Бухгалтерский управленческий учет: Методические указания к практическим занятиям

Федеральное агентство по образованию Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского

УДК 657.6 Б94 Рекомендовано к изданию редакционно-издательским советом ОмГУ Рецензент – доц., канд. экон. наук Л.И. Тоболова

Б94

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Методические указания к практическим занятиям для студентов специальностей 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение»

Бухгалтерский управленческий учет: методические указания к практическим занятиям: для студ. спец. 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение») / сост. С.А. Лукьянова. – Омск: Изд-во ОмГУ, 2006. – 64 с. ISBN 5-7779-0674-5 Методические указания подготовлены в соответствии с рабочей программой курса «Бухгалтерский управленческий учет» и содержат практические задания по шести темам, которые способствуют усвоению лекционного материала. По каждой теме предлагаются вопросы для обсуждения, практические задания, отражающие реальные ситуации на предприятиях, тестовый материал. Приводятся темы докладов и рефератов, библиографический список. Рекомендуется использовать в ходе изучения курса на практических занятиях и для самостоятельной работы студентов. Для студентов экономического факультета очной и заочно-ускоренной форм обучения специальностей 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 351200 «Налоги и налогообложение». УДК 657.6

Изд-во ОмГУ

Омск 2006

ISBN 5-7779-0674-5

© Омский госуниверситет, 2006 2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 4

В условиях быстро изменяющейся рыночной среды существенно возрастает поток информации, которую необходимо оперативно обработать для принятия единственно верного управленческого решения. Расширяется спектр управленческих задач, решаемых руководителями производств. В условиях жесткой конкуренции необходимо владеть информацией о доходах и расходах подразделений предприятия, рентабельности производимых продуктов, оказываемых работах, услугах. Это требует раздельного учета доходов (расходов) по каждому подразделению (центру ответственности) и исчисления себестоимости по каждому продукту. В свою очередь, эти требования к учету предполагают использование соответствующих методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Как свидетельствует практика, не все российские предприятия имеют таким образом организованную систему бухгалтерского учета, чтобы содержащаяся в ней информация была пригодна для оперативного управления и анализа. Методические указания к практическим занятиям по «Бухгалтерскому управленческому учету» направлены на оказание помощи в обучении студентов эффективному использованию информации для управления бизнесом. Государственные стандарты высшего профессионального образования предусматривают самостоятельную работу обучающихся, поэтому в пособии содержатся задачи для самостоятельного решения, что способствует развитию практических навыков работы с экономическими данными. Условия большинства задач даны в виде таблиц, поэтому студенты уже на первых этапах обучения смогут оценить преимущество работы с информацией, представленной в удобном наглядном виде. К каждой из шести тем предлагаются вопросы для обсуждения, которые подготовлены с учётом того, что студенты уже имеют определенную базу знаний. Качество усвоения материала проверяется по тестовым заданиям. Тесты предполагают, в основном, один вариант ответа.

ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА .................................................................... 5 ТЕМА 2. КОНЦЕПЦИЯ И ТЕРМИНОЛОГИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ.................................................................... 12 ТЕМА 3. ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ ................................. 22 ТЕМА 4. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ ............................. 27 ТЕМА 5. УЧЕТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ .......................... 42 ТЕМА 6. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ ............................................. 52 ТЕМЫ ДОКЛАДОВ И РЕФЕРАТОВ ......................................................... 58 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................................................................. 59

3

4

Таблица 1

ТЕМА 1. СОДЕРЖАНИЕ, ПРИНЦИПЫ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Вопросы для обсуждения 1. Место управленческого учета в системе управления предприятием. 2. Структура информационного поля предприятия. 3. Определение управленческого учета, его цели и задачи. 4. Сравнительная характеристика систем финансового и управленческого учета. 5. Организация бухгалтерского управленческого учета на предприятии. 6. Какой вид учета важнее для предприятия: финансовый или управленческий? Задачи и задания №1 К каким понятиям, указанным в таблице, относятся следующие поступления и расходы: а) произведена оплата за купленный во время распродажи магазин; б) поступила арендная плата за использование этого магазина арендатором; в) во время паводка пришла в негодность часть материалов, находящихся на складе предприятия; г) страховое общество возместило ущерб, причиненный паводком; д) начислена амортизация на основные средства предприятия; е) оплачен и получен материал от поставщиков; ж) поступил платеж за проданные изделия и реализованные услуги. Классифицируйте данные операции в таблице 1.

Классификация операций Понятие 1. Отток средств: 1.1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции 1.2. Коммерческие расходы 1.3. Расходы, не относящиеся к процессам производства 1.4. Оплата актива 2. Приход средств: 2.1. Выручка от продаж 2.2. Прочие поступления денежных средств

№2 Составьте бухгалтерские проводки по учету затрат по данным таблицы 2. Таблица 2 Журнал хозяйственных операций № п/п

Содержание операций

Дт

Кт

1 1

2 Списаны материалы на нужды основного производства Организацией отражена сумма начисленной амортизации по объекту основных средств, используемых в основном производстве Включена в затраты на производство продукции соответствующая доля фактических затрат вспомогательных производств Списана сумма общепроизводственных расходов в состав затрат на производство продукции Включена в затраты производства сумма общехозяйственных расходов

3

4

2 3 4 5

5

Операция

6

Окончание табл. 2

№3 Определите наименование счета. 3. 1. Счет используется для учета затрат: • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; • по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ; • по оказанию услуг организаций транспорта и связи; • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

3.2. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: • административно-управленческие расходы; • содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; • другие аналогичные по назначению управленческие расходы. 3.3. Счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: • обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); • транспортное обслуживание; • ремонт основных средств; • изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); • возведение (временных) нетитульных сооружений; • добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; • лесозаготовки, лесопиление; • засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т. д. 3.4. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: • по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; • расходы по страхованию указанного имущества; • расходы на отопление, освещение и содержание помещений; • арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; • оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; • другие аналогичные по назначению расходы.

7

8

1 6 7 8 9 10

11 12 13 14 15

2 Отнесена в затраты производства сумма потерь от брака Отражен отпуск покупных комплектующих изделий на нужды производства продукции Отражен возврат готовой продукции со склада в производственный цех на доработку Отражена (начислена) задолженность по оплате труда работников, непосредственно занятых производством продукции Отражена сумма отчислений на социальное страхование от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых производством продукции Произведены отчисления в резервы предстоящих расходов Списана часть расходов будущих периодов Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции (при использовании счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг») Оприходована готовая продукция по производственной себестоимости Списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг

3

4

3.5. По дебету этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.). 3.6. Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. №4 В состав организации входят: ¾ основное производственное предприятие, которое занимается выпуском мелкой бытовой техники; ¾ ремонтная мастерская, которая выполняет гарантийный и послегарантийный ремонт техники; ¾ отдел сбыта, который реализует выпущенную технику; ¾ два магазина розничной торговли, в которых реализуется продукция собственного производства и продукция поставщиков; ¾ столовая; ¾ строительная бригада (выполняет работы для собственных нужд и для других организаций). Создайте центры ответственности из структурных подразделений организации. Тесты 1. Управленческий учет представляет собой подсистему: а) статистического учета; б) финансового учета; в) бухгалтерского учета. 2. Основой бухгалтерского управленческого учета является: а) финансовый бухгалтерский учет; б) налоговый учет; в) производственный учет; г) статистический учет. 3. Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации: а) внешним пользователям; б) внутренним пользователям; в) органам исполнительной власти. 9

4. Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на: а) финансовый учет; б) управленческий учет; в) оперативный производственный учет. 5. В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия прежде всего входят: а) анализ финансовой отчетности; б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности; в) налоговое консультирование. 6. Выделение управленческого учета из единой системы бухгалтерского учета было обусловлено: а) требованиями законодательства по бухгалтерскому учету; б) требованиями налоговых органов; в) спецификой целей и задач управленческого учета. 7. Публикация внутренней управленческой отчетности в средствах массовой информации осуществляется: а) ежегодно; б) ежеквартально; в) в случае банкротства предприятия; г) при смене руководителя предприятия; д) не осуществляется ни при каких условиях. 8. Потребителями информации управленческого учета являются: а) менеджеры предприятия; б) акционеры предприятия; в) налоговая инспекция; г) банк на стадии принятия решения о выдаче предприятию кредита. 9. Управленческий учет: а) регламентируется государством; б) не регламентируется государством; в) регламентируется государством в части состава затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

10

10. В управленческом учете: а) применение счетов и двойной записи обязательно; б) невозможно применение системы счетов и двойной записи. в) применение счетов и двойной записи необязательно, но считается высшей формой организации учета для управления. Список литературы, необходимый для изучения данной темы, приведен в последнем разделе методических указаний. Рекомендуемые издания для изучения темы: [14], [18], [27], [30], [46], [50].

