1
БОЛЬНИЧНЫЕ И ВСЕ ОСТАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ ЗА СЧЕТ СОЦСТРАХА И.А.Феоктистов ВВЕДЕНИЕ С расчетом больничных, выплатой декретных и детских пособий бухгалтеры сталкиваются постоянно. Тем не менее вопросов не становится меньше. Ведь каждый год законодатели вносят какие-либо поправки в существующий порядок. Не стал исключением и 2006 г. Правда, есть надежда, что впредь изменяться будет только максимальный размер пособий, выплачиваемых за счет соцстраха. Дело в том, что впервые порядок исчисления и выплаты больничных и пособий по беременности и родам установлен отдельным Законом - Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ. В книге подробно рассмотрен порядок исчисления различных пособий. Причем внимание уделено как стандартным ситуациям, когда работник, скажем, отработал больше трех месяцев перед тем, как заболеть, так и специфическим случаям, когда, например, речь идет о выплате больничных работникам, которые трудятся вахтовым методом. Также в книге вы найдете ответы на вопросы, связанные с расчетом декретных и прочих детских пособий. Кроме того, есть глава, посвященная порядку выдачи, оплаты и налогообложению путевок в детские лагеря. Автор подробно рассказывает о том, что считать несчастным случаем на производстве, как его расследовать и оформлять, какие документы нужно передать в ФСС РФ и сколько положено выплатить пострадавшему работнику.
1. ЕСН И ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ В ФСС РФ Работодатели обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. Кроме того, они должны вести учет начисленных страховых взносов и представлять в фонд соответствующую отчетность, а также выплачивать работникам из средств фонда пособия при наступлении страхового случая. 1.1. Взносы, уплачиваемые в составе ЕСН Страховые взносы по государственному социальному страхованию работодатели уплачивают в составе единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты ЕСН регулирует гл. 24 Налогового кодекса РФ. Согласно ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН являются организации, предприниматели и физические лица, если они производят выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями. ЕСН облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). А вот что касается взносов, зачисляемых в ФСС РФ, то выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам ими не облагаются. На это указано в п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Облагаемая база по ЕСН определяется исходя из суммы произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а сам налог рассчитывается ежемесячно. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год (ст. 240 Налогового кодекса РФ). При этом ст. 241 Налогового кодекса РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок по ЕСН (эти данные для организаций, за исключением сельхозорганизаций, мы привели в таблице).
2
Ставки ЕСН Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года До 280 000 руб. От 280 001 до 600 000 руб. Свыше 600 000 руб.
Федеральный бюджет
20% 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
ФСС РФ
2,9% 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 11 320 руб.
Итого
ФФОМС федеральный
территориальные
1,1% 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. 5000 руб.
2% 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 7200 руб.
26% 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
3
1.2. Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний Плательщиками этих взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Такой вывод следует из ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Начислять взносы нужно и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них. Согласно ст. 3 Федерального закона N 125-ФЗ под несчастным случаем на производстве понимается событие, в результате которого: - застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами, во время следования к месту работы и возвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем; - возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу. К несчастным случаям относятся травма (в том числе полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом), острое отравление, тепловой удар, ожог, обморожение, утопление, поражение электрическим током, молнией, излучением, а также укусы насекомых и пресмыкающихся, телесные повреждения, нанесенные животными, повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах. 1.2.1. Как и по каким тарифам начислять взносы Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму зарплаты (дохода) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях - на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. На это указано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184). Однако из этого правила есть исключения. Это целый ряд выплат, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Скажем, это те же государственные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д. На них страховые взносы не начисляются. Страховые взносы платятся по тарифам, которые установлены в зависимости от класса профессионального риска. Профессиональный риск - это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту). А класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Для каждого класса предусмотрен свой тариф. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 10 января 2006 г. N 8. Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если организация занимается изданием книг, то ей присваивают код 22.11. И согласно Приказу она относится к первому классу профессионального риска. На 2006 г. страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ:
4
I
класс профессионального риска
0,2
II
класс профессионального риска
0,3
III
класс профессионального риска
0,4
IV
класс профессионального риска
0,5
V
класс профессионального риска
0,6
VI
класс профессионального риска
0,7
VII
класс профессионального риска
0,8
VIII
класс профессионального риска
0,9
IX
класс профессионального риска
1,0
X
класс профессионального риска
1,1
XI
класс профессионального риска
1,2
XII
класс профессионального риска
1,3
XIII
класс профессионального риска
1,4
XIV
класс профессионального риска
1,5
XV
класс профессионального риска
1,7
XVI
класс профессионального риска
1,9
XVII
класс профессионального риска
2,1
XVIII
класс профессионального риска
2,3
XIX
класс профессионального риска
2,5
XX
класс профессионального риска
2,8
XXI
класс профессионального риска
3,1
XXII
класс профессионального риска
3,4
XXIII
класс профессионального риска
3,7
XXIV
класс профессионального риска
4,1
XXV
класс профессионального риска
4,5
XXVI
класс профессионального риска
5,0
XXVII
класс профессионального риска
5,5
XXVIII
класс профессионального риска
6,1
XXIX
класс профессионального риска
6,7
XXX
класс профессионального риска
7,4
XXXI
класс профессионального риска
8,1
XXXII
класс профессионального риска
8,5
5
Если организация занимается каким-то одним видом бизнеса, то все ясно: зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска она относится. Сложнее обстоит дело, когда у организации несколько видов деятельности, а чаще так и бывает. И не исключено, что для каждого из них установлен свой класс профессионального риска. Какой же тариф использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Об этом говорится в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713. Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. При этом выручка от каждого вида продукции (работ, услуг) берется без НДС. Пример 1. У организации три вида деятельности: парикмахерская (код по ОКВЭД - 93.02), кафе (код по ОКВЭД - 55.30), ремонт мотоциклов (код по ОКВЭД - 50.40.4). В 2005 г. организация выручила за ремонт мотоциклов - 300 000 руб., кафе принесло 1 200 000 руб., а доходы парикмахерской составили 1 700 000 руб. То есть вся выручка равна: 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. = 3 200 000 руб. В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности будет такой: - 9,38 процента (300 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - ремонт мотоциклов; - 37,5 процента (1 200 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - кафе; - 53,12 процента (1 700 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - парикмахерская. То есть наибольший доход фирма получает от парикмахерской. Следовательно, основной вид деятельности организации - оказание этого вида услуг. Этому виду деятельности присвоен I класс профессионального риска. А тариф равен 0,2. Ежегодно до 15 апреля организациям надо подтвердить в отделении ФСС РФ свой вид деятельности. Это необходимо для того, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в 2006 г. Пока организация не получит из соцстраха уведомление о классе риска на 2006 г., она должна платить взносы исходя из вида деятельности, который подтвердила в 2005 г. Об этом говорится в п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами. Он утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55. Если же после того, как страхователь подтвердит свой вид деятельности в региональном отделении ФСС РФ, ему будет присвоен другой класс, суммы взносов понадобится пересчитать. При этом в случае, если у организации окажется недоплата, пени платить не придется. Ведь фирма действовала по всем правилам. Если фирма не подтвердит вид деятельности, то фонд присвоит класс профессионального риска самостоятельно. При этом сотрудники ФСС РФ выберут из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Поэтому лучше самостоятельно подтвердить свой вид деятельности. 1.2.2. Как отразить взносы в учете В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", который открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Начисляя взносы, бухгалтер делает такую проводку: Дебет 20 (08, 23...) Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев. Страховые платежи можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Они уменьшают налогооблагаемый доход организации. Пример 2. Организация занимается аудитом. В марте 2006 г. она начислила своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, зарплату в размере 1 500 000 руб.
6
Кроме того, были выплачены ежемесячные премии - 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск - 7300 руб. В бухгалтерском учете фирмы была сделана следующая запись: Дебет 20 Кредит 70 - 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) - начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск. Деятельность организации отнесена к I классу профессионального риска. Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются. Таким образом, фирма заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. Итак, начисленные страховые взносы бухгалтер организации отразит в учете так: Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев" - 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев. На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход. 1.3. Выплаты за счет ФСС РФ Подпункт 6 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" обязывает работодателей при наступлении страхового случая выплачивать сотрудникам пособия в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и за счет собственных средств. Статья 8 этого Закона содержит перечень видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Среди них: - пособие по временной нетрудоспособности; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей. Бюджет фонда на очередной календарный год может предусматривать и другие направления расходования средств ФСС РФ работодателями, а порядок расходования таких средств должен быть установлен нормативными документами. Все вышеперечисленные выплаты осуществляются через бухгалтерию работодателя. Работодатели, являющиеся плательщиками единого социального налога, несут расходы по государственному социальному страхованию за счет начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в фонд. Согласно ст. 12 Федерального закона N 165-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работодатели. Но делают они это за счет собственных денег и средств Фонда социального страхования РФ при наступлении страхового случая. Пособия по временной нетрудоспособности за рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни, оплачивает работодатель. Указанную сумму можно включить в расходы при расчете налога на прибыль (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Обратите внимание: если больничный листок открыт, скажем, в субботу и первые два дня болезни - это выходные, то предприятие за свой счет ничего выплачивать не будет. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности выдается уже за счет средств ФСС РФ. Пособия по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине полностью выплачиваются за счет ФСС РФ, как и раньше. Это касается и больничных, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями. Такой вывод следует из ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ.
7
Согласно ст. 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" гражданам, у которых есть дети, выплачивают следующие виды пособий: - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Все эти пособия граждане, у которых есть дети, получают по месту своей работы. То есть их выплачивают организации, но за счет средств соцстраха. Так сказано в ст. 4 Федерального закона N 81-ФЗ. Другими словами, на их сумму предприятие уменьшает страховые взносы, начисленные к уплате в ФСС РФ (ст. 243 Налогового кодекса РФ). Понятно, что если сумма пособий превышает величину страховых взносов, то фонд обязан возместить такую разницу фирме. Что касается организаций и предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы, то при расчете пособий по временной нетрудоспособности они должны руководствоваться Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. Согласно ст. 2 этого Закона пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере среднего заработка, скорректированного на процент, который соответствует стажу работника. Но организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить за счет ФСС РФ заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием) только в сумме, не превышающей за полный календарный месяц один МРОТ. И то всю сумму МРОТ сотрудник получит, если пробудет на больничном весь месяц. В противном случае размер пособия составит лишь часть, которая пропорциональна числу дней болезни в общем количестве рабочих дней в месяце. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств. Исключение составляют пособие по беременности и родам и прочие детские пособия. Организации, которые применяют специальные налоговые режимы, согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ, детские пособия в отличие от больничных полностью выплачивают за счет средств ФСС РФ. И при этом не важно, что "спецрежимники" не обязаны платить взносы в этот фонд. То есть сначала предприятие выдает сотрудникам пособие из собственных средств, а затем соцстрах возмещает предприятию данные суммы. Однако указанные выше организации могут начислять добровольные взносы в ФСС РФ. Тогда сумма выданных пособий возмещается за счет этих взносов. 2. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Пособия выплачиваются: - при заболевании или травме, связанных с потерей трудоспособности; - в связи с болезнью члена семьи, когда тот нуждается в уходе; - при необходимости санаторно-курортного лечения; - в случае карантина; - при протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия и других случаях, предусмотренных действующим законодательством. 2.1. Кто вправе рассчитывать на пособие Сотрудник организации вправе рассчитывать на получение пособия по временной нетрудоспособности, если он заболел во время работы. А что входит в этот период? Это время с первого дня фактического начала работы и по день увольнения включительно. Другими словами, это время, в течение которого работник имеет право на государственное социальное страхование, то есть находится с работодателем в трудовых отношениях. Пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются застрахованным лицам. Таковыми согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ являются люди, которые: - работают по трудовому договору, заключенному с организациями, предпринимателями и физическими лицами, не являющимися предпринимателями; - признаются плательщиками ЕСН в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ. Пособия выплачиваются по основному месту работы. То есть тем работодателем, у которого находится трудовая книжка сотрудника. Это следует из Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191. Поэтому специалисты ФСС РФ настаивают на том, что пособие по временной нетрудоспособности таким категориям сотрудников можно выплатить, если имеет
8
