А.В. Толкушкин
История налогов в России
Мо с к в а Þ Ð È Ñ Ò Ú 2001
ÓÄÊ 336:94(47) ÁÁÊ 65.9(2)261.3 Ò52
Ò52
Èñòîðèÿ íàëîãîâ â Ðîññèè. Ì.: «Þðèñòú», 2001. 432 ñ. ISBN 5-7975-0409-X (â ïåð.)
Äàíà õàðàêòåðèñòèêà îñíîâíûõ âèäîâ íàëîãîâ, ïîøëèí, ñáîðîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé îáÿçàòåëüíîãî õàðàêòåðà â ðàçëè÷íûå èñòîðè÷åñêèå ýïîõè ñ Äðåâíåé Ðóñè äî 2000 ã., ýòàïîâ ñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, ðàñêðûòî ñîäåðæàíèå âàæíåéøèõ íàëîãîâûõ ðåôîðì, ïîêàçàíà ðîëü âûäàþùèõñÿ èñòîðè÷åñêèõ äåÿòåëåé, ýâîëþöèÿ âçãëÿäîâ è êîíöåïöèé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ìåðîïðèÿòèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå ðàññìàòðèâàþòñÿ âî âçàèìîñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè â ãîñóäàðñòâåííîì óñòðîéñòâå, óïðàâëåíèåì è ðàñïîðÿæåíèåì ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòüþ, ñ ñèñòåìîé íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé è äîáðîâîëüíûõ âçíîñîâ. Îñîáîå âíèìàíèå óäåëåíî ïðîáëåìàì ñòàíîâëåíèÿ ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìû â 90-å ãã. XX â. Äëÿ ñòóäåíòîâ, àñïèðàíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, à òàêæå äëÿ øèðîêîãî êðóãà ÷èòàòåëåé, èíòåðåñóþùèõñÿ ïðîáëåìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ è èñòîðèåé Ðîññèè.
ÓÄÊ 336:94(47) ÁÁÊ 65.9(2)261.3  îôîðìëåíèè ïåðåïëåòà èñïîëüçîâàí ôðàãìåíò êàðòèíû Í. Ðÿáóøêèíà «Ìîñêîâñêàÿ óëèöà â XVII â. Ïðàçäíè÷íûé äåíü» (1895) ISBN 5-7975-0409-X
© «Þðèñòú», 2001 © Òîëêóøêèí À.Â., 2001
Îãëàâëåíèå . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11 .. ! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15 Ãëàâà 1. " . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
1.1. Íàëîãè â Äðåâíåðóññêîì ãîñóäàðñòâå.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17 1.2. Îáðîê . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 .. 1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .24 1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå.. . . . . . . . . . . . . . . .37 Ãëàâà 2. " #$ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41 2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .49 2.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ È.Ò. Ïîñîøêîâà è Â.Í. Òàòèùåâà . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55 . 2.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â 17251750 ãã. . . . . . . . . . . 59 2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61 Ãëàâà 3. % " # # . . . . . . . . . . . . . . . .67 3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä öàðñòâîâà íèÿ Àëåêñàíäðà I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67 . 3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã... . . . . . . . . . . . . . . .71 3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX.â.. . . . . . . . . . . 75 3.4. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíöà XVIII ïåðâîé ïîëîâèíû XIX â. (À.Í. Ðàäèùåâ, Í.È. Òóðãåíåâ, Ï.È. Ïåñòåëü, Í.Ñ. Ìîðäâèíîâ, È.ß. Ãîðëîâ). . . . . . . . . . . . . 84 Ãëàâà 4. &'"% "( " )*+) )*,- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 .. 4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 . 4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 .ã.. . . . . . . . . . . . . . 94 4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ . . . . . . 104 4.4. Ãîðíàÿ ïîäàòü âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â... . . . . . . . . . . . . . .110 4.5. Ãåðáîâûé ñáîð. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .115 .
6
Îãëàâëåíèå
Ãëàâà 5. % " ( ."( )*,-/),01 . . . . 119 5.1. Èçìåíåíèÿ â áþäæåòíîé ñèñòåìå.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .119 5.2. Ïðÿìûå íàëîãè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 . 5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 27 5.4. Îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ â ïåðèîä íàëîãîâûõ -ðå ôîðì Ñ.Þ. Âèòòå. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 32 Ãëàâà 6. 23 "(( . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136 6.1. Ãèëüäåéñêèé ñáîð â 18631917 ãã... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .136 6.2. Ïðîìûñëîâîå íàëîãîîáëîæåíèå â 18831898 ãã... . . . . . . . 138 6.3. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâî ãî íàëîãà îáðàçöà 1898 ã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141 6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .145 6.5. Íàëîã ñ êàïèòàëà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 47 6.6. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .148 . 6.7. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 49 6.8. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 . Ãëàâà 7. !'( "4( 4 )*+)/),)5 . . . . . . . . . . . . 153 7.1. Àêöèçû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .153 . 7.2. Ñîëÿíîé íàëîã. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 . 7.3. Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .161 7.4. Îðãàíèçàöèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ.. . . . . . . . . . . . . . . . . . .166 Ãëàâà 8. % " ),01/),)5 . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 1903 1913 ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .172 . 8.2. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .178 8.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ â êîíöå XIX íà÷àëå XX â. (È.Õ. Îçåðîâ). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 87 8.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä Ïåðâîé ìè ðîâîé âîéíû (19141918 ãã.).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .188 8.5. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà . . . . . 192 ),)5/),,) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .195 . Ãëàâà 9. ),)5/),-- . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
9.1. Íàëîãè ïåðèîäà «âîåííîãî êîììóíèçìà».. . . . . . . . . . . . . . . 197 9.2. Íàëîãè ïðè ïåðåõîäå ê íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå.. 203 Ãëàâà 10. 6 ),--/),-, . . . . . . . . . . . . . . 207 10.1. Ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè íýïå. . . . . . . . . . . . . . . . . . .207 10.2. Ïðÿìûå íàëîãè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 09 10.3. Êîñâåííûå íàëîãè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 15
Îãëàâëåíèå
7
10.4. Ñèñòåìà ïîøëèí è ñáîðîâ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .216 10.5. Òåîðåòè÷åñêîå îáîñíîâàíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .219 . Ãëàâà 11. % " ),10/),7) . . . . . . . . . . . . . . . . . . .222 11.1. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà â ÑÑÑÐ 19301932 ãã... . . . . . . . . . . 222 11.2. Ïëàòåæè â áþäæåò îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà è íàëîã ñ îáîðîòà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .228 . 11.3. Íàëîãîîáëîæåíèå ÷àñòíîãî ñåêòîðà. . . . . . . . . . . . . . . . . . .233 11.4. Ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .242 11.5. Ïîøëèíû è ñáîðû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 . 11.6. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .247 Ãëàâà 12. &'"% " ),7)/),+8 . . . . 249 12.1. Íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåí íîé âîéíû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .249 . 12.2. Ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà.. . . . . . . . . . . . . .253 12.3. Îñíîâíûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòå æåé â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì õîçÿéñòâåííîé ðåôîð ìû (ñåðåäèíà 60-õ ãã.). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 55 12.4. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .260 Ãëàâà 13. 94 4 % " ),+8/ ),*8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .262 . 13.1. Ñòðóêòóðà äîõîäîâ áþäæåòîâ ÑÑÑÐ â 19651985 ãã. . . . 262 13.2. Ïëàòåæè â áþäæåò ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .267 . 13.3. Íàëîã ñ îáîðîòà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .268 . 13.4. Íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ.. . . . . . 269 13.5. Íàëîãè ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé. . . . . . . . . . . . . . . .269 13.6. Íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. 72 13.7. Ïîøëèíû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .277 . 13.8. Ñáîðû. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 .. 13.9. Ïëàòåæè çà èñïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ.. . . . . . 282 13.10. Ñàìîîáëîæåíèå. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .284 . Ãëàâà 14. ."( "( ),*8/),,) . . . . . 286 14.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ïåðåñòðîéêîé. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .286 . 14.2. Íàëîãîâûå ðåôîðìû â ÑÑÑÐ â 19901991 ãã... . . . . . . . . 289 % " :! ),,)/-000 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .293 . Ãëàâà 15. "( :! . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .295 ..
15.1. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèé ñêîé Ôåäåðàöèè». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .295 .
8
Îãëàâëåíèå
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .301 15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã... . . . . . . . . . . . . 310
Ãëàâà 16. :3( : ;< = > "( :!?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .318 16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .318 . 16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñ êèõ ëèö â 1990-å ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 29 16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâè íå 1990-õ ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 . 16.4. Çà÷èñëåíèå ïîñòóïëåíèé ïî îñíîâíûì ôåäåðàëü íûì íàëîãàì. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 . Ãëàâà 17. 3( : ;< = > "( :!?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .358 17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, -îá ëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ â 19911997 ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 58 17.2. Íàëîã ñ ïðîäàæ è èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ïðè åãî ââåäåíèè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 65 17.3. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà è -îò ÷åòíîñòè äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .369 17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåí íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .373 Ãëàâà 18. @( ( . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .381 18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 . 18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíå íèÿ â 1990-å ãã.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3. 91 18.3. Çåìåëüíûé íàëîã è ïëàòà çà çåìëþ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .402 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 .. "" ( . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .412 &" '3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .416 . B'3 (= .3(= 4 3(= ". . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .418 . 94 C % '!(= " % . 4%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .427 . % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .431 .
Ñïèñîê àááðåâèàòóð è ñîêðàùåíèé ÀÑÑÐ Àâòîíîìíàÿ Ñîâåòñêàÿ Ñîöèàëèñòè÷åñêàÿ Ðåñïóáëèêà
ÂÊÏ(á) Âñåñîþçíàÿ Êîììóíèñòè÷åñêàÿ ïàðòèÿ (áîëüøåâèêîâ) ÂÑ ÑÑÑÐ Âåðõîâíûé Ñîâåò ÑÑÑÐ ÂÖÈÊ Âñåðîññèéñêèé Öåíòðàëüíûé Èñïîëíèòåëüíûé Êîìèòåò ÂÖÑÏÑ Âñåñîþçíûé Öåíòðàëüíûé Ñîâåò Ïðîôåññèîíàëüíûõ Ñîþçîâ Â×Ê Âñåðîññèéñêàÿ ÷ðåçâû÷àéíàÿ êîìèññèÿ ÃÀÈ Ãîñóäàðñòâåííàÿ àâòîìîáèëüíàÿ èíñïåêöèÿ ÃÃÍÈ Ãëàâíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ ÃÈÁÄÄ Ãîñóäàðñòâåííàÿ èíñïåêöèÿ áåçîïàñíîñòè äîðîæíîãî äâèæåíèÿ ÃÍÈ Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ ÃÍÑ ÐÔ Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè Ãîñáàíê ÑÑÑÐ Ãîñóäàðñòâåííûé áàíê ÑÑÑÐ Ãîñêîìñòàò ÐÔ Ãîñóäàðñòâåííûé êîìèòåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ñòàòèñòèêå Ãîññòàíäàðò ÐÔ (ÑÑÑÐ) Êîìèòåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (ÑÑÑÐ) ïî ñòàíäàðòèçàöèè, ìåòðîëîãèè è ñåðòèôèêàöèè ÃÒÊ Ãîñóäàðñòâåííûé òàìîæåííûé êîìèòåò ÃÓÍÐ Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé ÈÍÍ èäåíòèôèêàöèîííûé íîìåð íàëîãîïëàòåëüùèêà ÈÔÀ, IFA Ìåæäóíàðîäíàÿ íàëîãîâàÿ àññîöèàöèÿ (International Fiscal Association) ÊÏÑÑ Êîììóíèñòè÷åñêàÿ ïàðòèÿ Ñîâåòñêîãî Ñîþçà ÌÂÄ Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë ÌÈÄ Ìèíèñòåðñòâî èíîñòðàííûõ äåë Ìèíôèí Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÌÌÎÒ ìèíèìàëüíàÿ ìåñÿ÷íàÿ îïëàòà òðóäà ÌÍÑ ÐÔ Ìèíèñòåðñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàëîãàì è ñáîðàì ÌÏÑ Ìèíèñòåðñòâî ïóòåé ñîîáùåíèÿ ÌÐÎÒ ìèíèìàëüíûé ðàçìåð îïëàòû òðóäà
10
Ñïèñîê àááðåâèàòóð è ñîêðàùåíèé
íàðêîì íàðîäíûé êîìèññàð Íàðêîìàò Íàðîäíûé êîìèññàðèàò Íàðêîìôèí Íàðîäíûé êîìèññàðèàò ôèíàíñîâ ÍÄÑ íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ÍÊ Íàëîãîâûé êîäåêñ íýï íîâàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà ÎÀÎ îòêðûòîå àêöèîíåðíîå îáùåñòâî ÎÃÏÓ Îáúåäèíåííîå ãîñóäàðñòâåííîå ïîëèòè÷åñêîå óïðàâëåíèå ÐÊÏ(á) Ðîññèéñêàÿ Êîììóíèñòè÷åñêàÿ ïàðòèÿ (áîëüøåâèêîâ) ÐÑÄÐÏ(á) Ðîññèéñêàÿ ñîöèàë-äåìîêðàòè÷åñêàÿ ðàáî÷àÿ ïàðòèÿ (áîëüøåâèêîâ) ÐÑÔÑÐ Ðîññèéñêàÿ Ñîâåòñêàÿ Ôåäåðàòèâíàÿ Ñîöèàëèñòè÷åñêàÿ Ðåñïóáëèêà ÑÌ Ñîâåò Ìèíèñòðîâ ÑÍà Ñîäðóæåñòâî Íåçàâèñèìûõ Ãîñóäàðñòâ ÑÍÊ (Ñîâíàðêîì) Ñîâåò Íàðîäíûõ Êîìèññàðîâ ÑÑÑÐ Ñîþç Ñîâåòñêèõ Ñîöèàëèñòè÷åñêèõ Ðåñïóáëèê ÑÝ Ñîâåò Ýêîíîìè÷åñêîé Âçàèìîïîìîùè ÔÑÁ Ôåäåðàëüíàÿ ñëóæáà áåçîïàñíîñòè ÔÑÍÏ ÐÔ Ôåäåðàëüíàÿ ñëóæáà íàëîãîâîé ïîëèöèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÖÁ ÐÔ Öåíòðàëüíûé áàíê Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÖÈÊ Öåíòðàëüíûé èñïîëíèòåëüíûé êîìèòåò ÖÊ ÊÏÑÑ Öåíòðàëüíûé êîìèòåò Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè Ñîâåòñêîãî Ñîþçà ÖÊ ÐÊÏ(á) Öåíòðàëüíûé êîìèòåò Ðîññèéñêîé Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè (áîëüøåâèêîâ)
Ëèøèòå òîðãîâëþ ñâîáîäû, îáëîæèòå åå ïðîèçâîëüíûìè íàëîãàìè, è ñêîðî âû ëèáî ñîâåðøåííî çàäóøèòå åå, ëèáî ïðåâðàòèòå âñåõ ïîääàííûõ â íàðóøèòåëåé çàêîíîâ; âû áóäåòå âûíóæäåíû ñäåðæèâàòü èõ ñòîëü äîðîãîñòîÿùèìè ñðåäñòâàìè, ÷òî îíè ïîãëîòÿò äîõîäû, íà êîòîðûå ðàññ÷èòûâàëà âàøà æàäíîñòü .
Ïîëü Àíðè Ãîëüáàõ
Ââåäåíèå  êóðñå «Èñòîðèÿ íàëîãîâ â Ðîññèè» èçó÷àþòñÿ âîçíèêíîâåíèå,
ðàçâèòèå, èçìåíåíèå ôîðì è ìåòîäîâ âçèìàíèÿ íàëîãîâûõ è ïàðà ôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé, ýâîëþöèÿ íîðì íàëîãîâîãî ïðàâà, ãîñóäàð ñòâåííûõ îðãàíîâ, çàíèìàþùèõñÿ ñáîðîì íàëîãîâ, à òàêæå èñòîðèÿ ïðåäñòàâëåíèé è ó÷åíèé î ïîñòðîåíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû â íàøåé ñòðàíå. Èñòîðèÿ íàëîãîâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ÷àñòü èñòîðèè îáùåñòâà, ãî ñóäàðñòâà è ïðàâà. Èñòîðèÿ íàëîãîâ â Ðîññèè îäíîâðåìåííî âûñòóïà åò ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùåé (âñåìèðíîé) èñòîðèè íàëîãîâ íàóêè, ïðåäìåòîì êîòîðîé ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå çàêîíîìåðíîñòåé â èñïîëü çîâàíèè òåõ èëè èíûõ ìåòîäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â îïðåäåëåííûå èñ òîðè÷åñêèå ïåðèîäû â îòäåëüíûõ ñòðàíàõ. Ê îáúåêòàì èññëåäîâàíèÿ èñòîðèè íàëîãîâ îòíîñÿòñÿ: èçìåíåíèå çíà÷åíèÿ íàëîãîâ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé â ôîðìèðîâàíèè äîõî äîâ ãîñóäàðñòâà, ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâûõ ñèñòåì, ãëàâíûå òåíäåíöèè â èõ ðàçâèòèè, îñîáåííîñòè îòäåëüíûõ ñòðàí è òåððèòîðèé, íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà, ðåôîðìû â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðàêòèêà ñáîðà íàëîãîâ è îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ. Íåîáõîäèìîñòü èçó÷åíèÿ äàííîãî ïðåäìåòà â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿ òåëüíîé ó÷åáíîé äèñöèïëèíû äëÿ ïîäãîòîâêè ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ îòìå÷àåòñÿ áîëüøèíñòâîì ðîññèéñêèõ íàëîãîâûõ ýêñïåðòîâ. Ðåêòîð Âñåðîññèéñêîé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àêàäå ìèè À.Ï. Áàëàêèíà îòìå÷àëà: «Â ñòðàíå íå ñôîðìèðîâàëèñü êàêèåëèáî èñòîðè÷åñêèå òðàäèöèè â íàëîãîâîé ïîëèòèêå (èñòîðèÿ äîíîñèò äî íàñ îòðûâî÷íûå ñâåäåíèÿ î ïîïûòêàõ óïîðÿäî÷èòü ñèñòåìû ôèñ êàëüíûõ ñáîðîâ), íå ñëîæèëñÿ ìåíòàëèòåò ñëóæàùåãî íàëîãîâûõ îðãà
Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ: Â 2 ò. Ì.: Ñîöýêãèç, 1963. Ò. 2. Ñ. 418.
12
Ââåäåíèå
íîâ, íå âûðàáîòàíû äåéñòâåííûå ìåðû ïî áîðüáå ñ íåóïëàòîé íàëîãîâ: ðåòðîñïåêòèâíî íå íà ÷òî îïåðåòüñÿ...» . Èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè ïîëó÷èëà îòðàæåíèå â òðóäàõ òàêèõ ðóññêèõ èñòîðèêîâ, êàê Ä.È. Èëîâàéñêèé, Í.Ì. Êàðàìçèí, Â.Î. Êëþ÷åâñêèé, Ñ.Ì. Ñîëîâüåâ, È.Ã. Ïðûæîâ, Â.Í. Òàòèùåâ è äð. Îíà áûëà îáúåêòîì èññëåäîâàíèÿ ó òàêèõ ýêîíîìèñòîâ, êàê Ý.ß. Áðå ãåëü, È.ß. Ãîðëîâ, Â.Ï. Äüÿ÷åíêî, Ï.È. Ëÿùåíêî, È.Õ. Îçåðîâ, Â.Í. Òâåðäîõëåáîâ è äð.  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ îòäåëüíûå ïåðèîäû èñòîðèè íàëîãîâ ðàññìàòðèâàþòñÿ â ðàáîòàõ Ì. Áóëàíæå, È.Ñ. Çóéêî âà, Ë.Â. Çóéêîâîé, À.Ä. Ìåëüíèêà, Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâà, Â.À. Òèìîøåíêî, È.Â. Òîðîïèöûíà, Í.È. Õèìè÷åâîé, Ä.Ã. ×åðíèêà, þðèñòà Þ.Ï. Òèòîâà è äð. Áîãàòåéøèé ìàòåðèàë ïðåäñòàâëÿþò ýíöèêëîïåäè÷åñêèå ñëîâàðè Ô.À. Áðîêãàóçà È.À. Åôðîíà, Ôèíàíñîâî-êðåäèòíûé ñëîâàòü â òðåõ òîìàõ (ãë. ðåä. Â.Ô. Ãàðáóçîâ ò. 1, 2, ãë. ðåä. Í.Â. Ãàðåòîâñêèé ò. 3) è äðóãèå ýíöèêëîïåäè÷åñêèå èçäàíèÿ. Îäíàêî äî íàñòóïëåíèÿ 3-ãî òûñÿ÷åëåòèÿ â Ðîññèè íå áûëî íè îäíîãî èçäàíèÿ, îõâàòûâàþùåãî âñå ýòàïû íàëîãîâîé èñòîðèè íàøåãî ãîñóäàðñòâà. Öåëü äàííîé êíèãè ñîçäàòü öåëîñòíîå ïðåäñòàâëåíèå îá ýâîëþöèè íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè â ðàçëè÷íûå èñòîðè÷åñêèå ýïîõè, îêàçàòü ïî ìîùü â óãëóáëåíèè è ñèñòåìàòèçàöèè çíàíèé â îáëàñòè íàëîãîîáëîæå íèÿ, ðàñêðûòü çíà÷åíèå êðóïíåéøèõ ìåðîïðèÿòèé â íàëîãîâîé ñôåðå, âûÿâèòü ïðîáëåìû è ïðîòèâîðå÷èÿ â ïîñòðîåíèè íàëîãîâûõ îòíîøå íèé íà ðàçëè÷íûõ ýòàïàõ ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðîèòåëüñòâà, äàòü ïðåä ñòàâëåíèå îá îñíîâíûõ âèäàõ íàëîãîâ, ïîøëèí, ñáîðîâ è äðóãèõ ïëàòå æåé îáÿçàòåëüíîãî õàðàêòåðà, ïîêàçàòü ðîëü è çíà÷åíèå âûäàþùèõñÿ ïðåäñòàâèòåëåé òåîðèè è ïðàêòèêè íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè, ðàçú ÿñíèòü ñïåöèàëüíóþ òåðìèíîëîãèþ, ïðèìåíÿâøóþñÿ â äàííîé ñôåðå. Êíèãà ñîñòîèò èç òðåõ ðàçäåëîâ.  ðàçäåëå «Íàëîãè â äîðåâîëþöè îííîé Ðîññèè» äàåòñÿ èñòîðèÿ íàëîãîâ îò Äðåâíåé Ðóñè äî 1917 ã. Ïîêàçàíû âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèìåíÿâøèåñÿ â Êèåâñêîé Ðóñè, Çîëîòîé Îðäå, Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå, ñèñòåìà íàëîãîâ, äåéñòâîâàâ øàÿ â äîïåòðîâñêóþ ýïîõó, ðåôîðìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè Ïåòðå I, îñíîâíûå èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, îñóùåñòâëåííûå â ïåðèîäû ïðàâëåíèÿ Åëèçàâåòû Ïåòðîâíû, Åêàòåðèíû II, Ïàâëà I, Àëåêñàíäðà I. Îñîáîå âíèìàíèå óäåëÿåòñÿ íàëîãîâûì ïðåîáðàçîâàíèÿì, ñâÿçàííûì ñ ðåôîðìàìè 60-õ ãã. XIX â. (ïåðèîä ïðàâëåíèÿ Àëåêñàíäðà II), èçìå íåíèÿì, âíåñåííûì íà ðóáåæå XIX è XX ââ. (ïåðèîäû ïðàâëåíèÿ Àëåêñàíäðà III è Íèêîëàÿ II). Ðàñêðûâàþòñÿ öåëè íàëîãîâûõ ðåôîðì Íàëîãîâàÿ àêàäåìèÿ ïðèíöèïèàëüíûé âçãëÿä // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 12. Ñ. 3.
Ââåäåíèå
!
è ïðåîáðàçîâàíèé, îñóùåñòâëÿâøèõñÿ ïî èíèöèàòèâå è ïîä ðóêîâîäñòâîì òàêèõ âûäàþùèõñÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äåÿòåëåé, êàê Ì.Ì. Ñïåðàíñêèé, Å.Ô. Êàíêðèí, Í.Õ. Áóíãå, È.À. Âûøíåãðàäñêèé, Ñ.Þ. Âèòòå, Ï.À. Ñòîëûïèí è äð. Ðàññìàòðèâàþòñÿ âçãëÿäû, êîíöåïöèè è òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðàçðàáàòûâàâøèåñÿ è âûäâèãàâøèåñÿ À.Ë. Îðäèíûì-Íàùîêèíûì, È.Ò. Ïîñîøêîâûì, Â.Í. Òàòèùåâûì, À.Í. Ðàäèùåâûì, Í.È. Òóðãåíåâûì, Ï.È. Ïåñòåëåì, Í.Ñ. Ìîðäâèíîâûì, È.Õ. Îçåðîâûì è äð.  ðàçäåëå «Íàëîãè â Ñîâåòñêîé Ðîññèè è â ÑÑÑÐ 19171991 ãã.» îáúåêòîì èçó÷åíèÿ âûñòóïàþò ïåðâûå íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ ñîâåòñêîãî ïåðèîäà, íàëîãè «âîåííîãî êîììóíèçìà», íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ýïîõè íýïà, íàëîãîâàÿ ðåôîðìà 19301932 ãã., èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû, ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà â 1953 ã., èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ õîçÿéñòâåííîé ðåôîðìîé ñåðåäèíû 1960-õ ãã., íàëîãîâûå ðåôîðìû ïåðèîäà ïåðåñòðîéêè è ðàñïàäà ÑÑÑÐ. Àíàëèçèðóåòñÿ äèíàìèêà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé.  òðåòüåì ðàçäåëå «Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â 19912000 ãã.» äàåòñÿ íîâåéøàÿ èñòîðèÿ ñòàíîâëåíèÿ ñîâðåìåííîé íàëîãîâîé ñèñòåìû è åå ðåôîðìèðîâàíèÿ. Âî âñåõ ðàçäåëàõ àâòîð ñòðåìèëñÿ ïðèäåðæèâàòüñÿ ñëåäóþùåé ñõåìû: ïåðâîíà÷àëüíî ðàññìàòðèâàþòñÿ îáùèå íàïðàâëåíèÿ è öåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, òåíäåíöèè â ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ñîîòâåòñòâóþùèé ïåðèîä, çàòåì ïîñëåäîâàòåëüíî àíàëèçèðóþòñÿ èçìåíåíèÿ â ñôåðå ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, êîñâåííûõ íàëîãîâ, òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, äàëåå õàðàêòåðèçóþòñÿ îðãàíèçàöèîííûå ìåðîïðèÿòèÿ, çàòåì èçìåíåíèÿ â èñòîðèè ýêîíîìè÷åñêîé ìûñëè. Ìåðîïðèÿòèÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàññìàòðèâàþòñÿ âî âçàèìîñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè â ãîñóäàðñòâåííîì óñòðîéñòâå, óïðàâëåíèåì è ðàñïîðÿæåíèåì ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòüþ, ñ ñèñòåìîé íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé è äîáðîâîëüíûõ âçíîñîâ. Ïðåïîäàâàíèå ó÷åáíîãî êóðñà ñëåäóåò îñíîâûâàòü íà çíàíèè äèñöèïëèí «Îñíîâû ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè (ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè)», «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå (îñíîâû íàëîãîîáëîæåíèÿ)», «Èñòîðèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ ó÷åíèé», «Èñòîðèÿ ãîñóäàðñòâà è ïðàâà â Ðîññèè». Íà íàø âçãëÿä, èçó÷åíèå äàííîé äèñöèïëèíû äîëæíî ïðåäøåñòâîâàòü èçó÷åíèþ òàêèõ êóðñîâ, êàê «Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Íàëîãîâîå ïðàâî», «Ìåæäóíàðîäíûå íàëîãîâûå îòíîøåíèÿ», è äðóãèõ ñïåöèàëüíûõ íàëîãîâûõ äèñöèïëèí. Èçó÷åíèå èñòîðèè íàëîãîâ íåîáõîäèìî íå òîëüêî äëÿ ðàñøèðåíèÿ êðóãîçîðà ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ è íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, íàëîãîâîãî ïëàíèðîâàíèÿ, íàëîãîâîãî êîíñóëüòèðîâàíèÿ, àóäè-
"
Ââåäåíèå
òà, îðãàíèçàöèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, íî è äëÿ ïîíèìàíèÿ ïðîáëåì è ïðîòèâîðå÷èé, îñîáåííîñòåé è íåäîñòàòêîâ äåéñòâóþùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû, îíî ïîçâîëÿåò èñïîëüçîâàòü êîëîññàëüíûé (íî ïîêà ìàëî èññëåäîâàííûé) èñòîðè÷åñêèé îïûò Ðîññèè (Ðîññèéñêîé èìïåðèè, ÑÑÑÐ, Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè) ïðè ðåôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Êíèãà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ ñòóäåíòîâ, àñïèðàíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé â âûñøèõ è ñðåäíèõ ñïåöèàëüíûõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ, ãîòîâÿùèõ ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îíà ìîæåò áûòü èñïîëüçîâàíà êàê ó÷åáíîå ïîñîáèå äëÿ ïðåïîäàâàíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíîé ó÷åáíîé äèñöèïëèíû («Èñòîðèÿ íàëîãîâ â Ðîññèè»), òàê è â êà÷åñòâå ó÷åáíîãî ìàòåðèàëà ïðè ïðåïîäàâàíèè îáùèõ êóðñîâ «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå», «Âñåîáùàÿ èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ». Àâòîð âûðàæàåò íàäåæäó, ÷òî äàííàÿ êíèãà ìîæåò ïðåäñòàâëÿòü èíòåðåñ è äëÿ áîëåå øèðîêîãî êðóãà ÷èòàòåëåé. Ïðè íàïèñàíèè êíèãè áûëè èñïîëüçîâàíû îòå÷åñòâåííûå è çàðóáåæíûå òðóäû ïî îáùåé èñòîðèè è èñòîðèè Ðîññèè, àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, êîììåíòàðèè, ó÷åáíèêè ïî èñòîðèè è ïî íàëîãîîáëîæåíèþ, ïî íàëîãîâîìó ïðàâó, ýíöèêëîïåäèè è ñëîâàðè, ïóáëèêàöèè â ðîññèéñêîé è çàðóáåæíîé ñïåöèàëüíîé ëèòåðàòóðå è ïåðèîäè÷åñêèõ èçäàíèÿõ, èçäàíèÿ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèè (ÑÑÑÐ, ÐÔ), Ìèíèñòåðñòâà ÐÔ ïî íàëîãàì è ñáîðàì, ïóáëèêàöèè Ìåæäóíàðîäíîé íàëîãîâîé àññîöèàöèè (International Fiscal Association IFA), Ìåæäóíàðîäíîãî áþðî ôèñêàëüíîé äîêóìåíòàöèè (IBFD). Ññûëêè íà àêòû çàêîíîäàòåëüñòâà è èíñòðóêòèâíûå äîêóìåíòû ïðèâîäÿòñÿ â ðåäàêöèè, äåéñòâóþùåé íà 1 íîÿáðÿ 2000 ã.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî ïîëíîå óêàçàíèå íàèìåíîâàíèé è èñòî÷íèêîâ çíà÷èòåëüíî óâåëè÷èëî áû îáúåì êíèãè, â ðÿäå ñëó÷àåâ ïðèâîäÿòñÿ òîëüêî íîìåðà è äàòû äîêóìåíòîâ. Åñëè íåò îñîáîé îãîâîðêè, ïîäðàçóìåâàåòñÿ, ÷òî ññûëêè äàþòñÿ íà ïîñëåäíþþ ðåäàêöèþ äîêóìåíòà. Êíèãà ïîäãîòîâëåíà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïëàíîì íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ ðàáîò Ðîññèéñêîãî îòäåëåíèÿ Ìåæäóíàðîäíîé íàëîãîâîé àññîöèàöèè. Ãëàâà 11 (
) íàïèñàíà â ñîàâòîðñòâå ñ Î.Â. Ñèäíåâîé. Àâòîð âûðàæàåò áëàãîäàðíîñòü êàíä. ýêîí. íàóê È.Ã. Ðóñàêîâîé (÷ëåí èñïîëêîìà IFA), êàíä. ýêîí. íàóê À.Â. Ïåðîâó (ÐÀÎ «Íîðèëüñêèé íèêåëü»), ñòàðøåìó íàó÷íîìó ñîòðóäíèêó, êàíä. ýêîí. íàóê Í.È. Ìàëèñ (ÍÈÔÈ Ìèíôèíà ÐÔ), Â.Á. Èâàíîâó (ÇÀÎ ÍÏÏ «Òåìà») çà ïîìîùü, ñîâåòû è ðåêîìåíäàöèè, ïîëó÷åííûå ïðè ïîäãîòîâêå íàñòîÿùåé êíèãè. Àâòîð áóäåò ïðèçíàòåëåí ëèöàì, ïðèñëàâøèì ñâîè çàìå÷àíèÿ è ïðåäëîæåíèÿ.
Ðàçäåë I
ÍÀËÎÃÈ Â ÄÎÐÅÂÎËÞÖÈÎÍÍÎÉ ÐÎÑÑÈÈ
ÃËÀÂÀ 1
Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
1.1. Íàëîãè â Äðåâíåðóññêîì ãîñóäàðñòâå 1.1. Íàëîãè îáúåäèíåíèÿ â Äðåâíåðóññêîì Äðåâíåðóññêîãî ãîñóäàðñòâå Â ýïîõó
ãîñóäàðñòâà, íà÷àâøåãîñÿ ñ êîíöà IX â., îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ êàçíû áûëà äàíü. òåðìèí äðåâíåðóññêîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïðÿìîé íàëîã (ïîäàòü), ñîáèðàåìûé ñ íàñåëåíèÿ. Ïåðâûå óïîìèíàíèÿ î âçèìàíèè äàíè îòíîñÿòñÿ ê ýïîõå êíÿçÿ Îëåãà (?912).  ðóññêîé ëåòîïèñè «Ïîâåñòü âðåìåííûõ ëåò», ñîçäàíèå êîòîðîé äàòèðóåòñÿ âòîðûì äåñÿòèëåòèåì XII â., ïåðå÷èñëÿëèñü íàðîäû «èæå äàíü äàþò Ðóñè». Äðåâíåðóññêèå ëåòîïèñíûå ñâîäû óïîòðåáëÿþò òåðìèí «äàíü» ïðåæäå âñåãî â ñìûñëå âîåííîé êîíòðèáóöèè, êîòîðóþ ïîäâëàñòíûå ñëàâÿíñêèå ïëåìåíà ïëàòèëè ñâîèì ïîáåäèòåëÿì: íà ñåâåðå âàðÿãàì, íà þãå õàçàðàì. Äàíüþ îáëàãàëè ïîêîðåííûå ïëåìåíà, ñëàâÿíñêèå è íåñëàâÿíñêèå, è ïåðâûå ðóññêèå êíÿçüÿ. Ïî ìåðå ðîñòà è óñèëåíèÿ Êèåâñêîãî ôåîäàëüíîãî ãîñóäàðñòâà äàíü òåðÿëà çíà÷åíèå êîíòðèáóöèè è ïðåâðàùàëàñü â ïîäàòü, óïëà÷èâàåìóþ íàñåëåíèåì ãîñóäàðñòâó. Ñðåäñòâà êàçíû ðàñõîäîâàëèñü íà ñîäåðæàíèå âåëèêîêíÿæåñêîãî äâîðà, îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ, äðóæèíû, âåäåíèå âîéí.  Êèåâñêîé Ðóñè åäèíèöåé îáëîæåíèÿ äàíüþ ñëóæèëè «äûì», îïðåäåëÿâøèéñÿ êîëè÷åñòâîì ïå÷åé è òðóá â êàæäîì äîìîõîçÿéñòâå, ðàëî èëè ïëóã (èçâåñòíîå êîëè÷åñòâî ïàøíè). Îáëîæåíèå «ïî äûìó» èçâåñòíî ñ äàâíèõ âðåìåí. Åùå ïîëÿíå ïëàòèëè õàçàðàì «îò äûìà ïî ìå÷ó». Ïðè ñáîðå íåêîòîðûõ ïðÿìûõ íàëîãîâ ñ÷åò «íà äûì» ñîõðàíÿëñÿ â Ðîññèè äî XVII â. (ðàñêëàäêà ìèðñêèõ ïîâèííîñòåé, äåíüãè íà ðàòíûõ ëþäåé, íà âûêóï ïëåííûõ, ñòðåëåöêàÿ ïîäàòü), à â Çàêàâêàçüå äî íà÷àëà XX â.  áîëåå ïîçäíèå âðåìåíà â Ðîññèè ïîäûìíûå íàëîãè ñîáèðàëèñü â êàçíó â ñåëàõ, ñëîáîäàõ è ïîñàäàõ. Ñëîáîäàìè íàçûâàëèñü ðàçëè÷íûå ïîñåëåíèÿ â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XIXVII ââ., íàñåëåíèå êîòîðûõ âðåìåííî îñâîáîæäàëîñü îò ãîñóäàðñòâåííûõ ïîâèííîñòåé. Èçâåñòíû ñëîáîäû ñòðåëåöêèå, ìîíàñòûðñêèå, ÿìñêèå, èíîçåìíûå, â ãîðîäàõ ñëîáîäà ðåìåñëåííèêîâ.  ðóññêèõ êíÿæåñòâàõ XXVI ââ. ïîñàäîì íàçûâàëîñü òîðãîâî-ïðîìûøëåííîå ïîñåëåíèå âíå ãîðîäñêèõ ñòåí,
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
&
ñòàâøåå ïîçäíåå ÷àñòüþ ãîðîäà. Èíîãäà ïîñàäû äåëèëèñü íà ñëîáîäû è ñîòíè. Âïîñëåäñòâèè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïîñàäàìè ÿâëÿëèñü íåáîëüøèå ïîñåëêè ãîðîäñêîãî òèïà.  óñëîâèÿõ ãîñïîäñòâà íàòóðàëüíîãî õîçÿéñòâà äåíåæíûå ïîáîðû áûëè îãðàíè÷åííû è áîëüøàÿ ÷àñòü äàíè ñîáèðàëàñü íàòóðîé. Äàíü ïëàòèëè îòäåëüíûå õîçÿéñòâà ïðåäìåòàìè ïîòðåáëåíèÿ (ìåõàìè è ïð.) èëè äåíüãàìè «ïî øëÿãó îò ðàëà» (ïîä ðàëîì ïîíèìàëàñü åäèíèöà îáëîæåíèÿ ïëóã èëè ñîõà, à øëÿã îçíà÷àë ðàçíîâèäíîñòü àðàáñêèõ ìîíåò, ïðèìåíÿâøèõñÿ â êà÷åñòâå çàêîííîãî ïëàòåæíîãî ñðåäñòâà íà Ðóñè). Äàíü âçèìàëàñü äâóìÿ ñïîñîáàìè: «ïîâîçîì» è «ïîëþäüåì». Ïîä «ïîâîçîì» ïîíèìàëàñü ñèñòåìà ïðèâîçà äàíè êíÿçþ (âåëèêîìó êíÿçþ), à ïîä «ïîëþäüåì» ñèñòåìà ñáîðà äàíè ïóòåì ñíàðÿæåíèÿ ýêñïåäèöèé. Ïåðâîíà÷àëüíî äàíü ñîáèðàëàñü ïðè ëè÷íîì ó÷àñòèè êíÿçÿ è åãî äðóæèíû (ïîëþäüå), ïîçäíåå óñòàíàâëèâàëèñü ìåñòà ñáîðà äàíè è ëèöà, îòâåòñòâåííûå çà åå ñáîð. Äàíü êàê ïðÿìàÿ ïîäàòü ñóùåñòâîâàëà íà ïðîòÿæåíèè XIXII ââ. è ïåðâîé ïîëîâèíû XIII â.  ýïîõó Çîëîòîé Îðäû (12431480) ïîÿâëÿþòñÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà ïîäàòè è ñáîðû ñ ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ, âçèìàâøèåñÿ ïðåèìóùåñòâåííî ðàñêëàäî÷íûì ñïîñîáîì.  XIII â. äàíü âçèìàåòñÿ â ïîëüçó õàíîâ Çîëîòîé Îðäû ( ). Ýòó äàíü ïëàòèëè ðóññêèå êíÿçüÿ áîëåå 200 ëåò, íà÷èíàÿ ñ ßðîñëàâà Âñåâîëîäîâè÷à (11911246, â 12361238 êíÿæèë â Êèåâå, ñ 1238 âåëèêèé êíÿçü âëàäèìèðñêèé).  1257 ã. äëÿ ñáîðà äàíè òàòàðñêèìè ÷èñëåííèêàìè áûëè ïðîâåäåíû ïåðâûå ïåðåïèñè íàñåëåíèÿ: 1257 ã. íàñåëåíèÿ Ñóçäàëüñêîé, Ðÿçàíñêîé, Ìóðîìñêîé çåìåëü; 1259 ã. ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ Íîâãîðîäñêèõ çåìåëü. Âûõîä âçèìàëñÿ ñíà÷àëà áàñêàêàìè óïîëíîìî÷åííûìè ÷èíîâíèêàìè õàíîâ Çîëîòîé Îðäû, ñîáèðàâøèìè íàòóðàëüíûå è äåíåæíûå ïîâèííîñòè ñ íàñåëåíèÿ ïîêîðåííûõ çåìåëü, à çàòåì ñàìèìè ðóññêèìè êíÿçüÿìè. Âûõîä âçèìàëñÿ ñ êàæäîé äóøè ìóæñêîãî ïîëà è ñî ñêîòà.  ñåðåäèíå XIII â. âîçíèêàþò ïåðâûå ïðîòåñòû è âîññòàíèÿ ïðîòèâ äåéñòâèé áàñêàêîâ.  1259 ã. ïðîèñõîäèò âîññòàíèå â Âåëèêîì Íîâãîðîäå, â 1262 ã. àíàëîãè÷íûå âîññòàíèÿ îòìå÷àþòñÿ â Ðîñòâå Âåëèêîì, Ñóçäàëå è ßðîñëàâëå. Ïðè Èîàííå I Êàëèòå (?1340, êíÿçü ìîñêîâñêèé ñ 1325, âåëèêèé êíÿçü âëàäèìèðñêèé ñ 1328) áûëè çàëîæåíû îñíîâû ïîëèòè÷åñêîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî ìîãóùåñòâà Ìîñêâû. Îí äîáèëñÿ ó Çîëîòîé Îðäû
Ñîáð. ñî÷. Ì.: Ìûñëü, 1988. Êí. II. Ñ. 11.
1.1. Íàëîãè â Äðåâíåðóññêîì ãîñóäàðñòâå
'
ïðàâà ñáîðà äàíè íà Ðóñè è ïåðâûé ñàì ñòàë ñîáèðàòü âûõîä íå òîëüêî ñî ñâîåãî êíÿæåñòâà, íî è îò äðóãèõ óäåëüíûõ êíÿçåé è ñàì îòâîçèòü åãî â Îðäó. Êàæäûé óäåëüíûé êíÿçü ñîáèðàë äàíü â ñâîåì óäåëå ñàìîñòîÿòåëüíî è ïåðåäàâàë åå âåëèêîìó êíÿçþ äëÿ îòïðàâêè â Îðäó. Ïðåæíåå áîëåå èëè ìåíåå îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî âûõîäà òåïåðü ñòàëî èçìåíÿòüñÿ ñóììà âûõîäà çàâèñåëà îò ñîãëàøåíèé âåëèêèõ êíÿçåé ñ õàíàìè Îðäû. Âåðîÿòíî, ÷òî ñ ñàìîãî íà÷àëà âåëèêèå êíÿçüÿ ïðåäëîæèëè õàíàì áîëüøóþ ñóììó äåíåã, ÷åì òà, êîòîðóþ äîñòàâëÿëè áàñêàêè. Ïîòîì ýòà ñóììà ñòàëà èçìåíÿòüñÿ. Áûâàëè ñëó÷àè, êîãäà êíÿçüÿ óâåëè÷èâàëè êîëè÷åñòâî äàíè, íî â òî æå âðåìÿ îòìå÷àþòñÿ æàëîáû õàíîâ è íà ïðîèçâîëüíîå óìåíüøåíèå ñóììû âûõîäà ñî ñòîðîíû âåëèêèõ êíÿçåé, êàê, íàïðèìåð, Ìàìàÿ íà Äìèòðèÿ Äîíñêîãî (13501389, âåëèêèé êíÿçü ìîñêîâñêèé ñ 1359 è âëàäèìèðñêèé ñ 1362).  ëåòîïèñÿõ íå óêàçàíî, ñêîëüêî èìåííî è êîãäà ïëàòèëè õàíó, èìåþòñÿ äàííûå îòíîñèòåëüíî îòäåëüíûõ êíÿæåñòâ, è çà îäèí èëè äâà ãîäà. Òàê, Äìèòðèé Äîíñêîé â 1371 ã. ïëàòèë âûõîä ñî âñåõ âîëîñòåé, ïðèíàäëåæàùèõ åãî ñûíîâüÿì, â ðàçìåðå îêîëî 1000 ðóá. Ïðè ñûíå Äîíñêîãî ñóììà âñåãî âûõîäà ñîñòàâëÿëà îò 5 äî 7 òûñ. ðóá. Ïðååìíèêè ïîñëåäíåãî, ïîëüçóÿñü ñìóòàìè â Çîëîòîé Îðäå, ïî íåñêîëüêó ëåò ïîäðÿä íå âîçèëè âûõîä, õîòÿ åãî ñáîð ïðîèçâîäèëñÿ èìè àêêóðàòíî è íåðåäêî ïîñòóïàë â ñîáñòâåííóþ êàçíó âåëèêîãî êíÿçÿ.  XIVXV ââ., ïîìèìî îðäûíñêîé äàíè, ñî ñâîáîäíîãî íàñåëåíèÿ âçèìàëàñü äàíü, êîòîðàÿ íàïðàâëÿëàñü ïðÿìî â êíÿæåñêóþ êàçíó, ò.å. äàíü êàê ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîäàòü íå èñ÷åçëà, à ïðîäîëæàëà âçèìàòüñÿ âìåñòå ñ îðäûíñêîé äàíüþ.  XIV â. äàíü âçèìàëàñü ïðåèìóùåñòâåííî â âèäå íàòóðàëüíûõ ñáîðîâ. Íîâûì âî âðåìÿ âçèìàíèÿ îðäûíñêîãî âûõîäà áûëî òàê íàçûâàåìîå ÷èñëî, óñòàíîâèâøåå ðàçìåðû äàíè â îáÿçàòåëüíîì äëÿ êíÿçåé îêëàäå, ïî ïîëóãðèâíå ñ ñîõè, à «â ñîõå ÷èñëèøà äâà ìóæè ðàáîòíèêè». Ýòà æå åäèíèöà îáëîæåíèÿ äåéñòâîâàëà è ïðè âçèìàíèè äàíè ïðÿìîé ïîäàòè. Ïðè Èîàííå III (14401505, âåëèêèé êíÿçü ìîñêîâñêèé ñ 1462) â 1480 ã. óïëàòà âûõîäà áûëà ïðåêðàùåíà. Õîòÿ â äîãîâîðíûõ è äóõîâíûõ ãðàìîòàõ è ïîñëå 1480 ã. âñòðå÷àþòñÿ óïîìèíàíèÿ î âûõîäå îðäûíñêîì, íî îí èìåë óæå äðóãîå íàçíà÷åíèå, ïîñòóïàÿ íà ñîäåðæàíèå òàòàðñêèõ öàðåâè÷åé, æèâøèõ â Ðîññèè, è íà óòâåðæäåíèå âëèÿíèÿ Ðîññèè íà Êàçàíü, Êðûì è Àñòðàõàíü. Ñ ïðåêðàùåíèåì ïëàòåæà äàíè â Îðäó äàíü êàê ïðÿìàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîäàòü ñíîâà ïîëó÷àåò ñàìîñòîÿòåëüíîå çíà÷åíèå. Ê ïåðèîäó ïðàâëåíèÿ Èîàííà III îòíîñèòñÿ óïîìèíàíèå îá èñêëþ÷èòåëüíîì ïðàâå êàçíû ïåðåðàáàòûâàòü õìåëü, âàðèòü ìåä è ïèâî. Ñóùåñòâóþò ñâåäåíèÿ î òîì, ÷òî îáëîæåíèå ïðîèçâîäñòâà è ïðîäàæè
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
ïèâà è ìåäà ( ) ñóùåñòâîâàëî íà Ðóñè â X â. Ìîñêîâñêèå êíÿçüÿ îáëàãàëè äàíüþ ìåñòà ïðîäàæè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ (êîð÷ìû), ñàìè ñîçäàâàëè ïèòåéíûå çàâåäåíèÿ è ïðåñëåäîâàëè íåëåãàëüíûõ ïðîèçâîäèòåëåé.  Ðîññèè ãîñóäàðñòâåííàÿ âèííàÿ ìîíîïîëèÿ íèêîãäà íå îõâàòûâàëà âñåé òåððèòîðèè ñòðàíû è âñåõ âèäîâ ñîäåðæàùèõ àëêîãîëü íàïèòêîâ.  òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ÷àñòíûì ëèöàì ðàçðåøàëèñü âûäåëêà è ïðîäàæà àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ, íà ýòèõ ëèö íàêëàäûâàëàñü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íàëîãîâ èëè ïîøëèí.  XVXVI ââ. ñóùåñòâîâàëà ïîøëèíà íà ïðàâî âûäåëêè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ, èìåâøàÿ íàçâàíèå . Ê ýïîõå Çîëîòîé Îðäû îòíîñèòñÿ ïîÿâëåíèå òàêîãî âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ, êàê , ïåðâîíà÷àëüíî ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé îáÿçàííîñòü ïðåäîñòàâëÿòü ïîäâîäû îðäûíñêèì ÷èíîâíèêàì. Ê XIV â. â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå ñêëàäûâàåòñÿ ñèñòåìà êîðìëåíèé ïðåäîñòàâëåíèå ïðàâà íà óïðàâëåíèå îïðåäåëåííîé òåððèòîðèåé çà ñëóæáó âåëèêîìó êíÿçþ (êíÿçþ). Ôîðìàëüíî ïîëíîìî÷èÿ êîðìëåíùèêà îãðàíè÷èâàëèñü óñòàâíûìè ãðàìîòàìè. Êîðìëåíùèê íàçíà÷àë ñâîèõ ñëóã ñáîðùèêàìè ïîøëèí (ïîøëèííèêè) è ïðÿìûõ íàëîãîâ (òèóíû). Îáæàëîâàíèå äåéñòâèé íàçíà÷åííûõ êîðìëåíùèêîì ñáîðùèêîâ îñóùåñòâëÿëîñü ïóòåì ïîäà÷è ÷åëîáèòíîé (æàëîáû) âåëèêîìó êíÿçþ (êíÿçþ). Êîðìëåíùèê ïîëó÷àë äîõîäíûé ñïèñîê «êàê åìó êîðì è âñÿêèÿ ïîøëèíû ñáèðàòü», à íàñåëåíèþ ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî ÷åëîáèòüÿ íà çëîóïîòðåáëåíèÿ íàìåñòíèêîâ. Ñáîðû ïðèóðî÷èâàëèñü ê îïðåäåëåííîìó âðåìåíè ñáîðó óðîæàÿ. 26 àïðåëÿ 1353 ã., óìèðàÿ, âåëèêèé êíÿçü ìîñêîâñêèé è âëàäèìèðñêèé Ñèìåîí Ãîðäûé îñòàâëÿåò çàâåùàíèå, ñîãëàñíî êîòîðîìó íàìåñòíèêè ïîëó÷àëè â ñâîþ ïîëüçó ëèøü ïîëîâèíó ñáîðîâ ñ êîðìëåíèé; îñòàëüíóþ ÷àñòü ïîäàòåé îíè îáÿçàíû áûëè ïåðåäàâàòü â âåëèêîêíÿæåñêóþ êàçíó.  êîíöå XIV â. âîçíèêàþò äîëæíîñòè êàçíà÷ååâ, äüÿêîâ è ïîäüÿ÷èõ, êîòîðûå âåäàëè ñáîðàìè îáðîêîâ è âåëè êíèãè è çàïèñè ïî ýòèì ñáîðàì. Ïåðâîíà÷àëüíî ýòè ÷èíîâíèêè áûëè äâîðöîâûìè õîëîïàìè âåëèêîãî êíÿçÿ è ñîäåðæàëèñü çà ñ÷åò âåëèêîêíÿæåñêîé êàçíû. Âïîñëåäñòâèè íà èõ ñîäåðæàíèå ó÷ðåæäàþòñÿ , è . Îñíîâíûì êîñâåííûì íàëîãîì áûëà , ïðåäñòàâëÿâøàÿ ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü âíóòðåííåé òàìîæåííîé ïîøëèíû, âçèìàâøåéñÿ â ôîðìå ïëàòû çà ïðîåçä, ïðîâîç ãðóçîâ, ïðîãîí ñêîòà ïî Ñì.: Ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèè â öèôðàõ è ôàêòàõ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1999. ¹ 4.
1.1. Íàëîãè â Äðåâíåðóññêîì ãîñóäàðñòâå
äîðîãàì, âîäíûì ïóòÿì, ìîñòàì è ïåðåïðàâàì â ñðåäíèå âåêà. Ïåðâîíà÷àëüíî ïîñòóïëåíèÿ îò äîðîæíîé ïîøëèíû ðàñõîäîâàëèñü íà ðåìîíò è ñòðîèòåëüñòâî äîðîã, ìîñòîâ è ïåðåïðàâ. Åå ðàçìåð óñòàíàâëèâàëñÿ â çàâèñèìîñòè îò òÿæåñòè ãðóçà, ðîäà ýêèïàæà, ÷èñëà è âèäà óïðÿæíûõ æèâîòíûõ è ïðîãîíÿåìîãî ñêîòà. Ñ óêðåïëåíèåì öåíòðàëüíîé ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè äîðîæíàÿ ïîøëèíà ïðåâðàùàëàñü â ðàçíîâèäíîñòü ðåãàëèé è óòðà÷èâàëà ñâîå öåëåâîå íàçíà÷åíèå.  Äðåâíåé Ðóñè ïåðâûå óïîìèíàíèÿ î äîðîæíîé ïîøëèíå îòíîñÿòñÿ ê êîíöó X â. Îíà âçèìàëàñü â ïåðèîä Çîëîòîé Îðäû; ïîçäíåå ñîõðàíèëàñü êàê äîõîäíàÿ ñòàòüÿ êíÿçåé è ìîíàñòûðåé.  XVXVI ââ. äîðîæíàÿ ïîøëèíà ïðåâðàòèëàñü â ãîñóäàðñòâåííóþ ôèñêàëüíóþ ìîíîïîëèþ, ñòåñíÿâøóþ ðàçâèòèå âíóòðåííåé òîðãîâëè. Äîðîæíàÿ ïîøëèíà âçèìàëàñü â âèäå (íà ïåðåâîçèìûå òîâàðû), (ñ òîðãîâûõ ëþäåé), è (íà ëþäåé è òîâàðû). Ìíîãî÷èñëåííûå äîðîæíûå ïîøëèíû, ñèëüíî çàòðóäíÿâøèå äâèæåíèå ïî äîðîãàì, â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå áûëè îòìåíåíû òîëüêî â 1654 ã., à ìîñòîâùèíà è ïåðåâîç â 1753 ã. Ìûò âçèìàëñÿ ñ êàæäîãî âîçà, ñóäíà (ëîäêè) íà çàñòàâàõ ó ãîðîäîâ, êðóïíûõ ñåëåíèé. Ïåðâîíà÷àëüíî ìûò îçíà÷àë ìåñòî, ãäå îñòàíàâëèâàëèñü âîçû è ëîäêè, çàòåì ñòàë ïðèìåíÿòüñÿ òîëüêî â çíà÷åíèè ïðîåçæåé ïîøëèíû.  XVI â. ìûò ñ âîçà â ðàçëè÷íûõ ìåñòàõ ñîñòàâëÿë îò 1 äî 3 äåíåã; ìåëêèå ñóäà ñ òîâàðàìè è ñóäà, øåäøèå áåç ãðóçà, îñâîáîæäàëèñü îò ìûòà. Ñîëü îáëàãàëàñü äîïîëíèòåëüíîé ïîøëèíîé . Ïðàâî óñòàíàâëèâàòü ìûò ïðèíàäëåæàëî ãîñóäàðñòâó; íåðåäêî îíî ïðîäàâàëîñü ÷àñòíûì ëèöàì èëè ìîíàñòûðÿì.  ýòèõ ñëó÷àÿõ ïîñòóïëåíèÿ îò ìûòà èñïîëüçîâàëèñü íà ñîäåðæàíèå â èñïðàâíîñòè ìîñòîâ è äîðîã, à åãî ðàçìåð îïðåäåëÿëñÿ îñîáûìè ãðàìîòàìè. Èíîãäà äîëæíîñòíûì ëèöàì ðàçðåøàëîñü èñïîëüçîâàòü ìûò â êà÷åñòâå «êîðìà». Íåçàêîííûå ìûòû ëèêâèäèðîâàëèñü èëè îòáèðàëèñü â êàçíó. Ñ ïðèíÿòèåì òîðãîâîãî óñòàâà 1654 ã. ìûò îôèöèàëüíî áûë óïðàçäíåí, íî ïðîäîëæàë âçèìàòüñÿ äî XVIII â.  ïåðèîä ôåîäàëüíîé ðàçäðîáëåííîñòè (XIIIXIV ââ.) êðîìå óêàçàííûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîñòåïåííî ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ , à òàêæå è äð. Ãîñòèíàÿ ïîøëèíà âçèìàëàñü çà ïðàâî èìåòü ñêëàäû, òîðãîâàÿ ïîøëèíà çà ïðàâî óñòðàèâàòü ðûíêè. Ïîøëèíû «âåñ» è «ìåðà» óñòàíàâëèâàëèñü ñîîòâåòñòâåííî çà âçâåøèâàíèå è èçìåðåíèå òîâàðîâ, ÷òî áûëî â òå ãîäû äîâîëüíî ñëîæíûì äåëîì. Ñóäåáíàÿ ïîøëèíà «âèðà» âçèìàëàñü çà óáèéñòâî, ïîøëèíà «ïðîäàæà» çà ïðî÷èå ïðåñòóïëåíèÿ. Ðàçìåðû ñóäåáíûõ ïîøëèí ñîñòàâëÿëè îáû÷íî îò 5 äî 80 ãðèâåí.
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå Ê íà÷àëó XVII â. äàíüþ èëè ñòàëè íàçûâàòü öåëóþ ãðóïïó íàëîãîâ (êðîìå äàíè ïðÿìîé ãîñóäàðñòâåííîé ïîäàòè), âçèìàâøèõñÿ ñ ÷åðíîñîøíûõ êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþäåé. ×åðíîñîøíûìè êðåñòüÿíàìè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XIV XVII ââ. íàçûâàëèñü ëè÷íî ñâîáîäíûå êðåñòüÿíå, âëàäåâøèå îáùèííûìè çåìëÿìè è íåñøèå ãîñóäàðñòâåííûå ôåîäàëüíûå ïîâèííîñòè; â XVIII â. ñòàëè ãîñóäàðñòâåííûìè êðåñòüÿíàìè. Ïîñàäñêèå ëþäè òîðãîâî-ïðîìûøëåííîå íàñåëåíèå, íåñøåå ãîñóäàðñòâåííîå òÿãëî (íàëîãè, òîðãîâûå ïîøëèíû, íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè è ïð.).  1775 ã. ïîñàäñêèå ëþäè áûëè ðàçäåëåíû íà êóïå÷åñòâî è ìåùàí. Ê äàííûì äåíüãàì îòíîñèëèñü ïîäàòè, èìåâøèå ñïåöèàëüíîå ïðîèñõîæäåíèå è íàçíà÷åíèå: âîåííîå, êàê è ; âîåííî-èíæåíåðíîå, êàê ; àäìèíèñòðàòèâíîå, êàê è . ßìñêèå ñáîðû è ïèùàëüíûå ñáîðû öåëåâûå ñáîðû, ïðåäíàçíà÷àâøèåñÿ äëÿ èçãîòîâëåíèÿ ïóøåê; ñáîðû íà ãîðîäîâîå è çàñå÷íîå äåëî íà ñòðîèòåëüñòâî çàñåê (óêðåïëåíèé íà þæíûõ ãðàíèöàõ Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà).
1.2. Îáðîê 1.2. Îáðîê Â Ðîññèè
â XIIXIII ââ. ïîëó÷èë ðàñïðîñòðàíåíèå íàòóðàëüíûé
îäèí èç âèäîâ ôåîäàëüíîé ðåíòû, óïëà÷èâàåìîé çàâèñèìûìè
êðåñòüÿíàìè ôåîäàëàì. Òåðìèí «îáðîê» âñòðå÷àåòñÿ â äðåâíåðóññêèõ ïèñüìåííûõ èñòî÷íèêàõ âìåñòå ñ òåðìèíîì «äàíü». Êàê îòìå÷àåòñÿ â Ñëîâàðå Ô.À. Áðîêãàóçà È.À. Åôðîíà, «ñòàðûå ôèíàíñèñòû íàøè äóìàëè, ÷òî «ïîä îáðîêîì ðàçóìååòñÿ âñÿêèé íàëîã, ñîáèðàåìûé íàòóðîé, èëè äîõîä, ïîëó÷àåìûé ñ èçâåñòíîãî ïðåäìåòà». Ãðàô Ä.À. Òîëñòîé íå ñîãëàøàëñÿ ñ ýòèì îïðåäåëåíèåì è ïîëàãàë, ÷òî «îáðîê áûëà ïîäàòü ñ ðàçíûõ óãîäèé è âîîáùå ïëàòà ïðàâèòåëüñòâó âçàìåí ðàçíîðîäíûõ ïîâèííîñòåé, äåíüãàìè èëè êàêîé äðóãîé îäíîîáðàçíîé öåííîñòüþ» . Òîëñòîé Äìèòðèé Àíäðååâè÷ (18231889) ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü.  18651880 ãã. îáåð-ïðîêóðîð Ñèíîäà, â 18661880 ãã. ìèíèñòð íàðîäíîãî ïðîñâåùåíèÿ, ñ 1882 ã. ìèíèñòð âíóòðåííèõ äåë, øåô æàíäàðìîâ. Ñ 1882 ã. ïðåçèäåíò Ïåòåðáóðãñêîé Àêàäåìèè íàóê. Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907:  43 ò. Ì.: Èçä. öåíòð «ÒÅÐÐÀ», 19901994. Ïîëóòîì 42. Ñ. 574.
1.2. Îáðîê
!
 XIX â. ðîññèéñêèå èñòîðèêè À.Ñ. Ëàïïî-Äàíèëåâñêèé è Ï.Ì. Ìèëþêîâ óñòàíîâèëè, ÷òî «â ñâîåì ïðîèñõîæäåíèè îáðîê ïðîòèâîïîëîæåí ãîñóäàðñòâåííîé ïîäàòè» è ÿâëÿåòñÿ äîõîäîì, âûòåêàþùèì èç äîãîâîðíûõ ÷àñòíîïðàâîâûõ îòíîøåíèé. Ïî èõ ìíåíèþ, ïîä îáðîêîì â äðåâíîñòè ïîíèìàëàñü àðåíäà, ò.å. ñðî÷íîå èëè áåññðî÷íîå ïîëüçîâàíèå êàêèì-ëèáî íåäâèæèìûì èìóùåñòâîì, âûòåêàþùåå èç äîãîâîðà íàéìà. Ýòî ïîäòâåðæäàåòñÿ âûðàæåíèåì «îòäà÷à íà îáðîê èç íàääà÷è», ò.å. ïåðåäà÷à èìóùåñòâà (ãîðîäñêèõ òîðãîâûõ ìåñò, ëàâîê, õàð÷åâåí, ïåðåâîçîâ, êóçíèö, ìåëüíèö è äðóãèõ ïðîìûøëåííûõ çàâåäåíèé, à òàêæå áîáðîâûõ ãîíîâ, ðûáíûõ ëîâåëü, áîðòíûõ óõîæüåâ è äðóãèõ óãîäèé) â àðåíäó ãîñóäàðñòâîì è ìîíàñòûðÿìè ñ ïóáëè÷íûõ òîðãîâ.  àðåíäó («íà îáðîê») â XVI â. îòäàâàëèñü öåëûå äåðåâíè ñ æèâóùèìè â íèõ êðåñòüÿíàìè, ïðè÷åì àðåíäàòîð îáÿçûâàëñÿ óïëà÷èâàòü îïðåäåëåííóþ ñóììó îáðîêà è ïðèíèìàë íà ñåáÿ è ïëàòåæ âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ ïîäàòåé è ïîâèííîñòåé «ïî ñîøíîìó ðàçâîäó».  XV â. òåðìèí «îáðîê» íà÷èíàåò óïîòðåáëÿòüñÿ òàêæå è â çíà÷åíèè ãîñóäàðñòâåííîé ïîäàòè. Ñìåøåíèå ïîíÿòèé ñïåöèàëèñòû ïî èñòîðèè ñâÿçûâàþò ñ òåì, ÷òî â ïåðèîä îáúåäèíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî è äâîðöîâîãî óïðàâëåíèÿ ðóññêèõ öàðåé ïðèåìû äâîðöîâîãî õîçÿéñòâà ðàñïðîñòðàíÿëèñü è íà ÷åðíûå âîëîñòè. Îáðîê, êàê è òÿãëî, ìîã ðàñêëàäûâàòüñÿ îáùèíîé ìåæäó ñâîèìè ÷ëåíàìè.  XVXVI ââ. íàòóðàëüíûé îáðîê ïîñòåïåííî çàìåíÿåòñÿ äåíåæíûì îáðîêîì, íà êîòîðîì íàõîäèëèñü ãîñóäàðñòâåííûå, óäåëüíûå è ýêîíîìè÷åñêèå (áûâøèå ìîíàñòûðñêèå) êðåñòüÿíå.  ñâÿçè ñ ðàçâèòèåì êðåñòüÿíñêèõ ïðîìûñëîâ è òîðãîâëè ñî âòîðîé ïîëîâèíû XVIII â. ïîìåùèêàì ñòàëî âûãîäíî ïåðåâîäèòü êðåïîñòíûõ êðåñòüÿí ñ áàðùèíû íà äåíåæíûé îáðîê. Îáðîê âçèìàëñÿ íå òîëüêî ñ äîõîäîâ îò çåìëåäåëèÿ, íî è îò òîðãîâî-ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé. Ïîñëå ðåôîðìû 1861 ã. îáðîê áûë çàìåíåí . Íàòóðàëüíîìó îáðîêó ñ êðåïîñòíûõ êðåñòüÿí ñîîòâåòñòâîâàëà ñèñòåìà , êîòîðûå ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé âîçëàãàåìûå ãîñóäàðñòâîì íà íàñåëåíèå îáÿçàííîñòè âûïîëíÿòü îïðåäåëåí Ëàïïî-Äàíèëåâñêèé Àëåêñàíäð Ñåðãååâè÷ (18631919) ðóññêèé èñòîðèê, àêàäåìèê Ïåòåðáóðãñêîé ÀÍ (1899). Òðóäû è ïóáëèêàöèè ïî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé, ïîëèòè÷åñêîé è êóëüòóðíîé èñòîðèè Ðîññèè XVXVIII ââ., èñòîðèîãðàôèè, äèïëîìàòèêå, àðõåîëîãèè. Ìèëþêîâ Ïàâåë Íèêîëàåâè÷ (18591943) ðóññêèé ïîëèòè÷åñêèé äåÿòåëü, èñòîðèê, ïóáëèöèñò. Îäèí èç îðãàíèçàòîðîâ ïàðòèè êàäåòîâ, ñ 1907 ã. ïðåäñåäàòåëü åå ÖÊ, ðåäàêòîð ãàçåòû «Ðå÷ü».  1917 ã. ìèíèñòð èíîñòðàííûõ äåë Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà 1-ãî ñîñòàâà. Òðóäû ïî èñòîðèè Ðîññèè XVIIIXIX ââ., Ôåâðàëüñêîé è Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèé.
"
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
íûå ðàáîòû è ïðåäîñòàâëÿòü ëè÷íîå èìóùåñòâî â ðàñïîðÿæåíèå îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè øèðîêî ïðèìåíÿëèñü â ðàáîâëàäåëü÷åñêîì è ôåîäàëüíîì ãîñóäàðñòâàõ. Íàñåëåíèå ïðèâëåêàëîñü ê ñîäåðæàíèþ äâîðà, àðìèè, ê ó÷àñòèþ â ñòðîèòåëüñòâå äîðîã ëè÷íûì òðóäîì è òðàíñïîðòíûìè ñðåäñòâàìè. Ñ ðàçâèòèåì òîâàðíî-äåíåæíûõ îòíîøåíèé íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè çàìåíÿþòñÿ äåíåæíûìè íàëîãàìè.  ðóññêîì ãîñóäàðñòâå â XVXVII ââ. ñóùåñòâîâàëî òàê íàçûâàåìîå ïîøëèíà, êîòîðóþ óïëà÷èâàë êðåñòüÿíèí ïðè óõîäå îò ñâîåãî âëàäåëüöà çà íåäåëþ äî è ïîñëå Þðüåâà äíÿ.  ñâÿçè ñ îòìåíîé Þðüåâà äíÿ â XVII â. âçèìàíèå «ïîæèëîãî» ïåðåñòàåò îñóùåñòâëÿòüñÿ.  XVXVI ââ. â îòäåëüíûõ ìåñòíîñòÿõ Ðîññèè áûëî ðàñïðîñòðàíåíî âçèìàíèå ïîøëèíû â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà èëè ôåîäàëà ñ ðîäñòâåííèêîâ íåâåñòû, âûäàâàåìîé çàìóæ â äðóãèå êíÿæåñòâî, âîëîñòü, ãîðîä èëè çà ðóáåæ. Ïåðâîíà÷àëüíî ïîøëèíà âçèìàëàñü íàòóðîé êóíèöåé, âïîñëåäñòâèè îíà ìîãëà âçèìàòüñÿ è äåíüãàìè, îäíàêî çà íåé ñîõðàíèëîñü íàçâàíèå ! .
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ. 1.3. ñáîðû â XVIXVII Âî Ïîäàòè âòîðîéè ïîëîâèíå XVI â.ââ.ìíîãèå
íàëîãè è ñáîðû ñòàëè âçèìàòüñÿ â äåíåæíîé ôîðìå. Øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àþò ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè, ââåäåíèå êîòîðûõ áûëî âûçâàíî âîåííûìè äåéñòâèÿìè (ïèùàëüíûå äåíüãè, ïðåäíàçíà÷àëèñü íà ïîêóïêó îãíåñòðåëüíîãî îðóæèÿ, åì÷óæíûå íà èçãîòîâëåíèå ïîðîõà, ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè). " ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü íàëîãà ñ íàñåëåíèÿ, âçèìàâøåãîñÿ äëÿ âûêóïà ïîëîíÿíèêîâ ëþäåé, çàõâà÷åííûõ â ïëåí òàòàðàìè è òóðêàìè, ñîâåðøàâøèìè ÷àñòûå íàáåãè íà þæíûå òåððèòîðèè. Ñáîðîì ïîëîíÿíè÷íûõ äåíåã âåäàë Ïîëîíÿíè÷íûé ïðèêàç, íà êîòîðîì ïîìèìî âûêóïà ïîëîíÿíèêîâ ëåæàëà îáÿçàííîñòü äàëüíåéøåãî èõ óñòðîéñòâà ïî âîçâðàùåíèè íà ðîäèíó.  1679 ã. ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè âîøëè â ñîñòàâ , ïðåäñòàâëÿâøèõ ñîáîé íàëîã íà ñîäåðæàíèå ñòðåëåöêîãî âîéñêà. Ïðè Èîàííå IV Ãðîçíîì (15301584, âåëèêèé êíÿçü âñåÿ Ðóñè ñ 1533, ïåðâûé ðóññêèé öàðü ñ 1547) â 1555 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ ñáîð (äåíåã èç ÷åòè), ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé ïîäàòü, âçèìàâøóþñÿ ñ íàñåëåíèÿ äëÿ ñîäåðæàíèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö. Òàêîå íàçâàíèå ïîëó÷èëè â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî èõ ñáîð îñóùåñòâëÿëè ÷åòè öåíòðàëüíûå ïðàâèòåëüñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå (XVIXVII ââ.), âåäàâøèå ñáîðîì ðàçíîãî âèäà ïîäàòåé (îáîðîííûå, ñòðåëåöêèå, ÿìñêèå, ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè, òàìîæåííûå è êàáàöêèå
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
#
ïîøëèíû). Ê XVII â. ôóíêöèîíèðîâàëî øåñòü ÷åòåé: Âëàäèìèðñêàÿ, Ãàëèöêàÿ, Êîñòðîìñêàÿ, Íèæåãîðîäñêàÿ, Óñòþãñêàÿ è Íîâàÿ ÷åòè.  ýïîõó Èîàííà Ãðîçíîãî ïîÿâëÿåòñÿ òåðìèí «êàáàê». Èìåþòñÿ ñâåäåíèÿ î òîì, ÷òî öàðü çàïðåòèë ïðîäàâàòü âîäêó â Ìîñêâå, íî äëÿ îïðè÷íèêîâ, êîòîðûì íå âîçáðàíÿëîñü ïèòü, ïðèêàçàë ïîñòðîèòü íà áàë÷óãå (òîïêîì ìåñòå) îñîáûé äîì, íàçâàííûé êàáàêîì (ñëîâî òàòàðñêîãî ïðîèñõîæäåíèÿ, îáîçíà÷àâøåå ïîñòîÿëûé äâîð, ãäå ïðîäàâàëèñü íàïèòêè è åäà).  1555 ã. íàìåñòíèêàì öàðÿ ïðåäïèñûâàëîñü ïîâñþäó ïðåêðàùàòü ÷àñòíûé ïèòåéíûé ïðîìûñåë è çàâîäèòü «öàðåâû êàáàêè». Àëêîãîëüíûå íàïèòêè ïðîäîëæàëè ïðîèçâîäèòüñÿ â õîçÿéñòâàõ ôåîäàëîâ äëÿ ñîáñòâåííîãî óïîòðåáëåíèÿ, íî ïðîäàæà ýòèõ íàïèòêîâ ìîãëà îñóùåñòâëÿòüñÿ òîëüêî êàáàêàìè. Âïîñëåäñòâèè ìíîãîêðàòíî èçìåíÿëàñü ñèñòåìà ïîëó÷åíèÿ êàçíîé äîõîäîâ ñ ïðîäàæè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ: â îòäåëüíûå ïåðèîäû ïðèìåíÿëàñü êàçåííàÿ ìîíîïîëèÿ íà èçãîòîâëåíèå è ïðîäàæó àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ, â äðóãèå ïåðèîäû äîõîä ïîëó÷àëñÿ ÷åðåç ñèñòåìó îòêóïîâ. Ñ ñåðåäèíû XVI â. èñïîëüçîâàëîñü «êàáàøíîå» êîðìëåíèå çà çàñëóãè ïåðåä âåëèêèì êíÿçåì (öàðåì) îòäåëüíûì ëèöàì ïåðåäàâàëîñü ïðàâî ñáîðà äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ â ñâîþ ïîëüçó. Ê ïåðèîäó öàðñòâîâàíèÿ Èîàííà Ãðîçíîãî îòíîñèòñÿ ïåðâîå â ðîññèéñêîé èñòîðèè óïîìèíàíèå î âçèìàíèè â 1574 ã. âçèìàëàñü ïîøëèíà ïðè óáîå ñêîòà. Åùå ñî âðåìåí Çîëîòîé Îðäû ïîÿâëÿåòñÿ òåðìèí « # », îçíà÷àâøèé çíàòíûõ ëèö, áðàâøèõ íà îòêóï äàíü õàíàì. Ïðè Èîàííå IV ïîøëèííûå ëþäè ñîñòîÿëè ïðè íàìåñòíèêàõ è ñîáèðàëè ñ ãîðîäîâ è îêðóæíûõ æèòåëåé ðàçíîãî ðîäà ïîøëèíû. Ñ 1556 ã. ïðîâîäÿòñÿ ðåôîðìû ãîñóäàðñòâåííîãî è ìåñòíîãî óïðàâëåíèÿ, ñóùåñòâåííî èçìåíèâøèå îðãàíèçàöèîííóþ ñèñòåìó ñáîðà ïîäàòåé.  õîäå ðåôîðìû áûëè ëèêâèäèðîâàíû êîðìëåíèÿ (ñèñòåìà ñîäåðæàíèÿ äîëæíîñòíûõ ëèö çà ñ÷åò ìåñòíîãî íàñåëåíèÿ), óïðàçäíåíà âëàñòü íàìåñòíèêîâ è âîëîñòåëåé, âìåñòî íèõ ó÷ðåæäàþòñÿ ãóáíûå è çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ.  ÷àñòíîñòè, áûëè ó÷ðåæäåíû çåìñêèå èçáû âî ãëàâå ñ çåìñêèìè ñòàðîñòàìè, â âåäåíèè êîòîðûõ ïîìèìî ðàçëè÷íûõ âîïðîñîâ ìåñòíîãî óïðàâëåíèÿ áûë ñáîð ïîäàòåé ñ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ. Ïîñàä èëè êðåñòüÿíñêàÿ îáùèíà ðàñïðåäåëÿëè ïîäàòè ìåæäó ñâîèìè ÷ëåíàìè ñ ó÷åòîì èìóùåñòâåííîãî ñîñòîÿíèÿ è èíûõ îáñòîÿòåëüñòâ. Ê ýïîõå öàðñòâîâàíèÿ Èîàííà Ãðîçíîãî îòíîñèòñÿ ïîÿâëåíèå îäíîãî èç äðåâíåéøèõ â ðóññêîé èñòîðèè ïðîåêòîâ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû, âûäâèíóòûõ ïèñàòåëåì-ïóáëèöèñòîì,
$
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
ïðåäñòàâèòåëåì ïåðåäîâîé ðóññêîé îáùåñòâåííî-ïîëèòè÷åñêîé ìûñëè ñåðåäèíû XVI â. È.Ñ. Ïåðåñâåòîâûì .  êîíöå 1549 ã. Ïåðåñâåòîâ ïîäàë öàðþ Èîàííó IV Ìàëóþ è Áîëüøóþ ÷åëîáèòíûå, â êîòîðûõ èçëîæèë ïðîåêò ïðåîáðàçîâàíèÿ ðóññêîãî ãîñóäàðñòâà. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî â îáîñíîâàíèè ñâîèõ âçãëÿäîâ îí îïèðàëñÿ íå íà ðåëèãèîçíî-íðàâñòâåííûå, à ïðåèìóùåñòâåííî íà ïîëèòèêî-ýêîíîìè÷åñêèå ñîîáðàæåíèÿ. Ïåðåñâåòîâ ñ÷èòàë íåîáõîäèìûì íàâåñòè ïîðÿäîê â ôèíàíñîâûõ äåëàõ ãîñóäàðñòâà. Îí òðåáîâàë öåíòðàëèçàöèè äîõîäîâ, ÷òîáû «...ñî âñåãî öàðñòâà ñâîåãî äîõîäû ñåáå â êàçíó èìàòè...» , è ïðåäëàãàë ðÿä ìåð äëÿ îáåñïå÷åíèÿ èõ ðîñòà.  ÷àñòíîñòè, îñâîáîäèòü ëþäåé, «êîòîðûå ó âåëìîæ öàðåâûõ â íåâîëå áûëè»!, ëèêâèäèðîâàòü íàìåñòíè÷åñòâî, êîðìëåíèå, óïîðÿäî÷èòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó ïóòåì îòäåëåíèÿ ôóíêöèé ñóäåé îò ôóíêöèé ñáîðùèêîâ íàëîãîâ è ïðîâåñòè ðÿä äðóãèõ ðåôîðì. Âñå ýòè ïðåäëîæåíèÿ, áåçóñëîâíî, íîñèëè ïðîãðåññèâíûé õàðàêòåð è áûëè íàïðàâëåíû ïðîòèâ áîÿðñòâà. Ïåðåñâåòîâ ïðåäëàãàë ïåðåâîä âñåõ âîèíîâ è ÷èíîâíèêîâ íà æàëîâàíüå. Ïðè ýòîì îí ïîä÷åðêèâàë, ÷òî ïîëó÷àåìîå æàëîâàíüå äîëæíî îáåñïå÷èâàòü èçâåñòíûé ìàòåðèàëüíûé óðîâåíü æèçíè ëèöàì, ñîñòîÿùèì íà ãîñóäàðñòâåííîé ñëóæáå. Ïåðåñâåòîâ áûë ñòîðîííèêîì öåíòðàëèçîâàííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ öåíîîáðàçîâàíèÿ, òðåáîâàë, ÷òîáû «öàðü óñòàíîâèë öåíó òîâàðàì». Ïðîãðàììà Ïåðåñâåòîâà ïî ïðåîáðàçîâàíèþ ñèñòåìû äîõîäîâ êàçíû áûëà íàöåëåíà íà óêðåïëåíèå öåíòðàëèçîâàííîãî ãîñóäàðñòâà ïóòåì ñîñðåäîòî÷åíèÿ âñåé âëàñòè â ðóêàõ ãîñóäàðÿ è â ïîëíîì îáúåìå áûëà ðåàëèçîâàíà òîëüêî â ýïîõó Ïåòðà I.  êîíöå XV ïåðâîé ïîëîâèíå XVI â. â Ðîññèè ó÷ðåæäàþòñÿ öåíòðàëüíûå îðãàíû óïðàâëåíèÿ
. Äîõîäàìè è ðàñõîäàìè êàçíû âåäàëè ôèíàíñîâûå ïðèêàçû, ïðåäñòàâëÿâøèå ñîáîé ïðàâèòåëüñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ. Ñóùåñòâîâàëè ñëåäóþùèå îñíîâíûå ôèíàíñîâûå ïðèêàçû: Áîëüøîãî äâîðöà (ó÷ðåæäåí â 1534 ã.), Áîëüøîãî ïðèõîäà (1554), Áîëüøîé êàçíû, Íîâîé ÷åòâåðòè, Ñ÷åòíûõ äåë, Ïîëîíÿíè÷íûé (ñåð. XVI â.), Ñòðåëåöêèé (1571 ã.), Äåíåæíîãî è õëåáíîãî ñáîðà, Äåíåæíîé ðàçäà÷è, Ïðèêàçíûõ äåë. ×èñëåííîñòü ëè÷íîãî ñîñòàâà ïðèêàçîâ («ïðèêàçíûå ëþäè») êîëåáàëàñü îò 3 äî 400 ÷åëîâåê. Ôèíàí Ïåðåñâåòîâ Èâàí Ñåìåíîâè÷ (ãîäû ðîæäåíèÿ è ñìåðòè íåèçâåñòíû) âûõîäåö èç Ëèòâû. Äî ïåðååçäà â Ðîññèþ ñëóæèë â êà÷åñòâå «êîðîëåâñêîãî äâîðÿíèíà» â íàåìíûõ âîéñêàõ ïîëüñêîãî, ÷åøñêîãî è âåíãåðñêîãî êîðîëåé.  êîíöå 30-õ ãã. XVI â. ïðèáûë â Ìîñêâó, ãäå èñïîëíÿë «ãîñóäàðåâû âñÿêèå» ñëóæáû. Äàëüíåéøàÿ åãî ñóäüáà íåèçâåñòíà. Ñî÷èíåíèÿ. Ì.; Ë., 1956. Ñ. 175. ! Óêàç. ñî÷. Ñ. 157.
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
%
ñîâûå ïðèêàçû ïðîñóùåñòâîâàëè äî Ïåòðà I, â ïåðèîä ïðàâëåíèÿ êîòîðîãî îíè áûëè ïðåîáðàçîâàíû â ôèíàíñîâûå êîëëåãèè. Áîëüøèíñòâî ïðÿìûõ íàëîãîâ ñîáèðàë ïðèêàç Áîëüøîãî ïðèõîäà, îäíîâðåìåííî ñ íèì íàëîãîîáëîæåíèåì íàñåëåíèÿ çàíèìàëèñü òåððèòîðèàëüíûå ïðèêàçû.  ïåðâóþ î÷åðåäü Íîâãîðîäñêàÿ, Ãàëè÷ñêàÿ, Óñòþæñêàÿ, Âëàäèìèðñêàÿ, Êîñòðîìñêàÿ ÷åòè, êîòîðûå âûïîëíÿëè ôóíêöèè ïðèõîäíûõ êàññ; Êàçàíñêèé è Ñèáèðñêèé ïðèêàçû, âçèìàâøèå ñ íàñåëåíèÿ Ïîâîëæüÿ è Ñèáèðè (ÿñàê â XVXX ââ. â Ðîññèè íàòóðàëüíûé íàëîã ñ íàðîäîâ Ñèáèðè è Ñåâåðà, âçèìàâøèéñÿ ãëàâíûì îáðàçîì ïóøíèíîé); ïðèêàç Áîëüøîãî äâîðöà ñîáèðàë äîõîäû ñ öàðñêèõ çåìåëü; â ïðèêàç Áîëüøîé êàçíû íàïðàâëÿëèñü ñáîðû ñ ãîðîäñêèõ ïðîìûñëîâ; Ïå÷àòíûé ïðèêàç âçèìàë #; Êàçåííûé ïàòðèàðøèé ïðèêàç âåäàë íàëîãîîáëîæåíèåì öåðêîâíûõ è ìîíàñòûðñêèõ çåìåëü. Îòäåëüíûå âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ ñîáèðàëè Ñòðåëåöêèé, Ïîñîëüñêèé, ßìñêîé ïðèêàçû. Çåìñêèé ïðèêàç ïðåäñòàâëÿë ñîáîé îðãàí öåíòðàëüíîãî óïðàâëåíèÿ â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XVIXVII ââ., âåäàâøèé ïðîäàæåé äâîðîâûõ ó÷àñòêîâ, ìîùåíèåì äîðîã, ñáîðîì «ìîñòîâùèíû» è îñóùåñòâëÿâøèé ñóäåáíóþ è ïîëèöåéñêóþ âëàñòü â Ìîñêâå.  1699 ã. åãî ôóíêöèè ïåðåøëè ê Ñòðåëåöêîìó ïðèêàçó. Ñ XVI â. âçèìàþòñÿ ïåðâîíà÷àëüíî òîëüêî ñ êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþäåé (òàê íàçûâàåìîå òÿãëîå íàñåëåíèå), à ñ 20-õ ãã. XVII â. ñî âñåãî íàñåëåíèÿ. ßìñêèå äåíüãè çàìåíèëè íàòóðàëüíóþ ÿìñêóþ ïîâèííîñòü, ïî êîòîðîé òÿãëîå íàñåëåíèå áûëî îáÿçàíî äîñòàâëÿòü â ïî÷òîâûå ñòàíöèè (ÿìû) ïîäâîäû ñ ÿìùèêàìè äëÿ ïåðåâîçêè àäìèíèñòðàòèâíûõ ëèö, ïî÷òû è ãîñóäàðñòâåííûõ ãðóçîâ. Êðîìå òîãî, ÿìñêàÿ ïîâèííîñòü âêëþ÷àëà ñîäåðæàíèå â èñïðàâíîñòè äîðîã è â âîåííîå âðåìÿ ïîñòàâêó ïîäâîä äëÿ àðìèè. Äîñòàâêà îïðåäåëåííîãî êîëè÷åñòâà ïîäâîä ìîãëà çàìåíÿòüñÿ óïëàòîé ÿìñêèõ äåíåã, ñáîðîì êîòîðûõ âåäàë ßìñêîé ïðèêàç. Ïîìèìî ïðÿìûõ íàëîãîâ âçèìàþòñÿ ÷ðåçâû÷àéíûå ñáîðû (ãëàâíûì îáðàçîì ñ ðåìåñëåííî-òîðãîâîãî íàñåëåíèÿ ïîñàäà). Ñ XV â. â Ðîññèè íà÷èíàåò ïðèìåíÿòüñÿ îòêóïíàÿ ñèñòåìà ñáîðà äîõîäîâ â ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó. $ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñèñòåìó ïåðåäà÷è êóïöàì-îòêóïùèêàì çà îïðåäåëåííóþ ïëàòó ïðàâà íà âçèìàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ èëè ñáîðîâ ñ íàñåëåíèÿ, à òàêæå ïðàâà íà îñóùåñòâëåíèå ðåàëèçàöèè îïðåäåëåííûõ òîâàðîâ. Êàê ïðàâèëî, ýòè ïðàâà çàêðåïëÿëèñü â âèäå ìîíîïîëèè çà ãîñóäàðñòâîì èëè åãî îòäåëüíûìè ïðåäñòàâèòåëÿìè. Ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé, âûðó÷åííîé îòêóïùèêîì, è äîãîâîðíîé öåíîé ïî îòêóïó ñîñòàâëÿëà çà âû÷åòîì èçäåðæåê ïðèáûëü îòêóïùèêà. Îòêóïà ïîäðàçäåëÿëèñü ïî òåððèòîðèè íà ãåíåðàëüíûå (îõâàòûâàþùèå âñþ òåððèòîðèþ ãîñóäàðñò-
&
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
âà) è îáëàñòíûå (ðàñïðîñòðàíÿþùèåñÿ íà ÷àñòü òåððèòîðèè ãîñóäàðñòâà). Ïîñòóïëåíèÿ ïî êîñâåííûì íàëîãàì â îáùåì îáúåìå äîõîäîâ êàçíû ê êîíöó XVII â. äîñòèãàþò 45%. Êîñâåííûå íàëîãè âçèìàëèñü ÷åðåç ñèñòåìó îòêóïîâ, ãëàâíûìè èç êîòîðûõ áûëè è (ñì. 4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ). Ïðè Áîðèñå Ôåäîðîâè÷å Ãîäóíîâå (îêîëî 15511605, âñòóïèë íà ïðåñòîë â 1598) îñóùåñòâëÿåòñÿ ðÿä ðåôîðì â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ è ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ. Âåí÷àíèå íà öàðñòâî êðîìå ïèðîâ âî äâîðöå, óãîùåíèÿ íàðîäà, ïîæàëîâàíèé â ÷èíû ñîïðîâîæäàëîñü íåîáûêíîâåííûìè ìèëîñòÿìè: ñëóæèëûì ëþäÿì áûëî âûäàíî äâîéíîå ãîäîâîå æàëîâàíüå, êóïöàì äàíî ïðàâî áåñïîøëèííîé òîðãîâëè íà äâà ãîäà, çåìëåäåëüöû áûëè íà ãîä îñâîáîæäåíû îò ïîäàòåé. Êðîìå òîãî, ñóùåñòâóþò ñâåäåíèÿ î òîì, ÷òî áûëî îïðåäåëåíî, ñêîëüêî êðåñòüÿíå äîëæíû ðàáîòàòü íà ïîìåùèêà è ïëàòèòü èì. Âäîâàì è ñèðîòàì ðàçäàâàëèñü äåíüãè è ñúåñòíûå ïðèïàñû, îñâîáîæäàëèñü çàêëþ÷åííûå â òåìíèöàõ è ïîëó÷àëè «âñïîìîæåíèå». Èíîðîäöàì áûëî ïðåäîñòàâëåíî îñâîáîæäåíèå íà ãîä îò ïîäàòåé. Ñëóæèëûìè ëþäüìè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XIV íà÷àëà XVIII ââ. íàçûâàëèñü ëèöà, íàõîäèâøèåñÿ íà ãîñóäàðñòâåííîé ñëóæáå. Ñ ñåðåäèíû XVI â. äåëèëèñü íà ñëóæèëûõ ëþäåé «ïî îòå÷åñòâó» (áîÿðå, äâîðÿíå, áîÿðñêèå äåòè), âëàäåâøèõ çåìëåé ñ êðåñòüÿíàìè, èìåâøèõ þðèäè÷åñêèå ïðèâèëåãèè è çàíèìàâøèõ ðóêîâîäÿùèå äîëæíîñòè â àðìèè è ãîñóäàðñòâåííîì óïðàâëåíèè, è «ñëóæèëûõ ëþäåé «ïî ïðèáîðó» (ñòðåëüöû, ïóøêàðè, çàòèíùèêè, ãîðîäîâûå êàçàêè è ò.ï.), íàáèðàâøèõñÿ èç êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþäåé. Ñëóæèëûå ëþäè ïîëó÷àëè äåíåæíîå è õëåáíîå æàëîâàíüå è îñâîáîæäàëèñü îò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è ïîâèííîñòåé. Èíîðîäöàìè æå äî 1917 ã. íàçûâàëèñü âñå íåñëàâÿíñêèå íàðîäû. Ñîñòîÿíèå òÿãëîãî íàñåëåíèÿ â ïåðèîä Ñìóòíîãî âðåìåíè, íàñòóïèâøåãî ïîñëå ñìåðòè Áîðèñà Ãîäóíîâà è ïðîäîëæàâøåãîñÿ äî âîñøåñòâèÿ íà ïðåñòîë Ìèõàèëà Ðîìàíîâà, õàðàêòåðèçóåòñÿ â «Ðóññêîé èñòîðèè» Ä.È. Èëîâàéñêîãî ñëåäóþùèì îáðàçîì. Õîçÿéñòâåííàÿ æèçíü íà Ðóñè íàõîäèëàñü â ñàìîì ïå÷àëüíîì ïîëîæåíèè; ñîáèðàíèå ïîäàòåé ïðåäñòàâëÿëî áîëüøèå çàòðóäíåíèÿ, ïîñêîëüêó î÷åíü ìíîãèå ãîðîäà è ñåëà áûëè ðàçîðåíû, à èõ æèòåëè ðàçáåæàëèñü . Ìíîãèå ïîñàäñêèå ëþäè èç äàëüíèõ îáëàñòåé, ÷òîáû íå ïëàòèòü ïîäàòåé, ïåðååçæàëè â Ìîñêâó è áëèæàéøèå ãîðîäà è óêðûâàëèñü òàì ó ñâîèõ ðîäñòâåí Ñì.: Ðóññêàÿ èñòîðèÿ. Ì.: Èçä-âî Èíôîðìïå÷àòü ÈÒÐÊ ÐÑÏÏ, 1998. Ñ. 119.
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
'
íèêîâ è äðóçåé. Íåêîòîðûå òÿãëûå ëþäè èçáàâëÿëè ñåáÿ îò öàðñêèõ íàëîãîâ òåì, ÷òî çàïèñûâàëèñü çà áîÿðàìè, äóõîâåíñòâîì èëè ìîíàñòûðÿìè; îñòàëüíûå æå, óêàçûâàÿ íà ñâîå ðàçîðåíèå, áåñïðåñòàííî ïðîñèëè öàðÿ î äàðîâàíèè èì ðàçíûõ ëüãîò. Êðîìå òîãî, ñî âñåõ ñòîðîí ïðèñûëàëèñü â Ìîñêâó æàëîáû íà îáèäû è íàñèëèÿ îò âîåâîä è ïðèêàçíûõ ëþäåé.  îïðåäåëåííîé ìåðå òàêîå ïîëîæåíèå îáúÿñíÿëîñü ñóùåñòâåííûìè íåäîñòàòêàìè ñèñòåìû ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ, óòâåðäèâøåãîñÿ â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå â XVXVII ââ. (ñì. 1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå îáëîæåíèå).  ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Ìèõàèëà Ôåäîðîâè÷à (15961645, ðóññêèé öàðü ñ 1613 ã., ïåðâûé öàðü èç ðîäà Ðîìàíîâûõ) âçèìàíèå ïîäàòåé ñòàëî îñíîâûâàòüñÿ íà äàííûõ òàê íàçûâàåìûõ ïèñöîâûõ êíèã; ñëóæèëûõ ëþäåé, æèâóùèõ â ïîñàäàõ, îáëîæèëè îáùèì ïîñàäñêèì (òÿãëî â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XV íà÷àëà XVIII â. äåíåæíûå è íàòóðàëüíûå ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþäåé; â XVIIIXIX ââ. åäèíèöà îáëîæåíèÿ êðåñòüÿí ïîâèííîñòÿìè â ïîëüçó ïîìåùèêîâ).  òåðìèí «òÿãëî» íåðåäêî ñëèâàëèñü âñå âèäû ïðÿìûõ íàëîãîâ.  äðåâíèõ ãðàìîòàõ òÿãëî çàìåíÿåòñÿ ñëîâîì «òÿãîñòü». Òÿãëîì îáëàãàëñÿ íå ÷ëåí îáùèíû, à îïðåäåëåííàÿ åäèíèöà, îêðóã, âîëîñòü, êàê ñîâîêóïíîñòü õîçÿéñòâ. Ôèçè÷åñêîå èëè þðèäè÷åñêîå ëèöî, ïîäëåæàâøåå òÿãëó, äîëæíî áûëî âëàäåòü õîçÿéñòâîì, êîòîðîå ðàñïàäàëîñü íà ãëàâíûé öåíòð è âòîðîñòåïåííûå ÷àñòè. Ýòè ÷àñòè òÿíóëè ê öåíòðó è íîñèëè íàçâàíèå òÿãëûõ. Îòñþäà òÿãëîì ñòàë íàçûâàòüñÿ îáúåêò íàëîãà, ó÷àñòîê ïàøíè, íàäåë. Îò òÿãëà îñâîáîæäàëà ãðàæäàíñêàÿ ñëóæáà ïî íàçíà÷åíèþ îò ïðàâèòåëüñòâà, âîåííàÿ ñëóæáà, äâîðöîâàÿ, ïðèäâîðíàÿ è îò÷àñòè ïðèíàäëåæíîñòü ê êóïå÷åñêîìó ñîñëîâèþ. Ñ XVII â. ïðèâèëåãèè ýòè ñòàëè ïîäâåðãàòüñÿ îãðàíè÷åíèÿì. Ìåëêèå çåìëåâëàäåëüöû ñëóæèëîãî êëàññà íå áûëè ñâîáîäíû îò òÿãëà. Ïðèâèëåãèè äóõîâåíñòâà ïîñòåïåííî áûëè îãðàíè÷åíû. Ïî ðàçëè÷íûì ïðè÷èíàì èíîãäà âûäàâàëèñü ëüãîòû îòäåëüíûì ëèöàì òÿãëîãî êëàññà. ×àùå âñòðå÷àþòñÿ âðåìåííûå ïðèâèëåãèè, äàðóåìûå ââèäó áåäñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ õîçÿéñòâà äàííîãî ëèöà. Áåäíåéøèå êëàññû ñåëüñêîãî è ãîðîäñêîãî íàñåëåíèÿ, íèùèå, áåäíûå âäîâû è ïð. âîâñå íå âõîäèëè â «ðàçðóáû è ðàçìåòû» òÿãëîé îáùèíû è íå çàïèñûâàëèñü â òÿãëî. Âîëüíûå ëþäè ïðè çàñåëåíèè íåîáðàáîòàííîé ïóñòîøè òàêæå ïîëó÷àëè ëüãîòû íà òîò èëè äðóãîé ñðîê â çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðîâ êàïèòàëà è êîëè÷åñòâà òðóäà, íåîáõîäèìûõ äëÿ ïðèâåäåíèÿ ó÷àñòêà â óñëîâèÿ, ãîäíûå äëÿ ïîñåâà. Ê äðóãèì ïðè÷èíàì îñâîáîæäåíèÿ îò òÿãëà îòíîñèëèñü ðàçîðåíèå îò íåïðèÿòåëüñêèõ âîéñê è ðàçáîéíè÷üèõ øàåê, ïîæàð, óñëóãè, îêàçàííûå ãîñóäàðñòâó, è ïð.  ñîñòàâ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ Ìîñêîâñêîé Ðóñè
!
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
XVII â. âêëþ÷àëèñü êðåñòüÿíñêàÿ îáùèíà è ïîñàäñêàÿ îáùèíà. Èç-çà çëîóïîòðåáëåíèé ñî ñòîðîíû êðåñòüÿí áûëè ââåäåíû ïîðó÷íûå çàïèñè î òîì, ÷òî ïîñåëåíöû äî èñòå÷åíèÿ ëüãîòíûõ ëåò íå ñîéäóò ñ ó÷àñòêà, à ïî èñòå÷åíèè áóäóò ïëàòèòü ïîäàòè èñïðàâíî. Ïîä ïîíèìàëñÿ äâîð ÷åðíîãî ïîñàäñêîãî ÷åëîâåêà, òîðãîâîãî èëè ìàñòåðîâîãî, íà ïîñàäå Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà, ïîëîæåííûé â ñîøíîå ïèñüìî äëÿ îòáûâàíèÿ ïîäàòåé è ïîâèííîñòåé (ñîøíîå ïèñüìî ñèñòåìà êàäàñòðà â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå, åäèíèöåé êîòîðîãî ñëóæèëà ñîõà; ñì. òàêæå 1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå). «Ðàçðóá ïîäàòåé» ÷ëåíû îáùèíû ïðîèçâîäèëè ìåæäó ñîáîé ïî æèâîòàì è òîðãîâûì ïðîìûñëàì, à òàêæå íà îñíîâàíèè ñîñòàâà ñåìüè.  ôèñêàëüíûõ èíòåðåñàõ ïðàâèòåëüñòâà ðàçðóá ýòîò èìåë âëèÿíèå íà äåëåíèå äâîðîâ òÿãëûõ ïî êàòåãîðèÿì: íà ëó÷øèå (äîáðûå), ñåðåäíèå è ìîëîäøèå (óáîãèå). Ýòî äåëåíèå áûëî â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè ñëó÷àéíûì, èñêóññòâåííûì è êîëåáëþùèìñÿ, îñíîâàííûì íà êîëè÷åñòâå îêëàäà, ïðè÷èòàþùåãîñÿ íà äâîð. Ïðîòèâîïîëîæíîñòüþ òÿãëîãî äâîðà áûë (áåëûé, íåòÿãëûé) äâîð âîëüíîñëóæèëîãî ÷åëîâåêà Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà (äâîðÿíèíà èëè ñûíà áîÿðñêîãî) â ãîðîäå, ðåæå íà ïîñàäå, ïîëó÷àâøèéñÿ, êàê è ïîìåñòüå, â óñëîâíîå, ëè÷íîå è âðåìåííîå âëàäåíèå è íàõîäèâøèéñÿ â áëèæàéøåì âëàäåíèè ãîðîäîâîãî ïðèêàç÷èêà èëè âîåâîäû. Ïðè íåäîñòàòêå áåëûõ äâîðîâ â ãîðîäå ñëóæèëûå ëþäè ïîêóïàëè òÿãëûå ÷åðíûå äâîðû, âëàäåëüöû êîòîðûõ, ïî-âèäèìîìó, îáÿçàíû áûëè èõ â òàêîì ñëó÷àå ïðîäàòü . Ñëóæèëûå ëþäè îáû÷íî íå æèëè âî äâîðàõ îñàäíûõ, íàçíà÷åíèåì êîòîðûõ áûëî äàâàòü ïðèþò äëÿ ñåìåé è çàïàñîâ ñëóæèëûõ ëþäåé â «âñïîëîøíîå âðåìÿ», à äåðæàëè òàì äâîðíèêîâ, ó êîòîðûõ áûëè ïîëèöåéñêî-îõðàíèòåëüíûå ôóíêöèè. Òîëüêî â ãîðîäàõ þãî-âîñòî÷íîé îêðàèíû, êóäà äëÿ ñëóæáû íàðÿæàëèñü äåòè áîÿðñêèå (ãîäîâàëüùèêè), ïîñëåäíèì ïðèõîäèëîñü æèòü âî äâîðàõ îñàäíûõ è ïîëó÷àòü èõ ñ áîëåå ñëîæíûìè ôîðìàëüíîñòÿìè, ÷åì â ãîðîäàõ íà þæíîé îêðàèíå.  XVI â. äâîðîì îñàäíûì âëàäåë áîëüøåé ÷àñòüþ íå îäèí ñûí áîÿðñêèé, à íåñêîëüêî, è êàæäûé îáÿçàí áûë ïîñòàâèòü íà äâîð èçâåñòíóþ ÷àñòü ïîñòðîåê . Òÿãëîå íàñåëåíèå («÷åðíûå» ëþäè) â XIIXVII ââ. ÿâëÿëîñü îáùèì íàçâàíèåì ãîðîäñêîãî è ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ, îáÿçàííîãî óïëà÷èâàòü âñå âèäû ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è èñïîëíÿâøåãî ðàçëè÷íûå ïîâèííîñòè â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà. Òåðìèí «òÿãëîå íàñåëåíèå» ïðîñó Íà Êîëîìíå âñå äâîðû â ãîðîäå ïðèíàäëåæàëè â 1577 ã. ñëóæèëûì ëþäÿì («Ïèñö. êí.», I, 313, è «Ðóññêèé Èñòîðè÷åñêèé Ñáîðíèê», II, 346). Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 19. Ñ. 202203.
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
!
ùåñòâîâàë äî 1724 ã. (äî ââåäåíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè), êîãäà îí áûë çàìåíåí òåðìèíîì «ïîäàòíîå íàñåëåíèå». Íàèáîëåå êðóïíîé êàòåãîðèåé ïëàòåëüùèêîâ ïðÿìûõ íàëîãîâ è íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé áûëè òÿãëûå êðåñòüÿíå «÷åðíîñîøíûå» è ÷àñòíîâëàäåëü÷åñêèå êðåñòüÿíå. «×åðíîñîøíûìè» êðåñòüÿíàìè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå â XIV XVIII ââ. áûëè ëè÷íî ñâîáîäíûå êðåñòüÿíå, âëàäåâøèå îáùèííûìè çåìëÿìè, óïëà÷èâàâøèå íàëîãè è íåñøèå ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè.  XVIII â. «÷åðíîñîøíûå» êðåñòüÿíå áûëè ïåðåèìåíîâàíû â ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí. ×àñòíîâëàäåëü÷åñêèå êðåñòüÿíå êðåñòüÿíå, íàõîäÿùèåñÿ â êðåïîñòíîé çàâèñèìîñòè îò ïîìåùèêîâ. Äëèòåëüíîå âðåìÿ â ñîñòàâ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ íå âõîäèëè êðåñòüÿíñêàÿ áåäíîòà â êðåïîñòíîé Ðîññèè XVXVIII ââ. Ïîòåðÿâ çåìëþ, èíâåíòàðü è ðàáî÷èé ñêîò, ëþäè íå ìîãëè âûïîëíÿòü áàðùèííûå ïîâèííîñòè è ïëàòèòü îáðîêè, âûïàäàëè èç ñèñòåìû îáû÷íûõ ôîðì ôåîäàëüíîé ýêñïëóàòàöèè è îòíîñèëèñü â ðàçðÿä áîáûëåé. Îíè ÷àñòî ïîêèäàëè äåðåâíþ, ÷òîáû â òîðãîâûõ ìåñòå÷êàõ è ãîðîäàõ çàíèìàòüñÿ ðåìåñëîì, òîðãîâëåé. Áîáûëè ÷àñòî ðàáîòàëè ïî íàéìó è áëóæäàëè â ïîèñêàõ ðàáîòû äàëåêî îò ìåñòà ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà. Äî 80-õ ãã. XVI â. áîáûëè áûëè ñâîáîäíû îò ïëàòåæà ãîñóäàðñòâåííûõ ïîäàòåé, ïîëüçîâàëèñü ïðàâîì ïåðåõîäà, â ïîëüçó ïîìåùèêîâ ïëàòèëè ëèøü íåáîëüøîé îáðîê !, åñëè æèëè íà ãîñïîäñêîé çåìëå.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçàìè 16311632 ãã. áîáûëè áûëè îáÿçàíû íåñòè ïîëîâèíó òÿãëà ïî ñðàâíåíèþ ñ îáû÷íûìè êðåñòüÿíàìè. Ïî Óêàçó 1679 ã. ñâîáîäíûìè îò íåñåíèÿ òÿãëà îñòàâàëèñü òîëüêî áåçäâîðîâûå áîáûëè. Ýòî ñîñëîâèå îêîí÷àòåëüíî áûëî óïðàçäíåíî â 1724 ã. (ñ ââåäåíèåì ïîäóøíîé ïîäàòè áîáûëè áûëè ïðèðàâíåíû ê êðåñòüÿíàì).  X íà÷àëå XVIII â. ìíîãî÷èñëåííóþ ñîöèàëüíóþ ãðóïïó â Ðîññèè ñîñòàâëÿëè êàòåãîðèÿ ôåîäàëüíî-çàâèñèìîãî íàñåëåíèÿ, ïî ïðàâîâîìó ïîëîæåíèþ áëèçêàÿ ê ðàáàì. Èçíà÷àëüíî õîëîïû íå èìåëè ñîáñòâåííîãî õîçÿéñòâà è èñïîëíÿëè ðàçëè÷íûå ðàáîòû â õîçÿéñòâå ôåîäàëîâ. Õîëîïèé ïðèêàç (Ïðèêàç õîëîïüÿ ñóäà öåíòðàëüíîå ãîñóäàðñòâåííîå ó÷ðåæäåíèå â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVI â. 1704 ã.) êîíòðîëèðîâàë âåäåíèå äîêóìåíòàöèè ïî îôîðìëåíèþ ðàçëè÷íûõ âèäîâ õîëîïñòâà è îòïóñêà õîëîïîâ íà âîëþ, ïðîèçâîäèë ñûñê è ñóä ïî äåëàì î áåãëûõ õîëîïàõ è ñïîðàì î âëàäåíèè èìè. Õîëîïàìè ñòàíîâèëèñü â ðåçóëüòàòå ïëåíåíèÿ, ïðîäàæè çà äîëãè, áðàêà ñ õîëîïîì èëè õîëîïêîé. Õîëîïû íå âõîäèëè â ñîñòàâ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ, îäíàêî ñ XVII â. îíè ìîãëè ïîëó÷àòü â ïîëüçîâàíèå çåìëþ è â ýòîì ñëó÷àå ìîãëè íåñòè óñòàíîâëåííûå ïîâèííîñòè. Ñ ââåäåíèåì ïîäóøíîé ïîäàòè õîëîïû ïðåâðàòèëèñü â êðåïîñòíûõ êðåñòüÿí.
!
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
Íà Çåìñêîì ñîáîðå â 1619 ã. ïðèíèìàåòñÿ ïîñòàíîâëåíèå, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì â 1620-õ ãã. ïðîâîäèëàñü «îáùàÿ ïåðåïèñü òÿãëîãî íàñåëåíèÿ â ãîñóäàðñòâå ñ öåëüþ ïðèâåñòè â èçâåñòíîñòü è óñòðîèòü åãî ïîäàòíûå ñèëû» . Ê öåëÿì ïåðåïèñè îòíîñèëèñü: îïèñàíèÿ ãîðîäîâ, óåçäîâ, ïåðå÷èñëåíèå öåðêâåé, ëàâîê, äâîðîâ, îïðåäåëåíèå ÷èñëåííîñòè ïëàòåëüùèêîâ ïîäàòåé, êîëè÷åñòâà îáðàáàòûâàåìîé çåìëè, ïîäëåæàùåé îáëîæåíèþ, îïðåäåëåíèå ïðèáûëè èëè óáûëè âîçäåëûâàåìûõ çåìåëü, âûÿâëåíèå òÿãëûõ ëþäåé, óêëîíÿâøèõñÿ îò óïëàòû ïîäàòåé. Ïîñëåäíèå ïîäëåæàëè âîäâîðåíèþ íà ñâîè ìåñòà . Ïèñöîâûå êíèãè èìåëè ïðåæäå âñåãî ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå íà èõ îñíîâàíèè ïðîèçâîäèëñÿ ó÷åò ïëàòåëüùèêîâ ïîäàòåé. Êðîìå òîãî, îíè âûïîëíÿëè ôóíêöèþ êàäàñòðà: ïî íèì ðàçðåøàëèñü ïîçåìåëüíûå ñïîðû, óêðåïëÿëèñü è óäîñòîâåðÿëèñü ïðàâà íà âëàäåíèå íåäâèæèìîñòüþ. Íàðÿäó ñ ïèñöîâûìè êíèãàìè òàêæå ñóùåñòâîâàëè äîïîëíÿâøèå èõ «äîçîðíûå êíèãè» è «ïåðåïèñíûå êíèãè», ïðåäñòàâëÿâøèå ñîáîé ñâîäû ñâåäåíèé îá èìóùåñòâàõ è ïðîìûñëàõ. Ñáîð îñóùåñòâëÿëñÿ â ýòî âðåìÿ «öåëîâàëüíèêàìè».  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 1637 ã. ïðè óëè÷åíèè ïîñëåäíèõ â âîðîâñòâå è êîðûñòè èì ãðîçèëà «ñìåðòíàÿ êàçíü áåç âñÿêîé ïîùàäû»!.  ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Ìèõàèëà Ôåäîðîâè÷à îäíèì èç èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ êàçíû ñòàíîâÿòñÿ : â ÷àñòíîñòè, àíãëèéñêèå çàéìû, ïîëó÷åííûå âçàìåí ïðåäîñòàâëåíèÿ àíãëè÷àíàì ïðàâà áåñïîøëèííîé òîðãîâëè.  XVIXVII ââ. ñòàëè îòäàâàòüñÿ íà îòêóï è . Êðîìå òàìîæåííûõ ñáîðîâ ðàçíîîáðàçíûìè ïîáîðàìè ( è ò.ä.) îáëàãàëàñü âñÿêàÿ òîðãîâëÿ, äàæå ïîâñåäíåâíûå çàíÿòèÿ (áðàëè çà âîäîïîé ñêîòèíû, ìûòüå áåëüÿ è ò.ï.).  XVIXVII ââ. â âèäå ïðîìûñëîâîé ïîøëèíû âçèìàëñÿ òàìîæåííûé ñáîð, óïëà÷èâàâøèéñÿ ïðåèìóùåñòâåííî íàòóðîé (ïóøíèíîé, ðûáîé, ñëþäîé, ìîðæîâîé êîñòüþ) ñ ïðîìûøëåííûõ è òîðãîâûõ ëþäåé.  1667 ã. äåñÿòèííûé ñáîð áûë çàìåíåí ðóáëåâîé ïîøëèíîé.  ýòîò æå ïåðèîä øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò (àìáàðùèíà) êàçåííàÿ ïîøëèíà, âçèìàâøàÿñÿ ñ êóïöîâ çà ïîëüçîâàíèå àìáàðîì (ñêëàäîì) â ãîñòèíûõ äâîðàõ. Ðàçìåð àìáàðíîãî â ðàç Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ñî÷èíåíèÿ:  9 ò. Ì.: Ìûñëü, 1988. Ò. 3. Ñ. 207. Ñì. òàì æå. Ñ. 207. ! Òàì æå. Ñ. 204.
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
!!
íûõ ìåñòíîñòÿõ êîëåáàëñÿ îò 1 äî 4 äåíåã â íåäåëþ. Íàëîãîîáëîæåíèå îñóùåñòâëÿëîñü íåçàâèñèìî îò òîãî, ïîëüçîâàëñÿ êóïåö àìáàðîì èëè íåò. Óêëîíåíèå îò óïëàòû êàðàëîñü êîíôèñêàöèåé òîâàðà. Âçèìàíèå àìáàðíîãî áûëî îòìåíåíî â 1653 ã. â èíòåðåñàõ ðàçâèòèÿ òîðãîâëè.  ñåðåäèíå XVII â. ââîäèòñÿ åäèíàÿ ïîøëèíà äëÿ òîðãîâûõ ëþäåé 5 äåíåã ñ ðóáëÿ îáîðîòà. Îñîáîå ìåñòî â íàëîãîâîé ñèñòåìå Äðåâíåé è ñðåäíåâåêîâîé Ðóñè çàíèìàåò , ïîä êîòîðîé ïîíèìàëîñü îò÷èñëåíèå äåñÿòîé ÷àñòè äîõîäîâ êíÿçÿ â ïîëüçó öåðêâè. Âïåðâûå öåðêîâíàÿ äåñÿòèíà áûëà óñòàíîâëåíà êèåâñêèì êíÿçåì Âëàäèìèðîì Ñâÿòîñëàâè÷åì (X â.). Ïî ìåðå ðîñòà ôåîäàëüíîãî öåðêîâíîãî çåìëåâëàäåíèÿ è óâåëè÷åíèÿ äîõîäîâ öåðêâè îò åå çåìåëüíûõ áîãàòñòâ ñáîð öåðêîâíîé äåñÿòèíû ïðåêðàòèëñÿ; öåðêâè è ìîíàñòûðè, íå èìåâøèå çåìåëüíûõ íàäåëîâ, ñîäåðæàëèñü çà ñ÷åò ñðåäñòâ, îòïóñêàâøèõñÿ ãîñóäàðñòâîì (òàê íàçûâàåìîãî ). Ñóùåñòâåííûå ðåôîðìû ôèíàíñîâîé è íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè ïðîèñõîäèëè â ýïîõó öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñåÿ Ìèõàéëîâè÷à (1629 1676, öàðñòâîâàë ñ 1645).  íà÷àëå åãî öàðñòâîâàíèÿ âîéíû ñî Øâåäñêèì Êîðîëåâñòâîì è Ðå÷üþ Ïîñïîëèòîé òðåáîâàëè áîëüøèõ ðàñõîäîâ, îáñòàíîâêà îñëîæíÿëàñü ðÿäîì íåóðîæàéíûõ ëåò è ïàäåæîì ñêîòà îò ýïèäåìè÷åñêèõ áîëåçíåé. Ýòè ôàêòîðû áûëè ïðè÷èíîé ðÿäà èçìåíåíèé â íàëîãîâîé ñèñòåìå ñòðàíû.  1646 ã. áûëà óâåëè÷åíà ñòàâêà (ñîëÿíîãî íàëîãà) ñ 5 äî 20 êîï. çà ïóä. Ïîâûøåíèå ñòàâîê ñïðîâîöèðîâàëî ñåðèþ «ñîëÿíûõ áóíòîâ», ÷òî ïðèâåëî ê âðåìåííîé îòìåíå óêàçàííîãî íàëîãà. Âìåñòå ñ ñîëÿíîé ïîøëèíîé îòìåíåíà áûëà çàâåäåííàÿ áûëî òàáà÷íàÿ ìîíîïîëèÿ è âîññòàíîâëåí óêàç 1634 ã., ãðîçèâøèé ñìåðòíîé êàçíüþ çà óïîòðåáëåíèå è òîðãîâëþ «áîãîíåíàâèñòíûì è áîãîìåðçêèì çåëüåì». Âàæíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ êàçíû áûëè .  1653 ã. ðàçðîçíåííûå òîðãîâûå ïîøëèíû çàìåíÿþòñÿ , âçèìàâøåéñÿ â ðàçìåðå 5% ñ öåíû òîâàðà . Äàííóþ ïîøëèíó ìîæíî ñ÷èòàòü ïðîîáðàçîì ñîâðåìåííîãî ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà ñ ïðîäàæ. Áûë ââåäåí ðÿä ÷ðåçâû÷àéíûõ íàëîãîâ â ôîðìå . Ýòè ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè (ñáîðû) âçèìàëèñü ñ äîõîäîâ òîðãîâûõ ëþäåé â ðàçìåðàõ ñîîòâåòñòâåííî 20, 10 è 6,7% ãëàâíûì îáðàçîì íà âîåííûå íóæäû. Ðàçìåð äîõîäà è íàëîãîâûé îêëàä Ñì.: Èñòîðèÿ ãîñóäàðñòâà è ïðàâà Ðîññèè: Ó÷åáíèê / Ïîä ðåä. Þ.Ï. Òèòîâà. Ì.: ÏÐÎÑÏÅÊÒ, 1998. Ñ. 102.
!"
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
äëÿ êàæäîãî ïëàòåëüùèêà îïðåäåëÿëèñü âûáîðíûìè ëèöàìè íà îñíîâå «ðàçðóáíûõ ñïèñêîâ», ïî êîòîðûì íàñåëåíèå óïëà÷èâàëî ïðÿìóþ ïîäàòü. Äåíüãà 15-ÿ âçèìàëàñü îäèí ðàç, 10-ÿ ÷åòûðå ðàçà, 5-ÿ òðè ðàçà. 5-ÿ äåíüãà («ïÿòèíà») èìåëà ïîäîõîäíûé õàðàêòåð, ñ äîõîäà ìåíåå 10 ðóáëåé îíà íå âçèìàëàñü. Åùå ïðè öàðå Ìèõàèëå Ðîìàíîâå îáíàðóæèëàñü íåïðèãîäíîñòü ñòàðîé ñèñòåìû ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ. Îáùàÿ ïîäâîðíàÿ ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ â 1646 ã. ïîäãîòîâèëà ïåðåõîä îò ïîñîøíîãî ê ïîäâîðíîìó îáëîæåíèþ. Ïîñëåäíåå îêîí÷àòåëüíî óñòàíîâèëîñü óæå ïðè ïðååìíèêå Àëåêñåÿ Ìèõàéëîâè÷à öàðå Ôåäîðå. Äî ñåðåäèíû XVII â. îñíîâíîé ñèñòåìîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ñ ïèòåé áûëà îòêóïíàÿ. Ïî Óêàçó îò 30 äåêàáðÿ 1651 ã. ýòà ñèñòåìà îòìåíÿëàñü àëêîãîëüíûå íàïèòêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì óêàçîì ìîãëè ïðîäàâàòüñÿ òîëüêî â êàçåííûõ «êðóæå÷íûõ äâîðàõ», êîòîðûå ñîçäàâàëèñü â ïîñàäàõ è êðóïíûõ ñåëàõ. Ïðîäàæà àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ â êðóæå÷íûõ äâîðàõ îñóùåñòâëÿëàñü íà âåðå öåëîâàëüíèêàìè. Îòêóïíàÿ ñèñòåìà áûëà âîññòàíîâëåíà â 1663 ã. â îòäåëüíûõ ìåñòíîñòÿõ.  1653 ã. áûë óòâåðæäåí Òàìîæåííûé óñòàâ, âïîñëåäñòâèè ïîëîæåíèÿ ýòîãî óñòàâà íàøëè îòðàæåíèå è áûëè ðàçâèòû â Íîâîòîðãîâîì óñòàâå 1667 ã.  XVIXVII ââ. ñîõðàíÿëñÿ âûñîêèé óðîâåíü îáëîæåíèÿ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ íàòóðàëüíûìè ïîâèííîñòÿìè. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåíû áûëè äîðîæíàÿ ïîâèííîñòü, òðóäîâàÿ, ãóæåâàÿ, ïî ñîäåðæàíèþ ñåëüñêîé ñòðàæè, ïî ðåìîíòó öåðêâåé ( ). Îñíîâíûì îðãàíèçàöèîííûì ìåðîïðèÿòèåì â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî ñîçäàíèå â 1655 ã. Ñ÷åòíîãî ïðèêàçà, êîòîðûé ñòàë îñóùåñòâëÿòü àíàëèç ïðèõîäíûõ è ðàñõîäíûõ êíèã äðóãèõ ïðèêàçîâ.  ðåçóëüòàòå óïîðÿäî÷åíèÿ ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà â 1680 ã. äîõîäû êàçíû ïðåâûñèëè ðàñõîäû (äîõîäû ñîñòàâëÿëè 1203 òûñ. ðóá., à ðàñõîäû 1125 òûñ. ðóá.). Íà äîëþ ïðÿìûõ íàëîãîâ ïðèõîäèëîñü îêîëî 44% âñåõ äîõîäîâ êàçíû, ïîñòóïëåíèÿ ïî êîñâåííûì íàëîãàì äàâàëè ïðèìåðíî 53,3%, à íà äîëþ ÷ðåçâû÷àéíûõ ñáîðîâ è ïðî÷èõ äîõîäîâ ïðèõîäèëîñü 2,7%. Ïðè Ôåäîðå Àëåêñååâè÷å (16611682, ðóññêèé öàðü ñ 1676) ñ 1679 ã. âçàìåí ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ ââîäèòñÿ , ñóùåñòâåííî ðàñøèðèâøèé êðóã íàëîãîïëàòåëüùèêîâ çà ñ÷åò ëþäåé («çàäâîðíûõ» è «äåëîâûõ»), îáñëóæèâàâøèõ õîçÿéñòâî ôåîäàëà, íî Ñì.: Íàëîãîâîå ðàññëåäîâàíèå: Ýêñïåðèìåíòàëüíûé ó÷åáíèê äëÿ þðèäè÷åñêèõ è ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ / Ïîä îáù. ðåä. Þ.Ô. Êâàøè. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 10.
1.3. Ïîäàòè è ñáîðû â XVIXVII ââ.
!#
æèâøèõ îñîáûìè äâîðàìè è èìåâøèõ ñâîå õîçÿéñòâî. Ïîäâîðíûé íàëîã âçèìàëñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ ïîäâîðíîé ïåðåïèñè, ïðîâåäåííîé â 1646 ã. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà óñòàíàâëèâàëàñü ïðàâèòåëüñòâîì, à êðåñòüÿíñêàÿ îáùèíà èëè ïîñàä ðàñêëàäûâàëè åå ìåæäó äâîðàìè.  öàðñòâîâàíèå Ôåäîðà Àëåêñååâè÷à â 16791681 ãã. ïðîâîäèòñÿ ðåôîðìà ôèíàíñîâûõ ó÷ðåæäåíèé Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà: îñíîâíûì îðãàíîì, îñóùåñòâëÿþùèì êîíòðîëü çà ñáîð ïîøëèí è ïîäàòåé, ñòàíîâèòñÿ ïðèêàç Áîëüøîé êàçíû. Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ â ýòîò ïåðèîä ÿâëÿþòñÿ è , ñîñòàâëÿþùèå ïî ðîñïèñè 1680 ã. îêîëî 49% âñåõ äîõîäîâ áþäæåòà. Îãðàíè÷åííî ïðèìåíÿâøàÿñÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ñ ïèòåé â ïðåäûäóùèå ãîäû îòêóïíàÿ ñèñòåìà ïðè öàðå Ôåäîðå Àëåêñååâè÷å îòìåíÿåòñÿ ïîëíîñòüþ Óêàçîì îò 18 èþëÿ 1681 ã., è åäèíñòâåííîé ôîðìîé ïðîäàæè ñïèðòíûõ íàïèòêîâ âíîâü ñòàëà òîðãîâëÿ «íà âåðå» â êàçåííûõ êðóæå÷íûõ äâîðàõ . Êàê îòìå÷àë ðóññêèé èñòîðèê Â.Î. Êëþ÷åâñêèé , ïðàâèòåëüñòâî çîðêî ñëåäèëî çà íàëîãîâûìè ïîñòóïëåíèÿìè, «ïîðó÷àÿ òàìîæåííûå ñáîðû è ïðîäàæó âèíà âåðíûì (ïðèñÿæíûì) ãîëîâàì è öåëîâàëüíèêàì, êîòîðûõ îáÿçàíû áûëè âûáèðàòü äëÿ òîãî èç ñâîåé ñðåäû ìåñòíûå òÿãëûå îáûâàòåëè, à íåäîáîðû âçûñêèâàëèñü ñ âûáîðíûõ èëè ñ ñàìèõ èçáèðàòåëåé, åñëè ïîñëåäíèå íåäîãëÿäåëè è âîâðåìÿ íå äîíåñëè î âîðîâñòâå èëè íåðàäåíèè ïåðâûõ»!.  1681 ã. ïðîèñõîäèò âîññòàíèå ìîñêîâñêèõ ñòðåëüöîâ è ñîëäàò, ïîääåðæàííîå ãîðîäñêèìè íèçàìè è õîëîïàìè, ïîëó÷èâøåå íàçâàíèå «õîâàíùèíà» ïî èìåíè ðóêîâîäèòåëÿ âîññòàíèÿ êíÿçÿ È.À. Õîâàíñêîãî. Âîññòàíèå áûëî ïîäàâëåíî â 1682 ã., êîãäà áûëè êàçíåíû âûáîðíûå îò ñòðåëüöîâ è ðóêîâîäèòåëü äâèæåíèÿ. Îäíîé èç ïðè÷èí âîññòàíèÿ ïîñëóæèëà òÿæåñòü òÿãëîãî áðåìåíè äëÿ íàñåëåíèÿ, äëÿ ñìÿã÷åíèÿ êîòîðîãî öàðñêèì óêàçîì è áîÿðñêèì ïðèãîâîðîì îêëàä (ðàçìåð) ïîäàòè áûë ïîíèæåí ïî÷òè íà îäíó òðåòü è ðàçëîæåí íà äåñÿòü ðàçðÿäîâ, èñõîäÿ èç áëàãîñîñòîÿíèÿ ãîðîäîâ. Ñì.: Àêöèçíàÿ íàêëåéêà íà çåëåíóþ çëîäåéêó // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 8. Ñ. 123126. Êëþ÷åâñêèé Âàñèëèé Îñèïîâè÷ (18411911) ðóññêèé èñòîðèê, êðóïíåéøèé ïðåäñòàâèòåëü ðóññêîé èñòîðèîãðàôèè, àêàäåìèê ñ 1900 ã., ïî÷åòíûé àêàäåìèê ñ 1908 ã. Ïåòåðáóðãñêîé Àêàäåìèè íàóê. Òðóäû «Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè», «Áîÿðñêàÿ äóìà Äðåâíåé Ðóñè», ïî èñòîðèè êðåïîñòíîãî ïðàâà, ñîñëîâèé, ôèíàíñîâ, èñòîðèîãðàôèè. ! Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ò. 3. Ñ. 204.
!$
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
Ïðè Ñîôüå Àëåêñååâíå (16571704), ðóññêîé öàðåâíå, ïðàâèòåëüíèöå ðóññêîãî ãîñóäàðñòâà â 16821689 ãã., ïðè äâóõ öàðÿõ åå ìàëîëåòíèõ áðàòüÿõ Èîàííå V è Ïåòðå I, Â.Â. Ãîëèöûíûì íàìå÷àëñÿ ðÿä ðåôîðì â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìíîãèå èç êîòîðûõ áûëè îñóùåñòâëåíû â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Ïåòðà I. Îäíèì èç èäåîëîãîâ ðåôîðìèðîâàíèÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë À.Ë. Îðäèí-Íàùîêèí . Ïîä åãî ðåäàêöèåé â 1667 ã. áûë ñîñòàâëåí Íîâîòîðãîâûé óñòàâ, êîòîðûé îïðåäåëèë îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ âíåøíåòîðãîâîé ïîëèòèêè ðóññêîãî ãîñóäàðñòâà. Áóäó÷è âûðàçèòåëåì èíòåðåñîâ êóïå÷åñòâà, Îðäèí-Íàùîêèí óäåëÿë ìíîãî âíèìàíèÿ âîïðîñàì òîðãîâëè è åå îðãàíèçàöèè.  ãîñóäàðñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îí èñõîäèë èç òîãî, ÷òî íàðîäíîå õîçÿéñòâî ñòðàíû ïðåäñòàâëÿåò åäèíîå öåëîå, ÷òî âûãîäíî îòëè÷àëî åãî îò ìíîãèõ ïðåäøåñòâåííèêîâ, ñîñðåäîòî÷èâàâøèõ ñâîå âíèìàíèå íà ðàçâèòèè îòäåëüíûõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè. Ñ÷èòàÿ òîðãîâëþ îðóäèåì ðàçâèòèÿ ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë è ãëàâíûì èñòî÷íèêîì ïîïîëíåíèÿ êàçíû, îí âûñòóïàë çà ðàçâèòèå «ñâîáîäíîé», áåñïîøëèííîé òîðãîâëè âíóòðè ñòðàíû è çà ðàñøèðåíèå âíåøíåé òîðãîâëè. Äîêóìåíòû, ðàçðàáîòàííûå Îðäèíûì-Íàùîêèíûì, ïðåäïîëàãàëè ñòðîãóþ ðåãëàìåíòàöèþ âíåøíåé è âíóòðåííåé òîðãîâëè. Îí ÿâëÿëñÿ ñòîðîííèêîì óñòàíîâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ìîíîïîëèè âíåøíåé òîðãîâëè íà ðÿä òîâàðîâ, ñòðåìèëñÿ óñòðàíèòü ñ ïóòè ðàçâèòèÿ îòå÷åñòâåííîé òîðãîâëè äâà îñíîâíûõ ïðåïÿòñòâèÿ ïðèâèëåãèè èíîñòðàííîãî êóïå÷åñòâà è ñàìîóïðàâñòâî âîåâîä. Ðàçäåëÿÿ èäåè ìåðêàíòèëèñòîâ, Îðäèí-Íàùîêèí èíòåðåñîâàëñÿ âîïðîñàìè äåíåæíîãî áàëàíñà â ñòðàíå, ïðåäëàãàë ðÿä ìåðîïðèÿòèé äëÿ óäåðæàíèÿ â ñòðàíå äðàãîöåí Ãîëèöûí Âàñèëèé Âàñèëüåâè÷ (16431714) êíÿçü, áîÿðèí, ôàâîðèò ïðàâèòåëüíèöû Ñîôüè.  16761689 ãã. âîçãëàâëÿë Ïîñîëüñêèé è äð. ïðèêàçû. Çàêëþ÷èë «Âå÷íûé ìèð» 1686 ã. ñ Ïîëüøåé. Ó÷àñòíèê ×èãèðèíñêèõ (16771678) è ãëàâà Êðûìñêèõ (1687, 1689) ïîõîäîâ.  1689 ã. ñîñëàí Ïåòðîì I â Àðõàíãåëüñêèé êðàé. Îðäèí-Íàùîêèí Àôàíàñèé Ëàâðåíòüåâè÷ (îê. 16051680) ðóññêèé ýêîíîìèñò, ãîñóäàðñòâåííûé è âîåííûé äåÿòåëü, äèïëîìàò ñåðåäèíû è 2-é ïîëîâèíû XVII â., ðîäèëñÿ â ñåìüå ïñêîâñêîãî äâîðÿíèíà, âëàäåë ëàòèíñêèì, íåìåöêèì, ïîëüñêèì, ôðàíöóçñêèì, ìîëäàâñêèì è äð. ÿçûêàìè, èçó÷àë ìàòåìàòèêó, ðèòîðèêó. Ñ 1622 ã. íà «ïîëêîâîé ñëóæáå» â Ïñêîâå, ñ 40-õ ãã. íà äèïëîìàòè÷åñêîé ñëóæáå.  1658 ã. çà óñïåøíîå çàêëþ÷åíèå Âàëèåñàðñêîãî ïåðåìèðèÿ ñî øâåäàìè ïðîèçâåäåí â äóìíûå äâîðÿíå.  íà÷àëå 60-õ ãã. Îðäèí-Íàùîêèí, áóäó÷è Ïñêîâñêèì âîåâîäîé, ïðîâåë ïðîãðåññèâíóþ ðåôîðìó, ñïîñîáñòâîâàâøóþ óñèëåíèþ ïðàâ êóïå÷åñòâà è ðåìåñëåííèêîâ.  1667 ã. çàêëþ÷èë âûãîäíîå äëÿ Ðîññèè Àíäðóñîâñêîå ïåðåìèðèå, çà ÷òî ïîëó÷èë áîÿðñêîå çâàíèå è áûë íàçíà÷åí ãëàâîé Ïîñîëüñêîãî ïðèêàçà è ðóêîâîäèòåëåì äðóãèõ ó÷ðåæäåíèé.  1671 ã. îòñòàâëåí îò ñëóæáû è â 1672 ã. ïîñòðèãñÿ â ìîíàõè.  1679 ã. áûë ñíîâà ïðèâëå÷åí ê äèïëîìàòè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè. Åìó ïðèíàäëåæèò çàñëóãà îðãàíèçàöèè ïåðâûõ ïî÷ò â Ðîññèè (1669).
1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå
!%
íûõ ìåòàëëîâ. Ïðåäëîæåííûå èì Êóïå÷åñêèå ñîþçû ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ïîïûòêó îðãàíèçàöèè êðåäèòà è ÿâèëèñü ïðîîáðàçîì áàíêîâ â Ðîññèè. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ïðîãðàììà Îðäèíà-Íàùîêèíà îòðàæàëà íàñòóïëåíèå íîâîãî ïåðèîäà ðóññêîé èñòîðèè, ïðåäóñìàòðèâàëà óêðåïëåíèå òîðãîâîãî êàïèòàëà è ñîçäàíèå óñëîâèé äëÿ ðàçâèòèÿ îòå÷åñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè.
1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå 1.4. Ïîñîøíîå èââ. ïîäâîðíîå Â XVXVI (ïåðèîäíàëîãîîáëîæåíèå ñòàíîâëåíèÿ ðóññêîãî
öåíòðàëèçîâàííîãî ãîñóäàðñòâà) ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò ïîäàòü, ïîñòóïàâøàÿ â êàçíó âåëèêîãî ìîñêîâñêîãî êíÿçÿ (âïîñëåäñòâèè öàðÿ), âçèìàâøàÿñÿ â êà÷åñòâå , ÿâëÿâøåãîñÿ ôîðìîé îáëîæåíèÿ ïðÿìûìè íàëîãàìè. Äàííûé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷èë ñâîå íàçâàíèå îò «ñîõè». Ñîõà åäèíèöà îáëîæåíèÿ â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå ñ XIII â. äî ñåðåäèíû XVII â., êîãäà ñîõà ñòàëà çàìåíÿòüñÿ íîâîé ïîäàòíîé åäèíèöåé «æèâóùåé ÷åòâåðòüþ».  XVIII â. óïîìèíàíèå î ñîõå âñòðå÷àåòñÿ â ìåæåâîé èíñòðóêöèè 1766 ã., ãäå ïðåäïèñàíî: «íà ÷èñëî ñîõ íå íàìåðèâàòü, çàòåì, ÷òî âñå òî ïàøåííûì çåìëÿì â ñîøíîå ïèñüìî ñ÷èñëåíèå è ïîëîæåíèå áûëî íå äëÿ íàìåðèâàíèÿ íà îíîå ÷èñëî ÷åòâåðòåé èëè äåñÿòèí, íî äëÿ îäíèõ áûâøèõ â ïðåæíèå âðåìåíà ñ òîãî ãîñóäàðñòâåííûõ ïîäàòåé».  ãîðîäñêîì îáëîæåíèè ñîõà áûëà ôèíàíñîâîé åäèíèöåé, âûðàæàâøåé âåëè÷èíó êàïèòàëà, ñ êîòîðîãî ìîñêîâñêîå ïðàâèòåëüñòâî áðàëî ÷àñòü ïðîöåíòîâ â âèäå ïîäàòè.  ðàçëè÷íûå ïåðèîäû íà îòäåëüíûõ òåððèòîðèÿõ çíà÷åíèå ñîõè íåîäíîêðàòíî ìåíÿëîñü. Ïîä ñîõîé ìîãëè ïîíèìàòüñÿ ëèáî êîëè÷åñòâî òðóäà (ôèêñèðîâàííîå êîëè÷åñòâî êðåñòüÿí-ðàáîòíèêîâ ïðèìåíÿëàñü ñ XIII äî êîíöà XV â. áåç îñîáûõ èçìåíåíèé), ëèáî îïðåäåëåííûé ðàçìåð îáðàáàòûâàåìîé çåìëè, ëèáî ñàìîñòîÿòåëüíûå õîçÿéñòâåííûå åäèíèöû (êóçíèöû, êîæåâåííûå ÷àíû, íåâîäà, ëàâêè è äð.). Ðàçìåð ñîõè çàâèñåë îò êà÷åñòâà çåìåëü è îò ñîöèàëüíîãî ïîëîæåíèÿ ïëàòåëüùèêà. Äëÿ îáëîæåíèÿ ñîñòàâëÿëèñü «Êíèãè ñîøíîãî ïèñüìà». Ï.Í. Ìèëþêîâ â «Ñïîðíûõ âîïðîñàõ ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà» ïîêàçàë, ÷òî â ïåðâîé ïîëîâèíå XVI â. ðàçìåðû ñîõè íå îïðåäåëÿëèñü íè êîëè÷åñòâîì äâîðîâ, íè ÷èñëîì ëþäåé, íè êîëè÷åñòâîì ÷åòâåðòåé ïîñåâà. Îí äåëàåò ïðåäïîëîæåíèå, ÷òî â ýòîò ïåðèîä «îäíîêîëåö» (âëàäåëåö îäíîé òåëåãè) ÿâëÿåòñÿ â ïåðâîé ïîëîâèíå XVI â. «òîé íåîòúåìëåìîé åäèíèöåé ðàáî÷åé ñèëû, íà êîòîðîé ñòðîèòñÿ ñîõà», à ñîõó îí ïðèðàâíèâàë 32 îäíîêîëüöàì . Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 61. Ñ. 10.
!&
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
Ñ ñåðåäèíû XVI â. äî 80-õ ãã. ñîõà îïðåäåëÿëàñü ïëîùàäüþ çåìëè, âûðàæàåìîé â ôèêñèðîâàííîì êîëè÷åñòâå ÷åòâåðòåé ïîñåâà.  áîëåå ðàííèõ «ñîøíûõ âûïèñÿõ» ñîîáùàþòñÿ ñâåäåíèÿ î êîëè÷åñòâå äâîðîâ, èõ ðàáî÷åì ìóæñêîì íàñåëåíèè è î êîëè÷åñòâå ñîøíîãî ïèñüìà, â áîëåå ïîçäíèõ óêàçûâàåòñÿ êîëè÷åñòâî è êà÷åñòâî ïàøíè, êîòîðàÿ ïåðåâîäèòñÿ íà ñîøíîå ïèñüìî ïî îïðåäåëåííîé íîðìå. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðîâ ñîõè ñ ðàçíîãî êà÷åñòâà çåìëè ñóùåñòâîâàë ïðèíöèï «ïëîõîå êà÷åñòâî çåìëè âîçíàãðàæäàåòñÿ èëè ïðèáàâêîé åå êîëè÷åñòâà, èëè ïðèðàâíåíèÿ åå êîëè÷åñòâà ê ìåíüøåìó êîëè÷åñòâó ÷åòâåðòåé ëó÷øåé çåìëè». Ïåðâûé ñïîñîá íàçûâàëñÿ «ïîäà÷åé», âòîðîé «îäîáðèâàíèåì». Îäîáðèâàíèå, ñîñòîÿâøåå â òîì, ÷òî 1 ÷åòâåðòü (÷åòâåðòü ïîëîâèíà äåñÿòèíû) äîáðîé çåìëè ïðèðàâíèâàëàñü ê 1 1 ⁄4 ñðåäíåé è 1 1 ⁄2 õóäîé. Îäîáðèâàíèå äàâíî ïðàêòèêîâàëîñü â ÷àñòíîì îáèõîäå, íî ïåðâûé èçâåñòíûé ñëó÷àé åãî ïðèìåíèÿ â ïîäàòíîé ñôåðå îòíîñèòñÿ ëèøü ê 1552 ã. Âî âòîðîé ïîëîâèíå XVI â. ïðîèçîøëà ôèêñàöèÿ ðàçìåðîâ äâîðöîâîé è ïîìåñòíîé ñîõè â 800 ñàæåí (÷åòâåðòåé) äîáðîé çåìëè. Òàêèì îáðàçîì, 800 ñàæåí äîáðîé çåìëè ðàâíÿëèñü 1000 ñàæåíÿì ñðåäíåé çåìëè èëè 1200 ñàæåíÿì õóäîé çåìëè. Âëàäåëüöàìè çåìëè áûëè ëèöà, ïîëüçîâàâøèåñÿ ðàçëè÷íûì ïîëîæåíèåì â ãîñóäàðñòâå. Äëÿ ñîõðàíåíèÿ èõ ïðèâèëåãèé ïðè âçèìàíèè ïîäàòåé äëÿ ðàçíûõ ëèö ñóùåñòâîâàëè ðàçíûå ðàçìåðû ñîõè â ñîõó êëàëè ðàçíîå êîëè÷åñòâî ÷åòâåðòåé. Ðàçìåðû èõ íàõîäèëèñü â îòíîøåíèè 1 äëÿ ÷åðíûõ êàçåííûõ çåìåëü, 1,2 ìîíàñòûðñêèõ è 1,6 äëÿ ïîìåñòíûõ, âîò÷èííûõ è äâîðöîâûõ çåìåëü. Äîáðîé ïîìåñòíîé è âîò÷èííîé çåìëè â ñîõå ñ÷èòàëîñü 800 ÷åòâåðòåé, ìîíàñòûðñêîé 600 ÷åòâåðòåé, ÷åðíîé êàçåííîé 500, ïðè ýòîì êà÷åñòâî çåìëè îïðåäåëÿëîñü åå äîõîäíîñòüþ, à íå ñâîéñòâîì ñàìîé ïî÷âû. Ïðèíöèï îäîáðèâàíèÿ òàêæå îêàçàëñÿ â çàâèñèìîñòè îò ïðèâèëåãèé, è âìåñòî îòíîøåíèÿ 1 (äîáðîé çåìëè) : 1 1 ⁄4 (ñðåäíåé) : 1 1 ⁄2 (õóäîé) íà íàèáîëåå ïðèâèëåãèðîâàííûõ çåìëÿõ íà ìîíàñòûðñêèõ çåìëÿõ áûëî ïðèíÿòî îòíîøåíèå 1 : 1,17 : 1,33 è íà ÷åðíûõ 1 : 1,2 : 1,4. Òàêèì îáðàçîì, ñîõà âî âòîðîé ïîëîâèíå XVI â. ñòàíîâèòñÿ îïðåäåëåííîé çåìåëüíîé ïëîùàäüþ. Âåëè÷èíà ýòîé ïëîùàäè ôèêñèðîâàííà äëÿ ñîõè ðàçíûõ êàòåãîðèé è ðàçíûõ êà÷åñòâ çåìëè, è ðàçìåðû ñîõè è îäîáðèâàíèå çàâèñÿò îò ïðèâèëåãèðîâàííîñòè âëàäåëüöåâ .  òàêîì âèäå ñîõà ïðîñóùåñòâîâàëà ïî÷òè äî ñåðåäèíû XVII â., êîãäà áûëà ïðèíÿòà çà åäèíèöó «æèâóùàÿ ÷åòâåðòü» (áûëà ââåäåíà íå ïîâñåìåñòíî). Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 61. Ñ. 1011.
1.4. Ïîñîøíîå è ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå
!'
 íà÷àëå XVII â. â óïîòðåáëåíèå âõîäèò òåðìèí «áîëüøàÿ ñîõà», ïîä êîòîðîé ïîäðàçóìåâàëîñü îïðåäåëåííîå êîëè÷åñòâî äâîðîâ íà ïîñàäàõ. Ïîñàäñêèå ëþäè ïî ñòåïåíè çàæèòî÷íîñòè äåëèëèñü íà ëó÷øèõ, ñåðåäíèõ, ìîëîäøèõ, èñõóäàëûõ è áîáûëåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ çàæèòî÷íîñòüþ ïëàòåëüùèêîâ îïðåäåëÿëîñü ÷èñëî äâîðîâ, âõîäèâøèõ â ñîõó, â îòíîøåíèè 1 : 2 : 4 : 8 : 24. Òàêèì îáðàçîì, ïîëàãàÿ íà ñîõó 40 äâîðîâ ëó÷øèõ ëþäåé, ñåðåäíèõ ïîëó÷àëîñü 80, ìîëîäøèõ 160, èñõóäàëûõ 320 è áîáûëåé 960. Ïðè îïðåäåëåíèè â ñîõå 40 äâîðîâ ëó÷øèõ èëè 960 áîáûëåé ïðèíèìàëàñü âî âíèìàíèå íå ïëîùàäü çåìëè, çàíèìàåìàÿ èìè, à êàïèòàë, êîòîðûì îíè âëàäåëè . Ñîñòàâ ïîñàäñêîé ñîõè äàæå â ïðåäåëàõ îäíîãî ðåãèîíà áûë íåîäèíàêîâ íàïðèìåð, â êîíöå XVI â. â Çàðàéñêå â ñîõå ñ÷èòàëîñü ïî 80 çàæèòî÷íûõ äâîðîâ, ïî 100 ñðåäíèõ è ïî 120 áåäíûõ, à â Âÿçüìå ñîîòâåòñòâåííî 40, 80 è 100; à ìîñêîâñêàÿ ñîõà ðàâíÿëàñü 10 íîâãîðîäñêèì . Ê ÷èñëó íåäîñòàòêîâ ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ îòíîñèëèñü: íå÷åòêîñòü â ðàñïðåäåëåíèè êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñóáúåêòèâèçì â îöåíêå äîõîäíîñòè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, âîçìîæíîñòü çíà÷èòåëüíûõ çëîóïîòðåáëåíèé ïðè ñîñòàâëåíèè ïèñöîâûõ êíèã. Íà Çåìñêîì ñîáîðå 1619 ã. óêàçûâàëîñü, ÷òî ïîñëàííûå ïåðåïèñ÷èêè ñ áîãàòûõ áðàëè âçÿòêè, à óáîãèõ ïðèòåñíÿëè, ñ îäíèõ áðàëè ïîäàòè ïî ïèñöîâûì êíèãàì, ñ äðóãèõ ïî äîçîðíûì!. Êðîìå òîãî, ñèñòåìà ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ íå ó÷èòûâàëà òåêóùèõ èçìåíåíèé â êîëè÷åñòâå ïëàòåëüùèêîâ ïîäàòåé è îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ. Ñ 1646 ã. åäèíèöåé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ îòäåëüíûìè âèäàìè ïîäàòåé ñòàë ñ÷èòàòüñÿ äâîð. Âî âòîðîé ïîëîâèíå XVII â. ïèñöîâûå êíèãè ïîñòåïåííî çàìåíÿþòñÿ ïåðåïèñíûìè êíèãàìè, îòðàæàâøèìè ãëàâíûì îáðàçîì êîëè÷åñòâî êðåñòüÿíñêèõ è ïîñàäñêèõ äâîðîâ.  1679 ã. ïîñîøíîå îáëîæåíèå îêîí÷àòåëüíî áûëî çàìåíåíî
, ÷òî ðàñøèðÿëî êîëè÷åñòâî ïëàòåëüùèêîâ ïîäàòåé çà ñ÷åò âêëþ÷åíèÿ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, ðàíåå íå ïëàòèâøèõ íàëîãè. Ïîäâîðíîå îáëîæåíèå, êàê è ïîñîøíîå, îñóùåñòâëÿëîñü ðàñêëàäî÷íûì ñïîñîáîì. Îáùàÿ ñóììà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé îò êàæäîé òåððèòîðèè â äîõîä êàçíû îïðåäåëÿëàñü öåíòðàëèçîâàííî, à êðåñòüÿíñêàÿ îáùèíà è ïîñàä Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 61. Ñ. 1011. Ñì.: Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë â çåðêàëå ðóññêîé èñòîðèè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 3. ! Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 38. Ñ. 483.
Ãëàâà 1. Íàëîãè â ðóññêîì ãîñóäàðñòâå
"
ðàñêëàäûâàëè ïîäàòè ìåæäó äâîðàìè. Íàëîãîâîå áðåìÿ óñòàíàâëèâàëîñü â áîëüøåì ðàçìåðå äëÿ ïîñàäîâ è ÷åðíîñîøíûõ êðåñòüÿí ïî ñðàâíåíèþ ñ ÷àñòíîâëàäåëü÷åñêèìè êðåñòüÿíàìè. Ïîäâîðíîå îáëîæåíèå áûëî ïðîùå ïîñîøíîãî, îíî äàâàëî áîëåå ÷åòêèå êðèòåðèè äëÿ ðàñïðåäåëåíèÿ îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå ïîäàòåé ìåæäó îòäåëüíûìè ïîñàäàìè è îáùèíàìè, ñóùåñòâåííî ñíèæàëà âîçìîæíîñòè ïðîèçâîëà è âçÿòî÷íè÷åñòâà ïðè ó÷åòå ïëàòåëüùèêîâ è ðàñïðåäåëåíèè íàëîãîâîãî áðåìåíè. Åñëè äëÿ ñèñòåìû ïîñîøíîãî îáëîæåíèÿ áûëè õàðàêòåðíû ìåòîäû íåçàêîííîãî óêëîíåíèÿ îò óïëàòû ïîäàòåé (â ÷àñòíîñòè, ïóòåì âíåñåíèÿ èñêàæåíèé â ïèñöîâûå êíèãè çà âçÿòêè «ïîñóëû»), òî ïðè ïîäâîðíîé ñèñòåìå îáëîæåíèÿ øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå íà÷èíàþò ïîëó÷àòü ìåòîäû ëåãàëüíîãî èçáåæàíèÿ èëè óìåíüøåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî åäèíèöåé îáëîæåíèÿ ñòàë ñëóæèòü äâîð, à êîëè÷åñòâî äâîðîâ îïðåäåëÿëîñü êîëè÷åñòâîì âîðîò, «êðåñòüÿíå íà÷àëè ñãóùàòü äâîðû, ñêó÷èâàÿ â íèõ âîçìîæíî áîëüøå ëþäåé, èëè ñãîðàæèâàëè ïî òðè, ïî ïÿòè, äàæå ïî äåñÿòè êðåñòüÿíñêèõ äâîðîâ â îäèí, îñòàâëÿÿ äëÿ ïðîõîäà îäíè âîðîòà, à ïðî÷èå çàáèðàëè çàáîðàìè. Ñåëüñêîå õîçÿéñòâî íå óëó÷øàëîñü, à êàçåííûå äîõîäû óáàâëÿëèñü» . Ðåàêöèÿ âëàñòè íà ïîäîáíûå àíòèíàëîãîâûå äåéñòâèÿ òÿãëîãî íàñåëåíèÿ âûðàçèëàñü â òîì, ÷òî ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðè Ïåòðå I áûëî çàìåíåíî ïîäóøíîé ïîäàòüþ. Ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðîñóùåñòâîâàëî ìåíåå 50 ëåò.
Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ò. 4. Ñ. 9697.
ÃËÀÂÀ 2
Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â. Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I
2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I  ýïîõó (16721725, ðóññêèé öàðü ñ 1682 (ïðàâèë ñ 1689), ïåðâûé ðîññèéñêèé èìïåðàòîð ñ 1721) â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîèçîøëè ñëåäóþùèå ðàäèêàëüíûå èçìåíåíèÿ: ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå áûëî çàìåíåíî # (ñì. 2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè), ââåäåíû íîâûå âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ , ýêçîòè÷åñêèå âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ , ñóùåñòâåííîìó ðåôîðìèðîâàíèþ áûëà ïîäâåðãíóòà îðãàíèçàöèîííàÿ ñèñòåìà ñáîðà íàëîãîâ (ôèíàíñîâûå ïðèêàçû çàìåíåíû ôèíàíñîâûìè êîëëåãèÿìè), áûëè çàëîæåíû îñíîâû ñèñòåìû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.  ýïîõó Ïåòðà I øèðîêîå ðàçâèòèå ïîëó÷àåò ñèñòåìà âçèìàíèÿ íàëîãîâ ÷åðåç . Âåäåíèå âîéí ñ Òóðöèåé, à çàòåì è ñî Øâåöèåé, ñòðîèòåëüñòâî ôëîòà, ñîçäàíèå ðåãóëÿðíîé àðìèè, âîçâåäåíèå íîâûõ ãîðîäîâ è ðàçâèòèå ãîðíî-äîáûâàþùåé, ìåòàëëóðãè÷åñêîé è ñóêîííîé ïðîìûøëåííîñòè, ñòðîèòåëüñòâî êàíàëîâ, ó÷ðåæäåíèå êàçåííûõ çàâîäîâ òðåáîâàëè çíà÷èòåëüíûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ. Îñíîâíûìè ðàñõîäíûìè ñòàòüÿìè áûëè àðìèÿ è ôëîò.  áþäæåòå 1701 ã. ðàñõîäû íà âîåííûå íóæäû ñîñòàâëÿëè 82,9% âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ, óâåëè÷èâøèñü ïî ñðàâíåíèþ ñ 1680 ã. â 4,5 ðàçà, òàêèå æå ðàñõîäû íà âîåííûå íóæäû áûëè è â ïåðèîä Ñåâåðíîé âîéíû .  1710 ã. äåôèöèò ïðåâûñèë 500 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿëî ïðèìåðíî 1 ⁄7 ÷àñòü äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà, ýòîò äåôèöèò ïûòàëèñü ïîêðûòü çà ñ÷åò âíóòðåííèõ è âíåøíèõ çàéìîâ, îäíàêî âñå ïîïûòêè ïðèâëå÷ü çàéìû îêàí÷èâàëèñü íåóäà÷åé. Äëÿ ïîêðûòèÿ äîïîëíèòåëüíûõ ðàñõîäîâ ââîäèòñÿ ðÿä ÷ðåçâû÷àéíûõ íàëîãîâ: Ñì.: Ôèíàíñîâàÿ è ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà è ãîñóäàðñòâåííîå õîçÿéñòâî Ðîññèè êîíöà XVII è íà÷àëà XVIII âåêà // Òðè âåêà. Ðîññèÿ îò Ñìóòû äî íàøåãî âðåìåíè. Èçäàíèå Ò-âà È.Ä. Ñûòèíà, ïåðåèçäàíèå «ÃÈÑ» «Ïàòðèîò». Ì., 1992. Ò. IV. Ñ. 311.
"
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
% Ñîçäàòåëÿìè è ðàçðàáîò÷èêàìè íîâûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëè
ãîñóäàðñòâåííûå ëþäè,
â îáÿçàííîñòü êîòîðûõ âõîäèëî «ñèäåòü è ÷èíèòü ãîñóäàðþ ïðèáûëè». Ïî èíèöèàòèâå ïðèáûëüùèêîâ áûëè ââåäåíû ïîäóøíàÿ ïîäàòü, ãåðáîâûé ñáîð, & è äðóãèå íàëîãè è ñáîðû, ââåäåíî óäâîåííîå îáëîæåíèå ïîäàòÿìè ñòàðîâåðîâ. Íàðÿäó ñ ìíîãî÷èñëåííûìè çàêîííî óñòàíîâëåííûìè íàëîãàìè â ïåðèîä Ïåòðà I íà ìåñòàõ íåðåäêî âçèìàþòñÿ íåçàêîííûå ñáîðû.  1705 ã. àñòðàõàíñêèé âîåâîäà Ðæåâñêèé ñàìîâîëüíî óâåëè÷èë òîðãîâûå ïîøëèíû, óñòàíîâèë íîâûå íàëîãè íà áàíè, ïîãðåáà, ïå÷è è ò.ï., ââåë ðÿä òîðãîâûõ ìîíîïîëèé è îòäàë èõ ñâîèì ïðèñïåøíèêàì, à íà ñîëäàò è ñòðåëüöîâ âîçëîæèë åùå îäíó òÿæåëóþ ïîâèííîñòü ïî ñíàáæåíèþ êàçåííûõ çàâîäîâ äðîâàìè. Âñå ýòî âûçâàëî âîçìóùåíèå íàñåëåíèÿ.  íî÷ü íà 30 èþëÿ 1705 ã. âîññòàâøèå ñîëäàòû, ñòðåëüöû, ïîñàäñêèå è ðàáîòíûå ëþäè âîðâàëèñü â àñòðàõàíñêèé êðåìëü, óáèëè âîåâîäó è êàçíèëè åãî ïðèñïåøíèêîâ. Îáùåå ñîáðàíèå àñòðàõàíöåâ (êðóã) îòìåíèëî íîâûå íàëîãè, ëèêâèäèðîâàëî îòêóïà è ìîíîïîëèè. Âîññòàíèå áûëî æåñòîêî ïîäàâëåíî 2 ìàðòà 1706 ã. âîéñêàìè ïîä êîìàíäîâàíèåì Á.Ï. Øåðåìåòåâà, ñîòíè ìÿòåæíèêîâ ïîñëå äëèòåëüíîãî ñëåäñòâèÿ êàçíåíû â 1707 ã. íà Êðàñíîé ïëîùàäè â Ìîñêâå . Åùå äî Ïåòðà I ñóùåñòâîâàëè îòäåëüíûå âèäû îáëîæåíèÿ êîììåð÷åñêèõ ïðîìûñëîâ. Ïðîîáðàçîì ïðîìûñëîâîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ñ÷èòàòü ïîñîøíûå è ïîäûìíûå ïîäàòè, âçèìàâøèåñÿ êðàéíå íåðàâíîìåðíî è èìåâøèå õàðàêòåð îêëàäíûõ íàëîãîâ. Ïåòð I ðàçäåëÿåò âñå òîðãîâîå è ðåìåñëåííîå ñîñëîâèå íà êóïå÷åñêèå ãèëüäèè è ðåìåñëåííûå öåõè. Îñíîâíûìè öåëÿìè ÿâëÿþòñÿ ïîëèöåéñêèå, ïðè ýòîì ïðåñëåäóåòñÿ òàêæå è ôèñêàëüíûé èíòåðåñ: êóïöû îáëàãàþòñÿ (ñì. 6.1. Ãèëüäåéñêèé ñáîð â 1863 1917 ãã.), ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå êîòîðîãî ïîñòåïåííî âîçðàñòàåò. Ó÷ðåæäåíèå ãèëüäèé áûëî ñâÿçàíî ñî ñòðåìëåíèåì îðãàíèçîâàòü òîðãîâî-ïðîìûøëåííîå íàñåëåíèå ãîðîäîâ â îñîáîå ñîñëîâèå, òàê êàê êóïöû ïëàòèëè âìåñòå ñ äðóãèìè íåñëóæèëûìè ñîñëîâèÿìè ïîäóøíóþ ïîäàòü. Ðåãëàìåíòîì Ãëàâíîìó Ìàãèñòðàòó 16 ÿíâàðÿ 1721 ã. âñåõ ðåãóëÿðíûõ ãðàæäàí (ò.å. âñå ãîðîäñêîå íàñåëåíèå, çà èñêëþ÷åíèåì èíîñòðàíöåâ, øëÿõåòñòâà, äóõîâåíñòâà è ïîäëûõ ëþäåé ÷åðíîðàáî÷èõ, ïîäåíùèêîâ) ðàçäåëèòü íà äâå ãèëüäèè, ïðè÷åì ê ïåðâîé Ñì.: Ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèè â öèôðàõ è ôàêòàõ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1999. ¹ 5.
2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I
"!
ãèëüäèè èëè ê ïåðâîñòåïåííûì áûëè îòíåñåíû: «áàíêèðû, çíàòíûå êóïöû, êîòîðûå èìåþò îòúåçæèå áîëüøèå òîðãè è êîòîðûå ðàçíûìè òîâàðàìè â ðÿäàõ òîðãóþò, ãîðîäñêèå äîêòîðà, àïòåêàðè, ëåêàðè, øêèïåðû êóïå÷åñêèõ êîðàáëåé, çîëîòàðè, ñåðåáðåííèêè, èêîííèêè, æèâîïèñöû», à êî âòîðîé «êîòîðûå ìåëî÷íûìè òîâàðàìè è õàð÷åâíûìè âñÿêèìè ïðèïàñàìè òîðãóþò, ðóêîìåñëåííûå, ðåùèêè, òîêàðè, ñòîëÿðû, ïîðòíûå, ñàïîæíèêè è ñèì ïîäîáíûå» . Èç èíñòðóêöèè Ìàãèñòðàòàì 1724 ã. âèäíî, ÷òî ãèëüäèè èìåëè ñâîèõ âûáîðíûõ ïðåäñòàâèòåëåé «ñòàðøèí è ñòàðîñò ñ òîâàðèùàìè», êîòîðûå äîëæíû áûëè «ïîïå÷åíèå è ñòàðàíèå èìåòü îáî âñåì, ÷òî äî ïîëüçû ãðàæäàí» êàñàåòñÿ è «î ÷åì íàäëåæèò ìàãèñòðàòó ïðåäëàãàòü». Âñå, ÷òî êàñàëîñü ãðàæäàíñêîé ïîëüçû, ãîðîäîâîé Ìàãèñòðàò äîëæåí áûë, ñîãëàñíî èíñòðóêöèè, îáñóæäàòü ñî ñòàðøèíàìè è ñòàðîñòàìè ãèëüäèé . Ðåôîðìû â ñôåðå îáëîæåíèÿ, îñóùåñòâëåííûå ïðè Ïåòðå I, ïðèâåëè ê òîìó, ÷òî îáùàÿ ñóììà ïðÿìûõ íàëîãîâ çà ïåðèîä ñ 1680 ïî 1724 ã. âîçðîñëà ñ 494 òûñ. ðóá. äî 4731 òûñ. ðóá.!  1719 ã. ââîäèòñÿ , êîòîðàÿ óïëà÷èâàëàñü íàòóðîé â ðàçìåðå äåñÿòîé äîëè âàëîâîé äîáû÷è èñêîïàåìûõ. Íàëîãîîáëîæåíèå ãîðíûõ ïðîìûñëîâ îñóùåñòâëÿëîñü â Ðîññèè åùå â XVII â.  1668 ã. ïëàâèëüùèê Äìèòðèé Òóìàøåâ ïîëó÷èë ïî ãðàìîòå äîçâîëåíèå èñêàòü â Ñèáèðè çîëîòî, ñåðåáðî, æåëåçíûå ðóäû è êàìíè ïðè óñëîâèè ïëàòèòü â êàçíó äåñÿòûé ïóä ìåòàëëîâ íàòóðîé. Ãîðíàÿ ïîäàòü ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ñïåöèàëüíûé âèä íàëîãà, âçèìàåìûé ãîñóäàðñòâîì ñ ãîðíîïðîìûøëåííèêîâ è ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ðàçðàáîòêó íåäð. Ê ýïîõå Ïåòðà I îòíîñèòñÿ è ïîÿâëåíèå â Ðîññèè ãîðíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ïåðâûì çàêîíîäàòåëüíûì ðàñïîðÿæåíèåì Ïåòðà I ïî ãîðíîé ÷àñòè ÿâëÿëñÿ Óêàç 2 íîÿáðÿ 1700 ã., êîòîðûé îáÿçûâàë âñÿêîãî, «êòî â Ìîñêâå è â ãîðîäàõ âåäàåò èëè âïðåäü ñâåäàåò íà ãîñóäàðåâûõ èëè íà ÷üèõ-íèáóäü çåìëÿõ çîëîòóþ è ñåðåáðÿíóþ è ìåäíóþ èëè èíûå êàêèå ðóäû», èçâåùàòü îá ýòîì ïðàâèòåëüñòâî: èçâåò÷èêàì îáåùàíî æàëîâàíüå, òîìó æå, «êòî ðóäó ñêðîåò», óêàç óãðîæàë íàêàçàíèåì. Îïðåäåëåííûå ïðàâèëà áûëè óñòàíîâëåíû Áåðã-Ïðèâèëåãèåé, èçäàííîé 10 äåêàáðÿ 1719 ã. îäíîâðåìåííî ñ ó÷ðåæäåíèåì Áåðã-Êîëëåãèè. Ïðîâîçãëàñèâ ïðèíöèï ãîðíîé ðåãàëèè («Íàì îäíèì, ÿêî ìîíàð Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 16. Ñ. 679. Òàì æå. ! Ñì.: Íàëîãè, çàéìû è èíôëÿöèÿ íà ñëóæáå èìïåðèàëèçìà. Ì.: Ãîñôèíèçäàò, 1953. Ñ. 32.
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
""
õó, ïðèíàäëåæàò ðóäîêîïíûå çàâîäû»), Ïåòð I, «äàáû Áîæèå áëàãîñëîâåíèå ïîä çåìëþ âòóíå íå îñòàâàëîñü», îáúÿâèë, ÷òî «ñîèçâîëÿåòñÿ âñåì è êàæäîìó âî âñåõ ìåñòàõ, êàê íà ñîáñòâåííûõ, òàê è íà ÷óæèõ çåìëÿõ, èñêàòü, ïëàâèòü, âàðèòü è ÷èñòèòü âñÿêèå ìåòàëëû è ìèíåðàëû». Îòêðûâøèé ðóäó ïîëó÷àë îò Áåðã-Êîëëåãèè ïðèâèëåãèþ èëè æàëîâàííóþ ãðàìîòó, ïî êîòîðîé ìåñòíûå âëàñòè îòâîäèëè åìó äëÿ ðàçðàáîòêè 250 êâ. ñàæåí. «Ñ òîé çåìëè, íà êîòîðîé ïðîìûøëåííèêè ïîñòðîÿò çàâîä, ïîâèííû çàïëàòèòü òîìó âëàäåòåëþ îò êàæäîé ðóäû èëè ìèíåðàëà, ãîòîâî ñäåëàííîãî, 32-þ äîëþ ïðèáûëè». Ïðîìûøëåííèêè îáÿçàíû áûëè äîñòàâëÿòü äåñÿòóþ äîëþ îò ïðèáûòêà (âàëîâîé äîáû÷è) â êàçíó, êîòîðîé ïðåäîñòàâëåíî è ïðàâî ïðåèìóùåñòâåííîé ïîêóïêè çîëîòà, ñåðåáðà, ìåäè è ñåëèòðû ïî öåíàì, îïðåäåëåííûì Áåðã-Êîëëåãèåé. Òåì, «êîòîðûå èçîáðåòåííûå ðóäû óòàÿò è äîíîñèòü îá íèõ íå áóäóò, èëè äðóãèì â ñûñêàíèè, óñòðîåíèè è ðàñøèðåíèè òåõ çàâîäîâ çàïðåùàòü è ìåøàòü áóäóò, îáúÿâëÿåòñÿ æåñòîêèé ãíåâ, íåîòëîæíîå òåëåñíîå íàêàçàíèå è ñìåðòíàÿ êàçíü è ëèøåíèå âñåõ èìåíèé».  1720 ã. âñå ïðàâà ïî Áåðã-Ïðèâèëåãèè áûëè ïðåäîñòàâëåíû òàêæå è èíîñòðàíöàì. Ïðè Ïåòðå I øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò .  1699 ã. Áóðìèñòåðñêîé ïàëàòå áûëî ïîðó÷åíî ïèòåéíîå äåëî, îäíàêî â 1705 ã. áûë âîññòàíîâëåí îòìåíåííûé â 1682 ã. îòêóï. Ñ 1716 ã. âèíîêóðåíèå ñòàíîâèòñÿ ñâîáîäíûì, íî ïîäëåæèò îáëîæåíèþ â ðàçìåðå «ïîëóïîëòèíû ñ âåäðà åìêîñòè êëåéìåííûõ êóáîâ èëè êàçàíîâ â ãîä». Ãóáåðíàòîðàì è ëàíäðàòàì áûëî ïîðó÷åíî èçìåðÿòü è êëåéìèòü êóáû è áðàòü ñ âåäðà åìêîñòè ïî ïîëóïîëòèííîé â ãîä (êëåéìåíèå êóáîâ îñóùåñòâëÿëîñü äî 1744 ã.). Äî 1697 ã. òàáàê ïîäâåðãàëñÿ, êàê «áîãîìåðçêàÿ òðàâà», ãîíåíèþ ñî ñòîðîíû ïðàâèòåëüñòâà, êîòîðîå íàêàçûâàëî çà åãî êóðåíèå è ïðîäàæó êíóòîì, ðâàíèåì íîçäðåé, à èíîãäà ñìåðòíîé êàçíüþ.  1697 ã. Ïåòð I ðàçðåøèë óïîòðåáëåíèå è ïðîäàæó òàáàêà, à â 1698 ã. ïðåäîñòàâèë ìàðêèçó Êàðìàðòåðó èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî ââîçà è òîðãîâëè òàáàêîì â Ðîññèè, çàïðåòèâ âíóòðåííåå ïðîèçâîäñòâî.  1705 ã. áûëà ó÷ðåæäåíà êàçåííàÿ ïðîäàæà òàáàêà ÷åðåç êàáàöêèõ áóðìèñòðîâ è öåëîâàëüíèêîâ. Âàæíûì íîâîââåäåíèåì ýïîõè Ïåòðà I ÿâëÿåòñÿ óñòàíîâëåíèå ñèñòåìû âçèìàíèÿ (ïîøëèí).  Ðîññèè ãåðáîâàÿ áóìàãà ââåäåíà óêàçîì 23 ÿíâàðÿ 1699 ã. (èíèöèàòîðîì èñïîëüçîâàíèÿ ãåðáîâîé áóìàãè â Ðîññèè ñ÷èòàåòñÿ äâîðåöêèé ãðàôà Øåðåìåòåâà Êóðáà
Ëàíäðàò â Ðîññèè â 17131719 ãã. ñîâåòíèê îò äâîðÿí óåçäà ïðè ãóáåðíàòîðå.
2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I
"#
òîâ). ' ! ñïåöèàëüíàÿ áóìàãà, ïðåäíàçíà÷åííàÿ äëÿ íàïèñàíèÿ àêòîâ è äîêóìåíòîâ (âåêñåëåé, äîãîâîðîâ, àêòîâ î ïðîäàæå èìóùåñòâà è äð.), ïðåäñòàâëÿþùàÿ ñîáîé îäèí èç âèäîâ ãåðáîâîãî çíàêà. Ãåðáîâàÿ áóìàãà èëè «áóìàãà ïîä îðëîì» (êëåéìåíàÿ èëè îðëåíàÿ) áûëà ñíà÷àëà òðåõ âèäîâ: 1) ïîä áîëüøèì îðëîì äëÿ êðàéíîñòåé; 2) ïîä ãåðáîì âåëè÷èíîé ïðîòèâ çîëîòîãî äëÿ êðåïîñòåé íà ñóììó íèæå 50 ðóá. è äëÿ ÷åëîáèòíûõ ìèðîâûõ è 3) çà ïå÷àòüþ â ïîëîâèíó çîëîòîãî äëÿ ÷åëîáèòíûõ è âûïèñîê â ïðèêàçàõ. Êðåïîñòè, «ïèñàíûå íå çà âûøåîçíà÷åííûìè êëåéìàìè», îáúÿâëÿëèñü íåäåéñòâèòåëüíûìè, à ñ òåõ, ó êîãî òàêèå êðåïîñòè îêàæóòñÿ, «âåëåíî áûëî âçèìàòü ïîøëèíó âäâîå». Ïå÷àòàíèå è ïðîäàæà ãåðáîâîé áóìàãè ïîðó÷åíû áûëè Îðóæåéíîé ïàëàòå, â êîòîðîé áóìàãà êëåéìèëàñü òàêèì îáðàçîì, ÷òî íà ëèñòå íàõîäèëèñü äâà êëåéìà, ïî îäíîìó íà êàæäîì ñòîëáöå (ò.å. ïîëóëèñòå), ñ îçíà÷åíèåì ñëîâ â áîëüøîì ãåðáå 10 êîï., â ñðåäíåì 1 êîï. (êîïåå÷íûå êëåéìà áûëè äâóõ îáðàçöîâ: ñ äðàêîíîì ïîä ãåðáîì è áåç äðàêîíà), â ìåíüøåì 1 äåíüãà. Ñ 1702 ã. ãåðáîâàÿ áóìàãà ïîëó÷àåò íàèìåíîâàíèÿ äâóõðóáëåâîé, ðóáëåâîé, ÷åòûðåõãðèâåííîé, ÷åòûðåõêîïåå÷íîé è äâóõêîïåå÷íîé, è â ýòèõ ðàçìåðàõ öåíû îñòàâàëèñü äî 1763 ã., êîãäà áûëè óâåëè÷åíû â äâà ðàçà.  1720 ã. ãåðáîâûé ñáîð äîñòàâèë êàçíå îêîëî 20 òûñ. ðóá.  1700 ã. ââîäèòñÿ , ïðåäñòàâëÿþùàÿ ñîáîé ñáîð, âçèìàâøèéñÿ ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ïðîáèðíîãî íàäçîðà. Ðàçìåð ïîøëèíû çàâèñåë îò âåñà çîëîòûõ è ñåðåáðÿíûõ èçäåëèé, à òàêæå èñêóññòâà ðåìåñëà.  1699 ã. óñòàíîâëåíà .  1705 ã. ñ ëèö, îòêàçàâøèõñÿ áðèòü áîðîäû, âçèìàëîñü: ñ ãîñòåé è ãîñòèíîé ñîòíè ïåðâîé ñòàòüè ïî 100 ðóá., ñ öàðåäâîðöåâ, ñëóæèëûõ ëþäåé, ñ ãîñòåé è ãîñòèíîé ñîòíè ñðåäíåé è ìåíüøåé ñòàòüè, à òàêæå ñ òîðãîâûõ è ïîñàäñêèõ ëþäåé ïî 60 ðóá., ñ áîÿðñêèõ ëþäåé, ÿìùèêîâ, öåðêîâíûõ ïðè÷åòíèêîâ è âñÿêèõ ÷èíîâ ìîñêîâñêèõ æèòåëåé ïî 30 ðóá. åæåãîäíî. Áûëà óñòàíîâëåíà îñîáàÿ ñèñòåìà âçèìàíèÿ ïîøëèíû ñ êðåñòüÿí ñ íèõ âçèìàëîñü ïî 2 äåíüãè ñ áîðîäû ïðè âúåçäå â ãîðîä è âûåçäå èç íåãî. Æèòåëè Ñèáèðè áûëè îñâîáîæäåíû îò äàííîãî âèäà îáëîæåíèÿ.  1724 ã. áûë ïðèíÿò îáùèé
(, èìåâøèé ïðîòåêöèîíèñòñêóþ íàïðàâëåííîñòü. Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 15. Ñ. 457459.
"$
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
Äî Ïåòðà I ñáîð íàëîãîâ îñóùåñòâëÿëñÿ ðÿäîì ôèíàíñîâûõ ïðèêàçîâ. Äî 1717 ã. ïðèêàçíàÿ ñèñòåìà ñîõðàíÿåòñÿ, íî ïîäâåðãàåòñÿ ñóùåñòâåííîìó ðåôîðìèðîâàíèþ: ñîçäàþòñÿ íîâûå ïðèêàçû, èçìåíÿþòñÿ ñôåðû äåÿòåëüíîñòè ñòàðûõ ïðèêàçîâ. Óêàçîì Ïåòðà I îò 30 ÿíâàðÿ 1699 ã. â Ìîñêâå ó÷ðåæäàåòñÿ Áóðìèñòåðñêàÿ ïàëàòà (â êîíöå 1699 ã. ïåðåèìåíîâàííàÿ â Ðàòóøó) öåíòðàëüíîå àäìèíèñòðàòèâíî-ôèíàíñîâîå è ñóäåáíîå ó÷ðåæäåíèå, îñóùåñòâëÿâøåå îáùèé êîíòðîëü çà çåìñêèìè èçáàìè (âûáîðíûìè îðãàíàìè çåìñêîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ), âåäàâøàÿ ðàñêëàäêîé è ñáîðîì ïîäàòåé è ïîâèííîñòåé ñ íàñåëåíèÿ Ìîñêâû è ïîñàäîâ, â åå âåäåíèè íàõîäèëèñü òàêæå òîðãîâûå è ãðàæäàíñêèå äåëà. Âî ãëàâå Áóðìèñòåðñêîé ïàëàòû ñòîÿë áóðìèñòð. Áóðìèñòåðñêàÿ ïàëàòà (Ðàòóøà) èçáèðàëàñü èç òîðãîâûõ ëþäåé è ñîáëþäàëà èíòåðåñû íàðîæäàâøåãîñÿ êëàññà êóïå÷åñòâà, êîòîðûé ïðèâëåêàëñÿ Ïåòðîì I ê ðàçâèòèþ îòå÷åñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè.  ñâÿçè ñ îáðàçîâàíèåì ãóáåðíèé (â 1708 ã.) ñ 1711 ã. Ðàòóøà ïåðåñòàëà ñóùåñòâîâàòü êàê öåíòðàëüíîå ó÷ðåæäåíèå è ñîõðàíèëà ñâîå çíà÷åíèå ëèøü äëÿ Ìîñêâû ñ îãðàíè÷åííîé êîìïåòåíöèåé. Ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå ñáîðà íàëîãîâ íà÷èíàþò ïðîèñõîäèòü ñ èçìåíåíèåì àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîãî äåëåíèÿ Ðîññèè è ñîçäàíèÿ äîëæíîñòè , íà êîòîðûõ âîçëàãàþòñÿ ôóíêöèè ïî êîíòðîëþ çà ñáîðîì íàëîãîâ. 18 äåêàáðÿ 1706 ã. èçäàåòñÿ Óêàç «Îá ó÷ðåæäåíèè ãóáåðíèé ñ ïðåäïèñàíèåì íà÷àëüíèêàì, â òåõ ãóáåðíèÿõ î äåíåæíûõ ñáîðàõ è âñÿêèõ äåëàõ ïðèñìàòðèâàòüñÿ, è äëÿ ïîäíîøåíèÿ Åìó, Âåëèêîìó ãîñóäàðþ, â òåõ ãóáåðíèÿõ ãîòîâûì áûòü...»  1710 è 1711 ãã. Ïåòð I ñîçûâàåò ñúåçäû ãóáåðíàòîðîâ, âîåâîä è áóðãîìèñòðîâ, íà êîòîðûõ ðàçðàáàòûâàþòñÿ îñíîâû íîâîãî ôèíàíñîâîãî óñòðîéñòâà ñòðàíû ïî ãóáåðíèÿì. Îñíîâíîé çàäà÷åé íîâîãî àäìèíèñòðàòèâíîãî äåëåíèÿ ñòàíîâèòñÿ ðàñïðåäåëåíèå ñîäåðæàíèÿ àðìåéñêèõ ïîëêîâ ïî ãóáåðíèÿì. Äëÿ ýòîãî ó÷ðåæäàåòñÿ ñèñòåìà êðèãñ-êîìèññàðîâ, âîçãëàâëÿâøàÿñÿ ñåíàòîðîì ãåíåðàë-ïëåíèïîòåíöèàë-êðèãñ-êîìèññàðîì êíÿçåì ßêîâîì Äîëãîðóêîâûì. Åìó ïîä÷èíÿëñÿ îáåð-øòîð-êðèãñ-êîìèññàð Ëóêà ×èðèêîâ, êîòîðîìó îò÷èòûâàëèñü â ñâîèõ äåéñòâèÿõ îáåð-êðèãñ-êîìèññàðû. Îáåð-êðèãñ-êîìèññàðàì ïîä÷èíÿëèñü ãóáåðíñêèå êîìèññàðû, íàçíà÷àåìûå â êàæäûé ïîëê. Ïîëêîâûå êîìàíäèðû îáÿçûâàëèñü îò÷èòûâàòüñÿ ïî õîçÿéñòâåííîé ÷àñòè ãóáåðíñêèì êîìèññàðàì . Íà ãóáåðíèè âîçëàãàëàñü îáÿçàííîñòü ïî îáåñïå÷åíèþ äåíåæíîãî è ïðîâèàíò Ñì.: Ïîäàòíàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà Âåëèêîãî // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 11. Ñ. 63.
2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I
"%
ñêîãî ñîäåðæàíèÿ ïîëêîâ. Âïîñëåäñòâèè ýòà ñèñòåìà íåîäíîêðàòíî ðåôîðìèðîâàëàñü è áûëà óïðàçäíåíà, îäíàêî äî 1917 ã. ñîõðàíÿëàñü òðàäèöèÿ íàèìåíîâàíèÿ ïîëêîâ ðóññêîé àðìèè ïî íàçâàíèÿì ãóáåðíèé (ãîðîäîâ). Ïåðâûå ãâàðäåéñêèå ïîëêè Ñåìåíîâñêèé è Ïðåîáðàæåíñêèé èìåëè íàçâàíèÿ ïî ïîäìîñêîâíûì ñåëàì Ñåìåíîâñêîìó è Ïðåîáðàæåíñêîìó, ãäå ïåðâîíà÷àëüíî ñîçäàâàëîñü ïåòðîâñêîå Ïîòåøíîå âîéñêî. Óêàçîì îò 22 ôåâðàëÿ 1711 ã. ó÷ðåæäàåòñÿ «óïðàâèòåëüíûé» (âïîñëåäñòâèè Ïðàâèòåëüñòâóþùèé) ) ïîñòîÿííî äåéñòâóþùèé âûñøèé îðãàí ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, â ÷èñëå äðóãèõ ôóíêöèé âûïîëíÿâøèé îáÿçàííîñòè êîíòðîëåðà â ñôåðå ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Óêàçîì îò 17 ìàðòà 1711 ã. Ïðàâèòåëüñòâóþùåìó Ñåíàòó ïîðó÷àåòñÿ óñòðîéñòâî ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ ñ ïðåäïèñàíèåì «äåíåã êàê âîçìîæíî ñîáèðàòü... è ...ó÷èíèòü ôèñêàëîâ âî âñÿêèõ äåëàõ».  òîì æå ãîäó ó÷ðåæäàþòñÿ äîëæíîñòè ( ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, êîòîðûå äîëæíû áûëè «òàéíî ïðîâåäûâàòü, äîíîñèòü è îáëè÷àòü» âñå çëîóïîòðåáëåíèÿ êàê âûñøèõ, òàê è íèçøèõ ÷èíîâíèêîâ, ïðåñëåäîâàòü êàçíîêðàäñòâî, âçÿòî÷íè÷åñòâî, «âîîáùå áåçãëàñíûå ïðåñòóïëåíèÿ ÿâíî ïðîòèâîãîñóäàðñòâåííîãî è ïðîòèâîîáùåñòâåííîãî õàðàêòåðà» . Ñôåðà äåÿòåëüíîñòè ôèñêàëîâ ïåðâîíà÷àëüíî îãðàíè÷èâàëàñü êîíòðîëåì çà äåÿòåëüíîñòüþ ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé è äîëæíîñòíûõ ëèö. Ôèñêàëû âîçãëàâëÿëèñü îáåð-ôèñêàëîì (ñ 1723 ã. ãåíåðàëüíûì ôèñêàëîì, ïîä÷èíåííûì ãåíåðàëüíîìó ïðîêóðîðó). Ãåíåðàëüíûé ôèñêàë íàçíà÷àëñÿ öàðåì, à åãî ïîìîùíèê îáåð-ôèñêàë Ñåíàòîì. Ôèñêàëû áûëè îñâîáîæäåíû îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ïîäàòåé, îò ïîäñóäíîñòè ìåñòíûì âëàñòÿì è îò îòâåòñòâåííîñòè çà íåïðàâåäíûå äîíîñû. Äîëæíîñòè ôèñêàëîâ ïðîñóùåñòâîâàëè äî 1729 ã.  1717 ã. ó÷ðåæäàþòñÿ (
öåíòðàëüíûå ïðàâèòåëüñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ â Ðîññèè, âåäàâøèå ãîñóäàðñòâåííûìè äîõîäàìè è ðàñõîäàìè.  17171718 ãã. áûëè óñòàíîâëåíû øòàòû è íàçíà÷åíû ïðåçèäåíòû ñëåäóþùèõ ôèíàíñîâûõ êîëëåãèé: Êàìåð-êîëëåãèè, Øòàòñ-êîíòîð-êîëëåãèè, Êîììåðö-êîëëåãèè è Ðåâèçèîí-êîëëåãèè.  17181720 ãã. áûëè îïðåäåëåíû ôóíêöèè, óòâåðæäåíû ñòðóêòóðà è øòàòû ôèíàíñîâûõ êîëëåãèé, à òàêæå Ãåíåðàëüíûé ðåãëàìåíò, êîòîðûé óñòàíàâëèâàë îáÿçàííîñòè äîëæíîñòíûõ ëèö êîëëåãèè (èçäàí 28 ôåâðàëÿ 1720 ã.). Êàæäàÿ êîëëåãèÿ ñîñòîÿëà èç ïðèñóòñòâèÿ (ïðåçèäåíò, âèöå-ïðåçèäåíò, 4 ñîâåòíèêà, 4 àñåññîðà è ñåêðåòàðü) è Ñì.: Öàðü ïîâåëåë: «Êàçíîêðàäñòâó íå áûòè!» // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 1. Ñ. 156.
"&
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
øòàòà ÷èíîâíèêîâ è êàíöåëÿðèñòîâ. Ôèíàíñîâûå êîëëåãèè ïîä÷èíÿëèñü èìïåðàòîðó è Ñåíàòó. Ïðè êîëëåãèè ñîñòîÿë ôèñêàë (ïîçæå ïðîêóðîð), êîíòðîëèðîâàâøèé äåÿòåëüíîñòü ôèíàíñîâîé êîëëåãèè. * èìåëà ñåòü ñâîèõ ó÷ðåæäåíèé íà ìåñòàõ, âåäàëà ãîñóäàðñòâåííûìè äîõîäàìè, íàäçèðàëà íàä îêëàäíûìè è íåîêëàäíûìè ïðèõîäàìè. $ íàçûâàëèñü äîõîäû, ðàçìåð êîòîðûõ èçâåñòåí çàðàíåå, íàïðèìåð ïîäóøíàÿ ïîäàòü. Ïîä îêëàäíûìè ïîíèìàëèñü íàëîãè è ñáîðû, ïðè êîòîðûõ íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà èñ÷èñëÿëèñü ïî äåéñòâóþùèì ñòàâêàì íà åäèíèöó îáëîæåíèÿ. + íàëîãàìè è ñáîðàìè ÿâëÿëèñü òàìîæåííûå ïîøëèíû, îòêóïà, íàëîãè ñ çàâîäîâ è äðóãèå, ðàçìåð êîòîðûõ íå áûë çàðàíåå èçâåñòåí. Ñáîðîì äîõîäîâ îò ìîíåòíîé è ãîðíîé ðåãàëèé âåäàëà , .  ñâÿçè ñ òåì ÷òî ïîñòóïëåíèÿ îò ïîäóøíîé ïîäàòè íàïðàâëÿëèñü íà ñîäåðæàíèå àðìèè, ñáîð ïîäóøíîé ïîäàòè áûë ïåðåäàí â âåäåíèå -
. Äëÿ öåëåé âçèìàíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè, à òàêæå äëÿ îáåñïå÷åíèÿ òåêóùåãî ñîäåðæàíèÿ àðìåéñêèõ ïîäðàçäåëåíèé â óñëîâèÿõ ìèðíîãî âðåìåíè (ïîñòîé) òåððèòîðèÿ Ðîññèè ðàçäåëÿåòñÿ íà ïîëêîâûå äèñòðèêòû (îêðóãà), ãðàíèöû êîòîðûõ íå ñîâïàäàëè ñ ãðàæäàíñêèìè îêðóãàìè. Ôàêòè÷åñêè áûëà ñîçäàíà ïàðàëëåëüíàÿ ñèñòåìà àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîãî ðàçäåëåíèÿ ñòðàíû. Ãðàæäàíñêèå è âîåííûå äèñòðèêòû áûëè óïðàçäíåíû â 1726 ã., à â 1727 ã. âîññòàíîâëåíî äåëåíèå ãóáåðíèé íà óåçäû. . âåëà íàäçîð çà âñåìè ãîñóäàðñòâåííûìè ðàñõîäàìè, ðàññìàòðèâàëà ïðîâèíöèàëüíûå ñìåòû è ñîñòàâëÿëà «øòàòû ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ» (ãëàâíûå ñòàòüè ðàñõîäîâ ýòî ñîäåðæàíèå àðìèè è ôëîòà), îò÷èñëÿëà ñðåäñòâà íà ñîäåðæàíèå äâîðà è öåíòðàëüíûõ ó÷ðåæäåíèé; â 1726 ã. ïðèñîåäèíåíà ê Êàìåðêîëëåãèè. * , îñíîâàííàÿ â öåëÿõ ïîêðîâèòåëüñòâà ðîññèéñêîé òîðãîâëå, âåäàëà è òàìîæåííûìè òàðèôàìè; â 1810 ã. ïîä÷èíåíà Ìèíèñòåðñòâó ôèíàíñîâ, ñ 1823 ã. óïðàçäíåíà. / , ó÷ðåæäåííàÿ äëÿ ðåâèçèè è êîíòðîëÿ ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ (êîíòðîëÿ ðàñõîäîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ), áûëà â 1722 ã. ïðèñîåäèíåíà ê Ñåíàòó, à â 1725 ã. âîññòàíîâëåíà. Êàìåð-, Øòàòñ-, Ðåâèçèîí-êîëëåãèè áûëè óïðàçäíåíû â ñâÿçè ñ ðåîðãàíèçàöèåé ãóáåðíñêèõ îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ (17851786). Ïåðâûì øàãîì ñîçäàíèÿ â Ðîññèè ìîæíî ñ÷èòàòü Óêàç îò 30 ÿíâàðÿ 1699 ã., â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì òîðãîâî-ïðîìûøëåííîìó íàñåëåíèþ ãîðîäîâ è êðåñòüÿíàì ãîñóäàðåâûõ âîëîñòåé áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî «áóäå îíè ïîõîòÿò» óïðàâëÿòüñÿ ñâîèìè âûáîðíûìè áóðìèñòðàìè. Âûáîðíûå áóðìèñòðû
2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè
"'
äîëæíû áûëè âìåñòî âîåâîä è ïðèêàçíûõ ëþäåé ñîáèðàòü ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãè.  1718 ã. â êàæäîì óåçäå ñòàë âûáèðàòüñÿ äâîðÿíàìè çåìñêèé êîìèññàð äëÿ ñáîðà ïîäóøíîé ïîäàòè, íàáëþäåíèÿ çà ìåñòíûìè îòêóïùèêàìè êàçåííûõ äîõîäíûõ ñòàòåé. Íà íèõ æå áûë âîçëîæåí ðÿä ïîëèöåéñêèõ îáÿçàííîñòåé.  1722 ã. ó÷ðåæäàåòñÿ èíñòèòóò âî ãëàâå ñ ãåíåðàë-ïðîêóðîðîì è åãî çàìåñòèòåëåì îáåð-ïðîêóðîðîì, îñóùåñòâëÿþùèõ ðóêîâîäñòâî è êîíòðîëü â òîì ÷èñëå çà äåÿòåëüíîñòüþ ôèñêàëîâ.  1725 ã. áûëà ñîñòàâëåíà Òàáåëü
(ôàêòè÷åñêè ïåðâûé ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò). Ôèíàíñîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ ïîçâîëèëè ãîñóäàðñòâó çà 15 ëåò óâåëè÷èòü ñâîè äîõîäû áîëåå ÷åì â 3 ðàçà (â 1710 ã. 3,1 ìëí ðóá., à â 1725 ã. 10,2 ìëí ðóá.), ïðè ýòîì âî âòîðîé ïîëîâèíå öàðñòâîâàíèÿ Ïåòðà I ðåãóëÿðíî äîñòèãàëîñü ïðåâûøåíèå äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè.
2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè
 ñèñòåìå ïðÿìûõ íàëîãîâ îñíîâíûì èçìåíåíèåì â ýïîõó Ïåòðà I áûë ïåðåõîä îò ïîäâîðíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ê . Ïîäóøíàÿ ïîäàòü ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé âèä ïðÿìîãî ëè÷íîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, âçèìàåìîãî ñ «äóøè» (êðîìå ïðèâèëåãèðîâàííûõ ñîñëîâèé) â ðàçìåðàõ, íå çàâèñÿùèõ îò âåëè÷èíû äîõîäà è èìóùåñòâà. Ýòîò íàëîã áûë èçâåñòåí ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí (â XII â. äî í.ý. ñóùåñòâîâàë â Êèòàå).  Ñðåäíèå âåêà ïîëó÷èë ðàñïðîñòðàíåíèå â Âåëèêîáðèòàíèè, Ãåðìàíèè, Ôðàíöèè è íåêîòîðûõ äðóãèõ ãîñóäàðñòâàõ.  ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ïîäóøíûé íàëîã ñóùåñòâóåò â íåêîòîðûõ ïðîìûøëåííî ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, íàïðèìåð â ßïîíèè, Ôðàíöèè (êàê îñîáûé íàëîã â ñèñòåìå ìåñòíîãî îáëîæåíèÿ), è â ðÿäå ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí (êàê îáùåãîñóäàðñòâåííûé íàëîã). Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòàíîâèòñÿ íå äâîð, à ðåâèçñêàÿ (ìóæñêàÿ) äóøà.  Ðîññèè ñ êîíöà XVIII â. ïîäóøíûé íàëîã ñòàíîâèòñÿ ãëàâíûì äîõîäîì ãîñóäàðñòâà (íà íåãî ïðèõîäèëîñü ñâûøå ïîëîâèíû âñåõ äîõîäîâ). Ïëàòåëüùèêàìè ïîäóøíîé ïîäàòè áûëè âñå ðàçðÿäû êðåñòüÿí (çàâèñèìûå, ÷åðíîñîøíûå, áîáûëè), ïîñàäñêèå ëþäè è êóïöû. Âïîñëåäñòâèè îò óïëàòû ïîäóøíîé ïîäàòè îñâîáîæäàëèñü êóïöû (ïðè Åêàòåðèíå II), ïî÷åòíûå ãðàæäàíå (ïðè Íèêîëàå I) è äðóãèå êàòåãîðèè íàñåëåíèÿ. Ïîýòîìó ñî âðåìåíåì ïîäóøíûé íàëîã ïðåâðàòèëñÿ â ÷èñòî êðåñòüÿíñêèé íàëîã, ñáîð êîòîðîãî âåëà êðåñòüÿíñêàÿ îáùèíà, à ïîñòóïëåíèå â ïîëíîé ñóììå ãàðàíòèðîâàëîñü êðóãîâîé ïîðóêîé (âñÿ îáùèíà îòâå÷àëà çà ïëàòåæè êàæäîãî åå ÷ëåíà, íå âûïëà÷åííàÿ íàëîãîâàÿ ñóììà îäíèì êðåñòüÿíñêèì äâîðîì ðàñêëàäûâàëàñü íà îñòàëüíûå). 2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè
#
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
Òÿæåñòü îáëîæåíèÿ ïðèâîäèëà ê êðóïíûì íåäîèìêàì. Ê íåïëàòåëüùèêàì ïðàâèòåëüñòâî ïðèìåíÿëî æåñòêèå ìåðû, âïëîòü äî èçúÿòèÿ èìóùåñòâà çà äîëãè. Ïîäóøíûé íàëîã áûë îòìåíåí â áîëüøèíñòâå ãóáåðíèé åâðîïåéñêîé ÷àñòè Ðîññèè â 1887 ã., â Ñèáèðè â 1899 ã. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ èñïîëüçîâàëèñü ñëåäóþùèå ïîíÿòèÿ: è . Ðåâèçñêàÿ äóøà ýòî òåðìèí, ïðèìåíÿâøèéñÿ ñ 1718 ïî 1887 ã., îçíà÷àâøèé åäèíèöó ó÷åòà ìóæñêîãî íàñåëåíèÿ, ïîäëåæàâøåãî îáëîæåíèþ ïîäóøíîé ïîäàòüþ (ïîäóøíûì íàëîãîì); ðåâèçñêèå ñêàçêè ýòî íàçâàíèå ñïèñêîâ (ðååñòðîâ), â êîòîðûå çàíîñèëîñü ìóæñêîå íàñåëåíèå äëÿ îáëîæåíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòüþ.  íà÷àëå XVIII â. ïðÿìîå íàëîãîîáëîæåíèå îñíîâûâàëîñü íà äàííûõ ïîäâîðíîé ïåðåïèñè 1678 ã.  1710 ã. ïðîâîäèòñÿ íîâàÿ ïîäâîðíàÿ ïåðåïèñü, ó÷èòûâàâøàÿ íå òîëüêî êîëè÷åñòâî äâîðîâ, íî è êîëè÷åñòâî äóø. Ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî íàñåëåíèå Ðîññèéñêîé èìïåðèè çà óêàçàííûé ïåðèîä äîëæíî áûëî óâåëè÷èòüñÿ, íî ïî äàííûì ïåðåïèñè áûëà âûÿâëåíà óáûëü íàñåëåíèÿ, îñîáåííî çíà÷èòåëüíàÿ â ñåâåðíûõ è ñðåäíèõ ðåãèîíàõ åâðîïåéñêîé ÷àñòè ñòðàíû: â Àðõàíãåëüñêîé ãóáåðíèè óáûëü íàñåëåíèÿ ñîñòàâèëà 40%, Ñ.-Ïåòåðáóðãñêîé 40%, Ìîñêîâñêîé 24%; â òî æå âðåìÿ ïðèáûëü íàñåëåíèÿ îòìå÷àëàñü â Êèåâñêîé (2,6%), Ðÿçàíñêîé (14,8%), Ñèáèðñêîé (46,9%) ãóáåðíèÿõ. Îáùàÿ óáûëü íàñåëåíèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïåðåïèñüþ 1678 ã. ñîñòàâèëà 19,5%. Ïðè÷èíàìè ñíèæåíèÿ ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ, ïî äàííûì ïåðåïèñè, áûëè: ðåêðóòñêèå íàáîðû â àðìèþ è ôëîò, ïðèâëå÷åíèå íàñåëåíèÿ ê ïîñòðîéêå êîðàáëåé, ñòðîèòåëüñòâó Ñàíêò-Ïåòåðáóðãà è ðÿäà êðåïîñòåé, âûñîêàÿ ñìåðòíîñòü â ðåçóëüòàòå íåóðîæàåâ è ýïèäåìèé, à òàêæå áåãñòâî òÿãëîãî íàñåëåíèÿ, ãëàâíûì îáðàçîì çàâèñèìûõ êðåñòüÿí, â þæíûå è þãî-âîñòî÷íûå îêðàèíû, Ñèáèðü è çà ãðàíèöó. Íà ðåçóëüòàòû ïåðåïèñè 1710 ã., íåñîìíåííî, îêàçàëè âëèÿíèå íåñîâåðøåíñòâî ìåòîäèê åå ïðîâåäåíèÿ, à òàêæå ìíîãî÷èñëåííûå çëîóïîòðåáëåíèÿ îòâåòñòâåííûõ ëèö: â çàíèæåíèè äàííûõ áûëè çàèíòåðåñîâàíû íå òîëüêî êðåñòüÿíå è ïîñàäñêèå ëþäè (ïëàòåëüùèêè ïîäàòåé), íî è ïîìåùèêè (ëèöà, îòâåòñòâåííûå çà ñáîð è âûïëàòó ïîäàòåé), à òàêæå ïðåäñòàâèòåëè ðåãèîíàëüíîé è ìåñòíîé àäìèíèñòðàöèé (â ðåçóëüòàòå ñîêðûòèÿ èëè çàíèæåíèÿ äàííûõ óìåíüøàëèñü èõ îáÿçàííîñòè ïî ñáîðó è ïåðå÷èñëåíèþ ïîäàòåé è ñîçäàâàëèñü âîçìîæíîñòè äëÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà íåçàêîííûõ ïîáîðîâ). Îçíàêîìèâøèñü ñ ðåçóëüòàòàìè ïåðåïèñè 1710 ã., Ïåòð I ïðèíèìàåò ðåøåíèå î âçèìàíèè ïîäâîðíîãî íàëîãà ïî äàííûì ñòàðîé ïåðåïèñè 1678 ã. Íà îñòàâøååñÿ íà ìåñòàõ íàñåëåíèå âîçëàãàëàñü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå ïîäàòåé çà îïóñòåâøèå äâîðû.
2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè
#
Ãëàâíûì îðãàíèçàöèîííûì ìåðîïðèÿòèåì äëÿ ââåäåíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè áûëà íà÷àâøàÿñÿ â 1718 ã. è ïðîâîäèâøàÿñÿ â íåñêîëüêî ýòàïîâ äî 1724 ã. .  17161718 ãã. íà÷èíàåò ïðîâîäèòüñÿ âòîðàÿ, òàê íàçûâàåìàÿ Ëàíäðàòñêàÿ, ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ. Îñíîâíîé öåëüþ ýòîé ïåðåïèñè ñòàíîâèòñÿ óñòàíîâëåíèå òî÷íîãî êîëè÷åñòâà òÿãëîãî íàñåëåíèÿ. Ïåðâûå ðåçóëüòàòû ýòîé ïåðåïèñè, òàê æå êàê è àíàëèç äàííûõ ïåðåïèñè 1710 ã., ïîçâîëÿëè âûÿâèòü, ÷òî íå ñóùåñòâóåò ïðÿìîé, à òåì áîëåå ïðîïîðöèîíàëüíîé çàâèñèìîñòè ìåæäó óâåëè÷åíèåì ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ è óâåëè÷åíèåì êîëè÷åñòâà äâîðîâ ñóáúåêòîâ îáëîæåíèÿ ïîäâîðíûì íàëîãîì.  1719 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðàâèòåëüñòâóþùåãî Ñåíàòà îò 22 ÿíâàðÿ 1719 ã. ïðîâîäèòñÿ ïîãîëîâíàÿ ïåðåïèñü êðåñòüÿí, áîáûëåé, çàäâîðíûõ è äåëîâûõ ëþäåé, âñåõ âëàäåëüöåâ è îäíîäâîðöåâ. Ïåòð I, ðàññìàòðèâàÿ ïåðåïèñü êàê «ãëàâíîå äåëî», ïðèâëåê ê ó÷àñòèþ â ïåðåïèñè ãâàðäåéñêèå ïîëêè.  1721 ã. â êà÷åñòâå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè çà èñêàæåíèå äàííûõ ïåðåïèñè áûëà óñòàíîâëåíà ñìåðòíàÿ êàçíü ñ êîíôèñêàöèåé èìóùåñòâà. Ñìåðòíàÿ êàçíü áûëà ïðåäóñìîòðåíà äëÿ ïðèêàç÷èêîâ è ñòàðîñò çà «óòàéêó äóø». Ïðè çàíèæåíèè äàííûõ ïîìåùèêàìè ó íèõ ìîãëî çàáèðàòüñÿ äâîéíîå êîëè÷åñòâî êðåñòüÿí ïî ñðàâíåíèþ ñ óòàåííûì (ñîêðûòûì) êîëè÷åñòâîì. Íåñìîòðÿ íà æåñòêèå ìåðû îòâåòñòâåííîñòè è ïîñòîÿííûå ïîíóêàíèÿ, îáîáùåííûå äàííûå ïåðåïèñè îò ãóáåðíàòîðîâ î êîëè÷åñòâå òÿãëîãî íàñåëåíèÿ íà÷àëè ïîñòóïàòü â Ñàíêò-Ïåòåðáóðã ëèøü ê âåñíå 1721 ã. Àíàëèç óæå ïåðâûõ äàííûõ ïåðåïèñè ïîçâîëèë âûÿâèòü çíà÷èòåëüíîå ñîêðûòèå ÷èñëåííîñòè ãëàâíûì îáðàçîì êðåñòüÿíñêîãî íàñåëåíèÿ (óòàéêà äóø).  1722 ã. ïðîâîäèòñÿ ðåâèçèÿ (ïåðåñìîòð), ïîçâîëèâøàÿ âûÿâèòü äîïîëíèòåëüíî îêîëî 452 òûñ. äóø. Ïî ïðåäâàðèòåëüíûì îöåíêàì, êîëè÷åñòâî ïëàòåëüùèêîâ äîëæíî áûëî ñîñòàâèòü îêîëî 5 ìëí äóø. Ñ 1722 ã. â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïåðåïèñè ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ ïîëó÷àþò íàçâàíèå «ðåâèçèé», à ðååñòðû ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ ïîëó÷àþò íàçâàíèå «ðåâèçñêèõ ñêàçîê».  1724 ã. ïðîâåðêà «ñêàçîê» áûëà îêîí÷åíà. Ïî óòî÷íåííûì äàííûì, ÷èñëåííîñòü ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ (êðåñòüÿí è ïîñàäñêèõ ëþäåé ìóæñêîãî ïîëà) ñîñòàâèëà 5 570 458 ÷åëîâåê ïî ñðàâíåíèþ ñ 2 874 685 ÷åëîâåê â 1710 ã. Îáùàÿ ÷èñëåííîñòü íàñåëåíèÿ Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñîñòàâëÿëà 15 500 òûñ. ÷åëîâåê . Ñì.: 1997. ¹ 11. Ñ. 64.
Ïîäàòíàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà Âåëèêîãî // Íàëîãîâûé âåñòíèê.
#
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
Ïîäóøíàÿ ïîäàòü áûëà ââåäåíà â 1724 ã. ñ îêîí÷àíèåì ïåðåïèñè. Ïîäâîðíîå íàëîãîîáëîæåíèå ñîõðàíÿëîñü äëÿ íàñåëåíèÿ Óêðàèíû è Áåëîðóññèè. Äëÿ ðîññèéñêèõ ãóáåðíèé ðàçìåð ïîäóøíîé ïîäàòè áûë îïðåäåëåí ñëåäóþùèì îáðàçîì: ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå àðìèè 4 ìëí ðóá. (ñîäåðæàíèå îäíîãî äðàãóíà ñîñòàâëÿëî 40 ðóá. 50 êîï., à ñîëäàòà ïåõîòíîãî ïîëêà 28 ðóá. 52 êîï. â ãîä) âîçëîæèëè íà êðåñòüÿí ïîëó÷èëîñü 80 êîï. ñ äóøè â ãîä (â 1725 ã. ïîäóøíûé íàëîã áûë óñòàíîâëåí â ðàçìåðå 74 êîï. ñ êðåñòüÿíñêîé äóøè; â 1727 ã. ðàçìåð áûë óìåíüøåí äî 70 êîï.). Íà ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí, íå ïëàòèâøèõ îáðîêà ïîìåùèêàì, âîçëàãàëñÿ äîïîëíèòåëüíûé ñáîð â ðàçìåðå 40 êîï. Ñîäåðæàíèå ôëîòà áûëî âîçëîæåíî íà ïîñàäñêîå íàñåëåíèå, ïðè ýòîì îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå ïîäàòè ñ ïîñàäñêîé äóøè áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 1 ðóá. 20 êîï. (â 1725 ã. ðàçìåð ïîäàòè áûë ñíèæåí äî 1 ðóá. 14 êîï.) . Ïàðàëëåëüíî ñ ïîäóøíîé ïîäàòüþ âîçíèêàåò òàêîé íîâûé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ, êàê (äàííûé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëó÷èë íàçâàíèå « » â 1810 ã.). Îáðî÷íûé ñáîð ââîäèòñÿ â 1723 ã. â êà÷åñòâå äîáàâî÷íîãî ïîäóøíîãî ñáîðà ñ îäíîäâîðöåâ. Îäíîäâîðöàìè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ÿâëÿëàñü êàòåãîðèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí (â îñíîâíîì áûâøèå ñëóæèëûå ëþäè «ïî ïðèáîðó»). Îáðî÷íûé ñáîð èìåë öåëüþ óðàâíÿòü ïëàòåæè îäíîäâîðöåâ ñ ïëàòåæàìè äâîðöîâûõ è âîò÷èííèêîâûõ êðåñòüÿí, ïëàòèâøèõ êðîìå ïîäóøíîé ïîäàòè åùå îáðîê ñâîèì âëàäåëüöàì. Äâîðöîâûìè êðåñòüÿíàìè â Ðóññêîì ãîñóäàðñòâå XIIXVIII ââ. íàçûâàëèñü ôåîäàëüíî çàâèñèìûå êðåñòüÿíå, æèâøèå íà çåìëÿõ âåëèêèõ êíÿçåé è öàðåé è íåñøèå â èõ ïîëüçó ôåîäàëüíûå ïîâèííîñòè. Çàêðåïîùåíû âìåñòå ñî âñåìè êðåñòüÿíàìè. Ñ 1797 ã. óäåëüíûå êðåñòüÿíå. Îêëàä îáðî÷íîãî ñáîðà áûë óñòàíîâëåí â ðàçìåðå ÷åòûðåõ ãðèâåí ñ äóøè íåçàâèñèìî îò êîëè÷åñòâà è êà÷åñòâà çåìåëüíûõ óãîäèé. Ïåðâîíà÷àëüíî ïîñòóïëåíèÿ îò îáðî÷íîãî ñáîðà ïðåäíàçíà÷àëèñü íà ñîäåðæàíèå ãóñàðñêèõ ïîëêîâ. Âïîñëåäñòâèè ðàçìåðû îêëàäîâ óâåëè÷èâàëèñü (â 1746 ã. äî 1 ðóá. ñ äóøè, à â 1761 ã. äî 2 ðóá.). Ââåäåíèå ïîäóøíîé ïîäàòè è îáðî÷íîãî ñáîðà ïîçâîëèëî óâåëè÷èòü ïîñòóïëåíèÿ ïî ïðÿìûì íàëîãàì, ïî îòäåëüíûì îöåíêàì, â 2 2,5 ðàçà. Ðåôîðìà ïîäàòíîãî îáëîæåíèÿ íàðÿäó ñ óâåëè÷åíèåì íàëîãîâîãî áðåìåíè íàñåëåíèÿ ñïîñîáñòâîâàëà óâåëè÷åíèþ ðàçìåðîâ îáðàáàòûâàåìûõ çåìåëü, ðîñòó ÷èñëà êðåñòüÿíñêèõ è ïîñàäñêèõ äâî Ñì.: Ïåòð Âåëèêèé. Ì.: Ìûñëü, 1994. Ñ. 487; Ïîäàòíàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà Âåëèêîãî // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 11. Ñ. 6465.
2.2. Ïîäóøíàÿ è îáðî÷íàÿ ïîäàòè
#!
ðîâ, òàê êàê óïðàçäíÿëà çàâèñèìîñòü ìåæäó ðàçìåðàìè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è êîëè÷åñòâîì äâîðîâ, ïîñòðîåê è îáðàáàòûâàåìîé çåìëè.  äîõîäàõ êàçíû ïîñòóïëåíèÿ ïî ýòîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîñòèãàëè 50%. Âïîñëåäñòâèè äîëÿ ïîñòóïëåíèé îò ïîäóøíîé ïîäàòè ïîñòåïåííî ñíèæàëàñü â ðåçóëüòàòå îñâîáîæäåíèÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàñåëåíèÿ îò åå óïëàòû, ñíèæåíèÿ ðàçìåðîâ îêëàäà ñ ðåâèçñêîé äóøè (êàê â àáñîëþòíîì âûðàæåíèè, òàê è â ðåçóëüòàòå óìåíüøåíèÿ ïîêóïàòåëüíîé ñïîñîáíîñòè ðóáëÿ), âîçðàñòàíèÿ çíà÷åíèÿ êîñâåííûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîäóøíàÿ ïîäàòü â åâðîïåéñêîé ÷àñòè Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïðèìåíÿëàñü äî 1887 ã., à â Ñèáèðè äî 1899 ã.  ïåðâûå æå ãîäû ïðèìåíåíèÿ ñèñòåìû ïîäóøíîé ïîäàòè âûÿâèëèñü è åå îñíîâíûå íåäîñòàòêè, ïðèâîäèâøèå ê êîëîññàëüíûì íåäîèìêàì.  1724 ã. îáùèé îáúåì íåäîèìîê ñîñòàâèë îêîëî 1 ⁄4 âñåãî ïîäàòíîãî îêëàäà, à ðåàëüíûå ïîñòóïëåíèÿ áûëè íà òðåòü ìåíüøå ïðåäïîëàãàâøèõñÿ. Îñíîâíîé íåäîñòàòîê ñèñòåìû ïîäóøíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîñòîÿë â òîì, ÷òî ïîäóøíàÿ ïîäàòü íàêëàäûâàëàñü íå íà ðåàëüíî ñóùåñòâóþùèõ ëþäåé, à íà óñëîâíóþ ñ÷åòíóþ åäèíèöó ðåâèçñêóþ äóøó. Ñîâïàäåíèå ðåàëüíîãî êîëè÷åñòâà ëþäåé è ðåâèçñêèõ äóø âîçìîæíî áûëî òîëüêî â ìîìåíò ñîñòàâëåíèÿ ðåâèçñêèõ ñêàçîê. Äàëåå êàðòèíà ìîãëà ñóùåñòâåííî èñêàæàòüñÿ: â ðåçóëüòàòå ñìåðòè ÷àñòè íàñåëåíèÿ åãî ðåàëüíîå êîëè÷åñòâî óìåíüøàëîñü, â ðåçóëüòàòå ðîæäåíèé óâåëè÷èâàëîñü, íî óìåðøèå íå èñêëþ÷àëèñü èç ïîäàòíûõ ñïèñêîâ, íîâîðîæäåííûå íå âêëþ÷àëèñü. Çà ñ÷åò ïåðååçäîâ ïîñàäñêèõ ëþäåé èç îäíîãî ïîñàäà â äðóãîé â îäíèõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ ðåàëüíàÿ ÷èñëåííîñòü óâåëè÷èâàëàñü, à â äðóãèõ óìåíüøàëàñü. Ðåêðóòñêèå íàáîðû ïðèâîäèëè ê óâåëè÷åíèþ íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ îñòàâøåãîñÿ íàñåëåíèÿ. Ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, ñîçäàâàâøèåñÿ íà Óðàëå, èìåëè ïðàâî ïðèâëå÷åíèÿ ðàáî÷åé ñèëû çà ñ÷åò íàñåëåíèÿ ïîñàäîâ è ÷åðíîñîøíûõ êðåñòüÿí. Êðîìå òîãî, ìíîãèå çàâîä÷èêè âåðáîâàëè ðàáî÷èõ èç ÷èñëà çàâèñèìûõ êðåñòüÿí. Óâåëè÷åíèå ñáîðà ïðÿìûõ íàëîãîâ íå îñíîâûâàëîñü íà óâåëè÷åíèè ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë ñòðàíû, à ïðåäñòàâëÿëî ñîáîé ìåõàíè÷åñêîå óâåëè÷åíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè íà ïîäàòíîå íàñåëåíèå, áëàãîñîñòîÿíèå êîòîðîãî áûëî ïîäîðâàíî äîïîëíèòåëüíûì óâåëè÷åíèåì ðàçëè÷íîãî ðîäà ïîáîðîâ è íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçîì 1718 ã. ïðåäïîëàãàëîñü ïðè ââåäåíèè ïîäóøíîé ïîäàòè óï Ñì.: Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë â çåðêàëå ðóññêîé èñòîðèè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 3.
