Малый бизнес

Т. Ю. Сергеева МАЛЫЙ БИЗНЕС

Т.Ю. Сергеева

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Москва 2005

УДК334.7.012.б4::[ЗЗб.221+657](470+571) ББК65.052.21(2Рос)+65.261.4(2Рос) С32

С32

Сергеева, Татьяна Юрьевна Малый бизнес/Т.Ю. Сергеева. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 608 с. - ISBN 5-476-00102-6.

Агентство CIP РГБ. Данное издание является незаменимым помощником для субъектов малого бизнеса. Уникальность данного издания заключается в том, что в нем читатель найдет ответы на наиболее важные вопросы, касающиеся осуществления предпринимательской деятельности субъектами малого бизнеса. Книга включает в себя как юридические аспекты малого бизнеса, так и особенности налогообложения и бухгалтерского учета. Издание предназначено для всех субъектов малого предпринимательства.

Воспроизведение в полном объеме или фрагментарно любыми способами текстов, опубликованных в настоящем издании, за исключением случаев, установленных Законом об авторском праве и смежных правах, допускается только с письменного согласия обладателя исключительных имущественных прав на произведение. Все права защищены.

ISBN 5-476-00102-6

© ЗАО «ГроссМедиа Ферлаг», 2005 © 000 «ГроссМедиа», 2005 © Т.Ю. Сергеева, текст, 2005

ВВЕДЕНИЕ В свете последних изменений в экономике России особое значение принимает развитие малого предпринимательства. Жесточайший экономический кризис в конце прошедшего столетия привел к банкротству многих предприятий и компаний. Кто же сейчас может поддержать российскую экономику? Практика показывает, что это дело нужно отдать в руки малого и среднего предпринимательства, субъекты которого уже заняли место распавшихся предприятий в целом ряде отраслей народного хозяйства России. Из самого определения видно, что малым предпринимательством занимаются небольшие группы лиц в форме организаций, управляемых одним из собственников (либо наемным директором), или это может быть предприниматель без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Критериями, на основе которых организации относятся к малому бизнесу, являются: численность персонала; размер уставного капитала; величина активов; объем оборота (прибыли, дохода). Малое предпринимательство в состоянии эффективно поддержать российскую экономику. Предприятия малого и среднего бизнеса играют решающую роль в следующих отраслях экономики: вся сфера услуг, в том числе ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования; консультационные услуги; бытовое обслуживание населения; торгово-закупочные операции, а также посредническая деятельность. Одним из основных направлений, связанных с претворением в жизнь экономических реформ, способных вывести страну из кризиса, является развитие малого и

Введение среднего предпринимательства. Этот сектор экономики создаст необходимую атмосферу конкуренции, он способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, является основным источником формирования среднего класса, расширяет социальную базу проводимых реформ. Появление большого числа малых фирм привело к появлению новых рабочих мест. Малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты. Деятельность малого бизнеса приносит реальные деньги в бюджеты не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая финансовую нестабильность многих субъектов РФ. Мировой опыт подтверждает, что малый и средний бизнес — важный элемент рыночной экономики, он во многом определяет темпы экономического роста страны, структуру и качество валового национального продукта, формируя его на 40—50%. В силу нестабильности развития экономики России на протяжении последних лет число малых предприятий практически не изменяется. По данным Госкомстата РФ, их доля в валовом внутреннем продукте (ВВП) не превышает 12%, а удельный вес занятых в них работников в общей численности работающего населения РФ — около 13%. На 1 января 2004 г. число малых предприятий в России составило 882,3 тысячи.

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства Особенностью национальной поддержки малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие». Их можно разделить на 3 вида. Во-первых, это определение, содержащееся в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г.). Оно определяет субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные федеральным законодательством. Во-вторых, это определения малого предпринимательства, содержащиеся в законодательных актах субъектов Федерации. На примере Москвы и Московской области можно сказать, что понятие малого предприятия в региональном законе может несколько отличаться от того, что содержится в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Региональное законодательство определяет малые предприятия как субъекты, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные субъектам малого предпринимательства региональным законодательством. В-третьих, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а также определение субъектов малого предпринимательства, которые имеют право на льготы по налогу на прибыль. Хотя как в первом, так и во втором случае под малыми предприятиями понимаются субъекты, отнесенные к таковым в соответствии со ст. 3 ФЗ «О государственной под-

8

МАЛЫЙ БИЗНЕС

держке малого предпринимательства в РФ», круг лиц, которые вправе воспользоваться упрощенной системой или могут использовать льготы по налогу на прибыль, значительно уже по сравнению с теми лицами, которые определены в указанном законе. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и коммерческие организации со сравнительно небольшой численностью работников. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 30—100 человек в зависимости от вида деятельности. Предусмотрены следующие предельные уровни (для малых предприятий): 1) промышленность — 100 человек; 2) строительство — 100 человек; 3) транспорт — 100 человек; 4) сельское хозяйство — 60 человек; 5) научно-техническая сфера — 60 человек; 6) оптовая торговля — 50 человек; 7) розничная торговля и бытовое обслуживание населения — 30 человек; 8) остальные отрасли и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. При отнесении предприятия к той или иной отрасли необходимо руководствоваться Общесоюзным классификатором «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ). Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Индивидуальные предприниматели всегда являются субъектами малого предпринимательства, а коммерческие организации (любые!) являются ими, если в них не очень много работников и выполнены ограничения на участие в уставном капитале лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Значит, в случае, когда наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности (по ОКОНХ), а наибольшей долей в годовом объеме прибыли

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельной численности работников, т. е. предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться — объем оборота или объем прибыли. Средняя численность работников малого предприятия определяется за отчетный период с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения малым предприятием установленной законодательством РФ численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца. Кроме того, надо учитывать, что законами субъекта РФ могут быть внесены определенные изменения в эти ограничения. Предпринимательской деятельностью признается самостоятельная производственная деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля 2004 г.) (далее — ГК РФ). Это означает, что гражданин, работающий по трудовому договору, не является предпринимателем, так как он действует не на свой риск, а по поручению работодателя. Предпринимательской деятельностью могут заниматься юридические и физические лица. Согласно ст. 23 ГК РФ «Предпринимательская деятельность гражданина» каждый гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Для этого необходимо зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

МАЛЫЙ БИЗНЕС

10 СУБЪЕКТЫ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Коммерческие организации,

Индивидуальные предприниматели

в уставном капитале которых - доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, фондов не превышает 25 %; - доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %; - и в которых численность работников не превышает: в промышленности - 100 чел.; в строительстве - 100 чел.; на транспорте - 100 чел.; в сельском хозяйстве - 60 чел.; в научно-технической сфере - 6 0 чел.; в оптовой торговле - 50 чел.;

называются малыми предприятиями

Ограничения на уставный капитал Ограничений на вид организации нет, т. е. и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью, и кооператив, и другие. Любая коммерческая организация может относиться к так называемым «малым предприятиям» Ограничения на численность работников

Возможности применения упрощенных процедур и форм отчетности упрощенной системы налогообложения с 01.01.2002 г. не только субъектами малого предпринимательства ускоренной амортизации основных производственных фондов Другие виды конкретной формы поддержки (создание программ поддержки, фондов) и возможных льгот могут быть введены законами субъектов РФ

Организации с несколькими видами деятельности относятся к малым предприятиям по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли

Малое предпринимательство регламентируется так называемым рамочным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» На основе этого закона субъекты РФ могут принять свои законы, не сужающие рамок малого предпринимательства

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

11

1.2. Отличия субъектов малого бизнеса от других субъектов рынка Малое предпринимательство регулируется Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». Этот закон также называют рамочным законом, так как на основании этого закона субъекты РФ могут принимать свои законы, не сужающие рамок малого предпринимательства. Отличие субъектов малого предпринимательства от других субъектов рынка в том, что они имеют некоторые плюсы. Для субъектов малого предпринимательства предусмотрены различные программы государственной поддержки, создаются различные фонды и предусмотрены различные льготы, которые в законе не конкретизируются. Конкретно они могут быть введены только законами субъектов РФ. В настоящее время к льготам, предусмотренным для субъектов малого предпринимательства, можно отнести возможность применения ускоренной амортизации основных производственных фондов, а также возможность применения упрощенных процедур и форм отчетности. Для субъектов малого предпринимательства введены специальные налоговые режимы, такие, как: 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Заметим, что до 1 января 2003 г. только субъектами малого предпринимательства могла применяться упрощенная система налогообложения, однако в настоящее время упрощенная система может применяться более широким кругом организаций. И еще раз — законами субъектов РФ могут быть введены дополнительные льготы и оказываться реальная поддержка малым предпринимателям. Так, например, в Москве предусмотрен особый порядок регистрации малых предприятий, разрешающий осуществлять государственную регистрацию малых предприятий по домашнему адресу одного из учредителей (см. Приказ Московской регистрационной палаты от 30 ноября 1998 г. № 224 «О порядке регистрации малых предприятий »). Быть субъектом малого предпринимательства неплохо, и от выбора организационно-правовой формы деятельности это не зависит.

12

МАЛЫЙ БИЗНЕС 1.3. Законодательное регулирование основ малого бизнеса

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность малого предпринимательства, является Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». В настоящее время данный закон действует в редакции от 22 августа 2004 г. Упрощенная система налогообложения с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации — ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября 2004 г.). Вмененная система налогообложения с 1 января 2003 г. регулируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей регулируется гл. 26.1 Налогового кодекса РФ С 1 января 2004 г. данный налоговый режим на территории России действует в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 апреля, 20 августа 2004 г.), а не законами субъектов РФ. Кроме того, действует Федеральный закон, устанавливающий порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию (в том числе и пособий по временной нетрудоспособности) граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, т. е. для упрощенной и вмененной систем налогообложения (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»). Напомним, что до 1 января 2003 г. упрощенная система регламентировалась Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налого-

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

13

обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (в настоящее время утратил силу). И в соответствии с этим законом субъекты РФ издавали свои законы, конкретизирующие положения Федерального закона. Сейчас законы субъектов РФ не применяются, так как упрощенная система налогообложения регламентируется непосредственно на федеральном уровне гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Деятельность индивидуального предпринимателя регламентируется ГК РФ (ст. 23—25 ГК РФ), специальных законов нет. Однако в случае отсутствия прямых норм (правил) закона для индивидуального предпринимателя к его деятельности должны применяться правила, регулирующие деятельность коммерческих организаций. Постановка на учет в налоговых органах регулируется Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», который внес изменения в ст. 83—85 НК РФ, регламентирующие порядок постановки на учет и снятия с него в налоговых органах. Это стало возможным теперь, поскольку налоговые органы являются также и органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.).

1.4. Порядок создания и деятельность малых предприятий Важнейшим условием возникновения юридического лица является признание его со стороны государства. Оно может быть дано в различных формах. Традиционно используются 3 способа образования юридических лиц: распорядительный, разрешительный и нормативно-явочный. При распорядительном порядке юридическое лицо создается распорядительным актом органа государственной власти. В соответствии со ст. 114 ГК РФ государственные или муниципальные унитарные предприятия создаются по решению

14

МАЛЫЙ БИЗНЕС

уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, т. е. в распорядительном порядке. В разрешительном порядке возникают юридические лица, создаваемые по инициативе граждан или других юридических лиц. Законодательство России предусматривает применение разрешительного порядка в немногочисленных случаях. Так, ст. 17 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках (с изм. и доп. от 24 июня, 15 июля 1992 г., 25 мая 1995 г., 6 мая 1998 г., 2 января 2000 г., 30 декабря 2001 г., 21 марта, 9 октября 2002 г.) устанавливает, что в целях предотвращения возможного злоупотребления доминирующим положением коммерческими организациями или ограничения конкуренции федеральным антимонопольным органом осуществляется государственный контроль за созданием, слиянием и присоединением объединений коммерческих организаций (союзов или ассоциаций); слиянием и присоединением коммерческих организаций, если сумма их активов по последнему балансу превышает 200 тыс. минимального размера оплаты труда. В перечисленных случаях лица или органы, принимающие решения о создании, реорганизации, ликвидации коммерческих и некоммерческих организаций, представляют в федеральный антимонопольный орган, помимо документов, представляемых в регистрирующие органы в соответствии с законодательством РФ, ходатайство о даче согласия на создание, реорганизацию, ликвидацию коммерческих и некоммерческих организаций. Наиболее распространен в настоящее время нормативно-явочный порядок создания юридических лиц. В этом случае не требуется согласия государственных органов на образование юридического лица. Оно предполагается при соблюдении учредителями определенных условий, установленных законом для всех случаев создания юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Независимо от способа возникновения юридического лица оно должно получить государственное признание, и факт этого признания должен быть зафиксирован государственным органом. Согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации.

V

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

15

Государственной регистрации подлежат все юридические лица независимо от того, на базе какого имущества и по чьему желанию они создаются — государства, муниципального образования, граждан или юридических лиц. Порядок государственной регистрации юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, а также при внесении изменений в их учредительные документы определяется ГК РФ и некоторыми специальными законами (например, Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (с изм. и доп. от 17 мая 1997 г., 19 июля 1998 г., 12, 21 марта, 25 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г., 29 июня, 2 ноября 2004 г.), Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп. от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября 2004 г.)). Итак, вы уже определились, какой деятельностью собираетесь заниматься, выбрали организационно-правовую форму (т. е. вид организации или индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица). Первым этапом создания предприятия является учреждение юридического лица. Организация (юридическое лицо) считается созданной после ее государственной регистрации, т. е. со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр юридических лиц. Однако прежде чем обратиться в регистрирующий орган, учредители должны выполнить необходимые действия по созданию (учреждению) организации: 1) определить наименование и организационно-правовую форму создаваемой организации; местонахождение органа управления («юридический адрес», как его часто называют); величину уставного капитала, его распределение между учредителями и порядок его формирования (формы и сроки оплаты); схему управления организацией и компетенцию органов управления; 2) разработать проекты необходимых учредительных документов; 3) провести учредительное собрание (если учредителей более одного), на котором необходимо заключить учредительный договор или договор о создании организации, утвердить устав (на основе разработанного проекта), а также избрать (назначить) органы управления организацией. Собрание оформляется протоколом, который также представляется в регистрирующий орган вместе с учредительными документами; 4) оплатить денежные вклады в уставный капитал, а для неденежных вкладов — провести их денежную оценку и оформить передачу соответствующего имущества.

16

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Порядок выполнения этих действий, набор требуемых документов и их содержание различны для разных видов юридических лиц и определены в соответствующем законе, регламентирующем деятельность данной организации. Кроме того, набор требуемых документов и их содержание может также зависеть от количества учредителей (один или несколько). Далее необходимо: 1) пройти государственную регистрацию и получить соответствующее свидетельство о государственной регистрации. После этого необходимо сразу сделать нотариальное заверение (или заверение регистрирующим органом) необходимого количества копий учредительных документов и свидетельства о регистрации, так как они будут требоваться для представления на следующих этапах; 2) встать на учет в налоговом органе и получить ИНН (организации перед постановкой на учет в налоговом органе уже должны иметь печать, поскольку заявление о постановке скрепляется печатью организации); 3) получить справку из органа статистики о присвоении кодов деятельности (ОКПО) и встать на учет в органах внебюджетных фондов (Пенсионном фонде и Фонде социального страхования); 4) открыть расчетный счет в банке и об открытии расчетного счета уведомить налоговый орган; 5) получить лицензию (для лицензируемых видов деятельности). Исключение: если вы хотите открыть частное детективное (охранное) агентство, то лицензию нужно получить до государственной регистрации и лицензию представить в регистрирующий орган при регистрации (см. Закон РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 21 марта 2002 г., 10 января 2003 г.)). После этого можно начинать работать. Заметим, что эти процессы достаточно сложные, и вам стоит взвесить свои силы и решить, не будет ли проще обратиться для этого к специалистам. Сейчас существует много фирм, которые зарегистрируют ваше предприятие, выполнив все необходимые формальности.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

Схема. Начало деятельности

17

18

МАЛЫЙ БИЗНЕС 1.5. Формы осуществления малого предпринимательства

Для малого предпринимательства законом предусмотрены различные льготы. Поэтому при организации предприятия представители малого бизнеса задаются вопросами о том, какую форму малого предпринимательства выбрать, чтобы попасть под действие льгот, предусмотренных для малого предпринимательства. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%. Также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%, и коммерческие организации со сравнительно небольшой численностью работников. Средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 30—100 человек в зависимости от вида деятельности. Предусмотрены следующие предельные уровни (для малых предприятий): 1) промышленность — 100 человек; 2) строительство — 100 человек; 3) транспорт — 100 человек; 4) сельское хозяйство — 60 человек; 5) научно-техническая сфера — 60 человек; 6) оптовая торговля — 50 человек; 7) розничная торговля и бытовое обслуживание населения — 30 человек; 8) остальные отрасли и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек. Кроме того, закон налагает и ограничения на степень участия лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, в уставном капитале организации. Таким образом, и акционерные общества (АО), и общества с ограниченной ответственностью (ООО), и производственные кооперативы, и другие — все коммерческие организации независимо от их организационно-правовой формы могут относиться к субъектам малого предпринимательства. А индивидуальные предприниматели всегда являются субъектами малого предпринимательства. Принадлежность (или непринадлежность) к малому предпринимательству от формы не зависит.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

19

Виды организационно-правовых форм. Для выбора организационно-правовой формы предпринимательства хорошо бы иметь представление о всех формах и выбрать для себя оптимальный вариант. Перечень организационно-правовых форм предпринимательской деятельности и основы их правового регулирования даются Гражданским кодексом Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 декабря 2004 г.). Мы приведем краткое описание всех этих форм, однако отметим, что наиболее часто используемыми видами юридических лиц являются общества с ограниченной ответственностью (ООО), акционерные общества (АО) — закрытые (ЗАО) и открытые (ОАО), а также (хотя и в меньшей степени) производственные кооперативы. Юридическими лицами могут быть (ст. 50 ГК РФ): 1) коммерческие организации — это организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий; 2) некоммерческие организации — это организации, не имеющие цели в извлечении прибыли и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям. Допускается создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов. Главным различием между коммерческими и некоммерческими организациями является то, что коммерческие организации вправе, а некоммерческие организации не вправе распределять полученную прибыль между своими участниками. В принципе некоммерческие организации должны направлять полученную прибыль на достижение своих уставных целей.

20

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Как уже было сказано выше, коммерческие организации — это организации, «преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности» (ст. 50 ГК РФ). В Гражданском кодексе РФ дан полный, исчерпывающий перечень видов коммерческих организаций, т. е. коммерческие организации других видов не могут быть созданы. Виды коммерческих организаций: 1) хозяйственные товарищества (полное товарищество и товарищество на вере, или коммандитное); 2) хозяйственные общества (общество с ограниченной ответственностью (ООО) и общество с дополнительной ответственностью (ОДО), акционерные общества (АО), закрытое акционерное общество (ЗАО) и открытое акционерное общество (ОАО)); 3) производственные кооперативы; 4) государственные и муниципальные унитарные предприятия (УП) (УП на праве хозяйственного ведения и УП на праве оперативного управления, или казенное предприятие). Наиболее часто используемые формы — 0 0 0 , АО (ЗАО и ОАО), а также (хотя и в меньшей степени) производственные кооперативы. Их рассмотрим подробнее. Общество с ограниченной ответственностью. Основные положения об обществе с ограниченной ответственностью подробно раскрыты в ст. 87 ГК РФ. Обществом с ограниченной ответственностью (000) признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников (п. 1 ст. 87 ГК РФ). В фирменном наименовании общества с ограниченной ответственностью обязательно должно иметь место наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Права и обязанности участников общества с ограниченной ответственностью и его правовое положение определяются Гражданским кодексом РФ и Федеральным

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

21

законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.). Число участников общества с ограниченной ответственностью не должно превышать предела, установленного ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». В противном случае оно подлежит преобразованию в акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока — ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела (ст. 88 ГК РФ). Общество с ограниченной ответственностью не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав (ст. 89 ГК РФ). В учредительных документах общества с ограниченной ответственностью должны содержаться следующие сведения (ст. 52 ГК РФ): 1) наименование юридического лица; 2) местонахождение; 3) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) условия о размере уставного капитала общества; 5) размер долей каждого из участников; 6) размер, состав, сроки и порядок внесения ими вкладов, сведения об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; 7) состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

22

МАЛЫЙ БИЗНЕС

На момент регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. Остальную (неоплаченную) часть уставного капитала общества его участники должны оплатить в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Для уменьшения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо уведомить всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме. Высшим органом управления обществом с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. В обществе с ограниченной ответственностью создается исполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный), осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчетный общему собранию его участников. К исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относятся: 1) изменение устава общества, изменение размера его уставного капитала; 2) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий; 3) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибылей и убытков; 4) решение о реорганизации или ликвидации общества; 5) избрание ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

23

Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, не могут быть переданы им на решение исполнительного органа общества. Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности общества может быть также проведена по требованию любого из его участников. Порядок проведения аудиторских проверок деятельности общества определяется законом и уставом общества. Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников (ст. 92 ГК РФ). Общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в акционерное общество или в производственный кооператив. Участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительными документами общества (ст. 94 ГК РФ). Общество с дополнительной ответственностью. Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества (ст. 95 ГК РФ).

24

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Фирменное наименование общества с дополнительной ответственностью должно содержать наименование общества и слова «с дополнительной ответственностью». К обществу с дополнительной ответственностью применяются правила, установленные Гражданским кодексом РФ об обществе с ограниченной ответственностью постольку, поскольку иное не предусмотрено. Акционерное общество. Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам акционерного общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций. В наименовании акционерного общества должно содержаться указание на то, что общество является акционерным. Правовое положение акционерного общества и права и обязанности акционеров определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2 декабря 2004 г.). Акционерные общества подразделяются на открытые и закрытые. Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Такое акционерное общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

25

Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества. Число участников закрытого акционерного общества не должно превышать числа, установленного законом об акционерных обществах, в противном случае оно подлежит преобразованию в открытое акционерное общество в течение года, а по истечении этого срока — ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до установленного законом предела. Учредители акционерного общества заключают между собой письменный договор, в котором определяют порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала общества, категории выпускаемых акций и порядок их размещения, а также иные условия, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах». Учредители акционерного общества несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей, связанных с его созданием, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием акционеров. Учредительным документом акционерного общества является его устав, утвержденный учредителями. Устав акционерного общества должен содержать следующие сведения: 1) наименование юридического лица; 2) местонахождение; 3) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) условия о категориях выпускаемых обществом акций; 5) номинальная стоимость акций и их количество; 6) размер уставного капитала общества; 7) права акционеров; 8) состав и компетенция органов управления обществом; 9) порядок принятия управлением решений по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. В уставе акционерного общества должны также содержаться иные сведения, предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах».

26

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Порядок совершения иных действий по созданию акционерного общества, в том числе компетенция учредительного собрания, определяется Федеральным законом «Об акционерных обществах». Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего сведения. Акционерное общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица. Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости всех акций общества, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Он не может быть менее размера, предусмотренного Федеральным законом «Об акционерных обществах» (ст. 99 ГК РФ). Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу. Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Общество в своем уставе может установить ограничения числа акций, принадлежащих одному акционеру. Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (ст. 100 ГК РФ). Также решением общего собрания может быть принято решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций либо путем покупки части акций с по-

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

27

следующим сокращением их количества. При уменьшении уставного капитала необходимо уведомить всех кредиторов. При этом кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Доля привилегированных акций в общем объеме уставного капитала акционерного общества не должна превышать 25% (ст. 102 ГК РФ). Акционерное общество вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее третьего года существования акционерного общества и при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов общества. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды: 1) до полной оплаты всего уставного капитала; 2) если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов. Управление в акционерном обществе регламентируется ст. 103 Гражданского кодекса РФ. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общее собрание акционеров вправе решать следующие вопросы: 1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного капитала; 2) избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий; 3) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета); 4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков; 5) решение о реорганизации или ликвидации общества.

28

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Федеральным законом «Об акционерных обществах» к исключительной компетенции общего собрания акционеров может быть также отнесено решение иных вопросов. В обществе с числом акционеров более 50 создается совет директоров (наблюдательный совет). В случае создания совета директоров (наблюдательного совета) уставом общества в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» должна быть определена его исключительная компетенция. Вопросы, отнесенные уставом к исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета), не могут быть переданы им на решение исполнительных органов общества. Исполнительный орган общества может быть коллегиальным (правление, дирекция) и (или) единоличным (директор, генеральный директор). Он осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен совету директоров (наблюдательному совету) и общему собранию акционеров. К компетенции исполнительного органа общества относится решение всех вопросов, не составляющих исключительную компетенцию других органов управления обществом, определенную законом или уставом общества. По решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Компетенция органов управления акционерным обществом, а также порядок принятия ими решений и выступления от имени общества определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и уставом общества. Акционерное общество, обязанное в соответствии с Гражданским кодексом РФ или Федеральным законом «Об акционерных обществах» публиковать для всеобщего сведения документы, указанные в п. 1 ст. 97 Гражданского кодекса РФ, должно для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Аудиторская проверка деятельности акционерного общества, в том числе и не обязанного публиковать для всеобщего сведения указанные документы, должна быть проведена во всякое время по требованию акционеров, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10% или более.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

29

Порядок проведения аудиторских проверок деятельности акционерного общества определяется законом и уставом общества. Акционерное общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по решению общего собрания акционеров (ст. 104 ГК РФ). Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации акционерного общества определяются Гражданским кодексом РФ и другими законами. Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив, а также в некоммерческую организацию в соответствии с законом. Дочернее хозяйственное общество. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 105 ГК РФ). Дочернее общество не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах. Зависимое хозяйственное общество. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ). Хозяйственное общество, которое приобрело более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в порядке, предусмотренном законами о хозяйственных обществах.

30

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Пределы взаимного участия хозяйственных обществ в уставных капиталах друг друга и число голосов, которыми одно из таких обществ может пользоваться на общем собрании участников или акционеров другого общества, определяются законом. Производственные кооперативы. Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (для производства, переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнения работ, торговли, бытового обслуживания, оказания других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Производственный кооператив является коммерческой организацией (ст. 107 ГК РФ). Члены производственного кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность в размерах и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с изм. и доп. от 14 мая 2001 г., 21 марта 2002 г.) и уставом кооператива. Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель». Правовое положение производственных кооперативов и права и обязанности их членов определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О производственных кооперативах». Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утверждаемый общим собранием его членов. Устав кооператива должен содержать следующие сведения: 1) наименование юридического лица; 2) местонахождение; 3) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) условия о размере паевых взносов членов кооператива; 5) состав и порядок внесения паевых взносов членами кооператива; 6) ответственность за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; 7) характер и порядок трудового участия его членов в деятельности кооператива и их ответственность за нарушение обязательства по личному трудовому участию;

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

31

8) порядок распределения прибыли и убытков кооператива; 9) размер и условия субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива; 10) состав и компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. Обязательным условием является число членов кооператива, которое не дслжно быть менее пяти. Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива (ст. 109 ГК РФ). Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом. Решение об образовании неделимых фондов принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено уставом кооператива. Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации. Но кооператив не вправе выпускать акции. Полученную в результате коммерческой деятельности кооператива прибыль распределяют между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов. Общее собрание членов кооператива является высшим органом управления в кооперативе, а в кооперативе с общим числом членов, превышающим 50 человек, может быть создан наблюдательный совет. Этот совет осуществляет контроль за деятельностью исполнительных органов кооператива. Исполнительными органами кооператива являются правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны наблюдательному совету и общему собранию членов кооператива. Членами наблюдательного совета и правления кооператива, а также председателем кооператива могут быть только члены кооператива. Член кооператива не может

32

МАЛЫЙ БИЗНЕС

одновременно быть членом наблюдательного совета и членом правления либо председателем кооператива. Компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений определяются законом и уставом кооператива. К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся: 1) изменение устава кооператива; 2) образование наблюдательного совета и прекращение полномочий его членов, а также образование и прекращение полномочий исполнительных органов кооператива, если это право по уставу кооператива не передано его наблюдательному совету; 3) прием и исключение членов кооператива; 4) утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов кооператива и распределение его прибыли и убытков; 5) решение о реорганизации и ликвидации кооператива. Федеральным законом «О производственных кооперативах» и уставом кооператива к исключительной компетенции общего собрания может быть также отнесено решение иных вопросов. Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания или наблюдательного совета кооператива, не могут быть переданы ими на решение исполнительных органов кооператива. Член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием. Согласно ст. 111 ГК РФ каждый член кооператива имеет право по своему усмотрению выйти из кооператива. В этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или выдано имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива. Выплата стоимости пая или выдача другого имущества выходящему члену кооператива производится по окончании финансового года и утверждении бухгалтерского баланса кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, возложенных на члена уставом кооператива, член кооператива может быть исключен из кооператива по решению общего собрания. Исключить можно не только простого члена кооператива, но и члена наблюдательного совета или исполнительного органа, по решению общего собрания в связи с его членством в аналогичном кооперативе.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

33

Член кооператива, исключенный из него, имеет право на получение пая и других выплат, предусмотренных уставом кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива. Передача пая (его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается лишь с согласия кооператива. В этом случае другие члены кооператива пользуются преимущественным правом покупки такого пая (его части). В случае смерти члена производственного кооператива его наследники могут быть приняты в члены кооператива, или кооператив выплачивает наследникам стоимость пая умершего члена кооператива. Производственный кооператив можно реорганизовать или ликвидировать по решению общего собрания его членов. Производственный кооператив по единогласному решению его членов может преобразоваться в хозяйственное товарищество или общество. Унитарное предприятие. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Устав унитарного предприятия должен содержать, помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ: 1) наименование юридического лица; 2) местонахождение; 8) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) сведения о предмете и целях деятельности предприятия; 5) размер уставного фонда предприятия; 6) порядок и источники его формирования, за исключением казенных предприятий. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по ре-

34

МАЛЫЙ БИЗНЕС

шению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Учредительным документом предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав, утверждаемый уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления. Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях. Некоммерческие организации. Некоммерческие организации - это организации, имеющие иные цели (не извлечение прибыли). Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (ст. 50 ГК РФ). Поэтому, если есть необходимость использовать именно такую форму для ведения предпринимательской деятельности, следует как можно точнее сформулировать цели организации, с тем чтобы совместить предмет предпринимательства с этими целями. Для некоммерческих организаций в Гражданском кодексе РФ дан незакрытый список возможных форм и организации иных видов, не предусмотренных ГК РФ. В Гражданском кодексе РФ предусматриваются следующие виды некоммерческих организаций: 1) потребительские кооперативы: 2) общественные и религиозные организации (объединения); 3) фонды; 4) учреждения; 5) ассоциации и союзы; 6) иные могут быть определены законом. Деятельность некоммерческих организаций регламентируется Гражданским кодексом РФ (ст. 116 - 123 ГК РФ), Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.) и другими специальными законами. Учитывая вышесказанное, некоммерческие организации могут быть не только в формах, перечисленных в Гражданском кодексе РФ, но и иных, указанных в дру-

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

35

гих законах, например в ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» указано, что некоммерческие организации могут создаваться в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами. Данным законом вводятся еще две формы некоммерческих организаций - некоммерческие партнерства и автономные некоммерческие организации. Федеральным законом РФ от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья» (сизм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г.) вводится также товарищество собственников жилья - некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом. 1. Потребительский кооператив. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов (ст. 116 ГК РФ). Устав потребительского кооператива должен содержать, помимо сведений, указанных в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ, следующие данные: 1) наименование юридического лица; 2) местонахождение; 3) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) условия о размере паевых взносов членов кооператива; 5) состав и порядок внесения паевых взносов членами кооператива и сведения об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; 6) состав и компетенция органов управления кооперативом и порядок принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; 7) порядок покрытия членами кооператива понесенных им убытков. 2. Общественные и религиозные организации (объединения). Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объе-

36

МАЛЫЙ ЬИ

д и н е н и я г р а ж д а н , в установленном законом п о р я д к е о б ъ е д и н и в ш и х с я на основе общности и х интересов д л я удовлетворения духовных или и н ы х н е м а т е р и а л ь н ы х потребностей. Общественные и р е л и г и о з н ы е о р г а н и з а ц и и я в л я ю т с я н е к о м м е р ч е с к и м и орган и з а ц и я м и . О н и вправе осуществлять п р е д п р и н и м а т е л ь с к у ю деятельность л и ш ь д л я д о с т и ж е н и я целей, ради к о т о р ы х они созданы, и соответствующую э т и м ц е л я м . У ч а с т н и к и (члены) общественных и р е л и г и о з н ы х о р г а н и з а ц и й не сохраняют прав на переданное и м и этим о р г а н и з а ц и я м в собственность имущество, в том числе на ч л е н с к и е взносы. Они не отвечают по обязательствам общественных и религио з н ы х о р г а н и з а ц и й , в к о т о р ы х участвуют в качестве их членов, а у к а з а н н ы е орган и з а ц и и не отвечают по обязательствам своих членов. Особенности правового п о л о ж е н и я общественных и р е л и г и о з н ы х о р г а н и з а ц и й к а к у ч а с т н и к о в о т н о ш е н и й , регулируемых Г р а ж д а н с к и м кодексом Р Ф , определяются з а к о н о м . 3. Фонды. Фондом п р и з н а е т с я не и м е ю щ а я членства н е к о м м е р ч е с к а я организац и я , у ч р е ж д е н н а я г р а ж д а н а м и и (или) ю р и д и ч е с к и м и л и ц а м и на основе добровольн ы х и м у щ е с т в е н н ы х взносов, п р е с л е д у ю щ а я с о ц и а л ь н ы е , б л а г о т в о р и т е л ь н ы е . к у л ь т у р н ы е , образовательные и л и и н ы е общественно полезные ц е л и . И м у щ е с т в о , переданное фонду его у ч р е д и т е л я м и (учредителем), я в л я е т с я собственностью фонда. Учредители не отвечают по обязательствам созданного и м и фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей. Фонд использует имущество д л я целей, определенных в его уставе. Фонд вправе з а н и м а т ь с я п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й деятельностью, необходимой д л я д о с т и ж е н и я общественно п о л е з н ы х целей, ради к о т о р ы х создан фонд, и соответствующей э т и м ц е л я м . Д л я о с у щ е с т в л е н и я п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й деятельности ф о н д ы вправе создавать х о з я й с т в е н н ы е общества и л и участвовать в н и х . Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества. Устав фонда д о л ж е н с о д е р ж а т ь следующие с в е д е н и я : 1) н а и м е н о в а н и е юридического л и ц а ; 2) местонахождение фонда; 3) порядок управления деятельностью юридического лица; 4) наименование фонда, включающее слово «фонд»;

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

37

5) сведения о цели фонда; 6) указания об органах фонда, в том числе о попечительском совете, осуществляющем надзор за деятельностью фонда, о порядке назначения должностных лиц фонда и их освобождения; Т) судьба имущества фонда в случае его ликвидации 4. Учреждения. Учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично, 5. Ассоциации и союзы. Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями (ст. 121 ГК РФ). Если по решению участников на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Общественные и иные некоммерческие организации, в том числе учреждения, могут добровольно объединяться в ассоциации (союзы) этих организаций. Ассоциация (союз) некоммерческих организаций является некоммерческой организацией. Члены ассоциации (союза) сохраняют свою самостоятельность и права юридического лица. Ассоциация (союз) не отвечает по обязательствам своих членов. Члены ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации. Наименование ассоциации (союза) должно содержать указание на основной предмет деятельности ее членов с включением слова «ассоциация» или «союз». Индивидуальный предприниматель (ИП). Каждый гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ).

38

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не требуются учредительные документы и уставный капитал. Гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст. 24 ГК РФ). Поскольку индивидуальный предприниматель является гражданином, то это положение закона полностью к нему относится. Так что по своим предпринимательским долгам он будет отвечать всем своим имуществом, кроме того имущества, на которое не может быть обращено взыскание - сейчас перечень этого имущества определяется (ст. 446 ГПК РФ). Заметим, что имущество, нажитое супругами в браке, является их общей совместной собственностью (если иное не определено в брачном договоре), так что если, например, гараж и автомобиль нажиты в браке и зарегистрированы на жену, то муж все равно является собственником половины этого имущества, и это не препятствует наложению взыскания на них. Занимаясь предпринимательской деятельностью, индивидуальный предприниматель имеет право иметь наемных работников.

1.6. Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства регламентируется ст. 4 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Желающие организовать и зарегистрировать малое предприятие подают заявление установленного Правительством РФ образца, регистрируются и получают соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством. Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

39

Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установленном порядке (ст. 4 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»). Как уже было сказано выше, чтобы создать организацию, необходимо совершить следующие действия: 1) учредить юридическое лицо; 2) пройти государственную регистрацию и получить соответствующее свидетельство о государственной регистрации; 3) встать на учет в налоговом органе и получить индивидуальный номер налогоплательщика; 4) получить справку из органа статистики о присвоении кодов деятельности (ОКПО) и встать на учет в органах внебюджетных фондов (Пенсионном фонде и Фонде социального страхования); 5) открыть расчетный счет в банке и об открытии расчетного счета уведомить налоговый орган; 6) получить лицензию (для лицензируемых видов деятельности). Государственная регистрация и получение свидетельства о государственной регистрации являются одними из основных этапов создания организации. Государственная регистрация. Организация (юридическое лицо) считается созданной после ее государственной регистрации, т. е. со дня внесения сведений о ней в Единый государственный реестр юридических лиц. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В подтверждение государственной регистрации выдается свидетельство о государственной регистрации и зарегистрированному субъекту присваивается индивидуальный уникальный регистрационный номер, а сведения о регистрации заносятся в государственный реестр. В Российской Федерации ведутся государственные реестры: Единый государственный реестр юридических лиц (содержит сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц и др.) и Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (содержит сведения о приобретении физическими лица-

40

МАЛЫЙ 5ИЗНЕС

ми статуса индивидуального предпринимателя, п р е к р а щ е н и и ф и з и ч е с к и м и лицами деятельности в качестве индивидуальных п р е д п р и н и м а т е л е й и др.). Сведения, с о д е р ж а щ и е с я в государственных реестрах, я в л я ю т с я о т к р ы т ы м и и общедоступными. С 1 я н в а р я 2004 г. с введением новой р е д а к ц и и Федерального закона «О государственной р е г и с т р а ц и и юридических л и ц и и н д и в и д у а л ь н ы х предпринимателей» изм е н и л с я порядок регистрации и н д и в и д у а л ь н ы х п р е д п р и н и м а т е л е й . С 1 я н в а р я 2004 г. р е г и с т р а ц и я новых и н д и в и д у а л ь н ы х п р е д п р и н и м а т е л е й производится в налоговых органах, регистрационные дела «старых» предпринимателей будут передаваться из ранее действующих р е г и с т р и р у ю щ и х органов в налоговые органы по местожительству предпринимателей, а сами «старые» предприниматели д о л ж н ы обратиться в налоговые органы д л я т а к н а з ы в а е м о й перерегистрации. Ф и з и ч е с к о е л и ц о , зарегистрированное до 1 я н в а р я 2004 г. з качестве индивидуального п р е д п р и н и м а т е л я , обязано было до 1 я н в а р и 2005 г. представить документы, у к а з а н н ы е в ст. 3 Федерального закона от 2*3 и ю н я 2003 г. № 76-ФЗ «О внесении и з м е н е н и й и дополнений в Федеральный закон О государственной регистрации юридических лиц» (копию паспорта и документ, п о д т в е р ж д а ю щ и й государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального п р е д п р и н и м а т е л я , а в особых случаях и и н ы е документы). П р и подаче документов подается т а к ж е заявление по установленной форме, подпись п р е д п р и н и м а т е л я д о л ж н а быть нотариально удостоверена, а к о п и и т а к ж е соответствовать требованиям ФЗ «О государственной р е г и с т р а ц и и ю р и д и ч е с к и х л и ц » . П о р я д о к подачи документов д л я регистрации одинаков и д л я о р г а н и з а ц и й , и д л я и н д и в и д у а л ь н ы х предпринимателей. Д о к у м е н т ы представляются в регистрирующий орган непосредственно и л и нап р а в л я ю т с я почтовым отправлением с объявленной ценностью п р и его пересылке и описью в л о ж е н и я (ст. 9 ФЗ «О государственной регистрации ю р и д и ч е с к и х лиц»). Датой представления документов является день их п о л у ч е н и я регистрирующ и м органом. На основании п о д а н н ы х документов запись об индивидуальном предпринимателе будет занесена в Е д и н ы й государственный реестр и н д и в и д у а л ь н ы х предпринимателей, а предпринимателю будет выдано свидетельство о внесении записи в государственный реестр.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

41

В случае неисполнения этой обязанности государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утратила силу, но пропустившее срок лицо не лишается возможности заниматься предпринимательской деятельностью, а после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя заново. Срок регистрации одинаков для регистрации создания организаций и для регистрации статуса индивидуальных предпринимателей, а также этот срок установлен и для всех иных регистрационных действий - для регистрации всех изменений, при регистрации ликвидации организации или прекращения статуса индивидуального предпринимателя и так далее, а также в случае отказа в регистрации отказ также должен быть произведен в этот срок. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (ст. 8 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Постановка на учет в налоговом органе и получение свидетельства о постановке на учет. Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» внес изменения в ст. 83-85 Налогового кодекса Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября 2004 г.), регламентирующие порядок постановки на учет и снятия с него в налоговых органах. Поскольку налоговые органы являются также и органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации», а также именно налоговые органы ведут единые государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, поскольку учет в налоговых органах осуществляется автоматически, без подачи заявления о постановке на учет. Постановка на учет организации или индивидуально-

42

МАЛЫЙ БИЗНЕС

го предпринимателя в налоговом органе по местонахождению или по местожительству осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Прежнее правило о необходимости подачи заявления о постановке на учет в течение 10 дней утратило силу, а заявительный порядок постановки на учет сохраняется только для организации по местонахождению ее обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, п. 1 ст. 84 НК РФ). Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет (п. 10 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика организации и индивидуальных предпринимателей осуществляется сразу после их регистрации независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога (т. е. независимо от того, начали они работать или нет, появились ли, собственно, основания для взыскания налогов или не появились) (п. 2 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно (п. 6 ст. 83 НК РФ). На основе данных учета ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков (п. 80 ст. 84 НК РФ). Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено законом (п. 9 ст. 84 НК РФ). Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе обязан выдать налоговый орган, осуществивший постановку на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 84 НК РФ): 1) организациям - свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по местонахождению на территории Российской Федерации по форме № 09-1-2 (приложение № 3 к Приказу № БГ-3-09/178); 2) индивидуальным предпринимателям - свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе по местожительству на территории Российской Федерации по форме № 09-2-2 (приложение № 8 к Приказу № БГ-3-09/178).

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

43

Получение справки из органов статистики о присвоении кодов деятельности (ОКПО) необходимо для открытия расчетного счета в банке. Сведения об открытых счетах необходимо представлять в регистрирующий орган. Данная справка выдается органами статистики в течение 1-10 дней при предоставлении копий необходимых документов. Для получения данной справки необходимо написать заявление установленного образца. Постановка на учет в органах внебюджетных фондов (Пенсионном фонде и Фонде социального страхования). В связи с введением с 1 января 2004 г. принципа «одно окно» представителям юридических лиц не нужно обращаться непосредственно в отделение Фонда социального страхования и в Пенсионный фонд с целью регистрации в фондах. Согласно постановлению ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей» региональные отделения Фонда будут регистрировать страхователей - юридических лиц в течение 5 дней с момента представления налоговым органом сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) по электронной почте. Одновременно с регистрацией организаций и предпринимателей в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ФСС РФ будет регистрировать их в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию. ФСС присвоит страхователю регистрационный номер и код подчиненности, определит страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Один экземпляр страхового свидетельства и уведомление будут направлены страхователю заказным письмом с уведомлением по адресу организации, указанному в выписке из ЕГРЮЛ. Регистрация страхователей - обособленных подразделений юридического лица и индивидуальных предпринимателей по-прежнему осуществляется на основании заявлений и представления комплекта документов. Регистрация страхователя - обособленного подразделения юридического лица осуществляется отделением ФСС РФ не позднее 30 дней со дня создания обособленного подразделения.

44

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Регистрация страхователя - индивидуального предпринимателя, заключившего трудовые или гражданско-правовые договоры с работниками, осуществляется не позднее 10 дней со дня заключения договора. Также с 1 января 2004 г. изменен порядок регистрации в отделениях Пенсионного фонда. Регистрация в Пенсионном фонде с 1 января 2004 г. организаций и предпринимателей осуществляется по системе «одно окно». Согласно Федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» достаточно подать документы только в налоговую инспекцию. Работники налоговых органов же сами внесут сведения в государственный реестр, поставят фирму на учет, а также передадут информацию во все внебюджетные фонды. В соответствии с этим документом организация будет поставлена на учет в Пенсионном фонде РФ в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации. Теперь фирму не могут оштрафовать за несвоевременную регистрацию в ПФР. А ведь раньше за это предприятию грозил штраф, равный 5 тыс. руб. Если же организация опаздывала с регистрацией более чем на 90 дней, ее штрафовали на 10 тыс. руб. Необходимо работников фирмы поставить на учет, т.е. всем сотрудникам, у которых еще нет страхового свидетельства, надо его получить. Документы, необходимые для этого, подает в отделение ПФР работодатель. Причем фирма должна обратиться за свидетельством для своего работника в течение 2 недель после того, как заключит с ним трудовой или гражданско-правовой договор. В ответ ПФР должен выслать готовый документ в течение 3 недель. Правда, никакой ответственности, если фирма нарушит сроки, законодательство не установило. Открыть расчетный счет в банке и об открытии расчетного счета уведомить налоговый орган. Каждое предприятие может открыть расчетный счет в банке, но только после постановки на учет в налоговом органе. Расчетный счет можно открыть в любом банке. Советуем тщательно подойти к вопросу выбора банка, необходимо предварительно ознакомиться с договором банковского обслуживания.

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

45

Заметим, что сразу после открытия счета пользоваться им нельзя, так как об открытии счета необходимо своевременно уведомить налоговый орган, и только после разрешения налогового органа, переданного в банк, вы сможете пользоваться счетом. Можно также открыть ссудный, депозитный, валютный или любой другой счет. Валютный, ссудный и иные счета открываются организациями только после открытия расчетного счета. Документы для представления в банк. Для открытия расчетного счета и организациям, и индивидуальным предпринимателям необходимо представить в банк: 1) заявление об открытии счета (бланк предоставляется банком); 2) копию свидетельства о регистрации; 3) подлинник свидетельства о постановке на учет в налоговых органах; 4) карточку с образцами подписей и оттиском печати (для некоторых банков 2 экземпляра). Для индивидуальных предпринимателей оттиск печати не обязателен, а требуется только в том случае, если печать у него имеется. При этом необходимо, чтобы копия свидетельства о регистрации была заверена либо нотариально, либо регистрирующим органом. Кроме того, от организации банком требуется представление следующих документов: 1) копии учредительных документов (устава, учредительного договора, протокола собрания учредителей о создании организации); 2) документы, свидетельствующие о полномочиях лиц, расписывающихся в карточке и имеющих право работы со счетом (выписки из протокола собрания о назначении руководителя, приказ о назначении лиц, имеющих право распоряжаться счетом). Эти документы должны быть заверены печатью организации и подписью руководителя. Необходимо, чтобы копии учредительных документов были заверены либо нотариально, либо регистрирующим органом. Кроме того, как правило, требуются: 1) справки о постановке на учет во внебюджетных фондах; 2) справка из государственного органа статистики с кодами деятельности (ОКПО). Помимо этих документов, банк может требовать представления и других документов.

46

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В п. 9 Указания № 1297-У говорится, что карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в самом банке и там же приводится процедура такого оформления. Если вы будете оформлять карточку с образцами подписей для организации у нотариуса, то она заверяется на основании оригиналов: 1) учредительных документов организации; 2) документов, свидетельствующих о полномочиях лиц, расписывающихся в карточке и имеющих право работы со счетом (протокола собрания о назначении руководителя, приказа руководителя о назначении главного бухгалтера). При этом сами эти лица должны присутствовать, при нотариусе расписаться в карточке и поставить в нужное место на карточке печать организации. В случае изменения реквизитов карточки необходимо представлять в банк новую карточку, оформленную в установленном порядке (п. 12 Указания № 1297-У). Оформлять новую карточку нужно в следующих случаях: 1) замена или дополнение хотя бы одной подписи; 2) замена (утеря) печати; 3) иные случаи изменения реквизитов, позволяющих идентифицировать клиента: а) изменение организационно-правовой формы юридического лица; б) изменение местонахождения; в) изменение фамилии, имени, отчества физического лица, индивидуального предпринимателя и т. д. В случае если право первой или второй подписи предоставляется временно лицам, не указанным в карточке, то в банк нужно представить дополнительные (временные) карточки с образцами подписей этих лиц, оформленные в установленном порядке (п. 12 Указания № 1297-У). При этом в правом верхнем углу на лицевой стороне карточки проставляется отметка «Временная». Об открытии или закрытии счетов организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета в 10-дневный срок (п. 2 ст. 23 НК РФ). Банк также обязан сообщать об этом в налоговый орган. Нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (ст. 118 НК РФ).

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

47

Получение лицензии (для лицензированных видов деятельности). Существуют виды деятельности, заниматься которыми можно, только получив специальную лицензию. Если выбранный вами вид деятельности относится к лицензируемым видам деятельности, то заниматься им можно только после получения соответствующей лицензии. Под лицензией понимается разрешение (право) на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований i•: условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю (ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.)). Лицензирование регулируется Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности», который действует с 10 апреля 2002 г. Списки видов деятельности, для которых нужно получить лицензию (или иное разрешение), приведены в таблицах. Для видов деятельности, не попавших в эти списки, получение лицензии (или иного разрешения на занятие ими) не требуется. Для получения лицензии нужно обратиться в лицензирующий орган. Срок действия лицензии не может быть менее чем 5 лет. Положениями о лицензировании конкретных видов деятельности может быть предусмотрено бессрочное действие лицензии. Кроме того, для ряда товаров, работ и услуг (их перечень определен законом) необходимо выполнить проверку их безопасности, качества и соответствия иным требованиям закона. Этот процесс называется сертификацией. Так что если вы собираетесь производить товары, для которых требуется проведение обязательной сертификации, или если вы собираетесь выполнять работы (оказывать услуги), для которых предусмотрена сертификация, то вам будет необходимо их сертифицировать вы соответствующем органе. Кроме того, определенные виды продукции допускаются к производству, применению и реализации после прохождения санитарно-эпидемиологической экспертизы и при наличии заключения установленного образца.

48

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Единые государственные реестры юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В Российской Федерации ведутся государственные реестры (ст. 4 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Единый государственный реестр юридических лиц содержит сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, иные сведения о них и соответствующие документы. Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей содержит сведения о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности вы качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы. Реестры ведутся на бумажных и электронных носителях на основании документов, представленных заявителями при государственной регистрации и при внесении изменений вы реестр. Все представленные документы должны содержаться вы регистрационном деле. Регистрационные дела являются частью реестра. Ведение государственного реестра юридических лиц осуществляется регистрирующим органом вы порядке, установленном вы Правилах ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся вы нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 (с изм. и доп. от 13 ноября 2002 г., 8 августа, 16 октября 2003 г., 26 февраля 2004 г.). Ведение государственного реестра индивидуальных предпринимателей осуществляется регистрирующим органом вы порядке, установленном вы Правилах ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и представления содержащихся вы нем сведений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16 октября 2003 г. № 630 (с изм. и доп. от 26 февраля 2004 г.). Содержание Единого государственного реестра юридических лиц. В Едином государственном реестре юридических лиц содержатся следующие сведения и документы о юридическом лице (п. 1 ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»): 1) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, вы том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке. В слу-

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

49

чае, если вы учредительных документах юридического лица его наименование указано на одном из языков народов Российской Федерации и (или) на иностранном языке, вы государственном реестре указывается также наименование юридического лица на этих языках; 2) организационно-правовая форма; 3) адрес (местонахождение) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом; 4) способ образования юридического лица (создание или реорганизация); 5) сведения об учредителях (участниках) юридического лица (вы отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров); 6) подлинники или засвидетельствованные вы нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица; 7) сведения о правопреемстве - предоставляются для юридических лиц, созданных вы результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, вы учредительные документы которых вносятся изменения вы связи с реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою деятельность вы результате реорганизации; 8) дата регистрации изменений, внесенных вы учредительные документы юридического лица, или вы случаях, установленных законом, дата получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных вы учредительные документы; 9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем реорганизации или путем ликвидации); 10) размер указанного вы учредительных документах коммерческой организации уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевых взносов или др.; 11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также его паспортные данные и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии. Для такого лица

50

МАЛЫЙ БИЗНЕС

представляются его паспортные данные или данные иных документов, удостоверяющих личность, вы соответствии с законодательством Российской Федерации; 12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом, - представляются лицензирующими органами не позднее 5 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения; 13) сведения о филиалах и представительствах; 14) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет вы налоговом органе; 15) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; 16) номер и дата регистрации вы качестве страхователя: а) вы территориальном органе Пенсионного фонда РФ; б) вы исполнительном органе Фонда социального страхования РФ; вы) вы территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Эти сведения представляются вы регистрирующий орган органами государственных внебюджетных фондов вы порядке, установленном Правительством РФ, не позднее 5 дней с момента регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вы качестве страхователей; 17) сведения о банковских счетах. Эти сведения представляются вы регистрирующий орган банками вы порядке, установленном Правительством РФ, не позднее 5 дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. Содержание Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. В Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предпринимателе (п. 2 ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»): 1) фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество на русском языке. Для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся вы документе, удостоверяющем личность; 2) пол; 3) дата и место рождения;

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

51

4) гражданство. При отсутствии гражданства указывается: «лицо без гражданства»; 5) местожительство вы Российской Федерации (далее - адрес местожительства). Указывается адрес - наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, - по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по местожительству; 6) паспортные данные (или иного основного документа, удостоверяющего личность), если индивидуальный предприниматель гражданин РФ; 7) вид и данные документа, удостоверяющего личность, т. е. документа, установленного федеральным законом или признаваемого вы соответствии с международным договором Российской Федерации вы качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина или лица без гражданства, если индивидуальный предприниматель иностранный гражданин или лицо без гражданства; 8) вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать вы Российской Федерации, если индивидуальный предприниматель иностранный гражданин или лицо без гражданства; 9) дата государственной регистрации вы качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения вы Единый государственный реестр о регистрации; 10) дата и способ прекращения физическим лицом деятельности вы качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению либо вы связи со смертью, либо вы связи с принятием судом решения о признании несостоятельным (банкротом) или о прекращении деятельности вы качестве индивидуального предпринимателя вы принудительном порядке, либо вы связи с вступлением вы силу приговора суда, которым назначено наказание вы виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо вы связи с аннулированием документа), подтверждающего право временно или постоянно проживать вы Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа; 11) сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем. Эти сведения представляются лицензирующими органами не позднее 5 рабочих дней с момента принятия соответствующего решения; 12) идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет вы налоговом органе;

52

МАЛЫЙ БИЗНЕС

13) коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; 14) номер и дата регистрации вы качестве страхователя: а) вы территориальном органе Пенсионного фонда РФ; б) вы исполнительном органе Фонда социального страхования РФ; вы) вы территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Эти сведения представляются вы регистрирующий орган органами государственных внебюджетных фондов вы порядке, установленном Правительством РФ, не позднее 5 дней с момента регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей вы качестве страхователей; 15) сведения о банковских счетах. Эти сведения представляются вы регистрирующий орган банками вы порядке, установленном Правительством РФ, не позднее 5 дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя. Изменения вы реестре. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель вы течение 3 дней с момента изменения содержащихся вы реестре сведений (за исключением сведений о лицензиях, о регистрации вы налоговых органах и органах внебюджетных фондов, кодов ОКЭД, а также сведений о банковских счетах) обязаны сообщить об этом вы регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Представление сведений, содержащихся вы реестре. Сведения, содержащиеся вы государственных реестрах, являются открытыми и общедоступными (ст. 6-7 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Исключение: сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, сведения о банковских счетах могут быть представлены исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов вы случаях и вы порядке, которые установлены Правительством РФ. Данное ограничение не применяется при представлении содержащих указанные сведения копий учредительных документов юридических лиц, а также сведений о местожительстве индивидуальных предпринимателей. Сведения о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе представляются вы виде:

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

53

1) выписки из государственного реестра; 2) копии документа (документов), содержащегося вы регистрационном деле; 3) справки об отсутствии запрашиваемой информации. Срок представления сведений не может составлять более чем 5 дней со дня получения запроса регистрирующим органом. Отказ вы представлении содержащихся вы реестре сведений не допускается. Незаконный отказ вы представлении или несвоевременное представление таких сведений влечет административную ответственность по ч. 2 ст. 14.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября 2004 г.) с наложением штрафа на должностных лиц органов, осуществляющих государственную регистрацию, в размере от 10 до 20 МРОТ, т. е. 1-2 тыс. руб. Размер платы за представление сведений из реестра - 200 руб. за каждый документ, а размер платы за срочное представление сведений - 400 руб. за каждый документ. Место регистрации организации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по местонахождению указанного учредителями вы заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по местонахождению иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (ст. 8 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). С 1 июля 2002 г. исполнение функций государственной регистрации юридических лиц возложено на налоговые органы, т. е. для регистрации нужно обратиться вы соответствующий налоговый орган по местонахождению организации. Заметим, что в случае изменения местонахождения организация обязана вы течение 3 дней обратиться вы регистрирующий орган для внесения изменений вы сведения о юридическом лице. Регистрирующий орган вносит вы государственный реестр соответствующую запись и пересылает регистрационное дело вы регистрирующий орган по новому ме-

54

МАЛЫЙ БИЗНЕС

стонахождению юридического лица (п. 4 ст. 18 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Документы для регистрации организации. Для государственной регистрации создаваемой организации необходимо представить вы регистрирующий орган следующие документы (ст. 12 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»): 1) заявление о государственной регистрации, подписанное заявителем; 2) набор документов, требуемых при учреждении данной организации: а) решение о создании организации вы виде протокола, договора (договора о создании или учредительного договора) или иного документа вы соответствии с законодательством РФ; б) учредительные документы (подлинники или нотариально удостоверенные копии); 3) документ об уплате государственной пошлины. Кроме того, в случае учредителя иностранного юридического лица необходимо представить выписку из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица. Понятно, что учредители должны представить также свои паспорта, а если документы подаются представителем, то и соответствующую доверенность. Регистрирующий орган не вправе требовать представление других документов, кроме документов, установленных ст. 9 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Нотариальное удостоверение документов, представляемых при государственной регистрации, необходимо только вы случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 9 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Документ об уплате государственной пошлины. С 1 июля 2002 г. установлен единый размер оплаты (государственной пошлины). За государственную регистрацию юридических лиц, вы том числе за государственную регистрацию изменений, вносимых вы учредительные документы юридических лиц, государственная пошлина взимается в размере 2 тыс. руб. (с 1 января 2005 г. порядок взимания государственной пошлины регулируется гл. 25.3 НК РФ).

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

55

Органы государственной власти и местного самоуправления; профсоюзные организации, профессиональные союзы и их объединения (ассоциации) освобождаются от уплаты пошлины за регистрацию юридических лиц (гл. 25.3 НК РФ). Отказ вы регистрации по причине непредставления любых иных документов является незаконным. Решение о регистрации, свидетельство о регистрации. Порядок принятия решения о регистрации и выдачи свидетельства о регистрации аналогичен для организаций и для индивидуальных предпринимателей. После принятия решения о государственной регистрации вы соответствующий государственный реестр вносится соответствующая запись (для организаций - вы Единый реестр юридических лиц, для предпринимателей - вы Единый реестр индивидуальных предпринимателей). Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи вы государственный реестр (ст. 11 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Регистрирующий орган не позднее 1 рабочего дня с момента регистрации должен направить заявителю документ установленной формы, подтверждающий факт внесения записи вы государственный реестр, этим документом является Свидетельство о регистрации. Регистрирующий орган вы срок не более чем 5 рабочих дней с момента регистрации представляет сведения, содержащиеся вы соответствующем Едином государственном реестре, вы государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей вы качестве страхователей (п. 3.1 ст. И ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Ответственность за невыполнение требований регистрации. Заявители, юридические лица и (или) индивидуальные предприниматели несут ответственность, установленную законодательством РФ, за: 1) непредставление; 2) несвоевременное представление; 3) представление недостоверных сведений, необходимых для включения вы государственные реестры (ст. 25 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

56

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Напомним, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны своевременно (вы течение 3 дней) сообщать вы регистрирующий орган об изменениях сведений о них, занесенных вы реестр. В настоящее время за эти нарушения установлена административная ответственность вы виде наложения штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ, т. е. 5 тыс. руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Заметим, что для индивидуальных предпринимателей аналогичная административная ответственность пока не предусмотрена. Если же были представлены документы, содержащие заведомо ложные сведения, то установлена административная ответственность (ч. 4 ст. 14.25 КоАП РФ (если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния)) с наказанием вы виде наложения штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ или дисквалификации на срок до 3 лет. Кроме того, регистрирующий орган вправе обратиться вы суд с требованием о ликвидации юридического лица (ст. 25 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей») в случае допущенных при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер; а также в случае неоднократных либо грубых нарушений законов или иных нормативных правовых актов о государственной регистрации юридических лиц. За неисполнение требований регистрации регистрирующий орган вправе обратиться вы суд с требованием о прекращении деятельности физического лица вы качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке в случае неоднократных либо грубых нарушений им законов. Так, возможно прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 1 января 2004 г., в случае невыполнения им требований о подаче сведений о себе в срок до 1 января 2005 г. Порядок государственной регистрации изменений для юридического лица. Юридическое лицо и индивидуальный предприниматель вы течение 3 дней с момента изменения содержащихся вы реестре сведений (за исключением сведений о лицензиях, о регистрации вы налоговых органах и органах внебюджетных фондов, кодов ОКЭД, а также сведений о банковских счетах) обязаны сообщить об этом вы регистрирующий орган (п. 5 ст. 5 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуаль-

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

57

ных предпринимателей»), т. е. юридическое лицо вы течение 3 дней с момента изменения учредительных документов или иных сведений (наименования, адреса, учредителей, уставного капитала, организационно-правовой формы, лиц, имеющих право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также их паспортных данных), содержащихся вы реестре, обязано сообщить об этом вы регистрирующий орган по своему местонахождению. Аналогично индивидуальный предприниматель в течение 3 дней с момента изменения местожительства, паспортных данных, гражданства обязан сообщить об этом вы регистрирующий орган по своему местожительству. Если изменение указанных сведений произошло: 1) вы связи с внесением изменений вы учредительные документы, то вы регистрирующий орган представляются: а) заявление о государственной регистрации изменений по установленной форме; б) решение о внесении изменений вы учредительные документы; вы) изменения, вносимые вы учредительные документы; г) документ об уплате государственной пошлины в размере 2 тыс. руб.; 2) без внесения изменений вы учредительные документы, то вы регистрирующий орган представляется: а) заявление о внесении изменений вы государственный реестр по установленной форме. Невыполнение этого требования может повлечь наложение штрафа на должностных лиц в размере 50 МРОТ, т. е. 5 тыс. руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). В случае внесения изменений вы сведения о юридическом лице вы связи с переменой местонахождения юридического лица регистрирующий орган вносит в реестр соответствующую запись и пересылает регистрационное дело вы регистрирующий орган по новому местонахождению юридического лица (п. 4 ст. 18 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Для индивидуальных предпринимателей имеется свой порядок государственной регистрации изменений. Для внесения изменений вы сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся вы Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, вы регистрирующий орган представляются (ст. 22.2 ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»):

58

МАЛЫЙ БИЗНЕС

а) заявление о внесении в реестр изменений по установленной форме; б) копия документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в реестр сведений об индивидуальном предпринимателе. При этом верность копии документа должна быть засвидетельствована вы нотариальном порядке, за исключением случая, если заявитель представляет ее вы регистрирующий орган непосредственно и представляет одновременно для подтверждения верности указанной копии соответствующий документ вы подлиннике. Данный подлинник возвращается заявителю при выдаче ему расписки вы приеме документов. Уплата пошлины при внесении изменений для индивидуального предпринимателя законом не предусматривается. В случае внесения изменений вы сведения об индивидуальном предпринимателе вы связи с переменой им местожительства регистрирующий орган вносит в реестр соответствующую запись и пересылает регистрационное дело вы регистрирующий орган по новому местожительству индивидуального предпринимателя. Наказание за деятельность без регистрации. За осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации вы качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации вы качестве юридического лица предусмотрена административная ответственность согласно ст. 14.1 КоАП РФ, а если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода вы крупном размере, то - уголовное наказание по ст. 171 Уголовного кодекса РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (с изм. и доп. от 27 мая, 25 июня 1998 г., 9 февраля, 15,18 марта, 9 июля 1999 г., 9, 20 марта, 19 июня, 7 августа, 17 ноября, 29 декабря 2001 г., 4,14 марта, 7 мая, 25 июня, 24, 25 июля, 31 октября 2002 г., 11 марта, 8 апреля, 4, 7 июля, 8 декабря 2003 г., 21, 26 июля 2004 г.).

•

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

59

Таблица. Ответственность за нарушения правил регистрации № 1

2 (см. примечание 2)

3 (см. примечание 1)

4

Нарушение Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица Непредставление, или несвоевременное представление, или представление недостоверных сведений о юридическом лице или об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом Представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, если такое действие не содержит уголовно наказуемого деяния Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое

Наказание

Статья

- штраф от 4 до 20 МРОТ

ч. 1 ст. 14.1 КоАПРФ

- предупреждение или штраф на должностных лиц 50 МРОТ

ч. 3 ст. 14.25 КоАПРФ

- штраф на должностных лиц 50 МРОТ или дисквалификация на срок до 3 лет

ч. 4 ст. 14.25 КоАПРФ

- штраф до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет; - либо обязательные работы на срок от 180 до 240 ч; - либо арест на срок от 4 до 6 месяцев

ч. 1ст. 171 УК РФ

60

МАЛЫЙ БИЗНЕС Нарушение

Наказание

4

разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере

5

То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере

- штраф до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет; - либо обязательные работы на срок от 180 до 240 ч; - либо арест на срок от 4 до 6 месяцев - штраф в размере 100-500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет; - либо лишение свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового

№

Статья ч. 1 ст. 171 УК РФ

ч. 2 ст. 171 УК РФ

Таблица. Обязанности по сообщению сведений вы регистрирующий орган

№

1(*)

Обязанность

Юридическое лицо в течение 3 дней с момента изменения сведений, включаемых в реестр юридических лиц (за исключением сведений о получении лицензий), обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по своему местонахождению

Статья ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» п. 5 ст. 5

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

№

2(**)

3

4 (***)

Обязанность

Индивидуальный предприниматель в течение 3 дней с момента изменения сведений, включаемых в реестр индивидуальных предпринимателей (за исключением сведений о получении лицензий), обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по своему местожительству Учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны в 3-дневный срок в письменной форме уведомить об этом регистрирующий орган по местонахождению ликвидируемого юридического лица с приложением решения о ликвидации юридического лица Физическое лицо, зарегистрированное до 1 января 2004 г. в качестве индивидуального предпринимателя, обязано до 1 января 2005 г. представить документы, установленные в ст. 3 Федерального закона от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» (копию паспорта и документ, подтверждающий государственную регистрацию указанного лица в качестве индивидуального предпринимателя, а в особых случаях и иные документы)

61 Статья ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» п. 5 ст. 5

п. 1 ст. 20

Применяется до 01.01.2005 г.

Примечания. (*) В реестр юридических лиц включаются следующие сведения о юридическом лице (ст. 5 Закона «О государственной регистрации»): наименование; организационно-правовая форма; адрес (местонахождение); способ образования (создание или реорганизация); сведения об учредителях; копии учредительных документов; сведения о правопреемстве; дата изменений в учредительных документах; способ прекращения деятельности (путем реорганизации или путем ликвидации); размер уставного капитала; фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также его паспортные данные и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом.

62

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таким образом (подчеркнем!), об изменениях в учредительных документах необходимо сообщать в 3-дневный срок, а также необходимо сообщать о таких вещах, как паспортные данные лица, имеющего право без доверенности действовать от имени организации (т. е. директора и др.). (**) В реестр индивидуальных предпринимателей включаются следующие сведения о предпринимателе (ст. 5 Закона «О государственной регистрации»): фамилия, имя, отчество; пол; дата и место рождения; гражданство; местожительство в Российской Федерации; паспортные данные; дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в Единый государственный реестр о регистрации; дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем. Таким образом (подчеркнем!), индивидуальный предприниматель в течение 3 дней с момента изменения местожительства, паспортных данных, гражданства обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по своему местожительству. (***) В случае неисполнения этой обязанности государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утрачивает силу, но пропустившее срок лицо не лишается возможности заниматься предпринимательской деятельностью, а после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя заново. Таблица. Виды деятельности, подлежащие лицензированию (Применяется с 10 апреля 2002 г.) Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Производство авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения Деятельность по распространению шифровальных (криптографических) средств Деятельность по техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств Предоставление услуг в области шифрования информации Разработка, производство шифровальных (криптографических) средств, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств информационных систем, телекоммуникационных систем Деятельность по выдаче сертификатов ключей электронных цифровых подписей, регистрации владельцев электронных цифровых подписей, оказанию услуг, связанных с использованием электронных цифровых подписей, и подтверждению подлинности электронных цифровых подписей Деятельность по выявлению электронных устройств, предназначенных для негласного получения информации, в помещениях и технических средствах (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Деятельность по разработке и (или) производству средств защиты конфиденциальной информации Деятельность по технической защите конфиденциальной информации Разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность Деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией Разработка вооружения и военной техники Производство вооружения и военной техники Ремонт вооружения и военной техники Утилизация вооружения и военной техники

63

64

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Торговля вооружением и военной техникой Производство оружия и основных частей огнестрельного оружия Производство патронов к оружию и составных частей патронов Торговля оружием и основными частями огнестрельного оружия Торговля патронами к оружию Экспонирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию Коллекционирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию Разработка и производство боеприпасов Утилизация боеприпасов Выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозке и уничтожению химического оружия Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов Эксплуатация пожароопасных производственных объектов Эксплуатация химически опасных производственных объектов Эксплуатация магистрального трубопроводного транспорта Эксплуатация нефтегазодобывающих производств Переработка нефти, газа и продуктов их переработки Транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки Хранение нефти, газа и продуктов их переработки Деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности Производство взрывчатых материалов промышленного назначения Хранение взрывчатых материалов промышленного назначения Применение взрывчатых материалов промышленного назначения Деятельность по распространению взрывчатых материалов промышленного назначения Производство пиротехнических изделий Деятельность по распространению пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с государственным стандартом Деятельность по предупреждению и тушению пожаров

Глэва 1. Общие положения малого предпринимательства

65

Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений Деятельность по эксплуатации электрических сетей (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Деятельность по эксплуатации газовых сетей Деятельность по эксплуатации тепловых сетей (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом Инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом Производство маркшейдерских работ Деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) Геодезическая деятельность Картографическая деятельность Выполнение работ по активному воздействию на гидрометеорологические процессы и явления Выполнение работ по активному воздействию на геофизические процессы и явления Деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях Фармацевтическая деятельность Производство лекарственных средств Производство медицинской техники Деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения Техническое обслуживание медицинской техники (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя)

66

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи Культивирование растений, используемых для производства наркотических средств и психотропных веществ Деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозка, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список II в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 1 декабря 2004 i\) Деятельность, связанная с оборотом психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозка, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список III в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах» Деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний Производство дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных средств Перевозки морским транспортом пассажиров Перевозки морским транспортом грузов Перевозки внутренним водным транспортом пассажиров Перевозки внутренним водным транспортом грузов Перевозки воздушным транспортом пассажиров Перевозки воздушным транспортом грузов Перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом Перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 т (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом Перевозка грузов железнодорожным транспортом

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства Виды деятельности, подлежащие лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Перевозка грузобагажа железнодорожным транспортом Деятельность по предоставлению инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования для осуществления перевозок Транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных вставочных путей, возврата их на железнодорожные вставочные пути Сюрвейерское обслуживание морских судов в морских портах Погрузочно-разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте Погрузочно-разгрузочная деятельность в морских портах Погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожном транспорте Деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Деятельность по техническому обслуживанию воздушного движения Деятельность по техническому обслуживанию воздушных судов Деятельность по ремонту воздушных судов Деятельность по применению авиации в отраслях экономики Деятельность по техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава на железнодорожном транспорте Деятельность по техническому обслуживанию и ремонту технических средств, используемых на железнодорожном транспорте Деятельность по обращению с опасными отходами Организация и содержание тотализаторов и игорных заведений . Оценочная деятельность Туроператорская деятельность Турагентская деятельность Деятельность по продаже прав на клубный отдых Негосударственная (частная) охранная деятельность Негосударственная (частная) сыскная деятельность •• Заготовка, переработка и реализация лома цветных металлов Заготовка, переработка и реализация лома черных металлов

67

68

МАЛЫЙ ЬИЗНЕС Ъиды деятельности, подлежащие "лицензированию (п. 1 ст. 17 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности»)

Деятельность, связанная с трудоустройством граждан Российской Федерации за пределами Российской Федерации Деятельность по разведению племенных животных (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) Деятельность по производству и использованию племенной продукции (материала) (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя) I Публичный показ аудиовизуальных произведений, если указанная деятельность осуществляется в кинозале Воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей Аудиторская деятельность

ч

Деятельность инвестиционных фондов Деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами Деятельность специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов Деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию Деятельность по производству элитных семян (семян элиты) Производство табачных изделий Деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений Осуществляемая в море деятельность по ггоиемке и транспортировке уловов водных биологических ресурсов, включая рыбные, а также других водных животных и растений Деятельность по хранению зерна и продуктов его переработки Космическая деятельность (*) Ветеринарная деятельность (*) Медицинская деятельность (*) Деятельность арбитражных управляющих

Глава 1. Общие положения малого предпринимательства

69

Примечания Перечень работ и услуг по космической деятельности, ветеринарной деятельности и медицинской деятельности устанавливается положениями о лицензировании указанных видов деятельности. Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в этот перечень видов деятельности, на осуществление которых треоуются лицензии. Таблица. Виды деятельностя, для которых необходимо разрешение (но не в порядке лицензирования) (Применяется с 10 апреля 2002 г.) Виды деятельности, для которых необходимо разрешение (к. 2 ст. 1 Закона

| i

«О лицензировании отдельных видов деятельности») • Деятельность кредитных организаций Деятельность, связанная с защитой государственной тайны Деятельность в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции Деятельность в области связи Биржевая деятельность Деятельность в области таможенного дела Нотариальная деятельность Страховая деятельность, за исключением пенсионного страхования, осуществляемого негосударственными пенсионными фондами Деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг Осуществление внешнеэкономических операций Осуществление международных автомобильных перевозок грузов и пассажиров Приобретение оружия и патронов к нему Использование результатов интеллектуальной деятельности Использование орбитально-частотных ресурсов и радиочастот для осуществления телевизионного вещания и радиовещания (в том числе вещания дополнительной информации)

70

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Виды деятельности, для которых необходимо разрешение (п. 2 ст. 1 Закона «О лицензировании отдельных видов деятельности») Использование природных ресурсов, в том числе недр, лесного фонда, объектов растительного и животного мира Деятельность, работы и услуги в области использования атомной энергии Образовательная деятельность

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 2.1. Нормативные акты, которыми регулируется государственная поддержка малого предпринимательства Малое предпринимательство является важнейшей сферой современной рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест, оживление на товарных рынках, появление самостоятельных источников дохода у значительной части экономически активной части населения, снижение социальных нагрузок на расходы бюджетов. Деятельность субъектов малого предпринимательства во многом зависит от действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства невозможно. Поэтому в Указе Президента РФ от 04.04.1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм, и доп. от 14 ноября 1997 г., 6 января 1999 г.) такая поддержка названа важнейшей задачей государственной политики, направленной на создание благоприятных условий для развития инициатив граждан Российской Федерации в этой области. Для поддержки малого предпринимательства в нашей стране принят Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Данный Закон направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) права

72

МАЛЫЙ БИЗНЕС

граждан на свободное использование своих способностей и имущества д л я осуществл е н и я предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. Н а з в а н н ы й Закон определяет общие п о л о ж е н и я в области государственной п о д д е р ж к и и р а з в и т и я малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает ф о р м ы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства Ф е д е р а л ь н ы й з а к о н «О государственной п о д д е р ж к е малого предпринимательства в Р Ф » действует на всей территории Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и в о т н о ш е н и и всех субъектов малого п р е д п р и н и м а т е л ь с т в а независимо от предмета и ц е л е й их деятельности, организационно-правовых форм к форм собственности. В соответствии с указанным Законом приняты постановления Правительства РФ, основополагающими из которых являются федеральные программы поддержки малого предпринимательства, Нормативные акты о поддержке малого бизнеса и программы такой поддержки существуют также на региональном и местном уровнях. Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициатив граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер. Одним из серьезных факторов, препятствующих развитию малого предпринимательства, является усложненная административно-разрешительная практика в предпринимательской сфере. Существует множество бюрократических препятствий, связанных с лицензированием, сертификацией и пр. Также были разработаны 2 федеральные программы: 1) «Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 1996-1997 гг.» (утв. постановлением Правительства РФ от 18 декабря 1995 г. № 1266 (с изм. и доп. от 17 декабря 1999 г.))*(2); 2) «Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 гг.» (утв. постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121).

