дает широкие возможности работодателю устанавливать различные системы, формы и размеры оплаты труда для своих сотрудников. Так, если работники-совместители занимают одинаковые должности со штатными сотрудниками, то работодатель может установить совместителям, к примеру, надбавки за сложность, напряженность и интенсивность труда и таким образом увеличить размер оплаты труда. Либо можно ввести в штатное расписание другую должность с повышенным окладом.

C.4.14

А.8.5 Компенсация за использование грузового автомобиля сотрудника А.8.6 Выплаты штатным работникам по гражданско-правовым договорам. Налог на прибыль Такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11). Отметим, что раньше Минфин России запрещал учитывать при расчете налога на прибыль вознаграждения по гражданскоправовым договорам, выплаченные штатным сотрудникам (см. письмо от 24 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/382). Тогда чиновники рассуждали следующим образом.

По общему правилу различные вознаграждения физическим лицам отражаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Но в пункте 21 статьи 255 Налогового кодекса РФ есть ограничение. Плата по гражданско-правовым договорам не учитывается в составе зарплатных расходов, если получателем является штатный работник. А пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ вообще запрещает учитывать в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход, какие-либо выплаты в пользу штатных сотрудников, кроме тех, что предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, вознаграждения, выплаченные штатным работникам по гражданско-правовым договорам, налог на прибыль не уменьшают. Однако сейчас Минфин России позволяет компаниям списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли суммы, выплаченные штатным работникам по гражданско-правовым договорам. Основание – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом чиновники выдвинули лишь одно условие: работы, которые сотрудник выполняет по гражданско-правовому договору, не должны пересекаться с его должностными обязанностями.

B.1.37 B.4.1 А.8.7 Гражданско-правовой договор Составляя гражданско-правовой договор, стоит позаботиться о том, чтобы он не был наделен характерными признаками трудового контракта. В частности, в таком договоре не должно быть графика работы, требований соблюдать внутренний трудовой распорядок, а также условий, позволяющих привлечь исполнителя к дисциплинарной ответственности. Такие предосторожности нужны, потому что инспекторы, несомненно, попытаются уличить компанию в подмене трудового договора гражданско-правовым. Интерес тут у проверяющих такой. Раз вознаграждение по договору уменьшает налогооблагаемый доход, то с его суммы надо начислять ЕСН и пенсионные взносы. Между тем по гражданско-правовым договорам социальный налог в части, причитающейся ФСС России, не начисляется (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). И естественно, инспекторы приложат максимальные усилия, чтобы уберечь социальный фонд от финансовых потерь. А для этого им как раз и потребуется доказать, что гражданско-правовой договор, заключенный со штатным работником, является трудовым. Что касается пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ, то в письме Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 чиновники о нем не вспоминают. Это справедливо, поскольку на деле данный пункт посвящен исключительно расчетам между работником и работодателем. Стороны же гражданско-правового договора таковыми не являются. А скажем, на выплаты в пользу подрядчика (в его роли выступает работник, заключивший с работодателем договор подряда) запрет пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ распространяться не может.

B.4.1 B.4.71

А.8.8 Вознаграждения членам совета директоров. Налог на прибыль

A.5.17

А.8.9 Вознаграждения членам совета директоров. Единый социальный налог

A.5.17 B.4.10 B.4.15

Отпускные Типовые проводки и первичные документы

А.8.10 Отпуск начинается в одном месяце, а заканчивается в другом В налоговом учете начисленные отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). При этом отражать их в учете нужно в том периоде, к которому они относятся (п. 4 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому, если фирма считает налог на прибыль методом начисления, часть отпускных, приходящихся на следующий месяц, должна быть включена в расходы именно этого месяца. Об этом говорит, например, письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-0306/1/212. Что касается бухгалтерского учета, то здесь действует несколько иной порядок. Если отпуск охватывает два месяца, то часть отпуска, приходящаяся на следующий за отчетным месяц, может быть отнесена к расходам будущих периодов. Но если фирма признает такие расходы несущественными в общей структуре себестоимости, то учесть их можно сразу, в момент начисления отпускных. При этом норматив существенности предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике. Как правило, он не превышает 5 процентов. Однако, если фирма так поступит, у нее в учете образуется вычитаемая временная разница. Ведь сумма налога на прибыль не изменится. Поэтому отражать отпускные, которые приходятся на два соседних месяца, в бухучете лучше так же, как и в налоговом. Тем более что этот порядок никак не скажется на сумме «зарплатных» налогов. Дело в том, что начислять их нужно в полном объеме в том же месяце, в котором рассчитаны отпускные. Соответственно и в расходы начисленные налоги можно списать сразу. Делить их по отчетным периодам не нужно. В отношении ЕСН и пенсионных взносов такой вывод подтверждают письмо Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-0406-02/192, а также письма УМНС России по г. Москве от 27 января 2004 г. № 26-12/05495 и от 30 июня 2004 г. № 26-12/43524. При этом его можно распространить и на взносы на страхование от несчастных случаев. Ведь базой для их начисления является весь доход работника за истекший отчетный период. Что же касается НДФЛ, то начислить его нужно также сразу на всю сумму отпускных.

B.4.37 А.8.11 Определение расчетного периода Общие правила расчета отпускных определяет статья 139 Трудового кодекса РФ. Именно в этой статье установлено, что отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка сотрудника за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е или 29-е число включительно). Часть шестая статьи 139 Трудового кодекса РФ позволяет фирме предусмотреть и иные периоды для расчета отпускных, если это не ухудшает положение работников. Однако, если организация установит свой расчетный период, отличный от 12 календарных месяцев, это не облегчит участь бухгалтера, а только усложнит ее. Дело в том, что придется рассчитывать отпускные дважды (за 12 месяцев и за установленный в фирме расчетный период) и сопоставлять результаты. Между тем отпускные, рассчитанные исходя из годового заработка, как правило, выше, чем исчисленные с учетом выплат, например, за три месяца. Что делает бессмысленной такую двойную работу. А.8.12 Расчет количества календарных дней, если расчетный период отработан не полностью Если расчетный период отработан не полностью, количество календарных дней, приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде, рассчитывается так:

К = 29,4 дн. × М + (29,4 дн. : Кдн1 × Котр1 + 29,4 дн. : Кдн2 × Котр2…), где К – количество календарных дней; М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Кдн1, Кдн2… – количество календарных дней в неполных месяцах; Котр1, Котр2… – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время. Далее отпускные рассчитываются по формуле: О = ЗП : К × Д, где О – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период; К – количество календарных дней; Д – количество календарных дней отпуска. Пример Работнику ООО «Сервис» Смирнову П.А. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2008 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период – 2007 год. При этом работник в период с 9 по 22 июля 2007 года включительно был в отпуске, отработал 12 дней (на них приходится 17 календарных дней), а заработок составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны Смирновым полностью. Пошаговый расчет

А.8.13 В расчетном периоде начислена премия Учитываются только премии, фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной за одни и те же показатели. То есть премия учитывается даже в том случае, если она выплачена за период, который полностью или частично выпал из расчетного. Важно, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. Следовательно, действует такой принцип. Если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, ее надо учитывать. Не важно, за какой период ее выдают. При этом, если расчетный период отработан полностью, все премии, принимаемые в расчет, включаются в общий заработок в той сумме, в которой они начислены. Такие правила определяет пункт 15 Положения об особенностях порядка исчисления среднего заработка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Пример Работнику ООО «Смена» Соловьеву В.С. предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней, начиная с 12 мая 2008 года. Расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года – отработан Соловьевым полностью. За этот период ему начислено четыре квартальные премии и одна из них в июле 2007 года – за II квартал 2007 года. В этом случае при расчете отпускных должны быть учтены все квартальные премии. Ведь они начислены в пределах расчетного периода. И не важно, что одна из премий выплачена за II квартал 2007 года, из которого в расчетный период попали только май и июнь.

B.1.64 C.4.16

А.8.14 Премия начислена за пределами расчетного периода Если же премия начислена за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, но сам месяц ее начисления оказался за его пределами, то такая премия при расчете отпускных не учитывается. Пример Сотрудник ООО «Вектор» Поляков А.С. в апреле 2008 года был в очередном отпуске продолжительностью 28 календарных дней. Отпускные ему были посчитаны исходя из его заработка за период с 1 апреля 2007 года по 31 марта 2008 года. Расчетный период отработан Поляковым полностью. В мае 2008 года всем работникам фирмы начислена премия по итогам работы в I квартале 2008 года. Однако, несмотря на то, что в расчетный период попали все три первых месяца 2008 года, пересчитывать отпускные, выплаченные Полякову, оснований нет. А.8.15 Сотруднику выплачена годовая премия Независимо от времени начисления премию, выплаченную за предшествующий календарный год, нужно учесть при расчете отпускных в текущем году. Особо отметим – учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. То есть в 2008 году можно учесть только премию, выплаченную за 2007 год. Другой важный нюанс – период за который выплачиваются премии, не должен превышать расчетный. Это касается премий, выплачиваемых за период работы свыше месяца (за исключением вознаграждений по итогам работы за год). Например, в расчет можно принять только четыре квартальные премии. Дело в том, что расчетному периоду (12 месяцам) соответствуют только четыре квартальные премии (4 × 3 мес.).

B.1.64 B.4.43 А.8.16 Премия выплачена за период, который полностью отработан и целиком попадает в расчетный период Расчетный период отработан не полностью. В этом случае премии и вознаграждения при расчете отпускных учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Представим типичную ситуацию. За один из кварталов расчетного периода выдана премия. Этот квартал сотрудник отработал целиком. Однако в других кварталах расчетного периода были и не полностью отработанные месяцы (скажем, работник был в отпуске или болел). Несмотря на это, премию за полностью отработанный квартал можно учесть при расчете отпускных целиком. Пример Работнику ЗАО «Сокол» Сомову В.С. установлен оклад в размере 20 000 руб. в месяц. В мае 2008 года сотрудник идет в отпуск на 14 календарных дней, расчетный период – с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года. В нем не отработано 10 рабочих дней в июне 2007 года (сотрудник был в отпуске). При этом в октябре 2007 года работнику была выплачена премия за III квартал 2007 года – 8000 руб. В этом случае при определении среднего заработка квартальную премию можно учесть целиком. Поскольку квартал, за который она начислена, отработан полностью. Даже, несмотря на то, что в расчетном периоде есть неотработанные месяцы (во II квартале).

B.4.43 А.8.17 Премия выдана за период, который отработан не полностью, но целиком попадает в расчетный период Для наглядности вновь воспользуемся примером с квартальной премией. Предположим, что в квартале, за который начислили премию, сотрудник болел. В этом случае также можно учесть премию целиком. Но только в том случае, если она начислена за фактически отработанное время.

Чтобы учесть премию целиком, при ее начислении в приказе надо сделать такую примерную формулировку: «Премия начислена с учетом трудовых показателей и исходя из фактически отработанного времени». Отработаны полностью или нет другие месяцы (кварталы) расчетного периода, также не важно. Если же в приказе о выдаче премии такой формулировки не будет, то премию придется распределять пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (п. 15 Положения). А.8.18 Премия выплачена, в том числе за месяцы, не вошедшие в расчетный период. Расчетный период отработан не полностью В этом случае ситуация меняется. Дело в том, что в пункте 15 Положения № 922 сказано, что не нужно распределять премии, начисленные «за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.)». Иными словами, делают вывод чиновники, чтобы учесть премию целиком, она должна быть начислена только за те месяцы, которые попадают в расчетный период. Самый яркий пример – годовая премия. Например, работник идет в отпуск в апреле 2008 года, а в феврале ему начислена премия по итогам работы в 2007 году. Расчетный период (с апреля 2007 года по март 2008 года) отработан не полностью и при этом не совпадает с периодом, за который начислена премия (2007 год). В таком случае годовая премия учитывается пропорционально отработанному времени. Именно так пункт 15 Положения № 922 трактуют чиновники (см., например, письмо Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17).

A.9.44 B.4.43 А.8.19 У отпускника повысился оклад Не всякое повышение требует пересчета. Общее правило таково: учитывать рост окладов нужно только при повышении зарплаты в целом по организации, филиалу либо структурному подразделению. То есть, если, скажем, зарплата выросла только у главбуха, новый оклад берется с момента повышения и пересчет прежних выплат делать не нужно. А если приказом по предприятию увеличены оклады всем сотрудникам бухгалтерии, то в такой ситуации отпускные подлежат корректировке. Однако даже при повышении оклада конкретному работнику или при переводе сотрудника на другую, более высокооплачиваемую должность возможность учесть это повышение остается. Организация вправе прописать в коллективном договоре или ином локальном акте, что для таких случаев расчетный период будет иным. А именно с момента увеличения заработной платы. Основание – часть шестая статьи 139 Трудового кодекса РФ. А.8.20 В разных подразделениях повышение зарплат происходит в разное время Представим такую ситуацию. Оклады выросли у всех сотрудников компании, но не сразу, а постепенно. Работникам одних отделов подняли зарплату с 1 сентября 2008 года, а другим – с 1 октября 2008 года. Нужно ли учитывать это повышение при расчете среднего заработка? Да, нужно. В пункте 16 Положения № 922 четко сказано, что средний заработок работников возрастает при повышении тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) в организации (филиале, структурном подразделении). При этом никаких дополнительных условий постановление № 922 не предусматривает. Исходя из этого, в случае, когда рост окладов происходит поэтапно сначала в одних отделах, потом в других (то есть структурных подразделениях организации), это повышение нужно учесть при расчете среднего заработка. А.8.21 В рамках одного подразделения зарплата повышалась постепенно Теперь разберем такой случай: оклады повышены всем работникам конкретного отдела, но в разные периоды времени. Например, начальнику отдела и заму повысили оклады с 1 октября, а остальным сотрудникам – с 1 ноября. В этой ситуации при расчете среднего заработка повышение учитывать не надо. Ведь в таком случае нельзя говорить о том, что оклады повышены всем работникам структурного подразделения одновременно. И этим часто пользуются работодатели с тем, чтобы не корректировать впоследствии отпускные. Но при этом следует учитывать, что оклады сотрудникам, занимающим одинаковые должности и выполняющим одинаковые обязанности, трудовое законодательство не позволяет повышать в разное время. Ведь работники должны получать равную оплату за труд равной ценности.