#"
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
ðàçäíèòü öåëûé ðÿä ñáîðîâ è ïîâèííîñòåé, îäíàêî ýòîãî íå ïðîèçîøëî. Ââåäåíèå ïîäóøíîé ïîäàòè âûçûâàëî íå òîëüêî îòðèöàòåëüíóþ ðåàêöèþ ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ, íî è âåñüìà îñòðóþ êðèòèêó ñî ñòîðîíû ïðåäñòàâèòåëåé âûñøåé àäìèíèñòðàöèè. Ìåõàíèçì åå âçèìàíèÿ íåîäíîêðàòíî ïîäâåðãàëè êðèòèêå òàêèå âèäíûå äåÿòåëè ýïîõè Ïåòðà I, êàê ãåíåðàë-ïðîêóðîð Ñåíàòà Ï.È. ßãóæèíñêèé (óêàçûâàë íà ïîäóøíóþ ïîäàòü êàê íà îäíó èç ïðè÷èí ãîëîäà è áåãñòâà ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ, âûñòóïèë ñ ïðåäëîæåíèåì îá óìåíüøåíèè ðàçìåðîâ ïîäóøíîé ïîäàòè), ÷ëåí Òàéíîãî ñîâåòà ãðàô Ï.À. Òîëñòîé2 (îòìå÷àë, ÷òî â ðåçóëüòàòå áåãñòâà êðåñòüÿí è âçÿòèÿ â ðåêðóòû íà îòäåëüíûõ òåððèòîðèÿõ íàëîãîâîå áðåìÿ ñîñòàâëÿåò «íå ïî ñåìè ãðèâåí ñ äóøè, à âäâîå èëè âòðîå»), ãëàâà Êîìèññèè î ïîäàòè êíÿçü Ä.Ì. Ãîëèöûí3 (ïî äàííûì Êîìèññèè, îáùàÿ óáûëü îò îêëàäà ïî ðàçíûì ïðè÷èíàì ñîñòàâèëà 18,3% îò ðàñ÷åòíîãî, ïðè ýòîì íà äîëþ óìåðøèõ ïðèõîäèëîñü 74,2% âñåé óáûëè, íà äîëþ áåãëûõ 20,1%, íà äîëþ âçÿòûõ â ðåêðóòû 5,5%4; Êîìèññèÿ ïîääåðæèâàëà ïðåäëîæåíèÿ î ñíèæåíèè ðàçìåðà ïîäóøíîé ïîäàòè), ãðàô À.È. Îñòåðìàí5 (îòìå÷àë, ÷òî ïîäàòíîå áðåìÿ âîçëàãàåòñÿ áåç ó÷åòà âîçìîæíîñòåé ïëàòåëüùèêîâ óïëà÷èâàòü ïîäàòü: «...âî âñåõ ïîðÿäî÷íûõ ãîñóäàðñòâàõ ñ ïðåâåëèêèì ïðèëåæàíèåì ñìîòðÿò, ÷òîá òÿãîñòü ãîñóäàðñòâåííàÿ îò âñåõ ïîääàííûõ ðàâíî è ïî ïðîïîðöèè çåìëè è áîãàòñòâà ñâîåãî íåñåíà áûëà, è äëÿ òîãî òå ïîääàííûå è ïðîâèíöèè, êîòîðûå ïî ñèòóàöèè ñâîåé ê ñâîåìó ïðîêîð1 ßãóæèíñêèé Ïàâåë Èâàíîâè÷ (16831736) ãðàô, ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü è äèïëîìàò, îäèí èç áëèæàéøèõ ïîìîùíèêîâ Ïåòðà I, ãåíåðàë-ïðîêóðîð Ñåíàòà. 2 Òîëñòîé Ïåòð Àíäðååâè÷ (16451729) ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, ïîñîë â Îñìàíñêîé èìïåðèè (17021714), íà÷àëüíèê Òàéíîé êàíöåëÿðèè è ïðåçèäåíò Êîììåðö-êîëëåãèè (ñ 1718 ã.), ÷ëåí Âåðõîâíîãî òàéíîãî ñîâåòà (ñ 1726 ã.), ðóêîâîäèòåëü ñëåäñòâåííîãî äåëà öàðåâè÷à Àëåêñåÿ Ïåòðîâè÷à, â 1727 ã. ïî èíèöèàòèâå À.Ä. Ìåíøèêîâà ñîñëàí â Ñîëîâåöêèé ìîíàñòûðü. 3 Ãîëèöûí Äìèòðèé Ìèõàéëîâè÷ (16651737) îäèí èç âîæäåé Âåðõîâíîãî òàéíîãî ñîâåòà, ñîñòàâèòåëü «Êîíäèöèé» 1730 ã. («Êîíäèöèè» óñëîâèÿ âñòóïëåíèÿ íà ïðåñòîë ðîññèéñêîé èìïåðàòðèöû Àííû Èîàííîâíû. Âûäâèíóòû â 1730 ã. Âåðõîâíûì òàéíûì ñîâåòîì ñ öåëüþ îãðàíè÷åíèÿ ìîíàðõèè â ïîëüçó àðèñòîêðàòè÷åñêîé îëèãàðõèè. Àííà Èîàííîâíà ïðèíÿëà «Êîíäèöèè», çàòåì îòâåðãëà èõ è ðàñïóñòèëà Âåðõîâíûé òàéíûé ñîâåò). Ñîáðàë â ñ. Àðõàíãåëüñêîå ðåäêóþ áèáëèîòåêó.  1736 ã. îñóæäåí ïî îáâèíåíèþ â çàãîâîðå. 4 Ñì.: Ïîðîêè ïîäóøíîé ïîäàòè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 3. Ñ. 145. 5 Îñòåðìàí Àíäðåé Èâàíîâè÷ (16861747) ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, äèïëîìàò, ãðàô ñ 1730 ã. ×ëåí Âåðõîâíîãî òàéíîãî ñîâåòà. Ôàêòè÷åñêèé ðóêîâîäèòåëü âíóòðåííåé è âíåøíåé ïîëèòèêè Ðîññèè ïðè Àííå Èîàííîâíå.  1741 ã. ñîñëàí Åëèçàâåòîé Ïåòðîâíîé â Áåðåçîâ.
2.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ È.Ò. Ïîñîøêîâà è Â.Í. Òàòèùåâà
##
ìëåíèþ ðàçíûå è ñâîáîäíûå ñïîñîáû èìåþò ïðåä äðóãèìè, êîòîðûå òàêèõ ñïîñîáîâ íå èìåþò è âÿùóþ òÿãîñòü íåñòè ïðèíóæäåíû. Åæåëè òàêàÿ ïðîïîðöèÿ ââåäåíà áûòü ìîæåò, òî áåç âåëèêîé ïîëüçû íå áóäåò»1). 2.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ È.Ò. Ïîñîøêîâà è Â.Í. Òàòèùåâà
 ýïîõó Ïåòðà I íà÷èíàåò ôîðìèðîâàòüñÿ ñèñòåìà ïðåäñòàâëåíèé î öåëÿõ è ïðèíöèïàõ âçèìàíèÿ íàëîãîâ, ÷òî íàõîäèò ñâîå îòðàæåíèå â ðàáîòå ðóññêîãî ýêîíîìèñòà è ïóáëèöèñòà, èäåîëîãà êóïå÷åñòâà È.Ò. Ïîñîøêîâà2 «Êíèãà î ñêóäîñòè è áîãàòñòâå» (1724, èçä. 1842).  íåé áûëè èçëîæåíû åãî ýêîíîìè÷åñêèå âçãëÿäû è ñîäåðæàëñÿ ïðîåêò ðåôîðì, íàïðàâëåííûõ íà óëó÷øåíèå ýêîíîìè÷åñêîãî è ïîëèòè÷åñêîãî óñòðîéñòâà Ðîññèè. Ýòà êíèãà áûëà íàïèñàíà àâòîðîì äëÿ Ïåòðà I, îäíàêî â àâãóñòå 1725 ã. Ïîñîøêîâ áûë àðåñòîâàí è çàêëþ÷åí â Ïåòðîïàâëîâñêóþ êðåïîñòü, ãäå ÷åðåç ïîëãîäà óìåð, è åãî ïðîèçâåäåíèå âûøëî â ñâåò òîëüêî â 1842 ã. ßâëÿÿñü ñòîðîííèêîì ðåôîðì Ïåòðà I, Ïîñîøêîâ âûñòóïàë çà ðàçâèòèå ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè, ïðåäëàãàÿ óñèëèòü èññëåäîâàíèå ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ. Àíàëèçèðóÿ ñîâðåìåííóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó, àâòîð îòìå÷àë òÿæåñòü äëÿ íàñåëåíèÿ áðåìåíè ïîäóøíîé ïîäàòè, ñîëÿíîãî íàëîãà è ïèòåéíûõ ñáîðîâ, ðåçêî îñóæäàë ìíîãî÷èñëåííîñòü íàëîãîâ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé, ñîëÿíóþ ìîíîïîëèþ, ïðèâîäèâøóþ ê ïîâûøåíèþ öåí íà ñîëü. È.Ò. Ïîñîøêîâ êðèòèêîâàë èíèöèàòîðîâ óñòàíîâëåíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ íîâûõ âèäîâ ïîäàòåé è ñáîðîâ (ïîçåìåëüíûå, ïîäóøíûå, õîìóòíûå, ñ ñóäîâ, ïîñàæåííûå, ìîñòîâûå, ï÷åëüíûå, áàííûå, êîæíûå è äð.) íà òîì îñíîâàíèè, ÷òî îò ýòèõ íîâîââåäåíèé «ëþäè ïðèõîäÿò âî îñêóäåíèå»3. Ãëàâíóþ ïðè÷èíó «ñêóäîñòè» ñòðàíû Ïîñîøêîâ âèäåë â îòñòàëîñòè õîçÿéñòâà, êîòîðóþ îáúÿñíÿë ïðåæäå âñåãî æåñòîêîé ýêñïëóàòàöèåé êðåñòüÿíñòâà. Ïîñîøêîâ ïðåäëàãàë öàðþ âçÿòü ïîä ñâîþ çàùèòó êðåñòüÿí, îãðàäèâ èõ îò ïîìåùè÷üåãî ïðîèçâîëà, è èçäàòü óêàç, îáÿçû2.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ È.Ò. Ïîñîøêîâà è Â.Í. Òàòèùåâà
Ïîðîêè ïîäóøíîé ïîäàòè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 3. Ñ. 146. Ïîñîøêîâ Èâàí Òèõîíîâè÷ (16521726) ðîäèëñÿ â ñåìüå ðåìåñëåííèêà, çàíèìàëñÿ ðàçëè÷íûìè ðåìåñëàìè, çàòåì ñòàë êóïöîì, â êîíöå æèçíè ïðèîáðåë èìåíèå ñ êðåïîñòíûìè, ãäå çàâåë âèíîêóðåííûé çàâîä. Ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü ñî÷åòàë ñ ëèòåðàòóðíûìè çàíÿòèÿìè. Áóäó÷è ñàìîó÷êîé, îáëàäàë íåäþæèííûìè ñïîñîáíîñòÿìè, âûäâèíóëñÿ â ðÿä âèäíåéøèõ ïðåäñòàâèòåëåé ìèðîâîé ýêîíîìè÷åñêîé íàóêè ñâîåãî âðåìåíè. Àâòîð ðÿäà ïðîåêòîâ è îáøèðíûõ ïîëåìè÷åñêèõ ñî÷èíåíèé. 3 Ñì.:
Êíèãà î ñêóäîñòè è áîãàòñòâå. Ì.: Ñîöýêãèç, 1937. Ñ. 285286. 1 2
#$
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
âàþùèé ñëåäèòü, ÷òîáû ïðèíàäëåæàùèå ïîìåùèêàì êðåñòüÿíå áûëè ïîñòîÿííî çàíÿòû òðóäîì è íå ïðåáûâàëè â ïðàçäíîñòè. Äðóãîé ïðè÷èíîé «ñêóäîñòè» Ïîñîøêîâ ñ÷èòàë íåäîñòàòî÷íîå ðàçâèòèå ïðîìûøëåííîñòè. Çàáîòÿñü îá óêðåïëåíèè ýêîíîìè÷åñêîé ìîùè ñòðàíû, îí ñîâåòîâàë öàðþ ñîäåéñòâîâàòü ðàçâèòèþ îòå÷åñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè, ðåêîìåíäîâàë ñòðîèòü ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ çà ñ÷åò ãîñóäàðñòâà è ÷àñòíûõ ëèö, ïðèâëåêàÿ òàêæå êóïå÷åñòâî. Ê ïðè÷èíàì «ñêóäîñòè» Ïîñîøêîâ îòíîñèë òàêæå íåóäîâëåòâîðèòåëüíîå ñîñòîÿíèå òîðãîâëè (åå íèçêóþ êóëüòóðó, ñëàáîñòü ïðîòåêöèîíèçìà è ò.ï.) è ôèíàíñîâ. Ïðèçíàâàÿ ïîëüçó êîíêóðåíöèè, îí â òî æå âðåìÿ ñòîÿë çà ñòðîãóþ ðåãëàìåíòàöèþ âíóòðåííåé è âíåøíåé òîðãîâëè è îòñòàèâàë åå ñîñëîâíûé õàðàêòåð. Ïîñîøêîâ äîêàçûâàë íåîáõîäèìîñòü äîñòèæåíèÿ ïîëîæèòåëüíîãî ñàëüäî âî âíåøíåòîðãîâîì áàëàíñå, âûñòóïàÿ çà áîëåå ðàâíîìåðíîå ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè, ïðåäëàãàë íàëîãè âçèìàòü ñî âñåõ, êðîìå äóõîâåíñòâà, ñ ó÷åòîì èìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà1. Îñîáîå âíèìàíèå Ïîñîøêîâ óäåëÿë îðãàíèçàöèîííûì ìåðîïðèÿòèÿì è èõ ýôôåêòèâíîñòè. Îí ïðîçîðëèâî îòìå÷àë, ÷òî ìíîãèå ïðîãðåññèâíûå íîâîââåäåíèÿ Ïåòðà I, îñóùåñòâëåííûå íàñèëüñòâåííûì îáðàçîì è íå îïèðàþùèåñÿ íà îáùåñòâåííóþ ïîääåðæêó, îáðå÷åíû íà íåóäà÷ó â áóäóùåì. Ïîñîøêîâ ïèñàë: «Âî âñåì âèíîâàòû ïðèáëèæåííûå ïðàâèòåëÿ: íåïðàâûìè äîêëàäàìè âûòÿíóò ó öàðÿ ñëîâî èç óñò äà è äåëàþò, ÷òî õîòÿò, ìèðâîëÿ ñâîèì. Êóäà íè ïîñìîòðèøü, íåò ó ãîñóäàðÿ ïðÿìûõ ðàäåòåëåé; âñå ñóäüè êðèâî åäóò; êîìó áûëî ñëóæèòü, òåõ îòñòàâëÿþò, à êòî íå ìîæåò ñëóæèòü, òåõ çàñòàâëÿþò. Òðóäèòñÿ âåëèêèé ìîíàðõ, äà íè÷åãî íå óñïåâàåò; ïîñîáíèêîâ ó íåãî ìàëî; îí íà ãîðó ñàì-äåñÿòü òÿíåò, à ïîä ãîðó ìèëëèîíû òÿíóò: êàê æå åãî äåëî ñïîðî áóäåò? Íå èçìåíÿÿ ñòàðûõ ïîðÿäêîâ, ñêîëüêî íè áåéñÿ, ïðèäåòñÿ äåëî áðîñèòü»2. Çíà÷èòåëüíûé èíòåðåñ ïðåäñòàâëÿþò âçãëÿäû èñòîðèêà è âèäíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî äåÿòåëÿ ïåðâîé ïîëîâèíû XVIII â. Â.Í. Òàòèùåâà3 íà ñóùåñòâîâàâøóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó è íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîé èìïåðèè. Îòíîñÿñü ê ñáîðó íàëîãîâ êàê ê ãîñóäàðñòâåííîé íåîáõîäèìîñòè, Òàòèùåâ ñ÷èòàë, ÷òî ðàçìåð íàëîãîâ äîëæåí áûòü íå 1 Ñì.: Ýêîíîìè÷åñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ. Ïîëèòè÷åñêàÿ ýêîíîìèÿ / Ãë. ðåä. À.Ì. Ðóìÿíöåâ. Ì.: Ñîâåòñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ, 1979. Ò. 3. Ñ. 303. 2 Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ì.: Ìûñëü, 1989. Ò. 4. Ñ. 7172. 3 Òàòèùåâ Âàñèëèé Íèêèòè÷ (16861750) ïðèíàäëåæàë ê ñòàðåéøåìó äâîðÿíñêîìó ðîäó.  17201722 ãã. è 17341737 ãã. óïðàâëÿë êàçåííûìè çàâîäàìè íà Óðàëå.  17411745 ãã. àñòðàõàíñêèé ãóáåðíàòîð. Òðóäû ïî ýòíîãðàôèè, èñòîðèè, ãåîãðàôèè, «Èñòîðèÿ Ðîññèéñêàÿ ñ ñàìûõ äðåâíåéøèõ âðåìåí».
2.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ È.Ò. Ïîñîøêîâà è Â.Í. Òàòèùåâà
#%
ïðîèçâîëüíûì, à ýêîíîìè÷åñêè îáîñíîâàííûì. Îí áûë ñòîðîííèêîì ðàâíîìåðíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè ñðåäè ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ, óêàçûâàÿ: «Â ðàñïîëîæåíèè äàíè åñòü ãëàâíîå ðàçñìîòðåíèå, ÷òîá îíîå áûëî ñíîñíîå è âñåì ïîääàííûì óðàâíèòåëüíîå, íà ïîòðåáíûå ðàñõîäû äîñòàòî÷íîå...»1 Áóäó÷è àñòðàõàíñêèì ãóáåðíàòîðîì, Òàòèùåâ óêàçûâàë íà ìíîãî÷èñëåííûå ñëó÷àè âçèìàíèÿ íåçàêîííûõ ïîáîðîâ è íåïðàâèëüíîå îïðåäåëåíèå ïîäàòíûõ îáÿçàííîñòåé.  íà÷àëå 1745 ã. îí ïèñàë: «ß ìíîãîå çäåñü âèæó â òÿãîñòü è íåïðàâèëüíî ïîëîæåííûå ñáîðû, ÿêî îðåøíûé, ñâåøíîé, èçâîçíîé, âîäîâîçíîé, äâîðÿíñêîé, âñå áåç óêàçîâ ãóáåðíàòîðîâ â òÿãîñòü è ðàçîðåíèå ïðåæíèìè ãóáåðíàòîðàìè ââåäåíû; ïðîòèâíî òîìó, ïîäëåæàùèå â êàçíó äîõîäû áåñïîðÿäêàìè âåñüìà óïóùåíû»2. Òàòèùåâ ïåðâûì èç ðóññêèõ ýêîíîìèñòîâ ñôîðìóëèðîâàë òðåáîâàíèå î áîëåå ñîâåðøåííîé îðãàíèçàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ è âûñêàçàë ìûñëü î íåîáõîäèìîñòè ó÷èòûâàòü â ôèñêàëüíîé ïîëèòèêå èçìåíåíèÿ â ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îí áûë ñòîðîííèêîì ïîâûøåíèÿ ðàçìåðîâ ïîäóøíîé ïîäàòè è ðàñïðîñòðàíåíèÿ åå íà æåíñêîå íàñåëåíèå (ïðåäëàãàë óñòàíîâèòü ïîäóøíóþ ïîäàòü äëÿ ìóæ÷èí â ðàçìåðå 4 ðóá., äëÿ æåíùèí 2 ðóá., ÷òî, ïî åãî ðàñ÷åòàì, äîëæíî áûëî äàòü ïîñòóïëåíèÿ îò êðåñòüÿíñêîãî äâîðà â ñðåäíåì â ðàçìåðå äî 20 ðóá.). ßâëÿÿñü ñòîðîííèêîì ïåðåâîäà ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé îò íàòóðàëüíûõ ê äåíåæíûì, Òàòèùåâ ðåêîìåíäîâàë ïîìåùèêàì âìåñòî áàðùèíû ïåðåâîäèòü êðåñòüÿí íà îáðîê â íàòóðàëüíîì èëè äåíåæíîì âèäå â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà îíè íå ìîãëè îáåñïå÷èòü êðåñòüÿí äîñòàòî÷íûì äëÿ èõ ïðîïèòàíèÿ íàäåëîì, à òàêæå òîãäà, êîãäà ñàìè íå ìîãëè ëè÷íî îñóùåñòâëÿòü óïðàâëåíèå ñâîèì õîçÿéñòâîì, ñ÷èòàÿ, ÷òî íåîáõîäèìîñòü ïëàòèòü îáðîê ïîäòîëêíåò áåççåìåëüíûõ è ìàëîçåìåëüíûõ êðåñòüÿí çàíèìàòüñÿ ðåìåñëàìè. Â.Í. Òàòèùåâ ïðåäëàãàë ïðèìåíèòü äèôôåðåíöèàöèþ ïîäàòíîãî îáëîæåíèÿ íå òîëüêî ïî îòäåëüíûì òåððèòîðèÿì, íî è â îòíîøåíèè îòäåëüíûõ ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ÷òî ïîäòâåðæäàåòñÿ ñëåäóþùèì âûñêàçûâàíèåì: «Îêëàä çåìñêîé íå òîêìî â ðàçíûõ îáëàñòÿõ, íî è â îäíîì ïîðÿòêà ðàçíîãî è ñîñòîÿíèÿ è ïî âðåìåíè ïðåìåíÿåòñÿ. Âçãëÿäû Òàòèùåâà íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 2. Ñì. òàêæå: !" Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ. Ë.: Íàóêà, 1979. Ñ. 361. 2 Âçãëÿäû Òàòèùåâà íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 2. Ñì. òàêæå: # # Èñòîðèÿ Ðîññèè ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí. Ñî÷èíåíèÿ. Ì.: Ìûñëü, 1993. Ò. 22. Ãë. 1. Ñ. 321. 1
#&
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
Íàïðèìåð, ó íàñ èíîé åñòü íà çàâîåâàííûõ îò Øâåöèè, èíîé íà áåçäîìíûõ ñàðìàòàõ, ÿêî ëîïàÿõ, ñàìîåäàõ, îñòÿêàõ, è ïàêè íà ïîääàííûõ ðóñêèõ äîìîâíûõ è ïð.»1. Òàòèùåâ ïðèçûâàë ïðè èçìåíåíèè íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàòü õàðàêòåð äåÿòåëüíîñòè íàñåëåíèÿ â òîé èëè èíîé ãóáåðíèè, ÷òîáû áîëåå ýôôåêòèâíî ñîáèðàòü íàëîãè ñ ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ. Ðîññèéñêàÿ èìïåðèÿ ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ìíîãîíàöèîíàëüíîå ãîñóäàðñòâî ñ ðàçëè÷íûìè òðàäèöèÿìè, âåðîâàíèÿìè è ýêîíîìè÷åñêèìè óêëàäàìè. Ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè Òàòèùåâ íàñòàèâàë íà ó÷åòå ýòèõ îñîáåííîñòåé.  òî âðåìÿ êàê êðåñòüÿíå åâðîïåéñêèõ ãóáåðíèé ïëàòèëè ïîäóøíóþ ïîäàòü, íàðîäû Ñåâåðà è Ñèáèðè îáëàãàëèñü ÿñàêîì. Òàòèùåâ ïðåäëàãàåò ñîõðàíèòü ÿñà÷íîå îáëîæåíèå â îòíîøåíèè íàñåëåíèÿ ðÿäà ïðîâèíöèé è ïðåäîñòåðåãàåò âëàñòü îò ïîñïåøíîñòè ïðèìåíåíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè.  îòíîøåíèè íàðîäîâ, íàñåëÿâøèõ ñîâðåìåííóþ Áàøêèðèþ, îí ïèñàë: «î ïîëîæåíèè èõ â ïîäóøíûé îêëàä; ñèå íûíå ãîâîðèòü âåñüìà îñòàâèòü, íî áûòü äîâîëüíûì ñáîðîì ÿñàêà è çà æåíèòüáû ëîøàäåé, êîòîðîå áëèç òîãî ïðèäåò; è âïðåäü î ïîäóøíîì îêëàäå ñêîðî äóìàòü íå íàäîáíî, íî, êîãäà Èñåòñêàÿ ïðîâèíöèÿ è êðåïîñòè îò Ñèáèðè ê Îðåíáóðãó óñòðîÿòñÿ è èì ñ êàéñàêàìè êîììóíèêàöèÿ ïåðåðåæåòñÿ, òîãäà ïîëîæèòü íà íèõ ÿñàê òàêîé, ÷òîá ñ ïîãîëîâíûì ìàëî ðàçíñòâîâàë»2. Òàòèùåâ îòñòàèâàë íåîáõîäèìîñòü îñóùåñòâëÿòü ðåãóëÿðíûå ïåðåñìîòðû îêëàäîâ ïîäóøíîé ïîäàòè ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ îòäåëüíûõ òåððèòîðèé è íàñåëåííûõ ïóíêòîâ è åãî áëàãîñîñòîÿíèÿ. ßâëÿÿñü ñòîðîííèêîì èñïîëüçîâàíèÿ îòêóïíîé ñèñòåìû äëÿ ïîëó÷åíèÿ êîñâåííûõ äîõîäîâ, îí ïîä÷åðêèâàë âàæíîñòü ïåðåñìîòðà óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè îòêóïùèêîâ, â êà÷åñòâå ïðèìåðà ïðèâîäÿ øâåäñêóþ ñèñòåìó ïåðåñìîòðà óñëîâèé îòêóïîâ ÷åðåç êàæäûå ñåìü ëåò, ññûëàëñÿ íà îïûò ðèìñêîãî èìïåðàòîðà Êîíñòàíòèíà Âåëèêîãî, óñòàíîâèâøåãî 15-ëåòíèé ïîðÿäîê ïåðåîñâèäåòåëüñòâîâàíèÿ äîõîäîâ3.
1 Âçãëÿäû Òàòèùåâà íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 2. Ñì. òàêæå: !" Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ. Ñ. 363. 2 # # Èñòîðèÿ Ðîññèè ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí. Ñî÷èíåíèÿ. Ò. 20. Ãë. 4. Ñ. 585586. 3 Áîëåå ïîäðîáíî ñì.: Âçãëÿäû Òàòèùåâà íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 2.
2.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â 17251750 ãã.
#'
2.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â 17251750 ãã.
 XVIII â. íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñóùåñòâîâàëà â òîì âèäå, â êîòîðîì îíà áûëà ñîçäàíà ïðè Ïåòðå I, çà èñêëþ÷åíèåì îòäåëüíûõ èçìåíåíèé. Ïðè èìïåðàòðèöå (16841727, èìïåðàòðèöà ñ 1725) â 1727 ã. áûëî îñóùåñòâëåíî ñíèæåíèå ðàçìåðà ïîäóøíîé ïîäàòè íà 23 êîï. ñ ðåâèçñêîé äóøè, óñòàíîâëåíà âîçìîæíîñòü ïîëó÷åíèÿ ðàññðî÷åê ïî óïëàòå øòðàôîâ. Ñîçäàåòñÿ Êîìèññèÿ î ïîäàòè, ðàññìàòðèâàâøàÿ ïóòè ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ñèñòåìû âçèìàíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè.  ÷èñëå ïðè÷èí âîçíèêàþùèõ íåäîèìîê óêàçûâàþòñÿ ñàìè ðàçìåðû ïîäóøíîé ïîäàòè è åå íåðàâíîìåðíîå ðàñïðåäåëåíèå, áåãñòâî êðåñòüÿí, ðåêðóòñòâî, íåóðîæàé, ïàäåæ ñêîòà, ðàçëè÷íûå çëîóïîòðåáëåíèÿ ìåñòíûõ ÷èíîâíèêîâ.  ñâÿçè ñ ïåðåâîäîì âîéñê èç ñåëüñêîé ìåñòíîñòè â ãîðîäà è ïîñàäû ïðîèñõîäÿò îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ âî âçèìàíèè ïîäóøíîé ïîäàòè. Îáÿçàííîñòü ïî ñáîðó ïîäóøíîé ïîäàòè âîçëàãàåòñÿ íà ãóáåðíàòîðîâ. Êîìèññèÿ î ïîäàòè ïðîäîëæàëà ñâîþ äåÿòåëüíîñòü ïðè (17151730, èìïåðàòîð ñ 1727) è áûëà ðàñïóùåíà â 1730 ã., åå ïðåäëîæåíèÿ íå áûëè ðåàëèçîâàíû1.  1727 ã. îòìåíÿåòñÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ìîíîïîëèÿ íà òàáàê è óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîøëèíà ( ) ïî 1 êîï. ñ ôóíòà. Ïðè (16931740, íà ïðåñòîëå ñ 1730) èçäàåòñÿ ðÿä óêàçîâ îá óñèëåíèè áîðüáû ñ íåäîèìùèêàìè.  1731 ã. ïîëêè áûëè âîçâðàùåíû â óåçäû, è îáÿçàííîñòü ïî ñáîðó ïîäóøíîé ïîäàòè âíîâü ïåðåäàåòñÿ àðìèè. çàìåíÿåòñÿ äëÿ ïîäàòíûõ êëàññîâ , à â ðåêðóòû íàíèìàëèñü îõî÷èå ëþäè íà äåíüãè, ñîáðàííûå ñ èçâåñòíîãî êîëè÷åñòâà ðåâèçñêèõ äóø. Ñóùåñòâåííî ðåôîðìèðóåòñÿ ñèñòåìà âçèìàíèÿ . 3 ìàðòà 1739 ã. áûë èçäàí Áåðã-Ðåãëàìåíò, ñîõðàíèâøèé âñå îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ Áåðã-Ïðèâèëåãèè, íî çàìåíèâøèé 1 ⁄32 äîëþ ÷èñòîé ïðèáûëè äâóìÿ ïðîöåíòàìè ñ êàæäîãî ãîòîâîãî ñäåëàííîãî ìåòàëëà èëè ìèíåðàëà, «õîòÿ áû ïðîìûøëåííèêè îò òîãî ïðèáûëü ïîëó÷àëè èëè íå ïîëó÷àëè»2. 2.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â 17251750 ãã.
1 Ñì.: Ïîðîêè ïîäóøíîé ïîäàòè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 3. Ñ. 143146. 2 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 17. Ñ. 249251.
$
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
Ðÿä èçìåíåíèé ïðîèçâîäèòñÿ â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ: òîðãîâûì êîìïàíèÿì îòäàþòñÿ íà îòêóï ðûáíûå ïðîìûñëû â Áåëîì è Êàñïèéñêîì ìîðÿõ è ñåëèòðÿíîå è ïîòàøíîå ïðîèçâîäñòâà. Êàçíà îñòàâëÿëà çà ñîáîé ïðîäàæó âèíà, òîðãîâëþ ðåâåíåì è çàêóïêó ïåíüêè.  1731 ã. ïåðåñìàòðèâàåòñÿ òàðèôíàÿ ñèñòåìà. Èíîñòðàííûå òîâàðû íà÷èíàþò îáëàãàòüñÿ ïî ñòàâêå 20%, à îòå÷åñòâåííûå 10%1.  17311732 ãã. «êîìïàíåéöàìè» (îòêóïùèêàìè ïðîäàæè âîäêè) äëÿ íåäîïóùåíèÿ íåëåãàëüíîãî ââîçà âîäêè íà òåððèòîðèþ Ìîñêâû íà÷èíàåò ñîîðóæàòüñÿ Êîìïàíåéñêèé âàë.  íà÷àëå öàðñòâîâàíèÿ (17091761/62, ðîññèéñêàÿ èìïåðàòðèöà ñ 1741) íà îñíîâå Êîìïàíåéñêîãî âàëà ñîçäàåòñÿ Êàìåð-êîëëåæñêèé âàë çåìëÿíîé âàë îáùåé äëèíîé ñâûøå 37 êì ñî ðâîì è çàñòàâàìè. Ýòîò âàë ïîëó÷èë íàçâàíèå ïî Êàìåð-êîëëåãèè, âåäàâøåé ãîñóäàðñòâåííûìè äîõîäàìè (ãëàâíûì îáðàçîì êîñâåííûìè). Äî 1754 ã. Êàìåð-êîëëåæñêèé âàë áûë òàìîæåííîé ãðàíèöåé Ìîñêâû. Íà çàñòàâàõ (ñíà÷àëà 16, çàòåì 18), íàçâàííûì ïî ñîñåäíèì ìåñòíîñòÿì èëè äîðîãàì, íà êîòîðûõ îíè áûëè ðàñïîëîæåíû, îñóùåñòâëÿëñÿ äîñìîòð ââîçèìûõ ãðóçîâ è óïëàòà ïîøëèí è ñáîðîâ, âçèìàâøèõñÿ çà ââîç òîâàðîâ â Ìîñêâó. Ñî âòîðîé ïîëîâèíû XVIII â. íà çàñòàâàõ, ñíàáæåííûõ øëàãáàóìàìè, îòñòàâíûå ñîëäàòû ïðîâåðÿëè äîêóìåíòû íà ïðàâî ïðîåçäà «ïîäîðîæíûå». Ñ êîíöà XVIII â. Êàìåð-êîëëåæñêèé âàë ñòàë ôàêòè÷åñêîé, à ñ 1806 ã. îôèöèàëüíîé ïîëèöåéñêîé ãðàíèöåé ìåæäó ãîðîäîì, êîòîðûì óïðàâëÿëà Ãîðîäñêàÿ äóìà, è Ìîñêîâñêèì óåçäîì, êîòîðûì óïðàâëÿëî çåìñòâî. Ïðè Åëèçàâåòå Ïåòðîâíå ïðîèçâîäÿòñÿ èçìåíåíèÿ â îðãàíèçàöèè êóïå÷åñêîãî ñîñëîâèÿ. «Èíñòðóêöèåé ìîñêîâñêîãî êóïå÷åñòâà ñòàðøèíàì è ñòàðîñòàì ñ òîâàðèùè» 19 ÿíâàðÿ 1742 ã. ïîâåëåíî ðàçäåëèòü êóïå÷åñòâî íà òðè ãèëüäèè (ïðè Ïåòðå I áûëî ó÷ðåæäåíî äâå ãèëüäèè), èç êîòîðûõ êàæäàÿ èçáèðàåò ñòàðøèíó, ñòàðîñòó è òîâàðèùà íà îäèí ãîä, ïðè÷åì ñòàðøèíû âòîðîé è òðåòüåé ãèëüäèé ïîä÷èíÿþòñÿ ñòàðøèíå ïåðâîé, à ñòàðîñòû ñ òîâàðèùàìè â êàæäîé ãèëüäèè ïîä÷èíÿþòñÿ ñòàðøèíå. Íà ýòèõ ëèö âîçëàãàþòñÿ íåêîòîðûå ïîëèöåéñêèå îáÿçàííîñòè è âçèìàíèå ðàçíîãî ðîäà ñáîðîâ. Ñ 1744 ã. ñèñòåìà êëåéìåíèÿ êóáîâ îòìåíÿåòñÿ, óñòàíàâëèâàåòñÿ ïî 3 êîï., à ñ âîäêè ïî 6 êîï. ñ âåäðà2. Ââîäÿòñÿ îñîáûå ÿðëûêè íà ïðîâîç àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ.  1749 ã. êëåéìåíèå êóáîâ áûëî âîññòàíîâëåíî, à ñ 1750 ã. ââîäèòñÿ îäíîîáðàçíàÿ öåíà íà âèíî, 1 Ñì.: Öàðü ïîâåëåë: «Êàçíîêðàäñòâó íå áûòè!» // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 1. Ñ. 156. 2 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 46. Ñ. 731.
2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â. $
îïðåäåëÿåìàÿ Êàìåð-êîëëåãèåé, ïî âñåìó ãîñóäàðñòâó ýòà öåíà ñîñòàâëÿëà 1 ðóá. 88,5 êîï. çà âåäðî ïðè îïòîâîé ïðîäàæå, à ïðè ðîçíè÷íîé («ðàçäðîáèòåëüíîé») ïðîäàæå íà 10 êîï. äîðîæå.  1757 ã. öåíà ïî îïòîâîé ïðîäàæå áûëà óâåëè÷åíà äî 2 ðóá. 23,5 êîï.  1749 ã. âîññòàíàâëèâàåòñÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ìîíîïîëèÿ íà òàáàê.  ýïîõó Åëèçàâåòû Ïåòðîâíû ê âàæíåéøèì ìåðîïðèÿòèÿì â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ è ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ â öåëîì ñëåäóåò îòíåñòè îñóùåñòâëåííóþ ïî èíèöèàòèâå ôàêòè÷åñêîãî ðóêîâîäèòåëÿ ïðàâèòåëüñòâà Ï.È. Øóâàëîâà1 (17101762) îòìåíó ïðåæäå âçèìàâøèõñÿ ïðàêòè÷åñêè ïîâñåìåñòíî âíóòðåííèõ ïîøëèí. 2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â.
Ðÿä èçìåíåíèé â íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèè áûë îñóùåñòâëåí â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ (17621796). Ñîñòîÿíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ â ïðåäøåñòâîâàâøèé ïåðèîä õàðàêòåðèçóåòñÿ ñëåäóþùèì çàìå÷àíèåì Åêàòåðèíû II: «Ïî âîñøåñòâèè ìîåì íà ïðåñòîë Ñåíàò ïîäàë ìíå ðååñòð äîõîäàì èìïåðèè, ïî êîòîðîìó ÿâñòâîâàëî, ÷òî îíûõ ñ÷èòàëè 16 ìèëëèîíîâ. Ïî ïðîøåñòâèè äâóõ ëåò ÿ ïîñàäèëà êíÿçÿ Âÿçåìñêîãî è òàéíîãî äåéñòâèòåëüíîãî ñîâåòíèêà Ìåëüãóíîâà, òîãäàøíåãî ïðåçèäåíòà êàìåð-êîëëåãèè, ñ÷èòàòü äîõîäû. Îíè íåñêîëüêî ëåò ñ÷èòàëè, ïåðåïèñûâàÿñü ðàç ïî ñåìè ñ êàæäûì âîåâîäîþ. Íàêîíåö ñî÷ëè 28 ìèëëèîíîâ, äâåíàäöàòü ìèëëèîíîâ áîëüøå, íåæåëè Ñåíàò âåäàë»2. Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ Ðîññèéñêîé èìïåðèè â òîò ïåðèîä íå èìåëè äîñòàòî÷íûõ ñâåäåíèé íå òîëüêî î äîõîäàõ ãîñóäàðñòâà, íî è äàæå î êîëè÷åñòâå íàñåëåííûõ ïóíêòîâ (ãîðîäîâ).  Çàïèñêàõ Åêàòåðèíû II îòìå÷àåòñÿ, ÷òî â Ðîññèéñêîé èìïåðèè áûëî 10 ãóáåðíèé, êàæäàÿ ãóáåðíèÿ áûëà ðàçäåëåíà íà ïðîâèíöèè, à ê êàæäîé ïðîâèíöèè áûëè ïðèïèñàíû îêðóæíûå ãîðîäà, â êîòîðûõ íàõîäèëèñü âîåâîäû è âîåâîäñêèå êàíöåëÿðèè. Âîåâîäû íå ïîëó÷àëè æàëîâàíüÿ, è «äîçâîëåíî èì áûëî êîðìèòüñÿ ñ äåë, õîòÿ âçÿòêè ñòðîãî çàïðåùåíû áûëè». Ñåíàò õîòÿ îïðåäåëÿë âîåâîä, íî ÷èñëî ãîðîäîâ â èìïåðèè íå 2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â.
1 Øóâàëîâ Ïåòð Èâàíîâè÷ (17101762) ãðàô, ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, ãåíåðàë-ôåëüäìàðøàë (1761). Ó÷àñòíèê äâîðöîâîãî ïåðåâîðîòà 1741 ã. Îäèí èç îðãàíèçàòîðîâ ðóññêîé àðìèè â Ñåìèëåòíåé âîéíå, óñîâåðøåíñòâîâàë ðóññêóþ àðòèëëåðèþ. 2 Çàïèñêè èìïåðàòðèöû Åêàòåðèíû âòîðîé. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ 1907 ã. / Ïåð. ñ ïîäëèííèêà, èçäàííîãî Èìïåðàòîðñêîé àêàäåìèåé íàóê (Ñ.-Ïåòåðáóðãú: èçäàíèå À.Ñ. Ñóâîðèíà). Ì.: Îðáèòà. Ìîñêîâñêèé ôèëèàë, 1989. Ñ. 539.
$
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
çíàë. Êîãäà Åêàòåðèíà II ïîòðåáîâàëà ðååñòðà ãîðîäàì, òî ñåíàòîðû «ïðèçíàëèñü â íåâåäåíèè îíûõ». Ñåíàò äàæå íå èìåë êàðòû Ðîññèéñêîé èìïåðèè. Åêàòåðèíà II ïèøåò: «ß, áûâ â Ñåíàòå, ïîñëàëà ïÿòü ðóáëåâ â Àêàäåìèþ Íàóê îò Ñåíàòà ÷åðåç ðåêó, è êóïèëè Êèðèëîâñêîãî ïå÷àòíîãî àòëàñà, êîòîðîãî â òîò æå ÷àñ ïîäàðèëà ïðàâèòåëüñòâóþùåìó Ñåíàòó»1.  åêàòåðèíèíñêóþ ýïîõó ïðÿìûå íàëîãè â áþäæåòå èãðàëè âòîðîñòåïåííóþ ðîëü ïî ñðàâíåíèþ ñ íàëîãàìè êîñâåííûìè. Òàêîå ñîîòíîøåíèå â ïðèíöèïå ñîîòâåòñòâîâàëî ïðåäñòàâëåíèÿì ñàìîé èìïåðàòðèöû î ñïðàâåäëèâîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè è ïðàâèëüíîñòè ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû.  Çàïèñêàõ Åêàòåðèíû II ïðèâîäÿòñÿ ñëåäóþùèå ïîëîæåíèÿ: «Â ëþáîì ãîñóäàðñòâå íàëîã íàèìåíåå òÿæåëûé ýòî òîò, êîòîðûé ïàäàåò íà òîâàðû, ïîòîìó ÷òî ãðàæäàíèí óïëà÷èâàåò åãî, íå çàìå÷àÿ... Êàçåííîå âåäîìñòâî íàëîãîâ, äîñòàâëÿþùåå âñþ ïðèáûëü â îáùåñòâåííóþ êàçíó, íåñðàâíåííî ìåíåå òÿãîñòíî äëÿ íàðîäà è ïîòîìó áîëåå âûãîäíî ïðè ñëó÷àå, ÷åì îòêóï ýòèõ æå ñàìûõ íàëîãîâ, îñòàâëÿþùèé ÷àñòü ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ â ðóêàõ ÷àñòíûõ ëèö. Âñå ïîãèáëî, êîãäà ïðîôåññèÿ îòêóïùèêà ñòàíîâèòñÿ ïî÷åòíîé, à îíà ñòàíîâèòñÿ òàêîâîé, êàê òîëüêî ðîñêîøü âñòóïàåò â ñèëó. Äîïóñòèòü íåñêîëüêèõ ëþäåé ïèòàòüñÿ íà îáùåñòâåííûé ñ÷åò, ÷òîáû ðàçîðèòü èõ â ñâîþ î÷åðåäü, ÷òî è ïðèìåíÿëîñü â íåêîòîðûõ ãîñóäàðñòâàõ, ýòî çíà÷èò çàìåíèòü îäíó íåñïðàâåäëèâîñòü äðóãîþ, èëè ñäåëàòü äâà çëà âìåñòî îäíîãî»2.  ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Åêàòåðèíû II îñíîâíûì ïðÿìûì íàëîãîì îñòàâàëàñü , íà äîëþ êîòîðîé ïðèõîäèëîñü îò 30 äî 33% ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. Îòíîñèòåëüíî íåçíà÷èòåëüíûå äîõîäû ïðèíîñèëè ïîäâîðíàÿ ïîäàòü è äðóãèå ïðÿìûå íàëîãè. Ïîäóøíàÿ ïîäàòü ìîãëà ðàñêëàäûâàòüñÿ îáùèíîé ìåæäó ÷ëåíàìè îáùèíû ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ. Îò óïëàòû ïîäóøíîé ïîäàòè áûëî îñâîáîæäåíî êóïå÷åñêîå ñîñëîâèå â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì äëÿ íåãî îñîáîãî âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ ãèëüäåéñêîé ïîäàòè.  1794 ã. ïîäóøíàÿ ïîäàòü áûëà ðåçêî ïîâûøåíà è äîïîëíåíà ïðîäîâîëüñòâåííûì (õëåáíûì) ñáîðîì. Ïðè Åêàòåðèíå II ñóùåñòâåííî âîçðàñòàþò ïîñòóïëåíèÿ îò . Ïîñëå ñåêóëÿðèçàöèè ìîíàñòûðñêèõ èìåíèé â 1762 ã. çíà÷èòåëüíî óâåëè÷èâàåòñÿ ÷èñëî «ñåëüñêèõ îáûâàòåëåé, ïîëîæåííûõ â 1 Çàïèñêè èìïåðàòðèöû Åêàòåðèíû âòîðîé. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ 1907 ã. / Ïåð. ñ ïîäëèííèêà, èçäàííîãî Èìïåðàòîðñêîé àêàäåìèåé íàóê (Ñ.-Ïåòåðáóðãú: èçäàíèå À.Ñ. Ñóâîðèíà). Ñ. 538. 2 Òàì æå. Ñ. 624.
2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â. $!
ïåðåïèñü è íå ïëàòÿùèõ âî äâîðåö èëè âîò÷èííèêàì». Îáðî÷íûé ñáîð áûë ðàñïðîñòðàíåí íà âñþ ýòó ãðóïïó è ñîñòàâèë âèäíóþ ñòàòüþ áþäæåòà. Âàæíîé ÷àñòüþ ðåôîðì Åêàòåðèíû II â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòàíîâèòñÿ ââåäåíèå äëÿ êóïå÷åñêîãî ñîñëîâèÿ
(ñáîðà), ïðåäñòàâëÿâøåãî ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü ïðîìûñëîâîãî íàëîãà. Ìàíèôåñòîì 17 ìàðòà 1775 ã. êóïå÷åñòâî áûëî îñâîáîæäåíî îò ïîäóøíîé ïîäàòè; ïðèíàäëåæíîñòü æå ãîðîäñêèõ æèòåëåé ê êóïå÷åñòâó áûëà îáóñëîâëåíà çàïèñüþ â ãèëüäèÿõ. Ãèëüäåéñêàÿ ïîäàòü áûëà ïðîöåíòíûì ñáîðîì, âçèìàâøèìñÿ ñ îáúÿâëåííîãî êàïèòàëà. Âñå êóïöû áûëè ðàñïðåäåëåíû â çàâèñèìîñòè îò èìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ ïî òðåì ãèëüäèÿì. Äëÿ âêëþ÷åíèÿ â òðåòüþ ãèëüäèþ íåîáõîäèì áûë ìèíèìàëüíûé êàïèòàë â 500 ðóá., âî âòîðóþ ãèëüäèþ âêëþ÷àëèñü êóïöû ñ êàïèòàëîì îò 1 òûñ. äî 10 òûñ. ðóá., à â ïåðâóþ ñ êàïèòàëîì ñâûøå 10 òûñ. ðóá. Ëèöà, èìåâøèå êàïèòàë ìåíåå 500 ðóá., íå ïðèçíàâàëèñü êóïöàìè, à ñ÷èòàëèñü ìåùàíàìè, è óïëà÷èâàëè ïîäóøíóþ ïîäàòü. Êàïèòàë îáúÿâëÿëñÿ «ïî ñîâåñòè», è ïðîâåðêè èìóùåñòâåííîãî ñîñòîÿíèÿ íå ïðîèçâîäèëèñü è íèêàêèå äîíîñû íà óòàéêó èìóùåñòâà íå ïðèíèìàëèñü. Ïåðâîíà÷àëüíî ñòàâêà ãèëüäåéñêîé ïîäàòè óñòàíàâëèâàëàñü â ðàçìåðå 1% îáúÿâëåííîãî êàïèòàëà. Âñå ñóùåñòâîâàâøèå äî ýòîãî âðåìåíè ÷àñòíûå ïðîìûñëîâûå ñáîðû áûëè îòìåíåíû. ×åðåç 10 ëåò â 1785 ã. áûëî óòâåðæäåíî Ãîðîäîâîå ïîëîæåíèå, êîòîðîå ïîâûñèëî ðàçìåðû îáúÿâëÿåìûõ êàïèòàëîâ äëÿ çà÷èñëåíèÿ â òó èëè èíóþ ãèëüäèþ: äëÿ ïåðâîé ãèëüäèè îò 1050 òûñ., äëÿ âòîðîé îò 5 äî 10 òûñ., äëÿ òðåòüåé îò 1 äî 5 òûñ. ðóá.), íî îêëàä íàëîãà îñòàëñÿ òîò æå. Ïðè ýòîì áûëè áîëåå òî÷íî îïðåäåëåíû ïðàâà è ïðåèìóùåñòâà êóïöîâ, îáúåì êîòîðûõ áûë ñäåëàí ðàçëè÷íûì ïî ðàçëè÷èþ ãèëüäèé.  îòëè÷èå îò ðåìåñëåííûõ öåõîâ êóïå÷åñêèå ãèëüäèè è ïîñëå 1785 ã. îñòàâàëèñü íå îðãàíèçîâàííûìè â êîðïîðàöèè èëè îáùèíû1. Ê êîíöó öàðñòâîâàíèÿ Åêàòåðèíû II â 1796 ã. â îáùåé ñóììå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà íà ïîäóøíóþ ïîäàòü ïðèõîäèëîñü 33,7%, íà ïèòåéíûå äîõîäû 2,6, íà ñîëÿíîé íàëîã 7, íà òàìîæåííûå ïîøëèíû 8,7%2. Äî 1780 ã. äîõîä îò ãåðáîâîãî ñáîðà ñîñòàâëÿë åæåãîäíî íå áîëåå 50 òûñ. ðóá.; ñ 1780 ïî 1797 ã. êàçíà èìåëà ÷èñòîãî äîõîäà îò ãåðáîâîé 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 16. Ñ. 679. 2 Ñì.: $%" Èñòîðèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ. 3-å èçä. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1952. Ò. 1. Ñ. 417418.
$"
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
áóìàãè äî 150 òûñ. ðóá. åæåãîäíî, ÷òî, ïî òîãäàøíåìó ñðåäíåìó êóðñó àññèãíàöèé, ñîñòàâëÿëî îêîëî 115 òûñ. ðóá. ñåðåáðîì1. Ìàíèôåñòîì 28 èþíÿ 1782 ã. îòìåíÿåòñÿ «ãîðíàÿ ñâîáîäà», à «ïðàâî ñîáñòâåííîñòè êàæäîãî â èìåíèè åãî ðàñïðîñòðàíåíî íà íåäðà çåìëè, íà âñå ñîêðîâåííûå ìèíåðàëû è ïðîèçðàùåíèÿ è íà âñå äåëàåìûå èç òîãî ìåòàëëû». Ïîèñê è äîáû÷à ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ ïðåäîñòàâëÿëèñü «äîáðîé âîëè çåìëåäåëüöà». Îòìåíÿëàñü îáÿçàííîñòü ãîðíîïðîìûøëåííèêîâ îòäàâàòü â êàçíó çîëîòî è ñåðåáðî ïî îïðåäåëåííûì çàêîíîì öåíàì, îäíàêî ñîõðàíÿëàñü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå â ðàçìåðå 1 ⁄10 äîáû÷è.  ñôåðå îñóùåñòâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå èçìåíåíèÿ. Ñ 1763 ã. îïòîâàÿ öåíà íà ïðîäàæó âèíà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 2 ðóá. 53,5 êîï. ñ âåäðà. Ñ 1770 ã. ïî ñëó÷àþ âîéíû ñ òóðêàìè ýòà öåíà óâåëè÷åíà äî 3 ðóá., à ñ 1794 ã. äî 4 ðóá. çà âåäðî2.  1767 ã. ïîâñåìåñòíî (êðîìå Ñèáèðè) ââîäÿòñÿ âèííûå îòêóïà. Îòäàâàåìûå íà 4 ãîäà êàáàêè ïåðåèìåíîâûâàþòñÿ â «ïèòåéíûå äîìà», íà êîòîðûõ óñòàíàâëèâàëèñü ãîñóäàðñòâåííûå ãåðáû «ÿêî íà äîìàõ ïîä íàøèì çàùèùåíèåì íàõîäÿùèõñÿ». Ñëóæáà îòêóïùèêîâ ïðèçíàíà ãîñóäàðñòâåííîé (îíè «êîðîííûå ïîâåðåííûå ñëóæèòåëè»). Ñ 1775 ã. ìåñòíîå óïðàâëåíèå îòêóïàìè ïîðó÷àåòñÿ Êàçåííûì ïàëàòàì. Óñòàâîì î âèíå 1781 ã. áûë îòìåíåí ñáîð ïî åìêîñòè êóáîâ (« ») è èõ êëåéìåíèå, à âèíî ñòàëî îòïóñêàòüñÿ îòêóïùèêàì òîëüêî èç êàçåííûõ ñêëàäîâ (ìàãàçèíîâ) è äîëæíî áûëî ïðîäàâàòüñÿ ïî êàçåííîé öåíå (âïîñëåäñòâèè, îäíàêî, áûëî äîçâîëåíî çàãîòîâëÿòü âèíî îòêóïùèêàì). Äîõîä êàçíû ïîñëå èçäàíèÿ óñòàâà 1781 ã. äîøåë äî 10 ìëí ðóá. Ïðàâî âèíîêóðåíèÿ (íå èñêëþ÷àÿ è âûäåëêè äëÿ äîìàøíåãî óïîòðåáëåíèÿ) îñòàâëåíî çà äâîðÿíàìè. Öåíà íà âèíî è óñëîâèÿ îòêóïà èçìåíÿëèñü â êàæäîå ÷åòûðåõëåòèå äî 1817 ã.  ýïîõó Åêàòåðèíû II îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðåîáðàçîâàíèå ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûìè ôèíàíñàìè.  1775 ã. ó÷ðåæäàþòñÿ ãóáåðíñêèå ôèíàíñîâûå îðãàíû Êàçåííûå ïàëàòû (Óêàç îò 7 íîÿáðÿ 1775 ã. «Îá ó÷ðåæäåíèè ãóáåðíèé Âñåðîññèéñêîé Èìïåðèè è ïåðåäà÷å äåë ïî ôèíàíñîâîìó óïðàâëåíèþ Êàçåííûì ïàëàòàì â ãëàâå ñ Ãóáåðíñêèìè ñòðÿï÷èìè Êàçåííûõ äåë»). Íà Êàçåííûå ïàëàòû âîçëàãàëîñü îñóùåñòâëåíèå «êàçåííîãî óïðàâëåíèÿ» â ãóáåðíèÿõ: ñáîð ñâåäåíèé î ÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ, óïðàâëåíèå ñîëÿíûìè è ïèòåéíûìè îòêóïàìè, ó÷åò ïîñòóïëåíèé äîõîäîâ.  äàëüíåéøåì çà Êà1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 15. Ñ. 459. 2 Ñì. òàì æå. Ñ. 731.
2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â. $#
çåííûìè ïàëàòàìè îñòàëèñü â îñíîâíîì òîëüêî ôèíàíñîâûå ôóíêöèè: íàáëþäåíèå çà ñâîåâðåìåííûì ïîñòóïëåíèåì äîõîäîâ â áþäæåò è ðàñõîäîâàíèåì ñðåäñòâ â ïðåäåëàõ ïðåäóñìîòðåííûõ äëÿ ãóáåðíèé àññèãíîâàíèé, ñîñòàâëåíèå âåäîìîñòè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, ðåâèçèÿ îò÷åòíîñòè. Êàçåííûå ïàëàòû ïðîâîäèëè òîðãè íà êàçåííûå ïîäðÿäû è ïîñòàâêè, îñóùåñòâëÿëè ïåðåâîä îòäåëüíûõ ëèö èç îäíîãî ïîäàòíîãî ñîñëîâèÿ â äðóãîå. Ïðè Êàçåííûõ ïàëàòàõ íàõîäèëèñü ïîäàòíûå èíñïåêòîðà è ïîäàòíîå ïðèñóòñòâèå.  ïîä÷èíåíèè Êàçåííûõ ïàëàò áûëè ãóáåðíñêèå è óåçäíûå êàçíà÷åéñòâà. Êàçåííûå ïàëàòû ïðîñóùåñòâîâàëè äî XX â.  1780 ã. ñîçäàíà ïîä÷èíÿâøàÿñÿ êàíöåëÿðèè ãåíåðàë-ïðîêóðîðà Ýêñïåäèöèÿ î ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ (Óêàç îò 24 îêòÿáðÿ 1780 ã. «Îá ó÷ðåæäåíèè Ýêñïåäèöèè î ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ, êîíòðîëå è ðåâèçèè ñ÷åòîâ, âçûñêàíèè íåäîèìîê, íåäîáîðîâ è íà÷åòîâ»).  ñëåäóþùåì ãîäó Ýêñïåäèöèÿ î ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ áûëà ðàçäåëåíà íà ÷åòûðå ñàìîñòîÿòåëüíûå ýêñïåäèöèè, èç êîòîðûõ îäíà âåäàëà äîõîäàìè ãîñóäàðñòâà, äðóãàÿ ðàñõîäàìè, òðåòüÿ ðåâèçèåé ñ÷åòîâ, ÷åòâåðòàÿ âçûñêèâàíèåì íåäîèìîê, íåäîáîðîâ è íà÷åòîâ. Ðÿä èçìåíåíèé â íàëîãîâóþ ñèñòåìó Ðîññèéñêîé èìïåðèè áûë ââåäåí â ïåðèîä èìïåðàòîðà (17541801, öàðñòâîâàë ñ 1796). Ñîçäàííàÿ Ïàâëîì I â 1796 ã. îñîáàÿ êîìèññèÿ ïðåäëîæèëà çàìåíèòü äåíüãàìè (40 êîï. ñ äóøè), ÷òî äîëæíî áûëî äàòü êàçíå äîïîëíèòåëüíûé äîõîä äî 5,6 ìëí ðóá. àññèãíàöèÿìè. Ïî ðîñïèñè äîõîäîâ íà 18011802 ãã. âñÿ ïîäóøíàÿ ïîäàòü ñ êðåñòüÿí ðàâíÿëàñü 18,5 ìëí ðóá.  îáùåé ñóììå îáûêíîâåííûõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ íà äîëþ ïîäóøíîé ïîäàòè è îáðî÷íîãî ñáîðà, à òàêæå ïðèõîäèëîñü îêîëî 72%. Äîõîäû îò ïîäóøíîé ïîäàòè è îáðî÷íîãî ñáîðà ñîñòàâëÿëè 39,1 ìëí ðóá., à ïèòåéíûå ñáîðû 19,1 ìëí ðóá. Íà äîëþ êîñâåííûõ íàëîãîâ ïðèõîäèëîñü ñâûøå 40% ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, ïðè ýòîì îêîëî ïîëîâèíû ïîñòóïëåíèé îò êîñâåííûõ íàëîãîâ äàâàëè ïèòåéíûå íàëîãè. Îêëàä ïîäóøíîãî íàëîãà ðàçâåðñòûâàëñÿ îáùèíîé ìåæäó ÷ëåíàìè ôàêòè÷åñêè ïðîèçâîëüíî. Ñ 1797 ã. ðîññèéñêèå ãóáåðíèè áûëè ðàçäåëåíû íà 4 êëàññà â çàâèñèìîñòè îò ïëîäîðîäèÿ ïî÷âû è èõ õîçÿéñòâåííîãî çíà÷åíèÿ, è äëÿ êàæäîãî êëàññà áûëè íàçíà÷åíû îòäåëüíûå ïîäóøíûå îêëàäû. Óêàçîì 18 äåêàáðÿ 1798 ã. áûëî ïîâåëåíî óñòàíîâèòü ðàçíûå ðàçìåðû îêëàäà îáðî÷íîãî ñáîðà, «ñîîáðàçíî ñ ñâîéñòâîì çåìëè, èçîáèëèåì â íåé è ñïîñîáàìè äëÿ îáèòàòåëåé ê ðàáîòàì è ñ ïðîìûñëàìè». Ãîñóäàðñòâåííûå êðåñòüÿíå ãóáåðíèé I êëàññà äîëæíû áûëè ïëàòèòü 5 ðóá. ñ äóøè, II 4 ðóá. 50 êîï., III 4 ðóá., IV 3 ðóá. 50 êîï. (ñ 1761 ã. åäèíûé ðàçìåð îáðî÷íîãî ñáîðà ñîñòàâëÿë 2 ðóá. ñ äóøè).
$$
Ãëàâà 2. Íàëîãè â Ðîññèéñêîé èìïåðèè â XVIII â.
 ïåðèîä ïðàâëåíèÿ Ïàâëà I ïðîäîëæàëàñü ïîñòåïåííàÿ çàìåíà ÷àñòè íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé äåíåæíûìè ñáîðàìè. 18 äåêàáðÿ 1796 ã. èçäàåòñÿ Óêàç î çàìåíå ïîäóøíîé ïîäàòè, âçèìàâøåéñÿ â âèäå õëåáíûõ ñáîðîâ, äåíåæíûìè ïëàòåæàìè. Ïðè Ïàâëå I îñóùåñòâëÿåòñÿ ïîïûòêà âåðíóòüñÿ ê íà÷àëàì ãîðíîé ñâîáîäû.  Ïîäìîñêîâíîì è Äîíåöêîì ðàéîíàõ áûëè îáíàðóæåíû çàëåæè êàìåííîãî óãëÿ. Óêàçîì 24 àâãóñòà 1798 ã. âñåì æåëàþùèì áûëî ðàçðåøåíî ïðîèçâîäèòü ðàçðàáîòêó óãëÿ íà êàçåííûõ çåìëÿõ áåç ïëàòåæà îáðîêà, à íà çåìëÿõ ÷àñòíûõ ëþäåé «ïî äîáðîâîëüíîìó ñ ïîìåùèêàìè óñëîâèþ, â ñëó÷àå æå íåñîãëàñèÿ îíûõ ïî Áåðã-Ïðèâèëåãèè». Äàííîå ðàñïîðÿæåíèå íå èìåëî, îäíàêî, çíà÷èòåëüíûõ ïîñëåäñòâèé. Ñ 1799 ã. çàãîòîâëåíèå âèíà áûëî ïðåäîñòàâëåíî ñàìèì îòêóïùèêàì, ñ ïðàâîì õðàíèòü âèíî, ãäå èì óãîäíî. Îòêóïíàÿ ñèñòåìà ñòàëà åäèíñòâåííûì ñïîñîáîì âçèìàíèÿ ïèòåéíûõ ñáîðîâ, ïðîäàæà «íà âåðå» èñ÷åçëà ñîâñåì. Îòêóïà îòäàâàëèñü óåçäàìè è ãóáåðíèÿìè (Êàçåííûìè ïàëàòàìè). Ïëàòÿ ïîìåñÿ÷íî îòêóïíóþ ñóììó, îòêóïùèê ïîëüçîâàëñÿ âñåé âûðó÷êîé îò ïðîäàæè ïèòåé è çàêóñîê. Òîðãè ïðîèçâîäèëèñü êàæäûå 4 ãîäà. Åùå ïðè Ïåòðå I íà ðÿä êàòåãîðèé ãîðîæàí áûëà âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü âûäåëÿòü ïîìåùåíèÿ â ñâîèõ äîìàõ äëÿ ðàçìåùåíèÿ ëè÷íîãî ñîñòàâà âîèíñêèõ ÷àñòåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïàâëà I îò 12 èþíÿ 1797 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ ñèñòåìà ñáîðà ñðåäñòâ ñðåäè ìîñêâè÷åé íà ïîñòðîéêó êàçàðì. Óïëàòà ýòîãî ñáîðà îñâîáîæäàëà ãîðîæàí îò ðàçìåùåíèÿ ñîëäàò è îôèöåðîâ â èõ äîìàõ. Íà äîìàõ ïëàòåëüùèêîâ ñáîðà ïðèêðåïëÿëèñü òàáëè÷êè ñ íàäïèñüþ: «Ñâîáîäåí îò ïîñòîÿ». Íà ñðåäñòâà îò óêàçàííîãî ñáîðà â Ìîñêâå áûëè ïîñòðîåíû Ñïàññêèå, Ïîêðîâñêèå, Êðàñíûå, Êðóòèöêèå, Ïåòðîâñêèå è Õàìîâíè÷åñêèå êàçàðìû.  1797 ã. óñòàíîâëåíà îñîáàÿ äëÿ âåêñåëåé.  ãîäû öàðñòâîâàíèÿ Ïàâëà I âîññòàíàâëèâàåòñÿ äåÿòåëüíîñòü Ïåòðîâñêèõ êîëëåãèé â ñôåðå ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ èìïåðèåé (Óêàç îò 19 íîÿáðÿ 1796 ã.), ó÷ðåæäàåòñÿ äîëæíîñòü Ãîñóäàðñòâåííîãî Êàçíà÷åÿ (Óêàç îò 4 äåêàáðÿ 1796 ã.).
ÃËÀÂÀ 3
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I
 ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ (17771825, ðîññèéñêèé èìïåðàòîð ñ 1801) áûëè ðåôîðìèðîâàíû ñëåäóþùèå âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ: ââîäÿòñÿ ñ ìåäè, ñóùåñòâåííîìó ïåðåñìîòðó ïîäâåðãàåòñÿ ñèñòåìà çåìñêèõ äåíåæíûõ è íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé (ñì. 3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.), ðåôîðìèðóåòñÿ ñèñòåìà îðãàíèçàöèè ñáîðà íàëîãîâ.  18101812 ãã. ïîëó÷àåò íàçâàíèå « ».  1812 ã. ðàçìåð îáðî÷íîé ïîäàòè áûë óâåëè÷åí ïî ñðàâíåíèþ ñ 1798 ã. â äâà è áîëåå ðàç è ñîñòàâèë 10 ðóá. ñ äóøè â ãóáåðíèÿõ I êëàññà, 9 ðóá. II, 8 ðóá. III, 7 ðóá. 50 êîï. IV êëàññà. Äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ (ïîäàòüþ) ñóùåñòâåííîå çíà÷åíèå èìåëî èçìåíåíèå ðàçìåðîâ îáúÿâëÿåìûõ êàïèòàëîâ, óñòàíîâëåííûõ äëÿ îòíåñåíèÿ êóïöîâ ê òîé èëè èíîé ãèëüäèè.  1807 ã. ðàçìåðû îáúÿâëÿåìûõ êàïèòàëîâ óñòàíîâëåíû äëÿ ïåðâîé ãèëüäèè â 50 òûñ. ðóá., äëÿ âòîðîé 20 òûñ. ðóá., äëÿ òðåòüåé 8 òûñ. ðóá.; ýòè æå íîðìû ñîõðàíåíû è «Ïîñòàíîâëåíèåì îá óñòðîéñòâå ãèëüäèé è òîðãîâëå ïðî÷èõ ñîñòîÿíèé» îò 14 íîÿáðÿ 1824 ã.1 Ê ÷èñëó êðóïíåéøèõ ìåðîïðèÿòèé ïî ââåäåíèþ íîâûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I îòíîñÿòñÿ ââåäåíèå â 1812 ã. . 14 èþíÿ 1816 ã. áûë ïîäïèñàí Óêàç «Îá óïîðÿäî÷åíèè çåìñêèõ ïîâèííîñòåé ïî ñîäåðæàíèþ ïî÷ò, ìîñòîâ, ïåðåâîçîâ, äîðîã è ïðèñóòñòâåííûõ ìåñò». 3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I
1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 16. Ñ. 679680.
$&
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
 XVIII â. ïåðåõîä íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà ïî íàñëåäñòâó ïîäëåæàë îáëîæåíèþ ïîøëèíîé.  íà÷àëå öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I îòìåíÿåòñÿ, ïðè÷åì ìîòèâîì ýòîé ìåðû áûëî âûñòàâëåíî áëàãîâîëåíèå ê äâîðÿíñòâó.  1808 ã. ïîøëèíû ñ íàñëåäñòâà ïî çàâåùàíèþ áûëè âîññòàíîâëåíû, íî èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà èìóùåñòâî ïåðåõîäèëî ê äàëüíèì ðîäñòâåííèêàì ïîìèìî áëèæàéøèõ. Çàêîí 1808 ã. äåéñòâîâàë äî 1882 ã., ïîïûòêè ðàñïðîñòðàíèòü åãî äîëãî îñòàâàëèñü áåç óñïåõà.  1821 ã. Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ïðåäëàãàëî óñòàíîâèòü íàëîã ñî âñåõ íàñëåäñòâ â ðàçìåðå îò 1 ⁄4 äî 4%, íî Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò âûñêàçûâàëñÿ ïðîòèâ ýòîé ìåðû êàê íåñîâìåñòíîé ñ èíòåðåñàìè äâîðÿíñòâà, è îíà íå ñîñòîÿëàñü.  íà÷àëå XIX ñòîëåòèÿ áûë îñóùåñòâëåí ðÿä ðåôîðì ãîðíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. 13 èþëÿ 1806 ã. áûë ïðèíÿò ïðîåêò Ãîðíîãî Ïîëîæåíèÿ, ââåäåííûé ïåðâîíà÷àëüíî íà 5 ëåò (â âèäå îïûòà, è ïîòîìó ñîõðàíèâøèé íàçâàíèå «ïðîåêòà»). Ýòèì çàêîíîäàòåëüíûì àêòîì áûë ñäåëàí øàã ê óñòàíîâëåíèþ íà÷àë ãîðíîé ñâîáîäû íà êàçåííûõ çåìëÿõ: êàæäîìó ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî èñêàòü çäåñü ðóäû è âîçîáíîâëÿòü «òóíåëåæàùèå ðóäíèêè, ïîä óñëîâèåì îáÿçàòåëüíîé ïîñòàâêè ðóäû íà êàçåííûå çàâîäû». Ïðè ñîñòàâëåíèè Ñâîäà Çàêîíîâ Ãîðíîå Ïîëîæåíèå 1806 ã. áûëî ïîëîæåíî â îñíîâó Ãîðíîãî Óñòàâà, äåéñòâîâàâøåãî ñ îòäåëüíûìè èçìåíåíèÿìè äî 1917 ã. Ãîðíûé Óñòàâ ïðåäñòàâëÿë ñîáîé çàêîíîäàòåëüíûé àêò, ñîäåðæàâøèé 2653 ñòàòüè, îïðåäåëÿâøèé îðãàíèçàöèþ ãîðíîãî óïðàâëåíèÿ, ðåãëàìåíòèðîâàâøèé äåÿòåëüíîñòü ÷àñòíûõ, ïîñåññèîííûõ è êàçåííûõ çàâîäîâ, óñòàíàâëèâàâøèé ïîðÿäîê óïðàâëåíèÿ è çàâåäîâàíèÿ êàçåííûìè çàâîäàìè.  ïåðâîé ÷åòâåðòè XIX â. ïðîäîëæàåò âçèìàòüñÿ ãîðíàÿ ïîäàòü â ðàçìåðå äåñÿòîé äîëè âàëîâîé äîáû÷è. Ñ 1812 ã. â Ðîññèè âîçíèêàåò ÷àñòíàÿ çîëîòîïðîìûøëåííîñòü, îáëàãàâøàÿñÿ ãîðíîé ïîäàòüþ â ðàçìåðå 15% âàëîâîé äîáû÷è íàòóðîé.  òîì æå ãîäó óñòàíàâëèâàåòñÿ äîïîëíèòåëüíûé 3-ðóáëåâûé ïîïóäíûé ñáîð ñ ìåäè (îòìåíåííûé â 1824 ã.). Âñëåäñòâèå çëîóïîòðåáëåíèé îòêóïùèêîâ è óâåëè÷åíèÿ ïüÿíñòâà â 1805 ã. áûë ó÷ðåæäåí Êîìèòåò äëÿ èçûñêàíèÿ ìåð ê «îãðàíè÷åíèþ ðàçìíîæåíèÿ êàáàêîâ» ïðè ñîõðàíåíèè ïèòåéíîãî äîõîäà â ïðåæíåé âåëè÷èíå, ñîñòàâëÿâøåãî â òî âðåìÿ îêîëî 12 ìëí ðóá. (÷åòâåðòóþ ÷àñòü âñåãî ãîñóäàðñòâåííîãî äîõîäà). Ïðåäïîëîæåíèÿ êîìèòåòà ëåãëè â îñíîâó îòêóïíûõ óñëîâèé íà 18071811 ãã. Ñ 1811 ã. öåíà íà âèíî óâåëè÷åíà ñ 4 äî 6 ðóá. Ðàçîðåíèå 1812 ã., óâåëè÷åíèå ïîäàòåé è ïîâèííîñòåé ïðèâåëè ê óìåíüøåíèþ ïîòðåáëåíèÿ ïèòåé è ê íàêîïëåíèþ íåäîèìîê ó îòêóïùèêîâ.  1817 ã. ïî èíèöèàòèâå ìèíèñòðà ôèíàíñîâ ãðàôà Ãóðüåâà áûë èçäàí íîâûé óñòàâ î , óñòàíîâèâøèé êàçåííóþ îïòîâóþ ïðîäàæó âèíà, îòäàííóþ â çàâåäîâàíèå êàçåííûõ ïàëàò è óåçäíûõ
3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I
$'
óïðàâëåíèé. Ýòèì óñòàâîì àêöèç ñ âîäîê îïðåäåëÿëñÿ ñ âåäðà, à ñ ïèâà è ìåäà ïî ðàçìåðó êîòëîâ. Ñèñòåìà ãîñóäàðñòâåííîé ìîíîïîëèè ïðîñóùåñòâîâàëà 10 ëåò (äî 1827 ã.). Ïèòåéíûé äîõîä â 1820 ã. ñîñòàâèë 77,5 ìëí ðóá.1  äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè ñ êî÷åâûõ íàðîäîâ âçèìàëàñü â âèäå ãîñóäàðñòâåííîé ïîäàòè èëè ìåñòíîãî ñáîðà, ïîñòóïàâøèõ â ãóáåðíñêèå áþäæåòû, , ââåäåííàÿ â 1824 ã. Åäèíèöåé îáëîæåíèÿ ñëóæèëà êèáèòêà, ïîâîçêà, þðòà è ò.ï. Ðàçìåð êèáèòî÷íîé ïîäàòè ïîñòîÿííî ïîâûøàëñÿ: â íà÷àëå XX â. ñòàâêà ãîñóäàðñòâåííîé ïîäàòè äîñòèãàëà 4 6 ðóá. è ñáîðà 1,5 2 ðóá. â ãîä. Êðîìå òîãî, ìåñòíûå îðãàíû âëàñòè â ðÿäå ðàéîíîâ Ñðåäíåé Àçèè âçèìàëè ñ âëàäåëüöåâ àðá, çàíèìàâøèõñÿ èçâîçíûì ïðîìûñëîì.  ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I áûëè îñóùåñòâëåíû çíà÷èòåëüíûå ! !
! . Ïðîåêòû ðåôîðì â 18011804 ãã. ñîñòàâëÿëèñü Íåãëàñíûì êîìèòåòîì, â êîòîðûé âõîäèëè Ï.À. Ñòðîãàíîâ, À. ×àðòîðûéñêèé, Í.Í. Íîâîñåëüöåâ è Â.Ï. Êî÷óáåé. Îäíèì èç îñíîâíûõ èñïîëíèòåëåé ðåôîðì áûë Ì.Ì. Ñïåðàíñêèé2. Îí ÿâëÿëñÿ àâòîðîì íåñêîëüêèõ ïðîåêòîâ ãîñóäàðñòâåííûõ ðåôîðì (âàæíåéøèé «Çàïèñêà îá óñòðîéñòâå ñóäåáíûõ è ïðàâèòåëüñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé â Ðîññèè», 1803 ã.).  1809 ã. ïî ëè÷íîìó ïîðó÷åíèþ Àëåêñàíäðà I îí ïîäãîòîâèë «Ââåäåíèå ê óëîæåíèþ ãîñóäàðñòâåííûõ çàêîíîâ», â êîòîðîì ðåêîìåíäîâàë ïðèäàòü ñàìîäåðæàâèþ âíåøíèå ôîðìû êîíñòèòóöèîííîé ìîíàðõèè â öåëÿõ ïðåäîòâðàùåíèÿ ðåâîëþöèîííûõ ïîòðÿñåíèé. Ïðîåêòû Ñïåðàíñêîãî â îáëàñòè äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ, êðåäèòà è áþäæåòà ñîäåðæàëè ñëåäóþùèå ïðåäëîæåíèÿ: ïðèäàòü ãîñóäàðñòâåííîìó áþäæåòó çàêîíîäàòåëüíûé õàðàêòåð; óñòðàíèòü áþäæåòíûå äåôèöèòû; ïîäóøíûå ïîäàòè çàìåíèòü ïîäîõîäíûì íàëîãîì; îáëîæèòü íàëîãàìè ëèö, ïîëüçóþùèõñÿ äîìàøíåé ïðèñëóãîé, è âçèìàòü ïîøëèíû ñ âëàäåëüöåâ òÿãëîâîé ñèëû; îò âèííûõ îòêóïîâ ïåðåéòè ê àêöèç1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 46. Ñ. 732. 2 Ñïåðàíñêèé Ìèõàèë Ìèõàéëîâè÷ (17721839) â 18031807 ãã. çàíèìàë ïîñò äèðåêòîðà äåïàðòàìåíòà Ìèíèñòåðñòâà âíóòðåííèõ äåë, â 1807 ã. ñòàë ñòàòñ-ñåêðåòàðåì èìïåðàòîðà Àëåêñàíäðà I, ñ 1808 ã. ÷ëåíîì Êîìèññèè ñîñòàâëåíèÿ çàêîíîâ.  1812 ã. ïîïàë â îïàëó è áûë âûñëàí â Íèæíèé Íîâãîðîä, çàòåì â Ïåðìü.  1816 ã. íàçíà÷åí ãóáåðíàòîðîì â ã. Ïåíçó, â 1819 ã. ãåíåðàë-ãóáåðíàòîðîì Ñèáèðè.  1821 ã. âîçâðàùåí â Ñàíêò-Ïåòåðáóðã è íàçíà÷åí ÷ëåíîì Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà è Ñèáèðñêîãî êîìèòåòà, óïðàâëÿþùèì Êîìèññèåé ñîñòàâëåíèÿ çàêîíîâ, â 1826 ã. ÷ëåí Âåðõîâíîãî óãîëîâíîãî ñóäà ïî äåëó äåêàáðèñòîâ, ñ 1826 ã. ôàêòè÷åñêè âîçãëàâëÿë 2-å îòäåëåíèå Ñîáñòâåííîé Åãî Èìïåðàòîðñêîãî Âåëè÷åñòâà êàíöåëÿðèè, îñóùåñòâëÿâøåé êîäèôèêàöèþ çàêîíîâ. Ãðàô ñ 1839 ã.
%
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
íîé ñèñòåìå; ñîçäàòü öåíòðàëüíûé áàíê, âûïóñòèòü êðåäèòíûå äåíüãè è îðãàíèçîâàòü êðåäèòíûå îïåðàöèè â öåëÿõ ðàçâèòèÿ ïðîìûøëåííîñòè, òîðãîâëè è ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà. Ïðîåêò íàëîãîâîé ðåôîðìû Ñïåðàíñêîãî áûë ðàñêðûò â åãî ðàáîòå «Ïëàí ôèíàíñîâ»1.  1802 ã. ìàíèôåñòîì Àëåêñàíäðà I «Îá ó÷ðåæäåíèè ìèíèñòåðñòâ» áûëî ñîçäàíî Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ è îïðåäåëåíà åãî ðîëü.  ìàíèôåñòå ãîâîðèëîñü: «Äîëæíîñòü Ìèíèñòðà ôèíàíñîâ èìååò äâà ãëàâíûõ ïðåäìåòà: óïðàâëåíèå êàçåííûìè è Ãîñóäàðñòâåííûìè ÷àñòÿìè, êîè äîñòàâëÿþò Ïðàâèòåëüñòâó íóæíûå... äîõîäû è ãåíåðàëüíîå âñåõ äîõîäîâ ðàçñèãíîâàíèå ïî ðàçíûì ÷àñòÿì Ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ»2. 1 ìàÿ 1805 ã. áûë ïîäïèñàí Óêàç «Îá ó÷ðåæäåíèè Êîìèòåòà ñåíàòîðîâ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåãî çåìñêîãî ñáîðà íà âñå ãóáåðíèè, ñîðàçìåðíî èõ íàñåëåíèþ è îòíîñèòåëüíî âûãîäàì». Ïåðâûì ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ áûë íàçíà÷åí ãðàô À.È. Âàñèëüåâ3, ñ èìåíåì êîòîðîãî ñâÿçàíû ìåðîïðèÿòèÿ ïî óëó÷øåíèþ ñ÷åòîâîäñòâà, óòâåðæäåíèå óñòàâà î ãîñóäàðñòâåííûõ ëåñàõ, ðàçðàáîòêà îñíîâ ãîðíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Îêîí÷àòåëüíî Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ áûëî ñôîðìèðîâàíî ê 1811 ã.  åãî ôóíêöèè âõîäèëî óïðàâëåíèå ôèíàíñàìè, êðåäèòîì, ãîñóäàðñòâåííûìè èìóùåñòâàìè, ãîðíûìè è ñîëÿíûìè ïðîìûñëàìè. Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ çàíèìàëîñü âñåìè èñòî÷íèêàìè äîõîäîâ. Ðàñõîäàìè âåäàëî Ãîñóäàðñòâåííîå êàçíà÷åéñòâî ñàìîñòîÿòåëüíîå âåäîìñòâî. Ðåâèçèåé âñåõ ñ÷åòîâ çàíèìàëñÿ Ãîñóäàðñòâåííûé êîíòðîëåð. ×åðåç 10 ëåò Ãîñóäàðñòâåííîå êàçíà÷åéñòâî áûëî âêëþ÷åíî â Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ íà ïðàâàõ äåïàðòàìåíòà. Ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, îòâåòñòâåííûì çà ñáîð íàëîãîâ, ïåðâîíà÷àëüíî áûë Äåïàðòàìåíò ïîäàòåé è ñáîðîâ, çàòåì Äåïàðòàìåíòû îêëàäíûõ ñáîðîâ è íåîêëàäíûõ ñáîðîâ.  äàëüíåéøåì Äåïàðòàìåíò íåîêëàäíûõ ñáîðîâ áûë ïðåîáðàçîâàí â Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íåîêëàäíûõ ñáîðîâ è êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé. Äî Àëåêñàíäðà I çàâåäîâàíèå ïåðåõîäèëî îò îäíîãî ó÷ðåæäåíèÿ ê äðóãîìó. Ñ 1811 ã. çàâåäîâàíèå ãåðáîâûì ñáîðîì 1 Ñì.: # Ïëàí ôèíàíñîâ // Ñáîðíèê èìïåðàòîðñêîãî ðóññêîãî èñòîðè÷åñêîãî îáùåñòâà. ÑÏá., 1885. Ò. 45. 2 Íàëîãè: Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Ä.Ã. ×åðíèêà. 4-å èçä., ïåðåðàá. è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2000. 3 Âàñèëüåâ Àëåêñåé Èâàíîâè÷ (17421807) â 1870 ã. áûë íàçíà÷åí îáåð-ñåêðåòàðåì Ñåíàòà è çàíèìàëñÿ â êîìèññèè ïî ñîñòàâëåíèþ Óëîæåíèÿ, ñîñòàâèë ñáîðíèê çàêîíîâ ïî ôèíàíñîâîìó óïðàâëåíèþ äî 1775 ã., ñîñòàâëÿë ãîñóäàðñòâåííóþ îêëàäíóþ êíèãó, â 1781 ã. íàçíà÷åí â ýêñïåäèöèþ äëÿ ðåâèçèè ãîñóäàðñòâåííîãî ñ÷åòîâîäñòâà, ïðè Ïàâëå I íàçíà÷åí ãîñóäàðñòâåííûì êàçíà÷ååì.
3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã.
%
áûëî îòäàíî Ìèíèñòåðñòâó ôèíàíñîâ. Çàãîòîâêà ãåðáîâîé áóìàãè ïåðâîíà÷àëüíî ïðîèçâîäèëàñü íà ÷àñòíûõ ôàáðèêàõ; ñ 1780 ã. îíà çàãîòîâëÿëàñü ïðè ñåíàòñêèõ òèïîãðàôèÿõ; â 1818 ã. çàãîòîâëåíèå, øòåìïåëåâàíèå è ïå÷àòàíèå ãåðáîâîé áóìàãè âîçëîæåíî íà Ýêñïåäèöèþ çàãîòîâëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ áóìàã. 3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã.
 ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ (17961855, ðîññèéñêèé èìïåðàòîð ñ 1825) â íàëîãîâóþ ñèñòåìó âíîñèòñÿ ðÿä èçìåíåíèé. Ïî Ìàíèôåñòó î êîðîíîâàíèè Íèêîëàÿ I (22 àâãóñòà 1826 ã.) áûëè ïðîùåíû íåäîèìêè ïîäóøíîé ïîäàòè çà òðè ãîäà.  ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì äåíåæíîé ðåôîðìû áûë èçäàí Óêàç «Î ïåðåëîæåíèè ïîäóøíîãî îêëàäà íà ñåðåáðî è îïðåäåëåíèè ðàçìåðà ïîäàòè â ñóììå 95 êîïååê ñåðåáðîì íà äóøó» (9 íîÿáðÿ 1839 ã.). 13 èþíÿ 1851 ã. áûëè óòâåðæäåíû Óñòàâ è ïðàâèëà î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ (äîðîæíîé, ïî÷òîâîé, êâàðòèðíîé è äð.) ñ âîçëîæåíèåì êîíòðîëÿ íà êîìèòåò î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ.  ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â. íàðÿäó ñ ðàññìîòðåííûìè âûøå âèäàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ââîäÿòñÿ íà ïðåäìåòû ìàññîâîãî ïîòðåáëåíèÿ: â 1839 ã. íà òàáàê, â 1848 ã. íà ñàõàð è ñïåöèàëüíûå ãîñóäàðñòâåííûå ñáîðû. Ïèòåéíûé äîõîä êàçíû â ïåðâîé ïîëîâèíå 1820-õ ãã. ñîêðàùàëñÿ è â 1826 ã. ñîñòàâèë 63 ìëí ðóá.  òîì æå ãîäó ïî ïðîåêòó ãðàôà Å.Ô. Êàíêðèíà1 âîññòàíîâëåí (äåéñòâîâàë ñ 1827 ïî 1861 ã.). Îòêóïùèêè îáÿçàíû áûëè âûêóïàòü («âûáèðàòü») óñòàíîâëåííóþ íîðìó âèíà èç êàçíû. Èçëèøåê ïðîòèâ ýòîé íîðìû èì áûëî ðàçðåøåíî áðàòü ó çàâîä÷èêîâ, à òàêæå ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî âûäåëûâàòü âîäêó è íèçøèå ñîðòà ïèâà. Ïî íîâûì óñëîâèÿì îòêóïíàÿ ñóììà ñîñòàâëÿëà ñâûøå 72 3 ⁄4 ìëí ðóá. â ãîä2. Çàãîòîâêó âèíà êàçíà áðàëà íà ñåáÿ. Óñëîâèÿìè íà 18351839 ãã. áûë óñòàíîâëåí ñ âåäðà íà 3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã.
1 Ãðàô Êàíêðèí Åãîð Ôðàíöåâè÷ (17741845) ïèñàòåëü è ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü ðîäîì èç ã. Ãàíàó (áëèç Ôðàíêôóðòà-íà-Ìàéíå), îáðàçîâàíèå ïîëó÷èë â Ãåðìàíèè.  1796 ã. ïðèåõàë â Ðîññèþ. Ñëóæèë ñîâåòíèêîì Ýêñïåäèöèè ãîñóäàðñòâåííîé ýêîíîìèè ïðè Ìèíèñòåðñòâå âíóòðåíèèõ äåë, çàòåì èíñïåêòîðîì íåìåöêèõ êîëîíèé Ïåòåðáóðãñêîé ãóáåðíèè.  1811 ã. áûë íàçíà÷åí ïîìîùíèêîì ãåíåðàë-ïðîâèàíòìåéñòåðà, â 1812 ã. ãåíåðàë-èíòåíäåíòîì ïåðâîé àðìèè, â 1813 ã. ãåíåðàë-èíòåíäàíòîì äåéñòâóþùåé ðóññêîé àðìèè, â 1820 ã. íàçíà÷åí ÷ëåíîì Âîåííîãî ñîâåòà. Íà íåì ëåæàëè òàêæå âñå îáÿçàííîñòè ïî ëèêâèäàöèè âîåííûõ ðàñ÷åòîâ ìåæäó Ðîññèåé è äðóãèìè ãîñóäàðñòâàìè.  1823 ã. áûë ïðèçâàí ê óïðàâëåíèþ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ, ìåñòî ìèíèñòðà ôèíàíñîâ ñîõðàíÿë äî 1844 ã. 2 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 46. Ñ. 732.
%
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
ïèâî, ìåä, áðàãó, ñóñëî è ìåäîâûé êâàñ.  1841 ã. îáðàçîâàí êîìèòåò äëÿ ïåðåñìîòðà ïðàâèë îòêóïíîé ñèñòåìû, êîòîðûé âíåñ ïðîåêò çàìåíû îòêóïà «îáåñïå÷åííîþ àäìèíèñòðàöèåþ», ñîñòîÿùåé â òîì, ÷òî êàçíà ñàìà çàãîòîâëÿåò ñïèðò, êîòîðûé âûáèðàåòñÿ â îïðåäåëåííîì êîëè÷åñòâå è ðàçáàâëÿåòñÿ îòêóïùèêàìè, èìåþùèìè ïðàâî îòêðûâàòü â ãîðîäàõ ïðîèçâîëüíîå ÷èñëî âîäî÷íûõ ìàãàçèíîâ.  1844 ã. Â.À. Êîêîðåâ1 ïðåäñòàâèë ïðîåêò «àêöèçíî-îòêóïíîãî êîìèññèîíåðñòâà», êîòîðûé ïîñëå èñïðàâëåíèÿ Ñåíàòîì áûë ââåäåí â âèäå îïûòà íà ÷åòûðå ãîäà (18471851). Ñóùíîñòü åãî çàêëþ÷àëàñü â ñëåäóþùåì: êàæäûé ãîðîä ñ óåçäîì ñîñòàâëÿë îêðóã, îòäàâàåìûé íà îòêóï îòêóïùèêó-êîìèññèîíåðó, êîòîðûé ïîëó÷àë çà âûáðàííûé (âûêóïëåííûé) èç êàçíû ñïèðò îïðåäåëåííîå ïðîöåíòíîå âîçíàãðàæäåíèå. Êðîìå òîãî, îí ìîã îòêðûâàòü ïî ñâîåìó óñìîòðåíèþ òîðãîâûå ïîìåùåíèÿ è ïðîäàâàòü âèíî íà 3î íèæå óñòàíîâëåííîé êðåïîñòè, âîäêó æå, ïèâî è ìåä ïî âîëüíûì öåíàì.  1838 ã. áûëà óïðàçäíåíà ìîíîïîëèÿ íà ïðîäàæó òàáàêà è ââåäåí àêöèç íà íþõàòåëüíûé è êóðèòåëüíûé òàáàê, âçèìàåìûé ïîñðåäñòâîì áàíäåðîëåé (áàíäåðîëü ÿðëûê íà òîâàðå â çíàê óïëàòû àêöèçà èëè ïîøëèíû), öåíà êîòîðûõ äîëæíà áûëà ðàâíÿòüñÿ íå ìåíåå 20% ïðîäàæíîé öåíû. Íà îòêðûòèå ôàáðèê, êîòîðûå ìîãëè ó÷ðåæäàòüñÿ ëèøü â ãîðîäàõ, è òîðãîâûõ ïîìåùåíèé áûëè ââåäåíû . Âçèìàíèå òàáà÷íîãî ñáîðà áûëî ïîðó÷åíî îòêóïùèêàì ïèòåéíûõ ñáîðîâ è ïîëèöèè, à ñ 1843 ã. àêöèçíûì íàäçèðàòåëÿì. Óñòàâîì 1848 ã. àêöèç áûë ïîâûøåí íà 25%, äîìàøíåå ïðèãîòîâëåíèå òàáàêà áûëî çàïðåùåíî, à äëÿ ôàáðèêàíòîâ áûëà óñòàíîâëåíà îáÿçàòåëüíàÿ âûáîðêà áàíäåðîëåé íå ìåíåå ÷åì íà 500 ðóá. â ãîä.  1834 ã. áûë ââåäåí ïî øîññå Ñàíêò-Ïåòåðáóðã Ìîñêâà. Ê 1863 ã. ýòîò ñáîð ðàñïðîñòðàíèëñÿ íà 23 øîññåéíûå äîðîãè. Âçèìàëèñü ñáîðû ñ ïàññàæèðîâ æåëåçíûõ äîðîã, ïàðîõîäñòâ, ñ æåëåçíîäîðîæíûõ ãðóçîâ, ñáîðû â ìîðñêèõ ïîðòàõ.  ðàçíûå ãîäû óñòàíàâëèâàëèñü , â òîì ÷èñëå ñ çàãðàíè÷íûõ ïàñïîðòîâ, ââîäèëîñü íàëîãîîáëîæåíèå ïîëèñîâ ïî ñòðàõîâàíèþ îò ïîæàðà. Êðîìå òîãî, âçèìàëèñü (â çàâèñèìîñòè îò ñòåïåíè ðîäñòâà ïðèìåíÿëèñü ñòàâêè îò 1 äî 6% ñî ñòîèìîñòè èìóùåñòâà).  ñôåðå ïîäàòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë ïðîâåäåí ðÿä èçìåíåíèé.  1832 ã. ó÷ðåæäàåòñÿ íîâàÿ ñîñëîâíàÿ ãðóïïà ïî÷åòíûå ãðàæäàíå. Ïî÷åòíîå ãðàæäàíñòâî ìîãëî áûòü ëè÷íûì èëè ïîòîìñò1 Êîêîðåâ Âàñèëèé Àëåêñàíäðîâè÷ (18171889) ðóññêèé ïðåäïðèíèìàòåëü. Ðàçáîãàòåë íà âèííûõ îòêóïàõ. Âåë òîðãîâëþ ñ Ïåðñèåé. Îñíîâàë ïåðâûé íåôòåïåðåãîííûé çàâîä â Áàêó, Âîëæñêî-Êàìñêèé áàíê.
3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã.
%!
âåííûì.  ðàçðÿä ïîòîìñòâåííûõ ïî÷åòíûõ ãðàæäàí âêëþ÷àëèñü êðóïíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, ó÷åíûå, õóäîæíèêè, äåòè ëè÷íûõ äâîðÿí. Ëè÷íûìè ïî÷åòíûìè ãðàæäàíàìè ìîãëè áûòü íèçøèå ÷èíîâíèêè è ëèöà, îêîí÷èâøèå âûñøèå ó÷åáíûå çàâåäåíèÿ. Ïî÷åòíûå ãðàæäàíå îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû , íà íèõ íå ðàñïðîñòðàíÿëàñü ðåêðóòñêàÿ ïîâèííîñòü, êðîìå òîãî, îíè îñâîáîæäàëèñü îò òåëåñíûõ íàêàçàíèé. Âî âòîðîé ÷åòâåðòè XIX â. îñóùåñòâëÿåòñÿ ðÿä èçìåíåíèé â ñèñòåìå âçèìàíèÿ . Çíà÷èòåëüíîå ðàçâèòèå çîëîòîãî ïðîìûñëà è âûãîäû, êîòîðûå èçâëåêàëè èç íåãî ïðîìûøëåííèêè, âûçâàëè â 1840 ã. ïîâûøåíèå ïîäàòè ñ çîëîòà äî 20% è óñòàíîâëåíèå " ! . Äëÿ âíîâü æå îòêðûòûõ áîãàòûõ ðîññûïåé ïî ñèñòåìå ðåêè Óäåðåÿ ðàçìåð ïîäàòè áûë óñòàíîâëåí â 24%. Ñ 1849 ã. ââîäèòñÿ ïîäâèæíàÿ ñèñòåìà âçèìàíèÿ ïîäàòè ñ çîëîòà. Âñå ïðèèñêè Ñèáèðè áûëè ðàçäåëåíû íà 10 ðàçðÿäîâ ïî êîëè÷åñòâó äîáûâàåìîãî â íèõ çîëîòà. Ïîäàòü ñ çîëîòà áûëà óñòàíîâëåíà ïðîãðåññèâíàÿ, ïî ðàçðÿäàì, îò 5 äî 35%. Äåíåæíàÿ ãîðíàÿ ïîäàòü òàêæå áûëà îïðåäåëåíà ïî ðàçðÿäàì â êîëè÷åñòâå îò 4 äî 10 ðóá. çîëîòîì ñ êàæäîãî ôóíòà ëèãàòóðíîãî çîëîòà. Äëÿ ïðèèñêîâ, â êîòîðûõ äîáûâàëîñü çîëîòà ìåíåå îäíîãî ïóäà, ïðîöåíòíàÿ ïîäàòü áûëà çàìåíåíà ñáîðîì ïî 300 ðóá. â ãîä.  ðåçóëüòàòå íàèáîëüøàÿ òÿæåñòü îáëîæåíèÿ ïðèõîäèëàñü íà ïðèèñêè âûñøèõ ðàçðÿäîâ. Îáùåå êîëè÷åñòâî äîáû÷è çîëîòà â Ñèáèðè ñòàëî áûñòðî óìåíüøàòüñÿ (ñ 1396 ïóäîâ â 1847 ã. äî 878 ïóäîâ â 1853 ã.). Âñëåäñòâèå ýòîãî â 1854 ã. ïîäàòü ñ çîëîòà áûëà ïîíèæåíà: ïðèèñêè ðàñïðåäåëåíû ïî 4 ðàçðÿäàì è îáëîæåíû ïîäàòüþ â 5, 10, 15 è 20%. Ýòî ìåðîïðèÿòèå ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî çà 3 ãîäà äîáû÷à çîëîòà â Ñèáèðè âíîâü äîñòèãëà çíà÷èòåëüíûõ ðàçìåðîâ (1275 ïóäîâ â 1857 ã.). Äîõîä êàçíà÷åéñòâà çà ýòè ãîäû âûðîñ ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåäøåñòâîâàâøèì òðåõëåòèåì. Çàêîíîì 14 àïðåëÿ 1858 ã. ïðîöåíòíàÿ è ïîôóíòîâàÿ ïîäàòè áûëè ïîíèæåíû äî 5 15% ñ ðàçäåëåíèåì ïðèèñêîâ íà 3 ðàçðÿäà1.  1833 ã. íà Äåïàðòàìåíò ïîäàòåé è ñáîðîâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ âîçëàãàåòñÿ ïðîâåäåíèå ïåðåïèñè ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ.  1837 ã. áûëî ó÷ðåæäåíî Ìèíèñòåðñòâî ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, äî ýòîãî óïðàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûìè èìóùåñòâàìè îñóùåñòâëÿëîñü ñïåöèàëüíûì ïîäðàçäåëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ. 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 17. Ñ. 233236, 249251.
%"
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
Áîëåå ÷åì 20 ëåò (18231844) Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé èìïåðèè âîçãëàâëÿë âûäàþùèéñÿ ðîññèéñêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, ïî÷åòíûé ÷ëåí Ïåòåðáóðãñêîé àêàäåìèè íàóê (1824), ãðàô . Çà óêàçàííûé ïåðèîä âðåìåíè îêîí÷àòåëüíî ñëîæèëàñü ñèñòåìà ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ. Îñíîâó ýòîé ñèñòåìû ñîñòàâëÿëà . Çà âðåìÿ óïðàâëåíèÿ Êàíêðèíà ñóììà ïîñòóïëåíèé ïðÿìûõ íàëîãîâ áûëà óâåëè÷åíà íà 10 ìëí ðóá. ñåðåáðîì ïóòåì ïðèâëå÷åíèÿ èíîðîäöåâ ê ïëàòåæó ïîäóøíîé ïîäàòè è ïåðåñìîòðà . Ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ áûëè âíåñåíû â ñèñòåìó ñáîðà êîñâåííûõ íàëîãîâ. Ñ 1818 ã. â Ðîññèè äåéñòâîâàëà êàçåííàÿ ïðîäàæà âèíà. Êàíêðèí âîññòàíîâèë îòêóïíóþ ñèñòåìó, ÷òî ïîçâîëèëî óâåëè÷èòü ïèòåéíûå äîõîäû íà 81 ìëí ðóá. (â 1827 ã.) ïî ñðàâíåíèþ ñ êàçåííîé ïðîäàæåé âèíà. Ïðè Êàíêðèíå áûë ââåäåí .  1842 ã. áûë óâåëè÷åí . Êàíêðèí ÿâëÿëñÿ ñòîðîííèêîì âåäåíèÿ ïðîòåêöèîíèñòñêîé òàìîæåííîé ïîëèòèêè: ïðè åãî àêòèâíîì ó÷àñòèè â 1822 ã. áûë èçìåíåí ïðåæäå ñóùåñòâîâàâøèé òàðèô 1819 ã., êîòîðûé, ïî ñëîâàì Êàíêðèíà, «óáèë ó íàñ ôàáðè÷íîå ïðîèçâîäñòâî». Çà âðåìÿ åãî óïðàâëåíèÿ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ñîñòîÿëèñü ÷àñòíûå ïîâûøåíèÿ îêëàäîâ òàðèôà, çàâåðøèâøèåñÿ â 1841 ã. îáùèì åãî ïåðåñìîòðîì.  ïîêðîâèòåëüñòâåííîì òàðèôå Êàíêðèí âèäåë íå òîëüêî ñðåäñòâî ñòèìóëèðîâàíèÿ ðóññêîé ïðîìûøëåííîñòè, íî òàêæå è ñïîñîá ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ñ ëèö, ñâîáîäíûõ îò îáëîæåíèÿ ïðÿìûìè íàëîãàìè. Îòäåëüíûå ôèñêàëüíûå ìåðîïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëåííûå Êàíêðèíûì, ïðîòèâîðå÷èëè äðóã äðóãó: ñ îäíîé ñòîðîíû, âûñîêèì òàìîæåííûì òàðèôîì ïîääåðæèâàëîñü ôàáðè÷íîå ïðîèçâîäñòâî, ñ äðóãîé íàëîãàìè, ëîæèâøèìèñÿ íà ìàññó íàðîäà, ñóæèâàëñÿ âíóòðåííèé ðûíîê. Âàæíîé çàñëóãîé Êàíêðèíà ñ÷èòàåòñÿ óëó÷øåíèå ñèñòåìû îò÷åòíîñòè è âíåñåíèå áîëüøåãî ïîðÿäêà â ôèíàíñîâîå óïðàâëåíèå. Äî íåãî ñìåòà î ïðåäñòîÿùèõ äîõîäàõ è ðàñõîäàõ ïðåäñòàâëÿëàñü â Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò âåñüìà íåàêêóðàòíî è â êðàéíå íåñîâåðøåííîé ôîðìå, à îò÷åò î ðàñõîäàõ óæå èñïîëíåííûõ ëèøü ÷åðåç íåñêîëüêî ëåò; î ðàñõîäàõ 1812 è 1813 ãã. ñîâñåì íå áûëî ïðåäñòàâëåíî îò÷åòà. Êàíêðèí ïîä âëèÿíèåì Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà ïðèíÿë ìåðû ê èñïðàâëåíèþ ýòîãî íåäîñòàòêà. Ñòðåìÿñü ê ñâåäåíèþ ðîñïèñè áåç äåôèöèòà, ïóòåì ñáåðåæåíèé â ðàñõîäàõ, Êàíêðèí äîáèëñÿ óìåíüøåíèÿ ðàñõîäîâ ïî âîåííîìó âåäîìñòâó. Ïîëèòè÷åñêèå îáñòîÿòåëüñòâà, îäíàêî, âëåêëè çà ñîáîé íîâîå óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ, äëÿ ïîêðûòèÿ êîòîðûõ ïðèõîäèëîñü îáðàùàòüñÿ ê çàèìñòâîâàíèÿì èç êàçåííûõ áàíêîâ, âûïóñêó â îáðàùåíèå áèëåòîâ ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà (ñåðèé) è âíåøíèì çàéìàì. Êàíêðèí è
3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
%#
â çàòðóäíèòåëüíûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ íè ðàçó íå ïðèáåãàë ê âûïóñêó íåðàçìåííûõ áóìàæíûõ äåíåã (àññèãíàöèé). Ñ èìåíåì Êàíêðèíà ñâÿçàíî âîññòàíîâëåíèå ìåòàëëè÷åñêîãî äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ.  18391843 ãã. îí ïðîâåë ôèíàíñîâóþ ðåôîðìó, ââåë â êà÷åñòâå îñíîâû äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ ñåðåáðÿíûé ðóáëü, óñòàíîâèë îáÿçàòåëüíûé êóðñ àññèãíàöèé, äîáèëñÿ áåçäåôèöèòíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ, âðåìåííî óêðåïèë ôèíàíñû Ðîññèè. Êàíêðèí íå äîïóñêàë ó÷ðåæäåíèÿ â Ðîññèè ÷àñòíûõ áàíêîâ, îïàñàÿñü ðàçâèòèÿ â ñòðàíå èñêóññòâåííûõ êàïèòàëîâ, ìîãóùèõ ïðèíåñòè âðåä ÷àñòíûì ëèöàì. Íà òîì æå îñíîâàíèè îí áûë ïðîòèâíèêîì óñòðîéñòâà ñáåðåãàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé. Óñèëèÿìè Êàíêðèíà áûëî óëó÷øåíî ìåòàëëè÷åñêîå ïðîèçâîäñòâî íà êàçåííûõ çàâîäàõ, óâåëè÷åíà äîáû÷à çîëîòà. Êàíêðèí íå âíåñ ðàäèêàëüíûõ èçìåíåíèé â äåéñòâîâàâøóþ ôèíàíñîâóþ ñèñòåìó. Äîñòèãíóòûå èì îòäåëüíûå óëó÷øåíèÿ áûëè ñâåäåíû íà íåò ñ åãî óõîäîì.  ñåðåäèíå XIX â. íàëîãîâîå îáëîæåíèå êðåñòüÿíñòâà â Ðîññèè åùå áîëåå âîçðîñëî.  1857 ã. 70% âñåõ ïðÿìûõ íàëîãîâ ñîñòàâëÿëè è , à íàèáîëüøàÿ ÷àñòü êîñâåííûõ íàëîãîâ, ñóììà êîòîðûõ â äâà ñ ïîëîâèíîé ðàçà ïðåâûøàëà ñóììó ïðÿìûõ íàëîãîâ, ïðèõîäèëàñü íà ïèòåéíûé ñáîð è ñîëÿíîé íàëîã. Êàê ïðÿìûå, òàê è êîñâåííûå íàëîãè ëîæèëèñü ãëàâíûì îáðàçîì íà êðåñòüÿíñòâî. 3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
Ðåãèîíàëüíîå è ìåñòíîå íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèéñêîé èìïåðèè îïðåäåëÿëîñü ñèñòåìîé çåìñêèõ ïîâèííîñòåé. Ïîä , â îòëè÷èå îò îáùèííûõ (ãîðîäñêèõ è ìèðñêèõ), â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïîíèìàëèñü íàòóðàëüíûå è äåíåæíûå ïîâèííîñòè (îáÿçàííîñòè), êîòîðûå âîçëàãàëèñü íà íàñåëåíèå öåëûõ ãóáåðíèé èëè îáëàñòåé, à òàêæå óåçäîâ è èìåëè öåëüþ óäîâëåòâîðåíèå ïðåèìóùåñòâåííî ìåñòíûõ ïîòðåáíîñòåé ýòèõ àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî â ÷èñëî çåìñêèõ ïîâèííîñòåé âñåãäà âõîäèëè è òàêèå, êîòîðûìè óäîâëåòâîðÿëèñü íå òîëüêî ìåñòíûå ïîòðåáíîñòè, íî è îáùåãîñóäàðñòâåííûå. Çåìñêèå ïîâèííîñòè ïîäðàçäåëÿëèñü íà äåíåæíûå è íàòóðàëüíûå. Äåíåæíûå ïîâèííîñòè ôàêòè÷åñêè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ðàçíîâèäíîñòè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé îáÿçàííîñòü íàñåëåíèÿ òîé èëè èíîé àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîé åäèíèöû ïðîèçâîäèòü óñòàíîâëåííûå âèäû ðàáîò áåñïëàòíî. 3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
%$
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
Çåìñêèå ïîâèííîñòè â òîé èëè èíîé ôîðìå ñóùåñòâîâàëè íà âñåõ ýòàïàõ ðîññèéñêîé èñòîðèè. Îäíàêî èõ çàêîíîäàòåëüíîå îôîðìëåíèå ïðîèçîøëî òîëüêî â íà÷àëå XIX â. Äî ýòîãî âðåìåíè ðàñïðåäåëåíèå çåìñêèõ ïîâèííîñòåé ñðåäè íàñåëåíèÿ îñóùåñòâëÿëîñü áåç êàêèõëèáî ïðàâèë ïî óñìîòðåíèþ ìåñòíûõ âëàñòåé. Ðàñêëàäêà îáÿçàííîñòåé íå èìåëà îïðåäåëåííûõ îñíîâàíèé. Äâóìÿ èçäàííûìè â 1802 ã. Âûñî÷àéøèìè óêàçàìè (11 ôåâðàëÿ è 24 èþëÿ) áûëî çàñâèäåòåëüñòâîâàíî, ÷òî äàæå â ñòîëèöàõ «íèêòî èç îáûâàòåëåé íå èìåë òî÷íîãî ñâåäåíèÿ î ìåðå è îñíîâàíèè ïîâèííîñòåé, êîòîðûå âñå èìåëè âèä ïðîèçâîëüíîãî íàëîãà». Ñáîðû, âçèìàâøèåñÿ ñ îáûâàòåëåé ãîðîäîâ, à òàêæå ñ ïîñåëÿí è ïîìåùèêîâ íà óñòðîåíèå äîðîã, ñîäåðæàíèå ïî÷ò è íà èñïðàâëåíèå ïðî÷èõ ãîðîäñêèõ è çåìñêèõ ïîâèííîñòåé, áûëè «íå ñòîëüêî òÿãîñòíû ñàìè ïî ñåáå, ñêîëüêî ïî ðàçíîîáðàçèþ ñðîêîâ, íåóðàâíèòåëüíîé ðàñêëàäêå è ïðîèçâîëüíîìó âçûñêàíèþ».  1802 ã. âåäåíèå çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè ïåðåäàåòñÿ â Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë. Îíî íàøëî èõ â «çàïóòàííîì ñîñòîÿíèè» è â òå÷åíèå ïåðâûõ äâóõ ëåò íè÷åãî íå ìîãëî ñäåëàòü èç-çà íåäîñòàòêà ñâåäåíèé. Äëÿ ïðåñå÷åíèÿ «áåçîò÷åòíîãî óïîòðåáëåíèÿ» ïîâèííîñòåé è óñòàíîâëåíèÿ ïîðÿäêà èìïåðàòîð Àëåêñàíäð I ïîâåëåë Ñåíàòó ñîáðàòü òî÷íûå ñâåäåíèÿ î âèäàõ, ðàçìåðàõ è ñïîñîáàõ ðàñêëàäêè çåìñêèõ ïîâèííîñòåé è óñòàíîâèòü åäèíîîáðàçíîå è îáùåå ïîëîæåíèå î ïîâèííîñòÿõ. Óêàçîì 1 ìàÿ 1805 ã. äëÿ ðàññìîòðåíèÿ ñîáðàííûõ ñâåäåíèé áûë ó÷ðåæäåí êîìèòåò èç ñåíàòîðîâ, êîòîðîìó ïîðó÷àëîñü ñäåëàòü îáùåå èñ÷èñëåíèå ïîâèííîñòåé, ðàñïðåäåëèòü îáùèé ñáîð íà âñå ãóáåðíèè ñîðàçìåðíî èõ íàñåëåíèþ è îòíîñèòåëüíûì âûãîäàì è óñòàíîâèòü òî÷íûå ïðàâèëà ïî óïîòðåáëåíèþ ñóìì, êîòîðûå ïî îáùåé ðàñêëàäêå áóäóò îòïóñêàòüñÿ íà êàæäóþ ãóáåðíèþ. Äëÿ «ñêîðåéøåãî îòâðàùåíèÿ íåóäîáñòâ â ðàñïîðÿæåíèè çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè» áûëî èçäàíî «Ïðåäâàðèòåëüíîå ïîëîæåíèå î îáðàçå îòïðàâëåíèÿ ñóùåñòâóþùèõ íûíå äåíåæíûõ çåìñêèõ ïîâèííîñòåé ïî êàæäîé ãóáåðíèè, äî îáùåãî èõ óðàâíåíèÿ ïî ãîñóäàðñòâó».  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì àêòîì ó÷àñòèå â ñîñòàâëåíèè ñìåò è ðàñêëàäîê çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûëî ïðåäîñòàâëåíî ñîñëîâíûì ïðåäñòàâèòåëÿì è ïðîâåäåíî ðàçëè÷èå ìåæäó ïîâèííîñòÿìè åæåãîäíûìè è âðåìåííûìè, ñ îäíîé ñòîðîíû, è ìåæäó çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè è «äîáðîâîëüíûìè ñêëàäêàìè» äâîðÿíñòâà ñ äðóãîé. Ïðåäìåòû äåíåæíûõ çåìñêèõ ïîâèííîñòåé íå áûëè îïðåäåëåíû â Ïîëîæåíèè, ÷òî âûçûâàëî ìíîãî÷èñëåííûå íåäîðàçóìåíèÿ è îáóñëîâèëî ðàçðàáîòêó äîïîëíèòåëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ. Óêàçîì 18 ôåâðàëÿ 1808 ã. áûëî çàïðåùåíî ñäàâàòü ñ ïîäðÿäà èñïðàâëåíèå ïîâèííîñòåé, êîòîðûå «äîëæíû áûòü îòïðàâëÿåìûå íàòóðîé», à Óêàçîì 14 èþíÿ 1816 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ «ðîñïèñàíèå îáùèõ
3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
%%
ïðåäìåòîâ äåíåæíûõ ñáîðîâ» íà çåìñêèå ïîâèííîñòè, êðîìå êîòîðûõ «íèêàêèå äðóãèå îáûêíîâåííîþ çåìñêîþ ïîâèííîñòüþ ïî÷èòàåìû áûòü íå äîëæíû». Ïî ýòîìó «ðîñïèñàíèþ» çåìñêèå ïîâèííîñòè ðàçäåëÿþòñÿ íà îáùèå ïî ãóáåðíèè è ÷àñòíûå. Ýòî äåëåíèå ñîõðàíÿëîñü â ðîññèéñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå äî 1917 ã. Ê îáùèì ïî ãóáåðíèè ïîâèííîñòÿì áûëè îòíåñåíû: 1) ñîäåðæàíèå ïî÷ò, ìîñòîâ, ïåðåâîçîâ è äîðîã (ãäå íà ñ÷åò îáûâàòåëåé îíè íàõîäÿòñÿ), 2) îòîïëåíèå è îñâåùåíèå âîèíñêèõ çäàíèé âñÿêîãî ðîäà, ñîäåðæàâøèõñÿ íà ñ÷åò çåìñêèõ ïîâèííîñòåé; 3) ðåìîíò «çäàíèé, ïîñòðîåííûõ îò çåìëè». ×àñòíûå ïîâèííîñòè ïîäðàçäåëÿëèñü íà ïîâèííîñòè ïîìåùè÷üèõ èìåíèé è ïîâèííîñòè êàçåííûõ èìåíèé. Ê ÷àñòíûì ïîâèííîñòÿì ïîìåùè÷üèõ èìåíèé áûëî îòíåñåíî: 1) ñîäåðæàíèå êàíöåëÿðèé ïðè ïðåäâîäèòåëÿõ äâîðÿíñòâà; 2) ðåìîíò, îòîïëåíèå è îñâåùåíèå äîìîâ äåïóòàòñêèõ ñîáðàíèé. Ê ïîâèííîñòÿì êàçåííûõ èìåíèé îòíîñèëîñü: 1) ñîäåðæàíèå âîëîñòíîãî è ñåëüñêîãî óïðàâëåíèÿ; 2) ñîäåðæàíèå ïîäâîä äëÿ çåìñêîãî ñóäà; 3) ñîäåðæàíèå ñåëüñêèõ çàïàñíûõ ìàãàçèíîâ. Îòïðàâëåíèå íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé íå ïîäâåðãàëîñü ñïåöèàëüíîé çàêîíîäàòåëüíîé ðåãëàìåíòàöèè. Çàâåäîâàíèå çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè, «êàê â îáðàçå èõ ðàñêëàäêè, òàê è â äåéñòâèòåëüíîì îòïðàâëåíèè», â 1811 ã. áûëî âîçëîæåíî íà Ìèíèñòåðñòâî ïîëèöèè. Î íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòÿõ áûëî èçâåñòíî òîëüêî, ÷òî â òðåõëåòèå 18141816 ãã. îíè îöåíèâàëèñü â 10,3 ìëí ðóá., ò.å. â ñóììó, ïî÷òè â 1,5 ðàçà ïðåâûøàâøóþ èòîã äåíåæíûõ ñáîðîâ 4,4 ìëí ðóá.1 22 èþëÿ 1822 ã. áûëî âûñî÷àéøå óòâåðæäåíî ñîñòàâëåííîå Ñïåðàíñêèì Ïîëîæåíèå î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ â ñèáèðñêèõ ãóáåðíèÿõ, ñîõðàíÿâøåå ñèëó ñ íåêîòîðûìè èçìåíåíèÿìè äî íà÷àëà XX â. Ýòî ïîëîæåíèå îõâàòûâàëî íàðÿäó ñ äåíåæíûìè ïîâèííîñòÿìè (êîòîðûå îòïðàâëÿëèñü «íàéìîì, ïîñðåäñòâîì äåíåæíîãî ñáîðà») è íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè (ïîâèííîñòè, êîòîðûå îòïðàâëÿëèñü «ëè÷íîé ðàáîòîé ïî î÷åðåäÿì è íàðÿäàì»). Ñ íà÷àëà XIX â. çàâåäîâàíèå çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè âñåãäà îñóùåñòâëÿëîñü ñ áîëüøèì èëè ìåíüøèì ó÷àñòèåì ìåñòíîãî îáùåñòâà. Ïðåäâàðèòåëüíûì Ïîëîæåíèåì 1805 ã. áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ñìåòà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé ñîñòàâëÿåòñÿ íà÷àëüíèêîì ãóáåðíèè ñ âèöå-ãóáåðíàòîðîì è ãóáåðíñêèì ïðåäâîäèòåëåì äâîðÿíñòâà, à â ãóáåðíèÿõ, ãäå íåò ïîìåùèêîâ, ñ ãîðîäîâûìè äåïóòàòàìè. Äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ñìåò ñîçäàâàëèñü ïðèñóòñòâèÿ, âïîñëåäñòâèè ïåðåèìåíîâàííûå â êî1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 24. Ñ. 515.
%&
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
ìèòåòû çåìñêèõ ïîâèííîñòåé è óñèëåííûå ââåäåíèåì â èõ ñîñòàâ ïðåäñòàâèòåëåé ðàçíûõ âåäîìñòâ. Ïîñëå ñîñòàâëåíèÿ ñìåòà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé äîëæíà áûëà ïðåäëàãàòüñÿ ñîáðàíèþ äâîðÿíñòâà ïðè ïåðâûõ äâîðÿíñêèõ âûáîðàõ. Äâîðÿíñêîå ñîáðàíèå íå èìåëî ïðàâà «âõîäèòü â ðàññìîòðåíèå ñìåòû», íî ìîãëî íàçíà÷àòü äåïóòàòîâ «äëÿ ó÷èíåíèÿ ñîâìåñòíî ñ äåïóòàòàìè îò êóïå÷åñòâà âñåõ ãîðîäîâ, ðàñêëàäîê ñáîðîâ, íóæíûõ äëÿ âûïîëíåíèÿ ñìåòû». Ïåðâîíà÷àëüíî ðàñêëàäêà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé óòâåðæäàëàñü ãóáåðíàòîðîì èëè ãåíåðàë-ãóáåðíàòîðîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì 14 èþíÿ 1816 ã. áûëî ïîâåëåíî ñìåòû è ðàñêëàäêè äî èõ èñïîëíåíèÿ ïðåäñòàâëÿòü ìèíèñòðó ôèíàíñîâ äëÿ «çðåëîãî ðàññìîòðåíèÿ» è äëÿ âíåñåíèÿ íà óòâåðæäåíèå Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà, «ïîäîáíî òîìó, êàê îáûêíîâåííî ïðåäñòàâëÿþòñÿ îáùèå ãîäîâûå ñìåòû». Çàâåäîâàíèå èñïîëíåíèåì ïîâèííîñòåé îñóùåñòâëÿëîñü ïîëèöèåé ïîä íàáëþäåíèåì íà÷àëüíèêà ãóáåðíèè. Îò÷åòíîñòü ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì äîëæíà áûëà ïðåäñòàâëÿòüñÿ äâîðÿíñêîìó ñîáðàíèþ. Ïî ìíåíèþ Â.Þ. Ñêàëîíà1, â óêàçàííûé ïåðèîä îò÷åòíîñòü ïðåäñòàâëÿëàñü äâîðÿíñêèì ñîáðàíèÿì «òîëüêî äëÿ ñâåäåíèÿ è çà÷åòà ïðè ðàñêëàäêå îñòàòêîâ»2. Ïî Óêàçó 14 èþíÿ 1816 ã. îò÷åòû, äîñòàâëÿåìûå èç ãóáåðíèé, äîëæíû áûëè ïóáëèêîâàòüñÿ â ãàçåòå «Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêèå Âåäîìîñòè». Ïðè èìïåðàòîðå Íèêîëàå I ñèñòåìà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé íåîäíîêðàòíî ïîäâåðãàëàñü ðåôîðìèðîâàíèþ. Äëÿ áîëåå óðàâíèòåëüíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûë ñîñòàâëåí Ñâîä óçàêîíåíèé î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ (ïîä èìåíåì Óñòàâà î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ áûë âêëþ÷åí â IV òîì Ñâîäà Çàêîíîâ èçäàíèÿ 1832 ã.). Áûëî ïîñëåäîâàòåëüíî ó÷ðåæäåíî íåñêîëüêî êîìèòåòîâ (1825, 1843, 1848) è èçäàí ðÿä çàêîíîïîëîæåíèé, îòíîñÿùèõñÿ ê îòäåëüíûì ïîâèííîñòÿì.  1834 è 1835 ãã. áûëè óñòàíîâëåíû íîâûå ñáîðû:
è
. Ïî ïðàâèëàì 30 àïðåëÿ 1834 ã. îò÷åòíîñòü ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì ðàçäåëÿëàñü íà õîçÿéñòâåííóþ è êîíòðîëüíóþ. Õîçÿéñòâåííàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà áûëà ïîäâåðãàòüñÿ ïðîâåðêå äâîðÿíñêîãî ñîáðàíèÿ, êîòîðîå â îáùåì ïðèñóòñòâèè ñ äåïóòàòàìè îò ãîðîäîâ äîëæíî áûëî ñëåäèòü çà òåì, íå äîïóùåíû ëè ëèøíèå ðàñõîäû áåç íàäëåæàùåãî 1 Ñêàëîí Âàñèëèé Þðüåâè÷ (18461907) ðóññêèé ëèáåðàëüíûé ïóáëèöèñò, ó÷àñòíèê çåìñêîãî äâèæåíèÿ.  18801882 ãã. èçäàâàë è ðåäàêòèðîâàë ãàçåòó «Çåìñòâî». 2 # Çåìñêèå ôèíàíñû // Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 24. Ñ. 517.
3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
%'
ðàçðåøåíèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñî ñìåòîé è ïðàâèëàìè, íåò ëè ðàñõîäîâ, êîòîðûå íà áóäóùåå âðåìÿ ìîãëè áûòü âîâñå èñêëþ÷åíû, «íå îêàçûâàåòñÿ ëè íåñîðàçìåðíîãî âîçâûøåíèÿ â öåíàõ èëè î÷åâèäíîé íåñîðàçìåðíîñòè â êîëè÷åñòâå óïîòðåáëåííûõ ïðèïàñîâ». Ïðè «íåóäîâëåòâîðèòåëüíîñòè ïîêàçàíèé â îò÷åòàõ» äåïóòàòñêîå è äâîðÿíñêîå ñîáðàíèÿ èìåëè ïðàâî «òðåáîâàòü îò êîãî ñëåäóåò» äàëüíåéøèõ ñâåäåíèé è êîïèé ñ äîêóìåíòîâ. Ñâîè çàìå÷àíèÿ ñîáðàíèÿ ìîãëè ïðåäñòàâëÿòü ÷åðåç ãóáåðíñêîãî ïðåäâîäèòåëÿ íåïîñðåäñòâåííî â Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë, îñóùåñòâëÿâøåå êîíòðîëü çà çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè.  1842 ã. ñîáðàííûå Ìèíèñòåðñòâîì âíóòðåííèõ äåë ñâåäåíèÿ ïîçâîëèëè îáíàðóæèòü êðàéíþþ íåóðàâíèòåëüíîñòü ðàñïðåäåëåíèÿ çåìñêèõ ñáîðîâ êàê ïî ãóáåðíèÿì, òàê è ïî ñîöèàëüíûì ãðóïïàì («ñîñòîÿíèÿì»): ìåùàíå ïëàòèëè îò 6 êîï. ìåäüþ â Òàìáîâñêîé ãóáåðíèè äî 4 ðóá. àññèãíàöèÿìè â Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå, êðåñòüÿíå îò 53 êîï. äî 3 ðóá. 30 êîï. Íà 1 ðóáëü ïîäàòåé êðåñòüÿíå ïëàòèëè çåìñêèõ ñáîðîâ îò 21 äî 51 êîï. ñ äóøè, ìåùàíå îò 11 äî 15 êîï., êóïöû îò 3 äî 15 êîï.1 Óñòàíîâëåííûå çàêîíîì òðåõëåòíèå ñìåòû äî 50-õ ãã. XIX â. íå ñîñòàâëÿëèñü, à ðàñõîäû îñíîâûâàëèñü íà ñòàðûõ ñìåòàõ è ðàñêëàäêàõ. Äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ òåêóùèõ íóæä ñîñòàâëÿëèñü äîïîëíèòåëüíûå ñìåòû è ïîëó÷àëèñü ÷àñòíûå ðàçðåøåíèÿ. Êàê îòìå÷àë Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò 19 ÿíâàðÿ 1848 ã., ñèñòåìà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè çàâèñåëà îò ïðîèçâîëà ãóáåðíñêîé âëàñòè. Òùàòåëüíûå èññëåäîâàíèÿ, ïðîèçâåäåííûå â ýòîò ïåðèîä, ïîêàçàëè, ÷òî íà çåìñêèå ñðåäñòâà áûëà ïîñòåïåííî îòíåñåíà îãðîìíàÿ ñóììà äîïîëíèòåëüíûõ ðàñõîäîâ, äîñòèãàâøàÿ åæåãîäíî 4650 òûñ. ðóá. Íîâûå ïðàâèëà î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ áûëè óñòàíîâëåíû Óñòàâîì î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ, èçäàííûì 13 èþíÿ 1851 ã. Íàèáîëåå ñóùåñòâåííîå èõ îòëè÷èå îò ïðåäûäóùèõ çàêëþ÷àëîñü â òîì, ÷òî çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè áûëè ïðèçíàíû òîëüêî òå ïðåäìåòû, êîòîðûå «îçíà÷åíû» â óñòàâå. Ïîâèííîñòè áûëè ðàçäåëåíû íà îáùèå (ãîñóäàðñòâåííûå) è ìåñòíûå. Îáùèå ïîâèííîñòè ïðåäíàçíà÷àëèñü «íà óäîâëåòâîðåíèå îáùèõ äëÿ âñåõ ÷àñòåé èìïåðèè ïîòðåáíîñòåé». Ìåñòíûå ïðåäíàçíà÷àëèñü «íà íàäîáíîñòè èëè äëÿ ïîëüçû îäíîé êàêîé-ëèáî ãóáåðíèè èëè îáëàñòè, èëè æå íåñêîëüêèõ ãóáåðíèé èëè îáëàñòåé». Ìåñòíûå ïîâèííîñòè, â ñâîþ î÷åðåäü, ïîäðàçäåëÿëèñü íà ãóáåðíñêèå è ÷àñòíûå. Ïîä 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 24. Ñ. 515.
&
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
ãóáåðíñêèìè ïîíèìàëèñü ïîâèííîñòè, îáùèå äëÿ âñåãî íàñåëåíèÿ ãóáåðíèè (ò.å. äëÿ ïîêðûòèÿ ìåñòíûõ ïîòðåáíîñòåé îïðåäåëÿëñÿ ñáîð ñî âñåõ îáûâàòåëåé ãóáåðíèè). ×àñòíûå ïîâèííîñòè îãðàíè÷èâàëèñü ëèøü îïðåäåëåííûìè ãðóïïàìè íàñåëåíèÿ (ñîñëîâèÿìè). Ê ÷àñòíûì ïîâèííîñòÿì áûëè îòíåñåíû: ïîâèííîñòè äâîðÿíñêèõ èìåíèé, ïîñåëÿí âåäîìñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, óäåëüíûõ, ãîñóäàðåâûõ è äâîðöîâûõ èìåíèé, à òàêæå ãîðîäîâ. Ïî ïðåäìåòàì ïîâèííîñòè áûëè ðàñïðåäåëåíû ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ïî äîðîæíîé ÷àñòè ê ãîñóäàðñòâåííûì ïîâèííîñòÿì áûëî îòíåñåíî óñòðîéñòâî øîññå, ñëóæèâøèõ äëÿ ñîîáùåíèÿ ìåæäó ãóáåðíèÿìè. Ê ãóáåðíñêèì äîðîæíûì ïîâèííîñòÿì ñîîòâåòñòâåííî îòíîñèëèñü ñòðîèòåëüñòâî è ñîäåðæàíèå øîññå, «óñòðàèâàåìûõ, ïî æåëàíèþ ãóáåðíèè, äëÿ åå âíóòðåííèõ ñîîáùåíèé èëè äëÿ ñîåäèíåíèÿ ñ ãîñóäàðñòâåííûìè øîññå, à òàêæå ñîîðóæåíèé, îòíîñèìûõ íà äåíåæíûé ñáîð ïî æåëàíèþ îáûâàòåëåé». Ñîäåðæàíèå ãðóíòîâûõ äîðîã, ïî÷òîâûõ, òîðãîâûõ è âîåííûõ, áûëî îòíåñåíî ê îáùèì íàòóðàëüíûì ïîâèííîñòÿì. Ïî ñîäåðæàíèþ ìåñòíîãî ãðàæäàíñêîãî óïðàâëåíèÿ íà ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè îòíîñèëîñü ñîäåðæàíèå çåìñêîé ïîëèöèè, à íà ãóáåðíñêèå ñîäåðæàíèå ïîäâîä ïðè çåìñêèõ ñóäàõ äëÿ âûåçäà èõ ÷èíîâ èç ãîðîäîâ â ñåëåíèÿ è îòïðàâëåíèÿ çåìñêîé ïî÷òû, óñòðîéñòâî èëè íàåì äîìîâ äëÿ ñòàíîâûõ ïðèñòàâîâ, ñîäåðæàíèå ÷èíîâíèêîâ äëÿ ñ÷åòîâîäñòâà è îò÷åòíîñòè ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì è íåêîòîðûå äðóãèå ðàñõîäû. Ñîäåðæàíèå ïîäâîä â ñåëåíèÿõ äëÿ ïðîåçäîâ ïîëèöèè è äðóãèõ íàäîáíîñòåé áûëî âîçëîæåíî íà íàòóðàëüíóþ ïîâèííîñòü. Ê ãîñóäàðñòâåííûì ïîâèííîñòÿì ïðè÷èñëÿëèñü òàêæå: 1) ñîäåðæàíèå ïî÷òîâûõ ëîøàäåé è ïîìåùåíèé íà äîðîãàõ, ñîåäèíÿâøèõ ñòîëè÷íûå, ãóáåðíñêèå è äðóãèå ãîðîäà; 2) óñòðîéñòâî ýòàïíûõ òþðåì è ñîäåðæàíèå ïîäâîä ïðè ýòàïàõ íà ãëàâíûõ ïóòÿõ ñëåäîâàíèÿ ññûëüíûõ; 3) ñîäåðæàíèå àðåñòàíòñêèõ ðîò ãðàæäàíñêîãî âåäîìñòâà; 4) íåêîòîðûå ïîòðåáíîñòè ïî ðàñêâàðòèðîâàíèþ âîéñê (êâàðòèðíàÿ ïîâèííîñòü). Íà âíóòðåííèõ äîðîãàõ ãóáåðíèè àðåñòàíòñêî-ýòàïíàÿ ïîâèííîñòü îòïðàâëÿëàñü íàòóðîé. Ê ãóáåðíñêèì ïîâèííîñòÿì îòíîñèëèñü: 1) ðàñõîäû ïî óñòðîéñòâó çäàíèé ïðèñóòñòâåííûõ ìåñò è òþðåì â ñëó÷àå íåäîñòàòî÷íîñòè îòïóñêàåìîé èç êàçíû ñòðîèòåëüíîé ñóììû è íåîòëîæíîñòè ïîñòðîéêè; 2) íàåì ïîìåùåíèé äëÿ ðåêðóòñêèõ ïðèñóòñòâèé; 3) îòîïëåíèå è îñâåùåíèå ïîìåùåíèé íà÷àëüíèêîâ ãóáåðíèé; 4) íåêîòîðûå ðàñõîäû ïî «õîçÿéñòâó è ìåäèöèíñêîé ïîëèöèè» ñîäåðæàíèå ñëó÷íûõ êîíþøåí, îòïóñêó ñóììû íà îñïîïðèâèâàíèå. Çà ñ÷åò ãóáåðíñêèõ ñðåäñòâ îñóùåñòâëÿëèñü íåêîòîðûå ðàñõîäû, ëåæàâøèå íà ãîðîäàõ, êîãäà îíè íå ìîãëè áûòü âûïîëíåíû ïîñëåäíè-
3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
&
ìè çà íåäîñòàòî÷íîñòüþ ãîðîäñêèõ ñðåäñòâ. Ê ýòîé êàòåãîðèè îòíîñèëèñü ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå òþðåìíûõ ñìîòðèòåëåé, óñòðîéñòâî è ñîäåðæàíèå ïîìåùåíèé ñ îòîïëåíèåì è îñâåùåíèåì äëÿ âîéñê êîðïóñîâ âíóòðåííåé ñòðàæè è äëÿ æàíäàðìîâ. Ðàñõîäû ïî ïåðåñûëêå çåìñêèõ ñóìì ïî ïî÷òå áûëè îòíåñåíû ê ãîñóäàðñòâåííûì è ãóáåðíñêèì ïî ïðèíàäëåæíîñòè. Çàâåäîâàíèå (óïðàâëåíèå) çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè ïî Óñòàâó 13 èþíÿ 1851 ã. áûëî âîçëîæåíî íà Êîìèòåò î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ, ñîçûâàâøèéñÿ ÷åðåç êàæäûå òðè ãîäà, âîçãëàâëÿâøèéñÿ ãóáåðíàòîðîì.  ñîñòàâ êîìèòåòà âõîäèëè ãóáåðíñêèå è óåçäíûå ïðåäñòàâèòåëè è äåïóòàòû äâîðÿíñòâà, ïðåäñåäàòåëü Êàçåííîé ïàëàòû, óïðàâëÿþùèé Ïàëàòîé ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, óïðàâëÿþùèé óäåëüíîé êîíòîðîé, ãîðîäñêîé ãîëîâà ãóáåðíñêîãî ãîðîäà è äåïóòàòû îò ïðî÷èõ ãîðîäîâ. Ðàçëè÷àëèñü äâà òèïà ñîáðàíèé (ïðèñóòñòâèé): îáùåå, â êîòîðîå ïðèãëàøàëèñü äëÿ ñîâåùàíèÿ íà÷àëüíèêè ðàçëè÷íûõ ÷àñòåé, è îòäåëüíûå (ïî óåçäàì) ïîä ïðåäñåäàòåëüñòâîì óåçäíîãî ïðåäâîäèòåëÿ äâîðÿíñòâà. Íà îáÿçàííîñòü îáùåãî ïðèñóòñòâèÿ âîçëàãàëîñü ñîñòàâëåíèå ïðîåêòîâ ñìåò ãîñóäàðñòâåííûõ è ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé è ðàñêëàäîê ñáîðîâ íà ãóáåðíñêèå ïîâèííîñòè. Ñîñòàâëåíèå ïðîåêòîâ (ïðåäïîëîæåíèé) î ðàñêëàäêå ñáîðîâ íà ãîñóäàðñòâåííûå ïîâèííîñòè íå âõîäèëî â åãî îáÿçàííîñòè. Îòäåëüíûå ïðèñóòñòâèÿ îáñóæäàëè ïîëíîòó è äîñòîâåðíîñòü ñâåäåíèé îá óåçäàõ, êîòîðûå ó÷èòûâàëèñü îáùèì ïðèñóòñòâèåì ïðè ðàñêëàäêå ñáîðîâ êàæäîãî óåçäà. Èñïîëíèòåëüíûì îðãàíîì áûëî Îñîáîå ïðèñóòñòâèå î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ, ñîñòîÿâøåå èç ãóáåðíàòîðà, ãóáåðíñêîãî ïðåäâîäèòåëÿ äâîðÿíñòâà, ïðåäñåäàòåëÿ Êàçåííîé ïàëàòû, óïðàâëÿþùåãî Ïàëàòîé ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, óïðàâëÿþùåãî óäåëüíîé êîíòîðîé è ãîðîäñêîãî ãîëîâû ãóáåðíñêîãî ãîðîäà. Îñîáîå ïðèñóòñòâèå îñóùåñòâëÿëî ïåðâîíà÷àëüíîå ñîñòàâëåíèå è ðàññìîòðåíèå ñìåò äåíåæíûõ ïîâèííîñòåé, à òàêæå «ðàññìîòðåíèå âàæíåéøèõ ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì äåë»: îïðåäåëåíèå ïîòðåáíîñòåé, ïîäëåæàâøèõ çàãîòîâêå ïîñðåäñòâîì òîðãîâ, èõ êîëè÷åñòâà è êà÷åñòâà è óñëîâèé òîðãîâ, ó÷àñòèå â ïðîèçâîäñòâå ïîñëåäíèõ è èõ óòâåðæäåíèè, à òàêæå ïðîâåðêà îò÷åòîâ ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì. Äåëà êàê â îáùåì ïðèñóòñòâèè êîìèòåòà, òàê è â îñîáîì ðåøàëèñü áîëüøèíñòâîì ãîëîñîâ, à â ïîñëåäíåì â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ è ïî óñìîòðåíèþ ãóáåðíàòîðà. Ñìåòû è ðàñêëàäêè ïîäëåæàëè çàêîíîäàòåëüíîìó óòâåðæäåíèþ. Âåäåíèå ñ÷åòîâîäñòâà è îò÷åòíîñòè ïî çåìñêèì ïîâèííîñòÿì îñóùåñòâëÿëîñü êàçåííûìè ïàëàòàìè. Ðàñõîäîâàíèå ñóìì çåìñêîãî ñáîðà ÷àñ-
&
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
òüþ ïðîèçâîäèëîñü ãóáåðíñêèì íà÷àëüíèêîì, ÷àñòüþ îñîáûìè âåäîìñòâàìè âîåííûì, ïóòåé ñîîáùåíèÿ è äð. Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë è Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ â êîíöå 40-õ ãã. XIX â. îòìå÷àëè ìíîãî÷èñëåííûå íåäîñòàòêè ñóùåñòâîâàâøåé ñèñòåìû çåìñêèõ ôèíàíñîâ. Êîìèòåòû çåìñêèõ ïîâèííîñòåé íå èìåëè ñóùåñòâåííîãî çíà÷åíèÿ, à áûëè ëèøü ìåñòîì ôîðìàëüíîé êàíöåëÿðñêîé ðàáîòû. Ñîñòàâëåíèå ñìåò äåíåæíûõ ïîâèííîñòåé ÷àñòî íå ñîîòâåòñòâîâàëî äåéñòâèòåëüíûì íàäîáíîñòÿì, ïîýòîìó ïðè èñïîëíåíèè âîçíèêàëè áåñïðåðûâíûå ñâåðõñìåòíûå ðàñõîäû. Äëÿ óñòðàíåíèÿ ýòèõ íåäîñòàòêîâ ïðåäïîëàãàëîñü îñóùåñòâèòü ïðåîáðàçîâàíèå óïðàâëåíèÿ çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè, à òàêæå âñåãî ìåñòíîãî õîçÿéñòâåííî-ðàñïîðÿäèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ. Ïðåäëàãàëîñü, â ÷àñòíîñòè, âîçëîæèòü çàâåäîâàíèå çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè íà ó÷ðåæäåíèÿ, ñîñòàâëåííûå èç «ìåñòíûõ îáùåñòâåííûõ ýëåìåíòîâ». Äîõîäû çåìñòâ ïîäðàçäåëÿëèñü íà õîçÿéñòâåííûå äîõîäû è ñáîðû (íàëîãîâûå äîõîäû). Ê õîçÿéñòâåííûì äîõîäàì îòíîñèëèñü: à) äîõîäû ñ èìóùåñòâ çåìñòâà íåäâèæèìûõ êàïèòàëîâ; á) ïîøëèíû çà ïîëüçîâàíèå ó÷ðåæäåíèÿìè è óñëóãàìè çåìñòâà: ñáîð çà ïðîåçä ïî çåìñêèì äîðîãàì è ìîñòàì, ïëàòà çà ëå÷åíèå è ó÷åíèå â çåìñêèõ çàâåäåíèÿõ, ïîøëèíû ñóäåáíûå çà ñáîð çà áóìàãó ïî äåëàì â ìèðîâûå ñóäåáíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ñáîð ñ ÷àñòíûõ ïîâåðåííûõ; â) ïðîìûøëåííûå äîõîäû: ïî÷òîâàÿ ðåãàëèÿ (çåìñêàÿ ïî÷òà), ïðîäàæà èãðàëüíûõ êàðò (êðîìå òîãî, ñóùåñòâîâàëà ìîíîïîëèÿ Èìïåðàòîðñêîãî âîñïèòàòåëüíîãî äîìà íà ïðîäàæó êàðò òàê íàçûâàåìûé ) è ò.ä.; ã) øòðàôû (íàëàãàåìûå ñóäîì) è ïåíè çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó çåìñêèõ ñáîðîâ. Êðîìå òîãî, â äîõîäû çåìñòâ ïîñòóïàëè ïîñîáèÿ (êàçíû, îáùåñòâ è ÷àñòíûõ ëèö), ïðåèìóùåñòâåííî íà îïðåäåëåííîå íàçíà÷åíèå (ñîäåðæàíèå ó÷åáíûõ è ëå÷åáíûõ çàâåäåíèé, ïîñòðîéêà è ðåìîíò äîðîã è ò.ä.). # ñîñòàâëÿëè ãëàâíûé èñòî÷íèê äîõîäà äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ çåìñêèõ ïîòðåáíîñòåé. Ïî Óñòàâó 1851 ã. îáëîæåíèþ ýòèìè ñáîðàìè ïîäëåæàëè òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ñâèäåòåëüñòâà, çåìëè è ïîäàòíûå ëèöà. Îáëîæåíèå äâóõ ïåðâûõ èñòî÷íèêîâ áûëî îãðàíè÷åíî óñòàíîâëåííûìè â çàêîíå íîðìàìè. $ âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 10% ñ ñóììû, âçèìàåìîé â êàçíó â âèäå ïîøëèíû, ïðè÷åì ïðîöåíòíûì îòíîøåíèåì îïðåäåëÿëîñü ëèøü îáùåå êîëè÷åñòâî ñáîðà ñ ãóáåðíèè, êîòîðîå çàòåì ðàñïðåäåëÿëîñü ïî ãîðîäàì â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ ñîñòîÿíèåì è ðàçäåëåíèåì íà ðàçðÿäû (èçáûòî÷íûå, ñðåäíèå è ìàëîäîñòàòî÷íûå) ñ ïîâûøåíèåì èëè ïîíèæåíèåì ïðîöåíòà.
3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
&!
$ áûë îïðåäåëåí â çàðàíåå óñòàíîâëåííûõ ïîäåñÿòèííûõ öèôðàõ, êàê ïðàâèëî, áåç ó÷åòà äîõîäíîñòè çåìëè. Îñòàëüíàÿ ÷àñòü äåíåæíîãî ñáîðà, íå ïîêðûâàåìàÿ ñáîðàìè ñ òîðãîâûõ ñâèäåòåëüñòâ è çåìåëü, ðàñïðåäåëÿëàñü ïîäóøíî, ïðè÷åì êîìèòåòîì î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ äåëàëàñü ðàñêëàäêà ìåæäó ñîñëîâèÿìè: ãîñóäàðñòâåííûìè êðåñòüÿíàìè, óäåëüíûìè êðåñòüÿíàìè è ïîìåùè÷üèìè êðåñòüÿíàìè. Äàëüíåéøàÿ ðàñêëàäêà ïðåäîñòàâëÿëàñü «ïîäëåæàùèì íà÷àëüñòâàì» è äâîðÿíñòâó. Îãðàíè÷åíèå ðàçìåðà îáëîæåíèÿ òîðãîâûõ ñâèäåòåëüñòâ è çåìëè ïðèâîäèëî ê òîìó, ÷òî ðîñò çåìñêèõ ïîòðåáíîñòåé ïîêðûâàëñÿ ãëàâíûì îáðàçîì çà ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ ïîäàòíûõ ñîñëîâèé. % â 18291833 ãã. ñîñòàâëÿë 17 êîï. ñ äóøè, à â 18601862 ãã. 87,5 êîï., ñ ïðèáàâëåíèåì æå ïîçåìåëüíîãî ñáîðà (7 êîï.) 94,5 êîï. ñ äóøè. Ïî ñìåòàì ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé, äåéñòâîâàâøèì ïîñëå ââåäåíèÿ Óñòàâà 1851 ã., ñáîðû ïî ïðåäìåòàì îáëîæåíèÿ ðàñïðåäåëÿëèñü ñëåäóþùèì îáðàçîì (òûñ. ðóá.): 18531856 ãã. Ñ òîðãóþùèõ ñîñëîâèé
344,9
Ñ çåìåëü
1748,8
Ñ äóø
2958,8
Èòîãî
5052,5
Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 24. Ñ. 525.
Ïî èìåííîìó Óêàçó Ñåíàòà 25 èþëÿ 17 àâãóñòà 1834 ã. äëÿ îêàçàíèÿ ïîìîùè â îòïðàâëåíèè çåìñêèõ ïîâèííîñòåé òåì ãóáåðíèÿì, êîòîðûå îáðåìåíåíû èìè, áûë ó÷ðåæäåí çåìñêèé âñïîìîãàòåëüíûé êàïèòàë. Äëÿ îáðàçîâàíèÿ ýòîãî êàïèòàëà áûë óñòàíîâëåí îñîáûé
ñïåðâà íà øåñòü ëåò (18351841), à ïîòîì (óêàç 15 èþíÿ 1839 ã.) âïðåäü äî îêîí÷àòåëüíîãî âîçìåùåíèÿ çàéìîâ íà ïîñòðîåíèå øîññå, ñäåëàííûõ â êðåäèòíûõ óñòàíîâëåíèÿõ. Ïîñîáèÿ íóæäàþùèìñÿ ãóáåðíèÿì íàçíà÷àëèñü ñ Âûñî÷àéøåãî óòâåðæäåíèÿ ïî ðàññìîòðåíèè äåëà â Ãîñóäàðñòâåííîì ñîâåòå. Ðàñêëàäêà ñáîðà ïðîèçâîäèëàñü íà îäèíàêîâîì ñ ïðî÷èìè çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè îñíîâàíèè. Îí âçèìàëñÿ ñ òîðãóþùåãî ñîñëîâèÿ è ñ ïîäàòíûõ ñîñëîâèé ïîäóøíî. Äëÿ ñáîðà âñå ãóáåðíèè è îáëàñòè, ïîäëåæàâøèå îáùåé ñèñòåìå çåìñêèõ ïîâèííîñòåé, êðîìå Áåññàðàáèè, áûëè ðàçäåëåíû â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåñòíûìè ïîòðåáíîñòÿìè íà ïÿòü ðàçðÿäîâ. Äâà ïåðâûõ (16 ãóáåðíèé, Êàâêàçñêàÿ îáëàñòü è âñÿ Ñèáèðü)
&"
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
ïîäëåæàëè ñáîðó òîëüêî ñ òîðãîâûõ ñâèäåòåëüñòâ è áûëè ñâîáîäíû îò ïîäóøíîãî.  5 ãóáåðíèÿõ III ðàçðÿäà ïîäóøíûé ñáîð áûë îïðåäåëåí â 5 êîï. ñ äóøè, â 3 ãóáåðíèÿõ IV ðàçðÿäà â 10 êîï. è â 17 ãóáåðíèÿõ V ðàçðÿäà â 15 êîï. ñ äóøè. Ñóììà ïîäóøíîãî âñïîìîãàòåëüíîãî ñáîðà áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 1449 òûñ. ðóá. Îêëàäû ñáîðà íåñêîëüêî ðàç ïîâûøàëèñü. Ïðîèñõîäèëî òàêæå ðàñïðîñòðàíåíèå ñáîðà íà ìåñòíîñòè, ïåðâîíà÷àëüíî îò íåãî îñâîáîæäåííûå. Äàííûé ñáîð áûë óïðàçäíåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1853 ã. (î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ ñì. òàêæå 8.2. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû). 3.4. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíöà XVIII ïåðâîé ïîëîâèíû XIX â. (À.Í. Ðàäèùåâ, Í.È. Òóðãåíåâ, Ï.È. Ïåñòåëü, Í.Ñ. Ìîðäâèíîâ, È.ß. Ãîðëîâ)
 êîíöå XVIII â. â ðàìêàõ ïðåäëàãàåìîé ñèñòåìû ïðåîáðàçîâàíèé óïðàâëÿþùèé Ïåòåðáóðãñêîé òàìîæíåé 1 âûñòóïèë ñ òðåáîâàíèåì îòìåíû ïîäóøíîé ïîäàòè è îáðî÷íûõ ïëàòåæåé è ââåäåíèåì ïîäîõîäíî-èìóùåñòâåííîãî îáëîæåíèÿ.  ðóêîïèñè «Î ïîäóøíîì ñáîðå» À.Í. Ðàäèùåâ óêàçûâàë, ÷òî ñèñòåìà âçèìàíèÿ ïîäóøíîé ïîäàòè (íà äîëþ êîòîðîé â êîíöå XVIII â. ïðèõîäèëîñü ñâûøå ïîëîâèíû âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ) íå ó÷èòûâàåò èìóùåñòâåííîãî ïîëîæåíèÿ è äîõîäîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îí ñ÷èòàë, ÷òî íåñïðàâåäëèâî òðåáîâàòü ðàâíûõ ïîäàòåé ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ-çåìëåäåëüöåâ, ïîëó÷àþùèõ ðàçíûå äîõîäû; ïðåäëàãàë ïåðåéòè ê óñòàíîâëåíèþ íàëîãîâ äëÿ âñåãî íàñåëåíèÿ ñòðàíû â çàâèñèìîñòè îò äîõîäîâ. Òðåáîâàíèå Ðàäèùåâà îá óñòàíîâëåíèè ðà3.4. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíöà XVIII ïåðâîé ïîëîâèíû XIX â.
1 Ðàäèùåâ Àëåêñàíäð Íèêîëàåâè÷ (17491802) ðóññêèé ðåâîëþöèîííûé ïðîñâåòèòåëü, ïèñàòåëü, îñíîâîïîëîæíèê àíòèêðåïîñòíè÷åñêîãî íàïðàâëåíèÿ â ðóññêîé îáùåñòâåííî-ýêîíîìè÷åñêîé ìûñëè. Ðîäèëñÿ â äâîðÿíñêîé ñåìüå, îáðàçîâàíèå ïîëó÷èë â Ïàæåñêîì êîðïóñå (17621766), äëÿ èçó÷åíèÿ þðèäè÷åñêèõ íàóê áûë îòïðàâëåí â Ëåéïöèãñêèé óíèâåðñèòåò (17671771). Ïî âîçâðàùåíèè â Ðîññèþ áûë íàçíà÷åí ïðîòîêîëèñòîì â Ñåíàò, ñ 1773 ã. ñëóæèë îáåð-àóäèòîðîì (þðèäè÷åñêèì ñîâåòíèêîì) øòàáà Ôèíëÿíäñêîé äèâèçèè â Ïåòåðáóðãå.  1775 ã. âûøåë â îòñòàâêó, â 1777 ã. ïîñòóïèë íà ñëóæáó â Êîììåðö-êîëëåãèþ. Ñ 1780 ã. ïîìîùíèê óïðàâëÿþùåãî, ñ 1790 ã. óïðàâëÿþùèé Ïåòåðáóðãñêîé òàìîæíåé.  1790 ã. Ðàäèùåâ îïóáëèêîâàë ñâîå ãëàâíîå ïðîèçâåäåíèå «Ïóòåøåñòâèå èç Ïåòåðáóðãà â Ìîñêâó», èìåâøåå ðåçêóþ àíòèêðåïîñòíè÷åñêóþ è àíòèìîíàðõè÷åñêóþ íàïðàâëåííîñòü, çà ÷òî áûë àðåñòîâàí è ïðèãîâîðåí ê ñìåðòíîé êàçíè, çàìåíåííîé 10-ëåòíåé ñèáèðñêîé ññûëêîé. Ïðè Ïàâëå I â 1797 ã. Ðàäèùåâó áûëî ðàçðåøåíî ïðîæèâàòü ïîä íàäçîðîì ïîëèöèè â îäíîì èç èìåíèé îòöà ñ. Íåìöîâî Êàëóæñêîé ãóáåðíèè. Ïðè Àëåêñàíäðå I Ðàäèùåâ áûë «ïðîùåí» è îïðåäåëåí íà ñëóæáó â Êîìèññèþ ñîñòàâëåíèÿ çàêîíîâ.  þðèäè÷åñêèõ òðóäàõ è çàêîíîäàòåëüíûõ ïðîåêòàõ 18011802 ãã. ïûòàëñÿ ïðîâîäèòü ñâîè âçãëÿäû. Ïîêîí÷èë æèçíü ñàìîóáèéñòâîì â 1802 ã.
3.4. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíöà XVIII ïåðâîé ïîëîâèíû XIX â.
&#
âåíñòâà âíàëîãîîáëîæåíèè íîñèëî íå òîëüêî ïðîãðåññèâíî-äåìîêðàòè÷åñêèé, íî è äëÿ Ðîññèè êîíöà XVIII â. êðàéíå ðàäèêàëüíûé õàðàêòåð. Èäåè Ðàäèùåâà â çíà÷èòåëüíîé ìåðå ðàçäåëÿëèñü Ì.Ì. Ñïåðàíñêèì, îíè ÿâëÿëèñü êðàåóãîëüíûì êàìíåì ïðîåêòà íàëîãîâîé ðåôîðìû, ðàçðàáîòàííîãî Ï.È. Ïåñòåëåì. 14 äåêàáðÿ 1825 ã. â Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå ñîñòîÿëîñü âîññòàíèå äåêàáðèñòîâ.  ÷èñëå íàìå÷àåìûõ ïðåîáðàçîâàíèé áûëà è íàëîãîâàÿ ðåôîðìà. Âçãëÿäû äåêàáðèñòîâ íà íàëîãîâóþ ñèñòåìó è íàïðàâëåíèå åå èçìåíåíèé, îòìå÷àâøèõ íåðàâíîìåðíîñòü ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè è íåñïðàâåäëèâîñòü íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàøëè îòðàæåíèå â òðóäàõ Í.È. Òóðãåíåâà è Ï.È. Ïåñòåëÿ. Ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü è ýêîíîìèñò 1 èçäàë ðàáîòó «Îïûò òåîðèè íàëîãîâ» (1818), ïîëîæèâøóþ íà÷àëî ðóññêîé ôèíàíñîâîé íàóêå.  ýòîé ðàáîòå âïåðâûå â Ðîññèè áûëè èçó÷åíû îñîáåííîñòè íàëîãîâ, èõ çíà÷åíèå äëÿ ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà è âñåé ýêîíîìèêè ñòðàíû. Òóðãåíåâ ðàññìàòðèâàë íàëîãè êàê èñòîðè÷åñêóþ êàòåãîðèþ, ïîÿâëåíèå êîòîðîé ñâÿçàíî ñ âîçíèêíîâåíèåì ãîñóäàðñòâà, è ñ÷èòàë íàëîãè îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà. Òóðãåíåâ èçëîæèë ñâîå ïîíèìàíèå «ãëàâíûõ ïðàâèë âçèìàíèÿ íàëîãîâ», ïðîàíàëèçèðîâàë èñòî÷íèêè è «ðàçíûå ðîäû» íàëîãîâ, ìåòîäû èõ ñîáèðàíèÿ è óðàâíåíèÿ, ïîêàçàë îáùåå äåéñòâèå íàëîãîâ. Òóðãåíåâ ñ÷èòàë íåîáõîäèìûì îáåñïå÷åíèå ðàâíîãî ðàñïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ ñîðàçìåðíî ïëàòåæåñïîñîáíîñòè íàñåëåíèÿ, îáîñíîâûâàë íåîáõîäèìîñòü ïðèâëå÷åíèÿ ê îáëîæåíèþ äâîðÿí è äóõîâåíñòâà.  êà÷åñòâå íåîáõîäèìûõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ óêàçûâàë íà îïðåäåëåííîñòü íàëîãîâ, âçèìàíèå èõ â óäîáíîå âðåìÿ, «äåøåâîå ñîáèðàíèå». Òóðãåíåâ ïèñàë, ÷òî ïðàâèòåëüñòâî äîëæíî ñòðåìèòüñÿ «îòêëîíÿòü, ñêîëü âîçìîæíî, òÿæåñòü íàëîãîâ îò ïðîñòîãî íàðîäà... òå ëþäè, êîè íå â ñîñòîÿíèè ïëàòèòü íàëîãîâ, èìåþò ïîëíîå ïðàâî òðåáîâàòü îñâîáîæäåíèÿ îò îíûõ è ïîëó÷àòü åãî»2. Òóðãåíåâ ïðåäëàãàë îñâîáîäèòü äîõîäû â ôîðìå çàðàáîòíîé ïëàòû îò îáëîæåíèÿ. 1 Òóðãåíåâ Íèêîëàé Èâàíîâè÷ (17891871) ó÷èëñÿ â Ìîñêîâñêîì è Ãåòòèíãåíñêîì óíèâåðñèòåòàõ, â 1813 ã. ðóññêèé êîìèññàð àäìèíèñòðàöèè äåïàðòàìåíòà ñîþçíèêîâ Ãåðìàíèè, ñ 1816 ã. ïîìîùíèê ñòàòñ-ñåêðåòàðÿ Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà, ñ 1819 ã. ñëóæàùèé Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, îäèí èç îñíîâàòåëåé Ñåâåðíîãî îáùåñòâà äåêàáðèñòîâ; ñòîÿë íà ïîçèöèÿõ óìåðåííîãî êðûëà îáùåñòâà.  1824 ã. óåõàë çà ãðàíèöó è â âîññòàíèè 14 äåêàáðÿ 1825 ã. íå ó÷àñòâîâàë. Çàî÷íî ñóäèì è ïðèãîâîðåí ê ïîæèçíåííîé êàòîðãå. Çà ãðàíèöåé â 1847 ã. îïóáëèêîâàë íà ôðàíöóçñêîì ÿçûêå êíèãó «Ðîññèÿ è ðóññêèå», â êîòîðîé áûëè îòðàæåíû îñíîâíûå ìîìåíòû êîíöåïöèè è èñòîðèè äåêàáðèçìà.  1857 ã. âîññòàíîâëåí â ïðàâàõ. Àâòîð ðÿäà áðîøþð, â êîòîðûõ ðàçðàáàòûâàëèñü ïðîåêòû îòìåíû êðåïîñòíîãî ïðàâà. 2 Ñì.: & Îïûò òåîðèè íàëîãîâ. Ì.: Ñîöýêãèç, 1937. Ñ. 21 è 22.
&$
Ãëàâà 3. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.
Âûðàçèòåëü èäåé íàèáîëåå ðàäèêàëüíîãî êðûëà äåêàáðèñòîâ
1, àâòîð ïðîãðàììíîãî äîêóìåíòà «Ðóññêàÿ ïðàâäà», îò-
ìå÷àÿ ñâîáîäó äâîðÿíñêîãî ñîñëîâèÿ îò îáëîæåíèÿ íàëîãàìè, áðåìÿ êîòîðûõ ïàäàëî â îñíîâíîì íà êðåñòüÿíñòâî, ïèñàë: «Îäíî òîëüêî çëîâëàñòèå ìîæåò âñå òÿãîñòè âîçëàãàòü íà îäíèõ, à äðóãèõ âñåìè âûãîäàìè îñûïàòü. ×åñòíûé ÷åëîâåê áåç óãðûçåíèÿ ñîâåñòè íå ìîæåò ïîëüçîâàòüñÿ òðóäàìè è ïîæåðòâîâàíèÿìè áëèæíèõ áåç âñÿêîãî ñ ñâîåé ñòîðîíû âîçìåçäèÿ èëè ñîó÷àñòèÿ. À ïîòîìó è íå ìîæåò äâîðÿíñòâî îò ïîäàòåé áûòü îñâîáîæäàåìî. Îíî äîëæíî ñî âñåìè ïðî÷èìè ðîññèÿíàìè ðàçäåëÿòü íå òîëüêî âñå ãîñóäàðñòâåííûå âûãîäû, íî ðàâíûì îáðàçîì è âñå ãîñóäàðñòâåííûå òÿãîñòè». Ïåñòåëü íàìå÷àë ââåñòè ïîñëå ñâåðæåíèÿ ñàìîäåðæàâèÿ íîâóþ ôèíàíñîâóþ ñèñòåìó, ïðè÷åì ïðàâèòåëüñòâî äîëæíî áûëî «ïîäâåðãíóòü äâîðÿíñòâî ïîäàòÿì íàðàâíå ñ ïðî÷èìè ðîññèÿíàìè»2. Ìíîãèå ìûñëè äåêàáðèñòîâ î íåîáõîäèìîñòè è öåëÿõ ïðåîáðàçîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè ðàçäåëÿëèñü òàêæå ñòîðîííèêàìè è äðóãèõ îáùåñòâåííî-ïîëèòè÷åñêèõ íàïðàâëåíèé.  ÷àñòíîñòè, òÿæåñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ ïîäàòíûõ ñîñëîâèé, è îñîáåííî êðåñòüÿíñêîãî ñîñëîâèÿ, îòìå÷àëàñü ïî÷åòíûì ÷ëåíîì Ïåòåðáóðãñêîé Àêàäåìèè íàóê (ñ 1826), ïðåçèäåíòîì Âîëüíîãî ýêîíîìè÷åñêîãî îáùåñòâà (18231840) ãðàôîì !3. Îí ïèñàë î êðåñòüÿíàõ, ÷òî «...ñîñëîâèå ñèå îáðåìåíåíî ó íàñ áîëåå äðóãèõ è êàçåííûìè íàëîãàìè, è ëè÷íûìè ïîâèííîñòÿìè, è ðåêðóòñêèìè íàáîðàìè, è äîëãîñðî÷íûì ñëóæåíèåì â ïîëêàõ»4. Ìîðäâèíîâ ÿâëÿëñÿ èäåîëîãîì áåççåìåëüíîãî îñâîáîæäåíèÿ êðåñòüÿí çà . Èíòåðåñ ê íàëîãîâûì ïðîáëåìàì â 1830-å ãã. ñíèæàåòñÿ, ÷òî îòðàæàåò ñðàâíåíèå ýïîõ Àëåêñàíäðà I è Íèêîëàÿ I, ïðèâåäåííîå â ÷àñòíîé ïåðåïèñêå À.Õ. Áåíêåíäîðôà: «(òåïåðü) âñå îæèâèëèñü; âåñåëîñòü ñíîâà âñòóïèëà â ñâîè ïðàâà è âîçíàãðàæäàåò ñåáÿ çà ãîäû, óòðà÷åííûå äëÿ åå êóëüòà; ìîëîäîñòü ñíîâà ïðèíèìàåòñÿ çà òàíöû è óæå çíà÷è1 Ïåñòåëü Ïàâåë Èâàíîâè÷ (17931826) ó÷èëñÿ â Äðåçäåíñêîì óíèâåðñèòåòå è Ïåòåðáóðãñêîì ïàæåñêîì êîðïóñå, ó÷àñòíèê Îòå÷åñòâåííîé âîéíû 1812 ã., â òîì ÷èñëå Áîðîäèíñêîãî ñðàæåíèÿ è çàãðàíè÷íûõ ïîõîäîâ 18131814 ãã., êîìàíäèð Âÿòñêîãî ïåõîòíîãî ïîëêà, ÷ëåí «Ñîþçà ñïàñåíèÿ» (1816), îðãàíèçàòîð óïðàâû «Ñîþçà áëàãîäåíñòâèÿ» (1818), ñîçäàòåëü Þæíîãî îáùåñòâà (1821), ðàçðàáîò÷èê ïðîåêòà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ è ïîëèòè÷åñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé â Ðîññèè (ïðèíÿò â êà÷åñòâå ïîëèòè÷åñêîé ïðîãðàììû Þæíîãî îáùåñòâà). 2 Èçáðàííûå ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå è ôèëîñîôñêèå ïðîèçâåäåíèÿ äåêàáðèñòîâ. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1951. Ñ. 102. 3 Ìîðäâèíîâ Íèêîëàé Ñåìåíîâè÷ (17541845) â 1826 ã. åäèíñòâåííûé èç ÷ëåíîâ Âåðõîâíîãî óãîëîâíîãî ñóäà îòêàçàëñÿ ïîäïèñàòü ñìåðòíûé ïðèãîâîð äåêàáðèñòàì. 4 ' # Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1945. Ñ. 218.
3.4. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ êîíöà XVIII ïåðâîé ïîëîâèíû XIX â.
&%
òåëüíî ìåíåå çàíèìàåòñÿ óñòðîéñòâîì ãîñóäàðñòâà, ïîëèòèêîé îáîèõ ïîëóøàðèé è ìèñòè÷åñêèìè áðåäíÿìè»1. Âûðàçèòåëåì îôèöèàëüíûõ âçãëÿäîâ íà òåîðèè è êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë ðóññêèé ýêîíîìèñò " # 2, àâòîð ïðîãðàìì è ó÷åáíèêîâ «Òåîðèÿ ôèíàíñîâ» (1841), «Íà÷àëà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè» (2 ò., 18591862), êîòîðûå â òå÷åíèå ìíîãèõ ëåò áûëè îáÿçàòåëüíû äëÿ óíèâåðñèòåòîâ öàðñêîé Ðîññèè.  âîççðåíèÿõ Ãîðëîâà ñî÷åòàëèñü èäåè êðåïîñòíè÷åñòâà ñ òåîðèÿìè ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè íà÷àëà XIX â.  1840-õ ãã. Ãîðëîâ îòñòàèâàë íåçûáëåìîñòü ýêîíîìè÷åñêîãî (ôåîäàëüíîãî) ñòðîÿ â Ðîññèè. Ïåðåä ðåôîðìîé 1861 ã. âûäâèãàë ïðåäëîæåíèÿ î âûêóïå êðåñòüÿíàìè íå òîëüêî çåìëè, íî è ôåîäàëüíûõ ïîâèííîñòåé. Îäíîâðåìåííî Ãîðëîâ áûë èíèöèàòîðîì ïëàíîâ ïî ïðåîáðàçîâàíèÿì â îáëàñòè ïðîìûøëåííîñòè, òðàíñïîðòà, êðåäèòà. ßâëÿëñÿ ñòîðîííèêîì íåâìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â çåìåëüíûå îòíîøåíèÿ ïîìåùèêîâ è êðåñòüÿí. Ãîðëîâ áûë êðèòèêîì òåîðèè òðóäîâîé ñòîèìîñòè, ýêîíîìè÷åñêèå çàêîíû ðàññìàòðèâàë êàê åñòåñòâåííûå, âå÷íûå è èìåþùèå òåîëîãè÷åñêîå ïðîèñõîæäåíèå. Êðèòèêà âîççðåíèé È.ß. Ãîðëîâà íàøëà îòðàæåíèå â ðàáîòå Í.Ã. ×åðíûøåâñêîãî «Êàïèòàë è òðóä»3.
1 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1992. Ò. 2. Ñ. 82. 2 Ãîðëîâ Èâàí ßêîâëåâè÷ (18141890), ïðîôåññîð ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè Êàçàíñêîãî (18381847) è Ïåòåðáóðãñêîãî (ñ 1847) óíèâåðñèòåòîâ. 3 Ñì.: Ýêîíîìè÷åñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ. Ïîëèòè÷åñêàÿ ýêîíîìèÿ / Ãë. ðåä. À.Ì. Ðóìÿíöåâ. Ì.: Ñîâåòñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ. Ò. 1. Ñ. 323.
ÃËÀÂÀ 4
Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.
Ñ èìåíåì (18181881, ðîññèéñêèé èìïåðàòîð ñ 1855) ñâÿçàíû ñàìûå çíà÷èòåëüíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ â ýêîíîìè÷åñêîé è ïîëèòè÷åñêîé æèçíè Ðîññèè XIX ñòîëåòèÿ. Îäíèì èç âàæíåéøèõ èçìåíåíèé áûëà êðåñòüÿíñêàÿ ðåôîðìà 1861 ã. 19 ôåâðàëÿ 1861 ã. Àëåêñàíäðîì II áûëè óòâåðæäåíû Ïîëîæåíèÿ î êðåñòüÿíàõ, à 5 ìàðòà òîãî æå ãîäà ñîñòîÿëîñü òîðæåñòâåííîå îáúÿâëåíèå «âîëè». Êðåïîñòíûå êðåñòüÿíå áûëè îñâîáîæäåíû îò êðåïîñòíîé çàâèñèìîñòè ñ çåìëåé, íî íàäåëû áûëè âî ìíîãèõ ìåñòàõ óðåçàíû ñîîòâåòñòâåííî îñîáûì íîðìàì. Çåìëÿ îòäàíà áûëà êðåñòüÿíàì â ïîñòîÿííîå ïîëüçîâàíèå ñ óïëàòîé çà íåå îïðåäåëåííîãî ñáîðà. Îáðîêè ýòè ìîãëè áûòü âûêóïëåíû ïî äîáðîâîëüíîìó ñîãëàøåíèþ êðåñòüÿí ñ ïîìåùèêàìè ïðè ïîìîùè îñîáîé êðåäèòíîé îïåðàöèè, ïðè÷åì ïîìåùèêè ïîëó÷àëè îò êàçíû âñþ âûêóïíóþ ñóììó, à êðåñòüÿíå óïëà÷èâàëè êàçíå ðàññðî÷åííûå íà 49 ëåò .  ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì ðåôîðìû 1861 ã. â íàëîãîâîé ñèñòåìå áûëè îñóùåñòâëåíû ñëåäóþùèå âàæíåéøèå ïðåîáðàçîâàíèÿ: 1) áûëà èçìåíåíà ñèñòåìà ñáîðà , 2) ââåäåíî íàëîãîîáëîæåíèå çåìëè, 3) óñòàíàâëèâàåòñÿ , 4) ââîäÿòñÿ è , 5) óêàçîì îò 1 ÿíâàðÿ 1863 ã. çàìåíÿþòñÿ àêöèçíûìè ñáîðàìè ñî ñïèðòíûõ íàïèòêîâ ( ). Ïðè ýòîì ñîõðàíÿëàñü âàæíàÿ ðîëü â ñèñòåìå ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ ñëåäóþùèõ âèäîâ íàëîãîâ , è , (â 1862 ã. ââîäèòñÿ ), (1866), (1872), 4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.
& % , ââåäåííûé â êîíöå XVIII â. â ôîðìå ãèëüäåé-
ñêîãî ñáîðà, ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïðÿìîé ðåàëüíûé íàëîã íà ïðîìûøëåííûå, òîðãîâûå è êóñòàðíûå ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðè Àëåêñàíäðå II ñèñòåìà âçèìàíèÿ ïðîìûñëîâîãî íàëîãà áûëà óñëîæíåíà: íàëîã ñòàë ïîä-
4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.
&'
ðàçäåëÿòüñÿ íà îñíîâíîé (ïðåæíèé ïàòåíòíûé ñáîð) è äîïîëíèòåëüíûé. Îñíîâíîé óñòàíàâëèâàëñÿ â òâåðäûõ ñòàâêàõ (ðóáëÿõ) â çàâèñèìîñòè îò ðàçðÿäà ïðåäïðèÿòèÿ è êëàññà ìåñòíîñòè. Äîïîëíèòåëüíûé íàëîã ïðåäïðèÿòèÿ, îáÿçàííûå ïðåäñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü, ïëàòèëè â âèäå íàëîãà íà ïðèáûëü ïî ïðîöåíòíûì ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì (ïðîöåíòíûé ñáîð) è íàëîãà íà îñíîâíîé êàïèòàë ïî òâåðäîé ïðîïîðöèîíàëüíîé ñòàâêå 15 êîï. (ïîçäíåå 20 êîï.) ñ êàæäûõ 100 ðóá.; â óïëàòó ïîñëåäíåãî çàñ÷èòûâàëñÿ ïðîöåíòíûé ñáîð; èç ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé, íå îáÿçàííûõ ïðåäñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü, âû÷èòàëñÿ 30-êðàòíûé (ïîçäíåå 20-êðàòíûé) îêëàä îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà è ñ êàæäûõ 30 ðóá. îñòàâøåéñÿ ïðèáûëè âçèìàëñÿ 1 ðóá. íàëîãà; êðîìå òîãî, ýòè ïðåäïðèÿòèÿ îáëàãàëèñü äîïîëíèòåëüíûì ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì.  Ðîññèè ãîñóäàðñòâåííûé áûë ââåäåí â 1875 ã. â ôîðìå ðàñêëàäî÷íîãî íàëîãà. Âåëè÷èíà ïîçåìåëüíîãî íàëîãà óñòàíàâëèâàëàñü äëÿ êàæäîé ãóáåðíèè è ðàñïðåäåëÿëàñü çåìñêîé óïðàâîé ìåæäó îòäåëüíûìè âëàäåëüöàìè çåìëè. Ïîçåìåëüíûå íàëîãè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ãðóïïó ïðÿìûõ ðåàëüíûõ íàëîãîâ, îáúåêòîì îáëîæåíèÿ êîòîðûìè ÿâëÿþòñÿ ó÷àñòêè çåìëè èëè äîõîäû îò âëàäåíèÿ èëè èñïîëüçîâàíèÿ çåìëè. % â Ðîññèè áûë ââåäåí â ãîðîäàõ â 1863 ã. â ôîðìå íàëîãà ñ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà. Îáëîæåíèþ ïîäëåæàëè æèëûå äîìà, ôàáðèêè, çàâîäû, òåàòðû, áàíè è ñòðîåíèÿ ñ ïðèíàäëåæàùèìè ê íèì ïîñòðîéêàìè.  ýïîõó öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà II íàðÿäó ñ ãîñóäàðñòâåííûìè ïðÿìûìè íàëîãàìè ñîçäàåòñÿ ñèñòåìà çåìñêèõ (ìåñòíûõ) íàëîãîâ è ñáîðîâ. # áûëè çàêîíîäàòåëüíî îôîðìëåíû â 1851 1864 ãã. Ïîñòóïëåíèÿ ïî ýòèì ñáîðàì ñîñòàâëÿëè ñâûøå äâóõ òðåòåé äîõîäîâ çåìñòâ è èñïîëüçîâàëèñü íà ñîäåðæàíèå çåìñêèõ îðãàíîâ ñàìîóïðàâëåíèÿ, ïîëèöèè, øêîë, áîëüíèö è ò.ï. Îêîëî 70% ïîñòóïëåíèé ïî çåìñêèì ñáîðàì äàâàëè íàëîãè ñ çåìåëü. Êðîìå òîãî, çåìñêèå ñáîðû âçèìàëèñü ñ äðóãîãî íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è ñ ïðîìûñëîâûõ (ïàòåíòíûõ) äîêóìåíòîâ. 21 íîÿáðÿ 1866 ã. áûë èçäàí çàêîí, ñòåñíÿâøèé çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ â ïðàâå îáëîæåíèÿ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ÷òî ñèëüíî îãðàíè÷èâàëî ñðåäñòâà çåìñòâ. Ñîçäàâàâøàÿñÿ ñèñòåìà çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ íå áûëà ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùåé ñèñòåìû ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, à ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ñïåöèôè÷åñêóþ íàäñòðîéêó «÷àñòíî-îáùåñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé» áåç çàêîíîäàòåëüíî îïðåäåëåííûõ âëàñòíûõ ïîëíîìî÷èé è îòâåòñòâåííîñòè, îäíàêî ñ ïðàâîì óñòàíîâëåíèÿ íàëîãîâ è ïîâèííîñòåé. Íà ýòîò íåäîñòàòîê çåìñêîé ðåôîðìû óêàçàë â ñâîåé êíèãå «Î çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèÿõ è ñàìîóïðàâëåíèè» (1874) âèäíûé ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, ýêîíîìèñò, ñòàòèñòèê è ïóáëèöèñò,
'
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
$ % & 1: «Çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ íå ââåäåíû â îáùóþ ñèñòåìó
íàøåãî ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, à ïîñòàâëåíû ïîäëå íèõ êàê îòäåëüíûå ãîñóäàðñòâåííî-îáùåñòâåííûå òåëà, íå èìåþùèå íèêàêèõ îðãàíè÷åñêèõ ñâÿçåé ñ ýòîé ñèñòåìîé, à áåç ýòèõ ñâÿçåé îíè íå ìîãóò ïðîäîëæàòü ðàçâèâàòüñÿ çäîðîâûì îáðàçîì». ... ñáîðíèêå ñòàòåé «Ãîñóäàðñòâî è îáùåñòâî» (1882) Â.Ï. Áåçîáðàçîâ óêàçûâàë, ÷òî «ðàñùåïëåíèå çåìñòâà è êàçíû íà äâà íåçàâèñèìûõ äðóã îò äðóãà îðãàíèçìà ïîðîæäàåò ñàìûå çëûå ãîñóäàðñòâåííûå íåäóãè è ðàíî èëè ïîçäíî ïðèâîäèò ê ðàçðóøåíèþ èëè ñàìîóïðàâëåíèÿ, èëè ãîñóäàðñòâà»2. Ïàðàëëåëüíî ñ ñèñòåìîé íàëîãîâ, ïîøëèí è ñáîðîâ â Ðîññèè äåéñòâîâàëà ñèñòåìà ïîâèííîñòåé. Ïî óðîâíþ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïîâèííîñòè ïîäðàçäåëÿëèñü íà çåìñêèå è ìèðñêèå. Çåìñêèå ïîâèííîñòè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé âèä ìåñòíîãî îáëîæåíèÿ â äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè; èìåëè êàê äåíåæíóþ, òàê è íàòóðàëüíóþ ôîðìó. Çàêîíîäàòåëüíî ñèñòåìà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûëà îôîðìëåíà â 18511864 ã. Çåìñêèå ïîâèííîñòè âçèìàëèñü ïî ðàñêëàäêå âíå çàâèñèìîñòè îò çàæèòî÷íîñòè õîçÿéñòâà è ïîñòóïàëè â ðàñïîðÿæåíèå çåìñòâ îðãàíîâ òàê íàçûâàåìîãî ìåñòíîãî (ãóáåðíñêîãî è óåçäíîãî) ñàìîóïðàâëåíèÿ Ðîññèè.  îòëè÷èå îò çåìñêèõ ñáîðîâ çåìñêèå ïîâèííîñòè íîñèëè öåëåâîé õàðàêòåð: êàæäàÿ èç íèõ ñëóæèëà èñòî÷íèêîì ïîêðûòèÿ îïðåäåëåííîãî ðàñõîäà. Äåíåæíûå çåìñêèå ïîâèííîñòè èñïîëüçîâàëèñü íà ñîäåðæàíèå ìåñòíîãî àäìèíèñòðàòèâíî-ïîëèöåéñêîãî àïïàðàòà, øêîë, áîëüíèö, ïîæàðíîé îõðàíû è ò.ï. Íàòóðàëüíûå çåìñêèå ïîâèííîñòè ïðèìåíÿëèñü ïðè ðåìîíòå äîðîã, ìîñòîâ è ò.ä. Óñòàíàâëèâàëèñü çåìñêèå ïîâèííîñòè ëèáî ãîñóäàðñòâîì (ðåìîíòíûå ðàáîòû, ïî÷òîâàÿ è ïð.), ëèáî ñàìèìè çåìñòâàìè (íà ñîäåðæàíèå øêîë, áîëüíèö è ò.ï.). Êðîìå çåìñêèõ ïîâèííîñòåé, ðàñïðåäåëÿâøèõñÿ íà âñå ïîäàòíîå íàñåëåíèå, ñóùåñòâîâàëè è òàêèå, êîòîðûå ïàäàëè òîëüêî íà êðåñòüÿí (íàïðèìåð, íåñåíèå ðàñõîäîâ ïî ñîäåðæàíèþ âîèíñêîãî è êðåñòüÿíñêîãî óïðàâëåíèé). 1 Áåçîáðàçîâ Âëàäèìèð Ïàâëîâè÷ (18281889) çàêîí÷èë Àëåêñàíäðîâñêèé ëèöåé, ñ 1847 ã. ñëóæèë â Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ, çàòåì â Ìèíèñòåðñòâå ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ; ñ 1858 ã. ðåäàêòîð æóðíàëà ýòîãî ìèíèñòåðñòâà; ñ 1859 ã. â ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ. Íà Áåçîáðàçîâà âîçëàãàëîñü èçó÷åíèå ðàçëè÷íûõ âîïðîñîâ ôèíàíñîâîãî è ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà çà ãðàíèöåé. Ñ 1868 ïî 1878 ã. Áåçîáðàçîâ ÷èòàë ëåêöèè ïî ôèíàíñîâîìó ïðàâó è ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè â Àëåêñàíäðîâñêîì ëèöåå, ñîñòîÿë ãóáåðíñêèì ãëàñíûì ìîñêîâñêîãî çåìñòâà â 1868 è 1880 ã., â 1885 ã. áûë íàçíà÷åí ñåíàòîðîì, â 1864 ã. áûë èçáðàí Àêàäåìèåé íàóê àäúþíêòîì ïî ñòàòèñòèêå. Òðóäû: «Ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû, I. Àêòîâûå íàëîãè» (ÑÏá., 1868); «Ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû Ðîññèè» (ÑÏá., 1872); «Çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ è ñàìîóïðàâëåíèå» (Ì., 1874); â 18731880 ãã. èçäàâàë «Ñáîðíèê ãîñóäàðñòâåííûõ çíàíèé». 2 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. Ò. 1 / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1991. Ñ. 792.
4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.
'
' â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ñïåöèàëüíûå ïîâèííîñòè â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå (ïîìèìî ãîñóäàðñòâåííûõ è çåìñêèõ ñáîðîâ), êîòîðûå íåñëè ñåëüñêèå è âîëîñòíûå êðåñòüÿíñêèå îáùåñòâà. Íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè îòáûâàëèñü ïóòåì âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ ðàáîò, äåíåæíûå íîñèëè íàçâàíèå . Ðÿä íàòóðàëüíûõ è äåíåæíûõ ìèðñêèõ ïîâèííîñòåé èìåë îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð: ñîäåðæàíèå îðãàíîâ âîëîñòíîãî è ñåëüñêîãî óïðàâëåíèÿ, ïîêðûòèå ðàñõîäîâ ïî ïðèâèâêå îñïû, ïîääåðæàíèå â èñïðàâíîñòè äîðîã. Êðîìå îáÿçàòåëüíûõ ïîâèííîñòåé, ðåãëàìåíòèðîâàííûõ çàêîíîì, òàêæå âçèìàëèñü è íåîáÿçàòåëüíûå âîëîñòíûå ñáîðû (óñòàíàâëèâàåìûå ðåøåíèÿìè ñåëüñêèõ è âîëîñòíûõ ñõîäîâ), ïîñòóïëåíèÿ îò êîòîðûõ ïðåäíàçíà÷àëèñü íà ïîñòðîéêó è ñîäåðæàíèå öåðêâåé, ó÷èëèù, ó÷èòåëåé è ò.ä. Ê êîíöó XIX â. ìèðñêèå ïîâèííîñòè ñîñòàâëÿëè áîëåå 20% âñåõ ïëàòåæåé êðåñòüÿí. ( ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé âîçëîæåííóþ ãîñóäàðñòâîì íà íàñåëåíèå îáÿçàííîñòü ó÷àñòâîâàòü ëè÷íûì òðóäîì, òðàíñïîðòíûìè è äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè â ñòðîèòåëüñòâå, ðåìîíòå è ñîäåðæàíèè øîññåéíûõ è ãðóíòîâûõ äîðîã è ìîñòîâ. Äîðîæíûå ïîâèííîñòè, øèðîêî ïðèìåíÿâøèåñÿ áîëüøèíñòâîì ãîñóäàðñòâ Çàïàäíîé Åâðîïû, èìåëè êàê íàòóðàëüíóþ, òàê è äåíåæíóþ ôîðìó.  äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè äî íà÷àëà XIX â. äîðîæíûå ïîâèííîñòè íå ïîëó÷èëè îáùåãîñóäàðñòâåííîé çàêîíîäàòåëüíîé ðåãëàìåíòàöèè. Íà óñòðîéñòâî è ñîäåðæàíèå øîññåéíûõ äîðîã îáùåãóáåðíñêîãî çíà÷åíèÿ äîðîæíûå ïîâèííîñòè âçèìàëèñü â äåíåæíîé ôîðìå. Ó÷àñòèå íàñåëåíèÿ â ñîäåðæàíèè ãðóíòîâûõ äîðîã îñóùåñòâëÿëîñü â âèäå íàòóðàëüíûõ äîðîæíûõ ïîâèííîñòåé. Íàëîãîâûå ïëàòåæè â ïåðèîä ïðàâëåíèÿ Àëåêñàíäðà II ðàñïðåäåëÿëèñü êðàéíå íåðàâíîìåðíî ïî îñíîâíûì êàòåãîðèÿì è ãðóïïàì íàñåëåíèÿ. Îñíîâíîå áðåìÿ â ñôåðå ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà íåñëî êðåñòüÿíñòâî.  îòäåëüíûõ ìåñòíîñòÿõ óïëà÷èâàåìûå íàëîãè ïðåâûøàëè 50% äîõîäîâ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ. Ïî äàííûì ó÷ðåæäåííîé ïðàâèòåëüñòâîì â 1872 ã. êîìèññèè ïî èçó÷åíèþ ïîëîæåíèÿ â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå ïîä ðóêîâîäñòâîì ìèíèñòðà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ Ï.À. Âàëóåâà1 (Âà1 Âàëóåâ Ïåòð Àëåêñàíäðîâè÷ (18141890), ãðàô (ñ 1880), çàêîí÷èë Ìîñêîâñêèé óíèâåðñèòåò, ñ 1853 ã. ãóáåðíàòîð Êóðëÿíäñêîãî êðàÿ, ñ 1858 ã. äèðåêòîð âòîðîãî äåïàðòàìåíòà Ìèíèñòåðñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, çàòåì ñòàòñ-ñåêðåòàðü, ñ 1861 ã. óïðàâëÿþùèé äåëàìè Êîìèòåòà ìèíèñòðîâ. Áóäó÷è ìèíèñòðîì âíóòðåííèõ äåë, îñóùåñòâëÿë çåìñêóþ (1863) è öåíçóðíóþ (1865) ðåôîðìû.  18611868 ãã. ìèíèñòð âíóòðåííèõ äåë, ñ 1872 ã. ìèíèñòð ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, â 1877 1881 ãã. ïðåäñåäàòåëü Êîìèòåòà ìèíèñòðîâ, ÷ëåí Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà. Àâòîð ðÿäà ëèòåðàòóðíûõ è ðåëèãèîçíûõ ïðîèçâåäåíèé, àâòîð äíåâíèêà, ïðåäñòàâëÿþùåãî ñîáîé öåííûé èñòîðè÷åñêèé ìàòåðèàë.
'
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
ëóåâñêîé êîìèññèè), èç 208 ìëí ðóá. ïîäàòíûõ ñáîðîâ, ïàäàâøèõ íà ñåëüñêîå õîçÿéñòâî, êðåñòüÿíå ïëàòèëè 195 ìëí ðóá.1 Âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â. áûë ââåäåí îñîáûé ) * , êîòîðûé âçèìàëñÿ çà ïðîåçä, ïðîâîç ãðóçîâ è ïðîãîí ñêîòà ïî øîññåéíûì äîðîãàì, ñîñòîÿâøèì â íåïîñðåäñòâåííîì âåäåíèè Ìèíèñòåðñòâà ïóòåé ñîîáùåíèÿ; îí ïîëíîñòüþ ïîñòóïàë â ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó. Ñáîð çà ïðîåçä ïî äîðîãàì, íàõîäèâøèìñÿ âî âðåìåííîì çàâåäîâàíèè çåìñòâ, ïîñòóïàë â ïîëüçó ýòèõ çåìñòâ. Ñ äîðîã, íàõîäèâøèõñÿ â àðåíäíîì ñîäåðæàíèè, äîðîæíàÿ ïîøëèíà ïîñòóïàëà ÷àñòíûì ëèöàì. Íà ïðîñåëî÷íûõ äîðîãàõ äîðîæíàÿ ïîøëèíà íå âçèìàëàñü.  ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà II áûëè ïðîâåäåíû âàæíûå îðãàíèçàöèîííûå ìåðîïðèÿòèÿ â ñôåðå ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, íàïðàâëåííûå íà óñèëåíèå êîíòðîëÿ çà ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ îòäåëüíûõ âåäîìñòâ è óñòàíîâëåíèå ñèñòåìû ãëàñíîñòè â ðàñïðåäåëåíèè ñðåäñòâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Ñ 1863 ã. è äî êîíöà 20-õ ãã. XX â. îñóùåñòâëÿëàñü ïóáëèêàöèÿ äëÿ âñåîáùåãî ñâåäåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Îäíèì èç âäîõíîâèòåëåé òàêîãî ðîäà ïðåîáðàçîâàíèé áûë ýêîíîìèñò è èñòîðèê È.Ê. Áàáñò2, èäåè êîòîðîãî ïîëó÷èëè øèðîêèé îáùåñòâåííûé ðåçîíàíñ.  òîðæåñòâåííîì ñîáðàíèè Êàçàíñêîãî óíèâåðñèòåòà 6 èþíÿ 1856 ã. èì áûëà ïðîèçíåñåíà ðå÷ü «Î íåêîòîðûõ óñëîâèÿõ, ñïîñîáñòâóþùèõ óìíîæåíèþ íàðîäíîãî êàïèòàëà». Ðå÷ü íà÷èíàëàñü ñ ïðîòåñòà ïðîòèâ íàöèîíàëüíîãî ñàìîîáîëüùåíèÿ, áûâøåãî îäíîé èç ïðè÷èí çàñòîÿ â Ðîññèè â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â. è ïîðàæåíèÿ â 1 Ñì.: $%" Èñòîðèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ. 3-å èçä.. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1952. Ò. II. Ñ. 67. 2 Áàáñò Èâàí Êîíäðàòüåâè÷ (18241881) ïî îêîí÷àíèè êóðñà â Ìîñêîâñêîì óíèâåðñèòåòå áûë îñòàâëåí ïðè óíèâåðñèòåòå äëÿ ïðèãîòîâëåíèÿ ê ïðîôåññóðå ïî êàôåäðå âñåîáùåé èñòîðèè.  1851 ã. ïîëó÷èë ñòåïåíü ìàãèñòðà âñåîáùåé èñòîðèè.  òîì æå ãîäó çàíÿë â Êàçàíñêîì óíèâåðñèòåòå êàôåäðó ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè.  1852 ã. íàïå÷àòàë ñâîþ äîêòîðñêóþ äèññåðòàöèþ: «Äæîí Ëî, èëè Ôèíàíñîâûé êðèçèñ Ôðàíöèè â ïåðâûå ãîäû ðåãåíòñòâà».  1857 ã. Ìîñêîâñêèé óíèâåðñèòåò ïðèãëàñèë Áàáñòà â ïðååìíèêè Âåðíàäñêîãî ïî êàôåäðå ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè. Äî 1874 ã. â Ìîñêîâñêîì óíèâåðñèòåòå ÷èòàë ëåêöèè ïî ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè è ñòàòèñòèêå. Äâà òðóäà: «Ïóáëè÷íàÿ ëåêöèÿ ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè» (1860) è «Èçëîæåíèå íà÷àë íàðîäíîãî õîçÿéñòâà» (Ì., 1872). Ñ 1867 ã. óïðàâëÿþùèé Ìîñêîâñêèì êóïå÷åñêèì áàíêîì.  1873 ã. íàïå÷àòàë â «Ðóññêèõ âåäîìîñòÿõ» «Ïèñüìà î áàíêàõ». Áàáñò çàðàíåå ïðåäñêàçàë êðèçèñ, ðàçðàçèâøèéñÿ â 1876 ã. Äðóãèå òðóäû: «Èñòîðè÷åñêèé ìåòîä â ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè» («Ðóññêèé âåñòíèê», 1856), «Ãåîãðàôèÿ è ñòàòèñòèêà Ðîññèè è ñìåæíûõ ñòðàí Àçèè» (òàì æå, 1857), «Î ïðîìûøëåííûõ êðèçèñàõ» («Àòåíåé», 1858).  «Âåñòíèêå ïðîìûøëåííîñòè» Áàáñò âåë îòäåë «Îáçîð ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè â Ðîññèè» è áûë ñîðåäàêòîðîì êàê ýòîãî æóðíàëà, òàê è åæåíåäåëüíîé ãàçåòû «Àêöèîíåð». Ñ 1864 ïî 1868 ã. áûë äèðåêòîðîì Ëàçàðåâñêîãî èíñòèòóòà âîñòî÷íûõ ÿçûêîâ.
4.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ðåôîðìîé 1861 ã.
'!
Êðûìñêóþ êàìïàíèþ. Ãëàâíàÿ ïðè÷èíà ýêîíîìè÷åñêîé îòñòàëîñòè Ðîññèè, ïî ìíåíèþ Áàáñòà, çàêëþ÷àëàñü â íåäîñòàòêå êàïèòàëîâ è â íåóìåíèè ïðîèçâîäèòåëüíî óïîòðåáëÿòü èõ. «Ïåðâûì óñëîâèåì äëÿ íàêîïëåíèÿ íàðîäíîãî êàïèòàëà ñëóæèò îáåñïå÷åíèå òðóäà è ñîáñòâåííîñòè, ñîçäàâàåìîå õîðîøî óñòðîåííîþ àäìèíèñòðàöèåé ñòðàíû. Íè÷òî: íè ìîð, íè ãîëîä, íè íàøåñòâèå âðàãà íå ðàçîðÿåò òàê ñòðàíó, êàê äåñïîòè÷åñêîå è ïðîèçâîëüíîå óïðàâëåíèå»1. Ïðîèçâîë â óïðàâëåíèè è ìåíòàëèòåò âûñøèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äåÿòåëåé â ïðåäøåñòâîâàâøóþ ýïîõó ÿðêî õàðàêòåðèçóåò ñëåäóþùèé ýïèçîä. Íà óïîìèíàíèå áàðîíà Äåëüâèãà î çàêîíå ãðàô À.Õ. Áåíêåíäîðô2 îòâåòèë, ÷òî «çàêîíû ïèøóòñÿ äëÿ ïîä÷èíåííûõ, à íå äëÿ íà÷àëüñòâà, è âû íå èìååòå ïðàâà â îáúÿñíåíèÿõ ñî ìíîþ íà íèõ ññûëàòüñÿ èëè èìè îïðàâäûâàòüñÿ»3.  ðå÷è, ïðîèçíåñåííîé íà òîðæåñòâåííîì àêòå Ìîñêîâñêîãî óíèâåðñèòåòà 12 ÿíâàðÿ 1860 ã. «Ìûñëè î ñîâðåìåííûõ íóæäàõ íàøåãî íàðîäíîãî õîçÿéñòâà», Áàáñò íàñòàèâàåò íà íåîáõîäèìîñòè øèðîêîãî ïðîâåäåíèÿ ãëàñíîñòè è îáùåñòâåííîãî êîíòðîëÿ âî âñåõ äåëàõ, êàñàþùèõñÿ âíóòðåííåãî óïðàâëåíèÿ, è â îñîáåííîñòè â îáëàñòè ôèíàíñîâ, è íà âàæíîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ìåñòíûõ ëþäåé ê ó÷àñòèþ â ðàçðàáîòêå çàäóìûâàåìûõ ïðàâèòåëüñòâîì ïðåîáðàçîâàíèé.  1862 ã. áûëè èçäàíû ïðàâèëà î ñîñòàâëåíèè, óòâåðæäåíèè è èñïîëíåíèè ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè è ôèíàíñîâûõ ñìåò ìèíèñòåðñòâ è ãëàâíûõ óïðàâëåíèé. Ýòèìè ïðàâèëàìè, â ÷àñòíîñòè, âïåðâûå áûë îãðàíè÷åí ïðîèçâîë îòäåëüíûõ âåäîìñòâ è óïðàâëåíèé, èõ äåÿòåëüíîñòü áûëà ïîñòàâëåíà â çàâèñèìîñòü îò ñîîáðàæåíèé ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëåðà è Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà. Ñ 1862 ã. ââåäåíà áûëà ãëàñíîñòü ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, à ñ 1866 ã. ñòàëè ïóáëèêîâàòüñÿ è åæåãîäíûå îò÷åòû ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ ïî èñïîëíåíèþ ðîñïèñè. Äî 1863 ã. êàæäîå ìèíèñòåðñòâî â Ðîññèè èìåëî ñâîå êàçíà÷åéñòâî, âåäàâøåå ñáîðîì äîõîäîâ è ðàñõîäîâàíèåì ñðåäñòâ ïî ñâîåìó âåäîìñòâó. Îòíîøåíèÿ âåäîìñòâåííûõ êàçíà÷åéñòâ ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàí1 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1991. Ò. 1. Ñ. 563. 2 Áåíêåíäîðô Àëåêñàíäð Õðèñòîôîðîâè÷ (Benkendorf) (17831844) ïîëó÷èë îáðàçîâàíèå â ïàíñèîíå èåçóèòà àááàòà Íèêîëàÿ, â 1798 ã. ïîñòóïèë â âîåííóþ ñëóæáó è ó÷àñòâîâàë â âîåííûõ äåéñòâèÿõ â Ãðóçèè (1803) è â âîéíàõ ñ Íàïîëåîíîì. Ñ 1826 ã. ãëàâíûé íà÷àëüíèê III îòäåëåíèÿ ñîáñòâåííîé Åãî Èìïåðàòîðñêîãî âåëè÷åñòâà êàíöåëÿðèè. Ñ 1826 ã. ñåíàòîð, ãåíåðàë-îò-êàâàëåðèè (ñ 1828), ñ 1831 ã. ÷ëåí Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà è Êîìèòåòà ìèíèñòðîâ. Ãðàô ñ 1832 ã. 3 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1992. Ò. 2. Ñ. 83.
'"
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
ñîâ ñòðîèëèñü ïî íåòòî-ïðèíöèïó, ò.å. âåäîìñòâåííîå êàçíà÷åéñòâî ïåðåäàâàëî Ìèíèñòåðñòâó ôèíàíñîâ òîëüêî ñâîáîäíûå îñòàòêè íàëè÷íûõ ñðåäñòâ.  õîäå ôèíàíñîâîé ðåôîðìû â 1863 ã. â îñíîâó êàññîâîãî óñòðîéñòâà Ðîññèè áûë ïîëîæåí ïðèíöèï åäèíñòâà êàññû. Âåäîìñòâåííûå êàçíà÷åéñòâà áûëè óïðàçäíåíû, à â Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ áûë ñîçäàí Äåïàðòàìåíò ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà, îðãàíàìè êîòîðîãî íà ìåñòàõ áûëè ãóáåðíñêèå (âõîäèëè â ñîñòàâ Êàçåííûõ ïàëàò) è óåçäíûå êàçíà÷åéñòâà. Àêòèâíîå ó÷àñòèå â êðåñòüÿíñêîé è íàëîãîâûõ ðåôîðìàõ Àëåêñàíäðà II ïðèíèìàëè òàêèå ãîñóäàðñòâåííûå äåÿòåëè, êàê Â.À. Òàòàðèíîâ è À.À. Àáàçà1. Â.À. Òàòàðèíîâ (18161871) â 18631871 ãã. çàíèìàë ïîñò ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëåðà. Îí ðåôîðìèðîâàë âåäîìñòâî ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ è äîáèëñÿ âïåðâûå â Ðîññèè ñîçäàíèÿ åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. À.À. Àáàçà â íà÷àëå 1880-õ ãã. çàíèìàë ïîñò ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, îí áûë îäíèì èç íåèçìåííûõ çàùèòíèêîâ ðåôîðì 1860-õ ãã., êîãäà âîçîáëàäàâøàÿ â ïðàâèòåëüñòâåííûõ ñôåðàõ ðåàêöèÿ ñòðåìèëàñü ïðèîñòàíîâèòü èëè íîâûìè ïåðåäåëêàìè èñêàçèòü îñâîáîäèòåëüíûå ðåôîðìû. Àáàçà ÿâëÿëñÿ ïðîäîëæàòåëåì Òàòàðèíîâà â äåëå îðãàíèçàöèè êîíòðîëÿ íà íîâûõ íà÷àëàõ. Êàê ìèíèñòð ôèíàíñîâ, îí óñïåë îòìåíèòü âûçûâàâøèé îñòðóþ îáùåñòâåííóþ êðèòèêó ñîëÿíîé íàëîã. 4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã. 4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 Ñ ïåðèîäîì ïðàâëåíèÿ ã. (18451894, ðîññèéñêèé èìïåðàòîð ñ 1881) ñâÿçàíû ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ â ðîññèéñêîé èñòîðèè íàëîãîâ. Ïîëèòè÷åñêàÿ ðåàêöèÿ, íàñòóïèâøàÿ ïîñëå óáèéñòâà Àëåêñàíäðà II (1 ìàðòà 1881 ã.), îòðàçèëàñü íà ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè ñòðàíû. Ñèòóàöèÿ îñëîæíèëàñü äâóìÿ ãîäàìè ïðàêòè÷åñêè ïîâñåìåñòíûõ íåóðîæàåâ (1884 è 1885), ÷òî âûçâàëî íåáëàãîïðèÿòíûå ïîñëåäñòâèÿ äëÿ ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè ñòðàíû.  1881 ã. âìåñòî À.À. Àáàçû ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ áûë íàçíà÷åí ïðîôåññîð Í.Õ. Áóíãå2, ó÷àñòâîâàâøèé â ðàáîòàõ ïî êðåñòüÿíñêîé 1 Àáàçà Àëåêñàíäð Àããååâè÷ (18211895) çàêîí÷èë Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêèé óíèâåðñèòåò. Ñ 1865 ã. ÷ëåí ñîâåòà ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, ñ 1871 ã. ãîñóäàðñòâåííûé êîíòðîëåð, â 18741892 ãã. (ñ ïåðåðûâîì) ïðåäñåäàòåëü Äåïàðòàìåíòà ýêîíîìèè Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà. 2 Áóíãå Íèêîëàé Õðèñòèàíîâè÷ (18231895) ðîäèëñÿ â Êèåâå, ïðîèñõîäèë èç äâîðÿí åâàíãåëè÷åñêîãî èñïîâåäàíèÿ, â 1845 ã. îêîí÷èë Óíèâåðñèòåò ñâ. Âëàäèìèðà â Êèåâå, â 1847 ã. çàùèòèë ìàãèñòåðñêóþ äèññåðòàöèþ «Èññëåäîâàíèå íà÷àë òîðãîâîãî
4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã.
'#
ðåôîðìå.  îäíîì èç ñâîèõ ïåðâûõ äîêëàäîâ èìïåðàòîðó (1883) Áóíãå ñëåäóþùèì îáðàçîì îïðåäåëèë ñâîþ ôèíàíñîâóþ ïðîãðàììó: «Âíèìàòåëüíîå èçó÷åíèå ñëàáûõ ñòîðîí íàøåãî õîçÿéñòâåííîãî ñòðîÿ óêàçûâàåò íà íåîáõîäèìîñòü îáåñïå÷èòü ïðàâèëüíûé ðîñò ïðîìûøëåííîñòè äîñòàòî÷íûì äëÿ íåå ïîêðîâèòåëüñòâîì: óêðåïèòü êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ íà íà÷àëàõ, ïðîâåðåííûõ îïûòîì, ñïîñîáñòâóÿ ïðèòîì óäåøåâëåíèþ êðåäèòà; óñèëèòü â èíòåðåñàõ íàðîäà è ãîñóäàðñòâà äîõîäíîñòü æåëåçíîäîðîæíûõ ïðåäïðèÿòèé, óñòàíîâèâ íàä íèìè íàäëåæàùèé êîíòðîëü; óïðî÷èòü êðåäèòíîå äåíåæíîå îáðàùåíèå ñîâîêóïíîñòüþ íàïðàâëåííûõ ê äîñòèæåíèþ ýòîé öåëè ïîñòåïåííî ïðîâîäèìûõ ìåð, ââåñòè ïðåîáðàçîâàíèÿ â ñèñòåìå íàëîãîâ, ñîîáðàçíûå ñî ñòðîãîé ñïðàâåäëèâîñòüþ è îáåùàþùèå ïðèðàùåíèå äîõîäîâ áåç îáðåìåíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ïîäàòåé; íàêîíåö, âîññòàíîâèòü ïðåâûøåíèå äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè (áåç ÷åãî óëó÷øåíèå ôèíàíñîâ íåìûñëèìî) îãðàíè÷åíèåì ñâåðõñìåòíûõ êðåçàêîíîäàòåëüñòâà Ïåòðà Âåëèêîãî», ïðîôåññîð ëèöåÿ, ñ 1850 ã. ïðîôåññîð â Óíèâåðñèòåòå ñâ. Âëàäèìèðà, â 1852 ã. óäîñòîåí ñòåïåíè äîêòîðà ïîëèòè÷åñêèõ íàóê çà äèññåðòàöèþ «Òåîðèÿ êðåäèòà», ñ 1869 ã. íà êàôåäðå ïîëèöåéñêîãî ïðàâà, àâòîð êóðñà «Ïîëèöåéñêîãî ïðàâà», «Êóðñà ñòàòèñòèêè», êóðñà «Îñíîâàíèÿ ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè», ðåêòîð Óíèâåðñèòåòà ñâ. Âëàäèìèðà â 18591862 ãã., 18711875 ãã., 18781880 ãã.  1859 ã. ó÷àñòâîâàë â ôèíàíñîâîé êîìèññèè ïî ðåøåíèþ êðåñòüÿíñêîãî âîïðîñà.  1865 ã., íå îñòàâëÿÿ óíèâåðñèòåòñêèõ çàíÿòèé, ïðèíÿë äîëæíîñòü óïðàâëÿþùåãî êèåâñêîé êîíòîðîé Ãîñóäàðñòâåííîãî áàíêà. Ñ 1880 ã. çàíèìàë äîëæíîñòü òîâàðèùà ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, â 18811887 ãã. ìèíèñòðà ôèíàíñîâ. Ñ 1887 ã. ïðåäñåäàòåëü Êîìèòåòà ìèíèñòðîâ. Ïî÷åòíûé ÷ëåí ðàçëè÷íûõ îáùåñòâ è óíèâåðñèòåòîâ: Ïåòåðáóðãñêîãî, Íîâîðîññèéñêîãî, ñâ. Âëàäèìèðà, Àêàäåìèè íàóê, â 1890 ã. èçáðàí îðäèíàðíûì àêàäåìèêîì ïî ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè è èçäàë êíèãó «Ãîñóäàðñòâåííîå ñ÷åòîâîäñòâî è ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü â Àíãëèè» (ÑÏá., 1890), ñòàâøóþ îäíèì èç îñíîâíûõ ó÷åáíèêîâ ïî ôèíàíñîâîìó è íàëîãîâîìó ïðàâó â Ðîññèè. Ê ÷èñëó äðóãèõ âàæíåéøèõ ðàáîò Áóíãå îòíîñÿòñÿ: ìàãèñòåðñêàÿ äèññåðòàöèÿ «Èññëåäîâàíèå íà÷àë òîðãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Ïåòðà Âåëèêîãî» («Îòå÷åñòâåííûå Çàïèñêè», 1850); äèññåðòàöèÿ íà ñîèñêàíèå ñòåïåíè äîêòîðà ïîëèòè÷åñêèõ íàóê «Òåîðèÿ êðåäèòà» (Êèåâ, 1852); êóðñ ëåêöèé ïî ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå («Ïîëèöåéñêîå ïðàâî». Êèåâ, 18731877), «Êóðñ ñòàòèñòèêè» (Êèåâ, 1865; 2-å èçä., 1876) è «Îñíîâàíèÿ ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè» (òàì æå, 1870); èññëåäîâàíèå «Òîâàðíûå ñêëàäû è âàððàíòû» (Êèåâ, 1871); òðóäû: «Î âîññòàíîâëåíèè ìåòàëëè÷åñêîãî îáðàùåíèÿ â Ðîññèè» (Êèåâ, 1877); «Î âîññòàíîâëåíèè ïîñòîÿííîé äåíåæíîé åäèíèöû â Ðîññèè» (Êèåâ, 1878). Öåëûé ðÿä ñòàòåé áûëè ïîìåùåíû èì â ðàçíûõ ïåðèîäè÷åñêèõ èçäàíèÿõ íà÷èíàÿ ñ 1852 ã.: ïî êðåñòüÿíñêîé ðåôîðìå (â «Îòå÷åñòâåííûõ Çàïèñêàõ», 1858 è â «Ðóññêîì Âåñòíèêå», 1859, ¹ 2 è 8), ïî áàíêîâñêîé ïîëèòèêå (â «Ñáîðíèêå Ãîñóäàðñòâåííûõ Çíàíèé», ò. I, 1874) è ìíîãèå äðóãèå.  ïåðåâîäå Áóíãå áûëè îïóáëèêîâàíû ñî÷èíåíèÿ À. Âàãíåðà: «Ðóññêèå áóìàæíûå äåíüãè» (Êèåâ, 1871). Áóíãå ó÷àñòâîâàë â îáñóæäåíèè íîâîãî óíèâåðñèòåòñêîãî óñòàâà (1863), ïðåïîäàâàë íàóêó ôèíàíñîâ è ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè íàñëåäíèêó öåñàðåâè÷ó Íèêîëàþ Àëåêñàíäðîâè÷ó; â îñíîâó ïðåïîäàâàíèÿ Áóíãå ïîëîæèë ïåðåâåäåííóþ èì íà ðóññêèé ÿçûê êíèãó Êàðëà ôîí Ãîêà: «Íàëîãè è ãîñóäàðñòâåííûå äîëãè» (Êèåâ, 1865). Ïîñëåäíèé òðóä Áóíãå, èçäàííûé â 1895 ã., «Î÷åðêè ïîëèòèêî-ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðû».
'$
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
äèòîâ è ñîáëþäåíèåì ðàçóìíîé áåðåæëèâîñòè âî âñåõ îòðàñëÿõ óïðàâëåíèÿ»1. Ïî èíèöèàòèâå Áóíãå áûëè îñóùåñòâëåíû ñëåäóþùèå îñíîâíûå ìåðîïðèÿòèÿ. 28 äåêàáðÿ 1881 ã. ïðèíèìàåòñÿ çàêîí îá îáÿçàòåëüíîì âûêóïå åùå íå âûêóïëåííûõ ê òîìó âðåìåíè êðåñòüÿíñêèõ îáðîêîâ, ñ ïîíèæåíèåì íîðìû íà 20% ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè ïî ïîëîæåíèþ 19 ôåâðàëÿ 1861 ã. Ñ 1 ÿíâàðÿ 1883 ã. îòìåíÿåòñÿ äëÿ íåêîòîðûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ íà îáùóþ ñóììó 19 ìëí ðóá., à çàòåì è âîâñå óíè÷òîæåíà äëÿ âñåõ ïîäàòíûõ ñîñëîâèé Åâðîïåéñêîé Ðîññèè ïî Çàêîíó 28 ìàÿ 1885 ã. (ñ 1 ÿíâàðÿ 1886 ã.). Ïðè ýòîì áûëè óâåëè÷åíû ñ áûâøèõ êàçåííûõ êðåñòüÿí íà 45% ïîä ïðåäëîãîì ïåðåâîäà èõ ñ íà (ïî Çàêîíó 12 èþíÿ 1886 ã.), è ïîâûøàåòñÿ . Êðîìå òîãî, ââîäÿòñÿ ! (1887), (1888), (Çàêîí îò 15 èþíÿ 1882 ã.) è (Çàêîí îò 20 ìàÿ 1885 ã.). Îäíèì èç ïåðâûõ ôèíàíñîâûõ ìåðîïðèÿòèé ÿâèëîñü ïîíèæåíèå
, êîòîðîå áûëî íåîáõîäèìûì äëÿ óëó÷øåíèÿ áëàãîñîñòîÿíèÿ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ. Äî ýòîãî ñ êðåñòüÿí âçûñêèâàëîñü çíà÷èòåëüíî áîëüøå, ÷åì áûëî íåîáõîäèìî äëÿ óïëàòû ïî îáÿçàòåëüñòâàì âûêóïíîé îïåðàöèè. Ïîíèæåíèå áûëî ïðîèçâåäåíî â ðàçìåðå 1 ðóá. ñ êàæäîãî îáëîæåííîãî âûêóïíûìè ïëàòåæàìè äóøåâîãî íàäåëà â âåëèêîðóññêèõ ìåñòíîñòÿõ è íà 16 êîï. ñ ðóáëÿ â ìàëîðîññèéñêèõ ìåñòíîñòÿõ. Îáùàÿ ñóììà ïîíèæåíèÿ ñîñòàâèëà äî 12 ìëí ðóá. â ãîä.  1885 ã. Áóíãå âîøåë â Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò ñ ïðåäñòàâëåíèåì î ïîâñåìåñòíîé (êðîìå Ñèáèðè) îòìåíå ñ 1 ÿíâàðÿ 1886 ã. ïîäóøíîé ïîäàòè, ñîñòàâëÿâøåé ñî âðåìåíè Ïåòðà I êðàåóãîëüíûé êàìåíü ôèíàíñîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé èìïåðèè. Ýòà ìåðà äîëæíà áûëà óìåíüøèòü ðåñóðñû ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà íà 57 ìëí ðóá., ÷àñòü êîòîðûõ ïðåäïîëàãàëîñü âîçìåñòèòü óâåëè÷åíèåì íàëîãà íà ñïèðò (ñ 9 êîï. çà ãðàäóñ), à ÷àñòü óâåëè÷åíèåì ñ ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí (îò ïîâûøåíèÿ êîòîðîé ïðàâèòåëüñòâî â 1886 ã. îòêàçàëîñü íà 20 ëåò). Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò, îäíàêî, ðåøèë ïåðåâåñòè ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí íà , êîòîðûé ïðåäñòàâëÿë ñîáîé â äåéñòâèòåëüíîñòè íå ÷òî èíîå, êàê çàìàñêèðîâàííîå óâåëè÷åíèå îáðî÷íîé ïîäàòè. Çàêîíîì 12 èþíÿ 1886 ã. áûë óñòàíîâëåí îáÿçàòåëüíûé âûêóï äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí. Îòìåíà ïîäóøíîé ïîäàòè äîëæíà áûëà ïîâëå÷ü çà ñîáîé è îòìåíó êðóãîâîé ïîðóêè. È â 1 Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1992. Ò. 2. Ñ. 660.
4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã.
'%
1885 ã. Áóíãå â ñâîåì ïðåäñòàâëåíèè Ãîñóäàðñòâåííîìó ñîâåòó, óêàçûâàÿ íà ðàçîðèòåëüíûå ïîñëåäñòâèÿ òàêîãî ñïîñîáà âçûñêèâàíèÿ íàëîãîâ, âûçûâàþùåãî, ñ îäíîé ñòîðîíû, «ïðèêðåïëåíèå êðåñòüÿí ê çåìëå ïàñïîðòíîé ñèñòåìîé», ñ äðóãîé «ñòðåìëåíèå ñàìîâîëüíîé îòëó÷êè äëÿ ïðèèñêàíèÿ ëó÷øèõ çàðàáîòêîâ», âûñêàçûâàëñÿ â ïîëüçó îòìåíû êðóãîâîé ïîðóêè. Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò íå ñîãëàñèëñÿ ñ äîâîäàìè Áóíãå, è êðóãîâàÿ ïîðóêà áûëà îñòàâëåíà äëÿ íàëîãîâ, çàìåíèâøèõ ïîäóøíóþ ïîäàòü. Âàæíûì ðàçîâûì ìåðîïðèÿòèåì ïî ñíèæåíèþ íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ áûë «Âûñî÷àéøèé Ìàíèôåñò î ïðîùåíèè íåäîèìîê ïî îêëàäíûì ñáîðàì: ïî ïîäóøíîé ïîäàòè ïî âñåé Èìïåðèè, ïî êèáèòî÷íîìó ñáîðó è ïîäûìíîé ïîäàòè â Êóáàíñêîé è Òåðñêîé îáëàñòÿõ è â Çàïàäíîé Ñèáèðè, ïî ÿñà÷íîìó ñáîðó è îáðî÷íîé ïîäàòè... âûêóïíûì ïëàòåæàì âñåõ ðàçìåðîâ è äð.» (15 ìàÿ 1883 ã.). Óìåíüøåíèå è ïîñëåäóþùàÿ îòìåíà â çíà÷èòåëüíîé ìåðå áûëè êîìïåíñèðîâàíû ïîâûøåíèåì ñóùåñòâîâàâøèõ è ââåäåíèåì íîâûõ âèäîâ íàëîãîâ. Áûëè óâåëè÷åíû (ñíà÷àëà äî 8 êîï. ïî Çàêîíó 19 ìàÿ 1881 ã., çàòåì äî 9 êîï. çà ãðàäóñ, ïî Çàêîíó 18 ìàÿ 1885 ã.), (12 ìàÿ 1881 ã.), (18 ìàÿ 1882 ã.); ïîâûøåí (19 ÿíâàðÿ 1882 ã.), ïîâûøåíû ñòàâêè íà ðÿä èìïîðòèðóåìûõ òîâàðîâ (ïðè ýòîì çàêðûò òðàíçèò ÷åðåç Çàêàâêàçüå), ïîâûøåíû ñòàâêè â ãîðîäàõ (13 ìàÿ 1883 ã.), óâåëè÷åí â 1,5 ðàçà , ïîâûøåíû . Áûë ââåäåí , óñòàíîâëåíû äîïîëíèòåëüíûå è ðàñêëàäî÷íûå ñáîðû ñ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé (çàêîíû 5 èþëÿ 1884 ã. è 5 ÿíâàðÿ 1885 ã.), ââåäåí
(íàëîã íà äàðåíèÿ è íàñëåäñòâà). + âïåðâûå â Ðîññèè áûë óñòàíîâëåí Çàêîíîì 20 ìàÿ 1885 ã., êîãäà áûëà óíè÷òîæåíà ïîäóøíàÿ ïîäàòü è ââåäåí ðÿä íàëîãîâ, èìåâøèõ öåëüþ îáëîæåíèå íà íà÷àëàõ ïîäîõîäíîñòè. Óñòàíîâëåíèå ýòîãî íàëîãà âñòðåòèëî äîâîëüíî ðåçêèå âîçðàæåíèÿ, ïðè ýòîì ïîäíèìàëñÿ äàæå âîïðîñ î ïðàâå ãîñóäàðñòâà íà òàêîå îáëîæåíèå. Ìíîãèå ðàññìàòðèâàëè ââåäåíèå ýòîãî íàëîãà êàê ïîïûòêó ïðîñòîãî óìåíüøåíèÿ ïðîöåíòà ïî ãîñóäàðñòâåííûì çàéìàì, ò.å. íàðóøåíèÿ ïðèíÿòîãî íà ñåáÿ ãîñóäàðñòâîì ÷àñòíîïðàâîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Êðîìå òîãî, âûðàæàëèñü îïàñåíèÿ, ÷òî ââåäåíèå íàëîãà âûçîâåò ïàäåíèå êóðñà ãîñóäàðñòâåííûõ è àêöèîíåðíûõ ïðîöåíòíûõ áóìàã è îòòîê êàïèòàëîâ çà ãðàíèöó. Ïîäîáíûå îïàñåíèÿ íå îïðàâäàëèñü, òàê êàê â çàïàäíîåâðîïåéñêèõ ãîñóäàðñòâàõ ââîäèëèñü àíàëîãè÷íûå íàëîãè, ïðè ýòîì ñ áîëåå âûñîêèìè ñòàâêàìè. Ïîñëå ââåäåíèÿ äàííîãî íàëîãà ïðîöåíò ïî ãîñóäàðñòâåííûì çàéìàì îñòàëñÿ áîëåå âûñîêèì ïî
'&
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
ñðàâíåíèþ ñ óðîâíåì, ñóùåñòâîâàâøèì â çàïàäíîåâðîïåéñêèõ ñòðàíàõ. Ñòàâêà íàëîãà óñòàíàâëèâàëàñü â ðàçìåðå 5%. Îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ áûëè: 1) äîõîäû îò ïðîöåíòíûõ áóìàã ãîñóäàðñòâåííûõ, îáùåñòâåííûõ è ÷àñòíûõ âñåõ íàèìåíîâàíèé; 2) äîõîäû îò âêëàäîâ íà òåêóùåì ñ÷åòå è îò äðóãèõ ïðîöåíòíûõ âêëàäîâ â áàíêàõ ãîñóäàðñòâåííûõ, îáùåñòâåííûõ, àêöèîíåðíûõ, â îáùåñòâàõ âçàèìíîãî êðåäèòà è âîîáùå â êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, îáÿçàííûõ ïðåäñòàâëÿòü îò÷åòíîñòü (íî íå îò êàïèòàëîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ññóäå ó ÷àñòíûõ ëèö, òàê êàê çà íèìè òðóäíî óñëåäèòü). Îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îñâîáîæäàëèñü (ïîìèìî áóìàã, ñâîáîäíûõ îò îáëîæåíèÿ ïî óñëîâèÿì èõ âûïóñêà): 1) ïðîöåíòû ïî âêëàäàì â ñáåðåãàòåëüíûå êàññû, ññóäîñáåðåãàòåëüíûå òîâàðèùåñòâà è ñåëüñêèå áàíêè; 2) äîõîäû (äèâèäåíäû è ïðèáûëè) ïî àêöèÿì è ïàÿì ïðîìûøëåííûõ è òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé, îáëàãàåìûõ îñîáûì ïðîöåíòíûì íàëîãîì â ñîñòàâå ïðîìûñëîâîãî íàëîãà. Áóìàãè, ïðèíàäëåæàùèå ó÷åíûì è áëàãîòâîðèòåëüíûì ó÷ðåæäåíèÿì, ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ íà îáùåì îñíîâàíèè, íî çàòåì ýòè ó÷ðåæäåíèÿ ìîãëè âõîäèòü ñ õîäàòàéñòâîì î âîçâðàùåíèè èì âçûñêàííîãî íàëîãà. Îáùàÿ ñóììà ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïåðâûé ãîä (1886) íå ïðåâûøàëà 10 ìëí ðóá., â 1890 ã. ñîñòàâèëà 12 ìëí ðóá. Ñèñòåìà , áûëà ââåäåíà Çàêîíîì 15 èþíÿ 1882 ã. Óñòàíîâëåíèå ýòîé ñèñòåìû ñëåäóåò ñ÷èòàòü øàãîì ê óñèëåíèþ îáëîæåíèÿ âûñøèõ êëàññîâ. Ïîøëèíàìè ñ èìóùåñòâ, ïåðåõîäÿùèõ áåçâîçìåçäíûìè ñïîñîáàìè, îáëàãàëèñü íàñëåäîâàíèå, äàðåíèå, ïîæàëîâàíèå è ò.ï. Ïðè íàñëåäîâàíèè âçèìàëñÿ 1% ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî îò îäíîãî ñóïðóãà ê äðóãîìó, ê ðîäñòâåííèêàì â ïðÿìîé íèñõîäÿùåé èëè âîñõîäÿùåé ëèíèè, ê óñûíîâëåííûì äåòÿì è ê ñóïðóãàì äåòåé; 4% ñ ïàñûíêîâ è ïàä÷åðèö, áðàòüåâ è ñåñòåð è äåòåé óìåðøèõ áðàòüåâ è ñåñòåð; 6% ñ îñòàëüíûõ ðîäñòâåííèêîâ òðåòüåé è ñî âñåõ ðîäñòâåííèêîâ ÷åòâåðòîé ñòåïåíè è 8% ñ ëèö, «íå ïîèìåíîâàííûõ â ïðåäûäóùèõ ïóíêòàõ».  1895 ã. ïîøëèíà ïåðâîé êàòåãîðèè áûëà îòìåíåíà ïî îòíîøåíèþ ê íåäâèæèìûì èìóùåñòâàì â óåçäàõ.  ñëó÷àÿõ ïåðåõîäà èìóùåñòâà ê îäíîìó ëèöó â ñîáñòâåííîñòü, à ê äðóãîìó â ïîæèçíåííîå âëàäåíèå ñ ïåðâîãî ïîøëèíà âçèìàëàñü â ïîëíîì ðàçìåðå, à ñî âòîðîãî â ïîëîâèííîì. Îò îïëàòû ïîøëèíû îñâîáîæäàëèñü: 1) èìóùåñòâà öåííîñòüþ íèæå 1 òûñ. ðóá.; 2) çåìëè, îòâåäåííûå â íàäåë ëèöàì ñåëüñêîãî ñîñòîÿíèÿ âìåñòå ñ íàõîäÿùèìèñÿ íà íèõ äîìàìè è äðóãèìè ïðèíàäëåæíîñòÿìè õîçÿéñòâà; 3) èìóùåñòâà, ïîñòóïàþùèå â ïîëüçó êàçíû, áëàãîòâîðèòåëüíûõ, ó÷åíûõ èëè ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, öåðêâåé, ìîíàñòûðåé è öåðêîâíûõ ïðè÷òîâ; 4) äîìàøíÿÿ äâèæèìîñòü (êðîìå êàïèòàëîâ), íå ïðèíîñÿùàÿ äîõîäà è íå ñîñòàâëÿþùàÿ ïðåäìåòîâ òîðãîâëè èëè ïðîìûñëà íàñëåäîäàòåëÿ.