ТЕМА 2. КОНЦЕПЦИЯ И ТЕРМИНОЛОГИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ Вопросы для обсуждения 1. Определение понятий: затраты, расходы, издержки, управленческие расходы, коммерческие расходы. 2. Характеристика классификаций затрат: по экономическим элементам, по статьям, по способу отнесения на себестоимость, по отношению к уровню деловой активности, по методу признания в качестве расхода, по возможности влияния на величину затрат, по значимости для принятия управленческого решения. 3. Приведите примеры постоянных, переменных и смешанных затрат. 4. Расчет коэффициента реагирования затрат (вариатор). Дать определения пропорциональных, дегрессивных, прогрессивных затрат. 5. Методы деления смешанных затрат на переменные и постоянные части. 6. Масштабная база и ее влияние на поведение затрат. Задачи и задания №1 1.1. Распределите операции на: – расходы; – затраты; – признание затрат расходами. 1.2. Составьте бухгалтерские проводки по следующим хозяйственным операциям. 1) Отгрузка продукции; 2) Присуждение и признание штрафов; 3) Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; 4) Использование трудовых ресурсов; 5) Использование материальных ресурсов; 6) Использование основных средств; 7) Использование нематериальных активов;

11

12

8) Затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата; 9) Продажа незавершенного строительства; 10) Затраты, понесенные в связи со сдачей основных средств в аренду. №2 Классифицируйте затраты в соответствии с терминологией: 1. Комплектующие изделия в сумме 10 000 руб. на единицу оборудования. 2. Оборудование комплектуется сборщиками за 7000 руб. на единицу. 3. Контролеру, наблюдающему за процессом, платят 10 000 руб. в месяц. 4. Стоимость электроэнергии – 200 руб. за машино-час. 5. Амортизация оборудования составляет 300 000 руб. в месяц. 6. Компания тратит 150 000 руб. в год на рекламу. 7. Персонал коммерческого отдела получает 6 000 руб. за единицу проданной продукции. 8. Вместо изготовления продукции компания может сдавать в аренду помещения за плату 700 000 руб. в год. Результаты ответов представьте в табл. 1.

№3 По центру ответственности Х имеются данные об объеме и общепроизводственных расходах (табл. 2). Таблица 2 Динамика объемов производства и общепроизводственных расходов Отчетный период Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Выпуск продукции, шт. 1900 2400 2200 2600 2300 1700 2700 2800 2600 3000 2900 2800

Общепроизводственные расходы, тыс. руб. 200 220 210 250 220 160 260 270 240 280 270 260

Требуется распределить затраты на переменную и постоянную части методом высшей и низшей точки.

Таблица 1 №4 Предприятие (табл. 3).

следующие

объемы

производства

Динамика объемов производства и затрат Месяцы 1 1 2 3

13

имело

Таблица 3

Вмененные

общепроизводственные расходы

прямые материалы

прямой труд

Производственные

Периодические (коммерческие и управленческие)

Постоянные

№ п/п

Переменные

Классификация затрат

Объем производства, ед. 2 18 16 22 14

Затраты, руб. 3 7400 7100 8000

Окончание табл. 3 1 4 5 6 7 Итого

2 24 25 20 15 140

3 9000 10000 7500 7000 56000

Требуется распределить затраты на переменную и постоянную части. №5 В центре ответственности N имели место следующие фактические затраты (табл. 4). Таблица 4

№6 Уровнем деятельности является выручка (нетто). Минимальное и максимальное значения представлены в табл. 5. Таблица 5 Исходные данные Показатель Высшее значение Низшее значение Разность

Выручка (нетто), руб. 150 000 80 000 70 000

Разделите затраты на постоянную и переменную части. №7 В производственном подразделении при объеме выпуска 2 000 т. затраты составили (табл. 6).

Динамика объема производства и затрат Период 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 В среднем в месяц

Объем продукции, шт. 980 920 1 060 1 290 1 570 1 780 1 820 1 040 1 120 1 080 1 500 1 600

Затраты, тыс. руб. 4 150 3 810 4 020 5 070 5 430 5 960 6 890 4 050 4 420 4 350 5 400 5 500

Затраты, руб. 120 000 78 000 42 000

Таблица 6 Группировка затрат с учетом вариатора (коэффициента реагирования) Виды затрат Сумма затрат, руб. Материалы 55 000 Топливо 30 000 Заработная плата 77 000 рабочих Заработная плата 18 000 управленческого персонала Амортизация 25 000 Расходы на содер15 000 жание оборудования Аренда 50 000 Итого 270 000

Вариатор затрат 0,8 0,7 1,0 0,0 0,2 0,6 0,0

Произведите деление затрат на постоянную и переменную часть по методу высшей и низшей точек. Определите мини- и макси-функцию затрат и найдите их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.

Выразите функцию общих затрат подразделения и найдите их прогнозируемую величину, если объем выпуска составит 2 200 т.

15

16

№8 Постоянные расходы в отчетном месяце составили 60 000 руб., переменные – 20 руб. на единицу. Производственная мощность предприятия – 2 500 ед. в месяц. Рыночная цена продукции 50 руб. Определите: 1. Величину полных затрат предприятия. 2. Максимальную выручку от реализации продукции. 3. Максимально возможную прибыль от реализации. 4. Точку безубыточности в количественном и стоимостном выражении. Если предприятие получило заказ только на 1 500 изделий, на сколько нужно сократить постоянные расходы, чтобы обеспечить безубыточную работу? При условии полной загрузки предприятия до каких пределов может быть снижена цена продажи? №9 Постоянные затраты предприятия в отчетном месяце – 25 000 руб., а переменные – 18 руб. на единицу. Производственная мощность предприятия составляет 2 500 ед. в месяц. Рыночная цена единицы продукции – 32 руб. На основе анализа нулевой точки прибыли определите: 1. Величину полных затрат. 2. Выручку от продаж. 3. Финансовый результат от продаж. 4. Возможную величину снижения объема производства. 5. На сколько возможно снизить цену продаж, чтобы покрыть полные затраты. Ситуация 1 Предприятие получает заказ только на 1 500 ед., что недостаточно для покрытия существующих затрат. Принято решение, что сокращение затрат должно осуществляться за счет снижения постоянных расходов (уменьшения арендной платы – переезд в другой район). Определите минимальную величину постоянных расходов в этом случае. Ситуация 2 Вследствие изменений тарифов на оплату на анализируемом предприятии постоянные расходы в следующем отчетном месяце 17

повысились и составили 28 000 руб., а переменные затраты достигли 19 руб. на единицу. Определите критическую величину выручки в этих условиях. Тесты 1. К отложенным расходам относятся: а) резервы предстоящих расходов и платежей; б) расходы будущих периодов. 2. «Запасоемкими» затратами являются: а) затраты на продукт; б) затраты периода. 3. На какой вопрос дает ответ информация о затратах в разрезе экономических элементов: а) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе осуществления деятельности? б) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осуществления деятельности? 4. Расходы на подготовку и освоение производства – это: а) статья затрат; б) элемент затрат. 5. Затраты на продукт – это: а) затраты, которые непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции; б) затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов; в) затраты, величина которых меняется в зависимости от уровня деловой активности предприятия. 6. Релевантными затратами считаются: а) затраты, рассчитанные для нескольких проектов с использованием единых правил; б) затраты, имеющие существенное значение для принятия управленческого решения; в) сумма затрат, связанная с конкретным проектом; г) общие для двух альтернативных проектов затраты. 18

