Больничный лист. Расчеты в примерах

1

БОЛЬНИЧНЫЙ ЛИСТ. РАСЧЕТЫ В ПРИМЕРАХ С.И.Бакина СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Закон N 81-ФЗ - Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" Закон N 125-ФЗ - Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Закон N 167-ФЗ - Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Закон N 180-ФЗ - Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" Закон N 190-ФЗ - Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях, и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" Закон N 202-ФЗ - Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" Закон N 207-ФЗ - Федеральный закон от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" Закон N 234-ФЗ - Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" Закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации Основные условия обеспечения пособиями - Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы - Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765) Положение о порядке обеспечения пособиями - Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, с изм. от 18 февраля 1999 г.) Порядок исчисления средней заработной платы - Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства России от 11 апреля 2003 г. N 213) Постановление Минтруда России N 41 - Постановление Минтруда России от 30 июня 2003 г. N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" Правила исчисления непрерывного трудового стажа - Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252) ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации

2

Раздел I. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Как правило, в период болезни человек утрачивает способность полноценно работать. Если он имеет место работы, то на период временной нетрудоспособности в лечебном учреждении работнику выписывают больничный лист, иначе говоря "листок нетрудоспособности". В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса РФ за период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам работодатель выплачивает пособие по временной нетрудоспособности. Работодатель должен обратить внимание и на правильность оформления представленного сотрудником больничного листа: он должен быть подписан лечащим врачом и содержать печати лечащего учреждения. Если больничный лист имеет значительную продолжительность, то к его оформлению предъявляются дополнительные требования. При продолжительности болезни работника свыше 30 дней целесообразность дальнейшего лечения и продления больничного листа определяет клинико-экспертная комиссия. В таком случае в листке нетрудоспособности должны стоять подписи еще двух врачей и печать. В ст. 5 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" указаны основания для обеспечения сотрудников пособием по временной нетрудоспособности. Это означает, что не любой больничный лист может являться основанием для оплаты. Приведем перечень тех больничных, которые дают право на получение пособия. Обеспечение застрахованных лиц пособием по временной нетрудоспособности осуществляется в случаях: 1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма); 2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; 3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; 4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении; 5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. Принципиальным новшеством является тот факт, что с 2007 г. больничный может быть оплачен не только по основному месту работы, но также и внешнему совместителю. В принципе это нововведение вполне логично, ведь при заключении трудового договора работодатель обязан проводить отчисления в части ЕСН и на социальное страхование. Однако только с 2007 г. мы имеем право выдавать пособие внешним совместителям. Однако это не относится к договорам гражданско-правового характера. То есть если с физическим лицом заключен договор подряда, то при заболевании данного лица право на получение пособия по временной нетрудоспособности не возникает. Также следует обратить внимание на ограничения по времени начисления пособия. Условия и продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности изложены в ст. 6 Закона N 255-ФЗ: 1. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности), за исключением случаев, указанных в п. п. 3 и 4. 2. При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня. 3. Застрахованному лицу, признанному в установленном порядке инвалидом и имеющему ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году. При заболевании указанных лиц туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом.

3

4. Застрахованному лицу, заключившему срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) на срок до шести месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору. При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности). При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе. 5. Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи выплачивается застрахованному лицу: 1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием; 2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет - за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком; 3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком; 4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧинфицированным, - за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении; 5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении; 6) в остальных случаях ухода за больным членом семьи при амбулаторном лечении - не более чем за 7 календарных дней по каждому случаю заболевания, но не более чем за 30 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим членом семьи. 6. Пособие по временной нетрудоспособности в случае карантина выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином. Если карантину подлежат дети в возрасте до 7 лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина. 7. Пособие по временной нетрудоспособности в случае осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении выплачивается застрахованному лицу за весь период освобождения от работы по этой причине, включая время проезда к месту протезирования и обратно. 8. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях, указанных в ч. 1 - 7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованному лицу за следующие периоды: 1) за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска; 2) за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата; 3) за период заключения под стражу или административного ареста; 4) за период проведения судебно-медицинской экспертизы.

4

То есть, например, если часть времени больничного приходится на время нахождения сотрудника в неоплачиваемом административном отпуске, то этот период при расчете пособия исключается. Глава 1. СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК И МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ § а. Средний заработок Сотрудник принес больничный лист. Как рассчитать сумму пособия? Для начала следует определить сумму среднего заработка. В 2007 г. произошли существенные изменения по порядку расчета среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. Приведем порядок, действовавший в 2006 г. Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" и Письму ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 с 1 января 2006 г. изменен порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам: пособия следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. Данный порядок распространяется на страховые случаи, наступившие в 2006 г. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, в том числе: - премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (включение премиальных при расчете среднего заработка происходит в особом порядке, который будет подробно рассмотрен ниже); - выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы (включение данных выплат при расчете среднего заработка может вызвать определенные сложности, поэтому далее на примерах будет разобран порядок учета подобных выплат при расчете среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности); - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой (Постановление Правительства России от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", с изм. от 13 июня 2006 г. <*>). -------------------------------<*> Так как Закон N 255-ФЗ ввел для расчета среднего заработка, сохраняемого за работником на период временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам, отдельные правила, то с 1 января 2007 г. нормы данного Порядка применяются в части, не противоречащей Закону N 255-ФЗ. При исчислении среднего заработка учитываются не все выплаты и надбавки - из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если: а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ; б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

5

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ; ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения средней заработной платы с 1 января 2007 г. Основным отличием от действующего ранее порядка определения является тот факт, что теперь в Законе N 255-ФЗ определено, что в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). § б. Максимальный размер пособия Согласно ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособия: по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы застрахованного лица, работающего по трудовому договору, выплачивается за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств ФСС РФ; по уходу за больным ребенком, по беременности и родам, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и др. выплачиваются с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС РФ. Согласно п. 1 ст. 13 Федерального закона от 19 декабря 2006 г. N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год" в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (в 2006 г. - 15 000 руб.). В соответствии со ст. 15 Закона N 234-ФЗ в 2007 г. сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет 46,9 тыс. руб. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием установлен в размере 36 000 руб. (в 2006 г. - 33 000 руб.) за календарный месяц (п. 1 ст. 16 Закона N 234-ФЗ). Ограничение пособия по временной нетрудоспособности, установленное максимальным размером, осуществляется на этапе определения суммы дневного (часового) пособия в следующем порядке. Дневное пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в установленном порядке в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности страхового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств. Затем определяется сумма максимального размера дневного или часового пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма 16 125 руб. делится на количество календарных дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности. В случае если дневное (часовое) пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает сумму максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности, оно ограничивается этой суммой. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число календарных дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

6

Пример 1. Работник представил больничный лист на полный календарный месяц и имеет право на оплату больничного листа в размере 100%. Заработная плата установлена в размере 40 000 руб. Учитывая требования п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ, работнику оплачиваются не 40 000 руб., а только 16 125 руб. в месяц (пособие по временной нетрудоспособности). Следует отметить, что максимальный размер пособия увеличивается, как правило, с начала года и определяется Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на год. Поэтому если рассчитываемый больничный лист относится к разным годам, то расчет следует производить, учитывая как прежний, так и новый максимальный размер, установленный двумя законами. Если, например, работник заболел в декабре 2006 г., а вышел на работу в январе 2007 г., то при расчете пособия по временной нетрудоспособности до 31 декабря 2006 г. нужно учитывать ограничения максимального размера суммой 15 000 руб., а с 1 января 2007 г. - суммой 16 125 руб. Это несложно сделать, так как максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности отдельно. § в. Оплата пособия без учета максимально установленного размера Возникает вопрос: можно ли выплатить сотруднику пособие по нетрудоспособности без учета ограничения максимальной суммы, то есть свыше 16 125 руб. за календарный месяц, и если да, то как учесть разницу (превышение) и какие налоги при этом следует уплатить? Обратите внимание! Подход к решению данного вопроса принципиально изменился с 2007 г. Так, в 2006 г. действовал следующий порядок. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. При этом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в 2006 г. не могли превышать 15 000 руб. В соответствии с пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности. Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ. Таким образом, доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда согласно п. 15 ст. 255 НК РФ. Указанные суммы на общем основании подлежат обложению ЕСН. С 1 января 2007 г. в соответствии с п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы. При этом застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном

7

порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. Глава 2. ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ Выплата производится, как правило, в сроки, установленные для выплаты заработной платы. При этом в соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается следующим образом: за первые два дня временной нетрудоспособности - за счет средств работодателя; с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств государственного социального страхования даже в том случае, если работодатель не уплачивал соответствующую часть ЕСН с заработной платы своих работников в Фонд социального страхования РФ. Обратите внимание! Порядок выплаты пособия изменился по сравнению с 2006 г. Так, в 2006 г. период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Таким образом, оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни, предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243). Если в организации установлена пятидневная рабочая неделя, а временная нетрудоспособность сотрудника наступила в субботу, то пособие в полном объеме должно быть выплачено за счет средств ФСС РФ, поскольку первые два дня болезни попадают на выходные (нерабочие) дни. В 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу во всех случаях за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период. Глава 3. СОВМЕСТИТЕЛЬСТВО § а. Внутреннее совместительство Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время (ст. 282 ТК РФ). По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по другому трудовому договору в этой же организации по иной профессии, специальности или должности за пределами нормальной продолжительности рабочего времени в порядке внутреннего совместительства (ст. 98 ТК РФ). Обратите внимание! В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ). По общему правилу работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов) не может превышать четырех часов в день и 16 часов в неделю (ст. ст. 91, 98, 284 ТК РФ). Как уже отмечалось, при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособия и условия выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ). Статьей 2 Закона N 180-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом трудового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. При решении вопроса о включении в расчет среднего заработка сумм, начисленных за выполнение работ по совместительству, следует учитывать п. 2 Письма ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541, согласно которому пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства.

8

Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период (п. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Пример 2. Работник организации является внутренним совместителем. С 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. работник находился на больничном. Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности следующий. Период с 1 апреля 2006 г. до 1 апреля 2007 г. отработан работником полностью. Должностной оклад работника по основному месту работы составляет 11 000 руб., по совместительству - 8000 руб. По совместительству установлена 16-часовая рабочая неделя, по основной работе - 40-часовая рабочая неделя. Оплата труда по совместительству производится пропорционально отработанному времени. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Страховой стаж работника составляет 7 лет. Определим средний дневной заработок работника: 466,85 руб. ((11 000 руб. + (8000 руб. : 40 x 16)) x 12 мес.) : 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (с 1 апреля 2006 г. по 31 марта 2007 г.); (8000 руб. : 40 x 16) - месячный заработок сотрудника за совмещение. Пособие по временной нетрудоспособности, за исключением случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет, выдается в размере 80% заработка (пп. "в" п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 <*>; пп. "в" п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6, с изм. от 18 февраля 1999 г.). -------------------------------<*> Фактически утратили силу с 1 января 2007 г. в связи с вступлением в силу Закона N 255ФЗ. Таким образом, по условиям примера сумма составит 373,48 руб. (466,85 x 80%). Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Так как пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего календарного дня временной нетрудоспособности, за счет средств ФСС РФ, то в рассматриваемом примере подлежат оплате 7 календарных дней - с 1 апреля 2007 г. по 7 апреля 2007 г. (первые два календарных дня должны быть оплачены за счет средств организации, остальные дни оплачиваются за счет средств ФСС РФ). Учитывая, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, в 2007 г. не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц, сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в апреле составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.), где 30 дн. - количество календарных дней в апреле (эта сумма больше, чем фактически причитающаяся работнику сумма дневного заработка (373,48 руб.)). В рассматриваемом примере сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, выплачиваемая за счет средств работодателя, будет равна 746,96 руб. (373,48 руб. x 2 дн.), за счет средств ФСС РФ - 1867,40 руб. (373,48 руб. x 5 дн.), общая сумма 2614,36 руб. (746,96 руб. + 1967,40 руб.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Начисление НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются ЕСН. Соответственно, на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). В соответствии с п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. N 765, а также п. 6 Письма ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/071243, пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное

9

социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В отношении педагогических, медицинских и фармацевтических работников и работников культуры пп. "б" п. 1 Постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. N 41 "Об особенностях работы по совместительству педагогических, медицинских, фармацевтических работников и работников культуры" установлены специальные правила, в соответствии с которыми продолжительность работы по совместительству в течение месяца устанавливается трудовым договором (соглашением между работником и работодателем) с ограниченным максимальным пределом. Так, продолжительность работы по совместительству указанных категорий работников по каждому трудовому договору не может превышать: для медицинских и фармацевтических работников - половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели; для медицинских и фармацевтических работников, у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю, - 16 часов работы в неделю; для врачей и среднего медицинского персонала городов, районов и иных муниципальных образований, где имеется их недостаток, - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. При этом продолжительность работы по совместительству по конкретным должностям в учреждениях и иных организациях федерального подчинения устанавливается в порядке, определяемом федеральными органами исполнительной власти, а в учреждениях и иных организациях, находящихся в ведении субъектов РФ или органов местного самоуправления, - в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления; для младшего медицинского и фармацевтического персонала - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели; для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров) половины месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели; для педагогических работников (в том числе тренеров-преподавателей, тренеров), у которых половина месячной нормы рабочего времени по основной работе составляет менее 16 часов в неделю, - 16 часов работы в неделю; для работников культуры, привлекаемых в качестве педагогических работников дополнительного образования, концертмейстеров, балетмейстеров, хормейстеров, аккомпаниаторов, художественных руководителей - месячной нормы рабочего времени, исчисленной из установленной продолжительности рабочей недели. Педагогическая работа высококвалифицированных специалистов на условиях совместительства с согласия работодателя может осуществляться в образовательных учреждениях повышения квалификации и переподготовки кадров в основное рабочее время с сохранением заработной платы по основному месту работы (пп. "в" п. 1 Постановления Минтруда России N 41). При расчете пособия по временной нетрудоспособности работодатель учитывает полную сумму оплаты по совместительству, начисленную в соответствии с заключенным договором. Напомним, что в 2006 г. на основании пп. "б" п. 69 и п. 84 Положения о порядке обеспечения пособиями, а также Письма ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/07-1034 "Об исчислении пособий педагогическим и медицинским работникам, а также работникам, не получающим полного оклада (ставки)" при расчете пособия по временной нетрудоспособности фармацевтическим работникам следует учитывать весь заработок по месту основной работы, включая заработную плату за работу, осуществляемую на условиях внутреннего совместительства. Иногда бухгалтеры медицинских и педагогических учреждений считают, что при любом совместительстве (как внутреннем, так и внешнем) следует выплачивать пособие. Однако это относится только к внутреннему совместительству. Следует подчеркнуть, что в 2004 - 2005 гг. действовал следующий порядок расчета пособий: пособие по временной нетрудоспособности исчислялось исходя из среднего заработка по основному месту работы (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", действие которой продлено на 2005 г. в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"). Теперь согласно п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и