4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã.
''
Èç îáúåêòà îáëîæåíèÿ («öåííîñòè íàñëåäñòâà») ïîäëåæàëè èñêëþ÷åíèþ: íåäîäàííîå æàëîâàíüå è âûïëàòû íà ïîãðåáåíèå, êàçåííûå è ïðî÷èå ñáîðû è íåäîèìêè, äîëãè, îáåñïå÷åííûå çàëîãîì è çàêëàäîì, à òàêæå ïî âåêñåëÿì è äðóãèì îáÿçàòåëüñòâàì. Åñëè äîëãè ïî âåêñåëÿì è äðóãèì îáÿçàòåëüñòâàì áûëè «ïèñàíû íà èìÿ íàñëåäíèêà», òî îíè îñâîáîæäàëèñü òîëüêî â òåõ ñëó÷àÿõ, êîãäà îíè áûëè ïîäïèñàíû è çàñâèäåòåëüñòâîâàíû «çàêîííûì ïîðÿäêîì íå áîëåå êàê çà òðè ìåñÿöà äî îòêðûòèÿ íàñëåäñòâà». Âû÷åòó ïîäëåæàëè òàêæå äîëãè, óäîñòîâåðÿåìûå òîðãîâûìè êíèãàìè. Óïëàòà ïîøëèíû ïðîèçâîäèëàñü â ìåñÿ÷íûé ñðîê ñî äíÿ îïðåäåëåíèÿ åå ðàçìåðà. Íàñëåäíèêàì è äóøåïðèêàç÷èêàì ìîãëà ïðåäîñòàâëÿòüñÿ îòñðî÷êà, êîòîðàÿ äîïóñêàëàñü: ïî íåäâèæèìûì èìåíèÿì íà ñðîê íå ñâûøå 5 ëåò (ñ åæåãîäíîé óïëàòîé ïî ðàçíûì ÷àñòÿì), à ïî äâèæèìûì èìóùåñòâàì íà ñðîê íå ñâûøå îäíîãî ãîäà.  ïåðâîì ñëó÷àå â êàçíó ïëàòèëîñü åùå «ïî ïîëóïðîöåíòó â ìåñÿö ñ òîé ñóììû, êîòîðàÿ ïðè÷èòàëàñü ïî ðàññðî÷êå íà âòîðîé è ïîñëåäóþùèå ãîäû». Íàáëþäåíèå çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ è ïîñòóïëåíèÿ ïîøëèí ñ íàñëåäñòâ ïåðâîíà÷àëüíî ëåæàëî íà ñóäåáíûõ «óñòàíîâëåíèÿõ», à ñ ó÷ðåæäåíèåì ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ îòîøëî â âåäåíèå Êàçåííûõ ïàëàò. Ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå íàñëåäñòâåííûõ ïîøëèí áûëî ñðàâíèòåëüíî íåâåëèêî. Íà ðóáåæå XIXXX ââ. åæåãîäíûå ïîñòóïëåíèÿ ñîñòàâëÿëè îò 5 äî 6 ìëí ðóáëåé. Íàðÿäó ñ îñóùåñòâëåíèåì ðåôîðì â ñôåðå íàëîãîâ è ñáîðîâ îñîáîå âíèìàíèå óäåëÿëîñü ââåäåíèþ èíñòèòóòà ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ, ñ êîòîðûì ñâÿçûâàëèñü íàäåæäû íà ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñèñòåìû èñ÷èñëåíèÿ è ñáîðà íàëîãîâ. Íà ãóáåðíñêèõ ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ âîçëàãàëàñü îáÿçàííîñòü îñóùåñòâëåíèÿ êîíòðîëÿ çà ïðàâèëüíûì âçèìàíèåì íàëîãîâ íà ñâîèõ ó÷àñòêàõ, à òàêæå ðóêîâîäñòâî äåÿòåëüíîñòüþ óåçäíûõ ïîäàòíûõ ïðèñóòñòâèé. Áîëüøîå çíà÷åíèå äëÿ äàëüíåéøåãî ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ Ðîññèè èìåëè ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ: ó÷ðåæäåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî èïîòå÷íîãî áàíêà, ñîäåéñòâîâàâøåãî ïðèîáðåòåíèþ çåìëè êðåñòüÿíàìè; ñîçäàíèå äâîðÿíñêîãî áàíêà. Óïðàâëåíèå Áóíãå Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ îçíàìåíîâàëîñü òîðæåñòâîì ïðîòåêöèîíèçìà. Äåÿòåëüíîñòü Áóíãå ñîâïàëà ñ íàöèîíàëèñòè÷åñêèì êóðñîì âíóòðåííåé ïîëèòèêè. Èäåàë íåçàâèñèìîñòè íàöèîíàëüíîãî õîçÿéñòâà, îñâîáîæäåíèÿ åãî îò èíîçåìíîãî ãîñïîäñòâà ïðèâîäèë ê òðåáîâàíèÿì ïîâûøåíèÿ ïîøëèí. Èçâåñòíîå âëèÿíèå íà ïðîòåêöèîíèñòñêîå íàïðàâëåíèå ïîëèòèêè âíåøíåé òîðãîâëè ïðè Áóíãå îêàçàë îáùèé ïîäúåì òàìîæåííî-îõðàíèòåëüíîé âîëíû, ïðîêàòèâøåéñÿ ïî âñåé Åâðîïå è, â ÷àñòíîñòè, â Ãåðìàíèè âûçâàâøåé â 1879 ã. çíà÷èòåëüíûå ïåðåìåíû â òàðèôíîé ñèñòåìå.  1881 ã. áûëà ïðîèçâåäåíà íàäáàâêà â 10% íà âåñü òàðèô. 16 èþíÿ 1884 ã.
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
ïîñëåäîâàëî ïîâûøåíèå ïîøëèíû íà ÷óãóí, áûëè ïîâûøåíû ïîøëèíû íà âàëüöåâîå æåëåçî, ñòàëü, ìàøèíû.  1884 ã. áûëà òàêæå óñòàíîâëåíà îáùàÿ ïîøëèíà íà óãîëü ñ äèôôåðåíöèàëüíûì îáëîæåíèåì óãëÿ, ââîçèìîãî ÷åðåç ÷åðíîìîðñêèå ïîðòû è çàïàäíóþ ñóõîïóòíóþ ãðàíèöó.  êà÷åñòâå çàñëóã Áóíãå êàê ìèíèñòðà ôèíàíñîâ íåðåäêî âûäåëÿåòñÿ åãî ñòðåìëåíèå ê ââåäåíèþ â Ðîññèéñêîé èìïåðèè .  äîêëàäå èìïåðàòîðó 1884 ã. Áóíãå â êàòåãîðè÷åñêîé è îïðåäåëåííîé ôîðìå ïðèçíàë ïîäîõîäíûé íàëîã «íàèáîëåå öåëåñîîáðàçíûì è ñïðàâåäëèâûì ñïîñîáîì îáëîæåíèÿ». Îäíàêî, îïàñàÿñü êîðåííîé ëîìêè õîçÿéñòâåííûõ îòíîøåíèé, îí íå ðåøèëñÿ ñðàçó ïðèñòóïèòü ê ââåäåíèþ ïîäîõîäíîãî íàëîãà è íà ïåðâîå âðåìÿ óñòàíîâèë ðÿä ÷àñòíûõ íàëîãîâ, èìåâøèõ çíà÷åíèå ìåð, ïîäãîòîâëÿâøèõ ââåäåíèå åäèíîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ê ÷èñëó äðóãèõ èçìåíåíèé, îñóùåñòâëåííûõ ïî èíèöèàòèâå Áóíãå, îòíîñÿòñÿ: ðåãëàìåíòàöèÿ ôàáðè÷íîãî òðóäà (Çàêîí 1 èþíÿ 1882 ã.), ðåôîðìèðîâàíèå ãîðîäñêèõ è ÷àñòíûõ áàíêîâ (Ïðàâèëà 26 àïðåëÿ 1883 ã.), ïèòåéíàÿ ðåôîðìà (1885). Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè â ïîñëåäíèå ãîäû èìïåðàòîðà Àëåêñàíäðà III â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè ñâÿçàíà ñ èìåíåì È.À. Âûøíåãðàäñêîãî1.  ýòîò ïåðèîä, ñîâïàâøèé ñ óñèëåíèåì ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà â ñòðàíå, îñíîâíîå âíèìàíèå óäåëÿåòñÿ âíóòðåííèì êîñâåííûì íàëîãàì ( ) è
. Ñèñòåìà ïðÿìûõ íàëîãîâ â ýòîò ïåðèîä îñòàâàëàñü ïðàêòè÷åñêè íåèçìåííîé. Óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé îò ïðÿìûõ íàëîãîâ ïðîèñõîäèëî èñêëþ÷èòåëüíî çà ñ÷åò ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà.  ñôåðå êîñâåííûõ íàëîãîâ ïðîèñõîäÿò ñëåäóþùèå èçìåíåíèÿ: ââîäèòñÿ äîïîëíèòåëüíûé ðàñêëàäî÷íûé ñáîð ñ êóïå÷åñêèõ è íåãèëüäåéñêèõ ïðåäïðèÿòèé (1889); óâåëè÷èâàåòñÿ äîáàâî÷íûé ñáîð ñ àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ è òîâàðèùåñòâ íà ïàÿõ (1887); ââîäèòñÿ îáëîæåíèå 1 Âûøíåãðàäñêèé Èâàí Àëåêñååâè÷ (18301895) ðóññêèé ó÷åíûé è ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü. Îêîí÷èë êóðñ â Òâåðñêîé äóõîâíîé ñåìèíàðèè, çàòåì ôèçèêî-ìàòåìàòè÷åñêèé ôàêóëüòåò Ãëàâíîãî ïåäàãîãè÷åñêîãî èíñòèòóòà â Ïåòåðáóðãå (1851). Ïðîôåññîð ìåõàíèêè Ïåòåðáóðãñêîãî òåõíîëîãè÷åñêîãî èíñòèòóòà (ñ 1862), ñ 1875 ã. äèðåêòîð ýòîãî èíñòèòóòà. Ñîñòîÿë ÷ëåíîì ïðàâëåíèÿ Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêîãî îáùåñòâà âîäîïðîâîäîâ è íåêîòîðûõ æåëåçíîäîðîæíûõ êîìïàíèé. Îäèí èç îðãàíèçàòîðîâ ðóññêèõ ïðîìûøëåííûõ âûñòàâîê.  1884 ã. íàçíà÷åí ÷ëåíîì Ñîâåòà ìèíèñòðîâ, ìèíèñòð íàðîäíîãî ïðîñâåùåíèÿ, ñîñòàâèë ïðîåêò íîðìàëüíîãî ïðîìûøëåííîãî îáðàçîâàíèÿ è ó÷àñòâîâàë â âûðàáîòêå óíèâåðñèòåòñêîãî óñòàâà 1884 ã.  1886 ã. ÷ëåí Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà ïî Äåïàðòàìåíòó ãîñóäàðñòâåííîé ýêîíîìèè, â 1887 ã. óïðàâëÿþùèé Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ âìåñòî Í.Õ. Áóíãå, â 1888 ã. óòâåðæäåí â äîëæíîñòè ìèíèñòðà ôèíàíñîâ.  1892 ã. Âûøíåãðàäñêèé áûë óâîëåí, ñîãëàñíî ïðîøåíèþ, ïî áîëåçíè, îò äîëæíîñòè.
4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã.
àêöèé æåëåçíîäîðîæíûõ ïðåäïðèÿòèé, ãàðàíòèðîâàííûõ â ðàçìåðå 5% è íåãàðàíòèðîâàííûõ â ðàçìåðå 3% (â 1887 ã.). Ñóùåñòâåííî èçìåíÿåòñÿ ñèñòåìà àêöèçîâ íà àëêîãîëüíûå íàïèòêè. % áûë ïîâûøåí â 1887 ã. ñ 9 äî 9 1 ⁄4 êîï. ñ ãðàäóñà; â íåêîòîðûõ ãóáåðíèÿõ óâåëè÷åí, ïåðåêóð, øåäøèé â ïîëüçó çàâîä÷èêîâ, îãðàíè÷åí.  òîì æå ãîäó áûë ââåäåí íîâûé òàðèô áàíäåðîëåé íà òàáà÷íûå èçäåëèÿ, ñ ïîâûøåíèåì íà 2050%. Ââèäó ñèëüíîãî ïîâûøåíèÿ öåí íà ñïèðò çàâîä÷èêàìè ñïèðòîî÷èñòèòåëüíûõ çàâîäîâ â 18871888 ãã. ïðîåêòèðîâàëîñü ââåäåíèå êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé â Ïåðìñêîé ãóáåðíèè è â Çàïàäíîé Ñèáèðè. Ýòî áûëî îñóùåñòâëåíî ëèøü â Ïåðìñêîé ãóáåðíèè; â Ñèáèðè çàâîä÷èêè ïîíèçèëè öåíû, è ââåäåíèå êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé áûëî îòëîæåíî. Ñ 1889 ã. ìèíèñòðó ôèíàíñîâ ïðåäîñòàâëåíî áûëî ïðàâî îòêðûâàòü êàçåííóþ ïðîäàæó ïèòåé áåç ðàçðåøèòåëüíûõ ïðèãîâîðîâ ñåëüñêèõ îáùåñòâ. Íàðÿäó ñ óñèëåíèåì êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ â ñàìûõ ðàçíîîáðàçíûõ åãî âèäàõ óñòàíàâëèâàëèñü âñåâîçìîæíûå ëüãîòû çàâîä÷èêàì è ôàáðèêàíòàì.  êà÷åñòâå ëüãîòû äëÿ ñàõàðîçàâîäîâ â 1889 ã. áûëî óñòàíîâëåíî òðè ñðîêà äëÿ âçèìàíèÿ àêöèçà. Ñâåêëîñàõàðíîå ïðîèçâîäñòâî çàíÿëî ïðèâèëåãèðîâàííîå ïîëîæåíèå; çàâîä÷èêè ñòàëè ïîëó÷àòü ïîîùðèòåëüíóþ ïðåìèþ ïðè âûâîçå ñàõàðà çà ãðàíèöó. Òî æå ïîîùðåíèå èìåëî ìåñòî è ïî îòíîøåíèþ ê âèíîêóðåííûì çàâîä÷èêàì; âñåì çàâîäàì áûëî ïðåäîñòàâëåíî áåçàêöèçíîå îò÷èñëåíèå â ðàçìåðå 2% âûêóðêè çà ïåðâûé ìèëëèîí ãðàäóñîâ, 1% çà 13 ìëí, 1 ⁄2% çà 312 ìëí; çàòåì ââåäåíî äîïîëíèòåëüíîå îò÷èñëåíèå â 4% çà ïåðâûå 1 ⁄2 ìèëëèîíà.  1888 ã. áûëè ââåäåíû äâà íîâûõ ! (40 êîï. ñ ïóäà âñåõ îñâåòèòåëüíûõ ìàñåë è 30 êîï. ñ ïóäà ëåãêèõ) è ; ïðè ýêñïîðòå óêàçàííûå òîâàðû àêöèçàìè íå îáëàãàëèñü.  18901891 ãã. ââîäÿòñÿ äîïîëíèòåëüíûé (40 êîï. ñ ïóäà) ! è îñîáûé äîïîëíèòåëüíûé ! . Ðåôîðìèðîâàíèþ ïîäâåðãàåòñÿ ñèñòåìà ãåðáîâûõ, ñóäåáíûõ è ïðîáèðíûõ ïîøëèí: ïðîñòîé ïîâûøåí ñ 60 äî 80 êîï.; öåíà óâåëè÷åíà íà 25%.  1888 ã. óâåëè÷åí ; äåéñòâèå Ãåðáîâîãî óñòàâà ðàñïðîñòðàíåíî íà òîâàðíûå ñêëàäñêèå ñâèäåòåëüñòâà (1889). $ ïîëó÷àþò õàðàêòåð ãåðáîâîãî ñáîðà: ïðè ñóììå ñâûøå 25 ðóá. îíè äîëæíû áûëè óïëà÷èâàòüñÿ íàëè÷íûìè äåíüãàìè, äî 25 ðóá. îñîáûìè ãåðáîâûìè ìàðêàìè (1890).  1891 ã. áûëà ïîâûøåíà ñ çîëîòûõ èçäåëèé ñ 15 äî 30 êîï., ñ ñåðåáðÿíûõ ñ 1 äî 2 êîï.  1890 ã. áûë èçäàí Çàêîí î âçèìàíèè , -; óñòàíîâëåí â ïîëü-
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
çó êàçíû ñ òàê íàçûâàåìûõ ; óâåëè÷åí âäâîå.
Îäíîé èç îñíîâíûõ öåëåé ôèñêàëüíîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà ñòàíîâèòñÿ ïîâûøåíèå òàìîæåííûõ äîõîäîâ. Â 1887 ã. ïîâûøàþòñÿ
íà ÷óãóí (äî 25 êîï.), óâåëè÷èâàåòñÿ îáëîæåíèå æåëåçà, ñòàëè, ÷óãóííûõ, æåëåçíûõ è ñòàëüíûõ èçäåëèé, ìàøèí, ïàðîâîçîâ, ñóäîâ è ðóäû. Íà÷èíàåò âçèìàòüñÿ ïîøëèíà ñ ââîçà ðàñòåíèé; ïîâûøàåòñÿ ïîøëèíà íà õëîïîê ñ 45 êîï. äî 1 ðóá., áóìàæíóþ âàòó è ïðÿæó, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ìàøèíû è îðóäèÿ, ïðÿíîñòè, ëåêàðñòâà, çîëîòûå, ñåðåáðÿíûå è ïëàòèíîâûå èçäåëèÿ, ñòîëÿðíûå, òîêàðíûå èçäåëèÿ, êðóæåâà, ïóãîâèöû, ñòåêëÿðóñ è â îñîáåííîñòè íà êàìåííûé óãîëü. Ïðîòåêöèîíèñòñêóþ íàïðàâëåííîñòü èìåëî ïîâûøåíèå ïîøëèí íà õìåëü è õìåëüíûé ýêñòðàêò, àììèàê è àììèà÷íûå ñîëè, øâåéíûå è âÿçàëüíûå íèòêè è ïëèòî÷íûé ÷àé.  1889 ã. ïîâûøàþòñÿ ïîøëèíû íà øåðñòü, äðåâåñíóþ áóìàæíóþ ìàññó, âàãîíû, ãîðíûé âîñê, êðàõìàë; â 1891 ã. íà áóìàæíóþ ïðÿæó. Ïîä âëèÿíèåì ñèëüíîãî ïîâûøåíèÿ êóðñà êðåäèòíîãî ðóáëÿ (äî 4 ⁄5 öåííîñòè ìåòàëëè÷åñêîãî) â 1890 ã. áûëî ïðèçíàíî íåîáõîäèìûì ïîâûñèòü âñå ïðåæíèå òàðèôíûå ñòàâêè íà 20%. Ïîøëèíû íà êàìåííûé óãîëü è êîêñ áûëè ïîâûøåíû íà 4%. Ïðè ââåäåíèè òàìîæåííîãî òàðèôà 1891 ã. áûëè óñòàíîâëåíû íîâûå ïîøëèíû íà ñåðó è ñåðíûé êîë÷åäàí, ãëèíó, êàìíè è ïîâûøåíû ñòàðûå: íà øåëê-ñûðåö, äæóò, âèííûé êàìåíü; óñèëåíî òàìîæåííîå îáëîæåíèå èíîñòðàííîãî ñûðüÿ, ââîçèìîãî â ïîëóîáðàáîòàííîì âèäå (êðó÷åíîãî øåëêà, ÷åñàíîé øåðñòè, áóìàæíîé âàòû, ñûðûõ çåðêàëüíûõ ñòåêîë, ëèñòîâîãî òîíêîãî æåëåçà è äð.). Äëÿ 35% ââîçà áûë îñòàâëåí äåéñòâîâàâøèé òàðèô, äëÿ 2% ïîøëèíû áûëè ïîíèæåíû è îêðóãëåíû, äëÿ 63% ïîâûøåíû1. Ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû îò òàìîæåííûõ ïîøëèí è ñáîðîâ óâåëè÷èëèñü ñ 98,3 ìëí ðóá. â 1887 ã. äî 122,6 ìëí ðóá. â 1891 ã. Ìèíèñòðó ôèíàíñîâ ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî óâåëè÷èâàòü ââîçíûå ïîøëèíû äî 50% íà òîâàðû òåõ ñòðàí, êîòîðûå ïîâûøàëè ïîøëèíû íà ðîññèéñêèå òîâàðû. Òàìîæåííûå ïëàòåæè ê íà÷àëó XX â. îáåñïå÷èâàëè äî 14% âñåõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.  òåñíîé ñâÿçè ñ ïðîòåêöèîíèñòñêîé ïîëèòèêîé â ñôåðå àêöèçîâ è òàìîæåííûõ ïîøëèí íàõîäèëàñü è æåëåçíîäîðîæíàÿ ïîëèòèêà Âûøíåãðàäñêîãî. Îíà ñâîäèëàñü ê ñëåäóþùèì íàïðàâëåíèÿì: 1) óïîðÿäî÷åíèå òàðèôîâ, 2) èñïîëüçîâàíèå èõ â öåëÿõ ïîîùðåíèÿ âûâîçà è 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí 18901907. Áèîãðàôèè. Ò. 3. Ñ. 533.
4.2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè ñ 1881 ïî 1892 ã.
!
çàòðóäíåíèÿ ââîçà òîâàðîâ, 3) óñèëåíèå êîíòðîëÿ íàä æåëåçíîäîðîæíûìè îáùåñòâàìè è âûêóï â êàçíó ÷àñòíûõ æåëåçíûõ äîðîã.  1889 ã. áûëè èçäàíû âðåìåííûå ïðàâèëà î æåëåçíîäîðîæíûõ òàðèôàõ è ó÷ðåæäåíèÿõ ïî òàðèôíûì äåëàì.  ýòîì æå ãîäó áûëî ïðîèçâåäåíî ïîíèæåíèå õëåáíûõ òàðèôîâ; íà çåðíî, âûâîçèìîå çà ãðàíèöó, áûëà óñòàíîâëåíà 10%-íàÿ ñêèäêà; â 1890 ã. ïåðåñìîòðåíû ââîçíûå òàðèôû. Òàðèôû íà ïåðåâîçêó óãëÿ, ïåðåâîçèìîãî îò ïîðòîâ âíóòðü ñòðàíû, ïîâûøåíû, íà óãîëü äîíåöêèé, ïîëüñêèé è óðàëüñêèé çíà÷èòåëüíî ïîíèæåíû; ïîíèæåíû òàêæå òàðèôû íà ïåðåâîçêó íåôòè, êåðîñèíà è ðîãàòîãî ñêîòà. Ðàçíîîáðàçèå òàðèôîâ è èõ ñëîæíîñòü äåëàëè ÷ðåçâû÷àéíî çàòðóäíèòåëüíîé ïåðåâîçêó òîâàðîâ, â îñîáåííîñòè åñëè ãðóçàì ïðèõîäèëîñü ñëåäîâàòü ïî íåñêîëüêèì äîðîãàì, íàõîäÿùèìñÿ â ðóêàõ ðàçíûõ æåëåçíîäîðîæíûõ îáùåñòâ. Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ çàíÿëîñü óïðîùåíèåì òàðèôîâ è ïðèäàíèåì èì åäèíîîáðàçèÿ. Ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ áûëî ðåêîìåíäîâàíî æåëåçíîäîðîæíûì îáùåñòâàì íå ââîäèòü ëüãîòíûõ òàðèôîâ áåç ðàçðåøåíèÿ ìèíèñòåðñòâà; óñòàíîâëåíî ïðåäâàðèòåëüíîå ïðåäñòàâëåíèå íîâûõ òàðèôîâ â ìèíèñòåðñòâî è îïóáëèêîâàíèå òàðèôîâ âî âñåîáùåå ñâåäåíèå. Çàäîëæåííîñòü æåëåçíîäîðîæíûõ îáùåñòâ, áîëüøåé ÷àñòüþ ãàðàíòèðîâàííàÿ ïðàâèòåëüñòâîì, ëîæèëàñü òÿæåëûì áðåìåíåì íà êàçíó è îòÿãîùàëà ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Ðåøåíèå ýòîé ïðîáëåìû âèäåëîñü â âûêóïå ÷àñòíûõ äîðîã êàçíîé. Âñåãî áûëî âûêóïëåíî ïðàâèòåëüñòâîì ïðè Âûøíåãðàäñêîì äî 4760 âåðñò æåëåçíûõ äîðîã.  òî æå âðåìÿ ïðàâèòåëüñòâî ðàçðåøàëî íîâûå êîíöåññèè: â 18871891 ãã. áûëî ðàçðåøåíî ê ñîîðóæåíèþ êàçíîé ëèøü íåñêîëüêî íåáîëüøèõ äîðîã è âåòîê (âñåãî 460 âåðñò), à ÷àñòíûì îáùåñòâàì çà òî æå âðåìÿ áûëà ðàçðåøåíà ïîñòðîéêà îêîëî 1830 âåðñò. Ìíîãèå ñîâðåìåííèêè îïðåäåëÿëè ôèíàíñîâóþ è ïîäàòíóþ ïîëèòèêó Âûøíåãðàäñêîãî êàê «ëèõîðàäî÷íóþ ïîãîíþ çà íàæèâîé», îáâèíÿÿ åå â òîì, ÷òî îíà ñëóæèëà òîëüêî äâóì öåëÿì «àáñîëþòèñòñêîìó ãîñóäàðñòâó, íóæäàâøåìóñÿ â ïðî÷íûõ ôèíàíñàõ è â óâåëè÷åíèè áþäæåòà íà àðìèþ è ôëîò, è ðàçâèâàþùåìóñÿ êàïèòàëèçìó». Ãîâîðèëè, ÷òî «íè îäèí èç ðóññêèõ ìèíèñòðîâ íå ïðèíîñèë ñ òàêîé ãîòîâíîñòüþ èíòåðåñû íèçøèõ êëàññîâ â æåðòâó àáñîëþòèçìó è êàïèòàëèçìó».  âèíó Âûøíåãðàäñêîìó ñòàâèëñÿ ãîñóäàðñòâåííûé äîëã, äîñòèãøèé ê êîíöó 1892 ã. 5874,1 ìëí ðóá., è óâåëè÷åíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ íàñåëåíèÿ çà ñ÷åò àêöèçíîãî è òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ. Îäíàêî ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî â ýòîò ïåðèîä â Ðîññèè óäàëîñü èçáåæàòü ïîâûøåíèÿ äåéñòâîâàâøèõ ïðÿìûõ íàëîãîâ è îòñðî÷èòü ââåäåíèå ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êðîìå òîãî, Âûøíåãðàäñêîìó óäàëîñü äîñòè÷ü àêòèâíîãî òîðãîâîãî áàëàíñà, íàêîïëåíèÿ çîëîòîãî çàïàñà è óëó÷øåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ.
" Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ
 Ðîññèè ðàçâèòèå îòêóïíîé ñèñòåìû îòíîñèòñÿ ê XVXVI ââ. Íàèáîëüøåå ðàñïðîñòðàíåíèå èìåëè òàìîæåííûå è îñîáåííî .  ñåðåäèíå XIX â. äîõîäû îòêóïùèêîâ ñîñòàâëÿëè ñâûøå 200 ìëí ðóá. â ãîä. Âèííûå îòêóïà ÿâëÿëèñü ñèñòåìîé âçèìàíèÿ êàçíîé äîõîäà îò ðåàëèçàöèè (ïðîäàæè) àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ.  Ðîññèè âèííûå îòêóïà ââîäèëèñü ñî âòîðîé ïîëîâèíû XVI â. Îñíîâó âèííûõ îòêóïîâ ñîñòàâëÿë êàáàê «íà îòêóïó», ïðè ïðåêðàùåíèè îòêóïùèêîì ñâîåé äåÿòåëüíîñòè ýòîò æå êàáàê âîçãëàâëÿë «íà âåðå» âûáîðíûé ëèáî íàçíà÷àåìûé êàáàöêèì ãîëîâîé «öåëîâàëüíèê». Íà êàæäûé êàáàê, ïðèïèñàííûé ê îïðåäåëåííîé òåððèòîðèè, ôèñêàëüíûå îðãàíû ðàñïðåäåëÿëè äîõîäíóþ ðàçâåðñòêó, êîòîðóþ íàñåëåíèå îáÿçàíî áûëî âûïîëíÿòü. Ïðàâîâîé îñíîâîé äåÿòåëüíîñòè âèííûõ îòêóïîâ áûë êîíòðàêò, çàêëþ÷àåìûé íà òîðãàõ ïðàâèòåëüñòâåííûìè îðãàíàìè ñ îòêóïùèêîì. Êîíòðàêò ðåãëàìåíòèðîâàë ïîðÿäîê ðåàëèçàöèè (ïðîäàæè) àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ (öåíó, âðåìÿ, óñëîâèÿ è ò.ä.). Îòêóïùèê íå ÿâëÿëñÿ ÷àñòíûì ëèöîì è èìåíîâàëñÿ «êîðîííûì ïîâåðåííûì», ò.å. äîâåðåííûì öàðÿ ñ âåñüìà øèðîêèìè ïîëíîìî÷èÿìè. Äîõîäû, ïîëó÷àåìûå îòêóïùèêîì îò ðåàëèçàöèè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ, ñîãëàñíî «Óñòàâó î âèíîêóðåíèè» áûëè ñîáñòâåííîñòüþ êîðîíû, ò.å. öàðÿ. Îòêóïùèêè íå ïîëó÷àëè îò êàçíû ïëàòû çà ñâîþ äåÿòåëüíîñòü. Ëåãàëüíûìè èñòî÷íèêàìè èõ äîõîäîâ ÿâëÿëèñü: 1) èçãîòîâëåíèå è ðåàëèçàöèÿ àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ ïîíèæåííîé êðåïîñòè (ïèâà, ìåäà è äð.); 2) õàð÷åâàÿ ïðîäàæà (çàêóñêè); 3) äåíåæíûå øòðàôû ñ êîð÷åìíèêîâ ëèö, íàðóøàâøèõ çàêîí (èçãîòîâëÿâøèõ è âíå êàáàêà ïðîäàâàâøèõ ñïèðòíûå íàïèòêè). Îäíàêî îñíîâíûå äîõîäû îòêóïùèêè ïîëó÷àëè çà ñ÷åò ïîêóïàòåëåé êðåïêèõ àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ ïóòåì îáìåðà, îáñ÷åòà, ôàëüñèôèêàöèè âîäêè.  Ðîññèè áûëè íåðåäêè ñëó÷àè ïîäæîãà è ðàçãðîìà öàðñêèõ êàáàêîâ. Âèííûå îòêóïà ïîðîæäàëè âçÿòî÷íè÷åñòâî, êîððóïöèþ è äîëæíîñòíûå ïðåñòóïëåíèÿ ñðåäè ÷èíîâíè÷åñòâà öàðñêîé Ðîññèè. Îòêóïíàÿ ñèñòåìà ñïîñîáñòâîâàëà îáîãàùåíèþ îòêóïùèêîâ, ñîáèðàâøèõ â 23 ðàçà áîëüøèå ñóììû íàëîãîâ è äîõîäîâ, ÷åì îíè ñàìè âíîñèëè â êàçíó, ÷òî ëèøàëî ãîñóäàðñòâî çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè äîõîäîâ. Îòêóïíàÿ ñèñòåìà ÿâëÿëàñü îäíèì èç èñòî÷íèêîâ ïåðâîíà÷àëüíîãî íàêîïëåíèÿ êàïèòàëà, óñêîðÿëà ïðîöåññ ðàçîðåíèÿ ìåëêèõ òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé. Îòêóïíàÿ ñèñòåìà ïîäâåðãàëàñü ðåçêîé êðèòèêå êàê ñî ñòîðîíû ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ è ãîñóäàðñòâåí4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ
4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ
#
íûõ ôèíàíñîâ (È.Ò. Ïîñîøêîâ, À.Í. Ðàäèùåâ, Í.È. Òóðãåíåâ), òàê è ñî ñòîðîíû ìíîãèõ îáùåñòâåííûõ äåÿòåëåé. Äàæå ãëàâíûé íà÷àëüíèê III îòäåëåíèÿ Ñîáñòâåííîé Åãî Èìïåðàòîðñêîãî Âåëè÷åñòâà êàíöåëÿðèè À.Õ. Áåíêåíäîðô íåîäíîêðàòíî îáðàùàë âíèìàíèå íà «âðåäíîå äëÿ íàðîäíûõ íðàâñòâåííîñòè è õîçÿéñòâà âëèÿíèå îòêóïîâ»1. Ýâîëþöèÿ ìåòîäîâ ïîëó÷åíèÿ ãîñóäàðñòâîì äîõîäîâ îò ïðîäàæè ïèòèé ñòàëà îáúåêòîì èçó÷åíèÿ â ðàáîòå ðóññêîãî èñòîðèêà è ýòíîãðàôà È.Ã. Ïðûæîâà2 «Èñòîðèÿ êàáàêîâ â Ðîññèè â ñâÿçè ñ èñòîðèåé Ðóññêîãî íàðîäà» (îïóáëèêîâàíî â 1868 ã.). Íàèáîëåå ïîäðîáíî íåäîñòàòêè è âðåäíûå ïîñëåäñòâèÿ îòêóïîâ êàê «íåñîâåðøåííîé ôîðìû âçèìàíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ èëè ïîøëèí» íàøëè îòðàæåíèå â ñòàòüå Í.Ã. ×åðíûøåâñêîãî3 «Îòêóïíàÿ ñèñòåìà». Îòìå÷àÿ, ÷òî, «÷åì çíà÷èòåëüíåå îòðàñëü ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, îòäàâàåìàÿ íà îòêóï, òåì ñèëüíåå îòðàçÿòñÿ åãî ðåçóëüòàòû íà îáùåñòâåííîé æèçíè, è ÷åì ùåêîòëèâåå ñàìûé èñòî÷íèê äîõîäà, òåì ÷óâñòâèòåëüíåå áóäóò ïîñëåäñòâèÿ èñêëþ÷èòåëüíî äåíåæíûõ îñíîâàíèé, íà êîòîðûõ îí ðàçðàáàòûâàåòñÿ îòêóïîì», ×åðíûøåâñêèé óêàçûâàë, ÷òî â Ðîññèè «îòðàñëü äîõîäîâ, îòäàâàåìûõ íà îòêóï, ñîñòàâëÿåò ñàìóþ çíà÷èòåëüíóþ ñòàòüþ ãîñóäàðñòâåííîãî äîõîäà. Ïî ïðèáëèçèòåëüíûì âû÷èñëåíèÿì, îòêóï äîñòàâëÿåò ñ ëèøêîì âäâîå áîëüøå, íåæåëè ãîñóäàðñòâåííûå èìóùåñòâà, è â äâà ñ ïîëîâèíîé ðàçà áîëåå, íåæåëè òàìîæåííûå ïîøëèíû, îäèí äîñòàâëÿÿ ïî÷òè òðåòüþ ÷àñòü âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. Ïðè òàêîé ãðîìàäíîé âàæíîñòè ýòîé ñòàòüè ïîíÿòíî, ÷òî ñèëà, ïðèîáðåòàåìàÿ îòêóïîì, îêàçûâàåòñÿ 1
Ñ. 83.
Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí 18901907. Áèîãðàôèè. Ò. 2.
2 Ïðûæîâ Èâàí Ãàâðèëîâè÷ (18271885) ñ 1869 ã. ÷ëåí «Íàðîäíîé ðàñïðàâû». Ïî äåëó íå÷àåâöåâ îñóæäåí íà 12 ëåò êàòîðãè è âå÷íîå ïîñåëåíèå â Ñèáèðè. Îñíîâíîé òðóä «Íèùèå íà ñâÿòîé Ðóñè» (1862). 3 ×åðíûøåâñêèé Íèêîëàé Ãàâðèëîâè÷ (18281889) ðóññêèé ðåâîëþöèîíåð è ìûñëèòåëü, ïèñàòåëü, ëèòåðàòóðíûé êðèòèê, ýêîíîìèñò, ôèëîñîô; ðîäèëñÿ â Ñàðàòîâå â ñåìüå ñâÿùåííèêà, îêîí÷èë èñòîðèêî-ôèëîëîãè÷åñêîå îòäåëåíèå Ïåòåðáóðãñêîãî óíèâåðñèòåòà (1850).  18511853 ãã. ïðåïîäàâàòåëü ðóññêîé ñëîâåñíîñòè â Ñàðàòîâñêîé ãèìíàçèè.  1855 ã. çàùèòèë ìàãèñòåðñêóþ äèññåðòàöèþ «Ýñòåòè÷åñêèå îòíîøåíèÿ èñêóññòâà ê äåéñòâèòåëüíîñòè».  «Ñîâðåìåííèêå» íàïå÷àòàíû âàæíåéøèå ðàáîòû ×åðíûøåâñêîãî, â òîì ÷èñëå îñíîâíîå ôèëîñîôñêîå ñî÷èíåíèå «Àíòðîïîëîãè÷åñêèé ïðèíöèï â ôèëîñîôèè» (1860) è ýêîíîìè÷åñêèå òðóäû: «Êàïèòàë è òðóä» (1860), «Ïðèìå÷àíèÿ ê «Îñíîâàíèÿì ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè» Ä.Ñ. Ìèëëÿ» (1860), «Î÷åðêè ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè (ïî Ìèëëþ)» (1861) è äð. Äåÿòåëüíîñòü ×åðíûøåâñêîãî èäåéíî ïîäãîòîâèëà ñîçäàíèå ðåâîëþöèîííîé îðãàíèçàöèè «Çåìëÿ è âîëÿ» 1860-õ ãã. ×åðíûøåâñêèé îäèí èç ðîäîíà÷àëüíèêîâ íàðîäíè÷åñòâà. 7 èþëÿ 1862 ã. àðåñòîâàí è çàêëþ÷åí â Ïåòðîïàâëîâñêóþ êðåïîñòü.  êðåïîñòè íàïèñàíû ðîìàí «×òî äåëàòü?» (1863) è ïîâåñòü «Àëôåðüåâ». Ïîñëå ïðèãîâîðà 19 ìàÿ 1864 ã. ×åðíûøåâñêèé áûë îòïðàâëåí íà êàòîðãó.
$ Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
íåïîáåäèìîé ïî÷òè âî âñåõ ñòîëêíîâåíèÿõ åãî ñ äðóãèìè îáùåñòâåííûìè èíòåðåñàìè»1. Íðàâñòâåííûé âðåä îòêóïíîé ñèñòåìû áûë îïðåäåëåí ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Ñàìûé ïðîñòîé, ñàìûé íåðàçâèòûé ÷åëîâåê ïîíèìàåò ðàçíèöó ìåæäó ìîðàëüíûì çíà÷åíèåì ïðàâèòåëüñòâà è îòêóïà. Ïîä÷èíÿÿñü ïðàâèòåëüñòâó, ÷åëîâåê ñîçíàåò, ÷òî ýòà âëàñòü îñíîâàíà íà íðàâñòâåííîì ïðèíöèïå, âûòåêàåò èç ïîòðåáíîñòåé îáùåñòâåííîé æèçíè, èìååò ñâîåé êîðåííîé öåëüþ îõðàíåíèå íàöèîíàëüíûõ áëàã; ýòî ïîä÷èíåíèå íå ïðîòèâîðå÷èò ñîâåñòè, íàïðîòèâ, òðåáóåòñÿ åþ; îíî íå óíèæàåò, à îáëàãîðàæèâàåò ÷åëîâåêà, âîçâûøàåò åãî â ñîáñòâåííûõ ãëàçàõ. Íî òðåáóåò ëè ñîâåñòü, ÷òîáû ÿ ïîä÷èíÿëñÿ ÷àñòíîìó êîðûñòîëþáèþ, âðåäíîìó íå äëÿ ìåíÿ îäíîãî, à òàêæå è äëÿ âñåõ ìîèõ ñîãðàæäàí? Íåò, ýòî óíèçèòåëüíî äëÿ ìîåãî íðàâñòâåííîãî äîñòîèíñòâà»2. ×åðíûøåâñêèé ïîêàçàë ýêîíîìè÷åñêóþ íåýôôåêòèâíîñòü ñèñòåìû îòêóïîâ: «Ïî ñàìîìó ñóùåñòâó ñâîåìó îòêóï íåîáõîäèìî äîëæåí áðàòü ñ ãðàæäàí ãîðàçäî áîëüøå, íåæåëè îòäàåò ïðàâèòåëüñòâó. Äîõîä, ñîâåðøåííî âåðíûé, íå ñîåäèíåííûé íè ñ êàêèìè çàòðóäíåíèÿìè, íè ñ êàêèìè øàíñàìè äåôèöèòà, íèêàêîå ïðàâèòåëüñòâî íå îòäàñò è íå îòäàâàëî íà îòêóï ÷òî çà îõîòà áûëà áû åìó ëèøàòüñÿ ÷àñòè òàêîãî äîõîäà, âåëè÷èíà êîòîðîãî â òî÷íîñòè èçâåñòíà è êîòîðûé âåñü ñïîëíà äîëæåí ïîñòóïèòü â åãî ðàñïîðÿæåíèå? Ïîòîìó-òî íà îòêóï îòäàâàëèñü âñåãäà òîëüêî äîõîäû, òî÷íóþ âåëè÷èíó êîòîðûõ íåëüçÿ âïåðåä îïðåäåëèòü ñ äîñòîâåðíîñòüþ, öèôðû, ïîäâåðæåííûå ðèñêó; è ÷åì áîëåå ýòîò ðèñê, òåì ñêîðåå ïîäïàäàë èñòî÷íèê äîõîäà îòêóïó». «Ñàìàÿ ñóùíîñòü îòêóïà îñíîâàíà íà ãðîìàäíîì ïåðåâåñå ñóììû, ñîáèðàåìîé îòêóïùèêîì, íàä ñóììîé, óïëà÷èâàåìîé èì ãîñóäàðñòâó. Ñàìûé ÷åñòíûé îòêóï íå ìîæåò ñóùåñòâîâàòü èíà÷å, êàê ñîáèðàÿ ñ íàðîäà 20, 30 èëè áîëåå êîïååê â ñâîþ âûãîäó íà êàæäûé ðóáëü, äîñòàâëÿåìûé èì ãîñóäàðñòâó. Îáùåñòâî ïëàòèò ãîðàçäî áîëüøå, íåæåëè ïîëó÷àåò ïðàâèòåëüñòâî, ãîñóäàðñòâåííûå ïîòðåáíîñòè îáðàùàþòñÿ â ñðåäñòâî äëÿ ñòðàøíîãî îáîãàùåíèÿ ÷àñòíûõ ëèö, ñïåêóëèðóþùèõ íà íåñîâåðøåíñòâî ôèíàíñîâîé ñèñòåìû. Ãðàæäàíèí ðåøèòåëüíî íå çíàåò, ñêîëüêî êîïååê èç ðóáëÿ, ïëàòèìîãî èì ñ òàêèì òðóäîì, äîñòàíåòñÿ ïðàâèòåëüñòâó: îí çíàåò òîëüêî, ÷òî î÷åíü çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü ýòîãî ðóáëÿ îñòàíåòñÿ â ðóêàõ îòêóïùèêà, çíàåò òîëüêî, ÷òî ïëàòèë áû ãîðàçäî ìåíüøå, åñëè áû ñïåêóëÿíò íå ïðåãðàäèë ïðÿìîé äîðîãè ìåæäó íèì è ïðàâèòåëüñòâîì. Ê óñèëåíèþ íåäîâîëüñòâà, âíóøàåìîãî 1 ( ) Èçáðàííûå ýêîíîìè÷åñêèå ïðîèçâåäåíèÿ. Ì.: ÎÃÈÇ, Ãîñóäàðñòâåííîå èçäàòåëüñòâî ïîëèòè÷åñêîé ëèòåðàòóðû, 1948. Ò. 1. Ñ. 675. 2 Òàì æå. Ñ. 672.
4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ
%
ýòîé ëèøíåé òÿæåñòüþ, ÿâëÿåòñÿ ñîîáðàæåíèå, áåçìåðíî óâåëè÷èâàþùåå âî ìíåíèè íàðîäà âûãîäû, ïîëó÷àåìûå îòêóïùèêîì»1.  êà÷åñòâå âðåäíûõ ïîñëåäñòâèé ñèñòåìû îòêóïîâ ×åðíûøåâñêèé óêàçûâàë: 1) íà èñòîùåíèå òåõ èñòî÷íèêîâ, íà êîòîðûõ îñíîâûâàþòñÿ äîõîäû ïðàâèòåëüñòâà è åãî ìîãóùåñòâî; 2) íà âçèìàíèå ñ íàðîäà ñóììû ãîðàçäî áîëüøåé, íåæåëè êàêàÿ ïîëó÷àåòñÿ ïðàâèòåëüñòâîì; 3) íà ðàçðóøåíèå íðàâñòâåííûõ óáåæäåíèé â íàðîäå; 4) íà îñëàáëåíèå ñòèìóëîâ ê ÷åñòíîìó òðóäó. Êðîìå òîãî, ïåðåäàâàÿ ÷àñòü ñâîèõ ïðàâ íåñêîëüêèì ÷àñòíûì ëèöàì, ãîñóäàðñòâî ëèøàåòñÿ ñâîáîäû äåéñòâèé. «Êàêîâî áû íè áûëî ïîä÷èíåíèå îòêóïùèêà ìåñòíûì âëàñòÿì ïî ôîðìàëüíûì óñëîâèÿì îòêóïíîãî êîíòðàêòà, îòêóïùèê âñå-òàêè èìååò ñâîé êðóã äåéñòâèÿ, â êîòîðîì ðàñïîðÿæàåòñÿ îí. Èíòåðåñû ïðàâèòåëüñòâà âñåãäà ñâÿçàíû ñ âûãîäàìè îáùåñòâà; îíî âñåãäà äî èçâåñòíîé ñòåïåíè ñîçíàåò ýòó ñâÿçü è çàáîòèòñÿ î íàöèîíàëüíîì áëàãå. Ïðàâèòåëüñòâî íå â÷åðà íà÷àëî, íå çàâòðà êîí÷èò ñâîè ñíîøåíèÿ ñ îáùåñòâîì, îíî ñ÷èòàåò ñåáÿ âå÷íûì åãî ñïóòíèêîì, ïîòîìó ñîáñòâåííàÿ âûãîäà çàñòàâëÿåò åãî ùàäèòü ñèëû îáùåñòâà íûíå, ÷òîáû ñàìîìó íå îñòàòüñÿ áåç ñðåäñòâ, åñëè èñòîùèò èõ. Ñîâåðøåííî íå òàêîâî ïîëîæåíèå îòêóïùèêà: äî áóäóùíîñòè îáùåñòâà åìó íåò íèêàêîãî äåëà, îí äóìàåò òîëüêî î òîì, ÷òîáû êàê ìîæíî áîëüøå ñîáðàòü ñ îáùåñòâà íûíå; çàâòðà îíî óâèäèò ñåáÿ ðàçîðåííûì è ñ ýòèì âìåñòå îáåäíååò ïðàâèòåëüñòâî êàêàÿ íóæäà â òîì îòêóïùèêó? Îí óæå êîí÷èë ñâîè ñ÷åòû è çíàòü íè î ÷åì íå õî÷åò. Åãî äåâèç: «Ïîñëå ìåíÿ õîòü òðàâà íå ðàñòè». Ïîòîìó ñèñòåìà îòêóïîâ ðàññòðàèâàåò íàöèþ, èñòîùàåò ñðåäñòâà, êîòîðûìè ìîæåò ðàñïîëàãàòü ïðàâèòåëüñòâî. Ïðàâèòåëüñòâî ýòî õîçÿèí ïîìåñòüÿ; îòêóïùèê ýòî ÷å÷åíåö, íà íåñêîëüêî ÷àñîâ âòîðãàþùèéñÿ â ïîìåñòüå; ìîæíî ïðåäñòàâèòü ñåáå, êàêîâî áóäåò ñîñòîÿíèå õîçÿèíà ïîñëå òîãî, êàê ïîìåñòüå èñïûòàåò íàáåã ÷å÷åíöà. Íåò, íàøå ñðàâíåíèå åùå íåïîëíî: ðàçîðèòåëüíûé íàáåã óíè÷òîæàåò òîëüêî æàòâó è óæå ãîòîâîå áîãàòñòâî æèòåëåé, îí íå ïîðòèò ñàìîé ïî÷âû, îí íå ïîðòèò íðàâñòâåííûõ ñèë åå íàñåëåíèÿ. Îòêóï äåëàåò è ýòî. Ìàëî òîãî, ÷òî îí ñòðåìèòñÿ êàê ìîæíî ñêîðåå èñòîùèòü ìàòåðèàëüíûå ñðåäñòâà íàñåëåíèÿ, âäîáàâîê, îí ðàçðóøàåò ìîðàëüíûé êàïèòàë, êîòîðûì ìîãëè áû ñêîðî áûòü âîññòàíîâëåíû âñå ïîòåðè»2. Ñ÷èòàÿ, ÷òî îòêóïíàÿ ñèñòåìà â ïðèíöèïå íåèñïðàâèìà è íå äîïóñêàåò íèêàêèõ óëó÷øåíèé, ×åðíûøåâñêèé ïîääåðæèâàë åå çàìåíó àêöèçîì, ÷òî äîëæíî áûëî óâåëè÷èòü ãîñóäàðñòâåííûé äîõîä «ñ îáëåã1 2
( ) Èçáðàííûå ýêîíîìè÷åñêèå ïðîèçâåäåíèÿ. Ñ. 673674. Òàì æå. Ñ. 670671, 674.
& Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
÷åíèåì íàðîäà â óïëàòå åãî; äîñòàâëåíèå íàðîäó äåøåâîé è õîðîøåé âîäêè; ðàçâèòèå óïîòðåáëåíèÿ íàïèòêîâ, çàìåíÿþùèõ âîäêó, ïèâà è âèíîãðàäíûõ âèí; îæèâëåíèå çåìëåäåëèÿ è ñêîòîâîäñòâà». Ïîòåíöèàëüíàÿ ôèñêàëüíàÿ âûãîäà îöåíèâàëàñü â íåñêîëüêî äåñÿòêîâ ìèëëèîíîâ (3035 ìëí) ðóáëåé. Ñëåäóåò îòìåòèòü, îäíàêî, ÷òî ïîäîáíûå îöåíêè ýêîíîìè÷åñêîé ýôôåêòèâíîñòè ïåðåõîäà îò âèííûõ îòêóïîâ ê âèííîìó àêöèçó îáû÷íî íå ó÷èòûâàëè íåîáõîäèìîãî óâåëè÷åíèÿ øòàòà àêöèçíûõ ÷èíîâíèêîâ è ðàñõîäîâ íà ïðîâåäåíèå êîíòðîëüíûõ ìåðîïðèÿòèé. Èçäåðæêè ïî ïîääåðæàíèþ îòêóïíîé ñèñòåìû áûëè ìèíèìàëüíûìè: ãîñóäàðñòâî ïðàêòè÷åñêè íå çàòðà÷èâàëî íèêàêèõ ñðåäñòâ äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ ïî îòêóïàì. Ñ îòìåíîé êðåïîñòíîãî ïðàâà (1861) âèííûå îòêóïà êàê ñèñòåìà ñáîðà êàáàöêèõ (íàïîéíûõ) äåíåã â ïîëüçó êàçíû ïðèøëè â ïðîòèâîðå÷èå ñ èçìåíèâøèìèñÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèìè óñëîâèÿìè. Âèííûå îòêóïà áûëè îòìåíåíû è çàìåíåíû (1863) íîâîé áîëåå ïðîãðåññèâíîé ñèñòåìîé ïîëó÷åíèÿ êàçíîé äîõîäîâ îò ðåàëèçàöèè àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ. Àêöèçíàÿ ñèñòåìà â Ðîññèéñêîé èìïåðèè äåéñòâîâàëà ñ íåêîòîðûìè äîïîëíåíèÿìè è èçìåíåíèÿìè ñ 1863 ã. ïî 1895 ã., êîãäà åå ñìåíèëà ñèñòåìà êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé (ïèòåéíàÿ ìîíîïîëèÿ). Àêöèçíàÿ ñèñòåìà ïðîäîëæàëà äåéñòâîâàòü âî ìíîãèõ ìåñòíîñòÿõ Ðîññèè è ïîñëå ââåäåíèÿ ïèòåéíîé ìîíîïîëèè (ñì. 7.1. Àêöèçû).  ïåðâîå âðåìÿ ïîñëå ââåäåíèÿ àêöèçíîé ñèñòåìû ïèòåéíûé äîõîä ïîñòîÿííî è áûñòðî âîçðàñòàë.  1863 ã. ïèòåéíûé äîõîä â Ðîññèè, áåç Öàðñòâà Ïîëüñêîãî, ñîñòàâëÿë 121,5 ìëí ðóá., â 1867 ã. ñ ðàñïðîñòðàíåíèåì óñòàâà î ïèòåéíîì ñáîðå íà Öàðñòâî Ïîëüñêîå 134 ìëí ðóá., â 1882 ã. 252 ìëí ðóá., â 1887 ã. 257 ìëí ðóá., â 1892 ã. 269 ìëí ðóá., â 1895 ã. 298 ìëí ðóá.1. Åùå â XVII â. è â ïåðâîé ïîëîâèíå XVIII â. íàðÿäó ñ âèííûìè îòêóïàìè ñóùåñòâîâàëà , ïðåäñòàâëÿâøàÿ ñîáîé èñêëþ÷èòåëüíîå ïðàâî ãîñóäàðñòâà íà ïðîèçâîäñòâî, ïåðåðàáîòêó, ïðîäàæó, à òàêæå ââîç ñïèðòà (ïîëíàÿ ìîíîïîëèÿ) èëè íà åãî ïðîäàæó (÷àñòè÷íàÿ ìîíîïîëèÿ). Âèííàÿ ìîíîïîëèÿ áûëà îäíîé èç íàèáîëåå âàæíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèñêàëüíûõ ìîíîïîëèé íàðÿäó ñ ñîëÿíîé è òàáà÷íîé, âõîäèâøèìè â ãðóïïó êîñâåííûõ íàëîãîâ.  Ðîññèè ìîíîïîëèÿ áûëà ÷àñòè÷íîé (ìîíîïîëèçèðîâàíà áûëà òîëüêî òîðãîâëÿ ñïèðòîì è ÷àñòè÷íî ïåðåðàáîòêà åãî, ïðîèçâîäñòâî æå îñòàâàëîñü â ÷àñòíûõ ðóêàõ). Îêîí÷àòåëüíî âèííàÿ ìîíîïîëèÿ óòâåðäèëàñü «Ïîëîæåíèåì î êàçåííîé ïðîäàæå ïèòåé» (18941909). Âèííûé àêöèç ïðåäïîëàãàë äâå 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 46. Ñ. 734.
4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ
'
íîðìû âûõîäà èç ïóäà ðæè: 32î è 34î áåçâîäíîãî ñïèðòà. Ïðîèçâîäèòåëü ñàì âûáèðàë íîðìó è ïðè íèçøåé ïîëó÷àë áåç àêöèçà â ñâîå ðàñïîðÿæåíèå ïîëîâèíó ïåðåêóðà, ò.å. âûõîäà ñâåðõ íîðìû, ïðè âûñøåé âåñü ïåðåêóð. Àêöèç âçèìàëñÿ ïî 9 ðóá. 20 êîï. ñ âåäðà áåçâîäíîãî ñïèðòà ëèáî ïî 9 1 ⁄4 êîï. ñ ãðàäóñà (100 ãðàäóñîâ ïðèðàâíèâàëèñü ê 1 âåäðó). Ñ óëó÷øåíèåì òåõíèêè ïåðåêóð ïîâûøàëñÿ, è, òàêèì îáðàçîì, âèííûé àêöèç îòâå÷àë êàê ôèñêàëüíûì èíòåðåñàì ãîñóäàðñòâà, òàê è èíòåðåñàì ïðîèçâîäèòåëåé.  1880 ã. ïëàòà çà ïåðåêóð áûëà îòìåíåíà, à âìåñòî íåå ââåäåíî áåçàêöèçíîå îò÷èñëåíèå â ïîëüçó çàâîä÷èêà â ðàçìåðå îò 2 äî 1,5% âûêóðåííîãî ñïèðòà, ò.å. îáðàòíî ïðîïîðöèîíàëüíîå êîëè÷åñòâó âûêóðêè; êðîìå òîãî, òàê íàçûâàåìîå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîå âèíîêóðåíèå ïîëó÷àëî åùå áåçàêöèçíûõ îò 4 äî 1,5% ïðè âûêóðêå îò 500 000 äî 6 000 000 ãðàäóñîâ. Áåçàêöèçíûå îò÷èñëåíèÿ âûïëà÷èâàëèñü ïðîèçâîäèòåëþ äåíüãàìè íåïîñðåäñòâåííî èç ãîñóäàðñòâåííîé êàçíû. Êàçíà îïðåäåëÿëà íåîáõîäèìîå åé êîëè÷åñòâî ñïèðòà íà òåêóùèé ãîä è çàòåì ðàñïðåäåëÿëà 4 ⁄5 ýòîãî êîëè÷åñòâà ìåæäó âñåìè âèíîêóðåííûìè çàâîäàìè ïðîïîðöèîíàëüíî èõ ïðîäóêöèè. Ðàçâåðñòàííîå êîëè÷åñòâî ñïèðòà ïðèíèìàëîñü â êàçíó ïî öåíàì, óñòàíàâëèâàåìûì Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ. Îñòàþùàÿñÿ 1 ⁄5 ÷àñòü ñïèðòà ïðèîáðåòàëàñü â êàçíó ñ òîðãîâ. Äëÿ âèíîêóðîâ áûëè âûãîäíåå òâåðäûå öåíû Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, è â 1903 ã. âñå êîëè÷åñòâî çàêóïàåìîãî ñïèðòà ñòàëî ðàçâåðñòûâàòüñÿ ïî òâåðäûì öåíàì. Âèíîêóðåííàÿ ïðîìûøëåííîñòü ïðåâðàòèëàñü â ïðèáûëüíóþ îòðàñëü, ïðàêòè÷åñêè áåç êîììåð÷åñêîãî ðèñêà è ñ ãàðàíòèðîâàííûìè äîõîäàìè. Ïðîäàæà àëêîãîëüíûõ íàïèòêîâ (âîäêè) îñóùåñòâëÿëàñü â êàçåííûõ âèííûõ ëàâêàõ ïî êàçåííîé öåíå, ðåñòîðàíû è áóôåòû âûñøèõ ðàçðÿäîâ èìåëè ïðàâî ïðîäàæè ïî ñâîáîäíîé öåíå. Ñîâðåìåííûé èñòîðèê Ì. Áóëàíæå îòìå÷àåò: «...Ñîåäèíåííûå óñèëèÿ ïðàâèòåëüñòâà è îáùåñòâåííîñòè âûâåëè ïèòåéíûå ñáîðû ïî óðîâíþ äîõîäíîñòè íà ïåðâîå ìåñòî ñðåäè âñåõ ïðî÷èõ ðîññèéñêèõ íàëîãîâ. Ñ øåñòèäåñÿòûõ ãîäîâ XIX âåêà è äî íà÷àëà Ïåðâîé ìèðîâîé âîéíû îíè ñîñòàâëÿëè òðåòü âñåõ ïîäàòíûõ ïîñòóïëåíèé â ãîñóäàðñòâåííóþ êàçíó, óòðîèâøèñü ïðè ýòîì çà óêàçàííûé ñðîê â íàòóðàëüíîì èñ÷èñëåíèè. È åùå îäíî îáñòîÿòåëüñòâî âûäâèãàëî ïèòåéíûé äîõîä íà ïåðâûé ïëàí ýòî ìîíîïîëüíûé ñïîñîá åãî âçèìàíèÿ... Íà îáîðóäîâàíèå âèííî-âîäî÷íîé ìîíîïîëèè ñêëàäàìè, ðåêòèôèêàöèîííûìè è î÷èñòíûìè çàâîäàìè, ìàøèíàìè è èíâåíòàðåì â ïðåäåëàõ òîëüêî åâðîïåéñêîé ÷àñòè Ðîññèè ïðàâèòåëüñòâó ñ 1894 ïî 1902 ãîä ïðèøëîñü çàòðàòèòü ãðîìàäíóþ ïî òåì âðåìåíàì ñóììó: 122 ìëí ðóá. Ïîêà ìîíîïîëèÿ äåéñòâîâàëà òîëüêî â 35 ãóáåðíèÿõ, åå
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
âîëüíîíàåìíûé óïðàâëåí÷åñêèé ïåðñîíàë (íå ñ÷èòàÿ ðàáî÷èõ è àêöèçíûõ ÷èíîâíèêîâ) ñîñòîÿë èç 20 470 ÷åëîâåê. Ñ ðàñïðîñòðàíåíèåì ðåôîðìû íà âñþ èìïåðèþ ÷èñëî ýòî áîëåå ÷åì óäâîèëîñü, òàê ÷òî ëè÷íûé ñîñòàâ ìîíîïîëüíûõ ñëóæàùèõ ñðàâíÿëñÿ ïî ÷èñëåííîñòè ñ äâóìÿ àðìåéñêèìè êîðïóñàìè â øòàòàõ âîåííîãî âðåìåíè. Çäåñü âñå áûëî êîëîññàëüíî: è 70 ìëí âåäåð âîäêè, åæåãîäíî çàãîòîâëÿåìûõ êàçíîé, è 40 000 âèííûõ ëàâîê, ñîäåðæàâøèõñÿ ïðàâèòåëüñòâîì, è 550 600 ìëí ðóá., êîòîðûå, ñîñðåäîòî÷èâàÿñü â ýòèõ ëàâêàõ, åæåãîäíî ñòåêàëèñü â êàçíó...»1 Ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå âèííîé ìîíîïîëèè â äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè áûëî èñêëþ÷èòåëüíî âåëèêî: äîõîäû îò íåå ñîñòàâëÿëè ãëàâíóþ ñòàòüþ äîõîäîâ áþäæåòà. Äîõîäû îò îäíîé òîëüêî âèííîé ìîíîïîëèè óâåëè÷èëèñü çà ïåðèîä ñ 1897 ïî 1914 ã. ñ 52 ìëí äî 824 ìëí ðóá.2. 4.4. Ãîðíàÿ ïîäàòü âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
Ââåäåíèå ãîðíîé ïîäàòè ïðè Ïåòðå I â 1719 ã. áûëî ñâÿçàíî ñ ñóùåñòâîâàíèåì ãîðíîé ðåãàëèè. Ðåãàëèè (îò ëàò. regalis öàðñêèé) ýòî îñîáûå ïðàâà è ïðèâèëåãèè ãëàâû ôåîäàëüíîãî ãîñóäàðñòâà íà ïîëó÷åíèå îïðåäåëåííîãî âèäà äîõîäà.  îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ ðåãàëèè ïåðåäàâàëèñü êðóïíûì ôåîäàëàì â ïîðÿäêå ïîæàëîâàíèÿ èëè ôàêòè÷åñêè ïðèñâàèâàëèñü èìè. Íàèáîëåå ðàñïðîñòðàíåííûìè âèäàìè ðåãàëèé áûëè ñóäåáíàÿ, òàìîæåííàÿ, ðûíî÷íàÿ, ìîíåòíàÿ, ãîðíàÿ, ëåñíàÿ, îõîòíè÷üÿ, ðå÷íàÿ, ìîðñêàÿ. Ñ ðàçâèòèåì ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé óòðà÷èâàëè ñâîå çíà÷åíèå è çàìåíÿëèñü ãîñóäàðñòâåííîé ôèñêàëüíîé ìîíîïîëèåé è íàëîãàìè. Òåðìèí «ðåãàëèè» äîëãîå âðåìÿ ñîõðàíÿëñÿ â îòíîøåíèè äîõîäîâ îò ÷åêàíêè ìîíåò, ýìèññèè äåíåæíûõ çíàêîâ è ïî÷òîâî-òåëåãðàôíûõ ñáîðîâ. Ãîðíàÿ ïîäàòü âçèìàëàñü è ïîñëå îòìåíû â 1782 ã. ãîðíîé ðåãàëèè. Ãîðíîå çàêîíîäàòåëüñòâî Ðîññèéñêîé èìïåðèè çàêðåïëÿëî ïðàâî ÷àñòíûõ ëèö îòûñêèâàòü ðóäó íà êàçåííûõ çåìëÿõ, ïðè ýòîì óñòàíàâëèâàëàñü îáÿçàííîñòü â óïëàòå ãîðíîé ïîäàòè è â îáÿçàòåëüíîé ïîñòàâêå çîëîòà è ñåðåáðà â êàçíó äëÿ ÷åêàíêè ìîíåòû. Äðóãèìè ñëîâàìè, äîïóñêàëàñü ãîðíàÿ ñâîáîäà íà êàçåííûõ çåìëÿõ. Îñíîâó çàêîíîäàòåëüñòâà ñîñòàâëÿë Ãîðíûé Óñòàâ (ñì. 3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä Àëåêñàíäðà I). 4.4. Ãîðíàÿ ïîäàòü âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
1 Àêöèçíàÿ íàêëåéêà íà çåëåíóþ çëîäåéêó // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 8. Ñ. 123126. 2 Ñì.: $%" Èñòîðèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ. 3-å èçä. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1952. Ò. II. Ñ. 190.
4.4. Ãîðíàÿ ïîäàòü âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
 1874 ã. ãîðíîå âåäîìñòâî áûëî âêëþ÷åíî â ñîñòàâ Ìèíèñòåðñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, êîòîðîå ðàçðàáàòûâàëî îòäåëüíûå âîïðîñû ãîðíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Äåÿòåëüíîñòü ÷àñòíîé ãîðíîé ïðîìûøëåííîñòè íà ñâîáîäíûõ êàçåííûõ çåìëÿõ îïðåäåëÿëîñü Âûñî÷àéøå óòâåðæäåííûìè Ïðàâèëàìè 2 èþíÿ 1887 ã. Ýòè Ïðàâèëà ðàñïðîñòðàíÿëèñü íà ãóáåðíèè Åâðîïåéñêîé Ðîññèè, çà èñêëþ÷åíèåì êàâêàçñêèõ è ïîëüñêèõ, è íà îáëàñòè Àêìîëèíñêóþ, Ñåìèïàëàòèíñêóþ, Ñåìèðå÷åíñêóþ, Óðàëüñêóþ è Òóðãàéñêóþ. Äëÿ äîáû÷è èñêîïàåìûõ îòâîäèëèñü îñîáûå ïëîùàäè â ðàçìåðå íå áîëåå îäíîé êâàäðàòíîé âåðñòû êàæäàÿ, âïðåäü äî ñîâåðøåííîé âûðàáîòêè, ñ ïðàâîì ïåðåõîäà ïî íàñëåäñòâó è ïåðåóñòóïêè äðóãîìó ëèöó. Çà çàíÿòóþ ïîâåðõíîñòü âíîñèëàñü â ðàçìåðå ñðåäíåãî ãîäîâîãî äîõîäà çà òðè ïîñëåäíèõ ïåðåä îòâîäîì ãîäà. Êðîìå ãîðíîé ïîäàòè, íèêàêîé äðóãîé îñîáîé ïëàòû çà íåäðà íå âçèìàëîñü. Çà íåñâîåâðåìåííûé âçíîñ îáðî÷íîé ïëàòû âçèìàëàñü ïåíÿ â ðàçìåðå 10%. Êðàéíåé ìåðîé áûëà ïðîäàæà îòâîäà ñ ïóáëè÷íîãî òîðãà.  òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ïî óòâåðæäåíèè àêòà îá îòâîäå ãîðíîïðîìûøëåííèê îáÿçàí áûë ïðèñòóïèòü ê ïîäãîòîâèòåëüíûì ðàáîòàì, à â òå÷åíèå 3 ëåò ñ òîãî æå âðåìåíè íà÷àòü ñàìó äîáû÷ó è ïðîèçâîäèòü åå åæåãîäíî íà êàæäîì îòâîäå «â êîëè÷åñòâå íå ìåíåå òîãî, êàêîå áóäåò óñòàíîâëåíî ãîðíûì íà÷àëüñòâîì ïî ïðàâèëàì ãîðíîãî èñêóññòâà». Àíàëîãè÷íûå ïðàâèëà áûëè óñòàíîâëåíû äëÿ íåôòÿíîãî (1 ôåâðàëÿ 1872 ã.) è ÿíòàðíîãî (21 äåêàáðÿ 1874 ã.) ïðîìûñëîâ íà ñâîáîäíûõ êàçåííûõ çåìëÿõ âî âñåé èìïåðèè. Çíà÷èòåëüíûå ëüãîòû áûëè ïðåäîñòàâëåíû êàìåííîóãîëüíîé ïðîìûøëåííîñòè íà îñòðîâå Ñàõàëèí (Ïðàâèëà 31 ÿíâàðÿ 1878 ã.). Íàðÿäó ñ îáùèì ðåæèìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóùåñòâîâàëè è ñïåöèàëüíûå ðåæèìû äëÿ îòäåëüíûõ òåððèòîðèé. Òàê, íà òåððèòîðèè îáëàñòè Âîéñêà Äîíñêîãî ãîðíûé ïðîìûñåë íà çåìëÿõ ñòàíè÷íûõ è âëàäåëü÷åñêèõ ïðèíàäëåæàë èñêëþ÷èòåëüíî ñòàíè÷íûì îáùåñòâàì è âëàäåëüöàì, íî ïî îòíîøåíèþ ê çåìëÿì âîéñêîâûì äåéñòâîâàëà ãîðíàÿ ñâîáîäà, ñ ïðàâîì ïåðâîãî îòêðûâàòåëÿ. Âìåñòî îáðî÷íîé ïëàòû áûëà óñòàíîâëåíà îñîáàÿ ïîøëèíà, ïîñòóïàâøàÿ â îáùèé âîéñêîâîé êàïèòàë â ôîíä äëÿ óëó÷øåíèÿ ãîðíîãî ïðîìûñëà â Äîíñêîì êðàå. Íàäçîð çà ãîðíîé ïðîìûøëåííîñòüþ îñóùåñòâëÿëñÿ îðãàíàìè ìåñòíîãî ãîðíîãî óïðàâëåíèÿ (ãîðíîé ïîëèöèåé), â çàäà÷ó êîòîðûõ âõîäèëî ïðåäóïðåæäåíèå õèùíè÷åñêîé ðàçðàáîòêè èñêîïàåìûõ è îáåñïå÷åíèå áåçîïàñíîñòè ãîðíûõ ðàáîò è ïðîìûñëîâ. Çàêîíîì 13 ìàÿ 1880 ã. áûëè óñòàíîâëåíû îñíîâíûå ïðàâèëà î ïîðÿäêå ïðîèçâîäñòâà ãîðíîïðîìûøëåííèêàìè ïîäçåìíûõ ðàáîò. Ýòè ïðàâèëà áûëè îáÿçàòåëüíû äëÿ ãîðíûõ ïðîìûñëîâ íà êàêèõ áû òî íè áûëî çåìëÿõ, çà èñêëþ÷åíèåì êàçà÷üèõ. Ïîäðîáíîå óêàçàíèå íåîáõîäèìûõ ìåðîïðèÿòèé
Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
è ïðåäîñòîðîæíîñòåé áûëî ïðåäîñòàâëåíî ìèíèñòðó ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ, êîòîðûé ïóáëèêîâàë âî âñåîáùåå ñâåäåíèå îñîáûå îáÿçàòåëüíûå äëÿ ãîðíîïðîìûøëåííèêîâ èíñòðóêöèè. Íà ãîðíóþ ïîëèöèþ âîçëàãàëàñü òàêæå îõðàíà îáùåñòâåííîãî ïîðÿäêà è ñïîêîéñòâèÿ íà ÷àñòíûõ çîëîòûõ ïðîìûñëàõ. Øòàò ãîðíîé ïîëèöèè ñîñòàâëÿëè ãîðíûå èñïðàâíèêè, êîòîðûå çàâåäîâàëè ãîðíîïîëèöåéñêèìè îêðóãàìè. Ãîðíûå èñïðàâíèêè ïîëó÷àëè ñîäåðæàíèå îò ãîðíîãî âåäîìñòâà è áûëè ïîä÷èíåíû ìåñòíûì ãîðíûì óïðàâëåíèÿì. Êàê åäèíñòâåííûé ïðåäñòàâèòåëü ïîëèöåéñêîé âëàñòè íà ÷àñòíûõ çîëîòûõ ïðîìûñëàõ, ãîðíûé èñïðàâíèê ïîìèìî îáùåïîëèöåéñêèõ ôóíêöèé èñïîëíÿë îáÿçàííîñòè, îñîáî âîçëîæåííûå íà íåãî çàêîíîì: ïðèíèìàë îò ïðîìûøëåííèêîâ ïèñüìåííûå çàÿâëåíèÿ íà îòêðûòûå èìè çîëîòûå ðîññûïè è ðóäíûå ìåñòîðîæäåíèÿ; ñîäåéñòâîâàë ïðåêðàùåíèþ çëîóïîòðåáëåíèé, íàïðàâëåííûõ ê ñîêðûòèþ çîëîòà; îñóùåñòâëÿë íàäçîð çà ïðèèñêîâûìè ðàáî÷èìè è çà îòíîøåíèÿìè ê íèì íàíèìàòåëåé.  ðàñïîðÿæåíèå ãîðíûõ èñïðàâíèêîâ âîåííûì íà÷àëüñòâîì êîìàíäèðîâàëèñü êàçàêè. Çàêîíîì 17 ôåâðàëÿ 1876 ã. áûëà îòìåíåíà ãîðíàÿ ïîäàòü ñî âñåõ ïðîèçâåäåíèé ãîðíîé ïðîìûøëåííîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì çîëîòà, ñåðåáðà, ïëàòèíû, ìåäè è ÷óãóíà. Ñ çîëîòà, ïëàòèíû è ñåðåáðà ïîäàòü âçèìàëàñü íàòóðîé ïî êîëè÷åñòâó ÷èñòûõ ìåòàëëîâ. Ñóùåñòâîâàë îñîáûé è âåñüìà ñëîæíûé ïîðÿäîê ó÷åòà è âçèìàíèÿ ïîäàòè. Âñå äîáûòîå è çàïèñàííîå â îñîáûå êíèãè çîëîòî ïðîìûøëåííèê áûë îáÿçàí äîñòàâèòü â ëàáîðàòîðèè (â Èðêóòñêå, Òîìñêå è Åêàòåðèíáóðãå), ãäå îíî âçâåøèâàëîñü, ñïëàâëÿëîñü â ïðàâèëüíûå ñëèòêè (øòûêè), ïðîáèðîâàëîñü, ïëîìáèðîâàëîñü è îòïðàâëÿëîñü â Ñàíêò-Ïåòåðáóðã íà Ìîíåòíûé äâîð. Ïðîìûøëåííèêó âûäàâàëàñü ãîðíàÿ àññèãíîâêà, ïî êîòîðîé Ìîíåòíûé äâîð è ïðîèçâîäèë ðàñ÷åò. Ëèøü äëÿ î÷èùåíèÿ ñûðîé ïëàòèíû ìîãëè áûòü óñòðîåíû ÷àñòíûå ëàáîðàòîðèè (äâå â Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå). Çà óòàéêó ìåòàëëîâ âèíîâíûå ïîäâåðãàëèñü íàêàçàíèÿì, óñòàíîâëåííûì çà ïîäëîã êðåïîñòíûõ èëè ÿâî÷íûõ àêòîâ, è, ñâåðõ òîãî, èçîáëè÷åííûå â ýòîì õîçÿåâà ïðèèñêîâ ëèøàëèñü ïðàâà íà âñå ñâîè ïðèèñêè è âñåãî äîáûòîãî èìè çîëîòà, «õîòÿ áû çëîóïîòðåáëåíèå áûëî îáíàðóæåíî ëèøü â îäíîì èç íèõ». . ïîäâåðãàëàñü ìíîãîêðàòíûì èçìåíåíèÿì â òå÷åíèå XIX ñòîëåòèÿ. Ñ 1812 ã. ïîäàòü ñ çîëîòà áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 15% âàëîâîé äîáû÷è íàòóðîé. Ñ 1870 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Óñòàâîì î ÷àñòíîé çîëîòîïðîìûøëåííîñòè ïîäàòü ñ çîëîòà âçèìàëàñü ïî ñëåäóþùåé ñèñòåìå: 1) ñ ëèãàòóðíîãî çîëîòà, äîáûòîãî íà âëàäåëü÷åñêèõ çàâîäàõ 10%; 2) íà ïîñåññèîííûõ ãîðíîçàâîäñêèõ çåìëÿõ 15%; 3) äëÿ çîëîòà, äîáûòîãî íà çåìëÿõ êàçåííûõ è â Àëòàéñêîì ãîðíîì îêðóãå, áûëà ñîõðàíåíà òðåõðàçðÿäíàÿ ïîäàòü â ïðåæíåì ðàçìåðå;
4.4. Ãîðíàÿ ïîäàòü âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â.
!
4) ñ çîëîòà, äîáûòîãî â Íåð÷èíñêîì îêðóãå íà îòêðûòûõ ñàìèìè ïðîìûøëåííèêàìè ïðèèñêàõ, 15%; 5) ñ çîëîòà, äîáûòîãî â Àìóðñêîì ó÷àñòêå, ïîäàòü âçèìàëàñü ïî îñîáûì ñîãëàøåíèÿì, çàêëþ÷àâøèìñÿ çîëîòîïðîìûøëåííèêîì ñ Êàáèíåòîì Åãî Èìïåðàòîðñêîãî Âåëè÷åñòâà. Ïðèèñêè íà êàçåííûõ è êàáèíåòñêèõ çåìëÿõ îáëîæåíû áûëè òàêæå îñîáîé â ðàçìåðå 15 êîï. «çà êàæäóþ ïî äëèíå ïðèèñêà ïîãîííóþ ñàæåíü, ÷òî äëÿ ïîëíîãî, â 5 âåðñò äëèíîþ ïðèèñêà, ñîñòàâëÿëî 375 ðóá. â ãîä». Ïðîöåíòíàÿ ïîäàòü ñ çîëîòà áûëà îòìåíåíà Çàêîíîì 10 íîÿáðÿ 1876 ã. Çàêîíîì 19 ìàÿ 1881 ã. ïðîöåíòíàÿ ïîäàòü ñ çîëîòà áûëà ñ 1 ìàÿ 1882 ã. âîññòàíîâëåíà â ñëåäóþùåì ðàçìåðå: ñ ïðèèñêîâ íà âëàäåëü÷åñêèõ è êàçåííûõ çåìëÿõ Îëåêìèíñêîãî îêðóãà ßêóòñêîé îáëàñòè ïî 10%, Àìóðñêîé îáëàñòè ïî 5%, à âñåõ ïðî÷èõ çîëîòîïðîìûøëåííûõ îêðóãîâ ïî 3%. Îñâîáîæäåíû îò ïîäàòè: â Îëåêìèíñêîì îêðóãå ïåðâûå 2 ïóäà çîëîòà, äîáûâàåìîãî íà êàæäîì ïðèèñêå, à âî âñåõ ïðî÷èõ îêðóãàõ ïðèèñêè, íà êîòîðûõ äîáû÷à íå ïðåâûøàåò îäíîãî ïóäà â ãîä. Çîëîòî, äîáûâàåìîå íà ïîñåññèîííûõ çåìëÿõ, áûëî îáëîæåíî ïîäàòüþ â ïîëóòîðíîì ðàçìåðå ïî ñðàâíåíèþ ñ âëàäåëü÷åñêèìè è êàçåííûìè. Îäíîâðåìåííî ñ ýòèì äëÿ ïðèèñêîâ íà êàçåííûõ çåìëÿõ, êàê ðàáîòàþùèõ, òàê è íåðàáîòàþùèõ, ïîñàæåííàÿ ïëàòà áûëà çàìåíåíà : â Îëåêìèíñêîì îêðóãå ïî 10 ðóá., â Àìóðñêîé îáëàñòè ïî 5 ðóá., à âî âñåõ ïðî÷èõ çîëîòîïðîìûøëåííûõ îêðóãàõ ïî 1 ðóá. ñ äåñÿòèíû â ãîä. Ïðîöåíòíàÿ ïîäàòü è ïîäåñÿòèííàÿ ïëàòà, óñòàíîâëåííûå Çàêîíîì 19 ìàÿ 1881 ã., ïîñòóïàëè â äîõîä ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà. Ñ çîëîòà, äîáûâàåìîãî íà êàáèíåòñêèõ çåìëÿõ, à òàêæå íà êàçåííûõ çåìëÿõ Âåðõíåóäèíñêîãî è Áàðãóçèíñêîãî îêðóãîâ, ïðîöåíòíàÿ ïîäàòü âçèìàëàñü íà îñíîâàíèÿõ, óñòàíîâëåííûõ óñòàâîì 1870 ã., íî ñ óìåíüøåíèåì â 1888 ã. åå ðàçìåðîâ äî 310%. Äëÿ ïðèèñêîâ íà êàáèíåòñêèõ çåìëÿõ áûëà ñîõðàíåíà è ïîñàæåííàÿ ïëàòà â ïðåæíåì ðàçìåðå. Ïîäàòü ñ çîëîòà ñäåðæèâàëà ðàçâèòèå ðóäíè÷íîé ðàçðàáîòêè çîëîòà, õîòÿ âíîâü âîçíèêàâøèé ðóäíèê ìîã áûòü ñ Âûñî÷àéøåãî ðàçðåøåíèÿ îñâîáîæäåí îò ïîäàòè íà âðåìÿ îò 1 ãîäà äî 4 ëåò.  1891 ã. äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ÷àñòíûõ ëèö ê ðàçðàáîòêå êàçåííûõ çîëîòîïðèèñêîâûõ îòâàëîâ îíè îñâîáîæäàëèñü îò ïîçåìåëüíîé ïëàòû. Òåì æå Çàêîíîì 19 ìàÿ 1881 ã. áûëà óñòàíîâëåíà , â òîì æå ïðîöåíòíîì ðàçìåðå, êàê ñ çîëîòà. % ñî âðåìåí Ïåòðà I îñòàâàëàñü íåèçìåííîé (10%). Çàêîíîì 12 ìàÿ 1887 ã. îíà áûëà ïîíèæåíà äî 3% ñ ìåòàëëà, äîáûâàåìîãî íà âëàäåëü÷åñêèõ çàâîäàõ, è äî 4,5% íà ïîñåññèîííûõ çàâîäàõ. % íåîäíîêðàòíî ïîäâåðãàëàñü ðåôîðìèðîâàíèþ. Ïîìèìî 10%-íîãî ñáîðà ìåäü â 18121824 ãã. äîïîëíèòåëüíî îáëàãàëàñü
" Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
. Ñ 1860-õ ãã. ìåäíóþ ïðîìûøëåííîñòü
ïîðàçèë êðèçèñ: íà îòå÷åñòâåííîì ðûíêå åå ñòàëà âûòåñíÿòü èíîñòðàííàÿ ìåäü. Ãîðíîçàâîä÷èêè íàñòàèâàëè íà íåîáõîäèìîñòè îòìåíû íàòóðàëüíîé äåñÿòèííîé ïîäàòè (ñîñòàâëÿâøåé äëÿ íåêîòîðûõ çàâîäîâ 25% ñ ÷èñòîãî äîõîäà) è ââåäåíèÿ óìåðåííîé äåíåæíîé. Çàêîíîì 29 ìàÿ 1869 ã. áûëà óñòàíîâëåíà ïîäàòü ñ ìåäè â ñëåäóþùåì ðàçìåðå: äëÿ ïîñåññèîííûõ çàâîäîâ îò 75 êîï. äî 1 ðóá., äëÿ âëàäåëü÷åñêèõ çàâîäîâ îò 25 äî 50 êîïååê. Íà Êàâêàçå ïîäàòü âçèìàëàñü íà ïîñåññèîííûõ çàâîäàõ ïî 75 êîï., íà âëàäåëü÷åñêèõ ïî 50 êîï. ñ ïóäà. Ñ ïóäà âûïëàâëåííîãî ÷óãóíà âëàäåëü÷åñêèå çàâîäû ïëàòèëè ïîäàòè 1,5 êîï., à ïîñåññèîííûå 2 3 ⁄4 êîï. Öèíê, âûïëàâëÿåìûé íà çàâîäàõ Öàðñòâà Ïîëüñêîãî, áûë îáëîæåí ïîäàòüþ â 8 êîï. ñ ïóäà (Çàêîí 25 ìàÿ 1888 ã.). Çàêîíîì 6 ÿíâàðÿ 1892 ã. âïåðâûå îáëîæåíà ãîðíîé ïîäàòüþ ðòóòü (îò 45 äî 50 êîï. ñ ïóäà). Âíîâü âûñòðîåííûå âëàäåëü÷åñêèå çàâîäû, ïî õîäàòàéñòâàì èõ âëàäåëüöåâ, îñâîáîæäàëèñü îò ïëàòåæà ãîðíîé ïîäàòè ñðîêîì íà 10 ëåò, ñ÷èòàÿ ñ òîãî âðåìåíè, êîãäà çàâîä ïóùåí â ýêñïëóàòàöèþ. Íî äëÿ çàâîäîâ Åâðîïåéñêîé Ðîññèè è Öàðñòâà Ïîëüñêîãî ýòà ëüãîòà Çàêîíîì 25 ìàÿ 1888 ã. áûëà îòìåíåíà. Äëÿ ó÷åòà äåíåæíîé ãîðíîé ïîäàòè äîáûâàåìûå ìåòàëëû âíîñèëèñü çàâîä÷èêàìè â îñîáûå øíóðîâûå êíèãè, ñàìà æå ïîäàòü óïëà÷èâàëàñü çà êàæäûé ïðîøåäøèé ãîä â äâà ñðîêà. Íàáëþäåíèå çà èñïðàâíûì ïîñòóïëåíèåì ãîðíûõ ïîäàòåé ëåæàëî íà îêðóæíûõ èíæåíåðàõ è ãîðíûõ óïðàâëåíèÿõ. Áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî çëîóïîòðåáëåíèÿ ïî âåäåíèþ øíóðîâûõ êíèã «â âèäàõ óêëîíåíèÿ îò ïëàòåæà ãîðíîé ïîäàòè, âèíîâíûé âëàäåëåö çàâîäà ïîäâåðãàåòñÿ íàêàçàíèþ, óñòàíîâëåííîìó çà ïîäëîã êðåïîñòíûõ èëè ÿâî÷íûõ àêòîâ, è ïëàòåæó â ïîëüçó êàçíû äâîéíîé ãîðíîé ïîäàòè, ïðè÷èòàþùåéñÿ ñ åãî çàâîäà êàæäûé ãîä, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñîâåðøàëîñü çëîóïîòðåáëåíèå». Åñëè çàâîä, íà êîòîðîì áûëî îáíàðóæåíî çëîóïîòðåáëåíèå, ñîñòîÿë ïîä îáùèì óïðàâëåíèåì ñ äðóãèìè çàâîäàìè, òî ê óïëàòå äâîéíîé ïîäàòè ïðèâëåêàëèñü âñå çàâîäû. Åñëè çëîóïîòðåáëåíèå áûëî ñîâåðøåíî ñëóæàùèìè áåç âåäîìà çàâîä÷èêà, òî âèíîâíûå ïðèãîâàðèâàëèñü ê êàòîðæíûì ðàáîòàì íà âðåìÿ îò 4 äî 6 ëåò, à çàâîä÷èê ïîäëåæàë ïëàòåæó äâîéíîé ïîäàòè çà òîò çàâîä, íà êîòîðîì îáíàðóæåíî çëîóïîòðåáëåíèå. Ïîñòóïëåíèÿ ïî ãîðíîé ïîäàòè â 1891 ã. ñîñòàâèëè âñåãî 2939,6 òûñ. ðóá., â òîì ÷èñëå ñ çîëîòà 2127,5 òûñ. ðóá., ñ ìåäè 209,6 òûñ. ðóá., ñ ÷óãóíà 592,0 òûñ. ðóá., ñ öèíêà 10,6 òûñ. ðóá.  1890 ã. ïîäàòü ñ ïëàòèíû äàëà 25,1 òûñ. ðóá.1 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 17. Ñ. 233237, 249251.
4.5. Ãåðáîâûé ñáîð
#
Ãîðíàÿ ïîäàòü áûëà îòìåíåíà â ïåðâûå ãîäû XX â. Çîëîòîïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ ñòàëè óïëà÷èâàòü ïîäåñÿòèííóþ ïëàòó è ïðîìûñëîâûé íàëîã. Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿëà äîáû÷à íà íåêîòîðûõ êàçåííûõ çåìëÿõ Ñèáèðè çîëîòà è ïëàòèíû, ïî êîòîðûì âçèìàíèå ïîäàòè ïðîäîëæàëîñü äî 1918 ã. 4.5. Ãåðáîâûé ñáîð
Âïåðâûå ââåäåííûé ïðè Ïåòðå I (ñì. 2.1. Íàëîãîâûå ðåôîðìû Ïåòðà I) îòíîñèëñÿ ê ðàçðÿäó ïîøëèí è ïðåäñòàâëÿë ñîáîé íàëîã íà äîêóìåíòû, îôîðìëÿþùèå ðàçëè÷íîãî ðîäà äåëîâûå ñäåëêè, ðåãèñòðàöèþ êîìïàíèè èëè óâåëè÷åíèå åå àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà, äîâåðåííîñòü, äîãîâîð îá àðåíäå, î ïåðåäà÷å öåííûõ áóìàã, àêöèé, îáëèãàöèé, ñîãëàøåíèå îá îïåêå, ïîñðåäíè÷åñòâå, ïðåäñòàâèòåëüñòâå è äð. Ãåðáîâûé ñáîð â Ðîññèè âçèìàëñÿ äâóìÿ ñïîñîáàìè: 1) ïóòåì îáÿçàòåëüíîãî â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ óïîòðåáëåíèÿ èçãîòîâëåííîé ãîñóäàðñòâîì êëåéìåíîé áóìàãè; 2) ïóòåì íàêëàäûâàíèÿ íà ïðîñòóþ áóìàãó ñïåöèàëüíîé ìàðêè, ïîêóïàåìîé ó ãîñóäàðñòâà. Ôèñêàëüíûå ïðåèìóùåñòâà ãåðáîâîãî ñáîðà ñîñòîÿëè â òîì, ÷òî ïîä íåãî ìîãëè áûòü ïîäâåäåíû âñå ñëó÷àè ãðàæäàíñêîé æèçíè, òðåáóþùèå ïèñüìåííîãî àêòà. Âçèìàíèå åãî íå òðåáîâàëî îñîáûõ ïðàâèòåëüñòâåííûõ îðãàíîâ è äåøåâî îáõîäèëîñü êàçíå. Äî 1874 ã. âçèìàíèå ñáîðà îñóùåñòâëÿëîñü òîëüêî ïóòåì ïðîäàæè . Èçîáðåòåíèå ãåðáîâîé áóìàãè îòíîñèòñÿ ê ýïîõå âèçàíòèéñêîãî èìïåðàòîðà Þñòèíèàíà I (482 èëè 483565, èìïåðàòîð ñ 527), â Ãîëëàíäèè ãåðáîâàÿ áóìàãà ïðèìåíÿëàñü ñ 1624 ã., à ñ XVIII ñòîëåòèÿ ïîëó÷àåò øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå â ñòðàíàõ Åâðîïû. Ñ 1874 ã. øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò óïîòðåáëåíèå
, íàêëåèâàåìûõ íà ïðîñòóþ áóìàãó. Çàêîíîäàòåëüíóþ îñíîâó âçèìàíèÿ ñáîðà âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX íà÷àëå XX â. ñîñòàâëÿë Óñòàâ î ãåðáîâîì ñáîðå èçäàíèÿ 1886 ã. (Ñâîä Çàêîíîâ, ò. V). Ïî ñâîåé îðãàíèçàöèè è â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà äîêóìåíòà ãåðáîâûé ñáîð â Ðîññèè ïîäðàçäåëÿëñÿ íà: 1) òâåðäûé, èëè ïîñòîÿííûé (êîãäà ïðÿìî îïðåäåëÿåòñÿ öèôðà ñáîðà äëÿ èçâåñòíûõ ñäåëîê èëè èçâåñòíûõ ñíîøåíèé ÷àñòíûõ ëèö ìåæäó ñîáîé è ñ ãîñóäàðñòâåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, áåç âñÿêîãî îòíîøåíèÿ ê ñóììå ñäåëêè èëè àêòà) ïðîñòîé ñáîð; 2) ïðîïîðöèîíàëüíûé, èëè èçìåíÿþùèéñÿ (êîãäà ðàçìåð ñáîðà îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ñóììîé ñäåëêè èëè àêòà). Ïðîñòîé ãåðáîâûé ñáîð áûë óñòàíîâëåí ïÿòè ðàçìåðîâ: â 80, 60, 15, 10 è 5 êîï. çà êàæäûé ëèñò ãåðáîâîé áóìàãè. Ïðîñòûì ãåðáîâûì ñáîðîì â 80 êîï. îáëàãàëèñü âñÿêîãî ðîäà áóìàãè, ïîñòóïàþùèå îò ÷àñò4.5. Ãåðáîâûé ñáîð
$ Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
íûõ ëèö ê îðãàíàì ïðàâèòåëüñòâåííîé âëàñòè è îáðàòíî; äîâåðåííîñòè âñÿêîãî ðîäà, äóõîâíûå çàâåùàíèÿ, îáðàòíûå ñ÷åòû ïî ïåðåâîäíûì âåêñåëÿì, äîãîâîðû î íàéìå êâàðòèð â ãîðîäàõ íà ñóììó ìåíåå 500 ðóá. â ãîä. Ãåðáîâûì ñáîðîì â 80 êîï. îáëàãàëèñü: ïîðó÷èòåëüñòâà, ñîâåðøàåìûå â ôîðìå îòäåëüíîãî àêòà; ñîõðàííûå è çàäàòî÷íûå ðàñïèñêè; òîðãîâûå ìàêëåðñêèå çàïèñè; äîãîâîðû î íàéìå êîðàáëåé ïîä ãðóç; â èçâåñòíûõ ñëó÷àÿõ êðåïîñòíûå àêòû íà çåìëè, åñëè ýòè äîêóìåíòû âûäàâàëèñü íà ñóììû íå ìåíåå 50 ðóá., è â 15 êîï. åñëè îíè âûäàâàëèñü íà ñóììû ìåíåå 50 ðóá. Ãåðáîâûì ñáîðîì â 60 êîï. îïëà÷èâàëèñü ïàñïîðòà, áèëåòû, âèäû, êîòîðûå ïèñàëèñü íà ãåðáîâîé áóìàãå. Ãåðáîâûì ñáîðîì â 15 êîï. îáëàãàëèñü: ðàñïèñêè èëè êâèòàíöèè, âûäàâàåìûå ïî æåëàíèþ ïðîñèòåëåé îò äîëæíîñòíûõ ëèö â ïðèíÿòèå ïðîøåíèé, äåíåã, äîêóìåíòîâ è äð. ïðåäìåòîâ; êðàòêèå ìàêëåðñêèå çàïèñêè ïî òðàòòàì (ïåðåâîäíûì âåêñåëÿì) è ðèìåññàì è êðàòêèå çàïèñêè ïî ôðàõòàì; ðàñïèñêè ãîñóäàðñòâåííûõ è ÷àñòíûõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé â ïðèåìå íà òåêóùèé ñ÷åò äåíåã íà ñóììû áîëåå 50 ðóá. Ãåðáîâûì ñáîðîì â 10 êîï. îïëà÷èâàëèñü «âñÿêîãî ðîäà íàêëàäíûå, à òàêæå èçâåñòíîãî ðîäà ïàñïîðòû, âèäû, áèëåòû íà îòëó÷êó». Ãåðáîâûì ñáîðîì â 5 êîï. îïëà÷èâàëèñü: àêòû è äîêóìåíòû ïî âñåì âîîáùå èìóùåñòâåííûì ñäåëêàì, ñîâåðøàåìûì íà ñóììû ìåíåå 50 ðóá.; îòäåëüíî âûäàâàåìûå äîêóìåíòû, îñâîáîæäàâøèå îò âûïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà èëè óäîñòîâåðÿþùèå âûïîëíåíèå îáÿçàòåëüñòâà (ïëàòåæíûå ðàñïèñêè, ñ÷åòà, óäîñòîâåðÿþùèå ïîëó÷åíèå äåíåã, òîâàðîâ è ò.ï.), åñëè îíè âûäàâàëèñü íà ñóììó áîëåå 5 ðóá. Ñ 1888 ã. ãåðáîâûì ñáîðîì îïëà÷èâàëèñü âñÿêîãî ðîäà ïðîöåíòíûå áóìàãè: ðóññêèå ïðè ïåðâîíà÷àëüíîì âûïóñêå èõ â îáðàùåíèå, à èíîñòðàííûå ïðè ïîñòóïëåíèè èõ â îáðàùåíèå â ïðåäåëàõ èìïåðèè. Ïî ýòîé ðàçíîâèäíîñòè ñáîðà áûëî óñòàíîâëåíî 10 ðàçðÿäîâ îò 15 êîï. (äëÿ áóìàã öåííîñòüþ äî 50 ðóá.) äî 10 ðóá. (äëÿ áóìàã öåííîñòüþ ñâûøå 5000 ðóá.). Ïðîïîðöèîíàëüíûì ãåðáîâûì ñáîðîì îáëàãàëèñü: 1) àêòû è äîêóìåíòû ïî ëè÷íûì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì (áûëà óñòàíîâëåíà ); 2) àêòû è äîêóìåíòû ïî äðóãèì èìóùåñòâåííûì ñäåëêàì íà ñóììû íå ìåíåå 50 ðóá. (áûëî óñòàíîâëåíî 23 âèäà ) * ). Ïåðåäà÷à êîíòðàêòíûõ îáÿçàííîñòåé, ñîâåðøàåìàÿ íå îñîáûì àêòîì, à ïåðåäàòî÷íîé íàäïèñüþ íà ñàìîì êîíòðàêòå, îïëà÷èâàëàñü ïðîñòûì ãåðáîâûì ñáîðîì â 8 êîï., åñëè ñóììà ïåðåäàâàåìûõ îáÿçàòåëüñòâ áûëà íå ìåíåå 50 ðóá., â ïðîòèâíîì ñëó÷àå òàêèå àêòû îñâîáîæäàëèñü îò îáëîæåíèÿ ãåðáîâûì ñáîðîì. Îò óïëàòû ãåðáîâîãî ñáîðà îñâîáîæäàëèñü îòäåëüíûå âèäû äåë â ãîñóäàðñòâåííûõ âåäîìñòâàõ è óñòàíîâëåíèÿõ (äåëà î ïðåñòóïëåíèÿõ è ïðîñòóïêàõ, î âîèíñêîé ïîâèííîñòè, îá óñòðîéñòâå áûòà êðåñòüÿí, î
4.5. Ãåðáîâûé ñáîð
%
ïîêóïêå çåìåëü ïðè ñîäåéñòâèè êðåñòüÿíñêîãî áàíêà, î ïðèíÿòèè õðèñòèàíñòâà; äåëà «â ó÷åíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ è ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ, íå îòíîñÿùèõñÿ äî èõ õîçÿéñòâà è äî ëè÷íîãî èõ ñîñòàâà»; êîììåð÷åñêèå îïåðàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî áàíêà è âñå îïåðàöèè ñáåðåãàòåëüíûõ êàññ è ññóäîñáåðåãàòåëüíûõ òîâàðèùåñòâ; ïðîèçâîäñòâî êîíêóðñíûõ óïðàâëåíèé è áóìàãè, ïîñòóïàþùèå òóäà îò êðåäèòîðîâ). Îò óïëàòû ñáîðà òàêæå áûëè îñâîáîæäåíû ðîññèéñêèå ïîñîëüñòâà è êîíñóëüñòâà, ìèðîâûå ñóäåáíûå óñòàíîâëåíèÿ, îïåêóíñêèå âîëîñòíûå è ñåëüñêèå, ìåñòíûå èíîðîä÷åñêèå ïî âñåì èõ äåëàì, à òàêæå îòäåëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ è ëèöà (áîãîóãîäíûå, áëàãîòâîðèòåëüíûå). Îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû ñáîðà áûëî óñòàíîâëåíî äëÿ íåêîòîðûõ îòäåëüíûõ áóìàã è äîêóìåíòîâ (ïëàòåæíûå ðàñïèñêè è ñ÷åòà íà ñóììó íå áîëåå 5 ðóá.; ïðîøåíèÿ î âûäà÷å ïàñïîðòîâ, êðîìå çàãðàíè÷íûõ; æàëîáû, ïîäàâàåìûå «íà÷àëüñòâóþùèì ëèöàì âî âðåìÿ îáîçðåíèÿ èìè ãóáåðíèé è óåçäîâ»; ðàáî÷èå êíèæêè è äð.). Îò îáëîæåíèÿ îñâîáîæäàëèñü íåêîòîðûå èìóùåñòâåííûå ñäåëêè (äîãîâîðû î íàéìå íà ñåëüñêèå ðàáîòû, íå ñîâåðøàåìûå íîòàðèàëüíûì ïîðÿäêîì; î íàéìå êðåñòüÿíàìè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ó ïîìåùèêîâ, íà çåìëÿõ êîòîðûõ îíè âîäâîðåíû, è äð.). Íàðóøåíèÿ ïðàâèë î ãåðáîâîì ñáîðå âëåêëè çà ñîáîé äëÿ êàæäîé èç ñòîðîí, ó÷àñòâîâàâøèõ â ñäåëêå, íå îïëà÷åííîé ãåðáîâûì ñáîðîì, øòðàô â 10-êðàòíîì ðàçìåðå íåâíåñåííîãî ñáîðà. Øòðàôó â 30 ðàç ïðîòèâ óñòàíîâëåííîãî ðàçìåðà ãåðáîâîãî ñáîðà ïîäâåðãàëèñü ëèöà, âûäàâøèå íàêëàäíûå, ïëàòåæíûå ðàñïèñêè, ñ÷åòà, óäîñòîâåðÿâøèå ïîëó÷åíèå äåíåã, òîâàðîâ è äð. ïðåäìåòîâ, âîîáùå àêòû è äîêóìåíòû, îñâîáîæäàâøèå îò âûïîëíåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà, áåç îïëàòû èõ ãåðáîâûì ñáîðîì. Äîëæíîñòíûå ëèöà, âèíîâíûå â ïðèíÿòèè ê ïðîèçâîäñòâó áóìàã ñ íàðóøåíèåì ïðàâèë î ãåðáîâîì ñáîðå, îáÿçàíû áûëè âîçìåñòèòü ïðè÷èíåííûé êàçíå óáûòîê è ïîäâåðãàëèñü â ïåðâûé ðàç çàìå÷àíèþ, à â ÷åòâåðòûé óäàëåíèþ îò äîëæíîñòè. Íàðóøåíèÿ ïðàâèë ãåðáîâîãî ñáîðà ïîêðûâàëèñü äàâíîñòüþ: 1) êîãäà ñî âðåìåíè ñîâåðøåíèÿ òàêèõ íàðóøåíèé äîëæíîñòíûìè ëèöàìè ïðîøëî 10 ëåò; 2) êîãäà ñîâåðøåííûå ÷àñòíûìè ëèöàìè ñ îòñòóïëåíèåì îò ïðàâèë î ãåðáîâîì ñáîðå äîãîâîðû è îáÿçàòåëüñòâà óòðàòèëè, çà äàâíîñòüþ, ñâîþ ñèëó. Íî íà âçèìàíèå ñàìîãî ãåðáîâîãî ñáîðà (áåç øòðàôîâ) äàâíîñòü íå ðàñïðîñòðàíÿëàñü. Âèíîâíûå â ïîääåëêå ãåðáîâîé áóìàãè è ìàðîê ïîäâåðãàëèñü ëèøåíèþ âñåõ ïðàâ ñîñòîÿíèÿ è ññûëêå íà êàòîðæíûå ðàáîòû íà ñðîê îò 4 äî 6 ëåò, à çàâåäîìîå óïîòðåáëåíèå èëè ïðîäàæà ìàðîê, óæå áûâøèõ â óïîòðåáëåíèè, ïðèðàâíèâàëîñü ê ìîøåííè÷åñòâó. Ïðèíÿòèå äîëæíîñòíûìè ëèöàìè ãåðáîâîãî ñáîðà íàëè÷íûìè äåíüãàìè äîïóñêàëîñü ëèøü â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîì. Âñå
& Ãëàâà 4. Èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñ 1861 ïî 1892 ã.
ðàñïîðÿæåíèÿ ïî çàãîòîâëåíèþ è ïðîäàæå ãåðáîâûõ çíàêîâ ïðîèçâîäèëèñü ÷åðåç Äåïàðòàìåíò íåîêëàäíûõ ñáîðîâ, ïðè êîòîðîì áûëî ó÷ðåæäåíî Ãåðáîâîå êàçíà÷åéñòâî äëÿ ïðèåìà, õðàíåíèÿ è îòïóñêà ãåðáîâûõ çíàêîâ. Ãåðáîâûå çíàêè ïðîäàâàëèñü â êàçíà÷åéñòâàõ è òàìîæíÿõ, îíè ìîãëè ïðîäàâàòüñÿ è â ãîðîäñêèõ óïðàâàõ, çåìñêèõ óïðàâàõ, âîëîñòíûõ ïðàâëåíèÿõ, ó íîòàðèóñîâ, áèðæåâûõ ìàêëåðîâ, à ñ îñîáîãî ðàçðåøåíèÿ Êàçåííîé ïàëàòû è ó ÷àñòíûõ ëèö.  1891 ã. ïðè âîëîñòíûõ ïðàâëåíèÿõ òåõ ãóáåðíèé, ãäå áûëî ââåäåíî Ïîëîæåíèå î çåìñêèõ íà÷àëüíèêàõ, ââîäèëàñü ïðîäàæà ãåðáîâûõ ìàðîê, àêòîâîé áóìàãè äâóõ íèçøèõ âèäîâ («ðàçáîðîâ») è âåêñåëüíîé 11 íèçøèõ âèäîâ. Äîïëàòû ïðîòèâ óñòàíîâëåííîé çàêîíîì öåíû ãåðáîâîé áóìàãè, âçèìàåìûå ñ ïîêóïùèêîâ ÷àñòíûìè ïðîäàâöàìè, íå äîëæíû áûëè ïðåâûøàòü 5% êàçåííîé öåíû. Ëèöà, ïðîèçâîäèâøèå òîðã ãåðáîâûìè çíàêàìè áåç îñîáîãî ðàçðåøåíèÿ, ïîäâåðãàëèñü øòðàôó îò 5 äî 10 ðóá., à íàéäåííûå ó íèõ ãåðáîâûå çíàêè ïîäëåæàëè êîíôèñêàöèè.  Ðîññèè âñëåäñòâèå íåäîñòàòî÷íîãî ðàçâèòèÿ ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè ïîñòóïëåíèÿ ñ ãåðáîâîãî ñáîðà áûëè îòíîñèòåëüíî íåâåëèêè: â 1810 ã. ãåðáîâûé ñáîð äîñòàâèë îêîëî 1575 òûñ. ðóá., ê 1859 ã. îí âîçðîñ äî 14 ìëí ðóá. ñåðåáðîì. Çíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå äîõîäà ïî ãåðáîâîìó ñáîðó áûëî îòìå÷åíî â 1879 ã. êàê ðåçóëüòàò óâåëè÷åíèÿ öåíû ïðîñòîé ãåðáîâîé áóìàãè, ãåðáîâûõ ìàðîê, àêòîâîé è âåêñåëüíîé ãåðáîâîé áóìàãè è ââåäåíèÿ â ãóáåðíèÿõ Öàðñòâà Ïîëüñêîãî âåêñåëüíîé áóìàãè íà îñíîâàíèè Çàêîíà 26 äåêàáðÿ 1878 ã.  1882 ã. ïîñëåäîâàëî íîâîå óâåëè÷åíèå ãåðáîâîãî äîõîäà, êîòîðîå áûëî ðåçóëüòàòîì ââåäåíèÿ ñ 1 èþëÿ 1882 ã. âåêñåëüíîé áóìàãè è ïîâûøåíèÿ öåí.  18851886 ãã. ïîñòóïëåíèÿ ïî ãåðáîâîìó ñáîðó óìåíüøàëèñü, à â 1887 ã. ñíîâà âîçðîñëè âñëåäñòâèå ïîâûøåíèÿ ñ 1 èþëÿ 1887 ã. ðàçìåðà ïðîñòîãî ãåðáîâîãî ñáîðà è öåí àêòîâîé áóìàãè. Âïîñëåäñòâèè ïîñòóïëåíèÿ îò ñáîðà íåïðåðûâíî âîçðàñòàëè è â 1890 ã. äîñòèãëè 21,2 ìëí ðóá. Ðàñõîäû íà çàãîòîâëåíèå è óêóïîðêó ãåðáîâîé áóìàãè, ìàðîê, áàíêîâ è áàíäåðîëåé ñîñòàâëÿëè â 1890 ã. îêîëî 765 òûñ. ðóá., à íà ñîäåðæàíèå Ãåðáîâîãî êàçíà÷åéñòâà 34,6 òûñ. ðóá.  òîì æå ãîäó òîëüêî øòðàôû çà íàðóøåíèÿ Ãåðáîâîãî óñòàâà ïðèíåñëè êàçíå äîõîä îêîëî 800 òûñ. ðóá.1 Âçèìàíèå ãåðáîâîãî ñáîðà áûëî îòìåíåíî â ïåðèîä íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè (â 20-å ãã. XX â.). 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 15. Ñ. 459.
ÃËÀÂÀ 5
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã. Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
5.1. Èçìåíåíèÿ â áþäæåòíîé ñèñòåìå
 ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ I (18681918, ïîñëåäíèé ðîññèéñêèì èìïåðàòîð ñ 1894 ïî 1917) îáðàùàþò íà ñåáÿ âíèìàíèå ðåôîðìû, ïðîâîäèâøèåñÿ ïî èíèöèàòèâå òàêèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äåÿòåëåé, êàê Ñ.Þ. Âèòòå è Ï.À. Ñòîëûïèí. Ñ.Þ. Âèòòå1 âîçãëàâëÿë Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ îäèííàäöàòü ëåò (18921903), êîòîðûå áûëè îçíàìåíîâàíû îãðîìíûì óâåëè÷åíèåì áþäæåòà, øèðîêèì ðàçâèòèåì ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà è êðóïíûìè ðåôîðìàìè â îáëàñòè ôèíàíñîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò çà âðåìÿ Âèòòå âîçðîñ ñ 965,3 ìëí ðóá. â 1892 ã. äî 2071,7 ìëí ðóá. â 1903 ã., ò.å. íà 114,5%. Ñðåäíåå ãîäîâîå óâåëè÷åíèå áþäæåòà ñîñòàâëÿëî çà ýòîò ïåðèîä 10,5%. Ýòîò ðîñò íàìíîãî ïðåâûøàë ðîñò áþäæåòà êàê â ïðåäøåñòâóþùèå, òàê è â ïîñëåäóþùèå äåñÿòèëåòèÿ: ñ 1883 ïî 1892 ã. â ñðåäíåì â ãîä áþäæåò óâåëè÷èâàëñÿ íà 2,7%; ñ 1903 ïî 1912 ã. ñðåäíèé ãîäîâîé ïðèðîñò áþäæåòà ñîñòàâëÿë âñåãî 5%. Îñíîâíûìè ïðè÷èíàìè áûñòðîãî ðîñòà áþäæåòà â ïåðèîä Âèòòå áûëè ôàêòè÷åñêîå îãîñóäàðñòâëåíèå æåëåçíûõ äîðîã è ââåäåíèå âèííîé ãîñóäàðñòâåííîé ìîíîïîëèè. 5.1. Èçìåíåíèÿ â áþäæåòíîé ñèñòåìå
1 Âèòòå Ñåðãåé Þëèåâè÷ (18491915) ãðàô, îêîí÷èë Íîâîðîññèéñêèé óíèâåðñèòåò (Îäåññà) ñî ñòåïåíüþ êàíäèäàòà ôèçèêî-ìàòåìàòè÷åñêèõ íàóê, ñëóæèë â óïðàâëåíèè Îäåññêîé âåòâè Þãî-Çàïàäíûõ æåëåçíûõ äîðîã.  1879 ã. Âèòòå çàíÿë ìåñòî íà÷àëüíèêà îòäåëåíèÿ ýêñïëóàòàöèè â ïðàâëåíèè Þãî-Çàïàäíûõ æåëåçíûõ äîðîã. Ñ 1886 ïî 1888 ã. ñîñòîÿë óïðàâëÿþùèì Þãî-Çàïàäíûõ æåëåçíûõ äîðîã, â 1888 ã. áûë íàçíà÷åí äèðåêòîðîì Äåïàðòàìåíòà æåëåçíîäîðîæíûõ äåë è ïðåäñåäàòåëåì òàðèôíîãî êîìèòåòà, â ôåâðàëå 1892 ã. ïðèçâàí ê óïðàâëåíèþ Ìèíèñòåðñòâîì ïóòåé ñîîáùåíèÿ, à 30 àâãóñòà òîãî æå ãîäà åìó ïîðó÷åíî óïðàâëåíèå Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ. Ñ.Þ. Âèòòå Ïî÷åòíûé ÷ëåí Ïåòåðáóðãñêîé Àêàäåìèè íàóê (1893). Ìèíèñòð ïóòåé ñîîáùåíèÿ â 1892 ã., ôèíàíñîâ ñ 1892 ã., ïðåäñåäàòåëü Êîìèòåòà ìèíèñòðîâ ñ 1903 ã., Ñîâåòà ìèíèñòðîâ â 19051906 ãã. Èíèöèàòîð âèííîé ìîíîïîëèè (1894), äåíåæíîé ðåôîðìû (1897), ñòðîèòåëüñòâà Ñèáèðñêîé æåëåçíîé äîðîãè. Ïîäïèñàë Ïîðòñìóòñêèé ìèð (1905). Àâòîð Ìàíèôåñòà 17 îêòÿáðÿ 1905 ã. Àâòîð «Âîñïîìèíàíèé» (ò. 13, 1960).
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ñîñòàâëÿëè îáûêíîâåííûé áþäæåò (îòäåë îáûêíîâåííûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ) è ÷ðåçâû÷àéíûé áþäæåò (îòäåë ÷ðåçâû÷àéíûõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ). Ê 1901 ã. â ÷ðåçâû÷àéíîì áþäæåòå ñîõðàíèëèñü òîëüêî ðàñõîäû ïî ñîîðóæåíèþ íîâûõ æåëåçíûõ äîðîã, íà ïðèîáðåòåíèå ïîäâèæíîãî ñîñòàâà â ÷ðåçâû÷àéíûõ ðàçìåðàõ, ïî äîñðî÷íîìó ïîãàøåíèþ çàéìîâ, à òàêæå èçäåðæêè, âûçûâàåìûå âîéíîé è íàðîäíûìè áåäñòâèÿìè. ×àñòü ýòèõ ðàñõîäîâ ïîêðûâàëàñü ÷ðåçâû÷àéíûìè ïîñòóïëåíèÿìè è èçëèøêîì îáûêíîâåííûõ äîõîäîâ íàä îáûêíîâåííûìè ðàñõîäàìè. Äëÿ ïîêðûòèÿ äðóãîé ÷àñòè ÷ðåçâû÷àéíûõ ðàñõîäîâ ïðèõîäèëîñü ïðèáåãàòü ê èíîãî ðîäà èñòî÷íèêàì â 1893 ã. ãîñóäàðñòâåííûé çàåì, â 1894 ã. îñòàòêè îò ðåàëèçîâàííîãî ðàíåå çàéìà, äëÿ âñåõ ïîñëåäóþùèõ ëåò çàèìñòâîâàíèÿ èç ñâîáîäíîé íàëè÷íîñòè ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åéñòâà. Ñ 1892 ïî 1903 ã. ïî ãëàâíûì îòäåëàì ðîñïèñè îáùàÿ ñóììà îáûêíîâåííûõ äîõîäîâ ïî îò÷åòàì ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ âîçðîñëà ïðèìåðíî â 2,1 ðàçà (ñ 964,7 ìëí ðóá. äî 2031,8 ìëí ðóá.), ïðè ýòîì äîõîäû îò êàçåííûõ èìóùåñòâ è êàïèòàëîâ âîçðîñëè â 4 ðàçà, ïîñòóïëåíèÿ îò êîñâåííûõ íàëîãîâ âîçðîñëè â 2 ðàçà, îò ðåãàëèé â 1,7 ðàçà, îò ïîøëèí â 1,6 ðàçà, ïîñòóïëåíèÿ îò ïðÿìûõ íàëîãîâ â 1,5 ðàçà, ïîñòóïëåíèÿ ïî âîçðîñëè â 1,2 ðàçà, à äîõîäû îò ïðîäàæè êàçåííûõ èìóùåñòâ ñíèçèëèñü â 1,7 ðàçà1. Ïîñòóïëåíèÿ ïîñòîÿííî âîçðàñòàëè, ïðè ýòîì åñëè äîõîäû îò îáðî÷íûõ ñòàòåé ñ 1892 ïî 1903 ã. óâåëè÷èëèñü íà 80%, òî ïîñòóïëåíèÿ ïî ëåñíîìó äîõîäó çà òîò æå ïåðèîä âîçðàñòàþò íà 230%, à íàèáîëåå êðóïíîå óâåëè÷åíèå ïðîèçîøëî â äîõîäàõ îò êàçåííûõ æåëåçíûõ äîðîã çà ýòîò ïåðèîä ïî ýòîé ñòàòüå ïîñòóïëåíèå äîõîäîâ óâåëè÷èëîñü â 4 ðàçà. Âàæíåéøèìè çàäà÷àìè â îáëàñòè æåëåçíîäîðîæíîãî õîçÿéñòâà Âèòòå ñ÷èòàë: ðàñøèðåíèå ñåòè æåëåçíûõ äîðîã, ñîñðåäîòî÷åíèå âàæíåéøåé åå ÷àñòè â ðóêàõ êàçíû è ïîä÷èíåíèå ÷àñòíîãî æåëåçíîäîðîæíîãî õîçÿéñòâà ðóêîâîäèòåëüñòâó ãîñóäàðñòâà. Æåëåçíîäîðîæíîå ñòðîèòåëüñòâî ïðîèçâîäèëîñü êàê çà ñ÷åò êàçíû ÷àñòüþ ïóòåì çàéìîâ, íî ïî ïðåèìóùåñòâó èç îáùåáþäæåòíûõ ñðåäñòâ, òàê è çà ñ÷åò ÷àñòíûõ æåëåçíîäîðîæíûõ îáùåñòâ. Äëèíà æåëåçíîäîðîæíîé ñåòè, ñîñòîÿùåé â ýêñïëóàòàöèè, âîçðîñëà çà âðåìÿ Âèòòå ñ 29 157 äî 54 217 âåðñò, èëè íà 86%. Äî êîíöà 80-õ ãã. áûëî äîâîëüíî çíà÷èòåëüíîå ÷èñëî (41) ÷àñòíûõ æåëåçíîäîðîæíûõ îáùåñòâ, áîëüøàÿ ÷àñòü êîòîðûõ âëàäåëà âåñüìà íåçíà÷èòåëüíûì ïðîòÿæåíèåì æåëåçíîäîðîæíîãî ïóòè. Ýòè 1 Ðàññ÷èòàíî íà îñíîâå: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. Ò. 3. Ñ. 384.
5.1. Èçìåíåíèÿ â áþäæåòíîé ñèñòåìå
îáùåñòâà, çà íåìíîãèìè èñêëþ÷åíèÿìè, âåëè ñâîå äåëî äîâîëüíî ïëîõî è îñóùåñòâëÿëè íåîäèíàêîâóþ è íå ñîãëàñîâàííóþ ñ èíòåðñàìè ãîñóäàðñòâà òàðèôíóþ ïîëèòèêó. Åùå ïðè ìèíèñòðå ôèíàíñîâ Âûøíåãðàäñêîì íà÷àëñÿ ïðîöåññ âûêóïà ÷àñòíûõ æåëåçíûõ äîðîã â êàçíó, ïðè÷åì äåñÿòü îáùåñòâ ïðåêðàòèëè ñâîå ñóùåñòâîâàíèå. Ïðîäîëæàÿ ïîëèòèêó ñâîåãî ïðåäøåñòâåííèêà, Âèòòå äîïóñêàë, îäíàêî, èñêëþ÷åíèÿ äëÿ îòäåëüíûõ îáùåñòâ, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ îòëè÷àëàñü ñðàâíèòåëüíîé ïðåäïðèèì÷èâîñòüþ è õîçÿéñòâåííîñòüþ. Îí âõîäèë ñ ýòèìè îáùåñòâàìè â ñîãëàøåíèå è îòêàçûâàëñÿ îò âûêóïà â êàçíó ïðèíàäëåæàùèõ èì äîðîã ïîä óñëîâèåì ïîñòðîéêè èìè íîâûõ ëèíèé, ïðîòÿæåíèå êîòîðûõ âî ìíîãî ðàç ïðåâûøàëî äëèíó òîé æåëåçíîé äîðîãè, êîòîðîé îáùåñòâî ïåðâîíà÷àëüíî âëàäåëî. Èç îáùåãî ïðîòÿæåíèÿ âíîâü âûñòðîåííûõ ëèíèé (25 060 âåðñò) íà ñ÷åò êàçåííîãî ñòðîèòåëüñòâà îòíîñÿòñÿ 10 910 âåðñò, íà ñ÷åò ÷àñòíîãî 14 510. Ïðè Áóíãå áûëî âûêóïëåíî êàçíîé 1344 âåðñòû æåëåçíûõ äîðîã, ïðè Âûøíåãðàäñêîì 5858 âåðñò, ïðè Âèòòå 14 116 âåðñò, ò.å. ïî÷òè ñòîëüêî æå, ñêîëüêî âåðñò ðåëüñîâîãî ïóòè áûëî âíîâü ïîñòðîåíî ÷àñòíûìè îáùåñòâàìè. Ìîòèâîì âûêóïà ÷àñòíûõ æåëåçíûõ äîðîã ÿâëÿëîñü ñòðåìëåíèå ðóêîâîäèòü ýêîíîìè÷åñêèì ðàçâèòèåì ñòðàíû. Áëàãîäàðÿ îáúåäèíåíèþ òàðèôíîãî äåëà â ðóêàõ ïðàâèòåëüñòâà, òàðèôû ñòàëè îáùåèçâåñòíûìè, ÿñíûìè è ñîãëàñîâàííûìè ñ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûìè èíòåðåñàìè. Âìåñòå ñ òåì ïðàâèòåëüñòâî ïðèîáðåëî âëèÿíèå íà ñàìî íàïðàâëåíèå òîðãîâëè è, â ÷àñòíîñòè, íà óñèëåíèå âûâîçà òîâàðîâ çà ãðàíèöó, çíà÷åíèå êîòîðîãî ïðåäñòàâëÿëîñü ÷ðåçâû÷àéíî âàæíûì äëÿ ïîääåðæàíèÿ ðîññèéñêîé âàëþòû. Íå îãðàíè÷èâàÿñü òîâàðíûìè òàðèôàìè, Âèòòå ïîäâåðã ïåðåðàáîòêå è ïàññàæèðñêèé òàðèô, êîòîðûé áûë èì ñèëüíî ïîíèæåí, â îñîáåííîñòè íà äàëüíèõ ðàññòîÿíèÿõ. Ðåôîðìà ïàññàæèðñêîãî òàðèôà ïîâåëà ê áûñòðîìó ðàçâèòèþ ïàññàæèðñêîãî äâèæåíèÿ è ê óìåíüøåíèþ óáûòêîâ îò ýòîãî äâèæåíèÿ äëÿ æåëåçíûõ äîðîã: óæå ñ 1894 ïî 1900 ã. ýòè óáûòêè ñîêðàòèëèñü ñ 0,40 êîï. äî 0,20 0,18 êîï. íà ïàññàæèðî-âåðñòó. Ñóììû äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ êàçíîé îò êàçåííûõ æåëåçíûõ äîðîã è ÷àñòíûõ, âîçðîñëè ñî 120,2 ìëí ðóá. â 1892 ã. äî 484,1 ìëí ðóá. â 1903 ã., ò.å. â 4 ðàçà. ×òî êàñàåòñÿ ðàñõîäîâ, ê ÷èñëó êîòîðûõ îòíîñÿòñÿ ïëàòåæè ïî çàéìàì, ýêñïëóàòàöèîííûå èçäåðæêè êàçåííûõ äîðîã, ïðèïëàòû ïî ãàðàíòèè äîõîäíîñòè ÷àñòíûõ, ðàñõîäû ïî óñèëåíèþ è óëó÷øåíèþ êàçåííûõ äîðîã è ïðèîáðåòåíèþ ïîäâèæíîãî ñîñòàâà, à òàêæå ïî ñîäåðæàíèþ êîíòðîëÿ, òî èõ îáùàÿ ñóììà òàêæå âîçðîñëà ïî÷òè â÷åòâåðî ñ 142,2 ìëí ðóá. â 1892 ã. äî 565,9 ìëí. ðóá. â 1903 ã. Çà âðåìÿ Âèòòå æåëåçíîäîðîæíîå õîçÿéñòâî, çíà÷èòåëüíî óâåëè÷èâ
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
áþäæåò ãîñóäàðñòâà, íå äàëî êðóïíîãî ðåçóëüòàòà â ñìûñëå ïðèáûëè èëè óáûòêà êàçíû.  òî âðåìÿ óñòðîéñòâî æåëåçíûõ äîðîã îáõîäèëîñü äîðîãî, ïðåâûøàÿ è ñìåòíûå ðàñ÷åòû, è òó äîõîäíîñòü äîðîã, íà êîòîðóþ íà ïåðâûõ ïîðàõ ìîæíî áûëî ðàññ÷èòûâàòü. Ýòî áûëî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî æåëåçíîäîðîæíîå ñòðîèòåëüñòâî ïîîùðÿëî ðóññêóþ ïðîìûøëåííîñòü, çà èçäåëèÿ êîòîðîé ïðèõîäèëîñü ïëàòèòü äîðîæå èõ ñòîèìîñòè íà èíîñòðàííûõ ðûíêàõ. Ãëàâíîé ïðè÷èíîé ìàëîé ïðèáûëüíîñòè æåëåçíîäîðîæíîãî õîçÿéñòâà ïðè Âèòòå ÿâëÿëñÿ áûñòðûé ðîñò æåëåçíîäîðîæíîé ñåòè; âíîâü îòêðûòûå ëèíèè ïîíèæàëè îáùóþ äîõîäíîñòü ðåëüñîâîé ñåòè. Ïðîèñõîäèëî ýòî îò÷àñòè ïîòîìó, ÷òî ñòðîèëèñü äîðîãè íå ïî ôèíàíñîâûì, à ïî îáùåýêîíîìè÷åñêèì è ñòðàòåãè÷åñêèì ñîîáðàæåíèÿì, à òàêæå ïîòîìó, ÷òî íà âíîâü îòêðûòûõ ëèíèÿõ äâèæåíèå íà ïåðâûõ ïîðàõ áûâàëî ñëàáûì. Îäíàêî æåëåçíîäîðîæíîå ñòðîèòåëüñòâî âïîëíå îïðàâäàëîñü âïîñëåäñòâèè: íå òîëüêî ÷àñòíûå æåëåçíûå äîðîãè ñäåëàëèñü äîõîäíûìè, íî è êàçåííûå ëèíèè ñòàëè îêóïàòüñÿ è äàæå äàâàòü äîõîä ðàíåå, ÷åì ìîæíî áûëî íà ýòî ðàññ÷èòûâàòü.  18951897 ãã. áûëà îñóùåñòâëåíà ! , óñòàíîâèâøàÿ çîëîòîé ñòàíäàðò. Ïðè ïîäãîòîâêå ê ðåôîðìå äëÿ ñîêðàùåíèÿ áþäæåòíîãî äåôèöèòà áûëè çíà÷èòåëüíî ïîâûøåíû êîñâåííûå íàëîãè íà ïðåäìåòû ìàññîâîãî ïîòðåáëåíèÿ. Äåíåæíàÿ ðåôîðìà Âèòòå çàêëþ÷àëàñü â âîññòàíîâëåíèè âìåñòî ñóùåñòâîâàâøåé ñî âðåìåíè Êðûìñêîé âîéíû ñèñòåìû íåðàçìåííûõ áóìàæíûõ äåíåã, ìåòàëëè÷åñêîãî îáðàùåíèÿ íà îñíîâå çîëîòîé âàëþòû. Ðåôîðìà ýòà áûëà îò÷àñòè ïîäãîòîâëåíà ïðåäøåñòâåííèêàìè Âèòòå, ïðè êîòîðûõ ôèíàíñû ñòðàíû ïîñòåïåííî óïîðÿäî÷èâàëèñü, ïîÿâèëñÿ àêòèâíûé òîðãîâûé áàëàíñ è áûëè íàêîïëåíû çàïàñû çîëîòà, íóæíîãî äëÿ ðàçìåíà êðåäèòíûõ áèëåòîâ. Ñðåäñòâàìè äëÿ íàêîïëåíèÿ çîëîòà ÿâëÿëèñü âçèìàíèå çîëîòîì òàìîæåííûõ ïîøëèí, ïîêðîâèòåëüñòâåííàÿ ñèñòåìà òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ, ïðèâîäèâøàÿ ê ïåðåâåñó âûâîçà íàä ââîçîì, íàêîíåö, êðåäèòíûå è áèðæåâûå îïåðàöèè.  ñâÿçè ñ äåíåæíîé ðåôîðìîé ïîäâåðãñÿ ïðåîáðàçîâàíèþ Ãîñóäàðñòâåííûé áàíê. Äåÿòåëüíîñòü Äâîðÿíñêîãî áàíêà óñèëèëàñü âñëåäñòâèå ïîíèæåíèÿ äî 3,5% ïëàòåæåé åãî çàåìùèêîâ. Äåÿòåëüíîñòü Êðåñòüÿíñêîãî áàíêà ïðè Âûøíåãðàäñêîì è â íà÷àëå óïðàâëåíèÿ Âèòòå ïî÷òè çàìèðàëà. Íî â 1895 ã. äëÿ íåãî áûë èçäàí íîâûé óñòàâ, óñòðàíèâøèé ðÿä îãðàíè÷åíèé è ðàçðåøèâøèé Áàíêó íîâûé âèä îïåðàöèé ïîêóïêó çåìåëü çà ñâîé ñ÷åò äëÿ ïåðåïðîäàæè êðåñòüÿíàì. Ýòà îïåðàöèÿ ðàçðåøàëàñü, îäíàêî, ëèøü âðåìåííî è íå èíà÷å êàê çà ñ÷åò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà áàíêà, äëÿ óñèëåíèÿ êîòîðîãî áûëè óñòàíîâëåíû åæåãîäíûå . Áûëè ïîíèæåíû (äî 4%) è ïëàòåæè çàåìùèêîâ Êðåñòüÿíñêîãî áàíêà.
5.2. Ïðÿìûå íàëîãè
!
5.2. Ïðÿìûå íàëîãè
Ïîñòóïëåíèÿ ïî ïðÿìûì íàëîãàì â ïåðèîä Âèòòå óâåëè÷èâàëèñü ãëàâíûì îáðàçîì çà ñ÷åò ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà, ïðè ýòîì èõ äîëÿ â îáùåé ñóììå îáûêíîâåííûõ äîõîäîâ ñíèçèëàñü ñ 9,5 äî 6,7%.  ýòîò ïåðèîä áûë ââåäåí òîëüêî îäèí íîâûé ïðÿìîé íàëîã (ñ 1894 ã.), ðàññìàòðèâàâøèéñÿ ñïåöèàëèñòàìè êàê «êðàéíå íåóäà÷íûé ñóððîãàò ïîäîõîäíîãî íàëîãà». Êðîìå òîãî, áûë ïîâûøåí . $ áûë ðàñïðîñòðàíåí íà âêëàäû â áàíêîâñêèå ó÷ðåæäåíèÿ. / áûë óñòàíîâëåí Âûñî÷àéøå óòâåðæäåííûì 14 ìàÿ 1893 ã. ìíåíèåì Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ ñ ðàñõîäîâ íà æèëîå ïîìåùåíèå (êâàðòèðó). Äëÿ âçèìàíèÿ íàëîãà ãîðîäà è ïîñåëåíèÿ ðàñïðåäåëÿëèñü íà 5 êëàññîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòåïåíüþ äîðîãîâèçíû æèëûõ ïîìåùåíèé.  ïðåäåëàõ êàæäîãî êëàññà ïîìåùåíèÿ ïîäðàçäåëÿëèñü íà ðàçðÿäû â çàâèñèìîñòè îò èõ íàåìíîé öåíû. Äëÿ êàæäîãî ðàçðÿäà ïîìåùåíèé â êàæäîì êëàññå áûëè óñòàíîâëåíû îñîáûå îêëàäû íàëîãà. Ê I (âûñøåìó) êëàññó áûëè ïðè÷èñëåíû äâå ñòîëèöû (Ìîñêâà è Ñàíêò-Ïåòåðáóðã), êî II 10 íàèáîëåå êðóïíûõ ãîðîäîâ (Âàðøàâà, Âèëüíî, Êàçàíü, Êèåâ, Êèøèíåâ, Îäåññà, Ðèãà, Ðîñòîâ-íà-Äîíó, Ñàðàòîâ è Õàðüêîâ), ê III 67 ãîðîäîâ (ãëàâíûì îáðàçîì ãóáåðíñêèå è íàèáîëåå çíà÷èòåëüíûå óåçäíûå ãîðîäà), ê IV 141 ãîðîä, ê V êëàññó âñå îñòàëüíûå ãîðîäà è ïîñåëåíèÿ. Îáëîæåíèþ ïîäëåæàëà íàåìíàÿ ïëàòà, ïðåâûøàþùàÿ 300 ðóá. â ãîðîäàõ I êëàññà, 225 II, 150 III, 120 IV, 60 V êëàññà.  ãîðîäàõ I êëàññà óñòàíàâëèâàëîñü 35 ðàçðÿäîâ (îêëàäû íàëîãà îò 5 äî 560 ðóá.), â ãîðîäàõ II êëàññà 36 ðàçðÿäîâ (îêëàäû îò 3 ðóá. 50 êîï. äî 403 ðóá.), â ãîðîäàõ III êëàññà 27 ðàçðÿäîâ (îêëàäû îò 2 ðóá. 50 êîï. äî 225 ðóá.), â ãîðîäàõ IV êëàññà 29 ðàçðÿäîâ (îêëàäû îò 2 ðóá. äî 221 ðóá.), â ãîðîäàõ V êëàññà 19 ðàçðÿäîâ (îêëàäû îò 1 ðóá. äî 101 ðóá.). Íàëîãîâûé îêëàä óñòàíàâëèâàëñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ âåëè÷èíîé íàåìíîé ïëàòû çà êâàðòèðó. Ïðè ýòîì â ïëàòó çà êâàðòèðó íå âêëþ÷àëàñü ïëàòà çà îòîïëåíèå è ìåáëèðîâêó (åñëè îòîïëåíèå âõîäèëî â ñîñòàâ íàåìíîé ïëàòû, òî ïðè îïðåäåëåíèè îêëàäà íàëîãà èç íàåìíîé ïëàòû âû÷èòàëîñü 5%). Íàåìíàÿ öåíà ïîìåùåíèÿ, çàíÿòîãî ñàìèì äîìîâëàäåëüöåì èëè ïåðåäàííîãî èì â áåñïëàòíîå ïîëüçîâàíèå äðóãîìó ëèöó, îïðåäåëÿëàñü ïî àíàëîãèè ñ ðàçìåðàìè íàåìíîé ïëàòû çà àíàëîãè÷íûå êâàðòèðû â òîé æå ìåñòíîñòè. Ñòîèìîñòü êàçåííûõ êâàðòèð ïðèðàâíèâàëàñü ê ãîäîâîìó îêëàäó êâàðòèðíûõ äåíåã. Åñëè ðàçìåð êâàðòèðíûõ 5.2. Ïðÿìûå íàëîãè
"
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
äåíåã íå áûë óñòàíîâëåí, òî öåíà ïîìåùåíèÿ ïðèçíàâàëàñü ðàâíîé 1 ⁄5 ïîëó÷àåìîãî æàëîâàíüÿ. Êâàðòèðíûé íàëîã óïëà÷èâàëñÿ åäèíîâðåìåííî 15 àïðåëÿ â ìåñòíîå êàçíà÷åéñòâî èëè îñîáûå êàññû, îòêðûâàåìûå äëÿ ýòîé öåëè. Åñëè íàëîã íå âíîñèëñÿ â òå÷åíèå 10 äíåé ïîñëå óñòàíîâëåííîãî ñðîêà, òî íà ñóììó íåäîèìêè íà÷èñëÿëàñü ïåíÿ â ðàçìåðå 1% â ìåñÿö. Îò óïëàòû êâàðòèðíîãî íàëîãà îñâîáîæäàëèñü: äóõîâåíñòâî õðèñòèàíñêèõ èñïîâåäàíèé, èíîñòðàííûå äèïëîìàòè÷åñêèå àãåíòû (åñëè àíàëîãè÷íàÿ ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿëàñü äëÿ ðóññêèõ â ñîîòâåòñòâóþùåì èíîñòðàííîì ãîñóäàðñòâå). Êâàðòèðíûé íàëîã íå èñ÷èñëÿëñÿ ñ ïîìåùåíèé, çàíÿòûõ ïðàâèòåëüñòâåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, ó÷åíûìè, ó÷åáíûìè è òîðãîâî-ïðîìûøëåííûìè çàâåäåíèÿìè, ñ äðóãèõ ïîìåùåíèé, íå ñëóæàùèõ èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ æèëüÿ; ñ äâîðöîâ è çäàíèé, çàíèìàåìûõ ÷ëåíàìè èìïåðàòîðñêîãî äîìà; ñ àðõèåðåéñêèõ è ìîíàñòûðñêèõ äîìîâ; ñ ïàíñèîíîâ è «êâàðòèð îáùåæèòèÿ âîñïèòàííèêîâ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé»; ñ ïðèþòîâ, ñ áîãàäåëåí è èíûõ áëàãîòâîðèòåëüíûõ çàâåäåíèé; ñ êàçàðì (çà èñêëþ÷åíèåì îôèöåðñêèõ êâàðòèð); ñ æèëèù ðàáî÷èõ ïðè ôàáðèêàõ è çàâîäàõ (çà èñêëþ÷åíèåì êâàðòèð âûñøèõ ñëóæàùèõ); ñ ïîñòîÿëûõ äâîðîâ è íî÷ëåæíûõ ïðèþòîâ; ñî âñåõ ïîìåùåíèé, íàåìíàÿ öåíà êîòîðûõ áûëà íèæå óñòàíîâëåííûõ ðàçìåðîâ. Êðîìå òîãî, áûëè óñòàíîâëåíû äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ÷èíîâíèêîâ è îôèöåðîâ. Ïåðâîíà÷àëüíî ïðåäïîëàãàëîñü óñòàíîâèòü ëüãîòû ïî óïëàòå êâàðòèðíîãî íàëîãà äëÿ ìíîãîñåìåéíûõ ïëàòåëüùèêîâ, îäíàêî ýòî íå áûëî îñóùåñòâëåíî. Ãóáåðíñêîìó èëè îáëàñòíîìó ïðèñóòñòâèþ ïî êâàðòèðíîìó íàëîãó áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî òîëüêî ïî õîäàòàéñòâó ïëàòåëüùèêà, îáðåìåíåííîãî áîëüøèì ñåìåéñòâîì èëè íàõîäÿùåãîñÿ â çàòðóäíèòåëüíîì ïîëîæåíèè âñëåäñòâèå òÿæåëîé áîëåçíè, ïîòåðè èìóùåñòâà èëè çàðàáîòêà è ò.ï., ðàçðåøàòü îòñðî÷êó èëè ðàññðî÷êó óïëàòû íàëîãà íà ëþáóþ ñóììó áåç íà÷èñëåíèÿ ïåíè íà ñðîê íå áîëåå ãîäà, à òàêæå «ñëîæåíèå íàëîãà» (îñâîáîæäåíèå îò íàëîãà) íà ñóììó íå ñâûøå 50 ðóá. Îòñðî÷êà èëè ðàññðî÷êà ïëàòåæà íà áîëåå ïðîäîëæèòåëüíûé ñðîê è ñëîæåíèå íàëîãà íà áîëüøóþ ñóììó ìîãëè áûòü «äîïóñêàåìû íå èíà÷å, êàê ñ ðàçðåøåíèÿ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ». Çàâåäîâàíèå êâàðòèðíûì íàëîãîì âîçëàãàëîñü íà ìåñòíóþ Êàçåííóþ ïàëàòó è ãóáåðíñêîå ïðèñóòñòâèå ïî êâàðòèðíîìó íàëîãó.  ñîñòàâ ïðèñóòñòâèÿ âõîäèëè: óïðàâëÿþùèé ïàëàòîé, ãîðîäñêîé ãîëîâà ãóáåðíñêîãî ãîðîäà è äâà ÷ëåíà, èçáèðàåìûõ íà òðè ãîäà ãîðîäñêîé Äóìîé ãóáåðíñêîãî ãîðîäà. Ïîñòóïëåíèÿ ïî êâàðòèðíîìó íàëîãó ñîñòàâëÿëè îêîëî 4,6 ìëí ðóá.
5.2. Ïðÿìûå íàëîãè
#
 1898 ã. áûëà ðåôîðìèðîâàíà ñèñòåìà âçèìàíèÿ . Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ âñÿ òåððèòîðèÿ Ðîññèè ïîäðàçäåëÿ-
ëàñü ïî ìåñòíîñòÿì íà 4 êëàññà, òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ íà 5 ðàçðÿäîâ, ïðîìûøëåííûå íà 8; ââîäèëîñü îáëîæåíèå ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé. Òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ îòíîñèëèñü ê ðàçëè÷íûì ðàçðÿäàì â çàâèñèìîñòè îò âèäà äåÿòåëüíîñòè, ðàçìåðà îñíîâíîãî êàïèòàëà, îáîðîòà, àðåíäíîé ïëàòû çà ïîìåùåíèå èëè ñóììû ïîäðÿäà; ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ ãëàâíûì îáðàçîì îò ÷èñëà ðàáî÷èõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì î ãîñóäàðñòâåííîì ïðîìûñëîâîì íàëîãå 1898 ã. ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà äîëæíû áûëè «âûáèðàòüñÿ» (âûêóïàòüñÿ) íà êàæäîå ïðîìûøëåííîå ïðåäïðèÿòèå, òîðãîâîå çàâåäåíèå, ïàðîõîä. Ñâèäåòåëüñòâî ìîãëî áûòü âûáðàíî êàê ôèçè÷åñêèì, òàê è þðèäè÷åñêèì ëèöîì, ÷òî îáåñïå÷èâàëî ðàâíûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ðàçëè÷íûõ ôîðì îðãàíèçàöèè ïðåäïðèÿòèé. Ïîñòóïëåíèÿ ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó äîñòèãëè ìàêñèìàëüíîãî óðîâíÿ â 1900 ã., ñîñòàâèâ 69,8 ìëí ðóá. ïî ñðàâíåíèþ ñ 48,2 ìëí ðóá. â 1898 ã. Íàëîã ïðîñóùåñòâîâàë âïëîòü äî ðåâîëþöèè 1917 ã. Àêöèîíåðíûå îáùåñòâà ïëàòèëè â ôîðìå íàëîãà ñ êàïèòàëà è ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðèáûëè. + âçèìàëñÿ ïî ñòàâêå 0,15%. Ñ êàïèòàëà ìåíåå 100 ðóá. îí íå âçèìàëñÿ. % óñòàíàâëèâàëñÿ ïðîïîðöèîíàëüíî ÷èñòîé ïðèáûëè (î ãîñóäàðñòâåííîì ïðîìûñëîâîì íàëîãå áîëåå ïîäðîáíî ñì. ãë. 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã). Ïðî÷èå ïðÿìûå íàëîãè ëèáî îñòàâàëèñü â ïðåæíèõ ðàçìåðàõ, ëèáî ïîíèæàëèñü.  ÷àñòíîñòè, óìåíüøåíèþ ïîäâåðãñÿ ãîñóäàðñòâåííûé , âçèìàâøèéñÿ ñî âñåõ çåìåëü, îáëàãàåìûõ íà îñíîâàíèè Óñòàâà î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ 1851 ã. ìåñòíûìè ñáîðàìè, êðîìå çåìåëü êàçåííûõ. Îáùàÿ ñóììà íàëîãà ñ êàæäîé ãóáåðíèè è îáëàñòè îïðåäåëÿëàñü óìíîæåíèåì îáùåãî ÷èñëà äåñÿòèí ïîäëåæàâøåé îáëîæåíèþ çåìëè íà ñðåäíèé ïî ãóáåðíèè èëè îáëàñòè îêëàä íàëîãà ñ äåñÿòèíû «óäîáíîé» çåìëè è ëåñà, óòâåðæäàåìûé â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå. Âåëè÷èíà ýòèõ îêëàäîâ êîëåáàëàñü îò 1 ⁄4 äî 17 êîï. ñ äåñÿòèíû. Ãóáåðíñêîå çåìñêîå ñîáðàíèå ðàñïðåäåëÿëî ïðè÷èòàþùóþñÿ íà ãóáåðíèþ ñóììó ïîçåìåëüíîãî íàëîãà ìåæäó óåçäàìè, ñîîòâåòñòâåííî öåííîñòè èëè äîõîäíîñòè çåìåëü êàæäîãî èç íèõ, à óåçäíûå çåìñêèå óïðàâû ðàñïðåäåëÿëè åãî ìåæäó îòäåëüíûìè âëàäåëüöàìè íà òåõ æå îñíîâàíèÿõ, êàê è îñòàëüíûå çåìñêèå ñáîðû. Íà îñíîâàíèè Âñåìèëîñòèâåéøåãî ìàíèôåñòà 14 ìàÿ 1896 ã. ñðåäíèå ïîãóáåðíñêèå îêëàäû íàëîãà áûëè óìåíüøåíû íà 10 ëåò íàïîëîâèíó, à ïî òåì ãóáåðíèÿì, ãäå ïîëîâèííûé îêëàä ïðåâûøàë 5 êîï. íà äåñÿòèíó, äî ýòîãî ïîñëåäíåãî ïðåäåëà. Ñîîòâåòñòâóþùàÿ ëüãîòà áûëà ïðåäîñòàâëåíà è ïëàòåëüùèêàì ïîçåìåëüíûõ íàëîãîâ â Öàðñòâå
$
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
Ïîëüñêîì. Ïðåäîñòàâëåíèå ýòîé ëüãîòû ìîòèâèðîâàëîñü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì êðèçèñîì. Âìåñòå ñ òåì ýòî áûëà ìåðà ïîëèòè÷åñêàÿ, íàïðàâëåííàÿ íà ïîääåðæàíèå ïîìåñòíîãî äâîðÿíñòâà. Íåêîòîðîìó ïîíèæåíèþ ïîäâåðãëèñü è , êîòîðûå õîòÿ è çàíîñèëèñü â îñîáûé îòäåë ðîñïèñè, íî ïî ñóùåñòâó îòëè÷àëèñü îò ïðÿìûõ íàëîãîâ òîëüêî ñâîåþ ñðî÷íîñòüþ. Ïðè Âèòòå áûëè ïðèíÿòû ìåðû ê óðåãóëèðîâàíèþ ñóäüáû íåäîèìîê â âûêóïíûõ ïëàòåæàõ, â îãðîìíîì êîëè÷åñòâå íàêîïèâøèõñÿ ïîñëå íåóðîæàåâ 1891 è 1892 ãã., à òàêæå ê óìåíüøåíèþ èõ îêëàäà. Çàêîí 7 ôåâðàëÿ 1894 ã. ïðåäïèñûâàë ìåñòíîé àäìèíèñòðàöèè ðàçîáðàòüñÿ â ïðè÷èíàõ ïðîèñõîæäåíèÿ íåäîèìîê ïî îòäåëüíûì ñåëåíèÿì è óñòàíîâèòü äëÿ êàæäîãî ñåëåíèÿ òó äîëþ íåäîèìêè, êîòîðàÿ ìîãëà áû åæåãîäíî ïîãàøàòüñÿ ñîâìåñòíî ñ îêëàäîì; äëÿ òåõ æå ñëó÷àåâ, êîãäà ïðèáàâêà èõ ê îêëàäó ïðèçíàâàëàñü íåâîçìîæíîé, ðàçðåøàëîñü îòñðî÷èâàòü óïëàòó íåäîèìêè äî òîãî âðåìåíè, êîãäà ñðîê ïëàòåæà îêëàäà èñòå÷åò. Ïðåäïîëîæåíèÿ ìåñòíûõ âëàñòåé ïîäëåæàëè óòâåðæäåíèþ Ìèíèñòåðñòâ âíóòðåííèõ äåë è ôèíàíñîâ. Çàêîíû 13 ìàÿ 1896 ã. è 31 ìàÿ 1899 ã. èìåëè öåëüþ óìåíüøèòü òÿãîñòü îêëàäà âûêóïíûõ ïëàòåæåé. Äîñòèãàëîñü ýòî ïóòåì ïðåäîñòàâëåíèÿ ïî õîäàòàéñòâàì êðåñòüÿí ðàññðî÷êè íåïîãàøåííîãî îñòàòêà âûêóïíîãî äîëãà íà íîâûå ñðîêè â 28, 41 è 56 ëåò. Ïðîèçâîäèëàñü, òàêèì îáðàçîì, êîíâåðñèÿ âûêóïíîãî äîëãà, ïðèâîäèâøàÿ ê ïîíèæåíèþ ãîäè÷íîãî ïëàòåæà çà ñ÷åò óäëèíåíèÿ âûêóïíîãî ïåðèîäà. Ââèäó ñëàáîãî ïðèìåíåíèÿ çàêîíîâ 1896 è 1899 ãã., ðàçìåð ëüãîò áûë óâåëè÷åí. Çàêîíû 1894, 1896 è 1899 ãã. äàëè ìåñòíîé è öåíòðàëüíîé àäìèíèñòðàöèè ãðîìàäíóþ ðàáîòó, äëèâøóþñÿ ìíîãî ëåò, íî îêàçàâøóþñÿ áåñïîëåçíîé. Èññëåäîâàíèÿ ïëàòåæíîé ñïîñîáíîñòè è íåäîèìî÷íîñòè îòäåëüíûõ ñåëåíèé ïðîèçâîäèëèñü ïëîõî; ïðîâåðêà èõ â öåíòðàëüíîì óïðàâëåíèè áûëà íåâîçìîæíà. Êîíâåðñèÿ âûêóïíîãî äîëãà íå áûëà ïîíÿòíà áîëüøèíñòâó êðåñòüÿí. Ê 1900 ã. ðàññðî÷êà íåäîèìîê áûëà ïî÷òè çàêîí÷åíà, íî òàê êàê íåäîèìêè âîçíèêàëè âíîâü, òî ðàáîòà äîëæíà áûëà ïîñòîÿííî âîçîáíîâëÿòüñÿ. Áîëüøîå çíà÷åíèå èìåëî Ïîëîæåíèå 23 èþíÿ 1899 ã. î ïîðÿäêå âçûñêàíèÿ îêëàäíûõ ñáîðîâ ñ íàäåëüíûõ çåìåëü, äîïîëíåííîå Çàêîíîì 12 ôåâðàëÿ 1903 ã. îá îòìåíå êðóãîâîé ïîðóêè. Ýòèìè çàêîíàìè áûëè óñòàíîâëåíû îïðåäåëåííûå ïðàâèëà ðàñêëàäêè ñáîðîâ ñåëüñêèìè ñõîäàìè è òî÷íûé ïîðÿäîê èõ âçûñêàíèÿ, à òàêæå îáëåã÷åí è óïðîùåí ïîðÿäîê ïðåäîñòàâëåíèÿ ëüãîò ïî ïëàòåæó êàê îêëàäà, òàê è íåäîèìîê. Ïðèìåíåíèå êðóãîâîé ïîðóêè áûëî ñíà÷àëà îñëàáëåíî è óïîðÿäî÷åíî, à ñ 1903 ã. è âîâñå îòìåíåíî. Íàäçîð çà âçûñêàíèåì ñ êðåñòüÿí îêëàäíûõ ñáîðîâ áûë ñíÿò ñ ïîëèöèè è âîçëîæåí íà ïîäàòíóþ èíñïåêöèþ è çåìñêèõ íà÷àëüíèêîâ. Ïðèâëå÷åíèå ê ïîäàòíîìó äåëó îðãàíîâ äâóõ ðàçëè÷íûõ âåäîìñòâ áûëî ñëàáîé ñòîðî-
5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
%
íîé Çàêîíà 1899 ã., çàìåäëÿâøåé åãî ïðèìåíåíèå è ïîðîæäàâøåé íåäîðàçóìåíèÿ è ïðåðåêàíèÿ. Îäíàêî ïðåæíåå âûêîëà÷èâàíèå ïîäàòåé ïðåêðàòèëîñü è ïðè Âèòòå íå âîçîáíîâëÿëîñü. Ñëàáîå èñïîëüçîâàíèå Âèòòå ïðÿìûõ íàëîãîâ äëÿ óâåëè÷åíèÿ äîõîäîâ êàçíû, ïî îöåíêå ñîâðåìåííèêîâ, îáúÿñíÿëîñü íåðàñïîëîæåíèåì åãî ê ýòîé ôîðìå îáëîæåíèÿ. Âî Âñåïîääàííåéøåì äîêëàäå î ðîñïèñè íà 1897 ã. Âèòòå îòìå÷àë: «Ïëàòåæè ýòîãî ðîäà âîîáùå ïðåäñòàâëÿþòñÿ íàèáîëåå ñòåñíèòåëüíûìè äëÿ íàñåëåíèÿ, òàê êàê ïîäëåæàò ïðèíóäèòåëüíîìó âçûñêàíèþ â çàðàíåå îïðåäåëåííûõ îêëàäàõ. Êîñâåííûå íàëîãè, ïðè âñåõ èõ íåäîñòàòêàõ, ïðåäîñòàâëÿþò ïëàòåëüùàêàì âîçìîæíîñòü äîâîëüíî øèðîêîãî ñîîáðàçîâàíèÿ íå òîëüêî ñ îáùèì óðîâíåì ñâîåé õîçÿéñòâåííîé çàæèòî÷íîñòè, íî è ñ âðåìåííûìè êîëåáàíèÿìè â ïðèáûòêàõ. Ýòèì âåñüìà äðàãîöåííûì ñâîéñòâîì íå îáëàäàþò ïðÿìûå íàëîãè è ïîøëèíû»1. Îòìå÷àÿ íåïîñòîÿíñòâî äîõîäîâ ãëàâíåéøåé ìàññû íàñåëåíèÿ ñòðàíû, Âèòòå ñ÷èòàë, ÷òî êîñâåííîå îáëîæåíèå äîëæíî èìåòü ãëàâåíñòâóþùåå çíà÷åíèå â ïîäàòíîé ñèñòåìå. 5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
 ñôåðå êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ â ïåðèîä Âèòòå, íàïðîòèâ, îòìå÷àåòñÿ ðåçêîå óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî âñåì âèäàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðîñò äîëè ýòèõ íàëîãîâ â îáùåì îáúåìå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, çíà÷èòåëüíîå ïîâûøåíèå ñòàâîê è ðàñøèðåíèå áàçû îáëîæåíèÿ.  1892 ã. óâåëè÷èâàåòñÿ ! íà 20 êîï. ñ ïóäà (äî 50 è 60 êîï. ïðîòèâ 30 è 40 êîï.), â äâà ðàçà ïîâûøàåòñÿ !! . $ ïî Çàêîíó 12 ÿíâàðÿ 1893 ã. óâåëè÷åí ñ 1 ðóá. äî 1 ðóá. 75 êîï. ñ ïóäà ïåñêó, ïðè ýòîì áûë îòìåíåí äîïîëíèòåëüíûé àêöèç ñ ðàôèíàäà. Äâàæäû ïîâûøàëèñü ñòàâêè , â 1892 ã. ñ 9 1 ⁄4 äî 10 êîï. çà ãðàäóñ, à â 1900 ã. äî 11 êîï. 0 óâåëè÷èâàåòñÿ äâàæäû â 1892 ã. è â 1900 ã. íà 2 ðóá. ñ ïóäà âñåõ ñîðòîâ òàáàêà. Îáëîæåíèå ìàõîðêè â 1900 ã. óâåëè÷èâàåòñÿ íà 40 êîï. ñ ïóäà. Êðîìå òîãî, ïîâûøàåòñÿ ñ çàâåäåíèé, âûäåëûâàþùèõ è ïðîäàþùèõ òàáà÷íûå èçäåëèÿ. Òðè ðàçà ïîâûøàåòñÿ
, â 1892 è 1900 ãã. óâåëè÷åííûé íà 10 êîï. ñ âåäðà åìêîñòè çàòîðíîé ïîñóäû, à ñ 1902 ã. ïðåîáðàçîâàííûé â , óïîòðåáëÿåìîãî äëÿ ïèâîâàðåíèÿ. Ïîâûøåíèå êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ ïðîèñõîäèëî â äâà ýòàïà. Ïåðâîå ïîâûøåíèå áûëî ïðîèçâåäåíî â êîíöå 1892 íà÷àëå 1893 ã. Îíî 5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
1
Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè. Ò. 3. Ñ. 385.
&
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
áûëî ïîäãîòîâëåíî ïðè Âûøíåãðàäñêîì è ñâÿçûâàëîñü ñ ëèêâèäàöèåé ïîñëåäñòâèé íåóðîæàéíûõ 1891 è 1892 ãã. Âòîðîå çíà÷èòåëüíîå ïîâûøåíèå öåí áûëî ïðîèçâåäåíî â 1900 ã. è ñâÿçûâàëîñü ñ ñîáûòèÿìè â Êèòàå, ïîâåäøèìè ê êðóïíûì ñâåðõñìåòíûì ðàñõîäàì è ãðîçèâøèìè äàëüíåéøèì îñëîæíåíèåì ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé. Çà èñêëþ÷åíèåì ïðåîáðàçîâàíèÿ àêöèçà ñ ïèâîâàðåíèÿ èç ñáîðà ñ åìêîñòè ïîñóäû â ñáîð ñ êîëè÷åñòâà óïîòðåáëåííîãî ñîëîäà è ïîâûøåíèÿ ñòàâîê !, ñâÿçàííîãî ñ ñèñòåìîé ïîêðîâèòåëüñòâà îòå÷åñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè, âñå ïðî÷èå óêàçàííûå ìåðû íå áûëè íàïðàâëåíû íà ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñèñòåìû êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, à èìåëè èñêëþ÷èòåëüíî ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå.  íàèáîëüøåé ìåðå ýòî îòíîñèòñÿ ê îáëîæåíèþ ñàõàðà, òàáàêà è íåôòÿíûõ ìàñåë; ïîòðåáëåíèå ýòèõ ïðîäóêòîâ ïðîäîëæàëî âîçðàñòàòü, íåñìîòðÿ íà óâåëè÷åíèå èõ ñòîèìîñòè. Ïîñòóïëåíèÿ ïî àêöèçó ñ ñàõàðà âîçðîñëè ñ 27,5 ìëí ðóá. â 1892 ã. äî 75,5 ìëí ðóá. â 1903 ã., ïî òàáà÷íîìó àêöèçó ñ 27,0 ìëí ðóá. äî 49,0 ìëí ðóá., ïî íåôòÿíîìó ñ 12,9 äî 28,6 ìëí ðóá. Ìåíüøèå ôèñêàëüíûå ðåçóëüòàòû äàëî ïîâûøåíèå àêöèçà ñî ñïèðòà: çà âðåìÿ ñ 1892 ïî 1901 ã. íàñåëåíèå âîçðîñëî íà 13,2%, ñòàâêà íàëîãà ïîâûøåíà íà 18,9%, à ïîñòóïëåíèå àêöèçà âîçðîñëî âñåãî íà 24,6% (ñ 242,0 äî 291,5 ìëí ðóá.). Àêöèçû â íà÷àëå XX â. îáåñïå÷èâàëè ñâûøå 60% âñåõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. Ñáîð àêöèçîâ îñóùåñòâëÿëñÿ â ôîðìå , âçèìàåìîãî ïîñðåäñòâîì ïðîäàæè áàíäåðîëåé äëÿ íàêëåéêè íà îáëàãàåìûé òîâàð. Ïðè òàêîì ïîðÿäêå óïëàòû íàëîãà ïðîèçâîäèòåëü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ çàðàíåå çàêóïàë â ãîñóäàðñòâåííîé êàññå íåîáõîäèìîå åìó êîëè÷åñòâî áàíäåðîëåé è òàêèì îáðàçîì âíîñèë ñóììó íàëîãà àâàíñîì. Ïðèìåíåíèå áàíäåðîëåé èñêëþ÷àëî íåóïëàòó íàëîãà, òàê êàê ïðîäàæà òîâàðîâ áåç áàíäåðîëè íå äîïóñêàëàñü.  Ðîññèè äî ðåâîëþöèè áàíäåðîëüíûì ñáîðîì îáëàãàëèñü âèííî-âîäî÷íûå èçäåëèÿ, òàáàê, ïàïèðîñíûå ãèëüçû è íåêîòîðûå äðóãèå òîâàðû. Êðîìå ïîâûøåíèÿ àêöèçîâ, ïðè Âèòòå îñóùåñòâëÿåòñÿ çàìåíà àêöèçíîé ñèñòåìû îáëîæåíèÿ ñïèðòà è âèíà . Ïèòåéíàÿ ðåôîðìà èìåëà öåëüþ, ñ îäíîé ñòîðîíû, óâåëè÷èòü äîõîäû êàçíû, îáðàòèâ â åå ïîëüçó òå ïðèáûëè, êîòîðûå ðàíüøå ïîñòóïàëè òîðãîâöàì âèíîì, ñ äðóãîé äàòü ïðàâèòåëüñòâó îðóäèå «äëÿ áîðüáû ñ âðåäíûìè ñòîðîíàìè ïèòåéíîãî äåëà, â èíòåðåñàõ ïîääåðæàíèÿ äîáðîé íðàâñòâåííîñòè, ïðåäóïðåæäåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî óïàäêà íàñåëåíèÿ è îõðàíû íàðîäíîãî çäðàâèÿ»1. Ýòà ïîñëåäíÿÿ 1
Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè. Ò. 3. Ñ. 386.
5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
'
ìûñëü íåîäíîêðàòíî ïîâòîðÿåòñÿ â äîêëàäàõ è çàïèñêàõ Âèòòå. Ðåôîðìà çàêëþ÷àëàñü â îáúÿâëåíèè ïèòåéíîé òîðãîâëè ìîíîïîëèåé êàçíû è ïðîèçâîäñòâå åå ÷åðåç ïîñðåäñòâî êàçåííûõ âèííûõ ñêëàäîâ è ëàâîê. Ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé ïðîÿâèëèñü óæå ïîñëå òîãî, êàê Âèòòå ïîêèíóë ïîñò ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, êîãäà öåíà êàçåííîãî âèíà áûëà ïîäíÿòà ìíîãî âûøå ïåðâîíà÷àëüíîãî ðàçìåðà: ïîòðåáëåíèå, íà êîòîðîì ðåçêî îòðàæàëèñü äàæå íåçíà÷èòåëüíûå ïðèáàâêè àêöèçà, íå ñîêðàòèëîñü, è äîõîä êàçíû ñîáñòâåííî îò ìîíîïîëèè (íå ñ÷èòàÿ àêöèçà) ïîâûñèëñÿ äî 200 è áîëåå ìèëëèîíîâ ðóáëåé â ãîä. Ïðè óñòàíîâëåíèè âèííîé ìîíîïîëèè êàçíîé áûëè ìîíîïîëèçèðîâàíû òîëüêî ðåêòèôèêàöèÿ ñïèðòà, îïòîâàÿ è ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ ñïèðòîì è ñïèðòíûìè íàïèòêàìè. Ïðîèçâîäñòâî ñïèðòà-ñûðöà îñòàâàëîñü â ÷àñòíûõ ðóêàõ. Î çíà÷åíèè âèííîé ìîíîïîëèè äëÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé èìïåðèè ãîâîðèò òîò ôàêò, ÷òî äîëÿ äîõîäà îò âèííîé ìîíîïîëèè â 19091913 ãã. ñîñòàâëÿëà ñâûøå 28% âñåõ ïîñòóïëåíèé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò. Òàìîæåííîå îáëîæåíèå òàêæå ïîäâåðãàëîñü ìíîãîêðàòíîìó óâåëè÷åíèþ. Ïðè÷åì óâåëè÷åíèå èëè êàñàëîñü îòäåëüíûõ ïðåäìåòîâ ââîçà ÷àÿ, õëîïêà, õëîï÷àòîáóìàæíîé ïðÿæè è ò.ä., èëè ðàñïðîñòðàíÿëîñü íà ìíîãî÷èñëåííûå êàòåãîðèè òîâàðîâ. Çàêîíîì 11 èþíÿ 1900 ã. áûëî óâåëè÷åíî òàìîæåííîå îáëîæåíèå áîëåå ÷åì ïî 100 ñòàòüÿì. Ïðèíÿòûé 13 ÿíâàðÿ 1903 ã. òàìîæåííûé òàðèô îçíà÷àë ïîâûøåíèå ñòàâîê îáëîæåíèÿ ïî öåëîìó ðÿäó ñòàòåé. Óìåíüøåíèå òàìîæåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íîñèëî åäèíè÷íûé õàðàêòåð è îñóùåñòâëÿëîñü ãëàâíûì îáðàçîì â èíòåðåñàõ ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà. Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíî ïîâûñèëñÿ çà âðåìÿ Âèòòå òàìîæåííûé äîõîä, âîçðîñøèé ñ 122,6 ìëí ðóá. äî 241,5 ìëí ðóá., èëè íà 97%. Ýòî óâåëè÷åíèå çàâèñåëî ãëàâíûì îáðàçîì îò óâåëè÷åíèÿ èìïîðòà, íî îò÷àñòè îáúÿñíÿëîñü è ïîâûøåíèåì ñòàâîê òàìîæåííûõ ïîøëèí, îòíîøåíèå êîòîðûõ ê ñòîèìîñòè èìïîðòà çà 18921900 ãã. ñîñòàâèëî 34% ïðîòèâ 27% çà 7 ëåò ñ 1885 ïî 1891 ã. Íàèáîëüøåå ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå èìåëî îáëîæåíèå ÷àÿ, äàâøåå â 1892 ã. 36,7 ìëí ðóá., à â 1903 ã. 57,4 ìëí ðóá., ò.å. íà 56,5% áîëüøå. Çà òî æå âðåìÿ öåííîñòü ïðèâåçåííîãî ÷àÿ âîçðîñëà íà 38,5%, ò.å. ðîñò îáëîæåíèÿ çíà÷èòåëüíî îïåðåæàë òåìïû ðîñòà èìïîðòà ýòîãî òîâàðà. Êàê îòìå÷àëè ñïåöèàëèñòû-ñîâðåìåííèêè, ïðè Âèòòå Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÿâëÿëîñü îäíîâðåìåííî è ìèíèñòåðñòâîì òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè, ñîäåéñòâèå êîòîðûì ðàññìàòðèâàëîñü â êà÷åñòâå îäíîé èç âàæíåéøèõ çàäà÷.
!
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
Âèòòå ñîäåéñòâîâàë óëó÷øåíèþ öåëîãî ðÿäà ðàçäåëîâ çàêîíîäàòåëüñòâà. Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíîé ñ÷èòàëàñü åãî äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè òàìîæåííîé îõðàíû îòå÷åñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè. Ïðîòåêöèîíèñòñêàÿ ñèñòåìà óñòàíîâèëàñü â Ðîññèéñêîé èìïåðèè ñî âðåìåíè Áóíãå. Ïðè Âûøíåãðàäñêîì â 1891 ã. áûë èçäàí ñòðîãî ïîêðîâèòåëüñòâåííûé òàìîæåííûé òàðèô. Âèòòå ïðèäåðæèâàëñÿ òîãî æå íàïðàâëåíèÿ, îí åùå áîëåå ðàçâèë è óêðåïèë ñèñòåìó ïðîòåêöèîíèçìà. Ðàññìàòðèâàÿ ïîëîæèòåëüíîå ñàëüäî âî âíåøíåé òîðãîâëå êàê íåîáõîäèìîå óñëîâèå äëÿ íà÷àëà îñóùåñòâëåíèÿ äåíåæíîé ðåôîðìû, Âèòòå âñåìè ìåðàìè ñîäåéñòâîâàë òîìó, ÷òîáû èìïîðò òîâàðîâ â Ðîññèþ áûë ìåíüøå ýêñïîðòà òîâàðîâ. Îñíîâíîå âíèìàíèå ïðè ýòîì óäåëÿëîñü ìåðîïðèÿòèÿì ïî ñäåðæèâàíèþ èìïîðòà. Âèòòå, ïðèçíàâàÿ òÿæåñòü äëÿ íàñåëåíèÿ òàìîæåííîãî îáëîæåíèÿ, ñ÷èòàë ïîêðîâèòåëüñòâåííóþ ñèñòåìó íåèçáåæíîé âïðåäü äî ïîëíîãî óêðåïëåíèÿ ðóññêîé ïðîìûøëåííîñòè. Ïðè Âèòòå áûë çàêëþ÷åí öåëûé ðÿä òîðãîâûõ äîãîâîðîâ ñ èíîñòðàííûìè ãîñóäàðñòâàìè, ïðåäóñìàòðèâàâøèõ âçàèìíûå òàðèôíûå ïðåôåðåíöèè.  1893 ã. áûë çàêëþ÷åí äîãîâîð ñ Ôðàíöèåé, êîòîðûì Ðîññèè áûëè ïðåäîñòàâëåíû ëüãîòíûå óñëîâèÿ ïî ââîçó âî Ôðàíöèþ íåôòÿíûõ ìàñåë, à äëÿ ìíîãèõ ôðàíöóçñêèõ òîâàðîâ (âñåãî ïî 52 ñòàòüÿì) ðóññêèå òàìîæåííûå ñòàâêè ïîíèæåíû íà 1025%.  1894 ã., ïîñëå ïðîäîëæàâøåéñÿ â òå÷åíèå íåñêîëüêèõ ìåñÿöåâ òàìîæåííîé âîéíû, áûë çàêëþ÷åí äîãîâîð ñ Ãåðìàíèåé, êîòîðûì áûëè ïîíèæåíû äëÿ Ðîññèè ïîøëèíû íà õëåá è äðóãóþ ïðîäóêöèþ ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, ââîçèìûå â Ãåðìàíèþ, à äëÿ ïîñëåäíåé áûë ñäåëàí ðÿä óñòóïîê ïî ââîçó â Ðîññèþ ïðîäóêöèè ãåðìàíñêîé ïðîìûøëåííîñòè. Íà îäíîðîäíûõ îñíîâàíèÿõ áûë â òîì æå ãîäó çàêëþ÷åí òîðãîâûé äîãîâîð ñ Àâñòðî-Âåíãðèåé, à çàòåì è ñ ðÿäîì äðóãèõ ãîñóäàðñòâ. Âàæíåéøèå òîðãîâûå äîãîâîðû çàêàí÷èâàëè ñâîå äåéñòâèå â 1903 ã., è Âèòòå îçàáîòèëñÿ ïåðåñìîòðîì ê ýòîìó âðåìåíè äåéñòâîâàâøåãî òàìîæåííîãî òàðèôà ñ öåëüþ ñîçäàòü ïî÷âó äëÿ áóäóùèõ ñîãëàøåíèé. Òàðèô 13 ÿíâàðÿ 1903 ã. îòëè÷àëñÿ âåñüìà ïîâûøåííûìè ñòàâêàìè; ìíîãèå èç íèõ áûëè òàê âûñîêè, ÷òî èìïîðò èíîñòðàííûõ òîâàðîâ áûë âîçìîæåí ëèøü íà îñíîâàíèè îñîáîãî ñîãëàøåíèÿ. Èçäàíèå ýòîãî òàðèôà íå îêàçàëî, îäíàêî, ñóùåñòâåííîãî âëèÿíèÿ íà ñîäåðæàíèå ïîñëåäóþùèõ òîðãîâûõ äîãîâîðîâ, îñíîâàíèåì äëÿ êîòîðûõ ïîñëóæèë òîðãîâûé äîãîâîð ñ Ãåðìàíèåé, çàêëþ÷åííûé â 1904 ã.  ñôåðå ãîñóäàðñòâåííûõ ïîøëèí áûëà ïðîèçâåäåíà ðåôîðìà Ãåðáîâîãî óñòàâà (Çàêîí 10 èþíÿ 1900 ã.).  1897 ã. áûë îòìåíåí ïàñïîðòíûé ñáîð, ïðåæäå äàâàâøèé êàçíå îêîëî 4 1 ⁄2 ìëí ðóá. Ðÿä ìåð áûë íàïðàâëåí íà îáëåã÷åíèå ïîäàòíîé òÿãîñòè ïîøëèí. Çàêîíîì 10 àïðåëÿ 1895 ã. óñòàíîâëåíî îñâîáîæäåíèå îò îáëîæåíèÿ
5.3. Ðåôîðìû Ñ.Þ. Âèòòå â ñôåðå êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ
!
çåìåëü, ïåðåõîäÿùèõ ê áëèæàéøèì ðîäñòâåííèêàì, à ïðè èñ÷èñëåíèè ñ ïðîäàâàåìûõ çåìåëü áûëî óñòàíîâëåíî èñ÷èñëÿòü ïîøëèíó íå ñ ïîëíîé ïðîäàæíîé öåíû, à ñ ðàçíèöû ìåæäó íåé è èïîòå÷íîé çàäîëæåííîñòüþ çåìåëü. Áûëè ñíèæåíû ; ïîíèæåí
; ñíèæåíû ; îòìåíåíû ; îòìåíåí , è ò.ä. Ñ 1892 ïî 1903 ã. ïîñòóïëåíèÿ îò ïîøëèí âîçðîñëè ñ 66,5 ìëí ðóá. äî 107,3 ìëí ðóá., à èõ äîëÿ â îáùåé ñóììå îáûêíîâåííûõ äîõîäîâ çà ýòîò ïåðèîä ñíèçèëàñü ñ 6,9 äî 5,3%. Íàëîãîâóþ ñèñòåìó äîïîëíÿëè
ñáîðû (ïîøëèíû), âçèìàåìûå ñ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö çà ïðîèçâåäåííûå â èõ èíòåðåñàõ àäìèíèñòðàòèâíûå äåéñòâèÿ (âûäà÷ó ïàñïîðòîâ, ñâèäåòåëüñòâ î ïðîïèñêå, êëåéìåíèå ìåð è âåñîâ è ò.ä.); èñ÷èñëÿëèñü, êàê ïðàâèëî, â òâåðäûõ ñòàâêàõ. Ñóùåñòâîâàë ðÿä öåëåâûõ ñáîðîâ, â ÷àñòíîñòè , âçèìàâøèéñÿ ïî îïðåäåëåííîé ñòàâêå ñ êàæäîãî ïóäà æåëåçíîäîðîæíîãî ãðóçà â Ðîññèéñêîé èìïåðèè. Ïîñòóïëåíèÿ îò ñáîðà øëè íà ïîêðûòèå èçäåðæåê ïî óñòðîéñòâó ñêëàäñêèõ ïîìåùåíèé äëÿ õðàíåíèÿ ãðóçîâ. Ïîïóäíûé ñáîð âçèìàëñÿ òàêæå â ïîðòàõ ïðè ïîãðóçêå è âûãðóçêå ñóäîâ â êà÷åñòâå ïîðòîâîãî ñáîðà (ýòîò ñáîð áûë îòìåíåí 19 àâãóñòà 1919 ã.).  ñèñòåìå ðîññèéñêèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñóùåñòâîâàëè ýêçîòè÷åñêèå âèäû ïîäàòåé. Îòäåëüíûå ñáîðû, âçèìàâøèåñÿ â íàöèîíàëüíûõ îêðàèíàõ, ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ïðÿìîé ïåðåæèòîê êðåïîñòíè÷åñòâà: îáðî÷íàÿ ïîäàòü ñ êðåñòüÿíñòâà è êî÷åâîãî íàñåëåíèÿ Ñèáèðè, Ñðåäíåé Àçèè, Çàêàâêàçüÿ; ñáîðû ñ íåðóññêîãî íàñåëåíèÿ, íàïðèìåð ÿñàê, êèáèòî÷íàÿ ïîäàòü. (1 (òþðê.) ïîäàòü, êîòîðóþ ïëàòèëè íåðóññêèå íàðîäû Ïîâîëæüÿ (ñ XVXVI ââ.) è Ñèáèðè (ñ XVII â.); âàæíàÿ äîõîäíàÿ ñòàòüÿ áþäæåòà öàðñêîé Ðîññèè. ßñàê ñóùåñòâîâàë â ïåðèîä Çîëîòîé Îðäû â ôîðìå äåñÿòèííîé äàíè ñ ïîêîðåííûõ íàðîäíîñòåé. Ïåðâîíà÷àëüíî óïëà÷èâàëñÿ öåííûìè ìåõàìè, à ñ êîíöà XVII â. ñòàë çàìåíÿòüñÿ äåíüãàìè. Ïëàòåëüùèêè ÿñàêà, ÿñà÷íûå ëþäè ìóæ÷èíû â âîçðàñòå îò 18 äî 50 ëåò (ïîçäíåå îò 16 äî 60 ëåò) çàïèñûâàëèñü â ÿñà÷íûå êíèãè, êîòîðûå ñëóæèëè îñíîâîé äëÿ âçèìàíèÿ ÿñàêà. Òÿæåñòü îáëîæåíèÿ ÿñàêîì áûëà íåðàâíîìåðíîé: â Ñèáèðè ÿñàê áûë áîëåå îáðåìåíèòåëüíûì, ÷åì â Ïîâîëæüå.  êîíöå XVIII â. ñòàëè ñîçäàâàòüñÿ ÿñà÷íûå êîìèññèè ïî ïåðåñìîòðó è óïîðÿäî÷åíèþ ÿñà÷íîãî îáëîæåíèÿ, êîòîðûå ôàêòè÷åñêè óçàêîíèëè çàìåíó íàòóðàëüíîãî ÿñàêà äåíåæíûì (ñîáîëèíûé ÿñàê áûë ïðèðàâíåí ê 7 ðóá., ëèñè÷íûé ê 2 ðóá.).  20-õ ãã. XVIII â. â Ïîâîëæüå è Ñèáèðè ÿñàê áûë
!
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
çàìåíåí ïîäóøíîé ïîäàòüþ. Ñ íåêîòîðûìè èçìåíåíèÿìè îáëîæåíèå ÿñàêîì ñîõðàíÿëîñü äëÿ êî÷åâûõ íàðîäîâ äî 1917 ã.  18921903 ãã. çíà÷èòåëüíî âîçðàñòàþò ïîñòóïëåíèÿ îò ðåãàëèé è îò êàçåííûõ èìóùåñòâ è êàïèòàëîâ. Íàèáîëåå çíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé îòìå÷àåòñÿ ïî ìîíåòíîìó äîõîäó, ñòàâøåìó ñëåäñòâèåì ñâÿçàííîãî ñ äåíåæíîé ðåôîðìîé âûïóñêà â îáðàùåíèå áîëüøîãî êîëè÷åñòâà ñåðåáðÿíîé ìîíåòû. Ðåçêî âîçðàñòàþò äîõîäû îò ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã ïî÷òîâîé ñâÿçè (ñ 21,9 ìëí ðóá. äî 36,7 ìëí ðóá.), òåëåãðàôíîé è òåëåôîííîé ñâÿçè (ñ 11,3 ìëí ðóá. äî 21,6 ìëí ðóá.). Ýòî óâåëè÷åíèå áûëî ñâÿçàíî ñ ðîñòîì ïðîìûøëåííîñòè. 5.4. Îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ â ïåðèîä íàëîãîâûõ ðåôîðì Ñ.Þ. Âèòòå
 ñôåðå ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ ôèíàíñàìè áûëè îñóùåñòâëåíû ñëåäóþùèå îñíîâíûå èçìåíåíèÿ: 1) óñèëåíèå ñîñòàâà ïîäàòíîé èíñïåêöèè è ââåäåíèå åå íà îêðàèíàõ; 2) ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû àêöèçíîãî íàäçîðà â ñâÿçè ñ óñòàíîâëåíèåì ñèñòåìû âèííîé ìîíîïîëèè; 3) ïðåîáðàçîâàíèå òàìîæåííîé ñòðàæè â ïîãðàíè÷íóþ; 4) ìåðû ïî óëó÷øåíèþ óñëîâèé òîðãîâîãî ìîðåïëàâàíèÿ. Óñèëåíèå ñîñòàâà ïîäàòíîé èíñïåêöèè è ââåäåíèå åå íà îêðàèíàõ âûçûâàëîñü îñëîæíåíèåì çàäà÷ ìåñòíîãî ïîäàòíîãî óïðàâëåíèÿ è â îñîáåííîñòè ïðåîáðàçîâàíèåì ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ, ðåôîðìîé âçèìàíèÿ îêëàäíûõ ñáîðîâ ñ êðåñòüÿí è ïðåäîñòàâëåíèåì èì ëüãîò ïî âûêóïíûì ïëàòåæàì. Îáùåå ÷èñëî óåçäíûõ ïîäàòíûõ ïðèñóòñòâèé â 1902 ã. äîñòèãëî 500, ïðè ýòîì íàçíà÷åíèå íà äîëæíîñòü è ðàñïðåäåëåíèå ÷èíîâíèêîâ ïî ãóáåðíèÿì îñóùåñòâëÿë ëè÷íî ìèíèñòð ôèíàíñîâ Ñ.Þ. Âèòòå.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì îò 6 ìàÿ 1896 ã. Äåïàðòàìåíò íåîêëàäíûõ ñáîðîâ (êîñâåííûõ íàëîãîâ) áûë ïðåîáðàçîâàí â Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íåîêëàäíûõ ñáîðîâ è êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé (ñïèðòíûõ íàïèòêîâ). Ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû àêöèçíîãî íàäçîðà îáúÿñíÿëîñü óñëîæíåíèåì çàäà÷ àêöèçíîãî âåäîìñòâà â ïåðèîä ïåðåõîäà îò âçèìàíèÿ àêöèçîâ ê êàçåííîé âèííîé ìîíîïîëèè. Ýòè ìåðîïðèÿòèÿ íîñèëè âðåìåííûé õàðàêòåð. Ïðåîáðàçîâàíèå òàìîæåííîé ñòðàæè â ïîãðàíè÷íóþ áûëî âûçâàíî íåäîñòàòî÷íîé ÷èñëåííîñòüþ è ïëîõîé îðãàíèçàöèåé ïðåæíåé ñòðàæè è óâåëè÷èâøåéñÿ êîíòðàáàíäîé âñëåäñòâèå ïîâûøåíèÿ òàìîæåííîãî òàðèôà.  ñâÿçè ñ ðåôîðìîé ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà â 1898 ã. â îðãàíèçàöèþ ôèñêàëüíûõ ó÷ðåæäåíèé áûë âíåñåí ðÿä èçìåíåíèé. Îáÿçàííîñòè ïðåæíèõ ãóáåðíñêèõ ïîäàòíûõ ïðèñóòñòâèé áûëè âîçëîæåíû íà îáùèå ïðèñóòñòâèÿ Êàçåííûõ ïàëàò.  ïðèñóòñò5.4. Îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ â ïåðèîä íàëîãîâûõ ðåôîðì Ñ.Þ. Âèòòå
5.4. Îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ â ïåðèîä íàëîãîâûõ ðåôîðì Ñ.Þ. Âèòòå
!!
âèÿõ Êàçåííûõ ïàëàò áûëè ââåäåíû ïðåäñòàâèòåëè îò îáùåñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé è îò ïëàòåëüùèêîâ ïðîìûñëîâîãî íàëîãà. Îáÿçàííîñòè ïðåæíèõ óåçäíûõ ïîäàòíûõ ïðèñóòñòâèé áûëè âîçëîæåíû íà ìåñòíûå ðàñêëàäî÷íûå ïðèñóòñòâèÿ. Äëÿ ðàññìîòðåíèÿ æàëîá ïëàòåëüùèêîâ íà ïîñòàíîâëåíèÿ Êàçåííûõ ïàëàò áûëè îáðàçîâàíû íà ìåñòàõ íîâûå êîëëåãèàëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ, âûïîëíÿâøèå ôóíêöèè àäìèíèñòðàòèâíîãî ñóäà, ãóáåðíñêèå (îáëàñòíûå) ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó ïðèñóòñòâèÿ, êîòîðûå âîçãëàâëÿëèñü ãóáåðíàòîðîì è ñîñòîÿëè èç âèöå-ãóáåðíàòîðà, óïðàâëÿþùèõ Êàçåííîé ïàëàòîé è àêöèçíûìè ñáîðàìè, ïðîêóðîðà îêðóæíîãî ñóäà, ïðåäñåäàòåëÿ ãóáåðíñêîé çåìñêîé óïðàâû, ãîðîäñêîãî ãîëîâû ãóáåðíñêîãî ãîðîäà è äâóõ ïðåäñòàâèòåëåé èç ïëàòåëüùèêîâ ïðîìûñëîâîãî íàëîãà. Îñîáîìó ïðèñóòñòâèþ ïðè Äåïàðòàìåíòå òîðãîâëè è ìàíóôàêòóð ïîðó÷àëîñü îáñóæäåíèå ïðåäëîæåíèé î åæåãîäíîì ðàñïðåäåëåíèè îáùåé íà èìïåðèþ ñóììû ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ìåæäó ãóáåðíèÿìè è îáëàñòÿìè, íàçíà÷åííîé çàêîíîäàòåëüíîé âëàñòüþ íà òðè ãîäà. Íåïîñðåäñòâåííûé íàäçîð çà èñïîëíåíèåì ïðàâèë Ïîëîæåíèÿ 1898 ã. î ãîñóäàðñòâåííîì ïðîìûñëîâîì íàëîãå è ïðîâåðêà òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ â ïðåäåëàõ ïîäàòíûõ ó÷àñòêîâ âîçëàãàëèñü íà ìåñòíûõ ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ è èõ ïîìîùíèêîâ, ïðè ñîäåéñòâèè òîðãîâûõ äåïóòàòîâ, èçáèðàåìûõ ãîðîäñêèìè äóìàìè, ìàãèñòðàòàìè èëè çàìåíÿâøèìè èõ ó÷ðåæäåíèÿìè íà 4 ãîäà è óòâåðæäàâøèõñÿ â äîëæíîñòè ãóáåðíàòîðîì. Íàðóøåíèÿ ïðàâèë ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó íàêàçûâàëèñü øòðàôàìè. Àïåëëÿöèîííûìè èíñòàíöèÿìè äëÿ ïðèíåñåíèÿ æàëîá ÿâëÿëèñü ãóáåðíñêîå ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó ïðèñóòñòâèå è Ïðàâèòåëüñòâóþùèé Ñåíàò. Ïðè ðàññìîòðåíèè Ïîëîæåíèÿ 1898 ã. Ãîñóäàðñòâåííûé ñîâåò ïðèçíàë íåîáõîäèìûì óñèëèòü ìåñòíîå îáëîæåíèå òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ äîõîäíîñòè çåìñêèõ è ãîðîäñêèõ ó÷ðåæäåíèé è îáëåã÷åíèÿ ïîäàòíîãî áðåìåíè ïîçåìåëüíîãî îáëîæåíèÿ. Ðàçðàáîòêà ýòîãî âîïðîñà, ñâÿçàííàÿ ñ ïåðåñìîòðîì ïðàâèë î ïðåäñòàâèòåëüñòâå òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè â ìåñòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, î ïðåäåëüíîñòè îáëîæåíèÿ è äðóãèõ óçàêîíåíèé, áûëà ïîðó÷åíà ìèíèñòðàì âíóòðåííèõ äåë è ôèíàíñîâ. Ðÿä èçìåíåíèé áûë îñóùåñòâëåí â ñèñòåìå ôèíàíñîâûõ âçàèìîîòíîøåíèé öåíòðàëüíîé âëàñòè è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.  ÷àñòíîñòè, ïî Çàêîíó 1895 ã. áûëè ïåðåíåñåíû íà êàçíó ëåæàâøèå ðàíåå íà çåìñòâå ðàñõîäû ïî ñîäåðæàíèþ ìåñòíûõ àäìèíèñòðàòèâíûõ è ñóäåáíûõ ó÷ðåæäåíèé, ñ òåì ÷òîáû îñâîáîæäàþùèåñÿ â çåìñêèõ áþäæåòàõ ñóììû áûëè îáðàùåíû íà ñîñòàâëåíèå äîðîæíûõ êàïèòàëîâ, óïîòðåáëÿåìûõ íà óñòðîéñòâî è êàïèòàëüíîå óëó÷øåíèå ìåñòíûõ
!"
Ãëàâà 5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâûå ðåôîðìû 18921903 ãã.
êîëåñíûõ äîðîã. Âìåñòå ñ òåì â ïîñòîÿííîì ðîñòå çåìñêèõ ñáîðîâ Âèòòå âèäåë ïîìåõó ñâîèì ïëàíàì ïî îáëåã÷åíèþ íàñåëåíèþ áðåìåíè ïðÿìûõ íàëîãîâ. Ïî åãî èíèöèàòèâå áûë ïðîâåäåí Çàêîí î ïðåäåëüíîñòè çåìñêîãî îáëîæåíèÿ (1899), ïðè÷åì íà êàçíó âíîâü áûëè ïåðåëîæåíû íåêîòîðûå çåìñêèå ðàñõîäû, è êàçíà îáÿçàëàñü âûäàâàòü çåìñòâàì ïîñîáèÿ íà ñëó÷àé èñòîùåíèÿ èõ ñðåäñòâ. Âèòòå ñòàðàëñÿ òàêæå óñòðàíèòü íåðàâíîìåðíîñòü çåìñêîãî îáëîæåíèÿ è ðàäè ýòîãî óñêîðèòü ðàáîòû ïî îöåíêå íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ. Äåÿòåëüíîñòü Âèòòå êàê ìèíèñòðà ôèíàíñîâ âûçûâàëà â ñâîå âðåìÿ ðåçêèå íàðåêàíèÿ è êðèòèêó ñîâðåìåííèêîâ. Êàê îòìå÷àåò Í.Í. Êóòëåð1, «íåìàëîâàæíîþ ïðè÷èíîþ îòðèöàòåëüíîãî îòíîøåíèÿ ê Âèòòå êàê ìíîãèõ ñàíîâíèêîâ, òàê, â çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè, è îáùåñòâà áûëè ïðèåìû è ñïîñîáû äåéñòâèé Âèòòå, ÷àñòî ñëèøêîì ðåçêèå, èíîãäà íåäîïóñòèìûå. Åìó áûëè òåñíû äàæå òå óñëîâíûå ïðåäåëû, â êîòîðûå áûëà ïîñòàâëåíà ìèíèñòåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü â Ðîññèè äî 17 îêòÿáðÿ 1905 ã. Îí íå ñ÷èòàëñÿ ñ ôîðìàìè, óñòàíîâëåííûìè äëÿ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ. Åãî ãëàâíàÿ ðåôîðìà äåíåæíàÿ áûëà îñóùåñòâëåíà ïî÷òè âñåöåëî â àäìèíèñòðàòèâíîì ïîðÿäêå; íåñêîëüêî èñïðîøåííûõ èì Âûñî÷àéøèõ ïîâåëåíèé è óêàçîâ èìåëè öåëüþ ëèøü çàêðåïèòü ñîâåðøåííîå èì, óñòàíîâèòü ãàðàíòèè, ÷òî îíî íå áóäåò ñëîìàíî â áóäóùåì. Âèòòå íå ñòåñíÿëñÿ èñïðàøèâàòü Âûñî÷àéøèå ïîâåëåíèÿ, ïðåäðåøàâøèå íàïðàâëåíèå çàêîíîäàòåëüíûõ äåë è îãðàíè÷èâàâøèå ñâîáîäó ñóæäåíèé Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà. Ñëó÷àëîñü, ÷òî îí ñêðûâàë îò Ñîâåòà èñòèííûå ñâîè öåëè äëÿ ëó÷øåãî èõ äîñòèæåíèÿ. Îí íå ñ÷èòàëñÿ è ñ ïðåäåëàìè ñâîåé âëàñòè, äîïóñêàÿ äàâëåíèå íà äðóãèõ ìèíèñòðîâ ïî äåëàì èõ êîìïåòåíöèè. Ïîíÿòíî, ÷òî âñå ýòî íå ìîãëî íå âûçûâàòü ðàçäðàæåíèÿ. Òåïåðü, êîãäà ìèíèñòåðñêàÿ äåÿòåëüíîñòü Âèòòå îòîøëà â îáëàñòü èñòîðèè, î åãî ïðèåìàõ ìîæíî ñóäèòü áåñïðèñòðàñòíî. ßâëÿÿñü ïðåäñòàâèòåëåì ñòàðîãî ðåæèìà, îí, êàê ÷åëîâåê êðóïíûé, íàèáîëåå ðàçêî îòðàæàë â ñâîåé äåÿòåëüíîñòè ñóùíîñòü ýòîãî ðåæèìà. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, íàäî ïðèíÿòü âî âíèìàíèå, ÷òî Âèòòå ÿâëÿëñÿ ðåôîðìàòîðîì â òàêîé ñðåäå è òàêîé îáñòàíîâêå, êîòîðûå ñîâñåì íå áûëè ïðèñïîñîáëåíû äëÿ ðåôîðì: ñ÷èòàòüñÿ ñî âñåìè ôîðìàìè, ñî âñåìè óñëîâíîñòÿìè â åãî ãëàçàõ, äà è â äåéñòâèòåëüíîñòè çíà÷èëî áû îòêàçàòüñÿ îò ïðåîáðàçîâàòåëüíûõ ïëàíîâ. Ìåæäó òåì íåêîòîðûå èç íèõ áûëè áëàãîäåòåëüíû äëÿ ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè Ðîññèè è äëÿ åå ôèíàíñîâ. ...Æåëåçíîäîðîæíàÿ ïîëèòèêà Âèòòå äàëà 1 Êóòëåð Íèêîëàé Íèêîëàåâè÷ (18591924) ðóññêèé ïîëèòè÷åñêèé äåÿòåëü, þðèñò.  19051906 ãã. ãëàâíîóïðàâëÿþùèé çåìëåóñòðîéñòâîì è çåìëåäåëèåì, àâòîð ëèáåðàëüíîãî ïðîåêòà ïî çåìåëüíîìó âîïðîñó.  19061917 ãã. îäèí èç ëèäåðîâ êàäåòîâ. Ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè íà õîçÿéñòâåííîé ðàáîòå.
5.4. Îðãàíèçàöèîííûå èçìåíåíèÿ â ïåðèîä íàëîãîâûõ ðåôîðì Ñ.Þ. Âèòòå
!#
êðóïíûé òîë÷îê ýêîíîìè÷åñêîìó ðàçâèòèþ Ðîññèè. Ñìåëî ðàñøèðÿÿ ðàìêè ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà, Âèòòå ÿâëÿëñÿ ïðîâîäíèêîì íîâûõ íà÷àë ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ. Îí íåìàëî ñîäåéñòâîâàë ðàçðóøåíèþ ïðåäðàññóäêà, ïî êîòîðîìó êàçåííîå õîçÿéñòâî âñåãäà õóæå ÷àñòíîãî. Îáùåå íàïðàâëåíèå, äàííîå Âèòòå íàøåìó ôèíàíñîâîìó õîçÿéñòâó, îñòàëîñü íåèçìåííûì â òå÷åíèå äåâÿòè ëåò, èñòåêøèõ ñî âðåìåíè îñòàâëåíèÿ èì ïîñòà ìèíèñòðà ôèíàíñîâ»1. Ñ.Þ. Âèòòå ñ÷èòàåòñÿ îäíèì èç ðàçðàáîò÷èêîâ îñíîâíûõ ïîëîæåíèé ñòîëûïèíñêîé àãðàðíîé ðåôîðìû. Ñìåíèâøèé åãî íà ïîñòó ìèíèñòðà ôèíàíñîâ Â.Í. Êîêîâöîâ2 íå ïðîâîäèë êðóïíûõ ðåôîðì â îáëàñòè ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ, à îñíîâíóþ çàäà÷ó ñâîåãî âåäîìñòâà âèäåë â ñâåäåíèè áåçäåôèöèòíîãî áþäæåòà. Âî âíóòðåííåé ïîëèòèêå Êîêîâöîâ áûë ñòîðîííèêîì ñòîëûïèíñêîãî êóðñà. Çíà÷èòåëüíîå âíèìàíèå íà ïîñòó ìèíèñòðà ôèíàíñîâ îí óäåëÿë èçûñêàíèþ èñòî÷íèêîâ äëÿ ïîêðûòèÿ âîåííûõ ðàñõîäîâ. Ïðè íåì ïîìèìî öåëîãî ðÿäà âîåííûõ çàéìîâ áûëè óâåëè÷åíû â 1905 ã. ïîøëèíû ñ íàñëåäñòâ, àêöèçû ñ ïèâà, ñïè÷åê, äðîææåé, íåôòè, ãåðáîâûé ñáîð. Áûëè ïðåäïðèíÿòû ðàáîòû ïî ïåðåñìîòðó ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ è îáëîæåíèÿ íàñëåäñòâ, ïî ââåäåíèþ ïîäîõîäíîãî íàëîãà.
1
Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè. Ò. 3. Ñ. 391392. Êîêîâöîâ Âëàäèìèð Íèêîëàåâè÷ (18611942) ãðàô, ñîñòîÿë ïîñëåäîâàòåëüíî ïîìîùíèêîì íà÷àëüíèêà ãëàâíîãî òþðåìíîãî óïðàâëåíèÿ, ïîìîùíèêîì ñòàòñ-ñåêðåòàðÿ Äåïàðòàìåíòà ãîñóäàðñòâåííîé ýêîíîìèè Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà, ñòàòñ-ñåêðåòàðåì ýòîãî äåïàðòàìåíòà, òîâàðèùåì ãîñóäàðñòâåííîãî ñåêðåòàðÿ, òîâàðèùåì ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, 19021904 ãã. ãîñóäàðñòâåííûì ñåêðåòàðåì.  19011903 ãã. ïîä åãî ïðåäñåäàòåëüñòâîì äåéñòâîâàëà êîìèññèÿ ïî èññëåäîâàíèþ âîïðîñà î äâèæåíèè ñ 1861 ïî 1900 ã. áëàãîñîñòîÿíèÿ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ ñðåäíåçåìëåâëàäåëü÷åñêèõ ãóáåðíèé ñðàâíèòåëüíî ñ äðóãèìè ìåñòíîñòÿìè Åâðîïåéñêîé Ðîññèè (òàê íàçûâàåìàÿ êîìèññèÿ î «öåíòðå»). Ìàòåðèàëû, ñîáðàííûå êîìèññèåé, ðàçðàáîòàíû è èçäàíû Äåïàðòàìåíòîì îêëàäíûõ ñáîðîâ â 1903 ã. Ìèíèñòð ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé èìïåðèè â 19041914 ãã. (ñ ïåðåðûâîì ñ îêòÿáðÿ 1905 ã. ïî àïðåëü 1906 ã.), ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ìèíèñòðîâ â 19111914 ãã. Êðóïíûé áàíêîâñêèé äåÿòåëü. Ïîñëå 1917 ã. ýìèãðàíò. Ñîñòàâèë «Ïîñòóïëåíèå îáûêíîâåííûõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ çà 5-ëåòèå 18871891 ãã. â ñðàâíåíèè ñ ñìåòíûìè çà òî æå âðåìÿ íàçíà÷åíèÿìè» (ÑÏá., 1893) è ïðè ó÷àñòèè Ñ.Â. Ðóõëîâà «Ñèñòåìàòè÷åñêèé ñáîðíèê óçàêîíåíèé è ðàñïîðÿæåíèé ïî òþðåìíîé ÷àñòè» (ÑÏá., 1894). 2
ÃËÀÂÀ 6
Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
6.1. Ãèëüäåéñêèé ñáîð â 18631917 ãã. 6.1. Ãèëüäåéñêèé ñáîðâïåðâûå â 18631917 ãã. . ââåäåí
Ïåòðîì I, ñèñòåìà åãî âçèìàíèÿ ñóùåñòâåííî ìåíÿëàñü â ïåðèîäû Åëèçàâåòû Ïåòðîâíû (ñì. 2.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â 17251750 ãã.), Åêàòåðèíû II (ñì. 2.5. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè âî âòîðîé ïîëîâèíå XVIII â.) è Àëåêñàíäðà I (ñì. 3.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä öàðñòâîâàíèÿ Àëåêñàíäðà I). Ñ ñåðåäèíû XIX â. äî 1917 ã. ãèëüäåéñêèé ñáîð ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñâÿçàííûé ïðè ýòîì ñ ñèñòåìîé ïðîìûñëîâîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñî âðåìåí Åêàòåðèíû II ñáîð âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 1% îáúÿâëåííîãî êàïèòàëà. Ðàçìåð ãèëüäåéñêîãî ñáîðà ê 1863 ã. äîñòèã äëÿ ïåðâîé ãèëüäèè 600 ðóá. Îñíîâó âçèìàíèÿ ãèëüäåéñêîãî ñáîðà â 18631917 ãã. ñîñòàâëÿëî «Ïîëîæåíèå î ïîøëèíàõ çà ïðàâî òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ» (îòíåñåííîå ê V ò. Ñâîäà çàêîíîâ Ðîññèéñêîé èìïåðèè, óñòàíîâëåííîå Çàêîíîì îò 1 ÿíâàðÿ 1863 ã. è äåéñòâîâàâøåå â ñîîòâåòñòâèè ñ èçìåíåíèÿìè, âíåñåííûìè â 1865 ã.). Â ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì Ïîëîæåíèåì ïðåäïðèíèìàòåëè âñåõ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ äåéñòâèé, íå îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãà, îáÿçàíû áûëè åæåãîäíî áðàòü îñîáûå
, êîòîðûå ðàçäåëÿëèñü íà êóïå÷åñêèå èëè ãèëüäåéñêèå è ïðîñòî ïðîìûñëîâûå. Ëèöî, âçÿâøåå êóïå÷åñêîå èëè ãèëüäåéñêîå ñâèäåòåëüñòâî, êðîìå ïðàâà ïðîèçâîäèòü â èçâåñòíûõ ïðåäåëàõ òîðãîâëþ èëè ïðîìûñåë, ïðèîáðåòàëî åùå ëè÷íûå ïðàâà è ïðåèìóùåñòâà, ïðèñâîåííûå êóïå÷åñêîìó ñîñòîÿíèþ. Ãèëüäåéñêèå ñâèäåòåëüñòâà ìîãëè âûäàâàòüñÿ ëèöàì îáîåãî ïîëà, êðîìå ñâÿùåííîñëóæèòåëåé è öåðêîâíûõ ïðè÷åòíèêîâ (÷òî íå ðàñïðîñòðàíÿëîñü íà îñòàâøèõñÿ ïîñëå èõ ñìåðòè âäîâ è íåçàìóæíèõ äî÷åðåé) è «ïðîòåñòàíòñêèõ ïðîïîâåäíèêîâ, íàõîäÿùèõñÿ ïðè äîëæíîñòÿõ». Ëèöà, íå ïðèíàäëåæàâøèå ê êóïå÷åñêîìó ñîñëîâèþ, ìîãëè áðàòü ãèëüäåéñêèå ñâèäåòåëüñòâà ñ ñîõðàíåíèåì èõ çâàíèÿ èëè ñ ïåðå÷èñëåíèåì â êóïå÷åñòâî. Äâîðÿíå, âçÿâøèå ãèëüäåéñêèå ñâèäåòåëüñòâà, ïîëüçîâàëèñü ïðàâàìè è âûãîäàìè, ïðèñâîåííûìè äàííîé ãèëüäèè, íî, íåñÿ âñå ïîâèííîñòè ïî êóïå÷åñêîìó çâàíèþ íàðàâíå ñ êóïöàìè,
6.1. Ãèëüäåéñêèé ñáîð â 18631917 ãã.
!%
îíè íå îñâîáîæäàëèñü îò ñâîèõ îáÿçàííîñòåé è ïîâèííîñòåé ïî äâîðÿíñêîìó çâàíèþ. Ïðàâàìè êóïå÷åñêîãî ñîñòîÿíèÿ ïîëüçîâàëèñü íàðÿäó ñ ëèöîì, íà èìÿ êîòîðîãî áûëî âûäàíî ãèëüäåéñêîå ñâèäåòåëüñòâî, ÷ëåíû åãî ñåìåéñòâà, âíåñåííûå â îäíî ñ íèì ñâèäåòåëüñòâî.  ãèëüäåéñêîå ñâèäåòåëüñòâî, âûäàâàåìîå íà èìÿ ìóæà, ìîãëà áûòü âíåñåíà æåíà, íî â ñâèäåòåëüñòâî, âûäàííîå íà èìÿ æåíû, ìóæ âíåñåí áûòü íå ìîã. Ïðè îòöå èëè ìàòåðè â îäíî ñâèäåòåëüñòâî ìîãëè áûòü âíåñåíû èõ ñûíîâüÿ, íåçàìóæíèå äî÷åðè è óñûíîâëåííûå çàêîííûì ïîðÿäêîì ïðèåìûøè (ïðèåìûøè, íå óñûíîâëåííûå çàêîííûì ïîðÿäêîì, òîëüêî äî ñîâåðøåííîëåòèÿ), ðàâíî êàê è âíóêè (ñûíîâíèå äåòè); íî âíåñåíèå ïîñëåäíèõ äîïóñêàëîñü ëèøü òîãäà, êîãäà îòöû èõ íå ïðîèçâîäèëè òîðãîâëè îò ñâîåãî èìåíè. Íåçàìóæíèå ñåñòðû ìîãëè áûòü ïðè÷èñëåíû ê ñâèäåòåëüñòâó èõ áðàòà, íà÷àëüíèêà ñåìåéñòâà. Åñëè ïî ñìåðòè íà÷àëüíèêà ñåìåéñòâà ìåñòî åãî çàñòóïàë îäèí èç îñòàâøèõñÿ ñûíîâåé, òî â ñâèäåòåëüñòâî ýòîãî íîâîãî íà÷àëüíèêà ñåìåéñòâà ìîãëè áûòü âíåñåíû åãî áðàòüÿ è ðîäíûå ïëåìÿííèêè, íî òîëüêî äî äîñòèæåíèÿ èìè ñîâåðøåííîëåòèÿ (21 ãîäà), à ñåñòðû è ðîäíûå ïëåìÿííèöû äî çàìóæåñòâà. Êóïåö, âìåñòå ñ æåíîé, ìîã çà÷èñëèòü â ñâîå ñâèäåòåëüñòâî äåòåé îò ïåðâîãî åå áðàêà: ñûíîâåé äî ñîâåðøåííîëåòèÿ, à äî÷åðåé äî çàìóæåñòâà; êóïå÷åñêîé æå âäîâå ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî çà÷èñëÿòü â ñâîå ñâèäåòåëüñòâî äåòåé óìåðøåãî ìóæà îò ïåðâîãî áðàêà íàðàâíå ñ ñîáñòâåííûìè îò íåãî äåòüìè. Ñ 1863 ã. îñòàâàëîñü òîëüêî äâå êóïå÷åñêèå ãèëüäèè. Åäèíàÿ äëÿ âñåõ ìåñòíîñòåé Ðîññèè ïëàòà çà ñâèäåòåëüñòâî ïåðâîé ãèëüäèè (äàâàâøåå ïðàâî îñóùåñòâëÿòü îïòîâóþ òîðãîâëþ) ñîñòàâëÿëà 500 ðóá. Ïëàòà çà ñâèäåòåëüñòâî âòîðîé ãèëüäèè (ñâèäåòåëüñòâî îáÿçàíû áðàòü òîðãîâöû â ðîçíèöó, âëàäåëüöû ôàáðèê è çàâîäîâ ñ ÷èñëîì ðàáî÷èõ áîëåå 16 ÷åë.) âçèìàëàñü ïî 5 êëàññàì ìåñòíîñòåé è ñîñòàâëÿëà îò 40 äî 120 ðóá.  1863 ã. äëÿ ïîîùðåíèÿ ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè ïëàòà çà ãèëüäåéñêîå ñâèäåòåëüñòâî áûëà óìåíüøåíà äî 265 ðóá. Ýòà ìåðà áûëà èçëèøíåé, òàê êàê óïëà÷èâàåìàÿ ñóììà íàëîãà áûëà íåçíà÷èòåëüíîé äëÿ óêàçàííîé êàòåãîðèè êóïå÷åñòâà è íå ïðåäñòàâëÿëà ïðåïÿòñòâèÿ äëÿ ñâîáîäíîãî ðàçâèòèÿ ïðîìûñëîâ.  òå÷åíèå ïîñëåäóþùèõ ëåò áûë âîññòàíîâëåí ïðåæíèé ðàçìåð â 500 ðóá. äëÿ ïåðâîé ãèëüäèè. Îáúÿâî÷íûé êàïèòàë â 1863 ã. ñîñòàâëÿë äëÿ 1-é ãèëüäèè îò 15 000 è âûøå, äëÿ 2-é 700015 000 è äëÿ 3-é íå ìåíåå 2700 ðóá. (ñ îêëàäîì â 150 ðóá. çà ñâèäåòåëüñòâî). Ïî Ïîëîæåíèþ 1865 ã. î ïîøëèíàõ íà ïðàâî òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ äëÿ çàíÿòèÿ âñåìè âèäàìè ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè
!&
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
òðåáîâàëîñü ãèëüäåéñêîå èëè ïðîìûñëîâîå ñâèäåòåëüñòâî. Ðàçíèöà ìåæäó ãèëüäåéñêèì èëè êóïå÷åñêèì ñâèäåòåëüñòâîì è ïðîìûñëîâûì çàêëþ÷àëîñü â òîì, ÷òî ëèøü ïåðâîå ïðåäîñòàâëÿëî ïðàâà ñîñòîÿíèÿ, ïðèñâîåííûå êóïöàì. Êóïå÷åñêèå ñâèäåòåëüñòâà óñòàíîâëåíû áûëè òîëüêî äâóõ ðàçðÿäîâ: 1-é ãèëüäèè äëÿ îïòîâîé òîðãîâëè è 2-é ãèëüäèè äëÿ ðîçíè÷íîé. 3-ÿ ãèëüäèÿ óïðàçäíÿëàñü. Ïðîìûñëîâîå ñâèäåòåëüñòâî âûäàâàëîñü íà ïðîèçâîäñòâî ìåëî÷íîé, ðàçíîñíîé è ðàçâîçíîé òîðãîâëè; ñþäà æå îòíåñåíû áûëè è ïðèêàç÷è÷üè ñâèäåòåëüñòâà. Íàðÿäó ñî ñâèäåòåëüñòâàìè ââåäåíû áûëè òàê íàçûâàåìûå áèëåòû íà òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå çàâåäåíèÿ, ïðè÷åì ÷èñëî èõ äëÿ ðàçíûõ ãèëüäèé íåîäèíàêîâî: ïî ñâèäåòåëüñòâó 1-é ãèëüäèè ìîæíî áûëî ñîäåðæàòü íå áîëåå 10 òàêèõ çàâåäåíèé, ïî 2-é ãèëüäèè íå áîëåå 5, à ïî ñâèäåòåëüñòâó íà ìåëî÷íîé òîðã íå áîëåå òðåõ ìåñò. Òàêèì îáðàçîì, ïîøëèíû çà ïðàâî ïðîèçâîäñòâà òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ âçèìàëèñü îäíîâðåìåííî â äâóõ âèäàõ: 1) â âèäå ïëàòû çà ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ, êîòîðûå âçèìàëèñü ñ ëèöà (ñâèäåòåëüñòâà ãèëüäåéñêèå è íà ìåëî÷íîé òîðã), 2) â âèäå ïëàòû çà áèëåòû íà òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå çàâåäåíèÿ. Ïëàòà çà ãèëüäåéñêèå ñâèäåòåëüñòâà ñ 1884 ã. ñîñòàâëÿëà: äëÿ 1-é ãèëüäèè ïîâñåìåñòíî 565 ðóá.; ïëàòà äëÿ 2-é ãèëüäèè ðàçäåëÿëàñü íà 5 êëàññîâ, ïî ìåñòíîñòè, è êîëåáàëàñü îò 120 äî 40 ðóá. Öåíà áèëåòîâ ïî ñâèäåòåëüñòâó 1-é ãèëüäèè â çàâèñèìîñòè îò êëàññà ìåñòíîñòè (5 êëàññîâ) êîëåáàëàñü ìåæäó 55 è 20 ðóá., à ïî 2-é ãèëüäèè îò 35 äî 10 ðóá., ïî ñâèäåòåëüñòâó íà ìåëî÷íîé òîðã îò 10 äî 2 ðóá. Íàäçîð çà ïðàâèëüíîé âûäà÷åé ãèëüäåéñêèõ ñâèäåòåëüñòâ îñóùåñòâëÿëñÿ Êàçåííûìè ïàëàòàìè. 6.2. Ïðîìûñëîâîå íàëîãîîáëîæåíèå â 18831898 ãã.
 1883 ã. ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ Í.Õ. Áóíãå áûë ñîñòàâëåí ïðîåêò çàêîíà òðåõïðîöåíòíîãî îáëîæåíèÿ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé ñ öåëüþ óñòàíîâëåíèÿ ïðîïîðöèîíàëüíîñòè ìåæäó îáëîæåíèåì è äåéñòâèòåëüíûìè äîõîäàìè òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé. Ïðîåêò ýòîò ïîñëå îáñóæäåíèÿ åãî ðàçëè÷íûìè îáùåñòâàìè, áèðæåâûìè êîìèòåòàìè è ò.ï. áûë îòâåðãíóò Ãîñóäàðñòâåííûì ñîâåòîì êàê íåóäîáíûé â ïðàêòè÷åñêîì îòíîøåíèè (íàðóøàþùèé êîììåð÷åñêóþ òàéíó), ïîýòîìó áûë âûðàáîòàí íîâûé ïðîåêò; íàëîã áûë ðàçäåëåí íà äâå ñàìîñòîÿòåëüíûå ÷àñòè è Âûñî÷àéøå óòâåðæäåí 5 ÿíâàðÿ 1885 ã. 6.2. Ïðîìûñëîâîå íàëîãîîáëîæåíèå â 18831898 ãã.
6.2. Ïðîìûñëîâîå íàëîãîîáëîæåíèå â 18831898 ãã.
!'
