Налоги и налогообложение: Методические рекомендации по выполнению практических занятий

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования Ульяновский государственный технический университет

НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Методические рекомендации по выполнению практических занятий для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составитель М. А. Рябова

Ульяновск 2007

УДК 336.221(076) ББК 65.261.4я73 Н23

Рецензент канд. экон. наук М. Н. Кондратьева. Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета университета

Н23

Налоги и налогообложение : методические рекомендации по выполнению практических занятий для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / сост. М. А. Рябова. – Ульяновск : УлГТУ, 2007. – 105 с. Представлены практические работы по основным темам дисциплины, представлен нормативный материал. Работа подготовлена на кафедре «Финансы и бухгалтерский учет». УДК 336.221(076) ББК 65.261.4я73 © М. А. Рябова, составление, 2007 © Оформление. УлГТУ, 2007 2

ОГЛАВЛЕНИЕ Практическая работа №1 Теоретические основы налогообложения...........................................................

6

Практическая работа №2 Система налогообложения в Российской Федерации ....................................... 12 Практическая работа №3 Федеральные налоги: НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН............................................ 20 Практическая работа №4 Федеральные налоги : Налог на прибыль организаций, таможенная пошлина, налог на добычу полезный ископаемых ............................................ 37 Практическая работа №5 Региональные налоги: транспортный налог, налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес ............................................................. 49 Практическая работа №6 Местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог .... 59 Практическая работа №7 Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса: Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

65

Практическая работа №8 Организация налогового контроля ...................................................................... 74 Практическая работа №9 Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение» .................... 79 Приложение 1 ....................................................................................................... 92 Приложение 2 ....................................................................................................... 99 Приложение 3 ........................................................................................................ 100 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.................................................................. 104

3

Налоговая реформа, проводимая в Российской Федерации, поставила большие задачи по улучшению качества подготовки квалифицированных финансистов, способных реализовать нововведения в практической деятельности организаций. Предлагаемый практикум по дисциплине «Налоги и налогообложение» входит в учебно-методический комплекс, призванный обеспечить учебный процесс для студентов специальностей «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Менеджмент организации». Он предназначен как для использования на практических занятиях в группе, так и для самостоятельной работы студентов. Задачи нужны для закрепления теоретических знаний и обучения студентов практическим навыкам исчисления налогов. При составлении задач использованы ситуации из практики, они сгруппированы по темам соответственно структуре Налогового кодекса РФ. В практикуме приведены примеры решения типовых задач по налогообложению. Систематическое и последовательное решение задач позволит студентам освоить приемы определения каждого элемента налогообложения по налогам, сформировать навыки исчисления налоговой базы. Практикум содержит задачи по основным темам, изучаемым в курсе «Налоги налогообложение» в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования . По каждой теме представлено большое количество разноплановых задач различных уровней, сложности, которые могут использоваться для разбора на практических занятиях, в качестве домашнего задания, в виде контрольных заданий. Последовательность расположения задач соответствует последовательности изучения материала по каждой теме с учетом нарастающего уровня сложности. Некоторые задания представлены в табличной форме. При этом последовательное заполнение граф таблицы соответствует решению задач по определенной методике. Каждая тема практикума представляет собой задания по исчислению одного налога. Однако, учитывая тот факт, что каждая организация является налогоплательщиком совокупности налогов, контрольный раздел практикума завершается комплексным заданием, при выполнении которого необходимо исчислить все налоги организации за отчетный период. Учитывая объем и сложность задач, их решение рекомендуется оформлять в специальных формах, структура которых определяется содержанием основных разделов налоговых деклараций. Для понимания темы рекомендуется ознакомиться с соответствующими литературными источниками из списка, предложенного преподавателем. Выполнение заданий по каждой теме следует начинать с изучения нормативных документов, регулирующих тот или иной налог. В целях закрепления полученных знаний следует ответить на контрольные вопросы, которые приведены в конце каждой темы

4

Целью проведения таких занятий является изучение основных налогов в РФ, их исчисление и уплата. Изучив каждую тему, студент должен: иметь представление: об экономическом содержании налогов; о методики исчисления отдельных налогов; способах уплаты и составления отчетности по налогам; знать: плательщиков по налогам; налоговые базы по отдельным налогам; особенности, исчисления налоговых платежей; сроки уплаты налогов; формы налоговой отчетности; уметь: рассчитать суммы налогов, подлежащие взносу в бюджет или во внебюджетные фонды; владеть навыками: определения налоговых платежей с применением различных ставок и льгот.

Практические (семинарские) занятия №

Тема практического занятия

Объем, ч

Форма организации и контроля Рассмотрение практических примеров. Ответы на вопросы, решение задач Рассмотрение практических примеров. Ответы на вопросы, решение задач. Прослушивание и обсуждение рефератов Решение практических задач. Ответы на вопросы Решение практических задач. Ответы на вопросы

1

Теоретические основы налогообложения

2

2

Система налогообложения в Российской Федерации

2

3

Федеральные налоги : НДС , Акцизы, НДФЛ, ЕСН Федеральные налоги : . Налог на прибыль организаций, Таможенная пошлина, Налог на добычу полезный ископаемых Региональные налоги: Транспортный налог, Налог на имущество предприятий, Налог на игорный бизнес Местные налоги: Налог на имущество физических лиц. Земельный налог Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса: Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности Организация налогового контроля

2

Контрольная работа Всего:

2 18

4

5

6 7

8 9

2

5

2

Решение практических задач. Ответы на вопросы

2

Решение практических задач. Контрольный опрос

2

Решение практических задач. Контрольный опрос

2

Решение практических задач. Контрольный опрос Решение практических задач

Практическая работа №1 Теоретические основы налогообложения Тема 1. Экономическая природа налогов Любому государству для выполнения своих функций и удовлетворения общественных потребностей необходимы денежные средства. Источниками финансовых ресурсов могут быть только средства, которые должны предоставить государству в виде налогов граждане и юридические лица. Таким образом, налогообложение выражает денежные отношения между государством, физическими и юридическими лицами при формировании государственного бюджета как материального условия существования государства. Для этих целей существует система налогообложения, т. е. обязательные налоговые платежи физических и юридических лиц в бюджет. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основными свойствами налогов являются их обязательность и безэквивалентность. Первое свойство связано с тем, что государство изымает определенную часть дохода налогоплательщика в виде обязательного взноса, в порядке общественного принуждения, а второе свидетельствует о том, что уплата налогов не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств или оказанием услуг. Основой законодательной базы для налогообложения являются Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы о налогах и сборах, законодательные акты представительной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Налоговый кодекс Российской Федерации является основным документом в области налогового законодательства, он устанавливает права и обязанности участников налоговых отношений, обеспечивает ясность и единство терминов и понятий, устанавливает процедуры и механизмы исполнения налогового обязательства. В качестве основных налоговых платежей в НК РФ установлены налоги и сборы. Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа № 1 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач исследовательского характера. Практическая работа содержит 5 вариантов.

6

Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Какова экономическая сущность налогов? 2. Раскройте содержание экономической функции налога. 3. Каково определение понятия «объекты налогообложения»? 4. Дайте определение налога и сбора, в чем их основные отличия? 5. Почему налоги являются необходимым условием существования государства? Выполните практические задания. 1. Исторически формы налоговых отношений между государством и гражданами складывались и трактовались по-разному. Вначале налоги преподносились как дар гражданина властелину в благодарность за защиту от врагов, затем – как необходимость помощи граждан своему правительству. Позже налоги выступали как пожертвования, приносимые гражданами в интересах государства, затем как долг граждан перед государством, что сменилось убежденностью в праве государства принудительно изымать деньги у граждан ради общего блага, откуда, наконец, родилось представление о возможности и необходимости изымать у граждан строго определенную долю их доходов, причем независимо от воли налогоплательщика. Поясните, как налоговые отношения между государством и его гражданами связаны с развитием общества и государства. Какая идея о необходимости уплаты налогов для вас как будущих налогоплательщиков является более привлекательной? 2. Поясните, как вы понимаете слова о том, что налогообложение играет важную роль не только при формировании государственных финансовых ресурсов, но и служит механизмом перераспределения национального дохода, т. е. валового внутреннего продукта (ВВП), который представляет собой стоимость всех произведенных за год товаров и услуг. 3. Известный русский экономист Н. И. Тургенев писал, что налоги – суть средства к достижению цели общества и государства. Поясните, какие цели преследуют государство и общество при налогообложении. Объясните, почему понятия «государство» и «налогообложение» неразрывно связаны между собой. 4. Назовите элементы налогообложения, которые соответствуют приведенным ниже характеристикам налогов: а) сумма, из которой выплачивается налог; б) часть налоговой базы, подлежащая уплате в бюджет. 5. В приведенном списке укажите виды налоговых льгот, которые используются в каждом случае: а) налог на дарение взимается в том случае, если стоимость подаренного имущества превышает 80 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ); 7

б) налоговая база при расчете заработной платы уменьшается на 600 руб. для работника, имеющего несовершеннолетнего ребенка; в) владельцы легковых автомобилей с мощностью двигателя до 70 л. с. освобождаются от уплаты транспортного налога. Поясните, каковы цели предоставления льгот? Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Какие функции выполняют налоги? 2. Дайте определение понятия «налоги»? 3. Что такое налоговая база? 4. Что представляют принципы налогообложения? 5. Каковы основные признаки налогообложения? Выполните практические задания. 1. Приведите примеры различных названий налоговых платежей в ходе исторического развития общества. Как и чем выплачивались налоги в натуральной форме? 2. В Древней Греции налоги не являлись основным источником пополнения казны. Поясните, на какие средства содержалось государство. В каких случаях было необходимо облагать граждан налогами? 3. Русское купечество подразделялось на гильдии, что означало установленное государством имущественно-правовое деление купеческого сословия. С купечества взималась гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала. Сумму капитала каждый купец объявлял сам «по совести», но, как правило, они указывали меньшую сумму капитала. Первоначально налог взимался в размере 1% от объявленного капитала, в дальнейшем были введены разные ставки для различных гильдий, например, 2,5% с купцов третьей гильдии, 4% с купцов первой и второй гильдий. Что побуждало купцов показывать меньшую сумму капитала и какой вид налогообложения к ним применялся? 4. Какие свойства регулирующей функции налогов проявляются в следующих случаях: а) повышение импортных таможенных пошлин; б) увеличение ставок земельного налога в центральных районах городов; в) увеличение акцизов на табачные и алкогольные товары; г) снижение ставок единого социального налога; д) снижение налогов на сельхозпроизводителей? 5. Петр I учредил должность «прибыльщиков», обязанностью которых было «сидеть и чинить государю прибыль», т. е. изобретать новые источники доходов казны. Одним из налогов, который был введен в это время, стал налог на усы и бороды. Его взимали с тех, кто не хочет бриться, при этом со служивых 8

брали с 30 по 100 руб. в год, а с крестьян – по две деньги с бороды при въезде и выезде из города. Какие функции налогообложения проявляются в этом случае? Каково было назначение этого налога? Укажите элементы этого налога для служивых и крестьян. Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Кто такие налогоплательщики? 2. Налоговые льготы. 3. Назовите экономические принципы налогообложения. Дайте им характеристику. 4. Какие функции присущи налогам? 5. Назовите элементы налогообложения. Выполните практические задания. 1. На примере зарубежных систем налогообложения считается, что размеры налоговых ставок имеют второстепенное значение. Так, страны с вполне благополучным экономическим и социальным положением имеют достаточно высокие и прогрессивные налоги. Например, в Швеции максимальная ставка налога на доходы физических лиц достигает 75%. Поясните, почему высокие ставки налогов на доходы физических лиц существенно не влияют на благосостояние населения зарубежных стран? 2. Какие функции налогов характеризуют следующие изменения в налоговом законодательстве: а) снижение ставки НДС; б) отмена налога с продаж; в) снижение ставки налога на прибыль; г) замена прогрессивного подоходного налога на пропорциональный; д) ежегодное повышение акцизов на бензин; е) уменьшение налоговых льгот для малых предприятий по налогу на прибыль; ж) введение электронной формы сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности? 3. Во все времена экономистов занимал вопрос: формировать ли бюджет чисто фискальными методами или же стимулировать предпринимательскую деятельность путем снижения налогов? Какой вариант формирования бюджета используется в РФ в настоящее время? Роль какой функции налогов преобладает в российском налогообложении? 4. Согласны ли вы с утверждением, что чем выше налоги, тем богаче государство? Приведите аргументы «за» и «против» этого утверждения. 5. Какие функции налогов характеризуют следующие высказывания: 9

а) Стэнли Фишер писал, что налоги – это наша плата за цивилизованность общества; б) Фома Аквинский сказал, что налоги – это дозволенная форма грабежа; в) Адам Смит считал, что налоги для тех, кто их выплачивает, – признак не рабства, а свободы; г) Карл Маркс написал, что налоги – это взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. Вариант № 4 Ответьте на вопросы. 1. Назовите юридические принципы налогообложения. 2. Дайте их характеристику. 3. Какие существуют способы уплаты налога? 4. Какие методы налогообложения вы знаете? 5. Какие виды налоговых ставок вы знаете? Выполните практические задания. 1. Назовите свойства регулирующей функции налогов проявляются в следующих случаях: а) высокие налоги на сверхприбыльные товары; б) прогрессивное налогообложение предприятий-монополистов; в) частичное освобождение от налогообложения граждан, нуждающихся в социальной защите; г) увеличение налогов на деятельность, использующую природные ресурсы; д) снижение экспортных пошлин? 2. Для каждого вида налога имеется источник его уплаты, т. е. полученный и выраженный в стоимостном виде доход. Что представляют собой доходы физических и юридических лиц? Приведите примеры и названия разных видов доходов. Назовите примеры налогов, источником выплаты для которых являются: а) доходы физического лица; б) доходы юридического лица. 3. Прокомментируйте экономические принципы налогообложения, сформулированные русским экономистом Н. И. Тургеневым: а) равномерное распределение налогов; б) определенность; в) собирание налогов в удобнейшее время; г) ориентация большей части налогового бремени на чистый доход; д) дешевое собирание налогов. Как они соотносятся с принципами классической теории А. Смита?

10

4. В приведенном списке укажите виды налоговых льгот, которые используются в каждом случае: а) от уплаты земельного налога освобождаются бюджетные организации; б) для детских товаров применяется пониженная ставка НДС; в) не взимается налог на наследство в случае, если наследник проживает совместно с наследодателем; г) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц образовательные расходы, уплаченные за обучение детей в образовательных учреждениях. Поясните, каковы цели предоставления льгот? В Великобритании, США и других странах существует День налоговой свободы, когда граждане этих стран прекращают работать на государственную казну и начинают работать на себя. В 2004 г. в Великобритании этот день пришелся на 30 мая, а в США и в Австралии этот день отмечался 17 мая. В перспективе День налоговой свободы в США будет наступать еще раньше. Этот день ценен тем, что позволяет наглядно измерить интегральную налоговую нагрузку на граждан страны. Поясните, как определяется дата наступления Дня налоговой свободы. Как определить дату Дня налоговой свободы в России? Вариант № 5 Ответьте на вопросы. 1. Назовите организационные принципы налогообложения. Дайте им характеристику. 2. Каково содержание понятий «налогоплательщик» и «налоговый агент»? 3. Между какими субъектами возникают налоговые отношения? 4. От каких факторов зависит значение фискальной функции? 5. Что такое облагаемая база и единица налогообложения? Выполните практические задания. 1. Назовите способы взимания указанных налогов: а) налог на имущество организаций – начисляется и выплачивается предприятием, исходя из стоимости его основных средств; б) налог на доходы физических лиц – начисляется и удерживается бухгалтерией предприятия из заработной платы работников; в) земельный налог – выплачивается исходя из качества, местоположения и размера земельного участка; г) налог на дивиденды по акциям – начисляется и перечисляется в бюджет организацией, выплачивающей доход по ценным бумагам; д) транспортный налог – выплачивается исходя из вида транспортного средства и мощности его двигателя; е) акцизы – налоги, которые выплачивают организации, реализующие алкогольную и табачную продукцию. 11

2. Функции налогов взаимосвязаны и дополняют друг друга. Поясните эту связь на следующем примере: рост налоговых поступлений в бюджет создает материальную возможность для увеличения расходов государства, что приводит к ускорению темпов развития производства, что в свою очередь способствует росту доходов в сфере производства. 3. Три города специализируются на следующих градообразующих отраслях: город А – на нефтепереработке; город Б – на угледобыче; город В – курортный город. Как формируются местные бюджеты, какие из этих городов являются донорами, а какие нуждаются в поддержке федерального бюджета? 4. Назовите элементы налогообложения, которые соответствуют приведенным ниже характеристикам: а) сумма, из которой выплачивается налог; б) часть налоговой базы , подлежащая уплате в бюджет; в) исключения из общего режима налогообложения; г) совокупность действий по фактическому внесению сумм налога в бюджет; д) характеристика налога, определяемая по данным бухгалтерского учета; е) носитель налога; ж) стоимостное выражение объекта налогообложения. 5. В 1946 г. в СССР был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Каково назначение этого налога и какие функции он выполнял в то время? Укажите элементы этого налога.

Практическая работа №2 Система налогообложения в Российской Федерации Тема 2. Налоговая система Российской Федерации Под налоговой системой понимают совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых государством, а также принципы, формы и методы их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля. К основным задачам, стоящим при формировании и в процессе реформирования налоговой системы РФ, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации относятся: 1) построение стабильной, понятной и единой налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства; 2) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

12

Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа №1 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме . Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач исследовательского характера. Практическая работа содержит 5 вариантов. Вариант № 1 Ответьте на вопросы. 1. С каким этапом развития общества связывают возникновение налоговой системы? 2. Как взаимосвязаны изменение государственного устройства и налоговая система? 3. Назовите основные факторы, влияющие на структуру налоговых систем в разных странах. 4. Раскройте роль налогов в формировании доходной части бюджета государства. 5. Объясните необходимость установления элементов налога, с точки зрения формирования налоговой системы. Выполните практические задания. 1. При формировании бюджета в Российской Федерации учитывают прогнозируемые на следующий год факторы: уровень инфляции в стране, курс доллара и стоимость барреля нефти на мировом рынке. Объясните, почему эти факторы влияют на уровень доходов бюджета? Как изменение этих факторов в течение года сказывается на доходах государственного бюджета? 2. С точки зрения экономистов в эффективной налоговой системе должны преобладать: а) прогрессивное налогообложение над пропорциональным; б) регулирующая функция над фискальной; в) налогообложение физических лиц над юридическими; г) прямое налогообложение над косвенным. Примерная структура налогов в формировании бюджета в нах с рыночной экономикой обычно такова, %: Налоги на личные доходы (прогрессивные)........................... Налоги на прибыль корпораций (прогрессивные) ................. Социальные взносы ................................................................... НДС ............................................................................................. Таможенные пошлины ..............................................................

13

развитых стра40 10 30 10 5

Прочие налоги и доходы............................................................ 5 Итого ........................................................................................... 100 Поясните, почему именно такое сочетание факторов налогообложения соответствует прогрессивным тенденциям в налогообложении. Как вы охарактеризуете состояние и направление развития налоговой системы в Российской Федерации с учетом этих факторов? 3. Любая налоговая система может быть эффективной, только когда предусмотрена множественность налогов, что, с одной стороны, имеет положительные аспекты, а с другой – отрицательные. Поясните, какие из перечисленных ниже признаков характеризуют принцип множественности налогов как положительное явление, а какие можно отнести к недостаткам: а) перераспределение налогового бремени по категориям налогоплательщиков; б) обложение различных видов доходов и объектов налогообложения; в) охват налогообложением большего количества областей и сфер; г) возможность уклонения от уплаты отдельных налогов. 4. Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика в зависимости от его дохода. Американский экономист А. Таффер в 1980-х годах доказывал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим укажите, как влияет изменение налогового бремени на факторы, приведенные в таблице. Экономический фактор

При уменьшении налогового бремени снижается

повышается

1 .Расходы бюджета 2. Уклонение от уплаты налогов 3. Уровень жизни населения 4. Предпринимательская активность 5. Прибыль предприятий

Дайте подробные разъяснения. 5. Основными задачами налоговой политики являются: а) обеспечение государства финансовыми ресурсами; б) создание условий для регулирования экономики в целом; в) сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. За счет каких функций налогов решаются эти задачи? 14

Вариант № 2 Ответьте на вопросы. 1. Дайте определение налоговой системы. 2. Нарисуйте схему взаимодействия бюджетов трех уровней: федерального, региональных и местных. 3. Приведите примеры того, на какие цели государство в интересах общества расходует бюджетные средства. На что расходуют бюджетные средства региональные и местные органы власти? 4. В чем состоят политико-правовые характеристики налоговой системы? 5. Какие виды налоговых политик вы знаете? Выполните практические задания. 1. Какие функции налоговой системы характеризуют следующие высказывания: а) Пьер Буаст говорил, что налог только тогда бывает справедлив, когда народ согласен ему подчиниться; б) Вольтер писал, что налоги необходимы, лучшим же средством для их взимания бывает то, которое способствует облегчению труда и оживлению торговли; в) Шарль Монтескье говорил, что в деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может дать всегда? 2. Дана примерная структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, %: Налог на добавленную стоимость ................................................... 23 Налог на прибыль .............................................................................. 19 Налог на доходы физических лиц.................................................... 17 Налоги на природные ресурсы......................................................... 5 Акцизы................................................................................................ 11 Прочие налоги и доходы................................................................... 5 Итого................................................................................................... 100 На основе этих данных рассчитайте: а) соотношение прямых и косвенных налогов; б) соотношение налогов, взимаемых с физических и юридических лиц; в) процентное соотношение налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2007 г., если предполагается, что в федеральный бюджет поступит 2380 млрд руб., в региональные бюджеты – 512 млрд руб., в местные бюджеты – 434 млрд руб. 3. В связи с различным уровнем экономического развития и поступлением налоговых платежей российские регионы делятся на регионы-доноры, которые имеют излишек средств, поступающих в их бюджеты, и дотационные территории, которые не обеспечивают себя за счет налоговых поступлений и нуждаются в дополнительных дотациях федерального бюджета. 15

Москва является главным налогоплательщиком страны или основным донором, перечисляя в федеральный бюджет около 30 % налоговых поступлений. Доля налогов, которые приносят в городскую казну торговля и промышленность, составляет менее половины. За счет каких категорий налогоплательщиков и каких налогов формируется основная часть городского бюджета и чем это вызвано? Какие из городов и территорий РФ также являются донорами? 4. В Римской империи с граждан взимались более 200 видов налогов и сборов, например, на пшеницу, за прикладывание печати, на наследство, на доход от фиников, на воздвижение статуй, пошлины с вина, с рыботорговцев, за обмен и размен денег, на жалование полиции, на содержание именитых гостей, дорожная пошлина, портовая пошлина и т. д. Какие из перечисленных налогов и сборов можно отнести к прямым, а какие к косвенным? 5. По каким признакам можно классифицировать налоги: а) на федеральные, региональные и местные б) на налоги с физических лиц, юридических лиц, с физических и юридических лиц; в) на целевые, общие и чрезвычайные; г) на прямые и косвенные; д) на закрепленные и регулирующие. Вариант № 3 Ответьте на вопросы. 1. Какую отрицательную роль играет нестабильность налоговой системы? 2. Как сочетаются между собой одновременно принципы стабильности и подвижности налоговой системы? 3. Что представляет собой система налогового законодательства? 4. Приведите примеры неналоговых доходов, поступающих в бюджет от прочих видов деятельности государства. 5. Как толкуются неустранимые противоречия и неясности при неопределенности акта законодательства о налогах и сборах? Выполните практические задания. 1. Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика в зависимости от его дохода. Американский экономист А. Лаффер в 1980-х годах доказывал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим укажите, как влияет изменение налогового бремени на факторы, приведенные в таблице.

