Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Рабочая программа дисциплины

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КРАСНОЯРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА МЕЖДУНАРОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОТНОШЕНИЙ

Программа составлена в соответствии с государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 060600 «Мировая экономика»

Одобрено решением кафедры международных экономических отношений экономического факультета Зав. кафедрой МЭО Л.В. Воробьева _________ «___»___________2002 г. ББК 65.052.9(2)2я73 + 65.9(2)8я73 Автор-составитель: Е.А. Колмакова

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Рабочая программа дисциплины для специальности 060600 «Мировая экономика» дневной формы обучения

Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: Рабочая программа дисциплины. Красноярск: РИО КрасГУ, 2002. – 13 с. (Экспрессиздание) Представлено содержание курса «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности». Приводятся примеры заданий для зачёта. К каждому разделу рекомендованы учебники, учебные пособия и другие источники из общего списка литературы. Предназначено для студентов экономического факультета специальности «Мировая экономика» дневной формы обучения в качестве дисциплины специализации.

© КрасГУ, 2002

Красноярск 2002

2

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ На современном этапе развития рыночная экономика создала возможности для развития внешнеэкономических связей российских предприятий и компаний с зарубежными партнерами. Для эффективной работы компаний на международном рынке огромное значение приобретают вопросы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности, а также анализа и аудита внешнеторговой деятельности. Цели и задачи курса Учебная дисциплина «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» предназначена для студентов 5 курса экономического факультета специальности «Мировая экономика» специализации «Внешнеэкономическая деятельность предприятий и фирм» Целью курса является знакомство студентов с основами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, порядком отражения в бухгалтерском учете имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и хозяйственных операций, возникающих в связи с внешнеэкономической деятельностью предприятий; методами анализа и аудита внешнеторговой деятельности предприятия. Для достижения поставленной цели должны быть решены следующие задачи: научить студентов вести учет операций по внешнеэкономической деятельности, учет и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производить пересчет стоимости имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определять курсовую и суммовую разницу и отражать ее в учете и отчетности; научить студентов приемам анализа и аудита внешнеэкономической деятельности. Место курса в системе образования Курс «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» относится к числу специальных экономических дисциплин. Курс освещает основные аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита в компаниях, ведущих внешнеэкономическую деятельность. Курс «Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности» основывается на ранее изученных студентами предметах: «Бухгалтерский учет», «Основы аудита», «Экономический анализ», «Налоги и налогообложение», «Международные коммерческие операции», «Международные валютные и финансово-кредитные операции», «Организация внешнеэкономических сделок», «Банковское обслуживание внешнеэкономической деятельности». Требования к уровню освоения содержания курса В ходе изучения дисциплины студенты должны: - иметь представление об особенностях бухгалтерского учета экспортных операций; - знать порядок учета операций внешнеэкономической деятельности; 3

- уметь использовать приемы анализа и аудита внешнеэкономической деятельности; - уметь проводить подготовительную работу по внешнеторговым контрактам; - уметь отражать в учете данные по внешнеторговым сделкам в зависимости от специфики контракта; - уметь отражать в учете имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте; - приобрести навыки отражения на счетах учета операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, кассовых операций в иностранной валюте.

II. СОДЕРЖАНИЕ КУРСА № 1 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 2 2.1 2.2 2.3 3

Тематический план Название раздела Основы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности Виды валютных операций. Их осуществление Порядок учета и особенности возникновения курсовых разниц Особенности учета операций по валютному счету Поступление иностранной валюты Учет экспортных операций Учет импортных операций Суммовые разницы. Особенности учета и налогообложения Анализ внешнеэкономической деятельности Анализ выполнения обязательств по экспортным и импортным операциям Анализ рациональности использования средств при осуществлении экспортных и импортных операций Анализ финансового положения предприятия, занимающегося внешнеэкономической деятельностью Аудит внешнеэкономической деятельности 4

Лекции 17

Число часов Семинары 17

2

2

2

2

2

2

2 4 3 2

2 4 3 2

10

10

4

4

4

4

2

2

5

5

3.1 Аудит валютных средств в кассе и на счетах в банках, проверка в банках операций на валютных счетах 3.2 Аудит операций по экспорту и импорту ИТОГО часов Итоговый контроль