место внутреннее совмещение. Да и основанием для выплаты пособия является больничный лист, который выписывается всегда в одном экземпляре. Сотрудникам, которые заболели, будучи на испытательном сроке, пособие начисляется на общих основаниях. Ведь согласно ст. 70 Трудового кодекса РФ работники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие сотрудники организации. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, а также иные лица, самостоятельно занимающиеся бизнесом, государственному социальному страхованию не подлежат. Следовательно, эти категории не могут рассчитывать на то, чтобы им выплачивали пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ. Правда, из этого правила есть исключение. Если указанные лица будут добровольно уплачивать взнос в ФСС РФ - а это 3,5 процента от налоговой базы, которая определяется в соответствии с положениями гл. 24 Налогового кодекса РФ, - то они могут претендовать на пособия за счет соцстраха. Надо сказать, что правомерность такого подхода подтвердил и Конституционный суд РФ (см. Определение от 7 февраля 2003 г. N 65-О). Не считаются застрахованными, а следовательно, не могут рассчитывать на пособия и люди, которые работают по договорам гражданско-правового характера. Ведь согласно п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых выплачиваются больничные. 2.2. За какой период выплачивается пособие По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня болезни и до выздоровления работника или же до того момента, когда медико-социальная экспертиза назначит ему группу инвалидности. При бытовой травме пособие выплачивается также с первого дня. Об этом сказано в ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ. Такой же порядок действовал и в прошлом году (см., например, Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/071243). Это касается и случая, когда сотрудник получил травму, будучи в отпуске. Если временная нетрудоспособность наступила в период ежегодного отпуска (основного или дополнительного), пособие выдается за все дни нетрудоспособности. А вот если сотрудник заболел в то время, когда находился в отпуске без сохранения заработной платы или во время отпуска по уходу за ребенком, пособие ему не выдается. Другой вопрос, если к моменту окончания отпуска без сохранения заработной платы или частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком, нетрудоспособность все еще продолжается. Тогда пособие выдается с того дня, когда работник должен приступить к работе. В связи с операцией по искусственному прерыванию беременности пособие по временной нетрудоспособности выдается полностью за счет соцстраха. Ведь аборт заболеванием не является. Следовательно, нормы Федерального закона N 180-ФЗ здесь "не работают". Больничные в этом случае выплачиваются только за первые три дня. Начиная с четвертого дня выплата пособия продлевается в случаях аборта по так называемым медицинским показаниям. Скажем, когда женщина больна краснухой или при самопроизвольном аборте (выкидыше). Женщинам, у которых среднемесячная заработная плата за два предшествующих календарных месяца (для женщин, работающих в сельскохозяйственной организации, - за предшествующий календарный год) не превышала установленного законом минимального размера оплаты труда, пособие в связи с абортом также выдается за все дни нетрудоспособности. Во всех остальных случаях, если временная нетрудоспособность продолжается больше десяти дней, выплата пособия возобновляется с 11-го дня временной нетрудоспособности. Об этом сказано в п. 16 Положения о пособиях по государственному социальному страхованию. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте до семи лет выдается одному из родителей (иному законному представителю - опекуну) или иному члену семьи за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в больничном учреждении. Пособие по уходу за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет выдается на срок не более 15 дней. По медицинским показаниям этот срок может быть продлен при наличии соответствующего медицинского заключения. Если одновременно заболели двое и более детей, выдается один листок нетрудоспособности. В случае когда болезнь двух и более детей пришлась на разное время, больничный листок по уходу за другим ребенком выдается после закрытия первого документа, но без зачета дней, которые совпали с днями освобождения от работы по первому листку нетрудоспособности. Если родитель (иной законный представитель) находится в очередном (дополнительном) отпуске, а также в отпуске по уходу за ребенком (частично оплачиваемом или без сохранения заработной платы), то пособие по уходу за больным ребенком не выдается. Для ухода за заболевшим членом семьи (кроме ребенка в возрасте до 15 лет) пособие выдается при единовременном соблюдении следующих условий:
9
- отсутствие ухода грозит опасностью для жизни и здоровья заболевшего; - заболевшего члена семьи невозможно поместить в больницу; - среди членов семьи нет другого лица, которое может ухаживать за больным. Пособие по уходу за заболевшим членом семьи выдается не более чем за три календарных дня. Продление срока выдачи пособия сверх трех календарных дней возможно в исключительных случаях. Это зависит от тяжести заболевания члена семьи и бытовой обстановки. Однако в общей сложности пособие может быть выдано не более чем за семь календарных дней. Работнику, находящемуся в очередном или дополнительном отпуске или в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, пособие по уходу за заболевшим членом семьи не выдается. 2.3. Как заполняется больничный лист Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается на основании листка нетрудоспособности. Их вправе выдавать только лечебно-профилактические учреждения, имеющие лицензию на экспертизу временной нетрудоспособности. Бухгалтер должен обращать внимание на то, как заполнена лицевая часть больничного листка. В частности, надо посмотреть, правильно ли написаны Ф.И.О. пациента, адрес и место работы, есть ли печать и подпись врача, штамп лечебного учреждения, все ли внесенные исправления завизированы и т.п. Если чего-то не хватает, нужно возвратить такой листок работнику для дооформления. Оборотная сторона бланка также должна быть заполнена по всем правилам. Почему же нужно уделять столь пристальное внимание листку нетрудоспособности? Да потому, что на основании этой бумаги выплачиваются больничные. А пособия, которые выплачены на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности (в части суммы, отнесенной в уменьшение задолженности в ФСС РФ по страховым взносам), соцстрах вправе не принимать к зачету. Другими словами, страхователь обязан возместить эту сумму соцстраху. Такое право закреплено в пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". Такой же позиции придерживается и Верховный суд РФ (см., например, Решение от 16 марта 2005 г. N ГКПИ2005-48). Здесь, правда, стоит оговориться. Пособие организации придется выплачивать за свой счет, если факт неправильного оформления листка нетрудоспособности обнаружат специалисты ФСС РФ при проверке. Если ошибку обнаружит сам бухгалтер до проверки, то он сможет внести в листок нетрудоспособности исправления, заверив их подписями директора и главного бухгалтера. Выглядит форма листка, действующего с 1 августа 2005 г., так: ЗАПОЛ-│ ЛИСТОК НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Серия АА 000000 НЯЕТСЯ│ ПЕРВИЧНЫЙ - ПРОДОЛЖЕНИЕ ВРАЧОМ│(соответствующее подчеркнуть) И ОС- │ ТАЕТСЯ│__________________________________________ _______________________ В ЛЕ- │(фамилия, имя, отчество нетрудоспособного) (фамилия врача) ЧЕБНОМ│__________________________________________ N истории болезни _____ УЧРЕЖ-│ (домашний адрес) ДЕНИИ │__________________________________________________________________ │ (место работы - наименование предприятия или учреждения) │Выдан ____________________________________ _______________________ │ (число, месяц, год) (расписка получателя) ──────────┴────────────────────────────────────────────────────────────────── линия отреза │ ЗАПОЛНЯ-│ ЛИСТОК НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ ЕТСЯ │ ВРАЧОМ │ПЕРВИЧНЫЙ - ПРОДОЛЖЕНИЕ ЛИСТКА N ЛЕЧЕБНО-│ (соответствующее подчеркнуть) ГО УЧ- │ РЕЖДЕНИЯ│ Серия АА 000000 ┌──────────┐ │ │ Печать │ │_______________________________________________________ │лечебного │ │ (наименование и адрес лечебного учреждения │учреждения│ │ или его штамп) └──────────┘ │Выдан _______________________ 20__ г. ┌────┬─────┐ │ (число, месяц) │МУЖ.│ ЖЕН.│ │_____________________________________ Возраст _________ ├────┴─────┤ │ (фамилия, имя, отчество (полных │(соот│ │ нетрудоспособного) лет) │ветств. │ │_______________________________________________________ │подчерк- │ │ (место работы - наименование предприятия │нуть) │ │ или учреждения) └──────────┘ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │Диагноз: Заключительный диагноз: │
10
│ (на русском или национальном языке республики) ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │ Указать вид нетрудоспособности (заболевание, профессиональное │заболевание или его обострение, несчастный случай в быту, на │производстве или его последствия, уход за больным, карантин, │поствакцинальное осложнение, санкурлечение, дородовой или │послеродовой отпуск, участник ЧАЭС): _______________________________ │____________________________________________________________________ │(при отпуске по родам указать предполагаемую дату родов, при отпуске │по уходу - фамилию, имя, возраст больного, при санкурлечении - даты │начала и окончания срока путевки, ее номер, место нахождения │санатория) ├──────────────────────────────┬───────────────────────────────────── │РЕЖИМ: │Отметка о нарушении режима: │ │ Подпись врача ___________________ ├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────── │ Находился в стационаре │Направлен в Учр. МСЭ ________ 20__ г. │с ____ 20__ г. по ____ 20__ г.│Подпись председателя КЭК ____________ ├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────── │Перевести на другую работу │Регистрация документов │с ____ 20__ г. по ____ 20__ г.│в Учр. МСЭ __________________ 20__ г. │Подпись председателя КЭК _____│Освидетельствован Учр. МСЭ __ 20__ г. ├──────────────────────────────┤Заключение Учр. МСЭ _________________ │Разрешена выдача (продление) │ │гражданам, находящимся вне │_____________________________________ │постоянного места жительства │ │с ____ 20__ г. по ____ 20__ г.│_____________________________________ │Подпись ┌────┤Подпись ┌────┐ │администрации ЛПУ ______ │М.П.│руководителя Учр. МСЭ _________ │М.П.│ │ │ │ │УМСЭ│ ├─────────────────────────┴────┴────────────────────────────────┴────┘ │ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ РАБОТЫ ├──────────────┬───────────────────────────┬─────────┬─────────────── │С какого числа│По какое число включительно│Должность│Подпись врача │ │ │и фамилия│ │ │ │ врача │ ├──────────────┼───────────────────────────┼─────────┼─────────────── │ ┌──────────┐│┌─────────────────────────┐│ │ │С │ │││ ││ │ │ └──────────┘│└─────────────────────────┘│ │ │ (число, │ (прописью число и месяц) │ │ │ месяц) │ │ │ ├──────────────┼───────────────────────────┼─────────┼─────────────── │ ┌──────────┐│┌─────────────────────────┐│ │ │С │ │││ ││ │ │ └──────────┘│└─────────────────────────┘│ │ │ (число, │ (прописью число и месяц) │ │ │ месяц) │ │ │ ├──────────────┼───────────────────────────┼─────────┼─────────────── │ ┌──────────┐│┌─────────────────────────┐│ │ │С │ │││ ││ │ │ └──────────┘│└─────────────────────────┘│ │ │ (число, │ (прописью число и месяц) │ │ │ месяц) │ │ │ ├──────────────┴───────────────────────────┴─────────┴─────────────── │ ПРИСТУПИТЬ К РАБОТЕ ─┐ │ ┌─────────────────────────────────────┐ │ ___________ ┌──────────┐ │С │ │ │ (должность, │ Печать │ │ └─────────────────────────────────────┘ > фамилия │лечебного │ │ (прописью число и месяц) │ ___________ │учреждения│ │Выдан новый листок (продолжение) N ______ │ и подпись └──────────┘ │ ─┘ врача) Оборотная сторона ЗАПОЛНЯ-│____________________________________________________________________ ЕТСЯ ЛИ-│ (наименование организации) ЦОМ (ЛИ-│Цех (отдел) __________ Должность ________________ Таб. N ___________ ЦАМИ), │Работа постоянная, временная, сезонная (нужное подчеркнуть). Не УПОЛНО- │работал с __________ 20__ г. по __________ 20__ г. Выходные дни за МОЧЕННЫМ│период нетрудоспособности __________________________________________ АДМИНИС-│ (даты) ТРАЦИЕЙ │К работе приступил с __________ 20__ г. Подпись мастера или нач. │цеха (отд.) ________________________________________________________ │Подпись табельщика _________________ Дата ________________________ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │Непрерывный стаж работы к началу нетрудоспособности: │________________________ лет ___________ месяцев __________ дней. │ (прописью) │Дата и причина увольнения с предыдущего места работы:
11
│____________________________________________________________________ │____________________________________________________________________ │Продолжительность фактической работы в последних 12 календарных │месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска │по беременности и родам _________ дней ┌──────┐ │ │Печать│ │____________________________________________________________└──────┘ │ (должность, фамилия и подпись ответственного лица) ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │Ф.И.О. _____________________________________________________________ │_________________________________________________ назначено пособие: │По временной нетрудоспособности -│По беременности и родам: │в размере _______% за ___________│в размере _______% за ____________ │рабочих дней. │рабочих дней. │в размере _______% за ___________│ │рабочих дней. │ │В пособии отказано по причине: __│В пособии отказано по причине: ___ │_________________________________│__________________________________ │Акт формы H-1 от ______________ 20__ г. N __________________________ │Особые отметки _____________________________________________________ ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │ СВЕДЕНИЯ О ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ├────────────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬──────── │ Расчетный период │ Число │ Сумма │Тарифная │Средний │ для исчисления │ фактически │фактического│ставка │дневной │ пособия │отработанных│ заработка │(должностной│(средний │ │дней (часов)│за расчетный│оклад, │часовой) │ │ в расчетном│ период │денежное │зарабо│ │ периоде │ │вознагражде-│ток │ │ │ │ние) <*> │ ├────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼──────── │с __________ 20__ г.│ │ │ │ │с __________ 20__ г.│ │ │ │ ├────────────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴──────── │<*> Заполняется при исчислении пособия из тарифной ставки │(должностного оклада, денежного вознаграждения) ├──────────────────────────────────────────────────────────────────── │ ПРИЧИТАЕТСЯ ПОСОБИЕ ├────────┬────────┬───────┬───────────────┬─────────────┬──────────── │С какого│Число │Размер │Размер дневного│ Максимальный│ Размер │ и │рабочих │пособия│ (часового) │ размер │ дневного │по какое│дней │в % │ пособия, │ дневного │ (часового) │ время │(часов),│к зара-│ исчисленного │ (часового) │ пособия, │ │подле- │ботной │из фактического│ пособия │исчисленного │ │жащих │плате │ заработка │в руб. и коп.│ из МРОТ │ │оплате │ │ в руб. и коп. │ │ в руб. и │ │ │ │ │ │ коп. ├────────┼────────┼───────┼───────────────┼─────────────┼──────────── │ │ │ │ │ │ ├────────┼────────┼───────┼───────────────┼─────────────┼──────────── │ │ │ │ │ │ ├────────┴────────┴───────┴───────────────┴─────────────┴──────────── │ │________________________________ Подпись главного │ (сумма к выдаче - прописью) (старшего) бухгалтера __________ │Включено в платежную ведомость │за _________ месяц. Дата
2.4. В каких размерах выплачиваются пособия Размер пособия напрямую зависит от того, сколько сотрудник трудился за последние 12 календарных месяцев перед месяцем, в котором заболел. Если в указанный период он отработал менее трех месяцев, максимум, на что он может рассчитывать, - это пособие, не превышающее за полный календарный месяц одного МРОТ - сейчас он составляет 800 руб. (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.). Эта сумма также корректируется на районный коэффициент в тех районах и местностях, где он установлен. Если же работник перед тем, как уйти на больничный, отработал больше трех месяцев, то пособие исчисляют исходя из его средней заработной платы, выплачиваемой "работодателем, производящим выплату указанных пособий". Это значит, что если сотрудник работает на условиях внутреннего совмещения, то при расчете пособия учитываются все выплачиваемые ему доходы. В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, не может превышать за полный календарный месяц 15 000 руб. В местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, указанная сумма считается с учетом этих коэффициентов.
12
Новым Законом не установлен минимальный размер пособия. То есть за месяц болезни можно заплатить и меньше МРОТ. Размер пособий по временной нетрудоспособности зависит от непрерывного стажа работника. Если непрерывный трудовой стаж работника - до 5 лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 60 процентов от среднего заработка. Если непрерывный трудовой стаж - от 5 до 8 лет, то выплачивается 80 процентов среднего заработка. А при стаже свыше 8 лет выплачивается 100 процентов среднего заработка. Это установлено п. 30 Положения о пособиях по государственному социальному страхованию. Но есть случаи, когда пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 100 процентов заработка независимо от стажа. Это касается пособий, которые платят: - при увечье, которое получено на производстве, или профзаболевании; - работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным к ним; - в случае временной нетрудоспособности работника, имеющего трех и более несовершеннолетних детей; - при временной нетрудоспособности в связи с травмой, полученной по пути на работу или с работы; - гражданам, которые работают и проживают в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - отдельным категориям застрахованных, которые упомянуты в Законе РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также в Федеральном законе от 17 сентября 1998 г. N 157ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней". В размере 100 процентов заработка пособие также начисляется донорам, которые в течение календарного года сдали двукратную норму крови или ее компонентов (ст. 10 Закона РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов"). При этом нужно иметь в виду, что это относится только к больничному самого донора. Если же ему выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи (например, ребенком), то пособие в этом случае исчисляется на общих основаниях. Тогда нужно будет учитывать продолжительность непрерывного трудового стажа донора. Пособие в виде 80 процентов от заработка выплачивается не только работникам с непрерывным стажем от 5 до 8 лет. Пособие в этом размере положено рабочим и служащим, которым еще нет 21 года и они являются круглыми сиротами, а их непрерывный трудовой стаж до 5 лет. Всем остальным застрахованным лицам, чей непрерывный трудовой стаж не превышает 5 лет, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в размере 60 процентов от заработка. 2.5. Порядок расчета больничных Сначала определяют, как рассчитывать пособие: исходя из средней заработной платы или МРОТ. Для этого надо узнать время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел. При этом учтите: то, где человек трудился в течение последних 12 календарных месяцев - в вашей организации или на другом предприятии, значения не имеет. То есть, если сотрудник поступил на службу недавно и заболел, имеет смысл посмотреть его трудовую книжку. А весь период работы у предыдущего работодателя при определении трех месяцев бухгалтер принимает за фактически отработанный (п. 3 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). Также не важно, трудился работник непрерывно в течение последних трех месяцев или его стаж прерывался. Главное, чтобы этот сотрудник в сумме отработал за последний год перед месяцем болезни 90 календарных дней. В трехмесячный период фактической работы не включают время, в течение которого сотрудник фактически не работал. Скажем, не нужно учитывать время болезни работника и т.п. А вот время командировки и период, когда сотрудник был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы включить нужно. Пример 1. Сотрудница была принята на работу в организацию 20 марта 2006 г. До этого времени в течение полутора лет женщина находилась в отпуске по уходу за маленьким ребенком. С 24 по 28 апреля она была в учебном отпуске. А 14 июня 2006 г. у работницы заболел ребенок, и она отсутствовала на работе в течение трех рабочих дней - с 14 по 16 июня 2006 г. Затем с 23 по 26 июня сотрудница находилась в командировке. В июле она заболела. Прежде всего надо определить, может ли сотрудница организации претендовать на то, чтобы пособие ей рассчитывали исходя из средней зарплаты. То есть отработала ли она, перед тем как заболеть, три месяца.