16

Экономический фактор

При уменьшении налогового бремени снижается повышается

1. Доходность бюджета 2. Экономический рост 3. Темпы развития малого бизнеса 4. Социальная защита населения 5. Теневой сектор экономики

Дайте подробные разъяснения. 2. Во второй половине XVIII в. английский экономист К. Гордон утверждал, что единственный приличный для свободной страны налог есть подоходный – со всякого рода доходов, налоги же на предметы потребления составляют несчастье торговли, промышленности и не согласны со свободой страны. Ж.-Ж. Руссо писал, что разумно, чтобы налог платил скорее тот, кто употребляет обложенную налогом вещь, нежели тот, кто продает ее. О какой классификации налогов идет речь в этих высказываниях и с каким утверждением вы согласны? 3. В государственном бюджете на 2007 г. запланировано следующее: доходная часть бюджета составляет – 3326,08 млрд руб., расходная часть – 3047,97 млрд руб. Таким образом, бюджет 2007 г. принят с профицитом, т. е. доходная часть бюджета превышает расходную. Рассчитайте запланированный годовой валовой внутренний продукт (ВВП) при условии, что профицит бюджета составит 1,5% ВВП. 4. Законодательные органы субъектов Российской Федерации установили новый региональный налог на граждан, не имеющих детей. Правомерны ли эти действия? Ответ обоснуйте. 5. Поясните, почему одни налоги называются прямыми, а другие косвенными. При этом нужно учитывать, что они различаются способом переложения, т. е. по тому, кто является конечным плательщиком налогов. Вариант № 4 Ответьте на вопросы. 1. Что включает в себя законодательство Российской Федерации о налогах и сборах? 2. Назовите общие и отличительные черты, присущие налогу и сбору. 3. Может ли быть изменен срок уплаты налога или сбора региональным законодательством? 4. Дайте определение налоговых правонарушений и приведите их классификацию. 5. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков.

17

Выполните практические задания. 1. Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика в зависимости от его дохода. Американский экономист А. Шаффер в 1980-х доказывал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда эт6|предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим укажите, как влияет изменение налогового бремени на факторы, приведенные в таблице. Экономический фактор

При увеличении налогового бремени снижается

повышается

1 .Расходы бюджета 2.Уклонение от уплаты налогов 3.Уровень жизни населения 4.Предпринимательская активность 5.Прибыль предприятий

Дайте подробные разъяснения. 2. Рассчитайте налоговое бремя налогоплательщика исходя из следующих данных: объем произведенной продукции – 4500 тыс. руб., прибыль организации – 320 тыс. руб., фонд оплаты труда – 540 тыс. руб., сумма налоговых платежей – 720 тыс. руб. 3. Государственная политика направлена на увеличение налоговых поступлений в бюджет, вследствие чего была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц с 15 до 13%. Посредством какой функции государство проводит свою политику? Объясните схему увеличения налоговых поступлений в бюджет. 4. Назовите, какие из перечисленных признаков налогов характеризуют прямые налоги, а какие – косвенные: ' а) налоги, которые выплачивает потребитель; б) налоги, влияющие на платежеспособный спрос населения; в) налоги на доходы; г) налоги, которые выплачивает производитель; д) налоги на товары и услуги; е) налоги, усиливающие инфляционные процессы; ж) налоги на расходы; з) налоги, которые выплачивает собственник имущества. 5. Определите признаки, разделяющие понятия «налог» и «сбор»: регистрационный характер, безэквивалентность, обязательность, правопреемственность, принудительность, разрешительный характер, нерегулярный характер уплаты, уплата до начала хозяйственной деятельности. 18

Вариант № 5 Ответьте на вопросы. 1. Что представляет собой ответственность в налоговой сфере? 2. Перечислите экономические характеристики налоговой системы? 3. Что является существенными условиями налогообложения , присущими налоговым системам? 4. Какие цели преследует налоговая политики государства? 5. Что такое Налоговый кодекс РФ , из каких частей он состоит? Выполните практические задания. 1. Дана примерная структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет, %: Налог на добавленную стоимость ................................................... 40 Налог на прибыль .............................................................................. 18 Налог на доходы физических лиц.................................................... 1 Налоги на природные ресурсы......................................................... 12 Акцизы................................................................................................ 15 Прочие налоги и доходы................................................................... 2 Итого................................................................................................... 100 На основе этих данных рассчитайте: а) соотношение прямых и косвенных налогов; б) соотношение налогов, взимаемых с физических и юридических лиц; в) процентное соотношение налоговых поступлений в консолидированный бюджет в 2007 г., если предполагается, что в федеральный бюджет поступит 2590 млрд руб., в региональные бюджеты – 620 млрд руб., в местные бюджеты – 458 млрд руб. 2. Любая налоговая система может быть эффективной, только когда предусмотрена множественность налогов, что, с одной стороны, имеет положительные аспекты, а с другой – отрицательные. Поясните, какие из перечисленных ниже признаков характеризуют принцип множественности налогов как положительное явление, а какие можно отнести к недостаткам: а) умеренность налогообложения отдельными налогами; б) трудности в осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства; в) общая налоговая нагрузка менее обременительна; г) увеличение издержек сбора налогов. 3. Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика в зависимости от его дохода. Американский экономист А. Шаффер в 1980-х годах доказывал, что рост налогового бремени может приводить к увеличению доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться 19

облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета. В связи с этим укажите, налогового бремени на факторы, приведенные в таблице. Экономический фактор

При увеличении налогового бремени снижается повышается

1. Доходность бюджета 2. Экономический рост 3. Темпы развития малого бизнеса 4. Социальная защита населения 5. Теневой сектор экономики

Дайте подробные разъяснения. 4. Налоговым законодательством установлены следующие варианты порядка исчисления (расчета) налогов: а) расчет налога и перечисление в бюджет осуществляет непосредственно налогоплательщик; б) обязанность по исчислению налога возлагается на налоговые органы – территориальные инспекции по налогам и сборам; в) налоги исчисляет организация – налоговый агент, который начисляет доход налогоплательщику, удерживает налоги из суммы дохода и перечисляет их в бюджет. Какие налоги исчисляются каждым из указанных вариантов? Поясните, в каких случаях предприятие выступает одновременно в качестве налогоплательщика и налогового агента. 5. Из перечисленных принципов налогообложения выберите принципы сформулированные А. Смитом: определенность, однократность обложения, достаточность, удобство, экономичность, научный подход, справедливость, гибкость.

Практическая работа №3 Федеральные налоги: НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН Тема: Федеральные налоги Федеральные налоги РФ представляют собой основную группу налогов, которые формируют федеральный бюджет Российской Федерации. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и действуют на территории всей страны. Они бывают как прямыми, так и косвенными. Каждый федеральный налог имеет свой набор элементов, который характеризует его особенности. В группу изучаемых федеральных налогов включаются: налог на добав-

20

ленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, таможенная пошлина, налог на добычу полезный ископаемых. Методические рекомендации выполнения практической работы. Практическая работа №3 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо" ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач на исчисление различных федеральных налогов: НДС, Акцизы, НДФЛ, ЕСН. Примерное решение задач приводится. Практическая работа содержит 6 вариантов. Примеры решения 1. Налог на добавленную стоимость 1. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации в сентябре 2006 г. составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 18 %, – 180 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 175 000 руб. Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 18%, – 150 000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 160 000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС) – 8000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Решение. 1. Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации: 175 000 × 10% + 180 000 × 18% = 17 500 + 32 400 = 49 900 (руб.). 2. Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам, принимаемую к возмещению: 160 000 × 10% + 150 000 × l8% + 8000 × 18/118 = 16 000 + 27 000 + 1 220 = = 44 220 (руб.). 3. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет: 49 900 – – 44 220 = 5680 (руб.). Ответ: 5 680 руб. 2. ООО «Бланки» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. Москва договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной паты составляет 8 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествующего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год. Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту. 21

Решение. Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент. 1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за год: 8000 руб. × 12 мес. = 96 000 руб. 2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент: 96 000 × 18/118 = 14 644 руб. 3. Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту: 96 000 – 14 644 = 81 356 руб. Ответ: Сумма налога составляет 14 644 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 81 356 руб. 3. Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 750 шкафов по цене 2 500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1 200 руб. (в том числе НДС 18 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал подшефной школе, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Решение. 1. Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели: 2 500 руб. × 750 шт. × 18 % = 337 500 руб. 2. Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету: 1 200 руб. × 750 шт. × 18/118 = 137 288 руб. 3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ): 2 500 руб. × 10 шт. × 18 % = 4 500 руб. 4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий: 2 500руб. × 30 шт. × 18% =13 500руб. 5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций: 337 500 руб. + 4 500 руб. + 13 500 руб. – 137 288 руб. = 218 212 руб. Ответ: 218 212 руб.

22

4. Кроме основных ставок, иногда возникает необходимость использовать ставку НДС для определения суммы налога, уже входящего в стоимость оплаты, например, при расчете авансовыми платежами. Например, ставка налога при реализации товара с учетом НДС составляет 10 %. Пусть стоимость товара равна 100 руб., тогда сумма НДС по ставке 10% будет равна 10 руб., следовательно, пена реализации – 110 руб. Решение. Цена реализации товара = Стоимость товара + НДС / 110 руб. = = 100 руб.+10 руб. Принимаем цену реализации товара за 100 % и определяем долю НДС в цене: 110 руб. ---- 100% 10 руб. ---- х% х = 10 × 100 / 110 = 9,09%. Ответ: ставкой для расчета суммы налога при реализации с НДС 10 % является 9,09 % от суммы выручки с учетом НДС. 2. Акцизы 1. За отчетный период (январь 2004 г.) ООО «Гранат» было произведено и реализовано оптовому покупателю (индивидуальному предпринимателю Е. С. Фролову) 250 000 шт. сигарет с фильтром, стоимость которых без учета НДС и акцизов составила 140 000 руб., а также 400 000 шт. сигарет без фильтра стоимостью 60 000 руб. Необходимо определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет. Решение. Подпунктом 5 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ табачные изделия отнесены к подакцизным товарам. Пунктом 3 ст. 194 Налогового кодекса РФ установлено, что акциз по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения суммы акциза, исчисленной как произведение твердой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и соответствующей адвалорной налоговой ставке процентной доли стоимости таких товаров. Налоговые ставки по подакцизным товарам установлены в соответствии со ст. 193 п. 1 Налогового кодекса РФ (т. е. 65 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет с фильтром и 28 руб. + 8 % от этой суммы за 1000 шт. сигарет без фильтра). Следовательно: 1. Сумма акциза по сигаретам с фильтром, подлежащая уплате: (65 руб. × 250) + (140 000 руб. × 8%) = 16 250 руб. + 11 200 руб. = 27 450 руб. 2. Сумма акциза для сигарет без фильтра составляет: (28 руб. × 400) + (60 000 руб. × 8%) = 11 200 руб. + 4 800 руб. = 16 000 руб. 3. Общая сумма акциза составит: 27 450 руб. + 16 000 руб. = 43 450 руб. Ответ: 43 450 руб. 23

2. Пивоваренный завод реализует пиво. Себестоимость производства равна 10 руб. за 1 л. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 30 % от себестоимости. Ставка акциза составляет 1,75 руб. за 1 л. Необходимо определить минимальную цену за 1 бутылку вместимостью 0,33 л. Решение. 1. Себестоимость 1 бутылки пива: – 10руб. × 0,33 = 3,Зруб. 2. Сумма акциза, приходящаяся на 1 бутылку пива: 1,75 × 0,33 = 0,58 руб. 3. Себестоимость 1 бутылку пива с учетом акциза: 3,3 руб. + 0,58 руб. = = 3,88 руб. 4. Сумма НДС, приходящаяся на 1 бутылку: 3,88 × 18% = 0,70 5. Минимальная отпускная оптовая цена: (3,88+ 0,7) ×1,3 = 5,95 руб. Ответ: 5,95 руб. 3. Налог на доходы физических лиц 1. 15 января 2005 г. работник получил от предприятия ссуду на покупку бытовой техники на год в размере 30 000 руб. под 5 % годовых со сроком возврата в следующем году. Половину ссуды он погасил 1 июля. Необходимо определить: 1) сумму материальной выгоды, включаемую в налогооблагаемую базу, если известно, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2005 г. с 1 января по 30 июня 2005 г. составляла 13 % годовых, с 1 июля 2005 г. – 12 % годовых; 2) сумму налога с материальной выгоды. Решение. 1. Материальная выгода возникает в том случае, если ставка по кредиту меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для этого нам надо сравнить эти показатели. 2. Рассчитаем материальную выгоду до 30 июня включительно. В период с 15 января по 30 июня прошло 167 дней. Сравним ставки: Ставка по кредиту: 5 % / 365 дней × 167 дней = 2,2877 %. Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования): 13 % × 3/4 / 365 дней × × 167 дней = 4,461 %. Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 30 000 руб. и ставкой 2,1733 %. Сумма материальной выгоды за период с 15 января по 30 июня составит 651 руб. 99 коп. (30 000 руб. × × 2,1733 %). 3. Сумма ссуды с 1 июля уменьшилась вдвое. Материальную выгоду будем считать от суммы 15 000 руб.

24

4. Рассчитаем материальную выгоду с 1 июля по 31 декабря включительно. В период с 1 июля по 31 декабря прошло 184 дня. Сравним ставки: Ставка по кредиту: 5 %/365 дней × 184 дней = 2,5205 %. Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования): 12% × 3/4 / 365 дней × 184 дней = 4,537%. Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 15 000 руб. и ставкой 2,0165%. Сумма материальной выгоды за период с 1 июля по 31 декабря составит 302 руб. 48 коп, т. е. 15 000 × 2,0165%. 5. Сумма материальной выгоды за весь период составит 954,47 руб. 6. Ставка налога 35%, так как материальная выгода возникает по ссуде, выданной на покупку бытовой техники. 7. Сумма налога равна 334 руб., т. е. 954,47 руб. × 35%. Ответ: Сумма материальной выгоды 954 руб. 47 коп., сумма налога 334 руб. 2. Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей. Необходимо определить сумму налога с доходов К. С. Богачева как физического лица. Решение. Определим, в каком месяце доход К. С. Богачева нарастающим итогом превысит 20 000 и 40 000 руб., для расчета объема стандартных вычетов, руб.: Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 8 000 16 000 24 000 32 000

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 40 000 48 000 56 000 64 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 72 000 80 000 88 000 106 000

2. Таким образом, заработная плата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в мае и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес., а 600 руб. (на каждого ребенка) за 5 мес. 3. Определим сумму стандартных налоговых вычетов: 400 руб. × 2 мес. + 600 руб. × 2 ребенка × 5 мес. = 6800 руб. 4. Материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц до 2 000 руб. Превышающая сумма облагается по ставке 13 % (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). 5. Определим сумму налога, котирую удержат на работе с гражданина Н. С. Богачева: (106 000 руб. – 6 800 руб. – 2 000 руб.) × 13 % = = 97 200 × 13% = 12 636 руб. 25

6. При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб. (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), так как дом был в его собственности не более 3 лет. 7. Определим сумму налога, которую дополнительно должен будет уплатить К. С. Богачев по налоговой декларации: (1 200 000 руб. – l 000 000 руб.) × 13% = 200 000 руб. × 3 % = 26 000 руб. 8. Общая сумма налога, уплаченного за год К. С. Богачевым, составит 38 636 руб. Ответ: 38 636 руб. 3. Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй – студент в возрасте 22 лет. Сотрудница уплатила за обучение сына в 2005 г. сумму в размере 16 000 руб. Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в 2005 г. на работе, и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета. Решение. 1. Определим, в каком месяце доход сотрудницы нарастающим итогом превысит 40 000 руб. для расчета объема стандартных вычетов, руб.: Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 7 000 14 000 21 000 28 000

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 35 000 42 000 49 000 56 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 63 000 70 000 77 000 84 000

Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в июне и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес. и в размере 600 руб. на каждого ребенка за 5 мес. 2. Сумма стандартных налоговых вычетов: 400 руб. × 2 мес + 6.00 руб. × 2 ребенка × 5 мес. = 6 800 руб. 3. Сумма налога, которую удержат на работе: (84 000 руб. – 6 800 руб.) × 13 % = 77 200 руб. × 13 % = 10 036 руб. 4. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при предъявлении социального вычета: 84 000 руб. – 6 800 руб. – 16 000 руб. = 61 200 руб. 5. Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам года сотрудница фирмы: 61 200 руб. × 13% = 7 956 руб. 6. Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали 10 036 руб.: 10 036 руб. – 7 956 руб. = 2 080 руб. 26

Ответ: По месту работы с сотрудницы удержали 10 036 руб., при подаче декларации вернут 2 080 руб. 4. Единый социальный налог 1. 15 января 2005 г. работник получил от предприятия ссуду на покупку бытовой техники на год в размере 30 000 руб. под 5 % годовых со сроком возврата в следующем году. Половину ссуды он погасил 1 июля. Необходимо определить: 1) сумму материальной выгоды, включаемую в налогооблагаемую базу, если известно, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2005 г. с 1 января по 30 июня 2005 г. составляла 13 % годовых, с 1 июля 2005 г. – 12 % годовых; 2) сумму налога с материальной выгоды. Решение. 1. Материальная выгода возникает в том случае, если ставка по кредиту меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Для этого нам надо сравнить эти показатели. 2. Рассчитаем материальную выгоду до 30 июня включительно. В период с 15 января по 30 июня прошло 167дней. Сравним ставки: Ставка по кредиту: 5 % / 365 дней × 167 дней = 2,2877 %. Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования): 13% × 365 дней × × 167 дней = 4,461%. Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 30 000 руб. и ставкой 2,1733 %. Сумма материальной выгоды за период с 15 января по 30 июня составит 651 руб. 99 коп. (30 000 руб. × × 2,1733 %). 3. Сумма ссуды с 1 июля уменьшилась вдвое. Материальную выгоду будем считать от суммы 15 000 руб. 4. Рассчитаем материальную выгоду с 1 июля по 31 декабря включительно. В период с 1 июля по 31 декабря прошло 184 дня. Сравним ставки: Ставка по кредиту: 5 % / 365 дней × 184 дней = 2,5205%. Минимальная ставка (3/4 ставки рефинансирования): 12 % × 3/4 / 365 дней × 184 дней = 4,537%. Минимальная ставка больше ставки по кредиту. Поэтому возникает материальная выгода с суммы 15 000 руб. и ставкой 2,0165%. Сумма материальной выгоды за период с 1 июля по 31 декабря составит 302 руб. 48 коп., т.е. 15 000 × × 2,0165%. 5. Сумма материальной выгоды за весь период составит 954,47 руб. 6. Ставка налога 35%, так как материальная выгода возникает и по ссуде, выданной на покупку бытовой техники. 7. Сумма налога равна 334 руб., т. е. 954,47 руб. × 35%. Ответ: Сумма материальной выгоды 954 руб. 47коп., сумма налога 334 руб.