10

других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Отметим, что для медицинских (фармацевтических) и педагогических сотрудников есть исключение, в случае если они работают на условиях внутреннего совместительства: при исчислении пособий таким работникам, не получающим по основной работе полного должностного оклада (тарифной ставки), в отличие от других работников, учитывается и заработок по работе, выполняемой на условиях совместительства (Письмо ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/071034). Напомним, что выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы. § б. Внешний совместитель. Оплачиваем ли больничный? По данному вопросу произошли существенные изменения. Рассмотрим порядок, действовавший до 2007 г., а также изменения, вступившие в силу с 1 января 2007 г. Итак, до 2007 г. действовали следующие правила. В Законе, регулирующем выплату пособий за счет средств ФСС РФ, установлено, что в целях расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам берутся . Очевидно, что такая формулировка дает возможность выплачивать пособие и совместителям. Однако в Письме ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 указано, что в 2006 г. сотрудникам, занятым на условиях внешнего совместительства, ФСС РФ больничные не оплачиваются. Это связано с тем, что пособия выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями (в ред. от 2 марта 2006 г.) <*>. -------------------------------<*> См. сноску на с. 23. Таким образом, порядок расчета среднего заработка сотрудника остался прежним. Поэтому пособие исчисляется исходя из заработка по основному месту работы с учетом дохода, полученного на условиях внутреннего совместительства (то есть при работе в той же организации). Соответственно, лицам, работающим на условиях совместительства в другой организации, больничный лист не оплачивается. С 1 января 2007 г. принципиальным новшеством является тот факт, что теперь больничный может быть оплачен не только по основному месту работы, но также и внешнему совместителю. Основанием для оплаты больничного листка будет являться заключенный трудовой договор с работником и, конечно, правильно оформленный листок временной нетрудоспособности. Отметим, что оплата будет производиться из расчета календарных дней, в течение которых проболело застрахованное лицо. При этом по-прежнему первые два дня оплачиваются за счет средств работодателя. (Это относится к работодателям, применяющим общий режим налогообложения.) Глава 4. СТАЖ § а. Страховой стаж Помимо определения перечня выплат, которые будут участвовать в расчете среднедневного заработка, следует определить размер выплачиваемого пособия. Страховой стаж - учитываемая при определении права на трудовую пенсию суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, в течение которых уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж. Впервые с 2007 г. размер оплаты пособия зависит не от продолжительности трудового стажа, а от продолжительности страхового стажа. Приведем подробно, каким образом определяется страховой стаж. Так, согласно Федеральному закону от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (в ред. от 3 июня 2006 г.) в страховой стаж включаются периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись на территории РФ лицами, указанными в ч. 1 ст. 3 данного Федерального закона, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Периоды работы и (или) иной деятельности, которые выполнялись за пределами территории РФ, включаются в страховой стаж в случаях, предусмотренных законодательством РФ или международными договорами РФ. Кроме того, в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, засчитываются: 1) период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы;

11

2) период получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности; 3) период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности; 4) период получения пособия по безработице, период участия в оплачиваемых общественных работах и период переезда по направлению государственной службы занятости в другую местность для трудоустройства; 5) период содержания под стражей лиц, необоснованно привлеченных к уголовной ответственности, необоснованно репрессированных и впоследствии реабилитированных, и период отбывания наказания этими лицами в местах лишения свободы и ссылке; 6) период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенкоминвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет. Указанные периоды засчитываются в страховой стаж в том случае, если им предшествовали и (или) за ними следовали периоды работы и (или) иной деятельности (независимо от их продолжительности). Следует обратить особое внимание на правила исчисления продолжительности стажа для определения процента выплаты пособия по временной нетрудоспособности. Здесь важно отметить, что до конца 2006 г. принципиальной была непрерывность трудового стажа, а с 2007 г. продолжительность общего страхового стажа. В Законе N 255-ФЗ указан порядок, который должен применяться при подсчете стажа для лиц, имеющих по состоянию на 1 января 2007 г. трудовой стаж. Так, гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 г. и которые до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного в соответствии с указанным выше законом максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. В случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица, исчисленного в соответствии с Законом N 255-ФЗ за период до 1 января 2007 г., окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица. Таким образом, при определении общего стажа, дающего право на оплату пособия по временной нетрудоспособности, следует учитывать непрерывный трудовой стаж, имеющийся у сотрудника по состоянию на 31 декабря 2006 г. и страховой стаж с 1 января 2007 г. В то же время, в случае если общий страховой стаж по состоянию на 1 января 2007 г. больше непрерывного трудового стажа - учитывается страховой стаж. Правила подсчета и порядок подтверждения страхового стажа При подсчете страхового стажа периоды работы и (или) иной деятельности до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" подтверждаются документами, выдаваемыми в установленном порядке работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами. При подсчете страхового стажа периоды работы и (или) иной деятельности после регистрации гражданина в качестве застрахованного лица в соответствии с указанным выше Федеральным законом подтверждаются на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета. Законом N 234-ФЗ установлено, что продолжительность страхового стажа влияет на размер пособия по временной нетрудоспособности. В зависимости от продолжительности стажа работы определяется социальное обеспечение одиноких матерей, а также размер "северных надбавок". Отметим, что до 2007 г. при расчете указанных пособий учитывался непрерывный стаж. Данное изменение принято на основании Определения Конституционного Суда РФ от 2 марта 2006 г. N 16О. Конституционный Суд определил, что положения п. 1 Правил исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252), п. п. 25 - 27 Основных условий обеспечения пособиями и п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями в

12

части, увязывающей право на получение пособия по временной нетрудоспособности и его размер с длительностью непрерывного трудового стажа, с 1 января 2007 г. не могут применяться судами, другими органами и должностными лицами как противоречащие Конституции РФ, ее ст. 19 (ч. 1 и 2), 37 (ч. 1), 39 (ч. 1) и 55 (ч. 3) и утрачивают силу. Порядок исчисления трудового стажа при назначении пособий по временной нетрудоспособности до 1 января 2007 г. регулировался Правилами исчисления непрерывного трудового стажа (в ред. от 1 июля 1991 г., с изм., внесенными Решением Верховного Суда России от 11 апреля 2005 г. N ГКПИ04-1644). Но если фактическая занятость носит сезонный характер, при определении "непрерывности" стажа возникают некоторые вопросы. Например, можно ли считать стаж гардеробщицы в театре непрерывным, учитывая сезонный характер такой работы? Для решения этого вопроса прежде всего следует определить, является ли для таких работников место работы постоянным в соответствии с трудовым законодательством. Если да, то каким образом оформлены их отношения с работодателем в период, когда они фактически не выполняют служебные обязанности? Обычно после окончания сезона работы, который длится примерно семь месяцев, по заявлению таких работников оформляются очередной отпуск и отпуск без сохранения заработной платы до начала следующего сезона работы. Следует ли такую работу рассматривать как временную или сезонную? Согласно ст. 59 ТК РФ временными являются работы продолжительностью до двух месяцев. К примеру, гардеробщицы работают более двух месяцев, поэтому их работа не может рассматриваться как временная. Сезонными работами в соответствии со ст. 293 ТК РФ признаются работы, которые в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего шести месяцев. Постановлением Правительства России от 4 июля 2002 г. N 498 утвержден Перечень сезонных отраслей промышленности, работа в организациях которых в течение полного сезона при исчислении страхового стажа учитывается с таким расчетом, чтобы его продолжительность в соответствующем календарном году составила полный год. К таким отраслям отнесены: а) торфяная промышленность (болотно-подготовительные работы, добыча, сушка и уборка торфа, ремонт и обслуживание технологического оборудования в полевых условиях); б) лесозаготовительная промышленность (добыча живицы, барраса, пневого осмола и еловой серки); в) лесосплав (сброс древесины в воду, первичный и плотовый лесосплав, сортировка на воде, сплотка и выкатка древесины из воды, погрузка (выгрузка) древесины на суда); г) лесное хозяйство (лесоразведение и лесовосстановление, в том числе подготовка почвы, посев и посадка леса, уход за лесными культурами, работы в лесных питомниках и полевые лесоустроительные работы); д) маслосыродельная и молочная промышленность (сезонные работы в организациях по производству молочной продукции и в специализированных организациях по производству молочных консервов); е) мясная промышленность (сезонные работы в организациях по производству мясных продуктов, переработке птицы и по производству мясных консервов); ж) рыбная промышленность (сезонные работы в организациях по улову рыбы, добыче китов, морского зверя, морепродуктов и переработке этого сырья, в рыбокулинарных, консервных, рыбомучных, жиромучных организациях и холодильниках рыбной промышленности, в аэроразведке); з) сахарная промышленность (сезонные работы в организациях по производству сахарапеска и сахара-рафинада); и) плодоовощная промышленность (сезонные работы в организациях по производству плодоовощных консервов). Таким образом, при определении продолжительности страхового стажа для расчета величины оплаты больничного листа следует учитывать не только сезонность работы, но и принадлежность конкретной организации к отрасли сезонной промышленности. В случае если сезонная промышленность включена в Перечень сезонных отраслей промышленности, то продолжительность работы сотрудника в течение всего сезона приравнивается к полному календарному году. Постановление Правительства России от 4 июля 2002 г. N 498 применяется в части, не противоречащей ст. ст. 422 и 423 ТК РФ. Согласно данным нормам, не засчитывается в общий страховой стаж межсезонный перерыв, если работник на данном предприятии проработал предыдущий сезон полностью, заключил трудовой договор в следующем сезоне и возвратился на работу в срок, установленный договором. Данное правило применяется в тех отраслях

13

производства, где действующим законодательством допускается суммирование периодов сезонной работы при исчислении продолжительности страхового стажа. Для определения стажа сотрудника следует обратиться к его трудовой книжке. Учитывая, что в соответствии со ст. 66 ТК РФ трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника, в общий страховой стаж следует включать все время, когда работник числится в штате организации, за исключением отдельно оговоренных в законодательстве случаев. Таким образом, для определения размера оплаты больничного листа трудовой стаж не прерывается на время отпуска без сохранения заработной платы. Кроме того, при определении продолжительности страхового стажа следует также руководствоваться следующими нормативными правовыми актами Российской Федерации: 1) п. 14 Постановления Совета Министров РСФСР от 4 февраля 1991 г. N 76 "О некоторых мерах по социально-экономическому развитию районов Севера". Указанный пункт устанавливает следующее. За работниками, высвобождаемыми в связи с реорганизацией, ликвидацией объединений, предприятий, организаций и учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, а также в районах и местностях, где надбавки выплачиваются в порядке и на условиях, определенных Постановлением ЦК КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 6 апреля 1972 г. N 255, общий страховой стаж сохраняется на период трудоустройства, но не свыше шести месяцев. Пример 3. Предприятие, находящееся в районе Крайнего Севера, было ликвидировано. Сотрудник на момент ликвидации имел страховой стаж - 7 лет 11 месяцев. Он вышел на новую работу спустя 5 месяцев. На момент выхода на новое место работы его трудовой стаж составил 7 лет 11 месяцев. Оплата больничного листа будет производиться из расчета 80% <*>. -------------------------------<*> Согласно ст. 7 Закона N 255-ФЗ с 1 января 2007 г. при общем страховом стаже от 8 и более лет по больничному оплачивается 100% среднего заработка; от 5 до 8 лет - 80%; до 5 лет 60%. Пример 4. Предприятие, находящееся в местности, приравненной к районам Крайнего Север, было ликвидировано. Сотрудник на момент ликвидации имел трудовой стаж 4 года 7 месяцев. Он вышел на новую работу спустя 7 месяцев. На момент выхода на новое место работы его трудовой стаж составил 4 года 7 месяцев. Независимо от того, что перерыв между увольнением и трудоустройством составил более шести месяцев, оплата больничного листа будет производиться из расчета 60%. 2) п. 2 ст. 28 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". Указанный пункт устанавливает следующее. Время, в течение которого гражданин в установленном порядке получает пособие по безработице, стипендию, принимает участие в оплачиваемых общественных работах, время, необходимое для переезда по направлению органов службы занятости в другую местность для трудоустройства, а также период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, призыва на военные сборы, привлечения к мероприятиям, связанным с подготовкой к военной службе, исполнением государственных обязанностей, не учитывается при определении общего страхового стажа. Отметим, что это относится только к безработным, так как сама ст. 28 данного Закона содержит исключительно гарантии социальной поддержки безработных. Пример 5. Женщина на момент ухода в отпуск по уходу за ребенком имела страховой стаж 6 лет 2 месяца. После рождения ребенка она находилась в отпуске по уходу за ребенком в течение одного года, затем она уволилась в связи со сменой места жительства. Спустя 1 год 9 месяцев 20 дней (до исполнения малышу 3 лет) она вышла на новую работу. На момент выхода из отпуска трудовой (страховой) стаж женщины составил 7 лет 2 месяца. Стаж был прерван увольнением, однако в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" (в ред. от 29 декабря 2006 г.) это время не учитывается в общем стаже, но и не прерывает его. При заболевании оплата больничного листа будет проводиться из расчета 80%. Пример 6. Человек состоит на учете в органе службы занятости в качестве безработного и получает пособие по безработице. На момент постановки на учет по безработице страховой стаж составлял 9 лет 11 месяцев.

14

Спустя четыре месяца человек устроился на работу. В период нахождения на учете в органе службы занятости человек не состоит в трудовых отношениях, поэтому это время не засчитывается в трудовой (страховой) стаж, однако и не прерывает его. После выхода на работу его трудовой (страховой) стаж составит 9 лет 11 месяцев. Оплата больничного листа будет производиться из расчета 100%. 3) ст. 7 Закона РФ от 14 июля 1992 г. N 3297-1 "О закрытом административнотерриториальном образовании" (в ред. от 22 апреля 2004 г.). Указанная статья устанавливает следующее. За работниками предприятий и (или) объектов, других юридических лиц, расположенных на территории закрытого административнотерриториального образования, высвобождаемыми в связи с реорганизацией или ликвидацией указанных организаций, а также при сокращении численности или штата указанных работников, сохраняются на период трудоустройства (но не более чем на шесть месяцев) средняя заработная плата с учетом месячного выходного пособия и страховой стаж. Пример 7. Сидорова А.С. представила больничный лист за период с 4 по 18 мая 2007 г. Трудовой (страховой) стаж Сидоровой А.С. начался 15 апреля 1999 г. С указанного времени по 14 июня 2002 г. она работала на предприятии в ЗАТО "Радужный", затем с 6 ноября 2003 г. до момента болезни (4 мая 2007 г.) - на предприятии г. Владимира. Период нетрудоспособности не засчитывается в общий трудовой (страховой) стаж. Таким образом, трудовой (страховой) стаж для расчета больничного листа составляет 6 лет 7 месяцев 28 дней (4 года + 2 года 7 мес. 28 дн.). Сидорова А.С. имеет право на оплату больничного листа из расчета 80% заработка. 4) п. 1 Указа Президента России от 5 ноября 1992 г. N 1335 "О дополнительных мерах по социальной защите беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, уволенных в связи с ликвидацией предприятий, учреждений, организаций" (в ред. от 5 октября 2002 г.). Указанный пункт устанавливает следующее. Беременным женщинам и женщинам с детьми в возрасте до трех лет, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений, организаций, у которых отсутствуют правопреемники, в случае невозможности подбора им подходящей работы и оказания помощи в трудоустройстве органами службы занятости, время со дня их увольнения до достижения ребенком возраста трех лет включается в общий страховой стаж для назначения пособий по государственному социальному страхованию. Пример 8. В трудовой книжке Сидоровой А.С. имеется перерыв в работе - 1 год 4 месяца между увольнением и трудоустройством на новое место работы. Уволена она была в связи с ликвидацией предприятия, находясь в отпуске по уходу за ребенком. На момент ее увольнения ребенку исполнился 1 год и 8 месяцев. Трудовой (страховой) стаж Сидоровой А.С. начался 15 февраля 1999 г. С этого времени по 14 июня 2002 г. она работала в ЗАТО "Радужный". Следующая запись о приеме на работу - 15 октября 2004 г. Больничный лист оформлен с 4 марта 2007 г. Учитывая п. 1 Указа Президента России от 5 ноября 1992 г. N 1335, указанный перерыв в работе (между увольнением и трудоустройством) засчитывается в общий трудовой (страховой) стаж. Для правильности подсчета страхового стажа работы следует представить копию свидетельства о рождении ребенка. В записи об увольнении должна быть ссылка на п. 1 ст. 81 ТК РФ. Таким образом, непродолжительность общего трудового (страхового) стажа для расчета больничного листа составляет 8 лет. Сидорова А.С. имеет право на оплату больничного листа из расчета 100% заработка. 5) ст. 64 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23 декабря 1992 г. N 4202-1. Указанная статья устанавливает следующее. Время нахождения сотрудников на службе в органах внутренних дел засчитывается в их общий страховой стаж, а также в стаж по специальности на следующих льготных условиях: один год службы за полтора года трудового стажа, а период службы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в местностях с тяжелыми климатическими условиями и в особых условиях - соответственно один год службы за два года или два года и шесть месяцев трудового (страхового) стажа в соответствии с перечнями специальностей и местностей, утверждаемыми Правительством России. При этом сотрудникам, уволенным из органов внутренних дел и поступившим на работу или учебу, стаж не прерывается, если со дня увольнения, не считая времени переезда к месту работы или службы, не прошло трех месяцев.