13
До учебного отпуска отработанное время составляет 35 календарных дней (с 20 марта по 23 апреля включительно). После отпуска сотрудница трудилась до болезни ребенка еще 46 дней (с 29 апреля по 13 июня включительно). И еще 14 календарных дней до конца июня. Время командировки в период фактической работы засчитывается. Получается, что в общей сложности она отработала 95 календарных дней (35 + 46 + 14). Значит, она имеет право на пособие, рассчитанное исходя из ее средней заработной платы. 2.5.1. Расчет пособий исходя из МРОТ Если сотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцев перед месяцем болезни, то все, на что он может рассчитывать - это пособие, которое не превышает одного МРОТ за каждый полный календарный месяц. А в районах и местностях, в которых установлены районные коэффициенты к заработной плате, - не больше МРОТ с учетом этих коэффициентов. Для этого МРОТ делят на количество рабочих дней в том месяце, в котором работник заболел. Эта величина определяется в каждом месяце нетрудоспособности. Обратите внимание: при расчете пособий исходя из МРОТ в подавляющем большинстве случаев продолжительность непрерывного стажа значения не имеет. Дело в том, что вряд ли месячная зарплата сотрудника будет меньше, чем МРОТ, скорректированный на процент в зависимости от непрерывного стажа. И, наконец, сумму дневного пособия умножают на количество дней нетрудоспособности. Это и будет сумма больничных. Рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два календарных дня болезни, оплачивает за свой счет фирма. С третьего дня все расходы берет на себя ФСС РФ. Пример 2. Сотрудница была принята на работу в сентябре 2004 г. А спустя месяц с октября 2004 г. она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 13 марта 2006 г. С 27 апреля по 3 мая 2006 г. (четыре рабочих дня - по два дня в каждом месяце) сотрудница была на больничном. В апреле и мае соответственно 20 и 21 рабочий день. Так как сотрудница организации фактически в расчетном периоде не отработала трех месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия за полный календарный месяц не может превышать МРОТ. До 1 мая 2006 г. его размер составляет 800 руб., а с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. Поэтому средний дневной заработок исходя из МРОТ нужно посчитать за каждый месяц: - в апреле - 40 руб. (800 руб. : 20 дн.); - в мае - 52,38 руб. (1100 руб. : 21 дн.). Получается, что пособие по временной нетрудоспособности за день не должно превышать в апреле 40 руб., а в мае 52,38 руб. То есть за время болезни сотруднице выплатят: 40 руб. x 2 дн. + 52,38 руб. x 2 дн. = 184,76 руб. Из них 80 руб. будет выплачено за счет фирмы - это за рабочие дни, приходящиеся на первые два календарных дня болезни. Третий, четвертый и пятый дни - выходные и праздник. Следовательно, за счет ФСС РФ будут оплачены два рабочих дня (шестой и седьмой дни болезни). Это 104,76 руб. 2.5.2. Расчет пособий исходя из среднего заработка Если работник, перед тем как заболеть, отработал больше трех месяцев, пособие ему рассчитывают исходя из средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. А как быть, если сотрудник трудится в организации меньше года? Для него расчетным периодом будет время, которое он фактически отработал до месяца болезни. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ средняя зарплата определяется в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ. А та, в свою очередь, отсылает нас к порядку, установленному Правительством РФ. То есть к Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение о средней заработной плате). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. В п. 8 Положения о средней заработной плате сказано, что средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Примерный перечень выплат, которые надо включать в расчет среднего заработка, указан в п. 2 Положения. В качестве примера можно привести зарплату, начисленную работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время или по сдельным расценкам. Или, скажем, различные надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам). А
14
вообще принцип тут такой. В расчет попадет та сумма, которая выплачена в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда или упомянута в коллективном договоре или положении об оплате труда. И еще одно важное условие: выплата должна облагаться ЕСН в части страховых взносов, зачисляемых в ФСС РФ. Следовательно, все, что выплачено за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, в расчет не попадет. Обратите внимание: на основании п. 4 Положения о средней заработной плате из расчетного периода нужно вычесть время, когда сотрудник фактически не трудился, а также выплаченный за это время заработок. То есть исключают периоды, когда: - за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (скажем, когда он находился в командировке); - работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; - работник не трудился из-за простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; - работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не мог трудиться; - работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; - работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; - работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обратите внимание вот на какой нюанс. Из расчетного периода исключают время, когда в соответствии с законодательством за работником сохранялся средний заработок. То есть время, когда сотрудник был в командировке, и начисленная за это время зарплата в расчет среднего заработка не войдет. Тоже можно сказать и о времени, когда сотрудник был переведен на нижеоплачиваемую работу. Получается, что командировка и перевод засчитываются, когда речь идет о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Однако, когда рассчитывают средний заработок, время командировки и период, когда сотрудник был переведен на нижеоплачиваемую работу, а также выплаченные за эти дни суммы в расчет не берут. Пример 3. Работник устроился в организацию 16 января 2006 г. До этого он нигде не работал. В мае 2006 г. он заболел. И был на больничном с 28 мая по 2 июня 2006 г. (5 рабочих дней). В указанный период времени работник регулярно ездил в командировки: с 13 по 19 февраля (7 календарных дней), с 16 по 21 марта (6 календарных дней), с 3 по 7 апреля (5 календарных дней). Всего в командировке он провел 18 календарных дней. Для начала нужно определить, как рассчитывать ему пособие: исходя из МРОТ или средней заработной платы. Сотрудник, перед тем как заболеть, отработал больше трех месяцев (103 календарных дня, в том числе 18 - в командировке). Ведь в этот срок включают и время, проведенное в командировке. Значит, исчисляя пособие, нужно использовать среднюю заработную плату работника. Далее определяют средний заработок. Расчетный период для сотрудника, принятого в организацию меньше года назад, - это время, которое он фактически отработал до месяца болезни. Всего с 16 января по 30 апреля 2006 г. сотрудник отработал 73 рабочих дня (из которых 14 рабочих дней в командировке). За это время сотрудник заработал 36 000 руб. (из них 5900 руб. - средний заработок на период командировки). Из расчета среднего заработка исключают дни командировок и суммы, начисленные сотруднику за это время: (36 000 руб. - 5900 руб.) : (73 дн. - 14 дн.) = 510,17 руб. Таким образом, когда речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, следует разделять период фактической работы и расчетный период. Первый используют, когда решается вопрос о том, как определять сумму пособия: исходя из МРОТ или средней зарплаты. Второй нужен для расчета среднего заработка. Следующий шаг - расчет суммы дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на процент, который зависит от непрерывного трудового стажа работника. Пример 4. Воспользуемся данными предыдущего примера. Так как для заболевшего сотрудника это первое место работы, а до того он нигде не трудился, пособие по временной нетрудоспособности выплатят в размере 60 процентов от его среднего заработка. То есть сумма дневного пособия составит:
15
510,17 руб. x 60% = 306,10 руб. Далее определяется максимальная величина дневного (часового) пособия. Для этого максимальный месячный размер пособия (в 2006 г. - 15 000 руб.) делят на число рабочих дней (часов) в том месяце, когда работник болел. Эта величина определяется в каждом месяце нетрудоспособности. А если организация расположена в районах и местностях, где установлен повышающий коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия считают с учетом этого коэффициента. Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера. Организация работает в регионе, где районные коэффициенты не применяются. Временная нетрудоспособность сотрудника пришлась на два разных месяца - май и июнь 2006 г. В этих месяцах по 21 рабочему дню. Следовательно, максимальный размер пособия, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, будет для каждого месяца одинаковый: 15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб. Затем сумму рассчитанного дневного пособия сравнивают с максимальной суммой дневного пособия. Если максимальная сумма дневного пособия окажется больше величины рассчитанного дневного пособия, то сумму больничных определяют исходя из рассчитанного дневного пособия. Если меньше - в расчет берут установленное Законом максимальное пособие. Наконец, умножив сумму дневного (часового) пособия на число рабочих (для отдельных категорий - календарных) дней (часов), которые сотрудник пропустил из-за болезни, получим общую величину пособия. Пособие по временной нетрудоспособности за рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни, оплачивает работодатель. Начиная с третьего дня пособие по временной нетрудоспособности выдается уже за счет средств ФСС РФ. Пример 6. Воспользуемся данными предыдущего примера. Итак, максимальный размер ежедневного пособия, который выплачивается за счет ФСС РФ, равен 714,29 руб. Сумма рассчитанного дневного пособия - 306,10 руб. не превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия: 306,10 руб. x 5 дн. = 1530,5 руб. Больничный листок открыт в воскресенье 28 мая. То есть первый день болезни приходится на выходной. Предприятие же за свой счет оплачивает рабочие дни (часы), приходящиеся на первые два календарных дня болезни. Получается, что предприятие из собственных средств оплатит только один день (первый рабочий день, 29 мая) - 306,10 руб. Остальные четыре дня будут оплачены за счет соцстраха - 1224,40 руб. (1530,5 - 306,1). 2.6. Отдельные случаи расчета пособий Мы привели общий порядок расчета пособий. Теперь перейдем к конкретным ситуациям. 2.6.1. Как учитывать премии при расчете среднего заработка В особом порядке при расчете среднего заработка учитывают премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период. Здесь нужно иметь в виду следующее. Первое. При расчете среднего заработка учитывают только те премии, которые поименованы в положении об оплате труда или прописаны в трудовом (коллективном) договоре. Понятно, что они также должны облагаться ЕСН и страховыми взносами. Второе. Если расчетный период отработан не полностью, то есть из него в соответствии с п. 4 Положения о средней заработной плате исключалось время, когда сотрудник фактически не работал, то премии и поощрения учитываются при определении среднего заработка пропорционально отработанному времени. Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц. Ежемесячные и единовременные премии Ежемесячные премии могут выплачиваться как с зарплатой текущего месяца, так и месяцем позже (скажем, в феврале по результатам работы за январь). Эти премии по-разному учитываются при определении среднего заработка.
16
Премии, которые организация выплачивает вместе с зарплатой текущего месяца, включают в расчет средней зарплаты по фактически начисленным суммам (см., например, ответ на вопрос 17 Письма ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202). При этом не важно, полностью отработан расчетный период или нет. Другое дело, когда премии выплачивают месяцем позже. В этом случае ежемесячные премии учитывают в расчетном периоде не более одной за каждый месяц и пропорционально отработанному времени (если расчетный период отработан не полностью). Это следует из п. 14 Положения о средней заработной плате. Что касается разовых премий (скажем, к юбилею), то они учитываются аналогично тому порядку, который прописан для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц. Однако тут есть свой нюанс - если премии не облагаются ЕСН, то и в расчет их включать не нужно. Пример 7. Ежемесячно вместе с зарплатой сотрудникам организации выплачивают премии. На сумму этих поощрений начисляют ЕСН и страховые взносы. Один из сотрудников фирмы был принят на работу в декабре 2004 г. В данном случае он имеет право на то, чтобы пособие ему выплачивали исходя из его средней зарплаты. Ведь в течение последних 12 месяцев он фактически работал более трех месяцев. Непрерывный трудовой стаж сотрудника превышает 10 лет. То есть ему положено пособие в размере 100 процентов от его среднего заработка. В марте 2006 г. сотрудник заболел и отсутствовал на работе в течение 5 рабочих дней (с 13 по 17 марта). В этом месяце - 22 рабочих дня. Расчетный период - с марта 2005 г. по февраль 2006 г. За это время он отработал 230 дней и получил зарплату в сумме 126 000 руб. (без учета отпускных), а также премии - 32 000 руб. За это время сотрудник брал очередной оплачиваемый отпуск. Всего в расчетном периоде 249 рабочих дней. Вариант 1. Премии выплачивают вместе с зарплатой текущего месяца. Тогда они учитываются при расчете среднего заработка по фактически начисленным суммам. При этом не важно, что расчетный период отработан не полностью. 1. Средняя заработная плата сотрудника равна: (126 000 руб. + 32 000 руб.) : 230 дн. = 686,96 руб. Таким образом, сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка. 2. Максимальный размер ежедневного пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен: 15 000 руб. : 22 дн. = 681,82 руб. Сумма рассчитанного дневного пособия превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из максимального пособия: 681,82 руб. x 5 дн. = 3409,10 руб. Из них первые два дня оплачивает работодатель - 1363,64 руб. (681,82 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2045,46 руб. (3409,10 - 1363,64). Вариант 2. В положении о премировании фирмы сказано, что ежемесячно вместе с зарплатой текущего месяца сотрудникам выплачивают премию по результатам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы. 1. Так как расчетный период отработан не полностью, премии нужно учесть пропорционально отработанному времени: 32 000 руб. : 249 дн. x 230 дн. = 29 558,23 руб. 2. Средняя заработная плата равна: (126 000 руб. + 29 558,23 руб.) : 230 дн. = 676,34 руб. И в этом случае сумма дневного пособия равна величине среднедневного заработка. 3. Максимальный размер ежедневного пособия, которое выплачивается за счет ФСС РФ, равен: 15 000 руб. : 22 дн. = 681,82 руб. Сумма рассчитанного дневного пособия не превышает сумму максимального. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности сотруднику выплачивают исходя из рассчитанного дневного пособия: 676,34 руб. x 5 дн. = 3381,7 руб. Из них первые два дня оплачивает работодатель - 1352,68 руб. (676,34 руб. x 2 дн.), а оставшиеся дни - ФСС РФ. Это 2029,02 руб. (3381,7 - 1352,68). Квартальные и годовые премии Согласно п. 14 Положения о средней заработной плате премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, учитываются при расчете среднего заработка не более одной
17
выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Другими словами, если в фирме ежеквартально выплачивают бонусы и в расчетном периоде выплачено пять подобных премий, то при расчете пособия по временной нетрудоспособности учтут только четыре из них (если расчетный период 12 календарных месяцев). Какие конкретно из начисленных квартальных премий брать в расчет, решают сами организации. Правда, это следует оговорить в коллективном договоре или другом локальном документе организации. Пример 8. Сотрудник предприятия в августе 2006 г. заболел. За расчетный период - с 1 августа 2005 г. по 31 июля 2006 г. - ему начислено пять квартальных премий: - 10 000 руб. - в августе 2005 г. - за II квартал 2005 г.; - 14 000 руб. - в октябре 2005 г. - за III квартал 2005 г.; - 17 000 руб. - в январе 2006 г. - за IV квартал 2005 г.; - 16 000 руб. - в апреле 2006 г. - за I квартал 2006 г.; - 23 000 руб. - в июле 2006 г. - за II квартал 2006 г. В коллективном договоре установлено, что в фактический заработок включают максимальные квартальные премии из начисленных в расчетном периоде. Получается, что в расчет среднего заработка войдет 70 000 руб. (14 000 + 17 000 + 16 000 + 23 000). При исчислении среднего заработка для расчета больничных учитывают также и годовые премии. При этом вознаграждения по итогам работы за предшествующий календарный год - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления. Если на момент, когда рассчитывают величину пособия, годовая премия еще не начислена, то расчеты производятся без учета этих выплат. А в дальнейшем, когда бухгалтер начислит эти суммы, нужно будет сделать перерасчет. А вот если, скажем, в расчетном периоде организация начислила премию не только за предшествующий год, но и за предыдущий период, то в фактическом заработке будет учитываться только премия предшествующего года. Например, в 2006 г. за 2004 г. 2.6.2. Как учесть сверхурочные и зарплату за работу в праздники и выходные При расчете пособий по временной нетрудоспособности учитываются и оплата труда в выходные и праздничные дни, а также сверхурочные. Часы сверхурочной работы и работы в выходные и праздники переводятся в дни. Скажем, если организация оплатила четыре часа сверхурочной работы, то в расчет войдут полдня и начисленная за эту работу сумма. Как вы уже поняли, если период отработан не полностью, то премии в большинстве случаев учитывают пропорционально отработанному времени. И вот тут есть один нюанс. При расчете пропорции сверхурочные дни за работу в праздники и выходные не учитываются. Однако эти дни и начисленная за них зарплата при определении среднего заработка рассчитываются. Пример 9. Сотрудница с окладом 7500 руб. устроилась на работу в марте 2006 г. В июле 2006 г. (21 рабочий день) она заболела и в течение шести рабочих дней не работала - с 17 по 24 июля 2006 г. Непрерывный трудовой стаж сотрудницы - четыре года (размер пособия - 60% от среднего заработка). В нашем примере сотрудница вправе рассчитывать на пособие исходя из средней зарплаты. Расчетный период для работников, устроившихся на работу меньше года назад, - это время, которое они фактически отработали до месяца болезни. В данном случае - это март - июнь 2006 г. На основании коллективного договора в текущем месяце сотрудникам выплачивают премию по итогам работы за прошлый месяц. На эти выплаты начисляют ЕСН и страховые взносы. В марте и апреле 2006 г. сотруднице по производственной необходимости приходилось работать в выходные дни и сверхурочно. А всего за расчетный период ей было начислено: Показатели
Количество рабочих дней
по норме
фактически отработанных (без учета выходных, праздников и
Зарплата, руб.
