Экономический анализ: Методические рекомендации и задания для практических занятий

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Методические рекомендации и задания для практических занятий по курсу «Экономический анализ» для студентов очной формы обучения по специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение»

Пенза ИИЦ ПГУ 2006 1

УДК 336.221 ББК 65.053

Методические рекомендации разработаны на кафедре «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенского государственного университета и предназначены для использования в учебном процессе при изучении курса «Экономический анализ» студентами экономических специальностей. В методических рекомендациях рассмотрены основные направления экономического анализа: производство и продажа продукции, использование трудовых ресурсов, основных средств и т.д. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа на микроуровне с учетом последних наработок в этой предметной области. После каждой темы наряду с решенными задачами приводятся задания для самостоятельной работы.

А в т о р ы - с о с т а в и т е л и : Н. С. Циндин, А. Н. Акжигитова Р е ц е н з е н т : заместитель начальника федеральной службы Государственной статистики по Пензенской области Н. М. Воронков

2

ВВЕДЕНИЕ Для эффективного руководства работой предприятия в рыночных условиях хозяйствования необходимо овладеть новыми формами и методами экономического анализа. Рыночная экономика обусловливает развитие экономического анализа в первую очередь на микроуровне – на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений. В методических указаниях рассматриваются способы и приемы, используемые при проведении экономического анализа, их применение при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций различных форм собственности. Целью методических указаний является формирование у студентов аналитического мышления на основе применения методологических основ и приобретения практических навыков экономического анализа. Источниками информации для выполнения задания служат формы бухгалтерской отчетности организации (ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 3 «Отчет о движении капитала», ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Кроме того, в задании приводятся справочные данные для анализа (данные бизнес-плана и статистической отчетности). Все цифровые данные условны. Показана последовательность выполнения расчетов. Даны задачи для самостоятельного решения. Использование экономического анализа в практических целях позволяет выявлять резервы и разрабатывать план социально-экономического развития каждого предприятия на ближайшие годы и более длительную перспективу. Методические указания посвящены вопросам комплексного экономического анализа и предназначены для студентов экономических специальностей.

3

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Метод в широком смысле – это способ подхода к изучению реальной действительности. Метод в экономическом анализе – это способ исследования хозяйственных процессов. Совокупность приемов и способов, применяемых при изучении хозяйственных процессов, составляет методику анализа хозяйственной деятельности. Научной основой методологии всех наук является диалектический метод исследования, который предполагает изучение реального мира в становлении и развитии, раскрытие диалектических противоречий этого развития, всеобщей взаимосвязи явлений. Различают следующие методы экономического анализа.

1.1 Группировка Этот метод предполагает определенную классификацию явлений и процессов, причин и факторов, их обусловивших. Результатом группировки является построение группировочных таблиц, строящихся как по одному признаку (простые группировки), так и по нескольким (комбинированные). На их основе выявляют и анализируют наиболее существенные признаки группировки. Задача Фармацевтическая компания владеет сетью стационарных аптек, выручка от продажи за отчетный период представлена в таблице 1.1. Таблица 1.1 Выручка аптек от продаж № п/п

Выручка от продажи, тыс. руб.

№ п/п

Выручка от продажи, тыс. руб.

1 2 3 4 5 6 7

516 205 685 189 455 329 810

8 9 10 11 12 13 14

772 532 420 779 690 2019 632

На основе применения метода группировок укажите вариацию выручки от продаж для наибольшей группы стационарных аптек. 4

Решение Согласно статистическим данным, для получения достоверных результатов исследования значительно варьирующие анализируемые показатели при группировке следует исключить из исследуемой совокупности и использовать их в дальнейшем при комплексном анализе. Поэтому размер выручки от продаж фармацевтической продукции аптеки № 13 в сумме 2019 тыс. руб. на данном этапе анализа исключаем из расчетов. Группировка позволяет получить результаты, по которым можно изучить состав совокупности, характерные черты и свойства явлений, выявить закономерности и взаимосвязи. Для определения числа групп воспользуемся формулой Стерджесса: n = 1 + 3,322 lgN, где n – число групп; N – численность единиц совокупности. Величина интервала определяется делением размаха вариации на число групп: i = (xmax – xmin) : n, где xmax и xmin – максимальное и минимальное значения признака, n – число групп. Производим вычисление: i = (810 – 189) : 4 = 155. В результате получаем данные, представленные в таблице 1.2. Таблица 1.2 Группировка аптек по размеру выручки от продажи продукции, тыс. руб. № п/п

Группы

1 2 3 4

189 … 344 345 … 500 501 … 656 657 … 812

Размер выручки от продажи продукции 189, 205, 329 455, 420 516, 532, 632 685, 772, 779, 690, 810

Ответ Наибольшую группу составляет пять аптек с вариацией размера выручки от продажи продукции за отчетный период от 657 до 812 тыс. руб. Задание 1 Используя способ группировки, проанализируйте возрастной состав оборудования, если известны данные, представленные в таблице 1.3. 5

Таблица 1.3 Группировка оборудования по сроку эксплуатации Виды оборудования Литейное Металлорежущее Прочее Итого

Возрастные группы, в % к итогу до 5 лет до 10 лет до 20 лет более 20 лет 11,7 20,0 35,0 33,3 5,0 18,0 40,3 36,7 13,0 14,4 40,2 32,4

Итого 100 100 100 100

Задание 2 Определите среднедневную выработку одного работающего по участку строительного управления, если известно следующее: 1. Среднедневная выработка одного работающего на отдельных объектах составила следующие величины: – на 70-квартирном жилом доме – 20 руб.; – на котельной – 31 руб.; – на 12-квартирном жилом доме – 31 руб.; – на 14-квартирном жилом доме – 34 руб. 2. Затраты труда на строительство указанных объектов за рассматриваемый период были разные: – на 70-квартирный жилой дом – 12400 человеко-дней; – на котельную – 32260 человеко-дней; – на 12-квартирный жилой дом – 600 человеко-дней; – на 14-квартирный жилой дом – 1200 человеко-дней.

1.2 Балансовый метод Данный метод служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Он используется при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом и т.д. Кроме того, балансовый метод применяется для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов. Для этого используется формула n

Δу = ∑ Δy ( xi ) , i =1

где у – результативный показатель; х – влияющие на него факторы. Задание Используя балансовый метод, составьте баланс продукции для продажи, если известно следующее: – излишки продукции, выявленные при инвентаризации – 10 тыс. руб.; 6

– остатки готовой продукции на складе на начало года – остатки готовой продукции на складе на конец года – объем отгруженной в отчетном году продукции – недостача продукции на складе – выпущено продукции за отчетный год

– 790 тыс. руб.; – 868 тыс. руб.; – 21 960 тыс. руб.; – 2 тыс. руб.; – 22030 тыс. руб.

1.3 Средние величины Данные величины в экономическом анализе используют для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по определенному признаку. Например, средняя заработная плата рабочих используется для обобщающей характеристики уровня оплаты труда изучаемой совокупности рабочих. Вследствие того, что средние величины характеризуют массовые данные обобщенно, не детализируя, при проведении экономического анализа необходимо раскрывать их содержание, дополняя их среднегрупповыми и индивидуальными показателями. Задача 1 Рассчитайте средний квартальный объем выручки от продажи продукции предприятия, используя таблицу 1.4.

Таблица 1.4 Исходные данные Показатель Выручка от продажи товаров (работ, услуг), руб.

I квартал

I полугодие

9 месяцев

Год

587612

630544

691406

601417

Решение Так как выручка от продажи продукции на предприятии учитывается нарастающим итогом с начала года, то из каждого показателя по кварталам следует вычесть размер выручки за предыдущий квартал отчетного года. Результат можно отразить таблицей 1.5.

Таблица 1.5 Расчетные данные Показатели Выручка от продажи товаров (работ, услуг), руб.

I квартал

I полугодие

9 месяцев

Год

0

42932

60862

71

В данном случае следует воспользоваться свойством средней арифметической величины, которое заключается в том, что если к каждому значению признака прибавить или отнять от него какое-либо число, то средняя величина увеличится или уменьшится на такое же число: 7

(х1 + b ) + (х2 + b ) + ... + (хn + b ) = x + b. n

Используя для анализа статистический метод нахождения средней арифметической величины, произведем расчет: (0 + 42932 + 60862 + 71) : 4 = 1462,88 руб;

x =1462,88 + 587612 = 589074,88. руб. Ответ Искомая средняя величина квартального объема выручки от реализации продукции будет равна 589074,88. руб. Задача 2 Молочный комбинат в отчетном периоде отгрузил сметану с различным содержанием жира. Рассчитайте цену 1 кг сметаны, отгруженной молокозаводом за анализируемый период. При расчетах используйте таблицу 1.6.

Таблица 1.6 Исходные данные Показатели Объем выпуска продукции, т Цена, руб./т

1 450 80

2 361 85

3 520 78

4 345 87

Решение Средняя цена 1 кг сметаны зависит не только от цены за каждый вид продукции, но и от объема отгрузки, который колеблется в зависимости от содержания жира в сметане, поэтому для расчета применяется средняя арифметическая взвешенная, которая зависит не только от значений признака, но и от их частот, т.е. от состава совокупности, от ее структуры. Средняя арифметическая взвешенная вычисляется по формуле

x=

x1 f1 + x2 f 2 + x3 f 3 + ... + xn f n ∑ xf = , f1 + f 2 + f 3 + ... + f n ∑f

где х – величина признака (варианта); f – частоты (веса).

x= =

450 ⋅ 80 + 361 ⋅ 85 + 520 ⋅ 78 + 345 ⋅ 87 = 450 + 361 + 520 + 345

36000 + 30685 + 40560 + 30015 137260 = = 81,9. 1676 1676

Ответ За отчетный период молокозаводом отгружена сметана с различным содержанием жира по цене 81,9 руб. за 1 т. 8

Задание Рассчитайте среднюю заработную плату одного рабочего в цехе № N, состоящем из 6 бригад, если известно, что среднесписочная численность работников данного цеха за отчетный период составила 360 человек. При расчетах используйте таблицу 1.7.

Таблица 1.7 Исходные данные № бригад 1 2 3 4 5 6

Месячная заработная плата, руб. 3500 3600 4000 3900 4200 3400

Удельный вес рабочих в каждой бригаде, % 4 8 16 40 10 22

1.4 Сравнение В экономическом анализе этот метод применяется для определения размеров и причин различий в использовании ресурсов и эффективности деятельности. Сравнение фактических данных с плановыми позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год. Задание 1 На основе данных таблицы 1.8 оцените степень выполнения плана по производству продукции и сделайте вывод.

Таблица 1.8 Выполнение плана по производству продукции Вид продукции А Б В Г Д Е Ж З И К Всего

Объемы производства, млн руб. по плану фактически 327 300 510 500 225 250 775 750 450 460 500 520 805 780 970 940 280 350 450 490 8290 9

Абсолютное Выполнение отклонение от плана плана, %

Задание 2 На основе данных таблицы 1.9 оцените выполнение плана по внедрению новой техники и технологии и сделайте вывод и заполните пустые графы указанной таблицы.

Таблица 1.9 Выполнение плана оргтехмероприятия Мероприятие Внедрение новой технологии, млн руб. Модернизация действующего оборудования, млн руб. Покупка новой техники, млн руб.

По плану

Абсолютное Фактически отклонение от плана

150

120

300

270

500

545

Выполнение плана, %

Сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана дает возможность проследить ход выполнения перспективного плана и определить задачи на будущий период (таблица 1.10). Таблица 1.10 Выполнение перспективного плана производства, тыс. руб. ФактичеВид План План ски за три продукции на пять лет на три года года А Б

60000 25000

35000 15000

33000 16000

Уточненный Отклонение план на два от плана последних года – 2000 + 1000

27000 9000

Сравнение с утвержденными нормами необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости. Задание 3 На основе данных таблицы 1.11 выявите расхождения фактического расхода ресурсов от норматива и сделайте вывод. 10

Таблица 1.11 Использование сырья и материалов Расход ресурсов, т Вид материальных по норме на фактиресурсов фактически ческий объем продукции 615 600 Нефтепродукты 1176 1200 Сырье 4800 4650 Материалы 2750 2500 Топливо

Отклонение от норматива (+, –) абсолютное, т

относительное, %

+ 15 – 24 + 150 + 250

+ 2,5 – 2,0 + 3,2 + 10

При сравнении фактически достигнутых результатов с данными прошлых лет сопоставляются результаты сегодняшнего дня с предыдущим; текущего месяца, квартала, года с прошедшим. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов. Задание 4 На основе данных, приведенных в таблице 1.12, выявите тенденции по основным показателям развития предприятия и сделайте вывод.