B.1.1

А.8.22 В компании повышены сдельные расценки Если в организации были повышены сдельные ставки (расценки, тарифы), то такое повышение не повлечет за собой пересчет среднего заработка. А.8.23 Оклад сотрудника повысился. Выплаты, которые следует учесть при пересчете Корректировать нужно только те выплаты, которые увеличиваются одновременно с окладом, то есть зависят от него. Иными словами, если сумма надбавки не изменяется, корректировать ее на коэффициент повышения не нужно. А вот если она установлена в процентах к окладу, тогда она также подлежит корректировке. Причем процент, на который повысился оклад, должен быть фиксированным, а не плавающим. Пример Бухгалтер ЗАО «Сибирь» Соловьева П.С. в феврале 2008 года уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. В расчетный период войдет время с 1 февраля 2007 года по 31 января 2008 года. При этом с 1 января 2008 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии. Оклад Соловьевой вырос с 8000 руб. до 9600 руб., то есть коэффициент пересчета составит 1,2 (9600 : 8000). Кроме того, бухгалтеру полагается также надбавка за стаж работы, которая составляет 25 процентов от оклада. И поскольку надбавка установлена в зависимости от оклада, ее также нужно учесть при корректировке. А.8.24 Повышение произошло в пределах расчетного периода Чтобы правильно сделать пересчет, бухгалтер должен рассчитать специальный коэффициент по следующей формуле: К = Он : Ос, где К – коэффициент пересчета; Он – новый оклад или тарифная ставка сотрудника; Ос – старый оклад или тарифная ставка работника. А до какого знака округлять полученный коэффициент? Трудовое законодательство не регулирует процесс округления чисел при арифметических действиях. Однако, учитывая, что в России расчеты ведутся в рублях и копейках, округлять целесообразно до сотой доли после запятой. Пример Бухгалтер ЗАО «Сибирь» Соловьева П.С. с 24 сентября 2008 года уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. При этом с 1 января 2008 года была повышена зарплата всем сотрудникам бухгалтерии. Оклад Соловьевой возрос с 8000 руб. до 9600 руб., то есть коэффициент пересчета составит 1,2 (9600 / 8000). В расчетный период войдет время с 1 сентября 2007 года до 31 августа 2008 года. При этом в течение расчетного периода Соловьева уже была в отпуске продолжительностью 14 календарных дней в период с 4 по 18 июня 2008 года включительно. Таким образом, в этом месяце она отработала 10 дней, за которые ей начислили 4800 руб. Пошаговый расчет

А.8.25 Повышение оклада произошло в пределах расчетного периода дважды Все выплаты сотруднику по заработной плате, произведенные до каждого повышения, также нужно скорректировать на коэффициент повышения. И не важно, что повышений было два. Чтобы посчитать коэффициент повышения, новый оклад нужно поделить на старый. Оклады в организации повышались дважды. Поэтому и коэффициент повышения нужно рассчитать дважды. А.8.26 Повышение произошло после расчетного периода, но до начала отпуска Если повышение произошло после расчетного периода, но до того момента, когда работник уходит в отпуск, также повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Пример Возьмем условие предыдущего примера, но предположим, что заработная плата повысилась с 8 сентября 2008 года. Пошаговый расчет

А.8.27 Повышение оклада произошло во время отпуска Если повышение произошло во время отпуска, корректируется та часть отпускных, которая приходится на момент, когда уже действовали новые ставки. Пример Воспользуемся условием предыдущих примеров. Предположим, что заработная плата повысилась с 1 октября 2008 года. Пошаговый расчет

А.8.28 Оклады в компании были понижены, но общая сумма заработка возросла

Подарки сотрудникам и выигрыши А.8.29 Расчет НДФЛ С 1 января 2008 года исчислять и платить НДФЛ с подарков, полученных после Нового года, должны сами физические лица (подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ). Так недвусмысленно следует из кодекса. Однако в Минфине России с этим долгое время были не согласны. Пока наконец в письме от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295 чиновники не признали очевидное. В этом документе четко сказано, что исчислять и платить НДФЛ с подарков должны сами физические лица. Напомним, что до 2008 года при получении подарков от организаций и предпринимателей обязанность удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет была возложена на этих лиц. Но с 1 января 2008 года в Налоговом кодексе РФ появился подпункт 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В нем прямо говорится о том, что исчислять и платить НДФЛ с любых подарков, полученных после указанной даты, должны сами физические лица. При этом с подарков общей годовой стоимостью до 4000 руб. включительно НДФЛ удерживать не нужно в любом случае. Причем это правило в полной мере распространяется и на денежные подарки. Ведь в Налоговом кодексе РФ не определено понятие «подарок». В то же время, согласно пункту 1 статьи 572 и статье 128 Гражданского кодекса РФ, предметом дарения могут быть и деньги. Следовательно, при выдаче работникам подарков деньгами их сумма также не подлежит налогообложению в сумме не более 4000 руб. Этот вывод подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 8 июля 2004 г. № 03-05-06/176) и арбитраж (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 ноября 2006 г. № А56-37100/2005).

B.4.49 А.8.30 Раздача подарков в ходе рекламной акции. НДФЛ Компания может раздавать подарки не своим работникам, а посторонним лицам, например покупателям во время рекламной акции. С одной стороны, они получают доход в натуральной форме. Но, с другой стороны, организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ). В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает организации в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не на кого. Соответственно не нужно и подавать сведения по форме № 2-НДФЛ. Правда, стоит отметить, что у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следует взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на практике, чиновники умалчивают. Правда, стоимость подарков крайне редко превышает 4000 руб., поэтому претензии налоговиков в таком случае маловероятны.

B.4.50 B.4.52 А.8.31 Розыгрыш призов. НДФЛ Другой вид рекламных акций – розыгрыш призов среди покупателей. Например, всем желающим предлагают прислать несколько эмблем, вырезанных с упаковок определенного товара, а затем разыгрывают победителей и вручают им призы. Обратите внимание: именно призы. Дело в том, что подарок и приз для Налогового кодекса – вещи разные. Стоимость приза свыше 4000 руб. облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Для подарков же применяется обычная ставка – 13 процентов. Должна ли организация, которая выдала приз, сообщать о нем в налоговую инспекцию или удерживать налог, если приз выдается деньгами? Строго говоря, глава 23 Налогового кодекса РФ этого не требует. Учитывать выплаченные доходы

и сообщать о них в инспекцию обязаны только налоговые агенты. Это следует из пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ. А предприятие в данном случае таковым не является. Рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц должен человек, получивший приз или выигрыш. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Кроме того, НДФЛ является адресным или персональным налогом. Поэтому, чтобы проинформировать налоговиков обо всех призерах, фирме придется брать у них паспортные данные. А это не всегда можно сделать на практике. Между тем чиновники настаивают, что организаторы рекламных конкурсов обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Отметим письмо ФНС России от 2 марта 2006 г. № 04-1-03/115. И спорить с ними скорее всего придется в суде. Другое дело, что сумма приза редко превышает не облагаемый НДФЛ лимит в 4000 руб.

B.4.52 А.8.32 Выплата выигрышей. НДФЛ Эта ситуация похожа на предыдущую. Если человек получил выигрыш в казино, лотерее, тотализаторе, игровом автомате и т. п., то рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц обязан он сам. Таковы требования подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, не должны представлять сведения о доходах по форме № 2-НДФЛ. Тем не менее налоговики считают, что владельцы игорных заведений и организаторы лотерей обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Такие разъяснения приведены в письме МНС России от 2 июля 2004 г. № 22-1-15/1134. Однако сложившаяся арбитражная практика позицию налоговиков не поддерживает. Достаточно привести постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 октября 2007 г. № А33-3679/07-Ф02-6705/07, а также ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2004 г. № А56-36529/03 и ФАС Центрального округа от 30 марта 2004 г. № А64-3383/03-7. Логика у судей простая: раз компания не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, следовательно, не обязана вести учет доходов таких граждан и представлять в налоговый орган сведения об их доходах.

А.8.30 А.8.31

Пособие по беременности и родам Типовые проводки и первичные документы

А.8.57 Стаж сотрудницы меньше шести месяцев Если женщина имеет общий страховой стаж менее шести месяцев, то пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (с учетом районных коэффициентов). Пример Соловьева П.А. принята на работу в ООО «Пионер» 4 февраля 2008 года. До этого она нигде не работала. В июле 2008 года она уходит в отпуск по беременности и родам. В этом месяце Соловьева предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней с 7 июля по 23 ноября 2008 года включительно. Получается, что общий страховой стаж работницы меньше шести месяцев. Поэтому размер пособия не может превышать 1 МРОТ за полный календарный месяц. Оклад Соловьевой – 15 000 руб., что значительно выше минимальной зарплаты. Поэтому бухгалтер фирмы рассчитал пособие исходя из МРОТ. Пошаговый расчет

A.9.44 А.8.58 Расчетный период отработан не полностью. Правила оплаты декретного отпуска Если в течение расчетного периода (12 календарных месяцев) сотрудница была в отпуске или болела, то из расчетного периода исключаются как начисленные суммы, так и само время отпуска или болезни. То есть действуют те же правила, что и при расчете пособий по временной нетрудоспособности. Пример Сотрудница ЗАО «Мир» Седова М.А. трудится в фирме с февраля 2004 года. В августе 2008 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Седова предъявила в бухгалтерию предприятия больничный лист на срок 140 дней с 4 августа по 21 декабря 2008 года включительно. Расчетный период для расчета декретных – с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года. В этом периоде сотрудница была в отпуске продолжительностью 28 календарных дней. На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 338 календарных дней. Заработок Седовой за расчетный период составил 240 825 руб.

Пошаговый расчет

А.8.59 В расчетном периоде начислений нет На практике возможно, что женщина имеет общий стаж шесть и более месяцев, однако в течение последних 12 месяцев перед декретным отпуском у нее заработка не было. Нет начислений у нее и в том месяце, когда наступил декретный отпуск. Например, сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком, которому еще нет полутора лет. И уходит в новый декретный отпуск. В таком случае пособие нужно посчитать исходя из установленной тарифной ставки или должностного оклада (денежного вознаграждения). Об этом сказано в пункте 11 Положения № 375. Пример Сотрудница ЗАО «Восход» Рыжова О.П., не выходя из отпуска по уходу за ребенком, с 4 августа 2008 года ушла в новый декретный отпуск. Продолжительность отпуска – 140 календарных дней (до 21 декабря включительно). Расчетный период – с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года. За этот период зарплата сотруднице не выплачивалась. Никаких начислений зарплаты не было и в августе 2008 года. Страховой стаж работницы – 4 года. Кроме того, за это время по ее должности были увеличены оклады. Оклад Рыжовой до 31 июля 2008 года составлял 15 000 руб., а с 1 августа 2008 года был повышен до 20 000 руб. в месяц. В таком случае пособие нужно считать исходя из оклада, который установлен на день ухода сотрудницы в отпуск по беременности и родам. То есть исходя из нового оклада работницы. Пошаговый расчет

А.8.60 В месяце ухода в декрет у сотрудницы есть начисления Если в расчетном периоде начислений не было, но они есть в месяце ухода работницы в декрет, то брать для исчисления пособия надо фактические выплаты. Несмотря на то, что они относятся не к расчетному периоду, а к месяцу ухода сотрудницы в декретный отпуск. Такие правила установлены пунктом 10 Положения № 375. Проиллюстрируем их на примере. Пример Работница ООО «Сибирь» Михайлова А.Ю. 2 июля 2008 года вышла из отпуска по уходу за ребенком до полутора лет. В конце июля она принесла новый больничный лист на отпуск по беременности и родам начиная с 30 июля 2008 года сроком на 140 календарных дней (до 16 декабря включительно). Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года.

В организации сотрудница трудится с 13 мая 2002 года. В декретном отпуске, связанном с рождением первого ребенка, Михайлова находится с 15 ноября 2005 года. Следовательно, в расчетном периоде начислений у нее нет. В такой ситуации сумма пособия по беременности и родам должна быть исчислена исходя из заработка работницы в месяце, в котором начался второй отпуск по беременности и родам, то есть в июле 2007 года. За июль 2007 года Михайловой было начислено 14 000 руб. Пошаговый расчет

А.8.61 Внешнее совместительство Начиная с 1 января 2007 года декретные (а равно и больничные) подлежат оплате по каждому месту работы. И на каждом из них с учетом максимального размера пособия, который на количество мест работы делить не нужно. Такой порядок оплаты пособий определяет Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Чтобы получить пособие у каждого работодателя, сотрудник должен попросить врача в поликлинике выписать несколько больничных листов – по числу мест работы. Такая возможность предусмотрена пунктом 4 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 августа 2007 г. № 514. Дело в том, что основанием для назначения пособия является подлинник больничного листа (письмо ФСС России от 7 июня 2007 г. № 02-13/07-4837). Его копия таким основанием быть не может. И об этом не следует забывать. В больничном листе нового образца есть строка «Основное/по совместительству». Врач подчеркивает нужное. Напомним, что форма бланка листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16 марта 2007 г. № 172. Сама же сумма пособия рассчитывается так же, как и в случае с основным работником. То есть в расчет нужно принять заработок сотрудника за последние 12 календарных месяцев. Пример Коновалова О.Ю. работает в ООО «Смена». Одновременно она на условиях внешнего совместительства трудится в ООО «Сокол». По каждому месту работы Коновалова принесла больничный лист на отпуск по беременности и родам. Продолжительность отпуска – 140 календарных дней (со 2 июля по 18 ноября 2008 года включительно). Общий страховой стаж Коноваловой составляет 5 лет. Расчетным периодом будет период с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года, на отработанное в этот период время по каждому месту приходится 338 дней. Заработок сотрудницы за это время в ООО «Смена» составил 163 923,24 руб., а в ООО «Сокол» – 89 860,68 руб.

Пошаговый расчет

Таким образом, для определения размера пособия не имеет значения, что сотрудница работает внешним совместителем на условиях неполного рабочего дня. Размер пособия при работе по совместительству будет зависеть только от фактического заработка (с учетом максимума). Который, разумеется, не может быть таким же, как у сотрудника, который трудится полный рабочий день. И об этом не следует забывать. А.8.62 Сотрудница-срочница уходит в декрет С ней заключен срочный трудовой договор на период, пока другая работница также находится в декрете. Отпуск по беременности и родам должен быть оплачен в том числе и сотруднице, с которой заключен срочный трудовой договор. Независимо от того, когда вторая сотрудница планирует выйти из отпуска по уходу за ребенком. При этом перерассчитывать сумму выданного ей пособия не нужно. Даже в том случае, если сотрудница будет уволена до окончания срока, на который выписан больничный лист по беременности и родам. Отметим, что по трудовому законодательству, если женщина исполняет обязанности отсутствующей сотрудницы на основании срочного трудового договора и эта сотрудница выходит на работу в период беременности заменяющей ее женщины, последствия будут такими. Работодатель должен предложить этой женщине варианты перевода ее до окончания беременности на другую имеющуюся у работодателя работу. На это указывает абзац 3 статьи 261 Трудового кодекса РФ. Если никаких вариантов нет, трудовой договор расторгается. Если же временно отсутствующая сотрудница выйдет на работу после родов женщины либо в тот период, когда та будет в отпуске по уходу за ребенком, то срочный трудовой договор с этой женщиной будет прекращен с этого момента. Основание – статья 79 Трудового кодекса РФ. А.8.63 Расчет декретных для «спецрежимников» По сравнению с пособиями по временной нетрудоспособности рассчитывать и выплачивать декретные, как и другие материнские пособия, «спецрежимникам» проще. Дело в том, что они в полном объеме выплачиваются за счет средств фонда. Об этом еще раз напоминает письмо ФСС России от 23 января 2007 г. № 02-18/07-493. Таким образом, расчет материнских пособий не зависит от того, какой режим налогообложения применяет фирма. Единственное отличие – для возмещения суммы пособия организации придется обращаться в свое отделение ФСС России. Порядок тот же, что и в случае с пособиями по временной нетрудоспособности. Его определяет пункт 3.3 Инструкции, утвержденной постановлением ФСС России от 9 марта 2004 г. № 22.

A.9.44 A.10.1

Пособие по уходу за ребенком до полутора лет А.8.64 Расчет среднего заработка Условия, влияющие на расчет детского пособия, перечислены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ и Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865. Кроме того, Правительство РФ в постановлении от 30 декабря 2006 г. № 870 уточняет, что при расчете пособия средний заработок нужно определять по правилам, прописанным в Федеральном законе № 255-ФЗ. Соответственно нужно применять Положение № 375, которое устанавливает правила расчета среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и декретных. Причем пересчитывать сумму пособия ежемесячно не нужно. Нет, сумму пособия по уходу за ребенком не нужно считать каждый месяц. Достаточно это сделать один раз. Это определяет совместный приказ Минздравсоцразвития России № 270, ФСС России № 106 от 13 апреля 2007 г. Среднедневной заработок для расчета пособия по уходу за ребенком нужно умножить на среднее количество календарных дней в месяце. А именно на 30,4 дн. (365 дн. : 12 мес.). Причем этот расчет верен и для високосного 2008 года. Пример Менеджер ООО «Сфера» Павлюченко С.Г. начиная с 17 августа 2008 года уходит в отпуск по уходу за ребенком до полутора лет. Ребенок у Павлюченко первый. Общий заработок сотрудницы за расчетный период (с 1 августа 2007 года по 31 июля 2008 года), учитываемый для расчета пособия, составил 104 227,20 руб. На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 198 календарных дней. Пошаговый расчет

Теперь рассчитаем сумму пособия за август. Павлюченко ушла в отпуск по уходу за ребенком 17 августа. Следовательно, на этот месяц приходится 15 отпускных дней (31 – 16). Отсюда сумма пособия будет равна: 6401,02 руб. × 15 дн. : 31 дн. = 3097,27 руб. Обратите внимание: если сотрудница одновременно находится в отпуске по уходу за несколькими детьми, то пособие выдается на каждого ребенка. Но общая сумма, которая полагается сотруднице, не может превышать 100 процентов среднего заработка. И в то же время эта сумма не может быть меньше минимально допустимой.

