Подаем уточненную декларацию

1

ПОДАЕМ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ Ф.Н.Филина Глава 1. ВНЕСЕНИЕ ИСПРАВЛЕНИЙ В ДЕКЛАРАЦИИ 1.1. Когда нужно подавать уточненную декларацию Понятие "уточненная налоговая декларация" обозначено в ст. 81 Налогового кодекса РФ. До этого времени такое понятие в Кодексе отсутствовало. В п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ сказано, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. В ст. 81 Налогового кодекса РФ обозначен следующий порядок работы с уточненными налоговыми декларациями. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: 1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; 2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса РФ. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Положения ст. 81, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Разберем теперь, как работает порядок, установленный ст. 81 Налогового кодекса РФ, на практике.

2

Понятно, что любой налогоплательщик сталкивается с ситуацией, при которой необходимо подать уточненную декларацию. Скажем, фирма не вовремя получила от контрагентов документы, бухгалтер допустил ошибки, неправомерно воспользовался льготой или потерял право на освобождение от налогов и др. Возможны две ситуации. Первая - у налогоплательщика образуется переплата, вторая - когда образуется недоимка. Первая ситуация вызывает меньше вопросов и, что более важно, меньшее "внимание" налоговых органов. В ст. 81 Налогового кодекса РФ четко закреплено: если налогоплательщик подал в инспекцию декларацию, а потом обнаружил в ней ошибку, в результате которой налоговая база не была занижена, то он вправе подать "уточненку". Причем, даже если он сделает это после того, как выйдет срок, установленный для подачи соответствующей декларации, нарушением это не будет. Итак, предположим, вы обнаружили ошибку в декларации и в результате перерасчета образовалась переплата по налогу. Теперь по новым правилам подать уточненную декларацию или нет, решать вам. Это право, а не обязанность. Сейчас чиновники Минфина России настаивают, что, если у организации образовалась переплата, она обязана представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию (см., например, Письмо от 15 февраля 2006 г. N 0303-04/2/33). Хотя и сейчас Налоговый кодекс этого не требует. Хуже обстоит дело, когда в результате расчетов образовалась недоимка. За недоплату налога организацию могут оштрафовать. Как с помощью упрощенной декларации избежать санкций, сказано в ст. 81 Налогового кодекса РФ. Пункт 1 этой статьи требует сдавать уточненные декларации всякий раз, когда бухгалтер обнаружил в первоначальной декларации ошибку, приведшую к недоплате налога. Штрафа можно не опасаться, если уточненная декларация сдана: - до того, как наступил последний срок для представления декларации, в которой была ошибка; - после того, как истек этот срок или срок уплаты налога, но до того, как налоговики назначали выездную проверку или узнали, что из-за ошибки в первоначальной декларации недоплачен налог. Обратите внимание: если вы нашли ошибку уже после того, как истек не только срок представления декларации, но и срок уплаты заниженного в ней налога, то, прежде чем подать "уточненку", перечислите в бюджет недостающую сумму налога и соответствующие пени. Только тогда налоговики не смогут оштрафовать организацию. Так сказано в п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 27 мая 2003 г. по делу N А56-31662/02 пришли к выводу, что за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней ответственность не предусмотрена. Однако ранее все тот же ФАС Северо-Западного округа пришел к противоположному выводу (см. Постановление от 19 августа 2002 г. N А56-5078/02). Иногда фирма может избежать штрафа (или существенно его снизить), даже если подаст уточненную декларацию, не перечислив прежде недоначисленный налог и пени. Это возможно, если у предприятия еще до того, как оно подало "уточненку", была переплата по другим налогам, зачисляемым в бюджет, по которому возникла недоимка. В таком случае сумма переплаты может быть зачтена в погашение всей задолженности или ее части. Причем, чтобы произвести такой зачет, бухгалтеру даже не обязательно подавать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Дело в том, что п. 5 ст. 78 Налогового кодекса РФ позволяет налоговикам зачесть налоги самостоятельно. Конечно, фискалы могут все же попытаться оштрафовать вашу фирму. Но подавляющее большинство арбитражных судов в таких ситуациях встают на сторону налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 10 ноября 2003 г. N Ф04/56991242/А03-2003 указал, что налоговики не вправе штрафовать предприятие, у которого есть переплата. А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 18 августа 2003 г. N А56-7158/03 помимо этого освободил фирму и от пеней, поскольку переплата у нее возникла еще до того, как истек срок уплаты налога, доначисленного по уточненной декларации. И все же, чтобы избежать споров, мы советуем, прежде чем представить уточненную декларацию, подать в налоговую инспекцию заявление о зачете переплаты. И еще один нюанс. Даже если у вашей фирмы не было переплаты и вы сдали "уточненку", не заплатив предварительно налог и пени, налоговики смогут наложить штраф лишь после того, как проверят, в чем именно состояло нарушение и при каких обстоятельствах оно было допущено. Ведь эти сведения обязательно должны быть указаны в решении привлечь фирму к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101 Налогового кодекса РФ). В противном случае вы сможете оспорить это решение в суде, ссылаясь на то, что предприятие оштрафовали

3

необоснованно. Скорее всего, суд займет вашу сторону. Примером тому служит Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 мая 2002 г. N А56-33484/01. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговую инспекцию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Правила, предусмотренные ст. 81 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов и распространяются на плательщиков сборов. Оформляют "уточненку" так. На титульном листе уточненной декларации есть строка "Вид документа". В указанную графу нужно поставить цифру "3". Этот код соответствует уточненной декларации. А через дробь после цифры "3" следует поставить порядковый номер уточненной декларации. Скажем, если бухгалтер фирмы подает вторую уточненную декларацию по НДС за сентябрь 2006 г., то в строке "Вид документа" нужно указать "3/2". Нередко сотрудники налоговой инспекции требуют представить пояснения по "уточненной" декларации. В принципе такое право у них есть. Оно прописано в ст. 88 Налогового кодекса РФ. 1.2. Надо ли сдавать уточненные декларации по "нарастающим" налогам Вопрос, который часто волнует бухгалтеров. Налоговики считают, что уточненные декларации или расчеты по налогам, которые начисляют нарастающим итогом с начала года, то есть у которых налоговый период равен году (налог на прибыль, налог на имущество, ЕСН и т.д.), сдавать надо. Логика чиновников простая. Дескать, в промежуточных декларациях и расчетах приводится размер авансовых платежей по налогам. А чиновникам необходимо знать эти суммы, чтобы проверить, правильно ли организация рассчиталась с бюджетом. Конечно, на это можно возразить, что окончательный расчет по "нарастающим" налогам организации производят по итогам года. А авансовые платежи - это лишь промежуточная часть такого расчета. И у налоговиков нет права штрафовать и взимать пени за то, что такие платежи уплачены не полностью или не вовремя. Это подтверждает и судебная практика. Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 10 декабря 2003 г. N Ф03-А04/03-2/2966 указано, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено наказание за неуплату авансовых платежей. Правда, в 2007 г. ситуация с пенями изменилась. Среди новшеств, которые принес Федеральный закон N 137-ФЗ, - изменение в ст. 58 Налогового кодекса РФ. Данная статья гласит, что подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В соответствии с Налоговым кодексом РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса РФ. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Уплата налога производится в наличной или безналичной формах. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны: - принимать денежные средства в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием денежных средств не взимается; - вести учет принятых в счет уплаты налогов и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);

4

- выдавать при приеме денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов; - представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации. Денежные средства, принятые местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. В случае если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему РФ, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей местная администрация и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в соответствии с законодательством России. Применение мер ответственности не освобождает местную администрацию и организацию федеральной почтовой связи от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления сумм налогов. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 Налогового кодекса РФ применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов России и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Правила, предусмотренные ст. 58 Налогового кодекса РФ, применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов), а также в отношении порядка уплаты авансовых платежей. Таким образом, сегодняшняя редакция обязывает налогоплательщика платить пени в порядке, предусмотренном ст. 75 Налогового кодекса РФ, в том случае если он не в срок перечислит авансовые платежи по налогам и сборам, с авансовыми платежами. Поскольку Налоговый кодекс РФ не уточняет, о каких собственно авансах идет речь, можно сказать, что перечислять пени надо будет не только в том случае, когда фирма опоздала с авансами по итогам отчетных периодов, но и тогда, когда они уплачиваются внутри периода. На сегодняшний день сложившаяся арбитражная практика такова. В п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 сказано: пени могут начисляться в том случае, если "в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода". По ЕСН авансы платятся, как по итогам отчетных периодов и внутри них, ежемесячно. Исходя из логики ВАС РФ, можно сделать вывод, что на суммы, которые считают внутри отчетных периодов, пени начисляться не должны. Их взыскание нарушает права фирмы и не соответствует определению пеней, данному в ст. 75 Налогового кодекса РФ. Пени грозят фирме, если она опоздает с платежами по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев квартала. Это подтверждают и арбитражные суды РФ. Пример тому - Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 января 2004 г. по делу N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, N А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1, ФАС Центрального округа от 13 января 2004 г. по делу N А36-181/16-03. Похожая ситуация и с авансами по налогу на прибыль. Предположим, если отчетными периодами для фирмы являются I квартал, полугодие и девять месяцев, пени не считают за неуплату ежемесячных авансов. Если апрельский авансовый платеж фирма фактически перечислила в июне, пени начисляться не будут. Они возникнут, если бухгалтер опоздает с уплатой налога за полугодие. Скажем, заплатит его в августе. К такому выводу пришел, например, ФАС Волго-Вятского округа от 13 ноября 2003 г. по делу N А82-55/2002-А/2. Заплатить пени придется и в том случае, если фирма перечисляет платежи ежемесячно, исходя из прибыли, фактически полученной за прошлый месяц. Сегодня - никаких поблажек. Опоздал с авансами - плати пени. И при этом неважно, о каких платежах идет речь: по итогам отчетного периода или внутри них.