27

2. Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 2 года, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 000 руб. в год. Кроме того, в декабре ему была выплачена материальная помощь в размере 10 000 руб. У него на иждивении двое несовершеннолетних детей. Необходимо определить сумму налога с доходов К. С. Богачева как физического лица. Решение. 1. Определим, в каком месяце доход К. С. Богачева нарастающим итогом превысит 20 000 и 40 000 руб., для расчета объема стандартных вычетов, руб.: Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 8 000 16 000 24 000 32 000

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 40 000 48 000 56 000 64 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 72 000 80 000 88 000 106 000

2. Таким образом, заработная плата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в мае и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 мес., а 600 руб. (на каждого ребенка) за 5 мес. 3. Определим сумму стандартных налоговых вычетов: 400 руб. × 2 мес. + 600 руб. × 2 ребенка × 5 мес. = 6 800 руб. 4. Материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц до 2 000 руб. Превышающая сумма облагается по ставке 13 % (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). 5. Определим сумму налога, которую удержат на работе с гражданина Н. С. Богачева: (106 000 руб. – 6 800 руб. – 2 000 руб.) × 13 % = 97 200 × 13% = 12 636 руб. 6. При продаже квартиры гражданину К. С. Богачеву предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб. (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), так как дом был в его собственности не более 3 лет. 7. Определим сумму налога, которую дополнительно должен будет уплатить К. С. Богачев по налоговой декларации: (1 200 000 руб. – 1 000 000 руб.) × 13 % = 200 000 руб. × 13 % = 26 000 руб. 8. Общая сумма налога, уплаченного за год К. С. Богачевым, составит 38 636 руб. Ответ: 38 636 руб. 3. Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 7 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй – студент в возрасте 22 лет. Сотрудница уплатила за обучение сына в 2005 г. сумму в размере 16 000 руб.

28

Необходимо определить сумму налога с доходов физического лица, удержанную с сотрудницы в 2005 г. на работе, и сумму налога, которую ей вернут при подаче декларации и заявления о предоставлении социального вычета. Решение. 1. Определим, в каком месяце доход сотрудницы нарастающим итогом превысит 40 000 руб. для расчета объема стандартных вычетов, руб.: Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 7 000 14 000 21 000 28 000

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 35 000 42 000 49 000 56 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 63 000 70 000 77 000 84 000

Таким образом, зарплата нарастающим итогом превысит 40 000 руб. в июне и 20 000 руб. в марте. А значит, стандартные вычеты в размере 400 руб. предоставят за 2 месяца в размере 600 руб. на каждого ребенка за 5 мес. 2. Сумма стандартных налоговых вычетов: 400 руб. × 2 мес. + 600 руб. × 2 ребенка × 5 мес. = 6 800 руб. 3. Сумма налога, которую удержат на работе: (84 000 руб. – 6 800 руб.) × 13% = 77 200 руб. × 13 % = 10 036 руб. 4. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц при предъявлении социального вычета: 84 000 руб. – 6 800 руб. – 16 000 руб. = 61 200 руб. 5. Итоговая сумма налога, которую должна заплатить по итогам года сотрудница фирмы: 61 200 руб. × 13% = 7 956 руб. 6. Сумма налога, которую вернут сотруднице фирмы по итогам года по налоговой декларации, так как по месту работы с нее уже удержали 10 036 руб.: 10 036 руб. – 7 956 руб. = 2 080 руб. Ответ: По месту работы с сотрудницы удержали 10 036 руб., при подаче декларации вернут 2 080 руб. Варианты практической работы №3 Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Кто является плательщиком единого социального налога? 2. Какие операции не подлежат налогообложению акцизами? 3. Могут ли налогоплательщики, не являющиеся работодателями, самостоятельно рассчитать сумму ЕСН, и почему? 4. Какие товары (работы, услуги) освобождаются от налога на добавленную стоимость? 29

5. Что является объектом налогообложения у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации? Выполните практические задания. 1. Ежемесячная заработная плата штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии на иждивении двух детей, составила, руб. Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 12 000 12 000 3 500 3 500

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 4 000 5 000 4 000 4 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 5 000 6 000 6 000 7 000

Необходимо определить налог на доходы физического лица за год. 2. Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость производства – 340 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15 % от себестоимости. Ставка акциза – 6 руб. с единицы товара. Необходимо определить минимальную отпускную цену товара с учетом НДС и акциза. 3. Организация оптовой торговли закупила новогодние подарки у индивидуального предпринимателя на сумму 8 000 руб. (НДС не предусмотрен) и у фирмы (юридического лица) – на сумму 90 000 руб. (в том числе включая НДС 18 %). Торговая наценка составила 15 %. Новогодние подарки были реализованы полностью через собственный магазин розничной торговли площадью 200 м2. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией. 4. Гражданин в 2004 г. продал квартиру, которая принадлежала ему на праве собственности с 2000 г., за 1 500 000 руб. Какую сумму имущественного вычета будет иметь гражданин? 5. А. А. Иванов имеет на иждивении трех детей и ежемесячно получает следующие доходы по основному месту работы, руб. Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 4 000 5 000 7 000 7 000

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 6 000 5 000 6 000 7 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 8 000 7 000 7 000 6 000

В январе А. А. Иванову выплатили материальную помощь в размере 2 200 руб., а в декабре – премию в размере 5 000 руб. Необходимо определить налог на доходы физического лица за год. 30

Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Какие доходы не подлежат налогообложению единым социальным налогом? 2. Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате? 3. Каковы объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость? 4. В каком размере предоставляются стандартные вычеты одиноким родителям? 5. Какой вычет может быть применен физическим лицом при продаже недвижимого имущества? Выполните практические задания. 1. Сотрудник охранной организации – участник боевых действий в Афганистане, имеющий на иждивении одного ребенка, получает по месту работы ежемесячный оклад в сумме 5 000 руб. Необходимо определить его годовой налог на доход физического лица. 2. Предприятие, изготавливающее и реализующее табачные изделия, выплатило заработную плату работникам за август 2005 г. в виде натуральной оплаты 1 000 пачек сигарет (в пачке 20 штук). В августе реализации продукции не было. Средняя рыночная цена в августе в данном регионе по табачным изделиям этого вида составила 3 руб. 20 коп. за пачку. Предприятием в июле 2005 г. были приобретены марки акцизного сбора на сумму 150 руб. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за август 2005 г. 3. Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 2 720 руб. при себестоимости изготовления 1 850 руб. (в том числе НДС 18 %). Рыночная цена изделия в отчетном периоде составила 3 100 руб. (включая НДС). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 телевизоров передал подшефной школе, 30 телевизоров было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам. Завод также реализовал ранее приобретенные запчасти к телевизорам на сумму 15 млн руб., стоимость закупки которых составляла 12 млн руб. (в том числе НДС 18 %). Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. 4. В начале января физическое лицо получило на предприятии беспроцентную ссуду в размере 100 000 руб. сроком на один год на условиях равномерного погашения ссуды в течение года. Текущая ставка рефинансирования Банка России на момент получения ссуды составила 12% годовых. Определите сумму материальной выгоды, которая ежемесячно будет включаться в облагаемый доход сотрудника. 5. Гражданин в течение года получил доходы в виде заработной платы в размере 265 000 руб. (без учета налога на доходы физических лиц), а также от 31

продажи автомобиля 200 000 руб., который находился в его собственности два года. Кроме того, в течение года он заплатил за лечение своей жены 34 500 руб. Определите, какую сумму налога на доходы физических лиц заплатит гражданин за этот год. Какие документы он должен предоставить в налоговую инспекцию по окончании календарного года, чтобы получить предусмотренные законодательством льготы по этому налогу? Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу . 2. Кто понимается под благотворительностью для целей налогообложения?3. Как определяется налоговая база налогоплательщиков единого социального налога? 4. Каков порядок удержания налога на доходы физических лиц у штатного сотрудника, имеющего двух детей (приведите пример)? 5. Какие товары признаются подакцизными? Выполните практические задания. 1. Сотрудница организации, получающая в месяц зарплату в размере 6 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении двух детей. Один ребенок в возрасте 14 лет, второй – студент в возрасте 22 лет, имеющий собственную семью и проживающий отдельно. Необходимо определить размер ежемесячных вычетов и налог на доход физического лица за год. 2. Работник больницы имеет сына-студента дневной формы обучения в возрасте 20 лет. В 2005 г. он оплатил за обучение сына в учебном заведении 25 000 руб. Кроме того, в том же году он оплатил за лечение матери в больнице 12 000 руб. Общий доход за 2005 г. составил 143 000 руб., из них: заработная плата в размере 138 000 руб. (11 500 руб. в мес.); материальная помощь в размере 5 000 руб. Необходимо определить сумму налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и собственно сумму налога на доходы физического лица. 3. Ежемесячная заработная плата штатного сотрудника, предоставившего документы о наличии на иждивении двух детей, составила, руб. Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 12 000 12 000 3 500 3 500

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 4 000 5 000 4 000 4 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 5 000 6 000 6 000 7 000

Необходимо определить налог на доходы физического лица за год.

32

4. Организация «Луч», производитель акцизной продукции, реализовала 450 л алкогольной продукций с объемной долей этилового спирта 25% акцизному складу оптовой организации «Чемпион» и 300 л в розничную торговлю. Ставка акциза – 146 руб. за 1 л безводного спирта. Необходимо определить сумму акциза, которую должна уплатить организация «Луч». 5. Организация реализовала товары на сумму 500 000 руб. (без учета НДС). Ставка НДС по реализации – 18 %. Кроме того, организация отгрузила по бартеру товаров еще на 90 000 руб. (без учета НДС). В этом же периоде организация отнесла на себестоимость 390 000 руб. (в том числе НДС 18 %), уплаченные поставщикам за сырье. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией за отчетный месяц. Вариант №4 Ответьте на вопросы. 1. Ставки единого социального налога. 2. Что такое освобождение от НДС? 3. Что такое стандартные вычеты по НДФЛ? Как и кому они предоставляются? 4. В какие фонды поступают платежи по ЕСН? 5. Дайте определение акцизов. Выполните практические задания. 1. Гражданин А. Р. Петров продал свою квартиру, которая находилась в его собственности в течение двух с половиной лет, за 1,6 млн руб. Его заработок по основному месту работы составляет 6 000 руб. в месяц (72 000 руб. в год). Петров имеет на иждивении двоих детей в возрасте 15 и 16 лет. Необходимо определить его годовой налог на доходы физического лица. 2. Рассчитайте сумму налога на доходы физических лиц и заработную плату к выдаче за январь для следующих сотрудников: 1) штатный сотрудник Иванов И. И., который имеет оклад 12 000 руб. и трех детей-иждивенцев; 2) штатный сотрудник Семенов С. С., который имеет оклад 9 500 руб., иждивенцев нет; 3) совместитель Петрова П. П. с окладом 6 000 руб., иждивенцев двое; 4) работающий по договору Борисов Б. Б., который получил за месяц 7 800 руб., имеет одного ребенка школьного возраста. 3. Иностранная фирма по договору с российской организацией, расположенной в г. Москва предоставила последней консультационные услуги по вопросу финансовых инвестиций. Стоимость консультационных услуг определена в договоре в сумме 100 000 руб. и была оплачена российской компанией со своего расчетного счета. 33

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, и указать налогоплательщика. 4. Предприятие закупило за рубежом 4000 бутылок вина емкостью 0,5 л по цене 2 долл. США за бутылку. При ввозе товара на территорию РФ были выплачены: таможенная пошлина в размере 15 % таможенной стоимости, 0,15 % таможенного сбора, акцизы в количестве 4 руб. 40 коп. за 1 л вина и НДС в размере 18%. Определите сумму акциза и стоимость всей партии товара с учетом налогов. 5. Рассчитайте сумму ЕСН, которую выплатит предприятие в каждый из фондов с начала налогового периода по октябрь включительно для каждого штатного сотрудника, по данным, представленным в таблице. Работник Авдеев А. В. Богданов Б. А. Власов В. Б.

Оклад, Совокупный доход с Сумма пособия по вреруб. учетом всех выплат с менной нетрудоспособноянваря по октябрь, руб. сти, руб. 26 000 284 000 – 32 000 300 000 10 500 15 000 180 000 5 000

Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. Ставки НДФЛ. 2. Какие операции освобождаются от уплаты НДС? 3. Что такое социальные вычеты по НДФЛ? Как и кому они предоставляются? 4. Как исчисляется ЕСН? 5. Дайте определение акцизов. Выполните практические задания. 1. Работнице, находящейся в разводе и имеющей на иждивении одного ребенка в возрасте 16 лет, начислена следующая заработная плата: за январь – 2 900 руб., февраль – 4 000 руб., март – 3 200 руб. Кроме того, в январе она получила материальную помощь в сумме 1000 руб., а в марте ей был вручен ценный подарок стоимостью 1300 руб. Необходимо рассчитать налог на доход физического лица за I квартал. 2. Табачная фабрика реализовала в отчетном периоде сигареты с фильтром в количестве 600 000 пачек (в пачке 20 шт.). Ставка акциза – 64 руб. за 1 000 шт. + + 8 % от отпускной цены. Оптовая цена составила 10 руб. за пачку (без учета НДС). Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. 34

3. Штатному сотруднику А. А. Грушину в январе выплачена заработная плата в сумме 9 000 руб., выдана материальная помощь в размере 1 000 руб. и предоставлен ипотечный кредит на сумму 300 000 руб. (со ставкой 2 % годовых, гашения кредита в январе не было, ставка рефинансирования ЦБ РФ за январь не менялась и составила 13 % годовых). Необходимо рассчитать сумму налога на доход физического лица А. А. Грушина за январь. 4. Работнице, находящейся в разводе и имеющей на иждивении одного ребенка в возрасте 16 лет, начислена следующая заработная плата: за январь – 2 900 руб., февраль – 4 000 руб., март – 3 200 руб. Кроме того, в январе она получила Материальную помощь в сумме 1000 руб., а в марте ей был вручен ценный подарок стоимостью 1300 руб. Необходимо рассчитать налог на доход физического лица за I квартал. 5. Проведите расчет заработной платы к выдаче для штатного сотрудника, имеющего двух детей-иждивенцев, в течение полугода нарастающим итогом по данным, представленным в таблице. Ме- Сумма выплат, сяц руб. 01 02 03 04

12 000 18 500 10 300 14 000

05 06

12 000 12 000

Совокупный доход, руб.

Сумма льгот, руб.

Налог на доходы Сумма физических лиц, руб. к выдаче, руб.

Вариант №6 Ответьте на вопросы. 1. Раскройте экономическую сущность ЕСН. 2. Что представляют собой имущественные вычеты по НДФЛ? Как они рассчитываются? 3. Как уплачивают предприниматели НДФЛ и в какие сроки? 4. Какие операции облагаются НДС по ставке 0%? 5. Кто такие резиденты и не резиденты по уплате НДФЛ? Выполните практические задания. 1. Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 5 лет, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8 000 руб. в месяц, или 96 тыс. руб. в год. У него на иждивении находятся двое несовершеннолетних детей. Необходимо определить сумму его налога с доходов физического лица. 35

2. Один из цехов химкомбината изготавливает спирт этиловый из пищевого сырья. В июне 2005 г. передано 2 000 л спирта другому цеху для производства парфюмерных изделий. Оптовая цена 10 л спирта (себестоимость и прибыль) – 37 000 руб. Фактическая себестоимость 10 л спирта – 35 000 руб. Необходимо определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за июнь 2005 г. 3. А. А. Иванов имеет на иждивении трех детей и ежемесячно получает следующие доходы по основному месту работы, руб. Месяц Январь Февраль Март Апрель

Доход 12 000 12 000 3 500 3 500

Месяц Май Июнь Июль Август

Доход 4 000 5 000 4 000 4 000

Месяц Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

Доход 5 000 6 000 6 000 7 000

Необходимо определить налог на доходы физического лица за год. В январе А. А. Иванову выплатили материальную помощь в размере 2 200 руб., а в декабре – премию в размере 5 000 руб. 4. Завод по производству хрустально-стеклянных изделий производит изделия из хрусталя, а также изделия художественных народных промыслов. Для производства тех и других изделий в январе была закуплена и израсходована краска на сумму 528 000 руб. В январе были приобретены и оплачены услуги комиссионера, реализующего хрустальные изделия, на сумму 285 000 руб. Стоимость реализованной продукции составила за январь 1 млн 500 тыс. руб. При этом стоимость обычных хрустальных изделий составила 1 млн 200 тыс. руб. (в том числе НДС 18 %) и стоимость изделий художественных промыслов – 300 000 руб. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в отчетном периоде организацией. 5. Ежемесячный заработок сотрудника (не имеющего детей) составляет 12 000 руб., или 144 000 руб. за год. 15 мая он получил ссуду на покупку мебели в сумме 150 000 руб. сроком на 6 мес., из расчета 5 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за расчетный период не менялась и составила 3 %. Погашение ссуды было произведено единовременным платежом 1 сентября. Необходимо определить сумму материальной выгоды сотрудника от пользования ссудой и общую сумму его налога с доходов физического лица за год.

36

Практическая работа №4 Федеральные налоги: Налог на прибыль организаций, таможенная пошлина, налог на добычу полезный ископаемых Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа №4 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач на исчисление различных федеральных налогов: налог на прибыль предприятий, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Примерное решение задач приводится. Практическая работа содержит 6 вариантов. Примеры решения задач 1. Налог на прибыль организаций 1. В 2002 г. организация получила убыток 1 млн руб. В последующие 10 лет получены следующие результаты: 2003 г. – прибыль 200 000 руб.; 2004 г. – прибыль 300 000 руб.; 2005 г. – прибыль 200 000 руб.; 2006 г. – убыток 200 000 руб.; 2007 г. – прибыль 150 000 руб.; 2008 г. – прибыль 170 000 руб.; 2009 г. – прибыль 100 000 руб.; 2010 г. – прибыль 200 000 руб.; 2011 г. – прибыль 200 000 руб.; 2012 г. – прибыль 200 000 руб. Необходимо определить порядок переноса убытка 2002 г. на последующие годы. Решение: Убыток, полученный в 2002 г., может быть погашен следующим образом:

Год 2003 2004 2005 2006 2007

Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы, тыс. руб. 60, т. е. 200 × 30% 90, т. е. 300 × 30% 60, т. е. 200 × 30% 0 45, т. е. 150 × 30%

Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, тыс. руб. 940, т. е. 1000–60 850, т. е. 940–90 790, т. е. 850–60 790 745, т. е. 790–45

Год 2008 2009 2010 2011 2012

Сумма убытка, учитываемая при определении налоговой базы, тыс. руб. 51, т. е. 170 × 30% 30, т. е. 100 × 30% 60, т. е. 200 × 30% 60, т. е. 200×30% 60, т. е. 200 × 30%

Остаток убытка, подлежащий переносу на следующий год, тыс. руб. 694, т. e. 745–51 664, т. е. 694–30 604, т. е. 664–60 544, т. е. 604–60 494, т. е. 544–60

В данной задаче непогашенный убыток в сумме 494 тыс. руб. перенести на будущее невозможно, так как истекло 10 лет с периода, когда был получен этот 37

убыток. Убыток за 2006 г. может быть перенесен, начиная с 2013 г. по 2016 г. включительно. 2. Компания, занимающаяся оптовой торговлей оргтехникой работает в Рязани. В 2005 г. выручка от реализации оргтехники для целей налогообложения составила: I квартал – 850 000 руб.; II квартал – 720 000 руб.; III квартал – 190 000 руб.; IV квартал – 1 270 000 руб. Необходимо определить имеет ли право эта компания с 01.01.2006 г. применять кассовый метод определения доходов и расходов. Решение. Определим среднеквартальную выручку за 2005 г. (тыс. руб.): (850 + 720 + 1190 + 1270): 4 = 1007,5. Так как средняя квартальная выручка превышает 1 млн руб., компания не имеет права применять кассовый метод учета доходов и расходов (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Ответ: Не имеет. 3. Организация приобрела передаточное силовое устройство стоимостью 30 000 руб. Срок эксплуатации устройства организацией установлен 1,5 года (18 мес.). Необходимо определить порядок начисления амортизации линейным и нелинейным методами. Решение. 1. Линейный метод начисления амортизации определим как К- 1/18×100% = = 5,55%. Откуда ежемесячная сумма амортизационных отчислений: 30 000 руб. × ×5,55 % = 1 665 руб. 2. По нелинейному методу начисления амортизации: К= 2/18 ×100 %=11,1% В этом случае амортизация начисляется на остаточную стоимость объекта. Следовательно, амортизация передаточного силового устройства составит: за 1-й месяц: 30 000 руб. × 11,1 % = 3 330 руб.; за 2-й месяц: (30 000 руб. – 3 330 руб.) × 11,1 % = 2 960,37 руб.; за 3-й месяц: (30 000 руб. – 3 330 руб. – 2 960,37 руб.;) × 11,1 % = 2631,76 руб. Расчет амортизации в последующие месяцы аналогичен до тех пор, пока остаточная стоимость передаточного силового устройства не достигнет 20%. Далее расчет будем проводить следующим образом: базовая стоимость основного средства (передаточного силового устройства) фиксируется на уровне 20 % от первоначальной: 6 000 руб. А сумма начисленной амортизации будет равна частному от деления базовой стоимости основного средства на число месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования. 38