A.9.44 B.4.22

А.8.65 Правила индексации Сотруднице, которая работала до начала отпуска по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до полутора лет выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка. Но эта выплата ограничена минимумом и максимумом. Причем с 1 января 2008 года минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком были дважды проиндексированы.

Размеры пособий до и после индексации

Обращаем внимание на то, что суммы пособий, исчисленных в размере 40 процентов среднего заработка, индексировать не нужно. То есть индексируются не сами пособия, а их минимальный и максимальный размер. Пример Бухгалтер ООО «Сигнал» Ефимова А.А. с 11 марта 2008 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Ребенок у Ефимовой второй. Общий заработок сотрудницы за расчетный период (с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года), учитываемый для расчета пособия, составил 106 675,50 руб. На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 197 календарных дней. Среднедневной заработок Ефимовой бухгалтер ООО «Сигнал» рассчитал так: 106 675,50 руб. : 197 дн. = 541,50 руб. Теперь рассчитаем сумму ежемесячного пособия: 541,50 руб. × 40% × 30,4 дн. = 6584,64 руб. Эта сумма на момент расчета (март 2008 года) была больше максимума в 6510 руб. Поэтому Ефимовой ежемесячно выплачивалось именно 6510 руб. Однако с 1 июля максимум возрос до 6630,44 руб., что больше рассчитанной величины. Как следствие с этой даты сотруднице полагается пособие уже исходя из ее заработка, то есть 6584,64 руб. Так как эта величина меньше нового максимума, равного 6630,44 руб.

B.4.68 А.8.66 Женщина выходит на работу до того, как ребенку исполнится полтора года Женщины, которые в период отпуска работают на условиях неполного рабочего времени или на дому, не утрачивают права на получение пособия. Это право закреплено за работницей статьей 13 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Главное, чтобы сотрудница не лишилась пособия, не указывайте в документах, что с выходом на работу прерывается отпуск по уходу за ребенком. А что означает понятие «неполный рабочий день»? К сожалению, максимальная продолжительность неполного рабочего дня на законодательном уровне не установлена. В пункте 8 Положения о порядке и условиях применения труда женщин, имеющих детей и работающих неполное рабочее время (утверждено постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 29 апреля 1980 г. № 111/8-51), установлена только минимальная планка. Для женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, продолжительность неполного рабочего дня не должна быть меньше четырех часов. А за неполную рабочую неделю – меньше 20 часов при пятидневной рабочей неделе и 24 часов при шестидневке. Отсюда можно сделать вывод, что даже если рабочий день сотрудницы сократить всего на час, она не потеряет право на пособие по уходу за ребенком.

B.4.68 А.8.67 Сотрудница вышла из отпуска, отработала месяц на полной ставке и снова захотела уйти В этом случае на время работы выплата пособия прекращается. Но право на пособие после повторного ухода в отпуск сотрудница не теряет.

Однако рассчитать сумму пособия придется заново. Дело в том, что, если работница трудится полный день, пособие ей не выплачивается. Поэтому, чтобы снова его получать, женщина должна написать заявление на новый отпуск по уходу за ребенком. Следовательно, и сумму пособия нужно рассчитать заново. Ведь расчетный период изменится и в него попадут другие суммы. Такой порядок определяет статья 15 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ.

B.4.68 А.8.68 Правила выплаты пособия при ликвидации компании Здесь возможны две ситуации. Первая – компания полностью прекращает свою деятельность. И вторая – прежняя компания ликвидируется, но все сотрудники переводятся в новую. В первом случае выплата пособия организацией прекращается с момента ликвидации компании. Вместе с тем платить пособия по уходу за ребенком также могут и органы социальной защиты. То есть пособие полагается и гражданам, уволенным в связи с ликвидацией компании. Но при условии, что они не получают пособие по безработице (п. 36 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865). Чтобы получать пособие в органах соцзащиты, сотрудница должна взять в своей организации справку о том размере пособия, которое она получала до ликвидации компании. И ту же сумму она будет получать до тех пор, пока ребенку не исполнится полтора года. Но уже в органах соцзащиты. Кроме того, не забывайте, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (основание – пункт 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. При этом тот факт, что женщина в период ликвидации компании находится в отпуске по уходу за ребенком, не лишает ее права на такое пособие. Во втором случае выплата пособия прежней организацией также прекращается с момента ликвидации компании. Платить пособие дольше обязана новая компания. Правила расчета пособия в такой ситуации определяет пункт 11 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375. У работницы за расчетный период нет фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоит из времени, исключаемого из расчетного периода. Тогда определять сумму пособия нужно исходя из заработка в месяце, когда производится расчет. Если нет и его, как в этом случае, то исходя из оклада. А.8.69 Внешнее совместительство Пособие по уходу за ребенком внешний совместитель может получить только у одного из работодателей. Как правило, по основному месту работы. А по каждому месту работы статья 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ позволяет выплачивать только пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. На пособия по уходу за ребенком это правило не распространяется.

Социальный пакет сотрудникам А.8.36 Аренда спортивных сооружений для сотрудников. НДФЛ С одной стороны, работник получает доход в натуральной форме. Но с другой – бухгалтер подчас не может установить, какая именно сумма дохода была получена каждым лицом, бесплатно пользующимся за счет средств организации спортивным сооружением. Например, в ситуации, когда организация оплачивает своим сотрудникам дорожку в плавательном бассейне. Опять же просто разделить стоимость аренды на количество сотрудников, воспользовавшихся бассейном, нельзя. К тому же месяц от месяца количество «пловцов» может быть различным, а стоимость аренды дорожки от этого не зависит. Следовательно, у организации есть право не удерживать НДФЛ. Это также подтверждает Президиум ВАС РФ в пункте 8 своего информационного письма от 21 июня 1999 г. № 42. И хотя оно касалось еще подоходного налога, выводы этого письма не потеряли своей актуальности и сейчас. Поэтому, на наш взгляд, стоимость аренды спортивных сооружений нельзя рассматривать как налогооблагаемый доход работника. Но, к сожалению, и здесь не исключен конфликт с проверяющими. Чтобы его избежать, можно посоветовать оплачивать не аренду сооружения, а абонементы в него всем желающим укрепить свое здоровье сотрудникам. Тогда сумму дохода можно будет четко определить.

A.9.21 A.9.26 А.8.37 Аренда спортивных сооружений для сотрудников. ЕСН и пенсионные взносы По той же причине невозможности организовать персонифицированный учет не нужно начислять ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. Кроме того, при расчете налога на прибыль аренда спортивных сооружений для своих работников не учитывается в составе расходов на основании пункта 29 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Следовательно, нет оснований и начислять соцналог, а также взносы в Пенсионный фонд (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

A.9.21 A.9.26 А.8.38 Питание по принципу «шведского стола». НДФЛ Проверяющие считают, что компания практически в любом случае может определить доход сотрудника, если организует надлежащий учет «обеденных» расходов. Поэтому налоговики требуют доначислить НДФЛ и штрафуют компании за его неуплату. Кроме того, если фирма не ведет персональный учет расходов на питание по каждому работнику, некоторые инспекторы пытаются оштрафовать ее по статье 120 Налогового кодекса РФ – за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Однако, если дело дойдет до суда, то проверяющим придется доказать, что бухгалтер мог определить стоимость питания по каждому работнику, но не сделал этого. Судьи в таких спорах практически всегда поддерживают налогоплательщиков, ссылаясь на информационное письмо Президиума ВАС № 42. Примеры – постановления ФАС Московского округа от 28 февраля 2006 г. № КА-А40/558-06, Поволжского округа от 13 октября 2005 г. № А57-2297/05-5 и Северо-Западного округа от 31 июля 2000 г. № А56-4253/00). Таким образом, не удерживая НДФЛ со стоимости «шведского стола», предприятие должно быть готово отстоять свою позицию в суде. Поэтому, если компания не хочет конфликтовать с чиновниками, лучше предусмотреть такой способ организации питания, при котором можно четко установить, на какую сумму поел сотрудник. Вариантов учета может быть несколько. Во-первых, можно просто выплачивать работникам фиксированную сумму на питание. Во-вторых, компания может заказывать обеды в офис по заранее составленным заявкам сотрудников. Как правило, из предложенного меню работники выбирают определенный набор блюд на неделю вперед.

В-третьих, если речь идет о питании в столовой, компания может организовать питание сотрудников по талонам. При такой системе каждому работнику под роспись в расчетной ведомости кассир предприятия выдает талоны на определенную сумму. Сотрудник за свои обеды отдает талоны. Ведомости передаются в бухгалтерию, и в конце каждого месяца стоимость питания включается в совокупный доход работника. Наконец, четвертый вариант. В столовой или кафе работник предъявляет служебное удостоверение, подтверждая таким образом право на бесплатное питание. Стоимость обеда записывают за этим сотрудником в специальном реестре, который в конце месяца сдают в расчетный отдел бухгалтерии.

A.9.21 A.9.26 А.8.39 Питание по принципу «шведского стола». ЕСН и пенсионные взносы В отношении ЕСН и пенсионных взносов иная ситуация. Если невозможно определить, кто обедал, а кто нет, то на расходы на питание ЕСН и страховые взносы не начисляются. Инспекторы против этого скорее всего возражать не будут. Дело в том, что, если затраты на обед каждого работника (то есть индивидуально) нельзя документально подтвердить, значит, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни по статье 255 (как расходы на оплату труда), ни по статье 264 Налогового кодекса РФ (как прочие расходы). Следовательно, стоимость питания не облагается ни ЕСН, ни пенсионными взносами на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

A.9.21 A.9.26

А.9 Офисные расходы 

Благоустройство территории Дизайн помещения Охрана компании Покупка бытовых приборов и продуктов питания Правила хранения документов Расходы на аренду Расходы на ремонт здания Типовые проводки и первичные документы  

 

Благоустройство территории А.9.1 Расходы на благоустройство возникли после сдачи объекта строительства в эксплуатацию. Налог на прибыль В подпункте 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ четко сказано, что объект благоустройства относится к имуществу, которое не амортизируется при расчете налога на прибыль. То есть списать такие расходы в налоговом учете нельзя. Такая позиция отражена в письме Минфина от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201. Однако судьи считают, что во многих случаях учесть такие расходы при расчете налога на прибыль все-таки можно. Например, если эти затраты обусловлены требованиям законодательства, то суммы учитываются в расходах на основании статьи 252 Налогового кодекса РФ. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 11 января 2008 г. № КА-А40/13672-07 судьи отметили, что о важности расходов по озеленению говорится в статье 20 Градостроительного кодекса РФ, статье 12 Федерального закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», а также приказе Госстроя от 15 декабря 1999 г. № 153 «Об утверждении правил создания, охраны и содержания зеленых насаждений в городах РФ». В связи с этим арбитры сделали вывод о возможности учета расходов при расчете налога на прибыль. А.9.2 Расходы на благоустройство возникли до того, как объект строительства ввели в эксплуатацию. Налог на прибыль В этом случае амортизацию по объекту благоустройства можно списывать в расходы при расчете налога на прибыль на основании статей 256–259 Налогового кодекса РФ. Логика такая. Указанные расходы формируют первоначальную стоимость объекта строительства – в нее включаются расходы на приобретение основного средства, его сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Аналогичное мнение высказано в письме Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/309. В таких случаях налоговые органы дополнительно советуют указывать обязательность проведения работ по благоустройству прилегающих к объекту основного средства территорий в смете на его строительство (письмо УМНС России по Московской области от 8 декабря 2003 г. № 04-24/АА885). А.9.3 Благоустройство территории осуществляет арендатор. Налог на прибыль Порядок учета расходов при расчете налога на прибыль зависит от характера благоустройства. Асфальтирование, мощение земельного участка, покрытие площадок тротуарной плиткой можно отнести к неотделимым улучшениям, расходы на которые амортизируются в налоговом учете. Правда, такое мнение придется отстаивать в суде. Ведь Минфин России в письме от 28 марта 2007 г. № 03-03-06/1/178 высказался против того, чтобы расходы по мощению земельного участка компании учитывали при расчете налога на прибыль. Даже если условия об обязанности арендатора поддерживать земельный участок в состоянии, пригодном для дальнейшего использования, прописаны в договоре с собственником. А вот озеленение и устройство газонов амортизировать не получится, поскольку эти расходы имеют непроизводственный характер, так как напрямую не относятся к основным средствам. А.9.4 Благоустройство территории – требование законодательства. Налог на прибыль Чиновники разрешают учитывать расходы на создание, ремонт и техобслуживание объектов благоустройства, если они созданы в соответствии с требованиями нормативных актов (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/203). Такие объекты можно амортизировать при расчете налога на прибыль. К такому же выводу пришел ФАС Московского округа в постановлениях от 24 сентября 2007 г. № КА-А40/9456-07 и от 20 марта 2006 г. № КА-А40/1706-06. А.9.5 Объекты внешнего благоустройства. Налог на имущество Объекты внешнего благоустройства облагаются налогом на имущество у компании, на чьем балансе они числятся в составе основных средств. Налоговая база рассчитывается таким образом. Первоначальная стоимость объекта уменьшается на суммы начисленной амортизации или износа (данные по счету 010 «Износ основных средств»). Полученный результат – налоговая база. Не забудьте, что в статье 381 Налогового кодекса РФ предусмотрены льготы по налогу на имущество. Не облагаются в том числе и некоторые объекты благоустройства – зеленые насаждения и производственные площадки с покрытием, оборудованные при железнодорожных путях общего пользования, федеральных автомобильных дорогах общего пользования, магистральных трубопроводах, линиях энергопередачи.