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

73

Президентом РФ был подписан Указ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации». На уровне субъектов Российской Федерации также принимаются меры по созданию условий для развития малого бизнеса. В перечисленных нами документах провозглашается необходимость всесторонней поддержки субъектов малого предпринимательства со стороны государства. Одним из важнейших направлений в обеспечении развития и нормального функционирования малого бизнеса в России является создание приемлемой системы налогообложения. Такая система должна быть наиболее упрощенной, обеспечивающей предпринимателям возможность самостоятельно, т. е. без помощи профессиональных юристов и экономистов, вести учет собственных доходов и расходов, своевременно исполнять возложенные обязанности по уплате налогов и сборов. Государство также должно гарантировать неизменность такой системы налогообложения в течение достаточно длительного периода в целях поддержания благоприятных условий развития субъектов малого предпринимательства. Федеральный закон «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в РФ» в ст. 9 закрепляет следующее: «в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации». Этой нормой создаются максимально выгодные условия налогообложения для вновь' создаваемых малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Государственная поддержка малого предпринимательства в Российской Федерации осуществляется также в соответствии с иными федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, принятых на основании названного Федерального закона. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», то применяются правила международного договора.

МАЛЫЙ БИЗНЕС 2.2. Основные направления государственной поддержки малого предпринимательства Меры государственной поддержки малого предпринимательства можно классифицировать следующим образом: это поддержка малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях. В основе мер государственной поддержки на любом из уровней лежат: 1) соответствующий (федеральный, региональный, местный) нормативный акт органов представительной власти, который устанавливает основ такой поддержки. Так, на федеральном уровне это ФЗ «С государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», на региональном уровне, например в Москве, это закон г. Москвы от 28 июня 1995 г. № 14 «Об основах малого предпринимательства в Москве»; 2) соответствующая (федеральная, региональная, местная) программа поддержки малого предпринимательства. В этих двух документах обычно содержатся как реальные льготы, так и указание органам исполнительной власти на разработку отдельных мер поддержки. В последнем случае сами льготы закреплены в нормативных актах органов исполнительной власти соответствующего уровня, Предусмотренные на всех уровнях меры поддержки малого предпринимательства условно можно разделить на те, что связаны с налогообложением, учетом и бухгалтерской отчетностью, и иные льготы и преимущества, например упрощенная регистрация, льготное кредитование и т. д. В свою очередь, первые из них можно разделить на нормы об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренные федеральным и региональным законодательством, и на льготы для субъектов малого предпринимательства, находящихся на обычной системе налогообложения (льготы по налогу на прибыль). Основными направлениями налоговой политики нашего государства для целей поддержки малого предпринимательства являются: 1) освобождение бюджета от непосильных обязательств, снижение налогового бремени товаропроизводителей, расширение на этой основе налогооблагаемой базы и усиление налогового администрирования;

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

75

2) упрощение налоговой системы и уменьшение числа налогов, перенос налоговой нагрузки на те виды доходов, которые не оказывают негативного воздействия на легализацию прибыли, личных доходов; 3) существенное увеличение доходов государства за счет проведения комплекса мероприятий, стимулирующих отказ предпринимателей от теневой экономической деятельности; 4) предоставление субъектам РФ самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций, постепенное сокращение объемов федеральных трансфертов; 5) проведение налоговой реформы одновременно с бюджетной реформой; 6) укрепление налоговой базы субъектов РФ, органов местного самоуправления; 7) повышение уровня собираемости налогов; 8) укрепление налоговой базы федерального бюджета как главного стабилизирующего фактора экономики страны; 9) ужесточение административной и уголовной ответственности за незаконные производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, усиление регулирования оптовой и розничной торговли через аккредитацию и создание специализированных оптовых торговых организаций; 10) отмена льгот по уплате таможенных платежей, за исключением льгот, предусмотренных международными договорами и законами РФ; 11) сохранение накоплений населения путем снятия налоговых ограничений в целях расширения возможностей покупки мерных золотых слитков и монет физическими лицами; 12) постепенная унификация налоговой системы Российской Федерации с налоговыми системами иностранных (европейских) государств в целях плавного интегрирования налогового законодательства России в налоговую систему ЕЭС; 13) постепенный переход к более справедливому налогообложению доходов физических лиц в зависимости от уровня этих доходов; 14) социализация налоговых поступлений государства, т. е. направление налоговых поступлений в государственные налоговые фонды, конкретизирующие расходы бюджета на социальную сферу (например, Специальный государственный налоговый фонд детских домов и больниц, Специальный государственный налоговый

76

МАЛЫЙ БИЗНЕС

фонд федерального транспорта, Специальный государственный пенсионный налоговый фонд, Специальный государственный антитеррористический налоговый фонд и Фонд чрезвычайных ситуаций и т. д.); 15) усиление налогового администрирования нефтехимической промышленности; 16) совершенствование механизмов привлечения иностранного капитала в Российскую Федерацию (например, создание специального режима свободных налоговых зон исключительно для капитала, имеющего иностранное происхождение); 17) открытость информации о налогах, деятельности государства по изменению существующей налоговой системы, обязательное доведение до общественности информации о налоговых доходах и расходах государства (по аналогии с порядком, функционирующим в США); 18) создание условий по повышению общеобразовательного уровня налогоплательщиков в области законодательства о налогах и сборах Российской Федерации (включение специального предмета в курс обучения в рамках школьной программы); 19) проработка концепции гибкого налогообложения организаций, выполняющих военно-промышленный заказ, градообразующих предприятий, предприятий стратегического значения; 20) отстаивание интересов российских налогоплательщиков за рубежом, национальная налоговая опека организаций, возвращающих финансы в Россию из-за рубежа, доработка межправительственных соглашений об избежание двойного налогообложения в этих целях. Снижение налогового бремени невозможно осуществить, не добившись его равномерного распределения среди налогоплательщиков. В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут перейти на: 1) упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании главы 26.2 Налогового кодекса РФ; 2) уплату единого налога на вмененный доход на основании главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Сельскохозяйственные производители могут уплачивать единый сельскохозяйственный налог в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.1 ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации», с приня-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

77

тием которого существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Основные направления государственной поддержки малого предпринимательства раскрыты в ст. 6 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям: 1) формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства; 2) создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий; 3) установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности; 4) поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами; 5) организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий. Федеральные органы исполнительной власти в пределах своих полномочий при проведении политики, направленной на государственную поддержку малого предпринимательства: 1) разрабатывают предложения по совершенствованию законодательства Российской Федерации в области государственной поддержки малого предпринимательства; 2) проводят анализ состояния малого предпринимательства и эффективности применения мер по его государственной поддержке, подготавливают прогнозы развития малого предпринимательства и предложения по приоритетным направлениям и формам его государственной поддержки, представляют указанные предложения в Правительство РФ;

78

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3) организуют разработку и реализацию Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства, обеспечивают участие субъектов малого предпринимательства в реализации государственных программ и проектов, а также в поставках продукции и выполнении работ (услуг) для федеральных нужд; 4) подготавливают предложения об установлении для субъектов малого предпринимательства льгот по налогообложению и иных льгот, а также об использовании средств федерального бюджета и специализированных внебюджетных фондов Российской Федерации для поддержки малого предпринимательства; 5) оказывают содействие органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации при разработке и реализации мер по поддержке малого предпринимательства; 6) координируют деятельность федеральных специализированных организаций с государственным участием, осуществляющих поддержку малого предпринимательства. Согласно ст. 7 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Ежегодно Правительство РФ перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания РФ проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Ежегодно федеральный бюджет предусматривает выделение ассигнований на ее реализацию. В федеральном бюджете объем обязательных ежегодных выделяемых средств указывается в расходной части федерального бюджета отдельной строкой. Объем финансирования программ поддержки малого предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов указывается в расходной части соответствующих бюджетов отдельной строкой по представлению органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

79

Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения: 1) меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях; 2) перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства; 3) меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства; 4) меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально не защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения; 5) предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства; 6) меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ; 7) меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях; 8) меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств. Государственные программы поддержки малого предпринимательства разрабатываются в порядке, установленном действующим законодательством, и должны быть соотнесены с государственными программами содействия занятости населения, реализации миграционной политики, решения экологических проблем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций. Финансовое обеспечение государственных и муниципальных программ поддержки малого предпринимательства осуществляется ежегодно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов РФ и средств местных бюджетов, а также за счет других источников, предусмотренных ч. 1 ст. 8 Федерального зако-

SO

МАЛЫЙ БИЗНЕС

на «О государственной поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации». Предприятия, учреждения, организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, общественные объединения вправе самостоятельно разрабатывать и реализовывать программы поддержки малого предпринимательства, создавать фонды поддержки малого предпринимательства, а также вносить предложения в органы исполнительной власти и органы местного самоуправления о включении отдельных проектов и мероприятий в государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства. Правительство РФ ежегодно отчитывается перед Государственной Думой. Как правило, зачитывается доклад о состоянии и развитии малого предпринимательства в Российской Федерации и мерах по его государственной поддержке, включая отчет об использовании средств федерального бюджета на цели государственной поддержки малого предпринимательства. Предлагаем вам перечень организаций и государственных органов, ответственных за реализацию поддержки малого предпринимательства: - Министерство по антимонопольной политике и развитию предпринимательства и его территориальные органы; - департаменты (комитеты, комиссии и т. п.) по поддержке малого предпринимательства, которые входят в структуру органов исполнительной власти субъектов РФ и в структуру органов местного самоуправления; - федеральный, региональные и местные фонды поддержки малого предпринимательства. Фонды осуществляют ряд функций, в том числе поддержку инновационной деятельности малых предприятий, льготное кредитование, а также компенсируют кредитным организациям соответствующую разницу при предоставлении ими льготных кредитов субъектам малого предпринимательства; осуществляют функции залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; организуют консультирование по вопросам налогообложения и применения норм законодательства; - Российское агентство поддержки малого и среднего бизнеса и его региональные отделения. Оно осуществляет обучение и консультирование предпринимателей, проводит экспертизы предпринимательских программ и проектов, осуществ-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

81

ляет информационное обеспечение малого предпринимательства, оказывает помощь субъектам малого предпринимательства в подготовке и регистрации их учредительных документов, а также иные функции. Следует назвать также многочисленные негосударственные некоммерческие организации, союзы, ассоциации по поддержке малого предпринимательства, могущие оказать помощь в различных вопросах, с которыми сталкивается предприниматель. Основные направления государственной поддержки обозначены в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Обычно по этим же направлениям (за отдельными исключениями и дополнениями) осуществляется поддержка и на региональном и местном уровнях. Назовем эти направления. 1. Льготное кредитование. По этому вопросу следует обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства. Существует специализированный Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, который оказывает финансовую поддержку высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым малыми предприятиями на льготных условиях, а также иную поддержку по своей специализации. 2. Льготное страхование. За разъяснением условий льготного страхования следует также обращаться в фонды поддержки малого предпринимательства. 3. Преимущественное право на получение заказов по производству продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За информацией можно обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ. 4. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительной информацией следует обращаться в эти органы. 5. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также в органы местного самоуправления. 6. Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров.

82

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Кроме того, субъектам малого предпринимательства оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации. На региональном и местном уровнях осуществляются и иные меры поддержки. Например, в Москве создан целевой фонд нежилых помещений для предоставления субъектам малого предпринимательства, упорядочено проведение проверок, установлены льготы по аренде и т. д. Обобщим вышесказанное. Деятельность субъекта малого предпринимательства должна осуществляться в тесном контакте с органами и организациями, реализующими меры государственной поддержки малого бизнеса. Следует помнить, что в бюджетах всех уровней на поддержку малого предпринимательства выделяются определенные финансовые средства, на получение которых малые предприятия имеют право.

2.3. Фонды поддержки малого предпринимательства Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства. Свои цели данный фонд осуществляет путем аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от впуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства (ст. 8 ФЗ РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом. Основная цель деятельности фондов - развитие и поддержка малого предпринимательства. Основными направлениями деятельности Фонда поддержки малого предпринимательства являются:

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

83

1) содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства; 2) участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных, отраслевых и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест; 3) участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства; 4) поддержка инновационной деятельности предпринимательских структур, стимулирование разработки и производства принципиально новых видов продукции, содействие в освоении новых технологий и изобретений; 5) содействие в привлечении отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства; 6) организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, создаваемый Правительством РФ, осуществляет финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства. На основе Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» в регионах создаются муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства. Такие фонды созданы во всех регионах нашей страны. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства взаимодействует с государственными и муниципальными фондами поддержки малого предпринимательства на основе принципов равенства участников, взаимной экономической заинтересованности и ответственности. Средства Федерального фонда поддержки малого предпринимательства формируются за счет средств федерального бюджета, а также за счет других источников. Фе-

84

МАЛЫЙ БИЗНЕС

деральный фонд поддержки малого предпринимательства является заказчиком Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства может вступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым Российской Федерации на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями Российской Федерации субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов в области малого предпринимательства. Положение о Федеральном фонде поддержки малого предпринимательства (устав) утверждается Правительством РФ. Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предпринимательства являются учрежденные уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ (органами местного самоуправления) фонды, в уставном капитале которых участие Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований составляет не менее 50%. Доходы от деятельности Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются в их распоряжении, не подлежат налогообложению и направляются на реализацию целей и задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Определенный порядок выделения средств из государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства и предоставления за счет этих средств гарантий субъектам малого предпринимательства устанавливается указанными фондами при наличии технико-экономических обоснований программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства. Государственные и муниципальные фонды поддержки малого предпринимательства имеют право на предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов, беспроцентных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицензии на банковскую деятельность. Задачи и функции государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства определяются в их уставах, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

85

Российской Федерации, органами местного самоуправления, уполномоченными создавать такие фонды. Например, в г. Москве на основании ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», закона г. Москвы «Об основах малого предпринимательства в Москве» и постановлением Правительства Москвы № 942 от 30 декабря 1997 г. «О комплексной программе развития и поддержки малого предпринимательства в г. Москве на 1998-2000 гг.» создан свой фонд. Главными задачами муниципальных фондов являются: 1) финансовое обеспечение территориальных программ развития и поддержки малого предпринимательства путем аккумулирования бюджетных и внебюджетных средств, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от впуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых в качестве процентов по кредитам, выделяемым субъектам малого бизнеса; 2) финансовая поддержка субъектов малого предпринимательства и структур поддержки малого предпринимательства в форме инвестиций, льготных кредитов, беспроцентных ссуд, краткосрочных займов, грантов и в других формах, не противоречащих действующему законодательству; 3) предоставление гарантий финансовым институтам по проектам субъектов малого предпринимательства в административном округе; 4) управление передаваемым Фонду имуществом, в том числе ценными бумагами и денежными средствами; 5) проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, вставок, ярмарок, аукционов, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством; 6) финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для малых предприятий, поддержке новых экономических структур, защите прав потребителей; 7) финансирование научных исследований, научно-практических конференций, симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с деятельностью указанных фондов;

86

МАЛЫЙ БИЗНЕС

8) предоставление финансовой помощи на возмездной или безвозмездной основе при осуществлении программ демонополизации, перепрофилирования производства в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с действующим законодательством; 9) выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий; 10) долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг; 11) проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, аукционов, вставок, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством; 12) организация сбора, обработки правовой, патентно-лицензионной и иной информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства, изучение конъюнктуры внутреннего рынка, предоставление консультационной и организационно-методической помощи при разработке программ и проектов в области малого предпринимательства; 13) осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, участие в международных программах и проектах в области малого предпринимательства. Перечень документов для получения финансовой поддержки субъектами малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства, претендующие на финансовую поддержку своих проектов, представляют следующие документы: 1) заявка на получение финансовой поддержки по установленной форме; 2) приложения к заявке по установленной форме; 3) паспорт предприятия; 4) личная анкета руководства предприятия-заявителя; 5) описание проекта; 6) бизнес-план (смета) проекта;

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

87

7) копия свидетельства о включении в Реестр субъектов малого предпринимательства (для субъектов малого предпринимательства); 8) копии балансов и отчетов о финансовых результатах предприятия - заявителя за последний год и последний отчетный период, завизированные налоговой инспекцией; 9) перечень основного имущества предприятия-заявителя; 10) документы, подтверждающие наличие производственных и других помещений, необходимых для реализации проекта; 11) документы о назначении первых лиц предприятий (с указанием их полномочий); 12) список кредиторов и должников предприятия с расшифровкой дебиторской и кредиторской задолженности; 13) справка из налоговой инспекции о наличии банковских счетов предприятия; 14) копии действующих контрактов (договоров), а также проекты контрактов (договоров), необходимых для реализации проекта (копии сверяются с подлинниками); 15) необходимые лицензии и разрешения для реализации проекта; документы по обеспечению запрашиваемых финансовых средств.

2.4. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства является одним из направлений государственной поддержки малого предпринимательства. Согласно ст. 11 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» кредитование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. Фонды поддержки малого предпринимательства компенсируют соответствующую разницу кредитным организациям за счет средств фонда. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов РФ. Также фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.

88

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Сегодня на первый план входят проблемы, связанные с существенным отставанием кредитно-финансовой системы от требований рыночной экономики и особенно ее почти полной неспособностью обеспечить развитие малого предпринимательства. Обеспечить доступ предпринимателей к кредитам - это значит не только поддержать существующий сектор малого предпринимательства и ввести его из тени, но и стимулировать появление новых предприятий. Согласно данным проведенных исследований доступ к финансовым ресурсам ежегодно имеют лишь порядка 13-15 тыс. малых предприятий из 880 тыс. В банковской среде распространено мнение, что вложения в малые предприятия рискованны и невыгодны. Это связано в первую очередь с отсутствием залогов и гарантий у малых предприятий, кропотливостью и сравнительно низкой рентабельностью проектов. Постепенно банки все больше внимания уделяют сектору малой экономики, однако необходимо и дополнительное стимулирование этого интереса. С одной стороны, государство должно заинтересовать банки в кредитовании малого бизнеса путем субсидирования части процентных выплат по банковским кредитам субъектам малого предпринимательства. Это привело бы к снижению рисков реализации проектов в сфере малого бизнеса и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов, повысив их привлекательность для кредитующих организаций. С другой - необходима система гарантий по кредитам, предоставляемым субъектам малого предпринимательства. Затрудненный доступ к финансовым ресурсам, отсутствие государственной системы гарантирования кредитов для малых предприятий существенно снижают предпринимательскую активность населения, не стимулируют развитие малых производств. Мировой опыт, опросы предпринимателей и представителей кредитных организаций России, исследования зарубежных и отечественных специалистов, выполненные в рамках международных проектов по оказанию России содействия в становлении рыночных отношений, говорят о необходимости, целесообразности и актуально-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

89

сти создания в стране института (системы) государственных гарантий по кредитам коммерческих банков субъектам малого предпринимательства. Существующая в России практика предоставления государственных гарантий от имени Российской Федерации и ее субъектов, подпадающая под действие федерального гражданского законодательства и бюджетного законодательства федерального уровня и уровня субъектов РФ, фактически не затрагивает хозяйствующие субъекты малого бизнеса. Действующее в настоящее время в России нормативно-правовое обеспечение кредитных гарантий как на федеральном, так и на региональном уровнях предусматривает следующее: государственная гарантия может вдаваться только тогда, когда обязательство получателя кредита (принципала) обеспечивается также залогом его ликвидных активов, причем стоимость предлагаемых в качестве залога активов должна быть равна сумме гарантируемого обязательства принципала. Государственные гарантии как федерального уровня, так и субъекта РФ вдаются высшим органом исполнительной власти в лице ее финансового органа. Финансовый орган подписывает договор о гарантии (поручительстве) с кредитором, после чего ему принадлежат все права и обязанности гаранта. Гарант в лице финансового органа обязан проводить финансовую проверку принципала, а также проверку активов, которые предлагается использовать в качестве залога. Общее направление банковской реформы должно соотноситься с государственной политикой поддержки малого бизнеса прежде всего потому, что наметившаяся тенденция в понимании банковской реформы может привести к насильственному «вымыванию» небольших банков и, как следствие, к негативным последствиям для финансирования и обслуживания малого бизнеса. Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» (с изм. и доп. от 29 июня, 28 июля, 20 августа, 10 ноября 2004 г.) предусматривается предоставление государственной гарантии Российской Федерации (в сумме до 3 млрд руб.) для привлечения с внутреннего финансового рынка денежных средств в целях финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства. Практическая реализация мероприятий по государственной финансовой поддержке малого предпринимательства возложена на банк-агент - открытое акционерное общество «Российский банк развития». МАП России совместно с заинтере-

90

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сованными федеральными органами исполнительной власти при участии ОАО «Российский банк развития» подготовлены: проект Порядка предоставления государственных гарантий Российской Федерации по заимствованиям ОАО «Российский банк развития», осуществляемым на внутреннем финансовом рынке с целью оказания финансовой поддержки субъектам малого предпринимательства; проект Программы кредитования субъектов малого предпринимательства. Механизм государственной финансовой поддержки предусматривает выделение уполномоченным банкам кредитных линий для последующего кредитования субъектов малого предпринимательства, а также предоставление банковской гарантии ОАО «Российский банк развития» по кредитам, предоставляемым субъектам малого предпринимательства уполномоченными банками. В рамках реализации государственной финансовой поддержки особое внимание будет уделяться производственной и инновационной сферам. Важным аспектом, который позволит максимально эффективно проводить мероприятия по государственной финансовой поддержке субъектов малого предпринимательства, является наличие в регионе программы государственной поддержки малого предпринимательства и кредитного портфеля.

2.5. Общество взаимного кредитования субъектов малого бизнеса Потребительским обществом взаимного кредитования и взаимного страхования (далее ПОВКиВС) называется потребительский кооператив, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи, страхования имущества и иных имущественных интересов. Потребительское общество взаимного кредитования и взаимного страхования не ставит извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, осуществляет коммерческую деятельность и использует полученную при этом прибыль только в целях, установленных его уставом. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что общества взаимного кредитования являются специфичными и эффективными источниками финансовой поддержки предпринимательства. Поскольку в силу определенных причин, в том числе и из-за отсутствия правовых норм и четких правил их деятельности, такие обще-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

91

ства еще не очень широко распространены, есть необходимость отметить их основные особенности. Прежде всего эти общества создают физические лица, так или иначе знающие друг друга по местожительству или по месту работы, или по профессиональной принадлежности. Поскольку люди близко знают друг друга, надежность вложений очень высокая, так как в них работает принцип солидарной ответственности. Кредиты предоставляются на короткий срок под проценты, близкие к процентной ставке Сбербанка РФ. Такие объединения, как кредитный союз, очень важны для предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, особенно в малых городах и рабочих поселках. Согласно ст. 12 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства: 1) вправе не размещать обязательные резерв в Центральном банке Российской Федерации; 2) могут поручать управление собственными ресурсами банку-депозитарию или иной кредитной организации; 3) определяют размер, периодичность и порядок внесения вкладов (взносов) участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки и условия оказания им финансовой помощи; 4) не вправе предоставлять денежные средства физическим и юридическим лицам, которые не являются участниками указанных обществ. Такими обществами могут являться кредитные кооператив. Кредитный кооператив является потребительским кооперативом в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Кредитный кооператив имеет целью взаимное предоставление имущества, полученного путем объединения его членами имущественных паевых взносов, на возвратной, платной и срочной основе. Кредитный кооператив добровольно объединяет граждан, имеющих статус предпринимателей без образования юридического лица, и (или) юридических лиц на основе членства.

92

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Кредитные кооператив являются особой формой кредитной организации, создаваемой гражданами, мелкими предпринимателями для взаимного кредитования. Кредитный кооператив создается и осуществляет свою деятельность на основе следующих принципов кооперативного движения: 1) добровольность вступления в кооператив и свобода входа из него; 2) образование кооператива по территориальному признаку; 3) открытость для приема новых членов, имеющих интересы, соответствующие задачам и целям кооператива; 4) самостоятельность и самоуправляемость на основе равноправия членов (принцип «один член кооператива имеет один голос»); 5) право личного участия членов в любых видах деятельности кредитного кооператива, в том числе в управлении его делами; 6) выборность и периодическая сменяемость состава руководящих органов и их подотчетность членам кредитного кооператива; 7) недопустимость обогащения одного члена за счет другого, справедливое распределение дохода между членами пропорционально доле участия каждого из них в деятельности кредитного кооператива; 8) ограничение начислений на паевой капитал в случае распределения полученных доходов по размеру паенакопления; 9) доступность для членов кредитного кооператива информации о его деятельности; 10) оказание услуг преимущественно членам кооператива; 11) минимизация стоимости услуг, предоставляемых членам кооператива, за счет снижения трансакционных издержек. В отличие от банковских учреждений кредитный кооператив является некоммерческой организацией. Основной целью его деятельности является не получение возможно большей прибыли на капитал, а оказание кредитно-финансовых услуг своим членам в развитии их хозяйственной деятельности и повышении их материального благосостояния. Члены кредитного кооператива создают его путем объединения своих паевых взносов и являются хозяевами кредитного кооператива, а не только его клиентами. Поэтому кредит вдается в основном только членам кооператива.

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

93

2.6. Страхование субъектов малого предпринимательства Страхование малого бизнеса - дело далеко не второстепенное, и, если предприниматель уверен, что на рынок он пришел всерьез и надолго, первое, о чем он должен постоянно помнить - как минимизировать возможные потери. Согласно ст. 13 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организациям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Для этого создаются общества взаимного страхования. Общества взаимного страхования являются одной из некоммерческих организаций в кредитно-банковской сфере. Среди прочих не банковских институтов страховой бизнес в России имеет практически непрерывную историю на рынке финансовых услуг. Связано это в первую очередь с тем, что и в период социализма страховая деятельность не прекращалась (ее вели государственные страховые компании). Таким образом, к моменту появления первых частных страховых компаний недостатка в отработанных механизмах и квалифицированных специалистах практически не было, хотя требовалось приспособить их к новым рыночным реалиям. Сейчас в стране существует 2 «отрасли» страхования - обязательное (медицинское, транспортное и т. п.), т. е. предоставляемое определенными аккредитованными компаниями в обязательном порядке (скажем, Медстрах, РОСНО-МС - в части обязательного медицинского страхования, ЖАСО (Железнодорожное акционерное страховое общество) - для пассажиров МПС), и добровольное, т. е. страхование, при котором клиент может самостоятельно выбрать себе поставщика страховых услуг.

94

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Последнее делится на страхование жизни и страхование «нежизни» (термин довольно странный для непрофессионала и объединяющий все виды добровольного страхования, кроме страхования жизни). Целями союзов страховых организаций, создаваемых в любой исторический промежуток времени, являются представительство и защита интересов страховщиков перед обществом и перед законодательными и правительственными структурами, разработка совместных программ стратегии и тактики развития страхового дела. По своему статусу объединения страховщиков должны быть общественными организациями, свободными от коммерческой деятельности. Организационной формой объединения страховых интересов является общество взаимного страхования (ОВС), участники которого одновременно вступают в качестве страховщика и страхователя. Согласно ст. 7 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г., 8, 10 декабря 2003 г., 21 июня, 20 июля 2004 г.) юридические и физические лица для страховой защиты своих имущественных интересов могут создавать ОВС. Организация, не ставящая цели получения прибыли, образуется исключительно для страхования своих членов, защиты их имущественных и личных интересов. Участник ОВС является страхователем, его доля в страховом фонде общества определяется размером внесенного пая, а весь коллектив ОВС вступает в качестве страховщика каждого из его участников. Все активы, а также излишки средств, накопленные за отчетный период деятельности общества, принадлежат его членам и используются на пополнение страховых резервов, уменьшение размера страховых взносов, распределение суммы чистого дохода среди членов ОВС. Как правило, ОВС не пользуются услугами страховых посредников и все операции осуществляют за счет страхового фонда общества, а в случае нехватки средств его участники по решению общего собрания вносят дополнительные взносы. Задача общества взаимного страхования - предоставление его участникам наиболее качественных, разнообразных и доступных по цене страховых услуг. Обычно к таким формам объединений прибегают среднего класса собственники и физические лица - предприниматели. Взаимное страхование также широко используется в страховой практике зарубежных стран.

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

95

В настоящее время по названию компании уже невозможно судить, является ли она холдинг-компанией или взаимной компанией. Многие компании, которые первоначально создавались как взаимные, сейчас зарегистрированы в соответствии с законодательством Российской Федерации как холдинг-компании, хотя они сохранили слово «взаимные» в своем названии. Другие, зарегистрированные как компании, ограниченные ответственностью и без слова «взаимные» в их названии, фактически являются теперь собственностью владельцев полиса. Члены или владельцы полисов взаимных компаний иногда получают значительные выгоды за счет более низких взносов или более высоких выплат и доходов, но это ни в какой мере не является обязательным. Многие из крупных холдинг-компаний могут успешно конкурировать в размере взносов или выгод с взаимными компаниями и все же выплачивают дивиденды своим акционерам. Большой объем деловых операций, проводимых холдинг-группами, дает возможность накапливать значительные ресурсы по каждому полису, которые направляются на административные расходы и на увеличение инвестиционной деятельности. Полученный за счет возросших резервов доход позволяет выплачивать часть его владельцам полисов. В России пока отсутствует правовая основа взаимного страхования. Процесс создания страховых компаний и их объединений подчиняется интересам их учредителей, стремящихся к быстрому получению прибыли, и не ориентируется на интересы страхователей, нуждающихся в страховой защите. Поэтому создание общества взаимного страхования особенно важно для поддержки развития малого бизнеса в России. Общества взаимного страхования своих членов на некоммерческой (бесприбыльной) основе исторически возникли гораздо раньше коммерческих страховых организаций, и эта форма страхования была широко развита в России в начале XX в. и в настоящее время используется во многих странах. Развитие ОВС - это будущее отечественного страхового рынка. Между ОВС и его членом, как и в других видах страховых отношений, возникает страховое обязательство, но, как правило, не из договора, а из иных оснований - учредительных документов или правил страхования. Правила, регулирующие взаимоотношения по этому обязательству, могут отличаться от правил гл. 48 ГК РФ и устанавливаться специализированным законом.

96

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Пока такой закон не принят, соответствующее регулирование может производиться учредительными документами общества или правилами страхования. Гражданский кодекс РФ применяется субсидиарно по отношению к специализированному закону, учредительным документам и правилам страхования только при регулировании страховых отношений между обществом и его членами. В остальном специализированный закон должен соответствовать ГК РФ. Основная цель взаимного страхования заключается в перераспределении рисков. Это особенно актуально для вновь созданных субъектов предпринимательства. У нескольких экономических субъектов одновременно существует относительно меньший риск возникновения страхового случая, чем у каждого из них разновременно, при котором они несут существенные издержки, поэтому им целесообразно объединить усилия, т. е. создать фонд, используемый для возмещения потерь. В роли аккумулятора в настоящее время в России вступают государство (государственное страхование) и частные страховые компании (коммерческое страхование). Однако важной составляющей системы страхования, имеющей наименьшую коммерческую направленность, должны быть и сами экономические субъекты путем объединения в общества взаимного страхования. В условиях финансового кризиса для поддержания устойчивого функционирования предприятия необходимо эффективное и в то же время относительно недорогое управление рисками, неизбежно возникающими в процессе деятельности. Профессионально управлять рисками конкретного малого предприятия, учитывая его особенности, может только специалист, содержание которого обойдется слишком дорого для предприятия, особенно в начале его деятельности. Оценка всех возможных рисков каждого субъекта малого предпринимательства, профессиональная работа по предотвращению их возникновения, проводимая с привлечением специалистов страховых компаний, существенно увеличивает стоимость страховых услуг и, как следствие, делает их менее доступными. По данным обследования, проведенного Институтом стратегического анализа и развития предпринимательства в Москве, около 75% из общего числа обследованных малых предприятий вообще не пользовались услугами страховых компаний. Однако в настоящее время субъекты малого предпринимательства в силу своей специфики (уязвимости по отношению к различным форс-мажорным обстоятельст-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

97

вам, нехватки собственных средств, относительно небольших объемов производства и реализации продукции, работ, услуг, высокой вероятности наступления страховых случаев и т. д.) и отсутствия стабильности в экономических реформах хронически испытывают финансовые трудности, в результате которых оплата страховых премий часто рассматривается как второстепенный платеж. В этой связи субъекты малого предпринимательства не являются для крупных страховых компаний выгодными клиентами. Отсутствие развитой системы гарантий (поручительств) и негибкость системы страхования для субъектов малого предпринимательства, особенно в производственной сфере, взывает необходимость активной государственной поддержки страхования малого сектора экономики, включающей комплекс мер: 1) создание благоприятной правовой среды; 2) частичное обеспечение страхования малых предприятий государственными гарантиями; 3) создание и развитие обществ взаимного страхования, с тем чтобы, с одной стороны, восполнить вакуум в страховых услугах для малого предпринимательства, с другой - активнее задействовать интересы и капиталы самих малых предприятий. При разумной организации системы страхования страховые взносы послужат источником дополнительной выгоды для малого предпринимательства (страхование на долевых коллективных принципах больших объемов является фактором уменьшения издержек и привлекательно для продавцов и покупателей страховых услуг). Руководствуясь действующим законодательством, общества взаимного страхования не в состоянии использовать в полной мере свои возможности, так как остро нуждаются в соответствующей их статусу и специфике нормативно-правовой базе. Сегодня правовое положение данных обществ определено Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об организации страховой деятельности в Российской Федерации», чего совершенно недостаточно ни для защиты интересов членов ОВЕС, ни для создания благоприятных правовых условий в обеспечении роста инвестиционной активности субъектов малого предпринимательства. Общество взаимного страхования является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства в целях страхования имущества и иных иму-

98

МАЛЫЙ БИЗНЕС

щественных интересов участников, осуществляемого путем объединения его членами имущественных паевых взносов. ОВС не преследует цели извлечения п р и б ы л и . Доходы, п о л у ч е н н ы е обществом от п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й деятельности, осуществляемой в соответствии с ФЗ «Об о р г а н и з а ц и и страховой деятельности в Российской Федерации» и уставом, распределяются между ч л е н а м и общества в п о р я д к е , устанавливаемом уставом. ОВС я в л я е т с я ю р и д и ч е с к и м лицом с момента государственной р е г и с т р а ц и и в установленном ФЗ «Об о р г а н и з а ц и и страховой деятельности в Р о с с и й с к о й Федерации» п о р я д к е . Оно имеет самостоятельный баланс. И м у щ е с т в о , переданное ОВС его у ч р е д и т е л я м и , я в л я е т с я собственностью общества. Учредители не отвечают по обязательствам общества, а общество не отвечает по обязательствам своих учредителей. Общество отвечает по своим обязательствам в пределах п р и н а д л е ж а щ е г о ему имущества, м о ж е т от своего и м е н и приобретать и осуществлять и м у щ е с т в е н н ы е и неи м у щ е с т в е н н ы е п р а в а , и с п о л н я т ь обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ОВС не отвечает по обязательствам государства, а государство не отвечает по обязательствам общества. Общество в з а и м н о г о страхования создается в ц е л я х у к р е п л е н и я г а р а н т и й хозяйственной деятельности его участников путем взаимного с т р а х о в а н и я их имущественных интересов. Страхование осуществляется непосредственно на основании членства в соответствии с п р а в и л а м и страхования общества. Основным предметом деятельности общества я в л я е т с я страхование имущества, г р а ж д а н с к о й ответственности и п р е д п р и н и м а т е л ь с к о г о риска членов общества. Д л я осуществления страховой деятельности общество получает л и ц е н з и и в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Ч т о к а с а е т с я к о р п о р а т и в н ы х правоотношений, в о з н и к а ю щ и х на основе участ и я субъектов в к о р п о р а ц и я х , в частности в обществах взаимного с т р а х о в а н и я , то, р е а л и з у я свои к о р п о р а т и в н ы е права, ч л е н ы общества могут участвовать в различн ы х ф о р м а х в у п р а в л е н и и к о р п о р а ц и е й и ее имуществом. Взносы могут вноситься ч л е н а м и общества д е н ь г а м и и имуществом. О передаче и м у щ е с т в а в качестве взноса составляется передаточный акт. Ч л е н ы общества имеют право участвовать в упр а в л е н и и д е л а м и общества; получать от д о л ж н о с т н ы х л и ц общества и н ф о р м а ц и ю и с п р а в к и по всем вопросам, с в я з а н н ы м с деятельностью общества; в любое в р е м я в те-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства

99

чение рабочего дня знакомиться с бухгалтерской и иной документацией общества; принимать участие в распределении прибыли от деятельности общества; входить из общества; преимущественно перед другими лицами получать услуги общества на условиях, определяемых общим собранием; в случае ликвидации общества получать часть имущества общества, оставшуюся после расчетов с кредиторами, пропорционально размеру паевого взноса. Члены общества могут иметь и другие права, предусмотренные законодательством и уставом. Члены ОВС обязаны вносить взносы, в том числе дополнительные, в порядке, сроки, размерах и способами, предусмотренными уставом общества; соблюдать положения устава; исполнять принятые на себя в установленном порядке обязательства по отношению к обществу; оказывать обществу содействие в осуществлении им своей деятельности; не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества. Члены общества могут нести и другие обязанности, если это предусмотрено учредительными документами общества или законодательством. Они несут ответственность по обязательствам общества в пределах своих взносов. Члены общества, не полностью внесшие свой взнос, несут солидарную ответственность по обязательствам ОВС в пределах стоимости неоплаченной части взноса каждого из членов, которые обязаны в течение 3 месяцев после утверждения ежегодного баланса в соответствии с решением общего собрания общества покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. Члены общества солидарно несут субсидиарную ответственность по обязательствам ОВС в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов. Общество взаимного страхования в порядке, определяемом законодательством, осуществляет любую хозяйственную деятельность в целях выполнения уставных задач. Прибыль от своей деятельности общество направляет в специализированные резервные фонды, создаваемые для выплаты страхового возмещения пайщикам, а также в иные фонды общества в размере и порядке, устанавливаемом решением общего собрания. Остаток прибыли распределяется между пайщиками в порядке, устанавливаемом решением общего собрания.

100

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Общество осуществляет деятельность за счет своих собственных средств. Оно может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также общество может иметь в собственности или в бессрочном пользовании земельные участки. Источниками формирования имущества общества являются: 1) вступительные и паевые взносы пайщиков; 2) доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организаций; 3) доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг — добровольные имущественные взносы; 4) иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 968 ГК РФ должен быть принят Федеральный закон «О взаимном страховании», которым будут определены особенности создания и деятельности юридических лиц, относящихся к категории обществ взаимного страхования. На данный момент Федеральный закон «О взаимном страховании» не принят, хотя проект, регулирующий их деятельность, практически готов и должен быть представлен на согласование в Правительство РФ. Механизм действия обществ взаимного страхования согласно проекту закона таков: учредители делают взносы, а когда у кого-то из членов общества возникает страховой случай, выплаты идут из общих резервов. Взносы, как правило, ниже, чем предлагают коммерческие страховщики. Кроме того, есть риски, за которые страховой рынок берется неохотно изза того, что не может их оценить. Например, сельскохозяйственные риски или риск профессиональной ответственности врачей. Общества же взаимного страхования таких рисков не боятся. Так что создание своего рода кассы взаимопомощи может быть входом из положения для предприятий с небольшими доходами. По этой причине обществами заинтересовались МАП, Федеральный фонд поддержки предпринимательства и Комитет Государственной Думы по собственности, которые и стали разработчиками закона. Там считают, что развитие страховых обществ взаимного страхования окажет существенную поддержку малому бизнесу. Сейчас при создании ОВС, до тех пор, пока не принят федеральный закон, необходимо руководствоваться общими нормами Гражданского кодекса РФ, Законом

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 101

«Об организации страхового дела в РФ», а также подзаконными актами, регулирующими вопросы страховой деятельности. Согласно ст. 968 ГК РФ граждане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы на взаимной основе путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств. Общества взаимного страхования осуществляют страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов и являются некоммерческими организациями. Особенности правового положения ОВС и условия их деятельности определяются законом о взаимном страховании. Проект Федерального закона «О потребительских обществах взаимного кредитования и взаимного страхования» предусматривает возможность осуществления специализированным потребительским кооперативом (потребительским обществом взаимного кредитования и взаимного страхования) одновременно как заемных операций, так и операций взаимного страхования, поскольку, с одной стороны, запрет на совмещение подобных операций отсутствует в законодательстве, а с другой - указанные финансовые операции осуществляются с единой целью оказания финансовой помощи пайщикам кооператива. Согласно проекту Закона потребительским обществом взаимного кредитования и взаимного страхования (далее - ПОВКиВС) называется потребительский кооператив, созданный гражданами, добровольно объединившимися для удовлетворения потребностей в финансовой взаимопомощи, страховании имущества и иных имущественных интересов. Согласно настоящему проекту Закона ПОВКиВС осуществляет 2 вида операций: 1) предоставляет займы пайщикам; 2) заключает с пайщиками договоры страхования. Операции, осуществляемые ПОВКиВС, не относятся к числу банковских. Указанные операции финансируются из средств и фондов ПОВКиВС, формируемых исполнительными органами ПОВКиВС из паевых взносов и денежных сбережений членов общества, а также доходов общества. В исключительных случаях общество имеет право привлекать банковские кредиты. Органами потребительского общества взаимного кредитования и взаимного страхования являются общее собрание потребительского общества, правление по-

102

МАЛЫЙ БИЗНЕС

требительского общества, ревизионная комиссия потребительского общества и директор потребительского общества. В потребительском обществе могут быть дополнительно созданы кредитный и страховой комитет и иные органы в соответствии с уставом ПОВКиВС. В соответствии с проектом Закона регулирование деятельности ПОВКиВС осуществляется Правительством РФ. Организации с подобными функциями около 50 лет существуют и успешно действуют в ряде развитых стран (например, в Японии), аккумулируя значительную часть денежных сбережений населения. В условиях, когда доверие населения к отечественной банковской системе в целом и к отдельным кредитным организациям подорвано, создание альтернативных систем сбережения и накопления чрезвычайно важно и своевременно. Однако думается, что принятие отдельного Федерального закона «Об обществах взаимного страхования» и отдельного Закона «О кредитных кооперативах (союзах)» будет более предпочтительно в условиях возрастающего участия данных организаций в кредитной сфере отношений и в отечественном обороте в целом. Возрождение российского опыта по развитию взаимного страхования сегодня может стать первым шагом к расширению спектра страховых услуг для субъектов малого предпринимательства, который позволит: 1) минимизировать возможные финансовые потери, что повлечет за собой рост их деловой активности; 2) расширить доступ к страхованию имущества и иных имущественных интересов (ответственности за причинение вреда, ответственности по договорам, предпринимательского риска); 3) облегчить получение кредитных ресурсов на осуществление инвестиционных проектов за счет страхования рисков по этим проектам обществами взаимного страхования, участниками которых они являются; 4) уменьшить число банкротств.

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 103

2.7. Иные методы государственной поддержки малого предпринимательства Для государственной поддержки малого предпринимательства есть еще одна важная льгота, которая предусмотрена непосредственно в ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии со ст. 10 названного Закона субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения 1 года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия. В бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой. Дебет 02 «Износ основных средств» Кредит 80 «Прибыли убытки» - по старому Плану счетов; Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - по новому Плану счетов. При этом малые предприятия вправе списывать 50% первоначальной стоимости основных фондов в любой год своей деятельности. Что касается срока отнесения на себестоимость, то норма ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» не предусматривает каких-либо ограничений дополнительного списания амортизационных отчислений. Субъект малого предпринимательства вправе списывать до 50% первоначальной стоимости указанных средств единовременно после их принятия к бухгалтерскому учету (Письмо МНС России от 29 февраля 2000 г. № 02-5-10/32, Письмо Минфина России от 10.12.1999 г. № 04-02-05/1).

104

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для субъектов малого предпринимательства порядок налогообложения, освобождение от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливаются в соответствии с налоговым законодательством. А вот в случае изменения налогового законодательства, которое при этом создает менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, существует льгота. Согласно этой льготе субъекты малого предпринимательства в течение первых 4 лет своей деятельности подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации (ст. 9 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»). Законами Российской Федерации и законами субъектов РФ устанавливаются льготы по налогообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг. Лизинг как механизм поддержки субъектов малого предпринимательства. Проблема нехватки у малых предприятий высокотехнологичных основных фондов может быть решена на основе лизинга оборудования, с помощью которого малые предприятия, не имея достаточных средств и не прибегая к привлечению кредитов, могут использовать в производстве новое прогрессивное оборудование и технологии. Несмотря на относительно малый объем государственных средств, вложенных в создание и развитие региональных лизинговых компаний, развитие лизинговых операций, ориентированных на малый бизнес, приносит положительные результаты. Эффективная работа лизинговых компаний позволяет не только своевременно и в полном объеме получать лизинговые платежи и комиссионное вознаграждение, но и отчислять соответствующие суммы налогов в бюджеты, превышающие объемы средств, первоначально выделенных на их финансовую поддержку. Лизинговые компании в настоящее время испытывают значительные трудности в привлечении дополнительных оборотных средств. Существуют проблемы, втекающие из общей неразвитости рынка - финансовая маломощность предприятий, отсутствие традиций цивилизованного поведения лизингополучателей, неполнота

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 105 правовой базы, неясность налоговых правил, недоработка механизма возврата имущества, отсутствие развитого рынка подержанного оборудования. Мероприятия по государственной поддержке лизинговых компаний, ориентированных на обслуживание субъектов малого предпринимательства, будут и в последующие годы. В частности, предполагается оказать финансовую поддержку ряду лизинговых компаний, отобранных на конкурсной основе. Эффективное использование лизинга как важного ресурсного источника для малого бизнеса опирается на базовые законодательные и нормативные акты, такие, как Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.), валютное законодательство, таможенное законодательство, налоговое законодательство, законодательство об исполнительном производстве др. В настоящее время правовым основанием, по которому лизинговая компания вправе приобрести предмет договора лизинга, может являться только договор купли-продажи, что исключает возможность самостоятельного изготовления или инвестирования денежных средств в предмет лизинга, заключение договора подряда, мены и т. д. в этой связи актуальной является необходимость в рамках Гражданского кодекса РФ расширить правовед основания, по которым лизинговая компания вправе приобрести предмет договора лизинга. Действующее валютное законодательство предусматривает более чем либеральный порядок осуществления валютных операций в рамках лизинговых правоотношений. Но, поскольку указанный порядок предусмотрен только инструкциями ЦБ РФ, существует потребность в его «перенесении» в текст Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). Одним из наиболее распространенных в мировой практике инструментов финансирования малого предпринимательства является венчурное инвестирование. Инвестиции венчурного капитала сопряжены с длительными сроками вложений, относительно повышенными рисками, но обеспечивают более высокую доходность в случае успешного развития получателей инвестиций. Эти средства вкладываются в основном в уставный капитал вновь созданных малых и средних предприятий, ориентированных, как правило, на развитие новых технологий или создание новых наукоемких продуктов.

106

МАЛЫЙ БИЗНЕС

2.8. Участие субъектов в производстве продукции и товаров (услуг) для государственных нужд Государственные закупки - это приобретение государством в лице заказчиков в государственную собственность товаров и получение необходимых государству работ и услуг за счет средств республиканского и местных бюджетов на основе договоров о государственных закупках. Государственные закупки осуществляются одним из следующих способов: 1) конкурс; 2) закупки из одного источника; 3) выбор поставщика с использованием запроса ценовых предложений. Конкурс может быть: 1) открытым; 2) закрытым. Размещение заказов на производство и поставку продукции (работ, услуг) по видам, отнесенным к приоритетным, Правительством РФ, органами исполнительной власти областей и городов проводится на конкурсной основе с привлечением представителей общественных организаций, включая субъектов малого предпринимательства, и средств массовой информации. Формирование предложений производителей - субъектов малого предпринимательства производится в порядке, установленном законодательством, на основе заявок. Согласно ст. 14 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Правительство РФ, органы исполнительной власти субъектов РФ предусматривают резервирование для субъектов малого предпринимательства определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. Государственные заказчики при формировании и размещении заказов и заключении государственных контрактов на закупку и поставки продукции и товаров (услуг) для государственных нужд по видам продукции, отнесенным Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ к приоритетным, обязаны размещать у субъектов малого предпринимательства не менее 15% от общего объема поставок для государственных нужд данного вида продукции на осно-

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 107 ве конкурсов на указанные поставки, проводимых между субъектами малого предпринимательства. Субъектам малого предпринимательства предоставлено преимущественное право на получение заказов по производству продукции и товаров (услуг) для государственных нужд. За интересующей информацией можно обращаться в органы исполнительной власти РФ и субъектов РФ.

2.9. Поддержка во внешнеэкономической и информационной сфере субъектов малого предпринимательства. Производственнотехнологическая поддержка субъектов малого предпринимательства В соответствии с законодательством предприниматель вправе самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Прибыль предпринимателя от внешнеэкономической деятельности поступает в его полное распоряжение после расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам. Индивидуальные предприниматели имеют право на осуществление внешнеэкономической деятельности наравне с юридическими лицами, если более благоприятный режим не установлен законодательством. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства осуществляется на основании ст. 15 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно указанной статье федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ осуществляют меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно-импортных операциях, а также осуществляют меры по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействуют их участию в международных вставках и ярмарках. Между государственным (муниципальным) фондом поддержки малого предпринимательства и субъектом малого предпринимательства устанавливается договор, в котором устанавливаются размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности.

108

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Поддержка субъектов малого предпринимательства в информационной сфере регулируется ст. 16 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, а также в целях обмена между ними указанной информацией. Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и организации, предоставляющие информационные услуги субъектам малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать субъектам малого предпринимательства полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства регулируется ст. 17 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно этой статье федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и

Глава 2. Методы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства 109 иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться на льготных условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие производственно-технологическую поддержку субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Поддержка субъектов малого предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров регулируется ст. 18 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Также субъектам малого предпринимательства оказывается содействие в информационной сфере, может быть предусмотрен упрощенный порядок их регистрации, лицензирования и сертификации. Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства. Реализация мер поддержки в данной области возложена на федеральные и региональные органы исполнительной власти. За дополнительной информацией следует обращаться в эти органы. За разъяснением условий содействия в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями следует обращаться в федеральные и региональные органы исполнительной власти, а также в органы местного самоуправления.

110

МАЛЫЙ БИЗНЕС

На региональном и местном уровнях осуществляются и иные меры поддержки. Например, в Москве создан целевой фонд нежилых помещений для предоставления субъектам малого предпринимательства, упорядочено проведение проверок, установлены льготы по аренде и т. д. Например, в Саратове при финансовой поддержке Министерства экономического развития и торговли Саратовской области в рамках реализации мероприятий, направленных на развитие предпринимательства, Саратовским государственным социально-экономическим университетом регулярно проводятся бесплатные краткосрочные курсы повышения квалификации в форме практических семинаров с участием профессорско-преподавательского состава, высококвалифицированных специалистов СГСЭУ. В программу таких семинаров входят следующие темы: 1) налогообложение; 2) маркетинг; 3) правовое регулирование трудовых, гражданских правоотношений; 4) административные барьеры; 5) кредитование. Подобного рода семинары позволяют повысить уровень квалификации слушателей.

ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 3 . 1 . Законодательство, регулирующее налогообложение субъектов малого предпринимательства Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеет 3 уровня: федеральный, региональный и местный. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность. 1. Законодательство РФ (федеральное) состоит из Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов. 2. Законодательство субъектов РФ (региональное) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. 3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления (местное) о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

112

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таким образом, только налоговое законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах, однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством. В настоящее время основным федеральным законом о налогах и сборах является налоговый кодекс РФ. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 в настоящее время утратил силу. Все отношения по налогам и сборам регулируются исключительно Налоговым кодексом РФ. В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство и т. п. Иными словами, происходит плавный переход от системы налогов, определенной Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ, а следовательно, постоянно изменяется налоговое законодательство на всех 3 уровнях. Однако основ налогового законодательства заложены в НК РФ.

3.2. Налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства в налоговом законодательстве используются следующие понятия (ст. 11 НК РФ): 1) организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации); 2) физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

113

3) индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований законодательства, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями; 4) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации - физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году; 5) лица (лицо) - организации и (или) физические лица; 6) бюджеты (бюджет) - федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты); 7) внебюджетные фонды - государственные внебюджетные фонды, образуемые вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с федеральным законодательством; 8) банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ; 9) счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей; 10) источник выплаты доходов налогоплательщику - организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход; 11) недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок; 12) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков; 13) сезонное производство - производство, осуществление которого непосредственно связано с природными, климатическими условиями и со временем года. Данное

114

МАЛЫЙ БИЗНЕС

понятие применяется в отношении организации и индивидуального предпринимателя, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) их производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий; 14) местонахождение российской организации - место ее государственной регистрации; 15) местонахождение обособленного подразделения российской организации место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение; 16) местожительство физического лица - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает; 17) обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, когда одни налоги вводятся, другие отменяются, ранее бывшие федеральными налоги становятся местными или региональными или наоборот, в вправе обратиться в налоговый орган по месту вашего учета - там бесплатно обязаны представить вам необходимую информацию по налогообложению вашего предприятия (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения. Все налоги делятся на: 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

115

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т. е. порядок их взимания общий на всей территории РФ. Региональные и местные налоги либо устанавливаются соответствующими властями (субъекта РФ или местными) и действуют на соответствующей территории, либо имеют особенности взимания для соответствующей территории. К федеральным относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 НК РФ): 1) налог на добавленную стоимость (НДС); 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) налог на доходы физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; 12) сбор на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. Заметим, что до внесения Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ изменений в налоговую систему к федеральным налогам относились также налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Теперь взимается транспортный налог, относящийся к региональным налогам. Аналогично до внесения Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ изменений в налоговую систему к федеральным налогам относился также налог на игорный бизнес, сейчас же он относится к региональным налогам.

116

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таблица. Федеральные налоги и сборы. Плательщики и применяемое законодательство Плательщики

Название

1

Налог на добавленную стоимость (НДС)

•

-

2

Акцизы

3

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

4

Единый социальный налог (ЕСН)

5

Налог на операции с ценными бумагами

Законодательство

Организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным ко-

Гл. 21 НК РФ

Организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ Физические лица, в том числе и индивидуальные предприниматели, от доходов от предпринимательской деятельности Организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица (в том случае, если имеют наемных работников) Юридические лица - ~ эмитенты ценных бу-

Гл. 22 НК РФ

маг

Гл. 23 НК РФ

Гл. 24 НК РФ

Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

Название

Плательщики

6

Таможенная пошлина

7

Платежи за пользование природными ресурсами Налог на прибыль организаций

Декларант или другое заинтересованное лицо при перемещении товара через таможенную границу Природопользователи юридические и физические лица

8

9

Государственная пошлина

10

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

11

Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация « и образованных на их основе слов и словосочетаний Плата за пользование водными объектами

12

Юридические лица, а также их филиалы и другие обособленные подразделения Юридические и физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов Физические лица

Юридические лица, использующие их в своих наименованиях

Организации и индивидуальные предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными

117

Законодательство Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ

Различные правовые акты Правительства РФ

Гл. 25 НК РФ

Гл. 25.3 НК РФ

Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 ) Закон РФ от 2 апреля 1993 г. № 4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (с изм. и доп. от 19 мая 1995 г., 28 апреля 1997 г., 29 июня 2004 г.)

Гл. 25.2 НК РФ

МАЛЫЙ БИЗНЕС

118

Название

13

14

15

Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции Налог на добычу полезных ископаемых Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Плательщики

Законодательство

объектами с применением сооружений, технических средств или устройств Юридические лица, подавшие заявления в соответствующие органы на получение таких лицензий и получившие эти лицензии

ФЗ от 8 января 1998 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.)

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр Организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира в РФ

Гл. 26 НК РФ

Гл. 25.1 НК РФ

Региональные налоги и сборы. К региональным налогам (или, иначе говоря, налогам субъектов РФ) относятся следующие налоги (раздел 9 НК РФ): 1) транспортный налог. Заметим, что до внесения Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ изменений в налоговую систему взимались федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, теперь взимается транспортный налог, относящийся к региональным налогам; 2) налог на игорный бизнес; 3) налог на имущество организаций. До 1 января 2004 г. в число региональных налогов входил также налог с продаж, однако он был введен на время и в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27 ноя-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

119

бря 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1 января 2004 г. не применяется. До 1 января 2004 г. - до внесения Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 29 июля 2004 г.) изменений в налоговую систему - налог на игорный бизнес относился к федеральным и регламентировался отдельным законом, сейчас же он относится к региональным налогам и регламентируется Налоговым кодексом РФ (гл. 29 НК РФ). С 1 января 2004 г. налог на имущество организаций (ранее он назывался налог на имущество предприятий) регламентируется не отдельным законом, а Налоговым кодексом РФ (гл. 30 НК РФ).

Таблица. Региональные налоги и сборы. Плательщики и применяемое законодательство Название

Плательщики

Законодательство

Транспортный налог

Юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства

Гл. 28 НК РФ

Налог на игорный бизнес

Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса Российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ и (или) имеющие в соб-

Гл. 29 НК РФ

Налог на имущество организаций

Гл. 30 НК РФ

Примечание

Устанавливается и вводится в действие субъектами РФ и обязателен к уплате на их территории Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ Устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие субъектами РФ и с момента введения

120

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Законодательство

Плательщики

Название

Примечание обязателен к уплате на их территории. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК

ственности недвижимое имущество в РФ

Согласно ст. 14 НК РФ к региональным относятся также следующие налоги и сборы: 1) налог на недвижимость; 2) дорожный налог; 3) региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Заметим, что в соответствии со ст. 12 НК РФ «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом». Местные налоги и сборы. К местным относятся следующие налоги (ст. 15 НК РФ): налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

1

Название

Плательщики

Законодательство

Налог на имущество физических лиц

Физические лица - собственники имущества (жилых домов, квартир,дач, гаражей и т. п., самолетов, вертолетов, теплоходов, яхт, катеров, мотосаней, моторных лодок и др.)

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц« (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г.)

Примечание Устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки определяются местными властями, если иное не предусмотрено Законом

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

Название 2

Налог на рекламу

3

Земельный налог

121

Плательщики

Законодательство

Примечание

Юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию Юридические и физические лица - собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов

Федеральный закон от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе*

Может устанавливаться решениями местных органов власти. Ставка не превышает 5% стоимости услуг по рекламе Устанавливается законодательными актами РФ и взимается на всей ее территории. Конкретные ставки определяются местными властями, если иное не предусмотрено законом

Гл. 31 НК РФ

С 1 января 2004 г. не применяются налоги и сборы. С 1 января 2004 г. не применяются налоги и сборы, ранее относимые к местным: 1) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; 2) курортный сбор; 3) сбор за право торговли; 4) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели; 5) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; 6) сбор с владельцев собак; 7) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; 8) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; 9) сбор за выдачу ордера на квартиру; 10) сбор за парковку автотранспорта; 11) сбор за право использования местной символики; 12) сбор за участие в бегах на ипподромах; 13) сбор за выигрыш на бегах; 14) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

122

МАЛЫЙ БИЗНЕС

15) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами; 16) сбор за право проведения кино- и телесъемок; 17) сбор за уборку территорий населенных пунктов; 18) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры). В соответствии со ст. 12 НК РФ «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом».

3.3. Общеустановленная система налогообложения малых предприятий Как мы уже говорили, малые предприятия могут применять различные системы налогообложения. В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения, которые могут применять малые предприятия: 1) общеустановленная система, при которой малые предприятия уплачивают в бюджет налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и другие налоги, установленные законодательством; 2) упрощенная система налогообложения; 3) налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности; 4) система налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Предприятия, применяющие общепринятый режим налогообложения, исчисляют и уплачивают все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации: 1) федеральные налоги; 2) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов; 3) местные налоги. Налоги, которые должны уплачивать предприятия малого бизнеса, применяющие общепринятую систему налогообложения, рассмотрены в параграфе 3.2 «Нало-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

123

ги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства». Рассмотрим в этой главе более подробно такие налоги, как: 1) налог на прибыль организаций; 2) налог на добавленную стоимость; 3) единый социальный налог; 4) налог на имущество организаций.

3.3.1. Элементы учетной политики для целей налогообложения Общепринятый налоговый режим предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и т. д. При этом в части ведения налогового учета по НДС и налогу на прибыль налоговое законодательство предусматривает возможность выбора некоторых параметров. Для того чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект малого предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя до наступления очередного налогового периода. Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 (14), для целей налогового учета учетная политика организации регламентируется положениями НК РФ ч. 2 (1). В целях налогообложения в учетной политике должны быть сформулированы все аспекты организации налогового учета на основе глав 21 и 25 НК РФ ч. 2 (1). Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода. Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения на предприятии. Обращаем внимание бухгалтеров и руководителей предприятий на тот момент, что учетная политика для целей бухгалтерского учета и учетная политика для це-

124

МАЛЫЙ БИЗНЕС

лей налогообложения - принципиально разные организационно-распорядительные документы не только по форме, но и по содержанию. Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации. Варианты выбора элемента учетной политики

Элементы учетной политики Момент определения налоговой базы при реализации (передаче)товаров (работ, услуг) по НДС Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на прибыль Классификация доходов (расходов) Порядок признания доходов(расходов)

Метод учета доходов и расходов

Определение основных средств Определение немате-риальных активов

Амортизация основных средств и нематериальных активов

1) по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). 1) по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); 2) по мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг). 1) доходы (расходы) от реализации товаров (работ, услуг); 2) внереализационные доходы. 1) признание доходов (расходов) в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав; 2) день поступления средств на счета в банках или в кассу. 1) метод начисления; 2) кассовый метод (только в случае если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал). 1) под основными средствами понимаются: основные средства, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. 1) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса Элементы учетной политики

Метод оценки покупных товаров при реализации Метод оценки сырья и материалов при производстве товаров, работ, услуг

Порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства

125

Варианты выбора элемента учетной политики

Организация может применять как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета два метода начисления амортизации: 1) линейный (для амортизационных групп с 8 по 10; со сроком полезного использования 20-30 лет); 2) нелинейный (для амортизационных групп с 1 по 7; со сроком полезного использования 1-20 лет), при этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Кроме того, организация также может использовать: 1) пониженные нормы амортизации на основании п. 10 ст. 259 НК РФч. 2(); 2) специальные коэффициенты на основании п. 7, 8 ст. 259 НК РФ ч.2(); 3) обязательные специальные коэффициенты на основании п. 9 ст. 259 НК РФч. 2(). 1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 3) по средней стоимости; 4) по стоимости единицы товара. 1) метод оценки по стоимости единицы запасов; 2) метод оценки по средней стоимости; 3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 1) для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь; 2) для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

126 Элементы учетной политики

Формирование резервов

Период, на который создается резерв по сомнительным долгам Предельный размер резерва по сомнительным долгам Порядок использования неизрасходованного резерва по сомнительным долгам Предельный размер резерва по гарантийному ремонту

Порядок использования неизрасходованного резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Варианты выбора элемента учетной политики 3) для прочих налогоплательщиков суммы прямых расходов распределяются на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции. 1) по сомнительным долгам; 2) по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; 3) предстоящих расходов на выплату отпусков; 4) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. 1) отчетный период; 2) налоговый период. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового периода). 1) сумма переносится на следующий налоговый период; 2) остаток включается в состав внереализационных доходов, если величина вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода. Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Если налогоплательщик менее трех лет осуществлял реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условиями гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту по обслуживанию реализованных товаров (работ) в размере, не превышающем жидаемых расходов на указанные затраты. 1) если сумма резерва была не полностью израсходована, то она может быть перенесена на следующий налоговый период; 2) если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем периоде, то разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса Элементы учетной политики

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг Перенос убытков на будущее Порядок уплаты авансовых платежей

Порядок уплаты авансовых платежей организацией, имеющей обособленные подразделения Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций

Формы ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль Формы и системы оплаты труда, применяемые в организации Порядок определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

127

Варианты выбора элемента учетной политики 3) если сумма вновь созданного резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница включается в состав прочих расходов. 1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 3) по стоимости единицы. 1) всю сумму полученного убытка; 2) часть суммы полученного убытка. 1) ежемесячно, исходя из фактически полученной исчисленной прибыли; 2) ежеквартальные авансовые платежи; 3) ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, если за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн руб за каждый квартал. 1) по месту нахождения организации в части федерального бюджета; 2) по месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения в части бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. 1) организация может использовать разработанные и рекомендуемые МНС РФ формы регистров налогового учета; 2) можно использовать самостоятельно разработанные формы регистров налогового учета; 3) данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. 1) в виде специализированных форм на бумажных носителях; 2) в электронном виде; 3) на любых машинных носителях. Во избежание разногласий с налоговыми органами целесообразно утвердить применяемые в организации формы и системы оплаты труда. Целесообразно для обоснования размера расходов на исследования, не давшие положительного результата, утвердить документ, устанавливающий предельный размер затрат, осуществленных на исследования, не давшие положительного результата. Необходимо иметь в виду, что в целях налогообложения расходы налогоплательщика на НИИ и ОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов.

МАЛЫЙ БИЗНЕС

128 Элементы учетной политики

Варианты выбора элемента учетной политики

Порядок уплаты налога на прибыль организации (авансовых платежей)

При переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей по результатам деятельности налогоплательщик обязан уведомить об этом ИМНС РФ не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором осуществлен переход, и данный момент следует отразить в учетной политике. 1) первичные учетные документы (включая справки бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы.

Подтверждением данных налогового учета являются

3.3.2. Налог на прибыль организаций Предприятия малого бизнеса, осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, должны уплачивать налог на прибыль. В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 НК РФ ч. 2(1). Плательщиками налога на прибыль организаций являются предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог: 1) предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса; 2) предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, единого налога, если они предпочли упрощенную систему налогообложения, или предприятия, уплачивающие сельскохозяйственный налог. Главой 25 НК РФ установлены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, определен новый механизм амортизации имущества, позволяющий гораздо быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств и нематериальных активов, сняты некоторые ограничения по включению в расходы отдельных видов затрат. При определении малыми предприятиями налогооблагаемой базы существуют некоторые особенности.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

129

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.), все организации определяют выручку от реализации продукции (работ, услуг) и ее себестоимость по так называемому методу начислений. В то же время согласно п. 18 ПБУ10/99, если организацией в разрешенных случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты («кассовый метод»), и расходы признаются после погашения задолженности. Выражение «в разрешенных случаях» подразумевает случаи разрешения составлять бухгалтерскую отчетность по «кассовому методу». В настоящее время такое разрешение на составление бухгалтерской отчетности по «кассовому методу» имеют только малые предприятия в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64-н. Объект налогообложения. Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов. 1. Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе: а) реализация продукции собственного производства; б) реализация покупных товаров;

130

МАЛЫЙ БИЗНЕС

в) реализация амортизируемого имущества; г) реализация прочего имущества и имущественных прав; д) реализация ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Выручка за реализованные товары (работы, услуги) определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной и натуральной формах. Из этой суммы исключаются косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные налогоплательщиком покупателю и выделенные в счетах-фактурах. При натуральной оплате труда, товарообменных операциях и безвозмездной передаче продукции выручка для налогообложения определяется так, как если бы реализация происходила по рыночным ценам с учетом положений ст. 40 НК РФ. Реализацией товара (работ, услуг) считаются: а) передача на возмездной основе прав собственности на товары одним лицом другому; б) передача результатов выполнения работ одним лицом другому; в) оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной и возмездной основах. 2. Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ: а) от долевого участия в других организациях; б) положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в) от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ; г) проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам; д) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

131

е) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ ч . П ( 1 ) ; ж) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 300, 324 и 324.1 НК РФ; з) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу - и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) - документально или путем проведения независимой оценки; и) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ; к) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; л) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ. Положительной курсовой разницей в целях настоящей глав признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; м) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашени-

132

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ем сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; н) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации вводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ); о) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. При этом следует помнить, что налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством РФ по налогам и сборам; п) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ); р) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; с) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; т) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений ст. 301-305 НК РФ ч. II (1); у) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

133

ф) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК РФ. Налоговым законодательством предусмотрен целый ряд доходов, которые не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль организаций. Мы советуем изучить данный список и не забывать применять его при квалификации своих доходов. Согласно ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; 2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)); 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при входе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о

134

МАЛЫЙ БИЗНЕС

налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 августа 2000 г., 24 марта, 6 августа 2001 г., 27 ноября 2002 г., 10 января, 11 ноября 2003 г., 22 августа 2004 г.); 7) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 8) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 9) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: а) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; б) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации; в) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам; 10) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ ч. II (1) из бюджета (внебюджетного фонда); 11) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

135

12) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации; 13) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе); 14) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; 15) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; 16) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ; 17) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патри-

136

МАЛЫЙ БИЗНЕС

отическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации; 18) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 19) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст. 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу); 20) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 21) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Расходы для целей исчисления налогом на прибыль. Расходами для целей исчисления налогом на прибыль организаций признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они обоснованны и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Обоснованные расходы - это экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы в

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

137

зависимости от их характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы. Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, выраженными в рублях. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 3) расходы на освоение природных ресурсов; 4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Все перечисленные вше расходы подразделяются на: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Продолжим рассмотрение расходов по группам, которые приняты в налоговом законодательстве. Данный перечень расходов в большей степени ориентирован на производственные отрасли и в меньшей - на те предприятия, которые занимаются выполнением работ, оказанием услуг и торговлей. Так как малые предприятия, занимающиеся торговлей и оказанием услуг, переводятся в обязательном порядке на уплату единого налога на вмененный доход, если вид их деятельности соответствует перечню видов деятельности, утвержденных для ЕНВД. Советуем вам не огорчаться, если в перечне расходов вы не найдете поименованным конкретно вашего расхода. Обратитесь тогда к списку, который мы специально

138

МАЛЫЙ БИЗНЕС

выделили жирным шрифтом, и не забывайте о главном принципе отнесения затрат на расходы в целях налогообложения налогом на прибыль организаций: затраты должны быть экономически обоснованы и направлены на получение дохода. Материальные расходы. К материальным расходам можно отнести следующие затраты налогоплательщика: 1) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); 2) расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); 3) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 4) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика; 5) расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии; 6) расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

139

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы). При этом стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей. Помните, что в случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг соб-

140

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях исчисления налога под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным входом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: 1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным входом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: 1) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарноматериальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ; 2) технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

141

для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: 1) метод оценки по стоимости единицы запасов; 2) метод оценки по средней стоимости; 3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда налогоплательщика включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, различные стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели; 3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в входные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, бесплатного жилья (суммы

142

МАЛЫЙ БИЗНЕС

денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам); 6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде; 7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации; 8) оплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; 9) расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка; 10) расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 11) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации; 12) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; 13) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации; 14) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика; 15) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 16) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации; 17) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

143

18) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. Обратите внимание на то, что этот расход нормируется. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам. Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т. е. Чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами). Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. Обратите внимание что, при расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

144

МАЛЫЙ БИЗНЕС

19) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями; 20) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров; 21) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; 22) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями; 23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации; 24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324 НК РФ; 25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Обратите внимание, список расходов не является закрытым, и если в трудовом и (или) коллективном договоре будет оговорен какой-либо расход, то можьо отнести его к расходам по данной статье. Амортизационные отчисления - суммы, формирующие амортизационный фонд, предназначенный для восстановления основных средств и нематериальных активов в течение всего срока полезного использования. Величина амортизационных отчислений в денежном выражении за отчетный период определяется по нормам. В процессе использования основные средства и нематериальные актив (имущество) понижают свою первоначальную стоимость, которая переносится на готовый продукт. Включение имущества в состав амортизируемого определено следующими условиями:

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

145

1) имущество находится у налогоплательщика на правах собственности; 2) имущество используется для извлечения дохода; 3) имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Для расчета сумм амортизационных отчислений имущество распределяется по группам в соответствии со сроком полезного использования. Сроком его полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Согласно ст. 258 НК РФ ч. II амортизируемое имущество в виде основных средств подразделяется на следующие амортизационные группы: 1) первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; 2) вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; 4) четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Налогоплательщик самостоятельно вбирает срок полезного использования, при этом он должен использовать Классификатор, утвержденный Постановлением Правительства РФ 1 января 2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2003 г.).