2. Таможенные пошлины 1. Декларируется ввозимый на таможенную территорию РФ товар — олово необработанное » нелегированное (код товара по ТН ВЭД – 8001 10 000 0). Таможенная стоимость товара составляет 75 000 долл. США. Ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Количество товара 1000 кг. Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, 31,09 руб. за 1 долл. США. Курс евро – 33,9 руб. за 1 евро. Страна происхождения товара – Швеция. Необходимо рассчитать таможенную пошлину. Решение. 1. Исчисление ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, проведем в три этапа. 2. Рассчитаем размер ввозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара: 1 000 кг × 0,2 евро × 33,9/31,09 – 216,7 долл. США. 3. Рассчитаем размер ввозной таможенной пошлины поставке в процентах к таможенной стоимости Л товара: 7 500 долл. США × 5/100 = 3 750 долл. США. 4. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используется наибольшая величина. К товарам, поступающим из Швеции, применяется режим наибольшего благоприятствования. Поэтому: 3750 > 218,07 – за основу исчисления ввозной таможенной пошлины необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки. Ответ: Уплате подлежит ввозная таможенная пошлина в размере 3 750 долл. США. 2. Декларируется вывозимый из РФ (за пределы государств — участников соглашения о Таможенном союзе) товар – мочевина (код товара по ТН ВЭД – 3102 10). Таможенная стоимость мочевины составляет 25 000 долл. США. Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 %, но не менее 4 евро за 1 000 кг. Масса товара – 500 000 кг. Курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара, 31,09 руб. за 1 долл. США. Курс евро составляет 33,9 руб. за 1 евро. Необходимо рассчитать таможенную пошлину вывозимой мочевины. Решение. 1. Исчисление вывозной таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых вывозной таможенной пошлиной по комбинированным ставкам, проведем в три этапа. 2. Рассчитаем сумму вывозной таможенной пошлины по ставке в евро за единицу товара: 500 000 кг/1 000 кг × 4 евро × 33,9/31,09 = 218,07 долл. США. 3. Рассчитаем размер вывозной таможенной пошлины по ставке в процентах к таможенной стоимости товара: 39

25 000 долл. США × 5/100 = 1 250 долл. США. 4. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, используем большую величину. Ставки вывозных таможенных пошлин применяются независимо от страны происхождения товаров (страны ввоза товаров): 1 250 > > 218,07. За основу исчисления вывозной таможенной пошлины необходимо брать адвалорную составляющую комбинированной ставки. Ответ: Уплате подлежит вывозная таможенная пошлина в размере 1 250 долл. США. 3. Таможенный орган осуществляет таможенное оформление партии чая, ввозимой в Россию из Великобритании (код товара в ТН ВЭД – 0902 20 000 0). Таможенная стоимость партии чая равна 10 000 долл. США. Декларант представил сертификат о происхождении товара, в котором страной происхождения товара определена Великобритания. Необходимо рассчитать таможенную пошлину ввозимой партии чая. Решение. Базовая ставка будет 5%. Поскольку Великобритания входит в число стран, в торговых отношениях с которыми РФ применяет режим наибольшего благоприятствования, то при расчете таможенной пошлины будет применяться базовая ставка 5%. Таким образом, базовая ставка 1 000 долл. США × 5/100 = 500 долл. США. В случае, если сертификат о происхождении товара не будет представлен, таможенную пошлину необходимо рассчитывать по максимальной ставке, т. е. 5% × 2 = 10%. В этом случае она составит 10 000 долл. США 10/100 = 1 000 долл. США. 3. Налог на добычу полезных ископаемых 1. Предприятием в ноябре 2005 г. было добыто и реализовано 800 т минеральной воды по цене 250 руб. за 1 т. За 2000 г. предприятие полностью возместило расходы государства на поиск и разведку месторождения. Необходимо рассчитать сумму налога на добытые полезные ископаемые. Решение. Налоговая ставка для расчета налога для минеральной воды составляет 5,5% от рыночной стоимости добытого минерального сырья. Поскольку в 2000 г. предприятие возместило все расходы государства на поиск и разведку месторождения, то ставка налога для этого предприятия будет составлять 3,85% (п. 2 ст. 343 Налогового кодекса РФ). Так как в ноябре было добыто 800 т воды, то налоговая база составит 259 руб. × 80Q.T = 200 000 руб., а сумма налога на добытые полезные ископаемые – 200 000 руб. × 3,8 % = 7 000 руб. Ответ: 7000 руб.

40

Варианты практической работы №4 Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Кто признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций? 2. Какие доходы признаются внереализационными? Приведите примеры. 3. Когда возникает обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов? 4. Что признается объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых? 5. Что понимается под льготами таможенной пошлины? Выполните практические задания. 1. Организацией в 2005 г. был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 40 млн руб., в том числе доход от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, – 10 млн руб. Общий размер расходов организации составил 9 млн руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль. 2. Организация в июле 2005 г. приобрела оргтехнику стоимостью 20 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств объект входит в первую амортизационную группу, приказом руководства ему установлен срок полезного использования в 18 мес. Необходимо рассчитать сумму амортизационных отчислений по линейному методу за 2005 г. 3. B налоговом периоде организация добыла 900 т апатит-нефелиновой руды и совершила три сделки по реализации этой продукции (цены реализации приведены без учета НДС): на внутреннем рынке – 250 т продукции по 510 руб. за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 950 руб.; на внутреннем рынке – 120 т продукции по 620 руб. за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 1750 руб.; на внешнем рынке – 230 т продукции по 22 долл. США за тонну, расходы по доставке партии добытого полезного ископаемого до получателя – 3400 руб.; 250 т было направлено на переработку в структурное подразделение организации. Оставшаяся часть продукции находится на складе. Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 28,86 руб. за доллар. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 4. Декларируются ввозимые на российскую таможенную территорию щетки зубные (код товара в ТН ВЭД – 9603 21000 0). Произведены в Италии. Таможенная стоимость товарной партии – 12 000 долл. США. Ставка таможенной 41

пошлины – 20 %. Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в долларах США. 5. Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия шоколада с начинкой (код товара в ТН ВЭД – 1806 31000 0). Масса ввезенного шоколада 250 кг, страна происхождения – Испания. Таможенная стоимость импортируемого шоколада указана в сумме 3 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины – 0,6 евро за 1 кг. Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в долларах США. Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Что признается прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства? 2. Где подлежат налогоплательщики постановке на учет как плательщики налога на добычу полезных ископаемых? 3. Как определяются фактические потери полезного ископаемого в целях налогообложения налогом. 4. Как называется ставка таможенной пошлины, взимаемая с единицы измерения товаров? 5. Как называется объект обложения таможенными пошлинами и налогами Выполните практические задания. 1. В 2005 г. организацией (в нарушение п. 9 ст. 259 «Методы и порядок расчета сумм амортизации» Налогового кодекса РФ) к основной норме амортизации легкового автомобиля первоначальной стоимостью более 300 000 руб. не был применен специальный коэффициент 0,5, в результате чего сумма амортизации была завышена на 50 000 руб. Ошибка обнаружена и предприняты необходимые действия 15 апреля 2006 г., после сдачи декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ 13%. Необходимо определить, какие действия должен предпринять налогоплательщик и какова цена штрафных санкций. 2. Организация в 2005 г. получила убыток 300 000 руб. Необходимо определить, как этот убыток повлияет на налогооблагаемую прибыль 2006 и 2007 гг. если в 2006 г. прибыль составит – 40 000 руб., а в 2007 г. – 35 000 руб. Прибыль организации от реализации продукции за квартал составила 20 000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства – 3 000 руб. Получены штрафы от других организаций за нарушения хозяйственных договоров – 1 500 руб.; доходы от долевого участия в капитале других организаций – 5 000 руб. 42

Необходимо определить налогооблагаемую прибыль и сумму налога на прибыль. 3. Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию партия печени кур (код товара в ТН ВЭД – 0207 279100). Масса ввезенной партии печени – 2 500 кг, страна происхождения – Нидерланды. Таможенная стоимость импортируемого товара – 2 500 евро. Ставка таможенной пошлины – 25 %, но не менее 0,2 евро за 1 кг. Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в евро. 4. Организация добывает нефть. За январь текущего года добыто первом участке – 450 т, в том числе фактические потери – 17 т. Норматив потерь утвержден в размере 3%; на втором участке – 380 т, в том числе фактические потери – 4,1 т. Поиск и разведка месторождения производилась за счет собственных средств, и по состоянию на 1 июля 2001 г. организация в соответствии с федеральными законами была освобождена от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Норматив потерь утвержден в размере 2%; на третьем участке, запасы которого в установленном порядке отнесены к некондиционным, – 45 т. Цена на нефть «Юралс», опубликованная в «Российской газете», составила 28 долл. США. По данным налогоплательщика цена на нефть составляет 27,6 долл. США. Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату реализации, составил 28,54 руб. за доллар. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 5. Прибыль АО за полугодие составила 300 000 руб., в том числе от реализации продукции подсобного сельского хозяйства – 15 000 руб. Прибыль от оказания посреднических услуг составила 12 000 руб. За I квартал начислен налог на прибыль в сумме 17 000 руб. и внесены авансовые платежи во II квартале –25 000 руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль к доплате за II квартал, а также сумму дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исходя из суммы начисленного налога за I квартал и суммы авансовых платежей. Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Что относится к доходам? 2. Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций? 3. Кто является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых? 4. Как осуществляется постановка на налоговый учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых? 5. Что понимается под альтернативной ставкой таможенной пошлины?

43

Выполните практические задания. 1. Организация получила выручку от реализации продукции в сумме 2 млн 300 тыс. руб. (с учетом НДС 18%). Сумма понесенных издержек производства равна 900 000 руб. (с учетом НДС 18%). Получена плата за сданное в аренду имущество в сумме 140 000 руб. (с учетом НДС 18%). Получены на безвозмездной основе средства от других организаций в размере 12 300 руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль за отчетный период.. 2. По отчету за 2005 г. организация получила выручку от реализации продукции (без учета НДС) в сумме 120 000 руб., себестоимость продукции составила 40 000 руб., получены также штрафы за нарушение условий хозяйственного договора в сумме 2 600руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства в сумме 4 000 руб., дивиденды по акциям, принадлежащим организации, составили 4 500 руб., перечислено в экологические фонды и творческие союзы 6 000 руб. Определить сумму налога на прибыль за 2005 г. 3. При реализации соглашения о разделе продукции в январе было добыто 890 000 т нефти. Реализовано было 780 000 т по цене 42 долл. США за баррель, средневзвешенный курс доллара в январе составил 29,25 руб. за доллар. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за 1 т. Предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за январь. 4. В текущем налоговом периоде организация добыла 1200 т каменного угля, из них было реализовано 950 т: 440 т – на внутреннем рынке по цене 820 руб. за тонну (с учетом НДС); 80 т – на внутреннем рынке по цене 860 руб. за тонну (с учетом НДС); 290 т – на внешнем рынке по цене 36 долл. США за тонну. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату определения цены сделки (на дату отгрузки) составлял 28,84 руб. за доллар; 140 т – на внешнем рынке по цене 38 долл. США за тонну. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату определения цены сделки составлял 28,72 руб. за доллар. Кроме того, 12 т из добытого угля было использовано в котельной для отопления производственных помещений организации. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по каменному углю составляет 4%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 5. Имеются следующие сведения: количество единиц товара 30, контрактная цена единицы товара равна 15 долл. США, транспортные расходы до границы составили 200 долл., комиссионные и брокерские сборы – 250 долл., курс 44

доллара США – 30 руб., таможенная пошлина – 15%, таможенные сборы и таможенное оформление – 0,15%, НДС – 18%. Необходимо рассчитать общую сумму таможенных платежей на ввозимые по импорту товары. Вариант №4 Ответьте на вопросы. 1. Что признается прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций? 2. В каких случаях имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно? Какая продукция признается полезным ископаемым? 3. Как определяется налоговая база при расчете налога на добычу полезных ископаемых? 4. Какие группы товаров пользуются тарифными льготами? 5. Дайте определение термина «тарифные льготы»? Выполните практические задания. 1. Валовая прибыль организации за отчетный период составила 930 000 руб., в том числе дивиденды по принадлежащим ему акциям коммерческого банка – 170 000 руб. В течение года в Российский фонд фундаментальных исследований направлено 60 000 руб. прибыли, остающейся в распоряжении организации. Необходимо определить сумму налога на прибыль. 2. Малое предприятие имеет следующие показатели финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года:

1. Обороты за I квартал Сальдо на 01.04

Оборот по дебету счета 99, руб. 10 000 ?

Оборот по кредиту счета 99, руб. 42 000 ?

2. Обороты за II квартал Обороты за полугодие Сальдо на 01.07

15 000 ? ?

65 000 ? ?

3. Обороты за III квартал Обороты за 9 мес. Сальдо на 01.10

22 000 ? ?

58 000 ? ?

4. Обороты за IV квартал Обороты за год Сальдо на 31.12

8000 ? ?

74 000 ? ?

Показатель

45

Определите финансовый результат по итогам каждого отчетного периода и итоговый финансовый результат по окончании налогового периода. Рассчитайте налог на прибыль нарастающим итогом за каждый отчетный период. 3. Организация занимается добычей калийной соли. В текущем налоговом периоде организация добыла 500 т соли и реализовала 430 т добытой соли): 170 т на внутреннем рынке по цене 190 руб. за тонну (с учетом НДС); 150 т на внутреннем рынке по цене 210 руб. за тонну (с учетом НДС); 110 т на внешнем рынке по цене 13 долл. США за тонну. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки составлял 28,74 руб. за доллар, на дату оплаты – 28,86 руб. за доллар. Кроме того, 80 т калийной соли, добытой в прошлом налоговом периоде, было реализовано по цене 195 руб. (с учетом НДС). Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль осуществляется методом начислений. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по калийной соли составляет 3,8%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 4. Декларируется ввозимая на российскую таможенную территорию рыба пикша (код товара в ТН ВЭД – 0302 62 000 0). Страна происхождения – Нидерланды. Таможенная стоимость товарной партии 7 000 евро. Ставка таможенной пошлины 10 %. Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в евро. 5. Таможенный орган осуществляет таможенное оформление партии кофе (код товара в ТН ВЭД – 0901 11 000 0), ввозимой в Россию из Франции. Таможенная стоимость данной партии 20 000 евро. Ставка таможенной пошлины – 5%. Необходимо рассчитать величину ввозной таможенной пошлины в евро. Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. Каковы отличия классификации доходов в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и в финансовой (бухгалтерской) отчетности? 2. Приведите примеры доходов, не учитываемых при определении налоговой базы? 3. Какие затраты, осуществленные налогоплательщиком, признаются расходами? 4. Дайте классификацию таможенным пошлинам. 5. Как называется ставка таможенной пошлины, взимаемой с единицы измерения товаров? Выполните практические задания. 1. Валовая прибыль организации за 2005 г. составила 500 000 тыс. руб. Реализовано основных фондов на 90 000 руб., остаточная стоимость которых 46

составляет 135 000 руб. Направлено прибыли на благотворительные цели – 50 000 руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль. Валовая прибыль организации за 2005 г. составила 190 000 руб. Затраты по содержанию детского сада, принадлежащего организации и учитываемого на его балансе, за год составили 20 000 руб. На финансирование жилищного строительства направлено собственной прибыли 55 000 руб. Начислено за год амортизации 9 000 руб. За 9 мес., отчетного года начислено и уплачено налога на прибыль 59 000 руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль, подлежащую к уплате за 2005 г. 2. Организацией в налоговом периоде добыто 900 т нефти, при этом технологические потери составили 8 т, в том числе в пределах утвержденного норматива – 6 т. Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель составил 29,2345. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, составило 29,6789. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по нефти составляет 419 руб. за тонну. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 3. В налоговом периоде организацией из недр извлечено 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых – камне самоцветного сырья. Из 800 т минерального сырья 10 т (в котором содержится 2,5 т полезных ископаемых) направлено на собственные технологические нужды. Из оставшихся 790 т минерального сырья в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, при этом извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде: 50 т по цене 2400 руб. за тонну (с учетом НДС); 60 т по цене 2500 руб. за тонну (с учетом НДС). В отношении 190 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде. Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью – 6,5%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 4. Таможенный орган осуществляет таможенное оформление партии чая (код товара в ТН ВЭД – 0902 40 000 0), ввозимой в Россию из Гвинеи. Таможенная стоимость партии 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины – 5%. Необходимо рассчитать сумму ввозной таможенной пошлины в долларах США. 5. Таможенный орган осуществляет таможенное оформление партии риса массой 20000 кг (код товара в ТН ВЭД — 0910 40 000 0), ввозимой в Россию из Пакистана. Таможенная стоимость партии 20 000 евро. Ставка таможенной пошлины — 10%, но не менее 0,3 евро за 1 кг. Необходимо рассчитать сумму ввозной таможенной пошлины в евро.

47

Вариант №6 Ответьте на вопросы. 1. Что понимается под обоснованными расходами? 2. Как группируются расходы в зависимости от их характера и условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика? 3. Что признается налоговым периодом для налога на добычу полезных ископаемых? 4. В каких случаях налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0%? 5. Каков порядок исчисления налога? Выполните практические задания. 1. Организация авансом уплатила налог на прибыль за I квартал 2005 г., определив сумму предполагаемой прибыли в размере 400 000 руб. Фактически облагаемая налогом прибыль составила 650 000 руб. Необходимо определить сумму дополнительных платежей по налогу на прибыль. 2. Организация осуществляет добычу природной соли и минеральных вод. В текущем налоговом периоде организация добыла 500 т соли и реализовала 350 т добытой соли на сторону: 100 т на внутреннем рынке по цене 126 руб. за тонну (с учетом НДС); 50 т на внутреннем рынке по цене 120 руб. за тонну (с учетом НДС); 200 т на внешнем рынке по цене 10 долл. США за тонну. Курс Центрального банка Российской Федерации на дату определения цены сделки составлял 28,56 руб. за доллар. В том же налоговом периоде организация добыла 100 т минеральной воды, из которых: 65 т было использовано плательщиком для организации лечебных ванн в санатории, принадлежащем организации. Оценка стоимости используемой в названных целях минеральной воды составляет 27 000руб. за тонну; 10 т воды было реализовано на сторону в бутылках емкостью 0,7 л по цене 30 руб. за бутылку с учетом налогов; 25 т было реализовано на сторону в цистерне по цене 30 000 руб. за тонну с учетом налогов. Рыночная цена одной тонны соли составляет 130 руб. Рыночная цена одной тонны минеральной воды составляет 25 000 руб. Ставка налога на добычу полезных ископаемых при добыче при-эдной соли составляет 5,5%, при добыче минеральных вод – 7,5%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых. 3. Предприятие, производящее медикаменты, получило прибыль от их реализации за 2005 г. 140 000 руб., себестоимость реализуемой продукции составила 65 000 руб. На финансирование капитальных вложений производственно-

48

го назначения было направлено 6000 руб., в благотворительные фонды – 4000 руб. Необходимо определить сумму налога на прибыль за 2005г. 4. 1 января текущего года организация заключила договор на поставку золота по цене 290 руб. за 1 г. В III квартале отчетного года организация добыла 1 000 г золотосодержащего концентрата и направила 800 г концентрата на аффинаж, из которого было получено 600 г химически чистого золота. Рыночная цена 1 г золота в III квартале составила 390 руб. Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате по результатам деятельности в III квартале. 5. Торговая организация закупила за границей для продажи на внутреннем рынке России 120 курток мужских из натуральной кожи по цене 150 долл. США за 1 куртку (курс на дату таможенного оформления товара 30 руб. за 1 долл. США). Ставка таможенной пошлины составляет 15%. Необходимо рассчитать сумму таможенной пошлины.

Практическая работа №5 Региональные налоги: транспортный налог, налог на имущество предприятий, налог на игорный бизнес Региональные налоги представляют собой второй уровень налоговой системы Российской Федерации, они формируют доходную часть бюджетов регионов. Они устанавливаются федеральным законодательством , но принимаются и вводятся в действие субъектами Российской Федерации. Субъекты сами могут устанавливать ставку налога, сроки его уплаты, устанавливать формы документов, виды деятельности и т. д. Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа №5 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач на исчисление различных региональных налогов: налог на прибыль предприятий, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Примерное решение задач приводится. Практическая работа содержит 6 вариантов. Для решения задач необходимо пользоваться приложением по Транспортному налогу – приложение l, по Налогу на игорный бизнес-приложением 2. В приложениях приведены примерные размеры ставок.

49

Примеры решения задач 1. Транспортный налог С августа 2002 г. ООО «Альфа-Эксперт» осуществляет на основе соответствующей лицензии торговлю легковыми автомобилями «Волга». Организация расположена в Нижнем Новгороде. Необходимо определить, является ли ООО «Альфа-Эксперт» плательщиком транспортного налога. Обоснуйте выводы ссылками на нормативные правовые акты и соответствующие статьи из них. Решение. Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.94 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю транспортными средствами в предусмотренном законодательством порядке, не регистрируют транспортные средства, предназначенные для продажи. Следовательно, ООО «Альфа-Эксперт» не должно регистрировать легковые автомобили «Волга» и, соответственно, уплачивать за них транспортный налог. 2. Налог на имущество предприятий 1. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2%. Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.: Показатель 01.01 300

01.04 400

Дата 01.07 500

01.10 600

01.01 700

Износ основных фондов

50

60

70

80

90

Нематериальные активы

100

150

200

150

100

Износ нематериальных активов Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция Товары

20 5 20 80 100

30 10 30 90 120

40 15 40 100 140

30 20 40 120 160

20 30 50 140 180

10

20

20

30

40

Основные фонды

Расходы будущих периодов

Необходимо рассчитать налог на имущество за год. Решение. Налогообложению подлежат только основные средства. Налоговая база – это среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Для ее определения из стоимости основных средств вычитаем стоимость износа. 50

Среднегодовую стоимость найдем как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. В этом примере представлены данные на 1-е число каждого квартала. Допустим, что в течение квартала изменений в данных не происходило. Количество месяцев в году 12, следовательно, знаменатель равен 13. Найдем числитель: (300 – 50) + (300 – 50) + (300 – 50) + (400 – 60) + (400 – 60) + + (400 – 60) + (500 – 70) + (500 – 70) + (500 – 70) + (600 – 80) + (600 – 80) + (600 – – 80) + (700 – 90) = 5 230. Среднегодовая остаточная стоимость основных средств составит 402,3 тыс. руб., т. е. 5 230/13. Значит, сумма налога равна 8,046 тыс. руб., т. е. 402,3 × 2 %. Ответ: 8,046 тыс. руб. 3. Налог на игорный бизнес 1. Предприятие игорного бизнеса на первое марта 2006 г. имело 10 игровых автоматов и 6 бильярдных столов. 9 марта того же года 1 игровой автомат выбыл, а 20 марта было установлено еще 3 бильярдных стола. Необходимо рассчитать сумму налога, которую должно уплатить игорное заведение, если ставка налога за 1 игровой стол равна 25 000 руб., за 1 игровой автомат – 1500 руб. Решение. Сумма налога, которую должно уплатить предприятие, составит: (9 × 1 500 руб. + 1 × 1/2 ×1 500 руб.) = 14 250 руб. Ответ: 14 250 руб. Варианты практической работы №5 Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Кто является плательщиком налога на имущество организаций? 2. Что является объектом налогообложения для российской организации? 3. Кто является плательщиком транспортного налога? 4. Какие элементы налогообложения транспортным налогом устанавливают (представительные) органы субъекта Российской Федерации? 5. Как определяется налоговая база для налога на игорный бизнес?