7. По методу признания в качестве расходов (в отчете о прибылях и убытках) затраты классифицируют на: а) прямые и косвенные; б) на продукт и за период; в) постоянные и переменные; г) релевантные и нерелевантные. 8. В качестве носителя затрат могут выступать: а) цех; б) продукт (услуга); в) предприятие. 9. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации: а) остаются неизменными; б) уменьшаются; в) возрастают; г) не зависят от деловой активности. 10. Периодические расходы состоят из: а) коммерческих и управленческих расходов; б) производственных затрат, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период; в) общецеховых расходов. 11. Метод высшей и низшей точек предназначен для: а) минимизации затрат; б) разделения затрат на постоянную и переменную составляющие; в) оптимизации производственных результатов. 12. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются: а) постоянными; б) переменными; в) условно-постоянными; г) все ответы верны. 13. Условно-постоянные затраты могут быть описаны как: а) Y = a; б) Y = bX; в) Y = a + bX; г) ни один из ответов не верен.

14. Совокупные постоянные затраты предприятия – 3 000 руб., объем производства – 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят: а) 2 000 руб. в сумме; б) 3 000 руб. в сумме; в) 7,5 руб. на единицу; г) верны второй и третий ответы. 15. В основе «CVP-анализа» лежит признак классификации затрат: а) по экономическим элементам; б) по отношению к объему производства; в) по способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг). 16. Внутри области релевантности переменные затраты на единицу: а) различны при каждом объеме производства; б) постоянны при различных объемах производства; в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства; г) уменьшаются при уменьшении объема производства. 17. По экономической роли в процессе производства затраты делятся на: а) основные и накладные; б) прямые и косвенные; в) условно-переменные и условно-постоянные. 18. По отношению к объему производства затраты делятся на: а) основные и накладные; б) прямые и косвенные; в) условно-переменные и условно-постоянные. 19. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о: а) релевантных расходах и доходах; б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту; в) контролируемых и неконтролируемых затратах; г) все ответы верны.

19

20

20. Вмененные затраты учитываются при принятии управленческих решений: а) в условиях ограниченности ресурсов; б) при избытке ресурсов; в) независимо от степени обеспеченности ресурсами. 21. Вмененные затраты: а) документально не подтверждаются; б) могут не означать реальных денежных расходов; в) обычно не включаются в бухгалтерские отчеты; г) все вышеперечисленное верно. Рекомендуемая литература для изучения темы: [4], [19], [47], [55], [62], [70].

ТЕМА 3. ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ УЧЕТА ЗАТРАТ Вопросы для обсуждения 1. Дайте определение себестоимости. 2. Перечислите виды себестоимости. 3. Проведите классификацию систем учета затрат. 4. История развития системы «direct – costing – директкостинг». 5. Раскройте сущность системы учета сокращенных затрат (direct – costing – директ-костинг), полных затрат (absorption costing – абзорпшен-костинг). 6. Перечислите преимущества и недостатки вышеобозначенных систем учета затрат. Задачи и задания №1 Заполните таблицы 1, 2, 3. Таблица 1 Классификация себестоимости Признак Полнота включения затрат Оперативность формирования Степень индивидуальности Количество продукции Степень готовности продукции и ее реализации

Вид себестоимости

Таблица 2 Классификация систем учета затрат Виды систем учета затрат

Признак По степени полноты включения затрат в себестоимость По степени оперативности учета затрат Объект учета затрат (технологический признак) 21

22

Таблица 3

Проведите сравнительный анализ в табл. 5.

Виды затрат

Таблица 4 Исходные данные для анализа целесообразности принятия дополнительного заказа Финансовые показатели Прямые материалы Прямой труд Переменные общепроизводственные затраты Постоянные общепроизводственные затраты (всего 205 000 / 41 000 шт.) Затраты на упаковку единицы Затраты на рекламу (всего 123 000 / 41 000 шт.) Прочие постоянные коммерческие и административные затраты Итого Цена продажи за единицу Суммарные оценочные затраты на упаковку крупной партии товара (дополнительного заказа) 23

Затраты на единицу продукции, руб. 18 12 10 5 6 3 6 60 80 5 000

Показатели, руб.

Расчеты

№2 Предприятие планирует выпустить 41 000 единиц изделий и реализовать их по цене 80 руб. за изделие. Предприятие также получает заказ на 3 000 изделий, но по цене 49 руб. При этом его производственные мощности позволяют произвести дополнительный выпуск изделий. Имеются следующие исходные данные (табл. 4).

Анализ целесообразности принятия дополнительного заказа Принять заказ 41 000 ед.

Смешанные

Расчеты

Постоянные

Не принимать заказ 41 000 ед.

Переменные

Таблица 5

Выручка от продажи минус переменные затраты: – прямые материалы; – прямой труд; – переменные общепроизводственные затраты; – упаковка. итого переменных затрат равно: маржинальная прибыль минус постоянные затраты: – общепроизводственные затраты; – реклама; – коммерческие и административные. Итого постоянных затрат Равно: прибыль до налогообложения Тесты 1. По степени оперативности учета затрат выделяют системы: а) учета фактических и нормативных (плановых) затрат; б) учета полных и сокращенных затрат. 2) К какому виду следует отнести затраты на услуги телефонной связи, если они включают фиксированную абонентскую плату и повременный тариф: а) переменным; 24

б) постоянным; в) смешанным. 3. Маржинальная прибыль рассчитывается как: а) превышение выручки над суммой переменных затрат; б) превышение суммы переменных затрат над постоянными затратами; в) превышение выручки над суммой постоянных затрат. 4. Нижним пределом цены в долгосрочном периоде является: а) полная себестоимость; б) переменная (маржинальная) себестоимость. 5. Система « директ-костинг» представляет собой: а) учет неполных затрат; б) учет фактических полных затрат; в) учет нормативных полных затрат. 6. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой: а) Дт 20 Кт 25; б) Дт 43 Кт 25; в) Дт 90 Кт 25. 7. Система «директ-костинг» используется для: а) составления внешней отчетности и уплаты налогов; б) разработки инвестиционной политики организации; в) принятия краткосрочных управленческих решений; г) все ответы верны. 8. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о: а) полной себестоимости; б) производственной себестоимости; в) переменной себестоимости; г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам. 9. Маржинальный доход у нормально функционирующего предприятия: а) обычно выше прибыли от реализации продукции; 25

б) как правило, ниже прибыли от продаж; в) должен быть равен прибыли от реализации продукции, товаров и услуг. 10. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации: а) остаются неизменными; б) уменьшаются; в) возрастают; г) не зависят от деловой активности. Рекомендуемая литература для изучения темы: [1], [4], [8], [9], [41], [43], [62].

26

ТЕМА 4. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ Вопросы для обсуждения 1. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции и их содержание. 2. Роль калькулирования в управлении производством. 3. Возможные объекты калькулирования и калькуляционные единицы. 4. Классификация методов учета затрат и калькулирования. 5. Сущность попроцессного и попередельного методов калькулирования. Сфера их применения. 6. Объект учета затрат при позаказном методе калькулирования. Методика распределения косвенных расходов между отдельными заказами. 7. Статьи общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Какие показатели могут использоваться для их распределения? Задачи и задания №1 Предприятием произведено и реализовано 10 000 единиц изделий. Совокупные затраты за отчетный период – 1 млн руб. Рассчитайте себестоимость единицы продукции методом простого одноступенчатого калькулирования.

Таблица 1 Данные о затратах по переделам Показатели Затраты на сырье и материалы на ед., руб. Количество произведенных полуфабрикатов, ед. Добавленные затраты каждого передела, руб. Административно-управленческие расходы, руб. Реализовано в отчетном периоде, ед.