Ïðèíöèï ïðîöåíòíîãî îáëîæåíèÿ îñòàâëåí â ñèëå òîëüêî äëÿ àêöèîíåðíûõ êîìïàíèé, òîâàðèùåñòâ â ðàçìåðå ñíà÷àëà 3, à ïîòîì (ñ 1892 ã.) 5% ñ ÷èñòîé ïðèáûëè çà èñòåêøèé îïåðàöèîííûé ãîä. Äëÿ âñåõ ïðî÷èõ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé áûë óñòàíîâëåí äîáàâî÷íûé ñîîáðàçíî îïëà÷èâàåìûì èìè ãèëüäåéñêèì ñâèäåòåëüñòâàì è áèëåòàì. Äëÿ ïðåäïðèÿòèé, ïëàòÿùèõ àêöèçíûé ñáîð, ââîäèëîñü ïîâûøåííîå îáëîæåíèå ïàòåíòîâ. Ñèñòåìó ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ ñîñòàâëÿëè: 1) ñáîðû (ïîøëèíû) çà ïðàâî òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ, âçèìàåìûõ ïî ðîäàì è âèäàì òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ äåéñòâèé, íà îñíîâàíèè âíåøíèõ ïðèçíàêîâ (òàê íàçûâàåìàÿ ïàòåíòíàÿ ñèñòåìà) è 2) äîïîëíèòåëüíûé ñáîð ñ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, îáëàãàåìûõ, ñâåðõ ïîøëèí, ïðîöåíòíûì ñáîðîì ïî ÷èñòîé ïðèáûëè è ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì ïî ïðåäïîëàãàåìîé ïðèáûëè. Ïîëîæåíèå 1895 ã. î ïîøëèíàõ çà ïðàâî òîðãîâëè è äðóãèå ïðîìûñëû èìåëî ñóùåñòâåííûå íåäîñòàòêè. Îñíîâíîé èç íèõ ñîñòîÿë â êðàéíåé íåðàâíîìåðíîñòè îáëîæåíèÿ. Ôàáðè÷íàÿ è çàâîäñêàÿ ïðîìûøëåííîñòü, ïîäïàäàâøàÿ ïîä ãèëüäåéñêîå îáëîæåíèå, áûëà ïîëíîñòüþ îòíåñåíà ê ðàçðÿäó 2-é ãèëüäèè áåç ó÷åòà ïëàòåæåñïîñîáíîñòè îòäåëüíûõ ôàáðèê è çàâîäîâ. Âñå àêöèîíåðíûå îáùåñòâà è òîâàðèùåñòâà íà ïàÿõ, à òàêæå ïîçåìåëüíûå áàíêè, îñíîâàííûå íà êðóãîâîé îòâåòñòâåííîñòè çàåìùèêîâ, ãîðîäñêèå êðåäèòíûå îáùåñòâà è îáùåñòâà âçàèìíîãî êðåäèòà, âëàäåâøèå êàïèòàëîì ñâûøå 50 òûñ. ðóá., îáÿçàíû áûëè óïëà÷èâàòü ñâåðõ ñáîðà ïî 1-é ãèëüäèè åùå îñîáûé ñáîð â ïîëüçó êàçíû â ðàçìåðå 635 ðóá. â ãîä. Òàêèì îáðàçîì, áûëà óñòàíîâëåíà åäèíàÿ ñèñòåìà îáëîæåíèÿ, â óñëîâèÿõ êîòîðîé ìåëêèå ïðåäïðèÿòèÿ è êðóïíûå àêöèîíåðíûå áàíêè óïëà÷èâàëè îäèíàêîâûé íàëîã. Ñîâðåìåííèêè îòìå÷àëè, ÷òî ðàñïðåäåëåíèå ìåñòíîñòåé ïî êëàññàì íå ñîîòâåòñòâîâàëî ñóùåñòâîâàâøèì ýêîíîìè÷åñêèì óñëîâèÿì. Ðåìåñëåííàÿ ïðîìûøëåííîñòü, ïîäðàçäåëåííàÿ íà òðè ðàçðÿäà èñêëþ÷èòåëüíî ïî ÷èñëó ðàáî÷èõ (ðàáî÷èé þâåëèðíîé ìàñòåðñêîé ïðèðàâíèâàëñÿ ê ðàáî÷åìó ìî÷àëüíîãî ïðîèçâîäñòâà), áûëà òàêæå îáëîæåíà êðàéíå íåðàâíîìåðíî. Íàëîãîâîå áðåìÿ äëÿ êðóïíûõ, ìåëêèõ è ñðåäíèõ ïðåäïðèÿòèé áûëî ïðàêòè÷åñêè îäèíàêîâûì. Íåäîñòàòêàìè Ïîëîæåíèÿ 1865 ã. ÿâëÿëèñü: íåñîâåðøåíñòâî óñòðîéñòâà òîðãîâîãî íàäçîðà, îòñóòñòâèå íåîáõîäèìîé ñâÿçè ìåæäó ðàçëè÷íûìè åãî îðãàíàìè, è â îñîáåííîñòè îòñóòñòâèå ìåñòíîãî ó÷ðåæäåíèÿ äëÿ ðàññìîòðåíèÿ æàëîá ïî äåëàì î íàðóøåíèÿõ ïðàâèë î ïîøëèíàõ çà ïðàâî òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ. Íå ëèøåíû áûëè ñóùåñòâåííûõ íåäîñòàòêîâ è äîïîëíèòåëüíûå ñáîðû ïðîöåíòíûé è ðàñêëàäî÷íûé. Îò ïðîöåíòíîãî ñáîðà óñêîëüçàëè íåêîòîðûå ïîäîò÷åò-
"
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
íûå ïðåäïðèÿòèÿ (íàïðèìåð, îáùåñòâà âçàèìíîãî êðåäèòà, ñåëüñêèå áàíêè, ññóäîñáåðåãàòåëüíûå òîâàðèùåñòâà) áëàãîäàðÿ ëèøü íåäîìîëâêàì â çàêîíå. Ïîðÿäîê ó÷åòà ïîäëåæàùåé ïðîöåíòíîìó ñáîðó ïðèáûëè íå áûë óñòàíîâëåí â çàêîíå. Îïðåäåëåíèå ïîðÿäêà ó÷åòà ïðåäîñòàâëÿëîñü àäìèíèñòðàòèâíîé âëàñòè. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð òàêæå îòëè÷àëñÿ íåîïðåäåëåííîñòüþ. Çàêîíîì íå áûëî óñòàíîâëåíî êàêèõ-ëèáî òâåðäûõ îñíîâàíèé ê ðàñïðåäåëåíèþ ñóìì ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ìåæäó ãîðîäàìè, óåçäàìè è ïîäàòíûìè ó÷àñòêàìè. Íå áûëî è ïðàâèë îá îïðåäåëåíèè äîõîäíîñòè ïðåäïðèÿòèé. Ïðîèçâîäñòâî ðàñêëàäêè ïî «ïðåäïîëàãàåìûì» ïðèáûëÿì ñòàâèëî èñ÷èñëåíèå äîõîäíîñòè â ïîëíóþ çàâèñèìîñòü îò óñìîòðåíèÿ ïîäàòíûõ ïðèñóòñòâèé.  îòäåëüíûõ ìåñòíîñòÿõ íà ïðàêòèêå ïðåäïîëàãàåìûå ïðèáûëè óñòàíàâëèâàëèñü íå ïî òîðãîâûì è ïðîìûøëåííûì ïðåäïðèÿòèÿì, êàê ýòîãî òðåáîâàë çàêîí, à ïî îáùåé ïëàòåæíîé ñïîñîáíîñòè èõ âëàäåëüöåâ. Ïðàâî ïëàòåëüùèêîâ ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ïðåäñòàâëÿòü âîçðàæåíèÿ è ïîäàâàòü æàëîáû ÿâëÿëîñü «÷èñòî ôèêòèâíûì», òàê êàê, ïî íåîäíîêðàòíûì ðàçúÿñíåíèÿì Ñåíàòà, óñòàíîâëåííîå çàêîíîì èñ÷èñëåíèå ïðèáûëåé «ïðåäïîëîæèòåëüíî» ñàìî ïî ñåáå èñêëþ÷àëî êàê «ïîâåðêó òàêîãî ïðåäïîëîæèòåëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ äîêóìåíòàëüíûìè äàííûìè, òàê è îñïàðèâàíèå åãî çàèíòåðåñîâàííûìè ëèöàìè».  1895 ã. âñåãî ïî ïðîìûñëîâîìó îáëîæåíèþ äîõîäû ãîñóäàðñòâà ñîñòàâèëè ñâûøå 43 ìëí ðóá., ïðè ýòîì ïîñòóïëåíèÿ øòðàôîâ è âçûñêàíèé ïî ñáîðó íà ïðàâî òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ ñîñòàâèëî 588 òûñ. ðóá. Ê äàííîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ îòíîñèëèñü òàêæå ïðèáàâî÷íûé ñáîð íà êâàðòèðíîå äîâîëüñòâèå âîéñê è íà ñîäåðæàíèå ãìèííûõ (îò ïîëüñê. gmina âîëîñòü) ñóäîâ â Öàðñòâå Ïîëüñêîì (472 òûñ. ðóá.), à òàêæå ðàñêëàäî÷íûé ñáîð ñ àêöèçíûõ ôàáðèê è çàâîäîâ (715 òûñ. ðóá.). Ðàñïðåäåëåíèå ïîñòóïëåíèé îò òîðãîâûõ ñáîðîâ ïî ãðóïïàì è ðàçðÿäàì òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è çàíÿòèé â 1895 ã. ïðåäñòàâëåíî â òàáë. 1. Îñíîâíóþ äîëþ ôèñêàëüíûõ ïîñòóïëåíèé, êàê ñëåäóåò èç äàííûõ íèæåïðèâåäåííîé òàáëèöû, äàâàë ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ. Èç 27 ìëí ðóá. íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé 11,5 ìëí ïëàòèëè ÷àñòíîâëàäåëü÷åñêèå ïðåäïðèÿòèÿ 2-é ãèëüäèè. Âåëèêà áûëà ðîëü ïîñòóïëåíèé ñ ìåëî÷íîé òîðãîâëè è ðåìåñëåííûõ çàâåäåíèé è ïðèêàç÷è÷üåãî ïðîìûñëà. Äîïîëíèòåëüíûé ïðîöåíòíûé ñáîð óïëà÷èâàëè òîëüêî àêöèîíåðíûå è ïðî÷èå ïîäîò÷åòíûå ïðåäïðèÿòèÿ. Îñíîâíóþ äîëþ ïîñòóïëåíèé ïî ðàñêëàäî÷íîìó ñáîðó äàâàëè ÷àñòíîâëàäåëü÷åñêèå ïðåäïðèÿòèÿ 1-é è 2-é ãèëüäèé.
6.3. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà îáðàçöà 1898 ã.
"
Òàáëèöà 1
Ñ àêöèîíåðíûõ è ïðî÷. ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé Ñ ÷àñòíîâëàäåëü÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèé ãèëüäåéñêèõ: à) 1-é ãèëüäèè; á) 2-é ãèëüäèè Ñ ìåëî÷íîé òîðãîâëè è ðåìåñëåííûõ çàâåäåíèé I è II ðàçðÿäîâ Ñ ïðî÷èõ ìåëêèõ òîðãîâûõ è ðåìåñëåííûõ ïðåäïðèÿòèé III ðàçðÿäà Ñ èçâîçíîãî è ðàçíîñíîãî òîðãà Ñ ÿðìàðîê Ñ ïðèêàç÷è÷üåãî ïðîìûñëà Ñ êóïå÷åñêèõ ïàñïîðòîâ
Ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ, òûñ. ðóá. 1201
Äîïîëíèòåëüíûé Ðàñêëà- Èòîãî Ñóììà Ïðîöåíò ïðîöåíò- äî÷íûé ñáîðîâ, èç íûé ñáîð, òûñ. ðóá. ïðèáûëè, òûñ. ðóá. ïðèáûëè ñáîð, òûñ. ðóá. òûñ. ðóá. 7149
8355 138 336
6,04 4,67 7,37
3181 11 522
1957 3703
5138 109 943 15 225 206 604
5766
1342
7108 102 213
1505
1505
338 310
338 310
3 071
3 071
6,85 Íå ó÷èòûâàþòñÿ âîâñå íà ïðèáûëü, êàê íå ïîäëåæàùèå íè ïðîöåíòíîìó, íè ðàñêëàäî÷íîìó ñáîðó
230 231 Èòîãî 27 129 7149 7002 41 281* Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 49. Ñ. 419420. 6.3. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà îáðàçöà 1898 ã. 6.3. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà îáðàçöà 1898 ã.
8 èþíÿ 1898 ã. áûëî Âûñî÷àéøå óòâåðæäåíî Ïîëîæåíèå î ãîñóäàðñòâåííîì ïðîìûñëîâîì íàëîãå, âñòóïèâøåå â ñèëó 1 ÿíâàðÿ 1899 ã. Ýòî Ïîëîæåíèå ñîõðàíÿëî îñíîâíûå ÷åðòû ïðåæíåé ñèñòåìû, ïðè ýòîì âíîñèëî
"
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
ðÿä ñóùåñòâåííûõ èçìåíåíèé. Óâåëè÷åíèå êàçåííîãî äîõîäà îò ðåôîðìû ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ ïðåäâàðèòåëüíî îöåíèâàëîñü â 13 ìëí ðóá. â ãîä. Îáùèå ïîñòóïëåíèÿ ïî äàííîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ïëàíèðîâàëèñü â ðàçìåðå 54,8 ìëí ðóá.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïëàòåëüùèêàìè
áûëè îïðåäåëåíû ñëåäóþùèå êàòåãîðèè: 1) òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ, â òîì ÷èñëå êðåäèòíûå è ñòðàõîâûå ïðåäïðèÿòèÿ, òîðãîâîå ïîñðåäíè÷åñòâî, âñÿêîãî ðîäà ïîäðÿäû è ïîñòàâêè; 2) ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ: ôàáðè÷íî-çàâîäñêèå, ðåìåñëåííûå, ãîðíûå è ïåðåâîçî÷íûå è 3) ëè÷íûå ïðîìûñëîâûå çàíÿòèÿ. Ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåæäå äåéñòâîâàâøåé ñèñòåìîé ê óïëàòå ïðèâëåêàëèñü äîïîëíèòåëüíûå êàòåãîðèè «ëåñîïðîìûøëåííîñòü, ñêîòîïðîìûøëåííîñòü, õëåáîòîðãîâëÿ è âîîáùå òîðãîâëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè ïðîèçâåäåíèÿìè, ïðîèçâîäèìàÿ ñêóïùèêàìè è äðóãèìè ëèöàìè, îáðàòèâøèìè ïîìÿíóòûå âûøå ïðîìûñëû, ñ êîììåð÷åñêîé öåëüþ, â ñâîþ ïîñòîÿííóþ ïðîôåññèþ, òîãäà êàê äî ñèõ ïîð ïðîìûñëû ýòè, åñëè ïðîèçâîäèëèñü áåç ñîäåðæàíèÿ îñîáûõ äâîðîâ, ñêëàäîâ, çàãîíîâ, àìáàðîâ, ëàâîê è ò.ï. çàêðûòûõ èëè îòêðûòûõ ïîìåùåíèé, íå ïðèâëåêàëèñü ê ïðîìûñëîâîìó îáëîæåíèþ» . Ïî êàòåãîðèè
âíîâü ïðèâëåêàëèñü ê ïðîìûñëîâîìó îáëîæåíèþ: ãîðíàÿ ïðîìûøëåííîñòü (äîáû÷à ðàçíîãî ðîäà ðóä, ñîëè, íåôòè, èñêîïàåìîãî óãëÿ) è ãîðíî-çàâîäñêàÿ (÷óãóíîïëàâèëüíûå, æåëåçíîäîðîæíûå è âîîáùå ìåòàëëè÷åñêèå çàâîäû). Îäíîâðåìåííî ñ ýòèì áûëà îòìåíåíà ãîðíàÿ ïîäàòü ñ ìåäè, öèíêà è ðòóòè, íî íå ñ ÷óãóíà, òàê êàê ñ÷èòàëîñü, ÷òî ìåäíàÿ è öèíêîâàÿ ïðîìûøëåííîñòü íàõîäèëèñü â óïàäêå, à ðòóòíîå äåëî íåäîñòàòî÷íî îêðåïëî. Çîëîòîïðîìûøëåííîñòü, ïîäëåæàùàÿ îñîáîìó îáëîæåíèþ, áûëà îñâîáîæäåíà îò ïðîìûñëîâîãî íàëîãà. Èç ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé ê ïðîìûñëîâîìó îáëîæåíèþ áûëè âíîâü ïðèâëå÷åíû òàêæå ìåõàíè÷åñêèå çàâîäû, çàíÿòûå èçãîòîâëåíèåì ìàøèí è àïïàðàòîâ äëÿ ôàáðèê, à òàêæå çåìëåäåëü÷åñêèõ îðóäèé, õèìè÷åñêèõ ñîñòàâîâ è êðàñèëüíûõ âåùåñòâ; ñâåêëîñàõàðíûå çàâîäû, õîòÿ áû ïðîäóêòû èõ ïðîäàâàëèñü íåïîñðåäñòâåííî ñ ñàìèõ çàâîäîâ; âèíîêóðåííûå çàâîäû, ïðèíàäëåæàùèå äâîðÿíàì è ÷èíîâíèêàì. Èç
ïðèâëåêàëñÿ ê îáëîæåíèþ îäèí ëèøü ïðèêàç÷è÷èé ïðîìûñåë. Ïðè ýòîì îò ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ îñâîáîæäàëàñü öåëàÿ ãðóïïà ëèö, çàíèìàþùèõñÿ êîììåðöèåé, íàïðèìåð ëèöà, ñòîÿùèå âî ãëàâå àêöèîíåðíûõ ïðåäïðèÿòèé. Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 49. Ñ. 420.
6.3. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ãîñóäàðñòâåííîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà îáðàçöà 1898 ã.
"!
Ñ ïðèíÿòèåì Ïîëîæåíèÿ áûëè ïðèâåäåíû â ñèñòåìó è ðàñøèðåíû ëüãîòû ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó. Îò îáëîæåíèÿ ïðîìûñëîâûì íàëîãîì ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëèñü: 1) ïðåäïðèÿòèÿ, íå ïðåñëåäóþùèå êîììåð÷åñêèõ öåëåé (íàïðèìåð, êàçåííàÿ âèííàÿ ìîíîïîëèÿ, ýêñïëóàòàöèÿ êàçåííûõ ëåñîâ, íî íå êàçåííûå ãîðíûå çàâîäû, ïðèíèìàþùèå è ÷àñòíûå çàêàçû, à ïîòîìó äîëæåíñòâóþùèå áûòü ïîñòàâëåííûìè â îäèíàêîâûå óñëîâèÿ ñ îäíîðîäíûìè ÷àñòíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè); 2) ïðåäïðèÿòèÿ, èìåþùèå çíà÷åíèå îáùåïîëåçíûõ, ñëóæàùèå äëÿ íàðîäíîãî çäðàâèÿ, îáðàçîâàíèÿ, âçàèìíîãî ñòðàõîâàíèÿ (òåàòðû, öèðêè, ìóçåè è ò.ï. çðåëèùà è óâåñåëåíèÿ; ñòîëîâûå, ÷àéíûå è áóôåòû, óñòðàèâàåìûå ïîïå÷èòåëüñòâàìè, êîìèòåòàìè è îáùåñòâàìè íàðîäíîé òðåçâîñòè, à òàêæå ñîäåðæèìûå (áåç îòäà÷è â àðåíäó) ïðè âîèíñêèõ ÷àñòÿõ, ïðè ïðàâèòåëüñòâåííûõ, îáùåñòâåííûõ è ñîñëîâíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ è ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ; îôèöåðñêèå ýêîíîìè÷åñêèå îáùåñòâà, èìåþùèå íåçíà÷èòåëüíûå îáîðîòû); 3) âñÿêîãî ðîäà âñïîìîãàòåëüíûå, ïåíñèîííûå, ïîõîðîííûå è ò.ï. êàññû ñëóæàùèõ â ó÷ðåæäåíèÿõ è òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, íà æåëåçíûõ äîðîãàõ; 4) îáùåñòâåííûå ëîìáàðäû, ññóäîñáåðåãàòåëüíûå òîâàðèùåñòâà è ñáåðåãàòåëüíûå êàññû íà íà÷àëå âçàèìîïîìîùè, ñåëüñêèå êðåäèòíûå óñòàíîâëåíèÿ, ïîòðåáèòåëüñêèå îáùåñòâà; 5) âñÿêîãî ðîäà òðóäîâûå òîâàðèùåñòâà èëè àðòåëè ñ îñíîâíûì êàïèòàëîì, íå ïðåâûøàþùèì 10 òûñ. ðóá. íà êàæäîå ïðåäïðèÿòèå, è ÷èñëîì íàåìíûõ ðàáîòíèêîâ íå ñâûøå 4 â êàæäîì òðóäîâîì òîâàðèùåñòâå èëè àðòåëè. Êðîìå òîãî, îò ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ áûëè îñâîáîæäåíû: ñåëüñêîå õîçÿéñòâî (íåñøåå áðåìÿ ïîçåìåëüíîãî íàëîãà); ïåðâè÷íàÿ îáðàáîòêà ïðîäóêòîâ ñîáñòâåííîãî èëè àðåíäíîãî ñåëüñêîãî è ñîáñòâåííîãî ëåñíîãî õîçÿéñòâà; ñåëüñêî-òåõíè÷åñêèå çàâåäåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ âíå ãîðîäñêèõ ïîñåëåíèé, â ïðåäåëàõ èñêëþ÷èòåëüíî ñîáñòâåííûõ èëè àðåíäóåìûõ èìåíèé è çåìåëü è ñëóæàùèå äëÿ ïåðåðàáîòêè ïðîäóêòîâ ñîáñòâåííîãî è ÷àñòüþ ìåñòíîãî ñåëüñêîãî èëè ñîáñòâåííîãî ëåñíîãî õîçÿéñòâà (çàâîäû êèðïè÷íûå, ÷åðåïè÷íûå, ãîí÷àðíûå, êðàõìàëüíûå, ñìîëîêóðåííûå è äëÿ ñóõîé ïåðåãîíêè äåðåâà, ìàñëîäåëüíè è ñûðîâàðíè, ñ ÷èñëîì íàåìíûõ ðàáî÷èõ íå ñâûøå 20, õîòÿ áû è ïðè óïîòðåáëåíèè ìåõàíè÷åñêèõ äâèãàòåëåé); ìåëêèå ãîðíûå ïðîìûñëû, ïðîèçâîäèìûå â ïðåäåëàõ ñîáñòâåííûõ èëè àðåíäóåìûõ çåìåëü (ðàçðàáîòêà òîðôÿíûõ çàëåæåé è ôîðìîâêà òîðôà, ëîìêà è ïåðâè÷íàÿ îáðàáîòêà âñÿêîãî ðîäà êàìíÿ, ñëàíöà, ìåëà è ò.ï., äîáû÷à ãëèíû è áîëîòíîé ðóäû ); ìåë Ýòè æå ãîðíûå ïðîìûñëû, ïðîèçâîäèìûå â ÷óæèõ çåìëÿõ, à òàêæå ðàçðàáîòêà äåðåâà â ÷óæèõ ëåñàõ îñâîáîæäàëèñü îò ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ â òîì ñëó÷àå, åñëè èìåëè êóñòàðíûé õàðàêòåð, ò.å. ïðîèçâîäèëèñü ñåëüñêèìè îáûâàòåëÿìè, õîòÿ áû è ïðè ïîìîùè êàçåííûõ ðàáî÷èõ, íî íå ñâûøå ÷åòûðåõ.
""
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
êàÿ òîðãîâëÿ èç ïîäâèæíûõ ïîìåùåíèé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè ïðîäóêòàìè è ïðåäìåòàìè ïðîñòîíàðîäíîãî äîìàøíåãî îáèõîäà; âûâîç çà ãðàíèöó, áåç ñîäåðæàíèÿ îñîáûõ êîíòîð, ïðîäóêòîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà; ðàçíîãî ðîäà ïîäñïîðüÿ è âñïîìîãàòåëüíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ýëåâàòîðû è òîâàðíûå ñêëàäû, ñîäåðæàùèåñÿ ÷àñòíûìè ëèöàìè ïðè ïåðåâîçî÷íûõ ïðåäïðèÿòèÿõ èëè ñàìèìè ýòèìè ïðåäïðèÿòèÿìè; çàíÿòèå ðåìåñëàìè è êðåñòüÿíñêèìè ïðîìûñëàìè ñ ïîìîùüþ îäíèõ òîëüêî ÷ëåíîâ ñâîåé ñåìüè èëè îäíîãî ïîñòîÿííîãî ðàáîòíèêà. Âñÿêîãî ðîäà ÿðìàðî÷íàÿ òîðãîâëÿ, äî ñèõ ïîð íå ïðèâëåêàâøàÿñÿ ê îáëîæåíèþ òîëüêî íà ÿðìàðêàõ, ïðîäîëæàþùèõñÿ äî 7 äíåé, Ïîëîæåíèåì 8 èþíÿ 1898 ã. îñâîáîæäàëàñü îò ïðîìûñëîâîãî íàëîãà íà ÿðìàðêàõ, ïðîäîëæàþùèõñÿ äî 14 äíåé. Ìåëî÷íàÿ òîðãîâëÿ è ïðèêàç÷è÷èé ïðîìûñåë áûëè îñâîáîæäåíû îò ïðîìûñëîâîãî íàëîãà íà âñåõ ÿðìàðêàõ. Ãîñóäàðñòâåííûé ïðîìûñëîâûé íàëîã ôàêòè÷åñêè ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ÷åòûðå ñàìîñòîÿòåëüíûõ âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Åãî ñòðóêòóðà ïðåäñòàâëåíà íèæåñëåäóþùåé ñõåìîé:
Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã
Äîïîëíèòåëüíûé ïðîìûñëîâûé íàëîã Íàëîã ñ êàïèòàëà
Ïðîöåíòíûé ñáîð Ðàñêëàäî÷íûé ñ ïðèáûëè ñáîð
Ãîñóäàðñòâåííûé ïðîìûñëîâûé íàëîã ðàñïàäàëñÿ íà (ñì. 6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã) è
(ñì. 6.5. Íàëîã ñ êàïèòàëà, 6.6. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé, 6.7. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð, 6.8. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé»).
âçèìàëñÿ ñî âñåõ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ïîäëåæàùèõ îñíîâíîìó ïðîìûñëîâîìó íàëîãó, à òàêæå ñ ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé, ïðè÷èñëåííûõ êî II è III ðàçðÿäó (ò.å. ñ ýêñïåäèòîðîâ ïðè òàìîæíÿõ, íå ñîäåðæàùèõ îñîáûõ êîíòîð è ïðèêàç÷èêîâ, ñ áèðæåâûìè ìàêëåðàìè è áèðæåâûõ íîòàðèóñîâ). Àêöèîíåðíûå è äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ, îáÿçàííûå ïóáëè÷íîé îò÷åòíîñòüþ, âíîñèëè äîïîëíèòåëüíûé ïðîìûñëîâûé íàëîã â âèäå íàëîãà ñ êàïèòàëà è ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðèáûëè, à ïðî÷èå ïëàòåëüùèêè â âèäå: ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà è ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðèáûëè. Âàæíî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ñèñòåìû ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðèáûëè ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àëèñü äëÿ ïðåäïðèÿòèé, îáÿçàííûõ îò÷åòíîñòüþ, è äëÿ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ, îáëàãàâøèõñÿ ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì.
6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã
"#
6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã 6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã
óïëà÷èâàëñÿ ïîñðåäñòâîì âûáîðêè (âûêóïà) ïðîìûñëîâûõ ñâèäåòåëüñòâ. Òàê êàê ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà çàìåíÿëè ïðåæíèå êàê ïðîìûñëîâûå, òàê è ãèëüäåéñêèå ñâèäåòåëüñòâà, èç êîòîðûõ ïîñëåäíèå êðîìå ïðàâà òîðãîâëè è äð. ïðîìûñëîâ äàâàëè ëè÷íûå ïðàâà êóïå÷åñêîãî ñîñòîÿíèÿ, òî ñ 1899 ã. äëÿ ïðèîáðåòåíèÿ ñîñëîâíûõ êóïå÷åñêèõ ïðàâ áûëè óñòàíîâëåíû îñîáûå
, êîòîðûå âûáèðàëèñü íà÷àëüíèêàìè ñåìåéñòâ îäíîâðåìåííî ñ ïðîìûñëîâûì, ñ óïëàòîþ â äîõîä êàçíû â ãîä: ïî 1-é ãèëüäèè 50 ðóá., à ïî 2-é 20 ðóá., íåçàâèñèìî îò óïëàòû ìåñòíûõ ñáîðîâ, óñòàíîâëåííûõ íà ñîñëîâíûå êóïå÷åñêèå è îáùåñòâåííûå íàäîáíîñòè. Ïðè ýòîì ñîñëîâíûå ñâèäåòåëüñòâà 1-é ãèëüäèè ìîãëè âûäàâàòüñÿ ëèöàì, èìåþùèì ïðàâî âñòóïèòü â êóïå÷åñêîå ñîñëîâèå è âçÿâøèì ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà íà òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ ïåðâîãî ðàçðÿäà èëè íà ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ îäíîãî èç ïåðâûõ òðåõ ðàçðÿäîâ, èëè íà ïàðîõîäíûå ïðåäïðèÿòèÿ, çà ñîäåðæàíèå êîòîðûõ óïëà÷åíî ñâûøå 500 ðóá. îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, à ñîñëîâíûå ñâèäåòåëüñòâà 2-é ãèëüäèè òåì èç òàêèõ ëèö, êîòîðûå âçÿëè ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà íà òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ âòîðîãî ðàçðÿäà èëè íà ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ ÷åòâåðòîãî ëèáî ïÿòîãî ðàçðÿäîâ, èëè íà ïàðîõîäíûå ïðåäïðèÿòèÿ, çà ñîäåðæàíèå êîòîðûõ óïëà÷åíî îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà ñâûøå 50 è äî 500 ðóá. Ïî âíåñåíèþ â ñîñëîâíîå ñâèäåòåëüñòâî ÷ëåíîâ ñåìåéñòâà îñòàëèñü â ñèëå ïðåæíèå ïðàâèëà. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã çàìåíÿë ïðåæíèé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè è äð. ïðîìûñëîâ, íî âçèìàëñÿ îí íå ñ ëèöà, à ñ ïðåäïðèÿòèÿ. Ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà äîëæíû áûëè âûáèðàòüñÿ (âûêóïàòüñÿ) íà êàæäîå îòäåëüíîå òîðãîâîå èëè ïðîìûøëåííîå çàâåäåíèå, íà êàæäûé îòäåëüíûé ïàðîõîä, ïëàâàþùèé ïî âíóòðåííèì âîäíûì ïóòÿì, à òàêæå íà êàæäûé îòäåëüíûé ïðîìûñåë èëè îòäåëüíîå ëè÷íîå ïðîìûñëîâîå çàíÿòèå.  ÷àñòíîñòè, êàæäûé ïîäðÿä è êàæäàÿ ïîñòàâêà ñ÷èòàëèñü îòäåëüíûì ïðåäïðèÿòèåì è ïîäëåæàëè âûáîðêå îñîáîãî ïðîìûñëîâîãî ñâèäåòåëüñòâà ñîîáðàçíî ñóììå îáÿçàòåëüñòâà. Íà òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, îñâîáîæäåííûå îò ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, äîëæíû áûëè åæåãîäíî âûáèðàòüñÿ áåñïëàòíûå ïðîìûñëîâûå áèëåòû. Êàæäîå ïðîìûñëîâîå ñâèäåòåëüñòâî íà òîðãîâîå çàâåäåíèå äàâàëî ïðàâî íà ñâîáîäíîå îò íàëîãà ñîäåðæàíèå ñëåäóþùåãî ÷èñëà ñêëàäî÷íûõ ïîìåùåíèé: ñâèäåòåëüñòâî I ðàçðÿäà íà 3 ñêëàäî÷íûõ ïîìåùåíèÿ, ñâèäåòåëüñòâî II ðàçðÿäà íà äâà, à ñâèäåòåëüñòâî III ðàçðÿäà
"$
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
íà îäíî ñêëàäî÷íîå ïîìåùåíèå. Íà îñòàëüíûå (ñâåðõ óêàçàííîãî ÷èñëà) ñêëàäî÷íûå ïîìåùåíèÿ, à òàêæå íà âñÿêèå ñêëàäî÷íûå ïîìåùåíèÿ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, êðîìå òàêèõ, êîòîðûå ñëóæèëè èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ õðàíåíèÿ ñûðüÿ, çàïàñíûõ ìàøèí è îðóäèé è ïðîäóêòîâ ïðîèçâîäñòâà, äîëæíû áûëè âûáèðàòüñÿ, íåçàâèñèìî îò ïðîìûñëîâûõ ñâèäåòåëüñòâ íà çàâåäåíèÿ, åùå îñîáûå ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà íà ñêëàäî÷íûå ïîìåùåíèÿ.  êàæäîì îáëàãàåìîì îñíîâíûì ïðîìûñëîâûì íàëîãîì òîðãîâîì èëè ïðîìûøëåííîì çàâåäåíèè, êîòîðûì íå çàâåäîâàë ëè÷íî ñàì âëàäåëåö èëè ÷ëåíû åãî ñåìåéñòâà, äîëæíî áûëî áûòü ïî êðàéíåé ìåðå îäíî çàâåäóþùåå çàâåäåíèåì ëèöî, èìåâøåå íàäëåæàùåå «ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé». Íà ðàçìåð ïëàòû ïî îñíîâíîìó ïðîìûñëîâîìó íàëîãó îêàçûâàëè âëèÿíèå ñëåäóþùèå ôàêòîðû: ìåñòíîñòü îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ðàçðÿä òîðãîâîãî èëè ïðîìûøëåííîãî ïðåäïðèÿòèÿ, êëàññ ÿðìàðêè (äëÿ ÿðìàðî÷íîé òîðãîâëè), ðàçðÿä ëè÷íîãî ïðîìûñëîâîãî çàíÿòèÿ. è ñåëåíèÿ èìïåðèè, «ñîîáðàçíî ñòåïåíè ðàçâèòèÿ â íèõ òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè», áûëè ðàçäåëåíû íà 4 êëàññà, ïðè÷åì âíå êëàññîâ áûëè îñòàâëåíû îáå ñòîëèöû, ê I êëàññó áûëè îòíåñåíû Âàðøàâà, Êèåâ, Ëîäçü, Íàõè÷åâàíü, Îäåññà, Ðèãà, Ðîñòîâ-íà-Äîíó, Òèôëèñ è Õàðüêîâ, à êî II êëàññó 37 ãîðîäîâ è ïðèãîðîäû ñòîëèö. ðàçäåëÿëèñü íà 5 ðàçðÿäîâ, ïðè÷åì ïÿòûé ðàçðÿä îáðàçîâûâàëè ðàçâîçíûé è ðàçíîñíûé òîðã, à ïîäðÿäû è ïîñòàâêè â çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðîâ ïîäðàçäåëÿëèñü ïî ïåðâûì ÷åòûðåì ðàçðÿäàì. Îêëàäû îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà äëÿ òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé I ðàçðÿäà ñîñòàâëÿëè 500 ðóá. ñ ïðîìûñëîâîãî ñâèäåòåëüñòâà íà òîðãîâîå çàâåäåíèå è 30 ðóá. ñ ïðîìûñëîâîãî ñâèäåòåëüñòâà íà ñêëàäî÷íîå ïîìåùåíèå ïîâñåìåñòíî. Îêëàäû îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà äëÿ òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé ñëåäóþùèõ òðåõ ðàçðÿäîâ êîëåáàëèñü ïî êëàññàì ìåñòíîñòåé è ïî ðàçðÿäàì îò 150 äî 4 ðóá. äëÿ ïðîìûñëîâûõ ñâèäåòåëüñòâ íà ñêëàäî÷íûå ïîìåùåíèÿ; äëÿ ðàçâîçíîãî òîðãà 20 ðóá., à äëÿ ðàçíîñíîãî 6 ðóá. ïîâñåìåñòíî.
ðàçäåëÿëèñü íà 8 ðàçðÿäîâ, ïðè÷åì çà îñíîâàíèÿ ïðèíèìàëèñü ãëàâíûì îáðàçîì èëè ÷èñëî ðàáî÷èõ, èëè ðàçìåðû ïðîèçâîäñòâà. Îêëàäû îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà äëÿ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé ïåðâûõ ïÿòè ðàçðÿäîâ ñîñòàâëÿëè 1500, 1000, 500, 150 è 50 ðóá. ïîâñåìåñòíî, à äëÿ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé îñòàëüíûõ òðåõ ðàçðÿäîâ êîëåáàëèñü ïî êëàññàì ìåñòíîñòè è ïî ðàçðÿäàì îò 30 äî 2 ðóá. áûëè ðàçäåëåíû íà 3 êëàññà: Íèæåãîðîäñêàÿ, ÿðìàðêè ñâûøå 21 äíÿ è ÿðìàðêè îò 15 äî 21 äíÿ. Íà ÿðìàðêàõ îêëàäû îñíîâ-
6.5. Íàëîã ñ êàïèòàëà
"%
íîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà äëÿ îïòîâîé òîðãîâëè óñòàíàâëèâàëèñü îò 100 äî 40 ðóá., à äëÿ ðîçíè÷íîé òîðãîâëè îò 25 äî 10 ðóá.
ïîäðàçäåëÿëèñü íà 7 ðàçðÿäîâ. Îêëàäû îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà äëÿ IIVII ðàçðÿäîâ ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé ñîñòàâëÿëè îò 150 äî 4 ðóá.  ïåðâûé ðàçðÿä ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé âûäåëÿëèñü ëèöà, âõîäÿùèå â ñîñòàâ «ïðàâëåíèé ñîâåòîâ, ó÷åòíûõ è íàáëþäàòåëüíûõ êîìèòåòîâ è ðåâèçèîííûõ êîìèññèé â àêöèîíåðíûõ è âîîáùå ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ», à òàêæå óïðàâëÿþùå òàêèìè ïðåäïðèÿòèÿìè, èõ òîâàðèùè (çàìåñòèòåëè) è óïîëíîìî÷åííûå. Ñî âñåõ âûøåóêàçàííûõ ëèö îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 2 ðóá. ñ êàæäûõ ïîëíûõ 100 ðóá. ïîëó÷àåìîãî èìè â ñîâîêóïíîñòè â òå÷åíèå ãîäà æàëîâàíüÿ è ïðî÷åãî âîçíàãðàæäåíèÿ âî âñåõ ïðåäïðèÿòèÿõ, íà ñëóæáå â êîòîðûõ îíè ñîñòîÿëè. Äàííûé âèä îáëîæåíèÿ ôàêòè÷åñêè ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïîäîõîäíûé íàëîã, óñòàíîâëåííûé äëÿ îáëîæåíèÿ äîõîäîâ îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé ëèö. Ñïåöèàëüíûé ðåæèì íàëîãîîáëîæåíèÿ áûë óñòàíîâëåí äëÿ ïàðîõîäíûõ ïðåäïðèÿòèé. Ñ êàæäîãî ïàðîõîäà âíîñèëñÿ îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã â ðàçìåðå 7 êîï. ñ êàæäîãî ïîëíîãî êâàäðàòíîãî ôóòà ïëîùàäè íàãðåâà åãî ïàðîâûõ êîòëîâ. Ðàçäåëåíèå ìåñòíîñòè íà êëàññû, à ïðåäïðèÿòèé è çàíÿòèé íà ðàçðÿäû, à òàêæå ðàçìåð îêëàäîâ îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà ïî êëàññàì è ðàçðÿäàì ïîäëåæàëè ïåðåñìîòðó â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå ÷åðåç êàæäûå 5 ëåò.
6.5. Íàëîã ñ êàïèòàëà 6.5. Íàëîã ! ñêàïèòàëà
îáëàãàëèñü àêöèîíåðíûå è äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ, îáÿçàííûå ïóáëè÷íîé îò÷åòíîñòüþ. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ â ðàçìåðå 15 êîï. ñ êàæäîé ñîòíè ðóáëåé îñíîâíîãî êàïèòàëà, ïðè ýòîì â óïëàòó íàëîãà çà÷èòûâàëàñü ñóììà îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, óïëà÷åííàÿ ïî âñåì ïðèíàäëåæàùèì ïðåäïðèÿòèþ çàâåäåíèÿì è ñêëàäî÷íûì ïîìåùåíèÿì. Çà îñíîâíîé êàïèòàë ïðåäïðèÿòèÿ ïðèíèìàëàñü íàðèöàòåëüíàÿ ñóììà îñíîâíîãî êàïèòàëà, çíà÷àùàÿñÿ ïî îò÷åòó ïðåäïðèÿòèÿ çà èñòåêøèé îïåðàöèîííûé ãîä. Ê îñíîâíîìó êàïèòàëó ïðèðàâíèâàëèñü ñêëàäî÷íûé, ïàåâîé è äðóãèå òîìó ïîäîáíûå çàìåíÿþùèå åãî êàïèòàëû. Äëÿ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé («óñòàíîâëåíèé»), âûïóñêàþùèõ çàêëàäíûå ëèñòû èëè îáëèãàöèè è íå èìåâøèõ îñíîâíûõ êàïèòàëîâ (çåìåëüíûå áàíêè, ãîðîäñêèå êðåäèòíûå îáùåñòâà è ò.ï.), «çà îçíà÷åííûå êàïèòàëû» ïðèíèìàëàñü îäíà äåñÿòàÿ äîëÿ âûïóùåííûõ
"&
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
óïîìÿíóòûìè ó÷ðåæäåíèÿìè â îáðàùåíèå çàêëàäíûõ ëèñòîâ èëè îáëèãàöèé. Íàëîã ñ êàïèòàëà ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé ôàêòè÷åñêè áûë äîïîëíåíèåì ê ïðîöåíòíîìó ñáîðó, èìåâøåìó õàðàêòåð ïðîãðåññèâíîãî. Íàëîã íà êàïèòàë áûë ïðèçâàí ñäåðæèâàòü ñòðåìëåíèå ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé, â îñîáåííîñòè ñåìåéíûõ òîâàðèùåñòâ íà ïàÿõ, ê ïðåóâåëè÷åíèþ ðàçìåðîâ îñíîâíûõ êàïèòàëîâ. Äàííûé âèä íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê ïðîîáðàç íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé.
6.6. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé 6.6. ñáîðïðåäïðèÿòèÿ, ñ ïðèáûëè ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèéòåõ, ÷èñòàÿ ïðèáûëü ÂñåÏðîöåíòíûé ïîäîò÷åòíûå çà èñêëþ÷åíèåì êîòîðûõ íå ïðåâûøàëà 3% íà èõ îñíîâíîé êàïèòàë, ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ "
# # , êîòîðûé óïëà÷èâàëñÿ ñâåðõ îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà è íàëîãà ñ êàïèòàëà. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè ïðè ñîîòíîøåíèè ÷èñòîé ïðèáûëè ê îñíîâíîìó êàïèòàëó äî 10% âçèìàëñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñëåäóþùåé ñèñòåìîé ñòàâîê (òàáë. 2):
Îòíîøåíèå ÷èñòîé ïðèáûëè ê îñíîâíîìó êàïèòàëó Ñâûøå 3 äî 4% Ñâûøå 4 äî 5% Ñâûøå 5 äî 6% Ñâûøå 6 äî 7% Ñâûøå 7 äî 8% Ñâûøå 8 äî 9% Ñâûøå 9 äî 10%
Òàáëèöà 2 Ñòàâêà ñáîðà, % 3 4 4 ⁄2 5 5 1 ⁄2 5 3 ⁄4 6
Ïðåäïðèÿòèÿ, ïîëó÷èâøèå ÷èñòóþ ïðèáûëü ñâûøå 10% íà èõ îñíîâíîé êàïèòàë, óïëà÷èâàëè 6% ñî âñåé ñóììû ïîëó÷åííîé íà íåãî ÷èñòîé ïðèáûëè è ñâåðõ òîãî åùå 5% ñ òîé ñóììû ÷èñòîé ïðèáûëè, êîòîðàÿ ïðåâûøàëà 10% íà îñíîâíîé êàïèòàë. Çàêîíîì áûëè óñòàíîâëåíû îñîáûå ïðàâèëà äëÿ îïðåäåëåíèÿ ÷èñòîé ïðèáûëè, ïîäëåæàùåé ïðîöåíòíîìó ñáîðó. Ïîä ÷èñòîé ïðèáûëüþ ïîíèìàëàñü ðàçíîñòü, èñ÷èñëåííàÿ ïî îò÷åòó ïðåäïðèÿòèÿ çà èñòåêøèé îïåðàöèîííûé ãîä, ìåæäó ñóììîé íàëîãîâîãî äîõîäà è îïðåäå-
6.7. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð
"'
ëåííûìè çàêîíîì ïðåäóñìîòðåííûìè ðàñõîäàìè è îò÷èñëåíèÿìè çà òîò æå ãîä. Ãîäîâûå îò÷åòû è áàëàíñû àêöèîíåðíûõ ïðåäïðèÿòèé â óñòàíîâëåííûé ñðîê ïðåäñòàâëÿëèñü â ìåñòíóþ Êàçåííóþ ïàëàòó, êîòîðàÿ â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ìîãëà ïîòðåáîâàòü ðàçúÿñíåíèÿ è äîïîëíèòåëüíûå ñâåäåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ ïðîâåðêè îò÷åòîâ, è ïðèçíàòü èõ íåïðàâèëüíûìè.  ñëó÷àå íåâîçìîæíîñòè âûÿñíèòü èç îò÷åòîâ èëè èíûì ïóòåì ÷èñòóþ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèÿ óïðàâëÿþùèé Êàçåííîé ïàëàòîé, ñ îñîáîãî ðàçðåøåíèÿ ìèíèñòðà ôèíàíñîâ, èìåë ïðàâî ïîòðåáîâàòü îò ïðàâëåíèÿ êîìïàíèè îñìîòðà è ïðîâåðêè òîðãîâûõ êíèã è îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, à òàêæå è ñàìèõ çàâåäåíèé, ïðèíàäëåæàùèõ ïðåäïðèÿòèþ. Ñèñòåìà âçèìàíèÿ ïðîöåíòíîãî ñáîðà ñ ïðèáûëè ñòèìóëèðîâàëà çàâûøåíèå ðàçìåðîâ îñíîâíîãî êàïèòàëà: ÷åì áîëüøå áûë ïîêàçàí îñíîâíîé êàïèòàë ïðåäïðèÿòèÿ, òåì ìåíüøèé ïðîöåíò ïðèõîäèëîñü óïëà÷èâàòü ñ àáñîëþòíîé öèôðû ïðèáûëè, òàê êàê ïî îòíîøåíèþ ê óâåëè÷åííîìó îñíîâíîìó êàïèòàëó ÷èñòàÿ ïðèáûëü ñîñòàâëÿëà ìåíüøèé ïðîöåíò. Îäíàêî çàâûøåíèå ðàçìåðîâ îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðèâîäèëî ê óâåëè÷åíèþ îêëàäà ïî íàëîãó ñ êàïèòàëà.
6.7. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð 6.7. Ðàñêëàäî÷íûé# ñáîðÿâëÿëñÿ îäíèì èç âèäîâ äîïîëíèòåëüíîãî ïîäîõîä$
íîãî íàëîãà äëÿ ïðåäïðèÿòèé, íå îáÿçàííûõ ïóáëè÷íîé îò÷åòíîñòüþ. Îáùàÿ ñóììà ïîñòóïëåíèé ïî ðàñêëàäî÷íîìó ñáîðó óñòàíàâëèâàëàñü â Ðîññèéñêîé èìïåðèè íà êàæäûå òðè ãîäà â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå. Ýòà ñóììà ðàñêëàäûâàëàñü åæåãîäíî ìåæäó ãóáåðíèÿìè è îáëàñòÿìè â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòåïåíüþ ðàçâèòèÿ â íèõ òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè. Ýòó ðàñêëàäêó îñóùåñòâëÿëè îñîáûå ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó ïðèñóòñòâèÿ, ñîñòîÿâøèå ïðè Äåïàðòàìåíòå òîðãîâëè è ìàíóôàêòóð.  íà÷àëå êàæäîãî ãîäà íàçíà÷åííàÿ íà ãóáåðíèþ èëè îáëàñòü ñóììà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ðàñïðåäåëÿëàñü îáùèì ïðèñóòñòâèåì Êàçåííîé ïàëàòû ìåæäó ïîäàòíûìè ó÷àñòêàìè, â êîòîðûõ îáðàçîâûâàëèñü ðàñêëàäî÷íûå ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó ïðèñóòñòâèÿ. Ýòè ïðèñóòñòâèÿ âîçãëàâëÿëèñü ìåñòíûì ïîäàòíûì èíñïåêòîðîì, â íèõ òàêæå âõîäèëè ïðåäñòàâèòåëü àêöèçíîãî (à èíîãäà è ãîðíîãî) âåäîìñòâ è øåñòü ëèö, èçáèðàâøèõñÿ èç ÷èñëà ïëàòåëüùèêîâ ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ãîðîäñêèìè äóìàìè, óåçäíûìè çåìñêèìè ñîáðàíèÿìè, êóïå÷åñêèìè è áèðæåâûìè îáùåñòâàìè.  ñòîëèöàõ è äðóãèõ ìåñòíîñòÿõ ñî çíà÷èòåëüíî ðàçâèòîé òîðãîâëåé è ïðîìûøëåííîñòüþ ðàñêëàäî÷íûé ñáîð ìîã ðàñïðåäåëÿòüñÿ íå ìåæäó ïîäàòíûìè ó÷àñòêàìè, à ìåæäó îòäåëüíûìè îòðàñëÿìè òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè.  òàêîì ñëó÷àå
#
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
äëÿ êàæäîé îòðàñëè òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè îáðàçîâûâàëîñü îñîáîå ðàñêëàäî÷íîå ïðèñóòñòâèå. Ðàñêëàäî÷íîå ïðèñóòñòâèå ðàñïðåäåëÿëî òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è ëè÷íûå ïðîìûñëîâûå çàíÿòèÿ ïî ãðóïïàì, óñòàíîâëåííûì îáùèì ïðèñóòñòâèåì Êàçåííîé ïàëàòû. Äëÿ êàæäîé ãðóïïû îïðåäåëÿëñÿ ïðîöåíò ñðåäíåé ïðèáûëüíîñòè ñ îáîðîòà, êîòîðûé ïîäëåæàë óòâåðæäåíèþ îáùèì ïðèñóòñòâèåì Êàçåííîé ïàëàòû. Åæåãîäíî íå ïîçæå 1 àïðåëÿ ïîäàâàëîñü â ñîîòâåòñòâóþùåå ðàñêëàäî÷íîå ïðèñóòñòâèå çàÿâëåíèå ñ óêàçàííûìè â çàêîíå ñâåäåíèÿìè, êîòîðûå ñëóæèëè äëÿ âûÿñíåíèÿ ðàçìåðîâ îáîðîòîâ äàííîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Î ïðî÷èõ ïëàòåëüùèêàõ, à òàêæå î ïðåäïðèÿòèÿõ, íå ïðåäñòàâèâøèõ çàÿâëåíèé, ñîîòâåòñòâóþùèå ñâåäåíèÿ ñîáèðàëèñü äîëæíîñòíûìè ëèöàìè ïîäàòíîãî íàäçîðà. Íà îñíîâàíèè ýòèõ ñâåäåíèé è ïðîöåíòà ñðåäíåé ïðèáûëüíîñòè ðàñêëàäî÷íîå ïðèñóòñòâèå îïðåäåëÿëî ïðèáûëü äàííîãî çàâåäåíèÿ èëè ïðîìûñëà, ïîäëåæàâøóþ îáëîæåíèþ ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòîé îöåíêîé ïðèáûëè ðàñïðåäåëÿëàñü âñÿ ñóììà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà, íàçíà÷åííàÿ íà äàííûé ïîäàòíûé ó÷àñòîê èëè äàííóþ îòðàñëü òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè. Ðàñêëàäêà óòâåðæäàëàñü îáùèì ïðèñóòñòâèåì Êàçåííîé ïàëàòû. Íà îáùåå ïðèñóòñòâèå Êàçåííîé ïàëàòû âîçëàãàëàñü îáÿçàííîñòü ïî ðàññìîòðåíèþ âîçðàæåíèé ïëàòåëüùèêîâ è âûíåñåíèå çàêëþ÷åíèé ïî ýòèì âîçðàæåíèÿì. Âîçðàæåíèÿ ïëàòåëüùèêà ìîãëè ïîäàâàòüñÿ â ðàñêëàäî÷íûå ïðèñóòñòâèÿ â ìåñÿ÷íûé ñðîê ñî äíÿ ïîëó÷åíèÿ èì èçâåùåíèÿ î ïðåäïîëîæåíèÿõ ðàñêëàäî÷íîãî ïðèñóòñòâèÿ. Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð âíîñèëñÿ íå ïîçæå 1 îêòÿáðÿ êàæäîãî ãîäà. Îò ïëàòåæà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà îñâîáîæäàëèñü ñëåäóþùèå êàòåãîðèè: âñå âíîâü âîçíèêøèå ïðåäïðèÿòèÿ (ó êîòîðûõ ê 1 àïðåëÿ íå èñòåê ãîäè÷íûé ñðîê ñî äíÿ èõ îòêðûòèÿ) è íåêîòîðûå ìåëêèå è ìàëîäîõîäíûå ïðåäïðèÿòèÿ.  íåêîòîðûõ îáëàñòÿõ Àçèàòñêîé Ðîññèè è Çàêàâêàçüÿ ðàñêëàäî÷íûé ñáîð çàìåíÿëñÿ %&' #
.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî îñíîâàíèåì äëÿ ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà ñòàëà ñëóæèòü ñðåäíÿÿ ïðèáûëü ïî îïðåäåëåííûì êàòåãîðèÿì ïðåäïðèÿòèé è ìåñòíîñòåé, çíà÷èòåëüíî ñóçèëñÿ ïðîèçâîë ïîäàòíûõ ó÷ðåæäåíèé, ïðåæäå îñíîâûâàâøèõ ðàñêëàäêó íà îñíîâå «ïðåäïîëàãàåìîé» ïðèáûëè. Íîâàÿ ìåòîäèêà â ïðèíöèïå ñîîòâåòñòâîâàëà ñèñòåìå âçèìàíèÿ ïîçåìåëüíîãî íàëîãà è íàëîãà ñ ãîðîäñêèõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ, à òàêæå áîëüøèíñòâà çåìñêèõ è ãîðîäñêèõ ñáîðîâ. Ïîëíûå òîâàðèùåñòâà è òîâàðèùåñòâà íà âåðå, òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ ïåðâîãî ðàçðÿäà è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ ïåðâûõ òðåõ ðàç-
6.8. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé»
#
ðÿäîâ èìåëè ïðàâî èñïîëüçîâàòü ñèñòåìó îáëîæåíèÿ äîïîëíèòåëüíûì ïðîìûñëîâûì íàëîãîì, óñòàíîâëåííóþ äëÿ ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé (ò.å. ïëàòèòü íàëîã ñ êàïèòàëà è ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè), ïðè óñëîâèè, ÷òî îíè áóäóò ïðåäîñòàâëÿòü òàêèå æå ïðàâèëüíûå îò÷åòû, êîòîðûå áûëè îáÿçàòåëüíû äëÿ ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé. Çàêîíîì áûëî îãîâîðåíî, ÷òî ñóììà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà, ïàäàþùàÿ íà òàêèå ïðåäïðèÿòèÿ, íå äîëæíà áûëà ïåðåëàãàòüñÿ íà ïðåäïðèÿòèÿ, ïðîäîëæàâøèå ïëàòèòü ðàñêëàäî÷íûé ñáîð. Ïëàòåëüùèêè ïðè ïðåäñòàâëåíèè ñâîèõ âîçðàæåíèé îòíîñèòåëüíî îïðåäåëåííûõ äëÿ íèõ ðàñêëàäî÷íûì ïðèñóòñòâèåì ñóìì ïðèáûëè ìîãëè ïîäêðåïëÿòü ñâîè âîçðàæåíèÿ òîðãîâûìè êíèãàìè è äðóãèìè áåññïîðíûìè äîêóìåíòàëüíûìè äàííûìè äëÿ îïðåäåëåíèÿ äåéñòâèòåëüíî ïîëó÷åííîé èìè ïðèáûëè, êîòîðàÿ â ýòîì ñëó÷àå è ñëóæèëà îñíîâàíèåì äëÿ èñ÷èñëåíèÿ äëÿ íèõ ðàçìåðà ðàñêëàäî÷íîãî ñáîðà. Ñðåäíèé ïðîöåíò ïðèáûëüíîñòè äîëæåí áûë ïðèìåíÿòüñÿ ëèøü ê òàêèì ïðåäïðèÿòèÿì èëè ïðîìûñëàì, êîòîðûå íàõîäèëèñü â íîðìàëüíûõ óñëîâèÿõ. Äëÿ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ, êîòîðûå íàõîäèëèñü â îñîáåííî áëàãîïðèÿòíûõ èëè íåáëàãîïðèÿòíûõ óñëîâèÿõ, â çàâèñèìîñòè êàê îò ñâîéñòâà ñàìîãî ïðîìûñëà, òàê è îò âðåìåííûõ è ñëó÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ, ðàñêëàäî÷íîå ïðèñóòñòâèå ìîãëî íàçíà÷èòü «ñîîòâåòñòâåííî ïîâûøåííûå èëè ïîíèæåííûå ïðîöåíòû ïðèáûëüíîñòè, íî ñ òåì, ÷òîáû ïîâûøåííûé ïðîöåíò íå ïðåâîñõîäèë óñòàíîâëåííîãî äëÿ äàííîé ãðóïïû ïðåäïðèÿòèé áîëåå ÷åì íàïîëîâèíó». Ïëàòåëüùèêàì, âëàäåâøèì â ïðåäåëàõ îäíîãî ïîäàòíîãî ó÷àñòêà íåñêîëüêèìè îäíîðîäíûìè çàâåäåíèÿìè, áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî õîäàòàéñòâîâàòü ïåðåä ðàñêëàäî÷íûì ïðèñóòñòâèåì î òîì, ÷òîáû ïðè÷èòàþùèéñÿ ñ íèõ ðàñêëàäî÷íûé ñáîð áûë èñ÷èñëåí ïî ñîâîêóïíîñòè ïðèáûëåé, ïîëó÷àåìûõ ïî âñåì ýòèì çàâåäåíèÿì.  ñëó÷àå óäîâëåòâîðåíèÿ òàêîãî õîäàòàéñòâà óáûòîê ïî îäíèì çàâåäåíèÿì ïîäëåæàë âû÷åòó èç äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ïî äðóãèì.
6.8. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé» 6.8. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé» "
# # ïðåäïðèÿòèé, íå îáÿçàííûõ
ïóáëè÷íîé îò÷åòíîñòüþ, âçèìàëñÿ ëèøü ñ òîé ÷àñòè èñ÷èñëåííîé äëÿ îáëîæåíèÿ ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì ïðèáûëè, êîòîðàÿ ïðåâûøàëà óâåëè÷åííûé â 30 ðàç îêëàä îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, óïëà÷åííîãî çà äàííîå ïðåäïðèÿòèå èëè ëè÷íîå ïðîìûñëîâîå çàíÿòèå. Äðóãèìè ñëîâàìè, ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè âçèìàëñÿ ñ òàêèõ ïðåäïðèÿòèé, äëÿ êîòîðûõ îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã ñîñòàâëÿë ìåíåå 3 1 ⁄3% ñ ïîëó÷åííîé èìè ïðèáûëè.
#
Ãëàâà 6. Ãèëüäåéñêèé ñáîð è ïðîìûñëîâûé íàëîã
Ðàçìåð ïðîöåíòíîãî ñáîðà íàçíà÷àëñÿ ïî 1 ðóá. ñ êàæäûõ ïîëíûõ 30 ðóá. èçëèøêà ïðèáûëè, îïðåäåëåííîãî âûøåóêàçàííûì ñïîñîáîì. Òàêèì îáðàçîì, ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî îáëîæåíèå â âèäå îñíîâíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà âìåñòå ñ ïðîöåíòíûì ñáîðîì ñ ïðèáûëè äîñòèãíåò äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé, ïîäëåæàâøèõ ðàñêëàäî÷íîìó ñáîðó, 3 1 ⁄3% ñ ïðèáûëè, à òàê êàê ðàñêëàäî÷íûé ñáîð äîëæåí áûë ñîñòàâëÿòü îêîëî 1 3 ⁄4%, òî îáùåå ïðîìûñëîâîå îáëîæåíèå äîëæíî áûëî äîñòèãíóòü ïðèáëèçèòåëüíî 5 1 ⁄12% ñ ïðèáûëè. Äî ðåôîðìû 1898 ã. îäíî ëèøü ïàòåíòíîå îáëîæåíèå ïðåäïðèÿòèé 2-é ãèëüäèè ñîñòàâëÿëî áîëåå 5 1 ⁄12%. Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè âçèìàëñÿ ñî âñåõ ïðåäïðèÿòèé è ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé, îáëàãàâøèõñÿ ðàñêëàäî÷íûì ñáîðîì, çà èñêëþ÷åíèåì: îïòîâûõ ñêëàäîâ âèíà è ñïèðòà, ôàáðèê è çàâîäîâ, âûäåëûâàþùèõ îïëà÷èâàåìûå àêöèçîì ïðîäóêòû, òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé III ðàçðÿäà è ïðîìûøëåííûõ IV ðàçðÿäà â ìåñòíîñòÿõ IV êëàññà, ò.å. òåõ ïðåäïðèÿòèé, êîòîðûå áûëè îñâîáîæäåíû îò ïîäà÷è çàÿâëåíèé â ðàñêëàäî÷íûå ïðèñóòñòâèÿ.
ÃËÀÂÀ 7
Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã. Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
7.1. Àêöèçû 7.1. Àêöèçû  Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïîä " ïîäðàçóìåâàëñÿ êîñâåííûé íàëîã òîëüêî íà ïðåäìåòû âíóòðåííåãî ïðîèçâîäñòâà, âûäåëûâàåìûå è ïðîäàâàåìûå ÷àñòíûìè ëèöàìè, âçèìàåìûé ñîáñòâåííî ñ ïîòðåáëåíèÿ. Àêöèçíàÿ ñèñòåìà áûëà òåñíî ñâÿçàíà ñ ñèñòåìàìè ãîñóäàðñòâåííûõ ìîíîïîëèé è òàìîæåííûì íàëîãîîáëîæåíèåì.  îòëè÷èå îò ñîâðåìåííûõ ñèñòåì àêöèçíîãî îáëîæåíèÿ äî 1917 ã. â Ðîññèè àêöèçàìè íå îáëàãàëèñü èìïîðòèðóåìûå òîâàðû îíè ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ òàìîæåííûìè ïîøëèíàìè. Àêöèçîì îáëàãàëèñü òîëüêî ïðåäìåòû, âûäåëûâàåìûå è ïðîäàâàåìûå ÷àñòíûìè ëèöàìè.  êîíöå XIX íà÷àëå XX â. îáúåêòàìè àêöèçíîãî îáëîæåíèÿ áûëè: 1) ñâåêëîñàõàðíîå ïðîèçâîäñòâî; 2) êðåïêèå íàïèòêè; 3) òàáàê; 4) îñâåòèòåëüíûå íåôòÿíûå ìàñëà è 5) çàæèãàòåëüíûå ñïè÷êè. Äî 1 ÿíâàðÿ 1881 ã. ñóùåñòâîâàë àêöèç ñ ñîëè (ñì. 7.2. Ñîëÿíîé íàëîã). Ïî ðîñïèñè 1889 ã. ïîñòóïëåíèÿ ïî âèäàì àêöèçîâ ñîñòàâëÿëè: ñî ñâåêëîñàõàðíîãî ïðîèçâîäñòâà 17,2 ìëí ðóá., ïèòåéíûé äîõîä 256,9 ìëí ðóá., ñ òàáàêà 26,2 ìëí ðóá., ñ îñâåòèòåëüíûõ ìàñåë 8,0 ìëí ðóá. (" âïåðâûå áûë ââåäåí â 1848 ã. Àêöèç èñ÷èñëÿëñÿ ïî êîëè÷åñòâó ñóòî÷íîé äîáû÷è, â çàâèñèìîñòè îò ïðîöåíòíîãî (íîðìà 3%) ñîäåðæàíèÿ ñàõàðà â ñâåêëîâèöå è îò ÷èñëà åìêîñòè ñèëû ñíàðÿäîâ è ñîñòàâëÿë îò 90 äî 60 êîï. ñ ïóäà ïðîáåëåííîãî ïåñêà.  ñâÿçè ñ óñîâåðøåíñòâîâàíèåì ïðîèçâîäñòâà ñàõàðà è ïîâûøåíèåì íîðì âûõîäîâ ïåñêà èç ñâåêëîâèöû è íîðì ðàáîòû ñíàðÿäîâ â 1864 ã. óñòàíîâëåíî âìåñòî îäíîé òðè íîðìû (4,5, 5 è 6%) è àêöèç áûë ïîíèæåí äî 20 êîï. Ïî ïðàâèëàì 1872 ã. âñå çàâîäû áûëè ðàçäåëåíû ïî ìåñòîïîëîæåíèþ, óñòðîéñòâó è ðàçëè÷èþ ñíàðÿäîâ è ñîîòâåòñòâåííî ýòîìó äåëåíèþ áûëè óñòàíîâëåíû íîâûå íîðìû âûõîäîâ. 12 ìàÿ 1881 ã. ýòè íîðìû âíîâü áûëè ïåðåñìîòðåíû, à òàêæå èçìåíåíû ïðàâèëà èñ÷èñëåíèÿ àêöèçîâ: àêöèç èñ÷èñëÿëñÿ ïî êîëè÷åñòâó âûäåëàííîãî ñàõàðà, îïðåäåëåííîìó âçâåøèâàíèåì, è âçèìàëñÿ äî 1 àâãóñòà 1883 ã. ïî 50 êîï. ñ ïóäà, à äî 1 àâãóñòà 1886 ã. ïî 65 êîï. ñ ïóäà.  òîì æå ãîäó áûë óñòàíîâëåí ïîðÿäîê âûäà-
#"
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
÷è ïàòåíòîâ è îòêðûòèÿ ôàáðèê, ïðè÷åì çàâîä÷èêè áûëè îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â àêöèçíîå óïðàâëåíèå ïëàí è îïèñü çàâîäà, à çà äâå íåäåëè äî íà÷àëà ðàáîòû èçâåùàòü îá ýòîì íàäçîð, êîòîðûé ïðèñûëàë ñâîåãî ÷èíîâíèêà äëÿ íàáëþäåíèÿ íàä ïðîèçâîäñòâîì. Ïðàâèëàìè 12 ìàÿ 1881 ã. áûëà óñòàíîâëåíà îáÿçàòåëüíàÿ ôàáðè÷íàÿ îò÷åòíîñòü (ôàáðè÷íûå êíèãè è æóðíàëû) äëÿ ïðîèçâîäèòåëåé ñàõàðà. Ïðè÷èòàþùèéñÿ àêöèç âíîñèëñÿ â êàçíà÷åéñòâà â òðè ñðîêà (1 èþíÿ, 1 ñåíòÿáðÿ, 1 äåêàáðÿ) ïî òðåòÿì. Íà îñòàâøóþñÿ íåäîèìêó («âïðåäü äî óïëàòû îíîé»), íà÷èñëÿëàñü ïåíÿ çà êàæäûé ìåñÿö ïî 2%. Àêöèç çà âûâåçåííûé çà ãðàíèöó ñàõàð âîçâðàùàëñÿ, à çà âûâîç ñàõàðà â Ïåðñèþ è íà àçèàòñêèå ðûíêè âûäàâàëàñü ïðåìèÿ (äî 1 ìàÿ 1891 ã.) «ïîñðåäñòâîì çà÷åòíûõ â óïëàòó àêöèçà êâèòàíöèé». (" âçèìàëèñü ïî Óñòàâó î ïèòåéíîì ñáîðå îò 4 èþëÿ 1861 ã. Äî ýòîãî ìîìåíòà ìíîãîêðàòíî ìåíÿëàñü ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà â ñôåðå âçèìàíèÿ ïèòåéíûõ ñáîðîâ (ñì. 4.3. Âèííûå îòêóïà, âèííûé àêöèç è âèííàÿ ìîíîïîëèÿ). Âî âòîðîé ÷åòâåðòè XIX â. äåéñòâîâàëà ñèñòåìà âèííûõ îòêóïîâ, ìíîãîêðàòíî ïîäâåðãàâøàÿñÿ ðåôîðìèðîâàíèþ (ñì. 3.2. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ â 18251855 ãã.). Ñ 1852 ã. ïîÿâëÿþòñÿ ïðîåêòû, ñîñòàâëÿþùèå øàã ê ïåðåõîäó ê àêöèçíîé ñèñòåìå, íî ïðåïÿòñòâèåì ê ïðèâåäåíèþ èõ â èñïîëíåíèå ÿâèëàñü Êðûìñêàÿ âîéíà. Ïî óñòàâó î ïèòåéíîì ñáîðå 4 èþëÿ 1861 ã. ñáîð ñ êðåïêèõ íàïèòêîâ ñîñòîÿë èç: ïàòåíòíîãî ñáîðà ñ ôàáðèê è òîðãîâûõ ïîìåùåíèé è àêöèçà, êîòîðûì áûëè îáëîæåíû: 1) ñïèðò è âèíî, âûêóðåííûå èç ðàçíîãî ðîäà õëåáà, êàðòîôåëÿ, ñâåêëîâèöû, ñâåêëîñàõàðíûõ îñòàòêîâ è äðóãèõ ïðèïàñîâ; 2) ñïèðò, âûêóðåííûé èç âèíîãðàäà è äðóãèõ ÿãîä è ôðóêòîâ, è òàê íàçûâàåìûå ïåéñàõîâûå âîäêè; 3) ïîðòåð, ïèâî âñåõ ðîäîâ è ìåä; 4) áðàãà, ïðèãîòîâëÿåìàÿ íà îñîáî óñòðîåííûõ çàâîäàõ. Äîïîëíèòåëüíûìè àêöèçàìè îáëàãàëèñü íàïèòêè, ïðèãîòîâëÿåìûå èç îïëà÷åííîãî àêöèçîì âèíà. Íå ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ: 1) ñïèðò è âèíî, âûâîçèìûå çà ãðàíèöó; 2) âèíîãðàäíîå âèíî, óêñóñ è ìåäîâûé êâàñ; 3) èçäåëèÿ èç îïëà÷åííîãî àêöèçîì âèíà, íå ïðèíàäëåæàùèå ê íàïèòêàì; 4) îñâåòèòåëüíûé ñïèðò è 5) åâðåéñêîå èçþìíîå (ðîçåíêîâîå) âèíî. Àêöèç óïëà÷èâàëñÿ çàâîä÷èêîì â ìîìåíò âûïóñêà ñïèðòà èç ïîäâàëîâ â ïðîäàæó. Êàæäûé âèä ïîäàêöèçíûõ íàïèòêîâ ìîã ïðèãîòîâëÿòüñÿ òîëüêî íà îñîáûõ çàâîäàõ, êîòîðûå äîëæíû áûëè óñòðàèâàòüñÿ îòäåëüíî îäèí îò äðóãîãî è íå èìåòü íèêàêîé ñâÿçè ìåæäó ñîáîé, òàê è ñ çàâîäàìè, âûäåëûâàþùèìè èç ñïèðòà è âèíà äðóãèå, âûñøèõ ñîðòîâ, íàïèòêè èëè æå èíûå èçäåëèÿ (õëåáíûå âîäêè, ëàê, ïîëèòóðó è ïðî÷.). Ïðàâî âèíîêóðåíèÿ áûëî ïðåäîñòàâëåíî êàæäîìó, íî óñòðîéñòâî âèíîêóðåííûõ
7.1. Àêöèçû
##
çàâîäîâ äîëæíî áûëî ñîîòâåòñòâîâàòü ñïåöèàëüíûì óñëîâèÿì. Äî íà÷àëà âèíîêóðåíèÿ çàâîä÷èê äîëæåí áûë âçÿòü ïàòåíò è óïëàòèòü
# â ðàçìåðå 6 êîï. ñ êàæäîãî âåäðà åìêîñòè äåéñòâîâàâøèõ íà çàâîäå êâàñèëüíûõ ÷àíîâ. Íàèìåíüøèé ðàçìåð äëÿ âèíîêóðåííîãî çàâîäà áûë îïðåäåëåí â 270 âåäåð åìêîñòè âñåõ êâàñèëüíûõ ÷àíîâ â ñîâîêóïíîñòè, ïðè òðåõñóòî÷íîì áðîæåíèè, ò.å. êàæäûé ÷àí äîëæåí áûòü íå ìåíåå 90 âåäåð, íàèáîëüøèé ðàçìåð ñîîòâåòñòâîâàë åìêîñòè êâàñèëüíûõ ÷àíîâ â 9 òûñ. âåäåð. Íàä ïðîèçâîäñòâîì áûë óñòàíîâëåí êîíòðîëü àêöèçíîãî íàäçîðà, áåç ðàçðåøåíèÿ êîòîðîãî íå ìîã ñîâåðøàòüñÿ íè îäèí àêò â âèíîêóðåííîì ïðîöåññå. Ñðåäíÿÿ êðåïîñòü âûêóðèâàåìîãî íà çàâîäàõ ñïèðòà íå ìîãëà áûòü íèæå 70%. (" , âèíà è âîäîê èç ñâåêëîñàõàðíûõ îñòàòêîâ, ìåäîâîé ïåíû è âîñêîâîé âîäû èñ÷èñëÿëñÿ ïî ñîäåðæàíèþ â íèõ áåçâîäíîãî ñïèðòà è âçèìàëñÿ â êàçíó ïî ìåðå èõ ïðîäàæè â ðàçìåðå 9 1 ⁄4 êîï. ñ ãðàäóñà ïî ìåòàëëè÷åñêîìó ñïèðòîìåòðó (ñ 1 ⁄100 âåäðà áåçâîäíîãî ñïèðòà). Ê êîíöó 90-õ ãã. XIX â. àêöèç âçèìàëñÿ ïî 10 êîï. ñ ãðàäóñà èëè ïî 10 ðóá. ñ âåäðà áåçâîäíîãî ñïèðòà. Àêöèç ñ âîäîê èç ñûðûõ ïðîäóêòîâ, ïèâà, ïîðòåðà, ìåäà è áðàãè èñ÷èñëÿëñÿ ñ âåäðà åìêîñòè êóáîâ çà äåíü äåéñòâèÿ çàâîäà (îò 25 äî 41 êîï.). Àêöèç âíîñèëñÿ çà âðåìÿ äåéñòâèÿ çàâîäà íå ìåíåå ÷åì çà 7 äíåé ïðîèçâîäñòâà1. Ïðèãîòîâëåíèå íàïèòêîâ èç õëåáíîãî âèíà è ñïèðòà, îïëà÷åííîãî àêöèçîì, ðàçðåøàëîñü òîëüêî íà îñîáûõ âîäî÷íûõ çàâîäàõ, à íà âèíîêóðåííûõ ëèøü ïî ïðåêðàùåíèè íà íèõ âèíîêóðåíèÿ è èñêëþ÷èòåëüíî èç âèíà ñîáñòâåííîé âûêóðêè. Êàæäûé âîäî÷íûé çàâîä÷èê óïëà÷èâàë
" â ðàçìåðå 1 ðóá. ñ êàæäûõ 40î ñïèðòà, çàêëþ÷àþùèõñÿ â åãî âîäî÷íûõ èçäåëèÿõ (ïóòåì íàêëåéêè áàíäåðîëåé íà âûïóñêàåìóþ èç âîäî÷íîãî çàâîäà ïîñóäó ñ ýòèìè èçäåëèÿìè). Áàíäåðîëè îáÿçàòåëüíî âûêóïàëèñü («âûáèðàëèñü») çàâîäàìè â îïðåäåëåííîì êîëè÷åñòâå. Äëÿ ó÷åòà àêöèçà ïðèíèìàëèñü â îñíîâíîì êðåïîñòü íàïèòêîâ è èõ âûõîäû, êàê íîðìàëüíûå, òàê è äåéñòâèòåëüíûå. Åñëè çàâîä÷èê âûêóðèâàë ìåíüøå íîðìû (ò.å. åñëè äåéñòâèòåëüíûå âûõîäû ñïèðòà áûëè íèæå íîðìàëüíûõ), òî àêöèç âçèìàëñÿ ïî íîðìàëüíîìó èñ÷èñëåíèþ. Åñëè îáíàðóæèâàëñÿ «ïåðåêóð», òî äëÿ ó÷åòà ïðèíèìàëñÿ âî âíèìàíèå äåéñòâèòåëüíûé âûõîä. Äëÿ îïðåäåëåíèÿ êîëè÷åñòâà âûäåëûâàåìîãî çàâîäîì ñïèðòà èñïîëüçîâàëèñü òàêæå êîíòðîëüíûå ñíàðÿäû 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À.Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 1. Ñ. 330; ïîëóòîì 46. Ñ. 733; Ôèíàíñîâî-êðåäèòíûé ñëîâàðü / Ïîä ðåä. Â.Ô. Ãàðáóçîâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1984. Ò. I. Ñ. 219.
#$
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
(Øòóìïå, Ñèìåíñ è Ãàëüñêå), ïðè÷åì äîïóñêàëàñü «èçâåñòíàÿ ñêèäêà íà óñóøêó è óòå÷êó». Ñâåðõ òîãî, ñ âîäî÷íûõ çàâîäîâ, à òàêæå è ñî ñïèðòîî÷èñòèòåëüíûõ è ñ îñîáûõ î÷èñòíûõ îòäåëåíèé âîäî÷íûõ çàâîäîâ âçèìàëñÿ
# (êðîìå Çàêàâêàçñêîãî êðàÿ, ãóáåðíèé Èðêóòñêîé è Åíèñåéñêîé è ßêóòñêîé îáëàñòè) â ìåñòíîñòÿõ 1-ãî ðàçðÿäà 600 ðóá., 2-ãî ðàçðÿäà 300 ðóá., 3-ãî ðàçðÿäà 225 ðóá. Êàæäîå çàâåäåíèå äëÿ îïòîâîé è ðîçíè÷íîé ïðîäàæè âèíà âûêóïàëî îñîáûé ïàòåíò (ñì. 6.4. Îñíîâíîé ïðîìûñëîâûé íàëîã), ïëàòà çà êîòîðûé áûëà ðàçëè÷íà â çàâèñèìîñòè îò ìåñòíîñòè è ðîäà çàâåäåíèé. (" èñ÷èñëÿëñÿ «ïî ñèëå è ïðîäîëæèòåëüíîñòè äåéñòâèÿ çàâîäîâ» è âíîñèëñÿ âïåðåä çà âñå íàçíà÷åííûå â îáúÿâëåíèè çàâîä÷èêà äíè; ñ ìåäà ïî âìåñòèìîñòè êîòëîâ è ÷èñëó äíåé âàðêè. Àêöèç ñ ïèâà âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 30 êîï. ñ âåäðà åìêîñòè çàòîðíîãî ÷àíà. Ñâåðõ òîãî, ñ ïèâîâàðåííûõ çàâîäîâ âçèìàëñÿ ïàòåíòíûé ñáîð: à) â ñòîëèöàõ è â Âàðøàâå ñ çàâîäîâ, èìåâøèõ çàòîðíûå ÷àíû ñâûøå 100 âåäåð åìêîñòè, 150 ðóá. çà ïåðâûå 100 âåäåð è ïî 1 ðóá. 50 êîï. çà êàæäîå äàëüíåéøåå âåäðî, à ñ èìåþùèõ çàòîðíûå ÷àíû ìåíüøåé åìêîñòè 55 ðóá. çà ïåðâûå 35 âåäåð è çàòåì òîæå ïî 1 ðóá. 50 êîï. çà êàæäîå äàëüíåéøåå âåäðî; á) â ïðî÷èõ ãîðîäàõ äëÿ çàâîäîâ 1-é êàòåãîðèè 50 ðóá. è äîïîëíèòåëüíûõ 50 êîï. çà êàæäîå âåäðî, äëÿ çàâîäîâ 2-é êàòåãîðèè 20 ðóá. è äîïîëíèòåëüíûõ 50 êîï. Âàðåíèå ïèâà â êîòëàõ è êîð÷àãàõ äëÿ äîìàøíåãî óïîòðåáëåíèÿ áåç âîçâåäåíèÿ äëÿ òîãî ïîñòðîåê áûëî ðàçðåøåíî ëèøü â ìîíàñòûðÿõ è äåðåâíÿõ. (" âçèìàëñÿ ïî âìåñòèìîñòè êîòëîâ ïî 50 êîï. ñ âåäðà çà êàæäûé äåíü äåéñòâèÿ çàâîäà. Ïàòåíòíûé ñáîð ñ ìåäîâàðåííûõ çàâîäîâ, èìåþùèõ êîòëû åìêîñòüþ îò 10 äî 25 âåäåð, ñîñòàâëÿë 10 ðóá., îò 25 äî 35 âåäåð 20 ðóá. Çàòåì çà êàæäûå 10 âåäåð åìêîñòè êîòëîâ ïðèáàâëÿëîñü ïî 10 ðóá. (" )) âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 10 êîï. ñ ôóíòà äðîææåé âíóòðåííåãî ïðîèçâîäñòâà è 14 êîï. ñ ôóíòà äðîææåé, ïðèâîçèìûõ èç-çà ãðàíèöû. Ïàòåíòíûé ñáîð âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 10 ðóá. ñ çàâîäà äëÿ ïðèãîòîâëåíèÿ õëåáíûõ ïðåññîâàííûõ äðîææåé, áåç âèíîêóðåíèÿ, è 18 ðóá. ñ çàâîäà äëÿ ïèâíûõ äðîææåé. (" #* Óñòàâîì 1861 ã. áûë ó÷ðåæäåí êîíòðîëü çà ïðîäàæåé è ðàçâîçêîé ñûðîãî òàáàêà, îáÿçàòåëüíàÿ âûáîðêà áàíäåðîëåé ïîâûøåíà: â ñòîëèöàõ, Ðèãå è Îäåññå äî 3 òûñ. ðóá., à â îñòàëüíûõ ãîðîäàõ äî 1,5 òûñ. ðóá., è äîçâîëåíà ðàñêóðî÷íàÿ ïðîäàæà ñî âçÿòèåì îñîáîãî ñâèäåòåëüñòâà.  Öàðñòâå Ïîëüñêîì òàáà÷íîå ïðîèçâîäñòâî è ïðîäàæà äî 1860 ã. áûëè ïðåäìåòîì ìîíîïîëèè, ïîòîì áûë ââåäåí êîíñóìöèîííûé ñáîð (ïîòðåáèòåëüñêèé), âçèìàâøèéñÿ ïîñðåäñòâîì áàíäåðîëåé è îòäàííûé íà îòêóï. Ñ 1871 ã. áûë ââåäåí îáùèé óñòàâ
7.1. Àêöèçû
#%
èìïåðèè, êîòîðûì àêöèç ñ òàáàêà áûë óâåëè÷åí äî 3033% ïðîäàæíîé öåíû, âûáîðêà áàíäåðîëåé ïîâûøåíà: â ñòîëèöàõ, Ðèãå, Îäåññå è ãîðîäàõ Öàðñòâà Ïîëüñêîãî äî 10 òûñ. ðóá., à â îñòàëüíûõ ãîðîäàõ äî 6 òûñ. ðóá., ñ äîïóùåíèåì ðàññðî÷êè ïîä çàëîãè1. Ïðàâèëàìè 1877 ã., âîøåäøèìè â ñèëó â 1878 ã., áûëà îòìåíåíà óçàêîíåííàÿ öåíà òàáà÷íûõ èçäåëèé, óñòàíîâëåí îäèí îáùèé ñðåäíåé öåíû áàíäåðîëü è ïîíèæåííûé áàíäåðîëü äëÿ ìàõîðî÷íûõ èçäåëèé. Íåóäîáñòâî ýòîé ñèñòåìû ïðèâåëî ê èçäàíèþ Óñòàâà 18 ìàÿ 1882 ã., îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ êîòîðîãî áûëè ñëåäóþùèå: ðàçâåäåíèå òàáàêà âî âñåé èìïåðèè, êðîìå Öàðñòâà Ïîëüñêîãî, ñâîáîäíî; âíóòðåííèé äîõîä êàçíû ñ òàáàêà ñîñòàâëÿþò: 1) ïàòåíòû íà ôàáðèêè è òîðãîâûå ïîìåùåíèÿ è 2) àêöèçû, âçèìàåìûå ñ ãîòîâûõ òàáà÷íûõ ïðîèçâåäåíèé ïîñðåäñòâîì áàíäåðîëÿ. Îäíàêî ïîêóïêà è ïðîäàæà, õðàíåíèå è ïåðåâîçêà ëèñòîâîãî òàáàêà áûëè îãðàíè÷åíû îñîáûìè ïðàâèëàìè: ïîêóïàòü òàáàê ìîãëè ëèøü ôàáðèêàíòû è îïòîâûå ñêëàä÷èêè, à ïðîäàâàòü áåç âçÿòèÿ ïàòåíòà ëèøü òàáàêîâîäû â êîëè÷åñòâå íå ìåíåå 1 ïóäà. Ïåðåäâèæåíèå ëèñòîâîãî òàáàêà áûëî ñòåñíåíî îñîáûìè ïðîâîçíûìè ñâèäåòåëüñòâàìè.  îïòîâûõ ñêëàäàõ ëèñòîâîãî òàáàêà, îòêðûâàåìûõ ñ ðàçðåøåíèÿ îêðóæíîãî àêöèçíîãî íàäçèðàòåëÿ, âåëàñü îñîáàÿ îò÷åòíîñòü ïðèåìà è âûïóñêà òàáàêà. Ïðèãîòîâëåíèå òàáà÷íûõ èçäåëèé âîçìîæíî áûëî ëèøü íà ôàáðèêàõ. Ïðèãîòîâëåíèå ýòèõ èçäåëèé äëÿ äîìàøíåãî óïîòðåáëåíèÿ ðàçðåøàëîñü òàáàêîâîäàì, íî áåç óïîòðåáëåíèÿ äðóãèõ îðóäèé, êðîìå îáûêíîâåííîãî íîæà, è õîçÿåâàì êâàðòèð áåç ïðèãëàøåíèÿ äëÿ ýòîãî ðàáî÷èõ. Æåëàþùèé îòêðûòü ôàáðèêó äîëæåí áûë ïðåäñòàâèòü â àêöèçíîå óïðàâëåíèå åå ïëàí è ïîäðîáíîå îïèñàíèå. Ôàáðèêà äîëæíà áûëà èìåòü òîëüêî îäèí âõîä. Âñå ôàáðèêè ïîäðàçäåëÿëèñü íà 3 êàòåãîðèè: 1) îáùèå, 2) íþõàòåëüíîãî òàáàêà è 3) ìàõîðî÷íûå. Ïðèåì ëèñòîâîãî òàáàêà íà ôàáðèêó è îòïóñê åãî äëÿ ïåðåðàáîòêè ïðîèçâîäèëñÿ ïî âåñó, â ïðèñóòñòâèè êîíòðîëåðà è ñ çàïèñüþ â ôàáðè÷íûå êíèãè. Áûëè îïðåäåëåíû ïðàâèëà ïðîèçâîäñòâà è íîðìû âûõîäîâ ãîòîâîãî òàáàêà èç ñûðüÿ, à äëÿ îïðåäåëåíèÿ ïîäëåæàùåãî îáëîæåíèþ âåñà òàáàêà â ïàïèðîñàõ, ñèãàðàõ è ò.ï. èìåëèñü îïå÷àòàííûå îáðàçöû, ïðèíÿòûå ôàáðèêîé. Óñòàíîâëåííûå çàêîíîì óïàêîâêè («ïîìåùåíèÿ») äîëæíû áûëè ñîäåðæàòü: íàçâàíèå ôàáðèêè, ìåñòî åå íàõîæäåíèÿ, êîëè÷åñòâî, ñîðò è âåñ, à óïàêîâêè íèçøèõ ñîðòîâ òàáà÷íûõ èçäåëèé è öåíû ïðîäóêòà. Âçèìàíèå àêöèçà ïðîèçâîäèëîñü ïîñðåäñòâîì áàíäåðîëåé, êîòîðûå îòïóñêàëèñü ëèøü ëèöàì, èìåâøèì ïàòåíò íà ôàáðèêó (áàíäåðîëè 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 1. Ñ. 330; ïîëóòîì 46. Ñ. 734.
#&
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
äîëæíû áûëè âûêóïàòüñÿ íà ñóììó, îïðåäåëåííóþ Óñòàâîì 1871 ã.). Áàíäåðîëè äëÿ ìàõîðêè â ñòîëèöàõ, Ðèãå, Îäåññå è Âàðøàâå äîëæíû áûëè âûêóïàòüñÿ íà ñóììó íå ìåíåå 10 òûñ. ðóá., à â ïðî÷èõ ãîðîäàõ íå ìåíåå 3 òûñ. ðóá. Ýòî êîëè÷åñòâî ìîãëî áûòü ïðèîáðåòåíî â ïîëîâèííîì ðàçìåðå ïî ïîëóãîäèÿì, à òàêæå â êðåäèò ïîä çàëîã ðóáëü çà ðóáëü.  1887 ã. áûë óñòàíîâëåí ñëåäóþùèé òàðèô áàíäåðîëüíîãî îáëîæåíèÿ: êóðèòåëüíûé òàáàê çà 1 ôóíò 1-ãî ñîðòà 90 êîï.; 2-ãî 48 êîï.; 3-ãî 30 êîï.; ïàïèðîñ 1-ãî ñîðòà 20 êîï.; 2-ãî ñîðòà 9 êîï. ("
+
áûë óñòàíîâëåí â 1872 ã. êàê àêöèç ñ «ôîòîãåííîãî ïðîèçâîäñòâà» ïî 27 êîï. ñ 1 ïóäà, èñ÷èñëåííîãî ïî åìêîñòè ïåðåãîííûõ êóáîâ, íî â 1877 ã. îòìåíåí (â 1859 1872 ãã. ïðîèçâîäñòâî êåðîñèíà ñîñòàâëÿëî ïðåäìåò ìîíîïîëèè è äîáûâàíèå íåôòè ÷àñòíûìè ëèöàìè áûëî çàïðåùåíî). Ïðàâèëàìè 21 äåêàáðÿ 1887 ã. ñ 15 ÿíâàðÿ 1888 ã. àêöèçîì áûëè îáëîæåíû âñå ïðîäóêòû èç íåôòè, ñëóæèâøèå äëÿ îñâåùåíèÿ, êîòîðûå ïî óäåëüíîìó ñâîåìó âåñó è òåìïåðàòóðå âñïûøêè ðàçäåëÿëèñü íà ìàñëà ëåãêèå è òÿæåëûå. Àêöèç âçûñêèâàëñÿ ñ ëåãêèõ ïî 40 êîï., ñ òÿæåëûõ ïî 30 êîï. ñ ïóäà. Çàâîä÷èêàì áûë ïðåäîñòàâëåí âûáîð ñèñòåì ïðîèçâîäñòâà, íî îíè áûëè îáÿçàíû (êðîìå çàâîäîâ Áàêèíñêîãî è Áàòóìñêîãî ðàéîíîâ) óâåäîìëÿòü îá îòêðûòèè çàâîäà ìåñòíîå àêöèçíîå óïðàâëåíèå, ñ ïðåäîñòàâëåíèåì ïëàíà è îïèñè çàâîäà.  Áàêèíñêîì è Áàòóìñêîì ðàéîíàõ ó÷åò «ïîäëåæàùèõ îïëàòå àêöèçîì íåôòÿíûõ ìàñåë» ïðîèçâîäèëñÿ ïðè âûâîçå ìàñåë èç ýòèõ ðàéîíîâ.  îñòàëüíûõ ìåñòíîñòÿõ àêöèç óïëà÷èâàëñÿ ïåðåä âûïóñêîì ïðîäóêòîâ ñ çàâîäà, ïðè ýòîì äîïóñêàëàñü îòñðî÷êà ïî óïëàòå àêöèçà íà 9-ìåñÿ÷íûé ñðîê ñî äíÿ ðàçðåøåíèÿ âûâîçà ïðè âûâîçå íå ìåíåå 600 ïóäîâ ïî îáåñïå÷åíèè åãî ðóáëü çà ðóáëü çàëîãàìè. Ïðè ýêñïîðòå íåôòÿíûõ ìàñåë àêöèç «ñëàãàëñÿ» (ïîäëåæàë âîçâðàòó èëè çà÷åòó). Ñìåñè íåôòÿíûõ ìàñåë ñ ðàñòèòåëüíûìè ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ àêöèçîì ïî êîëè÷åñòâó ñîäåðæàùèõñÿ â íèõ íåôòÿíûõ ìàñåë â ðàçìåðå, óñòàíîâëåííîì äëÿ ëåãêèõ îñâåòèòåëüíûõ ìàñåë. (" )
ïåðâîíà÷àëüíî áûë ââåäåí â 1849 ã. â ðàçìåðå 1 ðóá. ñ 1000 øòóê â ãîðîäñêîé äîõîä (ïðîèçâîäñòâî ñïè÷åê äîïóñêàëîñü òîëüêî â ñòîëèöàõ). Ïðîèçâîäñòâî ñïè÷åê áûëî ðàçðåøåíî ïîâñåìåñòíî â 1859 ã., à â 1860 ã. àêöèç áûë îòìåíåí. Àêöèç âíîâü ââîäèòñÿ â 1888 ã. Äîõîä êàçíû ñîñòîÿë èç ïàòåíòíîãî ñáîðà ñî ñïè÷å÷íûõ ôàáðèê è àêöèçà, âçèìàåìîãî ïîñðåäñòâîì áàíäåðîëÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: ñ óïàêîâêè, ñîäåðæàùåé íå áîëåå 75 ñïè÷åê ðîññèéñêîãî ïðîèçâîäñòâà, 1 ⁄4 êîï., ñ èìïîðòèðóåìûõ 1 ⁄2 êîï., à ñ óïàêîâêè, ñîäåðæàùåé äî 300 ñïè÷åê ðîññèéñêîãî ïðîèçâîäñòâà, 1 êîï., èìïîðòèðóåìûõ 2 êîï.
7.2. Ñîëÿíîé íàëîã
#'
Ïðèãîòîâëåíèå ñïè÷åê äîïóñêàëîñü òîëüêî «íà îñîáî äëÿ òîãî óñòðîåííûõ, ñ ðàçðåøåíèÿ ïîäëåæàùåãî íà÷àëüñòâà, ôàáðèêàõ». Çàæèãàòåëüíûå ñïè÷êè âûïóñêàëèñü ñ ôàáðèê â öåëüíûõ, îêëååííûõ áàíäåðîëüþ óïàêîâêàõ, íà êîòîðûõ îáîçíà÷àëîñü: íàçâàíèå ôàáðèêè, ìåñòî åå íàõîæäåíèÿ è ñîðò ñïè÷åê. Áàíäåðîëè âûäàâàëèñü òîëüêî ëèöàì, èìåþùèì ôàáðè÷íûé ïàòåíò. Áàíäåðîëè âûêóïàëèñü ôàáðèêàìè, ñóùåñòâóþùèìè äî 4 ÿíâàðÿ 1888 ã., íà 1500 ðóá., îòêðûòûìè æå ïîñëå ýòîãî ñðîêà íà 3 òûñ. ðóá. Ñðîêîì ïëàòåæà ÿâëÿëñÿ ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî ãîäà. Áàíäåðîëè ìîãëè îòïóñêàòüñÿ â êðåäèò ïðè îáåñïå÷åíèè çàëîãàìè ðóáëü çà ðóáëü. Ýêñïîðòèðóåìûå ñïè÷êè ïåðåâîçèëèñü áåç îáëîæåíèÿ àêöèçîì, íî äîëæíû áûëè ñíàáæàòüñÿ ïå÷àòüþ àêöèçíîãî íàäçîðà è óäîñòîâåðåíèÿìè åãî î êîëè÷åñòâå âûâîçèìîãî òîâàðà, ïðè÷åì àêöèç îêîí÷àòåëüíî ñëàãàëñÿ ëèøü ïîñëå ïðåäîñòàâëåíèÿ àêöèçíîìó íàäçîðó â òå÷åíèå ïîëóãîäà òàìîæåííîãî ñâèäåòåëüñòâà î äåéñòâèòåëüíîì âûâîçå ñïè÷åê çà ãðàíèöó. Ïðîèçâîäñòâî, ïåðåäâèæåíèå, ïðîäàæà è ïîêóïêà ôîñôîðà ðåãëàìåíòèðîâàëèñü îñîáûìè ïðàâèëàìè êîíòðîëÿ ñî ñòîðîíû àêöèçíîãî íàäçîðà. Ãëàâíîå óïðàâëåíèå àêöèçíûìè ñáîðàìè áûëî ñîñðåäîòî÷åíî â Äåïàðòàìåíòå íåîêëàäíûõ ñáîðîâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ. Ãëàâíîìó óïðàâëåíèþ ïîä÷èíÿëèñü: 1) àêöèçíûå óïðàâëåíèÿ, âçèìàâøèå àêöèçíûå ñáîðû â îäíîé èëè äâóõ ñìåæíûõ ãóáåðíèÿõ è ñîñòîÿâøèå èç óïðàâëÿþùåãî, åãî ïîìîùíèêà, ðåâèçîðîâ, ïèñüìîâîäèòåëåé è êîíòðîëåðîâ, è 2) îêðóæíûå óïðàâëåíèÿ, âî ãëàâå êîòîðûõ ñòîÿëè íàäçèðàòåëè è èõ ïîìîùíèêè1.
7.2. Ñîëÿíîé íàëîã 7.2. Ñîëÿíîé íàëîã Óïîìèíàíèå ïîøëèíû
íà ñîëü îòíîñèòñÿ ê XII â. â Óñòàâå Ñâÿòîñëàâà Íîâãîðîäñêîãî. Íà ïðîòÿæåíèè ñòîëåòèé ñîëÿíîé íàëîã áûë îäíèì èç íàèáîëåå ñòàáèëüíûõ èñòî÷íèêîâ ïîñòóïëåíèé äîõîäîâ â êàçíó â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ñîëü íå èìåëà çàìåíèòåëåé (ñóððîãàòîâ). Íàëîã îòëè÷àëî óäîáñòâî âçèìàíèÿ, à òàêæå êðàéíÿÿ íåðàâíîìåðíîñòü íàëîãîâîãî áðåìåíè: îñíîâíàÿ òÿæåñòü ëåæàëà íà áåäíåéøèõ ñëîÿõ íàñåëåíèÿ. Ïðàêòèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ çíàåò òðè îñíîâíûå ôîðìû ïîëó÷åíèÿ ãîñóäàðñòâîì äîõîäîâ îò ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ñîëè: 1) ãîñóäàðñòâî îñóùåñòâëÿåò äîáû÷ó è îïòîâóþ ïðîäàæó (ñîëÿíàÿ ðåãàëèÿ); 2) ãîñóäàðñòâî îñóùåñòâëÿåò òîëüêî ïðîäàæó ñîëè (ãîñóäàðñòâåííàÿ 1 Ñì.: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907. Ïîëóòîì 1. Ñ. 326331.
$
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
ìîíîïîëèÿ); 3) ãîñóäàðñòâî óñòàíàâëèâàåò íàëîã, âçèìàåìûé ïðè âûâîçå ñîëè èç ìåñò åå äîáû÷è (ñîëÿíîé àêöèç).  Ðîññèè ñèñòåìà ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ñ ñîëè ìíîãî ðàç ìåíÿëàñü: òî óñòàíàâëèâàëàñü ðåãàëèÿ, òî ââîäèëñÿ íàëîã, òî ñîëÿíàÿ ïðîìûøëåííîñòü îòäàâàëàñü íà îòêóï. Ïðè Àëåêñåå Ìèõàéëîâè÷å ñ ñîëè âçèìàëñÿ íàëîã ïî 2 ãðèâíû ñ ïóäà ñîëè. Ïðè Ïåòðå I ïåðâîíà÷àëüíî îáëàãàëñÿ «5-é ïóä íàòóðîé ïî ãðèâíå ñ ðóáëÿ ïðè ïðîäàæå», íî â 1705 ã. ñîëü ñòàíîâèòñÿ ïðåäìåòîì êàçåííîé ìîíîïîëèè.  1727 ã. êàçåííàÿ ìîíîïîëèÿ óïðàçäíÿåòñÿ, íî îñòàâëåíî îãðàíè÷åíèå ïðîäàæíûõ öåí.  1731 ã. âîññòàíàâëèâàåòñÿ ðåãàëèÿ è êàçåííàÿ ïðîäàæà.  1748 ã. ïî âñåìó ãîñóäàðñòâó áûëà óñòàíîâëåíà îäíà öåíà, ÷òî îêàçàëîñü íåóäîáíûì, è â 1762 ã. áûëà ó÷ðåæäåíà êîìèññèÿ äëÿ ðàññìîòðåíèÿ âîïðîñà î äîïóùåíèè âîëüíîé ïðîäàæè, íî ðåçóëüòàò åå ðàáîò îñòàëñÿ íåèçâåñòíûì.  1781 ã. áûë èçäàí Ñîëÿíîé óñòàâ, íà îñíîâàíèè êîòîðîãî ó÷ðåæäåíû çàïàñû ïðè èñòî÷íèêàõ è îïðåäåëåíû ìåñòà îïòîâîé è ðîçíè÷íîé ïðîäàæè. Ñ íà÷àëà XIX â. âîëüíàÿ ïðîäàæà ñîëè áåç îãðàíè÷åíèÿ öåí ïîñòåïåííî âîññòàíàâëèâàåòñÿ è äåëàåòñÿ ïîâñåìåñòíîé. Ñ 1812 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîøëèíà (àêöèç) â ðàçìåðå 40 êîï. ñ ïóäà. Ýòà ïîøëèíà âçèìàëàñü êàê ñ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîìûñëîâ, òàê è ñ ïðîìûñëîâ ÷àñòíûõ ëèö, êîòîðûì áûëî äîçâîëåíî îòêðûâàòü èõ è ïðîäàâàòü ñîëü ïî âîëüíîé öåíå.  1818 ã. áûë èçäàí Óñòàâ î ñîëè, îñíîâíûå ïîëîæåíèÿ êîòîðîãî ñîõðàíÿëèñü äî 1881 ã.  íåì ðàçëè÷àëèñü: à) èñòî÷íèêè íà êàçåííîé çåìëå, ñîñòîÿâøèå â êàçåííîì çàâåäîâàíèè; á) èñòî÷íèêè íà êàçåííîé çåìëå â ÷àñòíîì ñîäåðæàíèè, ñîäåðæàòåëè êîòîðûõ áûëè îáÿçàíû äîñòàâëÿòü ñîëü â êàçåííûå ñêëàäû (ìàãàçèíû) ïî êàçåííîé öåíå è ìîãëè ïðîäàâàòü òîëüêî èçëèøåê, íå òðåáóåìûé êàçíîé, ïî âîëüíîé öåíå ñî âçíîñîì àêöèçà, è â) íà ÷àñòíûõ çåìëÿõ â ÷àñòíîì ñîäåðæàíèè.  1826 ã. ýòîò Óñòàâ áûë äîïîëíåí, à â 1862 ã. ââåäåíà îäíîîáðàçíàÿ ñèñòåìà àêöèçà ñ ïðåêðàùåíèåì êàçåííûõ äîáû÷è è ïðîäàæè. Êàçåííûå ñîëÿíûå èñòî÷íèêè áûëî ðåøåíî ïåðåäàâàòü â ÷àñòíûå ðóêè, ïðè ýòîì óñòàíàâëèâàëñÿ àêöèç â 30 êîï. ñ ïóäà. Îò àêöèçà îñâîáîæäàëàñü ñîëü, íå ãîäíàÿ â ïèùó. Ýòà ñèñòåìà ïðîñóùåñòâîâàëà äî 1882 ã.  1871 ã. áûëè óñòàíîâëåíû ïðàâèëà äëÿ ÷àñòíîé ñîëÿíîé ïðîìûøëåííîñòè â Ñèáèðè, ãäå îêîí÷àòåëüíî ïðåêðàùàåòñÿ êàçåííàÿ ðàçðàáîòêà ñ 1873 ã.  1871 ã. ââîäèòñÿ ÷àñòíàÿ ñîëÿíàÿ ïðîìûøëåííîñòü â Öàðñòâå Ïîëüñêîì.  1874 ã. ñîëÿíîé îòêóï â Çàêàâêàçñêîì êðàå çàìåíÿåòñÿ àêöèçîì. Ñîëÿíîé àêöèç áûë íåîäèíàêîâ äëÿ ðàçíûõ ìåñòíîñòåé ñòðàíû: îí êîëåáàëñÿ â ïðåäåëàõ îò 8 äî 30 êîï. íà ïóä è òåì ñàìûì óðàâíîâåøèâàë ðàçëè÷íóþ ñòîèìîñòü äîáû÷è ñîëè â ðàçíûõ ìåñòíîñòÿõ Ðîññèè. Ýòî áûëî ñâîåãî ðîäà ïîêðîâèòåëüñòâåííîé ïîëèòèêîé â îòíîøåíèè íåêîòîðûõ ðàéîíîâ äîáû÷è.
7.3. Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû
$
Âñëåäñòâèå ìíîãî÷èñëåííûõ õîäàòàéñòâ, ïîñòóïèâøèõ â 1879 è 1880 ãã. (â òîì ÷èñëå õîäàòàéñòâî êóïå÷åñòâà ñ Íèæåãîðîäñêîé ÿðìàðêè), àêöèç íà ñîëü áûë îòìåíåí Âûñî÷àéøèì óêàçîì 23 íîÿáðÿ 1880 ã. Âçèìàíèå àêöèçà áûëî ïðåêðàùåíî ñ 1 ÿíâàðÿ 1881 ã. Êàçåííûå èñòî÷íèêè áûëî ðåøåíî íå îò÷óæäàòü, à èõ çàâåäîâàíèå áûëî ïåðåäàíî èç Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ â Ãîðíûé äåïàðòàìåíò Ìèíèñòåðñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ. Îòìåíà íàëîãà ñïîñîáñòâîâàëà ðîñòó äîáû÷è ñîëè, â ïÿòèëåòèå, ïðåäøåñòâóþùåå îòìåíå (18761880), áûëî äîáûòî ñîëè 54 ìëí ïóäîâ, à â ïÿòèëåòèå, ïîñëåäóþùåå çà îòìåíîé, 78,3 ìëí ïóäîâ. Öåíà íà ñîëü òàêæå çíà÷èòåëüíî ïîíèçèëàñü: ïðåæäå ñîëü ïðîäàâàëàñü ïî 59 êîï. 1 ðóá. çà ïóä, ïîñëå îòìåíû ïî 2040 êîï. Ñ óíè÷òîæåíèåì íàëîãà íà ñîëü íåêîòîðûå ñîëåâàðíè äîëæíû áûëè ïðåêðàòèòü äîáû÷ó ñîëè.  1892 ã. Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ áûë ïîäíÿò âîïðîñ î âîññòàíîâëåíèè íàëîãà íà ñîëü, íî ýòà ïîïûòêà îñòàëàñü áåç ðåçóëüòàòîâ.
7.3. Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû 7.3. Òàìîæåííûå îò ïîøëèíû è ñáîðû ïîøëèí è ñáîðîâ áûëè îäíîé èç êðóïÏîñòóïëåíèÿ òàìîæåííûõ íåéøèõ ñòàòåé ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ.  1750 ã. òàìîæåííûõ äîõîäîâ ïîëó÷àëîñü äî 1,2 ìëí ðóá., â íà÷àëå öàðñòâîâàíèÿ Åêàòåðèíû II 2,9 ìëí ðóá., à â êîíöå îêîëî 7,5 ìëí ðóá.  1802 ã. òàìîæåííûõ ïîøëèí áûëî ñîáðàíî 8,8 ìëí ðóá. àññèãíàöèÿìè, â 1822 ã. 40 ìëí ðóá. àññèãíàöèÿìè. Ñ 1822 ã. ïîñòóïëåíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí ïîñòîÿííî âîçðàñòàëî è â 1852 ã. äîñòèãëî 29,5 ìëí ðóá. ñåðåáðîì. Ñ ñîêðàùåíèåì èìïîðòà âî âðåìÿ Êðûìñêîé âîéíû óìåíüøèëîñü è ïîñòóïëåíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí (â 1855 ã. îíî ñîêðàòèëîñü äî 16 ìëí ðóá.), íî ïîñëå çàêëþ÷åíèÿ ìèðà ñòàëî ñíîâà óâåëè÷èâàòüñÿ è äîñòèãëî â 1860 ã. 32,7 ìëí ðóá., â 1870 ã. 43,5 ìëí ðóá., â 1880 ã. 105,0 ìëí ðóá., â 1890 ã. 126,1 ìëí ðóá., â 1898 ã. 224,0 ìëí ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿëî îêîëî 14,5% âñåé ñóììû ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. )
(ïî ñòàðèííîìó òàìîæíûÿ, îò òàòàðñêîãî ñëîâà ïå÷àòü)
îòíîñÿòñÿ ê êîñâåííûì íàëîãàì è ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñáîð ñ òîâàðîâ, âçûñêàíèå êîòîðîãî ñâÿçàíî ñ ïåðåìåùåíèåì òîâàðà ÷åðåç êàêóþ-ëèáî ëèíèþ ÷åðåç ãîñóäàðñòâåííûé ðóáåæ, ÷åðåç ãðàíèöó îáëàñòè, ÷åðåç ãîðîäñêóþ ÷åðòó è ò.ï.  çàâèñèìîñòè îò òîãî, ïðîèçâîäèòñÿ ëè âçèìàíèå ýòîãî ñáîðà ïðè ïåðåâîçêå òîâàðà ÷åðåç âíåøíþþ ãðàíèöó èëè ïðè ïåðåìåùåíèè åãî âíóòðè ãîñóäàðñòâà, òàìîæåííûå ïîøëèíû ðàçäåëÿþòñÿ íà âíåøíèå è âíóòðåííèå. ,
)
èìåëè õàðàêòåð âîçíàãðàæäåíèÿ çà ïîëüçîâàíèå ìîñòàìè, ïåðåïðàâàìè, òîðãîâûìè ïëîùàäÿìè è
$
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
ò.ï., à èíîãäà ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé íàëîã, âçûñêèâàåìûé èëè â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà, èëè ãîðîäîâ, ïðèõîäîâ è ò.ï. Íà Ðóñè â ñðåäíèå âåêà ñóùåñòâîâàëî áîëåå 20 âèäîâ âíóòðåííèõ òàìîæåííûõ ñáîðîâ ðàçíîãî íàèìåíîâàíèÿ. Ïðèìåíåíèå âíóòðåííèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí çíà÷èòåëüíî ñòåñíÿëî âíóòðåííþþ òîðãîâëþ è ïðîìûøëåííîñòü è âûçûâàëî ñóùåñòâåííîå íåóäîáñòâî äëÿ íàñåëåíèÿ â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî òàêèå ñáîðû íåðåäêî áûëè ñâÿçàíû ñî çëîóïîòðåáëåíèÿìè è ïðèòåñíåíèÿìè. Ñ óïîðÿäî÷åíèåì íàëîãîâîé ñèñòåìû ýòè ïîøëèíû ïîñòåïåííî îòìåíÿëèñü è çàìåíÿëèñü ñáîðàìè ñ òîðãîâëè, à èíîãäà êîìïåíñèðîâàëèñü óâåëè÷åíèåì âíåøíèõ òàìîæåííûõ ñáîðîâ.  Ðîññèè ïîïûòêà îòìåíû âíóòðåííèõ ïîøëèí, âûçâàííàÿ ýíåðãè÷íûì òðåáîâàíèåì òîðãîâîãî ñîñëîâèÿ, áûëà ïðîèçâåäåíà ïðè Àëåêñåå Ìèõàéëîâè÷å. Îêîí÷àòåëüíî îòìåíà âíóòðåííèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí áûëà îñóùåñòâëåíà òîëüêî â 1753 ã. (ïîñòóïàâøèé îò íèõ äîõîä áûë ðàçëîæåí íà îòïóñêíûå è ïðèâîçíûå òîâàðû). Ñïåöèôè÷åñêèå ðàçíîâèäíîñòè âíóòðåííèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí ïðîäîëæàëè âçèìàòüñÿ íà ãðàíèöàõ îòäåëüíûõ ÷àñòåé Ðîññèéñêîé èìïåðèè: Ëèôëÿíäñêîé ïðîâèíöèè (ãóáåðíèè), Öàðñòâà Ïîëüñêîãî, Âåëèêîãî êíÿæåñòâà Ôèíëÿíäñêîãî. Âçèìàíèå âíóòðåííèõ òàìîæåííûõ ïîøëèí áûëî îáóñëîâëåíî ðàçëè÷èÿìè â óñëîâèÿõ âíåøíåãî òàìîæåííîãî è àêöèçíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ýòèõ òåððèòîðèÿõ ïî ñðàâíåíèþ ñ îñíîâíûìè ãóáåðíèÿìè Ðîññèéñêîé èìïåðèè. Âíóòðåííèå òàìîæåííûå ïîøëèíû íà ãðàíèöàõ Ëèôëÿíäñêîé ïðîâèíöèè áûëè îòìåíåíû â 80-õ ãã. XVIII â., íà ãðàíèöå Öàðñòâà Ïîëüñêîãî â íà÷àëå 50-õ ãã. XIX â., ïî Îðåíáóðãñêîé ëèíèè â 1858 ã. Íà ãðàíèöå ìåæäó Âåëèêèì êíÿæåñòâîì Ôèíëÿíäñêèì è èìïåðèåé âíóòðåííèå òàìîæåííûå ïîøëèíû ñóùåñòâîâàëè ïîñòîÿííî. Âñå ðóññêèå òîâàðû, ïðèâîçèìûå â Ôèíëÿíäèþ, çà èñêëþ÷åíèåì òåõ, êîòîðûå îáëàãàëèñü òàì àêöèçîì (âèíî, òàáàê, ñàõàð), ïðîïóñêàëèñü áåç îáëîæåíèÿ. Èç ôèíëÿíäñêèõ ïðîäóêòîâ ïðîïóñêàëèñü â èìïåðèþ áåñïîøëèííî (â èçâåñòíûõ ñëó÷àÿõ ïðè ñâèäåòåëüñòâàõ î ïðîèñõîæäåíèè) òîëüêî ñûðû è ïðîñòåéøèå ïðîèçâåäåíèÿ êóñòàðåé èëè ðåìåñëåííîé ïðîìûøëåííîñòè, âûðàáîòàííûå èç ôèíëÿíäñêîãî ñûðüÿ. Òîâàðû, èçãîòîâëåííûå èç èíîñòðàííîãî ñûðüÿ èëè ñ ïðèìåíåíèåì çàãðàíè÷íûõ ìàøèí èëè òîïëèâà, ïðîïóñêàâøèåñÿ â Ôèíëÿíäèþ ñ ìåíüøåé ïîøëèíîé, ÷åì ïðèìåíÿëàñü â èìïåðèè, ïîäëåæàëè ïðè ââîçå â èìïåðèþ îáëîæåíèþ îñîáîé , óñòàíîâëåííîé â òàêîì ðàçìåðå, ÷òîáû óñëîâèÿ âûðàáîòêè äàííîãî èçäåëèÿ â èìïåðèè è â Ôèíëÿíäèè áûëè óðàâíîâåøåíû. Êðîìå òîãî, ñóùåñòâîâàëà âíóòðåííÿÿ òàìîæåííàÿ ëèíèÿ íà ãðàíèöàõ Èðêóòñêîãî ðàéîíà (ïî áåðåãàì îç. Áàéêàë): ïîäëåæàëè îïëàòå ïîøëèíîé ïåðåâîçèìûå íà çàïàä îò òàìîæåííîé ëèíèè èíîñòðàííûå òîâàðû, êîòîðûå
7.3. Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû
$!
ïðè ââîçå â âîñòî÷íóþ ÷àñòü Ñèáèðè áûëè ïðîïóùåíû áåç îïëàòû ïîøëèíîé. , )
áûëè ââîçíûìè (èìïîðòíûìè), îòïóñêíûìè (ýêñïîðòíûìè) è òðàíçèòíûìè. Îñíîâíîå çíà÷åíèå âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX íà÷àëå XX â. èìåëè
)
. Îáëîæåíèå òàìîæåííîé ïîøëèíîé îñóùåñòâëÿëîñü íà îñíîâå òàìîæåííîãî òàðèôà, ðàçðàáîòàííîãî äëÿ âñåõ êàòåãîðèé òîâàðîâ, ïåðåâîçèâøèõñÿ ÷åðåç ãðàíèöó. )
+ ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ðîñïèñü âñåõ òîâàðîâ, íà êîòîðûå óñòàíîâëåíû ââîçíûå è âûâîçíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû, ñ óêàçàíèåì ðàçìåðà îáëîæåíèÿ. Òàðèôíàÿ ñòàâêà óñòàíàâëèâàëàñü â îïðåäåëåííîé ñóììå ñ åäèíèöû êîëè÷åñòâà òîâàðà. Äëÿ áîëüøèíñòâà òîâàðîâ åäèíèöåé êîëè÷åñòâà áûë âåñ. Äëÿ æèäêèõ òîâàðîâ (âèíà, ïîðòåðà, ïèâà, ìåäà, ñèäðà, óêñóñà è ìèíåðàëüíûõ âîä, ïðèâîçèìûõ â áóòûëêàõ) åäèíèöåé îáëîæåíèÿ ñëóæèëà ìåðà îáúåìà âåäðî (âåäðî=20 áóòûëêàì). Øòóêà, êàê åäèíèöà îáëîæåíèÿ, ïðèìåíÿëàñü äëÿ òàêèõ òîâàðîâ, êàê ìóçûêàëüíûå èíñòðóìåíòû, ýêèïàæè, çîíòèêè, ôåñêè.
èìåëè áîëüøîå ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå äî ñåðåäèíû XIX â.  XVIII ñòîëåòèè íà îòïóñêíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû ïðèõîäèëîñü îêîëî 40% âñåõ òàìîæåííûõ ïîñòóïëåíèé. Ê êîíöó XIX â. ñ öåëüþ ñòèìóëèðîâàíèÿ ýêñïîðòà áîëüøèíñòâî îòïóñêíûõ ïîøëèí áûëî ëèêâèäèðîâàíî: âûâîçíîé ïîøëèíîé îáëàãàëèñü òîëüêî ñûðàÿ êîñòü, øëàêè, æåëåçíûå ðóäû è òðÿïüå, à òàêæå ïîøëèíà ñ âûâîçíîãî ïàëüìîâîãî äåðåâà.
â Ðîññèè ïðàêòè÷åñêè íå ïðèìåíÿëèñü. Íà íåêîòîðûõ ó÷àñòêàõ ãðàíèöû (ñóõîïóòíàÿ ãðàíèöà Çàêàâêàçüÿ, Êàñïèéñêîå ìîðå è ïåðñèäñêî-àôãàíñêàÿ ãðàíèöà Ñðåäíåé Àçèè) ïðèìåíÿëèñü "
, âçûñêèâàâøèåñÿ â âèäå îïðåäåëåííîãî òàðèôîì ïðîöåíòà ñî ñòîèìîñòè òîâàðà (ïîä òàðèôíîé ñòîèìîñòüþ ïîíèìàëàñü îïòîâàÿ öåíà òîâàðà íà ìåñòå ïðîèçâîäñòâà ñ ïðèñîåäèíåíèåì ðàñõîäîâ íà äîñòàâêó äî ãðàíèöû). Îáëîæåíèå ââîçèìûõ òîâàðîâ ñîñòàâëÿëî 5% ñ öåíû.  1882 ã. â Ðîññèè öåíîâíûå ïîøëèíû áûëè èñêëþ÷åíû èç òàðèôà ïî åâðîïåéñêîé òîðãîâëå. Ïî # ðàçëè÷àëèñü òàìîæåííûå ïîøëèíû, óïëà÷èâàåìûå íàëè÷íûìè äåíüãàìè è ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ îñîáîãî ðîäà òåêóùèõ ñ÷åòîâ ìåæäó òîâàðîõîçÿèíîì è òàìîæíåé. Âçèìàíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí íàòóðîé íå ïðàêòèêîâàëîñü. Îñíîâíûì ñïîñîáîì óïëàòû áûë
). Ïðè ýòîì ñóùåñòâîâàë ðÿä îãðàíè÷åíèé íà èñïîëüçîâàíèå êðåäèòíûõ è áóìàæíûõ äåíåã. Òðåáîâàëîñü, ÷òîáû ïîøëèíû óïëà÷èâàëèñü «íå âñÿêîãî ðîäà äåíåæíûìè çíàêàìè, äîïóñêàåìûìè ê îáðàùåíèþ, à íåïðåìåííî ìåòàëëîì, è íå ïî êóðñó, à ïî íàðèöàòåëüíîé ñòîèìîñòè» (ñàìè òàðèô-
$"
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
íûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàëèñü â ìåòàëëè÷åñêîé âàëþòå). Óñòàíîâëåíèå ýòîãî òðåáîâàíèÿ îáúÿñíÿëîñü æåëàíèåì ïðèâëå÷ü â ñòðàíó ìåòàëëè÷åñêèå äåíüãè èç-çà ãðàíèöû, ïðîòèâîäåéñòâîâàòü èõ îòòîêó äëÿ óïðî÷åíèÿ äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ. Óïëàòà áåç âñÿêèõ îãðàíè÷åíèé òàìîæåííûõ ïîøëèí êðåäèòíûìè áèëåòàìè äîïóñêàëàñü òîëüêî â ïåðèîä ñ 1840 ïî 1876 ã.  1899 ã. ïîñëå óñòàíîâëåíèÿ â Ðîññèè ìåòàëëè÷åñêîãî îáðàùåíèÿ (çîëîòîìîíåòíîãî ñòàíäàðòà) áûëà ðàçðåøåíà óïëàòà ïîøëèí íå òîëüêî çîëîòîì, íî è áóìàæíûìè äåíüãàìè (êðåäèòíûìè è êàçíà÷åéñêèìè áèëåòàìè), íî ïðèåì â ïîøëèíó ñåðåáðÿíîé ìîíåòû áûë îãðàíè÷åí â áîëüøåé ñòåïåíè ïî ñðàâíåíèþ ñ ïëàòåæàìè ýòîé ìîíåòîé ïî äðóãèì âèäàì íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïî ÷àñòíûì ñäåëêàì (5 ðóá. âìåñòî 25). Ñ íåêîòîðûìè îãðàíè÷åíèÿìè â Ðîññèè ïðèìåíÿëàñü óïëàòà ïîøëèí áåç íåïîñðåäñòâåííîãî âçíîñà äåíåã â òàìîæåííûå êàññû ïóòåì óñòàíîâëåíèÿ îñîáîãî ðîäà òåêóùèõ ñ÷åòîâ ìåæäó òîâàðîõîçÿèíîì è òàìîæíåé. Äëÿ ýòîãî êóïåö âíîñèë èëè â òàìîæíþ, èëè â êàêîå-ëèáî ãîñóäàðñòâåííîå êðåäèòíîå óñòàíîâëåíèå (ó÷ðåæäåíèå) çàëîã (â çàëîã ìîãëè ïðèíèìàòüñÿ è õðàíÿùèåñÿ â òàìîæíÿõ òîâàðû) è îòêðûâàë ñåáå êðåäèò. Ïðè ïîëó÷åíèè òîâàðîâ óïëàòà ïîøëèíû îñóùåñòâëÿëàñü ïóòåì ñïèñàíèÿ ñîîòâåòñòâåííîé ñóììû ñ åãî êðåäèòà ïî êíèãàì òàìîæíè. Ñ 1822 ã. â Ðîññèè øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àþò ïîêðîâèòåëüñòâåííûå ïîøëèíû, óñòàíàâëèâàâøèåñÿ äëÿ ñäåðæèâàíèÿ èëè çàïðåùåíèÿ ââîçà òîâàðîâ, êîíêóðèðóþùèõ ñ òîâàðàìè íàöèîíàëüíûõ ïðîèçâîäèòåëåé. Ïðè ìèíèñòðå ôèíàíñîâ ãðàôå Êàíêðèíå áûëî ïðèíÿòî çà ïðàâèëî âîâñå çàïðåùàòü ê ââîçó ñóðîâûå òêàíè è ïðîñòûå ìåòàëëè÷åñêèå òîâàðû. Ñ ýòèìè æå öåëÿìè ïðèìåíÿëîñü óñòàíîâëåíèå âûñîêîé åäèíîé ñòàâêè ââîçíîé ïîøëèíû êàê äëÿ äîðîãèõ, òàê è äëÿ äåøåâûõ ñîðòîâ òîâàðà, îòíîñÿùåãîñÿ ê åäèíîé êàòåãîðèè, ÷òî ïðèâîäèëî ê âûñîêîìó îáëîæåíèþ òîâàðîâ íèçêèõ ñîðòîâ. Òàêàÿ ñèñòåìà áûëà óñòàíîâëåíà è â òàìîæåííîì òàðèôå 1891 ã.: íà âñÿêèå ëüíÿíûå òêàíè, íà÷èíàÿ ñ ñàìûõ ãðóáûõ è äåøåâûõ è êîí÷àÿ äîðîãèì áàòèñòîì, ñóùåñòâîâàë îäèíàêîâûé îêëàä â 72 ðóá. ñ ïóäà.  îòäåëüíûå ïåðèîäû äëÿ ïðîòèâîäåéñòâèÿ ïåðåìåùåíèþ êàïèòàëîâ è äåíåæíûõ çíàêîâ çà ãðàíèöó â Ðîññèè ïðîâîäèëîñü ïîâûøåíèå òàìîæåííûõ òàðèôîâ ïðàêòè÷åñêè íà âñå âèäû ââîçèìûõ òîâàðîâ. Òàêîå ïîâûøåíèå ïðîâîäèëîñü â ïåðèîä ñ 1793 ïî 1819 ã., à ñ 1882 ã. äî êîíöà ñòîëåòèÿ ñòàâêè òàìîæåííûõ ïîøëèí âîçðàñòàëè ïîñòîÿííî.  Çàêîíå 21 èþëÿ 1900 ã., óñòàíîâèâøåì ïîâûøåíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí â ñâÿçè ñ ñîáûòèÿìè â Êèòàå, ïðÿìî óêàçûâàëîñü, ÷òî ïåðåñìîòð òàðèôà áûë âûçâàí ïîòðåáíîñòüþ â îñóùåñòâëåíèè íîâûõ ðàñõîäîâ, «êîòîðûå ïðè òîì â çíà÷èòåëüíîé ÷àñòè äîëæíû áûòü ïðîèçâåäåíû çà ãðàíèöåé».
7.3. Òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû
$#
Äî 1893 ã. â Ðîññèè ïðèìåíÿëñÿ òîëüêî îäèí îáùèé òàðèô. Ïðè ýòîì ìèíèñòðó ôèíàíñîâ áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî «óâåëè÷èâàòü äî 50% ïîøëèíû ñ ïðîèçâåäåíèé òåõ ñòðàí, êîòîðûå áóäóò ïðèìåíÿòü áîëåå âûñîêèå îêëàäû ê ðóññêèì ïðîäóêòàì». Ïåðâàÿ êîíâåíöèÿ ïî òàìîæåííîìó òàðèôó, ñî çíà÷èòåëüíûìè óñòóïêàìè ñ ðîññèéñêîé ñòîðîíû, áûëà çàêëþ÷åíà â èþíå 1893 ã. ñ Ôðàíöèåé, à â 18941896 ãã. ñ Ãåðìàíèåé è äðóãèìè ãîñóäàðñòâàìè. Ñ èçäàíèåì Òàìîæåííîãî òàðèôà 1891 ã. áûëî óïðàçäíåíî ðàçäåëåíèå òàðèôà íà ãëàâû, ïðè ýòîì â ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ñòàòåé ñóùåñòâîâàëà îïðåäåëåííàÿ ñèñòåìàòè÷åñêàÿ ãðóïïèðîâêà. Ñòàòüè 139 ðîñïèñè À (òîâàðû ïðèâîçíûå) îõâàòûâàëè æèçíåííûå ïðèïàñû, ñò. 4353 ðàçíûå ïðîäóêòû æèâîòíîâîäñòâà, 5457 êîæè è øêóðû è èçäåëèÿ èç íèõ, 5861 ëåñ è äåðåâÿííûå èçäåëèÿ, 6264 ðàçíûå ðàñòèòåëüíûå ïðîäóêòû è èçäåëèÿ, 6671 ðàçíîãî ðîäà ïðîäóêòû èñêîïàåìîãî öàðñòâà, 7274 êèðïè÷ è ãëèíÿíûå èçäåëèÿ, 75 ôàÿíñîâûå, 76 ôàðôîðîâûå, 7778 ñòåêëÿííûå èçäåëèÿ, 79 êàìåííûé óãîëü, 81121 õèìè÷åñêèå, àïòåêàðñêèå è ïàðôþìåðíûå ïðîäóêòû, 124137 äóáèëüíûå è êðàñèëüíûå ìàòåðèàëû, 138175 ìåòàëë è âñÿêîãî ðîäà ìåòàëëè÷åñêèå èçäåëèÿ, 176 178 òðÿïüå, áóìàãó è êíèãè, 179208 âîëîêíèñòûå âåùåñòâà, ïðÿæó è òêàíè, 208218 ðàçíûå ãîòîâûå èçäåëèÿ. Ñòàòüè 219 228 ñîñòàâëÿëè ðîñïèñü Á òîâàðû, çàïðåùåííûå ê ââîçó. Äëÿ òîâàðîâ îòïóñêíûõ ñóùåñòâîâàëà ðîñïèñü Â, çàêëþ÷àâøàÿ â ñåáå 8 ñòàòåé. Îòäåëüíûå ãëàâû òàðèôà ðàñïðåäåëÿëèñü íà áîëåå ìåëêèå ïîäðàçäåëåíèÿ. Äëÿ ïðàâèëüíîãî ïðèìåíåíèÿ òàðèôà áûëî íåîáõîäèìî, ÷òîáû ïðè ðàñïðåäåëåíèè òîâàðîâ íà ìåëêèå ñòàòüè è ïóíêòû òî÷íî óêàçûâàëèñü îòëè÷èòåëüíûå ïðèçíàêè, ïî êîòîðûì òîâàð îòíîñèëñÿ ê äàííîìó ïîäðàçäåëåíèþ. Òàêèìè ïðèçíàêàìè ñëóæèëè ìàòåðèàë, èç êîòîðîãî áûë ñäåëàí òîâàð (íàïðèìåð, èçäåëèÿ èç äåðåâà ïðîñòûõ èëè öåííûõ ïîðîä), ñòåïåíü âûäåëêè (ìåòàëëè÷åñêèå ïðåäìåòû ïðîñòûå, ïîëèðîâàííûå è ïîñåðåáðåííûå èëè ïîçîëî÷åííûå, òêàíè ñóðîâûå, áåëåíûå, êðàøåíûå è íàáèâíûå è ò.ï.), âåëè÷èíà (ïðîâîëîêà áîëåå øèðîêîãî èëè áîëåå óçêîãî äèàìåòðà), íàçíà÷åíèå (ìàøèíû ôàáðè÷íî-çàâîäñêèå è çåìëåäåëü÷åñêèå), âíåøíèé âèä (ìåëî÷íàÿ âåùü ïðîñòàÿ èëè òîíêîé ðàáîòû). Äåïàðòàìåíòîì òàìîæåííûõ ñáîðîâ âûïóñêàëèñü ïîëíûå è î÷åíü ïîäðîáíûå åãî îôèöèàëüíûå èçäàíèÿ.  Ðîññèéñêîé èìïåðèè ïîíÿòèå òàìîæåííûõ ñáîðîâ îáúåäèíÿëî òàìîæåííûå ïîøëèíû è ðàçëè÷íîãî ðîäà äîïîëíèòåëüíûå ñáîðû, âçèìàâøèåñÿ òàìîæåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè è ïðè÷èñëÿâøèåñÿ ê òàìîæåííûì äîõîäàì. Ïîñòóïëåíèÿ ïî îïðåäåëåííûì âèäàì ñáîðîâ ÿâëÿëèñü äîõîäîì êàçíû, ïî äðóãèì áûëè ñïåöèàëüíûìè äîõîäàìè òàìî-
$$
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
æåííîãî âåäîìñòâà è îáû÷íî ïðåäíàçíà÷àëèñü äëÿ âûäà÷è äîáàâî÷íîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ñëóæàùèì.  18961899 ãã. ñðåäíåãîäîâûå ïîñòóïëåíèÿ ïî äîïîëíèòåëüíûì âèäàì òàìîæåííûõ ñáîðîâ ñîñòàâëÿëè: 1)
# äî 980 òûñ. ðóá. â ãîä, 2) " # îêîëî 600 òûñ. ðóá., 3) # ) )
äî 315 òûñ. ðóá., 4) # # , íàëîæåííûå íà ìåëêèå ïîìåùåíèÿ (óïàêîâêè) ñ ÷àåì, äî 450 òûñ. ðóá., 5) # - ïî íàäîáíîñòÿì êóïå÷åñòâà 40 òûñ. ðóá.
7.4. Îðãàíèçàöèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ 7.4. Îðãàíèçàöèÿ êîíòðîëåì òàìîæåííîãî â êîíòðîëÿ Òàìîæåííûì Ðîññèéñêîé
èìïåðèè çàíèìàëîñü òðè âåäîìñòâà: Êîðïóñ ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè îáåñïå÷èâàë íåäîïóùåíèå íà âñåõ ó÷àñòêàõ ãðàíèöû, çà èñêëþ÷åíèåì ðàçðåøåííûõ, ïåðåìåùåíèÿ â òó èëè äðóãóþ ñòîðîíó êàêèõ áû òî íè áûëî ïðåäìåòîâ; Äåïàðòàìåíò òàìîæåííûõ ñáîðîâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ îñóùåñòâëÿë òàìîæåííîå îôîðìëåíèå è âçèìàíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí è ñáîðîâ; Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë (îáùàÿ ïîëèöèÿ) óñòàíàâëèâàëî îñîáîå íàáëþäåíèå çà âíóòðåííåé òîðãîâëåé ñ öåëüþ âûÿâëåíèÿ íàðóøåíèé òàìîæåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ïåðâûì îðãàíèçàòîðîì ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè â Ðîññèè áûë áîÿðèí Ðîìàíîâ (ðîäîíà÷àëüíèê äîìà Ðîìàíîâûõ). Îõðàíà ðóáåæà ïåðâîíà÷àëüíî áûëà íàöåëåíà íà ïðåäóïðåæäåíèå âíåçàïíûõ íàáåãîâ ñî ñòîðîíû ñîñåäíèõ íàðîäíîñòåé, ãëàâíûì îáðàçîì òàòàð. Ñ ðàçâèòèåì ìåæäóíàðîäíîé òîðãîâëè îñíîâíîé çàäà÷åé ïðàâèòåëüñòâà ïî îõðàíå ãðàíèöû ñòàíîâèòñÿ ðåãóëèðîâàíèå â ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèñêàëüíûõ öåëÿõ äâèæåíèÿ òîâàðîâ. Äðóãèå öåëè, ïðåñëåäîâàâøèåñÿ ïîãðàíè÷íîé îõðàíîé, ïîñòåïåííî îòõîäÿò íà âòîðîé ïëàí. Ïîãðàíè÷íàÿ ñòðàæà èìåëà âîåííóþ îðãàíèçàöèþ è íàáèðàëàñü èç íîâîáðàíöåâ, îòáûâàâøèõ âîèíñêóþ ïîâèííîñòü (òîëüêî íà íåêîòîðûõ ó÷àñòêàõ ãðàíèöû â Ñðåäíåé Àçèè è Ñèáèðè îõðàíà ðóáåæåé îñóùåñòâëÿëàñü âîëüíîíàåìíûìè ëþäüìè, ñîñòîÿùèìè â òàìîæåííîì âåäîìñòâå).  1901 ã. ÷èñëåííîñòü ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè ñîñòàâëÿëà îêîëî 36 000 íèæíèõ ÷èíîâ è 1080 îôèöåðîâ. ×èíû ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè ïðè èñïîëíåíèè èìè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé ïî îõðàíåíèþ ãðàíèöû ïðèðàâíèâàëèñü ê ÷èíàì âîåííîãî êàðàóëà (Âûñî÷àéøå óòâåðæäåííîå ìíåíèå Ãîñóäàðñòâåííîãî ñîâåòà 22 äåêàáðÿ 1897 ã.) è çà íàðóøåíèÿ ñâîèõ îáÿçàííîñòåé ïîäâåðãàëèñü îòâåòñòâåííîñòè ïî ñòàòüÿì âîèíñêîãî óñòàâà î íàêàçàíèÿõ. Çà «ñïîñîáñòâîâàíèå âîäâîðåíèþ èç çàãðàíèöû êîíòðàáàíäíûõ òîâàðîâ îíè íàêàçûâàëèñü, êàê çà êðàæó èìóùåñòâà, ââåðåííîãî èõ îõðàíåíèþ (êàòîðãà îò 4 äî 8 ëåò)».
7.4. Îðãàíèçàöèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ
%$Ðóêîâîäñòâî òàìîæåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè îñóùåñòâëÿëîñü Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, ïðè êîòîðîì ñîñòîÿëî: îñîáîå ïðèñóòñòâèå ïî ïðèìåíåíèþ òàðèôà ê òîâàðàì (â åãî ñîñòàâ âõîäèëè ÷èíû ó÷ðåæäåíèé ïî ÷àñòè ïðîìûøëåííîñòè è òîðãîâëè è ÷ëåíû ñîâåòà òîðãîâëè è ìàíóôàêòóðû) è òàìîæåííûå ðåâèçîðû, êîòîðûì ïîðó÷àëèñü ðåâèçèè òàìîæåííûõ ó÷ðåæäåíèé è ðàññëåäîâàíèÿ ïî êîíòðàáàíäíûì äåëàì. Âñå òàìîæåííûå ó÷ðåæäåíèÿ ïîäðàçäåëÿëèñü íà òàìîæíè 1-ãî, 2-ãî è 3-ãî êëàññîâ, òàìîæåííûå çàñòàâû, ïåðåõîäíûå ïóíêòû. ) . áûëè ðàñïîëîæåíû â âàæíåéøèõ ïîðòàõ è íà ïåðåñå÷åíèè ñóõîïóòíîé ãðàíèöû æåëåçíîäîðîæíûìè ïóòÿìè è ñóäîõîäíûìè ðåêàìè, à òàêæå øîññåéíûìè äîðîãàìè, ñîåäèíÿâøèìè çíà÷èòåëüíûå ðóññêèå è çàãðàíè÷íûå òîðãîâûå ïóíêòû. Ýòè ó÷ðåæäåíèÿ èìåëè ïðàâî ïðîïóñêà ëþáûõ èíîñòðàííûõ òîâàðîâ, íå çàïðåùåííûõ ê ââîçó.  ýòèõ òàìîæíÿõ íà ñêëàäàõ ìîãëè îñòàâëÿòüñÿ òîâàðû áåç îïëàòû ïîøëèíîé â òå÷åíèå îïðåäåëåííûõ ñðîêîâ (òðåõ ëåò â ãëàâíûõ ñêëàäî÷íûõ è îäíîãî ãîäà â ïåðâîêëàññíûõ òàìîæíÿõ). ) % ìîãëè ïðîïóñêàòü èç-çà ãðàíèöû âñå òîâàðû, êðîìå õèìè÷åñêèõ ïðîäóêòîâ, ìàøèí è ïðåäìåòîâ, ïîäëåæàùèõ êëåéìåíèþ. Äëÿ ýòèõ òàìîæåí áûë óñòàíîâëåí äâóõìåñÿ÷íûé ñðîê ñêëàäêè òîâàðîâ äî îïëàòû ïîøëèíîé. ) / ïðîïóñêàëè òå æå òîâàðû, íî ñðîê ñêëàäêè òîâàðîâ äî îïëàòû ïîøëèíîé áûë óñòàíîâëåí â 1 ìåñÿö. )
ìîãëè ïðîïóñêàòü òîëüêî áåñïîøëèííûå çàãðàíè÷íûå òîâàðû è õëåá â ìóêå. ×åðåç
ïðîâîç òîâàðîâ íå áûë ðàçðåøåí, äîïóñêàëñÿ òîëüêî ïåðåõîä ãðàíèöû ìåñòíûìè æèòåëÿìè ñ ïðåäìåòàìè, íåîáõîäèìûìè â ïóòè. Êðîìå òîãî, â òàê íàçûâàåìûõ àáàñàäíûõ èìåíèÿõ (ò.å. â òàêèõ çåìåëüíûõ ó÷àñòêàõ, êîòîðûå ïðè îïðåäåëåíèè ãðàíèö ñìåæíûõ ãîñóäàðñòâ áûëè ïåðåðåçàíû «ïîðóáåæíîé ëèíèåé»), ó÷ðåæäàëèñü
, ÷åðåç êîòîðûå ïðîïóñêàëèñü âëàäåëüöû ýòèõ èìåíèé è èõ ðàáî÷èå ñî ñêîòîì, ñåëüñêèìè ïðîäóêòàìè è ò.ï. Ýòè ðîãàòêè ñîñòîÿëè â çàâåäîâàíèè ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè. Òàìîæíè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ó÷ðåæäåíèÿ êîëëåãèàëüíîãî õàðàêòåðà. Óïðàâëÿþùèé òàìîæíåé ðàçðåøàë åäèíîëè÷íûìè ðàñïîðÿæåíèÿìè âîïðîñû äèñöèïëèíàðíîãî õàðàêòåðà è ñîñòîÿë ïðåäñåäàòåëåì îáùåãî ïðèñóòñòâèÿ òàìîæíè, íà ðàññìîòðåíèå êîòîðîãî âíîñèëèñü âàæíåéøèå äåëà î ïðèìåíåíèè òàðèôà, î íàëîæåíèè âçûñêàíèé è ïð.  îáùåì ïðèñóòñòâèè ó÷àñòâîâàëè, êðîìå óïðàâëÿþùåãî è åãî ïîìîùíèêà, ÷ëåíû òàìîæíè, à â ñëó÷àå íåäîñòàòêà èõ â ñîñòàâå òàìîæíè êîðàáåëüíûå ñìîòðèòåëè, ïàêãàóçíûå íàäçèðàòåëè, êàçíà÷åè è ò.ï. Äîñìîòð òîâàðîâ ïðîèçâîäèëñÿ ÷ëåíîì òàìîæíè ñîâìåñòíî ñ îäíèì èç ïàêãàóçíûõ ÷èíîâíèêîâ èëè ýêñïåðòîì. Ñâåðõ òîãî, â ñîñòàâ òàìîæåí âõîäèëè ñåêðåòàðè, ïåðåâîä÷èêè è áóõãàëòåðû. )
#
$&
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
Òàìîæåííûå ó÷ðåæäåíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì íåêîòîðûõ âàæíåéøèõ òàìîæåí, ïîä÷èíåííûõ íåïîñðåäñòâåííî Äåïàðòàìåíòó òàìîæåííûõ ñáîðîâ) áûëè ïîä÷èíåíû íà÷àëüíèêàì òàìîæåííûõ îêðóãîâ, ðàñïîðÿæàâøèìñÿ ñ÷åòíîé è õîçÿéñòâåííîé ÷àñòÿìè è ïðîèçâîäèâøèì ðåâèçèè òàìîæåí. Ïî äåëàì î ïðèìåíåíèè òàðèôà, âûïîëíåíèè òàìîæåííûõ îáðÿäíîñòåé (ïðîöåäóð) è íàëîæåíèè âàæíåéøèõ øòðàôîâ òàìîæíè äîëæíû áûëè ñíîñèòüñÿ íåïîñðåäñòâåííî ñ äåïàðòàìåíòîì. Òàìîæåííûå ïåðåõîäíûå ïóíêòû ñîñòîÿëè â åäèíîëè÷íîì çàâåäîâàíèè èõ íàäçèðàòåëåé.  òàìîæåííûõ çàñòàâàõ áûëè òîëüêî óïðàâëÿþùèå è èõ ïîìîùíèêè. Òàìîæåííûå ïðîöåäóðû (òàìîæåííûå îáðÿäíîñòè) ñîñòîÿëè èç äåêëàðèðîâàíèÿ, ïðîâåðêè è óïëàòû ïîøëèíû. Ïðè ââîçå òîâàðîâ èìïîðòåð (òîâàðîïðîâîçèòåëü) ïðåäñòàâëÿë îáùåå ïîêàçàíèå î âñåõ äîñòàâëÿåìûõ â òàìîæíþ òîâàðàõ (îáùóþ äåêëàðàöèþ), íåîáõîäèìîå äëÿ ïðèåìà è âíåøíåé ïðîâåðêè ãðóçîâ.  íåì óêàçûâàëîñü ÷èñëî ìåñò, çíàêè è íîìåðà, âèä óïàêîâêè, ðîä òîâàðà (â îáùèõ âûðàæåíèÿõ), âåñ áðóòòî è àäðåñàò. Ïðè äîñòàâêå òîâàðà ìîðñêèì òðàíñïîðòîì ðàçðåøàëîñü ïðèâîçèòü òîâàð áåç îáîçíà÷åíèÿ àäðåñàòà.  ýòîì ñëó÷àå òîâàð âûäàâàëñÿ èç òàìîæíè òîìó, êòî ïðåäñòàâèò äóáëèêàò êîíîñàìåíòà («ïðîâîç íà îðäåð»). Íà îñíîâàíèè îáùåãî ïîêàçàíèÿ òîâàðîâ òàìîæíåé ïðîèçâîäèëàñü ïðèåìêà è ñóììàðíàÿ ïðîâåðêà ïðèâåçåííûõ ãðóçîâ (îáùàÿ ðåâèçèÿ). Îáùåå ïîêàçàíèå ãðóçîâ òîâàðîïðîâîçèòåëåì è îáùàÿ èõ ïðîâåðêà ïðè ïðèåìå èìåëè äâîÿêîå çíà÷åíèå äëÿ òàìîæíè. Ñ îäíîé ñòîðîíû, ïî ñóùåñòâó ôðàõòîâîãî äîãîâîðà ïðîâîçèòåëü, ïðèíÿâ ãðóçû îò òîâàðîîòïðàâèòåëÿ, îáÿçàí áûë ïåðåäàòü èõ â óñëîâëåííîì ìåñòå òîâàðîïîëó÷àòåëþ. Âûïîëíåíèå ýòîãî äîãîâîðà íåñêîëüêî óñëîæíÿëîñü, êîãäà òîâàð äîëæåí áûòü ñäàí â äðóãîé ñòðàíå â ïóíêòå íàõîæäåíèÿ òàìîæíè.  ýòèõ ñëó÷àÿõ òàìîæåííûé êîíòðîëü ïðåðûâàë íåïîñðåäñòâåííûå îòíîøåíèÿ ìåæäó òîâàðîïðîâîçèòåëåì è òîâàðîïîëó÷àòåëåì, òðåáóÿ, ÷òîáû ãðóç áûë ïåðåäàí ïåðâûì â òàìîæíþ. Ñäà÷à ãðóçîâ â òàìîæíþ è ïðèåìêà èõ òàìîæíåé äîëæíû áûëè ñîïðîâîæäàòüñÿ îáùåé ïðîâåðêîé ãðóçà, ìåñòî çà ìåñòîì, ïî ïðåäñòàâëåííûì òîâàðîïðîâîçèòåëåì äîêóìåíòàì ñ òî÷íûì â íèõ óêàçàíèåì äëÿ ðóêîâîäñòâà òàìîæíè, êîìó èìåííî òîâàð äîëæåí áûòü âûäàí. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ïîäðîáíîå ïåðå÷èñëåíèå äîñòàâëåííûõ ïðîâîçèòåëåì ãðóçîâ òðåáîâàëîñü äëÿ òàìîæíè êàê äëÿ ó÷ðåæäåíèÿ, îõðàíÿâøåãî ôèñêàëüíûå èíòåðåñû ãîñóäàðñòâà, òàê êàê òîëüêî ïóòåì ïðîâåðêè ãðóçà ïî äîêóìåíòàì îíà ìîãëà ñëåäèòü çà òåì, ÷òîáû âñå ïðèâåçåííûå òîâàðû (çà èñêëþ÷åíèåì áåñïîøëèííûõ è ïîäëåæàùèõ îáðàòíîìó âûâîçó) áûëè âûïóùåíû íà âíóòðåííèé ðûíîê òîëüêî ïîñëå îïëàòû ïîøëèíîé. Äîñòàâêà òîâàðîâ, íå çíà÷èâøèõñÿ â ýòèõ äîêóìåíòàõ, ðàññìàòðèâàëàñü
7.4. Îðãàíèçàöèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ
$'
êàê ïîïûòêà ê «òàéíîìó âîäâîðåíèþ».  Ðîññèè ê ïåðå÷íþ òîâàðíûõ ìåñò îáÿçàòåëüíî äîëæíû áûëè ïðèëàãàòüñÿ ïîäëèííèêè ãðóçîâûõ äîêóìåíòîâ (êîíîñàìåíòîâ è íàêëàäíûõ). Ïîñëå ïðèâîçà òîâàðà â òàìîæíþ òîâàðîïîëó÷àòåëü â äâóõíåäåëüíûé ñðîê îáÿçàí áûë ïðåäñòàâèòü îïèñàíèå äîñòàâëåííûõ íà åãî èìÿ ãðóçîâ, íàñòîëüêî ïîäðîáíîå, ÷òîáû òàìîæíÿ ìîãëà, ïðîâåðèâ òîâàð ïî ýòîìó îïèñàíèþ, «ïðîèçâîäñòâîì ïîäðîáíîãî äîñìîòðà, èñ÷èñëèòü ñóììó ñáîðîâ, ñëåäóþùèõ ñ òîâàðà». Ýòî «îáúÿâëåíèå» (ñïåöèàëüíàÿ äåêëàðàöèÿ) äîëæíî áûëî ñîñòàâëÿòüñÿ ïî îñîáîé ôîðìå è çàêëþ÷àòü â ñåáå âñå ñâåäåíèÿ, íåîáõîäèìûå òàìîæíå äëÿ ïðîâåðêè êîëè÷åñòâà òîâàðà, âûïóñêà åãî è ñòàòèñòè÷åñêîé ðåãèñòðàöèè. Îáúÿâëåíèå äîëæíî áûëî ñîäåðæàòü óêàçàíèÿ: 1) íà ñóäíî, òðàíñïîðò è ò.ï., ñ êîòîðûìè ïðèáûë òîâàð, 2) íà ÷èñëî ìåñò, çíàêè è íîìåðà èõ, 3) íà êà÷åñòâî è êîëè÷åñòâî òîâàðà, 4) íà öåíó òîâàðà, 5) íà èìÿ õîçÿèíà òîâàðà, åñëè îáúÿâëåíèå ïîäàâàëîñü îò ïðèêàç÷èêà, êîìèññèîíåðà èëè ïîâåðåííîãî. Êîëè÷åñòâî òîâàðîâ ïîêàçûâàëîñü ñ÷åòîì, ìåðîé èëè âåñîì áðóòòî â ñîîòâåòñòâèè ñ åäèíèöåé èçìåðåíèÿ îêëàäà ïîøëèíû ïî òàðèôó.  ïîêàçàíèè âåñà çàêîí äîïóñêàë îøèáêó íå áîëåå 8%. Ðîä è ñîðò òîâàðà äîëæíû áûëè îáúÿâëÿòüñÿ «èìåíîâàíèåì», óñòàíîâëåííûì â òàðèôå. Äëÿ ñîñòàâëåíèÿ îáúÿâëåíèÿ íåîáõîäèìî áûëî òùàòåëüíî ñëè÷àòü ñîäåðæàíèå ôàêòóðû ñ ðåäàêöèåé âñåõ ñòàòåé òàðèôà, èìåâøèõ îòíîøåíèå ê äàííîìó òîâàðó. Åñëè àäðåñàò çàòðóäíÿëñÿ ïîêàçàòü êîëè÷åñòâî è êà÷åñòâî òîâàðà, îí ìîã ñäåëàòü «íåîïðåäåëåííóþ îáúÿâêó» («òîâàð íåèçâåñòíûé» èëè «ïîäðîáíî îáúÿâèòü íå ìîãó»).  òàêèõ ñëó÷àÿõ òàìîæíÿ âçûñêèâàëà ñ íåãî øòðàô (" "0) â ðàçìåðå 3 1 ⁄3% ñ ñóììû ïîøëèíû. Òàêîé æå øòðàô âçèìàëñÿ çà íåïîäà÷ó îáúÿâëåíèÿ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè. Çà íåïðàâèëüíîå îáúÿâëåíèå êîëè÷åñòâà è êà÷åñòâà òîâàðîâ íàëàãàëèñü áîëåå êðóïíûå øòðàôû. Ñëîæíîñòè ñ äåêëàðèðîâàíèåì òîâàðîâ ïðèâîäèëè ê òîìó, ÷òî ðîññèéñêèå ôàáðèêàíòû, îïòîâûå òîðãîâöû è äðóãèå ëèöà, èìåâøèå íàäîáíîñòü â çàãðàíè÷íûõ òîâàðàõ, ÷àñòî íå îáúÿâëÿëè èõ ñàìè, à ïîëüçîâàëèñü äëÿ ýòîãî óñëóãàìè ýêñïåäèòîðîâ îñîáûõ ïîñðåäíèêîâ, ñîñòîÿâøèõ ïðè òàìîæíÿõ. Ïîñëå ïîäà÷è îáúÿâëåíèÿ ïðîèçâîäèëñÿ äîñìîòð (ñïåöèàëüíàÿ ðåâèçèÿ) òîâàðà. Åñëè îáúÿâëåíèå íå áûëî ïîäàíî, òàìîæíÿ ñàìà ðàñïîðÿæàëàñü íàçíà÷åíèåì äîñìîòðà. Ïðè äîñìîòðå äåëàëàñü ïîäðîáíàÿ ïðîâåðêà, ñîîòâåòñòâóþò ëè òîâàðó ñâåäåíèÿ, çàêëþ÷àþùèåñÿ â òåõ äîêóìåíòàõ, êîòîðûå áûëè ïðåäúÿâëåíû â òàìîæíþ, ò.å. òî÷íî ëè ïîêàçàíî êîëè÷åñòâî è êà÷åñòâî òîâàðà â îáúÿâëåíèÿõ. Òîâàðîïîëó÷àòåëü (èëè åãî ïîâåðåííûé) èìåë ïðàâî ïðèñóòñòâîâàòü ïðè äîñìîòðå. Ïðè äîñìîòðå îïðåäåëÿëèñü êîëè÷åñòâî è êà÷åñòâî òîâàðà ñ òàêîé ïî-
%
Ãëàâà 7. Àêöèçû è òàìîæåííûå ïëàòåæè â 18611917 ãã.
äðîáíîñòüþ, ÷òîáû ìîæíî áûëî óêàçàòü ñòàòüþ è ïóíêò òàðèôà, ê êîòîðûì äîëæåí áûë áûòü îòíåñåí òîâàð, è ñ òî÷íîñòüþ èñ÷èñëèòü ïîøëèíó. Äëÿ óñêîðåíèÿ äîñìîòðà âåñ áðóòòî òîâàðîâ, îáëîæåííûõ ñ êîëè÷åñòâà áðóòòî èëè îïëà÷èâàåìûõ ïîñðåäñòâîì âû÷åòà íà òàðó è ïðèâîçèìûõ áîëüøèìè ïàðòèÿìè, îïðåäåëÿëñÿ íåìåäëåííî ïîñëå âûãðóçêè äî ïîäà÷è îáúÿâëåíèÿ (òàê íàçûâàåìûå îòâåñû). Åñëè òîâàðîõîçÿèí (åãî ïîâåðåííûé), ïðèñóòñòâîâàâøèé ïðè äîñìîòðå, ïîëàãàë, ÷òî äîñìàòðèâàþùèå ÷èíîâíèêè îøèáî÷íî îïðåäåëèëè êà÷åñòâî òîâàðà è/èëè íåïðàâèëüíî ïðèìåíèëè ê íåìó òàðèô, îí èìåë ïðàâî çàÿâèòü îá ýòîì. Ñïîðíûé âîïðîñ ïåðåíîñèëñÿ íà îáñóæäåíèå îáùåãî ïðèñóòñòâèÿ òàìîæíè. Êðîìå òîãî, õîçÿèí òîâàðà, à òàêæå çàãðàíè÷íûé îòïðàâèòåëü èìåë ïðàâî îïðîòåñòîâàòü ïðèìåíåíèå òàðèôà ê òîâàðó òàìîæíåé â Äåïàðòàìåíò òàìîæåííûõ ñáîðîâ â òðåõíåäåëüíûé ñðîê ñî âðåìåíè îáúÿâëåíèÿ î òàêîì ïðèìåíåíèè. Íà ðåøåíèÿ Äåïàðòàìåíòà òàìîæåííûõ ñáîðîâ ìîãëà áûòü ïîäàíà æàëîáà òàêæå â òðåõíåäåëüíûé ñðîê ìèíèñòðó ôèíàíñîâ. Àíàëîãè÷íûé ïîðÿäîê è ñðîêè áûëè óñòàíîâëåíû äëÿ îáæàëîâàíèÿ ðåøåíèé òàìîæåí î íàëîæåíèè øòðàôîâ çà íåïðàâèëüíîñòè â îáúÿâëåíèÿõ. Ïîñëå äîñìîòðà òîâàðîõîçÿèí ìîã, óïëàòèâ ïîøëèíó, ïîëó÷èòü òîâàð èç òàìîæíè. Óïëàòó ïîøëèíû ïîäòâåðæäàëà âûäàâàåìàÿ òàìîæíåé êâèòàíöèÿ äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàâøèé ïðàâèëüíîñòü îïëàòû òîâàðà ïîøëèíîé è ïðèìåíÿâøèéñÿ äëÿ ðàñ÷åòîâ ìåæäó êîíòðàãåíòàìè. Îáëàãàâøèåñÿ âûñîêèìè ïîøëèíàìè òîâàðû, ê êîòîðûì ïî ñâîéñòâó èõ èëè èõ óïàêîâêè ìîãëè áûòü ïðèêðåïëåíû òàìîæåííûå êëåéìà, ïîäâåðãàëèñü ïåðåä âûïóñêîì êëåéìåíèþ (íàâåøèâàíèþ ïëîìá èëè íàêëåéêå áàíäåðîëåé) äëÿ óñòàíîâëåíèÿ ïðîïóñêà èõ ÷åðåç òàìîæíþ è äëÿ äîêàçàòåëüñòâà èõ çàãðàíè÷íîãî ïðîèñõîæäåíèÿ. Åñëè òîâàð ââîçèëñÿ ïî æåëåçíîé äîðîãå ïî ïðÿìîé íàêëàäíîé â òàêîé ïóíêò Ðîññèè, ãäå íå áûëî òàìîæíè, âñå òàìîæåííûå îáðÿäíîñòè âûïîëíÿëèñü è ïîøëèíà óïëà÷èâàëàñü â òàìîæíå, íàõîäèâøåéñÿ ïðè ïîãðàíè÷íîé æåëåçíîäîðîæíîé ñòàíöèè, ýêñïåäèòîðîì æåëåçíîé äîðîãè, êîòîðûé âûñûëàë òîâàðîõîçÿèíó ñ÷åò î ïðîèçâåäåííûõ èì ðàñõîäàõ. Ïðè ïåðåñûëêå òîâàðà ïî ïî÷òå òàìîæåííûå îáðÿäíîñòè è îïðåäåëåíèå ïîøëèí ïðîèçâîäèëîñü òàìîæíåé áåç ó÷àñòèÿ àäðåñàòà, à âñå èñ÷èñëåííûå òàìîæíåé ñáîðû ïðèïèñûâàëèñü ê ïî÷òîâîìó ÿðëûêó, è òîâàð âûäàâàëñÿ ïî÷òîâûì ó÷ðåæäåíèåì ïî íàçíà÷åíèþ òîëüêî ïîñëå óïëàòû ïîøëèíû. Ìåíåå ñëîæíûå îáðÿäíîñòè ïðèìåíÿëèñü ïðè ýêñïîðòå («îòïóñêå») òîâàðîâ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî êðàéíå îãðàíè÷åííûé êðóã òîâàðîâ ïîäëåæàë îáëîæåíèþ îòïóñêíûìè ïîøëèíàìè, òàìîæåííûé êîíòðîëü äëÿ áîëüøèíñòâà òîâàðîâ îñóùåñòâëÿëñÿ ëèøü äëÿ öåëåé ñòàòèñòè÷åñ-
7.4. Îðãàíèçàöèÿ òàìîæåííîãî êîíòðîëÿ
%
êèõ íàáëþäåíèé çà ñîñòîÿíèåì âíåøíåé òîðãîâëè. Âûâîçèìûå òîâàðû íå ïîäëåæàëè äîñìîòðó, çà èñêëþ÷åíèåì ïîøëèííûõ òîâàðîâ, à òàêæå òåõ, ïðè âûâîçå êîòîðûõ ïîäëåæàëè âîçâðàòó ïîøëèíû, âçûñêàííûå çà ñûðüå, óïîòðåáëåííîå äëÿ èõ èçãîòîâëåíèÿ (õëîï÷àòîáóìàæíûå òîâàðû, èçäåëèÿ êàíèòåëüíîãî ìàñòåðñòâà), èëè àêöèçû, âçÿòûå ïðè èõ ïðîèçâîäñòâå (ñàõàð, ñïèðò, êåðîñèí, òàáà÷íûå èçäåëèÿ, çàæèãàòåëüíûå ñïè÷êè).  Ðîññèè áûë øèðîêî ðàñïðîñòðàíåí êîíòðîëü íàä òîâàðàìè, îáðàùàþùèìèñÿ âî âíóòðåííåé òîðãîâëå, è åñëè îáíàðóæèâàëèñü íå îïëà÷åííûå ïîøëèíîé òîâàðû, òî îíè ïîäëåæàëè êîíôèñêàöèè è íà èõ ôàêòè÷åñêîãî âëàäåëüöà íàëàãàëñÿ øòðàô. Ïðèçíàêîì îïëàòû çàãðàíè÷íûõ òîâàðîâ ïîøëèíîé ñëóæèëè: äëÿ òîâàðîâ, ïîäëåæàâøèõ êëåéìåíèþ, íàõîæäåíèå íà íèõ òàìîæåííûõ ïëîìá èëè áàíäåðîëåé, íàëàãàåìûõ ïðè âûïóñêå òîâàðîâ, à äëÿ ïðî÷èõ ïðåäñòàâëåíèå òàìîæåííûõ êâèòàíöèé. Íà òîâàðû, íå ïîäëåæàâøèå êëåéìåíèþ, êâèòàíöèè ìîãëè òðåáîâàòüñÿ òîëüêî â ïðåäåëàõ 50-âåðñòíîé îò ãðàíèöû ïîëîñû, ãäå ïðèìåíÿëñÿ îñîáåííî èíòåíñèâíûé êîíòðîëü çà îáðàùåíèåì êîíòðàáàíäû.  Ðîññèè ñóùåñòâîâàëà ñëîæíàÿ ñèñòåìà àäìèíèñòðàòèâíûõ è óãîëîâíûõ íàêàçàíèé çà êîíòðàáàíäó è äðóãèå íàðóøåíèÿ òàìîæåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. «Ïîèìùèêàì» è «çàäåðæàòåëÿì» âûäàâàëàñü â íàãðàäó îïðåäåëåííàÿ ÷àñòü äåíåã, âûðó÷åííûõ îò ïðîäàæè ñ àóêöèîííîãî òîðãà êîíòðàáàíäíûõ òîâàðîâ, à òàêæå âçûñêàííûõ ñ õîçÿåâ è ïðîâîçèòåëåé òîâàðîâ: çà ïîèìêó áåñïîøëèííûõ òîâàðîâ 50%, çà ïîèìêó òîâàðîâ, îáëîæåííûõ ïîøëèíîé, 47%, åñëè îíè áûëè îòêðûòû âíå òàìîæåííîé ÷åðòû, èëè 66%, åñëè îíè áûëè îòêðûòû â ÷åðòå òàìîæíè; çà ïîèìêó çàïðåùåííûõ òîâàðîâ 40%, åñëè îíè áûëè îòêðûòû âíå òàìîæåííîé ÷åðòû, èëè 50%, åñëè îíè áûëè îòêðûòû â ÷åðòå òàìîæíè; èì òàêæå âûäàâàëîñü 80% ïåíè, âçûñêàííîé çà îòêðûòûå ïðè äîñìîòðå èíîñòðàííûå òîâàðû, è 60% ïÿòèêðàòíîé ïîøëèíû, âçûñêàííîé çà äîçâîëåííûå ê îòïóñêó òîâàðû. ×èíàì ïîãðàíè÷íîé ñòðàæè çà êàæäîãî ïîéìàííîãî ñ îðóæèåì â ðóêàõ êîíòðàáàíäèñòà âûäàâàëîñü â íàãðàäó ïî 45 ðóá.1 1 Ñì. ïîäðîáíåå: Òàìîæåííûå íàðóøåíèÿ // Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 1890 1907. Ïîëóòîì 64. Ñ. 578582; Î õàðàêòåðå äåíåæíîãî âçûñêàíèÿ çà íàðóøåíèÿ óñòàâà òàìîæåííîãî // Æóðíàë Ãðàæäàíñêîãî è Óãîëîâíîãî Ïðàâà. 1891. ¹ 8.; . Ïðèìåíåíèå îáùèõ ïîëîæåíèé óãîëîâíûõ çàêîíîâ ê íàðóøåíèÿì ïîñòàíîâëåíèé óñòàâà êàçåííîãî óïðàâëåíèÿ // Âåñòíèê Ïðàâà. 1899. ¹ 6; . Ñèñòåìà è þðèäè÷åñêèé õàðàêòåð íàêàçàíèé ïî óñòàâàì êàçåííîãî óïðàâëåíèÿ // Òàì æå. 1900. ¹ 2 è 45.
ÃËÀÂÀ 8
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè 19031917 ãã. Ãëàâà 8. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè 19031917 ãã.
8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 19031913 ãã. 8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû èîðãàíèçàöèè íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 19031913 Îñíîâíîé îñîáåííîñòüþ ñáîðà ïðÿìûõãã.íàëîãîâ
â Ðîññèè äî îñóùåñòâëåíèÿ Ñòîëûïèíñêèõ ðåôîðì áûëà .  äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè ïðèìåíèòåëüíî ê íàëîãàì êðóãîâàÿ ïîðóêà îçíà÷àëà ñïîñîá îáåñïå÷åíèÿ ñâîåâðåìåííîãî è ïîëíîãî ñáîðà ïîäàòåé èëè íàëîãîâ ïóòåì âîçëîæåíèÿ îòâåòñòâåííîñòè çà èõ óïëàòó íà êðåñòüÿíñêóþ îáùèíó â öåëîì. ×ëåíû îáùèíû îòâå÷àëè äðóã çà äðóãà âñåì ñâîèì èìóùåñòâîì, â ñëó÷àå íåóïëàòû íàëîãîâ îòäåëüíûìè ïëàòåëüùèêàìè ñóììà íåäîèìêè ðàçâåðñòûâàëàñü ìåæäó îñòàëüíûìè ÷ëåíàìè îáùèíû. Äåéñòâèå êðóãîâîé ïîðóêè â Ðîññèè áûëî óçàêîíåíî â XIX â. ðÿäîì ãîñóäàðñòâåííûõ àêòîâ. Íàèáîëåå ÷åòêîå âûðàæåíèå îíà ïîëó÷èëà â Çàêîíå îò 28 íîÿáðÿ 1833 ã. î ïîðÿäêå âçèìàíèÿ äåíåæíûõ ñáîðîâ ñ ãîñóäàðñòâåííûõ êðåñòüÿí.  1861 ã. ïðè îòìåíå êðåïîñòíîãî ïðàâà êðóãîâàÿ ïîðóêà áûëà ðàñïðîñòðàíåíà ïðàêòè÷åñêè íà âñå ñåëüñêîå íàñåëåíèå. Êðóãîâàÿ ïîðóêà áûëà îòìåíåíà çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè 1903 è 1906 ãã. Îòìåíà êðóãîâîé ïîðóêè äëÿ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ Ðîññèè áûëà îäíèì èç îñíîâíûõ ìåðîïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿåìûõ ïî èíèöèàòèâå ïðåìüåð-ìèíèñòðà 1. Ñòîëûïèíñêàÿ àãðàðíàÿ ðåôîðìà ðåôîðìà êðåñòüÿíñêîãî íàäåëüíîãî çåìëåâëàäåíèÿ â Ðîññèè, îçíàìåíîâàëà êîðåííîé ïîâîðîò â àãðàðíîé ïîëèòèêå Ðîññèè. Ðàçðåøåíèå âûõîäèòü èç êðåñòüÿíñêîé îáùèíû íà õóòîðà è îòðóáà (Çàêîí îò 9 íîÿáðÿ 1906 ã.), óêðåïëåíèå Êðåñòüÿíñêîãî áàíêà, ïðèíóäèòåëüíîå çåìëåóñòðîéñòâî (çàêîíû îò 14 èþíÿ 1910 ã. è 29 ìàÿ 1911 ã.) è ïåðåñåëåí÷åñêàÿ ïîëèòèêà èìåëè öåëüþ ëèêâèäàöèþ ìàëîçåìåëüÿ ïðè ñîõðàíåíèè êðóïíîãî ïîìåùè÷üåãî çåìëåâëàäåíèÿ. Àãðàðíàÿ ðåôîðìà îñóùåñòâëÿëàñü íà ïðîòÿæå1 Ñòîëûïèí Ïåòð Àðêàäüåâè÷ (18621911) ðóññêèé ãîñóäàðñòâåííûé äåÿòåëü, ìèíèñòð âíóòðåííèõ äåë è ïðåäñåäàòåëü Ñîâåòà ìèíèñòðîâ (ñ 1906 ã.).  ýïîõó ðåàêöèè 19071911 ãã. îïðåäåëÿë ïðàâèòåëüñòâåííûé êóðñ. Îðãàíèçàòîð òðåòüåèþíüñêîãî ïåðåâîðîòà 1907 ã., ðóêîâîäèòåëü àãðàðíîé ðåôîðìû, íàçâàííîé Ñòîëûïèíñêîé. Ñìåðòåëüíî ðàíåí ýñåðîì Ä.Ã. Áàãðîâûì.
8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 19031913 ãã.
%!
íèè áîëåå ÷åì 10 ëåò è áûëà ïðåêðàùåíà ïîñòàíîâëåíèåì Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà 28 èþíÿ (11 èþëÿ) 1917 ã. Ñòîëûïèíñêàÿ àãðàðíàÿ ðåôîðìà óñòðàíÿëà ïåðåæèòêè êðåïîñòíè÷åñòâà â êðåñòüÿíñêîì íàäåëüíîì çåìëåïîëüçîâàíèè ïðè ñîõðàíåíèè ïîìåùè÷üåãî çåìëåâëàäåíèÿ, ãëàâíîãî îïëîòà # è # . Êàáàëà ôîðìà ëè÷íîé çàâèñèìîñòè, ñâÿçàííàÿ ñ çàéìîì. Íà Ðóñè òåðìèí «êàáàëà» ïîÿâèëñÿ íà ðóáåæå XIVXV ââ. Êàáàëüíûå ëþäè (ãëàâíûì îáðàçîì êðåñòüÿíå) ïåðâîíà÷àëüíî íàõîäèëèñü âî âðåìåííîé çàâèñèìîñòè îò ñâîèõ êðåäèòîðîâ, íî, íå èìåÿ âîçìîæíîñòè â ñðîê ïîãàñèòü äîëãè, îíè ñòàíîâèëèñü ïîæèçíåííî çàâèñèìûìè. Ê íà÷àëó XVIII â. ðàçëè÷èÿ ìåæäó êàáàëüíûìè ëþäüìè è êðåïîñòíûìè îêîí÷àòåëüíî èñ÷åçëè. Îòðàáîòêè êàáàëüíàÿ ñèñòåìà íàéìà êðåñòüÿí ñî ñâîèì ðàáî÷èì ñêîòîì è èíâåíòàðåì ê ïîìåùèêó (êóëàêó) çà àðåíäó íåáîëüøîãî ó÷àñòêà çåìëè èëè çà äåíåæíóþ èëè íàòóðàëüíóþ ññóäó, ïðåäîñòàâëåííóþ íà íà÷àëàõ ðîñòîâùè÷åñòâà. Äî íà÷àëà XX â. ñîõðàíÿëèñü ðàáîòû êðåñòüÿí ïî íàéìó çà «îòðåçêè». «Îòðåçàííûìè» â ïîëüçó ïîìåùèêîâ áûëè, êàê ïðàâèëî, ðàíåå íàõîäèâøèåñÿ â îáùèííîì ïîëüçîâàíèè çåìëè, æèçíåííî íåîáõîäèìûå äëÿ êðåñòüÿí, ïàøíè, ëóãà, ëåñíûå ïîêîñû è ò.ä. Ãëàâíûì ðàéîíîì îòðàáîòîê áûëè öåíòðàëüíî-÷åðíîçåìíûå ãóáåðíèè Åâðîïåéñêîé Ðîññèè. Îñâîáîæäåíèå êðåñòüÿí îò îáÿçàííîñòåé ïåðåä îáùèíîé è íàñàæäåíèå ÷àñòíîé êðåñòüÿíñêîé çåìåëüíîé ñîáñòâåííîñòè ñîñòàâëÿëî ãëàâíîå ñîäåðæàíèå Ñòîëûïèíñêîé àãðàðíîé ðåôîðìû. Ðàçðåøèâ ïðîäàæó è êóïëþ çåìåëüíûõ íàäåëîâ, ïðàâèòåëüñòâî îáëåã÷àëî êîíöåíòðàöèþ çåìëè â ðóêàõ íàèáîëåå êâàëèôèöèðîâàííîé è òðóäîëþáèâîé ÷àñòè êðåñòüÿíñêîãî íàñåëåíèÿ. Ãëàâíûìè ìåðîïðèÿòèÿìè ïî îñóùåñòâëåíèþ àãðàðíîé ðåôîðìû áûëè: Óêàç 5 îêòÿáðÿ 1906 ã. î ðàâíîïðàâèè êðåñòüÿí, 9 íîÿáðÿ î âûõîäå èç îáùèí, 12 àâãóñòà, 27 àâãóñòà, 19 ñåíòÿáðÿ, 21 îêòÿáðÿ î ïåðåäà÷å Êðåñòüÿíñêîìó áàíêó ðÿäà çåìåëü è ò.ï. Êðîìå òîãî, áûëè èçäàíû çàêîíû î ïðåäîñòàâëåíèè êðåñòüÿíàì ãîñóäàðñòâåííûõ çåìåëü. Äëÿ îáëåã÷åíèÿ ñâîáîäíîãî ïðèîáðåòåíèÿ ÷àñòíûõ çåìåëü è óëó÷øåíèÿ íàäåëîâ áûë èçìåíåí óñòàâ Êðåñòüÿíñêîãî áàíêà.  âûñòóïëåíèè Ï.À. Ñòîëûïèíà âî âòîðîé Ãîñóäàðñòâåííîé äóìå â êà÷åñòâå ïðåäñåäàòåëÿ Ñîâåòà ìèíèñòðîâ 6 ìàðòà 1907 ã. îòìå÷àëîñü, ÷òî çà ñ÷åò âûøåóêàçàííûõ ìåðîïðèÿòèé îáëåã÷àëñÿ ïåðåõîä ê ïîäâîðíîìó è õóòîðñêîìó âëàäåíèþ, «ïðè÷åì óñòðàíåíî âñÿêîå íàñèëèå â ýòîì äåëå è îòìåíÿåòñÿ ëèøü íàñèëüñòâåííîå ïðèêðåïëåíèå êðåñòüÿíèíà ê îáùèíå, óíè÷òîæàåòñÿ çàêðåïîùåíèå ëè÷íîñòè». Ñòîëûïèí ñïðàâåäëèâî ïîëàãàë, ÷òî «ñ àãðàðíîé ðåôîðìîé, ëèêâèäèðîâàâøåé îáùèíó, ïî çíà÷åíèþ â ýêîíîìè÷åñêîì ðàçâèòèè Ðîññèè â îäèí ðÿä ìîãóò áûòü ïîñòàâ-
Ãëàâà 8. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè 19031917 ãã.
%"
ëåíû ëèøü îñâîáîæäåíèå êðåñòüÿíèíà è ïðîâåäåíèå æåëåçíûõ äîðîã»1. Ïðîâîäèìîå â õîäå ðåôîðìû çåìëåóñòðîéñòâî áûëî íàïðàâëåíî íà ñîçäàíèå õóòîðîâ è îòðóáîâ íà êðåñòüÿíñêîé íàäåëüíîé çåìëå. Ê 1 ÿíâàðÿ 1916 ã. èç îáùèí âûøëî îêîëî 26% îáùåãî ÷èñëà îáùèííûõ äâîðîâ (ïî÷òè 2,5 ìëí êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ). Èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëè âûäâèíóòû Ñòîëûïèíûì â åãî ïåðâîì âûñòóïëåíèè âî âòîðîé Ãîñóäàðñòâåííîé äóìå â êà÷åñòâå ïðåäñåäàòåëÿ Ñîâåòà ìèíèñòðîâ 6 ìàðòà 1907 ã. è áûëè îõàðàêòåðèçîâàíû èì ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Ïðîèñøåäøåå â îêòÿáðå 1905 ã. êîðåííîå èçìåíåíèå â ãîñóäàðñòâåííîì óñòðîéñòâå Ðîññèè âûäâèíóëî íà î÷åðåäü öåëûé ðÿä ïîòðåáíîñòåé â ñàìûõ ðàçëè÷íûõ îòðàñëÿõ ãîñóäàðñòâåííîé æèçíè. Êðîìå òîãî, íåóäà÷íàÿ äëÿ íàñ âîéíà âûçûâàåò íåîáõîäèìîñòü êðóïíûõ çàòðàò íà âîçðîæäåíèå àðìèè è ôëîòà. Êîíå÷íî, ÷ðåçâû÷àéíîìó õàðàêòåðó ýòèõ ïîòðåáíîñòåé ìîæåò ñîîòâåòñòâîâàòü òîëüêî îáðàùåíèå ê ÷ðåçâû÷àéíûì ðåñóðñàì. Ýòè ñîîáðàæåíèÿ äîëæíû áûòü ïðåäïîñëàíû ðàññìîòðåíèþ Ãîñóäàðñòâåííîé äóìîé âíåñåííûõ â íåå ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ çàêîíîäàòåëüíûõ ïðåäïîëîæåíèé îá óñòàíîâëåíèè íîâûõ íàëîãîâ è ïðåîáðàçîâàíèè íåêîòîðûõ ñóùåñòâóþùèõ âèäîâ îáëîæåíèÿ.  ýòèõ ïðåäïîëîæåíèÿõ ðóêîâîäÿùåé ìûñëüþ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ áûëî äîñòèæåíèå âîçìîæíîé ðàâíîìåðíîñòè îáëîæåíèÿ è âîçìîæíîå îñâîáîæäåíèå øèðîêèõ ìàññ íåèìóùåãî íàñåëåíèÿ îò äîïîëíèòåëüíîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè. Íåêîòîðîå èñïðàâëåíèå â íåäîñòàòî÷íóþ óðàâíèòåëüíîñòü íàøåé ïîäàòíîé ñèñòåìû âíåñåò, ïî ïðîåêòó Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ, ïîäîõîäíûé íàëîã. Ïðîåêòû æå îáëîæåíèÿ íåêîòîðûõ ïðåäìåòîâ, äîñòóïíûõ ëèöàì äîñòàòî÷íûì, âûçâàíû ñòðåìëåíèåì ìèíèñòåðñòâà èçáåæàòü îòÿãîùåíèÿ ìàëîèìóùèõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ. Îñòàëüíûå ïðîåêòû Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ îòíîñÿòñÿ ê îñóùåñòâëåíèþ ìûñëè î ïåðåñìîòðå ñèñòåìû ðåàëüíîãî îáëîæåíèÿ è î ïðåîáðàçîâàíèè íåêîòîðûõ âèäîâ ïîøëèí è ãëàâíûì îáðàçîì ïîøëèí íàñëåäñòâåííûõ. Âñå ýòè ïðåîáðàçîâàíèÿ íå ÿâëÿþòñÿ îñóùåñòâëåíèåì ïîëíîé è ñòðîéíîé ðåôîðìû ïîäàòíîãî ñòðîÿ. Ïðè òåïåðåøíèõ îáñòîÿòåëüñòâàõ ïðàâèòåëüñòâî íàäååòñÿ ëèøü äîñòèãíóòü èìè, ïðè íàèìåíüøèõ æåðòâàõ ñî ñòîðîíû ïëàòåëüùèêîâ, âîçìîæíîñòè íå òîëüêî ïðîâåäåíèÿ íàñòîÿòåëüíî íåîáõîäèìûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ðåôîðì, íî è îæèâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè îðãàíîâ îáùåñòâåííîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïóòåì ïåðåäà÷è èì íåêîòîðîé ÷àñòè íûíåøíèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, òàê êàê, ðàñ1
Ïåòð Ñòîëûïèí: Ñáîðíèê / Ñîñò. Ã.È. Ëûñöîâ. Ì.: Íîâàòîð, 1997. Ñ. 232, 266.
8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 19031913 ãã.
%#
øèðÿÿ êðóã äåéñòâèÿ çåìñòâ è ãîðîäîâ, ïðàâèòåëüñòâî îáÿçàíî äàòü èì âîçìîæíîñòü âûïîëíèòü âîçëîæåííûå íà íèõ îáÿçàííîñòè»1. Íåçàäîëãî äî ïîêóøåíèÿ íà íåãî Ï.À. Ñòîëûïèí ðàçðàáîòàë ïðîåêò ïðåîáðàçîâàíèÿ ñèñòåìû ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ è ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â Ðîññèè.  îáëàñòè âíóòðåííåãî óïðàâëåíèÿ Ðîññèè íà 1912 ã. ïðåäïîëàãàëîñü îáðàçîâàíèå íîâûõ ìèíèñòåðñòâ, ðÿä ìèíèñòåðñòâ äîëæíû áûëè ïîäâåðãíóòüñÿ ðåîðãàíèçàöèè, â òîì ÷èñëå è Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ. Ïðè Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ äîëæíî áûòü îáðàçîâàíî íåñêîëüêî ñïåöèàëüíûõ êîìèññèé èç âûäàþùèõñÿ ôèíàíñèñòîâ, êàê ïðàêòèêîâ, òàê è òåîðåòèêîâ.  ýòè êîìèññèè äîëæíû áûëè áûòü ïðèâëå÷åíû òàêæå è òå âûäàþùèåñÿ çåìñêèå äåÿòåëè, îáðàùàâøèå íåîäíîêðàòíî âíèìàíèå Ï.À. Ñòîëûïèíà íà òå èñòî÷íèêè îáëîæåíèÿ, êîòîðûå â ñîñòîÿíèè çíà÷èòåëüíî óâåëè÷èòü áþäæåòíûå äîõîäû êàê ãîñóäàðñòâà, òàê ðàâíî è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ôèíàíñîâûìè ñïåöèàëèñòàìè, ïðè íåïîñðåäñòâåííîì ó÷àñòèè Ï.À. Ñòîëûïèíà, âåñíîé 1911 ã. áûë ðàçðàáîòàí ïðîåêò óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ñ 3 äî 10 ìëðä ðóá.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî ìèíèñòð ôèíàíñîâ Â.Í. Êîêîâöîâ ïîäâåðã ýòîò ïðîåêò ðåçêîé êðèòèêå, Ï.À. Ñòîëûïèí ïðèøåë ê çàêëþ÷åíèþ, ÷òî íàìå÷åííûé èì ïëàí óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ ìîæíî îñóùåñòâèòü ëèøü ïðè ïîëíîì ïðåîáðàçîâàíèè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ Ðîññèè.  ÷èñëå ìåð, ïðåäëîæåííûõ äëÿ óâåëè÷åíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, Ï.À. Ñòîëûïèíûì áûëè íàìå÷åíû ñëåäóþùèå: ïðè ñîäåéñòâèè ñòàòèñòè÷åñêèõ áþðî çåìñòâ è ãîðîäîâ äîëæíà áûòü ïðîèçâåäåíà ïîëíàÿ ïåðåîöåíêà íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ, îáëàãàåìûõ ãîñóäàðñòâåííûì è ìåñòíûìè íàëîãàìè ñ îïðåäåëåíèåì êàê äåéñòâèòåëüíîé öåííîñòè èìóùåñòâà, òàê ðàâíî è èõ äåéñòâèòåëüíîé äîõîäíîñòè (ïî÷òè ïî âñåé Ðîññèè äåéñòâèòåëüíàÿ öåííîñòü íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ â 1911 ã. áûëà ìèíèìóì â 10 ðàç áîëüøå òîé öåííîñòè, êîòîðàÿ ïðèíèìàëàñü òîãäà âî âíèìàíèå ïðè îáëîæåíèè ãîñóäàðñòâîì è ìåñòíûìè ñàìîóïðàâëåíèÿìè); ïîñëå âûÿñíåíèÿ äåéñòâèòåëüíûõ öåí íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ è èõ äîõîäíîñòè ïðåäïîëàãàëîñü çíà÷èòåëüíîå óâåëè÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî ïðÿìûì (ïîèìóùåñòâåííûì) íàëîãàì; äîëæåí áûòü ïîâûøåí çíà÷èòåëüíî àêöèç íà âîäêó, è â îñîáåííîñòè íà âèíà, ëèêåðû è øàìïàíñêîå (ïîâûøåíèå àêöèçà íà âîäêó â áîëüøîé ñòåïåíè ìîãëî áû ñïîñîáñòâîâàòü óìåíüøåíèþ óïîòðåáëÿåìîñòè âîäêè íàñåëåíèåì; ïðåäëàãàåìàÿ ìíîãèìè äåÿòåëÿìè è îðãàíèçàöèÿìè ìåðà î ïîëíîì ïðåêðàùåíèè ïðîäàæè âîäêè íàñåëåíèþ òîëü1
Ïåòð Ñòîëûïèí: Ñáîðíèê. Ñ. 273.
%$
Ãëàâà 8. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè 19031917 ãã.
êî ëèøü ñïîñîáñòâóåò âûäåëêå ñàìîãîíà, ïîñëåäñòâèåì ÷åãî ÿâèòñÿ îòðàâëåíèå ëèö, êîòîðûå áóäóò ïèòü, âçàìåí âîäêè, ñàìîãîí); íà âñå ïðåäìåòû ïðîèçâîäñòâà äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí ñðàâíèòåëüíî íåáîëüøîé íàëîã ñ îáîðîòà êàê â ïîëüçó ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, òàê ðàâíî è â ïîëüçó áþäæåòîâ ìåñòíûõ ñàìîóïðàâëåíèé (Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ, ñîâìåñòíî ñ Ìèíèñòåðñòâîì òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè, äîëæíî ñëåäèòü çà òåì, ÷òîáû öåíû íà ïðåäìåòû ïðîèçâîäñòâà íå áûëè óâåëè÷åíû â áîëüøåé ìåðå, ÷åì òî âûçûâàåòñÿ óâåëè÷åíèåì çàðàáîòíîé ïëàòû è âçèìàíèåì íàëîãà ñ îáîðîòà); äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí ïðîãðåññèâíûé ïîäîõîäíûé íàëîã ñ òàêèì ðàñ÷åòîì, ÷òîáû «ìàëîèìóùèå êëàññû áûëè áû ïî âîçìîæíîñòè ñîâåðøåííî îñâîáîæäåíû îò âñÿêèõ íàëîãîâ» (ãëàâíàÿ òÿæåñòü ïðîãðåññèâíîãî íàëîãà äîëæíà áûëà ïàäàòü íà íàèáîëåå çàæèòî÷íûé êëàññ è íà êðóïíóþ ïðîìûøëåííîñòü; ÷åì âûøå äîõîäíîñòü îòäåëüíûõ ëèö èëè ïðåäïðèÿòèé, òåì âûøå äîëæíû áûëè áûòü ïðîöåíòû ïðîãðåññèâíîãî íàëîãà); ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî îáðàçîâàííàÿ ïðè Ìèíèñòåðñòâå ôèíàíñîâ îñîáàÿ êîìèññèÿ èç âûäàþùèõñÿ ñïåöèàëèñòîâ-ôèíàíñèñòîâ äîëæíà áóäåò óñòàíîâèòü ìèíèìàëüíóþ îïëàòó òðóäà, ïðåäñòàâëÿþùóþ ñîáîé ïðîæèòî÷íûé ìèíèìóì (èñõîäÿ èç ýòîãî ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà äîëæíû áûòü óñòàíîâëåíû îêëàäû äëÿ áîëåå âûñîêîîïëà÷èâàåìûõ ÷èíîâíèêîâ, à òàêæå îêëàäîâ âñåõ ñëóæàùèõ â ñàìîì ìèíèñòåðñòâå è â ðàçíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ íà ìåñòàõ; äîëæíû áûëè áûòü çíà÷èòåëüíî óâåëè÷åíû ïðÿìûå íàëîãè íà íåäâèæèìûå èìóùåñòâà â ñâÿçè ñ íîâîé ïåðåîöåíêîé è îïðåäåëåíèåì äåéñòâèòåëüíîé öåííîñòè è äîõîäíîñòè íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ; ðàçíèöà ìåæäó îáùåé ñóììîé äîõîäîâ ïî îòäåëüíûì ìèíèñòåðñòâàì äîëæíà áûëà áûòü ïîêðûòà ñóììîé êîñâåííûõ íàëîãîâ è íåîêëàäíûõ ñáîðîâ â âèäå àêöèçà, íàëîãà ñ îáîðîòà ïî ïðîèçâîäñòâó è ïð.); óâåëè÷åíèå ðàñõîäîâ ïî ñîäåðæàíèþ æåëåçíîäîðîæíûõ è ïî÷òîâî-òåëåãðàôíûõ ñëóæàùèõ äîëæíî áûëî áûòü ïîêðûòî çà ñ÷åò óâåëè÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ òàðèôîâ. Ïðîåêò Ñòîëûïèíñêîé íàëîãîâîé ðåôîðìû ìîæíî îöåíèòü êàê ñàìóþ ðàäèêàëüíóþ ïðîãðàììó ïî ïðåîáðàçîâàíèþ íàëîãîâîé ñôåðû â ïåðâîé ïîëîâèíå XX â. â ìèðå. Ïî ñóòè, îíà ïðåäóñìàòðèâàëà âñå îñíîâíûå ýëåìåíòû ñîâðåìåííûõ íà ñåãîäíÿøíèé äåíü íàëîãîâûõ ñèñòåì ðàçâèòûõ ñòðàí: ïîèìóùåñòâåííîå íàëîãîîáëîæåíèå îñíîâàíî íà íåçàâèñèìîé îöåíêå ñòîèìîñòè èìóùåñòâà; ïðîãðåññèâíîå íàëîãîîáëîæåíèå äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ó÷èòûâàþùåå óñòàíîâëåííûé çàêîíîäàòåëüíî ðàçìåð ïðîæèòî÷íîãî ìèíèìóìà; èñïîëüçîâàíèå ñî÷åòàíèÿ èíäèâèäóàëüíûõ àêöèçîâ ñ åäèíûì íàëîãîì íà îáîðîò ïðàêòè÷åñêè âñåõ òîâàðîâ (ôàêòè÷åñêè ïðîîáðàç íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü).
8.1. Ñòîëûïèíñêèå ðåôîðìû è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â 19031913 ãã.
%%
Ï.À. Ñòîëûïèí åäâà ëè íå ïåðâûì âûäâèãàåò ðÿä ìåæäóíàðîäíûõ ïðîåêòîâ. ßâëÿÿñü ñòîðîííèêîì îáðàçîâàíèÿ Ìåæäóíàðîäíîãî ïàðëàìåíòà (íàäíàöèîíàëüíîãî çàêîíîäàòåëüíîãî îðãàíà), îí ïðåäëàãàåò ó÷ðåæäåíèå ïðè íåì ñïåöèàëüíîãî ñòàòèñòè÷åñêîãî áþðî, êîòîðîå ñîáèðàëî áû èñ÷åðïûâàþùèå ñâåäåíèÿ ïî êàæäîìó ãîñóäàðñòâó î êîëè÷åñòâå è äâèæåíèè íàñåëåíèÿ, î ïðîæèòî÷íîì ìèíèìóìå, î ðîñòå â êàæäîì ãîñóäàðñòâå ïðîìûøëåííûõ è òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðèðîäíûõ áîãàòñòâàõ, ...î íàëîãàõ íà äóøó íàñåëåíèÿ êàê â ïîëüçó ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, òàê è â ïîëüçó áþäæåòîâ ìåñòíûõ ñàìîóïðàâëåíèé, î áëàãîñîñòîÿíèè íàðîäíîãî è ãîñóäàðñòâåííîãî õîçÿéñòâà, î íàðîäíûõ ñáåðåæåíèÿõ, î ñîöèàëüíîì ïîëîæåíèè íàñåëåíèÿ, î êàïèòàëàõ, âëîæåííûõ â áàíêè è â ðàçëè÷íûå ïðîìûøëåííûå è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, è ïð. Ñòîëûïèí ïèñàë: «Åñëè áû òàêîãî ðîäà ñòàòèñòè÷åñêèå äàííûå, ñîáðàííûå ïî âñåì ãîñóäàðñòâàì ïî îäíîìó ïëàíó, èçäàâàëèñü áû åæåãîäíî, òî ýòè äàííûå äàâàëè áû âîçìîæíîñòü êîìèññèÿì è ïëåíàðíûì çàñåäàíèÿì Ìåæäóíàðîäíîãî ïàðëàìåíòà íàõîäèòü ïóòè ê òîìó, ÷òîáû ïîìî÷ü îòäåëüíûì ãîñóäàðñòâàì â èõ òÿæåëîì ýêîíîìè÷åñêîì ïîëîæåíèè. Âåäü áåññïîðíûé ôàêò, ÷òî âîéíû ìåæäó îòäåëüíûìè ãîñóäàðñòâàìè î÷åíü ÷àñòî èìåþò ìåñòî â ñèëó òåõ èëè èíûõ íåáëàãîïðèÿòíûõ ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé, è ñâîåâðåìåííîå ïðèíÿòèå Ìåæäóíàðîäíûì ïàðëàìåíòîì íåîáõîäèìûõ ìåð äàëî áû âîçìîæíîñòü ïðåäîòâðàòèòü òó èëè èíóþ âîéíó. Íè ñóùåñòâóþùåå ìåæäóíàðîäíîå ïðàâî, íè ìåæäóíàðîäíûå äîãîâîðû íå â ñîñòîÿíèè ïðåäîòâðàòèòü âîéíû ìåæäó îòäåëüíûìè ãîñóäàðñòâàìè». Îòìå÷àÿ, ÷òî êàæäîìó ãîñóäàðñòâó â îòäåëüíîñòè ïåðèîäè÷åñêè ïðèõîäèòñÿ ïåðåæèâàòü òðóäíîñòè ôèíàíñîâîãî è ýêîíîìè÷åñêîãî õàðàêòåðà, Ñòîëûïèí ïðåäëàãàë äëÿ ðàçðåøåíèÿ ýòèõ ïðîáëåì ñîçäàòü Ìåæäóíàðîäíûé áàíê, àêöèîíåðàìè êîòîðîãî ñîñòîÿëè áû ýìèññèîííûå áàíêè âñåõ ãîñóäàðñòâ: «Òàêîé Ìåæäóíàðîäíûé áàíê, êàïèòàë êîòîðîãî áû ñîñòîÿë èç ñîáðàííûõ âêëàäîâ âñåõ ãîñóäàðñòâ, ìîã áû ôèíàíñèðîâàòü èëè æå îòêðûâàòü êðåäèòû êàê äëÿ ðàçâèòèÿ ïðîìûøëåííîñòè, ñâÿçàííîé ñ óäîâëåòâîðåíèåì íóæä íàñåëåíèÿ, òàê è äëÿ áëàãîóñòðîéñòâà ãîðîäîâ è ïóòåé ñîîáùåíèÿ. Ïðè Ìåæäóíàðîäíîì áàíêå ìîã áû áûòü ñîçäàí ýêîíîìè÷åñêèé ñîâåò, êîòîðûé, ïîëüçóÿñü äàííûìè ñòàòèñòè÷åñêîãî áþðî ïðè Ìåæäóíàðîäíîì ïàðëàìåíòå, â ñîñòîÿíèè áûë áû îêàçûâàòü ñâîèì ñîâåòîì áîëüøóþ ïîìîùü îòäåëüíûì ãîñóäàðñòâàì è ïðåäîòâðàòèòü òå ýêîíîìè÷åñêèå êðèçèñû, êîòîðûå íåèçáåæíû ïåðèîäè÷åñêè òî â îäíîì, òî â äðóãîì ãîñóäàðñòâå êàê â ïðîìûøëåííîñòè, òàê è â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå»1. Äàííûé ïðîåêò Ï.À. Ñòî1
Ïåòð Ñòîëûïèí: Ñáîðíèê. Ñ. 396415.
%&
Ãëàâà 8. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â Ðîññèè 19031917 ãã.
ëûïèíà ôàêòè÷åñêè áûë ðåàëèçîâàí â 1944 ã. ïóòåì ñîçäàíèÿ Ìåæäóíàðîäíîãî âàëþòíîãî ôîíäà è Ìåæäóíàðîäíîãî áàíêà ðåêîíñòðóêöèè è ðàçâèòèÿ. Ðåçóëüòàòîì ìåðîïðèÿòèé, îñóùåñòâëåííûõ ïî èíèöèàòèâå òàêèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äåÿòåëåé, êàê Âèòòå, Ñòîëûïèí, Êîêîâöîâ, ñòàëà îòëàæåííàÿ ñèñòåìà ôèíàíñîâûõ ïîñòóïëåíèé. Ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà áûëà íàïðàâëåíà íà ïîääåðæêó îòå÷åñòâåííûõ ïðîèçâîäèòåëåé. Íàëîãè îáåñïå÷èâàëè ñòàáèëüíûå äîõîäû êàçíû ïðè ìèíèìàëüíûõ çàòðàòàõ â îòëè÷èå îò æåëåçíûõ äîðîã, êîòîðûå ïðèíîñèëè äîõîä ïîðÿäêà 680 ìëí ðóá., íî â òî æå âðåìÿ òðåáîâàëè îãðîìíûõ ñðåäñòâ íà ñâîå ñîäåðæàíèå. Íàêàíóíå Ïåðâîé ìèðîâîé âîéíû Ðîññèÿ çàíèìàëà äîñòàòî÷íî ïðî÷íîå ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå.  áþäæåòå íà 1914 ã., äîõîäíàÿ ÷àñòü êîòîðîãî áûëà îïðåäåëåíà â ðàçìåðå 3522 ìëí ðóá., à ðàñõîäíàÿ 3303 ìëí ðóá., ïëàíèðîâàëîñü òðè ïîäðàçäåëåíèÿ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé: ïðÿìûå íàëîãè 264,5 ìëí ðóá., êîñâåííûå îêîëî 710 ìëí ðóá. è ïîøëèíû áîëåå 230 ìëí ðóá.  êîñâåííûõ íàëîãàõ ïðåîáëàäàëè òàìîæåííûå ñáîðû (351,9 ìëí ðóá.), à òàêæå àêöèçû íà ñàõàð (150 ìëí ðóá.), òàáà÷íûå èçäåëèÿ è ñïè÷êè (98,4 ìëí ðóá).
8.2. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû 8.2. Ìåñòíûå íàëîãè è è ñáîðû Ìåñòíûå íàëîãè ñáîðû â Ðîññèè âçèìàëèñü â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíî-
äàòåëüñòâîì î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ. Ïðåäìåòû äåíåæíûõ çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûëè îïðåäåëåíû Óñòàâîì 13 èþíÿ 1851 ã. (ñì. 3.3. Çåìñêèå ïîâèííîñòè â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â.). Ñèñòåìà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûëà ïåðåñìîòðåíà â 1860-å ãã., êîãäà èç íåå áûëè èñêëþ÷åíû
# è
.  ñîñòàâå çåìñêèõ ïîâèííîñòåé áûëè îñòàâëåíû òîëüêî òå, êîòîðûå íå êàñàëèñü ãîñóäàðñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé, âõîäèâøèõ â îáùóþ ãîñóäàðñòâåííóþ ñèñòåìó ôèíàíñîâ, è ïîä÷èíåííûå îáùåìó ôèíàíñîâîìó óïðàâëåíèþ. 1 ÿíâàðÿ 1864 ã. ìèíèñòðó ôèíàíñîâ áûëî ïðåäïèñàíî ïåðåíåñòè èç ñìåò çåìñêèõ ïîâèííîñòåé â ãîñóäàðñòâåííóþ ðîñïèñü âñå ðàñõîäû íà óäîâëåòâîðåíèå ïîòðåáíîñòåé, íå âêëþ÷åííûõ (íà îñíîâå èçäàííûõ â òî æå âðåìÿ Âðåìåííûõ ïðàâèë) â ÷èñëî çåìñêèõ èëè ÷àñòíûõ ïîòðåáíîñòåé. Ýòè æå ïðåäìåòû áûëè èñêëþ÷åíû èç ÷èñëà çåìñêèõ ïîâèííîñòåé òåõ ãóáåðíèé, ãäå íå áûëè ââåäåíû çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ. Âïîñëåäñòâèè Çàêîíîì 10 äåêàáðÿ 1874 ã. îòäåëüíîå ñóùåñòâîâàíèå ãîñóäàðñòâåííîãî çåìñêîãî ñáîðà áûëî ïðåêðàùåíî, è ïîòðåáíîñòè, óäîâëåòâîðÿâøèåñÿ çà åãî ñ÷åò, ïðè÷èñëåíû ê îáùèì ãîñóäàðñòâåííûì ðàñõîäàì. Âðåìåííûìè ïðàâèëàìè 1 ÿíâàðÿ 1864 ã. ïîíÿòèå çåìñêèõ ïîòðåáíîñòåé, óäîâëåòâîðÿåìûõ ñðåäñòâàìè ãóáåðíèè èëè óåçäà, áûëî çíà÷è-
8.2. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
%'
òåëüíî ðàñøèðåíî ïî ñðàâíåíèþ ñ ïîíÿòèåì ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé ïî Óñòàâó 1851 ã. Ê ÷èñëó çåìñêèõ ïîòðåáíîñòåé áûëè îòíåñåíû íå òîëüêî òå, óäîâëåòâîðåíèå êîòîðûõ âîçëàãàëîñü íà çåìñòâî çàêîíîì, íî è òàêèå, êîòîðûå âíîñèëèñü â ñìåòû «ïî óñìîòðåíèþ çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé». Ê ÷èñëó îáÿçàòåëüíûõ çåìñêèõ ïîâèííîñòåé Âðåìåííûìè ïðàâèëàìè áûëè îòíåñåíû, çà íåñêîëüêèìè èñêëþ÷åíèÿìè, âñå òå ïîâèííîñòè, êîòîðûå ïî Óñòàâó 1851 ã. áûëè ïðè÷èñëåíû ê ãóáåðíñêèì. Âïîñëåäñòâèè íà çåìñòâà áûëè âîçëîæåíû äîïîëíèòåëüíî: à) ñîäåðæàíèå ó÷ðåæäåíèé ïî êðåñòüÿíñêèì äåëàì (ïåðâîíà÷àëüíî ñîñòàâëÿâøåå ÷àñòíóþ ïîâèííîñòü); á) ñîäåðæàíèå ìèðîâûõ ñóäåáíûõ ó÷ðåæäåíèé è ïîìåùåíèé äëÿ ïîäâåðãàåìûõ àðåñòó ïî èõ ïðèãîâîðàì; â) íåêîòîðûå ðàñõîäû ïî èñïîëíåíèþ âîèíñêîé ïîâèííîñòè; ã) âûäà÷à êâàðòèðíûõ äåíåã èñïðàâíèêàì è èõ ïîìîùíèêàì è ñóäåáíûì ñëåäîâàòåëÿì; ä) ìåðû ïðîòèâ ÷óìû ðîãàòîãî ñêîòà è íåêîòîðûå äðóãèå.  ãóáåðíèÿõ, íà êîòîðûå íå ðàñïðîñòðàíÿëîñü äåéñòâèå Ïîëîæåíèÿ î çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèÿõ, ñîñòàâ ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé òàêæå áûë ïåðåñìîòðåí. Ê ðàñõîäàì «ïî õîçÿéñòâó è ìåäèöèíñêîé ïîëèöèè» áûëî îòíåñåíî ñîäåðæàíèå ñåëüñêîé âðà÷åáíîé ÷àñòè è çàâåäåíèé ïðèêàçîâ îáùåñòâåííîãî ïðèçðåíèÿ.  íåêîòîðûõ ãóáåðíèÿõ íà çåìñòâî áûëè âîçëîæåíû îñîáûå ïîâèííîñòè, âûçâàííûå ìåñòíûìè óñëîâèÿìè. Òàê, â äåñÿòè çàïàäíûõ ãóáåðíèÿõ áûë óñòàíîâëåí îñîáûé
# âçàìåí íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé ïðèõîæàí â ïîëüçó ìåñòíîãî äóõîâåíñòâà è âðåìåííûé # - ïðàâîñëàâíûõ ñåëüñêèõ ïðèõîäîâ âçàìåí ïîâèííîñòè çåìëåâëàäåëüöåâ è ïðèõîæàí. Ñ ââåäåíèåì Ïîëîæåíèÿ î çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèÿõ è Âðåìåííûõ ïðàâèë î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ 1 ÿíâàðÿ 1864 ã. ñòàëè äåéñòâîâàòü îäíîâðåìåííî äâå ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè ïðåæíÿÿ, áþðîêðàòè÷åñêàÿ, ñî ñòðîãîé öåíòðàëèçàöèåé è åùå áîëüøèì, ÷åì ïðåæäå, ïðåîáëàäàíèåì ïðàâèòåëüñòâåííûõ ýëåìåíòîâ, è íîâàÿ îáùåñòâåííàÿ, ïîñòðîåííàÿ íà íà÷àëàõ äåöåíòðàëèçàöèè è ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ïîëîæåíèå 1 ÿíâàðÿ 1864 ã. îáÿçûâàëî ãóáåðíàòîðà ïðè ðàññìîòðåíèè ñìåò è ðàñêëàäîê óäîñòîâåðÿòüñÿ â òîì, íå âîøëè ëè â ñìåòó «ðàñõîäû, íå ñîãëàñíûå ñ óñòàíîâëåííûìè â çàêîíàõ ïðàâèëàìè; âíåñåíû ëè â ñìåòû âñå ïîòðåáíîñòè, îáÿçàòåëüíûå äëÿ çåìñòâà ïî çàêîíó; íå äîïóùåíî ëè îáëîæåíèå èñòî÷íèêîâ, èçúÿòûõ îò íåãî ïî çàêîíó, èëè íåóðàâíèòåëüíîñòü â îáëîæåíèè êàçåííûõ è óäåëüíûõ çåìåëü ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðî÷èìè; ïîêðûâàþòñÿ ëè äîõîäàìè è ñáîðàìè îáÿçàòåëüíûå äëÿ çåìñòâà ðàñõîäû». Ñòðóêòóðà ðàñõîäîâ çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé â 1890-å ãã. áûëà ñëåäóþùåé. Îñíîâíûìè ïðåäìåòàìè ðàñõîäîâ çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé áûëè: íà-
&
6 07% $ )*#* %%0
ðîäíîå çäðàâèå è îáùåñòâåííîå ïðèçðåíèå 27,1%, íàðîäíîå îáðàçîâàíèå 13,4 (ó÷àñòèå çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé âûðàæàëîñü â 42% îáùåé ñóììû âñåõ ðàñõîäîâ íà îáðàçîâàíèå), íà ìåñòíîå ãðàæäàíñêîå óïðàâëåíèå ðàñõîäîâàëîñü 4%, íà ó÷ðåæäåíèå ïî êðåñòüÿíñêèì äåëàì 4,1%, íà ìèðîâûõ ñóäåé 1,6, íà çåìñêîå óïðàâëåíèå 7,5, íà äîðîæíóþ ïîâèííîñòü ïðèõîäèëîñü 6,7%, íà ïîâèííîñòè ïîäâîäíóþ, ïîñòîéíóþ è ýòàïíóþ 9,5, íàíåïðåäâèäåííûå íàäîáíîñòè âûäåëÿëîñü 2,6%, ïðî÷èå ðàñõîäû ñîñòàâëÿëè 13,5%. Ê ÷èñëó ïðî÷èõ ðàñõîäîâ â 9 çàïàäíûõ ãóáåðíèÿõ îòíîñèëèñü: ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå äóõîâåíñòâà (ïðàâîñëàâíîãî èñïîâåäàíèÿ è äðóãèõ êðåñòüÿíñêèõ èñïîâåäàíèé), íà íàåì ïîìåùåíèé äëÿ ïðàâîñëàâíûõ öåðêâåé è öåðêîâíûõ ïðè÷òîâ. Ê äàííîìó ðàçäåëó îòíîñèëèñü òàêæå ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå óðÿäíèêîâ ïî ãóáåðíèÿì Ñåâåðî-Çàïàäíîãî êðàÿ. Äîõîäû çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé ñîñòîÿëè èç ñáîðîâ (íàëîãîâ) è íåîêëàäíûõ ïîñòóïëåíèé. Âñå èñòî÷íèêè äîõîäîâ, êðîìå ñáîðîâ, ñîñòàâëÿëè: â çåìñêèõ ãóáåðíèÿõ 11,4%, â íåçåìñêèõ 15,7, â Ñèáèðè 6,8%. Ñâåäåíèÿ 1887 ã. î íåîêëàäíûõ äîõîäàõ ïî çåìñêèì ãóáåðíèÿì áûëè ñîáðàíû êîìèññèåé î çåìñêîì îáëîæåíèè. Ïî äàííûì êîìèññèè, â 34 ãóáåðíèÿõ (êðîìå 19 óåçäîâ) ïðè îáùåé ñóììå äîõîäîâ 44,4 ìëí ðóá. (10,4 ìëí ðóá. ãóáåðíñêèõ è 34,0 ìëí ðóá. óåçäíûõ) õîçÿéñòâåííûå äîõîäû (íåîêëàäíûå) ñîñòàâëÿëè (%):
Òàáëèöà 3 Ïðîöåíòû ñ êàïèòàëîâ Ñ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà Ñ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé Ïî÷òîâûå (çåìñêèå ïî÷òû è ñîäåðæàíèå êàçåííûõ ñòàíöèé)
Ãóáåðíèè çåìñêèå 43,1 1,4 2,1 5,8
Óåçäû 10,1 2,5 1,1
Âñåãî 25,3 1,8 1,6
1,9
3,7
! " " # $ ( % & ' " ) *
+ ,$ - . /( &0 ) $10 20 3% #40 205+*#* 0 0 0- 0
008 %
&
 íåçåìñêèõ ãóáåðíèÿõ ïî ñìåòàì íà 18901892 ãã. èç îáùåé ñóììû 6876 òûñ. ðóá. áûëî èñ÷èñëåíî äîõîäîâ: ñ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà 0,7 òûñ. ðóá., øîññåéíîãî ñáîðà 29 òûñ. ðóá., ïîñîáèÿ îò êàçíû (ïî Àðõàíãåëüñêîé ãóáåðíèè) ñîñòàâëÿëè 31 òûñ. ðóá., øòðàôíûå ñóììû (íà ñîäåðæàíèå ìåñò çàêëþ÷åíèÿ) 31,4 òûñ. ðóá., ïîñòóïëåíèÿ îò ñóäåáíûõ ñáîðîâ è ñáîðà ñ ÷àñòíûõ ïîâåðåííûõ 339,3 òûñ. ðóá., âñåãî 431,4 òûñ. ðóá. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ïî ñîâðåìåííûì ìåòîäèêàì ñòàòüþ äîõîäîâ « è » ñëåäóåò îòíîñèòü ê ÷èñëó íàëîãîâûõ äîõîäîâ. Äðóãèìè ñëîâàìè, â ÷èñëå íåîêëàäíûõ äîõîäîâ çåìñòâ âåñüìà çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ñîñòàâëÿëè äîõîäû íàëîãîâîãî õàðàêòåðà: â çåìñêèõ ãóáåðíèÿõ 11,3% èç îáùåé ñóììû íåîêëàäíûõ äîõîäîâ (à ïî óåçäàì ýòà äîëÿ ñîñòàâëÿëà 21,0%); â íåçåìñêèõ ãóáåðíèÿõ äàííàÿ ñòàòüÿ äîõîäîâ ñîñòàâëÿëà 78,7% îáùåé ñóììû íåîêëàäíûõ äîõîäîâ. Îñíîâó çåìñêèõ äîõîäîâ ñîñòàâëÿëè , îãðàíè÷åííûé îïðåäåëåííîé íîðìîé, äîáàâî÷íûé ê êàçåííîìó (â ñïåöèàëüíîé ëèòåðàòóðå äàííûé ñáîð ìîã íîñèòü íàçâàíèÿ: «ñáîð ñ òîðãîâûõ äîêóìåíòîâ», «ñáîð ñ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ñâèäåòåëüñòâ», «ñáîð ñ òîðãóþùèõ ñîñëîâèé»), è äâà ñáîðà, âçèìàâøèåñÿ ðàñêëàäî÷íûì ñïîñîáîì, è . Âïîñëåäñòâèè áûë ââåäåí . Ìåñòíûé â ïåðâîé ïîëîâèíå XIX â. áûë îñíîâíûì íàëîãîâûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ ãóáåðíñêèõ áþäæåòîâ. Ïî ñìåòàì ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé â 18571859 ãã. íà äîëþ ïîäóøíîãî ñáîðà ïðèõîäèëîñü ñâûøå ïîëîâèíû îêëàäíûõ äîõîäîâ ãóáåðíèé, à óæå â 1860 1862 ãã. 46,4%. Äàííûé ñáîð âçèìàëñÿ ïî ðàñêëàäêå ñ ïîäàòíûõ ñîñëîâèé, îáëàãàâøèõñÿ ïîäóøíîé è îáðî÷íîé ïîäàòÿìè. Ñðåäíåäóøåâàÿ ðàñêëàäêà â 18291833 ãã. ñîñòàâëÿëà 17 êîï. ñ äóøè, â 18601862 ãã. 87,5 êîï. ñ äóøè. Âïîñëåäñòâèè ñîêðàùàëèñü êàê îáùàÿ äîëÿ ïîäóøíîãî ñáîðà â äîõîäàõ ìåñòíûõ áþäæåòîâ, òàê è ñàìè ðàçìåðû îêëàäîâ íà ïîäàòíóþ äóøó. Îäíîâðåìåííî ñî ñíèæåíèåì ìåñòíîãî ïîäóøíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ âîçðàñòàëî çíà÷åíèå (ãîñóäàðñòâåííûé ñáîð íà çåìñêèå ïîâèííîñòè âçèìàëñÿ ñ òîðãóþùèõ ïðåäïðèÿòèé, ñ äóø è ñ çåìåëü), òàêæå âçèìàâøåãîñÿ íà îñíîâå ïîäóøåâîé ðàñêëàäêè. Ýòîò ñáîð âçèìàëñÿ äî 1877 ã.
0. /( &0 ) $ 1020 3% #40205+*#* 0 0 0- 0
&
6 07% $ )*#* %%0
ïðåäñòàâëÿë ñîáîé íàäáàâêó ê ñáîðó ñ ãèëüäåéñêèõ ñâèäåòåëüñòâ, à âïîñëåäñòâèè íàäáàâêó ê îñíîâíîìó ïðîìûñëîâîìó íàëîãó (ñì. 6.1.6.4.). Ïî Óñòàâó 1851 ã. òîðãîâûå ñâèäåòåëüñòâà ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ â ðàçìåðå 10% ñ ñóììû, âçèìàâøåéñÿ â êàçíó â âèäå ãèëüäåéñêîãî ñáîðà (ïîøëèíû). Ïðîöåíòíûì îòíîøåíèåì îïðåäåëÿëîñü îáùåå êîëè÷åñòâî ñáîðà ñ ãóáåðíèè, êîòîðîå çàòåì ïîäëåæàëî ðàñïðåäåëåíèþ ïî ãîðîäàì â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ ñîñòîÿíèåì è ðàçäåëåíèåì íà ðàçðÿäû (èçáûòî÷íûå, ñðåäíèå è ìàëîäîñòàòî÷íûå) ñ ïîâûøåíèåì èëè ïîíèæåíèåì ïðîöåíòà. Âïîñëåäñòâèè â ðåçóëüòàòå ïåðåñìîòðîâ ðàçìåð ñáîðà ñ òîðãîâûõ äîêóìåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâ è ïàòåíòîâ áûë îãðàíè÷åí îïðåäåëåííûì ïðîöåíòîì â 1025% ñ ñóìì, óïëà÷èâàåìûõ â êàçíó. Ñ 1884 ã. íåîäíîêðàòíî çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ âûñòóïàëè ñ èíèöèàòèâîé ïî ïðèâëå÷åíèþ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ çàâåäåíèé ê îáëîæåíèþ ïî ïðèíîñèìîìó èìè äîõîäó, íî ýòè õîäàòàéñòâà íå ïîëó÷àëè óäîâëåòâîðåíèÿ. Çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ íå èìåëè çàêîííûõ îñíîâàíèé èçûñêèâàòü êàêèå-ëèáî äîïîëíèòåëüíûå ïðèåìû îáëîæåíèÿ òîðãîâëè è ïðîìûøëåííîñòè. Äîëÿ ïîñòóïëåíèé ïî äàííîìó ñáîðó â îêëàäíûõ äîõîäàõ ìåñòíûõ áþäæåòîâ (ïî ñìåòàì ãóáåðíñêèõ ïîâèííîñòåé) â 18571869 ãã. ñîñòàâëÿëà 8,1%, â 18601862 ãã. 9,2, â 1872 ã. 12,6, â 1890 ã. 9,0%. è âî âòîðîé ïîëîâèíå XIX â. ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé îñíîâíîé èñòî÷íèê äîõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Äîëÿ ïîçåìåëüíîãî îáëîæåíèÿ â îáùåì îáúåìå îêëàäíûõ äîõîäîâ ãóáåðíèé (ïî çåìñêèì ðàñêëàäêàì) ñîñòàâëÿëà: â 18571859 ãã. 40,4%, â 18601862 ãã. 44,4 (â 18601861 ãã. ïîçåìåëüíûé ñáîð â ñðåäíåì ñîñòàâëÿë 7 êîï. ñ äóøè), â 1872 ã. 75,9, â 1890 ã. 72,5%.  ïîñëåäíåé ÷åòâåðòè XIX â. è â íà÷àëå XX â. íåóêëîííî âîçðàñòàåò äîëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòðîåíèé â îáùåì îáúåìå îêëàäíûõ äîõîäîâ ãóáåðíèé è óåçäîâ. Çà ïåðèîä ñ 1872 ïî 1890 ã. ðîñò ñóìì ïîñòóïëåíèé îò îáëîæåíèÿ ïðî÷èõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì çåìåëü) ñîñòàâèë 212,6%.  1872 ã. äîëÿ ñáîðà ñ ïðî÷èõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ â îáùåì îáúåìå îêëàäíûõ ñáîðîâ (ïî çåìñêèì ðàñêëàäêàì) ñîñòàâëÿëà 11,4%, â 1890 ã. 18,5%. Ðàñêëàäêà ïîçåìåëüíîãî ñáîðà è ñáîðà ñî ñòðîåíèé çåìñêèìè ó÷ðåæäåíèÿìè îñóùåñòâëÿëàñü ñàìîñòîÿòåëüíî. Âûðàáîòàííûå èìè ñèñòåìû îòëè÷àëèñü ÷ðåçâû÷àéíûì ðàçíîîáðàçèåì.  ñîñåäíèõ óåçäàõ îäíîé ãóáåðíèè ìîãëè ïðèìåíÿòüñÿ ðàçíûå ñèñòåìû, íåðåäêî ñòðàäàþùèå êðóïíûìè íåäîñòàòêàìè, ê êîòîðûì îòíîñèëèñü: íåóðàâíèòåëüíîñòü îáëîæåíèÿ, ÷ðåçìåðíîå îáðåìåíåíèå íåêîòîðûõ èñòî÷íèêîâ çåìñêèõ äîõîäîâ, â îñîáåííîñòè çåìëè, íåïðàâèëüíûå îöåíêè.
008 %
&!