2

2

3

3

32

32 Зачет

Содержание разделов Раздел 1. Основы бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности Тема 1.1. Виды валютных операций, их осуществление Нормативные документы, регулирующие осуществление валютных операций. Основные понятия, действующие при осуществлении валютных операций. Классификация валютных операций: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Тема 1.2. Порядок учета и особенности возникновения курсовых разниц Общий порядок проведения операций в иностранной валюте: оценка валютных средств в текущем учете, курсовые разницы, возникающие при переоценке валютных ценностей. Тема 1.3. Особенности учета операций по валютному счету Порядок расчетов в иностранной валюте, осуществляемых юридическими лицами - резидентами РФ. Режимы валютных счетов. Режим движения иностранной валюты по субсчетам к счету 52 «Валютный счет». Бухгалтерский учет операций по валютному счету. Тема 1.4. Поступление иностранной валюты Покупка иностранной валюты для оплаты импортируемых товаров. Покупка иностранной валюты для оплаты операций, не связанных с импортом товаров. Поступление иностранной валюты от покупателей. Продажа иностранной валюты. Переоценка иностранной валюты: возникновение курсовых разниц, учет курсовых разниц. Тема 1.5. Учет экспортных операций 5

Основные понятия, непосредственно связанные с экспортом товаров, работ и услуг. Содержание и порядок проведения экспортных операций. Экспорт товаров предприятием за наличный расчет, учет экспорта продукции без участия посредника. Учет операций по обязательной продажи части экспортной валютной выручки. Особенности исчисления НДС предприятиями-экспортерами: порядок исчисления НДС с полученных авансов по экспортным контрактам, возмещение (зачет) НДС с фактически уплаченного поставщикам. Формы валютных расчетов по экспортным операциям и степень их выгодности для экспортера: предоплата, инкассо, аккредитив, открытый счет. Основные документы, применяемые в экспортных операциях. Порядок проведения и оформления экспортной операции: заключение контракта, паспорта сделки, ГТД. Классификация счетов, используемых при операциях с иностранной валютой. Общая схема учета экспортных операций. Тема 1.6. Учет импортных операций Содержание и порядок проведения импортных операций. Условия поставок импортных товаров: железнодорожные перевозки, морские перевозки. Формы валютных расчетов по импортным операциям. Порядок оформления и проведения импортных операций: заключение контракта, паспорта сделки, ГТД. Учет импортных операций. Покупка иностранной валюты для оплаты импортных материалов. Тема 1.7. Суммовые разницы. Особенности учета и налогообложения Понятие суммовой разницы. Отличие курсовых и суммовых разниц. Учет суммовых разниц у продавца. Влияние суммовых разниц, возникающих при пересчетах стоимости активов и обязательств, на налогообложение получаемых доходов. Литература: [1], [2], [3], [4], [5], [6], [7], [8], [9], [10], [11], [12], [13], [14], [15]. РАЗДЕЛ 2. Анализ внешнеэкономической деятельности Тема 2.1. Анализ выполнения обязательств по экспортным и импортным операциям Общая методика анализа. Анализ выполнения обязательств по торговым соглашениям. Анализ поставок экспортных (импортных) товаров на условиях коммерческого кредита. 6

Анализ конкурентоспособности товаров. Анализ динамики экспорта (импорта) товаров и услуг. Определение основных показателей анализа: индекс стоимости, индекс цен, индекс физического объема, индекс количества и индекс структуры.

Аудит операций по импорту. Цель аудита импортных операций внутреннего контроль по импорту товаров. Аудиторская программа проверки импортных операций. Литература: [21], [22], [23], [24].