Передел 1

Передел 2

Передел 3

12 000

11 000

10 000

200 000

300 000

500 000

50

200 000 8 000

Используя метод простого многоступенчатого калькулирования, рассчитайте: 1. Себестоимость единицы продукции; 2. Себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу; 3. Запасы полуфабрикатов по каждому переделу; 4. Запасы готовой продукции.

№3 По предприятию, имеющему три передела, за отчетный период имеется следующая информация (табл. 1):

№4 Затраты на материалы на единицу продукции составляют 120 руб. Производство состоит из двух технологических переделов, которые осуществляются в цехе № 1 и 2. В цехе № 1 за отчетный период было выпущено 500 единиц полуфабрикатов при затратах на производство (добавленных) 40 000 руб., а в цехе № 2 обработано и выпущено в качестве готовой продукции 400 изделий при затратах на выпуск 60 000 руб. За этот же период продано только 250 изделий. Расходы на управление предприятием и реализацию составили 50 000 руб. Рассчитайте: 1. Себестоимость единицы реализованной продукции; 2. Себестоимость незавершенного производства (единицы и в целом); 3. Себестоимость единицы остатка нереализованных изделий и всех готовых изделий.

27

28

№2 Предприятием произведено 10 000 единиц изделий, а реализовано 8 000 единиц. Производственные затраты – 1 млн руб., а затраты по управлению и сбыту – 200 000 руб. Рассчитайте себестоимость единицы продукции методом простого двухступенчатого калькулирования.

№5 Продукт из однородного сырья проходит две последовательные технологические стадии изготовления. На первой стадии израсходовано 500 т сырья. Затраты составили 60 000 руб. – получено 450 т полуфабриката. На второй стадии расходы на обработку составили 21 000 руб. – получено 300 т готовой продукции. Из этого количества в отчетном периоде реализовано 250 т, расходы на реализацию составили 7 500 руб. Используя метод многоступенчатого попередельного калькулирования (многоступенчатая распределительная калькуляция), определите себестоимость одной тонны продукции: 1. Незавершенного производства; 2. Готовой продукции; 3. Реализованной продукции. №6 Обработка изделий ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья – 3 000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе – 1 600 руб., во 2-м цехе – 1 400 руб., в 3-м – 2 000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 единиц изделий. Рассчитайте себестоимость единицы готовой продукции, используя бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат. Составьте бухгалтерские проводки. №7 Производство ткани состоит из трех переделов – прядение, ткачество, отделка. Стоимость сырья, поступившего в переработку, отражается лишь в 1-м переделе – 3 000 руб. Добавленные затраты по: 1 переделу – 1 600 руб.; 2 переделу – 1 400 руб.; 3 переделу – 1 000 руб. Половина полуфабрикатов после 2-го передела (суровая ткань) реализована на сторону – на 3 000 руб. Найдите себестоимость полуфабрикатов после каждого передела и себестоимость готовой ткани. Составьте бухгалтерские проводки, используя полуфабрикатный вариант сводного учета затрат. 29

№8 На предприятии с двухступенчатым процессом производства (2 участка) выпускается один вид продукции. За отчетный период было изготовлено 1 000 единиц и продано 800 изделий. Затраты представлены в табл. 2. Таблица 2 Исходные данные Показатель Количество, ед. Заработная плата производственных рабочих, руб. Материалы, руб. Управление и сбыт, руб.

А 1 500 5 200

В 1 100 4 500

13 600 1 700

4 000

Рассчитайте себестоимость единицы незавершенного производства, готовой и реализованной продукции. №9 Однородный продукт изготавливается в трехступенчатом производстве. Затраты и выпуск продукции характеризуются следующими данными (табл. 3, 4). Таблица 3 Расход сырья и выпуск продукции Стадия 1 2 3

Запуск сырья, кг 160 000 140 000 155 000

30

Выход продукции, кг 150 000 140 000 128 000

Таблица 4

Таблица 6

Затраты предприятия в отчетном периоде Вид затрат Стоимость сырья за 1 кг Затраты по обработке: 1 2 3 Коммерческие расходы

Сумма, руб. 0,9 180 000 350 000 326 500 129 600

Реализовано 110 000 кг. Определите себестоимость единицы продукции каждой стадии производства и реализованной продукции. № 10 Промышленное предприятие с помощью однородных методов производства из одинаковых исходных материалов изготавливает три различных вида продуктов. В результате исследования производственного процесса выяснилось, что затраты на выпуск различной продукции приблизительно пропорциональны друг другу. При этом можно исходить из того, что расходы на одну тонну первого вида продукта составляют 0,5 второго вида продукта. Расходы на одну тонну третьего вида продукта – 1,82 второго вида продукта. За отчетный период было произведено: 1-го вида продукта – 19 000 т. 2-го вида продукта – 17 100 т. 3-го вида продукта – 13 000 т. Общие затраты за отчетный период составили 1 500 000 руб. Определите затраты на производство каждого вида продукции с помощью показателя эквивалентности. Расчеты оформите в табл. 6.

31

Расчет себестоимости Вид продукции

Коэф. эквивалентности

Объем производства, т

Приведенный объем, т

Общие Себестоизатрамость ты, руб. 1 т, руб.

Итого № 11 В производстве изготавливают три вида продукта: А, Б, В. Расход материалов пропорционален объему изделий. За отчетный период затраты сырья и выход продукции характеризуются следующими данными (табл. 7). Таблица 7 Затраты на выпуск продукции Показатель Объем, м³ Объем производства, ед.

Виды Б 200

А 100 200 000

225 000

В 800 100 000

Общие материальные затраты – 3 335 000 руб. Определите величину материальных затрат на каждый продукт и на их выпуск. № 12 Известны результаты выполнения производственной программы – виды продукции и их количество (табл. 8). Совокупные затраты на выполнение производственной программы составили 10 млн руб. С использованием существующих коэффициентов эквивалентности определите себестоимость каждого вида продукции. 32

Таблица 8 Результаты выполнения производственной программы Вид продукта

Количество

1,15 мм 1,4 мм 0,95 мм

100 т 250 т 75 т

Коэффициент эквивалентности 1,2 1,0 1,5

№ 13 Затраты комплексного производства (затраты к точке раздела) составляют 5 300 руб. При этом получаются продукты 1 и 2 в количествах соответственно 30 и 200 кг. Рыночная цена продуктов составляет соответственно 15 и 40 руб/кг. Рассчитайте себестоимость: а) единицы 2-го продукта, используя метод исключения; б) обоих продуктов, используя метод распределения. № 14 В комплексном производстве изготавливают четыре продукта. Данные для калькулирования себестоимости представлены в табл. 9. Таблица 9 Исходные данные Продукт 1 2 3 4 Итого

Прямые затраты, руб. 40 000 8 000 12 000 4 000

Общие расходы процесса, руб.

120 000

Количество продукции, шт.

Выручка, руб.