Çàêîíîì 8 èþíÿ 1893 ã. áûëè èçäàíû «Ïðàâèëà îöåíêè íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ äëÿ îáëîæåíèÿ çåìñêèìè ñáîðàìè». Ýòè ïðàâèëà íå äàâàëè ïîäðîáíîé ðåãëàìåíòàöèè, à îãðàíè÷èâàëèñü ëèøü îáùèìè îñíîâíûìè îïðåäåëåíèÿìè. Ðàñïðåäåëåíèå çåìñêèõ ñáîðîâ îñóùåñòâëÿëîñü ñïåöèàëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè ãóáåðíñêèìè è óåçäíûìè îöåíî÷íûìè êîìèññèÿìè, â äåÿòåëüíîñòè êîòîðûõ çíà÷èòåëüíîå ó÷àñòèå ïðèíèìàëè çåìñêèå ñîáðàíèÿ è óïðàâû. Ïåðâîíà÷àëüíûå ïðåäïîëîæåíèÿ îòíîñèòåëüíî îáùèõ îñíîâàíèé îöåíêè ñîñòàâëÿëèñü óåçäíûìè óïðàâàìè è ðàññìàòðèâàëèñü óåçäíîé êîìèññèåé, êîòîðàÿ óñòàíàâëèâàëà ïðîåêò îñíîâàíèé, ïåðåäàâàëà åãî íà çàêëþ÷åíèå óåçäíîãî çåìñêîãî ñîáðàíèÿ, ïóáëèêîâàëà âî âñåîáùåå ñâåäåíèå è ïðåäñòàâëÿëà â ãóáåðíñêóþ êîìèññèþ. Ãóáåðíñêàÿ êîìèññèÿ, ñîãëàñîâàâ îñíîâàíèÿ îöåíîê ïî îòäåëüíûì óåçäàì, ïåðåäàâàëà èõ íà çàêëþ÷åíèå ãóáåðíñêîãî çåìñêîãî ñîáðàíèÿ, ïî îäîáðåíèè êîòîðûì îíè óòâåðæäàëèñü ãóáåðíàòîðîì. Ïðè ðàçíîãëàñèÿõ ìåæäó ãóáåðíñêîé êîìèññèåé è ãóáåðíñêèì ñîáðàíèåì, ïðè íåñîãëàñèè ãóáåðíàòîðà èëè âîçðàæåíèÿõ óïðàâëÿþùåãî Êàçåííîé ïàëàòîé äåëî ðàçðåøàëîñü ìèíèñòðîì ôèíàíñîâ ïî ñîãëàøåíèþ ñ íàäëåæàùèìè âåäîìñòâàìè. Ïðîèçâîäñòâî îöåíîê îòäåëüíûõ èìóùåñòâ îñóùåñòâëÿëîñü ñîãëàñíî óòâåðæäåííûì îñíîâàíèÿì è âîçëàãàëîñü íà óåçäíóþ çåìñêóþ óïðàâó ïîä îáùèì ðóêîâîäñòâîì óåçäíîé îöåíî÷íîé êîìèññèè è ïîä íàáëþäåíèåì ãóáåðíñêîé êîìèññèè. Âçûñêàíèå íàçíà÷åííûõ ïî ðàñêëàäêàì çåìñêèõ ñáîðîâ ïðîèçâîäèëîñü ïî îêëàäíûì ëèñòàì çåìñêèõ óïðàâ óåçäíîé è ãîðîäñêîé ïîëèöèåé. Óñòàâ 1851 ã. ïðåäîñòàâëÿë ïðè âçíîñå ïëàòåæåé ïî çåìñêèì ñáîðàì ïðåèìóùåñòâî ïåðåä êàçåííûìè: «âíîñèìîþ îò ïëàòåëüùèêà ñóììîþ ïîêðûâàþòñÿ ñïåðâà âñå ñëåäóþùèå ñ íåãî çåìñêèå ñáîðû ïî ïîëóãîäîâîìó èõ ðàñ÷åòó, à ïîòîì óæå êàçåííûå ïîäàòè è îñîáûå âçûñêàíèÿ». Âïîñëåäñòâèè ýòî ïðàâèëî áûëî çàìåíåíî äðóãèì, â ñèëó êîòîðîãî îò÷èñëåíèå çåìñêèõ ñáîðîâ èç âíîñèìîãî ïëàòåæà ïðîèçâîäèëîñü òîëüêî â òîì ñëó÷àå, êîãäà ïëàòåëüùèêîì íå ñäåëàíî óêàçàíèÿ îòíîñèòåëüíî íàçíà÷åíèÿ âçíîñà, è òîëüêî â ðàçìåðå 12%. Òàêîå èçìåíåíèå áûëî ñâÿçàíî ñ òåì îáñòîÿòåëüñòâîì, ÷òî âçûñêàíèå íåäîèìîê â çåìñêèõ ñáîðàõ ïðîèçâîäèëîñü îðãàíàìè, íå çàâèñÿùèìè îò çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé.  îòëè÷èå îò Âðåìåííûõ ïðàâèë 1864 ã. Çàêîí 8 èþíÿ 1893 ã. óñòàíàâëèâàë, ÷òî íåäâèæèìûå èìóùåñòâà îöåíèâàþòñÿ ïî ñðåäíåé ÷èñòîé èõ äîõîäíîñòè. Ñðåäíÿÿ ÷èñòàÿ äîõîäíîñòü ìîãëà óñòàíàâëèâàòüñÿ â îïðåäåëåííîì îòíîøåíèè ê öåííîñòè îáúåêòà òîëüêî ïðè íåâîçìîæíîñòè îïðåäåëèòü åå íåïîñðåäñòâåííî. Çåìëè îöåíèâàëèñü ïî ìåñòíîñòÿì è óãîäüÿì, à ïðî÷èå èìóùåñòâà ïîäëåæàëè èíäèâèäóàëüíîé îöåíêå. Îò îöåíêè äëÿ öåëåé îáëîæåíèÿ îñâîáîæäàëèñü ñåëüñêèå ñòðî-
&"
6 07% $ )*#* %%0
åíèÿ, çà èñêëþ÷åíèåì çàíÿòûõ òîðãîâûìè è ïðîìûøëåííûìè çàâåäåíèÿìè èëè ïðèíîñÿùèõ ïîñòîÿííûé äîõîä ïîñðåäñòâîì ñäà÷è âíàåì.  1893 ã. â ïîëüçó çåìñòâà áûë óñòàíîâëåí íîâûé ñáîð (ñðåäñòâà îò àíàëîãè÷íîãî ñáîðà äî ýòîãî ïîñòóïàëè â êàçíó). Ïî Ïîëîæåíèþ î òðàêòèðíîì ïðîìûñëå 8 èþíÿ 1893 ã. äàííûé ñáîð âêëþ÷àëñÿ â óåçäíûé çåìñêèé ñáîð, à ãäå íå áûëè ââåäåíû çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ â . Ñáîð ñ òðàêòèðíûõ çàâåäåíèé âíå ãîðîäñêèõ ïîñåëåíèé âçèìàëñÿ ñ êàæäîãî òðàêòèðíîãî çàâåäåíèÿ ïî ðàçðÿäàì ìåñòíîñòåé â îïðåäåëåííûõ îêëàäàõ (60, 30 è 15 ðóá. â ãîä), ïðè÷åì ðàñïðåäåëåíèå ìåñòíîñòåé ïî ðàçðÿäàì ïðîèçâîäèëîñü óåçäíûì çåìñêèì ñîáðàíèåì ñ óòâåðæäåíèÿ ãóáåðíàòîðà, à â ãóáåðíèÿõ áåç çåìñêèõ ó÷ðåæäåíèé ãóáåðíñêèì ðàñïîðÿäèòåëüíûì êîìèòåòîì. Îò ýòèõ æå ó÷ðåæäåíèé çàâèñåëî è îñâîáîæäåíèå îò ñáîðà òåõ èëè äðóãèõ «çàâåäåíèé èç íå òîðãóþùèõ êðåïêèìè íàïèòêàìè». Ïî ñâåäåíèÿì, ðàçðàáîòàííûì öåíòðàëüíûì ñòàòèñòè÷åñêèì êîìèòåòîì, íà ðóáåæå âåêîâ çåìñêèå íåäîèìêè ñîñòàâëÿëè áîëåå ïîëîâèíû îêëàäíûõ íàçíà÷åíèé. Ïî ãóáåðíèÿì, ãäå íå áûëè ââåäåíû çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ (ê 1890 ã. â 34 ãóáåðíèÿõ áûëè ââåäåíû çåìñêèå ó÷ðåæäåíèÿ, â 14 íå ââåäåíû), è â Ñèáèðè ìåñòíûå ñáîðû ìîãëè ñóùåñòâåííî îòëè÷àòüñÿ. Íà÷èíàÿ ñ 1856 ã. ïîäóøíûé ñáîð íå íàçíà÷àëñÿ ïî áîëüøèíñòâó íåçåìñêèõ ãóáåðíèé. Çàêîíîì 5 ôåâðàëÿ 1880 ã. îí áûë óïðàçäíåí â ãóáåðíèÿõ Àðõàíãåëüñêîé è Àñòðàõàíñêîé.  XX â. ïîäóøíûé ñáîð ñîõðàíÿëñÿ òîëüêî â Ñèáèðè (â Çàïàäíîé Ñèáèðè íà äóøó îí ñîñòàâëÿë â ñðåäíåì îêîëî 11 êîï., â Âîñòî÷íîé Ñèáèðè îêîëî 1 ðóá., ïðè ýòîì ðàçìåð åãî ïîñòîÿííî ïîíèæàëñÿ). Îáëîæåíèå ïî ïîäóøíîé ñèñòåìå áûëî îñòàâëåíî â Ñèáèðè ïî íåîáõîäèìîñòè èç-çà îòñóòñòâèÿ èëè ìàëîãî ðàçâèòèÿ çåìëåäåëèÿ, à òàêæå íåäîñòàòêà ñâåäåíèé î êîëè÷åñòâå è äîõîäíîñòè çåìëè â íåêîòîðûõ ìåñòíîñòÿõ. Íà òðåõëåòèå ñ 1893 ã. ïîçåìåëüíîå îáëîæåíèå áûëî âíîâü ââåäåíî â îäíîì îêðóãå Èðêóòñêîé ãóáåðíèè è ÷åòûðåõ Åíèñåéñêîé ãóáåðíèè. Îïûò ïåðåëîæåíèÿ ïîäóøíûõ ñáîðîâ íà çåìëè îêàçàëñÿ óäà÷íûì: îí íå âûçâàë íåóäîâîëüñòâèÿ ñî ñòîðîíû íàñåëåíèÿ, ñïîñîáñòâîâàë áîëåå óñïåøíîìó ïîñòóïëåíèþ ñáîðîâ, óñòðàíÿë íåóðàâíèòåëüíîñòü ïîäóøíîãî îáëîæåíèÿ. Íàðÿäó ñ îòìåíîé ïîäóøíîãî ñáîðà â íåçåìñêèõ ãóáåðíèÿõ ââîäèëîñü îáëîæåíèå è . Ãîðîäñêèå íåäâèæèìûå èìóùåñòâà îáëàãàëèñü â ðàçìåðå 25% «ñ êàçåííîãî íàëîãà, ñ íèõ âçèìàåìîãî», à ôàáðè÷íûå, çàâîäñêèå, òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïîìåùåíèÿ îáëàãàëèñü â ðàçìåðå, ñîîòâåòñòâóþùåì ñáîðó ñ ãîðîäñêèõ èìóùåñòâ.
008 %
&#
 íåçåìñêèõ ãóáåðíèÿõ äëÿ îáëîæåíèÿ òîðãîâûõ äîêóìåíòîâ âìåñòî îïðåäåëåííîãî ïðîöåíòà ñ êàçåííîé ïîøëèíû áûëè óñòàíîâëåíû íåèçìåííûå îêëàäû (äëÿ ñâèäåòåëüñòâ 1-é ãèëüäèè 26 ðóá., 2-é ãèëüäèè îò 9 ðóá. 30 êîï. äî 3 ðóá. 60 êîï. ïî ìåñòíîñòÿì). Îãðàíè÷åíèÿ â îáëîæåíèè íàçâàííûõ èñòî÷íèêîâ ïðèâîäèëè ê íåðàâíîìåðíîìó ðàñïðåäåëåíèþ çåìñêèõ ñáîðîâ ìåæäó ðàçíûìè ïðåäìåòàìè. Ñ 1887 ã. ñ ãèëüäåéñêèõ ñâèäåòåëüñòâ âçèìàëñÿ ñáîð â 15% ñ êàçåííîé öåíû. Ïðîâåðêà êîëè÷åñòâà è êà÷åñòâà çåìåëü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ îñóùåñòâëÿëàñü ó÷ðåæäåííûìè â 1888 ã. îñîáûìè óåçäíûìè êîìèññèÿìè. Íàëîãîîáëîæåíèå çåìåëü è äðóãèõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ â çåìñêèõ è íåçåìñêèõ ãóáåðíèÿõ ïîñòåïåííî óíèôèöèðîâàëîñü. Ñïåöèôèêà Ñèáèðè â ñôåðå ìåñòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîõðàíÿëàñü è â XX â. Ïîñòóïëåíèÿ äîõîäîâ â 18901892 ãã. â Ñèáèðè õàðàêòåðèçîâàëèñü ñëåäóþùèìè äàííûìè (òûñ. ðóá.): ñ ãèëüäåéñêèõ ñâèäåòåëüñòâ 44,7, ñ ïèòåéíûõ è ïðî÷èõ ñâèäåòåëüñòâ 234,9, ñ ãîðîäñêèõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ 56,1, ñ ôàáðè÷íûõ è çàâîäñêèõ ïîìåùåíèé 52,5, ñ çåìåëü è ëåñîâ 529,7, ïîäóøíîãî 350,5, âñåãî 1268,4 .  íåêîòîðûõ ÷àñòÿõ èìïåðèè äåéñòâîâàëè îñîáûå ïðàâèëà î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ: â ãóáåðíèÿõ Ëèôëÿíäñêîé, Ýñòëÿíäñêîé, Òèôëèññêîé, Êóòàèññêîé è Çàêàâêàçñêîì êðàå. Äî 1917 ã. â ãîðîäàõ Ðîññèéñêîé èìïåðèè áþäæåòû ïîäðàçäåëÿëèñü íà îáûêíîâåííûé è ÷ðåçâû÷àéíûé. Èñòî÷íèêîì äîõîäîâ áþäæåòà áûëè íàëîãè è ñáîðû, äîõîäû îò ãîðîäñêèõ ïðåäïðèÿòèé è èìóùåñòâ, ïîñòóïëåíèÿ â âîçâðàò ðàñõîäîâ ãîðîäà (âîçìåùåíèå ðàñõîäîâ, îñóùåñòâëåííûõ ðàíåå çà ñ÷åò ãîðîäñêîãî áþäæåòà). Äîõîäíóþ ÷àñòü îáûêíîâåííûõ áþäæåòîâ ñîñòàâëÿëè ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå îò ýêñïëóàòàöèè ãîðîäñêèõ ãàçîâûõ çàâîäîâ, âîäîïðîâîäíîêàíàëèçàöèîííûõ, òðàíñïîðòíûõ è äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé è íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ãîðîäó. Ïîñòóïëåíèÿ â âîçâðàò ðàñõîäîâ ãîðîäà ñîñòîÿëè èç äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò äåÿòåëüíîñòè ðàáîòíîãî äîìà; èç áîëüíè÷íîãî ñáîðà; ïëàòû, âçèìàåìîé çà îáó÷åíèå â ãîðîäñêèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèÿõ; ïîñîáèé îò âîåííîãî âåäîìñòâà íà ðàçìåùåíèå â ãîðîäå âîéñê è äð. Ðàñõîäû îáûêíîâåííûõ ãîðîäñêèõ áþäæåòîâ ñîñòîÿëè èç ñîäåðæàíèÿ ãîðîäñêèõ ïðåäïðèÿòèé è ó÷ðåæäåíèé, óïëàòû äîëãîâ è ïðîöåí-
/( &0 ) $ 1020 39 % #40 205+*#* 0 0 0- #-0
&$
6 07% $ )*#* %%0
òîâ ïî çàéìàì, ïðèîáðåòåíèÿ èìóùåñòâà è òàê íàçûâàåìûõ îáÿçàòåëüíûõ ðàñõîäîâ íà îáùåãîñóäàðñòâåííûå ïîòðåáíîñòè (ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé, æàíäàðìåðèè, ïîëèöèè è òþðåì, âîèíñêàÿ êâàðòèðíàÿ ïîâèííîñòü). Ñòðóêòóðà ðàñõîäîâ áþäæåòà Ìîñêâû â 1913 ã. áûëà ñëåäóþùàÿ: ðàñõîäû íà áëàãîóñòðîéñòâî ñîñòàâèëè 45,2% îáùåé ñóììû ðàñõîäîâ, çäðàâîîõðàíåíèå 13,0, íàðîäíîå îáðàçîâàíèå 10,5, îáÿçàòåëüíûå ðàñõîäû 7,7, ãîðîäñêèå ïðåäïðèÿòèÿ 6,4, îáùåñòâåííîå ïðèçðåíèå 5,4, ñîäåðæàíèå ïðèíàäëåæàùèõ ãîðîäó èìóùåñòâ 4,2, àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû 4,1, óïëàòà äîëãîâ 0,6, ïðî÷èå ðàñõîäû 2,9%. Äîõîäíàÿ ÷àñòü ! ñêëàäûâàëàñü èç ÷àñòíûõ ïîæåðòâîâàíèé, ãîðîäñêèõ çàéìîâ è ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ îò ïðîäàæè ãîðîäñêîãî èìóùåñòâà. Ñðåäñòâà ÷ðåçâû÷àéíîãî áþäæåòà ðàñõîäîâàëèñü íà äîñðî÷íóþ óïëàòó äîëãîâ è ïîêóïêó èìóùåñòâà ó ÷àñòíûõ ëèö. Ïðè íåõâàòêå ñðåäñòâ â îáûêíîâåííîì áþäæåòå ãîðîäñêèå âëàñòè áðàëè èõ â äîëã ïîä ïðîöåíòû â ÷ðåçâû÷àéíîì áþäæåòå. Ïî Ãîðîäîâîìó ïîëîæåíèþ 1870 ã. â ïîëüçó ãîðîäà âçèìàëèñü ñáîðû: îöåíî÷íûå ñ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ; ñ òîðãîâëè è ïðîìûøëåííûõ çàâåäåíèé è ïðîìûñëîâ; çà ïðàâî ïîëüçîâàíèÿ ãîðîäñêèìè ïëîùàäÿìè è ïðîåçäàìè; íàëîãè ñ ëîøàäåé è ñîáàê, ýêèïàæåé; ñáîðû çà óòâåðæäåíèå ïëàíîâ è ÷åðòåæåé íà ïîñòðîéêè è äð.  Ìîñêâå âçèìàëñÿ íîòàðèàëüíûé ñáîð çà ïðîïèñêó ïðèåçæàþùèõ â Ìîñêâó ëèö. Äîõîäû ãîðîäñêîãî áþäæåòà Ìîñêâû â 1913 ã. ñîñòàâèëè âñåãî 48 958,6 òûñ. ðóá., èç íèõ: íàëîãè è ïîøëèíû 12 301,1 òûñ. ðóá., äîõîäû îò ãîðîäñêèõ ïðåäïðèÿòèé 27 180,3 òûñ. ðóá.; äîõîäû îò íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà 2508,9 òûñ. ðóá.; ïîñòóïëåíèÿ â âîçâðàò ðàñõîäîâ ãîðîäà 66 361,1 òûñ. ðóá.; ïðî÷èå äîõîäû 606,6 òûñ. ðóá. Îñíîâíûå íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ â Ìîñêâå äàâàë " .  1913 ã. íà ïîñòóïëåíèÿ ïî ýòîìó ñáîðó ïðèõîäèëîñü 7163,6 òûñ. ðóá., ÷òî ñîñòàâëÿëî 58,2% âñåõ äîõîäîâ îò ìåñòíûõ íàëîãîâ è ïîøëèí. Îñíîâíîé òåíäåíöèåé çà 50 ëåò (18631913) áûëî íåóêëîííîå âîçðàñòàíèå äîëè äîõîäîâ îò ãîðîäñêèõ ïðåäïðèÿòèé â îáùåé ñòðóêòóðå äîõîäîâ ãîðîäñêèõ áþäæåòîâ.  ÷àñòíîñòè, â áþäæåòå Ìîñêâû ñ 1887 ïî 1913 ã. äîëÿ äîõîäîâ îò ãîðîäñêèõ ïðåäïðèÿòèé âîçðîñëà ñ 7,6 äî 55,4%. Êðîìå òîãî, ïîñòîÿííî âîçðàñòàëè äîõîäû ïî ñòàòüå «Ïîñòóïëåíèÿ â âîçâðàò ðàñõîäîâ ãîðîäà» (ñì. òàáë. 4). Ïîâûøåíèå äîëè óêàçàííûõ ñòàòåé îáóñëîâèëî ñíèæåíèå äîëè íàëîãîâ è ïîøëèí â ñòðóêòóðå äîõîäîâ ãîðîäñêèõ áþäæåòîâ ïðè íåóêëîííîì ðîñòå àáñîëþòíûõ âåëè÷èí ïîñòóïëåíèé îò íàëîãîâ, ïîøëèí è ñáîðîâ.
00 A( (%=$ (BCB#BB 0D40E0 F G &% :(
%0 %0 *%0 * %0 ; % ; % ; % ; % * * - -
7% ! < ( = " ' - - >" % " $ # -- >" = % ' - $ " % * " 4 % . 8 . /( $ ? 60 0 20@0 7(0 80. $/( $ *0 0 0
Õàðàêòåðíîé ÷åðòîé ãîðîäñêèõ áþäæåòîâ áûëî ïðåâûøåíèå ðàñõîäîâ íàä äîõîäàìè, ÷òî ïîêðûâàëîñü ññóäàìè èç ÷ðåçâû÷àéíîãî áþäæåòà. Ïðè îòñóòñòâèè â ÷ðåçâû÷àéíîì áþäæåòå íóæíûõ ñðåäñòâ ñîçäàâàëñÿ îáùèé äåôèöèò. 8.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ â êîíöå XIX íà÷àëå XX â. (È.Õ. Îçåðîâ)
 íà÷àëå XX â. êðóïíåéøèì â Ðîññèè òåîðåòèêîì ôèíàíñîâîé íàóêè áûë . Îñíîâíûì íàïðàâëåíèåì íàó÷íîé äåÿòåëüíîñòè Îçåðîâà áûëè ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñòðóêòóðû è ôîðì ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà, âëèÿíèÿ ôèíàíñîâîé ñèñòåìû íà ïðîöåññ ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ îáùåñòâà. Îçåðîâ â ñâîèõ êîíöåïöèÿõ ñîåäèíÿë ïðîòèâîïîëîæíûå âçãëÿäû íà ðîëü äåíåã, ôèíàíñîâ è êðåäèòà â 8.3. Êîíöåïöèè íàëîãîîáëîæåíèÿ â êîíöå XIX íà÷àëå XX â. (È.Õ. Îçåðîâ)
F 4 E + D*#HG # I 9 , + &
D*G % < + + % 0 8 % * %0 I + 0 ** %0 6 2 0 * 80%0 *J = & ,
$ & &0 $. 6 0 3&9 ' $
0 0
*J F I +9 = ) . . < BB
0 80 0
* J80/ $ + $ K" BCB 0
*-J )$ 9 ) % 0 80 *J *J)% !I =0%0
* 01 $ + )0 80
6 07% $ )*#* %%0
&&
ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè ñòðàíû. Íàëîãîâóþ ñèñòåìó Îçåðîâ ðàññìàòðèâàë êàê ñâîåãî ðîäà «ðåôëåêñ ýêîíîìè÷åñêîé æèçíè», èäåàëîì äëÿ Ðîññèè ñ÷èòàë íàëîãîâóþ ñèñòåìó ðàçâèòûõ ñòðàí è ðåçêî îñóæäàë èñïîëüçîâàíèå öàðñêèì ïðàâèòåëüñòâîì òàêèõ èñòî÷íèêîâ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, êàê âèííàÿ ìîíîïîëèÿ, êîñâåííûå íàëîãè, êðèòèêîâàë äåéñòâóþùóþ ñèñòåìó êàçåííûõ ïîñòàâîê è ïîäðÿäîâ, ïðàêòèêó ñîñòàâëåíèÿ òàê íàçûâàåìûõ íåãëàñíûõ áþäæåòîâ, âûñòóïàë ïðîòèâ ëîòåðåé è âûèãðûøíûõ çàéìîâ. Îçåðîâ ïðåäëàãàë âçèìàòü ïîäîõîäíûé íàëîã ñ óìåðåííîé ïðîãðåññèâíîé øêàëîé, òðåáîâàë ââåäåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî è îáùåñòâåííîãî êîíòðîëÿ çà ðàñõîäîâàíèåì ñðåäñòâ èç ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Îçåðîâ ñëåäóþùèì îáðàçîì îïðåäåëÿë çàäà÷è ôèíàíñîâîé íàóêè: «Ôèíàíñîâàÿ íàóêà èçó÷àåò ôèíàíñîâîå õîçÿéñòâî, ò.å. ñîâîêóïíîñòü îòíîøåíèé, êîòîðûå âîçíèêàþò íà ïî÷âå äîáûâàíèÿ ñîþçàìè ïóáëè÷íîãî õàðàêòåðà ìàòåðèàëüíûõ ñðåäñòâ, èçó÷àåò òå ñïîñîáû, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ýòè ñîþçû äîáûâàþò ñåáå íóæíûå ñðåäñòâà, è êàê ýòè ñïîñîáû îòðàæàþòñÿ íà äðóãèõ ñòîðîíàõ æèçíè, ïî÷åìó â îäíó ýïîõó ïðåîáëàäàþò îäíè ñïîñîáû, à â äðóãóþ äðóãèå» . ßâëÿÿñü ïðèâåðæåíöåì ïðàãìàòè÷åñêîãî ïîäõîäà è ñòîðîííèêîì òåîðèè «óäîâëåòâîðåíèÿ êîëëåêòèâíûõ ïîòðåáíîñòåé», Îçåðîâ ïèñàë: «Îäíè ïîòðåáíîñòè óäîâëåòâîðÿþòñÿ ñàìè åäèíîëè÷íûìè óñèëèÿìè, äðóãèå ñîâìåñòíî ñ äðóãèìè ëèöàìè, äëÿ ÷åãî èñòîðèÿ âûðàáîòàëà ñîþçû ëþäåé (ãîñóäàðñòâî, îáùèíà è ò.ä.). Ìíîãèå ïîòðåáíîñòè èíäèâèäóàëüíîãî õàðàêòåðà ïåðåõîäÿò â íàñòîÿùåå âðåìÿ â ðàçðÿä ïîòðåáíîñòåé, óäîâëåòâîðÿåìûõ êîëëåêòèâíûì ïóòåì... êîëëåêòèâíûå ïîòðåáíîñòè â íàñòîÿùåå âðåìÿ òðåáóþò ãðîìàäíûõ ñðåäñòâ» . 8.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä Ïåðâîé ìèðîâîé âîéíû (19141918 ãã.)
 Ïåðâóþ ìèðîâóþ âîéíó 19141918 ãã. èç áþäæåòà âûïàëè äîõîäû îò âèííî-âîäî÷íîé ìîíîïîëèè (ââåäåíèå «ñóõîãî çàêîíà»), ñîêðàòèëèñü òàìîæåííûå è ëåñíîé äîõîäû, ïîñòóïëåíèÿ îò æåëåçíûõ äîðîã è äð. Ñîêðàùåíèå áþäæåòíûõ äîõîäîâ âñëåäñòâèå çàïðåùåíèÿ ïðîäàæè âîäêè, ðîñòà óáûòêîâ æåëåçíîäîðîæíîãî òðàíñïîðòà è ñíèæåíèÿ ïîñòóïëåíèé îò òàìîæåííûõ ïîøëèí â 1914 ã. ïî ñðàâíåíèþ ñ 1913 ã. ñîñòàâèëî 524 ìëí ðóá. 8.4. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå â ïåðèîä Ïåðâîé ìèðîâîé âîéíû
F + 080 *0 0-0 F + 080 * 0 0-0
0 04 $ %
&'
Óõóäøåíèå ôèíàíñîâîãî ïîëîæåíèÿ ãîñóäàðñòâà ïðîÿâèëîñü â óâåëè÷åíèè ñóìì âíåøíèõ è âíóòðåííèõ çàéìîâ, ñíèæåíèè ïîêóïàòåëüíîé ñïîñîáíîñòè ðóáëÿ, ñíèæåíèè çîëîòîãî çàïàñà, ðîñòå áóìàæíî-äåíåæíîé ýìèññèè. Äëÿ ïîêðûòèÿ ðàñòóùèõ âîåííûõ ðàñõîäîâ ïðàâèòåëüñòâî áûëî âûíóæäåíî ñèñòåìàòè÷åñêè ïîâûøàòü ñòàâêè äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ (áûëî îñóùåñòâëåíî ïîâûøåíèå ñòàâîê àêöèçîâ íà ñàõàð, òàáàê, ñïè÷êè è äðóãèå ïðåäìåòû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè), à òàêæå ââîäèòü íîâûå ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè, òàêèå, êàê , , . ×ðåçâû÷àéíûå íàëîãè ýòî îáÿçàòåëüíûå íàëîãè è ñáîðû ñ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò, ââîäèìûå ïðè íàñòóïëåíèè êàêèõ-ëèáî ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâ (âîéíà, ñòèõèéíîå áåäñòâèå è ò.ï.). Øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè ïîëó÷èëè â ïåðèîäû Ïåðâîé (19141918) è Âòîðîé (19391945) ìèðîâûõ âîéí â ôîðìå íàëîãà íà ñâåðõïðèáûëü, ðåçêîãî ïîâûøåíèÿ ñòàâîê ïðÿìûõ è êîñâåííûõ íàëîãîâ. Ìíîãèå ÷ðåçâû÷àéíûå íàëîãè âïîñëåäñòâèè ñòàëè ôóíêöèîíèðîâàòü â êà÷åñòâå îáû÷íûõ íàëîãîâ. Ýòî îòíîñèòñÿ, â ÷àñòíîñòè, ê ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. # ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñïåöèàëüíûé íàëîã, îòíîñÿùèéñÿ ê ÷ðåçâû÷àéíûì íàëîãàì, ââîäèâøèéñÿ îòäåëüíûìè ãîñóäàðñòâàìè â ïåðèîäû âîåííûõ äåéñòâèé. Îáû÷íî âîåííûé íàëîã âçèìàåòñÿ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, îñâîáîæäàåìûõ îò ñëóæáû â âîîðóæåííûõ ñèëàõ.  Ðîññèè âîåííûé íàëîã âïåðâûå áûë ââåäåí â 1887 ã. äëÿ ìóñóëüìàíñêîãî íàñåëåíèÿ Êàâêàçà, îòêàçûâàâøåãîñÿ ñëóæèòü â àðìèè ïî ðåëèãèîçíûì ñîîáðàæåíèÿì. Äåíåæíûé íàëîã ìîã áûòü çàìåíåí íàòóðàëüíûì íàëîãîì.  1915 ã. âîåííûé íàëîã áûë ââåäåí ïî âñåé ñòðàíå è ïðîñóùåñòâîâàë äî 1918 ã. Èì îáëàãàëèñü ìóæ÷èíû â âîçðàñòå äî 43 ëåò, îñâîáîæäåííûå îò âîåííîé ñëóæáû.  àïðåëå 1916 ã. áûë ïðèíÿò Çàêîí î ïîäîõîäíîì íàëîãå, âçèìàíèå êîòîðîãî äîëæíî áûëî íà÷àòüñÿ ñ 1917 ã.  èþíå 1917 ã. Âðåìåííîå ïðàâèòåëüñòâî ïðèíÿëî ïîñòàíîâëåíèå îá óâåëè÷åíèè ñòàâîê è î ââåäåíèè äîïîëíèòåëüíîãî âðåìåííîãî íàëîãà íà ïðèðîñò ïðèáûëåé çà 1917 ã. Âçèìàíèå ýòèõ íàëîãîâ äîëæíî áûëî íà÷àòüñÿ ñ 1918 ã. $ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü íàëîãà íà ñâåðõïðèáûëü. Ýòîò âðåìåííûé ÷ðåçâû÷àéíûé íàëîã áûë óñòàíîâëåí â Ðîññèè 13 ìàÿ 1916 ã. (äîëæåí áûë âçèìàòüñÿ íà îñíîâàíèè Ïîëîæåíèÿ Ñîâåòà ìèíèñòðîâ «Îá óñòàíîâëåíèè âðåìåííîãî íàëîãà íà ïðèðîñò ïðèáûëåé òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è âîçíàãðàæäåíèÿ ëè÷íûõ ïðîìûñëîâûõ çàíÿòèé è î ïîâûøåíèè ðàçìåðîâ îò÷èñëåíèé íà ïîãàøåíèå ñòîèìîñòè íåêîòîðûõ èìóùåñòâ ïðè èñ÷èñëåíèè ïðèáûëåé, ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ïðîöåíòíûì ñáîðîì»).
'
6 07% $ )*#* %%0
Íà÷èíàÿ ñ 1917 ã. ââîäèëîñü îáëîæåíèå èçáûòêà ïðèáûëåé òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è âîçíàãðàæäåíèé ÷ëåíîâ ïðàâëåíèé àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ, ïîäðÿä÷èêîâ è äðóãîé ñâåðõñðåäíåé ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé â 19131914 ãã. Ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî ýòîò íàëîã áóäåò äåéñòâîâàòü â òå÷åíèå äâóõ ëåò. Ñòàâêè íàëîãà óñòàíàâëèâàëèñü â ïðåäåëàõ îò 30 äî 60% (Âðåìåííîå ïðàâèòåëüñòâî óâåëè÷èëî ìàêñèìàëüíóþ ñòàâêó íàëîãà äî 80%). Ôàêòè÷åñêè óñòàíàâëèâàëèñü ÷åòûðå ñàìîñòîÿòåëüíûõ âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ: 1) íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîñòà ïðèáûëåé òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé; 2) íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîñòà äîõîäîâ ñëóæàùèõ âûñøåãî óïðàâëåí÷åñêîãî çâåíà àêöèîíåðíûõ ïðåäïðèÿòèé; 3) íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîñòà äîõîäîâ îò ïîäðÿäîâ è ïîñòàâîê; 4) íàëîãîîáëîæåíèå äðóãèõ âèäîâ ñâåðõñðåäíåé ïðèáûëè (äîõîäà). Îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îñâîáîæäàëèñü: îïòîâûå ñêëàäû âèíà è ñïèðòà, ôàáðèêè è çàâîäû, ïðîèçâîäèâøèå îïëà÷èâàåìóþ àêöèçîì ïðîäóêöèþ; ïëàòåëüùèêè, èìåâøèå íåóñòîé÷èâóþ èëè íèæå 80% ðàçìåðà îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðèáûëü; ìåëêèå òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, ðàñïîëîæåííûå â ìàëîëþäíûõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ. Íàëîãîîáëîæåíèå ïðèðîñòà ïðèáûëåé òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé ïîäðàçäåëÿëîñü íà îáëîæåíèå òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, îáÿçàííûõ ïóáëè÷íî îò÷èòûâàòüñÿ î ðåçóëüòàòàõ ñâîåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ), è ïðåäïðèÿòèé, îáëàãàåìûõ äîïîëíèòåëüíûì ïðîìûñëîâûì íàëîãîì, åñëè èõ ãîäîâàÿ ïðèáûëü ñîñòàâëÿëà áîëåå 8% íà îñíîâíîé èëè åãî çàìåíÿþùèé êàïèòàë è ïðè ýòîì ïðåâûøàëà ñðåäíþþ ñóììó ïðèáûëåé, ïîëó÷åííûõ â 1913 è 1914 ãã. Îáëàãàåìûé äîõîä èñ÷èñëÿëñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëüþ è ïðèáûëüþ, ðàâíîé 8% íà îñíîâíîé êàïèòàë. Êðîìå òîãî, çàêîí ðàçðåøàë ñïèñûâàòü èç ïðèáûëè ïîâûøåííûå â 3 ðàçà àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ. Îáëîæåíèþ íàëîãîì íà ïðèðîñò ïðèáûëè íå ïîäëåæàëè îò÷åòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, âïåðâûå ïðèâëå÷åííûå ê ïëàòåæó çà 1915 îêëàäíûé ãîä. Äëÿ îñòàëüíûõ ïðåäïðèÿòèé îáùàÿ ñóììà íàëîãîâ è ñáîðîâ íå äîëæíà áûëà ïðåâûøàòü 50% ïðèáûëè çà îò÷åòíûé ãîä. Îáëîæåíèå ïðèðîñòà âîçíàãðàæäåíèé ÷ëåíîâ ïðàâëåíèé àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ îñóùåñòâëÿëîñü ñëåäóþùèì îáðàçîì. Íàëîã äîëæíû áûëè óïëà÷èâàòü ëèöà, âõîäèâøèå ïî èçáðàíèþ èëè íàéìó â ñîñòàâ ïðàâëåíèé ó÷åòíûõ è íàáëþäàòåëüíûõ êîìèòåòîâ è ðåâèçèîííûõ êîìèññèé â àêöèîíåðíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, à òàêæå óïðàâëÿþùèå ýòèìè ïðåäïðèÿòèÿìè è èõ çàìåñòèòåëè, åñëè ïîëó÷åííîå èìè çà ñëóæáó â 1915 èëè 1916 ã. æàëîâàíüå è äðóãèå âèäû âîçíàãðàæäåíèÿ íå ìåíåå ÷åì íà 500 ðóá. â ãîä ïðåâûøàëè àíàëîãè÷íûå âûïëàòû çà ñëóæáó â 1912 è 1913 ãã. Îáëîæåíèþ íàëîãîì ó ëèö âûñøåé àäìèíèñòðàöèè
0 04 $ %
'
àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ ïîäëåæàëà ÷åòâåðòàÿ ÷àñòü èõ âîçíàãðàæäåíèÿ ïðè óñëîâèè, ÷òî îáùàÿ ñóììà ýòîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ïðåâûøàëà 2000 ðóá. â ãîä. Ïîäà÷à çàÿâëåíèé î ðàçìåðå âîçíàãðàæäåíèÿ çà ñëóæáó áûëà îáÿçàòåëüíà äëÿ âñåõ ëèö âûñøåé àäìèíèñòðàöèè àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ.  çàÿâëåíèÿõ íåîáõîäèìî áûëî óêàçûâàòü âñå ñâåäåíèÿ î æàëîâàíüå, âîçíàãðàæäåíèè è âñåõ âûïëàòàõ çà ñëóæáó âî âñåõ äåéñòâîâàâøèõ â ïðåäåëàõ Ðîññèéñêîé èìïåðèè àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ, ïîëó÷åííûõ â òå÷åíèå 19121914 ãã. è îòäåëüíî çà 1915 è 1916 ãã. Äëÿ ïëàòåëüùèêîâ ïðîìûñëîâîãî íàëîãà ââîäèëîñü îáëîæåíèå ïðèðîñòà ïðèáûëåé îò ïîäðÿäîâ è ïîñòàâîê, åñëè ñîâîêóïíîñòü ïîëó÷åííûõ îò ýòèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè ïðèáûëåé çà 1916 è 1917 ãã. ñîñòàâèëà íå ìåíåå 2000 ðóá. â ãîä è ïðåâûñèëà íå ìåíåå ÷åì íà 500 ðóá. ñðåäíþþ ñóììó ïðèáûëåé, ïîëó÷åííûõ â 1912 è 1913 ãã. Íà âñå âèäû ïîäðÿäîâ è ïîñòàâîê íåîáõîäèìî áûëî ïîëó÷àòü ïðîìûñëîâûå ñâèäåòåëüñòâà, ïðè ýòîì êàæäûé ïîäðÿä èëè ïîñòàâêà ñ÷èòàëèñü îòäåëüíûì ïðåäïðèÿòèåì è îôîðìëÿëèñü îñîáûì ñâèäåòåëüñòâîì. Îáëîæåíèþ íàëîãîì ïîäëåæàëè ëþáûå ëèöà, ïîëó÷àâøèå âûãîäû îò ïåðåóñòóïêè ïðèíÿòûõ èìè ïîäðÿäîâ è ïîñòàâîê, åñëè èõ ïðèáûëü îò ýòèõ îïåðàöèé ïðåâûøàëà â 1916 ã. 3000 ðóá. Ýòè ëèöà áûëè îáÿçàíû íå ïîçäíåå 1 àâãóñòà 1917 ã. ïîäàòü â òåððèòîðèàëüíûå íàëîãîâûå îðãàíû çàÿâëåíèÿ ñ óêàçàíèåì ñâîåãî èìåíè, îò÷åñòâà è ôàìèëèè, ìåñòîæèòåëüñòâà è ñóììû ïîëó÷åííîé èìè â 1916 ã. ïðèáûëè. Äëÿ äàííîé êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ íå ïðåäóñìàòðèâàëîñü êàêèõ-ëèáî ëüãîò. Ëèöà, ÿâëÿþùèåñÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà, íå ïîçäíåå 1 àïðåëÿ ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, äîëæíû áûëè ïðåäñòàâëÿòü â ïîäàòíûå èíñïåêöèè çàÿâëåíèÿ, ñîäåðæàùèå ñëåäóþùèå ñâåäåíèÿ: çâàíèå, èìÿ, îò÷åñòâî è ôàìèëèÿ ëèöà, íà êîòîðîå âûäàíî ïðîìûñëîâîå ñâèäåòåëüñòâî; ìåñòîæèòåëüñòâî; ðîä è ìåñòîíàõîæäåíèå êàæäîãî ïðèíàäëåæàùåãî åìó â ïðåäåëàõ äàííîãî ïîäàòíîãî ó÷àñòêà òîðãîâîãî èëè ïðîìûøëåííîãî çàâåäåíèÿ è ñêëàäñêîãî ïîìåùåíèÿ; ïðèçíàêè, óêàçûâàþùèå íà ðàçìåð òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ; îáîðîò ïî êàæäîìó çàâåäåíèþ èëè îòäåëüíîìó ïðîìûñëó çà îò÷åòíûé ãîä ñ âêëþ÷åíèåì îáîðîòîâ ïî ÿðìàðî÷íîé òîðãîâëå, à òàêæå ïî ïîäðÿäàì è ïîñòàâêàì, à òàêæå ïî æåëàíèþ çàÿâèòåëÿ ìîãëè äàâàòüñÿ îáúÿñíåíèÿ îáñòîÿòåëüñòâ, ïîâëèÿâøèõ íà èçìåíåíèå ðàçìåðîâ äîõîäîâ (ïðèáûëåé). Ïîâûøåíèå íàëîãîâ è èñïîëüçîâàíèå íîâûõ èñòî÷íèêîâ îáëîæåíèÿ äàëè â 1915 ã. áîëåå 500 ìëí ðóá., à â 1916 ã. 725 ìëí ðóá. Âñåãî çà 19141918 ãã. ðàñõîäû âûðàçèëèñü â ñóììå 62 129 ìëí ðóá., à äîõîäû 15 346 ìëí ðóá.; îãðîìíûé äåôèöèò â 46 783 ìëí ðóá. ðàâíÿëñÿ 75% îáùåé ñóììû áþäæåòíûõ ðàñõîäîâ è ïî÷òè ñîâïàäàë ñ ñóììîé âîåííûõ ðàñõîäîâ. Ñ öåëüþ ïîêðûòèÿ äåôèöèòà ïðàâèòåëüñòâî øèðîêî èñïîëüçîâàëî èíîñòðàííûå çàéìû, êîòîðûå óâåëè÷èâàëè è áåç òîãî
6 07% $ )*#* %%0
'
êîëîññàëüíûé ãîñóäàðñòâåííûé äîëã, à òàêæå ýìèññèþ áóìàæíûõ äåíåã. Ïåðâàÿ ìèðîâàÿ âîéíà 19141918 ãã. îáîøëàñü öàðñêîé Ðîññèè â 50 ìëðä ðóá. Â ïåðèîä âîéíû Ãîñóäàðñòâåííàÿ äóìà áûëà ïîëíîñòüþ îòñòðàíåíà îò ðàññìîòðåíèÿ è óòâåðæäåíèÿ áþäæåòà, áûëà ëèêâèäèðîâàíà ãëàñíîñòü áþäæåòà, ÷òî óñèëèëî áåñêîíòðîëüíîñòü è ïðîèçâîë â ðàñõîäîâàíèè áþäæåòíûõ ñðåäñòâ. 8.5. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà
27 ôåâðàëÿ (12 ìàðòà) 1917 ã. äåïóòàòàìè Ãîñóäàðñòâåííîé äóìû (÷åòâåðòîé) ïîä ïðåäñåäàòåëüñòâîì îêòÿáðèñòà Ì.Â. Ðîäçÿíêî áûë ñôîðìèðîâàí Âðåìåííûé êîìèòåò Ãîñóäàðñòâåííîé äóìû (ñóùåñòâîâàë ïî 6 (19) îêòÿáðÿ 1917 ã.). 1 (14) ìàðòà Âðåìåííûé êîìèòåò ïðèíÿë íà ñåáÿ óïðàâëåíèå ãîñóäàðñòâîì è ïî äîãîâîðåííîñòè ñ ðóêîâîäñòâîì Ïåòðîãðàäñêîãî ñîâåòà ñîçäàë Âðåìåííîå ïðàâèòåëüñòâî öåíòðàëüíûé îðãàí âëàñòè ñî 2 ìàðòà ïî 25 îêòÿáðÿ (15 ìàðòà 7 íîÿáðÿ) 1917 ã. ×åòûðå ñîñòàâà Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà ïûòàëèñü ñòàáèëèçèðîâàòü ýêîíîìè÷åñêóþ è ïîëèòè÷åñêóþ ñèòóàöèþ â ñòðàíå.  ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ îñíîâíûìè ìåðîïðèÿòèÿìè, ðàçðàáîòàííûìè Âðåìåííûì ïðàâèòåëüñòâîì, áûëè: ïîâûøåíèå ñòàâîê
, ïåðåñìîòð ñèñòåìû è óñòàíîâëåíèå . Ïîñòàíîâëåíèåì Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà îò 12 èþíÿ 1917 ã. «Î ïîâûøåíèè îêëàäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà» ââîäèëîñü 89 ðàçðÿäîâ . Èç îáëîæåíèÿ èñêëþ÷àëèñü äîõîäû, íå ïðåâûøàþùèå 1 òûñ. ðóá. Ìèíèìàëüíàÿ ñòàâêà 1% óñòàíàâëèâàëàñü äëÿ îáëàãàåìûõ äîõîäîâ, íå ïðåâûøàâøèõ 1 òûñ. ðóá., à äîõîä, ïðåâûøàâøèé 400 òûñ. ðóá., îáëàãàëñÿ â ðàçìåðå 120 òûñ. ðóá. ñ ïðèáàâëåíèåì ê ýòîé ñóììå ïî 3050 ðóá. íà êàæäûå ïîëíûå 10 000 ðóá. ñâåðõ 400 òûñ. ðóá. Ïëàòåëüùèêè, íå äîæèäàÿñü ïîëó÷åíèÿ îêëàäíûõ ëèñòîâ, îáÿçàíû áûëè âíåñòè íå ïîçæå 1 àâãóñòà 1917 ã. â òåððèòîðèàëüíûå êàçíà÷åéñòâà èëè ñïåöèàëüíûå êàññû ïîëîâèíó ñóììû ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïðè÷èòàâøåãîñÿ ñ äîõîäà, ïîêàçàííîãî â èõ çàÿâëåíèÿõ. Ïî ïîëó÷åíèè æå 8.5. Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà
0. 1 9 & ? 0 0 <010 6 0 80. 1 * 0:0 C0 0 *0 & % % D D-G D*G $J # $$J ,$ D % G ##
6050 @& D &% # % D D G $$ $$G I 20 1 0 A9 0< & % F $& ,(0
0-0 7% $ $< % &
'!
îêëàäíîãî ëèñòà èì ïðåäïèñûâàëîñü äîâíåñòè íåäîïëà÷åííóþ ñóììó íàëîãà íå ïîçæå 2 îêòÿáðÿ 1917 ã. Ïëàòåëüùèêè, íå ïîäàâøèå çàÿâëåíèé, äîëæíû áûëè âíåñòè ñóììû ïîäîõîäíîãî íàëîãà åäèíîâðåìåííî è ïîëíîñòüþ íå ïîçæå 2 îêòÿáðÿ 1917 ã. Ïîñòàíîâëåíèåì Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà îò 12 èþíÿ 1917 ã. áûëè âíåñåíû èçìåíåíèÿ â ñèñòåìó âçèìàíèÿ . Îáëàãàåìûé äîõîä èñ÷èñëÿëñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëüþ è ïðèáûëüþ, ðàâíîé 6% íà îñíîâíîé êàïèòàë (âìåñòî óñòàíîâëåííûõ ïðåæäå 8%). Íàëîã íà ïðèðîñò ïðèáûëåé è âîçíàãðàæäåíèÿ äîëæåí áûë âçèìàòüñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: 1) ñ ïðåäïðèÿòèé, íå îáÿçàííûõ ïóáëè÷íî îò÷èòûâàòüñÿ î ðåçóëüòàòàõ ñâîåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ëèö âûñøåé àäìèíèñòðàöèè àêöèîíåðíûõ ïðåäïðèÿòèé, èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, à òàêæå ðàçíîãî ðîäà ïîñðåäíèêîâ: ñ ñóììû ïðèðîñòà ïðèáûëè èëè âîçíàãðàæäåíèÿ äî 1000 ðóá. âêëþ÷èòåëüíî 30%; ñâûøå 10 è 15 òûñ. ðóá. 41; ñâûøå 100 òûñ. ðóá. 60%; 2) ñ ïðåäïðèÿòèé, îáÿçàííûõ ïóáëè÷íî îò÷èòûâàòüñÿ î ðåçóëüòàòàõ ñâîåé ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè: ïðè îòíîøåíèè ïðèáûëè ê îñíîâíîìó êàïèòàëó â ðàçìåðå 6% ñòàâêà íàëîãà ñîñòàâëÿëà 40% ñóììû ïðèðîñòà ïðèáûëè; 9,5% ïðèáûëè ïî îòíîøåíèþ ê ñòîèìîñòè îñíîâíîãî êàïèòàëà ïðåäïîëàãàëè ïîëó÷åíèå 50% ñóììû ïðèðîñòà ïðèáûëè; ñòàâêà íàëîãà èç ðàñ÷åòà 60% ïðèðîñòà ïðèáûëè óñòàíàâëèâàëàñü ïðè äîñòèæåíèè 13%-íîé ïðèáûëè îò ñòîèìîñòè îñíîâíîãî êàïèòàëà; íàêîíåö, ïðè îòíîøåíèè ïðèáûëè ê îñíîâíîìó êàïèòàëó îò 20% è âûøå ñòàâêà íàëîãà ñ ïðèðîñòà ïðèáûëè óñòàíàâëèâàëàñü â ðàçìåðå 80% (ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ îò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé óñòàíàâëèâàëñÿ â ðàçìåðå 90% ïðèáûëè òåêóùåãî ãîäà). Çà íåïðåäñòàâëåíèå â óñòàíîâëåííûé ñðîê áåç óâàæèòåëüíûõ ïðè÷èí çàÿâëåíèé, à òàêæå çà óòàèâàíèå òðåáóåìûõ ñâåäåíèé ïëàòåëüùèêè ïîäâåðãàëèñü øòðàôó â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàâøåì 500 ðóá. Çà ñîîáùåíèå çàâåäîìî ëîæíûõ ñâåäåíèé ñ öåëüþ óêëîíåíèÿ îò óïëàòû íàëîãà èëè óìåíüøåíèÿ åãî ðàçìåðà óñòàíàâëèâàëñÿ øòðàô â ðàçìåðå îò äâóêðàòíîãî äî äåñÿòèêðàòíîãî ðàçìåðà ñóììû íåäîèìêè. Ïðè íåóïëàòå øòðàôà â ìåñÿ÷íûé ñðîê ïëàòåëüùèê ìîã áûòü ïðèâëå÷åí ê óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè. 12 èþíÿ 1917 ã. ïðèíèìàåòñÿ ïîñòàíîâëåíèå Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà «Îá óñòàíîâëåíèè åäèíîâðåìåííîãî íàëîãà». Ïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿëèñü ïðèâëå÷åííûå â 1917 ã. ê ïëàòåæó ãîñóäàðñòâåííîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãà ëèöà, êîìïàíèè, ïðåäïðèÿòèÿ, òîâàðèùåñòâà, àðòåëè è îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè, åñëè îáëîæåííûé
6 07% $ )*#* %%0
'"
â ýòîì ãîäó ïîäîõîäíûì íàëîãîì äîõîä ïðåâûøàë 10 òûñ. ðóá. Åñëè ñóììà åäèíîâðåìåííîãî íàëîãà âìåñòå ñ ñóììàìè ïðè÷èòàâøèõñÿ ñ ïëàòåëüùèêà çà 1917 ã. êàê ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ (ïîçåìåëüíîãî ñ ãîðîäñêèõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ, ïðîìûñëîâîãî ñ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ïîäîõîäíîãî, íà ïðèðîñò ïðèáûëåé), òàê è ìåñòíûõ (çåìñêèõ, ãîðîäñêèõ è âîëîñòíûõ) ñáîðîâ ñîñòàâëÿëà ñâûøå 90% äîõîäà, èñ÷èñëåííîãî äëÿ îáëîæåíèÿ ïîäîõîäíûì íàëîãîì çà 1917 ã., òî ñóììà åäèíîâðåìåííîãî íàëîãà óìåíüøàëàñü ñ òàêèì ðàñ÷åòîì, ÷òîáû ñîâîêóïíîå îáëîæåíèå äîõîäà ïëàòåëüùèêà âñåìè ýòèìè íàëîãàìè è ñáîðàìè íå ïðåâûøàëî 90% åãî äîõîäà. Èñ÷èñëåííûé ñ ïëàòåëüùèêà îêëàä åäèíîâðåìåííîãî íàëîãà äîëæåí áûë âíîñèòüñÿ ðàâíûìè äîëÿìè ê 1 äåêàáðÿ 1917 ã., ê 1 ôåâðàëÿ è 1 àïðåëÿ 1918 ã. Ñóììû íàëîãà, íå âíåñåííûå â óñòàíîâëåííûå ñðîêè, äîëæíû áûëè ñ÷èòàòüñÿ íåäîèìêîé, íà êîòîðóþ íàñ÷èòûâàëàñü ïåíÿ â ðàçìåðå 1% â ìåñÿö. Ñïèñîê íåäîèìùèêîâ ïåðåäàâàëñÿ êàçíà÷åéñòâîì ìåñòíîé ïîëèöèè äëÿ íåìåäëåííîãî îáðàùåíèÿ âçûñêàíèÿ îáùåóñòàíîâëåííûì áåññïîðíûì ïîðÿäêîì íà äâèæèìîå èìóùåñòâî è äîõîäû, à çàòåì è íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî íåäîèìùèêà. Âñÿêîãî ðîäà çàïðîñû ïîäàòíûõ ó÷ðåæäåíèé, òðåáîâàíèÿ, ïðåäëîæåíèÿ, îáúÿâëåíèÿ, èçâåùåíèÿ, íàïîìèíàíèÿ è îêëàäíûå ëèñòû âðó÷àëèñü ïëàòåëüùèêàì ïîëèöèåé áåç ïðîìåäëåíèÿ ïîä ðàñïèñêó . Íàëîãîâûå ìåðîïðèÿòèÿ Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà óñòàíàâëèâàëè ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ è ïðèáûëåé, ïðè êîòîðîé èçûìàëîñü äî 90% äîõîäîâ áîãàòûõ è çàæèòî÷íûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ. Àíàëèçèðóÿ ðàäèêàëèçì íàëîãîâûõ ìåðîïðèÿòèé Âðåìåííîãî ïðàâèòåëüñòâà, îòìå÷àÿ, ÷òî îíè ôàêòè÷åñêè ïðèâîäÿò ê êîíôèñêàöèè ïîëó÷àåìûõ äîõîäîâ, è îäîáðÿÿ èõ íàïðàâëåííîñòü, âîæäü ïàðòèè áîëüøåâèêîâ Â.È. Ëåíèí â ñòàòüå «Íåìèíóåìàÿ êàòàñòðîôà è áåçìåðíûå îáåùàíèÿ» ïèñàë: «...Ìû ìîæåì è äîëæíû áûòü óìåðåííåå, ïåðåõîäèòü ïîñòåïåííî ê áîëåå ñïðàâåäëèâîìó îáëîæåíèþ, ìû îòäåëèì àêöèîíåðîâ ìåëêèõ è àêöèîíåðîâ-áîãà÷åé, ìû âîçüìåì ñîâñåì ìàëî ñ ïåðâûõ, ìû âîçüìåì î÷åíü ìíîãî (íî íå îáÿçàòåëüíî âñå) òîëüêî ñî âòîðûõ» .  óñëîâèÿõ ïðîäîëæàþùåéñÿ âîéíû Âðåìåííîå ïðàâèòåëüñòâî íå ìîãëî ñïðàâèòüñÿ ñ ýêîíîìè÷åñêèìè è ôèíàíñîâûìè òðóäíîñòÿìè, äåíüãè ïðîäîëæàëè ñòðåìèòåëüíî îáåñöåíèâàòüñÿ, öåíû ðîñëè, à óñèëåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè ñíèæàëî ýêîíîìè÷åñêóþ àêòèâíîñòü íàñåëåíèÿ.
0. . 4 " % % % 9 & ??7% 0 **0L0 0 #-0 F( "+"080.
* 0 00
Ðàçäåë II
ÍÀËÎÃÈ Â ÑÎÂÅÒÑÊÎÉ ÐÎÑÑÈÈ È Â ÑÑÑÐ 19171991 ãã.
ÃËÀÂÀ 9
Íàëîãè â Ñîâåòñêîé Ðîññèè 19171922 ãã. Ãëàâà 9. Íàëîãè â Ñîâåòñêîé Ðîññèè 19171922 ãã.
9.1. Íàëîãè ïåðèîäà «âîåííîãî êîììóíèçìà» 9.1. ïåðèîäà «âîåííîãî êîììóíèçìà»ñîöèàë-äåìîêðàòè÷åñêàÿ ðàáî÷àÿ Äî Íàëîãè ïðèõîäà ê âëàñòè Ðîññèéñêàÿ ïàðòèÿ (áîëüøåâèêîâ) (ÐÑÄÐÏ(á)) ïðåäïîëàãàëà ïðîâåñòè ñëåäóþùèå îñíîâíûå ìåðîïðèÿòèÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ: ââåäåíèå ïîèìóùåñòâåííîãî è ïðîãðåññèâíî-ïîäîõîäíîãî íàëîãîâ, îòìåíó êîñâåííûõ íàëîãîâ íà ïðåäìåòû ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè è óñòàíîâëåíèå âûñîêèõ êîñâåííûõ íàëîãîâ íà ïðåäìåòû ðîñêîøè, îäíàêî ôèíàíñîâûé êðèçèñ, óñèëèâøèéñÿ ïîñëå îêòÿáðÿ 1917 ã., íå ïîçâîëèë îñóùåñòâèòü ýòè ïðåîáðàçîâàíèÿ. Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ áþäæåòà ñòàíîâèòñÿ ýìèññèÿ áóìàæíûõ äåíåã, à òàêæå îñóùåñòâëåíèå íà óðîâíå ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè ", ò.å. ïðèíóäèòåëüíûõ äåíåæíûõ èëè íàòóðàëüíûõ ïîáîðîâ. 8 íîÿáðÿ (26 îêòÿáðÿ) 1917 ã. â ñîñòàâå íàðêîìàòîâ ó÷ðåæäàåòñÿ Íàðîäíûé êîìèññàðèàò ôèíàíñîâ (Íàðêîìôèí).  1918 ã. íàðêîìîì ôèíàíñîâ ÐÑÔÑÐ íàçíà÷àåòñÿ Â.Ð. Ìåíæèíñêèé . Íàðîäíûé êîìèññàðèàò (íàðêîìàò) â Ñîâåòñêîì ãîñóäàðñòâå â 19171946 ãã. öåíòðàëüíûé îðãàí ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ îòäåëüíîé ñôåðîé äåÿòåëüíîñòè èëè îòäåëüíîé îòðàñëüþ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà. Âîçãëàâëÿëñÿ íàðîäíûì êîìèññàðîì (íàðêîìîì). Âïåðâûå áûëè ñîçäàíû â îêòÿáðå 1917 ã. II ñúåçäîì Ñîâåòîâ.  1946 ã. âñå íàðîäíûå êîìèññàðèàòû ÑÑÑÐ, ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê áûëè ïðåîáðàçîâàíû â ìèíèñòåðñòâà. Îäíèì èç ïåðâûõ íàëîãîâûõ ìåðîïðèÿòèé ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè ÿâëÿåòñÿ Äåêðåò Ñîâåòà Íàðîäíûõ Êîìèññàðîâ (Ñîâíàðêîì, ÑÍÊ) îò 24 íîÿáðÿ (7 äåêàáðÿ) 1917 ã. î âçèìàíèè ïðÿìûõ íàëîãîâ, óñòàíàâëèâàâøèé íàëîã íà ïðèðîñò ïðèáûëåé ñ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è äîõîäîâ îò ëè÷íûõ ïðîìûñëîâ. Äåêðåòîì ïðåäóñìàòðèâàëèñü òâåðäûå ñðîêè óïëàòû íàëîãà è æåñòêèå ñàíêöèè çà ïðîñðî÷êó ïëàòåæåé èëè íåóïëàòó íàëîãà.
8=<$ ) &+ D #* G# % $ &0 M A * %0 N 0 O ,( *-#* %%0 < $ * ** %0 )A4%0 & O )0 **F6O0MPA %0 <MA %0* & * M%0P4A )0
6 *07% )* #*%%0
'&
Äåêðåòîì Âñåðîññèéñêîãî Öåíòðàëüíîãî Èñïîëíèòåëüíîãî Êîìèòåòà (ÂÖÈÊ) è ÑÍÊ îò 30 îêòÿáðÿ 1918 ã. ââîäèòñÿ
% !" , äîïîëíÿâøèé ñîáîé ñèñòåìó ðåãóëÿðíûõ ïðÿìûõ íàëîãîâ. Íàëîã áûë ââåäåí ñ öåëüþ «èçúÿòü ó ïàðàçèòè÷åñêèõ è êîíòððåâîëþöèîííûõ ýëåìåíòîâ äåíåæíûå ñðåäñòâà è îáðàòèòü èõ íà íåîòëîæíûå íóæäû ðåâîëþöèîííîãî ñòðîèòåëüñòâà è îáîðîíó ñòðàíû». Ýòîò íàëîã âçèìàëñÿ ïî ðàñêëàäî÷íîé ñèñòåìå: îáùàÿ ñóììà íàëîãà ðàñêëàäûâàëàñü ïî ãóáåðíèÿì, ãîðîäàì, óåçäàì è âîëîñòÿì, à çàòåì ïî ïëàòåëüùèêàì. Ñîãëàñíî äåêðåòó ýòà ðàñêëàäêà äîëæíà áûëà «ïðîèçâîäèòüñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû âñåé ñâîåé òÿæåñòüþ íàëîã ïàë áû íà áîãàòóþ ÷àñòü ãîðîäñêîãî íàñåëåíèÿ è áîãàòûõ êðåñòüÿí». Ãîðîäñêàÿ è äåðåâåíñêàÿ áåäíîòà ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëàñü îò óïëàòû íàëîãà, ñðåäíèå ñëîè íàñåëåíèÿ îáëàãàëèñü ïî íåâûñîêèì ñòàâêàì.  ñåëüñêîé ìåñòíîñòè âîëîñòíûå Ñîâåòû îïðåäåëÿëè ðàçìåð íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ õîçÿéñòâ ñîâìåñòíî ñ êîìèòåòàìè áåäíîòû ïðîòèâ êóëà÷åñòâà. ×ðåçâû÷àéíûé íàëîã äàë âìåñòî äåñÿòè âñåãî îêîëî 1,5 ìëðä ðóá. Äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ (ôèíîòäåëîâ) ïðîäîëæàëàñü è â ãîäû Ãðàæäàíñêîé âîéíû. Íàïðèìåð, ïî ïîñòàíîâëåíèþ ÑÍÊ îò 26 íîÿáðÿ 1918 ã. â âèäå âîçíàãðàæäåíèÿ çà èçîáðåòåíèå â îáëàñòè àðòèëëåðèè (ñóùíîñòü åãî çàêëþ÷àëàñü â èçûñêàíèè ñïîñîáîâ îðóäèéíîé ñòðåëüáû íà äàëüíèå ðàññòîÿíèÿ è â óñèëåíèè íà÷àëüíîé ñêîðîñòè äâèæåíèÿ ñíàðÿäîâ) âîåííîìó èíæåíåðó Å.À. Áåðêàëîâó áûëà âûïëà÷åíà ïðåìèÿ â ðàçìåðå 50 òûñ. ðóá. Ôèíîòäåë Ïîðîõîâñêîãî ðàéîííîãî Ñîâåòà äåïóòàòîâ Ïåòðîãðàäà íàçíà÷èë âçèìàíèå ñ ýòîé ñóììû â êà÷åñòâå ÷ðåçâû÷àéíîãî íàëîãà 40 òûñ. ðóá. Èçîáðåòàòåëü îáðàòèëñÿ ê ïðåäñåäàòåëþ ÑÍÊ Â.È. Ëåíèíó ñ æàëîáîé. Ïî ðàññìîòðåíèè æàëîáû Â.È. Ëåíèí íàïðàâèë â Ïîðîõîâñêîé ðàéîííûé Ñîâåò äåïóòàòîâ òåëåãðàììó ñëåäóþùåãî ñîäåðæàíèÿ: «Ðàçúÿñíèòå âàøåìó ôèíîòäåëó íåäîïóñòèìîñòü âçûñêàíèÿ ÷ðåçâû÷àéíîãî íàëîãà ñ ïîëó÷åííîé Áåðêàëîâûì îò Ñîâåòà Íàðîäíûõ Êîìèññàðîâ îñîáîé ïðåìèè 50 000 ðóáëåé çà âûäàþùååñÿ èçîáðåòåíèå. Äåêðåò, îñâîáîæäàþùèé ïîäîáíûå ïðåìèè îò îáëîæåíèÿ, ïðèíÿò Ñîâåòîì Íàðîäíûõ Êîìèññàðîâ è ïóáëèêóåòñÿ» . Ïîëîæåíèå ÑÍÊ «Îá èçîáðåòåíèÿõ» îò 30 èþíÿ 1919 ã. óñòàíàâëèâàëî, ÷òî âîçíàãðàæäåíèÿ çà èçîáðåòåíèÿ íå ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ. Ýòî ïîëîæåíèå Ñîâíàðêîìà áûëî îïóáëèêîâàíî 4 èþëÿ
0. 1 ). O0 $81/4 7A1 ) + 9I "
? % 9 9 ( <00 >&$0 < 0 CC0 80. 6 + & *0 0 0 00 0 :0-0 0 0
*00 7% Q % R
''
1919 ã. â ãàçåòå «Èçâåñòèÿ». Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ñêàçàòü, ÷òî ìåñòíûé ôèíîòäåë ïðàâèëüíî ïðèìåíèë ê èçîáðåòàòåëþ íîðìû äåéñòâîâàâøåãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ñ äðóãîé ñòîðîíû, äàííûé ôàêò ñâèäåòåëüñòâóåò î ñòðåìëåíèÿõ ðóêîâîäèòåëÿ ÑÍÊ óñîâåðøåíñòâîâàòü ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ.  19181919 ãã. íåîäíîêðàòíî ñòàâèëñÿ âîïðîñ îá óìåíüøåíèè ÷ðåçâû÷àéíîãî ðåâîëþöèîííîãî íàëîãà ñ êðåñòüÿí ñðåäíåãî è íèæå ñðåäíåãî äîñòàòêà. 9 àïðåëÿ 1919 ã. íà çàñåäàíèè ÂÖÈÊ áûë ïðèíÿò Äåêðåò «Î ëüãîòàõ êðåñòüÿíàì-ñåðåäíÿêàì â îòíîøåíèè âçûñêàíèÿ åäèíîâðåìåííîãî ÷ðåçâû÷àéíîãî ðåâîëþöèîííîãî íàëîãà» (Äåêðåò îïóáëèêîâàí â «Èçâåñòèÿõ ÂÖÈÊ» 10 àïðåëÿ 1919 ã.) . Îäíèì èç îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ áûë !, ïåðâîíà÷àëüíî óñòàíîâëåííûé Ïîëîæåíèåì î äåíåæíûõ ñðåäñòâàõ è ðàñõîäàõ ìåñòíûõ Ñîâåòîâ îò 3 äåêàáðÿ 1918 ã. Íà îñíîâàíèè ïðèíÿòûõ â 1919, 1921 è 1922 ãã. äåêðåòîâ îá èçìåíåíèè ïåðå÷íÿ ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ìåñòíûì Ñîâåòàì ïðåäîñòàâëÿëîñü ïðàâî âçèìàòü â ãîðîäñêèõ ïîñåëåíèÿõ ìåñòíûé ðàçîâûé ñáîð çà ïîäâèæíóþ òîðãîâëþ ñ ëèö, ïðîèçâîäÿùèõ íå îáëàãàåìóþ ïðîìûñëîâûì íàëîãîì ïðîäàæó òîâàðîâ âðàçíîñ èëè âðàçâîç, à òàêæå ñáîð çà ïðîäàæó ñêîòà íà ðûíêå. Ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 1917 ã. ñóùåñòâåííî ïîâûøàþòñÿ ñòàâêè " íà ïðåäìåòû ìàññîâîãî ïîòðåáëåíèÿ. Ñáîðùèêàìè àêöèçîâ âûñòóïàëè ñîáñòâåííèêè ïðåäïðèÿòèé, ïðîèçâîäÿùèõ îáëàãàåìûå òîâàðû èëè óñëóãè, à åãî ïëàòåëüùèêàìè ïîòðåáèòåëè ïðè îïëàòå òîâàðîâ èëè óñëóã.  êîíöå 1918 ã. âìåñòî ðàíåå äåéñòâîâàâøèõ àêöèçîâ ââîäÿòñÿ ïðÿìûå íà÷èñëåíèÿ ê öåíàì òîâàðîâ, îäíàêî èõ çíà÷åíèå äëÿ áþäæåòà ðåçêî ñíèçèëîñü â ðåçóëüòàòå íàòóðàëèçàöèè õîçÿéñòâà. Åñëè â 1917 ã. îíè îáåñïå÷èëè 17% âñåõ äîõîäîâ áþäæåòà, òî â 1918 ã. òîëüêî 8,8%.  ôåâðàëå 1920 ã. âçèìàíèå àêöèçîâ áûëî ïðèîñòàíîâëåíî. Ðàçíîâèäíîñòüþ îáëîæåíèÿ ïî îáîðîòó (êîñâåííûé íàëîã) áûë % " , ââåäåííûé Äåêðåòîì ÑÍÊ ÐÑÔÑÐ îò 10 àïðåëÿ 1918 ã. Îôèöèàëüíî öåëüþ ââåäåíèÿ ñáîðà îáúÿâëÿëîñü ñîäåéñòâèå âñåîáùåìó êîîïåðèðîâàíèþ íàñåëåíèÿ. Ñáîð âçèìàëñÿ ñ êîîïåðàòèâíûõ è ÷àñòíûõ òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé, à òàêæå îòäåëüíûõ ëèö (â ñîîòâåòñòâèè ñ Äåêðåòîì îò 26 àâãóñòà 1918 ã.), ñíàáæàþùèõ íàñåëåíèå ïðåäìåòàìè ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ è äîìàøíåãî îáèõîäà, â ðàçìåðå 5% èõ îáîðîòà. ×ëåíàì ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè ñóììà
0 0. F ( " +"0 80.
* 0 0 #
6 *07% )* #*%%0
ñáîðà, óïëà÷åííàÿ èìè ïðè ïîêóïêå òîâàðîâ â ñâîèõ êîîïåðàòèâàõ, âîçâðàùàëàñü ïîñëå óòâåðæäåíèÿ ãîäîâîãî îò÷åòà îáùåñòâà, ÷òî ñòèìóëèðîâàëî âñòóïëåíèå ãðàæäàí â ÷ëåíû ïîòðåáèòåëüñêèõ îáùåñòâ. Ôàêòè÷åñêè äëÿ ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè ýòîò ñáîð áûë ïðîîáðàçîì íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü.  ñâÿçè ñ ëèêâèäàöèåé ÷àñòíîé òîðãîâëè è îáÿçàòåëüíîãî êîîïåðèðîâàíèÿ âñåãî íàñåëåíèÿ â ìàðòå 1919 ã. îñîáûé 5%-íûé ñáîð áûë óïðàçäíåí.  ñîîòâåòñòâèè ñ Äåêðåòîì ÑÍÊ îò 14 àâãóñòà 1918 ã. ââîäèòñÿ ", ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé ðàçíîâèäíîñòü öåëåâîãî íàëîãà, ââåäåííîãî âçàìåí êîíòðèáóöèé. Ïîñòóïëåíèÿ îò ýòîãî ñáîðà çà÷èñëÿëèñü â ôîíä îáåñïå÷åíèÿ ñåìåé êðàñíîàðìåéöåâ. Ïëàòåëüùèêàìè ñáîðà ÿâëÿëèñü âëàäåëüöû ÷àñòíûõ òîðãîâî-ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, èìåâøèõ íàåìíûõ ðàáî÷èõ è ðàáîòíèö. Ðàçìåð ñáîðà îïðåäåëÿëñÿ íà îñíîâàíèè ðàñ÷åòà è äàííûõ âåäîìîñòè óñòàíîâëåííîé ôîðìû. Äåêðåòîì ïðåäóñìàòðèâàëàñü ïîâûøåííàÿ îòâåòñòâåííîñòü ïëàòåëüùèêà çà ïðàâèëüíîñòü îïðåäåëåíèÿ ñóììû ñáîðà è ñâîåâðåìåííîñòü ïåðå÷èñëåíèÿ åå â áþäæåò. Ñáîð íà íóæäû êðàñíîàðìåéöåâ íå äàë îæèäàåìûõ ðåçóëüòàòîâ è ïðîñóùåñòâîâàë âñåãî 11 ìåñÿöåâ (äî ìàðòà 1919 ã.).  ïåðâûå ãîäû â Ñîâåòñêîé Ðîññèè âçèìàëñÿ ïî íåñêîëüêî èçìåíåííîìó äîðåâîëþöèîííîìó çàêîíîäàòåëüñòâó, à â îêòÿáðå 1920 ã. áûë îòìåíåí. Íàòóðàëèçàöèÿ õîçÿéñòâåííûõ îòíîøåíèé ïðè ðåçêîì ñîêðàùåíèè òîâàðîîáîðîòà è îãðîìíîì îáåñöåíåíèè äåíåã ïðèâåëè ê çíà÷èòåëüíîìó ñíèæåíèþ ôèíàíñîâîé ýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâ, âçèìàåìûõ â äåíåæíîé ôîðìå.  «Òåçèñàõ ïî ïðîäîâîëüñòâåííîìó âîïðîñó», íàïèñàííûõ Â.È. Ëåíèíûì 2 àâãóñòà 1918 ã., âûäâèãàåòñÿ ïðåäëîæåíèå î ââåäåíèè . Âïåðâûå ïðîåêò äåêðåòà îá îáëîæåíèè ñåëüñêèõ õîçÿåâ íàòóðàëüíûì íàëîãîì áûë âíåñåí íà çàñåäàíèè ÑÍÊ 4 ñåíòÿáðÿ 1918 ã. ÑÍÊ ïîñòàíîâèë ïåðåäàòü ïðîåêò äåêðåòà â êîìèññèþ â ñîñòàâå ïðåäñòàâèòåëåé êîìèññàðèàòîâ: ôèíàíñîâ, ïðîäîâîëüñòâèÿ, çåìëåäåëèÿ, ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ è âíóòðåííèõ äåë. Äðóãèì êîìèññàðèàòàì áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ïðèíèìàòü ó÷àñòèå â ðàáîòå êîìèññèè. Ïðîåêò äåêðåòà î ââåäåíèè íàòóðàëüíîãî íàëîãà âíîâü îáñóæäàåòñÿ íà çàñåäàíèè ÑÍÊ 21 ñåíòÿáðÿ.  îêîí÷àòåëüíîì âèäå Äåêðåò áûë ïðèíÿò Ñîâíàðêîìîì 26 îêòÿáðÿ 1918 ã. (óòâåðæäåí ÂÖÈÊ 30 îêòÿáðÿ è îïóáëèêîâàí â «Èçâåñòèÿõ ÂÖÈÊ» 14 íîÿáðÿ 1918 ã.). Ââåäåíèå íàòóðàëüíîãî íàëîãà íå áûëî îñóùåñòâëåíî èç-çà óñèëåíèÿ Ãðàæäàíñêîé âîéíû è èíîñòðàííîé âîåííîé èíòåðâåíöèè, îäíàêî èäåè íàòóðàëüíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ âïîñëåäñòâèè íàøëè ïðèìåíåíèå â ìîäåëè ïðîäîâîëüñòâåííîãî íàëîãà îáðàçöà 1924 ã.
*00 7% Q % R
Íàëîãîîáëîæåíèå ñåëüñêèõ õîçÿåâ çàìåíÿåòñÿ ñèñòåìîé (ïðîäîâîëüñòâåííîé ðàçâåðñòêè), ïðåäñòàâëÿâøåé ñîáîé ñïîñîá çàãîòîâêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ, ïðèìåíÿâøèéñÿ â Ñîâåòñêîé Ðîññèè äî ââåäåíèÿ ïðîäíàëîãà, çàêëþ÷àâøèéñÿ â îáÿçàòåëüíîé ñäà÷å êðåñòüÿíñêèìè õîçÿéñòâàìè ãîñóäàðñòâó âñåõ èçëèøêîâ (ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ ìèíèìàëüíûõ çàïàñîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ ëè÷íûõ è õîçÿéñòâåííûõ íóæä) õëåáà è äðóãèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ.  ïåðèîä Ãðàæäàíñêîé âîéíû 19181920 ãã. ïðîäðàçâåðñòêà îôèöèàëüíî îïðåäåëÿëàñü êàê ÷ðåçâû÷àéíàÿ ìåðà, âûçâàííàÿ èñêëþ÷èòåëüíî òÿæåëûì âîåííûì è ýêîíîìè÷åñêèì ïîëîæåíèåì ñòðàíû. Ïðîäðàçâåðñòêà áûëà ïðîäîëæåíèåì ïðàêòèêè çàãîòîâêè õëåáà ïðîäîòðÿäàìè è êîìèòåòàìè áåäíîòû. Ïåðâîíà÷àëüíî ïðîäðàçâåðñòêà ââîäèòñÿ âî âòîðîé ïîëîâèíå 1918 ã. â íåñêîëüêèõ ãóáåðíèÿõ, çàòåì Äåêðåòîì ÑÍÊ «Î ðàçâåðñòêå ìåæäó ïðîèçâîäÿùèìè ãóáåðíèÿìè çåðíîâûõ õëåáîâ è ôóðàæà, ïîäëåæàùèõ îò÷óæäåíèþ â ðàñïîðÿæåíèå ãîñóäàðñòâà» (11 ÿíâàðÿ 1919 ã.) ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà âñþ òåððèòîðèþ ñòðàíû, êîíòðîëèðóåìóþ ñîâåòñêîé âëàñòüþ. Ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ ïðîäðàçâåðñòêè óñòàíàâëèâàëñÿ ïîñòàíîâëåíèåì Íàðîäíîãî êîìèññàðèàòà ïðîäîâîëüñòâèÿ (Íàðêîìïðîäà) îò 13 ÿíâàðÿ 1919 ã. Âñå êîëè÷åñòâî õëåáà è çåðíîôóðàæà, íåîáõîäèìûõ äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé, ðàçâåðñòûâàëîñü íà îñíîâå ãîñóäàðñòâåííîãî ïëàíîâîãî çàäàíèÿ ìåæäó ïðîèçâîäÿùèìè ãóáåðíèÿìè, à çàòåì ìåæäó óåçäàìè, âîëîñòÿìè, ñåëàìè è êðåñòüÿíñêèìè õîçÿéñòâàìè. Ïðè ýòîì ó÷èòûâàëèñü ïîñåâíûå ïëîùàäè ïîä îòäåëüíûìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè êóëüòóðàìè, èõ óðîæàéíîñòü, óñòàíîâëåííûå ãîñóäàðñòâîì íîðìû ïîòðåáëåíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ äëÿ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ, à òàêæå ïîòðåáíîñòè êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ â ñåìåíàõ è ôóðàæå äëÿ ñêîòà.  ãóáåðíèÿõ íà îñíîâå ïëàíîâîãî ãîñóäàðñòâåííîãî çàäàíèÿ îïðåäåëÿëñÿ ðàçìåð ïðîäðàçâåðñòêè ïî óåçäàì, âîëîñòÿì, ñåëåíèÿì, âïëîòü äî îòäåëüíûõ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ. Ïðè ýòîì äîëæíû áûëè ó÷èòûâàòüñÿ ïîñåâíûå ïëîùàäè ïîä îòäåëüíûìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè êóëüòóðàìè, èõ óðîæàéíîñòü è óñòàíîâëåííûå ãîñóäàðñòâîì íîðìû ïîòðåáëåíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ äëÿ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ, à òàêæå ïîòðåáíîñòè êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ â ñåìåíàõ è ôóðàæå äëÿ ñêîòà. Âíà÷àëå ïðîäðàçâåðñòêà ðàñïðîñòðàíÿëàñü íà õëåá è çåðíîôóðàæ; â çàãîòîâèòåëüíóþ êàìïàíèþ 19191920 ãã. îõâàòèëà òàêæå êàðòîôåëü, ìÿñî, à ê êîíöó 1920 ã. ïî÷òè âñå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ïðîäóêòû. Ïðîäðàçâåðñòêà ïîäëåæàëà îáÿçàòåëüíîìó âûïîëíåíèþ â óñòàíîâëåííûå ñðîêè. Ó õîçÿéñòâ, íå ñäàâøèõ â ñðîê ïîñòàâêè, îáíàðóæåííûå èçëèøêè îò÷óæäàëèñü. Ïðè ïðîâåäåíèè ïðîäðàçâåðñòêè ñòðîãî ñîáëþäàëñÿ êëàññîâûé ïðèíöèï: ìàêñèìàëüíî âûñîêîìó îáëîæåíèþ
6 *07% )* #*%%0
ïîäâåðãàëèñü êóëàöêèå õîçÿéñòâà, ìåíüøåìó ñåðåäíÿöêèå, ÷àñòè÷íî èëè ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëèñü îò ïðîäðàçâåðñòêè áåäíÿêè. Ðàñ÷åò ñ êðåñòüÿíàìè çà ñäàííóþ ïðîäóêöèþ ïðîèçâîäèëñÿ íåìåäëåííî äåíüãàìè ïî òâåðäûì öåíàì, ÷òî ïðè áûñòðîì îáåñöåíåíèè äåíåã è îòñóòñòâèè â ïðîäàæå ïðîìûøëåííûõ òîâàðîâ ïðàêòè÷åñêè îçíà÷àëî êîíôèñêàöèþ ïðîäóêöèè è èìóùåñòâà.  óñëîâèÿõ íàòóðàëèçàöèè õîçÿéñòâà è ðåçêîãî îáåñöåíåíèÿ äåíåã ýôôåêòèâíîñòü äåíåæíûõ íàëîãîâ ñíèçèëàñü, â ñâÿçè ñ ÷åì â ôåâðàëå 1921 ã. èõ âçèìàíèå áûëî ïðåêðàùåíî.  ýòîò ïåðèîä øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àþò , íàëàãàåìûå íà íàñåëåíèå.  Ñîâåòñêîé Ðîññèè â ïåðèîä Ãðàæäàíñêîé âîéíû è èíîñòðàííîé âîåííîé èíòåðâåíöèè 19181922 ãã. íàñåëåíèå ïðèâëåêàëîñü ê ïîñòàâêå äðîâ (äðîâÿíàÿ ïîâèííîñòü), ê çàãîòîâêå, ïîãðóçêå è âûãðóçêå âñåõ âèäîâ òîïëèâà (òðóäîâàÿ ïîâèííîñòü), ê ïåðåâîçêå òîïëèâíûõ, ïðîäîâîëüñòâåííûõ è âîåííûõ ãðóçîâ. Âïîñëåäñòâèè ïðèìåíåíèå íàòóðàëüíûõ ïîâèííîñòåé áûëî îãðàíè÷åíî. Ïðèâëå÷åíèå íàñåëåíèÿ ê òðóäîâîé è àâòîãóæåâîé ïîâèííîñòè â ÑÑÑÐ çàêîí ïðåäóñìàòðèâàë òîëüêî ïðè ÷ðåçâû÷àéíûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ, íàïðèìåð ïðè áîðüáå ñî ñòèõèéíûìè áåäñòâèÿìè. Íà çàñåäàíèÿõ ÑÍÊ 3 è 30 íîÿáðÿ, à òàêæå 18 äåêàáðÿ 1920 ã. îáñóæäàåòñÿ âîïðîñ îá îòìåíå äåíåæíûõ íàëîãîâ. 3 íîÿáðÿ 1920 ã. ïî ýòîìó âîïðîñó ÑÍÊ ñîçäàåò êîìèññèþ â ñîñòàâå Ñ.Å. ×óöêàåâà (ïðåäñåäàòåëü), Í.È. Áóõàðèíà, Í.Í. Êðåñòèíñêîãî , Ä.È. Êóðñêîãî, Ñ.Ï. Ñåðåäû, Ô.Ô. Ñûðîìîëîòîâà, Î.Þ. Øìèäòà (âïîñëåäñòâèè êîìèññèÿ áûëà äîïîëíåíà Ì.Ô. Âëàäèìèðñêèì è À.Ä. Öþðóïîé). 30 íîÿáðÿ 1920 ã. ÑÍÊ ïðèíèìàåò íàïèñàííîå Â.È. Ëåíèíûì ïîñòàíîâëåíèå î ïðÿìûõ íàëîãàõ (ïðîåêò ïîñòàíîâëåíèÿ ÑÍÊ î ïðÿìûõ íàëîãàõ, â êîòîðîì ïðåäëàãàåòñÿ ðàññìîòðåíèå âîïðîñîâ î âîçìîæíîñòè îòìåíû ìåñòíûõ äåíåæíûõ íàëîãîâ è ïðîâåäåíèå îäíîâðåìåííî êàê îòìåíû äåíåæíûõ íàëîãîâ, òàê è ïðåâðàùåíèÿ ïðîäðàçâåðñòêè â íàòóðàëüíûé íàëîã). 18 äåêàáðÿ 1920 ã. ÑÍÊ â ïðèíöèïå ïðèíèìàåò ïðåäëîæåííûé ×óöêàåâûì ïðîåêò äåêðåòà îá îòìåíå äåíåæíûõ íàëîãîâ è ïåðåäàåò åãî â êîìèññèþ â ñîñòàâå ×óöêàåâà, Êóðñêîãî è Ò.Â. Ñàïðîíîâà. ÑÍÊ ïîðó÷èë ýòîé êîìèññèè ïåðåðàáîòàòü ïðîåêò ñ ó÷åòîì ñäå-
A 7 7 D#*G # % 9 * %0 F ) 1 ) & 9 , & $ &0 O0 M *A %0 + * %0 9 & 6 * %0 & " )0 M PA * #* %%0J **#* %%0 , & PA0 M
(9
* #* Q (R0 7 J
0
*007% " I
!
ëàííûõ óêàçàíèé è ïðè óñëîâèè åäèíîãëàñíîãî ðåøåíèÿ ïðåäñòàâèòü äåêðåò íà ïîäïèñü Â.È. Ëåíèíó è âíåñòè â Ïðåçèäèóì ÂÖÈÊ. 3 ôåâðàëÿ 1921 ã. Ïðåçèäèóì ÂÖÈÊ ïðèíèìàåò ïðèíöèïèàëüíîå ïîñòàíîâëåíèå î ïðèîñòàíîâêå âçèìàíèÿ âñåõ äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ, êàê îáùåãîñóäàðñòâåííûõ, òàê è ìåñòíûõ. Ïîëèòèêà «âîåííîãî êîììóíèçìà» äîñòèãàåò àïîãåÿ, îäíàêî â ýòî æå âðåìÿ íàìå÷àåòñÿ ïåðåõîä ê íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå (â âèäå çàìåíû ïðîäðàçâåðñòêè ïðîäíàëîãîì). 9.2. Íàëîãè ïðè ïåðåõîäå ê íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå 9.2. Íàëîãè ïðèýïîõè ïåðåõîäå ê íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå Çàâåðøåíèå «âîåííîãî êîììóíèçìà» è ïåðåõîä ê íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå áûëè îçíàìåíîâàíû çàìåíîé ïðîäðàçâåðñòêè ïðîäíàëîãîì (ïðîäîâîëüñòâåííûì íàëîãîì). & íàòóðàëüíûé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ, áûë ââåäåí Äåêðåòîì ÂÖÈÊ îò 21 ìàðòà 1921 ã. Öåëüþ ïåðåõîäà îò ïðîäðàçâåðñòêè ê ïðîäíàëîãó áûëî ñîçäàíèå ó êðåñòüÿí ñòèìóëîâ ê âîññòàíîâëåíèþ è ðàñøèðåíèþ õîçÿéñòâà, óâåëè÷åíèþ ïðîèçâîäñòâà è ðåàëèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè. Ââåäåíèå ïðîäíàëîãà ïðåäñòàâëÿëî ñîáîé âàæíûé øàã â ïåðåõîäå ê òîâàðíî-äåíåæíîìó îáìåíó. Ýêîíîìè÷åñêèé èíòåðåñ êðåñòüÿí îáåñïå÷èâàëñÿ òåì, ÷òî ïîñëå óïëàòû ãîñóäàðñòâó óñòàíîâëåííîãî ïðîäíàëîãà âñÿ îñòàëüíàÿ ÷àñòü ïðîèçâåäåííîãî õëåáà è äðóãèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ îñòàâàëàñü â èõ ïîëíîì ðàñïîðÿæåíèè. Ñâîáîäíûé îáìåí èçëèøêîâ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè íà ïðîäóêòû ïðîìûøëåííîñòè ñîäåéñòâîâàë ðàçâèòèþ è ïîäúåìó êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà. Ïðîäíàëîã áûë çíà÷èòåëüíî ìåíüøå ïðîäðàçâåðñòêè è óñòàíàâëèâàëñÿ ñ òàêèì ðàñ÷åòîì, ÷òîáû óäîâëåòâîðèòü ìèíèìàëüíûå ïîòðåáíîñòè àðìèè, ãîðîäñêèõ ðàáî÷èõ è íåçåìëåäåëü÷åñêîãî íàñåëåíèÿ. Ìîáèëèçàöèÿ ãîñóäàðñòâîì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè ñâåðõ ïðîäíàëîãà ïðîèçâîäèëàñü ïóòåì îáìåíà íà íåîáõîäèìûå êðåñòüÿíàì ïðîìûøëåííûå òîâàðû, ò.å. íà îñíîâå òîâàðíîãî îáìåíà ìåæäó ãîðîäîì è äåðåâíåé, ñåëüñêèì õîçÿéñòâîì è ïðîìûøëåííîñòüþ. Ñ âîññòàíîâëåíèåì ïðîìûøëåííîñòè è òðàíñïîðòà è ðàñøèðåíèåì íà ýòîé îñíîâå òîâàðîîáîðîòà çàäàíèÿ ïî ïðîäíàëîãó äîëæíû áûëè ñíèæàòüñÿ. Ââåäåíèå ïðîäíàëîãà îñóùåñòâëÿëîñü ñ îäíîâðåìåííûì óñòàíîâëåíèåì ïëàòíîñòè óñëóã äëÿ íàñåëåíèÿ.  ãîäû «âîåííîãî êîììóíèçìà» ñóùåñòâîâàëà ïîâñåìåñòíàÿ ïðàêòèêà áåñïëàòíûõ õîçÿéñòâåííûõ óñëóã äëÿ íàñåëåíèÿ: òðàíñïîðò (â òîì ÷èñëå è ãîðîäñêîé), æèëèùå, ïî÷òîâûå îòïðàâëåíèÿ, ãàçåòû è ò.ä. ïðåäîñòàâëÿëèñü áåñïëàòíî.
6 *07% )* #*%%0
"
9 èþëÿ 1921 ã. ââîäèòñÿ ïëàòà çà ïåðåâîçêè ïî æåëåçíûì äîðîãàì è âîäíûì ïóòÿì, 18 èþëÿ îïëàòà ïî÷òîâûõ îòïðàâëåíèé, 5 àâãóñòà óñòàíàâëèâàåòñÿ ïëàòíîñòü òîâàðîâ, â òîì ÷èñëå è ïðîäîâîëüñòâåííûõ, ñ 25 àâãóñòà ââîäèòñÿ ïëàòà çà êîììóíàëüíûå óñëóãè. Âî âòîðîé ïîëîâèíå 1921 ã. óñòàíàâëèâàþòñÿ íîâûå ïðèíöèïû îïëàòû òðóäà â ñîîòâåòñòâèè ñ åãî êîëè÷åñòâîì è êà÷åñòâîì, îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðåõîä íà äåíåæíóþ îïëàòó òðóäà âìåñòî íàòóðàëüíîé ââîäèòñÿ ãàðàíòèðîâàííàÿ îïëàòà òðóäà â òîâàðíûõ ðóáëÿõ.  äåêàáðå 1921 ã. ïî óêàçàíèþ Â.È. Ëåíèíà Ã.ß. Ñîêîëüíèêîâ ðàçðàáàòûâàåò ïðîåêò ïîñòàíîâëåíèÿ îá óñèëåíèè êîñâåííûõ íàëîãîâ. Äàííûé ïðîåêò áûë âíåñåí íà ðàññìîòðåíèå Ïëåíóìà Öåíòðàëüíîãî êîìèòåòà Ðîññèéñêîé Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè (áîëüøåâèêîâ) (ÖÊ ÐÊÏ (á)) 28 äåêàáðÿ 1921 ã. Äåêðåòàìè ñîâåòñêîé âëàñòè â ìàðòå àïðåëå 1921 ã. ïðîäíàëîã óñòàíàâëèâàëñÿ íà õëåá, êàðòîôåëü, ìàñëîñåìåíà, ÿéöà, ìîëî÷íûå ïðîäóêòû, øåðñòü, êîæñûðüå, ëüíÿíîå è ïåíüêîâîå âîëîêíî, òàáàê. Ðàçìåð íàëîãà è ñðîêè ñäà÷è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè äîâîäèëèñü äî õîçÿéñòâ âåñíîé äî íà÷àëà ïîëåâûõ ðàáîò. Ïðîäíàëîã âçèìàëñÿ â âèäå ïðîöåíòíîãî èëè äîëåâîãî îò÷èñëåíèÿ îò ïðîèçâåäåííûõ â õîçÿéñòâå ïðîäóêòîâ; ïðè ýòîì ó÷èòûâàëèñü óðîæàéíîñòü, ôàêòè÷åñêîå íàëè÷èå ñêîòà, ÷èñëî åäîêîâ. Îáëîæåíèå îñíîâûâàëîñü íà êëàñîâûõ ïðèíöèïàõ è áûëî ïðîãðåññèâíûì: íàèáîëåå âûñîêèå ñòàâêè óñòàíàâëèâàëèñü äëÿ «êóëàöêèõ õîçÿéñòâ», ïîíèæåííûå äëÿ ñåðåäíÿöêèõ; áåäíåéøèå êðåñòüÿíå îñâîáîæäàëèñü îò íåêîòîðûõ, à â ðÿäå ñëó÷àåâ è îò âñåõ âèäîâ íàòóðàëüíîãî îáëîæåíèÿ. Ïðåäîñòàâëÿëèñü ëüãîòû êðåñòüÿíàì, óâåëè÷èâàâøèì ïëîùàäè ïîñåâîâ, ïðîèçâîäèòåëüíîñòü õîçÿéñòâà. Îäíàêî ìíîæåñòâåííîñòü íàòóðàëüíûõ íàëîãîâ îñëîæíÿëà èõ âçèìàíèå, ñäåðæèâàëà ðîñò òîâàðíîñòè õîçÿéñòâà, íå ïîçâîëÿëà ïîëíîñòüþ ó÷åñòü è èñïîëüçîâàòü âñå áëàãîïðèÿòíûå äëÿ ðàçâèòèÿ õîçÿéñòâà îñîáåííîñòè îòäåëüíûõ ðàéîíîâ.
6% S D 3 G D#**G # 9 & % $ & A *%0 *-#* %%0 F $& %0 < * 89 % ,( 0 < * %0 & * %( %0% " 6 3 0 * %0 < * )< %0$ & & :
*#* %%0D
*#* %%0G
*007% " I
#
Ïðîäíàëîã 1921 ã. ôàêòè÷åñêè ïðåäñòàâëÿë ñîáîé êîìïëåêñ ïðîäîâîëüñòâåííûõ è ñûðüåâûõ íàëîãîâ (â 1921/22 ã. âçèìàëèñü íàëîãè: íà õëåáíûå ïðîäóêòû õëåá, çåðíîôóðàæ, ìàñëè÷íûå ñåìåíà, êàðòîôåëü; ñåíî; ìîëî÷íûå ïðîäóêòû; ìÿñî; ÿéöà; ïòèöó; ìåä; øåðñòü; ëüíÿíîå âîëîêíî; ïåíüêó; êîæåâåííîå ñûðüå; ïóøíèíó; ìåëêîå æèâîòíîå ñûðüå; òàáàê è ïðîäóêòû îãîðîäíè÷åñòâà è áàõ÷åâîäñòâà), âçèìàâøèõñÿ ñ ðàçíûõ îòðàñëåé ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà. Ýòî îáñòîÿòåëüñòâî ÷ðåçìåðíî óñëîæíèëî ñèñòåìó îáëîæåíèÿ. Äåêðåò ÂÖÈÊ îò 17 ìàðòà 1922 ã. óñòàíîâèë íà 1922/23 ã. íà ïðîäóêòû ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà (ðàçíîâèäíîñòü ïðîäíàëîãà), êîòîðûé èñ÷èñëÿëñÿ â åäèíîé âåñîâîé ìåðå ïóäå ðæè, à â ðàéîíàõ ðàñïðîñòðàíåíèÿ ïøåíèöû ïóäå ïøåíèöû, è âíîñèëñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè îñíîâíûìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè ïðîäóêòàìè: çåðíîâûìè (ïðîäîâîëüñòâåííî-ôóðàæíûìè) õëåáàìè, ìàñëè÷íûìè ñåìåíàìè, êàðòîôåëåì, ñåíîì, ìàñëîì è ìÿñîì. Åäèíûé íàòóðàëüíûé íàëîã íå áûë åäèíñòâåííûì ïëàòåæîì, âíîñèìûì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàñåëåíèåì, òàê êàê íàðÿäó ñ íèì â 1922/23 ã. ñóùåñòâîâàëè åùå è äåíåæíûå íàëîãè: , ïîñòðîåííûé ïî òèïó êëàññîâîãî ïîäóøíîãî îáëîæåíèÿ, , çàìåíèâøèé ñîáîé íàòóðàëüíóþ òðóäãóæïîâèííîñòü, è .  1923/24 ã. ñèñòåìà âçèìàíèÿ åäèíîãî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà óæå ïðåäóñìàòðèâàëà îòìåíó ÷åòûðåõ âûøåóïîìÿíóòûõ äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ. ' % â ïåðâûé ãîä ñóùåñòâîâàíèÿ âçèìàëñÿ â ñìåøàííîé ôîðìå íàòóðîé â îäíèõ ðàéîíàõ è äåíüãàìè â äðóãèõ, ñ 1924/25 ã. íàòóðàëüíàÿ ôîðìà âçèìàíèÿ íàëîãà áûëà îòìåíåíà.  19231927 ãã. ñåëüõîçíàëîã äàâàë îêîëî ïîëîâèíû âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ÷òî ñîñòàâëÿëî îêîëî 25% âñåõ ñðåäñòâ, ìîáèëèçóåìûõ â áþäæåò. Ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 1917 ã. íà÷àëà ñêëàäûâàòüñÿ ñîâåòñêàÿ ôèíàíñîâàÿ ñèñòåìà.  1918 ã. äåêðåòîì ÑÍÊ ôèíàíñîâûå îðãàíû Ðîññèè áûëè óïðàçäíåíû, à ñáîð íàëîãîâ ïåðåäàí â âåäåíèå ñîçäàííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ ãóáåðíñêèõ è óåçäíûõ èñïîëíèòåëüíûõ êîìèòåòîâ.  Ìîññîâåòå áûë îáðàçîâàí ôèíàíñîâûé îòäåë, êîòîðûé ñòàë ñîñòàâëÿòü ãîðîäñêîé áþäæåò, ïåðâîíà÷àëüíî â öåëîì äëÿ Ìîñêîâñêîé ãóáåðíèè.  èþíå 1919 ã. áûë óòâåðæäåí ïåðâûé ñîâåòñêèé áþäæåò Ìîñêîâñêîé ãóáåðíèè ïî äîõîäàì â ñóììå 897,7 ìëí ðóá. è ðàñõîäàì 1220,1 ìëí ðóá. (â ìàñøòàáå öåí òîãî âðåìåíè). Ñ 1924 ã. îáùåãó-
0. 8 . $ *0 0 0/( $ ? 60 0 20@0 7(0 80. $ /(9
$
6 *07% )* #*%%0
áåðíñêèé áþäæåò ñòàë ïîäðàçäåëÿòüñÿ íà áþäæåòû: ãóáåðíñêèé, ìîñêîâñêèé, óåçäíûå, óåçäíûõ ãîðîäîâ è âîëîñòíûå.  îòëè÷èå îò äîðåâîëþöèîííûõ áþäæåòîâ ãîðîäîâ, ãäå ãëàâíîå ìåñòî â äîõîäàõ çàíèìàëè íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ, â ñîâåòñêèé ïåðèîä îñíîâîé ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ñòàíîâÿòñÿ ïëàòåæè èç ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, à òàêæå îò÷èñëåíèÿ îò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è äîõîäîâ.  íà÷àëå 20-õ ãã. íàëîãè âçèìàëèñü ðàçëè÷íûìè îðãàíàìè íàðêîìàòàìè ïðîäîâîëüñòâèÿ, ôèíàíñîâ, òðóäà è äð.  ïåðèîä íýïà öåíòðàëèçîâàííîå óïðàâëåíèå íàëîãàìè è ãîñäîõîäàìè îñóùåñòâëÿëîñü Íàðîäíûì êîìèññàðèàòîì ôèíàíñîâ (Íàðêîìôèíîì), íà ìåñòàõ ôèíàíñîâûìè èíñïåêòîðàìè, èõ ïîìîùíèêàìè è ôèíàíñîâûìè àãåíòàìè.  1921 ã. â ñîñòàâå Íàðêîìôèíà ñîçäàåòñÿ óïðàâëåíèå íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. Äîëæíîñòè ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ ïðè óåçäíûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëàõ óïðàçäíÿþòñÿ. Êîíòðîëü çà âçèìàíèåì íàëîãîâ âîçëàãàåòñÿ íà ôèíàíñîâûõ èíñïåêòîðîâ, ïåðåäàííûõ â ïîä÷èíåíèå ãóáåðíñêèõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ.
ÃËÀÂÀ 10
Íàëîãè â ÑÑÑÐ â ïåðèîä íýïà 19221929 ãã. Ãëàâà 10. Íàëîãè â ÑÑÑÐ â ïåðèîä íýïà 19221929 ãã.
10.1. Ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè íýïå
Íîâàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà (íýï) áûëà ðàçðàáîòàíà Â.È. Ëåíèíûì è íà÷àëà îñóùåñòâëÿòüñÿ â 1921 ã. ïî ðåøåíèþ X ñúåçäà Ðîññèéñêîé Êîììóíèñòè÷åñêîé ïàðòèè (áîëüøåâèêîâ) (ÐÊÏ(á).  ÷èñëî îñíîâíûõ ìåðîïðèÿòèé íýïà âõîäèëè: çàìåíà ïðîäðàçâåðñòêè ïðîäíàëîãîì, ðàçðåøåíèå ÷àñòíîé òîðãîâëè, ìåëêèõ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé, äîïóùåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî êàïèòàëèçìà â âèäå êîíöåññèé, àðåíäû ìåëêèõ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé è çåìëè ïîä ñòðîãèì êîíòðîëåì ãîñóäàðñòâà; ïåðåâîä ãîñóäàðñòâåííîé ïðîìûøëåííîñòè íà õîçðàñ÷åò, çàìåíà íàòóðàëüíîé çàðàáîòíîé ïëàòû äåíåæíîé ïî êîëè÷åñòâó è êà÷åñòâó òðóäà. Íîâàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà îáåñïå÷èëà áûñòðîå âîññòàíîâëåíèå íàðîäíîãî õîçÿéñòâà. Ñ êîíöà 20-õ ãã. ïðîâåäåíèå ýòîé ïîëèòèêè áûëî ïðåêðàùåíî. Ïåðåõîä ê íýïó, ïðîÿâèâøèéñÿ â ðàçðåøåíèè òîðãîâëè, âîçðîæäåíèè êóñòàðíûõ ïðîìûñëîâ, âîññòàíîâëåíèè äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ è êðåäèòíûõ îòíîøåíèé, äîïóñêå ðàçëè÷íûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè, îáóñëîâèë âîçðîæäåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû. Îñíîâó ýòîé ñèñòåìû äàëà íàëîãîâàÿ ñèñòåìà äîðåâîëþöèîííîé Ðîññèè 10.1. Ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè íýïå
" %
. Âìåñòå ñ òåì áûëè ñîçäàíû íîâûå âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ:
. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ýòîãî ïåðèîäà ñîîòâåòñòâîâàëà óðîâíþ ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû, öåëÿì è çàäà÷àì ãîñóäàðñòâà, â ÷àñòíîñòè ðÿä íàëîãîâ èìåë îòêðîâåííûé äèñêðèìèíàöèîííûé õàðàêòåð: " % %
. Õàðàêòåðíîé ÷åðòîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ïåðèîäà íýïà ÿâëÿëàñü ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâ è ñáîðîâ è ìíîãîêðàòíîñòü îáëîæåíèÿ òîðãîâî-ïðîìûøëåííîãî îáîðîòà â ðàçëè÷íûõ åãî çâåíüÿõ. Ê 1930 ã. êîëè÷åñòâî ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ òîëüêî ñ îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà,
6 0 7% ) I *#** %%0
&
äîñòèãëî 86. Ñòðóêòóðà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ïî îáîáùåñòâëåííîìó ñåêòîðó áûëà ñëåäóþùåé (% ê èòîãó): Àêöèçû (12 âèäîâ) 28,9 Ïðîìûñëîâûé íàëîã 21,5 Òàìîæåííûå ïîøëèíû 3,9 Ïîïåííàÿ ïëàòà 4,9 Ïîäîõîäíûé íàëîã 4,6 Îò÷èñëåíèå ïðèáûëåé â áþäæåò (3 âèäà) 12,2 Îò÷èñëåíèÿ â ôîíä óëó÷øåíèÿ áûòà ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ 1,9 Îò÷èñëåíèÿ íà îáðàçîâàíèå ñïåöèàëüíîãî êàïèòàëà â ó÷ðåæäåíèÿõ äîëãîñðî÷íîãî êðåäèòà 4,3 Çàéìû 1928 è 1929 ãã. 3,3 Èòîãî 85,5 Ïðî÷èå 63 ïëàòåæà 14,5 Âñåãî 100,0 Ïîêàçàíû ñóììû ïëàòåæåé, íàìå÷àâøèåñÿ ê ïîñòóïëåíèþ íà 19291930 ãã. . Ôèñêàëüíàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà â ïåðèîä íýïà ïðåòâîðÿëàñü â æèçíü Íàðîäíûì êîìèññàðèàòîì ôèíàíñîâ. Ïî Ïîëîæåíèþ î Íàðêîìôèíå ÑÑÑÐ, ïðèíÿòîìó ÖÈÊ ÑÑÑÐ â íîÿáðå 1923 ã., Íàðêîìàò âîçãëàâëÿëñÿ íàðêîìîì ôèíàíñîâ, èìåë êîëëåãèþ è âêëþ÷àë 12 îñíîâíûõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé (â òîì ÷èñëå. óïðàâëåíèÿ: îáùåå, áþäæåòíîå, âàëþòíîå, ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ, ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ, ôèíàíñîâî-êîíòðîëüíîå, ìåñòíûõ ôèíàíñîâ; ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêîå áþðî; Ãëàâíîå óïðàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûìè òðóäîâûìè ñáåðåãàòåëüíûìè êàññàìè; Ãëàâíîå óïðàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðàõîâàíèÿ; Ãîñáàíê è äð.). Íàðêîìàòîì ôèíàíñîâ ïîñëå Ã.ß. Ñîêîëüíèêîâà â 19261930 ãã. ðóêîâîäèë Í.Ï. Áðþõàíîâ .
0. 1 ). O0 $81/4 7A1 ) + 9I "
? % 9 9 ( <0 0 >&$0 < 0 CC0 0 0 0
=. 0 Q) ($ % " % " T$ ' % % "$ =$ % R D614 80 *G &, 80 @+!( 9 QA & = % R = Q1 %"$ RDL *G0 % 9
3," $ &0 7 M ) >) *D #* G %0 * %0 ## &! 0 O$ 8 0 > ,( $ % " 0 1 & ,( * %0 & O+ % T % ) >) & O+ % " 9 " O+ % % 0 + $ * %0 7 9 ) 1 ). % & &
00 $ %
'
Ñèñòåìó íàëîãîâ è ñáîðîâ ïðè íýïå ñîñòàâëÿëè ñëåäóþùèå âèäû: 1) ïðÿìûå íàëîãè:
% " % % ( " " ) % % "% * % %
2) êîñâåííûå íàëîãè: 3) ïîøëèíû: 4) ñáîðû:
è äð.;
 êà÷åñòâå ÷ðåçâû÷àéíûõ ââîäèëèñü: â 1922 ã. äëÿ îêàçàíèÿ ïîìîùè ãîëîäàþùèì; â 1924 ã. .  19221923 ãã. îòìå÷àëñÿ ðåçêèé ïîäúåì ìåñòíîãî «íàëîãîòâîð÷åñòâà», âûðàçèâøåãîñÿ â ïîÿâëåíèè ìàññû íå ïðåäóñìîòðåííûõ íèêàêèìè çàêîíàìè ðàçëè÷íîãî ðîäà íàëîãîâ è ñáîðîâ.
10.2. Ïðÿìûå íàëîãè
Ïðÿìûå íàëîãè â ïåðèîä íýïà ÿâëÿëèñü îñíîâíûì íàëîãîâûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ ãîñóäàðñòâà. Îäíîâðåìåííî îíè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé îðóäèå ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè ïðàâèòåëüñòâà. Åñëè â 1922 ã. äîëÿ ïîñòóïëåíèé îò ïðÿìûõ íàëîãîâ ñîñòàâëÿëà îêîëî 43% âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, â 1924 ã. 45%, òî ê 1926 ã. îíà äîñòèãàåò 82%. Âàæíåéøèì ïðÿìûì íàëîãîì â ïåðèîä íýïà áûë . Ïîñëå Îêòÿáðüñêîé ðåâîëþöèè 1917 ã. Ñîâåòñêîå ïðàâèòåëüñòâî, ñîõðàíèâ ñèñòåìó âçèìàíèÿ ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, ïîâûøàåò åãî ñòàâêè è ñóùåñòâåííî ðàñøèðÿåò êðóã ïëàòåëüùèêîâ.  ïåðèîä «âîåí10.2. Ïðÿìûå íàëîãè
6 % $ =, A 2 0 < * )J %%0 #%%0 & + )J *# * %%0%0 # + )0* #* < *#* # & ) * %0 # & $P & , =9
7A )0 $. 7 , = % ,0 80 *-J F +9 " " *-? %0 80 *-J80 6 , = "$ ) , ) *-? %0 "$ & 0 *J3, =
+ *? %0 80 * J F , = )0 80 * J 3, = * #* %%0 !%> I % & 0 3, =
% & 0 9 P4A )800 *J BC0**0 80J @0( 9
**J E9 $ T % , % + $ 0 80
**J 1 %% $ 0 80 *J % I 080 *0 9
6 0 7% ) I *#** %%0
íîãî êîììóíèçìà» ïðîìûñëîâûé íàëîã, êàê è äðóãèå äåíåæíûå íàëîãè, ôàêòè÷åñêè óòðàòèë ñâîå çíà÷åíèå. Ñ ïåðåõîäîì ê íýïó, â óñëîâèÿõ íà÷àâøåãîñÿ ðàçâèòèÿ òîâàðíî-äåíåæíûõ îòíîøåíèé è äîïóùåíèÿ â èçâåñòíûõ ïðåäåëàõ ÷àñòíîé òîðãîâëè, âîçíèêëà íåîáõîäèìîñòü â ïðÿìûõ äåíåæíûõ íàëîãàõ. Îäíèì èç ïåðâûõ òàêèõ íàëîãîâ áûë ïðîìûñëîâûé íàëîã, ââåäåííûé 26 èþëÿ 1921 ã. Íàëîãîì îáëàãàëèñü ÷àñòíûå òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, à òàêæå ãðàæäàíå, èìåâøèå äîõîäû îò çàíÿòèé ïðîìûñëàìè.  ôåâðàëå 1922 ã. ïðîìûñëîâûé íàëîã áûë ðàñïðîñòðàíåí íà ãîñóäàðñòâåííûå è êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè. Ïðîìûñëîâûé íàëîã ñîñòîÿë èç äâóõ ïëàòåæåé: , óïëà÷èâàåìîãî ïî òâåðäûì ñòàâêàì â çàâèñèìîñòè îò ðàçðÿäà ïðåäïðèÿòèÿ (òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ ïîäðàçäåëÿëèñü íà 5 ðàçðÿäîâ, ïðîìûøëåííûå íà 12), à òàêæå ïîÿñà ìåñòíîñòè (5 ïîÿñîâ) è , êîòîðûé âçèìàëñÿ â ïðîöåíòàõ îò îáîðîòà. Ñòàâêè óðàâíèòåëüíî ñáîðà äèôôåðåíöèðîâàëèñü; íàèáîëåå âûñîêèå ïðèìåíÿëèñü ê ÷àñòíûì ïðåäïðèÿòèÿì; ãîñóäàðñòâåííûå è êîîïåðàòèâíûå îðãàíèçàöèè îáëàãàëèñü íà ëüãîòíûõ îñíîâàíèÿõ. Ïîñòóïëåíèÿ ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó ê 1928 ã. äàâàëè îêîëî ⁄ âñåõ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Ïðàâèòåëüñòâîì îí ðàññìàòðèâàëñÿ êàê «îäíî èç âàæíûõ îðóäèé îãðàíè÷åíèÿ è âûòåñíåíèÿ êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ».  çàêëþ÷èòåëüíûå ãîäû íýïà áûëè ïðîèçâåäåíû èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå âçèìàíèÿ íàëîãîâ ñ öåëüþ óìåíüøåíèÿ îáëîæåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé è ïåðåíîñà òÿæåñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè íà «÷àñòíîêàïèòàëèñòè÷åñêèé ýëåìåíò», ÷òî â èòîãå ïðèâåëî ê ñíèæåíèþ ôèñêàëüíîãî çíà÷åíèÿ äàííîãî âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ.  ñôåðå ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà îñíîâíûì âèäîì íàëîãîîáëîæåíèÿ â íà÷àëå íýïà âûñòóïàåò ïðîäíàëîã. Ïàðàëëåëüíî îñóùåñòâëÿåòñÿ âçèìàíèå ïðÿìîãî ðåàëüíîãî íàëîãà, óñòàíîâëåííîãî Äåêðåòîì ÂÖÈÊ îò 25 ìàÿ 1922 ã., ïðåäîñòàâèâøèì ãóáåðíñêèì èñïîëíèòåëüíûì êîìèòåòàì ïðàâî âçèìàòü ýòîò íàëîã â ñåëüñêîé ìåñòíîñòè äîïîëíèòåëüíî ê äðóãèì ìåñòíûì íàëîãàì. Ïðåäåëüíàÿ ñóììà íàëîãà îïðåäåëÿëàñü äëÿ êàæäîé ãóáåðíèè ÑÍÊ ïî äàííûì ãóáåðíñêèõ èñïîëíèòåëüíûõ êîìèòåòîâ. Ïðè îáëîæåíèè îòäåëüíûõ õîçÿéñòâ ó÷èòûâàëèñü ïëîùàäü ïàøíè, ñåíîêîñîâ, êîëè÷åñòâî ñêîòà, à òàêæå äîõîäû, íå ïîäëåæàâøèå îáëîæåíèþ ïðîìûñëîâûì íàëîãîì. Âçèìàíèå äåíåæíîãî ïîäâîðíîãî íàëîãà ïðåêðàùåíî â 1923 ã. ïðè ââåäåíèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà.  ìàðòå 1922 ã. íà îòäåëüíûå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ïðîäóêòû ïðîäíàëîã çàìåíÿåòñÿ åäèíûì íàòóðàëüíûì íàëîãîì. ' ïðåäñòàâëÿë ñîáîé âèä îáëîæåíèÿ ñåëüñêîãî íàñåëå-
00 $ %
íèÿ â ïåðèîä Ãðàæäàíñêîé âîéíû, çàìåíèâøèé ñèñòåìó ïðîäðàçâåðñòêè. Ýòîò íàëîã áûë ââåäåí Äåêðåòîì ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 17 ìàðòà 1922 ã. âçàìåí ðÿäà äðóãèõ íàòóðàëüíûõ íàëîãîâ. Íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ïî åäèíîé âåñîâîé ìåðå ïóä ðæè èëè ïøåíèöû â çàâèñèìîñòè îò ðàéîíà ðàñïðîñòðàíåíèÿ òîé èëè èíîé êóëüòóðû. Ðàçìåð íàëîãà óñòàíàâëèâàëñÿ äèôôåðåíöèðîâàííî äëÿ ðàçíûõ ïî ìîùíîñòè õîçÿéñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ êîëè÷åñòâîì ïàøíè è ñåíîêîñà (â ïåðåâîäå íà ïàøíþ) è åäîêîâ â õîçÿéñòâå, à òàêæå â çàâèñèìîñòè îò ñðåäíåé óðîæàéíîñòè â ðàéîíå. Ïðåäóñìàòðèâàëèñü ëüãîòû ïî íàëîãó äëÿ ñåìåé êðàñíîàðìåéöåâ, èíâàëèäîâ Ãðàæäàíñêîé âîéíû, õîçÿéñòâ, ïîñòðàäàâøèõ îò áåëîãâàðäåéöåâ. Åäèíûé íàòóðàëüíûé íàëîã, òàê æå êàê è ðÿä äðóãèõ íàëîãîâ, áûë çàìåíåí â 1923 ã. åäèíûì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì. ' % áûë ââåäåí äåêðåòîì ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 10 ìàÿ 1923 ã. âçàìåí åäèíîãî íàòóðàëüíîãî íàëîãà, òðóäãóæíàëîãà, ïîäâîðíî-äåíåæíîãî, îáùåãðàæäàíñêîãî íà âîññòàíîâëåíèå ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà è ðÿäà äðóãèõ ñ öåëüþ óïîðÿäî÷èòü íàëîãîîáëîæåíèå â äåðåâíå. Ïðè îáëîæåíèè íàëîãîì ó÷èòûâàëèñü ðàçìåð ïàøíè è ñåíîêîñà (â ïåðåâîäå íà ïàøíþ) íà åäîêà, óðîæàéíîñòü õëåáîâ è òðàâ, êîëè÷åñòâî ðàáî÷åãî è ïðîäóêòèâíîãî ñêîòà. Áåäíÿöêèì õîçÿéñòâàì ïðåäîñòàâëÿëèñü çíà÷èòåëüíûå ëüãîòû ïî íàëîãó. Ïðèìåðíî 20% êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ (â îñíîâíîì íå èìåâøèõ ñêîòà) îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû. Äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà êðåñòüÿíñêèå õîçÿéñòâà ðàñïðåäåëÿëèñü ïî ãðóïïàì â çàâèñèìîñòè îò îáåñïå÷åííîñòè ïàøíåé íà åäîêà (9 ãðóïï), îáåñïå÷åííîñòè ñêîòîì íà õîçÿéñòâî (4 ãðóïïû) è ñðåäíåé óðîæàéíîñòè êóëüòóð â äàííîé ìåñòíîñòè (11 ðàçðÿäîâ). Òàêàÿ ñèñòåìà ïîñòðîåíèÿ íàëîãà äàâàëà âîçìîæíîñòü óñòàíîâèòü ðàçìåð íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèìåðíîé äîõîäíîñòüþ õîçÿéñòâà. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ äåíüãàìè èëè íàòóðîé, à ñ 1 ÿíâàðÿ 1924 ã., ñ óñòàíîâëåíèåì â ÑÑÑÐ òâåðäîé âàëþòû, â äåíåæíîé ôîðìå. Äàëüíåéøàÿ ðåîðãàíèçàöèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà, îñóùåñòâëåííàÿ â 19241925 ãã., ñòàâèëà çàäà÷ó ìàêñèìàëüíî ïðèáëèçèòü îáëîæåíèå ê ïðîãðåññèâíî-ïîäîõîäíîé ôîðìå, îñâîáîäèâ îò íåãî áåäíîòó. Íàëîã ñòàë âçèìàòüñÿ ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ ñ ïðèìåíåíèåì áîëåå ðåçêîé ïðîãðåññèè. Äîõîäû îò ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà îïðåäåëÿëèñü ïî ñðåäíèì íîðìàì äîõîäíîñòè. Ðàñøèðèëèñü ëüãîòû äëÿ ñåðåäíÿöêèõ õîçÿéñòâ è êîîïåðèðîâàííûõ êðåñòüÿí. Ñ 1928 ã. îáëîæåíèå êóëàöêèõ õîçÿéñòâ ïî ñðåäíèì íîðìàì äîõîäíîñòè áûëî çàìåíåíî îáëîæåíèåì íà îñíîâå ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ.  óñëîâèÿõ ñïëîøíîé êîëëåêòèâèçàöèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã áûë êîðåííûì îáðàçîì ïåðåñòðîåí è ôàêòè÷åñêè ðàçäåëåí íà
6 0 7% ) I *#** %%0
òðè íàëîãà: ñ êîëõîçîâ è êîëõîçíèêîâ; ñ åäèíîëè÷íûõ òðóäîâûõ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ; ñ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ. Ê ñìåøàííûì ôîðìàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, õàðàêòåðíûì äëÿ âðåìåíè ïåðåõîäà îò ïîëèòèêè «âîåííîãî êîììóíèçìà» ê íýïó, îòíîñèòñÿ , ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé ïðÿìîé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ äîõîäîâ è èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö â Ñîâåòñêîé Ðîññèè. Ýòîò íàëîã áûë ââåäåí Äåêðåòîì ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 16 íîÿáðÿ 1922 ã. Íàëîãîì îáëàãàëèñü äîõîäû îòäåëüíûõ ëèö è ÷àñòíûõ àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ îò òîðãîâîé è ïðîìûøëåííîé äåÿòåëüíîñòè, âëàäåíèÿ çäàíèÿìè è äðóãèì èìóùåñòâîì, çàíÿòèé ñâîáîäíûìè ïðîôåññèÿìè, à òàêæå ñóììû, ïðåâûøàþùèå óñòàíîâëåííûé ðàçìåð âîçíàãðàæäåíèé çà ðàáîòó â ó÷ðåæäåíèÿõ è íà ïðåäïðèÿòèÿõ. Ñ öåëüþ óâåëè÷èòü îáëîæåíèå «êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ» íàëîã âçèìàëñÿ äîïîëíèòåëüíî ñ èìóùåñòâà (êðîìå ïðåäìåòîâ äîìàøíåé îáñòàíîâêè è äîìàøíåãî îáèõîäà), íå èñïîëüçóåìîãî â ïðîèçâîäñòâå: ñòðîåíèÿ, ýêèïàæè, äðàãîöåííûå ìåòàëëû è êàìíè, èíâåíòàðü.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì îò 12 íîÿáðÿ 1923 ã. ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííûé íàëîã áûë îáúåäèíåí ñ ðÿäîì äðóãèõ íàëîãîâ (îáùåãðàæäàíñêèì, òðóäãóæíàëîãîì, êâàðòèðíûì è íàëîãîì ñ ëèö, íàíèìàþùèõ äîìàøíþþ ïðèñëóãó). Íàëîã óñòàíàâëèâàëñÿ â âèäå (êëàññíîãî) è (ïðîãðåññèâíîãî). Ïëàòåëüùèêè îñíîâíîãî íàëîãà â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà äîõîäîâ äåëèëèñü íà êàòåãîðèè è ãðóïïû. Äëÿ êàæäîé ãðóïïû óñòàíàâëèâàëñÿ òâåðäûé îêëàä íàëîãà, íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì, äèôôåðåíöèðîâàííûé ïî ïîÿñàì ìåñòíîñòè. Äîïîëíèòåëüíûé íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ïî ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà (çà âû÷åòîì îñíîâíîãî íàëîãà), ïðåâûøàâøåãî óñòàíîâëåííûé ìèíèìóì. Âñå ëèöà, âíîñèâøèå íàëîã ïî ñîâîêóïíîñòè äîõîäîâ (êðîìå ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ), ñâåðõ íàëîãà íà äîõîä óïëà÷èâàëè íàëîã ñ èìóùåñòâà ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ, íå ÿâëÿâøåãîñÿ ïðåäìåòîì èõ ïðîìûñëà, ïî îñîáîé ñòóïåí÷àòîé øêàëå. Îáëîæåíèå èìóùåñòâà ïîñòåïåííî óòðàòèëî ñâîå çíà÷åíèå, è â 1924 ã. ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííûé íàëîã áûë ïðåîáðàçîâàí â ïîäîõîäíûé íàëîã. & ïîñòåïåííî ñòàíîâèòñÿ îäíèì èç îñíîâíûõ âèäîâ ïðÿìûõ íàëîãîâ, âçèìàåìûé ñ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö (çàðàáîòíîé ïëàòû, ïðèáûëè è ò.ä.). Ïîñëå ðåâîëþöèè íàëîãè èñïîëüçóþòñÿ êàê îäíî èç îðóäèé îãðàíè÷åíèÿ, à çàòåì è ïîëíîãî âûòåñíåíèÿ «êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ». Ïîäîõîäíûé íàëîã ïðåäïîëàãàëîñü èñïîëüçîâàòü â òîì âèäå, â êîòîðîì îí áûë ðàçðàáîòàí â äîðåâîëþöèîííûé ïåðèîä, ïðè ýòîì óñòàíàâëèâàþòñÿ âûñîêèå ïðîãðåññèâíûå ñòàâêè, ââîäèòñÿ îáëîæåíèå ñîâîêóïíîãî äîõîäà ïëàòåëüùèêîâ îò âñåõ èñòî÷íèêîâ, îäíàêî íàòóðàëèçàöèÿ õî-
00 $ %
!
çÿéñòâà è îáåñöåíåíèå äåíåã â óñëîâèÿõ «âîåííîãî êîììóíèçìà» ïðèâåëè ê ðåçêîìó ñíèæåíèþ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé è ôàêòè÷åñêîé îòìåíå ïîäîõîäíîãî íàëîãà.  ïåðèîä íýïà âîçîáíîâëÿåòñÿ ïîäîõîäíîå íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðè ýòîì îíî îñóùåñòâëÿåòñÿ â ðàìêàõ ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííîãî íàëîãà (Äåêðåò ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 16 íîÿáðÿ 1922 ã.).  1924 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûé ïîäîõîäíûé íàëîã. Ïîìèìî ôèñêàëüíîãî çíà÷åíèÿ ýòîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèäàâàëàñü ðåãóëèðóþùàÿ ðîëü: îñíîâíàÿ òÿæåñòü îáëîæåíèÿ ðàñïðåäåëÿëàñü íà «÷àñòíîêàïèòàëèñòè÷åñêèå ýëåìåíòû».  Ñîâåòñêîé Ðîññèè â 20-å ãã. èñïîëüçîâàëñÿ òàêæå . Ýòîò íàëîã, îòíîñÿùèéñÿ ê öåëåâûì íàëîãàì, âïåðâûå áûë ââåäåí Äåêðåòîì ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 11 ôåâðàëÿ 1992 ã. äëÿ ìîáèëèçàöèè äîïîëíèòåëüíûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ íà îêàçàíèå ïîìîùè ãîëîäàþùèì, áîðüáû ñ ýïèäåìèÿìè è óëó÷øåíèå æèçíè äåòåé, íàõîäÿùèõñÿ íà ãîñóäàðñòâåííîì îáåñïå÷åíèè. Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè áûëè òðóäîñïîñîáíîå íàñåëåíèå (ìóæ÷èíû â âîçðàñòå îò 17 äî 60 ëåò, æåíùèíû îò 17 äî 55 ëåò). Íàëîã âçèìàëñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì â ðàçìåðå 50 êîï., 1 ðóá., 1 ðóá. 50 êîï. (â çîëîòîì èñ÷èñëåíèè), óñòàíàâëèâàåìûì â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ äîõîäà è ñîöèàëüíîãî ïîëîæåíèÿ ïëàòåëüùèêà. Îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû êðàñíîàðìåéöû, íàõîäèâøèåñÿ íà äåéñòâèòåëüíîé ñëóæáå, ó÷àùèåñÿ, æåíùèíû, èìåâøèå äåòåé â âîçðàñòå äî 14 ëåò, ëèöà, ïîëüçîâàâøèåñÿ ñîöèàëüíûì îáåñïå÷åíèåì. Êðîìå òîãî, íàëîã íå âçèìàëñÿ ñ æèòåëåé ñåëüñêèõ ìåñòíîñòåé, îñâîáîæäåííûõ â 1921 ã. îò çåðíîôóðàæíîãî èç-çà íåóðîæàÿ. Âçèìàíèå íàëîãà áûëî âîçîáíîâëåíî â êîíöå 1922 íà÷àëå 1923 ã. Ñòàâêè íàëîãà äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ óñòàíàâëèâàëèñü â ðàçìåðå 150 ðóá., êðåñòüÿí 200, äëÿ ðåìåñëåííèêîâ è êóñòàðåé, íå ïîëüçóþùèõñÿ íàåìíûì òðóäîì, 500 ðóá., áóðæóàçíûõ ýëåìåíòîâ 5000 ðóá. (â äåíåæíûõ çíàêàõ îáðàçöà 1922 ã.).  ñîîòâåòñòâèè ñ öåëåâûì íàçíà÷åíèåì íàëîãà ïîñòóïëåíèÿ ðàñïðåäåëÿëèñü ìåæäó êîìèññèåé ÂÖÈÊ ïî ëèêâèäàöèè ïîñëåäñòâèé ãîëîäà (30%), Íàðêîìçåìîì (30%), ñèñòåìîé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî êðåäèòà (20%) è ìåñòíûìè áþäæåòàìè (20%). Íàëîã, ââåäåííûé íà 1924/25 áþäæåòíûé ãîä, âçèìàëñÿ ñî âñåõ ãðàæäàí, äîñòèãøèõ 18-ëåòíåãî âîçðàñòà, êðîìå ðàáîòàâøèõ â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ ñ çàðàáîòêîì íèæå 75 ðóá. â ìåñÿö, ó÷àùèõñÿ, èíâàëèäîâ. Ñòàâêè íàëîãà äèôôåðåíöèðîâàëèñü ïî ðàçðÿäàì ïëàòåëüùèêîâ è ïîÿñàì ìåñòíîñòè.  íîÿáðå 1925 ã. äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîïîëíèòåëüíûõ áþäæåòíûõ ðåñóðñîâ íà ñîöèàëüíîå îáåñïå÷åíèå èíâàëèäîâ Ãðàæäàíñêîé âîéíû ââîäèòñÿ , êîòîðûì îáëàãàëèñü ìóæ÷èíû â âîçðàñòå îò
"
6 0 7% ) I *#** %%0
21 ãîäà äî 40 ëåò, íå ïîäëåæàùèå ïðèçûâó â Êðàñíóþ Àðìèþ. Ýòîò íàëîã áûë îòìåíåí â 1931 ã. Îäíèì èç îñíîâíûõ äîõîäíûõ èñòî÷íèêîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ â ïåðèîä íýïà áûë . Ñ ñåðåäèíû 20-õ ãã. ìåñòíûì Ñîâåòàì ðàçðåøàëîñü ââîäèòü êâàðòèðíûé íàëîã äëÿ óâåëè÷åíèÿ ñðåäñòâ, íàïðàâëÿåìûõ íà æèëèùíîå ñòðîèòåëüñòâî, çà ñ÷åò ïîâûøåíèÿ óðîâíÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ «íåòðóäîâûõ ýëåìåíòîâ». Íàëîã âçèìàëñÿ ñ âëàäåëüöåâ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ñòðîåíèé â ãîðîäàõ è ñäàâàåìûõ âíàåì ïîìåùåíèé âíå ãîðîäîâ. Ñòàâêè êâàðòèðíîãî íàëîãà óñòàíàâëèâàëèñü íà åäèíèöó ïëîùàäè â ïðåäåëàõ, óòâåðæäåííûõ îáùåñîþçíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, è äèôôåðåíöèðîâàëèñü â çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû äîõîäîâ. Èç ïîñòóïàâøèõ ñóìì íàëîãà 20% îò÷èñëÿëèñü â ñïåöèàëüíûå ôîíäû Öåêîìáàíêà ÑÑÑÐ (Öåíòðàëüíîãî Êîììóíàëüíîãî áàíêà ÑÑÑÐ) äëÿ âûäà÷è ññóä íà ñòðîèòåëüñòâî æèëüÿ äëÿ ðàáî÷èõ, 80% çà÷èñëÿëèñü â ìåñòíûå ôîíäû êðåäèòîâàíèÿ ðàáî÷åãî æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà.  õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû 19301932 ãã. êâàðòèðíûé íàëîã áûë óïðàçäíåí. Êóðñ ïðàâèòåëüñòâà íà ñâåðòûâàíèå íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ïðîÿâèëñÿ âî ââåäåíèè íàëîãà íà ñâåðõïðèáûëü, íàëîãà ñ íàñëåäñòâ è äàðåíèé, èíäèâèäóàëüíîãî îáëîæåíèÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì.  ÑÑÑÐ ââåäåí â 1926 ã. ñ öåëüþ «èçúÿòü äîõîäû ÷àñòíî-êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ, ïîëó÷åííûå â ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ñïåêóëÿòèâíûõ öåí». Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ÿâëÿëèñü âëàäåëüöû òîðãîâûõ ïðåäïðèÿòèé, ïðåäïðèÿòèé îòäåëüíûõ îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè (êîæåâåííîé, òåêñòèëüíîé, ìàñëîáîéíîé, ìóêîìîëüíîé, ðûáíîé è ò.ï.), à òàêæå òîðãîâûå ïîñðåäíèêè è ìàêëåðû. Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ áûëà ïðèáûëü çà äàííûé ãîä, ïðåâûøàâøàÿ íîðìó, èñ÷èñëÿâøóþñÿ èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííûõ öåí. Íîðìà ïðèáûëè îïðåäåëÿëàñü ãóáåðíñêèìè ôèíàíñîâûìè îòäåëàìè ñîâìåñòíî ñ îðãàíàìè òîðãîâëè. Ðàçìåð íàëîãà íå äîëæåí áûë ïðåâûøàòü 50% îêëàäà ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Íà îñíîâàíèè ïîñòàíîâëåíèÿ ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 29 ÿíâàðÿ 1926 ã. ââîäèòñÿ % % % %. Íàëîãîì îáëàãàëàñü âñÿ ñòîèìîñòü íàñëåäñòâà èëè äàðåíèÿ ïî ðåçêî ïðîãðåññèâíîé øêàëå ñòàâîê, êîòîðûå êîëåáàëèñü îò 1 äî 90% â çàâèñèìîñòè îò ñòîèìîñòè èìóùåñòâà. Ñ 1929 ã. ñòàâêè â îáùåñîþçíûõ ïðåäåëàõ óñòàíàâëèâàëèñü íà ïîäâåäîìñòâåííîé òåððèòîðèè ñîþçíûìè ðåñïóáëèêàìè.  êà÷åñòâå ôîðìû äîïîëíèòåëüíîãî îáëîæåíèÿ äîõîäîâ «êóëàöêèõ õîçÿéñòâ» â 1929 ã. ââîäèòñÿ "
% % . Ôîðìàëüíî ýòà ñèñòåìà óñòà-
00A %
#
íàâëèâàåòñÿ ñ öåëüþ óñèëèòü îáëîæåíèå íàèáîëåå áîãàòûõ õîçÿéñòâ, äîõîäû êîòîðûõ ó÷èòûâàëèñü íåäîñòàòî÷íî ïîëíî ïðè âçèìàíèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ ïî óñòàíîâëåííûì íîðìàì äîõîäíîñòè. Ïðè ýòîì â îáëàãàåìûå âêëþ÷àëèñü äîõîäû îò âñåõ èñòî÷íèêîâ ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà è îò âñåõ âèäîâ íåçåìëåäåëü÷åñêèõ çàðàáîòêîâ. Îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè îòíåñåíèÿ õîçÿéñòâ ê êóëàöêèì ñ÷èòàëèñü: ñèñòåìàòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå â õîçÿéñòâå íàåìíîãî òðóäà; íàëè÷èå â õîçÿéñòâå ìåëüíèöû, ìàñëîáîéêè, êðóïîðóøêè, êàðòîôåëüíîé è ïëîäîâîîâîùíîé ñóøèëîê è äðóãèõ ïîäîáíûõ ïðåäïðèÿòèé ïðè óñëîâèè ïðèìåíåíèÿ â íèõ ìåõàíè÷åñêèõ äâèãàòåëåé èëè íàåìíîãî òðóäà; ñèñòåìàòè÷åñêàÿ ñäà÷à âíàåì ïîñòîÿííî èëè íà ñåçîí ñïåöèàëüíî îáîðóäîâàííîãî ïîìåùåíèÿ; ñêóïêà äëÿ ïåðåïðîäàæè; òîðãîâëÿ èëè ðîñòîâùè÷åñòâî. Ñ 1932 ã. ïðèçíàêè äëÿ èíäèâèäóàëüíîãî îáëîæåíèÿ õîçÿéñòâ ñòàëè óñòàíàâëèâàòü ÑÍÊ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, à ïî èõ ïîðó÷åíèþ ÑÍÊ àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê è îáëèñïîëêîìû ïðèìåíèòåëüíî ê ìåñòíûì óñëîâèÿì. Õîçÿéñòâà, ïðèâëåêàåìûå ê èíäèâèäóàëüíîìó îáëîæåíèþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì, íå èìåëè ïðàâà íè íà êàêèå ëüãîòû è ñêèäêè. Ñ ëèêâèäàöèåé â ÑÑÑÐ «êóëà÷åñòâà êàê êëàññà» èíäèâèäóàëüíîå îáëîæåíèå ïåðåñòàëî ïðèìåíÿòüñÿ. 10.3. Êîñâåííûå íàëîãè
Êîñâåííûå íàëîãè â ïåðèîä íýïà âçèìàëèñü â ôîðìå àêöèçîâ íà ïîòðåáèòåëüñêèå òîâàðû.  20-å ãã. àêöèçû îáåñïå÷èâàëè 1120% âñåõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.  1921 ã. áûëè ââåäåíû " íà âèíî, ñïè÷êè, òàáà÷íûå èçäåëèÿ, ãèëüçû, êóðèòåëüíóþ áóìàãó, â 1922 ã. íà ñïèðò, íåôòåïðîäóêòû, ïèâî, ìåä, êâàñ, ñîëü, ñàõàð, ÷àé, êîôå, öèêîðèé, â 1923 ã. íà òåêñòèëüíûå èçäåëèÿ è ãàëîøè. Ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ âûñòóïàëè ïðåäïðèÿòèÿ ïðîèçâîäèòåëè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ. Çíà÷åíèå àêöèçîâ êàê äîõîäíîãî èñòî÷íèêà ñîêðàùàëîñü ïàðàëëåëüíî ñî ñíèæåíèåì äîëè ÷àñòíîãî ñåêòîðà â ýêîíîìèêå. Ñèñòåìû îáëîæåíèÿ àêöèçàìè è åùå äî 19291930 ãã. áûëè ïîäâåðãíóòû çíà÷èòåëüíûì èçìåíåíèÿì, âûðàçèâøèìñÿ â öåíòðàëèçàöèè âçèìàíèÿ àêöèçîâ, îòìåíå ðÿäà ìåëêèõ àêöèçîâ è ââåäåíèè, â âèäå îïûòà, îäíîêðàòíîãî îáëîæåíèÿ ïðîìûñëîâûì íàëîãîì íåñêîëüêèõ òîâàðîâ (òåêñòèëÿ, ñàõàðà, ìàñëà è òàáàêà) è â ñëèÿíèè àêöèçà è ïðîìûñëîâîãî íàëîãà ïî òåêñòèëþ è ñïèðòó (ïðè÷åì äëÿ ïåðâîãî ñîõðàíèëñÿ òîëüêî ïðîìûñëîâûé íàëîã, à äëÿ ñïèðòà òîëüêî àêöèç). Ýòè ìåðîïðèÿòèÿ ðàññìàòðèâàëèñü êàê ïîëóìåðû êîíå÷íîé çàäà÷åé íàëîãîâîé ðåôîðìû äîëæíî áûëî ÿâèòüñÿ ïîñòðîåíèå íîâîé ñèñòåìû èçúÿòèé èç îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà â âèäå åäè10.3. Êîñâåííûå íàëîãè
$
6 0 7% ) I *#** %%0
íîãî îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëåé ïðåäïðèÿòèé. Ôîðìàëüíî êîñâåííûå íàëîãè áûëè óïðàçäíåíû íàëîãîâîé ðåôîðìîé 19301932 ãã. Ê êîñâåííûì íàëîãàì ýòîãî ïåðèîäà îòíîñèòñÿ òàêæå " , óïëà÷èâàâøèéñÿ ñ âàëîâîãî ñáîðà (îáîðîòà) îò ïðîäàæè áèëåòîâ íà êèíîñåàíñû. Ïîñòóïëåíèÿ çà÷èñëÿëèñü â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ. Ýòîò íàëîã áûë ïåðâîíà÷àëüíî ââåäåí â 1922 ã. (Äåêðåò ÂÖÈÊ è ÑÍÊ îò 22 èþíÿ 1922 ã.) ïîä íàçâàíèåì « ». Âçèìàëñÿ â âèäå ïðîöåíòíûõ íàäáàâîê (îò 5 äî 100%) ê öåíå âõîäíûõ áèëåòîâ. Îò óïëàòû îñâîáîæäàëèñü ìóçåè, çðåëèùà àãèòàöèîííî-ïðîïàãàíäèñòñêîãî, ïîëèòèêî-ïðîñâåòèòåëüñêîãî è õóäîæåñòâåííî-ïîêàçàòåëüíîãî çíà÷åíèÿ. Ñóùåñòâåííóþ ðîëü â ïåðèîä íýïà èãðàëè " .  ÑÑÑÐ â 19201930 ãã. öåëåâûå íàëîãè ââîäèëèñü êàê äîïîëíèòåëüíûé èñòî÷íèê ñðåäñòâ äëÿ îêàçàíèÿ ïîìîùè ãîëîäàþùèì, áîðüáû ñ ýïèäåìè÷åñêèìè áîëåçíÿìè, óëó÷øåíèÿ æèçíè äåòåé (åäèíîâðåìåííûé îáùåãðàæäàíñêèé íàëîã), ðàñøèðåíèÿ æèëèùíîãî è êóëüòóðíîáûòîâîãî ñòðîèòåëüñòâà (êâàðòèðíûé íàëîã è ñáîð íà íóæäû æèëèùíîãî è êóëüòóðíî-áûòîâîãî ñòðîèòåëüñòâà). Äëÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ äîõîäíûì èñòî÷íèêîì âûñòóïàëè äîïîëíèòåëüíûå ñóììû íàëîãîâ, ïîñòóïàþùèå â ìåñòíûå áþäæåòû; óñòàíàâëèâàþòñÿ â îïðåäåëåííîé äîëå ê ãîñóäàðñòâåííûì íàëîãàì.  Ñîâåòñêîé Ðîññèè è ÑÑÑÐ â 20-õ ãã. íàäáàâêè ê ãîñóäàðñòâåííûì íàëîãàì èñïîëüçîâàëèñü êàê íàëîãîâûé èñòî÷íèê äîõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ïðàâî ââîäèòü íàäáàâêè (â óñòàíîâëåííûõ ïðåäåëàõ) èìåëè ãóáåðíñêèå è óåçäíûå ñúåçäû Ñîâåòîâ. Äåéñòâîâàëè íàäáàâêè ê ïðîìûñëîâîìó è ïîäîõîäíîìó íàëîãàì, ïëàòå çà ïàòåíòû íà ïðàâî ïðîäàæè ñïèðòíûõ íàïèòêîâ, ìèíåðàëüíîé âîäû è òàáà÷íûõ èçäåëèé, îõîòíè÷üåìó ñáîðó, ñóäåáíîé ïîøëèíå, ïëàòå, âçèìàåìîé íîòàðèàëüíûìè îðãàíàìè. Íàäáàâêè ê ãîñóäàðñòâåííûì íàëîãàì áûëè îòìåíåíû â ñâÿçè ñ íàëîãîâîé ðåôîðìîé 19301932 ãã. 10.4. Ñèñòåìà ïîøëèí è ñáîðîâ
 ïåðèîä íýïà ñóùåñòâîâàëà ñèñòåìà ïîøëèí è ñáîðîâ.  ÑÑÑÐ ïîøëèíà ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïëàòó, âçèìàåìóþ íåêîòîðûìè ó÷ðåæäåíèÿìè (ñóäîì, Ãîñàðáèòðàæåì, íîòàðèàëüíîé êîíòîðîé è äð.) çà îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ èëè óñëóãè, îêàçûâàåìûå ïðåäïðèÿòèÿì, îðãàíèçàöèÿì, ó÷ðåæäåíèÿì è îòäåëüíûì ãðàæäàíàì. Äî íàëîãîâîé ðåôîðìû 19301932 ãã. ñóùåñòâîâàëî ìíîæåñòâî ðàçëè÷íûõ ïîøëèí. & % ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïëàòó çà ïðåäîñòàâëåíèå èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà èñïîëüçîâàíèå èçîáðåòåíèé â ñîîòâåòñòâèè 10.4. Ñèñòåìà ïîøëèí è ñáîðîâ
0 0 !
%
ñ âûäàâàåìûì ïàòåíòîì. Ïàòåíòíàÿ ïîøëèíà áûëà ââåäåíà â 1922 ã. è âçèìàëàñü çà êàæäóþ çàÿâêó íà âûäà÷ó (ïåðåîôîðìëåíèå) ïàòåíòà íà èçîáðåòåíèå, çà ïîäà÷ó âîçðàæåíèé íà îòêàç â âûäà÷å ïàòåíòà, à òàêæå çà ðåãèñòðàöèþ äîêóìåíòà î âûäà÷å ëèöåíçèè. % , âçèìàâøàÿñÿ äî 1930 ã., ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïëàòó ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé è ãðàæäàí çà ðàññìîòðåíèå èñêîâûõ çàÿâëåíèé è êàññàöèîííûõ æàëîá ñóäåáíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, à òàêæå çà âûäà÷ó èìè êîïèé áóìàã è äîêóìåíòîâ. Ïîìèìî ïîøëèíû áûëà óñòàíîâëåíà ïëàòà çà çàñâèäåòåëüñòâîâàíèå íàðîäíûìè ñóäüÿìè áåçäåíåæíûõ àêòîâ è äîêóìåíòîâ, äîâåðåííîñòåé íà ïîëó÷åíèå çàðàáîòíîé ïëàòû, äåíåæíîé è ïîñûëî÷íîé êîððåñïîíäåíöèè. Ñóäåáíàÿ ïîøëèíà âçèìàëàñü è ïðè ðàññìîòðåíèè äåë â àðáèòðàæíûõ êîìèññèÿõ è èñêîâûõ çàÿâëåíèé î ïðàâàõ íà çåìëåïîëüçîâàíèå â ñîîòâåòñòâóþùèõ çåìåëüíûõ êîìèññèÿõ. Ïîøëèíû, äåéñòâîâàâøèå â ïåðèîä íýïà, â õîäå ðåôîðìû 1930 1932 ãã. áûëè ëèáî îòìåíåíû, ëèáî îáúåäèíåíû â åäèíóþ ãîñóäàðñòâåííóþ ïîøëèíó. Ê ÷èñëó îñíîâíûõ ñáîðîâ, âçèìàâøèõñÿ â 20-å ãã., îòíîñÿòñÿ: ïàòåíòíûé, ïðîïèñî÷íûé, êàíöåëÿðñêèé è ãåðáîâûé. & ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïëàòåæ â áþäæåò â ñîñòàâå ïðîìûñëîâîãî íàëîãà, âçèìàâøèéñÿ â ÑÑÑÐ â 19211928 ãã. ñ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé, à òàêæå ñ ãðàæäàí, èìåâøèõ äîõîäû îò çàíÿòèé ïðîìûñëàìè (óïëà÷èâàëñÿ àâàíñîì çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä ïî òâåðäûì ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì â çàâèñèìîñòè îò ìåñòîíàõîæäåíèÿ è ðàçðÿäà ïðåäïðèÿòèÿ). & âçèìàëñÿ â âèäå ïëàòû çà ïðîïèñêó äîêóìåíòîâ óäîñòîâåðåíèé ëè÷íîñòè. Âïåðâûå ââåäåí â äåêàáðå 1921 ã. Äåêðåòîì ÂÖÈÊ è ÑÍÊ, ïðåäîñòàâèâøèì èñïîëêîìàì ìåñòíûõ Ñîâåòîâ ïðàâî âçèìàòü ñáîð â ãîðîäñêèõ ìåñòíîñòÿõ. + "% âçèìàëñÿ â êà÷åñòâå ïëàòû çà âûäàâàåìûå ãðàæäàíàì ÑÑÑÐ è îòäåëüíûì ïðåäïðèÿòèÿì (ïî èõ ïðîñüáå) êîïèè, âûïèñêè, ñïðàâêè, óäîñòîâåðåíèÿ è äðóãèå äîêóìåíòû (ðàçíîâèäíîñòü ïîøëèíû). Âçèìàëñÿ ñ 1 ìàðòà 1922 ã. âñåìè ñîâåòñêèìè ãîñóäàðñòâåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, à ñ 1 èþëÿ 1925 ã. òîëüêî òàìîæåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, ñóäåáíûìè îðãàíàìè è ó÷ðåæäåíèÿìè, âûïîëíÿâøèìè ñóäåáíûå ôóíêöèè. Óïëà÷èâàëñÿ ñïåöèàëüíûìè êàíöåëÿðñêèìè ìàðêàìè èëè íàëè÷íûìè äåíüãàìè. , âçèìàëñÿ â ÑÑÑÐ â êà÷åñòâå ïëàòû ñ îòäåëüíûõ ëèö è îðãàíèçàöèé ïðè îôîðìëåíèè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ñäåëîê, âûäà÷å äîêóìåíòîâ è äð.  ïåðâûå ãîäû â Ñîâåòñêîé Ðîññèè ñáîð âçèìàëñÿ ïî íåñêîëüêî èçìåíåííîìó äîðåâîëþöèîííîìó çàêîíîäàòåëüñòâó, à â îêòÿáðå 1920 ã. áûë îòìåíåí. Âíîâü ââåäåí ñ ôåâðàëÿ 1922 ã. Ïî Óñòàâó î
&
6 0 7% ) I *#** %%0
ãîñóäàðñòâåííîì ãåðáîâîì ñáîðå èì îáëàãàëèñü ïèñüìåííûå îáðàùåíèÿ ÷àñòíûõ ëèö, ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé â ïðàâèòåëüñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ è ïèñüìåííûå îòâåòû ïîñëåäíèõ, äîêóìåíòû è áóìàãè, îôîðìëÿåìûå ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì ñäåëêàì. Ðàçìåð ñáîðà îïðåäåëÿëñÿ ïî ñïåöèàëüíîìó òàáåëþ â òâåðäûõ ñòàâêàõ (ïðîñòîé ãåðáîâûé ñáîð) èëè â ïðîöåíòàõ ê ñóììå ñäåëêè (ïðîïîðöèîíàëüíûé ãåðáîâûé ñáîð). Îò ñáîðà îñâîáîæäàëèñü ãîñóäàðñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, íå ïëàòèâøèå ïðîìûñëîâûé íàëîã, ïàðòèéíûå, êîìñîìîëüñêèå è ïðîôñîþçíûå, íàó÷íûå è êóëüòóðíî-ïðîñâåòèòåëüíûå îðãàíèçàöèè, à òàêæå ëèöà, ñîñòîÿùèå íà ñîöèàëüíîì îáåñïå÷åíèè. Ñáîð óïëà÷èâàëñÿ ãåðáîâûìè çíàêàìè ëèáî íàëè÷íûìè äåíüãàìè â êàññû áàíêà èëè äðóãîãî ó÷ðåæäåíèÿ, èìåâøèå ïðàâî ïðèíèìàòü ñáîð. Äîõîäû ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà îò âçèìàíèÿ ñáîðà áûëè íåâåëèêè. Èñòî÷íèêîì äîõîäîâ ðàçëè÷íîãî ðîäà ôîíäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé áûëè (ïëàòåæè) ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö (ôîðìà ñàìîîáëîæåíèÿ íàñåëåíèÿ). Óïëàòà äîáðîâîëüíûõ âçíîñîâ â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå è ïðè ñîáëþäåíèè îïðåäåëåííûõ îãðàíè÷åíèé ìîãëà ïðèâîäèòü ê óìåíüøåíèþ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ïî ïîäîõîäíûì íàëîãàì.  ÑÑÑÐ äîáðîâîëüíûå âçíîñû äîïóñêàëèñü òîëüêî ñ ðàçðåøåíèÿ ïðàâèòåëüñòâà è ÿâëÿëèñü ôîðìîé ó÷àñòèÿ íàñåëåíèÿ äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè â ôèíàíñèðîâàíèè çàòðàò, ïðîèçâîäèìûõ ãîñóäàðñòâåííûìè è îáùåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè.  20-õ ãã. ïðîâîäèëèñü Ìåæäóíàðîäíîé îðãàíèçàöèåé ïîìîùè áîðöàì ðåâîëþöèè (ÌÎÏÐ), Ñîþçîì îáùåñòâ äðóçåé îáîðîíû è àâèàöèîííî-õèìè÷åñêîãî ñòðîèòåëüñòâà (Îñîàâèàõèì ÑÑÑÐ) è äð. Ñáîð íàëîãîâ îñóùåñòâëÿëñÿ ñèñòåìîé Íàðîäíîãî êîìèññàðèàòà ôèíàíñîâ ñ ïîìîùüþ îáùåñòâåííûõ îðãàíîâ, ñîçäàâàâøèõñÿ â ïîìîùü ôèíàíñîâûì (íàëîãîâûì) èíñïåêòîðàì è èñïîëíèòåëüíûì êîìèòåòàì ìåñòíûõ Ñîâåòîâ ñ öåëüþ íàèáîëåå ïîëíîãî ó÷åòà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ, îáëàãàåìûõ äîõîäîâ è ïðàâèëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé.  íàëîãîâûå êîìèññèè âõîäèëè ïðåäñòàâèòåëè ìåñòíûõ èñïîëíèòåëüíûõ êîìèòåòîâ, ïðîôñîþçîâ è ïî äâà ðåêîìåíäîâàííûõ èñïîëíèòåëüíûì êîìèòåòîì ïëàòåëüùèêà.  1921 1923 ãã. áûëè îáðàçîâàíû íàëîãîâûå êîìèññèè ïî ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííîìó íàëîãó, ïðîìûñëîâîìó íàëîãó è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîìó íàëîãó.  1926 ã. ïî ïðîìûñëîâîìó è ïîäîõîäíîìó íàëîãàì ó÷ðåæäåíû îáúåäèíåííûå êîìèññèè (ó÷àñòêîâûå, óåçäíûå, îêðóæíûå, ãóáåðíñêèå), êîòîðûå ðàññìàòðèâàëè òàêæå äåëà ïî íàëîãó íà ñâåðõïðèáûëü, ãåðáîâîìó ñáîðó. Íàëîãîâûå êîìèññèè îïðåäåëÿëè îêëàäû íàëîãîâ, íàëàãàëè øòðàôû çà íàðóøåíèå íàëîãîâûõ ïðàâèë, ðàçðàáàòûâàëè íîðìû äëÿ èñ÷èñëåíèÿ äîõîäîâ ïðè îòñóòñòâèè ïðÿìûõ äàííûõ îá èõ
0-0: %=$ )
'
ðàçìåðàõ, ðàññìàòðèâàëè æàëîáû òðóäÿùèõñÿ ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâûå êîìèññèè ïî ïîäîõîäíîìó è ïðîìûñëîâîìó íàëîãàì óïðàçäíåíû â 1929 ã., ïî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîìó íàëîãó â 1937 ã. Êóðñ íà ñâåðòûâàíèå íîâîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè, êîòîðûé íà÷àë ïðîâîäèòüñÿ ñ 1926 ã., îáóñëîâèë ïåðåõîä îò ñèñòåìû ñáîðà íàëîãîâ ê àäìèíèñòðàòèâíûì èçúÿòèÿì ïðèáûëè «ñîöèàëèñòè÷åñêèõ» ïðåäïðèÿòèé è ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ÷åðåç áþäæåò ñòðàíû. 10.5. Òåîðåòè÷åñêîå îáîñíîâàíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ
 ïåðèîä íýïà ðàçðàáàòûâàëîñü áîëüøîå êîëè÷åñòâî ïðîåêòîâ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû ÑÑÑÐ. Çíà÷èòåëüíóþ ðîëü â ñîâåðøåíñòâîâàíèè ìåõàíèçìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñûãðàë Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèé èíñòèòóò ïðè Íàðêîìàòå ôèíàíñîâ, âîçãëàâëÿâøèéñÿ Í.Ä. Êîíäðàòüåâûì , àâòîðîì òåîðèè áîëüøèõ öèêëîâ êîíúþíêòóðû, ñìåíà êîòîðûõ ñâÿçàíà ñ êà÷åñòâåííûìè èçìåíåíèÿìè â õîçÿéñòâåííîé æèçíè îáùåñòâà. Ïîä ðóêîâîäñòâîì Êîíäðàòüåâà áûë ðàçðàáîòàí ïåðâûé ïåðñïåêòèâíûé ïëàí ðàçâèòèÿ ñåëüñêîãî è ëåñíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ íà 19231928 ãã. Áîëüøîé èíòåðåñ äàæå äëÿ íàøèõ ñîâðåìåííèêîâ ïðåäñòàâëÿþò òàêèå òðóäû êðóïíîãî òåîðåòèêà è èñòîðèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîôåññîðà Â.Í. Òâåðäîõëåáîâà , êàê «Îáëîæåíèå ãîðîäñêèõ íåäâèæèìîñòåé íà Çàïàäå» (19061909), «Î ðåôîðìå ïðÿìûõ íàëîãîâ â Ðîññèè» (1916), «Ôèíàíñîâûå î÷åðêè» (1916), «Íîâåéøèå ôèíàíñîâûå ïðîáëåìû (19141923)» (1923), «Ìåñòíûå ôèíàíñû» (1927), «Ãîñóäàðñòâåííûé êðåäèò» (1928). Îäíàêî èäåè è 10.5. Òåîðåòè÷åñêîå îáîñíîâàíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ
A & 7 > D*#*G # ,'$ I9 0 F $& * %0 + 8 ,( AT, % 7 +&"$ 9 D*#*G & $ I $ &% "$ 7 ) 1 )0 : I , &% "$ 0 ) $ *%0 0 < 7 D #*- G # I
* %0: " F , + & 7 % + D**G0 < *#* %%0 # 9 ( "% 7 % *#* # 9 9 ( %% * #* %%0 # %%0+ @% % "% 0 8040 A 0 *#* %%0 # + @% % + 9I % 70 2 0 <9 %0 < * #* %%0 # ,' + 4 % + 9I 9 % %%0 # + @% % + 9I % 0 70* #*- 20 <%0
6 0 7% ) I *#** %%0
ïðåäëîæåíèÿ, âûñêàçûâàâøèåñÿ âåäóùèìè ðîññèéñêèìè òåîðåòèêàìè è ïðàêòèêàìè, íå íàøëè ïðèìåíåíèÿ â ÑÑÑÐ.  1920-å ãã. âîïðîñû íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàññìàòðèâàëèñü â òðóäàõ È. Êóëèøåðà, Â. Ìåíüêîâà, ß. Òîðãóëîâà, Ä. Êóçîâêîâà, Ã. Òèêòèíà, À. Áóêîâåöêîãî, Ä. Áîãîëåïîâà. Ñ 1930-õ ãã. â ðîññèéñêîé ôèíàíñîâîé íàóêå ñòàëî ãîñïîäñòâóþùèì ìàðêñèñòñêîå ó÷åíèå. Õîòÿ ñïåöèàëüíûõ ðàáîò ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ó Ê. Ìàðêñà è Ô. Ýíãåëüñà íå áûëî, èõ èäåè íàøëè îòðàæåíèå â òàêèõ ðàáîòàõ, êàê «Êðèòèêà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè», «Êàïèòàë», è ìíîãî÷èñëåííûõ ñòàòüÿõ, ïîñâÿùåííûõ õàðàêòåðèñòèêå àíãëèéñêèõ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ ñåðåäèíû XIX â., ïðóññêèõ è ôðàíöóçñêèõ ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ â 1840-õ ãã. Îñíîâíîå âíèìàíèå Ê. Ìàðêñ óäåëÿë êëàññîâîìó õàðàêòåðó ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ýïîõè äîìîíîïîëèñòè÷åñêîãî êàïèòàëèçìà, ðàñêðûòèþ íåïðîèçâîäèòåëüíîãî àíòèíàðîäíîãî õàðàêòåðà ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà, ñâÿçè ãîñóäàðñòâåííûõ çàéìîâ ñ íàëîãàìè. Êëàññèêè ìàðêñèçìà íåîäíîêðàòíî ïîä÷åðêèâàëè, ÷òî íàëîãè ÿâëÿþòñÿ áðåìåíåì äëÿ âñåõ òðóäÿùèõñÿ, îðóäèåì äîïîëíèòåëüíîé ýêñïëóàòàöèè. Îöåíèâàÿ îòäåëüíûå âèäû íàëîãîîáëîæåíèÿ, Ê. Ìàðêñ îòäàâàë ïðåäïî÷òåíèå ïðÿìûì íàëîãàì, è ïðåæäå âñåãî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, ïðåäëàãàÿ ââåäåíèå ðåçêî ïðîãðåññèâíîé øêàëû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êàê êëàññèêè ìàðêñèçìà, òàê è ïðàêòè÷åñêè âñå åãî ïîñëåäîâàòåëè (âêëþ÷àÿ Â.È. Ëåíèíà, È.Â. Ñòàëèíà) ðåçêî êðèòèêîâàëè êîñâåííûå íàëîãè êàê íàèáîëåå òÿæåëûå äëÿ íàñåëåíèÿ. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî òåîðåòè÷åñêèå âîççðåíèÿ ëèäåðîâ ìàðêñèçìàëåíèíèçìà íå íàøëè îòðàæåíèÿ â ïðàêòèêå íàëîãîîáëîæåíèÿ ÑÑÑÐ. Îäíèì èç îñíîâíûõ ìåõàíèçìîâ ñáîðà äîõîäîâ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ïîñëå 1930-õ ãã. ñòàíîâèòñÿ íàëîã ñ îáîðîòà (ôàêòè÷åñêè ñèñòåìà èíäèâèäóàëüíûõ àêöèçîâ). Ïðîãðåññèâíîñòü â ïîäîõîäíîì íàëîãîîáëîæåíèè áûëà óñòàíîâëåíà òîëüêî äëÿ êðàéíå íåçíà÷èòåëüíîé ÷àñòè íàñåëåíèÿ «÷óæäûõ ýëåìåíòîâ» (êðåñòüÿí-åäèíîëè÷íèêîâ, íåêîîïåðèðîâàííûõ êóñòàðåé è ëèö ñâîáîäíûõ ïðîôåññèé). Äëÿ îñíîâíîé ìàññû íàñåëåíèÿ ïðåäíàçíà÷àëàñü ñèñòåìà ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ îòíîñèòåëüíî íåáîëüøîé ïðîãðåññèåé. Ñ 1960-õ ãã. áîëüøèíñòâî äîõîäîâ íàñåëåíèÿ îáëàãàåòñÿ ïî åäèíîé ìàêñèìàëüíîé ñòàâêå 13%. Ìåðîïðèÿòèÿ ïî ðåôîðìèðîâàíèþ ñèñòåìû ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ íå îñíîâûâàëèñü íà êàêèõ-ëèáî òåîðåòè÷åñêèõ ïîñòðîåíèÿõ è êîíöåïöèÿõ. Êàê ïðàâèëî, îíè îïðåäåëÿëèñü ïðàãìàòè÷åñêèìè çàäà÷àìè òåêóùåãî ìîìåíòà, à îáÿçàííîñòüþ òåîðåòèêîâ ñòàíîâèòñÿ èõ ïîñëåäóþùåå îáîñíîâàíèå, ïîêàç ðîëè è çíà÷åíèÿ, à òàêæå ïî âîçìîæíîñòè âûÿâëåíèå â êîíêðåòíûõ ôèñêàëüíûõ ìåðîïðèÿòèÿõ «çàáîòû ïàðòèè î áëàãå íàðîäà».
0-0: %=$ )
Ñ 1930-õ ãã. â òåîðèè íàëîãîâ äîìèíèðóþò âîççðåíèÿ Â.Ï. Äüÿ÷åíêî , ïðèçíàâàâøåãîñÿ â êà÷åñòâå îäíîãî èç îñíîâîïîëîæíèêîâ òåîðèè ñîâåòñêèõ ôèíàíñîâ. Îñíîâíûìè ðàáîòàìè Äüÿ÷åíêî áûëè «Ôèíàíñû ÑÑÑл (1933) è «Ôèíàíñû è êðåäèò ÑÑÑл (1940), ìîíîãðàôèÿ «Ê âîïðîñàì î ñóùíîñòè è ôóíêöèÿõ ñîâåòñêèõ ôèíàíñîâ», «Âîïðîñû òåîðèè ôèíàíñîâ» (1957). Áîëüøàÿ ÷àñòü èññëåäîâàòåëüñêèõ ðàáîò ñîâåòñêîãî ïåðèîäà â äàííîé ñôåðå ïîñâÿùàåòñÿ êðèòèêå áóðæóàçíûõ, ðåôîðìèñòñêèõ è ðåâèçèîíèñòñêèõ òåîðèé. Öåëàÿ ãðóïïà ôóíäàìåíòàëüíûõ ðàáîò áûëà íàïðàâëåíà íà âûÿâëåíèå ïðèíöèïèàëüíûõ ðàçëè÷èé ìåæäó íàëîãàìè ïðè êàïèòàëèçìå è ïðè ñîöèàëèçìå. Ïðàêòè÷åñêè îáÿçàòåëüíûì ñòàíîâèòñÿ «äåæóðíûé» âûâîä î ïðåâîñõîäñòâå ñîâåòñêèõ ôèíàíñîâ (íàëîãîâ, êðåäèòà, êðåäèòíîé ñèñòåìû è ò.ä.) íàä áóðæóàçíûìè. Âìåñòå ñ òåì ñîâåòñêàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ íàóêà â îáëàñòè ôèíàíñîâ èìåëà öåëûé ðÿä çíà÷èòåëüíûõ äîñòèæåíèé. Íàïðèìåð, ïðèìåíåíèå ìàòåìàòè÷åñêèõ ìåòîäîâ â ýêîíîìèêå (Ë.Â. Êàíòîðîâè÷ ), àíàëèç ìåòîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, óïðàâëåíèÿ, ïðîáëåìà âçàèìîîòíîøåíèé áþäæåòîâ ðàçëè÷íûõ óðîâíåé, íàëîãîîáëîæåíèå è ôèíàíñèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, èçó÷àëàñü ïðàêòèêà äîðåâîëþöèîííûõ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé â Ðîññèè, ïðàêòè÷åñêè ïîñòîÿííî âåëñÿ ìîíèòîðèíã èçìåíåíèé â íàëîãîâûõ ñèñòåìàõ ðàçâèòûõ è ðàçâèâàþùèõñÿ ãîñóäàðñòâ, ïîäðîáíî àíàëèçèðîâàëàñü ñèñòåìà ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ â ÑÑÑÐ íà ðàçëè÷íûõ ýòàïàõ èñòîðè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ, ðàçðàáàòûâàëàñü ìåòîäîëîãèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ íàä ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèé ãîñóäàðñòâåííîãî è êîîïåðàòèâíîãî ñåêòîðîâ ýêîíîìèêè. Íàëîãîâûå ïðîáëåìû ðàññìàòðèâàþòñÿ â 19401950-å ãã. â ðàáîòàõ À. Çâåðåâà, Ê. Ïëîòíèêîâà, Ý. Âîçíåñåíñêîãî, â 6070-å ãã. À. Àëåêñàíäðîâà, À. Áèðìàíà, Á.Ã. Áîëäûðåâà, È.Ä. Çëîáèíà, Ã. Òî÷èëüíèêîâà, â 7080-å ãã. Ã. Áàçàðîâîé, Ï. Áóíè÷à, Â. Ïàâëîâà, Ë. Ïàâëîâîé, Â. Ïàíñêîâà, Â. Ðàåâñêîãî, Í. Ðîäèîíîâîé, Â. Ñåí÷àãîâà, Ñ. Ñèòàðÿíà, Ì. Øåðìåíåâà è äð.
>&$ < D*#* G # I
99
27 + 0 ) *- %0 A * %0 F I ( A 27@ < & D*#*G # I9
) * %0 F
+ (& & 0 = % ,0 F
&% $
&% & $ $ & " 0 @$ $"$ *- %0 6 $ $ ) * * %0
7 $ $ * %0 D :0M0 A G0
ÃËÀÂÀ 11
Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ÑÑÑÐ 19301941 ãã. Ãëàâà 11. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ÑÑÑÐ 19301941 ãã.
11.1. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà â ÑÑÑÐ 19301932 ãã.
Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, îñóùåñòâëÿâøàÿñÿ â ÑÑÑÐ â 19301932 ãã., ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïðåîáðàçîâàíèå âçàèìîîòíîøåíèé ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà íàðîäíîãî õîçÿéñòâà (ãîñóäàðñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé) ñ ãîñóäàðñòâåííûì áþäæåòîì. Ðåôîðìà ïðîâîäèëàñü â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã. â êîìïëåêñå ñ ïîëèòè÷åñêèìè, ýêîíîìè÷åñêèìè è îðãàíèçàöèîííûìè ìåðîïðèÿòèÿìè, îáåñïå÷èâøèìè çàâåðøåíèå ïðîöåññà ïðåîáðàçîâàíèÿ ñèñòåìû ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ è äåíåæíî-êðåäèòíîé ñôåðû. Ñëîæèâøàÿñÿ â ïåðèîä íýïà ñèñòåìà áþäæåòíûõ âçàèìîîòíîøåíèé, èìåâøàÿ ìíîæåñòâî êàíàëîâ èçúÿòèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ (äî ðåôîðìû ñóùåñòâîâàëî 86 âèäîâ ðàçëè÷íîãî ðîäà íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé â áþäæåò è âíåáþäæåòíûå ôîíäû), áûëà ôàêòè÷åñêè óñòðàíåíà. Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ñòàíîâèòñÿ îáîáùåñòâëåííûé ñåêòîð ýêîíîìèêè, íà äîëþ êîòîðîãî ê êîíöó íýïà ïðèõîäèëîñü ñâûøå 90% âàëîâîé ïðîäóêöèè. Îñíîâíûå çàäà÷è íàëîãîâîé ðåôîðìû çàêëþ÷àëèñü â óñòðàíåíèè ìíîæåñòâåííîñòè ïëàòåæåé â áþäæåò; ðåîðãàíèçàöèè íàëîãîâîé ôîðìû ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé â ïëàíîâîå ðàñïðåäåëåíèå è ïåðåðàñïðåäåëåíèå íàöèîíàëüíîãî äîõîäà â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè ãîñóäàðñòâà. Îêîëî 60 âèäîâ ïðåæäå ñóùåñòâîâàâøèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â îáîáùåñòâëåííîì ñåêòîðå áûëè çàìåíåíû äâóìÿ îñíîâíûìè ïëàòåæàìè: äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé óñòàíàâëèâàþòñÿ íàëîã ñ îáîðîòà è îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè, à äëÿ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé áûëè ââåäåíû íàëîã ñ îáîðîòà è ïîäîõîäíûé íàëîã. Îáùèå èòîãè ðåôîðìû ïî óïðàçäíåíèþ è îáúåäèíåíèþ ðàçëè÷íîãî ðîäà íàëîãîâûõ èçúÿòèé ïðåäñòàâëÿþòñÿ â ñëåäóþùåì âèäå: 1) â îáîáùåñòâëåííîì ñåêòîðå ââåäåííûé ðåôîðìîé çàìåíèë ïðåæäå ñóùåñòâîâàâøèå 53 ïëàòåæà, % % âêëþ÷èëè â ñåáÿ 5 ðàíåå ñóùåñòâîâàâøèõ ïëàòå11.1. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà â ÑÑÑÐ 19301932 ãã.
00 7% $+ )*#*%%0
!
æåé, ñîõðàíèëèñü " è % , äâà ïëàòåæà áûëè îòìåíåíû ðåôîðìîé, ïðè ýòîì ñîõðàíèëè ñàìîñòîÿòåëüíîñòü 24 ðàíåå ñóùåñòâîâàâøèõ ïëàòåæà; 2) â ÷àñòíîì ñåêòîðå îáúåäèíèë 32 ñóùåñòâîâàâøèõ äî ðåôîðìû ïëàòåæà, 3, åäèíàÿ ïîøëèíà 9, ñîõðàíèëñÿ , 3 ïëàòåæà áûëè îòìåíåíû, ñîõðàíèëè ñâîþ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü ïîñëå ðåôîðìû 28 ïëàòåæåé . Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî óïðàçäíåíèå àêöèçîâ è ââåäåíèå íàëîãà ñ îáîðîòà ôàêòè÷åñêè íå óïðîñòèëî, à óñëîæíèëî ñèñòåìó êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Äëÿ íàëîãà ñ îáîðîòà â ýïîõó ÑÑÑÐ áûëà õàðàêòåðíà ìíîæåñòâåííîñòü íàëîãîâûõ ñòàâîê: â ñåðåäèíå 1933 ã. ñóùåñòâîâàëî ñâûøå 400 ñòàâîê, â 1937 ã. èõ ÷èñëî äîñòèãëî 1109, à ñ ó÷åòîì ïîÿñîâ ïî ïðîäîâîëüñòâåííûì òîâàðàì è õëåáîïðîäóêòàì 2444. Ñóùåñòâåííàÿ îñîáåííîñòü íàëîãîâîé ðåôîðìû 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã. ðàçãðàíè÷åíèå ñèñòåìû îáëîæåíèÿ îáîáùåñòâëåííîãî è ÷àñòíîãî ñåêòîðîâ, íàèáîëåå ðåçêî âûðàçèâøååñÿ â ðàçäåëåíèè ðàíåå åäèíîãî ïðîìûñëîâîãî íàëîãà íà íàëîã ñ îáîðîòà ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâûé íàëîã ñ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà ôàêòè÷åñêè óñòàíîâèëà äâå ñàìîñòîÿòåëüíûå ñèñòåìû: ñèñòåìó íåíàëîãîâûõ èçúÿòèé ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé è íàëîãîâóþ ñèñòåìó äëÿ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé. Îñíîâíîå çíà÷åíèå èìåëà ñèñòåìà ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. Íîâûå âèäû ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ôàêòè÷åñêè ñòàíîâÿòñÿ ôîðìîé ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ íàöèîíàëüíîãî äîõîäà ìåæäó ïðåäïðèÿòèÿìè îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà è áþäæåòíîé ñèñòåìîé. $ ñòàíîâèòñÿ ôîðìîé òâåðäî ôèêñèðîâàííîãî öåíòðàëèçîâàííîãî äîõîäà ãîñóäàðñòâà (íà åäèíèöó òîâàðà; â âèäå ðàçíèöû ìåæäó îïòîâîé öåíîé ïðîìûøëåííîñòè è îïòîâîé öåíîé ïðåäïðèÿòèÿ íà ïðîäóêöèþ è äð.). Îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè âûñòóïàëè êàê êîíå÷íûé ðåçóëüòàò ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè íà ïëàíîâûå ìåðîïðèÿòèÿ ïðåäïðèÿòèÿ èëè îðãàíèçàöèè; íåðàñïðåäåëåííûé îñòàòîê ïðèáûëè ïîäëåæàë èçúÿòèþ â áþäæåò â ïîëíîì îáúåìå. Ïåðâîíà÷àëüíî âçèìàíèå íàëîãà ñ îáîðîòà è îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëè îñóùåñòâëÿëîñü íà îñíîâå ïëàíîâîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ, à íå ïî ôàêòè÷åñêîìó îáîðîòó, óíèâåðñàëüíûå ôèêñèðîâàííûå ðàçìåðû îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëè (äëÿ ïðåäïðèÿòèé ïðîìûøëåííîñòè 81% è òîðãîâëè 84%) íå ó÷èòûâàëè ñïåöèôèêè îòäåëüíûõ îòðàñëåé.
0. 1 ). O0 $ + 9I " 9
? % (<00>&$0 < 0 CC0 0*0 81/4 7A1 ) 9
"
6 0 7% $ )*#* %%0
 õîäå ðåôîðìû 19301932 ãã. âî âíîâü ñîçäàâàåìóþ ñèñòåìó áûë âíåñåí ðÿä èçìåíåíèé, â ÷àñòíîñòè íàëîã ñ îáîðîòà ñòàë âçèìàòüñÿ, êàê ïðàâèëî, ïî ìåñòó ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, åãî îò÷èñëåíèå ñòàëî îñóùåñòâëÿòüñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ôàêòè÷åñêèì îáîðîòîì, ñòàâêè íàëîãà áûëè äèâåðñèôèöèðîâàíû ïî ãðóïïàì òîâàðîâ; íåïîñðåäñòâåííûé ïëàòåæ íàëîãà ñ îáîðîòà ñòàë îñóùåñòâëÿòüñÿ íà îñíîâàíèè ðàñïîðÿæåíèÿ ïëàòåëüùèêà. Ïî îò÷èñëåíèÿì îò ïðèáûëè áûë óñòàíîâëåí ìèíèìàëüíûé ðàçìåð 10%. Ââåäåíèå íàëîãà ñ îáîðîòà îôèöèàëüíî ðàññìàòðèâàëîñü êàê óíèôèêàöèÿ ñèñòåìû êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ: åäèíàÿ ñèñòåìà íàëîãà ñ îáîðîòà çàìåíÿëà ïðåæíèå àêöèçû, ñáîðû è íà÷èñëåíèÿ. Ôàêòè÷åñêè æå áûëè óñòàíîâëåíû ìíîæåñòâåííûå èíäèâèäóàëüíûå êâàçèàêöèçû. Çàêîí 2 ñåíòÿáðÿ 1932 ã. óñòàíàâëèâàë ñòàâêè íàëîãà äëÿ êàæäîãî îòðàñëåâîãî îáúåäèíåíèÿ ñ òåì, ÷òî òå æå ñòàâêè ïðèìåíÿþòñÿ è ê äðóãèì ïðåäïðèÿòèÿì, èçãîòîâëÿþùèì èëè çàãîòîâëÿþùèì òîâàðû äàííîé îòðàñëè (ïðè÷åì äëÿ ïðåäïðèÿòèé, èçãîòîâëÿþùèõ èëè çàãîòîâëÿþùèõ îòäåëüíûå âèäû òîâàðîâ, Íàðêîìôèí ÑÑÑÐ ìîã óñòàíàâëèâàòü ñïåöèàëüíûå ñòàâêè).  îñíîâó ïîñòðîåíèÿ ñòàâîê äëÿ îòðàñëåâûõ îáúåäèíåíèé áûëà ïîëîæåíà äèðåêòèâà ïðàâèòåëüñòâà î òîì, ÷òî «íàëîãîâàÿ ðåôîðìà íå äîëæíà ïðèâåñòè ê ïîâûøåíèþ îáùåé ñóììû íàëîãîâûõ èçúÿòèé, à òàêæå íå äîëæíà ïðèâåñòè íè ê ïîâûøåíèþ öåí íà òîâàðû, íè ê ïîâûøåíèþ íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ». Èñõîäÿ èç ýòîãî è èç ñòðóêòóðû íàëîãà ñ îáîðîòà, îáúåäèíèâøåãî 53 ïðåæíèõ ïëàòåæà è ïåðåíåñøåãî íà îäíî çâåíî îáëîæåíèå, ïàäàâøåå ðàíåå íà âñå çâåíüÿ òîâàðîîáîðîòà, è áûëè ïîñòðîåíû ñòàâêè. Åñëè ïðàâèëî åäèíñòâà ñòàâêè äëÿ âñåãî îáîðîòà äàííîãî îáúåäèíåíèÿ íå âûçûâàëî òåõíè÷åñêèõ òðóäíîñòåé â îáëîæåíèè, òî îáëîæåíèå îòäåëüíûõ ïðåäïðèÿòèé ïî «îáúåäèíåí÷åñêèì» ñòàâêàì îêàçàëîñü íà ïðàêòèêå òðóäíîîñóùåñòâèìûì.  1931 ã. äëÿ âñåé ïðîìûñëîâîé êîîïåðàöèè áûëè óñòàíîâëåíû ïîòîâàðíûå ñòàâêè íàëîãà. Îäíàêî è â îòíîøåíèè ñàìèõ îáúåäèíåíèé ñêîðî âûÿâèëàñü íåïðèãîäíîñòü åäèíûõ ñòàâîê íàëîãà, è «äëÿ ñîçäàíèÿ óñëîâèé íîðìàëüíîé ðàáîòû ïðîìûøëåííîñòè» ê íà÷àëó 1932 ã. óñòàíàâëèâàþòñÿ ïîòîâàðíûå ñòàâêè. Ïðè ýòîì ðàçíûé óðîâåíü ñòàâîê óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðåäïðèÿòèé ïðîìêîîïåðàöèè (ñì. òàáë. 5). Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, ïåðåíåñÿ âñþ òÿæåñòü îáëîæåíèÿ îáîðîòà ïðåäïðèÿòèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà íà òîâàðíûå îïåðàöèè, ïîëíîñòüþ îñâîáîäèëà îò îáëîæåíèÿ îïåðàöèè íåòîâàðíûå (ïî êîòîðûì ðàíåå óïëà÷èâàëñÿ ïðîìûñëîâûé íàëîã), ïðè ýòîì, ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå, ÷òî â çíà÷èòåëüíîì áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íàëîã ñ íåòîâàðíûõ îïåðàöèé (òðàíñïîðòíûõ, ïîãðóçî÷íî-ðàçãðóçî÷íûõ è ò.ï.) âõîäèë â êîíå÷íîì èòîãå â êàëüêóëÿöèþ öåí íà òîâàðû, âñÿ ñóììà ïðåæíèõ
!!4!4 9 % 2 !>' ?!>'
4
#
ïëàòåæåé ïî ýòèì îïåðàöèÿì äîëæíà áûëà ó÷èòûâàòüñÿ ïðè óñòàíîâëåíèè ñòàâîê íàëîãà ñ îáîðîòà. Îäíàêî ðÿä ïðåäïðèÿòèé íåòîâàðíîãî õàðàêòåðà (ðåìîíòíûå ìàñòåðñêèå è çàâîäû, êèíîòåàòðû, ãîñòèíèöû, áàíè è ò.ï.) íè â êàêîé ìåðå íå ó÷àñòâóþò â îáðàçîâàíèè òîâàðíûõ öåí.  òî æå âðåìÿ, êàê ïîêàçàë îïûò 1931 ã., öåíû, âçèìàåìûå ýòèìè ïðåäïðèÿòèÿìè ñ ïîòðåáèòåëåé, íå ïîíèçèëèñü â òîé ìåðå, â êàêîé îíè äîëæíû áûëè ïîíèçèòüñÿ â ñâÿçè ñ îñâîáîæäåíèåì îò íàëîãà. Èñõîäÿ èç ýòèõ ñîîáðàæåíèé è áûë ââåäåí ñ 15 àïðåëÿ 1931 ã. íàëîã ñ îáîðîòà êèíîòåàòðîâ, à âñëåä çà íèì ñ 1 èþëÿ òîãî æå ãîäà íàëîã ñ íåòîâàðíûõ îïåðàöèé ïðåäïðèÿòèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà.
:( -
# $ % ( ) * -
! " & !+ , !, , ."
' !' !! ."
/ $ 0 1 20 3$4 % 56 $ 7 #18/ 9(1 2 :4;4 <$ 4 :4 ==4 4 &+4
Ñ íàëîãîì ñ îáîðîòà ñâÿçàíû ââåäåííûå â ñåðåäèíå 1931 ã. áþäæåòíûå íàöåíêè, êîòîðûå èñïîëüçîâàëèñü â ïåðåõîäíûé ïåðèîä. Âïîñëåäñòâèè áþäæåòíûå íàöåíêè îòìåíÿëèñü è çàìåíÿëèñü ïîâûøåíèåì ñòàâîê íàëîãà ñ îáîðîòà. Íàöåíêè óñòàíàâëèâàëèñü äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ è ïîäâèäîâ òîâàðîâ, òîãäà êàê ñòàâêè íàëîãà ñ îáîðîòà ïðèìåíÿëèñü ê áîëåå êðóïíûì ãðóïïàì. Íàöåíêè ðàçëè÷àëèñü äëÿ òîâàðîâ, ðåàëèçóåìûõ â ãîðîäå è íà ñåëå, à ñòàâêè íàëîãà ñ îáîðîòà äèôôåðåíöèðîâàëèñü ïî ìåñòó ðåàëèçàöèè òîâàðîâ ëèøü â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ. Íàöåíêè íå âõîäèëè â ñîñòàâ îòïóñêíîé öåíû òîâàðîâ, à íà÷èñëÿëèñü íà ýòó öåíó, òîãäà êàê íàëîã ñ îáîðîòà êàëüêóëèðîâàëñÿ â îòïóñêíûõ öåíàõ. Òàêèì îáðàçîì, áþäæåòíûå íàöåíêè ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé êëàññè÷åñêóþ ôîðìó àêöèçîâ, âçèìàåìûõ ïðè ïðîäàæå òîâàðîâ.
$
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
Ê äðóãèì íàëîãàì, âçèìàåìûì ñ òîâàðîîáîðîòà ïðåäïðèÿòèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà, îòíîñèëèñü (óñòàíîâëåí Çàêîíîì 13 àïðåëÿ 1931 ã.); (ââåäåí Çàêîíîì 3 àâãóñòà 1931 ã.); , çàêîí î êîòîðîì áûë èçäàí 7 ìàðòà 1932 ã., à ñàì íàëîã áûë ââåäåí â äåéñòâèå ñ 1 èþëÿ 1932 ã. Îñîáåííîñòüþ ýòèõ íàëîãîâ áûëà ïîëíàÿ äåöåíòðàëèçàöèÿ èõ âçèìàíèÿ: ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ïðèçíàâàëèñü êèíîòåàòð, ìàñòåðñêàÿ, ôîòîãðàôèÿ, ïðà÷å÷íàÿ è ò.ä., ñîâõîç è ñîñòîÿùåå íà õîçðàñ÷åòå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîå ïðåäïðèÿòèå.  ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû ñ îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà áûë ïîëíîñòüþ îòìåíåí; íàëîãîì îáëàãàëèñü òîëüêî ïðåäïðèÿòèÿ è ïðîìûñëû ÷àñòíûõ ëèö, êóñòàðè è ðåìåñëåííèêè, èìåâøèå íàåìíûõ ðàáî÷èõ. Íåáîëüøèå ïðåäïðèÿòèÿ óïëà÷èâàëè íàëîã ïî òâåðäûì ñòàâêàì, à áîëåå êðóïíûå â ïðîöåíòàõ ê îáîðîòó.  ðåçóëüòàòå ëèêâèäàöèè «êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ýëåìåíòîâ» è çàïðåùåíèÿ ÷àñòíîé òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ ñ ïðèìåíåíèåì íàåìíîãî òðóäà âçèìàíèå ïðîìûñëîâîãî íàëîãà ïðåêðàòèëîñü. Êîðåííîìó ðåôîðìèðîâàíèþ ïîäâåðãëàñü ñèñòåìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Âûòåñíåíèå, à ïîòîì è óïðàçäíåíèå ÷àñòíîãî êàïèòàëà ïðèâåëî ê òîìó, ÷òî çíà÷åíèå ýòèõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñóùåñòâåííî ñíèæàëîñü.  õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû áûëî ðåçêî ñîêðàùåíî êîëè÷åñòâî îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Îñíîâíûì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæîì, âçèìàåìûì ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ñòàë ïîäîõîäíûé íàëîã. Îí áûë ðàñïðîñòðàíåí íà âñåõ ëèö, èìåâøèõ ñàìîñòîÿòåëüíûå èñòî÷íèêè äîõîäà, â òîì ÷èñëå íà ðàáî÷èõ, ñëóæàùèõ, êóñòàðåé, ðåìåñëåííèêîâ è äð.  ñèñòåìå îáëîæåíèÿ ÷àñòíîãî ñåêòîðà 82,5% âñåãî îáëîæåíèÿ â ðåçóëüòàòå ðåôîðìû ñîñðåäîòî÷èëèñü â òðåõ îñíîâíûõ íàëîãàõ ïðîìûñëîâîì, ïîäîõîäíîì è íà ñâåðõïðèáûëü.  õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû áûëè ââåäåíû íîâûå ìàññîâûå öåëåâûå ïëàòåæè. Ïåðâûìè èç íèõ áûëè ââåäåííûå â 1931 ã. åäèíîâðåìåííûå ãîðîäà è äåðåâíè è åäèíîâðåìåííûé
, ïðåäñòàâëÿþùèåñÿ îôèöèàëüíîé ïðîïàãàíäîé êàê çàêîíîäàòåëüíàÿ èíèöèàòèâà ñ ìåñò: ôîðìàëüíî âîïðîñ îá óñòàíîâëåíèè ýòèõ ñáîðîâ áûë ïîñòàâëåí ïåðåä Ïðàâèòåëüñòâîì Ñîâåòñêîãî Ñîþçà ìåñòíûìè Ñîâåòàìè. Ýòè ñáîðû ñîõðàíèëèñü â ñîâåòñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìå è â ïîñëåäóþùèå ãîäû, ïðè ýòîì íà 1933 ã. áûë óñòàíîâëåí åäèíûé äëÿ ãîðîäà è äåðåâíè . Ñòàðûå «ãîðîäñêèå íàëîãè» (ïðîìûñëîâûé, ïîäîõîäíûé è íà ñâåðõïðèáûëü) ïðîñóùåñòâîâàëè áåç èçìåíåíèé äî 1932 ã.
!!4!4 9 % 2 !>' ?!>'
4
%
 ðåçóëüòàòå ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû 19301932 ãã. âìåñòî ðàíåå ñóùåñòâîâàâøèõ ìíîãî÷èñëåííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ äîõîäû ãîñóäàðñòâà íà÷àëè âûñòóïàòü ãëàâíûì îáðàçîì â äâóõ ôîðìàõ â âèäå (ñðåäè âñåõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ïîñòóïëåíèÿ ïî íåìó ñîñòàâëÿëè â 1931 ã. 50%, â 1932 ã. 56% è â 1933 ã. ñâûøå 60% âñåé äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà, âêëþ÷àÿ äîõîäû òðàíñïîðòà è ñâÿçè) è . Ýòè ïëàòåæè â 1934 ã. ñîñòàâèëè 70% áþäæåòíûõ ïîñòóïëåíèé; äîëÿ íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ íå ïðåâûøàëà 6% . Ê ÷èñëó ïëàòåæåé, ïåðâîíà÷àëüíî îòìåíåííûõ íàëîãîâîé ðåôîðìîé, à ïîòîì ÷àñòè÷íî âîññòàíîâëåííûõ, îòíîñèòñÿ (ïëàòà çà äðåâåñèíó). Ýòîò ïëàòåæ áûë ó÷òåí â ñòàâêå íàëîãà ñ îáîðîòà Ñîþçëåñà (Ãëàâëåñïðîìà) è äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé, ðàçðàáàòûâàþùèõ äðåâåñèíó äëÿ ïðîäàæè. Ïðè ýòîì äðåâåñèíà, ðàçðàáàòûâàåìàÿ ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ò.å. íå ó÷àñòâóþùàÿ â òîâàðîîáîðîòå, îêàçàëàñü îñâîáîæäåííîé îò îáëîæåíèÿ. Ïåðâîíà÷àëüíî ýòî îáñòîÿòåëüñòâî íå èìåëî ñóùåñòâåííîãî çíà÷åíèÿ, ïîñêîëüêó ñàìîñòîÿòåëüíûå ðàçðàáîòêè äðåâåñèíû (ñàìîçàãîòîâêè) èìåëè íåçíà÷èòåëüíûé îáúåì.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî â êîíöå 1931 ã. ïîñòàíîâëåíèåì ÑÍÊ ÑÑÑÐ î ëåñîçàãîòîâêàõ è ëåñîâûâîçêå ìåñòíûì îðãàíàì áûëî ïðåäïèñàíî ðàçâåðíóòü øèðîêóþ êàìïàíèþ çà îðãàíèçàöèþ ñàìîçàãîòîâîê äðîâ ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè, æèëêîîïåðàöèåé è ò.ï., îòïóñê äðåâåñèíû áåç óïëàòû íàëîãà (à îáúåêòà äëÿ îáëîæåíèÿ îáîðîòà íàëèöî íå áûëî) è áåç îïëàòû ïîïåííîé ïëàòîé ïðèâîäèë ê ïîòåðÿì áþäæåòà. Çàêîíîì 3 ÿíâàðÿ 1932 ã. áûëà óñòàíîâëåíà ñ 1 îêòÿáðÿ 1931 ã. îïëàòà äåëîâîé è äðîâÿíîé äðåâåñèíû, îòïóñêàåìîé íà êîðíþ äëÿ ñàìîçàãîòîâîê îòäåëüíûì çàãîòîâèòåëÿì, êðîìå îñíîâíûõ, óïëà÷èâàþùèõ íàëîã ñ îáîðîòà, âêëþ÷àþùèé óæå ïîïåííóþ ïëàòó. Âïîñëåäñòâèè òàêæå áûëè âîññòàíîâëåíû è äðóãèå ïëàòåæè, ïåðâîíà÷àëüíî ëèêâèäèðîâàííûå íàëîãîâîé ðåôîðìîé. Íàðÿäó ñî ñáîðàìè ÷èñòî íàëîãîâîãî õàðàêòåðà â ñîñòàâå íàëîãà ñ îáîðîòà áûëè óíèôèöèðîâàíû è ñáîðû çà óñëóãè õîçÿéñòâåííîãî ïîðÿäêà (
è ò.ï.), ïëàòåëüùèêàìè êîòîðûõ áûëè ïðåäïðè-
ÿòèÿ, ïîëüçóþùèåñÿ äàííîãî ðîäà óñëóãàìè, ìåæäó òåì êàê ïðè óíèôèêàöèè ýòè ñáîðû ðàñòâîðèëèñü â îáùåé ìàññå íàëîãà ñ îáîðîòà è 40 1 20 3$4 % 56 $ 5 7 #18/ 9(1 2 5 :4;4 <$ 4 :4 ==4 4 &!@ 1 5 7 ; 4 :414 -5 4 #40 1 !>.&4 4 =4 4 '! 4
&
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
÷àñòè÷íî ïàëè íà òàêèå ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûå äàííîãî ðîäà óñëóã íå ïîëó÷àëè. Ïî ýòèì ñîîáðàæåíèÿì áûë âîññòàíîâëåí â 1932 ã. ñáîð çà èíñïåêòèðîâàíèå õëåáîôóðàæíûõ ïðîäóêòîâ. Ðåçóëüòàòû íàëîãîâîé ðåôîðìû áûëè îôèöèàëüíî ïðåäñòàâëåíû êàê êðóïíîå äîñòèæåíèå ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè Ñîâåòñêîãî ãîñóäàðñòâà. Ñîçäàííûå ñèñòåìû ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, íàëîãîîáëîæåíèÿ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé, íàëîãîâ è ñáîðîâ ñ íàñåëåíèÿ ïðîñóùåñòâîâàëè ñ íåçíà÷èòåëüíûìè èçìåíåíèÿìè äî ñåðåäèíû 60-õ ãã. 21 äåêàáðÿ 1931 ã. ÖÈÊ è ÑÍÊ áûëî ïðèíÿòî ïîñòàíîâëåíèå «Î ðåñïóáëèêàíñêèõ è ìåñòíûõ áþäæåòàõ», â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì áûëà ðàñøèðåíà äîõîäíàÿ áàçà óêàçàííûõ áþäæåòîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì äîêóìåíòîì çàêðåïëÿëèñü òâåðäûå äîõîäíûå èñòî÷íèêè è óñòàíàâëèâàëèñü îò÷èñëåíèÿ îò íàëîãà ñ îáîðîòà ïðåäïðèÿòèé ðåñïóáëèêàíñêîãî è ìåñòíîãî çíà÷åíèÿ, à òàêæå ñ îáîðîòà òåõ ïðåäïðèÿòèé îáùåñîþçíîãî çíà÷åíèÿ, âçèìàíèå íàëîãà ñ êîòîðûõ ïîðó÷àëîñü ìåñòíûì ôèíàíñîâûì îðãàíàì.  õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû 1930 ã. ñîçäàåòñÿ ñèñòåìà îáëàñòíûõ, ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé (â 1959 ã. îñóùåñòâëåíî èõ ïåðåèìåíîâàíèå ñîîòâåòñòâåííî â óïðàâëåíèÿ, îòäåëû è èíñïåêöèè ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ). 11.2. Ïëàòåæè â áþäæåò îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà è íàëîã ñ îáîðîòà
Ïëàòåæè â áþäæåò ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ñèñòåìó óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì âçíîñîâ è îò÷èñëåíèé þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ñîñòàâëÿâøèõ äîõîäû ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ. Äîõîäû ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ôîðìèðîâàëèñü çà ñ÷åò ïîñòóïëåíèé îò «ñîöèàëèñòè÷åñêîãî õîçÿéñòâà» è ïëàòåæåé íàñåëåíèÿ (íàëîãîâûõ ïëàòåæåé). Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ áþäæåòà áûëè äåíåæíûå íàêîïëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, õîçÿéñòâåííûõ îðãàíîâ. Ýòè ïëàòåæè îáúåäèíÿëèñü â ñëåäóþùèå ãðóïïû: 1) â îáîáùåñòâëåííîì ñåêòîðå 11.2. Ïëàòåæè â áþäæåò îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà è íàëîã ñ îáîðîòà
è äðóãèå ïëàòåæè; 2) â ÷àñòíîì ñåêòîðå
!!4 4 ; * A* B
'
è äð. ïëàòåæè. Êðîìå òîãî, â 19301941 ãã. ñóùåñòâîâàëà ñèñòåìà òàìîæåííûõ ïëàòåæåé. Ïëàòåæè â áþäæåò íîñèëè îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð. Íå âíåñåííûå â ñðîê ïëàòåæè ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ (âêëþ÷àÿ êîëõîçû) è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ôèíàíñîâûå îðãàíû âçûñêèâàëè â áåññïîðíîì ïîðÿäêå. Ïëàòåæè â áþäæåò, íå âíåñåííûå ãðàæäàíàìè â óñòàíîâëåííûé ñðîê óïëàòû, âçûñêèâàëèñü ðàéîííûìè (ãîðîäñêèìè) ôèíàíñîâûìè îòäåëàìè òîëüêî ïî ðåøåíèþ íàðîäíîãî ñóäà; òàêîé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ ïðèìåíÿëñÿ òîëüêî â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, åñëè èñ÷åðïàíû âîçìîæíîñòè äîáðîâîëüíîãî âçíîñà ïëàòåæà. ãîñóäàðñòâåííûõ îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ôîðìó ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè (÷èñòîãî äîõîäà) ìåæäó õîçðàñ÷åòíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è ãîñóäàðñòâîì è ÿâëÿëèñü îäíèì èç îñíîâíûõ èñòî÷íèêîâ ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ. Ïåðâîíà÷àëüíî ýòè ïëàòåæè áûëè ââåäåíû íàëîãîâîé ðåôîðìîé 19301932 ãã. â âèäå îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëè. Ðàçëè÷àëèñü öåíòðàëèçîâàííûé è äåöåíòðàëèçîâàííûé ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî ïëàòåæàì èç ïðèáûëè. Ïðåèìóùåñòâåííûì è íàèáîëåå ïðîãðåññèâíûì ñ÷èòàëñÿ äåöåíòðàëèçîâàííûé ïîðÿäîê ðàñ÷åòîâ, êîòîðûé ïðåäóñìàòðèâàë ðàñ÷åòû íåïîñðåäñòâåííî ñ ãîñóäàðñòâåííûìè õîçðàñ÷åòíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè, èìåþùèìè ðàñ÷åòíûé ñ÷åò â Ãîñáàíêå. Îò÷èñëåíèå ïðèáûëåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ïðåòåðïåëî ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ðåôîðìû 1930 ã. ñëåäóþùèå èçìåíåíèÿ: 1) îáúåäèíåíèå â åäèíîì îò÷èñëåíèè ðÿäà ïðåæíèõ ïëàòåæåé; 2) èçìåíåíèå ðàçìåðà îòäåëüíûõ ïëàòåæåé; 3) ïåðåõîä ê ñèñòåìå èçúÿòèÿ òåêóùèõ íàêîïëåíèé (ïðèáûëåé òåêóùåãî ïåðèîäà) ïî ñðàâíåíèþ ñ ïðåæäå ñóùåñòâîâàâøåé ñèñòåìîé îáëîæåíèÿ ïðèáûëåé çàêîí÷èâøèõñÿ ïåðèîäîâ (ïðîøåäøåãî îïåðàöèîííîãî ãîäà). Ïîñëåäíåå îáñòîÿòåëüñòâî ñíèæàëî çàèíòåðåñîâàííîñòü ïðåäïðèÿòèé â ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ èõ äåÿòåëüíîñòè. Ïîýòîìó â õîäå íàëîãîâîé ðåôîðìû ðàçìåðû îò÷èñëåíèé ïðèáûëåé ïðîìûøëåííîñòè è òðàíñïîðòà áûëè ïåðåñìîòðåíû. Çàêîíàìè 3 ìàÿ è 3 àâãóñòà 1931 ã. áûë óñòàíîâëåí ñëåäóþùèé äèôôåðåíöèðîâàííûé ðàçìåð îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëåé: äëÿ ïðåäïðèÿòèé, ó êîòîðûõ çàòðàòû íà êàïèòàëüíîå ñòðîèòåëüñòâî è óâåëè÷åíèå îáîðîòíûõ ñðåäñòâ, ïðåäóñìîòðåííûå ôèíïëàíàìè, ïðåâûøàëè èõ íàêîïëåíèÿ, 10%; äëÿ ïðåäïðèÿòèé, ó êîòîðûõ íàêîïëåíèÿ ïðåâûøàëè óêàçàííûå çàòðàòû, ïîâûøåííûé ïðîöåíò, îïðåäåëÿåìûé ïðàâèòåëüñòâîì ïðè ðàññìîòðåíèè èõ ôèíïëàíîâ; äëÿ ïðåä
!
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
ïðèÿòèé, íå ôèíàíñèðóåìûõ èç ñðåäñòâ áþäæåòà, 81%. Ó ïðåäïðèÿòèé ãîñòîðãîâëè è áàíêîâ, êðîìå Ãîñáàíêà, â ïîðÿäêå îò÷èñëåíèÿ ñòàëî èçûìàòüñÿ 85% ïðèáûëè (ïåðâîíà÷àëüíî áûëî óñòàíîâëåíî 84%), à ó Ãîñáàíêà 50%.  ñâÿçè ñ ïåðåõîäîì ê èçúÿòèþ òåêóùèõ íàêîïëåíèé Çàêîíîì 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã. áûëà óñòàíîâëåíà óïëàòà îò÷èñëåíèé â òå÷åíèå ãîäà, èñõîäÿ èç íàìå÷àåìîé ïî ôèíïëàíàì ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé â ðàçìåðå 85% ïîëíîé ñóììû îò÷èñëåíèÿ, ñ ïîñëåäóþùèì, ïî èñòå÷åíèè ãîäà, ïåðåðàñ÷åòîì ïî äåéñòâèòåëüíîé ïðèáûëè, óòâåðæäåííîé ïî áàëàíñó. Çàêîíîì 3 ìàÿ 1930 ã. âìåñòå ñ ðàçìåðàìè îò÷èñëåíèé áûë èçìåíåí ïîðÿäîê èõ óïëàòû: îò÷èñëåíèÿ îïðåäåëÿëèñü è âíîñèëèñü ïî èñòå÷åíèè êàæäîãî êâàðòàëà íà îñíîâàíèè îò÷åòíûõ äàííûõ î ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëè çà ýòîò êâàðòàë, ïðè÷åì äî âûÿñíåíèÿ ãîäîâîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ â äîõîä ãîñóäàðñòâà âíîñèëîñü 85% ïðè÷èòàþùåéñÿ çà êàæäûé êâàðòàë ñóììû îò÷èñëåíèé, à ïîñëå òîãî êàê áûëà óñòàíîâëåíà ãîäîâàÿ ïðèáûëü, ïðîèçâîäèëñÿ ïåðåðàñ÷åò. Ïðåîáðàçîâàííûé çàìåíèë ñîáîé îò÷èñëåíèå ïðèáûëåé äëÿ êîîïåðàöèè è ñìåøàííûõ àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ. Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ñòàëà ÷èñòàÿ ïðèáûëü ïëàòåëüùèêîâ çà òåêóùèé ãîä, ïðè÷åì ïåðâîíà÷àëüíî (â òîì ÷èñëå è ïî Çàêîíó 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã.) àêöèîíåðíûå îáùåñòâà îáëàãàëèñü ïî èõ áàëàíñîâîé ïðèáûëè, à ïðî÷èå ïëàòåëüùèêè ïî íàëîãîâîé (ò.å. óñòàíàâëèâàåìîé ïî îñîáûì ïðàâèëàì ñïåöèàëüíî äëÿ âçèìàíèÿ íàëîãà). Ñ 1 îêòÿáðÿ 1931 ã. îáëîæåíèå ïî áàëàíñîâîé ïðèáûëè áûëî ðàñïðîñòðàíåíî íà âñåõ ïëàòåëüùèêîâ ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ïðè÷åì äëÿ êîîïåðàöèè â ñâÿçè ñ ñóùåñòâóþùèìè â îòäåëüíûõ ñèñòåìàõ îò÷èñëåíèÿìè â ðàçíîãî ðîäà ôîíäû (êóëüòôîíä è ïð.) áûë óñòàíîâëåí ñïåöèàëüíûé ïîðÿäîê âûâåäåíèÿ ïðèáûëåé ïî áàëàíñàì îðãàíèçàöèé. Ñòàâêà íàëîãà äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ áûëà ïåðâîíà÷àëüíî â ðàçìåðå 20% ïðèáûëè, ïðè ýòîì â òå÷åíèå ãîäà íàëîã äîëæåí áûë óïëà÷èâàòüñÿ â ðàçìåðå íå 20, à 17% ïðèáûëè, ò.å. 85% ïîëíîé ñòàâêè. Ïîðÿäîê óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà áûë óñòàíîâëåí òîò æå, ÷òî è îò÷èñëåíèÿ ïðèáûëåé. Ýòè íîðìû ñîõðàíÿëè ñèëó ïî 1933 ã. äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà, êðîìå îðãàíèçàöèé ïðîìûñëîâîé êîîïåðàöèè è ïðîèçâîäñòâåííûõ àðòåëåé èíâàëèäîâ, äëÿ êîòîðûõ ñ 1 èþíÿ 1933 ã. áûëè ââåäåíû íîâûå ïðîãðåññèâíûå ñòàâêè íàëîãà â çàâèñèìîñòè îò ñîîòíîøåíèÿ ïðèáûëè è êîììåð÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè (ñì. òàáë. 6).
!!4 4 ; * A* B
2 $ < !+ !+ + + '+ '+
!
,
+ ' ' AB '+C $ > C $ 6
/ $ 0 1 20 3$4 % 56 $ 7 #18/ 9(1 2 :4;4 <$ 4 :4 ==4 4 &>4
Óêàçàííûå îðãàíèçàöèè ñòàëè óïëà÷èâàòü íàëîã ïî ñóììå ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé â êàæäîì èñòåêøåì êâàðòàëå. Òàêèì îáðàçîì, áûëà óñòàíîâëåíà ñèñòåìà äâóõ âèäîâ îáÿçàòåëüíûõ èçúÿòèé ïðèáûëè îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà (ïëàòåæè èç ïðèáûëè è ïîäîõîäíûé íàëîã), ïðè ýòîì äëÿ êàæäîé êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ óñòàíàâëèâàëñÿ òîëüêî îäèí âèä èçúÿòèé. ! ïðåäñòàâëÿë ñîáîé îñîáûé âèä ïëàòåæà ïðåäïðèÿòèé â áþäæåò, ââåäåííûé íàëîãîâîé ðåôîðìîé 19301932 ãã. (ïîñòàíîâëåíèå ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã.). Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ñ îáîðîòà áûëè ãîñóäàðñòâåííûå ïðîèçâîäñòâåííûå îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè, ïðåäïðèÿòèÿ îáùåñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ (êðîìå êîëõîçîâ) îðãàíèçàöèé (ôàáðèêè, çàâîäû, ôèðìû, îïòîâî-ñáûòîâûå îðãàíèçàöèè, ñïåöèàëèçèðîâàííûå îïòîâûå îðãàíèçàöèè ìèíèñòåðñòâà òîðãîâëè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è äð.), äåéñòâîâàâøèå íà îñíîâå õîçðàñ÷åòà, èìåâøèå ñàìîñòîÿòåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò â Ãîñáàíêå ÑÑÑÐ. Ïðåîáëàäàþùèé ìåòîä èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà (èñ÷èñëÿëîñü ñâûøå 85% ñóììû ïëàòåæà) ìåòîä ðàçíèöû â öåíàõ, êîòîðûé ïðèìåíÿëñÿ ïðè íàëè÷èè äâóõ ïðåéñêóðàíòîâ öåí è óòâåðæäåííûõ òâåðäûõ îïòîâûõ öåí ïðåäïðèÿòèÿ íà îïðåäåëåííûå âèäû òîâàðîâ. Íàðÿäó ñ ýòèì ïî ìíîãèì òîâàðàì íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ïî ñòàâêàì â ðóáëÿõ è êîïåéêàõ ñ åäèíèöû èçìåðåíèÿ (ò, ì!, øòóêè) è â ïðîöåíòàõ ê âûðó÷êå îò ðåàëèçàöèè. Íàëîãîì ñ îáîðîòà â ÑÑÑÐ îáëàãàëàñü âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè ïî ðîçíè÷íûì èëè îïòîâûì öåíàì ïðîìûøëåííîñòè (ñ íàëîãîì ñ îáîðî-
!
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
òà) òîâàðîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà èëè ñîáñòâåííîé çàêóïêè âñåì ïîêóïàòåëÿì, à òàêæå ïðè îòïóñêå ïî óêàçàííûì öåíàì îòäåëüíûõ òîâàðîâ (ðàñòèòåëüíîå ìàñëî, äðîææè, ôåðìåíòèðîâàííûé òàáàê, òêàíè, âàòà è äð.) âíóòðè îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ. Ê îáëàãàåìîìó îáîðîòó îòíîñèëèñü òàêæå ñóììû (çà òîâàðû, ïîäëåæàùèå îáëîæåíèþ íàëîãîì ñ îáîðîòà), ïîñòóïàþùèå íà îñíîâàíèè ðåøåíèÿ àðáèòðàæà, ñóäåáíûõ è äðóãèõ îðãàíîâ ïî ðàññìîòðåíèþ ñïîðîâ, â ïîðÿäêå ÷àñòè÷íîé îïëàòû ñ÷åòîâ; îò îðãàíèçàöèé æåëåçíîäîðîæíîãî, âîäíîãî, âîçäóøíîãî è àâòîìîáèëüíîãî òðàíñïîðòà ïî ïðåòåíçèÿì çà óòðàòó, íåäîñòà÷ó è ïîð÷ó òîâàðîâ ïðè ïåðåâîçêàõ; ñóììû íàäáàâîê ê ðîçíè÷íûì öåíàì (îïòîâûì öåíàì ïðîìûøëåííîñòè), ïðåäóñìîòðåííûå ñîîòâåòñòâóþùèì ïðåéñêóðàíòîì çà äîïîëíèòåëüíóþ îáðàáîòêó èëè êà÷åñòâåííîå óëó÷øåíèå òîâàðîâ. Íå âêëþ÷àëàñü â îáëàãàåìûé îáîðîò âûðó÷êà: îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ïî êîòîðûì íå óñòàíîâëåíî îáëîæåíèå íàëîãîì ñ îáîðîòà (ìÿñîìîëî÷íûå òîâàðû, îâîùè, êàðòîôåëü, ôðóêòû è äð.); ïðè îòïóñêå òîâàðîâ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ïî îïòîâûì öåíàì ïðåäïðèÿòèé (áåç íàëîãà ñ îáîðîòà) äëÿ ýêñïîðòà âíåøíåòîðãîâûì (êðîìå êîîïåðàòèâíûõ) îðãàíèçàöèÿì, à òàêæå îðãàíèçàöèÿì Ãîñóäàðñòâåííîãî êîìèòåòà ÑÑÑÐ ïî ìàòåðèàëüíûì ðåçåðâàì è äëÿ ïðîìûøëåííîãî ïîòðåáëåíèÿ; îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, ïî êîòîðûì ðîçíè÷íûå öåíû çà âû÷åòîì òîðãîâûõ è îïòîâî-ñáûòîâûõ ñêèäîê íå ïðåâûøàþò îïòîâûõ öåí ïðåäïðèÿòèé (áåç íàëîãà ñ îáîðîòà); îò ïðîäàæè èçäåëèé, èçãîòîâëåííûõ èç ìàòåðèàëà çàêàç÷èêà íà äàâàëü÷åñêèõ íà÷àëàõ, è îò îêàçàíèÿ óñëóã (òàê íàçûâàåìûå íåòîâàðíûå îáîðîòû); îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, êîòîðûå â âèäå ëüãîòû ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ (íàïðèìåð, òîâàðû èç ìåñòíîãî ñûðüÿ è îòõîäîâ, ïðîèçâîäèìûå âíîâü îðãàíèçîâàííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè ìåñòíîé ïðîìûøëåííîñòè); îò ïðîäàæè òîâàðîâ ïîñëå ïðîèçâåäåííîé äîïîëíèòåëüíîé îáðàáîòêè (êðàøåíèå, îòáåëêà, ïîëèðîâêà, øëèôîâêà, ïðîïèòêà è ò.ï.); óïàêîâêè, ðàñôàñîâêè, åñëè ýòè òîâàðû áûëè ïðèîáðåòåíû ïî ðîçíè÷íûì öåíàì èëè îïòîâûì öåíàì ïðîìûøëåííîñòè (ñ íàëîãîì ñ îáîðîòà); îò ðåàëèçàöèè îòõîäîâ, ïîëó÷åííûõ ïðè ïåðåðàáîòêå òîâàðîâ, îáëàãàåìûõ íàëîãîì ñ îáîðîòà. Íå ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ íàëîãîì ñ îáîðîòà òàêæå ñóììû àâàíñîâ, ïîëó÷åííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì ïîðÿäêîì îò ïîêóïàòåëåé; âçûñêàííûå ñ ëèö, âèíîâíûõ â õèùåíèÿõ, íåäîñòà÷å è ïîð÷å òîâàðîâ; âûäåëÿåìûå ïîñòàâùèêàìè â ñ÷åòàõ îòäåëüíîé ñòðîêîé, íå îòíîñÿùèåñÿ ê ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ñòîèìîñòü òàðû, ðàñõîäû ïî äîñòàâêå è ò.ï.). Äîïîëíèòåëüíûì âèäîì êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ áûë , ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé èçúÿòèå
!!4'4 9 * $
!!
÷àñòè äåíåæíûõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ, îáùåñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé îò ðåàëèçàöèè óñëóã è íåòîâàðíûõ ðàáîò (óñëóãè òðàíñïîðòíûõ ïðåäïðèÿòèé, ïàðèêìàõåðñêèõ, ïðåäïðèÿòèé ñòèðêè è êðàøåíèÿ, ðåìîíòà âåùåé, ïî èçãîòîâëåíèþ èçäåëèé èç ìàòåðèàëîâ çàêàç÷èêà è ò.ï.). Ýòîò íàëîã áûë ââåäåí íàëîãîâîé ðåôîðìîé 19301932 ãã. (ïîñòàíîâëåíèå ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 3 àâãóñòà 1931 ã.) â äîïîëíåíèå ê íàëîãó ñ îáîðîòà. Óïëà÷èâàëñÿ ñ ïîëíîé âàëîâîé âûðó÷êè îò íåòîâàðíûõ îïåðàöèé, ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé çà èñòåêøèé ìåñÿö. Ñòàâêè äèôôåðåíöèðîâàëèñü îò 1 äî 10% â çàâèñèìîñòè îò âèäà ðàáîò èëè óñëóã. Íàëîã çà÷èñëÿëñÿ â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ñ 1 ÿíâàðÿ 1958 ã. íàëîã ñ íåòîâàðíûõ îïåðàöèé êàê ñàìîñòîÿòåëüíûé ïëàòåæ îòìåíåí.  1931 ã. óñòàíîâëåí , êîòîðûé â 1935 ã. îáúåäèíåí ñ íàëîãîì ñî çðåëèù. Íàëîã ñ îáîðîòà êèíîòåàòðîâ âçèìàëñÿ ñ âàëîâîé âûðó÷êè îò ïðîäàæè áèëåòîâ êèíîòåàòðîâ ïî ñòàâêå 30%. Ê íàëîãàì, äîïîëíèòåëüíî ââåäåííûì íàëîãîâîé ðåôîðìîé, îòíîñèëñÿ . Ââåäåíèå íàëîãà îáîñíîâûâàëîñü íåîáõîäèìîñòüþ ñâÿçàòü ìåñòíûå îðãàíû âëàñòè (ðàéèñïîëêîìû) ñ ðàñïîëîæåííûìè íà èõ òåððèòîðèè ñîâõîçàìè è ñîçäàòü çàèíòåðåñîâàííîñòü ðàéèñïîëêîìîâ â ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ äåÿòåëüíîñòè ñîâõîçîâ. Íàëîã ñ ñîâõîçîâ èñ÷èñëÿëñÿ ïî âàëîâîìó äîõîäó (ò.å. îáîðîòó) îò ïðîäàæè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè íà ñòîðîíó, ñäà÷è åå ñâîåìó îáúåäèíåíèþ, òðåñòó è ò.ï., à òàêæå â ñâîè òîðãîâûå è ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ, îò îòïóñêà ýòîé ïðîäóêöèè ñâîèì ðàáî÷èì è ñëóæàùèì. Áûëà óñòàíîâëåíà åäèíàÿ ñòàâêà íàëîãà â ðàçìåðå 1% âàëîâîãî äîõîäà. Íàëîã ñ ñîâõîçîâ, âçèìàâøèéñÿ â ñîâîêóïíîñòè ñ íàëîãîì ñ îáîðîòà, íàðóøàë ïðèíöèï îäíîêðàòíîñòè îáëîæåíèÿ òîâàðà: ïðîäóêöèÿ, ïåðåäàííàÿ â òîðãîâûå ïðåäïðèÿòèÿ ñîâõîçà (èëè â îáúåäèíåíèå) è óæå îáëîæåííàÿ íàëîãîì ñ ñîâõîçîâ ïî ýòîé ïåðåäà÷å, âòîðè÷íî îáëàãàëàñü íàëîãîì ñ îáîðîòà ïðè ðåàëèçàöèè åå òîðãîâûì ïðåäïðèÿòèåì (îáúåäèíåíèåì). 11.3. Íàëîãîîáëîæåíèå ÷àñòíîãî ñåêòîðà
Ê íàëîãàì, âçèìàâøèìñÿ ñ ÷àñòíîãî ñåêòîðà, îòíîñèëèñü êîñâåííûé ïðîìûñëîâûé íàëîã, íàëîãè, âçèìàåìûå ñ äîõîäîâ, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ÷àñòíûõ ëèö, íàëîã íà ñâåðõïðèáûëü, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã (âïîñëåäñòâèè çàìåíåííûé ïîäîõîäíûì íàëîãîì ñ êîëõîçîâ), åäèíîâðåìåííûé íàëîã íà åäèíîëè÷íûå êðåñòüÿíñêèå õîçÿéñòâà, ñáîð íà íóæäû æèëèùíîãî è êóëüòóðíî-áûòîâîãî ñòðîèòåëüñòâà, ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè íàëîã ñî ñòðîåíèé, çåìåëüíàÿ ðåíòà, ãîñóäàðñòâåí11.3. Íàëîãîîáëîæåíèå ÷àñòíîãî ñåêòîðà
!"