Таблица 1.12 Динамика основных показателей Объем выпуска продукции (работ, услуг) Год

2002 2003 2004 2005 2006

млн руб.

% к базисному году

3830 3910 4030 4150 4200

100 102 105,2 108 109

Списочная численность работников % человек к базисному году 1094 1087 1075 1064 1000

100 99,3 98,2 97,2 91,4

Производительность труда млн руб.

% к базисному году

3,5 3,6 3,75 3,9 4,2

100 102,8 107,1 111,4 120

1.5 Применение факторного анализа при решении типовых аналитических задач В экономических исследованиях под фактором понимают условия, необходимые для проведения хозяйственного процесса, а также причину, движущую силу процесса, определяющую его характер. Выявление факторов, составляющих хозяйственный процесс, умение управлять ими позволяет воздействовать на изменение показателей эффективности деятельности предприятия. 11

Различают два основных вида факторного анализа: детерминированный и стохастический. При детерминированном анализе связь между факторным и результативным показателями носит функциональный характер. Для этого вида анализа применяются: метод цепных подстановок, индексный метод, способ абсолютных и относительных разниц, способ пропорционального деления, интегральный метод, метод логарифмирования и др. Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Задача 1 Используя таблицу 1.13, рассчитайте влияние каждого из факторов на расход сырья Р и сделайте вывод.

Таблица 1.13 Исходные данные Условные обозначения

Базисный год

Отчетный год

Норма расхода сырья, кг

Z

0,12

0,11

Производственная программа, тыс. шт.

N

195,5

205,0

Показатели

Решение Для определения влияния отдельных факторов на изменение величины результативного показателя применим метод цепных подстановок. Для этого будем постепенно заменять базисную величину каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на практическую. С этой целью определяется ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают последовательное изменение каждого факторного показателя при фиксированных значениях других факторов:

Р1 = N0 · Z0 = 195 · 0,12 = 23,4 (т); Р2 = N1 · Z0 = 205 · 0,12 = 24,6 (т); Δ Р(N) = Р2 – Р1 = 24,6 – 23,4 = + 1,2 (т); Р3 = N1 · Z1 = 205 · 0,11 = 22,5 (т); Δ Р(Z) = Р3 – Р2 = 22,5 – 24,6 = – 2,05 (т); Δ Р = Δ Р(N) + Δ Р(Z) = 1,2 – 2,05 = – 0,85. 12

Ответ Снижение расхода сырья в отчетном периоде на 85 ц связано со снижением нормы его расхода на 2,05 кг на производство 1 тыс. штук изделий.

При применении способа абсолютных разниц производится расчет путем умножения абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели. Индексный метод основан на построении факторных (агрегированных) индексов и последовательном элиминировании влияния отдельных факторов на совокупный показатель. Этот метод целесообразно применять в том случае, когда каждый фактор является сложным (совокупным) показателем. Например, численность персонала предприятия представляет собой соотношение численности отдельных категорий работников или рабочих различных разрядов. Задача 2 На основе данных таблицы 1.14 измерьте влияние факторов на изменение выпуска продукции, используя методы детерминированного анализа.

Таблица 1.14 Данные для факторного анализа объема выпущенной продукции Показатель Выпуск продукции, тыс. руб. Среднегодовая численность рабочих, человек Среднегодовая выработка одного рабочего, тыс. руб.

Условные обозначения

По плану

Фактически

ВП

180 000

240 000

ЧР

1000

1200

ГВ

180

200

Решение 1. Применим метод цепных подстановок:

ВП = ЧР · ГВ; ВППЛ = ЧРПЛ · ГВПЛ = 1000 · 180 = 180000; ВПУСЛ = ЧРФ · ГВПЛ = 1200 · 180 = 216000; ВПФ = ЧРФ · ГВФ = 1200 · 200 = 240000; Δ ЧР = ВПУСЛ – ВППЛ = 216000 – 180000 = 36000; Δ ГВ = ВПФ – ВПУСЛ = 240000 – 216000 = 24 000; Δ ВП = Δ ЧР + Δ ГВ = 36000 + 24000 = 60000. 2. Применим способ абсолютных разниц: ВП = (1200 – 1000)180000 = 36 000; 13

ВП = 1200(200 – 180) = 24000; Δ ВП = Δ ЧР + Δ ГВ = 36000 + 24000 = 60000. 3. Применим индексный метод:

1200 ⋅ 200 1200 ⋅180 = 1,33; IЧР = =1,2; 1000 ⋅180 1000 ⋅ 180 1200 ⋅ 200 IГВ = = 1,11; IВП = IЧР · IГВ = 1,2 ·1,11 = 1,33. 1200 ⋅ 180

IВП =

Ответ Таким образом, используя методы детерминированного анализа, можно определить влияние каждого фактора на изменение объема выпущенной продукции.

При стохастическом анализе связь между факторным и результативным показателями носит вероятностный характер. Для этого вида анализа применяется парная и множественная корреляция. Задача 3 Используя данные таблицы 1.15, проведите корреляционно-регрессионный анализ влияния производительности труда на рентабельность промышленного предприятия.

Таблица 1.15 Исходные данные № п/п 1 2 3 … 20 Итого

ПроизводительРентабельность ность труда, промышленного тыс. руб. предприятия, % на человека (у) (х) 32 19,5 33 19 35 20,5 … … 60 33 900 500

ху

х2

у2

ух

624 627 717 … 1980 22900

1024 1089 1225 … 3600 41500

380,25 361,00 420,25 … 1089 12860

19,8 20,2 21 … 31 500

Решение В начале анализа следует определить тип связи между факторным и результативным показателем. По данным таблицы следует, что с увеличением производительности труда уровень рентабельности предприятия возрастает. Это означает, что связь между показателями прямая. Прямо14

линейную зависимость между двумя показателями характеризует уравнение прямой ух = а + bх, где х – факторный показатель; у – результативный показатель; а и b – неизвестные параметры уравнения; а – постоянная величина результативного показателя, не связанная с изменением фактора; b – показывает среднее изменение результативного показателя с понижением или повышением величины фактора на единицу его измерения. Рассчитаем значение а и b, построив систему уравнений методом наименьших квадратов: ⎧na + b ∑ x = ∑ y, ⎨ 2 ⎩a ∑ x + b ∑ x = ∑ xy,

где n – количество наблюдений; ⎧20 a + 900b = 500, ⎨ ⎩900 a + 41500 b = 22900,

b = 0,4; а = 7. Следовательно, у = 7 + 0,4х. Ответ С увеличением производительности труда на 1 тыс. руб. рентабельность предприятия увеличивается в среднем на 0,4%.

Для измерения тесноты связи между факторным и результативным показателем рассчитывают коэффициент корреляции (принимает значения от 0 до 1). Чем больше его величина, тем более тесная связь между изучаемыми явлениями. Делается это по формуле R=

n ∑ xy − ∑ x ∑ y 2

2

2

2

(∑ x n − (∑ x) )(∑ y n − (∑ y ) )

.

Абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметической характеризует среднеквадратическое отклонение: δ=

∑( х − х) 2 . n

Относительную меру отклонения отдельных значений от среднеарифметической характеризует коэффициент вариации: V=

δ 100. x 15

Для статистической оценки точности уравнения связи используется средняя ошибка аппроксимации (допустимые значения показателя от 5 до 8%): 2

1 n ⎛ y − y⎞ ⎟ . E = ∑ ⎜⎜ x n i =1⎝ yi ⎟⎠ Задание 1 Используя таблицу 1.16, измерьте влияние факторов на изменение объема реализованной продукции при помощи методов детерминированного анализа.

Таблица 1.16 Данные для факторного анализа объема выпущенной продукции Показатель Реализовано продукции, тыс. руб. Количество реализованной продукции, шт. Средняя цена реализации, руб.

Условные обозначения РП КР

По плану

Фактически

150 000

216 000

1000

1200

ЦР

Задание 2 На основе данных таблицы 1.17 определите способом цепных подстановок результативный показатель и влияние на него факторов.

Таблица 1.17 Средняя продолжительность рабочего дня Показатель Средняя продолжительность рабочего дня Численность рабочих Число дней, отработанных одним рабочим за год

Единица измерения

По плану

По отчету

часов

8,00

7,85

человек

40

45

дней

230

210

Задание 3 Используя данные таблицы 1.18, определите способом абсолютных разниц количественное влияние факторов на среднегодовую выработку одного работника промышленно-производственного персонала (ППП).

Таблица 1.18 Изменение среднегодовой выработки одного работника ППП Показатели 1. Удельный вес рабочих в общей численности ППП 2. Среднегодовая выработка рабочего, в тыс. руб. 16

По плану

По отчету

0,75 10000

0,78 9200

Задание 4 Используя данные таблицы 1.19, определите способом абсолютных разниц влияние на фондоотдачу промышленно-производственных основных средств (ППОС), а также влияние на объем продукции изменения удельного веса активной части средств в стоимости ППОС и фондоотдачи активной части фондов.

Таблица 1.19 Изменение объема выпущенной продукции и фондоотдачи Единица измерения

По плану

По отчету

коэффициент

0,545

0,560

руб.

76,0

75,0

тыс. руб.

×

5330

Показатель 1. Удельный вес активной части средств в стоимости ППОС 2. Фондоотдача активной части основных средств на 100 руб. фондов 3. Среднегодовая стоимость ППФО

Задание 5 Используя данные таблицы 1.20: 1) определите тип связи между показателями; 2) составьте уравнение связи и решите его; 3) определите степень влияния стоимости основных производственных средств на объем выпуска продукции; 4) определите тесноту связи между показателями; 5) определите абсолютное отклонение индивидуальных значений от среднеарифметической; 6) определите относительную меру отклонения отдельных значений от среднеарифметической; 7) определите среднюю ошибку аппроксимации для оценки точности уравнения; 8) сделайте вывод по расчетным показателям.

Таблица 1.20 Исходные данные х у

1 200

2 220

3 250

4 250

5 300

6 340

7 350

8 380

9 405

х – стоимость основных производственных средств, млн руб.; у – объем выпуска продукции, млн руб.

17

10 420

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 2.1 Анализ использования трудовых ресурсов Основными задачами анализа использования трудовых ресурсов являются: – изучение и оценка обеспеченности предприятий и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; – характеристика движения рабочей силы; – выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Для анализа качественного состава трудовых ресурсов по квалификации сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по среднеарифметической взвешенной. В процессе анализа использования трудовых ресурсов используют сведения о среднесписочной численности персонала (за месяц, квартал, год), которые исчисляются путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации. Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода. Следует различать списочную численность работников для целей налогообложения и для целей статистики (таблица 2.1). Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику ряда показателей: 1) коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр) равен количеству принятого на работу персонала, деленного на его среднесписочную численность; 2) коэффициент оборота по выбытию (Квыб) равен количеству выбывших работников, деленному на среднесписочную численность персонала; 3) коэффициент текучести кадров (Кт) равен количеству уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины, деленному на среднесписочную численность персонала. 18

Таблица 2.1 Учет различных категорий работников в среднесписочной численности для целей налогообложения и статистики Показатели Штатные работники, в том числе на полторы и на две ставки Отпуск без сохранения заработной платы Внутренние совместители

Внешние совместители Работники, выполняющие обязанности на дому Работники, заключившие договоры, носящие гражданско-правовой характер

Количество человек для целей налогообложения статистики Пропорционально Пропорционально фактически фактически отработанноотработанному времени, му времени, но не более но не более единицы единицы Не учитывается

Не учитывается

Пропорционально фактически отработанному времени, но не более 0,5 единиц Не учитывается или не более 1,5 единиц с учетом основной деятельности Не учитываются, – показываются отдельной строкой –

Единица

Пропорционально фактически отработанному времени, Не учитываются, но не более 0,5 единиц показываются или не более 1,5 единиц отдельной строкой с учетом основной деятельности

