Лабораторный практикум по дисциплине ''Аудит'': Методические рекомендации по выполнению сквозной задачи

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Лабораторный практикум по дисциплине «АУДИТ» Методические рекомендации по выполнению сквозной задачи для студентов очной формы обучения специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

г. Петропавловск- Камчатский 2005 г.

Методические рекомендации по выполнению сквозной задачи для студентов очной формы обучения составлены в соответствии с требованиями рабочей

программы

по

дисциплине

«Аудит»

и

Государственным

образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утвержденным 17.03.2000 г. № 181 эк/СП

Министерством образования Российской

Федерации. СОСТАВИТЕЛЬ: Ножкина Т.В., доцент кафедры БУ и Ф. ОБСУЖДЕНО: Кафедрой БУ и Ф «___»__________2004 г., протокол № ____ Зав. кафедрой Бу и Ф _______________________С.Р. Древинг РЕЦЕНЗЕНТ: к.э.н., доцент кафедры БУ и Ф Древинг С.Р.

2

I. Цели и задачи дисциплины Основная цель лабораторного практикума - закрепление и систематизация полученных в ходе лекционного курса теоретических знаний по бухгалтерскому учету и аудиту и развитие практических умений и навыков студентов по организации и проведению аудиторских проверок в организациях. В процессе выполнения лабораторного практикума студенты научатся самостоятельно работать с нормативно- методической, научной и другой специальной информацией, необходимой для современного бухгалтера и аудитора. Полученные студентами знания способствуют глубокому изучению смежных профилирующих дисциплин, таких как "Бухгалтерская (финансовая) отчетность", "Финансовый анализ" и другие. В ходе лабораторного практикума рассматриваются различные хозяйственные ситуации, позволяющие раскрыть принципы формирования учетной политики организации управленческого и финансового учета, содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее формирования, а также оценить систему внутреннего контроля организации, спланировать аудиторскую проверку и по ее результатам оформить соответствующие выводы. В ходе выполнения практических заданий решаются следующие задачи: - оценка системы внутреннего контроля; - планирование аудиторской проверки; - оформление выводов по ситуациям.

II. Требования к уровню освоения содержания дисциплины В результате выполнения практикума студенты должны уметь: - давать оценку финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности; - давать оценку состояния внутреннего контроля; - планировать и организовать аудиторскую проверку; - использовать соответствующие методы сбора аудиторских доказательств; - определять существенность выявленных нарушений; - оформлять выводы по ситуациям.

3

III. Методические указания для выполнения задания ЗАДАНИЕ №1. Опишите деятельность организации. №2. Дайте оценку системе внутреннего контроля. №3. Составьте общий план и программу аудиторской проверки. №4. Составьте перечень документов, которые необходимо запросить у клиента. №5. Составьте отчет о планировании аудиторской проверки. №6. Проанализируйте выявленные нарушения. №7. Оформите выводы по ситуациям. МАТЕРИАЛЫ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЯ 1. Приказ об учетной политике 2. Бухгалтерский баланс организации форма №1 3. Отчет о прибылях и убытках форма №2 4. Пояснительная записка. ЗАДАНИЕ № 1 Выполняется на основе изучения данных учредительных документов, отчетности и служит материалом при составлении раздела "Общие сведения о клиенте" отчета о планировании аудиторской проверки. ЗАДАНИЕ № 2 Оценка состояния внутреннего контроля проводится в соответствии с положениями стандарта аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" и дается на основе: - результатов проверки отчетности по формальным признакам; - результатов экспресс-анализа отчетности; - выводов о степени надежности системы внутреннего контроля для определения планируемого аудиторского риска. Полученная информация используется при составлении раздела "Оценка состояния внутреннего контроля отчета о планировании аудиторской проверки. ЗАДАНИЕ № 3 Общий план и программу аудита составьте исходя из результатов ознакомления с деятельностью организации с учетом оценки системы внутреннего контроля и анализа отчетности, оформив в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности "Планирование аудита" (табл. 1, 2, 3).

4

ЗАДАНИЕ № 4 При составлении перечня документов, запрашиваемых у клиента, необходимо учитывать форму учета и способ обработки учетной информации. Перечень документов представьте в виде таблицы (табл. 4). ЗАДАНИЕ № 5 Целью задания является обобщение выполненных аудиторских процедур для: - определения состояния внутреннего контроля; - целесообразности заключения договора на проведение аудита; - определения круга проверяемых вопросов (областей) с указанием видов планируемых процедур и составления программы; - определения необходимого времени и стоимости работ по договору. Отчет о планировании аудита составляется на основе материалов, полученных в ходе выполнения заданий с 1 по 5. Примерные структура и содержание отчета: 1. Общие сведения о клиенте (наименование организации, организационноправовая форма, адрес, сведения об учредителях и уставном капитале, руководителях). 2. Организационная структура (состав структурных подразделений, наличие филиалов, управляющие органы, их подчиненность). 3. Организация учета (описание формы и системы учета, системы документооборота, определение степени информативности и комплектности учетной документации). 4. Оценка состояния внутреннего контроля. 5. Проблемные области и риски. 6. Программа аудиторской проверки. 7. Расчет необходимого времени и оплаты по договору оформить в виде таблицы (табл. 5). ЗАДАНИЕ № 6 Для выполнения данного задания используйте ситуации приложения 2. ЗАДАНИЕ № 7 Результаты проверки оформите в виде таблицы (табл. 6)