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
íûé íàëîã íà ëîøàäåé åäèíîëè÷íûõ õîçÿéñòâ. Êðîìå òîãî, ñóùåñòâîâàëà ñèñòåìà ñàìîîáëîæåíèÿ íàñåëåíèÿ è îòäåëüíûå íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè. Íàñåëåíèå òàêæå ÿâëÿëîñü ïëàòåëüùèêîì ðàçëè÷íîãî ðîäà îáùåãîñóäàðñòâåííûõ è ìåñòíûõ ïîøëèí è ñáîðîâ (íàëîã ñ íàñëåäñòâ è äàðåíèé, âîåííûé íàëîã, ëèöåíçèîííûé ñáîð). Ñóùåñòâîâàëè òàêæå íàëîãè, óñòàíîâëåííûå ðåñïóáëèêàíñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì: íàëîã ñ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, íàëîã ñî ñêîòà, ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê è äð. Ýòè íàëîãè è ñáîðû îáû÷íî âçèìàëèñü ïî âíåøíèì ïðèçíàêàì êîëè÷åñòâó ó ïëàòåëüùèêîâ òåõ èëè èíûõ îáúåêòîâ: ëîøàäåé, àâòîìîáèëåé, âåëîñèïåäîâ, ëîäîê, áûêîâ, êîðîâ è äðóãîãî ñêîòà, ñîáàê. âçèìàëñÿ ñ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ. Íàëîã ïîìèìî ôèñêàëüíîé íàãðóçêè (ïîñòåïåííî ñíèæàâøåéñÿ) èñïîëüçîâàëñÿ äëÿ ðåãóëèðîâàíèÿ íàïðàâëåíèÿ è ôîðì òîðãîâî-ïðîìûøëåííîé äÿòåëüíîñòè ïóòåì ïðèìåíåíèÿ ê ðàçëè÷íûì ïðåäïðèÿòèÿì è ïðîìûñëàì ðàçëè÷íîãî ïîðÿäêà îáëîæåíèÿ (â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè ê îáîðîòó è â òâåðäûõ ñòàâêàõ) è ðàçëè÷íûõ ïî âûñîòå ñòàâîê. Ïðîìûñëîâûé íàëîã ñîîòâåòñòâîâàë íàëîãó ñ îáîðîòà ïðåäïðèÿòèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà, òàê êàê îáúåêòîì îáëîæåíèÿ áûë òîâàðîîáîðîò. Ïðè ýòîì ñóùåñòâîâàë ðÿä ðàçëè÷èé. Åñëè íàëîã ñ îáîðîòà îõâàòûâàë òîëüêî îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ, òî ïðîìûñëîâûé íàëîã ïîìèìî ýòîãî ðàñïðîñòðàíÿëñÿ è íà îáîðîòû ïî âûïîëíåíèþ ðàáîò è îêàçàíèþ óñëóã ïðîìûñëîâîãî õàðàêòåðà. Íàëîã ñ îáîðîòà âçèìàëñÿ îäíîêðàòíî â îäíîì çâåíå, à ïðîìûñëîâûì íàëîãîì îáëàãàëñÿ òîâàðîîáîðîò â êàæäîì çâåíå çàãîòîâèòåëüíîé èëè ïðîèçâîäñòâåííîé è òîâàðîïðîèçâîäÿùåé ñåòè. Åñëè íàëîã ñ îáîðîòà âçèìàëñÿ âî âñåõ ñëó÷àÿõ â îïðåäåëåííîì ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè ê îáëàãàåìîìó îáîðîòó, òî ïî ïðîìûñëîâîìó íàëîãó äëÿ ðÿäà ìåëêèõ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ áûëè óñòàíîâëåíû òâåðäûå ñòàâêè, äèôôåðåíöèðîâàííûå ïî âèäó ïðîìûñëîâ, ðàçìåðàì ïðèìåíåíèÿ íàåìíîãî òðóäà è ïî ìåñòíîñòÿì, è ëèøü äëÿ áîëåå êðóïíûõ ïðåäïðèÿòèé áûëî óñòàíîâëåíî îáëîæåíèå â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè ê îáîðîòó â ðàçìåðå îò 5% (äëÿ äîáû÷è èëè ïðîèçâîäñòâà ñûðüÿ, òîïëèâà è ñòðîéìàòåðèàëîâ) äî 45% (äëÿ ïðîèçâîäñòâà êðåïêèõ íàïèòêîâ, òàáà÷íûõ èçäåëèé, ïàðôþìåðèè è ò.ä.) ýòîãî îáîðîòà. Çàêîí î ïðîìûñëîâîì íàëîãå óñòàíàâëèâàë îáÿçàòåëüíóþ ðåãèñòðàöèþ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ äî íà÷àëà èõ äåÿòåëüíîñòè (èëè äî íà÷àëà îêëàäíîãî ãîäà), è çà óêëîíåíèå îò ýòîé ðåãèñòðàöèè ïðåäóñìàòðèâàëèñü äåíåæíûå øòðàôû. Íà øòðàôû ïðèõîäèëàñü çíà÷èòåëüíàÿ äîëÿ ïîñòóïëåíèé ïî óêàçàííîìó íàëîãó. Ïîñëå ïðèíÿòèÿ Çàêîíà î êîëõîçíîé òîðãîâëå 20 ìàÿ 1932 ã. ëåãàëüíàÿ ÷àñòíàÿ òîðãîâëÿ, íà êîòîðóþ âûäàâàëèñü ðåãèñòðàöèîííûå
!!4'4 9 * $
!#
óäîñòîâåðåíèÿ, îãðàíè÷èâàëàñü ïðîäàæåé ñ ðóê, ñ çåìëè, ñ ëîòêîâ ãàëàíòåðåè, ìåëêèõ æåëåçíî-ñêîáÿíûõ è ùåïíûõ èçäåëèé, èãðóøåê, ôðóêòîâ è ò.ï. Çàêîí 22 àâãóñòà 1932 ã. îáÿçàë Îáúåäèíåííîå ãîñóäàðñòâåííîå ïîëèòè÷åñêîå óïðàâëåíèå (ÎÃÏÓ), îðãàíû ïðîêóðàòóðû è ìåñòíûå îðãàíû âëàñòè «ïðèíÿòü ìåðû ê èñêîðåíåíèþ ñïåêóëÿöèè, ïðèìåíÿÿ ê ñïåêóëÿíòàì è ïåðåêóïùèêàì çàêëþ÷åíèå â êîíöåíòðàöèîííûé ëàãåðü ñðîêîì îò 5 äî 10 ëåò áåç ïðàâà ïðèìåíåíèÿ àìíèñòèè». ×àñòíàÿ òîðãîâëÿ, íîñèâøàÿ õàðàêòåð íåëåãàëüíîé ñïåêóëÿöèè, ïðåâðàòèëàñü èç íàëîãîâîãî ïðàâîíàðóøåíèÿ â óãîëîâíîå ïðåñòóïëåíèå è íå ìîãëà ÿâëÿòüñÿ ïðåäìåòîì ïðîìûñëîâîãî îáëîæåíèÿ. Ôàêòè÷åñêè ñóáúåêòàìè îáëîæåíèÿ îñòàâàëèñü òîëüêî êóñòàðè è ðåìåñëåííèêè, íå ïðèìåíÿâøèå íàåìíîãî òðóäà. Ê êîñâåííûì íàëîãàì îòíîñèëîñü òàêæå îáëîæåíèå ìàãàçèíîâ, òîðãóþùèõ ïî ïîâûøåííûì öåíàì, ðàçëè÷íîãî ðîäà ñáîðû, äîõîäû ïî êîòîðûì çà÷èñëÿëèñü â ìåñòíûå áþäæåòû. Îáëîæåíèå äîõîäîâ ÷àñòíîãî ñåêòîðà êàê äî íàëîãîâîé ðåôîðìû 1930 ã., òàê è â ðåçóëüòàòå åå ïðîâîäèëîñü ãëàâíûì îáðàçîì â ôîðìå ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ÷àñòíûõ ëèö è íàëîãà íà ñâåðõïðèáûëü. ÿâëÿëñÿ êðóïíåéøèì èç ïëàòåæåé ÷àñòíîãî ñåêòîðà â ãîðîäå. Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ìîìåíòà åãî ââåäåíèÿ â 1922/23 ã. èìåë ïðîãðåññèâíóþ øêàëó ñòàâîê, ñ îäíîé ñòîðîíû, è äèôôåðåíöèàöèþ ýòèõ ñòàâîê ïî êëàññîâîìó ïðèçíàêó ñ äðóãîé. Îñíîâíîé ëüãîòîé ïî íàëîãó ÿâëÿëîñü ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò îáëîæåíèÿ âîåííîñëóæàùèõ, ëèö, íàãðàæäåííûõ îðäåíàìè Ñîþçà, ãåðîåâ òðóäà, ïåíñèîíåðîâ è ïð. Èç ÷èñëà ïëàòåëüùèêîâ, ïðèâëå÷åííûõ ê íàëîãó, íàèáîëåå ëüãîòíûé ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ áûë óñòàíîâëåí äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ (è êîîïåðèðîâàííûõ êóñòàðåé è ðåìåñëåííèêîâ), êîòîðûå ïëàòèëè íàëîã ìåñÿ÷íûìè îêëàäàìè ïî çàðàáîòêó çà äàííûé ìåñÿö. Äëÿ ýòèõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ áûëè óñòàíîâëåíû íàèáîëåå íèçêèå ñòàâêè íàëîãà è ïîâûøåííûé ðàçìåð íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà. Ñ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ íàëîã óäåðæèâàëñÿ ó èñòî÷íèêà. Ïðî÷èå ïëàòåëüùèêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà ðàçäåëÿëèñü ïî ñîöèàëüíîìó ïðèçíàêó (ïî õàðàêòåðó ïîëó÷àåìûõ èìè äîõîäîâ) íà 5 ãðóïï: à) ëèòåðàòîðû, õóäîæíèêè è ò.ï.; á) êóñòàðè áåç íàåìíûõ ðàáî÷èõ, âðà÷è; â) äîìîâëàäåëüöû, ëèöà ñâîáîäíûõ ïðîôåññèé (êðîìå âðà÷åé); ã) êóñòàðè ñ 12 íàåìíûìè ðàáî÷èìè; ä) íåòðóäîâîå íàñåëåíèå òîðãîâöû, êóñòàðè ñ 3 è áîëåå íàåìíûìè ðàáî÷èìè, ñëóæèòåëè êóëüòîâ è ò.ï. Äëÿ ýòèõ ãðóïï íàñåëåíèÿ áûëè óñòàíîâëåíû êàê ðàçëè÷íûå ðàçìåðû íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà äîõîäîâ, òàê è ðàçëè÷íûå ñòàâêè, ïîñòðîåííûå ïî òèïó ñêîëüçÿùåé ïðîãðåññèâíîé øêàëû (ñì. òàáë. 7).
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
!$
"
! - B 2$ *B E * 44 ( 5 $ < 44 ( !? $ 9
9 ; D
4 4 4 4 ! ' , ! > ?! "+ ! .! ' && ' + > ?!
>
+ ?. + ?. + ?. + ?.
! >'
' +.
!! &,
+ ' "+
+ ., !! !! . . !, ,+
! + '! +"
& & .
> .' !. & ! '' ' +
'+ +. & ">
( $ * * ? F B A 'G $ $ 5 0 4 / $ 0 2 D % !>' !>'!
4 7 ; 4 (4(4 H 4 #40 -% !>' 4 4 4
Çàêîíàìè 31 ìàÿ 1931 ã. è 27 îêòÿáðÿ 1932 ã. áûë óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê äëÿ íå ïðèìåíÿþùèõ íàåìíîãî òðóäà íåêîîïåðèðîâàííûõ êóñòàðåé. Èõ äîõîä ñòàë îïðåäåëÿòüñÿ íå â ðàçìåðå äåéñòâèòåëüíîãî çàðàáîòêà çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä, à ïî òâåðäûì íîðìàì äîõîäíîñòè, óòâåðæäàåìûì êðàåâûìè è îáëàñòíûìè ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè äëÿ îòäåëüíûõ âèäîâ ïðîìûñëîâ íà ãîä âïåðåä (ôàêòè÷åñêè ñèñòåìà åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè). Ïëàòåëüùèêè íàëîãà, êðîìå ðàáî÷èõ, ñëóæàùèõ è êóñòàðåé, âíîñèëè â òå÷åíèå ãîäà àâàíñû â ñ÷åò íàëîãà, èñ÷èñëÿåìûå ïî äîõîäàì ïðîøëîãî ãîäà, à ïî îêîí÷àíèè ãîäà ïðîèçâîäèëñÿ ïåðåðàñ÷åò. ! èìåë âåñüìà ìàëîå è ïîñòîÿííî ñíèæàþùååñÿ ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå: ïîñòóïëåíèÿ ïî íåìó â áþäæåòå 1931 ã. ñîñòàâèëè 18 ìëí ðóá., à â áþäæåòå 1933 ã. âñåãî 6 ìëí ðóá. Êàê îòìå÷àëîñü ñïåöèàëèñòàìè ïî íàëîãîîáëîæåíèþ òîãî ïåðèîäà, «áîëüøàÿ ñëîæíîñòü ýòîãî íàëîãà (â ÷àñòíîñòè, íåîáõîäèìîñòü îïðåäåëåíèÿ äëÿ îòäåëüíûõ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé êàêîé-òî «íîðìàëüíîé» ïðèáûëè)
!!4'4 9 * $
!%
ïðèâîäèëà ê òîìó, ÷òî ïðè ïðàêòè÷åñêîì ïðîâåäåíèè íàëîã âçèìàëñÿ, êàê ïðàâèëî, â ïðåäåëüíîì äîçâîëåííîì ïî çàêîíó ðàçìåðå, ò.å. â ðàçìåðå 50% ïîäîõîäíîãî íàëîãà. Ïî ýòîé ïðè÷èíå, à òàêæå ïîòîìó, ÷òî êîëè÷åñòâî ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà â ñâÿçè ñ ðåçêèì ñîêðàùåíèåì ÷àñòíîé òîðãîâëè â íà÷àëå 1930-õ ãã. ñîêðàòèëîñü äî ìèíèìóìà, ïðåäëàãàëàñü îòìåíà íàëîãà íà ñâåðõïðèáûëü êàê ñàìîñòîÿòåëüíîãî ïëàòåæà è îáúåäèíåíèå åãî ñ ïîäîõîäíûì íàëîãîì . Íàëîã áûë îòìåíåí ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 17 ìàÿ 1934 ã. (î íàëîãå íà ñâåðõïðèáûëü ñì. òàêæå 10.2. Ïðÿìûå íàëîãè).  óñëîâèÿõ ñïëîøíîé êîëëåêòèâèçàöèè áûë ôàêòè÷åñêè ïðåîáðàçîâàí â ÷åòûðå íàëîãà: ñ êîëõîçîâ, ñ êîëõîçíèêîâ, ñ åäèíîëè÷íûõ òðóäîâûõ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ, ñ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî â 1936 ã. ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã ñ êîëõîçîâ áûë çàìåíåí ïîäîõîäíûì íàëîãîì ñ êîëõîçîâ, à ñîâõîçû ñòàëè ïëàòèòü îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã ïðåâðàùàåòñÿ â íàëîã ñ íàñåëåíèÿ, çàíèìàþùåãîñÿ ñåëüñêèì õîçÿéñòâîì.  1933 ã. îò îáëîæåíèÿ ñåëüõîçíàëîãîì áûëà îñâîáîæäåíà çàðàáîòíàÿ ïëàòà ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, ñâÿçàííûõ ñ ñåëüñêèì õîçÿéñòâîì â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî çàðïëàòà îáëàãàëàñü ïîäîõîäíûì íàëîãîì. Ñ 1930 ã. ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã ïåðåñòàåò âçèìàòüñÿ ñ äîõîäîâ êîëõîçíèêîâ, ïîëó÷àåìûõ ïî òðóäîäíÿì. Ñ 1936 ã. êîëõîçíèêè äîëæíû áûëè óïëà÷èâàòü íàëîã òîëüêî ñ äîõîäîâ îò íåîáîáùåñòâëåííîãî õîçÿéñòâà, ïðè÷åì ïî ñòàâêàì çíà÷èòåëüíî íèæå, ÷åì àíàëîãè÷íûå ñòàâêè äëÿ îáëîæåíèÿ åäèíîëè÷íûõ õîçÿéñòâ.  òå÷åíèå 1933 1939 ãã. íàëîã ñ õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ èñ÷èñëÿëñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì ñ ãåêòàðà ïîñåâîâ è íàñàæäåíèé. Ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã ðàññìàòðèâàëñÿ ãîñóäàðñòâîì â êà÷åñòâå îäíîãî èç ðû÷àãîâ ïðîâåäåíèÿ êîëëåêòèâèçàöèè.  1931 ã. íàëîã ñ êîëõîçîâ âçèìàëñÿ ïî ñóììå èõ âàëîâîãî äîõîäà ïî ïîíèæåííîé è ïðîïîðöèîíàëüíîé ñòàâêå, êðîìå òîãî, áûë óñòàíîâëåí ðÿä ëüãîò õîçÿéñòâàì êîëõîçíèêîâ. Ïîäëåæàùèé îáëîæåíèþ äîõîä êîëõîçîâ èñ÷èñëÿëñÿ íà îñíîâàíèè èõ îò÷åòíîñòè. Áûë ïðåäóñìîòðåí ðÿä ëüãîò ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà, èç êîòîðûõ îñîáåííî âàæíûìè áûëè: ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò îáëîæåíèÿ äîõîäà îò ïðèðîñòà ïîñåâà â 1931 ã. â ñðàâíåíèè ñ 1930 ã., îñâîáîæäåíèå èëè ëüãîòíîå îáëîæåíèå òåõíè÷åñêèõ êóëüòóð, îãîðîäîâ, ñàäîâ, âèíîãðàäíèêîâ, 40 1 20 3$4 % 56 $ 5 7 #18/ 9(1 2 5 :4;4 <$ 4 :4 ==4 4 + ?+'4
!&
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
ïîëíîå îñâîáîæäåíèå îò íàëîãà âñåãî äîõîäà îò ñêîòà â êîëõîçàõ è ó êîëõîçíèêîâ. Äëÿ êàæäîé èç ãðóïï íàëîãîïëàòåëüùèêîâ çàêîíîì áûë óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ. Ïðè îáëîæåíèè êîëõîçíèêîâ íå ó÷èòûâàëèñü äîõîäû, ïîëó÷åííûå îò êîëõîçà (îïëàòà òðóäîäíåé), ñêîò, ïòèöà, êðîëèêè è ï÷åëû. Ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëèñü îò íàëîãà õîçÿéñòâà êîëõîçíèêîâ, â ñîñòàâ êîòîðûõ âõîäèëè êðàñíîàðìåéöû, ëèöà, íàãðàæäåííûå îðäåíàìè Ñîþçà ÑÑÐ, ãåðîè òðóäà è ò.ï., à òàêæå òå êîëõîçíèêè, êîòîðûå èìåëè â íåîáîáùåñòâëåííîì ïîëüçîâàíèè òîëüêî îáúåêòû, îñâîáîæäåííûå îò ñåëüõîçíàëîãà (íàïðèìåð, ðàáî÷èå, èìåþùèå êîðîâó è ìåëêèé ñêîò). Õîçÿéñòâàì êîëõîçíèêîâ, èìåþùèõ íåòðóäîñïîñîáíûõ ÷ëåíîâ, ïðåäîñòàâëÿëèñü ñêèäêè â ðàçìåðå îò 5 äî 15% íàëîãà. Îáëîæåíèå åäèíîëè÷íûõ òðóäîâûõ õîçÿéñòâ îòëè÷àëîñü îò îáëîæåíèÿ êîëõîçîâ è êîëõîçíèêîâ ñëåäóþùèìè îñîáåííîñòÿìè: 1) ïðèìåíÿëèñü ïðîãðåññèâíûå ñòàâêè íàëîãà (ïðè îáëàãàåìîì äîõîäå äî 200 ðóá. òâåðäàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 15 ðóá., íî íå ìåíåå ñòàâêè, óñòàíîâëåííîé äëÿ êîëõîçíèêîâ äàííîãî ðàéîíà); 2) îáëàãàåìûé äîõîä èñ÷èñëÿëñÿ ïî ñðåäíèì íîðìàì äîõîäíîñòè, óñòàíàâëèâàåìûì äëÿ äàííîãî ðàéîíà äëÿ ãåêòàðà çåìëè ðàçëè÷íûõ âèäîâ (ïîñåâà, ñåíîêîñà, ñïåöêóëüòóð è ò.ä.) è ãîëîâû ñêîòà (ðàáî÷åãî, êðóïíîãî ðîãàòîãî, ìåëêîãî); 3) ê îáëîæåíèþ ïðèâëåêàëèñü íåçåìëåäåëü÷åñêèå çàðàáîòêè, îáëàãàåìûå íå ïîëíîñòüþ, íî â íåêîòîðîé ÷àñòè; 4) äëÿ ýòîé êàòåãîðèè áûë óñòàíîâëåí ìåíüøèé îáúåì ëüãîò (êðîìå ëüãîò ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà ïðåäîñòàâëÿëèñü ñêèäêè ñ íàëîãà íà íåòðóäîñïîñîáíûõ ÷ëåíîâ ñåìüè, ñêèäêè õîçÿéñòâàì âîåííîñëóæàùèõ, èíâàëèäîâ è ïð.); 5) â îáëàãàåìûé äîõîä õîçÿéñòâà â ñóììå íå áîëåå 30% îñòàëüíîãî îáëàãàåìîãî äîõîäà âêëþ÷àëèñü äîõîäû îò ïðîäàæè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ íà ÷àñòíîì ðûíêå ïî ðûíî÷íûì öåíàì (íà êîëõîçíèêîâ îáëîæåíèå ýòèõ äîõîäîâ íå ðàñïðîñòðàíÿëîñü). Îñîáåííîñòè ïîðÿäêà îáëîæåíèÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ çàêëþ÷àëèñü â ñëåäóþùåì: 1) êóëàöêèå õîçÿéñòâà îáëàãàëèñü íå ïî íîðìàì, à ïî èõ äåéñòâèòåëüíîé äîõîäíîñòè, îïðåäåëÿåìîé â èíäèâèäóàëüíîì ïîðÿäêå; 2) óñòàíàâëèâàëèñü ïîâûøåííûå ñòàâêè íàëîãà; 3) ïðèìåíÿëàñü ìèíèìàëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà â ðàçìåðå 350 ðóá.; 5) ê ýòèì õîçÿéñòâàì íå ïðèìåíÿëèñü ëüãîòû, óñòàíîâëåííûå äëÿ äðóãèõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ; 6) óñòàíàâëèâàëèñü ñîêðàùåííûå ñðîêè óïëàòû íàëîãà.  1936 ã. ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã ñ êîëõîçîâ áûë çàìåíåí . Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïðÿìîé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ â âèäå ÷àñòè ÷èñòîãî äîõîäà êîëõîçîâ, ïîñòóïàâøåé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ è èñïîëüçîâàâøåéñÿ íà ôèíàíñèðîâàíèå îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé.
!!4'4 9 * $
!'
Ñîâõîçû êàê ãîñóäàðñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ ïëàòèëè îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè è íå áûëè ïëàòåëüùèêàìè äàííîãî íàëîãà. Ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã, òàêèì îáðàçîì, ïðåâðàòèëñÿ â íàëîã ñ íàñåëåíèÿ, çàíèìàþùåãîñÿ ñåëüñêèì õîçÿéñòâîì. Êîëõîçíèêè óïëà÷èâàëè íàëîã ñ äîõîäîâ îò íåîáîáùåñòâëåííîãî õîçÿéñòâà, ïðè÷åì ïî ñòàâêàì çíà÷èòåëüíî íèæå, ÷åì ïðè îáëîæåíèè åäèíîëè÷íûõ õîçÿéñòâ. Êðîìå òîãî, õîçÿéñòâà êîëõîçíèêîâ îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà ñ äîõîäîâ îò ïðîäóêòèâíîãî ñêîòà, à ñ 1930 ã. è ñ äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ ïî òðóäîäíÿì.  òå÷åíèå 19331939 ãã. íàëîã ñ õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ èñ÷èñëÿëñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì ñ ãåêòàðà ïîñåâîâ è íàñàæäåíèé. Ïðè âçèìàíèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà ïðèìåíÿëñÿ îêëàäíîé ëèñò èçâåùåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêà î ñóììå è ñðîêå âíåñåíèÿ ïëàòåæà.  îêëàäíîì ëèñòå óêàçûâàëèñü îñíîâàíèÿ äëÿ îáëîæåíèÿ íàëîãîì, ñóììà ãîäîâîãî îêëàäà (ðàçìåðà) íàëîãà è ñðîêè óïëàòû.  1934 ã. îêëàäíîé ëèñò áûë çàìåíåí ïëàòåæíûì èçâåùåíèåì. Ê äðóãèì ïëàòåæàì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàñåëåíèÿ îòíîñèëèñü åäèíîâðåìåííûé íàëîã íà åäèíîëè÷íûå êðåñòüÿíñêèå õîçÿéñòâà, êóëüòæèëñáîð (óïëà÷èâàëè õîçÿéñòâà êîëõîçíèêîâ è åäèíîëè÷íèêîâ), à òàêæå ñàìîîáëîæåíèå. Åñëè â îòíîøåíèè ïëàòåæåé îáîùåñòâëåííîãî è ÷àñòíîãî ñåêòîðîâ îáùåñîþçíîå çàêîíîäàòåëüñòâî óñòàíàâëèâàëî åäèíûå äëÿ âñåé òåððèòîðèè ÑÑÑÐ íîðìû îáëîæåíèÿ (ñòàâêè íàëîãîâ, ñðîêè óïëàòû è ò.ä.), òî â îòíîøåíèè ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ ñ ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ, øèðîêèå ïðàâà ïî äèôôåðåíöèàöèè óñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëè ïðåäîñòàâëåíû ìåñòíûì îðãàíàì âëàñòè: ïî ñåëüõîçíàëîãó íà ìåñòàõ óñòàíàâëèâàëèñü íîðìû äîõîäíîñòè çåìëè è ñêîòà, ïî åäèíîâðåìåííîìó íàëîãó, êóëüòæèëñáîðó è ñàìîîáëîæåíèþ íà ìåñòàõ óñòàíàâëèâàëèñü ðàçìåðû ñòàâîê, à ïî âñåì óêàçàííûì ïëàòåæàì íà ìåñòàõ ìîãëè óñòàíàâëèâàòü ñâîè ñðîêè óïëàòû. "
áûë ââåäåí Çàêîíîì 19 íîÿáðÿ 1932 ã. Íàëîã áûë ïðèçâàí ñîäåéñòâîâàòü çàâåðøåíèþ çàãîòîâîê è âûïîëíåíèþ îáÿçàòåëüñòâ åäèíîëè÷íèêîâ ïî äåíåæíûì ïëàòåæàì. Ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî îñâîáîæäàëèñü îò íàëîãà îòäåëüíûå õîçÿéñòâà, êîòîðûå ïîëíîñòüþ è â ñðîê âûïîëíèëè ñâîè îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä ãîñóäàðñòâîì ïî äåíåæíûì ïëàòåæàì è ïëàíàì ãîñóäàðñòâåííûõ çàãîòîâîê. Óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàëèñü íà îñíîâå àíàëîãè÷íûõ óñëîâèé îáëîæåíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì. Äëÿ õîçÿéñòâ, ïëàòèâøèõ ñåëüõîçíàëîã â òâåðäûõ ñòàâêàõ, ðàçìåðû íàëîãà ñîñòàâëÿëè 1520 ðóá., äëÿ õîçÿéñòâ, ïëàòèâøèõ ñåëüõîçíàëîã ïî ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì, íàëîã âçèìàëñÿ â ðàçìåðå 100175% îáúåìà îáÿçàòåëüñòâ ïî ñåëüõîçíàëîãó, äëÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ óñòàíàâëèâàëàñü ñòàâêà 200% ñåëüõîçíàëîãà. Êîíêðåòíûå ñòàâêè íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ ðàéîíîâ óñòàíàâëèâàëèñü êðàåâûìè
"
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
è îáëàñòíûìè èñïîëêîìàìè, ïðè÷åì ïîñëåäíèì áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî äëÿ ìåñòíîñòåé ñ îñîáåííî áîëüøèìè äåíåæíûìè äîõîäàìè óâåëè÷èâàòü ýòè ñòàâêè, íî íå âûøå ÷åì â ïîëòîðà ðàçà ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè â çàêîíå. #
âçèìàëñÿ â ÑÑÑÐ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 19311942 ãã. Ïåðâîíà÷àëüíî îí áûë óñòàíîâëåí êàê åäèíîâðåìåííûé ñáîð íà êóëüòóðíî-áûòîâîå, õîçÿéñòâåííîå, à ñ 1932 ã. è íà æèëèùíîå ñòðîèòåëüñòâî â ãîðîäàõ è ñåëüñêèõ ìåñòíîñòÿõ. Ñèñòåìà ñáîðà íà 1933 ã. áûëà óñòàíîâëåíà çàêîíîì 29 ÿíâàðÿ 1933 ã. Ñ 1934 ã. ýòîò ñáîð ïðèîáðåë õàðàêòåð ïîñòîÿííîãî ïëàòåæà è, ïî ñóùåñòâó, ñòàë äîïîëíåíèåì ê ïîäîõîäíîìó îáëîæåíèþ íàñåëåíèÿ. Ïðèíöèï ïîñòðîåíèÿ, ïîðÿäîê âçèìàíèÿ è äèôôåðåíöèàöèÿ ñòàâîê êóëüòæèëñáîðà ïî êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ áûëè òåìè æå, ÷òî ïðè îáëîæåíèè íàñåëåíèÿ ïîäîõîäíûì íàëîãîì. Ñ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ ñáîð âçèìàëñÿ åæåìåñÿ÷íî ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû â ðàçìåðå 0,753% ìåñÿ÷íîãî çàðàáîòêà â çàâèñèìîñòè îò åãî âåëè÷èíû; äëÿ ýòîé ãðóïïû ïëàòåëüùèêîâ óñòàíàâëèâàëñÿ íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì çàðàáîòíîé ïëàòû. Ñ ðàáîòàþùèõ ïî ñîâìåñòèòåëüñòâó íà äâóõ èëè íåñêîëüêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ ñáîð èñ÷èñëÿëñÿ è óïëà÷èâàëñÿ ïî êàæäîìó ìåñòó ðàáîòû îòäåëüíî áåç ïðèìåíåíèÿ íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà. Äëÿ ïîäñîáíûõ õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ ñòàâêè óñòàíàâëèâàëèñü ðàéèñïîëêîìàìè. Äëÿ åäèíîëè÷íûõ òðóäîâûõ õîçÿéñòâ, îáëàãàâøèõñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì ïî ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì, êóëüòæèëñáîð ñîñòàâëÿë îò 75 äî 175%, äëÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ 200% îêëàäà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà. Ñóììû ñáîðà ïîñòóïàëè â äîõîä ñîþçíîãî áþäæåòà è â îïðåäåëÿåìîì îáùåñîþçíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ðàçìåðå â ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ñîþçíûõ ðåñïóáëèê (íåêîòîðûì ðåñïóáëèêàì ïåðåäàâàëàñü âñÿ ñóììà ñáîðà). ×àñòü ñðåäñòâ ñáîðà â ïðåäåëàõ äîëè, ïåðåäàâàåìîé â ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, íàïðàâëÿëàñü â ìåñòíûå áþäæåòû â êà÷åñòâå îäíîãî èç èñòî÷íèêîâ ðåãóëèðîâàíèÿ ýòèõ áþäæåòîâ. Îò ñåëüõîçíàëîãà è îò äðóãèõ âçèìàâøèõñÿ «íà áàçå ñåëüõîçíàëîãà» ïëàòåæåé êóëüòæèëñáîð îòëè÷àëñÿ òåì, ÷òî ê îáëîæåíèþ èì ïðèâëåêàëèñü (ïî ìèíèìàëüíîé ñòàâêå 5 ðóá.) òàêæå è íå èìåþùèå íåîáîáùåñòâëåííûõ äîõîäîâ êîëõîçíèêè, êîòîðûå íèêàêèõ äðóãèõ íàëîãîâ íå ïëàòèëè. Äëÿ ïðî÷èõ õîçÿéñòâ çàêîí óñòàíàâëèâàë ëèáî òâåðäûå ñòàâêè ñáîðà â ðàçìåðàõ îò 10 äî 60 ðóá., ëèáî ñòàâêè â ïðîöåíòàõ ê ñåëüõîçíàëîãó îò 75 äî 200%, ñ ïðàâîì êðàåâûõ è îáëàñòíûõ èñïîëêîìîâ äèôôåðåíöèðîâàòü ïî ðàéîíàì ðàçìåðû ñáîðà äëÿ ïëàòèâøèõ ñåëüõîçíàëîã õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ è òðóäÿùèõñÿ åäèíîëè÷íèêîâ (äëÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ äåéñòâîâàëà ïîâñåìåñòíî îäíà ñòàâêà ñáîðà 200% îêëàäà ñåëüõîçíàëîãà).
!!4'4 9 * $
"
 1938 ã. áûë ââåäåí âçèìàâøèéñÿ ñ ãðàæäàí, èìåâøèõ â åäèíîëè÷íûõ õîçÿéñòâàõ ëîøàäåé â âîçðàñòå îò 3 ëåò è ñòàðøå. Íàëîã ââîäèëñÿ ñ öåëüþ «ïðåñå÷åíèÿ èñïîëüçîâàíèÿ ëîøàäåé, íàõîäÿùèõñÿ â ëè÷íîé ñîáñòâåííîñòè ãðàæäàí, â öåëÿõ ñïåêóëÿöèè è íàæèâû». Ñòàâêè íàëîãà óñòàíàâëèâàëèñü äèôôåðåíöèðîâàííî ïî ãðóïïàì ðàéîíîâ â îòäåëüíûõ ðåñïóáëèêàõ, êðàÿõ è îáëàñòÿõ â çàâèñèìîñòè îò âåëè÷èíû äîõîäà, ïîëó÷àåìîãî îò èñïîëüçîâàíèÿ ëîøàäè. Óïëà÷èâàëñÿ íàëîã â îäèí ñðîê 15 îêòÿáðÿ. Âçèìàíèå ýòîãî íàëîãà áûëî ïðåêðàùåíî òîëüêî ñ 1 ÿíâàðÿ 1972 ã. # íàñåëåíèÿ ïðåäñòàâëÿëî ñîáîé äîïîëíèòåëüíûé èñòî÷íèê äîõîäà ìåñòíûõ áþäæåòîâ, îñíîâûâàëîñü íà ñîþçíîì çàêîíîäàòåëüñòâå è ðàññìàòðèâàëîñü êàê ñîñòàâíàÿ ÷àñòü îáùåé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàñåëåíèÿ. Äîõîäû ïî ñàìîîáëîæåíèþ íàñåëåíèÿ çà÷èñëÿëèñü â ìåñòíûå (ñåëüñêèå) áþäæåòû. Ñàìîîáëîæåíèå ôîðìàëüíî ìîãëî áûëî áûòü ââåäåíî òîëüêî â ïîðÿäêå äîáðîâîëüíîãî ðåøåíèÿ ñàìèõ ïëàòåëüùèêîâ. Îíî ââîäèëîñü ïî ïîñòàíîâëåíèÿì îáùèõ ñîáðàíèé ãðàæäàí äàííîãî ñåëåíèÿ è èìåëî öåëüþ óäîâëåòâîðåíèå ñîâåðøåííî êîíêðåòíûõ, îïðåäåëÿåìûõ ïðè ñàìîì åãî ââåäåíèè ïîòðåáíîñòåé ýòîãî ñåëåíèÿ (èëè íåñêîëüêèõ ñìåæíûõ ñåëåíèé). Íàçíà÷åíèå ñðåäñòâ, ñîáèðàåìûõ ïî ñàìîîáëîæåíèþ, îãðàíè÷èâàëîñü îñîáûìè ïåðå÷íÿìè ìåðîïðèÿòèé êóëüòóðíîãî è õîçÿéñòâåííîãî çíà÷åíèÿ, óñòàíîâëåííûìè çàêîíîäàòåëüñòâîì ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, à â îáùåñîþçíîì çàêîíå â 1932 ã. ñîäåðæàëîñü êàòåãîðè÷åñêîå çàïðåùåíèå ñîáèðàòü è èñïîëüçîâàòü ñðåäñòâà îò ñàìîîáëîæåíèÿ íà ïîêðûòèå êàêèõ-ëèáî ðàñõîäîâ, íå ïðåäóñìîòðåííûõ îáùèìè ñîáðàíèÿìè ãðàæäàí â ïîñòàíîâëåíèÿõ î ñàìîîáëîæåíèè. Ðàçìåðû ñàìîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿëèñü îáùèìè ñîáðàíèÿìè ãðàæäàí â óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ïðåäåëàõ: äëÿ âñåõ õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ è äëÿ îñâîáîæäåííûõ îò ñåëüõîçíàëîãà èëè ïëàòèâøèõ åãî â òâåðäûõ ñòàâêàõ åäèíîëè÷íèêîâ â òâåðäûõ ñòàâêàõ îò 5 äî 20 ðóá.; äëÿ õîçÿéñòâ òðóäÿùèõñÿ åäèíîëè÷íèêîâ, ïëàòèâøèõ ñåëüõîçíàëîã â ïðîãðåññèâíûõ ñòàâêàõ, â ïðîöåíòíîì îòíîøåíèè ê èõ ïëàòåæàì ïî ñåëüõîçíàëîãó, â ðàçìåðå îò 60 äî 100% ýòèõ ïëàòåæåé; äëÿ êóëàöêèõ õîçÿéñòâ â ðàçìåðå 200% îêëàäà ñåëüõîçíàëîãà. Ê ó÷àñòèþ â ñàìîîáëîæåíèè ìîãëè ïðèâëåêàòüñÿ òàêæå è ïðîæèâàþùèå â ñåëüñêèõ ìåñòíîñòÿõ ãðàæäàíå, êîòîðûå íå èìåëè ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà è íå ÿâëÿëèñü ïëàòåëüùèêàìè ñåëüõîçíàëîãà, ïðè ýòîì ðàáî÷èå, ñëóæàùèå è êîîïåðèðîâàííûå êóñòàðè ê ñàìîîáëîæåíèþ íå ïðèâëåêàëèñü. Íåêîîïåðèðîâàííûå êóñòàðè ó÷àñòâîâàëè â ñàìîîáëîæåíèè ïî òâåðäûì, óêàçàííûì â çàêîíå ñòàâêàì (îò 7 äî 80 ðóá.) â çàâèñèìîñòè îò ïîëó÷àåìîãî èìè çàðàáîòêà, à íåòðóäîâîå íàñåëåíèå ,
"
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
â ðàçìåðå 100% òîé «ñóììû ñåëüõîçíàëîãà, êîòîðàÿ ïðè÷èòàëàñü áû ñ íèõ, åñëè áû îíè ïî ñâîåìó äîõîäó îáëàãàëèñü ñåëüõîçíàëîãîì» . 11.4. Ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè
Ñèñòåìó ìåñòíîãî îáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ ñîñòàâëÿëè ïðåèìóùåñòâåííî òå íàëîãè, êîòîðûå ãîñóäàðñòâî íå ìîãëî ýôôåêòèâíî êîíòðîëèðîâàòü èç åäèíîãî öåíòðà. Ýòè íàëîãè ïîëíîñòüþ ïîñòóïàëè â ìåñòíûå áþäæåòû, è ïîëíîìî÷èÿ ïî èõ ââåäåíèþ èëè íåââåäåíèþ ïðåäîñòàâëÿëèñü ìåñòíûì Ñîâåòàì ñîîòâåòñòâóþùèõ òåððèòîðèé. Îáùåñîþçíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì óñòàíàâëèâàëèñü íîðìû òîëüêî ÷åòûðåõ âèäîâ ìåñòíîãî îáëîæåíèÿ (îáëîæåíèå ñòðîåíèé è çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ íàëîãîì ñî ñòðîåíèé è çåìåëüíîé ðåíòîé, ñáîð ñ ãðóçîâ, ïðèâîçèìûõ â ãîðîäà Ìîñêâó è Ëåíèíãðàä è âûâîçèìûõ èç íèõ, è ñ 1932 ã. ðàçîâûé ñáîð ñ òîðãîâëè êîëõîçíèêîâ è åäèíîëè÷íèêîâ).  îòíîøåíèè îñòàëüíûõ ìåñòíûõ íàëîãîâ îáùåñîþçíàÿ ðåãëàìåíòàöèÿ îãðàíè÷èâàëàñü óêàçàíèåì íà òî, ÷òî ïðàâèòåëüñòâà ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ìîãëè ïðåäîñòàâëÿòü ìåñòíûì Ñîâåòàì ïðàâî «óñòàíàâëèâàòü è âçèìàòü äðóãèå íàëîãè è ñáîðû ñ îáúåêòîâ, íå îáëàãàåìûõ îáùåãîñóäàðñòâåííûìè íàëîãàìè». Òàêèì îáðàçîì, ìåñòíûå Ñîâåòû ìîãëè ââîäèòü èëè íå ââîäèòü òå íàëîãè, êîòîðûå ïðåäóñìîòðåíû â îáùåñîþçíîì è ðåñïóáëèêàíñêîì çàêîíîäàòåëüñòâå. Ñîþçíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì óñòàíàâëèâàëèñü ïðåäåëüíûå ðàçìåðû è ïîðÿäîê óïëàòû. Îñíîâíûìè ìåñòíûìè ïîèìóùåñòâåííûìè íàëîãàìè áûëè íàëîã ñî ñòðîåíèé è çåìåëüíàÿ ðåíòà. ! îáëàãàëèñü æèëûå äîìà, ôàáðèêè, çàâîäû, ñêëàäû, òîðãîâûå ïîìåùåíèÿ è âñÿêîãî ðîäà ñòðîåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, íàõîäèâøèåñÿ â ïîëüçîâàíèè èëè âëàäåíèè êàê ÷àñòíûõ ëèö, òàê è ïðåäïðèÿòèé è ó÷ðåæäåíèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà (çà èñêëþ÷åíèåì ñòðîåíèé, îòíåñåííûõ ê èìóùåñòâàì ìåñòíûõ Ñîâåòîâ, ò.å. ìóíèöèïàëèçèðîâàííûõ, çà ïîëüçîâàíèå êîòîðûìè ìîãëà âçèìàòüñÿ òîëüêî àðåíäíàÿ ïëàòà). Ïðåäåëüíûå ñòàâêè íàëîãà, äèôôåðåíöèðîâàííûå ïî ïëàòåëüùèêàì, áûëè óñòàíîâëåíû çàêîíîì â ðàçìåðàõ: äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ñòðîåíèé, ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé 0,75%, äëÿ ïðî÷èõ ñòðîåíèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà 1,0% ê áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè (áåç ñêèäêè íà àìîðòèçàöèþ); äëÿ ñòðîåíèé ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ 1,0% ê ñòðàõîâîé îöåíêå, äëÿ îñòàëüíûõ ñòðîåíèé 1,5% ê ñòðàõîâîé îöåíêå (ñ ïðàâîì ðåñïóáëèê ïîâûøàòü ýòó ñòàâêó äî 2,0%). 11.4. Ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè
1 20 3$4 % 56 $ 7 #18/ 9(1 2 :4;4 <$ 4 :4 ==4 4 +>4
!!4+4 ;
"!
$ ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé äîïîëíåíèå ê íàëîãó ñî ñòðîåíèé, òàê êàê èì îáëàãàëèñü çàñòðîåííûå è íåçàñòðîåííûå çåìåëüíûå ó÷àñòêè, íàõîäÿùèåñÿ â ïîëüçîâàíèè ó÷ðåæäåíèé, ïðåäïðèÿòèé è ëèö, åñëè òîëüêî çà ýòè ó÷àñòêè è âîçâåäåííûå íà íèõ ñòðîåíèÿ íå âçèìàëàñü àðåíäíàÿ ïëàòà â äîõîä ìåñòíûõ îðãàíîâ. Çàêîí óñòàíàâëèâàë ïåðå÷åíü çåìåëü, ñ êîòîðûõ âçèìàíèå àðåíäíîé ïëàòû íå äîïóñêàëîñü è ìîãëà âçèìàòüñÿ òîëüêî ðåíòà: çåìëè, îáñëóæèâàþùèå ñòðîåíèÿ, ïðèíàäëåæàùèå êîîïåðàöèè è ÷àñòíûì ëèöàì; çåìëè, ïðåäîñòàâëåííûå ãîñïðåäïðèÿòèÿì (êðîìå îòíåñåííûõ ê èìóùåñòâàì ìåñòíûõ Ñîâåòîâ) è ò.ï. Ïðåäåëüíûå ñòàâêè ðåíòû áûëè äèôôåðåíöèðîâàíû â çàâèñèìîñòè îò íàçíà÷åíèÿ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è îò òàê íàçûâàåìûõ ïîÿñîâ ìåñòíîñòè è êîëåáàëèñü îò 0,5 êîï. äî 3 ðóá. 50 êîï. ñ êâàäðàòíîãî ìåòðà çåìåëüíîé ïëîùàäè. Ïðè ïîäãîòîâêå íàëîãîâîé ðåôîðìû íåîäíîêðàòíî ñòàâèëñÿ âîïðîñ îá îáúåäèíåíèè íàëîãà ñî ñòðîåíèé è çåìåëüíîé ðåíòû.
11.5. Ïîøëèíû è ñáîðû 11.5. Ïîøëèíû è ñáîðûè ñáîðîâ â ðàññìàòðèâàåìûé ïåðèîä ñîñòàâëÿëè: Ñèñòåìó ïîøëèí åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, òàìîæåííûå ïîøëèíû, ñáîð ñ ãðóçîâ, ðàçîâûé ñáîð íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ, ïàñïîðòíûé ñáîð, ïðîïèñî÷íûé ñáîð, êóðîðòíûé ñáîð, áèëåòíûé ñáîð, ðûáîëîâíûé ñáîð, âîäíûé ñáîð, êîíñóëüñêèå ñáîðû. Äî íàëîãîâîé ðåôîðìû 1930 ã. â ÑÑÑÐ ñóùåñòâîâàëî îêîëî äåñÿòè ðàçëè÷íûõ ñáîðîâ ïîøëèííîãî õàðàêòåðà, âçèìàâøèõñÿ â îïëàòó ðàçíîãî ðîäà óñëóã, îêàçûâàåìûõ ïëàòåëüùèêàì ãîñóäàðñòâîì: ãåðáîâûé ñáîð, ñóäåáíûå ïîøëèíû, íîòàðèàëüíûå ñáîðû, ñáîð ñ çàãðàíè÷íûõ ïàñïîðòîâ, çà ïðîïèñêó äîêóìåíòîâ, çà ïðàâî îõîòû è äð. Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà çíà÷èòåëüíî óïðîñòèëà ñèñòåìó ïîøëèííîãî îáëîæåíèÿ, îáúåäèíèâ äåâÿòü ñáîðîâ â îäèí åäèíóþ ïîøëèíó, îòêàçàâøèñü îò âçèìàíèÿ ñáîðîâ çà áîëüøèíñòâî óñëóã (êðîìå ñóäåáíûõ, íîòàðèàëüíîãî çàñâèäåòåëüñòâîâàíèÿ äîãîâîðîâ è ïð.) ñ îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà è óñòàíîâèâ åäèíûé óïðîùåííûé ïîðÿäîê âçèìàíèÿ ýòîé ïîøëèíû. " ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ïëàòó, âçèìàâøóþñÿ â ÑÑÑÐ ãîñóäàðñòâåííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè (ñóä, ãîñóäàðñòâåííûé àðáèòðàæ, íîòàðèàëüíûå êîíòîðû, îðãàíû çàãñà, ìèëèöèÿ è äð.) çà îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ (ðàññìîòðåíèå èñêîâûõ çàÿâëåíèé, óäîñòîâåðåíèå äîãîâîðîâ, äîâåðåííîñòåé, ïîäëèííîñòè ïîäïèñåé, íîòàðèàëüíûå äåéñòâèÿ, ðåãèñòðàöèÿ àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ è ò.ä.), âûïîëíÿåìûå ïî ïðîñüáå è â èíòåðåñàõ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè è ãðàæäàí. Åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà áûëà
""
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
óñòàíîâëåíà ñ 1 îêòÿáðÿ 1930 ã. ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã. Ïëàòåëüùèêè ïîøëèíû äåëèëèñü íà òðè êàòåãîðèè: 1) ãîñóäàðñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ, îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè è ïðåäïðèÿòèÿ îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà; 2) ðàáî÷èå, ñëóæàùèå è ïðèðàâíåííûå ê íèì ëèöà, åäèíîëè÷íî òðóäÿùèåñÿ êðåñòüÿíå, êóñòàðè è ðåìåñëåííèêè, íå èñïîëüçóþùèå òðóä íàåìíûõ ðàáî÷èõ, à òàêæå íàõîäÿùèåñÿ íà èæäèâåíèè óêàçàííûõ ëèö ÷ëåíû èõ ñåìåé; 3) ïðî÷èå ëèöà è ïðåäïðèÿòèÿ.  çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ óñòàíàâëèâàëèñü ïîðÿäîê óïëàòû è ðàçìåð åäèíîé ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû, ïðè÷åì íàèáîëåå âûñîêèå ñòàâêè ââîäèëèñü äëÿ íåòðóäîâîãî íàñåëåíèÿ. Åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà óïëà÷èâàëàñü íàëè÷íûìè äåíüãàìè, ìàðêàìè óñòàíîâëåííîãî îáðàçöà èëè ñìåøàííûì ñïîñîáîì. Ïîñòóïëåíèÿ çà÷èñëÿëèñü â äîõîä ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 7 ôåâðàëÿ 1933 ã. áûëî óòâåðæäåíî íîâîå Ïîëîæåíèå î åäèíîé ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå, ñîãëàñíî êîòîðîìó òðóäÿùèåñÿ îñâîáîæäàëèñü îò ïîøëèíû ïðè îáðàùåíèè â ïðàâèòåëüñòâåííûå ó÷ðåæäåíèÿ è ïîäà÷å æàëîá íà îáëîæåíèå íàëîãàìè, èñ÷èñëåíèå âçíîñîâ ïî ñîöèàëüíîìó ñòðàõîâàíèþ è äð., à ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 7 ìàðòà 1937 ã. óïðàçäíåíî äåëåíèå èíäèâèäóàëüíûõ ïëàòåëüùèêîâ íà äâå êàòåãîðèè (òðóäÿùèåñÿ è ïðî÷èå ëèöà) è óñòàíîâëåíû åäèíûå äëÿ íàñåëåíèÿ è îðãàíèçàöèé ñòàâêè ïîøëèíû ñ èñêîâ íà ñóììó äî 5 òûñ. ðóá. (áåç ïåðåñ÷åòà íà íîâûé ìàñøòàá öåí). Ñ 1 àïðåëÿ 1942 ã. åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà çàìåíåíà ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíîé.  1933 ã. â äîïîëíåíèå ê ïîøëèíå áûë ââåäåí îñîáûé è âûäåëåí èç ïîøëèíû îñîáûé , â ñâîþ î÷åðåäü äîïîëíåííûé êóðîðòíûì ñáîðîì. % ââîäèëñÿ ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 17 àâãóñòà 1933 ã. è âçèìàëñÿ ñ öåëüþ ÷àñòè÷íîãî âîçìåùåíèÿ ðàñõîäîâ íà áëàãîóñòðîéñòâî êóðîðòîâ è óëó÷øåíèå áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ îòäûõàþùèõ. Ñáîð óïëà÷èâàëñÿ ãðàæäàíàìè ïðè ïðîïèñêå ïàñïîðòîâ â ìåñòíîñòÿõ è ïåðèîäû ãîäà, îïðåäåëÿåìûå íàðêîìôèíàìè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ íàðêîìçäðàâàìè. Ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 7 ìàÿ 1936 ã. ýòîò ñáîð áûë çàìåíåí åäèíîé ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíîé. Âïîñëåäñòâèè êóðîðòíûé ñáîð âçèìàëñÿ Âñåñîþçíûì Öåíòðàëüíûì Ñîâåòîì Ïðîôåññèîíàëüíûõ Ñîþçîâ (ÂÖÑÏÑ) è ðåñïóáëèêàíñêèìè Ñîâåòàìè ïðîôñîþçîâ â ïîëüçó ïðîôñîþçíûõ îðãàíîâ (ïîñòàíîâëåíèÿ Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ (ÑÌ ÑÑÑÐ) îò 10 ìàðòà 1960 ã. è 27 ôåâðàëÿ 1969 ã.); ñáîð óïëà÷èâàëè õîçðàñ÷åòíûå ñàíàòîðèè è äîìà îòäûõà (çà èñêëþ÷åíèåì òóáåðêóëåçíûõ è äåòñêèõ) â ðàçìåðå 4 ðóá. ñ êàæäîé ìåñÿ÷íîé ïóòåâêè. Ââåäåíèå
!!4+4 ;
"#
êóðîðòíîãî ñáîðà ñ ãðàæäàí, ïðèåçæàþùèõ íà êóðîðòû áåç ïóòåâîê è êóðñîâîê, åãî ðàçìåð, ïîðÿäîê âçèìàíèÿ, ëüãîòû ïî åãî óïëàòå ðåãëàìåíòèðîâàëèñü çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. Ñóììû ñáîðà èñïîëüçîâàëèñü íà áëàãîóñòðîéñòâî è ïîääåðæàíèå â íàäëåæàùåì ñîñòîÿíèè êóðîðòíîé çîíû è ïëÿæåé, íà ñòðîèòåëüñòâî ãîñòèíèö, îáîðóäîâàíèå ñòîÿíîê äëÿ àâòîìàøèí, à òàêæå íà îðãàíèçàöèþ ïðåäïðèÿòèé îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ è áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ îòäûõàþùèõ. & îáëàãàëèñü ãðóçû, ïðèâîçèìûå â ÑÑÑÐ è âûâîçèìûå èç ÑÑÑÐ. Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿëàñü â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ öåíà äàííîãî òîâàðà è ëèøü â âèäå èñêëþ÷åíèÿ âåñ èëè êîëè÷åñòâî åäèíèö òîâàðà. Âçèìàíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí ñ öåíû òîâàðîâ ââåäåíî ñ 15 ôåâðàëÿ 1930 ã., äî ýòîãî âðåìåíè ïîøëèíû âçèìàëèñü ñ êîëè÷åñòâà èëè âåñà. Ñòàâêè òàìîæåííûõ ïîøëèí óñòàíàâëèâàëèñü òàìîæåííûìè òàðèôàìè è áûëè äèôôåðåíöèðîâàíû ïî âèäàì òîâàðîâ è ïî ñòðàíàì, èç êîòîðûõ ââîçèëèñü òîâàðû. Òàê, ñòàâêà òàìîæåííîé ïîøëèíû íà ââîçèìûå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå ìàøèíû áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 10% ñ öåíû, ôàáðè÷íî-çàâîäñêîå îáîðóäîâàíèå 32, êðóïó 20, îâîùè, ôðóêòû, îðåõè 200, ïðÿíîñòè 800, ïàðôþìåðèþ è êîñìåòèêó (ñ 1 êã) 250 ðóá. Æèâûå æèâîòíûå (ñêîò) ââîçèëèñü áåñïîøëèííî. Ïðè ýêñïîðòå ïîøëèíà âçèìàëàñü ëèøü ñ æèâûõ ëîøàäåé, îâåö è âåðáëþäîâ. ÑÑÑÐ çàêëþ÷èë ñ ðÿäîì ñòðàí ñïåöèàëüíûå òàìîæåííî-òàðèôíûå ñîãëàøåíèÿ (êîíâåíöèè), ïî êîòîðûì äëÿ îòäåëüíûõ òîâàðîâ, ââîçèìûõ èç ýòèõ ñòðàí, óñòàíàâëèâàëèñü ëèáî ñêèäêè ñ îáùèõ ñòàâîê ïîøëèí, ëèáî îñîáûå ïîíèæåííûå ñòàâêè. Òàðèôèêàöèÿ ãðóçîâ (ò.å. ñ ðàñïðåäåëåíèåì ïî ñòàâêàì ïîøëèí) è óïëàòà ïîøëèíû ïðîèçâîäèëèñü èìïîðòíûìè îáúåäèíåíèÿìè ïî ïîëó÷åíèè ñ÷åòîâ èíîôèðì, ïðè÷åì âñå ïîëó÷åííûå â òå÷åíèå êàæäîãî äàííîãî ìåñÿöà ñ÷åòà ïîäëåæàëè îïëàòå íå ïîçäíåå 25 ÷èñëà ñëåäóþùåãî ìåñÿöà. Ñ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé è ëèö òàìîæåííûå ïîøëèíû âçèìàëèñü ïðè âûïóñêå ãðóçîâ èç òàìîæåí. Ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå òàìîæåííûõ ïîøëèí áûëî íåçíà÷èòåëüíûì, òàê êàê ãðóçû, ââîçèìûå â ÑÑÑÐ ó÷ðåæäåíèÿìè, ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà èëè âûâîçèìûå èìè çà ãðàíèöó, âûïóñêàëèñü èç òàìîæåí áåç óïëàòû ïîøëèí. # èìåë öåëåâîå íàçíà÷åíèå (ïîñòóïëåíèÿ ïðåäíàçíà÷àëèñü äëÿ ðàçâèòèÿ ãàðàæíîãî ñòðîèòåëüñòâà) è áûë óñòàíîâëåí íà äâà ãîäà (1932 è 1933). Ñáîð ñ ãðóçîâ âçèìàëñÿ ñî âñåõ ïðèâîçèìûõ íà ñòàíöèè Ìîñêîâñêîãî è Ëåíèíãðàäñêîãî æåëåçíîäîðîæíûõ óçëîâ è âîäíûå ïðèñòàíè ãðóçîâ, ïðè÷åì èñ÷èñëåíèå åãî ïðîèçâîäèëîñü ñ òîííû ãðóçà (îòñþäà åãî âòîðè÷íîå íàçâàíèå ) ïî ñòàâêàì îò 20 êîï. ñ òîííû (äëÿ äðîâ, òîðôà è ò.ï.) äî 1 ðóá. 20 êîï. ñ
"$
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
òîííû. Ñ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé è ëèö ñáîð âçèìàëñÿ ïî óäâîåííûì ñòàâêàì. ' ìåñòíûé ñáîð, âçèìàâøèéñÿ â ÑÑÑÐ â êà÷åñòâå ïëàòû çà ïðàâî òîðãîâëè íà ðûíêàõ è äðóãèõ îòâåäåííûõ äëÿ ýòèõ öåëåé ìåñòàõ çà êàæäûé äåíü òîðãîâëè ñ êîëõîçîâ, êîëõîçíèêîâ è äðóãèõ ãðàæäàí, ïðîäàþùèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ ñâîåãî ïðîèçâîäñòâà, à òàêæå èçäåëèÿ ñâîåãî êóñòàðíî-ðåìåñëåííîãî ïðîìûñëà. Ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ îò 28 ìàÿ 1932 ã. îòìåíÿëèñü âñå ñóùåñòâîâàâøèå ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû ñ òîðãîâëè êîëõîçîâ, êîëõîçíèêîâ è åäèíîëè÷íèêîâ ïðîäóêòàìè ñâîåãî ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà íà áàçàðàõ, ïëîùàäÿõ, ñòàíöèÿõ æåëåçíûõ äîðîã è ïðèñòàíÿõ è ðàçðåøàëîñü âçèìàíèå ìåñòíîãî ðàçîâîãî ñáîðà çà êàæäûé äåíü òîðãîâëè; îäíîâðåìåííî áûë çàïðåùåí ñáîð çà òîðãîâëþ ñ ðóê ïòèöåé, ÿéöàìè, ìîëîêîì, ìàñëîì, ñûðîì. Äëÿ ñîäåðæàíèÿ áàçàðîâ â ÷èñòîòå è ïîêðûòèÿ ðàñõîäîâ ïî óáîðêå áàçàðîâ äîïóñêàëîñü óñòàíîâëåíèå ìåñòíîãî ðàçîâîãî ñáîðà, ïðè÷åì ýòîò ñáîð íå äîëæåí áûë ïðåâûøàòü çà äåíü òîðãîâëè: ñ âîçà 1 ðóá., ïðè òîðãîâëå ñ ðóê, íà ëîòêàõ è ò.ï. 20 êîï., ñ ãîëîâû êðóïíîãî ñêîòà 1 ðóá. è ñ ãîëîâû ìåëêîãî ñêîòà 50 êîï.  1935 ã. â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì ðàçîâîãî ñáîðà íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ áûëè îòìåíåíû ñáîðû çà ïðîäàæó ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ êîëõîçàìè, êîëõîçíèêàìè è îêðåñòíûì íàñåëåíèåì ñ ëîòêîâ, ïðèëàâêîâ è ñ ðóê íà ñòàíöèÿõ æåëåçíûõ äîðîã è ïðèñòàíÿõ. Óêàç Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ (Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ) îò 10 àïðåëÿ 1942 ã. ïðåäóñìàòðèâàë âçèìàíèå ñáîðà çà êàæäûé äåíü òîðãîâëè íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ ñ êîëõîçîâ, êîëõîçíèêîâ è äðóãèõ ãðàæäàí, ïðîäàþùèõ ïðîäóêòû ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, ñ êóñòàðåé, çàíèìàþùèõñÿ ðàçðåøåííûìè ïðîìûñëàìè íà òåððèòîðèè ðûíêà, ãðàæäàí, ïðîäàþùèõ èçäåëèÿ ñâîåãî ïðîèçâîäñòâà è ñîáñòâåííûå âåùè. ( êàê âèä ãîñóäàðñòâåííîãî ñáîðà â ÑÑÑÐ âçèìàëñÿ çà ðàçðåøåíèå (áèëåò) íà ëîâ ðûáû â òâåðäûõ ñòàâêàõ, óñòàíàâëèâàåìûõ êðàåâûìè (îáëàñòíûìè) èñïîëêîìàìè; óïëà÷èâàëñÿ êîëõîçàìè, îðãàíèçàöèÿìè è ïðåäïðèÿòèÿìè îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà, à òàêæå åäèíîëè÷íûìè ëîâåöêèìè õîçÿéñòâàìè çà ïðîìûñëîâûé ëîâ ðûáû íà Êàì÷àòêå, ×óêîòñêîì ïîáåðåæüå, Ñåâåðî-Êóðèëüñêèõ îñòðîâàõ è Îõîòñêîì ïîáåðåæüå Õàáàðîâñêîãî êðàÿ. Ñ 1932 ã. âçèìàíèå äàííîãî ñáîðà áûëî ïðåêðàùåíî. ' ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïëàòåæ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ. Ïåðâîíà÷àëüíî îí áûë ââåäåí ïîñòàíîâëåíèÿìè ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 23 àïðåëÿ è 2 ñåíòÿáðÿ 1930 ã. âçàìåí âñåõ âèäîâ íàëîãîâ ñ ðûáíûõ ïðîìûñëîâ (áèëåòíûé ñáîð, àðåíäíàÿ ïëàòà çà ðûáîëîâíûå óãîäüÿ, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã, ïðîìûñëîâûé íàëîã, ïîäîõîäíûé íàëîã).
!!4,4 )
"%
Ïîìèìî íàëîãîâ è ñáîðîâ äëÿ îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé íàñåëåíèÿ â 30-å ãã. ñóùåñòâîâàëè íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè, â ÷àñòíîñòè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 3 ìàðòà 1936 ã. áûëî óñòàíîâëåíî òðóäîâîå ó÷àñòèå êîëõîçíèêîâ è åäèíîëè÷íèêîâ â äîðîæíûõ ðàáîòàõ ( ). 11.6. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ 11.6. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ ðåôîðìîé ñáîð íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ îñó ñîîòâåòñòâèè ñ íàëîãîâîé ùåñòâëÿëñÿ ó÷ðåæäåííûìè â 1930 ã. íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè (òåððèòîðèàëüíûìè íàëîãîâûìè îðãàíàìè) ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ. Îðãàíèçàöèîííûì ïîäðàçäåëåíèåì ãîðîäñêîé (ðàéîííîé) íàëîãîâîé èíñïåêöèè â ÑÑÑÐ áûë íàëîãîâûé ó÷àñòîê, êîòîðûé íà îïðåäåëåííîé òåððèòîðèè (ó÷àñòêå) îñóùåñòâëÿë ðàáîòó ïî èñ÷èñëåíèþ è âçèìàíèþ íàëîãîâ. Äî íàëîãîâîé ðåôîðìû 19301932 ãã. ñóùåñòâîâàëè ñïåöèàëüíûå èíñïåêöèè ïî ïðÿìûì è êîñâåííûì íàëîãàì è ñîîòâåòñòâóþùèå íàëîãîâûå ó÷àñòêè; ïîñëå ðåôîðìû íàëîãîâûå ó÷àñòêè äåéñòâîâàëè òîëüêî â ãîðîäàõ.  ñâÿçè ñ ïåðåäà÷åé â 1937 ã. âçèìàíèÿ íàëîãîâ ñ êîëõîçíèêîâ è ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ íàëîãîâûì èíñïåêöèÿì ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ íàëîãîâûå ó÷àñòêè áûëè îáðàçîâàíû è íà ñåëå. Äåëåíèå òåððèòîðèè ãîðîäà (ðàéîíà) íà íàëîãîâûå ó÷àñòêè ïðîèçâîäèëîñü íåïîñðåäñòâåííî ãîðîäñêèì (ðàéîííûì) ôèíàíñîâûì îòäåëîì: â ãîðîäñêîé ìåñòíîñòè â çàâèñèìîñòè îò ÷èñëà äîìîâëàäåíèé, ïëàòåëüùèêîâ, ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, à â ñåëüñêîé îò êîëè÷åñòâà ñåëüñêèõ Ñîâåòîâ, êîëõîçîâ, õîçÿéñòâ ãðàæäàí, òåððèòîðèàëüíîãî ðàñïîëîæåíèÿ ñåëåíèé è óñëîâèé ñâÿçè ñ ðàéîííûì öåíòðîì. Äîëæíîñòíûìè ëèöàìè íàëîãîâîé èíñïåêöèè ðàéîííîãî è ãîðîäñêîãî ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ áûëè íàëîãîâûå èíñïåêòîðà è íàëîãîâûå àãåíòû. Íàëîãîâûå èíñïåêòîðà îñóùåñòâëÿëè êîíòðîëüíóþ äåÿòåëüíîñòü. Íàëîãîâûé àãåíò ýòî äîëæíîñòíîå ëèöî íàëîãîâîé èíñïåêöèè, îñóùåñòâëÿâøåå ïðèåì íàëîãîâûõ è ñòðàõîâûõ ïëàòåæåé îò ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ. Íàëîãîâûé àãåíò ïðîèçâîäèë òàêæå ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ, èñ÷èñëÿë ïëàòåæè, ó÷èòûâàë èõ ïîñòóïëåíèå, âðó÷àë ãðàæäàíàì ïëàòåæíûå èçâåùåíèÿ. Íàëîãîâóþ ðåãèñòðàöèþ îñóùåñòâëÿëè íàëîãîâûå îðãàíû, à òàêæå äðóãèå ãîñóäàðñòâåííûå è íåãîñóäàðñòâåííûå îðãàíû è îðãàíèçàöèè (îðãàíû þñòèöèè è ñòàòèñòèêè, îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå çàïèñè àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ, íîòàðèàòû, Ãîñáàíê è åãî ïîäðàçäåëåíèÿ, òàìîæåííûå îðãàíû è ò.ä.).  ÑÑÑÐ â 19321954 ãã. â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâîâàâøåé ñèñòåìîé ðåãèñòðàöèè ïîäëåæàëè õîçÿéñòâåííûå îðãàíû, îáÿçàííûå âíîñèòü â áþäæåò íàëîã ñ îáîðîòà, íàëîã ñ
"&
- !!4 9 2 !>' ?!>&!
4
íåòîâàðíûõ îïåðàöèé, îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè è äð. ïëàòåæè. Íàëîãîâàÿ ðåãèñòðàöèÿ ïðîâîäèëàñü îäèí ðàç â äâà ãîäà ðàéîííûìè (ãîðîäñêèìè) ôèíàíñîâûìè îòäåëàìè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé. Âïîñëåäñòâèè ôèíàíñîâûå îðãàíû îñóùåñòâëÿëè ó÷åò îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé-ïëàòåëüùèêîâ ïî ìåðå âîçíèêíîâåíèÿ ó íèõ îáÿçàòåëüñòâ ïî ïëàòåæàì â áþäæåò. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ðåãèñòðàöèÿ ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé îáÿçàòåëüíóþ ïðîöåäóðó ïîñòàíîâêè íà ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ (îïðåäåëåííûõ âèäîâ èìóùåñòâà). Ñèñòåìà ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè äåéñòâîâàëà ïàðàëëåëüíî ñ ñèñòåìîé ó÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.  ÑÑÑÐ îñóùåñòâëÿëñÿ ó÷åò ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðåäïðèÿòèé îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ñ öåëüþ êîíòðîëÿ çà çàêîííîñòüþ èõ âîçíèêíîâåíèÿ, ðåîðãàíèçàöèè è ïðåêðàùåíèÿ äåÿòåëüíîñòè. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ðåãèñòðàöèÿ áûëà ââåäåíà ïîñòàíîâëåíèåì ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 9 ôåâðàëÿ 1931 ã., â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì îòìåíÿëàñü òîðãîâàÿ ðåãèñòðàöèÿ îðãàíàìè íàðîäíûõ êîìèññàðèàòîâ âíåøíåé è âíóòðåííåé òîðãîâëè è ñíàáæåíèÿ; äåëà è àðõèâû ïî òîðãîâîé ðåãèñòðàöèè ïåðåäàâàëèñü â âåäåíèå Íàðêîìôèíà ÑÑÑÐ è åãî îðãàíîâ íà ìåñòàõ.  1940 ã. ÑÍÊ ÑÑÑÐ óòâåðäèë íîâîå ïîëîæåíèå î ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, êîòîðîå ïðåäóñìàòðèâàëî ó÷åò õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé è ïðåäïðèÿòèé, ïîëüçóþùèõñÿ ïðàâàìè þðèäè÷åñêîãî ëèöà, èõ ôèëèàëîâ è ïðåäñòàâèòåëüñòâ, à òàêæå åäèíîëè÷íûõ óïîëíîìî÷åííûõ. Áåç ïðîõîæäåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè íå ìîãëè ó÷àñòâîâàòü â õîçÿéñòâåííîì îáîðîòå, çàêëþ÷àòü äîãîâîðû, îòêðûâàòü â ó÷ðåæäåíèÿõ Ãîñáàíêà ðàñ÷åòíûå è òåêóùèå ñ÷åòà. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ðåãèñòðàöèÿ îðãàíàìè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ îòìåíåíà ïîñòàíîâëåíèåì ÑÌ ÑÑÑÐ îò 20 îêòÿáðÿ 1956 ã.  1937 ã. ó÷ðåæäàþòñÿ ïðèõîäíûå êàññû ïî íàëîãàì ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ. Ïðèõîäíûå êàññû ïî íàëîãàì ïðèíèìàëè íàëîãîâûå è ñòðàõîâûå ïëàòåæè îò ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ. Êàññû îòêðûâàëèñü íåïîñðåäñòâåííî ïðè ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëàõ è ïðèíèìàëè íàëîãîâûå ïëàòåæè â ðàéîííîì öåíòðå, âûåçäíûå êàññû â ñåëàõ è êîëõîçàõ (îáû÷íî â ïåðèîäû ìàññîâîé óïëàòû ïëàòåæåé).  ñåëåíèÿõ, íàõîäèâøèõñÿ íà çíà÷èòåëüíîì ðàññòîÿíèè îò ðàéîííûõ öåíòðîâ, äåéñòâîâàëè ïðèõîäíî-ðàñõîäíûå êàññû, â ôóíêöèè êîòîðûõ ïîìèìî ïðèåìà äåíåã îò íàñåëåíèÿ âõîäèëî êàññîâîå èñïîëíåíèå ñåëüñêèõ áþäæåòîâ.  ñâÿçè ñ ââåäåíèåì äîëæíîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ ïðèõîäíî-ðàñõîäíûå è âûåçäíûå êàññû áûëè óïðàçäíåíû â 1938 ã., à êàññû ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ â 1939 ã.
ÃËÀÂÀ 12
Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ÑÑÑÐ â 19411965 ãã. Ãëàâà 12. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ÑÑÑÐ â 19411965 ãã.
12.1. Íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû
 ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû ïðîäîëæàëà äåéñòâîâàòü ñèñòåìà îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, óñòàíîâëåííàÿ â ïðåäâîåííûé ïåðèîä. Äîïîëíèòåëüíûå ïîòðåáíîñòè áþäæåòà îáåñïå÷èâàëèñü ðÿäîì íîâûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñ íàñåëåíèÿ ( 12.1. Íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû
###' ) ). Áûëè âíåñåíû ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìû è äð.  êà÷åñòâå ÷ðåçâû÷àéíîãî íàëîãà ïåðèîäà âîéíû ââîäèòñÿ ###' . Ýòîò íàëîã áûë
óñòàíîâëåí ñ öåëüþ ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ áåçäåòíûõ ãðàæäàí ê ðàñõîäàì ãîñóäàðñòâà íà îáùåñòâåííîå âîñïèòàíèå è ñîäåðæàíèå äåòåé â äåòñêèõ ó÷ðåæäåíèÿõ, îêàçàíèå ïîìîùè ìíîãîäåòíûì ñåìüÿì è îäèíîêèì ìàòåðÿì. Íàëîã âçèìàëñÿ íà îñíîâàíèè óêàçîâ Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 21 íîÿáðÿ 1941 ã. è 8 èþëÿ 1944 ã. â ãîðîäñêèõ è ñåëüñêèõ ìåñòíîñòÿõ. Ïëàòåëüùèêè íàëîãà ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, íå èìåâøèå äåòåé: ìóæ÷èíû â âîçðàñòå îò 20 äî 50 è æåíùèíû, ñîñòîÿùèå â áðàêå, â âîçðàñòå îò 20 äî 45 ëåò. Ðàáî÷èå, ñëóæàùèå è ïðèðàâíåííûå ê íèì ïî îáëîæåíèþ ïîäîõîäíûì íàëîãîì ãðàæäàíå, ïîëó÷àâøèå ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû çàðàáîòíóþ ïëàòó 91 ðóá. â ìåñÿö è âûøå, óïëà÷èâàëè íàëîã ïî ñòàâêå 6%; ñ çàðàáîòêà îò 71 äî 90 ðóá. âêëþ÷èòåëüíî íàëîã âçèìàëñÿ â ïîíèæåííûõ ðàçìåðàõ; ñ çàðàáîòêîâ äî 70 ðóá. âêëþ÷èòåëüíî íàëîã íå âçèìàëñÿ.  19861990 ãã. íàëîã áûë îòìåíåí ñ çàðàáîòíîé ïëàòû äî 80 ðóá. â ìåñÿö è óìåíüøåí ñ çàðàáîòíîé ïëàòû îò 80 äî 100 ðóá. â ìåñÿö. Ïî ñòàâêå 6% îáëàãàëèñü çàðàáîòêè (íåçàâèñèìî îò èõ ðàçìåðà) ëèòåðàòîðîâ è ðàáîòíèêîâ èñêóññòâ.
#
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
Íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ïî ìåñòó ïîëó÷åíèÿ çàðàáîòêà è óäåðæèâàëñÿ îäíîâðåìåííî ñ ïîäîõîäíûì íàëîãîì ñ òîé æå ñóììû. Ñ îñòàëüíûõ ãðàæäàí (êóñòàðåé, ðåìåñëåííèêîâ, âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé, ãðàæäàí, çàíèìàþùèõñÿ ÷àñòíîé ïðàêòèêîé, è äð.) íàëîã âçèìàëñÿ íåïîñðåäñòâåííî ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè â ðàçìåðå 6% ñ äîõîäà, ïðèíÿòîãî äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà íà òåêóùèé ãîä. Óïëà÷èâàëñÿ â 4 ñðîêà ðàâíûìè äîëÿìè. Îò óïëàòû íàëîãà îñâîáîæäàëèñü Ãåðîè Ñîâåòñêîãî Ñîþçà è ëèöà, íàãðàæäåííûå îðäåíàìè Ñëàâû òðåõ ñòåïåíåé, âîåííîñëóæàùèå ñðî÷íîé è ñâåðõñðî÷íîé ñëóæáû è èõ ñóïðóãè, ãðàæäàíå, ó êîòîðûõ äåòè ïîãèáëè èëè ïðîïàëè áåç âåñòè íà ôðîíòàõ Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû, ó÷àùèåñÿ ñðåäíèõ ñïåöèàëüíûõ è ñòóäåíòû âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé (äî 25 ëåò), èíâàëèäû I è II ãðóïï.  19861990 ãã. áûëî îòìåíåíî âçèìàíèå íàëîãà ñ ìîëîäîæåíîâ â òå÷åíèå 1-ãî ãîäà ñ ìîìåíòà ðåãèñòðàöèè áðàêà. Îêîí÷àòåëüíî ýòîò íàëîã áûë óïðàçäíåí â ñâÿçè ñ ïðîâåäåíèåì íàëîãîâîé ðåôîðìû 1991 ã.  ïåðèîä âîéíû ïðîèçâîäèòñÿ òàêæå ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íàñåëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 30 àïðåëÿ 1943 ã. «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ íàñåëåíèÿ». óïëà÷èâàëè ñîâåòñêèå è èíîñòðàííûå ãðàæäàíå, èìåâøèå íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ èñòî÷íèêè äîõîäîâ. Ïëàòåëüùèêè íàëîãà â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà èõ äîõîäà ïîäðàçäåëÿëèñü íà íåñêîëüêî ãðóïï, äëÿ êàæäîé èç êîòîðûõ áûë ïðåäóñìîòðåí îñîáûé ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ, ðàçëè÷íûå ðàçìåðû íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà, ñêèäêè è ëüãîòû. Ê ïåðâîé ãðóïïå îòíîñèëèñü ðàáî÷èå, ñëóæàùèå è ïðèðàâíåííûå ê íèì ëèöà (âîåííîñëóæàùèå, ó÷àùèåñÿ ñðåäíèõ ñïåöèàëüíûõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, ñòóäåíòû, àñïèðàíòû, ñåçîííûå è âðåìåííûå ðàáî÷èå è íåêîòîðûå äðóãèå). Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿëñÿ ñîâîêóïíûé äîõîä, âêëþ÷àâøèé îñíîâíóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó, âûïëàòû çà ñâåðõóðî÷íûå è ñäåëüíûå ðàáîòû, ïðåìèè, ïåðñîíàëüíûå íàäáàâêè, âûïëàòû èç ñðåäñòâ ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ïðè âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è äð. Äàííàÿ ãðóïïà ïëàòåëüùèêîâ ïîäëåæàëà ëüãîòíîìó îáëîæåíèþ: áûëè óñòàíîâëåíû áîëåå âûñîêèé íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì äîõîäà è áîëåå íèçêèå ñòàâêè íàëîãà, ïðåäîñòàâëÿëèñü ëüãîòû ïî ñåìåéíîìó ïîëîæåíèþ. Ïîäîõîäíûé íàëîã âçèìàëñÿ ïî ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì. Âî âòîðóþ ãðóïïó âõîäèëè ëèòåðàòîðû è ðàáîòíèêè èñêóññòâà. Ê òðåòüåé ãðóïïå îòíîñèëèñü ëèöà, çàíÿòûå êóñòàðíîðåìåñëåííûì ïðîìûñëîì; ê ÷åòâåðòîé ãðàæäàíå, èìåâøèå ÷àñòíóþ ïðàêòèêó (âðà÷è, ïðåïîäàâàòåëè, ìàøèíèñòêè è ò.ä.); ê ïÿòîé ãðàæäàíå, ïîëó÷àâøèå äîõîäû îò ñäà÷è âíàåì ñòðîåíèé è äðóãèå äîõîäû îò ðàáîòû íå íà ïðåäïðèÿòèÿõ, â ó÷ðåæäåíèÿõ, îðãàíèçàöèÿõ. Ïðè îáëîæåíèè ïîäîõîäíûì íàëîãîì ïðèìåíÿëàñü øèðîêàÿ ñèñòåìà ëüãîò.
! 4!4 9 : )$
#
 ãîäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû áûëà óñòàíîâëåíà 100%-íàÿ
, çàìåíåííàÿ â 1942 ã. , êîòîðûì îáëàãàëèñü ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, äî-
ñòèãøèå 18-ëåòíåãî âîçðàñòà, çà èñêëþ÷åíèåì âîåííîñëóæàùèõ è ÷ëåíîâ èõ ñåìåé, ïîëó÷àâøèõ ãîñóäàðñòâåííîå ïîñîáèå, èíâàëèäîâ I è II ãðóïï, ïåíñèîíåðîâ, ìóæ÷èí ñòàðøå 60 ëåò è æåíùèí ñòàðøå 55 ëåò, åñëè îíè íå èìåëè äîïîëíèòåëüíûõ (ñâåðõ ïåíñèè) èëè ñàìîñòîÿòåëüíûõ èñòî÷íèêîâ äîõîäîâ. Íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì äîõîäîâ íå óñòàíàâëèâàëñÿ. Ñòàâêè íàëîãà äèôôåðåíöèðîâàëèñü â çàâèñèìîñòè îò êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ è ðàçìåðîâ èõ äîõîäîâ. Ðàáî÷èå è ñëóæàùèå îáëàãàëèñü ïî ñòóïåí÷àòîé øêàëå ñòàâîê. Êîëõîçíèêè è åäèíîëè÷íèêè óïëà÷èâàëè íàëîã ïî òâåðäûì ñòàâêàì îò 15 äî 60 ðóá. â ãîä ñ êàæäîãî ÷ëåíà õîçÿéñòâà (ñåìüè). Ñ äðóãèõ ãðàæäàí, èìåþùèõ ñàìîñòîÿòåëüíûå èñòî÷íèêè äîõîäà, íàëîã âçèìàëñÿ â óäâîåííîì ðàçìåðå ñòàâîê, óñòàíîâëåííûõ äëÿ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ. Ãðàæäàíå, ïîäëåæàâøèå ïî âîçðàñòó ïðèçûâó íà âîåííóþ ñëóæáó èëè ïðèçûâó ïî ìîáèëèçàöèè, íî íåìîáèëèçîâàííûå èëè îñâîáîæäåííûå îò ïðèçûâà, óïëà÷èâàëè íàëîã ïî óñòàíîâëåííûì äëÿ íèõ ñòàâêàì ñ ïîâûøåíèåì èñ÷èñëåííûõ ñóìì íà 50%. Âîåííûé íàëîã áûë îòìåíåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1946 ã. Îáùèå ïîñòóïëåíèÿ ïî âîåííîìó íàëîãó çà âåñü ïåðèîä äåéñòâèÿ ñîñòàâèëè 7,2 ìëðä ðóá.  ãîäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû (19411945) â ñâÿçè ñ ðîñòîì öåí íà êîëõîçíîì ðûíêå áûëè óâåëè÷åíû íîðìû äîõîäíîñòè è ñòàâêè . Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 10 ñåíòÿáðÿ 1942 ã. ââåäåí , êîòîðûé óïëà÷èâàëè ãîñóäàðñòâåííûå, êîîïåðàòèâíûå è îáùåñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ïî äèôôåðåíöèðîâàííûì ñòàâêàì â ïðîöåíòàõ ñ âàëîâîé âûðó÷êè îò ïðîâåäåíèÿ ïëàòíûõ êèíîñåàíñîâ, öèðêîâûõ ïðåäñòàâëåíèé, ñïîðòèâíûõ ñîñòÿçàíèé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 10 àïðåëÿ 1942 ã. â ãîðîäàõ, ðàáî÷èõ, äà÷íûõ è êóðîðòíûõ ïîñåëêàõ ìåñòíûìè Ñîâåòàìè ââîäèòñÿ . Ýòîò ñáîð âçèìàëñÿ ñ ãðàæäàí, èìåâøèõ ïðîäóêòèâíûé è ðàáî÷èé ñêîò (êðîìå ëîøàäåé), íå èñïîëüçîâàâøèõñÿ â èçâîçíîì ïðîìûñëå. Ñáîð óïëà÷èâàëñÿ åæåãîäíî ïî ñòàâêàì, äèôôåðåíöèðîâàííûì â çàâèñèìîñòè îò âèäà ñêîòà è àäìèíèñòðàòèâíîãî çíà÷åíèÿ ãîðîäîâ è ïîñåëêîâ. Îò óïëàòû ñáîðà îñâîáîæäàëèñü âëàäåëüöû ñêîòà, õîçÿéñòâà êîòîðûõ îáëàãàëèñü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì. Ïîñòóïàþùèå ñóììû ñáîðà çà÷èñëÿëèñü â äî
40 1 5 7 ; 4 :414 - 4 4 =4 4 '! 4
#
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
õîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Âçèìàíèå äàííîãî ñáîðà áûëî îòìåíåíî òîëüêî 1 ÿíâàðÿ 1972 ã. (Óêàç Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 1 îêòÿáðÿ 1971 ã.). Â ìàå 1943 ã. ââîäèòñÿ )
ñáîð, âçèìàâøèéñÿ ñ âëàäåëüöåâ îõîòíè÷üå-ïðîìûñëîâûõ ñîáàê çà ðåãèñòðàöèþ â ïëåìåííûõ êíèãàõ îõîòíè÷üåãî ñîáàêîâîäñòâà è âûäà÷ó âûïèñîê èç ðîäîñëîâíîé êíèãè îõîòíè÷üåãî ñîáàêîâîäñòâà. Ñòàâêè ñáîðà çà âûïèñêó èç Âñåñîþçíîé ðîäîñëîâíîé êíèãè áûëè óñòàíîâëåíû â ðàçìåðå 4 ðóá., à èç ïîäñîáíûõ ðîäîñëîâíûõ êíèã 2 ðóá. Ïðè âûäà÷å äóáëèêàòîâ è ïîâòîðíûõ âûïèñîê âçûñêèâàëîñü 50% îñíîâíîé ñòàâêè ñáîðà. Ñðåäñòâà ñáîðà â ðàâíûõ äîëÿõ ïîñòóïàëè â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê è â ðàñïîðÿæåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ îõîòíè÷üèõ èíñïåêöèé ïðè Ñîâåòàõ Ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ íà ìåðîïðèÿòèÿ ïî ðàçâèòèþ îõîòíè÷üåãî ñîáàêîâîäñòâà. Åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà áûëà çàìåíåíà , ââåäåííîé Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 10 àïðåëÿ 1942 ã. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà äåíåæíûå ñóììû, âçèìàâøèåñÿ ñïåöèàëüíî óïîëíîìî÷åííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè (ñóä, ãîñóäàðñòâåííûé àðáèòðàæ, íîòàðèàëüíûå êîíòîðû, ìèëèöèÿ, çàãñû, îðãàíû ôèíàíñîâîé ñèñòåìû, èñïîëíèòåëüíûå êîìèòåòû Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ) çà ñîâåðøåíèå äåéñòâèé â èíòåðåñàõ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé, ó÷ðåæäåíèé è îòäåëüíûõ ãðàæäàí è âûäà÷ó äîêóìåíòîâ, èìåþùèõ þðèäè÷åñêîå çíà÷åíèå (ðàññìîòðåíèå èñêîâûõ çàÿâëåíèé è êàññàöèîííûõ æàëîá, óäîñòîâåðåíèå äîãîâîðîâ, çàâåùàíèé è äîâåðåííîñòåé, ðåãèñòðàöèÿ àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ, âûäà÷à óäîñòîâåðåíèé íà êóñòàðíûå, ðåìåñëåííûå è äðóãèå ïðîìûñëû). Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 9 ÿíâàðÿ 1943 ã. áûë îòìåíåí . Çà óäîñòîâåðåíèå çàâåùàíèé, äîãîâîðîâ äàðåíèé àâòîìîáèëåé è ìîòîöèêëîâ, çà âûäà÷ó ñâèäåòåëüñòâ î ïðàâå íà íàñëåäñòâî âçèìàëàñü ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.  1943 ã. áûë îòìåíåí (êóëüòæèëñáîð), âçèìàâøèéñÿ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 19311942 ãã., ñ õîçÿéñòâ êîëõîçíèêîâ è åäèíîëè÷íûõ êðåñòüÿíñêèõ õîçÿéñòâ. Ýòîò ñáîð, âçèìàâøèéñÿ ñ íåñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàñåëåíèÿ, áûë îáúåäèíåí ñ ïîäîõîäíûì íàëîãîì.  ãîäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû (19411945) áûëè øèðîêî ðàñïðîñòðàíåíû ñáîðû ñðåäñòâ íàñåëåíèÿ â Ôîíä Îáîðîíû è Ôîíä Êðàñíîé Àðìèè. Çà 19411945 ãã. â áþäæåò áûëî ìîáèëèçîâàíî 111,7 ìëðä ðóá., ïðè ýòîì ïëàòåæè îò ãîñóäàðñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé (äîõîäû îò ñîöèàëèñòè÷åñêîãî õîçÿéñòâà) ñîñòàâèëè 84,7 ìëðä ðóá.
! 4 4 2%
#!
12.2. Ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà
 ïîñëåâîåííûé ïåðèîä (äî 1953 ã.) íàëîãîâàÿ ñèñòåìà â ÑÑÑÐ îñòàâàëàñü ïðàêòè÷åñêè íåèçìåííîé. Ïî ìåðå âîññòàíîâëåíèÿ ýêîíîìèêè ïðîâîäèëàñü îòìåíà è ñíèæåíèå íàëîãîâ: áûë ïîëíîñòüþ îòìåíåí âîåííûé íàëîã (1946), ñ áîëüøîé êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ îòìåíåí íàëîã íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ.  1953 ã. ïðîâîäèòñÿ êîðåííàÿ ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà: ïîäîõîäíîå îáëîæåíèå çàìåíÿåòñÿ ïîãåêòàðíûì, ïðè êîòîðîì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì ñ ïëîùàäè çåìåëüíîãî ó÷àñòêà. Íîâàÿ ñèñòåìà áûëà çàëîæåíà Çàêîíîì î ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîì íàëîãå îò 8 àâãóñòà 1953 ã. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ñòàíîâÿòñÿ õîçÿéñòâà ÷ëåíîâ êîëõîçîâ, à òàêæå õîçÿéñòâà äðóãèõ ãðàæäàí, êîòîðûì âûäåëåíû ïðèóñàäåáíûå çåìåëüíûå ó÷àñòêè è ñëóæåáíûå íàäåëû ïàõîòíîé çåìëè íà òåððèòîðèè ñåëüñêèõ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ. Ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ñ êàæäîãî õîçÿéñòâà ïî ïëîùàäè âûäåëåííîãî â ïîëüçîâàíèå çåìåëüíîãî ó÷àñòêà. Ïðè ýòîì â ðàñ÷åò íå ïðèíèìàëèñü çåìëè, çàíÿòûå ïîñòðîéêàìè, êóñòàðíèêîì, ëåñîì, äîðîãàìè îáùåñòâåííîãî ïîëüçîâàíèÿ, îâðàãàìè è áàëêàìè, à òàêæå çåìëè, âûäåëÿåìûå ðàáî÷èì è ñëóæàùèì ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïîä êîëëåêòèâíûå è èíäèâèäóàëüíûå ñàäû è îãîðîäû. Íå ó÷èòûâàëèñü ïðè îáëîæåíèè íàëîãîì è çåìåëüíûå ó÷àñòêè, âûäåëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå âíå óñàäüáû ïîä óêîñ äëÿ ïðîêîðìà ñêîòà, âûðàùèâàíèÿ êîðìîâûõ êóëüòóð è ôàñîëè. Íàëîã íå âçèìàëñÿ ñ ó÷àñòêà ïëîùàäüþ ìåíåå 50 ì . Íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ïî òâåðäûì ñòàâêàì ñ 0,01 ãà çåìåëüíîé ïëîùàäè. Äëÿ êàæäîé ñîþçíîé ðåñïóáëèêè áûëè óñòàíîâëåíû ñðåäíèå ñòàâêè íàëîãà, à äëÿ àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê, êðàåâ è îáëàñòåé ïðåäåëüíûå îòêëîíåíèÿ îò ñðåäíèõ ñòàâîê ïî ðåñïóáëèêå (ò.å. íàèáîëüøèå è íàèìåíüøèå ñòàâêè): ïî ÐÑÔÑÐ ñðåäíÿÿ ñòàâêà ñîñòàâëÿëà 85 êîï., íàèìåíüøàÿ 30 êîï., íàèáîëüøàÿ 1 ðóá. 40 êîï. Ñîâåòó Ìèíèñòðîâ ÐÑÔÑÐ áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ èçìåíÿòü ñòàâêè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà, èñõîäÿ èç ñðåäíèõ ñòàâîê íàëîãà äëÿ äàííîé ðåñïóáëèêè îïðåäåëÿòü ñðåäíèå ñòàâêè íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê, êðàåâ è îáëàñòåé ñ óâåëè÷åíèåì èëè óìåíüøåíèåì ñòàâîê â óñòàíîâëåííûõ ïðåäåëàõ â çàâèñèìîñòè îò ýêîíîìè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé ïîäâåäîìñòâåííûõ àäìèíèñòðàòèâíîòåððèòîðèàëüíûõ åäèíèö. Ñîâåòû Ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, íå èìåâøèå îáëàñòíîãî äåëåíèÿ, Ñîâåòû Ìèíèñòðîâ àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê, èñïîëêîìû êðàåâûõ, îáëàñòíûõ Ñîâåòîâ èñõîäÿ èç ñðåäíèõ 12.2. Ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà
#"
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
ñòàâîê ïî ðåñïóáëèêå, êðàþ, îáëàñòè, óñòàíàâëèâàëè ñòàâêè íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ ðàéîíîâ, à â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ è äëÿ îòäåëüíûõ ñåëåíèé â çàâèñèìîñòè îò ðàçìåðà äîõîäà õîçÿéñòâ, óðîæàéíîñòè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ êóëüòóð è ýêîíîìè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé. Ïðè îïðåäåëåíèè ñòàâîê íàëîãà äëÿ îïðåäåëåííîé ìåñòíîñòè ó÷èòûâàëèñü òàêæå èñïîëüçîâàíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ïîä ïîñåâû îòäåëüíûõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ êóëüòóð, íàëè÷èå ðûíêîâ ñáûòà. Ïðè ýòîì îáùàÿ ñóììà íàëîãà, èñ÷èñëåííàÿ ïî ñðåäíèì ñòàâêàì, äîëæíà áûëà îñòàòüñÿ áåç èçìåíåíèé. Ïî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîìó íàëîãó áûëà óñòàíîâëåíà øèðîêàÿ ñèñòåìà ëüãîò.  ÷àñòíîñòè, îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû íàëîãà ó÷èòåëÿ ñåëüñêèõ øêîë, àãðîíîìû, çîîòåõíèêè, ãèäðîòåõíèêè, çåìëåóñòðîèòåëè, ìåëèîðàòîðû, âåòåðèíàðíûå âðà÷è è ôåëüäøåðû, âðà÷è è ñðåäíèé ìåäèöèíñêèé ïåðñîíàë, ðóêîâîäÿùèå êàäðû êîëõîçîâ, ñîâõîçîâ è äðóãèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. Ëüãîòû ïî íàëîãó ïðåäîñòàâëÿëèñü õîçÿéñòâàì, ïîñòðàäàâøèì îò ñòèõèéíûõ áåäñòâèé, èñïûòûâàþùèì âðåìåííûå ìàòåðèàëüíûå çàòðóäíåíèÿ, à òàêæå õîçÿéñòâàì ïåðåñåëåíöåâ. Íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè è óïëà÷èâàëñÿ ãðàæäàíàìè ïî ïëàòåæíûì èçâåùåíèÿì ðàâíûìè äîëÿìè â äâà ñðîêà ê 15 àâãóñòà è 15 îêòÿáðÿ â êàññû ñåëüñêèõ Ñîâåòîâ. Ïîñòóïàâøèå ñóììû íàëîãà çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê.  1953 ã. áûëè ñíèæåíû ñòàâêè
è îñâîáîæäåíû îò åãî óïëàòû êîëõîçû, êîëõîçíèêè è äðóãèå ãðàæäàíå çà òîðãîâëþ îòäåëüíûìè âèäàìè ïðîäóêòîâ. Ñ 1958 ã. ñåëüñêîå íàñåëåíèå áûëî îñâîáîæäåíî îò
. Ñòðîèòåëüñòâî è ðåìîíò ìåñòíûõ àâòîìîáèëüíûõ äîðîã áûëî âîçëîæåíî íà êîëõîçû, ñîâõîçû, ïðîìûøëåííûå, òðàíñïîðòíûå, ñòðîèòåëüíûå è äðóãèå ïðåäïðèÿòèÿ è õîçÿéñòâåííûå îðãàíèçàöèè. Ïîðÿäîê, ñðîêè è ôîðìû ïðèâëå÷åíèÿ ê äîðîæíûì ðàáîòàì ñòàëè óñòàíàâëèâàòüñÿ Ïðåçèäèóìàìè Âåðõîâíûõ Ñîâåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ñ ó÷åòîì ìåñòíûõ óñëîâèé.  ñâÿçè ñ ðåôîðìèðîâàíèåì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà â ñèñòåìå íàëîãîâûõ èíñïåêöèé áûë ïðîèçâåäåí ðÿä îðãàíèçàöèîííûõ èçìåíåíèé. Ñ 1956 ã. â ôóíêöèè íàëîãîâîé èíñïåêöèè áûëà âêëþ÷åíà òàêæå îðãàíèçàöèÿ îáÿçàòåëüíûõ ïîñòàâîê íàñåëåíèåì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ ãîñóäàðñòâó.  1959 ã. íàëîãîâûå èíñïåêöèè îáúåäèíåíû ñ èíñïåêöèÿìè ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ. Ïîñëå îáúåäèíåíèÿ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ñ èíñïåêöèÿìè ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ íàëîãîâûå ó÷àñòêè ñòàëè íàçûâàòüñÿ òåððèòîðèàëüíûìè, ôóíêöèè íàëîãîâûõ èíñïåêòîðîâ ñòàëè âûïîëíÿòü èíñïåêòîðà ïî ãîñóäàðñòâåííûì äîõîäàì.
! 4'4 ) * , 5
4
##
Ñ îðãàíèçàöèåé öåíòðàëèçîâàííîé ñèñòåìû áóõãàëòåðñêîãî íàëîãîâîãî ó÷åòà â 1945 ã. íàëîãîâûå àãåíòû áûëè îñâîáîæäåíû îò âåäåíèÿ ëèöåâûõ ñ÷åòîâ ïëàòåëüùèêîâ, à ñ 1948 ã. îò âñåãî íàëîãîâîãî ó÷åòà.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî ïîñëå ðåôîðìû ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà ðàçìåð íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ñåëüñêîãî íàñåëåíèÿ çíà÷èòåëüíî óìåíüøèëñÿ, ñ 1 ìàðòà 1956 ã. øòàò íàëîãîâûõ àãåíòîâ óïðàçäíåí è ïðèåì ýòèõ ïëàòåæåé âîçëîæåí íà ñåëüñêèå Ñîâåòû.  1957 ã. îòìåíÿåòñÿ âçèìàíèå , âçèìàâøåãîñÿ ñ 1947 ã. ñ òîðãîâûõ è ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé ïðîìûñëîâîé è ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè, óïëà÷èâàâøåãîñÿ ïðè îáÿçàòåëüíîé åæåãîäíîé âûáîðêå èìè ïàòåíòîâ íà ïðàâî äåÿòåëüíîñòè (âçèìàëñÿ â ÑÑÑÐ â 19471957 ãã.; ðàçìåð ñáîðà îïðåäåëÿëñÿ èñõîäÿ èç ðàçðÿäà ïðåäïðèÿòèÿ, êîòîðûé óñòàíàâëèâàëñÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé â çàâèñèìîñòè îò ãîäîâîãî îáúåìà âàëîâîé ïðîäóêöèè, à äëÿ òîðãîâûõ â çàâèñèìîñòè îò ïëàíà òîâàðîîáîðîòà). Ñóììû ñáîðà çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. 12.3. Îñíîâíûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â ñâÿçè ñ îñóùåñòâëåíèåì õîçÿéñòâåííîé ðåôîðìû (ñåðåäèíà 60-õ ãã.)
 ñåðåäèíå 60-õ ãã. â ÑÑÑÐ ïëàíèðîâàëîñü îñóùåñòâëåíèå êîðåííîé õîçÿéñòâåííîé ðåôîðìû, íàïðàâëåííîé íà ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè è ïðèáûëüíîñòè ðàáîòû ïðåäïðèÿòèé. Öåëÿìè ðåôîðìû áûëè ñîâåðøåíñòâîâàíèå ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ íàðîäíûì õîçÿéñòâîì è óñèëåíèå ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ ïðîèçâîäñòâà. Îäíèì èç îñíîâíûõ äîêóìåíòîâ, îïðåäåëÿâøèõ öåëè è çàäà÷è õîçÿéñòâåííîé ðåôîðìû, áûëî ïîñòàíîâëåíèå ÖÊ ÊÏÑÑ è ÑÌ ÑÑÑÐ «Î ñîâåðøåíñòâîâàíèè ïëàíèðîâàíèÿ è óñèëåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ ïðîìûøëåííîãî ïðîèçâîäñòâà» îò 4 îêòÿáðÿ 1965 ã.  ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ ê âàæíåéøèì ìåðîïðèÿòèÿì ïî ðåôîðìèðîâàíèþ õîçÿéñòâåííîãî ìåõàíèçìà ñëåäóåò îòíåñòè: èçìåíåíèå ïîðÿäêà ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ââåäåíèå ïëàòû çà ôîíäû, ôèêñèðîâàííûõ (ðåíòíûõ) ïëàòåæåé, ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ êîëõîçîâ. Ôàêòè÷åñêè íåèçìåííîé îñòàâàëàñü ñèñòåìà âçèìàíèÿ íàëîãà ñ îáîðîòà. Äî 1966 ã. ïëàòåæè èç ïðèáûëè â áþäæåò ïðîèçâîäèëèñü â ôîðìå îò÷èñëåíèé îò ïðèáûëè â ðàçìåðå åå ñâîáîäíîãî îñòàòêà ñâåðõ ïîòðåáíîñòåé ïðåäïðèÿòèÿ, íî íå ìåíåå 10%. Çàòåì â öåëÿõ óñèëåíèÿ õîçðàñ÷åòà áûëè ââåäåíû ïëàòåæè èç ïðèáûëè: äâà ïåðâîî÷åðåäíûõ ïëàòåæà â áþäæåò ïëàòà çà ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû è ðåíòíûå 12.3. Îñíîâíûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â ñåðåäèíå 60-õ ãã.
#$
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
ïëàòåæè, à òàêæå òðåòèé âèä âçíîñû ñâîáîäíîãî îñòàòêà ïðèáûëè, âûïîëíÿâøèå ôóíêöèþ îêîí÷àòåëüíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ âçàèìîîòíîøåíèé ïðåäïðèÿòèÿ ñ ãîñóäàðñòâåííûì áþäæåòîì ïî èñïîëüçîâàíèþ ïðèáûëè. Ñâîáîäíûé îñòàòîê îáðàçîâûâàëñÿ ïîñëå ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè íà ïðåäïðèÿòèè (â îáúåäèíåíèè, îòðàñëè). Ïðåäïðèÿòèÿ, íå ïåðåâåäåííûå íà íîâóþ ñèñòåìó ïëàíèðîâàíèÿ è ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ, âíîñèëè ïî-ïðåæíåìó â áþäæåò îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè. Ïëàòåæè èç ïðèáûëè â ÑÑÑÐ âîçðîñëè ñ 30,9 ìëðä ðóá. â 1965 ã. äî 70,6 ìëðä ðóá. â 1976 ã., à èõ óäåëüíûé âåñ â äîõîäàõ áþäæåòà ïîâûñèëñÿ ñ 30,2 äî 30,4% . (ïëàòà çà ïðîèçâîäñòâåííûå îñíîâíûå ôîíäû è íîðìèðóåìûå îáîðîòíûå ñðåäñòâà) áûëà ââåäåíà ñ 1966 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì ÖÊ ÊÏÑÑ è ÑÌ ÑÑÑÐ îò 4 îêòÿáðÿ 1965 ã. «Î ñîâåðøåíñòâîâàíèè ïëàíèðîâàíèÿ è óñèëåíèè ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ ïðîìûøëåííîãî ïðîèçâîäñòâà» â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ çàèíòåðåñîâàííîñòè ïðåäïðèÿòèé â ëó÷øåì èñïîëüçîâàíèè ïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ôîíäîâ è îáîðîòíûõ ñðåäñòâ. Ïëàòà çà ôîíäû ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé ôîðìó ðàñïðåäåëåíèÿ ïðèáûëè (÷èñòîãî äîõîäà), îíà ÿâëÿëàñü îäíèì èç ïåðâîî÷åðåäíûõ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ. Ïëàòåëüùèêàìè ïëàòû çà ôîíäû âûñòóïàëè ãîñóäàðñòâåííûå ïëàíîâî-ïðèáûëüíûå îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè ïðîìûøëåííîñòè, ñòðîèòåëüñòâà è äðóãèõ îòðàñëåé íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, â áàëàíñàõ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ôèíàíñîâûõ ïëàíàõ) êîòîðûõ áûë ïðåäóñìîòðåí ýòîò ïëàòåæ. Ïëàòà âíîñèëàñü â áþäæåò íåçàâèñèìî îò âûïîëíåíèÿ ïëàíà ïî ïðèáûëè è âçèìàëàñü ïî íîðìàì (ñòàâêàì), âûðàæåííûì â ïðîöåíòàõ ê ñðåäíåé ñòîèìîñòè: ïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ôîíäîâ; ñâåðõíîðìàòèâíûõ (ñâåðõïëàíîâûõ) çàïàñîâ íåóñòàíîâëåííîãî îáîðóäîâàíèÿ íà äåéñòâóþùèõ ïðåäïðèÿòèÿõ, â îáúåäèíåíèÿõ; íîðìèðóåìûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ, íå ïðîêðåäèòîâàííûõ áàíêîì. Ïðè ýòîì ïðîèçâîäñòâåííûå îñíîâíûå ôîíäû îöåíèâàëèñü ïî áàëàíñîâîé (áåç âû÷åòà èçíîñà) ñòîèìîñòè, ÷òî óñèëèâàëî çàèíòåðåñîâàííîñòü îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé â ñâîåâðåìåííîì èõ îáíîâëåíèè è ïîâûøåíèè òåõíè÷åñêîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà. Íîðìàòèâû ïëàòû çà ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû óñòàíàâëèâàëèñü íà äëèòåëüíûé ïåðèîä åäèíûìè äëÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ îñíîâíûõ ôîíäîâ è íîðìèðóåìûõ îáîðîòíûõ ñðåäñòâ. Ñòàâêà â ïðîìûøëåííîñòè ðàâíÿëàñü 6%, à â îòäåëüíûõ îòðàñëÿõ ñ îòíîñèòåëüíî íèçêèì óðîâ 40 8 $ 6 4 ; $ 6 7 - 4 4 H4#4 25 4 #40 8 !>">4 4 '4 4 , 4
! 4'4 ) * , 5
4
#%
íåì ðåíòàáåëüíîñòè 3%.  íåêîòîðûõ îòðàñëÿõ ïðîìûøëåííîñòè, íàïðèìåð â òàáà÷íîé è ÷àåðàçâåñî÷íîé, ïëàòà çà ôîíäû áûëà ïîâûøåíà äî 10%. Äëÿ ñîâõîçîâ, ïåðåâåäåííûõ íà õîçÿéñòâåííûé ðàñ÷åò, ïðè ðåíòàáåëüíîñòè (ê ñåáåñòîèìîñòè) íå ìåíåå 25% ïëàòà çà ôîíäû áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 1% îò ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ. Ñòðîèòåëüíî-ìîíòàæíûå îðãàíèçàöèè âíîñèëè ïëàòó çà ôîíäû ïî ñòàâêå 6%.  1976 ã. ïëàòà çà ôîíäû â ïðîìûøëåííîñòè ñîñòàâèëà 23% ïîëó÷åííîé ïðèáûëè . Ïëàòà çà ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû âçèìàëàñü ñ ïåðâîíà÷àëüíîé (ò.å. áåç âû÷åòà èçíîñà) ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ, ÷òî äîëæíî áûëî ïîâûøàòü çàèíòåðåñîâàííîñòü ïðåäïðèÿòèé (îáúåäèíåíèé) â èõ ñâîåâðåìåííîì îáíîâëåíèè è ïîâûøåíèè òåõíè÷åñêîãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà. Èñêëþ÷åíèÿ ñîñòàâëÿëà íåôòåäîáûâàþùàÿ ïðîìûøëåííîñòü, ãäå â ñèëó ñïåöèôèêè îòðàñëè ïëàòà çà ôîíäû èñ÷èñëÿëàñü èñõîäÿ èç îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ ïî ñòàâêå 11%. Ïî ïëàòå çà ôîíäû áûëè ïðåäóñìîòðåíû ëüãîòû. Íå âíîñèëè ïëàòó îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ, ó êîòîðûõ ïðè ñòàâêå 3% (ïî ñòðîèòåëüíûì îðãàíèçàöèÿì 2%) íåäîñòàòî÷íî ïðèáûëè äëÿ îáðàçîâàíèÿ ôîíäîâ ýêîíîìè÷åñêîãî ñòèìóëèðîâàíèÿ, è ïëàíîâî-óáûòî÷íûå ïðåäïðèÿòèÿ. Íå âçèìàëàñü ïëàòà çà: îñíîâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû, ñîçäàííûå çà ñ÷åò ôîíäà ðàçâèòèÿ ïðîèçâîäñòâà, â òå÷åíèå 2 ëåò, ñîçäàííûå çà ñ÷åò áàíêîâñêîé ññóäû (â ÷àñòè íåïîãàøåííîé ññóäû) íà ñðîê äî åå ïîãàøåíèÿ, âíîâü ââåäåííûå â äåéñòâèå ïðåäïðèÿòèÿ, öåõè è êðóïíûå ïðîèçâîäñòâåííûå óñòàíîâêè íà ïåðèîä îñâîåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ ìîùíîñòåé â ïðåäåëàõ íîðìàòèâíîãî ñðîêà; ñîîðóæåíèÿ, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ î÷èñòêè âîäû è âîçäóõà îò âðåäíûõ îòõîäîâ ïðîèçâîäñòâà; ñîîðóæåíèÿ è îáîðóäîâàíèå, îáåñïå÷èâàþùèå óëó÷øåíèå îõðàíû òðóäà è ïðîìûøëåííîé ñàíèòàðèè; çåëåíûå íàñàæäåíèÿ, ÷èñëÿùèåñÿ â ñîñòàâå îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ ïðåäïðèÿòèÿ, è äð. Ñòèìóëèðóþùåå âîçäåéñòâèå ââåäåíèÿ äàííîãî ïëàòåæà áûëî íåçíà÷èòåëüíûì â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî ñýêîíîìëåííûå íà íåì ñðåäñòâà ïîäëåæàëè ïåðå÷èñëåíèþ â áþäæåò â âèäå ñâîáîäíîãî îñòàòêà ïðèáûëè. * + , áûëè óñòàíîâëåíû ñ 1967 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûì ïîñòàíîâëåíèåì ÖÊ ÊÏÑÑ è ÑÌ ÑÑÑÐ îò 4 îêòÿáðÿ 1965 ã. Ýòè ïëàòåæè (îäèí èç ïëàòåæåé èç ïðèáûëè â áþäæåò) ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ôîðìó èçúÿòèÿ â äîõîä ãîñóäàðñòâà 40 8 $ 6 4 ; $ 6 7 - 4 4 H4#4 25 4 4 '4 4 , 4
#&
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
÷àñòè ïðèáûëè îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, ïîëó÷åíèå êîòîðîé áûëî îáóñëîâëåíî ôàêòîðàìè, íå çàâèñÿùèìè îò äåÿòåëüíîñòè êîëëåêòèâà. Ôèêñèðîâàííûå ïëàòåæè áûëè óñòàíîâëåíû äëÿ îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, ó êîòîðûõ îáðàçîâûâàëñÿ äèôôåðåíöèàëüíûé ÷èñòûé äîõîä, èìåâøèõ ðåíòàáåëüíîñòü âûøå, ÷åì â ñðåäíåì ïî îòðàñëè, âñëåäñòâèå áëàãîïðèÿòíûõ ïðèðîäíûõ, òðàíñïîðòíûõ, òåõíèêî-ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé ïðîèçâîäñòâà è íå èñïîëüçóþùèõ ðàñ÷åòíûå öåíû. Ïðèìåíåíèå ôèêñèðîâàííûõ ðåíòíûõ ïëàòåæåé ïîçâîëÿëî âûðàâíÿòü ðåíòàáåëüíîñòü îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé â ïðåäåëàõ îòðàñëè, èñêëþ÷èòü èç îáùåé ñóììû ïðèáûëè òó åå ÷àñòü, êîòîðàÿ íå çàâèñèò îò ðàáîòû êîëëåêòèâà îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ. Ïëàòåæè èñ÷èñëÿëèñü ðàçëè÷íûìè ñïîñîáàìè: ïî ïðåäïðèÿòèÿì äîáûâàþùèõ îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè, ïðîäóêöèÿ êîòîðûõ â îñíîâíîì îäíîðîäíà, êàê ïðàâèëî, â òâåðäîé ñóììå (â ðóáëÿõ è êîïåéêàõ ñ 1 ò íåôòè, ðóäû, ñ 1000 ì! ãàçà è äð. åäèíèöû èçìåðåíèÿ ïðîäóêöèè); îáðàáàòûâàþùèõ è ïåðåðàáàòûâàþùèõ îòðàñëåé â òâåðäûõ ñóììàõ, â ïðîöåíòàõ ê ñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â îïòîâûõ öåíàõ ïðåäïðèÿòèé èëè ê ïðèáûëè. Ðàçìåðû ïëàòåæåé â òâåðäûõ ñóììàõ ðàçðàáàòûâàëèñü è ïåðåñìàòðèâàëèñü Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì ÑÑÑÐ ïî öåíàì (ìèíèñòåðñòâàìè ôèíàíñîâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðåñïóáëèê) è çàèíòåðåñîâàííûìè ìèíèñòåðñòâàìè, âåäîìñòâàìè. Ïëàòåæè â ïðîöåíòàõ ê ñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè â îïòîâûõ öåíàõ ïðåäïðèÿòèé, òâåðäûõ ñóììàõ èëè ïðîöåíòàõ ê ïðèáûëè óñòàíàâëèâàëèñü è ïåðåñìàòðèâàëèñü: ïî ïðåäïðèÿòèÿì ñîþçíîãî ïîä÷èíåíèÿ Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì ÑÑÑÐ ïî öåíàì è çàèíòåðåñîâàííûìè ìèíèñòåðñòâàìè, âåäîìñòâàìè; ïî ïðåäïðèÿòèÿì ðåñïóáëèêàíñêîãî è ìåñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ ìèíèñòåðñòâàìè ôèíàíñîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ãîñóäàðñòâåííûìè êîìèòåòàìè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ïî öåíàì è çàèíòåðåñîâàííûìè ìèíèñòåðñòâàìè è âåäîìñòâàìè. Ïëàòåæè â òâåðäûõ ñóììàõ, ïðîöåíòàõ ê ñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè èëè ïðèáûëè óñòàíàâëèâàëèñü äëÿ êàæäîãî ïëàòåëüùèêà íà ðÿä ëåò (íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ ñëåäóþùåãî çà òåêóùèì ãîäà, ïðè èçìåíåíèè îïòîâûõ öåí ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ íîâûõ öåí). Ïðè ýòîì ïðåäïðèÿòèþ, êîìáèíàòó, îáúåäèíåíèþ äîëæíà áûëà áûòü îáåñïå÷åíà ðåíòàáåëüíîñòü íå íèæå ñðåäíåîòðàñëåâîé (íîðìàòèâíîé, ïðåäóñìîòðåííîé ïðè óòâåðæäåíèè îïòîâûõ öåí). Ïëàòåæè èñ÷èñëÿëè ñàìè ïëàòåëüùèêè è âíîñèëè â áþäæåò ñî ñâîèõ ðàñ÷åòíûõ ñ÷åòîâ. Äîêóìåíòàëüíàÿ ïðîâåðêà ìåñÿ÷íûõ (êâàðòàëüíûõ) îò÷åòîâ ïëàòåëüùèêîâ ïðîâîäèëàñü ïî äàííûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïåðâè÷íûì äîêóìåíòàì íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ïîëóãîäèå, à ïðè âçèìàíèè ïëàòåæåé â ïðîöåíòàõ îò áàëàíñîâîé ïðèáûëè
! 4'4 ) * , 5
4
#'
îäíîâðåìåííî ñî ñ÷åòíîé ïðîâåðêîé áóõãàëòåðñêèõ îò÷åòîâ è áàëàíñîâ.  1975 ã. ðåíòíûå ïëàòåæè ñîñòàâèëè îêîëî 5% áàëàíñîâîé ïðèáûëè ïðîìûøëåííîñòè è ïðèìåðíî 8% ïëàòåæåé èç ïðèáûëè â áþäæåò. Îêîëî ⁄' ðåíòíûõ ïëàòåæåé ïîñòóïàëî îò äîáûâàþùèõ îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè. Îñíîâíóþ ìàññó óïëà÷èâàëè ïðåäïðèÿòèÿ íåôòåäîáûâàþùåé (ñâûøå 40%), ëåãêîé (ñâûøå 25%) è ãàçîâîé (îêîëî 20%) ïðîìûøëåííîñòè . Èñòî÷íèêîì äîõîäîâ â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå áûëà äèôôåðåíöèàëüíàÿ ðåíòà, êîòîðàÿ èçûìàëàñü ãîñóäàðñòâîì ÷åðåç çàêóïî÷íûå öåíû è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ. áûë óñòàíîâëåí â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 10 àïðåëÿ 1965 ã. Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ çà÷èñëÿëñÿ â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê è ñëóæèë ðåãóëèðóþùèì äîõîäîì ãëàâíûì îáðàçîì ðàéîííûõ è ñåëüñêèõ áþäæåòîâ. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà âûñòóïàëè êîëõîçû, â òîì ÷èñëå ðûáîëîâåöêèå, èìåâøèå äîõîäû îò ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, ïîäñîáíûõ ïðåäïðèÿòèé è îêàçàíèÿ óñëóã (äîõîäû êîëõîçîâ îò ðåàëèçàöèè ãîñóäàðñòâåííûì êîîïåðàòèâíûì çàãîòîâèòåëüíûì îðãàíèçàöèÿì ïðîäóêöèè óëîâà ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ ðûáîëîâíûì ñáîðîì). Ïîäîõîäíûì íàëîãîì ñ êîëõîçîâ îáëàãàëèñü: ÷èñòûé äîõîä, ïîëó÷åííûé îò ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, îêàçàíèÿ óñëóã è ïîäñîáíûõ ïðåäïðèÿòèé è ïðîìûñëîâ, çà âû÷åòîì ÷àñòè äîõîäà, ñîîòâåòñòâîâàâøåé ðåíòàáåëüíîñòè â 25%; ÷àñòü ôîíäà îïëàòû òðóäà êîëõîçíèêîâ, ïðåâûøàâøàÿ íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì, èñ÷èñëÿåìûé èñõîäÿ èç ñðåäíåìåñÿ÷íîãî çàðàáîòêà â ðàñ÷åòå íà îäíîãî ðàáîòàþùåãî êîëõîçíèêà â ðàçìåðå 70 ðóá., íåçàâèñèìî îò ñëîæèâøåãîñÿ óðîâíÿ ðåíòàáåëüíîñòè. ×èñòûé äîõîä êîëõîçà îïðåäåëÿëñÿ â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, îêàçàíèÿ óñëóã, ñòîèìîñòè (â ãîñóäàðñòâåííûõ çàêóïî÷íûõ öåíàõ) ïðîäóêöèè, âûäàâàåìîé â ïîðÿäêå îïëàòû òðóäà êîëõîçíèêàì è ëèöàì, ïðèâëå÷åííûì äëÿ ðàáîòû â êîëõîçå ñî ñòîðîíû, è ñåáåñòîèìîñòüþ ýòîé ïðîäóêöèè è óñëóã. Óðîâåíü ðåíòàáåëüíîñòè õîçÿéñòâà èñ÷èñëÿëñÿ â ïðîöåíòàõ êàê îòíîøåíèå ñóììû ÷èñòîãî äîõîäà ê ñåáåñòîèìîñòè ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè, îêàçàííûõ óñëóã è ñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ïðåäóñìîòðåííîé ê âûäà÷å êîëõîçíèêàì è äðóãèì ëèöàì â ïîðÿäêå îïëàòû òðóäà. Îáëàãàåìàÿ ÷àñòü ôîíäà îïëàòû òðóäà îïðåäåëÿëàñü êàê ðàçíîñòü ìåæäó ñóììîé, âûäåëåííîé äëÿ îïëàòû òðóäà êîëõîçíèêîâ (âêëþ÷àÿ ñòîèìîñòü íàòóðàëüíîé ïðî 40 8 $ 6 4 ; $ 6 4 7 - 4 4 H4#4 25 4 4 '4 4 &>&4
$
- ! 4 / 2 !>&!?!>,+
4
äóêöèè â îöåíêå ïî çàêóïî÷íûì öåíàì), è íåîáëàãàåìîé ñóììîé ôîíäà, ðàññ÷èòûâàåìîé íà ñðåäíåãîäîâîå ÷èñëî êîëõîçíèêîâ, ðàáîòàþùèõ â îáùåñòâåííîì õîçÿéñòâå, ïóòåì óìíîæåíèÿ ýòîãî ÷èñëà íà 70 ðóá. (ñðåäíåìåñÿ÷íûé çàðàáîòîê îäíîãî êîëõîçíèêà) è íà 12 (÷èñëî ìåñÿöåâ â ãîäó). Êîëõîçû óïëà÷èâàëè ïîäîõîäíûé íàëîã ñ îáëàãàåìîãî ÷èñòîãî äîõîäà çà êàæäûé ïðîöåíò ðåíòàáåëüíîñòè, ïðåâûøàþùåé 25%, ïî ñëåäóþùèì ñòàâêàì (ñ 1982 ã.): õîçÿéñòâà ñ ðåíòàáåëüíîñòüþ ñâûøå 25 äî 30% 0,1%; ñ 30 äî 40% 0,2; ñ 40 äî 50% 0,4; ñâûøå 50% 0,5%, íî íå áîëåå 25% îáëàãàåìîãî äîõîäà. Ñ îáëàãàåìîé ÷àñòè ôîíäà îïëàòû òðóäà êîëõîçíèêîâ íàëîã âçèìàëñÿ ïî åäèíîé ñòàâêå (íåçàâèñèìî îò óðîâíÿ ðåíòàáåëüíîñòè) 8%. Ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà îñâîáîæäàëèñü êîëõîçû, îáðàçîâàííûå èç ïåðåñåëåíöåâ èëè ïðèíÿâøèå â ñâîé ñîñòàâ ñåìüè ïåðåñåëåíöåâ. Íå âçèìàëñÿ íàëîã ñ êîëõîçîâ, ðàñïîëîæåííûõ â ðàéîíàõ Êðàéíåãî Ñåâåðà è ïðèðàâíåííûõ ê íèì îòäàëåííûõ ìåñòíîñòÿõ, ïî âñåì äîõîäàì; ñ êîëõîçîâ, çàíèìàþùèõñÿ ïóøíûì çâåðîâîäñòâîì, ïî äîõîäàì îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè çâåðîâîäñòâà. Ïðàâèòåëüñòâî ÑÑÑÐ ìîãëî ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàòü êîëõîçû îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà, à òàêæå óñòàíàâëèâàòü ëüãîòû äëÿ êîëõîçîâ, ñ òåì ÷òîáû ñòèìóëèðîâàòü ðàçâèòèå îòäåëüíûõ îòðàñëåé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà. Ñîâåòû ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê èìåëè ïðàâî ïðåäîñòàâëÿòü êîëõîçàì îòñðî÷êè ïî ïëàòåæàì, à â íåîáõîäèìûõ ñëó÷àÿõ ñïèñûâàòü íåäîèìêó ïî íàëîãó çà ñ÷åò áþäæåòà ðåñïóáëèêè. Ïî ðåøåíèÿì èñïîëêîìîâ ðàéîííûõ, ãîðîäñêèõ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ êîëõîçàì, ïîñòðàäàâøèì îò ñòèõèéíûõ áåäñòâèé, ïðåäîñòàâëÿëèñü îòñðî÷êè ïëàòåæåé â ïðåäåëàõ òåêóùåãî ãîäà. Íàëîãè, âíîñèìûå êîëõîçàìè è êîîïåðàòèâíûìè îðãàíèçàöèÿìè ïî ñðàâíåíèþ ñ ïëàòåæàìè, ïîñòóïàþùèìè îò ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, çàíèìàëè íåçíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü. Èõ óäåëüíûé âåñ â äîõîäàõ áþäæåòà ñîñòàâëÿë îò 1,1 äî 1,5% . 12.4. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ
Ó÷åò ïëàòåëüùèêîâ íàëîãîâ îñóùåñòâëÿëñÿ ïóòåì ðåãèñòðàöèè ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè ãðàæäàí, èìåâøèõ äîõîäû ëèáî èíûå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ÑÑÑÐ. Ðåãèñòðàöèÿ ïðîâîäèëàñü åæåãîäíî íà 1 ÿíâàðÿ (ïëàòåëüùèêîâ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà íà 1 èþíÿ).  ïðîöåññå ó÷åòà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà îïðåäåëÿëèñü òàêæå ïðàâî 12.4. Îðãàíèçàöèÿ ñáîðà íàëîãîâ
40 8 $ 6 4 ; $ 6 7 - 4 4 H4#4 25 4 4 !4 4 4
! 4&4 )
$
ãðàæäàí íà íàëîãîâûå ëüãîòû. Ó÷åò îñóùåñòâëÿëñÿ â ñïåöèàëüíûõ êíèãàõ, ôîðìà êîòîðûõ óòâåðæäàëàñü Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ. Ïðè ïðîâåäåíèè ó÷åòà èñïîëüçîâàëèñü ïîäâîðíûé îáõîä íàñåëåíèÿ, ñâåäåíèÿ äîìîóïðàâëåíèé, äàííûå çåìåëüíûõ îðãàíîâ, ó÷ðåæäåíèé ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ, âîåíêîìàòîâ è äðóãèõ îðãàíîâ. Çàïîëíåííûå êíèãè ó÷åòà ïðîâåðÿëèñü ðóêîâîäèòåëÿìè ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ. Íà îñíîâàíèè äàííûõ ó÷åòà ïðèíèìàëîñü ðåøåíèå î ïðèâëå÷åíèè ãðàæäàí ê óïëàòå íàëîãîâ è î ïðåäîñòàâëåíèè ïîëàãàþùèõñÿ ëüãîò. Ôèíàíñîâûå îðãàíû ñîñòàâëÿëè ïåðå÷íè, ñïèñêè, ðååñòðû, ñîäåðæàâøèå ñâåäåíèÿ î íàëîãîïëàòåëüùèêàõ è îáúåêòàõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèìåíÿåìûå â ðàçëè÷íûõ ñèñòåìàõ îáëîæåíèÿ ïîäîõîäíûìè è ïîèìóùåñòâåííûìè íàëîãàìè. Íàëîãîâûå ñïèñêè, ïðèìåíÿâøèåñÿ â ÑÑÑÐ, ñîäåðæàëè ñâåäåíèÿ î ëèöàõ, èìåþùèõ äîõîäû îò êóñòàðíî-ðåìåñëåííûõ ïðîìûñëîâ, ÷àñòíîé ïðàêòèêè, ñäà÷è âíàåì ñòðîåíèé è äðóãèõ âèäîâ èíäèâèäóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè ïîäîõîäíûì íàëîãîì, íàëîãîì íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ. Íàëîãîâûå ñïèñêè ñëóæèëè äëÿ ó÷åòà ïëàòåëüùèêîâ, ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòîâ îá èñ÷èñëåíèè íàëîãîâ, êîíòðîëÿ çà ñâîåâðåìåííûì îáñëåäîâàíèåì ïðîìûñëîâ è äðóãèõ èñòî÷íèêîâ äîõîäà.  íàëîãîâûõ ñïèñêàõ óêàçûâàëèñü: ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷åñòâî ïëàòåëüùèêà, íîìåð ëèöåâîãî ñ÷åòà, äàòà âîçíèêíîâåíèÿ (ïðåêðàùåíèÿ) èñòî÷íèêà äîõîäà, äàòà îáëîæåíèÿ, îáëàãàåìûé äîõîä, ñóììà íàëîãà, ïðåäúÿâëåííàÿ ê óïëàòå, äàòà îáñëåäîâàíèÿ èñòî÷íèêîâ äîõîäà â òåêóùåì ãîäó. Íà îñíîâàíèè íàëîãîâûõ ñïèñêîâ ôèíàíñîâûå îðãàíû ñîñòàâëÿëè è ðàññûëàëè äîêóìåíò, êîòîðûì íàëîãîïëàòåëüùèê óâåäîìëÿëñÿ î ñóììå è ñðîêàõ âíåñåíèÿ ïðè÷èòàþùèõñÿ ñ íåãî ïëàòåæåé ïî íàëîãàì è ñáîðàì.  èçâåùåíèè óêàçûâàëèñü îñíîâàíèÿ ïðîèçâåäåííîãî îáëîæåíèÿ. Ïëàòåæíîå èçâåùåíèå âûïèñûâàëîñü ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, íàëîãó íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ, ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, íàëîãó ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé, çåìåëüíîìó íàëîãó íà áëàíêàõ ñòðîãîé îò÷åòíîñòè; äëÿ êàæäîãî íàëîãà áûëà ïðåäóñìîòðåíà îñîáàÿ ôîðìà. Èçâåùåíèå âðó÷àëîñü ïëàòåëüùèêó â óñòàíîâëåííûå ñðîêè ïîä ðàñïèñêó èëè ïåðåñûëàëîñü ïî ïî÷òå çàêàçíûì ïèñüìîì.  ÑÑÑÐ ôóíêöèè íàëîãîâûõ ñáîðùèêîâ âûïîëíÿëè ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè, êîòîðûå ïðîèçâîäèëè âûïëàòó çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáî÷èì è ñëóæàùèì, çàðàáîòêîâ ãðàæäàíàì çà âðåìåííûå è ñëó÷àéíûå ðàáîòû, àâòîðñêîãî âîçíàãðàæäåíèÿ ëèòåðàòîðàì è ðàáîòíèêàì èñêóññòâ. Ïðè âçèìàíèè íàëîãîâ ñ äðóãèõ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ â êà÷åñòâå ñáîðùèêîâ íàëîãîâ âûñòóïàëè êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ñáåðåãàòåëüíûå êàññû, ñåëüñêèå Ñîâåòû íàðîäíûõ äåïóòàòîâ.
ÃËÀÂÀ 13
Ïëàòåæè â áþäæåò è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÑÑÑÐ â 19651985 ãã. Ãëàâà 13. Ïëàòåæè â áþäæåò è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ÑÑÑÐ â 19651985 ãã.
13.1. Ñòðóêòóðà äîõîäîâ áþäæåòîâ ÑÑÑÐ â 19651985 ãã.
Îñíîâû áþäæåòíîãî óñòðîéñòâà ÑÑÑÐ áûëè óñòàíîâëåíû Êîíñòèòóöèåé ÑÑÑÐ, îïðåäåëÿâøåé îñíîâíûå ïðèíöèïû ðàñïðåäåëåíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ìåæäó áþäæåòàìè. Ðàçãðàíè÷åíèå ïîëíîìî÷èé Ñîþçà ÑÑÐ è ñîþçíûõ ðåñïóáëèê îñíîâûâàëîñü òàêæå íà Ïîëîæåíèè î áþäæåòíûõ ïðàâàõ Ñîþçà ÑÑÐ è ñîþçíûõ ðåñïóáëèê, óòâåðæäåííûõ ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ 25 ìàÿ 1927 ã., ïîñòàíîâëåíèè ÖÈÊ è ÑÍÊ ÑÑÑÐ îò 21 äåêàáðÿ 1931 ã. «Î ðåñïóáëèêàíñêèõ è ìåñòíûõ áþäæåòàõ» è äð. Áþäæåòíàÿ ñèñòåìà ÑÑÑÐ îïðåäåëÿëàñü òåì, ÷òî ÑÑÑÐ ïî ãîñóäàðñòâåííîìó óñòðîéñòâó ÿâëÿëñÿ ñîþçíûì ãîñóäàðñòâîì ôåäåðàöèåé. Ñîîòâåòñòâåííî ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ îáúåäèíÿë ) ) è ) ) , âêëþ÷àâøèõ ) ) ) è áþäæåòû (îáëàñòíûå (êðàåâûå) áþäæåòû, áþäæåòû ãîðîäîâ ðåñïóáëèêàíñêîãî ïîä÷èíåíèÿ, ðàéîííûå è îêðóæíûå áþäæåòû, ãîðîäñêèå áþäæåòû, áþäæåòû ðàáî÷èõ ïîñåëêîâ, áþäæåòû ñåëüñêèõ Ñîâåòîâ); â îáùèå èòîãîâûå ñóììû ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà âêëþ÷àëñÿ òàêæå áþäæåò ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ. Áþäæåòíîå óñòðîéñòâî ðåãóëèðîâàëîñü Çàêîíîì î áþäæåòíûõ ïðàâàõ Ñîþçà ÑÑÐ è ñîþçíûõ ðåñïóáëèê îò 30 îêòÿáðÿ 1959 ã. Ïîñòóïëåíèÿ îò ñîöèàëèñòè÷åñêîãî õîçÿéñòâà, âêëþ÷àâøèå íàëîã ñ îáîðîòà, ïëàòåæè èç ïðèáûëè, ñðåäñòâà ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàöèè, êîëõîçîâ è ïðåäïðèÿòèé îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, äàâàëè ñâûøå 91% äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Îñíîâíûìè èçìåíåíèÿìè â ñòðóêòóðå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà â 19601970-å ãã. áûëè ñëåäóþùèå: äîëÿ íàëîãà ñ îáîðîòà ñîêðàòèëàñü ñ 40,7% â 1960 ã. äî 31,5% â 1970 ã. Ñ 1966 ã. ñòàëà âîçðàñòàòü ðîëü ïëàòåæåé èç ïðèáûëè â äîõîäàõ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. 13.1. Ñòðóêòóðà äîõîäîâ áþäæåòîâ ÑÑÑÐ â 19651985 ãã.
!'4!4 A* 2 !>,+?!>.+
4
$!
Åñëè â 1960 ã. óäåëüíûé âåñ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè â äîõîäàõ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ñîñòàâëÿë 24,2%, òî íà÷èíàÿ ñ 1967 ã. óäåëüíûé âåñ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè óæå ïðåâûøàë óäåëüíûé âåñ íàëîãà ñ îáîðîòà, à â 1970 ã. íà äîëþ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè ïðèõîäèëîñü 34,6%. Ïëàòåæè èç ïðèáûëè ñòàíîâÿòñÿ îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäà ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà. Ïîñòóïëåíèÿ îò êîëõîçíî-êîîïåðàòèâíûõ îðãàíèçàöèé (ïîäîõîäíûé íàëîã) â äîõîäàõ áþäæåòà ïîñòåïåííî ñíèæàëèñü.  1970 ã. îíè ñîñòàâèëè îêîëî 0,85%, à îò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ (ïîäîõîäíûé íàëîã, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé è äð., ðàçëè÷íîãî ðîäà ñáîðû è äîáðîâîëüíûå ïîñòóïëåíèÿ, äåíåæíî-âåùåâàÿ ëîòåðåÿ è ò.ä.) îêîëî 8,1%.  ïåðèîä ñ 1976 ã. ïî 1985 ã. ñòðóêòóðà äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ ïî îñíîâíûì ðàçäåëàì îñòàâàëàñü ïðàêòè÷åñêè íåèçìåííîé (ñì. òàáë. 8). Äîëÿ ñîþçíîãî áþäæåòà â ãîñóäàðñòâåííîì áþäæåòå ÑÑÑÐ, ñîñòàâëÿâøàÿ â 1940 ã. 75,8% è äîñòèãøàÿ ê 1950 ã. 76,8%, â äàëüíåéøåì ïîñòåïåííî ñíèæàëàñü è ê 1970 ã. ñîñòàâèëà 52,1%.  ïîñëåäóþùèå ãîäû ýòà äîëÿ ïîñòåïåííî âîçðàñòàëà è â 1987 ã. äîñòèãëà óðîâíÿ 55,5%. Ñíèæåíèå óäåëüíîãî âåñà ñîþçíîãî áþäæåòà â îáùåì îáúåìå ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ áûëî îáóñëîâëåíî ïîâûøåíèåì ðîëè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê â õîçÿéñòâåííîì è êóëüòóðíîì ñòðîèòåëüñòâå, ðàñøèðåíèåì èõ áþäæåòíûõ ïðàâ. #) ) ÿâëÿëñÿ âåäóùèì çâåíîì áþäæåòíîé ñèñòåìû ñòðàíû, îí îáåñïå÷èâàë íåîáõîäèìûìè äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè ôèíàíñèðîâàíèå èìåþùèõ îáùåñîþçíîå çíà÷åíèå ìåðîïðèÿòèé â îáëàñòè ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ, îáîðîíû ñòðàíû, ñîäåðæàíèÿ öåíòðàëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è óïðàâëåíèÿ. Ïîñðåäñòâîì ñîþçíîãî áþäæåòà ïåðåðàñïðåäåëÿëàñü ÷àñòü îáùåãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ìåæäó îòðàñëÿìè íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, âíóòðè ýòèõ îòðàñëåé è ìåæäó ñîþçíûìè ðåñïóáëèêàìè â öåëÿõ ïëàíîìåðíîãî, ïðîïîðöèîíàëüíîãî èõ ðàçâèòèÿ.  äîõîäû ñîþçíîãî áþäæåòà ïîñòóïàëè ñëåäóþùèå îáùåñîþçíûå ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãè è äîõîäû: íàëîã ñ îáîðîòà ñ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, çà èñêëþ÷åíèåì ÷àñòè, ïåðåäàâàåìîé â ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ñîþçíûõ ðåñïóáëèê; ïëàòåæè èç ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ñîþçíîãî ïîä÷èíåíèÿ; ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è äðóãèõ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, óïëà÷èâàåìûé èõ îáùåñîþçíûìè îðãàíàìè è ïîä÷èíåííûìè èì ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè; ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ, çà èñêëþ÷åíèåì ÷àñòè, ïåðåäàâàåìîé â ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ðåñïóáëèê; äîõîäû îò âíåøíåé òîðãîâëè è äðóãèå äîõîäû, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÑÑÑÐ.
$"
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
" # $%&'( ) * :
: : $ 0 $ / 0 * 5 : $ 0 % % * $ * B5 5 / 0
: $ 0 5 *
* 5B
.
!>",?!>.
4 !>.!?!>.+
4 ! ! >!
>! .
'!
.
'
> .
> > !& " + + !
> !' ! , &
,
,
& > . .
, ! .
. '
" "
" " !
" !
+
&
'
&
0 - A* 2 !>.!?!>.+0 4 7 # % 24 #40 1 !>."4 4 ,4
Áþäæåòíîå óñòðîéñòâî ñîþçíûõ ðåñïóáëèê îïðåäåëÿëîñü èõ íàöèîíàëüíî-ãîñóäàðñòâåííûì è àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûì óñòðîéñòâîì è óñòàíàâëèâàëîñü Âåðõîâíûìè Ñîâåòàìè ñîþçíûõ ðåñïóáëèê.
!'4!4 A* 2 !>,+?!>.+
4
$#
Ñ 1956 ã. äîõîäû è ðàñõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ñòàëè óñòàíàâëèâàòüñÿ â ãîñóäàðñòâåííîì áþäæåòå ÑÑÑÐ áåç ïîäðàçäåëåíèÿ íà ðåñïóáëèêàíñêèå è ìåñòíûå áþäæåòû; ðàçãðàíè÷åíèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ìåæäó óêàçàííûìè áþäæåòàìè ïåðåäàâàëîñü â âåäåíèå ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. Ïîñëåäíèå áûëè íàäåëåíû ïðàâîì ðàñõîäîâàòü ñóììû äîïîëíèòåëüíî ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ ñâåðõ îáúåìà áþäæåòà, óñòàíîâëåííîãî ÂÑ ÑÑÑÐ ñîþçíîé ðåñïóáëèêå. Ðàñøèðåíèå áþäæåòíûõ ïðàâ áûëî çàêðåïëåíî Çàêîíîì î áþäæåòíûõ ïðàâàõ Ñîþçà ÑÑÐ è ñîþçíûõ ðåñïóáëèê (30 îêòÿáðÿ 1959 ã.) è çàêîíàìè î áþäæåòíûõ ïðàâàõ ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê è ìåñòíûõ Ñîâåòîâ, ïðèíÿòûìè ÂÑ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê â 19601961 ãã.  ) ) ïîñòóïàëè ñëåäóþùèå äîõîäû: ïëàòåæè èç ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ðåñïóáëèêàíñêîãî è ìåñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ; ëåñíîé äîõîä, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ, à òàêæå ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è äðóãèõ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, óïëà÷èâàåìûé èõ ðåñïóáëèêàíñêèìè è ìåñòíûìè îðãàíàìè è ïîä÷èíåííûìè èì ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè; ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã; îò÷èñëåíèÿ îò ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ íàñåëåíèÿ â ðàçìåðå 50%; îò÷èñëåíèÿ îò ïîñòóïëåíèé ïî ðåàëèçàöèè ãîñóäàðñòâåííûõ âíóòðåííèõ âûèãðûøíûõ çàéìîâ â ðàçìåðå 50%; ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ, ìåñòíûå íàëîãè è äðóãèå äîõîäû, óñòàíàâëèâàåìûå â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÑÑÑÐ. Îñíîâíóþ ÷àñòü äîõîäîâ ñîñòàâëÿëè ïîñòóïëåíèÿ îò ñîöèàëèñòè÷åñêîãî õîçÿéñòâà.  ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ïåðåäàþòñÿ îò÷èñëåíèÿ îò íàëîãà ñ îáîðîòà è äðóãèõ îáùåñîþçíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ; ñðåäñòâà ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ íà âûïëàòó ïåíñèé. Îñíîâíûìè èçìåíåíèÿìè â ñòðóêòóðå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÐÑÔÑÐ â 19751986 ãã. áûëè ñëåäóþùèå: äîëÿ íàëîãà ñ îáîðîòà ïîñòîÿííî âîçðàñòàëà (â 1975 ã. îíà ñîñòàâëÿëà 32,4%, à â 1986 ã. 36,3%); ñíèæàëàñü äîëÿ ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé îò ïðèáûëè (ñ 24,4% â 1975 ã. äî 21,4% â 1986 ã.); ñòàáèëüíîé îñòàâàëàñü äîëÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ êîëõîçîâ, êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé (îêîëî 1%); äîëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ ñîêðàòèëàñü ñ 10,6% â 1975 ã. äî 9,6% â 1986 ã. Ðàçãðàíè÷åíèå äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ìåæäó ðåñïóáëèêàíñêèì áþäæåòîì, ãîñóäàðñòâåííûìè áþäæåòàìè ÀÑÑÐ, áþäæåòàìè êðàåâ, îáëàñòåé, ãîðîäîâ Ìîñêâû è Ëåíèíãðàäà îñóùåñòâëÿëîñü Âåðõîâíûì Ñîâåòîì ðåñïóáëèêè íà îñíîâå ïðèíöèïà äåìîêðàòè÷åñêîãî öåíòðàëèçìà, îáåñïå÷èâà-
$$
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
þùåãî ñîáëþäåíèå ïðàâ àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê è ìåñòíûõ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ. Áþäæåò êàæäîé àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíîé åäèíèöû ðàñïîëàãàë íåîáõîäèìûìè ñðåäñòâàìè äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ìåðîïðèÿòèé â îáëàñòè ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ, îñóùåñòâëÿåìûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è óïðàâëåíèÿ. Çà ïåðèîä ñ 1975 ïî 1986 ã. â ñîñòàâå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ÀÑÑÐ, áþäæåòîâ êðàåâ, îáëàñòåé, ãîðîäîâ Ìîñêâû è Ëåíèíãðàäà ïîñòåïåííî ñíèæàëàñü äîëÿ íàëîãà ñ îáîðîòà è ìåñòíûõ íàëîãîâ, ïðè ýòîì âîçðàñòàëà äîëÿ ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èç ïðèáûëè è ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ.  ñîñòàâå äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ÀÑÑÐ, áþäæåòîâ êðàåâ, îáëàñòåé, ãîðîäîâ Ìîñêâû è Ëåíèíãðàäà â 1986 ã. íà äîëþ íàëîãà ñ îáîðîòà ïðèõîäèëîñü 27,2%, íà äîëþ ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èç ïðèáûëè 24,4, íà äîëþ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ êîëõîçîâ, êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé 2,1, íà äîëþ ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ 1,8% . Äîëÿ ïëàòåæåé èç ïðèáûëè ñîöèàëèñòè÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèé è îò÷èñëåíèé îò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è äîõîäîâ â äîõîäàõ áþäæåòà Ìîñêâû â 1980-å ãã. äîñòèãëà 95%. Ãëàâíûå â äîõîäàõ áþäæåòà Ìîñêâû çàêðåïëåííûå äîõîäû, íà äîëþ ýòèõ èñòî÷íèêîâ ïðèõîäèëîñü îêîëî 60%.  áþäæåò Ìîñêâû ïîñòóïàëè òàêæå îò÷èñëåíèÿ îò îáùåãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è äîõîäîâ (íàëîã ñ îáîðîòà, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è ïðåäïðèÿòèé îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ è äð.); äîëÿ ýòèõ ïîñòóïëåíèé äîñòèãàëà 35%, à â áþäæåòàõ ðàéîíîâ ïðåâûøàëà 70% . Äîõîäû ) ôîðìèðîâàëèñü ãëàâíûì îáðàçîì çà ñ÷åò ïîñòóïëåíèé îò íàðîäíîãî õîçÿéñòâà (îêîëî 80% äîõîäîâ ýòèõ áþäæåòîâ).  ìåñòíûå áþäæåòû ïîñòóïàëè: ïëàòåæè èç ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé, õîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ìåñòíîãî ïîä÷èíåíèÿ, íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, ìåñòíûå íàëîãè (ê ìåñòíûì íàëîãàì îòíîñèëèñü: íàëîã ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé, çåìåëüíûé íàëîã, íàëîã ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ) è íåêîòîðûå äðóãèå äîõîäû. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû â îáùåé íàëîãîâîé ñèñòåìå èãðàëè ëèøü âñïîìîãàòåëüíóþ ðîëü. Ìåñòíûå íàëîãè óñòàíàâëèâàëèñü Âåðõîâíûì 40 1 5 7 ; 4 94:4 - 4 #40 1 !>..4 4 ===4 4 " ?"'4 40 #4 8 7 - 4 4 H4E4 9$ 4 #40 8 5 !>. 4 4 !, 4
!'4 4 ; * A*
%$Ñîâåòîì ÑÑÑÐ è ïîñòóïàëè â âåäåíèå ìåñòíûõ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ (ñóììû ïîñòóïëåíèé îò ìåñòíûõ íàëîãîâ ïîëíîñòüþ íàïðàâëÿëèñü â ìåñòíûå áþäæåòû). Ïðè íåäîñòàòî÷íîñòè óêàçàííûõ çàêðåïëåííûõ äîõîäîâ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ïëàíîì ýêîíîìè÷åñêîãî è ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ, â ïîðÿäêå áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ â ìåñòíûå áþäæåòû ïåðåäàâàëèñü îò÷èñëåíèÿ îò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è äîõîäîâ â îïðåäåëåííûõ ðàçìåðàõ îò ñóìì ýòèõ äîõîäîâ. Ðåãóëèðóþùèìè äîõîäàìè äëÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ ÿâëÿëèñü íàëîã ñ îáîðîòà, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ, ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, ëåñíîé íàëîã, íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ (ïîäîõîäíûé íàëîã, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã, íàëîã íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ).  èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, åñëè îáùåé ñóììû çàêðåïëåííûõ è âñåõ ðåãóëèðóþùèõ äîõîäîâ, ïîñòóïàþùèõ íà äàííîé òåððèòîðèè, äëÿ ïîêðûòèÿ ðàñõîäîâ ìåñòíûõ áþäæåòîâ áûëî íåäîñòàòî÷íî, ïðåäóñìàòðèâàëîñü ïðåäîñòàâëåíèå ñðåäñòâ èç âûøåñòîÿùåãî áþäæåòà â âèäå äîòàöèè. Ñ íà÷àëà 70-õ ãã. â ïîðÿäêå áþäæåòíîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ïðèìåíÿëàñü ïåðåäà÷à â áþäæåòû ðàéîíîâ, ñåëüñêèõ, ïîñåëêîâûõ Ñîâåòîâ îò÷èñëåíèé îò íàëîãà ñ îáîðîòà (ñâåðõ åãî êîíòèíãåíòîâ, ïîñòóïàþùèõ íà ñîîòâåòñòâóþùåé òåððèòîðèè) â çàâèñèìîñòè îò ðîçíè÷íîãî òîâàðîîáîðîòà ðàñïîëîæåííûõ íà ýòîé òåððèòîðèè ïðåäïðèÿòèé ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè.  áþäæåòû ðàéîíîâ è ãîðîäîâ ïåðåäàâàëèñü îò÷èñëåíèÿ îò ïëàòåæåé èç ïðèáûëè ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè, ïîäâåäîìñòâåííîé ñîîòâåòñòâóþùåìó Ñîâåòó íàðîäíûõ äåïóòàòîâ, îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé âûøåñòîÿùåãî ïîä÷èíåíèÿ. Íà÷èíàÿ ñ 1985 ã. â ìåñòíûå áþäæåòû çà÷èñëÿëèñü â ïîëíîì ðàçìåðå ñóììû íàëîãà ñ îáîðîòà, óïëà÷èâàåìûå îáúåäèíåíèÿìè, ïðåäïðèÿòèÿìè, îðãàíèçàöèÿìè ìåñòíîé ïðîìûøëåííîñòè, áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ íàñåëåíèÿ è ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè, à òàêæå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå â ðåçóëüòàòå ââåäåíèÿ âðåìåííûõ íàäáàâîê ê ðîçíè÷íûì öåíàì íà òîâàðû íàðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ óëó÷øåííîãî êà÷åñòâà, â ðàçìåðå 50% ñóìì, çàïëàíèðîâàííûõ ê ïîñòóïëåíèþ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ñîþçíîé ðåñïóáëèêè. 13.2. Ïëàòåæè â áþäæåò ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé
 19701980-å ãã. îñíîâíàÿ ÷àñòü ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ â ÑÑÑÐ êîíöåíòðèðîâàëàñü â ãîñóäàðñòâåííîì áþäæåòå. Ïëàòåæè îò ñîöèàëèñòè÷åñêîãî õîçÿéñòâà (íàëîã ñ îáîðîòà, ïëàòåæè èç ïðèáûëè è äðóãèå îò÷èñëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé) ñîñòàâëÿëè 91%
13.2. Ïëàòåæè â áþäæåò ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé
$&
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
îáùèõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ, ïðè÷åì èõ óäåëüíûé âåñ îñòàâàëñÿ ñòàáèëåí íà ïðîòÿæåíèè ðÿäà äåñÿòèëåòèé. Íàëîã ñ îáîðîòà è ïëàòåæè èç ïðèáûëè â áþäæåò áûëè ãëàâíûìè ìåòîäàìè ìîáèëèçàöèè äîõîäîâ. Îñíîâíîé èñòî÷íèê äîõîäîâ áþäæåòà äåíåæíûå íàêîïëåíèÿ îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé, õîçÿéñòâåííûõ îðãàíîâ. Ýòè ïëàòåæè îáúåäèíÿëèñü â ñëåäóþùèå ãðóïïû: ïëàòåæè èç ïðèáûëè â áþäæåò îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé ïëàòà çà îñíîâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû è íîðìèðóåìûå îáîðîòíûå ñðåäñòâà (ïëàòà çà ôîíäû), îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé; ïëàòåæè ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé ïî îáîðîòó íàëîã ñ îáîðîòà, íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ; ïëàòåæè èç äîõîäîâ ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ, ëåñíîé äîõîä, ïëàòà çà âîäó, äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî èìóùåñòâà; ïëàòåæè çà óñëóãè, îêàçûâàåìûå ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè, ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, ñáîð, âçèìàåìûé ãîñóäàðñòâåííîé àâòîìîáèëüíîé èíñïåêöèåé, è äðóãèå ñáîðû. Ïëàòåæè â áþäæåò íîñèëè îáÿçàòåëüíûé õàðàêòåð. Íå âíåñåííûå â ñðîê ïëàòåæè ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ (âêëþ÷àÿ êîëõîçû) è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé ôèíàíñîâûå îðãàíû âçûñêèâàëè â áåññïîðíîì ïîðÿäêå. Ïëàòåæè â áþäæåò, íå âíåñåííûå ãðàæäàíàìè â óñòàíîâëåííûé ñðîê óïëàòû, âçûñêèâàëèñü ðàéîííûìè (ãîðîäñêèìè) ôèíàíñîâûìè îòäåëàìè òîëüêî ïî ðåøåíèþ íàðîäíîãî ñóäà; òàêîé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ ïðèìåíÿåòñÿ òîëüêî â èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ, åñëè èñ÷åðïàíû âîçìîæíîñòè äîáðîâîëüíîãî âçíîñà ïëàòåæåé. 13.3. Íàëîã ñ îáîðîòà 13.3. Íàëîãñ îáîðîòà îáëàãàëèñü ãîñóäàðñòâåííûå îòðàñëåâûå îáúåäèíå!
íèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ïî ïðîäàæå òîâàðîâ ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà è çàãîòîâêè. Ïî êàæäîìó îòðàñëåâîìó îáúåäèíåíèþ óñòàíàâëèâàëàñü åäèíàÿ ñòàâêà íàëîãà â ïðîöåíòàõ ê ïëàíîâîìó îáîðîòó. Èç îáùåé ñóììû íàëîãà, ïîñòóïàþùåãî â áþäæåò, 78% âíîñèëè ïðîìûøëåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è 22% îïòîâî-ñáûòîâûå áàçû. Êàê ïðàâèëî, íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ â âèäå ðàçíèöû â öåíàõ. Ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò, ïîëó÷àåìûå ïî ýòîìó ìåòîäó, ñîñòàâëÿëè 83% îáùåé ñóììû íàëîãà ñ îáîðîòà; îñòàëüíàÿ åãî ÷àñòü óïëà÷èâàëàñü ïî ñòàâêàì â ïðîöåíòàõ ê îáîðîòó è â òâåðäûõ ñóììàõ ñ åäèíèöû ïðîäóêöèè. Ðàçìåð ñòàâîê îïðåäåëÿëñÿ èñõîäÿ èç óòâåðæäåííûõ ðîçíè÷íûõ öåí, ñåáåñòîèìîñòè è ñ ó÷åòîì ïðèáûëè, îñòàâëÿåìîé â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì íàëîã ñ îáîðîòà, ïëàòåæè èç ïðèáûëè è äðóãèå ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû ïðåäïðè-
!'4+4 9
$'
ÿòèÿ è îðãàíèçàöèè èñ÷èñëÿëè è âíîñèëè â áþäæåò ñàìîñòîÿòåëüíî. Íà ôèíàíñîâûå îðãàíû âîçëàãàëñÿ êîíòðîëü çà ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ è ñâîåâðåìåííîñòüþ óïëàòû â áþäæåò ïðè÷èòàþùèõñÿ ñðåäñòâ. 13.4. Íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ
 äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ çà÷èñëÿëèñü ïîñòóïëåíèÿ ïî , çàìåíèâøåìó â 1975 ã. íàëîã ñî çðåëèù.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 4 àïðåëÿ 1975 ã. ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ áûëè êèíîòåàòðû, êëóáû, äîìà è äâîðöû êóëüòóðû, êèíîóñòàíîâêè, êèíîïåðåäâèæêè è äð. Ïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿëè ñóììó ïëàòåæà ïî ñòàâêàì â ïðîöåíòàõ ê ñâîåé ïîëíîé âàëîâîé âûðó÷êå ïðåäïðèÿòèé. Ñòàâêè íàëîãà äèôôåðåíöèðîâàëèñü â çàâèñèìîñòè îò ìåñòîíàõîæäåíèÿ ïëàòåëüùèêà: â ãîðîäàõ è ïîñåëêàõ ãîðîäñêîãî òèïà 55%, â ñåëüñêèõ ìåñòíîñòÿõ 10%. Êèíîòåàòðû, ïîñòðîåííûå, ðåêîíñòðóèðîâàííûå, ïåðåîáîðóäîâàííûå çà ñ÷åò ññóä Ãîñáàíêà ÑÑÑÐ, íåçàâèñèìî îò èõ ìåñòîíàõîæäåíèÿ óïëà÷èâàëè íàëîã ïî ñòàâêå 10% (äî ïîãàøåíèÿ âûäàííîé ññóäû). Îò íàëîãà áûëè îñâîáîæäåíû Áþðî ïðîïàãàíäû ñîâåòñêîãî êèíîèñêóññòâà Ñîþçà ðàáîòíèêîâ êèíåìàòîãðàôèè ÑÑÑÐ ïî âàëîâîìó ñáîðó îò ïðîâåäåíèÿ ïëàòíûõ ïóáëè÷íûõ ëåêöèé ïî âîïðîñàì êèíîèñêóññòâà ñ äåìîíñòðàöèåé êèíîìàòåðèàëîâ, ïëàòíûõ òâîð÷åñêèõ âå÷åðîâ ìàñòåðîâ êèíî ñ ïîêàçîì èõ ïðîèçâåäåíèé; ñïåöèàëèçèðîâàííûå äåòñêèå êèíîòåàòðû; êèíîñåàíñû äëÿ ó÷àùèõñÿ â îáùåîáðàçîâàòåëüíûõ øêîëàõ. Ñóììû ïëàòåæà â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ñîþçíûõ ðåñïóáëèê çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Ôèíàíñîâûå îðãàíû îñóùåñòâëÿëè êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ ïðåäïðèÿòèé-ïëàòåëüùèêîâ, ó÷èòûâàëè íà÷èñëåííûå è ïîñòóïèâøèå ñóììû ïëàòåæåé, ïðîâåðÿëè ïîëíîòó è ñâîåâðåìåííîñòü èõ ïåðå÷èñëåíèÿ â áþäæåò. 13.4. Íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ
13.5. Íàëîãè ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé
Ñîáñòâåííî íàëîãîâóþ ñèñòåìó ÑÑÑÐ â 19701980-å ãã. ñîñòàâëÿëè: ïîäîõîäíûé íàëîã, âçèìàåìûé ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, êîëõîçîâ, à òàêæå ñ íàñåëåíèÿ, íàëîã íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã è ìåñòíûå íàëîãè. Â ÑÑÑÐ èçûìàëñÿ â äâóõ îñíîâíûõ ôîðìàõ: ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé. Ïåðâûé äåëèëñÿ íà ïîäîõîäíûé íàëîã ñ 13.5. Íàëîãè ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé
%
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, çàíÿòûõ íà ñîöèàëèñòè÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèÿõ, â ó÷ðåæäåíèÿõ, îðãàíèçàöèÿõ, à òàêæå ñ ëèö, ðàáîòàþùèõ íå ïî íàéìó, è íà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã. Âòîðîé íà ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíîâ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé. Êîîïåðàòèâíûå è îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè óïëà÷èâàëè ñëåäóþùèå âèäû íàëîãîâ: ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, çåìåëüíûé íàëîã (ñì. 13.6. Íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ), íàëîã ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé.
ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïðÿìîé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ â âèäå ÷àñòè ïðèáûëè (ïðåâûøåíèÿ äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè) ïðåäïðèÿòèé è õîçÿéñòâåííûõ îðãàíîâ ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé. Ýòîò íàëîã âçèìàëñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 1 ìàðòà 1979 ã. Íàëîãîì îáëàãàëèñü ôàêòè÷åñêàÿ áàëàíñîâàÿ ïðèáûëü îò õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, îñóùåñòâëÿåìîé êîîïåðàòèâíûìè è îáùåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè, è ñóììû ïðåâûøåíèÿ äîõîäîâ íàä ðàñõîäàìè îò ïðîâåäåíèÿ èìè ïëàòíûõ ìåðîïðèÿòèé. Ñòàâêà íàëîãà äëÿ âñåõ ïëàòåëüùèêîâ áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 35%, à äëÿ îðãàíèçàöèé ïðîôñîþçîâ 25% îáëàãàåìîãî äîõîäà. Íàëîã óïëà÷èâàëè ïðåäïðèÿòèÿ è õîçÿéñòâåííûå îðãàíû êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, ñîñòîÿùèõ íà õîçðàñ÷åòå, èìåþùèõ ñàìîñòîÿòåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò â êðåäèòíîì ó÷ðåæäåíèè; ïî ìåëêèì ïðåäïðèÿòèÿì è âèäàì õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, íå âûäåëåííûì íà ñàìîñòîÿòåëüíûé áàëàíñ èëè íå èìåþùèì ñ÷åòîâ â êðåäèòíîì ó÷ðåæäåíèè, ïëàòåëüùèêàìè âûñòóïàëè êîîïåðàòèâíûå èëè îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè, â ñîñòàâ êîòîðûõ îíè âõîäÿò. Îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû íàëîãà îðãàíèçàöèè ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè ñ ïðèáûëè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ íàðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ è èçäåëèé ïðîèçâîäñòâåííî-òåõíè÷åñêîãî íàçíà÷åíèÿ, èçãîòîâëåííûõ èç îòõîäîâ ïðîèçâîäñòâà, è íåïðîäîâîëüñòâåííûõ òîâàðîâ íàðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ, èçãîòîâëåííûõ èç ìåñòíîãî ñûðüÿ, íå ðàñïðåäåëÿåìîãî â öåíòðàëèçîâàííîì ïîðÿäêå, à òàêæå èç ìåñòíîãî è âòîðè÷íîãî ñûðüÿ, íåçàâèñèìî îò óðîâíÿ ðåíòàáåëüíîñòè ïðîèçâîäñòâà ýòîé ïðîäóêöèè (âûñâîáîäèâøèåñÿ ñðåäñòâà èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ðàñøèðåíèÿ ìàòåðèàëüíî-òåõíè÷åñêîé áàçû ïðîèçâîäñòâà óêàçàííûõ òîâàðîâ). Íå ïîäëåæàëà îáëîæåíèþ ïðèáûëü, ïîëó÷àåìàÿ îò îòêîðìà ñêîòà, â òîì ÷èñëå ñâèíîîòêîðìà, ìîëî÷íîãî æèâîòíîâîäñòâà, ïòèöåâîäñòâà, îãîðîäíè÷åñòâà è ðåàëèçàöèè ðûáû ñîáñòâåííîãî óëîâà.  òå÷åíèå ïåðâûõ äâóõ ëåò äåÿòåëüíîñòè íå óïëà÷èâàëè íàëîã âíîâü îðãàíèçîâàííûå ïðåäïðèÿòèÿ è öåõè îáùåñòâ ñëåïûõ è ãëóõèõ, ïðîèçâîäèâøèõ òîâàðû íà-
!'4+4 9
%
ðîäíîãî ïîòðåáëåíèÿ èç ìåñòíîãî ñûðüÿ è îòõîäîâ, åñëè ñòîèìîñòü ïîëíîöåííîãî ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, èñïîëüçóåìûõ íà âûðàáîòêó òîâàðà, íå ïðåâûøàëà 25% îáùåé ñòîèìîñòè ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, çàòðà÷åííûõ íà ïðîèçâîäñòâî äàííîãî òîâàðà. Îñâîáîæäàëèñü îò îáëîæåíèÿ êëóáû, äâîðöû è äîìà êóëüòóðû îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé; ñàíàòîðèè, äîìà îòäûõà è äðóãèå ñàíàòîðíî-êóðîðòíûå è òóðèñòè÷åñêèå ó÷ðåæäåíèÿ ïðîôñîþçîâ; îáùåñòâî «Çíàíèå» ñ ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé îò ïðîâåäåíèÿ ïóáëè÷íûõ ëåêöèé è äðóãèõ íàó÷íî-ïðîñâåòèòåëüñêèõ ìåðîïðèÿòèé; Ñîþç àðõèòåêòîðîâ ÑÑÑÐ, Ñîþç æóðíàëèñòîâ ÑÑÑÐ, Ñîþç êîìïîçèòîðîâ ÑÑÑÐ, Ëèòåðàòóðíûé è Õóäîæåñòâåííûé ôîíäû è ðÿä äðóãèõ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé. Íàëîã çà÷èñëÿëñÿ â ñîþçíûé áþäæåò èëè ãîñóäàðñòâåííûå áþäæåòû ñîþçíûõ ðåñïóáëèê â çàâèñèìîñòè îò ïîä÷èíåííîñòè ïëàòåëüùèêà. Ñóììà ïëàòåæà îïðåäåëÿëàñü èñõîäÿ èç ïðèáûëè, ïîêàçàííîé â áàëàíñå çà ïåðèîä ñ íà÷àëà ãîäà äî êîíöà îò÷åòíîãî êâàðòàëà íàðàñòàþùèì èòîãîì, çà âû÷åòîì ñóìì, óïëà÷åííûõ çà ïðåäûäóùèå êâàðòàëû ãîäà. Îêîí÷àòåëüíûé ðàñ÷åò ïðîèçâîäèëñÿ ïî óòâåðæäåííîìó ãîäîâîìó áàëàíñó. Ïëàòåæè âíîñèëè åæåêâàðòàëüíî (5-ãî ÷èñëà 2-ãî ìåñÿöà êâàðòàëà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì) è ïðåäñòàâëÿëè ôèíàíñîâûì îðãàíàì â óñòàíîâëåííûå ñðîêè êâàðòàëüíûå è ãîäîâûå áóõãàëòåðñêèå îò÷åòû è áàëàíñû, à òàêæå ðàñ÷åòû ñóìì íàëîãà. Ïðè íåïðåäñòàâëåíèè â ñðîê îò÷åòà è áàëàíñà î÷åðåäíîé ïëàòåæ âíîñèëñÿ â ðàçìåðå 110% ñóììû, èñ÷èñëåííîé çà ïðåäøåñòâóþùèé êâàðòàë. Ïîìèìî ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé âçèìàëñÿ , ïðåäñòàâëÿâøèé ñîáîé ïîèìóùåñòâåííûé íàëîã, ââåäåííûé ñ 1 èþëÿ 1981 ã. Ïîëîæåíèåì î ìåñòíûõ íàëîãàõ (Óêàç Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 26 ÿíâàðÿ 1981 ã. «Î ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ») âçàìåí äåéñòâîâàâøåãî ðàíåå íàëîãà ñî ñòðîåíèé. Íàëîã âçèìàëñÿ ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé è ó÷ðåæäåíèé çà ëþáûå ñòðîåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â èõ ñîáñòâåííîñòè èëè ïåðåäàííûå èì â ïîëüçîâàíèå ãîñóäàðñòâåííûìè è îáùåñòâåííûìè (êðîìå êîîïåðàòèâíûõ) ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè; ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ëèö áåç ãðàæäàíñòâà çà ïðèíàäëåæàùèå èì ñòðîåíèÿ íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ â ðàçìåðå: 0,5% ñòîèìîñòè ñòðîåíèé çà ñòðîåíèÿ æèëèùíîãî ôîíäà êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé è èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö è 1% ñòîèìîñòè ñòðîåíèé çà îñòàëüíûå ñòðîåíèÿ. Êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè èñ÷èñëÿëè ñóììû íàëîãà ñàìè èñõîäÿ èç áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ñòðîåíèé; èñ÷èñëåíèå íàëîãà ñ äðóãèõ ïëàòåëüùèêîâ ïðîèçâîäèëè ôèíàíñîâûå îòäåëû èñïîëíèòåëüíûõ êîìèòåòîâ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ íà îñ-
%
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
íîâàíèè äàííûõ îðãàíîâ êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà îá èíâåíòàðèçàöèîííîé îöåíêå ñòðîåíèé (ïðè åå îòñóòñòâèè ïî îöåíêå, ïðèìåíÿåìîé äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ïëàòåæåé ïî ãîñóäàðñòâåííîìó îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ). Îò íàëîãà ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé áûëè îñâîáîæäåíû: êîëõîçû, ïðîèçâîäñòâåííûå îáúåäèíåíèÿ è ìåæõîçÿéñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ (îðãàíèçàöèè) â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, à òàêæå ìåæõîçÿéñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ñ ó÷àñòèåì ðûáîëîâåöêèõ êîëõîçîâ, ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûå ôèçè÷åñêèå ëèöà è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, õîçÿéñòâà êîòîðûõ ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì; èíâàëèäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû 19411945 ãã. è äðóãèå èíâàëèäû, ïðèðàâíåííûå ê íèì ïî ïåíñèîííîìó îáåñïå÷åíèþ, à òàêæå ïðîæèâàþùèå ñ íèìè ÷ëåíû ñåìåé; ñîëäàòû, ìàòðîñû, ñåðæàíòû, ñòàðøèíû, ïðàïîðùèêè è ìè÷ìàíû èç ÷èñëà âîåííîñëóæàùèõ è ÷ëåíû èõ ñåìåé; ïåíñèîíåðû ñîáñòâåííèêè ñòðîåíèé; ÷ëåíû ñåìåé ïåíñèîíåðîâ ñîáñòâåííèêè ñòðîåíèé, åñëè îíè ïðîæèâàþò â ýòèõ ñòðîåíèÿõ ñîâìåñòíî ñ ïåíñèîíåðîì è ïðè ýòîì â ñåìüå íå èìååòñÿ äðóãèõ äîõîäîâ, êðîìå ïåíñèè, ñòèïåíäèè, äîõîäîâ îò ëè÷íîãî ïîäñîáíîãî õîçÿéñòâà, îò ñäà÷è âíàåì ïîìåùåíèé; ÷ëåíû ñòàðàòåëüñêèõ àðòåëåé ïî äîáû÷å è ïåðåðàáîòêå çîëîòà, ïëàòèíû, îëîâà è äðóãèõ ðåäêèõ ìåòàëëîâ, à òàêæå ñîâìåñòíî ïðîæèâàþùèå ñ íèìè ÷ëåíû ñåìåé. Ãåðîÿì Ñîâåòñêîãî Ñîþçà, Ãåðîÿì Ñîöèàëèñòè÷åñêîãî Òðóäà, ëèöàì, íàãðàæäåííûì îðäåíàìè Ñëàâû òðåõ ñòåïåíåé, è ÷ëåíàì èõ ñåìåé ïðåäîñòàâëÿëàñü ñêèäêà â ðàçìåðå 50% ñ ñóììû èñ÷èñëåííîãî íàëîãà. Êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ, îðãàíèçàöèè óïëà÷èâàëè íàëîã ðàâíûìè äîëÿìè â 4 ñðîêà (ê 15 ôåâðàëÿ, 15 ìàÿ, 15 àâãóñòà, 15 íîÿáðÿ); äðóãèå ïëàòåëüùèêè ðàâíûìè äîëÿìè â 2 ñðîêà (ê 15 èþíÿ è 15 àâãóñòà). Ïîñòóïàþùèå ñóììû íàëîãà ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. 13.6. Íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ
Ê íàëîãàì, âçèìàâøèìñÿ ñ íàñåëåíèÿ, îòíîñèëèñü: 13.6. Íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ
###' (ñì. 12.1. Íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû), . Ãëàâíîå ìåñòî ñðåäè äîõîäîâ, ïîñòóïàþ-
ùèõ â áþäæåò îò íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ, çàíèìàëè ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, à òàêæå ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã (ñì. 12.2. Ðåôîðìà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà â 1953 ã.).  ïåðèîä ñ 1970 ïî 1986 ã. íàëîãè ñ íàñåëåíèÿ ñîñòàâëÿëè 89% âñåõ äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà.
!'4,4 9
%!
 ñôåðå ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ ãðàæäàí ñ 1960 ã. â ÑÑÑÐ íà÷àëîñü ïîñòåïåííîå ñíèæåíèå íàëîãîâ ñ íàñåëåíèÿ ïóòåì ïîâûøåíèÿ íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà è ðàñøèðåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò. Íåîäíîêðàòíî ïîâûøàëñÿ íå îáëàãàåìûé íàëîãàìè ìèíèìóì çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, óìåíüøåí ðàçìåð ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ãðàæäàí, çàíèìàþùèõñÿ êóñòàðíî-ðåìåñëåííûìè ïðîìûñëàìè, ïðåäîñòàâëåíû ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ ó÷àñòíèêàì Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû è íåêîòîðûì äðóãèì êàòåãîðèÿì ãðàæäàí. îñíîâíîé âèä ïðÿìûõ íàëîãîâ, âçèìàåìûé ñ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö.  ÑÑÑÐ ïîäîõîäíûé íàëîã äåéñòâîâàë â äâóõ îñíîâíûõ ôîðìàõ: ïîäîõîäíûé íàëîã ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö (êîëõîçîâ, ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèè, õîçÿéñòâåííûõ îðãàíîâ îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé) è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ. Ïîäîõîäíîå îáëîæåíèå íàñåëåíèÿ îñóùåñòâëÿëîñü â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 30 àïðåëÿ 1943 ã. «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ íàñåëåíèÿ» (ñ ïîñëåäóþùèìè äîïîëíåíèÿìè è èçìåíåíèÿìè). Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿëèñü ñîâåòñêèå è èíîñòðàííûå ãðàæäàíå, èìåâøèå íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ èñòî÷íèêè äîõîäîâ. Ïëàòåëüùèêè íàëîãà â çàâèñèìîñòè îò èñòî÷íèêà èõ äîõîäà ïîäðàçäåëÿëèñü íà íåñêîëüêî ãðóïï. Äëÿ êàæäîé èç íèõ áûë ïðåäóñìîòðåí îñîáûé ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ, ðàçëè÷íûå ðàçìåðû íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà, ñêèäêè è ëüãîòû. Ê ïåðâîé ãðóïïå îòíîñèëèñü ðàáî÷èå, ñëóæàùèå è ïðèðàâíåííûå ê íèì ëèöà (âîåííîñëóæàùèå, ó÷àùèåñÿ ñðåäíèõ ñïåöèàëüíûõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé, ñòóäåíòû, àñïèðàíòû, ñåçîííûå è âðåìåííûå ðàáî÷èå è íåêîòîðûå äðóãèå). Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ â ýòîé ãðóïïå ÿâëÿëñÿ ñîâîêóïíûé äîõîä, âêëþ÷àâøèé îñíîâíóþ çàðàáîòíóþ ïëàòó, âûïëàòû çà ñâåðõóðî÷íûå è ñäåëüíûå ðàáîòû, ïðåìèè, ïåðñîíàëüíûå íàäáàâêè, âûïëàòû èç ñðåäñòâ ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ïðè âðåìåííîé íåòðóäîñïîñîáíîñòè è äð. Äàííàÿ ãðóïïà ïëàòåëüùèêîâ ïîäëåæàëà ëüãîòíîìó îáëîæåíèþ: áûëè óñòàíîâëåíû áîëåå âûñîêèé íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì äîõîäà è áîëåå íèçêèå ñòàâêè íàëîãà, ïðåäîñòàâëÿëèñü ëüãîòû ïî ñåìåéíîìó ïîëîæåíèþ. Äëÿ ðàáî÷èõ, ñëóæàùèõ è ïðèðàâíåííûõ ê íèì ëèö ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì ñîñòàâëÿë 70 ðóá. â ìåñÿö. Ðàçìåð ïîäîõîäíîãî íàëîãà ïîíèæàëñÿ íà 30% ïëàòåëüùèêàì, èìåâøèì íà èæäèâåíèè ÷åòûðåõ è áîëåå ÷åëîâåê. Ïîäîõîäíûé íàëîã âçèìàëñÿ ïî ïðîãðåññèâíûì ñòàâêàì. Ïðè ìåñÿ÷íîì çàðàáîòêå îò 71 äî 91 ðóá. ñòàâêè êîëåáàëèñü îò 0,35 äî 7,8%. Ñ çàðàáîòêà îò 92 äî 100 ðóá. íàëîã óïëà÷èâàëñÿ â ðàçìåðå 7 ðóá. 12 êîï. ïëþñ 12% ñ ñóììû, ïðåâûøàâøåé 91 ðóá.; ñ çàðàáîòêà îò 100 ðóá. è âûøå â ðàçìåðå 8 ðóá. 20 êîï. è äîïîëíèòåëüíî 13% âçèìàëñÿ ñ ñóììû, ïðåâûøàâøåé 100 ðóá.  12-é ïÿòèëåòêå (19861990) áûëà ïðåäóñìîòðåíà
%"
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
îòìåíà âçèìàíèÿ íàëîãà ñ çàðàáîòíîé ïëàòû äî 80 ðóá. â ìåñÿö è óìåíüøåíèå ñ çàðàáîòíîé ïëàòû îò 80 äî 100 ðóá. â ìåñÿö, à òàêæå áûëî ïðåêðàùåíî âçèìàíèå ñ ìîëîäîæåíîâ íàëîãà íà ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí â òå÷åíèå ïåðâîãî ãîäà ñ ìîìåíòà ðåãèñòðàöèè áðàêà. Âòîðóþ ãðóïïó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñîñòàâëÿëè ëèòåðàòîðû è ðàáîòíèêè èñêóññòâà (àíàëîã ëèöà ñâîáîäíûõ ïðîôåññèé). Ïîäîõîäíûì íàëîãîì îáëàãàëèñü âñå âèäû çàðàáîòêîâ è âîçíàãðàæäåíèé áåç âû÷åòà ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ âûïîëíåíèåì ðàáîòû. Íàëîã èñ÷èñëÿëñÿ èñõîäÿ èç ãîäîâîãî çàðàáîòêà è óäåðæèâàëñÿ ïî ìåñòó âûïëàòû äîõîäà. Ñòàâêè íàëîãà áûëè óñòàíîâëåíû â ðàçìåðå îò 1,5 äî 13%. Ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà ïðèìåíÿëàñü ê äîõîäó, ïðåâûøàâøåìó 1200 ðóá. â ãîä. Íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì è ëüãîòû íà èæäèâåíöåâ ïðè îáëîæåíèè ýòîé ãðóïïû íå áûëè óñòàíîâëåíû. Òðåòüþ ãðóïïó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñîñòàâëÿëè ëèöà, çàíÿòûå êóñòàðíî-ðåìåñëåííûì ïðîìûñëîì; ÷åòâåðòóþ ãðàæäàíå, èìåâøèå ÷àñòíóþ ïðàêòèêó (âðà÷è, ïðåïîäàâàòåëè, ìàøèíèñòêè è ò.ä.); ïÿòóþ ãðàæäàíå, ïîëó÷àâøèå äîõîäû îò ðàáîòû íå íà ïðåäïðèÿòèÿõ, â ó÷ðåæäåíèÿõ, îðãàíèçàöèÿõ. Îáëàãàåìûì äîõîäîì ó ãðàæäàí òðåòüåé ïÿòîé ãðóïï ÿâëÿëàñü ðàçíîñòü ìåæäó âàëîâûì äîõîäîì (â äåíåæíîé è íàòóðàëüíîé ôîðìàõ) è ðàñõîäàìè, ñâÿçàííûìè ñ ïîëó÷åíèåì äîõîäà. Îáëîæåíèå ýòèõ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ ïðîèçâîäèëîñü ïî äåêëàðàöèÿì ñàìèõ ïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûå ïîäàâàëèñü èìè ê 15 ÿíâàðÿ. Èíñïåêòîðà ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ìåñÿö äîëæíû áûëè ïðîâîäèòü îáñëåäîâàíèÿ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà. Ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè ñîñòàâëÿëè: äëÿ òðåòüåé ãðóïïû 65% (ñ ñóììû ãîäîâîãî äîõîäà, ïðåâûøàþùåãî 5000 ðóá.); ÷åòâåðòîé 69% (ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 7000 ðóá.); äëÿ ïÿòîé ãðóïïû 81% (ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 7000 ðóá.). Èñ÷èñëåííûå ñóììû íàëîãà ñîîáùàëèñü ïëàòåëüùèêó èçâåùåíèåì óñòàíîâëåííîé ôîðìû. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ â ÷åòûðå ñðîêà: 15 ìàðòà, 15 ìàÿ, 15 àâãóñòà, 15 íîÿáðÿ. Ïðè îáëîæåíèè ïîäîõîäíûì íàëîãîì áûëà óñòàíîâëåíà ñèñòåìà ëüãîò. Îò óïëàòû íàëîãà ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëèñü: âîåííîñëóæàùèå (ñîëäàòû, ìàòðîñû, ñåðæàíòû, ñòàðøèíû ñðî÷íîé ñëóæáû) ñî âñåõ âèäîâ äîâîëüñòâèÿ, âêëþ÷àÿ ïðåìèè è íàãðàäû; âñå ãðàæäàíå, ïîëó÷àâøèå ïåíñèþ, íåçàâèñèìî îò åå ðàçìåðîâ; ëàóðåàòû Ëåíèíñêîé è Ãîñóäàðñòâåííîé ïðåìèé è ïðåìèè Ëåíèíñêîãî êîìñîìîëà ñ ñóìì ýòèõ ïðåìèé; èíâàëèäû I è II ãðóïï ïî çðåíèþ; èíâàëèäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû. Ó÷àñòíèêàì âîéíû ïðåäîñòàâëÿëàñü ñêèäêà ïî íàëîãó â ðàçìåðå 50% ïî âñåì âèäàì ïîëó÷àåìûõ äîõîäîâ. Íå îáëàãàëèñü ïîäîõîäíûì íàëîãîì âûèãðûøè ïî îáëèãàöèÿì ãîñóäàðñòâåííûõ çàéìîâ è ëîòåðåÿì, ïðîöåíòû ïî âêëàäàì, ñòðàõîâûå âîçíàãðàæäåíèÿ, àëèìåíòû, äîõîäû, îáëàãàâøèåñÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì, è
!'4,4 9
%#
äð. Ìèíôèí ÑÑÑÐ è ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ïîìèìî ëüãîò, óêàçàííûõ â çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó, èìåëè ïðàâî óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû äëÿ îòäåëüíûõ ãðàæäàí è äëÿ ãðóïï ïëàòåëüùèêîâ.  1964 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 4 íîÿáðÿ 1964 ã. â ñâÿçè ñ çàïðåùåíèåì ãðàæäàíàì ñîäåðæàòü ñêîò â ãîðîäàõ áûë îòìåíåí äåíåæíûé íàëîã ñ ãðàæäàí, èìåþùèõ ñêîò â ãîðîäàõ ñòîëèöàõ ñîþçíûõ, àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê, êðàåâûõ è îáëàñòíûõ öåíòðàõ è äðóãèõ êðóïíûõ ãîðîäàõ ïî ïåðå÷íþ, óñòàíàâëèâàåìîìó Ñîâåòàìè ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. $ ÿâëÿëñÿ ìåñòíûì ïðÿìûì íàëîãîì, ââåäåííûì ñ 1 èþëÿ 1981 ã. (Ïîëîæåíèå î ìåñòíûõ íàëîãàõ óòâåðæäåíî Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 26 ÿíâàðÿ 1981 ã. «Î ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ»). Ýòîò íàëîã çàìåíèë ðàíåå ñóùåñòâîâàâøèé ïëàòåæ çåìåëüíóþ ðåíòó. Íàëîã âçèìàëñÿ ñ êîîïåðàòèâíûõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, à òàêæå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö è ëèö áåç ãðàæäàíñòâà ïî âûäåëåííûì èì â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå çåìåëüíûì ó÷àñòêàì. Èñ÷èñëåíèå íàëîãà ïðîèçâîäèëîñü ñ êâàäðàòíîãî ìåòðà çåìåëüíîé ïëîùàäè. Ñòàâêè óñòàíàâëèâàëèñü â ðàñ÷åòå íà ãîä äëÿ êàæäîãî èç øåñòè êëàññîâ ïîñåëåíèé, êîòîðûå îïðåäåëÿëèñü Ñîâåòàìè ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê â çàâèñèìîñòè îò èõ ýêîíîìè÷åñêèõ îñîáåííîñòåé (÷èñëåííîñòè íàñåëåíèÿ, óðîâíÿ ðàçâèòèÿ ïðîìûøëåííîñòè, ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, òîðãîâëè è äðóãèõ ôàêòîðîâ). Êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè ñàìîñòîÿòåëüíî èñ÷èñëÿëè íàëîã ïî ñïåöèàëüíûì ñòàâêàì, êîòîðûå ïðåäñòàâëÿëèñü ôèíàíñîâûì îðãàíàì. Èñ÷èñëåíèå íàëîãà äðóãèì ïëàòåëüùèêàì ïðîèçâîäèëîñü ôèíàíñîâûìè îðãàíàìè. Íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðè ýòîì âðó÷àëèñü ïëàòåæíûå èçâåùåíèÿ óñòàíîâëåííîé ôîðìû. Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ: êîîïåðàòèâíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè ðàâíûìè äîëÿìè â ÷åòûðå ñðîêà; ãðàæäàíàìè ÑÑÑÐ è äðóãèìè ïëàòåëüùèêàìè ðàâíûìè äîëÿìè â äâà ñðîêà. Ïîñòóïàþùèå ñóììû íàëîãà çà÷èñëÿëèñü â ìåñòíûå áþäæåòû è ñîñòàâëÿëè çíà÷èòåëüíóþ ÷àñòü äîõîäîâ ïîñåëêîâûõ Ñîâåòîâ. Îò óïëàòû çåìåëüíîãî íàëîãà îñâîáîæäàëèñü: êîëõîçû, ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûå ôèçè÷åñêèå ëèöà è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà, õîçÿéñòâà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÑÑÑÐ ïîäëåæàëè îáëîæåíèþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì; ïðîèçâîäñòâåííûå îáúåäèíåíèÿ è ìåæõîçÿéñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ (îðãàíèçàöèè) â ñåëüñêîì õîçÿéñòâå, à òàêæå ìåæõîçÿéñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè ñ ó÷àñòèåì ðûáîëîâåöêèõ êîëõîçîâ; èíâàëèäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû 19411945 ãã. ëèáî äðóãèå èíâàëèäû èç ÷èñëà
%$
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
âîåííîñëóæàùèõ, ñòàâøèõ èíâàëèäàìè âñëåäñòâèå ðàíåíèÿ, êîíòóçèè èëè óâå÷üÿ, ïîëó÷åííûõ ïðè çàùèòå ÑÑÑÐ èëè ïðè èñïîëíåíèè èíûõ îáÿçàííîñòåé âîåííîé ñëóæáû, ëèáî âñëåäñòâèå çàáîëåâàíèÿ, ñâÿçàííîãî ñ ïðåáûâàíèåì íà ôðîíòå, èíâàëèäû èç ÷èñëà áûâøèõ ïàðòèçàí, à òàêæå äðóãèå èíâàëèäû, ïðèðàâíåííûå ïî ïåíñèîííîìó îáåñïå÷åíèþ ê óêàçàííûì êàòåãîðèÿì âîåííîñëóæàùèõ, èëè ÷ëåíû èõ ñåìåé, ñîâìåñòíî ïðîæèâàþùèå ñ íèìè; ñîëäàòû, ìàòðîñû, ñåðæàíòû, ñòàðøèíû, ïðàïîðùèêè, ìè÷ìàíû èç ÷èñëà âîåííîñëóæàùèõ è ÷ëåíû èõ ñåìåé; ïåíñèîíåðû ïîëüçîâàòåëè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, íåçàâèñèìî îò òîãî, ÷òî íàçíà÷åííàÿ ïåíñèÿ çà ñ÷åò ãîñóäàðñòâà èëè çà ñ÷åò ôîíäà êîëõîçîâ èì íå âûïëà÷èâàåòñÿ; ÷ëåíû ñåìåé ïåíñèîíåðîâ ïîëüçîâàòåëè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, åñëè îíè ïðîæèâàþò ñîâìåñòíî ñ ïåíñèîíåðîì â ñòðîåíèè íà îòâåäåííîì çåìåëüíîì ó÷àñòêå è ïðè ýòîì â ñåìüå íå èìåþò äðóãèõ äîõîäîâ, êðîìå ïåíñèè, ñòèïåíäèè, äîõîäîâ îò ïîäñîáíîãî ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, îò ñäà÷è âíàåì ñòðîåíèé; ÷ëåíû ñòàðàòåëüñêèõ àðòåëåé ïî äîáû÷å è ïåðåðàáîòêå çîëîòà, ïëàòèíû, îëîâà è äðóãèõ ðåäêèõ ìåòàëëîâ, à òàêæå ñîâìåñòíî ïðîæèâàþùèå ñ íèìè ÷ëåíû ñåìåé; Ãåðîè Ñîâåòñêîãî Ñîþçà, Ãåðîè Ñîöèàëèñòè÷åñêîãî Òðóäà, ëèöà, íàãðàæäåííûå îðäåíàìè Ñëàâû òðåõ ñòåïåíåé, è ÷ëåíû èõ ñåìåé â ðàçìåðå 50% ñ ñóììû èñ÷èñëåííîãî íàëîãà; êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè, ãðàæäàíå ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûå ôèçè÷åñêèå ëèöà è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà çà çåìåëüíûå ó÷àñòêè, îòâåäåííûå èì äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ, âêëþ÷àÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè, ïðåäîñòàâëåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå äëÿ ñåíîêîøåíèÿ è âûïàñà ñêîòà; êîîïåðàòèâíûå ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè çà ïðåäîñòàâëåííûå èì â ïîëüçîâàíèå íåçàñòðîåííûå ëåñíûå òåððèòîðèè, âõîäÿùèå â ñîñòàâ çåìåëü ãîñóäàðñòâåííîãî ëåñíîãî ôîíäà; çà íåçàñòðîåííûå ó÷àñòêè ìåñòîðîæäåíèé îáùåðàñïðîñòðàíåííûõ ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ïðåäîñòàâëåííûå äëÿ äîáû÷è òîðôà; çà íåçàñòðîåííûå çåìëè, çàíÿòûå ñàäàìè, ïàðêàìè, äåòñêèìè ïëîùàäêàìè, ñòàäèîíàìè è äðóãèìè êóëüòóðíî-áûòîâûìè è ñïîðòèâíûìè îáúåêòàìè. Ýòèìè ëüãîòàìè ïîëüçîâàëîñü îêîëî ïîëîâèíû âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé. ! áûë ââåäåí â ÑÑÑÐ ñ 1 èþëÿ 1981 ã. Ïîëîæåíèåì î ìåñòíûõ íàëîãàõ (Óêàç Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 26 ÿíâàðÿ 1981 ã. «Î ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ») âçàìåí äåéñòâîâàâøåãî ðàíåå ñáîðà ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ. Íàëîã âçèìàëñÿ ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ëèö áåç ãðàæäàíñòâà çà ïðèíàäëåæàùèå èì àâòîìîáèëè, ìîòîöèêëû, ìîòîñàíè, ìîòîðíûå ëîäêè (êàòåðà, ÿõòû). Ñòàâêè íàëîãà áûëè óñòàíîâëåíû â êîïåéêàõ ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè êèëîâàòòà ìîùíîñòè ìîòîðà â çàâèñèìîñòè îò âèäà òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà è
!'4"4 ;
%%
àäìèíèñòðàòèâíîãî çíà÷åíèÿ ìåñòíîñòè, â êîòîðîé ïðîæèâàåò åãî âëàäåëåö (ñòîëèöà ñîþçíîé, àâòîíîìíîé ðåñïóáëèêè, êðàåâîé, îáëàñòíîé öåíòð, äðóãîé ãîðîä, äà÷íûé, êóðîðòíûé ïîñåëîê è ò.ä.). Íàëîã óïëà÷èâàëñÿ åæåãîäíî, â ñðîêè, óñòàíàâëèâàåìûå èñïîëíèòåëüíûìè êîìèòåòàìè Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ, äî ðåãèñòðàöèè, ïåðåðåãèñòðàöèè, òåõíè÷åñêîãî îñìîòðà òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà, îñóùåñòâëÿåìûõ ñîîòâåòñòâóþùèìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè. Îò íàëîãà îñâîáîæäàëèñü: èíâàëèäû Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû 19411945 ãã., äðóãèå èíâàëèäû èç ÷èñëà âîåííîñëóæàùèõ, ñòàâøèõ èíâàëèäàìè âñëåäñòâèå ðàíåíèÿ, êîíòóçèè èëè óâå÷üÿ, ïîëó÷åííûõ ïðè çàùèòå ÑÑÑÐ èëè ïðè èñïîëíåíèè èíûõ îáÿçàííîñòåé âîåííîé ñëóæáû, ëèáî çàáîëåâàíèÿ, ñâÿçàííîãî ñ ïðåáûâàíèåì íà ôðîíòå, èíâàëèäû èç ÷èñëà áûâøèõ ïàðòèçàí, à òàêæå äðóãèå èíâàëèäû, ïðèðàâíåííûå ïî ïåíñèîííîìó îáåñïå÷åíèþ ê óêàçàííûì êàòåãîðèÿì âîåííîñëóæàùèõ; ÷ëåíû ñòàðàòåëüñêèõ àðòåëåé ïî äîáû÷å è ïåðåðàáîòêå çîëîòà, ïëàòèíû, îëîâà è äðóãèõ ðåäêèõ ìåòàëëîâ. Ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. 13.7. Ïîøëèíû
Ïîøëèíà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïëàòó, âçèìàåìóþ ó÷ðåæäåíèÿìè çà îïðåäåëåííûå äåéñòâèÿ èëè óñëóãè, îêàçûâàåìûå îòäåëüíûì ôèçè÷åñêèì è þðèäè÷åñêèì ëèöàì.  ÑÑÑÐ âçèìàëèñü ñëåäóþùèå âèäû ïîøëèí: ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà, òàìîæåííûå (ââîçíûå, âûâîçíûå è òðàíçèòíûå) ïîøëèíû, ïðîáèðíàÿ è ïàòåíòíàÿ ïîøëèíû.  1979 ã. áûëà èçìåíåíà ñèñòåìà âçèìàíèÿ .  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ «Î ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíå» îò 29 èþíÿ 1979 ã. è ïîñòàíîâëåíèåì ÑÌ ÑÑÑÐ «Î ñòàâêàõ ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû» áûëî óñòàíîâëåíî äâà âèäà ïîøëèíû: ïðîñòàÿ (âçèìàåìàÿ â òâåðäûõ ñòàâêàõ) è ïðîïîðöèîíàëüíàÿ (â ïðîöåíòå îò ñóììû äîãîâîðà, èñêà è ò.ï.). Óïëàòà ïîøëèíû ïðîèçâîäèëàñü ñïåöèàëüíûìè ïîøëèííûìè ìàðêàìè, íàëè÷íûìè äåíüãàìè ïóòåì èõ âçíîñà â êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ ëèáî ïåðå÷èñëåíèÿ ñî ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêà â êðåäèòíîì ó÷ðåæäåíèè. Ñóììû ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû ïîäëåæàëè çà÷èñëåíèþ â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. & â ÑÑÑÐ ïðèìåíÿëèñü ïðè ââîçå òîâàðîâ èç êàïèòàëèñòè÷åñêèõ ñòðàí. Îíè ñëóæèëè âñïîìîãàòåëüíûì èíñòðóìåíòîì ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåé òîðãîâëè è òîðãîâîé ïîëèòèêè: èñïîëüçîâàëèñü â öåëÿõ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ ïëàíèðîâàíèÿ îáúåìà è ñòðóêòóðû òîâàðîîáîðîòà, áîëåå ýôôåêòèâíîé áîðüáû çà îáåñïå÷åíèå ðàâíîïðàâèÿ è âçàèìíîé âûãîäû â îáìåíå, à òàêæå çàùèòû íàðîäíîãî 13.7. Ïîøëèíû
%&
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
õîçÿéñòâà îò íåäîáðîñîâåñòíîé òîðãîâîé ïðàêòèêè «ìîíîïîëèñòè÷åñêîãî êàïèòàëà». Ñóùåñòâîâàëè äèôôåðåíöèðîâàííûå è ïðåôåðåíöèàëüíûå ïîøëèíû â îòíîøåíèè ðàçëè÷íûõ òîâàðîâ è â òîðãîâëå ñ îòäåëüíûìè ñòðàíàìè. Ñòàâêè òàìîæåííûõ ïîøëèí îïðåäåëÿëèñü òàìîæåííûì òàðèôîì ñïåöèàëèçèðîâàííûì ïî ãðóïïàì òîâàðîâ ïåðå÷íåì òàìîæåííûõ ïîøëèí, âçèìàåìûõ ñ ââîçèìûõ èíîñòðàííûõ èëè âûâîçèìûõ íàöèîíàëüíûõ òîâàðîâ.  ÑÑÑÐ òàìîæåííûé òàðèô íà ââîçèìûå òîâàðû, äåéñòâîâàâøèé ñ 27 àïðåëÿ 1981 ã. (áàçèðóåòñÿ íà òàìîæåííîì òàðèôå 1961 ã.), íàñ÷èòûâàë 244 ïîçèöèè (ñòàòüè), îáúåäèíåííûå â 9 òîâàðíûõ ãðóïï.  ÑÑÑÐ âçèìàëèñü ñëåäóþùèå âèäû âíåøíåòîðãîâûõ (òàìîæåííûõ) ïîøëèí: ââîçíûå ïîøëèíû (èìïîðòíûå), âûâîçíûå ïîøëèíû (ýêñïîðòíûå) è òðàíçèòíûå. - óñòàíàâëèâàëèñü Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÑÑÑÐ è ñëóæèëè îäíèì èç ñðåäñòâ ïëàíîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ âíåøíåé òîðãîâëè.  ÑÑÑÐ ââîçíûå ïîøëèíû áûëè ââåäåíû â ôåâðàëÿå 1922 ã. Ñòàâêè òàìîæåííûõ ïîøëèí îïðåäåëÿëèñü â ñîîòâåòñòâèè ñ Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÑÑÑÐ, óòâåðæäåííûì Óêàçîì ÂÑ ÑÑÑÐ îò 5 ìàÿ 1964 ã., è èñ÷èñëÿëèñü íà îñíîâå Òàìîæåííîãî òàðèôà ÑÑÑÐ, ïðèíÿòîãî ïîñòàíîâëåíèåì ÑÌ ÑÑÑÐ îò 27 àïðåëÿ 1981 ã.  ðÿäå ñëó÷àåâ èìïîðò òîâàðîâ îñóùåñòâëÿëñÿ áåñïîøëèííî. Ââîçíûå ïîøëèíû âçèìàëèñü ñ ïðåäìåòîâ ëè÷íîãî ïîòðåáëåíèÿ, ïîñòóïàâøèõ â ìåæäóíàðîäíûõ ïî÷òîâûõ îòïðàâëåíèÿõ â àäðåñ îòäåëüíûõ ëèö, ïðîæèâàâøèõ â ÑÑÑÐ, èëè ââîçèìûõ ëèöàìè, ïðèáûâàâøèìè â ÑÑÑÐ. Ñòàâêè ââîçíûõ ïîøëèí â ýòîì ñëó÷àå óñòàíàâëèâàëèñü ñ ó÷åòîì óðîâíÿ öåí íà ñîîòâåòñòâóþùèå òîâàðû â ÑÑÑÐ. Ñîâåòñêèå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿâøèå èìïîðò òîâàðîâ, âíîñèëè ñóììû ïîøëèí â ñîþçíûé áþäæåò; ïîðÿäîê èõ íà÷èñëåíèÿ è âíåñåíèÿ óñòàíàâëèâàëñÿ Ìèíèñòåðñòâîì âíåøíåé òîðãîâëè ÑÑÑÐ ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ. Îò îïëàòû ââîçíûõ ïîøëèí îñâîáîæäàëîñü èìóùåñòâî, ââîçèâøååñÿ â ÑÑÑÐ ñîâåòñêèìè ó÷ðåæäåíèÿìè, ôóíêöèîíèðóþùèìè çà ãðàíèöåé. Òàìîæåííûé òàðèô ñîäåðæàë ñïèñîê òîâàðîâ, çàïðåùåííûõ ê ââîçó â ÑÑÑÐ (îðóæèå, íàðêîòèêè). - (òàìîæåííûå ïîøëèíû, âçèìàåìûå ïðè ýêñïîðòå òîâàðîâ) â ÑÑÑÐ ïðèìåíÿëèñü ëèøü ê ïðåäìåòàì ïðîèçâåäåíèé èñêóññòâà è ñòàðèíû, âûâîçèâøèõñÿ ïî îñîáîìó ðàçðåøåíèþ Ìèíèñòåðñòâà êóëüòóðû ÑÑÑÐ. & (òàìîæåííûå ïîøëèíû, âçèìàåìûå ïðè ïåðåõîäå èíîñòðàííîãî ãðóçà ÷åðåç ãðàíèöó äàííîé ñòðàíû, ñëåäóþùåãî ÷åðåç åå òåððèòîðèþ äëÿ ïîòðåáëåíèÿ â òðåòüåé ñòðàíå) èìåëè îãðàíè÷åííîå çíà÷åíèå è èñïîëüçîâàëèñü äëÿ ïîêðûòèÿ ðàñõîäîâ òàìîæåííûõ îðãàíîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ êîíòðîëü è îôîðìëåíèå ïðîïóñêà ãðóçîâ ÷åðåç ãðàíèöó.
!'4.4
%'
Çà ïðîáèðíûå ðàáîòû (îïðîáèðîâàíèå èçäåëèé è ñïëàâîâ èç äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, èõ êëåéìåíèå è äðóãèå ëàáîðàòîðíûå ðàáîòû), âûïîëíÿåìûå èíñïåêöèÿìè ïðîáèðíîãî íàäçîðà, âçèìàëàñü ïî óñòàíîâëåííûì Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ ñòàâêàì. Âçûñêàííûå ñóììû çà÷èñëÿëèñü â äîõîä ñîþçíîãî áþäæåòà. Ñ 1968 ã. áûëà óñòàíîâëåíà çà ïîäà÷ó çàÿâêè íà ïðîìûøëåííûé îáðàçåö, çàÿâëåíèé íà ðåãèñòðàöèþ òîâàðíîãî çíàêà è î ïðîäëåíèè ñðîêà äåéñòâèÿ ñâèäåòåëüñòâà íà òîâàðíûé çíàê. Ñóììû ïàòåíòíîé ïîøëèíû ïîäëåæàëè çà÷èñëåíèþ â äîõîä ñîþçíîãî áþäæåòà. 13.8. Ñáîðû
Ñáîðû â ÑÑÑÐ ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé, ó÷ðåæäåíèé è îòäåëüíûõ ëèö çà óñëóãè, îêàçûâàåìûå èì ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè. Ñèñòåìó ñáîðîâ îáðàçîâûâàëè ïîðòîâûå ñáîðû, ñáîðû, âçèìàâøèåñÿ Ãîñóäàðñòâåííîé àâòîìîáèëüíîé èíñïåêöèåé, ñáîðû çà ïðîâåðêó è êëåéìåíèå ìåð è èçìåðèòåëüíûõ ïðèáîðîâ, ðàçîâûé ñáîð íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ, äðóãèå ìåñòíûå ñáîðû çà ïðåäîñòàâëÿåìûå ãðàæäàíàì óñëóãè, ñâÿçàííûå ñ îðãàíèçàöèåé òóðèçìà, îòäûõà è ýêñêóðñèé, ëþáèòåëÿì ðûáîëîâñòâà è îõîòû, ïðàâî ââîäèòü êîòîðûå íà ïîäâåäîìñòâåííîé òåððèòîðèè áûëî ïðåäîñòàâëåíî Âåðõîâíûì Ñîâåòàì ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. Ñóììû ñáîðîâ çà÷èñëÿëèñü â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ ëèáî â îïðåäåëåííûõ äîëÿõ â äîõîäû áþäæåòà è ñîîòâåòñòâóþùèõ îðãàíèçàöèé èëè ïîëíîñòüþ ïîñòóïàëè â ðàñïîðÿæåíèå îðãàíèçàöèé, ó÷ðåæäåíèé, îêàçûâàþùèõ óñëóãè, äëÿ ÷àñòè÷íîãî âîçìåùåíèÿ ïðîèçâîäèìûõ èìè ðàñõîäîâ, óëó÷øåíèÿ è ðàñøèðåíèÿ èõ äåÿòåëüíîñòè. â ÑÑÑÐ âçèìàëèñü ñî âñåõ ñóäîâ, ïîñåùàâøèõ ñîâåòñêèå ïîðòû. Ñáîðû è ïëàòà çà îêàçûâàåìûå óñëóãè ïîðòîâ âçèìàëàñü â ñîîòâåòñòâèè ñ Êîäåêñîì òîðãîâîãî ìîðåïëàâàíèÿ ÑÑÑÐ, óòâåðæäåííûì Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ 17 ñåíòÿáðÿ 1968 ã. Ïîðòîâûå ñáîðû áûëè óíèôèöèðîâàíû äëÿ âñåõ ïîðòîâ ñòðàíû. Ê ÷èñëó îáÿçàòåëüíûõ ñáîðîâ è ïëàòû çà óñëóãè â ìîðñêèõ ïîðòàõ Ìèíèñòåðñòâà ìîðñêîãî ôëîòà ÑÑÑÐ îòíîñèëèñü: êîðàáåëüíûé, ìàÿ÷íûé, êàíàëüíûé, ïðè÷àëüíûé, ëîöìàíñêèé, ÿêîðíûé, ñàíèòàðíûé, øâàðòîâûé, îïëàòà àãåíòèðîâàíèÿ è ò.ä. Êðîìå óêàçàííûõ ñáîðîâ è ïëàòû ïîðòû çà ñîîòâåòñòâóþùåå âîçíàãðàæäåíèå îêàçûâàëè òàêèå óñëóãè, êàê ñíàáæåíèå ïðåñíîé âîäîé, îòêðûòèå (çàêðûòèå) ëþêîâ, î÷èñòêà ïàëóá è ïîìåùåíèé è ò.ï. Ñòàâêè âñåõ îáÿçàòåëüíûõ ñáîðîâ è ïëàòû çà óñëóãè äëÿ ñàìîõîäíûõ òðàíñïîðòíûõ ñóäîâ óñòàíàâëèâàëèñü Ìèíèñ13.8. Ñáîðû
&
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
òåðñòâîì ìîðñêîãî ôëîòà ÑÑÑÐ, à íåêîòîðûå èç íèõ åùå è ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ãîñóäàðñòâåííûì êîìèòåòîì ÑÑÑÐ ïî öåíàì. Êàê ïðàâèëî, ñáîðû âçèìàëèñü ñ òîííû ÷èñòîé ðåãèñòðîâîé âìåñòèìîñòè ñóäíà, óêàçàííîé â åãî ìåðèòåëüíîì ñâèäåòåëüñòâå, ïðè âõîäå ñóäíà â ïîðò è âûõîäå èç ïîðòà. Èñêëþ÷åíèÿìè áûëè ïðè÷àëüíûé è ÿêîðíûé ñáîðû, ñóììà êîòîðûõ îïðåäåëÿëàñü â çàâèñèìîñòè îò äëèíû ñóäíà. Ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå áóêñèðàìè, êàòåðàìè è ïðî÷èìè ïëàâñðåäñòâàìè óñòàíàâëèâàëàñü â çàâèñèìîñòè îò èõ ìîùíîñòè. Ñ ìîðñêèõ è ðå÷íûõ ñóäîâ, ïîñåùàâøèõ ìîðñêèå ïîðòû ðå÷íîãî ïàðîõîäñòâà, ðå÷íûå ïîðòû è ïðèñòàíè, âçèìàëèñü: êîðàáåëüíûé, ïðè÷àëüíûé, ÿêîðíûé, ëîöìàíñêèé ñáîðû, ïëàòà çà óñëóãè (ñ èíîñòðàííûõ ñóäîâ òàêæå ïëàòà çà àãåíòèðîâàíèå). Ðå÷íûå ñóäà, ñîâåðøàâøèå ïëàâàíèå ïî âíóòðåííèì âîäíûì ïóòÿì, ýêñïëóàòèðóåìûì Ìèíèñòåðñòâîì ìîðñêîãî ôëîòà ÑÑÑÐ, Ìèíèñòåðñòâîì ðå÷íîãî ôëîòà ÐÑÔÑÐ, îðãàíàìè ðå÷íîãî òðàíñïîðòà è äðóãèõ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê è îáëàñòíûõ (êðàåâûõ) èñïîëêîìîâ, îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû ñáîðîâ. - ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé äåíåæíûå ñáîðû, âçèìàåìûå ïðàâîìî÷íûìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè ñâåðõ âíåøíåòîðãîâûõ ïîøëèí ïðè ýêñïîðòíî-èìïîðòíûõ ñäåëêàõ è òðàíçèòíûõ ïåðåâîçêàõ. Ýòè ñáîðû âçèìàëèñü çà ñêëàäèðîâàíèå âíåøíåòîðãîâûõ ãðóçîâ â òàìîæåííûõ ïîìåùåíèÿõ; èõ ïëîìáèðîâàíèå è ñîõðàííîñòü; âûäà÷ó ðàçëè÷íîãî ðîäà êâèòàíöèé; íà ïîêðûòèå ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñî ñòàòèñòè÷åñêèì ó÷åòîì ýêñïîðòíî-èìïîðòíûõ òîâàðîâ, è ò.ä. Ê âíåøíåòîðãîâûì îòíîñÿòñÿ òàêæå ñàíèòàðíûå, ëèöåíçèîííûå ñáîðû è íåêîòîðûå äðóãèå. #
)
âçèìàëñÿ çà ïðîâåðêó âíîâü èçãîòîâëåííûõ, îòðåìîíòèðîâàííûõ èëè íàõîäèâøèõñÿ â ýêñïëóàòàöèè ìåð è èçìåðèòåëüíûõ ïðèáîðîâ, ïîäëåæàâøèõ îáÿçàòåëüíîé ãîñóäàðñòâåííîé ïðîâåðêå è êëåéìåíèþ îðãàíàìè Ãîñóäàðñòâåííîãî êîìèòåòà ÑÑÑÐ ïî ñòàíäàðòàì (Ãîññòàíäàðòîì ÑÑÑÐ). Ýòîò ñáîð âçèìàëñÿ ñ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé, ó÷ðåæäåíèé â âèäå ïëàòû ïî òàêñàì, óñòàíîâëåííûì Ãîññòàíäàðòîì ÑÑÑÐ è ñîãëàñîâàííûì ñ Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ. Ñáîð ïîäëåæàë âíåñåíèþ äî íà÷àëà ïðîâåðî÷íûõ ðàáîò â ó÷ðåæäåíèÿ Ãîñáàíêà ÑÑÑÐ äëÿ çà÷èñëåíèÿ íà òåêóùèå ñ÷åòà ìåñòíûõ îðãàíîâ Ãîññòàíäàðòà. 20% ñóìì óêàçàííûõ ñáîðîâ îñòàâàëîñü â ðàñïîðÿæåíèè ìåñòíûõ îðãàíîâ Ãîññòàíäàðòà è èñïîëüçîâàëîñü íà ñîäåðæàíèå, ïðèîáðåòåíèå è ðàçðàáîòêó îáîðóäîâàíèÿ, à 80% ïîäëåæàëî ïåðå÷èñëåíèþ â äîõîä ñîþçíîãî áþäæåòà. Ñáîðû, âçèìàåìûå Ãîñóäàðñòâåííîé àâòîìîáèëüíîé èíñïåêöèåé, ïîäðàçäåëÿëèñü íà
!'4.4
&
.
è äð. Ñóììû ñáîðîâ âíîñèëèñü ïëàòåëüùèêàìè â ó÷ðåæäåíèÿ Ãîñáàíêà äëÿ çà÷èñëåíèÿ â äîõîä ñîþçíîãî áþäæåòà. Ñáîð çà ìåäèöèíñêîå îñâèäåòåëüñòâîâàíèå âîäèòåëåé â ðàçìåðå 1 ðóá. çà÷èñëÿëñÿ íà ñ÷åò ñïåöèàëüíûõ ñðåäñòâ ñîîòâåòñòâóþùèõ ìåäèöèíñêèõ ó÷ðåæäåíèé. ' âçèìàëñÿ â âèäå ïëàòû çà ïðàâî òîðãîâëè íà ðûíêàõ è äðóãèõ îòâåäåííûõ äëÿ ýòèõ öåëåé ìåñòàõ. Ñáîð âçèìàëñÿ çà êàæäûé äåíü òîðãîâëè íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ ñ êîëõîçîâ, êîëõîçíèêîâ è äðóãèõ ãðàæäàí, ïðîäàâàâøèõ ïðîäóêòû ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà (ñ 1953 ã. îò óïëàòû ñáîðà áûëè îñâîáîæäåíû êîëõîçû, êîëõîçíèêè è äðóãèå ãðàæäàíå çà òîðãîâëþ îòäåëüíûìè âèäàìè ïðîäóêòîâ), ñ êóñòàðåé, çàíèìàâøèõñÿ ðàçðåøåííûìè ïðîìûñëàìè íà òåððèòîðèè ðûíêà, ãðàæäàí, ïðîäàâàâøèõ èçäåëèÿ ñâîåãî ïðîèçâîäñòâà è ñîáñòâåííûå âåùè. Ïðàâî îïðåäåëÿòü ðàçìåðû, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ ñáîðà â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 26 ÿíâàðÿ 1981 ã. «Î ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ» áûëî ïðåäîñòàâëåíî Âåðõîâíûì Ñîâåòàì ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. Ïðè ýòîì áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ñóììû ñáîðà äîëæíû íàïðàâëÿòüñÿ íà ñòðîèòåëüñòâî, ðàñøèðåíèå, áëàãîóñòðîéñòâî è ýêñïëóàòàöèþ êîëõîçíûõ ðûíêîâ. Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 23 ìàÿ 1986 ã. «Î ìåðàõ ïî óñèëåíèþ áîðüáû ñ íåòðóäîâûìè äîõîäàìè» ïðåäóñìàòðèâàëîñü ðàñøèðèòü òîðãîâëþ, îñóùåñòâëÿåìóþ êîëõîçàìè, ñîâõîçàìè è ïîòðåáèòåëüñêîé êîîïåðàöèåé íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ, óñèëèòü êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì ïðàâèë òîðãîâëè ëèöàìè, çàíÿòûìè ðåàëèçàöèåé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, ñ öåëüþ ïðåäóïðåæäåíèÿ è ïðåñå÷åíèÿ ñïåêóëÿöèè è äðóãèõ ôîðì èçâëå÷åíèÿ íåòðóäîâûõ äîõîäîâ. ' ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïëàòåæ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 5 ìàÿ 1981 ã. ñáîð äîëæíû áûëè óïëà÷èâàòü ðûáîëîâåöêèå è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå êîëõîçû, ìåæêîëõîçíûå ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîìûñëîâóþ äîáû÷ó ðûáû, ìîðñêîãî çâåðÿ, ìîðåïðîäóêòîâ, ñ äîõîäîâ îò èõ ïðîäàæè â ñ÷åò óñòàíîâëåííîãî ïëàíà ãîñóäàðñòâåííûì è êîîïåðàòèâíûì ïðåäïðèÿòèÿì, îðãàíèçàöèÿì. Äî 1954 ã. ýòîò ñáîð âçèìàëñÿ ñ ðûáàêîâ-åäèíîëè÷íèêîâ, ñäàâàâøèõ óëîâ ðûáû ïî êîíòðàêöèè (óïðàçäíåí â ñâÿçè ñ ïðåêðàùåíèåì âûäà÷è èì ðàçðåøåíèé íà ïðàâî ïðîìûñëîâîãî ëîâà ðûáû). Ñáîð óïëà÷èâàëñÿ â ðàçìåðå 0,7% ñòîèìîñòè ïðîäóêöèè, ðåàëèçîâàííîé ãîñóäàðñòâåííûì è êîîïåðàòèâíûì çàãîòîâèòåëüíûì îðãàíèçàöèÿì. Ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè äëÿ èñ÷èñëåíèÿ ðûáîëîâíîãî ñáîðà îïðåäåëÿëàñü ïî ãîñóäàðñòâåííûì çàêóïî÷íûì öåíàì. Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 10 èþíÿ 1987 ã. ñ 1 ÿíâàðÿ 1988 ã. âçèìàíèå ñáîðà áûëî ïðåêðàùåíî.
&
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
% ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ïëàòó, âçèìàåìóþ ñ ãðàæäàí, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé (â òîì ÷èñëå èíîñòðàííûõ) çà îôèöèàëüíûå äåéñòâèÿ, âûïîëíÿåìûå ïî èõ ïðîñüáå êîíñóëüñòâàìè è äðóãèìè îðãàíàìè Ìèíèñòåðñòâà èíîñòðàííûõ äåë, ïî òàðèôàì, óñòàíàâëèâàåìûì â ñîîòâåòñòâèè ñ âíóòðåííèì çàêîíîäàòåëüñòâîì ñòðàíû, íàçíà÷àþùåé êîíñóëà. Êîíñóëüñêèå ñáîðû íå âçèìàëèñü: ïðè íàëè÷èè ìåæäóíàðîäíîãî äîãîâîðà ñ äàííîé ñòðàíîé î âçàèìíîì îòêàçå îò âçèìàíèÿ êîíñóëüñêèõ ñáîðîâ; ïî äåëàì î ðåïàòðèàöèè ãðàæäàí; çà âèçèðîâàíèå èíîñòðàííûõ äèïëîìàòè÷åñêèõ ïàñïîðòîâ (íà îñíîâå âçàèìíîñòè); çà èñòðåáîâàíèå è ëåãàëèçàöèþ äîêóìåíòîâ î òðóäîâîì ñòàæå, ñîöèàëüíîì îáåñïå÷åíèè ãðàæäàí, ïî àëèìåíòíûì äåëàì è â äðóãèõ ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì.  ÑÑÑÐ òàðèôû êîíñóëüñêèõ ñáîðîâ óñòàíàâëèâàëèñü ÌÈÄ ÑÑÑÐ ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ìèíôèíîì ÑÑÑÐ. Äåéñòâîâàâøèé òàðèô êîíñóëüñêèõ ñáîðîâ â ÑÑÑÐ áûë ïðèíÿò â 1976 ã. íà îñíîâå ñò. 59 Êîíñóëüñêîãî óñòàâà ÑÑÑÐ, óòâåðæäåííîãî Ïðåçèäèóìîì ÂÑ ÑÑÑÐ. Êîíñóëüñêèå ñáîðû âçèìàëèñü çà âûäà÷ó èëè ïðîäëåíèå ñðîêà äåéñòâèÿ ïàñïîðòîâ, âûäà÷ó âèç íà âúåçä è âûåçä èç ÑÑÑÐ èëè òðàíçèò ÷åðåç òåððèòîðèþ ñòðàíû, îôîðìëåíèå è ïðèåì õîäàòàéñòâ ïî âîïðîñàì ãðàæäàíñòâà, ðåãèñòðàöèþ àêòîâ ãðàæäàíñêîãî ñîñòîÿíèÿ, èñòðåáîâàíèå, ëåãàëèçàöèþ è íîòàðèàëüíîå óäîñòîâåðåíèå äîêóìåíòîâ, äåéñòâèÿ ïî îïåêóíñêèì, íàñëåäñòâåííûì è äðóãèì èìóùåñòâåííûì äåëàì è äåéñòâèÿ, ñâÿçàííûå ñ òîðãîâûì ìîðåïëàâàíèåì. Çà âûïîëíåíèå êîíñóëüñêèõ äåéñòâèé âíå ïîìåùåíèÿ êîíñóëüñòâà êîíñóëüñêèå ñáîðû âçèìàëèñü â óäâîåííîì ðàçìåðå; êðîìå òîãî, çàèíòåðåñîâàííûå ëèöà âîçìåùàëè ôàêòè÷åñêèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ âûâîçîì êîíñóëà (ïî åãî ïðîåçäó è ò.ä.).  ÑÑÑÐ êîíñóëüñêèå ñáîðû âçèìàëèñü â ðóáëÿõ, à çà ãðàíèöåé â âàëþòå ñòðàíû ïðåáûâàíèÿ.