Дизайн помещения А.9.19 Расходы на оформление интерьера офиса Такие расходы чиновники не признают как уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Это подтверждает письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/311. В нем идет речь о том, что приобретенные подставки и горшки для комнатных растений предназначены для оформления интерьера в офисе и не являются расходами, связанными с деятельностью организации. Следовательно, они не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Но судьи на этот счет иного мнения. Например, ФАС Московского округа отметил, что затраты на предметы интерьера направлены на создание благоприятного образа организации для внешних посетителей, потому носят производственный характер. Следовательно, налогооблагаемая база может быть уменьшена на основании пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (постановление от 27 декабря 2006 г. № КА-А40/12681-06). Таким образом, обосновать расходы на оформление интерьера можно, но скорее всего доказывать свою правоту придется через суд. Что касается других предметов интерьера, таких как аквариумы, то в вопросе их учета руководствуйтесь статьями 212, 223 Трудового кодекса РФ. Иными словами, покупки должны быть связаны с обеспечением сотрудникам нормальных условий труда и отдыха. Арбитраж на стороне налогоплательщиков – постановление ФАС Московского округа от 7 сентября 2006 г. № КА-А40/8421-06. А.9.20 Предметы мебели в офис. Налог на прибыль, НДС Предметы мебели стоимостью более 20 000 руб. за единицу, используемые организацией в собственном офисе, учитываются для целей налогообложения в составе амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Стоимость такого имущества организация учитывает в расходах для целей налогообложения путем начисления амортизации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ. Затраты на покупку предметов мебели стоимостью до 20 000 руб. за единицу включаются в расходы единовременно. НДС на предметы мебели при передаче их для собственных нужд не начисляется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

A.1.22

Охрана компании А.9.27 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Бухгалтерский учет форменной одежды А.9.28 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Налоговый учет форменной одежды Сотрудникам службы охраны на время работы в компании, как правило, выдают форменную одежду. Но так как по закону работодатель не обязан обеспечивать охранников форменной одеждой, такие расходы инспекторы на местах часто не признают обоснованными. Они возражают против того, чтобы стоимость спецодежды, выданной сотрудникам спецподразделения, компания относила к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. И упирают на то, что расходы на экипировку, как и на оружие и иные средства защиты, сознательно исключены из перечня, приведенного в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но такие претензии абсолютно необоснованны. И учесть форменную одежду можно сразу по нескольким основаниям. Во-первых, одежда сотрудников охраны, выданная на основании внутренних локальных актов, не является экипировкой, указанной в приведенной выше норме. Поэтому компания имеет полное право уменьшить прибыль на эти суммы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С таким подходом соглашаются и судьи (постановления ФАС Уральского округа от 29 мая 2007 г. № Ф09-4020/07-С3, от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7, ФАС Центрального округа от 5 декабря 2005 г. № А48-3757/05-8). Во-вторых, расходы на форменную одежду можно списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. А ограничение, установленное подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не распространяется на собственные подразделения службы охраны. К такому же выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5780-08, ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7. И наконец, в-третьих, организация может учитывать стоимость одежды в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В данном случае важно, чтобы обязанность нанимателя обеспечивать персонал форменной одеждой была прописана во внутренних документах компании. Судьи подтвердили это мнение в постановлении ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф09-10406/07-С3. Последний вариант находит поддержку и у чиновников Минфина (письмо от 18 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/102). Вот только сотрудники финансового ведомства при этом выдвинули дополнительное требование: форму нужно выдавать в собственность. А.9.29 Компания обеспечивает охрану собственными силами. «Зарплатные» налоги со стоимости форменной одежды Если форменная одежда передается в собственность сотрудников, то ее стоимость признается доходом работников. И с этого дохода надо заплатить все «зарплатные» налоги. То есть начислить ЕСН, пенсионные взносы, взносы на травматизм и удержать из доходов работников НДФЛ (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Справедливость данной точки зрения подтверждают чиновники Минфина России в письме от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19. Однако обратите внимание: если фирма обеспечивает работников одеждой по собственной инициативе, но на соответствующие расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшает, начислять ЕСН и пенсионные взносы не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Когда же одежду выдают на время, то порядок уплаты «зарплатных» налогов зависит от того, как учтены расходы на форму при расчете налога на прибыль. Если затраты на форменную одежду были отнесены к расходам на оплату труда, то «зарплатные» налоги придется заплатить. Поэтому лучше все-таки отразить стоимость формы в составе прочих расходов. Ведь форменная одежда, как правило, числится на балансе организации и выдается сотруднику на то время, пока он выполняет трудовые обязанности. Поэтому и затраты на обмундирование являются расходами компании, а не выплатами по трудовому договору. А.9.30 Компания обеспечивает охрану собственными силами. НДС со стоимости форменной одежды Если расходы на спецодежду компания отражает в налоговом учете, оснований начислять НДС нет. Такого мнения придерживаются и в Минфине России (письмо от 18 октября 2004 г. № 03-04-11/170), и судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2007 г. № КА-А40/13501-06.

Не нужно начислять НДС и в том случае, когда с сотрудника при увольнении удерживают остаточную стоимость спецодежды. Реализации при этом не происходит. Работник лишь компенсирует нанимателю понесенные убытки (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 27 декабря 2006 г. № Ф08-6818/2006-2798А). Правда, следует учитывать, что если форменная одежда не возвращается работником на склад, то право собственности на нее переходит к сотруднику. Поэтому чиновники такую передачу для целей исчисления НДС рассматривают как операцию по реализации одежды, которая облагается этим налогом в общеустановленном порядке. Такой подход, например, подтверждает письмо Минфина России от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87. Но, как видим, судебная практика это опровергает. А.9.31 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Затраты на страхование жизни и здоровья охранников Компания, которая организует службу собственной безопасности, обязана застраховать сотрудников охранного подразделения на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Такое требование содержит статья 19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ». Но в настоящее время нормативного акта, определяющего порядок обязательного страхования сотрудников охраны, нет. Поэтому компании приходится оплачивать полис добровольного страхования. В результате в налоговом учете такие расходы можно признать в сумме, не превышающей 15 000 руб. на одного застрахованного (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Когда компания страхует жизнь и здоровье работников, платить ЕСН и, как следствие, пенсионные платежи с взносов на ДМС не нужно. Если договор добровольного страхования жизни и здоровья заключен на срок не менее года, страховые взносы, уплачиваемые организацией, не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Чиновники Минфина России подтвердили это в письме от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216. Если же договор ДМС заключен на срок менее года, с суммы страховых взносов ЕСН не платят, но уже на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, так как эти суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270, подп. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Удерживать НДФЛ с суммы страховых взносов также не придется. Ведь такая льгота прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ). А.9.32 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Затраты на системы видеонаблюдения Если штатные охранники в своей работе используют оборудование для видеонаблюдения, его стоимость также можно учесть при расчете налога на прибыль. Против этого не возражают и чиновники Минфина России (письмо от 12 августа 2005 г. № 0303-04/1/165). Как правило, такое оборудование дорогое, поэтому его стоимость, а также расходы на доставку и установку придется списывать через амортизационные отчисления. Оборудование видеонаблюдения в Классификации основных средств не поименовано, а потому срок полезного использования устанавливают на основании технических документов, предоставленных заводом-изготовителем. А.9.33 Компания обеспечивает охрану собственными силами. Затраты на покупку сторожевых собак и их содержание В охранной деятельности компания может использовать сторожевых собак. При этом стоимость их приобретения, а также расходы на содержание (в том числе корма) можно учесть при налогообложении прибыли. Основание – подпункт 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К аналогичному выводу приходят и судьи (например, постановления ФАС Московского округа от 16 августа 2006 г. № КА-А40/7454-06, ФАС Поволжского округа от 16 июня 2005 г. № А55-10934/04-1). Обратите внимание: нормативов, по которым следует кормить животных, нет. Они действуют только для некоторых учреждений (например, подчиненных Министерству обороны). Поэтому подобные расходы в полной сумме уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость дорогих питомцев можно учесть через амортизационные отчисления. В Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, они находятся в третьей амортизационной группе. Срок списания – свыше трех лет и до пяти лет включительно. А.9.34 Компания привлекает сотрудников ЧОПа или вневедомственных охранников. Налог на прибыль и НДС Стоимость услуг профессиональных охранников можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А «входной» НДС по этим услугам компания может принять к вычету, если их используют в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Причем учесть расходы можно даже в том случае, если у ЧОПа нет лицензии. Конечно, в данном случае велика вероятность того, что стоимость услуг по охране организации чиновники при проверке снимут. Но в данной ситуации их действия не основаны на законе. Ведь в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ право списать стоимость услуг вневедомственной охраны или частного охранного предприятия не ставится в зависимость от того, есть или нет у охранников лицензия. Такой вывод подтверждают судьи (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2007 г. № А423793/2006, от 1 декабря 2006 г. № А52-1227/2006/2).

А.9.35 Компания, имеющая собственную службу безопасности, привлекает сторонних охранников. Налог на прибыль Даже если в составе организации есть подразделение собственной безопасности, компания сможет включить в расходы стоимость услуг вневедомственной охраны или частных охранных предприятий. Разумеется, если докажет их экономическую обоснованность. Правда, защищать свои права налогоплательщику, как правило, приходится уже в суде. Но шансы на победу велики, так как сложилась положительная для организаций арбитражная практика (например, постановления ФАС ВолгоВятского округа от 10 августа 2006 г. № А29-4238/2005а, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № А1914994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1, ФАС Московского округа от 27 марта 2006 г. № КА-А40/184506). Так в ряде случаев собственная служба безопасности не обеспечивает вооруженную охрану. Поэтому дублирования функций нет.

Покупка питания

бытовых

приборов

и продуктов

А.9.21 Покупка в офис телевизора. Налог на прибыль Обоснуйте покупку телевизора одним из указанных способов. Во-первых, производственными или управленческими нуждами предприятия. Если фирма занимается рекламой или организацией каких-либо мероприятий, то укажите, что телевизор необходим для просмотра рекламных роликов или показа презентационных материалов. Арбитражная практика в таких ситуациях на стороне налогоплательщиков. В постановлении ФАС Уральского округа от 24 сентября 2004 г. № Ф09-7797/07-С3 судьи отметили, что телевизор относится к основным средствам, соответствует критериям амортизируемого имущества и используется для управленческих нужд организации. Второй способ – сослаться на обеспечение нормальных условий труда и отдыха сотрудников. В статье 223 Трудового кодекса РФ сказано, что работодатель должен обеспечить санитарно-бытовое обслуживание сотрудников. Помимо прочего, фирма должна организовать помещение для отдыха и психологической разгрузки. О том, как должно быть оформлено это помещение, нигде не сказано. Поэтому ничто не запрещает фирме установить там телевизор. При этом в коллективном договоре должна быть прописана обязанность работодателя создать сотрудникам нормальные условия труда со ссылкой на статью 223 Трудового кодекса РФ. Также необходимо будет позаботиться о наличии всех необходимых документов, в частности карточки учета основных средств. Такой подход подтверждает арбитражная практика – постановление ФАС Поволжского округа от 27 апреля 2007 г. № А55-11750/06-3.

A.8.36 A.8.39 А.9.22 Покупка в офис кухонных бытовых приборов (чайник, холодильник, СВЧ и т. д.). Налог на прибыль При составлении трудового договора ориентируйтесь не только на нормы трудового и налогового законодательства, но и на СНиПы и СанПиНы. В частности, СНиП 2.09.04-87, утвержденный постановлением Госстроя СССР от 30 декабря 1987 г. № 313, устанавливает следующие требования. Организация должна иметь либо столовую, либо в зависимости от количества работников комнату для приема пищи, оборудованную умывальником, холодильником, плитой (п. 2.49 СНиП 2.09.04-87). В современных условиях плиту можно заменить на СВЧ и электрочайник. Предусмотрев такое условие в коллективном договоре, фирма вправе списать расходы на кухонные бытовые приборы по статье 264 Налогового кодекса РФ. Такой подход подтверждает арбитражная практика. Например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2006 г. № А567747/2005, ФАС Центрального округа от 12 января 2006 г. № А62-817/2005.

A.8.36 A.8.39 C.5.57 А.9.23 Покупка в офис кондиционеров, обогревателей, ионизаторов. Налог на прибыль СанПиН 2.2.4.1294-03, утвержденный постановлением Главного санитарного врача РФ от 22 апреля 2003 г. № 64, требует устанавливать ионизатор воздуха в каждом помещении, где установлены компьютеры. Для обогревателей и кондиционеров тоже есть свой СанПиН – 2.4.548-96, утвержденный постановлением Госсанэпиднадзора России от 1 октября 1996 г. № 21. Эти правила устанавливают требования к температурному режиму помещений в зависимости от нагрузок персонала и времени года. Таким образом, расходы на покупку кондиционеров, обогревателей и ионизаторов можно учесть, указав, что они приобретены, как того требуют вышеуказанные правила обеспечения нормальных условий труда. Ведь за несоблюдение правил СанПиНов предусмотрено наказание, установленное в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Согласно статье 6.3 указанного кодекса, максимальный штраф за нарушение составит: для должностных лиц – от 500 до 1000 руб., для фирмы – от 10 000 до 20 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток.

A.8.36 A.8.39

А.9.24 Расходы на питьевую воду в офисе. Налог на прибыль Статья 223 Трудового кодекса РФ обязывает фирму устанавливать аппараты с водой только для определенных категорий сотрудников, работающих в горячих цехах. Минфин России дополнительно позволяет списывать расходы на приобретение кулера и бутилированной воды, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. Такой подход отражен в письме от 2 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/408. Поэтому если ваш офис находится в старом здании, где давно не было ремонта и не меняли трубы, то фирма может вызвать сотрудников СЭС и получить нужное заключение. А если помещение новое, то признавайте расходы на питьевую воду как связанные с нормальными, а не только безопасными условиями труда. Но все это нужно прописать в трудовом договоре со ссылкой на статьи 22, 163, 223 Трудового кодекса РФ, где речь идет об обязанности работодателя создать нормальные и безопасные условия труда своим сотрудникам. Такую позицию поддерживает арбитражная практика в постановлениях ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. № КАА40/13151-07, ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. № А29-1926/2007, ФАС Уральского округа от 30 мая 2007 г. № Ф09-4088/07-С3.

A.8.36 B.2.10 А.9.25 Расходы на чай, кофе, сахар в офисе. Налог на прибыль и НДФЛ Чиновники выступают против учета в расходах для целей налогообложения стоимости чая, кофе, сахара и т.д. Однако их покупка напрямую связана с обеспечением нормальных условий труда и отдыха. Обязанность работодателя эти условия создать содержится в статьях 22, 163 и 223 Трудового кодекса РФ. Прописывайте это в коллективных и трудовых договорах и списывайте такие затраты как прочие расходы на оплату труда. Правильность такой позиции подтверждает судебная практика, например постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2007 г. № А56-44849/2005. Начислять НДФЛ на стоимость бесплатного чая и кофе для сотрудников, если их передача обезличена, не надо, поскольку в данном случае определить стоимость дохода в натуральной форме невозможно.

A.8.36 A.8.39

А.9.26 Компания выдает сотрудникам бесплатно продукты питания, поскольку этого требует законодательство

A.8.36 A.8.39

Правила хранения документов А.9.36 Период, в течение которого надо хранить документы согласно Налоговому кодексу РФ Документы нужно хранить как минимум до тех пор, пока их могут потребовать налоговые инспекторы при проверке. На основании пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса проверить могут период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проверке. Значит, документы трех предыдущих лет нужно хранить обязательно. Между тем налоговое законодательство прибавляет к этому сроку еще один год. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. К ним относятся данные бухгалтерского и налогового учета, а также документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и уплату (удержание) налогов. Аналогичное требование установлено для налоговых агентов (подп. 5 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). Четырехлетний срок нужно отсчитывать со следующего дня после окончания налогового периода. В качестве примера возьмем НДС: до какой даты нужно хранить документы, относящиеся к расчетам этого налога за IV квартал 2004 года? Началом четырехлетнего срока будет 1 января 2005 года, а окончанием – 31 декабря 2008 года. Получается, что в 2009 году можно уже не хранить документы 2004 года. А.9.37 Период, в течение которого надо хранить документы согласно бухгалтерскому законодательству Сроки хранения документов установлены и в законодательстве о бухгалтерском учете. Из статьи 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что: – первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность необходимо хранить в течение сроков, устанавливаемых по правилам государственного архивного дела, но не менее пяти лет; – документы учетной политики и программы машинной обработки данных должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. А.9.38 Период, в течение которого надо хранить «первичку» по приобретенному имуществу Из любого правила есть исключения. Это одно из них. Пока объект основных средств числится в учете, документы на его приобретение нужно хранить обязательно. Бумаги нужны для подтверждения первоначальной стоимости для целей исчисления амортизации, а также налога на имущество. Кроме того, без «первички» фирма не сможет подтвердить стоимость имущества при его продаже. Причем это касается как основных средств, так и прочего имущества (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-02/84).

A.1.1 А.9.39 Специальное требование для убыточных компаний Плательщик налога на прибыль вправе уменьшать налоговую базу текущего периода на убытки предыдущих налоговых периодов в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса. Убытки можно учитывать за 10 предшествующих лет. Поскольку глава 25 Налогового кодекса действует с 2002 года, убыток этого года можно использовать для уменьшения налоговой нагрузки компании вплоть до 2012 года включительно. Более того, статья 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ допускает признание убытков, выявленных на конец 2001 года. Однако если компания переносит убытки на будущее, то в течение всего срока пользования этой льготой она обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка (п. 4 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Данная норма позволяет налоговикам истребовать документы по прошлым убыткам, которые компания заявляет в декларации за текущий период. Исходя из этого, Минфин России в письме от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/206 разъясняет, что списание убытков возможно только при представлении первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Это первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Правда, объем убытков может быть установлен ранее проведенными налоговыми проверками, в ходе которых уже исследовалась относящаяся к ним «первичка». В этом случае повторной документальной проверки не требуется. К такому выводу пришел ВАС РФ в определении от 6 июня 2008 г. № 6899/08.

