Внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности: Программа и методические указания к выполнению контроль работы и подготовке к экзаменам

ÔÅÄÅÐÀËÜÍÎÅ ÀÃÅÍÒÑÒÂÎ ÏÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈÞ

Ãîñóäàðñòâåííîå îáðàçîâàòåëüíîå ó÷ðåæäåíèå âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ÑÀÍÊÒ-ÏÅÒÅÐÁÓÐÃÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ ÀÝÐÎÊÎÑÌÈ×ÅÑÊÎÃÎ ÏÐÈÁÎÐÎÑÒÐÎÅÍÈß

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Программа и методические указания к выполнению контрольной работы и подготовке к экзаменам

Ñàíêò-Ïåòåðáóðã 2006

Составитель кандидат экономических наук И. А. Жулега Рецензент доктор экономических наук, профессор А. М. Колесников Приводятся рабочая программа и методические указания к выполнению контрольной работы и подготовке к экзаменам по дисциплине «Внутренний аудит финансово-хозяйственной деятельности» для студентов специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения. Подготовлены кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита и рекомендованы к изданию редакционно-издательским советом СанктПетербургского государственного университета аэрокосмического приборостроения.

Редактор А. В. Семенчук Компьютерная верстка Н. С. Степановой

Подписано к печати 17.03.06. Формат 60×84 1/16. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 0,87. Уч. -изд. л. 0,85. Тираж 300 экз. Заказ №

Редакционно-издательский отдел Отдел электронных публикаций и библиографии библиотеки Отдел оперативной полиграфии ГУАП 190000, Санкт-Петербург, ул. Б. Морская, 67

© ГОУ ВПО «СПбГУАП», 2006

2

ПРОГРАММА КУРСА № п/п

Раздел дисциплиы, темы, вопросы

Общий объем часов

В том числе лекции семинарские практические занятия занятия и лабораторные работы

1 Содержание, задачи и функции внутреннего аудита ФХД

4

2

–

2

2 Нормативное и методологическое регулирование внутреннего аудита ФХД

4

2

–

2

3 Аудит цикла приобретения и расходования (снабженческозаготовительной деятельности)

4

2

–

2

4 Аудит производственного цикла

4

2

–

2

5 Аудит цикла сбыта и финансовых результатов

4

2

2

6 Аудит финансово- инвестиционного цикла

4

2

2

24

12

Итого:

–

12

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ И ТРЕБОВАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Контрольная работа по дисциплине «Внутренний аудит финансовохозяйственной деятельности» выполняется студентами в соответствии с учебным планом по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060004 «Финансы и кредит». Работа состоит из четырех контрольных заданий. Их выполнение преследует цели: 3

1) усвоение курса лекций по внутреннему аудиту финансово-хозяйственной деятельности организации; 2) углубление теоретических и практических знаний; 3) выработка навыков по организации службы внутреннего аудита организации и оценке эффективности ее деятельности; 4) развитие способности к научным исследованиям при изучении литературных источников и нормативно-инструктивных материалов. Подготовка контрольной работы включает следующие этапы: 1. Подбор и изучение литературных источников и нормативно-инструктивных материалов по заданиям контрольной работы. 2. Написание и оформление контрольной работы в соответствии с предъявляемыми требованиями. 3. Защита контрольной работы. Третье и четвертое задание контрольной работы можно выполнить и по материалам организации, с которой студент связан по роду своей деятельности. В этом случае одновременно с контрольной работой необходимо представить материалы, аналогичные тем, которые содержатся в методических указаниях (задания 3, 4). Контрольная работа может быть выполнена от руки в обычной школьной тетради либо напечатана на стандартных листах. Страницы работы должны быть пронумерованы, иметь поля для замечаний преподавателя, подпись исполнителя в конце работы и список рекомендуемой литературы. Состав контрольной работы и очередность размещения отдельных частей: титульный лист; задания по контрольной работе; список рекомендованной литературы. Оформление отдельных структурных частей Титульный лист оформляется в соответствии с Приложением (см. образец титульного листа). Рекомендуемая литература. Название этой части должно быть в точности воспроизведено в ее заголовке прописными буквами. Список должен содержать перечень источников, использованных при выполнении контрольной работы. Сведения об источниках необходимо 4