5

Список литературы Основная: 1. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. – Клин: «Знания», КОО,2000. 2. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика,2002. 3. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС,2002. 4. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. – М.: Дело и сервис, 2000. 5. Макарова Л.Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторскмх организаций. Монография. –Н. Новгород: ННГУ, 2000. 6. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных аудиторов. – М.: МЦРСБУ. 2002. 7. Основы аудита: Учебник/ С.М. Бычкова и др. Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Бух. учет, 2000. Дополнительная: 8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: «Филинъ», 2002. 9. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. – М.: АПТТ «Джангар», 2002. 10. Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2003. 11. Шеремет А.Д., Суйц В.И. Аудит: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2000. 12. Подольский В.И. и др. Аудит. Практикум: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. 13. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости», Аудит и налогообложение».

6

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Таблица 1 Общий план аудита № п/п

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Руководитель аудиторской организации________ Руководитель аудиторской группы_____________ Дата__________________________

Аудиторская организация___________________________ Проверяемая организация___________________________ Период аудита____________________________________

7

Примечания

Таблица 2 Программа аудита №

№

Перечень

Период

п/п

раздела

аудиторских

проведения

Исполнитель

Рабочие документы

процедур по разделам аудита

Руководитель аудиторской организации________ Руководитель аудиторской группы_____________ Дата__________________________

Аудиторская организация___________________________ Проверяемая организация___________________________ Период аудита_____________________________________

8

Примечания

Таблица 3 Свод запланированных аудиторских процедур

Основные средства Нематериальн ые активы Финансовые вложения Запасы Денежные средства Расчеты Затраты Резервы Финансовые результаты

Руководитель аудиторской проверки___________ Руководитель аудиторской группы_____________ Дата__________________________ Аудиторская организация___________________________ Проверяемая организация___________________________ Период аудита____________________________________

9

Иные

Аналитические процедуры

Арифметическая проверка

Сканирование

Документальная проверка

Устный опрос

Письменные запросы

Разделы

Обследование

Инвентаризация

Виды выполняемых аудиторских процедур

Таблица 4

№ п/п

Номер раздела

Список документов, запрашиваемых для проверки. Объект провер-ки

Наименование документов и регистров

Срок представления

Дата получения

Руководитель аудиторской организации________ Руководитель аудиторской группы____________ Дата__________________________

Аудиторская организация___________________________ Проверяемая организация___________________________ Период аудита_____________________________________

10

Ссылки в рабочих документах (примечания)

Таблица 5 Расчет необходимого времени и оплаты по договору (чел./ч) № п/п

Раздел

1 2

Планирование Аудиторская проверка: денжных средств основных средств и нематериальных активов материальнопроизводственных запасов расчетных операций финансовых результатов капитала и резервов Финансовая отчетность Оформление результатов проверки Общее время Ставка за час Общая сумма

3 4

Руководитель аудиторской проверки

Аттестованный аудитор

Ауди-тор

Ассистент

Руководитель аудиторской организации________ Руководитель аудиторской группы____________ Дата_________________________

11

Всего

Таблица 6 Таблица для оформления выводов по ситуациям Вопрос Ситуа- Суть Какой Сущест- Влияние на Вариант Применяпроверки ция выявнормат. венность исправ- емые Финан. Налогооб. ления ленного докум. приемы результ. базу нарушен

12

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Ситуации Ситуация 1 При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств ( согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимость объекта 50 000 руб., износ - 8 000 руб. Расчеты с покупателями не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Ситуация 2 Организацией куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110000 руб. За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб. Суммы, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 руб.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций. В учете сделаны записи: Д 20 К 50 – 521 руб. – оплачены услуги нотариальной конторе; Д 04 К 51 – 110000 руб. – на стоимость покупки; Д 20 К 51 780 руб. – оплачены услуги банка. Выводы аудитора? Ситуация 3 В организации на счете 58 «Финансовые вложения» учтены акции ОАО КБ «Капитал» в сумме на 01.01. отчетного года 10500т руб. на 31.12. отчетного года – 14000 руб. На конец года была произведена переоценка акций на 3500 руб. Записью: Д 58-1 К 99 Согласно выписке из реестра акционеров указанные акции являются обыкновенными акциями номиналом 1000 руб., или 60 у.е., акции рублевые с условием их оплаты по курсу доллара на дату совершения сделки. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? 13