Премии, руб.
Работа в выходные и праздники Дни Сумма, руб.
Работа сверхурочно Часы (дни)
Сумма, руб.
18
сверхурочной работы)
Март 2006 г. Апрель 2006 г. Май 2006 г. Июнь 2006 г. Итого
22
19
7 500
-
2
1 360
20
20
7 500
2 500
1
750
16 (2)
750
21
21
7 500
1 800
21
21
7 500
3 600
84
81
30 000
7 900
3
2 110
16 (2)
750
1. Определяем сумму премии, которая войдет в расчет среднедневного заработка (при этом дни, отработанные в выходные и сверхурочно, не учитываются): 7900 руб. : 84 дн. x 81 дн. = 7617,86 руб. 2. Рассчитываем величину среднедневного заработка. А вот тут уже выходные, праздничные дни, сверхурочные часы и начисленные за это время суммы в расчет войдут: (30 000 руб. + 7617,86 руб. + 2110 руб. + 750 руб.) : (81 дн. + 3 дн. + 2 дн.) = 470,67 руб. 3. Сумма дневного пособия будет такой: 470,67 руб. x 60% = 282,40 руб. 4. Максимальный размер ежедневного пособия равен: 15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб. Рассчитанное дневное пособие не превышает максимального. То есть за время болезни сотрудница получит 1694,40 руб. (282,40 руб. x 6 дн.). За счет денег работодателя оплачиваются рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни сотрудницы. Это 564,80 руб. (282,40 руб. x 2 дн.). Пособие за остальные четыре дня болезни будет выдано за счет соцстраха. Это 1129,6 руб. (1694,40 564,80). 2.6.3. Если в расчетном периоде повышали зарплату Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона N 180-ФЗ если в расчетном периоде повышалась зарплата, то есть увеличивались тарифная ставка или должностной оклад, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента повышения. Вот здесь будьте внимательны: норма Закона N 180-ФЗ не совпадает с порядком, прописанным в п. п. 15 и 16 Положения о средней заработной плате, которые предписывают пересчитывать зарплату за время, предшествующее этим изменениям. В отношении больничных такое правило "не работает". Пример 10. Сотрудник предприятия устроился на работу в январе 2006 г. На испытательный срок ему установили должностной оклад в размере 5000 руб. С марта 2006 г. ему повысили оклад до 10 000 руб. А с 15 по 19 мая 2006 г. (5 рабочих дней) сотрудник болел. Расчетный период: январь - апрель 2006 г. В нем сотрудник отработал 73 дня. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В мае 2006 г. - 21 рабочий день. 1. Заработок сотрудника в расчетном периоде составит: - с января по февраль 2006 г. - 10 000 руб. (5000 руб. x 2 мес.); - с марта по апрель 2006 г. - 20 000 руб. (10 000 руб. x 2 мес.). Заработок за расчетный период - 30 000 руб. 2. Средний дневной заработок: 30 000 руб. : 73 дн. = 410,96 руб. 3. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа составит: 410,96 руб. x 80% = 328,77 руб. 4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ: 15 000 руб. : 21 дн. = 714,29 руб. Поскольку размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия: 328,77 руб. x 5 дн. = 1643,85 руб. Из них за счет организации будут оплачены два дня, 15 и 16 мая 2006 г. Таким образом, 657,54 руб. (328,77 руб. x 2 дн.) - сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете
19
налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет средств ФСС РФ - 986,31 руб. (1643,85 657,54). 2.6.4. Если работники трудятся вахтовым методом Если работники трудятся вахтовым методом, то на предприятии устанавливают суммированный учет рабочего времени. В данном случае пособие исчисляют исходя из так называемого среднечасового заработка. И здесь следует руководствоваться п. 13 Положения о средней заработной плате. Он гласит: среднечасовой заработок определяют путем деления фактически начисленной за расчетный период заработной платы на количество часов, фактически отработанных за этот период. Дальше полученную сумму также корректируют на непрерывный трудовой стаж. Затем рассчитывают, сколько рабочих часов приходится на дни болезни. При этом в расчет войдет то количество часов, которые заболевший сотрудник должен был бы отработать по своему графику. Следующий шаг: нужно сравнить сумму часового пособия с максимальной суммой, которую предприятие может выплатить за счет средств ФСС РФ. Если рассчитанное часовое пособие больше максимального размера, разницу можно выплатить из собственных средств организации. И, наконец, умножив среднечасовой заработок сотрудника на число часов болезни, вы получите величину пособия. 2.7. Расчет пособий предприятиями, применяющими спецрежимы Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, как мы уже говорили, регулирует Федеральный закон N 190-ФЗ. Согласно ему за счет ФСС РФ организации, применяющие специальные налоговые режимы, могут выплатить заболевшему работнику пособие (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеваниями) только в сумме, которая не превышает за полный календарный месяц одного МРОТ. Остальную часть пособия организация должна оплатить за счет собственных средств. Здесь сразу напрашивается вопрос, а нужно ли ориентироваться на максимальную сумму пособия? Да, нужно. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц, выплачиваемый за счет средств ФСС РФ, установлен ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ и составляет 15 000 руб. При этом положения данного Закона не предусматривают исключений из установленной нормы о максимальном размере пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан. То есть ограничение максимальным размером применяется при выплате указанных пособий всем категориям работников. Впрочем, никто не мешает выплатить организации за свой счет и сумму сверх этого лимита. Так разъяснил Минфин России в Письме от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15 "О налогообложении пособий по временной нетрудоспособности". Только учтите, что сумма в пределах среднего заработка, превышающая 15 000 руб., будет также считаться пособием. А вот величина, превышающая средний заработок, уже будет просто выплатой в пользу работника. О пособии говорить уже не придется. В районах и местностях, где к заработной плате установлены районные коэффициенты, сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, определяется исходя из МРОТ без учета районного коэффициента. Об этом сказано в п. 1 Разъяснений Минтруда России от 18 апреля 2003 г. N 2 (утв. Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43). И, наконец, порядок выплаты пособий, установленный Федеральным законом N 180-ФЗ, когда первые два дня болезни сотрудника оплачиваются из средств работодателя, на "спецрежимников" не распространяется. Пример 11. Организация работает по упрощенной системе налогообложения. Фирма платит единый налог с доходов. В марте 2006 г. сотрудник организации болел. В итоге из 22 рабочих дней он был на работе только 18. Непрерывный трудовой стаж сотрудника составляет 10 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 100 процентов среднего заработка. Сотрудник трудится на фирме с 2004 г. Следовательно, расчетный период для определения размера пособия - с марта 2005 г по февраль 2006 г. За расчетный период заработок сотрудника составил 187 540 руб., и фактически он трудился 218 дней. То есть его средний дневной заработок будет такой: 187 540 руб. : 218 дн. = 860,28 руб.
20
Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна той же сумме. То есть размер пособия будет 3441,12 руб. (860,28 руб. x 4 дн.). При этом за счет ФСС РФ будет выплачено 145,45 руб. (800 руб. : 22 дн. x 4 дн.). А 3295,67 руб. (3441,12 - 145,45) - за счет средств фирмы. Организации на спецрежимах имеют право на полную компенсацию расходов по государственному социальному страхованию, если добровольно уплачивают взносы на социальное страхование. Размер страхового тарифа - 3 процента. А налоговую базу нужно определять по правилам гл. 24 Налогового кодекса РФ для исчисления единого социального налога. Уплата добровольных взносов начинается с месяца, когда подано заявления о регистрации. Так сказано в п. 4 Правил добровольной уплаты взносов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144 (далее - Правила добровольной уплаты взносов). Примерная форма такого заявления приведена в Приложении N 1 к Письму ФСС РФ от 24 марта 2003 г. N 02-10/05-1795 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 г. N 144". Регистрация организаций в органах ФСС РФ осуществляется с учетом особенностей, связанных с применением Правил добровольной уплаты взносов в соответствии с Порядком регистрации в качестве страхователей юридических лиц по местонахождению обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации. Этот документ утвержден Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27. В соответствии с п. 7 Правил добровольной уплаты взносов сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется так: из суммы начисленных страховых взносов нужно вычесть расходы по оплате пособий по временной нетрудоспособности. А страховые взносы перечисляются ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных страховых взносов, фонд в общеустановленном порядке выделяет работодателю недостающие средства. Когда плательщик добровольных взносов опаздывает с уплатой страховых взносов, ФСС РФ высылает в его адрес письменное уведомление с требованием погасить задолженность не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Форма уведомления приведена в Приложении N 3 к Письму N 02-10/05-1795. Если страхователь не погашает задолженность по страховым взносам в указанный срок, отделение фонда принимает решение о прекращении отношений по их добровольной уплате. Делается это с того месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Об этом письменно сообщают страхователю (п. 8 Правил добровольной уплаты взносов). Если такое случилось, вам, как и прежде, придется оплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности частично - за счет средств соцстраха, а остальную часть - за счет собственных средств. Об этом же сказано и в п. 2.8 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22. 3. ПОСОБИЯ НА ДЕТЕЙ Будущим матерям положено пособие по беременности и родам, а также пособие за то, что они встали на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности. Лицам, у которых родились дети (или они их усыновили), также положено единовременное пособие на рождение ребенка и пособие на ребенка до достижения им полутора лет. 3.1. Пособие по беременности и родам Сначала поговорим о порядке выплаты пособия по беременности и родам. 3.1.1. Кому и за какой период выплачивают пособие Согласно ст. 6 Федерального закона N 81-ФЗ рассчитывать на пособие по беременности и родам могут женщины, которые: - обучаются с отрывом от производства в учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования, а также в организациях послевузовского образования; - проходят военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы;
21
- числятся в составе гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации; - усыновили ребенка (детей); - подлежат государственному социальному страхованию, а также уволенные в связи с ликвидацией организаций - в течение 12 месяцев, предшествовавших дню, когда они были признаны безработными. Отметим, что застрахованными лицами являются россияне, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165ФЗ "Об основах обязательного социального страхования"). То есть пособие по беременности и родам организация платит только тем работницам, с которыми заключены трудовые договоры. Если с женщиной заключен гражданско-правовой договор, пособие ей не положено. Дело в том, что вознаграждения, предусмотренные такими договорами, не облагаются взносами в ФСС РФ, за счет которых и выплачивается пособие. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней - 70 дней до родов и 70 дней после. Однако в исключительных случаях отпуск может быть продлен. Скажем, если женщина ожидает двойню, то до родов ей предоставляется 84 дня. А вот если роды прошли с осложнениями, то после них полагается 86 календарных дней вместо 70. А работнице, которая родила двоих и более детей, оплачивают 110 календарных дней после родов (ст. 7 Федерального закона N 81-ФЗ). Как и больничные, декретные выплачивают на основании листка нетрудоспособности. Его открывают в женской консультации, где женщина состоит на учете. Согласно ст. 255 Трудового кодекса РФ отпуск исчисляется суммарно. То есть не важно, сколько дней до родов, а сколько после них сотрудница фактически не работала. Декретные можно получить как перед отпуском по беременности и родам, так и после него. Обратиться за пособием по месту основной работы нужно не позже шести месяцев после того, как отпуск окончится. Деньги организация обязана выплатить в течение 10 дней после того, как работница представит в бухгалтерию больничный лист. Пособие по беременности и родам выплачивается за рабочие дни, которые приходятся на отпуск по беременности и родам. Об этом говорится в п. 73 Положения, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6. 3.1.2. Расчет пособия Пособие по беременности и родам рассчитывается в порядке, который установлен Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ. Это касается как организаций, работающих по обычной системе налогообложения, так и тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, переведен на уплату ЕНВД или единый сельхозналог. Дело в том, что ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ (он действует в отношении "спецрежимников") предписывает при расчете декретных пользоваться порядком, установленным Федеральным законом N 180-ФЗ. Итак, порядок расчета пособий аналогичен тому, что предусмотрен для больничных. Если женщина за последние 12 календарных месяцев, перед тем как уйти в декрет, проработала меньше трех месяцев, то ее пособие не будет превышать за полный календарный месяц одного МРОТ. В настоящее время его величина составляет 800 руб. (с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.). Эта сумма также корректируется на районный коэффициент в тех районах и местностях, где он установлен. Пример 1. Сотрудница была принята на работу в сентябре 2004 г. В январе 2005 г. она ушла в декрет и затем сразу взяла отпуск по уходу за ребенком. Все еще находясь в этом отпуске, она представила в бухгалтерию новый листок нетрудоспособности на отпуск сроком 140 календарных дней (с 28 апреля по 14 сентября 2006 г. включительно). На время декретного отпуска приходится 97 рабочих дней (из них 1 день в апреле и 10 дней в сентябре). За последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выхода в декрет, сотрудница фактически не отработала трех месяцев. Поэтому претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили исходя из средней заработной платы, она не может. В этом случае декретные сотруднице будут рассчитаны исходя из одного МРОТ за полный календарный месяц отпуска по беременности и родам. Средний дневной заработок равен в апреле 2006 г.:
22
800 руб. : 20 дн. = 40 руб. А в сентябре: 1100 руб. : 21 дн. = 52,38 руб. Организация выдала сотруднице: 40 руб. x 1 дн. + 1100 руб. + 1100 руб. + 1100 руб. + 1100 руб. + 52,38 x 10 дн. = 4963,80 руб. Всю эту сумму организация выплатит за счет средств ФСС РФ. Максимальный размер пособия по беременности и родам, которое выплачивается за счет средств ФСС РФ, так же как и размер больничных, не может превышать за полный календарный месяц 15 000 руб. (п. 1 ст. 3 Федерального закона N 180-ФЗ). Эта сумма в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяется с учетом этих коэффициентов. Но есть здесь и свои нюансы. В отличие от больничных на размер декретных продолжительность непрерывного стажа никак не влияет. Дальше порядок общий. То есть после того, как определен средний дневной заработок, рассчитывают максимальное дневное пособие по беременности и родам. Для этого 15 000 руб. надо разделить на число рабочих дней в каждом месяце декретного отпуска. Полученная сумма и есть максимальное дневное пособие по беременности и родам в каждом месяце. Его сравнивают с рассчитанным средним дневным заработком сотрудницы. Если средний заработок сотрудницы меньше максимального размера пособия, декретные определяют исходя из суммы среднего заработка. Такой расчет производят в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Пример 2. Сотрудница организации устроилась на работу в 2004 г. А в марте 2006 г. она уходит в декрет. Из женской консультации она принесла листок нетрудоспособности на 140 календарных дней - с 15 марта по 1 августа 2006 г. включительно. Оплачиваются только рабочие дни, приходящиеся на дни декретного отпуска. Их в указанном периоде было 97 (из них 13 дней в марте и 1 день - в августе). В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В расчетном периоде (с 1 марта 2005 г. по 28 февраля 2006 г.) сотрудница была в отпуске и болела. То есть расчетный период отработан не полностью. При расчете средней зарплаты согласно п. 4 Положения о средней заработной плате из расчетного периода вычитают время, когда сотрудница фактически не работала, а также выплаченный за это время заработок. Так как в течение расчетного периода декретница отработала более трех месяцев, пособие ей рассчитают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев: Месяц расчетного периода
Март 2005 г. Апрель 2005 г. Май 2005 г. Июнь 2005 г. Июль 2005 г. Август 2005 г. Сентябрь 2005 г. Октябрь 2005 г. Ноябрь 2005 г. Декабрь 2005 г. Январь 2006 г. Февраль 2006 г. Итого:
Количество рабочих дней по норме 5-дневной рабочей недели 22 21 20 21 21 23 22 21 21 22 16 19 249
Количество фактически отработанных дней 22 21 20 15 17 23 4 21 14 21 16 19 213
Заработная плата (без учета отпускных и больничных), руб. 10 000 10 000 10 000 7 140 8 095 10 000 1 800 10 000 6 700 9 500 10 000 10 000 103 235
Средний дневной заработок сотрудницы составил: 103 235 руб. : 213 дн. = 484,67 руб. Величина дневного пособия будет такой же. Ведь непрерывный трудовой стаж на размер пособий не влияет. Максимальный размер пособия во время отпуска по беременности и родам, которое предприятие может выплатить за счет ФСС РФ, составит:
23