Задача 1 На 1 января текущего года численность работников по штатному расписанию предприятия составила 300 человек, из них внешних совместителей – 20 человек. Для обучения персонала на новом автоматизированном оборудовании, которое планируется установить в этом же году на срок с 1 по 28 февраля, приняты по договору 4 специалиста. Во вновь сформированный цех из числа внешних совместителей в основной штат 1 марта переведены 10 человек. 1 апреля по собственному желанию уволились 12 человек, за систематические прогулы 1 мая уволены 2 человека. 1 июня в отпуске по беременности и родам находятся 2 женщины. На основании заключения о смерти 1 июля исключен из штата постоянных работников 1 человек. Внедрение в производственную деятельность 1 августа автоматизированного оборудования повлекло за собой сокращение основного штата на 7 человек, 1 сентября 20 человек из него переведены в штат дочернего предприятия. 1 октября на повышение квалификации с сохранением по месту работы средней заработной платы направлены 5 человек. Проведите анализ движения рабочей силы. 19

Решение Рассчитаем среднесписочную численность работников предприятия за текущий год. Сначала определим списочную численность работников на первое число каждого месяца по средней хронологической: – на 1 января текущего года: 300 человек; – на 1 февраля: 300 человек; – на 1 марта: 300 человек; – на 1 апреля: 300 человек; – на 1 мая: 300 –12 = 288 человек; – на 1 июня: 288 – 2 = 286 человек; – на 1 июля: 286 – 2 = 284 человека; – на 1 августа: 284 – 1 = 283 человека; – на 1 сентября: 283 – 7 = 276 человек; – на 1 октября: 276 – 20 = 256 человек; – на 1 ноября: 256 человек; – на 1 декабря: 256 человек; – на 1 января следующего года: 256 человек. Среднесписочная численность работников предприятия за текущий год будет равна:

1 ( 300 + 300 + 300 + 300 + 288 + 286 + 284 + 283 + 2 1 + 276 + 256 + 256 + 256 + 256) : (13 – 1) = 258,6. 2 Кпр = 0 + 4 : 258,6 = 0,05. Квыб = 12 + 2 + 1 + 7 + 20 : 258,6 = 42 : 278,4 = 0,16. Кт = 12 + 2 : 258,6 = 0,05. Ответ Недостаток работников предприятия из-за текучести кадров (0,05) компенсирован дополнительным приемом работников, что показывает коэффициент оборота по приему работников (0,05). Вследствие модернизации оборудования и сокращения значительного количества работников в текущем году коэффициент по выбытию значительно превысил коэффициент текучести кадров. Излишний оборот составил 0,1 пункта.

Анализ использования трудовых ресурсов завершается оценкой эффективности их использования, для чего выявляют резервы трудовых ресурсов. Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего: Р ↑ ВП = Р ↑ КР · ГВф, 20

где Р ↑ ВП – резерв увеличения выпуска продукции; Р ↑ КР – резерв увеличения количества рабочих мест; ГВф – фактическая среднегодовая выработка. Задание 1 За отчетный период выпуск продукции составил 20174 тыс. руб., среднегодовая численность работников – 640 человек. У предприятия имеется возможность расширить производство за счет закупки еще 4 станков, за каждым станком может работать 1 человек. Рассчитайте резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест. Задание 2 Проанализируйте на основе таблицы 2.2 абсолютное и относительное отклонение по численности персонала.

Таблица 2.2 Выполнения плана по численности производственного персонала предприятия По плану

Показатель

Среднесписочная численность производственного персонала в том числе рабочие инженерно-технические работники служащие младший обслуживающий персонал работники охраны

Фактически

АбсоОтклонелютное ние по удеколичеколичеудельный удельный отклольному ство, ство, вес, % вес, % нение весу человек человек

650

645

500

500

50

45

90

90

5

6

5

4

При анализе изучают численность работников не только на определенную дату, но и динамику движения рабочей силы. Задание 3 Используя приведенные ниже данные отдела кадров, дайте оценку движения рабочей силы на предприятии. 21

Справка отдела кадров

1. Состояло по списку на начало года 2. Принято 3. Выбыло в том числе: – по собственному желанию – на учебу – на пенсию и по другим причинам 4. Состояло по списку на конец года

– 1488 человек. – 72 человека. – 62 человека, – 50 человек; – 3 человека; – 7 человек. – 1498 человек.

2.2 Анализ обеспечения предприятия основными средствами и эффективность их использования Задачами анализа использования основных средств являются: – определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям; – установление причин изменения уровня анализируемых показателей; – определение влияния использования основных средств на объем производства продукции и других показатели; – определение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования; – выявление резервов повышения эффективности использования основных средств. Анализ движения, технического состояния и уровень использования основных производственных средств производится путем расчета коэффициентов по данным бухгалтерской отчетности (ф. № 5): КОБНОВЛЕНИЯ = стоимость поступивших основных средств, деленная на стоимость основных средств на конец периода; КВЫБЫТИЯ = стоимость выбывших основных средств, деленная на стоимость основных средств на начало периода; КИЗНОСА = сумма износа основных средств, деленная на первоначальную стоимость основных средств; КГОДНОСТИ = остаточная стоимость, равная стоимости основных средств на конец периода за минусом суммы износа основных средств, деленная на первоначальную стоимость основных средств. Обобщающим показателем использования основных средств является показатель фондоотдачи, рассчитываемый по формуле ФО =

П , Ф

где П – объем выпущенной продукции за год; Ф – среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств. 22

Среднегодовая стоимость основных производственных средств исчисляется как средняя хронологическая из данных на первое число каждого месяца по формуле

Ф хр

Ф Ф1 + Ф 2 + Ф n−1 + Ф n + n 2 . = 2 n −1

Кроме общего показателя фондоотдачи, при анализе рассчитывают фондоотдачу активной части основных средств, поскольку именно она (машины, оборудование и т.д.) непосредственно участвует в производственном процессе. При расчете этого показателя используется среднегодовая стоимость только активной части основных средств. Между общим показателем фондоотдачи и фондоотдачей активной части основных средств существует прямая зависимость: общая фондоотдача равна произведению фондоотдачи активной части основных средств и удельного веса активной части в общей стоимости основных производственных средств. Задача На основании данных о наличии, движении и структуре основных производственных средств (таблица 2.3) проведите анализ уровня их использования, если известно, что сумма амортизации на конец отчетного периода составила 5200 тыс. руб.

Таблица 2.3 Состав и структура основных производственных средств организации Группа основных средств

Наличие на начало года тыс. руб.

Здания 5050 и сооружения Силовые 100 машины Рабочие 7050 машины Измерительные 200 приборы Вычислительная 300 техника Транспортные 400 средства Инструменты 250 Всего производствен- 13350 ных средств

Поступило за год

Выбыло за год

Наличие на конец года

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу

37,8

–

–

–

–

5050

33,8

0,8

40

1,6

–

–

140

0,9

52,8

1995

79,8

700

77,8

8345

55,8

1,5

35

1,4

–

–

235

1,6

2,2

150

6,0

20

2,2

430

2,9

3,0

135

5,4

120

13,3

415

2,8

1,9

145

5,8

60

6,7

335

2,2

100,0

2500

100,0

900

100,0

14950

100,0

23

тыс. % руб. к итогу

Решение

КОБНОВЛЕНИЯ = 2500 : 14950 = 0,17. КВЫБЫТИЯ = 900 : 13350 = 0,067. КИЗНОСА = 5200 : 13350 = 0,38. КГОДНОСТИ = 9750 : 13350 = 0,73. Ответ Анализ данных таблицы показал, что за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. На конец года их сумма возросла на 1600 тыс. руб. (12%) по сравнению с их наличием на начало года. Значительно возрос удельный вес активной части средств (на 17%), что говорит о положительных тенденциях на предприятии. Задание 1 Проанализируйте обеспеченность предприятия основными средствами, используя таблицу 2.4 и данные приложений 2, 4, 5.

Таблица 2.4 Расчет фондоемкости продукции и фондовооруженности труда Показатели

Фактически за предыдущий год

По плану

Фактически за отчетный год

% выполнения плана

1. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, руб. 2. Среднесписочная численность рабочих, человек 3. Объем выпущенной продукции, руб. 4. Фондовооруженность труда (1 : 2), руб. 5. Фондоемкость продукции (1 : 3), руб.

Задание 2 Проанализируйте при помощи таблицы 2.5 и данных приложений 2, 3, 4 влияние обеспеченности основными средствами и эффективности их использования на объем производства продукции. 24

Таблица 2.5 Влияние обеспеченности предприятия основными средствами и фондоотдача Показатели

По плану

По отчету

Отклонения от плана (+; –)

1. Объем выпущенной продукции, руб. 2. Среднегодовая стоимость основных средств, руб. в том числе активной части, руб. 3. Удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных средств, % 4. Фондоотдача, руб. 5. Фондоотдача активной части, руб.

2.3 Анализ и управление объемом производства и продаж Основными задачами производственной деятельности являются: – оценка степени выполнения плана, динамики производства и реализации продукции; – определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; – выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции. Промышленной продукцией считается прямой полезный результат деятельности промышленных предприятий, выражающийся либо в форме продукта, либо в форме выполненных работ или оказанных услуг. Объем продукции при этом характеризуется как количество конкретных потребительных стоимостей, которые можно выразить с помощью стоимостного учета продукции. Традиционная система стоимостных показателей продукции включает объем промышленной и отгруженной продукции. В объем выпущенной продукции (работ, услуг) включается стоимость готовых изделий, выработанных как из своего сырья и материалов, так и материалов заказчика, полуфабрикатов своей выработки; стоимость работ, услуг промышленного характера; выпущенная промышленными предприятиями научно-техническая продукция. В объем отгруженной продукции (работ, услуг) включается стоимость фактически отгруженной потребителям продукции в отчетном периоде (включая продукцию, сданную по акту заказчикам на месте); стоимость выполненных работ и услуг, принятых заказчиком, независимо от того, поступили деньги на счет предприятия или нет. 25

По объему отгруженная продукция отличается от выпущенной (работы, услуги) на величину изменения остатков готовых изделий на складе изготовителя. Анализ производственной деятельности следует начинать с изучения динамики выпуска и отгрузки продукции. При анализе влияния на объем отгруженной продукции изменения остатков готовой продукции необходимо учитывать, что в отчетности отгруженная продукция (выручка от продажи) отражается по отпускным ценам, а остатки готовой продукции – по фактической себестоимости. Чтобы эти показатели привести в сопоставимый вид, нужно остатки неотгруженной продукции пересчитать по отпускным ценам предприятия. Для этого определяют коэффициент пересчета. Находят отношение выручки от продажи продукции (работ, услуг) к полной себестоимости этой продукции. Затем остатки готовой продукции на начало и конец отчетного периода пересчитывают на этот коэффициент. Задача На основе данных таблицы 2.6 проведите анализ производственной деятельности организации.

Таблица 2.6 Динамика производства и отгрузки продукции

Год

2001 2002 2003 2004 2005

Объем Объем Цепной темп Объем про- Цепной темп производства производства роста произ- даж в сопос- роста реалипродукции продукции зованной тавимых водства в текущих в сопоставипродукции, ценах, продукции, мых ценах, ценах, % тыс. руб. % тыс. руб. тыс. руб. 60000 60000 100,0 68000 100,0 70000 69600 116,0 69100 101,6 80000 79800 114,7 77200 111,7 90000 90000 112,8 82000 106,2 100000 99600 110,7 87000 106,1

Решение Анализ данных таблицы показал, что темпы роста отгруженной продукции отстают от темпов роста выпущенной продукции. Это свидетельствует о накоплении остатков готовой продукции на складах предприятия. Среднегодовой темп роста выпуска и отгрузки продукции за пять анализируемых лет рассчитаем по среднегеометрической:

Т ВП = n − 1 T1 ⋅ T2 ⋅ T3 ⋅ T4 ⋅ T5 = 4 1,0 ⋅1,16 ⋅1,147 ⋅1,128 ⋅1,107 = 4 1,66 = = 1,0214(102,14%);

Т РП = 4 1,027 =1,0182(101,92%). 26

Ответ За анализируемый период темп роста выпущенной продукции превышал темп роста отгруженной продукции на 0,22%. Задание 1 Используя таблицу 2.7 и данные ф. № 2 (приложение 2), проанализируйте динамику объема отгрузки продукции.

Таблица 2.7 Динамика объема отгруженной продукции ПредыОтчетный дущий год год

Показатели

Темпы роста

Изменения тыс. руб. %

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) без НДС, акцизов

Задание 2 По данным приложений 1,2, используя таблицу 2.8, определите влияние на объем отгруженной продукции изменения остатков готовой продукции на складе изготовителя.

Таблица 2.8 Анализ остатков готовой продукции Показатели

Тыс. руб.