давать в соответствии с предъявляемыми требованиями (автор, название, место, издательство, год издания, номер периодического издания и его название). Источники объединяются в группы: Нормативно-инструктивные материалы. Учебники, монографии, другие книги. Журнальные статьи. Газетные статьи. В каждой группе источники размещаются в алфавитном порядке. 2. ЗАДАНИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ З а д а н и е 1. Дать определение следующим ключевым понятиям: система управления, условия эффективности управления, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудитора, ответственность внутреннего аудитора, отчетность внутреннего аудитора. З а д а н и е 2. Назвать нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России и за рубежом. Перечислите внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов. З а д а н и е 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов: 1. Общие положения. Фиксируется, чьим структурным подразделением является отдел, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита. 2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг. 3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения (секторы, бюро, группы) и взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда. 4. Функции подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им. 5

5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников. 6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушение обязанностей. 7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями. Отмечают, какую информацию и от кого получает отдел, как и кому ее передает. Положение разрабатывается по следующим исходным данным: Одной из основных задач службы внутреннего аудита организации является обеспечение менеджеров качественной информационной базой для принятия управленческих решений. Качество предоставляемой информации в данном случае определяется ее своевременностью, достоверностью и полнотой. Информация о финансово-хозяйственной деятельности, состоянии финансов и имущества поступает руководителям организации из двух источников: традиционные формализованные источники информации (бухгалтерская (финансовая), оперативная, статистическая отчетность). служба внутреннего аудита предоставляют руководству дополнительную информацию путем проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организации или углубленных целевых проверок отдельных ее аспектов (сторон). ОАО «КАМА» является крупной корпорацией, в составе которой 75 предприятий и подразделений. Сегодня в службе внутреннего аудита ОАО «КАМА» работают 11 специалистов. В то же время на каждом предприятии и подразделении, входящих в состав ОАО «КАМА», определено наличие ревизионной комиссии, в функцию которой входит осуществление регулярных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации не реже одного раза в год. Служба внутреннего аудита осуществляет следующие виды работ: мониторинг финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ на базе их бухгалтерской отчетности; создание корпоративных стандартов по основным направлениям деятельности (они призваны обеспечить единую политику по корпорации, по основным направлениям работы и позволят системам внутреннего контроля организовать свою работу, имея утвержденную нормативную базу); обобщение, анализ и использование материалов внешних контролирующих органов; 6

координация деятельности подразделений ОАО «КАМА» и соответствующих служб дочерних обществ по анализу эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций; В дочерних обществах информация аккумулируется в электронной базе данных, к которой имеют доступ ревизионные комиссии обществ и служба внутреннего аудита корпорации. Голосование по выбору службы внутреннего аудита происходит отдельно по каждой кандидатуре. Решение о включение конкретного лица в состав службы принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50% обыкновенных акций общества. Неуказанные пункты условия заполняются самостоятельно. З а д а н и е 4. Составить таблицу оценки работы внутреннего аудита предприятия внешними аудиторами. При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать его: а) организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит1; б) компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем; в) профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации; г) функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита; д) уровень значимости: рассматриваются и принимаются ли к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита. Данные заносятся в таблицу. 1 В идеальной ситуации служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта.

7

Оценочная таблица деятельности внутреннего аудита № п/п

1 2 3 4 5

Оцениваемые показатели

Критерии оценки высокий

средний

Итого

низкий

Организационный статус Компетентность Профессиональный уровень Функциональные рамки Уровень значимости Всего: Результат (всего / 5)