146

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Определяя амортизируемое имущество, налогоплательщик исключает следующие объекты: 1) земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); 2) иные материально-производственные запасы; 3)товары; 4) объекты незавершенного капитального строительства; 5) ценные бумаги; 6) финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 2) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; 3) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; 4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; 5) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 14, 19, 22 и 23 п. 1 ст. 251 НК РФ; а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ; 6) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

147

В целях исчисления налога на прибыль организаций из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства: 1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; 2) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; 3) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Кроме основных средств, к амортизируемому имуществу относятся и нематериальные актив. В целях исчисления налога на прибыль организаций нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

148

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Начисление амортизации налогоплательщиком производится двумя методами: линейным и нелинейным. Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальному имуществу налогоплательщик вправе применять любой из принятых методов. Налогоплательщик должен самостоятельно сделать выбор и отразить свое решение в своей налоговой учетной политике. Предприятия ежемесячно начисляют сумму амортизации для целей налогообложения, и притом отдельно по каждому пункту амортизируемого имущества. Прочие расходы. Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности относятся следующие расходы налогоплательщика: 1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (к таким расходам можно отнести налог на имущество организаций, налог на землю, транспортный налог, единый социальный налог и т. д.); 2) расходы на сертификацию продукции и услуг; 3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги); 4) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты); 5) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с со-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

149

держанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; 6) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала; 7) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (с учетом положений ст. 267 НК РФ); 8) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом суммы, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ; 9) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; 10) расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы; 11) расходы на юридические и информационные услуги; 12) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; 13) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 14) расходы на аудиторские услуги;

150

МАЛЫЙ БИЗНЕС

15) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями; 16) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; 17) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 18) расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию; 19) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, который мы изложим далее по тексту; 20) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 настоящей статьи; 21) расходы на канцелярские товары; 22) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТа, Интернета и иных аналогичных систем); 23) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных; 24) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); 25) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в вставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 настоящей статьи;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

151

26) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей; 27) взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности; 28) расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем; 29) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 30) расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; 31) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями; 32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 33) расходы, осуществленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов, и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%, расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов; 34) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

152

МАЛЫЙ БИЗНЕС

35) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации; 36) расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания (нормируемый расход); 37) потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и впуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции: 38) расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков: для периодических печатных изданий - в пределах срока до входа следующего номера соответствующего периодического печатного издания, для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после входа их в свет, для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся; 39) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 40) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резерв, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи; 41) потери от брака;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

153

42) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллектив (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи); 43) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией; 44) расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

154

МАЛЫЙ БИЗНЕС

К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются. К расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся: 1) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; 2) расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; 3) расходы на участие в вставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, вставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уцен-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

155

ку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (эти расходы не нормируются). Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах второмчетвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Внереализационные расходы. К внереализационным расходам в целях исчисления налога на прибыль организации относятся: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью; 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, впущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем); 3) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ.

156

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей глав признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 4) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 НК РФ; 7) расходы на ликвидацию вводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, ввоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы; 8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; 9) судебные расходы и арбитражные сборы; 10) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ; 11) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями п. 3 ст. 254 НК РФ;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

157

12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба; 13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ (к этим расходам следует отнести суммы НДС, который был уплачен в бюджет); 14) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент - банк»; 15) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания; 16) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301-305 НК РФ; 17) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военноучетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 18) другие обоснованные расходы. При этом к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: 1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; 2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

158

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти; 6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций; 7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст. 279 НК РФ. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль субъекты малого предпринимательства должны определить разницу между полученными доходами и понесенными расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Налоговые ставки по налогу на прибыль. Налоговые ставки по налогу на прибыль организации установлены согласно ст. 284 НК РФ. Этих ставок несколько в зависимости от того, что является объектом налогообложения. Применяются следующие ставки: 1) 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями; 2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом учитываются особенности, предусмотренные ст. 275 НК РФ. Малые предприятия, выплачивая дивиденды своим учредителям, вступают в качестве налоговых агентов, т.е. они обязаны удержать налог на прибыль по приведенным вше ставкам и перечислить его в бюджет; 3) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных ниже), условиями впуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; 4) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

159

1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации; 5) 24% - все остальные виды доходов. При этом организация уплачивает этот налог в три бюджета, и для каждого бюджета установлена своя ставка: 1) 5% зачисляется в федеральный бюджет; 2) 17% зачисляется в бюджеты субъектов РФ; 3) 2% зачисляется в местные бюджеты. Налоговый период, отчетные периоды. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год, а отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Порядок и сроки уплаты налога. Согласно ст. 268, 269 НК РФ предприятие должно уплачивать по налогу на прибыль организаций авансовые платежи. Существует три способа оплаты платежей: 1) квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают: а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; 6) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); в) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом; 2) ежемесячные авансовые платежи уплачивают налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли. Этим способом могут уплачивать налог на прибыль предприятия, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты

160

МАЛЫЙ БИЗНЕС

авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При перечислении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога; 3) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные вше налогоплательщики. В этом случае плательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке: а) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода; б) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала; г) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

161

между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В случае если сумма авансовых платежей получается со знаком минус или равна нулю, то в соответствующем квартале не осуществляются авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. В случае если организация является налоговым агентом, то она определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода. Налоговые агенты обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, и в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Если ваша организация имеет обособленные подразделения, то ту часть налога, которую следует уплатить в бюджет Российской Федерации, уплачивает головная организация по месту своей регистрации. Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации налогоплательщики обязаны представить в обязательном порядке, даже в том случае если у организации не возникло обязанности по уплате налога. В соответствии со ст. 289 НК РФ, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговые деклара-

162

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ции (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Форма налоговой декларации утверждена Приказом МНС РФ № БГ-3-02/614 (с изм. и доп. от 3 июня 2004 г.). Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13% (на сегодняшний день эта ставка равна 17%).

3.3.3. Налог на добавленную стоимость Организации, применяющие общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость, который относится к федеральным налогам. Поэтому этот налог обязателен на всей территории России. Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Налогоплательщики при исчислении и уплате НДС должны вести налоговый учет по этому налогу. Для этого они должны вести «Книги покупок», «Книги продаж», журнал учета полученных и веданных счетов-фактур, а также оформлять «Счета-фактуры» в соответствии со всеми требованиями, по специально разработан-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

163

ным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетовфактур, книг покупок и продаж. Ведение этих документов и является налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ, признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. В целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения: 1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ; 2) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Основное внимание при определении, подлежит ли налогообложению НДС та или иная операция, является определение места реализации. Подробно о том, когда местом реализации считается территория Российской Федерации в целях исчисления НДС, указано в ст. 147 и 148 НК РФ ч. 2. Если местом реализации ваших товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то сумма выручки, полученной от такой реализации, не является объектом налогообложения НДС, и не следует путать его с льготами по НДС. Для определения базы по НДС налогоплательщик должен учитывать особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ,

164

МАЛЫЙ БИЗНЕС

услуг), а также тот момент, что налоговая база должна исчисляться отдельно по разным видам товаров (работ, услуг) в случае если возникает необходимость применения различных налоговых ставок. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации можно считать особым объектом обложения НДС. Так как в этом случае облагаются не доходы, а расходы налогоплательщика. Причем НДС, который уплачивается при ввозе товаров, является также и таможенным платежом и уплачивается на основании Налогового кодекса РФ и Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г.). В соответствии с положениями ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима. Налоговые ставки по НДС определены в ст. 164 НК РФ. По НДС установлено три ставки: 1)0%; 2) 10%; 3) 18%. По налоговой ставке 0% производится налогообложение при реализации: 1) товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории России-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

165

ской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; 6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация данных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей). А также если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством РФ по налогам и сборам.

166

МАЛЫЙ БИЗНЕС

По налоговой ставке 10% производится налогообложение при реализации следующих продовольственных товаров (при ввозе этих товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяется эта же ставка): 1) скота и птицы в живом весе; 2) мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: врезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); 3) молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); 4) яйца и яйцепродуктов; 5) масла растительного; 6) маргарина; 7) сахара, включая сахар-сырец; 8)соли; 9) зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; 10) маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); 11) хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); 12) крупы; 13) муки; 14) макаронных изделий; 15) рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровх (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавчи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); 16) море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

167

кеты и чавчи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавчи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавчи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); 17) продуктов детского и диабетического питания; 18) овощей (включая картофель). Также по ставке 10% производится налогообложение следующих товаров для детей: 1) трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; 2) швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; 3) обуви (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, детской, школьной; 4) кроватей детских; 5) матрацев детских; 6) колясок; 7) тетрадей школьных; 8) игрушек; 9) пластилина; 10)пеналов; 11) счетных палочек; 12) счет школьных; 13) дневников школьных;

168

МАЛЫЙ БИЗНЕС

14) тетрадей для рисования; 15) альбомов для рисования; 16) альбомов для черчения; 17) папок для тетрадей; 18) обложек для учебников, дневников, тетрадей; 19) касс цифр и букв; 20) подгузников. Конкретный перечень товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. Товары и услуги, связанные с периодической печатью, также облагаются по ставке 10%: 1) периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 2) книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера. С 2005 года следующие работы и услуги, с которых раньше НДС начислялся по ставке 10%, теперь облагаются НДС по ставке 18%. Это: - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта; - редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта; - услуги по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта; - услуги по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки. Под периодическим печатным изданием в целях исчисления НДС понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и входящее в свет не реже одного раза в год. В целях исчисле-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

169

ния НДС к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного издания. По ставке 10% облагаются следующие медицинские товары отечественного и зарубежного производства: 1) лекарственные средства, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; 2) изделия медицинского назначения. По налоговой ставке 18% производится налогообложение во всех остальных случаях, не оговоренных вше. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяется эта же ставка. Налоговая ставка. Налоговая ставка при этом определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110,18/118). Расчетный способ применяется: 1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; 2) при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ; 3) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ; 4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ; 5) в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом. Налоговый период, отчетные периоды. Налоговый период по НДС - квартал для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 000 000 руб., и календарный месяц для всех остальных (в том числе для налоговых агентов). Отчетных периодов по НДС налоговым законодательством не установлено. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты НДС определен в ст. 166 НК РФ. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой

170

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, как раздельные суммы при раздельном учете. Общая сумма НДС исчисляется но итогам каждого налогового периода. При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяются налоговые вычеты. То есть в бюджет уплачивается разница между исчисленным налогом и налоговыми вычетами. Налоговые вычеты применяются в соответствии с положениями ст. 171, 172 НК РФ. К вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах впуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычету также подлежит НДС, уплаченный налоговом агентом. Налоговый агент может применить такой вычет только в случае, если он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг). В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет установлен в ст. 174 НК РФ. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Срок уплаты НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть если налоговый период - месяц, то не позднее 20-го

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

171

числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а если налоговый период - квартал, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Формы отчетности. В срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если налогоплательщик уплачивает НДС по ставке 0 процентов, то он представляет налоговую декларацию по специальной форме. Формы налоговой декларации по НДС утверждены Приказом МНС РФ № БГ-3-03/644. Налоговые льготы и основания для их применения. Согласно ст. 149 НК РФ существуют операции, освобождаемые от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Этот список следует изучить очень внимательно. Если ваши операции попадают в п. 1 или 2 ст. 149 НК РФ, то отказаться от предоставляемых вам налоговым законодательством льгот вы не имеете права. Если ваши операции попадают в п. 3 ст. 149 НК РФ, то вы вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Отказаться или приостановить использование льгот можно только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Если вы осуществляете операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то вы обязаны вести раздельный учет таких операций. Обязательным условием применения перечисленных выше льгот является наличие у налогоплательщиков, осуществляющих операции, подпадающие под льгот-

172

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ное налогообложение, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Обращаем ваше внимание на то, что льготируются только операции налогоплательщика, но не агента или комиссионера, которые осуществляют только посреднические услуги. В соответствии с положениями ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации: 1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; 2) товаров, указанных в подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства; 3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством РФ); 4) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций; 5) необработанных природных алмазов; 6) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг • акций, облигаций, сертификатов, векселей; 7) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

173

3.3.4. Единый социальный налог Единый социальный налог (ЕСН) - форма обложения выплат работникам, с целью социального и медицинского обеспечения жизнедеятельности этих лиц. Он относится к федеральным налогам, устанавливается на всей территории Российской Федерации. Плательщиком ЕСН является работодатель. Объект налогообложения. Объектом налогообложения ЕСН у работодателя в соответствии со ст. 236 НК РФ признаются следующие выплаты: 1) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам; 2) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям); 3) выплаты по авторским договорам. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), например выплаты по договору аренды. Указанные вше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, т. е., если выплаты были произведены из «чистой прибыли». Налоговый период, отчетные периоды. Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ). Налоговые ставки. Статьей 241 НК РФ установлены ставки по ЕСН и порядок их применения. Особое внимание следует обратить на то, что ЕСН облагается с применением регрессивной шкалы налоговых ставок. С ростом налоговой базы величина исчисляемого налога уменьшается. Каждая организация должна помнить, что при-

174

МАЛЫЙ БИЗНЕС

менение регресса при исчислении ЕСН обязательно, в случаях, когда налогоплательщик должен его применять. Регрессивная шкала применяется по каждому отдельному работнику, в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН в организации накопленная с начала года величина налоговой базы превысит 280 000 руб. Ставки по ЕСН для работодателей Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

1

2

20,0 процента 56 000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей Свыше 600 000 рублей 81 280 рублей + 2,0 процента с суммы. превышающей 600 000 рублей

До 280 000 рублей От 280 001 рубля до 600 000 рублей

Фонды обязательного медицинского Фонд социального страхования страхования Федеральный фонд Территориальные Российской обязательного фонды обязательФедерации медицинского ного медицинского страхования страхования 3 3,2 процента 8 960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 12 480 рублей

4

0,8 процента 2 240 рублей + 0,5 процента с суммы. превышающей 280 000 рублей 3 840 рублей

5 2,0 процента 5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 7 200 рублей

Итого

6 26,0 процента 72 800 рублей + 10,0 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей

Порядок и сроки уплаты налога. В соответствии со ст. 243 НК РФ сумма ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база по различным фондам может отличаться от налоговой базы для исчисления платежа в федеральный бюджет. Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исхо-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

175

дя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2 декабря 2004 г.). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Обратите внимание на то, что страховке взносы в ПФ РФ не являются составной частью ЕСН, а применяются лишь в качестве налогового вычета. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплателыциков-физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Срок уплаты ежемесячных авансовых платежей - до 15 числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. 20-е число - срок уплаты по результатам отчетного периода. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты, иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налого-

176

МАЛЫЙ БИЗНЕС

вой базы, относящейся к этому обособленному подразделению, если обособленное подразделение не имеет собственного баланса, то страховые взносы и ЕСН уплачивает головная организация, причем по месту своей регистрации. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации. Налогоплательщики осуществляют уплату ЕСН отдельными платежными поручениями, указывая в них необходимые коды. Так, необходимо сделать платежные поручения в: 1) федеральный бюджет; 2) Фонд социального страхования; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 4) Территориальный фонд обязательного страхования; 5) взносы на страховую часть пенсии; 6) взносы на накопительную часть пенсии. Формы отчетности. Налогоплательщики ЕСН должны представлять в ИМНС по месту регистрации расчеты, в которых отражены данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов. Срок подачи такого расчета по итогам каждого отчетного периода не позднее - 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Форма расчета утверждена Приказом МНС РФ от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-05/722. В Фонд социального страхования налогоплательщики обязаны представлять сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования РФ ежеквартально, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, по суммам: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ; 2) использованным на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

177

услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленным ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ. Срок подачи налоговой декларации по ЕСН - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24 января 2005 г. № 94. Налоговые льготы и основания для их применения. В соответствии с положениями ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

3.3.5. Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций уплачивается малыми предприятиями в соответствии с гл. 30 НК РФ и законами субъектов РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных положениями главы 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Объект налогообложения. Объект налогообложения налогом на имущество организаций определен федеральным законодательством. Согласно ст. 374 НК РФ

178

МАЛЫЙ БИЗНЕС

объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы). Налоговые ставки. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается в размере 2,2%, но законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки. Налоговый период, отчетные периоды. В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Порядок и сроки уплаты. Налог на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (30 апреля, 30 июля, 30 октября), но регионы могут установить свои сроки. Исчисленная за год сумма налога должна быть уплачена в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налог на имущество организаций зачисляется в бюджет того региона, на территории которого находится имущество налогоплательщика. Поэтому согласно ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущест-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

179

ва, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Предприятие, в состав которого входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период. Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества. Формы отчетности. Согласно ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

180

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Срок подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций установлен федеральным законодательством - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386 НК РФ). Срок подачи налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен федеральным законодательством - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ). Форма налогового расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. Налоговые льготы и основания для их применения. Льготы по налогу на имущество организаций приняты федеральным законодательством, но регионам дано право дополнять список льгот. В соответствии со ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения: 1) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 2) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 3) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 4) организации - в отношении космических объектов; 5) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 6) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Законами регионов могут быть приняты дополнительные льготы.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

181

3.4. Специальные налоговые режимы Статьей 1 Налогового кодекса РФ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из вышеназванного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Согласно ст. 18 НК РФ введение специальных налоговых режимов возможно только в случае, если они предусмотрены в самом Налоговом кодексе РФ. Такие специальные режимы могут устанавливаться для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для субъектов малого предпринимательства). Актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности налогов и сборов одним налогом. При этом установление и введение в действие специальных налоговых режимов не равнозначны установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок введения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Специальный налоговый режим - формально не более чем особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Однако анализ уже введенных специальных налоговых режимов не позволяет однозначно согласиться с этим положением. В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие специальные налоговые режимы: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 2) упрощенная система налогообложения; 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Рассмотрим некоторые из действующих специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения, установленная гл. 26.2 НК РФ, применяется наряду с общим режимом налогообложения. Суть упрощенной системы налогообложения состоит в том, что она предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога. Ор-

182

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ганизации, применяющие вышеуказанную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Применение рассматриваемой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от названной деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц, уплатой единого налога. В части НДС применяется порядок, аналогичный установленному для организаций. Налогоплательщиками, применяющими данную систему налогообложения, могут быть организации и индивидуальные предприниматели, за исключением лиц, указанных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта осуществляется налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Порядок определения доходов и расходов установлен в ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. При этом датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения: если объектом являются доходы налогоплательщика, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя; если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая база определяется согласно ст. 346.18 НК РФ. В зависимости от объекта налогообложения установлены следующие налоговые ставки: 1) 6%, если объектом являются доходы; 2) 15%, если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

183

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, а также представлять в соответствии со ст. 346.23 НК РФ налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению (местожительству) . Зачисление сумм налога производится в соответствии с бюджетным законодательством. Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, которая вводится в действие субъектами РФ. Перечень видов деятельности, в отношении которых может быть применена указанная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Законами субъектов РФ определяются порядок введения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта; виды предпринимательской деятельности (в пределах вышеназванного перечня); значение коэффициента К2. Введение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает для организаций замену уплаты налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС, налога с продаж (в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности) и единого социального налога. Применение рассматриваемой системы налогообложения индивидуальными предпринимателями также предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (применительно к соответствующему виду деятельности), единого социального налога с полученных доходов и

184

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой рассматриваемым налогом, уплатой единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен этот налог, определенные виды деятельности. Объектом обложения налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), характеризующего данный вид деятельности. Налоговая ставка устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Налоговым периодом признается квартал. Уплата налога осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Зачисление сумм единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется так же, как и при упрощенной системе налогообложения. Особое внимание следует обратить на систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, введенную гл. 26.4 НК РФ. Предусмотренный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена вышеназванной главой НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения согласно Федеральному закону от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изм. и доп. от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6 июня 2003 г., 29 июня 2004 г.) (в соответствии с гл. 26.4 НК РФ инвесторами признаются не только юридические лица, но и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

185

Согласно п. 2 ст. 346.36 НК РФ налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору (с его согласия), который осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности. От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов и сборов, или его освобождение от их уплаты (подп. 7, 8 ст. 346.35 НК РФ). При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов (в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов). Главой 26.4 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по некоторым налогам (в частности, ст. 346.38 НК РФ - по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашения, ст. 346.9 НК РФ - по НДС). При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора вступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по местонахождению участка недр. В части представления налоговых деклараций необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.40 НК РФ налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахождению участка недр налоговые декларации по каждому налогу (ст. 346.35 НК РФ), по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Рассмотренные глав НК РФ, устанавливающие действующие в настоящее время специальные налоговые режимы, с правовой точки зрения содержат определенные несоответствия законодательству о налогах и сборах. Из приведенного анализа глав НК РФ, предусмотренные ими налоги содержат все элементы налогообложения, приведенные в ст. 17 НК РФ. Однако вышеназванные налоги не отнесены к какому-либо виду налогов (федеральному, региональному, местному), что не позволяет налогоплательщику воспользоваться возможностью изменения срока уплаты налога согласно гл. 9 НК РФ, поскольку в ст. 63 НК РФ не определены органы, уполномоченные принимать решения об изменении срока уплаты указанных налогов.

186

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Кроме того, вопросы зачисления сумм налога должны регулироваться не налоговым, а бюджетным законодательством. В связи с этим включение в рассматриваемые глав НК РФ статей, определяющих непосредственное распределение сумм налога, некорректно. При упрощенной системе налогообложения (которая применяется не только субъектами малого предпринимательства, как это предусмотрено ст. 18 НК РФ) и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривается зачисление сумм налогов не только в соответствующие бюджеты, но и в государственные внебюджетные фонды. В связи с этим следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 8 НК РФ налогом считается платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В то же время финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления осуществляется за счет бюджета (ст. 6 НК РФ); государственные внебюджетные фонды - форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, и средства вышеуказанных фондов имеют целевое назначение. Как уже говорилось, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты налога разделом продукции. Однако в НК РФ предусмотрена уплата налога в денежном выражении (ст. 45 НК РФ), а бюджет, доходной частью которого являются налоговые поступления, также представляет собой фонд денежных средств. Уплата (взимание) налогов в особых экономических зонах (в Калининградской области, Магаданской области) и в закрытых административно территориальных образованиях также рассматривается как специальный налоговый режим. Однако Закон РФ от 14 июля 1992 г. № 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (с изм. и доп. от 28 ноября 1996 г., 31 июля 1998 г., 2 апреля, 31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.) и законы о вышеназванных особых экономических зонах не являются налоговыми законами, предусмотренными ст. 1 НК РФ. В связи с этим налогообложение, предусмотренное вышеуказанными актами, не может рассматриваться как специальные налоговые режимы.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

187

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленная гл. 26.1 НК РФ, - это специальный налоговый режим. Возможность его применения не зависит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ (как это было до 1 января 2004 г.). Нормы гл. 26.1 НК РФ действуют непосредственно на всей территории России. Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Те, кто избрал эту систему налогообложения, не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода. Для налогоплательщиков, применяющих данный спецрежим, ЕСХН заменяет 4 налога. Организации не платят налог на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров), налог на имущество организаций и единый социальный налог. Предприниматели, уплачивающие ЕСХН, освобождены от налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов), НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности) и ЕСН. Все другие налоги и сборы (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке. С 1 января 2004 г. введена в действие новая редакция глав 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

3.5. Налогообложение индивидуальных предпринимателей Если индивидуальный предприниматель не применяет упрощенную систему налогообложения или вмененную систему, то это означает, что он работает по так называемой традиционной системе и его доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (сокращенно - НДФЛ) и регулируются: 1) гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ; 2) Приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@, которым утверждены формы деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2004 г. и Инструкция по их заполнению;

188

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3) Приказом МНС РФ от 22 января 2002 г. № СА-6-04/60 о представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями. Кроме НДФЛ, индивидуальный предприниматель, применяющий традиционную систему налогообложения, должен платить все остальные налоги - федеральные, региональные и местные (см. таблицы). Напомним, что вы вправе «получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения» (ст. 21 НК РФ). Преамбула, предназначенная для начинающего предпринимателя. Если вы только собираетесь начать свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, а до этого вы были просто физическим лицом, то вы также были обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ), т. е. налог со всех своих доходов. Если вы станете предпринимателем, то вы также должны будете платить этот же налог со своих доходов от предпринимательской деятельности, но уже немного по-другому. Что знает обычный гражданин об уплате НДФЛ? Многие знают то, что ряду категорий граждан до 30 апреля положено представить в налоговый орган декларацию о своих доходах за год, а затем уплатить налог 13% с тех доходов, которые не были обложены этим доходом сразу при их получении (как, например, облагается •зарплата - вы ведь получаете зарплату, из которой уже вычтен НДФЛ). В отношении предпринимателей ситуация другая: НДФЛ они платят авансом (3 платежа в год), а налоговая декларация подается по результатам года и сумма НДФЛ перерасчитывается. Если авансом уплачено больше, чем требуется, то излишне уплаченная сумма возвращается предпринимателю, а если меньше - уплачивается недостающая сумма. Порядок определения размера аванса и сроки авансовых платежей регламентируются законом. Предпринимательская деятельность и частная практика. Кроме предпринимательской деятельности, рассмотрением которой мы здесь заняты, существует еще и

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

189

так называемая частная практика (например, частные нотариусы занимаются частной практикой, а также частные охранники и частные детектив). Все, что мы здесь рассмотрим в отношении уплаты НДФЛ для индивидуальных предпринимателей, применяется и для лиц, занимающихся частной практикой (п. 1 ст. 227 НК РФ). Авансовые платежи по налогу. По НДФЛ уплата производится авансовыми платежами в течение года, а по окончанию налогового периода, т. е. года, когда уже известен фактический годовой доход, производится определение суммы налога и производится перерасчет. Если авансом выплачено больше требуемой суммы налога, то производится возврат излишне уплаченных сумм, а если меньше - доплата. В каком же размере требуются эти авансовые платежи? Авансовые платежи для начинающего предпринимателя. Декларация о предполагаемом доходе. Предположим, что вы - индивидуальный предприниматель и только что начали заниматься предпринимательской деятельностью. И вот у вас появились первые доходы от этой деятельности. Теперь по закону ваша обязанность (п. 7 ст. 227 НК РФ) на основании этих первых доходов определить примерную сумму своих будущих доходов до конца года и по истечении месяца со дня появления таких доходов в 5-дневный срок (т. е. не позднее чем через месяц и 5 дней) представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Делается это затем, чтобы вы платили налог (или его часть) авансом, а не по истечении налогового периода, т. е. года. Понятно, что для нужд бюджета необходимо равномерное поступление налоговых платежей в течение года. Налоговый орган на основании суммы предполагаемого дохода, указанного вами в налоговой декларации, рассчитывает суммы ваших авансовых платежей по уплате налога (п. 8 ст. 227 НК РФ). А если размер первого дохода оказался нехарактерным (например, слишком маленьким, ведь вы не успели, как говорится, «раскрутиться») и последующий доход значительно вше (или ниже) предполагаемого? В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода в обязаны пред-

190

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ставить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год (п. 10 ст. 227 НК РФ). В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Если же срок уплаты очередного авансового платежа наступил и вы не успели подать эту декларацию, то платить нужно установленную ранее сумму, несмотря на то что ваши планы по доходам изменились. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. Авансовые платежи для предпринимателей, работающих не первый год. Если вы уже не начинающий предприниматель и занимаетесь предпринимательской деятельностью уже не первый год, то это означает, что для вас уже закончился предыдущий налоговый период и уже рассчитан фактически полученный доход за этот период. В этом случае налоговый орган производит расчет авансовых платежей по налогу от фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период (а не от предполагаемого дохода, как в случае с начинающим предпринимателем) (п. 8 ст. 227 НК РФ). Сроки уплаты авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 НК РФ): 1) за январь—июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Случай, когда предприниматель решил прекратить деятельность. Если вы решили прекратить свою предпринимательскую деятельность до конца налогового периода (т. е. не 31 декабря), то вы обязаны (п. 3 ст. 229 НК РФ): 1) представить в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде; 2) уплатить налог не позднее чем через 15 дней с момента ее подачи.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

191

Таким образом, налоговую декларацию о фактически полученных доходах вы обязаны подать не до 30 апреля, а сразу, не позднее чем через 5 дней после прекращения предпринимательской деятельности. Случай, когда были не доходы, а сплошные убытки. Если по результатам года вы, к несчастью, понесли убытки, то понятное дело, для вас эти убытки плавно перейдут через рубеж новогодней ночи и останутся убытками и в новом году, но вот перенести эти убытки на следующий налоговый период и тем уменьшить налогооблагаемые доходы - нельзя: «Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу» (п. 4 ст. 227 НК РФ). Например, предприниматель понес 100 тыс. руб. убытка по результатам года, а в следующем году его доход составил 300 тыс. руб. Учитывая убытки, реальный доход предпринимателя - 200 тыс. руб., а натог ему придется платить со всех 300 тыс. руб. При этом декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками в установленные сроки независимо от результатов предпринимательской деятельности, а именно: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами, т. е. налоговая база принимается равной нулю (см. Приказ МНС РФ от 22 января 2002 г. № СА-6-04/60 «О представлении налоговой декларации индивидуальными предпринимателями»). Налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Исключения. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% (при определенных условиях, которые мы здесь не рассматриваем) в отношении доходов от выигрышей и призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках, при получении заемных средств (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении дивидендов, а также доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (т. е. находящимися на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году) (п. 3 ст. 224 НК РФ). Во всех остальных случаях определена налоговая ставка 13%, и ее размер не зависит (как было раньше) от размера дохода, т. е. все доходы от предпринимательской деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%.

192

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Налоговая декларация о фактически полученных доходах (по итогам года). Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). В налоговых декларациях указываются (п. 4 ст. 229 НК РФ): 1) все полученные в налоговом периоде доходы; 2) источники их выплаты; 3) налоговые вычеты (см. ст. 218-221 НК РФ); 4) суммы налога, удержанные налоговыми агентами; 5) суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей; 6) суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Авансовые платежи рассчитывает налоговый орган, а суммы налога, да еще с разбивкой по бюджетам разных уровней, должны подсчитать в сами самостоятельно. При этом учитываются уже удержанные суммы налога, а также авансовые платежи (п. 2-3 ст. 227 НК РФ). И, наконец, налог нужно уплатить по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля этого года (п. 6 ст. 227 НК РФ). Форма декларации. Декларация (и итоговая, и с указанием суммы предполагаемого дохода) применяется по форме № 3-НДФЛ (см. порядок заполнения формы в Инструкции по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, утвержденной Приказом МНС РФ от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@). Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) (ст. 114 НК РФ). Однако привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

193

3.6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

3.6.1. Общие положения Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории региона РФ. Какое место занимает система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в системе налогов и сборов Российской Федерации, а также порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории конкретного субъекта РФ, хорошо видно из следующей схемы.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Налоговым кодексом РФ

V Законами субъектов Российской Федерации

Согласно ст. 346.27 НК РФ можно дать определение вмененному доходу и базовой доходности как одним из основных показателей, применяющихся при исчислении единого налога. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно

194

МАЛЫЙ БИЗНЕС

влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается исходя из: 1) базовой доходности; 2) величины физических показателей; 3) корректирующих коэффициентов. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказание бытовых услуг, в том числе: а) ремонт обуви и изделий из меха; б) ремонт металлоизделий; в) ремонт одежды; г) ремонт часов и ювелирных изделий; д) ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники; е) услуги прачечных, химчисток и фотоателье; ж) услуги по чистке обуви; з) парикмахерские услуги. Для правильного применения указанной нормы необходимо учесть 2 момента. Во-первых, услуги должны оказываться физическим лицам, во-вторых, они должны относиться к бытовым в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Если услуги оказываются организациям, то они не подпадают под обложение ЕНВД, а если услуги оказываются физическим лицам или индивидуальным предпринимателям, то эти услуги подлежат обложению ЕНВД; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

195

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 4.1) Хранение автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала пдощадью не более 150 кв. м; 6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; 7) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 8) распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы; 9) распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы. При введении ЕНВД на территории субъекта региональные власти имеют право утвердить в региональном Законе о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, но, естественно, в пределах вышеперечисленного федерального перечня. Законами субъектов Федерации, которыми вводится система налогообложения в виде ЕНВД, должны устанавливаться: 1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; 2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (рассмотрены в параграфе «Виды деятельности, переведенные на уплату ЕНВД»). Обращаем ваше внимание на то, что в законе субъекта Федерации перечень видов предпринимательской деятельности не может быть расширен, но может быть уменьшен; 3) значение коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ (рассмотрен в параграфе «Порядок исчисления ЕНВД»). Обращаем внимание читателей на то, что в законе субъекта Федерации должны быть определены все 3 вышеупомянутых момента. В противном случае система на-

196

МАЛЫЙ БИЗНЕС

логообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории данного субъекта Федерации не будет считаться установленной, так как не будут соблюдены условия введения налога (п. 1 ст. 17 НК РФ). Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. С 1 января 2005 г. таблица базовой доходности в ст. 346.29 НК РФ будет,действовать в новой редакции. С 1 января 2005 г. все показатели увеличились в 1,5 раза. Для сравнения данных мы представили вам показатели базовой доходности до и после 1 января 2005 г. в виде таблицы. Виды предпринимательской деятельности Оказание бытовых услуг Оказание ветеринарных услуг Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Общественное питание Оказание автотранспортных услуг Разносная (развозная) торговля Распространение и (или) размещение печатной и (или) I полиграфической наружной рекламы Распространение и (или) размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

Базовая доходность До 01.01.2005 г. После 01.01.2005 г. 5000 7500 5000 8000

7500 12 000 50

1200

1800

6000

9000

700 4000 3000

~^ |_

1000 6000 4500 3000 4000

Таким образом, единый налог для всех использующих данную систему налогообложения с 1 января 2005 г. существенно возрастет. Однако региональные законодатели могут компенсировать будущие налоговые затраты предприятий. Сумма ЕНВД зависит от корректирующего коэффициента К2- Сейчас он не может быть менее 0,01. Однако с 1 января 2005 г. нижняя граница корректирующего показателя уменьшилась до 0,005. Используя ее, региональные власти могут снизить налог на своей территории.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

197

3.6.2. Налоги и сборы, предусмотренные для уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход Так как специальная система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах, то перевод указанных лиц на уплату ЕНВД не означает отмену для них каких-либо установленных НК РФ обязанностей по уплате других налогов и сборов. Исключение составляют только те, которые не взимаются в связи с их заменой единым налогом. Поэтому организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, продолжают уплачивать остальные установленные и взимаемые в Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы. До 1 января 2004 г. организации также были освобождены от уплаты налога с продаж (только в части операций, облагаемых ЕНВД). С 1 января 2004 г. в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"» (с изм. и доп. от 7 июля 2003 г., 29 июля 2004 г.) налог с продаж был отменен для всех организаций. Для организаций уплата единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену нижеуказанных налогов: 1) налога на прибыль организаций (но только в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 2) налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 3) единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 4) налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

198

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД, уплата единого налога на вмененный доход предусматривает замену означенных налогов: 1) налога на доходы физических лиц (но только в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 3) единого социального налога (в отношении доходов и сумм, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); 4) налога на добавленную стоимость (в части операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Кроме того, налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

199

3.6.3. Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода Для определения величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты, такие, как Kj, K2, К3. Согласно ст. 346.29 НК РФ корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, Корректирующий коэффициент базовой доходности Kj в 2003-2004 гг. при определении величины базовой доходности не применяется. Этот корректирующий коэффициент базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Корректирующий коэффициент Kj определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: К Х = (1000 + К о ф ) / (1000 + К 0 М ) , где К о ф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком; К о м - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассор-

200

МАЛЫЙ БИЗНЕС

тимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент Е^. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Однако с 1 января 2005 г. нижняя граница корректирующего показателя уменьшилась до 0,005. Используя ее, региональные власти могут снизить налог на своей территории. Также для определения величины налога используют коэффициент-дефлятор Кз> который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги). С 1 января 2004 г. данный коэффициент был равен 1,133 (утв. Приказом Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. № 337). На 2005 год Министерство экономического развития и торговли РФ Приказом от 9 ноября 2004 г. № 298 установило величину коэффициента-дефлятора К3 в размере 1.104. До этого момента коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, ус л уги), не применялся и в 200 3 г. был равен единице (Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (сизм. и доп. от 31 декабря 2002 г., 7 июля 2003 г., 20 августа, 29 ноября 2004 г.))Ко - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с п. 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ базовая доходность корректируется на коэффициенты К^, К2 и К3. Коэффициент К | в 2003 и 2004 гг. не применялся. Размер коэффициента К2 устанавливают региональные власти. А коэффициент-дефлятор К3 одинаков для всей России. В 2004 г. величина коэффициента составляла 1,133 (Приказ Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. №337 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год»).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

201

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 г. был равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. № 337).

ПРИМЕР ООО «Вектор» продает в розницу товары через магазин. Общая площадь торгового зала составляет 100 кв. м. в регионе, где зарегистрировано ООО «Вектор», деятельность фирмы подпадает под уплату ЕНВД (К£ = 0,8). Базовая доходность такого магазина составляет 1800 руб. на 1 кв. м в месяц. Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал 2005 г. Сумма налога составит: (1800 руб. х 100 кв. м х 0,8 х 1,104 х 3 мес.) х 15% = 71 539 руб. 20 коп.

3.6.4. Учет налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход, результатов своей деятельности Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (фактического количества (объема) физических показателей базовой доходности; кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности, максимальной кадастровой стоимости земли, определяемых по данным Государственного земельного кадастра). При осуществлении данными налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, учет вышеуказанных показателей ведется раздельно по каждому такому виду деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

202

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого налога на вмененный доход не возложена обязанность по ведению учета доходов и расходов в отношении видов деятельности, переведенных на уплату единого налога. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие одновременно несколько видов деятельности, в том числе виды деятельности, подпадающие под действие единого налога на вмененный доход, ведут учет доходов и расходов только по видам деятельности, облагаемым в общеустановленном порядке. В целях реализации данного положения гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих расходов, связанных с производством и реализацией, общих внереализационных расходов), а также расходов на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

3.6.5. Понятия, применяемые в главе 26.3 Налогового кодекса РФ 3.6.5.1. Розничная торговля В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (данное дополнение внесено Федеральным законом от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ и введено в действие с 1 января 2004 г.). Вместе с тем следует иметь в виду, что розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к де-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

203

ятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное гл. 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, плательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной куплипродажи (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации). Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. При этом в целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ). Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету (за исключением расчетов по платежным картам), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за

204

МАЛЫЙ БИЗНЕС

наличный расчет и по платежным картам. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету (за исключением расчетов по платежным картам), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов. В аналогичном порядке следует рассматривать и деятельность аптечных учреждений, осуществляющих реализацию населению по льготным рецептам (льготным ценам) готовых лекарственных препаратов за наличный расчет. Такие аптечные учреждения признаются плательщиками единого налога на вмененный доход в части доходов, полученных ими от реализации населению готовых лекарственных препаратов (в том числе и по льготным рецептам (ценам)), а также иных имеющихся в ассортименте товаров за наличный расчет. Доходы, полученные аптечными учреждениями в централизованном порядке от местных органов здравоохранения (территориальных бюджетов) в счет возмещения затрат, связанных с приобретением и дальнейшей реализацией (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам (льготным ценам либо бесплатно) готовых лекарственных препаратов, также подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым вышеуказанными налогоплательщиками видам предпринимательской деятельности. Кроме того, следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также продукция собственного производства. Вместе с тем необходимо отметить, что деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть. При этом реализация продукции собственного производства через розничную торговую сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции. Учитывая, что данный вид предпринимательской деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от реализации продукции собственного производства через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации торговли, подлежат налогооб-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

205

ложению в общеустановленном порядке либо, по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Если субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность в сфере производства продукции, реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты организации торговли приобретенные товары (помимо продукции собственного производства), доходы, извлекаемые ими от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке обложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому ими виду предпринимательской деятельности. При этом следует иметь в виду, что функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанных случаях не производится. Что касается реализации товаров по договору о продаже товаров в кредит, то следует отметить, что определяющим условием при решении вопроса об отнесении сделок, связанных с розничной куплей-продажей товаров в кредит, к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли является применение в соответствии с договором розничной купли-продажи (на условиях кредитования) наличной формы расчетов за приобретенный товар (предоставленный кредит).

3.6.5.2. Площадь торгового зала При исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доход ности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (ст. 346.29 НК РФ). В соответствии со ст. 346.27 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли. Согласно Государственному стандарту РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от

206

МАЛЫЙ БИЗНЕС

11 августа 1999 г. № 242-ст) под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятую оборудованием, предназначенным для вкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал (магазин, павильон), учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая площади объекта организации торговли, отнесенные ГОСТом Р 51303-99 к площади торгового зала) и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых ими для осуществления розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). Площади складских, офисных, подсобных PI ИНЫХ помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям), учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход только в случае, если такие помещения фактически используются налогоплательщиком для розничной торговли товарами (оказания услуг покупателям). При этом в целях применения единого налога на вмененный доход площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 кв. м. Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли, соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала, либо только по объектам иных типов (при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли различных типов) гл. 26.3 НК РФ не предусмотрен. Кроме того, необходимо иметь в виду, что в соответствии со ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

207

К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимые сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т. д.). Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом следует отметить, что договор аренды является одним из видов гражданско-правовых обязательств (сделок), порядок и условия заключения которых регулируются нормами гражданского законодательства. Физические и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Ограничения гражданских прав допустимы только на основании федерального законодательства и только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Таким образом, при заключении договора аренды стороны вправе самостоятельно определять объект и условия договора, в том числе размер арендуемой площади, за которую арендатор (наниматель) вносит арендную плату и которая подлежит учету при исчислении единого налога на вмененный доход. Исходя из этого наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды торговых площадей в одном объекте организации торговли, имеющем торговый зал (торговые залы), является основанием для учета таких площадей в целях применения единого налога на вмененный доход отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли. Суммарный учет торговых площадей в этом случае не производится. В случае осуществления налогоплательщиками розничной торговли через принадлежащие им (арендованные ими) объекты организации торговли, имеющие несколько обо-

208

МАЛЫЙ БИЗНЕС

собленных торговых залов (в том числе расположенных на разных этажах этих объектов), учет торговой площади для целей применения единого налога на вмененный доход производится по совокупности всех торговых площадей таких объектов, используемых налогоплательщиками для ведения розничной торговли (оказания услуг покупателям).

3.6.5.3. Площадь зала обслуживания посетителей В целях исчисления налоговой базы в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площади зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) — к услугам общественного питания следует относить услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами, предприятиями (объектами общественного питания) других типов, имеющими залы обслуживания посетителей, а также услуги но организации досуга (в виде музыкального обслуживания, проведения концертов, программ зарьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей. Исходя из этого услуги общественного питания, оказываемые налогоплательщиками через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (открытых площадок), предназначенных для организации потребления на месте изготовленной кулинарной продукции (палаток, ларьков, киосков, лотков и т. д.), а равно и услуги общественного питания, оказываемые налогоплательщиками одновременно через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м, и объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Учитывая, что перевод налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг общественного питания по отдельным объектам организации общественного питания, подпадающим под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, гл. 26.3 НК РФ не предусмотрен, налогообложение результатов деятельности таких

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

209

налогоплательщиков осуществляется в общеустановленном порядке либо, по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. В соответствии с п. 15 Приложения А к ГОСТу Р 50647-94 Российской Федерации «Общественное питание. Термины и определения», утвержденному постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 г. № 35, залом предприятия общественного питания является специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции. В этой связи при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщиками, занятыми деятельностью в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м, учитываются площади всех специально оборудованных помещений объекта организации общественного питания и прилегающих к нему открытых площадок, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции, а также иных помещений такого объекта, фактически используемых налогоплательщиками в указанных целях (в том числе и площади помещений раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции при условии расположения их в зале обслуживания посетителей). Определение таких площадей осуществляется налогоплательщиками на основе соответствующих правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Согласно п. 13 ГОСТа Р 50647-94 под буфетом понимается структурное подразделение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации мучных кондитерских и булочных изделий, покупных товаров и ограниченного ассортимента блюд несложного приготовления. Таким образом, при наличии условий для потребления на месте вышеуказанной кулинарной продукции (зала обслуживания посетителей площадью до 150 кв. м) буфеты признаются объектами организации общественного питания и подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В случае оказания налогоплательщиками услуг общественного питания через принадлежащие им (арендованные ими) объекты организации общественного питания, имеющие несколько обособленных залов обслуживания посетителей, учет площади зала обслуживания посетителей для целей исчисления единого налога на вме-

210

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ненный доход производится по совокупности всех площадей помещений (залов) таких объектов, используемых налогоплательщиками для оказания вышеприведенных услуг общественного питания. Наличие у налогоплательщиков нескольких договоров аренды помещений, используемых под залы обслуживания посетителей, в одном объекте организации общественного питания, имеющем несколько обособленных залов обслуживания посетителей, является основанием для учета таких площадей в целях исчисления единого налога на вмененный доход отдельно по каждому арендованному ими помещению (залу обслуживания посетителей) в объекте организации общественного питания. При этом площадь вышеуказанных помещений в одном объекте организации общественного питания не должна превышать 150 кв. м. Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации общественного питания, не подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3.6.5.4. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Под физическим показателем «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» в целях исчисления единого налога на вмененный доход следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации. При определении налогоплательщиками данного физического показателя среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т. д.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется по видам их деятельности пропорциональ-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

211

но среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиками за налоговый период по каждому осуществляемому ими виду деятельности. При осуществлении индивидуальными предпринимателями самостоятельно видов предпринимательской деятельности, предусматривающих применение вышеуказанного физического показателя базовой доходности, значение такого показателя за налоговый период принимается равным единице. В случае осуществления индивидуальными предпринимателями таких видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей) величина данного физического показателя базовой доходности принимается равной средней (среднесписочной) за налоговый период численности всех работников (в том числе других субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в этой деятельности, включая индивидуального предпринимателя. При этом следует иметь в виду, что субъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданскоправового характера о выполнении работ (оказании услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных плательщиков единого налога на вмененный доход. Исчисление и уплата единого налога осуществляются такими субъектами предпринимательской деятельности на общих для всех плательщиков единого налога основаниях.

3.6.5.5. Транспортные средства В целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе либо арендованных на-

212

МАЛЫЙ БИЗНЕС

логоплателыциком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг. Под физическим показателем «количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов» понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиками для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому налогу. Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщики, осуществляющие данный вид предпринимательской деятельности, включают в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода по единому налогу. Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (в связи с нахождением в ремонте, прохождением технического осмотра, отсутствием заказов и т. д.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

3.6.5.6. Технически сложные товары бытового назначения К технически сложным товарам бытового назначения относятся бытовые товары, требующие определенных условий хранения и продажи в соответствии с постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изм. и доп. от 20 октября 1998 г., 2 октября 1999 г., 6 февраля 2002 г., 12 июля 2003 г.).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

213

3.6.6. Налогообложение участников договора простого товарищества В случае осуществления налогоплательщиками - участниками договора простого товарищества видов предпринимательской деятельности, подлежащих в соответствии с региональным законодательством переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение результатов их деятельности в составе простого товарищества осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК РФ. При этом необходимо иметь в виду следующее. Правовое положение участников договора простого товарищества регулируется действующим гражданским законодательством. В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Статьей 1042 ГК РФ установлено, что вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Согласно п. 2 ст. 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения. Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением тозарищей (ст. 1048 ГК РФ).

214

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При этом ст. 1046 ГК РФ установлено, что порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между товарищами. Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытие расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является документом, на основании которого каждый участник договора простого товарищества имеет право отражать в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) и сумме понесенных расходов от совместной с другими товарищами деятельности. Учитывая, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов (в том числе и единого налога на вмененный доход) возлагается на каждого участника простого товарищества. В этой связи каждый участник договора простого товарищества, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, предусмотренные гл. 26.3 НК РФ, признается плательщиком единого налога на вмененный доход, исчисленного исходя из установленных НК РФ в отношении осуществляемых им видов деятельности значений базовой доходности и фактического объема (числа) физических показателей, характеризующих данные виды предпринимательской деятельности, определяемых пропорционально стоимости вкладов товарищей (внесенным товарищами долям имущества) в общее дело, либо установленных (распределенных) в отношении каждого товарища договором о совместной деятельности или дополнительным соглашением товарищей.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

215

3.6.7. Налогообложение деятельности, осуществляемой на основе агентских договоров В соответствии со ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя принципал и был бы назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Исходя из смысла данной нормы Гражданского кодекса РФ возникновение прав и обязанностей у той или иной стороны агентского договора зависит прежде всего от условий, на которых заключен такой договор, и в первую очередь от условия, определяющего сторону сделки (агент или принципал), от имени которой будут совершаться юридические и иные действия. В связи с этим данное условие будет являться определяющим и при решении вопроса об отнесении к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход сделок по продаже товаров в розницу, совершаемых агентами на основе агентских договоров. Если вышеуказанные сделки будут совершаться агентом в соответствии с условиями договора от своего имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) объект организации торговли с площадью торгового зала не более 150 кв. м, то такую деятельность агента следует квалифицировать как розничную торговлю, а самого агента переводить на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Если же данные сделки будут совершаться агентом от имени и за счет принципала через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) вышеуказанный объект организации торговли, то к розничной торговле следует относить деятельность принципала и уже его привлекать к уплате единого налога на вмененный доход.

216

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При этом следует иметь в виду, что привлечение принципала к уплате единого налога на вмененный доход осуществляется только по тем объектам организации торговли (тем площадям торговых залов), которые используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (при наличии права собственности, на основании договора аренды и т. д.) и, следовательно, учитываются в соответствии с гл. 26.3 НК РФ в качестве физических показателей базовой доходности. В этой связи доходы, извлекаемые принципалом от розничной торговли, осуществляемой агентом от имени и за счет принципала через принадлежащий агенту (используемый агентом) на правовых основаниях объект организации торговли, не подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Налогообложение таких доходов принципала производится в общеустановленном порядке. В аналогичном порядке производится и налогообложение доходов, полученных агентом от осуществляемой им от своего имени и за счет принципала розничной торговли через принадлежащий принципалу (используемый принципалом) на правовых основаниях объект организации торговли.

3.6.8. Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу на вмененный доход Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Kj, K2 и КзПри исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета: ВД = (БД х (Nx + N 2 + N3) х Щ х К 2 х К 3 ) , где ВД - величина вмененного дохода; БД - значение базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

217

Nj_, N2, N3 - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода; Kj, K2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности. В случае изменения в течение налогового периода количественных значений физического показателя налогоплательщики при исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации. Легальное юридическое определение объекта налогообложения содержится в ст. 38 ч. 1 Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. При этом согласно ст. 53 ч. 1 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения. В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, вступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения. При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

218

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

ПРИМЕР Налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность по оказанию бытовых услуг населению, с 1 января 2004 г. переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Базовая доходность по осуществляемому им зиду предпринимательской деятельности составляет 5 тыс. руб. в месяц. В январе 2004 г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 5 человек, в феврале - 6 человек, а в марте - 8 человек. Значения корректирующих коэффициентов базовой доходности: К 2 = 0,5; К 3 = 1ДЗЗ. Налоговая база по итогам налогового периода составит: ВД - 5000 х (5 + 6 + 8) х 1 х 0,5 х 1,133 = 53817,50 руб. Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют налоговую базу за налоговый период исходя из налоговых месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем их государственной регистрации.

ПРИМЕР Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 15 января 2004 г. Вид предпринимательской деятельности - оказание бытовых услуг населению. Базовая доходность по указанному виду предпринимательской деятельности составляет 5 тыс. руб. в месяц. В феврале налогоплательщик осуществлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составляла 5 человек.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

219

Значения коэффициентов базовой доходности: К 2 = 0,3; К 3 = 1,133. Налоговая база по итогам налогового периода составит: БД = 5000 х (1+5) х 1 х 0,3 х 1ДЗЗ = 10 197 руб.

ПРИМЕР Сумма ЕНВД, исчисленная как 15% от величины вмененного дохода, за 1 квартал составляет 3 тыс. руб. Величина страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за 1 квартал, составила 1800 руб., при этом перечислено в бюджет было только 1400 руб. Следовательно, сумма ЕНВД в 1 квартале будет уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное обеспечение, но только 1400 руб. (3000 : 2 = 1500 > 1400), а не на 1800 руб. Во II квартале налогоплательщик уплатил 400 руб. в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Данную сумму нельзя учесть при расчете величины ЕНВД, подлежащей уплате за II квартал. Необходимо подать уточненную налоговую декларацию за 1 квартал. Сумма недоплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не учтенная при исчислении ЕНВД, не может быть учтена при расчете величины ЕНВД в последующие налоговые периоды. Поэтому для зачета указанной суммы налогоплательщику необходимо подать уточненную налоговую декларацию за тот период времени, за который произошла доплата сумм страховых взносов.

3.6.9. Налоговый период Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация или фирма начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход

признается

УГ

квартал

220

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Согласно положениям ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Поэтому налоговый период - это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы у налогоплательщика - субъекта системы налогообложения в виде ЕНВД - и окончательно уточняется размер его налогового обязательства. Такой срок установлен как квартал. Если организация была создана, ликвидирована или реорганизована после начала календарного года и (или) до конца этого календарного года, в соответствии с положениями п. 4 ст. 55 НК РФ определение границ первого и последнего налогового периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. При этом следует помнить, что установленный в п. 4 ст. 55 НК РФ принцип определения налогового периода допускает возможность достаточно произвольного подхода со стороны налоговых органов к исполнению фискально обязанным лицом — субъектом системы налогообложения в виде ЕНВД - его конституционной обязанности по уплате законно установленного налога.

3.6.10. Ставка налога и порядок уплаты налога Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Общее определение понятия «налоговая ставка» содержится во втором предложении ч. 1 п. 1 ст. 53 ч. 1 Налогового кодекса РФ: «Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы».

Ставка единого налога

устанавливается в размере

i

xf / \ ^

15 % вмененного дохода

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной ими налоговой базы (вмененного дохода) по формуле: Е Н - В Д х 15.0: 100,

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

221

где ВД - налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал); 15,0 : 100 - налоговая ставка. При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на сумму уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. При применении данного положения необходимо иметь в виду следующее. Налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Поэтому сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период) на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший налоговый период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации по единому налогу. Согласно ст. 346.28 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности. В целях реализации налогоплательщиками данного положения НК РФ по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный

222

МАЛЫЙ БИЗНЕС

доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по местонахождению таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности. Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиками-организациями пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной по каждому такому подразделению. Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (местонахождению) налогоплательщика-организации. Данный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых деятельностью, облагаемой единым налогом, распространяется и на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по их местожительству. При этом в целях исключения случаев повторного зачета вышеуказанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копиях представленных налогоплательщиком платежных документов проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносов.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

223

Кроме того, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Закон № 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом. Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации. Исходя из этого плательщики единого налога на вмененный доход, вступившие в соответствии со ст. 3 Закона № 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

224

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В качестве физических показателей при исчислении ЕНВД используются: 1) количество работников, включая индивидуального предпринимателя; 2) площадь торгового зала или зала обслуживания (в квадратных метрах); 3) торговое место; 4) количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов; 5) площадь стоянки (в квадратных метрах); 6) площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы; 7) площадь световых и электронных табло наружной рекламы. В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, на основании которого производится расчет ЕЫВД, данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим каждый из указанных показателей в отдельности. 1. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя. С января 2005 г. вступил в силу новый Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» (утв. постановлением Федеральной службы государственной статистики от 18 октября 2004 г. № 49). В случае осуществления организацией нескольких видов деятельности с разной базовой доходностью или другой системой налогообложения, численность работников определяется по каждому из них в отдельности. 2. Площадь торгового зала или зала обслуживания. Согласно ст. 346.27 НК РФ площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых организацией или индивидуальным предпринимателем для торговли или оказания услуг общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом торговый зал (зал обслуживания посетителей) является частью объекта стационарной розничной торговли (объекта общественного питания) и не включает в себя площадь подсобных административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. При исчислении суммы ЕНВД должна учитываться площадь помещений, как находящихся в собственности, так и арендованных. Также в площадь торгового зала (за-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

225

ла обслуживания посетителей) включаются открытые площадки, используемые налогоплательщиком для торговли и оказания услуг общественного питания. При этом под открытой площадкой понимается специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли (услуг общественного питания). В площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) не включается площадь, переданная в аренду (при наличии соответствующего договора), а также временно не используемая (например, находящаяся на ремонте), при наличии подтверждающих документов (например, договора подряда на ремонт помещения). Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) определяется на основании: 1) документов, выдаваемых государственными органами инвентаризации (БТИ) (технических паспортов на строения, поэтажных планов, экспликаций и т. п.); 2) документов, выдаваемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 3) договора аренды. 3. Торговое место. Указанный физический показатель может использоваться только при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети. Согласно ст. 346.27 НК РФ единственным объектом стационарной торговли, не имеющим торгового зала, является киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Таким образом, в отношении киосков расчет физического показателя весьма прост: количество торговых мест всегда совпадает с количеством киосков. Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. При этом под стационарной торговой сетью понимаются строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. Согласно ст. 346.27 НК РФ торговым является место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Индивидуальным предпринимателям, занимающимся разносной торговлей, необходимо обратить внимание на то, что ими при определении величины ЕНВД ис-

226

МАЛЫЙ БИЗНЕС

пользуется не показатель «торговое место», а показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». 4. Количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов. Количество автомобилей определяется с учетом предназначенных для перевозки пассажиров и грузов транспортных средств, находящихся в собственности либо арендованных (взятых в лизинг) налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг. 5. Площадь стоянки (в квадратных метрах). В ст. 346.27 Налогового кодекса РФ появилось новое определение - платные стоянки. Это площади (в том числе открытые и закрытые площадки) для хранения транспортных средств. Базовая доходность для нового вида деятельности составляет 50 руб. за 1 кв. м площади стоянки. 6. Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и площадь световых и электронных табло наружной рекламы. Понятие «распространение и размещение наружной рекламы», которое в новой редакции ст. 346.27 Налогового кодекса РФ сформулировано не совсем четко, может вызвать разночтения. В общем смысле это деятельность, цель которой ознакомить потребителя с определенной рекламной информацией. Для этого можно использовать щиты, стенды, плакаты, световые и электронные табло и другие средства наружной рекламы. Такое определение относится как к рекламодателю, так и к рекламному агентству. Более того, любая организация может самостоятельно впускать плакаты о себе и своей продукции, изготовлять рекламные щиты и т. д. Получается, что формально она должна платить вмененный налог, рассчитав его с площади рекламного поля. При этом доход от такой деятельности организация получит весьма опосредованно. Правила расчета ЕНВД при распространении (размещении) рекламы также взывают вопросы. Статья 346.29 Налогового кодекса РФ устанавливает для этой деятельности два физических показателя: 1) площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы; 2) площадь световых и электронных табло наружной рекламы. Оба показателя рассчитываются в квадратных метрах. Базовая доходность для них установлена в размере 3 тыс. и 4 тыс. руб. соответственно.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

227

Как агентству учесть площадь рекламного поля, если оно занимается и саморекламой? Обязано ли оно вести раздельный учет по своей рекламе и по таким же операциям в отношении своих клиентов? Если агентство будет рассчитывать суммарное рекламное поле (вместе со своей рекламой), то вмененный налог возрастет. Однако раздельный учет прибавит работы бухгалтеру. На практике рекламные агентства оказывают широкий спектр услуг. Они размещают пропагандистские объявления не только в виде щитов, стендов, плакатов, но и на радио и телевидении. Однако ТВ- и радиорекламу законодатель на «вмененку» не перевел. Это значит, что такие агентства будут вынуждены столкнуться с неудобной комбинацией традиционной системы и ЕНВД. Все эти вопросы трудно разрешить без дополнительных разъяснений федеральных ведомств.

3.6.11. Сроки уплаты единого налога Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1. ст. 346.32 НК РФ). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Федеральной налоговой службой. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 1. в п. 1 ст. 346.32 НК РФ закреплено правило, согласно которому по итогам налогового периода, т. е. по итогам каждого квартала, налогоплательщики должны уплачивать единый налог в срок не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Ранее, напомним, налог уплачивался ежемесячно.

228

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таким образом, если начало первого налогового периода у такого налогоплательщика совпадает с началом календарного года, то в последующем уплата сумм ЕНВД должна осуществляться в установленные сроки: 1) до 25 апреля; 2) до 25 июля; 3)до 25 октября; 4) до 25 января и т. д. 2. При этом положениями п. 2 ст. 346.32 НК РФ уточнен порядок расчета сумм налога, подлежащих уплате по итогам налогового периода: 1) установлено, что исчисленная за квартал сумма налогового обязательства уменьшается на: а) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за этот квартал с выплат работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД; б) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; 2) однако вместе с тем следует помнить, что сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на половину - не более чем на 50% . Таким образом, законодатель в определенном смысле уравнял положение субъектов рассматриваемого специального налогового режима и организаций, уплачивающих налоги в общем порядке. Напомним, что в настоящее время у последних наличествует возможность уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ЕСН. Теперь, с введением комментируемой глав ч. 2 НК РФ, для плательщиков ЕНВД взносы являются вычетами по этому единому налогу, но подлежащую уплате сумму ЕНВД можно уменьшить не более чем на половину. 3. Кроме того, анализ положений комментируемой статьи позволяет сделать ввод о том, что субъекты специального налогового режима в виде ЕНВД должны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговую декларацию. Напомним, что согласно положениям п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

229

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

3.6.12. Среднесписочная численность работников Средняя численность работников организации включает: 1) среднесписочную численность работников; 2) среднюю численность внешних совместителей; 3) среднюю численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера. Если плательщиком ЕНВД является индивидуальный предприниматель, то он также включается в среднюю численность работников. Обратите внимание, что средняя численность работников определяется в целых единицах. Порядок расчета среднесписочной численности необходим тем налогоплательщикам, которые рассчитывают исходя из этого показателя ЕНВД. Это организации и предприниматели, которые оказывают бытовые и ветеринарные услуги, услуги по ремонту и техобслуживанию автомобилей, а также осуществляют разносную торговлю. В прежнем тексте Методических указаний было написано, что под количеством работников при расчете ЕНВД нужно понимать численность работников, занятых той деятельностью, с которой платится этот налог. Но численность бывает разная: списочная, средняя, среднесписочная и т. д. Теперь налоговики разъяснили, что учитывать надо среднесписочную численность всех работников, включая совместителей. Кроме того, в эту численность входят и предприниматели, которым надо учесть себя как работников при расчете ЕНВД. Чтобы посчитать среднесписочную численность работников, сначала надо определить этот показатель за месяц. Стоит отметить, что в списочную численность не включаются собственники организации, не получающие заработную плату. Среднесписочная численность сотрудников за месяц исчисляется по формуле: Число работников за первый день + месяца

число работников за второй день + месяца

Количество дней в месяце

число работников за последний день месяца =

Среднесписочная численность работников за месяц

230

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Обратите внимание: в расчете участвуют все дни месяца, в том числе входные и праздники. Численность работников в эти дни считается равной численности сотрудников в предшествующий рабочий день. При определении среднесписочной численности работников в расчет не включаются: 1) женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком; 2) работники, которые взяли отпуск без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов или учебы. Обратите внимание: среднесписочная численность работников рассчитывается в целых единицах. Расчет среднесписочной численности работников за квартал производится по формуле: сумма среднесписочной численности работников за каждый месяц квартала делится на 3 (месяца), получается среднесписочная численность работников за квартал.

ПРИМЕР Во II квартале 2003 г. в ООО «Пассив» среднесписочная численность работников составила: 1) в апреле - 10 человек; 2) в мае - 12 человек; 3) в июне - 15 человек. Среднесписочная численность работников за II квартал составит: (10 человек + 12 человек + 15 человек): 3 месяца = 12 человек. В среднесписочную численность включаются не только работники, которые непосредственно заняты в конкретном виде деятельности, но и общехозяйственный персонал. К нему относятся сотрудники администрации фирмы (руководитель, бухгалтеры, работники финансовых и маркетинговых служб и т. д.) и обслуживающий персонал (уборщицы, охранники и т. д.). Нередко фирмы, переведенные на ЕНВД, занимаются несколькими видами деятельности. В этом случае численность общехозяйственного персонала надо распределить пропорционально среднесписочной численности работающих в каждой сфере деятельности. Как это сделать, покажет следующий пример.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

231

ПРИМЕР ЗАО «Актив» занимается 2 видами деятельности, которые облагаются ЕНВД: розничной торговлей и ремонтом автомобилей. В рознице ЕНВД рассчитывается с площади торгового зала. «Актив» должен платить 600 руб. в месяц с 1 кв. м. Площадь торгового зала фирмы составляет 70 кв. м. Ремонтные мастерские начисляют ЕНВД с численности работников, занятых этим видом деятельности. «Актив» должен платить по 4 тыс. руб. в месяц с 1 человека Среднесписочная численность работников, непосредственно занятых торговлей и ремонтом во II квартале 2003 г., составила 40 человек, в том числе: 1) работники магазинов розничной торговли (продавцы, кладовщики, грузчики) - 1 5 человек; 2) ремонтники ремонтной мастерской (мастера, слесари и т. д.) - 25 человек. Кроме того, численность общехозяйственного персонала «Актива» за этот же период составила 3 человека (руководитель, его заместитель и главбух). Этих сотрудников надо распределить между 2 видами деятельности (с части из них нужно заплатить ЕНВД). Для этого бухгалтер «Актива» рассчитал процент ремонтных работников в общей численности сотрудников, занятых конкретным видом деятельности: 25 человек : 40 человек х 100% = 62,5%. Таким образом, общехозяйственный персонал, относящийся к ремонтным рабочим, составляет 2 человека (3 чел. х х 62,5%). Всего ремонтом машин занимаются 27 человек (25 + 2). В результате за II квартал 2003 г. «Актив» должен заплатить ЕНВД в сумме: 1) с розничной торговли: 70 кв. м. х 600 руб. х 3 мес. = 126 000 руб.; 2) с ремонтной мастерской: 27 чел. х 4000 руб. х 3 мес. = 324 000 руб.

3.7. Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом. Упрощенная система применяется уже с 1996 г., но с 1 января 2003 г. - в связи с введением в действие глав 26.2 Налогового кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения» в систему внесены существенные изменения.

232

МАЛЫЙ БИЗНЕС 3.7.1. Лица, которые вправе применять упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями. Переход на нее производится в добровольном порядке. Однако для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) существует ряд ограничений, которые можно сгруппировать по видам деятельности и отдельным ее показателям. Организация имеет право перейти на упрощенную систему, если (пп. 1-2 ст. 346.12 НК РФ) по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Ранее - до 1 января 2003 г. - существовало ограничение: упрощенную систему могли применять только организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства с количеством работающих - до 15 человек. Сейчас круг организаций, которые могут применять упрощенную систему, расширился. Обращаем ваше внимание, что ограничение на доход устанавливается только для организаций - индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения независимо от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период. Право выбора между общим режимом налогообложения и упрощенной системой налогообложения - за самими организациями и индивидуальными предпринимателями. Им предоставляется и право обратного перехода - можно вбирать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346,11 НК РФ).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

233

3.7.2. Лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не могут применять: 1)банки; 2) страховщики; 3) негосударственные пенсионные фонды; 4) инвестиционные фонды; 5) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 6) ломбарды; 7) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 8) нотариусы, занимающиеся частной практикой; 9) организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (организации, торгующие данной продукцией, могут применять УСН); 10) организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; 11) организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых. Данное требование не относится к предпринимателям и организациям, занимающимся добычей и реализацией общераспространенных полезных ископаемых. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 336 НК РФ, к последним относятся полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Тем не менее данная норма не запрещает применение УСН организациям, реализующим полезные ископаемые по договорам комиссии, поручения и агентским договорам; 12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога. В соответствии с гл. 26.1 НК РФ этот налог уплачивают организации и предприниматели, а также крестьянские и фермерские хозяйства, производящие сельскохозяйственную продукцию или выращивающие рыбу, осуществляющие их первичную и последующие переработку и реализацию. При этом доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы должна составлять не менее 70% от общей величины доходов от реализации (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).

234

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Также существует ограничение на применение УСН в зависимости от определенных показателей деятельности: 1) ограничение по структуре организации. Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Но данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, дочерние или зависимые общества. Согласно ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть обязательно указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Если обособленные подразделения организации не указаны в ее учредительных документах как филиалы или представительства, то такие организации вправе применять УСН на общих основаниях; 2) ограничение по составу учредителей. УСН не могут применять организации, в которых доля совокупного участия других организаций составляет более 25%. Другими словами, если у организации более 25% уставного капитала сформировано за счет вкладов других организаций (одной или нескольких), то такая организация не вправе применять УСН; 3) ограничение по списочной численности. Не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек; 4) ограничение по стоимости основных средств и нематериальных активов. Данное ограничение распространяется только на организации. Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, если стоимость основных средств и нематериальных активов организации, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб., такая организация не имеет права переходить на УСН.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

235

3.7.3. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 3.7.3.1. Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения Прекращение применения упрощенной системы налогообложения происходит в следующих случаях: 1) по требованию закона, т. е. если налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) перестал попадать в список лиц, которые вправе применять эту систему, при добровольном отказе от ее применения. Кроме ограничений на право перехода на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), предусмотрены случаи, когда законом требуется обратный переход к общему режиму налогообложения с начала квартала, т. е. ситуации, в которых организация теряет право на применение УСН; 2) ограничение по величине дохода. Организация теряет право на применение УСН, если доходы организации с начала года превысили 15 млн руб.; 3) ограничение по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности. Если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, в течение периода применения УСН превысит 100 млн руб., данная организация утрачивает право на применение УСН. 4) ограничение по доле непосредственного участия других организаций. Если такое участие составляет более 25 процентов (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 205-ФЗ); 5) ограничение по количеству сотрудников. Организация теряет право применять упрощенную систему, если средняя численность работников превышает 100 человек (Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. № 205-ФЗ); Обратите внимание: последние два ограничения начнут действовать только с 1 января 2006 года. Такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

236

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, при этом налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн руб. (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление производится по следующей форме: Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (приложение №5 к Приказу МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 (с изм. и доп. от 7 июля 2004 г.)).