15

Пример 9. Иванов А.А. проработал в милиции с 1 февраля 2001 г. по 31 января 2005 г. С 10 февраля 2005 г. до момента наступления болезни (11 сентября 2006 г.) Иванов А.А. работал в ООО "МотоКом". При исчислении страхового стажа время работы в органах внутренних дел следует считать с коэффициентом 1,5 (ст. 64 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета РФ от 23 декабря 1992 г. N 4202-1). Таким образом, для расчета пособий по временной нетрудоспособности общий страховой стаж будет равен: (12 x 5) x 1,5 + 1 год 7 мес., что составляет 9 лет 1 мес. (7 лет 6 мес. + 1 год 7 мес.), где: 12 - количество месяцев в году; 5 - полностью отработанные годы в органах внутренних дел; 1,5 - коэффициент, применяемый в соответствии с Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации; 1 год 7 месяцев - трудовой (страховой) стаж с 10 февраля 2005 г. до наступления болезни (11 сентября 2007 г.). 6) ст. 18 Федерального закона от 30 марта 1995 г. N 38-ФЗ "О предупреждении распространения в Российской Федерации заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции)". Указанная статья устанавливает следующее. Родители, дети которых являются ВИЧинфицированными, а также иные законные представители ВИЧ-инфицированных несовершеннолетних имеют право на сохранение непрерывного трудового стажа за одним из родителей или иным законным представителем ВИЧ-инфицированного - несовершеннолетнего в возрасте до 18 лет в случае увольнения по уходу за ним и при условии поступления на работу до достижения несовершеннолетним указанного возраста; время ухода за ВИЧ-инфицированным несовершеннолетним включается в общий трудовой (страховой) стаж. Пример 10. Иванова А.А. впервые поступила на работу 1 апреля 1998 г. и уволилась с работы 1 октября 1999 г., с формулировкой "Уволена по собственному желанию по уходу за ребенком до 18 лет, п. 3 ст. 77 ТК РФ". В дальнейшем Иванова А.А. поступила на работу 1 февраля 2007 г. Ребенку 15 марта 2006 г. исполнилось 18 лет. К 1 февраля 2006 г. у Ивановой А.А. общий страховой стаж составил 8 лет 10 месяцев (2 года 6 мес. + 6 лет 4 мес.), где 2 года 6 месяцев - время работы с 1 апреля 1998 г. по 1 октября 1999 г. является страховым стажем; 6 лет 4 месяцев - период после увольнения до момента трудоустройства (1 февраля 2007 г.). 7) п. п. 13, 14 и 16 Положения об организации общественных работ, утвержденного Постановлением Правительства России от 14 июля 1997 г. N 875 (в ред. от 1 февраля 2005 г.). Указанные пункты устанавливают следующее. С лицами, желающими участвовать в общественных работах, работодатель заключает срочный трудовой договор. На них распространяется законодательство РФ о труде и социальном страховании. Время, в течение которого гражданин принимает участие в оплачиваемых общественных работах, не прерывает трудовой (страховой) стаж и засчитывается в него. Под общественными работами понимается трудовая деятельность, имеющая социально полезную направленность и организуемая в качестве дополнительной социальной поддержки граждан, ищущих работу. При этом общественные работы организуются органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления по предложению и при участии территориальных органов Федеральной службы по труду и занятости. Одним из обязательных условий проведения общественных работ является то, что они проводятся в организациях по договорам. Общественные работы могут быть организованы по следующим направлениям: строительство автомобильных дорог, их ремонт и содержание, прокладка водопроводных, газовых, канализационных и других коммуникаций; проведение сельскохозяйственных мелиоративных (ирригационных) работ, работ в лесном хозяйстве; заготовка, переработка и хранение сельскохозяйственной продукции; строительство жилья, реконструкция жилого фонда, объектов социально-культурного назначения, восстановление историко-архитектурных памятников, комплексов, заповедных зон; обслуживание пассажирского транспорта, работа организаций связи; эксплуатация жилищно-коммунального хозяйства и бытовое обслуживание населения;

16

озеленение и благоустройство территорий, развитие лесопаркового хозяйства, зон отдыха и туризма; уход за престарелыми, инвалидами и больными; обеспечение оздоровления и отдыха детей в период каникул, обслуживание санаторнокурортных зон; организация сбора и переработки вторичного сырья и отходов; проведение мероприятий общественно-культурного назначения (перепись населения, спортивные соревнования, фестивали и т.д.); другие направления трудовой деятельности. К общественным работам не относится деятельность, связанная с необходимостью срочной ликвидации последствий аварий, стихийных бедствий, катастроф и других чрезвычайных ситуаций и требующая специальной подготовки работников, а также их квалифицированных и ответственных действий в кратчайшие сроки (п. 7 Положения об организации общественных работ, утвержденного Постановлением Правительства России от 14 июля 1997 г. N 875, в ред. от 1 февраля 2005 г. N 49). Таким образом, если работа признана общественной, временно не имеющий работы человек (или работающий) может по срочному договору выполнять ее. Такая работа не прерывает стаж, в то же время при расчете страхового стажа не включается в него. Пример 11. Свиридова А.С. уволилась с 1 июня 2007 г., а с 10 июня заключила срочный договор на работу посудомойкой в летнем детском лагере. При исчислении страхового стажа будет засчитываться время привлечения Свиридовой А.С. к выполнению общественных работ на основании договора. 8) п. 3 ст. 10 и п. 5 ст. 23 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от 22 апреля 2005 г.). Указанные пункты устанавливают следующее. Время нахождения граждан на военной службе по контракту засчитывается в страховой стаж из расчета один день военной службы за один день работы, а время нахождения граждан на военной службе по призыву - один день военной службы за два дня работы. При этом страховой стаж гражданам, уволенным с военной службы, сохраняется при условии, если перерыв между днем увольнения с военной службы и днем приема на работу (поступления в образовательное учреждение) не превысил одного года, а ветеранам боевых действий на территории других государств, ветеранам, исполняющим обязанности военной службы в условиях чрезвычайного положения и при вооруженных конфликтах, и гражданам, общая продолжительность военной службы которых в льготном исчислении составляет 25 лет и более, независимо от продолжительности перерыва со дня увольнения с военной службы и поступления на работу. Пример 12. Иванов А.А. призван в ряды вооруженных сил с 1 апреля 2004 г. по 31 марта 2006 г. До призыва он имел страховой стаж - 12 месяцев. 20 октября 2006 г. Иванов А.А. вышел на работу. С 18 апреля 2007 г. по 28 апреля 2007 г. Иванов находился на больничном. Для определения процента оплаты больничного листа учитывают трудовой стаж из расчета 12 мес. + 24 мес. x 2 + 17 мес. + 29 дн. = 5 лет 5 месяцев 29 дней, где 12 месяцев - трудовой стаж до призыва; 24 месяца - период военной службы; 5 месяцев 29 дней - страховой стаж с 20 октября 2005 г. по 17 апреля 2006 г. Учитывая, что общий страховой стаж составляет 5 лет 5 месяцев 29 дней, больничный лист подлежит оплате из расчета 80%. Отметим, что льготное исчисление периодов военной службы по призыву предусмотрено Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ только для лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы для зачета в общий трудовой стаж, за который назначается и выплачивается пенсия по старости органами социальной защиты населения (п. 3 ст. 10 данного Закона). Для должностных лиц таможенных органов, проходивших службу по призыву и не подпадающих под указанные категории, исчисление выслуги лет для назначения и выплаты пенсий и пособий производится из расчета один день военной службы за один день работы (службы); 9) ст. 25 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" (в ред. от 21 июля 2005 г.).

17

Указанная статья устанавливает следующее. Срок полномочий депутата Государственной Думы засчитывается в общий страховой стаж или срок службы, стаж работы по специальности. При этом страховой стаж сохраняется при условии его поступления на работу или на службу в течение шести месяцев после прекращения депутатских полномочий (п. 2 ст. 25 данного Закона). Супругу депутата Государственной Думы, уволенному в связи с переездом депутата для осуществления им своих полномочий в Государственной Думе, перерыв в работе засчитывается в общий страховой стаж работы (службы) (п. 5 ст. 25 данного Закона). Пример 13. Федотов С.В. был избран депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации. Для исполнения своих функций он вместе с семьей переехал в Москву. Срок полномочий закончился через 4 года. По возвращении на основное место жительства Федотов С.В. устроился на работу через 3 месяца. До избрания Федотова С.В. депутатом его страховой стаж составлял 3 года 6 месяцев. На момент выхода на работу после прекращения депутатских полномочий у Федотова С.В. страховой стаж составляет 7 лет 6 мес. Учитывая, что стаж общий стаж составляет 7 лет 6 мес., больничный лист подлежит оплате из расчета 80%. Пример 14. Воспользуемся условием предыдущего примера. При переезде в Москву супруга Федотова С.В. не устроилась на работу. По возвращении на основное место жительства Федотова А.И. устроилась на работу через 2 недели. До избрания супруга депутатом у Федотовой А.И. был страховой стаж 1 год 3 месяца. На момент выхода на работу после прекращения депутатских полномочий супруга у Федотовой А.И. страховой стаж составляет 5 лет 3 месяца (4 года + 1 год 3 мес.), где 4 года - период нахождения в г. Москве во время исполнения супругом депутатских полномочий; 1 год 3 месяца - страховой стаж до избрания супруга депутатом. При этом, несмотря на фактический перерыв - 4 года 2 недели, страховой стаж составляет 5 лет 3 месяца; 10) ст. 256 ТК РФ. Согласно указанной статье отпуск женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет засчитывается в страховой стаж. Пример 15. Женщина на момент ухода в отпуск по уходу за ребенком имела страховой стаж 5 лет 2 месяца. После рождения ребенка она находилась в отпуске 2 года 9 месяцев 20 дней (отпуск по уходу за ребенком оформляется по окончании больничного листа по беременности и родам, который выдается, как правило, на последующие 70 дней после родов). После выхода из отпуска у женщины трудовой стаж составил 7 лет 11 месяцев 20 дней (5 лет 2 мес. + 2 года 9 мес. 20 дн.). § б. Сотрудник поступил на работу и сразу заболел В организацию пришел новый сотрудник, который, отработав пару дней, заболел. Как рассчитать средний заработок, ведь он еще не проработал в организации 12 месяцев, необходимых для расчетного периода? Более того, ему еще не начисляли зарплату. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. Однако нужно иметь в виду еще следующее ограничение: если работник, который за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда <*>, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов. --------------------------------

18

<*> Согласно Федеральному закону от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" МРОТ с 1 сентября 2006 г. установлен равным 1100 руб. в месяц. Обратите внимание! В 2006 г. указанный период составлял три месяца. Согласно Письму ФСС РФ от 25 февраля 2004 г. N 02-18/07-1202 указанный период должен определяться в календарных днях. Фактически проработанные шесть месяцев учитываются суммарно, то есть независимо от того, работал работник в одной и той же организации или у другого работодателя. Поэтому если работник даже имел продолжительный трудовой стаж (например, более 20 лет), а затем по какимлибо причинам не работал в течение 9 месяцев и нескольких дней, то если он вышел на работу и сразу заболел, ему оплатят больничный лист из расчета 100% среднего заработка по последнему (текущему) месту работы. Такое правило расчета пособия закреплено в ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 г." (с изм. от 29 декабря 2004 г.). Действие указанной статьи продлено на 2007 г. Период работы у предыдущего работодателя (работодателей) определяется в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров. Обратите внимание! Форма N 2-НДФЛ не может применяться в качестве документа, подтверждающего период фактической работы, так как он не содержит информации, необходимой для исчисления пособия по временной нетрудоспособности. Пример 16. Сотрудник принят на работу 11 января 2007 г. Ранее страхового стажа у данного лица не было. Полугодовой период работы истекает 10 июля 2007 г., то есть начиная с 10 июля 2007 г. работник будет иметь право на исчисление пособия по общим правилам. Если работник в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности проработал фактически шесть месяцев и более, расчетный период определяется в порядке, установленном п. п. 4 - 7 Порядка исчисления средней заработной платы, то есть исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. § в. Стажа хватает, но в организации сотрудник проработал меньше года Весьма распространенная ситуация: сотрудник устраивается на работу, а спустя несколько месяцев (менее 12) заболевает. С одной стороны, у него вроде бы есть отработанное время и право на оплату пособия из расчета средней зарплаты, с другой стороны - нет отработанного расчетного периода в организации. Что делать? Попросить справку с прежнего места работы? Оплачивать из расчетного периода 3 месяца? Оплачивать из расчета того месяца, в котором он заболел? Вовсе нет. Расчетным периодом для людей, принятых на работу в организацию меньше года назад, является время, которое они фактически отработали до месяца нетрудоспособности. Согласно п. 8 Порядка исчисления средней заработной платы во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (при применении суммированного учета рабочего времени используется средний часовой заработок). Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество календарных дней в этом периоде. Пример 17. Иванов С.С. представил больничный лист на период с 12 мая 2007 г. по 20 мая 2007 г. включительно. Работник имеет право на оплату пособия по временной нетрудоспособности в размере 100%. На предприятие Иванов С.С. был принят 21 сентября 2006 г. с окладом 11 000 руб. Иванов С.С. полностью отработал период с момента поступления на работу до наступления заболевания. Определим средний дневной заработок: (2894,74 + 11 000 x 7) : (10 + 31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30) = 359,89 руб., где (2894,74 + 11 000 x 7) - начисленная зарплата до мая 2007 г.; (10 + 31 + 30 + 31 + 31 + 28 + 31 + 30) - количество календарных дней в расчетном периоде. Определим сумму максимального дневного пособия: 16 125 : 31 = 520,16 руб.

19

Для расчета пособия будет применяться меньшее из полученных значений. Так как 359,89 < 520,16, пособие Иванову С.С. следует рассчитывать из среднедневного заработка в размере 359,89 руб. Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: - за счет средств работодателя: 719,78 руб. = (359,89 x 2); - за счет средств ФСС РФ: 2519,23 руб. = (359,89 x 7). Глава 5. НАЧИСЛЕНИЯ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКА § а. Нестандартная доплата по трудовому договору Сегодня профессиональные кадры - важнейшее условие развития бизнеса. Именно поэтому руководство компаний идет на самые различные доплаты и создание особых условий для наиболее квалифицированных сотрудников. Нередко предприятие заключает трудовой договор с иногородним работником, в котором, помимо оплаты за исполнение трудовых обязанностей, дополнительно предусмотрена частичная оплата стоимости жилья работника. Указанная выплата относится на расходы в целях налогообложения прибыли, то есть уменьшает налогооблагаемую базу. Будет ли включаться такая доплата в базу для расчета ЕСН, а также в средний заработок для исчисления выплат по больничному листу? При решении данного вопроса следует иметь в виду следующее: п. 1 ст. 236 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника. Таким образом, частичная оплата организацией в соответствии с трудовым договором стоимости жилья работника подлежит обложению единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Согласно ст. 139 ТК РФ при определении средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Однако, учитывая, что данная выплата не связана с оплатой труда, указанная сумма не будет участвовать в расчете среднего заработка для исчисления выплат по больничным листам. § б. Премии Расчет среднего заработка сотрудника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за период 12 календарных месяцев, предшествующих заболеванию. При расчете среднего заработка учитывают и начисленные суммы премии. Премии по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, учитываются при расчете среднего заработка в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы). Пример 18. Сотрудник представил в бухгалтерию больничный лист с 3 апреля по 7 апреля включительно (на пять рабочих дней). На данном предприятии установлена повременная система оплаты труда и выплачиваются премии. Расчет среднемесячной премии, учитываемой при выплате пособия, производится путем деления общей суммы премий, начисленных в расчетном периоде до наступления нетрудоспособности. В марте 2006 г. сотруднику была начислена премия в сумме 9500 руб., в апреле - 9321 руб., в мае - 9500 руб., в июне - 10 200 руб., в июле - 10 200 руб., в августе - 10 200 руб., в сентябре - 11 700 руб.; в октябре - 11 700 руб.; в ноябре - 11 700 руб., в декабре - 11 700 руб.; в январе 2007 г. - 11 700 руб.; в феврале 2007 г. - 11 700 руб. Оклад работнику установлен в сумме 8300 руб.