1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) 2. Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) 3. Остатки готовой продукции на начало года 4. Остатки готовой продукции на конец года 5. Изменение остатков готовой продукции без учета корректировки (4–2) 6. Влияние изменения остатков готовой продукции (с учетом корректировки*), на объем продаж (5 : 1)·100% Примечание. * – К = 28092 : 53 210 = 1,091.

Ассортимент – это перечень наименований изделий с указанием количества их выпуска. Выполнение плана по ассортименту и номенклатуре – это обязательное условие и предпосылка выполнения договоров поставки. Анализ выполнения плана по ассортименту выпускаемой продук27

ции проводят на основе натуральных и стоимостных (в сопоставимых ценах) показателей. Номенклатура – систематизированный перечень материалов, конструкций и деталей, используемых на производстве, в котором каждому наименованию материала условно присвоено постоянное цифровое, буквенное или буквенно-цифровое обозначение – так называемый номенклатурный номер. Для определения влияния выполнения плана по ассортименту на выпуск продукции применяется: – коэффициент, который рассчитывается делением общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту на общий плановый выпуск продукции (коэффициент номенклатурности рассчитывается аналогичным образом); – способ оценки по наименьшему проценту выполнения плана по видам изделий; – способ оценки по удельному весу изделий, по которым план выполнен. Задание 3 Оцените выполнение плана по ассортименту всеми известными вам способами, используя для анализа данные таблицы 2.9.

Таблица 2.9 Выполнение плана по ассортименту

Изделие

Объем выпуска продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб. по плану

А Б В Итого

150 160 140 450

фактически 140 170 150 460

Удельный вес выпуска продукции, Выполне- Зачитывается в вы% ние плана, полнение % плана фактичепо плану ски 33,3 30,4 93,3 140 35,6 37,0 106,3 160 31,1 32,6 107,1 140 100,0 100,0 102,2 440

1-й вариант: КАССОРТ = 440 : 450 = 0,97. 2-й вариант: наименьший процент выполнения плана по продукции А, который равен 93,3%. 3-й вариант: план выполнен по продукции Б, удельный вес которой в общем объеме выпуска продукции составил 37%, и по продукции А, удельный вес которой составил 32,6%. Таким образом, план по ассортименту выполнен на 69,6%. 28

Задание 4 Оцените выполнение задания по номенклатуре, используя данные таблицы 2.10.

Таблица 2.10 Выполнение задания по номенклатуре Продукция А Б В

Количество, тыс. ед. задание отчет 50 55 30 25 20 25

Цена за единицу, руб. 700 200 100

Задание 5 Проанализируйте выполнение плана по ассортименту выпуска продукции, используя таблицу 2.11 и данные плана (приложения 5, 6).

Таблица 2.11 Выполнение плана по ассортименту выпускаемой продукции В натуральном выражении, шт. Виды продукции

по плану

фактически

% выполнения

В стоимостном выражении, руб. фактически в том чиспо ле в счет плану всего выполнения плана

Выпуск продукции, в том числе продукции А продукции Б продукции В

Использование показателей трудоемкости при анализе выполнения плана производства позволяет исключить влияние структурных сдвигов. В качестве показателя трудоемкости используется нормативная величина заработной платы, а также показатель трудоемкости, определяемый как отношение нормируемого расхода заработной платы к объему выполненной продукции. Последний показатель учитывает не только количественную, но и качественную характеристику трудовых затрат. Задание 6 По данным приложения 5 проанализируйте влияние изменения трудоемкости выпуска продукции на изменение объема продукции в стоимостном выражении по сравнению с прошлым годом. Влияние факторов рассчитайте способом абсолютных разниц, используя таблицу 2.12. 29

Таблица 2.12 Выполнение плана по трудоемкости производства продукции в нормированной заработной плате Показатели

По плану

Фактически

Процент выполнения плана

1. Выпуск продукции в действующих отпускных ценах предприятия, руб. 2. Расходы на оплату труда основных производственных рабочих (нормативная заработная плата), руб. 3. Нормативная заработная плата на 1 руб. выпущенной продукции (трудоемкость) (2 : 1 · 100)

В практике экономического анализа изучается ритмичность производства продукции с точки зрения соблюдения установленного графика производства продукции или плана производства в его календарном разрезе. Таким образом, под ритмичностью понимается равномерность выпуска продукции в соответствии с установленным планом – графиком. Анализ ритмичности может осуществляться за любой промежуток времени: год, квартал, месяц, декаду, день – как по предприятию в целом, так и по отдельным его структурным подразделениям. При анализе ритмичности производства изучают удельные веса продукции, приходящиеся на отдельные периоды. К ритм =

ОПФП , ОПП

где ОПФП – объем производства фактически выпущенной продукции в пределах плана; ОПП – объем производства продукции по плану. Задание 7 По данным приложений 5, 6 проанализируйте подекадную ритмичность производства отгруженной продукции. Используя таблицу 2.13, определите, сколько предприятие потеряло в выпуске продукции из-за неритмичной работы.

Таблица 2.13 Анализ ритмичности производства продукции Объем выпущенной продукции, % Декады

по плану

фактически

1 2 3 Итого 30

фактически в пределах плана

На многих предприятиях качество продукции оценивается по сортам, поэтому в ходе анализа выпуска продукции исследуют влияние качества на выполнение плана по выпуску продукции. Одним из показателей качества продукции является средний коэффициент сортности, который рассчитывают как отношение стоимости всей разносортной продукции к ее стоимости по цене первого сорта.

К сорт =

∑ pixqi , ∑ plxql

где pi – цена единицы продукции сорта i (1, 2, 3...); p1 – цена продукции первого сорта; qi – количество единиц продукции сорта i. Сопоставляя фактический средний коэффициент сортности с запланированным, делают вывод об изменении качества продукции по сравнению с планом. Задание 8 Используя фактические и плановые данные о выпуске продукции в разрезе сортов, приведенные в приложениях 5 и 6, и таблицу 2.14 определить изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении в результате изменения сортности продукции.

Таблица 2.14 Выполнение плана по сортности продукции Цена Продукция за одну штуку, руб.

Выпуск продукции по плану фактически шт.

руб.

шт.

руб.

% выполнения плана по колипо стоимости честву

1 сорта 2 сорта 3 сорта Всего

2.4 Анализ эффективности производственной деятельности Важнейшим показателем эффективности производства (как на отдельном предприятии, так и в масштабах всего общества) является показатель производительности труда. Производительность труда определяется количеством продукции, производимой в единицу времени. В практике экономической работы производительность труда обычно характеризуется при помощи показателя средней выработки, который исчисляется путем деления объема произведенной продукции на среднесписочную численность промышленно-производственного персонала. 31

Среднегодовая выработка на одного работающего является официальным показателем производительности труда, на практике же наиболее часто используется показатель среднегодовой выработки на одного рабочего. Между этими показателями существует прямая зависимость:

СВ1 = У ⋅ СВ2 , где СВ1 – среднегодовая выработка на одного работающего; У – удельный вес рабочих в численности промышленно-производственного персонала; СВ2 – среднегодовая выработка на одного рабочего. На изменение среднегодовой выработки оказывают влияние два фактора: – изменения удельного веса рабочих; – изменения среднегодовой годовой выработки на одного рабочего. Среднегодовую выработку одного рабочего можно представить в виде следующего выражения: Вг = д · ч · вч, где д – количество дней, отработанных одним рабочим за год; ч – среднее число часов, отработанных в смену (продолжительность смены); вч – среднечасовая выработка. Отчетность по выполнению плана по труду не содержит в готовом виде этих показателей, поэтому для их определения нужен дополнительный расчет по данным отчетности: 1. Число дней, отработанных одним рабочим за год (д): д=

число дней, отработанных одним рабочим за год . среднесписочная численность рабочих

2. Продолжительность рабочей смены (ч): ч=

общее число отработанных всеми рабочими за год человеко - часов . общее число отработанных всеми рабочими за год человеко - дней

3. Среднечасовая выработка одного рабочего (вч): вч =

объем выпущенной продукции за год (руб.) . общее число отработанных всеми рабочими за год человеко - часов

Задание 1 Рассчитайте среднегодовую выработку на одного работающего и определите влияние изменения трудовых факторов на изменение выпуска продукции. Используя таблицу 2.15, проанализируйте влияние на среднегодовую выработку одного работающего изменения удельного веса рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала 32

(ППП) и среднегодовой выработки на одного рабочего. Данные для расчета приведены в приложениях 2, 3, 4. Таблица 2.15 Изменение объема продукции, среднесписочной численности ППП и среднегодовой выработки на одного работающего Предыдущий год

Показатели

Изменение Отчетный абсолютное, год в% руб.

1.Выпуск продукции в сопоставимых ценах, руб. 2. Среднесписочная численность работающих, человек 3. Среднегодовая выработка на одного работающего, руб. (1 : 2)

Необходимым условием выполнения производственной программы предприятия является его своевременное и комплексное обеспечение всеми необходимыми материальными ресурсами. Анализ обеспеченности предприятия материалами начинают с проверки реальности и экономической обоснованности планируемой потребности в материальных ресурсах. Общая потребность предприятия в конкретных видах сырья, материалов, комплектующих изделий определяется выражением: Общая потребность = потребность на производство продукции + + потребность на проведение экспериментальных и опытных работ + + потребность на ремонт и эксплуатационные нужды + потребность на образование плановых запасов на конец года – запас на начало года. При анализе выясняют правильность установления норм, заложенных в расчет потребности в материалах. Показатель обеспеченности предприятия запасами можно исчислить в днях: Запас в днях =

остаток материалов . среднедневный расход данного вида материалов

Задание 2 Используя данные плана и фактические данные, приведенные в приложениях 6 и 7, рассчитайте среднегодовую выработку одного рабочего (расчет оформите в таблице 2.16). Определите влияние трудовых факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. 33

Таблица 2.16 Расчет среднечасовой выработки на одного рабочего Условные обозначения

Показатели

По плану

По Отклонения отчету от плана

Отчетные показатели 1. Объем выпущенной продукции, руб. 2. Среднесписочная численность рабочих, человек 3. Общее число отработанных всеми рабочими за год человеко-дней 4. Обще число отработанных всеми рабочими за год человеко-часов

П Р Д Ч

Расчетные показатели 1. Среднегодовая выработка одного рабочего, руб. (1 : 2) 2. Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (3 : 2) 3. Среднее число часов, отработанных одним рабочим в смену (4 : 3) 4. Среднечасовая выработка одного рабочего, руб. (1 : 4)

Вг д ч вч

Обобщающим показателем эффективности использования материалов в производстве может служить материалоотдача, т.е. выход продукции с единицы стоимости предметов труда: Материалоотдача =

выпуск продукции (руб.) . стоимость израсходованных материалов (руб.)

Тогда выпуск продукции можно представить как произведение расхода материалов и материалоотдачи. К обобщающему показателю использования предметов труда на предприятии относится также показатель материалоемкости продукции (обратный показателю материалоотдачи). Задание 3 Используя данные приложений 1, 5, определите обеспеченность предприятия материальными ресурсами. Расчет оформите с помощью таблицы 2.17. 34

Таблица 2.17 Обеспеченность предприятия материальными ресурсами Показатели

Фактически Норматив на конец отчетного Отклонение (+; –) периода

1. Остаток материалов, руб. 2. Среднедневной расход материалов, руб. 3. Обеспеченность предприятия материалами, дни (1 : 2)

Задание 4 По данным приложения 5 определите эффективность использования материалов в производственном процессе и рассчитайте влияние расхода материалов и материалоотдачи на объем продукции способом абсолютных разниц (расчет оформите с помощью таблицы 2.18).

Таблица 2.18 Выпуск продукции с одного рубля затраченных материалов Показатели 1. Выпуск продукции, руб. 2. Расход материалов, руб. 3. Выход продукции с одного рубля затраченных материалов (материалоотдача) 1 : 2 (руб.)