3.7.3.2. Добровольный отказ от применения упрощенной системы Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ) Однако если организация (индивидуальный предприниматель) перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, то вновь перейти на упрощенную систему можно не ранее чем через 1 год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

3.7.4. Налоги и сборы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения. Единый налог При применении упрощенной системы налогообложения и организации, и индивидуальные предприниматели платят единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности (ст. 346.14 НК РФ): 1) либо от получен и ^ i к доходов;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

237

2) либо от доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик самостоятельно вбирает вариант исчисления налога - в первом случае ставка налога - 6%, во втором - 15% (ст. 346.20 НК РФ). Однако однажды выбранный вариант (объект налогообложения) налогоплательщик изменить не вправе в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Обращаем ваше внимание, что список расходов, принимаемых для исчисления налога (по второму варианту), устанавливается законом. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают единый налог, который заменяет уплату следующих налогов. Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2 ст. 346.11 НК РФ): 1) налога на прибыль организаций; 2) налога с продаж; 3) налога на имущество организаций; 4) единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ): 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); 2) налога с продаж; 3) налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); 4) единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности; 5) а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

238

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты вышеназванных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговыми агентами по налогу на добавленную стоимость (ст. 161 НК РФ) признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, которые: 1) приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; 2) арендуют на территории Российской Федерации имущество, находящееся в федеральной собственности, собственности субъектов Федерации или муниципальной собственности; 3) реализуют на территории Российской Федерации конфискованное имущество, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству (налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию вышеуказанного имущества). Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются организации: 1) выплачивающие дивиденды другим организациям и физическим лицам (ст. 275 НК РФ); 2) выплачивающие иные доходы налогоплательщикам - иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в Российской Федерации (п. 4 ст. 286 НК РФ). При применении упрощенной системы налогоплательщики также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Для расчета и перечисления страховых взносов следует руководствоваться следующими документами: 1) Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»; 2) Приложение к письму Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-0925/186 «Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование»;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

239

3) Приказ МНС РФ от 27 января 2004 г. № БГ-3-05/51 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения». Кроме вышеназванных налогов, которые заменяются уплатой единого налога, организации в соответствии с действующим законодательством должны уплачивать и другие налоги, уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения. Список данных налогов можно посмотреть в разделе 3.2 глав 3 настоящего издания. Исполнение обязанностей налогового агента. В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являясь плательщиками налога на добавленную стоимость, в то же время не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов. Пунктом 3 ст. 24 НК РФ на налоговых агентов возложены следующие обязанности: 1) правильное и своевременное исчисление, удержание из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов; 2) сообщение письменно в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) ведение учета выплаченных налогоплательщиками доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представление в налоговый орган по месту своего учета документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Рассмотрим порядок исполнения организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, обязанностей налогового агента в следующих ситуациях:

240

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) при аренде имущества, находящегося в государственной собственности; 2) при осуществлении посреднических операций. При аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, возникает обязанность но исчислению, удержанию из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 3 ст. 161 НК РФ в рассматриваемом случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ сумма налога определяется расчетным методом исходя из налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки (20% или 10%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

ПРИМЕР Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, арендует муниципальное имущество. Ежемесячный размер арендной платы составляет 12 000 руб. Сумма налога на добавленную стоимость, которую организация должна перечислить в бюджет, составляет: 12 000 руб. х 18 / 118 = 1830 руб. 50 коп. Сумма налога удерживается арендатором из доходов арендодателя. Таким образом, организация-арендатор перечисляет муниципальному органу 10 169 руб. 50 коп. в качестве арендной платы и в бюджет 1830 руб. 50 коп., в качестве налога на добавленную стоимость. Обязанности налогового агента возникают у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, и в том случае если она является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента, и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу комиссионера. В этом случае согласно п. 3 ст. 354 НК РФ комиссионер признается налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению налога с продаж и перечислению его в бюджет. Сумма налога с продаж исчисляется в этом случае исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

241

ПРИМЕР Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, является комиссионером по договору комиссии, заключенному с целью реализации товара комитента. В соответствии с условиями договора комитент передает комиссионеру на реализацию партию товара на сумму 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 45 463 руб.). Часть товара на сумму 108 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость - 16 475 руб.) реализована физическим лицам за наличный расчет. Стоимость реализуемого физическим лицам товара подлежит увеличению на сумму налога с продаж, который должен быть перечислен комиссионером в бюджет.

3.7.5. Порядок определения доходов и расходов в упрощенной системе Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ): 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики, занимающиеся несколькими видами деятельности, согласно гл. 26.2 НК РФ не могут применять разные объекты налогообложения по разным видам деятельности. Объект налогообложения вбирается налогоплательщиком самостоятельно до начала года, в котором будет применяться УСН, и не может меняться в течение всего срока ее применения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В первом случае налоговой базой признается денежное выражение доходов, а во втором - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1-2 ст. 346.18 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, исчисляемый ими по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, при этом доходы и расходы при определении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

242

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Таким образом, при применении налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения объектом обложения единым налогом является выбранный ими на добровольной основе тот или иной (из указанных вше) объект налогообложения, определяемый по общим результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период в соответствии с положениями глав 26.2 НК РФ. Таким же образом (т. е. по общим результатам хозяйственной деятельности) за отчетный (налоговый) период налогоплательщики определяют доходы для целей соблюдения ограничения по их предельному размеру, установленному п. 4 ст. 346.13 НК РФ. При определении объекта налогообложения, налогоплательщики-организации учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

3.7.5.1. Порядок определения доходов Организации определяют доходы в соответствии со ст. 249, 250 и 251 НК РФ. Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками-организациями в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщики-организации не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности; стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. Все доходы при применении УСН определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), т. е. фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

243

ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В случае, если оплата задолженности производится неденежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашение задолженности перед налогоплательщиком любым иным методом. Все доходы организаций при определении объекта налогообложения в упрощенной системе налогообложения подразделяются на: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; 2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ; 3) доходы, не учитываемые для целей налогообложения, предусмотренные ст. 251 НКРФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В составе доходов от предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели учитывают все поступления как в денежной, так и в натуральной форме, от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ, учитываются по рыночным ценам. Под доходами от реализации понимается выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и приобретенных, работ, услуг и имущественных прав. Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. К внереализационным доходам, которые определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ, относятся следующие доходы: 1) от долевого участия в других организациях;

244

МАЛЫЙ БИЗНЕС

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся в результате отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; 3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации; 5) от представления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации; 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; 7) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, когда такое поступление не признается доходами для целей налогообложения; 8) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 10) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю Российской Федерации. Положительной курсовой разницей в целях настоящей глав признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств; 11) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации вводимых из эксплуатации основных средств;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

245

12) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации. Налогоплательщики, получившие имущество или денежные средства, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой; 13) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, когда такое уменьшение происходит в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации); 14) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы; 15) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или другим основанием; 16) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. В целях соблюдения установленного НК РФ принципа равенства в налогообложении при получении в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу доходов от предпринимательской деятельности, аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 НК РФ, индивидуальные предприниматели определяют объект налогообложения применительно к порядку, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ для организаций-налогоплательщиков. В этой связи при определении налоговой базы по единому налогу налогоплательщиками не учитываются доходы, полученные ими от комитентов, принципалов

246

МАЛЫЙ БИЗНЕС

и иных доверителей в виде имущества (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентским договорам и иным аналогичным договорам гражданско-правового характера. При определении налоговой базы и организации, и индивидуальные предприниматели не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: 1) доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2) доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации; 3) доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участников хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при входе из общества либо при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками; 4) доходы в виде имущества, имущественных и неимущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 5) доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»; 6) доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и иным поверенным за комитента, принципала или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

247

7) доходы в виде средств или займа (включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 8) безвозмездно полученное российской организацией имущество, если оно не было в течение одного года со дня его получения передано третьим лицам и поступило: а) от организации или физического лица, которым принадлежит не менее 50% уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны; б) от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой состоит не менее чем на 50% из вклада (доли) получающей стороны; 9) суммы процентов, полученные из бюджета (внебюджетного фонда), начисленные в соответствии с требованиями: а) ст. 78 НК РФ за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов; б) ст. 79 НК РФ за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм налогов; в) ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость; г) ст. 203 НК РФ за несвоевременный возврат сумм акцизов; 10) доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом организации и индивидуальные предприниматели, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как налогооблагаемые доходы.

3.7.5.2. Порядок определения расходов Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Иные не предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы не учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы.

248

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Расходами, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики используют кассовый метод определения доходов и расходов. Законом устанавливается конкретный перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов. Такие расходы раскрыты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Представляем их вам в виде таблицы, Таблица. Перечень расходов, принимаемых при расчете базы налогообложения, когда в качестве объекта обложения используются доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) № п/п

Вид расходов

Примечание

1(**)

Расходы на приобретение основных средств Расходы на приобретение нематериальных активов Расходы на ремонт основных средств

В том числе арендованных

2 3 4

5(*)

Арендные (в том числе лизинговые) пла тезки за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество Материальные расходы

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

№ п/п

Вид расходов

6(*)

Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Расходы на обязательное страхование работников и имущества

7(*)

8

9(*)

10(*)

11(*)

12(*)

13(*)

Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам) Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности Суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ Расходы на командировки, в частности, на: Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы

249

Примечание

Включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ

250 № п/п

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Вид расходов

Примечание

Наем жилого помещения

По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ

Суточные или полевое довольствие

14(*) 15(*) 16(*)

17(*) 18(*)

19(*)

20(*)

Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями Плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов Расходы на аудиторские услуги Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации Расходы на канцелярские товары Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания

И иные аналогичные платежи и сборы

При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке Если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие)

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса №п/п

Вид расходов

21(*)

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в строке 8 Таблицы, т. е. на суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам))

22 23

251

Примечание

(*) Эти расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). (**) Расходы на приобретение основных средств принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. расходы должны быть: 1) обоснованными, т. е. являться экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме; 2) документально подтвержденными (документами, оформленными в соответствии с законодательством). Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Обращаем ваше внимание на то, что при применении кассового метода определения доходов и расходов следует иметь в виду, что:

252

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) расходы по приобретению сырья и материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на оплату труда, понесенные налогоплательщиками, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу применительно к порядку, предусмотренному подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ; 2) расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ); 3) стоимость приобретенных для дальнейшей реализации товаров включается в состав расходов того отчетного периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров; 4) расходы по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах. Расходы на приобретение основных средств, понесенные налогоплательщиками в периоде применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

3.7.5.3. Особенности исчисления налоговой базы Применение кассового метода определения доходов и расходов предусматривает следующие особенности определения налоговой базы по единому налогу. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах индивидуальные предприниматели при применении общего режима налогообложения используют кассовый метод определения доходов и расходов. Поэтому поступившие в период применения упрощенной системы налогообложения на расчетный счет или в кассу денежные средства в счет оплаты работ (ус-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

253

луг), выполненных (оказанных) ими до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаются в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены. При этом оплаченные индивидуальными предпринимателями до перехода на упрощенную систему налогообложения расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), реализация и (или) оплата которых будет осуществлена в периоде применения упрощенной системы налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу на дату получения доходов от их реализации. Расходы, произведенные индивидуальными предпринимателями в период применения общего режима налогообложения по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, которая будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу, на дату их осуществления в периоде применения упрощенной системы налогообложения. В случае, если доходы от реализации полученных, но не оплаченных покупных товаров фактически поступили индивидуальному предпринимателю до перехода на упрощенную систему налогообложения, то оплаченные им после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, который они будут уплачивать в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Осуществленные и оплаченные расходы по приобретению покупных товаров определяются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном ст. 268 НК РФ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ такие расходы определяются налогоплательщиками для вышеуказанных целей одним из следующих методов оценки покупных товаров: 1) по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); 2) по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); 3) по средней стоимости; 4) по стоимости единицы товара.

254

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Применение данных методов оценки покупных товаров позволяет налогоплательщикам учесть понесенные ими расходы на приобретение покупных товаров в каждом отчетном (налоговом) периоде их фактической оплаты и получения доходов от реализации независимо от последовательности реализации таких товаров. В случае, если налогоплательщики - индивидуальные предприниматели произвели расходы на приобретение сырья и материалов до перехода на УСН, то данные расходы включаются ими после перехода на упрощенную систему налогообложения в состав расходов, вычитаемых из налоговой базы по единому налогу, по мере списания данного сырья и материалов в производство. Не списанные в производство, приобретенное сырье и материалы должны числиться на остатках товарно-материальных ценностей на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, предусмотренные подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, подлежат включению налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату их фактической оплаты (выплаты нанятым работникам компенсации за использование ими в служебных целях личного автомобиля или мотоцикла в пределах норм, установленных действующими нормативными правовыми актами Правительства РФ). В соответствии со ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, вбиравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно ст. 6 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. При этом лица, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют уплату страховых взносов на обязательное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

255

страховании в РФ», а индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают за себя суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) в виде фиксированных платежей (ст. 28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими за отчетный (налоговый) период доходы на сумму уплаченных за этот же период по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 9 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К вышеуказанным доходам не относятся комиссионное, агентское или иные аналогичные вознаграждения. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта обложения единым налогом доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы только на те расходы, которые предусмотрены п. 1 данной статьи НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя (за исключением случая, если такие затраты подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ и с условиями заключенных договоров), не относятся к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу.

256

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таким образом, если по условиям агентского договора расходы, связанные с исполнением договорных обязательств, подлежат возмещению индивидуальному предпринимателю-агенту принципалом в полном объеме, денежные средства, поступившие агенту в счет оплаты вышеуказанных затрат, произведенной в связи с исполнением таких обязательств, не учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу ни в доходах, ни в расходах и не отражаются в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606. В соответствии со ст. 346.15 и 346.17 НК РФ доходами индивидуальных предпринимателей от осуществляемой предпринимательской деятельности признаются все поступившие в отчетном (налоговом) периоде в кассу или на счета в банках денежные средства от реализации товаров (работ, услуг), а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности, доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и другого имущества, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, не связанные с реализацией. В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа должен быть заключен между гражданами в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, если заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 808 ГК РФ). Согласно ст. 815 ГК РФ, если в соответствии с соглашением сторон заемщик выдал вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

257

взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. При этом в соответствии со ст. 142 и 143 ГК РФ вексель признается ценной бумагой, т. е. документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Вместе с тем следует иметь в виду, что по своей природе вексель является лишь долговым обязательством, удостоверяющим обязательства сторон (заимодавца и заемщика), возникающие по договору займа. Поэтому вексель не может отождествляться ни с денежными средствами, ни с иной формой эквивалента, используемого в товарном обращении, а это значит, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет содержания первоначального обязательства векселедателя. В этой связи передача налогоплательщику покупателем (заказчиком) векселя (права требования исполнения обязательств по договору займа) в качестве оплаты по сделке не может быть признана фактом получения таким налогоплательщиком доходов, подлежащих в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязательному отнесению к объекту налогообложения. В настоящее время действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах переход к физическому лицу права требования исполнения обязательства по векселю не признается объектом налогообложения. Исходя из этого на дату получения права требования исполнения обязательства по векселю у налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает фактических доходов ни в денежной, ни в натуральной форме, а следовательно, и обязанности по внесению суммы денежного обязательства по векселю в налоговую декларацию по единому налогу за отчетный (налоговый) период, включающий дату получения такого права. Для вышеуказанного налогоплательщика датой получения дохода от сделки с покупателем (заказчиком), передавшим ему в качестве оплаты по сделке право требования исполнения обязательства по векселю, признается день исполнения заемщиком обязательства займа по предъявленному налогоплательщиком векселю.

258

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Полученные таким налогоплательщиком по векселю денежные средства подлежат учету на дату их получения от заемщика в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в части, не превышающей сумму сделки, а в части превышения этой суммы — в составе доходов, не связанных с реализацией, и отражению в налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за отчетный (налоговый) период их получения. В соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 НК РФ, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. В целях реализации данной нормы НК РФ налогоплательщики, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при применении упрощенной системы налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности не включают в состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход. Расходы таких налогоплательщиков (при невозможности их разделения) определяются пропорционально долям доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, и видов предпринимательской деятельности, переведенных на упрощенную систему налогообложения, в общем объеме доходов, полученных ими от осуществления всех видов предпринимательской деятельности. В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы получен-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

259

ных вышеуказанными налогоплательщиками доходов от осуществления видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также соответствующих расходов не подлежат отражению. Дело в том, что в книге учета доходов и расходов отражают только те поступления и затраты, которые влияют на величину единого налога (приказ МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 и приказ Минфина России от 4 февраля 2002 г. № 15Н). При применении кассового метода определения доходов и расходов налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают понесенные ими расходы на ремонт основных средств, а также расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество в том отчетном (налоговом) периоде по единому налогу, в котором была осуществлена фактическая оплата таких расходов. Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при применении в истекшем году общего режима налогообложения индивидуальным предпринимателем также использовался кассовый метод определения доходов и расходов, осуществленные и оплаченные им в периоде применения общего режима налогообложения расходы на ремонт арендованных основных средств не признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по единому налогу после перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения. Проведение взаимозачета между арендодателем и арендатором по договорным обязательствам, связанным с арендой основных средств (зачет понесенных арендатором до перехода на упрощенную систему налогообложения расходов на ремонт арендованных основных средств в счет погашения арендных платежей, подлежащих уплате в период применения упрощенной системы налогообложения), не может служить основанием для отнесения таких затрат к расходам по аренде основных средств (арендным платежам), учитываемым индивидуальным предпринимателем-арендатором при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими за отчетный (налоговый) период по единому налогу доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

260

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Согласно ст. 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. В соответствии со ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан. Гражданин - собственник жилого помещения может использовать его для личного проживания и проживания членов его семьи. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора. Размещение собственниками в жилых домах промышленных производств на допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений и организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Кроме того, согласно ст. 10 Жилищного кодекса РСФСР от 24 июня 1983 г. (с изм. и доп. от 18 января 1985 г., 29 августа 1986 г., 7 июля 1987 г., 18 ноября, 19 декабря 1988 г., 22 июня 1989 г., 6 июля 1991 г., 27 января, 22 августа 1995 г., 28 марта 1998 г., 17 апреля 2001 г., 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 20 июля 2004 г.) жилые дома, жилые помещения не могут использоваться гражданами в целях личной нажив, извлечения нетрудовых доходов и в других корыстных целях, а также в ущерб интересам общества. Таким образом, в соответствии с действующим гражданским законодательством Российской Федерации граждане - собственники жилых помещений (в том числе занятых под квартиру в многоквартирном доме) - не имеют права использовать такие помещения для целей извлечения доходов от осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Исходя из этого принадлежащие гражданам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, на праве собственности жилые помещения (квартиры) не могут рассматриваться в качестве основных средств (средств труда, используемых для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)) для целей определения расходов на их приобретение, учитываемых ими при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиками в рамках целевого

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

261

финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщиков, получивших средства целевого финансирования, вышеуказанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиками и использованное ими по назначению, определенному организацией (физическим лицом) источником целевого финансирования, в виде аккумулированных на счетах организаций-застройщиков средств дольщиков и (или) инвесторов. Таким образом, при определении объекта обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организациями-застройщиками в составе доходов не учитывается имущество (в том числе в виде денежных средств), поступившее им от инвесторов и (или) дольщиков, являющихся источниками целевого финансирования строительства. В силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ такое имущество (в том числе в виде денежных средств) признается доходами, учитываемыми вышеуказанными налогоплательщиками при исчислении налоговой базы по единому налогу, на дату реализации квартир в многоквартирном доме (дату заключения с дольщиками и (или) инвесторами договоров куплипродажи квартир или дату передачи им соответствующей доли жилого фонда). Согласно ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные ими доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в том числе и на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обратите внимание, что к расходам по уплате сумм налогов и сборов относятся только те расходы налогоплательщиков, которые произведены ими после перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а также законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Платежи за загрязнение окружающей природной среды, установленные Федеральным законом от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (с

262

МАЛЫЙ БИЗНЕС

изм. и доп. от 22 августа 2004 г.), не относятся к налогам и сборам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Поэтому данные платежи не могут быть включены налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 10 ст. 251НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Исходя из этого суммы денежных средств, полученные индивидуальными предпринимателями в пользование по договорам кредита или займа, не подлежат включению в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), материальные расходы, а также на расходы, связанные с уплатой процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), и расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями (ст. 346.16 НК РФ). Все остальные расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в том числе расходы на ремонт арендованных основных средств и расходы, связанные с оплатой процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) и услуг банка), включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, после их фактической оплаты в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.16 НК РФ. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают понесенные ими расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), а также на выплату процентов за предоставление в пользование денежных средств по договорам кредита или займа и оплату услуг банка в том отчетном (надо-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

263

говом) периоде по единому налогу, в котором была осуществлена фактическая оплата таких расходов. В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, суммы поступивших налогоплательщикам по кредитным договорам или договорам займа денежных средств подлежат отражению на дату их поступления только в составе общей суммы полученных ими доходов (графа 4 Книги). Суммы произведенных налогоплательщиками (в том числе из вышеуказанных денежных средств) расходов подлежат отражению на дату их оплаты в общей сумме понесенных налогоплательщиками расходов в графе 6 Книги, а в зависимости от вида таких расходов и особенностей их учета при применении кассового метода определения доходов и расходов - на соответствующую дату в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу в графе 7 Книги.

3.7.5.4. Особенности определения доходов и расходов по договору простого товарищества Согласно ст. 1041 ГК РФ договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) - это когда двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не втекает из существа обязательства. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и состав-

264

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (ст. 1043 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 1047 ГК РФ, если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от их возникновения. Прибыль, полученная участниками договора простого товарищества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ). В соответствии со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей.. определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Таким образом, именно юридически грамотно составленный договор о совместной деятельности и соглашения к нему позволяют четко определить имущественные и финансовые отношения между участниками договора простого товарищества. Результаты распределения между участниками договора простого товарищества полученной от совместной деятельности прибыли, а также покрытия расходов и убытков, связанных с их совместной деятельностью, фиксируются в протоколе общего собрания товарищей. Подписанный всеми товарищами протокол общего собрания является документом, на основании которого каждый участник договора простого товарищества вправе отразить в своих учетных документах данные о сумме полученной лично им прибыли (дохода) от осуществляемой совместно с другими товарищами предпринимательской деятельности. Учитывая, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) коммерческих организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), обязанность по уплате установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов возлагается на каждого участника договора простого товарищества.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

265

Налогообложение доходов (прибыли) индивидуальных предпринимателей, полученных (полученной) ими в результате распределения общей прибыли от их совместной деятельности в составе простого товарищества, осуществляется в порядке, предусмотренном положениями глав 23 НК РФ, либо, по их желанию, в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 НК РФ. Решение о применении того или иного порядка налогообложения доходов (прибыли) принимается каждым индивидуальным предпринимателем - участником договора простого товарищества — самостоятельно, если иное не предусмотрено действующим законодательством о налогах и сборах. При осуществлении всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с региональным законодательством на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение результатов такой деятельности товарища (товарищей) осуществляется в порядке, предусмотренном главой 26.3 НК РФ. В случае принятия всеми товарищами (либо хотя бы одним товарищем) общего (единоличного) решения о применении упрощенной системы налогообложения по осуществляемому ими (им) виду совместной предпринимательской деятельности, налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в соответствии с выбранным каждым товарищем объектом налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов, - с учетом предусмотренных гл. 26.2 НК РФ особенностей определения налоговой базы, а также особенностей исчисления и уплаты единого налога в отношении каждого объекта налогообложения. Учитывая вышеизложенный порядок определения доходов индивидуальных предпринимателей, к их доходам от предпринимательской деятельности относятся также внереализационные доходы, полученные ими в периоде применения упрощенной системы налогообложения. Согласно п. 9 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 278 НК РФ. Исходя из этого доходом индивидуального предпринимателя - участника договора простого товарищества - от осуществляемой им с другими товарищами совме-

266

МАЛЫЙ БИЗНЕС

стной деятельности, учитываемым при исчислении налоговой базы по единому налогу, признается внереализационный доход в виде распределенной по итогам отчетного (налогового) периода в пользу индивидуального предпринимателя доли дохода (прибыли), полученного (полученной) за соответствующий отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников договора простого товарищества. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) положения данного нормативного акта распространяются на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что при объединении индивидуальных предпринимателей и (или) организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности (юридическое лицо), нормы ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» не распространяются на общие результаты деятельности хозяйствующих субъектов, объединившихся в простое товарищество. В этой связи ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. При объединении в простое товарищество индивидуальных предпринимателей (в том числе и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы) учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен осуществляться в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

267

3.7.5.5. Особенности уплаты единого налога в случае, когда объект налогообложения - доходы минус расходы. Минимальный налог. Перенос убытков на будущее Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения в упрощенной системе доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотрена уплата минимального налога. Что это за налог? Если налогоплательщик произвел много расходов и (или) получил мало доходов, так, что сумма налога получается менее 1% от полученных доходов, то он должен уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода. В соответствии с п. 20 Методических рекомендаций уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки). Понятно, что в случае уплаты минимального налога налогоплательщик переплачивает, так как платит большую сумму налога, чем сумму, которая была исчислена в общем порядке (без применения минимального налога), и он вправе в следующие налоговые периоды (в следующие годы) включить переплаченное (т. е. сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленной в общем порядке) в расходы при исчислении налоговой базы (за последующие налоговые периоды). В том числе он вправе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущие налоговые периоды (п. 21 Методических рекомендаций).

268

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

ПРИМЕР По итогам 2003 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000 руб. Сумма единого налога составит: (350 000 - 340 000) х 15 / 100 = 1500 руб. Сумма минимального налога составит: 350 000 х 1 / 100 = 3500 руб. Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3500 руб. Если налогоплательщик в предыдущие годы понес убытки (под убытком понимается превышение расходов над доходами), то он вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (п. 7 ст. 346 НК РФ). Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

ПРИМЕР Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме 450 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 475 000 руб. Таким образом, за 2003 г. налогоплательщиком получены убытки в сумме 25 000 руб. (450 000 - 475 000). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 450 000 х 1 / 100 = 4500 руб. В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

269

общем порядке единого налога составляет 4500 руб. (4500 - 0). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Правило переноса убытков на будущее относится только для периодов, когда налогоплательщик применял упрощенную систему - убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, и не принимается при переходе на упрощенную систему, и наоборот.

3.7.5.6. Особенности уплаты единого налога в случае, когда объект налогообложения - доходы Для варианта, когда объект налогообложения в упрощенной системе - доходы, налогоплательщики уменьшают сумму единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ): 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Такое уменьшение производится как по сумме единого налога, исчисленной за налоговый период (за год), так и по суммам квартальных авансовых платежей, исчисленным за отчетный период. Уменьшение производится на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. Таким образом, если единый налог за квартал - 5000 руб., взносы на обязательное пенсионное страхование за этот квартал - 2500 руб., то налогоплательщик платит единый налог 2500 руб. (5000 - 2500) и взносы 2500 руб., т. е. всего он платит 5000 руб. Если за следующий квартал доходы уменьшились и единый налог составил 4000 руб., а сумма

270

МАЛЫЙ БИЗНЕС

взносов осталась прежней 2500 руб., то налогоплательщик платит единый налог 2000 руб. (4000 — 2000), так как сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, и взносы 2500 руб., т. е. всего он платит 4500 руб. Если затем доходы увеличились, так что единый налог за год - 20 000 руб., а взносы на обязательное пенсионное страхование постоянные в течение всего года, то налогоплательщик за отчетный период платит единый налог 10 000 руб. (20 000 - 2500 х 4) и взносы 10 000 руб., т. е. всего он платит 20 000 руб.

3.7.6. Порядок исчисления и уплаты единого налога по упрощенной системе Налог исчисляется в процентном отношении от налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (ст. 346.21 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). Уплата производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Налогоплательщики по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в соответствующие налоговые органы.

3.7.6.1. Сроки уплаты единого налога Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, соответственно налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

271

1) налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 346.23 НК РФ); 2) налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Порядок налогообложения по упрощенной системе налогообложения можно рассмотреть для наглядности по схеме. Схема. Порядок налогообложения по упрощенной системе Единый налог в Упрощенной системе

Налоговый период — календарный год, отчетные периоды — 1 квартал, полугодие и 9 месяцев

Объект налогообложения

Доходы Ставка 6 %

Налогоплательщики уменьшают сумму единого налога: 1) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на пенсионное страхование

Доходы, уменьшенные на величину расходов Ставка 15 %

Если сумма налога менее 1 % от доходов, то платится минимальный налог в размере 1 % от суммы доходов. Переплаченную сумму налогоплательщик вправе включить в расходы за последующие налоговые периоды, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее

Квартальные авансовые платежи и декларация по итогам отчетного периода — не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом

По истечении налогового периода уплата налога и подача декларации: 1) организациями — не позднее 31 марта; 2) индивидуальными предпринимателями — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Закон определяет список принимаемых расходов Вариант объекта налогообложения выбирает сам налогоплательщик, но изменить его нельзя

272

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.7.6.2. Случай, когда объект налогообложения - доходы Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

3.7.6.3. Случай, когда объект налогообложения - доходы минус расходы Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ). В случаях, когда сумма налога получается менее 1% от полученных доходов, налогоплательщик должен уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов (п. бет. 346.18 НК РФ).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

273

3.7.6.4. Уплата единого налога При применении п. 6 ст. 346.18 НК РФ следует иметь в виду, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог уплачивается только в случае, если сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказывается меньше суммы исчисленного за этот же налоговый период минимального налога либо если по итогам налогового периода отсутствует налоговая база для исчисления единого налога (налогоплательщиком получены убытки). В соответствии с п. 4 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по единому налогу исходя из ставки единого налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу. Согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по единому налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. В связи с этим если по итогам отчетного периода (например, первого квартала) налогоплательщиком по коду строки 060 раздела 2 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, была указана налоговая база по единому налогу и исчислена сумма единого налога (код строки 080), а по итогам следующего отчетного периода (полугодие календарного года) по коду строки 041 данного раздела налоговой декларации был указан убыток, то за данный отчетный период у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате как квартального авансового платежа по единому налогу, так и минимального налога. Вышеизложенный порядок исчисления и уплаты налогов, установленный главой 26.2 НК РФ, распространяется на всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, включая налогоплательщиков, утративших в течение налогового периода по единому налогу право на ее дальнейшее применение в связи с несоблюдением условий и ограничений, предусмотренных ст. 346.13 НК РФ.

274

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В этих целях для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого такие налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим налогообложения. При этом представленные вышеуказанными налогоплательщиками за предыдущий отчетный период налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, приравниваются к налоговым декларациям, представленным ими за налоговый период. У налогоплательщиков в этом случае не возникает обязанности по представлению налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Такая обязанность возникает только у налогоплательщиков, обязанных в соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ исчислять и уплачивать по итогам соответствующего налогового периода сумму минимального налога. Исчисленная такими налогоплательщиками по итогам соответствующего налогового периода сумма минимального налога уплачивается не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для уплаты квартальных очередных авансовых платежей по единому налогу. Ранее уплаченные налогоплательщиками суммы квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату7 налогоплательщикам либо зачету в счет предстоящего им платежа по минимальному налогу в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

ПРИМЕР По итогам 2003 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 480 000 руб., а также понес расходы в сумме 470 000 руб. Сумма единого налога составит 1500 руб. ((480 000 руб. - 470 000 руб.) х 15,0:100). Сумма минимального налога составит 4800 руб. (480 000 руб. х 1,0 : 100). Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый период в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного за этот же период времени минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 4800 руб.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

275

ПРИМЕР Налогоплательщик получил по итогам 2003 г. доходы в сумме 500 000 руб., а также понес расходы в сумме 580 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщик получил убытки в сумме 80 000 руб. (580 000 - 500 000). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан по итогам налогового периода исчислить и уплатить минимальный налог. Сумма минимального налога составит 5000 руб. (500 000 руб. х 1,0 : 100). ПРИМЕР Налогоплательщик, перешедший с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, получил по итогам 9 месяцев текущего года доход в сумме 15 500 000 руб., а также понес расходы в сумме 15 100 000 руб. При этом превышение установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ ограничения по доходам допущено в 3 квартале текущего года. По итогам полугодия 2003 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 9 300 000 руб., а также произвел расходы в сумме 9 100 000 руб. Сумма единого налога за 1-е полугодие составила 30 000 руб. ((9 300 000 руб. - 9 100 000 руб.)х 15,0 : 100). Учитывая, что в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, превысившие ограничение по полученным ими доходам, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено данное превышение, налоговым периодом для данного налогоплательщика признается 1-е полугодие 2003 г. В этой связи налогоплательщик должен проверить правильность расчета налоговых обязательств за налоговый период по единому налогу. В данном случае у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации за налоговый период (1-е полугодие 2003 г.) и уплате минимального налога, поскольку сумма исчисленного им за вышеуказанный период в общем порядке единого налога (30 000 руб.) оказалась меньше суммы исчисленного им за данный налоговый период минимального налога - 93 000 руб. (9 300 000 руб. х х 1,0 : 100).

276

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При этом сумма ранее уплаченного единого налога подлежит возврату налогоплательщику в полной сумме либо зачету в счет предстоящего ему платежа по минимальному налогу в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период минимальный налог, вправе в последующих налоговых периодах включить сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного ими за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке за этот же период времени единого налога в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие налоговые периоды, либо увеличить сумму полученных ими убытков, переносимых на будущие налоговые периоды.

ПРИМЕР Налогоплательщик получил по итогам 2003 г. доходы в сумме 740 000 руб. и понес расходы в сумме 710 000 руб. Сумма единого налога за 2003 г. составила 4500 руб. ((740 000 руб. - 710 000 руб.) х х 15,0: 100). Сумма минимального налога за 2003 г. составила 7400 руб. (740 000 руб. х 1,0 :100). Учитывая, что сумма исчисленного за налоговый

период минимального налога

превышает сумму исчисленного в общем порядке за этот же период времени единого налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 7400 руб. Разница между суммой исчисленного и уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составила 2900 руб. (7400 - 4500). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы (убытки), учитываемые при исчислении налоговой базы за последующие н а л о го в ые периоды по единому налогу.

ПРИМЕР Налогоплательщик получил по итогам 2003 г, доходы в сумме 650 000 руб. и понес расходы в сумме 810 000 руб. Таким образом, за 2003 год налогоплательщик получил убытки в сумме 160 000 руб. (810 000 - 650 000). Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. Сумма

подлежащего

уплате

(650 000 руб. х 1,0 : 100).

минимального

налога

составляет

6500

руб.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

277

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 6500 руб. (6500 - 0). Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 346.18 НК РФ. При применении п. 7 ст. 346.18 НК РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытка или части убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов применения упрощенной системы налогообложения, но не более чем на 30%. При этом сумма полученного убытка может быть перенесена налогоплательщиками на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

ПРИМЕР Налогоплательщик получил по итогам 2003 г. доходы в сумме 700 000 руб. и понес расходы в сумме 1 100 000 руб. Таким образом, по итогам 2003 г. налогоплательщик получил убытки в сумме 400 000 руб. (1 100 000 - 700 000). Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет 7000 руб. (700 000 руб. х 1,0 : 100). В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной и уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 7000 руб. (7000 - 0). Итого за 2003 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 407 000 руб. (400 000 + 7000).

ПРИМЕР По итогам 2004 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 300 000 руб. и понес расходы в сумме 1 000 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2004 г. составляет 300 000 руб. (1 300 000- 1 000 000). Сумма минимального налога составляет 13 000 руб. (1 300 000 руб. х 1,0 : 100).

278

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет 45 000 руб. (300 000 руб. х 15,0 : 100). Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога. Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за 2004 г., составляет 90 000 руб. ((300 000 руб. х 30,0 : 100) < 407 000 руб.). Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 г., составляет 31 500 руб. ((300 000 руб. - 90 000 руб.) х 15,0 : 100). Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 317 000 руб. (407 000 - 90 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

При применении п. 3 ст. 346.21 НК РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного ими за отчетный (налоговый) период единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленная за соответствующий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст. 6 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты. К страхователям также приравниваются физические лица, добровольно вступающие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со ст. 29 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховке взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифам, предусмотренным ст. 22 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

279

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают суммы страховых взносов за свое страхование в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Порядок и сроки исчисления и уплаты фиксированных платежей в размере, превышающем минимальный размер, определяются Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты вышеуказанными страхователями (ст. 28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»). Во исполнение ст. 28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» Правительство РФ своим постановлением от 11 марта 2003 г. № 148 утвердило Правила исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, в соответствии с которыми размер фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12. Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание то обстоятельство, что на 2003-2004 гг. стоимость страхового года утверждена постановлением Правительства РФ от 06.02.2004 г. № 52 в размере меньше 1800 руб. (150 руб. х 12 мес), вышеупомянутые Правила на страхователей - индивидуальных предпринимателей не распространяются. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в 2003-2004 гг. осуществляется вышеуказанными страхователями в размере, установленном ст. 28 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». До утверждения Правительством РФ стоимости страхового года, превышающей 1800 руб., страховке взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченные в течение текущего года страхователями-индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, в размере, превышающем минимальный (150 руб. в месяц), учитываются при исчислении суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период, только в части, не превышающей установленный Федеральным законом минимальный размер этого платежа.

280

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченных вышеуказанными индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 3 ст. 29 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в размере, превышающем установленный минимальный размер фиксированного платежа, то в рамках регулируемых данным Законом правоотношений по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели рассматриваются не только как хозяйствующие субъекты, на которых возложены обязанности страхователей сразу по нескольким основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 6 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», но и как физические лица, которым в соответствии со ст. 29 данного Закона предоставлено право в добровольном порядке вступать в качестве страхователей в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа. Вместе с тем следует иметь в виду, что при вступлении в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию индивидуальные предприниматели вступают в данных правоотношениях не в качестве хозяйствующих субъектов, исполняющих обязанности страхователей в связи с осуществляемой ими деятельностью, а лишь как страхователи - физические лица, реализующие предоставленное им право на получение при наступлении страхового случая соответствующего страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию. Учитывая то обстоятельство, что в соответствии с главой 26.2 НК РФ действие упрощенной системы налогообложения распространяется исключительно на результаты хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей, добровольно уплаченные ими в соответствии со ст. 29 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» (в качестве страхователей - физических лиц) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей установленный данным Законом минимальный размер обязательного к уплате фиксированного платежа, не подлежат включению в налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей уменьшения исчисленной за отчетный (налоговый) период суммы единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

281

Кроме того, при применении п. 3 ст. 346.21 НК РФ следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Закон № 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ), поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. Таким образом, в целях исчисления единого налога под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Исходя из этого, плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вступившие в соответствии со ст. 3 Закона № 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение отчетного (налогового) периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств ФСС РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий отчетный (налоговый)

282

МАЛЫЙ БИЗНЕС

период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств Фонда пособий по временной нетрудоспособности. При применении п. 4 ст. 346.12 НК РФ необходимо иметь в виду, что суммы исчисленных (подлежащих уплате) и фактически уплаченных налогоплательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (включая и страховые взносы в виде фиксированного платежа), а также суммы выплаченных ими своим работникам за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности, при невозможности их разделения между видами предпринимательской деятельности, подлежащими обложению единым налогом на вмененный доход, и видами предпринимательской деятельности, переведенными на упрощенную систему налогообложения, в целях исчисления сумм налогов, подлежащих уплате за отчетный (налоговый) период, определяются налогоплательщиками применительно к порядку определения расходов, изложенному выше.

ПРИМЕР Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 руб. За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 5800 руб., а также выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3600 руб., в том числе за счет собственных средств - 1800 руб. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу лишь на 5000 руб. уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((10 000 руб. х 50,0 : 100) < 5800 руб.) и на всю сумму выплаченных им за отчетный период из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за отчетный период составит 9000 руб., в том числе: 1) сумма единого налога - 3200 руб. (10 000 - 5000 - 1800); 2) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 5800 руб.

ПРИМЕР Налогоплательщик исчислил по итогам отчетного периода квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 15 000 руб.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

283

За этот же отчетный период он исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 4500 руб., а также выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 3200 руб., в том числе за счет собственных средств - 2000 руб. В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им за отчетный период квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму исчисленных и уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 4500 руб. ((15 000 руб. х 50,0 : 100) > 4500 руб.), а также на всю сумму выплаченных им за отчетный период из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за отчетный период составит 13 000 руб., в том числе: 1) сумма единого налога - 8500 руб. (15 000 - 4500 - 2000); 2) сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 4500 руб.

3.7.7. Постановка на учет по упрощенной системе Для уже зарегистрированных организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, переход на упрощенную систему налогообложения производится следующим образом. Перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с начала нового налогового периода, т. е. с 1 января наступающего года. Для этого нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября в налоговый орган по месту учета заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В заявлении указывается, какой объект налогообложения вбирает налогоплательщик (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Передумать и избрать другой объект налогообложения можно только до 20 декабря, уведомив об этом налоговый орган. Поскольку организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев доход от реализации не превысил 11 млн руб. (п. 1-2 ст. 346.12 НК РФ), то организации в заявлении должны сообщить о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Для индивидуальных предпринимателей огра-

284

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ничения на доходы законом не предусмотрены, и какие-либо сведения о доходе в заявлении указывать не требуется. Налоговый орган рассматривает заявление и в месячный срок вручает (присылает) налогоплательщику уведомление о возможности (или невозможности) применения им упрощенной системы. Формы заявления и уведомлений приведены в Приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения»: 1) форма № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (Приложение № 1 к Приказу); 2) форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение № 2 к Приказу); 3) форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения» (приложение № 3 к Приказу). Исчисление налоговой базы при переходе к упрощенной системе. Для организаций при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения определены особенности исчисления налоговой базы (п, 1 ст. 346.25 НК РФ). Случаи, когда нельзя перейти на упрощенную систему с наступающего года. Налогоплательщики вправе (а в ряде случаев обязаны) переходить с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и обратно. Если организация (индивидуальный предприниматель) перешла с упрощенной системы на общий режим налогообложения, то вновь перейти на упрощенную систему можно не ранее чем через 1 год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). Особенности постановки на учет по упрощенной системе для новых предпринимателей. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае упрощенная система применяется не с 1 января (как во всех иных случаях), а с момента создания организации или с момента регистрации индивидуального предпринимателя.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

285

3.7.8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно Для организаций при переходе с упрощенной системы на общий режим налогообложения и обратно определены особенности исчисления налоговой базы в ст. 346.25 НКРФ. Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны выполнять следующие правила: 1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения; 2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями глав 25 НК РФ. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств; 3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения; 4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение пери-

286

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения; 5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: 1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения; 2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. Особенности учета основных средств при таком переходе определены в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

287

3.7.8.1. Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим Условия, при которых налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, определены в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Первое условие - если доходы налогоплательщика по итогам налогового (отчетного) периода превысят 15 млн руб. в соответствии со ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ в сумму доходов организации, кроме выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, а также внереализационных доходов (за исключением предусмотренных ст. 251 НК РФ), включаются и полученные авансы, так как при использовании кассового метода учета доходов и расходов (ст. 273 НК РФ) датой получения дохода считается дата поступления денежных средств либо дата погашения задолженности любым иным способом. При этом организации переходят на общий порядок налогообложения в принудительном порядке. Второе условие — если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, исчисленная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб. Следует обратить внимание на то, что способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете различны. Организации, перешедшие на упрощенную систему, согласно подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ при определении сроков амортизации руководствуются Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, либо, если эти сроки отсутствуют в Классификации, принимаются сроки полезного использования в соответствии с техническими условиями и рекомендациями заводов-изготовителей. По нашему мнению, данные требования целесообразно соблюдать и при начислении амортизации в бухгалтерском учете. Однако в главе 26.2 НК РФ нет ссылок на применяемые организацией методы начисления амортизации, хотя есть прямое указание на законодательство о бухгалтерском учете Российской Федерации - соответственно будут применяться правила ПБУ 6/01, а они не содержат «нелинейного» метода, который определен ст. 259 НК РФ. Третье условие - если доля непосредственного участия других организаций станет более 25 процентов. Четвертое условие - если средняя численность работников превысит 100 человек.

288

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Эти условия введены Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 205-ФЗ и будут действовать с 1 января 2006 г. Налогоплательщики, в силу законодательства утратившие право на применение упрощенной системы, считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных законом ограничений. Об утрате данного права налогоплательщик обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета по форме № 26.2-5, утвержденной Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495, в течение 15 дней по истечении этого квартала. Налогоплательщики вправе отказаться от применения упрощенной системы, но только по истечении налогового периода, которым является календарный год.Для этого до 15 января года, когда налогоплательщик предполагает перейти на общий режим налогообложения, следует письменно уведомить налоговый орган по форме № 26.2-4, утвержденной указанным Приказом МНС России. Причем, если такой налогоплательщик вновь решит перейти на упрощенную систему, он вправе это сделать только по истечении одного года применения общего режима налогообложения (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). В ст. 346.13 НК РФ установлено, что суммы налогов и сборов, подлежащие уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей без образования юридического лица. В то же время п. 2 ст. 346.25 НК РФ определены некоторые особенности исчисления налогов при переходе на общий режим налогообложения. В таком случае в течение года первым налоговым периодом считается квартал, в котором такой переход произошел. При этом для налогоплательщиков, выбравших кассовый метод учета доходов и расходов, никаких изменений в порядке признания доходов и расходов нет. Рассмотрим некоторые моменты, которые могут повлиять на порядок исчисления налогов при возврате упрощенной системы для лиц, применяющих метод начисления при общем режиме налогообложения, а также особенности определения налоговой базы по НДС. На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации, применяющие упрощенную систему, освобождаются от обязанности ведения бух-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

289

галтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Основным, а подчас и единственным регистром бухгалтерского учета у них является Книга учета доходов и расходов, в которой отсутствует основной принцип бухгалтерского учета - принцип двойной записи. Для составления начального баланса организации следует либо восстановить учет, либо воспользоваться иным способом. На дату перехода на обычный режим налогообложения следует провести инвентаризацию имущества и обязательств организации. Данные инвентаризации будут служить основанием для составления баланса по начальной дате налогового периода.

3.7.8.2. Учет основных средств и нематериальных активов при переходе на общий режим налогообложения Основные средства, которые числятся на балансе организации, будут учтены по остаточной стоимости, определенной по правилам бухгалтерского учета, и суммы начисленной амортизации должны быть в дальнейшем при применении общего режима налогообложения отнесены на расходы и приниматься при формировании финансовых результатов и исчислении прибыли. Однако в налоговом учете суммы амортизации будут исчисляться в порядке, который может отличаться от правил бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации. Стоимость основных средств, вновь введенных в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, а также приобретенных до перехода на эту систему со сроком эксплуатации до трех лет, налогоплательщики в полном объеме отнесли на расходы по приобретению основных средств и учли при определении объекта налогообложения. По основным средствам со сроком службы более трех лет к расходам была принята только часть стоимости. Организации следует определить разницу между остаточной стоимостью основных средств по данным бухгалтерского учета и фактическим остатком стоимости основных средств, не принятым к исчислению налоговой базы. Эта сумма согласно п. 3 ст. 246.25 НК РФ признается доходом в целях налогообложения при переходе на общий режим налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ. Но будет ли данная

290

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сумма доходом в бухгалтерском учете? По нашему мнению, нет. но она должна быть отражена в учете как постоянная разница при нечислении налога на прибыль. Требования по отражению постоянных налоговых разниц отражены в ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. На основании п. 5 ПБУ 18/02 для отражения информации о постоянных разницах организация самостоятельно определяет регистры налогового учета, в бухгалтерском учете постоянные разницы отражаются обособленно по аналитическому счету соответствующего счета учета активов и обязательств (п. 6 ПБУ 18/02). В том отчетном периоде, когда возникли постоянные разницы, организация формирует постоянные налоговые обязательства, которые отражают увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль. Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение суммы постоянных разниц на ставку налога на прибыль: Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль организаций» - отражено постоянное налоговое обязательство. Стоимость нематериальных активов, приобретенных после перехода на упрощенную систему, отражается в учете как расход на основании подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный порядок не применяется в отношении нематериальных активов, которые находились на балансе организации до перехода на упрощенную систему. По ним начислялась амортизация по правилам бухгалтерского учета в период применения этой системы и не отражалась для целей налогового учета, а после перехода на обычный режим налогообложения суммы амортизации принимаются к налоговому учету в общеустановленном порядке.

3.7.8.3. Учет доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения При переходе на обычный режим налогообложения у организаций, ранее применявших упрощенную систему, могут возникнуть трудности с отнесением сумм к доходам и расходам при исчислении налога на прибыль, а также с исчислением НДС. Рассмотрим ситуацию, когда организация при применении упрощенной системы получила аванс, который был учтен как доход согласно гл. 26.2 НК РФ. Отгруз-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

291

ка товаров под данный аванс произошла уже при применении общего режима налогообложения. На основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ данная сумма не включается в налоговую базу по налогу на прибыль. Однако по правилам бухгалтерского учета она формирует доходы при отражении финансового результата и не участвует при исчислении налога на прибыль. В учете в соответствии с ПБУ 18/02 отражаются постоянные налоговые разницы в сумме уже учтенного дохода (аванса), которые образуют постоянный налоговый актив: 1) Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена сумма реализации товаров (работ, услуг) по правилам бухгалтерского учета; 2) Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость» - отражена сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг) по правилам бухгалтерского учета; 3) Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль организаций» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» - отражен постоянный налоговый актив. Обязанность по уплате НДС возникает у налогоплательщика в момент реализации товаров, работ, услуг независимо от того, какой метод уплаты налога им избран по правилам ст. 167 НК РФ, так как он свидетельствует только о моменте определения налоговой базы, а не об обязанности уплаты налога. Кроме того, в п. 2 ст. 167 НК РФ указано, что оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение встречного обязательства приобретателя перед налогоплательщиком, в данном случае зачет аванса по поставке. В такой ситуации налогоплательщику целесообразно уведомить своего кредитора о прекращении применения упрощенной системы и изменить цену договора, включив в нее НДС. Покупатель должен подать в банк заявление об изменении назначения платежа по платежному поручению, которым были оплачены товары (работы, услуги), и отразить сумму НДС, так как в противном случае основания для применения вычетов будут спорными. Обязанности у организации, применявшей в этот период упрощенную систему, платить НДС с аванса не возникнет, так как такая обязанность у нее возникает только в случае вставления счета-фактуры, а не получения денежных средств с учетом НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Еще одна ситуация, которая может возникнуть при переходе на обычный режим налогообложения, связана с последующей оплатой товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) в период применения упрощенной системы. В этом случае с учетом всего сказанного обязанности по уплате НДС у налогопла-

292

МАЛЫЙ БИЗНЕС

телыцика не возникает. Сумма поступивших денежных средств (а также иного закрытия встречных обязательств по данной отгрузке) участвует при исчислении налога на прибыль, но не может быть признана доходом в бухгалтерском учете и в полной сумме формирует постоянные налоговые разницы, в результате образования которых появляются постоянные налоговые обязательства: Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль организаций» - отражено постоянное налоговое обязательство.

3.7.8.4. Учет расходов при переходе на упрощенную систему налогообложения Расходы при переходе на общий режим налогообложения признаются таковыми на дату их осуществления независимо от даты оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Однако и тут имеется ряд особенностей. Оплаченные материалы при применении упрощенной системы были отпущены в производство и учтены в расходах при исчислении единого налога, а по данным бухгалтерского учета они находятся на начало периода в производстве в виде сырья или готовой продукции. Следует ли на их стоимость сформировать доход и учитывать при исчислении налога на прибыль? Налоговое законодательство прямо этого не требует, а все неясности налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). В бухгалтерском учете при формировании финансовых результатов стоимость готовой продукции относится на расходы, а при исчислении налога на прибыль не учитывается, так как принята к расходам ранее, т. е. при применении упрощенной системы. В данном случае у организации в учете образуются постоянные налоговые разницы в сумме ранее принятых к расходу материалов: 1) Дебет 90-2 Кредит 43 - отражена себестоимость отгруженной продукции; 2) Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль организаций» - отражено постоянное налоговое обязательство. Но если ситуация несколько иная и по проданным в период применения упрощенной системы товарам либо фактически потребленным услугам оплата не производилась, то они и не приняты к учету в качестве расходов, а в соответствии с требования-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

293

ми подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ не будут учтены. НДС, уплаченный поставщикам за такие товары, услуги, в связи с тем, что они не относятся к расходам организации в период, когда она является плательщиком НДС, не может быть принят к вычету.

3.7.9. Особенности учета и исчисления налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения При переходе на УСН с общей системы налогообложения у организаций и индивидуальных предпринимателей часто возникают вопросы, связанные с НДС. Могут возникнуть следующие ситуации: 1) организация, применяющая общую систему налогообложения, в 2004 г. приобретает товары, материалы, основные средства и нематериальные актив с учетом НДС. Оплата указанных материальных ценностей производится в 2005 г., т. е. в период применения организацией УСН; 2) организация приобретает и оплачивает основные средства и нематериальные актив в 2004 г. «Входной» НДС по этим ценностям в этом же году принимается к вычету; 3) организация приобретает и оплачивает товары в 2004 г, «Входной» НДС по товарам в этом же году принимается к вычету. Реализация товаров происходит в 2005 г. В первой ситуации по остаткам товаров, материалов, полученных в 2004 г., при оплате их в 2005 г. (т. е. в период, когда организация перешла на УСН) НДС при наличии счета-фактуры списывается на расходы, принимаемые в целях налогообложения (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), при условии, если организация в качестве объекта налогообложения принимает доходы, уменьшенные нэ величину расходов. По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 1 января 2005 г., но оплаченным только в 2005 г., НДС не может включаться в расходы, принимаемые в целях налогообложения, так как этот налог принимается на расходы только по товарам, работам, услугам (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). НДС не может и увеличить стоимость основных средств (нематериальных активов), так как согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

294

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Во второй ситуации, когда основные средства и нематериальные актив приобретены до перехода организации на упрощенную систему налогообложения и НДС по ним принят к вычету, необходимо с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов восстановить НДС, руководствуясь тем, что организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. Однако НК РФ не содержит требования восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам при переходе организаций на УСЫ. Случаи, когда следует восстанавливать НДС, перечислены в п. 2 и 3 ст. 170 и п. 8 ст. 145 НК РФ. Соответственно, если организация выполнила все требования, касающиеся принятия к вычету НДС но товарам, основным средствам и нематериальным активам, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 2 ст. 172 НК РФ, то считается, что налог она зачла правомерно. В третьей ситуации, когда НДС по остаткам товаров был предъявлен к возмещению в 2004 г., а товары будут реализованы в следующем году. Налоговые органы в данном случае считают, что НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет сумму по товарам, которые будут отпущены в производство (или реализованы). Позиция налогоплательщиков в 2005 г. может быть следующей. Вычетам подлежали суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, предназначенных для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ) при наличии счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Организация при возмещении НДС выполнила все условия и налог зачла правомерно. А норм, обязывающих налогоплательщиков производить перерасчет НДС с бюджетом, нет. И согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. При переходе организаций на упрощенную систему налогообложения организации могут столкнуться и с такими ситуациями, когда отгрузка товаров (работ, услуг) произошла в период применения общей системы налогообложения, а оплата поступит в период, когда организация будет применять упрощенную систему налогообложения. В таком случае организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, будет иметь задолженность по отгруженным ранее (до 1 января 2005 г.) товарам (работам, услугам). При получении оплаты организация обязана представить налоговую декларацию по НДС (несмотря на то, что не является плательщиком НДС) и уплатить налог в бюджет. Но сделать это она обязана в случае установления момен-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

295

та определения налоговой базы по НДС «по оплате», закрепленной в учетной политике (п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) (с изм. и доп. от 22 мая 2001 г., 6 августа, 17 сентября 2002 г., 19 сентября, 26 декабря 2003 г.).

3.7.10. Учет и отчетность в упрощенной системе Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. При применении упрощенной системы налогообложения налоговый учет деятельности ведется на основании Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), т. е. по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и др.). Однако сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Ведение Книги учета доходов и расходов заменяет для организаций ведение обычного бухгалтерского учета - организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Ведение кассовых операций и применение контрольно-кассовых машин осуществляются в общем порядке. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов осуществляется указанными организациями в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, т. е. в соответствии с ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, и ПБУ 14/2000. Минфин РФ в своем письме от 29 января 2003 г. № 04-02-05/3/1 сообщил также, что нет необходимости в ведении учета основных средств и нематериальных ак-

296

МАЛЫЙ БИЗНЕС

тивов на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов (здесь уместно отметить, что постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 утверждены новые унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств). Поскольку организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, появляется необходимость в составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета в отношении этих объектов учета. Организации, как минимум, должны определить способы амортизации основных средств и нематериальных активов по группам однородных объектов.

3.7.11. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны знать, какие преимущества и недостатки имеет данная система налогообложения. Рассмотрим сначала положительные стороны применения УСН: 1) организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывается, действительно достаточно выгодно переходить на УСН, если у их клиентов нет необходимости в получении товаров (работ, услуг) с НДС, особенно при выборе в качестве объекта налогообложения доходов; 2) организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (кроме бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов); 3) не надо вести налоговый учет расходов, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы; 4) вместо пяти самых распространенных налогов необходимо уплачивать только один, что ведет к существенному упрощению процесса заполнения налоговых деклараций, сокращению количества налоговых платежей: вместо семи (налог на

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

297

прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН, в ФСС, ЕСН в ТФОМС в ФФОМС), из которых четыре последних уплачиваются помесячно, только один (единый налог) уплачивается поквартально; 5) УСН оказывается очень выгодной схемой получения дивидендов (при очень высокой рентабельности налог с дивидендов оказывается равен не 30% (24% - налог на прибыль, 6% - НДФЛ), а 9% (3% - единый налог с дохода (50% зальготировано взносами в ПФР) + 6% - НДФЛ); 6) УСН оказывается очень выгодной схемой экономии по налогам на оплату труда сотрудников (вместо 26% ЕСН оплачивается 14% ПФР). Также УСН имеет и существенные недостатки: 1) не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН; 2) доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок; 3) список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.; 4) слабая проработка глав 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы, отдельные положения иногда противоречив, неточны и неясны; 5) спорность вопроса в отношении необходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету в 2003 г. по сырью, материалам, товарам, отпущенным в производство (реализованным) в 2004 г.; 6) невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения. Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от ее применения, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов, и авторы рекомендовали бы переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

298

МАЛЫЙ БИЗНЕС 3.8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 3.8.1. Общие понятия и условия перехода на единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленная гл. 26.1 НК РФ, - это специальный налоговый режим. Возможность его применения не зависит от того, введен ли ЕСХН законом субъекта РФ. Нормы гл. 26.1 НК РФ действуют непосредственно на всей территории России. Новая редакция гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ действует с 1 января 2004 г. Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) при соблюдении условий, установленных гл. 26.1 НК РФ, вправе сельхозпредприятия, в том числе относящиеся к индустриальному типу (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы), которые до 2004 г. не могли быть плательщиками этого налога. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ (с изм. и доп. от 5 апреля, 20 августа 2004 г.) предусмотрено, что перейти на уплату ЕСХН с 2004 г. смогут те налогоплательщики, которые подадут заявления в налоговую инспекцию до 1 июня 2004 г. Срок подачи соответствующих заявлений был продлен до 1 июня 2004 г. на основании Федерального закона от 5 апреля 2004 г. № 16-ФЗ. Те, кто не успел подать заявление до 1 июня, смогут перейти на уплату ЕСХН только с 2005 г. Для этого они должны подать заявление в налоговую инспекцию в период с 20 октября по 20 декабря 2004 г. (п. 5 ст. 346.3 НК РФ), Перейти на уплату этого налога каждый налогоплательщик может добровольно (п. 2 ст. 346.1 НК РФ). Но если в избрали эту систему налогообложения, то в не вправе отказаться от ее применения до окончания налогового периода. Для налогоплательщиков-организаций, применяющих данный спецрежим, единый сельскохозяйственный налог заменяет 4 налога:

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

299

1) налог на прибыль организаций; 2) НДС (за исключением НДС, взимаемого на таможне при импорте товаров); 3) налог на имущество организаций; 4) единый социальный налог. Предприниматели, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, освобождаются от: 1) налога на доходы физических лиц (в отношении предпринимательских доходов); 2) НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне); 3) налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в коммерческой деятельности) и ЕСН. Все другие налоги и сборы (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) плательщики ЕСХН исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке. ЕСХН как специальный налоговый режим повторяет концепцию гл. 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения. Главное отличие их в том, что ЕСХН предназначен не для широкого круга налогоплательщиков, как упрощенная система налогообложения, а только для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Но существуют и другие отличия - в условиях перехода, порядке применения и отказа от спецрежима, способах определения налоговой базы, порядке ведения бухучета и т. п. Для перехода на уплату специального налогового режима в виде ЕСХН сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны подать заявление в налоговую инспекцию по своему местонахождению (предприниматели - по местожительству). Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 28 января 2004 г. № БГ-3-22/58@. Срок подачи заявления ограничен периодом с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Заявление о переходе на спецрежим подается одновременно с заявлением о государственной регистрации. Налоговым кодексом РФ ограничена возможность одновременного применения других спецрежимов. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему на-

300

МАЛЫЙ БИЗНЕС

логообложения, не вправе применять ЕСХН, и наоборот. В то же время сельхозпредприятия, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, не могут перейти на уплату ЕСХН (п. 3 ст. 346.2 НК РФ), но вправе при этом применять упрощенную систему налогообложения. Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги (п. 4 ст. 346.1 НК РФ). В соответствии с этим на них возлагаются обязанности: 1) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды); 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. ЕСХН является аналогом упрощенной системы налогообложения для производителей сельскохозяйственных товаров. Их схожесть хорошо видна из следующей таблицы. Таблица. Условия перехода на спецрежимы: ЕСХН и УСН Условия

Вправе применять

Единый сельскохозяйственный налог Только сельскохозяйственные товаропроизводители (определение дано в п. 1 ст. 346.2 НК РФ), за исключением лиц, перечисленных в п. 3 ст. 346.2 НК РФ

Упрощенная система налогообложения Организации и предприниматели, за исключением лиц, перечисленных в и. 3 ст. 346.12 НКРФ

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

Условия

Единый сельскохозяйственный налог

Не вправе применять

Организации и предприниматели: - производящие подакцизные товары; - переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД; - применяющие УСН - организации, имеющие филиалы и представительства

Критерий дохода

За 9 месяцев года, в котором организация или предприниматель подает заявление о переходе на ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сельхозсырья и (или) выращенной рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет 70% и более (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) Не установлен

Критерий численности работников Критерий численности работников

Не установлен

301

Упрощенная система налогообложения Организации и предприниматели: - производящие подакцизные товары; - переведенные на уплату ЕСХН; - участники соглашений о разделе продукции; - осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), а также ряд иных видов деятельности, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Организации: - имеющие филиалы и представительства; - у которых доля участия других организаций составляет более 25% Доход от реализации за 9 месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, не превышает 11 млн руб. (без учета НДС). Доход определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для предпринимателей критерий дохода не установлен Организации и предприыимате- ! ли, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и НМА не превышает 100 млн руб.

302

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для того чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, нужно сделать следующий расчет: ДВПС = ВПС:ОВхЮ0%, где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, %; ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.; ОВ - общая выручка, руб. Рассмотрим этот расчет на следующих примерах

ПРИМЕР 000 «Хлебороб» в течение 9 месяцев 2004 г. занималось реализацией товаров и выполнило работ на сумму 2 млн 800 тыс. руб. Из них доходы от реализации собственной сельхозпродукции составили 2 млн руб., а доходы от выполнения строительных работ - 800 тыс. руб. Промышленную переработку собственной сельхозпродукции общество не осуществляло. Определив долю доходов от реализации сельхозпродукции в общем объеме продаж предприятия: 2 000 000 руб. : 2 800 000 руб. х 100% = 71,4%, мы видим, что доля превышает 70%, поэтому предприятие вправе перейти на ЕСХН с 1 января 2005 г. А в случае, когда налогоплательщик осуществляет промышленную переработку собственной сельхозпродукции, алгоритм расчета доли доходов, которая дает право на применение спецрежима, несколько усложняется. Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ доля дохода рассчитывается в 2 этапа. 1. Определяется доля дохода от реализации собственной продукции, прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж сельхозпродукции. Причем особенность расчета такова, что доля дохода определяется через расходы. Это связано с тем, что предприятия АПК, осуществляющие промышленную переработку сельхозсырья, нередко продают только конечный продукт. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, у них может и не быть. 2. После того как определена процентная доля дохода, приходящегося на продук-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

303

цию, прошедшую первичную переработку, рассчитывается вес этой доли в рублях. И только после этого можно определить, соответствует ли пороговой величине 70% - фактическая доля доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж. ПРИМЕР ЗАО «Агропродукт» за 9 месяцев 2004 г. получило доход от реализации товарог., выполнения работ и оказания услуг в сумме 16 млн 900 тыс. руб. Доход от реализации консервов, произведенных из собственного сельхозсырья, составил 14 млн руб. Себестоимость производства сельхозпродукции - 7 млн руб., расходы на ее первичную обработку - 2 млн руб., расходы на промышленную переработку - 3 млн руб. Сначала определим долю расходов на производство и первичную переработку сельхозпродукции в общем объеме расходов на ее производство и переработку (в том числе промышленную): (7 000 000 руб. + 2 000 000 руб.): (7 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) х х 100% = 75%. Эта доля расходов соответствует расчетной (условной) доле доходов от реализации продукции, полученной в результате первичной переработки собственной сельхозпродукции. Определим абсолютный вес доли в рублях: 14 000 000 руб. х 75% = 10 500 000 руб. Рассчитаем процентную долю доходов от реализации сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку, в общем объеме продаж предприятия: 10 500 000 руб. : 16 900 000 руб. х 100% = 62,1%. Как следует из расчета, доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) составляет менее 70%. Следовательно, ЗАО «Агропродукт» не вправе в 2005 г. перейти на уплату ЕСХН. В наших примерах не акцентировалось внимание на том, какие данные о доходах - из налогового или бухгалтерского учета - участвуют в расчете. В законодательстве не установлено четкого требования наэтотсчет, поэтому каждый налогоплательщик должен

304

МАЛЫЙ БИЗНЕС

самостоятельно определить, на основании каких данных он будет рассчитывать упомянутую долю. Но лучше организациям при расчете доли все же исходить из данных регистров бухгалтерского учета, поскольку именно они отражают реальный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Предприниматели при переходе на спецрежим определяют соответствующую долю по данным Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

3.8.2. Кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем Согласно п. 1 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственные товаропроизводители - это организации и предприниматели, которые производят сельхозпродукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и промышленную переработку, реализуют эту продукцию и у которых в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации сельхозпродукции, произведенной из собственного сырья (в том числе прошедшего первичную переработку), составляет 70% и более. Перейти на уплату ЕСХН могут организации и индивидуальные предприниматели, если: 1) они признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями, т. е. производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу, осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализуют сельскохозяйственную продукцию и (или) рыбу; 2) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы (включая продукцию первичной переработки, полученную из собственного сырья или рыбы) в их общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%. Соответствующую долю дохода рассчитывают по итогам 9 месяцев того года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату ЕСХН в территориальный налоговый орган (п. 1 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). При этом в общий доход (по данным налогового учета) включают выручку от реализации материально-производственных запасов, имущества, имущественных прав и ценных бумаг. Внереализационные доходы в расчет не берут.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

305

В то же время при расчете доли доходов не учитывают выручку от реализации продукции последующей (промышленной) переработки, произведенной предприятием из собственного сельхозсырья (или выращенной рыбы). Порядок идентификации продукции первичной переработки, полученной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, должно установить Правительство РФ. Так гласит п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ. В настоящее время такой порядок еще не введен. Не могут применять специальный налоговый режим в виде ЕСХН следующие сельхозтоваропроизводители: 1) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; 2) организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход, введенного гл. 26.3 Налогового кодекса РФ; 3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства (п. 3 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).

3.8.3. Порядок учета доходов и расходов при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании данных бухгалтерского учета. При этом они должны соблюдать требования гл. 26.1 НК РФ - признание доходов и расходов по кассовому методу. А в бухучете, как известно, доходы и расходы признаются в соответствии с временной определенностью фактов хозяйственной деятельности (т. е. по факту осуществления). Поэтому налогоплательщикам, чтобы выполнить требования гл. 26.1 НК РФ, необходимо корректировать показатели бухучета в отдельных налоговых регистрах. Обращаем ваше внимание на то, что требование вести бухгалтерский учет (и корректировать его показатели в соответствии с гл. 26.1 НК РФ) распространяется и на организации, и на предпринимателей, и на крестьянские (фермерские) хозяй-

306

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ства. Напомним, что предприниматели по Федеральному закону «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухгалтерский учет. Они лишь «ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации» . В данном случае налоговое законодательство требует от налогоплательщиков, чтобы показатели, участвующие в расчете налоговой базы по EGXH, они определяли на основании данных бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы за вычетом расходов, определенные кассовым методом. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. Порядок признания доходов при ЕСХН установлен ст. 346.5 НК РФ. При определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Все доходы признаются по кассовому методу, т. е. датой их получения считается день поступления денег на банковский счет или в кассу, а также день получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. При этом в Налоговом кодексе РФ особо оговаривается порядок признания отдельных доходов при смене режима налогообложения теми организациями, которые определяли налоговую базу по налогу на прибыль по методу начисления. На дату перехода такие организации должны включить в доходы суммы авансов по договорам, которые будут исполнены в период применения спецрежима. В то же время такие налогоплательщики не учитывают в составе доходов, облагаемых ЕСХН, оплату, поступившую в период применения спецрежима, за товары (работы, услуги), доход от реализации которых включен в налоговую базу по налогу на прибыль в период применения общего режима налогообложения. Заметим, что у предпринимателей подобных проблем не возникает, поскольку и до, и после перехода на спецрежим они определяют доходы и расходы кассовым методом.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

307

Если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (п. 3 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Если доходы получены в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов. Согласно ст. 346.5 НК РФ организации учитывают: 1) доходы от реализации товаров, работ и услуг, а также имущества и имущественных прав (их учет производится в соответствии со ст. 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы, определяемые в порядке ст. 250 НК РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При получении налогоплательщиком доходов в иностранной валюте указанные суммы пересчитываются им в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения дохода. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами являются доходы, не относящиеся к категории доходов от реализации товаров (работ, услуг). В эту группу можно отнести, например, доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 3) от сдачи имущества в аренду (субаренду); 4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, и другие доходы. Полностью они перечислены в ст. 250 НК РФ. Но при этом перечень таких доходов не является исчерпывающим.

308

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Некоторые доходы не учитываются для целей налогообложения ЕСХН. Это доходы: 1) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 2) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 3) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. Полный перечень таких доходов определен ст. 251 ПК РФ, При этом норма ст. 346.5 устанавливает, что не учитывать такие доходы при определении объекта налогообложения вправе лишь организации. Таким образом, при определении размера полученного дохода организации необходимо обратить внимание на фразу из текста ст. 250 НК РФ: «внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 настоящего Кодекса». Их перечень является открытым, а потому организация в составе доходов может не учитывать лишь те виды, которые прямо поименованы в ст. 251 НК РФ. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, к которым относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной формах от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

309

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пункт 7 ст. 346.5 НК РФ устанавливает возможность признания затрат налогоплательщиков в качестве расходов для целей налогообложения ЕСХН только после их фактической оплаты. Для плательщиков ЕСХН установлен закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Эти расходы аналогичны тем, которые признаются при «упрощенке», однако для ЕСХН перечень затрат длиннее: 1) расходы на приобретение основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов; 3) расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг; 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации; 7) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации; 8) расходы на оплату труда; 9) расходы на обязательное страхование работников и имущества; 10) сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам; 11) проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями; 12) расходы на обеспечение пожарной безопасности; 13) расходы по охране имущества; 14) расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ;

310

МАЛЫЙ БИЗНЕС 15) расходы на командировки;

16) расходы на совершение нотариальных действий в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 17) расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгалтерской отчетности; 18) расходы на канцтовары; 19) расходы на почтовые услуги и услуги связи; 20) расходы на приобретение программ для ЭВМ и их поддержку; 21) расходы на рекламу; 22) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 23) суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Дополнительно в него включены: 1) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; 2) расходы на информационно-консультативные услуги; 3) расходы на повышение квалификации кадров; 4) судебные расходы и арбитражные сборы; 5) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба. Большинство расходов налогоплательщика принимаются применительно к порядку, применяемому для исчисления налога на прибыль организаций. Подробные перечни расходов даны в соответствующих статьях гл. 25 НК РФ. Так, особенности определения материальных расходов предусмотрены ст. 254 НК РФ, расходов на оплату труда - ст. 255 НК РФ. Особенности определения расходов на обязательное и добровольное страхование имущества установлены ст. 263 НК РФ и т. д. При определении расходов на приобретение основных средств состав и оценка последних определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. В соответствии с ПБУ 6/01 актив можно относить к основным средствам, одновременно выполнив данные условия: 1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

311

2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. При этом стоимость имущества не имеет значения при отнесении его к основным средствам, а учитывается только с той точки зрения, начисляется ли Б бухучете по данному объекту амортизация (по основным средствам стоимостью свыше 10 тыс. руб.) или же он списывается на затраты на производство по мере ввода в эксплуатацию (при стоимости менее 10 тыс. руб.). Порядок отражения в учете расходов на приобретение основных средств установлен п. 7 ст. 346.5 НК РФ. Данные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Включение стоимости имущества в расходы на приобретение основных средств зависит от того, куплены ли они до перехода налогоплательщика на уплату ЕСХН или после. 1. Основные средства приобретены после перехода на уплату ЕСХН. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму своих доходов на эти расходы в момент ввода основных средств в эксплуатацию. Для признания расходов необходимо соблюдение еще одного условия - фактической оплаты приобретенных основных средств (ст. 346.5 НК РФ). 2. Основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН. Тогда их стоимость (равная остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН) включается в расходы налогоплательщика на приобретение основных средств в зависимости от срока их полезного использования. Срок полезного использования ОС До 3 лет включительно

Свыше 15 лет

Включение стоимости ОС в расходы 1 год применения ЕСХН 1-й год применения ЕСХН - 50% 2-й год применения ЕСХН - 30% 3-й год применения ЕСХН - 20% Равными долями в течение 10 лет применения ЕСХН

312

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Срок полезного использования определяется на основе Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). При использовании налогоплательщиком основных средств, не указанных в данной Классификации, ему необходимо самостоятельно установить сроки их полезного использования исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей. Особый порядок установлен НК РФ в случае реализации таких основных средств до истечения 3 лет (а для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) с момента их приобретения, налогоплательщики должны пересчитать налоговую базу за весь период пользования этими основными средствами с момента приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Порядок принятия расходов на приобретение нематериальных активов аналогичен порядку принятия расходов на приобретение основных средств. Относительно же уменьшения доходов на сумму расходов на ремонт основных средств ст. 346.5 НК РФ ограничений не содержит, они учитываются независимо от того, приобретены (взяты в аренду) основные средства до перехода на ЕСХН или после. Чтобы подтвердить экономическую обоснованность затрат на ремонт арендованного имущества, необходимо предусмотреть в договоре аренды пункт о том, что ремонт производится арендатором, Также в расходах можно учесть арендные (в том числе лизинговые) платежи налогоплательщика. Главное, чтобы арендованное (принятое в лизинг) имущество использовалось в производственной деятельности. При признании расходами приобретение основных средств необходимо обратить внимание на одну особенность. При уменьшении полученных доходов на сумму материальных расходов налогоплательщики должны действовать в порядке, предусмотренном в ст. 254 НК РФ. В соответствии с подп. 3 п. 1 названной статьи расходы «на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым» включаются в состав материальных расходов в полной сумме по

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

313

мере ввода этого имущества в эксплуатацию. При этом амортизируемым согласно ст. 256 НК РФ признается имущество, срок полезного использования которого более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 тыс. руб. Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включается в материальные расходы исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ. Признавая расходами суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.5, в не должны учитывать указанные суммы в стоимости ТМЦ при применении ЕСХН. Еще раз обращаем ваше внимание на то, что все затраты налогоплательщик вправе признать расходами только после их фактической оплаты. Расходы должны быть также экономически обоснованы и документально подтверждены.