- в марте - 681,82 руб. (15 000 руб. : 22 дн.); - в апреле - 750 руб. (15 000 руб. : 20 дн.); - в мае - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 дн.); - в июне - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 дн.); - в июле - 714,29 руб. (15 000 руб. : 21 дн.); - в августе - 652,17 руб. (15 000 руб. : 23 дн.). Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия в каждом месяце отпуска по беременности. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из рассчитанного размера пособия во всех месяцах. То есть размер декретных будет такой: 484,67 руб. x 97 дн. = 47 012,99 руб. Всю эту сумму предприятие выплатит за счет средств ФСС РФ. Теперь рассмотрим ситуацию, когда сотрудница получила пособие до родов за рабочие дни, приходящиеся на 140 календарных дней отпуска по беременности и родам. А потом декретный отпуск был продлен. Скажем, из-за того, что роды прошли с осложнениями. Новый листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. Как в этом случае рассчитать пособие? Для этого надо определить число рабочих дней в продленном отпуске - их и нужно будет оплатить. Пересчитывать средний заработок не придется. Ведь его определяют один раз - в момент наступления страхового случая, то есть когда женщина уходит в декрет. Пример 3. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сотруднице оплатили 97 рабочих дней отпуска по беременности и родам, приходящиеся на 140 календарных дней - с 15 марта по 1 августа 2006 г. включительно. Предположим, что роды прошли с осложнениями. В этом случае сотруднице положено дополнительно еще 16 календарных дней - со 2 по 17 августа 2006 г. включительно. Второй листок нетрудоспособности выдается со следующего дня после того, как окончился основной отпуск по беременности и родам. На дополнительный отпуск приходится 12 рабочих дней. Максимальный размер пособия в августе составляет 652,17 руб. Среднедневной заработок сотрудницы не превышает максимальный размер пособия в этом месяце. Следовательно, фирма выплачивает пособие исходя из рассчитанного размера пособия. В итоге сотруднице нужно будет доплатить 484,67 руб. x 12 дн. = 5816,04 руб. 3.2. Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается на основании ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ. Ранним сроком считаются первые двенадцать недель беременности. Сумма пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Федерального закона N 81-ФЗ). Его выплачивают на основании соответствующей справки, которую выдает женская консультация или другое медицинское учреждение, где женщина встала на учет. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления справки. Так сказано в п. 17 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (далее - Положение о порядке назначения и выплаты пособий). Этот документ утвержден Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. N 883. Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, может быть выдано вместе с пособием по беременности и родам. Конечно, при условии, что справку о постановке на учет сотрудница представит вместе с документами, которые необходимы для получения пособия по беременности и родам. Единовременное пособие, положенное женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, работодатели выплачивают за счет средств ФСС РФ. Это же касается и женщин, которые работают по трудовому договору в организациях и у индивидуальных предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы. Сам индивидуальный предприниматель, адвокат, нотариус или прочее лицо, занимающееся бизнесом, вправе рассчитывать на пособие за счет ФСС РФ только в том случае, если они уплачивают за себя страховые взносы в этот фонд. Подобный вывод подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 7 февраля 2003 г. N 65-О. Пример 4. Сотрудница принесла в бухгалтерию справку из женской консультации, где сказано, что она встала на учет на десятой неделе беременности. Ей было начислено пособие, которое полагается женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки. При этом бухгалтер сделал такие записи:
24
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 - 300 руб. - начислено пособие декретнице, вставшей на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности; Дебет 70 Кредит 50 - 300 руб. - выплачено пособие. 3.3. Единовременное пособие при рождении ребенка При рождении или усыновлении ребенка один из родителей по месту работы вправе получить единовременное пособие. Это право закреплено в ст. 12 Федерального закона N 81-ФЗ. С 1 января 2006 г. его размер составляет 8000 руб. (Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 178-ФЗ). Для того чтобы получить пособие, нужно написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную загсом. Понадобится также еще одна справка - с места работы второго родителя о том, что там пособие ему не выдавалось. Если второй родитель не работает, надо представить копию его трудовой книжки. Одинокой матери или одинокому отцу, кроме заявления и справки о рождении ребенка, больше ничего приносить не нужно. Сумму пособия на рождение ребенка организация также вправе возместить из средств ФСС РФ. Об этом сказано в п. 24 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам. Но только после того, как выплатит сотруднице или сотруднику деньги. В фонд нужно представить документы, которые собрал сотрудник (заявление, справки и т.д.), и расходный кассовый ордер. То есть на деле организация платит пособие из своего кармана, а затем уменьшает на его сумму страховые взносы. Если же предприятие находится на упрощенной системе налогообложения, платит ЕНВД или единый сельхозналог, ФСС РФ перечислит деньги на расчетный счет организации. 3.4. Отпуск по уходу за ребенком Продолжается такой отпуск до того момента, пока ребенку не исполнится три года (ст. 256 Трудового кодекса РФ). 3.4.1. Кто может рассчитывать на отпуск по уходу за ребенком Отпуск по уходу за ребенком положен тому, кто фактически собирается с ним сидеть. Помимо матери это могут быть отец, бабушка или другие родственники. Предоставляется он сразу после того, как закончится отпуск по беременности и родам. То есть на 141-й день с момента выхода женщины в декрет (если женщина родила одного ребенка и роды прошли без осложнений). Как мы уже сказали, продолжается отпуск до того момента, пока ребенку не исполнится три года. А вот оплачивается он только до того момента, пока ребенку не исполнится полтора года. Об этом сказано в ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ. Пособие мать, отец или другой родственник получают по месту своей работы ежемесячно. Отметим, что работодатель обязан предоставить отпуск по уходу за ребенком также и совместителю. Другой вопрос, что выплачивать пособие организация, где трудится совместитель, не должна. Как мы уже сказали, оно выдается по месту основной работы. Пособие организация возмещает за счет средств ФСС РФ. Чтобы получить пособие, в бухгалтерию нужно представить: - заявление; - копию свидетельства о рождении ребенка; - справку с места работы матери о том, что отпуск по уходу за ребенком ей не был предоставлен (если с ребенком будет сидеть кто-то из родственников). Крайний срок, когда можно обратиться за пособием, - шесть месяцев с того дня, как ребенку исполнится полтора года (ст. 17.2 Федерального закона N 81-ФЗ). В этом случае пособие выплатят сразу за все полтора года. 3.4.2. Каковы размеры пособия Согласно ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ с 1 января 2006 г. ежемесячный размер пособия составляет 700 руб. в месяц. В регионах, где установлены районные надбавки к зарплате, указанная сумма выплачивается с учетом этих коэффициентов.
25
За неполные месяцы размеры пособия рассчитывают пропорционально календарным дням отпуска. Если в таких месяцах есть праздничные дни, то возникает вопрос, нужно ли их учитывать? Да, нужно. Согласно ст. 14 Трудового кодекса РФ в случае если возникновение трудовых прав и обязанностей работника связано со сроками, исчисляемыми в календарных днях, то в этот срок включаются и нерабочие дни. Исходя из этого, праздничные (нерабочие) дни не должны исключаться из расчета количества календарных дней. Пример 5. Отпуск по уходу за ребенком начинается с 13 марта 2006 г. Сотрудница обратилась за пособием также в марте, представив необходимые документы. В марте один праздник - 8 Марта - Международный женский день. Этот день в расчет брать нужно. То есть за март сотруднице нужно заплатить 429,03 руб. (700 руб. : 31 дн. x 19 дн.) пособия по уходу за ребенком. И еще один нюанс, связанный с размерами пособий. Если за пособием обратились не сразу, как начался отпуск, пособие за пропущенные месяцы выплачивается сразу одной суммой. Правда, в Федеральном законе N 81-ФЗ сказано, что за каждый месяц женщина или ее родственник получит только по 100 руб. Это не совсем так. Пункт 60 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, предписывает выплачивать пособие, установленное федеральным законом на соответствующий период отпуска. То есть по 700 руб. в месяц. Именно эту сумму и следует брать в расчет. Как разъяснили специалисты ФСС РФ, в Законе указана сумма пособия, действовавшая в то время, когда он был принят. Понятно, что с тех пор размер пособий несколько раз пересматривался. 3.4.3. Как быть, если отпуск прерывается Отпуск по уходу за ребенком прерывается в двух случаях. Если: - женщина снова уходит в отпуск по беременности и родам; - тот, кто сидит с ребенком, начинает работать полный рабочий день. Рассмотрим эти случаи подробнее. Если женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, снова уходит в декрет, то она должна выбрать, какое из двух пособий (по беременности и родам или по уходу за ребенком) она будет получать. А как в этом случае определить размер декретных? Пособие по беременности и родам в данном случае определяется в обычном порядке. То есть необходимо посмотреть, сколько женщина фактически отработала в течение последних 12 календарных месяцев перед выходом в декрет. Скорее всего, сотрудница в этом периоде фактически отработала менее трех месяцев. Ведь последний год женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком. А раз так, то пособие по беременности и родам за счет ФСС РФ ей должны выплатить исходя из одного МРОТ (сейчас это 800 руб., с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.) за каждый полный календарный месяц. Второй случай: женщина вправе в любой момент прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу. Отпуск прерывается, когда женщина выходит на работу и трудится на условиях полного рабочего дня. В противном случае пособие за ней сохраняется. Дело в том, что рассчитывать на ежемесячное пособие могут не только люди, которые сидят с ребенком до полутора лет и не работают, но и те, кто начал трудиться на условиях неполного рабочего дня или на дому (ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ). Позже мать снова может взять неиспользованный отпуск по уходу за ребенком. Дело в том, что законодательство не требует, чтобы такой отпуск длился непрерывно полтора года. Мать ребенка или любой родственник может взять его по частям. Так лучше поступить и в том случае, когда женщина, будучи в отпуске по уходу за ребенком, снова собирается в декрет. Ведь отработав три месяца перед новым декретом, пособие по беременности и родам ей будут рассчитывать исходя из ее средней зарплаты. То есть размер декретных будет в несколько раз выше. Еще один нюанс. Если мать выходит на работу, не отгуляв до конца положенный ей отпуск, его оставшуюся часть может взять любой другой из родственников женщины. Такой вывод следует из пп. "а" ст. 25 Положения о порядке назначения и выплаты пособий. Оставшийся отпуск по уходу за ребенком родственник матери будет оформлять по месту своей работы. Для этого он должен представить справку с места работы матери о том, что та больше не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия, и свое заявление о предоставлении отпуска по месту работы. Работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для кормления ребенка (ст. 258 Трудового кодекса РФ). Согласно нормам указанной статьи женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30 минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на питание и отдых
26
самой женщины (обед) засчитаются отдельно. За счет кормления сотрудница может увеличить свой обед. Для этого достаточно написать заявление в бухгалтерию. Другой вариант - суммировать и перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в размере среднего заработка. Основанием для переноса всех перерывов на кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы. В соответствии со ст. 260 Трудового кодекса РФ перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации. Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина сидела с ребенком до достижения им возраста полутора лет, не включается (ст. 121 Трудового кодекса РФ). 4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОСОБИЙ Поговорим о налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. 4.1. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иных выплат и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством. Так гласит п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. То есть удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе выданного за счет предприятия, придется. В налогооблагаемый доход включать не нужно: - пособие по беременности и родам; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - единовременное пособие при рождении ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Ведь выплачиваются эти пособия в соответствии с Федеральным законом N 81-ФЗ. Да и оговорок для них, как для больничных, не сделано. 4.2. Налог на прибыль Государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, не включают в расходы при расчете налога на прибыль. Ведь при их выплате фирма никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных. Другое дело, когда речь идет о пособии по временной нетрудоспособности, которое выдано за счет предприятия за первые два дня болезни. Оно как раз и учитывается при налогообложении прибыли согласно пп. 48.1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Впрочем, организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные и больше установленного лимита в 15 000 руб. - доплатить до его среднего заработка. И тут возникает вопрос: а можно ли учесть такие доплаты при расчете налога на прибыль? Да, можно. Надо сказать, что подобной точки зрения придерживается и Минфин России. Скажем, в Письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19 специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером. Логика чиновников такая. В ст. 183 Трудового кодекса РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом. Однако установленное ограничение не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Он зависит исключительно от среднего заработка сотрудника, а также от непрерывного трудового стажа. Об этом сказано в п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191). Таким образом, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным
27
размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма. 4.3. Единый социальный налог и страховые взносы Пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются единым социальным налогом, в том числе и выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ. Также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Поскольку согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" база для исчисления пенсионных страховых взносов та же, что и по единому социальному налогу. Как гласит п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (он утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765), взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей. А можно ли считать пособием доплату до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам? Да, можно. Ведь как мы сказали выше, сумма, которая превышает 15 000 руб., но выплачена в пределах среднего заработка, является пособием. С чем согласен и Минфин России. Правда, чиновники разъяснили, что доплаты включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Но очевидно, что такой же подход можно применить и к другим налогам и сборам, в частности к ЕСН и страховым взносам. 4.4. Упрощенная система налогообложения Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога. 4.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Тут речь идет о пособиях, выплаченных за счет средств фирмы. И хотя прямо это из Налогового кодекса РФ не следует, уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в том числе и детских), выданных за счет средств ФСС РФ (не больше одного МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей за счет соцстраха расходами организации не являются. Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль. А именно ст. 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Как мы уже сказали, при налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в том числе сверх лимитов (максимального размера в 15 000 руб.), но в пределах среднего заработка. Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход. Поскольку это не ее расходы. 4.4.2. Единый налог платится с доходов Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). При этом здесь речь идет о больничных, выплаченных за счет собственных средств фирмы. Хотя опять же, если посмотреть текст Налогового кодекса РФ, мы увидим, что прямо это не сказано: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу)... уменьшается... на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности...". Однако в новой декларации по единому налогу (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н) в строке 110 четко сказано, что единый налог уменьшают выплаченные работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности. И хотя это явно расширительное толкование Кодекса, спорить с чиновниками вряд ли стоит. До 2006 г. сумму налога можно было уменьшить на пенсионные взносы не более чем на 50 процентов. А вот больничные брались в расчет полностью. С этого года ситуация изменилась.