По плану

Фактически

Отклонение (+; –)

2.5 Анализ затрат на производство и себестоимость продукции Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, ее достижения и имеющиеся резервы. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Группировки затрат по статьям и элементам взаимно дополняют друг друга и обеспечивают увязку показателей себестоимости с другими показателями хозяйственной деятельности предприятия. Поэлементная классификация позволяет определять затраты живого и прошлого овеществленного труда, исследовать соотношения между ними, изучать расходы 35

на возмещение оборотных и основных фондов, устанавливать объем необходимых для возобновления производства ресурсов, исчислять чистую продукцию отрасли и национальный доход страны. Калькуляционные статьи, отражая цели, условия и места осуществления затрат, показывают назначение расходов. Комплексный подход к изучению себестоимости требует взаимосвязанного исследования структуры затрат и по статьям, и по элементам. Анализировать изменения структуры себестоимости следует путем сравнения удельных весов отдельных видов затрат в их общей сумме (в абсолютном выражении затраты по одному и тому же элементу несопоставимы). В дальнейшем, в процессе анализа, следует выяснить, насколько в меру роста объема производства возможно снижение объема затрат. Для этого проведем анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому содержанию: прямые и косвенные (накладные). Необходимо посчитать по всем видам накладных расходов общую тенденцию изменения путем расчета коэффициента регрессии – изменения между каким-либо видом затрат и объемом производства. Результаты расчетов приведены в таблице 2.19. Таблица 2.19 Результаты регрессионного анализа Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (СЭО) Амортизация оборудования и транспортных средств Эксплуатация Текущий ремонт Внутризаводские перемещения грузов

kрегр 0 0,7 0,3 0,9

kрегр = 0 – амортизация относится к постоянным расходам; kрегр = 0,9 – большая зависимость между расходами и объемом производства; kрегр = 0,3 – объем расходов почти не зависит от объема производства. Таким образом, мы можем установить интервалы: – для постоянных расходов – от 0 до 0,5; – для переменных расходов – от 0,5 до 1. Зависимость позволяет определить, в какой мере рост объема производства обеспечит нам снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Выделяется рад этапов аналитического анализа. Оценка динамики накладных расходов (следует оценить зависимость изменения накладных расходов от изменения объема производства и сконцентрировать свои усилия на группах расходов, снижение которых наиболее весомо). Анализ исполнения сметы (исполнение сметы оценивается путем сопоставления фактически произведенных затрат по статьям со сметными 36

данными, скорректированными на изменение объема производства (с гибкой сметой), разделив при этом влияние факторов). Жесткая смета (установлена на определенный объем мощности и не зависит от изменения объема или уровня использования мощности предприятия или подразделения). Гибкая смета (серия смет, составленных с учетом различных объемов производства, направленная в силу сильных колебаний спроса и других, не зависящих от предприятия факторов, на изменение объема по периодам). Задача Проведите анализ исполнения сметы при условии, что объем производства вырос на 20%. При решении задачи используйте формулы:

Отклонение = фактические затраты – смета; Гибкая смета = смета · kрегр. · рост производства; Отклонение за счет объема производства = гибкая смета – смета; отклонение за счет прочих факторов = фактические затраты – – гибкая смета. Прочие факторы – факторы, которые обусловили отклонение фактических затрат от гибкой сметы (например, на амортизацию влияет внеплановое выбытие основных средств; на эксплуатационные расходы – оплата работы ремонтных рабочих при вводе нового оборудования). Решение Решение представлено в таблице 2.20.

Таблица 2.20 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования ОтклонеОтклонениие за счет Фактиние за счет Откло- Гибкая Статьи объема kрегр Смета ческие прочих нение смета расходов производзатраты факторов ства Амортизация 0 100 90 – 10 100 0 – 10 Эксплуатация 0,7 100 120 + 20 114 + 14 +6 Текущий 0,3 100 90 – 10 106 +6 – 16 ремонт Перемещение 0,9 100 200 + 100 118 + 18 + 82 грузов

Ответ По данным таблицы 2.20 видно, что мы получили перерасход по внутризаводским перемещениям грузов, по эксплуатационным расходам, а по амортизации и текущему ремонту – экономию. 37

Группы факторов, влияющих на отклонение фактически произведенных затрат от сметы: – вызванные ростом производства; – связанные с расточительностью или с какими-либо другими причинами, которые должны быть отражены в годовой объяснительной записке. Задание 1 Используя таблицу 2.21, проанализируйте изменение затрат на 1 руб. выпущенной продукции. Данные для расчетов приведены в приложении 5.

Таблица 2.21 Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции

Показатели

Фактически По плану По отчету, В ценах на фактичес- В ценах По в ценах, кий выпуск на сырье, на продукплану действующих цию, прии ассорти- принятых в отчетном нятых мент в плане году в плане

1. Полная себестоимость продукции, руб.

33 900*

35 269*

2. Выпуск продукции в отпускных ценах, руб.

37 800*

37 800*

3. Затраты на 1 руб. продукции (1/2 · 100) Примечание. * – показатели определяются расчетным путем.

Обычно в ходе анализа определяют влияние на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции четырех основных факторов: – изменения структуры и ассортимента продукции; – изменение себестоимости выпускаемых изделий; – изменения цен на потребляемые ресурсы; – изменения цен на продукцию. Задание 2 Проанализируйте себестоимость по экономическим элементам на основе данных приложения 5. При выполнении задания используйте таблицу 2.22. 38

Таблица 2.23 Анализ структуры затрат на производство по экономическим элементам По плану Элементы затрат

тыс. руб.

Фактически

Отклонения удельудельный удельный ных весов, тыс. руб. вес, % вес, % %

Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие расходы Итого затрат

При анализе себестоимости выпущенной продукции по отдельным статьям для обеспечения сопоставимости данных необходимо сравнивать плановую и фактическую себестоимость одной и той же выпущенной продукции. В ходе анализа по каждой калькуляционной статье рассчитывают в процентах отклонение от плана к полной плановой себестоимости и к плану по данной статье. Задание 3 Используя таблицу 2.23, проанализируйте себестоимость по статьям затрат. Данные для расчетов приведены в приложении 5.

Таблица 2.23 Анализ структуры затрат по статьям калькуляции

Статьи себестоимости

1 1. Сырье и материалы 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты 4. Топливо и энергия на технологические цели

Фактический выпуск Отклонения от плана (+, –) продукции, тыс. руб. по фактив % к полной по планов % к плану ческой плановой вой себев руб. по данной себестоисебестоимостоимости статье мости сти 2 3 4 5 6 1600 1719 20

38

12000

12339

5200

5674

39

Окончание таблицы 2.22 1 5. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 9. Общепроизводственные расходы (цеховые) 10. Общехозяйственные расходы 11. Потери от брака 12. Прочие производственные расходы Производственная себестоимость продукции 13. Коммерческие расходы Итого полная себестоимость продукции

2

3

4

2650

2785

1020

1072

–

–

800

735

4960

5742

6290

5241

–

–

160

–

34500

35269

5

6

– 34660

35269

Задание 4 Предприятие производит и реализует четыре товара, постоянные издержки которых составляют 3440 тыс. руб. Используя таблицу 2.24, рассчитайте прибыль на единицу продукции, применив все известные вам методы калькулирования себестоимости, и сделайте вывод о приемлемости каждого из примененных методов на предприятии при налоговом и бухгалтерском учете.

Таблица 2.24 Исходные данные Товар

Количество, шт.

Цена

Переменные издержки

А Б В Г

30 000 40 000 80 000 35 000

40 50 30 70

600 1160 1280 1260 40

Переменные издержки на единицу изделия 20 29 16 36

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА 3.1 Анализ финансового состояния предприятия Анализ финансового состояния предприятия состоит в комплексном системном изучении его финансового состояния и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала. Общая оценка состояния активов и пассивов баланса предприятия состоит из следующих этапов: 1. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса предприятия. 2. Анализ актива баланса: – группировка активов предприятия на оборотные и внеоборотные; – группировка оборотных активов по степени риска. 3. Анализ пассива баланса: – расчет показателя финансовой устойчивости (ПФУ) по формуле ПФУ = (итог 3 раздела ПБ : общий итог пассива баланса) · 100%; – расчет показателя соотношения заемных и собственных средств (СЗСС) по формуле СЗСС = (итог 4 раздела ПБ + итог 5 раздела ПБ) : итог 3 раздела ПБ. Нормальное значение указанного показателя меньше единицы. Следует, однако, иметь в виду, что при высоких скоростях оборота средств предприятие может иметь достаточно устойчивое финансовое положение и при значениях показателя, превышающих единицу. Задание 1 На основании данных приложения 1 дайте общую оценку состояния активов и пассивов баланса предприятия. При выполнении задания используйте таблицы 3.1 и 3.2.

Таблица 3.1 Горизонтальный анализ баланса предприятия

1 1. Внеоборотные активы нематериальные активы

Актив

Пассив

на на- коабс. отн., чало нец откл. % года года

на на- коабс. отн., чало нец откл. в % года года

2

3

4

5

6 3. Капитал и резервы уставный капитал 41

7

8

9

10

Продолжение табл. 3.1 1 основные средства незавершенное строительство доходные вложения в материальные ценности долгосрочные финансовые вложения отложенные налоговые активы Итого по 1 разделу 2. Оборотные активы запасы НДС дебиторская задолженность более 12 месяцев дебиторская задолженность в течение 12 месяцев краткосрочные финансовые вложения денежные средства Итого по 2 разделу

2

3

4

5

6 собственные акции, выкупленные у акционеров резервный капитал добавочный капитал нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по 3 разделу 4. Долгосрочные обязательства займы и кредиты отложенные налоговые обязательства прочие долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства займы и кредиты кредиторская задолженность 42

7

8

9

10

Продолжение табл. 3.1 1

2

3

4

5

6 задолженность участникам доходы будущих периодов прочие краткосрочные обязательства Итого по 5 разделу Баланс

Баланс

7

8

9

10

Таблица 3.2 Вертикальный анализ

1 1. Внеоборотные активы нематериальные активы основные средства незавершенное строительство долгосрочные финансовые вложения отложенные налоговые активы Итого по 1 разделу 2. Оборотные активы запасы

Актив удель- удельотный вес ный вес клоне к нача- к концу ния лу года, года, удель% % ных весов 2 3 4

5 3. Капитал и резервы уставный капитал собственные акции, выкупленные у акционеров добавочный капитал резервный капитал нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Итого по 3 разделу 4. Долгосрочные обязательства займы и кредиты

43

Пассив удельный вес к началу года, % 6

удельотный вес клоне к концу ния года, удель% ных весов 7 8

Продолжение табл. 3.2 1 НДС по приобретенным ценностям дебиторская задолженность более 12 месяцев дебиторская задолженность в течение 12 месяцев краткосрочные финансовые вложения денежные средства Прочие оборотные активы

2

3

4

5 отложенные налоговые обязательства

6

7

8

100,00

100,00

х

прочие долгосрочные обязательства

5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты

Итого по 2 разделу

кредиторская задолженность задолженность участникам

Баланс

100,00

100,00

×

доходы будущих периодов прочие краткосрочные обязательства Итого по 5 разделу Баланс

Помимо общей, существует оценка соотношения чистых активов баланса и величины уставного капитала предприятия. Оценка стоимости чистых активов акционерных обществ определяется вычитанием из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету. Активы, участвующие в расчете, – денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости две статьи: внеоборотные и оборотные активы. 44

Внеоборотные активы Данные активы отражены в первом разделе бухгалтерского баланса. При расчете величины чистых активов принимаются учитываемые в том же разделе нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям: – эти активы должны непосредственно использоваться обществом в основной деятельности и приносить доход (право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.); – у активов должно быть документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием); – право общества на владение данными нематериальными активами необходимо подтвердить документом (патентом, лицензией, актом и т.д.), выданным в соответствии с законодательством РФ. По статье «Прочие внеоборотные активы» в расчет принимается задолженность акционерного общества за проданное им имущество.

Оборотные активы К данным активам относятся запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. Пассивы, участвующие в расчете, – это обязательства акционерного общества, в состав которых, в свою очередь, включаются следующие статьи: – целевое финансирование и поступление; – долгосрочные обязательства; – краткосрочные обязательства, за вычетом статей «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей». Задание 2 На основании данных приложений 1–3 проанализируйте чистые активы предприятия и оборачиваемость оборотных средств.