3.8.4. Определение налоговой базы Налоговой базой по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения дохода (осуществления расхода). Денежное выражение доходов, полученных в натуральной форме, налогоплательщик определяет исходя из рыночных цен (за минусом НДС) в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ. Если он не сделает этого, налоговые органы могут пересчитать его доходы, руководствуясь указанной статьей Кодекса. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу только на сумму убытка, полученного в прошлых налоговых периодах при применении ЕСХН. Убыток не должен уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая эту величину, переносится на следующие налоговые периоды (не более чем на 10 периодов). Убытки, полученные при применении общего режима налогообложения, равно как и убытки, полученные при применении других спецрежимов, плательщики ЕСХН признать не вправе.

314

МАЛЫЙ БИЗНЕС 3.8.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

Согласно ст. 346.8 Налогового кодекса ставка ЕСХН установлена в размере 6% от налоговой базы. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.9 НК РФ). Отчетный период по налогу равен полугодию, налоговый - календарному году (ст. 346.7 НК РФ). Поэтому с 1 января 2004 г. ЕСХН нужно рассчитывать по окончании первого полугодия PI года (п. 2 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ). При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). По итогам отчетного периода налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Сумма авансового платежа по налогу перечисляется в бюджет по местонахождению сельскохозяйственной организации или по местожительству индивидуального предпринимателя не позднее 25 июля (п. 5 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ). Сумму налога, рассчитанную по итогам года, нужно уменьшить на величину авансового платежа и перечислить в бюджет не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы перечисленных в течение года авансовых платежей засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. При этом срок уплаты авансового платежа Кодексом не установлен. По итогам налогового периода организации уплачивают ЕСХН не позднее 31 марта следующего года, а предприниматели - не позднее 30 апреля. И организации, и предприниматели, и фермерские хозяйства представляют декларации по ЕСХН за полугодие не позднее 25 июля отчетного года. Сроки представления налоговых деклараций по итогам налогового периода совпадают со сроками уплаты годовой суммы налога, т. е. организации должны подать декларацию не позднее 31 марта, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства, которые распределяют их в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

315

ПРИМЕР По итогам первого полугодия 2004 г. доходы 000 «Родные просторы» составили 600 тыс. руб., расходы - 500 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН за первое полугодие равна 100 тыс. руб. (600 000 - 500 000). ЕСХН к уплате - б тыс. руб. (100 000 руб. х 6%). В бухгалтерском учете общества в июне 2004 г. были сделаны записи: Дебет 99 субсчет «ЕСХН» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - б тыс. руб. - начислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2004 г.; Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 5 1 - 6 тыс. руб. - перечислен авансовый платеж по ЕСХН за первое полугодие 2004 г. За 2004 г. доходы общества составили 1 млн 150 тыс. руб., расходы - 1 млн руб. Налоговая база по ЕСХН за 2004 г. равна 150 тыс. руб. (1 150 000 - 1 000 000). ЕСХН за 2004 г. - 9 тыс. руб. (150 000 руб. х 6%). Таким образом, сумма ЕСХН к уплате в бюджет по итогам 2004 г. - 3 тыс. руб. (9000 - 6000). В случае, если по итогам года получен убыток, сумма налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель вправе уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение 10 лет и не более чем на 30%. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (п. 5 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ). Но хотим вас предупредить, что убыток, полученный при применении общего режима налогообложения, не уменьшает налоговую базу по ЕСХН. И соответственно убыток от деятельности, облагаемой ЕСХН, не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

316

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.8.6. Особенности выплаты пособий по временной нетрудоспособности при применении ЕСХН Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, имеет свои особенности. Статьей 2 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» установлено, что пособие по временной нетрудоспособности из Фонда социального страхования выплачивается в размере части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом (с 1 октября 2003 г.— 600 руб., с 1 января 2005 г. - 720 руб.). Остальная часть пособия выплачивается за счет средств работодателей. При этом в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по ЕСХН. Иные виды пособий по обязательному социальному страхованию работникам выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования РФ в соответствии с федеральными законами. Полностью пособия по временной нетрудоспособности могут выплачиваться из средств ФСС только в случае, если налогоплательщики ЕСХН будут перечислять взносы на социальное страхование в размере 3% от всех выплат в пользу работников. Сумма выплат, с которых начисляются взносы, определяется так же, как и база для расчета ЕСН (ст. 3 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан») Налогоплательщику необходимо заранее подсчитать, что выгоднее: выплачивать ли больничные за счет собственных средств или поручить это фонду. При расчете нужно учесть все условия. Взносы нужно перечислять постоянно, тогда как пособия по больничным выплачиваются только за время болезни работников. Поэтому если работники болеют редко или у них нет маленьких детей, с которыми часто приходится брать больничный, то регулярно перечислять взносы нет смысла.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

317

Также надо иметь в виду, что страховые взносы не учитываются при обложении ЕСХН, а пособия можно списать. Подпункт 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусмотрел, что в расходы можно включить только взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Необходимо еще учесть и то обстоятельство, что в планах Минтруда России и Правительства РФ предусматривается снижение выплат пособий по временной нетрудоспособности в процентном соотношении.

3.8.7. Льготы по налогам сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН Сельскохозяйственные товаропроизводители, которые не переходят на уплату ЕСХН, в ближайшее время лишатся льгот по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Для сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрены льготные ставки по налогу на прибыль по деятельности, связанной с реализацией: 1) произведенной ими сельскохозяйственной продукции; 2) произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции. Размер льготных ставок по налогу на прибыль для сельхозтоваропроизводителей изменен на основании ст. 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Рыболовецкие артели и колхозы были освобождены от уплаты налога на прибыль до 1 января 2005 г. С 1 января 2004 г. при условии принятия региональным законодательным органом до 30 ноября 2003 г. соответствующего закона субъекта РФ вступает в силу гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Максимальная ставка данного налога составляет 2,2% от стоимости основных средств, учитываемых на балансе организации. Льгот в законе для сельскохозяйственных товаропроизводителей не предусмотрено.

318

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Статьей 3 Федерального закона «О внесении изменений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» устанавливается, что с 2004 г. сельскохозяйственные товаропроизводители начинают формировать налоговую базу по налогу на прибыль от реализации сельхозпродукции. На 2 ближайших года налоговая ставка по данному налогу устанавливается в размере 0%. В последующие налоговые периоды налог на прибыль будет распределяться следующим образом. Период

2004—2005 2006—2008 2009—2011 2012—2014 1 С 2015 г. в соответствии с п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Ставка налога

Распределение суммы налога на прибыль между бюджетами РФ Бюджеты субъектов РФ, Федеральный бюджет местные налоги

0% 6% 12%

0% 1% 2%

18 %

3%

0% 5% 10% 15%

24%

3.8.8. Особенности учета налога на добавленную стоимость Проблема учета и восстановления «входного» НДС всегда была сложным вопросом для налогоплательщиков при смене режима налогообложения. У плательщиков ЕСХН этой проблемы нет - в гл. 26.1 НК РФ четко определено, как поступать с суммами НДС, принятыми к вычету до перехода на спецрежим или учтенными в составе расходов в период его применения. Напомним, что соответствующие поправки приняты Федеральным законом от 5 апреля 2004 г. № 16-ФЗ и действуют с 1 января 2004 г. Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на спецрежим, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Подчеркнем, что речь идет о вычетах по товарам (включая основные средства и НМА), работам, услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

319

При возврате к общему режиму налогообложения налогоплательщик не вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения спецрежима. Такое требование логично. Ведь эти суммы НДС налогоплательщик уже включил в расходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН. Единственная проблема с НДС, которая пока не разрешена на законодательном уровне, следующая: как исчислить налоговую базу по налогу при утрате налогоплательщиком права на применение спецрежима? Ведь в такой ситуации он обязан пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения за весь налоговый период. Как определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет? Можно ли принять к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным за время применения спецрежима? Ответа на эти вопросы гл. 26.1 НК РФ не дает. При переходе на общий режим с использованием метода начисления налогоплательщик обязан соблюдать определенные правила, а именно: 1) не включать в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим, если эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по ЕСХН; 2) отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если сумма амортизации, рассчитанная по нормам гл. 25, за период применения спецрежима будет меньше суммы расходов на приобретение основных средств, признанной при исчислении налоговой базы по ЕСХН, то полученную разницу нужно включить в доход при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Принудительный переход на общий режим налогообложения может произойти, если налогоплательщик утратил право на применение спецрежима или изначально такого права не имел. Налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН, если не соблюдаются условия применения этого спецрежима. Рассмотрим несколько ситуаций. Ситуация 1. в общем доходе налогоплательщика от реализации товаров (работ, услуг) доля продукции, произведенной из собственного сельхозсырья, в том числе прошедшей первичную переработку, по итогам налогового периода составила менее 70%. В соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик в такой ситуации

320

МАЛЫЙ БИЗНЕС

обязан пересчитать налоговые обязательства за весь налоговый период исходя из правил общего режима налогообложения. Заявление о перерасчете необходимо подать в течение 20 дней после окончания налогового периода (т. е. не позднее 20 января), а уплатить недоимку по налогам - до 1 февраля. При соблюдении этих сроков налогоплательщик не уплачивает пеней и штрафов за несвоевременное перечисление в бюджет налогов. Ситуация 2. в период применения спецрежима налогоплательщик начинает осуществлять производство подакцизной продукции или виды деятельности, подпадающие под уплату ЕНВД, - ветеринарные услуги, услуги общественного питания, розничную торговлю покупными товарами и т. п. Ситуация 3. в период применения спецрежима организация - плательщик ЕСХН открывает филиал (представительство) и вносит соответствующие изменения в устав. Для двух последних ситуаций условия перехода на общий режим налогообложения Кодексом не установлены. В то же время речь идет о нарушении условий применения спецрежима, установленных в п. 3 ст. 346.2 НК РФ. По мнению автора, в таких случаях налогоплательщику необходимо пересчитать налоги за весь период применения ЕСХН исходя из правил общего режима налогообложения и заплатить недоимку и пени. Иногда выясняется, что права на применение спецрежима у налогоплательщика не было изначально. Например, он неправильно определил долю дохода от реализации собственной сельхозпродукции, прошедшей первичную переработку, посчитал себя сельскохозяйственным товаропроизводителем и перешел на уплату ЕСХН. Это вполне возможная ситуация, поскольку четкого алгоритма расчета доли с необходимыми.формулами и пояснениями гл. 26.1 НК РФ не содержит. Факт изначального несоответствия доли установленному лимиту 70% может быть выявлен налоговыми органами (во время проверки) или же самим налогоплательщиком. В том и в другом случае налогоплательщику надо пересчитать налоги исходя из правил общего режима налогообложения и заплатить недоимку и пени. Если же факт неправомерного применения спецрежима выявят налоговые органы, они предъявят налогоплательщику еще и налоговые санкции. Обратите внимание: повторный переход на ЕСХН возможен не ранее чем через год после того, как налогоплательщик утратил право на применение спецрежима.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

321

3.8.9. Возврат к общему режиму налогообложения Налоговый кодекс РФ предусматривает, что возврат налогоплательщика к общему режиму налогообложения может быть осуществлен как добровольно, так и принудительно. Плательщик ЕСХН может вернуться к общему режиму налогообложения только с 1 января следующего календарного года (п. 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Для добровольного возврата к общему режиму налогообложения следует подать заявление в налоговый орган по своему местонахождению (индивидуальному предпринимателю - по местожительству) в срок до 15 января года, в котором осуществляется смена налогового режима (п. 6 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Обязательный переход на общий режим налогообложения предусмотрен, если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70% (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). При этом следует произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь прошедший налоговый период (год). Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения (по форме № 26.1-5) надо представить в ИМНС до 21 января года, следующего за налоговым периодом. Уплату начисленных в результате перерасчета сумм налогов произвести до 1 февраля следующего года. При этом налоговый кодекс РФ освобождает таких налогоплательщиков от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Добровольный же переход налогоплательщика на общий режим налогообложения предполагает всего лишь одно условие - уведомить налоговую инспекцию по месту учета до 15 января года, в котором организация или предприниматель переходят на общий режим налогообложения. Такой переход осуществляется налогоплательщиком с начала календарного года. Для повторного перехода с общего режима на ЕСХН заявление можно подать только через год после утраты такого права применения ЕСХН. Порядок учета доходов и расходов сельхозтоваропроизводителей при переходе от ЕСХН к общему режиму налогообложения изложен в п. 7 и 8 ст. 346.6.

322

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.8.10. Условия перехода с упрощенной системы налогообложения на единый сельскохозяйственный налог Прямого запрета для перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей с «упрощении» на ЕСХН , минуя при этом общий режим налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Однако при переходе у вас может возникнуть множество практических проблем. Поэтому миновать при переходе общий режим налогообложения нельзя. Во-первых, в п. 6 ст. 346.12 НК РФ говорится только о возможности перехода с «упрощенки» на общий режим налогообложения и не говорится о возможности перехода на другие спецрежимы, например на ЕСХН и наоборот. Во-вторых, и это главный аргумент, в гл. 26.1 НК РФ определены переходные положения только для ситуации, когда налогоплательщик переходит на уплату ЕСХН с общего режима налогообложения. Ситуация же перехода с «упрощенки» на ЕСХН и наоборот законодательно не проработана. Следовательно, у налогоплательщика неизбежно возникнут проблемы с порядком признания отдельных доходов и расходов. По основным средствам и НМА, приобретенным и оплаченным до перехода на спецрежим, сумма и дата признания расходов зависят от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ). При этом стоимость основных средств или НМА плательщики ЕСХН списывают таким образом: 1) если срок полезного использования объекта меньше 3 лет, то в течение первого года уплаты ЕСХН; 2) если срок полезного использования объекта от 3 до 15 лет, то 50% стоимости в течение первого года уплаты ЕСХН, 30% стоимости - в течение второго года и 20% в течение третьего; 3) если срок полезного использования объекта превышает 15 лет, то по 1/10 стоимости ежегодно в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН. Для определения сроков полезного использования амортизируемых объектов налогоплательщики руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2003 г.). Если основные средства не указаны в Классификации, срок их полез-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

323

ного использования налогоплательщик определяет согласно техническим условиям и рекомендациям организаций-изготовителей. Что касается определения сроков полезного использования НМА, приобретенных до перехода на спецрежим, то их особенности в гл. 26.1 НК РФ не уточняются. В то же время в абз. 7 подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, где говорится об определении сроков полезного использования основных средств, есть ссылка на ст. 258 Кодекса. Этой нормой, по мнению автора, должны руководствоваться плательщики ЕСХН и при определении сроков полезного использования НМА, поскольку правила их учета для целей уплаты ЕСХН идентичны правилам учета основных средств (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Плательщики ЕСХН принимают стоимость основных средств (НМА), равной их остаточной стоимости на момент перехода на спецрежим. Обратите внимание: остаточная стоимость в соответствии с подп. 2 п. 6 ст. 346.6 НК РФ определяется не как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации, а как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации (аналогичный порядок действует и при «упрощенке»). Что следует понимать под ценой приобретения? Налоговые органы трактуют данную норму буквально: кроме цены приобретения, никакие другие расходы, включаемые в первоначальную стоимость имущества в налоговом учете (расходы по монтажу, расходы на транспортировку и др.), не могут быть учтены. Более того, сумма амортизации, участвующая в расчете остаточной стоимости объекта, должна быть пересчитана исходя из цены приобретения. Если налогоплательщик изберет иной способ расчета остаточной стоимости, то свою точку зрения ему скорее всего придется отстаивать в суде. Обращаем внимание: так же, как и «упрощенцы», плательщики ЕСХН не смогут учесть в составе расходов затраты на создание НМА и основных средств (например, построенных хозспособом). В особом порядке признают некоторые расходы налогоплательщики, которые применяли до перехода на ЕСХН метод начисления при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Расходы, оплаченные авансом до перехода на спецрежим, включаются в налоговую базу по ЕСХН на дату их осуществления во время применения спецрежима. Если расходы осуществлены до перехода на спецрежим и уже были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, то их нельзя включать в налоговую базу по ЕСХН, даже если они были оплачены в период применения спецрежима.

324

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.9. Порядок заполнения и представления налоговой декларации 3.9.1. Налоговая декларация Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика (ст. 80 НК РФ): 1) о полученных доходах и произведенных расходах; 2) об источниках доходов; 3) о налоговых льготах; 4) об исчисленной сумме налога; 5) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. За нарушение сроков представления деклараций следит налоговая инспекция. Согласно ст. 119 НК РФ предусмотрен штраф за просрочку, а также административная ответственность. Если организации или индивидуальные предприниматели не представляют декларации, то к ним могут применить такие меры, как приостановление операций по их счетам в банках. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи, при этом датой получения налоговой декларации считается дата отправки ее по электронной почте. Налоговый орган при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

325

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов (ст. 80 НК РФ). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации (ст. 81 НК РФ) неправильного или неполного отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. В случае если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи заявления. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление о дополнении и изменении подается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. Если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом этих обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки. Также налогоплательщик освобождается от ответственности при подаче заявления об изменении налоговой декларации, если изменение в налоговую декларацию было представлено после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. В том случае, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом этих обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки, налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Рассмотрим порядок заполнения и представления следующих налоговых деклараций.

326

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.9.2. Порядок заполнения и представления налоговой декларации налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход Начиная с 2004 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, действует декларация новой формы № 1152016, которую утвердили Приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. № 96н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения». В этом же Приказе и утвержден порядок ее заполнения. В старой форме декларации сумма налога рассчитывалась на одном листе сразу по нескольким видам предпринимательской деятельности. На нескольких листах декларация заполнялась только в том случае, если велся один и тот же вид деятельности на разных объектах. Теперь плательщики налога должны рассчитывать его сумму по каждому осуществляемому виду и месту деятельности. По итогам налоговых периодов 2004 г налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, представляют декларации по форме № 1152016 не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала). В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке проставляется прочерк. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Новая декларация состоит из следующих листов: 1) титульный лист - содержит информацию о налогоплательщике и налоговом органе, в который подается декларация, о налоговом периоде, ряд других данных; 2) лист «Сведения о физическом лице» - на этом листе указываются сведения о руководителе, главном бухгалтере или уполномоченном представителе организации в тех случаях, когда у них отсутствует ИНН; 3) раздел 1 - в нем отражается итоговая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода; данные в этот раздел декларации заносятся после того, как будет произведен расчет суммы единого налога в разделах 2 и 3 декларации;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

327

4) раздел 2 - предназначен для расчета суммы ЕНВД по каждому виду и месту деятельности организаций и предпринимателей; 5) раздел 2.1 - в этом разделе осуществляется расчет корректирующего коэффициента базовой доходности К^, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности в порядке, установленном п. 5 ст. 346.29 НК РФ. Данный раздел декларации может не заполняться, так как указанный коэффициент в 2004 г. при расчете ЕНВД не применяется; 6) раздел 3 - в нем производится расчет общей суммы ЕНВД, подлежащего уплате за налоговый период. В верхней части каждой заполняемой страницы проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) российской (иностранной) организации и код причины постановки на учет (КПП) по ее местонахождению (местонахождению обособленного подразделения российской организации, местонахождению отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации), месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, или идентификационный номер налогоплательщика индивидуального предпринимателя (ИНН), а также порядковый номер страницы. При указании ИНН организации, который состоит из 10 знаков, в зоне из 12 ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых 2 ячейках проставляются нули (00). Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком до раздела «Заполняется работником налогового органа». На первой странице декларации указываются: 1) код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий, а через дробь указывается порядковый номер вносимых корректировок (уточнений)); 2) код налогового периода (3 - квартал); 3) порядковый номер квартала (1, 2, 3 или 4); 4) отчетный год; 5) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например: 0203; 7703, где первые 2 цифры - код региона, а следующие 2 цифры - номер налогового органа);

328

МАЛЫЙ БИЗНЕС

6) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации; основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН); фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность); 7) количество страниц, включенных в декларацию; 8) количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (если они прилагаются). Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц, ИНН (при его наличии) и даты подписания декларации. Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.). Все значения количественных показателей декларации указываются в полных единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации (1030200 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

329

По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход. По коду стр. 030 отражается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 060 раздела 3. Теперь рассмотрим порядок заполнения разделов 2 и 3 декларации по единому налогу на вмененный доход на основании следующих данных о деятельности налогоплательщика-организации . ПРИМЕР Организация ведет деятельность в Московской области, ее деятельность заключается в розничной торговле через магазин площадью 80 кв. м. Торгует она продовольственными товарами (без алкогольной продукции и пива), а также оказывает услуги общественного питания в ресторане, имеющем площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв. м. В феврале 2004 г. произвели реконструкцию здания ресторана, в результате чего площадь зала обслуживания была увеличена до 140 кв. м. в этом же месяце организация приобрела и открыла палатку, торгующую овощами. В марте 2004 г. увеличили площадь складских помещений в магазине, при этом уменьшили площадь торгового зала до 65 кв. м. В течение 1 квартала 2004 г. организация уплатила в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, в сумме 45 600 руб. и пособия по нетрудоспособности в размере 11 тыс. руб. (за счет средств организации - 9 тыс. руб.). В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ в компетенцию органов законодательной власти субъектов РФ входит определение перечня видов деятельности, в отношении которых может применяться специальный режим налогообложения в виде ЕНВД, а также величины коэффициента К 2 , учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину дохода, особенности места ведения предпринимательской деятельности и другие факторы (ст. 346.27 НКРФ).

330

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для данной организации определен размер коэффициента f ^ , применяемого при исчислении суммы ЕНВД на территории Московской области: 1) для розничной торговли, осуществляемой со стационарной торговой сети, если они не реализуют алкогольную продукцию и пиво, - 0,9; при торговле только овощами и фруктами - 0,8; 2) для услуг общественного питания, оказываемых в ресторанах (вне зависимости от района), - 1,0. Данная организация осуществляет 3 вида предпринимательской деятельности, поэтому в рассматриваемой ситуации организации необходимо заполнить раздел 2 декларации 3 раза. В стр. 010 необходимо указать порядковый номер заполняемого раздела 2 (01,02, 03 и т. д.). Вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности, по которому заполняется раздел 2, указывается в стр. 020. Для этого нужно обратиться к графе 1 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя {приложение № 3 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД). В рассматриваемой ситуации проставляются коды 04 (розничная торговля в магазине), 05 (розничная торговля в палатке) и Об (услуги общественного питания). В стр. 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного в строке 020 (по условиям примера - адрес магазина, палатки и ресторана).

_____

Значения базовой доходности на единицу физического показателя отражаются в стр. 040 соответствующих разделов декларации. Значение такого показателя можно взять из графы 4 Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя либо в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. По данным примера - 1200 (торговля в магазине), 6000 (торговля в палатке), 700 (общественное питание). Значение физического показателя базовой доходности по осуществляемым видам предпринимательской деятельности в каждом отдельном месяце налогового периода должны быть указаны в строках 050-070 декларации.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

331

В рассматриваемом примере: 1) по розничной торговле в магазине: а) за январь (стр. 050) - 80; б) за февраль (стр. 060) - 80; в) за март (стр. 070) - 65; 2) по розничной торговле в палатке: а) за январь (стр. 050) — ; б) за февраль (стр. 060) - 1; в) за март (стр. 070) - 1; 3) по виду деятельности «Общественное питание»: а) за январь (стр. 050) - 105; б) за февраль (стр. 060) - 140; в) за март (стр. 070) - 140. В строке 080 указывается корректирующий коэффициент базовой доходности К IКак уже говорилось выше, данный коэффициент в 2004 г. при расчете ЕНВД не применяется, поэтому ставятся прочерки. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 указывается в стр. 090 (определяется законом субъекта РФ). По данным примера - 0,9 (торговля в магазине), 0,8 (палатка), 1 (ресторан). В стр. 100 необходимо указать значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. В 2004 г. К3 равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от 11 ноября 2003 г. № 337 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год»). В стр. 110 рассчитывается налоговая база за налоговый период по виду предпринимательской деятельности (как сумма строк 120-140 декларации). По условиям примера: 1) по розничной торговле в магазине: 275 319 руб. (97 891 + 97 891 + 79 537) (сумма стр. 120 + 130 + 140); 2) по розничной торговле в палатке: 10 876 руб. (5438 + 5438) сумма стр. (120 + 130 + 140);

332

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3) по деятельности ресторана: 305 344 руб. (83 276 + 111 034 + 111 034) (сумма стр. 120 + 130 + 140). Налоговая база (сумма вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода отражается в строках 120-140 декларации (произведение значений показателей по кодам стр. 040, 050, 060, 070, 080, 090, 100); 4) по розничной торговле в магазине: а) в стр. 120 (январь) - 97 891 руб. (1200 руб. (стр. 040) х 80 (стр. 050) х 0,9 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); б) в стр. 130 (февраль) - 97 891 руб. (1200 руб. (стр. 040) х 80 (стр. 050) х 0,9 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); в) в стр. 140 (март) - 79 537 руб. (1200 руб. (стр. 040) х 65 (стр. 050) х 0,9 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); 5) по розничной торговле в палатке: а) в стр. 120 (январь) - прочерк (деятельность не велась); 6) в стр. 130 (февраль) - 5438 руб. (6000 руб. (стр. 040) х 1 (стр. 050) х 0,8 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); в) в стр. 140 (март) - 5438 руб. (6000 руб. (стр. 040) х 1 (стр. 050) х 0,8 (стр. 090) х х 1,133 (стр. 100)); б) по деятельности ресторана: а) в стр. 120 (январь) - 83 276 руб. (700 руб. (стр. 040) х 105 (стр. 050) х 1 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); б) в стр. 130 (февраль) - 111 034 руб. (700 руб. (стр. 040) х 140 (стр. 050) х 1 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)); в) в стр. 140 (март) - 111 034 руб. (700 руб. (стр. 040) х 140 (стр. 050) х 1 (стр. 090) х 1,133 (стр. 100)). Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности указывается в стр. 150 декларации (рассчитывается как показатель стр. 110 х 15 : 100). В примере: 1) по розничной торговле в магазине: 41 298 руб. (275 319 руб. (стр. 110) х 15 :100); 2) по розничной торговле в палатке: 1631 руб. (10 876 руб. (стр. 110) х 15 : 100); 3) по деятельности ресторана: 45 802 руб. (292 310 руб. (стр. 110) х 15 : 100).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

333

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход Наименование показателей

Код строки

1

2 040

Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц (руб.) Величина физического показателя за: январь месяц февраль месяц март месяц Значение корректирующего коэффициента Ki Значение корректирующего коэффициента К 2 Значение корректирующего коэффициента К я Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120—140), в том числе за: январь месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) февраль месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х х код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) март месяц (код стр. 040 х код стр. 070 ж код стр. 080 х код стр. 090 х код стр. 100) Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) (код стр. 110 х 15 : 100)

Значение показателей (магазин)

Значение показателей (палатка)

Значение показателей (ресторан) 5 700

3

4

1200

6000

050 060 070 080 090 100 110

80 80 65 — 0,9

— 1 1 — 0,8

1,133 275 319

1,133 10 876

1 1,133 305 344

120

97 891

—

83 276

130

97 891

5438

11034

140

79 537

5438

111034

150

41298

1631

45 802

105 140 140 —

В разделе 3 декларации производится расчет величины ЕНВД на основании данных, указанных в разделах 2 декларации по каждому виду и месту деятельности. Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход указывается в стр. 010 (рассчитывается как сумма значений стр. 150 всех заполняемых разделов 2 деклараций). По данным примера - 88 731 руб. (41 298 + 1631 + 45 802). В строке 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход. Как известно, величина ЕНВД определяется с учетом сумм выплаченных страховых взносов на обязательное страхование, а также пособий по нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет плательщика ЕНВД. В частности, исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД можно уменьшить на величину указанных страховых взносов и пособий не более чем на 50% от суммы налога, а затем уменьшить полученную величину на сумму пособий по нетрудоспособности, уплаченную за счет организации (см. п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

334

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В нашем примере - 45 600 руб. В стр. 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход, указанную по коду стр. 010. Расчет 50% от общей суммы исчисленного ЕНВД: 44 366 руб. (88 731 руб. (стр. 010 раздела 3) х50:100). Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (45 600 руб.) больше, чем 50% от исчисленной за налоговый период суммы ЕНВД (44 366 руб.). Поэтому в стр. 030 необходимо указать 44 366 руб. Общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, указывается в стр. 040 раздела 3 декларации (в рассматриваемом примере - 1 1 тыс. руб.). В стр. 050 должна быть отражена сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств организации - налогоплательщика ЕНВД. По условиям примера - 9 тыс. руб. Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период, указывается в стр. 060 декларации (стр. 010 - стр. 030 - стр. 050). Полученное значение строки 060 раздела 3 переносится в стр. 030 раздела 1 декларации. Расчет в рассматриваемой ситуации: 35 365 руб. (88 731 руб. (стр. 010) - 44 366 руб. (стр. 030) - 9 тыс. руб. (стр. 050)). В случае, если полученная сумма окажется отрицательной, в графе 060 необходимо проставить прочерк (такая ситуация может возникнуть, например, при большой величине пособий по нетрудоспособности, выплаченных за счет организации).

335

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период Наименование показателей 1

Общая сумма исчисленного ЕНВД (сумма значений кодов стр. 150 всех заполненных разделов 2 декларации) Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя Сумма (часть суммы) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД (но не более чем на 50 %) по коду стр. 010 Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, пособий по временной нетрудоспособности Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 010 - код стр. 030 - код стр. 050) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)

Код 2 010

Значение

020

45 600

030

44 366

040

11000

050

9000

060

35 365

3

88 731

3.9.3. Порядок заполнения и представления декларации налогоплательщиками, перешедшими на единый сельскохозяйственный налог В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее - Закон № 147-ФЗ) с I января 2004 г. гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса РФ действует в новой редакции. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее - единый налог, ЕСХН), по истечении отчетного (налогового) периода

336

МАЛЫЙ БИЗНЕС

должны представить декларацию в налоговые органы по своему местонахождению (местожительству). Об этом говорится в ст. 346.10 НК РФ. Согласно прежней редакции гл. 26.1 НК РФ налоговая декларация по ЕСХН представлялась по местонахождению сельскохозяйственных угодий, а не по месту регистрации налогоплательщика, т. е. налогоплательщики должны были вставать на учет и в том субъекте Российской Федерации, где находились их сельскохозяйственные угодья. Благодаря новой редакции гл. 26.1 НК РФ проблему сельхозтоваропроизводителей, сельскохозяйственные угодья которых находятся на территории разных регионов или муниципальных образований, удалось решить. Теперь таким сельхозтоваропроизводителям не надо вставать на налоговый учет в разных субъектах РФ. Приказом МНС России от 18.03.2004 г. № САЭ-3-22/210 утверждена новая форма декларации по ЕСХН и порядок ее заполнения. Налоговым периодом по ЕСХН признается календарный год, а отчетным 1-е полугодие (ст. 346.7 НК РФ). По итогам отчетного периода налоговая декларация представляется не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Этот срок установлен для всех налогоплательщиков - и для организаций, и для индивидуальных предпринимателей. По итогам налогового периода налогоплательщики-организации должны сдать декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля следующего года. Новая форма декларации по ЕСХН включает: 1) титульный лист; 2) раздел 1 «Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; 3) раздел 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога»; 4) раздел 2.1 «Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый период». Обратите внимание: титульный лист, разделы 1 и 2 декларации заполняют все налогоплательщики. Раздел 2.1 — только те налогоплательщики, которые в предыдущих налоговых периодах понесли убытки. Порядок заполнения титульного листа декларации по ЕСХН аналогичен заполнению титульного листа любой из налоговых деклараций. Поэтому рассматривать его не будем, а сразу перейдем к особенностям заполнения основных разделов декларации.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

337

Заполнение декларации следует начинать с раздела 2. в нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, подлежащей уплате в бюджет. В стр. 010 раздела 2 налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумму внереализационных доходов, формируемых в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в декларации по ЕСХН не отражаются. Индивидуальные предприниматели по стр. 010 указывают доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕСХН. Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем как физическим лицом (например, от продажи личного имущества, не используемого в предпринимательских целях), в декларации не отражаются. Доходы, полученные в натуральной форме, налогоплательщики определяют исходя из рыночных цен (в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ) без включения в них сумм НДС. Обратите внимание на то, что плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета доходов, а именно: датой получения дохода признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. По стр. 020 налогоплательщики отражают сумму расходов, осуществленных за отчетный (налоговый) период. Расходы определяются в порядке, установленном ст. 346.5 НК РФ. Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по ЕСХН, является закрытым. Плательщики ЕСХН применяют кассовый метод учета расходов, т. е. признают расходы после их фактической оплаты. В п. 3 ст. 346.5 НК РФ сказано, что все расходы, уменьшающие налоговую базу по единому сельхозналогу, должны соответствовать общим критериям расходов, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. По стр. 030 указывается сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов*(3). Для этого из суммы по стр. 010 вчитается сумма по стр. 020. Если результат будет отрицательным (убыток), в стр. 030 ставится прочерк.

338

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Сумма убытка отражается по стр. 031 (из значения стр. 020 вчитается значение стр. 010). Знак «минус» в строке 031 не ставится. По установленным правилам в декларации не должно быть отрицательных значений. По стр. 040 налогоплательщик показывает сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или его часть, уменьшающую налоговую базу по ЕСХН текущего налогового периода. Это значение показателя стр. 050 раздела 2.1. По стр. 050 указывается налоговая база для исчисления единого сельхозналога. Она определяется как разница между значениями стр. 030 и 040. Но поскольку по стр. 040 в декларации за 1-е полугодие 2004 г. ставится прочерк, сумма по стр. 050 соответствует значению стр. 030. По стр. 060 отражается налоговая ставка но ЕСХН - 6% . Сумма исчисленного ЕСХН рассчитывается по стр. 070 как произведение налоговой базы (стр. 050) и налоговой ставки (стр. 060). Строка 080 заполняется только в декларации за налоговый период. В ней указывается сумма единого сельхозналога, исчисленная за истекший отчетный период и отраженная в стр. 070 декларации за 1-е полугодие. В декларации за отчетный период (1-е полугодие) в стр. 080 ставится прочерк. В стр. 090 указывается сумма единого сельхозналога, уплачиваемая по итогам текущего отчетного (налогового) периода, т. е. разность между показателями стр. 070 и 080. Отрицательное значение в стр. 090 не записывается. В декларации за 1-е полугодие показатель стр. 090 равен показателю стр. 070 (ведь в стр. 080 стоит прочерк). По стр. 100 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период, т. е. разница показателей стр. 080 и 070. Эта строка заполняется, когда сумма налога за 1-е полугодие превышает сумму налога за год. Строка 100 заполняется только в годовой декларации по ЕСХН, поскольку в ней отражается единый сельхозналог, подлежащий возврату из бюджета. Знак «минус» не ставится. Обратите внимание: если сельхозпроизводители получили убыток по итогам работы за 1-е полугодие и за год, стр. 040-100 ни в полугодовой декларации, ни в декларации за год не заполняются. В соответствующих строках этих деклараций ставится прочерк. Если же по итогам года получен убыток, а за 1-е полугодие - прибыль, в

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

339

декларации за год, помимо стр. 010, 020 и 031, заполняются еще и стр. 080 и 100. В стр. 100 переносится значение из стр. 080. Если за 1-е полугодие получен убыток, а за год - прибыль, в годовой декларации не заполняются стр. 031, 080 и 100. Раздел 2.1 заполняют только те налогоплательщики, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН по правилам, установленным новой редакцией гл. 26.1 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 346.6 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком следует понимать превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики, которые впервые перешли на уплату ЕСХН в 2004 г., раздел 2.1 декларации не заполняют. Убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах при применении общего режима налогообложения, а также убытки, полученные при применении иных спецрежимов (УСН и ЕНВД), не признаются и в декларации не отражаются. Те, кто в 2003 г. являлся плательщиком единого сельхозналога согласно прежней редакции гл. 26.1 НК РФ, раздел 2.1 в 2004 г. также не заполняют. Обратите внимание: раздел 2.1 нужно заполнять только раз в году - при составлении годовой налоговой декларации. За отчетный период его заполнять не нужно. Это связано с тем, что сумма убытка уменьшает налоговую базу, исчисленную по итогам года. Налоговая база отчетного периода на сумму убытка не корректируется. Так сказано в п. 5 ст. 346.6 НК РФ. Раздел 1 рекомендуется заполнять в последнюю очередь, поскольку в нем отражаются итоговые показатели деятельности налогоплательщика - сумма единого сельхозналога, уплачиваемая в бюджет. Сумма авансового платежа по итогам 1-го полугодия рассчитывается исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных с начала года до окончания 1-го полугодия. Уплаченный авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам календарного года. Обратите внимание: гл. 26.1 НК РФ не установлен срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН.

340

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по итогам налогового периода не позднее 30 апреля следующего года. Таким образом, сроки уплаты ЕСХН по итогам налогового периода и сроки подачи деклараций за соответствующий налоговый период совпадают. В стр. 010 указывается код бюджетной классификации (КБК)*(5): 1) 1030310 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый организациями; 2) 1030320 - единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями. По стр. 020 отражается код по ОКАТО, соответствующий муниципальному образованию по местонахождению налогоплательщика. По стр. 030 записывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данной строке раздела 1 должно соответствовать показателю стр. 090 раздела 2 налоговой декларации по ЕСХН. По стр. 040 указывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Значение показателя по данной строке должно соответствовать значению показателя по стр. 100 раздела 2. Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 1-е полугодие 2004 г.

ПРИМЕР 000 «Колосок» с 1 января 2004 г. перешло на уплату ЕСХН. За 1-е полугодие 2004 г. общий доход организации от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из собственного сырья, составил 1 млн 20G тыс. руб. Кроме того, в апреле 2004 г. 000 «Колосок» получило кредит в размере 500 тыс. руб. на проведение посевной кампании. Во II квартале 2004 г. организация приобрела зерновые на сумму 330 тыс. руб. (в том числе НДС 10% - 30 тыс. руб.), но оплатила только 176 тыс. руб. (в том числе НДС 10% - 16 тыс. руб.). Следовательно, 000 «Колосок» может включить в состав материальных расходов только фактически оплаченные затраты на приобретение зерновых - 160 тыс. руб. Кроме того, в расходах следует учесть сумму НДС, уплаченную поставщику, - 16 тыс. руб.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

341

В апреле 2004 г. организация приобрела трактор и полностью оплатила его стоимость - 649 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 99 тыс. руб.). Трактор приобретен после перехода на уплату ЕСХН, поэтому его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию, т. е. в расходы включается полная стоимость трактора в размере 550 тыс. руб. Кроме того, признается расходом сумма НДС, уплаченная при приобретении трактора, - 99 тыс. руб. За период с января по май работникам начислена и выплачена заработная плата в размере 150 тыс. руб. На оплату труда начислены и перечислены в бюджет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 21 тыс. руб. (150 000 руб. х 14%), а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 1950 руб. За июнь работникам начислена заработная плата в сумме 30 тыс. руб. Срок ее выдачи - 5 июля 2004 г. Следовательно, зарплата за июнь 2004 г. не будет включена в расходы за 1-е полугодие. Предположим, в феврале 2003 г., до перехода на ЕСХН, организация приобрела легковой автомобиль за 240 тыс. руб. Срок его полезного использования - 4 года (48 месяцев). В 2003 г. автомобиль эксплуатировали в течение 10 месяцев (с марта по декабрь). Таким образом, за 2003 г. амортизация составила 50 тыс. руб. (240 000 руб.: 48 мес. х 10 мес). Остаточная стоимость автомобиля на момент перехода на ЕСХН - 190 тыс. руб. (240 000 - 50 000). В течение первого года уплаты ЕСХН 000 «Колосок» может включить в состав расходов 50% стоимости автомобиля (подп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), т. е. в 1-м полугодии 2004 г. можно списать на расходы половину этой суммы - 47 500 руб. (190 000 руб. х 50% х 1/2). Заполним налоговую декларацию. Сначала подсчитаем доходы. Полученный кредит в размере 500 тыс. руб. в доходы не включается. Общую сумму дохода за 1-е полугодие - 1 млн 200 тыс. руб. укажем по стр. 010 раздела 2. Общая сумма расходов составляет 1 045 450 руб. (47 500 + 550 000 + 160 00 + + 99 000+ 16 000 + 150 000 + 21 000 + 1950). Ее нужно указать по стр. 020 раздела 2. Налоговая база по ЕСХН равна разнице между фактически полученными доходами и фактически произведенными расходами. Она составляет 154 550 руб. (1 200 000 - 1 045 450). Данную сумму отразим по стр. 030, налоговую ставку по единому сельхозналогу (6%) - по стр. 060 раздела 2.

342

МАЛЫЙ БИЗНЕС

По итогам 1-го полугодия 2004 г. в бюджет необходимо уплатить единый сельхозналог в размере 9273 руб. (154 550 руб. х 6%). Эту сумму запишем по стр. 070 раздела 2 и по стр. 030 раздела 1.

Образец заполнения декларации по ЕСХН за 1-е полугодие 2004 г. представлен на с. 106-108. Обратите внимание: срок уплаты в бюджет авансовых платежей по ЕСХН за 1-е полугодие Налоговым кодексом не установлен. Этот пробел законодатели до сих пор не устранили. Поэтому можно рекомендовать сельхозпроизводителям уплачивать авансовые платежи по ЕСХН аналогично другим налогам, т. е. в те же сроки, что установлены для представления декларации по ЕСХН за отчетный период, а именно не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Штрих-код 51059 0 1 9

ИНН |0|0|0|2|4|5|0|1|2|7|3|6|

КПП |0|2|4|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|

Приложение № 1 Утверждена приказом МНС России от 18 марта 2004 г. № САЭ-3-22/210 Форма по КНД 1151059|

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий (через дробь номер корректировки) Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: за полугодие — 6, за год — 0

Вид Документа

|1|/|

|

Налоговый |61 (отчетный) период —

Год

Представляется в ИМНС по Уфимскому району Республики Башкортостан Код |0 |2 |4 |5 (наименование налогового органа и его код)

|21010141 1

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса По месту нахождения (жительства) По месту осуществления деятельности иностранной организации через:

российской — организации | V|

индивидуального — предпринимателя | \

отделение иностранной — организации | [

иную организацию —

(нужное отметить знаком V) Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» (полное наименование организации/ Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|3|0|0|0|5|8|3|2| для организации Основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя

I I III

Данная декларация составлена на|0|0|3|страницах с приложением подтверждающих|-|-|-листах документов или их копий на — Достоверность и полноту сведений, указанных настоящей декларацией, подтверждаем:

Заполняется работником налогового органа

Для организации Руководитель

Петров Петр Петрович

Фамилия, Имя, Отчество (полностью) ИНН*

|0|2|4|5|0|3|2|3|6|9|3|3|

Подпись Петров Дата

|2|0||0|7П2|0|0|4|

Главный бухгалтер Иванова Ольга Ивановна

Сведения о представлении налоговой декларации Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V) лично 11 по почте 11 уполномоченным 11 _ представителем _ на страницах с приложением подтверждающих документов на 1111 листах

Фамилия, Имя, Отчество (полностью) ИНН*

Подпись Иванова Дата

|0|2|4|5|0|5|3|4|5|1|0|7|

|2|0||0|7||2|0|0|4|

Дата представления декларации

343

344

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Уполномоченный

Зарегистрирована за №| 11111111111

представитель Фамилия, Имя, Отчество (полностью)

инн*

III 11111! i 1!!

Категория 111 — крупнейший, налогоплательщика — 2 основной, 3 — прочие Фамилия, И.О.

Подпись

Подпись

Дата 111! 1111111 Мп

Для индивидуального предпринимателя Подпись

ДатаИШШШ

* В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой декларации.

Штрих-код — 51059 03 3

ИНН |0|0|0|2|4|5|0|1|2|7|3|6|

КПП|0|2|4|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|

Форма по КНД 1151059 Раздел 00001 Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика Показатели

Значения показателей

Код строки

Код бюджетной классификации 010

11| 0| 3| 0| 3| 1| 0|

Код по ОКАТО

18| 0| 4| 0| 1| 3| 7| 5| 0| 0| 0|

020

Сумма единого сельскохозяйственного 030 налога, подлежащая уплате в бюджет (РУб.) Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению (руб.) 040

H--H-H-I-H-H--H

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

345

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Подпись

Штрих-код 51059 04 0

Петров

Дата

|2|0| |0|7| |2|0|0|4|

— ИНН |0|0|0|2|4|5|0|1|2|7|3|б|

КПП|0|2|4|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|

Форма по КНД 1151059 Раздел 00002 Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога (в рублях) Наименование показателей 1 Сумма полученных доходов Сумма расходов Итого получено: — доходов (код стр. 010 — код стр. 020) — убытков (код стр. 020 — код стр. 010) Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 декларации) Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйственного налога (код стр. 030 — код стр. 040) Ставка единого налога (%) Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого сельскохозяйственного налога (код стр. 050 х код стр. 060/100) Исчислено единого сельскохозяйственного налога за истекший отчетный период (код стр. 070 декларации за истекший отчетный период) Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 070 — код стр. 080 декларации за отчетный (налоговый) период) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации) Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период (код стр. 080 — код стр. 070 декларации за налоговый период) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации)

Код строки 2 010 020 030

Значение показателей 3 1200 000 1 045 450 154 550

031

—

040

050

154 550

060 070

6 9273

080 090

100

9273

346

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.9.4. Порядок заполнения и представления декларации налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам каждого отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а также по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков-организаций), и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей). По итогам отчетных периодов 2004 г., а также по итогам 2004 г. налогоплательщиками представляются декларации, утвержденной Приказом Минфина России № ЗОн от 3 марта 2005 г. . В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) российской (иностранной) организации и код причины постановки на учет (КПП) данной организации по ее местонахождению (местонахождению отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации) или идентификационный номер (ИНН) налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы. Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый) период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в отчетном (налоговом) периоде, за который произ-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

347

водится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств. В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения). Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя, подписавших титульный лист декларации, с указанием даты внесения исправления. Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Раздел 1. По коду стр. 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» единый налог, исчисленный с суммы доходов - 18210501010011000110; единый налог, исчисленный с разницы между доходами и расходами, - 18210501020011000110; минимальный налог 18210501030011000110. По коду стр. 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по местонахождению организации (по местожительству индивидуального предпринимателя). По коду стр. 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 170 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации.

348

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду стр. 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя по коду стр. 190 (графа 4) раздела 2 декларации. По коду стр. 040 указывается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 180 (графы 3 и 4) раздела 2 декларации. Раздел 2 декларации заполняется как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения «доходы», так и налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с полученных ими доходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в графе 3 данного раздела декларации. По коду стр. 010 налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период времени внереализационных доходов, определяемая в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком-организацией по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по данному коду строки указываются все поступления, как в денежной, так и в натуральной формах, от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 КК РФ. При этом налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных графы 4 Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

349

По коду стр. 040 отражается значение показателя, указанного налогоплательщиком по коду стр. 010 за отчетный (налоговый) период. По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога. Налоговой базой по объекту налогообложения «доходы» является денежное выражение доходов, полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. В связи с этим по данному коду строки отражается значение показателя по коду стр. 040. По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 : 100). По коду стр. 110 указывается общая сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа. В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по единому налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В целях соблюдения данного положения налогоплательщик уменьшает (но не более чем на 50%) сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных им по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уменьшению налогоплательщиком только на сумму фактически уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

350

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа учитываются налогоплательщиком в отчетном периоде их фактической уплаты. По коду стр. 120 указывается сумма исчисленных и уплаченных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду стр. 080. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 110, если значение показателя по коду стр. 110 составляет не более 50% от значения показателя по коду стр. 080. При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 080 и 110 значение показателя по коду стр. 120 определяется по формуле: код стр. 080 х 50: 100. По коду стр. 130 указывается общая сумма выплаченных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности. Значение показателя по данному коду строки указывается на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме № 1-НДФЛ, утверждаемой Приказом МНС России на соответствующий календарный год, и данными расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы). По коду стр. 140 налогоплательщиком указывается сумма выплаченных им в отчетном (налоговом) периоде из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности. Значение данного показателя определяется как положительная разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком пособий по временной нетрудоспособности, указанной по коду стр. 130, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования РФ, указанной в разделе II Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма № 4 ФСС РФ), утвержденной постановлением Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 1 1 1 . По коду стр. 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

351

Значение показателя по данному коду строки определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 080, 120 и 140. По коду стр. 160 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды единого налога. Значение данного показателя определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 170 и 180 налоговых деклараций за предыдущие отчетные периоды. По кодам стр. 170 и 180 указываются соответственно сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по коду стр. 170 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 150 и 160, а по коду стр. 180 - как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 160 и 150.

ПРИМЕР Заполнение раздела 2 декларации по объекту налогообложения «доходы» (табл. 1). В приведенном примере суммы единого налога (квартальных авансовых платежей), подлежащие уплате по итогам I квартала (1500 руб.), II квартала (300 руб.) и отчетного года (1700 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1 декларации. Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам б месяцев отчетного года (1800 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года, отражается по коду стр. 040 раздела 1 декларации. При этом данная сумма единого налога подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет предстоящего платежа единого налога по итогам налогового периода (1700 руб.) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Налогоплательщики, изъявившие желание уплачивать единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, заполняют необходимые для исчисления единого налога показатели в графе 4 данного раздела декларации. По коду стр. 010 налогоплательщиком-организацией указывается сумма получен-

352

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также сумма полученных за этот же период времени внереализационных доходов, определяемая в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком-организацией по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по данному коду строки указываются все поступления, как в денежной, так и в натуральной формах, от реализации товаров (работ, услуг) и имущества, используемого в предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ. При этом налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду стр. 010 не указываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. По коду стр. 020 указывается сумма понесенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемая в порядке, предусмотренном ст. 346.16 НКРФ. Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных графы 5 Книги учета доходов и расходов. По коду стр. 030 указывается сумма разницы между суммой исчисленного и уплаченного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период минимального налога (код стр. 190 декларации за предыдущий налоговый период) и суммой исчисленного им за этот же период времени в общем порядке единого налога (код стр. 080 декларации за предыдущий налоговый период). Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 190 и 080 декларации за предыдущий налоговый период.

По коду стр. 040 указывается итоговая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму понесенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой исчисленного и уплаченного за предыдущий налоговый период минимального

353

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, указанную по коду стр. 030 ((код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) > 0). По коду стр. 041 налогоплательщиком отражается сумма полученных им за отчетный (налоговый) период убытков. (в руб.) Отчетный (налоговый период)

I квартал

6 месяцев

9 месяцев

Год

Объект налогообложения

Наименование показателей

Код строки

1 Сумма полученных доходов

2 010

3 100 000

4 110 000

5 125 000

6 280 000

Сумма расходов Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период Итого получено: доходов (код стр. 010-код стр. 020 - код стр. 30) убытков (код стр. 020 + код стр. 030 - код стр. 10) Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая

020 030

X

X

X

X

X

X

X

X

040

100 000

110 000

125 000

280 000

041

X

X

X

X

050

X

X

X

X

Доходы

354

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1

налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 декларации) Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 40; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050) Ставка единого налога (%) Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 :100) Ставка минимального налога (%) Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х х код стр. 090 :100 декларации за налоговый период) Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на

2

3

4

5

6

060

100 000

110 000

125 000

280 000

070

6

6

6

6

080

6000

6600

7500

16 800

090

X

X

X

X

100

X

X

X

X

110

3500

7100

9500

13 000

120

3000 (3500> > 6000 х х 50 : 100, поэтому код стр. 120 -

3300 (7100> > 6600 х х 50 : 100, поэтому код стр. 120 =

3750 (9500 > > 7500 х 50 : :100, поэтому код стр. 120 -

8400 (13 000 > > 16 800 х 50 : 100, поэтому код стр. 120 =

355

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса 1

обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) по коду стр. 080 Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период(по гр. 3 - код стр. 080-код стр. 120 -код стр. 140); по гр. 4 код стр. 080) Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды (суммы кодов стр. 170 - сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды)

3

4

5

6

= 6000 х 50 : : 100)

= 6600 х 50: :100)

= 7500 х 50: :100)

- 16 800 х х 50 : 100)

130

2700

2700

7900

7900

140

1500

1500

6700

6700

150

1500(6000- 3000 -1500)

1800(6600- 3300 -1500)

-2950 (7500 - 3750- 6700)

1700(16 800- 8400 - 6700)

1500 (1500-0)

1800 ((1500 + + 300) -(0 + 0))

2

160

((1500 + 300 + + 0) - (0 + 0 + + 1800))

356

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1

2

3

4

Сумма единого налога(квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150 - код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)

170

1500 (1500-0)

300 (1800 -1500)

Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 - код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации) Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период), уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)

180

190

5

6

1700 (1700-0)

1800 (1800 - 0)

X

X

X

X

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

357

Значение данного показателя определяется как положительная разница между суммой значений показателей по кодам стр. 020 и 030 и значением показателя по коду стр. 010. По коду стр. 050 указывается сумма убытка или части убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде, уменьшающая налоговую базу по единому налогу. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду стр. 050 раздела 2.1 декларации. По коду стр. 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога. С учетом положений п. 7 ст. 346.18 НК РФ налоговой базой по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, и суммы убытков, полученных по итогам предшествующих налоговых периодов. В этой связи значение показателя по данному коду строки определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 040 и 050. По коду стр. 080 указывается сумма исчисленного налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода единого налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду стр. 060 и налоговой ставки (код стр. 070). По коду стр. 100 указывается сумма исчисленного по итогам налогового периода минимального налога. Значение показателя по данному коду строки определяется налогоплательщиком как произведение значения показателя по коду стр. 010 и налоговой ставки (код стр. 090). Значение данного показателя подлежит отражению всеми налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получившими по итогам налогового периода по единому налогу доходы от осуществляемой ими хозяйственной деятельности. По итогам отчетных периодов исчисление минимального налога налогоплательщиком не производится. В декларации за отчетный период по коду стр. 100 проставляется прочерк. У налогоплательщика, получившего за отчетный период убытки, обязанности по уплате минимального налога за этот отчетный период также не возникает.

358

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В случае если сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код стр. 100) окажется больше суммы исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код стр. 080), то значение показателя по коду стр. 100 переносится в строку по коду стр. 190. По коду стр. 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период. По данному коду строки налогоплательщиком указывается значение показателя по коду стр. 080. При возникновении у налогоплательщика по итогам налогового периода обязанности по уплате минимального налога (значение показателя по коду стр. 100 превышает значение показателя по коду стр. 080) по коду стр. 150 проставляется прочерк. По коду стр. 160 отражается сумма исчисленного налогоплательщиком за предыдущие отчетные периоды единого налога. Значение показателя по данному коду строки определяется как разница между суммами значений показателей по кодам стр. 170 и 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды. По кодам стр. 170 и 180 указывается соответственно сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода, и сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по коду стр. 170 определяется как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 150 и 160, а по коду стр. 180 - как положительная разница между значениями показателей по кодам стр. 160 и 150. По коду стр. 190 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 100 и отражается налогоплательщиком только в случае превышения значения показателя по коду стр. 100 над значением показателя по коду стр. 080 декларации за налоговый период. ПРИМЕР Заполнение раздела 2 декларации по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (табл. 2).

359

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

В приведенном примере по итогам 9 месяцев отчетного года налогоплательщиком был получен убыток в сумме 10 тыс. руб. (в руб.) Отчетный (налоговый период) Наименование показателей

Код строки

1

2 010

Сумма полученных доходов Сумма расходов Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период Итого получено: доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) убытков (код стр. 020 + код стр. 030 - код стр. 010) Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменына-

I квартал

6 месяцев

9 месяцев

Год

Объект налогообложения Доходы 3

4

5

6

100 000

130 000

150 000

170 000

020 030

60 000

80 000

160 000

165 000

040

40 000

50 000

041

050

5000

10 000

360

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1

ющая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1 декларации) Налоговая база для исчисления единого налога (по гр. 3 код стр. 40; по гр. 4 код стр. 040 код стр. 050) Ставка единого налога (%) Сумма исчисленного единого налога (код стр. 060 х код стр. 070 :100) Ставка минимального налога (%) Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 : 100 декларации за налоговый период) Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Сумма уплачиваемых за отчет-

2

3

4

060

40 000

50 000

070

15

15

080

6000

7500

090

1

1

5

6

5000

15

15

750

1

1

1700

100

110

X

X

X

X

120

X

X

X

X

361

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

1

ный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного единого налога (но не более чем на 50%) по коду стр. 080 Общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности Сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (по гр. 4 - код стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140; по гр. 4 код стр. 080) Исчислено единого налога за

2

3

4

5

6

130

X

X

X

X

140

X

X

X

X

150

6000

7500

7500 ((6000 +

((6000 +

160

6000 (6000 - 0)

362

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1

предыдущие отчетные периоды (суммы кодов стр. 170 — сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код стр. 150код стр. 160) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации) Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код стр. 160 код стр. 150) (указывается по коду стр. 040 раздела 1 декларации) Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за

2

170

180

190

3

6000 (6000 - 0)

4

5

6

+ 1500) - (0 + 0))

+1500+ + 0) - (0 + 0 - 7500))

1500 (7500- 6000)

7500 (7500-0)

1700 (значение показателя по коду стр. 100 > значения показателя по коду стр. 080)

363

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

1

2

3

4

5

6

налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над

значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации)

В связи с этим за 9 месяцев отчетного года у налогоплательщика отсутствовала обязанность по уплате квартального авансового платежа по единому налогу, а также минимального налога. Образовавшаяся по итогам данного отчетного периода переплата единого налога в сумме 7500 руб. (уплаченные налогоплательщиком авансовые платежи за I и II кварталы отчетного года) подлежит возврату налогоплательщику либо зачету в счет уплаты суммы исчисленного им за налоговый период минимального налога (1700 руб.) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. При этом в соответствии со ст. 346.18 НК РФ разница между суммой исчисленного и уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога, составившая 950 руб. (1700 - 750), подлежит включению в состав расходов, учитываемых налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по единому налогу за следующий налоговый период (код стр. 030 раздела 2 декларации за следующий налоговый период). Суммы квартальных авансовых платежей единого налога, подлежащие уплате по итогам I квартала и полугодия отчетного года (6000 руб. и 1500 руб.), а также сумма минимального налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода (1700 руб.), отражаются налогоплательщиком по коду стр. 030 раздела 1 декларации. Сумма единого налога, уплаченная налогоплательщиком по итогам 6 месяцев

364

МАЛЫЙ БИЗНЕС

отчетного года (7500 руб.) и исчисленная им к уменьшению по итогам 9 месяцев отчетного года, отражается по коду стр. 040 раздела 1 декларации. Раздел 2.1 декларации заполняется только томи налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов по единому налогу убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности. По коду стр. 010 раздела налогоплательщиком отражается остаток ранее полученного и не перенесенного им убытка на начало налогового периода по единому налогу. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду стр. 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период. По коду стр. 020 указывается сумма убытка, полученного налогоплательщиком по итогам предыдущего налогового периода. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя, указанному по коду стр. 041 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период. По коду стр. 030 указывается общая сумма не перенесенного ранее убытка на конец налогового периода. Значение данного показателя определяется как сумма значений показателей по кодам стр. 010 и 020. По коду стр. 040 указывается исчисленная налогоплательщиком за налоговый период налоговая база по единому налогу, подлежащая уменьшению. Значение данного показателя соответствует значению показателя, указанному по коду стр. 040 раздела 2 декларации за налоговый период. По коду стр. 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период, указанную по коду стр. 040 данного раздела декларации. Значение данного показателя соответствует значению показателя по коду стр. 030, если значение показателя по коду стр. 030 составляет не более 30% от значения показателя по коду стр. 040. При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам стр. 030 и 040 значение показателя по коду стр. 050 определяется по формуле: код стр. 040 х 30 : 100.

365

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

По коду стр. 060 отражается оставшаяся часть ранее не перенесенного на конец налогового периода убытка. Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей по кодам стр. 030 и 050 данного раздела декларации. По коду стр. 070 указывается общая сумма ранее перенесенного на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытка (сумма кодов стр. 080-170). По кодам стр. 080-170 указывается сумма ранее перенесенного убытка по годам с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу уже была уменьшена на сумму убытка (части убытка), полученного за предыдущий (предыдущие) налоговый период.

ПРИМЕР Заполнение раздела 2.1 декларации. В приведенном примере исчисленные по коду стр. 050 значения показателя указываются налогоплательщиком по коду стр. 050 раздела 2 декларации за соответствующий налоговый период и учитываются им при исчислении налоговой базы по единому налогу за этот же налоговый период. (в руб.) Налоговые периоды

2003 г.

2004 г.

2005 г.

Сумма

Код Наименование показателей строки 1

2

Остаток убытка на начало нового периода

010

2006 г.

3

4

5

6

7

8

10 000 (код стр. 060 раздела 2.1 налоговой декларации за 2004 г.)

-

-

(код стр. 060 раздела 2.1 налоговой декларации за 2005 г.)

(код стр. 060 раздела 2.1 налоговой декларации за 2006 г.)

91000 (код стр. 060 раздела 2.1 налоговой декларации за 2007 г.)

366

МАЛЫЙ БИЗНЕС

2

Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041 гр. 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый период) Сумма убытка на конец налогового периода(код стр. 010 + код стр. 020) Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 гр.4 раздела 2 декларации за налоговый период)

020

Сумма убытка или части убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период(но не более чем на 30%) по коду стр. 040 (переносится в код стр. 050 раздела 2 декларации)

050

_

60000 10 000 (70 000 > (10 000<>200000х < 240 000 х хЗО:100, х 30 : 100, поэтому поэтому код код стр. 050 = строки = 10 000) 050 = =200000х х30:100)

Оставшаяся часть убытка на конец налогового пе-

060

_

10 000 (70 000- 60 000)

030

3

4

5 (2004 г.)

1

70 000 (2003 г.)

_

70 000 10 000 (10 000 + 0) (0 + + 70 000)

200 000 (2004 г.)

040

240 000 (2005 г.)

(10 000 - 10 000)

6 (2005 г.)

(0 + 0)

7 325 000 (2006 г.)

8 _ (2007 г.)

325 000 91 000 (0 + 325 000) (91 000 + 0)

(по итогам 2006 г. получен убыток в сумме 325 000)

780 000 (2007 г.)

270 000 (2008 г.)

-

234 000 (325 000 > >780 000х х 30 : 100, поэтому код стр. 050 = =780 000 х х 30 : 100)

81 000 (91 000 > >270 000 х х 30 : 100)

(0-0)

91 000 (325 0 0 0 -234 000)

10 000 (91 000- 8 1 000)

367

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

1 риода(код стр. 030 - код стр. 050)

2

Перенесено убытков ранее (всего) (сумма значений кодов стр. 080-170) на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год на 20 год

070

080 090 100 110 120 130 140 150 160 170

3

-

4

-

5

6

7

8

60 000

70 000 .

70 000

304 000

60 000 -

60 000 10 000 -

60 000 10 000 -

60 000 10 000 234 000 -

368

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.10. Особенности применения ускоренной амортизации субъектами малого бизнеса Основные положения о порядке начисления амортизационных отчислений на основные фонды для малых предприятий предусмотрены в ст. 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ». С 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, которая не отменила положений ст. 10 Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Согласно ст. 10 указанного Закона малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением сумм амортизации на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств, а также дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. При этом списание 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов производится в порядке, применяемом для начисления амортизационных отчислений. Следует отметить, что применение механизма ускоренной амортизации основных средств возможно только при условии, что ускоренный способ погашения стоимости основных производственных фондов отражен в учетной политике организации. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. М> 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.), метод погашения стоимости активов организации, а также способ списания субъектом малого предпринимательства 50% стоимости основных производственных фондов должны отражаться как элементы учетной политики организации. Таким образом, применение механизма ускоренной амортизации субъектом малого предпринимательства возможно только в том случае, если ускоренный способ погашения стоимости основных производственных фондов, принадлежащих малому предприятию на правах собственности, предусмотрен учетной политикой этого предприятия.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

369

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Согласно пунктам 21 и 22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г.), амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поэтому при списании амортизационных отчислений в размере 50% первоначальной стоимости основных производственных фондов со сроком службы более трех лет субъекты малого предпринимательства имеют право применять существующий порядок начисления амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных производственных фондов, и заканчивая месяцем полного погашения стоимости этого объекта. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения финансовых результатов указанного предприятия. Указанная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Прибыли и убытки». Согласно Налоговому кодексу РФ объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные актив, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. При этом основные средства, нематериальные актив учитываются по остаточной стоимости. Таким образом, организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, вправе применять механизм ускоренной амортизации основных средств и учитывать амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, при исчислении среднегодовой стоимости облагаемого налогом имущества. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых

370

МАЛЫЙ БИЗНЕС

способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В соответствии с п. 6.1 и 6.2 Инструкции по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 3 октября 1996 г. М 123 (в ред. постановления Госкомстата РФ от 22 ноября 1996 г. № 137) (с изм. и доп. от 21 октября 1998 г., 26 ноября 2001 г., 4 марта 2002 г.), отнесение объектов к производственным или непроизводственным производится исходя из их назначения в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ). К объектам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности. Административные здания организаций отраслей сферы материального производства относятся к объектам производственного назначения. Если малое предприятие занимается сезонной работой, необходимо также учитывать особенность начисления амортизации при сезонной работе предприятия. Согласно п. 20 Положения о порядке начисления амортизации, годовая сумма амортизационных отчислений при осуществлении предприятием сезонных работ включается в издержки производства за период работы предприятия в году, т. е. амортизационные отчисления будут начисляться за период эксплуатации машин и оборудования. Кроме того, необходимо учитывать и п. 19 Положения о порядке начисления амортизации, где указывается, что при исчислении амортизации на предприятиях с сезонным режимом работы коэффициенты сменности работы оборудования не применяются. Решение о применении механизма ускоренной амортизации основных фондов, а также порядка амортизации, предусмотренного для предприятий с сезонным режимом работы, принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики. Международными стандартами финансовой отчетности 4 «Амортизация», 16 «Основные средства» предусматривается использование различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации для целей бухгалтерского учета необходимо иметь в виду следующее.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

371

Во-первых, имеет значение дата принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету: до 1 января 1998 г., после 1 января 1998 г., после 1 января 1999 г. или после 1 января 2000 г. Как следует из действовавшего ранее Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, стоимость основных средств погашалась путем начисления амортизации в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (которые имеются в виду) утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Поэтому по объектам основных средств, приобретенным до 1 января 1998 г., начисление амортизации базируется на нормах амортизации, утвержденных постановлением № 1072, и нормативных сроках полезного использования. Основной способ начисления амортизации для указанных объектов - линейный, основанный на применении Единых норм амортизационных отчислений, установленных в процентах к первоначальной стоимости объекта. Исходя из положений Гражданского кодекса РФ при решении вопроса принятия объекта к бухгалтерскому учету недвижимое имущество до момента государственной регистрации отражается на счете 08 «Капитальные вложения». Указанный объект не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств без государственной регистрации, учитывая и то обстоятельство, что объект недвижимости закончен капитальным строительством и оформлен соответствующими первичными документами. Только с момента государственной регистрации права собственности на объект недвижимости производится запись в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Капитальные вложения». Начисление амортизации начинается со следующего месяца, который следует за принятием объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

372

МАЛЫЙ БИЗНЕС 3.11. Специальные налоговые режимы и социальное страхование

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Федеральным законом «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее - Закон № 190-ФЗ). Согласно письму Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 января 2003 г. № 02-18/05-195 «О Федеральном законе от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее Письмо ФСС РФ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата осуществляются в соответствии с общими правилами: в частности, в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденными постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 (с изм. и доп. от 20 октября 1987 г., 14 мая, 26 июня, 11 октября, 24 ноября 1990 г., 22 июля, 14 августа 1991 г.), Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г.) (в ред. на 15 апреля 1992 г.). Согласно ст. 2 Закона № 190-ФЗ в общем случае выплата пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) осуществляется указанными работодателями за счет следующих источников: 1) часть суммы пособия, не превышающая за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога. Согласно ст. 48 Бюд-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

373

жетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа 2004 г.) в бюджет Фонда социального страхования РФ поступает 5% доходов от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения и 20% доходов от уплаты минимального налога; 2) оставшаяся часть суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающая один минимальный размер оплаты труда, - за счет средств работодателей. Согласно п. 1 Письма ФСС РФ при наступлении соответствующих страховых случаев работодатели в установленном порядке осуществляют расчет (назначение) пособий по обязательному социальному страхованию работникам и обращаются за выделением необходимых средств на их выплату в отделение (филиал отделения) Фонда социального страхования РФ по месту регистрации. Расходы на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности сверх минимального размера оплаты труда, работникам, работающим на предприятии, применяющим упрощенную систему налогообложения, учитываются работодателями при уплате единого налога в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ: 1) согласно подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности; 2) организации, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму уплачиваемого налога на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам организаций и индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату ЕСХН, имеет свои особенности. Статьей 2 Федерального закона «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» установлено, что пособие по временной нетрудоспособности из Фонда социального страхования выплачивается в размере части сум-

374

МАЛЫЙ БИЗНЕС

мы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом (с 1 октября 2003 г. 600 руб., с 1 января 2005 г. - 720 руб.). Остальная часть пособия выплачивается за счет средств работодателей. При этом в соответствии с подп.6 п.2 ст.346.5 НК РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по ECXII. Налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, также могут оплачивать своим сотрудникам больничные листы по временной нетрудоспособности, беременности и родам в соответствии с Федеральным законом, вступившим в силу с 1 января 2003 г. (ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»). Этот закон содержит два важных положения, касающихся взаимоотношений организаций и индивидуальных предпринимателей с Фондом социального страхования РФ. Во-первых, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, оплачивают пособия по временной нетрудоспособности за счет: 1) средств Фонда социального страхования РФ - в части сумм пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (с 1 октября 2003 г. МРОТ составляет 600 руб. в месяц, до этой даты он был равен 450 руб., с 1 января 2005 г. - 720 руб.); 2) средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом. На данную сумму работодатели уменьшают сумму единого налога. Во-вторых, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, с 1 января 2003 г. вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 части второй НК РФ. В этом случае выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляются полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

375

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за месяц равен 12 480 руб. Этот размер установлен ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год». Поэтому, если зарплата сотрудника превышает 12 480 руб. в месяц, то работодатель не обязан платить больничный выше этой суммы. И если работодатель все же оплатит сумму, превышающую 12 480 руб., то это не будет считаться пособием. Это один из видов вознаграждения сотрудника. Иные пособия по обязательному социальному страхованию (пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг) выплачиваются работникам в установленных федеральными законами размерах за счет средств Фонда социального страхования РФ. Возможен и другой вариант выплаты пособия по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ. Однако в этом случае работодатели должны уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ для соответствующей категории плательщиков. Постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Правила). Согласно п. 2 Правил работодатели представляют в региональные отделения Фонда по месту своей регистрации в качестве страхователей, учитываемых в целях обязательного социального страхования, заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. Уплата страховых взносов производится страхователями начиная с месяца подачи ими заявления.

376

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности начисляются работодателями ежемесячно. В соответствии с п. 7 Правил сумма начисленных страховых взносов, уменьшенная работодателями на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), перечисляется работодателями в Фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. В случае превышения суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности над суммой начисленных страховых взносов недостающие средства выделяются работодателю Фондом в установленном порядке. Согласно п. 8 Правил в случае непоступления от работодателя страховых взносов в установленный срок Фонд после проведения соответствующей проверки и установления факта их неуплаты работодателем уведомляет его (в письменной форме) о задолженности по страховым взносам и необходимости ее погашения не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. При неуплате задолженности в указанный срок Фонд принимает решение о прекращении отношений по добровольной уплате страховых взносов с месяца, следующего за последним месяцем, за который уплачены страховые взносы, о чем сообщает работодателю. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется работодателем в соответствии со ст. 2 Закона № 190-ФЗ, т. е. в пределах одного минимального размера оплаты труда - за счет средств Фонда социального страхования РФ, сверх одного минимального размера оплаты труда - за счет собственных средств. В случае перехода на общий режим налогообложения (в том числе на уплату единого социального налога), работодатели должны сообщить об этом (в письменной форме) в региональные отделения Фонда по месту своей регистрации. При этом уплата страховых взносов в порядке, установленном Правилами, прекращается с начала месяца, с которого осуществляется такой переход. При добровольной уплате страховых взносов страхователи обязаны вести учет выплат и иных вознаграждений или полученных доходов, на которые должны быть начислены страховые взносы, начисленных и перечисленных в Фонд страховых взно-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

377

сов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (пункт 16 Правил). Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд социального страхования РФ представляется отчетность по страховым взносам по утвержденной им форме.