5

Но вернемся к уточненным декларациям. Чтобы избежать конфликтов с чиновниками, лучше сдавать "уточненки" по промежуточным декларациям и расчетам. Кстати, такие уточненные декларации пригодятся вам, если понадобится провести выверку налоговых платежей. 1.3. Законен ли штраф за непредставление уточненной декларации Если организация или предприниматель подают уточненную декларацию, некоторые ретивые налоговики пытаются наложить штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Дескать, вовремя не представили отчетность. А логика чиновников проста. Указанная статья не уточняет, за непредставление какой - основной или уточненной - декларации предусмотрена ответственность. Статья 119 Налогового кодекса РФ гласит, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. На наш взгляд, позиция чиновников необоснованна. Дело в том, что содержание ст. 119 Налогового кодекса РФ указывает на формальный характер сформулированного в ней состава налогового правонарушения - непредставления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации. Однако срока для представления уточненной декларации законодательство о налогах не содержит. Поэтому факт подачи уточненной декларации за пределами срока для представления основной декларации не образует состава налогового правонарушения по данной статье. Согласны с такой позицией и арбитражные суды. Налогоплательщиков поддержал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12 июля 2005 г. N 2769/05. Положительная практика по этому вопросу есть в арбитражных судах всех федеральных округов. Ниже, в таблице, мы привели номера дел, выигранных у налоговой инспекции. Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа Восточно-Сибирского округа Дальневосточного округа Западно-Сибирского округа Московского округа Поволжского округа Северо-Западного округа Уральского округа Центрального округа

Дата и номер дела от 20 февраля 2006 г. по делу N А29-5501/2005а от 1 июня 2006 г. N А19-44846/05-33-Ф02-2535/06-С1 по делу N А19-44846/05-33 от 7 декабря 2005 г. N Ф03-А37/05-2/4018 от 31 июля 2006 г. N Ф04-4678/2006(24846-А45-31) по делу N А45-27352/05-41/236 от 2 мая 2006 г., 24 апреля 2006 г. N КА-А41/3357-06 по делу N А41-К2-24071/05 от 31 марта 2006 г. по делу N А49-11842/2005 от 8 июля 2004 г. по делу N А05-14671/03-19 от 11 апреля 2006 г. по делу N Ф09-2590/06-С1 от 5 февраля 2004 г. по делу N А68-АП-215/10-03

Следовательно, уточненная декларация подается при обнаружении в представленной ранее налоговой декларации ошибок. Таким образом, обязанность представления налоговой декларации налогоплательщиком уже была исполнена в момент, когда была подана декларация, содержащая ошибочные данные. То есть факт подачи уточненной налоговой декларации не образует состава налогового правонарушения по ст. 119 Налогового кодекса РФ.

6

Глава 2. ПОДАЧА УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ: ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ НК РФ дает инспекторам право явиться с повторной ревизией уже проверенного периода, если компания подала уточненную декларацию, в которой уменьшена сумма налога к уплате (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ). Но этой возможностью инспекторы пока пользуются крайне редко по причине нехватки ресурсов. Пример. При подаче декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 г. компания допустила ошибку, которая привела к завышению налоговой базы. Случайно туда попал доход, относящийся к июлю 2008 г. В бюджет была уплачена правильная сумма. Из-за этого, по данным инспекции, у организации числится недоимка и "капают" пени. Организация должна подать уточненную налоговую декларацию. Специалисты налоговых органов считают, что по данному основанию выездной налоговой проверки не будет, так как на практике используются совсем иные критерии для формирования списка организаций, подлежащих такой проверке. Единственный способ избежать пеней в данной ситуации - сдать уточненную декларацию на "уменьшение". Иных вариантов нет, так как фактическая недоимка определяется по данным декларации и платежей по ней. После подачи "уточненки" пени обнулят. При подаче уточненной налоговой декларации необходимо помнить два правила. Во-первых, исправление величины налоговой базы в одном периоде повлияет на сумму ежемесячных авансов следующего периода. Поэтому корректируется и показатель строки 290 листа 02 декларации. Во-вторых, уточненные декларации нужно подавать не только за тот период, в котором обнаружена ошибка, но и за все следующие после него отчетные периоды, а также по итогам года. Если ограничиться только одной "уточненкой" за период ошибки, то величина налога к доплате в следующем отчетном периоде окажется завышенной (или заниженной) на сумму уточнения. Пример. Компания обнаружила, что налог на прибыль за первый квартал прошлого года занижен на 50 000 руб. Помимо отчетности за первый квартал необходимо скорректировать декларации за полугодие, девять месяцев и год. В уточненной декларации за первый квартал на 50 000 руб. увеличатся сумма налога к доплате и величина ежемесячных авансов на второй квартал (строки 270 и 290 листа 02). В полугодовой декларации также на 50 000 руб. увеличится сумма налога, рассчитанная по итогам полугодия, и на 100 000 руб. - сумма начисленных авансов, которые принимаются к зачету (строка 210 листа 02). В итоге налог к доплате уменьшится на 50 000 руб. В девятимесячной и годовой декларации на 50 000 руб. увеличится сумма исчисленного налога и авансов, принимаемых к зачету (строки 180 и 210). При этом ни величина налога к доплате, ни сумма ежемесячных авансов не изменятся. Минфин России в Письме от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/647 разрешил признавать в налоговом учете расходы по "коммуналке" и услугам связи по дате поступления первичных учетных документов. Эта дата может наступить уже после сдачи декларации по налогу на прибыль. Какого-либо четкого критерия, почему именно по этой категории затрат не нужно подавать "уточненку", Минфин России не дает. Очевидно, финансовое ведомство руководствовалось общечеловеческой логикой. Вместе с тем нормы гл. 25 НК РФ не позволяют признавать расходы по дате получения первичного учетного документа. Каких-либо исключений ни для коммунальных услуг, ни для услуг связи в НК РФ не содержится. В п. 1 ст. 272 НК РФ закреплено общее правило, согласно которому расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет обязательств производится в периоде обнаружения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Именно такие аргументы приводят налоговые инспекторы, когда настаивают на необходимости "уточненки". Нередко их поддерживают судьи (Постановления Федеральных арбитражных судов СевероЗападного округа от 5 мая 2006 г. N А42-11873/04, Уральского округа от 22 июня 2006 г. N Ф095293/06-С7). Следует заметить, что в отношении нормы п. 1 ст. 54 НК РФ существует и другая точка зрения - для целей исчисления налога на прибыль положения этой статьи неприменимы, так как в гл. 25 НК РФ есть своя специальная норма - пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, - которая позволяет убытки прошлых налоговых периодов признавать в текущем периоде. Именно такого подхода придерживаются некоторые судьи (Постановления Федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 16 апреля 2007 г. N А56-14502/2006, Московского округа от 31 мая 2006 г. N КА-А40/4822-

7

06). Однако, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать, какой вывод сделает суд в конкретной ситуации, сложно. Налоговая инспекция самостоятельно отражает в карточке расчетов с бюджетом результаты камеральной проверки, т.е. организации не нужно, получив решение по итогам ревизии, представлять уточненную декларацию. Между тем, результаты проверки важно учесть при составлении отчетности в последующие периоды. Так, если инспекция доначислила налог за первое полугодие, то при составлении 9-месячной отчетности доначисленную величину нужно включить в начисленную по итогам отчетного периода сумму налога (строка 180 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" листа 02). А также в сумму авансов, начисленных за отчетный период (строка 210 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02). В противном случае компания заплатит одну и ту же сумму дважды. Доначисленная сумма автоматически изменит ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Причем в решении по итогам проверки об этом может быть ничего не сказано. Но это не должно вводить в заблуждение - доначисленную сумму все равно нужно учесть при расчете авансовых платежей. Пример. По результатам камеральной проверки декларации инспекция доначислила 10 000 руб. По мнению налоговиков, организация занизила выручку за второй квартал. Компания не стала оспаривать это решение. В этом случае в карточке расчетов компании с бюджетом налоговики увеличат на 10 000 руб. не только доплату по итогам полугодия, но и ежемесячные авансы на третий квартал. На последующей отчетности это скажется следующим образом. Допустим, по итогам 9 месяцев начисленный компанией налог на прибыль (без учета доначислений по итогам камеральной проверки) составил 200 000 руб. Тогда в декларации за 9 месяцев по строке 180 листа 02 нужно указать 210 000 руб. (200 000 + 10 000). По строке 210 нужно записать 180 000 руб. (110 000 + 70 000). Налог к доплате составит 30 000 руб. Результаты камеральной проверки будут отражены в карточке расчетов компании с бюджетом только после того, как решение по итогам ревизии инспекции вступит в силу. Это произойдет через 10 дней после его вручения налогоплательщику (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если же в течение указанного срока организация обжалует решение в апелляционном порядке, то доначисления будут заморожены до тех пор, пока вышестоящий налоговый орган не утвердит решение инспекции. Глава 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ И УТОЧНЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ 3.1. Налоговая декларация Статьей 289 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций не только по итогам налогового, но и по итогам отчетных периодов. В этой связи довольно давно обсуждается вопрос о возможности привлечения налогоплательщиков к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление декларации по итогам отчетного периода. Необходимо отметить, что в п. 15 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71 Президиум ВАС РФ указывал: организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ только в том случае, если законодательство о конкретном налоге разграничивает понятия "налоговая декларация" и "расчет по налогу". Скажем, такое разграничение, в частности, предусмотрено гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. На основании такой позиции Президиума ВАС РФ можно сделать вывод о том, что поскольку гл. 25 Налогового кодекса РФ предусматривается представление налоговой декларации не только по итогам налогового периода, но также и по итогам отчетных периодов по налогу на прибыль, то при нарушении сроков ее представления организация совершает налоговое правонарушение. Поэтому ее можно привлечь к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ. Такой позиции придерживается и подавляющее число арбитражных судов. Примеры, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2004 г. N А74-3911/03-К2-Ф02277/04-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2004 г. N Ф04/3208-427/А75-2004 и др. Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и

8

по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (ст. 289 Налогового кодекса РФ). Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н. Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды В состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N 1 и N 2 к листу 02. Подразделы 1.2 и 1.3 разд. 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06, 07 включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения. Приложение N 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, при составлении декларации только за налоговый период. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по истечении налогового периода по форме в составе титульного листа (листа 01), листа 02 и, при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ, листа 07. Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации в указанных в п. 1.1 порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав деклараций включаются также подраздел 1.3 разд. 1, Приложения N 5 к листу 02 и листы 03, 04. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (ст. 289 НК) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК (далее - группа обособленных подразделений). В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1 и (или) подраздел 1.2 разд. 1, а также расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение). В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в титульном листе (листе 01) производится отметка по реквизиту "По месту учета крупнейшего налогоплательщика". Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей", по итогам отчетных (налоговых) периодов представляют в составе декларации титульный лист (лист 01), лист 02, Приложения N 1, N 2, N 3, N 4, N 5 к листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Приложения N 3, N 4, N 5 к листу 02 представляются только при наличии соответственно расходов, убытков и обособленных подразделений.