Добавим, что требование о хранении документов по убыткам в течение всего периода их списания действует также для плательщиков единого сельхозналога (п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ) и для «упрощенщиков» (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

A.1.31 А.9.40 Списание безнадежной дебиторской задолженности В этом случае хранить документы придется дольше пяти лет. Напомним: в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам налогоплательщика в качестве убытка, полученного в отчетном (налоговом) периоде. Такие расходы уменьшают налоговую базу при расчете налога на прибыль. Естественно, при наличии подтверждающих бумаг. Таким образом, первичные учетные документы, обосновывающие сумму дебиторской задолженности, одновременно будут являться и «первичкой» для ее списания. Поэтому и отсчет срока хранения таких документов нужно заново начинать с момента списания безнадежного долга. Если же уничтожить документы раньше срока, компания потеряет право признать в расходах безнадежные долги, поскольку не сможет обосновать их сумму.

A.5.1 A.5.8 А.9.41 Срок, в течение которого должны хранить документы акционерные общества Акционерные общества при хранении документов должны руководствоваться положением, утвержденным постановлением ФКЦБ от 16 июля 2003 г. № 03-33/пс. В частности, согласно этому нормативному документу, устав и годовую бухгалтерскую отчетность они обязаны хранить постоянно. То есть в течение всего срока работы компании. А в случае ликвидации общества документы постоянного срока хранения и по личному составу передаются в государственный архив. Это если с ним был заключен договор. Если соглашения с архивом нет, то он обязан принять на хранение только документы по личному составу работников общества. Место хранения остальных документов определяется председателем ликвидационной комиссии или конкурсным управляющим. А.9.42 Отчеты по налогам Годовые налоговые отчеты компания должна хранить не менее 10 лет, а квартальные при наличии годовых – пять лет. Это определяет пункт 170 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 6 октября 2000 года во взаимосвязи с пунктом 2.4.2 Указаний по применению Перечня. Не менее 10 лет нужно хранить и квартальные отчеты, если нет годовых (например, по НДС). А вот месячные отчеты при отсутствии квартальных нужно хранить 5 лет. А.9.43 Счета-фактуры, книги покупок и продаж Согласно пунктам 15 и 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, книги покупок и книги продаж следует хранить в течение полных пяти лет с даты последней записи. То есть эти бумаги за IV квартал 2004 года должны храниться и на протяжении 2009 года. Пятилетний срок хранения установлен и для счетов-фактур. Основание – пункт 150 Перечня типовых управленческих документов. Вместе с тем налоговые органы хотя и вправе требовать документы, служащие основанием для исчисления налогов и подтверждающие их уплату, но лишь в соответствии с законодательством о налогах и сборах. А вышеназванный Перечень типовых управленческих документов нормативным правовым актом о налогах и сборах не считается. Следовательно, например, в 2009 году запрос налоговиков о предоставлении счета-фактуры за 2004 год можно оставить без внимания. А.9.44 Срок хранения ряда других документов Сроки хранения ряда других документов установлены специальным федеральным органом исполнительной власти – Росархивом (п. 3 ст. 6 Федерального закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ, постановление Правительства РФ от 17 июня 2004

г. № 290). И они зачастую могут быть больше пяти лет. Обратимся к уже упомянутому нами Перечню типовых управленческих документов. Бухгалтера в первую очередь касается раздел 4 «Учет и отчетность», а также разделы 7 «Трудовые отношения» и 8 «Кадровое обеспечение». Мы свели отдельные позиции Перечня в таблицу, представленную ниже. Сроки хранения отдельных документов

В таблице есть документы со сроком хранения один год. Но если эти бумаги относятся к «первичке», то в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете их нужно хранить не менее пяти лет. Считать сроки хранения документов нужно с 1 января года, следующего за тем годом, когда они выписаны. А.9.45 Порядок хранения документов Хранение документов является элементом документооборота и поэтому должно регламентироваться учетной политикой (п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). При этом следует руководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105, далее – Положение). Но в части, не противоречащей действующему законодательству. В пункте 6.1 Положения указано, что первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив. Обработанные первичные документы комплектуют помесячно (п. 6.4 Положения). Место хранения документов компании определяют самостоятельно. Как правило, это офис компании. Отметим, что хранить бумаги можно и не в офисе – законом это не запрещено. Например, можно воспользоваться услугами специализированных архивных фирм, что нередко бывает и выгоднее, и надежнее. Но акционерные общества ряд документов (например, устав и годовые отчеты) должны хранить исключительно по местонахождению своего исполнительного органа (п. 2 ст. 89 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Конечно, размещение «бумажного» архива требует офисных площадей, которые постоянно дорожают. Поэтому проще хранить бухгалтерские и налоговые документы в электронном виде. Такая возможность предусмотрена статьями 9 и 10 Закона о бухучете и статьей 314 Налогового кодекса РФ. Что подтвердил и Минфин России в письме от 24 июля 2008 г. № 03-02-07/1314. Однако чиновники разъяснили, что информацию на машинных носителях следует хранить с применением электронной цифровой подписи. В соответствии с нормами Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» такая подпись равнозначна собственноручной подписи в бумажном документе. Для электронного документооборота

фирма создает корпоративную информационную систему. Ее обслуживает удостоверяющий центр, обеспечивающий применение цифровой подписи в электронных документах. А что делать с документами, если фирма ликвидируется? Тогда документы по личному составу ликвидационная комиссия передает на хранение в государственный или муниципальный архив. А архивные бумаги, сроки временного хранения которых не истекли, передаются либо также в архив, либо в иное определенное комиссией место. При реорганизации компании документы передаются организации или организациям-правопреемникам. Если же происходит выделение новой организации, ей передаются дела, относящиеся к профилю ее деятельности, а также личные дела и лицевые счета сотрудников, перешедших на работу в эту организацию. А.9.46 Хранение бухгалтерских документов филиала А.9.47 Порядок уничтожения документов Уничтожение документов оформляют актом, утверждаемым руководителем организации. При этом в акте на утилизацию документов не обязательно указывать реквизиты всех бумаг. Такой вывод следует из пункта 2.4.5 Основных правил работы архивов организаций, одобренных решением коллегии Росархива от 6 февраля 2002 года. В этих правилах приведена унифицированная форма акта о выделении документов на уничтожение. И в нем можно делать единую запись по группе однородных документов. Какие документы считаются однородными, фирма вправе определить самостоятельно. Например, это могут быть документы с одинаковым названием. Поэтому если вы решили однородные документы отражать в акте единой записью, то достаточно указать, что уничтожаются, скажем, счета-фактуры. И затем следует написать в графе 3 «Крайние даты» наиболее раннюю и позднюю даты включенных в акт документов, например: «С 1 января по 31 декабря 2001 года». По закону папки с документами, подлежащие уничтожению, надо передать на переработку (утилизацию). Например, в компанию, занимающуюся переработкой вторсырья. Передачу бумаг оформляют накладной. В ней указывают дату передачи, количество сдаваемых документов и их вес. Погрузка и вывоз на утилизацию происходит под контролем сотрудника, обеспечивающего сохранность документов в организации. Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4.7 Основных правил работы архивов организации. Тем не менее на практике организация может подойти к уничтожению документов проще. Скажем, использовать уничтожитель бумаг, сжечь их или просто выбросить. Правда, следует учитывать, что несанкционированное сжигание является нарушением экологического законодательства. Выбрасывать ненужную документацию тоже рискованно. Например, согласно трудовому законодательству, работодатель обязан обеспечивать защиту персональных данных работников. Да и прочие бумаги вполне могут представлять интерес для конкурентов. А.9.48 Ответственность за нарушение правил хранения документов Согласно статье 120 Налогового кодекса РФ, отсутствие у налогоплательщика первичных документов, или отсутствие счетовфактур, или регистров бухгалтерского учета расценивается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Такое налоговое правонарушение влечет штраф в размере 5000 руб. Но лишь при условии, что «недостача» названных документов обнаружена только за один налоговый период. В противном случае налогоплательщика ждет штраф в размере не менее 15 000 руб. Если же нехватка документов привела к занижению налоговой базы, налогоплательщика ждет штраф в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. Сохранность документов не оставлена без внимания и в уголовном законодательстве. На основании пункта 1 статьи 325 Уголовного кодекса РФ похищение, уничтожение, повреждение или сокрытие официальных документов из личной заинтересованности может быть наказано лишением свободы на срок до одного года. Но, разумеется, правоохранительным органам придется доказывать такую заинтересованность. И наконец, как компания соблюдает архивное законодательство, могут проверить работники архивных органов. Согласно статье 13.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях, нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных документов грозит должностным лицам предупреждением или штрафом в размере от 300 до 500 руб. А.9.49 Распределение ответственности за хранение документов За хранение документов отвечают руководитель компании и главный бухгалтер. Причем на основании Закона о бухучете директор отвечает за организацию хранения, в частности, за наличие специальных помещений, закрывающихся шкафов, сейфов. А главный бухгалтер обеспечивает сохранность документов и передачу их в архив. Для этого он может назначать ответственных лиц. К примеру, с течением времени информация, отраженная на бумажных носителях, может теряться (выцветать). В таком случае нужно позаботиться об изготовлении копий этих документов и заверить их печатью фирмы. Данная рекомендация следует из письма Минфина России от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/209.

А.9.50 Сотрудники, которые ведут в организации учет трудовых книжек

Расходы на аренду А.9.6 Компания использует арендованное помещение не по назначению Если налоговики установят, что арендатор использует помещение не по назначению, то договор будет признан недействительным. И проверяющие посчитают, что затраты по арендной плате неправомерно учтены при расчете налога на прибыль.

A.1.35 A.1.37 А.9.7 Договор аренды не зарегистрирован Договор аренды, заключенный на срок больше года, должен быть зарегистрирован (ст. 651 Гражданского кодекса РФ). Если стороны договора это правило нарушили, то налоговики могут посчитать договор не заключенным вовсе. Такого мнения придерживается Минфин России (письмо от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/152). По мнению финансового ведомства, раз договор считается незаключенным, то учесть затраты по нему при расчете налога на прибыль невозможно. Однако арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Судьи считают, что отсутствие госрегистрации не может служить поводом для отказа в признании расходов по аренде. Главное, что фирма фактически использует имущество в деятельности, направленной на получение дохода (см. постановления ФАС Московского округа от 16 августа 2007 г. № КА-А40/7304-07, ФАС Северо-Западного округа от 14 июня 2007 г. № А05-12472/2006-1). Обратите внимание, что у вас есть возможность не доводить дело до суда: заключить договор аренды на срок менее года, а по истечении срока продлить его.

A.1.35 A.1.37 А.9.8 Арендодатель выставляет счета на коммунальные платежи от своего имени. Налог на добавленную стоимость В таком случае налоговики запрещают арендаторам принимать НДС к вычету по счетам-фактурам арендодателя за коммунальные платежи. Логика такая. У арендодателя нет прав передавать электроэнергию, воду, отопление, поэтому в этом случае не возникает реализации. Такой подход отражен в письме Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52. Проблем с НДС не будет только в том случае, если арендодатель получит лицензию на перераспределение энергии (воды). Только при таком условии он будет являться поставщиком тепла или электроэнергии и сможет выставлять счета-фактуры от своего имени с выделенным НДС. Однако такой способ трудно реализовать.

A.1.35 А.9.9 Арендодатель является посредником по приобретению коммунальных услуг. Налог на добавленную стоимость Между арендатором и арендодателем может быть заключен агентский договор или договор комиссии. Согласно его условиям арендодатель приобретает коммунальные услуги для арендатора, а тот в свою очередь компенсирует расходы согласно требованиям пункта 1 статьи 1005 Гражданского кодекса РФ. Арендодатель, приобретая от своего имени услуги коммунальных служб по поручению арендатора, имеет право перевыставлять ему счет-фактуру, полученный от продавца. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20. Тогда указанный в счете-фактуре НДС арендатор сможет принять к вычету. Обратите внимание, что, как правило, арендодатель заключает договор с коммунальными службами до того, как начинает сдавать помещение в аренду. В этом случае агентский договор могут признать неисполненным. Такой вывод можно сделать из пункта 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2004 г. № 85. Поэтому договор с коммунальщиками должен быть заключен после агентского договора. Не забудьте также, что посреднический договор должен быть возмездным. Это означает, что арендатор обязан оплатить арендодателю вознаграждение сверх суммы коммунальных платежей.

A.1.37

А.9.10 Расходы на капитальный ремонт арендуемого помещения Капитальные вложения в арендованные объекты в виде неотделимых улучшений, если есть согласие арендодателя, признаются амортизируемым имуществом согласно статье 256 Налогового кодекса РФ. И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию после ремонта, фирма должна начислять амортизационные отчисления, которые будут продолжаться в течение всего периода аренды помещения. Сумму возмещения от арендодателя вы должны включить в состав выручки от реализации для целей налогообложения прибыли. Такой позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/1/195.

A.1.35 A.1.37 А.9.11 Аренда муниципального (государственного) имущества. Налог на добавленную стоимость Организация, которая арендует государственное (муниципальное) имущество непосредственно у органов исполнительной власти и управления, должна исполнять обязанности налогового агента по НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Если в договоре указана общая стоимость аренды, включая налог, то его сумма исчисляется по ставке 18/118 процентов (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Другая ситуация – размер арендных платежей указан без НДС. Тогда налог исчисляется по ставке 18 процентов. Уплаченная сумма налога принимается к вычету. Но с вычетом могут возникнуть проблемы, если арендатор уплачивает НДС за свой счет. Дело в том, что, по мнению чиновников, арендатор – налоговый агент может возместить из бюджета уплаченный НДС, только если его сумма была удержана из доходов арендодателя. И судьи, как правило, поддерживают налоговиков (определение ВАС РФ от 7 февраля 2008 г. № 827/08). Более того, за неисполнение обязанностей налогового агента с арендатора могут быть взысканы пени и штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ. Единственный выход из ситуации – изменение условий договора. Конкретно – указать сумму арендной платы с учетом НДС. Изменить условия договора можно, заключив с арендодателем дополнительное соглашение (ст. 450 Гражданского кодекса РФ).