51

Выполните практические задания. 1. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций: Дата Показатель Основные фонды Износ основных фондов Нематериальные активы Износ нематериальных активов Производственные запасы Готовая продукция

01.01 32 460 14 500 22 670 8 700

01.02 32 740 14 650 22 670 8 950

01.03 32 740 14 700 22 670 9 200

01.04 32 740 14 750 22 670 9 450

21 700 8 760

26 380 11 900

21 300 35 000

20 000 34 700

Товары

4 390

5 670

5 670

3 890

Прочие запасы и затраты

1 200

1240

1200

200

Необходимо рассчитать налог на имущество за I квартал отчетного года. 2. Юридическое лицо казино «Вьюга» занимается игорным бизнесом. Оно содержит на своей территории 45 игровых столов. Из них на 15 участвует как организатор или наблюдатель. Кроме того, установлено 60 игровых автоматов (имеется скидка в размере 20%). Необходимо определить сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате в бюджет. 3. Организация зарегистрировала мотороллер «Муравей» с мощностью 25 л. с. Других транспортных средств у организации нет. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога. 4. В апреле 2006 г. ООО «Норд» купило и зарегистрировало в ГАИ Московской области автомобиль ВАЗ-2105, мощность двигателя 70 л. с. и эксплуатировало его до конца года. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога, которую должно уплатить ООО «Норд» в 2006 г. 5. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций: тыс. руб. Показатель Основные фонды Износ основных фондов

01.01 87 000

01.02 87 000

01.03 86 000

Дата 01.04 85 000

01.05 85 500

01.06 98 000

01.07 132 000

12 300

12 400

14 100

15 100

16 600

19 100

19 400

Необходимо рассчитать налог на имущество за полугодие отчетного года.

52

Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Какое имущество не признается объектом налогообложения? 2. Как определяется налоговая база по налогу на имущество? 3. Кем устанавливаются пределы налоговых ставок налога на игорный бизнес? 4. Как определяется сумма налога на игорный бизнес? 5. Что признается объектом налогообложения? Выполните практические задания. 1. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций (исходные данные в течение каждого квартала не менялись): Показатель

Дата 01.04

01.01

01.07

Основные фонды

48 695

48 950

48 950

Износ основных фондов Нематериальные активы Износ нематериальных активов

15 800 32 140 7600

1630 32 140 7600

1630 32 140 7600

Необходимо рассчитать налог на имущество за 1 полугодие отчетного года. 2. ООО «Победа» содержит на территории игорного заведения 30 игровых столов, из них на 6 участвует как организатор или наблюдатель, а также установлено 75 игровых автоматов. В отдельном помещении размещены 7 детских игровых автоматов без денежного выигрыша, а также 5 столов для игры в бильярд, которые сдаются на повременной основе без выплаты по ним выигрышей. Необходимо определить сумму налога на игорный бизнес. 3. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций: Показатель Основные фонды Износ основных фондов Готовая продукция Товары

Дата 01.07 52 470 4 390 12 600 8 760

01.08 52 740 14 620 11 900 5 670

01.09 52 740 14 910 14 280 3 150

01.10 52 740 15710 13 240 7 890

Необходимо рассчитать налог на имущество за III квартал. 4. ЗАО «Шанс» имеет 20 обычных игровых столов, а также один стол для игры в рулетку в виде двух столов с независимыми игровыми полями, но с общим игровым колесом и 6 игровых развлекательных комплексов, каждый из которых состоит из 4 автоматов, объединенных между собой в локальную сеть

53

и имеющих общий центральный компьютер системы. Необходимо определить сумму налога на игорный бизнес. 5. По состоянию на 01.01.06 г. организация имела в наличии 7 игровых автоматов. 6 января 2006 г. она подала заявление в ФНС о прекращении работы одного из автоматов в связи с его поломкой, а 17 января 2006 г. был приобретен и введен в действие новый игровой автомат с улучшенным качеством видеографики. По данным бухгалтерского учета, доход зала за месяц составил – 42 000 руб., прибыль – 28 000 руб. +7 Необходимо рассчитать налог на игорный бизнес, указать сроки уплаты. Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Какие показатели и характеристики транспортных средств учитываются при установлении налоговой ставки? 2. Какой период является отчетным для налога на имущество организаций? 3. Каков размер налоговой ставки налога на имущество организаций? 4. Могут ли законы субъектов Российской Федерации предусматривать налоговые льготы для налогоплательщиков транспортного налога? 5. Что такое игорный бизнес? Выполните практические задания. 1. Ставка налога на имущество организации 2 %: Показатель Основные фонды Износ основных фондов Товары Прочие запасы и затраты

01.03 55 800 12 360 51 320 5 420

01.04 56 780 12 700 53 900 6 790

Дата 01.05 54 860 11 880 52 000 7 600

01.06 53 670 10 970 51 090 5 760

01.07 50 090 9 760 50 900 4 230

Необходимо рассчитать налог на имущество за отчетный год. 2. Установлена ставка налога на имущество организаций 2,2% (данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись): Показатель Основные фонды Износ основных фондов Готовая продукция

01.01 30 460 2 450 1 289

01.04 30 570 2 560 1 346

Дата 01.07 30 670 2 780 1 378

01.10 30 420 2 390 1 870

01.01 40 060 3 070 2 390

3. Организация зарегистрировала автомобиль ВАЗ-21093 с мощностью двигателя 85 л. с. с 4 марта 2006 г. 23 августа 2006 г. он был снят с учета в связи

54

с продажей. Других автомобилей у организации нет. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога. 4. Юридическое лицо казино «Ва-банк» занимается игорным бизнесом. Оно содержит на своей территории 30 игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр, в которых оно участвует через своих представителей, как сторона, и 80 игровых автоматов. Необходимо определить сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате в бюджет. 5. На организацию зарегистрирован автомобиль ГАЗ-3110 с мощностью двигателя 130 л. с. Этот автомобиль числился за организацией до продажи 25 февраля 2006 г. Других автомобилей у организации нет. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога. Вариант №4 Ответьте на вопросы. 1. Какие транспортные средства не являются объектом налогообложения? 2. Какой период является налоговым для налога на имущество организаций? 3. Как исчисляется сумма налога на имущество организаций? 4. Что признается налоговым периодом для транспортного налога? 5. В каких измерителях устанавливается налоговая ставка транспортного налога? Выполните практические задания. 1. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций. Данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб.: Показатель Основные фонды Износ основных фондов Нематериальные активы Износ нематериальных активов Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция

01.01 82 390

01.04 84 211

Дата 01.07 86 999

53 121

53 467

53 897

54 311

54 822

12 356

12 356

12 356

12 356

12 356

8400

8600

8 800

9 000

9 200

31 245

31456

32 467

33 456

34 578

21 300

22 345

22 456

23 587

24 098

42 311

44 573

45 879

46 098

48 769

01.10 91 345

01.01 92 411

Необходимо рассчитать налог на имущество за отчетный год.

55

2. Ставка налога на имущество организаций составляет 2%. Данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб.: Показатель Основные фонды Износ основных фондов

01.01 24 355

01.04 24 355

01.07 24 657

Дата 01.10 24 798

4155

4 688

4 708

4 809

01.01 24311 4 201

Необходимо рассчитать налог на имущество за отчетный год. 3. ЗАО «Вымпел» имеет 30 обычных игровых столов, а также 1 стол для игры в рулетку в виде 2 столов с независимыми игровыми полями, но с общим игровым колесом и 8 игровых развлекательных комплексов, каждый из которых состоит из 4 игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть и имеющих общий центральный компьютер системы. Необходимо определить сумму налога на игорный бизнес. 4. Организация имеет на балансе 2 легковых автомобиля мощностью 75 и 100 л. с., а также 3 грузовых автомобиля мощностью 300, 400 и 500 л. с. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога. 5. Гражданин Н. Н. Сомов купил 10 июля 2004 г. автомобиль Audi A4 (мощность двигателя – 130 л: с.) и 14 июля 2004 г. поставил его на регистрационный учет в органах ГИБДД. 30 июля 2004 г. передал право владения и пользования автомобилем своему брату гражданину М. Н. Сомову сроком на 3 года. Передача права владения и пользования автомобилем была произведена с соблюдением законодательства. Однако гражданин Н. Н. Сомов не уведомил соответствующий налоговый орган о том, что была произведена передача прав владения и пользования автомобилем Audi A4 другому Гражданину. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога. Должен ли был гражданин H. H.Сомов ставить в известность налоговый орган о передаче прав владения и пользования автомобилем? Предусмотрена ли ответственность в случае несообщения в налоговый орган о передаче прав владения и пользования автомобилем? Кто будет плательщиком транспортного налога за 2005 г.: гражданин Н. Н. Сомов или гражданин М. Н. Сомов? Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. К каким налогам относится налог на имущество организаций? 2. Кем устанавливается налог на имущество организаций?

56

3. Как исчисляется сумма налога на игорный бизнес при установке новых объектов налогообложения? 4. Как исчисляется сумма налога на игорный бизнес при выбытии объектов налогообложения? 5. Как определяется налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели? Выполните практические задания. 1. Ставка налога на имущество организаций составляет 2%. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб. Показатель Основные фонды Износ основных фондов Нематериальные активы Износ нематериальных активов Производственные запасы Готовая продукция

Дата 01.01 11 780 7 007 5 000 3 450 555 2 304

01. 02 12 098 7 089 5 000 3 560 567 5 000

01.03 12 300 7 344 5 500 4 002 582 5 600

01.04 12 809 7533 5 500 4 302 590 6 077

01.05 12 909 7 891 6 000 4 005 601 8 019

Необходимо рассчитать налог на имущество за I квартал. 2. Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб.: Показатель Основные фонды Износ основных фондов Производственные запасы Незавершенное производство

Дата 01.01 34 988 4900 888 66

01.02 31 900 4980 864 67

01.03 28 906 3355 879 89

01.04 28 700 3600 809 50

01.05 11 333 2877 806 55

Рассчитайте налог на имущество за 4 месяца отчетного года. 3. Предприятие игорного бизнеса использует в своей деятельности 3 кассы тотализатора и 2 кассы букмекерской конторы. Необходимо рассчитать сумму налога на игорный бизнес. 4. Спортивное общество «Ракета» (место нахождения – Москва) приобрело в январе 2006 г. два спортивных парусных судна, мощность одного – 145 л. с., мощность второго – 168 л. с. Необходимо рассчитать будут ли облагаться транспортным налогом эти спортивные парусные суда в 2006 г. Если «да», то в каком размере?

57

5. Организацией в 2003 г. был зарегистрирован автомобиль ВАЗ-2107 со 2 марта 2003 г. по 25 августа 2003 г. с мощностью двигателя 85 л. с. Других автомобилей у организации нет. Рассчитайте сумму транспортного налога. Вариант №6 Ответьте на вопросы. 1. Кто устанавливает налоговую ставку налога на имущество организаций? 2. Как определяется деятельность иностранной организации, признаваемая приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации? 3. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес? 4. Что признается объектом налогообложения? Выполните практические задания. 1. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2%. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб. (данные в отчетный период не менялись):

Основные фонды

01.01 63 800

01.04 63 800

Дата 01.07 68 750

В том числе турбаза

311

311

311

311

311

Износ основных фондов

12 410

11 750

10 380

13 410

14 600

Остаток в кассе Производственные запасы

3 000 2 500

4 500 2 800

6 000 1850

2 850 1790

3210 2 870

Прибыль

1000

1200

1600

800

1 250

Готовая продукция Товары на складе

2 256 6 000

3 760 4 860

2 862 4 984

2 906 5 872

3 008 6 006

Показатель

01.10 68750

01.01 79 000

Необходимо рассчитать налог на имущество за IV квартал отчетного года. 2. Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2,2 %. Данные в течение каждого из отчетных периодов не менялись. Стоимостные показатели имущества организации следующие, руб.:

Основные фонды Износ основных фондов

01.01 82 390 6 770

01.04 84 566 6 778

Дата 01.07 88 966 6911

Производственные запасы Готовая продукция

12 341 54 309

12 356 60 908

13 209 63 760

Показатель

01.10 87 988 7 200

01.01 90 660 7 320

13 008 65 900

23 156 66 786

Необходимо рассчитать налог на имущество за II квартал отчетного года. 58

3. По состоянию на 01.01.06 г. казино «Фортуна» имеет в своем распоряжении 22 игровых стола, 17 из которых используются для организации азартных игр между посетителями игорного заведения. Кроме того, в казино установлены 32 игровых автомата и 9 касс тотализатора. В течение квартала «Фортуна» расширила свой бизнес, установив 3 марта дополнительно 15 игровых столов, предназначенных для проведения азартных игр с посетителями. С 19 марта количество игровых автоматов было увеличено до 41 шт. Необходимо рассчитать налог на игорный бизнес за январь, февраль, март. 4. В августе 2005 г. организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 72 л. с. Законом субъекта РФ ставка налога на легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. установлена в размере 5 руб. за 1 л. с. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога и сроки его уплаты. 5. У гражданина В. Н. Баранкина 12 апреля 2006 г. угнали автомобиль мощностью двигателя 120 л. с. О хищении автомобиля был составлен акт и сообщено в ФНС. Необходимо рассчитать сумму транспортного налога, которую должен заплатить гражданин В. Н. Баранкин.

Практическая работа №6 Местные налоги: налог на имущество физических лиц, земельный налог Местные налоги представляют собой третий уровень налоговой системы Российской Федерации, они формируют доходную часть муниципальных бюджетов. Органы местного самоуправления имеют право вводить местные налоги, сборы и иные налоговые платежи, но только в рамках федерального законодательства. Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа №5 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач на исчисление различных региональных налогов: Налог на прибыль предприятий, Таможенная пошлина, Налог на добычу полезных ископаемых. Примерное решение задач приводится. Практическая работа содержит 6 вариантов. Для решения задач необходимо пользоваться приложениями, по Налогу на имущество физических лиц – приложением №3, по Земельному налогу – приложением №4. В приложениях приведены примерные размеры налоговых ставок.

59

Пример решения задач 1. Налог на имущество физических лиц 1. Гражданин К. Н. Леонов в сентябре 1999 г. приобрел в собственность дом, заплатив за него 60 000 руб. Инвентаризационная стоимость этого дома на момент приобретения составляла 280 000 руб. В мае 2000 г. К. Н. Леонов подарил купленный дом сыну. Необходимо рассчитать сумму налога на имущество физических лиц, которую обязан уплатить К. Н. Леонов при условии, что он не пользуется льготами по данному налогу, а налоговая ставка составляет 0,1% стоимости имущества. Решение. В соответствии со ст. 3 Федерального закона РФ «О налоге на имущество физических лиц» сумма налога исчисляется исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения. В силу этого цена, по которой гражданин К. Н. Леонов приобрел жилой дом, значения не имеет. В соответствии с п. 6 ст. 5 этого закона граждане при приобретении зданий и сооружений уплачивают налог с них с того месяца, в котором данные здания или сооружения были приобретены. При отчуждении зданий и сооружений налог уплачивается включительно по месяц, предшествующий их отчуждению. Следовательно, К. Н. Леонов обязан уплатить налог на имущество физических лиц с сентября по апрель включительно, т. е. за 8 месяцев в сумме 280 000 руб. × 0,1/100/12 × 8 = 186,67 руб. Ответ: 186 руб. 67 коп. 2. Земельный налог 1. Гражданин имеет садовый участок в Московской области общей площадью 700 м2. Ставка земельного налога на участок, используемый для садоводства и огородничества, в 2004 г. составляла 9 коп. за 1 м2. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, которую гражданин должен заплатить за садовый участок в 2005 г., если известно, что ставка земельного налога в этом году увеличилась по сравнению с 2004 г. в 2 раза. Решение. В 2005 г. ставка земельного налога составила: 9 коп. × 2 = 18 коп. за 1 м2. Значит, сумма налога к уплате 700 × 18 коп. = 12 руб. 60 коп. Варианты практической работы №5 Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Кто является налогоплательщиком земельного налога? 2. Что является объектом налогообложения земельного налога? 3. Каким способом уплачивается земельный налог? 60

4. Предоставляются ли налоговые льготы по земельному налогу? 5. Различаются ли ставки по земельному налогу в отношении сельскохозяйственных земель и земель, занятых жилищным фондом? Выполните практические задания. 1. Садоводческое товарищество расположено в сельской местности Нижегородской области. Площадь земельного участка (в том числе земель общего пользования) составляет 4 га. Льготы по уплате земельного налога членам товарищества не предоставлены. Местным законодательством установлена льгота 0,3 % от ставки налога, ставка земельного налога 1 715 руб./га. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, подлежащую уплате за год. 2. Сельскохозяйственная организация на территории сельского населенного пункта в Краснодарском крае построила склад для хранения сельскохозяйственной продукции. Площадь земельного участка составляет 1500 м2.Ставка земельного налога составляет 4950 руб./га. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, подлежащую уплате сельскохозяйственной организацией. 3. Физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива, который сдан в эксплуатацию в 2003 г. Стоимость квартиры определена в 700 000 руб., при этом 100% пая полностью выплачены 15 января 2005 г. Право собственности получено в 2003 г. Необходимо определить сумму налога на имущество. 4. В общей совместной собственности трех физических лиц находится строение площадью 138 м2 стоимостью 900 000 руб. Между владельцами нет письменной согласованности о разделе долей. Необходимо определить налог на имущество каждого физического лица. 5. Физическое лицо, являющееся плательщиком налога на имущество, уплатило его в полном объеме – в сумме 1 300 руб. Начисленная сумма в сентябре текущего года была снижена на 460 руб. по причине утраты собственности вследствие пожара. Необходимо определить последовательность действий физического лица и налогового органа по возвращению переплаты налога на имущество. Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Что является налогооблагаемой базой по земельному налогу? 2. Какой период является для земельного налога налоговым? 3. Кто являются плательщиками налогов на имущество физических лиц? 4. Кто и как признается плательщиком, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц? 5. Каковы объекты налогообложения? 61

Выполните практические задания. 1. Земельный участок площадью 5500 м2 занимает туристическая фирма, расположенная на территории одного из городов Московской области. Численность населения этого города составляет 420 000 человек. В городе находятся учебные заведения, другие объекты социально-культурного назначения. Ставка земельного налога составляет 2550 руб./га. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, подлежащую уплате туристической фирмой. 2. По данным технической инвентаризации стоимость приватизированной 3-комнатной квартиры составляет 79 000 руб. Квартира приватизирована в равных долях матерью и ее дочерью (работающей пенсионеркой). Орган законодательной власти субъекта РФ, на территории которого находится квартира, не принимал специального решения о дополнительных льготах и особой ставке налога на имущество физических лиц. Необходимо рассчитать размер налога на имущество физических лиц, подлежащий уплате семьей. 3. Страховая стоимость дома в деревне составила 360 000 руб. Дом принадлежит на равных правах А. Н. Васильевой (матери троих детей), С. В. Васильеву (участнику ВОВ) и Т. С. Васильевой (работающей пенсионерке). Необходимо рассчитать размер налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате в общем и каждому в отдельности. 4. ООО «Автомобильной комбинат» использует земельный участок на окраине Хабаровска для стоянки транспортных средств. Необходимо рассчитать земельный налог, если площадь занимаемого участка составила 500 м2. 5. Гражданин О. А. Карпов (участник ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС) проживает в трехкомнатной кооперативной квартире вместе с женой и сыном. Кооперативная квартира находится в совместной собственности семьи. Сын в апреле текущего года призван на срочную воинскую службу. Стоимость квартиры, по данным БТИ, составляет 520 000 руб. Дополнительно к этому супруге О. А. Карпова на правах личной собственности принадлежит гараж в гаражном кооперативе инвентаризационной стоимостью 10 000 руб. Необходимо рассчитать размер налога на имущество физических лиц, который должны уплатить члены семьи. Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. В какие сроки предоставляются налоговые декларации по земельному налогу? 2. Кто определяет сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет для юридических лиц? 3. Кто устанавливает ставку по земельному налогу? 4. Кем устанавливаются ставки налога на строения, помещения и сооружения? 5. Какие существуют пределы ставок? 62