9

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в декларации в общеустановленном порядке. Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также Приложения N 5 к листу 02 с заполнением, соответственно, строк 130 и 140. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется декларация в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и Приложения N 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (далее - налоговые агенты), представляют налоговый расчет (далее - расчет) по форме, утвержденной Приказом N 24н. Российские организации - налогоплательщики налога на прибыль организаций представляют расчет в составе подраздела 1.3 разд. 1 (в части видов платежа с кодами "1" и "2" по строке 010), а также листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". При этом в титульном листе (листе 01) производятся отметки по реквизитам "По месту нахождения российской организации". Организации, перешедшие полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов расчет в составе титульного листа (листа 01), подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03. При этом в титульном листе (листе 01) производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента". Общие требования к порядку заполнения и представления декларации Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета, на пишущей машине или с использованием компьютера. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. В каждой строке и соответствующей ей графе декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо отдельных показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. В верхней части каждой страницы декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации, а также указывается порядковый номер страницы. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Налогоплательщики представляют декларации за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК). Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК). Срок представления декларации, а также срок уплаты налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде.

10

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169. Порядок заполнения титульного листа (листа 01) декларации Титульный лист (лист 01) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". При заполнении титульного листа (листа 01) необходимо указать: 1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется декларация; 2) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий). При представлении в налоговый орган уточненной декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается показатель "3" - корректирующий вид, где подразделом показателя (через дробь) указывается номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.). При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию. Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения). При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет. В титульном листе (листе 01) уточненного расчета производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента". Уточненный расчет должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога; 3) налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация. Реквизит "N месяца" заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывая порядковый номер отчетного периода. При этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "1". В декларации за налоговый период реквизит "N месяца" не заполняется, при этом по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" проставляется "0"; 4) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код; 5) полное наименование организации (обособленного подразделения), соответствующее наименованию, указанному в ее (его) учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается); 6) код основного вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД); 7) количество страниц, на которых составлена декларация; 8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

11

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой декларации, налогоплательщиком-организацией на титульном листе (листе 01) ставится подпись руководителя организации, которая заверяется печатью организации, с указанием даты подписания. Фамилия, имя, отчество руководителя организации на титульном листе (листе 01) указываются полностью. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой декларации, представителем налогоплательщика указываются полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания. Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагается копия указанного документа. Порядок заполнения разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации В разд. 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При этом в декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в разд. 1 показатели приводятся в целом по организации. В подразделе 1.1 разд. 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащие уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов. По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса. Авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли. По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250). По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250). По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260). По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260). При расчете показателей строк 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации по сельскохозяйственным товаропроизводителям показатели строк 190 и 200 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строк 190 и 200 листа 02 по иным видам деятельности. Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и

12

своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают соответственно по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 разд. 1. По строке 051 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая равняется показателю строки 320 листа 02, деленному на показатель строки 350 листа 02. По строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая равняется показателю строки 330 листа 02, деленному на показатель строки 350 листа 02. По строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 листа 02, деленному на показатель строки 350 листа 02. Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы налога с налоговой базы переходного периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к листу 02 и данные строк 130 и 140 указанных Приложений отражают соответственно по строкам 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1 декларации. В декларации за налоговый период строки 051, 081, 091 не заполняются. Подраздел 1.2 разд. 1 декларации заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с абз. 2 - 6 п. 2 ст. 286 НК. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. По строкам 020, 030, 040 указывается, соответственно, последний день каждого из трех сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей. По строкам 120, 130, 140 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в федеральный бюджет и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 300 листа 02. По строкам 220, 230, 240 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и определяемые как одна треть суммы, указанной по строке 310 листа 02. Организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, при представлении декларации, в том числе по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений), суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указываются соответственно по строкам 220 - 240, и сумма их должна соответствовать строкам 120 Приложений N 5 к листу 02. Подраздел 1.3 разд. 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в листах 03, 04 декларации. В подразделе 1.3 с видом платежа "1" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). Строки 050, 070, 090, 110, 130 предназначены для указания сроков уплаты в федеральный бюджет налога, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. Согласно п. 4 ст. 287 НК налог уплачивается в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Соответственно, по строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) сумма налога, подлежащая уплате по срокам, которые указаны в строках 050, 070, 090, 110, 130, отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 соответственно. Сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю строки 160 разд. А листа 03 декларации. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1 декларации, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела 1.3 разд. 1. В подразделе 1.3 с видом платежа "2" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., удерживаемая налоговым агентом (источником выплаты доходов) (разд. Б листа 03 с видами доходов "1" и "2" по строке 006).

13

По строкам 040, 060, 080, 100, 120 отражается сумма налога при выплате процентов частями. Сумма налога, указанная в этих строках, должна соответствовать показателю строки 050 разд. Б листа 03 декларации. По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, удержанного налоговым агентом при выплате дохода. В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с двух видов доходов, поименованных в разд. Б листа 03, в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1. В подразделе 1.3 с видом платежа "3" по строке 010 отражается сумма налога на прибыль, самостоятельно уплачиваемая организацией с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. (с видами доходов "1" и "2" по строке 002 листа 04). По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты налога на прибыль организаций с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с п. 4 ст. 284 НК у получателя доходов. Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать сумме показателей строк 080 листа 04 для видов платежей "1" и "2" по строке 002 (строка 040 + строка 060 + строка 080 + строка 100 + строка 120) = (строка 080 листа 04 с видом платежа "1" по строке 002 + строка 080 листа 04 с видом платежа "1" по строке 002). В подразделе 1.3 с видом платежа "4" по строке 010 отражается налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). По строкам 050, 070, 090, 110, 130 указывается последний день срока уплаты в федеральный бюджет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) в соответствии с п. 1 ст. 287 НК. Сумма показателей строк 040, 060, 080, 100, 120 должна соответствовать показателю строки 080 листа 04 с видом дохода "4" по строке 002. В случае если организация имеет обязанность по уплате налога на прибыль с нескольких видов доходов, поименованных в листе 04, в составе декларации представляется соответствующее количество страниц подраздела 1.3 разд. 1. Сведения, указанные в разд. 1 декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, и проставляется дата подписания. Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации По строке 001 указывается знак "V", если лист 02 декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции. По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к листу 02. По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК и указанных по строке 100 Приложения N 1 к листу 02. По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со ст. ст. 252 - 264, 279 НК и указанные по строке 110 Приложения N 2 к листу 02. По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации. По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 Приложения N 2 к листу 02 (ст. 265 НК). По строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323, гл. 26.4 НК и указанных по строке 290 Приложения N 3 к листу 02. По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в ст. 251 НК, и

14

произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций. По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050). По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. К таким доходам относятся, в частности: - доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в п. 4 ст. 284 НК; - доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п. 1 ст. 275 НК и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК (строка 010 листа 04 код "4"); - часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу ЦБ РФ; - сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации государственных краткосрочных облигаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗ III серии); - сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии); - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии); - сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 листа 05 с кодом "4" по строке 002. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается, соответственно, по строке 050 листа 05 с кодом "4" по строке 002. Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации; - доходы, отраженные в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 24, ст. 2312); - доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со ст. 284 НК (лист 03). Предусмотренный п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций. Расчет суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) приведен в Приказе Минфина России N 24н. Строку 080 заполняет только ЦБ РФ. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов. По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации N 2116-1 и применяемых в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ. В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на: - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в

15

силу Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф; - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона Российской Федерации N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 листа 02), строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06. Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 284 НК снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. По строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со ст. 284 НК. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150). По указанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ. По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150 соответственно. По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170). Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях N 5 к листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. По строке 200 указывается значение, определенное такими налогоплательщиками путем сложения данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. По строкам 210 - 230 указываются: - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода; - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период; - организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240 - 260) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 - 230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, показатель строки 230 определяют в указанном выше в п. 5.8 порядке. При этом сумма начисленных авансовых платежей в бюджет субъекта Российской Федерации в целом по организации должна быть равна сумме показателей строк 080 Приложений N 5 к листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. По строкам 240 - 260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. 311 НК.

16

По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 декларации. По строке 280 сумма налога на прибыль к уменьшению определяется в виде разницы суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 декларации. Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 к листу 02 и отражают по соответствующим строкам листа 02. По строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 разд. 1. Например, в декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 декларации за 9 месяцев и строки 180 декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода. В декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате во втором квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за первый квартал. По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты. Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в отчетном (налоговом) периоде в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации, сумму ежемесячных авансовых платежей исчисляют в указанном выше в п. 5.11 порядке и отражают по строкам 290 - 310 в полном объеме. По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 Приложений N 5 к листу 02. Строки 290 - 310 не заполняются: - в декларации за налоговый период; - организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п. 3 ст. 286 НК; - налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно п. 2 ст. 286 НК. По строкам 320 - 360 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. В 2006 г. в строки 320 - 340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 листа 12 или листа 13 декларации за I полугодие 2002 г. По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 - 340 листа 02. Сроки уплаты установлены п. п. 8 и 10 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ. Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, по строке 350 указывают в декларации за отчетные периоды 2006 г. три срока уплаты (то есть: не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября), то есть цифра "3". Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывают по строке 350 в декларациях за отчетные периоды в течение календарного года одиннадцать сроков (не позднее 28 числа с февраля по декабрь месяц), то есть цифра "11".