Оценки осуществляются по десятибалльной системе: 1. Высокий уровень: 8–10. 2. Средний уровень: 4–7. 3. Низкий уровень: 1–3. Результат оценивается по следующим критериям: 10 < Высокий уровень < 8. 8 < Средний уровень < 4. 4 < Низкий уровень < 1. По данным таблицы написать заключение внешнего аудита оценки работы внутреннего аудита на предприятии по каждому показателю и в целом. При высоком уровне оценки работы внутреннего аудита отразить возможные варианты взаимоотношений внутреннего и внешнего аудита, а на основании следующего перечня действий (произвольно) представить: а) взаимную координацию планов аудиторской проверки; б) обмен отчетами; в) регулярные рабочие встречи; г) свободный и открытый взаимный доступ к рабочей документации; д) совместное представление отчетов руководству и (или) собственникам экономического субъекта; е) общий порядок документирования аудита. После ознакомления с работой отдела внутреннего аудита ООО «Сигма» внешним аудитом были сделаны следующие выводы. 8

Отдел внутреннего аудита состоит из трех сотрудников: один начальник отдела и два старших аудитора. Все сотрудники имеют стаж работы внутренним аудитором около 4 лет. Оба старших аудитора проходили курсы повышения квалификации, осуществляемые Институтом внутренних аудиторов в г. Москве. Отдел внутреннего аудита полностью независим от остальных отделов предприятия. Руководством предприятия была определена единственная задача для отдела внутреннего аудита – проверка «Отдела реализации готовой продукции» (по причине большого объема работы). С руководством предприятия строго было оговорено содержание и объем работы отдела: правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации за два последних года работы предприятия; правильность определения финансового результата за два последних года. На предприятии имеется положение о службе внутреннего аудита и план проверки «Отдела реализации готовой продукции». Внешним аудитом была осуществлена контрольная проверка статей и операций, проверенных внутренним аудитом. Данная проверка дала абсолютно сходные результаты. Службой внутреннего аудита были внесены исправления по учету расходов по доставке продукции. Все исправления были приняты руководством предприятия. ВОПРОСЫ К ЭКЗАМЕНУ 1. Содержание, субъекты внутреннего аудита финансово-хозяйственной деятельности. 2. Задачи и функции внутренних аудиторов. 3. Виды внутреннего аудита. 4. Отчетность внутреннего аудитора. 5. Взаимоотношения внешнего и внутреннего аудиторов. 6. Стандарты внутреннего аудита. 7. Внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов. 8. Методика внутреннего аудита. 9. Основные приемы внутреннего аудита: фактические и документальные. 9

10. Основные приемы внутреннего аудита: оценочные и компьютерные. 11. Этапы проведения аудиторских проверок. 12. Подготовка и планирование аудиторской проверки. 13. Основные процессы (циклы) предпринимательской деятельности. 14. Основные процедуры приобретения и расходования материальных запасов. 15. План и программа аудита цикла приобретения и расходования материальных запасов. 16. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов, источники информации. 17. Аудит движения материально-производственных запасов. 18. Аудит потока хозяйственных операций по приобретению основных средств и нематериальных активов. 19. Анализ товарно-материальных запасов. Оптимизация издержек, связанных с товарно-материальными запасами (ТМЗ). 20. Системы управления ТМЗ (система заказа фиксированного объема или повторного заказа при достижении определенного уровня запасов, система заказов через заданный период, или циклическая система, система планирования потребности в материалах, система «точно вовремя»). 21. Аудит расчетов с поставщиками за приобретенные материальные ценности. Выбор поставщиков и развитие взаимоотношений с ними. 22. Система показателей эффективности использования материальных ресурсов. Анализ эффективности использования материальных ресурсов. 23. Понятие производственного цикла и оценка эффективности системы внутреннего контроля. 24. Методы решения проблем организации производства (анализ слабых сторон, SWOT-анализ, анализ хозяйственного портфеля, анализ Парето, анализ чувствительности, анализ поля сил, функционально-стоимостной анализ, исследование методов работы). 25. Методы решения проблем организации производства (нормирование труда, эргономический анализ, оценка работ, методы генерации идей, алгоритмы проектирования, интегральные методологии, сетевые графики, карты действий, линейное программирование). 10