20 000 2 000 1 000 1 000

100 000 20 000 30 000 10 000

1) Составьте калькуляцию методом исключения при условии, что 1 – главный продукт. 2) Составьте калькуляцию себестоимости всех продуктов методом распределения пропорционально выручке. 33

№ 15 В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация: • фактически израсходованные материалы – 10 000 руб. • фактические затраты на оплату труда основных производственных рабочих – 2 800 руб. Ожидаемая сумма косвенных производственных затрат на предстоящий период составляет 62 500 руб., непроизводственных – 31 250 руб. В соответствии с учётной политикой предприятия в качестве базы для их распределения выбрана заработная плата основных производственных рабочих, которая, по оценкам бухгалтерии, ожидается в сумме 25 000 руб. Затраты, собранные в течение отчетного периода на счете 26 «Общехозяйственные расходы», как затраты периода не распределяются между производственными заказами и прямо относятся на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»). Определите бюджетную ставку распределения косвенных расходов. Рассчитайте полную себестоимость изготовления заказа А. Составьте бухгалтерские проводки по учету затрат. № 16 По истечении отчетного периода предприятие завершило выполнение заказов А, B, C и D. Сумма материальных затрат, понесенных предприятием в связи с выполнением всех четырех заказов, – 50 000 руб. Бюджетная ставка распределения косвенных производственных затрат – 2,5. В таблице 10 приведена информация для распределения косвенных расходов между заказами в течение отчетного периода. Таблица 10 Данные для распределения производственных затрат Заказ А В C D Итого

Прямая заработная плата, Косвенные расходы, отнесенная на заказ, руб. отнесенные на заказ, руб. 2 800 8 000 10 500 3 200 24 500 34

По истечении отчетного периода выяснилось, что фактическая сумма общепроизводственных расходов составила: а) 65 000 руб.; б) 60 000 руб. Рассчитайте отклонения бюджетной ставки от фактической суммы. Составьте бухгалтерские проводки по учету затрат и по доведению бюджетной ставки до фактической величины, если конечное сальдо по счету 20 «Основное производство» – 2 300 руб., по счету 43 «Готовая продукция» – 2 500 руб., по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» – 135 750 руб.

При этом прямые общепроизводственные расходы по отдельным видам оказанных услуг выявлены в следующем размере: 1. Химическая чистка одежды – 2 000 руб. 2. Крашение одежды – 500 руб. 3. Стирка белья – 500 руб. Распределите косвенные расходы пропорционально времени работы оборудования (табл. 11). Расчеты выполните в табл. 12.

№ 17 Для изделия А прямые затраты на единицу составляют: – основные сырье и материалы – 360 руб.; – заработная плата основных производственных рабочих – 600 руб. Величина общепроизводственных расходов составляет 78 500 руб., начисленная заработная плата основных производственных рабочих – 80 000 руб. Учтенные за период в цехе общепроизводственные расходы необходимо распределить на изделие А. Согласно учетной политике в качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих.

Время работы оборудования, час.

Расчет времени работы оборудования по отдельным видам оказанных услуг Количество единиц оборудования

№ 18 В карточке учета затрат по заказу А содержится следующая информация: материалы – 120 000 руб. заработная плата – 48 000 руб. Бюджетные ставки распределения косвенных расходов составляют: производственные – 4 руб., непроизводственные – 3 руб. Согласно учетной политике косвенные расходы распределяются пропорционально заработной плате. Рассчитайте себестоимость заказа А. Составьте бухгалтерские проводки.

Т а б л и ц а 11

1 7

200 100

х

300

2

200

Стирка белья стиральные машины отделочное и прочее оборудование

1 3

200 80

Итого Всего

х х

280 780

Вид услуг и используемое оборудование

Химическая чистка одежды обезжиривающие машины «Suprema» отделочное и прочее оборудование Итого Крашение одежды красильные барки

№ 19 По ателье химической чистки общепроизводственные расходы составили 5 000 руб., в том числе прямые 3 000 руб., а косвенные – 2 000 руб. 35

36

Т а б л и ц а 12

прямые косвенные Химическая чистка одежды Крашение одежды Стирка белья Итого

Исходные данные

Всего

Распределение косвенных расходов

Вид услуг

Ставка распределения, руб.

Общепроизводственные расходы, руб.

Время работы оборудования, час.

Распределение общепроизводственных расходов

Т а б л и ц а 13

2000

Продукт Прямые затраты на материалы (руб.) Нормативное время обработки единицы продукта на участке А (машино-часов) Нормативное время обработки единицы продукта на участке В (машино-часов)

1

2

3

100

200

500

1,5

4,0

3,0

1,0

1,0

2,0

Рассчитайте себестоимость каждого из произведенных продуктов.

500

Тесты

500

№ 20 Имеются два производственных участка (места возникновения затрат) – А и В. Затраты на обработку (заработная плата работников участков и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования данных участков), собранные по данным участкам за период, составили: ЗА = 32 421 руб.; ЗВ = 11 579 руб. На рассматриваемых участках в течение периода было произведено три вида продуктов (1, 2, 3) в количестве: n1 = 20 шт.; n2 = 20 шт.; n3 = 30 шт. Имеются данные о прямых материальных затратах на производство продуктов и нормативное время обработки каждого вида продукции на каждом из участков (табл. 13).

1. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при использовании: а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования; б) позаказного метода учета затрат и калькулирования; в) попередельного метода учета затрат и калькулирования; г) в двух первых случаях. 2. Объектом калькулирования является: а) место возникновения затрат; б) продукт, работа, услуга; в) центр затрат. 3. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии: а) производства однородной продукции; б) отсутствия запасов незавершенного производства; в) отсутствия запасов готовой продукции; г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий. 4. Комплексным называют производство в случае: а) одновременного получения на некоторой стадии технологического процесса двух и более продуктов;

37

38

3 000

2 000

б) сложного технологического процесса, состоящего из нескольких стадий (переделов). 5. Методы исключения и распределения являются вариантами: а) попередельного метода; б) позаказного метода. 6. Метод эквивалентных коэффициентов применяется: а) на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами; б) на предприятиях, где отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции. 7. В основу метода эквивалентных коэффициентов заложен принцип, согласно которому: а) себестоимость отдельных видов продуктов находится друг с другом в определенном, достаточно устойчивом соотношении; б) объемы выпуска отдельных видов продуктов находятся друг с другом в определенном, достаточно устойчивом соотношении. 8. Метод исключения используется: а) в условиях сортового производства; б) в условиях комплексного производства. 9. Деление продуктов на главный и побочные осуществляется при калькулировании себестоимости методом: а) распределения; б) исключения. 10. Метод распределения предполагает: а) распределение затрат комплексного производства между всеми получаемыми продуктами; б) отнесение всей величины затрат комплексного производства на главный продукт; в) уменьшение величины затрат комплексного производства на величину потребительской стоимости побочных продуктов. 11. Использование принципа «пропорциональности» для распределения косвенных затрат означает, что: а) величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости;

б) величина распределяемых косвенных затрат должна находиться в пропорциональной зависимости от величины прямых затрат; в) база распределения должна находиться в пропорциональной зависимости от продолжительности отчетного периода. 12. Дифференциация баз распределения косвенных затрат предполагает, что: а) могут использоваться различные базы распределения для различных статей затрат и различных мест возникновения затрат; б) для каждого отчетного периода должны использоваться различные базы распределения; в) различные базы распределения должны использоваться для составления нормативных (плановых) и фактических калькуляций. 13. Добавленные затраты представляют собой совокупность: а) прямых материальных затрат и общепроизводственных расходов; б) прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов; в) прямых материальных и трудовых затрат. 14. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать: а) количество изготовленных изделий каждого вида; б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия; в) стоимость прямых затрат, необходимых для выполнения каждого изделия; г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида. 15. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется: а) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;

39

40

б) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов; в) все ответы верны. 16. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является: а) простота ведения бухгалтерского учета; б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации; в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела. 17. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования: а) содержится в отраслевых инструкциях; б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода; в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода; г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода. Рекомендуемая литература для изучения темы: [2], [3], [7], [22], [26], [43], [45].

ТЕМА 5. УЧЕТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ Вопросы для обсуждения 1. Понятие и сущность учета по центрам ответственности. 2. Проведите сравнительную характеристику понятий «центр ответственности», «сегмент бизнеса», «место возникновения затрат». 3. Виды центров ответственности. 4. Организационно-методологический подход к построению управленческого учета по центрам ответственности. 5. Методы оценки деятельности центров ответственности. 6. Варианты организации бухгалтерского управленческого учета по центрам ответственности. 7. Взаимосвязь бюджетирования и учета по центрам ответственности. Задачи и задания №1 За отчетной период три производственных участка на предприятии пользовались услугами ремонтной мастерской. Затраты ремонтной мастерской в сумме 16 000 руб. приведены в табл. 1: Таблица 1 Затраты ремонтной мастерской Вид затрат Заработная плата за ремонтные работы Затраты на материалы Косвенные Итого

41

Производственные участки (данные для распределения в %)

Сумма, руб.