3.12. Налог на доходы физических лиц На каждом предприятии, в том числе и на малых предприятиях, применяется труд наемных работников. Кроме того, предприятие может стать источником доходов для физических лиц, не являющихся сотрудниками предприятия, например по договорам аренды имущества, по договорам подряда и т. д. При этом предприятие обязано удерживать со всех доходов своих работников и других физических лиц, для которых оно является источником дохода, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и перечислять его в бюджет. В этом случае предприятие является налоговом агентом (гл. 23 НК РФ). Объект налогообложения. Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ в соответствии со ст. 208, 209 НК РФ являются следующие доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации; 2) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 3) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; 4) доходы от реализации: а) недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; б) в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; в) прав требования к российской организации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Феде-

378

МАЛЫЙ БИЗНЕС

рации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа - налогового резидента Российской Федерации), местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; 6) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком ; 7) доходы, полученные от использования любых транспортных средств; 8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Налоговые ставки. Налоговым законодательством (ст. 224 НК РФ) устанавливается несколько ставок НДФЛ в зависимости от вида получаемого дохода, а также от того, кто является налогоплательщиком налога. Налоговые ставки по НДФЛ: 1) 35% в отношении следующих доходов: а) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг - в части превышения размеров, указанных в п . 28 ст. 217 НК РФ; б) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств - в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; 2) 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; 3) 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; 4) 13% в отношении всех остальных доходов. Налоговый период, отчетные периоды. Налоговым периодом в соответствии с положениями ст. 216 НК РФ признается календарный год. Порядок и сроки уплаты налога. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (ст. 218 НК РФ ч. II (1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II (1)). Налоговому агенту следует помнить, что при-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

379

менять налоговые вычеты возможно только при условии, что сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом если налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей, то необходимо приложить к заявлению копии документов, которые доказывают право налогоплательщика на применение данного вычета. При определении размера налоговой базы по НДФЛ применяются следующие стандартные налоговые вычеты: 1) 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: а) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; б) лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга, и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности; в) лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

380

МАЛЫЙ БИЗНЕС

г) военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический состав гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ; д) лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; е) военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»; ж) лиц, ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из насе-

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

381

ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); з) лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; и) лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; к) лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации; л) лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.; м) лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; н) инвалидов Великой Отечественной войны; о) инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из

382

МАЛЫЙ БИЗНЕС

числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих. 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Слав трех степеней; б) лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; в) участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; г) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; д) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; е) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; ж) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; з) младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

383

оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; и) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; к) рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; л) лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.; м) лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехазшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; н) лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

384

МАЛЫЙ БИЗНЕС

о) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; п) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; 2) 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены вше. Для предоставления этого вычета достаточно только заявления. Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется; 3) 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

385

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Под одиноким родителем для целей настоящей глав понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Помните, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода вычеты следует применять с учетом дохода, полученного данным работником на прежнем месте работы с начала данного года. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ по Форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ № БГ-3-04/583(15). При увольнении работника работодатель обязан выдать уволенному работнику справку о полученных им на данном месте доходах и удержанном с этих доходов НДФЛ по Форме 2-НДФЛ. Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами определен в ст. 226 НК РФ. Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик НДФЛ получил доходы, указанные вше, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Исчисляется налог нарастающим итогом в специальной налоговой карточке Форма 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ № БГ-3-04/583 (15).

386

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются различные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

387

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном настоящей статьей порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Таким образом, налоговому агенту следует помнить, что уплачивается НДФЛ только в случае, если доход физическим лицом получен. Формы отчетности. В соответствии со ст. 230 НК РФ ч. II (1) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ № БГ-3-04/583 (15). Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Особо отмечаем, что не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые льготы и основания для их применения. Налоговое законодательство предусматривает целый ряд льгот по НДФЛ, но налоговый агент предоставляет только льготные стандартные налоговые вычеты (о них было подробно сказано вше в разделе «Порядок и сроки уплаты налога»), а также не облагает при определении налоговой базы целый ряд доходов.

388

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Согласно ст. 217 НК РФ ч. II (1) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; 3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; д) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; е) гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; ж) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; з) исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

389

включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании; 4) алименты, получаемые налогоплательщиками; 5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: а) налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями; 6) работодателями - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи; в) налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

390

МАЛЫЙ БИЗНЕС

6) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: а) за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; б) за счет средств Фонда социального страхования РФ; 7) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков; 8) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

391

9) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения; 10) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; 11) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям; 12) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов; 13) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 14) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: а) стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; б) стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

392

МАЛЫЙ БИЗНЕС

в) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с входом на пенсию по инвалидности или по возрасту; г) возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; д) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

3.13. Обязанности и права налогоплательщиков и налоговых органов Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют права, обеспечиваемые соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов (ст. 21-22 НК РФ). Эти основные права сведены нами в таблицу.

Права налогоплательщиков (плательщиков сборов). (*) Права (ст. 21 НК РФ) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения

См. также

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

Права (ст. 21 НК РФ) получать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах

См. также

использовать налоговые льготы (при наличии оснований) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит (при наличии оснований) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок присутствовать при проведении выездной налоговой проверки получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц требовать соблюдения налоговой тайны требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах

ст. 56 НК РФ ст. 61-68 НК РФ

393

ст. 78-79 НК РФ ст. 26-29 НК РФ ст. 100 НК РФ

ст. 89 НК РФ ст. 52, 69-71, 100 НК РФ ст. 32 НК РФ ст. 137-139 НК РФ ст. 102 НК РФ ст. 103 НК РФ

*) Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Свои права налогоплательщики, конечно, должны знать, но большая часть этих прав имеет довольно очевидный характер, а вот свои обязанности налогоплательщики просто обязаны знать (ст. 23 НК РФ) - иначе можно подвергнуться весьма крупному штрафу, а в ряде случаев и административному или уголовному наказанию. Незнание закона, как известно, не освобождает от ответственности. Рассмотрим основные обязанности на примере таблицы.

394

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Обязанности налогоплательщиков Обязанности (ст. 23 НК РФ) уплачивать законно установленные налоги встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном НК РФ в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержан ные) налоги (*) ^^ нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии счетов в 10-дневный срок организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее 1 месяца со дня начала такого участия организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя о реорганизации в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

395

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также выполнять иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. При невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на них обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Эти права можно посмотреть в таблице «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)». А вот обязанности налоговых агентов рассматриваются в ст. 24 НК РФ. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение 1 месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов (п. 1 ст. 230 НК РФ), удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Для физических лиц выполнение обязанностей имеет свои особенности. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме (ст. 230 НК РФ). Данные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. При численности таких физических лиц до 10 чело-

396

МАЛЫЙ БИЗНЕС

век представлять такие сведения можно на бумажных носителях. Кроме того, в исключительных случаях налоговые органы могут предоставлять отдельным организациям право представлять эти сведения на бумажных носителях. Налоговые органы в свою очередь направляют полученные сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (ст. 230 НК РФ). При непредставлении индивидуальным предпринимателем вышеуказанных документов у налогового агента не имеется оснований считать, что данное физическое лицо, у которого он приобрел товар, продукцию или который выполнил для него работу (оказал услуги), является предпринимателем, а следовательно, в данном случае налоговый агент, являющийся источником дохода, должен исчислить, удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет (Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «О применении ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 12 мая 2004 г.)). Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по утвержденной форме. За ненадлежащее исполнение или неисполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Во многих случаях применение той или иной санкции не однозначно, а зависит от квалификации конкретного нарушения налоговым органом. Право на представительство в налоговых отношениях. Согласно ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены. Личное участие налогоплательщика не лишает его права

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

397

иметь представителя, так же как и участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Эти правила распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов. Законный представитель. Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика признаются: 1) для организации - лица, уполномоченные ее представлять на основании закона или ее учредительных документов; 2) для физического лица - лица, вступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Если законные представители организаций действуют (бездействуют) или не выполняют своих обязанностей, то считается, что действуют (бездействуют) организации (ст. 28 НК РФ). Законные представители физических лиц - это граждане, которые в силу закона вступают во всех учреждениях в защиту прав и законных интересов других лиц. Так, например, родители являются законными представителями своих несовершеннолетних детей. Родителям не нужно получать какие-либо доверенности или иные документы, чтобы защищать интересы своих детей. Достаточно документа о подтверждении родства (паспорта и свидетельства о рождении ребенка). Права и охраняемые законом интересы недееспособных граждан, граждан, не обладающих полной дееспособностью, и граждан, признанных ограниченно дееспособными, защищают в суде их родители, усыновители, опекуны, или попечители, которые представляют суду документы, удостоверяющие их полномочия (ст. 52 ГПК РФ). Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы на основании доверенности, выдаваемой в установленном законом порядке ст. 29 НК РФ, ст. 185 ГК РФ. Уполномоченный представитель физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной. Налоговые и иные органы. До 20 мая 2004 г. Налоговыми органами в Российской Федерации являлись Министерство РФ по налогам и сборам (сокращенно МНС РФ) и его подразделения.

398

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Указом Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп. от 28 июля, 13 сентября, 11 октября, 18 ноября, 1 декабря 2004 г.) Министерство РФ по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу, структурно входящую в Министерство финансов Российской Федерации. Федеральные законы № 58-ФЗ от 29 июня 2004 г. и № 95-ФЗ от 29 июля 2004 г. производят соответствующие изменения НК РФ, и теперь вместо «МНС РФ, налоговый орган и др.» в тексте НК РФ указано (в зависимости от контекста) «Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов». Теперь в ст. 30 НК РФ указано, что в систему налоговых органов входят: 1) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов; 2) и его территориальные органы. В случаях, предусмотренных НК РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Основные права налоговых органов, согласно ст. 31 НК РФ, рассмотрим в следующей таблице. Права налоговых органов Права (ст. 31 НК РФ) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов проводить налоговые проверки в порядке, установленном НКРФ производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены

См. также

ст. 87-89 НКРФ ст. 94 НК РФ

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса Права (ст. 31 НК РФ) взывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени

См. также

ст. 76-77 НК РФ

ст. 91 НК РФ

ст. 91 НК РФ

ст. 45-48 НК РФ

399

400

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Права (ст. 31 НК РФ) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков взывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании задолженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты (внебюджетные фонды), числящейся более 3 месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством РФ основными (преобладающими, участвующими) обществами (товариществами, предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары

См. также ст. 95-97 НК РФ ст. 90 НК РФ

ст. 114 НК РФ

ст. 68 НК РФ

ст. 68 НК РФ

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса Права (ст. 31 НК РФ) (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в иных случаях, предусмотренных НК РФ в определенных случаях налоговые органы вправе проверять цены по сделкам другие права, предусмотренные НК РФ

401

См. также

ст. 40 НК РФ

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ, например в определенных случаях налоговые органы вправе проверять цены по сделкам (ст. 40 НК РФ). Для целей налогообложения в общем случае принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ). Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях (ст. 40 НК РФ): 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. В этих случаях налоговый орган вправе внести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Порядок определения рыночной цены определен ст. 40 НК РФ.

402

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Согласно статье 32 НК РФ налоговые органы обязаны: 1) соблюдать законодательство о налогах и сборах; 2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; 3) вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; 4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения; 5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; 6) соблюдать налоговую тайну; 7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления (т. е. фактов сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения налогоплательщиками в крупных и особо крупных размерах), обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ). Обращаем ваше внимание, что отношения, возникающие в связи с таможенными платежами, регулируются Таможенным кодексом Российской Федерации от

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

403

28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г.), однако в случаях, специально оговоренных в НК РФ, к ним применяется и законодательство о налогах и сборах (ст. 2 НК РФ). Органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности налоговых органов в отношении уплаты налога в государственные внебюджетные фонды. Каждое лицо (и физическое, и юридическое) должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст. 17 НК РФ): 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. В общем случае (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах) налогоплательщик обязан самостоятельно исчислить налог, в установленный срок представить налоговую декларацию по каждому налогу и исполнить обязанность по уплате налога. При неуплате налога в установленный срок: 1) на неуплаченные суммы начисляются пени; 2) налогоплательщику направляется требование об уплате налога; 3) производится принудительное взыскание налога - сначала на денежные средства на счетах в банках, а затем и на иное имущество (для этого могут быть применены меры обеспечения - приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика). Налогоплательщик вправе - при наличии оснований - обратиться в налоговые органы с заявлением об изменении срока уплаты налогов. Такой перенос срока уплаты на более поздний срок осуществляется в одной из форм: 1) отсрочки; 2) рассрочки;

404

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3) налогового кредита; 4) инвестиционного налогового кредита. Большая часть из сказанного в отношении налогов применяется и к сборам - в отношении налогоплательщика, и к налоговым агентам и плательщикам сборов - в отношении налоговых органов. Согласно ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться: 1) операции по реализации товаров (работ, услуг); 2) имущество; 3) прибыль; 4) доход; 5) стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); 6) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Для целей налогообложения признаются следующие понятия: 1) имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; 2) товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; 3) работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; 4) услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Реализация товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно (ст. 39 НК РФ): 1) передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу; 2) а в случаях, предусмотренных НК РФ, такая передача на безвозмездной основе.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

405

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ (ст. 42 НК РФ). Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ). К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК РФ). Днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Эти правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

406

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Эти правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (ст. 45 НК РФ). Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени (ст. 57 НК РФ). Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Банки обязаны исполнять поручения по налогам в течение одного операционного дня, при этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (ст. 60 НК РФ).

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

407

Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. Неисполнение обязанности по уплате налога или сбора является основанием для применения мер принудительного исполнения. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей по уплате налога налоговые органы имеют основание для направления налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (ст. 45 НК РФ): 1) с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика; 2) с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи - при уплате налогов наличными денежными средствами; 3) а также после внесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Налог не признается уплаченным (ст. 45 НК РФ) в следующих случаях: 1) в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога; 2) а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными сроки (ст. 75 НК РФ).

408

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным для уплаты дня. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Принудительное взыскание пеней с организаций производится в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (ст. 69 НК РФ). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

409

Эти правила применяются также в отношении требования об уплате сбора, а также в отношении требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту. Содержание требования. Требование об уплате налога должно содержать сведения о: 1) сумме задолженности по налогу; 2} размере пеней, начисленных на момент направления требования; 3) сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах; 4) сроке исполнения требования; 5) мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 70 НК РФ). Требование об уплате налога и соответствующих пеней, вставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в 10-дневный срок с даты внесения соответствующего решения. Принудительное взыскание налога, сбора. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

410

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится принудительное взыскание налога - сначала на денежные средства на счетах в банках, а затем и на иное имущество (для этого могут быть применены меры обеспечения - приостановление операций по счетам в банке и наложение ареста на имущество налогоплательщика). Взыскание налога производится: 1) с организаций - в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ; 2) с физического лица - в судебном порядке. Эти же правила применяются и в отношении взыскания сборов, пеней, а также в отношении налоговых агентов и плательщиков сборов. Обратите внимание, что эти правила не применяются в отношении штрафов налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора допускается исключительно в порядке, предусмотренном НК РФ (ст. 61 НК РФ). Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено НК РФ. Изменение срока уплаты пени производится в порядке, предусмотренном НК РФ. Органами, в компетенцию которых входит принятие решения об изменении срока уплаты налога и сбора, в зависимости от вида налога (сбора) являются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов; налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица; федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы; органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с законодательством принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины (ст. 63 НК РФ). Существует несколько форм изменения срока уплаты налога и сбора, которые рассмотрены в ст. 61 НК РФ: 1) отсрочки, 2) рассрочки,

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

411

3) налогового кредита, 4) инвестиционного налогового кредита. Изменение срока уплаты может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства, если иное не предусмотрено НК РФ. Но имеются основания, исключающие изменение срока уплаты налога. Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (ст. 62 НК РФ): 1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; 2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства о налогах; 3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство. Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 64 НК РФ): 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога; 4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога; 5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

412

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ; 6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. А при наличии оснований, указанных в подп. 1 и 2, отсрочка или рассрочка должна быть предоставлена в обязательном порядке, если, конечно, отсутствуют обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в подп. 3, 4 и 5, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в подп. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются. Эти правила применяются также в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законодательством. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога принимает соответствующий уполномоченный орган (ст. 63 НК РФ) на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих наличие оснований для ее предоставления. Порядок принятия решения регламентируется ст. 64 НК РФ. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство. Налоговые органы имеют право предоставить налогоплательщикам налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года при наличии хотя бы одного из оснований: 1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

413

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом (ст. 63 НК РФ) и указанным лицом. Порядок предоставления налогового кредита регламентируется ст. 65 НК РФ. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ). Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований (ст. 67 НК РФ): 1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами; 2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов; 3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита регламентируется ст. 66-67 НК РФ. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по уплате налогов и сборов может быть обеспечена: 1) залогом; 2) поручительством. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

414

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества (ст. 73 НК РФ). В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе вступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке (ст. 74 НК РФ). По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика. Сумма излишне уплаченного налога подлежит (ст. 78 НК РФ): 1) зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки; 2) либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено НК РФ. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее 1 месяца со дня обнаружения такого факта.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

415

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. Эти правила применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение вносится в течение 5 дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о внесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее 2 недель со дня подачи заявления о зачете. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

416

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности) (ст. 79 НК РФ). Эти правила применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается: 1) налоговым органом - на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение 2 недель со дня регистрации указанного заявления; 2) судом - в порядке искового судопроизводства. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение 3 лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее 1 месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Глава 3. Налогообложение субъектов малого бизнеса

417

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее 1 месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае внесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение 1 месяца после внесения такого решения. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (ст. 49 НК РФ). Если этих средств недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством. Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей (ст. 50 НК РФ). Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

ГЛАВА 4. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО БИЗНЕСА

Каждая организация должна вести бухгалтерский учет и отчетность. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Ведение бухгалтерского учета и отчетности тесно связано с налоговым законодательством. Так, в соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан: 1) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 2) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; 3) В течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. Заметим, что срок хранения документов, устанавливаемый Федеральным законом «О бухгалтерском учете», больше - 5 лет. Аналогичные обязанности предусмотрены и для налоговых агентов.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

419

4 . 1 . Законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и отчетность Каждая организация должна вести бухгалтерский учет и отчетность. Основным нормативным актом, регламентирующим эту сферу, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме того, к нормативным актам, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета, относятся: 1) план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.) (далее - План счетов)); 2) а также многочисленные Положения о бухгалтерском учете. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрен иной порядок - они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством (ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430. Приложение - Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя). Заметим, что этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

4.2. Особенности бухучета и отчетности для малого предпринимательства Субъекты малого предпринимательства могут применять в добровольном порядке: 1) упрощенную систему налогообложения; 2) или общий режим налогообложения. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителе также может подпадать под вмененную систему налогообложения.

420

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Применяемая система налогообложения влияет на правила ведения бухучета. Что касается отчетности, то годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте. Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н) следующие отчеты: 1) отчет об изменениях капитала (форма № 3); 2) отчет о движении денежных средств (форма № 4); 3) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); 4) пояснительную записку. Если же субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны проводить независимую аудиторскую проверку, то пояснительную записку они все-таки должны представлять. Учет и отчетность в упрощенной системе. Если организация выбрала упрощенную систему налогообложения, то вести учет своей хозяйственной деятельности она может, не применяя правил бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Данное положение зафиксировано в п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»: «организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». Предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно вести свой учет так, как зафиксирует в своей учетной политике. При применении упрощенной системы налогообложения налоговый учет деятельности ведется на основании Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), т. е. по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и др.), но сохраняются действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

421

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. В настоящее время действует: Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-322/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Ведение Книги учета доходов и расходов заменяет для организаций ведение обычного бухгалтерского учета, и «организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета», но «ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством» о бухгалтерском учете. Ведение кассовых операций и применение контрольно-кассовых машин осуществляются в общем порядке, согласно Письму Центрального банка России от 4 октября 1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Организация обязана вести налоговый учет налога в налоговых карточках согласно положениям п. 1 ст. 230 НК РФ. Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583 утверждена Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» и порядок ее заполнения. Организация, применяющая данный налоговый режим, также обязана перечислять страховые взносы в ПФ РФ за своих работников и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику согласно положениям ст. 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Применение вмененной системы. Налогоплательщики, применяющие вмененную систему, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога (физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли), ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). Такой учет ведется по месту осуществления деятельности.

422

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Налогоплательщики, осуществляющие и иную предпринимательскую деятельность, не облагаемую единым налогом, ведут раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности, облагаемой единым налогом, и в процессе иной деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Применение общего режима налогообложения. Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе применять несколько упрощенный порядок бухгалтерского учета, при этом сохраняющий все принципы бухгалтерского учета (двойные записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и др.). При этом они руководствуются Приказом Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Если организация применяет этот налоговый режим, то она обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии с положениями законодательства о бухгалтерском учете. При этом, как мы указывали в предыдущей главе, организация будет являться плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. Эти налоги должны исчисляться по данным налогового учета. Поэтому предприятиям необходимо вести налоговый учет в части налога на прибыль согласно положениям гл. 25 НК РФ. Каким образом предприятие будет вести этот учет, определяется в учетной политике организации. При этом следует помнить, что при разработке регистров налогового учета необходимо выполнить требования ст. 314 НК РФ. Если для целей налогового учета по прибыли в организации будут использованы регистры бухгалтерского учета, то это положение тоже должно быть отмечено в учетной политике данного предприятия. Налоговый учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость организация ведет, применяя такие регистры, как счета-фактуры, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж. Все эти документы необходимо вести в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ, а также «Правилами ведения журналов учета полученных и вставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изм. и доп. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г.). Ведение налогового учета в части исчисления единого социального налога также предусмотрено НК РФ. Так, в соответствии с положениями ст. 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН обяза-

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

423

ны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такой учет предлагается вести в «Индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета», утвержденной Приказом МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443@. Эта форма рекомендована МНС РФ для применения всем налогоплательщикам ЕСН. Кроме того, организация обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с заработной платы своих работников (см. схему 8). При этом организация обязана вести налоговый учет налога в налоговых карточках согласно положениям п. 1 ст. 230 НК РФ. Приказом МНС РФ от 31.10.2003 г. № БГ-3-04/583 утверждена Форма № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» и порядок ее заполнения. Что касается страховых взносов в ПФ РФ, то организация, применяя данный налоговый режим, обязана их перечислять за своих работников (см. схему 9) и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику согласно положениям ст. 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Учет на предприятиях, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственные товаропроизводители с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога должны осуществлять ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету, включая, в частности, обязательное применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), а исчисление доходов и расходов для целей уплаты единого сельскохозяйственного налога - в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ по кассовому методу на основании данных бухгалтерского учета. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, также осуществляют ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и производят исчисление налога на прибыль на основании данных налогового учета доходов и расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (включая и деятельность, связанную с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции).

МАЛЫЙ БИЗНЕС В любом случае все сельскохозяйственные товаропроизводители являются плательщиками соответствующих налогов. Они должны отражать в системе бухгалтерского учета информацию о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по установленным правилам. При этом они должны руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, которые утверждены Приказом Минсельхоза России от 29 января 2002 г. № 88, и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, которые утверждены Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Индивидуальные предприниматели - учет доходов и расходов. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций на основании «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13 августа 2002 г. № 86ы/БГ-3-04/430. Этот Порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

4.3. Основные правила ведения бухгалтерского учета Объектами бухгалтерского учета являются: 1) имущество организаций; 2) обязательства организаций; 3) хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. На основе бухгалтерского учета формируется информация, необходимая как руководителям и собственникам организации, так и ее инвесторам и кредиторам и др.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

425

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции (ст. 11 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

4.4. Особенности организации бухгалтерского учета на малом предприятии Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Они могут в зависимости от объема учетной работы (п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»): 1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; 2) ввести в штат должность бухгалтера; 3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; 4) вести бухгалтерский учет лично. Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета.

426

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В то же время специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности (прежде всего объемы производственных или торговых операций и их количество) обуславливает наличие определенных особенностей бухгалтерского учета данной категории коммерческих организаций. Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н (далее - Типовые рекомендации) и введенных в действие с 1 января 1999 г. Типовые рекомендации могут применяться всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций). В связи с введением в действие гл. 25 НК РФ и связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одной из наиболее перспективных форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетный счет» и др.) начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на произвдство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство» и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда») и т. д.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

427

4.4.1. Учетная политика Одним из обязательных элементов организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года. Организация самостоятельно утверждает свою учетную политику. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Она является основой для формирования всех организационно-распорядительных документов организации. Последовательность применения учетной политики является одним из принципов бухгалтерского учета. В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6) предусмотрено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации. Учетная политика организации формируется на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, и утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. Этот приказ об учетной политике представляется в налоговый орган. При этом утверждаются (п. 3 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете»): 1) рабочий план счетов бухгалтерского учета; 2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

428

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; 4) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях, оговоренных законом и ПБУ 1/98, и должно вводиться только с начала финансового года (п. 4 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 16-22 ПБУ 1/98). Так, с переходом на новый план счетов в учетную политику вносятся необходимые изменения. Также в данном Законе предусмотрено, что об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. И хотя пояснительная записка не является обязательным документом при сдаче годового отчета малыми предприятиями, налоговый орган должен быть извещен об изменениях в учетной политике организации. Поэтому рекомендуем включить в состав отчетности пояснительную записку или учетную политику (изменения к учетной политике). Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего приказа (распоряжения) об учетной политике. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня создания организации (т. е. ее государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой со дня создания организации.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

429

4.4.2. Документирование хозяйственных операций Далее следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации, т. е. каждая хозяйственная операция должна быть оформлена соответствующим первичным документом. Для документирования хозяйственных операций малое предприятие может: 1) применять формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; 2) применять ведомственные формы; 3) применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций. При выборе способа документирования хозяйственных операций (применяемых форм первичной учетной документации) следует учитывать, как минимум, два фактора: 1) все самостоятельно разработанные формы должны содержать набор обязательных реквизитов и закрепляться в учетной политике организации на очередной год; 2) в связи с необходимостью ведения налогового учета и выполнения требования НК РФ об обязательности документального подтверждения расходов в соответствии с нормами действующего законодательства можно ожидать значительного ужесточения позиции налоговых органов в отношении соответствия применяемых унифицированных форм тем формам, которые приведены в соответствующих постановлениях Госкомстата РФ. Другими словами, формы, являющиеся унифицированными, но составленные с отступлениями от утвержденных образцов, при проведении налоговой проверки могут быть расценены как нарушение правил ведения бухгалтерского учета со всеми втекающими последствиями (непризнание расходов, а также применение финансовых санкций по двум основаниям - грубое нарушение правил бухгалтерского учета и занижение налоговой базы по налогу на прибыль).

430

МАЛЫЙ БИЗНЕС 4.4.3. Главный бухгалтер

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) (ст, 7 ФЗ «О бухгалтерском учете»): 1) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации; 2) подчиняется непосредственно руководителю организации; 3) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; 4) обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций (п. 4 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете»).

4.4.4. Выбор формы счетоводства Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства. Пунктом 6 Типовых рекомендаций предложено применять одну из следующих систем регистров бухгалтерского учета: 1) единой журнально-ордерной формы счетоводства - для предприятий, утвержденной Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

431

2) журнально-ордерной формы счетоводства — для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. №176. При применении указанных Писем необходимо учитывать Письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.); 3) упрощенной формы бухгалтерского учета. Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т. п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета. При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение: 1) единой методологической основ бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; 2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; 3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; 4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

432

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем. Основным условием, которое должно соблюдаться всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо она меняется. Так как бухгалтерский баланс состоит из двух сторон - актива и пассива, то при производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок: 1) не изменяющие валюту баланса: а) активно-активные, в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации. Например, при выдаче материалов в производство уменьшается стоимость материалов на складе, и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве; б) пассивно-пассивные, в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации. Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность перед владельцами акций; 2) изменяющие валюту баланса: а) активно-пассивные, в результате которых происходит увеличение активов с одновременным увеличением обязательств организации. Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость, и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. В итоге активно-пассивных проводок валюта баланса увеличивается; б) пассивно-активные, в результате которых происходит уменьшение общего размера активов организации с одновременным уменьшением кредиторской задолженности или иных пассивов. Например, в продолжение ситуации, описанной в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика уменьшится размер денежных

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

433

средств на расчетном счете, и одновременно уменьшится задолженность перед поставщиком. Как видно из двух последних примеров, в результате бухгалтерских проводок, валюта баланса последовательно увеличивается и уменьшается. В конечном итоге по окончании отчетного периода в случае, если предприятие работает рентабельно, актив баланса должен увеличиться на суммы добавленной стоимости (в виде готовой продукции, незавершенного производства или врученных денежных средств), а пассив - на суммы полученной прибыли. Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом: максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности. То есть в том случае, когда увеличение валюты баланса обусловлено таким же или большим увеличением дебиторской или кредиторской задолженности, следует говорить о серьезных финансовых проблемах, с которыми предприятие столкнется уже в ближайшей перспективе. Как отмечалось вше, при выборе формы бухгалтерского учета малое предприятие может остановиться на применении журнально-ордерной формы, используемой исключительным большинством предприятий и организаций, в том числе и не относящихся к субъектам малого предпринимательства. Обращаем внимание на то, что упрощенную форму бухгалтерского учета не следует путать с упрощенной системой налогообложения, которая применяется с 1 января 2003 г. в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

4.5. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии Упрощенная система бухгалтерского учета может осуществляться двумя различными способами: 1) простой формой бухгалтерского учета; 2) формой бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

434

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц) и не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов. Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме № К-1. Далее рекомендации по использованию простой формы бухгалтерского учета должны быть приведены в соответствие с действующим Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов). Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия. Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются. Затем в графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

435

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство - дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», с отражением соответственно в графах Книги «Затраты на производство - кредит» и «Реализация - дебет», при этом в графе 3 Книги «Содержание операции» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции». Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация - кредит», и оборотом по графе «Реализация - дебет». Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой: в графе 3 делается запись «Финансовый результат за месяц»; в графах «Сумма», «Реализация дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование - кредит» или «Реализация - кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование - дебет» показывается сумма финансового результата за месяц. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц вводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца. ПРИМЕР Малое предприятие определяет выручку от реализации продукции «по оплате» (кассовый метод). На расчетный счет поступила выручка от реализации продукции в сумме 118 тыс. руб. (в том числе НДС - 18 тыс. руб.). Для производства продукции приобретены и использованы сырье и материалы на 70 тыс. руб., в том числе оплаченные малым предприятием на сумму 60 тыс. руб.

436

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В учете малого предприятия делаются следующие записи: 1) оприходование сырья и материалов: Дебет 10 Кредит 60 - 70 тыс. руб.; 2) оплата за сырье и материалы: Дебет 60 Кредит 51 - 60 тыс. руб.; 3) списание оплаченных сырья и материалов на производство продукции: Дебет 20 Кредит 10 - 60 тыс. руб.; 4) поступление выручки от реализации продукции: Дебет 51 Кредит 90 118 тыс. руб.; 5) списание себестоимости реализованной продукции: Дебет 90 Кредит 20 60 тыс. руб.; 6) начисление НДС: Дебет 90 Кредит 68 - 18 тыс. руб.; 7) списание финансового результата: Дебет 90 Кредит 99 - 40 тыс. руб. Малые предприятия, отражающие выручку от реализации по мере отгрузки продукции, принимают к учету затраты в прежнем порядке, т. е. независимо от факта оплаты расходов. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по простой форме бухгалтерского учета - без использования регистров учета имущества, а также по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества. Малые предприятия, совершающие, как правило, не более 30 хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции, связанного с большими затратами материальных ресурсов, ведут учет всех операций путем их регистрации в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (см. таблицу). Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. К числу таких регистров относятся: 1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

437

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2; 3) ведомость учета затрат на производство - форма № В-3; 4) ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4; 5) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5; 6) ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата); 7) ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка); 8) ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7; 9) ведомость учета оплаты труда - форма № В-8; 10) ведомость (шахматная) - форма № В-9. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Правила заполнения данных ведомостей заключаются в следующем. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, вписки банков и др.). Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи. Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях. Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

438

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Номер бухгалтерского счета

1

Сальдо на 1-е

дебет 2

кредит 3

Оборот за

дебет 4

кредит 5

Сальдо на 1-е

дебет 6

кредит 7

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной). Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись. Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии. При заполнении ведомостей необходимо помнить о единых правилах, применяемых в отношении всех ведомостей. Обычно в них указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1). Ведомость по форме № В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 «Основные средства»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Износ основных средств»). Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно. Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и вводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца. Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

439

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом. Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам № В-3 и В-4. При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств». На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице № 6 или № 7 журнально-ордерной формы счетоводства. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2). Ведомость по форме № В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары», а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей. Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков. При наличии на предприятии двух и более материально ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме № В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме № В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию. Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме № В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам № В-3 «Учет затрат на производство» или № В-6 «Учет реализации».

440

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Обособленно от товарно-материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет. Ведомость учета затрат на производство (В-3). Ведомость по форме № В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме № В-3). Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе впускаемой продукции (работ, услуг). Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов. В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11 - сторно по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг). При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 90 «Продажи» с отражением в графе 16 «Реализовано». По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Продажи») и др. Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме № В-3 за прошлый

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

441

месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным. Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5). Ведомость по форме № В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Износ основных средств», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 99 «Прибылии убытки», 80 «Уставный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ведомость по форме № В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 66,67. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке. Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании вписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка РФ. Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с введением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов. При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе «Основание» записывается его номер и наименование. Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т. д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.

442

МАЛЫЙ БИЗНЕС

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и вводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным. Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца. В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту - прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли. Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка). Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме № В-6 при определении результата: 1) при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдачи платежных документов в учреждение банка - форма № в-6 (отгрузка); 2) при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлении средств на расчетный счет - форма № В-6 (оплата). При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

443

Ведомость по форме № В-6 (отгрузка). В ведомости по форме № В-6 (отгрузка) совмещены учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - и учет реализации продукции (работ, услуг) - счет 90 «Продажи». Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» и «По отпускным ценам и фактической себестоимости». Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме № В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ведомость по форме № В-6 (оплата). Используя данную ведомость, малое предприятие определяет финансовый результат как разницу между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости». В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам. По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 80 «Прибыли и убытки». Дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца. Ведомость учета расчетов с поставщиками (в-7). Ведомость по форме № В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с

444

МАЛЫЙ БИЗНЕС

поставщиками и подрядчиками». Для открытия ведомости необходимо перенести остатки задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц. В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности. По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и др.). Ведомость учета оплаты труда (В-8). Ведомость по форме № В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты по оплате труда». В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств. Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам. Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия. При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись «Депонировано» и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток сумм на оплату труда на начало месяца». При наличии у предприятия работников (в том числе не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

445

формам № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость» и Т-51 «Расчетная ведомость». В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости по форме № В-8 на основании данных типовых ведомостей. В ведомости по форме № В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников. На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются по графе «Кредит» ведомости № В-5 и по графе «Дебет» ведомости по форме № В-3 «Учет затрат на производство». Ведомость (шахматная) № В-9. Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Ведомость по форме № В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности. В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей. Ведомость по форме № В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов. По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

446

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.6. Бухгалтерская документация и регистрация Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на их основе составляются сводные учетные документы - регистры бухгалтерского учета. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию различных органов. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Первичные учетные документы должны быть (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»): 1) либо составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации; 2) либо (если их форма не предусмотрена в этих альбомах) должны содержать обязательные реквизиты. Первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты: 1) наименование документа; 2) дату составления документа; 3) наименование организации, от имени которой составлен документ; 4) содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

447

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

4.7. Регистры бухгалтерского учета Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности (ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учете»). Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, а также на машинных носителях. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

448

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.8. Общие требования к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. Малые предприятия имеют возможность пользоваться сокращенным планом счетов. Типовыми рекомендациями предложен следующий вариант рабочего Плана счетов бухгалтерского учета: Раздел

Наименование счета

1

2

Внеоборотные активы

Основные средства Амортизация основных средств Вложение во внеоборотные активы Материалы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Основное производство Товары

Производственные запасы Затраты на производство Готовая продукция и товары Денежные средства

Расчеты

Касса Расчетные счета Валютные счета Специальные счета в банках Финансовые вложения Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Номер счета 3 01 02 08 10 19 20 41 50 51 52 55 58 60 62 66

449

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

1

Капитал

Финансовые результаты

2

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Уставный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Продажи Прочие доходы и расходы Прибыли и убытки

3 69

70 76 80 83 84 90 91 99

Рабочий План счетов является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета. Необходимо отметить, что приведенный рабочий План счетов является рекомендуемым. Это значит, что, при необходимости малое предприятие может расширить перечень используемых счетов. Необходимость введения дополнительных счетов в рабочий План счетов может быть обусловлена потребностями выполнения основной задачи бухгалтерского учета - обеспечения заинтересованных пользователей бухгалтерской информацией для принятия ими управленческих решений. Еще одним элементом организации бухгалтерского учета являются правила документооборота и технология обработки учетной информации. Правила документооборота определяются формой счетоводства, принятой в организации (или выбранной - для вновь созданных организаций), а также объемом производственной или торговой деятельности и особенностями технологического процесса. Поэтому невозможно сформулировать какие-либо унифицированные требования или правила по организации документооборота для всех организационно-правовых форм предприятий и видов предпринимательской деятельности. Законодательными и нормативными документами сформулированы лишь общие положения, которые должны быть выполнены при организации документооборота. Следует отметить, что в малых предприятиях (как и в иных субъектах предпринимательской деятельности) весьма эффективной может оказаться разработка графика доку-

450

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ментооборота - направления движения документов и сроков их представления в соответствующие подразделения организации (например, от цеховых кладовых до центральной бухгалтерии). Эффективность такого графика может быть обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Например, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственных запасов, позволяет сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенного производства. Наконец, для того, чтобы процесс организации бухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственными операциями. Закон о бухгалтерском учете и Положение по ведению бухгалтерского учета не устанавливают каких-либо конкретных требований к организации контроля за хозяйственными операциями. При формировании такой системы в организации следует руководствоваться отраслевыми или ведомственными инструкциями либо сложившейся практикой. Как правило, система контроля включает в себя определение перечня и периодичности проведения различных проверок и инвентаризаций, осуществляемых работниками организации (в отличие от осуществления внешнего контроля, который организуется и проводится контролирующими организациями и субъектами управления). При этом, как правило, определяется состав комиссий, проводящих те или иные проверки. Учитывая то обстоятельство, что объем хозяйственных операций, осуществляемых субъектами малого предпринимательства, сравнительно невелик, а численность персонала ограничена, вместо комиссий, по нашему мнению, допустимо проведение проверок отдельными работниками организации (разумеется, за исключением тех случаев, когда создание комиссий обязательно). Здесь же следует определиться с порядком предварительной и последующей проверки правильности оформления бухгалтерских документов. В целом, грамотный и вдумчивый подход к организации бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, может обеспечить весьма ощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

451

4.9. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета Для организации учета хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств, малое предприятие применяет рабочий План счетов, установленный согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в дальнейшем - типовой План счетов бухгалтерского учета) с учетом рекомендаций, приведенных в настоящем разделе. На счете 01 «Основные средства» ведется учет основных средств. Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. При линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Выбранный способ начисления амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего его срока полезного использования. Обращаем ваше внимание, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступления, выбытия) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него. Выбытие основных средств, их списание или продажа производится в следующем порядке. Их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Износ основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 «Прибыли и убытки». При продаже объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 «Прибыли и убытки». Также на счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать приобретенные нематериальные актив. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».

452

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.), или кредита счета 90 «Кредиты и другие заемные средства» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства». Согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета учет производственных запасов предусмотрен на счетах: 1) 07 «Оборудование к установке»; 2) 10 «Материалы»; 3) 11 «Животные на выращивании и откорме»; 4) 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 5) 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 6) 16 «Отклонение в стоимости материалов» (учитываются на счете 10 «Материалы»). Малые предприятия для учета любых производственных запасов используют только счет 10 «Материалы». Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) малое предприятие учитывает как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество. Чтобы обеспечить сохранность МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии необходимо осуществлять оперативный учет и контроль за их движе-

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

453

нием. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство». Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам). Для учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета используются следующие счета: 1)20 «Основноепроизводство»; 2) 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 3) 23 «Вспомогательные производства»; 4) 25 «Общепроизводственные расходы»; 5) 26 «Общехозяйственные расходы»; 6) 28 «Брак в производстве»; 7) 30 «Некапитальные работы»; 8) 44 «Издержки обращения». Для малых предприятий согласно утвержденному рабочему Плану счетов для учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), используется счет 20 «Основное производство». Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. в случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг). Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

454

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Для учета готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 «Готовая продукция» и 41 «Товары», используется счет 41 «Товары». Все товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости. Для учета реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определения финансового результата по этим операциям малые предприятия используют счет 46 «Реализация». А согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета те же операции учитываются на счетах 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов». Учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах: 1) 61 «Расчеты по авансам выданным»; 2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 3) 63 «Расчеты по претензиям»; 4) 64 «Расчеты по авансам полученным»; 5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 6) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 7) 75 «Расчеты с учредителями»; 8) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 9) 77 «Расчеты с государственным и муниципальным органом»; 10) 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами»; 11) 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Учет дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется для малых предприятий вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

455

Для отражения финансовых результатов и их использования согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета применяются счет 80 «Прибыли и убытки» и счет 81 «Использование прибыли». На малом предприятии финансовые результаты и использование прибыли могут учитываться непосредственно на счете 80 «Прибыли и убытки» (для чего на счете 80 открывается субсчет «Использование прибыли»). При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование. По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 95 «Долгосрочные займы» и 96 «Целевые финансирование и поступления», ведется малым предприятием на счете 90 «Кредиты и другие заемные средства» по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Кредиты и другие заемные средства» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.).

4.10. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н) при принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

456

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат. При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация», а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т. п.) - дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 46 «Реализация». Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по: 1) простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия); 2) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

ПРИМЕР Предприятие отгрузило покупателю продукцию и вставило счет на сумму 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом, в бухгалтерском учете произведены следующие записи: 1) Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41-1 «Товары на складе» - 20 000 руб. (отражена фактическая себестоимость отгруженных товаров); 2) Дебет 51 Кредит 90-1 - 23 600 руб. (поступила оплата за реализованный товар); 3) Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» • 3600 руб, (начислен НДС по реализованной продукции); 4) Дебет 90-2 Кредит 45 «Товары отгруженные» - 18 000 руб. (списана фактическая себестоимость отгруженных товаров). Малые предприятия, отражающие выручку от реализации по мере отгрузки лродукции, принимают к учету затраты независим о от факта оплаты расходов.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

457

4.11. Финансовый анализ в малом бизнесе Предприятия малого бизнеса обладают определенными преимуществами перед крупным и средним бизнесом. Они способны быстро адаптироваться к изменениям внешней среды, у них небольшие потребности в источниках финансирования. Предприятия малого бизнеса применяют упрощенную систему организации управления, в том числе бухгалтерского учета и формирования отчетности. Однако предприятия малого бизнеса проигрывают из-за ограниченного доступа на финансовый и денежный рынки, а также из-за отсутствия достаточного информационного обеспечения, позволяющего сделать ввод о реальных возможностях малого предприятия. Информационное обеспечение внешнего финансового анализа ограничивается, как правило, рамками бухгалтерской отчетности. Состав и содержание бухгалтерской отчетности определены ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и детализированы в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденном Приказом Минфина России от б июля 1999 г. № 43н, Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а применительно к субъектам малого бизнеса - в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Аудиторское заключение необходимо в том случае, если предприятие подлежит обязательному аудиту согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). При необходимости субъекты малого предпринимательства оформляют формы № 3 «Отчет о движении капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к балансу». Финансовый анализ включает: анализ оборотного капитала; оценку потребности в авансированном капитале; анализ потребности в собственном капитале; анализ цены и структуры капитала; анализ обоснованности политики распределения и использования прибыли; анализ целесообразности инвестиций; анализ предпринимательского и финансового риска; рейтинговую оценку финансового положения предприятия и др.

458

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Серьезной проблемой, с которой сталкивается финансовый аналитик или менеджер, является проблема адаптации процедур анализа к имеющемуся информационному обеспечению без ущерба качеству управленческих решений. Особенно затруднительны процедуры анализа из-за ограниченности информации о движении денежных средств, цене и структуре капитала, финансовом состоянии предприятия и его местоположении во внешней среде. Выполняя процедуры анализа движения денежных средств, аналитик располагает только данными об остатках денежных средств и их эквивалентов на дату формирования бухгалтерского баланса. Получение информации о «качестве» денежных потоков (обычно отражаемой в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств») у субъектов малого предпринимательства весьма затруднительно. В связи с этим большое значение имеет изучение движения денежных средств косвенным методом, позволяющим установить разрыв между чистой прибылью и потоком денежных средств. Техника аналитических процедур позволяет получить при этом дополнительный блок информации о направлениях денежных потоков в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Конечно, такие процедуры достаточно затруднительны, но внешние пользователи финансовой отчетности, как правило, обладают необходимыми навыками анализа, а при необходимости могут воспользоваться услугами специализированных консалтинговых или аудиторских фирм. Анализ цены и структуры капитала предполагает сложные расчеты и наличие достаточной информации о цене источников, формирующих хозяйственные средства предприятия. Проведение расчетов, связанных с исчислением стоимости единицы капитала, полученного из конкретного источника, в малом бизнесе - процесс сложный. Иногда точное исчисление в принципе невозможно даже в рамках «большого» и «среднего» бизнеса, но даже приблизительная информация о цене капитала предприятия важна для оценки эффективности инвестиционной политики предприятия. Структура источников капитала в малом бизнесе представлена теми же элементами, что и в «большом» и «среднем» бизнесе - собственным и заемным капиталом. Собственный капитал состоит из акционерного (или складочного) капитала и отложенной прибыли. Средства целевого финансирования и поступлений у малых предприятий, как правило, незначительны, если вообще имеют место в составе источни-

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

459

ков формирования средств. Для определения цены капитала на малом предприятии достаточно разделить его источники на две группы - собственный и заемный. Учитывая, что получение долгосрочных ссуд банка для малого предприятия практически нереально, определить цену этого источника капитала можно только по краткосрочным ссудам и займам на уровне ставок процентов за пользование кредитными ресурсами в регионе функционирования малого предприятия. При этом необходимо провести корректировку на возможность отнесения сумм по процентам на себестоимость. Цена такого источника, как собственный капитал, может быть определена на уровне дивидендов (доходов), приходящихся на рыночную цену акций (или оплаченный складочный капитал). Цена капитала субъекта малого предпринимательства отражает сложившийся на предприятии минимум возврата на вложенный в его деятельность капитал, его рентабельность и рассчитывается по средней арифметической взвешенной. Предложенная методика несколько упрощена, но наличие результатов, полученных даже по упрощенной схеме, имеет для малого предприятия большую ценность (лучше несовершенное управление, чем его отсутствие). Рейтинговая оценка финансового состояния предприятий - достаточно трудоемкая система исследований, но она позволяет получить заинтересованным участникам хозяйственных отношений объективную и достоверную информацию о местоположении предприятия во внешней среде его функционирования, равно как и предприятию определить свою конкурентоспособность. Широко используемый метод балльной оценки должен быть модифицирован для малого бизнеса. Так, при расчете интегрального показателя по методу сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния предприятия отбираются наиболее информативные и доступные для малого предприятия показатели прибыльности, эффективности управления, деловой активности, ликвидности и рыночной устойчивости. Информация, содержащаяся в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», позволит подготовить расчеты локальных показателей с последующим их интегрированием. Весовые значения локальных коэффициентов, участвующих в расчетах, формируются экспертным путем в условиях функционирования малых предприятий.

460

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.12. Порядок учета финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия при действии упрощенной системы налогообложения При применении упрощенной системы налогообложения налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ведется на основании Книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ), т. е. по упрощенной форме (без применения способа двойной записи, плана счетов и др.). Однако сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются МНС РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. В настоящее время действует Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-322/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Ведение Книги учета доходов и расходов заменяет для организаций ведение обычного бухгалтерского учета, «организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета», но «ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством» о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Ведение кассовых операций и применение контрольно-кассовх машин осуществляются в общем порядке. Согласно Порядку ведения Книги учета доходов и расходов все налогоплательщики, применяющие УСН, ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения. Поэтому организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не отражают расходные операции в Книге учета доходов и расходов. Ведение Книги учета доходов и расходов допускается только на русском языке. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

461

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажных носителях перед началом календарного года ее листы пронумеровываются и прошнуровываются. На последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. Если в процессе осуществления своей деятельности становится очевидным, что объема Книги учета доходов и расходов недостаточно для отражения всех операций за налоговый период, налогоплательщику следует заблаговременно подготовить второй экземпляр Книги учета доходов и расходов и заверить его в налоговом органе. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде у налогоплательщиков не возникает обязанности представить ее в налоговый орган до начала налогового периода. В этом случае Книга учета доходов и расходов распечатывается только по окончании налогового периода, после чего ее следует прошить, пронумеровать листы и представить в налоговый орган для заверения подписью должностного лица налогового органа и скрепления печатью налогового органа. Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). У организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих обособленные подразделения, возникает вопрос, как вести Книгу учета доходов и расходов в этом случае. Ведь отражение операций в этом случае в хронологической последовательности может быть крайне затруднительным. В этом случае целесообразно каждому обособленному подразделению открыть свою Книгу учета доходов и расходов. В конце налогового периода все обособленные подразделения должны передать Книгу со всеми оправдательными документами в центральный офис, который представит все Книги в налоговый орган для опечатывания.

462

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.12.1. Отражение операций по получению доходов Операции по получению доходов отражаются в графах 1-5 Книги учета доходов и расходов. В графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. В графе 3 - содержание регистрируемой операции. В графе 4 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, не признаваемые для целей налогообложения в соответствии со ст. 251 НК РФ, по графе 5 не отражаются. Индивидуальные предприниматели в графе 4 указывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, учитываемые в целях налогообложения. Раздел II Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не заполняют. При заполнении раздела III Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, строки 020, 030 и 040 не заполняют.

ПРИМЕР ПБОЮЛ Семенов В.Г. применяет в 2004 г. УСН. Объектом налогообложения Семенова В.Г. являются доходы. В I квартале 2004 г. у Семенова В.Г. прошли следующие операции: 1) 16 января 2004 г. Семеновым В.Г. получен аванс на расчетный счет в размере 2000 руб. по платежному поручению № 145; 2) 19 января 2004 г. Семеновым В.Г. получены в качестве залога ценные бумаги стоимостью 3000 руб.; 3) 20 января 2004 г. Семеновым В.Г. приобретены канцтовары на сумму 500 руб.; 4) 21 января 2004 г. подписан акт об оказании услуг № 1/03 на сумму 5000 руб., под которые получен аванс; 5) 13 февраля 2004 г. Семеновым В.Г. безвозмездно получен компьютер рыночной стоимостью 10 000 руб. по акту приема-передачи № 1;

463

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

6) 29 марта 2004 г. получено в окончательную оплату услуг 3000 руб. по платежному поручению № 167; 7) 29 марта 2004 г. Семеновым В.Г. возвращены ценные бумаги стоимостью 3000 руб., полученные ранее в виде залога; 8) 28 марта 2004 г. 000 «Вектор» получило 12 000 руб. как окончательный расчет за реализованную продукцию. Платежное поручение № 87; 9) 31 марта 2004 г. отражаются расходы на приобретение основных средств в сумме 10 375 руб. Записи, сделанные Семеновым В.Г. в Книге учета доходов и расходов на основа нии указанных операций, представлены в следующей таблице: № п/п 1 1 2 3

4

Регистрация Дата и номер первичного документа 2 16.01.2004 145 19.01.2004 1 13.02.2004 1

Содержание операции 3 Получен аванс на расчетный счет Получены в залог ценные бумаги Безвозмездно получен компьютер Получена выручка на расчетный счет

29.03.2004 167

Сумма Расходы Доходы 4 2000-00

5

10 000-00

3000-00

^—•—«.

~—

_ —~ •

Итого за квартал

-

—

^

_

15 000-00

При этом третья операция не отражена в Книге, поскольку является расходной, а Семенов В. Г. в качестве объекта налогообложения избрал доходы. Четвертая операция не отражается, поскольку доходы исчисляются кассовым методом, следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг) в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

464

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.12.2. Отражение расходов, учитываемых для целей налогообложения Операции по отражению расходов, учитываемых для целей налогообложения, отражаются в графах 1-3,5 Книги учета доходов и расходов. В графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции. В графе 2 - дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция. В графе 3 - содержание регистрируемой операции. В графе 5 организации отражают величину расходов, принимаемых для целей налогообложения. В Книге учета доходов и расходов не предусмотрены графы для расчета сумм, принимаемых в целях налогообложения, поэтому если данные графы 5 получаются расчетным путем, тс для каждой такой записи необходимо прикладывать документ, объясняющий, как была получена указываемая сумма.

ПРИМЕР 000 «Вектор» применяет в 2004 г. УСН Объектом налогообложения 000 «Вектор» являются доходы, уменьшенные на расходы. В 1 квартале 2004 г. у 000 «Вектор» прошли следующие операции: 1) 16 января 2004 г. На расчетный счет получен аванс в сумме 4000 руб. Платежное поручение № 19; 2) 19 января 2004 г. Выдано под отчет сотруднику 500 руб. на приобретение канцтоваров. Расходный ордер № 1; 3) 5 февраля 2004 г. Подотчетным лицом представлен авансовый отчет о приобретении канцтоваров на сумму 500 руб. Авансовый отчет № 1; 4) 12 февраля 2004 г. Получены материалы на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Накладная № 13; 5) 13 февраля 2004 г. Оплачены материалы в сумме 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Платежное поручение № 1; 6) 16 февраля 2004 г. Отпущены в производство материалы стоимостью 3000 руб. Акт о списании материалов в производство Н- 1; 7) 21 февраля 2004 г. 000 «Вектор» отгрузило продукцию на сумму 16 000 руб. Накладная № 1; 8) 28 марта 2004 г. 000 «Вектор» получило 12 000 руб. как окончательный расчет за реализованную продукцию. Платежное поручение № 87;

465

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

9) 31 марта 2004 г. Отражаются расходы на приобретение основных средств в сумме 10 375 руб. Записи, сделанные 0 0 0 «Вектор» в Книге учета доходов и расходов на основании указанных операций, представлены в следующей таблице:

№ п/п 1 1 2 3 4 5

Регистрация Дата и номер первичного документа 2 16.01.2004 г. 19 19.01.2004 г. 1 05.02.2004 г. 1 12.02.2004 г. 13 13.02.2004 г. 1

6

16.02.2004 г. 1

г.

21.02.2004 г. 1 28.03.2004 г. 87 31.03.2004 г.

8 9

Содержание операции 3 Получен аванс на расчетный счет Выдано подотчет Представлен авансовый отчет Приобретены материалы Оплачены материалы, в том числе НДС 1800-00 руб. Отпущены материалы в производство Отгружена продукция Получена выручка на расчетный счет Расходы на приобретение основных средств

Итого за 1 квартал

Доходы 4 4000-00

Сумма Расходы 5

500-00

1800-00

3000-00

12 000-00 10 375-00

16 000-00

15 775-00

Пятая операция отражена по графе 5 в сумме 1800 руб., так как пока материальные расходы не израсходованы в производстве, принять их в целях налогообложения невозможно. Однако можно принять сумму уплаченного по ним НДС, поскольку имеются счет-фактура и документ об оплате.

466

МАЛЫЙ БИЗНЕС

4.12.3. Отражение операций по приобретению основных средств Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают расходы по приобретению основных средств в разделе II Книги учета доходов и расходов. При заполнении данного раздела Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками указывается отчетный (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) или налоговый период (год), за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу. Другими словами, налогоплательщики должны заполнять раздел II Книги учета доходов и расходов в каждом квартале заново, нарастающим итогом. Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно, при этом графы 1-5 заполняются для всех объектов основных средств: 1) в графе 1 указывается порядковый номер операции; 2) в графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство; 3) в графе 3 указываются число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

4.13. Раздельный учет продажи продукции собственного производства и покупных товаров Необходимость ведения раздельного учета определена нормативными документами по бухгалтерскому учету исходя из потребностей управления и контроля, обобщения информации для составления бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 7 ст. 346.26 гл 26.3 НК РФ раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций обязаны вести налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, и одновременно осуществляющие иные виды предпринимательской

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

467

деятельности, по которым установлен общий режим налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении определенных видов деятельности. В их число входит розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Имущество, обязательства и хозяйственные операции от продажи товаров в порядке розничной торговли должны учитываться организацией отдельно от имущества, обязательств, хозяйственных операций от продажи продукции собственного производства и от продажи покупных товаров в порядке оптовой торговли. Производство и реализация продукции собственного производства является самостоятельным видом деятельности организации и не подпадает под действие гл.26.3НКРФ. Продажа покупных товаров санаториям и домам отдыха, больницам и другим подобным учреждениям по безналичному расчету и за наличный расчет для целей налогообложения признается оптовой торговлей. Организации, осуществляющие продажу товаров через магазины населению и указанным учреждениям, должны вести раздельный учет выручки и себестоимости продаж, формировать финансовый результат по оптовой продаже товаров учреждениям. Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется на счете 43 «Готовая продукция», на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации». Передача готовой продукции из производства в магазины учитывается на счете 43 «Готовая продукция» как внутреннее перемещение. Списание готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической себестоимости. В подразделении, осуществляющем торговую деятельность, готовая продукция приходуется по фактической себестоимости. В приходных документах (накладные, приемные акты и т. п.) в графе «Цена» может указываться учетная цена, порядок формирования которой устанавливается самой организацией. Допускается применение не торговыми организациями оценки остатков готовой продукции и товаров в продажных ценах исходя из средневзвешенной цены, сложившейся за отчетный месяц (период).

468

МАЛЫЙ БИЗНЕС

По окончании отчетного месяца (периода) учетная цена готовой продукции доводится до уровня ее фактической себестоимости. Рассмотрим возможные варианты методики отражения в бухгалтерском учете операций продажи продукции собственного производства и выявления финансового результата при реализации продукции через магазины организации, являющиеся ее структурными подразделениями, в зависимости от применяемых учетных цен. ПРИМЕР Выручка от реализации продукции собственного производства составила за отчетный месяц 132 000 руб. Стоимость продукции по продажным ценам - 120 000 руб., НДС по ставке 10% - 12 000 руб. Налогом с продаж продукция не облагается. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции составила за отчетный период 110 000 руб. Отклонение между учетной ценой и фактической производственной себестоимостью продукции - 10 000 руб. (экономия). Вариант 1. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета: Дебет 43-2 «Готовая продукция в магазине» Кредит 43-1 «Готовая продукция на складе» - 120 000 руб. передана в магазин продукция собственного производства организации; Дебе 43-2 «Готовая продукция в магазине» Кредит 76 субсч. «НДС по продукции собственного производства» - 12 000 руб. отражена сумма НДС Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1-1 «Выручка от продаж продукции» - 132 000 руб. поступила в кассу сумма выручки от продажи готовой продукции населению за наличный расчет Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит 43-2 «Готовая продукция в магазине» - 120 000 руб. списана стоимость реализованной продукции по учетным ценам

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса Дебет 76 субсч. «НДС по продукции собственного производства» Кредит 43-2 «Готовая продукция в магазине» - 12 000 руб. отражена сумма НДС. Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью: Дебет 43-1 «Готовая продукция на складе» Кредит 20 «Основное производство» - 10 000 руб.;

Дебет 43-2 «Готовая продукция в магазине» Кредит 43-1 «Готовая продукция на складе» - 10 000 руб. Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит 43-1 «Готовая продукция на складе» - 10 000 руб.; Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит 44 «Расходы на продажу» - 2000 руб. списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции собственного производства Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 4000 руб. списана сумма общехозяйственных расходов, относящихся к производству продукции Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - 12 000 руб. начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 4000 руб. отражен финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль). Вариант 2. Продукция собственного производства учитывается в оценке по продажным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж. Продажа продукции собственного производства и формирование финансового результата отражаются в учете записями: Дебет 43-2 «Готовая продукция в магазине»

469

470

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Кредит 4 3 - 1 «Готовая продукция на складе» - 132 000 руб. передана в магазин организации продукция собственного производства в оценке по продажным ценам, включая НДС и налог с продаж; Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит43-2 «Готовая продукция в магазине» 132 000 руб. списана стоимость реализованной продукции. Корректировочные записи на сумму разницы между стоимостью продукции по учетным ценам и ее фактической себестоимостью: Дебет 4 3 - 1 «Готовая продукция на складе» Кредит 20 «Основное производство» - 22 000 руб.;

Дебет 43-2 «Готовая продукция в магазине» Кредит 43-1 «Готовая продукция на складе» - 22 000 руб.; Дебет 90-2-1 «Себестоимость продаж продукции собственного производства» Кредит 43-1 «Готовая продукция на складе» - 22 000 руб.

4.14. Распределение расходов, если организация платит единый налог на вмененный доход и налог на прибыль Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, должны наладить раздельный учет. В такую ситуацию попали, например, предприятия, торгующие за наличные и по безналу. Хорошо, если расходы можно с уверенностью отнести к тому или иному виду деятельности. Но как распределить затраты, которые относятся ко всей деятельности предприятия? Общехозяйственными называются расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности. Это, например, стоимость аренды, заработная плата управляющего персонала, бухгалтеров и т. д. в бухучете такие затраты отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

471

В бухгалтерском учете организация имеет возможность распределять эти затраты тем методом, который ей удобен. Между тем фирмы при расчете налога на прибыль методом начисления распределяют расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов (п.1 ст. 272 НК РФ). Поэтому, чтобы не делать одну и ту же работу дважды, применяйте такой же метод и в бухгалтерском учете. Для распределения расходов используйте следующую формулу: РЕНВД = Р х ВЕНВД : Вобщ, где РЕНВД - сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к вмененной деятельности; Р - общая сумма общехозяйственных расходов; ВЕНВД - выручка от вмененной деятельности; Вобщ - общая выручка фирмы. По этой формуле рассчитывается та часть общехозяйственных расходов, которая относится к вмененной деятельности. Остальная часть затрат относится к деятельности, облагаемой обычными налогами. Такой расчет необходимо делать в конце каждого месяца. Ведь даже если предприятие отчитывается по налогу на прибыль раз в квартал, то ЕСН необходимо начислять каждый месяц. Это следует из п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором говорится о необходимости подводить итоги ежемесячно. Но возникает вопрос: как отражать эти затраты в течение месяца - ведь они еще не распределены. Затраты в течение месяца необходимо учитывать на субсчете «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности», открытом к счету 25 или 26. А когда будут подведены итоги месяца и распределены расходы, то сделать подобные проводки: Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой налогом на прибыль» Кредит 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» - отнесена часть общехозяйственных расходов к деятельности, по которой платят налог на прибыль; Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД»

472

МАЛЫЙ БИЗНЕС

К р е д и т 26 субсчет «Расходы, к о т о р ы е не о т н о с я т с я к определенному виду деятельности» - отнесена часть общехозяйственных расходов к деятельности, к о т о р а я переведена н а Е Н В Д . О р г а н и з а ц и я п р и м е н я е т метод н а ч и с л е н и я . Е с л и в учетной п о л и т и к е ф и р м ы утвержден метод н а ч и с л е н и я , то расходы учит ы в а ю т с я т а к ж е , к а к и в бухгалтерском учете. То есть в к о н ц е м е с я ц а бухгалтер рассчитывает сумму общехозяйственных затрат, которые о т н о с я т с я к деятельност и , облагаемой налогом на п р и б ы л ь . А затем включает их в состав расходов, уменьш а ю щ и х налогооблагаемые доходы. В большинстве случаев п р и методе н а ч и с л е н и я д а н н ы е бухгалтерского и налогового учета будут совпадать. И с к л ю ч е н и е составляют н о р м и р у е м ы е расходы, которые в бухучете надо п о к а з ы в а т ь полностью, а п р и расчете налога на п р и б ы л ь - л и ш ь в пределах л и м и т а . К т а к и м расходам относятся представительские и р е к л а м н ы е расходы. П о к а ж е м расчет о б щ е х о з я й с т в е н н ы х расходов на п р и м е р е . ПРИМЕР 000 «Вектор» торгует запасными частями к импортным автобусам как оптом, так и в розницу. При этом торговля в розницу переведена на ЕНВД. 15 января 2004 г. 000 «Вектор» заплатило за аренду офиса 32 000 руб. (без НДС). Эти расходы относятся ко всей деятельности организации в целом, поэтому бухгалтер сделал такую запись: Дебет 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» Кредит 60 - 32 000 руб. - отражена сумма арендной платы Дебет 60 Кредит 51 - 32 000 руб. - перечислена арендная плата. В конце месяца бухгалтер 000 «Вектор» подсчитал, что от розничной продажи запасных частей получено 240 000 руб., а от оптовых продаж - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.). То есть общая выручка фирмы за январь 2004 г. составила 720 000 руб. ( в т.ч. НДС - 80 000 руб.). Следовательно, часть арендной платы, которая относится к расходам розничной торговли, такова: 32 000 руб. х 240 000 руб. : (720 000 руб. - 80 000 руб.) = 12 000 руб.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

473

Тогда арендная плата, приходящаяся на оптовую торговлю, составит: 32 000 руб. - 12 000 руб. = 20 000 руб. Следовательно, при расчете налога на прибыль за январь 2004 г. 000 «Вектор» сможет включить в расходы 20 000 руб. А в бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки: Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой налогом на прибыль» Кредит 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» - 20 000 руб. - отнесена часть арендной платы к расходам оптовой торговли; Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД» Кредит 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» - 12 000 руб. - отнесена часть арендной платы к расходам розничной торговли. Предприятие рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. При кассовом методе расходы и доходы признаются в налоговом учете по мере оплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ). Следовательно, бухгалтеру придется делать расчет дважды. Первый раз - по данным бухгалтерского учета - чтобы сделать необходимые проводки. А второй раз - для расчета налога на прибыль. Причем в расчет надо взять только те общехозяйственные расходы, которые оплачены, и ту выручку, что уже получена. В общем, предприятию, применяющему кассовый метод, придется вести двойной учет - «по отгрузке» и «по оплате». Удобно это делать в таблицах программы Excel - чтобы подсчеты были автоматическими. Покажем это на примере. ПРИМЕР ЗАО «Стиль» занимается пошивом мужской и женской одежды. Предприятие торгует своей продукцией как в розницу, так и оптом. ЗАО «Стиль» расположено в Саратовской области, где розничная торговля переведена на ЕНВД. Выручка организации за январь 2004 г. составила: 1) «по отгрузке» - 360 000 руб. (без НДС), в том числе от розничной торговли 24 000 руб.; 2) «по оплате» - 330 000 руб. (без НДС), в том числе от розничной торговли 24 000 руб.

474

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Предположим, что в январе 2004 г. у ЗАО «Стиль» были следующие общехозяйственные расходы (без учета НДС): Вид общехозяйственных расходов Зарплата административных работников, бухгалтерии и т. д. за январь, а также начисленный на нее ЕСН Зарплата административных работников, бухгалтерии и т. д. за декабрь, а также начисленный на нее БСН Аренда помещения под офис Амортизация основных средств, используемых в офисе предприятия Итого

«По отгрузке» (начислено), руб. 95 000

«По оплате», руб.

89 000

15 000 26 000

15 000 26 000

136 000

130 000

Чтобы эти расходы распределить по видам деятельности, бухгалтер сделал расчет в двух таблицах. Одна предназначена для бухгалтерского учета, другая - для расчета налога на прибыль:

Распределение общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете Месяц

Выручка за месяц «по отгрузке* общая, руб.

Выручка от розничной торговли за месяц «по отгрузке», руб-

Доля выручки от розничной торговли « по отгрузке», %

Общая сумма общехозяйственных расходов «по отгрузке», руб.

1

2

3

5

Январь

360 000,00

24 000,00

4 (3:2x100%) 6,67

136 000,00

Общая сумма общехозяйственных расходов, относящихся к розничной торговле, руб. 6 (5x4:100%) 9071,20

Общая сумма общехозяйственных расходов,относящихся к оптовой торговле, руб. 7 (5-6) 126 928,80

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

475

Распределение общехозяйственных расходов для расчета налога на прибыль Месяц

Выручка за месяц «по оплате* общая, руб.

Доля выручки от розничной торговли «по оплате»,%

1

2

3

Январь

330 000,00

24 000,00

Доля Общая сумвыручки от ма общехорозничной зяйственторговли ных расхо«по отгруздов «по ке »,% оплате», руб. 4

5

(3:2x100%) 7,27 130 000,00

Общая сум- Общая сумма общехо- ма общехозяйствен- зяйственных ных расхо- расходов, отдов, носящихся к относящихоптовой ся к розторговле, ничной торруб. говле, руб. 6

7

(5 х 4:100%) 9451,00

(5-6) 120 549,00

Следовательно, при расчете налога на прибыль за январь 2004 г. ЗАО «Стиль» учтет 120 549 руб. в бухгалтерском учете 31 января 2004 г. сделаны следующие проводки: Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой налогом на прибыль» Кредит 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» - 126 928,80 руб. - включена часть общехозяйственных затрат в расходы по оптовой торговле; Дебет 26 субсчет «Расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД» Кредит 26 субсчет «Расходы, которые не относятся к определенному виду деятельности» - 9071,20 руб. - включена часть общехозяйственных затрат в расходы по розничной торговле. ПРИМЕР Предприниматель осуществляет как розничную, так и оптовую реализацию товаров. По розничной реализации он переведен на уплату ЕНВД, по оптовой реализации применяется общая система налогообложения. Так как осуществляется торговля оптом и в розницу одними и теми же товарами, предприниматель, согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, НДС по таким товарам принимает к вычету либо учитывает в стоимо-

476

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сти этих товаров в той пропорции, в которой они реализуются оптом либо в розницу. Пропорция рассчитывается как отношение стоимости товаров, реализация которых облагается НДС, к общей стоимости товаров, реализованных за период. В связи с этим возникает вопрос: при определении пропорции в 2003 г. нужно ли уменьшать стоимость реализованных оптом товаров на НДС и налог с продаж? Согласно письму МФ РФ от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02, по вопросу определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при осуществлении налогоплательщиком операций, сообщаем следующее. Как правомерно указывается в письме, согласно п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по товарам, используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих обложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от обложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период. При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету при реализации облагаемых этим налогом товаров в режиме оптовой торговли, осуществляемой индивидуальным предпринимателем, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле, для обеспечения сопоставимости показателей в вышеуказанной пропорции стоимость товаров, реализуемых в режиме оптовой торговли, по нашему мнению, следует учитывать без налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

477

4.15. Распределение расходов и доходов при применении двух систем налогообложения: единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения Предприятия, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, могут по другим своим видам деятельности применять упрощенную систему налогообложения. Это стало возможным с 1 января 2004 г., благодаря изменениям в Налоговом кодексе РФ. В ответе на этот вопрос мы расскажем, как организовать раздельный учет организациям, применяющим эти налоговые режимы. Начнем с того, как организовать раздельный учет. Все предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет. Такая возможность представляется им п. 3 ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете». А вот плательщики ЕНВД бухгалтерский учет обязаны вести. Поэтому организациям, совмещающим эти два режима, рекомендуем вести бухгалтерский учет по обоим видам деятельности. С одной стороны, в выполните требования законодательства, а с другой стороны, так проще организовать раздельный учет. Для организации раздельного учета можно доходы и расходы отражать на субсчетах. На субсчете с номером 1 отражать доходы и расходы деятельности, переведенной на ЕНВД, а на субсчете с номером 2 расчеты в рамках «упрощенки». А вот те операции, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, учитывать на субсчетах с номером 3. Общеизвестно, что бухгалтерский учет ведется методом начисления. Между тем при упрощенной системе налогообложения все доходы и расходы необходимо определять кассовым методом. Поэтому необходимо четко отслеживать оплату доходов и расходов, которые могут быть учтены при расчете единого налога при упрощенной системе налогообложения (ст. 346.16 НК РФ). При упрощенной системе налогообложения платеж по единому налогу рассчитывается на основании Книги доходов и расходов в конце квартала. Книга заполняется в хронологическом порядке, как только происходит оплата или поступление средств. Раздельный учет доходов должны вести все предприятия, ведь от этого зависит расчет единого налога, который уплачивают при упрощенной системе. Доходы делить несложно. Это связано с тем, что на ЕНВД переводятся лишь виды деятельно-

478

МАЛЫЙ БИЗНЕС

сти, указанные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Поэтому все доходы, которые не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, автоматически надо учитывать при «упрощенке». Но только после того, как они будут оплачены.