13.9. Ïëàòåæè çà èñïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ
Ïîìèìî ñèñòåìû îò÷èñëåíèé èç ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, íàëîãîâ, âçèìàâøèõñÿ ñ ôèçè÷åñêèõ è þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïîøëèí è ñáîðîâ â äîõîä áþäæåòà ïîñòóïàëè òàêæå ïëàòåæè çà èñïîëüçîâàíèå ðàçëè÷íîãî ðîäà ðåñóðñîâ: ëåñíîé äîõîä, ïëàòà çà âîäó, ïëàòà çà ðàçðàáîòêó è äîáû÷ó òîðôà íà òîïëèâî. / â ÑÑÑÐ ïðåäñòàâëÿë ñîáîé ïëàòåæ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò çà ëåñíûå ïîëüçîâàíèÿ, óñòàíîâëåííûé â öåëÿõ ðàöèîíàëüíîé ýêñïëóàòàöèè è âîñïðîèçâîäñòâà ëåñíûõ ðåñóðñîâ. Îñíîâíûì âèäîì ëåñíîãî äîõîäà ÿâëÿëàñü ïëàòà, âçèìàåìàÿ ïî óñòàíîâëåííûì òàêñàì ñ ëåñîçàãîòîâèòåëåé â ëåñàõ ãîñóäàðñòâåííîãî îáåñïå÷åíèÿ çà îòïóñêàåìûé èì ëåñ íà êîðíþ, âèòðîâàëüíóþ, áóðåëîìíóþ, âàëåæíóþ 13.9. Ïëàòåæè çà èñïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ
!'4>4 ; *
&!
äðåâåñèíó, âòîðîñòåïåííûå ëåñíûå ìàòåðèàëû è îòäåëüíûå âèäû ïîáî÷íûõ ëåñíûõ ïîëüçîâàíèé (ïðîìûñëîâàÿ çàãîòîâêà äðåâåñíûõ ñîêîâ, äèêîðàñòóùèõ ïëîäîâ, îðåõîâ, ãðèáîâ, ÿãîä, òåõíè÷åñêîãî ñûðüÿ). Ê ëåñíîìó äîõîäó îòíîñèëèñü òàêæå ñóììû, ïîëó÷åííûå îò ïðîäàæè ëåñíîãî ïîñàäî÷íîãî ìàòåðèàëà, çàãîòîâëåííûõ ñåìÿí äðåâåñíûõ, ïëîäîâûõ è êóñòàðíèêîâûõ ïîðîä; ñðåäñòâà îò ðåàëèçàöèè íå âûâåçåííûõ ëåñîçàãîòîâèòåëÿìè â óñòàíîâëåííûå ñðîêè ëåñíîé ïðîäóêöèè, æèëûõ, ïðîèçâîäñòâåííûõ è õîçÿéñòâåííûõ ïîñòðîåê è äðóãèõ ñîîðóæåíèé; ñóììû, ïîñòóïèâøèå îò ëåñîçàãîòîâèòåëåé â ñâÿçè ñ íàðóøåíèåì ïðàâèë ëåñîïîëüçîâàíèÿ è âåäåíèÿ ëåñíîãî õîçÿéñòâà (îò ïðîäàæè íåçàêîííî ñðóáëåííîé äðåâåñèíû, íåçàêîííî çàãîòîâëåííîé ïðîäóêöèè ëåñíûõ ïîáî÷íûõ ïîëüçîâàíèé è âòîðîñòåïåííûõ ìàòåðèàëîâ, îò ðåàëèçàöèè èçúÿòîé ó ëåñîíàðóøèòåëåé è áåñõîçÿéíîé äðåâåñèíû è ëåñîïðîäóêöèè); ïåíÿ, âçûñêèâàåìàÿ ñ ëåñîçàãîòîâèòåëåé çà ïðåäîñòàâëåíèå îòñðî÷êè íà çàãîòîâêó è âûâîç ëåñíîé ïðîäóêöèè, çà íåñâîåâðåìåííóþ óïëàòó â áþäæåò ëåñíîãî äîõîäà. Óêàçàííûå äåíåæíûå ñðåäñòâà âíîñèëèñü â ó÷ðåæäåíèÿ Ãîñáàíêà ÑÑÑÐ, â êàññû ëåñõîçîâ, äîëæíîñòíûì ëèöàì ëåñõîçîâ. Ëåñíîé äîõîä ìîã óïëà÷èâàòüñÿ è â ïîðÿäêå áåçíàëè÷íûõ ðàñ÷åòîâ ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ ñóìì ñ ðàñ÷åòíûõ, òåêóùèõ ñ÷åòîâ ëåñîçàãîòîâèòåëåé. Ëåñíîé äîõîä çà÷èñëÿëñÿ â äîõîäû ãîñóäàðñòâåííûõ áþäæåòîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé âèä ïëàòåæà â áþäæåò çà ïðèðîäíûå ðåñóðñû. Îíà áûëà ââåäåíà â ÑÑÑÐ ñ 1 ÿíâàðÿ 1982 ã. â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ îòâåòñòâåííîñòè îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé çà ðàöèîíàëüíîå èñïîëüçîâàíèå âîäû, çàáèðàåìîé èç âîäîõîçÿéñòâåííûõ ñèñòåì. Ïëàòåæ âçèìàëñÿ â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ñ ïðîìûøëåííûõ îáúåäèíåíèé è ïðåäïðèÿòèé, âêëþ÷àÿ ïðåäïðèÿòèÿ òåïëîýíåðãåòèêè; ñ ïðîìûøëåííûõ ïðåäïðèÿòèé îáùåñòâåííûõ è êîîïåðàòèâíûõ îðãàíèçàöèé (êðîìå êîëõîçîâ) è ìåæõîçÿéñòâåííûõ îðãàíèçàöèé, äåéñòâóþùèõ íà îñíîâå õîçðàñ÷åòà. Âíîñèëñÿ òàêæå ïðåäïðèÿòèÿìè êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà, çàáèðàþùèìè âîäó èç âîäîõîçÿéñòâåííûõ ñèñòåì è ñíàáæàþùèìè åþ îáúåäèíåíèÿ, ïðåäïðèÿòèÿ ïðîìûøëåííîñòè (â ýòîì ñëó÷àå íà ñóììó ïëàòû çà âîäó óâåëè÷èâàþòñÿ ïëàòåæè îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé êîììóíàëüíîìó õîçÿéñòâó). Çàòðàòû îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé íà îïëàòó çàáèðàåìîé âîäû îòíîñèëèñü íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Ïëàòà çà âîäó âíîñèëàñü â áþäæåò íåïîñðåäñòâåííî îáúåäèíåíèÿìè, ïðåäïðèÿòèÿìè èëè ÷åðåç ïðåäïðèÿòèÿ êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà (ñ ó÷åòîì õàðàêòåðà âîäîñíàáæåíèÿ) çà âåñü îáúåì âîäû, èçðàñõîäîâàííîé íà ñîáñòâåííûå íóæäû è ïåðåäàííîé äðóãèì îáúåäèíåíèÿì, ïðåäïðèÿòèÿì. Âçíîñû ïëàòû ïðîèçâîäèëèñü íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì ìåñÿöà â ðàçìåðå 50% â ñîþçíûé áþäæåò. Ñóììà îïðåäåëÿëàñü ñàìèì ïëàòåëü-
&"
- !'4 ; * A* 2 !>,+?!>.+
4
ùèêîì èñõîäÿ èç îáúåìà çàáðàííîé âîäû â êàæäîì èñòåêøåì ìåñÿöå è óñòàíîâëåííîãî òàðèôà. Êîëè÷åñòâî çàáðàííîé âîäû óñòàíàâëèâàëîñü ïðåäïðèÿòèåì-âîäîïîëüçîâàòåëåì ïî ïîêàçàíèÿì âîäîèçìåðèòåëüíûõ ïðèáîðîâ íà 1-å ÷èñëî êàæäîãî ìåñÿöà èëè ïóòåì ó÷åòà âðåìåíè ðàáîòû òåõíîëîãè÷åñêîãî îáîðóäîâàíèÿ, îáúåìà âûïóñêàåìîé ïðîäóêöèè è íîðì âîäîïîòðåáëåíèÿ, ïî õàðàêòåðèñòèêàì ðàáîòàþùèõ íàñîñîâ è äð. Ðóêîâîäèòåëè è ãëàâíûå áóõãàëòåðû îáúåäèíåíèé, ïðåäïðèÿòèé íåñëè îòâåòñòâåííîñòü çà ïðàâèëüíîå èñ÷èñëåíèå, ñâîåâðåìåííîå âíåñåíèå ïëàòû çà âîäó è ïðåäñòàâëåíèå åæåìåñÿ÷íîé îò÷åòíîñòè ïî íåé ôèíàíñîâûì îðãàíàì è îðãàíàì ïî ðåãóëèðîâàíèþ èñïîëüçîâàíèÿ è îõðàíå âîä. ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé îäèí èç âèäîâ ïëàòåæåé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ çà ïðèðîäíûå ðåñóðñû. Ïëàòó âíîñèëè ïðåäïðèÿòèÿ, îðãàíèçàöèè, ðàçðàáàòûâàþùèå òîðôÿíûå çàëåæè. Ïîðÿäîê èñïîëüçîâàíèÿ çàëåæåé, ñäà÷è èõ â ýêñïëóàòàöèþ, ðàçìåð ïëàòû, ñðîêè ïëàòåæåé óñòàíàâëèâàëè Ñîâåòû ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê, èñïîëêîìû êðàåâûõ, îáëàñòíûõ Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ. Ïëàòà çà÷èñëÿëàñü â äîõîäû ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Çà òîðô, äîáûòûé êîëõîçàìè è ìåæêîëõîçíûìè ïðåäïðèÿòèÿìè, îðãàíèçàöèÿìè íà çåìëÿõ, ïðåäîñòàâëåííûõ èì â áåññðî÷íîå ïîëüçîâàíèå, à òàêæå çà òîðô, äîáûâàåìûé íà óäîáðåíèå è íåêîòîðûå äðóãèå öåëè, ïëàòà íå âçèìàëàñü. Ôèíàíñîâûå îðãàíû ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ òîðôîäîáûâàþùèõ îðãàíèçàöèé íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ãîä ïðîâåðÿëè êîëè÷åñòâî òîðôà, äîáûòîãî íà òîïëèâî, è êîíòðîëèðîâàëè ïðàâèëüíîå èñ÷èñëåíèå è ïîëíîå âíåñåíèå â áþäæåò â óñòàíîâëåííûå ñðîêè ýòîãî ïëàòåæà. 13.10. Ñàìîîáëîæåíèå
Ïîìèìî ñèñòåìû îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ïðåäïðèÿòèé, íàëîãîâ, ïîøëèí è ñáîðîâ â ÑÑÑÐ ñóùåñòâîâàëà ñèñòåìà , ïðåäñòàâëÿâøàÿ ñîáîé ôîðìó äîáðîâîëüíîãî ó÷àñòèÿ ãðàæäàí äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè ëèáî áåçâîçìåçäíûì òðóäîì â ìåðîïðèÿòèÿõ ìåñòíîãî õàðàêòåðà ïî ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîìó ñòðîèòåëüñòâó è áëàãîóñòðîéñòâó. Íà äîáðîâîëüíûõ íà÷àëàõ îñóùåñòâëÿëîñü ñàìîîáëîæåíèå íàñåëåíèÿ ñåëüñêèõ ìåñòíîñòåé è äà÷íûõ ïîñåëêîâ ïóòåì âçíîñà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ïðàâî ââîäèòü è îïðåäåëÿòü ïîðÿäîê ñàìîîáëîæåíèÿ áûëî ïðåäîñòàâëåíî ñîþçíûì ðåñïóáëèêàì (Óêàç Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 5 ìàðòà 1983 ã.).  ÐÑÔÑÐ, íàïðèìåð, â ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÐÑÔÑÐ îò 12 ÿíâàðÿ 1984 ã. ñàìîîáëîæåíèå âîçëàãàëîñü íà ñåëüñêèå Ñîâåòû íàðîäíûõ äåïóòàòîâ è îñóùåñòâëÿëîñü ïî ðåøåíèþ îáùåãî ñîáðàíèÿ (ñõîäà) ãðàæäàí, êîòîðîå îáÿçàòåëüíî äëÿ âñåõ 13.10. Ñàìîîáëîæåíèå
!'4! 4 *
&#
æèòåëåé äàííîãî ñåëüñêîãî íàñåëåííîãî ïóíêòà. Ñîáðàíèå îïðåäåëÿëî ðàçìåð âçíîñà îäíîãî õîçÿéñòâà â ãîä â ïðåäåëàõ, óòâåðæäåííûõ ñîþçíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì (äî 4 ðóá. â ãîä íà îäíî õîçÿéñòâî), ëüãîòû äëÿ îòäåëüíûõ õîçÿéñòâ, ñðîêè óïëàòû, íà êàêèå êîíêðåòíûå ìåðîïðèÿòèÿ èç óñòàíîâëåííûõ Ïðèìåðíûì ïåðå÷íåì, ðàçðàáîòàííûì Ñîâåòîì Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ (ïðîâåäåíèå è ðåìîíò äîðîã, ñòðîèòåëüñòâî è ðåìîíò ìîñòîâ, ðåìîíò áîëüíèö, èçá-÷èòàëåí è äð.), è â êàêèõ ðàçìåðàõ äîëæíû áûòü èçðàñõîäîâàíû ñðåäñòâà ñàìîîáëîæåíèÿ. Ñðåäñòâà îò ñàìîîáëîæåíèÿ íå âêëþ÷àëèñü â ñåëüñêèé áþäæåò, ðàñõîäîâàëèñü ñâåðõ íåãî ïî óòâåðæäàåìîé ñåëüñêèì Ñîâåòîì ñìåòå íà öåëè, îïðåäåëåííûå îáùèì ñîáðàíèåì ãðàæäàí; íå èçðàñõîäîâàííûå â òå÷åíèå ãîäà ñðåäñòâà ñàìîîáëîæåíèÿ èçúÿòèþ íå ïîäëåæàëè.
ÃËÀÂÀ 14
Ðåôîðìû íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÑÑÑÐ â 19851991 ãã. Ãëàâà 14. Ðåôîðìû íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÑÑÑÐ â 19851991 ãã.
14.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ïåðåñòðîéêîé
 ñâÿçè ñ ïåðåñòðîéêîé, íà÷àâøåéñÿ â 1985 ã., ñèñòåìà ïëàòåæåé â áþäæåò áûëà ïîäâåðãíóòà êîðåííîìó ðåôîðìèðîâàíèþ. Ê îñíîâíûì ìåðîïðèÿòèÿì íàëîãîâîé ðåôîðìû ýòîãî ïåðèîäà ñëåäóåò îòíåñòè óñòàíîâëåíèå ) è ïðèíÿòèå Çàêîíà ÑÑÑÐ îò 30 èþíÿ 1987 ã. «Î ãîñóäàðñòâåííîì ïðåäïðèÿòèè (îáúåäèíåíèè)».  1986 ã. ãîñóäàðñòâî ðàñøèðèëî ðàçðåøåííûå ìàñøòàáû èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè ãðàæäàí.  ýòîé ñâÿçè áûëà óñòàíîâëåíà ñèñòåìà âûäà÷è ðåãèñòðàöèîííûõ óäîñòîâåðåíèé è ïàòåíòîâ íà ïðàâî çàíÿòèÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïðàâî ãðàæäàíèíà íà çàíÿòèå èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ â ñôåðå êóñòàðíî-ðåìåñëåííûõ ïðîìûñëîâ, áûòîâîãî îáñëóæèâàíèÿ íàñåëåíèÿ è äðóãèìè åå âèäàìè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäèóìà ÂÑ ÑÑÑÐ îò 19 íîÿáðÿ 1986 ã. ãðàæäàíå äî íà÷àëà çàíÿòèÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ îáÿçàíû áûëè ïîëó÷èòü ðåãèñòðàöèîííîå óäîñòîâåðåíèå èëè ïðèîáðåñòè ïàòåíò â ôèíàíñîâîì îòäåëå èñïîëêîìà Ñîâåòà íàðîäíûõ äåïóòàòîâ ïî ìåñòó ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà. Âèäû äåÿòåëüíîñòè, íà êîòîðûå ìîã áûòü ïðèîáðåòåí ïàòåíò, è ðàçìåðû åæåãîäíîé ïëàòû çà íåãî óñòàíàâëèâàëè Ñîâåòû ìèíèñòðîâ ñîþçíûõ ðåñïóáëèê. Çà âûäà÷ó ðåãèñòðàöèîííîãî óäîñòîâåðåíèÿ è ïàòåíòà âçèìàëàñü ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà. Äîõîäû, ïîëó÷àåìûå îò çàíÿòèÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ, îáëàãàëèñü íàëîãàìè, ðàçìåð êîòîðûõ îïðåäåëÿëñÿ â çàâèñèìîñòè îò èõ ñóììû è ñ ó÷åòîì îáùåñòâåííûõ èíòåðåñîâ. Ãðàæäàíå, èìåâøèå ïàòåíòû íà ïðàâî çàíÿòèÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ, îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ äîõîäîâ îò çàíÿòèÿ äàííûì âèäîì äåÿòåëüíîñòè. Ïëàòà çà ïàòåíò îïðåäåëÿëàñü èñõîäÿ èç ñðåäíåãîäîâîãî äîõîäà ëèö, çàíèìàþùèõñÿ àíàëîãè÷íîé äå14.1. Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå, ñâÿçàííûå ñ ïåðåñòðîéêîé
!&4!4 /
&%
ÿòåëüíîñòüþ â ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ, äðóãèõ îáùåñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèÿõ, ó÷ðåæäåíèÿõ, îðãàíèçàöèÿõ, ëèö, âûïîëíÿâøèõ àíàëîãè÷íóþ ðàáîòó â ïîðÿäêå èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè áåç ïàòåíòîâ, è ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòàâîê ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ íàñåëåíèÿ. Ñóììû óêàçàííîé ïëàòû çà÷èñëÿëèñü â äîõîä ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ÑÑÑÐ. Ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé â áþäæåò íà÷àëîñü ñ ïðèíÿòèåì Çàêîíà ÑÑÑÐ îò 30 èþíÿ 1987 ã. «Î ãîñóäàðñòâåííîì ïðåäïðèÿòèè (îáúåäèíåíèè)». Ýòîò çàêîí áûë ïðèçâàí óñèëèòü öåíòðàëèçîâàííîå íà÷àëî ðàçâèòèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, ïîâûñèòü çíà÷åíèå ýêîíîìè÷åñêèõ ìåòîäîâ óïðàâëåíèÿ, ñîçäàòü ìåõàíèçì ðåàëüíîãî õîçÿéñòâåííîãî ðàñ÷åòà è ñàìîôèíàíñèðîâàíèÿ íà ïðåäïðèÿòèÿõ. Ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî èçìåíåíèÿ, âíîñèìûå óêàçàííûì çàêîíîì, ïîçâîëÿò ðåôîðìèðîâàòü êîìàíäíî-àäìèíèñòðàòèâíóþ ñèñòåìó óïðàâëåíèÿ ýêîíîìèêîé â öåëÿõ íàèáîëåå ïîëíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ïðåèìóùåñòâ «ñîöèàëèñòè÷åñêîé ýêîíîìèêè» â óñëîâèÿõ íàó÷íî-òåõíè÷åñêîé ðåâîëþöèè. Ïî ìíåíèþ îðãàíèçàòîðîâ ðåôîðìû, àêòèâíîå èñïîëüçîâàíèå òîâàðíî-äåíåæíûõ îòíîøåíèé, ôèíàíñîâî-êðåäèòíûõ ðû÷àãîâ, ñèñòåìû ýêîíîìè÷åñêèõ ñòèìóëîâ ìîãëî áûòü îñóùåñòâëåíî ïðè ñîõðàíåíèè öåíòðàëèçîâàííîãî ïëàíîâîãî ðóêîâîäñòâà (ñ ïðåîáðàçîâàíèåì åãî ôóíêöèè) íàðîäíîãî õîçÿéñòâà. Èçìåíåíèÿ â ñòàòóñå ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé îáóñëîâèëè ïðåîáðàçîâàíèå ñèñòåìû îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì î ãîñóäàðñòâåííîì ïðåäïðèÿòèè (îáúåäèíåíèè) â îñíîâó ñèñòåìû íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çàêëàäûâàëèñü äîëãîâðåìåííûå ýêîíîìè÷åñêèå íîðìàòèâû. Çà ãîñóäàðñòâåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè çàêðåïëÿëàñü îáÿçàííîñòü âíîñèòü ïëàòó çà ïðîèçâîäñòâåííûå ôîíäû, çà òðóäîâûå è ïðèðîäíûå ðåñóðñû, à òàêæå óñòàíàâëèâàëàñü ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå ïëàòåæåé çà ðåñóðñû è óïëàòû ïðîöåíòîâ çà êðåäèò. Ôàêòè÷åñêè ñèñòåìà ïëàòåæåé â áþäæåò äëÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé çàìåíÿëàñü íàëîãîâîé ñèñòåìîé. Ïàðàëëåëüíî ñ ðåôîðìèðîâàíèåì ñèñòåìû ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé â áþäæåò ñîçäàâàëàñü ñèñòåìà íàëîãîâ äëÿ èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, à òàêæå äëÿ êîîïåðàòèâîâ è ïðåäïðèÿòèé ñ ó÷àñòèåì èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé. Îñíîâíûìè çàêîíîäàòåëüíûìè äîêóìåíòàìè òàêîãî ðåôîðìèðîâàíèÿ áûëè: Çàêîí ÑÑÑÐ îò 26 ìàÿ 1988 ã. «Î êîîïåðàöèè â ÑÑÑл; ïîñòàíîâëåíèÿ Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ: «Î ïîðÿäêå ñîçäàíèÿ íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ è äåÿòåëüíîñòè ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé, ìåæäóíàðîäíûõ îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé ÑÑÑÐ è äðóãèõ ñòðàí ÷ëåíîâ ÑÝ» îò 13 ÿíâàðÿ 1987 ã.; «Î ïîðÿäêå ñîçäàíèÿ íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ è äåÿòåëüíîñòè ñîâìåñò-
&&
- !&4 2% 2 !>.+?!>>!
4
íûõ ïðåäïðèÿòèé ñ ó÷àñòèåì ñîâåòñêèõ îðãàíèçàöèé è ôèðì êàïèòàëèñòè÷åñêèõ è ðàçâèâàþùèõñÿ ñòðàí»; Óêàç Ïðåçèäèóìà Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ îò 13 ÿíâàðÿ 1987 ã. «Î âîïðîñàõ, ñâÿçàííûõ ñ ñîçäàíèåì íà òåððèòîðèèè ÑÑÑÐ ñîâìåñòíûõ ïðåäïðèÿòèé»; ïîñòàíîâëåíèå Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ îò 2 äåêàáðÿ 1988 ã. «Î äàëüíåéøåì ðàçâèòèè âíåøíåýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ, êîîïåðàòèâíûõ è èíûõ îáùåñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé». Óêàçîì Ïðåçèäèóìà Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ îò 21 ìàðòà 1988 ã. óñòàíàâëèâàåòñÿ íàëîã ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå êîòîðîãî âîçëàãàåòñÿ íàðÿäó ñ ãðàæäàíàìè è íà ãîñóäàðñòâåííûå, êîîïåðàòèâíûå è äðóãèå îáùåñòâåííûå ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, ïðè ýòîì îòìåíÿåòñÿ àíàëîãè÷íûé ìåñòíûé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ ãðàæäàí âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ.  ïîñëåäóþùèå ãîäû èçäàåòñÿ öåëûé ðÿä àêòîâ çàêîíîäàòåëüñòâà ïî íàëîãîîáëîæåíèþ îòäåëüíûõ ñôåð ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå âïîñëåäñòâèè áûëè ñèñòåìàòèçèðîâàíû â åäèíîì çàêîíîäàòåëüíîì àêòå Çàêîíå ÑÑÑÐ îò 14 èþíÿ 1990 ã. «Î íàëîãàõ ñ ïðåäïðèÿòèé, îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé». Ýòîò çàêîí óñòàíîâèë îáÿçàííîñòü ïðåäïðèÿòèé, îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé óïëà÷èâàòü ñëåäóþùèå îáùåñîþçíûå íàëîãè: íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã ñ îáîðîòà, íàëîã íà ýêñïîðò è èìïîðò (âïîñëåäñòâèè â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Çàêîíà ÑÑÑÐ îò 26 ìàðòà 1991 ã. «Î òàìîæåííîì òàðèôå» íàëîã íà ýêñïîðò è èìïîðò áûë çàìåíåí íà òàìîæåííûå ïîøëèíû, íàëîã íà ôîíä îïëàòû òðóäà êîëõîçíèêîâ, íàëîã íà ïðèðîñò ñðåäñòâ, íàïðàâëÿåìûõ íà ïîòðåáëåíèå, íàëîã íà äîõîäû). Ñîçäàíèå îñíîâ ñèñòåìû ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè áûëî ñâÿçàíî ñ ïðèíÿòèåì ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ äîêóìåíòîâ: Çàêîíà ÑÑÑÐ îò 6 ìàðòà 1990 ã. «Î ñîáñòâåííîñòè â ÑÑÑл, Çàêîíà ÐÑÔÑÐ îò 24 äåêàáðÿ 1990 ã. «Î ñîáñòâåííîñòè â ÐÑÔÑл, çàêîíîäàòåëüíî çàêðåïëÿâøèõ ìíîãîîáðàçèå ôîðì ñîáñòâåííîñòè è ãàðàíòèðîâàâøèõ ïðàâà ñîáñòâåííèêà íà èñïîëüçîâàíèå èìóùåñòâà äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ëþáîé õîçÿéñòâåííîé èëè èíîé äåÿòåëüíîñòè, íå çàïðåùåííîé çàêîíîì, äåêëàðèðîâàâøèõ ðàâíûå óñëîâèÿ çàùèòû ïðàâà ñîáñòâåííîñòè ãðàæäàí, îðãàíèçàöèé è äðóãèõ ñîáñòâåííèêîâ. Ïîñòîÿííûå èçìåíåíèÿ âíîñÿòñÿ â íàëîãè, âçèìàåìûå ñ ãðàæäàí (ôèçè÷åñêèõ ëèö).  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÑÑÑÐ îò 23 àïðåëÿ 1990 ã. «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç ãðàæäàíñòâà» óñòàíàâëèâàþòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûå ðåæèìû íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ãðàæäàí îò âåäåíèÿ êðåñòüÿíñêîãî õîçÿéñòâà è äîõîäîâ îò èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè. Ñîâåòó Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ ê 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. áûëî ïîðó÷åíî ðàçðàáîòàòü è ïðåä-
!&4 4 9 % 2 !>> ?!>>!
4
&'
ñòàâèòü íà ðàññìîòðåíèå ÂÑ ÑÑÑÐ ïðåäëîæåíèÿ î ïðîâåäåíèè âòîðîãî ýòàïà ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ãðàæäàí. Ýòîò ýòàï áûë íàöåëåí íà ïåðåõîä ê åäèíûì ïðèíöèïàì íàëîãîîáëîæåíèÿ ëè÷íûõ äîõîäîâ ãðàæäàí íà îñíîâå ïîëíîãî ó÷åòà èõ ñîâîêóïíîé ãîäîâîé ñóììû ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå äåòåé, èæäèâåíöåâ è èíûõ ñîöèàëüíî îïðàâäàííûõ ðàñõîäîâ. Îäíîâðåìåííî áûë ïðèíÿò Çàêîí ÑÑÑÐ «Î ïîýòàïíîé îòìåíå íàëîãà íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑл íà÷èíàÿ ñ 1 èþëÿ 1990 ã. äî 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. 14.2. Íàëîãîâûå ðåôîðìû â ÑÑÑÐ â 19901991 ãã.
Ñóùåñòâåííóþ ðîëü â ðàñïàäå ÑÑÑÐ ñûãðàëè ìåðîïðèÿòèÿ, íàïðàâëåííûå íà ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû áþäæåòíûõ îòíîøåíèé Ñîþçà ÑÑÐ, ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê è íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ïîä äàâëåíèåì ñòîðîííèêîâ ñóâåðåíèòåòîâ è àâòîíîìèçàöèè ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê ïðèíèìàþòñÿ ñëåäóþùèå çàêîíîäàòåëüíûå àêòû: çàêîíû îò 10 àïðåëÿ 1990 ã. «Îá îñíîâàõ ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé Ñîþçà ÑÑÐ, ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê» è îò 26 àïðåëÿ 1990 ã. «Î ðàçãðàíè÷åíèè ïîëíîìî÷èé ìåæäó Ñîþçîì ÑÑÐ è ñóáúåêòàìè Ôåäåðàöèè», çíà÷èòåëüíî ïîâûøàâøèå îáúåìû çàêîíîäàòåëüíûõ ïîëíîìî÷èé â áþäæåòíîé è íàëîãîâîé ñôåðå ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê. Çàêðåïëåíèå ïðèíöèïà ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ðåñïóáëèêàíñêèõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ôàêòè÷åñêè ðàçðóøàëî ïðåæíþþ óñòàðåâøóþ, íî öåëîñòíóþ ñèñòåìó. Ê âåäåíèþ Ñîþçà ÑÑÐ áûëî îòíåñåíî óñòàíîâëåíèå íà òåððèòîðèè ÑÑÑÐ è íàïðàâëÿâøèõñÿ ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî íà ôîðìèðîâàíèå ñîþçíîãî áþäæåòà îáùåãîñóäàðñòâåííûõ (îáùåñîþçíûõ) íàëîãîâ, ñáîðîâ è îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé. Îïðåäåëåíèå ïåðå÷íÿ è ðàçìåðîâ ñòàâîê âñåõ ýòèõ ïëàòåæåé áûëî îòíåñåíî ê êîìïåòåíöèè Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ. Âìåñòå ñ òåì áûëî çàêðåïëåíî ïðàâî ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê ðåøàòü âîïðîñû ýòèõ ïëàòåæåé â óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÑÑÑÐ ïðåäåëàõ. Ê âåäåíèþ ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê îòíîñèëèñü óñòàíîâëåíèå âçèìàåìûõ íà èõ òåððèòîðèè è çà÷èñëÿåìûõ â èõ áþäæåòû ðåñïóáëèêàíñêèõ íàëîãîâ, ñáîðîâ è îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, âêëþ÷àÿ ïëàòåæè çà ïðèðîäíûå ðåñóðñû. Çàêîí ÑÑÑÐ îò 9 àïðåëÿ 1990 ã. «Îá îáùèõ íà÷àëàõ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è ìåñòíîãî õîçÿéñòâà â ÑÑÑл ê êîìïåòåíöèè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ îòíåñ óñòàíîâëåíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÑÑÑÐ, ñîþçíûõ è àâòîíîìíûõ ðåñïóáëèê ìåñòíûõ íàëîãîâ, ñáîðîâ è ïîøëèí, à òàêæå ñòàâîê íàëîãà ñ ïðèáûëè äëÿ ïðåäïðèÿòèé è äðóãèõ îáúåêòîâ ìåñòíîãî õîçÿéñòâà, îòíîñÿùèõñÿ ê êîììóíàëüíîé ñîáñòâåííîñòè. Îðãàíèçàöèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÑÑÑÐ áûëà çàêðåïëåíà â êîìïåòåíöèè ÑÑÑÐ, íî óæå â 14.2. Íàëîãîâûå ðåôîðìû â ÑÑÑÐ â 19901991 ãã.
- !&4 2% 2 !>.+?!>>!
4
'
1991 ã. çàêîíîäàòåëüíûå è èñïîëíèòåëüíûå âëàñòè ïîäàâëÿþùåãî áîëüøèíñòâà ñîþçíûõ ðåñïóáëèê ñòàëè ñèñòåìàòè÷åñêè ïðàêòèêîâàòü ïðèíÿòèå çàêîíîäàòåëüíûõ è ïîäçàêîííûõ àêòîâ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ, âûõîäÿùèõ çà ïðåäåëû èõ ïîëíîìî÷èé. Ýêîíîìè÷åñêèå è ïîëèòè÷åñêèå ïðåîáðàçîâàíèÿ â 19901991 ãã. ñîïðîâîæäàëèñü ðåçêèì îáîñòðåíèåì ïðîòèâîðå÷èé âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ìåæäó ÑÑÑÐ è ñîþçíûìè ðåñïóáëèêàìè, óñèëèâøèõñÿ â ñâÿçè ñ êðèçèñíûìè ÿâëåíèÿìè â ýêîíîìèêå. Ïðîÿâëåíèÿ ñòðåìëåíèÿ ê óñòàíîâëåíèþ ñóâåðåíèòåòà ïðîÿâëÿëèñü è â ñôåðå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ïîñëå ïðèíÿòèÿ Çàêîíà ÑÑÑÐ îò 14 èþíÿ 1990 ã. «Î íàëîãàõ ñ ïðåäïðèÿòèé, îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé» â ÐÑÔÑÐ 1 äåêàáðÿ 1990 ã. áûë ïðèíÿò Çàêîí î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ íà òåððèòîðèè ÐÑÔÑÐ â 1992 ã. íàçâàííîãî Çàêîíà ÑÑÑÐ, à 2 äåêàáðÿ òîãî æå ãîäà Çàêîí ÐÑÔÑÐ î ïîðÿäêå ïðèìåíåíèÿ Çàêîíà ÑÑÑÐ «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç ãðàæäàíñòâà». Îïèðàÿñü íà Äåêëàðàöèþ î ãîñóäàðñòâåííîì ñóâåðåíèòåòå ÐÑÔÑÐ, ðîññèéñêèå çàêîíîäàòåëè îïðåäåëèëè èçúÿòèÿ è äîïîëíåíèÿ ê çàêîíàì ÑÑÑÐ î íàëîãàõ, ñ ó÷åòîì êîòîðûõ äîïóñêàëîñü ïðèìåíåíèå ïîñëåäíèõ íà òåððèòîðèè ÐÑÔÑÐ.  ÷àñòíîñòè, áûëî óñòàíîâëåíî áîëåå ëüãîòíîå íàëîãîîáëîæåíèå ïðåäïðèÿòèé ðåñïóáëèêàíñêîãî ïîä÷èíåíèÿ â ñðàâíåíèè ñ ïðåäïðèÿòèÿìè ñîþçíîãî ïîä÷èíåíèÿ (ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ñîþçíûõ ïðåäïðèÿòèé ñîõðàíåíà ñòàâêà â ðàçìåðå 45%, â îòíîøåíèè ðåñïóáëèêàíñêèõ óñòàíîâëåíî 38%), ââåäåíû äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû ïî íàëîãàì ñ ïðåäïðèÿòèé è íàñåëåíèÿ, îòìåíåíî ââåäåíèå íåêîòîðûõ ïëàòåæåé íà òåððèòîðèè ÐÑÔÑÐ, èçìåíåíû ïðîïîðöèè ðàñïðåäåëåíèÿ ïîñòóïëåíèé ïî ðàçíûì âèäàì íàëîãîâ ìåæäó ñîþçíûì è ðåñïóáëèêàíñêèì áþäæåòàìè è ò.ä. Ïðîòèâîñòîÿíèå â òàêîì íàïðàâëåíèè ïðîäîëæàëîñü è îòðàæàëîñü â ïîñëåäóþùèõ íîðìàòèâíûõ àêòàõ î íàëîãîîáëîæåíèè. Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ðàññìàòðèâàåìîãî ïåðèîäà áûëî íàöåëåíî íà ðàçâèòèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ãðàæäàí, åå ïîääåðæêó, ÷òî âûðàçèëîñü â óñòàíîâëåíèè áîëåå íèçêèõ ñòàâîê ïîäîõîäíîãî íàëîãà äëÿ ýòîé êàòåãîðèè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ñðàâíåíèè ñ äðóãèìè. Òàê, ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà ïîäîõîäíîãî íàëîãà â ÐÑÔÑÐ äëÿ íèõ áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 35%, òîãäà êàê äëÿ ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà ñ äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ, â òîì ÷èñëå ñ çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáî÷èõ è ñëóæàùèõ, â ðàçìåðå 50% . Âñå ýòî ïðîèñõîäèëî â óñëîâèÿõ îáîñòðÿâøåéñÿ êðèçèñíîé ýêîíîìè÷åñêîé è ïîëèòè÷åñêîé ñèòóàöèè â ñòðàíå, íåñîãëàñîâàííîñòè â äå
40 9 0 3$ 4 #40 IJ( !>>"4 4 >? "4
!&4 4 9 % 2 !>> ?!>>!
4
'
ÿòåëüíîñòè ñîþçíûõ è ðåñïóáëèêàíñêèõ îðãàíîâ âëàñòè, îñëîæíèâøèõñÿ âçàèìîîòíîøåíèé ñîþçíîé âëàñòè ñ ðåñïóáëèêàíñêèìè è ìåæíàöèîíàëüíûõ îòíîøåíèé. Ýòè óñëîâèÿ è ìåðû ïî èõ ïðåîäîëåíèþ áûëè ïðåäìåòîì ðàññìîòðåíèÿ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ÑÑÑÐ è ñîþçíûõ ðåñïóáëèê (ïîñòàíîâëåíèå Âåðõîâíîãî Ñîâåòà ÑÑÑÐ îò 23 íîÿáðÿ 1990 ã. «Î ïîëîæåíèè â ñòðàíå»; ïîñòàíîâëåíèå Ñúåçäà íàðîäíûõ äåïóòàòîâ ÐÑÔÑÐ îò 7 äåêàáðÿ 1990 ã. «Î ìåðàõ ïî ñòàáèëèçàöèè ýêîíîìèêè è ïåðåõîäó ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì â ÐÑÔÑл). Äåÿòåëüíîñòü ïî óðåãóëèðîâàíèþ íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñõîäÿ èç çàäà÷ ðåîðãàíèçàöèè ýêîíîìèêè, ïðîäîëæàëàñü. 11 èþíÿ 1991 ã. Âåðõîâíûé Ñîâåò ÑÑÑÐ ïðèíÿë ïîïðàâêè ê ïðèíÿòîìó èì ðàíåå, 23 àïðåëÿ 1990 ã. Çàêîíó «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ãðàæäàí ÑÑÑÐ, èíîñòðàííûõ ãðàæäàí è ëèö áåç ãðàæäàíñòâà». Áûëà óïðîùåíà øêàëà ñòàâîê íàëîãà è óñòàíîâëåíà â îäèíàêîâûõ ïðîïîðöèÿõ äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïîíèæåí äî 30% èõ ïðåäåë.  1991 ã. Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÑÑÑÐ ââîäèòñÿ íàëîã ñ ïðîäàæ, âíîñèìûé þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè è âçèìàâøèéñÿ â êîíå÷íîì èòîãå ñ ïîòðåáèòåëåé ÷åðåç ñîîòâåòñòâóþùóþ íàäáàâêó ê öåíå òîâàðà. Êàáèíåò Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ â 1991 ã. íàìåòèë äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â ïîñòàíîâëåíèè «Îá îðãàíèçàöèîííûõ ìåðàõ ïî ðàçðàáîòêå ïðîãðàìì è ïðîãíîçîâ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ïðåäïðèÿòèé, ðåãèîíîâ, ðåñïóáëèê è Ñîþçà ÑÑÐ íà 1992 ã. â óñëîâèÿõ ôîðìèðîâàíèÿ ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé» è óòâåðæäåííîé èì 5 èþëÿ 1991 ã. Ïðîãðàììå ñîâìåñòíûõ äåéñòâèé Êàáèíåòà Ìèíèñòðîâ ÑÑÑÐ è ïðàâèòåëüñòâ ñóâåðåííûõ ðåñïóáëèê ïî âûâîäó ýêîíîìèêè ñòðàíû èç êðèçèñà â óñëîâèÿõ ïåðåõîäà ê ðûíêó. Ýòè ìåðû, êàê îòìå÷àëîñü â Ïðîãðàììå, áûëè îáóñëîâëåíû êðàéíå îáîñòðèâøèìñÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèì ïîëîæåíèåì â ñòðàíå, êîãäà ñïàä ïðîèçâîäñòâà îõâàòèë ïðàêòè÷åñêè âñå îòðàñëè íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, äðîáèëîñü åäèíîå ýêîíîìè÷åñêîå ïðîñòðàíñòâî, çíà÷èòåëüíî óõóäøèëèñü óñëîâèÿ æèçíè íàñåëåíèÿ, êðèçèñíîå ñîñòîÿíèå ðàñïðîñòðàíèëîñü íà ôèíàíñîâî-êðåäèòíóþ ñèñòåìó, òÿæåñòü ýêîíîìè÷åñêîãî ïîëîæåíèÿ óñóãóáëÿëàñü íåñòàáèëüíîñòüþ ïîëèòè÷åñêîé ñèòóàöèè. Ñðåäè ìåð, ïðèçâàííûõ ïðåîäîëåòü äàííûå íåãàòèâíûå ÿâëåíèÿ, ïðåäïîëàãàëîñü èñïîëüçîâàòü è ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ âíåñåíèåì â íåå çíà÷èòåëüíûõ èçìåíåíèé (óïðàçäíèòü íàëîã ñ îáîðîòà è íàëîã ñ ïðîäàæ è âìåñòî íèõ ïåðåéòè ê íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçû, áîëåå ïîëíî èñïîëüçîâàòü ñòèìóëèðóþùèå íà÷àëà ïðè âçèìàíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, ââåñòè îñîáûé ôåäåðàëüíûé íàëîã, âêëþ÷àåìûé â èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà, äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ ñî-
'
- !&4 2% 2 !>.+?!>>!
4
þçíîãî (ôåäåðàëüíîãî) áþäæåòà. Ðåàëèçàöèÿ íàìå÷åííûõ ìåð íå ñîñòîÿëàñü â ñâÿçè ñ ðàñïàäîì ÑÑÑÐ. Ïðåêðàùåíèå ñóùåñòâîâàíèÿ Ñîþçà ÑÑÐ êîíñòàòèðîâàëè ðóêîâîäèòåëè Áåëîðóññèè, Ðîññèè è Óêðàèíû, ïîäïèñàâøèå 8 äåêàáðÿ 1991 ã. Ñîãëàøåíèå î ñîçäàíèè ÑÍà .  1990 ã. â ñîñòàâå Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ áûëà îáðàçîâàíà Ãëàâíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ.  1991 ã. ó÷ðåæäàåòñÿ Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà îòäåëüíûé íåçàâèñèìûé îò Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèè îðãàí èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ôåäåðàëüíîãî óðîâíÿ.
4 *0 < , !>>! 4 * 9 -4
Ðàçäåë III
ÍÀËÎÃÎÂÀß ÑÈÑÒÅÌÀ ÐÎÑÑÈÉÑÊÎÉ ÔÅÄÅÐÀÖÈÈ Â 19912000 ãã.
ÃËÀÂÀ 15
Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
15.1. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
Ñàìîñòîÿòåëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà÷àëà ñîçäàâàòüñÿ â îêòÿáðå äåêàáðå 1991 ã. Çàêîíàìè îò 11 è 18 îêòÿáðÿ 1991 ã. áûëè óñòàíîâëåíû çåìåëüíûé íàëîã è íàëîãè, çà÷èñëÿåìûå â äîðîæíûå ôîíäû. 67 äåêàáðÿ 1991 ã. áûëè ïðèíÿòû çàêîíû î íàëîãàõ: íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, îá àêöèçàõ, î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö. Òàêæå áûë ïðèíÿò ðÿä çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ î äðóãèõ íàëîãàõ, ñáîðàõ, ïîøëèíàõ. Âñå íîâûå íàëîãè ââîäèëèñü â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. Ôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè êàê íåçàâèñèìîãî ãîñóäàðñòâà áûëî çàâåðøåíî ïðèíÿòèåì Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2118-I «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» (äàëåå Çàêîí îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû). $ ââîäèëñÿ â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. (çà èñêëþ÷åíèåì ïîëîæåíèé î ïîðÿäêå ðàñïðåäåëåíèÿ â áþäæåòíóþ ñèñòåìó íàëîãîâ íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé) è îïðåäåëÿë äî 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. (äî ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ) îáùèå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ, óñòàíàâëèâàë ïåðå÷åíü íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, îïðåäåëÿë ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ.  íåì áûëè ñôîðìóëèðîâàíû îñíîâíûå îáùèå ïîëîæåíèÿ î ïðàâèëàõ óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ â äåéñòâèå íîâûõ íàëîãîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû óñòàíîâëåíèå è îòìåíà íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé, à òàêæå ëüãîò, ïðåäîñòàâëÿåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêàì, îñóùåñòâëÿëèñü Âåðõîâíûì Ñîâåòîì ÐÔ (âïîñëåäñòâèè Ôåäåðàëüíûì Ñîáðàíèåì) è äðóãèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè íàöèîíàëüíî-ãîñóäàðñòâåííûõ, íàöèîíàëüíî- è àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé ìîãëè ïðåäîñòàâëÿòü äîïîëíè15.1. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
'$
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
òåëüíûå ëüãîòû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ òîëüêî â ïðåäåëàõ ñóìì íàëîãîâ, çà÷èñëÿåìûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ â èõ áþäæåòû. Çàêîíû, ïðèâîäÿùèå ê èçìåíåíèþ ðàçìåðîâ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, íå èìåëè îáðàòíîé ñèëû. ! ) îáðàçîâûâàëà ñîâîêóïíîñòü íàëîãîâ, ñáîðîâ, ïîøëèí è äðóãèõ ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå. Ïîä íàëîãîì, ñáîðîì, ïîøëèíîé è äðóãèì ïëàòåæîì ïîíèìàëñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ èëè âî âíåáþäæåòíûé ôîíä, îñóùåñòâëÿåìûé ïëàòåëüùèêàìè â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ÿâëÿëèñü þðèäè÷åñêèå ëèöà, äðóãèå êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ è ôèçè÷åñêèå ëèöà, íà êîòîðûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè áûëà âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü óïëà÷èâàòü íàëîãè. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ïîäëåæàëè ïîñòàíîâêå íà ó÷åò â îðãàíàõ Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû ÐÔ (äàëåå ÃÍÑ, âïîñëåäñòâèè ïðåîáðàçîâàíà â Ìèíèñòåðñòâî ïî íàëîãàì è ñáîðàì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, äàëåå ÌÍÑ) â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå. Ïîðÿäîê ïîñòàíîâêè íà ó÷åò îïðåäåëÿëñÿ â çàêîíàõ ïî êîíêðåòíûì âèäàì íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé. Áàíêè è êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ ìîãëè îòêðûâàòü ðàñ÷åòíûå è èíûå ñ÷åòà íàëîãîïëàòåëüùèêàì (çà èñêëþ÷åíèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö) òîëüêî ïðè ïðåäúÿâëåíèè èìè äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî ïîñòàíîâêó íà ó÷åò â íàëîãîâîì îðãàíå. Áàíêè äîëæíû áûëè ñîîáùàòü îá îòêðûòèè ñ÷åòîâ â íàëîãîâûå îðãàíû â ïÿòèäíåâíûé ñðîê.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I çà íåâûïîëíåíèå óêàçàííûõ òðåáîâàíèé íà ðóêîâîäèòåëåé áàíêîâ è êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé íàëàãàëèñü àäìèíèñòðàòèâíûå øòðàôû â ðàçìåðå ïÿòèêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ðàçìåðà ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà (ÌÌÎÒ èëè ÌÐÎÒ). Ïîä ïîíèìàëèñü äîõîäû (ïðèáûëü); ñòîèìîñòü îïðåäåëåííûõ òîâàðîâ; îòäåëüíûå âèäû äåÿòåëüíîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ; îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè; ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè; èìóùåñòâî þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö; ïåðåäà÷à èìóùåñòâà; äîáàâëåííàÿ ñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) è äðóãèå îáúåêòû, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè. áûë ñôîðìóëèðîâàí â Çàêîíå îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Îäèí è òîò æå îáúåêò ìîæåò îáëàãàòüñÿ íàëîãîì îäíîãî âèäà òîëüêî îäèí ðàç çà îïðåäåëåííûé Çàêîíîì ïåðèîä íàëîãîîáëîæåíèÿ». Ïðè ýòîì â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì íå óñòàíàâëèâàëîñü çàïðåòà íà ïîâòîðíîå è ìíîãîêðàòíîå íàëîãîîáëîæåíèå îäíîãî è òîãî æå îáúåêòà, åñëè ýòà ïîâòîðíîñòü èëè ìíîãîêðàòíîñòü âîçíèêàëà â ðåçóëüòàòå îá-
15.1. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
'%
ëîæåíèÿ ðàçëè÷íûìè âèäàìè íàëîãîâ è îñóùåñòâëÿëàñü â ðàçíûå ïåðèîäû âðåìåíè. (çà èñêëþ÷åíèåì ñòàâîê àêöèçîâ è òàìîæåííûõ ïîøëèí) ïîäëåæàëè óñòàíîâëåíèþ Âåðõîâíûì Ñîâåòîì ÐÔ è äðóãèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì (â ðåäàêöèè Çàêîíà ÐÔ îò 21 ìàÿ 1993 ã. ¹ 5006-1). Íà îòäåëüíûå âèäû è ãðóïïû òîâàðîâ ñòàâêè àêöèçîâ óñòàíàâëèâàëèñü Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ñòàâêè òàìîæåííûõ ïîøëèí îïðåäåëÿëèñü â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì Çàêîíîì ÐÔ «Î òàìîæåííîì òàðèôå». Ðàñïðåäåëåíèå ñðåäñòâ îò íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ìåæäó áþäæåòàìè ðàçíîãî óðîâíÿ è âíåáþäæåòíûìè ôîíäàìè îñóùåñòâëÿëîñü â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ âûñøèì çàêîíîäàòåëüíûì îðãàíîì ÐÔ è äðóãèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû è äðóãèìè çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè. Çàêîí óñòàíàâëèâàë ñëåäóþùèå îñíîâíûå âèäû : íåîáëàãàåìûé ìèíèìóì îáúåêòà íàëîãà; èçúÿòèå èç îáëîæåíèÿ îïðåäåëåííûõ ýëåìåíòîâ îáúåêòà íàëîãà; îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ îòäåëüíûõ ëèö èëè êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ; ïîíèæåíèå íàëîãîâûõ ñòàâîê; âû÷åò èç íàëîãîâîãî îêëàäà (íàëîãîâîãî ïëàòåæà çà ðàñ÷åòíûé ïåðèîä); öåëåâûå íàëîãîâûå ëüãîòû, âêëþ÷àÿ íàëîãîâûå êðåäèòû (îòñðî÷êà âçèìàíèÿ íàëîãîâ); ïðî÷èå íàëîãîâûå ëüãîòû. Íîðìà Çàêîíà îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû (â ðåäàêöèè Çàêîíà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I) î çàïðåòå ïðåäîñòàâëåíèÿ èíäèâèäóàëüíûõ íàëîãîâûõ ëüãîò (ëüãîò, ïðåäîñòàâëÿåìûõ îòäåëüíûì íàëîãîïëàòåëüùèêàì) áûëà ñôîðìóëèðîâàíà ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Çàïðåùàåòñÿ ïðåäîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ ëüãîò, íîñÿùèõ èíäèâèäóàëüíûé õàðàêòåð, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». Òàêèì îáðàçîì, â ïðèíöèïå çàêîíîäàòåëüñòâî äîïóñêàëî ïðåäîñòàâëåíèå èíäèâèäóàëüíûõ íàëîãîâûõ ëüãîò ïðè ñîáëþäåíèè îïðåäåëåííûõ óñëîâèé.
âîçíèêàëè ïðè íàëè÷èè ó íåãî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïî îñíîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè.  çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ ïî îòäåëüíûì âèäàì íàëîãîîáëîæåíèÿ äîëæíû áûëè óñòàíàâëèâàòüñÿ è îïðåäåëÿòüñÿ íàëîãîïëàòåëüùèê (ñóáúåêò íàëîãà), à òàêæå ñëåäóþùèå : îáúåêò è èñòî÷íèê íàëîãà; åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ; íàëîãîâàÿ ñòàâêà (íîðìà íàëîãîâîãî îáëîæåíèÿ); ñðîêè óïëàòû íàëîãà; áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûé ôîíä, â êîòîðûé ïîäëåæàë çà÷èñëåíèþ íàëîãîâûé îêëàä.
'&
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
 ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñâîèõ îáÿçàííîñòåé èõ èñïîëíåíèå îáåñïå÷èâàëîñü ìåðàìè àäìèíèñòðàòèâíîé è óãîëîâíîé îòâåòñòâåííîñòè, ôèíàíñîâûìè ñàíêöèÿìè â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå çàëîãîì äåíåæíûõ è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, ïîðó÷èòåëüñòâîì èëè ãàðàíòèåé êðåäèòîðîâ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðåäóñìàòðèâàëèñü ñëåäóþùèå âèäû : 1) âçûñêàíèå âñåé ñóììû ñîêðûòîãî èëè çàíèæåííîãî äîõîäà (ïðèáûëè); 2) âçûñêàíèå ñóììû íàëîãà çà èíîé ñîêðûòûé èëè íåó÷òåííûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ; 3) øòðàôà â ðàçìåðå òîé æå ñóììû; 4) ïðè ïîâòîðíîì íàðóøåíèè âçûñêàíèå ñîîòâåòñòâóþùåé ñóììû è øòðàôà â äâóêðàòíîì ðàçìåðå ýòîé ñóììû; 5) âçûñêàíèå â ôåäåðàëüíûé áþäæåò øòðàôà â ïÿòèêðàòíîì ðàçìåðå ñîêðûòîé èëè çàíèæåííîé ñóììû äîõîäà (ïðèáûëè) ïðè óñòàíîâëåíèè ñóäîì ôàêòà óìûøëåííîãî ñîêðûòèÿ èëè çàíèæåíèÿ äîõîäà (ïðèáûëè) ïðèãîâîðîì ëèáî ðåøåíèåì ñóäà ïî èñêó íàëîãîâîãî îðãàíà èëè ïðîêóðîðà; 6) âçûñêàíèå øòðàôà çà îòñóòñòâèå ó÷åòà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è çà âåäåíèå ó÷åòà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ íàðóøåíèåì óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà, ïîâëåêøèå çà ñîáîé ñîêðûòèå èëè çàíèæåíèå äîõîäà çà ïðîâåðÿåìûé ïåðèîä, â ðàçìåðå 10% äîíà÷èñëåííûõ ñóìì íàëîãà; 7) âçûñêàíèå øòðàôà çà íåïðåäñòàâëåíèå èëè íåñâîåâðåìåííîå ïðåäñòàâëåíèå â íàëîãîâûé îðãàí äîêóìåíòîâ, íåîáõîäèìûõ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ, à òàêæå äëÿ óïëàòû íàëîãà, â ðàçìåðå 10% ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå ïî î÷åðåäíîìó ñðîêó ñóìì íàëîãà; 8) âçûñêàíèå ïåíè ñ íàëîãîïëàòåëüùèêà â ñëó÷àå çàäåðæêè óïëàòû íàëîãà â ðàçìåðå 0,3% (âïîñëåäñòâèè ýòè ðàçìåðû íåîäíîêðàòíî ïåðåñìàòðèâàëèñü) íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè ïëàòåæà, íà÷èíàÿ ñ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà óïëàòû âûÿâëåííîé çàäåðæàííîé ñóììû íàëîãà, åñëè çàêîíîì íå ïðåäóñìîòðåíû èíûå ðàçìåðû ïåíè (âçûñêàíèå ïåíè íå îñâîáîæäàåò íàëîãîïëàòåëüùèêà îò äðóãèõ âèäîâ îòâåòñòâåííîñòè); 9) äðóãèå ñàíêöèè, ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè. ! ïî íàëîãàì è äðóãèì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì, à òàêæå ñóìì øòðàôà è ïðèìåíåíèå èíûõ ñàíêöèé, ïðåäóñìîòðåííûõ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì, ìîãëî ïðîèçâîäèòüñÿ ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö â áåññïîðíîì ïîðÿäêå, à ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñóäåáíîì ïîðÿäêå. Âçûñêàíèå íåäîèìîê ñ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö ìîãëî áûòü îáðàùåíî íà ïîëó÷åííûå èìè äîõîäû, à â ñëó÷àå îòñóòñòâèÿ äîõîäîâ íà èìóùåñòâî ýòèõ ëèö. Ê þðèäè÷åñêèì è ôèçè÷åñêèì ëèöàì, îñâîáîæäåííûì îò óïëàòû íàëîãà, âûøåïåðå÷èñëåííûå âèäû îòâåòñòâåííîñòè íå îòíîñèëèñü.  Çàêîíå îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â îñîáîé ñòàòüå áûëè îïðåäåëåíû îáÿçàííîñòè áàíêîâ, êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé è ïðåäïðèÿòèé
15.1. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
''
ïî ñîáëþäåíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñâîåâðåìåííîìó óäåðæàíèþ è ïåðå÷èñëåíèþ ñóìì â áþäæåò èëè âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Áàíêè, êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, áèðæè è èíûå ïðåäïðèÿòèÿ áûëè îáÿçàíû ïðåäñòàâëÿòü ñîîòâåòñòâóþùèì íàëîãîâûì îðãàíàì äàííûå î ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèÿõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ êëèåíòîâ ýòèõ ó÷ðåæäåíèé è ïðåäïðèÿòèé çà èñòåêøèé ôèíàíñîâûé ãîä â ïîðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ.  ñëó÷àå íåïðåäñòàâëåíèÿ òàêèõ äàííûõ ðóêîâîäèòåëè ýòèõ ó÷ðåæäåíèé è ïðåäïðèÿòèé ïîäëåæàëè ïðèâëå÷åíèþ ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå ïÿòèêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ðàçìåðà ÌÌÎÒ çà êàæäóþ íåäåëþ ïðîñðî÷êè. Êðîìå òîãî, òàêæå áûëî ïðåäóñìîòðåíî âçûñêàíèå ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé èëè áàíêîâ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò ñ ïðèâëå÷åíèåì èõ ðóêîâîäèòåëåé ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè â ðàçìåðå ïÿòèêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ðàçìåðà ÌÌÎÒ çà çàäåðæêó èñïîëíåíèÿ ïîðó÷åíèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãîâ â áþäæåò èëè âî âíåáþäæåòíûé ôîíä èëè èñïîëüçîâàíèå íåïåðå÷èñëåííûõ ñóìì íàëîãîâ â êà÷åñòâå êðåäèòíûõ ðåñóðñîâ.  ñëó÷àå íåèñïîëíåíèÿ (çàäåðæêè èñïîëíåíèÿ) ïî âèíå áàíêà èëè êðåäèòíîãî ó÷ðåæäåíèÿ ïëàòåæíîãî ïîðó÷åíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêà ñ ýòîãî ó÷ðåæäåíèÿ ïîäëåæàëè âçûñêàíèþ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ïåíè â ðàçìåðå 0,2% íåóïëà÷åííîé ñóììû íàëîãà çà êàæäûé äåíü ïðîñðî÷êè ïëàòåæà, íà÷èíàÿ ñ óñòàíîâëåííîãî ñðîêà óïëàòû âûÿâëåííîé çàäåðæàííîé ñóììû íàëîãà. Âçûñêàíèå ïåíè íå îñâîáîæäàëî áàíê èëè êðåäèòíîå ó÷ðåæäåíèå îò äðóãèõ âèäîâ îòâåòñòâåííîñòè. Ïðè íàðóøåíèè ïðàâèë óäåðæàíèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ ôèçè÷åñêèì ëèöàì, èëè íåñâîåâðåìåííîì ïåðå÷èñëåíèè óäåðæàííûõ ñóìì â áþäæåò ðóêîâîäèòåëè ïðåäïðèÿòèé, âûïëà÷èâàþùèõ äîõîä, ïðèâëåêàëèñü ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè â âèäå øòðàôà â ðàçìåðå ïÿòèêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ðàçìåðà ÌÌÎÒ. Ïðåäïðèÿòèÿ äî íàñòóïëåíèÿ ñðîêà ïëàòåæà îáÿçàíû áûëè ñäàòü ïëàòåæíîå ïîðó÷åíèå ñîîòâåòñòâóþùèì ó÷ðåæäåíèÿì áàíêà íà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãîâ â áþäæåò èëè âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ýòè ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ ïîäëåæàëè èñïîëíåíèþ â ïåðâîî÷åðåäíîì ïîðÿäêå, è ïëàòà ïî òàêèì îïåðàöèÿì íå âçèìàëàñü. Çàùèòà ïðàâ è èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ãîñóäàðñòâà îñóùåñòâëÿëàñü â ñóäåáíîì èëè èíîì ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ÿâëÿþùèõñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ïëàòåëüùèêîì íåñêîëüêèõ íàëîãîâ, áûë óñòàíîâëåí ñëåäóþùèé " : 1) óïëà÷èâàþòñÿ âñå ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè, ïîøëèíû è äðóãèå ïëàòåæè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíî-
!
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
äàòåëüíûìè àêòàìè; 2) íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä (ïðèáûëü) óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó óïëà÷åííûõ íàëîãîâ, ïîñëå ÷åãî óïëà÷èâàþòñÿ ìåñòíûå íàëîãè, ðàñõîäû ïî óïëàòå êîòîðûõ îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè; 3) íàëîãîîáëàãàåìûé äîõîä (ïðèáûëü) íàëîãîïëàòåëüùèêà óìåíüøàåòñÿ íà ñóììó óïëà÷åííûõ ìåñòíûõ íàëîãîâ, ïîñëå ÷åãî óïëà÷èâàþòñÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå âñå îñòàëüíûå íàëîãè, âíîñèìûå çà ñ÷åò äîõîäà (ïðèáûëè); 4) íàëîã íà ïðèáûëü âíîñèòñÿ çà ñ÷åò ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå óïëàòû ïåðå÷èñëåííûõ íàëîãîâ. Ïîðÿäîê óïëàòû íàëîãîâ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè óñòàíàâëèâàëñÿ â îòäåëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòàõ, ðåãóëèðóþùèõ ñîîòâåòñòâóþùóþ ñôåðó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáÿçàííîñòü ôèçè÷åñêîãî ëèöà ïî óïëàòå íàëîãà ìîãëà ïðåêðàùàòüñÿ ïî ñëåäóþùèì îñíîâàíèÿì: 1) óïëàòà íàëîãà; 2) îòìåíà íàëîãà; 3) ñìåðòü íàëîãîïëàòåëüùèêà «ïðè íåâîçìîæíîñòè ïðîèçâåñòè óïëàòó áåç åãî ëè÷íîãî ó÷àñòèÿ, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè». Îáÿçàííîñòü þðèäè÷åñêîãî ëèöà ïî óïëàòå íàëîãà ïðåêðàùàëàñü óïëàòîé ëèáî îòìåíîé íàëîãà. Íåâîçìîæíîñòü óïëàòû íàëîãà ÿâëÿëàñü îñíîâàíèåì äëÿ ïðèçíàíèÿ â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ïîðÿäêå þðèäè÷åñêîãî ëèöà, îñóùåñòâëÿþùåãî ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü, áàíêðîòîì. Ïðè ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà â ñóäåáíîì ïîðÿäêå èëè ïî ðåøåíèþ ñîáñòâåííèêà îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå íåäîèìêè ïî íàëîãó âîçëàãàëàñü íà ëèêâèäàöèîííóþ êîìèññèþ. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî çàêîíîäàòåëüñòâîì, äåéñòâîâàâøèì â ýòîò ïåðèîä, íå ïðåäóñìàòðèâàëàñü âîçìîæíîñòü ïðèçíàíèÿ áàíêðîòîì ôèçè÷åñêîãî ëèöà. Çàêîí îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïîäòâåðæäàë ïðèîðèòåò íîðì ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà ïî ñðàâíåíèþ ñ íîðìàìè íàöèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ìåæäóíàðîäíûå íàëîãîâûå ñîãëàøåíèÿ (ñîãëàøåíèÿ îá óñòðàíåíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ) çàêëþ÷àëèñü Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ è ïîäëåæàëè ïîñëåäóþùåé ðàòèôèêàöèè âûñøèì çàêîíîäàòåëüíûì îðãàíîì. ïî ïðåòåíçèÿì, ïðåäúÿâëÿåìûì ê ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïî âçûñêàíèþ íàëîãîâ â áþäæåò, áûë óñòàíîâëåí â òðè ãîäà. Ïðè ýòîì ïî íàëîãàì ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö áåññïîðíûé ïîðÿäîê âçûñêàíèÿ íåäîèìîê ìîã áûòü ïðèìåíåí â òå÷åíèå øåñòè ëåò ñ ìîìåíòà îáðàçîâàíèÿ íåäîèìêè. Äåéñòâèå ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ áåç èçìåíåíèÿ óñòàíàâëèâàëîñü âïëîòü äî ïðèíÿòèÿ âûñøèì çàêîíîäàòåëüíûì îðãàíîì ñïåöèàëüíîãî ðåøåíèÿ î íàëîãîâîé ðåôîðìå â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Îá îñíîâàõ áþäæåòíîãî óñòðîéñòâà è áþäæåòíîãî ïðîöåññà â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè».
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.
!
Èíñòðóêöèè è ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî ïðèìåíåíèþ çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ èçäàâàëèñü ÃÍÑ ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ. Êîíòðîëü çà ïðàâèëüíîñòüþ è ñâîåâðåìåííîñòüþ âçèìàíèÿ â áþäæåò íàëîãîâ îñóùåñòâëÿëñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïî óðîâíþ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ðîññèéñêèå íàëîãè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ñëåäóþùèå ãðóïïû: à) ôåäåðàëüíûå íàëîãè; á) íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ; â) ìåñòíûå íàëîãè. Êîìïåòåíöèÿ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè â ðåøåíèè âîïðîñîâ î íàëîãàõ äî ïðèíÿòèÿ è ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû è äðóãèìè çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè. Îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè âñåõ óðîâíåé íå âïðàâå áûëè ââîäèòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè è îáÿçàòåëüíûå îò÷èñëåíèÿ, íå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, ðàâíî êàê è ïîâûøàòü ñòàâêè óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ è íàëîãîâûõ ïëàòåæåé (â ðåäàêöèè Çàêîíà ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I).
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã. 15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû #
â 1990-å ãã. #
%$Óæå â ïåðèîä ÑÑÑÐ â ñâÿçè ñ ïåðåõîäîì ê ðûíî÷íûì ðåôîðìàì âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü â âîçðîæäåíèè íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ïîñòàíîâëåíèåì ÑÌ ÑÑÑÐ îò 24 ÿíâàðÿ 1990 ã. «Î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå» â ñèñòåìå Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ ñîçäàåòñÿ Ãëàâíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ (ÃÃÍÈ), â ðåñïóáëèêàõ, îáëàñòÿõ è ðàéîíàõ ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãîâûå èíñïåêöèè (ÃÍÈ). 21 ìàÿ 1990 ã. ïðèíèìàåòñÿ Çàêîí ÑÑÑÐ «Î ïðàâàõ, îáÿçàííîñòÿõ è îòâåòñòâåííîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé». 26 èþëÿ òîãî æå ãîäà ïîñòàíîâëåíèåì ÑÌ ÑÑÑÐ óòâåðæäàåòñÿ Ïîëîæåíèå î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå (ÃÍÑ). Ãëàâíîé çàäà÷åé ÃÍÑ áûë óñòàíîâëåí êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ, ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòîé è ñâîåâðåìåííîñòüþ âíåñåíèÿ â áþäæåò ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðîññèè îò 31 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 340 «Î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ÃÍÑ ÐÔ áûëà âûâåäåíà ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. èç ñîñòàâà
!
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
Ìèíôèíà Ðîññèè è ñòàëà öåíòðàëüíûì îðãàíîì ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, ïîä÷èíåííûì Ïðåçèäåíòó ÐÔ è Ïðàâèòåëüñòâó ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì Óêàçîì ñîòðóäíèêè ÃÍÑ îáåñïå÷èâàëèñü â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì äëÿ ðàáîòíèêîâ îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë, çà ñ÷åò ñðåäñòâ, äîïîëíèòåëüíî âçûñêàííûõ ðàáîòíèêàìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ â ðåçóëüòàòå êîíòðîëüíîé ðàáîòû (â ïðåäåëàõ äî 10% ýòèõ ñóìì), ñîçäàâàëñÿ öåíòðàëèçîâàííûé ôîíä ñîöèàëüíîãî ðàçâèòèÿ, äëÿ ñîòðóäíèêîâ, èìåþùèõ êëàññíûå ÷èíû, ââîäèëàñü ôîðìåííàÿ îäåæäà. Ýòèì æå Óêàçîì áûëè óòâåðæäåíû Ïîëîæåíèå î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå ñ îïðåäåëåíèåì åå çàäà÷, ôóíêöèé, ïðàâ, äàíû ãàðàíòèè ïðàâîâîé è ñîöèàëüíîé çàùèòû ðàáîòíèêîâ èíñïåêöèé è èõ ñåìåé è Ïîëîæåíèå î êëàññíûõ ÷èíàõ ðàáîòíèêîâ. ÃÍÑ ÐÔ âîçãëàâëÿåò ðóêîâîäèòåëü â ðàíãå ìèíèñòðà, íàçíà÷àåìûé Ïðåçèäåíòîì ÐÔ. Ðóêîâîäèòåëÿìè ÃÍÑ ÐÔ, à çàòåì ÌÍÑ ÐÔ áûëè È.Í. Ëàçàðåâ, Â.Â. Ãóñåâ, Â.Ã. Àðòþõîâ, Á.Ã. Ôåäîðîâ, Ã.Â. Áîîñ, À.Ï. Ïî÷èíîê, Ã.È. Áóêàåâ. Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ Á.Í. Åëüöèíà îò 18 ìàðòà 1992 ã. áûëî ñîçäàíî Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé (ÃÓÍÐ) ïðè ÃÍÑ ÐÔ.  äåêàáðå òîãî æå ãîäà ñîçäàþòñÿ 88 òåððèòîðèàëüíûõ óïðàâëåíèé è îòäåëîâ ÃÓÍÐ ñ îáùåé øòàòíîé ÷èñëåííîñòüþ 17 òûñ. ÷åëîâåê.  1993 ã. ÃÓÍÐ áûëî ïðåîáðàçîâàíî â Ôåäåðàëüíóþ ñëóæáó íàëîãîâîé ïîëèöèè ñàìîñòîÿòåëüíûé ïðàâîîõðàíèòåëüíûé îðãàí (Çàêîí ÐÔ îò 24 èþíÿ 1993 ã. ¹ 5238-I «Î ôåäåðàëüíûõ îðãàíàõ íàëîãîâîé ïîëèöèè»).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïðèêàçîì ïî ÃÍÑ ÐÔ îò 29 ñåíòÿáðÿ 1995 ã. áûëè ïðîèçâåäåíû ðåîðãàíèçàöèÿ öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà è îáðàçîâàíî 26 óïðàâëåíèé.  áîëüøèíñòâå íàëîãîâûõ èíñïåêöèé áûëè îáðàçîâàíû ñïåöèàëüíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, çàíèìàâøèåñÿ ïðîáëåìîé ñíèæåíèÿ çàäîëæåííîñòè. Îäíèì èç îñíîâíûõ îðãàíèçàöèîííûõ ìåðîïðèÿòèé 1996 ã. áûëî ó÷ðåæäåíèå ïî Óêàçó Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 11 îêòÿáðÿ 1996 ã. ¹ 1428 Âðåìåííîé ÷ðåçâû÷àéíîé êîìèññèè ïðè Ïðåçèäåíòå ÐÔ ïî óêðåïëåíèþ íàëîãîâîé è áþäæåòíîé äèñöèïëèíû âî ãëàâå ñ Ïðåäñåäàòåëåì Ïðàâèòåëüñòâà Â.Ñ. ×åðíîìûðäèíûì. Ýòîò îðãàí (ñ õàðàêòåðíîé àááðåâèàòóðîé Â×Ê) áûë ñîçäàí â ñâÿçè ñ íåâûïîëíåíèåì òåêóùèõ çàäàíèé ïî ïîñòóïëåíèþ íàëîãîâ. Àíàëîãè÷íûå êîìèññèè áûëè ñîçäàíû íà ìåñòàõ. Êîìèññèè èìåëè ïðàâî çàñëóøèâàòü îò÷åòû ðóêîâîäèòåëåé è ïðèâëåêàòü èõ ê îòâåòñòâåííîñòè çà íåñâîåâðåìåííóþ è íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãîâ, òàìîæåííûõ è äðóãèõ ïëàòåæåé.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 12 ìàÿ 1996 ã. ¹ 578 îáðàçîâûâàåòñÿ Êîìèññèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.
! !
 ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 23 äåêàáðÿ 1998 ã. ¹ 1635 Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. áûëà ïðåîáðàçîâàíà â Ìèíèñòåðñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàëîãàì è ñáîðàì.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèÿìè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 27 ìàðòà 1999 ã. è 24 èþíÿ 1999 ã. áûëà óòâåðæäåíà Êîìèññèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû è îáåñïå÷åíèþ äîõîäîâ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà âî ãëàâå ñ ïåðâûì çàìåñòèòåëåì Ïðåäñåäàòåëÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ Í.Á. Õðèñòåíêî. &
% Íà 1990 ã. îáùàÿ ÷èñëåííîñòü ñîòðóäíèêîâ ÃÍÑ ÑÑÑÐ áûëà óñòàíîâëåíà â êîëè÷åñòâå 65 òûñ. ÷åëîâåê.  1992 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 8 àïðåëÿ 1992 ã. «Âîïðîñû Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îáùàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ ÃÍÑ áûëà äîâåäåíà äî 100 òûñ. ÷åëîâåê.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ñîâåòà Ìèíèñòðîâ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 4 íîÿáðÿ 1993 ã. «Î ñîâåðøåíñòâîâàíèè äåÿòåëüíîñòè Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ïðåäåëüíàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ ÃÍÑ áûëà äîâåäåíà äî 200 òûñ. ÷åëîâåê (ðåàëüíî òàêîé ÷èñëåííîñòè ïåðñîíàëà ÃÍÑ íèêîãäà íå äîñòèãàëîñü). Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 29 èþíÿ 1995 ã. ¹ 645 «Î âîïðîñàõ Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ïðåäåëüíàÿ ÷èñëåííîñòü ñëóæàùèõ òåððèòîðèàëüíûõ îðãàíîâ ÃÍÑ áûëà óñòàíîâëåíà â êîëè÷åñòâå 161 790 ÷åëîâåê è öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà ñëóæáû 710 ÷åëîâåê.  1996 ã. ïðîèçîøåë ñóùåñòâåííûé îòòîê êâàëèôèöèðîâàííûõ êàäðîâ ÃÍÑ êàê ðåçóëüòàò óõóäøåíèÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ (îáùàÿ ñóììà çàäîëæåííîñòè ñîñòàâèëà 784,9 ìëðä ðóá.). Çà ãîä èç íàëîãîâûõ îðãàíîâ óâîëèëîñü îêîëî 16 òûñ. ðàáîòíèêîâ. Íà êîíåö 1996 ã. øòàòíàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ ÃÍÑ ÐÔ ñîñòàâèëà 177 òûñ. ÷åëîâåê. Óêîìïëåêòîâàííîñòü ñëóæáû â 1997 ã. ñîñòàâèëà 187,1 òûñ. ÷åëîâåê.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 11 ìàðòà 1997 ã. «Âîïðîñû Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» áûëà ïðîâåäåíà ðàáîòà ïî óïîðÿäî÷åíèþ ñòðóêòóðû è ðàñïðåäåëåíèþ øòàòíîé ÷èñëåííîñòè öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà.  1998 ã. ÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ íàëîãîâûõ îðãàíîâ áûëà ñîêðàùåíà íà 20%: ñî 197 òûñ. ÷åëîâåê ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 îêòÿáðÿ 1998 ã. äî 156 òûñ. ÷åëîâåê íà 1 ÿíâàðÿ 2000 ã. #' " % Çàêîíîì ÐÑÔÑÐ îò 21 ìàðòà 1991 ã. «Î Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå ÐÑÔÑл
! "
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
áûëè îïðåäåëåíû çàäà÷è, ïðàâà, îáÿçàííîñòè è îòâåòñòâåííîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Âïîñëåäñòâèè â ýòîò Çàêîí áûë âíåñåí ðÿä èçìåíåíèé.  íàñòîÿùåå âðåìÿ ýòîò Çàêîí äåéñòâóåò êàê Çàêîí ÐÔ îò 21 ìàðòà 1991 ã. ¹ 943-I «Î íàëîãîâûõ îðãàíàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» (â ðåäàêöèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 èþëÿ 1999 ã.).  1992 ã. íà ÃÍÑ ÐÔ áûëè âîçëîæåíû äîïîëíèòåëüíûå ôóíêöèè ïî ñáîðó ïëàòåæåé â äîðîæíûå ôîíäû.  1993 ã. íà íàëîãîâûå îðãàíû âîçëàãàþòñÿ îáÿçàííîñòè ïî êîíòðîëþ çà ñîáëþäåíèåì ïðàâèë èñïîëüçîâàíèÿ êîíòðîëüíî-êàññîâûõ ìàøèí, çà ïîëíîòîé ó÷åòà âûðó÷êè äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ïî íàëîæåíèþ íà âèíîâíûõ øòðàôîâ. Äî 1988 ã. îðãàíîì, îñóùåñòâëÿþùèì ãîñóäàðñòâåííóþ ïîëèòèêó â îáëàñòè ïðîèçâîäñòâà è îáîðîòà ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè, áûë Ãîñóäàðñòâåííûé êîìèòåò ïî îáåñïå÷åíèþ ìîíîïîëèè íà àëêîãîëüíóþ ïðîäóêöèþ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 17 èþëÿ 1998 ã. «Âîïðîñû Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» íà ÃÍÑ ÐÔ áûëî âîçëîæåíî îñóùåñòâëåíèå ôóíêöèé ïî âîïðîñàì ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè â îáëàñòè ïðîèçâîäñòâà è îáîðîòà ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, ëèöåíçèðîâàíèÿ è êîíòðîëÿ çà ýòîé äåÿòåëüíîñòüþ. Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â ýòîé ñôåðå è ïîâûøåíèÿ åãî ýôôåêòèâíîñòè óêàçàííûì ïîñòàíîâëåíèåì áûëî òàêæå ðàçðåøåíî ñîçäàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ìåæðåãèîíàëüíîãî è ìåæðàéîííîãî óðîâíåé.  äàëüíåéøåì âî âñåõ òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèÿõ áûëè ñîçäàíû ïîäðàçäåëåíèÿ ïî îáåñïå÷åíèþ ãîñóäàðñòâåííîé ìîíîïîëèè íà àëêîãîëüíóþ ïðîäóêöèþ, íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â ýòîé ñôåðå. Äëÿ óñèëåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ çà ïðîèçâîäñòâîì è îáîðîòîì ýòèëîâîãî ñïèðòà â îðãàíèçàöèÿõ, êîòîðûå åãî ïðîèçâîäèëè, áûëè ñîçäàíû ïîñòîÿííî äåéñòâóþùèå íàëîãîâûå ïîñòû. Îòìå÷åííûå îðãàíèçàöèîííûå ìåðîïðèÿòèÿ ñïîñîáñòâîâàëè, ñ îäíîé ñòîðîíû, óâåëè÷åíèþ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ïî àêöèçàì è ÍÄÑ ñî ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, à ñ äðóãîé ñòîðîíû, âûÿâèëè íåîáõîäèìîñòü âûäåëåíèÿ «àêöèçíûõ ïîäðàçäåëåíèé» íàëîãîâûõ îðãàíîâ â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîé âåðòèêàëüíî èíòåãðèðîâàííîé ñòðóêòóðû.  ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 27 ôåâðàëÿ 1999 ã. áûëî óêàçàíî, ÷òî ÌÍÑ Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îáåñïå÷èâàþùèì âûðàáîòêó è ïðîâåäåíèå åäèíîé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, âçèìàíèå íàëîãîâ è ñáîðîâ, êîîðäèíèðóþùèì äåÿòåëüíîñòü ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ïî âîïðîñàì íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ, îñóùåñòâëÿþùèì ãîñóäàðñòâåííûé êîíòðîëü çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ î íàëî-
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.
! #
ãàõ è ñáîðàõ, ïðàâèëüíîñòüþ èñ÷èñëåíèÿ, ïîëíîòîé è ñâîåâðåìåííîñòüþ âíåñåíèÿ íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû è ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, à òàêæå çà ïðîèçâîäñòâîì è îáîðîòîì ñïèðòà ýòèëîâîãî è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 8 èþëÿ 1999 ã. íà íàëîãîâûå îðãàíû áûëà âîçëîæåíà åùå îäíà ôóíêöèÿ îñóùåñòâëåíèå âàëþòíîãî êîíòðîëÿ. Âàæíûì ìåðîïðèÿòèåì ïî óñèëåíèþ íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ ñòàëî ïðîâåäåíèå ñ 1996 ã. åæåìåñÿ÷íîãî ìîíèòîðèíãà öåíòðàëüíûì àïïàðàòîì ÃÍÑ äèíàìèêè íåäîèìêè ïî 500 êðóïíåéøèì ïðåäïðèÿòèÿì, íà êîòîðûå â òî âðåìÿ ïðèõîäèëîñü îêîëî 65% âñåé ñóììû çàäîëæåííîñòè âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Àíàëîãè÷íûå äåéñòâèÿ ñòàëè îñóùåñòâëÿòü ðåãèîíàëüíûå è òåððèòîðèàëüíûå íàëîãîâûå îðãàíû ïî 5 òûñ. êðóïíåéøèõ ïðåäïðèÿòèé âñåõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè.  ìàòåðèàëàõ ÃÍÑ ÐÔ óêàçûâàëîñü, ÷òî íà âñå ïðåäïðèÿòèÿ, ó êîòîðûõ çàäîëæåííîñòü ôåäåðàëüíîìó áþäæåòó ïî íàëîãàì ïðåâûøàëà 10 ìëðä ðóá., áûëè íàçíà÷åíû ïðåäñòàâèòåëè òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé; çà ïðåäïðèÿòèÿìè ñ çàäîëæåííîñòüþ ñâûøå 100 ìëðä ðóá. áûëè çàêðåïëåíû ïðåäñòàâèòåëè öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà ñëóæáû.  1998 ã. ìîíèòîðèíãîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èìåþùèì íàèáîëüøóþ çàäîëæåííîñòü ôåäåðàëüíîìó áþäæåòó, áûëî îõâà÷åíî 7184 îðãàíèçàöèè.  1999 ã. ïðîäîëæàëñÿ ìîíèòîðèíã çàäîëæåííîñòè êðóïíåéøèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà (21,8 òûñ. îðãàíèçàöèé).  1996 ã. ÃÍÑ íà÷àëà ñèñòåìàòè÷åñêóþ ðàáîòó ïî âûÿâëåíèþ ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ðàñ÷åòû ÷åðåç ñ÷åòà òðåòüèõ ëèö è äð. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 6 ÿíâàðÿ 1998 ã. áûëà îáðàçîâàíà ñïåöèàëèçèðîâàííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ ïî ðàáîòå ñ êðóïíåéøèìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.  1998 ã. ÃÍÑ ïîäïèñàëà ñîãëàøåíèÿ ñ íåôòÿíûìè êîìïàíèÿìè, ÎÀÎ «Ãàçïðîì», ÌÏÑ Ðîññèè î ôèêñèðîâàííûõ ñóììàõ ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ. Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 10 ìàðòà 1999 ã. áûëè óòâåðæäåíû Ïðàâèëà âåäåíèÿ Åäèíîãî ãîñóäàðñòâåííîãî ðååñòðà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.  òîì æå ãîäó áûëà íà÷àòà ðàáîòà ïî ïðèñâîåíèþ èäåíòèôèêàöèîííûõ íîìåðîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ÈÍÍ) ôèçè÷åñêèì ëèöàì è êîíòðîëþ çà èõ ïðèìåíåíèåì ðàáîòîäàòåëÿìè ïðè ïðåäñòàâëåíèè íàëîãîâîé îò÷åòíîñòè î âûïëà÷åííûõ ðàáîòíèêàì äîõîäàõ. Äëÿ óïîðÿäî÷åíèÿ ðàáîòû îïðåäåëåííîå çíà÷åíèå èìåë Ðåãëàìåíò âåäåíèÿ èíôîðìàöèîííîãî îáìåíà ìåæäó íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ïðèêàçîì ìèíèñòðà îò 12 íîÿáðÿ 1999 ã. áûëà ñîçäàíà Ìåæðåãèîíàëüíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ èíñïåêöèÿ ÌÍÑ Ðîññèè ïî êîíòðîëþ çà íà-
! $
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ëîãîîáëîæåíèåì ìàëîãî áèçíåñà è ñôåðû óñëóã, à ïðèêàçîì îò 24 äåêàáðÿ 1999 ã. áûëî óòâåðæäåíî Ïîëîæåíèå î äàííîé èíñïåêöèè.  öåëÿõ ñíèæåíèÿ îáðàçîâàâøåéñÿ çàäîëæåííîñòè ïî ïëàòåæàì â áþäæåò ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 3 ñåíòÿáðÿ 1999 ã. óòâåðæäåí ïîðÿäîê è ñðîêè ïðîâåäåíèÿ â 1999 ã. ðåñòðóêòóðèçàöèè êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè þðèäè÷åñêèõ ëèö ïî íàëîãàì è ñáîðàì, à òàêæå çàäîëæåííîñòè ïî íà÷èñëåííûì ïåíè è øòðàôàì ïåðåä ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì. Ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 30 ñåíòÿáðÿ 1999 ã. óòâåðæäåí ïîðÿäîê îðãàíèçàöèè ðàáîòû ïî ïðåäîñòàâëåíèþ îòñðî÷êè, ðàññðî÷êè, íàëîãîâîãî êðåäèòà, èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî êðåäèòà ïî óïëàòå ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, à òàêæå ïåíè, ïîäëåæàùèõ çà÷èñëåíèþ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò. ! () *+), #$ " "
% 14 ìàðòà 1994 ã. â öåëÿõ îðãàíèçàöèè âçàèìîäåéñòâèÿ ÃÍÑ
ÐÔ è îðãàíîâ Äåïàðòàìåíòà íàëîãîâîé ïîëèöèè áûë èçäàí ñîâìåñòíûé ïðèêàç, â êîòîðîì îïðåäåëÿëñÿ ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ ïðîâåðîê, à 24 ìàÿ òîãî æå ãîäà âòîðîé ñîâìåñòíûé ïðèêàç îá óòâåðæäåíèè Ïîðÿäêà íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ìàòåðèàëîâ î íàðóøåíèÿõ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â îðãàíû íàëîãîâîé ïîëèöèè. Îäíîé èç îñíîâíûõ ïðîáëåì â 1990-å ãã. â ñôåðå îðãàíèçàöèè ñáîðà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé è äðóãèõ ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ áûëà è îñòàåòñÿ ïðîáëåìà âçàèìîäåéñòâèÿ íàëîãîâûõ, òàìîæåííûõ è äðóãèõ ïàðàôèñêàëüíûõ îðãàíîâ. Ñáîðîì îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé ïîìèìî ÃÍÑ çàíèìàþòñÿ Ãîñóäàðñòâåííûé òàìîæåííûé êîìèòåò (ÃÒÊ âçèìàåò òàìîæåííûå ïîøëèíû è ñáîðû, ÍÄÑ ïðè èìïîðòå òîâàðîâ è äð. ïëàòåæè), îðãàíû ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ (Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ, Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, Ãîñóäàðñòâåííûé ôîíä çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ ÐÔ, Ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ), íîòàðèóñû è ñóäåáíûå îðãàíû (âçèìàþò ãîñóäàðñòâåííóþ ïîøëèíó), ÌÂÄ (ÃÀÈ, âïîñëåäñòâèè ïðåîáðàçîâàííîå â ÃÈÁÄÄ). Êîíòðîëüíûå ôóíêöèè â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ âîçëîæåíû íà ÔÑÍÏ, ðåãèñòðàöèÿ ïðåäïðèÿòèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ îðãàíàìè þñòèöèè (ñ 1 ÿíâàðÿ 2000 ã. íà ýòè îðãàíû âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü ïî ðåãèñòðàöèè ñäåëîê ñ íåäâèæèìûì èìóùåñòâîì). Â 1996 ã. áûë îñóùåñòâëåí ðÿä ìåðîïðèÿòèé ïî óñèëåíèþ âçàèìîäåéñòâèÿ íàëîãîâîé ñëóæáû ñ äðóãèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ: áûëè èçäàíû ïðèêàçû î âçàèìîäåéñòâèè îðãàíîâ ÃÍÑ ÐÔ ñ îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî ãîðíîãî íàäçîðà, ãîñóäàðñòâåííîé ñòàòèñòèêè, ÌÏÑ Ðîññèè; ïèñüìà î âçàèìîäåéñòâèè ñ îòäåëåíèÿìè Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, îðãàíàìè ñëóæáû çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ, òåððèòîðèàëüíûìè ôîíäàìè îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 14 äåêàáðÿ 1996 ã. áûëî îï-
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.
! %
ðåäåëåíî, ÷òî îðãàíû âíóòðåííèõ äåë ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ íàëîãîâûìè îðãàíàìè ìîãóò ó÷àñòâîâàòü â îáåñïå÷åíèè ëè÷íîé áåçîïàñíîñòè íàëîãîâûõ ñîòðóäíèêîâ ïðè ïðîâåäåíèè êîíòðîëüíûõ ïðîâåðîê. 21 èþëÿ 1997 ã. áûë óòâåðæäåí Âðåìåííûé ïîðÿäîê âçàèìîäåéñòâèÿ òåððèòîðèàëüíûõ îðãàíîâ ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà, íàëîãîâûõ è ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ ïðè èñïîëíåíèè äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòíîé ñèñòåìû ÐÔ íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå (ðåñïóáëèêè, êðàÿ, îáëàñòè, ðàéîíà), íàïðàâëåííûé íà îáåñïå÷åíèå äîñòîâåðíîñòè äàííûõ ïî ó÷åòó è îò÷åòíîñòè äîõîäîâ, óñòðàíåíèþ äèñïðîïîðöèé çà÷èñëåíèÿ äîõîäîâ â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé è äð. Íîâûé ïîðÿäîê âçàèìîäåéñòâèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ è ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ íàëîãîâîé ïîëèöèè ïðè îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ ÐÔ áûë óñòàíîâëåí ñîâìåñòíûì ïèñüìîì ÌÍÑ Ðîññèè è ÔÑÍÏ Ðîññèè. Ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè èíôîðìàöèè ïî çàïðîñàì ñóäåáíûõ ïðèñòàâîâ-èñïîëíèòåëåé áûë îïðåäåëåí ñîâìåñòíûì ïðèêàçîì Ìèíþñòà Ðîññèè è ÌÍÑ Ðîññèè îò 22 ìàðòà 1999 ã., à ïîðÿäîê îáìåíà èíôîðìàöèåé ìåæäó ÌÍÑ Ðîññèè è Ôåäåðàëüíîé ñëóæáîé Ðîññèè ïî ôèíàíñîâîìó îçäîðîâëåíèþ è áàíêðîòñòâó ñîâìåñòíûì ïðèêàçîì îò 22 îêòÿáðÿ 1999 ã. + %  íà÷àëå 1990-õ ãã. ïîäãîòîâêîé ñïåöèàëèñòîâ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ çàíèìàëèñü òàêèå âûñøèå ó÷åáíûå çàâåäåíèÿ, êàê Ìîñêîâñêèé ôèíàíñîâûé èíñòèòóò (âïîñëåäñòâèè ïðåîáðàçîâàííûé â Ôèíàíñîâóþ àêàäåìèþ ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ), Âñåðîññèéñêèé çàî÷íûé ôèíàíñîâîýêîíîìè÷åñêèé èíñòèòóò, Àêàäåìèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà èì. Ïëåõàíîâà ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ è ðÿä äðóãèõ èíñòèòóòîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 13 èþíÿ 1996 ã. ïðèçûâíèêàì âûïóñêíèêàì, ïîëó÷èâøèì ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèå èëè þðèäè÷åñêèå ñïåöèàëüíîñòè è ïîñòóïèâøèì íà ðàáîòó â îðãàíû ÃÍÑ ÐÔ, ñòàëà ïðåäîñòàâëÿòüñÿ îòñðî÷êà îò ïðèçûâà íà âîåííóþ ñëóæáó.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 23 íîÿáðÿ 1996 ã. áûëà ñîçäàíà Âñåðîññèéñêàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ àêàäåìèÿ ÃÍÑ ÐÔ. Ãëàâíûìè öåëÿìè Àêàäåìèè ÿâëÿþòñÿ: óäîâëåòâîðåíèå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïîòðåáíîñòåé îáùåñòâà â êâàëèôèöèðîâàííûõ ñïåöèàëèñòàõ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ â ñòðàíå, â êîòîðîé íåò íàëîãîâûõ òðàäèöèé, ïîëíîãî ñâîäà âñåõ çàêîíîâ ïî íàëîãàì; óäîâëåòâîðåíèå ïîòðåáíîñòåé ÃÍÑ (ÌÍÑ) ÐÔ â ïîäãîòîâêå, ïåðåïîäãîòîâêå è ïîâûøåíèè êâàëèôèêàöèè ðóêîâîäÿùèõ êàäðîâ è ñïåöèàëèñòîâ ÃÍÑ (ÌÍÑ) ÐÔ; ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå îáåñïå÷åíèå ïîäãîòîâêè êàäðîâ â ñèñòåìå ÃÍÑ (ÌÍÑ) ÐÔ; ïðîâåäåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ
! &
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ðàáîò ïî àêòóàëüíûì ïðîáëåìàì äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ â Ðîññèè.  âåäåíèè ÌÍÑ ÐÔ ïîìèìî Âñåðîññèéñêîé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé àêàäåìèè íàõîäÿòñÿ ãîñóäàðñòâåííîå óíèòàðíîå ïðåäïðèÿòèå Ãîñóäàðñòâåííûé ÍÈÈ ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, Ãëàâíûé íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèé âû÷èñëèòåëüíûé öåíòð, Öåíòðû ïîäãîòîâêè ïåðñîíàëà ïðè èíñïåêöèè ïî ã. Ñàíêò-Ïåòåðáóðãó è èíñïåêöèè ïî Íèæåãîðîäñêîé îáëàñòè, Ó÷åáíûé öåíòð ïî èíôîðìàòèçàöèè íàëîãîâûõ îðãàíîâ, Ðåãèîíàëüíûé íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèé âû÷èñëèòåëüíûé öåíòð â Íèæíåì Íîâãîðîäå, Ðåãèîíàëüíûé âû÷èñëèòåëüíûé öåíòð â ã. ×åáîêñàðû.  1999 ã. áûë óòâåðæäåí ãîñóäàðñòâåííûé îáðàçîâàòåëüíûé ñòàíäàðò âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ ïî ñïåöèàëüíîñòè «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå». Ïðèêàçîì Ìèíèñòåðñòâà îáðàçîâàíèÿ Ðîññèè äàííàÿ ñïåöèàëüíîñòü áûëà âíåñåíà â Êëàññèôèêàòîð íàïðàâëåíèé è ñïåöèàëüíîñòåé âûñøåãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ. Ñ 1999/2000 ó÷åáíîãî ãîäà óíèâåðñèòåòû Îìñêà, Íèæíåãî Íîâãîðîäà, Êàçàíè ïðèñòóïèëè ê ïîäãîòîâêå ñòóäåíòîâ ïî íîâîé ñïåöèàëüíîñòè.  1990-å ãã. ïîÿâëÿþòñÿ íîâûå ñïåöèàëèçèðîâàííûå ïåðèîäè÷åñêèå èçäàíèÿ ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ: ãàçåòû «Íàëîãè», «Íàëîãîâàÿ ïîëèöèÿ» (ñ èþëÿ 1994 ã.), æóðíàë «Íàëîãîâûé âåñòíèê» (ñ 1995 ã.). Äëÿ äîñòîâåðíîãî, ïîëíîãî è îïåðàòèâíîãî äîâåäåíèÿ èíôîðìàöèè î íîðìàòèâíûõ àêòàõ ïî íàëîãîîáëîæåíèþ äî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è óïðàâëåíèÿ, íàëîãîâûõ îðãàíîâ íà ìåñòàõ ñòàë øèðå èñïîëüçîâàòüñÿ ñîçäàííûé â 1997 ã. ñåðâåð ÌÍÑ Ðîññèè â ñåòè Èíòåðíåò.  1999 ã. ðóêîâîäèòåëÿì òåððèòîðèàëüíûõ óïðàâëåíèé áûëî ïðåäëîæåíî ðàññìîòðåòü âîçìîæíîñòü ñîçäàíèÿ ñîáñòâåííûõ Web-ñåðâåðîâ è Web-ñòðàíèö â ãëîáàëüíîé ñåòè Èíòåðíåò ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ ÌÍÑ Ðîññèè. Íà÷àò ýêñïåðèìåíò ïî ôîðìèðîâàíèþ òåððèòîðèàëüíûõ êîíñóëüòàöèîííûõ ïóíêòîâ. Ïîñòåïåííî âîçðàñòàåò ðîëü îáùåñòâåííûõ ïðîôåññèîíàëüíûõ îáúåäèíåíèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ.  1993 ã. ïî èíèöèàòèâå ãðóïïû ðîññèéñêèõ ó÷åíûõ, ñïåöèàëèñòîâ è ïðàêòèêîâ â îáëàñòè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ áûëî ó÷ðåæäåíî ðîññèéñêîå îòäåëåíèå Ìåæäóíàðîäíîé íàëîãîâîé àññîöèàöèè (International Fiscal Association IFA). Ðîññèéñêîå îòäåëåíèå ÈÔÀ (ÐîñÈÔÀ) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íåçàâèñèìóþ îáùåñòâåííóþ îðãàíèçàöèþ, äåéñòâóþùóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, óñòàâîì Ìåæäóíàðîäíîé íàëîãîâîé àññîöèàöèè è ñîáñòâåííûì óñòàâîì. Ñðåäè ó÷ðåäèòåëåé ýòîé îðãàíèçàöèè áûëè Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ Ðîññèè, Íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèé ôèíàíñîâûé èíñòèòóò, èçâåñòíûå
15.2. Íàëîãîâûå îðãàíû â 1990-å ãã.
! '
ôèíàíñèñòû, íàó÷íûå ñîòðóäíèêè, þðèñòû, ýêîíîìèñòû, ñïåöèàëèñòû ïî àóäèòó. Íàðÿäó ñ òðàäèöèîííûìè çàäà÷àìè ÐîñÈÔÀ ñòàâèò ïåðåä ñîáîé è íåêîòîðûå ñïåöèôè÷åñêèå, âûïîëíåíèå êîòîðûõ ìîãëî áû ñïîñîáñòâîâàòü ïðîäâèæåíèþ Ðîññèè â íàïðàâëåíèè ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû, àêòóàëèçàöèè åå íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðåäïîëàãàåòñÿ ñîçäàòü íà îñíîâå ÐîñÈÔÀ ðåãèîíàëüíûé ôîðóì äëÿ ñðàâíèòåëüíîãî îáñóæäåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è ïîëèòèêè â ñâåòå ìèðîâîé ôèíàíñîâîé íàóêè è ìåæäóíàðîäíîé ïðàêòèêè; ïðèíÿòü àêòèâíîå ó÷àñòèå â ïîäãîòîâêå èíèöèàòèâíûõ ðàáîò è ïðåäëîæåíèé ïî ïîñòðîåíèþ ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñòåìû íà ïðèíöèïàõ è êðèòåðèÿõ, êîòîðûå íàøëè ìåæäóíàðîäíîå ïðèçíàíèå; îáåñïå÷èòü ðàñïðîñòðàíåíèå â Ðîññèè ïåðåäîâûõ ìèðîâûõ çíàíèé è îïûòà â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïåðâàÿ ìåæäóíàðîäíàÿ êîíôåðåíöèÿ «Íàëîãè Ðîññèè ñåãîäíÿ è çàâòðà» áûëà ïîäãîòîâëåíà ñîâìåñòíî ÐîñÈÔÀ, ÈÔÀ è Ôèíàíñîâîé àêàäåìèåé ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ è ïðîâåäåíà â Ìîñêâå â äåêàáðå 1997 ã. Âòîðàÿ êîíôåðåíöèÿ «Íàëîãîâàÿ ñòðàòåãèÿ Âàøåãî áèçíåñà â Ðîññèè ñåãîäíÿ è çàâòðà» áûëà ïðîâåäåíà 2223 íîÿáðÿ 2000 ã. (ñîîðãàíèçàòîðîì êîíôåðåíöèè âûñòóïàëà êîìïàíèÿ Pricewaterhouse Coopers, êîíôåðåíöèÿ ïðîâîäèëàñü ñîâìåñòíî ñ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ, Ìèíèñòåðñòâîì ÐÔ ïî íàëîãàì è ñáîðàì, Ôèíàíñîâîé àêàäåìèåé ïðè Ïðàâèòåëüñòâå ÐÔ). ) % Ïåðåõîä Ðîññèè ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì ïîðîäèë íîâûé âèä ïðåñòóïëåíèé íàëîãîâûå, ÷òî îáóñëîâèëî ñîçäàíèå ñïåöèàëèçèðîâàííîé ãîñóäàðñòâåííîé ñëóæáû, ïðèçâàííîé áîðîòüñÿ ñ ñîêðûòèåì äîõîäîâ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ è óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ. Èñòîðèÿ ñòàíîâëåíèÿ Ôåäåðàëüíîé ñëóæáû íàëîãîâîé ïîëèöèè Ðîññèè âåäåò ñâîé îòñ÷åò îò 18 ìàðòà 1992 ã., êîãäà Óêàçîì Ïðåçèäåíòà Ðîññèè ¹ 262 áûëî îáðàçîâàíî Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé ïðè ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáå ÐÔ (ïåðâûé ðóêîâîäèòåëü Ñ.Í. Àëìàçîâ). Ê ñåðåäèíå 1993 ã. áûëî ñîçäàíî 88 òåððèòîðèàëüíûõ óïðàâëåíèé è îòäåëîâ Ãëàâíîãî óïðàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé ñî øòàòíîé ÷èñëåííîñòüþ 17 òûñ. ÷åëîâåê, â òîì ÷èñëå 464 ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ îòäåëîâ. 15 èþëÿ 1993 ã. áûë ïðèíÿò Çàêîí ÐÔ «Î ôåäåðàëüíûõ îðãàíàõ íàëîãîâîé ïîëèöèè», êîòîðûé îïðåäåëèë èõ ïðàâîâûå îñíîâû, ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè è äåÿòåëüíîñòè, ñèñòåìó è ñòðóêòóðó, à òàêæå ïîëíîìî÷èÿ. Íàëîãîâàÿ ïîëèöèÿ ñòàëà ñàìîñòîÿòåëüíûì âåäîìñòâîì, íà êîòîðîå âîçëàãàëèñü ñëåäóþùèå çàäà÷è: âûÿâëåíèå, ïðåäóïðåæäåíèå è ïðåñå÷åíèå íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé è ïðàâîíàðóøåíèé; îáåñïå÷åíèå áåçîïàñíîñòè äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâåííûõ íàëîãîâûõ èíñïåê-
!
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
öèé, çàùèòû èõ ñîòðóäíèêîâ îò ïðîòèâîïðàâíûõ ïîñÿãàòåëüñòâ ïðè èñïîëíåíèè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé; áîðüáà ñ êîððóïöèåé â íàëîãîâûõ îðãàíàõ. Íàïðàâëåíèÿìè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâîé ïîëèöèè ñòàëè: îïåðàòèâíî-ðîçûñêíîå, êîíòðîëüíî-ðåâèçèîííîå, ñëåäñòâåííîå (äîçíàíèå), èíôîðìàöèîííî-àíàëèòè÷åñêîå.
15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã. 15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã. Ê ÷èñëó îñòðåéøèõ ïðîáëåì â ñôåðå
íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã. ìîæíî îòíåñòè: ïðîòèâîðå÷èÿ ìåæäó öåíòðîì, ðåãèîíàìè è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ; âûñîêèé îáùèé óðîâåíü íàëîãîâîãî áðåìåíè, åãî íåðàâíîìåðíîå ðàñïðåäåëåíèå ïî îòðàñëÿì ýêîíîìèêè, òåððèòîðèÿì è îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ; íåîïðàâäàííî áîëüøîå ÷èñëî ïëàòåæåé ïî âñåì óðîâíÿì íàëîãîâîé ñèñòåìû; ñëîæíîñòü è ìåòîäîëîãè÷åñêàÿ íåîòðàáîòàííîñòü çàêîíîäàòåëüíûõ íîðì è ïðàâèë èñ÷èñëåíèÿ ïëàòåæåé; ìíîæåñòâåííîñòü è íåäîñòàòî÷íàÿ îáîñíîâàííîñòü íàëîãîâûõ ëüãîò è ìíîãèå äðóãèå. ×ðåçìåðíîå êîëè÷åñòâî íàëîãîâ è ñáîðîâ îòìå÷àåòñÿ íå òîëüêî íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, íî è ñëóæàùèìè íàëîãîâûõ îðãàíîâ.  ó÷åáíèêå «Íàëîãîâîå ïðàâî» Í.È. Õèìè÷åâà îòìå÷àëà: «Âîçðîñøåå ÷èñëî íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, çàêðåïëåííûõ çà íèæåñòîÿùèìè çâåíüÿìè áþäæåòíîé ñèñòåìû, íå ñíèìàåò âåñüìà îñòðîé ïðîáëåìû óêðåïëåíèÿ è ðàñøèðåíèÿ ñîáñòâåííîé ôèíàíñîâîé áàçû ýòèõ áþäæåòîâ, êîòîðàÿ âîçíèêëà åùå çàäîëãî äî íûíåøíèõ ýêîíîìè÷åñêèõ ðåôîðì.  íàñòîÿùåå âðåìÿ åå àêòóàëüíîñòü óñèëèâàåòñÿ â ñâÿçè ñ óñòàíîâëåíèåì íîâûõ ïðèíöèïîâ ïîñòðîåíèÿ áþäæåòíîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñðåäè íèõ îñîáî âûäåëÿåòñÿ ïðèíöèï ñàìîñòîÿòåëüíîñòè áþäæåòîâ. Ðåøåíèå ýòîé ïðîáëåìû, âêëþ÷àþùåé ðàñïðåäåëåíèå íàëîãîâ ïî óðîâíÿì, äîëæíî èñõîäèòü èç çàäà÷è îïòèìàëüíîãî ñî÷åòàíèÿ îáùåãîñóäàðñòâåííûõ è ðåãèîíàëüíûõ èíòåðåñîâ» .  ñòðóêòóðå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ê ñåðåäèíå 1990-õ ãã. ïÿòü íàëîãîâ (íà ïðèáûëü, íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ðåñóðñíûå ïëàòåæè è àêöèçû) äàâàëè îêîëî 95% íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, îñòàëüíûå 15 ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ ïðèìåðíî 5%, à âñå ìåñòíûå íàëîãè (20) ìåíåå 1%. Ñïåöèàëèñò â ñôåðå ïðÿìîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ è ìåæäóíàðîäíûõ îòíîøåíèé À.Â. Ïåðîâ óêàçûâàåò, ÷òî êîëè÷åñòâî íàëîãîâ è ñáîðîâ îáÿçàòåëüíîãî õàðàêòåðà äîëæíî áûòü ñóùåñòâåííî óìåíüøåíî çà ñ÷åò óïðàçäíåíèÿ íåýôôåêòèâíûõ âèäîâ è îáúåäèíåíèÿ íàëîãîâ è ñáîðîâ,
Íàëîãîâîå ïðàâî: Ó÷åáíèê. Ì.: ÁÅÊ, 1997. Ñ. 2526.
15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã.
!
èìåþùèõ îäèíàêîâóþ áàçó è ñõîäíûå óñëîâèÿ. Âñòóïëåíèå â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ ðåøàåò ýòó ïðîáëåìó òîëüêî ÷àñòè÷íî, ïîðîæäàÿ âîçìîæíîñòè ïðàêòè÷åñêè áåñêîíòðîëüíîãî ââåäåíèÿ ñèñòåìû ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ ëèöåíçèîííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ . Äëÿ ïîäîõîäíîãî è ïîèìóùåñòâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîäîëæàåò ñîõðàíÿòüñÿ ïðîáëåìà èíäåêñàöèè.  ïåðèîäû âûñîêèõ òåìïîâ èíôëÿöèè ôàêòè÷åñêàÿ áàëàíñîâàÿ ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé äàæå ïðè óìåíüøåíèè ôèçè÷åñêîãî îáúåìà âûïóñêà ïðîäóêöèè ðåçêî âîçðàñòàåò ïðîòèâ ïðåäïîëàãàåìûõ îáúåêòîâ, íà îñíîâå êîòîðûõ ïðåäïðèÿòèåì ïðîèçâîäèëèñü àâàíñîâûå ïëàòåæè. Íà÷èíàÿ ñ I êâàðòàëà 1993 ã. ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé, ïîäëåæàùåé âíåñåíèþ â áþäæåò ïî ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, è àâàíñîâûìè âçíîñàìè íàëîãà çà èñòåêøèé êâàðòàë ïîäëåæèò óòî÷íåíèþ íà ñóììó, ðàññ÷èòàííóþ èñõîäÿ èç ïðîöåíòà çà ïîëüçîâàíèå áàíêîâñêèì êðåäèòîì, óñòàíîâëåííîãî â èñòåêøåì êâàðòàëå Öåíòðàëüíûì áàíêîì. Ïðè ïðåâûøåíèè ñóììû àâàíñîâîãî ïëàòåæà ïî ñðàâíåíèþ ñ ñóììîé ôàêòè÷åñêèõ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïðèìåíåíèå òàêîãî æå ìåõàíèçìà íåâîçìîæíî: ñóììû ïåðåïëàòû ìîæíî òîëüêî ïåðåçà÷åñòü â êà÷åñòâå àâàíñîâîãî ïëàòåæà çà íîâûé ïåðèîä. Èíäåêñàöèÿ íå ïðèìåíÿåòñÿ ïðè îïðåäåëåíèè îáÿçàòåëüñòâ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü. Äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì íå áûë óðåãóëèðîâàí ðÿä âîïðîñîâ ïî îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ, ò.å. ëèö, êîòîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì îáÿçàíû óäåðæèâàòü ó äðóãèõ ëèö íàëîãè è ïåðå÷èñëÿòü èõ â áþäæåò, ÷òî äàâàëî âîçìîæíîñòü ïîñòðîåíèÿ ëåãàëüíûõ è íåëåãàëüíûõ ñõåì ïî ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Íàèáîëåå ÿðêî ïîäîáíûå ïðîáëåìû ïðîÿâèëèñü â ñåðåäèíå 90-õ ãã. â ñôåðå îòâåòñòâåííîñòè áàíêîâ çà ïåðå÷èñëåíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, à òàêæå ïðè ïåðå÷èñëåíèè ïëàòåæåé èíîñòðàííûì þðèäè÷åñêèì ëèöàì. Äî ïðèíÿòèÿ ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ îñòàâàëèñü ïðàêòè÷åñêè íå óíèôèöèðîâàííûìè ìåðû îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ çà íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è ïðåñòóïëåíèÿ.  öåëîì ðÿäå ñëó÷àåâ íàëîãîïëàòåëüùèê, äîïóñòèâøèé îøèáêó, ïðîñ÷åò, íåáðåæíîñòü, íåâíèìàòåëüíîñòü, ïîäâåðãàëñÿ òåì æå ñàíêöèÿì, ÷òî è ëèöî, ñîçíàòåëüíî ñîâåðøèâøåå ïîäãîòîâëåííîå è îðãàíèçîâàííîå íàëîãîâîå ïðåñòóïëåíèå. Îòñóòñòâèå äèôôåðåíöèàöèè â ìåðàõ îòâåòñòâåííîñòè çà íàëîãîâûå Ñì.: Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 512.
!
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ïðàâîíàðóøåíèÿ è ïðåñòóïëåíèÿ âåäåò ê òîìó, ÷òî, ñ îäíîé ñòîðîíû, ñòàíîâèòñÿ íåâûãîäíûì âûÿâëÿòü è äåêëàðèðîâàòü ñîáñòâåííûå îøèáêè è ïðîìàõè, à ñ äðóãîé ñòîðîíû, êîíòðîëèðóþùèå èíñòàíöèè, âûÿâèâ ïðàâîíàðóøåíèå è íàëîæèâ ñàíêöèè, çà÷àñòóþ ïðèîñòàíàâëèâàþò äàëüíåéøóþ ðàçðàáîòêó è çíà÷èòåëüíîå ÷èñëî òÿæêèõ íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé îñòàåòñÿ íåâûÿâëåííûì. Ðàçâèòèå ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñâÿçàíî ñ ïðîáëåìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ: èñïîëüçîâàíèåì ìåñòíûõ íàëîãîâ äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäîâ ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé, îïðåäåëåíèåì óðîâíÿ ñàìîñòîÿòåëüíîñòè ïîñëåäíèõ â ðåøåíèè âîïðîñîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïîëíîìî÷èÿ ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â íàëîãîâîé ñôåðå íå ñîîòâåòñòâóþò èõ ðîëè â ðåøåíèè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîáëåì.  íàñòîÿùåå âðåìÿ áîëüøèíñòâî ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ íå îáåñïå÷èâàþò ïîñòóïëåíèé â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû. Îñíîâíûì èñòî÷íèêîì äîõîäîâ äëÿ ìíîãèõ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ îñòàþòñÿ ñðåäñòâà, ïîñòóïàþùèå îò ôåäåðàëüíûõ íàëîãîâ, à òàêæå òðàíñôåðòû, ñóáñèäèè è äîòàöèè. Ïîëíîìî÷èÿ îðãàíîâ âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïî ââåäåíèþ ðåãèîíàëüíûõ ìåñòíûõ íàëîãîâ îïðåäåëÿþòñÿ Êîíñòèòóöèåé ÐÔ, Çàêîíàìè ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», «Îá îñíîâàõ áþäæåòíîãî óñòðîéñòâà è áþäæåòíîãî ïðîöåññà â ÐÑÔÑл, «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», óêàçàìè Ïðåçèäåíòà è ïîñòàíîâëåíèÿìè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ. Äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè è ñáîðû â 1995 ã. âçèìàëèñü â 66 ñóáúåêòàõ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à â 1996 ã. â 75. Íàèáîëüøåå êîëè÷åñòâî äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ (îò 7 äî 12) ââîäèëîñü â ðåñïóáëèêàõ Ñàõà, Áóðÿòèÿ, Áåëãîðîäñêîé, Êóðñêîé, Ëåíèíãðàäñêîé è Íèæåãîðîäñêîé îáëàñòÿõ. Ïî ÷åòûðå-ïÿòü âèäîâ äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ áûëî ââåäåíî â ðåñïóáëèêàõ Áàøêîðòîñòàí, Òûâà, Êðàñíîÿðñêîì è Õàáàðîâñêîì êðàÿõ, Âëàäèìèðñêîé, Âîëîãîäñêîé, Êàëèíèíãðàäñêîé, Òâåðñêîé, Ëèïåöêîé, Ìîñêîâñêîé, Îðåíáóðãñêîé, Ïñêîâñêîé, ×åëÿáèíñêîé è ßðîñëàâñêîé îáëàñòÿõ. Çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü äîïîëíèòåëüíûõ ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ââîäèëàñü îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñ íàðóøåíèåì äåéñòâóþùåãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ýòè íàðóøåíèÿ áûëè îáóñëîâëåíû èçäàíèåì Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2268 «Î ôîðìèðîâàíèè ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ ñóáúåêòàìè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â 1994 ã.», ïîçâîëèâøåãî ðåãèîíàì âçèìàòü äîïîëíèòåëüíûå íàëîãè è ñáîðû, íå ïðåäóñìîòðåííûå ñòàòüÿìè 20 è 21 Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé
15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã.
! !
ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» (ñò. 18 óêàçàííîãî Çàêîíà çàïðåùàåò îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè âñåõ óðîâíåé ââîäèòü íàëîãè è îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, íå ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, à òàêæå ïîâûøàòü ñòàâêè óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâ è íàëîãîâûõ ïëàòåæåé). Íîðìà Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ ñîõðàíÿëà ñâîå äåéñòâèå äî çàêîíîäàòåëüíîãî óðåãóëèðîâàíèÿ âîïðîñà íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå, ò.å. äî Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 18 àâãóñòà 1996 ã. ¹ 1214 «Î ïðèçíàíèè óòðàòèâøèì ñèëó ïóíêòà 7 Óêàçà Ïðåçèäåíòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2268». Ïóíêò 7 Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2268 áûë ïðèçíàí óòðàòèâøèì ñèëó ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. Ââåäåíèå äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ îáîñíîâûâàëîñü íà óðîâíå ðåãèîíîâ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ íåîáõîäèìîñòüþ ðåøåíèÿ ñîöèàëüíûõ âîïðîñîâ, óêðåïëåíèÿ ìåñòíûõ áþäæåòîâ, çàùèòû îêðóæàþùåé ñðåäû è ò.ä. Ïî äàííûì Îòäåëà àíàëèçà, îïûòà è òåíäåíöèé ðàçâèòèÿ ðåãèîíàëüíîãî è ìåñòíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ÃÍÑ ÐÔ (âåðîÿòíî, íåèñ÷åðïûâàþùèì) â óêàçàííûé ïåðèîä íà òåððèòîðèè Ðîññèè áûëî ââåäåíî è äåéñòâîâàëî äîïîëíèòåëüíî îêîëî ñîòíè âèäîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ . Ñ âûõîäîì Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 18 èþíÿ 1996 ã. ¹ 1214 îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ áûëî ïðåäëîæåíî îòìåíèòü ñâîè ðåøåíèÿ î ââåäåíèè äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïðîòèâîðå÷àùèõ Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». Âî èñïîëíåíèå ýòîãî Óêàçà ÃÍÑ ÐÔ ïîðó÷èëà íàëîãîâûì îðãàíàì ñîâìåñòíî ñ îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ïðèíÿòü â ñîîòâåòñòâèè ñ âîçëîæåííûìè íà íèõ ôóíêöèÿìè ìåðû ïî îòìåíå äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ è ïðèâåäåíèþ ïðèíÿòûõ ðåøåíèé è íîðìàòèâíûõ àêòîâ â ñîîòâåòñòâèå ñ äåéñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îäíàêî â îòäåëüíûõ ðåãèîíàõ îðãàíû âëàñòè, ññûëàÿñü íà ïðàâà, ïðåäîñòàâëåííûå èì Êîíñòèòóöèåé ÐÔ è Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», à òàêæå ïðèíèìàÿ âî âíèìàíèå ðåêîìåíäàòåëüíûé õàðàêòåð ÷. 2, ï. 2 Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 18 àâãóñòà 1996 ã. ¹ 1214, ñî÷ëè âîçìîæíûì íå îòìåíÿòü íåçàêîííûå íàëîãè è ñáîðû, ââåäåííûå íà ñâîèõ òåððèòîðèÿõ. ÃÍÑ ÐÔ çàôèêñèðîâàëà îòêàç îò îòìåíû íåçàêîííûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â Îðåíáóðãñêîé, Âîëãîãðàäñêîé, Íîâîñèáèðñêîé îáëàñòÿõ, ðåñïóáëèêàõ Àäûãåÿ, Ìîðäîâèÿ è Ñàõà. Âëàñòè ðÿäà ðåãèîíîâ (Õàáàðîâñêîãî êðàÿ, Âîëãîãðàäñêîé, Íèæåãî Ñì.: Î äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, ââîäèìûõ îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 3. Ñ. 3335.
! "
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
ðîäñêîé, Íîâãîðîäñêîé, Áåëãîðîäñêîé îáëàñòåé, ã. Ìîñêâû), ó÷èòûâàÿ ïîëîæèòåëüíîå âëèÿíèå íà óêðåïëåíèå äîõîäíîé ÷àñòè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ, öåëåâóþ ñîöèàëüíóþ íàïðàâëåííîñòü íåêîòîðûõ ââåäåííûõ íàëîãîâ, îáðàòèëèñü ê Ïðåçèäåíòó è Ïðàâèòåëüñòâó ÐÔ ñ ïðîñüáîé î ñîõðàíåíèè ïðåäîñòàâëåííîãî èì ïðàâà ïî ââåäåíèþ äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ñ ó÷åòîì ñëîæèâøèõñÿ â ðåãèîíå óñëîâèé.  Ìîñêâå òàêèìè íàëîãàìè áûëè ãîñòèíè÷íûé ñáîð è ñáîð íà êîìïåíñàöèþ çàòðàò ãîðîäñêîãî áþäæåòà ïî ðàçâèòèþ èíôðàñòðóêòóðû ãîðîäà è îáåñïå÷åíèþ ñîöèàëüíî-áûòîâûìè óñëîâèÿìè ãðàæäàí, ïðèáûâàþùèõ â Ìîñêâó íà æèòåëüñòâî. Ïîñëåäíèé ñáîð äîëæíû áûëè óïëà÷èâàòü ãðàæäàíå, ïîæåëàâøèå ïðîæèâàòü íà æèëîé ïëîùàäè, ïðèíàäëåæàùåé èì íà ïðàâàõ ñîáñòâåííîñòè. Ó÷èòûâàÿ çíà÷èìîñòü ïðîáëåì ðàçâèòèÿ èíôðàñòðóêòóðû äëÿ ñòîëè÷íîãî ãîðîäà, Ïðàâèòåëüñòâî Ìîñêâû îáðàòèëîñü ê Ïðåçèäåíòó ÐÔ î ñîõðàíåíèè ýòèõ ñáîðîâ äî ïðèíÿòèÿ Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.  ðÿäå äðóãèõ îáðàùåíèé ñòàâèëñÿ âîïðîñ î âíåñåíèè â Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» èçìåíåíèé â ïåðå÷åíü ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ðàáîòó íàëîãîâûõ îðãàíîâ è äðóãèõ êîíòðîëèðóþùèõ èíñòàíöèé ïî íàâåäåíèþ ïîðÿäêà â ñôåðå íàëîãîâûõ âçàèìîîòíîøåíèé îñëîæíèëî ïîÿâëåíèå «âíóòðåííèõ îôôøîðíûõ çîí» íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ñðåäè òàêèõ çîí îñîáî âûäåëÿëèñü Èíãóøåòèÿ, Êàëìûêèÿ è Ñåâåðíàÿ Îñåòèÿ, ×å÷íÿ, Äàãåñòàí, Òûâà, Áàøêîðòîñòàí. Íàëè÷èå òåððèòîðèé ñ îòêðîâåííî ñëàáûì íàëîãîâûì êîíòðîëåì íàðÿäó ñ íåäîñòàòî÷íûì âçàèìîäåéñòâèåì òåððèòîðèàëüíûõ íàëîãîâûõ è äðóãèõ êîíòðîëüíûõ îðãàíîâ ìåæäó ñîáîé ñîçäàëè ïèòàòåëüíóþ ñðåäó äëÿ ðàñïðîñòðàíåíèÿ ãðóáûõ ôîðì íàëîãîâûõ íàðóøåíèé è ïðåñòóïëåíèé. Íîâîé ôîðìîé âíóòðåííèõ îôøîðîâ ñòàëè â ñåðåäèíå 1990õ ãã. çàêðûòûå àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûå îáðàçîâàíèÿ (ÇÀÒÎ). Ðåøàÿ ïðîáëåìó ÇÀÒÎ (îãðàíè÷èâàÿ âîçìîæíîñòè ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò), ãîñóäàðñòâî ñîçäàëî íîâóþ «÷åðíóþ äûðó» â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ñîãëàøåíèÿ î ðàçäåëå ïðîäóêöèè. Ýêñìèíèñòð ôèíàíñîâ Â.Ã. Ïàíñêîâ óêàçûâàåò: «Ê ñóùåñòâåííûì ïîòåðÿì ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà ìîæåò ïðèâåñòè âñå áîëåå ðàñøèðÿþùàÿñÿ ïðàêòèêà ðåàëèçàöèè íåñáàëàíñèðîâàííûõ ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè, çàêëþ÷åííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì «Î ñîãëàøåíèÿõ î ðàçäåëå ïðîäóêöèè». Ïðîâåðêîé ïî ýòîé òåìå, îñóùåñòâëåííîé íà ïðåäïðèÿòèÿõ è â îðãàíèçàöèÿõ Ñàõàëèíñêîé îáëàñòè, áûë âûÿâëåí ðÿä íàðóøåíèé äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà è íåðåøåííûõ âîïðîñîâ, êîòîðûå ïðè ðåàëèçàöèè òàêèõ ñîãëàøåíèé ïðè-
15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã.
! #
âåäóò ê óùåðáó äëÿ ðîññèéñêîé ñòîðîíû.  ÷àñòíîñòè, ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ïî ïðîåêòó «Ñàõàëèí-2» çàðåãèñòðèðîâàíà íà ìîìåíò ïîäïèñàíèÿ ñîãëàøåíèÿ íà óðîâíå 32% ïðè äåéñòâóþùåé ñòàâêå â ðàçìåðå 35%. Ïðè òàêîì çàíèæåíèè ñòàâêè íàëîãà ðîññèéñêîé ñòîðîíîé ìîæåò áûòü íåäîïîëó÷åíî îêîëî 140 ìëí äîëë. ÑØÀ çà âåñü ïåðèîä ðåàëèçàöèè ïðîåêòà.  ñîãëàøåíèÿõ ïî ïðîåêòàì «Ñàõàëèí-1» è «Ñàõàëèí-2» óñòàíîâëåíî íà÷èñëåíèå ïðîöåíòà ïî ãîäîâîé ñòàâêå ËÈÁÎÐ ïëþñ 4% íà íåâîçìåùåííóþ ÷àñòü ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, âîçíèêøóþ íà òåððèòîðèè ÐÔ, åñëè ïîëíàÿ ñóììà âîçâðàòà ïî ýòîìó íàëîãó íå âûïëà÷åíà â òå÷åíèå ïÿòè ðàáî÷èõ äíåé ïîñëå ïîäà÷è åæåìåñÿ÷íûõ íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé. Ïîñêîëüêó âîçìåùåíèå ÍÄÑ íå îñóùåñòâëÿåòñÿ èç-çà äëèòåëüíîé çàäåðæêè âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìàòèâíûå äîêóìåíòû ÃÍÑ ÐÔ, èíâåñòîðàìè ìîãóò áûòü ïðåäúÿâëåíû äîïîëíèòåëüíî ê âîçìåùåíèþ èç áþäæåòà çíà÷èòåëüíûå ñóììû, êîòîðûå ìîæíî êëàññèôèöèðîâàòü êàê ïîòåðè ðîññèéñêîé ñòîðîíû. Ïî ïðîåêòàì «Ñàõàëèí-1» è «Ñàõàëèí-2» (ñ îêòÿáðÿ 1996 ã. ïî äåêàáðü 1997 ã.) èíâåñòîðàìè ïðåäñòàâëåíû íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ê âîçìåùåíèþ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü íà ñóììó 7,6 ìëí äîëë. ÑØÀ, à ïîòåðè áþäæåòà, ðàññ÷èòàííûå òîëüêî ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ôåâðàëÿ 1998 ã., ìîæíî îöåíèòü â ñóììå 1,1 ìëí äîëë. ÑØÀ, ÷òî ñîñòàâëÿåò 14% îáùåé ñóììû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, ïðåäúÿâëåííîé ïî íàëîãîâûì äåêëàðàöèÿì. Ïðè ïðîâåðêå Òîìñêîé îáëàñòè áûëî âûÿâëåíî, ÷òî êðóïíåéøåå ïðåäïðèÿòèå, íàõîäÿùååñÿ íà òåððèòîðèè îáëàñòè, ÎÀÎ «Òîìñêíåôòü» äëèòåëüíîå âðåìÿ íàðóøàåò óñòàíîâëåííûé ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ, íàïðàâëÿÿ íàïðÿìóþ ïëàòåæè â îáëàñòíîé áþäæåò, ìèíóÿ ðàñïðåäåëèòåëüíûé ñ÷åò îðãàíîâ ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà. Óêàçàííîå àêöèîíåðíîå îáùåñòâî íàïðàâèëî òàêèì îáðàçîì â 1997 ã. è I êâàðòàëå 1998 ã. â îáëàñòíîé áþäæåò 113,3 ìëí ðóá., â òîì ÷èñëå 15,7 ìëí ðóá. íàëîãà íà ïðèáûëü, 53 ìëí ðóá. íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, 34,6 ìëí ðóá. ïëàòû çà íåäðà è 10 ìëí ðóá. îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû. Áîëüøàÿ ÷àñòü óêàçàííîé ñóììû (94,8 ìëí ðóá.) áûëà çà÷èñëåíà íà ñ÷åò îáëàñòíîãî áþäæåòà ÷åðåç áàíê, íàõîäÿùèéñÿ â ã. Ìîñêâå. Òåððèòîðèàëüíîå óïðàâëåíèå ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà è ãîñíàëîãèíñïåêöèÿ ïî Òîìñêîé îáëàñòè íåîäíîêðàòíî ñòàâèëè ïåðåä ÎÀÎ «Òîìñêíåôòü» âîïðîñ î íåîáõîäèìîñòè çà÷èñëåíèÿ â ïîëíîé ñóììå ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ íà ðàñïðåäåëèòåëüíûé ñ÷åò è èíôîðìèðîâàëè îá ýòîì Ãëàâíîå óïðàâëåíèå ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèè, îäíàêî ïî ýòèì îáðàùåíèÿì ìåðû àêöèîíåðíûì îáùåñòâîì íå ïðèíèìàëèñü.
! $
Ãëàâà 15. Ñòàíîâëåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè
Çà÷èñëåíèå ÎÀÎ «Òîìñêíåôòü» ïëàòåæåé ïî ðåãóëèðóþùèì íàëîãàì íàïðÿìóþ â îáëàñòíîé áþäæåò, ìèíóÿ ñ÷åò ïî ó÷åòó äîõîäîâ, ðàñïðåäåëÿåìûõ îðãàíàìè ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà, äàæå ïðè ïîñëåäóþùåì ñîîòâåòñòâóþùåì ðåãóëèðîâàíèè ïëàòåæåé ìåæäó áþäæåòàìè íåãàòèâíî ñêàçûâàåòñÿ íà äîõîäàõ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. Ñóììû, ïåðå÷èñëåííûå ïîäîáíûì îáðàçîì â îáëàñòíîé áþäæåò, ÿâëÿþòñÿ, ïî ñóùåñòâó, îòñðî÷åííûìè ïëàòåæàìè â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, çà ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 20 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà 1997 ãîä» äîëæíà áûëà âçèìàòüñÿ ïëàòà â âèäå ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå áþäæåòíûìè ñðåäñòâàìè â ðàçìåðå îäíîé âòîðîé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ.  ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà 1998 ã. ïðåäóñìîòðåíî ïîñòóïëåíèå â äîõîä áþäæåòà ïëàòåæåé çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè íà ñóììó 2467,2 ìëí ðóá. Ôàêòè÷åñêè èõ ïîñòóïèëî çà ïîëóãîäèå ëèøü íà 4,4 ìëí ðóá., èëè 0,2% ãîäîâîãî çàäàíèÿ» . Âûøåóêàçàííûå ôàêòîðû ïðèâåëè ê òîìó, ÷òî íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ è ïðàâîíàðóøåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â 90-å ãã. ïðèîáðåëè ìàññîâûé õàðàêòåð.  1997 ã. ôåäåðàëüíûå îðãàíû íàëîãîâîé ïîëèöèè âûÿâèëè 21 000 íàðóøåíèé íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, óùåðá ãîñóäàðñòâó îò êîòîðûõ îöåíèâàëñÿ â 6,9 ìëðä ðóá., ïðè ýòîì 7000 íàëîãîâûõ ïðåñòóïëåíèé è ïðàâîíàðóøåíèé áûëî ñîâåðøåíî â êðóïíîì è îñîáî êðóïíîì ðàçìåðàõ. Ñóììà äîíà÷èñëåíèé â ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ôèíàíñîâûõ ñàíêöèé ê íàðóøèòåëÿì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà åæåãîäíî âîçðàñòàåò . Âàæíåéøåé ïðîáëåìîé äî ñåãîäíÿøíåãî âðåìåíè îñòàåòñÿ âçàèìîäåéñòâèå íàëîãîâûõ è èíûõ êîíòðîëüíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ (ÔÑÍÏ), Ãîñóäàðñòâåííîãî òàìîæåííîãî êîìèòåòà, Ãîñêîìñòàòà, Öåíòðàëüíîãî áàíêà, îðãàíîâ âàëþòíîãî è ýêñïîðòíîãî êîíòðîëÿ. Ýòî îáóñëîâëåíî öåëûì ðÿäîì îáúåêòèâíûõ è ñóáúåêòèâíûõ ïðè÷èí. Çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü ãîñóäàðñòâåííûõ êîíòðîëüíûõ îðãàíîâ (ÔÑÍÏ, ÌÍÑ ÐÔ, îðãàíû âàëþòíîãî è ýêñïîðòíîãî êîíòðîëÿ) ÿâëÿþòñÿ àáñîëþòíî íîâûìè äëÿ ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà. Ôóíêöèè è îðãàíèçàöèÿ ýòèõ âåäîìñòâ, ïî ñóòè, òîëüêî îòðàáàòûâàþòñÿ, à çàäà÷è, ñòîÿùèå ïåðåä íèìè, ïîñòîÿííî óñëîæíÿþòñÿ. Òðàäèöèîííûå ãîñóäàðñòâåííûå êîíòðîëèðóþùèå èíñòàíöèè, òàêèå, êàê Öåíòðàëüíûé áàíê, Ãîñêîìñòàò, â óñëîâèÿõ ïåðåõîäà ê ðûíî÷íûì ìåòîäàì õîçÿéñòâîâàíèÿ íå âñåãäà óñ Ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ â 1998 ãîäó: îöåíêà è ðåàëüíîñòü // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 8. Ñ. 310. Î ïðè÷èíàõ è õàðàêòåðå íàëîãîâûõ ïðàâîíàðóøåíèé ñì. ïîäðîáíî: Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 140164; Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 6. Ñ. 15.
15.3. Ïðîáëåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ â 1990-å ãã.
! %
ïåâàþò àäàïòèðîâàòüñÿ ê áûñòðûì è ìàñøòàáíûì èçìåíåíèÿì. Âìåñòå ñ òåì âçàèìîäåéñòâèå êîíòðîëèðóþùèõ èíñòàíöèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îñëîæíÿåòñÿ è òàêèìè ñóáúåêòèâíûìè ôàêòîðàìè, êàê íåïðîôåññèîíàëèçì îòäåëüíûõ ðóêîâîäèòåëåé, íåîáîñíîâàííûå àìáèöèè, ëè÷íûå âçàèìîîòíîøåíèÿ, óçêîâåäîìñòâåííûå èíòåðåñû è ò.ä. Ïîìèìî îáùåé òÿæåñòè ñîâîêóïíîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè áîëüøîå çíà÷åíèå èìååò è êðàéíÿÿ íåðàâíîìåðíîñòü åãî ðàñïðåäåëåíèÿ ïî êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Äî ôèíàíñîâîãî êðèçèñà àâãóñòà ñåíòÿáðÿ 1998 ã. äî 40% âñåõ íàëîãîâûõ èçúÿòèé ïðåäíàçíà÷àëîñü äëÿ âûïëàò ïî ãîñóäàðñòâåííîìó äîëãó, íî äîõîäû ïî ÃÊÎ íå ïîäëåæàëè íàëîãîîáëîæåíèþ, õîòÿ âëîæåíèÿ â ýòè öåííûå áóìàãè ïðèíîñèëè íàèâûñøèå äîõîäû ñ ñôåðå ëåãàëüíîãî áèçíåñà. Íåðàâíîìåðíîñòü òÿæåñòè íàëîãîâîãî áðåìåíè óñèëèâàåòñÿ ìàññîâûì óêëîíåíèåì îò óïëàòû íàëîãîâ, ñèñòåìîé ìíîãî÷èñëåííûõ è íå âñåãäà çàêîííûõ íàëîãîâûõ ëüãîò. Ñëîæíîñòü è ìíîãîîáðàçèå ïîäçàêîííûõ ïðàâîâûõ àêòîâ ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ âûçûâàåò ìíîãî÷èñëåííûå íàðåêàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Îñóùåñòâëÿòü ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü, íå íàðóøàÿ íîðì, èçëîæåííûõ â òûñÿ÷àõ èíñòðóêöèé, ðàçúÿñíåíèé è ïèñåì, êàñàþùèõñÿ âîïðîñîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìîæåò ëèøü ïðåäïðèÿòèå, èìåþùåå øòàò ñîáñòâåííûõ íàëîãîâûõ ýêñïåðòîâ, íå óñòóïàþùèé ïî ÷èñëåííîñòè è îïûòó íàëîãîâûì è èíûì êîíòðîëüíûì ñëóæáàì. Äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè îñòàþòñÿ íåðåøåííûìè ïðîáëåìû îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ çà ïðè÷èíåíèå óùåðáà íàëîãîïëàòåëüùèêó; íåñîâåðøåíñòâî ìåõàíèçìîâ ðåãèñòðàöèè è ëèöåíçèðîâàíèÿ âíîâü ñîçäàâàåìûõ ïðåäïðèÿòèé. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, ââåäåííàÿ â Ðîññèè ñ íà÷àëà 1992 ã., ñîõðàíÿëà ìíîãèå íåäîñòàòêè ïðåæíåãî, ñîâåòñêîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Äëÿ íåå áûëè õàðàêòåðíû íåñòàáèëüíîñòü äåéñòâèÿ íàëîãîâûõ íîðì, ïðèîðèòåò âåäîìñòâåííûõ èíñòðóêöèé íàä çàêîíàìè, íåîäíîçíà÷íîñòü è ðàñïëûâ÷àòîñòü îòäåëüíûõ ïðèíöèïèàëüíûõ ïîëîæåíèé çàêîíîâ è èíñòðóêöèé, ðåòðîñïåêòèâíîå ââåäåíèå îòäåëüíûõ íàëîãîâûõ íîðì, îãðîìíîå êîëè÷åñòâî äîïîëíåíèé, óòî÷íåíèé è ïîÿñíåíèé ê íîâûì è ñòàðûì îôèöèàëüíûì íàëîãîâûì äîêóìåíòàì, îòñóòñòâèå íàëîãîâûõ ñóäîâ, íèçêàÿ êâàëèôèêàöèÿ ïåðñîíàëà íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Ñëîæíîñòü, çàïóòàííîñòü è èçìåí÷èâîñòü íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà óñóãóáëÿëèñü íîâîââåäåíèÿìè â îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.
Ñì.: Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ñ. 163.
ÃËÀÂÀ 16
Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»
ÐÔ» Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã. 16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé íàëîãîâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã. Â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ ñèñòåìû
óñòàíàâëèâàëèñü ñëåäóþùèå ôåäåðàëüíûå íàëîãè: à) íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ); á) àêöèçû íà îòäåëüíûå ãðóïïû è âèäû òîâàðîâ; â) íàëîã íà äîõîäû áàíêîâ; ã) íàëîã íà äîõîäû îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè; ä) íàëîã ñ áèðæåâîé äåÿòåëüíîñòè (áèðæåâîé íàëîã); å) íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè; æ) òàìîæåííàÿ ïîøëèíà; ç) îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû; è) ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè; ê) ïîäîõîäíûé íàëîã (íàëîã íà ïðèáûëü ñ ïðåäïðèÿòèé); ë) ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö; ì) íàëîãè, ñëóæàùèå èñòî÷íèêàìè îáðàçîâàíèÿ äîðîæíûõ ôîíäîâ; í) ãåðáîâûé ñáîð; î) ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà; ï) íàëîã ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ; ð) ñáîð çà èñïîëüçîâàíèå íàèìåíîâàíèé «Ðîññèÿ», «Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ» è îáðàçîâàííûõ íà èõ îñíîâå ñëîâ è ñëîâîñî÷åòàíèé. Âïîñëåäñòâèè â íà÷àëå 1990-õ ãã. áûëè îòìåíåíû íàëîã íà äîõîäû áàíêîâ è íàëîã íà äîõîäû îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè. Ãåðáîâûé ñáîð êàê ñàìîñòîÿòåëüíûé âèä ïëàòåæà íå èñïîëüçîâàëñÿ îñóùåñòâëÿëîñü âçèìàíèå ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû. Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2270 ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. áûëè ââåäåíû íîâûå ôåäåðàëüíûå íàëîãè, âïîñëåäñòâèè îòìåíåííûå:
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
! '
ñïåöèàëüíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé äëÿ ôèíàíñîâîé ïîääåðæêè âàæíåéøèõ îòðàñëåé íàðîäíîãî õîçÿéñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è îáåñïå÷åíèÿ óñòîé÷èâîé ðàáîòû ýòèõ îòðàñëåé; òðàíñïîðòíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé (êðîìå áþäæåòíûõ) â ðàçìåðå îäíîãî ïðîöåíòà îò èõ ôîíäà îïëàòû òðóäà, ñ âêëþ÷åíèåì óïëà÷åííûõ ñóìì â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè. Ñïåöèàëüíûé íàëîã áûë îòìåíåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ¹ 25-ÔÇ îò 23 ôåâðàëÿ 1995 ã. ñ 1 ÿíâàðÿ 1996 ã. Òðàíñïîðòíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé áûë îòìåíåí êàê óòðàòèâøèé ñèëó ñ 15 íîÿáðÿ 1997 ã. íà îñíîâàíèè Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 15 íîÿáðÿ 1997 ã. ¹ 1233. )
"- (ÍÄÑ) áûë óñòàíîâëåí Çàêîíîì ÐÔ îò 6 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1991-I «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü». Çàêîí ÐÔ îò 6 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1992-I «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» äåéñòâîâàë ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè îò 22 ìàÿ, 16 èþëÿ, 22 äåêàáðÿ 1992 ã., 25 ôåâðàëÿ, 6 ìàðòà 1993 ã., 11 íîÿáðÿ, 6 äåêàáðÿ 1994 ã., 25 àïðåëÿ, 23 èþíÿ, 7, 22 àâãóñòà, 30 íîÿáðÿ, 27 äåêàáðÿ 1995 ã., 1 àïðåëÿ, 22 ìàÿ 1996 ã., 17 ìàðòà, 28 àïðåëÿ 1997 ã., 31 èþëÿ 1998 ã., 6 ÿíâàðÿ, 10 ôåâðàëÿ, 31 ìàðòà, 4 ìàÿ 1999 ã. Ïåðâîíà÷àëüíî ÍÄÑ îïðåäåëÿëñÿ êàê ôîðìà èçúÿòèÿ â áþäæåò ÷àñòè ïðèðîñòà ñòîèìîñòè, êîòîðàÿ ñîçäàåòñÿ íà âñåõ ñòàäèÿõ ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã (äàëåå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè), è âíîñèòñÿ â áþäæåò ïî ìåðå èõ ðåàëèçàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I ñò. 1 Çàêîíà ÐÔ «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» áûëà èçëîæåíà â íîâîé ðåäàêöèè (ââåäåíî â äåéñòâèå ñ 1 èþëÿ 1992 ã.): «Íàëîã ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó èçúÿòèÿ â áþäæåò ÷àñòè äîáàâëåííîé ñòîèìîñòè, ñîçäàâàåìîé íà âñåõ ñòàäèÿõ ïðîèçâîäñòâà è îïðåäåëÿåìîé êàê ðàçíèöà ìåæäó ñòîèìîñòüþ ðåàëèçîâàííûõ òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã è ñòîèìîñòüþ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò, îòíåñåííûõ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ».  1990-å ãã. íåîäíîêðàòíî èçìåíÿëñÿ êðóã ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÑ. Íåèçìåííûìè îñòàâàëèñü ñëåäóþùèå êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ: à) ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè, èìåþùèå ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ ñòàòóñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, âêëþ÷àÿ ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ è èíóþ êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü; á) ïîëíûå òîâàðèùåñòâà, ðåàëèçóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) îò ñâîåãî èìåíè; â) èíäèâèäóàëüíûå (ñåìåéíûå) ÷àñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ è èíóþ êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü; ã) ôèëèàëû, îòäåëåíèÿ è äðóãèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèé, íàõîäÿùèåñÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ è ñàìîñòîÿòåëüíî ðåàëèçóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).
! Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
 ïåðâîíà÷àëüíîé ðåäàêöèè (äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó Çàêîíà îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 64-ÔÇ) ñîîòâåòñòâóþùàÿ êàòåãîðèÿ ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÑ îïðåäåëÿëàñü ñëåäóþùèì îáðàçîì: «ä) ìåæäóíàðîäíûå îáúåäèíåíèÿ è èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ è èíóþ êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». Ïîñëå èçìåíåíèé (ïî íàñòîÿùåå âðåìÿ) ýòîò ïóíêò èìååò ñëåäóþùóþ ôîðìóëèðîâêó: «ä) êîìïàíèè, ôèðìû, ëþáûå äðóãèå îðãàíèçàöèè, îáðàçîâàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, è ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè, èõ ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðîèçâîäñòâåííóþ èëè èíóþ êîììåð÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». Ïåðâîíà÷àëüíî ïðåäóñìàòðèâàëîñü, ÷òî ñàìîñòîÿòåëüíóþ êàòåãîðèþ ïëàòåëüùèêîâ ÍÄÑ ñîñòàâëÿþò ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, åñëè èõ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðåâûøàåò 100,0 òûñ. ðóá. â ãîä.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-1 ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ïðèçíàâàëèñü ëèöà, çàíèìàþùèåñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, åñëè èõ âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïðåâûøàåò 500,0 òûñ. ðóá. â ãîä.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 1 àïðåëÿ 1996 ã. ¹ 25-ÔÇ óêàçàííàÿ êàòåãîðèÿ áûëà îñâîáîæäåíà îò îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå ÍÄÑ. Ôèçè÷åñêèå ëèöà âíîâü ñòàëè ïëàòåëüùèêàìè ÍÄÑ ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. Èçìåíåíèÿ â îïðåäåëåíèè îáúåêòà îáëîæåíèÿ ÍÄÑ áûëè ñëåäóþùèå: â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I â ÷èñëî îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ áûëè äîïîëíèòåëüíî âêëþ÷åíû òîâàðû, ââîçèìûå íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûìè ðåæèìàìè, óñòàíîâëåííûìè òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ «Î íàëîãå íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü» «1. îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ: à) îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òîâàðîâ, âûïîëíÿåìûõ ðàáîò è îêàçûâàåìûõ óñëóã; á) òîâàðû, ââîçèìûå íà òåððèòîðèþ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ñîîòâåòñòâèè ñ òàìîæåííûìè ðåæèìàìè, óñòàíîâëåííûìè òàìîæåííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. 2.  ñîîòâåòñòâèè ñ íàñòîÿùèì Çàêîíîì îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ÷èòàþòñÿ îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè âñåõ òîâàðîâ êàê ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, òàê è ïðèîáðåòåííûõ íà ñòîðîíå, à òàêæå: à) îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âíóòðè ïðåäïðèÿòèÿ äëÿ íóæä ñîáñòâåííîãî ïîòðåáëåíèÿ, çàòðàòû ïî êîòîðûì íå îò-
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!
íîñÿòñÿ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ, à òàêæå ñâîèì ðàáîòíèêàì; á) îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) â îáìåí íà äðóãèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè); â) îáîðîòû ïî ïåðåäà÷å áåçâîçìåçäíî èëè ñ ÷àñòè÷íîé îïëàòîé òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) äðóãèì ïðåäïðèÿòèÿì èëè ôèçè÷åñêèì ëèöàì; ã) îáîðîòû ïî ðåàëèçàöèè ïðåäìåòîâ çàëîãà, âêëþ÷àÿ èõ ïåðåäà÷ó çàëîãîäåðæàòåëþ ïðè íåèñïîëíåíèè îáåñïå÷åííîãî çàëîãîì îáÿçàòåëüñòâà».
Çàêîí ÐÔ 6 äåêàáðÿ Çàêîí ÐÔ 6 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1992-I 1991 ã. ¹ 1992-I â ðåä. Çàêîíà ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I 28%
Òàáëèöà 9
Çàêîí ÐÔ 6 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1992-I â ðåä. Ôåä. çàêîíà îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 63-ÔÇ
Çàêîí ÐÔ 6 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1992-I â ðåä. Ôåä. çàêîíà îò 1 àïðåëÿ 1996 ã. ¹ 25-ÔÇ
10% ïî ïðîäîâîëüñòâåííûì òîâàðàì (êðîìå ïîäàêöèçíûõ) è òîâàðàì äëÿ äåòåé ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ
10 % ïî ïðîäîâîëüñòâåííûì òîâàðàì (çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ) ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, è òîâàðàì äëÿ äåòåé ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ
10 % ïî ïðîäîâîëüñòâåííûì òîâàðàì (çà èñêëþ÷åíèåì ïîäàêöèçíûõ) ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, è òîâàðàì äëÿ äåòåé ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ; 10 % ïî çåðíó, ñàõàðó-ñûðöó; ðûáíîé ìóêå, ðûáå è ìîðåïðîäóêòàì, ðåàëèçóåìûì äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â òåõíè÷åñêèõ öåëÿõ, êîðìîïðîèçâîäñòâà è ïðîèçâîäñòâà ëåêàðñòâåííûõ ïðåïàðàòîâ
20 % ïî îñòàëüíûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), âêëþ÷àÿ ïîäàêöèçíûå ïðîäîâîëüñòâåííûå òîâàðû
20 % ïî îñòàëüíûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), âêëþ÷àÿ ïîäàêöèçíûå ïðîäîâîëüñòâåííûå òîâàðû
20 % ïî îñòàëüíûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), âêëþ÷àÿ ïîäàêöèçíûå ïðîäîâîëüñòâåííûå òîâàðû
!
Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ïåðâîíà÷àëüíî ñòàâêà ÍÄÑ áûëà åäèíàÿ 28%. Âïîñëåäñòâèè èñïîëüçîâàëèñü ñòàíäàðòíàÿ ñòàâêà 20% è ïîíèæåííàÿ ñòàâêà 10% äëÿ îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé òîâàðîâ (òàáë. 9). Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ñïåöèàëüíûé íàëîã, âçèìàâøèéñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. äî 1 ÿíâàðÿ 1996 ã., ôàêòè÷åñêè ïðåäñòàâëÿë ñîáîé íàäáàâêó ê ÍÄÑ. Îí ðàññ÷èòûâàëñÿ ïî îòíîøåíèþ ê òîé æå áàçå, è íà íåãî ðàñïðîñòðàíÿëèñü íîðìû çàêîíîäàòåëüñòâà ïî ÍÄÑ. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòàâêà ñïåöèàëüíîãî íàëîãà áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 3%, à ñ 1 ÿíâàðÿ 1995 ã. ñòàâêà ñîñòàâëÿëà 1,5%. . " áûëè ââåäåíû Çàêîíîì ÐÔ îò 6 äåêàáðÿ 1991 ã. «Îá àêöèçàõ» (ñ èçìåíåíèÿìè îò 16 èþëÿ, 22 äåêàáðÿ, 25 äåêàáðÿ 1992 ã., 6 àâãóñòà 1993 ã.). Çàêîí óñòàíàâëèâàë ïîðÿäîê îáëîæåíèÿ àêöèçàìè ðåàëèçóåìûõ âèííî-âîäî÷íûõ èçäåëèé, ýòèëîâîãî ñïèðòà èç ïèùåâîãî ñûðüÿ (êðîìå îòïóñêàåìîãî äëÿ âûðàáîòêè ëèêåðîâîäî÷íûõ èçäåëèé è âèíîäåëü÷åñêîé ïðîäóêöèè), ïèâà, òàáà÷íûõ èçäåëèé, øèí, ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé, ãðóçîâûõ àâòîìîáèëåé ãðóçîïîäúåìíîñòüþ äî 1,25 òîííû, þâåëèðíûõ èçäåëèé, áðèëëèàíòîâ, èçäåëèé èç õðóñòàëÿ, êîâðîâ è êîâðîâûõ èçäåëèé, ìåõîâûõ èçäåëèé, îäåæäû èç íàòóðàëüíîé êîæè, à òàêæå îòäåëüíûõ âèäîâ ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ, îïðåäåëÿåìûõ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ Âåðõîâíûì Ñîâåòîì ÐÔ. Âïîñëåäñòâèè àêöèçû âçèìàëèñü íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 7 ìàðòà 1996 ã. ¹ 23-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá àêöèçàõ», â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì âñÿ ïðåæíÿÿ ñèñòåìà èñ÷èñëåíèÿ è âçèìàíèÿ àêöèçîâ áûëà êîðåííûì îáðàçîì ðåôîðìèðîâàíà. Îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ ñòàëè: ñïèðò ýòèëîâûé èç âñåõ âèäîâ ñûðüÿ (çà èñêëþ÷åíèåì ñïèðòà êîíüÿ÷íîãî, ñïèðòàñûðöà è ñïèðòà äåíàòóðèðîâàííîãî), ñïèðòîñîäåðæàùàÿ ïðîäóêöèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì äåíàòóðèðîâàííîé), àëêîãîëüíàÿ ïðîäóêöèÿ (ñïèðò ïèòüåâîé, âîäêà, ëèêåðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ, êîíüÿêè, âèíî íàòóðàëüíîå, âèíî ñïåöèàëüíîå è èíàÿ ïèùåâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî ñïèðòà áîëåå ïîëóòîðà ïðîöåíòîâ îò îáúåìà åäèíèöû àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, çà èñêëþ÷åíèåì âèíîìàòåðèàëîâ), ïèâî, òàáà÷íûå èçäåëèÿ, þâåëèðíûå èçäåëèÿ, íåôòü, âêëþ÷àÿ ñòàáèëèçèðîâàííûé ãàçîâûé êîíäåíñàò, áåíçèí àâòîìîáèëüíûé, ëåãêîâûå àâòîìîáèëè (çà èñêëþ÷åíèåì àâòîìîáèëåé ñ ðó÷íûì óïðàâëåíèåì, â òîì ÷èñëå ââîçèìûõ íà òåððèòîðèþ ÐÔ, ðåàëèçóåìûõ èíâàëèäàì â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ), à òàêæå îòäåëüíûå âèäû ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðå÷íåì, óòâåðæäàåìûì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ (ïîäàêöèçíûå òîâàðû). Íîâàÿ ñèñòåìà àêöèçîâ ââåäåíà ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. ) óñòàíàâëèâàëñÿ Çàêîíîì ÐÑÔÑÐ îò 12 äåêàáðÿ 1991 ã. «Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ áàíêîâ» ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã.
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
! !
è ïðèìåíÿëñÿ ïðè ðàñ÷åòàõ ñ áþäæåòîì íà÷èíàÿ ñ èòîãîâ äåÿòåëüíîñòè áàíêîâ â 1992 ã. Ñîãëàñíî Óêàçó Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2270 ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. áûë îòìåíåí äåéñòâóþùèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ áàíêîâ è êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé. Èõ íàëîãîîáëîæåíèå ñòàëî îñóùåñòâëÿòüñÿ â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, îïðåäåëåííûõ Çàêîíîì ÐÔ «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé». ) óñòàíàâëèâàëñÿ Çàêîíîì ÐÔ îò 13 äåêàáðÿ 1991 ã. «Î íàëîãîîáëîæåíèè äîõîäîâ îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè» (ñ èçìåíåíèÿìè îò 16 èþëÿ è îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã.). Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2270 ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. áûë îòìåíåí ðàíåå äåéñòâîâàâøèé ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, à íàëîãîîáëîæåíèå ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé ñòàëî ðåãóëèðîâàòüñÿ Çàêîíîì ÐÔ «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé». )
" ïåðâîíà÷àëüíî áûë ââåäåí Çàêîíîì ÐÑÔÑÐ îò 12 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2023-I «Î íàëîãå íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè». Ïëàòåëüùèêàìè áûëè þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ñîîòâåòñòâóþùèå îïåðàöèè. Îïåðàöèÿìè ñ öåííûìè áóìàãàìè ïðèçíàâàëèñü äåéñòâèÿ èëè íàìåðåíèÿ ïëàòåëüùèêà íàëîãà, íàïðàâëåííûå íà âîçíèêíîâåíèå èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â îòíîøåíèè àêöèé, ñáåðåãàòåëüíûõ ñåðòèôèêàòîâ, îáëèãàöèé íåçàâèñèìî îò èõ âèäà, óñëîâèé îáðàùåíèÿ è íîìèíàëà è ïåðåâîäíûõ âåêñåëåé ïîñðåäñòâîì çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà è ðåãèñòðàöèè ïðîñïåêòà ýìèññèè öåííûõ áóìàã. Ïðîñïåêòîì ýìèññèè öåííûõ áóìàã ÿâëÿëîñü ïîäëåæàùåå ðåãèñòðàöèè ïèñüìåííîå çàÿâëåíèå þðèäè÷åñêîãî ëèöà î íàìåðåíèè ïðîèçâåñòè ïåðâè÷íóþ ýìèññèþ öåííûõ áóìàã. Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëè öåíà äîãîâîðà è ðåãèñòðàöèÿ ïðîñïåêòà ýìèññèè öåííûõ áóìàã. Íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè âçèìàëñÿ ïî ñëåäóþùèì ñòàâêàì: ïðè ðåãèñòðàöèè ïðîñïåêòà ýìèññèè öåííûõ áóìàã â ðàçìåðå 0,5% íîìèíàëüíîé ñóììû ýìèññèè. Ïðè ýòîì ýìèòåíò, îñóùåñòâëÿâøèé ïåðâè÷íóþ ýìèññèþ öåííûõ áóìàã, óïëà÷èâàë íàëîã â âèäå ïëàòû çà ðåãèñòðàöèþ ïðîñïåêòà ýìèññèè.  ñëó÷àå îòêàçà â ðåãèñòðàöèè ïðîñïåêòà ýìèññèè íàëîã íå âîçâðàùàëñÿ; ïðè ïîêóïêå ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã â ðàçìåðå 1 ðóá. ñ êàæäîé 1000 ðóá.; ïðè çàêëþ÷åíèè äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè öåííûõ áóìàã ñ êàæäîãî ó÷àñòíèêà ñäåëêè öåííûõ áóìàã â ðàçìåðå 3 ðóá. ñ êàæäîé 1000 ðóá. Îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû íàëîãà íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè: þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïðèîáðåòàþùèå àêöèè, âïåðâûå ýìèññèðóåìûå àêöèîíåðíûì îáùåñòâîì ñ ìîìåíòà åãî ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè; ýìèòåíò, îñóùåñòâëÿþùèé ïåðâè÷íóþ ýìèññèþ öåí-
! " Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
íûõ áóìàã; þðèäè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ïîñðåäíè÷åñêèå îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè çà ñ÷åò è ïî ïîðó÷åíèþ êëèåíòà.  ñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, âíåñåííûìè â óêàçàííûé çàêîí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 18 îêòÿáðÿ 1995 ã. ¹ 158-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé â Çàêîí ÐÑÔÑÐ «Î íàëîãå íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè», íàëîã ñòàë ôàêòè÷åñêè íàëîãîì íà ýìèññèþ öåííûõ áóìàã. Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè îñòàëèñü òîëüêî þðèäè÷åñêèå ëèöà ýìèòåíòû öåííûõ áóìàã. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòàëà íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã, çàÿâëåííàÿ ýìèòåíòîì. Ïðè ýòîì îáúåêòîì îáëîæåíèÿ äàííûì âèäîì íàëîãà íå ÿâëÿåòñÿ: íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ïåðâè÷íóþ ýìèññèþ öåííûõ áóìàã; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ, îñóùåñòâëÿþùèõ óâåëè÷åíèå óñòàâíîãî êàïèòàëà íà âåëè÷èíó ïåðåîöåíîê îñíîâíûõ ôîíäîâ, ïðîèçâîäèìûõ ïî ðåøåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, îáðàçîâàííîãî â ðåçóëüòàòå ðåîðãàíèçàöèè â ôîðìå ñëèÿíèÿ, ðàçäåëåíèÿ èëè âûäåëåíèÿ àêöèîíåðíûõ îáùåñòâ; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, êîíâåðòèðóåìûõ â àêöèè àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà, ê êîòîðîìó îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðèñîåäèíåíèå, íå ïðåâûøàþùàÿ ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà ïðèñîåäèíÿåìîãî àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà ïðè êîíñîëèäàöèè èëè äðîáëåíèè ðàçìåùåííûõ ðàíåå àêöèé áåç èçìåíåíèÿ ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà ïðè êîíâåðòàöèè ðàçìåùåííûõ ðàíåå àêöèé îäíîãî òèïà â àêöèè äðóãîãî òèïà áåç èçìåíåíèÿ ðàçìåðà óñòàâíîãî êàïèòàëà àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà; íîìèíàëüíàÿ ñóììà âûïóñêà öåííûõ áóìàã àêöèîíåðíîãî îáùåñòâà â ñëó÷àå óìåíüøåíèÿ èì ñâîåãî óñòàâíîãî êàïèòàëà ïóòåì óìåíüøåíèÿ íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè àêöèé. Ñòàâêà íàëîãà áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 0,8% íîìèíàëüíîé ñóììû âûïóñêà öåííûõ áóìàã. * , áûë ââåäåí Çàêîíîì ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-I «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé». Ñ 1991 äî 2000 ã. â óêàçàííûé Çàêîí áûëî âíåñåíî ñâûøå 20 èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé.  îòíîøåíèè ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà îñíîâíûå èçìåíåíèÿ áûëè îñóùåñòâëåíû â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2270.  ïåðå÷åíü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ áûëè äîïîëíèòåëüíî âêëþ÷åíû: êîììåð÷åñêèå áàíêè ðàçëè÷íûõ âèäîâ, âêëþ÷àÿ áàíêè ñ ó÷àñòèåì èíîñòðàííîãî êàïèòàëà è èíîñòðàííûå áàíêè, ïîëó÷èâøèå ëèöåíçèþ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ; Áàíê âíåøíåé òîðãîâëè ÐÔ, Ñáå-
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
! #
ðåãàòåëüíûé áàíê ÐÔ; êðåäèòíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ïîëó÷èâøèå ëèöåíçèþ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ íà îñóùåñòâëåíèå îòäåëüíûõ áàíêîâñêèõ îïåðàöèé; Öåíòðàëüíûé áàíê ÐÔ è åãî ó÷ðåæäåíèÿ â ÷àñòè ïðèáûëè (äîõîäà), ïîëó÷åííîé îò äåÿòåëüíîñòè, íå ñâÿçàííîé ñ ðåãóëèðîâàíèåì äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ; ôèëèàëû áàíêîâ è ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, èìåþùèõ îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò (êîððåñïîíäåíòñêèé ñ÷åò èëè êîððåñïîíäåíòñêèé ñóáñ÷åò), âêëþ÷àÿ ôèëèàëû èíîñòðàííûõ áàíêîâ-íåðåçèäåíòîâ, ïîëó÷èâøèõ ëèöåíçèþ Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ íà ïðîâåäåíèå íà åå òåððèòîðèè áàíêîâñêèõ îïåðàöèé; ñòðàõîâûå îðãàíèçàöèè è ïðåäïðèÿòèÿ (ñòðàõîâùèêè), ïîëó÷èâøèå ëèöåíçèþ íà ïðàâî çàíèìàòüñÿ ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòüþ â Ãîñóäàðñòâåííîì ñòðàõîâîì íàäçîðå ÐÔ, à òàêæå ôèëèàëû ýòèõ ïðåäïðèÿòèé, èìåþùèå îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò. Ýòè èçìåíåíèÿ áûëè ñâÿçàíû ñ îòìåíîé íàëîãà íà äîõîäû áàíêîâ è íàëîãà íà äîõîäû îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè. Ðàñïðîñòðàíåíèþ íà óêàçàííûå îðãàíèçàöèè è ïðåäïðèÿòèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ñîïóòñòâîâàëî ñîçäàíèå äëÿ íèõ îñîáûõ óñëîâèé (ðåæèìîâ) íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Êðîìå òîãî, äëÿ ýòèõ îðãàíèçàöèé è ó÷ðåæäåíèé íà óðîâíå ðåãèîíîâ ìîãëè óñòàíàâëèâàòüñÿ ñòàâêè, îòëè÷íûå îò òåõ, êîòîðûå óñòàíàâëèâàëèñü äëÿ îñòàëüíûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 64-ÔÇ áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ïî ïðåäïðèÿòèÿì, â ñîñòàâ êîòîðûõ âõîäÿò òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, íå èìåþùèå îòäåëüíîãî áàëàíñà è ðàñ÷åòíîãî (òåêóùåãî, êîððåñïîíäåíòñêîãî) ñ÷åòà, çà÷èñëåíèå íàëîãà íà ïðèáûëü â ÷àñòè, çà÷èñëÿåìîé â äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ, ïðîèçâîäèòñÿ â äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ óêàçàííûõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé èñõîäÿ èç äîëè ïðèáûëè, ïðèõîäÿùåéñÿ íà ýòè ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ, îïðåäåëÿåìîé ïðîïîðöèîíàëüíî èõ ñðåäíåñïèñî÷íîé ÷èñëåííîñòè (ôîíäó îïëàòû òðóäà) è ñòîèìîñòè îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ôîíäîâ â ïîðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðè ýòîì ñóììà íàëîãà ïî óêàçàííûì ïðåäïðèÿòèÿì è ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèÿì îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàâêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü, äåéñòâóþùèì íà òåððèòîðèÿõ, ãäå ðàñïîëîæåíû ýòè ïðåäïðèÿòèÿ è ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 143-ÔÇ áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè èãîðíîãî áèçíåñà, óïëà÷èâàþò íàëîã íà ïðèáûëü, ïîëó÷åííóþ îò èíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. Íàèáîëåå ÷àñòî èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ çàòðàãèâàëè îáúåêò îáëîæåíèÿ íàëîãîì íà ïðèáûëü, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû, à òàêæå íàëîãîâûå ëüãîòû.  ðàçíûå ãîäû áûëè ââåäåíû ôàêòè÷åñêè îñîáûå
! $ Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ïðåäïðèÿòèé áàíêîâñêîé, ñòðàõîâîé, èíâåñòèöèîííîé ñôåð, äëÿ áðîêåðñêîé è ïîñðåäíè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñåëüñêîãî õîçÿéñòâà, äëÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé æåëåçíîäîðîæíîãî òðàíñïîðòà, ýíåðãåòèêè, íåôòÿíîé è ãàçîâîé ïðîìûøëåííîñòè è ðÿäà äðóãèõ îòðàñëåé. Ïåðâîíà÷àëüíî äëÿ ïðåäïðèÿòèé ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè ñóùåñòâîâàëè áîëåå áëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ ïî ñðàâíåíèþ ñ îáùèì ðåæèìîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè. Òàê, ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè â òå÷åíèå ãîäà ïðîèçâîäèëè êâàðòàëüíûå àâàíñîâûå âçíîñû íàëîãà â ðàçìåðå îäíîé ÷åòâåðòè ãîäîâîé ñóììû ïëàòåæåé íå ïîçäíåå 15 ÷èñëà ïîñëåäíåãî ìåñÿöà êàæäîãî êâàðòàëà. Àâàíñîâàÿ ñóììà íàëîãà íà òåêóùèé ãîä îïðåäåëÿëàñü èñõîäÿ èç ïðåäïîëàãàåìîé ïðèáûëè è ñòàâêè. Íàëîã íà ïðèáûëü, ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííóþ çà èñòåêøèé êàëåíäàðíûé ãîä, èñ÷èñëÿëñÿ íà îñíîâàíèè áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà íå ïîçäíåå 15 ìàðòà ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèëàñü â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ ãîäîâîãî áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà. Äëÿ ðîññèéñêèõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé áûëè óñòàíîâëåíû ñèñòåìû åæåêâàðòàëüíîãî èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû óêàçàííîãî íàëîãà. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 64-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» ëüãîòíûé ðåæèì äëÿ ïðåäïðèÿòèé ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè áûë óïðàçäíåí (èñêëþ÷åí ï. 4 ñò. 8 Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-I). Âàæíûì ýòàïîì ðåôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãà íà ïðèáûëü áûëî ïðèíÿòèå Óêàçà Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 8 ìàÿ 1996 ã. ¹ 685, êîòîðûì óñòàíàâëèâàëîñü, ÷òî â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 1998 ã. îñóùåñòâëÿåòñÿ ïåðèîäè÷åñêàÿ êîððåêòèðîâêà îáëàãàåìîé íàëîãîì ïðèáûëè ñ ó÷åòîì èíôëÿöèè. Äî ýòîãî Óêàçà â íàëîãîâîé áàçå ïðåäïðèÿòèé çíà÷èòåëüíóþ äîëþ ñîñòàâëÿëà èíôëÿöèîííàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 62-ÔÇ áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ïðè îïðåäåëåíèè ïðèáûëè îò ðåàëèçàöèè îñíîâíûõ ôîíäîâ è èíîãî èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷èòûâàåòñÿ ðàçíèöà ìåæäó ïðîäàæíîé öåíîé è ïåðâîíà÷àëüíîé èëè îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòüþ ýòèõ ôîíäîâ è èìóùåñòâà, óâåëè÷åííîé íà èíäåêñ èíôëÿöèè, èñ÷èñëåííûé â ïîðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ (ñì. ï. 4 ñò. 2 Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-I). Ïåðâîíà÷àëüíî áûëè óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå ñòàâêè íàëîãà íà ïðèáûëü (ñò. 5 Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-I): íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö 32%, äëÿ áèðæ è
! %
16.1. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
áðîêåðñêèõ êîíòîð, à òàêæå ïðåäïðèÿòèé ïî ïðèáûëè îò ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê 45%. Âïîñëåäñòâèè áûëà óñòàíîâëåíà ñèñòåìà, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðîé óñòàíàâëèâàëàñü åäèíàÿ ñòàâêà íàëîãà, çà÷èñëÿåìîãî â ðåñïóáëèêàíñêèé áþäæåò ÐÔ, äëÿ âñåõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, à îðãàíàì ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ áûëî ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ñàìîñòîÿòåëüíî ïîâûøàòü ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü, íî íå áîëåå ÷åì â óñòàíîâëåííîì çàêîíîì ðàçìåðå (ðàçìåð ñòàâîê ïî íàëîãó íà ïðèáûëü ïðèâåäåí â òàáë. 10). Òàáëèöà 10
! Óêàç îò 22 äåêàáðÿ 1993 ã. ¹ 2270 â ðåä. îò 24 äåêàáðÿ 1993 ã.
Çàêîí îò 31 äåêàáðÿ 1995 ã. ¹ 227-ÔÇ
Çàêîí îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 13-ÔÇ
Çàêîí îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 62-ÔÇ
13%
13%*
13%
11%
äëÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé;
25%***
22%
22%**
19%**
äëÿ áàíêîâ è ñòðàõîâùèêîâ;
30%***
30%
30%
27%
äëÿ ïðåäïðèÿòèé ïî ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé îò ïîñðåäíè÷åñêèõ îïåðàöèé è ñäåëîê, áèðæ, áðîêåðñêèõ êîíòîð, äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé
30%
30%
27%
Ñòàâêà çà÷èñëÿåìîãî â ðåñïóáëèêàíñêèé áþäæåò ÐÔ íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé Ïðåäåëüíûé ìàêñèìàëüíûé ðàçìåð ñòàâêè íàëîãà, çà÷èñëÿåìîãî â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ:
* Ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü, çà÷èñëÿåìîãî â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, óñòàíàâëèâàëàñü â ðàçìåðå 8% äëÿ: 1) áàíêîâ, ïðåäîñòàâëÿþùèõ íå ìåíåå 50% îáùåé ñóììû êðåäèòîâ êðåñòüÿíñêèì (ôåðìåðñêèì) õîçÿéñòâàì, êîëõîçàì, ñîâõîçàì è äðóãèì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì ïðåäïðèÿòèÿì, ïðîèçâîäÿùèì èëè ïåðåðàáàòûâàþùèì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ, à òàêæå ìàëûì ïðåäïðèÿòèÿì (çà èñêëþ÷åíèåì ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ñíàáæåí÷åñêî-ñáûòîâóþ, òîðãîâóþ, çàêóïî÷íóþ è ïîñðåäíè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü); 2) ñòðàõîâùèêîâ, êîòîðûìè íå ìåíåå 50% ñòðàõîâûõ âçíîñîâ çà îò÷åòíûé ïåðèîä ïîëó÷åíî îò ñòðàõîâàíèÿ èìóùåñòâåííûõ èíòåðåñîâ êðåñòüÿíñêèõ (ôåðìåðñêèõ) õîçÿéñòâ, êîëõîçîâ, ñîâõîçîâ è äðóãèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé, ïðîèçâîäÿùèõ èëè ïåðåðàáàòûâàþùèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííóþ ïðîäóêöèþ, à
! & Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ» òàêæå ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé (çà èñêëþ÷åíèåì ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ñíàáæåí÷åñêî-ñáûòîâóþ, òîðãîâóþ, çàêóïî÷íóþ è ïîñðåäíè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü). **  áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ çà÷èñëÿåòñÿ íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé (â òîì ÷èñëå èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö) ïî ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ. *** Äî ïðèíÿòèÿ îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ ñîîòâåòñòâóþùèõ ðåøåíèé áûëà óñòàíîâëåíà ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü äëÿ âñåõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â ðàçìåðå 22%. Äîïîëíèòåëüíûå ñóììû, ïîëó÷àåìûå îò âçèìàíèÿ óêàçàííîãî íàëîãà, çà÷èñëÿëèñü â äîõîä áþäæåòà ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà ÐÔ. Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: Çàêîí ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2116-I «Î íàëîãå íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé» è Çàêîíû, âíîñÿùèå èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ, îò 16 èþëÿ, 22 äåêàáðÿ 1992 ã., 27 àâãóñòà 1993 ã., 27 îêòÿáðÿ, 11 íîÿáðÿ, 3 äåêàáðÿ 1994 ã., 25 àïðåëÿ, 23, 26 èþíÿ, 30 íîÿáðÿ, 27, 31 äåêàáðÿ 1995 ã., 14 äåêàáðÿ 1996 ã., 10 ÿíâàðÿ, 28 èþíÿ 1997 ã., 31 èþëÿ, 29 äåêàáðÿ 1998 ã., 6 ÿíâàðÿ, 10 ôåâðàëÿ, 3 ìàðòà, 31 ìàðòà, 4 ìàÿ 1999 ã.
Íåîäíîêðàòíî èçìåíåíèÿ âíîñèëèñü â ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ ïðåäïðèÿòèé (íå âêëþ÷àâøèõñÿ â íàëîãîâóþ áàçó ïî íàëîãó íà ïðèáûëü): â âèäå äèâèäåíäîâ, ïîëó÷åííûõ ïî àêöèÿì, ïðèíàäëåæàùèì ïðåäïðèÿòèþ-àêöèîíåðó, â âèäå ïðîöåíòîâ (äèñêîíòà), ïîëó÷åííûõ âëàäåëüöàìè öåííûõ áóìàã. Äëÿ ýòèõ äîõîäîâ áûëà óñòàíîâëåíà ñòàâêà â ðàçìåðå 15%.  ÷àñòíîñòè, Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 29 äåêàáðÿ 1998 ã. ¹ 192-ÔÇ áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî íå âêëþ÷àþòñÿ â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó ïî íàëîãó íà äîõîä ïðîöåíòû, ïîëó÷åííûå â ñâÿçè ñ âûêóïîì (ïîãàøåíèåì) îáëèãàöèé ôåäåðàëüíûõ çàéìîâ ñ ïîñòîÿííûì è ïåðåìåííûì êóïîííûì äîõîäîì (ÎÔÇ), à òàêæå ÷àñòü äîõîäà â âèäå ðàçíèöû ìåæäó íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ è áàëàíñîâîé ñòîèìîñòüþ ãîñóäàðñòâåííûõ êðàòêîñðî÷íûõ áåñêóïîííûõ îáëèãàöèé (ÃÊÎ) ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ äî 31 äåêàáðÿ 1999 ã., âûïóùåííûõ â îáðàùåíèå äî 17 àâãóñòà 1998 ã., ïðè óñëîâèè ðåèíâåñòèðîâàíèÿ ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò èõ ïîãàøåíèÿ âî âíîâü âûïóñêàåìûå öåííûå áóìàãè (â äîëå, íàïðàâëåííîé íà ðåèíâåñòèðîâàíèå â íîâûå âûïóñêè ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå îáëèãàöèè ÐÔ, íîìèíèðîâàííûå â äîëëàðàõ ÑØÀ, à òàêæå ñåðòèôèêàòû Ñáåðåãàòåëüíîãî áàíêà ÐÔ). Êðîìå òîãî, äî ïðèíÿòèÿ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 143-ÔÇ äîõîäû îò êàçèíî, èíûõ èãîðíûõ äîìîâ (ìåñò) è äðóãîãî èãîðíîãî áèçíåñà îáëàãàëèñü ïî ñòàâêå 90%. Ïîñëå ïðèíÿòèÿ óêàçàííîãî Çàêîíà ýòè äîõîäû ñòàëè îáëàãàòüñÿ ïî ñòàâêå 70%, ò.å. íà íèõ áûëà ðàñïðîñòðàíåíà â ïîëíîì îáúåìå ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèìåíÿåìàÿ äëÿ äîõîäîâ âèäåîñàëîíîâ (âèäåîïîêàçà), îò ïðîêàòà íîñèòåëåé ñ àóäèî, âèäåîçàïèñÿìè, èãðîâûìè è èíûìè ïðîãðàììàìè (àóäèî-, âèäåîêàññåòû, êîìïàêò-äèñêè, äèñêåòû è äðóãèå íîñèòåëè) è çàïèñåé íà íèõ, îïðåäåëÿåìûõ êàê ðàçíèöà ìåæäó âûðó÷êîé, ïîëó÷àåìîé îò ðåàëèçàöèè ýòèõ óñëóã, è ðàñõîäàìè, âêëþ÷àåìûìè â ñåáåñòîè-
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
! '
ìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, ïîëó÷åííîé îò óêàçàííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, çà èñêëþ÷åíèåì ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà.
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã. 16.2. íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî
/ áûë óñòàíîâëåí Çàêîíîì
ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I «Î ïîäîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö». Îïðåäåëåíèå ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà áûëî äàíî â óêàçàííîì Çàêîíå â ðåäàêöèè Çàêîíà ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I. Ýòî îïðåäåëåíèå äåéñòâîâàëî äî 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. áåç èçìåíåíèé. Ïëàòåëüùèêàìè ïîäîõîäíîãî íàëîãà ÿâëÿëèñü ôèçè÷åñêèå ëèöà, êàê èìåþùèå, òàê è íå èìåþùèå ïîñòîÿííîãî ìåñòîæèòåëüñòâà â ÐÔ (ãðàæäàíå ÐÔ, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà). Ê ôèçè÷åñêèì ëèöàì, èìåþùèì ïîñòîÿííîå ìåñòîæèòåëüñòâî â ÐÔ, îòíîñÿòñÿ ëèöà, ïðîæèâàþùèå â ÐÔ â îáùåé ñëîæíîñòè íå ìåíåå 183 äíåé â êàëåíäàðíîì ãîäó. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ó ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿëñÿ ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé â êàëåíäàðíîì ãîäó: ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, èìåâøèõ ïîñòîÿííîå ìåñòîæèòåëüñòâî â ÐÔ, îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ è çà åå ïðåäåëàìè; ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå èìåâøèõ ïîñòîÿííîãî ìåñòîæèòåëüñòâà â ÐÔ, îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ. Ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ó÷èòûâàëñÿ ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé êàê â äåíåæíîé ôîðìå (â âàëþòå ÐÔ èëè èíîñòðàííîé âàëþòå), òàê è â íàòóðàëüíîé ôîðìå.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ â ñîâîêóïíûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö ñòàëè âêëþ÷àòüñÿ è äîõîäû, ïîëó÷àåìûå â âèäå ìàòåðèàëüíîé âûãîäû (ïï. «í», «ô», «ÿ13» ï. 1 ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I). Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà êàê îáúåêò îáëîæåíèÿ ïîäîõîäíûì íàëîãîì ïîäðàçäåëÿëàñü íà: 1) ñóììû ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè ïðîöåíòîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ôàêòè÷åñêè âûïëà÷åííûìè ïðîöåíòàìè è îïðåäåëåííûì â çàêîíå óðîâíåì (ïï. «í»); 2) ñóììû ïðåâûøåíèÿ ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî îïðåäåëåííûì âèäàì äîãîâîðîâ ñòðàõîâàíèÿ (ïï. «ô»); 3) ýêîíîìèÿ íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ îò ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé, à òàêæå ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëåé, åñëè ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå òàêèìè ñðåäñòâàìè ìåíüøå óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì óðîâíåé (ïï. «ÿ13»).  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. 4178-I îáëàãàåìûé íàëîãîì äîõîä ïîäëåæàë óìåíüøåíèþ íà ñóììó, óäåðæàííóþ â Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ äàííàÿ íîðìà áûëà óïðàçäíåíà.
!! Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ïåðâîíà÷àëüíî áûëî îïðåäåëåíî, ÷òî â ñëó÷àå ïîëó÷åíèÿ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè äîõîäà îò âûïîëíåíèÿ èìè ðàáîò ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì, â òîì ÷èñëå ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñóììà âàëîâîãî äîõîäà äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óìåíüøàëàñü íà ñóììó äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ïëàòåëüùèêîì ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ èçâëå÷åíèåì ýòîãî äîõîäà.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I ýòà íîðìà ïåðåñòàëà ðàñïðîñòðàíÿòüñÿ íà ôèçè÷åñêèõ ëèö, íå èìåþùèõ ïîñòîÿííîãî ìåñòîæèòåëüñòâà â ÐÔ, à â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ äàííàÿ íîðìà áûëà óïðàçäíåíà. Ñ 1992 ïî 1997 ã. äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ôèçè÷åñêèì ëèöîì ñ÷èòàëàñü äàòà åãî íà÷èñëåíèÿ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî äàòà íà÷èñëåíèÿ è äàòà ðåàëüíîé âûïëàòû äîõîäîâ ÷àñòî íå ñîâïàäàëè â ðåçóëüòàòå ìàññîâûõ çàäåðæåê ñ âûïëàòîé çàðàáîòíîé ïëàòû è äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ, ñ 1998 ã. äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà â êàëåíäàðíîì ãîäó ñòàëà äàòà âûïëàòû äîõîäà (âêëþ÷àÿ àâàíñîâûå âûïëàòû) ôèçè÷åñêîìó ëèöó, ëèáî äàòà ïåðå÷èñëåíèÿ äîõîäà ôèçè÷åñêîìó ëèöó, ëèáî äàòà ïåðåäà÷è ôèçè÷åñêîìó ëèöó äîõîäà â íàòóðàëüíîé ôîðìå (äàííîå èçìåíåíèå áûëî îñóùåñòâëåíî â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 äåêàáðÿ 1997 ã. ¹ 159-ÔÇ). Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà îïðåäåëÿëñÿ â ïîðÿäêå è íà óñëîâèÿõ, óñòàíîâëåííûõ Çàêîíîì ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I. Óñëîâèÿ îïðåäåëåíèÿ ðàçìåðîâ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà èçìåíÿëèñü ïðàêòè÷åñêè åæåãîäíî. Îñíîâíûìè íàïðàâëåíèÿìè ýòèõ èçìåíåíèé áûëè: 1) èñêëþ÷åíèå îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ èç ñïèñêà äîõîäîâ, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ; 2) âêëþ÷åíèå â äîõîäû, íå ïîäëåæàùèå íàëîãîîáëîæåíèþ, äîïîëíèòåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ; 3) èñêëþ÷åíèå ñòàðûõ è ââåäåíèå íîâûõ âû÷åòîâ èç äîõîäîâ, ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ. Ïðèâåäåì íåñêîëüêî ïðèìåðîâ èñêëþ÷åíèÿ êîíêðåòíûõ âèäîâ äîõîäîâ èç ïåðå÷íÿ äîõîäîâ, íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ, ðàñøèðÿâøèõ áàçó íàëîãîîáëîæåíèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ áûëè èñêëþ÷åíû ïîñîáèå ïî áåçðàáîòèöå â ÷àñòè, íå ïðåâûøàþùåé óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ, è ðàñõîäû íà ñîäåðæàíèå äåòåé è èæäèâåíöåâ, à òàêæå ñóììû ñòèïåíäèé, ïîëó÷àåìûå â ïåðèîä ïðîôåññèîíàëüíîãî îáó÷åíèÿ è ïåðåîáó÷åíèÿ èç Ãîñóäàðñòâåííîãî ôîíäà çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ ÐÔ. Äî ïðèíÿòèÿ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ â îáëàãàåìûé äîõîä íå âêëþ÷àëèñü ñóììû, ïîëó÷àåìûå ðàáîòíèêàìè â âîçìåùåíèå óùåðáà, ïðè÷èíåííîãî èì âñëåäñòâèå óâå÷üÿ ëèáî èíîãî ïîâðåæäåíèÿ çäîðîâüÿ, ñâÿçàííûõ ñ èñïîëíåíèåì èìè òðóäîâûõ îáÿ-
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
!!
çàííîñòåé; âûõîäíîå ïîñîáèå, âûïëà÷èâàåìîå ïðè óâîëüíåíèè, à òàêæå âñå âèäû äåíåæíîé êîìïåíñàöèè, âûïëà÷èâàåìîé âûñâîáîæäàåìûì ðàáîòíèêàì ïðè èõ óâîëüíåíèè ñ ïðåäïðèÿòèé, èç ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì î òðóäå; êîìïåíñàöèîííûå âûïëàòû ðîäèòåëÿì, æåíàì ïîãèáøèõ âîåííîñëóæàùèõ, âûïëà÷èâàåìûå â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì; äîõîäû, ïîëó÷àåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè âçàìåí áåñïëàòíî ïðåäîñòàâëÿåìûõ æèëûõ ïîìåùåíèé è êîììóíàëüíûõ óñëóã â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì; ñòîèìîñòü íàòóðàëüíîãî äîâîëüñòâèÿ, ïðåäîñòàâëÿåìîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì íà òåððèòîðèè ÐÔ çàêîíîäàòåëüñòâîì, à òàêæå ñóììû, âûïëà÷èâàåìûå âçàìåí ýòîãî äîâîëüñòâèÿ. Ê ìåðîïðèÿòèÿì, ðàñøèðÿâøèì áàçó íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìîæíî îòíåñòè òàêæå ðÿä èçìåíåíèé íîðì, îïðåäåëÿâøèõ âèäû äîõîäîâ, íå âêëþ÷àåìûõ â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö. Òàê, åñëè ïåðâîíà÷àëüíî îò íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîëíîñòüþ îñâîáîæäàëèñü äîõîäû ÷ëåíîâ êðåñòüÿíñêîãî (ôåðìåðñêîãî) õîçÿéñòâà, ïîëó÷àåìûå îò ýòîãî õîçÿéñòâà, â òå÷åíèå ïÿòè ëåò íà÷èíàÿ ñ ãîäà îáðàçîâàíèÿ õîçÿéñòâà, òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I íåâêëþ÷åíèþ â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ïîäëåæàëè äîõîäû ÷ëåíîâ êðåñòüÿíñêîãî (ôåðìåðñêîãî) õîçÿéñòâà, ïîëó÷àåìûå â ýòîì õîçÿéñòâå òîëüêî îò ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö â ïîëíîì îáúåìå íå âêëþ÷àëèñü ñóììû, ïîëó÷àåìûå îò ïðîäàæè èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, êðîìå ïðîäàæè ýòîãî èìóùåñòâà ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è èíîé äåÿòåëüíîñòè ñ öåëüþ ïîëó÷åíèÿ äîõîäà. Îäíàêî óæå ñ 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. (â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I) â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö íå âêëþ÷àëèñü òîëüêî ñóììû, ïîëó÷àåìûå â òå÷åíèå ãîäà îò ïðîäàæè êâàðòèð, æèëûõ äîìîâ, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ, àâòîìîáèëåé èëè äðóãèõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, äðàãîöåííîñòåé è ïðîèçâåäåíèé èñêóññòâà, ïðèíàäëåæàùèõ ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, íå ïðåâûøàþùèå ïÿòèñîòêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ, à òàêæå ñóììû, ïîëó÷àåìûå â òå÷åíèå ãîäà îò ïðîäàæè äðóãîãî èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, íå ïðåâûøàþùèå ïÿòèäåñÿòèêðàòíîãî ÌÐÎÒ. ×åðåç ãîä äàííàÿ íîðìà áûëà ïåðåñìîòðåíà, è ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö íå âêëþ÷àëèñü ñóììû, ïîëó÷àåìûå â òå÷åíèå ãîäà îò ïðîäàæè êâàðòèð, æèëûõ äîìîâ, äà÷, ñàäîâûõ äîìèêîâ, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, çåìåëüíûõ ïàåâ (äîëåé), ïðèíàäëåæàùèõ ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, â ÷àñòè, íå ïðåâûøàþùåé ïÿòèòûñÿ÷åêðàòíîãî ÌÐÎÒ, à òàêæå ñóììû,
!!
Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ïîëó÷àåìûå â òå÷åíèå ãîäà îò ïðîäàæè äðóãîãî èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, â ÷àñòè, íå ïðåâûøàþùåé òûñÿ÷åêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ.  îòäåëüíûå ãîäû ïðîâîäèëèñü òàêæå ìåðîïðèÿòèÿ, íàïðàâëåííûå íà èñêëþ÷åíèå èç íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû îòäåëüíûõ âèäîâ äîõîäîâ (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî), ÷òî ñóæàëî íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 27 îêòÿáðÿ 1994 ã. ¹ 29-ÔÇ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, ñòàëè íå âêëþ÷àòüñÿ ñëåäóþùèå âèäû äîõîäîâ: ñðåäñòâà èçáèðàòåëüíûõ ôîíäîâ êàíäèäàòîâ â äåïóòàòû ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, ïðåäñòàâèòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ïîëó÷åííûå è èçðàñõîäîâàííûå íà ïðîâåäåíèå èçáèðàòåëüíîé êàìïàíèè, à òàêæå ó÷òåííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå; äîõîäû, ïîëó÷àåìûå îò èçáèðàòåëüíûõ êîìèññèé ÷ëåíàìè èçáèðàòåëüíûõ êîìèññèé, îñóùåñòâëÿþùèìè ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â ýòèõ êîìèññèÿõ íå íà ïîñòîÿííîé îñíîâå; äîõîäû, ïîëó÷àåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè îò èçáèðàòåëüíûõ êîìèññèé, à òàêæå èç èçáèðàòåëüíûõ ôîíäîâ êàíäèäàòîâ â äåïóòàòû è èçáèðàòåëüíûõ ôîíäîâ èçáèðàòåëüíûõ îáúåäèíåíèé çà âûïîëíåíèå ýòèìè ëèöàìè ðàáîò, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïðîâåäåíèåì èçáèðàòåëüíîé êàìïàíèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 11 íîÿáðÿ 1994 ã. ¹ 37-ÔÇ â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ïåðåñòàëè âêëþ÷àòüñÿ ñóììû çàðàáîòíîé ïëàòû è äðóãèõ âèäîâ îïëàòû òðóäà èíîñòðàííûõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðèâëåêàåìûõ íà ïåðèîä ðåàëèçàöèè öåëåâûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîãðàìì (ïðîåêòîâ) æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà, ñîçäàíèÿ, ñòðîèòåëüñòâà è ñîäåðæàíèÿ öåíòðîâ ïðîôåññèîíàëüíîé ïåðåïîäãîòîâêè âîåííîñëóæàùèõ, ëèö, óâîëåííûõ ñ âîåííîé ñëóæáû, è ÷ëåíîâ èõ ñåìåé, îñóùåñòâëÿåìûõ çà ñ÷åò çàéìîâ, êðåäèòîâ è áåçâîçìåçäíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ìåæäóíàðîäíûìè îðãàíèçàöèÿìè è ïðàâèòåëüñòâàìè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, èíîñòðàííûìè þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæïðàâèòåëüñòâåííûìè è ìåæãîñóäàðñòâåííûìè ñîãëàøåíèÿìè, à òàêæå ñîãëàøåíèÿìè, ïîäïèñàííûìè ïî ïîðó÷åíèþ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ óïîëíîìî÷åííûìè èì îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ (ïåðå÷åíü þðèäè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå îñâîáîæäàëèñü îò óïëàòû íàëîãà, îïðåäåëÿëñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 27 ÿíâàðÿ 1995 ã. ¹ 10-ÔÇ â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, ïåðåñòàëè âêëþ÷àòüñÿ ñóììû äåíåæíîãî äîâîëüñòâèÿ, äåíåæíûõ âîçíàãðàæäåíèé è
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
!!!
äðóãèõ âûïëàò, ïîëó÷àåìûõ âîåííîñëóæàùèìè â ñâÿçè ñ èñïîëíåíèåì îáÿçàííîñòåé âîåííîé ñëóæáû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 21 èþíÿ 1996 ã. ¹ 83-ÔÇ èç íàëîãîâîé áàçû ñòàëè èñêëþ÷àòüñÿ ñóììû, ïîëó÷åííûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â âèäå ãðàíòîâ (áåçâîçìåçäíîé ïîìîùè), ïðåäîñòàâëåííûõ äëÿ ïîääåðæêè íàóêè è îáðàçîâàíèÿ, êóëüòóðû è èñêóññòâà â ÐÔ ìåæäóíàðîäíûìè è èíîñòðàííûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, à òàêæå ìåæäóíàðîäíûìè è èíîñòðàííûìè êîììåð÷åñêèìè è áëàãîòâîðèòåëüíûìè îðãàíèçàöèÿìè (ôîíäàìè), çàðåãèñòðèðîâàííûìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå è âõîäÿùèìè â ïåðå÷íè, óòâåðæäàåìûå ôåäåðàëüíûìè îðãàíàìè èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè, îòâå÷àþùèìè çà íàóêó è òåõíè÷åñêóþ ïîëèòèêó, à òàêæå çà îáðàçîâàíèå, êóëüòóðó è èñêóññòâî â ÐÔ.  1999 ã. â ñîâîêóïíûé äîõîä ïåðåñòàëè âêëþ÷àòüñÿ äîõîäû, ïîëó÷àåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â âèäå ãóìàíèòàðíîé ïîìîùè (â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 4 ìàÿ 1999 ã. ¹ 95-ÔÇ); ñóììû, ïîëó÷åííûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â âèäå ìåæäóíàðîäíûõ, èíîñòðàííûõ èëè ðîññèéñêèõ ïðåìèé çà âûäàþùèåñÿ äîñòèæåíèÿ â íàóêå è òåõíèêå, îáðàçîâàíèè, êóëüòóðå, ëèòåðàòóðå è èñêóññòâå ïî ïåðå÷íþ ïðåìèé, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, à òàêæå ñóììû ìàòåðèàëüíîé ïîìîùè, îêàçûâàåìîé ôèçè÷åñêèì ëèöàì, ïîñòðàäàâøèì îò òåððîðèñòè÷åñêèõ àêòîâ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè (íåçàâèñèìî îò åå ðàçìåðà è èñòî÷íèêà âûïëàòû) (íîðìû ââåäåíû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 íîÿáðÿ 1999 ã. ¹ 207-ÔÇ).  1990-å ãã. äâàæäû (â 1995 ã. è 2000 ã.) ââîäèëèñü èñêëþ÷åíèÿ èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö ñóììû åäèíîâðåìåííîé äåíåæíîé ïîìîùè, âûïëà÷èâàåìûå â ñîîòâåòñòâóþùèå ãîäû èíâàëèäàì è ó÷àñòíèêàì Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîéíû 19411945 ãã., ðîäèòåëÿì è æåíàì (ìóæüÿì) âîåííîñëóæàùèõ, ïîãèáøèõ âñëåäñòâèå ðàíåíèÿ, êîíòóçèè, óâå÷üÿ, ïîëó÷åííûõ ïðè çàùèòå ÑÑÑÐ, ÐÑÔÑÐ èëè ïðè èñïîëíåíèè èíûõ îáÿçàííîñòåé âîåííîé ñëóæáû, ëèáî çàáîëåâàíèÿ, ñâÿçàííîãî ñ ïðåáûâàíèåì íà ôðîíòå, à òàêæå èíâàëèäàì ñ äåòñòâà âñëåäñòâèå ðàíåíèÿ, êîíòóçèè èëè óâå÷üÿ, ñâÿçàííûõ ñ äåéñòâèÿìè â ïåðèîä Âåëèêîé Îòå÷åñòâåííîé âîíûé 19411945 ãã. ëèáî ñ èõ ïîñëåäñòâèÿìè (ôåäåðàëüíûå çàêîíû îò 26 èþíÿ 1995 ã. ¹ 95-ÔÇ, îò 25 íîÿáðÿ 1999 Ã7 ¹ 207-ÔÇ).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 2 ÿíâàðÿ 2000 ã. ¹ 19-ÔÇ ñ 1 ÿíâàðÿ 2000 ã. â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, ïåðåñòàëî âêëþ÷àòüñÿ äåíåæíîå ñîäåðæàíèå ïðîêóðîðñêèõ ðàáîòíèêîâ îðãàíîâ è ó÷ðåæäåíèé ïðîêóðàòóðû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Íåîäíîêðàòíî ïåðåñìàòðèâàëèñü óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷àåìûõ â ôîðìå ñòðàõîâîãî âîçìåùåíèÿ.
!!" Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ïåðâîíà÷àëüíî â íàëîãîâóþ áàçó íå âêëþ÷àëèñü ñóììû, ïîëó÷àåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ïî ñòðàõîâàíèþ, çà èñêëþ÷åíèåì òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà ñòðàõîâûå âçíîñû ïî íàêîïèòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îñóùåñòâëÿþòñÿ çà ñ÷åò ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ îãðàíè÷åíèå áûëî ðàñïðîñòðàíåíî òàêæå íà òå ñëó÷àè, êîãäà ñòðàõîâûå âçíîñû ïî äîáðîâîëüíîìó ñòðàõîâàíèþ îñóùåñòâëÿëèñü çà ñ÷åò ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ èëè îðãàíèçàöèè, à òàêæå äðóãèõ ðàáîòîäàòåëåé.  ñâÿçè ñ âêëþ÷åíèåì â ñîñòàâ îáëàãàåìîãî äîõîäà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû â ðåçóëüòàòå èçìåíåíèé, âíåñåííûõ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ è Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 65-ÔÇ, ñëîæèëàñü ñëåäóþùàÿ ñèñòåìà: ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 1999 ã., â ñîñòàâ ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà íå âêëþ÷àëèñü (ñì. ïï. «ô» ï. 1 ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I) ñóììû ñòðàõîâûõ âûïëàò ôèçè÷åñêèì ëèöàì: ïî îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ; ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî äîëãîñðî÷íîãî (íà ñðîê íå ìåíåå ïÿòè ëåò) ñòðàõîâàíèÿ æèçíè (â òîì ÷èñëå äîáðîâîëüíîãî ïåíñèîííîãî ñòðàõîâàíèÿ); ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî èìóùåñòâåííîãî ñòðàõîâàíèÿ è ñòðàõîâàíèÿ îòâåòñòâåííîñòè â ñâÿçè ñ íàñòóïëåíèåì ñòðàõîâîãî ñëó÷àÿ; â âîçìåùåíèå âðåäà æèçíè, çäîðîâüþ è ìåäèöèíñêèõ ðàñõîäîâ ñòðàõîâàòåëåé èëè çàñòðàõîâàííûõ ëèö.  îñòàëüíûõ ñëó÷àÿõ, åñëè ñóììû ñòðàõîâûõ âûïëàò ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ áûëè áîëüøå ñóìì, âíåñåííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â âèäå ñòðàõîâûõ âçíîñîâ, óâåëè÷åííûõ ñòðàõîâùèêàìè íà ñóììó, ðàññ÷èòàííóþ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè íà ìîìåíò çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà ñòðàõîâàíèÿ, òî ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ýòèìè ñóììàìè ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ ó èñòî÷íèêà âûïëàòû îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ. Íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàëà ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé ñòðàõîâîé âûïëàòû ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî èìóùåñòâåííîãî ñòðàõîâàíèÿ è ñòîèìîñòüþ ðåàëüíî ïîëó÷åííîãî óùåðáà çàñòðàõîâàííîãî èìóùåñòâà. Âî âñåõ ñëó÷àÿõ ñóììû ñòðàõîâûõ âçíîñîâ ïîäëåæàëè íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîñòàâå ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà, åñëè îíè âíîñèëèñü çà ôèçè÷åñêèõ ëèö èç ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé èëè èíûõ ðàáîòîäàòåëåé, çà èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ, êîãäà ñòðàõîâàíèå ñâîèõ ðàáîòíèêîâ ïðîèçâîäèëîñü ðàáîòîäàòåëÿìè â îáÿçàòåëüíîì ïîðÿäêå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì è ïî äîãîâîðàì äîáðîâîëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ ïðè îòñóòñòâèè âûïëàò çàñòðàõîâàííûì ôèçè÷åñêèì ëèöàì. Ïåðâîíà÷àëüíî â ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, íå âêëþ÷àëèñü â ïîëíîì îáúåìå
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
!!#
äîõîäû, ïîëó÷àåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â âèäå ïðîöåíòîâ è âûèãðûøåé ïî âêëàäàì â ó÷ðåæäåíèÿõ áàíêîâ è äðóãèõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ, íàõîäÿùèõñÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ, ïî ãîñóäàðñòâåííûì êàçíà÷åéñêèì îáÿçàòåëüñòâàì áûâøåãî ÑÑÑÐ, Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ðåñïóáëèê â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ ýòà æå íîðìà áûëà ðàñïðîñòðàíåíà íà ïðîöåíòíûå äîõîäû ïî îáëèãàöèÿì è öåííûì áóìàãàì, âûïóùåííûì îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.  ñâÿçè ñ âêëþ÷åíèåì â ñîñòàâ ñîâîêóïíîãî îáëàãàåìîãî äîõîäà ñóìì ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, îïðåäåëÿåìîé â ñîîòâåòñòâèè ñ ïï. «í» ï. 1 ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I, â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ, ñëîæèëàñü ñëåäóþùàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ: â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä íå âêëþ÷àëèñü ïðîöåíòû è âûèãðûøè ïî ãîñóäàðñòâåííûì êàçíà÷åéñêèì îáÿçàòåëüñòâàì, îáëèãàöèÿì è äðóãèì ãîñóäàðñòâåííûì öåííûì áóìàãàì áûâøåãî ÑÑÑÐ, Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ñóáúåêòîâ ÐÔ, à òàêæå ïî îáëèãàöèÿì è öåííûì áóìàãàì, âûïóùåííûì îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ; ïðîöåíòû è âûèãðûøè ïî âêëàäàì â áàíêàõ, íàõîäÿùèõñÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ, îòêðûòûì: â ðóáëÿõ åñëè ïðîöåíòû âûïëà÷èâàëèñü â ïðåäåëàõ ñóìì, ðàññ÷èòàííûõ èñõîäÿ èç ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè, äåéñòâîâàâøåé â òå÷åíèå ïåðèîäà ñóùåñòâîâàíèÿ âêëàäà; â èíîñòðàííîé âàëþòå åñëè ïðîöåíòû âûïëà÷èâàëèñü â ïðåäåëàõ 15% ãîäîâûõ îò ñóììû âêëàäà. Ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïðåâûøàâøàÿ óêàçàííûå âûøå ðàçìåðû, ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ ó èñòî÷íèêà âûïëàòû îòäåëüíî îò äðóãèõ âèäîâ äîõîäîâ. Ðàñøèðåíèåì áàçû îáëîæåíèÿ ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö áûëî òàêæå ââåäåíèå íàëîãîîáëîæåíèÿ ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, ïîëó÷àåìîé â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ â ñîâîêóïíûé îáëàãàåìûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö íå âêëþ÷àëàñü: ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàåìíûõ ñðåäñòâ îò ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé, à òàêæå ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëåé, åñëè ïðîöåíò çà ïîëüçîâàíèå òàêèìè ñðåäñòâàìè â ðóáëÿõ ñîñòàâëÿë íå ìåíåå äâóõ òðåòåé îò ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè; ïðîöåíò çà ïîëüçîâàíèå òàêèìè ñðåäñòâàìè â èíîñòðàííîé âàëþòå ñîñòàâëÿë íå ìåíåå 10% ãîäîâûõ. Ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ïîëîæèòåëüíîé ðàçíèöû ìåæäó ñóììîé, èñ÷èñëåííîé èñõîäÿ èç äâóõ òðåòåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ, óñòàíîâëåííîé Áàíêîì Ðîññèè, ïî ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì â ðóáëÿõ, èëè èñõîäÿ èç 10% ãîäîâûõ ïî ñðåäñòâàì, ïîëó÷åííûì â èíîñòðàííîé âàëþòå, è ñóììîé ôàêòè÷åñêè óïëà÷åííûõ ïðîöåíòîâ ïî
!!$ Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ïîëó÷åííûì çàåìíûì äåíåæíûì ñðåäñòâàì ïîäëåæàëà íàëîãîîáëîæåíèþ â ñîñòàâå ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö. Íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàëà ñóììà ìàòåðèàëüíîé âûãîäû, èñ÷èñëåííàÿ íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ãîäà ñ òîé ÷àñòè çàåìíûõ ñðåäñòâ, êîòîðàÿ îñòàëàñü íåâîçâðàùåííîé íà ìîìåíò óïëàòû ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå ýòèìè ñðåäñòâàìè. Íå îáëàãàëèñü ïîäîõîäíûì íàëîãîì çàåìíûå ñðåäñòâà, ïîëó÷åííûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè íà ëüãîòíûõ óñëîâèÿõ íà ñòðîèòåëüñòâî (ïðèîáðåòåíèå) æèëîãî äîìà èëè êâàðòèðû â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, çàêîíîäàòåëüñòâîì ñóáúåêòîâ ÐÔ è ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Íåîäíîêðàòíî ïåðåñìàòðèâàëàñü / èç ñîâîêóïíîãî îáëàãàåìîãî äîõîäà. Ýòè èçìåíåíèÿ îñóùåñòâëÿëèñü â ñëåäóþùèõ îñíîâíûõ íàïðàâëåíèÿõ: 1) ââåäåíèå äîïîëíèòåëüíûõ ëüãîòíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ; 2) ïåðåñìîòð ðàçìåðîâ è ñèñòåì âû÷åòîâ; 3) ïåðåñìîòð íîðì, ðåãëàìåíòèðóþùèõ ïðàâî îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà îïðåäåëåííûå âû÷åòû.  îòäåëüíûå ãîäû áûëè äîïîëíèòåëüíî îïðåäåëåíû ñëåäóþùèå êàòåãîðèè ëüãîòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ: èíâàëèäû III ãðóïïû, èìåâøèå íà èæäèâåíèè ïðåñòàðåëûõ ðîäèòåëåé èëè íåñîâåðøåííîëåòíèõ äåòåé (Çàêîí ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I); èíâàëèäû è ó÷àñòíèêè ìåðîïðèÿòèé, ñâÿçàííûõ ñ ëèêâèäàöèåé ïîñëåäñòâèé êàòàñòðîô íà ×åðíîáûëüñêîé ÀÝÑ, ïðîèçâîäñòâåííîì îáúåäèíåíèè «Ìàÿê»; ó÷àñòíèêè èñïûòàíèé ÿäåðíîãî îðóæèÿ; ó÷àñòíèêè ëèêâèäàöèè ðàäèàöèîííûõ àâàðèé è äð. (Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 27 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 29-ÔÇ èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, ñòàëè èñêëþ÷àòüñÿ ñóììû, ïåðåäàâàåìûå â êà÷åñòâå äîáðîâîëüíûõ ïîæåðòâîâàíèé â èçáèðàòåëüíûå ôîíäû êàíäèäàòîâ â äåïóòàòû ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, ïðåäñòàâèòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, à òàêæå â èçáèðàòåëüíûå ôîíäû èçáèðàòåëüíûõ îáúåäèíåíèé. Ïðè ýòîì îáùàÿ ñóììà íå îáëàãàåìûõ íàëîãîì äîáðîâîëüíûõ ïîæåðòâîâàíèé â èçáèðàòåëüíûå ôîíäû êàíäèäàòîâ â äåïóòàòû è èçáèðàòåëüíûõ îáúåäèíåíèé íå ìîãëà ïðåâûøàòü ïðè âûáîðàõ â ôåäåðàëüíûå îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñîîòâåòñòâåííî 1-êðàòíîãî è 15-êðàòíîãî ÌÐÎÒ, óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì, à ïðè âûáîðàõ â ïðåäñòàâèòåëüíûå è èñïîëíèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñîîòâåòñòâåííî 5-êðàòíîãî è 7-êðàòíîãî ÌÐÎÒ (äîïîëíåíèå ïðèìåíÿëîñü òîëüêî ê îòíîøåíèÿì, âîçíèêàâøèì ïðè ïðîâåäåíèè âûáîðîâ ïî çàìåùåíèþ âàêàíòíûõ äåïóòàòñêèõ ìàíäàòîâ â Ñîâåòå Ôåäåðàöèè ïåðâîãî ñîçûâà è â Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìå ïåðâîãî ñîçûâà, à òàêæå ïðè
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
!!%
ïðîâåäåíèè âûáîðîâ ïðåäñòàâèòåëüíûõ è èñïîëíèòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ, îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, âïåðâûå ôîðìèðóåìûõ ïîñëå ïðèíÿòèÿ Êîíñòèòóöèè ÐÔ 1993 ã.). Ñ 1 ÿíâàðÿ 1995 ã. ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, ñòàë óìåíüøàòüñÿ íà ñóììû äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè (êðîìå ëèö, íå èìåþùèõ ïîñòîÿííîãî ìåñòà æèòåëüñòâà â ÐÔ) ðàñõîäîâ, íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ èçâëå÷åíèåì äîõîäà îò âûïîëíåíèÿ èìè ðàáîò ïî ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûì äîãîâîðàì è äîõîäà îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè (íîðìà ââåäåíà Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ). Íåîäíîêðàòíî èçìåíÿëàñü ñèñòåìà ñåìåéíûõ âû÷åòîâ. Ïåðâîíà÷àëüíî âû÷åò ïðåäîñòàâëÿëñÿ òîëüêî îäíîìó èç ñóïðóãîâ (ïî âûáîðó). Ïðè ýòîì ïðåäóñìàòðèâàëàñü íåîáõîäèìîñòü ïðåäîñòàâëåíèÿ äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî, ÷òî äðóãîé ñóïðóã íå âîñïîëüçîâàëñÿ óêàçàííîé ëüãîòîé.  ñîîòâåòñòâèè ñ íîâîé ñèñòåìîé, óñòàíîâëåííîé Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I, óêàçàííîå óìåíüøåíèå îáëàãàåìîãî íàëîãîì äîõîäà ñòàëî ïðîèçâîäèòüñÿ îáîèì ñóïðóãàì, îïåêóíó èëè ïîïå÷èòåëþ, íà ñîäåðæàíèè êîòîðûõ íàõîäèëñÿ ðåáåíîê (èæäèâåíåö), íà îñíîâàíèè èõ ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ è äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàâøèõ íàëè÷èå ðåáåíêà (èæäèâåíöà).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, óìåíüøàëñÿ íà ñóììû ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå äåòåé è èæäèâåíöåâ â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ çà êàæäûé ìåñÿö, â òå÷åíèå êîòîðîãî ïîëó÷åí äîõîä: íà êàæäîãî ðåáåíêà â âîçðàñòå äî 18 ëåò; íà ñòóäåíòîâ è ó÷àùèõñÿ äíåâíîé ôîðìû îáó÷åíèÿ äî 24 ëåò; íà êàæäîãî äðóãîãî èæäèâåíöà, íå èìåþùåãî ñàìîñòîÿòåëüíîãî èñòî÷íèêà äîõîäà. Ýòîò ïîðÿäîê ñîõðàíÿëñÿ äî êîíöà ãîäà, â êîòîðîì äåòè äîñòèãàëè âîçðàñòà 18 ëåò, ñòóäåíòû è ó÷àùèåñÿ 24 ëåò, à òàêæå â ñëó÷àå ñìåðòè äåòåé è èæäèâåíöåâ.  ðåçóëüòàòå ïîñëåäóþùèõ èçìåíåíèé ñèñòåìà ñåìåéíûõ âû÷åòîâ ïðèîáðåëà ñëåäóþùèé âèä: èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà îáîèõ ñóïðóãîâ ìîãëè âû÷èòàòüñÿ ñóììû ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå äåòåé è èæäèâåíöåâ åæåìåñÿ÷íî â ñëåäóþùèõ ïðåäåëàõ: ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, äîõîä êîòîðûõ â òå÷åíèå ãîäà íå ïðåâûñèë 15 000 ðóá., íà ñóììó â äâóêðàòíîì ðàçìåðå óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ; ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, äîõîä êîòîðûõ â òå÷åíèå ãîäà ñîñòàâèë îò 15 000 ðóá. 1 êîï. äî 50 000 ðóá., íà ñóììó â äâóêðàòíîì ðàçìåðå ÌÐÎÒ äî ìåñÿöà, â êîòîðîì äîõîä, èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà, íå ïðåâûñèë 15 000 ðóá.; íà ñóììó â ðàçìåðå îäíîãî ÌÐÎÒ íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì äîõîä, èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ
!!& Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
íà÷àëà ãîäà, ïðåâûñèë 15 000 ðóá.; ó ôèçè÷åñêèõ ëèö, äîõîä êîòîðûõ â òå÷åíèå ãîäà ïðåâûñèë 50 000 ðóá., íà ñóììó â äâóêðàòíîì ðàçìåðå óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ äî ìåñÿöà, â êîòîðîì äîõîä, èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà, íå ïðåâûñèë 15 000 ðóá.; íà ñóììó â ðàçìåðå îäíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì äîõîä, èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà, ïðåâûñèë 15 000 ðóá., äî ìåñÿöà, â êîòîðîì òàêîé äîõîä íå ïðåâûñèë 50 000 ðóá.; íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì äîõîä, èñ÷èñëåííûé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà ãîäà, ïðåâûñèë 50 000 ðóá., óìåíüøåíèå íå ïðîèçâîäèòñÿ. Îäíèì èç êðóïíåéøèõ âû÷åòîâ èç ñîâîêóïíîãî äîõîäà ÿâëÿëñÿ âû÷åò ðàñõîäîâ íà ïðèîáðåòåíèå èëè ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè. Ïåðâîíà÷àëüíî ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â íàëîãîîáëàãàåìûé ïåðèîä, óìåíüøàëñÿ íà ñóììû, íàïðàâëåííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî êàëåíäàðíîãî ãîäà, íî íå áîëåå ÷åì â òå÷åíèå òðåõ ëåò, ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, ÿâëÿþùèìèñÿ çàñòðîéùèêàìè ëèáî ïîêóïàòåëÿìè, èç ëè÷íûõ äîõîäîâ ïî èõ ïèñüìåííûì çàÿâëåíèÿì, ïðåäñòàâëÿåìûì óêàçàííûìè ëèöàìè â áóõãàëòåðèþ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ èëè îðãàíèçàöèè ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû ëèáî â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà, íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, èëè êâàðòèðû, èëè äà÷è, èëè ñàäîâîãî äîìèêà, à òàêæå ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â áàíêàõ è äðóãèõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ íà ýòè öåëè. Êàê âèäíî, íèêàêèõ îãðàíè÷åíèé ïî ðàçìåðàì âû÷åòà óñòàíîâëåíî íå áûëî.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ âû÷åòó ïîäëåæàëè ñóììû, íàïðàâëåííûå â òå÷åíèå îò÷åòíîãî êàëåíäàðíîãî ãîäà, íî íå áîëåå ÷åì â òå÷åíèå òðåõ ëåò, ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, ÿâëÿþùèìèñÿ çàñòðîéùèêàìè ëèáî ïîêóïàòåëÿìè, èç ëè÷íûõ äîõîäîâ ïî èõ ïèñüìåííûì çàÿâëåíèÿì, ïðåäñòàâëÿåìûì óêàçàííûìè ëèöàìè â áóõãàëòåðèþ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ èëè îðãàíèçàöèè ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû ëèáî â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà, íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, èëè êâàðòèðû, èëè äà÷è, èëè ñàäîâîãî äîìèêà íà òåððèòîðèè ÐÔ, â ïðåäåëàõ ïÿòèòûñÿ÷åêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ, ó÷èòûâàåìîãî çà ãîä, âêëþ÷àÿ ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ è ïðîöåíòîâ ïî íèì, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â áàíêàõ è äðóãèõ êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ íà ýòè öåëè. Ýòè ñóììû íå ìîãëè ïðåâûøàòü ðàçìåðà ñîâîêóïíîãî äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö çà îò÷åòíûé êàëåíäàðíûé ãîä. Âû÷åò íå ïðåäîñòàâëÿëñÿ â ñëó÷àÿõ, êîãäà îïëàòà óêàçàííûõ ðàñõîäîâ çà ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðîèçâîäèòñÿ ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãà-
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã.
!!'
íèçàöèÿìè çà ñ÷åò ñâîèõ ñðåäñòâ. Äðóãèìè ñëîâàìè, áûë óñòàíîâëåí ìàêñèìàëüíûé ïðåäåë ðàññìàòðèâàåìîãî âû÷åòà. Ïðè ýòîì ñóùåñòâîâàëà âîçìîæíîñòü èñïîëüçîâàòü óêàçàííûé âû÷åò íåîäíîêðàòíî. Ê 2000 ã. â ðåçóëüòàòå äîïîëíèòåëüíûõ èçìåíåíèé, âíåñåííûõ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ è Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 íîÿáðÿ 1999 ã. ¹ 207-ÔÇ, íîðìû, ðåãëàìåíòèðóþùèå ïðèìåíåíèå ðàññìàòðèâàåìîãî âû÷åòà, ïðèîáðåëè ñëåäóþùèé âèä: ñóììû, íàïðàâëåííûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, ÿâëÿþùèìèñÿ çàñòðîéùèêàìè ëèáî ïîêóïàòåëÿìè, ïî èõ ïèñüìåííûì çàÿâëåíèÿì, ïðåäñòàâëÿåìûì óêàçàííûìè ëèöàìè â áóõãàëòåðèþ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ èëè îðãàíèçàöèè ïî ìåñòó îñíîâíîé ðàáîòû ëèáî â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòîÿííîãî æèòåëüñòâà, íà íîâîå ñòðîèòåëüñòâî èëè ïðèîáðåòåíèå æèëîãî äîìà, èëè êâàðòèðû, èëè äà÷è, èëè ñàäîâîãî äîìèêà íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â ïðåäåëàõ ïÿòèòûñÿ÷åêðàòíîãî ðàçìåðà óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ, ó÷èòûâàåìîãî çà òðè ãîäà ïîäðÿä íà÷èíàÿ ñ òîãî ãîäà, â êîòîðîì ïðèîáðåòåíû æèëîé äîì, èëè êâàðòèðà, èëè äà÷à, èëè ñàäîâûé äîìèê ëèáî íà÷àòî ñòðîèòåëüñòâî, à òàêæå ñóììû, íàïðàâëåííûå íà ïîãàøåíèå êðåäèòîâ è ïðîöåíòîâ ïî íèì, ïîëó÷åííûõ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â áàíêàõ è äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ íà ýòè öåëè. Ýòè ñóììû íå ìîãëè ïðåâûøàòü ðàçìåð ñîâîêóïíîãî äîõîäà ôèçè÷åñêèõ ëèö çà óêàçàííûé ïåðèîä. Äàííîå ïîëîæåíèå íå ïðèìåíÿëîñü â ñëó÷àÿõ, êîãäà îïëàòà óêàçàííûõ ðàñõîäîâ çà ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðîèçâîäèëàñü ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè çà ñ÷åò ñâîèõ ñðåäñòâ. Ïðåäîñòàâëåíèå òàêîãî âû÷åòà ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïîâòîðíî íå äîïóñêàëîñü. Ñâåäåíèÿ î ïðåäîñòàâëåíèè òàêîãî âû÷åòà ñîîáùàëèñü ïðåäïðèÿòèÿìè, ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè è èíûìè ðàáîòîäàòåëÿìè äî 1 ìàðòà ãîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì, â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó èõ íàõîæäåíèÿ. Ñèñòåìà ñòàâîê ïî ïîäîõîäíîìó íàëîãó ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ìíîãîêðàòíî èçìåíÿëàñü. Ïîñòîÿííîé îñòàâàëàñü òîëüêî ìèíèìàëüíàÿ ñòàâêà, óñòàíîâëåííàÿ â ðàçìåðå 12%.  1992 ã. (â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-I â ïåðâîíà÷àëüíîé ðåäàêöèè) îíà ïðèìåíÿëàñü ê îáëàãàåìîìó ñîâîêóïíîìó äîõîäó â ðàçìåðå äî 42 òûñ. ðóá. (íåäåíîìèíèðîâàííûõ). Ê áîëüøèì ðàçìåðàì äîõîäîâ äîëæíû áûëè ïðèìåíÿòüñÿ ñòàâêè â 15, 20, 30, 40, 50, 60% (ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà ïðèìåíÿëàñü äëÿ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïðåâûøàþùåãî 420 000 ðóá.). Îäíàêî óæå ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì ñ ýòîé äàòû, â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ ¹ 3317-I ïîäîõîäíûé íàëîã ñ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà âçèìàëñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ:
!" Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ» Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
Ñóììà íàëîãà
Äî 2000 000 ðóá.