20

Расчет среднедневного заработка производится на основании заработка, который работник получил за предшествующие 12 месяцев: (8300 x 12 + 9500 + 9321 + 9500 + 10 200 + 10 200 + 10 200 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700 + 11 700) : 365 дн. = 598,69, где 365 дн. - календарные дни в расчетном периоде. Определим сумму максимального размера дневного пособия по временной нетрудоспособности: 16 125 : 30 (календарные дни в апреле) = 537,50 руб. Рассчитанный среднедневной заработок выше максимального, поэтому расчет пособия проводится с учетом максимального среднедневного заработка. Сумма начисления по больничному листу составит: 2687,50 руб. (537,50 x 5). § в. Повышение оклада в расчетном периоде При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ). В соответствии со ст. 14 Закона N 255-ФЗ при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат, к которым относится в том числе заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам с 2007 г. При исчислении среднего заработка из расчетного периода не исключаются время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске, а также начисленные за это время суммы. Пример 19. Сотрудник организации находился на больничном с 11 января 2007 г. по 16 января 2007 г. С января 2006 г. по 15 мая 2006 г. должностной оклад работника составлял 7000 руб., а с 15 мая 2006 г. был повышен на 50%. Иных выплат в расчетном периоде не было. Страховой стаж работника - 9 лет. Весь расчетный период работником отработан полностью. Рассчитаем размер пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное им время за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. Учитывая, что страховой стаж работника составляет 9 лет, пособие выплачивается в размере 100% заработка. Согласно условиям рассматриваемого примера с 15 мая 2006 г. работнику повышен оклад. При этом май включается в расчетный период. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику за время болезни, исходя из среднего заработка. Рассчитаем средний дневной заработок: 303,12 руб. = ((7000 руб. x 4 мес. + 7000 руб. : 18 дн. x 7 дн. + 10 500 руб. : 18 дн. x 11 дн.) + 10 500 руб. x 7 мес.) : 365 день, где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде; 18 дн. - количество рабочих дней в мае 2006 г. Размер дневного пособия исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа составит 100%. Максимальная величина дневного пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику за счет средств ФСС РФ, составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.), где 31 дн. - количество календарных дней в январе. Рассчитаем размер пособия за период нетрудоспособности: 1818,72 руб. = 303,12 руб. x 6 дня, где 6 дн. - количество календарных дней в периоде нетрудоспособности работника. Если у сотрудника сдельная оплата труда, то расчет среднедневного заработка производится в порядке, аналогичном рассмотренному выше, то есть расчетный период также составляет 12 календарных месяцев.

21

Пример 20. Сотрудник, получающий сдельную оплату труда, находился на больничном с 6 апреля 2007 г. по 10 апреля 2007 г. 2006 год отработан работником полностью, за исключением времени очередного отпуска, предоставленного работнику с 1 июня 2006 г. по 28 июня 2006 г. Заработная плата за 2006 г. составила: в апреле - 13 000 руб., в мае - 14 000 руб., в июне - 1400 руб., кроме того, начислены отпускные в сумме 12 340 руб., начислена зарплата в июле - 11 000 руб., в августе - 11 500 руб., в сентябре - 12 500 руб., в октябре - 13 000 руб., в ноябре - 14 000 руб., в декабре - 14 000 руб., в 2007 г.: в январе - 14 500 руб., в феврале - 15 000 руб., в марте - 15 000 руб. Трудовой стаж работника составляет 6 лет. Из расчетного периода (с июня 2006 г. по май 2007 г. включительно) исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске с 1 июня 2006 г. по 28 июня 2006 г. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 441,75 руб. [(13 000 руб. + 14 000 руб. + 1400 руб. + 12 340 руб. + 11 000 руб. + 11 500 руб. + 12 500 руб. + 13 000 руб. + 14 000 руб. + 14 000 руб. + 14 500 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 365 дн.)], где 365 - календарные дни, приходящиеся на период, за который учитывается заработная плата. Обратите внимание! В 2006 г. период нахождения в очередном отпуске был бы исключен из расчетного времени, кроме того, сумма отпускных не участвовала бы в расчете. Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим общий страховой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80% заработка (пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. В рассматриваемой ситуации подлежат оплате календарные дни с 6 апреля 2007 г. по 10 апреля 2007 г. (5 дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 1767,00 руб. [(441,75 руб. x 80%) x 5 дн.]. Если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (16 125 руб.). В нашем примере сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в январе составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.), где 30 дн. - количество календарных дней в апреле (эта сумма больше, чем фактически причитающаяся работнику сумма дневного пособия 1767,00 руб. [(441,75 руб. x 80%) x 5 дн.]). Глава 6. ПОСОБИЕ ПО УХОДУ ЗА РЕБЕНКОМ Пособие по временной нетрудоспособности выдается не только при заболевании сотрудника, но также при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (п. 4 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). Листок нетрудоспособности по уходу за ребенком до 7 лет при амбулаторном лечении выдается на весь период острого заболевания или до наступления ремиссии при обострении хронического заболевания (п. 5.2.2 Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденной Приказом Минздравмедпрома России N 206, Постановлением ФСС РФ N 21 от 19 октября 1994 г.). Обратите внимание! Пособия по временной нетрудоспособности при болезни члена семьи с первого дня временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ, п. 1 Письма ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541 "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2006 году"). Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 100% заработка. Работникам, имеющим страховой стаж менее 6 месяцев, пособия выплачиваются в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 6 ст. 7 и п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

22

Следует также обратить внимание на тот факт, что при оплате пособия по уходу за ребенком размер пособия зависит не только от стажа сотрудника, но также и от продолжительности заболевания. Так, при амбулаторном лечении ребенка пособие выдается за первые 10 календарных дней в размере, который зависит от продолжительности страхового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а в последующие дни - в размере 50% среднего заработка независимо от непрерывного трудового стажа (п. 30 Положения о порядке обеспечения пособиями). (Таким образом, если речь идет о маме, стаж которой составляет менее 6 месяцев, то первые 10 календарных дней будут оплачены ей из расчета 1 МРОТ за календарный месяц, а в последующие дни - в размере 50% среднего заработка независимо от страхового стажа. Хотя, как правило, величина пособия снижается, а не растет.) Напомним, что в 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ). Отметим, что дневное пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (Письмо ФСС РФ от 18 февраля 2002 г. N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам"). Пример 21. Работница организации в марте - феврале 2007 г. была на больничном 11 календарных дней (с 6 марта 2007 г. по 16 марта 2007 г.) в связи с уходом за 4-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении. Страховой стаж работницы на момент наступления временной нетрудоспособности составил 8 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. С 1 сентября 2006 г. по 28 сентября 2006 г. работнице был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, зарплата за отработанные дни в сентябре составила 1600 руб., отпускные составили 14 100 руб. Должностной оклад работницы - 16 000 руб. Рассчитаем пособие по уходу за ребенком. 1) Рассчитаем среднюю зарплату для исчисления пособия: (16 000 x 11 + 1600 + 14 100) : 365 дн. = 525,21 руб., где 365 дн. - количество дней в расчетном периоде с марта 2006 г. по февраль 2007 г. включительно. 2) Определяем процент оплаты пособия. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в рассматриваемом примере составит 525,21 руб. (525,21 руб. x 100%). 3) Определяем максимальный размер дневного пособия в марте 2007 г.: - 537,50 руб. (16 125 руб. : 31 дн.). Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности за 7 первых календарных дней в связи с уходом за 4-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, исчисленная исходя из среднего дневного пособия, составит 3676,47 руб. (525,21 руб. x 7 дн.). Обратите внимание! Пособие выплачивается за календарные дни, и несмотря на нерабочий день - праздник 8 Марта - оплате в размере 100% подлежат 7 календарных дней. 50% среднедневного заработка работницы независимо от страхового стажа составляет 262,61 руб. (525,21 руб. x 50%), что меньше максимальной величины дневного пособия. Следовательно, сумма пособия за оставшиеся 4 рабочих дня составит 1050,44 руб. (252,61 руб. x 4 дня). Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4726,91 руб. (3676,47 руб. + 1050,44 руб.). Напомним, что сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В то же время с указанной суммы не начисляются ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы). Обратите внимание! До 2007 г.: в соответствии с Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. N 191 (в ред. от 14 августа 1991 г.) "О пособиях по государственному

23

социальному страхованию" пособие по уходу за больным ребенком, не достигшим 14 лет, выдается за первые 7 календарных дней, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) и женам военнослужащих срочной службы - за первые 10 календарных дней по нормам, предусмотренным пп. "а" - "в" п. 25 указанного Постановления, и за период соответственно с 8 по 14 календарный день и с 11 по 14 календарный день - во всех случаях в размере 50% заработка. С 2007 г. изменилась продолжительность оплаты пособия по уходу за больным ребенком. Так, пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным ребенком выплачивается: 1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица в соответствии со страховым стажем, за последующие дни в размере 50% среднего заработка; 2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. При этом необходимо учитывать также следующие ограничения: 1) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие выплачивается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебнопрофилактическом учреждении, но не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком, а в случае заболевания ребенка, включенного в перечень заболеваний, определяемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения и социального развития, не более чем за 90 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием; 2) в случае ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком; 3) в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет пособие выплачивается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 120 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком; 4) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧинфицированным, пособие выплачивается за весь период совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении; 5) в случае ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, пособие выплачивается за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении. Отметим, что пособие по временной нетрудоспособности при необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении, за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет, выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Пример 22. Работница организации в марте 2007 г. была на больничном 24 календарных дня (с 5 марта 2007 г. по 28 марта 2007 г.) в связи с уходом за 6-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении. Работница разведена. Страховой стаж работницы на момент наступления временной нетрудоспособности составил 6 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с февраля 2006 г. по март 2007 г. работницей отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы за указанный период (12 месяцев) составила 120 000 руб. Рассчитаем пособие по уходу за ребенком. Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Рассчитаем средний дневной заработок: 328,77 руб. (120 000 руб. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в период с февраля 2006 г. по март 2007 г. При расчете пособия по уходу за ребенком в возрасте до 7 лет необходимо учесть, что пособие выдается за первые 10 календарных дней в размере, который зависит от продолжительности страхового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а с 11-го календарного дня - в размере 50% среднего заработка независимо от продолжительности страхового стажа. Рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80% среднего заработка.

24

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в данном случае составит 263,02 руб. (328,77 руб. x 80%). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ). Таким образом, максимальный размер дневного пособия в марте 2007 г. составляет 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Так как максимальный размер дневного пособия больше дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 первых календарных дней (с 5 марта по 14 марта) в связи с уходом за 6-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, составит 2630,20 (263,02 руб. x 10 дн.), а за оставшиеся 14 календарных дня (с 15 марта по 28 марта) - 2301,39 руб. (328,77 руб. x 50% x 14 дн.). Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 4931,59 руб. (2630,20 руб. + 2301,39 руб.). Рассмотрим аналогичную ситуацию, изменив одно условие, - сотрудница, находится на больничном по уходу за ребенком, которому исполнилось 7 лет. Пример 23. Работница организации в марте 2007 г. находилась на больничном 24 календарных дня (с 5 марта 2007 г. по 28 марта 2007 г.) в связи с уходом за 7-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении. Страховой стаж работницы на момент наступления временной нетрудоспособности составил 6 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с февраля 2006 г. по март 2007 г. работницей отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы за указанный период (12 месяцев) составила 120 000 руб. Рассчитаем пособие по уходу за ребенком. Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Рассчитаем средний дневной заработок: 328,77 руб. (120 000 руб. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в период с февраля 2006 г. по март 2007 г. При расчете пособия по уходу за ребенком в возрасте от 7 до 15 лет необходимо учесть, что пособие выдается за первые 15 календарных дней в размере, который зависит от продолжительности страхового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, но не более 45 дней в течение календарного года. Рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80% заработка. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в данном случае составит 263,02 руб. (328,77 руб. x 80%). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ), то есть максимальный размер дневного пособия в сентябре 2007 г. составляет 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Так как максимальный размер дневного пособия больше дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 первых календарных дней (с 5 марта по 14 марта) в связи с уходом за 7-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, составит 3945,30 руб. (263,02 руб. x 15 дн.), а за оставшиеся дни не оплачиваются. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 3945,30 руб. Совершенно иную сумму пособия по уходу за ребенком получит родитель в случае, если ребенку уже исполнилось 7 лет, и пособие по уходу в течение года уже выплачивалось. Пример 24. Работница организации в марте 2007 г. была на больничном 24 календарных дня (с 5 мая 2007 г. по 28 мая 2007 г.) в связи с уходом за 8-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении. В течение 2007 г. сотрудница находилась на больничном по уходу за этим ребенком трижды: с 1 февраля 2007 г. по 18 февраля 2007 г., с 2 марта 2007 г. по 20 марта 2007 г., а также с 10 апреля 2007 г. по 19 апреля 2007 г. Страховой стаж работницы на момент наступления временной нетрудоспособности составил 6 лет. В организации установлена 5дневная рабочая неделя. Расчетный период с февраля 2006 г. по март 2007 г. работницей

25

отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы за указанный период (12 месяцев) составила 120 000 руб. Рассчитаем пособие по уходу за ребенком. Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Рассчитаем средний дневной заработок: 328,77 руб. (120 000 руб. : 365 дн.), где 365 дн. - количество отработанных работницей дней в период с февраля 2006 г. по март 2007 г. При расчете пособия по уходу за ребенком в возрасте старше 7 лет необходимо учесть, что пособие выплачивается в размере, аналогичном, если бы заболел сам сотрудник, и зависит от продолжительности страхового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком. При этом общая продолжительность оплачиваемого больничного не должна превышать 15 календарных дней, кроме того не более 45 календарных дней в течение всего года. Рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80% заработка. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в данном случае составит 263,02 руб. (328,77 руб. x 80%). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ), то есть максимальный размер дневного пособия в марте 2007 г. составляет 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.). Так как максимальный размер дневного пособия больше дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка. По условиям примера пособие уже выплачивалось за 40 календарных дней. По больничному с 1 января 2007 г. по 18 февраля 2007 г. - за 15 календарных дней, с 2 марта 2007 г. по 20 марта 2007 г. - за 15 календарных дней, а также с 10 апреля 2007 г. по 19 апреля 2007 г. - за 10 календарных дней. Таким образом, по предоставленному больничному будет произведена выплата только за 5 календарных дней. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за 8-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, составит 1315,10 руб. (263,02 руб. x 5 дн.). Более сложный расчет будет в случае, если мать находилась на больничном листе по уходу за ребенком, которому в период болезни исполнилось 7 лет. Пример 25. Работница организации в марте 2007 г. была на больничном 24 календарных дня (с 5 марта 2007 г. по 28 марта 2007 г.) в связи с уходом за ребенком, находящимся на амбулаторном лечении. 27 марта 2007 г. ребенку исполнилось 7 лет. Страховой стаж работницы на момент наступления временной нетрудоспособности составил 6 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с февраля 2006 г. по март 2007 г. работницей отработан полностью. Сумма начисленной заработной платы за указанный период (12 месяцев) составила 120 000 руб. Рассчитаем пособие по уходу за ребенком. Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист. Рассчитаем средний дневной заработок: 328,77 руб. (120 000 руб. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в период с февраля 2006 г. по март 2007 г. При расчете пособия по уходу за ребенком в возрасте до 15 лет необходимо учесть, что пособие выдается за первые 10 календарных дней в размере, который зависит от продолжительности страхового стажа лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, а с 11 календарного дня - в размере 50% среднего заработка независимо от страхового стажа. Пособие по уходу за ребенком начисляется за весь период болезни. Рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выдается в размере 80% заработка. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в данном случае составит 263,02 руб. (328,77 руб. x 80%). Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ), то есть максимальный размер дневного пособия в марте 2006 г. составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.). Так как

26

максимальный размер дневного пособия больше дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка работницы, то пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 10 первых календарных дней (с 5 марта по 14 марта) в связи с уходом за 14-летним ребенком, находящимся на амбулаторном лечении, составит 3682,28 руб. (263,02 руб. x 14 дн.), а за оставшиеся 13 календарных дней (с 14 марта по 26 марта) - 2137,00 руб. (328,77 руб. x 50% x 13 дн.). Учитывая, что 27 марта 2007 г. ребенку исполнилось 7 лет, начиная с 27 марта 2007 г. пособие начисляется в зависимости от страхового стажа сотрудника: 526,04 руб. ((328,77 руб. x 80%) x 2 дн.). Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 6345,32 руб. (3682,28 руб. + 2137,00 руб. + 526,04 руб.). Глава 7. НЕСТАНДАРТНЫЙ РАБОЧИЙ ГРАФИК, ПЕРЕРЫВЫ В РАБОТЕ § а. Суммированный учет рабочего времени При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ). В 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника по каждому месту работы, где заключен трудовой договор, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом общего страхового стажа и иных условий, установленных законодательными и иными нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством России в соответствии со ст. 139 ТК РФ (п. 1 ст. 13 Закона N 234-ФЗ). Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы). До 2007 г., согласно п. 13 Порядка исчисления средней заработной платы работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. С 2007 г. расчет производится по общим основаниям. Пример 26. Работник организации, которому установлен суммированный учет рабочего времени, находился на больничном с 17 апреля 2007 г. по 22 апреля 2007 г. На данный период по графику работы приходится 48 ч. Страховой стаж работника на момент наступления временной нетрудоспособности составил 11 лет. Расчетный период с апреля 2006 г. по март 2007 г. работником отработан полностью. В организации установлена 40-часовая рабочая неделя. Заработная плата за расчетный период составила 210 000 руб. Определим средний часовой заработок: 575,34 руб. (210 000 руб. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде с апреля 2006 г. по март 2007 г. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ пособие выдается в размере 100% заработка. Размер часового пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднечасового заработка и продолжительности трудового стажа в данном случае составит 575,34 руб. (575,34 руб. x 100%). В 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. (п. 1 ст. 13 Закон N 234-ФЗ). Если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Определим максимальный размер часового пособия в апреле: 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.).