3.2 Анализ оборачиваемости оборотных средств Задание 1 Используя приложение 1, проведите анализ обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами. Результаты расчетов отразите в таблице 3.3. 45

Табл. 3.3 Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами На начало года

Показатели

На конец Отклонения года (+; –)

1. Капитал и резервы (итог 3 раздела ПБ) 2. Доходы будущих периодов, (резерв предстоящих расходов) (стр. 640, 650 5 раздела ПБ) 3. Долгосрочные обязательства (итог 4 раздела ПБ) 4. Внеоборотные активы (итог 1 раздела АБ) 5. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 – стр. 4) 6. Запасы и затраты (стр. 210 + стр. 220 АБ) 7. Излишек собственных оборотных средств (+), недостаток (–) (стр. 5 – стр. 6) 8. Уровень обеспеченности собственными оборотными средствами, % (стр. 7 : стр. 6 ·100)

На основе полученных данных рассчитаем показатели. Коэффициент маневренности = наличие собственных оборотных средств : источники собственных средств (итог 3 раздела ПБ). Коэффициент маневренности показывает, какая часть оборотных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами. Высокие значения коэффициента положительно характеризуют финансовое состояние предприятия, однако каких-либо устоявшихся в практике нормальных значений этого показателя не существует. Иногда в специальной литературе в качестве оптимальной величины коэффициента маневренности рекомендуется 0,5. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования = собственные оборотные средства : запасы и затраты · 100 % . Минимальное значение данного показателя (на основе анализа статистических данных) должно быть равным 0,6 – 0,8. Длительность одного оборота (в днях) = (средняя за анализируемый период величина остатков запасов и затрат · число дней в анализируемом периоде) : выручка от реализации продукции (за анализируемый период) НДС и акцизы (ф. № 2). Если полученная длительность оборота будет меньше 360 дней, то балансовые остатки не нуждаются в корректировке. А если длительность оборотов превышает 360 дней, то остатки по балансу нужно умножить на коэффициент корректировки, полученный по формуле

К = 360 : продолжительность оборота в днях. 46

Задание 2 На основании данных приложений 1–3 проанализируйте показатели рентабельности и ликвидность баланса предприятия.

3.3 Анализ рентабельности В обобщенном виде показатель рентабельности предприятия может быть представлен в виде формулы Р = прибыль : активы (фонды) предприятия. Если к анализу такого показателя подойти традиционно, рассматривая в качестве факторов его изменения элементы расчетной формулы, то получится, что любое увеличение имущества предприятия приведет к снижению рентабельности. В такой ситуации принято несколько трансформировать исходную формулу, умножив ее числитель и знаменатель на объем реализации продукции. Получим: Р=

П ⋅ РП П РП = ⋅ . Ф ⋅ РП РП Ф

Таким образом, рентабельность предприятия можно представить как произведение двух показателей: прибыли на рубль выпуска (рентабельность реализованной продукции) и выпуска на рубль фондов (фондоотдача всех фондов предприятия). Дальнейший анализ основывается на использовании традиционного приема абсолютных разниц. Задание 3 Используя приложение 1, заполните таблицу 3.4. Таблица 3.4 Анализ рентабельности предприятия Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонения (+; –)

1. Балансовая прибыль (ф. № 2) 2. Среднегодовая стоимость производственных средств (стр. 120 баланса 1 раздела АБ) * 3. Рентабельность предприятия стр. 1 : стр. 2 · 100% 4. Объем выпущенной продукции (без НДС) (ф. № 2) 5. Рентабельность выпущенной продукции стр. 1 : стр. 4 · 100% 6. Фондоотдача стр. 4 : стр. 2 Примечание. * – среднегодовая стоимость производственных средств за предыдущий год равна 30547 тыс. руб. 47

Изменение рентабельности предприятия обусловлено воздействием двух факторов: – влиянием изменения рентабельности выпущенной продукции; – влиянием снижения фондоотдачи. Целесообразно также рассмотреть показатель рентабельности собственного капитала предприятия. Он равен частному чистой прибыли и средней величины капитала и резервов (итог 4 раздела ПБ).

3.4 Анализ платежеспособности предприятия (ликвидности) Цель анализа баланса на ликвидность заключается в оценке способности предприятия без нарушения нормального хода своей производственно-хозяйственной деятельности производить срочные платежи за счет соответствующих им по срокам поступлений от реализации товаров и других ценностей. Для этого сопоставляют средства, отражаемые в активе баланса и сгруппированные по срокам возможно быстрого превращения в денежные средства, с обязательствами из пассива баланса, сгруппированными по степени срочности предстоящей оплаты. Выделяют следующие группы ликвидных средств: – краткосрочные финансовые вложения и денежные средства (стр. 250 и 260 2 раздела АБ); – легко реализуемые требования (расчеты с дебиторами в пределах допустимой задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240 2 раздел АБ)); – легко реализуемые элементы запасов и затрат (стр. 210 2 раздел АБ), скорректированные на оборачиваемость в пределах 360 дней (суть корректировки заключается в том, что из баланса берется лишь та часть реально ликвидных запасов и затрат, которая возмещается в денежной форме за год, т.е. в пределах длительности оборота, и равна 360 дням. Для оценки платежеспособности сопоставляют ликвидные средства с суммой текущих платежных обязательств, которые складываются из краткосрочных обязательств стр. 690 за вычетом стр. 640, 650 («Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов»). При этом рассчитываются ряд коэффициентов. Коэффициент покрытия баланса = сумма всех трех групп ликвидных средств : сумма текущих платежных обязательств. Достаточное минимальное значение равно 2–2,5. Промежуточный коэффициент покрытия = (денежные средства и краткосрочные ценные бумаги + легко реализуемые требования) : сумма текущих платежных обязательств. Достаточное минимальное значение равно 0,7–0,8. Коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства и краткосрочные финансовые вложения : сумма текущих платежных обязательств. Достаточное минимальное значение равно 0,2–0,25. 48

Задание 1 На основании данных приложения 1 дайте оценку удовлетворительности структуры баланса предприятия в соответствии с установленной системой критериев, проанализируйте возможность восстановления (утраты) платежеспособности. Для оценки удовлетворительности структуры баланса и степени платежеспособности предприятия определяются: 1) коэффициент текущей ликвидности = итог 2 раздела актива баланса : сумма краткосрочных обязательств – стр. 640, 650 (минимально допустимая величина равна 2.0); 2) коэффициент обеспеченности собственными средствами = (итог 4 раздела ПБ – итог 1 раздела АБ) : итог 2 раздела АБ (минимальный уровень равен 0,1). Если в ходе анализа получены неудовлетворительные значения хотя бы одного из двух первых показателей, то рассчитывается коэффициент возможного восстановления платежеспособности в ближайшие шесть месяцев. Если значения первых двух коэффициентов не дают оснований для признания структуры баланса неудовлетворительной, то рассчитывается коэффициент возможной утраты платежеспособности в ближайшие три месяца (К):

Ктл на к.п. + К=

(Ктл

на к.п. − Ктл на н.п.) ⋅ 6 (3) количество месяцев в периоде , Ктл (норм. = 2 )

где Ктл на к.п. – коэффициент текущей ликвидности на конец периода; Ктл на н.п. – коэффициент текущей ликвидности на начало периода. Задание 2 На основании данных приложения 2, 3 проанализируйте, используя таблицу 3.5, прибыль от реализации продукции. Изменение массы прибыли от выпуска продукции предприятия зависит от многих факторов. Но в практике экономической работы принято выделять воздействие лишь наиболее существенных из них. Методика такого упрощенного анализа может быть продемонстрирована на примере данных таблицы 3.5.

В нашем примере прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим изменилась под влиянием четырех факторов: – изменения отпускных цен на продукцию; – изменения объема продаж; – изменения себестоимости; – сдвигов в структуре выпущенной продукции. 49

Таблица 3.5 Анализ прибыли от продажи продукции

Показатели

Предыдущий год

1. Выручка от продажи продукции (за вычетом НДС и акцизов) (стр. 010) 2. Затраты на производство выпущенной продукции (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040) 3. Результат от продажи: прибыль «+»; убыток «–» (стр. 050)

Исходя из цен и затрат предыдущего года на фактически выпущенную продукцию отчетного года

Отчетный год

54 353* 50 109*

Примечание. * – показатели получены расчетным путем.

3.5 Анализ инвестиционной деятельности, эффективности капитальных и финансовых вложений Анализ объемов инвестиционной деятельности следует начинать с изучения показателей валовых (сумма амортизации + чистые инвестиции) и чистых инвестиций. По объектам вложения различают капитальные и финансовые инвестиции. Капитальные (реальные) инвестиции – это вложение средств в обновление имеющейся материально-технической базы предприятия, наращивание его производственной мощности, освоение новых видов продукции или технологий, строительство жилья, расходы на экологию и т. д. Финансовые инвестиции – это долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги, корпоративные совместные мероприятия, обеспечивающие гарантированные источники доходов или поставок сырья, сбыта продукции и т.д. Прогнозирование эффективности долгосрочных вложений предполагает расчет и анализ ряда показателей. Срок окупаемости инвестиций: – при равномерном распределении доходов по годам данный показатель определяется делением суммы инвестиционных затрат на величину годового дохода; – при неравномерном поступлении – прямым подсчетом числа лет, в течение которых доходы сравняются с расходами. 50

Задание 1 Используя таблицу 3.6, нужно определить срок окупаемости инвестиций двух проектов и сделать вывод. Таблица 3.6 Исходные данные Сумма инвестиций 1-й год 2-й год 3-й год 4-й год 5-й год 6-й год Прибыль

Проект №1 2000 1000 500 400 100 100 – 2100

Проект №2 2000 500 500 500 500 500 500 3000

Индекс рентабельности инвестиций рассчитывается как отношение ожидаемой суммы дохода к ожидаемой сумме инвестиций. Уровень рентабельности инвестиций рассчитывается как отношение ожидаемой суммы прибыли к ожидаемой сумме инвестиций: R = PV прибыли : PV инвестиций. Для нашего примера по проекту №1 R=2100 : 2000 = 1,05 (105%). По проекту №2 R = 3000 : 2000 = 1,50 (150%). Метод компаундирования предполагает то, что нужно определить сумму денег, планируемую к получению в конце операции.

FV = PV (1 + r) n , где FV – будущая стоимость инвестиций через n лет; PV – текущая сумма инвестиций; r – ставка процента в виде десятичной дроби; n – число лет в расчетном периоде. Если выплаты производятся несколько раз в год, то формула преобразуется: r⎞ ⎛ FV = PV ⎜1 + ⎟ ⎝ m⎠

mn

.

Задача 1 Предприятие положило 150 тыс. руб. в банк на два года под 8% годовых. Проценты начисляются ежеквартально. Рассчитайте будущую стоимость вклада через два года. Решение

FV = 150000 (1 +

0,08 8 ) = 162364,8. 4

51

Ответ Через два года стоимость вклада составит 162346,8 руб.

Дисконтирование денежных поступлений позволяет привести будущие денежные поступления к сегодняшним условиям: PV =

FV (1 + r ) n

.

Задача 2 Определите необходимую сумму инвестиций для получения через два года 500 тыс. руб. при ставке дисконтирования 20%. Решение

PV =

500000 (1 + 0,2) 2

= 347222 руб.

Ответ Необходимая сумма инвестиций равна 347222 руб.

Чистая текущая стоимость (NPV) определяется как разность между текущей стоимостью доходов и текущей стоимостью затрат (I 0 ) на проект. Задание 2 Нераспределенная прибыль предприятия, направляемая на обновление основных средств и расширение производства, составляет 150 тыс. руб. Полезное время работы станка, который планируется закупить на эту сумму, за год эксплуатации составляет 1218 машино-часов. Выработка продукции за один машино-час составляет 64 руб. Полезное время работы станка при полной загрузке мощности составляет 2,5 года. Предприятие может положить 150 тыс. руб. в банк на два года под 12% годовых. Выплата процентов осуществляется каждые полгода. Методом компаундирования рассчитайте будущую стоимость вклада. Сделайте вывод о приемлемости каждого проекта.