B.3.4 B.3.9

А.9.12 Арендатор пользуется государственным (муниципальным) имуществом безвозмездно

B.3.4 B.3.9 А.9.13 Аренда муниципальных земельных участков В пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса сказано, что организация должна исполнять обязанности налогового агента, если она арендует государственное (муниципальное) имущество у органов исполнительной власти и управления. Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, с арендной платы за пользование землей НДС платить не надо. Поэтому если фирма арендует государственную (муниципальную) землю, то обязанности удерживать и перечислять налог в бюджет у нее не возникает. Обратите внимание: у фирмы остается обязанность при перечислении арендной платы за землю, находящуюся в государственной или муниципальной собственности, выписать счет-фактуру с пометкой «без НДС». А.9.14 Компания арендует помещение у физического лица. НДФЛ, налог на прибыль и бухучет В таком случае организация является источником выплаты доходов физическому лицу – арендодателю. Поэтому она признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана его исчислить, удержать и перечислить в бюджет. Исчисление НДФЛ нужно производить нарастающим итогом с начала календарного года. Удержание НДФЛ производится при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Не позднее 1 апреля 2009 года организация должна сдать в свою налоговую инспекцию сведения о выплаченных в 2008 году арендодателю доходах и удержанном налоге по форме № 2-НДФЛ (п. 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете компании расходы по оплате аренды являются расходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п. 5 и 18 ПБУ 10/99) по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В налоговом учете арендная плата учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Расходы будут признаны, даже если арендодателем является работник фирмы, в том числе и ее руководитель (письма Минфина России от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/806, от 28 декабря 2005 г. № 03-0304/1/463). А.9.15 Компания арендует помещение у физического лица и помимо арендной платы возмещает коммунальные и эксплуатационные расходы

Расходы на ремонт здания А.9.16 Расходы по ремонту и эксплуатации здания, право собственности на которое еще не зарегистрировано. Налог на прибыль При расчете налога на прибыль расходы по ремонту такого здания учесть можно. Такую позицию озвучили специалисты финансового ведомства в письме Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/1/275. Обоснованность коммунальных платежей, связанных с эксплуатацией здания, также сомнений не вызывает (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поэтому при наличии подтверждающих документов затраты на отопление, приобретение воды, энергии можно списать как материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

A.1.25 А.9.17 Расходы на ремонт офиса. Бухгалтерский учет Фирма может выбрать один из трех способов для учета ремонта: списывать затраты как текущие расходы в полном объеме, учитывать как расходы будущих периодов или создать резерв на ремонт. Списание на текущие расходы, как правило, проводится в случае текущего ремонта. Тогда после его завершения все расходы единовременно списываются на счета учета затрат 20 (26, 26, 44) в зависимости от специфики деятельности фирмы. Если на фирме создана ремонтная служба, то затраты на ремонт сначала отразите по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем спишите с кредита счета 23 в дебет счетов учета затрат. Способ, когда затраты на ремонт офиса учитываются как расходы будущих периодов, то есть списываются равномерно через счет 97, целесообразно применять, если речь идет о дорогостоящем ремонте помещения и единовременное списание расходов может ухудшить финансовые показатели. Создание резерва под ремонт офиса используется обычно в случае капитального ремонта. Тогда отчисления в резерв включаются равномерно в течение года в текущие расходы. А фактические затраты на ремонт списываются за счет резерва. Приведем проводки: Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств» – учтены отчисления в резерв; Дебет 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 10 (69, 70)

– списаны затраты на ремонт за счет резерва. Если вы создали резерв, то не забудьте в конце года провести его инвентаризацию: сравнить сумму фактических расходов на ремонт и сумму отчислений на них. Если фактических затрат больше, сделайте доначисление резерва. Если отчисления превысили затраты, то излишне начисленную сумму резерва сторнируйте. Такой порядок прописан в пункте 69 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. А.9.18 Расходы на ремонт офиса. Налог на прибыль Налоговый учет позволяет признать расходы на ремонт офиса двумя способами. Первый – стоимость ремонта полностью включить в прочие расходы в том периоде, когда работы были проведены. Основание – пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса РФ. Второй способ: создание резерва на ремонт офиса. В этом случае отчисления в резерв равномерно списываются как прочие расходы (п. 3 ст. 260 Налогового кодекса РФ). В конце года проведите инвентаризацию резерва и сравните сумму отчислений в резерв с фактическими затратами. Сумму превышения затрат над резервом включите в прочие расходы. А неиспользованный остаток – в доходы. Наиболее приемлемый для вашей фирмы учет расходов на ремонт пропишите в учетной политике.

Типовые проводки и первичные документы

А.10 Специальные налоговые режимы 

Автозаправочные особенности «вмененки» Автотранспортный ЕНВД Гостиничный ЕНВД Дивиденды и убытки при упрощенной системе налогообложения Доходы «упрощенщика»: налогооблагаемые и необлагаемые ЕНВД вместе с общей системой налогообложения Общественное питание на «вмененке» Пенсионные взносы, уменьшающие ЕНВД Посреднические сделки «упрощенщика» Рекламный ЕНВД Розничный ЕНВД С общего режима на «упрощенку»: переходные доходы и расходы Спорные расходы «упрощенщика» Товары при упрощенной системе налогообложения Упрощенная система налогообложения вместе с ЕНВД Условия, которые влияют на право применять «упрощенку» Физический показатель «вмененщика» и корректирующие коэффициенты  

 

Автозаправочные особенности «вмененки» А.10.48 Компания торгует газом на АГЗС Этот вид деятельности с 2008 года отнесен к розничной торговле. В связи с этим у владельцев заправок возник вопрос: исходя из какого физического показателя считать ЕНВД? Ведь заправочная станция – это не магазин и не павильон. Действительно, под определение объекта стационарной торговой сети с торговыми залами заправка не подпадает. Минфин России подтвердил это в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-11-05/25. Поэтому рассчитывать ЕНВД с розничной торговли газом надо, применяя физический показатель «торговое место». В частности, к торговым местам отнесены земельные участки, на которых расположены объекты стационарной торговой сети (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при торговле газом ЕНВД нужно считать исходя из общей площади участка, который занимает заправочная станция. Определять ее Минфин России рекомендовал на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов. И еще один нюанс. Величина площади в данном случае на обязанность платить ЕНВД не влияет. Ведь ограничение по площади торгового зала (не более 150 кв. м) установлено лишь по отношению к розничной торговле через магазины и павильоны (письмо Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/50). А.10.49 Компания сдает в аренду АЗС В этом случае у фирмы возникает вмененный вид деятельности – оказание услуг по передаче во временное владение или пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов. Чтобы рассчитать ЕНВД, необходимо определить площадь торгового места. В случае с АЗС есть один нюанс. Площадь автозаправки определяется с учетом земельного участка (по данным БТИ), на котором располагается объект. Это связано с тем, что площадь заправки определяется с учетом коммуникаций под землей, которые обеспечивают работу объекта (письмо Минфина России от 4 мая 2008 г. № 03-11-04/3/226).

Автотранспортный ЕНВД А.10.44 Продавец доставляет товар покупателю В этой ситуации продавец должен перейти на уплату автотранспортного ЕНВД только в том случае, если с покупателем заключено две сделки – договор купли-продажи и договор перевозки. Если же обязанность продавца доставить товар покупателю предусмотрена только договором купли-продажи, платить ЕНВД не надо. Этот вывод подтвержден в письме УФНС России по Московской области от 21 июня 2006 г. № 22-22-И/0255@ и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А29-9047/2005а. А.10.45 Транспортные услуги оказывает арендатор У компании на балансе менее 20 машин. Все они переданы в аренду. Арендатор занимается перевозками: у него заключены соответствующие договоры. В этой ситуации уплачивать ЕНВД должен именно арендатор, а не арендодатель. Ведь уплата ЕНВД с деятельности по передаче в аренду транспортных средств под «вмененку» не подпадает (см. письмо Минфина России от 10 июля 2007 г. № 03-11-05/147, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 марта 2006 г. по делу № А21-780/2005С1).

Гостиничный ЕНВД А.10.46 Гостиница временно не сдает номера А.10.47 Гостиница временно не сдает часть номеров из-за ремонта По поводу расчета ЕНВД в ситуации, когда ремонтируются только отдельные номера, а гостиница полностью не закрывается, однозначной точки зрения нет. В письме Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-04/3/435 сказано, что площадь номеров, которые находятся на ремонте или не используются по иным причинам, в расчет налоговой базы по ЕНВД не включается. Однако в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/245 говорится, что корректировка ЕНВД в зависимости от степени фактического использования номеров законодательством не предусмотрена. В связи с этим уменьшать общую площадь спальных помещений на площадь временно не используемых номеров нельзя. Причем по другим видам деятельности, облагаемым ЕНВД, корректировки допускаются. Например, письмом от 25 ноября 2004 г. № 03-06-05-04/57 Минфин России разрешил предприятиям общепита исключать из расчета налоговой базы часть зала обслуживания посетителей, которая находится на ремонте. В таких условиях фирме придется самостоятельно принимать решение о расчете суммы ЕНВД с временно не используемых номеров.

Дивиденды и убытки при упрощенной системе налогообложения А.10.19 «Упрощенщик» закончил предыдущие годы с убытком А.10.20 «Упрощенщик» выплатил дивиденды. Бухгалтерский учет Такому «упрощенщику» придется вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Но лишь для внутренних целей компании – чтобы рассчитать дивиденды и представить отчетность учредителям (акционерам). И это несмотря на то, что по общему правилу фирмы, применяющие «упрощенку», освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, отказавшись от бухгалтерского учета в полном объеме, компания не сможет определить размер чистой прибыли, которая распределяется между учредителями (акционерами). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 и от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154. Еще одно уточнение. Для фирм, применяющих «упрощенку», чистой прибылью является разница между балансовой прибылью и суммой единого налога. Этот показатель должен быть рассчитан по данным бухгалтерской отчетности (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597).

B.1.3 B.2.48 А.10.21 «Упрощенщик» выплатил дивиденды российской организации на общем режиме или иностранной компании. Налог на прибыль От обязанностей налоговых агентов организация, применяющая специальный режим, не освобождена. Об этом четко сказано в пункте 5 статьи 346.11 и следует из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. А ситуация, когда предприятие выплачивает дивиденды российской организации на общей системе или иностранной компании – как раз тот случай, когда оно должно выступить в роли налогового агента. То есть удержать сумму налога на прибыль и заплатить ее в бюджет (ст. 275 Налогового кодекса РФ). Минфин России подтвердил это в письме от 22 июля 2004 г. № 03-03-05/1/85. Ставки налога – 9 процентов, если дивиденды выплачиваются российской организации, и 15 процентов, если доход от участия в уставном капитале получает иностранная компания (п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ). А.10.22 «Упрощенщик» в налоговом периоде получил дивиденды от другой компании и выплатил дивиденды учредителям. Налог на прибыль Полученные дивиденды можно учесть при расчете налога на прибыль, удерживаемого с выплаченных дивидендов. Такое право есть у большинства «упрощенщиков». До 2008 года уменьшить налогооблагаемую базу не могли те фирмы, у которых полученные дивиденды участвовали в доходах при расчете упрощенного налога (см., например, письма Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/114 и от 26 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/289). Теперь же налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов компании на специальном режиме рассчитывают по общим правилам. То есть по специальной формуле, которая приведена в пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Она предписывает уменьшать налоговую базу в виде выплачиваемых дивидендов на сумму полученных дивидендов. Но при условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете облагаемого налогом дохода.

Доходы «упрощенщика»: и необлагаемые

налогооблагаемые

А.10.3 Имущество получено по бартерной сделке У вашей компании появится доход от товарообменной сделки. Ведь в статье 346.17 Налогового кодекса РФ написано, что доход при упрощенной системе появляется не только при поступлении денег, но и в том случае, когда компания получает в оплату иное имущество. Кроме того, в статье 346.15 Налогового кодекса РФ сказано, что «упрощенщики» должны определять доходы от реализации, руководствуясь статьей 249. А там говорится о том, что в выручку следует включать поступления, выраженные как в денежной, так и в натуральной форме. Доход от бартерной сделки будет равен стоимости имущества, полученного от контрагента. Что подтверждает и Минфин России в письме от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/25. Стоимость полученных ценностей можно взять из договора или накладной поставщика. А если цена там не указана, то стоимость полученного имущества нужно приравнять к его рыночной цене по тем правилам, которые установлены в статье 40 Налогового кодекса РФ. А.10.4 Безвозмездное пользование имуществом «Упрощенщик», получивший имущество в безвозмездное пользование, должен отразить налогооблагаемый доход, равный рыночной цене аренды идентичного имущества. Такой вывод можно сделать из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98. Там судьи указали, что пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ прямо требует определять налогооблагаемый доход по имуществу и имущественным правам, которые используются безвозмездно. Избежать дополнительного налогооблагаемого дохода теперь можно, лишь заключив договор аренды с тем, кто собирается передать фирме имущество в безвозмездное пользование. Естественно, при этом придется платить арендную плату. Но существует несколько способов вернуть ее без налоговых потерь. Оптимальным тут является случай, когда имущество в безвозмездное пользование передает учредитель, владеющий более чем 50 процентами уставного капитала. Если он вернет фирме деньги, вырученные от аренды, то налогооблагаемого дохода не возникнет. Ведь, согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, стоимость безвозмездно полученного от таких учредителей имущества, включая деньги, в доходах не учитывается. Этой нормой вправе руководствоваться и «упрощенщики». Отметим, что применять льготу, установленную статьей 251 Налогового кодекса РФ, по отношению к безвозмездному пользованию имуществом (бесплатной аренде) не получится. Ведь в такой ситуации одариваемый получает не имущество, а имущественные права. А в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ такие права не упоминаются. А.10.5 Учредитель, чья доля в уставном капитале «упрощенщика» превышает 50 процентов, простил долг А.10.6 Предприниматель применяет «упрощенку» на основании патента При такой системе необходимо вести налоговый учет доходов. В письме от 14 августа 2008 г. № 03-11-02/230 финансовое ведомство сделало такой акцент: обязателен лишь налоговый учет доходов, так как расходы для расчета налога «упрощенщикам» на патенте не нужны. Отражать полученные доходы предприниматель должен в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

ЕНВД вместе налогообложения

с общей

системой

Типовые проводки и первичные документы

А.10.62 Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Как определить тариф пенсионных взносов Тариф надо определять исходя из суммы выплат, на которые начисляются взносы. Поэтому, если сотрудник занят только в деятельности организации на общей системе налогообложения, тариф взносов по нему определяйте исходя из выплат, учитываемых при расчете налога на прибыль. Если сотрудник занят только в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, тариф взносов по нему определяйте исходя из всех его налогооблагаемых доходов. То есть без учета пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Если сотрудник одновременно занят в обеих сферах деятельности организации на общей системе налогообложения, тариф взносов по нему определяйте исходя из общей суммы облагаемых выплат, начисленных в его пользу. При этом из выплат, приходящихся на деятельность на общей системе налогообложения, исключите те, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Базу по пенсионным взносам для сотрудника, занятого одновременно в двух сферах деятельности организации, рассчитайте по формуле: ПФР = ВозЕНВД + ВозОСНО1 – ВозОСНО2, где ПФР – база по пенсионным взносам; ВозЕНВД – награждения, относящиеся к деятельности организации на «вмененке»; ВозОСНО1 – награждения, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения; ВозОСНО2 – вознаграждения, относящиеся к деятельности организации на общей системе налогообложения, не учтенные при расчете налога на прибыль. Исходя из полученной суммы, определите тариф пенсионных взносов. Такой порядок расчета пенсионных взносов организациями, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД, следует из пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ и статьи 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Его также подтверждают и сотрудники Минфина России (письмо от 7 декабря 2005 г. № 03-05-02-04/216).

B.1.103 B.2.30 B.4.69 А.10.63 У компании два вида деятельности – оптовая торговля (общий режим налогообложения) и розница («вмененка»). Распределение «входного» НДС между двумя видами деятельности Необходимость в распределении возникает, если товары при приобретении заранее невозможно отнести к тому или иному виду деятельности. Требование вести обязательный раздельный учет по НДС закреплено в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В учетной политике для целей налогообложения должен быть прописан порядок распределения «входного» НДС по ним. Тогда в соответствующей пропорции часть налога будет предъявлена к вычету, остальная включена в стоимость проданных товаров. Итак, как разделить НДС? На практике сложилось два подхода к решению проблемы такого распределения. Первый – распределяем в конце налогового периода. Разделение НДС можно производить в конце налогового периода. Для этого организация должна вести учет сумм «входного» налога на отдельном субсчете к счету 19 с момента получения товара и счетафактуры и до конца налогового периода. И только после исчисления пропорции производить предъявление соответствующих сумм налога к вычету и списание остальных в стоимость товаров. Второй подход: сначала вычет, потом восстановление. В момент оприходования товаров, поступивших от поставщика, они предъявляют всю сумму НДС к вычету на основании полученных счетов-фактур. А после того, как часть товара оказывается проданной в розницу, соответствующую сумму НДС бухгалтер восстанавливает и уплачивает в бюджет. Применение такой схемы основано на нормах подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. При этом восстановить НДС нужно в том налоговом периоде, в котором соответствующие товары были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, не облагаемых НДС. Формально такая схема укладывается в рамки действующего законодательства. Хотя логика применения пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ подразумевает, что в момент приобретения ценностей налогоплательщик был уверен, что они будут использованы именно в деятельности, облагаемой НДС, и лишь впоследствии возникают обстоятельства, при которых они оказываются использованными в иных операциях. Однако чиновники считают, что в данном случае предъявлять всю сумму НДС к вычету при приобретении товара неправомерно (письмо Минфина России от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214).