27

Размер среднедневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника с учетом страхового стажа, превышает размер максимального пособия, поэтому расчет пособия по временной нетрудоспособности производится исходя из максимального размера часового пособия. Пособие по временной нетрудоспособности в апреле 2007 г. составит 3225,00 руб. (537,50 руб. x 6). Напомним, что сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). В то же время пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению: - единым социальным налогом (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ); - страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167ФЗ); - страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы). § б. Сверхурочная работа Часто у бухгалтеров возникает вопрос: как учесть выплаты работнику, который работал в расчетном периоде сверхурочно? Отметим, что до 2007 г., если в организации велся учет рабочего времени в днях, то при определении среднего дневного заработка часы сверхурочной работы в них не включались. При этом оплата сверхурочных часов включается в общую сумму заработка, участвующую в расчете среднего заработка (пп. "л" п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы). Если в организации велся суммированный учет рабочего времени, то при определении среднего заработка работника используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п. 13 Порядка исчисления средней заработной платы). В эти часы включаются и часы сверхурочной работы. С 2007 г. сумма сверхурочных начислений включается в заработок при определении суммы среднего дневного заработка для оплаты пособия по временной нетрудоспособности. § в. Неполный рабочий день До 2007 г., в случае если сотрудник работал неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, то средний дневной заработок исчислялся путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период (п. 8 Порядка исчисления средней заработной платы). С 2007 г., в случае если сотрудник работает неполный рабочий день или неполную рабочую неделю, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Пример 27. Сотрудник находился на больничном 6 календарных дней - с 1 апреля 2007 г. по 6 апреля 2007 г. Страховой стаж на момент наступления временной нетрудоспособности составил 15 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с апреля 2006 г. по март 2007 г. отработан полностью. По соглашению между работником и работодателем в течение всего расчетного периода работнику установлена 4дневная рабочая неделя. Должностной оклад работника - 9000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок работника составит 295,89 руб. (9000 руб. x 12 мес. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в периоде с 1 марта 2006 г. по 31 марта 2007 г. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа, в данном случае составит 100% от 295,89 руб. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. Таким образом, в апреле 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности составляет 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.). Дневное пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в

28

данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Общая сумма пособия определяется путем умножения суммы дневного пособия на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящееся на период временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 5 рабочих дней составит 1479,45 руб. (295,89 руб. x 5 дн.). § г. Изменение рабочего графика Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник работал с суммированным учетом рабочего времени, а затем график работы стал стандартным. Как в этом случае рассчитать среднедневной заработок? До 2007 г. применялся следующий порядок. Если к моменту болезни сотруднику уже не установлен суммированный учет рабочего времени, то пособие по временной нетрудоспособности будет исчисляться путем умножения суммы дневного пособия на количество рабочих дней (по графику, установленному для работника), пропущенных в результате временной нетрудоспособности (п. 73 Положения о порядке обеспечения пособиями). Дневное пособие определяется исходя из суммы среднедневного заработка и размера пособия в процентах к заработку. Среднедневной заработок нужно исчислить в соответствии с абз. 3 п. 8 Порядка исчисления средней заработной платы. То есть фактически начисленную за расчетный период (в который попадет как время, в течение которого работник работал при суммированном учете, так и время, в течение которого он работал без суммированного учета) заработную плату необходимо разделить на количество фактически отработанных в этот период дней. В число фактически отработанных дней необходимо включить все отработанные работником дни независимо от режима учета рабочего времени. При этом если в период, когда работник работал при суммированном учете, одна часть рабочей смены попадает на один день, а вторая - на другой, то оба дня учитываются как рабочие. С 2007 г. при расчете среднедневного пособия учитывается вся сумма начисленной заработной платы, включающая все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ. При этом полученная сумма за 12 месяцев, предшествующих наступлению случая, по которому выплачивается пособие, делится на календарные дни, приходящиеся на расчетный период. § д. Внешнее совместительство До 2007 г. в сумму заработка, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, не включается оплата за работу по совместительству на другом предприятии. Исключение составляют случаи начисления пособия по временной нетрудоспособности медицинским и педагогическим работникам, работникам, не получающим по основной должности полного должностного оклада. В иных случаях пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается только исходя из заработной платы по основному месту работы. В 2006 г. сохранялся действующий с 2004 г. порядок исчисления среднего заработка для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Данная норма закреплена в ст. 2 Закона N 180-ФЗ: пособие по временной нетрудоспособности, а также пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2007 г. следует исчислять из фактического заработка застрахованного лица по каждому месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства. В таком же порядке исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

29

медицинским и педагогическим работникам, работникам, не получающим по основной должности полного должностного оклада. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 180-ФЗ исчисление средней заработной платы осуществляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ, с учетом особенностей, установленных Порядком исчисления средней заработной платы. Согласно п. 8 указанного выше Порядка во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, признаваемыми налогоплательщиками ЕСН, пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ. В целях налогообложения прибыли расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сумма пособия по временной нетрудоспособности учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ). Пособие по временной нетрудоспособности не подлежит обложению ЕСН (пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ), а также не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы). Обратите внимание! С 2007 г. пособие выплачивается по каждому месту работы. Таким образом, неважно, является ли сотрудник совместителем, в том числе внешним, или нет. Порядок расчета и оплаты одинаков для каждого работника. В настоящее время остается одна неясность должны ли теперь медицинские учреждения выдавать больничные листы по одному основанию в нескольких экземплярах. Однако учитывая, что принят Закон N 255-ФЗ, это неизбежно. § е. Очередной отпуск в расчетном периоде При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральным законом (ст. 183 ТК РФ). До 2007 г. при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске, а также начисленные за это время суммы (пп. "а" п. 4 Порядка исчисления средней заработной платы). С 2007 г. при исчислении среднего заработка из расчетного периода не исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске, а начисленные за это время суммы включаются в общую базу, так как согласно п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ, в соответствии с гл. 24 НК РФ. В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 190-ФЗ. Пример 28. Сотрудник находился на больничном с 6 апреля 2007 г. по 10 апреля 2007 г. 2006 г. отработан работником полностью, за исключением времени очередного отпуска, предоставленного работнику с 1 июня по 28 июня 2006 г. Заработная плата за 2006 г. составила: в апреле - 13 000 руб., в мае - 14 000 руб., в июне - 1400 руб. Кроме того, начислены отпускные в сумме 12 340,00 руб., начислена заработная плата в июле - 11 000 руб., в августе - 11 500 руб., в сентябре - 12 500 руб., в октябре - 13 000 руб., в ноябре - 14 000 руб., в декабре - 14 000 руб., в 2007 г.: в январе - 14 500 руб., в феврале - 15 000 руб., в марте - 15 000 руб. Трудовой стаж работника составляет 6 лет.

30

Из расчетного периода (с апреля 2006 г. по март 2007 г. включительно) исключается время нахождения работника в очередном оплачиваемом отпуске с 1 по 28 июня. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Следовательно, средний дневной заработок в рассматриваемой ситуации равен 441,75 руб. (13 000 руб. + 14 000 руб. + 1400 руб. + 12 340 руб. + 11 000 руб. + 11 500 руб. + 12 500 руб. + 13 000 руб. + 14 000 руб. + 14 000 руб. + 14 500 руб. + 15 000 руб. + 15 000 руб.) : 365 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, рабочим и служащим, имеющим страховой стаж от 5 до 8 лет, выдается в размере 80% заработка (пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. В рассматриваемой ситуации подлежат оплате календарные дни с 6 апреля 2007 г. по 10 апреля 2007 г. (5 дней). Тогда общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику, составляет 1767,00 руб. [(441,75 руб. x 80%) x 5 дн.]. Если временная нетрудоспособность продолжалась не полный календарный месяц, дневное (часовое) пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (16 125 руб.). В нашем примере сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в январе составит 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.), (где 30 дн. - количество календарных дней в апреле 2007 г.; эта сумма больше, чем фактически причитающаяся работнику сумма дневного пособия). § ж. Бытовая травма Начиная с 1 января 2005 г. больничный лист в случае получения работником бытовой травмы оплачивается в обычном порядке, то есть с первого дня наступления нетрудоспособности (как и больничный лист, выданный вследствие обычного заболевания). Ранее расчет пособия зависел от того, явилась травма результатом стихийного бедствия либо анатомического дефекта пострадавшего. С 1 января 2005 г. два первых календарных дня оплачиваются за счет средств работодателя, а последующие - за счет ФСС РФ. До этой даты при бытовой травме пособие выдавалось с шестого календарного дня нетрудоспособности. Но с 2005 г. эта норма не применяется, так как противоречит действующему законодательству (Закон N 202-ФЗ). Пример 29. Сотрудник находился на больничном в связи с бытовой травмой 6 календарных дней - с 15 мая 2007 г. по 20 мая 2007 г. Страховой стаж на момент наступления временной нетрудоспособности составил 15 лет. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с мая 2006 г. по апрель 2007 г. отработан полностью. По соглашению между работником и работодателем в течение всего расчетного периода работнику установлена 4дневная рабочая неделя. Должностной оклад работника - 9000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок работника составит 295,89 руб. (9000 руб. x 12 мес. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных дней в периоде с мая 2006 г. по апрель 2007 г. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднедневного заработка и продолжительности страхового стажа в данном случае составит 100% от 295,89 руб. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 16 125 руб. Таким образом, в мае 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности составляет 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 день). Пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц, из расчета 295,89 руб. в день. Общая сумма пособия определяется путем умножения среднего дневного пособия на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящееся на период временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 6 календарных дней составит 1775,34 руб. (295,89 руб. x 6 дн.).

31

При этом два первых дня будут оплачены за счет средств работодателя, последующие четыре дня - за счет средств ФСС РФ. § з. Производственная травма Следует различать бытовые и производственные травмы. При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (ст. 184 ТК РФ). Расследованию и учету в соответствии с ТК РФ подлежат несчастные случаи на производстве, произошедшие с работниками и другими лицами, в том числе подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при исполнении ими трудовых обязанностей и работы по заданию организации. Расследуются и подлежат учету несчастные случаи на производстве: травма, в том числе нанесенная другим лицом; острое отравление; тепловой удар; ожог; обморожение и др. (ст. 227 ТК РФ). Обязанности работодателя и порядок его действий при наступлении несчастных случаев на производстве установлены ст. ст. 228 - 231 ТК РФ. Страховой случай - подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного лица вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Несчастный случай на производстве является страховым случаем, если он произошел с работником, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обеспечение по страхованию в виде выплаты пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем, и оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно осуществляется страхователем и засчитывается в счет уплаты страховых взносов. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка без учета продолжительности страхового стажа. Максимальный размер страховой выплаты не более 36 000 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 16 Закона N 234-ФЗ). Обратите внимание! Пособие выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств обязательного страхования. Пример 30. Сотрудник находился на больничном в связи с производственной травмой 6 календарных дней - с 15 мая 2007 г. по 20 мая 2007 г. Страховой стаж на момент наступления временной нетрудоспособности составил 1 год. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период с мая 2006 г. по апрель 2007 г. отработан полностью. По соглашению между работником и работодателем в течение всего расчетного периода работнику установлена 5дневная рабочая неделя. Должностной оклад работника - 29 000 руб. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности. Средний дневной заработок работника составит 953,42 руб. (29 000 руб. x 12 мес. : 365 дн.), где 365 дн. - количество календарных в периоде с мая 2006 г. по апрель 2007 г. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, исходя из среднедневного заработка без учета продолжительности страхового стажа, в данном случае составит 100% от 953,42 руб. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать 36 000 руб. Таким образом, в мае 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности составляет 1161,29 руб. (36 000 руб. : 31 день). Дневное пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника (в процентах, в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств), не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в

32

данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящееся на период временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 6 календарных дней составит 5720,52 руб. (953,42 руб. x 6 дн.). Раздел II. ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ За счет средств ФСС РФ организация может выплачивать: единовременное пособие женщинам, которые встали на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; пособие по беременности и родам; единовременное пособие при рождении или усыновлении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, выплачивается женщинам, вставшим на учет в женской консультации в течение первых 12 недель беременности. Пособие начисляется на основании представленной справки. Выплата производится в течение 10 дней после представления справки. Отметим, что справка может быть представлена в любое время, но не позднее шести месяцев с того дня, когда закончился отпуск по беременности и родам. В 2007 г. размер этого пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"). Общий порядок предоставления "декретного" отпуска установлен в ст. 255 ТК РФ. На весь его период будущей маме выдается больничный лист, который и служит основанием для начисления пособия. Сумма выплаты рассчитывается исходя из среднего заработка женщины по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску по беременности и родам. Обратите внимание! Если за последний год сотрудница отработала менее трех месяцев, пособие по беременности и родам за каждый календарный месяц ограничивается минимальным размером оплаты труда, поскольку ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" продлено действие ст. 8 Закона от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год", в которой содержалось это требование. Пособие выплачивается на основании больничного листа. Отпуск по беременности и родам длится 140 календарных дней: 70 дней до родов и 70 дней после рождения ребенка. При осложненных родах послеродовой период продлевается на 16 дней. В случае рождения двойни или тройни отпуск по беременности и родам увеличивается: оплачиваются 84 дня до родов и 110 дней после них. Данное пособие выплачивается также бывшей сотруднице организации, если она уволилась в том месяце, в котором у нее должен был начаться отпуск по беременности и родам. Также организация обязана оплатить отпуск такой работнице, если она: уехала с мужем, переведенным на работу в другую местность; не может жить и работать в данной местности по состоянию здоровья (данное обстоятельство должно быть подтверждено медицинской справкой); вынуждена ухаживать за больным членом семьи. Пример 31. Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 7 января 2007 г. по 26 мая 2007 г. на срок 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Кроме того, работница представила справку из женской консультации, поэтому ей следует выплатить единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности. Оклад работницы составляет 15 000 руб. в месяц. Страховой стаж работницы на момент наступления нетрудоспособности составляет 9 лет. Очередной отпуск был предоставлен работнице с 1 июля 2006 г. по 28 июля 2006 г. Остальные рабочие дни в период с января 2006 г. по декабрь 2007 г. работницей отработаны. В организации установлен график работы с 5-дневной рабочей неделей. Женщине по ее заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляется отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (ст. 255 ТК РФ).