Ситуация 4 В присутствии аудитора комиссия в составе бухгалтера группы учета товарных операций, представителя оптовой базы, заведующего складом провела выборочную инвентаризацию товаров на складе по состоянию на 25 января. В результате установлены расхождения данных с данными аналитического чета. № Наименование Цена По учетным Фактически п/п товара данным в наличии кол-во, сумма, кол- сумма, шт. руб. во, шт. руб. 1 Кукла "Барби" 130 5 650 2 Кукла "Синди" 85 5 425 3 Конструктор "Лего" 240 8 1920 6 1440 4 Игра "Денди" 120 3 360 3 360 5 Машинка "Джип" 30 4 120 6 Пожарная машина 25 4 100 Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Ситуация 5 С расчетного счета по чеку № 778127 от 20 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из отделения банка на неотложные хозяйственные нужды 2000 руб. Деньги в главную кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 2000 руб. В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение под отчет из банка 2000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 2000 руб., в том числе железнодорожные билеты на сумму 360 руб. до города, куда он был командирован для участия в оптовой ярмарке. Главный бухгалтер составил следующие проводки по данной операции: Д-т сч. 71 К-т сч. 51 - 2000 руб. - получены коммерческим директором для хозяйственных нужд деньги из банка; Д-т сч. 44 (20) К-т сч. 71 - 2000 руб. - списаны деньги, израсходованные коммерческим директором на командировочные нужды. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Ситуация 6 14

В соответствии с приказом об учетной политике организация определяет выручку от реализации (для целей налогообложения) по отгрузке. 21 марта отчетного года был выписан счет иностранному покупателю на сумму 5000 долл. США, по курсу 28 руб./долл. В учете была сделана запись: Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 140000 руб. Договором предусмотрен переход права собственности к покупателю на дату предъявления счета при условии отгрузки товаров. Фактически продукция была отгружена только 5 апреля, когда курс доллара США составил 28,55 руб./долл. США. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? Ситуация 7 В учетном регистре по сч.51 за декабрь отчетного года содержится запись: Д 91.2 К 51 на сумму 1750 руб. На основании первичных документов, приложенных к выпискам банка, она включает: - штраф за экологическое нарушение – 300 руб., - штраф за загрязнение окружающей среды – 700 руб., - штраф за нарушение условий договора поставки – 750 руб. Выводы аудитора? Ситуация 8 Во П квартале отчетного года организацией был начислен резерв предстоящих расходов в сумме 9000 руб. для проведения ремонта помещений в 1У квартале. В бухгалтерском учете сделана запись: Д 20 К 96 – 9000 р. – начислен резерв на ремонт основных средств. Выводы аудитора? Ситуация 9 Организацией в апреле продана валюта (400 долл. США). Данная операция отражена в учете следующими записями: Д-т сч. 57 К-т сч.52 – 11 200 руб. – списана реализованная валюта с текущего счета (на 21.04 курс долл. США – 28 руб.); Д-т сч. 51 К-т сч. 57 – 11 400 руб. – зачислена на расчетный счет рублевая выручка за реализованную валюту (на 23.04. курс долл. США – 28,5 руб.) Д-т сч. 44 К-т сч. 51 – 265 руб. – списаны комиссионные услуги банка за реализацию валютных средств; Д-т сч. 57 К-т сч. 91-1 – 200 руб. – отражен результатот продажи валюты; Д-т сч. 91-1 К-т сч. 99 – 200 руб. – отражена прибыль от продажи валюты. Каковы результаты проверки данной ситуации на соответствие нормативным актам? 15

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Сведения о ЗАО «Омега» ЗАО «Омега» - коммерческая организация действует на основе устава, зарегистрированного решением регистрационной палаты города «N» 27.05.95, регистрационный номер 43181. Акционерами ЗАО «Омега» являются юридические и физические лица. Основной вид деятельности – розничная торговля товарами народного потребления. Общество имеет в собственности обособленное имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Уставный капитал общества составляет 500 000 тыс. руб., разделенный на 50 000 акций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. Все акции общества именные. Общество вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Дивидендом является часть чистой прибыли общества за текущий год, распределяемая среди акционеров пропорционально числу имеющихся у них обыкновенных или привилегированных акций. Органы управления общества: • Общее собрание акционеров; • Наблюдательный совет; • Генеральный директор; • Правление; • Ревизионная комиссия. Орган контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества – Ревизионная комиссия, которая функционирует в соответствии с Положением о Ревизионной комиссии, утвержденным общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия создается Общим собранием акционеров при добровольной ликвидации общества в порядке, предусмотренном Уставом. Прибыль, остающаяся у общества после уплаты налогов и иных платежей и сборов в бюджет внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно. В обществе создается резервный фонд в размере 15 % уставного капитала общества. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества.