Выполните практические задания. l. Гражданин В. В. Соловьев проживает в деревне во Владимирской области и владеет земельным участком площадью 200 м. Необходимо рассчитать сумму земельного налога. Признается ли Соловьев плательщиком налога, если он является инвалидом 1-й группы. 2. Гражданин А. В. Воробьев сдал в аренду часть земельного участка площадью 100 м2. Участок расположен в Ленинградской области в населенном пункте с численностью населения 65 000 человек. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, если общая площадь земельного участка составляет 300 м2. 3. Гражданка Л. Д. Пронина (инвалид 2-й группы) имеет в совместной собственности с мужем (Герой Советского Союза) и совершеннолетним сыном следующее имущество: квартиру, дачу и гараж. Стоимость квартиры, по данным БТИ, составляет 381 000 руб. Страховая стоимость дачи и гаража – по 35 000 руб. Необходимо рассчитать налог на имущество физических лиц, который должна выплатить семья. 4. Жители Москвы П. С. Кириллов (кавалер трех орденов Славы), Д. Т. Кириллова (инвалид 1-й группы) и их совершеннолетний сын Н. П. Кириллов на правах совместной собственности владеют домом в Сочи и моторной лодкой с мощностью двигателя 25 л. с. Инвентарная стоимость дома составляет 57 000 руб., рыночная стоимость дома 200 000 руб., а моторной лодки 30 000 руб. Необходимо рассчитать размер налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате до 15 сентября. 5. Менеджер фирмы В. В. Антонов имеет в собственности трехкомнатную квартиру, автомобиль марки «Мерседес», дачу, мотосани мощностью двигателя 53 кВт. Стоимость квартиры, по данным БТИ, составляет 423 000 руб., оценочная стоимость автомобиля 760 000 руб., страховая стоимость дачи 198 000 руб., стоимость мотосаней 49 000 руб. Необходимо рассчитать налог на имущество физических лиц, подлежащий уплате за год. Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. В каком порядке и как подтверждается льгота по уплате налога на землю? 2. Каков порядок исчисления налога на землю? 3. В каком порядке и как подтверждается льгота по уплате налогов на имущество физических лиц? 4. Каков порядок исчисления налога на имущество физических лиц? 5. В какие сроки органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, обязаны представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов? 63

Выполните практические задания. 1. ООО «Сластена» построило кафе в г. Сочи на участке площадью 120 м2. Необходимо рассчитать годовую сумму земельного налога. 2. Гражданка О. М. Самойлова является владельцем земельного участка общей площадью 250 м2, расположенного в Тульской области. Часть участка она сдает в аренду ООО «Луч», которое использует его в предпринимательской деятельности. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, если О. М. Самойлова является инвалидом 1-й группы. 3. Квартира находится в собственности трех физических лиц. Доли таковы: мать – 50 %, дочь – 25 %, сын – 25 %. Инвентарная стоимости квартиры составляет 145 000 руб., рыночная стоимость квартиры 655 000 руб. Необходимо определить сумму налога, подлежащую уплате каждым членом семьи. 4. В феврале 2004 г. гражданин приобрел дом, инвентарная стоимость которого составляет 200 000 руб., а в августе 2005 г. продал его за ту же цену племяннику, который с ноября 2005 г. признан инвалидом 2-й группы. Необходимо определить налог на имущество за 2004–2005 гг. по каждому налогоплательщику. 5. Гражданин, имеющий в собственности земельный участок и дом, инвентарная стоимость которого 193 000 руб., построил на территории участка баню и хозяйственный блок, инвентарная стоимость которых соответственно 47 000 руб. и 16 000 руб. Необходимо определить налог на имущество за год. Вариант №6 Ответьте на вопросы. 1. Кто определяет сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет для физических лиц? 2. Какой период является для земельного налога отчетным? 3. Какие вы знаете льготы по налогам на имущество физических лиц? 4. В какие сроки налоговые органы должны вручать гражданам налоговые уведомления? 5. В каком порядке физические лица уплачивают налог по новым строениям? Выполните практические задания. 1. ООО «Лесное» использует земельный участок, прилегающий к озеру, для разведения и переработки рыбы. Площадь земельного участка, используемого в предпринимательской деятельности, – 15 м2. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, подлежащую уплате за год. Кадастровая стоимость земли 1300 руб. за 1 м2.

64

2. Гаражный кооператив «Клаксон» расположен на 10 га в пределах г. Рязань. Из них 2 га принадлежат ветеранам ВОВ. Необходимо рассчитать сумму земельного налога за год. 3. Гражданин имеет в собственности квартиру, инвентарная стоимость которой 600 000 руб., и гараж стоимостью 70 000 руб. Квартира и гараж в период с апреля по октябрь не эксплуатируется, так как гражданин живет в этот период на даче. Необходимо определить размер льгот по налогу на имущество физических лиц и рассчитать налог на это имущество. 4. Организация «Малсофт» купила половину здания под офис в г. Вологда. Площадь земельного участка, окружающего здание (вместе с парком), составляет 250 га. Необходимо рассчитать сумму земельного налога, которую должна уплатить организация. 5. Определите сумму налога на строение, суммарная инвентаризационная стоимость которого 400 000 руб., стоимость пристройки, возведенной в июне, – 200 000 руб. Определите сумму налога, если физическое лицо является членом жилищно-строительного кооператива, дом сдан в эксплуатацию в 2001 году, стоимость квартиры 600 000 руб., пай выплачен 12 января 2003 года. Практическая работа №7 Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса: Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности Специальные налоговые режимы, принятые в Российской Федерации для малого бизнеса, как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц, распространяются на территории всей страны. Особенностью этих режимов является замена одним налогов несколько других налогов. Это приводит к снижению налоговой нагрузки предприятий и ЧП. Специальные налоговые режимы, Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности вводятся региональными органами власти, но формируют они не только доходы регионального бюджета, но федерального бюджета и внебюджетных фондов. Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа №5 состоит из двух частей. В первой части практической работы необходимо ответить на пять теоретических вопросов по изучаемой теме. Вторая часть носит практический характер, т. е. необходимо студентам решить 5 предложенных задач на исчисление различных региональных на65

лог: Налог на прибыль предприятий, Таможенная пошлина, Налог на добычу полезных ископаемых. Примерное решение задач приводится. Практическая работа содержит 6 вариантов. Пример решения задач 1.Упрощенная система налогообложения. 1. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уплачивает налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Результаты деятельности налогоплательщика за отчетный год следующие: выручка от реализации произведенной продукции составила 10 млн руб.; себестоимость реализованной продукции – 6 млн руб.; накладные расходы – 1,5 млн руб.; внереализационные расходы – 1,5 млн руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Решение. Найдем прибыль налогоплательщика: 10 млн руб. – 6 млн руб. – 1,5 млн руб. – 1,5 млн руб. = 1 млн руб. При ставке налога, равной 15%, сумма, подлежащая уплате в бюджет, составит: 1 млн руб. × 15 % = 150 000 руб. Минимальный налог равен 1 % от выручки, т. е. 10 000 руб. Минимальный налог меньше расчетного, поэтому налогоплательщик должен уплатить расчетный налог в сумме 150 000 руб. Ответ: 150 000 руб. 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности 1. Индивидуальный предприниматель владеет павильоном площадью 30 м2, занимается розничной торговлей, переведенной на уплату ЕНВД. 22 июня 2005 г. он приобрел в собственность еще один павильон площадью 25 м2 и открыл в нем розничную торговлю. Площадь торгового зала нового павильона (обозначим его № 2) составляет 25 м2, другого павильона (обозначим его № 1) – 30 м2. B примере используются корректирующие коэффициенты: К2 = 0,47, К3 = 1,104. Необходимо рассчитать ЕНВД. Решение. ЕНВД для павильона № 1 составляет 84 058,56 руб., так как 30 м2 × 1 800 руб. × 3 мес. × 0,47 × 1,104; Вмененный доход для павильона №2 составляет 23 349,6 руб., т. е. 25м2 × 1 800 руб × 1 мес. × 0,47 × 1,104. ЕНВД, рассчитанный за налоговый период (II квартал), составляет 16 111 руб., т. е. (84 058,56 руб. + 23 349,6 руб.) × 15%. Ответ: 16 111 руб. 66

Варианты практической работы №7 Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. При каких условиях организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения? 2. Какие налогоплательщики не вправе применять упрощенную систему налогообложения? 3. Каков порядок начала применения упрощенной системы налогообложения? 4. Какие условия должны выполняться для того, чтобы розничная торговля и услуги общественного питания находились в режиме действия единого налога на вмененный доход? 5. Замену каких налогов предусматривает уплата организациями единого налога на вмененный доход? Выполните практические задания. 1. Организация, производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения, определив в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 450 000 руб., при этом произвела следующие расходы: закуплено сырье на сумму 260 000 руб., из которой списано в производство сырья на сумму 210 000 руб.; затраты на транспортировку сырья составили 70 000 руб.; расходы на оплату труда – 160 000 руб. Доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 3 000 руб. Необходимо рассчитать сумму обязательств организации по единому налогу. 2. Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. Доходы организации за налоговый период составили 500 000 руб., расходы – 480 000 руб. В течение налогового периода был уплачен налог в сумме 3 100 руб. Необходимо рассчитать единый налог. 3. Предприниматель оказывает парикмахерские услуги. В салоне работают 3 мастера, не считая предпринимателя. К2 = 0,9, К3 = 1,104, базовая доходность на 1 человека равна 7 500 руб. в месяц. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за III квартал 2005 г. 4. Организация, расположенная в центре г. Рязань, занимается оказанием транспортных услуг, имеет 10 автомобилей. К2 = 1, К3 = 1,104, базовая доходность с одного автомобиля равна 6 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД. 5. ООО «Быт» оказывает бытовые услуги населению в области ремонта, окраски и пошива обуви. В организации работает 2 мастера. Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г. при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую дек67

ларацию по единому налогу. Условные значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 приведены в задаче 3. Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Что такое базовая доходность? 2. Кто являются налогоплательщиками единого налога? 3. Что является объектом налогообложения для применения единого налога? 4. Как рассчитывается величина вмененного дохода? 5. Как определяется налоговая база по упрощенной системе, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя? Выполните практические задания. 1. Организация, применяющая с 1 января 2005 г. упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. В 2005 г. доход организации составил 500 000 руб. 22 февраля этого же года организация купила принтер стоимостью 90 000 руб. со сроком службы 5 лет и ввела его в эксплуатацию. Материальные расходы организации составили 250 000 руб., расходы на оплату труда – 90 000 руб., расходы на сертификацию продукции – 270 00 руб. Необходимо рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года. 2. Организация, применяющая с 1 января 2005 г. упрощенную систему налогообложения, определила в качества объекта налогообложения доходы. Выручка организации от реализации продукции в отчетном периоде составила 750 000 руб., в том числе доходы от реализации финансового векселя – 25 000 руб., стоимость безвозмездно полученного оборудования – 115 000 руб. Организация в отчетном периоде имела следующие расходы: материальные – 20 000 руб.; оплата труда – 50 000 руб.; уплата налогов и сборов – 15 000 руб. Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. 3. Налоговая база (по вмененному доходу) индивидуального предпринимателя за I квартал 2005 г. составила 8 900 руб. Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя составила 1 500 руб. Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I квартал составила 500 руб. Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя, – 450 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД, подлежащую к уплате в бюджет. 4. ООО «Уют» оказывает бытовые услуги населению по ремонту, окраске и пошиву обуви. В организации работают 3 мастера. Базовая доходность 1 че68

ловека – 7 500 руб., К2 = 0,23, К3 = 1,104. Необходимо рассчитать сумму единого налога на вмененный доход за III квартал 2005 г. 5. По субъекту малого предпринимательства, перешедшего на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы за вычетов расходов»), имеются за отчетный период следующие данные: выручка от реализации продукции составила 6000 тыс. руб.; выручка от реализации основных фондов по остаточной стоимости – 300 000 руб.; дивиденды, начисленные по акциям, – 100 000 руб.; имущество, полученное безвозмездно – 200 000 руб.; уплачены штрафы на общую сумму 150 000 руб.; закуплено сырье на 1 млн руб., из которой использовано сырья на сумму 790 000 руб.; расходы на топливо составили 150 000 руб.; текущий ремонт – 150 000 руб.; приобретен компрессор стоимостью 25 000 руб.; оплачена аренда помещений в сумме 50 000 руб.; израсходовано на оплату труда – 350 000 руб.; направлено на благотворительные цели 50 000 руб.; затраты на подготовку и освоение производства составили 100 000руб.; уплачен налог на рекламу в сумме 15 000 руб. Необходимо рассчитать сумму единого, налога, подлежащую уплате в бюджет. Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Каков порядок прекращения применения упрощенной системы налогообложения? 2. Как определяется объект налогообложения? 3. В каком порядке определяются доходы организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения? 4. Какие расходы налогоплательщика уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения? 5. Что такое вмененный доход? Выполните практические задания. 1. Организация применяет в 2005 г. упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за 2005 г. следующие: Показатель Доходы, учитываемые для целей налогообложения, руб. Расходы, учитываемые для целей налогообложения, руб.

I квартал 300 000

I полугодие 700 000

9 мес. 950 000

Год 1 270 000

270 000

610 000

850 000

1 270 000

Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате по результатам работы за 2005 г.

69

2. Предприниматель ремонтирует оборудование. В результате деятельности: получено от клиентов 445 780 руб.; получено от продажи личной машины, принадлежащей предпринимателю 25 000 руб.; уплачено за аренду помещений 90 000 руб.; оплачены материалы на сумму 231 700 руб.; оплачен НДС за материалы в сумме 35 344 руб.; выплаты на заработную плату составили 47 800 руб.; перечислены взносы в пенсионный фонд на сумму 6 692 руб. Ставка налога – 15%; уплачено налога в первом квартале – 1 500 руб. Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего внесению в бюджет за II квартал. 3. ООО «Сотик» осуществляет розничную торговлю сотовыми телефонами и аксессуарами к ним через киоск. Базовая доходность с 1 торгового места – 9 000 руб., К2 = 0,8, К3 = 1,104. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за IV квартал 2005 г. 4. Кафетерий с численностью работающих 25 человек расположен в центре г. Калуга. Базовая доходности 1м2 площади кафетерия в месяц равна 1 000 руб.; площадь зала обслуживания посетителей 145 м2, кухни и других подсобных помещений – 63 м2, К2 = 0,7, К3 = 1,104. Необходимо рассчитать сумму единого налога на вмененный доход. 5. ООО «Бриз» осуществляет деятельность в сфере общественного питания. Площадь зала для обслуживания посетителей составляет 90 м2, К2 = 0,8; К3 = = 1,104, базовая доходность 1 м2 равна 1 000 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за III квартал 2005 г. Вариант №4 Ответьте на вопросы. 1. Каковы условия начала применения упрощенной системы налогообложения? 2. Каковы условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения? 3. Что является объектом налогообложения для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения? 4. Замену каких налогов предусматривает уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход? 5. Как организуется учет показателей, необходимых для исчисления налога, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности? Выполните практические задания. 1. Организация оказывает консультационные услуги в области маркетинга. В результате деятельности: получено от клиентов – 558 700 руб.; расходы на заработную плату составили 97 300 руб.; перечислены пенсионные взносы – 13 622 руб.; командировочные расходы – 3 240 руб.; оплачены материалы стоимостью 230 750 руб.; оплачен НДС по материалам в сумме 46 150 руб.; уп70

лачен единый налог за два предшествующих квартала в сумме 20 467 руб.; оплачены проценты за кредит в сумме 4 790 руб. Ставка налога – 15%. Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего внесению в бюджет по итогам III квартала. 2. По результатам деятельности организации имеются следующие данные: получено выручки от реализации продукции в сумме 200 210 руб.; получены внереализационные доходы в сумме 12 600 руб.; уплачено за материалы 31 400 руб.; уплачен НДС по ним в сумме 6 280 руб.; расходы на заработную плату составили 26 800 руб.; перечислены пенсионные взносы в сумме 3 752 руб. Ставка единого налога – 15%; уплачено единого налога в первом квартале – 15 600 руб. 3. В результате деятельности ООО «Услуги и сервис» получено от клиентов 567 890 руб., получено от реализации компьютера, принадлежащего предприятию, 8 500 руб., уплачена аренда помещения на сумму 25 800 руб., оплачены услуги другого предприятия в сумме 12 200 руб., оплачен НДС в сумме 9 780 руб., выплачена заработная плата в сумме 149 780 руб., уплачены взносы в пенсионный фонд в сумме 20 969,20 руб. Ставка налога – 15%. Налог, уплаченный ранее, составил 12 443 руб. Необходимо рассчитать сумму единого налога за III квартал. 4. Индивидуальный предприниматель владеет павильоном площадью 30 м , в котором осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату ЕНВД. 22 июня 2005 г. он приобрел в собственность еще один павильон площадью 25 м2 и открыл в нем также розничную торговлю. Общая выручка от работы двух павильонов составила 144 000 руб. Взносы в пенсионный фонд предприниматель не платит. Корректирующие коэффициенты, используемые в деятельности предпринимателя, К2 = 0,47, К3 = 1,104, базовая доходность с 1 м2 павильонов составляет 1 800 руб. Необходимо рассчитать ЕНВД. 2

5. Предприниматель получил свидетельство о государственной регистрации 19 января 2005 г. и 22 января приступил к коммерческой деятельности — розничной продаже товаров в магазине площадью 47 м2. Действующие корректирующие коэффициенты: К2 = 0,74, К3 = 1,104. Базовая доходность с 1 м магазина 1 800 руб. Наемные работники не привлекались. Пенсионные взносы уплачены в размере 450 руб. Необходимо рассчитать налоговые обязательства предпринимателя за I квартал 2005 г. Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. Замену уплаты каких налогов предусматривает применение налогообложения индивидуальными предпринимателями? 2. Какие страховые взносы уплачивают индивидуальные предприниматели упрощенную систему налогообложения? 71

3. Освобождаются ли от исполнения обязанностей налоговых агентов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения? 4. Кем и как устанавливается и вводится в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности? 5. В отношении каких видов предпринимательской деятельности может применяться упрощенная система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход? Выполните практические задания. 1. В результате деятельности организации в течение II квартала 2006 г. получено от клиентов 349 560 руб., выплачена заработная плата – 197 200 руб., уплачены пенсионные взносы – 23 456 руб. Ставка налога – 6 %. Налог, уплаченный за I квартал, составил 9 750 руб. Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего внесению в бюджет по итогам II квартала, и совокупный доход. 2. Сумма взносов, уплаченных в пенсионный фонд, составила 9 358 руб. Сумма, выплаченная по больничным листам за счет организации, составила 1 253 руб. Необходимо рассчитать сумму налога к уплате за отчетный период. 3. Сумма рассчитанного ЕНВД организации за I квартал 2005 г. составила 28 000 руб. На обязательное пенсионное страхование работников, занятых предпринимательской деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности), выплачена за I квартал сумма в размере 15 000 руб. Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплаченная за счет работодателя, составила 7 200 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет. 4. Сумма налога, рассчитанного по вмененному доходу индивидуального предпринимателя за I квартал 2005 г., составила 28 000 руб. Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование наемных работников за I квартал равна 10 000 руб. Сумма фиксированных платежей в пенсионный фонд, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя за I квартал 2005г. – 450 руб. Сумма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя – 1 500 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД. 5. ООО «Зима» осуществляет розничную торговлю продуктами питания через магазин, имеющий площадь торгового зала 70 м2. Отдел площадью 15 м2 используется для продажи подакцизных товаров. К2 = 0,37, К3 = 1,104, базовая доходность с 1 м2 – 1 800 руб. Необходимо рассчитать сумму ЕНВД за IV квартал 2005 г. 72

Вариант №6 Ответьте на вопросы. 1. Какими налогоплательщиками может применяться упрощенная система налогообложения? 2. Замену уплаты каких налогов предусматривает применение упрощенной системы налогообложения организациями? 3. Какие страховые взносы уплачивают организации, применяющие упрощенную систему налогообложения? 4. Как определяется порядок введения единого налога на территории субъекта Российской Федерации? 5. Какие показатели определяются законами субъектов Российской Федерации? Выполните практические задания. 1. Выручка предпринимателя за три квартала составила 63 000 руб. Ставка налога равна 6 %. Сумма уплаченных страховых взносов составила 1 350 руб., а сумма единого налога, исчисленная за первые два квартала, – 1 380 руб. Необходимо рассчитать сумму налога к уплате. 2. Предприниматель торгует оптом. По итогам годовой декларации ему надлежит уплатить минимальный налог в сумме 15 000 руб. В течение года предприниматель заплатил авансовые платежи в размере 12 005 руб. Необходимо рассчитать сумму единого налога, подлежащего уплате за год. 3. Организация, производящая строительные материалы, перешла на упрощенную систему налогообложения, определив в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150 000 руб. и осуществила следующие расходы: закуплено сырье на сумму 22 000 руб., в производство списано сырья на сумму 18 000 руб.; затраты на транспортировку работников на базу отдыха составили 6 000 руб.; расходы на оплату труда, начисленные в отчетном периоде – 64 000 руб., заработная плата, выплаченная в отчетном периоде из кассы организации, – 68 000 руб.; начисленные и перечисленные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации – 8 096 руб.; штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории – 250 руб.; доход организации от сдачи собственного помещения в аренду составил 12 000 руб. согласно акту. Арендатор перечислил за аренду в отчетном периоде в полной сумме и авансом 10 000 руб. в счет аренды следующего периода. Определите обязательства организации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения.

73

4. Организация, переведенная на уплату ЕНВД, рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности работнику с окладом, равным 5 000 руб., который болел в период с 1 по 14 апреля. Соответственно, величина пособия, которое полагается работнику, составляет 2 500 руб. МРОТ на этот момент составлял 720 руб. Необходимо рассчитать, какая часть пособия будет оплачена за счет соцстраха, а какая за счет работодателя. 5. Организация, переведенная на уплату ЕНВД, заключила Договор аренды нежилого помещения с городским комитетом по Управлению имуществом. Арендован магазин, срок аренды – с 1 января по 31 марта. По условиям договора ежемесячная арендная плата составляет 6 000 руб. с учетом НДС. Организация не осуществляет иные виды деятельности и не является плательщиком НДС. Необходимо рассчитать налоговые обязательства организации по НДС.