26. Аудит сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 27. Системы управления затратами (традиционные: по заказам и процессам; по видам деятельности) и способы использования информации, накапливаемой этими системами, в контексте разнообразных управленческих решений. 28. Управленческие системы учета и контроля. 29. Аудит выпуска готовой продукции. 30. Показатели эффективности использования основных производственных фондов и методика их анализа. Факторный анализ фондоотдачи. 31. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов (оценка их динамики, методика анализа факторов, влияющих на производительность труда и объем продукции). 32. Сущность цикла сбыта и финансовых результатов и оценка системы его внутреннего контроля. 33. Аудит расчетов с покупателями и возникшей дебиторской задолженности. 34. Содержание и процедуры внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности (служба сбыта, экономическая, финансовая и юридическая служба). 35. Аудит финансовых результатов и их использования. 36. Анализ эффективности продаж коммерческой организации. Факторы, влияющие на рентабельность проданной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. 37. Понятие финансово-инвестиционного цикла и оценка системы его внутреннего контроля. 38. Аудит состояния управления денежной наличностью и финансовыми инвестициями в ценные бумаги. 39. Методика анализа и оптимизации денежного потока на предприятии. 40. Аудит краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов. 41. Анализ стратегии дивидендной политики.

11

Рекомендуемая литература Нормативно-правовые акты 1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). 2. Стандарты аудиторской деятельности. Методика аудиторской деятельности, налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами. Протокол комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 11 июля 2000 г. № 1. 3. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 276 «О Департаменте государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов Российской Федерации». 4. Приказ Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». 5. Постановление Правительства РФ от 23 октября 2002 г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности». 6. Письмо Минфина СССР от 29 июля 1983 г. № 105 «Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете». 7. Положение о контрольно-ревизионном управлении в субъекте Российской Федерации, утвержденное постановлением Правительства РФ от 6 августа 1998 г. № 888 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации». Учебная и научно-методическая 1. Андреев В. Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. 464 с. 2. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Дело и сервис, 2001. 112 с. 3. Богомолов А. И. , Голощапов Н. А. Внутренний аудит : организация и методика проведения, 2005. 4. Слуцкин М. Л. Внутренний аудит предприятия: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. 69 с. 5. Подольский В. И., Щербакова Н. С., Комиссаров В. Л. Компьютерный аудит: Практ. пособие / Под ред. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 128 с.

12

6. Управление эффективностью и качеством: Модульная программа / Пер. с англ. Под ред. И. Прокопенко, К. Норта. М.: Дело, 2001. 1500 с. 7. Основы аудита: Учебник / С. М. Бычкова, А. В. Газарян, Г. И. Козлова и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000. 456 с. 8. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. 352 с. 9. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005. 655 с. 10. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с. 11. Ендовицкий Д. А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. Методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2001. 12. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 13. Щиборщ К. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: Дело и сервис, 2003. 320 с. 14. Беляевский И. К. Маркетинговое исследование: информация, анализ, прогноз: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 15. Завгородняя А. В. Аналитический маркетинг: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. Журналы и газеты 1. Финансовый менеджмент. 2. Аудит и налогообложение. 3. Российский экономический журнал. 4. Аудитор. 5. Аудит и финансовый анализ. 6. Экономика и жизнь. Интернет-сайты 1. http://www.iia-ru.ru 2. http://bankir.ru/analytics 3. http://www.audit.ru 4. http://www.finman.ru 5. http://www.cfin.finanalysis 6. http://audit-by.narod.ru/aduc/economist/ahd.htm

13

ПРИЛОЖЕНИЕ

Образец титульного листа ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ АЭРОКОСМИЧЕСКОГО

ПРИБОРОСТРОЕНИЯ

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по внутреннему аудиту финансово-хозяйственной деятельности

Выполнил: студент Петров А. А. группа 8415 факультет 8

Научный руководитель: канд. экон. наук., доцент Жулега И. А.

Санкт-Петербург 2006 14

Содержание Программа .............................................................................................. 1. Методические указания и требования к выполнению контрольной работы .......................................................................................... 2. Задания к контрольной работе ......................................................... Вопросы к экзамену ............................................................................... Рекомендуемая литература .................................................................. Приложение .............................................................................................

3 3 5 9 12 14

15