17

По строке 360 листа 02 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 360 листа 02 равен сумме строк 051, 081 и 091 подраздела 1.1 разд. 1. В декларации за налоговый период строка 360 листа 02 не заполняется. Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют лист 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями. При этом, начиная со строки 210 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), показатели строк суммируются с показателями соответствующих строк листа 02 по иным видам деятельности (кроме строки 350) и указываются в листе 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей). При расчете показателей строк 270 - 290 в формуле показатели строки 180 листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строки 180 листа 02 по иным видам деятельности. Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" декларации По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со ст. ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ. По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных ст. 249 Налогового кодекса РФ, с учетом положений ст. 290. Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных ст. 249 Налогового кодекса РФ, с учетом положений ст. 293. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных ст. ст. 249, 298 НК. По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. п. 2, 5, 6 и 11 ст. 280 НК. Листы 05 такими организациями не заполняются. По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (п. 8 ст. 280 НК). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе декларации (лист 05). По строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций. Строки 020 - 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг с учетом положений п. п. 5 и 6 ст. 280 НК. По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг. По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с п. 6 ст. 280 НК и ст. 40 НК. В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным пп. 1 и/или 2 п. 6 и последним абзацем п. 6 ст. 280 Налогового кодекса, то строка 022 не заполняется. При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК, в частности: - проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного

18

(купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным п. п. 1, 4 ст. 284 НК (ст. ст. 271, 273, 281, 328 НК); - проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (ст. ст. 271, 273, 328 НК). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю; - доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета; - банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные ст. ст. 290, 293 НК, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты; - доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. ст. 250, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования; - доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива. Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг. По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения): - банки отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 291; - страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 294; - профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных ст. 253 НК с учетом положений ст. 299 НК. По данным строкам профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (п. 8 ст. 280 НК). Расходы, указанные в настоящем абзаце, формируются с учетом требований ст. ст. 280 и 329 НК; - негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности. Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов. Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров. По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам в соответствии со ст. 318 НК. Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 273 НК. По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в ст. 270 НК. По строкам 042, 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном ст. 262 Налогового кодекса.

19

Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК. По строке 045 показываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщикоморганизацией, использующим труд инвалидов, принятые для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 38 п. 1 ст. 264 НК. По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном пп. 39 п. 1 ст. 264 НК. При заполнении строк 045 и 046 декларации следует иметь в виду, что расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых. По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав. По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы (полученные в отчетном (налоговом) периоде) от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к листу 02, а также расходы, связанные с его реализацией. Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг, которые отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений ст. 40 НК. По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социальнокультурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 НК. По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочим расходом текущего периода в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 268 НК, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к листу 02. Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов. Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные ст. ст. 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения N 2 к листу 02, уменьшающих доходы от реализации. В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 100 Приложения N 1 листа 02 (до 1 января 2006 г. - по строке 030 листа 02). Указанный процентный доход отражается по строке 200 Приложения N 2 листа 02 или по строке 010 листа 05 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения). По данной строке отражаются также расходы банков по операциям купли-продажи валюты. Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. ст. 265, 301, 303 - 305, 326 НК), а также по операциям хеджирования. В строку 200 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абз. 2 п. 5 ст. 304 НК), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива. По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями,

20

использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, в соответствии со ст. 267.1 НК. По строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 279 НК. По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода. Порядок заполнения Приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)" декларации По строкам 010 - 060 Приложения N 3 к листу 02 показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества ст. ст. 268, 323 Налогового кодекса РФ. По строке 030 показывается общая сумма выручки от реализации амортизируемого имущества, учитываемая в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ. По строке 040 показываются остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества, доходы от реализации которого отражены по строке 030 "Выручка от реализации амортизируемого имущества", и расходы, связанные с его реализацией. По строке 050 указывается прибыль, а по строке 060 - убыток от реализации амортизируемого имущества. При этом результаты от реализации амортизируемого имущества, согласно положениям ст. 323 Налогового кодекса РФ, формируются отдельно. По строкам 070 - 170 Приложения N 3 к листу 02 показываются данные по операциям, связанным с реализацией права требования с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требований, установленным ст. 279 НК. По строкам 070, 100, 110 отдельно указываются, соответственно, выручка от реализации права требования при его реализации как финансовой услуги (п. 3 ст. 279 НК); выручка от реализации права требования до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 НК); выручка от реализации права требования после наступления срока платежа (п. 2 ст. 279 НК). По строке 090 показывается убыток от реализации права требования как реализации финансовой услуги. По строке 140 указывается размер убытка, полученного от реализации права требования до наступления срока платежа в пределах суммы процентов, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 269 НК. По строке 150 показывается отрицательная разница (убыток) от реализации права требования до наступления срока платежа, определенная налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 279 НК. По строке 160 показывается отрицательная разница (убыток), полученная налогоплательщиком при уступке права требования после наступления срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК. По строкам 180 - 200 показываются данные по операциям, связанным с деятельностью объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Отдельно указываются выручка по указанной деятельности, расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами. По строке 200 указывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК. По строкам 210 - 230 указываются данные по определению налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в соответствии с требованием ст. 276 НК. По

21

данным строкам не указываются данные по доверительному управлению ценными бумагами и негосударственными пенсионными фондами о размещении пенсионных резервов. По строке 210 указываются доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления в соответствии с п. 3 ст. 276 НК, независимо от того, являются ли они для него выручкой от реализации или внереализационными доходами. По строке 220 указываются расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего) в соответствии с п. 3 ст. 276 НК, независимо от того, являются ли они для учредителя расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами. По строке 230 показывается сумма убытков, полученных в отчетном (налоговом) периоде от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 Налогового кодекса РФ. Строки 240 - 260 заполняются налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК. По строкам 240 - 260 указываются отдельно выручка от реализации компенсационной продукции, ее стоимость и расходы по ее реализации, сумма убытка от реализации компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Убыток определяется по каждой сделке отдельно. Убыток, отраженный по строке 260 за налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку 030 Приложения N 4 к листу 02 и соответствующие строки (040 130) в зависимости от года получения этого убытка, начиная с налогового периода, следующего за годом получения убытка. По строке 270 отражается суммарный показатель всей выручки по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации. По строке 280 указывается суммарный показатель расходов по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации, принимаемых в уменьшение налоговой базы в текущем отчетном (налоговом) периоде. По строке 290 указывается суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в Приложении N 3 к листу 02 декларации, восстановленных для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде. Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г. По строке 020 указывается сумма остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., в которую включаются: - сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 - 2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 г.; - сумма убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. Определение суммы убытка, полученного до 1 января 2002 г., производится в соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1. В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст. 283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 130), включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, установленный гл. 26.4 НК (данные строки 260 Приложения N 3 к листу 02 декларации за предшествующий налоговый период). По строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листов 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка. Строки 160 - 180 заполняются при составлении декларации за налоговый период. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток (строка 060 листа 02 с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100

22

листов 05 и строки 530 листа 06), то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатель по строке 010 и сумму убытка истекшего налогового периода. Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160 - 180) переносится в строки 010 - 130 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки. По строке 170 остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 г., определяется как разность строк 020 и 150, но при этом показатель по строке 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020. По строке 180 остаток неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 г., определяется как разность строки 160 и строки 170. При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей налоговую базу за отчетный (налоговый) период, сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка заполняют Приложение N 4 к листу 02 с отметкой "V" в поле строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Порядок заполнения Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений или групп обособленных подразделений. Строка 030 заполняется на основании данных строки 120 листа 02 декларации. При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в декларациях за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 с кодом "3" по строке 002 по ликвидированным обособленным подразделениям. По строке 040 указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, определяемая в порядке, установленном ст. 288 НК. Данные строки 050 определяются путем умножения показателя строки 030 (или строки 031 при наличии у организации ликвидированных обособленных подразделений) на данные строки 040. По строке 060 Приложений N 5 указываются налоговые ставки налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, в которых расположены организация и ее обособленные подразделения. Показатели строки 070 определяются путем умножения данных строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 Приложений N 5 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) переносится в строку 200 листа 02. По строкам 080 по организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Начисленными суммами в течение отчетного (налогового) периода: - для организации, уплачивающей авансовые платежи только по итогам отчетного периода, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к листу 02); - для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, являются сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода (строка 070 Приложения N 5 к листу 02) и сумма ежемесячных