Практическая работа №8 Организация налогового контроля Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя: • наблюдение за подконтрольными объектами; • прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; • принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; • выявление виновных и привлечение их к ответственности. Организация налогового контроля является важным элементом налогового администрирования. Налоговый контроль в Российской Федерации осуществляют налоговые органы в лице Федеральной налоговой службы на местах инспекции налоговых органов. Методические рекомендации выполнения практической работы Практическая работа состоит из перечня вопросов и практических задач по организации налогового контроля. Представлено для решения 5 вариантов по 10 вопросов и 3 задачи. Вариант №1 Ответьте на вопросы. 1. Перечислите права и обязанности налогоплательщиков. 2. Какие сведения о налогоплательщике составляют коммерческую и налоговую тайны? 3. Дайте определение государственной регистрации налогоплательщиков; какова ее цель? 4. В чем состоят основные функции налоговых органов? 74

5. Что такое ИНН? 6. С какого возраста может быть привлечено физическое лицо к налоговой ответственности? 7. Какие различают формы вины при совершении налоговых правонарушений? 8. Чем отличаются камеральные налоговые проверки от выездных? 9. Что называется субъектом и объектом налоговых проверок? 10. Дайте определение встречной налоговой проверки. Выполните практические задания. 1. Укажите, какие санкции могут быть применены к налогоплательщикам в случаях следующих налоговых правонарушений: Содержание правонарушения 1. Нарушение срока постановки на учет в налоговых органах на срок более 90 дней 2. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговых органах 3. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе 4. Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке 5. Непредоставление налоговой декларации 6. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода 7. Неуплата или неполная уплата сумм налогов 8. Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Налоговая санкция

2. Организацией А был открыт расчетный счет, информация в налоговый орган не представлена в установленные Налоговым кодексом Российской Федерации сроки. Какую административную ответственность несут должностные лица организации и организация? 3. Налоговым органом было обнаружено налоговое правонарушение и составлен акт 29 сентября 2000 г. В какие сроки налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции? Вариант №2 Ответьте на вопросы. 1. Каков принцип презумпции невиновности налогоплательщика, налогового агента или любого иного лица в совершении налогового правонарушения? 2. Каковы обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения: 75

3. Какие две формы вины при совершении налогового правонарушения вы знаете? 4. Какова структура налоговых органов? 5. Дайте определение термина «налоговое правонарушение». 6. Как проходит выездная налоговая проверка? 7. В чем состоит ответственность налоговых органов? 8. Перечислите основные принципы государственной регистрации налогоплательщиков? 9. Какие виды налогового контроля вы знаете? 10. Перечислите отличия в работе региональных налоговых органов и районных налоговых инспекций. Выполните практические задания. Укажите, какие сроки налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщить в налоговые органы по месту учета следующие сведения. Содержание сведений 1. Подача заявления о постановке на учет в налоговом органе 2. Открытие или закрытие счетов в банках

Сроки

3. Обособленные подразделения, созданные на территории РФ, или образованные филиалы 4. Изменение места нахождения организации 5. Подача заявления о постановке на учет недвижимого имущества 6. Объявление несостоятельности (банкротства), ликвидация или реорганизация

2. В результате неправильного расчета сумма налога на прибыль была занижена на 20 000 руб. Каковы будут в этом случае штрафные санкции? 3. Налогоплательщиком за I квартал 2006 г. налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость была представлена в налоговый орган 20 января 2007 года. Какую ответственность несут должностные лица организации? Какой штраф будет взыскан с налогоплательщика, если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 20 000 руб.? Вариант №3 Ответьте на вопросы. 1. Каковы права и обязанности налоговых органов? 2. При наличии каких обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения? 3. Какие обстоятельства признаются смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения? 76

4. Какие обстоятельства считаются отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения? 5. Какой установлен срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения? 6. Какие штрафы предусмотрены при неуплате или неполной уплате сумм налога? 7. Какие штрафы установлены для налогового правонарушения, совершенного умышленно? 8. Какие налоговые санкции могут быть применены к налоговому агенту за неправомерное не перечисление в бюджет налогов, подлежащих удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам? 9. В чем заключается несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест? 10. Какая ответственность предусмотрена Налоговым кодексом РФ за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля? Выполните практические задания. 1. По решению руководителя налоговой инспекции с 1 апреля назначена выездная налоговая проверка предприятия. Во время проверки проводились следующие мероприятия: инвентаризация имущества, выемка документов и экспертиза. В качестве понятых присутствовали работники налоговой инспекции. По окончании проверки 30 июня проверяющие составили справку о проведенной работе. На основании этой справки 2 сентября в налоговой инспекции подготовлен акт налоговой проверки. Поясните, были ли допущены какие-либо нарушения при проведении налоговой проверки и оформлении документов по ее результатам. 2. В IV квартале 2006 г. налогоплательщиком самостоятельно выявлена сумма заниженной прибыли за 2005 г. в сумме 30 тыс. руб. Организацией налог на прибыль с выявленной суммы за 2005 г. не был уплачен, так как исправительные проводки в III квартале 2006 г. не перекрыли убытки 9 месяцев 2006 г. Какие ошибки допущены налогоплательщиком? Какие взыскания будут применены к налогоплательщику? 3. За отчетный квартал налоговым агентом в декларации по налогу на добавленную стоимость не до начислен и не уплачен налог в сумме 5000 руб. Какое нарушение совершено налогоплательщиком? Вариант №4 Ответьте на вопросы. 1. Как может быть изменена налоговая санкция при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства?

77

2. В какой срок налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции? 3. Какие штрафы применяются в случае уклонения от постановки на учет в налоговом органе? 4. Какие штрафы взыскиваются при нарушении налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе? 5. Могут ли физические лица быть привлечены к ответственности за нарушения срока представления налоговым органам информации об открытии банковского счета? 6. Какие штрафы предусмотрены за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке? 7. Какие штрафы могут быть взысканы за непредставление налогоплательщиком налоговой декларации? 8. Что понимается под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения? 9. Какой штраф может быть взыскан при грубом нарушении организацией правил учета доходов и расходов? 10. Каковы категории издержек, связанных с осуществлением налогового контроля? Выполните практические задания. 1. Организацией за 2006 г. не были представлены сведения по выплатам 20 физическим лицам, не состоящим в штате, но получившим доход. Какую ответственность несет организация? 2. Организацией за 2003 г. были представлены сведения по выплатам всем физическим лицам, кроме сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – предпринимателям без образования юридического лица, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Права ли организация? Если нет. то какую ответственность она несет? 3. Налоговым агентом – организацией А – не был перечислен налог на дивиденды в сумме 25 000 руб., выплаченные физическому лицу. Налоговая декларация не была представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного для такой декларации срока. Какую ответственность несет налоговый агент? Вариант №5 Ответьте на вопросы. 1. Какой штраф предусмотрен за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний и дачу заведомо ложных показаний? 2. Какие гарантии предоставлены лицам, привлекаемым в качестве свидетелей, переводчиков, специалистов, экспертов, понятых? 3. Могут ли вознаграждения свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам быть выплачены авансом? 78

4. Какую финансовую ответственность несут банки за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику? 5. Каков размер пени, которая взыскивается при нарушении банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора? 6. Каков порядок взыскания с банков штрафов и пеней? 7. Как происходит постановка на налоговый учет физических лиц? 8. Какие формы налогового контроля вы знаете? 9. Что такое налоговая ответственность? 10. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете? Выполните практические задания. 1. Налогоплательщик, юридическое лицо, перечислил в бюджет НДС в установленные сроки, но нарушил срок предоставления налоговой декларации. Какие санкции будут применяться к налогоплательщику за указанное правонарушение? 2. Налогоплательщик сдал в Инспекцию Министерства по налогам и сборам налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за квартал 21-го числа. Сумма налога на добавленную стоимость к уплате по декларации составила 50 тыс. руб. Налог уплачен в бюджет 21-го числа в размере 60 тыс. руб. Через 3 дня налогоплательщиком был сдан дополнительный расчет с увеличением суммы налога, причитающейся в бюджет. Какую ответственность понесет налогоплательщик, и на какую сумму он сдал новую декларацию? 3. Организацией выявлено занижение налога на прибыль за 2006 г. (ошибка была совершена в IV квартале). Определите размер пени, причитающейся к уплате в бюджет (на дату решения задания).

Практическая работа №9 Контрольная работа по дисциплине «Налоги и налогообложение» Методические рекомендации для выполнения контрольной работы. Итоговая контрольная работа представляет собой заключительный этап изучения предмета где, представлены различные задачи по исчислению разных налогов. В работе содержатся 5 вариантов, каждый вариант содержит 7 практических задач. Для решения этой контрольной работы необходимо изучить все темы по дисциплине и прорешать предыдущие практические работы.

Контрольная работа Вариант №1 1. Предприятие «Морозко» оприходовало свежие овощи, закупленные у сельхозпредприятия на сумму 450 000 руб. Часть продукции стоимостью 200 000 руб. была расфасована и заморожена, после чего продана за 280 000 руб. оптовому продавцу – торговому предприятию «Оптовик», которое реализовало всю 79

продукцию на сумму 400 000 руб. Оставшуюся часть овощной продукции предприятие «Морозко» переработало в овощные консервы и реализовало в розницу на сумму 380 000 руб. Все суммы указаны без учета НДС. Определите, какую сумму НДС должны перечислить в бюджет предприятия «Морозко» и «Оптовик» по перечисленным выше операциям. 2. Гражданин К. С. Богачев продал свой частный дом, который находился в его собственности ровно 5 лет, за 1 млн 200 тыс. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 8000 руб. в месяц, или 96 тыс. руб. в год. У него на иждивении находятся двое несовершеннолетних детей. Необходимо определить сумму его налога с доходов физического лица. 3. По итогам предыдущего года получен убыток в размере 120 000 руб. В течение года налоговая база по налогу на прибыль нарастающим итогом составила: за I квартал – 100 000 руб., за полугодие – 172 000 руб., за 9 мес. – 210 000 руб., за год – 265 000 руб. Рассчитайте налогооблагаемую прибыль и налог на прибыль за текущий год с учетом переноса убытка на будущее. 4. Рассчитайте сумму ЕСН для штатного сотрудника с начала налогового периода нарастающим итогом по июнь включительно с учетом совокупного дохода по данным, представленным в таблице.

Месяц

Оклад, руб.

01

18 000

02

25 000

03

16 000

04

20 000

05

23 000

06

15 000

Совокупный доход, руб.

ЕСН за месяц, руб.

5. Организация производит пиво крепостью 3%. Себестоимость одного литра пива – 5 руб., рентабельность производства – 20% от себестоимости. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 6 . Организация занимается добычей каменного угля. За 2004 г. было добыто 135 млн т. Себестоимость добычи и рыночная стоимость 1 т угля составили соответственно 350 и 500 руб. Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за 2004 г. 7. Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на ве-

80

личину расходов. Доходы организации за налоговый период составили 500 000 руб., расходы – 480 000 руб. Рассчитайтесь с бюджетом по единому налогу при упрощенной системе налогообложения. Укажите срок уплаты налога и срок подачи налоговой декларации. Вариант №2 1. Оптовая организация приобретает товары для перепродажи. В течение квартала имеются следующие показатели: • приобретены товары на сумму 572 000 руб. с учетом НДС по ставке 10% и товары на сумму 1 416 000 руб. с учетом НДС по ставке 18 %; • оплачена транспортировка товаров на сумму 11 800 руб. с учетом НДС 18%; • выручка от реализации по товарам с учетом НДС 10 % составила 704 000 руб., выручка по товарам с учетом НДС 18% – 1 758 200 руб. Определите, какую сумму НДС организация должна перечислить в бюджет за квартал. 2. Работник банка с ежемесячной зарплатой 25 000 руб. в марте текущего года продал за 200 000 руб. собственный автомобиль, который был приобретен год назад за 150 000 руб. (документы в порядке). Необходимо определить сумму его налога на доходы физических лиц. 3. В течение января отражены следующие операции по учету реализации, доходов и расходов. Реализована готовая продукция на сумму 14 000 руб., включая НДС 18 %. Себестоимость продукции – 93 000 руб., расходы на продажу – 8000 руб. Реализованы материалы, балансовая стоимость которых составила 25 000 руб., выручка от реализации с учетом НДС – 40 120 руб. Отражены доходы: • от сдачи помещения в аренду – 16 000 руб.; • положительные курсовые разницы – 4 800 руб.; • от безвозмездно полученных средств – 5 100 руб. Отражены расходы: • проценты за пользование кредитом – 6 600 руб.; • налог на имущество – 3 500 руб.; • создан резерв по сомнительным долгам – 7 000 руб. Определите финансовый результат по операциям реализации, сальдо прочих доходов и расходов и определите налогооблагаемую прибыль. Рассчитайте налог на прибыль за январь. 4. За налоговый период организацией произведены следующие, начисления и выплаты работникам: Заварской Е. М. (1958 года рождения): заработная плата за отработанное время – 225 000 руб.; заработная плата за время отпуска – 13 000 руб.; материальная помощь в связи со смертью отца – 81

8000 руб.; расходы по найму жилья во время командировки (восемь суток) 4500руб.; пособие по уходу за больным ребенком за пять дней – 1000 руб. Семеновой В. К. (1972 года рождения): заработная плата за отработанное время – 65 000 руб.; единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности – 300 руб.; пособие по беременности и родам – 38 000 руб.; пособие в связи с рождением ребенка – 6000 руб.; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в размере 700 руб. в месяц за три месяца; компенсационная выплата (на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет) в размере 50 руб. в месяц, выплачиваемая за счет средств работодателя (согласно п. 1 Указа Президента России от 30 мая 1994 г. № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан») за три месяца. Жгутову С. Д. (1971 года рождения): заработная плата за отработанное время – 320 000 руб.; надбавки за работу в праздники – 4000 руб.; надбавки за работу в ночное время – 12 000 руб.; по договору купли-продажи автомобиля – 42 000 руб.; дивиденды – 25 000 руб. Наруховой И. К., зарегистрированной в качестве предпринимателя без образования юридического лица, о чем представлена копия свидетельства (1958 года рождения), по договору поручения было выплачено 23 000 руб. Ронину И. И. (1951 года рождения) по договору займа был оплачено 93 000 руб. Организация бесплатно выдала работникам форменную одежду, оставшуюся в их личном пользовании: Семеновой В. К. – на сумму 13 000 руб.; Сгутову С. М. – на сумму 13 000 руб.; Заварской Е. М., работающей в рентгенкабинете, – на сумму 8 000 руб. В отчетном периоде были оплачены путевки: в санаторий Жгутову С. Д. за счет Фонда социального страхования – 7000 руб.; в Испанию Семеновой B. К. – 9000 руб. Суммы государственных пособий, начисленные Семеновой В. К., перечислены на счет организации отделением Фонда социального страхования в полном размере. Определите обязательства организации по единому социальному налогу и обязательным взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации. 5. Организация в налоговом периоде произвела 2500 декалитров этилового спирта из пищевого сырья. Спирт был использован следующим образом: 300 дл реализовано парфюмерной фабрике; 82

20 дл реализовали городской больнице; 700 дл обменяли на запасные части для оборудования; 400 дл реализовали на сторону производителю ликероводочных изделий; 900 дл использовали в собственном структурном подразделении для производства водки. В налоговом периоде было реализовано 20 000 бутылок водки (емкостью 0,5 л). 1 дл равен 10 л. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 6. В текущем налоговом периоде организация добыла 900 т минерального сырья, содержащего в своем составе 135 т цветных металлов. Было реализовано 480 т добытого сырья по цене 2 900 руб. за 1 т (с учетом налогов). Организация имеет субвенцию бюджета в объеме 200 руб. на 1 т цветного металла, которая учтена в выручке от реализации. Цены сделок соответствуют уровню рыночных цен. Необходимо определить сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за соответствующих налоговый период. 7. Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сведения о полученных доходах и произведенных расходах за три года представлены в таблице. Определите обязательства организации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения перед бюджетом за каждый год, заполнив нижеследующую таблицу. Прокомментируйте вычисления (руб.) Год

1-й 2-й 3-й

Доходы 100 000 120 000 160 000

Расходы

Налоговая база

Налоговая база × ставку

Налог к уплате

98 000 100 000 110 000

Вариант №3 1. В течение месяца предприятие приобрело для производственных нужд: ткань мебельную на сумму 74 340 руб., поролон – 30 680 руб., столярный станок – 51 920 руб., а также реализовало готовую продукцию на сумму 413 000 руб. и излишек материалов на сумму 21 240 руб. Указанная стоимость включает НДС по ставке 18 %. Составьте бухгалтерские проводки для указанных операций, определите сумму НДС для перечисления в бюджет. 2. Ежемесячный заработок сотрудника (не имеющего детей) составляет 12 000 руб., или 144 000 руб. за год. 15 мая он получил ссуду на покупку мебели в сумме 150 000 руб. сроком на 6 мес. из расчета 5 % годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ за расчетный период не менялась и составила 13 %. Погашение ссуды было произведено единовременным платежом 1 сентября.

83

Необходимо определить сумму материальной выгоды сотрудника от пользования ссудой и общую сумму его налога с доходов физического лица за год. 3. Организацией в 2005 г. был получен совокупный доход по всем операциям и видам деятельности 100 000 000 руб., в том числе: доход от реализации товаров собственного производства – 30 000 000 руб.; доход от реализации покупных товаров – 50 000 000 руб.; доход от посреднической деятельности – 5 000 000 руб.; доход от деятельности в сфере игорного бизнеса – 5 000 000 руб.; доход от деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, – 10 000 000 руб. Общий размер расходов организации, учитываемых при исчислении налога на прибыль, составил 40 000 000 руб. Определите сумму налога на прибыль. 4. В первом полугодии текущего года организацией произведены следующие начисления и выплаты работникам: Аничкину Е. И. (1963 года рождения), директору предприятия: заработная плата за отработанное время – 240 000 руб.; сохраняемая заработная плата за время основного отпуска – 48000 руб.; сохраняемая заработная плата за время дополнительного отпуска – 12000 руб.; материальная помощь к отпуску – 30 000 руб. Золотому П. С. (1950 года рождения), водителю директора: заработная плата за отработанное время 54 000 руб.; денежная компенсация за время основного отпуска, выплаченная по заявлению работника вместо предоставления отпуска, – 18 000 руб.; денежная компенсация за время дополнительного отпуска, выплаченная по заявлению работника вместо предоставления отпуска, – 8000 руб.; материальная помощь к отпуску – 10 000 руб. Веремеевой Л. C. (1944 года рождения), вахтеру; заработная плата за отработанное время – 32 000 руб.; сохраняемая заработная плата за время основного отпуска 6000 руб.; сохраняемая заработная плата за время дополнительного отпуска – 2 000 руб.; материальная помощь к отпуску – 5000 руб.; Мышкину О. Л. (1966 года рождения), менеджеру по продажам: заработная плата повременная – 6000 руб.; процент от продаж – 57 000 руб.; премия за профессиональное мастерство – 9000 руб.; компенсация за отпуск, выплаченная в связи с увольнением сотрудника, – 4000 руб.

84

Лебедеву М. У. (1960 года рождения), менеджеру: заработная плата за отработанное время – 62 000 руб.; командировочные в пределах нормы – 3700 руб.; сверхнормативные командировочные – 900 руб.; премия, выплаченная за счет фондов специального назначения, – 25 000 руб.; оплата услуг по доставке груза на собственном автомобиле – 10 000 руб.; дивиденды – 20 000 руб. Ковалеву И. К (1948 года рождения), менеджеру, инвалиду III группы: заработная плата за отработанное время – 30 000 руб.; премия победителю конкурса «Лучший наставник» – 15 000 руб. В отношении Веремеевой Л. С. заключен договор добровольного пенсионного страхования при достижении оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Срок действия договора – три года. По условиям договора страховой взнос перечисляется разовым платежом. Страховой взнос в размере 100 000 руб. был перечислен 1 мая. Определите обязательства организации по единому социальному налогу и обязательным взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации. 5. Организация произвела в налоговом периоде 250 дл этилового спирта из пищевого сырья: 70 дл было реализовано фармацевтической фабрике; 30 дл передано в качестве давальческого сырья другой организации для производства 900 л коньяка; 100 дл передано филиалу (имеет свой расчетный счет, реализует продукцию от имени головной организации) для производства 1500 бутылок водки емкостью 0,7 л на экспорт; 50 дл спирта организация реализовала на сторону. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 6. По состоянию на 1 июля 2005 г. организация имела лицензию на добычу природного газа. Она вела добычу за счет собственных средств. В текущем налоговом периоде организация добыла 150 тыс. м3 газа, при этом попутный газ составил 1,7% от всего объема добытого газа. В том же налоговом периоде природный газ реализован следующим образом: 30 тыс. м3 на внутреннем рынке по цене 4 100 руб. за 1 тыс. м3 (с учетом налогов); 20 тыс. м3 в Азербайджан по цене 4 500 руб. за 1 тыс. м3 (с учетом налогов); 60 тыс. м3 в Польшу по цене 135 долл. США за 1 тыс. м3 Курс доллара ЦБ РФ па дату определения цены сделки составлял 28 руб. Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период. 85

7. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В налоговом периоде: организация отгрузила продукции на 500 000 руб., в том числе в счет предоплаты, поступившей в прошлом периоде, – на 100 000 руб.; в связи с началом производства новой продукции 22 февраля организация купила цветной принтер стоимостью 90 000 руб. со сроком службы пять лет и ввела его в эксплуатацию; для организации поступили материалы на сумму 160 000 руб. (с учетом налога на добавленную стоимость); оплачено поставщикам материалов на сумму 120 000 руб.; отпущено в производство материалов на сумму 150 000 руб., при этом возвратные отходы составили 10 000 руб.; по результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача в виде потерь от естественной убыли, в том числе в пределах норм – 4000 руб., сверх норм – 1000 руб. От учредителя в налоговом периоде безвозмездно получен упаковочный целлофан на сумму 20 000 руб. Весь целлофан использован в налоговом периоде; сумма начисленной заработной платы составила 120 000 руб., при этом выплачено из кассы – 90 000 руб.; начислены страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации – 16 800 руб., перечислено – 12 600 руб.; расходы на сертификацию продукции составили – 27 000 руб.; расходы на канцелярские товары – 2000 руб.; организация закупила в Польше картриджи с краской для принтера. Стоимость картриджей по договору составила 460 евро (1 евро = 35 руб.). На таможне был уплачен налог на добавленную стоимость по ставке 18%. Картриджи использованы в этом же периоде; начислен и уплачен сбор за загрязнение окружающей среды – 2000 руб. Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Вариант №4 1. Исчислите налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет по ОАО «Юпитер » за 1 квартал . 1) Товарооборот – 60 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость; 2) 3акупочная стоимость товара – 40 тыс. руб. плюс налог на добавленную стоимость; 3) Прочие затраты, связанные с осуществлением бизнеса составили 10 тыс. руб., в том числе налог на добавленную стоимость.