ПРИМЕР 000 «Малыш» занимается розничной и оптовой торговлей детскими игрушками. Розничная торговля переведена на ЕНВД. А для оптовой торговли фирма использует упрощенную систему налогообложения. В марте 2004 г. 000 «Малыш» стало сдавать часть своих помещений в аренду. Так как услуги по сдаче помещения в аренду ЕНВД не облагаются, то всю врученную сумму организация должна учесть в составе доходов, с которых рассчитывается «упрощенный» налог. Раздельный учет расходов. Организации, уплачивающие «упрощенный» налог с доходов, раздельно должны учитывать только заработок своих сотрудников. Это необходимо для того, чтобы правильно рассчитывать пенсионные взносы и пособия по нетрудоспособности. А вот у фирм, которые, применяя упрощенную систему налогообложения, платят единый налог с разницы между доходами и расходами, ситуация иная. Таким предприятиям нужно раздельно учитывать все расходы, а не только расходы по заработной плате. А те, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, - распределять. Хотим заметить, что на размер ЕНВД расходы не влияют, поскольку этот налог рассчитывается на основе физических показателей. «Упрощенный» же налог уменьшают лишь те расходы, которые оплачены и указаны в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Поэтому мы рекомендуем вам распределять лишь затраты, указанные в данной статье. А те расходы, что при «упрощенке» учесть нельзя, - полностью относить на деятельность, переведенную на ЕНВД. На расчете налогов это не отразится, а вас от лишней работы избавит. Распределение общехозяйственных расходов. В Налоговом кодексе не сказано, пропорционально какому показателю нужно распределять расходы. Поэтому каждое предприятие должно выбрать его самостоятельно и указать в своей учетной политике. Есть несколько вариантов. Первый вариант. Налоговики предлагают распределять расходы пропорционально выручке, полученной от каждого вида предпринимательства (аналогичный по-

Глава 4. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса

479

рядок предложен в Письме МНС России от 4 сентября 2003 г. № 22-2-16/1962АС207). Причем в расчет следует брать уже полученную выручку и оплаченные расходы. Поскольку и ЕНВД, и авансовый платеж по единому налогу при «упрощенке» рассчитываются по окончанию квартала, делить расходы можно также ежеквартально. ПРИМЕР ЗАО «САКОЗА» расположено в Московской области. У фирмы два вида деятельности: ателье по пошиву кожаных изделий и оптовая торговля тканями. В Московской области оказание бытовых услуг населению облагается единым налогом на вмененный доход. С 2004 г. по торговле тканями фирма применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - «доходы минус расходы» За I квартал 2004 г. от продажи тканей организация выручила 1 980 000 руб. Еще 240 000 руб. она получила в качестве аванса под отгрузку тканей, предстоящую в следующем квартале. То есть оптовая торговля принесла ЗАО «САКОЗА» 2 220 000 руб. ( 1 980 000 + 240 000). За этот же период ателье заработало 540 000 руб. Всего доходов - 2 760 000 руб. (2 220 000 + 540 000). Затраты, которые нельзя отнести на какой-то один вид деятельности, в I квартале 2004 г. составили 430 000 руб. Все они оплачены и соответствуют ст. 346.16 Налогового кодекса. Их, согласно учетной политике ЗАО «САКОЗА», решили распределять пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности. Удельный вес доходов от торговой деятельности в общей выручке равен 80,43 % (2 200 000 руб.: 2 760 000 руб. х 100%). То есть сумма оплаченных общехозяйственных расходов, приходящихся на торговлю, - 345 849 руб. (430 000 руб. х 80,43%). А на деятельность, облагаемую ЕНВД, ЗАО «САКОЗА» должно списать 84 151 руб. (430 000 - 345 849) общих расходов. Второй вариант. Чтобы распределять общехозяйственные расходы, можно взять любой другой показатель. Например, заработную плату, выданную сотрудникам. Но выбирать показатель, отличный от того, который рекомендуют налоговики, имеет смысл только в том случае, если доходы по разным видам деятельности несопоставимы (например, фирма получает доходы только от одного вида деятельности).

ГЛАВА 5. КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5.1. Система органов государственного контроля за деятельностью субъектов малого бизнеса Контроль за субъектами малого бизнеса осуществляется государственными уч реждениями: налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов, органами внутренних дел, государственной инспекцией по торговле, качеству товаров и защите прав потребителя, учреждениями санитарного и пожарного контроля, регистрирующими госучреждениями, трудовыми инспекциями. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджет ных фондов и органы внутренних дел осуществляют обмен необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач в порядке, определяемом по соглашению между ними. Происходит информирование между инстанциями об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках (гл, 14, ст. 82 НК РФ). Документы, которые могут проверить на торговой точке: 1) копии уставных документов; 2) протокол (приказ) о назначении гендиректора (директора); 3) договор аренды; 4) документы на товар (накладные, сертификаты качества, технические удостоверения); 5) ККМ с приложением (при наличии ККМ у компании);

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

481

6) книга учета проверок; 7) стенд информации (режим работы, книга жалоб, закон о защите прав потребителя); 8) вывеска с указанием полного наименования фирмы, юридического адреса и часов работы; 9) документы о проверке весов, подтвержденные государственной метрической службой Госстандарта; 10) разрешение на торговлю; 11) свидетельство о сертификации; 12) санитарно-эпидемиологическое заключение с приложением перечня продукции (услуг), санитарный журнал, медицинские книжки на работников; 13) ценники с указанием наименования компании; 14) регистрационное свидетельство Газовой технической инспекции (при наличии газобаллонной установки); 15) технологические карточки (для летних кафе и автокафе); 16) документы о ранее проведенных проверках (если были предписания). Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, это налогоплательщики, плательщики налогов и сборов, налоговые агенты, банки, на которых лежит обязанность по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. В соответствии со ст. 60 и 82 НК РФ они подлежат налоговому контролю, который осуществляется только налоговыми органами и только в пределах предоставленных им полномочий. Согласно основным принципам осуществления налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении, а также сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение законодательства (Конституции РФ, Кодексов). На налоговые органы при осуществлении налогового контроля возложена обязанность по соблюдению законодательства о налогах и сборах (подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ). В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых ор-

482

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ганах Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1997 г., 8 июля 1999 г., 7 ноября 2000 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 22 мая 2003 г., 29 июня 2004 г.) и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, которые принимаются в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, нормативных правовых актов, вести учет налогоплательщиков, при этом соблюдая налоговую тайну (подп. 2, 3, 6 п. 1 ст. 32 НК РФ). Налоговые органы должны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлению форм установленной отчетности. Инспекторы обязаны разъяснять порядок заполнения отчетов, исчисления и уплаты налогов и сборов (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ). Инспекции имеют полномочия по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в определенном Кодексом порядке, отправки налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. При проведении проверок возникает обязанность по направлению налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа (п. 4 ст. 100, п. 4 и 5 ст. 101 НК РФ). Если акт налоговой проверки не будет направлен, то в силу различных положений действующего законодательства фактически становится невозможным взыскание налоговым органом данных сумм налога, сбора, пени с организации. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами (п. 2 ст. 32 НК РФ). При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в десятидневный срок со дня выявления вышеуказанных обстоятельств подготавливается материал для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

483

Налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля могут быть выявлены преступления, факты, свидетельствующие о совершении должностными лицами организации иных действий (бездействия), за совершение которых Уголовным кодексом РФ установлена ответственность. Это могут быть, например, «похищение или повреждение документов, штампов, печатей либо похищение марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия», «подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков», «изготовление, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия либо их использование» (ст. 325, 327 УК РФ). Фактически реализация возложенных на налоговые органы обязанностей осуществляется через действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, т. е. работников налоговых органов, которые на основании положений действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений. Согласно положениям ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны: 1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами; 2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. При определении проверяющей группы руководитель органа налоговой администрации должен учесть, что не допускается участие в проверке тех лиц, которые могут иметь личную заинтересованность в ее результатах, что подтверждается объективными доказательствами. Так, не следует включать в состав проверяющей группы тех должностных лиц, которые являются родственниками по отношению к руководству или рядовым сотрудникам проверяемого налогоплательщика-организации. Руководители обязаны иметь это в виду при распределении заданий группе инспекторов. Если инспектору поручено произвести проверку налогоплательщика, который является его родственником, инспектор обязан немедленно поставить об этом в известность своего руководителя. Фонд социального страхования России также имеет полномочия по контролю за деятельностью организаций. ФСС РФ постановлением от 17 марта 2004 г. № 2 издал новые

484

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Методические указания по выездным проверкам предприятий, уплачивающих ЕСН и добровольные страховые взносы взамен ранее действовавших методических указаний. Одним из самых существенных нововведений стало то, что в обновленных Методических указаниях увеличен период, который может охватывать выездная проверка фонда. Если прежде он составлял законченный отчетный период текущего года и два предшествующих ему календарных года, то теперь ФСС, так же как и налоговые органы, может проверить данные за предыдущие три года. Кроме того, в новых документах прописано, как проверять фирмы, которые переведены на упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход и уплачивают добровольные страховые взносы. При обнаружении, что такое предприятие недоплатило взносы, ему направят специальное уведомление. Задолженность придется погасить не позднее того срока, который будет указан в данном уведомлении. Или на основании решения руководителя отделения ФСС прекратит принимать добровольные взносы с месяца, следующего за тем периодом, за который они были уплачены в последний раз (Постановление ФСС России от 17 марта 2004 г. № 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам»). Налоговым органам предоставляется право производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — органы, организации и граждане) проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках (ст. 7 Федерального закона от 8 июля 1999 г. № 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР»). Исключение составляют сведения, составляющие коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке. Должностные лица налогового органа обязаны сохранять в тайне сведения о вкладах граждан и организаций. Налоговые органы могут проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопро-

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

485

сам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Налоговые инспекторы имеют право обследовать с соблюдением соответствующих правил при осуществлении своих полномочий любые используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан допустить должностных лиц налоговых органов к обследованию указанных помещений налоговые органы вправе определять облагаемый доход таких лиц на основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, и с учетом обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью. Руководители и другие должностные лица проверяемых предприятий, учреждений, организаций должны устранить выявленные нарушения законодательства, что должна проконтролировать налоговая инспекция. В противном случае она имеет право приостанавливать операции организаций по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. А также изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов, фиксации их содержания и предъявлять в суде и арбитражном суде иски: 1) о ликвидации предприятия, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства; 2) о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам; 3) о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

486

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В целях обеспечения контроля за погашением имеющейся трехмесячной и более задолженности у организаций налоговые органы создают налоговые посты. На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, документальная проверка два года может не проводиться в случаях: 1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей; 2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства; 3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений и организаций документально подтверждено; 4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства. Должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Если суммы налогов и другие обязательные платежи неправильно взысканы налоговыми органами, то они подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов и их должностными лицами, возмещаются. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия решений по ним определяется ст. 14 Налогового кодекса РФ.

5.2. Общий порядок проведения проверок Налоговая проверка - это мероприятия по осуществлению налоговыми органами контроля за организациями, являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами. При проведении налоговой проверки и истребовании налоговым инспектором финансовых документов организации согласно ст. 93 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан по требованию налогового органа в пятидневный срок представить запрашиваемые документы (Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2003 г. № 04-01-10/2-23).

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

487

Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока, при этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими (ст. 6.1 НК РФ). Вместе с тем если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день. Камеральную налоговую проверку проводят уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа по месту нахождения налогового органа. В течение трех месяцев проверяются налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиком, служащие основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Выездная налоговая проверка подразумевает проверку, проводимую не более двух месяцев по одному или нескольким налогам уполномоченными должностными лицами налогового органа на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в отношении организаций, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов. В первую очередь выносится решение о проведении выездной налоговой проверки и утверждается программа проведения проверки. По программе комплексной проверки в обязательном порядке включается проверка: 1) правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг; 2) достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг); 3) правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов; 4) правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций; 5) правильности отражения операций с ценными бумагами; 6) правильности определения валовой прибыли;

488

МАЛЫЙ БИЗНЕС

7) правильности определения налогооблагаемой прибыли; 8) правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость; 9) правильности исчисления платежей в дотожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств); 10) правильности исчисления налога на имущество; 11) правильности исчисления региональных и местных налогов и сборов; 12) правомерности использования льгот по всем проверяемым видам налогов; 13) правильности отчисления, полноты и своевременности уплаты платежей во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования, экологический фонд); 14) вопросов проведения расчетов с использованием наличных денежных средств; 15) наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подле жат лицензированию; 16) правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления з бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности; 17) состояния платежной дисциплины; 18) правильности определения цен в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ. Существуют ограничения, установленные ст. 87 и 89 НК РФ: 1) не допускается назначение в течение одного календарного года двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период, кроме реорганизации или ликвидации организации, а также если вышестоящим налоговым органом осуществляется контроль за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. Проверка филиалов или представительств налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) может проводиться независимо от проведения проверок самого налогового субъекта;

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

489

2) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогового субъекта, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать: 1) наименование налогового органа; 2) номер решения и дату его внесения; 3) наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) или ФИО индивидуального предпринимателя, в отношении которого назначается проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации, помимо наименования организации, указывается наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); 4) идентификационный номер налогоплательщика; 5) период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) либо его филиала или представительства, за который проводится проверка; 6) вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка); 7) ФИО, должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке); 8) подпись лица, вынесшего решение, с указанием его ФИО, должности и классного чина. Решение о проведении повторной выездной проверки, помимо вышеуказанных реквизитов, должно содержать ссылку на причину проведения выездной налоговой проверки (реорганизацию, ликвидацию). Решение о назначении повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа оформляется в виде мотивированного постановления. Постановление вносится руководителем вышестоящего налогового органа или его заместителем. Постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки помимо реквизитов, указанных для решения о проведении выездной налоговой проверки, должно содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначения указанной проверки.

490

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При необходимости вносятся дополнения (изменения) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной выездной налоговой проверки). В ходе проверки организации сотрудниками налоговых органов изучается организационная структура и система бухгалтерского учета, применяемая в организации, составляется полный список фамилий и должностей служащих организации, находящихся на своих рабочих местах во время проверки, определяется помещение, в котором будет работать проверяющая группа. Скорее всего, осмотр организации будет проводиться в той последовательности, в какой на ней осуществляется деловой процесс, что позволяет оценить целостность заявленного вида деятельности. В список документов, подлежащих проверке в первую очередь, входят документы, определяющие статус предприятия по налогообложению, по форме собственности, виду и объему имущественной и финансовой ответственности, а также документы, дающие право на льготные налоги либо освобождающие предприятие от уплаты налогов. Алгоритм проверки документов на предмет выявления признаков возможного противоправного поведения в общем виде выглядит следующим образом. Документы, удостоверяющие личность, образование, право собственности, ценные бумаги, проверяются на предмет определения, полиграфическим ли способом они выполнены. При осмотре документа обращается внимание на: 1) форму, размер и однообразие шрифта; 2) ровность линий верхнего и нижнего оснований строк; 3) наличие и правильность защитных средств; 4) точность воспроизведения оттисков символов и знаков; 5) способ тиснения; 6) качество материала обложки и бумаги документа; 7) способ и форму обреза края листов; 8) равномерность расположения красителя в штрихах; 9) форму линии внешней границы штриха; 10) степень интенсивности красителя; 11) наличие признаков печати, выполненной с помощью средств оперативной полиграфии.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

491

Особое внимание уделяется анализу расположения ободков и текста оттиска печати на фотографии и на сопредельных с нею участках бумаги на предмет выявления признаков, могущих свидетельствовать о переклейке фотографии или замене на ней изображения. В отношении всех документов: 1) проверяется нумерация листов; 2) проверяется совпадение на них серии и номера; 3) устанавливается количество листов; 4) документ проверяется на предмет наличия признаков повторного брошюрования; 5) изучаются записи и оттиски печатей и штампов с позиций выявления признаков подчисток, исправлений, дописок, травления; 6) анализируется почерк в различных частях документа или различных документов, осматриваются подписи, выполненные от имени разных лиц. При наличии признаков самодельного изготовления документа или внесения изменений в его содержание во всех случаях проводится криминалистическое исследование документа с помощью специалистов. Изучается логическое соответствие всех реквизитов между собою: 1) совпадение или различие дат; 2) содержание текста и оттисков печатей и штампов; 3) соответствие практической возможности выполнить указанные в документе действия за определенный промежуток времени определенным количеством лиц с помощью или без помощи технических средств; 4) реальная возможность протекания событий (процессов, указанных в документе). Выполняется арифметическая проверка цифровых записей документа. При этом учитывается, что несоответствия в итогах при подсчете денежных сумм чаще всего могут быть вызваны: 1) приписками штрихов к первоначально исполненным цифрам (например, цифра «1» путем дописки превращена в цифру «4»); 2) допиской цифр впереди выполненного числа, что приводит к увеличению его разряда (скажем, когда первичная запись - число 62 - путем дописки преобразуется в 162). Сделанные записи сопоставляются со смыслом хозяйственных операций, ибо приписки и дописки могут вызвать несоответствие:

492

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) между общей массой всего товара и массой одного места (упаковки); 2) между массой всего товара и количеством мест (упаковок); 3) между количеством груза, выраженного в кубических метрах, и его массой, а также между ними и грузоподъемностью транспортного средства (автомобиля, погрузчика и пр.). В ходе проверки должностные лица будут сопоставлять итоговые записи во всех взаимосвязанных документах, например между записями в документах учетного оформления и их счетных регистрах (встречная и взаимная проверка), правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Если документооборот организован таким образом, что тот или иной документ должен изготавливаться в нескольких экземплярах, то проводится встречная проверка по возможности всех экземпляров одного и того же документа. Осматриваются все виды графических и цифровых записей, выполняемых контрольными приборами, ибо здесь можно обнаружить признаки, говорящие либо о частичных исправлениях, внесенных в данные контрольных приборов (например, дописки, подчистки, дорисовки, вклейки, перебивки букв и цифр), либо о том, что весь графический или цифровой материал выполнен после того, как завершился цикл производственных операций. При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая, нормативная и логическая проверки. Более того, налоговые сотрудники при возможности могут осмотреть и изъять дневники, записные книжки, служебные записки, дружеские записки, записки так называемой «черной бухгалтерии», документы с пометками и др. Логическая проверка, по существу, выявляет приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще. Дополнительную информацию о возможных правонарушениях может дать анализ красного сторно. Кроме того, существует следующая схема проведения встречной проверки. 1. Налоговый орган, проводящий камеральную или выездную налоговую проверку, посылает запрос в инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту регистрации контрагентов, банка или клиентов проверяемого налогоплательщика.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

493

2. Инспекция Министерства по налогам и сборам на основании решения руководителя производит истребование документов у указанных в запросе юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, а при необходимости получает их письменные объяснения. 3. Истребованные документы направляются в налоговый орган, составивший запрос. 4. Производится сопоставление истребованных документов с документами и отчетностью проверяемой организации. Методика взаимного контроля документов. При использовании в процессе проверки метода взаимного контроля документов производится исследование различных документов: бухгалтерского учета, оперативно-технического учета и статистического учета. Проверяя правильность расчетов, налоговые инспекторы методом взаимного контроля используют следующие варианты различных действий: 1) сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются с данными бухгалтерского баланса и приложений к нему, а также с записями в Главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами; 2) данные первичных документов сопоставляются со сводными документами (отчетами материально ответственных лиц), с документами чернового (неофициального) учета; 3) сопоставляются первичные бухгалтерские документы либо различных подразделений предприятия, либо различных организаций. В ходе выездной налоговой проверки могут проверить достоверность информации по нескольким основным направлениям. Оценивается полный диапазон бизнеса, например: количество лиц, работающих по найму, тип (типы) деятельности, тип и количество оборудования. Знание этих параметров позволит проверяющему судить о достоверности декларированных доходов. Ответы на вопросы, относящиеся к структуре капитала организации, позволят определить, насколько декларированные доходы соответствуют степени роста капиталов. Например, могут быть сопоставлены данные об отношении покупки и продажи основных средств к займам и инвестициям в смежные концерны. Система бухгалтерского учета. Информация о системе должна включать в себя описание процедур, используемых для регистрации покупок и продаж, а также ука-

494

МАЛЫЙ БИЗНЕС

зание на те документы, которые увязывают эти процедуры в проводки бухгалтерского учета, заносимые в соответствующие журналы. Исследование цен и издержек деятельности дает информацию о количестве и стоимости материалов, используемых в производственном процессе, о политике в области цен, скидках, оценке и методах списания складской наличности. Изучение сделок между смежными компаниями и другими ассоциированными концернами может проводиться путем исследования особенностей займов между такими компаниями с целью определения их истинности и отсутствия незарегистрированных продаж. Использование деловых ресурсов в личных целях может быть установлено путем изучения области возможных документальных и финансовых корректировок. Неотъемлемой частью проведения въездной налоговой проверки является проверка компьютеризованных систем документооборота и бухгалтерского учета налогоплательщика . Все налогоплательщики обязаны вести учет данных в установленном согласно законодательству и инструкциям порядке, поэтому при использовании компьютерной техники они должны организовать действие систем документооборота и бухучета таким образом, чтобы они соответствовали требованиям закона.

5.3. Формы проведения налогового контроля Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах (ст. 82 НК РФ). Налоговые проверки бывают следующих видов: 1) камеральные; 2) встречные; 3) въездные; 4) дополнительные; 5) повторные выездные.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

495

Проверяемый период может составлять только три календарных года деятельности, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Например, в 2004 г. налоговой проверкой будут охвачены соответственно 2003, 2002 и 2001 г.г. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года, который исчисляется со дня совершения налогового правонарушения, за исключением двух случаев: в случае грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налога исчисление срока исковой давности начнется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Процедура проведения камеральной налоговой проверки регламентирована ст. 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа без специального решения руководителя налогового органа. Срок проведения установлен в три календарных месяца со дня представления в налоговый орган налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок НК РФ не установлена. Процедура истребования документов применяется при всех видах налоговых проверок (ст. 93 НК РФ). Проверяемому вручается Требование о представлении документов (по форме согласно приложению № 2 к Инструкции МНС России от 10.04.2000 г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах»). В течение пяти дней со дня получения данного требования проверяемый обязан представить заверенные копии документов в налоговый орган. Кроме истребования документов при налоговых проверках налоговые органы вправе требовать пояснения от проверяемого в письменной форме с приложенными соответствующими документами: накладными, счетамифактурами, приказами, решениями общего собрания и т. д. (подп. 7 п.1 ст. 23 НК РФ). Если проверкой выявлены ошибки, не повлекшие неуплату налогов, срок исправления установлен в течение пяти рабочих дней. Если же ошибки привели к неуплате налогов, то налоговая инспекция направляет проверяемому требование об уплате налога и пеней. Акт по результатам камеральной налоговой проверки не составляется, а только по результатам выездной налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Вместе с тем ст. 115 НК РФ содержит ссылку на акт налоговой проверки. Такая несогласован-

496

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ность правовых норм дает основание налоговому органу в каждом конкретном случае принимать самостоятельное решение о необходимости составления акта проведенной камеральной налоговой проверки. Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок привлечения к ответственности по результатам камеральной проверки. Если у налоговых органов возникнет необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанного с иными лицами, то в соответствии со ст. 87 НК РФ в рамках проведения выездной или камеральной налоговой проверки может быть проведена встречная налоговая проверка. Такие проверки проводятся с целью подтверждения факта свершения определенной сделки, полноты оприходования в бухгалтерском учете ее результатов. Документы организаций, вступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, являются предметом встречной проверки. Пристальное внимание уделяется документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями и т. д.), если нарушена хронологическая последовательность отражения. Если у проверяемого обнаружено неправильное отражение (неотражение) отдельных хозяйственных операций, повлекшее за собой искажение налогооблагаемой базы, то материалы встречной проверки используются в качестве доказательств по делу о налоговом правонарушении. Процедура проведения выездной налоговой проверки регламентируется ст. 89 НКРФ. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) может проводиться по одному или нескольким налогам одна в течение одного календарного года. Налогоплательщики, включаемые в план проведения выездных налоговых проверок, должны иметь один или несколько нижеперечисленных признаков: 1) налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных; 2) по поручению правоохранительных органов; 3) по поручению вышестоящего налогового органа; 4) организация, представляющая «нулевые балансы»; 5) организация, не представляющая налоговую отчетность в налоговый орган;

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

497

6) налогоплательщик, необходимость проверки которого втекает из мотивированного запроса другого налогового органа; 7) налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет); 8) налогоплательщик, отобранный на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу; 9) налогоплательщик, отобранный на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать ввод о возможности обнаружения налоговых правонарушений; 10) ликвидируемая организация. Срок выездной налоговой проверки обычно ограничен двумя месяцами, иногда до трех месяцев. Основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться: 1) проведение проверок крупных налогоплательщиков-организаций; 2) необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте); 3) наличие форс-мажорных обстоятельств (затопления, наводнения, пожара и т. п.) на территории, где проводится проверка; 4) иные исключительные обстоятельства (Письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. № 06-4-03/640 «О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок»). Существует еще одна особенность при исчислении срока проведения выездной налоговой проверки: он включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемой организации, в указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов (в случае процедуры истребования документов) и

498

МАЛЫЙ БИЗНЕС

представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов (5 дней). Условно процедуру проведения выездной налоговой проверки можно разделить на два этапа: проведение самой выездной налоговой проверки, оформление результатов выездной налоговой проверки и внесение решения по данным результатам. Выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого. Непосредственно после прибытия на место проверяющие обязаны предъявить руководителю проверяемой организации свои служебные удостоверения, а также решение о проведении выездной налоговой проверки, утвержденное руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В решении перечисляются вопросы, по которым намерены проверить организацию, а также указываются сроки проведения проверки. Подпись об ознакомлении с решением о проведении выездной налоговой проверки должен поставить непосредственно сам руководитель проверяемой организации с датой, которая является началом проведения выездной налоговой проверки. При воспрепятствовании доступу проверяющими составляется акт, подписываемый ими и налогоплательщиком. На основании данного акта представители налоговых органов вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, по аналогии или на основании оценки имеющихся у них данных о налогоплательщике. При отказе налогоплательщика подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись. Налоговые органы вправе производить следующие действия при проведении выездной налоговой проверки: 1) истребование документов (ст. 93 НК РФ); 2) инвентаризация имущества (Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное совместным Приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39); 3) осмотр (ст. 92 НК РФ); 4) выемка (изъятие) документов (ст. 94 НК РФ). Осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком. Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

499

проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол. Если у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то производится выемка документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Не подлежат изъятию в ночное время документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления, подлежащего утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. У предприятий, учреждений, организаций и граждан могут изыматься следующие документы: 1) первичные документы; 2) денежные документы; 3) планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; 4) другие справочные материалы и расчеты. Исключение составляют документы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке (Инструкция Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан»). Если должностные лица предприятия, учреждения, организации и граждане оказывают противодействие изъятию документов или существует реальная угроза их уничтожения, сокрытия, помощь должностному лицу налогового органа в изъятии документов оказывают работники органов МВД России. Представители налоговых органов тщательно осматривают подлежащие изъятию документы в местах их хранения, а в случае непригодности к их дальнейшему ос-

500

МАЛЫЙ БИЗНЕС

мотру недооформленные тома документов (несшитые, непронумерованные и т. д.) в их присутствии дооформляются должностными лицами предприятия, учреждения, организации. При этом одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в протоколе изъятия. В случае пропажи или гибели документов на предприятии, в учреждении и в организации по предложению налогового инспектора, производящего изъятие документов, руководитель предприятия, учреждения, организации приказом (письменным или устным распоряжением) назначает комиссию по расследованию причины пропажи или гибели документов. В необходимых случаях для участия в работе комиссии налоговым инспектором приглашаются представители охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителями предприятия, учреждения, организации. Копия акта должна быть представлена должностному лицу налоговой инспекции, производящему изъятие документов. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки. Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. Изъятые документы передаются на хранение в налоговую инспекцию. Там они хранятся до принятия решения руководителем налоговой инспекции о их осмотре, проверке и исследовании. При отсутствии злоупотреблений изъятые документы возвращаются предприятиям, учреждениям. В случаях обнаружения злоупотреблений при проведении бухгалтерской или специальной экспертизы изъятые документы у предприятий, учреждений, организаций и граждан по решению руководителей налоговой инспекции передаются в следственные органы, о возврате документов решение принимают следственные органы, о чем также сообщается письменно налоговой инспекции и руководителям предприятий, учреждений, организаций и гражданам. При проведении выездной налоговой проверки налоговые органы формируют доказательную базу по фактам выявленных налоговых правонарушений. Для обеспечения доказательств привлекаются свидетели, в необходимых случаях проводится экспертиза, привлекаются специалисты и понятые.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

501

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Оформление результатов выездной налоговой проверки и внесение решения по данным результатам регламентируются ст. 100 и 101 НК РФ, а также инструкцией МНС России № 60. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке проверяющими должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо его представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также вводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки. Если налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте, то он имеет право в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговьш орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик прикладывает к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передает налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотив неподписания акта проверки. Затем в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

502

МАЛЫЙ БИЗНЕС

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или их представителя. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вносит решение: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. На основании внесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными вше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней после его отправки. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Если проверяемый отказывается добровольно уплатить недоимку по налогу и пени, а также штрафы за налоговое правонарушение, то соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

503

К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Дела о взыскании налоговых санкций по иску налоговых органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством Российской Федерации. Дополнительная налоговая проверка назначается при возникновении налогового спора только при отмене акта нижестоящего налогового органа, если проверяемый считает, что нарушены его права, и не согласен с актом или же с решением налогового органа, принятым по результатам налоговой проверки. В соответствии со ст. 139 НК РФ он имеет право подать жалобу в произвольной письменной форме вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган. К жалобе прикладываются обосновывающие ее документы. Срок подачи жалобы установлен в три месяца со дня, когда проверяемый узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (или с даты вручения копии решения по результатам выездной налоговой проверки и требования об уплате налога, или даты, равной дате отправления заказного письма с вышеперечисленными документами плюс шесть дней после отправки). Решение по жалобе (в том числе и о назначении дополнительной налоговой проверки) принимается в течение месяца (п. 3 ст. 140 НК РФ). О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в случае, связанном с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора, а также в случае проверки вышестоящим налоговым органом нижестоящего налогового органа, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. Результаты проверки должны найти отражение в передаточном акте и (или) разделительном балансе. В результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

504

МАЛЫЙ БИЗНЕС

5.4. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщика С 1 января 2004 г. действует новый порядок постановки на учет и снятия с учета организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Налогоплательщики-организации подлежат постановке на учет в налоговых органах (п. 1 ст. 83 НК РФ): 1) по месту нахождения; 2) по месту нахождения обособленных подразделений; 3) по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления; 4) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств; 5) по иным основаниям, установленным НК РФ. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели (в том числе адвокаты и частные нотариусы) и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах: 1) по месту жительства; 2) по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества; 3) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств; 4) по иным основаниям, установленным НК РФ, Иные основания предусмотрены следующими статьями части II НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346. 28 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности (ст. 346.28, 26 НК РФ). Статьей 346.41 НК РФ предусмотрено, что организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изм. и доп. от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6 июня 2003 г., 29 июня 2004 г.), подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. Если участок недр, предоставляемый в поль-

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

505

зование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, то постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. При этом заявление о постановке на учет в налоговом органе подается в налоговые органы в течение 10 дней со дня вступления соответствующего соглашения в силу. В случае непредставления одновременно с заявлением о постановке на учет документов, предусмотренных п. 1 ст. 84 НК РФ, организация может быть привлечена к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, в данном случае должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) (ответственность должностных лиц организаций за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений не в полном объеме или в искаженном виде). Размер штрафа, применяемого к должностному лицу организации, составит от 300 до 500 руб. Установленная ст. 117 НК РФ ответственность в виде штрафа в размере от 10 до 20% дохода, полученного в период деятельности без постановки на учет, может быть применена к организации, если она осуществляет деятельность через обособленное подразделение без постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения. Пунктом 2 ст. 15.3 КоАП РФ установлена административная ответственность за нарушение предусмотренного срока подачи заявления о постановке юридического лица на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, в виде наложения административного штрафа на должностных лиц организации в размере от двадцати до тридцати МРОТ. Размер штрафа, применяемого к должностному лицу, составит от 2000 до 3000 руб. Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет об этом решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом (п. 9 ст. 83 НК РФ).

506

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Также Налоговый кодекс РФ предусматривает обязанность налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через обособленные подразделения, подавать заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. При нарушении данных положений налоговым органом может быть применена ответственность, предусмотренная ст. 116, 117, 126 НК РФ и ст. 15.3 и 15.6 КоАП РФ. Во всех остальных случаях постановка на учет организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц осуществляется налоговым органом на основе имеющихся у налогового органа сведений. Если организации и индивидуальные предприниматели не представляют сведения, связанные с учетом организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, то они могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 129.1 НК РФ. При однократном в течение календарного года правонарушении взимается штраф в размере 1000 руб., то же деяние, совершенное повторно в течение календарного года, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по иным предусмотренным Налоговым кодексом РФ основаниям (за исключением постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства) в течение пяти дней со дня представления всех необходимых документов. В тот же срок налоговый орган обязан выдать организации, индивидуальному предпринимателю уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов, указанных в ст. 85 НК РФ. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Налоговый орган обязан выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Формы выдаваемых уведомлений и свидетельств о постановке на учет установлены Приказом МНС России от 3 марта 2004 г. № БГ-3-09/178:

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

507

1) по месту нахождения - свидетельство о постановке на учет; 2) по месту нахождения обособленных подразделений - уведомление о постановке на учет; 3) по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления, - уведомление о постановке на учет; 4) по месту нахождения принадлежащих организации транспортных средств, участка недр, предоставленного в пользование, - уведомление о постановке на учет. Организация обязана в случае принятия решения о прекращении деятельности представлять соответствующее заявление в налоговый орган. Снятие с учета осуществляется налоговым органом в течение 14 дней со дня подачи налогоплательщиком заявления в форме Уведомления о снятии с учета в налоговом органе юридического лица. Организации должны сообщать сведения о себе в установленных формах: 1) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 2) о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. В случае неисполнения (несвоевременного исполнения) обязанности по уведомлению налогового органа об указанных изменениях налогоплательщик может быть привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 50 руб. за каждый не представленный в установленный срок документ.

5.5. Отличие налогового контроля юридических и физических лиц Сведения об организациях содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц, а об индивидуальных предпринимателях - в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. При постановке на учет физических лиц в состав сведений об указанных лицах включаются также их персональные данные:

508

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) фамилия, имя, отчество; 2) дата и место рождения; 3) место жительства; 4) данные паспорта или иного удостоверяющего личность налогоплательщика документа; 5) данные о гражданстве. Снятие с учета организации-налогоплательщика, физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, частного нотариуса, адвоката осуществляется налоговым органом, в котором они состояли на учете в течение пяти дней со дня получения сведений о закрытии. Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения или новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения или прежнему месту жительства налогоплательщика.

5.6. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Проверке подвергаются все представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (далее налоговая отчетность). Кроме того, в ходе проверки эти документы сопоставляются с другими документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа. Периодичность проведения камеральных проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности, т. е. 3 месяца. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. О начале проверки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями (подробнее об этом ниже).

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

509

Основными этапами камеральной проверки являются: 1) проверка правильности исчисления налоговой базы; 2) проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимоувязки показателей строк и граф, предусмотренных ее формой; 3) проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов; 4) проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству. На этапе проверки правильности исчисления налоговой базы проводится камеральный анализ, включающий: 1) проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы; 2) проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями предыдущего отчетного периода; 3) взаимоувязку показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также отдельных показателей деклараций по различным видам налогов; 4) оценку данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций с точки зрения их соответствия имеющимся в налоговом органе данным о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, полученным из других источников. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Так, налоговая декларация, сданная 20 марта, должна быть проверена до 20 июня. Если инспектор обнаружит ошибки в декларации или какие-то противоречия между сведениями, содержащимися в них, он должен сообщить об этом в течение трех рабочих дней. Сделают это в письменном виде путем вручения «Требования о внесении изменений в налоговую отчетность», в котором будет указано, что исправления следует внести в пятидневный срок со дня получения данного документа. Далее инспектор может затребовать дополнительные документы или провести встречную проверку контрагентов. Данный порядок действует только в том случае, если искажения и ошибки не привели к налоговому нарушению, за которое полагается ответственность, а также

510

МАЛЫЙ БИЗНЕС

к занижению налога. Тогда все выявленные факты будут расписаны в докладной записке на имя руководителя ИМНС. В ней же инспектор может предложить привлечь организацию к ответственности (либо принять решение об отказе от привлечения) или провести дополнительную выездную проверку. По поводу оформления акта камеральной проверки в документе ничего не сказано, но на практике акт составляется. После чего докладную записку вместе с материалами камеральной проверки передадут в юридический отдел, который внесет соответствующее решение. Параллельно на руководителя фирмы составят протокол об административном правонарушении. По истечении шести дней с окончания срока сдачи отчетности налоговыми начнут выяснять, кто именно из организаций не отчитался. После чего направят уведомление о вызове с указанием о необходимости представить декларацию (расчет). Факт представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камеральной проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, налогоплательщику грозит ответственность. Она применяется даже в том случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю. В этом случае налогоплательщику придется заплатить штраф в размере 100 руб. Кроме того, за просрочку представления декларации должностные лица организации должны будут оштрафованы (от 3 до 5 МРОТ), или руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика. Налоговый орган одновременно уведомляет банк и налогоплательщика. Организации заблокируют банковский счет, и до тех пор, пока отчетность не будет сдана, организация не сможет снять деньги со своего расчетного счета. После того как налогоплательщик представит декларацию, приостановление операций по счетам отменяется. Это делается не позднее одного операционного дня, следующего за днем, когда налогоплательщик сдал декларацию. О выявленных ошибках в заполнении документов или противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. А на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной про-

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

511

верки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени (ст. 88 НК РФ). Как и налоговые органы, подразделения ФСС России проводят камеральные проверки. Камеральные проверки бывают двух типов: 1) камеральные проверки отчетности, представленной страхователем (расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (ф. 4-ФСС РФ), отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей). Камеральные проверки проводятся исполнительными органами фонда ежеквартально; 2) камеральные проверки документов, представленных страхователем при обращении за выделением средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний или по обязательному социальному страхованию. Периодичность проведения проверки не установлена. При выделении средств проверка проводится не по каждому обращению страхователя. Обязательно ей подлежат: 1) страхователи, имеющие льготы по уплате ЕСН или страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) страхователи, применяющие специальные налоговые режимы («упрощенку», единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД). У данных страхователей исполнительный орган ФСС России в обязательном порядке затребует документы, подтверждающие правильность и обоснованность произведенных расходов на цели социального страхования (больничные листы, документы, подтверждающие заработок работника, справки, приказы, документы, подтверждающие право на детские пособия, и т. д.). в отношении остальных категорий страхователей камеральная проверка при выделении средств проводится по усмотрению исполнительного органа фонда. Страхователь должен представить расчетную ведомость за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость, подтверждающую обоснованность обращения за выделением средств, и расчет необходимой суммы дотации.

512

МАЛЫЙ БИЗНЕС

К а м е р а л ь н ы й а н а л и з включает в себя проверку л о г и ч е с к о й с в я з и м е ж д у разл и ч н ы м и п о к а з а т е л я м и отчетности. Н а п р и м е р , сумму н а ч и с л е н н ы х страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф е с с и о н а л ь н ы х заболеваний м о ж н о рассчитать, используя д а н н ы е табл. 9 этой же ведомости. Облагаемая база у м н о ж а е т с я на р а з м е р страхового т а р и ф а (страховой тар и ф д о л ж е н соответствовать присвоенному классу профессионального р и с к а ) . В случае, е с л и у с т а н о в л е н ы с к и д к и и л и надбавки, облагаемая база у м н о ж а е т с я н а размер страхового т а р и ф а с учетом с к и д к и и л и надбавки. Камеральный анализ включает также сопоставление данных отчетности с аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды нарастающим итогом. При отражении в отчетности сведений о выплатах пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием исполнительный орган ФСС России проверяет наличие сообщений о страховых случаях за соответствующий период, Страхователи обязаны направить сообщение в течение суток исполнительному органу фонда по месту своей регистрации по утвержденной форме (подп. 6 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Исполнительный орган фонда социального страхования проверяет: 1) правильность арифметического подсчета начисленных и уплаченных страховых взносов, своевременность и полноту их перечисления в фонд; 2) обоснованность произведенных расходов; 3) правильность применения страхователем тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 4) соблюдение условий о предоставлении отсрочек (рассрочек) по уплате страховых взносов и др. На титульном листе отчетности должно стоять две даты - дата приемки отчетности и дата проведения камеральной проверки - и соответственно две подписи. Если никаких нарушений в ходе данной проверки не обнаружено, на этом камеральная проверка заканчивается.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

513

Если же в отчетности обнаружены ошибки или противоречия между различными показателями, исполнительный орган фонда должен в трехдневный срок сообщить страхователю в письменной форме о необходимости их устранения. На титульном листе отчетности ставится отметка о дате направления такого требования. На устранение выявленных нарушений страхователю отводится пять дней, после чего он представляет уточненную отчетность. Максимальный срок, когда страхователь может представить уточненную расчетную ведомость, - окончание следующего отчетного периода. Однако в данном случае страхователь нарушает установленный ему срок, и исполнительный орган ФСС России вправе назначить документальную выездную проверку страхователя. ФСС России контролирует начисление и уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пени будут начисляться страхователю при выявлении недоимки только по этим страховым взносам). По начислению и уплате ЕСН начисляют пени за несвоевременную уплату налоговые органы.

5.7. Выездные налоговые проверки Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более чем по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев, в исключительных случаях - до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плателыцика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих в организации. Независимо от времени проведения предыдущей проверки проверяют ликвидирующиеся организации.

514

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Налоговые инспекции не вправе проводить выездные налоговые проверки на малых предприятиях в течение первых двух лет их деятельности. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов проводят инвентаризацию имущества налогоплательщика, производят осмотр (обследование) помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения. Чтобы иметь полное представление о возможных нарушениях, налоговыми помимо внутренних информационных ресурсов используют сведения, систематически поступающие к ним из других контролирующих структур. Часть этой информации (сведения о банкротстве, дополнительном впуске акций, выданных и отозванных лицензиях и т. п.) служит для подтверждения легитимности работы фирмы. В МПС, Минтрансе или в ГИБДД налоговики могут запросить данные о крупных партиях перевозимых грузов. Возможны и получение сведений от товарных бирж, оптовых баз, рынков и коммунальных предприятий о покупателях и поставщиках с большим товарооборотом, об арендаторах торговых мест и о дислокации торговых точек, об объемах потребляемой энергии, воды и других ресурсов. Аналитическая работа налоговых органов направлена на поиск противоречий между данными, отраженными в налоговой отчетности, и сведениями, полученными из других источников. Инспекторы выясняют, насколько суммы уплаченных налогов соответствуют реальному состоянию бизнеса. Для этого они исследуют динамику развития фирмы, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. Особое внимание уделяется анализу финансовых показателей по так называемому отраслевому принципу. Используя ведомственную компьютерную систему «Налог», инспекторы могут сравнить данные конкретной фирмы с усредненными показателями деятельности однородных предприятий, работающих в сходных условиях на подведомственной территории. И если, например, уровень рентабельности или средней зарплаты в организации существенно отличается от отраслевых показателей, а суммарная налоговая база сопоставима с ними, налоговики могут сделать вывод о необходимости выездной проверки.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

515

Налоговые органы различают две группы налогоплательщиков: 1) предприятия, которых обязательно включат в текущий план проверок; 2) предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции. В число первых кандидатов на проверку входят: 1) крупнейшие (основные) налогоплательщики (проверки минимум один раз в два года); 2) фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений; 3) предприятия, которые ликвидируются; 4) организации, которые, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы); 5) налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала налоговиков из других инспекций. Ко второй группе налогоплательщиков относятся: 1) предприятия, чья отчетность взывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов; 2) налогоплательщики, которые систематически нарушают сроки сдачи отчетности; 3) организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения; 4) фирмы, которые не проверялись более шести лет; 5) убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль; 6) фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность; 7) предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компромат, позволяющий сомневаться в законности их доходов; 8) налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках; 9) предприятия, работающие в тех сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снабженческо-сбытове организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т.п.);

516

МАЛЫЙ БИЗНЕС

10) налогоплательщики, показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли. К основным вопросам, которые будут проверяться по единому социальному налогу, относятся: 1) правильность определения налоговой базы; 2) обоснованность применения льгот и ставок налога; 3) правильность применения налоговых вычетов (то есть расчета пенсионных взносов); 4) правильность отражения расходов на социальное страхование. Для этого проверяющим потребуются документы на сотрудников, среди которых: 1) приказ о приеме на работу; 2) личная карточка; 3) приказ о предоставлении отпуска; 4) приказ о прекращении трудового договора; 5) платежная ведомость; 6) лицевой счет; 7) карточки учета сумм начисленного единого социального налога; 8) карточки по учету налога на доходы физических лиц. В лицевом счете работника налоговики проверяют записи о начислениях, включая доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и т. п. в каждом конкретном случае проверяют все виды выплат. Для этого инспекторы исследуют операции по кассе, расчетному счету, расчеты с подотчетными лицами, а также сведения о реализации. Расходные операции по кассе - один из основных вопросов проверки. Через нее работникам может выдаваться не только зарплата, но и премии, материальная помощь и другие выплаты. Налоговики проверяют правильность включения или невключения таких сумм в налоговую базу. Для этого ревизорам понадобятся приходные и расходные кассовые ордера, кассовая и главная книги. Проверка безналичных выплат сопровождается контролем за банковскими выписками, платежными поручениями и т. д. Выплаты гражданам, выполняющим разовые работы, возможны и через подотчетных лиц, проверяются авансовые отчеты и акты приемки работ и документ, который подтверждает факт их оплаты.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

517

Проверяются выплаты, произведенные в натуральной форме (например, товарами). Исследуются накладные на передачу материалов, товаров, актов на оказание услуг или выполнение работ). Ревизия проводится выборочно, но если в результате выборочной проверки будут выявлены нарушения, то налоговики проверят все документы без исключения. Суммы, не подлежащие налогообложению, налоговики проверяют с особой тщательностью. Применение льгот - право, а не обязанность фирмы. Если вы не хотите ими пользоваться, нужно просто уведомить налоговую инспекцию о своем решении. Если фирма использует при расчете ЕСН регрессивные тарифы, фонд оплаты труда проверяется особо. Налоговики проверят, правильно ли фирма рассчитала взносы на обязательное пенсионное страхование, то есть применила налоговый вычет. В первую очередь их будет интересовать сумма накопительной и страховой части трудовой пенсии. Если она отклоняется от 14%, это может свидетельствовать о том, что фирма неправомерно применила тарифы страховых взносов, возможно неверно их применение в зависимости от возраста работников. Кроме того, ревизоров будет интересовать и своевременность уплаты пенсионных взносов. Дело в том, что уменьшить ЕСН на их величину можно только в том случае, если они перечислены в бюджет. Проверяющие проанализируют счет 08 « Вложения во внеоборотные актив » и доначислят ЕСН на зарплату работников, занятых в строительстве основных средств хозспособом.

5.8. Основание для осмотра и истребования документов, выемка документов и предметов При проведении выездной налоговой проверки в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налогового органа вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика (производственных, складских, торговых и др.), используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, его документов и предметов (ст. 92 НК РФ).

518

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Вне рамок проведения выездной налоговой проверки может быть произведен только осмотр документов и предметов, если они были получены должностным лицом налогового органа либо в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля, либо при согласии их владельца. При осуществлении осмотра должностные лица налогового органа должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Осмотр имеют право проводить только те должностные лица налогового органа, которые указаны в решении о проведении выездной налоговой проверки и только в присутствии понятых. Протокол осмотра имеет доказательственную силу и может являться одним из существенных доказательств при рассмотрении дела в судебных органах. В соответствии с Инструкцией № 60 протокол осмотра должен быть приложен к акту выездной налоговой проверки. При проведении камеральной или выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, направив ему соответствующее требование о представлении документов. Форма такого требования установлена Инструкцией № 60. Документы в виде заверенных должным образом копий должны быть направлены либо выданы налоговому органу в пятидневный срок, иначе это признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Постановлением Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при применении ответственности к налоговым агентам по п. 1 ст. 126 НК РФ необходимо исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе. В случае отказа лица, обязанного представить необходимые для проверки документы, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную нало-

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

519

говую проверку. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. В случае отказа выдать документы, должностное лицо производит выемку принудительно. По итогам выемки составляется протокол, в котором описываются предметы выемки с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов, он вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты. Если есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

5.9. Экспертиза при налоговых проверках Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта или наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

520

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При необходимости для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля при проведении проверок на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Эксперт имеет право знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов. Для проведения экспертизы должно быть представлено достаточно материалов. Эксперт должен быть достаточно компетентен в поставленных ему вопросах. Эксперту представляется постановление о назначении экспертизы, разъясняются его права. При назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право: 1) заявить отвод эксперту; 2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; 3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; 4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; 5) знакомиться с заключением эксперта. Заключение вдается в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их вводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение предъявляются проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы. При недостаточной ясности или полноте заключения поручается тому же или другому эксперту дополнительная экспертиза. Возможно также привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля - человека, обладающего специальными знаниями и навыками, не заинтересованного в исходе дела. Таким специалистом может быть переводчик. Переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе. Он может быть и свидетелем.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

521

5.10. Присутствие понятых при проведении проверок В присутствии понятых проводится осмотр территории, помещения, документов или предметов (ст. 98 НК РФ): 1) понятые вызываются в количестве не менее двух человек; 2) в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица; 3) не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов; 4) понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости налоговый орган или суд может опросить понятых по обстоятельствам, ставшим им известными при проведении осмотра. В соответствии с п. 5 ст. 92 НК РФ должен быть составлен протокол о производстве осмотра с соблюдением требований, установленных ст. 99 НК РФ, которые заключаются в следующем. В протоколе должны быть указаны: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, ФИО лица, составившего протокол; 5) ФИО каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его проведения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства. Граждане, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, обязаны вступать в качестве свидетеля для дачи показаний. Показания свидетеля заносятся в протокол. Исключение составляют:

522

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) лица малолетнего возраста; 2) лица, которые в силу своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; 3) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокаты, аудиторы. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа - и в других случаях. Должностное лицо налогового органа обязано предупредить свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний с отметкой в протоколе и подписью свидетеля.

5.11. Документы, составляемые по окончании проверки Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт. Документ подписывается с двух сторон (этими лицами и руководителем проверяемой организации либо их представителями). Об отказе в подписании или получении представителями организации акта делается соответствующая запись в акте. Акт налоговой проверки должен быть составлен в установленной форме и указывать на документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых. В нем приводятся вводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений с указанием на статьи Кодекса. ' Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

523

валюте, подлежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю. В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой. Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике и должна содержать: 1) номер акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом органе); 2) полное и сокращенное наименование проверяемой организации согласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет; 3) наименование места проведения проверки (населенного пункта, на территории которого проводилась проверка); 4) дату подписания акта проверки; 5) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности, наименования налогового органа, который они представляют, их классные чины (при наличии); 6) дату и номер решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной (повторной выездной) налоговой проверки; 7) указание на вопросы проверки: а) период, за который проведена проверка, даты начала и окончания проверки (при этом датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения (постановления) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки); б) фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (ее филиала или представительства) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполня-

524

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ющих их обязанности в проверяемом периоде. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности; в) адрес места нахождения организации, а также места осуществления ее (его) хозяйственной деятельности; г) номер и дата выдачи лицензии по лицензионным видам деятельности, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии; д) сведения о фактически осуществляемых организацией видах финансово-хозяйственной деятельности; е) сведения о методе проведения проверки и степени охвата ею первичных документов с указанием на то, какие разделы документации были проверены сплошным, а какие - выборочным методом; ж) сведения о встречных н-^логовых проверках, о производстве выемки документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра. Во второй части содержится систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, так как это имеет значение для принятия правильного решения по результатам проверки. Если выявляются факты нарушений действующего законодательства, не относящиеся в ходе проверки к налоговым правонарушениям (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), то они также подлежат отражению в описательной части акта выездной налоговой проверки. Описательная часть акта выездной налоговой проверки должна быть объективной и иметь обоснованность по фактам совершенных налогоплательщиком деяний (действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту налогового правонарушения должны быть четко изложены: 1) вид, способ, налоговый период и иные обстоятельства налогового правонарушения;

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

525

2) расчеты количественных и суммовых расхождений между заявленными в налоговых декларациях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными и фактическими данными, установленными в ходе проверки; 3) доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения (ссылки на первичные бухгалтерские документы); 4) квалификация совершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы законодательства; 5) ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколы опроса свидетелей. Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения должен быть проверен полно и всесторонне. В акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным правонарушениям: сведений о не представленных в налоговый орган налоговых декларациях; о правильности и полноте отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах, исключающих применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком правонарушения и т. д. Если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес в установленном порядке дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом при подготовке акта выездной налоговой проверки. Содержащиеся в акте формулировки должны быть краткими, четкими, ясными и последовательными, доступными для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета. Выявленные нарушения должны быть сгруппированы, систематизированы в акте по разделам, пунктам, подпунктам и видам налогов (сборов). Их можно сгруппировать в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к акту (приложения). Итоговая часть акта выездной налоговой проверки является заключением и содержит: 1) сведения об общих суммах, выявленных при проведении проверки неуплаченных или исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов) с разбивкой по видам налогов (сборов) и налоговым периодам, а также обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений;

526

МАЛЫЙ БИЗНЕС

2) конкретные предложения, направленные на пресечение выявленных в результате проверки нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком, и выводы. К акту выездной налоговой проверки прилагаются: 1) решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; 2) копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов; 3) уточненные расчеты по видам налогов (сборов); 4) акты инвентаризации имущества организации; 5) материалы встречных проверок (в случае их проведения); 6) заключение эксперта (в случае проведения экспертизы); 7) протоколы, составленные при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также постановления о назначении экспертизы и производстве выемки документов и предметов (в случае их назначения (производства)); 8) справка о проведенной проверке, составленная проверяющими по окончании проверки; 9) копии (в случаях производства выемки у налогоплательщика документов подлинники); 10) документы, подтверждающие наличие фактов нарушения законодательства о налогах и сборах; 11) справка о наличии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных учреждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями; 12) справка о размере уставного капитала на момент образования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки; 13) справка о месте нахождения обособленных подразделений (их адреса, ИНН / кода причины постановки на учет); 14) иные материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правильного решения по результатам проверки. После окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку установленной формы о проведенной проверке, в которой фиксируются

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

527

предмет проверки и сроки ее проведения. Далее в течение двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки. Подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю (их представителям), о чем на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, делается запись: «Экземпляр акта с... (указывается количество приложений) приложениями на листах получил» за подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителей), получившего акт, с указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. При уклонении от подписания акта делается запись об этом. Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику (его представителю) по почте заказным письмом или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Акт налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа. При несогласии с фактами, вводами и предложениями, изложенными в акте проверки, налогоплательщик в двухнедельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта проверки может представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту с обоснованием их документами. После получения письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки. Материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика . Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. Решение вносится по поводу привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Перед принятием руководителем (за-

528

МАЛЫЙ БИЗНЕС

местителем руководителя) налогового органа решения по результатам рассмотрения материалов проверки его проект визируется гористом налогового органа. Если налоговые правонарушения отсутствуют то решение не выносится. Решение по привлечению налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения состоит из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. Вводная часть содержит: номер решения, дату его вынесения; наименование населенного пункта, на территории которого находится налоговый орган; наименование налогового органа; классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, которым вынесено решение; дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение; полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение; наименование филиала или представительства организации (в случае вынесения решения по результатам проверки филиала или представительства), ИНН код причины постановки на учет. В описательной части излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения. Резолютивная часть содержит: ссылку на ст. 101 Налогового кодекса РФ; суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет; суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов); суммы исчисленных в завышенных размерах налогов (сборов); меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения, предложения по устранению выявленных правонарушений и добровольной уплате сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании. Если существуют обстоятельства, из-за которых возможно неверное применение санкций, выносится решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате недоимки по налогу и пени в десятидневный срок с даты вынесения решения. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку. Возможна передача иным способом (по почте заказным письмом), свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

529

либо его представителем. Оно считается полученным по истечении шести дней после его(их)отправки. В случае если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции, установленной частью I Налогового кодекса РФ.

5.12. Осуществление контроля со стороны органов внутренних дел Органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей. В целях обеспечения своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней, выявления и пресечения нарушений налогового законодательства органы внутренних дел Российской Федерации могут участвовать в обеспечении личной безопасности сотрудников налоговых органов при проведении контрольных проверок, охране объектов налоговых органов на основе договоров, а также должны информировать налоговые органы о выявленных нарушениях налогового законодательства (Указ Президента РФ от 25 ноября 2003 г. № 1389 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» (с изм. и доп. от 9 марта, 7, 8, 25 июня 2004 г.). До начала или во время проведения налоговой проверки сотрудники МНС могут обратиться к сотрудникам органов внутренних дел в трех случаях: 1) если проверка проводится по материалам, которые предоставили сотрудники ОВД; 2) работников милиции можно привлечь в качестве специалистов и специалистов-ревизоров; 3) сотрудники МВД могут охранять налоговиков во время проверки. Если участие работников внутренних дел в решении о проведении проверки не указано, принимать участие в проверке они не могут. Проводится и оформляется совместная проверка работников МНС и МВД по правилам Налогового кодекса.

530

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Работники внутренних дел и налоговых органов обмениваются информацией без участия налогоплательщика. Налоговики должны сообщать милиционерам о найденных признаках преступлений. А сотрудникам ОВД надо делиться с налоговиками информацией о налоговых нарушениях, которые им удалось обнаружить в соответствии с Приказом МНС России и МВД России от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». Государственные налоговые инспекции ежемесячно направляют в территориальные органы внутренних дел для оперативного использования сведения о предприятиях, имеющих задолженность перед федеральным бюджетом. А те, в свою очередь, проводят профилактические мероприятия, направленные на пресечение противоправных действий руководителей предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и допускающих другие нарушения действующего законодательства. Принимать решение о проверке имеет право начальник управления по налоговым преступлениям регионального УВД на любом предприятии области, а начальник межрайонного отдела имеет право назначить контрольное мероприятие только на территории оперативного обслуживания. Проверки проводятся сотрудниками подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям, в должностные обязанности которых входит предупреждение, пресечение, выявление и документирование соответствующих преступлений и административных правонарушений. Ревизия продолжается не более трех суток. Вышестоящее руководство может продлить срок проверки до 10 суток, но в исключительных случаях и только с санкции прокурора проверяющие из органов МВД могут задержаться на предприятии до 30 суток. Если у работников внутренних дел появятся подозрения, что важные документы могут быть исправлены или уничтожены, их могут изъять на срок до семи суток. Но если удастся убедить проверяющих, что без изъятых документов предприятие парализует, документы вернут через 48 ч. К проверке привлекаются специалисты, имеющие научные, технические или иные специальные знания.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

531

В ходе проведения проверок может применяться фото- и киносъемка, видеозапись, иные технические средства фиксации данных. День предъявления руководителю (представителю) организации либо физическому лицу (его представителю) постановления о проведении проверки является началом срока ее проведения, а окончанием - подписание акта. Руководитель (представитель) организации, физическое лицо (его представитель) вправе присутствовать при проведении проверки, в постановлении о проведении проверки делается отметка о разъяснении этого права такому лицу. Назначение проверки происходит по мотивированному постановлению, которое регистрируется в специальном журнале. При проведении осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов на материальные ценности и денежные средства, изъятия указанных документов, а также образцов сырья и продукции, опечатывания касс, помещений и мест хранения документов, денег и товарноматериальных ценностей, предусмотренных в постановлении о проведении проверки организации или физического лица при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, внесение специального постановления об их проведении не требуется. В акте отражаются все выявленные и невыявленные нарушения законодательства, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проведения проверки. Акт должен состоять из трех частей: общей, описательной и итоговой. Акт составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими. Первый и второй экземпляр акта вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются на хранении в подразделениях органов внутренних дел. Третий экземпляр акта вручается представителю организации или физическому лицу (его представителю) под расписку (с отметкой в первом экземпляре акта). В случае отказа от получения акта, экземпляр направляется в организацию или физическому лицу для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

532

МАЛЫЙ БИЗНЕС

При отсутствии поводов и оснований для возбуждения уголовного дела принимается одно из следующих решений: 1) о составлении протокола об административном правонарушении; 2) о передаче материалов по подведомственности, в том числе для решения вопроса о рассмотрении материалов в рамках производства по делам об административных правонарушениях; 3) о передаче материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения; 4) о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации (Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, утв. Приказом МВД РФ от 16 марта 2004 г. № 177). О принятом решении в трехдневный срок извещается организация или физическое лицо, в отношении которых проводилось указанное мероприятие.

5.13. Осуществление государственного надзора и контроля за качеством продукции Государственный надзор и контроль в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов осуществляются: 1) органами и учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы Российской Федерации; 2) Государственным ветеринарным надзором за соответствием ветеринарным правилам, нормам и правилам ветеринарно-санитарной экспертизы; 3) Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии и его территориальными органами - государственный надзор и контроль в области стандартизации, метрологии и сертификации за соответствием государственным стандартам; 4) Государственной хлебной инспекцией при Правительстве РФ и ее территориальными органами - государственный контроль за соответствием государствен-

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

533

ным стандартам качества продовольственного зерна и продуктов его переработки, используемых для производства пищевых продуктов, при их закупке, изготовлении, ввозе на территорию Российской Федерации, хранении, транспортировке и поставке; 5) Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека и ее территориальными органами - государственный контроль за соответствием государственным стандартам качества, упаковки, маркировки, информации о продукции, реализуемой в торговле, качества услуг, оказываемых в сфере торговли и сфере общественного питания, а также за соблюдением правил продажи отдельных видов товаров, правил оказания услуг в сфере общественного питания (Положение о данной службе утв. постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 322). Индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые изготовляют и осуществляют оборот пищевых продуктов, материалов и изделий, обязаны организовывать и проводить производственный контроль за их качеством и безопасностью, соблюдением требований нормативных и технических документов к условиям изготовления и оборота пищевых продуктов, материалов и изделий в соответствии с программой производственного контроля (ст. 22 Федерального закона о качестве и безопасности продуктов). Работники, занятые на работах, которые связаны с изготовлением и оборотом пищевых продуктов, оказанием услуг в сфере розничной торговли пищевыми продуктами, материалами и изделиями и сфере общественного питания и при выполнении которых осуществляются непосредственные контакты работников с пищевыми продуктами, материалами и изделиями, проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, а также гигиеническое обучение в соответствии с законодательством Российской Федерации. Лица с подозрением на такие инфекционные заболевания, не прошедшие гигиенического обучения, не допускаются к работам, при выполнении которых осуществляются непосредственные контакты работников с пищевыми продуктами, материалами и изделиями (ст. 23 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г.).

534

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Владелец некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан изъять их из оборота самостоятельно или на основании предписания органов государственного надзора и контроля (ст. 24 Федерального закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). Некачественные и опасные пищевые продукты, материалы и изделия, изъятые из оборота, подлежат соответствующей экспертизе (санитарно-эпидемиологической, ветеринарно-санитарной, товароведческой и др.), проводимой органами государственного надзора и контроля в соответствии со своей компетенцией в целях определения возможности утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий. По результатам экспертизы некачественные и опасные пищевые продукты, материалы и изделия по постановлению об их утилизации или уничтожении соответствующими органами государственного надзора и контроля подлежат утилизации или уничтожению. Расходы по этим мероприятиям оплачивает владелец. Органы государственного надзора и контроля обязаны осуществлять контроль за их утилизацией или уничтожением. Владелец некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий обязан представить в орган государственного надзора и контроля документ либо его заверенную в установленном порядке копию, подтверждающие факт утилизации или уничтожения таких пищевых продуктов, материалов и изделий. Нарушение названного Федерального закона, приведшее к случаю возникновения заболевания, отравления или смерти человека, наступившему в результате употребления некачественных и (или) опасных пищевых продуктов, влечет за собой уголовную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Должностные лица органов государственного надзора и контроля за ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также за сокрытие фактов, создающих угрозу жизни и здоровью человека, несут ответственность.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

535

5.14. Контроль со стороны Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Основные задачи Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации (Госторгинспекция): 1) государственный контроль за соблюдением норм и правил торговли и общественного питания, порядком применения цен по отдельным группам товаров, качеством и безопасностью товаров народного потребления; 2) деятельность по искоренению злоупотреблений в торговле, общественном питании и недопущению поступлений на потребительский рынок недоброкачественных товаров (Положение о Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации утв. Постановлением Правительства РФ от 14 июля 1997 г. № 866). Объекты государственного контроля - предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, граждане, реализующие, производящие товары или услуги (продавцы или изготовители). Полномочия Госторгинспекции: 1) проверки соблюдения правил торговли и качества товаров народного потребления у продавца, качества продукции у изготовителя; 2) контроль на предприятиях торговли и общественного питания за соблюдением порядка применения цен по отдельным группам товаров; 3) контроль правильности пользования весовыми и измерительными приборами, торговым, технологическим и дозирующим оборудованием; 4) устранение выявленных недостатков и нарушений, обнародование результатов проверок; 5) запрет на реализацию товаров (и оказываемых при этом услуг), не соответствующих по качеству обязательным требованиям стандартов, опасных (вредных) для жизни, здоровья и имущества граждан; 6) рассмотрение писем, заявлений, жалоб граждан на качество товаров, нарушения в работе торговых предприятий, предприятий общественного питания и после соответствующих проверок принимают по ним решения, обязательные для ис-

536

МАЛЫЙ БИЗНЕС

полнения продавцом, изготовителем. Если продавец, изготовитель, потребитель не согласен с решением инспекции, то он вправе обратиться в суд. До решения суда действие решения управлений Госторгинспекции не приостанавливается. Госторгинспекция имеет право: 1) осуществлять проверки с правом беспрепятственного доступа на торговых и промышленных предприятиях независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности; 2) производить контрольные закупки товаров с целью определения правильности расчетов с покупателями, изымать образцы (пробы) товаров для проведения исследования их качества; 3) осуществлять контроль за наличием у продавца, изготовителя сертификата на реализуемые товары и соответствием их требованиям конкретного стандарта или другого нормативного документа; 4) давать заключения по просьбе продавца, потребителя о качестве сертифицированных товаров, вызывающих сомнение в части их соответствия стандарту; 5) составлять акты и давать обязательные к исполнению продавцом, изготовителем предписания: а) об устранении выявленных нарушений правил торговли и технологической дисциплины при производстве товаров; 6) о снятии с реализации товаров, опасных (вредных) для жизни, здоровья и имущества граждан; в) о приостановлении или введении особых условий приемки и реализации товаров, изготовленных с нарушениями требований нормативной документации, до устранения недостатков и повторного заключения Госторгинспекции; б) передавать материалы в следственные органы для привлечения к ответственности должностных лиц, допускающих неоднократные злоупотребления в торговле, выпуске и реализации недоброкачественной продукции, наносящей значительный ущерб интересам потребителей; 7) выносить решения о применении в установленном порядке штрафных санкций к изготовителю, продавцу за реализацию товаров (услуг), произведенных (оказываемых) с отступлением от требований стандартов, а также за нарушение дисциплины цен при реализации товаров (услуг).

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

537

Продавец, изготовитель обязаны давать объяснения, связанные с результатами проверок, принимать меры по устранению вскрытых нарушений и сообщать об этом в установленные сроки Госторгинспекции.

5.15. Контроль за ценами сделок Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 НК РФ). Исключением является случай, когда в определенной экономической сфере цены устанавливаются государством. Налоговые органы имеют право проверять соответствие использованных в сделке цен рыночным ценам. Объектом контроля является не цена, а налогооблагаемая база, с тем чтобы при налогообложении сторон сделки максимально учитывались государственные интересы. Осуществление такого контроля, в частности, предполагается в отношении сделок, заключенных взаимозависимыми лицами, при которых сторонами сделки вступают физические лица и (или) организации. Взаимозависимые - это: 1) фирмы, учредители которых одни и те же люди; 2) юридическое лицо и его работники; 3) два предприятия, если руководитель одного их них владеет хотя бы 20% уставного капитала; 4) организация и человек, который является ее участником или акционером (Письмо Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г.). Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. При этом следует применять информацию, полученную непосредственно из официальных источников, которые могут быть объективно использованы в процессе предпринимательской деятельности или проведения исследований, т. е. инфор-

538

МАЛЫЙ БИЗНЕС

мацию, поступившую от источников, на которые можно ссылаться, которая отвечает критериям достоверности, проверяемости, общедоступности и оформлена с соблюдением определенных требований и правил, предъявляемых к документу. Желательно, чтобы при определении цен организации (учреждения), занимающиеся их расчетом, прилагали к последнему ссылки на источники информации, а также методики, которые были использованы. Официальными источниками информации являются: 1) акты государственных и муниципальных органов (органы статистики и органы, регулирующие ценообразование); 2) заключения специализированных экспертов (об оценке стоимости товаров для целей налогообложения упоминалось); 3) печатные издания, публикующие информацию от имени вышеназванных органов. Такими источниками могут быть Госкомстат России, Банк России, профессиональные участники рынка ценных бумаг (в части публикации информации об итогах биржевой и внебиржевой торговли), а также информация, предоставляемая различными информационными агентствами. Любому заинтересованному лицу предоставляется следующая информация о каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными организатором торговли правилами: 1) дата и время заключения сделки; 2) наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки; 3) государственный регистрационный номер ценных бумаг; 4) цена одной ценной бумаги; 5) количество ценных бумаг (ст. 9 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г.)). При проверке правильности применения цен по сделкам налоговые органы могут использовать все предусмотренные НК РФ формы налогового контроля: осмотр, свидетельские показания, истребование документов, экспертная оценка, товароведческие и другие экспертизы для определения качественных показателей товара (работы, услуги), оказывающих влияние на их цену.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

539

Что касается влияния общеэкономического и сезонного факторов роста цены, то они не могут каким-либо образом учитываться при расчете - такие факторы по определению могут оказывать влияние лишь в течение достаточно продолжительного периода времени. Идентичность товара - это его нахождение в определенной ценовой и потребительской группе, когда товар обладает схожими техническими или потребительскими характеристиками, т.е. принадлежит к определенному классу. Для определения группы (класса) товара могут использоваться, например, технические характеристики, норматив ГОСТ и т. д. (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Весомым аргументом налогоплательщика при установлении ценовой политики может послужить разделение предоставляемых услуг на отдельные ценовые группы (например, для определенного круга приобретателей или условий приобретения услуг). В таком случае не будет достаточных оснований говорить о значительных отклонениях в ценах при реализации товаров, работ, услуг. В качестве оснований для установления специфической цены можно приводить влияние устойчивых хозяйственных связей, что может выразиться в предоставлении взаимных уступок (уникальных скидок, отсрочек в поставке продукции и т. д.), а также любые другие основания, которые сможет привести налогоплательщик и которые могут стать обоснованием отклонения. Фирма может обосновать отклонение цены сделки от рыночного уровня колебаниями спроса, потерей товарами качества, маркетинговой политикой и т. д. После заключения договора стороны могут изменить его цену только в том случае, если это было предусмотрено в договоре. Например, возможно заранее предусмотреть изменение цены на определенный товар, связанное с сезонными колебаниями на рынке, а также с ожидаемой ситуацией на рынке, которая может также отразиться на цене товара по договору, и т.п. Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и ее нельзя определить исходя из условий договора, то цена определяется такой, какая обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги (п. 3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ). Если способ переоценки не оговорен, то применяется правило: сравниваются показатели, определяющие цену (например, себестоимость) на момент заключения договора и на момент пересмотра цены.

540

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Как показывает арбитражная практика, не признают за рыночную цену и средний уровень цен, по которому фирма реализует свою продукцию, а также данные таможни и данные государственной статистики. Дело в том, что рыночные цены должны определяться на сопоставимых условиях. Сопоставимыми должны быть и объемы поставок, и сроки исполнения обязательств, и условия платежей по этой сделке, и многое другое. А найти две абсолютно одинаковые сделки очень и очень непросто. Если в решили провести у себя распродажу, то это решение необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе или распоряжении руководителя предприятия), где желательно четко указать цены с учетом скидок. В этом случае нужен документ, который систематизирует скидки. Например, «Положение о распродаже и скидках, предоставляемых покупателям» или «План маркетинга в организации», где будут прописаны все условия предоставления скидок, т. е. кому, когда и в каком размере. Помимо скидок существует и другой способ привлечь население к распродаже. Это система бонусов. Бонусы — это когда всем покупателям при приобретении товара или услуги выдается подарок. Как и в случае со скидками, политику бонусов нужно отразить во внутренних документах. Скидки и раздачу подарков могут посчитать безвозмездной передачей товара. Для оплаты НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включают в базу по НДС в том периоде, когда состоялась безвозмездная передача. НДС при этом платят в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка. При этом входной НДС по подаркам принимают к вычету в общеустановленном порядке. Для налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов учесть нельзя. Поэтому необходимо отметить в наших «распродажных» документах и рекламных плакатах следующее: не указывать информацию типа «купите телевизор антенну получите бесплатно», укажите: «телевизор и антенна - за одну цену». В положении или маркетинговой политике соответственно запишите: «В ,,,,,,, продавать единовременно одному покупателю антенну и телевизор за ,,,,, тысяч рублей». При этом покупатель не получает антенну в подарок. Он покупает ее вместе с телевизором. Значит, бухгалтер магазина имеет полное право отнести стоимость антенны в состав расходов для налога на прибыль.

Глава 5. Контроль за деятельностью малых предприятий

541

Еще один вопрос о бесплатной доставке. Стоимость доставки за счет покупателя всегда входит в цену товара. Налоговики могут посчитать, что вы оказываете безвозмездную услугу. У подмосковных организаций под ЕНВД подпадает перевозка грузов. Платить его придется и в том случае, когда стоимость перевозки входит в цену товара. Ведь ЕНВД облагается не конкретная сумма дохода, а вид деятельности. Бухгалтеру желательно составить в произвольной форме расчет продажной цены товаров. И среди статей, из которых складывается эта цена, укажите расходы на доставку. Тогда чиновникам будет видно, что стоимость этой услуги погашает покупатель. Если скидка предоставлена организации в момент оплаты товара, то принять такой товар к балансу фирма должна с учетом снижения стоимости, так как стоимостью товара являются фактические затраты на его приобретение. Бывает и так, что скидка предоставлена уже после того, как товар оплачен. Предоставив скидку, продавец должен скорректировать свою выручку и НДС по реализованным товарам. Как правило, это можно сделать либо обратной записью, либо методом сторно. Кроме того, надо вписать скорректированный счет-фактуру. Если от покупателя поступила оплата без учета скидки, то излишне перечисленную сумму нужно ему вернуть, иначе такая переплаченная сумма будет считаться авансом и придется на него начислять НДС. Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, то корректировать доход от реализации не нужно, он будет равен поступившей от покупателя сумме. Если же организация считает налог на прибыль по методу начисления, то доход также не придется корректировать. Так как в этом случае выручка формируется в момент реализации товаров. Скидку же нужно включить в состав внереализационных расходов. Цену товара или услуги лучше сразу указать с учетом скидки, а в договоре предусмотреть штраф. Его размер равняется той же сумме, что и предоставленная скидка. И если покупатель не перечислит необходимую сумму на следующий день, то он должен будет оплатить еще и штрафные санкции. А они равны сумме скидки.