23

авансовых платежей, причитавшихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (строка 120 Приложения N 5 к листу 02); - для организации, уплачивающей ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является сумма исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 Приложения N 5 к листу 02). Сумма строк 080 Приложений N 5 должна быть равна сумме, отраженной по строке 230 листа 02. Строки 090 Приложений N 5 заполняются в случае наличия суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 311 НК. Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль, распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из удельного веса суммы налога в указанные бюджеты (строки 190 и 200 листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 180 листа 02). Исчисленная сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов Российской Федерации, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений и по месту нахождения обособленных подразделений (группы обособленных подразделений), подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченной за пределами Российской Федерации, в следующем порядке. Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации за отчетный (налоговый) период, определенная в указанном выше порядке, распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений) исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 040 Приложений N 5 к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. На указанные суммы, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений), уменьшаются суммы налога на прибыль, исчисленные за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N 5 к листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, отраженные по строке 070. Одновременно уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 080, на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату налога в Российской Федерации. Строки 100 Приложений N 5 заполняются в том случае, если показатели строк 070 превышают, соответственно, суммы показателей строк 080, 090. Сумма налога, подлежащая доплате (строка 100), определяется в виде разницы строк 070, 080 и 090. Если показатель строк 070 ниже суммы показателей строк 080, 090, то суммы налога, подлежащие уменьшению (строки 110), определяются в виде разницы суммы строк 080 и 090 со строкой 070. По строкам 120 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ в квартале, следующем за отчетным (налоговым) периодом. Сумма ежемесячного авансового платежа в целом по организации (строка 310 листа 02) распределяется между организацией без обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по строке 040 Приложений N 5 (суммы ежемесячных авансовых платежей на II, III и IV кварталы - соответственно, исходя из долей налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода). Суммы ежемесячных авансовых платежей на четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами на первый квартал следующего налогового периода. Указанные платежи делятся по трем срокам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в подразделах 1.2 разд. 1. Строки 120 Приложений N 5 в декларациях за налоговый период не заполняются. По строкам 130 и 140 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с п. п. 6, 8 ст. 10 Федерального закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Распределение сумм налога (строки 330 и 340, деленные на строку 350 листа 02) между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений) (строки 130, 140 Приложения N 5) производится исходя из доли за последний отчетный период налоговой базы (в %) организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого действующего обособленного подразделения (группы обособленных подразделений) в налоговой базе в целом по налогоплательщику. Эти данные приведены в строках 040 Приложений N 5. В аналогичном порядке распределяются платежи и по организациям, перешедшим после 1 января

24

2003 г. полностью на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения при возложении на них обязанностей по уплате налога на прибыль уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по месту своего нахождения на основании сообщенных их организацией сведений о сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты. О возложении на обособленные подразделения обязанности по уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке 150. При составлении Приложений N 5 с кодом "3" по строке 002 по ликвидированному обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано. При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая ликвидированные обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 по ликвидированному обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030. В Приложениях N 5 по указанным обособленным подразделениям строки 120 - 140 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке. При составлении Приложений N 5 с кодом "4" по строке 002 в группу обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, может входить организация без входящих в нее обособленных подразделений, если организация находится на территории этого же субъекта Российской Федерации. Порядок заполнения листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации Негосударственные пенсионные фонды лист 03 декларации не заполняют. Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен ст. ст. 275, 284, п. 5 ст. 286 и п. 4 ст. 287 НК. Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом, установлен ст. 281, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287, ст. ст. 328, 329 НК. Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в федеральный бюджет. Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то предоставляют несколько листов 03. По строке 002 разд. А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)" указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код "2" и по строке 005 конкретный год. При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а по строкам 003 - 005, соответственно, указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно - налоговый период, месяц, отчетный год. По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащие выплате организациям - плательщикам налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации, иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст. 275 НК и состоящая из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), и

25

дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060). По строке 050 расчета отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Указанные суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Раздел А листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные ст. 24 НК. По строке 060 расчета отражается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). По строке 070 расчета отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль. По строке 080 расчета отражается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст. 275 НК, определяемый как частное деления суммы дивидендов, подлежащей распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащую распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. По строке 090 расчета отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленная юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговых периодах (строка 010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 275 НК. По строке 100 расчета налогоплательщиками отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащей распределению российским организациям плательщикам налога на прибыль, на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов. По строке 110 показывается справочная величина, сумма дивидендов, определяемая в соответствии со ст. 275 НК и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащей распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащую распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. По строке 120 расчета отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) и определяемая в соответствии с п. 2 ст. 275 НК. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащей распределению физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащую распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. По строке 130 расчета отражается ставка налога 9% независимо от даты распределения дивидендов. По строке 140 расчета отражается исчисленная сумма налога, равная произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль (строка 090), на ставку налога (строка 120), деленному на 100. По строке 150 расчета отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению. По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 разд. 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 НК. В разд. Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам" с кодом "1" по строке 006 отражается сумма доходов в виде

26

процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу, а также сумма доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г. В разд. Б с кодом "2" по строке 006 показывается сумма дохода в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. По строке 010 указывается налоговая база по всем получателям доходов (код "1" или "2" по строке 006). Расшифровка начисленных сумм процентов по вышеуказанным доходам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дохода, суммы налога (разд. В). По строке 020 (код "1" или "2" по строке 006) указывается налоговая ставка по налогу на прибыль согласно пп. 1, 2 п. 4 ст. 284 НК соответственно. По строке 030 (код "1" или "2" по строке 006) данные определяются как произведение строк 010 и 020, деленное на 100. Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 040, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода в целом - по строке 050. Исчисленный налог по срокам уплаты отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом срок уплаты указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 разд. 1 исходя из даты удержания налога согласно п. 4 ст. 287 НК. В разд. В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)" по российским организациям - плательщикам налога на прибыль, расшифровка выплаченных сумм дивидендов (процентов) производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организацииналогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога. Сведения, указанные в листе 03 декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных в данном расчете, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя организации или представителя налогоплательщика, и проставляется дата подписания. Порядок заполнения листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК" декларации По каждому виду ценной бумаги налогоплательщиками указываются доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается самостоятельно, и заполняются отдельные листы 04. В листе 04 с кодом "1" по строке 002 отражается, в частности, сумма доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемая по ставке 15 процентов. В листе 04 с кодом "2" по строке 002 показывается, в частности, сумма дохода в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., облагаемая по ставке 9 процентов. В листе 04 с кодом "3" по строке 002 - доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, подлежащий налогообложению по ставке 0 процентов. В листе 04 с кодом "4" по строке 002 - доход в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемый по ставке 15 процентов. По строке 010 с кодом "1" по строке 002 указываются, в частности, совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со ст. 328 НК, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999 г., определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения, доход в виде процентного

27

(купонного) дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 г., исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 июля 1998 г. N 843 "О мерах по стабилизации ситуации на рынках государственных долговых обязательств Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 32, ст. 3873), а также процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 г. (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг). По строке 010 с кодом "2" по строке 002 расчета отражаются, в частности, доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. По строке 010 с кодом "3" по строке 002 расчета указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно ст. 284 НК, по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии. По строке 010 с кодом "4" по строке 002 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации (п. 1 ст. 275 НК). По строке 020 отражается доход, уменьшающий налоговую базу, в частности доход, начисленный по процентным (купонным) доходам в соответствии с п. 10 ст. 282 НК. По строке 030 указывается соответствующая виду дохода налоговая ставка. По строке 050 с кодом "4" по строке 002 отражается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитанная в уплату налога согласно порядку, установленному ст. ст. 275, 311 НК, в предыдущем отчетном периоде. По строке 060 с кодом "4" по строке 002 отражается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному ст. ст. 275, 311 НК. Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 040 с кодом "4", на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором. Суммы начисленного налога за предыдущие отчетные периоды отражаются по строке 070, а в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода - по строке 080. Исчисленный налог по конкретным срокам уплаты последнего квартала (месяца) отчетного (налогового) периода отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 разд. 1 декларации. При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 разд. 1, исходя из даты удержания налога или выплаты дивидендов согласно п. 4 ст. 287 Налогового кодекса РФ. Порядок заполнения листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)" декларации Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения пенсионных резервов, лист 05 декларации не заполняют. В листе 05 с кодом "1" по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В листе 05 с кодом "2" по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В листе 05 с кодом "3" по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В листе 05 с кодом "4" по строке 002 отражается расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации. Данный расчет с кодами "1", "2" по строке 002 осуществляется по операциям с ценными бумагами, соответственно обращающимися и не обращающимися на организованном рынке

28

ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст. ст. 280, 281 НК, в порядке, предусмотренном ст. 329 НК. Лист 05 с кодами "1", "2", "4" по строке 002 не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной политике для целей налогообложения (п. п. 8, 11 ст. 280 НК). При реализации ценных бумаг, обращающихся или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (код "1" или "2" по строке 002), в расходах, связанных с производством и реализацией, учитывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы) (п. 9 ст. 280 НК) (ст. 329 НК). Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (код "4" по строке 002), осуществляется с учетом особенностей, установленных абз. 4 ст. 2 и ст. 6 Федерального закона N 110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ, полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг). Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (код "3" по строке 002), осуществляется с учетом особенностей ст. ст. 301, 303, 304 и 305 НК. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам установлен ст. ст. 326 и 327 НК. В листе 05 также отражаются данные по определению налоговой базы участников доверительного управления ценными бумагами, кроме негосударственных пенсионных фондов, от размещения пенсионных резервов. В листе 05 с кодом "1" по строке 002: По строке 010 расчета с кодом "1" по строке 002 указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (п. 2 ст. 280 НК). Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (ст. ст. 281 и 328 НК). По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении). По строке 020 расчета с кодом "1" по строке 002 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке на дату совершения сделки (п. 5 ст. 280 НК). В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется. По строке 030 расчета с кодом "1" по строке 002 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 280 НК). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК). По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в

29

доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК. По строке 050 расчета с кодами "1" по строке 002 отражается, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения листа 02). В листе 05 с кодом "2" по строке 002: По строке 010 расчета с кодом "2" по строке 002 указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (п. 2 ст. 280 НК). Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не исключается из цены реализации (ст. ст. 281 и 328 НК). По данной строке показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении). По строке 020 расчета с кодом "2" по строке 002 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (п. 6 ст. 280 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (п. 6 ст. 280 НК). В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным пп. 1 и/или 2 п. 6 ст. 280 НК, то строка 020 не заполняется. По строке 030 расчета с кодом "2" по строке 002 указываются расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК, п. 2 ст. 280 НК). Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК). По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК. По строке 050 расчета с кодом "2" по строке 002 отражается, в частности, часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, п. п. 1 и 2 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения листа 02). В листе 05 с кодом "3" по строке 002: По строке 010 расчета с кодом "3" по строке 002 отражаются внереализационные доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 19 ст. 250 НК).