33

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Пособие по беременности и родам является государственным пособием в соответствии со ст. 3 Закона N 81ФЗ. Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, в размере среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев. При этом если работница, которая в последние 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом. В соответствии с п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок. С 2007 г. из расчета среднего заработка не исключается время нахождения работницы в очередном оплачиваемом отпуске. В расчетном периоде сотрудница находилась с 1 июля 2006 г. по 28 июля 2006 г. в очередном оплачиваемом отпуске, а с 15 декабря 2006 г. по 6 января 2007 г. - на больничном по общему заболеванию. Оплата труда за июль составила: 14 189,19 руб. - отпускные, 714,29 руб. - за фактически отработанное время. В декабре: 7142,86 руб. - зарплата, 8959,28 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности. Рассчитаем средний дневной заработок: 494,39 руб. [(15 000 руб. x 10 мес. + 14 189,19 руб. + 714,29 руб. + 7142,86 руб.) : 348 дн.], где 348 дн. - календарные дни, приходящиеся на отработанный период (за вычетом времени нахождения на больничном) в рассматриваемом периоде. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. Дней, приходящихся на оплачиваемый период, - 140. Следовательно, общая сумма пособия по беременности и родам, причитающаяся работнице, составляет 69 214,60 руб. (494,39 руб. x 140 дн.). Дневное пособие, исчисленное в установленном порядке из фактического заработка работника, не должно превышать максимальную величину дневного (часового) пособия в данном календарном месяце, рассчитанную исходя из максимального размера пособия за полный календарный месяц (16 125 руб.). Согласно условиям примера сумма дневного пособия, рассчитанная исходя из максимального размера пособия, в январе 2007 г. составит 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.), где 31 дн. - количество календарных дней в январе, марте, мае 2007 г.; в феврале - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.), где 28 дн. - количество календарных дней в феврале 2007 г.; в апреле - 537,50 руб. (16 125 руб. : 30 дн.), где 30 дн. - количество календарных дней в апреле 2007 г. Рассчитанная сумма среднего заработка ниже, чем максимально допустимая сумма среднего дневного заработка. Таким образом, сумма пособия по беременности и родам, причитающуюся работнице составит : 69 214,60 руб. (494,39 руб. x 140 дн.). В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 180-ФЗ приостанавливается действие ст. 8 Закона N 81ФЗ в части исчисления пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию. В 2007 г. пособие по беременности и родам исчисляется в размере среднего заработка, независимо от продолжительности трудового стажа. С 1 января 2007 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам за полный календарный месяц составляет 16 125 руб. В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закона N 180-ФЗ пособие по беременности и родам не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, если в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам отработано менее 3 месяцев. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер оплаты труда применяются с учетом этих коэффициентов. Учитывая, что максимальная величина дневного (часового) пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности, то по страховым случаям, наступившим в 2006 г. и продолжающимся в 2007 г., выплата пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам по 31

34

декабря 2006 г. должна производиться с учетом ограничения пособия максимальным размером пособия в сумме 15 000 руб., а с 1 января 2007 г. - в сумме 16 125 руб. <*> -------------------------------<*> 22 марта 2007 г. Конституционный Суд РФ признал незаконной норму, ограничивающую максимальный размер пособия по беременности и родам. Данное ограничение утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента оглашения Постановления КС РФ. Поэтому организация в 2007 г. должна произвести перерасчет суммы пособия по беременности и родам работнице, представившей листок нетрудоспособности в 2006 г., согласно которому ей предоставлен отпуск по беременности и родам с 1 ноября 2006 г. по 20 марта 2007 г. и выплачено пособие. Пособия по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, независимо от продолжительности общего страхового стажа работницы (ст. 7 Закона N 202-ФЗ; п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ; п. 2 Письма ФСС РФ от 23 января 2006 г. N 02-18/07-541; Письмо ФСС РФ от 12 января 2005 г. N 02-18/07-81). До 2007 г. согласно п. 8 Порядка исчисления средней заработной платы во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. С 2007 г. при исчислении средней заработной платы при выплате пособия по временной нетрудоспособности во всех случаях для определения среднего заработка используется средний дневной заработок, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество календарных дней, приходящихся на расчетный период. Пример 32. Сотрудница имеет оклад 18 000 руб. В октябре 2006 г. она представила больничный лист по беременности и родам, который заканчивается 27 февраля 2007 г. Пособие рассчитано и выплачено в 2006 г. Средний дневной заработок работницы составляет 870,97 руб. (18 000 руб. x 12 мес. : 248 дн.), где 248 дн. - количество рабочих дней (по графику 5-дневной рабочей недели) в период с 1 октября 2005 г. по 30 сентября 2006 г.). По нормам, действующим в 2007 г., изменился порядок расчета пособия. Средний дневной заработок работницы составляет 591,78 руб. (18 000 руб. x 12 мес. : 365 дн.). Максимальная величина дневного пособия в месяцах, за которые производится перерасчет, составляет: - в январе 2007 г. - 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.); - в феврале 2007 г. - 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). По нормам, действовавшим в 2006 г., пособие работнице за эти месяцы исчислялось исходя из максимальной величины дневного пособия, равной: - в январе 2006 г. - 882,35 руб. (15 000 руб. : 17 дн.); - в феврале 2006 г. - 789,47 руб. (15 000 руб. : 19 дн.). Таким образом, в 2006 г. за январь, февраль 2007 г. пособие было исчислено исходя из соответствующих максимальных величин (882,35 руб., 789,47 руб.), поскольку сумма среднего дневного заработка (исчисленная из фактического заработка работницы) превышает в этих месяцах максимальную величину. Размер дневного пособия, исчисленный исходя из среднего заработка работницы (591,78 руб.), также превышает максимальный размер, установленный законодательством в январе и феврале 2007 г., поэтому за период 2007 г. пособие должно исчисляться исходя из максимальной величины в январе - 520,16 руб., в феврале - 575,89 руб. Поскольку январь 2007 г. пропущен работницей полностью, то сумма пособия за этот месяц должна быть равна максимальному размеру пособия, установленному законодательством (16 125 руб.). В феврале сумма пособия составляет 15 549,11 руб. (575,89 x 27). Таким образом, сумма пособия, причитающаяся работнице за период с 1 января 2007 г. по 27 февраля 2007 г., составляет 30 931,49 руб. (14 806,49 руб. + 16 125,00 руб.).

35

По нормам, действовавшим в 2006 г., за этот период было начислено и выплачено пособие в сумме 29 017,02 руб. (870,97 x 17 руб. + 789,47 x 18 руб.). Следовательно, работнице в результате перерасчета причитается сумма 1914,47 руб. (30 931,49 руб. - 29 017,02 руб.). Сумма пособия по беременности и родам, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). Данная сумма не облагается НДФЛ, ЕСН, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 217, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы). Что касается единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, то право на его получение имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в сроки беременности до двенадцати недель. Указанное пособие выплачивается в размере 300 руб. (ст. ст. 9, 10 Закона N 81-ФЗ). Для назначения и выплаты данного пособия представляется справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется одновременно с документами для назначения и выплаты пособия по беременности и родам либо в течение десяти дней после представления справки о постановке на учет в ранние сроки беременности, если указанная справка представлена позже. Некоторые сложности могут возникнуть при исчислении пособия по беременности и родам в случае, если организация осуществляет деятельность в районах, где к оплате труда применяются повышающие коэффициенты. Пример 33. В организации, осуществляющей деятельность в районе Крайнего Севера, сотрудница уходит в отпуск по беременности и родам 7 января 2007 г. по 26 мая 2007 г. на срок 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Стаж работы составляет 8,5 года. Оклад сотрудницы с учетом районного коэффициента, равного 1,6, составляет 15 000 руб. в месяц. Кроме того, работнице выплачивается процентная надбавка за непрерывный трудовой стаж в районах Крайнего Севера, которая составляет 2200 руб. Расчетный период отработан полностью. Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном законом размере (ст. 255 ТК РФ). Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ фактический заработок работницы для расчета пособия составляет 17 200 руб. в месяц (15 000 руб. + 2200 руб.). Рассчитаем средний дневной заработок: 565,48 руб. [(17 200 руб. x 12 мес.) : 365 дн.], где 365 дн. - календарные дни в рассматриваемом периоде. Произведем расчет суммы пособия: - за дни отпуска по беременности и родам в январе 2007 г.: 565,48 x 25 дн. = 14 137,00 руб., где 25 дн. - календарные дни отпуска по беременности и родам в январе; - за дни отпуска по беременности и родам в феврале 2007 г.: 565,48 x 28 дн. = 15 833,44 руб.; - за дни отпуска по беременности и родам в марте 2007 г.: 565,48 x 31 дн. = 17 529,88 руб., - за дни отпуска по беременности и родам в апреле 2007 г.: 565,48 x 30 дн. = 16 964,40 руб.; - за дни отпуска по беременности и родам в мае 2007 г.: 565,48 x 26 дн. = 14 702,48 руб., где 26 - календарные дни отпуска по беременности и родам в мае. Максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц установлен в сумме 16 125 руб. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной

36

нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих коэффициентов. Следовательно, в данной ситуации максимальный размер данного пособия равен 25 800 руб. (16 125 x 1,6) в расчете на полный календарный месяц. Таким образом, за дни отпуска по беременности и родам максимальный размер пособия составляет: 1) за дни отпуска по беременности и родам в январе 2007 г.: - из расчета максимальной ставки: 20 806,45 руб. (25 800 руб. : 31 дн. x 25 дн.); - по фактическим начислениям - 14 137,00 руб. 2) за дни отпуска по беременности и родам в период с февраля по апрель 2007 г. (отпуск приходится на все календарные дни этих месяцев): - из расчета максимальной ставки: 77 400,00 руб. (25 800 руб. x 3 мес.); - по фактическим начислениям: 50 327,72 руб. (15 833,44 руб. + 17 529,88 руб. + 16 964,40 руб.); 3) за дни отпуска по беременности и родам в мае 2007 г.: - из расчета максимальной ставки: 21 638,71 руб. (25 800 руб. : 31 дн. x 26 дн.); - по фактическим начислениям - 14 702,48 руб. Сравнив рассчитанные суммы пособия по месяцам исходя из фактически начисленной зарплаты с максимально возможными по законодательству, приходим к выводу о том, что нужно начислить пособие из расчета среднего заработка (так как суммы не превышают максимально допустимые). Итого сумма пособия, исчисленная исходя из максимальной величины пособия, установленной законодательством, составляет 79 167,20 руб. (14 137,00 руб. + 15 833,44 руб. + 17 529,88 руб. + 16 964,40 руб. + 14 702,48 руб.). Напомним, что с 2004 по 2005 гг. включительно сумма пособия по беременности и родам зависела от стажа работницы. Начиная с 1 января 2006 г. сумма пособия от стажа не зависит (но это не распространяется на три месяца за последние 12 календарных месяцев). Пример 34. Организация предоставляет работнице отпуск по беременности и родам с 7 ноября 2006 г. по 26 марта 2007 г. на срок 140 календарных дней на основании листка нетрудоспособности. Оклад работницы составляет 15 000 руб. в месяц. Страховой стаж работницы на момент наступления нетрудоспособности составляет полные 5 лет. Очередной отпуск был предоставлен работнице с 1 июля 2006 г. по 28 июля 2006 г. Остальные рабочие дни в период с октября 2005 г. по ноябрь 2006 г. работницей отработаны. В организации установлен график работы с 5-дневной рабочей неделей. Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней (ст. 255 ТК РФ). Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Пособие по беременности и родам является государственным пособием в соответствии со ст. 3 Закона N 81ФЗ. Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, в размере среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев. При этом, если работница, которая в последние 12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам проработала фактически менее трех месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом. Рассчитаем пособие по правилам, действовавшим в 2006 г. В соответствии с п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (пп. "а" п. 4 указанного выше Порядка). По условиям примера из расчета среднего заработка исключается время нахождения работницы в очередном оплачиваемом отпуске с 1 июля 2006 г. по 28 июля 2006 г. Оплата труда за июль составила: 14 189,19 руб. - отпускные, 714,29 руб. - за фактически отработанное время. Рассчитаем средний дневной заработок: 717,38 руб. [(15 000 руб. x 11 мес. + 714,29 руб.) : 231 день], где 231 день - фактически отработанные дни в рассматриваемом периоде.

37

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. Определим рабочие дни, приходящиеся на оплачиваемый период: - в 2006 г. - 39 дней (17 дн. + 22 дн); - в 2007 г. - 56 дней (17 дн. + 22 дн. + 17 дн.). Средний дневной заработок, учитываемый при расчете пособия, составит 100% от рассчитанного, так как стаж работницы составляет 5 лет: 717,38 руб. Рассчитаем сумму пособия: - за дни отпуска по беременности и родам в ноябре 2006 г.: 717,38 x 17 дн. = 12 195,46 руб., где 17 - число рабочих дней, пропущенных в ноябре по графику 5-дневной рабочей недели; 717,38 - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете; - за дни отпуска по беременности и родам в декабре 2006 г.: 717,38 x 22 дн. = 15 782,36 руб., где 22 - число рабочих дней в декабре по графику 5-дневной рабочей недели; 717,38 - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете; - дни отпуска по беременности и родам в январе 2007 г.: 717,38 x 17 дн. = 12 195,46 руб., где 17 - число рабочих дней в январе по графику 5-дневной рабочей недели; 717,38 руб. - сумма фактического заработка , принимаемого при расчете; - за дни отпуска по беременности и родам в феврале 2007 г.: 717,95 x 22 дн. = 15 794,90 руб., где 22 - число рабочих дней в феврале по графику 5-дневной рабочей недели; 717,38 руб. - сумма фактического заработка , принимаемого при расчете; - за дни отпуска по беременности и родам в марте 2007 г.: 717,95 x 17 дн. = 12 205,15 руб., где 17 - число рабочих дней в марте по графику 5-дневной рабочей недели; 717,38 руб. - сумма фактического заработка , принимаемого при расчете. Рассчитаем общую сумму пособия: 68 173,33 руб. (12 195,46 + 15 782,36 + 12 195,46 + 15 794,90 + 12 205,15). Перерассчитываем пособие, приходящееся на 2007 г. Рассчитаем средний дневной заработок: 492,89 руб. [(15 000 руб. x 11 мес. + 714,29 руб. + 14 189,19 руб.) : 365 день], где 365 день - календарные дни в рассматриваемом периоде. Максимальная дневная ставка в 2007 г. составляет: Январь, март: 16 125 : 31 = 520,16 Февраль: 16 125 : 28 = 575,89 Апрель : 16 125 : 30 = 537,50 492,89 - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете; - дни отпуска по беременности и родам в январе 2007 г.: 492,89 x 31 дн. = 15 279,59 руб., где 31 - число календарных дней в январе; 492,89 руб. - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете; - за дни отпуска по беременности и родам в феврале 2007 г.: 492,89 x 28 дн. = 13 800,92 руб., где 28 - число календарных дней в феврале; 492,89 руб. - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете; - за дни отпуска по беременности и родам в марте 2007 г.: 492,89 x 26 дн. = 12 815,14 руб., где 26 - число календарных дней в марте приходящихся на отпуск по беременности и родам; 492,89 руб. - сумма фактического заработка, принимаемого при расчете. Итак, при пересчете за 2007 г. должны были начислить пособие в размере 15 279,59 + 13 800,92 + 12 815,14 = 41 895,65. Начислено в 2006 г. за 2007 г.: 12 195,46 + 15 794,90 + 12 205,15 = 40 195,51 руб. Возникшая разница в 1700,14 руб. должна быть доплачена в 2007 г. В связи с тем что в настоящее время оплата декретного отпуска зависит от стажа работницы за последние 12 календарных месяцев, у бухгалтера могут возникнуть вопросы по расчету данного пособия. Пример 35. В апреле 2006 г. сотрудница впервые устроилась на работу, будучи на сроке беременности пять месяцев. Нужно ли ей начислять пособие по беременности и родам и как его рассчитать? Начислять пособие нужно, но только на основании заявления сотрудницы и представленного в бухгалтерию больничного листа. Однако, учитывая, что до выхода в декрет осталось менее шести месяцев, пособие следует рассчитывать исходя из 1100 руб. за каждый месяц отпуска. Следует помнить, что если организация применяет районные коэффициенты, их также нужно включить в расчет. Такой вывод следует из п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ. § а. Единовременное пособие при рождении ребенка

38

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей новорожденного либо лицу, его заменяющему. Пособие предоставляется также и тем, кто усыновил ребенка, которому еще нет трех месяцев. На каждого родившегося (усыновленного) ребенка в 2007 г. родители получат 8000 руб. (Письмо ФСС РФ от 17 января 2006 г. N 02-18/07337). (В соответствии с Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей" размер пособия на 2007 г. не изменен.) В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается. Отметим, что с 2007 г. введено единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (Закон N 207-ФЗ). В предыдущей редакции Закона право на такое пособие имели только семьи, усыновляющие ребенка в возрасте до трех месяцев. С 2007 г., согласно ст. 12.1 Закона N 81-ФЗ (в ред. от 5 декабря 2006 г.), право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью при усыновлении, установлении опеки (попечительства), передаче на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей, в случае, если родители неизвестны, умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений, имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей. При этом в случае передачи на воспитание в семью двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка. Размер единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью установлен в таком же размере, как и пособие при рождении ребенка - 8000 руб. Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родитель либо лицо, его заменяющее, не работает (не служит, не учится) - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка. Для получения пособия необходимо представить в бухгалтерию: заявление на имя руководителя с просьбой выплатить единовременное пособие при рождении ребенка; справку из загса о рождении ребенка; справку с места работы или учебы другого родителя. В справке должна быть запись о том, что ему такое вознаграждение не выплачивалось. Работники, усыновившие ребенка, к заявлению дополнительно прилагают копию решения суда, которым они назначаются опекунами. Пособие выплачивается в течение 10 дней после представления всех необходимых документов. Обратиться в бухгалтерию за указанным пособием сотрудник может в течение шести месяцев со дня рождения ребенка. Заявление пишется в свободной форме, например в следующей: Генеральному директору ООО "ПроАудит" Бахмет С.И. от бухгалтера Ильиной А.С. Заявление Прошу выплатить единовременное пособие при рождении дочери Анастасии, родившейся 8 марта 2007 г. Указанное пособие по месту работы мужа не выплачивалось. К заявлению прилагаю справку из загса о рождении ребенка; справку с места работы мужа. Ильина А.С. г. Москва, 10 апреля 2007 г.