B.1.103 B.4.69

А.10.64 Компания совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД

A.8.63 B.1.103 B.4.70

Общественное питание на «вмененке» А.10.39 В отделе кулинарии нет условий для приема пищи покупателями С 2008 года такие отделы относятся к общепиту в целях исчисления ЕНВД (абз. 21 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Раньше представители контролирующих ведомств считали, что такие отделы облагаются по-разному в зависимости от того, созданы ли в них «условия для потребления указанной продукции». Если таких условий нет (если в отделе нет столиков, за которыми посетители могли бы употребить приобретенную продукцию), то это не общественное питание и под ЕНВД не подпадает. Теперь же такого разделения больше нет: отделы кулинарии в любом случае подпадают под ЕНВД. Исключение – лишь услуги общественного питания, оказываемые учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения. Эти учреждения от уплаты вмененного налога освобождаются на основании подпункта 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса вне зависимости от площади зала обслуживания посетителей.

B.1.2

А.10.40 Точка общепита оказывает услуги по проведению досуга посетителей

B.6.20

Пенсионные взносы, уменьшающие ЕНВД А.10.53 Больничные пособия, выплаченные в прошлом налоговом периоде, не учтены при расчете ЕНВД

A.8.63 А.10.54 Компания ведет вмененную деятельность в одном муниципальном образовании, а пенсионные взносы платит по местонахождению подразделения в другом муниципальном образовании Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Этот вывод следует из письма Минфина России от 12 марта 2007 г. № 03-11-05/46. Уменьшить ЕНВД можно и в тех случаях, когда вы не представили в ИФНС расчет этих взносов. Достаточно доказать, что взносы действительно уплачены в Пенсионный фонд РФ (см. постановление ФАС Уральского округа от 26 апреля 2007 г. № Ф09-2902/07-С3).

Посреднические сделки «упрощенщика» А.10.30 Деньги, полученные от заказчика, посредник на «упрощенке» не перечислил исполнителю в этом же отчетном (налоговом) периоде Поскольку в состав налогооблагаемых доходов «упрощенщика» включаются только доходы от реализации и внереализационные доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251, в том числе средства, связанные с исполнением посреднического договора, налогом не облагаются. Причем независимо от того, были деньги перечислены по назначению до завершения отчетного или налогового периода. Такая задержка не влияет на квалификацию самого дохода. А.10.31 Посредник-«упрощенщик» получил дополнительную выгоду в результате выполнения поручения заказчика

Рекламный ЕНВД А.10.41 Компания размещает рекламу о себе самостоятельно Многие организации обеспечивают себе наружную или транспортную рекламу собственными силами. То есть сами покупают или берут в аренду рекламные щиты, стенды, электронные табло. Либо договариваются о закреплении рекламных плакатов на крышах или бортах транспортных средств. И размещают там рекламные модули своей компании. Платить ЕНВД в данном случае не нужно. Ведь под ЕНВД подпадают только те виды деятельности, которые являются для компании предпринимательскими. Признаки такой деятельности перечислены в пункте 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что она должна быть направлена на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Очевидно, что самостоятельное размещение рекламы о своих товарах этому определению не соответствует. Минфин России подтвердил это в письме от 18 января 2008 г. № 03-11-05/07. А.10.42 Заключен договор на размещение рекламы с рекламным агентством В этой ситуации об уплате ЕНВД не может быть речи сразу по двум причинам. Во-первых, распространяя рекламную информацию о себе, компания под ЕНВД не подпадает. А во-вторых, «доведением» до потребителей рекламной информации в данном случае занимается не она, а рекламное агентство. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-11-04/3/268. А.10.43 Компания размещает рекламу на чужом транспорте Итак, вы заключили договор с собственником транспорта и ведете деятельность, которая в налоговых целях считается размещением рекламы. Казалось бы, с нее нужно однозначно платить ЕНВД. Минфин России подтвердил это в письмах от 23 марта 2007 г. № 03-11-04/3/78 и от 20 июля 2006 г. № 03-11-04/3/354. Но имейте в виду: на данную тему существуют еще и письма ФНС России – от 31 марта 2008 г. № 02-7-11/104@ и от 18 января 2008 г. № 02-7-11/19@. В них специалисты налоговой службы высказывают прямо противоположную позицию. А именно указывают, что физическим показателем для расчета ЕНВД является количество транспортных средств, которые используются для распространения или размещения рекламы (ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). И делают из этого неожиданный вывод: платить ЕНВД должны лишь те распространители транспортной рекламы, которые размещают ее на собственном или арендованном транспорте. Если же прав на полное или временное владение транспортом у компании нет, ее деятельность по размещению на нем рекламы облагаться ЕНВД не может. Налоговики уверены, что в данном случае физического показателя для расчета «вмененного» налога не возникает.

Розничный ЕНВД Типовые проводки и первичные документы

А.10.32 Посредник продает товар в розницу от своего имени Применять «вмененку» компания должна в том случае, если продажи осуществляются в помещении, которое принадлежит посреднику на праве собственности или взято в аренду. Это подтверждает письмо Минфина России от 17 марта 2008 г. № 0311-04/3/119. Если же в розничной торговле помещение посредника не задействовано, то он должен применять общую систему налогообложения или «упрощенку». Напомним, что комиссионер всегда действует от своего имени. А агент – если это предусмотрено посредническим договором.

A.8.63 А.10.33 Розничный магазин сдает часть зала в аренду Такую площадь не нужно учитывать при расчете единого налога. Ведь площадью торгового зала для целей исчисления ЕНВД признается часть магазина, предназначенная для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площади контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, рабочих мест обслуживающего персонала, а также проходов для покупателей (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). А указанная величина определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Таким образом, если документально подтверждено, что фирма сдала часть площади торгового зала в аренду, то ЕНВД с нее не начисляется. При этом отметим: с доходов в виде арендной платы нужно платить налоги в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения.

B.4.17 B.6.16

А.10.34 Компания продает товары через автоматы Продажа продуктов через торговые автоматы в 2008 году облагается по правилам, предусмотренным для розницы, а не для общепита, как раньше. Такие автоматы делятся на два типа: – те, в которых можно приобрести готовые продукты (например, шоколад или прохладительные напитки); – те, которые изготавливают продукты (например, кофе или чай), смешивая разные ингредиенты. С 2008 года все такие автоматы считаются стационарной торговой сетью без торговых залов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Соответственно платить ЕНВД нужно, рассчитывая налог с торгового места. Именно эту точку зрения высказал в своих письмах и Минфин России (см. письмо от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/10). При этом чиновники уточняют, что с каждого торгового автомата налог нужно платить как с отдельного торгового места. Даже если автоматы расположены на одной торговой площади (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/86).

B.6.18 А.10.35 Компания демонстрирует товар в офисе, а отпускает со склада Такой способ продаж Минфин России считает торговлей по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, и поэтому она не облагается ЕНВД (см. письмо от 22 февраля 2008 г. № 03-11-04/3/88). По нашему мнению, эта точка зрения является спорной. Ведь договоры розничной купли-продажи в данной ситуации заключаются в специальном помещении. И оно вполне подпадает под определение стационарной торговой сети без торговых залов. Розничная торговля через такую сеть ЕНВД облагается. Если эта позиция позволяет вам значительно сэкономить и вы готовы отстаивать ее в суде, можно рискнуть. Ведь на эту тему уже существует пример положительного арбитражного дела – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 сентября 2007 г. № Ф04-6632/2007(38542-А45-7). Если же вы предпочитаете избегать споров, лучше придерживаться точки зрения Минфина. И относить к стационарной торговой сети без торговых залов только те объекты, которые прямо названы в статье 346.27 Налогового кодекса РФ. Это рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты. А.10.36 Компания продает товары, которые покупатели выбирают с помощью терминалов При такой системе заказ комплектуют на складе и доставляют в магазин, где покупатель оплачивает и забирает его. Относится ли такая торговля к розничной для целей ЕНВД? На этот вопрос чиновники дают отрицательный ответ (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/517). И с ними трудно не согласиться. Ведь действительно скорее данный вид деятельности следует считать дистанционной торговлей. Обратимся к определению, данному в пункте 2 Правил продажи товаров дистанционным способом. Указанные Правила действуют с 11 октября 2007 года. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 27 сентября 2007 г. № 612. Дистанционная торговля – это реализация товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенным описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, или иными способами, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товаром либо его образцом при заключении такого договора. Через терминал покупатель может увидеть образец товара, но не имеет возможности непосредственно ознакомиться с ним. А потому специалисты главного финансового ведомства отметили, что такая деятельность на спецрежим в виде уплаты единого налога на вмененный доход не переводится. Ведь в редакции статьи 346.27 Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2008 года, прямо указано, что торговля товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не относится к розничной (для целей применения ЕНВД). Таким образом, по указанной деятельности фирма может применять либо общий режим налогообложения, либо «упрощенку».

B.6.19 А.10.37 Фирма реализует в розницу две группы товаров, по которым местным нормативным актом установлены разные значения коэффициента К2 Какое значение коэффициента следует брать при расчете ЕНВД, зависит от того, может ли фирма документально подтвердить сумму выручки от реализации по каждой группе товаров. Если может, значение коэффициента К2 определяйте исходя из удельного веса розничного оборота каждой группы товаров. При этом используйте формулу: К2 = К2-1 × w1 + К2-2 × w2, где К2-1 – коэффициент К2 по первой группе товаров; w1 – доля выручки от продажи первой группы товаров в общем доходе; К2-2 – коэффициент К2 по второй группе товаров; w2 – доля выручки от продажи первой группы товаров в общем доходе. Если же фирма не может определить выручку от реализации по каждой группе товаров, при расчете ЕНВД используйте наибольшее значение коэффициента К2. Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 0311-04/3/81.

B.4.17

А.10.38 Компания продает излишки материалов

С общего режима на «упрощенку»: переходные доходы и расходы А.10.23 Аванс получен до перехода на «упрощенку», а продажа состоялась после В этом случае при применении общего режима реализация не отражается. Поэтому сумму предоплаты (за вычетом НДС) нужно включить в базу по единому налогу – по состоянию на 1 января 2008 года (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Имейте в виду: авансы, полученные до перехода на спецрежим, учитываются при расчете лимита «упрощенной» выручки. Это следует из пункта 4 статьи 346.13 и подпункта 1 пункта 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ. А Минфин России подтвердил это в письмах от 11 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/23 и от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/66. И о НДС. При получении предоплаты он был уплачен в бюджет. Как принять его к вычету, если товары отгружены покупателю уже после смены режима налогообложения? Для этого нужно внести изменения в договор – уменьшив цену товара на сумму НДС. После чего «лишний» налог нужно вернуть покупателю. В этом случае сумму НДС с аванса компания может поставить к вычету – в последнем налоговом периоде перед переходом на «упрощенку». С 1 января 2008 года об этом четко сказано в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Однако Минфин России и налоговая служба разрешали применять этот способ и раньше (см. письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. № 03-02-05/2/41 и ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@).

B.6.14 А.10.24 Аванс перечислен до перехода на «упрощенку», а товары получены после В этой ситуации в период работы на общем режиме компания расходы на покупку не учла. А перечисленный в составе аванса НДС не могла принять к вычету. Ведь одно из необходимых условий для этого – покупка должна быть оприходована (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Сумму прошлогодних авансов (за вычетом НДС) можно учесть при расчете единого «упрощенного» налога – но только после того, как: – авансированные товары (работы, услуги) будут оприходованы; – компания выполнит правила их списания (если речь идет о покупных товарах, сырье или материалах). Такие правила предусмотрены подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. А Минфин России подтвердил это в письме от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

B.6.14 А.10.25 Основные средства и НМА приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены до перехода на «упрощенку» В этой ситуации остаточная стоимость определяется на момент перехода на спецрежим (п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). С этого же момента ее можно начинать списывать на расходы, уменьшающие единый налог.

A.2.1 A.2.6 B.6.15 А.10.26 Основные средства и НМА приобретены, введены в эксплуатацию и оплачены до перехода на «упрощенку», но документы на госрегистрацию прав поданы после Начать списывать стоимость активов при расчете единого налога можно с того отчетного периода, в котором компания подала документы на госрегистрацию прав собственности. Это следует из подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

A.2.1 A.2.6 B.6.15 А.10.27 Основные средства и НМА оплачены до перехода на «упрощенку», но оприходованы и введены в эксплуатацию после По мнению Минфина России, такие основные средства и НМА считаются сооруженными (изготовленными) до перехода на «упрощенку» (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52). Поэтому, если вы не готовы спорить, списывать их стоимость лучше по правилам, которые установлены для таких объектов. А необходимое для этого значение остаточной стоимости нужно определить на момент перехода на спецрежим. Но учтите: позиция Минфина России является спорной. По нашему мнению, подобные объекты можно учитывать как приобретенные в период применения «упрощенки». Однако отстоять право на это есть шанс только в суде. Аргументы здесь такие. Во-первых, чтобы признать актив основным средством, одного факта оплаты недостаточно. А во-вторых, при таком подходе невозможно рассчитать остаточную стоимость. Она равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

A.2.1 A.2.6 B.6.14

Спорные расходы «упрощенщика» А.10.7 Питьевая вода в офис Учесть расходы при расчете единого налога без проблем не получится. Ведь чиновники против такого подхода. Позиция Минфина России изложена в письме от 26 января 2007 г. № 03-11-04/2/19 и сводится она к следующему. «Упрощенщики» могут учесть только расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Между тем этой статьей кодекса расходы на приобретение питьевой воды не предусмотрены. Соответственно и учесть их нельзя. А вот судьи часто поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 29 августа 2006 г. № Ф045469/2006(25648-А70-29) пришел к выводу, что затраты на питьевую воду учесть можно. Ведь они связаны с предпринимательской деятельностью и соответствуют установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ критериям, которые применимы в том числе и к «упрощенщикам». Однако спорить с инспекторами или нет, во многом зависит от «цены вопроса». А еще от того, какие решения принимают судьи именно вашего региона.

B.6.10 А.10.8 ОСАГО Из письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63 можно сделать вывод о том, что чиновники против списания таких затрат. Логика у них такая. На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ можно учитывать в расходах все виды обязательного страхования, но только если страхуют работников или имущество. А ОСАГО относится к страхованию ответственности. Именно поэтому такие расходы не уменьшают доходы налогоплательщиков, которые применяют «упрощенку». Отметим, что ранее чиновники не давали официальных разъяснений по данному вопросу, хотя устно придерживались аналогичной позиции. То есть не разрешали учитывать стоимость ОСАГО. Поэтому, если организация не готова к спорам с чиновниками, расходы на «автогражданку» лучше не учитывать при расчете «упрощенного» налога. Но если она решит доказывать свою правоту в суде, у нее есть шанс. Существует прецедент, когда судьи разрешили предпринимателю на «упрощенке» признать расходы на ОСАГО (постановление ФАС Уральского округа от 27 ноября 2006 г. № Ф09-10447/06С1). Посчитав, что поскольку этот расход можно учесть при налоге на прибыль, то и при «упрощенке» также препятствий нет.