1

2

3

4 000

25

55

20

2 000

25

65

10

10 000 16 000

42

60 % косвенных затрат на выполнение заказов по ремонту должны относиться на производственные участки при помощи базовой величины «Заработная плата за ремонтные работы», 40 % – при помощи исходной величины «Затраты на материалы». Определите величину затрат производственных участков. №2 По данным ведомости производственного учета распределите услуги вспомогательных подразделений (табл. 2). Таблица 2

100

1 100 –

1 050 15

200

300

3 300 2 600 30 40

Управление и сбыт

100

3 100 2 300

Снабжение

950

Таблица 3 Данные о ценах и нормативных затратах на ресурсы

Б

1 000

№4 Предприятие «Я и ты» производит два изделия: А и Б. Изделие А изготавливает цех 1, а изделие Б – цех 2. Имеется информация о ценах, нормативных затратах на основные материалы и рабочее время на 1 изделие, баланс за прошлый год (табл. 3, 4).

Центры затрат

А

обслуживающий участок

Прямые 9 000 затраты Общие 1 000 затраты Итого 10 000 Количество потребленной энергии, МВт Количество затраченного времени, ч

Вспомогательные подразделения производство энергии

Величина затрат, руб.

Вид затрат

Ведомость производственного учета

№3 Предприятие «Альфа» планировало иметь в июне общую сумму затрат 14 400 руб. Фактические затраты июня составили 15 200 руб., в том числе переменные 8 800 руб., постоянные – 6 400 руб., при объеме продаж 1 500 единиц. За счет чего образовалось отклонение в сумме 800 руб.?

850

800

100

200

950 5

1 000 20

Показатель

Цена, руб.

Материал Х Материал Y Труд производственных рабочих, ч.

1,80 4,00 3

Нормативы затрат на 1 изделие, руб. А Б 10 8 5 9 10

15

Косвенные затраты распределяются на основе количества часов работы производственных рабочих. Таблица 4

30

30

Для распределения затрат, возникающих в подразделениях «Производство энергии» и «Обслуживающий участок», необходимо использовать следующие базы распределения: количество мегаватт электроэнергии и время изготовления продукции. 43

Баланс за предыдущий год Актив 1 Основные средства Оборотные средства

Сумма, руб. 2

Пассив 3 Уставный капитал Резервный капитал

301 750 152 819 44

Сумма, руб. 4 300 000 92 369

Окончание табл. 4 1 В том, числе: Сырье Готовая продукция Дебиторы Денежные средства Итого

2

3 Кредиторы

4 62 200

47 300

Таблица 7 Данные о косвенных затратах Показатель

24 769 72 250 8 500 454 569

454 569

Приведены данные, необходимые для расчета бюджета затрат и результатов деятельности предприятия на предстоящий год (табл. 5, 6, 7, 8). Таблица 5 Готовая продукция Показатель Прогнозируемый объем продаж, ед. Продажная цена единицы продукции, руб. Начальный запас, ед. Необходимый конечный запас, ед.

А 8 500 100 170 1 870

Б 1 600 140 85 90

Таблица 6 Основные материалы Показатель Начальный запас, ед. Необходимый конечный запас, ед.

45

Материал Х

Материал Y

8 500

8 000

10 200

1 700

Сметная ставка распределения косвенных затрат (на 1 час труда производственных рабочих): вспомогательные материалы труд вспомогательных рабочих энергия (переменная часть) ремонт и техобслуживание (переменная часть) Сметные постоянные косвенные затраты: амортизация затраты на управление расходы на энергию ремонт и техобслуживание Непроизводственные косвенные расходы: канцелярские товары (для администрации) заработная плата работников отдела сбыта заработная плата работников заводоуправления комиссионные затраты транспортные расходы отдела сбыта реклама Прочие расходы

46

Цех 1, руб.

Цех 2, руб.

0,30 0,30 0,15

0,20 0,30 0,10

0,05

0,10

25 000 25 000 10 000 11 400

20 000 20 000 500 799

10 000 18 500 700 15 000 5 500 20 000 2 000

Таблица 8 Движение денежных средств, руб. I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

250 000

300 000

280 000

246 250

материалы

100 000

120 000

110 000

136 996

заработная плата Прочие расходы

100 000 30 000

110 000 25 000

120 000 18 004

161 547 3 409

Показатель Поступление от потребителей Платежи:

Необходимо подготовить общие финансовые отчеты на предстоящий год и следующие документы: 1) программу сбыта; 2) производственный план; 3) смету использования основных материалов; 4) смету затрат на основные материалы; 5) смету затрат на оплату труда производственных рабочих; 6) смету общезаводских косвенных расходов; 7) смету отдела сбыта и администрации; 8) смету движения денежных средств. Тесты 1. Центры ответственности – это: а) структурные единицы предприятия, для которых формируются планы и которые отчитываются за результаты их выполнения; б) структурные единицы предприятия, которые отчитываются за остаток наличных денежных средств. 2. Оценка деятельности центров ответственности будет объективной при выполнении следующих условий: а) руководство знает методику расчета показателей, по которым выполняется оценка, и их значение;

47

б) руководству известны конкретные условия деятельности соответствующих сегментов бизнеса; в) затраты, общие для всех компонентов бизнеса (общефирменные накладные расходы), должны быть распределены между ними на справедливой основе; г) все ответы верны. 3. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» определяет принципы составления: а) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; б) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей; в) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей. 4. В список возможных отчетов для «центра затрат» входят в том числе следующие: а) план производства; б) бюджет движения денежных средств; в) бюджет доходов и расходов. 5. Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета: а) бюджет коммерческих расходов; б) бюджет продаж; в) бюджет производства; г) бюджет себестоимости продаж. 6. Наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц являются: а) плановые показатели; б) фактические показатели за предыдущий месяц; в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года. 7. Для расчета количества материалов, которые необходимо закупить, должен быть подготовлен: а) бюджет общепроизводственных расходов; б) бюджет коммерческих расходов; в) бюджет производства; г) бюджет продаж.

48

в) план продаж; г) прогнозный баланс. 15. Конечное сальдо может быть отрицательным: а) в бюджете движения денежных средств; б) в бюджете доходов и расходов. 16. Состав и содержание внутренней отчетности зависит

8. План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка: а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса; б) бюджета административных расходов; в) бюджета коммерческих затрат; г) бюджета общепроизводственных расходов. 9. Поведение затрат организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 ед. изделий планируемые затраты организации составят: а) 3 000 руб.; б) 2 400 руб.; в) 2 000 руб.; г) ни один ответ не верен. 10. Предприятие производит 400 ед. изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 000 руб., размер постоянных расходов – 30 000 руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде: а) Y = 80 000 + 125X; б) Y = 30 000 + 125X; в) Y = 50 000 + 125X. 11. Период планирования – это: а) временной промежуток, на который составляются и в течение которого реализуются планы; б) временной промежуток, в течение которого менеджеры предприятия составляют и согласовывают план. 12. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать как: а) текущее; б) стратегическое. 13. Генеральный бюджет – это: а) совокупность планов, составленных для предприятия в целом; б) совокупность планов, составленных для основных производственных подразделений предприятия. 14. К финансовым планам относят: а) план общехозяйственных расходов; б) бюджет производственной себестоимости;