39

§ б. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет Пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью, а также ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет назначаются, если обращение за ними последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам, со дня рождения ребенка, со дня вступления в законную силу решения суда об усыновлении, или со дня вынесения органом опеки и попечительства решения об установлении опеки (попечительства), или со дня заключения договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью, со дня достижения ребенком возраста полутора лет соответственно. При этом ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия, в размере, предусмотренном законодательством РФ на соответствующий период. На практике встречаются ситуации, когда заявление о назначении пособия по уходу за ребенком не было представлено сразу же после его рождения. Как быть в этом случае? Ежемесячное пособие на ребенка назначается, начиная с месяца рождения ребенка, если обращение последовало не позднее шести месяцев с месяца рождения ребенка. При обращении за ежемесячным пособием на ребенка по истечении шести месяцев с месяца рождения ребенка оно назначается и выплачивается за весь период, в течение которого лицо, осуществляющее уход за ребенком, имело право на выплату указанного пособия. Отметим, что с 2007 г. существенно изменился размер пособия по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в следующих размерах: 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. На него имеют право: матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких частей в РФ; матери либо отцы, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком); другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком в размере 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, получают: матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком; матери, проходящие военную службу по контракту, матери либо отцы, проходящие службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком;

40

матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком; матери либо отцы, другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, а также матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких частей в РФ. Отметим, что минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 рублей. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры указанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов. В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100% размера указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия. При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка. В случае ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размерах, установленных настоящей статьей, без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав. Напомним, что в 2006 г. размер указанного пособия составлял 700 руб. за полный календарный месяц. Право на получение ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют: матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию; матери, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования; матери, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы; матери из числа гражданского персонала воинских формирований РФ, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами РФ; матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с ликвидацией предприятий, в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами РФ, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких частей в РФ; матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в связи с истечением срока трудового договора (контракта) в воинских частях, находящихся за пределами РФ, или в связи с переводом мужа из таких воинских частей в РФ;

41

матери либо отцы, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком); другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений. Право получать ежемесячное пособие в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сохраняется в случае работы лица, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае получения стипендии при продолжении обучения. В случае если мать одновременно имеет право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и на пособие по безработице, то выплачивается только одно из них (по ее выбору). Так же происходит и в случае, если в период нахождения женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам. Женщина имеет право выбора одного из двух выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков видов пособий. Органы государственной власти субъектов РФ в соответствии с законами субъектов РФ могут увеличивать установленные Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (в ред. от 5 декабря 2006 г.) размеры государственных пособий за счет средств бюджетов субъектов РФ. Сумма пособия отдельным категориям граждан повышается относительно установленной федеральным законодательством. Однако дополнительные пособия выплачиваются не работодателями, а органами социальной защиты населения. Так, согласно Федеральному закону от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2005 г.) "О социальной защите инвалидов в РФ" дети-инвалиды имеют право на ежемесячную денежную выплату в размере 1200 руб. Напомним, что в 2006 г. сумма выплаты составляла 1000 руб. Сотруднику милиции на содержание его детей (лиц, находящихся на его иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, выплачивается пособие в порядке и размерах, определяемых министром внутренних дел РФ. Расходы на выплату указанного пособия осуществляются из средств бюджетов, за счет которых финансируются соответствующие подразделения милиции. При этом пособие сотрудникам милиции на содержание детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, выплачивается в установленных размерах независимо от количества детей (лиц, находящихся на их иждивении), посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения. Сумма пособия выплачивается в размере части платы, взимаемой с родителей за содержание детей (лиц, находящихся на их иждивении), превышающей минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством и применяемый для регулирования оплаты труда. Помимо указанного пособия в соответствии с региональными законами производятся дополнительные выплаты лицам, на попечении которых имеются дети. Так, например, Законом города Москвы от 3 ноября 2004 г. N 67 "О ежемесячном пособии на ребенка" установлено право на получение пособия на ребенка до достижения им возраста 16 лет (на учащегося общеобразовательного учреждения - до окончания им обучения, но не более чем до достижения им возраста 18 лет), если указанное лицо и ребенок, на которого назначается пособие, зарегистрированы по месту жительства в городе Москве. Пособие устанавливается семьям со среднедушевым доходом, размер которого не превышает величину прожиточного минимума, установленную Правительством Москвы, действующую на день обращения за назначением пособия. Пособие устанавливается в размере 150 руб. Указанный размер пособия увеличивается: а) на 100% - на детей одиноких матерей; б) на 50% - на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных федеральным законодательством, когда взыскание алиментов невозможно; на детей военнослужащих, проходящих военную службу по призыву в качестве

42

сержантов, старшин, солдат и матросов, а также курсантов военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Отметим, что пособие в повышенном размере на детей одиноких матерей назначается и выплачивается: а) если в свидетельстве о рождении детей отсутствует запись об отце ребенка или запись произведена в установленном порядке по указанию матери. При вступлении одинокой матери в брак за ней сохраняется право на получение в повышенном размере пособия на детей, родившихся до вступления в брак; б) при усыновлении ребенка женщиной, не состоящей в браке, начиная с месяца, в котором она записана в книге записей актов гражданского состояния в качестве матери; в) при передаче в установленном порядке детей одинокой матери на воспитание опекуну или попечителю (вследствие смерти матери, ее болезни и по другим причинам). Ежемесячное пособие в повышенном размере на детей одиноких матерей не назначается и не выплачивается, если лицо, от которого мать родила ребенка, признано в установленном порядке отцом ребенка или если ребенок усыновлен при вступлении матери в брак. В случае установления отцовства и внесения сведений об отце в актовую запись о рождении ребенка органы загса сообщают органу социальной защиты населения по месту жительства матери о внесении соответствующих изменений. Ежемесячное пособие в повышенном размере на детей, родители которых уклоняются от уплаты алиментов, либо в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, когда взыскание алиментов невозможно, назначается и выплачивается, если решение суда (постановление судьи) о взыскании алиментов на детей с лиц, обязанных их уплачивать, не исполняется, в случаях: а) розыска их органами внутренних дел на основании определений судов и постановлений следственных органов в связи с уклонением от уплаты алиментов, привлечения к уголовной ответственности за совершение преступления и по иным основаниям; б) отсутствия у них заработка, с которого могут быть взысканы алименты в минимальном размере в период отбывания наказания в исправительно-трудовых учреждениях (исправительнотрудовых колониях, тюрьмах, воспитательно-трудовых колониях); в) нахождения их на принудительном лечении по решению суда; г) отсутствия у них заработка во время нахождения под арестом (в изоляторах временного содержания, следственных изоляторах и т.п.), прохождения судебно-медицинской экспертизы на основании постановлений следственных органов или суда, в период судебного спора в связи с увольнением с работы по инициативе администрации или рассмотрения в установленном законодательством РФ порядке вопроса о возмещении ущерба, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры или суда, а также в других случаях, когда исполнение решения суда невозможно по не зависящим от этих лиц причинам; д) постоянного проживания этих лиц на территории иностранных государств, в том числе государств - бывших республик Союза ССР, с которыми у Российской Федерации отсутствуют договоры о правовой помощи, предусматривающие вопросы взаимного исполнения судебных решений. При установлении места жительства (нахождения) родителя, уклоняющегося от уплаты алиментов, и прекращении его розыска органы внутренних дел обязаны в трехдневный срок уведомить об этом взыскателя, орган социальной защиты населения, выплачивающий ежемесячное пособие на ребенка, должностное лицо, вынесшее определение (постановление) о розыске, а также суд по месту нахождения исполнительного листа. В этом случае выплата ежемесячного пособия на ребенка в повышенном размере прекращается начиная с месяца, следующего за тем, в котором было установлено место жительства (нахождения) родителя. Ежемесячное пособие на ребенка в повышенном размере на детей военнослужащих назначается и выплачивается в период: нахождения отца ребенка на военной службе по призыву в качестве сержанта, старшины, солдата и матроса; обучения отца ребенка в военном образовательном учреждении профессионального образования до заключения контракта о прохождении военной службы. Заявление о назначении ежемесячного пособия на ребенка подается в орган социальной защиты населения по месту жительства родителя (усыновителя, опекуна, попечителя), с которым проживает ребенок.

43

Раздел III. ПОСОБИЯ ПРИ УСЫНОВЛЕНИИ МАЛОЛЕТНИХ ДЕТЕЙ При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей). Женщинам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение, дородовой отпуск установлен продолжительностью 90 календарных дней (ст. 18 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в ред. от 5 декабря 2006 г.). Порядок предоставления отпуска по беременности и родам установлен ст. 255 ТК РФ, в которой, в частности, указано, что он исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных ею до родов. Основанием для назначения пособия служит листок нетрудоспособности. По беременности и родам листок нетрудоспособности выдается акушером-гинекологом, а при его отсутствии - врачом, ведущим общий прием. Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности на 140 календарных дней (70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов). При многоплодной беременности листок нетрудоспособности по беременности и родам выдается с 28 недель беременности, при этом общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 180 дней. При осложненных родах женщинам, в том числе иногородним, листок нетрудоспособности выдается дополнительно на 16 календарных дней лечебно-профилактическим учреждением, где произошли роды. В этих случаях общая продолжительность дородового и послеродового отпусков составляет 156 календарных дней. Женщине, усыновившей новорожденного ребенка, листок нетрудоспособности выдает стационар по месту его рождения на 70 календарных дней со дня рождения (Инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная Приказом Минздравмедпрома России от 19 октября 1994 г. N 20 и Постановлением ФСС РФ от 19 октября 1994 г. N 21). Региональные доплаты к пособиям гражданам, имеющим детей В некоторых регионах размеры пособий отличаются от установленных на федеральном уровне. Так, молодой семье, в которой оба супруга или один из них постоянно проживает в г. Москве (при условии, что другой родитель также является молодым гражданином или не установлен), выплачивается дополнительное единовременное пособие в связи с рождением ребенка за счет средств бюджета г. Москвы в размере: а) пяти прожиточных минимумов, установленных в г. Москве в расчете на душу населения, при рождении первого ребенка; б) семи прожиточных минимумов, установленных в г. Москве в расчете на душу населения, при рождении второго ребенка, если ранее рожденный ребенок, в том числе ребенок одного из родителей, находится на воспитании и содержании в соответствующей молодой семье (у соответствующего молодого гражданина); в) десяти прожиточных минимумов, установленных в г. Москве в расчете на душу населения, - при рождении третьего ребенка и последующих детей, если ранее рожденные дети, в том числе дети одного из родителей, находятся на воспитании и содержании в соответствующей молодой семье (у соответствующего молодого гражданина). По состоянию на начало 2007 г. указанное пособие составляло: Дата рождения ребенка Очередность рождения С 8 декабря 2005 г. С 18 марта 2006 г. С 29 июля 2006 г. ребенка по 17 марта 2006 г. по 28 июля 2006 г. по настоящее время Величина прожиточного минимума, действующая на дату рождения ребенка (руб.) За III кв. За IV кв. За I кв. 2005 г. - 4186,84 2005 г. - 4171,80 2006 г. - 5084,00 Размер пособия (руб.) 1-й ребенок 20 934,20 20 859,00 25 420,00 2-й ребенок 29 307,88 29 202,60 35 558,00 3-й и 41 868,40 41 718,00 50 840,00 последующие

44

При определении размера дополнительного единовременного пособия учитывается величина прожиточного минимума, установленная Правительством Москвы в расчете на душу населения, действующая на дату рождения ребенка. При рождении одновременно двух, трех или более детей дополнительное единовременное пособие выплачивается в размерах, установленных соответственно при рождении первого, второго, третьего и последующих детей. При определении очередности рождения ребенка в семье учитываются дети, ранее рожденные (усыновленные) данной матерью, в том числе ее дети от предыдущих браков и рожденные (усыновленные) ею вне брака, при условии, что они проживают в этой семье. Дети мужа и усыновленные им дети учитываются при назначении дополнительного единовременного пособия в том случае, если до рождения ребенка, на которого оно назначается, брак супругов зарегистрирован и дети воспитываются и проживают в этой семье. Право на получение дополнительного единовременного пособия имеют жители г. Москвы (молодые семьи, молодые граждане) - граждане Российской Федерации, если оба родителя не достигли возраста 30 лет. К ним относятся: родители (усыновители), оба имеющие место жительства в г. Москве; родители (усыновители), если один из них имеет место жительства в г. Москве совместно с ребенком, на которого назначается дополнительное единовременное пособие, а другой - за пределами г. Москвы (независимо от его гражданства); одинокая мать (женщина, не состоящая в браке, в свидетельстве о рождении ребенка которой отсутствует запись об отце или такая запись произведена по ее указанию - при наличии соответствующей справки органа ЗАГС), имеющая место жительства в г. Москве. Наличие права на дополнительное единовременное пособие (возраст, гражданство и место жительства родителей) определяется на дату рождения ребенка. Дополнительное единовременное пособие опекунам назначается, если родители ребенка относятся к числу граждан, имеющих на него право. Дополнительное единовременное пособие не назначается: на мертворожденных детей; на детей, находящихся на полном государственном обеспечении; гражданам, лишенным родительских прав (или ограниченным в родительских правах на основании решения суда) в отношении ребенка, на которого назначается дополнительное единовременное пособие; родителям на детей, переданных ими под опеку других лиц или усыновленных другими лицами (в этом случае дополнительное единовременное пособие назначается и выплачивается опекуну или усыновителю); матерям, отбывающим наказание в местах лишения свободы, на детей, находящихся с ними; гражданам, выехавшим с детьми на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации. Дополнительное единовременное пособие назначается независимо от факта работы родителей и дохода семьи, а также начисления семье других видов пособий и городских компенсационных выплат, в том числе единовременных выплат при рождении детей. Лица, имеющие право на дополнительное единовременное пособие, могут обратиться за его назначением в районное управление социальной защиты населения по месту жительства в течение одного года со дня рождения ребенка. Дополнительное единовременное пособие назначается и выплачивается районным управлением социальной защиты населения г. Москвы по месту жительства одного из родителей (усыновителей, опекуна). Лицо, обратившееся за назначением дополнительного единовременного пособия, предъявляет паспорта обоих родителей, подтверждающие их возраст и место жительства, и представляет следующие документы: заявление в письменной форме о назначении дополнительного пособия; свидетельство о рождении ребенка, на которого назначается дополнительное единовременное пособие; направление органа ЗАГС установленной формы. Отдельно регулируется порядок оплаты дополнительных единовременных выплат при рождении ребенка для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту. Так, дополнительная единовременная выплата семьям на рождение второго, третьего и последующих детей в Московской области назначается и выплачивается гражданам Российской Федерации, зарегистрированным по месту жительства в Московской области. Если граждане, проходящие военную службу по контракту, имеют регистрацию по месту жительства в Московской области либо регистрацию в Московской области по месту пребывания до окончания ими прохождения военной службы по контракту и не имеют постоянной регистрации по месту