30

По строке 020 расчета с кодом "3" по строке 002 отражается сумма отклонения фактической цены срочной сделки от расчетной цены срочной сделки (п. 2 ст. 305 НК). Данная строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли (ст. 40, п. 6 ст. 280 НК). По строке 030 расчета с кодом "3" по строке 002 отражаются внереализационные расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (пп. 19 п. 1 ст. 265 НК). По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК. По строке 050 расчета с кодами "3" по строке 002 отражается часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ III, IV, V серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации N 2116-1, п. п. 1, 2 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения листа 02). В расчете с кодом "3" по строке 002 данная строка заполняется первичными владельцами ценных бумаг (ОВГВЗ, ОФЗ), полученных при новации ОВГВЗ III серии, при необходимости и только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок. В листе 05 с кодом "4" по строке 002: По строке 010 расчета с кодом "4" по строке 002 указывается выручка от реализации, выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке. По строке 020 расчета с кодом "4" по строке 002 отражаются сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг (п. 5 ст. 280 НК) и сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного отклонения либо отклонение от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного отклонения (п. 6 ст. 280 НК). Данная строка по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, заполняется в случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20 процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам (ст. 40, п. 6 ст. 280 НК). В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, удовлетворяет условиям, предусмотренным пп. 1 и (или) 2 п. 6 и последним абзацем п. 6 ст. 280 НК, то строка 020 не заполняется. По строке 030 расчета с кодом "4" по строке 002 отражаются расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, определяемые исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию (п. 2 ст. 280 НК и пп. 7 п. 7 ст. 272 НК, ст. 6 Федерального закона N 110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится налогоплательщиком на основании данных налогового учета. По строке 040 показывается сумма убытков, кроме убытков, полученных в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаваемых для целей налогообложения у учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления в соответствии с п. 4 ст. 276 НК. По строке 050 в расчете с кодом "4" по строке 002 в том случае, если по строке 040 расчета с кодом "4" получена прибыль, налогоплательщик вправе исключить из прибыли: - часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абз. 4 ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ) (расчет части суммы приведен в Порядке заполнения листа 02); - сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО, ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу (абз. 4 ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ);

31

- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абз. 4 ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ); - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (абз. 4 ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ). Если по строке 040 расчета с кодом "4" отражается убыток, то налогоплательщик вправе направить на его покрытие прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Данные суммы налогоплательщики определяют самостоятельно и переносят из данного расчета, соответственно, в строку 050 листа 05 с кодом "1" по строке 002 и в строку 050 листа 05 с кодом "2" по строке 002. По строке 060 расчета отражается налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю. По строке 070 расчета отражается сумма убытка или части убытка, полученная в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) (отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (строка 090 листа 05 декларации за предыдущий налоговый период). В декларации 2006 г. строка 070 листа 05 равна строке 110 листа 05 или строке 110 листа 06 или строке 100 листа 07 или строке 220 листа 08 декларации за 2005 г. По строке 080 расчета указывается сумма убытка или части убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК). По расчету с кодами "1", "2", "3" по строке 002 в 2006 г. данная сумма не должна превышать 50 процентов налоговой базы, показанной по строке 070 (за исключением налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны). По строке 090 расчета указывается сумма неучтенного убытка, подлежащая переносу на будущий отчетный (налоговый) период. По строке 100 расчета отражается налоговая база по налогу на прибыль по операциям, указанным по кодам "1", "2", "3", "4" по строке 002. Положительная сумма по строке 100 отражается по строкам 120, 130 листа 02 декларации. Порядок заполнения листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" декларации По строке 010 отражается доход, полученный от размещения пенсионных резервов, за отчетный (налоговый) период (сумма строк с 020 по 090). По строке 020 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определенный в соответствии с условиями договора, подтверждающего реализацию либо выбытие (в том числе погашение) (ст. ст. 280, 281, 329 НК). По строке 020 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. По строке 030 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующих сделок вне организованного рынка ценных бумаг. По строке 040 отражается доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ст. ст. 280, 281, 329 НК). При этом доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных и муниципальных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст. 281 НК). Доход от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из цены реализации или иного выбытия таких ценных бумаг, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК).

32

По строке 040 также отражается доход от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) государственных ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, полученных в результате новации. По строке 050 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае, если отклонение фактической цены соответствующей сделки составляет более 20 процентов в сторону понижения от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге или от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев, либо фактическая цена сделки по реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, меньше расчетной цены этой ценной бумаги, но не более чем на 20 процентов. По строке 060 отражается сумма дохода, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемого по ставке 15 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 НК. По строке 070 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке 9 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 НК. По строке 090 отражается сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с которого налоговым агентом удержан налог по ставке 15 процентов. По строке 100 отражается сумма дохода, облагаемого по ставке 9 процентов, которая определяется в соответствии с п. п. 5 и 7 ст. 328 НК. По строке 110 отражаются доходы, полученные от осуществления других инвестиций (вложений), в частности доход, полученный от реализации имущества (п. 1 ст. 249 НК), начисленные доходы по договорам банковского вклада (ст. 250 НК), а также доходы в виде процентов, полученные на сумму остатков средств пенсионных резервов, находящихся на банковских счетах фонда. По строке 120 отражается сумма размещенных пенсионных резервов за отчетный период, а также остатки страхового резерва, сформированного на 1 января 2002 г., подлежащие инвестированию самостоятельно негосударственным пенсионным фондом или через доверительного управляющего в отчетном (налоговом) периоде. При определении показателя размещенных пенсионных резервов по итогам отчетного (налогового) периода, отраженного по строке 120 листа 06 декларации, показывается сумма размещенных пенсионных резервов, за исключением дохода, размещенного (распределенного по решению совета фонда) по солидарным пенсионным счетам за отчетный (налоговый) период. По строке 130 отражается доход негосударственного пенсионного фонда, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования Банка России и суммы размещенных пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период, отраженный по строке 120 листа 06 декларации. По строкам 140 - 180 отражаются доходы негосударственного пенсионного фонда, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России суммы размещенных пенсионных резервов за отчетный (налоговый) период, отраженной по строке 120 листа 06 декларации, в доле, приходящейся на виды полученных доходов соответственно. По строке 140 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, а именно: (((строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)): [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]) x строка 130). По строке 150 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, а именно: (((строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)): [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]) x строка 130). По строке 160 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а именно: ((строка 060) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]) x строка 130).

33

По строке 170 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г., а именно: ((строка 070 : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]) x строка 130). По строке 180 отражается доля дохода негосударственного пенсионного фонда, полученная от осуществления других инвестиций (вложений), а именно: (((строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]) x строка 130). По строке 190 отражаются сумма расходов, связанных с получением дохода от размещения пенсионных резервов, и прочие расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг, расходы на оплату труда сотрудников, занимающихся исключительно размещением пенсионных резервов, обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии имущества, в которое размещены пенсионные резервы, его оценкой в соответствии с законодательством Российской Федерации. По строке 200 отражаются, в частности: - расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (ст. ст. 281, 287, 328, 329 НК); - сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. В расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280, ст. 328 НК); - оплаченная стоимость ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости государственных ценных бумаг, полученных в результате новации в порядке, предусмотренном ст. ст. 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ; - сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) ГКО, ОФЗ, полученных в результате новации. Прочие расходы, отраженные также по строке 200, определяются следующим образом: (строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) x ((строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]). По строке 210 отражаются, в частности: - расходы, связанные с реализацией (или иным выбытием) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяемые исходя из цены их приобретения в соответствии с условиями договора, расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) таких ценных бумаг. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК); - сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280, ст. 328 НК); - оплаченная стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Данные по этим строкам заполняются на основании произведенных расчетов оплаченной стоимости в порядке, предусмотренном ст. ст. 2 и 6 Федерального закона N 110-ФЗ; - сумма расходов, связанных с приобретением и реализацией (иным выбытием) государственных ценных бумаг, полученных в результате новации. Прочие расходы, отраженные также по строке 210, определяются следующим образом: (строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) x ((строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200

34

(кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]). По строке 220 отражаются, в частности, расходы, связанные с осуществлением других инвестиций (вложений). По данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) долговых ценных бумаг отражаются проценты, в том числе в виде дисконта, ранее учтенные как внереализационный доход по строке 110 листа 06 декларации. Прочие расходы, отраженные также по строке 220, определяются следующим образом: (строка 190 (кроме расходов по реализации (выбытию) ценных бумаг) x ((строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 110 - строка 220 (кроме прочих расходов)]). По строке 230 отражается процент отчислений на уставную деятельность от дохода, полученного от размещения пенсионных резервов, установленный в соответствии с действующим законодательством (Федеральный закон N 75-ФЗ). По строке 240 отражаются отчисления на формирование имущества, предназначенного для обеспечения осуществления уставной деятельности фонда в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 296 НК, а также на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 296 НК. Отчисления, отражаемые по строке 240, определяются по данным бухгалтерского учета за отчетный (налоговый) период. Доли отчислений в соответствии с пп. 3, 4 п. 2 ст. 296 НК отражаются по строкам 250 - 320 следующим образом: сумма строки 240 умножается на показатель прибыли, полученной от соответствующего вида дохода негосударственного пенсионного фонда от размещения пенсионных резервов, и делится на общий показатель прибыли, полученной от суммы дохода негосударственного пенсионного фонда от размещения пенсионных резервов, рассчитанного исходя из ставок рефинансирования Банка России, действующих в периоде расчета, и суммы размещения резерва, а именно: (строка 240 x ((строка 020 + строка 030 - строка 200) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220)]); (строка 240 x ((строка 040 + строка 050 - строка 210) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220]); (строка 240 x ((строка 060) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220]); (строка 240 x (строка 070 : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220)]); (строка 240 x (строка 080 : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220]); (строка 240 x (строка 090 : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200 (кроме прочих расходов)) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210 (кроме прочих расходов)) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 строка 220]); (строка 240 x (строка 100 : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220]); (строка 240 x ((строка 110 - строка 220) : [положит. знач. (строка 020 + строка 030 - строка 200) + положит. знач. (строка 040 + строка 050 - строка 210) + строка 060 + строка 070 + строка 080 + строка 090 + строка 100 + положит. знач. (строка 110 - строка 220)]). Отчисления в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 296 НК, указанные в строке 240 листа 06 декларации, подлежат переносу в строку 010 листа 02 декларации. В строке 330 отражается прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 020 + строка 030 - строка 140 - строка 200 - строка 250). Если по строке 330 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму, отраженную по строке 340. По строке 340 отражаются, в частности: - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации (ГКО, ОФЗ), в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона N 110-ФЗ);