а) размера организации; б) размера предприятия и его организационной структуры; в) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала; г) все ответы верны. 17. В отчетах, составленных по центрам прибыли, общефирменные накладные расходы: а) распределяются между центрами ответственности согласно базе, определенной руководством; б) не распределяются между центрами ответственности и возмещаются из валовой прибыли компании общей суммой; в) возможен любой из названных вариантов в зависимости от решения руководства. 18. Принцип контролируемости, лежащий в основе внутренней отчетности, означает, что: а) из отчетов исключаются показатели, не регулируемые руководителем подразделения; б) в отчеты включаются лишь регулируемые показатели; в) в отчеты включаются как контролируемые, так и неконтролируемые показатели; г) верны ответы «а» и «б». 19. Структурное подразделение компании поддерживает показатель рентабельности активов на уровне 20 %. Им принято решение об отказе от проекта с прогнозным значением этого показателя в 15 %. Рентабельность активов остальных бизнес-единиц компании – 10 %, по компании в целом – 12 %. Решение, принятое структурным подразделением: а) выгодно как подразделению, так и компании в целом; б) не выгодно подразделению, но выгодно компании в целом;

49

50

от:

в) не выгодно ни подразделению, ни всей компании; г) выгодно подразделению, но не выгодно компании. 20. Не все активы компании идентифицированы с конкретными центрами ответственности. Это означает, что: а) уровень нормы прибыли, устанавливаемый подразделениям, не должен превышать стоимости капитала компании; б) уровень нормы прибыли, устанавливаемый подразделениям, должен быть выше стоимости капитала компании; в) ответ зависит от отраслевой принадлежности бизнес-единиц. Рекомендуемая литература для изучения темы: [5], [16], [21], [23], [61], [64], [65], [66], [67], [68].

ТЕМА 6. НОРМАТИВНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ Вопросы для обсуждения 1. Когда и где впервые возникла идея нормативного учета затрат? 2. Функции нормативного учета. 3. Организационные предпосылки построения нормативного метода. 4. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат. 5. Необходимость ведения учета изменений норм. 6. Методы учета изменений норм. 7. Процедура составления нормативных калькуляций. 8. Бухгалтерский учет нормативных затрат. 9. Структура нормативных затрат и учет отклонений. 10. Различие в методах нормирования прямых и косвенных расходов. 11. Есть ли на наших предприятиях условия для использования нормативного метода учета затрат? Почему его применяют лишь немногие организации Российской Федерации? 12. Дайте определение системы «стандарт-кост» и поясните ее. 13. Отличается ли «стандарт-кост» от нормативного учета затрат? Задачи и задания №1 Проставьте корреспонденцию счетов, используя данные табл. 1.

51

52

Таблица 1 Корреспонденция счетов при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» № операции

Содержание хозяйственной операции Фактические величины затрат в течение отчетного периода списываются непосредственно с кредита счетов учета ресурсов на дебет счета 20 «Основное производство» В течение отчетного периода выпуск готовой продукции отражается в оценке по нормативной себестоимости Отражается выручка от продажи продукции в течение отчетного периода продукции Списывается нормативная себестоимость продукции, реализованной в течение отчетного периода По окончании отчетного периода собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» затраты распределяются между объектами учета затрат и списываются на счет 20, в результате чего формируется сумма фактических затрат на производство Отражается фактическая себестоимость выпуска готовой продукции Выявленное отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается на счет 90 «Продажи» – экономия. Перерасход На счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат. Прибыль Убыток

53

№2 Рассчитайте нормативные затраты основных материалов, нормативные прямые трудозатраты, нормативные общепроизводственные расходы: переменные и постоянные (табл. 2).

Проводка Дт

Кт

Таблица 2 Данные для расчета нормативных затрат Показатель нормативных затрат Основные материалы: – балки; – полиграфическая упаковка. Нормативные затраты основных материалов: – балка; – полиграфическая упаковка. Затраты труда Нормативные прямые трудозатраты Общепроизводственные расходы: – переменные (база распределения трудозатраты); – постоянные. Нормативные общепроизводственные расходы: – переменные; – постоянные. Итого нормативные затраты

Цена

Количество

13 руб. 0,4 руб.

5500 5000

10 руб./час.

9000 ч.

4 руб./час

9000 ч

7 руб./час

9000 ч

№3 На производственном участке при плановой загрузке 100 % для отдельных разновидностей затрат установлены следующие постоянные и переменные составные части затрат (табл. 3). 54

Таблица 3 Затраты производственного участка, руб. Вид затрат Материал Заработная плата основных производственных рабочих Заработная плата вспомогательных рабочих Вспомогательный материал Энергия Амортизация

Постоянные –

Переменные 350 000

18 000

162 000

30 000 27 000 2 000 5 000

30 000 63 000 18 000 –

Определите величину вариатора для отдельных видов затрат и с помощью коэффициентов вариации вычислите размер нормативных затрат по видам при степени загрузки 75 % и 110 %. №4 Общие плановые затраты производственного центра при 100 %-ой загрузке производственных мощностей характеризуются следующими данными (табл. 4). Таблица 4 Плановые затраты производственного центра, руб. Вид затрат Заработная плата вспомогательных рабочих Вспомогательный материал Энергия Амортизация

Постоянные

Переменные

30 000 27 000 2 000 5 000

30 000 63 000 18 000 –

Планом предусмотрено изготовить 100 000 единиц изделий. 1) Определите функции нормативных затрат по отдельным видам и функцию нормативных затрат центра ответственности.

55

2) За отчетный период степень фактической загрузки составила 90 %. Имели ли место в этом случае превышения (снижения) нормативных затрат на единицу продукции? 3) Рассчитайте уменьшение или рост общих затрат из-за отклонения от плановой загрузки производственных мощностей за отчетный период. Задача 5 В производственном подразделении предприятия с плановой загрузкой 1 500 ч. определены нормативные затраты: переменные (пропорциональные) – 15 000 руб., постоянные – 30 000 руб. 1) Составьте формулу расчета нормативных и приведенных затрат. 2) Определите отклонения от норм при фактической загрузке 1 000 ч. и затратах 38 000 руб. 3) Какими будут отклонения при фактической загрузке 1 800 руб. и затратах 48 000 руб.? Тесты 1. Нормативный учет – это метод определения: а) фактических затрат; б) планируемых (ожидаемых) затрат; в) планируемых и фактических затрат. 2. Отклонения от норм: а) могут быть только в сторону удорожания; б) могут учитываться только как экономия; в) могут быть положительными или отрицательными. 3. Внеплановое изменение норм может быть вызвано: а) проведением организационно-технических мероприятий; б) выявленным в ходе ревизии несоответствием норм текущему организационному и технологическому уровню производства; в) отсутствием необходимого вида материалов. 4. Какие методы наиболее распространены в выявлении фактических затрат на оплату труда (выберите 2 наиболее распространенных метода): а) партионно-раскройный; б) по конечной производственной операции; 56

в) документирования; г) инвентарный метод. 5. Отклонение в стоимости потребленных материалов вследствие влияния фактора цен определяется по формуле а) ∆ О М Ц = ( Ц Ф − Ц Н ) ⋅ К Ф . Фактическое количество потребленных материалов х (Фактическая цена материалов – Плановая цена материалов); б) ∆ О М Ц = ( Ц Ф − Ц Н ) ⋅ К н . Плановое количество потребленных материалов х (Фактическая цена материалов – Плановая цена материалов). 6. Система «стандарт-кост» предназначена для: а) учета фактической себестоимости продукции; б) контроля затрат в ходе их осуществления. 7. Обзор большого количества фирм в Великобритании и США показал, что около 80 % компаний-респондентов применяют систему «стандарт-кост» и ее варианты. Это вызвано: а) сравнительной простотой системы; б) низкими затратами на ее применение; в) усилением контрольных свойств планирования и учета затрат по сравнению с другими системами. 8. Применение нормативов затрат для ценообразования: а) сокращает работу по сбору информации о расходах; б) увеличивает эту работу; в) объем работы остается без изменений. 9. «Стандарт-кост» в первую очередь предназначен для: а) управления затратами; б) установления цен и ценовой политики; в) подготовки и составления финансовой отчетности. 10. Нормативы затрат в «стандарт-кост» могут быть установлены: а) по результатам выполнения подобной работы в прошлом; б) на основе детального инженерного изучения каждой операции; в) с применением всех вышеуказанных методов.