45

жительства в другом регионе Российской Федерации, дополнительная единовременная выплата на рождение второго, третьего и последующих детей им должна быть произведена (как жителям Московской области). В случае если военнослужащие зарегистрированы по месту жительства в другом регионе Российской Федерации и имеют регистрацию в Московской области по месту пребывания, дополнительная единовременная выплата на рождение второго, третьего и последующих детей им не производится. Например, в Мытищинском районе Московской области также установлена дополнительная единовременная выплата семьям, одиноким родителям на рождение (усыновление в возрасте до трех месяцев) второго, третьего и последующих детей. Данное пособие назначается и выплачивается гражданам Российской Федерации, проживающим и имеющим постоянную регистрацию на территории Мытищинского района. Право на дополнительную единовременную выплату имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух и более детей дополнительная единовременная выплата назначается и выплачивается на каждого ребенка. Дополнительная единовременная выплата выплачивается в размере 2000 руб. - на второго ребенка, 3000 руб. - на третьего ребенка, 5000 руб. - на четвертого и последующих детей. Дополнительная единовременная выплата назначается Комитетом по социальной политике семьи, детей и молодежи по месту жительства ребенка в Мытищинском районе одному из родителей либо лицу, его заменяющему. Для назначения дополнительной единовременной выплаты в Комитет по социальной политике семьи, детей и молодежи представляются: заявление о назначении выплаты; документ, удостоверяющий личность заявителя; свидетельства о рождении всех имеющихся детей; справка о регистрации детей по месту жительства (в Мытищинском районе); если один из родителей проживает в другом муниципальном образовании в Московской области, - справка органа социальной защиты населения по месту жительства о неполучении им дополнительной единовременной выплаты. Документы на получение дополнительной единовременной выплаты представляются в подлинниках. Решением Совета народных депутатов города Серпухова Московской области также установлено дополнительное единовременное пособие при рождении ребенка. Право на единовременное пособие семьям при рождении второго, третьего и последующих детей имеют родители, которые постоянно проживают на территории города Серпухова и находятся в трудовых отношениях с юридическими лицами всех организационно-правовых форм, индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, зарегистрированными в городе Серпухове и Серпуховском районе. Размер единовременного пособия при рождении второго ребенка - 5000 руб., при рождении третьего и последующих детей - 10 000 рублей. Отметим, что все региональные доплаты к установленным на федеральном уровне пособиям, начисляют и выплачивают не работодатели, а органы социальной защиты населения. Отдельно законодательство регулирует порядок выплаты пособий осужденным лицам. Единовременное пособие при рождении ребенка осужденным женщинам выдается в размере 8000 руб. В случае рождения двух и более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка единовременное пособие не назначается. Основанием для назначения единовременного пособия при рождении ребенка являются: заявление о назначении пособия; справка о рождении ребенка, выданная органом записи актов гражданского состояния. Осужденным женщинам единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается администрациями организаций, где трудятся осужденные женщины. Осужденным (матерям, отцам), отбывающим наказание в колониях-поселениях, фактически осуществляющим уход за ребенком, выплачивается ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Право на получение указанного пособия сохраняется в случае работы осужденного, находящегося в отпуске по уходу за ребенком, на условиях неполного рабочего времени или на дому. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается осужденным в размере 700 руб. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается осужденным со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку возраста полутора лет.

46

Когда отпуска предоставляются по частям, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет назначается и выплачивается администрацией организации, где трудятся осужденные, в сроки, установленные для получения заработной платы. Если в период нахождения осужденной женщины в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет наступает отпуск по беременности и родам, осужденная женщина имеет право выбора одного из двух соответствующих пособий. Раздел IV. ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИМЕНЯЮЩИЕ УСН И ЕНВД Предприятия, находящиеся на специальных режимах налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН), ведут расчеты с Фондом социального страхования РФ с учетом ряда особенностей. Как известно, предприятия, применяющие особые режимы налогообложения, не являются, в частности, плательщиками ЕСН (ст. ст. 346.11, 346.26 НК РФ). Уплата взносов в ФСС РФ предприятиями, применяющими обычный режим налогообложения, происходит в составе ЕСН. Фактически за счет взносов работодателей ФСС РФ впоследствии выплачивает пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, а также другие социальные пособия. Таким образом, предприятия, не уплачивающие в соответствии с законодательством ЕСН, фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий. Тем не менее, за счет средств ФСС РФ производится оплата больничных листов, выданных в связи с заболеванием и бытовой травмой. Больничные выплачиваются из расчета установленного МРОТ за полный календарный месяц нетрудоспособности. Это правило относится в полной мере и к предпринимателям без образования юридического лица, выступающим в качестве работодателей. А если страхователь находится в районах и местностях, где к заработной плате установлены повышающие районные коэффициенты, то сумма пособия по временной нетрудоспособности, возмещаемая ФСС РФ, также определяется исходя из МРОТ, но без учета районного коэффициента (п. 1 Разъяснений Минтруда России и ФСС РФ "О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", утвержденных Постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 18 апреля 2003 г. N 20/43). Организации, применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда. Если организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 16 125 руб. за один календарный месяц. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС РФ. Порядок учета пособий по временной нетрудоспособности зависит от объекта налогообложения, который выбрал работодатель, перешедший на упрощенную систему налогообложения. Если единый налог уплачивается с доходов, сумма пособия по временной нетрудоспособности не отражается в книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога, начисленного за отчетный период, уменьшается на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Помимо пособий по временной нетрудоспособности единый налог уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Сумма единого налога может быть уменьшена не более чем на 50%. Если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов", сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот вид расходов определяется по правилам ст. 255 НК РФ. Указанная сумма пособия отражается в книге учета доходов и расходов в день фактической выдачи из кассы суммы пособия.

47

Сумма пособия по временной нетрудоспособности организациями, применяющими специальные режимы налогообложения, выплачивается за счет средств ФСС РФ и за счет средств работодателя. При этом за счет средств ФСС РФ оно выплачивается из расчета одного МРОТ за полный календарный месяц. Напомним, что с мая 2006 г. МРОТ установлен в сумме 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"".) Если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется пропорционально количеству пропущенных рабочих дней (часов). Для этого один МРОТ делят на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножают полученную сумму на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце. Работодатель не может оплатить работнику больничный лист только за счет средств ФСС РФ, так как выплата пособия по временной нетрудоспособности всегда складывается из двух частей. Оплата сверх суммы, возмещаемой Фондом, - это не право, а обязанность работодателя. Обратите внимание! Все вышесказанное относится исключительно к пособиям по заболеванию и бытовой травме. Пособия по временной нетрудоспособности вследствие несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также пособия застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, и лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с ч. 2 и 3 ст. 1 Закона N 180-ФЗ исчисляются в порядке, предусмотренном соответствующими федеральными законами. Пособия по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособие при усыновлении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг выплачиваются в установленных федеральными законами размерах целиком за счет средств ФСС РФ (ч. 3 ст. 2 Закона N 190-ФЗ). Пример 36. В организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, сотрудница уходит в декретный отпуск. Какие пособия в этом случае организация должна выплатить? Женщине, уходящей в декретный отпуск, должны выплатить пособие по беременности и родам. Порядок выплаты следующий: организация обращается в ФСС РФ с заявлением на перечисление пособия. ФСС РФ перечисляет пособие на счет организации, затем оно выплачивается сотруднице. Кроме того, после рождения ребенка в том же порядке выплачивается единовременное пособие. Для этого необходимы: заявление сотрудницы на получение пособия; подлинник справки из ЗАГСа о рождении ребенка; справка о том, что пособие не выплачивалась по месту работы второго родителя. Эти документы представляются в соцстрах вместе с заявлением от организации на перечисление пособия. ФСС РФ перечисляет на счет организации денежные средства на выплату пособия в течение двух недель после представления в соцстрах всех необходимых документов. Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, а также индивидуальные предприниматели могут уплачивать взносы в ФСС РФ добровольно по тарифу в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ. В случае подачи заявления о добровольном страховании уплата страховых взносов производится страхователями, начиная с месяца подачи ими заявления. Следует обратить особое внимание на то, что право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при добровольном страховании возникает после уплаты данной категорией страхователей страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в течение шести месяцев. В том случае, когда страхователь оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, сумма, подлежащая перечислению в ФСС РФ, определяется как разность между суммой начисленных страховых взносов и расходами по оплате больничных. В том случае, когда сумма расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности превышает сумму начисленных

48

страховых взносов, ФСС РФ в общеустановленном порядке выделяет страхователю недостающие средства. Ну а если страхователь по тем или иным причинам перешел на обычный режим налогообложения, то как быть с уплатой добровольных взносов? Ему следует сообщить об этом в отделение ФСС РФ. При этом добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел на обычную систему налогообложения (п. 9 разд. 2 Постановления Правительства России от 5 марта 2003 г. N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"). Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения. Пример 37. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Сотрудник Иванов И.И. имеет страховой стаж 10 лет 8 месяцев. Период болезни - с 29 мая 2007 г. по 2 июня 2007 г. В мае им пропущено по болезни 3 рабочих дня, в июне - 2. Среднедневной заработок составил 1000 руб. В мае - 31 календарный день, в июне - 30. Рассчитаем часть пособия, приходящегося на май: 1000 руб. x 3 дня = 3000 руб. Размер пособия в мае, исчисленного из максимальной суммы в 16 125 руб.: 1560,48 руб. (16 125 руб. : 31 день x 3 дн.). Размер пособия, исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер, следовательно, выплата пособия за май должна быть произведена в размере 1560,48 руб. Исходя из МРОТ, пособие составит 106,45 руб. (1100 руб. : 31 день x 3 дн.). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачена за май часть пособия (106,45 руб.), за счет средств организации - 1454,03 руб. Теперь определим размер части пособия по временной нетрудоспособности, приходящейся на июнь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, за июнь составит: 73,33 руб. (1100 руб. : 30 дн. x 2 дн.). Размер пособия, исчисленного из 16 125 руб. в месяц, составит: 1075,00 руб. (16 125 руб. : 30 дн. x 2 дн.). Общий размер пособия за июнь составит: 2000 руб. (1000 руб. x 2 дня). Размер пособия, исходя из среднего заработка, превышает максимальный размер, следовательно, выплата пособия за июнь должна быть произведена в размере 1075,00 руб. Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное из максимального размера, работнику должно быть выплачено 2635,48 руб., из которых 179,78 руб. выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2455,70 руб. - за счет средств организации. Если организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", расчет суммы начисления не изменится. Аналогично вышеприведенному примеру будет произведен расчет сумм, относимых за счет средств ФСС РФ и за счет средств организации. Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от Фонда социального страхования РФ и не включит эти суммы в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при применении УСН. Однако и суммы взносов предприятие не вправе учесть в составе своих расходов при расчете налоговой базы по единому налогу, так как такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что на предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения, правило оплаты двух первых дней за счет средств работодателя не распространяется. Таким образом, расчет пособия производится начиная с первого дня. ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя. Отметим, что сумма пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда, не увеличивается на районные коэффициенты. Поэтому работодатели, которые работают в районах и местностях, где установлены коэффициенты к заработной плате, также рассчитывают сумму пособия исходя из величины МРОТ. Вся сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащая выплате как за счет средств ФСС РФ, так и за счет средств организации, не облагается страховыми взносами на

49

обязательное пенсионное страхование (абз. 2 п. 3 ст. 346.1, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Сложности возникают, если организация одновременно применяет различные режимы налогообложения, например когда осуществляет два вида деятельности, один из которых подпадает под действие общеустановленной системы налогообложения, а другой - под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Как в таком случае рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности работников административно-управленческого аппарата? Пример 38. Работник административно-управленческого аппарата организации болел с 20 мая 2007 г. по 27 мая 2007 г. Оклад работника составляет 18 000 руб. Страховой стаж работника 11 лет. По итогам мая 2007 г. выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составила 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.), выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 500 000 руб. Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 180-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из средней заработной платы работника, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанного пособия, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, с учетом общего страхового стажа и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании. В данном случае расчетным периодом является март 2006 г. - апрель 2007 г. включительно. Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы за отработанное время в расчетном периоде (пп. "а" п. 2 Порядка исчисления средней заработной платы). При этом для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (п. 8 указанного выше Порядка). Учитывая, что страховой стаж работника превышает 8 лет, то пособие выплачивается в размере 100% заработка. Определим средний дневной заработок работника: 591,78 руб. ((18 000 руб. x 12 мес.) : 365 дн., где 365 дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (с 1 марта 2006 г. до 1 мая 2007 г.). Определим максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности: 520,16 руб. (16 125 руб. : 31 дн.), что в данном случае меньше суммы среднего дневного заработка, исчисленного из фактического заработка работника. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, причитающаяся работнику в соответствии с законодательством, составит 4161,28 руб. (520,16 руб. x 8 дн.). Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачиваются за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с третьего дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ (п. 1 ст. 1 Закона N 180-ФЗ), если организация применяет общий режим налогообложения. В то же время, если организация применяет специальные режимы налогообложения, то пособия выплачиваются за счет средств ФСС РФ с первого дня, но из расчета один МРОТ за полный месяц. В рассматриваемом случае организация осуществляет два вида деятельности. При этом работник административно-управленческого аппарата занят в обоих видах деятельности. Учитывая одновременное применение разных режимов налогообложения, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому организация должна распределить расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности между обоими видами деятельности. В целях бухгалтерского учета порядок распределения общих расходов по видам деятельности является элементом учетной политики организации. Определим процентное отношение выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, и выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие ЕНВД. В рассматриваемом примере доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составляет 47,37% ((531 000 руб. 81 000 руб.) : (531 000 руб. - 81 000 руб. + 500 000 руб.) x 100%), а доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 52,63% (500 000 руб. : (531 000 руб. - 81 000 руб. + 500 000 руб.) x 100%).

50

Доля пособия по временной нетрудоспособности, относящаяся к деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД, составляет 2190,08 руб. (4161,28 руб. x 52,63%), а доля пособия, относящаяся к деятельности, по которой организация применяет общий режим налогообложения, - 1971,20 руб. (4161,28 руб. x 47,37%). Теперь определим, какая часть пособия уплачивается за счет средств ФСС РФ, а какая - за счет средств организации. В отношении деятельности, по которой организация является плательщиком ЕНВД: 149,40 руб. ((1100 руб. : 31 день) x 8 дн. x 52,63%) - сумма, выплачиваемая за счет средств ФСС, где 31 день - количество календарных дней в мае; 8 дн. - количество календарных дней в периоде нетрудоспособности; 1100 руб. - сумма, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ за полный календарный месяц; 2040,68 руб. (2190,08 руб. - 149,40 руб.) - сумма, выплачиваемая за счет средств организации по деятельности, относящейся к ЕНВД. В отношении деятельности, по которой организация применяет общеустановленную систему налогообложения: 492,80 руб. (520,16 руб. x 47,37% x 2 дн.) - сумма, выплачиваемая за счет средств организации, где 2 дн. - два первых дня нетрудоспособности работника; 1478,40 руб. (520,16 руб. x 47,37% x 6 дн.) - сумма, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, где 4 дн. - количество рабочих дней нетрудоспособности работника, оплата за которые производится за счет средств ФСС РФ. Отметим, что в случае, если организация применяет УСН и ЕНВД, то также необходимо вести раздельный учет, в том числе и по суммам начисления пособий по временной нетрудоспособности. Расчет производится аналогично приведенному выше.

51