16

Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению наблюдательным советом общества не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров. Ведение бухгалтерского учета обеспечивает штат бухгалтерии , состоящий из 15 человек, во главе с главным бухгалтером. В отчетном году применялась журнально-ордерная частично компьютеризированная форма учета с использованием необходимого количества счетов. Товарные отчеты сдаются материально ответственными лицами в бухгалтерию каждые 5 дней. Кассовые отчеты составляются ежедневно. Из пояснительной записки. Универмаг имеет 5 филиалов. Основная деятельность осуществляется на основе существующей сети подразделений и проводимых организационных мероприятий. За отчетный период в универмаге проведены мероприятия по внедрению современной технологии торговых процессов, повышению культуры обслуживания покупателей. В универмаге открыты: Секция по продаже продовольственных и сопутствующих товаров (оснащена современным торговым холодильным оборудованием на сумму 254 600 тыс. руб.; секция по продаже парфюмерно–косметических товаров; киоск по продаже сувениров и подарков. Организованны рабочие места по упаковке подарков. Расширены секции кожгалантереи, обуви, хозтоваров. В универмаге заменено торговое оборудование в секциях «Белье», «Игрушки», «Головные уборы». Частично заменено торговое оборудование в трех филиалах. В универмаге проведена работа по привлечению покупателей путем рекламных средств: передано 130 рекламных объявлений по городскому радио; опубликовано в газетах и журналах 40 рекламных статей и модулей; изготовлен сюжетный рекламный фильм стоимостью 10 600 руб. изготовлено 700 фирменных календарей на сумму 20 000 руб. оформлены витрины и интерьер универмага. По разработанным и согласованным эскизам изготовлена форменная одежда работников торгового зала. Изготовлены нагрудные значки – визитки для продавцов. Основными показателями, характеризующими финансово-хозяйственную деятельность ЗАО, является товарооборот. В отчетном году он составил341 116 млн. руб., что в 1,3 раза больше, чем в предыдущем. Товарооборачиваемость в целом по объединению – 44 дня, по универмагу – 42 дня, по филиалам – 28 дней. За анализируемый период рост товарных запасов опережал рост товарооборота. 17

При росте товарооборота за год в 1,3 раза товарные запасы выросли в 1,8 раза. Главной причиной роста товарных запасов является рост цен на все группы товаров. Приказ об учетной политике ЗАО «Омега» Розничная торговля ЗАО универмаг «Омега» ПРИКАЗ №3 03.01.200_г. Об учетной политике ЗАО «Омега» на 200_г. В целях организации бухгалтерского учета на предприятии ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Организовать ведение бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. 2. Производить погашение: первоначальной стоимости основных средств линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы; первоначальной стоимости нематериальных активов по установленным на предприятии нормам. По объектам, срок полезного использования которых установить трудно или невозможно, годовая норма амортизации определяется в расчете на 20 лет эксплуатации конкретного объекта. 3. Осуществлять учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы». 4. Отражать товары в учете по розничным ценам Разницу между покупной стоимостью и стоимостью по розничным ценам отражать на счете 42 «Торговая наценка». 5. Осуществлять учет расходов на счете 44 «Расходы на продажу». Сумму издержек обращения, относящуюся к остатку товаров, исчислять по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в части транспортных расходов и, для целей налогообложения, расходов по уплате процентов за банковский кредит. 18

6. Включать затраты на ремонт основных фондов в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. 7. Выручка от реализации, для целей налогообложения, определяется по мере отгрузки. 8. Начислять и выплачивать дивиденды учредителям из нераспределенной прибыли отчетного года в коду, следующем за отчетным, после их утверждения Общим собранием акционеров. 9. Резервный капитал общества формируется из прибыли в размерах, определяемым в соответствии с законодательством Общим собранием до достижения 25% уставного капитала за счет ежегодных отчислений из прибыли. 10. Проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годового бухгалтерского отчета, при смене материально ответственных лиц, при установлении фактов хищений и иных злоупотреблений, после стихийных бедствий, а также: основных средств и нематериальных активов до 01.10. отчетного года; расчетов с банками до 01.01. следующего года за отчетным; денежных средств до 01.01. и не реже 1 раза в месяц; расчетов по налогам, с прочими дебиторами и кредиторами до 01.01. года, следующего за отчетным. 11. Утвердить разработанный на основе типового рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. 12. Предоставить право главному бухгалтеру вводить, уточнять и исключать субсчета к синтетическим счетам, а также установить дополнительные системы аналитического учета.

Генеральный директор ЗАО «Омега» Н.П.Иванов

19