35

- положительное сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации). Если при расчете по строке 330 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 020 + строка 030 - строка 140 - строка 200 - строка 250), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в п. 10 ст. 280 НК. По строке 350 отражается прибыль (убыток) от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (строка 040 + строка 050 - строка 150 строка 210 - строка 260). Если по строке 350 получена прибыль, то налогоплательщик вправе исключить из прибыли сумму, отраженную по строке 360. По строке 360 отражается сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Если при расчете по строке 350 результата от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, получен убыток (строка 040 + строка 050 - строка 150 - строка 210 - строка 260), налоговая база по таким операциям признается равной нулю, а сумма убытка переносится в порядке, установленном в п. 10 ст. 280 НК. По строке 370 отражается доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (строка 060 - строка 160 - строка 270). Положительное значение данной строки отражается в строке 010 листа 04 декларации. По строке 380 отражаются доход в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доход учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (строка 070 - строка 170 - строка 280). Положительное значение данной строки отражается в строке 010 листа 04 декларации. По строке 390 отражается прибыль от осуществления других инвестиций (строка 110 - строка 180 - строка 220 - строка 320). В строке 400 отражается сумма, исключаемая из прибыли по строке 390, в виде суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия ОВГВЗ III серии к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев). Если по строке 390 получен убыток, рассчитанный как строка 110 - строка 180 - строка 220 строка 320, налоговая база признается равной нулю, а сумма убытка, выраженная отрицательным значением строки 390, подлежит переносу в порядке, установленном ст. 283 НК. По строке 420 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 440 листа 06 декларации за предыдущий налоговый период (в декларации 2006 г. строка 420 листа 06 равна строке 480 листа 09 декларации за 2005 г.)). По строке 430 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК). По строке 460 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 480 листа 06 декларации за предыдущий налоговый период). В декларации 2006 г. строка 460 листа 06 равна строке 530 листа 09 декларации за 2005 г. По строке 470 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК). По строке 480 отражается сумма неучтенного убытка, подлежащая переносу на будущий отчетный (налоговый) период. По строке 490 отражается налоговая база от осуществления других инвестиций. По строке 500 отражается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) от вложения пенсионных резервов в

36

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, кроме убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, полученными при новации (строка 520 листа 06 декларации за предыдущий налоговый период). В декларации 2006 г. строка 500 листа 06 равна строке 580 листа 09 декларации за 2005 г. По строке 510 отражается сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения от вложения пенсионных резервов в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (п. 10 ст. 280 и ст. 283 НК). По строке 520 отражается сумма неучтенного убытка, подлежащая переносу на будущий отчетный (налоговый) период. По строке 530 отражается налоговая база от размещения пенсионных резервов (строка 410 строка 430 + строка 450 - строка 470 + строка 490 - строка 510). Доходы, полученные от уставной деятельности фондов, учитываются в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК. Доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда (доходы от реализации имущества и т.п.), отражаются, соответственно, в строках 010 и 030 листа 02 декларации. Целевыми поступлениями негосударственных пенсионных фондов в соответствии с пп. 5 и 6 п. 2 ст. 251 НК признаются совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов и пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда. Целевые поступления отражаются негосударственным пенсионным фондом в Отчете о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, декларации (лист 07). При нецелевом использовании таких средств с момента, когда негосударственный фонд фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств), они признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов и отражаются по строке 020 листа 02 декларации. Порядок заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" декларации "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" (лист 07 декларации) (далее - отчет) составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК. В отчет не включаются средства, выделенные бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов. Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения, организация выбирает соответствующие им наименования и коды из приведенной в Приложении N 2 таблицы и переносит, соответственно, в графы 2 и 3 Отчета. В отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 Отчета за предыдущий налоговый период. Далее в отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет. Графы 4 и 6 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого финансирования согласно п. 1 ст. 251 НК, по которым установлен срок использования. Указанные в отчете в графе 9 доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата осуществления расходов (пп. 9 п. 4 ст. 271 НК).

37

При получении целевых средств, соответствующих кодам с 010 по 110, приведенных в Приложении N 2 таблицы, необходимо учесть, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК). Организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК). При получении целевых средств, соответствующих коду 010, следует иметь в виду, что определение понятия "гранты" дано в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. При получении целевых средств, соответствующих коду 080, следует учитывать, что указанные доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили. При получении целевых средств, соответствующих кодам с 120 по 330, необходимо учитывать, что организации - получатели целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (абз. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). При отсутствии такого учета у некоммерческих организаций, получивших средства целевых поступлений, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости. Отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты и отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, произведенные в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации", отражаются, соответственно, по строкам 230 и 240. Отчисления адвокатов на содержание соответствующей коллегии адвокатов или адвокатского бюро, произведенные в порядке и размерах, определенных вышеуказанным Федеральным законом, отражаются по строке 250. 3.2. Уточненная налоговая декларация Нередко в представленных декларациях организации обнаруживают ошибки, в связи с чем возникает необходимость уточнить налоговую базу. В результате итоговая сумма налога по декларации может подлежать как доплате, так и возврату из бюджета. Налог на - прибыль не исключение. Проанализируем особенности подачи уточненных деклараций организациями, в состав которых не входят обособленные подразделения. Общие правила представления уточненных налоговых деклараций изложены в ст. 81 "Внесение изменений в налоговую декларацию" части первой Налогового кодекса, которая с 2007 г. действует в новой редакции (в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Итак, подать в налоговый орган уточненную декларацию налогоплательщик должен в том случае, если обнаружит в ранее представленной декларации факты неотражения сведений, неполноты отражения сведений, ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Допустим, налогоплательщик самостоятельно выявил в сданной в налоговый орган декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате. Тогда он имеет право внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить уточненную декларацию. В такой ситуации уточненная налоговая декларация, представленная после истечения срока, установленного Кодексом для подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Посмотрим, когда (относительно срока сдачи отчетности, установленного в Налоговом кодексе) уточненная налоговая декларация считается представленной в налоговый орган и какие меры налоговой ответственности предусмотрены в Налоговом кодексе (см. таблицу).

38

Таблица Сроки подачи уточненных деклараций и соответствующие меры ответственности Момент представления уточненной налоговой декларации в налоговый орган 1 До истечения срока подачи налоговой декларации По истечении срока, установленного для подачи декларации

По истечении срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога

По истечении срока подачи налоговой декларации и по истечении срока уплаты налога

Норма Налогового кодекса

Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом

2 Декларация считается представленной в день подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 81) Уточненная налоговая декларация представлена, так как в ранее сданной декларации выявлены недостоверные сведения и ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81) Уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81) Уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период (п. 4 ст. 81)

3 Не предусмотрена

Декларация не считается представленной с нарушением срока

Налогоплательщик освобождается от ответственности (в иных случаях - не освобождается)

Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (в иных случаях не освобождается)

39

Уточненная налоговая декларация представляется после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период (п. 4 ст. 81)

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если по результатам проверки не были обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога

Уточненную налоговую декларацию налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту его учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) сдается в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. С 2007 г. специальные правила введены для налоговых агентов. Напомним, что таковыми признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем налоговые агенты в общих случаях имеют те же права, что и налогоплательщики. Если налоговый агент в расчете, представленном в налоговый орган, выявит факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в аналогичном порядке. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Нормы п. п. 3 и 4 ст. 81 НК РФ, предусматривающие освобождение от ответственности, применяются и в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов. Специальные положения по представлению уточненных деклараций по налогу на прибыль определены в Приказе Минфина России от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (в ред. Приказа Минфина России от 09.01.2007 N 1н). Так, на титульном листе в графе "Вид документа" налогоплательщик указывает: - 1 - для первичного документа; - 3 - для корректирующего документа. Таким образом, при представлении в налоговый орган уточненной декларации в графе "Вид документа" приводится показатель "3" - корректирующий вид, а через дробь - номер корректировки декларации (например, 3/1, 3/2, 3/3). Как уже отмечалось, уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога. Если период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения). Обратите внимание: уточненная налоговая декларация представляется взамен ранее сданной. То есть в ней указывают не разницу показателей, а уточненные суммы показателей исходной (предыдущей) декларации. Каждая последующая уточненная декларация фактически отменяет предыдущую. В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый отчетный (налоговый) период. Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода начиная с месяца (квартала), к которому относятся выявленные ошибки. Ведь с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты. Пример. В сентябре 2008 г. ОАО "Сорекс" обнаружило, что в декларации за I квартал 2008 г. неправильно отражены расходы на оплату труда. В результате неполного отражения операций по