Тема 2.2. Анализ рациональности использования средств при осуществлении экспортных и импортных операций Изучение оборачиваемости оборотных средств в экспортных (импортных) операциях. Показатели оборачиваемости. Анализ оборота средств в расчетах. Анализ эффективности экспортных (импортных) операций. Метод цепных подстановок. Обобщение результатов анализа. Коэффициент отдачи средств. Тема 2.3. Анализ финансового положения предприятия, занимающегося внешнеэкономической деятельностью Анализ финансового положения предприятия по экспортным операциям. Анализ финансового положения предприятия по импортным операциям. Анализ использования собственных оборотных средств. Состояние расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Оценка платежеспособности компании. Методика расчета. Коэффициент платежеспособности. Литература: [16], [17], [18], [19], [20]. РАЗДЕЛ 3. Аудит внешнеэкономической деятельности Тема 3.1. Аудит валютных средств в кассе и на счетах в банке, проверка в банке операций на валютных счетах Аудит валютных средств в кассе. Правила проведения аудиторской проверки денежных средств. Тесты проверки контроля валютных средств в кассе. Аудиторская программа проверки операций по движению денежных валютных средств. Проверка в банках операций на валютных счетах. Программа аудиторской проверки движения денежных средств на валютных счетах. Общие правила проверки.

IV. ФОРМЫ КОНТРОЛЯ Итоговой формой контроля является зачет в письменной форме. Примеры заданий для зачёта ВАРИАНТ 1 1. Организация перечислила 15 июня банку с валютного счета для продажи 6000$. Продажная цена – 31,5 руб. Комиссионное вознаграждение банку – 1%. Выручка от продажи валюты за минусом комиссионного вознаграждения 18 июня поступила на расчетный счет. Курс ЦБ РФ составил: 15 июня – 31руб.; 18 июня – 31,25 руб. Отразите операции. 2. Отразите следующие операции: a) Зачислена валютная выручка на транзитный валютный счет – b) Зачислена валютная выручка на текущий валютный счет после обязательной продажи ее части – c) Зачислены денежные средства в пути – d) Возвращен ранее выданный аванс – e) Получено от контрагентов по претензиям – f) Отражена положительная курсовая разница – 3. Аудит валютных средств в кассе и на счетах в банках.

Тема 3.2. Аудит операций по экспорту и импорту Аудит операций по экспорту. Цель аудита операций по экспорту товаров, работ, услуг. Особенности аудита внешнеторговых операций. Внутренний контроль по экспорту товаров. Аудиторская программа проверки экспортных операций.

7

8

ВАРИАНТ 4

1. Организация перечислила банку для покупки иностранной валюты 62 000 руб. Валюта - 2000 $ - куплена банком по 31 руб. за 1 $. Комиссионное вознаграждение банку составляет 1% от приобретенной валюты. Купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (за минусом комиссионного вознаграждения). Курс ЦБ РФ на дату зачисления валюты – 31,5 руб. отразите данные операции.

1. Представлены итоги выполнения обязательств по экспорту товаров. Принято обязательств на Выполнено обязательств по Ед. 2001 г. отчету за 2001 г. измерен. Кол-во Цена, СтоиКол-во Цена, Стоимость, единиц руб. мость, единиц руб. тыс. руб. за ед. тыс. руб. за ед. 1 тыс. т. 8 500 4000 8 390 3120 2 тыс. т. 5 250 1250 4 215 860 5250 3980

2. a) b) c) d) e) f)

Отразите следующие операции: Получены денежные средства авансом – Погашена задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал – Зачислены прочие поступлений от разных дебиторов – Зачислены банком проценты за пользование валютными средствами – Получен кредит банка – Получены средства на реализацию целевых программ –

3. Порядок проведения и оформления экспортной операции. ВАРИАНТ 3 1. Учредительные документы зарегистрированы в надлежащем порядке 11.01.2001 г. Взнос иностранного участника согласно учредительным документам составляет 10 000 долл. США. 27.01.2001 г. предприятием получен взнос в размере 50% от суммы учредительного взноса иностранного участника. Оставшаяся часть взноса была получена 05.04.2001 г. Курс доллара США по отношению к российскому рублю, установленный ЦБ РФ, составил на 11.01.2001 г. – 30,15 руб.; на 27.01.2001 г. – 30,75 руб. и на 05.04.2001 г. – 31 руб. Отразите операции. 2. Отразите следующие операции: a) Перечисление денежных средств при осуществлении финансовых вложений – b) Оплата услуг банка – c) Поступление в кассу валютных средств по чеку – d) Отражены денежные средства, перечисленные для продажи иностранной валюты – e) Оплачены счета поставщиков – f) Перечислены авансы по договорам – 3. Общая методика анализа выполнения обязательств по экспортным (импортным) операциям.