28
Теперь единый налог вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. Другими словами, общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. Соответствующие поправки были внесены в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. 4.5. ЕНВД и единый сельхозналог Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Так сказано в ст. 346.32 Налогового кодекса РФ. И опять же налог уменьшают только те больничные, что выплачены за свой счет. С этого года ЕНВД, так же как и единый налог при упрощенной системе, вообще нельзя уменьшать более чем на 50 процентов. То есть в соответствии с поправками сумма пенсионных взносов и больничных, которые организация может взять в расчет, не должна превышать половины налога. Такие изменения были внесены в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ также Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. Понятно, что речь здесь также идет о суммах, которые выплачены за счет фирмы. 5. ПУТЕВКИ ЗА СЧЕТ ФСС РФ В некоторых случаях за счет средств соцстраха можно получить путевку на отдых. 5.1. Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки Организация за счет средств соцстраха может оплатить для своих работников путевки на санаторно-курортное лечение или в детские оздоровительные лагеря. Однако купить путевку за счет средств ФСС РФ можно не всегда, а в строго определенных случаях. Каждый год бюджет фонда предусматривает определенные статьи расходов на оплату путевок. Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год" предусмотрен порядок полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в фонде. Приобрести путевки за счет соцстраха для детей сотрудников можно в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год, а также в загородные стационарные оздоровительные лагеря. Однако сделать это можно только в том случае, если соблюдается несколько условий. Во-первых, с заработка родителя (или законного представителя) ребенка предприятие должно платить взносы в ФСС РФ. Во-вторых, санатории и лагеря, в которые собираются ехать лечиться и отдыхать дети, должны находиться на территории Российской Федерации. Обязательно и наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в этих учреждениях соответствуют действующим санитарным нормам. В-третьих, в санатории соцстрах оплачивает путевки детям, возраст которых от 4 до 14 лет включительно. Что касается лечения в оздоровительных или санаторных лагерях, то на него могут рассчитывать дети до 15 лет включительно. Другими словами, если на день начала смены (он указан в путевке) подростку еще нет 16 лет (15 лет 11 месяцев и 29 дней), то он вполне может отправиться в лагерь. При этом часть расходов по оплате путевки возьмет на себя соцстрах. Количество путевок и сумму компенсации ФСС РФ определяет для каждой организации. Для этого в региональное отделение соцстраха, где организация состоит на учете, подается заявка. ФСС РФ утвердил форму заявки страхователя об оказании помощи в оплате путевок для оздоровления детей застрахованных граждан в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия. Она приведена в Письме от 13 декабря 2005 г. N 02-18/11-12389. В ней указывают, сколько детей нуждаются в путевках. На основании заявки с учетом суммы фактических расходов на оздоровление детей в прошлом году фондом устанавливается норматив ассигнований, который сообщают организации. В дальнейшем по мере покупки и выдачи путевок бухгалтер фирмы уменьшает на их стоимость (конечно, в пределах норматива) сумму ЕСН, уплачиваемую в ФСС РФ. В ст. 10 Федерального закона N 173-ФЗ приведены размеры частичной компенсации стоимости путевок для детей сотрудников:
29
Виды учреждений
Срок путевки или оплаты питания, дн.
Детские санатории или санаторные оздоровительные лагеря, работающие круглый год Загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период школьных каникул Дневные лагеря с двух-, трехразовым питанием
От 21 до 24
Сколько можно отнести за счет соцстраха, руб. До 450 руб. в сутки на одного ребенка
Не более 24
Порядок определяет Правительство РФ
Не более 21
Стоимость набора продуктов исходя из фактически сложившихся цен в данном регионе
Если санаторий или оздоровительный лагерь находится в регионе, где установлен районный коэффициент, расходы на путевки возмещают с его учетом. Кроме того, в 2006 г. за счет средств фонда организации могут покрыть также суммы, которые уплачены за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС РФ и исполнительными органами власти (или местного самоуправления). То есть с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает лагерь. 5.2. Как получить путевку за счет соцстраха Чтобы получить путевку в санаторий для своего ребенка, сотрудник организации должен написать заявление. К нему нужно приложить медицинское заключение, которое может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется. Исключение составляют санаторно-оздоровительные лагеря. В такие места дети отправляются только при наличии медицинских показаний. Покупать путевку детям конкретного сотрудника или нет, решает комиссия по социальному страхованию, действующая на предприятии. В нее входят представители администрации, члены профсоюза или обычные работники. Свои выводы они оформляют протоколом. Если же на предприятии такой комиссии нет, то решение принимает уполномоченный по социальному страхованию, которого назначают из числа сотрудников фирмы. На практике обычно подобные решения принимает руководитель организации, издавая соответствующие приказы. Если решение принято, организация покупает путевку, заполняет ее и выдает работнику. У бланка путевки в детское оздоровительное учреждение есть отрывной талон. Его заполняют уже в лагере. А после того как ребенок вернется, сотрудник должен принести данный талон в бухгалтерию. Если стоимость путевки превышает норматив, установленный ФСС РФ, оставшуюся часть удерживают из зарплаты сотрудников, чьи дети ездили в лагеря, или оплачивают за счет средств фирмы. Пример. Организация приобрела путевки для детей своих сотрудников в оздоровительный лагерь, работающий в дни летних школьных каникул. Продолжительность смены - 24 дня. Региональное отделение ФСС РФ установило для данной организации на 2006 г. норматив, равный 53 000 руб. Организация приобрела 10 путевок по 3500 руб. за штуку. Всего на 35 000 руб. (3500 руб. x 10 шт.). Лагерь передал фирме копии лицензии на медицинскую деятельность и сертификата о том, что питание в лагере соответствует санитарным нормам. Средняя цена путевки в оздоровительные загородные лагеря, работающие в дни школьных каникул, - 3100 руб. Отделение ФСС РФ компенсирует 40 процентов этой суммы. То есть сумма, которую можно отнести за счет соцстраха, будет равна 12 400 руб. (3100 руб. x 40% x 10 шт.). То есть некомпенсируемая часть стоимости путевок составит 22 600 руб. (35 000 - 12 400). Эта сумму удержали из зарплаты сотрудников, дети которых отдохнули в лагере.
30
5.3. Налогообложение путевок Давайте разберемся, облагается ли налогами стоимость приобретенных путевок в оздоровительные лагеря и санатории. 5.3.1. Налог на прибыль Сначала поговорим о налоге на прибыль. Стоимость путевок в санатории и оздоровительные лагеря в расходы организации не включаются. Причем это касается как части стоимости путевок, купленных за счет соцстраха или оплаченных работниками, так и возмещенных фирмой. В первом случае организация никаких затрат не несет. Во втором - расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, при налогообложении не учитываются согласно п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ. 5.3.2. ЕСН и страховые взносы Раз такие расходы не уменьшают налогооблагаемые доходы, на стоимость путевок не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ). А также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ. 5.3.3. Налог на доходы физических лиц Теперь о налоге на доходы физических лиц. Больше всего вопросов именно с этим налогом. Вообще п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ прямо предписывает: полная или частичная компенсация стоимости детских путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Однако, чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить следующие условия. Во-первых, санаторий или оздоровительный лагерь должны находиться в России. Во-вторых, путевка не должна быть туристической (это можно подтвердить отрывным талоном к путевке). В-третьих, путевку надо оплатить из средств ФСС РФ либо за счет прибыли, оставшейся после уплаты налогов. Спор между налоговиками и организациями возник относительно формулировки "за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций". Из буквального толкования данной нормы чиновники делают вывод: удерживать НДФЛ со стоимости путевок не нужно только в том случае, если фирма купила путевку за счет чистой прибыли. Когда организация несет убытки, эту льготу применить нельзя (см., например, Письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. N 03-05-01-04/57). Кроме того, по мнению минфиновцев, применить льготу можно только в конце года. Ведь в течение года фирма платит авансовые платежи по налогу на прибыль. Таким образом, средства "после уплаты налога на прибыль" окажутся в распоряжении фирмы, только когда она перечислит этот налог по итогам года. Арбитражные суды не поддерживают в данном случае налоговиков. Скажем, в Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2003 г. N А17-1354/5 судьи пришли к выводу, что если фирма по итогам года получила убыток, но при этом уплачивала авансовые платежи по итогам отчетных периодов текущего налогового периода и предшествующих налоговых периодов, то применить льготу она имеет право. Вторят коллегам и судьи Федерального арбитражного суда Уральского округа. В Постановлении от 14 декабря 2004 г. N Ф09-5274/04-АК они также пришли к выводу, что организация имела все основания не удерживать со стоимости купленных путевок НДФЛ, так как они были оплачены за счет нераспределенной прибыли прошлого года при наличии убытка в текущем году. Таким образом, даже получив убыток в налоговом периоде, организация все равно может воспользоваться льготой по НДФЛ при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетных периодов. Это что касается предприятий, работающих на общей системе. 5.3.4. Налогообложение путевок у "упрощенщиков" Но проблемы с налоговиками возникают и у организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения. Такие фирмы ЕСН не платят, но должны перечислять взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживать НДФЛ с доходов своих сотрудников. Налоговики настаивают, что "упрощенщики" не могут воспользоваться льготой, предусмотренной п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Ведь такие организации налог на прибыль не
31
платят. Следовательно, у них не может быть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты этого налога. Впрочем, фискалов не поддержали судьи. Причем на самом высоком уровне. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 пришел к такому выводу: ст. 217 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень доходов, с которых налоговые агенты могут не удерживать НДФЛ. Указанные льготы применимы вне зависимости от того, где трудится сотрудник: в организации, применяющей общий режим налогообложения или упрощенную систему. Иная трактовка п. 9 ст. 217 Налогового кодекса РФ была бы дискриминационной в отношении лиц, работающих в организациях, которые налог на прибыль не уплачивают. Статья же 3 Налогового кодекса РФ декларирует принцип всеобщности и равенства налогообложения. Следовательно, если организация применяет упрощенную систему налогообложения и рассчитывает единый налог, это не лишает ее права оплачивать путевки за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога. 6. НЕСЧАСТНЫЙ СЛУЧАЙ НА ПРОИЗВОДСТВЕ Когда на производстве происходит несчастный случай и есть пострадавшие, администрация предприятия обязана выплатить им пособие по временной нетрудоспособности, а в некоторых случаях возместить и расходы на лечение. Все эти выплаты производятся за счет средств ФСС РФ. 6.1. Что считать несчастным случаем Для начала надо определиться, что же такое несчастный случай? Для этого надо обратиться к Федеральному закону N 125-ФЗ, а именно к ст. 3. Здесь сказано, что несчастным случаем на производстве следует считать событие, в результате которого сотрудник получил увечье или иное повреждение здоровья во время того, как он выполнял трудовые обязанности (как на территории организации, так и за ее пределами) или следовал транспортом организации на работу или с работы. В качестве примера можно привести травмы, тепловые удары, ожоги, обморожения, поражения электрическим током. Если в организации случилось несчастье, то согласно ст. 228 Трудового кодекса РФ работодатель (его представитель) обязан: - немедленно организовать первую помощь пострадавшему, а если необходимо - доставить его в больницу; - предотвратить аварийную ситуацию и возможность травмы других лиц; - сохранить до начала расследования несчастного случая на производстве обстановку, какой она была на момент происшествия, если это не угрожает жизни и здоровью других лиц и не ведет к аварии, а в случае невозможности ее сохранения - зафиксировать сложившуюся обстановку (составить схемы, сделать фотографии и произвести другие мероприятия); - своевременно расследовать несчастный случай на производстве; - немедленно проинформировать о несчастном случае на производстве родственников пострадавшего, а также сообщить об этом в соответствующие органы. При групповом несчастном случае на производстве (два человека и более), тяжелом несчастном случае, несчастном случае со смертельным исходом работодатель (его представитель) в течение суток обязан сообщить о несчастном случае в соответствующие органы. 6.1.1. Куда обращаться, если в организации случилось несчастье Если несчастный случай произошел в организации, то в: - соответствующую государственную инспекцию труда; - прокуратуру по месту происшествия несчастного случая; - федеральный орган исполнительной власти по ведомственной принадлежности; - орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации; - организацию, направившую работника, с которым произошел несчастный случай; - территориальные объединения организаций профсоюзов; - территориальный орган государственного надзора, если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу; - отделение фонда. Если несчастный случай произошел у работодателя - физического лица, то в: - соответствующую государственную инспекцию труда; - прокуратуру по местонахождению работодателя; - орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации;
32
- территориальный орган государственного надзора, если несчастный случай произошел на объекте, подконтрольном этому органу; - отделение фонда. Если несчастный случай произошел на судне, сообщить о нем нужно работодателю (судовладельцу), а при нахождении в заграничном плавании - в соответствующее консульство Российской Федерации. Судовладелец, получив сообщение о несчастном случае, происшедшем на судне, обязан сообщить об этом: а) если несчастный случай произошел на судне морского транспорта, то в: - соответствующую государственную инспекцию труда; - транспортную прокуратуру; - федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами морского транспорта; - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный на осуществление государственного регулирования безопасности при использовании атомной энергии, если несчастный случай произошел на ядерной энергетической установке судна или при перевозке ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов; - территориальные объединения организаций профсоюзов; - отделение фонда; б) если несчастный случай произошел на судне рыбопромыслового флота, то в: - соответствующую государственную инспекцию труда; - прокуратуру по месту регистрации судна; - федеральный орган исполнительной власти, ведающий вопросами рыболовства; - территориальные объединения организаций профсоюзов; - страховщику по вопросам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. О случаях острого отравления работодатель (его представитель) сообщает также в соответствующий орган санитарно-эпидемиологического надзора. 6.2. Расследование и оформление несчастного случая Поговорим о том, как расследуется несчастный случай, который произошел на производстве, и как он документально оформляется. 6.2.1. Расследование несчастного случая Порядок расследования несчастного случая детально расписан в ст. 229 Трудового кодекса РФ. Там говорится, что для расследования несчастного случая работодатель незамедлительно создает комиссию в составе не менее трех человек. Кто входит в комиссию по расследованию несчастного случая В состав комиссии включают специалиста по охране труда или лицо, назначенное ответственным за организацию работы по охране труда приказом (распоряжением) работодателя, представителя работодателя, представителя профсоюзного органа или иного уполномоченного работниками представительного органа, уполномоченного по охране труда. Комиссию возглавляет руководитель или уполномоченный им представитель. Состав комиссии утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Начальник, непосредственно отвечающий за безопасность труда на участке (объекте), где произошел несчастный случай, в состав комиссии не входит. В расследовании несчастного случая на производстве у работодателя - физического лица принимают участие сам руководитель или уполномоченный его представитель, доверенное лицо пострадавшего, специалист по охране труда, который может привлекаться к расследованию несчастного случая и на договорной основе. Несчастный случай на производстве, происшедший с лицом, направленным для выполнения работ к другому работодателю, расследуется комиссией, образованной работодателем, у которого произошел несчастный случай. В состав комиссии может входить уполномоченный представитель работодателя, направившего это лицо. Несчастный случай, происшедший с работником организации, производящей работы на выделенном участке другой организации, расследуется и учитывается организацией, производящей эти работы. В этом случае руководитель организации, на территории которой производились работы, информирует о результатах расследования. Несчастный случай, происшедший с работником при выполнении работы по совместительству, расследуется и учитывается по месту, где она производилась.