40

реализации у организации по итогам I квартала текущего года возникла недоимка по налогу на прибыль. Отчетные периоды для организации - I квартал, полугодие и 9 месяцев. В данном случае необходимо исправить все промежуточные расчеты начиная с I квартала 2008 г. (за I квартал и полугодие 2008 г.). Кроме того, налогоплательщик должен исчислить и уплатить пени. Такой перерасчет с месяца (квартала), в котором допущена ошибка, связан еще и с уточнением сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение каждого квартала. На основании п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ налоговые органы имеют право проводить повторные выездные проверки, если налогоплательщик представит уточненную декларацию на уменьшение (возврат) налога на прибыль. Возможно ли в связи с этим применение штрафных санкций, если в результате повторной выездной проверки будут выявлены ошибки в представленной уточненной декларации на уменьшение (возврат) налога? Минфин России в Письме от 7 ноября 2006 г. N 03-02-07/1-308 указал, что в соответствии с п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. Таким образом, чиновники разъяснили, что штрафные санкции возможны, когда необнаружение факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. В момент проведения первоначальной выездной проверки уточненной налоговой декларации не существовало, а значит, и применять правила п. 10 ст. 89 Налогового кодекса РФ некорректно. Налоговый агент, обнаружив в поданном в налоговый орган расчете факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению, обязан внести изменения и представить уточненный расчет. На титульном листе (листе 01) уточненного расчета производится отметка по реквизиту "По месту нахождения налогового агента". Рекомендуем налогоплательщикам уточненную декларацию по налогу на прибыль направлять в налоговый орган с сопроводительным письмом, в котором кратко изложены причины ее подачи и указаны отклонения в показателях по сравнению с предыдущей. Это позволит решить вопросы, возникающие у налогового органа на этапе камеральной проверки. Вопрос представления уточненных деклараций по налогу на прибыль в случае выявления ошибок в исчислении налоговой базы достаточно интересен и непрост. Если проанализировать нормы гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то и в ст. 250 "Внереализационные доходы", и в ст. 265 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" мы увидим положения о том, что доходы (расходы, убытки) прошлых налоговых периодов включаются в налоговую базу текущего периода. Подобные ситуации весьма распространены. Например, организация в апреле 2008 г. получает счет за услуги связи за ноябрь 2007 г., датированный декабрем 2007 г. Казалось бы, почему не учесть данную сумму в момент получения документа - в апреле 2008 г. - на основании ст. 265 Налогового кодекса РФ. Однако следует отметить, что основой для принятия решения о моменте отражения указанных операций в регистрах налогового учета является дата составления подтверждающего документа. Поэтому в рассматриваемой ситуации указанный расход по услугам связи организация обязана признать в декабре 2007 г. Дело в том, что нормы ст. ст. 250 и 265 Налогового кодекса РФ нужно применять с учетом положений части первой Налогового кодекса. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). Поэтому ошибки в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам и выявленные в текущем налоговом (отчетном) периоде, приводят к необходимости перерасчета налоговой базы за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представления в налоговые органы уточненной декларации по налогу на прибыль организаций.

41

В приведенном примере организация должна подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2007 г. и учесть указанные расходы на услуги связи. Эта декларация является декларацией не "к доплате", а "к уменьшению", и организация может решить, что подача декларации - право, а не обязанность. В этом случае вполне резонно возникнет вопрос об обоснованности признания в 2008 г. расходов по услугам связи, которые не относятся к данному налоговому периоду. Следовательно, налоговый орган при проверке может исключить указанную сумму из расходов 2008 г. Аналогичная ситуация, когда организация решит уточнить суммы налогов, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (налог на имущество, земельный налог, единый социальный налог). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ, за исключением перечисленных в ст. 270 Налогового кодекса РФ. В п. п. 4, 19 и 33 ст. 270 Налогового кодекса РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде: - суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; - сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом; - сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Об этом говорится в ст. 272 Налогового кодекса РФ. Если налогоплательщик уточняет, например, сумму налога на имущество за 2008 г., корректировка влечет изменение величины налоговой базы по налогу на прибыль. В подобной ситуации с учетом положений ст. 54 Налогового кодекса РФ нужно представить в налоговый орган не только уточненную декларацию по налогу на имущество, но и уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2008 г. Юридическое лицо реорганизуется путем присоединения к другому юридическому лицу. Каков порядок представления уточненной декларации по налогу на прибыль реорганизованной организацией за налоговый период до реорганизации? Напомним, что в ст. 57 Гражданского кодекса РФ предусмотрено пять форм реорганизации: слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. Присоединение - форма реорганизации, когда одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому. При присоединении прекращает существование присоединяемое юридическое лицо (или несколько лиц), а лицо, к которому присоединяются, в дополнение к своим правам и обязанностям приобретает права и обязанности присоединяемого лица (лиц). На основании ст. 58 Гражданского кодекса РФ правопреемство при присоединении происходит посредством составления передаточного акта. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица. Таким образом, при присоединении права и обязанности присоединяемой организации переходят к другой организации в день, когда вносится запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединенной организации. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Основание - п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ). Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации. Допустим, организация, созданная после начала календарного года, реорганизована до конца этого же года. Тогда налоговый период для нее - период со дня создания до дня реорганизации. Итак, последней представляемой в налоговый орган декларацией по налогу на прибыль для реорганизованной организации, присоединяемой к другому юридическому лицу, является

42

декларация, составленная нарастающим итогом за период с начала года по день завершения реорганизации. В ст. 50 Налогового кодекса РФ указано, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном этой статьей. Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, знал ли правопреемник (правопреемники) до завершения реорганизации о фактах и (или) обстоятельствах неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. Предположим, правопреемник выявит в декларации по налогу на прибыль, представленной присоединенной организацией, факты неотражения или неполноты отражения сведений либо ошибки, приводящие к занижению (завышению) суммы налога, подлежащей уплате. Учитывая нормы ст. ст. 54 и 81 Налогового кодекса РФ, правопреемник обязан (вправе) внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию присоединенной организации за указанный период и произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, представив уточненную декларацию по этой организации в налоговый орган по месту ее учета до момента реорганизации. От имени кого и в какой налоговый орган организация-правопреемник должна представить уточненные налоговые декларации? Минфин России в Письме от 15 марта 2007 г. N 03-02-07/1-128 разъяснил следующее. Организация - правопреемник присоединенного юридического лица обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а равно ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в декларациях по налогу на прибыль, которые были поданы присоединенным юридическим лицом до его реорганизации. В этом случае правопреемник обязан внести изменения в эти декларации и представить от своего имени уточненные налоговые декларации. Поскольку согласно п. 5 ст. 81 Налогового кодекса РФ уточненную декларацию организация представляет в налоговый орган по месту учета, Минфин России сделал вывод, что указанные уточненные декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организацииправопреемника. На основании п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату). Кроме того, он обязан проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. Обратите внимание на Письмо ФНС России от 12 декабря 2006 г. N ЧД-6-25/1192@ "О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)", которое было выпущено в связи с поступающими запросами о порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек срок исковой давности. В Письме N ЧД-6-25/1192@ сказано, что в соответствии с п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета). Положениями ст. 81 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты), и это право не ограничено сроком. Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации (расчета). В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным. Согласно положениям ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанной статьей порядке. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) к уменьшению за период, который в соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, а также в случае подачи налогоплательщиком в

43

налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ, возможно возникновение коллизии норм ст. ст. 78 и 87 Налогового кодекса РФ в части применения установленных ими сроков. С одной стороны, не представляется возможным проведение полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), с другой - срок подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога может еще не истечь. На основании изложенного налоговый орган обязан принять данную уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения в соответствии с нормами ст. ст. 78 и 87 Налогового кодекса РФ. Согласно п. 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 4 февраля 2004 г. N БГ-3-06/76, не позднее рабочего дня, следующего за датой принятия, данную уточненную налоговую декларацию (расчет) необходимо зарегистрировать. В программном комплексе "Система ЭОД местный уровень" существует возможность регистрации налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом. Данная функция реализована в режиме "Регистрация входящих документов/Входящие документы" через подрежим "Регистрация нового документа". Таким образом, уточненную налоговую декларацию (расчет) за отчетный период, по которому истек срок исковой давности, полученную в текущем году и последующие годы, инспектор обязан зарегистрировать. В случае если налоговый орган принял решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, данная налоговая декларация (расчет) будет только зарегистрирована. В противном случае инспектору необходимо: - аннулировать регистрацию данной уточненной налоговой декларации (расчета), при этом ввести обоснование аннулирования; - вновь зарегистрировать принятую уточненную налоговую декларацию (расчет) через режим "Документы с начислениями, отсрочками, рассрочками и зачетами" с одновременным созданием строк начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом. При представлении в 2008 г. уточненной декларации по налогу на прибыль к уменьшению, например, за 2004 г. и более ранние периоды эти суммы в карточке "Расчеты с бюджетом" не проводятся. На суммы к доплате указанное правило не распространяется, поскольку ограничений подобного рода часть первая Налогового кодекса не содержит.

ПРИЛОЖЕНИЕ Форма декларации по налогу на добавленную стоимость Файл - deklaraciya_NDS.XLS Форма расчета авансовых платежей по единому социальному налогу Файл - avans_platagi.XLS Форма декларации по единому социальному налогу Файл - deklaraciya_ESN.XLS

44

ОГЛАВЛЕНИЕ Глава 1. Внесение исправлений в декларации 1.1. Когда нужно подавать уточненную декларацию 1.2. Надо ли сдавать уточненные декларации по "нарастающим" налогам 1.3. Законен ли штраф за непредставление уточненной декларации Глава 2. Подача уточненной налоговой декларации: типичные ошибки Глава 3. Налог на прибыль: налоговая декларация и уточненная налоговая декларация 3.1. Налоговая декларация Состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды Общие требования к порядку заполнения и представления декларации Порядок заполнения титульного листа (листа 01) декларации Порядок заполнения разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" декларации Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" декларации Порядок заполнения Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" декларации Порядок заполнения Приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 и п. 21 ст. 346.38 НК (за исключением отраженных в листе 05)" декларации Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" декларации Порядок заполнения Приложения N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения" декларации Порядок заполнения листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации Порядок заполнения листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК" декларации Порядок заполнения листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к листу 02)" декларации Порядок заполнения листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов" декларации Порядок заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" декларации 3.2. Уточненная налоговая декларация Приложение

45