9

Товар

ВАРИАНТ 2

Рассчитать проценты выполнение обязательств по стоимости и по физическому объему для совокупности товаров. Чем было вызвано невыполнение обязательств по экспорту товаров по стоимости? Определить влияние этих факторов на итоги выполнения обязательств по экспорту по стоимости. 2. Отразить следующие операции: a) Возвращены неиспользованные авансы – b) Перечислено авансом работнику, находящемуся в командировке – c) Возврат кредита банку (в том числе процентов) – d) Возврат заемных средств – e) Покрытие расходов за счет средств целевого финансирования – f) Отражена отрицательная курсовая разница – 3. Аудиторская программа проверки операций по движению денежных валютных средств. ВАРИАНТ 5 1. Суммовые и курсовые разницы. 2. Отразить следующие операции: a) Экспортный товар изготовлен, поступил на склад предприятия-экспортера и оприходован по его производственной себестоимости – b) В срок, обусловленный контрактом, товар отправлен иностранному покупателю в учете по его производственной себестоимости – c) По мере продвижения товара до пограничного пункта на границе РФ оплачены накладные расходы в рублях – d) С депозита таможни РФ оплачена возможная пошлина и таможенные сборы в рублях – e) Иностранному покупателю предъявлена за товары счет-фактура по контрактной цене – f) Списывается с учета на реализацию экспортный товар по его производственной себестоимости – 10

3. Аудиторская программа проверки экспортных операций. V. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КУРСА Список литературы К разделу 1 1. Гражданский кодекс РФ, Ч.I и II. 2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. №94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н). 8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н). 9. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 № 3615 – 1, дополнение 31.05.2001 № 72 ФЗ. 10. Инструкция ЦБ РФ от 29.06.1992 г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» (в ред. указаний ЦБ РФ от 18.06.1999 г. № 580-У). 11. Указание ЦБ РФ от 30.12.1999 г. № 721-У «О покупке юридическими лицами – резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности». 12. Унифицированные правила и обычая для документарных аккредитивов (Uniform customs and practice for documentary credits), Публикация МТП № 500 13. Унифицированные правила по инкассо, Публикация МТП № 352. 14. Патров В.В., Пятов М.Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций. М.: Финансы и статистика, 2000. – 366 с.

11

15. Яковлев А.Л. Валютные операций и их учет. М.: Инфра – М, 1997. – 160 с. К разделу 2 16. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. М.: Финансы и статистика, 2002. – 200 с. 17. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1998. 18. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Учебник. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 200. – 424 с. 19. Муравьев А.И., Мухин А.Ф., Григорьев Ю.А. Анализ внешнеэкономической деятельности. М.: Финансы и статистика, 1995. – 144 с. 20. Савицкая Г.В. анализ хозяйственной деятельности. Минск: Новое знание, 2002. – 674 с. К разделу 3 21. Стандарты аудиторской деятельности. 22. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. М.: Дело и сервис, 2001. – 200 с. 23. Данилевский Ю.А., Шалигузов С.М. Аудит. М.: ФБК – ПРЕСС, 2002. 24. Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: Буквица, 1998. – 136 с. Рекомендуемые периодические издания Газета «Экономика и жизнь». Журнал «Аудит». Журнал «Внешняя торговля». Журнал «Бухгалтерский учет». Журнал «Главбух». Журнал «Бухгалтерский учет и аудит». Журнал «Досье бухгалтера» Журнал «Эксперт».

12

Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности Составитель: Елена Анатольевна Колмакова

Редактор О.Ф. Александрова Корректура автора

Подписано в печать 26.11.2002 Тиражируется на электронных носителях Заказ 191 Дата выхода 05.12.2002 Адрес в Internet: www.lan.krasu.ru/studies/editions.asp Отдел информационных ресурсов управления информатизации КрасГУ 660041 г. Красноярск, пр. Свободный, 79, ауд. 22-05, e-mail: [email protected] Издательский центр Красноярского государственного университета 660041 г. Красноярск, пр. Свободный, 79, e-mail: [email protected]

13