52

ГЛАВА 4. МЕТОДЫ СРАВНИТЕЛЬНОЙ КОМПЛЕКСНОЙ ОЦЕНКИ Необходимость сравнительной комплексной оценки хозяйственной деятельности возникает обычно в двух случаях. Во-первых, это происходит, когда требуется сопоставить работу нескольких хозяйственных объектов по имеющимся данным об их деятельности на основе единой системы показателей. Во-вторых, комплексная оценка используется для сравнения результатов производственной деятельности какого-либо хозяйственного объекта во времени. К методам сравнительной комплексной оценки относятся следующие: суммирование значений всех показателей, суммы мест, баллов, расстояний, таксонометрический. Исходной информацией при их использовании служит матрица, элементами которой являются значения показателей. Пусть имеется т объектов и n показателей, по которым проводится оценка. Каждый j-й показатель на i-м объекте задан величиной xij. Таким образом задана матрица Х строки, которой характеризуют работу отдельного объекта по n различным показателям. К исходной матрице Х добавляются две строки. Первая из них характеризует значимость показателя при подведении комплексной оценки. Предположим, что значимость показателей задана вектором (k1, k2, ..., kn). Если значимость всех показателей одинакова, то предположим, что k1 = k2 = …= kn = 1. Множество оценочных показателей может включать показателистимуляторы, увеличение которых улучшает общую оценку работы объекта (например, выпуск продукции, производительность труда и т.п.), и показатели-дестимуляторы, уменьшение которых улучшает общую оценку работы объекта (себестоимость, штрафы, прогулы и т.п.). В связи с этим к матрице Х добавляется вторая строчка, элементы которой sj принимают значение или (–1), если j-й показатель – дестимулятор, или (+1), если j-й покаатель – стимулятор. Таким образом, исходными данными для расчетов служит матрица ⎛ х11х12 ... х1n ⎞ ⎟ ⎜ x x ... x ⎟ ⎜ Х = ⎜ 21 22 2 n ⎟ ................... ⎟ ⎜ ⎜ x x ... x ⎟ ⎝ m1 m 2 mn ⎠ и два вектора: (k1 , k2 , ... kn ); (s1 , s2 , ... sn ). 53

На этом заканчивается общая часть постановки задачи по всем методам комплексной оценки. Далее описывается постановка и особенности применения каждого метода в отдельности. 1. Метод суммирования значений всех показателей При использовании данного метода оценка R каждого подразделения i получается по формуле

Ri =

n

∑ xij (i = 1, m). j =1

Этим методом пользуются в случае одинаковой направленности исходных показателей и их общей сопоставимости. Наилучшее подразделение определяется по максимальной сумме показателей-стимуляторов и по минимальной сумме показателей-дестимуляторов. Таким образом, критерий оценки наилучшего подразделения для показателей-стимуляторов принимает вид max Ri (1 ≤ i ≤ m), а для показателей-дестимуляторов – min Ri (1 ≤ i ≤ m). 2. Метод суммы мест Использование данного метода предполагает, что по исходным данным (матрица Х и вектор S) строится вспомогательная матрица Р, исходя из следующих правил: а) при Si = + 1 элементы столбца j матрицы Х упорядочиваются по убыванию и элементу рij придается значение, соответствующее месту элемента хij среди упорядоченных элементов j-го столбца; б) при Si = – 1 элементы столбца j матрицы Х упорядочиваются по возрастанию и элементу рij придается значение, соответствующее месту элемента хij среди упорядоченных элементов j-го столбца. Оценка Ri каждого подразделения i вычисляется по формуле Ri =

n

∑ pij (i = 1, m). j =1

Критерий оценки наилучшего подразделения: min Ri (1 ≤ i ≤ т). 3. Метод суммы баллов При использовании данного метода во время построения балльных оценок, кроме исходных данных о значениях показателей, задаются шкалы для оценки каждого показателя. Наиболее распространенными являют54

ся непрерывные и дискретные шкалы. Они характеризуются минимальным и максимальным количеством баллов, которыми может быть оценен показатель. Верхняя и нижняя границы шкалы могут иметь как положительное, так и отрицательное значение. Так, показатели выполнения плана по выпуску продукции, себестоимости могут оцениваться положительной и отрицательной величинами, а, например, показатели травматизма – только отрицательными величинами. Дискретная шкала задает определенное число уровней оценок (баллов), выбираются целочисленные балльные оценки. В случае непрерывной шкалы оценки могут принадлежать любой точке некоторого отрезка, который определяет шкалу данного показателя. Затем следует построить вспомогательную матрицу В, где элементы – балльные оценки соответствующих показателей. Оценка Ri каждого подразделения i вычисляются по формуле

Ri =

n

∑ bij (i = 1, m) . j =1

Критерий оценки наилучшего подразделения: max R i (1 ≤ i ≤ m). 4. Метод расстояний В данном методе дополнительно требуется определить по имеющейся информации подразделение-эталон. Это реально не существующее подразделение характеризуется наилучшими значениями по каждому показателю среди всех имеющихся. Показатели подразделения-эталона х0 строятся следующим образом: х 0 j = max х ij (1 ≤ i ≤ т) при s j = +1; х 0 j = max х ij (1 ≤ i ≤ т) при х = –1. В каждом столбце матрицы Х находится наилучшее значение показателя; найденные значения образуют дополнительную строку чисел (х01, х02, ... х0n) – показателей подразделения-эталона. Оценка Ri каждого i-го подразделения вычисляется как квадрат расстояния между двумя точками в m-мерном пространстве, координаты первой – это значения показателей подразделения-эталона, а координаты второй – показатели подразделений i Ri определяется по формуле n

Ri = ∑ k j ( x0 j − xij ) 2 (i = 1, m ). j

Чем больше kj, тем более значим показатель j, тем в большей степени отклонение от эталона будет влиять на общую суммарную оценку Ri. 55

Критерий оценки наилучшего подразделения: min R i (1 ≤ i ≤ m). 5. Таксонометрический метод Этот метод является обобщением метода расстояний. Исходная матрица Х предварительно стандартизуется, что позволяет элиминировать неявную значимость показателей, возникающую за счет их различной вариации. Матрица преобразуется по следующим формулам: zij =

xij − x

δj

;xj =

1 2⎤2

⎡1 1 xij ; δ j = ⎢ ∑ xij − x j ) ⎥ , ∑ m i =1 ⎣ m i =1 ⎦ m

m

где x j – среднее арифметическое всех уровней показателя j (столбца матрицы Х); δi – среднее квадратическое отклонение показателя j. Таким образом, каждый столбец матрицы Z представляет собой вектор, координаты которого в сумме равны нулю, а длина этого вектора – единице. Матрица Z является исходной для расчета комплексной оценки. Далее методика расчета полностью совпадает с методикой метода расстояний. Пример Рассмотрим систему комплексной оценки деятельности коммерческих организаций, входящих в холдинг с помощью методов суммы мест, расстояний, а также таксонометрического. Данные об итогах хозяйственной деятельности предприятий по шести показателям приведены в таблице 4.1. Предпоследняя строка в ней дана для характеристики показателей: стимулятора, которому соответствует значение (+ 1), дестимулятора, которому соответствует значение (– 1). Она необходима для выбора показателей предприятия-эталона, составленных из системы показателей: если показатель является стимулятором, то выбирается максимальный показатель по столбцу, а если показатель – дестимулятор, то выбирается минимальный показатель по столбцу. Расчет комплексной оценки деятельности бригад методом суммы мест приведен в таблице 4.2. Рассмотрим алгоритм расчета. 1. По конечному показателю предприятия ранжируются по стимуляторам в порядке возрастания, а по дестимуляторам – в порядке убывания показателей. В случае их равенства предприятиям присваиваются по данному показателю одинаковые места. 2. По каждому предприятию определяется сумма занятых им мест. 3. Предприятия ранжируются в соответствии с суммой мест. Наилучших показателей в работе добилось то предприятие, в котором сумма мест минимальна. 56

Таблица 4.1 Экономические показатели деятельности бригад предприятия Основные показатели Организация (предприятие)

1 2 3 4 5 6 7 Стимулятор + 1, дестимулятор –1 Предприятиеэталон

Удельный КоличеВыполневес оборуВыполнеПроизво- Выполне- ство нание бизние биздования дитель- ние плана рушений нес-плана нес-плана в удовленость по затра- трудовой по реалитворительпо видам, дисциптруда, % там, % зации про% ном состоялины дукции нии, % 101,6 99,5 100,0 101,0 3 100,0 113,6 99,9 100,0 100,0 0 98,2 109,7 99,1 106,7 100,0 3 100,0 114,3 99,3 122,4 99,4 0 100,0 100,2 99,0 102,3 99,9 0 100,0 104,2 99,8 105,1 92,8 0 100,0 104,0 99,3 116,2 98,7 1 99,8 +1

+1

+1

–1

–1

+1

114,3

99,9

122,4

92,8

0

100,0

Таблица 4.2 Комплексная оценка деятельности бригад методом суммы мест Показатели Выполнение плана по отгрузке продукции

Выполнение плана по видам

Производительность труда

Выполнение плана по затратам

Удельный вес оборудования в удовлетворительном состоянии

Оценка по всем показателям

1

6

3

6

6

1

27

6

2

2

1

6

5

3

27

4/5

3

3

5

3

5

1

17

4/5

4

1

4

1

3

1

10

1

5

7

6

5

4

1

23

7

6

4

2

4

1

1

12

2

7

5

4

2

2

2

15

3

Стимулятор + 1, дестимулятор – 1

+

+

+

–

+

Номер предприятия

57

Количество Место мест

Метод суммы мест, как и суммы баллов, не учитывает абсолютные значения показателей, и поэтому оценки могут существенно исказить реальную картину достижений каждого предприятия, если вариации показателей мало различаются. Иными словами, шкала оценок, задаваемая распределением предприятий в соответствии с их местом по каждому показателю, может оказаться слишком грубой. Метод расстояний учитывает абсолютные значения показателей при оценке конечных результатов хозяйственной деятельности. Рассмотрим алгоритм расчета. 1. По каждому показателю определяется, относится он к стимуляторам или дестимуляторам. 2. Строится система показателей предприятия-эталона (последняя строка таблицы 4.1). 3. Рассчитываются расстояния между векторами (строками) показателей каждого предприятия и предприятия-эталона. 4. Предприятия ранжируются в порядке возрастания расстояния. Чем меньше расстояние, тем лучше оценка предприятия. Результаты расчета комплексной оценки методом расстояний приведены в таблице 4.3. Таблица 4.3 Комплексная оценка деятельности бригад предприятия методом расстояний Номер предприятия

Расстояние до предприятияэталона

Место

Группа

1 2 3 4 5 6 7

33,70 29,39 29,93 24,71 27,21 20,08 27,33

7 5 6 2 3 1 4

5 4 4 2 3 1 3

Кроме обычного распределения предприятий по местам в соответствии с величиной расстояния, произведена их разбивка на группы, что позволило выделить пять четких групп (по два предприятия относятся к третьей и четвертой группам). В каждой группе объединены предприятия, расстояния которых примерно равны эталону или отличаются друг от друга не более чем на 3%. Результаты расчета комплексной оценки таксонометрическим методом приведены в таблице 4.4. 58

Таблица 4.4 Комплексная оценка деятельности бригад предприятия таксонометрическим методом Номер предприятия

Расстояние до предприятия-эталона

Место

Группа

1 2 3 4 5 6 7

6,21 6,07 5,87 4,29 5,72 2,92 4,70

7 6 5 2 4 1 3

5 5 4 3 4 1 2

Результаты расчетов по таксонометрическому методу отличаются от аналогичных результатов, рассчитанных методом расстояний. Произошло перераспределение мест в середине списка, первое и последнее предприятия остались неизменными. Разбиение предприятий на группы по основным показателям выявило, что различных групп можно выделить только три. Это означает, как важно выбрать правильный метод для комплексной оценки деятельности предприятий. Сводка результатов расчетов по трем методам приведена в таблице 4.5. Таблица 4.5 Результаты рейтингового анализа Метод Суммы мест Расстояний Таксонометрический

1 6 7 7

Предприятие 3 4 5 4/5 1 7 6 2 3 5 2 4

2 4/5 5 6

6 2 1 1

7 3 4 3

По данным таблицы 4.6 по всем вариантам расчета наилучшие результаты достигнуты шестым предприятием, на втором месте также по всем вариантам – четвертое, последнее место по всем вариантам расчета у первого, т.е. в данном случае распределение бригад организации, занявших первое и последнее места, одинаково независимо от метода расчета и системы показателей, что свидетельствует об «индивидуализированных» результатах деятельности. Но распределение средних мест отличается по всем вариантам. Так, пятое предприятие по сумме мест заняло седьмое место, по методу расстояний – третье, а по таксонометрическому – четвертое, что свидетельствует о существенном влиянии выбора метода на результаты расчетов. Задание 1 1. По данным таблицы 4.6 подведите итоги комплексной оценки предприятия методом балльной оценки, задав для показателей непрерыв59

ную шкалу на отрезке [0, 5]. Для расчета балльных оценок по показателям-стимуляторам используйте следующую формулу:

5( хij − x min j ) − x min ( x max j j )

,

а по показателям-дестимуляторам – приведенную ниже: 5−

5( xij − x min j ) ( x max − x min j j )

,

где x max и ximin определяются как j = max x ij (1 ≤ i ≤ m); x min = min x ij (1 ≤ i ≤ m), х max j j т.е. как соответственно максимальные и минимальные элементы в каждом столбце. Например, х 1min = 100,2, а х 1max = 114,3. min При х max все подразделения по показателю получают j = хj