A.1.6

А.10.9 Стоимость обучения сотрудников на семинаре А.10.10 Основные средства и нематериальные активы, которые оплачиваются частями Списывать такие активы на расходы можно по мере перечисления денег. Минфин России подтвердил это в письме от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/129. А судьи – в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12 апреля 2006 г. № А56-33097/2005 и от 14 апреля 2006 г. № А56-33095/2005. А.10.11 Неотделимое улучшение арендованного помещения Такие расходы можно учесть при расчете единого налога. Поясним. В подпункте 4 пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ сказано, что налогооблагаемую базу можно уменьшить на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Но здесь не уточняется, распространяется ли эта норма на арендованные основные средства. Однако, согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ, основные средства – это имущество, которое является амортизируемым при расчете налога на прибыль. Понятие амортизируемых основных средств закреплено в соответствии со статьей 256. Это, в частности, неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые произведены с согласия собственника. Кроме того, важно, чтобы такие расходы не были возмещены арендодателем. А.10.12 Аттестация рабочих мест А.10.13 Расходы в иностранной валюте Если фирма на «упрощенке» (объект налогообложения «доходы минус расходы») для приобретения импортного сырья покупает валюту у банка по курсу выше установленного ЦБР, на расходы можно отнести только сумму, пересчитанную по курсу ЦБ РФ. Это следует из пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

А.10.14 Материальная помощь работникам А.10.15 Основные средства, переданные в лизинг без права выкупа Чиновники в письме Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-11-04/2/100 напомнили, что имущество, переданное в лизинг, должна учесть в составе основных средств одна из сторон договора (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ). В связи с этим лизингодатель, применяющий «упрощенку», может учесть расходы на приобретение лизингового имущества в том случае, если это имущество находится на его балансе. А.10.16 Авторские гонорары До недавнего времени инспекторы не разрешали учесть потраченную сумму при расчете единого налога, если гонорар получила некоммерческая организация – объединение авторов. Но теперь такой проблемы у «упрощенщика» нет. Ведь Минфин России в письме от 11 июля 2008 г. № 03-11-04/2/101 преподнес хорошее разъяснение. Как справедливо заметили чиновники, у авторов не всегда есть возможность работать самостоятельно. В связи с этим они могут быть объединены в специальные некоммерческие организации, например Российское авторское общество. Данная структура заключает договоры с пользователями интеллектуальной собственности и собирает с них вознаграждение (ст. 1243 Гражданского кодекса РФ). Так что даже если «упрощенщик» перечисляет гонорар Российскому авторскому обществу, а не напрямую авторам, то такие расходы все равно можно учесть при налогообложении на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А.10.17 Земельный участок Его цена не влияет на предельную остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая может быть у «упрощенщика». При расчете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов учитываются объекты, которые: – отражены в бухучете на счете 01 «Основные средства» и счете 04 «Нематериальные активы»; – относятся к амортизируемому имуществу в налоговом учете. Об этом сказано в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете земельный участок учитывается в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). А вот при расчете налога на прибыль он амортизируемым имуществом не признается (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Таким образом, покупка земельного участка на показатель остаточной стоимости имущества не влияет. Соответственно это событие никак не влияет на право применять «упрощенку». Другой момент. В связи с тем, что земля не является амортизируемым имуществом, ее стоимость нельзя учесть при расчете единого налога. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 31 января 2008 года № 03-11-04/3/36. А.10.18 Имущество в качестве вклада в уставный капитал

Товары при налогообложения

упрощенной

системе

А.10.28 «Упрощенщик» не указывает в первичных документах и чеках ККТ количество проданных товаров Купленные товары при «упрощенке» можно списать в расходы только после реализации. Это правило устанавливает подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Но отследить факт реализации товаров «упрощенщикам» сложно, так как они не ведут бухгалтерский учет. А розничные магазины часто вообще не выдают покупателям первичку, где указывалось бы количество проданных товаров. Несмотря на сложности, «упрощенщики» все равно обязаны определять покупную стоимость реализованных товаров. То есть в идеале торговым организациям нужно соблюдать правила списания товаров, установленные в ПБУ 5/01. А именно применять метод списания ФИФО, ЛИФО, по средней себестоимости или по стоимости единицы товаров. Те же розничные магазины, которые в первичных документах и чеке ККТ не могут фиксировать количество проданных товаров, должны рассчитывать стоимость реализованных ценностей по сложной формуле – с учетом доли непроданных товаров в общем количестве товаров (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94). А.10.29 «Упрощенщик» продал товары, но не получил оплату от покупателя Стоимость купленных товаров после отгрузки покупателю можно принять в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Несмотря на то, что несколько лет назад сотрудники Минфина России выпустили разъяснение, содержащее прямо противоположные выводы (письмо от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180). Тогда чиновники посчитали, что «упрощенщик» сначала должен дождаться оплаты от покупателя и только после этого списать их в расходы. Как сказано в указанном письме минфиновцев, для «упрощенщиков» момент фактической реализации происходит, когда товар оплачен. При этом важна не только оплата поставщикам, но и оплата товара покупателями. Очевидно, что позиция чиновников абсурдна. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает особых правил перехода права собственности (реализации) для «упрощенщиков». Понимая очевидную ошибку Минфина России, инспекторы на практике руководствуются еще более ранними письмами финансового ведомства, которые содержат выводы, не противоречащие законодательству. Например, письмом от 28 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/94.

Упрощенная система налогообложения вместе с ЕНВД Типовые проводки и первичные документы

А.10.55 Компания совмещает два специальных налоговых режима. Ведение бухгалтерского учета В ситуации, когда упрощенная система совмещена с уплатой ЕНВД, придется вести бухгалтерский учет. Пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает от ведения бухгалтерского учета только «упрощенщиков». «Вмененщики» таким правом на сегодняшний момент не обладают. В связи с этим организация, применяющая оба специальных налоговых режима, должна составлять и представлять в инспекцию бухгалтерскую отчетность. Причем в целом по организации. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-11-04/3/70.

B.1.2

А.10.56 Компания продала основное средство, которое ранее использовалось в обоих видах деятельности – в «упрощенке» и «вмененке» Реализация основных средств не подпадает под ЕНВД. Поэтому всю полученную выручку следует включить в состав доходов по «упрощенке» (ст. 346.26, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). А.10.57 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Расчет ЕНВД Минфин требует, чтобы «вмененщики» платили ЕНВД со всей численности персонала. Даже если работники частично заняты в деятельности, которая находится на «упрощенке». Предположим, компания платит ЕНВД с бытовых услуг населению. И одновременно занимается деятельностью, не подпадающей под ЕНВД, с которой платит «упрощенный» налог по ставке 6 процентов. Управленческий персонал предприятия задействован в обоих видах бизнеса. Кодекс не дает четких указаний по поводу того, как рассчитывать в такой ситуации ЕНВД. Однако Минфин России уверен, что для расчета налога надо брать численность всех сотрудников организации (письмо Минфина России от 7 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/406). Такой вывод финансовое ведомство делает из статьи 346.27, где сказано, что понимать под термином «количество работников». А именно, что это среднесписочная численность всех сотрудников. Кроме того, финансисты упирают на то, что Налоговый кодекс не предусматривает возможности корректировки физического показателя «количество работников» между видами деятельности. Назвать эту позицию обоснованной отнюдь нельзя. Однако многие налогоплательщики все же предпочитают переплатить

налоги, а не вступать в споры с налоговиками. А вот насчет распределения между спецрежимами пенсионных взносов чиновники высказали другое мнение – о нем в следующей ситуации. А.10.58 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение пенсионных взносов по версии Минфина России Пенсионные взносы уменьшают как ЕНВД, так и налог при «упрощенке». Как же быть с пенсионными взносами тех работников, которые заняты во всех видах деятельности? Часть этих взносов, пропорциональная доходам от «упрощенки», будет уменьшать налог при упрощенной системе. А вот какая сумма взносов в ПФР будет уменьшать вмененный налог? Логично было бы предположить, что, начислив ЕНВД со всех работников, компания имеет право вычесть из него всю сумму пенсионных взносов, уплаченную с «учтенных» сотрудников. Но финансовое ведомство считает по-другому. Компании, которые совмещают два спецрежима, могут уменьшить ЕНВД лишь на сумму пенсионных взносов, пропорциональную доходам от «вмененной» деятельности. Тот факт, что они платят налог с общей численности работников, значения не имеет. Такое мнение приведено в письме Минфина России № 03-11-04/3/140. В нем чиновники сослались на пункт 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что расходы, которые нельзя распределить между видами деятельности напрямую, надо делить пропорционально доходам. По мнению Минфина России, эту норму нужно применять не только по отношению к страховым взносам, которые относятся к «упрощенке», но и к взносам, которые приходятся на «вмененную» деятельность. Тем, кто решил не спорить с инспекторами, придется придерживаться именно такого подхода. А именно рассчитывать налоговую базу по ЕНВД надо, умножая базовую доходность по «вмененному» виду деятельности на общее количество работников в организации. А уменьшать налог на сумму пенсионных взносов, пропорциональную доходам от «вмененной» деятельности. А.10.59 Сотрудники организации заняты одновременно в двух специальных налоговых режимах. Распределение пенсионных взносов по версии судей Если руководство компании решит, что методика Минфина России, изложенная в предыдущей ситуации, приносит убытки, то можно поспорить с инспекторами – в суде. Причем доказывать судьям следует именно то, что ЕНВД надо платить не со всех работников, а определять их количество пропорционально доходам от «вмененной» деятельности. Однако сразу предупредим, что на сегодняшний день арбитражная практика противоречива. Есть дела как в пользу организаций, так и в пользу инспекторов. Итак, выгодный способ расчета ЕНВД заключается в следующем. Доходы по облагаемым и не облагаемым ЕНВД видам деятельности, как и положено, учитываются раздельно (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). А по итогам каждого налогового периода бухгалтер рассчитывает специальный коэффициент: Кп = Дв : До, где Кп – значение коэффициента пропорции; До – общая сумма полученных компанией доходов; Дв – сумма доходов от деятельности на ЕНВД. В результате сумма ЕНВД определяется так: ЕНВД = Дб × К1 × К2 × Кп × Пф × 15%, где ЕНВД – сумма налога к уплате в бюджет; Дб – значение базовой доходности по виду деятельности; К1 – установленный коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности; Пф – общее количество работников. Сумма, на которую можно уменьшить налог (но не более чем на 50%), составляет: Су = (Вп + Пн) × Кп, где Су – сумма уменьшения налога; Вп – сумма пенсионных взносов, уплаченная с зарплаты всех работников; Пн – сумма выданных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Законность такого способа расчета ЕНВД судьи подтвердили в постановлениях ФАС Уральского округа от 13 октября 2005 г. № Ф09-4588/05-С1 и от 19 апреля 2005 г. № Ф09-1484/05-АК. Победу компаниям принесли следующие аргументы. 1. Физический показатель, применяемый для расчета ЕНВД, должен характеризовать деятельность, облагаемую этим налогом. Это косвенно следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. А такой показатель, как общее количество работников, данному условию не соответствует. 2. Налоговая база по ЕНВД напрямую зависит от физического показателя. В нашем случае – от количества работников. 3. Налоги «должны иметь экономическое основание». При этом налоговое законодательство должно быть сформулировано таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. А все «неустранимые сомнения, противоречия и неясности» трактуются в пользу налогоплательщиков (п. 3, 6 и 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). А.10.60 Аптека совмещает два специальных налоговых режима. Распределение площади торгового зала Если в аптеке происходит не только продажа лекарственных средств населению за наличный расчет, но и отпускаются медикаменты по льготным (бесплатным) рецептам, организация совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД. Как указал Минфин России в письме от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28, в нашем случае в качестве физического показателя при расчете единого «вмененного» налога следует использовать всю площадь торгового зала. Надо признать, что с этой позицией согласны и некоторые арбитражные суды. В качестве примера приведем следующие документы: постановление ФАС Поволжского округа от 26 июня 2007 г. № А55-14864/06-34, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2007 г. № Ф08-967/2007-588А, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 марта 2007 г. № Ф04-1608/2007(32645-А70-27). Однако, на наш взгляд, такое мнение небесспорно. Ведь, согласно пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, аптека в рассматриваемом случае при совмещении «вмененки» и «упрощенки» обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Он позволяет обеспечить экономическую обоснованность размера физического показателя для вмененного вида деятельности, как того требует пункт 3 статьи 3 Налогового кодекса РФ. Если же аптека будет использовать в качестве физического показателя общую площадь торгового зала, на которой ведет как облагаемую, так и не облагаемую ЕНВД деятельность, это приведет к двойному налогообложению доходов. Надо сказать, что и с этой позицией соглашаются многие арбитражные суды. В качестве примера приведем постановление ФАС Уральского округа от 6 июня 2007 г. № Ф09-4328/07-С3, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2007 г. № Ф04-8757/2006(29842-А70-19), постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 мая 2006 г. № А33-18718/05Ф02-2133/06-С1. Получается, выбор за налогоплательщиком: следовать разъяснениям финансистов либо вступать в спор с налоговиками и отстаивать свою правоту в суде. Однако в чью пользу примет решение суд, не известно. Но конфликта с проверяющими можно избежать. Для этого следует разделить зал. Если в документах площадь зала будет указана отдельно, то никаких претензий со стороны проверяющих скорее всего не последует. При этом такое разделение должно быть осуществлено и на практике. Например, можно предусмотреть отдельные входы, установить перегородки, витрины, иные физические разделители пространства. А.10.61 Компания, которая совмещает два специальных налоговых режима, прекратила заниматься упрощенной деятельностью Предположим, в учетной политике компании сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Тогда в те месяцы, когда фирма уже не занималась упрощенной деятельностью, вся сумма общехозяйственных расходов относится к «вмененке».

Условия, которые влияют на право применять «упрощенку» А.10.1 Максимальный доход, который может быть у «упрощенщика» Эту цифру Минфин России озвучил в письме от 11 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/70. Поскольку коэффициент-дефлятор для «упрощенщиков» на 2008 год равен 1,34 и он установлен с учетом прежних коэффициентов, предельный доход составляет 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. × 1,34).

A.8.63 B.1.2 B.4.66

А.10.2 «Упрощенщик» открыл обособленное подразделение

B.1.1 B.6.2 B.7.2

Физический показатель «вмененщика» и корректирующие коэффициенты А.10.50 Сотрудники организации на «вмененке» трудятся по сменному графику При расчете ЕНВД придется учесть общую численность сотрудников. Объясним. В статье 346.27 Налогового кодекса РФ четко указано, что, исчисляя вмененный налог, необходимо брать среднесписочную (среднюю) численность работников за каждый календарный месяц налогового периода. Причем с учетом всех работников, в том числе трудящихся по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. С 1 января 2007 года определять среднесписочную численность работников следует в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1, № П-2, № П-3, № П-4 и № П-5(м). Данный порядок утвержден постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69. Согласно Порядку, чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, нужно суммировать списочную численность работников за каждый календарный день месяца. То есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. И полученную сумму разделить на число календарных дней месяца. А так как всех сотрудников, работающих посменно, включают в среднесписочную численность (п. 88 Порядка, утвержденного постановлением № 69), то физический показатель в рассмотренной ситуации равен шести. А.10.51 Розничный магазин не работает в субботу и воскресенье В этом случае ЕНВД можно уменьшить, применив пониженное значение коэффициента К2. Об этом говорится в пункте 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Причем, если в местном нормативном акте не установлено пониженное значение, компания вправе рассчитать его самостоятельно по следующей формуле (письмо Минфина России от 26 июня 2008 г. № 03-1104/3/288): К2скор. = К2 × (Nраб. : Nмес.), где К2скор. – скорректированный коэффициент; К2 – коэффициент базовой доходности, установленный местными властями; Nраб. – количество отработанных дней в месяце; Nмес. – общее количество календарных дней в месяце. А.10.52 Компания изготавливает мебель и занимается ее ремонтом Сложность возникает, если все сотрудники одновременно заняты в обоих видах деятельности, но местным нормативным актом для них предусмотрены разные значения коэффициента К2. Тогда необходимо учесть такие особенности. Сначала надо исчислить ЕНВД по каждому виду деятельности (производству мебели и ее ремонту), а затем сложить полученные значения. Чтобы рассчитать «вмененный» налог, нужно определить долю выручки от каждого вида деятельности в общем доходе. Затем воспользуйтесь такой формулой: (БД × n × w × К1 × К2) × 3 мес. × 15%, где БД – базовая доходность; n – количество работников; w – доля выручки от деятельности, по которой исчисляется ЕНВД, в общем доходе. Затем вам надо сложить суммы ЕНВД, рассчитанные по каждой бытовой услуге.