86

2. Работник больницы имеет сына-студента дневной формы обучения в возрасте 20 лет. В 2005 г. он оплатил за обучение сына в учебном заведении 25 000 руб. Кроме того, в том же году он оплатил за лечение матери в больнице 12 000 руб. Общий доход за 2005 г. составил 143 000 руб., из них: заработная плата в размере 138 000 руб. (11 500 руб. в мес.); материальная помощь в размере 5 000 руб. Необходимо определить сумму налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и собственно сумму налога на доходы физического лица. 3. ООО «Пельмени&Вареники», имеющее стабильные, но небольшие обороты (не является плательщиком налога на добавленную стоимость), согласно учетной политике определяет доходы и расходы кассовым методом. Остатков продуктов, являющихся сырьем для производства пельменей и вареников, на начало января на складе не было. Определите состав доходов и расходов, учитываемых в налоговой базе, и исчислите налог на прибыль за I квартал, если: отгружено пельменей на сумму 180 000 руб.; отгружено вареников на сумму 168 000 руб., поступили деньги на расчетный счет за пельмени – 200 000 руб.; поступили деньги на расчетный счет за вареники – 150 000 руб.; поступили деньги в кассу за вареники – 20 000 руб.; подписан акт о зачете взаимных требований, в соответствии с которым задолженность ООО «Пельмени&Вареники» в сумме 12 000 руб. перед ремонтной организацией прекращена в связи с отгрузкой продукции на эту сумму; поступила мука с элеватора на сумму 80 000 руб., оплачено за муку – 70 000 руб., отпущено в производство муки на 60 000 руб.; поступило мясо с бойни на сумму 60 000 руб., оплачено за мясо 50 000 руб., все поступившее мясо отпущено на производство пельменей, закуплен картофель у агрофирмы на сумму 20 000 руб., отпущено за производство вареников – 18 000 руб.; акцептован счет за электроэнергию на сумму 8000 руб.; перечислено за услуги связи по счету – 6000 руб.; оплачена подписка на второе полугодие журнала «Пищевая промышленность» в сумме 2000 руб.; сумма начисленной амортизации (все оборудование оплачено) – 6000 руб. в месяц; месячный фонд оплаты труда – 30 000 руб., при этом выплата заработной платы в I квартале; производилась три раза, на 1 апреля организация) имеет задолженность по заработной плате за март; единый социальный налог, начисленный за этот период, – 23 400 руб., при этом перечислено было учетом переплаты – 30 000 руб.; начислен налог на имущество за I квартал – 1000 руб.; перечислен налог на имущество за истекший год – 1200 руб. 87

4. За налоговый период организацией произведены следующие начисления и выплаты работникам: Бурову Е. И. (1967 года рождения), руководителю организации: заработная плата за отработанное время – 284 000 руб.; сохраняемая заработная плата за время отпуска – 22 000 руб.; командировочные в пределах нормы – 2100 руб.; сверхнормативные командировочные – 1300 руб. Пронину Е. И. (1964 года рождения), штатному сотруднику: заработная плата за отработанное время – 83 500 руб.; надбавки за работу в праздничные дни – 4100 руб.; пособия по временной нетрудоспособности за пять дней – 12 000 руб.; дивиденды – 7800 руб. Красавину М. И. (1954 года рождения), инвалиду III группы, по договору подряда, выплачено 3 000 000 руб. Марикиной И. А. (1955 года рождения), работающей по совместительству на должности главного бухгалтера: оклад согласно штатному расписанию – 120 000 руб.; ежемесячная премия, определяемая как процент от прибыли, – 26 000 руб. В отчетном периоде организация оплатила физическим лицам выполненные работы по договорам: Пронину E. И. (1964 года рождения), работающему по трудовому договору в организации на должности менеджера по продажам, и договору возмездного оказания услуг за составление сметы – 45 000 руб.; Оксаковой Р. В. (1979 года рождения), предпринимателю без образования юридического лица, по договору подряда – 5700 руб.; Томиной Е. Н. (1981 года рождения), не зарегистрированной в качестве предпринимателя без образования юридического лица, по договору возмездного оказания услуг за распространение рекламных листовок среди жильцов микрорайона накануне распродажи – 10 000 руб. 1 октября организация выдала Пронину Е. И. беспроцентную ссуду на приобретение жилья со сроком погашения через 15 лет, а Марикиной И. А. ссуду на покупку машины на три года под 5% годовых с ежемесячным начислением процентов. В отношении Марикиной И. А. в ноябре заключен договор негосударственного пенсионного обеспечения. Срок действия договора – три года. По условиям договора страховой взнос перечисляется ежеквартально равными суммами. Страховой взнос в размере 20 000 руб. был перечислен 1 декабря? Определите обязательства организации по единому социальному налогу.

88

5. Организация «Крутые виражи» в сентябре произвела 4600 л спирта этилового (96%). Произведенный спирт был распределен следующим образом: 800 л спирта было реализовано парфюмерной фабрике для производства лосьонов и духов; 50 л спирта было передано собственному структурному подразделению для переработки в лекарственные препараты; 100 л реализовано ветеринарной лечебнице; 3000 л передано в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Градус»; 60 л направлено на премирование передовиков производства; 1500 л передано собственному цеху для производства водки. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 6. По состоянию на 1 июля 2005 г. организация имела лицензию на добычу природного газа. В текущем налоговом периоде организация добыла 49 000 м газа. Природный газ был реализован следующим образом: 6 тыс. м3 по цене 5 200 руб. за 1 тыс. м3 (с учетом налогов); 14 тыс. м3 по цене 4 900 руб. за 1 тыс. м3 (с учетом налогов). Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате. 7. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, определила в качестве объекта налогообложения доходы. Выручка организации от реализации продукции – 750 000 руб., в том числе 150 000 руб. оплачено векселем, срок погашения которого еще не наступил. Стоимость безвозмездно полученного оборудования от единственного учредителя – 115 000 руб. Организация в отчетном периоде имела следующие расходы: материальные расходы – 120 000 руб.; расходы на оплату труда – 150 000 руб.; страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации – 21 000 руб.; пособия по социальному страхованию, выплаченные организацией, – 4000 руб.; расходы по уплате налога на имущество — 3000 руб. Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период. Вариант №5 1. Предприятие в течение месяца оплатило счета и оприходовало следующие товары: а) продовольственные товары на сумму 10 780 руб. без учета НДС по ставке 10 %; б) промышленные товары на сумму 58 360 руб. без учета НДС по ставке 18 %. Определите сумму НДС в составе выручки от реализации для указанных товаров и их чистую стоимость.

89

2. Т. В. Пуговкина, имеющая на иждивении одного ребенка, продала квартиру, которой владела 1 год, за 600 000 руб. Добавив 150 000 руб., она в том же году купила двухкомнатную квартиру. Ежемесячная заработная плата Т. В. Пуговкиной составила 7 000 руб. Необходимо определить сумму налога, которую по итогам года на основании декларации Т. В. Пуговкиной вернут ей, и сумму имущественного вычета. 3. B отчетном периоде организация отгрузила продукцию на сумму 540 000 руб. по договорным ценам, в том числе 100 000 руб. в счет авансов, полученных в прошлом квартале. Выручка организации за предшествующий год с разбивкой по кварталам составила: I квартал – 900 000 руб.; II квартал – 1 500 000 руб.; III квартал – 1 000 000 руб.; IV квартал – 700 000 руб. Полная себестоимость реализованной продукции составила 420 000 руб. Оплата отгруженной продукции поступила на расчетный счет в сумме 300 000 руб. в конце квартала, а 140 000 руб. – 2-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Проценты по остаткам денежных средств на счете – 3 000 000 руб., проценты по депозиту – 10 000 000 руб., получены доходы по государственным ценным бумагам – 5 000 000 руб., дивиденды по акциям – 7 000 000 руб. От учредителя в оплату его доли в уставном капитале получено оборудование стоимостью 40 000 000 руб. От физического лица безвозмездно получена сумма денежных средств в объеме 10 000 долл. США при официальном курсе Банка России 35 руб. за доллар. Определите обязательства организации по налогу на прибыль. 4. Организация произвела в налоговом периоде 560 легковых автомобилей (мощность двигателя 120 л. с.): 100 автомобилей было экспортировано в Чехию (на дату отгрузки организация имеет банковскую гарантию); 200 автомобилей было экспортировано в Польшу (на дату отгрузки у организации нет банковской гарантии); 1 автомобиль передан в виде приза победителю Всероссийского конкурса «Лучший в своей профессии»; 1 автомобиль безвозмездно передан подшефному детскому дому; 260 автомобилей было реализовано по цене 210 000 руб. Рыночная цена автомобиля в налоговом периоде составила 225 000 руб. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. 5. Организация занимается добычей природной соли. В текущем налоговом периоде организация добыла 400 т соли, из которых 280 т она реализовала следующим образом: 190 т на внутреннем рынке по цене 119 руб. за 1 т (с учетом налогов); 90

90 т на внешнем рынке по цене 5 долл. США за 1 т. Курс доллара, объявленный ЦБ РФ на дату определения цены сделки, составлял 26 руб. Рыночная цена 1 т соли – 120 руб. Необходимо рассчитать сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате. 6. ООО «Парус» оказывает услуги в области общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей закусочной составляет 100 кв. м. Определите сумму единого налога на вмененный доход за I квартал 2003 г. при условии, что весь период отработан полностью, заполните налоговую декларацию по единому налогу. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 =0,56. 7. В отчетном периоде в пользу сотрудников организации были осуществлены следующие выплаты и начисления (приведены в таблице нарастающим итогом). ФИО Решетников А.Я.

Начисления и выплаты Заработная плата и ежемесячная премия Пособие по временной нетрудоспособности в части ФСС Расходы на пенсионное страхование Оплата санаторно-курортного лечения

Январь, руб. 95 000

Февраль, руб. 190 000

Март, руб. 310 000

8 000 23 500

35 450

45 035

18 000

Определите сумму единого социального налога, а также взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по каждому сотруднику организации, укажите сроки уплаты налога и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

91

Приложение 1 Закон города Москвы «О транспортном налоге» Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» устанавливает транспортный налог на территории города Москвы. Статья 1. Общие положения. Настоящим Законом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации на территории города Москвы определяются плательщики транспортного налога, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы, а также обязательные реквизиты формы налоговой декларации. Статья 2. Налогоплательщики. 1. Налогоплательщиками транспортного налога (далее – налог) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 3 настоящего Закона, место нахождения (для организаций) либо место жительства (для физических лиц) которых приходится на территорию города Москвы, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 2. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 года № 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств. Статья 3. Объект налогообложения. 1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2. Не являются объектом налогообложения: а) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

92

Продолжение прил. 1

б) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; в) промысловые морские и речные суда; г) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; д) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; е) транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; ж) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; з) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Статья 4. Налоговая база. 1. Налоговая база определяется: а) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; б) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, – как валовая вместимость регистровых тоннах; в) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах «а» и «б» настоящей части, – как единица транспортного средства. 2. В отношении транспортных средств, указанных в пунктах «а» и «б» части 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, указанных в пункте «в» части 1 настоящей статьи, налоговая база определяется отдельно. Статья 5. Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Статья 6. Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: 93

Наименование объекта налогообложения Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): свыше 70 л.с. до 100 л. с. (свыше 51,49 кВт до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 110 л. с. (до 80,9 кВт) включительно свыше 110 л. с. до 200 л. с. (свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы): до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт) Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)

94

Продолжение прил. 1 Налоговая ставка (в рублях) 5 15 20 25 35 3 6 20 6 10 20 6 10 15 20 25 6

10 20 20 30

35 60

Наименование объекта налогообложения Гидроциклы мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л. с (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

Продолжение прил. 1 Налоговая ставка (в рублях) 35 60 20 25 200

Статья 7. Порядок исчисления налога. 1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. 2. Сумма налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. 3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых, данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц. Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой, а сумма налога определяется в полных рублях; 50 копеек и более округляются до целого рубля, а менее 50 копеек не учитываются. 4. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации. 5. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения

95

Продолжение прил. 1

сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. 6. Сведения, указанные в частях 4 и 5 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом. Статья 8. Порядок и сроки уплаты налога. 1. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) после 1 июня года налогового периода налоговые органы не позднее 30 дней с момента получения из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сведений о регистрации транспортного средства и (или) снятии транспортного средства с регистрации направляют налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление об установлении (пересчете) налогового обязательства по транспортному налогу. 2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной в соответствии с положениями статьи 11 настоящего Закона. 3. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, получившие налоговые уведомления на уплату налога после 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления. Местом нахождения транспортных средств в целях настоящего Закона признается: а) для морских, речных и воздушных транспортных средств – место нахождения (жительства) собственника имущества; б) для транспортных средств, не указанных в пункте «а» настоящей части, – место государственной регистрации, а при отсутствии такового – место нахождения (жительства) собственника имущества. 4. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. 5. Налог полностью зачисляется в бюджет города Москвы.

96

Продолжение прил. 1

Статья 9. Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются: а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, – за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий; б) лица, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 лошадиных сил (до 51,49 кВт) включительно, – по этим автомобилям; в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, – по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси). В целях применения настоящего пункта к транспортным средствам, освобождаемым от налогообложения, относятся транспортные средства, использующие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти города Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. 2. Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, льготы, указанные в пунктах «а» и «г» части 1 настоящей статьи, предоставляются по заявлению налогоплательщика на основании документа, подтверждающего право на льготу. При наличии у налогоплательщика права на получение льгот по нескольким основаниям льгота предоставляется по одному основанию по выбору налогоплательщика Статья 10. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов. 1. За нарушение настоящего Закона налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 2. Контроль за внесением налога в бюджет города Москвы осуществляется налоговыми органами в соответствии с их компетенцией. Статья 11. Обязательные реквизиты формы налоговой декларации и порядок ее утверждения. 1. Налоговая декларация должна содержать следующие обязательные реквизиты: а) налоговый период, за который представляется налоговая декларация; б) наименование налогового органа, которому представляется налоговая декларация, и его код; в) код причины постановки на учет налогоплательщика; г) наименование налогоплательщика, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), его адрес, адрес постоянно действующего исполнительного органа и контактный телефон; д) наименование объектов налогообложения и налогооблагаемая база; е) наименование объектов, освобожденных от налогообложения в соответствии с настоящим Законом; ж) ставка налога; з) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет города Москвы.

97

Окончание прил. 1

Налоговая декларация подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика либо уполномоченным представителем налогоплательщика. 2. Утверждение формы налоговой декларации и порядка ее заполнения возлагается на Правительство Москвы. Правительство Москвы, помимо обязательных реквизитов, указанных в настоящей статье, может устанавливать дополнительные реквизиты налоговой декларации. Статья 12. Заключительные положения. 1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2003 года. 2. Признать утратившими силу: а) Закон города Москвы от 31 мая 2000 года № 14 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды»; б) Закон города Москвы от 15 ноября 2000 года № 38 «О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 31 мая 2000 года № 14 «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды»; в) статью 2 Закона города Москвы от 24 октября 2001 года № 54 «О ставках налогов на имущество физических лиц». Ю. М. Лужков

98

Приложение 2 Закон города Москвы «О ставках налога на игорный бизнес» Настоящий Закон в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 27 декабря 2002 года № 182-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах устанавливает на территории города Москвы ставки налога на игорный бизнес. Статья 1. Ставки налога. Ставки налога на игорный бизнес устанавливаются в следующих размерах: 1) за один игровой стол – 1000 000 рублей в месяц; 2) за один игровой автомат – 3 750 рублей в месяц; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 100 000 рублей в месяц. Статья 2. Заключительные положения. 1. Настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2004 года. 2. Признать утратившими силу: Закон города Москвы от 31 марта 1999 года № 12 «О единых ставках налога на игорный бизнес для всех игорных заведений, находящихся на территории города Москвы»; Закон города Москвы от 19 сентября 2001 года № 39 «О внесении изменений и дополнений в Закон города Москвы от 31 марта 1999 года № 12 «О единых ставках налога на игорный бизнес для всех игорных заведений, находящихся на территории города Москвы»; Закон города Москвы от 2 октября 2002 года № 46 «О внесении изменений в Закон города Москвы от 31 марта 1999 года № 12 «О единых ставках налога на игорный бизнес для всех игорных заведений, находящихся, на территории юрода Москвы». Ю. М. Лужков

99

Приложение 3 Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992, 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г.) Статья 1. Плательщики налогов 1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее – налоги) признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. 2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций). 3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц. они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Статья 2. Объекты налогообложения Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: 1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения; 2) исключен с 1 января 2003 г. Статья 3. Ставки налога 1. Ставки налога на строении, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах: Стоимость имущества, тыс. руб. Ставка налога, % До 300 До 0,1 От 300 до 500 От 0,1 до 0,3 Свыше 500 От 0,3 до 2,0 2) исключен с 1 января 2003 г.; 3) налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. 206 Статъя 4. Льготы по налогам 1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; 100

Продолжение прил. 3

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»; военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более; лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам, семей военнослужащих, потерявшим кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего. 2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается: пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации; 101

Продолжение прил. 3

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м. 3. Исключен с 1 января 2003 г. 4. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками. Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налогов 1. Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. 2. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников в равных долях. 3. Исключен с 1 января 2003 г. 4. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, представляются налоговым органам бесплатно.

102

Окончание прил. 3

5. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. 6. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. 7. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. 8. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. 9. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. 10. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. 11. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих гола. Президент РФ Б. Ельцин Москва, Дом Советов РСФСР. 9 декабря 1991 г. № 2003-1

103

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3. 2. Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: Вопросы и ответы. Практические задания и решения : учеб. пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Т. Викторова, Е. Г. Грачева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Инфра-М, 2002. 3. Закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 6 марта 1993 г., 27 января 1995 г., 30 декабря 2001 г.) 4. Закон РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» (с изм. и доп. от 14 февраля, 16 июля 1992 г., 14 мая 1993 г., 9 августа 1994 г., 22 августа, 27 декабря 1995 г., 28 июня, 18 ноября, 31 декабря 1997 г., 21, 25 июля, 29 декабря 1998 г., 22 февраля, 31 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 24, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20, 22 августа, 29 ноября 2004 г.). 5. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г.) 6. Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (с изменениями от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля,. 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г.). 7. Ильичева, М. Ю. Налоговое право в вопросах и ответах : учеб. пособие / М. Ю. Ильичева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ТК «Велби» : Проспект, 2003. 8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение в России : учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. – М. : БЕК, 2001. 9. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / под ред. Г. Б. Полякова, А. Н. Романова. – М. : Юнити-Дана, 2002. 10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I и III. 11. Панков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учебник для вузов / В. Г. Панков. – 3-е изд., перераб. и доп. — М. : МЦФЭР, 2001. 12. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности». 13. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 9 июля, 8 августа 2003 г.). 14. Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров». 15. Рябова, Р. И. Налоги : конспект лекций для подготовки к экзамену / Р. И. Рябова // Бизнес-школа «Интел-Синтез». – М., 2001.

104

16. Система налогов и сборов России / под ред. А. Н. Козырина. – СПб. : Питер, 2004. 17. Скворцов, О. В. Налоги. Экспресс-курс / О. В. Скворцов. – М. : ДИС, 2002. 18. Скворцов, О. В. Сравнительный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» / О. В. Скворцов. – М. : Элит-2000», 2002. 19. Скворцова, Н. О. Основы налогообложения!: экзаменационные ответы и вопросы / Н. О. Скворцова. – M. : Элит, 2003. 20. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (с изменениями от 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 августа, 11 ноября 2004 г.). 21. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (с изменениями от 19 июля, 17 декабря 1998 г., 3 января, 27, 29 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 22 августа 2004 г.). 22. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 29 мая, 31 декабря 2002 г., 23 декабря 2003 г., 29 июня, 20 июля, 2, 28 декабря 2004 г.).

105

Учебное издание НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ Методические рекомендации по выполнению практических занятий для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Составитель РЯБОВА Марина Анатольевна Редактор Н. А. Евдокимова Подписано в печать 30.09.2007. Формат 60×84/16. Бумага офсетная. Усл. печ. л. 6,10. Тираж 30 экз. Заказ Ульяновский государственный технический университет 432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32. Типография УлГТУ, 432027, Ульяновск, Сев. Венец, 32.

106