оценку 01. Таблица 4.6 Исходные данные для выполнения пункта 1 задания 1 Показатели Выполнение бизнес-плана по реализации продукции Выполнение бизнес-плана по производительности труда Выполнение бизнес-плана по снижению себестоимости Качество продукции Ритмичность производства Выполнение задания по снижению трудоемкости Выполнение плана организационно-технических мероприятий по сумме экономии Снижение загруженности оборудования (по отношению к предшествующему периоду)

Цех № 1

Цех № 2 Моторный цех

Арматурный цех

100,5

101,6

101,4

105,4

102,7

101,6

101,7

102,6

101,2

99,7

100,0

100,1

101,7 97,5

99,8 98,2

105,6 99,8

101,2 98,2

100,0

100,7

100,0

96,8

104,8

109,0

100,0

100,0

100,0

94,0

97,0

102,0

60

2. Определите показатели-стимуляторы (дестимуляторы). 3. Проведите комплексную оценку работы подразделений: – методом суммы мест; – методом суммы баллов, установив для показателей в качестве оценочной шкалы отрезок [0, 5]; – методом расстояний; – таксонометрическим методом. 4. Сопоставьте результаты расчетов по всем методам, сделав сводную таблицу результатов по пунктам задания 2–3. 5. Проведите оценку значимости показателей, присвоив каждому показателю соответствующий уровень значимости, стимулирующий подразделения к развитию интенсивных форм хозяйствования. 6. По данным составленной таблицы проведите сравнительную комплексную оценку работы производственных единиц объединения методами расстояний и суммы мест. Определите показатели, которые можно не учитывать при подведении итогов, поскольку их вклад в общую оценку не изменяет ранжировки объектов. Указание Одним из возможных способов отбора показателей может быть последовательное исключение из полного набора тех показателей, оценки которых не меняют общей ранжировки объектов. При выполнении пунктов 2–6 задания 1 используйте таблицу 4.7.

Таблица 4.7 Исходные данные Производственные единицы Показатели

1

СтимуКоэффици- лятор ент значи- + 1, дестимулямости тор – 1 7 8

1

2

3

4

5

2

3

4

5

6

9,4

15,5

12,9

9,0

3

+1

55,5

24,5

16,6

1,8

3

+1

100,9 102,0 113,5 101,5

2

+1

13,2

3

+1

2

+1

Общая 11,9 рентабельность, % Темп прироста балансовой прибыли, 27,0 % Выполнение 103,9 бизнес-плана по прибыли, % Темп прироста 12,3 продукции, % Выполнение бизнес-плана 104,6 по реализации, %

9,6

3,3

2,0

101,7 102,2 102,2 101,6 61

Продолжение табл. 4.7 1 2 3 4 5 6 Выполнение бизнес-плана 100,0 100,0 100,0 94,4 93,0 по видам продукции, % Затраты на рубль отгруженной продукции по срав- – 0,85 – 1,67 + 0,58 + 2,14 + 2,63 нению с прошлым периодом, % Темп прироста 8,7 9,9 10,3 3,2 производительности 16,7 труда, % Коэффициент опережения темпов роста производи1,26 1,17 1,29 1,07 0,80 тельности труда к темпам роста заработной платы Темп снижения 1,75 1,80 0,95 0,8 0,65 материалоемкости, % Темп прироста 14,7 14,4 8,5 8,7 15,8 фондоотдачи, % Использование 79,0 73,0 81,0 82,0 71,0 производственной мощности, % Темп прироста (снижения) обора– 22,5 – 13,4 – 4,4 + 14,4 – 4,1 чиваемости оборотных средств, % Уровень механизации основных 64,0 24,0 60,0 58,0 56,0 производственных процессов

7

8

2

+1

1

–1

3

+1

2

+1

1

+1

1

+1

1

+1

1

–1

1

+1

Задание 2 Используя приведенный в главах 1–4 материал, сделайте комплексный анализ состояния производственно-экономического потенциала и результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основании данных, приведенных в приложениях.

62

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (единица измерения – тыс. руб.) На начало На конец Код отчетного отчетного года периода

АКТИВ 1 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средства Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС 63

2

3

4

3052 847

4311 1296

57

57

3956

5664

210

6649

21034

211 212 213 214 215 216 217

6290

15667

230 109

1155 4180

20

32

220

461

953

240 241 250 260 270 290

1701 1425

3205 2035

491

837

9302

26029

300

13258

31693

110 120 130 135 140 145 150 190

230 231

Продолжение прил. 1 ПАССИВ

Код

1 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Резервный капитал в том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства Прочие долгосрочные обязательства ИТОГО по разделу IV

2

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты Кредиторская задолженность в том числе поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС

64

На начало На конец отчетного отчетного года периода 3 4

410 411 420 430

2007

2007

2013

2013

470 490

– 4848 – 828

– 1879 2141

510 515 520 590

10371 1

20697 370

10372

21067

610 620

3714

8485

621 622

3135 79

4718 66

623 624 625

82 413 5

50 306 3345

630 640 650 660 690

3714

8485

700

13258

31693

Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) (единица измерения – тыс. руб.)

Наименование

Код

За отчетный период

1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного периода СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)

2

3

За аналогичный период предыдущего года 4

010

88210

49413

020 029 030 040 050

84699 3511

48884 529

3511

529

060 070 080 090 100 120 130 140 141 142 150

1705 1591 795 687 3733

108 172 982 666 781

369 395

1 100

190

2969

680

Показатель

65

200

87

Приложение 3 Приложение к бухгалтерскому балансу (выписка из ф. № 5) Амортизируемое имущество Наименование показателя

Остаток Остаток Поступило Выбыло, Код на конец на начало (введено), руб. строки года, руб. года, руб. руб.

Машины и оборудование Транспортные средства ИТОГО в том числе производственные

363 364

40207 992 92592

1450 119 6422

293 40 1867

41364 1071 97147

371

89300

4 645

760

93185

Справка к разделу 3 Код строки

Остаток на начало года, руб.

Остаток на конец года, руб.

Амортизация основных средств, всего

394

59 397

61 617

Амортизация машин, оборудования, транспортных средств

396

29 976

31 970

Наименование показателя

Социальные показатели Наименование показателя Среднесписочная численность работников

Код строки

Причитается по расчету

760

195

66

Приложение 4 Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ф № 5-З) По основному виду деятельности Наименование показателей

Номер строки

За отчетный период, руб.

За соответствующий период прошлого года, руб.

01

42 029

27 801

02

35 269

23 989

04

24 266

17 425

05

1 681

2 026

11

8 313

5 305

12

4 026

728

17 18 20

340 9 906 3 429

391 8 976 1 931

22

1 320

7 434

23 24

3 310 2944

1 397 2 308

Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость продукции (работ, услуг) Материальные затраты (сумма строк 05, 11, 12, 17, 18) Сырье и материалы Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями Топливо Энергия Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие затраты

Обеспеченность предприятия основными фондами Показатели Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в том числе активная часть Среднесписочная численность работающих в том числе рабочих Объем товарной продукции 67

Фактически за предыдущий год, руб.

По плану, руб.

30 547

33 000

10 844

11 550

190

190

130 35000

130 37000

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами Показатели Остаток материалов Среднедневной расход материалов

Факт, руб. 1815 39

Норматив, руб. 2000 40

Затраты на 1 руб. товарной продукции Показатели Полная себестоимость товарной продукции Товарная продукция в отпускных ценах Плановая себестоимость фактически выпущенной продукции Фактический объем товарной продукции в плановых отпускных ценах Увеличение цен на сырье и материалы по сравнению с планом

По плану, руб. 34 660 37 000 34 500 37 800 1 369

Структура затрат на производство по экономическим элементам Элементы затрат Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных фондов Прочие расходы ИТОГО

По плану, руб. 23 300 3 250 1 290 3 250 3 570 34 660

68

Приложение 5 Дополнительные данные (плановые) для решения задач 1. дукции: – – – 2. – – – 3. – – – 4. – – – 5. 6.

На отчетный год договорами была предусмотрена поставка пропродукция А – 716 единиц на сумму 16468 руб.; продукция Б – 43 единиц на сумму 387 руб.; продукция В – 118 единиц на сумму 11328 руб. План по ассортименту: изделие А – 735 единиц на сумму 16905 руб.; изделие Б – 53 единиц на сумму 477 руб.; изделие В –120 единиц на сумму 11520 руб. Плановый выпуск продукции по декадам в процентах: 1 декада – 32; 2 декада –35; 3 декада – 33. Выпуск продукции по сортам: 1 сорт – 90 шт. по цене 10 руб. за 1 шт.; 2 сорт – 125 шт. по цене 8 руб. за 1 шт.; 3 сорт – 50 шт. по цене 6 руб. за 1 шт. Общее число отработанных за год человеко-часов – 235248. Общее число отработанных за год человеко-дней – 30160.

69

Приложение 6 Дополнительные данные (факт) 1. – – – 2. 3. – – – 4. – – – 5. 6.

Фактически по договорам было отгружено: продукции А – 758 единиц на сумму 20466 руб.; продукции Б – 40 единиц на сумму 440 руб.; продукции В – 77 единиц на сумму 8316 руб. Фактический выпуск продукции: см. плановые данные. Выпуск продукции по декадам: 1 декада – 30; 2 декада – 32; 3 декада – 38. Выпуск продукции по сортам: 1 сорт – 85 шт.; 2 сорт – 125 шт.; 3 сорт –117 шт. Общее число отработанных за год человеко-часов – 232484. Общее число отработанных за год человеко-дней –30590.

70

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия : учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушина. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 471 с. 2. Баканов, М. И. Теория экономического анализа : учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 1999. 3. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учеб. пособие / Г. В. Савицкая. – М. : Новое знание, 2005. 4. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры. Задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: учеб. пособие / под ред. М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. – М. : Финансы и статистика, 2002. 5. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности / под общ. ред. М. В. Мельник. – М. : Экономистъ, 2004.

71

СОДЕРЖАНИЕ Введение ............................................................................................................. 3 Глава 1. Методика анализа хозяйственной деятельности ....................... 4 1.1 Группировка .............................................................................................. 4 1.2 Балансовый метод..................................................................................... 6 1.3 Средние величины .................................................................................... 7 1.4 Сравнение .................................................................................................. 9 1.5 Применение факторного анализа при решении типовых аналитических задач..................................................................................... 11 Глава 2. Анализ производственной деятельности................................... 18 2.1 Анализ использования трудовых ресурсов......................................... 18 2.2 Анализ обеспечения предприятия основными средствами и эффективность их использования ............................................................... 22 2.3 Анализ и управление объемом производства и продаж..................... 25 2.4 Анализ эффективности производственной деятельности .................. 31 2.5 Анализ затрат на производство и себестоимость продукции ........... 35 Глава 3. Методика финансового анализа.................................................. 41 3.1 Анализ финансового состояния предприятия ..................................... 41 3.2 Анализ оборачиваемости оборотных средств ..................................... 45 3.3 Анализ рентабельности.......................................................................... 47 3.4 Анализ платежеспособности предприятия (ликвидности) ............... 48 3.5 Анализ инвестиционной деятельности, эффективности капитальных и финансовых вложений ........................... 50 Глава 4. Методы сравнительной комплексной оценки ........................ 53 Приложения .................................................................................................... 63 Приложение 1. Бухгалтерский баланс (ф. № 1)......................................... 63 Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) ............................. 65 Приложение 3. Приложение к бухгалтерскому балансу (выписка из ф. № 5) ...................................................................................... 66 Приложение 4. Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (ф. № 5-З).......................................................... 67 Приложение 5. Дополнительные данные (плановые) для решения задач......................................................................................... 69 Приложение 6. Дополнительные данные (факт) ....................................... 70 Список литературы ....................................................................................... 71

72

ДЛЯ ЗАМЕТОК

73

ДЛЯ ЗАМЕТОК

74

ДЛЯ ЗАМЕТОК

75

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ Методические рекомендации и задания для практических занятий по курсу «Экономический анализ» для студентов очной формы обучения по специальности 08.01.07 «Налоги и налогообложение»

Сдано в производство 22.12.06. Формат 60х84 1/16. Бумага типогр. № 1. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 4,42. Заказ № 213. Тираж 100. Отпечатано в информационно-издательском центре ПГУ Пенза, Красная, 40, т.: 56-47-33 76