ТЕМЫ ДОКЛАДОВ И РЕФЕРАТОВ 1. Управленческий учет: миф или реальность? 2. Предпосылки появления бухгалтерского управленческого учета. 3. Организация управленческого учета на счетах бухгалтерского учета. 4. Контроллинг как инструмент управления предприятием. 5. Организационно-методические основы создания системы управленческого учета на предприятии. 6. Управленческие аспекты бухгалтерского учета. 7. Управленческие аспекты учета затрат на предприятии. 8. Формирование внутрифирменной информационной системы управления. 9. История возникновения и развитие системы «директ-костинг». 10. История возникновения и развитие системы «стандаркост». 11. Сравнительная характеристика «стандарт-кост» и нормативного учета. 12. Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной себестоимости. 13. АВ-костинг. 14. CVP-анализ. 15. Методы калькулирования в международной практике учета. 16. Бюджетирование: проблемы внедрения. 17. Особенности организации управленческого учета в различных отраслях экономики. 18. Менеджмент и калькулирование в системе «точно в срок». 19. Endpoint-costing: калькулирование по последней операции. 20. Методы распределения затрат. 21. Стратегический управленческий учет. 22. Автоматизация управленческого учета. 23. Внутрихозяйственная бухгалтерская отчетность: отчетность по уровням управления и сегментам бизнеса.

Рекомендуемая литература для изучения темы: [1], [4], [8], [9], [10], [17], [26]. 57

58

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика и перспективы развития. – М.: Финансы и статистика, 1983. – 224 с. 2. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. – М.: Финансы, 1974. – 320 с. 3. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 8. – С. 59–60. 4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. – М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. – 528 с. 5. Вахрушина М.А. Внутрихозяйственный учет и отчетность. Сегментарный учёт и отчётность. Российская практика: проблемы и перспективы. – М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. – 192 с. 6. Внедрение системы бюджетного планирования и контроля – формирование, принятие и анализ бюджетов. – М.: ООО «КАРАНА», 2001. – 140 с. 7. Воронова Е.Ю. Особенности калькуляции себестоимости при позаказном методе учёта // Аудитор. – 1997. – № 1. – С. 22–25. 8. Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: анализ отклонений по коммерческим расходам и продажам // Аудитор. – 2003. – № 8. – С. 32–41. 9. Воронова Е.Ю. Система «стандарт-кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам // Аудитор. – 2003. – № 6. – С. 43–54. 10. Гуккаев В.Б. Распределение расходов между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и реализованной продукцией в организациях, применяющих нормативный метод определения стоимости продукции // Консультант бухгалтера. – 2005. – № 6. – С. 75–87. 11. Гуккаев В.Б. Распределение расходов между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и реализованной продукцией в организациях, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья // Консультант бухгалтера. – 2005. – № 5. – С. 44–61.

59

12. Гуккаев В.Б. Учет незавершенных заказов // Консультант бухгалтера. – 2005. – № 7. – С. 20–27. 13. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования / пер. с англ. – СПб.: Азбука, 2001. – 496 с. 14. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: учеб. пособие для вузов / пер. с англ.; под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1998. – 783 с. 15. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ.: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 1071 с. 16. Ермакова Н.А. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 44–46. 17. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. – М.: Финансы и статистика, 1992. – 192 с. 18. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 16. – С. 54–57. 19. Зарипов В.М. Содержание понятия экономически оправданные затраты // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 6. – С. 46–47; 20. Захарьин В.Р. Брак в строительстве и претензионная работа // Консультант бухгалтера. – 2005. – № 7. – С. 28–38. 21. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. – 2000. – № 5. – С. 56–58. 22. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М.: Финансы и статистика, 1974. – 159 с. 23. Информация по сегментам // Бухгалтерский учёт. – 2001. – № 12. – С. 24. 24. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 11. – С. 57–60. 25. Казанский Д. Построение системы управленческого учета в рамках технологического подхода к решению проблем организации // Консультант директора. – 2000. – № 16. – С. 18–23. 26. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учеб. пособие / В.А. Белобородова, А.П. Чечета, В.Т. Слабинский и др. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 279 с. 60

27. Карзаева Н.Н., Соколов Я.В. Отражение объектов и операций в аналитическом учете // Бухгалтерский учет. – 2005. – № 12. – С. 44–48. 28. Карпова П. Основы управленческого учета. – М.: Инфра-М, 1997. – 397 с. 29. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 160 с. 30. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. – 297 с. 31. Корпусов А.А., Коновалов И.И. Управленческий учет в торговых предприятиях // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 7. – С. 46–47. 32. Котляров С.А. Управление затратами. – СПб.: Питер, 2001. – 160 с. 33. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 384 с. 34. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. – М.: Финансы и статистика, 1995. 35. Мескон М.Х. Основы менеджмента: пер. с англ. – М.: ФиС, 1997. – 704 с. 36. Мессенгиссер М. Экономическая сущность предпринимательства. – М.: Наука, 1998. – 230 с. 37. Мизиковский Е.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгалтерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 9. – С. 61–63. 38. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 496 с. 39. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учёт: система сбалансированных показателей // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 9. – С. 74–78. 40. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2000. – 368 с. 41. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 128 с.

42. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». – М.: Аналитика-Пресс, 1977. – 144 с. 43. Организация, планирование и управление машиностроительным производством: учеб. пособие / под общ. ред. Б.Н. Родионова. – М.: Машиностроение, 1989. – 328 с. 44. Палий В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987. – 288 с. 45. Палий В.Ф. Управленческий учет – система внутренней информации // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 2. – С. 57–59. 46. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. – СПб.: Питер, 2002. – 176 с. 47. Самочкин В.Н. и др. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. – М.: Дело, 2000. –352 с. 48. Сио К. Управленческая экономика: пер. с англ. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 671 с. 49. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. – М.: «ПБОЮЛ Гриженко Е.М.», 2000. – 288 с. 50. Составление бюджета; пер с англ.: учебное пособие для студентов. – М.: ДЕКА, 1993. – 79 с. 51. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой / под ред. Л.П. Градова, Б.И. Кузина. – СПб.: Специальная литература, 1996. 52. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. – М.: Финансы и статистика, 1988. – 223 с. 53. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учёте // Бухгалтерский учёт. – 2002. – № 6. – С. 50–54. 54. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под общ. ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. – 277 с. 55. Управленческий учет / под ред. В.М. Палия и Р. Вандер Вила. – М.: Инфра-М, 1997. – 480 с. 56. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 512 с. 57. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контроллинг: российская практика. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 272 с.

61

62

58. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / под ред. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 800 с. 59. Хасанов Б.А. Внутренний аудит в системе управленческого контроля // Аудитор. – 2003. – № 2. – С. 42–44. 60. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 416 с. 61. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с. 62. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности // Бухгалтерский учет. – 2003. – № 8. – С. 50–52. 63. Щиборщ К.В. Основные принципы формирования ценовой политики предприятия в условиях финансово-экономического кризиса. – Консультант директора. – 2000. – № 3. – С. 19–28. 64. Щиборщ К.В. Распределение косвенных расходов при ведении учета на предприятиях России // Консультант директора. – 2000. – № 24. – С. 28–30. 65. Щиборщ К.В. Система управления затратами на предприятии // Консультант директора. – 2000. – № 2. – С. 32–36. 66. Щиборщ К.В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия // Аудитор. – 2003. – № 2. – С. 45–56. 67. Щиборщ К.В. Бюджетное планирование деятельности промышленного предприятия // Аудитор. – 2003. – № 3. – С. 22–33. 68. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 560 с. 69. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 240 с.

Учебное издание Составитель Светлана Александровна Лукьянова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Технический редактор Н.В. Москвичёва Редактор Л.М. Кицина Дизайн обложки З.Н. Образова Подписано в печать 14.02.06. Формат бумаги 60х84 1/16. Печ. л. 4,0. Уч.-изд. л. 3,8. Тираж 100 экз. Заказ 44. Издательство Омского государственного университета 644077, г. Омск-77, пр. Мира, 55а, госуниверситет

63

64