33
Расследование несчастного случая, происшедшего в результате аварии транспортного средства, проводится комиссией, образуемой работодателем, с обязательным использованием материалов расследования, проведенного соответствующим государственным органом надзора и контроля. Каждый работник или уполномоченный им представитель имеет право на личное участие в расследовании несчастного случая на производстве, происшедшего с работником. Для расследования группового или тяжелого несчастного случая на производстве, а также случая со смертельным исходом в состав комиссии также включаются государственный инспектор по охране труда, представители регионального органа исполнительной власти или органа местного самоуправления (по согласованию), представитель территориального объединения организаций профсоюзов. По требованию пострадавшего (в случае смерти пострадавшего - его родственников) в расследовании несчастного случая может принимать участие его доверенное лицо. Если оно не участвует в расследовании, работодатель или его уполномоченный представитель либо председатель комиссии обязаны по требованию доверенного лица ознакомить его с материалами расследования. В случае острого отравления или радиационного воздействия, превысившего установленные нормы, в состав комиссии включается также представитель органа санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации. Если несчастный случай явился следствием нарушений в работе, влияющих на обеспечение ядерной, радиационной и технической безопасности на объектах использования атомной энергии, то в состав комиссии включается также представитель территориального органа Федерального надзора по ядерной и радиационной безопасности. При несчастном случае, происшедшем в организациях и на объектах, подконтрольных территориальным органам Федерального горного и промышленного надзора, состав комиссии утверждается руководителем соответствующего территориального органа. Возглавляет комиссию представитель этого органа. При групповом несчастном случае на производстве с числом погибших пять человек и более в состав комиссии включаются также представители федеральной инспекции труда, федерального органа исполнительной власти по ведомственной принадлежности и представители общероссийского объединения профсоюзов. Председателем комиссии является главный государственный инспектор по охране труда соответствующей государственной инспекции труда, а на объектах, подконтрольных территориальному органу Федерального горного и промышленного надзора, - руководитель этого территориального органа. На судне состав комиссии формируется федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами транспорта, либо федеральным органом исполнительной власти, ведающим вопросами рыболовства, в соответствии с принадлежностью судна. Крупные аварии с числом погибших 15 человек и более расследуются комиссией, состав которой утверждается Правительством РФ. Расследование обстоятельств и причин несчастного случая на производстве, который не является групповым и не относится к категории тяжелых несчастных случаев или несчастных случаев со смертельным исходом, проводится комиссией в течение трех дней. Расследование группового тяжелого несчастного случая и несчастного случая на производстве со смертельным исходом проводится комиссией в течение 15 дней. Несчастный случай на производстве, о котором не было своевременно сообщено работодателю или в результате которого нетрудоспособность у пострадавшего наступила не сразу, расследуется комиссией по заявлению пострадавшего или его доверенного лица в течение одного месяца со дня поступления указанного заявления. При необходимости дополнительной проверки обстоятельств несчастного случая, получения соответствующих медицинских и иных заключений указанные сроки могут быть продлены председателем комиссии, но не более чем на 15 дней. Требования к работодателю при расследовании несчастного случая При расследовании несчастного случая на производстве по требованию комиссии работодатель за счет собственных средств обеспечивает: - выполнение технических расчетов, проведение лабораторных исследований, испытаний, других экспертных работ и привлечение в этих целях специалистов-экспертов; - фотографирование места происшествия и поврежденных объектов, составление планов, эскизов, схем; - предоставление транспорта, служебного помещения, средств связи, специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, необходимых для проведения расследования.
34
Требования к работодателю - физическому лицу при расследовании несчастного случая При расследовании несчастного случая на производстве у работодателя - физического лица необходимые мероприятия и условия проведения расследования определяются председателем комиссии. В целях расследования группового тяжелого и несчастного случая на производстве со смертельным исходом подготавливаются следующие документы: - приказ (распоряжение) работодателя о создании комиссии по расследованию несчастного случая; - планы, эскизы, схемы, а при необходимости фото- и видеоматериалы места происшествия; - документы, характеризующие состояние рабочего места, наличие опасных и вредных производственных факторов; - выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знаний пострадавших по охране труда; - протоколы опросов очевидцев несчастного случая и должностных лиц, объяснения пострадавших; - экспертные заключения специалистов, результаты лабораторных исследований и экспериментов; - медицинское заключение о характере и степени тяжести повреждения, причиненного здоровью пострадавшего, или о причине его смерти, о нахождении пострадавшего в момент несчастного случая в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; - копии документов, подтверждающих выдачу пострадавшему специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты в соответствии с действующими нормами; - выписки из ранее выданных на данном производстве (объекте) предписаний государственных инспекторов по охране труда и должностных лиц территориального органа государственного надзора (если несчастный случай произошел в организации или на объекте, подконтрольных этому органу), а также выписки из представлений профсоюзных инспекторов труда об устранении выявленных нарушений нормативных требований по охране труда; - другие документы по усмотрению комиссии. Для работодателя - физического лица перечень представляемых материалов определяется председателем комиссии, проводившей расследование. На основании собранных документов и материалов комиссия: - устанавливает обстоятельства и причины несчастного случая; - определяет, был ли пострадавший в момент несчастного случая связан с производственной деятельностью работодателя и объяснялось ли его пребывание на месте происшествия исполнением трудовых обязанностей; - квалифицирует несчастный случай как несчастный случай на производстве или как не связанный с производством; - определяет лиц, допустивших нарушения требований безопасности и охраны труда, законов и иных нормативных правовых актов; - определяет меры по устранению причин и предупреждению несчастных случаев на производстве. Административная ответственность работодателя Если администрация попытается скрыть несчастный случай, то в случае обнаружения данных обстоятельств ей грозит штраф по ст. 5.44 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Размер санкций таков: - от 300 до 500 руб. - для гражданина; - от 500 до 1000 руб. - для должностных лиц; - от 5000 до 10 000 руб. - для организаций. А если выяснится, что несчастный случай стал причиной нарушения законодательства об охраны труда, то штрафами дело не ограничится. С должностных лиц и предпринимателей взыщут от 500 до 5000 руб., с организации - от 30 000 до 50 000 руб. Более того, деятельность как ПБОЮЛ, так и предприятия может быть приостановлена на срок до 90 суток. Если же нарушение повторится, это влечет дисквалификацию директора организации на срок от одного до трех лет (п. 2 ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях). 6.2.2. Оформление и учет материалов расследования несчастных случаев
35
Формы документов, необходимые для расследования несчастных случаев на производстве, утверждены Постановлением Минтруда России от 24 октября 2002 г. N 73. Статья 230 Трудового кодекса РФ предписывает по каждому несчастному случаю на производстве оформлять акт в двух экземплярах на русском языке либо на русском языке и государственном языке соответствующего субъекта Российской Федерации. Сделать это нужно, если в результате несчастного случая: - работника (в соответствии с медицинским заключением) нужно перевести на другую работу; - он потерял трудоспособность на срок не менее одного дня; - работник умер. При групповом несчастном случае на производстве акт составляется на каждого пострадавшего отдельно. Если несчастный случай произошел с работником, состоящим в трудовых отношениях с другим работодателем, то акт составляется в трех экземплярах, два из которых направляются работодателю, с которым пострадавший состоит (состоял) в трудовых отношениях. Третий экземпляр акта, документы и материалы расследования остаются у работодателя, где произошел несчастный случай. В акте о несчастном случае на производстве должны быть подробно изложены его обстоятельства и причины, а также указаны лица, допустившие нарушения требований безопасности и охраны труда. Если установлен факт грубой неосторожности застрахованного лица, то в акте указывается степень вины застрахованного в процентах. Эту степень определяет комиссия по расследованию такого случая. Акт о несчастном случае на производстве подписывается членами комиссии, утверждается работодателем (уполномоченным им представителем) и заверяется печатью, а также заносится в журнал регистрации несчастных случаев на производстве. Работодатель (уполномоченный им представитель) в трехдневный срок после утверждения акта о несчастном случае на производстве обязан выдать один его экземпляр пострадавшему, а в случае смерти работника - родственникам либо доверенному лицу погибшего (по их требованию). Второй экземпляр акта вместе с материалами расследования хранится в течение 45 лет по месту работы пострадавшего. При страховых случаях третий экземпляр и материалы расследования работодатель направляет в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации в качестве страхователя). По результатам расследования группового, тяжелого или несчастного случая на производстве со смертельным исходом комиссия (в установленных случаях - государственный инспектор по охране труда) составляет акт о расследовании соответствующего случая. Этот акт с документами и материалами расследования, с копиями актов о несчастном случае на каждого пострадавшего в трехдневный срок после их утверждения направляется председателем комиссии в прокуратуру, куда сообщалось о несчастном случае, а при страховом случае - также в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя). Копии указанных документов направляются также в соответствующие органы: государственную инспекцию труда и территориальный орган федерального надзора, в федеральную инспекцию труда и федеральный орган исполнительной власти по ведомственной принадлежности. Расследованию подлежат и квалифицируются как несчастные случаи, не связанные с производством, с оформлением акта произвольной формы: - смерть вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденная в установленном порядке учреждением здравоохранения и следственными органами; - смерть или повреждение здоровья, единственной причиной которых явилось (по заключению учреждения здравоохранения) алкогольное, наркотическое или токсическое опьянение (отравление) работника, не связанное с нарушениями технологического процесса, где используются технические спирты, ароматические, наркотические и другие аналогичные вещества; - несчастный случай, происшедший при совершении пострадавшим проступка, содержащего по заключению правоохранительных органов признаки уголовно наказуемого деяния. Акт произвольной формы вместе с материалами расследования также хранится в течение 45 лет. По окончании временной нетрудоспособности пострадавшего работодатель (уполномоченный им представитель) обязан направить в соответствующую государственную инспекцию труда, а в необходимых случаях в территориальный орган государственного надзора информацию о последствиях несчастного случая на производстве и мерах, принятых в целях предупреждения несчастных случаев. О несчастных случаях на производстве, которые по прошествии времени перешли в категорию тяжелых или несчастных случаев со смертельным исходом, работодатель (уполномоченный им представитель) сообщает в соответствующую государственную инспекцию труда. А в страховых случаях - в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя), в соответствующий профсоюзный орган, а если они произошли на объектах,
36
подконтрольных территориальным органам соответствующего федерального надзора, - в эти органы. Если государственный инспектор по охране труда выявит факт сокрытия несчастного случая на производстве, получит жалобы и заявления от пострадавшего, его доверенного лица или родственников погибшего в результате несчастного случая о несогласии с выводами комиссии по расследованию, он проводит расследование этого случая в соответствии с требованиями гл. 36 Трудового кодекса РФ. При этом срок давности несчастного случая значения не имеет. Как правило, в этом случае к расследованию привлекают представителя профсоюза, инспектора по труду, а при необходимости - представителя другого органа госнадзора. По результатам расследования государственный инспектор по охране труда составляет заключение, а также выдает предписание, которые являются обязательными для исполнения работодателем (уполномоченным им представителем). Государственный инспектор по охране труда имеет право обязать работодателя (уполномоченного им представителя) составить новый акт о несчастном случае на производстве, если имеющийся оформлен с нарушениями или не соответствует материалам расследования несчастного случая. В этой ситуации прежний акт о несчастном случае на производстве признается утратившим силу на основании решения работодателя (уполномоченного им представителя) или государственного инспектора по охране труда. 6.3. Какие документы нужно передать в ФСС РФ До того как обратиться в региональный орган ФСС РФ для возмещения вреда, причиненного здоровью сотрудника, работодатель должен подготовить дело потерпевшего от трудового увечья в связи с несчастным случаем на производстве. В деле должно быть заявление пострадавшего о назначении страховых выплат, форма которого приведена в Приложении N 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Временный порядок). Он утвержден Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6. К заявлению прилагают следующие документы: - акт о несчастном случае на производстве; - заключение учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ) о степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности и о необходимости медицинской, социальной и профессиональной реабилитации; - справку о заработке (доходе) пострадавшего за период, необходимый для расчета ежемесячных страховых выплат; - справку о периоде, в течение которого пострадавшему будет выплачиваться пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; - трудовую книжку пострадавшего, трудовой договор (контракт). Если же пострадавший сотрудник работает в организации по гражданско-правовому договору, то в фонд вместо трудовой книжки подают этот договор. Ведь именно он подтверждает, что сотрудник работает в данной организации. В таком договоре должно оговариваться, что организация уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В отделение фонда подают подлинники документов или их нотариально заверенные копии. Документы можно отправить с курьером организации или по почте с уведомлением о вручении. Необходимо отметить, что перечень документов для назначения страховых выплат в каждом конкретном случае определяется отделением (филиалом отделения) фонда. В течение 10 дней со дня поступления документов в отделение фонда оно принимает решение о назначении страховых выплат пострадавшему работнику. Это решение оформляется приказом руководителя фонда в трех экземплярах. Один из них выдается пострадавшему работнику, второй направляется в организацию, а третий хранится в отделении фонда. На основании приказа руководителя отделения фонда бухгалтер организации начисляет и выплачивает пострадавшему сотруднику пособие, назначенное фондом. Как мы уже упомянули, на эту сумму уменьшаются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 6.4. Выплата компенсаций пострадавшему работнику Статья 8 Федерального закона N 125-ФЗ предписывает выплатить пострадавшему в результате несчастного случая пособие по временной нетрудоспособности, страховые выплаты, а также оплатить дополнительные расходы, связанные с повреждением здоровья пострадавшего. Рассмотрим вышеуказанные выплаты более подробно.