542

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Бывают случаи, когда фирма продает по цене намного ниже себестоимости продукцию, имеющую какие-либо изъяны, например просроченную. Чаще это пищевые продукты с просроченным сроком годности. Многие из них имеют очень короткий срок, в течение которого они должны быть использованы. Некоторые магазины продают товары, у которых приближается к концу срок годности, со скидками. По истечении этого срока продукты приходится утилизировать и списывать. Фирме, собирающейся продать просроченные продукты сельскохозяйственному предприятию, надо провести экспертизу в соответствующей организации. Это требование основано на положениях Федерального закона «О качестве и безопасности пищевых продуктов». При торговле товарами по цене ниже себестоимости обычно образуется убыток. Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, которые должны быть экономически оправданными, обусловленными целями получения доходов, удовлетворяющими принципу рациональности и обычаям делового оборота. Если эти условия соблюдены (т. е. скидки, превышающие торговую наценку, экономически целесообразны), то налоговый кодекс позволяет учесть такой убыток в целях налогообложения. Для торговли это специально оговорено в п. 2 ст. 268 Налогового кодекса РФ. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет зачесть убытки, полученные за год, в будущем. Правила такого зачета установлены в ст. 283 Налогового кодекса РФ. Убыток можно погашать в течение 10 последующих лет и при этом ни в одном году нельзя уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль более чем на 30%. Если фирма ежегодно будет получать убытки, то уменьшать ей будет нечего. Платить налог на прибыль также не придется. У АО и ООО в этом случае могут появиться серьезные проблемы, связанные с исчислением чистых активов, а следовательно, будут затрагиваться интересы собственников. Обратите внимание, что НДС по проданным в убыток товарам восстанавливать не нужно (товары оприходованы, оплачены и предназначены для реализации) (ст. 171 и 172 НК РФ). А то, что в результате реализации этих товаров получен убыток, для вычета НДС значения не имеет.

ГЛАВА б. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА в ОБЛАСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6 . 1 . Виды налоговых правонарушений и ответственность, предусмотренная за них Ответственность за налоговые правонарушения приведем в систематизированном виде в таблице Нарушение 1. Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе 2. Нарушение этого срока на срок более 90 дней 1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе 2. Ведение такой деятельности более 3 месяцев

Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке

Наказание 1. Штраф 5000 руб. 2. Штраф 10 000 руб. 1. Штраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. 2. Штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней Штраф 5000 руб.

Статья НКРФ ст. 116

ст. 117

ст. 118

544

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Нарушение

Наказание

1. Штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. 2. Штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня 1. Грубое нарушение (*) организацией правил 1. Штраф 5000 руб. учета доходов и (или) расходов и (или) объек- 2. Штраф 15 000 руб. тов налогообложения, если эти деяния совер- 3. Штраф в размере 10% от сумшены в течение одного налогового периода мы неуплаченного налога, но не 2. Те же деяния, если они совершены в тече- менее 15 000 руб. ние более одного налогового периода 3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы 1. Неуплата или неполная уплата сумм налога 1. Штраф в размере 20% от нев результате занижения налоговой базы, ино- уплаченных сумм налога го неправильного исчисления налога или дру- 2. Штраф в размере 40% от негих неправомерных действий (бездействия) уплаченных сумм налога 2. Те же деяния, совершенные умышленно Неправомерное неперечисление (неполное пе- Штраф в размере 20% от сумречисление) сумм налога, подлежащего удер- мы, подлежащей перечислению жанию и перечислению налоговым агентом Несоблюдение порядка владения, пользоваШтраф 10 000 руб. ния и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест Непредставление в установленный срок Штраф в размере 50 руб. за налогоплательщиком (налоговым агентом) в каждый непредставленный доналоговые органы документов и (или) иных кумент сведений, предусмотренных налоговым законодательством 1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета 2. Непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного срока представления такой декларации

Статья НКРФ ст. 119

ст. 120

ст. 122

ст. 123

ст. 125

п. 1 ст. 126

545

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

Нарушение Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями (кроме случая непредставления банком налоговым органам сведений о налогоплательщиках-клиентах банка, так как этот случай предусмотрен ст. 135.1) 1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля 2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки 2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода 1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года

Наказание

Статья НКРФ

Штраф 5000 руб.

п. 2 ст. 126

1. Штраф 1000 руб.

ст. 128

2. Штраф 3000 руб. 1. Штраф 500 руб.

ст. 129

2. Штраф 1000 руб.

1. Штраф 1000 руб.

ст. 129.1

2. Штраф 5000 руб.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах

546

МАЛЫЙ БИЗНЕС

бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ). Административную и уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства приведем в виде таблицы: №п/п

Правонарушение АДМИНИСТРАТИВНАЯ

Наказание

Статья

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе Нарушение установленного срока подачи заявле- Штраф на должност- ч. 1ст. 15.3 ния о постановке на учет в налоговом органе или ных лиц в размере от КоАПРФ органе государственного внебюджетного фонда 5 до 10 МРОТ Нарушение установленного срока подачи заявле- Штраф на должност- ч. 2 ст. 15.3 ния о постановке на учет в налоговом органе или ных лиц в размере от КоАПРФ органе государственного внебюджетного фонда, 20 до 30 МРОТ сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета Нарушение установленного срока представления в Штраф на должност- ст. 15.4 ных лиц в размере от КоАПРФ налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о 10 до 20 МРОТ закрытии счета в банке или иной кредитной организации Нарушение сроков представления налоговой декларации Нарушение установленных законодательством о Штраф на должност- ст. 15.5 налогах и сборах сроков представления налоговой ных лиц в размере от КоАПРФ декларации в налоговый орган по месту учета 3 до 5 МРОТ Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля Непредставление в установленный законодательством Штраф на граждан в ч. 1 ст. 16.6 о налогах и сборах срок либо отказ от представления в размере от 1 до 3 КоАПРФ налоговые органы, таможенные органы и органы гоМРОТ; на должностсударственного внебюджетного фонда оформленных в ных лиц - от 3 до 5 установленном порядке документов и (или) иных све- МРОТ дений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи ("еж. строку 6 Таблицы)

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

547

Правонарушение Наказание Статья АДМИНИСТРАТИВНАЯ Нарушение срока постановки иа учет в налоговом органе 6 Непредставление должностным лицом органа, осу- Штраф в размере от 5 ч. 2 ст. 15.6 ществляющего государственную регистрацию юри- до 10 МРОТ КоАПРФ дических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, в дачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде Нарушения банком или иной кредитной организацией требований закона 7 Открытие банком или иной кредитной организа- Штраф на должност- ч. 1 ст. 15.7 цией счета организации или индивидуальному ных лиц в размере от КоАПРФ предпринимателю без предъявления ими свиде10 до 20 МРОТ тельства о постановке на учет в налоговом органе 8 Открытие банком или иной кредитной организа- Штраф на должност- ч. 2 ст. 15.7 цией счета организации или индивидуальному ных лиц в размере от КоАПРФ предпринимателю при наличии у банка или иной 20 до 30 МРОТ кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица 9 Нарушение банком или иной кредитной организа- Штраф на должност- ст. 15.8 цией установленного срока исполнения поручения ных лиц в размере от КоАПРФ 40 до 60 МРОТ налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) 10 Осуществление банком или иной кредитной орга- Штраф на должност- ст. 15.9 низацией расходных операций, не связанных с ис- ных лиц в размере от КоАПРФ полнением обязанностей по уплате налога или сбо- 20 до 30 МРОТ

Кп/п

548 №п/п

МАЛЫЙ БИЗНЕС Правонарушение

Наказание

Статья

АДМИНИСТРАТИВНАЯ Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе ра либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам Грубое нарушение правил бухгалтерского учета и отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерско- Штраф на должност- ст. 15.11 го учета и представления бухгалтерской отчетно- ных лиц в размере от КоАПРФ 20 до 30 МРОТ сти, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Нарушение сроков уплаты налогов и сборов при перемещении через таможенную границу

11

12

Нарушение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров и (или) транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Штраф на граждан в размере от 5 до 25 МРОТ; на должностных лиц - от 50 до 100 МРОТ; на юридических лиц - от 500 до 3000 МРОТ

ст. 16.22 КоАПРФ

УГОЛОВНАЯ 13

14

Уклонение физического лица от уплаты налога (*2) Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с фи- Штраф в размере от зического лица путем непредставления налоговой 100 тыс. до 300 тыс. декларации или иных документов, представление руб. или в размере заработной платы или которых в соответствии с законодательством Росиного дохода осужденсийской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую ного за период от 1 года до 2 лет, либо арест декларацию или такие документы заведомо ложна срок от 4 до 6 месяных сведений, совершенное в крупном размере цев, либо лишение свободы на срок до 1 года То же деяние (см. строку 13 Таблицы), совершен- Штраф в размере от ное в особо крупном размере 200 тыс. до 500 тыс.

ч. 1 ст. 198 УК РФ

ч. 2 ст. 198 УК РФ

549

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства № п/п|

Правонарушение

Наказание

Статья

УГОЛОВНАЯ 14

Уклонение физического лица от уплаты налога (*2) руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет Уклонение от уплаты налогов с организации (*3)

15

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере

16

То же деяние (см. строку 15 Таблицы), совершенное: 1) группой лиц по предварительному сговору; 2) в особо крупном размере

Штраф в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового

ч. 1 ст. 199 УК РФ

ч. 2 ст. 199 УК РФ

550 №п/п

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Правонарушение

Наказание

|

Статья

УГОЛОВНАЯ Уклонение физического лица от уплаты налога (*2) Неисполнение обязанностей налогового агента (*3) Неисполнение в личных интересах обязанностей Штраф в размере от ч. 1ст. 199.1 налогового агента по исчислению, удержанию 100 тыс. до 300 тыс. УК РФ или перечислению налогов и (или) сборов, подле- руб. или в размере зажащих в соответствии с законодательством РФ о работной платы или налогах и сборах исчислению, удержанию у нало- иного дохода осужгоплательщика и перечислению в соответствуюденного за период от 1 щий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное года до 2 лет, либо в крупном размере арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лише• ние свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового ч. 2 ст. 199.1 18 То же деяние (см. строку 17 Таблицы), совершен- Штраф в размере от ное в особо крупном размере 200 тыс. до 500 тыс. УК РФ руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов 17

19

Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, долж-

Штраф в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или

ст. 199.2 УК РФ

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства №п/п

Правонарушение

Наказание

551 Статья

УГОЛОВНАЯ Уклонение физического лица от уплаты налога (*2) Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов но быть произведено взыскание недоимки по на- иного дохода осужлогам и (или) сборам, совершенное собственниденного за период от ком или руководителем организации либо иным 18 месяцев до 3 лет, лицом, выполняющим управленческие функции либо лишение свобов этой организации, или индивидуальным пред- ды на срок до 5 лет с принимателем в крупном размере лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ). Крупным размером в ст. 198 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 тыс. руб. (ст. 198 УК РФ), а особо крупным размером - сумма: 1) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; 2) либо превышающая 1 000 500 тыс. руб. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 000 500 тыс. руб. (ст. 199, 199.1 УК РФ), а особо крупным размером - сумма:

552

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; 2) либо превышающая 7 000 500 тыс. руб. Протоколы по делам об административных правонарушениях, указанных в строках 1-11 Таблицы, составляют должностные лица налоговых органов (ст. 28.3 КоАП РФ). Сами дела рассматриваются не в налоговых органах, а судом: если производство по делу осуществляется в форме административного расследования, то - судьями районных судов, в остальных случаях - мировыми судьями (ст. 23.8 КоАП РФ). Дела об административных правонарушениях, указанных в строке 12 Таблицы, рассматриваются таможенными органами (ст. 23.8 КоАП РФ). По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об административных правонарушениях и применение санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством Российской Федерации и субъектов РФ. Свидетель также несет ответственность. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влекут взыскание штрафа в размере 1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний облагается штрафом в размере 3000 руб. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб.

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

553

Несообщение или несвоевременное сообщение лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. При повторном деянии в течение календарного года влекут взыскание штрафа в размере 5000 руб. Промежуточным контролирующим органом являются банки. Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. Если банк не соблюдает срок исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, то это влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки. Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20 000 руб. Минфин России 1 июля 2004 г. обнародовал документ, в котором говорится о возможности привлечения налогоплательщиков к ответственности в случае обнаружения переплаты налога. Министерство финансов считает, что грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения может выражаться в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. А переплата налога может быть вызвана как раз подобным действием бухгалтера. Но нарушение правил учета отнюдь не всегда способно стать основанием для ответственности. Позиция

554

МАЛЫЙ БИЗНЕС

Минфина России справедлива, когда ошибка в учете связана с неправильным определением налоговой базы (завышением), которое явилось результатом неправильного учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, связанное с переплатой, может произойти и по другой причине - когда налог неверно начислен или уплачен. В действиях налогоплательщика обязательно должна быть систематичность, то есть неправильное отражение хозяйственных операций должно иметь место два и более раза в течение одного календарного года. А если на нескольких счетах бухгалтерского учета с ошибкой отражена одна и та же операция, то штраф начисляться не будет. Состав нарушения образуется, когда ошибки или искажения налогоплательщик допустил в документах бухгалтерской отчетности. К ним не относят ошибки в налоговой декларации, в карточках индивидуального учета по ЕСН и других документах, не относящихся к бухгалтерской отчетности. Возврат переплаченных сумм производится по заявлению налогоплательщика после проведения зачета в счет погашения недоимки и пеней, начисленных тому же бюджету. Организацию нельзя штрафовать, если она не может представить документы из-за того, что в офисе произошел пожар, документы украли, они уничтожены в результате стихийных бедствий.

6.2. Ответственность за нарушение налогового законодательства при применении контрольно-кассовой техники Чтобы установить, какие действия считаются нарушениями законодательства о применении ККМ и влекут за собой наложение штрафа, нужно руководствоваться нормами Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Там указан только один случай - это неприменение ККМ. Предприятие имеет право использовать только те машины, которые: 1) соответствуют техническим требованиям к контрольно-кассовых машинам. Эти требования устанавливаются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам;

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

555

2) допущены к использованию в соответствии с Классификатором контрольнокассовых машин; 3) оснащены средствами визуального контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание»; 4) находятся на учете в центре технического обслуживания контрольно-кассовх машин; 5) зарегистрированы в налоговой инспекции. Если не соблюдено хотя бы одно из требований, то использовать такую ККМ нельзя. Не допускается использовать аппараты, на которых отсутствует либо повреждена пломба центра технического обслуживания, нет маркировки предприятия-изготовителя (Положение по применению контрольно-кассовх машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденное постановлением СМ РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (с изм. и доп. от 23 октября 1995 г., 6 января, 19 декабря 1997 г., 7 августа, 3 сентября, 21 ноября 1998 г., 7 января 1999 г., 2 декабря 2000 г., 8 августа 2003 г.)). И даже если предприятие применяло кассовую машину, которая не была допущена к работе, то Пленум высшего Арбитражного Суда РФ расценивает это как неприменение ККМ. Такой вывод содержится в постановлении Пленума высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовх машин». Согласно этому постановлению к неприменению ККМ отнесены и те случаи, в которых клиенту оказаны услуги без оформления бланка строгой отчетности. Виновные лица будут нести ответственность по ст. 14.5 КоАП РФ, т. е. как за работу без кассового аппарата. В кассовом аппарате имеется специальный блок фискальной памяти, доступ к которому есть только у инспектора. И этот блок фиксирует все суммы, проведенные через кассу. Поэтому при налоговой проверке инспектор может извлечь из блока фискальной памяти эти данные и сравнить их с цифрами, которые организация указала в декларациях. Административная ответственность наступает и за то, что не вывешен ценник, не выдан чек (ст. 14.15 КоАП РФ).

556

МАЛЫЙ БИЗНЕС

К административной ответственности могут быть привлечены: 1) рядовые сотрудники (продавец, кассир); 2) должностные лица; 3) само предприятие (ст. 2.1 КоАП РФ). Юридическое лицо признают виновным в совершении административного правонарушения, если установят, что у него была возможность соблюсти правила и нормы, которые оказались нарушенными, но предприятие не предприняло все зависящие от него меры, чтобы их соблюсти. Что же касается ответственности физических лиц, то должностным лицом, которое могут оштрафовать за нарушение порядка использования ККМ, является не главный бухгалтер, а непосредственно руководитель организации. Размеры штрафа зависят от двух факторов. Во-первых, от того, какой вид административного правонарушения совершен: 1) неприменение ККМ; 2) нарушение правил продажи (невыдача чека, отсутствие ценника). А во-вторых, в зависимости от того, на кого накладывается штраф. За неприменение ККМ установлены следующие размеры штрафов: 1) для граждан - от 15 до 20 МРОТ; 2) для должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ; 3) для организаций - от 300 до 400 МРОТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Суммы штрафа за невыдачу чека или отсутствие ценника определены: 1) для граждан - от 3 до 15 МРОТ; 2) для должностных лиц - от 10 до 30 МРОТ; 3) для организаций - от 100 до 300 МРОТ (ст. 14.15 КоАП РФ). При обнаружении нарушения порядка работы с ККМ инспектор должен составить акт проверки выполнения Закона о контрольно-кассовх машинах. Затем на основании этого акта составляется протокол, и дело об административном правонарушении считается возбужденным (ст. 28.5 КоАП РФ). Иногда протокол составляют в течение двух суток с того момента, когда нарушение было выявлено, если требуется дополнительно выяснить обстоятельства или же данные о физическом лице, сведения об организации. Составлять протоколы налоговые инспекторы имеют право лишь в случаях, если они выявили факт неприменения ККМ или приравненные к нему деяния.

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

557

Если не выдавался чек или отсутствовал ценник, то протоколы по ним могут составлять только работники органов государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, сотрудники органов внутренних дел и налоговые полицейские (ч. 1, п. 6, п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Но налоговые инспекторы вправе отразить эти нарушения в акте проверки, который затем направляется ими в один из органов, уполномоченный составлять протокол (разъяснение МНС России в Письме от 14 августа 2002 г. № АС-6-06/1243). Физическому лицу и организации, которых собираются оштрафовать, должна быть предоставлена возможность ознакомиться с протоколом (п. 4 ст. 28.2 КоАП РФ). Протокол подписывают и должностное лицо, составившее его, и тот, в отношении кого возбуждено дело об административном правонарушении. По просьбе правонарушителя ему должны под расписку выдать копию этого протокола. Имеет право рассматривать протоколы по делам о нарушениях законодательства о ККМ: 1) о неприменении ККМ - руководитель налоговой инспекции (23.5 КоАП РФ). Заместители начальника территориальной налоговой инспекции не вправе рассматривать такие дела; 2) материалы по делам о невыдаче чека и отсутствии ценника - органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (ст. 14.15 КоАП РФ). Дело об административном правонарушении рассматривается в 15-дневный срок с того дня, когда оно поступило к правомочному лицу. При необходимости выяснить дополнительные обстоятельства, срок рассмотрения могут продлить, но не более чем на один месяц. Рассмотрев протокол и приложенные к нему документы, руководитель соответствующего органа в течение двух месяцев вносит постановление: либо наложить штраф, либо прекратить производство по делу (ст. 4.5, 29.6 КоАП РФ). Жалобы по таким делам подаются в тот же орган, который вынес постановление по делу. Сделать это нужно в течение десяти дней со дня, когда вам вручили копию постановления (ст. 30.2 КоАП РФ). Но рассматривать вашу жалобу будет уже вышестоящий орган, т. е. либо региональное управление МНС России, либо областные управления МВД России или ФСНП России, или же областная торговая инспекция.

558

МАЛЫЙ БИЗНЕС Ответственность за нарушения при работе с денежной наличностью Взыскание

Вид нарушения

Процедура привлечения к ответственности

Нарушения в сфере применения ККМ: 1) фактическое неиспользование кассового аппарата (в том числе и по причине его отсутствия)

2) использование ККМ, не зарегистрированной в налоговых органах 3) использование ККМ, включенной в государственный реестр 4) использование ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти 5) использование ККМ, у которой отсутствует пломба либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти 6) пробитие чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем Отсутствие первичных документов по учету денежных расчетов с населением (форма № КМ 1-9)

Статьей 14.5 КоАП РФ установлен административный штраф: для граждан - в размере от 15 до 20 МРОТ, для должностных лиц - в размере от 30 до 40 МРОТ; для юридических лиц - в размере от 300 до 400 МРОТ

При обнаружении нарушений налоговый орган должен немедленно составить протокол. Постановление о привлечении к ответственности выносится не позднее чем через два месяца после составления протокола. Жалобу на постановление можно подать в суд или вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней после вручения копии постановления При обнаружении нарушения налоговая инспекция выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд в течение трех месяцев. Штраф с налогоплательщика можно взыскать только через суд

Статьей 120 НК РФ установлен штраф для организаций: - в размере 5 тыс. рублей; - в размере 15 тыс. рублей,

Глава 6. Ответственноаь за нарушение законодательства Вид нарушения

Взыскание

559

Процедура привлечения к ответственности

Нарушения в сфере применения ККМ: если нарушение совершено в течение более одного налогового периода; - в размере 10% от неуплаченной суммы налога, но не менее 15 тыс. рублей, если нарушение повлекло занижение налоговой базы Нарушение порядка работы с денежной наличностью н порядка ведения кассовых операций: 1) расчеты между организаСтатьей 15.1 КоАП РФ установ- Налоговые органы при наличии циями наличными деньгами лен административный штраф: оснований подозревать эти насверх установленных размедля должностных лиц - в разрушения направляют справку в ров (60 тыс. рублей по одной мере от 40 до50 МРОТ; для юри- банк, обслуживающий органисделке) дических лиц - в размере от зацию, для проверки соблюде400 до 500 МРОТ ния требований расчетно-кас2) неоприходование (неполное совой дисциплины. Банк после приходование) в кассу денежсамостоятельной проверки наной наличности правляет в налоговую инспек3) несоблюдение порядка храцию материалы о результатах нения свободных денежных ревизии. После этого налоговый средств орган составляет протокол об 4) накопление в кассе наличадминистративном нарушении ных денег сверх установлени выносит постановление о приных лимитов влечении к ответственности в течение двух месяцев с момента его составления. Постановление можно обжаловать в суд или вышестоящий налоговый орган в течение 10 дней с момента получения его копии

560

МАЛЫЙ БИЗНЕС

6.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения Статья 199 Уголовного кодекса РФ предусматривает наказание за то, что фирма уклонилась от уплаты налогов и страховых взносов в крупных и особо крупных размерах. Статья 199.1 Уголовного кодекса РФ предполагает наказание руководителя и главбуха, если организация не исполнит обязанности налогового агента. Крупной является недоимка, которая составляет более 500 000 руб. и при этом превышает 10% от суммы всех налогов, причитающихся с организации. Также крупной является недоимка, когда недостает больше 1 500 000 руб., без ограничения того, сколько всего должна была заплатить фирма. Особо крупный размер недоимки - минимум 2 500 000 руб. при 20-процентной неуплате, или более 7 500 000 руб. независимо от общей суммы налогов. По перечню способов уклонения от уплаты налогов: фирма не представила в налоговую инспекцию или внебюджетные фонды декларацию или другие обязательные документы. И в этих документах указаны заведомо ложные сведения. Во-первых, обязанность подавать «другие» документы должна быть установлена в федеральных налоговых законах. К ним не относятся требования, предусмотренные в Указе Президента РФ, постановлении Правительства РФ, Приказе МНС России. Во-вторых, должно быть доказано, что неправильные сведения в отчетности бухгалтер указал умышленно, что необходимо подтвердить материалами дела. Это могут быть показания директора, других сотрудников фирмы, данные черновой бухгалтерии, первичные документы. Свидетельством может также служить подпись бухгалтера на документах, оформляющих незаконные операции. В-третьих, рассчитывая размер недоимки, проверяющие обязаны складывать неуплаченные налоги трех последних лет. До того как в Уголовный кодекс РФ внесли поправки, этот срок не был ограничен. Поэтому недоимки по ранее возбужденным уголовным делам должны быть пересчитаны за последние три года с учетом новых размеров. Если в результате недоплата окажется меньше 500 000 руб., то дело должно быть прекращено. В-четвертых, раньше следователь мог закрыть уголовное дело после того, как фирма или сам обвиняемый погасят недоимку. Теперь следователи обязательно должны довести дело до суда.

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства

561

Уголовный кодекс РФ предусматривает несколько видов наказаний за налоговые преступления: арест, лишение свободы и штраф. Помимо уголовного наказания, виновного могут лишить права занимать определенную должность или заниматься конкретным видом деятельности на срок до трех лет. Самая распространенная мера ответственности - это штраф. Суд учитывает все смягчающие обстоятельства: положительные характеристики с места учебы или работы, различные заболевания, а также принимает во внимание и то, что преступление совершено впервые. Кроме того, суд может освободить человека от уголовной ответственности за добровольную явку с повинной и возмещение ущерба (в Уголовном кодексе РФ это называется «деятельное раскаяние»). Виды налоговых преступлений и наказания за них приведены в таблице: Преступление (статья Уголовного кодекса РФ)

Наказание Штраф в рублях

Уклонение от уплаты налогов и сборов на сумму более 500 000 руб. Уклонение от уплаты налогов и сборов на сумму более 500 000 руб., совершенное группой лиц Уклонение от уплаты налогов и сборов на сумму более 2 500 000 руб. Налоговый агент не перечислил налогов на сумму более 500 000 руб. Налоговый агент не перечислил налогов на сумму более 2 500 000 руб.

100 000— 300 000

в размере дохода, полученного за период 1—2 года

Арест

Лишение свободы

4—6 мес.

До 2 лет

200 000— 500 000

1—3 лет

До 6 лет

200 000— 500 000

1—3 лет

До 6 лет

100 000— 300 000

1—2 года

200 000— 500 000

2—5 лет

4—6 мес.

До 2 лет До 6 лет

562

МАЛЫЙ БИЗНЕС

6.4. Административная ответственность Протоколы об административных правонарушениях уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), таможенных органов (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ); государственных внебюджетных фондов (ч.5 ст.28.3 КоАП РФ). В отношении административного правонарушения, предусмотренного КоАП РФ, необходимо отметить следующее: 1) налоговая ответственность организации-налогоплательщика и организации налогового агента за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений предусмотрена в п. 1 ст. 126 НК РФ, в п. 5 - ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики ЕСН обязаны представлять в региональные отделения ФСС России сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом, в п. 7 - налогоплательщик ЕСН не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган ПФ России копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган. Налогоплательщики, вступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в ПФ России сведения и документы в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц; 2) налоговая ответственность организации за непредставление налоговому органу по его запросу документов со сведениями о налогоплательщике или уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями (за исключением случаев, предусмотренных ст. 135.1 НК РФ) установлена в п. 2 ст. 126 НК РФ; 3) ответственность за непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный НК РФ срок (ст. 135.1 НК РФ). Налоговая ответственность организаций, перечисленных в ч. 2ст. 15.6 КоАП РФ, за неправомерное несообщение сведений налоговому органу установлена в ст. 129.1 НК РФ.

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства

563

Способы, которыми может быть совершено правонарушение: 1) непредставление документов и (или) иных сведений; 2) несвоевременное представление документов и (или) иных сведений; 3) представление документов и (или) иных сведений в неполном объеме; 4) представление документов и (или) иных сведений в искаженном виде. Достаточно строгие требования предъявляет МНС РФ к порядку оформления первичных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. Так, в Письме от 30 мая 2003 г. № 02-1-16/57-У885 МНС РФ указывает, что для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», которым определен порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов. Документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма документа не предусмотрена, то они должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа; 2) дату составления документа; 3) наименование организации, от имени которой составлен документ; 4) содержание хозяйственной операции; 5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 7) личные подписи указанных лиц. Если из утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации организация удалит (неважно, умышленно или нет) существенные реквизиты унифицированных форм, то расходы, произведенные и подтвержденные такими документами, по мнению МНС не могут быть признаны документально подтвержденными. И следовательно, эти расходы нельзя учесть для целей налогообложения прибыли. Субъектами правонарушения являются: 1) физическое лицо, обязанное представить по запросу налогового или таможенного органа документы и (или) иные сведения, необходимые для осуществления налогового контроля;

564

МАЛЫЙ БИЗНЕС

2) руководитель и иной работник организации, в чьи функции входит в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях представление в налоговый орган, таможенный орган или орган государственного внебюджетного фонда документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; 3) руководитель и иной работник организации, в чьи функции входит представление по запросу налогового или таможенного органа; 4) руководитель и иной работник банка, в чьи функции входит представление по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или индивидуальных предпринимателей; 5) учреждения (органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные, социальной защиты населения и иные), осуществляющие опеку, попечительство или управление имуществом подопечного; 6) органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами. Правонарушения, совершенные такими способами, как непредставление документов (сведений), представление документов (сведений) в неполном объеме, могут быть совершены как умышленно, так и по неосторожности. Протоколы об административных правонарушениях при нарушении порядка открытия счета налогоплательщику уполномочены составлять должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). А в отношении правонарушений, предусмотренных: 1) ч. 1 ст.15.7 КоАП РФ, - должностные лица государственных внебюджетных фондов (ч. 5 ст. 28.3 КоАП РФ); 2) ч. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, - должностные лица таможенных органов (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ). Банк несет ответственность за открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также за открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (п. 1 ст. 132 НК РФ). До 1 января 2001 г. требование о необходимости предъявления плательщиками страховых взносов в банк или иную кредитную организацию при открытии счета до-

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

565

кумента, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов в ПФ России, распространялось только на юридические лица и индивидуальных предпринимателей. Согласно Письмам Пенсионного Фонда от 13 апреля 2001 г. № СД-16-21/3191 «О регистрации плательщиков единого социального налога (взноса) в органах Пенсионного фонда Российской Федерации» и от 26 февраля 2001 г. № СД-22-25/1710 «О необходимости уведомления банками территориальных органов ПФР об открытии счетов плательщикам единого социального налога (взноса)», обязанность банков требовать от плательщиков страховых взносов в ПФ России при открытии им счетов свидетельства о постановке на учет в органах Фонда сохраняется. Предъявление свидетельства регистрации в ФСС индивидуальным предпринимателем при открытии счета не предусмотрено. Предъявление организацией или индивидуальным предпринимателем при открытии ими счета в банке (ином кредитном учреждении) свидетельства о постановке на учет в органе ФОМС действующим законодательством также не предусмотрено. Серьезным правонарушением будет считаться открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка (иной кредитной организации) решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Запрещается банку открывать счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения о приостановлении операций по счетам этого лица (п. 1 ст. 132 НК РФ). Субъектами таких правонарушений являются руководитель и иной работник банка (иной кредитной организации), в чьи функции входит совершение действий по открытию счета организации или индивидуальному предпринимателю. Руководителей банков можно привлечь к административной ответственности за несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление средств, подлежащих зачислению на счета соответствующих бюджетов, как говорилось выше, предусмотренной в ст. 304 Бюджетного кодекса РФ (ст. 133 НК РФ). Комплексный анализ положений действующего законодательства дает основания утверждать, что объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.8 КоАП РФ, образуют деяния по нарушению срока исполнения следующих инкассовых поручений (распоряжений):

566

МАЛЫЙ БИЗНЕС

1) налогового органа о перечислении налога или сбора в бюджет или государственный внебюджетный фонд, соответствующих пеней; 2) таможенного органа о перечислении налога или сбора, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, соответствующих пеней; 3) исполнительного органа ФСС России о перечислении страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствующих пеней (ст. 135 НК РФ). Неисполнение банками решений таможенных органов РФ о бесспорном взыскании, а также за необоснованные задержки исполнения таких решений эти лица, в том числе и виновные должностные лица, привлекаются к ответственности в соответствии со ст. 135 НК РФ установлено, что неоднократное неисполнение или неоднократные задержки исполнения банками или иными кредитными учреждениями решений таможенных органов РФ о бесспорном взыскании таможенных платежей являются основанием для отзыва ЦБ РФ лицензии на проведение банковских операций. Представляется, что указание в диспозиции ст. 15.8 КоАП РФ штрафов, подлежащих перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд), не основано на положениях действующего законодательства. В Налоговом кодексе РФ не указано, что банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении штрафов в бюджет или государственный внебюджетный фонд , а также о налоговой ответственности банков за нарушение срока исполнения указанных поручений. Налоговый орган, таможенный орган или орган государственного внебюджетного фонда не вправе направлять в банк инкассовое поручение на перечисление штрафов. Положения, позволяющие налоговым органам в бесспорном порядке взыскивать штрафы, признаны неконституционными (ст. 133 и 135 НК РФ). Если провести сравнительный анализ законодательства о налогах и сборах и законодательства об административных правонарушениях, то становится ясным тот факт, что применение меры одного вида карательной ответственности исключает применение в отношении того же лица меры другого вида карательной ответственности. Например, применение в отношении гражданина уголовного наказания исключает возможность применения в его отношении за то же деяние административного наказания. В рамках одного вида ответственности его меры могут быть основными и до-

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

567

полнительными (например, ст. 3.3 КоАП РФ, которая устанавливает разграничение мер административного наказания на основные и дополнительные). Не допускается применение в отношении одного и того же лица за одно и то же деяние двух основных мер. При этом допускается назначение за одно и то же деяние в отношении одного и того же лица одновременно и основного, и дополнительного наказания. Статья 10 НК РФ различает производство по делам о налоговых правонарушениях, которое регулируется гл. 14,15 НК РФ, и производство по делам о нарушениях налогового законодательства, которое содержит признаки административного правонарушения. Единственным актом законодательства об административных правонарушениях на федеральном уровне является КоАП РФ. Соотношение налоговой и административной ответственности урегулировано в НК РФ следующим образом. В п. 4 ст. 10 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Положения о том, что привлечение физических лиц к ответственности за налоговые правонарушения освобождает их от административной ответственности, в Налоговом кодексе РФ нет. Зато согласно п. 2 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Но если налоговая и административная ответственность — это разные виды ответственности, то ничто не препятствует привлечению физических лиц к ответственности и в соответствии с налоговым и административным законодательством. Во всех составах административных правонарушений в области налогов и сборов предусмотрен специальный субъект - должностные лица организаций, т. е. налогоплательщики и налоговые агенты - физические лица не несут ответственности в соответствии с новым КоАП РФ. Таким образом, КоАП РФ установил принцип однократности привлечения виновного лица к административной ответственности. Налоговой санкцией является штраф, размер которого в большинстве случаев зависит от степени общественной опасности налогового правонарушения, за которое он установлен. Целью налоговой санкции является предупреждение совершения налогового правонарушения в будущем, она преследует фискальную цель, яв-

568

МАЛЫЙ БИЗНЕС

ляясь одним из налоговых доходов бюджетов. Налоговое правонарушение - это нарушение в области государственного управления, поскольку препятствует деятельности налоговых органов по организации взимания налогов и сборов. Финансовая ответственность - это ответственность правовосстановительная, применяемая в настоящее время за нарушения банковского законодательства. Согласно НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента, их представителей или кредитной организации, за которое НК РФ установлена юридическая ответственность. В соответствии с п. 2 и 3 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, обратной силы не имеют. Акты, устраняющие или смягчающие ответственность либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу. Для декларирования своих доходов по итогам налогового периода необходимо осуществлять их учет в течение всего этого периода. Однако ведение учета и декларирование результатов этого учета - это две разные обязанности, и ответственность за их неисполнение соответствует двум разным составам. НК РФ устанавливает ряд принципов реализации налоговой ответственности: 1) нельзя привлекаться к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным в данном законодательном акте; 2) никто не может быть привлечен повторно к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения; 3) предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации; 4) привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Ответственность должностных лиц не является ответственностью организации. Привлечение налогоплательщика или нало-

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства

569

гового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога. Обязанность по уплате налога возложена лишь на налогоплательщиков. Налоговые агенты не платят, а удерживают и перечисляют суммы налогов; 5) каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика (презумпцией невиновности); 6) налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Обжаловать решение налоговых органов о возложении штрафа налогоплательщик имеет право даже в случае, если ранее вышеуказанное решение было исполнено им самим добровольно. Правило о толковании в пользу налогоплательщиков неустранимых сомнений в его виновности в совершении правонарушения необходимо применять в увязке с другим принципом, сформулированным в ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Возможность привлечения к юридической ответственности организаций отвергается только в уголовном праве. Гражданское право просто немыслимо без ответственности юридических лиц. Согласно НК РФ вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. Понятие «должностное лицо организации» в НК РФ и не приведено. Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для со-

570

МАЛЫЙ БИЗНЕС

блюдения норм, за нарушение которых устанавливается административная ответственность, но данным лицом не были предприняты все необходимые меры по их соблюдению по п. 2 ст. 2.1 КоАП РФ. Статьей 110 НК РФ определены также формы вины при совершении налогового правонарушения: умысел и неосторожность. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если субъект осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление их вредных последствий. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если субъект не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать. В два раза увеличивается размер санкции за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленного налоговым органом при звездной проверке. КоАП РФ применительно к правонарушениям в области налогов и сборов не содержит указания на умысел должностных лиц. Отсутствие вины в совершении налогового правонарушения является одним из обстоятельств, исключающих привлечение лица к налоговой ответственности. Согласно ст. I l l HK РФ лицо не может быть признано виновным в совершении налогового правонарушения при наличии следующих обстоятельств: 1) если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (объективные причины); 2) если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, совершено налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (причины субъективные); 3) если деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, является следствием выполнения налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом либо другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Глава б. Ответственность за нарушение законодательства

571

Другими обстоятельствами, исключающими привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства, являются: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; 3) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии со ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение составляет три года со дня его совершения или со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого были совершены правонарушения, ответственность за которые предусмотрена ст. 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и ст. 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ. Если до истечения трехгодичного срока давности будет совершено новое налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, течение срока давности прерывается. Исчисление срока давности в этом случае начинается со дня совершения нового правонарушения. Как уже отмечалось вше, единственной налоговой санкцией, т. е. мерой налоговой ответственности, является штраф. Законодательство о налогах и сборах не рассматривает пени в качестве меры налоговой ответственности. Для начисления и взыскания пеней применяется упрощенная процедура, предусмотренная для взыскания недоимок и в ряде случаев не требующая обращения в суд по ст. 75 НК РФ. Для наглядности при сравнении положений налогового и административного законодательства о правонарушениях в сфере налогов и сборов целесообразно избрать табличную форму изложения материала.

№п/п

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ственность за

данное право-

нарушение зако- нарушение в нодательства о сфере налогов и

рах

1

Предусмотрен-

налогах и сбо-

сборов

рах

Административ-

2

3

4

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект праворушения

5

нарушения

Объективная

Субъективная

сторона право-

сторона правона-

нарушения

рушения

6

Нарушение сро-

П. 1 ст. 15.3 Ко- ный штраф в

Учет налогопла-

Должностные

ка постановки

АПРФ

тельщиков

лица налогопла- тановленного

на учет в нало-

размере от 5 до

8

7 Нарушение ус-

Вина

тельщиков орга- срока подачи

10 МРОТ

низаций

говом органе

заявления для постановки на учет в налоговом органе Нарушение ус-

Ст. 16 Н К РФ

Налогоплатель-

тановленного

щики-организа-

срока подачи

срок пропущен

ции и индиви-

заявления для

менее чем на 90

дуальные пред-

постановки на

дней. Штраф в

приниматели

учет в налого-

Штраф в раз-ме-

Учет налогопла-

ре 5000 руб., если тельщиков

Вина

вом органе

размере 10 000 руб., если срок пропущен более чем на 90 дней

Нарушение ус-

Уклонение от

П. 2 ст. 15.3 Ко- Административ-

Учет налогопла-

Должностные

постановки на

АПРФ

тельщиков

лица налогопла- тановленного

ный штраф в

учет в налого-

размере от 20

вом органе

до 30 МРОТ

тельщиков

срока подачи заявления для постановки на учете

Умысел

№п/п

1

Нарушение законодательства о налогах и сборах

Норма, устанавливающая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

2

3

ПредусмотренСостав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Субъективная Объект правона- Субъект право- Объективная данное правосторона право- сторона правонарушения нарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов

4

5

б

7

8

налоговом органе, сопряженное с осуществлением деятельности без постановки на учет в налоговом органе Ст. 117 НК РФ

Штраф в разме- Учет налогопларе 10% от полу- тельщиков ченного дохода, если деятельность осуществлялась менее 90 дней. Штраф в размере 20% от полученного дохода, если деятельность осуществлялась более 90 дней.

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели

Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе

Умысел

Должностные лица органи-

Нарушение уста- Вина новленно-

Административный штраф Нарушение срока пред-

Ст. 15.4 КоАП РФ

Учет налогоплательщиков

№п/п Нарушение законодательства о налогах и сборах

1

2

Норма, устанав- Предусмотренливающая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах 3

ставления сведений об открытии и закрытии банковского счета

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Объект правона- Субъект право- Объективная Субъективная данное право- рушения сторона право- сторона правонанарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов в размере от 10 4

5

до 20 МРОТ

Ст. 118 НК РФ

Нарушение сро- Ст. 15.5 КоАП ка представле- РФ ния налоговой декларации Ст. 119 НК РФ

6

7

заций-налогоплательщиков

го срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии банковского счета

8

Штраф в размере 5000 руб.

Учет налогоплательщиков

Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели

Нарушение уста- Вина новленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии банковского счета

Административный штраф в размере от 3 до 5 МРОТ

Налоговая отчетность

Должностные лица организаций-налогоплательщиков

Нарушение уста- Вина новленных сроков представления налоговых деклараций

Штраф в разме- Налоговая ре 5% наотчетность

Налогоплательщики-ор-

Вина

№п/п Нарушение за-

Норма, устанавконодательства ливающая ответо налогах и сбо- ственность за рах нарушение законодательства о налогах и сборах

1

2

3

ПредусмотренСостав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Субъективная Объект правона- Субъект право- Объективная данное правосторона право- сторона правонарушения нарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов

4 лога, подлежащего уплате по данной декларации, если срок был нарушен менее чем на 180 дней. Штраф в размере 30% от суммы налога, подлежащего уплате по данной декларации, если срок был нарушен более чем на 180 дней

НепредаавлеСт. 15.6 КоАП ние сведений, РФ необходимых для осуществления налогового контроля

5

6

7

ганизации и индивидуальные предприниматели

Непредставление в установленный срок налоговой декларации в наллоговый орган

Административ- Налоговый кон- Граждане ный штраф от 1 троль до 3 МРОТ АдминистративДолжностные ный штраф от 3 лица организадо 5 МРОТ ций Должностные Административлица органов ный штраф от 5 до власти и ме10 МРОТ

Непредаавление Вина в срок либо отказ от предаавления в налоговые органы документов или государавенных сведений.

8

№п/п Нарушение за- Норма, устанавконодательства ливающая ответо налогах и сбо- ственность за нарушение закорах нодательства о налогах и сборах 1

2

Нарушение порядка от-

3

Предусмотрен-

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах

ная санкция за Объект правона- Субъект праводанное правонарушения рушения нарушение в сфере налогов и сборов

4

5

Ст. 128 НК РФ

Штраф в раз-ме- Налоговый конре 1000 руб., ес- троль ли такие действия совершались один раз в течение года. Штраф в размере 5000 руб., если такие действия в течение года совершались повторно

Ст. 15.7 КоАП РФ

Административный штраф

б

Объективная сторона правонарушения

Субъективная сторона правонарушения

7

8

стного самоуправления

необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в искаженном виде или неполном объеме

Граждане и организации

Неправомерное Вина непредставление лицом сведений, которые это лицо должно было представить налоговому органу

Учет налогопла- Должностные тельщиков и лица кредит-

Открытие банковского

Вина

№п/п

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ствен ность за

данное право-

нарушение зако- нарушение в

рах

нодательства о

сфере налогов и

налогах и сбо-

сборов

рах

1

Предусмотрен-

2

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект право-

Объективная

Субъективная

рушения

сторона право-

аорона правона-

нарушения

рушения

нарушения

в размере от 10

3

4

5

6

крытия счета

до 30 МРОТ. Ад-

обеспечение ис- ных организа-

налогоплатель-

министративный

полнения обя-

щику

штраф в размере занности по упот 20 до 30 МРОТ лате налогов и сборов

ций

7 счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Открытие банковского счета организации и индивидуальному предпринимателю при наличии у кредитной организации решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

8

№п/п Нарушение законодательства о налогах и сборах

1

2 Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

Норма, устанавливающая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах 3 Ст. 132 НК РФ

ПредусмотренСостав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Субъективная Объект правона- Субъект право- Объективная данное правосторона право- сторона правонарушения нарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов

4 Штрафе размере 10 000 руб.

5

6

Учет налогопла- Кредитная оргательщиков и низация обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

7 Открытие банковского счета организации или индивидуальному

предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно и открытие банковского счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у кредитной организации решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица

8 Вина

№п/п

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ственность за рах

Предусмотренданное право-

нарушение зако- нарушение в нодательства о

сфере налогов и

налогах и сбо-

сборов

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект право-

Объективная

Субъективная

рушения

сторона право-

сторона правона-

нарушения

рушения

нарушения

рах

1

3

2 Нарушение сро-

Ст. 15.8 КоАП

ка исполнения

РФ

4

5

6

Административ-

Государствен-

Должностные лица кредитных

ный штраф в

ные и муници-

поручения о пе-

размере от 40

пальные доходы организаций

речислении на-

до 50 МРОТ

8

7 Нарушение уста-

Вина

новленного срока исполнения поручения налогоплательщика

лога или сбора

или налогового агента о перечислении суммы налога сбора, а равно инкассового поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, штрафов или пеней по ним

Ст. 133 НК РФ

Пеня в размере

Государствен-

Кредитные ор-

НарушенАие ус-

Ст. 135 НК РФ

1/50 ставки ре-

ные и муници-

ганизации

тановленного

финансирования пальные доходы Банка России

Вина

срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента

Ul

№n/n

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ственность за рах

Предусмотренданное право-

нарушение зако- нарушение в нодательства о

сфере налогов и

налогах и сбо-

сборов

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект праворушения

нарушения

Объективная

Субъективная

сторона право-

сторона правона-

нарушения

рушения

рах

2

1

4

3

5

8

7

6

о перечислении налога или сбора. Неправомерное исполнение в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени

Неисполнение

Ст. 15.9

кредитной орга-

РФ

КоАП

Административ-

Обеспечение ис- Должностные

ный штраф в

полнения обя-

низацией реше-

размере от 20

занности по уп-

ния о приоста-

до 30 МРОТ

лате налогов и

новлении операций по

сборов

лица кредитных организаций

Осуществление кредитной организацией операций, не связанных с исполнением

банковским сче-

обязанностей по

там налогопла-

уплате налогов и

тельщика, пла-

сборов либо

тельщика сбора

иного платежно-

или налогового

го документа,

агента

имеющего преимущество

Вина

Оо

о

№п/п

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ственность за рах

Предусмотренданное право-

нарушение зако- нарушение в нодательства о

сфере налогов и

налогах и сбо-

сборов

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект праворушения

нарушения

Объективная

Субъективная

сторона право-

сторона правона-

нарушения

рушения

рах

1

2

3

4

5

7

6

8

в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов при наличии у кредитной организации решения налогового органа о приостановлении операций с такими счетами

Неисполнение

Штраф в разме-

Обеспечение ис- Кредитные ор-

Исполнение

кредитной орга-

ре 20% суммы

полнения обя-

банком при на-

низацией реше-

осуществленной

занности по уп-

личии у него ре-

ния о приоста-

операции

лате налогов и

шения налогово-

сборов

го органа о при-

новлении опе-

Ст. 134 НК РФ

ганизации

раций по

остановлении

банковским

операций по

Вина

1Л 00

№п/п

Нарушение за-

Норма, устанав-

конодательства

ливающая ответ- ная санкция за

о налогах и сбо- ственность за рах

Предусмотренданное право-

нарушение зако- нарушение в сфере налогов и нодательства о налогах и сбо-

Состав нарушения законодательства о налогах и сборах Объект правона- Субъект праворушения

нарушения

Объективная

Субъективная

сторона право-

сторона правона-

нарушения

рушения

сборов

рах 1

2

3

4

5

7

6

счетам налого-

счетам налого-

плательщика,

плательщика,

плательщика

плательщика

сбора или нало-

сбора или на-

гового агента

логового агента, их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанному с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения пе-

8

№п/п

1

Нарушение законодательства о налогах и сборах

Норма, устанавливающая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

2

3

ПредусмотренСостав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Субъективная Объект правона- Субъект право- Объективная данное правосторона право- сторона правонарушения нарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов

4

5

6

7

8

ред платежами в бюджет (внебюджетный фонд)

1 Грубое наруше- Ст. 15.11 КоАП ние правил уче- РФ та доходов и расходов и объектов налогообложения

Ст. 120 НК РФ

Административ- Бухгалтерский ный штраф в учет размере от 20 до 30 МРОТ

Штраф в размере 5000 руб., если нарушение было допущено в течение одного налогового периода. Штраф в размере '

Должностные лица организаций

Бухгалтерский Организации учет и иные виды учетов объектов налогообложения

Грубое наруше- Вина ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов

Грубое наруше- Вина ние правил ведения учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения VJ1

Р°

№п/п Нарушение законодательства о налогах и сборах

1

2

Норма, устанавливающая ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах 3

ПредусмотренСостав нарушения законодательства о налогах и сборах ная санкция за Субъективная Объект правона- Субъект право- Объективная данное правосторона право- сторона правонарушения нарушения нарушение в нарушения рушения сфере налогов и сборов размере 4

5

6

7

8

15 000 руб., если нарушение допускалось в течение нескольких налоговых периодов. Штраф в размере 0% неуплаченного налога, если нарушение было сопряжено с занижением налоговой базы

КоАП РФ восполняет законодательство о налогах и сборах в части установления административной ответственности в отношении непосредственных виновников нарушения налогового законодательства, а именно: должностных лиц организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов, а также кредитных организаций.

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства

585

6.5. Актуальные вопросы и ответы Что включается в рабочий план счетов организации? Организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Как правильно списываются общехозяйственные расходы? Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90. Что является основанием для списания сумм по использованным чекам из чековых книжек? Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов. Какой проводкой отражается направление части прибыли отчетного года на выплату дивидендов? Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Могут ли филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ формировать учетную политику исходя из правил страны нахождения головной организации? Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из пра-

586

МАЛЫЙ БИЗНЕС

вил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (ПБУ 1/98). Может ли стоимость основных средств быть изменена? Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (ПБУ 6/01). Что такое сумма дооценки активов? Внереализационными доходами являются... сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) (ПБУ 9/99 п. 8). Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности? Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры (ПБУ 12/2000 п. 6). Как учитывается отрицательная деловая репутация? Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов (ПБУ 14/2000 п. 27). С какого времени вступают в силу Акты законодательства о налогах (не устанавливающие новые налоги)? Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов при проведении налоговой проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу? Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Имеют право организации на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности один миллион рублей?

Глава 6. Ответственность за нарушение законодательства

587

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (НК РФ ст. 145 п. 1). Чем является счет-фактура? Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Кто при осуществлении операций по договору простого товарищества несет обязанности по уплате акцизов? Налогоплательщики - участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога. Как трактуются неустранимые противоречия налогового законодательства? Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (НК РФ ст. 3 п. 7). Срок действия доверенности. Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (ГК РФ ст. 186 п. 1). Что является аудиторской деятельностью? Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (Закон об аудиторской деятельности ст. 1 п. 1).

588

МАЛЫЙ БИЗНЕС СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ 1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). 2. Жилищный кодекс РСФСР от 24 июня 1983 г. (с изм. и доп. от 18 января 1985 г., 29 августа 1986 г.,

7 июля 1987 г., 18 ноября, 19 декабря 1988 г., 22 июня 1989 г., 6 июля 1991 г., 27 января, 22 августа 1995 г., 28 марта 1998 г., 17 апреля 2001 г., 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 20 июля 2004 г.). 3. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (с изм. и доп. от 27 мая, 25 июня 1998 г., 9 февраля, 15,18 марта, 9 июля 1999 г., 9, 20 марта, 19 июня, 7 августа, 17 ноября, 29 декабря 2001 г., 4, 14 марта, 7 мая, 25 июня, 24, 25 июля, 31 октября 2002 г., 11 марта, 8 апреля, 4, 7 июля, 8 декабря 2003 г., 21, 26 июля 2004 г.). 4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002г., 10января, 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля 2004 г.). 5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 10, 24 июля, 24 декабря 2002 г., 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 20 августа 2004 г.). 6. Налоговый кодекс Российской Федерации - ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28мая, в, 23,30июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября 2004 г.). 7. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 25 апреля, 25 июля, 30,31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября 2004 г.). 8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 27 апреля, 22 августа 2004 г.). 9. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (с изм. и доп. от 13 декабря 1991 г., 24 июня 1992 г., 3 февраля 1996 г., 31 июля 1998 г., 5, 8 июля 1999 г., 19 июня, 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г., 30 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 29 июля, 2 ноября 2004 г.). 10. Закон РФ от 21 марта 1991 г. N° 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп. от 24 июня, 2 июля 1992 г., 25 февраля 1993 г., 13 июня, 16 ноября 1997 г., 8 июля 1999 г., 7 ноября 2000 г., 30 декабря 2001 г., 29 мая 2002 г., 22 мая 2003 г., 29 июня 2004 г.).

Список нормативных актов

589

11. Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. Л6 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (с изм. и доп. от 24 июня, 15 июля 1992 г., 25 мая 1995 г., 6 мая 1998 г., 2 января 2000 г., 30 декабря 2001 г., 21 марта, 9 октября 2002 г.). 12. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа2004 г.). 13. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. ЛГ» 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изм. и доп. от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 г.). 14. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами» (с изм. и доп. от 18 октября 1995 г.,23 марта 1998 г., 30 мая 2001 г., 23 декабря 2003 г.). 15. Закон РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 21 марта 2002 г., 10 января 20Q3 г.). 16. Закон РФ от 14 июля 1992 г. ЛЁ 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании» (с изм. и доп. от 28 ноября 1996 г., 31 июля 1998 г., 2 апреля, 31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.). 17. Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 декабря 1997 г., 20 ноября 1999 г., 21 марта, 25 апреля 2002 г., 8, 10 декабря 2003 г., 21 июня, 20 июля 2004 г.). 18. Закон РФ от 2 апреля 1993 г. № 4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (с изм. и доп. от 19 мая 1995 г., 28 апреля 1997 г., 29 июня 2004 г.). 19. Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» (с изм. и доп. от 17 мая 1997 г., 19 июля 1998 г., 12, 21 марта, 25 июля 2002 г., 8 декабря 2003 г., 29 июня, 2 ноября 2004 г.). 20. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г.). 21. Федеральный закон от 18 июля 1995 г. N° 108-ФЗ «О рекламе» (с изм. и доп. от 18 июня, 14, 30 декабря 2001 г., 20, 22 августа, 2 ноября 2004 г.). 22. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001 г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г., 24 февраля, 6 апреля, 2 декабря 2004 г.). 23. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изм. и доп. от 7 января 1999 г., 18 июня 2001 г., 6 июня 2003 г., 29 июня 2004 г.).

590

МАЛЫЙ БИЗНЕС

24. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 21 марта, 28 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г.). 25. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N° 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп. от 26 ноября 1998 г., 8 июля 1999 г., 7 августа 2001 г., 28 декабря 2002 г., 29 июня, 28 июля 2004 г.). 26. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (с изм. и доп. от 14 мая 2001 г., 21 марта 2002 г.). 27. Федеральный закон РФ от 15 июня 1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 21 марта 2002 г.). 28. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.). 29. Федеральный закон от 8 января 1998 г. № 3-ФЗ «О наркотических средствах и психотропных веществах» (с изм. и доп. от 25 июля 2002 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 1 декабря 2004 г.). 30. Федеральный закон от 8 января 1998 г. № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). 31. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп. от 11 июля, 31 декабря 1998 г., 21 марта 2002 г.). 32. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (с изм. и доп. от 29 января, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.). 33. Федеральный закон от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 августа 2000 г., 24 марта, 6 августа 2001 г., 27 ноября 2002 г., 10 января, 11 ноября 2003 г., 22 августа 2004 г.). 34. Федеральный закон от 8 июля 1999 г. ЛЬ 151-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР». 35. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г., 10 января, 30 июня 2003 г., 22 августа 2004 г.). 36. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.). 37. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с изм. и доп. от 13, 21 марта, 9 декабря 2002 г., 10 января, 27 февраля, 11, 26 марта, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.).

Список нормативных актов

591

38. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г.). 39. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2 декабря 2004 г.). 40. Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». 41. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». 42. Федеральный закон от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц». 43. Федеральный закон от 11 ноября 2003 г. ЛЁ 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (с изм. и доп. от 5 апреля, 20 августа 2004 г.). 44. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.). 45. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». 46. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» (с изм. и доп. от 29 июня, 28 июля, 20 августа, 10 ноября 2004 г.). 47. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. N° 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 14 ноября 1997 г., 6 января 1999 г.). 48. Указ Президента РФ от 25 ноября 2003 г. № 1389 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации» (с изм. и доп. от 9 марта, 7, 8, 25 июня 2004 г.). 49. Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти» (с изм. и доп. от 28 июля, 13 сентября, 11 октября, 18 ноября, 1 декабря 2004 г.). 50. Постановление СМ СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию» (с изм. и доп. от 20 октября 1987 г., 14 мая, 26 июня, 11 октября, 24 ноября 1990 г., 22 июля, 14 августа 1991 г.).

592

МАЛЫЙ БИЗНЕС

51. Постановление Правительства РФ от 14 июля 1997 г. № 866 «О Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей Министерства внешних экономических связей и торговли Российской Федерации». 52. Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, Перечня товаров длительного использования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара и Перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изм. и доп. от 20 октября 1998 г., 2 октября 1999 г., 6 февраля 2002 г., 12 июля 2003 г.). 53. Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121 «О Федеральной программе государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 годы». 54. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и вставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с изм. и доп. от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г., 16 февраля 2004 г.). 55. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. от 9 июля, 8 августа 2003 г.). 56. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438 «О Едином государственном реестре юридических лиц» (с изм. и доп. от 13 ноября 2002 г., 8 августа, 16 октября 2003 г., 26 февраля 2004 г.). 57. Постановление Правительства РФ от 11 марта 2003 г. № 148 «Об утверждении Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа». 58. Постановление Правительства РФ от 16 октября 2003 г. М° 630 «О Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, Правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архив, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» (с изм. и доп. от 26 февраля 2004 г.). 59. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. № 52 «О стоимости страхового года на 20022004 годы». 60. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 322 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека». 61. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 199Э г., 24 марта 2000 г.).

Список нормативных актов

593

62. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.). 63. Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». 64. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. Л» 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.). 65. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению глав 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации» (с изм. и доп. от 22 мая 2001 г., 6 августа, 17 сентября 2002 г., 19 сентября, 26 декабря 2003 г.). 66. Приказ Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88 «Об утверждении Методических рекомендаций по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций». 67. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». 68. Приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» (с изм. и доп. от 7 июля 2004 г.). 69. Приказ МНС РФ от 9 октября 2002 г. ЛБ БГ-3-05/550 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих вплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению» (с изм. и доп. от 24 декабря 2003 г.). 70. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». 71. Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». 72. Приказ Минэкономразвития России от 11 ноября 2003 г. N» 337 «Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год». 73. Приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № ЗОн «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

594

МАЛЫЙ БИЗНЕС

74. Приказ МНС РФ от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-05/722 «Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения». 75. Приказ МНС России и МВД России от 22 января 2004 г. № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений». 76. Приказ МНС РФ от 18 марта 2004 г. № САЭ-3-22/210 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения». 77. Приказ МНС РФ от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению». 78. Приказ МНС РФ от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц й инструкции по их заполнению». 79. Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения». 80. Приказ Минфина РФ от 1 ноября 2004 г. № 96н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения». 81. Постановление Госкомстата РФ от 3 октября 1996 г. № 123 «Об утверждении Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству» (в ред. постановления Госкомстата РФ от 22 ноября 1996 г. Ms 137) (с изм. и доп. от 21 октября 1998 г., 26 ноября 2001 г., 4 марта 2002 г.). 82. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» (Принят и введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. № 242-ст). 83. Письмо Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций». 84. Письмо Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнальноордерной формы счетоводства». 85. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 декабря 1999 г. № 04-02-05/1 «О порядке списания субъектами малого предпринимательства первоначальной стоимости основных средств». 86. Письмо МНС РФ от 29 февраля 2000 г. № 02-5-10/32 «Об использовании субъектами малого предпринимательства льгот по амортизации основных производственных фондов». 87. Письмо МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «О применении ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах» (с изм. и доп. от 12 мая 2004 г.).

Список нормативных актов

595

88. Письмо Пенсионного фонда РФ от 11 марта 2002 г. № МЗ-09-25/186 «Методические рекомендации о порядке начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование». 89. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 апреля 2003 г. № 04-01-10/2-23 «О порядке исчисления пятидневного срока при представлении документов налоговому органу». 90. Письмо МНС РФ от 29 апреля 2004 г. № 06-4-03/640 «О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональными инспекциями МНС России по крупнейшим налогоплательщикам запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок». 91. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6 (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г.) (в ред. на 15 апреля 1992 г.). 92. Инструкция Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан». 93. Постановление ФСС России от 17 марта 2004 г. № 24 «Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам». 94. Постановление Фонда социального страхования РФ от 23 марта 2004 г. № 27 «Об организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации страхователей». 95. Информационное письмо Президиума высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N° 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации». 96. Постановление Пленума высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин». 97. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. Л6 40). 98. Приказ Московской регистрационной палаты от 30 ноября 1998 г. № 224 «О порядке регистрации малых предприятий».

596

МАЛЫЙ БИЗНЕС

СПИСОК ПРИНЯТЫХ СОКРАЩЕНИЙ

РФ - Российская Федерация США - Соединенные Штаты Америки ГИБДД - Государственная инспекция безопасности дорожного движения Госкомстат РФ - Государственный комитет по статистике МПС - Министерство путей сообщения МВД - Министерство внутренних дел ОВД - органы внутренних дел ПФР - Пенсионный фонд России РОСТО - Российская оборонная спортивно-техническая организация СГСЭУ - Саратовский государственный социально-экономический университет ФСС РФ - Фонд социального страхования РФ ЦБ РФ - Центральный банк РФ ГК РФ - Гражданский кодекс РФ НК РФ - налоговый кодекс РФ АО - акционерное общество АЭС - атомная электростанция БТИ - бюро технической инвентаризации ВВП - внутренний валовой продукт ЕГРЮЛ - Единый государственный реестр юридических лиц ЕНВД - единый налог на вмененный доход ЕСН - единый социальный налог ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог ЕЭС - Европейский экономический союз ЖАСО - Железнодорожное акционерное страховое общество ЗАО - закрытое акционерное общество

ИНН - индивидуальный номер налогоплательщика ИП - индивидуальный предприниматель ККМ - контрольно-кассовая машина КПП - код причины постановки на учет МАП России - Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства МРОТ - минимальный размер оплаты труда НДС - налог на добавленную стоимость НДФЛ - налог на доходы физических лиц ОВС - общество взаимного страхования ОКОНХ - Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства ООО - общество с ограниченной ответственностью ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица ПОВКиВС - потребительское общество взаимного кредитования и взаимного страхования ТМЦ - товарно-материальные ценности УП - унитарное предприятие УСН - упрощенная система налогообложения ЭВМ - электронно-вычислительная машина гл. - глава кв. м - квадратный метр п. - пункт подп. - подпункт руб. - рубль (ей) ст. - статья

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА 1.1. Понятие субъектов малого предпринимательства 1.2. Отличия субъектов малого бизнеса от других субъектов рынка 1.3. Законодательное регулирование основ малого бизнеса 1.4. Порядок создания и деятельность малых предприятий 1.5. Формы осуществления малого предпринимательства 1.6. Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства

5 7 7 11 12 13 18 38

ГЛАВА 2. МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА .71 2.1. Нормативные акты, которыми регулируется государственная поддержка малого предпринимательства 71 2.2. Основные направления государственной поддержки малого предпринимательства 74 2.3. Фонды поддержки малого предпринимательства 82 2.4. Льготное кредитование субъектов малого предпринимательства 87 2.5. Общество взаимного кредитования субъектов малого бизнеса 90 2.6. Страхование субъектов малого предпринимательства 93 2.7. Иные методы государственной поддержки малого предпринимательства 103 2.8. Участие субъектов в производстве продукции и товаров (услуг) для государственных нужд 106 2.9. Поддержка во внешнеэкономической и информационной сфере субъектов малого предпринимательства. Производственно-технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства 107 ГЛАВА 3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА 3.1. Законодательство, регулирующее налогообложение субъектов малого предпринимательства 3.2. Налоги, уплачиваемые субъектами малого предпринимательства 3.3. Общеустановленная система налогообложения малых предприятий 3.3.1. Элементы учетной политики для целей налогообложения 3.3.2. Налог на прибыль организаций 3.3.3. Налог на добавленную стоимость 3.3.4. Единый социальный налог 3.3.5. Налог на имущество организаций 3.4. Специальные налоговые режимы 3.5. Налогообложение индивидуальных предпринимателей 3.6. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

111 111 112 122 123 128 162 173 178 182 188 194

598

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.6.1. Общие положения 3.6.2. Налоги и сборы, предусмотренные для уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход 3.6.3. Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода 3.6.4. Учет налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога на вмененный доход, результатов своей деятельности 3.6.5. Понятия, применяемые в главе 26.3 Налогового кодекса РФ 3.6.5.1. Розничная торговля 3.6.5.2. Площадь торгового зала 3.6.5.3. Площадь зала обслуживания посетителей 3.6.5.4. Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 3.6.5.5. Транспортные средства 3.6.5.6. Технически сложные товары бытового назначения 3.6.6. Налогообложение участников договора простого товарищества 3.6.7. Налогообложение деятельности, осуществляемой на основе агентских договоров 3.6.8. Порядок определения объекта налогообложения и налоговой базы по единому налогу на вмененный доход 3.6.9. Налоговый период 3.6.10. Ставка налога и порядок уплаты налога 3.6.11. Сроки уплаты единого налога 3.6.12. Среднесписочная численность работников 3.7. Упрощенная система налогообложения 3.7.1. Лица, которые вправе применять упрощенную систему налогообложения 3.7.2. Лица, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения 3.7.3. Прекращение применения упрощенной системы налогообложения 3.7.3.1. Утрата права на применение упрощенной системы налогообложения 3.7.3.2. Добровольный отказ от применения упрощенной системы 3.7.4. Налоги и сборы, уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения. Единый налог 3.7.5. Порядок определения доходов и расходов в упрощенной системе 3.7.5.1. Порядок определения доходов 3.7.5.2. Порядок определения расходов 3.7.5.3. Особенности исчисления налоговой базы 3.7.5.4. Особенности определения доходов и расходов по договору простого товарищества 3.7.5.5. Особенности уплаты единого налога в случае, когда объект налогообложения - доходы минус расходы Минимальный налог. Перенос убытков на будущее 3.7.5.6. Особенности уплаты единого налога в случае, когда объект налогообложения - доходы

194

198 200 202 203 203 206 209 211 212 213 214 216 217 221 222 229 231 233 234 235 237 237 238 238 243 244 250 255 266 269 269 272

Содержание 3.7.6. Порядок исчисления и уплаты единого налога по упрощенной системе 3.7.6.1. Сроки уплаты единого налога 3.7.6.2. Случай, когда объект налогообложения - доходы 3.7.6.3. Случай, когда объект налогообложения - доходы минус расходы 3.7.6.4. Уплата единого налога 3.7.7. Постановка на учет по упрощенной системе 3.7.8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и обратно 3.7.8.1. Переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим 3.7.8.2. Учет основных средств и нематериальных активов при переходе на общий режим налогообложения 3.7.8.3. Учет доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения 3.7.8.4. Учет расходов при переходе на упрощенную систему налогообложения 3.7.9. Особенности учета и исчисления налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения 3.7.10. Учет и отчетность в упрощенной системе 3.7.11. Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения 3.8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 3.8.1. Общие понятия и условия перехода на единый сельскохозяйственный налог 3.8.2. Кто является сельскохозяйственным товаропроизводителем 3.8.3. Порядок учета доходов и расходов при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога 3.8.4. Определение налоговой базы 3.8.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога 3.8.6. Особенности выплаты пособий по временной нетрудоспособности при применении ЕСХН 3.8.7. Льготы по налогам сельскохозяйственных производителей, не перешедших на уплату ЕСХН 3.8.8. Особенности учета налога на добавленную стоимость 3.8.9. Возврат к общему режиму налогообложения 3.8.10. Условия перехода с упрощенной системы налогообложения на единый сельскохозяйственный налог 3.9. Порядок заполнения и представления налоговой декларации 3.9.1. Налоговая декларация 3.9.2. Порядок заполнения и представления налоговой декларации налогоплательщиками, перешедшими на уплату с единого налога на вмененный доход 3.9.3. Порядок заполнения и представления декларации налогоплательщиками, перешедшими на единый сельскохозяйственный налог 3.9.4. Порядок заполнения и представления декларации налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения 3.10. Особенности применения ускоренной амортизации субъектами малого бизнеса

599

273 273 275 275 276 286 288 290 292 293 295 296 298 299 301 301 307 308 316 317 319 320 321 324 325 327 327 329 338 349 372

600

МАЛЫЙ БИЗНЕС

3.11. Специальные налоговые режимы и социальное страхование 3.12. Налог на доходы физических лиц 3.13. Обязанности и права налогоплательщиков и налоговых органов

376 381 396

ГЛАВА 4. ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО БИЗНЕСА 4.1. Законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и отчетность 4.2. Особенности бухучета и отчетности для малого предпринимательства 4.3. Основные правила ведения бухгалтерского учета 4.4. Особенности организации бухгалтерского учета на малом предприятии 4.4.1. Учетная политика 4.4.2. Документирование хозяйственных операций 4.4.3. Главный бухгалтер 4.4.4. выбор формы счетоводства 4.5. Формы бухгалтерского учета на малом предприятии 4.6. Бухгалтерская документация и регистрация 4.7. Регистры бухгалтерского учета 4.8. Общие требования к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме 4.9. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета 4.10. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов 4.11. Финансовый анализ в малом бизнесе 4.12. Порядок учета финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия при действии упрощенной системы налогообложения 4.12.1. Отражение операций по получению доходов 4.12.2. Отражение расходов, учитываемых для целей налогообложения 4.12.3. Отражение операций по приобретению основных средств 4.13. Раздельный учет продажи продукции собственного производства и покупных товаров 4.14. Распределение расходов, если организация платит единый налог на вмененный доход и налог на прибыль 4.15. Распределение расходов и доходов при применении двух систем налогообложения: единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения

422 423 423 428 429 431 433 434 434 437 450 451 452 455

ГЛАВА 5. КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 5.1. Система органов государственного контроля за деятельностью субъектов малого бизнеса 5.2. Общий порядок проведения проверок 5.3. Формы проведения налогового контроля 5.4. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщика 5.5. Отличие налогового контроля юридических и физических лиц 5.6. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия 5.7. Выездные налоговые проверки

459 461 464 466 468 470 471 475 481 484 484 491 498 508 512 512 517

Содержание 5.8. Основание для осмотра и истребования документов, выемка документов и предметов 5.9. Экспертиза при налоговых проверках 5.10. Присутствие понятых при проведении проверок 5.11. Документы, составляемые по окончании проверки 5.12. Осуществление контроля со стороны органов внутренних дел 5.13. Осуществление государственного надзора и контроля за качеством продукции 5.14. Контроль со стороны Государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей 5.15. Контроль за ценами сделок

601 521 523 525 526 533 536 539 541

ГЛАВА 6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА в ОБЛАСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6.1. Виды налоговых правонарушений и ответственность, предусмотренная за них 6.2. Ответственность за нарушение налогового законодательства при применении контрольно-кассовой техники 6.3. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения 6.4. Административная ответственность 6.5. Актуальные вопросы и ответы

558 564 566 589

СПИСОК НОРМАТИВНЫХ АКТОВ

592

547 547

Т. Ю. Сергеева МАЛЫЙ БИЗНЕС

Ответственный за выпуск Е.Н. Волкова Оформление О.В. Нитчук Верстка О.В. Нитчук Корректор У.В. Гудилина

ЗАО «ГроссМедиаФерлаг» 127015, Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. 14, стр. 2 (127015, Россия, Москва, а/я 72) Тел. (095) 730-74-86 Факс (095) 730-61-88 www. grossmedia.ru www.1000knig.ru

Подписано в печать 26.05.2005 г. Бумага газетная. Формат 75 х 90/16. Гарнитура «Фрисет». Печать офсетная. Печ. л. 38,0. Тираж 3000 экз. Заказ № 184

Отпечатано в ООО «Август-Принт» 117334, Москва, 5-й Донской пр., 21 Б, стр. 16 Тел.: 955-53-70, 955-53-72

Цена свободная