37
6.4.1. Пособие по временной нетрудоспособности В п. 3 ст. 1 Федерального закона N 180-ФЗ сказано, что пособие по временной нетрудоспособности сотруднику, пострадавшему в результате несчастного случая на производстве, рассчитывают в соответствии с порядком, который определен Федеральным законом N 125-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности выдают работнику, получившему производственную травму, в размере 100 процентов его среднего заработка независимо от трудового стажа. Пособие выдается с первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления либо до тех пор, пока МСЭ не установит инвалидность работника. Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности. Пособие полностью выдается за счет средств ФСС РФ. По общему правилу максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который возмещает ФСС РФ, равен 15 000 руб. Однако данное ограничение не распространяется на пособие по временной нетрудоспособности, которое выдается работнику в связи с несчастным случаем на производстве. Дело в том, что это пособие выплачивается не за счет средств ЕСН, а за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы являются отдельным видом социального страхования и регулируются Федеральным законом N 125-ФЗ. Поэтому размер такого пособия не ограничивается. Пример 1. В результате несчастного случая сотрудник организации был травмирован и находился на больничном с 3 по 21 апреля 2006 г. включительно. То есть из 20 рабочих дней в этом месяце он был на больничном 15 дней. Непрерывный трудовой стаж сотрудника к началу апреля составил три года. Работает он в фирме с 11 января 2006 г. Расчетный период для тех, кто устроился в фирму меньше года назад, - период фактической работы у работодателя, выплачивающего пособие. То есть в данном примере - с 11 января по 31 марта 2006 г. За это время сотрудник фактически отработал 55 рабочих дней, за что получил 54 000 руб. Среднедневной заработок сотрудника составил 981,82 руб. (54 000 руб. : 55 дн.). Так как это пособие сотруднику выдается в связи с травмой, полученной на производстве, то оно начисляется в размере 100 процентов заработка и максимальным размером не ограничивается. То есть всего сумма пособия - 14 727,3 руб. (981,82 руб. x 15 дн.). Вся эта сумма будет выплачена за счет средств ФСС РФ. С этой суммы бухгалтер организации удерживает налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. К апрелю пострадавший сотрудник утратил право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная с пособия по временной нетрудоспособности, равна: 14 727,3 руб. x 13% = 1914,55 руб. В бухгалтерском учете начисление и выплата пособия отражены такими проводками: Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70 - 14 727,3 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1914,55 руб. - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50 - 12 812,75 руб. (14 727,3 - 1914,55) - выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности. 6.4.2. Единовременные и ежемесячные страховые выплаты Отделение фонда может назначить работнику, пострадавшему во время несчастного случая, единовременную или ежемесячную страховую выплату. Размеры этих выплат рассчитывает фонд, а выплачивает их работодатель. Кто может получить страховые выплаты Единовременные и ежемесячные страховые выплаты назначаются следующим лицам: - работнику, если по заключению учреждения МСЭ результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности;
38
- лицам, имеющим право на их получение, если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного. Статья 4 Федерального закона N 180-ФЗ устанавливает, что размер единовременной страховой выплаты определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного лица исходя из максимальной суммы в 46 900 руб. В случае смерти застрахованного лица единовременная страховая выплата также устанавливается в размере этой суммы. Степень утраты профессиональной трудоспособности в процентах лицам, получившим повреждение здоровья в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы. Делается это в соответствии с Правилами установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. N 789). А также Временными критериями определения степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Минтруда России от 18 июля 2001 г. N 56). Как определяется размер страховых выплат Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднемесячного заработка потерпевшего до даты несчастного случая, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности. Состав заработка, из которого исчисляется размер ежемесячных страховых выплат, приводится в п. 2 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ. В нем указано, что при расчете размера заработка, утраченного пострадавшим в результате наступления страхового случая, учитываются все виды оплаты его труда (дохода) как по месту его основной работы, так и по совместительству. Размеры зарплаты по гражданско-правовым договорам и суммы авторских гонораров учитываются, если с них уплачивались страховые взносы. Все виды заработка учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов, уплаты сборов и других обязательных платежей. В местностях, где установлены районные коэффициенты, процентные надбавки к заработной плате, размер ежемесячной страховой выплаты определяются с учетом этих коэффициентов и надбавок. Не учитываются выплаты единовременного характера, в частности компенсация за неиспользованный отпуск и сумма выходного пособия при увольнении. Среднемесячный заработок застрахованного подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за 12 месяцев работы, предшествовавших наступлению страхового случая или утрате либо снижению его трудоспособности (по выбору застрахованного), на 12. Если в течение этого срока трудовая деятельность прерывалась, среднемесячный заработок определяется путем деления заработка за фактически проработанное время на число месяцев, за которое взят заработок. Какие особенности следует учесть при расчете выплат Если тяжелые последствия перенесенной травмы проявляются через некоторое время после происшествия, допустим, через два-три месяца либо через год-два, то расчетный период (12 месяцев) начинается с момента снижения трудоспособности потерпевшего. Какие из этих 12 последних месяцев работы выбрать, решает сам пострадавший. Если до наступления страхового случая застрахованный работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок подсчитывается путем деления общей суммы его заработка за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших наступлению страхового случая, на число этих месяцев. При подсчете среднемесячного заработка не полностью проработанные месяцы по желанию застрахованного заменяются предшествующими, полностью проработанными месяцами, либо исключаются из расчета. Размер среднемесячного заработка застрахованного, не достигшего 18 лет, при назначении ежемесячных страховых выплат не может быть ниже прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России (п. 4 ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ). Если страховой случай наступил после окончания срока действия трудового договора (контракта), то по желанию застрахованного учитывается его заработок до окончания срока действия указанного договора (контракта). Впрочем, за основу можно взять обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но не ниже прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по России (п. 5 ст. 12 Федерального закона N 125ФЗ).
39
При подсчете среднемесячного заработка застрахованного учитывается только тот заработок, который он получил или должен был получить после соответствующего изменения. Например, если: - до наступления страхового случая пострадавшему была повышена заработная плата по занимаемой должности; - он был переведен на более высокооплачиваемую работу; - поступил на работу после окончания учебного заведения по очной форме обучения; - в других случаях, когда доказана устойчивость изменения или возможность изменения оплаты труда застрахованного. В данном случае заработок берется не за 12 месяцев, а за более короткий срок, что не позволит ухудшить материальное положение потерпевшего (застрахованного). Федеральный закон N 125-ФЗ предусматривает, что, если по тем или иным причинам невозможно получить документ о размере заработка застрахованного лица, сумма ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада), установленной в отрасли (подотрасли) для данной профессии, и сходных условий труда ко времени обращения за страховыми выплатами. После представления документа о размере заработка сумма ежемесячной страховой выплаты пересчитывается. При расчете выплат можно учесть и вину застрахованного работника Статьей 14 Федерального закона N 125-ФЗ определено, что, рассчитывая размер ежемесячных страховых выплат, можно учесть вину застрахованного. Так, если комиссией по расследованию страхового случая установлено, что грубая неосторожность застрахованного содействовала возникновению или увеличению вреда, причиненного его здоровью, то размер ежемесячных страховых выплат уменьшается. Однако не более чем на 25 процентов. Степень вины застрахованного устанавливается комиссией в процентах и указывается в акте о несчастном случае на производстве или в акте о профессиональном заболевании. Является ли степень неосторожности потерпевшего грубой, решается отдельно в каждом конкретном случае. При определении степени вины застрахованного рассматривается заключение профкома или иного уполномоченного застрахованным представительного органа. Сроки выплаты страховых платежей Единовременные и ежемесячные выплаты следует осуществлять в те сроки, которые установлены для этого фондом. Единовременное пособие выплачивается в месячный срок со дня его назначения, а ежемесячное - не позднее последнего дня того месяца, за который оно начислено. Если организация нарушает эти сроки, то ей придется уплатить пени за просрочку платежа пострадавшему сотруднику. Об этом говорится в п. 11.1 Временного порядка (утв. Приказом ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6). Пени начисляются за счет собственных средств организации в размере 0,5 процента от суммы выплаты за каждый день просрочки. Пример 2. С сотрудником организации произошел несчастный случай на производстве. В организации было проведено расследование, в результате которого был составлен акт. Комиссия, проводившая расследование, передала все необходимые документы в отделение фонда. В январе 2006 г. руководитель отделения фонда вынес решение, в котором назначил выплатить пострадавшему 6000 руб. единовременно и по 3400 руб. ежемесячно в январе и феврале. Организация выдала из кассы работнику единовременную выплату 16 января 2006 г., а ежемесячную выплату за январь 6 февраля 2006 г. Однако в соответствии с Временным порядком ежемесячная выплата должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, за который она начислена, то есть до 31 января. Так как фирма задержала эту выплату на шесть дней, она должна уплатить пени за эти дни. Размер пеней составит: 3400 руб. x 0,5% x 6 дн. = 102 руб. В учете организации начисление и выдача единовременной выплаты сотруднику отражаются такими проводками: Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70 - 6000 руб. - начислено работнику единовременное пособие; Дебет 70 Кредит 50 - 6000 руб. - выплачено единовременное пособие. А ежемесячное пособие и пени бухгалтер организации начисляет так:
40
Дебет 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" Кредит 70 - 3400 руб. - начислено ежемесячное пособие за январь; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 70 - 102 руб. - начислены пени за просрочку выдачи ежемесячного пособия за январь; Дебет 70 Кредит 50 - 3502 руб. (3400 + 102) - выплачены ежемесячное пособие за январь и пени. 6.4.3. Дополнительные расходы на возмещение вреда, нанесенного здоровью В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ потерпевший вправе рассчитывать на возмещение дополнительных расходов по медицинской, социальной и профессиональной реабилитации. Сюда включаются расходы на: - дополнительную медицинскую помощь (сверх предусмотренной по обязательному медицинскому страхованию), в том числе на дополнительное питание и приобретение лекарств; - специальный медицинский и бытовой уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; - санаторно-курортное лечение, включая оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно, стоимость проезда застрахованного, а в необходимых случаях также стоимость проезда сопровождающего его лица к месту лечения и обратно, их проживания и питания; - протезирование, а также на обеспечение приспособлениями, необходимыми застрахованному для трудовой деятельности и в быту; - обеспечение специальными транспортными средствами, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы; - профессиональное обучение (переобучение). Эти расходы оплачиваются также за счет средств ФСС РФ, если учреждением МСЭ установлено, что застрахованный нуждается в таких видах помощи, обеспечения или ухода. Обратите внимание: расходы на специальный медицинский уход за застрахованным в 2006 г. выплачиваются в размере 900 руб. в месяц, а на посторонний бытовой уход за застрахованным в размере 225 руб. в месяц (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 180-ФЗ). В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры таких ежемесячных расходов определяются с учетом этих районных коэффициентов. Пример 3. Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что по прошествии какого-то времени состояние здоровья пострадавшего ухудшилось и в течение 15 дней он находился на лечении в стационаре, а затем еще месяц за ним ухаживала медсестра. После этого пострадавший был направлен в учреждение МСЭ на повторное освидетельствование. Учреждение МСЭ в своем заключении указало, что у пострадавшего степень утраты профессиональной трудоспособности не изменилась. Было решено возместить ему все расходы на приобретение лекарств, которые выписал лечащий врач после выхода из больницы, а также на медицинский уход. Пострадавший обратился в отделение фонда с заявлением об оплате ему дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. К заявлению он приложил заключение МСЭ. Руководитель регионального отделения фонда вынес решение, в котором указал, что организация должна оплатить расходы на приобретение лекарств в размере, установленном учреждением МСЭ (4500 руб.), при условии представления счетов (справок) или иных документов, подтверждающих понесенные расходы, а также на медицинский уход из расчета 900 руб. в месяц.
41
ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 1. ЕСН и взносы на обязательное страхование, уплачиваемые в ФСС РФ 1.1. Взносы, уплачиваемые в составе ЕСН 1.2. Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 1.2.1. Как и по каким тарифам начислять взносы 1.2.2. Как отразить взносы в учете 1.3. Выплаты за счет ФСС РФ 2. Пособие по временной нетрудоспособности 2.1. Кто вправе рассчитывать на пособие 2.2. За какой период выплачивается пособие 2.3. Как заполняется больничный лист 2.4. В каких размерах выплачиваются пособия 2.5. Порядок расчета больничных 2.5.1. Расчет пособий исходя из МРОТ 2.5.2. Расчет пособий исходя из среднего заработка 2.6. Отдельные случаи расчета пособий 2.6.1. Как учитывать премии при расчете среднего заработка Ежемесячные и единовременные премии Квартальные и годовые премии 2.6.2. Как учесть сверхурочные и зарплату за работу в праздники и выходные 2.6.3. Если в расчетном периоде повышали зарплату 2.6.4. Если работники трудятся вахтовым методом 2.7. Расчет пособий предприятиями, применяющими спецрежимы 3. Пособия на детей 3.1. Пособие по беременности и родам 3.1.1. Кому и за какой период выплачивают пособие 3.1.2. Расчет пособия 3.2. Пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности 3.3. Единовременное пособие при рождении ребенка 3.4. Отпуск по уходу за ребенком 3.4.1. Кто может рассчитывать на отпуск по уходу за ребенком 3.4.2. Каковы размеры пособия 3.4.3. Как быть, если отпуск прерывается 4. Налогообложение пособий 4.1. Налог на доходы физических лиц 4.2. Налог на прибыль 4.3. Единый социальный налог и страховые взносы 4.4. Упрощенная система налогообложения 4.4.1. Единый налог платится с разницы между доходами и расходами 4.4.2. Единый налог платится с доходов 4.5. ЕНВД и единый сельхозналог 5. Путевки за счет ФСС РФ 5.1. Кому и в каких размерах соцстрах оплачивает путевки 5.2. Как получить путевку за счет соцстраха 5.3. Налогообложение путевок 5.3.1. Налог на прибыль 5.3.2. ЕСН и страховые взносы 5.3.3. Налог на доходы физических лиц 5.3.4. Налогообложение путевок у "упрощенщиков" 6. Несчастный случай на производстве 6.1. Что считать несчастным случаем 6.1.1. Куда обращаться, если в организации случилось несчастье 6.2. Расследование и оформление несчастного случая 6.2.1. Расследование несчастного случая Кто входит в комиссию по расследованию несчастного случая Требования к работодателю при расследовании несчастного случая Требования к работодателю - физическому лицу при расследовании несчастного случая Административная ответственность работодателя 6.2.2. Оформление и учет материалов расследования несчастных случаев 6.3. Какие документы нужно передать в ФСС РФ
42
6.4. Выплата компенсаций пострадавшему работнику 6.4.1. Пособие по временной нетрудоспособности 6.4.2. Единовременные и ежемесячные страховые выплаты Кто может получить страховые выплаты Как определяется размер страховых выплат Какие особенности следует учесть при расчете выплат При расчете выплат можно учесть и вину застрахованного работника Сроки выплаты страховых платежей 6.4.3. Дополнительные расходы на возмещение вреда, нанесенного здоровью
[email protected]
43