12% ñ ñóììû îáëàãàåìîãî äîõîäà
Îò 200 001 äî 400 000 ðóá.
24 000 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 200 000 ðóá.
Îò 400 001 äî 600 000 ðóá.
64 000 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 400 000 ðóá.
Îò 600 001 ðóá. è âûøå
124 000 ðóá. + 40% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 600 000 ðóá.
Ñ 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. ïîäîõîäíûé íàëîã ñ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó, âçèìàëñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ (â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 6 ìàðòà 1993 ã. ¹ 4618-I): Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
Ñóììà íàëîãà
Äî 1 000 000 ðóá.
12%
Îò 1 000 001 äî 2 000 000 ðóá.
120 000 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 1 000 000 ðóá.
Îò 2 000 001 è âûøå
320 000 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 2 000 000 ðóá.
Ïî äîõîäàì, ïîëó÷åííûì ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. ïî 1 ÿíâàðÿ 1996 ã., ïîäîõîäíûé íàëîã ñ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â êàëåíäàðíîì ãîäó, âçèìàëñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ (â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 23 äåêàáðÿ 1994 ã. ¹ 74-ÔÇ): Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
Ñóììà íàëîãà
Äî 10 000 000 ðóá.
12%
Îò 10 000 001 äî 50 000 000 ðóá.
1 200 000 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 10 000 000 ðóá.
Îò 50 000 001 è âûøå
9 200 000 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 50 000 000 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 5 ìàðòà 1996 ã. ¹ 22-ÔÇ ñ 1 ÿíâàðÿ 1996 ã. ñîâîêóïíûé äîõîä ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïîëó÷åííûé â êàëåíäàðíîì ãîäó, âçèìàëñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ:
16.2. Ðåôîðìû ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â 1990-å ãã. Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
!"
Ñóììà íàëîãà
Äî 12 000 000 ðóá.
12%
Îò 12 000 001 äî 24 000 000 ðóá.
1 440 000 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 12 000 000 ðóá.
Îò 24 000 001 äî 36 000 000 ðóá.
3 840 000 ðóá. + 25% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 24 000 000 ðóá.
Îò 36 000 001 äî 40 000 000 ðóá.
6 840 000 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 36 000 000 ðóá.
Îò 48 000 001 ðóá. è âûøå
10 440 000 ðóá. + 60% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 40 000 000 ðóá.
 1997 ã. ñòàâêè ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö íå èçìåíÿëèñü, ïðè ýòîì Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ÿíâàðÿ 1997 ã. ¹ 11-ÔÇ áûëî ïðåäóñìîòðåíî íàëîãîîáëîæåíèå ñóìì ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè ïðîöåíòîâ ïî âêëàäàì â áàíêàõ, à òàêæå ñóìì ìàòåðèàëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè ñòðàõîâûõ âûïëàò íàëîã ñòàë èñ÷èñëÿòüñÿ è óäåðæèâàòüñÿ ó èñòî÷íèêà ôàêòè÷åñêîé âûïëàòû èõ ôèçè÷åñêîìó ëèöó îòäåëüíî îò äðóãèõ äîõîäîâ ïî ñòàâêå 15%. Êðîìå òîãî, ìàòåðèàëüíàÿ âûãîäà â âèäå ýêîíîìèè íà ïðîöåíòàõ ïðè ïîëó÷åíèè çàéìîâ è êðåäèòîâ ñòàëà âêëþ÷àòüñÿ â ñîâîêóïíûé ãîäîâîé äîõîä. Ñ 1 ÿíâàðÿ 1998 ã. ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêîìè ëèöàìè, â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 äåêàáðÿ 1997 ã. ¹ 59-ÔÇ âçèìàëñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
Ñóììà íàëîãà
Äî 20 000 ðóá.
12% ñ ñóììû äîõîäà
Îò 20 001 äî 40 000 ðóá.
2400 ðóá. + 15% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 20 000 ðóá.
Îò 40 001 äî 60 000 ðóá.
5400 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 40 000 ðóá.
Îò 60 001 äî 80 000 ðóá.
9400 ðóá. + 25% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 60 000 ðóá.
Îò 80 001 äî 100 000 ðóá.
14 400 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 80 000 ðóá.
Îò 100 001 è âûøå
20 400 ðóá. + 35% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 100 000 ðóá.
 ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 65-ÔÇ ñ ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 1999 ã., ïîäîõîäíûé íàëîã âçèìàëñÿ ïî ñëåäóþùèì ñòàâêàì:
!"
Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ðàçìåð ñîâîêóïíîãî îáëàãàåìîãî Ñòàâêà íàëîãà äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó â ôåä. áþäæåò
Ñòàâêà íàëîãà â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ
Äî 30 000 ðóá.
3%
9%
Îò 30 001 äî 60 000 ðóá.
3%
2700 ðóá. + 12% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 30 000 ðóá.
Îò 60 001 äî 90 000 ðóá.
3%
6300 ðóá. + 17% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 60 000 ðóá.
Îò 90 001 äî 150 000 ðóá.
3%
11 400 ðóá. + 22% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 90 000 ðóá.
Îò 150 001 ðóá. äî 300 000 ðóá.
3%
24 600 ðóá. + 32% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 150 000 ðóá.
Îò 300 001 ðóá. è âûøå
3%
72 600 ðóá. + 42% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 300 000 ðóá.
Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â 2000 ã., âçèìàåòñÿ ïî ñëåäóþùèì ñòàâêàì (â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 íîÿáðÿ 1999 ã. ¹ 207-ÔÇ): Ðàçìåð îáëàãàåìîãî ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî â êàëåíäàðíîì ãîäó
Ñòàâêà íàëîãà
Äî 50 000 ðóá.
12%
Îò 50 001 ðóá. äî 150 000 ðóá.
6000 ðóá. + 20% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 50 000 ðóá.
Îò 150 001 è âûøå
26 000 ðóá. + 30% ñ ñóììû, ïðåâûøàþùåé 150 000 ðóá.
Ñèñòåìà ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö â î÷åðåäíîé ðàç áûëà ðåôîðìèðîâàíà â 2000 ã. â ñâÿçè ñ ïðèíÿòèåì ãë. 23 ÷àñòè âòîðîé ÍÊ.
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã. 16.3. íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå ãã. ) Ôåäåðàëüíûå ""
1990-õ "
-, áûë ââåäåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 21 èþëÿ 1997 ã. ¹ 121-ÔÇ è âçèìàåòñÿ ïî Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó îò 21 èþëÿ 1997 ã. ¹ 120-ÔÇ (ñ èçìåíåíèÿìè îò 16 èþëÿ 1998 ã.). Ïåðâîíà÷àëüíî íàëîãîîáëàãàåìîé áàçîé ÿâëÿëàñü ñóììà â ðóáëÿõ, óïëà÷èâàåìàÿ ïðè ïîêóïêå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 16 èþëÿ 1998 ã. ¹ 98-ÔÇ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçîé ñòàëà ñóììà â ðóáëÿõ, óïëà÷èâàåìàÿ ïðè ñîâåðøåíèè ñëåäóþùèõ îïåðàöèé: ïîêóïêå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû çà 0
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!"!
íàëè÷íûå ðóáëè; ïîêóïêå ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ â èíîñòðàííîé âàëþòå çà íàëè÷íûå ðóáëè; âûïëàòå ñ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïðè óñëîâèè ïîñòóïëåíèÿ ýòèõ ñðåäñòâ íà âàëþòíûå ñ÷åòà ñ ðóáëåâûõ ñ÷åòîâ; ïîêóïêå ó ôèçè÷åñêèõ ëèö çà íàëè÷íûå ðóáëè èíîñòðàííûõ äåíåæíûõ çíàêîâ, íå ïîäëåæàùèõ îáðàùåíèþ èç-çà äåôåêòîâ; âûäà÷å èíîñòðàííîé âàëþòû âëàäåëüöàì ïëàñòèêîâûõ êàðò ñ ðóáëåâûõ êàðòî÷íûõ ñ÷åòîâ.  íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó âêëþ÷àþòñÿ òàêæå ñóììû ïîãàøåíèÿ äåïîçèòîâ, îòêðûòûõ â ðóáëÿõ, åñëè èõ ïîãàøåíèå ïðîèçâîäèòñÿ â íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòå. Íå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ äàííûì íàëîãîì îïåðàöèè ïî âûäà÷å íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû â ïîãàøåíèå äåïîçèòîâ, îòêðûòûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå, âêëþ÷àÿ âûäà÷ó íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû ñ âàëþòíûõ ñ÷åòîâ. Äàííûì íàëîãîì íå îáëàãàþòñÿ òàêæå îïåðàöèè ïî ïîêóïêå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè ó Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ, à òàêæå ó äðóãèõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèé. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, îðãàíèçàöèè, à òàêæå ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà, â òîì ÷èñëå íåðåçèäåíòû, ñîâåðøàþùèå âûøåóêàçàííûå îïåðàöèè. Íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè äàííîãî íàëîãà îðãàíèçàöèè, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ ïîëíîñòüþ ôèíàíñèðóåòñÿ èç áþäæåòîâ âñåõ óðîâíåé, à òàêæå Öåíòðàëüíûé áàíê ÐÔ. Ïåðñîíàëüíî ñòàâêà íàëîãà áûëà óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 0,5% íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 16 èþëÿ 1998 ã. ¹ 98-ÔÇ ñòàâêà íàëîãà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 1% íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Óäåðæàíèå íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, ïðîèçâîäÿùèìè îïåðàöèè ñ íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòîé, â ìîìåíò ïîëó÷åíèÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû. Ñóììû íàëîãà ïåðå÷èñëÿþòñÿ óêàçàííûìè êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, íà òåððèòîðèÿõ êîòîðûõ ïðîèçâåäåíû îïåðàöèè ïî ïîêóïêå íàëè÷íîé èíîñòðàííîé âàëþòû, íå ïîçäíåå äíÿ, ñëåäóþùåãî çà äíåì óäåðæàíèÿ íàëîãà. Ñóììû íàëîãà ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ñîîòíîøåíèè ñîîòâåòñòâåííî 60 è 40%. Çàêîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ âïðàâå ïðèíèìàòü ðåøåíèÿ î çà÷èñëåíèè â ìåñòíûå áþäæåòû âñåé ñóììû èëè ÷àñòè ñóììû îò óêàçàííîãî íàëîãà, ïîñòóïàþùåé â èõ áþäæåòû. ) áûë ââåäåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 138-ÔÇ è âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 142-ÔÇ «Î íàëîãå íà èãîðíûé áèçíåñ».  Ôåäåðàëüíîì çàêîíå îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 142-ÔÇ óñòàíàâëèâàþòñÿ ñëåäóþùèå îñíîâíûå ïîíÿòèÿ:
!"" Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
èãîðíûé áèçíåñ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü, íå ÿâëÿþùàÿñÿ ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè (òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã), ñâÿçàííàÿ ñ èçâëå÷åíèåì èãîðíûì çàâåäåíèåì îò ó÷àñòèÿ â àçàðòíûõ èãðàõ è ïàðè äîõîäîâ â âèäå âûèãðûøà è ïëàòû çà èõ ïðîâåäåíèå; èãîðíîå çàâåäåíèå ïðåäïðèÿòèå, â êîòîðîì íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â îáëàñòè èãîðíîãî áèçíåñà ïðîâîäÿòñÿ àçàðòíûå èãðû è (èëè) ïðèíèìàþòñÿ ñòàâêè íà ïàðè: êàçèíî, òîòàëèçàòîð, áóêìåêåðñêàÿ êîíòîðà, çàë èãðîâûõ àâòîìàòîâ è èíûå èãîðíûå äîìà (ìåñòà); ïàðè îñíîâàííîå íà ðèñêå è çàêëþ÷åííîå ìåæäó äâóìÿ èëè íåñêîëüêèìè ëèöàìè, êàê ôèçè÷åñêèìè, òàê è þðèäè÷åñêèìè, ñîãëàøåíèå î âûèãðûøå, èñõîä êîòîðîãî çàâèñèò îò îáñòîÿòåëüñòâà, îòíîñèòåëüíî êîòîðîãî íåèçâåñòíî, íàñòóïèò îíî èëè íåò; àçàðòíàÿ èãðà îñíîâàííîå íà ðèñêå è çàêëþ÷åííîå ìåæäó äâóìÿ èëè íåñêîëüêèìè ëèöàìè, êàê ôèçè÷åñêèìè, òàê è þðèäè÷åñêèìè, ïî ïðàâèëàì, óñòàíîâëåííûì èãîðíûì çàâåäåíèåì, ñîãëàøåíèå î âûèãðûøå, èñõîä êîòîðîãî çàâèñèò îò îáñòîÿòåëüñòâà, íà íàñòóïëåíèå êîòîðîãî ñòîðîíû èìåþò âîçìîæíîñòü îêàçûâàòü âîçäåéñòâèå; èãðîâîé ñòîë ñïåöèàëüíî îáîðóäîâàííîå ìåñòî â èãîðíîì çàâåäåíèè, ïðåäíàçíà÷åííîå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð ñ ëþáûì âèäîì âûèãðûøà, â êîòîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ÷åðåç ñâîèõ ïðåäñòàâèòåëåé ó÷àñòâóåò êàê ñòîðîíà èëè êàê îðãàíèçàòîð è (èëè) íàáëþäàòåëü; èãðîâîé àâòîìàò ñïåöèàëüíîå îáîðóäîâàíèå (ìåõàíè÷åñêîå, ýëåêòðè÷åñêîå, ýëåêòðîííîå è èíîå òåõíè÷åñêîå îáîðóäîâàíèå), óñòàíîâëåííîå â èãîðíîì çàâåäåíèè è èñïîëüçóåìîå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð ñ äåíåæíûì âûèãðûøåì áåç ó÷àñòèÿ â óêàçàííûõ èãðàõ ïðåäñòàâèòåëåé èãîðíîãî çàâåäåíèÿ; êàññà ñïåöèàëüíî îáîðóäîâàííîå ìåñòî â èãîðíîì çàâåäåíèè (òîòàëèçàòîðå èëè áóêìåêåðñêîé êîíòîðå), ãäå ó÷èòûâàåòñÿ îáùàÿ ñóììà ñòàâîê è îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà âûèãðûøà, ïîäëåæàùàÿ âûïëàòå (çà èñêëþ÷åíèåì êàññû òîòàëèçàòîðà, ÿâëÿþùåãîñÿ ñòðóêòóðíûì ïîäðàçäåëåíèåì ãîñóäàðñòâåííîãî óíèòàðíîãî ïðåäïðèÿòèÿ). Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè èãîðíîãî áèçíåñà.  ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè èãîðíîãî áèçíåñà, âûïîëíÿþò îáÿçàííîñòè îðãàíèçàöèè ïî óïëàòå íàëîãà íà òîé òåððèòîðèè, íà êîòîðîé óêàçàííûå ïîäðàçäåëåíèÿ îñóùåñòâëÿþò ôóíêöèè îðãàíèçàöèè. Íàëîãîì îáëàãàþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà: èãðîâûå ñòîëû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êî-
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!"#
òîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò ÷åðåç ñâîèõ ïðåäñòàâèòåëåé êàê ñòîðîíà; èãðîâûå ñòîëû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êîòîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò ÷åðåç ñâîèõ ïðåäñòàâèòåëåé êàê îðãàíèçàòîð è (èëè) íàáëþäàòåëü; èãðîâûå àâòîìàòû; êàññû òîòàëèçàòîðîâ; êàññû áóêìåêåðñêèõ êîíòîð. Îáùåå êîëè÷åñòâî îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàæäîãî âèäà îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà ïîäëåæèò îáÿçàòåëüíîé ðåãèñòðàöèè â îðãàíàõ ÌÍÑ ÐÔ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ óêàçàííûõ îáúåêòîâ äî ìîìåíòà èõ óñòàíîâêè ñ îáÿçàòåëüíîé âûäà÷åé ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè. Êîïèÿ ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè îáùåãî êîëè÷åñòâà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàæäîãî âèäà îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà äîëæíà õðàíèòüñÿ â èãîðíîì çàâåäåíèè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ óêàçàííûõ îáúåêòîâ. Èçìåíåíèå â èãîðíîì çàâåäåíèè îáùåãî êîëè÷åñòâà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è êàæäîãî âèäà îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà ïîäëåæèò ðåãèñòðàöèè â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ óñòàíîâêè èëè âûáûòèÿ êàæäîãî âèäà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îðãàíû ÌÍÑ ÐÔ îáÿçàíû â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé ñ äàòû ïîëó÷åíèÿ ïèñüìåííîãî çàÿâëåíèÿ îò íàëîãîïëàòåëüùèêà îá èçìåíåíèè îáùåãî êîëè÷åñòâà îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ âûäàòü ñâèäåòåëüñòâî î ðåãèñòðàöèè èëè âíåñòè èçìåíåíèÿ â ðàíåå âûäàííîå ñâèäåòåëüñòâî. Íàëè÷èå íà òåððèòîðèè èãîðíîãî çàâåäåíèÿ íåçàðåãèñòðèðîâàííûõ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè íåñîáëþäåíèå óñòàíîâëåííîãî ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãà áîëåå äâóõ ðàç â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà ìîæåò ÿâëÿòüñÿ îñíîâàíèåì äëÿ îòçûâà ëèöåíçèè íà îñóùåñòâëåíèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå èãîðíîãî áèçíåñà. Ñòàâêà íàëîãà íà êàæäûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå, êðàòíîì óñòàíîâëåííîìó ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ÌÐÎÒ. Ìèíèìàëüíûé ðàçìåð ñòàâîê íàëîãà â ãîä ñîñòàâëÿåò: çà êàæäûé èãîðíûé ñòîë, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êîòîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò êàê ñòîðîíà, 1200 ÌÐÎÒ; çà êàæäûé èãðîâîé ñòîë, ïðåäíàçíà÷åííûé äëÿ ïðîâåäåíèÿ àçàðòíûõ èãð, â êîòîðûõ èãîðíîå çàâåäåíèå ó÷àñòâóåò êàê îðãàíèçàòîð è (èëè) íàáëþäàòåëü, 100 ÌÐÎÒ; çà êàæäûé èãðîâîé àâòîìàò 45 ìèíèìàëüíûõ ðàçìåðîâ îïëàòû òðóäà; çà êàæäóþ êàññó òîòàëèçàòîðà 1200 ÌÐÎÒ; çà êàæäóþ êàññó áóêìåêåðñêîé êîíòîðû 600 ÌÐÎÒ. Êîíêðåòíûå åäèíûå ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãà äëÿ âñåõ èãîðíûõ çàâåäåíèé, íàõîäÿùèõñÿ íà òåððèòîðèÿõ ñóáúåêòîâ ÐÔ, ïðåâûøàþùèå óêàçàííûå ìèíèìàëüíûå ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãà, îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ïðè îòñóòñòâèè íîðìàòèâíîãî àêòà ñóáúåêòà ÐÔ, îïðåäåëÿþùåãî êîíêðåòíûå ðàçìåðû
!"$ Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ñòàâîê íàëîãà, äëÿ åãî èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû ïðèìåíÿþòñÿ âûøåóêàçàííûå ìèíèìàëüíûå ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãà. Ñòàâêà íàëîãà â ãîä íà êàæäûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ñâåðõ óêàçàííîãî êîëè÷åñòâà óìåíüøàåòñÿ íà 20%, åñëè â èãîðíîì çàâåäåíèè îáùåå êîëè÷åñòâî îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ êàæäîãî âèäà îáúåêòîâ èãîðíîãî áèçíåñà áóäåò: èãðîâûõ ñòîëîâ áîëåå 30; èãðîâûõ àâòîìàòîâ áîëåå 40. Ââîäèòü èíäèâèäóàëüíûå ñòàâêè íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà çàïðåùàåòñÿ. Ñóììû íàëîãà, ïîäëåæàùèå âíåñåíèþ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, îïðåäåëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà ñàìîñòîÿòåëüíî èñõîäÿ èç êîëè÷åñòâà çàðåãèñòðèðîâàííûõ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñòàâîê íàëîãà. Ðàñ÷åò ñóìì íàëîãà ñ ó÷åòîì èçìåíåíèÿ êîëè÷åñòâà è (èëè) âèäîâ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà â îðãàí ÌÍÑ ÐÔ ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ åæåìåñÿ÷íî íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì. Óïëàòà ñóìì íàëîãà â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ ïðîèçâîäèòñÿ ïëàòåëüùèêîì íàëîãà â òå÷åíèå 5 ðàáî÷èõ äíåé ñî äíÿ ïðåäñòàâëåíèÿ ðàñ÷åòà ñóìì íàëîãà â îðãàí ÌÍÑ ÐÔ ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ ðàâíûìè äîëÿìè â ðàçìåðå îäíîé äâåíàäöàòîé ãîäîâîé ñóììû óñòàíîâëåííîãî íàëîãà ñ ó÷åòîì èçìåíåíèÿ êîëè÷åñòâà è (èëè) âèäîâ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Óïëàòà ñóìì íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî åäèíîé ñòàâêå, óñòàíîâëåííîé íà òåððèòîðèè ñóáúåêòà ÐÔ, ãäå çàðåãèñòðèðîâàí äàííûé îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñóììà íàëîãà âêëþ÷àåòñÿ â ñîñòàâ ðàñõîäîâ, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì äàííîãî âèäà ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè. Ñóììû íàëîãà â ÷àñòè, ñîîòâåòñòâóþùåé ìèíèìàëüíîìó ðàçìåðó ñòàâêè íàëîãà, çà÷èñëÿþòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò. Ñóììû íàëîãà â ÷àñòè, ñîîòâåòñòâóþùåé ïðåâûøåíèþ íàä ìèíèìàëüíûì ðàçìåðîì ñòàâêè íàëîãà, çà÷èñëÿþòñÿ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, íà òåððèòîðèÿõ êîòîðûõ íàõîäÿòñÿ èãîðíûå çàâåäåíèÿ. Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ âçèìàåòñÿ ïàðàëëåëüíî ñ ìåñòíûì ñáîðîì çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà. Óêàçàííûé ñáîð ïîäëåæèò îòìåíå ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ íàëîãà ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ. / áûë óñòàíîâëåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 22 îêòÿáðÿ 1998 ã. ¹ 160-ÔÇ, âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 29 íîÿáðÿ 1996 ã. ¹ 148-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î Ãîñóäàðñòâåííîé ãðàíèöå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». Çàêîí ÐÔ îò 1 àïðåëÿ 1993 ã. ¹ 4730-I «Î Ãîñóäàðñòâåííîé ãðàíèöå Ðîññèéñêîé
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!"%
Ôåäåðàöèè» äîïîëíåí ñòàòüåé 11.1 «Ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå». Ïðè îñóùåñòâëåíèè ïîãðàíè÷íîãî êîíòðîëÿ ïðè âûåçäå èç ÐÔ âçèìàåòñÿ ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå, êîòîðûé ÿâëÿåòñÿ îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæîì íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ. Óïëàòà ñáîðà çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå ÿâëÿåòñÿ íåîòúåìëåìûì óñëîâèåì îñóùåñòâëåíèÿ ïîãðàíè÷íîãî êîíòðîëÿ ïðè âûåçäå èç ÐÔ. Ïëàòåëüùèêàìè ñáîðà çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå ÿâëÿþòñÿ: ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïåðåñåêàþùèå Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ (çà èñêëþ÷åíèåì ôèçè÷åñêèõ ëèö âëàäåëüöåâ ïåðåìåùàåìûõ ÷åðåç Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ); ôèçè÷åñêèå è þðèäè÷åñêèå ëèöà âëàäåëüöû ïåðåìåùàåìûõ ÷åðåç Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ (äàëåå âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ). Ëþáîå çàèíòåðåñîâàííîå ëèöî âïðàâå óïëàòèòü ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå çà äðóãîå ëèöî, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ.  2000 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 11.1 Çàêîíà ÐÔ îò 1 àïðåëÿ 1993 ã. ¹ 4730-I (ñ èçìåíåíèÿìè îò 10 àâãóñòà 1994 ã., 29 íîÿáðÿ 1996 ã., 19 èþëÿ 1997 ã., 24, 31 èþëÿ 1998 ã., 31 ìàÿ 1999 ã.) ïðè îñóùåñòâëåíèè ïîãðàíè÷íîãî êîíòðîëÿ ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå âçèìàåòñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: 1) ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â ðàçìåðå 0,8 óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ; 2) ñ âëàäåëüöåâ: ëåãêîâîãî àâòîòðàíñïîðòà â ðàçìåðå 2-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ãðóçîâîãî àâòîòðàíñïîðòà è àâòîáóñîâ â ðàçìåðå îäíîãî ÌÐÎÒ; ïàññàæèðñêèõ âîçäóøíûõ ñóäîâ ñ êîëè÷åñòâîì ïîñàäî÷íûõ ìåñò äî 50 â ðàçìåðå 5-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ïàññàæèðñêèõ âîçäóøíûõ ñóäîâ ñ êîëè÷åñòâîì ïîñàäî÷íûõ ìåñò îò 50 äî 100 â ðàçìåðå 7-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ïàññàæèðñêèõ âîçäóøíûõ ñóäîâ ñ êîëè÷åñòâîì ïîñàäî÷íûõ ìåñò 100 è áîëåå â ðàçìåðå 10-êðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ; ãðóçîâûõ âîçäóøíûõ ñóäîâ â ðàçìåðå 7-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ìîðñêèõ ïàññàæèðñêèõ ñóäîâ ñ êîëè÷åñòâîì ïîñàäî÷íûõ ìåñò äî 100 â ðàçìåðå 7-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ìîðñêèõ ïàññàæèðñêèõ ñóäîâ ñ êîëè÷åñòâîì ïîñàäî÷íûõ ìåñò 100 è áîëåå â ðàçìåðå 10-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ðå÷íûõ ïàññàæèðñêèõ ñóäîâ â ðàçìåðå 2-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ìîðñêèõ ãðóçîâûõ ñóäîâ äåäâåéòîì äî 100 òîíí â ðàçìåðå 3-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ìîðñêèõ ãðóçîâûõ ñóäîâ äåäâåéòîì îò 100 äî 1000 òîíí â ðàçìåðå 5-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ìîðñêèõ ãðóçîâûõ ñóäîâ äåäâåéòîì 1000 è áîëåå òîíí â ðàçìåðå 7-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; ðå÷íûõ ãðóçîâûõ ñóäîâ â ðàçìåðå îäíîãî ÌÐÎÒ; ïàññàæèðñêèõ æåëåçíîäîðîæíûõ ïîåçäîâ â ðàçìåðå 10-êðàòíîãî ÌÐÎÒ; æåëåçíîäîðîæíûõ ãðóçîâûõ âàãîíîâ â ðàçìåðå 0,2 ÌÐÎÒ çà êàæäûé âàãîí; êîíòåéíåðîâ, ïåðåâîçèìûõ æåëåçíîäîðîæíûì òðàíñïîðòîì, â ðàçìåðå 0,15 ÌÐÎÒ çà êàæäûé êîíòåéíåð.
!"& Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Îò óïëàòû ñáîðà çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå îñâîáîæäàþòñÿ: ôèçè÷åñêèå ëèöà, ñëåäóþùèå â Êàëèíèíãðàäñêóþ îáëàñòü ñ îñòàëüíîé ÷àñòè òåððèòîðèè ÐÔ è èç Êàëèíèíãðàäñêîé îáëàñòè íà îñòàëüíóþ ÷àñòü òåððèòîðèè ÐÔ; âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñëåäóþùèõ â Êàëèíèíãðàäñêóþ îáëàñòü ñ îñòàëüíîé ÷àñòè òåððèòîðèè ÐÔ è èç Êàëèíèíãðàäñêîé îáëàñòè íà îñòàëüíóþ ÷àñòü òåððèòîðèè ÐÔ; äåòè, íå äîñòèãøèå âîçðàñòà 14 ëåò; èíâàëèäû I è II ãðóïï, à òàêæå èíâàëèäû ñ äåòñòâà âñåõ ãðóïï; ôèçè÷åñêèå ëèöà âëàäåëüöû ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿþùèåñÿ èíâàëèäàìè I è II ãðóïï, à òàêæå èíâàëèäàìè ñ äåòñòâà âñåõ ãðóïï; ôèçè÷åñêèå ëèöà, ñëåäóþùèå â ñîñòàâå ñïåöèàëüíûõ ãðóïï äëÿ îêàçàíèÿ ïîìîùè â ëèêâèäàöèè ïîñëåäñòâèé ÷ðåçâû÷àéíûõ ñèòóàöèé ïðèðîäíîãî èëè òåõíîãåííîãî õàðàêòåðà, à òàêæå âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñëåäóþùèõ â ñîñòàâå óêàçàííûõ ãðóïï; ôèçè÷åñêèå ëèöà èç ÷èñëà âîåííîñëóæàùèõ è ãðàæäàíñêîãî ïåðñîíàëà ðîññèéñêèõ âîèíñêèõ êîíòèíãåíòîâ, ñëåäóþùèå äëÿ ó÷àñòèÿ â ìèðîòâîð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñîñòàâå ìíîãîíàöèîíàëüíûõ ñèë èëè êîëëåêòèâíûõ ñèë ïî ïîääåðæàíèþ ìèðà, à òàêæå âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñëåäóþùèå â ñîñòàâå óêàçàííûõ ñèë; ÷ëåíû ýêèïàæåé, áðèãàä, âîäèòåëè ðîññèéñêèõ è èíîñòðàííûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ïðè èñïîëíåíèè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé; ñîòðóäíèêè äèïëîìàòè÷åñêèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ, êîíñóëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé ÐÔ è ÷ëåíû èõ ñåìåé, à òàêæå ñîòðóäíèêè äèïëîìàòè÷åñêèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ, êîíñóëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ â ÐÔ è ÷ëåíû èõ ñåìåé; âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ äèïëîìàòè÷åñêèå ïðåäñòàâèòåëüñòâà è êîíñóëüñêèå ó÷ðåæäåíèÿ ÐÔ, à òàêæå äèïëîìàòè÷åñêèå ïðåäñòàâèòåëüñòâà è êîíñóëüñêèå ó÷ðåæäåíèÿ èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ â ÐÔ; âëàäåëüöû ëè÷íîãî òðàíñïîðòà, â òîì ÷èñëå ëèöà, óïðàâëÿþùèå ïî äîâåðåííîñòè, ñîòðóäíèêè äèïëîìàòè÷åñêèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ è êîíñóëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé ÐÔ, à òàêæå ñîòðóäíèêè äèïëîìàòè÷åñêèõ ïðåäñòàâèòåëüñòâ è êîíñóëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ â ÐÔ; ôèçè÷åñêèå ëèöà ñîòðóäíèêè ÎÎÍ è åå ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ó÷ðåæäåíèé, ñîòðóäíèêè Ñîâåòà Åâðîïû è äðóãèõ ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ, à òàêæå ÷ëåíû îôèöèàëüíûõ äåëåãàöèé óêàçàííûõ îðãàíèçàöèé, ñëåäóþùèå ÷åðåç Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ ïî èõ íàïðàâëåíèÿì; ôèçè÷åñêèå ëèöà ÷ëåíû ãîñóäàðñòâåííûõ, ïðàâèòåëüñòâåííûõ è ïàðëàìåíòñêèõ äåëåãàöèé ÐÔ è èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, à òàêæå âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ïåðåäâèæåíèå óêàçàííûõ äåëåãàöèé; ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèå äèïëîìàòè÷åñêèå ïàñïîðòà, à òàêæå âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îáåñïå÷èâàþùèõ ïåðåäâèæåíèå óêàçàííûõ ëèö; ãðàæäàíå ãîñóäàðñòâ ó÷àñòíèêîâ ÑÍà è âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, íàõîäÿ-
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!"'
ùèåñÿ íà òåððèòîðèè ýòèõ ãîñóäàðñòâ (çà èñêëþ÷åíèåì ãðàæäàí ãîñóäàðñòâ, êîòîðûìè ââåäåí ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå â îòíîøåíèè ãðàæäàí ÐÔ, è íàõîäÿùèõñÿ íà òåððèòîðèè ýòèõ ãîñóäàðñòâ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ) ïðè ïîåçäêàõ â ïðåäåëàõ òåððèòîðèé ãîñóäàðñòâ ó÷àñòíèêîâ ÑÍÃ; ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïåðåñåêàþùèå Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ ñ ñîïðåäåëüíûìè ãîñóäàðñòâàìè; âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ïåðåñåêàþùèõ Ãîñóäàðñòâåííóþ ãðàíèöó ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ ñ ñîïðåäåëüíûìè ãîñóäàðñòâàìè; âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ðåéñîâûå ïîãðàíè÷íûå ïåðåâîçêè; âëàäåëüöû ìîðñêèõ ñóäîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ìîðñêîé ïðîìûñåë, èññëåäîâàòåëüñêóþ è èíóþ äåÿòåëüíîñòü çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ ÐÔ áåç çàõîäà â èíîñòðàííûå ïîðòû; ôèçè÷åñêèå ëèöà, ñëåäóþùèå òðàíçèòîì ÷åðåç òåððèòîðèþ ÐÔ; âëàäåëüöû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ñëåäóþùèå òðàíçèòîì ÷åðåç òåððèòîðèþ ÐÔ; ôèçè÷åñêèå ëèöà, â òîì ÷èñëå âëàäåëüöû ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿþùèåñÿ ó÷àñòíèêàìè Âòîðîé ìèðîâîé âîéíû, âîåâàâøèå íà ñòîðîíå ãîñóäàðñòâ àíòèãèòëåðîâñêîé êîàëèöèè; ôèçè÷åñêèå ëèöà, â òîì ÷èñëå âëàäåëüöû ëè÷íûõ ëåãêîâûõ àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿþùèåñÿ ãðàæäàíàìè ÐÔ, ïîñòîÿííî ïðîæèâàþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ è èìåþùèå íà òåððèòîðèÿõ ãîñóäàðñòâ, ðàíåå âõîäèâøèõ â ñîñòàâ ÑÑÑÐ, íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, ñëåäóþùèå ê ìåñòó íàõîæäåíèÿ äàííîãî èìóùåñòâà ñ òåððèòîðèè ÐÔ è îáðàòíî. Ïîðÿäîê âçèìàíèÿ ñáîðà çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå îïðåäåëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. â êà÷åñòâå ñàìîñòîÿòåëüíîãî íàëîãîâîãî ïëàòåæà áûë ââåäåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 17 èþíÿ 1999 ã. ¹ 112-ÔÇ, âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 6 ìàÿ 1998 ã. ¹ 71-ÔÇ «Î ïëàòå çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè» (ñ èçìåíåíèÿìè îò 30 ìàðòà 1999 ã.). Ïëàòåëüùèêàìè ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è ïðåäïðèíèìàòåëè, íåïîñðåäñòâåííî îñóùåñòâëÿþùèå ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè ñ ïðèìåíåíèåì ñîîðóæåíèé, òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ èëè óñòðîéñòâ, ïîäëåæàùåå ëèöåíçèðîâàíèþ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ çàáîðà (äîáû÷è) âîäû èç ïîäçåìíûõ èñòî÷íèêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î íåäðàõ. Îáúåêòîì ïëàòû ïðèçíàåòñÿ ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè ñ ïðèìåíåíèåì âûøåóêàçàííûõ ñîîðóæåíèé, òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ èëè óñòðîéñòâ â öåëÿõ: îñóùåñòâëåíèÿ çàáîðà âîäû èç âîäíûõ îáúåêòîâ; óäîâëåòâîðåíèÿ ïîòðåáíîñòè ãèäðîýíåðãåòèêè â âîäå; èñïîëüçîâàíèÿ
!# Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
àêâàòîðèè âîäíûõ îáúåêòîâ äëÿ ëåñîñïëàâà, îñóùåñòâëÿåìîãî áåç ïðèìåíåíèÿ ñóäîâîé òÿãè (â ïëîòàõ è êîøåëÿõ), à òàêæå äëÿ äîáû÷è ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, îðãàíèçîâàííîé ðåêðåàöèè, ðàçìåùåíèÿ ïëàâàòåëüíûõ ñðåäñòâ, êîììóíèêàöèé, çäàíèé, ñîîðóæåíèé, óñòàíîâîê è îáîðóäîâàíèÿ äëÿ ïðîâåäåíèÿ áóðîâûõ, ñòðîèòåëüíûõ è èíûõ ðàáîò; îñóùåñòâëåíèÿ ñáðîñà ñòî÷íûõ âîä â âîäíûå îáúåêòû. Íå ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì ïëàòû ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè â öåëÿõ: çàáîðà âîäû äëÿ ëèêâèäàöèè ñòèõèéíûõ áåäñòâèé è ïîñëåäñòâèé àâàðèé; çàáîðà âîäû ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè è (èëè) êðåñòüÿíñêèìè (ôåðìåðñêèìè) õîçÿéñòâàìè äëÿ îðîøåíèÿ çåìåëü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ, öåíòðàëèçîâàííîãî âîäîñíàáæåíèÿ æèâîòíîâîä÷åñêèõ ôåðì è æèâîòíîâîä÷åñêèõ êîìïëåêñîâ, âêëþ÷àÿ ïòèöåôåðìû è ïòèöåôàáðèêè, à òàêæå ñàäîâîä÷åñêèõ è îãîðîäíè÷åñêèõ îáúåäèíåíèé ãðàæäàí (ýòî ïîëîæåíèå äåéñòâóåò äî 1 ÿíâàðÿ 2003 ã.); çàáîðà âîäû äëÿ ðûáîâîäñòâà è âîñïðîèçâîäñòâà âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ; ðàçìåùåíèÿ ïëàâàòåëüíûõ ñðåäñòâ, êîììóíèêàöèé, çäàíèé, ñîîðóæåíèé, óñòàíîâîê è îáîðóäîâàíèÿ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ñâÿçàííîé ñ îõðàíîé âîä è âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ, çàùèòîé îêðóæàþùåé ïðèðîäíîé ñðåäû îò âðåäíîãî âîçäåéñòâèÿ âîä, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ; ïðîâåäåíèå ãîñóäàðñòâåííîãî ìîíèòîðèíãà âîäíûõ îáúåêòîâ è äðóãèõ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ, à òàêæå ãîñóäàðñòâåííûõ íàó÷íûõ èññëåäîâàíèé, ãåîäåçè÷åñêèõ, òîïîãðàôè÷åñêèõ, ãèäðîãðàôè÷åñêèõ è ïîèñêîâî-ñúåìî÷íûõ ðàáîò; îñóùåñòâëåíèÿ ðåêðåàöèè áåç ïðèìåíåíèÿ ñîîðóæåíèé, ñïîðòèâíîé îõîòû è ëþáèòåëüñêîãî ðûáîëîâñòâà; îñóùåñòâëåíèÿ îðãàíèçîâàííîé ðåêðåàöèè ëå÷åáíûìè è îçäîðîâèòåëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè, íàõîäÿùèìèñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, à òàêæå ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè, ïðåäíàçíà÷åííûìè äëÿ ñîäåðæàíèÿ è îáñëóæèâàíèÿ èíâàëèäîâ, âåòåðàíîâ è äåòåé, ôèíàíñèðóåìûõ çà ñ÷åò ñðåäñòâ ñîîòâåòñòâóþùèõ áþäæåòîâ èëè ïðîôñîþçîâ; çàáîðà âîäû äëÿ ñàíèòàðíûõ, ýêîëîãè÷åñêèõ è ñóäîõîäíûõ ïðîïóñêîâ; ïðîâåäåíèÿ äíîóãëóáèòåëüíûõ è äðóãèõ ðàáîò, ñâÿçàííûõ ñ ýêñïëóàòàöèåé ñóäîõîäíûõ âîäíûõ ïóòåé è ãèäðîòåõíè÷åñêèõ ñîîðóæåíèé; èñïîëüçîâàíèÿ âîäíûõ îáúåêòîâ äëÿ ðàçìåùåíèÿ è ñòðîèòåëüñòâà îòäåëüíî ñòîÿùèõ ãèäðîòåõíè÷åñêèõ ñîîðóæåíèé ãèäðîýíåðãåòè÷åñêîãî, ìåëèîðàòèâíîãî, ðûáîõîçÿéñòâåííîãî, âîäíî-òðàíñïîðòíîãî, âîäîïðîâîäíîãî è êàíàëèçàöèîííîãî íàçíà÷åíèÿ; ñòðîèòåëüñòâà (ðåêîíñòðóêöèè) îñóøèòåëüíûõ ñèñòåì íà ó÷àñòêàõ íèçîâûõ áîëîò (âîäíî-áîëîòíûå óãîäüÿ); ñáðîñà äðåíàæíûõ, øàõòíûõ è êàðüåðíûõ âîä, åñëè êîíöåíòðàöèÿ âðåäíûõ âåùåñòâ â íèõ íå ïðåâûøàåò êîíöåíòðàöèþ òàêèõ âåùåñòâ â âîäîïðèåìíèêå.
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!#
Ïëàòåæíàÿ áàçà â çàâèñèìîñòè îò âèäà ïîëüçîâàíèÿ âîäíûìè îáúåêòàìè îïðåäåëÿåòñÿ êàê îáúåì âîäû, çàáðàííîé èç âîäíîãî îáúåêòà; îáúåì ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ïðîèçâåäåííîé (âûïîëíåííûõ, îêàçàííûõ) ïðè èñïîëüçîâàíèè âîäíûì îáúåêòîì áåç çàáîðà âîäû; ïëîùàäü àêâàòîðèè èñïîëüçóåìûõ âîäíûõ îáúåêòîâ; îáúåì ñòî÷íûõ âîä, ñáðàñûâàåìûõ â âîäíûå îáúåêòû. Ìèíèìàëüíûå è ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè ïëàòû óñòàíàâëèâàþòñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: 1) 30,0 176,0 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êóáè÷åñêèõ ìåòðîâ âîäû, çàáðàííîé èç ïîâåðõíîñòíûõ âîäíûõ îáúåêòîâ â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ, äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ çàáîð âîäû; 2) 0,8 3,3 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êóáè÷åñêèõ ìåòðîâ âîäû, çàáðàííîé èç òåððèòîðèàëüíîãî ìîðÿ è âíóòðåííèõ ìîðñêèõ âîä, äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ çàáîð âîäû; 3) 0,5 5,0 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êèëîâàòò-÷àñîâ âûðàáàòûâàåìîé ýëåêòðîýíåðãèè äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ýêñïëóàòàöèþ ãèäðîýëåêòðîñòàíöèé; 4) 320,0 665,0 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êóáè÷åñêèõ ìåòðîâ äðåâåñèíû, ñïëàâëÿåìîé áåç ïðèìåíåíèÿ ñóäîâîé òÿãè (â ïëîòàõ è êîøåëÿõ), íà êàæäûå 100 êèëîìåòðîâ ñïëàâà äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ñïëàâ ëåñà; 5) 1,3 7,3 òûñ. ðóá. â ãîä çà îäèí êâàäðàòíûé êèëîìåòð ïëîùàäè èñïîëüçîâàíèÿ àêâàòîðèè âîäíûõ îáúåêòîâ äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ, ðàçìåùåíèå îáúåêòîâ îðãàíèçîâàííîé ðåêðåàöèè, ïëàâàòåëüíûõ ñðåäñòâ, êîììóíèêàöèé, çäàíèé, ñîîðóæåíèé, óñòàíîâîê è îáîðóäîâàíèÿ, à òàêæå ïðîâåäåíèå áóðîâûõ, ñòðîèòåëüíûõ è èíûõ ðàáîò; 6) 3,2 27,0 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êóáè÷åñêèõ ìåòðîâ ñòî÷íûõ âîä äëÿ ïëàòåëüùèêîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ñáðîñ ñòî÷íûõ âîä â âîäíûå îáúåêòû â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ. Ìèíèìàëüíûå è ìàêñèìàëüíûå ñòàâêè ïëàòû â âûøåóêàçàííûõ ïðåäåëàõ ïî áàññåéíàì ðåê, îçåðàì, ìîðÿì è ýêîíîìè÷åñêèì ðàéîíàì óñòàíàâëèâàþòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ (Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 22 èþëÿ 1998 ã. ¹ 818). Ñòàâêè ïëàòû ïî êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ â çàâèñèìîñòè îò âèäà ïîëüçîâàíèÿ âîäíûìè îáúåêòàìè, ñîñòîÿíèÿ âîäíûõ îáúåêòîâ è ñ ó÷åòîì ìåñòíûõ óñëîâèé âîäîîáåñïå÷åíèÿ íàñåëåíèÿ è õîçÿéñòâåííûõ îáúåêòîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ñòàâêè ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè, ñâÿçàííîå ñ çàáîðîì âîäû äëÿ âîäîñíàáæåíèÿ íàñåëåíèÿ, óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî ìèíèìàëüíûì ñòàâêàì â ñîîòâåòñòâèè ñ âûøåóêàçàííûìè òðåáîâàíèÿìè. Ðàçìåðû ñòàâêè ïëàòû çà òàêîå ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè íå äîëæíû ïðåâûøàòü 30,0 ðóá. çà îäíó òûñÿ÷ó êóáè÷åñêèõ ìåòðîâ âîäû, çàáðàííîé èç âîäíîãî îáúåêòà (ýòî ïîëîæåíèå äåéñòâóåò äî 1 ÿíâàðÿ 2003 ã.).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêî-
!#
Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
íîì îò 30 ìàðòà 1999 ã. ¹ 54-ÔÇ äî óòâåðæäåíèÿ çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ ñòàâîê ïëàòû ïî êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ ïðèìåíÿþòñÿ ìèíèìàëüíûå ñòàâêè ïëàòû, óñòàíîâëåííûå Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûìè òðåáîâàíèÿìè. Ñòàâêè ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè â öåëÿõ çàáîðà âîäû äëÿ òåõíîëîãè÷åñêèõ íóæä è ñáðîñà ñòî÷íûõ âîä â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ ïëàòåëüùèêàì, îñóùåñòâëÿþùèì ýêñïëóàòàöèþ îáúåêòîâ òåïëîýíåðãåòèêè è àòîìíîé ýíåðãåòèêè ñ èñïîëüçîâàíèåì ïðÿìîòî÷íîé ñõåìû âîäîñíàáæåíèÿ è äîáû÷ó äðàãîöåííûõ ìåòàëëîâ, óñòàíàâëèâàþòñÿ â ðàçìåðå 30% óêàçàííûõ ñòàâîê ïëàòû. Ïðè çàáîðå èëè ñáðîñå âîäû ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ ëèìèòîâ (ìåñÿ÷íûõ èëè ãîäîâûõ) ñòàâêè ïëàòû äëÿ ïëàòåëüùèêà â ÷àñòè òàêîãî ïðåâûøåíèÿ óâåëè÷èâàþòñÿ â ïÿòü ðàç ïî ñðàâíåíèþ ñ óñòàíîâëåííûìè ñòàâêàìè ïëàòû. Ïðè ïîëüçîâàíèè âîäíûìè îáúåêòàìè áåç ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèè (ðàçðåøåíèÿ) ñòàâêè ïëàòû óâåëè÷èâàþòñÿ â ïÿòü ðàç ïî ñðàâíåíèþ ñî ñòàâêàìè ïëàòû, îáû÷íî óñòàíàâëèâàåìûìè â îòíîøåíèè òàêîãî ïîëüçîâàíèÿ íà îñíîâàíèè ëèöåíçèè (ðàçðåøåíèÿ). Äàííîå ïîëîæåíèå íå ìîæåò ñëóæèòü îñíîâàíèåì äëÿ îñâîáîæäåíèÿ ïëàòåëüùèêà, îñóùåñòâëÿþùåãî ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè áåç ñîîòâåòñòâóþùåé ëèöåíçèè (ðàçðåøåíèÿ), îò îòâåòñòâåííîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Çàêîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ âïðàâå óñòàíàâëèâàòü ëüãîòû ïî ïëàòå äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ â ïðåäåëàõ ñóììû ïëàòû, ïîñòóïàþùåé â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà ÐÔ. Ïëàòåëüùèê îïðåäåëÿåò ñóììó ïëàòû ñàìîñòîÿòåëüíî. Ñóììà ïëàòû ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñîîòâåòñòâóþùèõ ñòàâêè ïëàòû è ïëàòåæíîé áàçû ñ ó÷åòîì ëüãîò. Âíåñåíèå ïëàòåëüùèêîì ïëàòû ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïðîèçâîäèòñÿ íå ïîçäíåå 20 êàëåíäàðíûõ äíåé ïîñëå èñòå÷åíèÿ ýòîãî ïåðèîäà. Ïðè ýòîì â òå æå ñðîêè ïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ, ôîðìà êîòîðîé ðàçðàáàòûâàåòñÿ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ÌÍÑ ÐÔ, à ïî ìåñòó ïîëüçîâàíèÿ âîäíûì îáúåêòîì êîïèþ íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Îò÷åòíûé ïåðèîä óñòàíàâëèâàåòñÿ: äëÿ ïðåäïðèíèìàòåëåé, ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé è ïëàòåëüùèêîâ, èñïîëüçóþùèõ àêâàòîðèþ âîäíîãî îáúåêòà, êàæäûé êàëåíäàðíûé êâàðòàë; äëÿ îñòàëüíûõ ïëàòåëüùèêîâ êàæäûé êàëåíäàðíûé ìåñÿö. Ñóììà ïëàòû âêëþ÷àåòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã).
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!#!
Ñóììû ïëàòû çà÷èñëÿþòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ â ñëåäóþùåì ñîîòíîøåíèè: 40% â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, 60% â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ïðè ïîëüçîâàíèè âîäíûìè îáúåêòàìè, ðàñïîëîæåííûìè íà òåððèòîðèÿõ äâóõ è áîëåå ñóáúåêòîâ ÐÔ, óêàçàííûå ñóììû ïëàòû âíîñÿòñÿ â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè ïëàòåëüùèêà ñ ïîñëåäóþùèì èõ ðàñïðåäåëåíèåì ìåæäó áþäæåòàìè òåõ ñóáúåêòîâ ÐÔ, íà òåððèòîðèÿõ êîòîðûõ íàõîäÿòñÿ òàêèå âîäíûå îáúåêòû. Ïðè ýòîì äîëÿ ïîñòóïëåíèé ñóìì ïëàòû â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî ñóáúåêòà ÐÔ îïðåäåëÿåòñÿ áàññåéíîâûìè ñîãëàøåíèÿìè ìåæäó ñóáúåêòàìè ÐÔ. Ïîñòóïëåíèÿ ñóìì ïëàòû íàïðàâëÿþòñÿ íà îñóùåñòâëåíèå ìåðîïðèÿòèé ïî âîññòàíîâëåíèþ è îõðàíå âîäíûõ îáúåêòîâ â îáúåìå íå ìåíåå 50%. Çàêîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ âïðàâå ïðèíèìàòü ðåøåíèÿ î çà÷èñëåíèè â ìåñòíûå áþäæåòû âñåé ñóììû ïëàòû èëè åå ÷àñòè, ïîñòóïàþùåé â èõ áþäæåòû. /" 0 " áûëè ââåäå-
íû Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 17 èþíÿ 1999 ã. ¹ 112-ÔÇ, âçèìàþòñÿ íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 ÿíâàðÿ 1998 ã. ¹ 5-ÔÇ, â êîòîðîì óñòàíàâëèâàåòñÿ ïîðÿäîê è ðàçìåð âçèìàíèÿ ñáîðà çà âûäà÷ó ëèöåíçèè è ïðàâî íà ïðîèçâîäñòâî è îáîðîò ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè êàæäîãî âèäà (ñïèðò ïèòüåâîé, âîäêà, ëèêåðîâîäî÷íûå èçäåëèÿ, øàìïàíñêîå, êîíüÿêè (áðåíäè), êàëüâàäîñ, âèíà âèíîãðàäíûå, ïëîäîâûå, èãðèñòûå, øèïó÷èå, íàòóðàëüíûå è ñïåöèàëüíûå, ñëàáîàëêîãîëüíûå íàïèòêè è èíàÿ ïèùåâàÿ ïðîäóêöèÿ ñ ñîäåðæàíèåì ýòèëîâîãî ñïèðòà èç ïèùåâîãî ñûðüÿ áîëåå ïîëóòîðà ïðîöåíòîâ îò îáúåìà åäèíèöû àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè), çà èñêëþ÷åíèåì ïèâà. Ê ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè, ïîäëåæàùåé ëèöåíçèðîâàíèþ, îòíîñÿòñÿ ëþáûå ðàñòâîðû, ýìóëüñèè, ñóñïåíçèè è äðóãèå âèäû ïðîäóêöèè ñ îáúåìíîé äîëåé ýòèëîâîãî ñïèðòà ñâûøå 12%, ñîäåðæàùåãîñÿ â ãîòîâîé ïðîäóêöèè, ðåàëèçóåìûå îðãàíèçàöèÿìè èëè ïîñòàâëÿåìûå ïî èìïîðòó è îáëàãàåìûå àêöèçàìè. Íå âçèìàåòñÿ ñáîð çà ïðàâî íà ïðîèçâîäñòâî è îáîðîò ñïèðòîñîäåðæàùèõ ðàñòâîðîâ ñëåäóþùèõ âèäîâ: ñïèðòîñîäåðæàùèå ëåêàðñòâåííûå, ëå÷åáíî-ïðîôèëàêòè÷åñêèå, äèàãíîñòè÷åñêèå ñðåäñòâà, çàðåãèñòðèðîâàííûå óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè è âíåñåííûå â Ãîñóäàðñòâåííûé ðååñòð ëåêàðñòâåííûõ ñðåäñòâ è èçäåëèé ìåäèöèíñêîãî íàçíà÷åíèÿ, à òàêæå ñðåäñòâà, èçãîòîâëÿåìûå àïòå÷íûìè ó÷ðåæäåíèÿìè ïî èíäèâèäóàëüíûì ðåöåïòàì, âêëþ÷àÿ ãîìåîïàòè÷åñêèå ïðåïàðàòû, ïðåïàðàòû âåòåðèíàðíîãî íàçíà÷åíèÿ, ïàðôþìåðíî-êîñìåòè÷åñêàÿ ïðîäóêöèÿ, à òàêæå îòõîäû
!#" Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ñïèðòîâîãî ïðîèçâîäñòâà è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, ïðîøåäøèå ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ â ñîîòâåòñòâóþùèõ óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíàõ. Äåéñòâèå Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 ÿíâàðÿ 1998 ã. ¹ 5-ÔÇ íå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ íà îòíîøåíèÿ, ñâÿçàííûå ñ ðîçíè÷íîé ðåàëèçàöèåé óêàçàííîé ïðîäóêöèè. Ïëàòåëüùèêàìè ñáîðà ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè ëþáîé ôîðìû ñîáñòâåííîñòè è âåäîìñòâåííîé ïðèíàäëåæíîñòè (âêëþ÷àÿ îðãàíèçàöèè ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè), ïîäàâøèå çàÿâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå óïîëíîìî÷åííûå îðãàíû íà ïîëó÷åíèå ëèöåíçèè íà ïðàâî ïðîèçâîäñòâà è îáîðîòà ýòèëîâîãî ñïèðòà, âêëþ÷àÿ ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè è ïîëó÷èâøèå ýòè ëèöåíçèè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.  öåëÿõ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 ÿíâàðÿ 1998 ã. ¹ 5-ÔÇ ïîä îðãàíèçàöèÿìè ïîíèìàþòñÿ îðãàíèçàöèè, èìåþùèå ñòàòóñ þðèäè÷åñêèõ ëèö. Ñáîð âçèìàåòñÿ çà âûäà÷ó ëèöåíçèé â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: íà ïðàâî ïðîèçâîäñòâà, õðàíåíèÿ è ðåàëèçàöèè ýòèëîâîãî ñïèðòà, âêëþ÷àÿ ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, íåïîñðåäñòâåííî îðãàíèçàöèÿìèëèöåíçèàòàìè 500 óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÌÐÎÒ; íà ïðàâî ïðîèçâîäñòâà, ðîçëèâà, õðàíåíèÿ è ðåàëèçàöèè àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè íåïîñðåäñòâåííî îðãàíèçàöèÿìè-ëèöåíçèàòàìè 500 ÌÐÎÒ; íà ïðàâî ðîçëèâà, õðàíåíèÿ è ðåàëèçàöèè àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè íåïîñðåäñòâåííî îðãàíèçàöèÿìè-ëèöåíçèàòàìè 500 ÌÐÎÒ; íà ïðàâî õðàíåíèÿ ýòèëîâîãî ñïèðòà, âêëþ÷àÿ ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè 500 ÌÐÎÒ; íà ïðàâî çàêóïêè, õðàíåíèÿ è îïòîâîé ïðîäàæè ýòèëîâîãî ñïèðòà, âêëþ÷àÿ ñïèðòîñîäåðæàùèå ðàñòâîðû, è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè 500 ÌÐÎÒ; íà ïðàâî ýêñïîðòà ýòèëîâîãî ñïèðòà è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè 100 ÌÐÎÒ çà ðàçîâóþ ëèöåíçèþ è 500 ÌÐÎÒ çà ãåíåðàëüíóþ ëèöåíçèþ ; íà ïðàâî çàêóïêè ïî èìïîðòó, õðàíåíèÿ è îïòîâîé ðåàëèçàöèè ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè 1000 ÌÐÎÒ çà ðàçîâóþ ëèöåíçèþ è 15 000 ÌÐÎÒ çà ãåíåðàëüíóþ ëèöåíçèþ. Ïëàòà çà ïðîâåäåíèå óïîëíîìî÷åííûì ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè åæåãîäíûõ îáñëåäîâàíèé îðãàíèçàöèé íà ñîîò Ðàçîâàÿ ëèöåíçèÿ íà ýêñïîðò (èìïîðò) âûäàåòñÿ íà ïîñòàâêó ïî ýêñïîðòó (èìïîðòó) ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùèõ ðàñòâîðîâ èëè àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè, òàìîæåííàÿ ñòîèìîñòü êîòîðîé íå ïðåâûøàåò 10 000 ÌÐÎÒ èëè îáúåì êîòîðîé â ïåðåñ÷åòå íà àáñîëþòíûé ñïèðò íå ïðåâûøàåò 2 òûñ. äåêàëèòðîâ, íà ñðîê íå ñâûøå äâóõ ìåñÿöåâ. Ãåíåðàëüíàÿ ëèöåíçèÿ íà ýêñïîðò (èìïîðò) ëèöåíçèÿ íà ïîñòàâêó ïî ýêñïîðòó (èìïîðòó) ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ñ äàòû ïîëó÷åíèÿ óêàçàííîé ëèöåíçèè.
16.3. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè, ââåäåííûå âî âòîðîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã.
!##
âåòñòâèå óñëîâèÿì, íåîáõîäèìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà äåÿòåëüíîñòè, âíîñèòñÿ îòäåëüíî â ðàçìåðå, ïîêðûâàþùåì çàòðàòû íà óêàçàííîå îáñëåäîâàíèå, â ïîðÿäêå, óñòàíàâëèâàåìîì Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ (íî íå áîëåå 50 ÌÐÎÒ). Ñáîð óïëà÷èâàåòñÿ ïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî åæåãîäíî îäèí ðàç çà êàæäûé ãîä äåéñòâèÿ ëèöåíçèè. Óïëàòà ñáîðà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñëåäóþùèå ñðîêè: îðãàíèçàöèÿìè, ïîäàâøèìè çàÿâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå óïîëíîìî÷åííûå îðãàíû íà ïîëó÷åíèå ëèöåíçèè, äî ïîäà÷è óêàçàííîãî çàÿâëåíèÿ (çà ïåðâûé ãîä äåéñòâèÿ ýòîé ëèöåíçèè); îðãàíèçàöèÿìè, ïîëó÷èâøèìè â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå ëèöåíçèè íà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî âèäà äåÿòåëüíîñòè, íå ïîçäíåå äàòû (÷èñëî è ìåñÿö) ââåäåíèÿ â äåéñòâèå óêàçàííîé ëèöåíçèè (çà êàæäûé ïîñëåäóþùèé ãîä åå äåéñòâèÿ). Äëÿ ïîëó÷åíèÿ ëèöåíçèé, äàþùèõ ïðàâî íà îñóùåñòâëåíèå íåñêîëüêèõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ïëàòåëüùèê óïëà÷èâàåò ñáîð îòäåëüíî çà ïðàâî íà îñóùåñòâëåíèå êàæäîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè, óêàçàííîãî â äàííîé ëèöåíçèè. Ïðè îñóùåñòâëåíèè ëèöåíçèîííîé äåÿòåëüíîñòè íà íåñêîëüêèõ òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûõ îáúåêòàõ ïëàòåëüùèê óïëà÷èâàåò ñáîð îòäåëüíî çà ïðàâî îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íà êàæäîì îáúåêòå. Ïðè ïåðåîôîðìëåíèè ëèöåíçèè âçèìàåòñÿ ïëàòà â ðàçìåðå, ïðåäóñìîòðåííîì äëÿ âûäà÷è íîâîé ëèöåíçèè. Ïðè âîçîáíîâëåíèè äåéñòâèÿ ïðèîñòàíîâëåííûõ ëèöåíçèé ïëàòà íå âçèìàåòñÿ. Çà âûäà÷ó íîâîé ëèöåíçèè âçàìåí óòðà÷åííîé ïëàòåëüùèê ïîâòîðíî óïëà÷èâàåò ñóììó ñáîðà.  ñëó÷àå îòêàçà â âûäà÷å ëèöåíçèè óïëà÷åííûé ñáîð ïîäëåæèò âîçâðàòó çà âû÷åòîì ðàñõîäîâ íà ðàññìîòðåíèå çàÿâëåíèÿ íà ïîëó÷åíèå ëèöåíçèè â ñóììå òðåõ ÌÐÎÒ. Âîçâðàò ñóìì óïëà÷åííîãî ñáîðà îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïðè ïðåäúÿâëåíèè îðãàíèçàöèåé, ïîäàâøåé çàÿâëåíèå íà âûäà÷ó ëèöåíçèè, äîêóìåíòà, ïîäòâåðæäàþùåãî îòêàç â âûäà÷å ëèöåíçèè, âûäàííîãî óïîëíîìî÷åííûì îðãàíîì, îñóùåñòâëÿþùèì ëèöåíçèðîâàíèå. Âî âñåõ äðóãèõ ñëó÷àÿõ óïëà÷åííûé ñáîð âîçâðàòó íå ïîäëåæèò. Ñóììû óïëà÷åííûõ ñáîðîâ âêëþ÷àþòñÿ îðãàíèçàöèÿìè â ñîñòàâ çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã), ïðèíèìàåìûõ ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü. Ïëàòåëüùèêè ñáîðà ïðåäñòàâëÿþò åæåãîäíî â íàëîãîâûå îðãàíû ïî ìåñòó ñâîåãî íàõîæäåíèÿ íàëîãîâûé ðàñ÷åò (äåêëàðàöèþ) ïî óñòàíîâëåííîé ôîðìå íå ïîçäíåå 15 äíåé ïîñëå äàòû âûäà÷è ëèöåíçèè. Îäíîâðåìåííî ïëàòåëüùèêè íàïðàâëÿþò â íàëîãîâûå îðãàíû êîïèþ âûäàííîé ëèöåíçèè. Ñóììà ñáîðà ïîñòóïàåò â äîõîä áþäæåòà, çà ñ÷åò êîòîðîãî ñîäåðæèòñÿ îðãàí, óïîëíîìî÷åííûé íà âåäåíèå ëèöåíçèîííîé äåÿòåëüíîñòè.
!#$ Ãëàâà 16. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
) áûë ââåäåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 8 èþëÿ 1999 ã. ¹ 142-ÔÇ, âçèìàåòñÿ íà îñíîâàíèè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 8 èþëÿ 1999 ã. ¹ 141-ÔÇ «Î íàëîãå íà îòäåëüíûå âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ». Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ îòäåëüíûå âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, èìåþùèå ìåñòîíàõîæäåíèå íà òåððèòîðèè ÐÔ è ïîäëåæàùèå ðåãèñòðàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, à èìåííî íà ëåãêîâûå àâòîìîáèëè ñ ðàáî÷èì îáúåìîì äâèãàòåëÿ ñâûøå 2500 êóá. ñì, çà èñêëþ÷åíèåì ïîëíîïðèâîäíûõ àâòîìîáèëåé, ïðîèçâåäåííûõ íà òåððèòîðèè ÐÔ, à òàêæå àâòîìîáèëåé, ïðîèçâåäåííûõ çà äâàäöàòü ïÿòü ëåò è áîëåå äî äíÿ óïëàòû íàëîãà. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè, íàõîäÿùèåñÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ, è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ÿâëÿþùèåñÿ ñîáñòâåííèêàìè óêàçàííûõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ëèáî îñóùåñòâëÿþùèå ýêñïëóàòàöèþ òàêèõ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ ïî äîâåðåííîñòè. Íàëîãîâàÿ áàçà â îòíîøåíèè òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ÿâëÿþùèõñÿ îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ, îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàáî÷èé îáúåì äâèãàòåëÿ òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà â êóáè÷åñêèõ ñàíòèìåòðàõ. Íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïî íàëîãó ÿâëÿåòñÿ îäèí ãîä, íà÷èíàþùèéñÿ ñî äíÿ âñòóïëåíèÿ â ñèëó íàñòîÿùåãî Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà. Ñòàâêè íàëîãà óñòàíàâëèâàþòñÿ â ñëåäóþùèõ ðàçìåðàõ: Âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è ðàáî÷èé îáúåì äâèãàòåëÿ
Ñòàâêà íàëîãà íà åäèíèöó ðàáî÷åãî îáúåìà äâèãàòåëÿ
Ëåãêîâûå àâòîìîáèëè ñ ðàáî÷èì îáúåìîì äâèãàòåëÿ ñâûøå 2500 ðóá. ñì äî 3000 êóá. ñì âêëþ÷èòåëüíî
2 ðóá.
ñâûøå 3000 êóá. ñì
3 ðóá.
Óêàçàííûå ñòàâêè íàëîãà ïðèìåíÿþòñÿ ñ êîýôôèöèåíòîì 0,4 â îòíîøåíèè ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé, ïðîèçâåäåííûõ çà äåñÿòü ëåò è áîëåå äî äíÿ óïëàòû íàëîãà, è ñ êîýôôèöèåíòîì 0,7 â îòíîøåíèè ëåãêîâûõ àâòîìîáèëåé, ïðîèçâåäåííûõ çà ïÿòü ëåò è áîëåå, íî íå áîëåå ÷åì çà äåñÿòü ëåò äî äíÿ óïëàòû íàëîãà. Íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ñàìîñòîÿòåëüíî â îòíîøåíèè êàæäîãî òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà èñõîäÿ èç íàëîãîâîé áàçû è ñòàâêè íàëîãà, óñòàíîâëåííîé íà åäèíèöó ðàáî÷åãî îáúåìà äâèãàòåëÿ. Íàëîãîïëàòåëüùèêè-îðãàíèçàöèè óïëàòó íàëîãà ïðîèçâîäÿò äî 1 ñåíòÿáðÿ êàëåíäàðíîãî ãîäà. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ôèçè÷åñêèå ëèöà óïëàòó íàëîãà ïðîèçâîäÿò äî 1 îêòÿáðÿ êàëåíäàðíîãî ãîäà. Ñóììû íàëîãà çà÷èñëÿþòñÿ â äîõîä ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà.
16.4. Çà÷èñëåíèå ïîñòóïëåíèé ïî îñíîâíûì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì
!#%
16.4. Çà÷èñëåíèå ïîñòóïëåíèé ïî îñíîâíûì ôåäåðàëüíûì íàëîãàì 16.4.Âñå Çà÷èñëåíèå ïî îñíîâíûì íàëîãàì íà äîõîäû áàíñóììûïîñòóïëåíèé ïîñòóïëåíèé îò ÍÄÑ,ôåäåðàëüíûì àêöèçîâ, íàëîãà êîâ (îòìåíåí), íàëîãà íà äîõîäû îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè (îòìåíåí), íàëîãà ñ áèðæåâîé äåÿòåëüíîñòè (áèðæåâîé íàëîã), íàëîãà íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè, òàìîæåííîé ïîøëèíû, ñáîðà çà èñïîëüçîâàíèå íàèìåíîâàíèé «Ðîññèÿ», «Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ» è îáðàçîâàííûõ íà èõ îñíîâå ñëîâ è ñëîâîñî÷åòàíèé, ñáîðà çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå, íàëîãà íà îòäåëüíûå âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, çà÷èñëÿþòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò. Ñóììû ïîñòóïëåíèé îò íàëîãà íà ïîêóïêó èíîñòðàííûõ äåíåæíûõ çíàêîâ è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå, íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ, ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè, ñáîðîâ çà âûäà÷ó ëèöåíçèé è ïðàâî íà ïðîèçâîäñòâî è îáîðîò ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè çà÷èñëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèå áþäæåòû â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ îá ýòèõ íàëîãàõ. Ïîäîõîäíûé íàëîã (íàëîã íà ïðèáûëü ñ ïðåäïðèÿòèé) è ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö ÿâëÿþòñÿ ðåãóëèðóþùèìè äîõîäíûìè èñòî÷íèêàìè, à ñóììû îò÷èñëåíèé ïî íèì, çà÷èñëÿåìûå íåïîñðåäñòâåííî â ðåñïóáëèêàíñêèé áþäæåò ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå ÐÔ, â êðàåâûå, îáëàñòíûå áþäæåòû êðàåâ è îáëàñòåé, îáëàñòíîé áþäæåò àâòîíîìíîé îáëàñòè, îêðóæíûå áþäæåòû àâòîíîìíûõ îêðóãîâ è áþäæåòû äðóãèõ óðîâíåé, îïðåäåëÿþòñÿ ïðè óòâåðæäåíèè ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, êðàåâîãî, îáëàñòíîãî áþäæåòîâ êðàåâ è îáëàñòåé, îáëàñòíîãî áþäæåòà àâòîíîìíîé îáëàñòè, îêðóæíûõ áþäæåòîâ àâòîíîìíûõ îêðóãîâ. Âñå ñóììû ïîñòóïëåíèé îò ãåðáîâîãî ñáîðà, ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû, íàëîãà ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ, çà÷èñëÿþòñÿ â ìåñòíûé áþäæåò â ïîðÿäêå, îïðåäåëÿåìîì ïðè óòâåðæäåíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ áþäæåòîâ, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîì. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè (â òîì ÷èñëå ðàçìåðû èõ ñòàâîê, îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïëàòåëüùèêè íàëîãîâ) è ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ èõ â áþäæåò èëè âî âíåáþäæåòíûé ôîíä óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ è âçèìàþòñÿ íà âñåé åå òåððèòîðèè.
ÃËÀÂÀ 17
Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ÐÔ» Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â
17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ â 19911997 ãã. 17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé...ñèñòåìû â 19911997 Â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îáè îñíîâàõ íàëîãîâîé ñ ãã. 1992
ã. ââîäèëèñü ñëåäóþùèå íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ: à) íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé; á) ëåñíîé äîõîä; â) ïëàòà çà âîäó, çàáèðàåìóþ ïðîìûøëåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè èç âîäîõîçÿéñòâåííûõ ñèñòåì; ã) ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé. ) " áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. Çàêîíîì ÐÔ îò 13 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2030-I «Î íàëîãå íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé» . Ñóììà ïëàòåæåé ïî íàëîãó ðàâíûìè äîëÿìè çà÷èñëÿåòñÿ â ðåñïóáëèêàíñêèé áþäæåò ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå ÐÔ, êðàåâûå, îáëàñòíûå áþäæåòû êðàåâ è îáëàñòåé, îáëàñòíîé áþäæåò àâòîíîìíîé îáëàñòè, îêðóæíûå áþäæåòû àâòîíîìíûõ îêðóãîâ è â ðàéîííûå áþäæåòû ðàéîíîâ, ãîðîäñêèå áþäæåòû ãîðîäîâ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ïëàòåëüùèêà.  îòíîøåíèè ïëàòåëüùèêîâ äàííîãî íàëîãà â íà÷àëå 1990-õ ãã. îñíîâíûì èçìåíåíèåì áûëî èñêëþ÷åíèå Öåíòðàëüíîãî áàíêà ÐÔ è åãî ôèëèàëîâ èç ÷èñëà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà (Çàêîí ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I). Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ÿâëÿþòñÿ: ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ (âêëþ÷àÿ áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè) è îðãàíèçàöèè, â òîì ÷èñëå ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè, ñ÷èòàþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ;  2000 ã. äåéñòâóåò ñ èçìåíåíèÿìè îò 16 èþëÿ, 22 äåêàáðÿ 1992 ã., 6 ìàðòà, 3 èþíÿ 1993 ã., 11 íîÿáðÿ 1994 ã., 25 àïðåëÿ, 23 èþíÿ, 22 àâãóñòà 1995 ã., 8 ÿíâàðÿ 1998 ã., 10 ôåâðàëÿ, 4 ìàÿ 1999 ã.
17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé... â 19911997 ãã.
!#'
ôèëèàëû è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïîäðàçäåëåíèÿ óêàçàííûõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, èìåþùèå îòäåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé (òåêóùèé) ñ÷åò; êîìïàíèè, ôèðìû, ëþáûå äðóãèå îðãàíèçàöèè (âêëþ÷àÿ ïîëíûå òîâàðèùåñòâà), îáðàçîâàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè è îáúåäèíåíèÿ, à òàêæå èõ îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, èìåþùèå èìóùåñòâî íà òåððèòîðèè ÐÔ, êîíòèíåíòàëüíîì øåëüôå ÐÔ è â èñêëþ÷èòåëüíîé ýêîíîìè÷åñêîé çîíå ÐÔ.  19921994 ãã. îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿëîñü èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèÿ â åãî ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè, íàõîäÿùååñÿ íà áàëàíñå ýòîãî ïðåäïðèÿòèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-I äëÿ áàíêîâ è êðåäèòíûõ ó÷ðåæäåíèé, èñïîëüçóþùèõ äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè ïðèâëå÷åííûå ñðåäñòâà þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòàëè ñîáñòâåííûå îñíîâíûå è îáîðîòíûå ñðåäñòâà, à òàêæå ôèíàíñîâûå àêòèâû, ïðèíàäëåæàùèå èì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ íàëîãîì îáëàãàþòñÿ îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, çàïàñû è çàòðàòû, íàõîäÿùèåñÿ íà áàëàíñå ïëàòåëüùèêà. Îñíîâíûå ñðåäñòâà, íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, ìàëîöåííûå è áûñòðîèçíàøèâàþùèåñÿ ïðåäìåòû ó÷èòûâàþòñÿ ïî îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè. Ñòîèìîñòü èìóùåñòâà, îáúåäèíåííîãî ïðåäïðèÿòèÿìè â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèíèìàåòñÿ â ðàñ÷åò ó÷àñòíèêàìè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, âíåñøèìè ýòî èìóùåñòâî, à ñîçäàííîãî (ïðèîáðåòåííîãî) â ðåçóëüòàòå ýòîé äåÿòåëüíîñòè ó÷àñòíèêàìè äîãîâîðîâ î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííîé äîëåé ñîáñòâåííîñòè ïî äîãîâîðó. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ ñðåäíåãîäîâàÿ ñòîèìîñòü èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Îñíîâíûå ëüãîòû ïî íàëîãó ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ïóòåì èñêëþ÷åíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà îïðåäåëåííûõ ïðåäïðèÿòèé. Ñ ìîìåíòà âñòóïëåíèÿ â ñèëó Çàêîíà ÐÔ îò 13 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2030-I íàëîãîì íå îáëàãàëîñü èìóùåñòâî: à) áþäæåòíûõ ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ, êîëëåãèè àäâîêàòîâ; á) ïðåäïðèÿòèé ïî ïðîèçâîäñòâó, ïåðåðàáîòêå è õðàíåíèþ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîé ïðîäóêöèè, âûðàùèâàíèþ, óëîâó è ïåðåðàáîòêå ðûáû; â) ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîòåçíî-îðòîïåäè÷åñêèõ ïðåäïðèÿòèé; ã) èñïîëüçóåìîå èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ íóæä íàðîäíîãî îáðàçîâàíèÿ è êóëüòóðû; ä) ðåëèãèîçíûõ îáúåäèíåíèé è îðãàíèçàöèé, íàöèîíàëüíîêóëüòóðíûõ îáùåñòâ; å) æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî è äðóãîãî ãîðîäñêî-
!$ Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ãî õîçÿéñòâà èëè õîçÿéñòâà ìåñò êîìïàêòíîãî ïðîæèâàíèÿ íàñåëåíèÿ; æ) âíîâü ñîçäàííûõ ïðåäïðèÿòèé â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ïîñëå èõ ãîñóäàðñòâåííîé ðåãèñòðàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì ïðåäïðèÿòèé, ñîçäàííûõ íà áàçå ëèêâèäèðîâàííûõ (ðåîðãàíèçîâàííûõ) ïðåäïðèÿòèé, èõ ôèëèàëîâ è ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé, à òàêæå ïðåäïðèÿòèé, îñóùåñòâëÿþùèõ ñâîþ äåÿòåëüíîñòü, èñïîëüçóÿ àðåíäîâàííîå ó äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé îáîðóäîâàíèå; ç) èñïîëüçóåìîå äëÿ îáðàçîâàíèÿ ñòðàõîâîãî çàïàñà íà ïðåäïðèÿòèÿõ, ñâÿçàííûõ ñ ñåçîííûì (ïðèðîäíî-êëèìàòè÷åñêèì) öèêëîì ïîñòàâîê (ÒÝÖ è äðóãèå); è) ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, íàõîäÿùèõñÿ â ñîáñòâåííîñòè îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî äîïîëíèòåëüíî íå îáëàãàåòñÿ èìóùåñòâî (íîðìà äåéñòâîâàëà ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã.): ê) ïîëó÷åííîå â àðåíäó; ë) îáùåñòâåííûõ îáúåäèíåíèé, àññîöèàöèé, æèëèùíî-ñòðîèòåëüíûõ, äà÷íî-ñòðîèòåëüíûõ è ãàðàæíûõ êîîïåðàòèâîâ, ñàäîâîä÷åñêèõ òîâàðèùåñòâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ñâîþ äåÿòåëüíîñòü çà ñ÷åò öåëåâûõ âçíîñîâ ãðàæäàí è îò÷èñëåíèé ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé èç îñòàþùåéñÿ â èõ ðàñïîðÿæåíèè ïðèáûëè íà ñîäåðæàíèå óêàçàííûõ îðãàíèçàöèé, åñëè îíè íå îñóùåñòâëÿþò ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü; ì) îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, à òàêæå äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, â êîòîðûõ èíâàëèäû ñîñòàâëÿþò íå ìåíåå 50% îáùåãî ÷èñëà ðàáîòíèêîâ; í) íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé, ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé Ðîññèéñêîé àêàäåìèè íàóê, Ðîññèéñêîé àêàäåìèè ìåäèöèíñêèõ íàóê, Ðîññèéñêîé àêàäåìèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ íàóê, Ðîññèéñêîé àêàäåìèè îáðàçîâàíèÿ; ãîñóäàðñòâåííûõ íàó÷íûõ öåíòðîâ, à òàêæå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ ó÷ðåæäåíèé ìèíèñòåðñòâ è âåäîìñòâ ÐÔ ïî ïåðå÷íþ, åæåãîäíî óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 6 ìàðòà 1993 ã. ¹ 4618-I íå îáëàãàåòñÿ èìóùåñòâî Ôåäåðàëüíîé è äðóãèõ íîòàðèàëüíûõ ïàëàò.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ äîïîëíèòåëüíî ïåðåñòàëè îáëàãàòüñÿ íàëîãîì ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ êîëëåãèé àäâîêàòîâ, îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, Ïåíñèîííîãî ôîíäà ÐÔ, Ôîíäà ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, Ãîñóäàðñòâåííîãî ôîíäà çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ ÐÔ, Ôåäåðàëüíîãî ôîíäà îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ. Çàêîíîì ÐÔ îò 3 èþíÿ 1993 ã. ¹ 5093-1 èç îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ áûëî èñêëþ÷åíî èìóùåñòâî: èñïîëüçóåìîå (ïðåäíàçíà÷åííîå) èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ îòäûõà èëè îçäîðîâëåíèÿ äåòåé â âîçðàñòå îò 18 ëåò è
17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé... â 19911997 ãã.
!$
ôîíäû èìóùåñòâà â ÷àñòè ñðåäñòâ, ïîñòóïàþùèõ îò ïðèâàòèçàöèè ãîñóäàðñòâåííîãî è ìóíèöèïàëüíîãî èìóùåñòâà. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 11 íîÿáðÿ 1994 ã. ¹ 37-ÔÇ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî îñâîáîæäåíî èìóùåñòâî èíîñòðàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö, èñïîëüçóåìîå íà ïåðèîä ðåàëèçàöèè öåëåâûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîãðàìì (ïðîåêòîâ) æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà, ñîçäàíèÿ, ñòðîèòåëüñòâà è ñîäåðæàíèÿ öåíòðîâ ïðîôåññèîíàëüíîé ïåðåïîäãîòîâêè âîåííîñëóæàùèõ, ëèö, óâîëåííûõ ñ âîåííîé ñëóæáû, è ÷ëåíîâ èõ ñåìåé, îñóùåñòâëÿåìûõ çà ñ÷åò çàéìîâ, êðåäèòîâ è áåçâîçìåçäíîé ôèíàíñîâîé ïîìîùè, ïðåäîñòàâëÿåìûõ ìåæäóíàðîäíûìè îðãàíèçàöèÿìè è ïðàâèòåëüñòâàìè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, èíîñòðàííûìè þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæïðàâèòåëüñòâåííûìè è ìåæãîñóäàðñòâåííûìè ñîãëàøåíèÿìè, à òàêæå ñîãëàøåíèÿìè, ïîäïèñàííûìè ïî ïîðó÷åíèþ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ óïîëíîìî÷åííûìè èì îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ (ïåðå÷åíü þðèäè÷åñêèõ ëèö, êîòîðûå îñâîáîæäàþòñÿ îò óïëàòû íàëîãà, îïðåäåëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ). Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî îñâîáîæäåíî èìóùåñòâî: ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, èñïîëíÿþùèõ óãîëîâíûå íàêàçàíèÿ â âèäå ëèøåíèÿ ñâîáîäû; Ðîññèéñêîãî ôîíäà ôåäåðàëüíîãî èìóùåñòâà, ôîíäîâ èìóùåñòâà ñóáúåêòîâ ÐÔ, ðàéîíîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ðàéîíîâ â ãîðîäàõ), ãîðîäîâ (çà èñêëþ÷åíèåì ãîðîäîâ ðàéîííîãî ïîä÷èíåíèÿ); ñïåöèàëèçèðîâàííûõ ïðåäïðèÿòèé (ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ), ïðîèçâîäÿùèõ ìåäèöèíñêèå è âåòåðèíàðíûå èììóíîáèîëîãè÷åñêèå ïðåïàðàòû, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ áîðüáû ñ ýïèäåìèÿìè è ýïèçîîòèÿìè; îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ è ïîäðàçäåëåíèé Ãîñóäàðñòâåííîé ïðîòèâîïîæàðíîé ñëóæáû ïðè îñóùåñòâëåíèè èìè ñâîèõ ôóíêöèé, óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, à òàêæå èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé íàðîäíûõ õóäîæåñòâåííûõ ïðîìûñëîâ. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 22 àâãóñòà 1995 ã. ¹ 151-ÔÇ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî îñâîáîæäåíî èìóùåñòâî ïðîôåññèîíàëüíûõ àâàðèéíî-ñïàñàòåëüíûõ ñëóæá, ïðîôåññèîíàëüíûõ àâàðèéíî-ñïàñàòåëüíûõ ôîðìèðîâàíèé.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 26 ôåâðàëÿ 1997 ã. ¹ 31-ÔÇ «Î ìîáèëèçàöèîííîé ïîäãîòîâêå è ìîáèëèçàöèè â ÐÔ» ïåðåñòàëè îáëàãàòüñÿ îáúåêòû ìîáèëèçàöèîííîãî íàçíà÷åíèÿ, ìîáèëèçàöèîííûå ìîùíîñòè, çàêîíñåðâèðîâàííûå è íå èñïîëüçóåìûå â òåêóùåì ïðîèçâîäñòâå, ìîáèëèçàöèîííûå çàïàñû, ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè ìîáèëèçàöèîííîãî ðåçåðâà è äðóãîå èìóùåñòâî ìîáèëèçàöèîííîãî íàçíà÷åíèÿ.
!$ Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 10 ôåâðàëÿ 1999 ã. ¹ 22-ÔÇ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ áûëî îñâîáîæäåíî èìóùåñòâî, èñïîëüçóåìîå èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè, ïðåäóñìîòðåííîé ñîãëàøåíèÿìè î ðàçäåëå ïðîäóêöèè, â ñëó÷àå, åñëè òàêîå èìóùåñòâî íàõîäèòñÿ â ñîáñòâåííîñòè èíâåñòîðîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûìè ñîãëàøåíèÿìè, à òàêæå â ñëó÷àå, åñëè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñëîâèÿìè óêàçàííûõ ñîãëàøåíèé òàêîå èìóùåñòâî ïåðåäàíî èíâåñòîðàìè â ñîáñòâåííîñòü ãîñóäàðñòâà ïðè ñîõðàíåíèè çà íèìè èñêëþ÷èòåëüíîãî ïðàâà íà ïîëüçîâàíèå óêàçàííûì èìóùåñòâîì. Äî ïðèíÿòèÿ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ íå îáëàãàëîñü èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé æèëèùíî-êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà (êðîìå ãîñòèíèö); ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé äðóãîãî ãîðîäñêîãî (ñåëüñêîãî, ïîñåëêîâîãî) õîçÿéñòâà ïî ïåðå÷íþ, óòâåðæäàåìîìó ìåñòíûìè Ñîâåòàìè íàðîäíûõ äåïóòàòîâ. Ñ ïðèíÿòèåì óêàçàííîãî Çàêîíà äàííàÿ ëüãîòà áûëà óïðàçäíåíà. Ýòèì æå Çàêîíîì áûëà óïðàçäíåíà ïðåæäå ñóùåñòâîâàâøàÿ ëüãîòà, ïðèìåíÿâøàÿñÿ ê èìóùåñòâó âíîâü ñîçäàííûõ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé â òå÷åíèå îäíîãî ãîäà ïîñëå èõ ðåãèñòðàöèè, çà èñêëþ÷åíèåì ñîçäàííûõ íà áàçå ëèêâèäèðîâàííûõ (ðåîðãàíèçîâàííûõ) ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, èõ ôèëèàëîâ è ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé. Íåîäíîêðàòíî èçìåíÿëèñü íîðìû, ðåãëàìåíòèðóþùèå íàëîãîîáëîæåíèå èìóùåñòâà, ïîëó÷åííîãî â àðåíäó.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå â àðåíäó, îñâîáîæäàëîñü îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 11 íîÿáðÿ 1994 ã. ¹ 37-ÔÇ îñâîáîæäåíèå ðàñïðîñòðàíÿëîñü óæå òîëüêî íà èìóùåñòâî, ïîëó÷åííîå â àðåíäó ïî çàêëþ÷åííîìó äîãîâîðó áåç ïðàâà ïîñëåäóþùåãî âûêóïà, à â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ ñîîòâåòñòâóþùèé ïóíêò áûë èñêëþ÷åí. Ýòèì æå Çàêîíîì áûëî îòìåíåíî èñêëþ÷åíèå èç îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà èíâåñòèöèîííûõ ôîíäîâ. Äðóãèì âèäîì ëüãîò ïî äàííîìó íàëîãó ÿâëÿåòñÿ óìåíüøåíèå ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèé, èñ÷èñëåííîé äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, íà áàëàíñîâóþ (íîðìàòèâíóþ) ñòîèìîñòü îïðåäåëåííûõ âèäîâ èìóùåñòâà. Ñîîòâåòñòâóþùèå íîðìû Çàêîíà òàêæå ïîäâåðãàëèñü ìíîãî÷èñëåííûì èçìåíåíèÿì è äîïîëíåíèÿì. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ çàêîíîäàòåëüíûì (ïðåäñòàâèòåëüíûì) îðãàíàì ñóáúåêòîâ ÐÔ, îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ áûëè ïðåäîñòàâëåíû ïðàâà óñòàíàâëèâàòü äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû ïî íàëîãó â ïðåäåëàõ ñóìì, çà÷èñëÿåìûõ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ.
17.1. Íàëîãè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ è íàëîãè êðàåâ, îáëàñòåé... â 19911997 ãã.
!$!
Êîíêðåòíûå ñòàâêè íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, îïðåäåëÿåìûå â çàâèñèìîñòè îò âèäîâ äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, óñòàíàâëèâàþòñÿ ðåãèîíàëüíûìè çàêîíîäàòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè. Óñòàíàâëèâàòü ñòàâêó íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ ïðåäïðèÿòèé íå ðàçðåøàåòñÿ. Ïåðâîíà÷àëüíî ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãîâîé ñòàâêè íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèÿ íå ìîã ïðåâûøàòü 0,5% íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-1 ñ 1 èþëÿ 1992 ã. ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãîâîé ñòàâêè íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèÿ áûë ïîâûøåí äî 1% íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4178-1 ñ 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. ââîäèëîñü ïîëîæåíèå î òîì, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè ðåøåíèé Ñîâåòîâ íàðîäíûõ äåïóòàòîâ ñîîòâåòñòâóþùèõ óðîâíåé îá óñòàíîâëåíèè êîíêðåòíûõ ñòàâîê íàëîãà íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé ïðèìåíÿåòñÿ ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà íàëîãà, ïðåäóñìîòðåííàÿ Çàêîíîì ÐÔ îò 13 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2030-I. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãîâîé ñòàâêè íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèÿ ïîâûøåí äî 2% íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû. Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ è âíîñèòñÿ â áþäæåò ïîêâàðòàëüíî íàðàñòàþùèì èòîãîì, à â êîíöå ãîäà ïðîèçâîäèòñÿ ïåðåðàñ÷åò.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 8 ÿíâàðÿ 1998 ã. ¹ 1-ÔÇ ïðåäïðèÿòèÿ, â ñîñòàâ êîòîðûõ âõîäÿò òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, íå èìåþùèå îòäåëüíîãî áàëàíñà è ðàñ÷åòíîãî (òåêóùåãî) ñ÷åòà, çà÷èñëÿþò íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå â äîõîäû áþäæåòîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ óêàçàííûõ ïîäðàçäåëåíèé â ñóììå, îïðåäåëÿåìîé êàê ïðîèçâåäåíèå íàëîãîâîé ñòàâêè, äåéñòâóþùåé íà òåððèòîðèè ñóáúåêòà ÐÔ, íà êîòîðîé ðàñïîëîæåíû ýòè ïîäðàçäåëåíèÿ, íà ñòîèìîñòü îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ìàòåðèàëîâ, ìàëîöåííûõ è áûñòðîèçíàøèâàþùèõñÿ ïðåäìåòîâ è òîâàðîâ ýòèõ ïîäðàçäåëåíèé. Ïðè ýòîì óïëàòå â áþäæåò ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ãîëîâíîãî ïðåäïðèÿòèÿ ïîäëåæèò ðàçíèöà ìåæäó ñóììîé íàëîãà íà èìóùåñòâî, èñ÷èñëåííîé ãîëîâíûì ïðåäïðèÿòèåì â öåëîì ïî ïðåäïðèÿòèþ, è ñóììàìè íàëîãà, óïëà÷åííûìè ãîëîâíûì ïðåäïðèÿòèåì â áþäæåòû ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ òåððèòîðèàëüíî îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé, íå èìåþùèõ îòäåëüíîãî áàëàíñà è ðàñ÷åòíîãî (òåêóùåãî) ñ÷åòà.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 25 àïðåëÿ 1995 ã. ¹ 62-ÔÇ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà íàëîãà âíîñèòñÿ â âèäå îáÿçàòåëüíîãî ïëàòåæà â áþäæåò â ïåðâîî÷åðåäíîì ïîðÿäêå ñ îòíåñåíèåì çàòðàò íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, à ïî áàíêàì è äðóãèì êðåäèòíûì îðãàíèçàöèÿì íà îïåðàöèîííûå è ðàçíûå ðàñõîäû. Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ïî êâàðòàëüíûì ðàñ÷åòàì â ïÿòè-
!$" Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
äíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà êâàðòàë, à ïî ãîäîâûì ðàñ÷åòàì â äåñÿòèäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ, óñòàíîâëåííîãî äëÿ áóõãàëòåðñêîãî îò÷åòà çà ãîä. Ïðåäïðèÿòèå, îñóùåñòâëÿþùåå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà öåííîñòåé è îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ îñóùåñòâëåíèåì ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè, ñîîáùàåò ó÷àñòíèêàì äîãîâîðà î ñîâìåñòíîé äåÿòåëüíîñòè ñâåäåíèÿ î ñòîèìîñòè èìóùåñòâà, ñîçäàííîãî (ïðèîáðåòåííîãî) â ðåçóëüòàòå åå îñóùåñòâëåíèÿ è ÿâëÿþùåãîñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, äî ñðîêà, óñòàíîâëåííîãî äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ðàñ÷åòîâ. 1 âçèìàëñÿ â ôîðìå îò÷èñëåíèé íà âîñïðîèçâîäñòâî, îõðàíó è çàùèòó ëåñîâ. Îò÷èñëåíèÿ áûëè óñòàíîâëåíû ñ 1 èþëÿ 1992 ã. Çàêîíîì ÐÔ îò 17 èþëÿ 1992 ã. «Î áþäæåòíîé ñèñòåìå ÐÔ íà 1992 ã.» (ñ èçìåíåíèÿìè îò 18 äåêàáðÿ 1992 ã., 16 èþëÿ 1993 ã.).  ñîîòâåòñòâèè ñ èçìåíåíèÿìè Çàêîíîì ÐÔ îò 18 äåêàáðÿ 1992 ã. ¹ 4129-I «Îá óòî÷íåíèè ïîêàçàòåëåé ðåñïóáëèêàíñêîãî áþäæåòà ÐÔ íà 1992 ãîä» îò÷èñëåíèÿ ââîäèëèñü ñ 1 ÿíâàðÿ 1993 ã.  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 7 Çàêîíà ÐÔ îò 17 èþëÿ 1992 ã. «Î áþäæåòíîé ñèñòåìå ÐÔ íà 1992 ãîä» óêàçàííûå îò÷èñëåíèÿ âçèìàëèñü ïî ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì â ïðîöåíòàõ ê îïòîâûì öåíàì íà ëåñîïðîäóêöèþ è äèôôåðåíöèðóåìûì â çàâèñèìîñòè îò ãëóáèíû ïåðåðàáîòêè äðåâåñèíû, àêêóìóëèðîâàëèñü â ðåñïóáëèêàíñêîì áþäæåòå ÐÔ è íàïðàâëÿëèñü íà ðàçâèòèå ëåñíîãî õîçÿéñòâà, ïðåæäå âñåãî íà ëåñîîõðàííûå è ëåñîâîññòàíîâèòåëüíûå ðàáîòû. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1995 ã. ¹ 39-ÔÇ íà÷èíàÿ ñ 1 àïðåëÿ 1995 ã. îò÷èñëåíèÿ (ñáîð) íà âîñïðîèçâîäñòâî, îõðàíó è çàùèòó ëåñîâ áûëè îòìåíåíû. "0 "- '
0 áûëà ïðåäóñìîòðåíà êàê ðåãèîíàëüíûé
íàëîã â Çàêîíå îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 17 èþíÿ 1999 ã. ¹ 112-ÔÇ äàííûé ïëàòåæ áûë óñòðàíåí. Âçàìåí íåãî Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 6 ìàÿ 1998 ã. ¹ 71-ÔÇ (ñ èçìåíåíèÿìè îò 30 ìàðòà 1999 ã.) áûëà ââåäåíà ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè. Ïëàòåëüùèêàìè ïëàòû çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè è ïðåäïðèíèìàòåëè, íåïîñðåäñòâåííî îñóùåñòâëÿþùèå ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè ñ ïðèìåíåíèåì ñîîðóæåíèé, òåõíè÷åñêèõ ñðåäñòâ èëè óñòðîéñòâ, ïîäëåæàùåå ëèöåíçèðîâàíèþ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ çàáîðà (äîáû÷è) âîäû èç ïîäçåìíûõ èñòî÷íèêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ î íåäðàõ (Çàêîí ÐÔ îò 21 ôåâðàëÿ 1992 ã. ¹ 2395-1 «Î íåäðàõ» (ñ èçìåíåíèÿìè îò 3 ìàðòà 1995 ã.).
17.2. Íàëîã ñ ïðîäàæ è èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ïðè åãî ââåäåíèè
!$#
" "/ 0 - / 0 ðåãèîíàëüíûé ñáîð, âçèìàåìûé ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö ïî
Çàêîíó îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû, îòíîñèòñÿ ê ãðóïïå íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàåìûõ ñ ôîíäà îïëàòû òðóäà. Ñáîð óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ, ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè è àâòîíîìíûõ îêðóãîâ. Ñòàâêè ýòîãî ñáîðà íå ìîãóò ïðåâûøàòü ðàçìåð îäíîãî ïðîöåíòà îò ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ, êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè è àâòîíîìíûõ îêðóãîâ. Ñóììû ïëàòåæåé çà÷èñëÿþòñÿ â ðåñïóáëèêàíñêèé áþäæåò ðåñïóáëèêè â ñîñòàâå ÐÔ, êðàåâûå, îáëàñòíûå áþäæåòû êðàåâ è îáëàñòåé, îáëàñòíîé áþäæåò àâòîíîìíîé îáëàñòè è îêðóæíûå áþäæåòû àâòîíîìíûõ îêðóãîâ è èñïîëüçóþòñÿ öåëåâûì íàçíà÷åíèåì íà äîïîëíèòåëüíîå ôèíàíñèðîâàíèå îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 150-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â ñòàòüþ 20 Çàêîíà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ íàëîãà ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé íå âçèìàåòñÿ. Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé è ëåñíîé äîõîä óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ è âçèìàþòñÿ íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ. Ïðè ýòîì êîíêðåòíûå ñòàâêè ýòèõ íàëîãîâ îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíàìè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ èëè ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ, åñëè èíîå íå óñòàíîâëåíî çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ. Ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé, âçèìàåìûé ñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ, ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè è àâòîíîìíûõ îêðóãîâ. Ñòàâêè ýòîãî ñáîðà íå ìîãóò ïðåâûøàòü ðàçìåðà 1% ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé, ðàñïîëîæåííûõ íà òåððèòîðèè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ, êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè è àâòîíîìíûõ îêðóãîâ.
17.2. Íàëîã ñ ïðîäàæ è èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ïðè åãî ââåäåíèè 17.2. è èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìå ïðè åãî îò ââåäåíèè ) Íàëîã ñ ïðîäàæ áûë ââåäåí âÔåäåðàëüíûì çàêîíîì 31 èþëÿ
1998 ã. ¹ 150-ÔÇ. Ñóììû ïëàòåæåé ïî íàëîãó ñ ïðîäàæ çà÷èñëÿþòñÿ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è â ìåñòíûå áþäæåòû â ðàçìåðå ñîîòâåòñòâåííî
!$$ Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
40 è 60% è íàïðàâëÿþòñÿ íà ñîöèàëüíûå íóæäû ìàëîîáåñïå÷åííûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà ñ ïðîäàæ ïðèçíàþòñÿ þðèäè÷åñêèå ëèöà, ñîçäàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ, èõ ôèëèàëû, ïðåäñòàâèòåëüñòâà è äðóãèå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ; èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà, êîìïàíèè è äðóãèå êîðïîðàòèâíûå îáðàçîâàíèÿ, îáëàäàþùèå ãðàæäàíñêîé ïðàâîñïîñîáíîñòüþ, ñîçäàííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ, ìåæäóíàðîäíûå îðãàíèçàöèè, èõ ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà, ñîçäàííûå íà òåððèòîðèè ÐÔ; à òàêæå èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ñàìîñòîÿòåëüíî ðåàëèçóþùèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) íà òåððèòîðèè ÐÔ. Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó ñ ïðîäàæ ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçóåìûõ â ðîçíèöó èëè îïòîì çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò, à èìåííî: ñòîèìîñòü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, äîðîãîñòîÿùåé ìåáåëè, ðàäèîòåõíèêè, îäåæäû, äåëèêàòåñíûõ ïðîäóêòîâ ïèòàíèÿ, àâòîìîáèëåé, ìåõîâ, þâåëèðíûõ èçäåëèé, âèäåîïðîäóêöèè è êîìïàêò-äèñêîâ; óñëóã òóðèñòè÷åñêèõ ôèðì, ñâÿçàííûõ ñ ïîåçäêàìè çà ïðåäåëû ÐÔ (çà èñêëþ÷åíèåì ñòðàí ÑÍÃ), óñëóã ïî ðåêëàìå, óñëóã òðåõ-, ÷åòûðåõ- è ïÿòèçâåçäî÷íûõ ãîñòèíèö, óñëóã ïî ïàññàæèðñêèì àâèàïåðåâîçêàì â ñàëîíàõ ïåðâîãî è áèçíåñ-êëàññîâ è ïàññàæèðñêèì æåëåçíîäîðîæíûì ïåðåâîçêàì â âàãîíàõ êëàññîâ «ëþêñ» è «Ñ», à òàêæå äðóãèõ òîâàðîâ è óñëóã íå ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè ïî ðåøåíèþ çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ. Íå ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïî íàëîãó ñ ïðîäàæ ñòîèìîñòü: õëåáà è õëåáîáóëî÷íûõ èçäåëèé, ìîëîêà è ìîëîêîïðîäóêòîâ, ìàñëà ðàñòèòåëüíîãî, ìàðãàðèíà, êðóï, ñàõàðà, ñîëè, êàðòîôåëÿ, ïðîäóêòîâ äåòñêîãî è äèàáåòè÷åñêîãî ïèòàíèÿ; äåòñêîé îäåæäû è îáóâè; ëåêàðñòâ, ïðîòåçíî-îðòîïåäè÷åñêèõ èçäåëèé; æèëèùíî-êîììóíàëüíûõ óñëóã, à òàêæå óñëóã ïî ñäà÷å âíàåì íàñåëåíèþ ãîñóäàðñòâåííûõ èëè ìóíèöèïàëüíûõ æèëûõ ïîìåùåíèé, à òàêæå ïî ïðåäîñòàâëåíèþ æèëüÿ â îáùåæèòèÿõ; óñëóã â ñôåðå êóëüòóðû è èñêóññòâà, îêàçûâàåìûõ ãîñóäàðñòâåííûìè è ìóíèöèïàëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè êóëüòóðû è èñêóññòâà (òåàòðû, êèíîòåàòðû, êîíöåðòíûå îðãàíèçàöèè è êîëëåêòèâû, êëóáíûå ó÷ðåæäåíèÿ, âêëþ÷àÿ ñåëüñêèå, áèáëèîòåêè, öèðêè, ëåêòîðèè, ïëàíåòàðèè, ïàðêè êóëüòóðû è îòäûõà, áîòàíè÷åñêèå ñàäû, çîîïàðêè) ïðè ïðîâåäåíèè òåàòðàëüíî-çðåëèùíûõ, êóëüòóðíî-ïðîñâåòèòåëüñêèõ ìåðîïðèÿòèé, â òîì ÷èñëå ñòîèìîñòü âõîäíûõ áèëåòîâ è àáîíåìåíòîâ; çäàíèé, ñîîðóæåíèé, çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è èíûõ îáúåêòîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê íåäâèæèìîìó èìóùåñòâó, è öåííûõ áóìàã; óñëóã ïî ñîäåðæàíèþ äåòåé â äîøêîëüíûõ ó÷ðåæäåíèÿõ è óõîäó çà áîëüíûìè è ïðåñòàðåëûìè; óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæè-
17.2. Íàëîã ñ ïðîäàæ è èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ñèñòåìå ïðè åãî ââåäåíèè
!
%$ðîâ òðàíñïîðòîì îáùåãî ïîëüçîâàíèÿ ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâàíèÿ (çà èñêëþ÷åíèåì òàêñè), à òàêæå óñëóã ïî ïåðåâîçêàì ïàññàæèðîâ â ïðèãîðîäíîì ñîîáùåíèè ìîðñêèì, ðå÷íûì, æåëåçíîäîðîæíûì è àâòîìîáèëüíûì òðàíñïîðòîì; óñëóã, ïðåäîñòàâëÿåìûõ êðåäèòíûìè îðãàíèçàöèÿìè, ñòðàõîâùèêàìè, íåãîñóäàðñòâåííûìè ïåíñèîííûìè ôîíäàìè, ïðîôåññèîíàëüíûìè ó÷àñòíèêàìè ðûíêà öåííûõ áóìàã, îêàçûâàåìûõ â ðàìêàõ èõ äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùåé ëèöåíçèðîâàíèþ, à òàêæå óñëóã, ïðåäîñòàâëÿåìûõ êîëëåãèåé àäâîêàòîâ; ðèòóàëüíûõ óñëóã ïîõîðîííûõ áþðî, êëàäáèù è êðåìàòîðèåâ, ïðîâåäåíèÿ îáðÿäîâ è öåðåìîíèé ðåëèãèîçíûìè îðãàíèçàöèÿìè; óñëóã, îêàçûâàåìûõ óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, çà êîòîðûå âçèìàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèå âèäû ïîøëèí è ñáîðîâ; òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñâÿçàííûõ ñ ó÷åáíûì, ó÷åáíî-ïðîèçâîäñòâåííûì, íàó÷íûì èëè âîñïèòàòåëüíûì ïðîöåññîì è ïðîèçâîäèìûõ ãîñóäàðñòâåííûìè è ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàòåëüíûìè ó÷ðåæäåíèÿìè; ïóòåâîê (êóðñîâîê) â ñàíàòîðíî-êóðîðòíûå è îçäîðîâèòåëüíûå ó÷ðåæäåíèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ îòäûõà, ðåàëèçóåìûõ äëÿ èíâàëèäîâ; äðóãèõ òîâàðîâ ïåðâîé íåîáõîäèìîñòè ïî ïåðå÷íþ, óñòàíàâëèâàåìîìó çàêîíîäàòåëüíûìè (ïðåäñòàâèòåëüíûìè) îðãàíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ ñ öåëüþ íåäîïóùåíèÿ ñíèæåíèÿ óðîâíÿ æèçíè ìàëîîáåñïå÷åííûõ ãðóïï íàñåëåíèÿ.  öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ ê ïðîäàæå çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò ïðèðàâíèâàåòñÿ ïðîäàæà ñ ïðîâåäåíèåì ðàñ÷åòîâ ïîñðåäñòâîì êðåäèòíûõ è èíûõ ïëàòåæíûõ êàðòî÷åê, ïî ðàñ÷åòíûì ÷åêàì áàíêîâ, ïî ïåðå÷èñëåíèÿì ñî ñ÷åòîâ â áàíêàõ ïî ïîðó÷åíèÿì ôèçè÷åñêèõ ëèö, à òàêæå ïåðåäà÷à òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) íàñåëåíèþ â îáìåí íà äðóãèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè). Ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) âêëþ÷àåò íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è àêöèçû äëÿ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ. Ïðåäåëüíàÿ âåëè÷èíà ñòàâêè íàëîãà ñ ïðîäàæ óñòàíîâëåíà â ðàçìåðå 5%. Ñóììà íàëîãà îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ öåíû òîâàðà áåç ó÷åòà íàëîãà ñ ïðîäàæ è âêëþ÷àåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â öåíó òîâàðà, ïðåäúÿâëÿåìóþ ê îïëàòå ïîêóïàòåëþ (çàêàç÷èêó). Íàëîã ñ ïðîäàæ óñòàíàâëèâàåòñÿ è ââîäèòñÿ â äåéñòâèå çàêîíàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îáÿçàòåëåí ê óïëàòå íà òåððèòîðèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ (â ïèñüìå ÃÍÑ ÐÔ îò 23 èþëÿ 1998 ã. ¹ ØÑ-6-01/457 ïðèâåäåí ïðîåêò ìîäåëüíîãî çàêîíà î íàëîãå ñ ïðîäàæ). Óñòàíàâëèâàÿ íàëîã ñ ïðîäàæ, çàêîíîäàòåëüíûå (ïðåäñòàâèòåëüíûå) îðãàíû ñóáúåêòîâ ÐÔ îïðåäåëÿþò ñòàâêó íàëîãà, ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû íàëîãà, ëüãîòû è ôîðìó îò÷åòíîñòè ïî äàííîìó íàëî-
!$& Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ãó, à òàêæå ìîãóò óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûé ïåðå÷åíü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ðåàëèçàöèÿ êîòîðûõ îñâîáîæäàåòñÿ îò íàëîãà ñ ïðîäàæ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 150-ÔÇ ñ ââåäåíèåì â äåéñòâèå íàëîãà ñ ïðîäàæ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ íàëîãà ñ ïðîäàæ íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ íå âçèìàþòñÿ íàëîãè, ïðåäóñìîòðåííûå ïï. «ã», «å», «è», «ê», «ë», «ì», «í», «î», «ï», «ð», «ñ», «ò», «ó», «ô», «õ», «ö» ï. 1 ñò. 21 Çàêîíà ÐÔ îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2118-I «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», ò.å. íà äàííîé òåððèòîðèè ïðåêðàùàåòñÿ âçèìàíèå ñëåäóþùèõ âèäîâ íàëîãîâ è ñáîðîâ: íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå; ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè; íàëîã íà ïåðåïðîäàæó àâòîìîáèëåé, âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè è ïåðñîíàëüíûõ êîìïüþòåðîâ; ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè âèííîâîäî÷íûìè èçäåëèÿìè; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé; ñáîð çà âûäà÷ó îðäåðà íà êâàðòèðó; ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà; ñáîð çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè; ñáîð çà ó÷àñòèå â áåãàõ íà èïïîäðîìàõ; ñáîð çà âûèãðûø íà áåãàõ; ñáîð ñ ëèö, ó÷àñòâóþùèõ â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå; ñáîð ñî ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ íà áèðæàõ, çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè î íàëîãîîáëîæåíèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè; ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê; ñáîð çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ ïóíêòîâ; ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà (óñòàíîâêà èãðîâûõ àâòîìàòîâ ñ âåùåâûì èëè äåíåæíûì âûèãðûøåì, êàðòî÷íûõ ñòîëîâ, ðóëåòêè è èíûõ ñðåäñòâ äëÿ èãðû). Çàêîíîì ã. Ìîñêâû îò 17 ìàðòà 1999 ã. ¹ 14 «Î íàëîãå ñ ïðîäàæ» óñòàíîâëåí äîïîëíèòåëüíûé ïåðå÷åíü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ñòîèìîñòü êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ñòàâêà íàëîãà â ã. Ìîñêâå â ïåðèîä ñ 1 èþëÿ 1999 ã. äî 1 ÿíâàðÿ 2000 ã. ñîñòàâëÿëà 2% (â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ã. Ìîñêâû îò 19 ìàÿ 1999 ã. ¹ 15 «Î ââåäåíèè â äåéñòâèå Çàêîíà ãîðîäà Ìîñêâû îò 17 ìàðòà 1999 ã. «Î íàëîãå ñ ïðîäàæ»).  2000 ã. äåéñòâîâàëà ñòàâêà 4% (â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ã. Ìîñêâû îò 17 ìàðòà 1999 ã. ¹ 14). Ââåäåíèå íàëîãà ñ ïðîäàæ îçíà÷àëî ñóùåñòâåííîå ðåôîðìèðîâàíèå ñèñòåìû êîñâåííûõ íàëîãîâ íàëîãîâ, âçèìàåìûõ ñ îáîðîòà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã). Îò íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü íàëîã ñ ïðîäàæ îòëè÷àåò òî, ÷òî ïîñëåäíèé âçèìàåòñÿ òîëüêî â ðîçíè÷íîì çâåíå, à ÍÄÑ íà âñåõ ñòàäèÿõ ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ. Òàêèì îáðàçîì, öåëûé ðÿä òîâàðîâ ïîñëåäîâàòåëüíî îáëàãàåòñÿ ñëåäóþùèìè âèäàìè íàëîãîâ: àêöèçàìè, ÍÄÑ, íàëîãîì ñ ïðîäàæ. Èì-
17.3. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà
!$'
ïîðòèðóåìûå òîâàðû ñîîòâåòñòâåííî îáëàãàþòñÿ: ââîçíûìè òàìîæåííûìè ïîøëèíàìè (à òàêæå â ñîîòâåòñòâóþùèõ ñëó÷àÿõ è àêöèçàìè), ÍÄÑ ïðè ââîçå íà òåððèòîðèþ ÐÔ è íàëîãîì ñ ïðîäàæ. Îñíîâíîé ïðè÷èíîé ââåäåíèÿ íàëîãà ñ ïðîäàæ ÿâëÿëîñü ñòðåìëåíèå ãîñóäàðñòâà ðàñøèðèòü äîõîäíûå èñòî÷íèêè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ áþäæåòîâ. Âìåñòå ñ òåì ýòî ìåðîïðèÿòèå îçíà÷àëî ôàêòè÷åñêîå ïðèçíàíèå íåýôôåêòèâíîñòè íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ çà âçèìàíèåì ÍÄÑ â ðîçíè÷íîé òîðãîâëå è ñôåðå óñëóã.  ïîäàâëÿþùåì áîëüøèíñòâå ñòðàí èñïîëüçóþòñÿ ëèáî îáùåãîñóäàðñòâåííûé (ôåäåðàëüíûé) ÍÄÑ (ñòðàíû Çàïàäíîé Åâðîïû), ëèáî ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè ñ ïðîäàæ, âçèìàåìûå â ðîçíè÷íîì çâåíå (ÑØÀ, Êàíàäà è äð.). Ïàðàëëåëüíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå è ÍÄÑ, è íàëîãà ñ ïðîäàæ ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ôåíîìåí ïåðåõîäíîãî ýòàïà ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Àíàëîãè÷íûìè ìåðîïðèÿòèÿìè â ñôåðå ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîæíî ñ÷èòàòü ââåäåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà è îò÷åòíîñòè äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà è ââåäåíèå åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè.
17.3. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà è îò÷åòíîñòè äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà 17.3. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ìàëîãî Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ó÷åòà ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà è îò÷åòíîñòè äëÿ ñóáú-
åêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà áûëà óñòàíîâëåíà Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 29 äåêàáðÿ 1995 ã. ¹ 222-ÔÇ, îïðåäåëèâøèì îñíîâû ââåäåíèÿ è ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö (îðãàíèçàöèé) è ôèçè÷åñêèõ ëèö, îñóùåñòâëÿþùèõ ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà (èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé). Òàêèì îáðàçîì, óñòàíîâëåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû ñëåäóåò ðàññìàòðèâàòü êàê ÷àñòè÷íîå ðåôîðìèðîâàíèå îäíîâðåìåííî äâóõ âèäîâ ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ: ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö è íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, à òàêæå èçìåíåíèå óñëîâèé âçèìàíèÿ öåëîãî ðÿäà ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà ïðèìåíÿåòñÿ íàðÿäó ñ äåéñòâóþùåé ñèñòåìîé, ïðåäóñìîòðåííîé çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðàâî âûáîðà ñèñòåìû, âêëþ÷àÿ ïåðåõîä ê óïðîùåííîé ñèñòåìå èëè âîçâðàò ê îáùåé ñèñòåìå, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ñóáúåêòàì ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà (îðãàíèçàöèÿì è èíäèâèäóàëüíûì ïðåäïðèíèìàòåëÿì) íà äîáðîâîëüíîé îñíîâå.
!% Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö ïðåäóñìàòðèâàåò çàìåíó óïëàòû ñîâîêóïíîñòè óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ óïëàòîé åäèíîãî íàëîãà, èñ÷èñëÿåìîãî ïî ðåçóëüòàòàì õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ýòèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö, ïðèìåíÿþùèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó, ñîõðàíÿåòñÿ äåéñòâóþùèé ïîðÿäîê óïëàòû òàìîæåííûõ ïîøëèí è òàìîæåííûõ ñáîðîâ, ãîñóäàðñòâåííûõ ïîøëèí, íàëîãà íà ïðèîáðåòåíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ëèöåíçèîííûõ ñáîðîâ, âçíîñîâ â ãîñóäàðñòâåííûå ñîöèàëüíûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ïðèìåíåíèå óïðîùåííîé ñèñòåìû ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà (èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè), ïðåäóñìàòðèâàåò çàìåíó óïëàòû óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö íà äîõîä, ïîëó÷åííûé îò îñóùåñòâëÿåìîé ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, óïëàòîé ñòîèìîñòè ïàòåíòà íà çàíÿòèå äàííîé äåÿòåëüíîñòüþ. Þðèäè÷åñêèì ëèöàì, ïðèìåíÿþùèì óïðîùåííóþ ñèñòåìó, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðàâî îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è âåäåíèÿ êíèãè ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ ïî óïðîùåííîé ôîðìå, â òîì ÷èñëå áåç ïðèìåíåíèÿ ñïîñîáà äâîéíîé çàïèñè, ïëàíà ñ÷åòîâ è ñîáëþäåíèÿ èíûõ òðåáîâàíèé, ïðåäóñìîòðåííûõ äåéñòâóþùèì ïîëîæåíèåì î âåäåíèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè. Óïðîùåííàÿ ôîðìà ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè è âåäåíèÿ êíèãè ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ óñòàíàâëèâàåòñÿ Ìèíôèíîì ÐÔ è ÿâëÿåòñÿ åäèíîé íà âñåé òåððèòîðèè ÐÔ. Äëÿ þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, ïðèìåíÿþùèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó, ñîõðàíÿåòñÿ äåéñòâóþùèé îáùèé ïîðÿäîê âåäåíèÿ êàññîâûõ îïåðàöèé è ïðåäñòàâëåíèÿ íåîáõîäèìîé ñòàòèñòè÷åñêîé îò÷åòíîñòè. Ñóáúåêòàìè óïðîùåííîé ñèñòåìû ÿâëÿþòñÿ èíäèâèäóàëüíûå ïðåäïðèíèìàòåëè è îðãàíèçàöèè ñ ïðåäåëüíîé ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ (âêëþ÷àÿ ðàáîòàþùèõ ïî äîãîâîðàì ïîäðÿäà è èíûì äîãîâîðàì ãðàæäàíñêî-ïðàâîâîãî õàðàêòåðà) äî 15 ÷åëîâåê íåçàâèñèìî îò âèäà îñóùåñòâëÿåìîé èìè äåÿòåëüíîñòè. Ïðåäåëüíàÿ ÷èñëåííîñòü ðàáîòàþùèõ äëÿ îðãàíèçàöèé ïîäñ÷èòûâàåòñÿ ñ ó÷åòîì ÷èñëåííîñòè ðàáîòàþùèõ â èõ ôèëèàëàõ è ïîäðàçäåëåíèÿõ. Íå ìîãóò áûòü ñóáúåêòàìè óïðîùåííîé ñèñòåìû ñëåäóþùèå êàòåãîðèè þðèäè÷åñêèõ ëèö: à) çàíÿòûå ïðîèçâîäñòâîì ïîäàêöèçíîé ïðîäóêöèè; á) ñîçäàííûå íà áàçå ëèêâèäèðîâàííûõ ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé äåéñòâóþùèõ ïðåäïðèÿòèé; â) êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè; ã) ñòðàõîâùèêè; ä) èíâåñòèöèîííûå ôîíäû; å) ïðîôåññèîíàëüíûå ó÷àñòíèêè ðûíêà öåííûõ áóìàã; æ) ïðåäïðèÿòèÿ èãîðíîãî è ðàçâëåêà-
17.3. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà
!%
òåëüíîãî áèçíåñà; ç) õîçÿéñòâóþùèå ñóáúåêòû äðóãèõ êàòåãîðèé, äëÿ êîòîðûõ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ óñòàíîâëåí îñîáûé ïîðÿäîê âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè. Ñóáúåêòû ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà èìåþò ïðàâî ïåðåéòè íà óïðîùåííóþ ñèñòåìó, åñëè â òå÷åíèå ãîäà, ïðåäøåñòâóþùåãî êâàðòàëó, â êîòîðîì ïðîèçîøëà ïîäà÷à çàÿâëåíèÿ íà ïðàâî ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû, ñîâîêóïíûé ðàçìåð âàëîâîé âûðó÷êè äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà íå ïðåâûñèë ñóììû 100 000-êðàòíîãî ÌÐÎÒ, óñòàíîâëåííîãî çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ íà ïåðâûé äåíü êâàðòàëà, â êîòîðîì ïðîèçîøëà ïîäà÷à çàÿâëåíèÿ. Âíîâü ñîçäàííîå þðèäè÷åñêîå ëèöî èëè âíîâü çàðåãèñòðèðîâàííûé ïðåäïðèíèìàòåëü, ïîäàâøèå çàÿâëåíèå íà ïðàâî ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû, ñ÷èòàþòñÿ ñóáúåêòàìè ýòîé óïðîùåííîé ñèñòåìû ñ òîãî êâàðòàëà, â êîòîðîì ïðîèçîøëà èõ îôèöèàëüíàÿ ðåãèñòðàöèÿ. Îáúåêòîì îáëîæåíèÿ åäèíûì íàëîãîì ó îðãàíèçàöèé ïðè óïðîùåííîé ñèñòåìå óñòàíàâëèâàåòñÿ ñîâîêóïíûé äîõîä, ïîëó÷åííûé çà îò÷åòíûé ïåðèîä (êâàðòàë), èëè âàëîâàÿ âûðó÷êà, ïîëó÷åííàÿ çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Ïðàâî âûáîðà îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäîñòàâëåíî îðãàíó ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ. Ñîâîêóïíûé äîõîä äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó âàëîâîé âûðó÷êîé è ñòîèìîñòüþ èñïîëüçîâàííûõ â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ñûðüÿ, ìàòåðèàëîâ, êîìïëåêòóþùèõ èçäåëèé, ïðèîáðåòåííûõ òîâàðîâ, òîïëèâà, ýêñïëóàòàöèîííûõ ðàñõîäîâ, òåêóùåãî ðåìîíòà, çàòðàò íà àðåíäó ïîìåùåíèé, èñïîëüçóåìûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâåííîé è êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, çàòðàò íà àðåíäó òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, ðàñõîäîâ íà óïëàòó ïðîöåíòîâ çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòíûìè ðåñóðñàìè áàíêîâ (â ïðåäåëàõ äåéñòâóþùåé ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ ïëþñ òðè ïðîöåíòà), îêàçàííûõ óñëóã, à òàêæå ñóìì ÍÄÑ, óïëà÷åííûõ ïîñòàâùèêàìè, íàëîãà íà ïðèîáðåòåíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îò÷èñëåíèé â ãîñóäàðñòâåííûå ñîöèàëüíûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, óïëà÷åííûõ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé, ãîñóäàðñòâåííûõ ïîøëèí è ëèöåíçèîííûõ ñáîðîâ. Ïðè ýòîì âàëîâàÿ âûðó÷êà îðãàíèçàöèè èñ÷èñëÿåòñÿ êàê ñóììà âûðó÷êè, ïîëó÷åííîé îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), ïðîäàæíîé öåíû èìóùåñòâà, ðåàëèçîâàííîãî çà îò÷åòíûé ïåðèîä, è äîõîäîâ îò âíåðåàëèçàöèîííûõ îïåðàöèé. Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 29 äåêàáðÿ 1995 ã. ¹ 222-ÔÇ óñòàíàâëèâàë ïðåäåëüíûå ñòàâêè åäèíîãî íàëîãà äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ïðèìåíÿþùèõ óïðîùåííóþ ñèñòåìó. Ïðè îïðåäåëåíèè â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîâîêóïíîãî äîõîäà, ïîëó÷åííîãî çà îò÷åòíûé ïåðèîä, óñòàíàâëèâàëèñü ñëåäóþùèå ñòàâêè åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùèå çà÷èñëåíèþ: à) â ôåäåðàëüíûé áþäæåò â ðàçìåðå
!% Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
10% ñîâîêóïíîãî äîõîäà; á) â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ è ìåñòíûé áþäæåò â ñóììàðíîì ðàçìåðå íå áîëåå 20% ñîâîêóïíîãî äîõîäà. Ïðè îïðåäåëåíèè â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ âàëîâîé âûðó÷êè, ïîëó÷åííîé çà îò÷åòíûé ïåðèîä, óñòàíàâëèâàëèñü ñëåäóþùèå ñòàâêè åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùåãî çà÷èñëåíèþ: à) â ôåäåðàëüíûé áþäæåò â ðàçìåðå 3,33% ñóììû âàëîâîé âûðó÷êè; á) â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ è ìåñòíûé áþäæåò â ðàçìåðå íå áîëåå 6,67% ñóììû âàëîâîé âûðó÷êè. Ãîäîâàÿ ñòîèìîñòü ïàòåíòà, óïëà÷èâàåìàÿ èíäèâèäóàëüíûìè ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, íàïðàâëÿåòñÿ ïîëíîñòüþ â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ. Êîíêðåòíûå ñòàâêè åäèíîãî íàëîãà â çàâèñèìîñòè îò âèäà îñóùåñòâëÿåìîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ïðîïîðöèè ðàñïðåäåëåíèÿ çà÷èñëÿåìûõ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ìåæäó áþäæåòîì ñóáúåêòà ÐÔ è ìåñòíûì áþäæåòîì óñòàíàâëèâàþòñÿ ðåøåíèÿìè îðãàíà ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ. Âìåñòî îáúåêòîâ è ñòàâîê íàëîãîîáëîæåíèÿ îðãàíû ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ âïðàâå óñòàíàâëèâàòü äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö (ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà) â çàâèñèìîñòè îò âèäà îñóùåñòâëÿåìîé èìè äåÿòåëüíîñòè: à) ðàñ÷åòíûé ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà íà îñíîâå ïîêàçàòåëåé ïî òèïè÷íûì îðãàíèçàöèÿìïðåäñòàâèòåëÿì (ñóììû åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùèå óïëàòå îðãàíèçàöèÿìè çà îò÷åòíûé ïåðèîä, íå ìîãóò áûòü íèæå îïðåäåëåííûõ ðàñ÷åòíûì ïóòåì, à ïîðÿäîê èõ ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó áþäæåòàìè âñåõ óðîâíåé äîëæåí ñîîòâåòñòâîâàòü óñòàíîâëåííûì íîðìàì); á) ëüãîòû è (èëè) ëüãîòíûé ïîðÿäîê ïî óïëàòå åäèíîãî íàëîãà äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ â ïðåäåëàõ îáúåìà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïîäëåæàùèõ çà÷èñëåíèþ â áþäæåò ñóáúåêòà ÐÔ è ìåñòíûé áþäæåò. Ôîðìà êíèãè ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, à òàêæå ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ â íåé õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ïðèìåíÿþùèìè óïðîùåííóþ ñèñòåìó, óñòàíàâëèâàåòñÿ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ. Îòêàç îò ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû è âîçâðàò ê ïðèíÿòîé ðàíåå ñèñòåìå ìîãóò îñóùåñòâëÿòüñÿ ñóáúåêòàìè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà ñ íà÷àëà î÷åðåäíîãî êàëåíäàðíîãî ãîäà ïðè óñëîâèè ïîäà÷è ñîîòâåòñòâóþùåãî çàÿâëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí â ñðîê íå ïîçäíåå ÷åì çà 15 äíåé äî çàâåðøåíèÿ êàëåíäàðíîãî ãîäà. Ïî èòîãàì õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè çà îò÷åòíûé ïåðèîä (êâàðòàë) þðèäè÷åñêèå ëèöà ñóáúåêòû óïðîùåííîé ñèñòåìû ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûé îðãàí â ñðîê äî 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì ïåðèîäîì, ðàñ÷åò ïîäëåæàùåãî óïëàòå åäèíîãî íàëîãà ñ çà÷åòîì îïëà÷åííîé ñòîèìîñòè ïàòåíòà íà ïðàâî ïðèìåíåíèÿ óïðîùåííîé ñèñòåìû, à òàêæå âûïèñêó èç êíèãè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ïî ñîñòî-
17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè
!%!
ÿíèþ íà ïîñëåäíèé ðàáî÷èé äåíü îò÷åòíîãî ïåðèîäà) ñ óêàçàíèåì ñîâîêóïíîãî äîõîäà (èëè âàëîâîé âûðó÷êè), ïîëó÷åííîãî çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Ïðè ïðåäñòàâëåíèè â íàëîãîâûé îðãàí óêàçàííûõ äîêóìåíòîâ þðèäè÷åñêîå ëèöî ïðåäúÿâëÿåò äëÿ ïðîâåðêè ïàòåíò, êíèãó ó÷åòà äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, êàññîâóþ êíèãó, à òàêæå ïëàòåæíûå ïîðó÷åíèÿ îá óïëàòå åäèíîãî íàëîãà çà îò÷åòíûé ïåðèîä ñ îòìåòêîé áàíêà îá èñïîëíåíèè ïëàòåæà. Ïðè ïðåâûøåíèè ïðåäåëüíîé ÷èñëåííîñòè ðàáîòàþùèõ íàëîãîïëàòåëüùèêè þðèäè÷åñêèå ëèöà ïåðåõîäÿò íà ïðèíÿòóþ ðàíåå ñèñòåìó íà÷èíàÿ ñ êâàðòàëà, ñëåäóþùåãî çà êâàðòàëîì, â êîòîðîì äîëæåí áûòü ïðåäñòàâëåí îò÷åò.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî óïðîùåííàÿ ñèñòåìà ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé àëüòåðíàòèâíóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö è ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé (áûë óñòàíîâëåí ïðèíöèï äîáðîâîëüíîñòè ïåðåõîäà íà íîâóþ ñèñòåìó), à òàêæå â ñâÿçè ñ òåì, ÷òî öåëûé ðÿä âîïðîñîâ åå ïðèìåíåíèÿ íå áûë îòðàáîòàí, åå èñïîëüçîâàíèå áûëî îãðàíè÷åííûì . Ñî âñòóïëåíèåì â ñèëó Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ «Î åäèíîì íàëîãå íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè» Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 29 äåêàáðÿ 1995 ã. ¹ 229-ÔÇ «Îá óïðîùåííîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷åòà è îò÷åòíîñòè äëÿ ñóáúåêòîâ ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà» ïðèìåíÿåòñÿ â ÷àñòè, íå ïðîòèâîðå÷àùåé Ôåäåðàëüíîìó çàêîíó îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ.
17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè 17.4. Åäèíûé íàëîã âìåíåííûé äîõîä äëÿ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè
íà îïðåäåëåííûõ
áûë óñòàíîâëåí Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã.
¹ 148-ÔÇ (ñ èçìåíåíèÿìè îò 31 ìàðòà 1999 ã.), â êîòîðîì îïðåäåëÿåòñÿ ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ è ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ýòîãî íàëîãà. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè (äàëåå åäèíûé íàëîã) óñòàíàâëèâàåòñÿ è ââîäèòñÿ â äåéñòâèå íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îò 31 îêòÿáðÿ 1998 ã. è îáÿçàòåëåí ê óïëàòå íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ.
Ñì.:
Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ñ. 418432.
!%" Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ îïðåäåëÿþòñÿ: ñôåðû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ïðåäåëàõ óñòàíîâëåííîãî ïåðå÷íÿ; ðàçìåð âðåìåííîãî äîõîäà è èíûå ñîñòàâëÿþùèå ôîðìóë ðàñ÷åòà ñóìì åäèíîãî íàëîãà; íàëîãîâûå ëüãîòû; ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû åäèíîãî íàëîãà; èíûå îñîáåííîñòè âçèìàíèÿ åäèíîãî íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Ñî äíÿ ââåäåíèÿ åäèíîãî íàëîãà íà òåððèòîðèÿõ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ ÐÔ íå âçèìàþòñÿ ïëàòåæè â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, à òàêæå ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè (ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 1921 Çàêîíà îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû), çà èñêëþ÷åíèåì: 1) ãîñóäàðñòâåííîé ïîøëèíû; 2) òàìîæåííûõ ïîøëèí è èíûõ òàìîæåííûõ ïëàòåæåé; 3) ëèöåíçèîííûõ è ðåãèñòðàöèîííûõ ñáîðîâ; 4) íàëîãà íà ïðèîáðåòåíèå òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ; 5) íàëîãà íà âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ; 6) çåìåëüíîãî íàëîãà; 7) íàëîãà íà ïîêóïêó èíîñòðàííûõ äåíåæíûõ çíàêîâ è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå; 8) ïîäîõîäíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìîãî ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ñ ëþáûõ äîõîäîâ, çà èñêëþ÷åíèåì äîõîäîâ, ïîëó÷àåìûõ ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â óñòàíîâëåííûõ ñôåðàõ (óêàçàííûõ â ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ); 9) óäåðæàííûõ ñóìì ïîäîõîäíîãî íàëîãà, à òàêæå íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è íàëîãà íà äîõîäû îò èñòî÷íèêà ÐÔ â ñëó÷àÿõ, êîãäà çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ î íàëîãàõ óñòàíîâëåíà îáÿçàííîñòü ïî óäåðæàíèþ íàëîãà ó èñòî÷íèêà âûïëàò. Äëÿ öåëåé ïðèìåíåíèÿ Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ áûëè óñòàíîâëåíû ñëåäóþùèå îñíîâíûå ïîíÿòèÿ: âìåíåííûé äîõîä, áàçîâàÿ äîõîäíîñòü, ïîâûøàþùèå (ïîíèæàþùèå) êîýôôèöèåíòû áàçîâîé äîõîäíîñòè, äåÿòåëüíîñòü íà îñíîâå ñâèäåòåëüñòâà îá óïëàòå åäèíîãî íàëîãà. Ïîä âìåíåííûì äîõîäîì ïîíèìàåòñÿ ïîòåíöèàëüíî âîçìîæíûé âàëîâîé äîõîä ïëàòåëüùèêà åäèíîãî íàëîãà çà âû÷åòîì ïîòåíöèàëüíî íåîáõîäèìûõ çàòðàò, ðàññ÷èòûâàåìûé ñ ó÷åòîì ñîâîêóïíîñòè ôàêòîðîâ, íåïîñðåäñòâåííî âëèÿþùèõ íà ïîëó÷åíèå òàêîãî äîõîäà, íà îñíîâå äàííûõ, ïîëó÷åííûõ ïóòåì ñòàòèñòè÷åñêèõ èññëåäîâàíèé, â õîäå ïðîâåðîê íàëîãîâûõ è èíûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îðãàíîâ, à òàêæå îöåíêè íåçàâèñèìûõ îðãàíèçàöèé. Áàçîâàÿ äîõîäíîñòü îïðåäåëÿåòñÿ êàê óñëîâíàÿ äîõîäíîñòü â ñòîèìîñòíîì âûðàæåíèè íà òó èëè èíóþ åäèíèöó ôèçè÷åñêîãî ïîêàçàòåëÿ (åäèíèöà ïëîùàäè, ÷èñëåííîñòü ðàáîòàþùèõ, åäèíèöà ïðîèçâîäñòâåí-
17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè
!%#
íîé ìîùíîñòè è äðóãèå), õàðàêòåðèçóþùåãî îïðåäåëåííûé âèä äåÿòåëüíîñòè â ðàçëè÷íûõ ñîïîñòàâèìûõ óñëîâèÿõ. Ïîâûøàþùèå (ïîíèæàþùèå) êîýôôèöèåíòû áàçîâîé äîõîäíîñòè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé êîýôôèöèåíòû, ïîêàçûâàþùèå ñòåïåíü âëèÿíèÿ òîãî èëè èíîãî ôàêòîðà (ìåñòî äåÿòåëüíîñòè, âèä äåÿòåëüíîñòè) íà ðåçóëüòàò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îñóùåñòâëÿåìîé íà îñíîâå ñâèäåòåëüñòâà îá óïëàòå åäèíîãî íàëîãà. Ñâèäåòåëüñòâî îá óïëàòå åäèíîãî íàëîãà ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíòîì, ïîäòâåðæäàþùèì óïëàòó íàëîãîïëàòåëüùèêîì åäèíîãî íàëîãà. Ôîðìà ñâèäåòåëüñòâà óñòàíàâëèâàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Íà êàæäûé âèä äåÿòåëüíîñòè âûäàåòñÿ îòäåëüíîå ñâèäåòåëüñòâî. Íàëîãîïëàòåëüùèêàì, èìåþùèì äâà è áîëåå îòäåëüíî ðàñïîëîæåííûõ ìåñòà îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå ñâèäåòåëüñòâà (ïàëàòêè, ëàðüêè, êàôå è äðóãèå ìåñòà äåÿòåëüíîñòè), ñâèäåòåëüñòâî âûäàåòñÿ íà êàæäîå èç òàêèõ ìåñò. Ïîðÿäîê âûäà÷è ñâèäåòåëüñòâà óñòàíàâëèâàåòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ñâèäåòåëüñòâî âûäàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêó íå ïîçäíåå òðåõ äíåé ñî äíÿ óïëàòû åäèíîãî íàëîãà, îïðåäåëÿåìîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè Çàêîíà îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ïðè âûäà÷å ñâèäåòåëüñòâà çàïîëíÿåòñÿ âòîðîé ýêçåìïëÿð, êîòîðûé õðàíèòñÿ â íàëîãîâîì îðãàíå. Èñïîëüçîâàíèå ïðè îñóùåñòâëåíèè ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè ëþáûõ êîïèé ñâèäåòåëüñòâà (â òîì ÷èñëå è íîòàðèàëüíî óäîñòîâåðåííûõ) íå äîïóñêàåòñÿ.  ñâèäåòåëüñòâå óêàçûâàþòñÿ íàèìåíîâàíèå þðèäè÷åñêîãî ëèöà èëè ôàìèëèÿ, èìÿ, îò÷åñòâî ôèçè÷åñêîãî ëèöà íàëîãîïëàòåëüùèêà, âèä (âèäû) îñóùåñòâëÿåìîé äåÿòåëüíîñòè, ìåñòî åãî íàõîæäåíèÿ, èäåíòèôèêàöèîííûé íîìåð, íîìåðà ðàñ÷åòíûõ è èíûõ ñ÷åòîâ, îòêðûòûõ èì â ó÷ðåæäåíèÿõ áàíêîâ, ðàçìåð âìåíåííîãî åìó äîõîäà ïî êàæäîìó âèäó äåÿòåëüíîñòè, ñóììà åäèíîãî íàëîãà, íàòóðàëüíûå ïîêàçàòåëè, õàðàêòåðèçóþùèå îñóùåñòâëÿåìóþ èì äåÿòåëüíîñòü, ïîêàçàòåëè áàçîâîé äîõîäíîñòè è çíà÷åíèÿ ïîâûøàþùèõ (ïîíèæàþùèõ) êîýôôèöèåíòîâ áàçîâîé äîõîäíîñòè, èñïîëüçóåìûõ ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû åäèíîãî íàëîãà. Ñâèäåòåëüñòâî âûäàåòñÿ íà ïåðèîä, çà êîòîðûé íàëîãîïëàòåëüùèê ïðîèçâåë óïëàòó åäèíîãî íàëîãà. Íà ñâèäåòåëüñòâî ðàñïðîñòðàíÿþòñÿ ïðàâèëà îáðàùåíèÿ ñ äîêóìåíòàìè ñòðîãîé îò÷åòíîñòè, óñòàíîâëåííûå äåéñòâóþùèìè íîðìàòèâíûìè àêòàìè ÐÔ. Ñâèäåòåëüñòâî íå ïîäëåæèò âîçîáíîâëåíèþ ïðè óòðàòå.  ýòîì ñëó÷àå íà îñòàâøèéñÿ íàëîãîâûé ïåðèîä íàëîãîïëàòåëüùèêó âûäàåòñÿ íîâîå ñâèäåòåëüñòâî ñ îòìåòêîé «Âçàìåí óòåðÿííîãî». Ïëàòà çà íîâîå ñâèäåòåëüñòâî ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 20% ñòîèìîñòè ñâèäåòåëüñòâà íà îñòàâøèéñÿ íàëîãîâûé ïåðèîä. Ïðè ïîâòîðíîé óòðàòå ñâèäåòåëüñòâà îíî ïðèîáðåòàåò-
!%$ Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ñÿ çà 100% ñòîèìîñòè íà îñòàâøèéñÿ íàëîãîâûé ïåðèîä. Âçèìàíèå îòäåëüíîé ïëàòû ïðè ïåðâè÷íîé âûäà÷å ñâèäåòåëüñòâà íå äîïóñêàåòñÿ. Ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå ëèöà è îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ôèçè÷åñêèå ëèöà. Ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ïðåäïðèíèìàòåëüñêóþ äåÿòåëüíîñòü â ñëåäóþùèõ ñôåðàõ: îêàçàíèå ðåìîíòíî-ñòðîèòåëüíûõ óñëóã (ñòðîèòåëüñòâî çàâåðøåííûõ çäàíèé è ñîîðóæåíèé èëè èõ ÷àñòåé, îáîðóäîâàíèå çäàíèé, ïîäãîòîâêà ñòðîèòåëüíîãî ó÷àñòêà è èíûå óñëóãè ïî ðåìîíòó è ñòðîèòåëüñòâó çäàíèé è ñîîðóæåíèé èëè èõ ÷àñòåé, áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèé); îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã ôèçè÷åñêèì ëèöàì (ðåìîíò îáóâè è èçäåëèé èç êîæè, ìåõà; ïîøèâ è ðåìîíò îäåæäû; ðåìîíò ÷àñîâ è þâåëèðíûõ èçäåëèé; ðåìîíò áûòîâîé òåõíèêè è ïðåäìåòîâ ëè÷íîãî ïîëüçîâàíèÿ; ðåìîíò è èçãîòîâëåíèå ìåòàëëè÷åñêèõ èçäåëèé; ðåìîíò ìàøèí, îáîðóäîâàíèÿ è ïðèáîðîâ, îðãòåõíèêè è ïåðèôåðèéíîãî îáîðóäîâàíèÿ; ñåðâèñíîå îáñëóæèâàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ è èíûå áûòîâûå óñëóãè íàñåëåíèþ, â òîì ÷èñëå ôîòî- è êèíîóñëóãè, ïðîêàò, çà èñêëþ÷åíèåì ïðîêàòà êèíîôèëüìîâ); îêàçàíèå ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïàðèêìàõåðñêèõ óñëóã (äåÿòåëüíîñòü ïàðèêìàõåðñêèõ ñàëîíîâ), ìåäèöèíñêèõ, êîñìåòîëîãè÷åñêèõ óñëóã (â òîì ÷èñëå â êîñìåòè÷åñêèõ ñàëîíàõ), âåòåðèíàðíûõ è çîîóñëóã; îêàçàíèå óñëóã ïî êðàòêîñðî÷íîìó ïðîæèâàíèþ; îêàçàíèå êîíñóëüòàöèé, à òàêæå áóõãàëòåðñêèõ, àóäèòîðñêèõ è þðèäè÷åñêèõ óñëóã; îáó÷åíèå, ðåïåòèòîðñòâî, ïðåïîäàâàíèå è èíàÿ äåÿòåëüíîñòü â îáëàñòè îáðàçîâàíèÿ; îáùåñòâåííîå ïèòàíèå; ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ ÷åðåç ìàãàçèíû ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 30 ÷åëîâåê, ïàëàòêè, ðûíêè, ëàðüêè, òîðãîâûå ïàâèëüîíû è äðóãèå ìåñòà îðãàíèçàöèè òîðãîâëè, â òîì ÷èñëå íå èìåþùèå ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ïëîùàäè; ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè; îêàçàíèå òðàíñïîðòíûõ óñëóã, çà èñêëþ÷åíèåì îêàçàíèÿ íà êîììåð÷åñêîé îñíîâå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ìàðøðóòíûìè òàêñè); îêàçàíèå óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ àâòîìîáèëüíûõ ñòîÿíîê è ãàðàæåé. Þðèäè÷åñêèå ëèöà ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè åäèíîãî íàëîãà ïðè îñóùåñòâëåíèè äåÿòåëüíîñòè â ñëåäóþùèõ ñôåðàõ: îêàçàíèå áûòîâûõ óñëóã ôèçè÷åñêèì ëèöàì (àíàëîãè÷íî íàëîãîïëàòåëüùèêàìïðåäïðèíèìàòåëÿì); îêàçàíèå ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïàðèêìàõåðñêèõ óñëóã (äåÿòåëüíîñòü ïàðèêìàõåðñêèõ ñàëîíîâ), ìåäèöèíñêèõ, êîñìåòîëîãè÷åñêèõ óñëóã (â òîì ÷èñëå â êîñìåòè÷åñêèõ ñàëîíàõ), âåòåðèíàðíûõ è çîîóñëóã; îáùåñòâåííîå ïèòàíèå (äåÿòåëüíîñòü ðåñòîðàíîâ, êàôå, áàðîâ, ñòîëîâûõ, íåñòàöèîíàðíûõ è äðóãèõ òî÷åê îáùåñòâåííîãî ïèòàíèÿ ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 50 ÷åëîâåê); ðîçíè÷íàÿ
17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè
!%%
òîðãîâëÿ, îñóùåñòâëÿåìàÿ ÷åðåç ìàãàçèíû ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 30 ÷åëîâåê, ïàëàòêè, ðûíêè, ëàðüêè, ëîòêè, òîðãîâûå ïàâèëüîíû è äðóãèå ìåñòà îðãàíèçàöèè òîðãîâëè, â òîì ÷èñëå íå èìåþùèå ñòàöèîíàðíîé òîðãîâîé ïëîùàäè; ðîçíè÷íàÿ òîðãîâëÿ ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè; îêàçàíèå àâòîòðàíñïîðòíûõ óñëóã îðãàíèçàöèÿìè ñ ÷èñëåííîñòüþ ðàáîòàþùèõ äî 100 ÷åëîâåê, çà èñêëþ÷åíèåì îêàçàíèÿ íà êîììåð÷åñêîé îñíîâå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ìàðøðóòíûìè òàêñè; îêàçàíèå óñëóã ïî ïðåäîñòàâëåíèþ àâòîìîáèëüíûõ ñòîÿíîê è ãàðàæåé. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 63-ÔÇ áûë ðàñøèðåí ïåðå÷åíü âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, ïîäëåæàùèõ îáëîæåíèþ åäèíûì íàëîãîì.  ÷àñòíîñòè, åñëè ïåðâîíà÷àëüíî îáúåêòîì îáëîæåíèÿ áûëà òîëüêî ðîçíè÷íàÿ âûåçäíàÿ (íåñòàöèîíàðíàÿ) òîðãîâëÿ ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè, òî âïîñëåäñòâèè åäèíûì íàëîãîì ñòàëî ðàçðåøåíî îáëàãàòü ëþáóþ ðîçíè÷íóþ òîðãîâëþ ãîðþ÷å-ñìàçî÷íûìè ìàòåðèàëàìè. Êðîìå òîãî, áûëî ñíÿòî îãðàíè÷åíèå ïî ÷èñëó ðàáîòàþùèõ â ñôåðå ïî îêàçàíèþ íà êîììåð÷åñêîé îñíîâå óñëóã ïî ïåðåâîçêå ïàññàæèðîâ ìàðøðóòíûìè òàêñè, à òàêæå ê ÷èñëó âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, íà êîòîðûå ðàñïðîñòðàíÿåòñÿ ñèñòåìà åäèíîãî íàëîãà, äîáàâèëàñü äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèé ïî ñáîðó ìåòàëëîëîìà. Âàæíî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî äëÿ öåëåé Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ ê ïðîäàæå çà íàëè÷íûé ðàñ÷åò ïðèðàâíèâàþòñÿ: ïðîäàæà ñ ïðîâåäåíèåì ðàñ÷åòîâ ïîñðåäñòâîì êðåäèòíûõ è èíûõ êàðòî÷åê, ïî ðàñ÷åòíûì ÷åêàì áàíêîâ, ïî ïåðå÷èñëåíèþ ñî ñ÷åòîâ â áàíêàõ è èíûõ êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ ïî ïîðó÷åíèÿì ôèçè÷åñêèõ ëèö, à òàêæå ïåðåäà÷à òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã) â îáìåí íà äðóãèå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 63-ÔÇ äîáàâèëàñü ñëåäóþùàÿ íîâàöèÿ: «Îáùåñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì èíâàëèäîâ, èõ ðåãèîíàëüíûì è òåððèòîðèàëüíûì îðãàíèçàöèÿì, îðãàíèçàöèÿì, óñòàâíûé êàïèòàë êîòîðûõ ïîëíîñòüþ ñîñòîèò èç âêëàäà îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé èíâàëèäîâ, à òàêæå ïðåäïðèÿòèÿì è ó÷ðåæäåíèÿì, åäèíñòâåííûì ñîáñòâåííèêîì èìóùåñòâà êîòîðûõ ÿâëÿþòñÿ îáùåñòâåííûå îðãàíèçàöèè èíâàëèäîâ, ïðåäîñòàâëÿåòñÿ ïðàâî äîáðîâîëüíîãî ïåðåõîäà íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà èëè ñîõðàíåíèÿ ñóùåñòâóþùåãî ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãîâ». Îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè ïðèìåíåíèè åäèíîãî íàëîãà ÿâëÿåòñÿ âìåíåííûé äîõîä íà î÷åðåäíîé êàëåíäàðíûé ìåñÿö. Íàëîãîâûé ïåðèîä ïî åäèíîìó íàëîãó óñòàíàâëèâàåòñÿ ñðîêîì â îäèí êâàðòàë. Ïîäðàçóìåâàåòñÿ, ÷òî ïî êàæäîìó ìåñòó îñóùåñòâëåíèÿ êàêîãî-òî âèäà äåÿòåëüíîñòè îïðåäåëÿþòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ.
!%& Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
Ñòàâêà åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå 20% âìåíåííîãî äîõîäà. Ñóììà åäèíîãî íàëîãà (íàëîãîâûé îêëàä) ðàññ÷èòûâàåòñÿ ñ ó÷åòîì ñòàâêè (20%), çíà÷åíèÿ áàçîâîé äîõîäíîñòè, ÷èñëà ôèçè÷åñêèõ ïîêàçàòåëåé, âëèÿþùèõ íà ðåçóëüòàòû ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, à òàêæå ïîâûøàþùèõ (ïîíèæàþùèõ) êîýôôèöèåíòîâ áàçîâîé äîõîäíîñòè, êîòîðàÿ îïðåäåëÿåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò ñëåäóþùèõ ôàêòîðîâ: 1) òèïà íàñåëåííîãî ïóíêòà, â êîòîðîì îñóùåñòâëÿåòñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêàÿ äåÿòåëüíîñòü; 2) ìåñòà îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè âíóòðè íàñåëåííîãî ïóíêòà (öåíòð, îêðàèíà, òðàíñïîðòíàÿ ðàçâÿçêà è äðóãèå); 3) õàðàêòåðà ìåñòíîñòè (òèï àâòîìàãèñòðàëè è äðóãèå), åñëè äåÿòåëüíîñòü îñóùåñòâëÿåòñÿ âíå íàñåëåííîãî ïóíêòà; 4) óäàëåííîñòè ìåñòà îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè îò òðàíñïîðòíûõ ðàçâÿçîê; 5) óäàëåííîñòè ìåñòà îñóùåñòâëåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè îò îñòàíîâîê ïàññàæèðñêîãî òðàíñïîðòà; 6) õàðàêòåðà ðåàëèçóåìûõ òîâàðîâ (ïðîèçâîäèìûõ ðàáîò, îêàçûâàåìûõ óñëóã); 7) àññîðòèìåíòà ðåàëèçóåìîé ïðîäóêöèè; 8) êà÷åñòâà ïðåäîñòàâëÿåìûõ óñëóã; 9) ñåçîííîñòè; 10) ñóòî÷íîñòè ðàáîòû; 11) êà÷åñòâà çàíèìàåìîãî ïîìåùåíèÿ; 12) ïðîèçâîäèòåëüíîñòè èñïîëüçóåìîãî îáîðóäîâàíèÿ; 13) âîçìîæíîñòè èñïîëüçîâàíèÿ äîïîëíèòåëüíîé èíôðàñòðóêòóðû; 14) èíôëÿöèè; 15) êîëè÷åñòâà âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, îñóùåñòâëÿåìûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì. Ðàçìåð âìåíåííîãî äîõîäà è çíà÷åíèÿ èíûõ ñîñòàâëÿþùèõ ôîðìóë ðàñ÷åòà åäèíîãî íàëîãà óñòàíàâëèâàþòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Òàêèì îáðàçîì, ñóáúåêòàì ÐÔ áûëà ïðåäîñòàâëåíà ôàêòè÷åñêè ïîëíàÿ ñâîáîäà óñòàíîâëåíèÿ ëþáîãî ðàçìåðà âìåíåííîãî äîõîäà äëÿ ëþáîãî âèäà äåÿòåëüíîñòè è ïðàêòè÷åñêè ëþáîãî êîíêðåòíîãî ïðåäïðèíèìàòåëÿ. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ åäèíîãî íàëîãà (ðàñ÷åò íàëîãîâîãî îêëàäà) ðàçðåøåíî óñòàíàâëèâàòü íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàìè Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ. Óïëàòà åäèíîãî íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ åæåìåñÿ÷íî ïóòåì îñóùåñòâëåíèÿ àâàíñîâîãî ïëàòåæà â ðàçìåðå 100% ñóììû åäèíîãî íàëîãà çà êàëåíäàðíûé ìåñÿö. Êîíêðåòíûå ñðîêè óïëàòû óñòàíàâëèâàþòñÿ íîðìàòèâíûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòà ÐÔ. Íàëîãîïëàòåëüùèêó ïðåäîñòàâëåíî ïðàâî ïðîèçâåñòè óïëàòó åäèíîãî íàëîãà ïóòåì àâàíñîâîãî ïåðå÷èñëåíèÿ ñóììû åäèíîãî íàëîãà çà 3, 6, 9 èëè 12 ìåñÿöåâ.  ýòîì ñëó÷àå ñóììà åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, óìåíüøàåòñÿ ñîîòâåòñòâåííî íà 2, 5, 8 è 11%. Ïî ðàñ÷åòàì àâòîðîâ
17.4. Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè
!%'
äîêóìåíòà, äàííàÿ íîðìà äîëæíà ñòèìóëèðîâàòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ê âíåñåíèþ ñóìì åäèíîãî íàëîãà àâàíñîì. Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ óñòàíîâëåí ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ ñóìì åäèíîãî íàëîãà â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Ïðè ýòîì ðàçëè÷àþòñÿ ïîðÿäîê çà÷èñëåíèÿ ñóìì åäèíîãî íàëîãà äëÿ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö-ïðåäïðèíèìàòåëåé. Ñóììû åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìûå îðãàíèçàöèÿìè, ïîäëåæàò çà÷èñëåíèþ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû, â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûå áþäæåòû â ñëåäóþùèõ ïðîïîðöèÿõ: à) â ôåäåðàëüíûé áþäæåò 25% îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà, èç êîòîðûõ 4% íàïðàâëÿåòñÿ â Ôåäåðàëüíûé äîðîæíûé ôîíä ÐÔ; á) â ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû 25% îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà (èç íèõ: Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ 18,350%; Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ 0,125%; òåððèòîðèàëüíûå ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ 2,150%; Ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ 3,425%; Ãîñóäàðñòâåííûé ôîíä çàíÿòîñòè íàñåëåíèÿ ÐÔ 0,950%); â) â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûå áþäæåòû 50% îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà, èç êîòîðûõ äî 15% ìîãóò íàïðàâëÿòüñÿ â òåððèòîðèàëüíûå äîðîæíûå ôîíäû. Ñóììû åäèíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàåìûå ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè-ïðåäïðèíèìàòåëÿìè, çà÷èñëÿþòñÿ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ, ìåñòíûå áþäæåòû è ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû â ñëåäóþùèõ ïðîïîðöèÿõ: à) â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûå áþäæåòû 75% îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà; á) ãîñóäàðñòâåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû 25% îáùåé ñóììû åäèíîãî íàëîãà, èç íèõ â Ïåíñèîííûé ôîíä ÐÔ 22,725%, â Ôåäåðàëüíûé ôîíä îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ 0,125%, â òåððèòîðèàëüíûå ôîíäû îáÿçàòåëüíîãî ìåäèöèíñêîãî ñòðàõîâàíèÿ 2,150% (â ñîîòâåòñòâèè ñ èçìåíåíèÿìè, âíåñåííûìè Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 31 ìàðòà 1999 ã. ¹ 63-ÔÇ). Ðàñïðåäåëåíèå ñóìì åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùèõ çà÷èñëåíèþ â áþäæåòû ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíûå áþäæåòû, óñòàíàâëèâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè çàêîíîäàòåëüíûõ (ïðåäñòàâèòåëüíûõ) îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ôåäåðàëüíûé çàêîí îò 31 èþëÿ 1998 ã. ¹ 148-ÔÇ óñòàíàâëèâàåò ïîðÿäîê ïåðåõîäà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà. Ïðèíÿòûé çàêîíîäàòåëüíûìè îðãàíàìè ñóáúåêòà ÐÔ íîðìàòèâíîïðàâîâîé àêò î ââåäåíèè åäèíîãî íàëîãà äîëæåí áûòü îôèöèàëüíî îïóáëèêîâàí íå ïîçäíåå ÷åì çà îäèí ìåñÿö äî íà÷àëà î÷åðåäíîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïî åäèíîìó íàëîãó (äî íà÷àëà î÷åðåäíîãî êâàðòàëà). Íå ïîçäíåå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ îôèöèàëüíîãî îïóáëèêîâàíèÿ íîð-
!& Ãëàâà 17. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â ÐÔ»
ìàòèâíîãî ïðàâîâîãî àêòà î ââåäåíèè åäèíîãî íàëîãà âñå ïðåäïðèíèìàòåëè è îðãàíèçàöèè îáÿçàíû ïðåäñòàâèòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó íàëîãîâîãî ó÷åòà ðàñ÷åò ñóììû åäèíîãî íàëîãà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â î÷åðåäíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïðîèçâåäåííûé èìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíÿòûì íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì. Ïðè íàëè÷èè ó ïðåäïðèíèìàòåëÿ èëè îðãàíèçàöèè íåñêîëüêèõ òîðãîâûõ òî÷åê èëè èíûõ ìåñò îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè íà îñíîâå ñâèäåòåëüñòâà îá óïëàòå åäèíîãî íàëîãà ðàñ÷åò ñóìì åäèíîãî íàëîãà ïðåäñòàâëÿåòñÿ ïî êàæäîìó èõ òàêèõ ìåñò. Îðãàíû ÌÍÑ ÐÔ ïî ìåñòó ïîñòàíîâêè íàëîãîïëàòåëüùèêà íà íàëîãîâûé ó÷åò ïðîâåðÿþò ïðèâåäåííûå â ðàñ÷åòàõ äàííûå è íå ïîçäíåå îäíîãî ìåñÿöà ïîñëå ïîëó÷åíèÿ óêàçàííûõ ðàñ÷åòîâ îôèöèàëüíî óâåäîìëÿþò íàëîãîïëàòåëüùèêà î ïåðåâîäå åãî íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà ñ óêàçàíèåì â óâåäîìëåíèè êîíêðåòíûõ ñóìì âìåíåííîãî äîõîäà, óñòàíîâëåííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêó íà î÷åðåäíîé íàëîãîâûé ïåðèîä, ïî íàëîãîïëàòåëüùèêó â öåëîì è ïî êàæäîìó ìåñòó îñóùåñòâëåíèÿ äåÿòåëüíîñòè. Ôîðìà óâåäîìëåíèÿ î ïåðåâîäå íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà óòâåðæäàåòñÿ ÌÍÑ ÐÔ. Ñèñòåìà åäèíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íà âìåíåííûé äîõîä ïîçâîëèëà ñóùåñòâåííî óïðîñòèòü íàëîãîîáëîæåíèå ðÿäà êàòåãîðèé èíäèâèäóàëüíûõ ïðåäïðèíèìàòåëåé, à òàêæå ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé è ïîâûñèòü ñîáèðàåìîñòü íàëîãîâ â ñóáúåêòàõ ÐÔ. Ïðè ýòîì óêàçàííàÿ ñèñòåìà ñóùåñòâåííî ðàñøèðèëà âîçìîæíîñòè îðãàíîâ âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ýôôåêòèâíî ðåàãèðîâàòü íà èçìåíåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé êîíúþíêòóðû. Âìåñòå ñ òåì ôàêòè÷åñêè ïîëíàÿ ñâîáîäà ðåãèîíàëüíûõ âëàñòåé ïî óñòàíîâëåíèþ óñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîçäàåò ïðåäïîñûëêè êàê äëÿ íåîïðàâäàííîãî óâåëè÷åíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ, òàê è äëÿ îáðàçîâàíèÿ òåððèòîðèé ñ ëüãîòíûìè ðåæèìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è äàæå îòäåëüíûõ ïðåäïðèÿòèé, ÷òî ïðè îòñóòñòâèè êîíòðîëÿ íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå ìîæåò ïðèâåñòè ê îáðàçîâàíèþ «âíóòðåííèõ îôôøîðîâ» äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè.
ÃËÀÂÀ 18
Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïî Çàêîíó ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» 18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ Áîëüøèíñòâî ôåäåðàëüíûõ è ðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ, óñòà-
íîâëåííûõ â äåêàáðå 1991 ã., ïðåäñòàâëÿëè ñîáîé ïðèíöèïèàëüíî íîâûå âèäû îáÿçàòåëüíûõ îò÷èñëåíèé. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ïåðâîé ïîëîâèíå 1990-õ ãã. â áîëüøåé ñòåïåíè ñîõðàíÿëà ÷åðòû ïðåæíåãî ñîâåòñêîãî ïåðèîäà. Ïðåæäå âñåãî ýòî îòíîñèòñÿ ê íàëîãîîáëîæåíèþ èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö è ðàçëè÷íîãî ðîäà ñáîðàì.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ê ìåñòíûì íàëîãàì áûëè îòíåñåíû ñëåäóþùèå: íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö; çåìåëüíûé íàëîã; íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå; íàëîã íà ðåêëàìó; íàëîã íà ïåðåïðîäàæó àâòîìîáèëåé, âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè è ïåðñîíàëüíûõ êîìïüþòåðîâ; íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû. Êðîìå òîãî, áûë óñòàíîâëåí öåëûé ðÿä ìåñòíûõ ñáîðîâ (ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ; êóðîðòíûé ñáîð; ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè; öåëåâûå ñáîðû ñ ãðàæäàí è ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè, íà áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèé, íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ è äðóãèå öåëè; ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè âèííî-âîäî÷íûìè èçäåëèÿìè; ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé; ñáîð çà âûäà÷ó îðäåðà íà êâàðòèðó; ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà; ñáîð çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè; ñáîð çà ó÷àñòèå â áåãàõ íà èïïîäðîìàõ; ñáîð çà âûèãðûø íà áåãàõ; ñáîð ñ ëèö, ó÷àñòâóþùèõ â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå; ñáîð ñî ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ íà áèðæàõ, çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè î íàëîãîîáëîæåíèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè; ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê; ñáîð çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ
!&
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ïóíêòîâ; ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà (óñòàíîâêà èãðîâûõ àâòîìàòîâ è äðóãîãî îáîðóäîâàíèÿ ñ âåùåâûì èëè äåíåæíûì âûèãðûøåì, êàðòî÷íûõ ñòîëîâ, ðóëåòêè è èíûõ ñðåäñòâ äëÿ èãðû). ×àñòü ñáîðîâ, ïðåäóñìîòðåííûõ â Çàêîíå îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû, âîîáùå íå ïðèìåíÿëàñü. Äðóãèå ñáîðû íàøëè ïðèìåíåíèå òîëüêî â îòäåëüíûõ ðåãèîíàõ ÐÔ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 28 àâãóñòà 1995 ã. ¹ 143-ÔÇ «Îá îáùèõ ïðèíöèïàõ îðãàíèçàöèè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» ìåñòíûå íàëîãè, ñáîðû, à òàêæå ëüãîòû ïî èõ óïëàòå óñòàíàâëèâàþòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñàìîñòîÿòåëüíî. Íàñåëåíèå íåïîñðåäñòâåííî ïóòåì ìåñòíîãî ðåôåðåíäóìà, íà ñîáðàíèÿõ (ñõîäàõ) ãðàæäàí èëè ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñ ó÷åòîì ìíåíèÿ íàñåëåíèÿ ìîãóò ïðåäóñìàòðèâàòü ðàçîâîå äîáðîâîëüíîå âíåñåíèå æèòåëÿìè ñðåäñòâ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ ðåøåíèÿ âîïðîñîâ ìåñòíîãî çíà÷åíèÿ. Íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, çåìåëüíûé íàëîã è ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, óñòàíàâëèâàþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ è âçèìàþòñÿ íà âñåé åå òåððèòîðèè. Ïðè ýòîì êîíêðåòíûå ñòàâêè ýòèõ íàëîãîâ îïðåäåëÿþòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ðåñïóáëèê â ñîñòàâå ÐÔ èëè ðåøåíèÿìè îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè êðàåâ, îáëàñòåé, àâòîíîìíîé îáëàñòè, àâòîíîìíûõ îêðóãîâ, ðàéîíîâ, ãîðîäîâ è èíûõ àäìèíèñòðàòèâíî-òåððèòîðèàëüíûõ îáðàçîâàíèé, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî çàêîíîäàòåëüíûì àêòîì ÐÔ. Íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå è êóðîðòíûé ñáîð ìîãóò ââîäèòüñÿ ðàéîííûìè è ãîðîäñêèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ íàõîäèòñÿ êóðîðòíàÿ ìåñòíîñòü. Ñóììû íàëîãîâûõ ïëàòåæåé çà÷èñëÿþòñÿ â ðàéîííûå áþäæåòû ðàéîíîâ è ãîðîäñêèå áþäæåòû ãîðîäîâ.  ñåëüñêîé ìåñòíîñòè ñóììà íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ðàâíûìè äîëÿìè çà÷èñëÿåòñÿ â áþäæåòû ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ, ïîñåëêîâ, ãîðîäîâ ðàéîííîãî ïîä÷èíåíèÿ è â ðàéîííûå áþäæåòû ðàéîíîâ, êðàåâûå, îáëàñòíûå áþäæåòû êðàåâ è îáëàñòåé, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ íàõîäèòñÿ êóðîðòíàÿ ìåñòíîñòü. Íàëîã íà ðåêëàìó, íàëîã íà ïåðåïðîäàæó àâòîìîáèëåé, âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè è ïåðñîíàëüíûõ êîìïüþòåðîâ, ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê, ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè âèííî-âîäî÷íûìè èçäåëèÿìè, ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé, ñáîð çà âûäà÷ó îðäåðà íà êâàðòèðó, ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà, ñáîð çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè, ñáîð çà ó÷àñòèå â áåãàõ íà èïïîäðîìàõ, ñáîð çà âûèãðûø íà áåãàõ, ñáîð ñ ëèö,
18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ
!&!
ó÷àñòâóþùèõ â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå, ñáîð ñî ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ íà áèðæàõ (çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè î íàëîãîîáëîæåíèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè), ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê, ñáîð çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ ïóíêòîâ ìîãóò óñòàíàâëèâàòüñÿ ðåøåíèÿìè ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè. Ñóììû ïëàòåæåé ïî ýòèì íàëîãàì è ñáîðàì çà÷èñëÿþòñÿ â ðàéîííûå áþäæåòû ðàéîíîâ, ãîðîäñêèå áþäæåòû ãîðîäîâ ëèáî ïî ðåøåíèþ ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè â ðàéîííûå áþäæåòû ðàéîíîâ (â ãîðîäàõ), áþäæåòû ïîñåëêîâ è ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé ïî óïëàòå öåëåâûõ ñáîðîâ, íàëîãà íà ðåêëàìó, ñáîðà çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà, ñáîðà çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê, ñáîðà çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ ïóíêòîâ è íàëîãà íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíîêóëüòóðíîé ñôåðû îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, çåìåëüíîãî íàëîãà íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), îñòàëüíûå ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû óïëà÷èâàþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿìè è îðãàíèçàöèÿìè çà ñ÷åò ÷àñòè ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ ïîñëå óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü (äîõîä).
, áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. è âçèìàåòñÿ
â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÑÔÑÐ îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2000-I «Î ðåãèñòðàöèîííîì ñáîðå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, è ïîðÿäêå èõ ðåãèñòðàöèè». Ïëàòåëüùèêè ôèçè÷åñêèå ëèöà, èçúÿâèâøèå æåëàíèå çàíèìàòüñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ, íå çàïðåùåííîé çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ÐÔ, áåç îáðàçîâàíèÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, çà ãîñóäàðñòâåííóþ ðåãèñòðàöèþ èõ â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëåé. Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ñòàâêè ñáîðà, à òàêæå êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ, êîòîðûì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ëüãîòû ïî ñáîðó, óñòàíàâëèâàþòñÿ ìåñòíûìè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè, ïðè ýòîì ïðåäåëüíûé ðàçìåð ñòàâêè ñáîðà íå äîëæåí ïðåâûøàòü óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ. Êîíêðåòíûé ðàçìåð ñòàâêè ñáîðà äëÿ îòäåëüíûõ ïëàòåëüùèêîâ â óñòàíîâëåííûõ ïðåäåëàõ îïðåäåëÿåò ñîîòâåòñòâóþùàÿ ìåñòíàÿ àäìèíèñòðàöèÿ ïðè ðàññìîòðåíèè çàÿâëåíèÿ î ðåãèñòðàöèè. Ñóììà ñáîðà çà÷èñëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò ïî ìåñòó ðåãèñòðàöèè ïðåäïðèíèìàòåëÿ.
! " â 1990-å ãã. òàê è íå áûë óñòàíîâëåí. #" áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. è âçèìàåòñÿ â ñîîò-
âåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÑÔÑÐ îò 12 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2018-I «Î êó-
!&"
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ðîðòíîì ñáîðå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö». Ïëàòåëüùèêè ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïðèáûâàþùèå â êóðîðòíûå ìåñòíîñòè. Ïåðå÷åíü êóðîðòíûõ ìåñòíîñòåé îïðåäåëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. Ïðåäåëüíûé ðàçìåð ñòàâêè êóðîðòíîãî ñáîðà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 5% óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ â ÐÔ. Êîíêðåòíûé ðàçìåð ñòàâêè êóðîðòíîãî ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ çàêîíîäàòåëüíûìè îðãàíàìè ðåãèîíà, íà òåððèòîðèè êîòîðîãî íàõîäÿòñÿ êóðîðòíûå ìåñòíîñòè. Îò óïëàòû ñáîðà îñâîáîæäàþòñÿ: äåòè â âîçðàñòå äî 16 ëåò; èíâàëèäû, à òàêæå äðóãèå ìíîãî÷èñëåííûå êàòåãîðèè ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ñáîð óïëà÷èâàåòñÿ ïëàòåëüùèêàìè ïî ìåñòó èõ âðåìåííîãî ïðîæèâàíèÿ. Ïðè ïåðåìåíå ïëàòåëüùèêîì ìåñòà ïðîæèâàíèÿ â ïðåäåëàõ êóðîðòíîé ìåñòíîñòè ñáîð ïîâòîðíî íå âçèìàåòñÿ. Ëèöà, ïðèáûâøèå â êóðîðòíóþ ìåñòíîñòü, óïëà÷èâàþò ñáîð íå ïîçäíåå ÷åì â òðåõäíåâíûé ñðîê ñî äíÿ ïðèáûòèÿ. Ñáîð âçèìàåòñÿ: àäìèíèñòðàöèåé ãîñòèíèö è èíûõ ó÷ðåæäåíèé ãîñòèíè÷íîãî òèïà îäíîâðåìåííî ñ ðåãèñòðàöèåé ïðèáûâøèõ; êâàðòèðíî-ïîñðåäíè÷åñêèìè îðãàíèçàöèÿìè ïðè íàïðàâëåíèè ëèö (êðîìå ïðèáûâøèõ ïî ïóòåâêàì òóðèñòñêî-ýêñêóðñèîííûõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé) íà ïîñåëåíèå â äîìà (êâàðòèðû) ãðàæäàí. Êóðîðòíûé ñáîð âçèìàåòñÿ ïî êâèòàíöèÿì óñòàíîâëåííîãî îáðàçöà. $ ìîãóò ââîäèòü ðàéîííûå, ãîðîäñêèå (áåç ðàéîííîãî äåëåíèÿ), ðàéîííûå (â ãîðîäå), ïîñåëêîâûå, ñåëüñêèå ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè. Ñáîð óïëà÷èâàåòñÿ ïóòåì ïðèîáðåòåíèÿ ðàçîâîãî òàëîíà èëè âðåìåííîãî ïàòåíòà è ïîëíîñòüþ çà÷èñëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâóþùèé áþäæåò. Ïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè âñåõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì, âêëþ÷àÿ ïðåäïðèÿòèÿ ñ èíîñòðàííûìè èíâåñòèöèÿìè, ÿâëÿþùèåñÿ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè ïî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ, èõ äî÷åðíèå îáðàçîâàíèÿ è ôèëèàëû, à òàêæå ãðàæäàíå ÐÔ è äðóãèõ ãîñóäàðñòâ (ôèçè÷åñêèå ëèöà), îñóùåñòâëÿþùèå òîðãîâëþ òîâàðàìè è èçäåëèÿìè êàê ÷åðåç ïîñòîÿííûå òîðãîâûå òî÷êè (ìàãàçèíû, ñòîëîâûå, êàôå, êèîñêè è äð.), òàê è â ïîðÿäêå ñâîáîäíîé òîðãîâëè ñ ðóê, âûíîñíûõ ëîòêîâ, îòêðûòûõ ïðèëàâêîâ è àâòîìàøèí â ìåñòàõ, îïðåäåëåííûõ ìåñòíûìè îðãàíàìè èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè. Òîðãîâëÿ òîâàðàìè, îáëàãàåìûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûì ïîðÿäêîì àêöèçàìè, âêëþ÷àÿ èìïîðòíûå òîâàðû, ïðîèçâîäèòñÿ þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè íà îñíîâå îáÿçàòåëüíîãî ëèöåíçèðîâàíèÿ è óïëàòû óñòàíîâëåííûõ ïëàòåæåé. Þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå òîðãîâëþ òîëüêî ýòèìè òîâàðàìè è óïëàòèâøèå ëèöåíçèîííûé ñáîð, ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè íå óïëà÷èâàþò. Êîíêðåòíûå ñòàâêè ñáîðà îïðåäåëÿþòñÿ ìåñòíûìè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèÿ î ââåäåíèè ýòîãî ñáîðà â çàâèñèìîñòè îò ìåñòà ðàñïîëîæåíèÿ òîðãîâîé òî÷êè, îáúåìà ðåàëèçàöèè è âèäà òîâàðà è ò.ä. Ñòàâêó ïëàòû çà ëèöåíçèþ íà ïðàâî
18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ
!&#
òîðãîâëè òîâàðàìè, îáëàãàåìûìè àêöèçàìè, ðåêîìåíäóåòñÿ óñòàíàâëèâàòü â çàâèñèìîñòè îò îáúÿâëåííîãî äîõîäà îò èõ ðåàëèçàöèè. Ìåñòíûå îðãàíû âëàñòè ìîãóò óñòàíàâëèâàòü ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ïëàòû çà òîðãîâëþ ýòèìè òîâàðàìè â ðàçìåðàõ ôèêñèðîâàííîé ñòàâêè îò óñòàíîâëåííîé Çàêîíîì ÌÐÎÒ êàê îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó ïîäàêöèçíîãî òîâàðà, òàê è â öåëîì ïî ãðóïïå òîâàðîâ. Þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå òîðãîâëþ â ïîñòîÿííûõ òîðãîâûõ òî÷êàõ, ïðèîáðåòàþò âðåìåííûé ïàòåíò íà ïðàâî òîðãîâëè. Ïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ þðèäè÷åñêèì ëèöîì ïî ðàñ÷åòàì, ñîãëàñîâàííûì ñ íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè çàèíòåðåñîâàííûõ ðåãèîíîâ. Ìåñòíûå îðãàíû ïðåäñòàâèòåëüíîé âëàñòè ìîãóò óñòàíàâëèâàòü äëÿ îòäåëüíûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ ëüãîòû ïî óïëàòå ñáîðà çà ïðàâî òîðãîâëè, êîòîðûå äîëæíû áûòü îïðåäåëåíû â ïðèíèìàåìîì ðåøåíèè. Ëüãîòû ïî óïëàòå íàëîãîâ, óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè ïî îòäåëüíûì îòðàñëÿì íàðîäíîãî õîçÿéñòâà, ïî ìåñòíûì íàëîãàì è ñáîðàì äåéñòâóþò â òîì ñëó÷àå, åñëè îíè ïîäòâåðæäåíû ðåøåíèåì ìåñòíîãî îðãàíà âëàñòè ïî ââåäåíèþ ýòèõ íàëîãîâ. Ôèçè÷åñêèå ëèöà ó÷àñòíèêè òîðãîâëè îáÿçàíû âåñòè ó÷åò äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò ñâîáîäíîé òîðãîâëè, ñâîåâðåìåííî ñîîáùàòü î íèõ â äåêëàðàöèÿõ â íàëîãîâûå îðãàíû. Îñóùåñòâëåíèå òîðãîâëè áåç óïëàòû ñáîðà è îòñóòñòâèå ó ïëàòåëüùèêà ïàòåíòà èëè ëèöåíçèè íà ïðàâî òîðãîâëè, ðàçîâîãî òàëîíà ÿâëÿåòñÿ ñîêðûòèåì îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïðàâà íà òîðãîâëþ).  ñëó÷àå, åñëè þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå òîðãîâóþ äåÿòåëüíîñòü, äîïóñêàþò ñîêðûòèå ïîëó÷àåìûõ äîõîäîâ, ê íèì ïðèìåíÿþòñÿ ìåðû ïî âçûñêàíèþ âñåé ñóììû ñîêðûòîãî èëè çàíèæåííîãî äîõîäà. Íàëîãîâûå îðãàíû âïðàâå ïðèíÿòü ê ïëàòåëüùèêàì, íàðóøàþùèì íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî î ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, è äðóãèå ìåðû, ïðåäóñìîòðåííûå äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì.
% & " &
íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè, íà áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèé, íà íóæäû îáðàçîâàíèÿ è äðóãèå öåëè âçèìàþòñÿ ïî Çàêîíó îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ââåäåíèå öåëåâûõ ñáîðîâ íà òå èëè èíûå öåëè îïðåäåëÿåòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè äëÿ ðåøåíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîáëåì, âîçíèêàþùèõ â ðåãèîíå. Ïëàòåëüùèêàìè ñáîðîâ ÿâëÿþòñÿ ïðåäïðèÿòèÿ, ó÷ðåæäåíèÿ è îðãàíèçàöèè íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì þðèäè÷åñêèå ëèöà, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè, ïîäâåäîìñòâåííîé ìåñòíîìó îðãàíó ïðåäñòàâèòåëüíîé âëàñòè, êîòîðûé ââåë ýòîò ñáîð, âêëþ÷àÿ ôèëèàëû (îáîñîáëåííûå ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ), ðàñïîëîæåííûå îòäåëüíî îò ìåñòà ðåãèñòðàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà, à òàêæå ãðàæäàíå, ïðîæèâàþùèå íà ñîîòâåòñòâóþùåé òåððèòîðèè (ôèçè÷åñêèå ëèöà). Öåëå-
!&$
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
âûå ñáîðû, ðàçìåð ñòàâîê êîòîðûõ óñòàíàâëèâàåòñÿ ðåøåíèåì ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè, à â ïîñåëêîâûõ è ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ íà ñîáðàíèÿõ è ñõîäàõ æèòåëåé. Ñòàâêà ñáîðîâ â ãîä íå ìîæåò ïðåâûøàòü ðàçìåðà 3% îò 12 óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÌÐÎÒ äëÿ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à äëÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ðàçìåðà 3% ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû, ðàññ÷èòàííîãî èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû âëàñòè ñâîèìè ðåøåíèÿìè ìîãóò óñòàíàâëèâàòü ëüãîòû, à òàêæå îñâîáîæäàòü îò óïëàòû öåëåâîãî ñáîðà îòäåëüíûõ ëèö èëè êàòåãîðèè ïëàòåëüùèêîâ. Ëèöàì, óïëàòèâøèì ñáîð, âûäàåòñÿ êâèòàíöèÿ óñòàíîâëåííîãî îáðàçöà, ÿâëÿþùàÿñÿ áëàíêîì ñòðîãîé îò÷åòíîñòè. Ïî ðåøåíèÿì ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè ñðåäñòâà, ïîñòóïèâøèå â óïëàòó öåëåâûõ ñáîðîâ, ìîãóò çà÷èñëÿòüñÿ íà ñïåöèàëüíûå ñ÷åòà ìåñòíûõ áþäæåòîâ èëè âî âíåáþäæåòíûå ôîíäû è èñïîëüçóþòñÿ ñòðîãî ïî íàçíà÷åíèþ. Ðàñõîäû ïî óïëàòå öåëåâûõ ñáîðîâ þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèé, à ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ïðîèçâîäÿòñÿ çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ. Ñ 1 èþëÿ 1992 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I áûëà èçìåíåíà ñèñòåìà âçèìàíèÿ öåëåâûõ ñáîðîâ ñ ãðàæäàí è ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè, íà áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèé è äðóãèå öåëè. Åñëè ïåðâîíà÷àëüíî ñòàâêà ñáîðîâ â ãîä íå ìîãëà ïðåâûøàòü ðàçìåðà 1% îò 12 óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÌÐÎÒ äëÿ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à äëÿ þðèäè÷åñêîãî ëèöà ðàçìåðà 1% ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû, ðàññ÷èòàííîãî èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÌÐÎÒ, òî âïîñëåäñòâèè ïðåäåëüíûé ðàçìåð áûë ïîâûøåí äî 3% îò 12 óñòàíîâëåííûõ çàêîíîì ÌÐÎÒ äëÿ ôèçè÷åñêîãî ëèöà, à äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö ïðåäåëüíûé ðàçìåð áûë óñòàíîâëåí â 3% ãîäîâîãî ôîíäà çàðàáîòíîé ïëàòû, ðàññ÷èòàííîãî èñõîäÿ èç óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ. Ñòàâêè öåëåâûõ ñáîðîâ â ãîðîäàõ è ðàéîíàõ óñòàíàâëèâàþòñÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, à â ïîñåëêàõ è ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ íà ñîáðàíèÿõ è ñõîäàõ æèòåëåé. " óïëà÷èâàþò þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ðåêëàìèðóþùèå ñâîþ ïðîäóêöèþ, ïî ñòàâêå, íå ïðåâûøàþùåé 5% ñòîèìîñòè óñëóã ïî ðåêëàìå. Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîä ðåêëàìîé ïîíèìàþòñÿ âñå âèäû îáúÿâëåíèé, èçâåùåíèé è ñîîáùåíèé, ïåðåäàþùèå èíôîðìàöèþ ñ êîììåð÷åñêîé öåëüþ ïðè ïîìîùè ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè (ïå÷àòè, ýôèðíîãî, ñïóòíèêîâîãî è êàáåëüíîãî òåëåâèäåíèÿ, ðàäèîâåùàíèÿ), êàòàëîãîâ, ïðåéñêóðàíòîâ, ñïðàâî÷íèêîâ, ëèñòîâîé, àôèø, ïëàêàòîâ, ðåêëàìíûõ ùèòîâ, êàëåíäàðåé, ñâåòîâûõ ãàçåò (áåãóùàÿ ñòðîêà, ñâåòîâàÿ ôèêñèðîâàííàÿ ñòðîêà), èìóùåñòâà
18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ
!&%
þðèäè÷åñêèõ è ôèçè÷åñêèõ ëèö, îäåæäû. Ðåêëàìîäàòåëåì ÿâëÿåòñÿ þðèäè÷åñêîå è ôèçè÷åñêîå ëèöî, îò èìåíè êîòîðîãî îñóùåñòâëÿåòñÿ ðåêëàìà. Ðåêëàìíîå àãåíòñòâî þðèäè÷åñêîå è ôèçè÷åñêîå ëèöî, îñóùåñòâëÿþùåå èçãîòîâëåíèå ðåêëàìû ïî çàÿâêå ðåêëàìîäàòåëÿ èëè ðàçìåùàþùåå ðåêëàìó íà ðåêëàìíûõ íîñèòåëÿõ. Ðåêëàìíûé íîñèòåëü ìåñòî, íà êîòîðîì ðàçìåùàåòñÿ ðåêëàìà. Íàëîãîïëàòåëüùèêè ñëåäóþùèå ðåêëàìîäàòåëè: ðàñïîëîæåííûå íà òåððèòîðèè ãîðîäà (ðàéîíà) ïðåäïðèÿòèÿ è îðãàíèçàöèè íåçàâèñèìî îò ôîðì ñîáñòâåííîñòè è âåäîìñòâåííîé ïðèíàäëåæíîñòè, èìåþùèå ñîãëàñíî çàêîíîäàòåëüñòâó ÐÔ ñòàòóñ þðèäè÷åñêèõ ëèö, èõ ôèëèàëû (èìåþùèå ñàìîñòîÿòåëüíûé áàëàíñ è ðàñ÷åòíûé ñ÷åò) è äðóãèå àíàëîãè÷íûå ïîäðàçäåëåíèÿ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, à òàêæå èíîñòðàííûå þðèäè÷åñêèå ëèöà; ôèçè÷åñêèå ëèöà, çàðåãèñòðèðîâàííûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå â êà÷åñòâå ïðåäïðèíèìàòåëåé, îñóùåñòâëÿþùèå ñâîþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððèòîðèè ãîðîäà. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòîèìîñòü óñëóã ïî èçãîòîâëåíèþ è ðàñïðîñòðàíåíèþ ðåêëàìû ñîáñòâåííîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), âêëþ÷àÿ ðàáîòû, îñóùåñòâëÿåìûå õîçÿéñòâåííûì ñïîñîáîì. Ñòàâêà íàëîãà óñòàíàâëèâàåòñÿ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 5% ñòîèìîñòè óñëóãè, îêàçàííîé ïðåäïðèÿòèþ èëè ôèçè÷åñêîìó ëèöó ïî ðåêëàìèðîâàíèþ åãî ïðîäóêöèè. Íàëîã óïëà÷èâàþò ðåêëàìíûå àãåíòñòâà, îñóùåñòâëÿþùèå ðàáîòû ïî ðåêëàìå ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã ïî çàÿâêàì âëàäåëüöåâ ýòîé ðåêëàìíîé ïðîäóêöèè. Ïëàòåëüùèêè íàëîãà ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûé îðãàí ðàñ÷åò ñóìì íàëîãà íà ðåêëàìó è óïëà÷èâàþò íàëîã â ñðîêè, îïðåäåëÿåìûå ðåøåíèÿìè ìåñòíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Ðåêëàìîäàòåëè (þðèäè÷åñêèå ëèöà) âíîñÿò íàëîã íà ðåêëàìó ïóòåì ïåðå÷èñëåíèÿ ñðåäñòâ íà ñ÷åò ðåêëàìíîãî àãåíòñòâà íå ïîçäíåå äíÿ ðàçìåùåíèÿ (îïóáëèêîâàíèÿ) ðåêëàìû íà ðåêëàìíûõ íîñèòåëÿõ. Ôèçè÷åñêèå ëèöà ìîãóò âíîñèòü ñòîèìîñòü ðàáîò ïî ðåêëàìå, âêëþ÷àÿ è íàëîã íà ðåêëàìó, ÷åðåç ó÷ðåæäåíèÿ Ñáåðåãàòåëüíîãî áàíêà èëè â êàññó ðåêëàìíîãî àãåíòñòâà â òîò æå ñðîê. Ðåêëàìîäàòåëè ïðîäóêöèè, ðàáîò, óñëóã ðàñõîäû íà óïëàòó íàëîãà íà ðåêëàìó îòíîñÿò íà ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû ñâîåé äåÿòåëüíîñòè.  ñëó÷àå óñòàíîâëåíèÿ îðãàíîì âëàñòè öåíòðàëèçîâàííîé óïëàòû â áþäæåò íàëîãà íà ðåêëàìó, ÷åðåç îðãàíû ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè èëè èíûå îðãàíû, ðåêëàìèðóþùèå ïðîäóêöèþ, ðàáîòó, óñëóãè ïðåäïðèÿòèé, íàëîã âìåñòå ñî ñòîèìîñòüþ îêàçûâàåìûõ óñëóã çà ðåêëàìó ïðåäïðèÿòèÿ ïåðå÷èñëÿþò îðãàíàì ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè, âûäåëÿÿ ñóììó íàëîãà îòäåëüíîé ñòðîêîé. Îðãàí ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå èñïîëíèòåëüíûì îðãàíîì âëàñòè è ñîãëàñîâàííûå ñ ôèíàíñîâûìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè, ïåðå÷èñëÿåò ïîëó÷åííûå ñóììû íàëîãà íà ðåêëàìó â äîõîä ñîîòâåòñòâóþùåãî ìåñòíîãî áþäæåòà.
!&&
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
&" óïëà÷èâàþò þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå
ëèöà, ïåðåïðîäàþùèå óêàçàííûå òîâàðû, ïî ñòàâêå, íå ïðåâûøàþùåé 10% ñóììû ñäåëêè. Íàëîã ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ ðåøåíèÿìè ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè. Íàëîãîïëàòåëüùèêè þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïåðåïðîäàþùèå àâòîìîáèëè, âû÷èñëèòåëüíóþ òåõíèêó è ïåðñîíàëüíûå êîìïüþòåðû. $ óïëà÷èâàþò ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèå â ãîðîäàõ ñîáàê (êðîìå ñëóæåáíûõ), â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 1 ⁄7 óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ â ãîä. Îò óïëàòû ñáîðà îñâîáîæäàþòñÿ âëàäåëüöû ñëóæåáíûõ ñîáàê (îñíîâàíèåì äëÿ îñâîáîæäåíèÿ îò óïëàòû ýòîãî ñáîðà âëàäåëüöà ñëóæåáíîé ñîáàêè ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàþùèé íåîáõîäèìîñòü åå ñîäåðæàíèÿ è èñïîëüçîâàíèå â ñëóæåáíûõ öåëÿõ). Ñòàâêè ñáîðà óñòàíàâëèâàþòñÿ ðåøåíèÿìè ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè. Ãðàæäàíå, èìåþùèå ñîáàê, îáÿçàíû çàðåãèñòðèðîâàòü èõ â îðãàíàõ êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà. Ðåãèñòðàöèÿ ñîáàê è âçèìàíèå ñáîðà ñ èõ âëàäåëüöåâ âîçëàãàþòñÿ íà îðãàíû êîììóíàëüíîãî õîçÿéñòâà.  ñëó÷àå óêëîíåíèÿ âëàäåëüöåâ ñîáàê îò óïëàòû óêàçàííîãî ñáîðà îíè ïðèâëåêàþòñÿ ê àäìèíèñòðàòèâíîé îòâåòñòâåííîñòè â âèäå øòðàôà. Íàëîãîâûå îðãàíû îñóùåñòâëÿþò êîíòðîëü çà ñâîåâðåìåííîñòüþ è ïîëíîòîé óïëàòû ïëàòåëüùèêàìè ñáîðà ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê ïðè ïðîâåðêå äåÿòåëüíîñòè êîììóíàëüíûõ ñëóæá.
'
óïëà÷èâàþò þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, ðåàëèçóþùèå âèííî-âîäî÷íûå èçäåëèÿ íàñåëåíèþ. Ñòàâêà ñáîðà äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö 50 ÌÐÎÒ â ãîä, äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö 25 ÌÐÎÒ â ãîä. Ñòàâêà ñáîðà ïðè òîðãîâëå ýòèìè ëèöàìè ñ âðåìåííûõ òîðãîâûõ òî÷åê, îáñëóæèâàþùèõ âå÷åðà, áàëû, ãóëÿíüÿ è äðóãèå ìåðîïðèÿòèÿ, ïîëîâèíà óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ çà êàæäûé äåíü òîðãîâëè.
' " ïîäëåæèò âíåñåíèþ èõ óñòðîèòåëÿìè â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì
10% ñòîèìîñòè çàÿâëåííûõ ê àóêöèîíó òîâàðîâ èëè ñóììû, íà êîòîðóþ âûïóùåíû ëîòåðåéíûå áèëåòû. $ " " âíîñèòñÿ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ïðè ïîëó÷åíèè ïðàâà íà çàñåëåíèå îòäåëüíîé êâàðòèðû. Ñòàâêà ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ â çàâèñèìîñòè îò îáùåé ïëîùàäè è êà÷åñòâà æèëüÿ. Ðàçìåð ñáîðà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 3 ⁄4 óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ÌÐÎÒ. $ " âíîñèòñÿ þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè çà ïàðêîâêó àâòîìàøèí â ñïåöèàëüíî îáîðóäîâàííûõ äëÿ ýòèõ öåëåé ìåñòàõ. Ðàçìåð ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè.
18.1. Ñèñòåìà ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ â ÐÔ
!&'
$ âíîñèòñÿ ïðîèçâîäèòåëÿìè ïðîäóêöèè, íà êîòîðîé èñïîëüçîâàíà ìåñòíàÿ ñèìâîëèêà (ãåðáû; âèäû ãîðîäîâ, ìåñòíîñòåé, èñòîðè÷åñêèõ ïàìÿòíèêîâ è ïð.). Ñòàâêà ñáîðà íå ìîæåò ïðåâûøàòü 0,5% ñòîèìîñòè ðåàëèçóåìîé ïðîäóêöèè. $ " âíîñèòñÿ þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, âûñòàâëÿþùèìè ñâîèõ ëîøàäåé íà ñîñòÿçàíèÿ êîììåð÷åñêîãî õàðàêòåðà. Ðàçìåð ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ ìåñòíûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ íàõîäèòñÿ èïïîäðîì. $ ( âíîñÿò ëèöà, âûèãðàâøèå â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå, â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 5% ñóììû âûèãðûøà. Ñáîð óñòàíàâëèâàåòñÿ ðåøåíèÿìè ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ âëàñòè. $ " "
âíîñèòñÿ þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè, âûñòàâëÿþùèìè ñâîèõ ëîøàäåé íà ñîñòÿçàíèÿ êîììåð÷åñêîãî õàðàêòåðà. Ñáîð âíîñèòñÿ â âèäå ïðîöåíòíîé íàäáàâêè ê ïëàòå, óñòàíîâëåííîé çà ó÷àñòèå â èãðå, â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 5% ýòîé ïëàòû. Ðàçìåð ñáîðà óñòàíàâëèâàåòñÿ ìåñòíûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, íà òåððèòîðèè êîòîðûõ íàõîäèòñÿ èïïîäðîì. $ ( & çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, ïðåäóñìîòðåííûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè î íàëîãîîáëîæåíèè îïåðàöèé ñ öåííûìè áóìàãàìè, âíîñÿò ó÷àñòíèêè ñäåëêè â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 0,1% ñóììû ñäåëêè. $ ! âíîñÿò êîììåð÷åñêèå êèíîè òåëåîðãàíèçàöèè, ïðîèçâîäÿùèå ñúåìêè, òðåáóþùèå îò ìåñòíûõ îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîãî óïðàâëåíèÿ îñóùåñòâëåíèÿ îðãàíèçàöèîííûõ ìåðîïðèÿòèé (âûäåëåíèå íàðÿäîâ ìèëèöèè, îöåïëåíèå òåððèòîðèè ñúåìîê è ïð.), â ðàçìåðàõ, óñòàíàâëèâàåìûõ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè. $ " " " âíîñèòñÿ þðèäè÷åñêèìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè (âëàäåëüöàìè ñòðîåíèé) â ðàçìåðå, óñòàíàâëèâàåìîì ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè.  1992 ã. äîïîëíèòåëüíî ââîäÿòñÿ ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà, íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíîêóëüòóðíîé ñôåðû, à òàêæå èçìåíÿåòñÿ ñèñòåìà âçèìàíèÿ öåëåâûõ ñáîðîâ ñ ãðàæäàí è ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé íåçàâèñèìî îò èõ îðãàíèçàöèîííî-ïðàâîâûõ ôîðì íà ñîäåðæàíèå ìèëèöèè, íà áëàãîóñòðîéñòâî òåððèòîðèé è äðóãèå öåëè. $ (óñòàíîâêà èãðîâûõ àâòîìàòîâ è äðóãîãî îáîðóäîâàíèÿ ñ âåùåâûì èëè äåíåæíûì âûèãðûøåì, êàð-
!'
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
òî÷íûõ ñòîëîâ, ðóëåòêè è èíûõ ñðåäñòâ äëÿ èãðû) ââåäåí Çàêîíîì ÐÔ îò 16 èþëÿ 1992 ã. ¹ 3317-I ñ 1 èþëÿ 1992 ã. Ïëàòåëüùèêàìè ñáîðà ÿâëÿþòñÿ þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà ñîáñòâåííèêè óêàçàííûõ ñðåäñòâ è îáîðóäîâàíèÿ íåçàâèñèìî îò ìåñòà èõ óñòàíîâêè. Ñòàâêè ñáîðà è ïîðÿäîê åãî âçèìàíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ ìåñòíûìè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè.
& & "" áûë ââåäåí ñ 1 ÿíâàðÿ 1993 ã. Çàêîíîì ÐÔ îò 22 äåêàáðÿ 1992 ã.
¹ 4178-I â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 1,5% îáúåìà ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), ïðîèçâåäåííîé þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, ðàñïîëîæåííûìè íà ñîîòâåòñòâóþùåé òåððèòîðèè. Êîíêðåòíûå ñòàâêè íàëîãà è ïîðÿäîê åãî âçèìàíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ ìåñòíûìè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè. Ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû ýòîãî íàëîãà èñêëþ÷àþòñÿ ðàñõîäû ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé, ðàññ÷èòàííûå èñõîäÿ èç íîðì, óñòàíàâëèâàåìûõ ìåñòíûìè ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè âëàñòè, íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû, íàõîäÿùèõñÿ íà áàëàíñå ýòèõ ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé èëè ôèíàíñèðóåìûõ èìè â ïîðÿäêå äîëåâîãî ó÷àñòèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 29 äåêàáðÿ 1998 ã. ¹ 192-ÔÇ áàíêè è äðóãèå êðåäèòíûå îðãàíèçàöèè, ñòðàõîâûå îðãàíèçàöèè, ïðîôåññèîíàëüíûå ó÷àñòíèêè ðûíêà öåííûõ áóìàã è èíâåñòèöèîííûå ôîíäû ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íå âêëþ÷àþò â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó äîõîäû, ïîëó÷åííûå â ñâÿçè ñ âûêóïîì (ïîãàøåíèåì) ãîñóäàðñòâåííûõ êðàòêîñðî÷íûõ áåñêóïîííûõ îáëèãàöèé (ÃÊÎ) è îáëèãàöèé ôåäåðàëüíûõ çàéìîâ ñ ïîñòîÿííûì è ïåðåìåííûì êóïîííûì äîõîäîì (ÎÔÇ) ñî ñðîêàìè ïîãàøåíèÿ äî 31 äåêàáðÿ 1999 ã., âûïóùåííûõ â îáðàùåíèå äî 17 àâãóñòà 1998 ã., ïðè óñëîâèè ðåèíâåñòèðîâàíèÿ ïîëó÷åííûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò èõ ïîãàøåíèÿ âî âíîâü âûïóñêàåìûå öåííûå áóìàãè (â äîëå, íàïðàâëåííîé íà ðåèíâåñòèðîâàíèå â íîâûå âûïóñêè ãîñóäàðñòâåííûõ öåííûõ áóìàã, â òîì ÷èñëå îáëèãàöèè ÐÔ, íîìèíèðîâàííûå â äîëëàðàõ ÑØÀ, à òàêæå ñåðòèôèêàòû Ñáåðåãàòåëüíîãî áàíêà ÐÔ). Óêàçàííûå îðãàíèçàöèè íå âêëþ÷àþò â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû äîõîäû, ïîëó÷åííûå â âèäå ïðîöåíòíîãî (êóïîííîãî) äîõîäà ïî îáëèãàöèÿì ôåäåðàëüíûõ çàéìîâ ñ ïîñòîÿííûì è ïåðåìåííûì êóïîííûì äîõîäîì, à òàêæå â âèäå ðàçíèöû ìåæäó öåíîé ïîãàøåíèÿ è ó÷åòíîé ñòîèìîñòüþ (äèñêîíòà) ãîñóäàðñòâåííûõ êðàòêîñðî÷íûõ áåñêóïîííûõ îáëèãàöèé. Íàèáîëüøåå ôèñêàëüíîå çíà÷åíèå â 1990-å ãã. èìåëè: öåëåâûå ñáîðû; ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè; ñáîð çà âûäà÷ó ëèöåíçèé è ïðàâî òîðãîâëè âèííî-âîäî÷íûìè èçäåëèÿìè; íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû. Ïîñòåïåííî âîçðàñ-
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
!'
òàëî çíà÷åíèå ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è çåìåëüíîìó íàëîãó.  îòäåëüíûõ ðåãèîíàõ, ãëàâíûì îáðàçîì â Ìîñêâå, Ñàíêò-Ïåòåðáóðãå è íåêîòîðûõ äðóãèõ êðóïíûõ îáëàñòíûõ öåíòðàõ, áûëè çíà÷èòåëüíûìè ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà ðåêëàìó, ñáîðó çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà, ñáîðà çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè. Ñ ñàìîãî íà÷àëà áûëî ÿñíî, ÷òî ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè íå ñìîãóò èñïîëüçîâàòü íà ñâîèõ òåððèòîðèÿõ íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå, êóðîðòíûé ñáîð, ñáîð çà ó÷àñòèå â áåãàõ íà èïïîäðîìàõ, ñáîð çà âûèãðûø íà áåãàõ, ñáîð ñ ëèö, ó÷àñòâóþùèõ â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå, ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê, ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà.  ñâÿçè ñ ââåäåíèåì ðåãèîíàëüíîãî íàëîãà ñ ïðîäàæ ïîäàâëÿþùåå ÷èñëî ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ ïîäëåæàëî óïðàçäíåíèþ.  òåõ ðåãèîíàõ, ãäå áûë ââåäåí íàëîã ñ ïðîäàæ, îñòàëèñü òîëüêî: íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö; çåìåëüíûé íàëîã; ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ; êóðîðòíûé ñáîð; öåëåâûå ñáîðû ñ ãðàæäàí è ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé; íàëîã íà ðåêëàìó; íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû. Âçèìàíèå óïðàçäíåííûõ íàëîãîâ â ýòèõ ðåãèîíàõ ñòàëî íåçàêîííûì, îäíàêî íåðåäêî îíî ïðîäîëæàëîñü. Òàê, â Ìîñêâå ïðîäîëæàë âçèìàòüñÿ ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî ïîòðåáíîñòü â îõðàíÿåìûõ ïàðêîâêàõ ñîõðàíÿëàñü, ïðåæíèé äîõîäíûé èñòî÷íèê áþäæåòà ã. Ìîñêâû ñòàë èñòî÷íèêîì äîõîäà äëÿ íåôîðìàëüíûõ ãðóïïèðîâîê.
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã. 18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã. Ìåñòíûå " áûëè ââåäåíû Çàêîíîì ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2003-I «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö». Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà ñîáñòâåííèêè èìóùåñòâà, ïðèçíàâàåìîãî îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðè ýòîì åñëè èìóùåñòâî, ïðèçíàâàåìîå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàõîäèòñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîãîïëàòåëüùèêîì â îòíîøåíèè ýòîãî èìóùåñòâà ïðèçíàåòñÿ êàæäîå èç ýòèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö ñîðàçìåðíî åãî äîëå â ýòîì èìóùåñòâå.  àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå îïðåäåëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêè, åñëè òàêîå èìóùåñòâî íàõîäèòñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè ôèçè÷åñêèõ ëèö è ïðåäïðèÿòèé (îðãàíèçàöèé). Åñëè èìóùåñòâî, ïðèçíàâàåìîå îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàõîäèòñÿ â îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåí-
!'
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
íîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, îíè íåñóò ðàâíóþ îòâåòñòâåííîñòü ïî èñïîëíåíèþ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Ïðè ýòîì ïëàòåëüùèêîì íàëîãà ìîæåò áûòü îäíî èç ýòèõ ëèö, îïðåäåëÿåìîå ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó íèìè. Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèçíàþòñÿ ñëåäóþùèå âèäû èìóùåñòâà: 1) æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ãàðàæè è èíûå ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ; 2) ñàìîëåòû, âåðòîëåòû, òåïëîõîäû, ÿõòû, êàòåðà, ìîòîñàíè, ìîòîðíûå ëîäêè è äðóãèå âîäíî-âîçäóøíûå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (çà èñêëþ÷åíèåì âåñåëüíûõ ëîäîê). Ôàêòè÷åñêè óñòàíîâëåíû äâà ñàìîñòîÿòåëüíûõ íàëîãà: íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ è íàëîã íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (çà èñêëþ÷åíèåì àâòîìîáèëåé). Ôèçè÷åñêèå ëèöà, èìåþùèå â ñîáñòâåííîñòè ëåãêîâûå àâòîìîáèëè, ìîòîöèêëû, ìîòîðîëëåðû, ãðóçîâûå àâòîìîáèëè è òðàêòîðû, à òàêæå äðóãèå ñàìîõîäíûå ìàøèíû è ìåõàíèçìû íà ïíåâìîõîäó, óïëà÷èâàþò íàëîã ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ (îòíîñèòñÿ ê íàëîãàì, ñëóæàùèì èñòî÷íèêàìè îáðàçîâàíèÿ äîðîæíûõ ôîíäîâ), à òàêæå â îïðåäåëåííûõ ñëó÷àÿõ íàëîã íà îòäåëüíûå âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö çà÷èñëÿþòñÿ â ìåñòíûé áþäæåò ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ (ðåãèñòðàöèè) îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Íàëîãîâûå ëüãîòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà îáùèå ëüãîòû ïî íàëîãàì íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, ëüãîòû, óñòàíîâëåííûå ïî íàëîãó íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, è ëüãîòû ïî íàëîãó íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ ïî êàæäîìó âèäó íàëîãîîáëîæåíèÿ èìååò ñâîþ ñïåöèôèêó. Îáùèì ÿâëÿåòñÿ òî, ÷òî èñ÷èñëåíèå íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ëèöà, èìåþùèå ïðàâî íà ëüãîòû ïî íàëîãàì íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, äîëæíû ñàìîñòîÿòåëüíî ïðåäñòàâëÿòü íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ýòî ïðàâî, â íàëîãîâûå îðãàíû. Ïðè âîçíèêíîâåíèè ïðàâà íà ëüãîòó â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà ïåðåðàñ÷åò íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì âîçíèêëî ýòî ïðàâî.  ñëó÷àå íåñâîåâðåìåííîãî îáðàùåíèÿ çà ïðåäîñòàâëåíèåì ëüãîòû ïî óïëàòå íàëîãîâ ïåðåðàñ÷åò ñóììû íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ íå áîëåå ÷åì çà òðè ãîäà ïî ïèñüìåííîìó çàÿâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïëàòåæíûå èçâåùåíèÿ îá óïëàòå íàëîãà âðó÷àþòñÿ ïëàòåëüùèêàì íàëîãîâûìè îðãàíàìè åæåãîäíî íå ïîçäíåå 1 àâãóñòà. Óïëàòà íàëîãà ïðîèçâîäèòñÿ âëàäåëüöàìè ðàâíûìè äîëÿìè â äâà ñðîêà íå ïîçäíåå 15 ñåíòÿáðÿ è 15 íîÿáðÿ. Ëèöà, ñâîåâðåìåííî íå ïðèâëå÷åííûå ê óïëàòå íàëîãà, óïëà÷èâàþò åãî íå áîëåå ÷åì çà òðè ïðåäûäóùèõ ãîäà. Ïåðåñìîòð íåïðàâèëüíî ïðîèçâåäåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîïóñêàåòñÿ íå áîëåå ÷åì çà òðè ïðåäûäóùèõ ãîäà. Ïëàòåëüùèêàìè "& ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà (ãðàæäàíå ÐÔ, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
!'!
ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà), èìåþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ â ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâî, îïðåäåëåííîå â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ (æèëûå äîìà, êâàðòèðû, äà÷è, ãàðàæè, à òàêæå äîëè â óêàçàííûõ âèäàõ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà), ïðèíàäëåæàùèå íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè ôèçè÷åñêèì ëèöàì. Íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà ñòîèìîñòü îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, èñ÷èñëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ óñòàíîâëåííûìè íîðìàìè è ïðàâèëàìè. Ïåðâîíà÷àëüíî íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ ïîäëåæàë óïëàòå åæåãîäíî ïî ñòàâêå 0,1% èõ èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè, à â ñëó÷àå, åñëè òàêîâàÿ íå îïðåäåëÿëàñü, ñòîèìîñòè ýòèõ ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé è ñîîðóæåíèé, îïðåäåëÿåìîé äëÿ ðàñ÷åòà ñóììû ïî ãîñóäàðñòâåííîìó îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 11 àâãóñòà 1994 ã. ¹ 25-ÔÇ ñ 1 ÿíâàðÿ 1994 ã. íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ óïëà÷èâàëñÿ åæåãîäíî ïî ñòàâêå, óñòàíàâëèâàåìîé îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ â ðàçìåðå, íå ïðåâûøàþùåì 0,1% èõ èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè, à â ñëó÷àå, åñëè òàêîâàÿ íå îïðåäåëÿëàñü, ñòîèìîñòè ýòèõ ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé è ñîîðóæåíèé, îïðåäåëÿåìîé ïî îáÿçàòåëüíîìó ñòðàõîâàíèþ.  1999 ã. ðåãëàìåíòàöèÿ äàííîãî âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå áûëà ïîäâåðãíóòà êîðåííîìó èçìåíåíèþ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 17 èþëÿ 1999 ã. ¹ 168-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö» ñòàâêè íàëîãà íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ óñòàíàâëèâàþòñÿ íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâèòåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â çàâèñèìîñòè îò ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ìîãóò îïðåäåëÿòü äèôôåðåíöèàöèþ ñòàâîê â óñòàíîâëåííûõ ïðåäåëàõ â çàâèñèìîñòè îò ñóììàðíîé èíâåíòàðèçàöèîííîé ñòîèìîñòè, òèïà èñïîëüçîâàíèÿ è ïî èíûì êðèòåðèÿì. Ñòàâêè íàëîãà ìîãóò óñòàíàâëèâàþòñÿ â ñëåäóþùèõ ïðåäåëàõ: Ñòîèìîñòü èìóùåñòâà
Ñòàâêà íàëîãà
Äî 300 òûñ. ðóá.
Äî 0,1%
Îò 300 òûñ. ðóá. äî 500 òûñ. ðóá.
Îò 0,1 äî 0,3%
Ñâûøå 500 òûñ. ðóá.
Îò 0,3 äî 2,0%
Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: ï. 3 ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 17 èþëÿ 1999 ã. ¹ 168-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö».
!'"
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
Äðóãèìè ñëîâàìè, ìàêñèìàëüíàÿ ñòàâêà ïî íàëîãó íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ áûëà óâåëè÷åíà â 20 ðàç (ñ 0,1 äî 2%). Ïðè ýòîì áûëà óñòàíîâëåíà äîïîëíèòåëüíàÿ ëüãîòà: îò îáëîæåíèÿ íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå áûëè îñâîáîæäåíû âëàäåëüöû æèëûõ ñòðîåíèé æèëîé ïëîùàäüþ äî 50 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ è õîçÿéñòâåííûõ ñòðîåíèé è ñîîðóæåíèé îáùåé ïëîùàäüþ äî 50 êâàäðàòíûõ ìåòðîâ ïðè óñëîâèè, ÷òî óêàçàííûå ñòðîåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ ðàñïîëîæåíû íà ó÷àñòêàõ â ñàäîâîä÷åñêèõ è äà÷íûõ íåêîììåð÷åñêèõ îáúåäèíåíèÿõ ãðàæäàí.  1990-å ãã. íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå áûëè ïðåäîñòàâëåíû íàëîãîâûå ëüãîòû ìíîãî÷èñëåííûì è ðàçíîîáðàçíûì êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ. Ýòè ëüãîòû ïðåäîñòàâëÿëèñü â ôîðìå èñêëþ÷åíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ èìóùåñòâà ó îïðåäåëåííûõ êàòåãîðèé ïëàòåëüùèêîâ èç îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòîò íàëîã íå óïëà÷èâàåòñÿ ñëåäóþùèìè êàòåãîðèÿìè ôèçè÷åñêèõ ëèö: ïåíñèîíåðàìè, ïîëó÷àþùèìè ïåíñèè, íàçíà÷àåìûå â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ïåíñèîííûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ; ãðàæäàíàìè, óâîëåííûìè ñ âîåííîé ñëóæáû èëè ïðèçûâàâøèìèñÿ íà âîåííûå ñáîðû, âûïîëíÿâøèìè èíòåðíàöèîíàëüíûé äîëã â Àôãàíèñòàíå è äðóãèõ ñòðàíàõ, â êîòîðûõ âåëèñü áîåâûå äåéñòâèÿ (ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñâèäåòåëüñòâà î ïðàâå íà ëüãîòû è ñïðàâêè, âûäàííîé ðàéîííûì âîåííûì êîìèññàðèàòîì, âîèíñêîé ÷àñòüþ, âîåííûì ó÷åáíûì çàâåäåíèåì, ïðåäïðèÿòèåì, ó÷ðåæäåíèåì èëè îðãàíèçàöèåé ÌÂÄ ÑÑÑÐ èëè ñîîòâåòñòâóþùèìè îðãàíàìè ÐÔ); ðîäèòåëÿìè è ñóïðóãàìè âîåííîñëóæàùèõ è ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, ïîãèáøèõ ïðè èñïîëíåíèè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé (ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè ñïðàâêè î ãèáåëè âîåííîñëóæàùåãî ëèáî ãîñóäàðñòâåííîãî ñëóæàùåãî, âûäàííîé ñîîòâåòñòâóþùèìè ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè; ñóïðóãàì ãîñóäàðñòâåííûõ ñëóæàùèõ, ïîãèáøèõ ïðè èñïîëíåíèè ñëóæåáíûõ îáÿçàííîñòåé (ëüãîòà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òîëüêî â òîì ñëó÷àå, åñëè îíè íå âñòóïèëè â ïîâòîðíûé áðàê). Îò íàëîãîîáëîæåíèÿ îñâîáîæäàþòñÿ ðÿä êàòåãîðèé ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé è ñîîðóæåíèé. Íàëîã íå óïëà÷èâàåòñÿ ñî ñïåöèàëüíî îáîðóäîâàííûõ ñîîðóæåíèé, ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé (âêëþ÷àÿ æèëüå), ïðèíàäëåæàùèõ äåÿòåëÿì êóëüòóðû, èñêóññòâà è íàðîäíûì ìàñòåðàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè è èñïîëüçóåìûõ èñêëþ÷èòåëüíî â êà÷åñòâå òâîð÷åñêèõ ìàñòåðñêèõ, àòåëüå, ñòóäèé, à òàêæå ñ æèëîé ïëîùàäè, èñïîëüçóåìîé äëÿ îðãàíèçàöèè îòêðûòûõ äëÿ ïîñåùåíèÿ íåãîñóäàðñòâåííûõ ìóçååâ, ãàëåðåé, áèáëèîòåê è äðóãèõ îðãàíèçàöèé êóëüòóðû, íà ïåðèîä òàêîãî èõ èñïîëüçîâàíèÿ. Èñ÷èñëåíèå íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè. Ëèöà, èìåþùèå ïðàâî íà íàëîãîâûå ëüãîòû, ñàìîñòîÿòåëüíî ïðåäñòàâëÿþò íåîáõîäèìûå äîêóìåíòû â íàëîãîâûå îðãàíû. Íàëîã íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ èñ÷èñëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè äàííûõ îá èõ èí-
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
!'#
âåíòàðíîé ñòîèìîñòè ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ êàæäîãî ãîäà. Çà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â îáùåé äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ñîáñòâåííèêîâ, íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ êàæäûì èç ñîáñòâåííèêîâ ñîðàçìåðíî èõ äîëå â ýòèõ ñòðîåíèÿõ, ïîìåùåíèÿõ è ñîîðóæåíèÿõ. Çà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ, íàõîäÿùèåñÿ â îáùåé ñîâìåñòíîé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ñîáñòâåííèêîâ áåç îïðåäåëåíèÿ äîëåé, íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ îäíèì èç óêàçàííûõ ñîáñòâåííèêîâ ïî ñîãëàøåíèþ ìåæäó íèìè.  ñëó÷àå íåñîãëàñîâàííîñòè íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ êàæäûì èç ñîáñòâåííèêîâ â ðàâíûõ äîëÿõ. Îðãàíû, îñóùåñòâëÿþùèå ðåãèñòðàöèþ ïðàâ íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî è ñäåëîê ñ íèì, à òàêæå îðãàíû òåõíè÷åñêîé èíâåíòàðèçàöèè îáÿçàíû åæåãîäíî äî 1 ìàðòà ïðåäñòàâëÿòü áåñïëàòíî â íàëîãîâûé îðãàí ñâåäåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ, ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà. Ïî íîâûì ñòðîåíèÿì, ïîìåùåíèÿì è ñîîðóæåíèÿì íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ñ íà÷àëà ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èõ âîçâåäåíèåì èëè ïðèîáðåòåíèåì. Çà ñòðîåíèå, ïîìåùåíèå è ñîîðóæåíèå, ïåðåøåäøåå ïî íàñëåäñòâó, íàëîã âçèìàåòñÿ ñ íàñëåäíèêîâ ñ ìîìåíòà îòêðûòèÿ íàñëåäñòâà.  ñëó÷àå óíè÷òîæåíèÿ, ïîëíîãî ðàçðóøåíèÿ ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ èëè òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà âçèìàíèå íàëîãà ïðåêðàùàåòñÿ íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì îíè áûëè óíè÷òîæåíû èëè ïîëíîñòüþ ðàçðóøåíû. Ïðè ïåðåõîäå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà ñòðîåíèå, ïîìåùåíèå, ñîîðóæåíèå îò îäíîãî ñîáñòâåííèêà ê äðóãîìó â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïåðâîíà÷àëüíûì ñîáñòâåííèêîì ñ 1 ÿíâàðÿ ýòîãî ãîäà äî íà÷àëà òîãî ìåñÿöà, â êîòîðîì îí óòðàòèë ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà óêàçàííîå èìóùåñòâî, à íîâûì ñîáñòâåííèêîì íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì ó ïîñëåäíåãî âîçíèêëî ïðàâî ñîáñòâåííîñòè. Âçèìàåìûé ïî Çàêîíó îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû ìåñòíûé ââåäåí Çàêîíîì ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2003-I «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö». Íàëîãîïëàòåëüùèêàìè ÿâëÿþòñÿ ôèçè÷åñêèå ëèöà (ãðàæäàíå ÐÔ, èíîñòðàííûå ãðàæäàíå è ëèöà áåç ãðàæäàíñòâà), èìåþùèå íà òåððèòîðèè ÐÔ â ñîáñòâåííîñòè èìóùåñòâî, îïðåäåëåííîå â êà÷åñòâå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ ñàìîëåòû, âåðòîëåòû, òåïëîõîäû, ÿõòû, êàòåðà, ìîòîñàíè, ìîòîðíûå ëîäêè è äðóãèå âîäíîâîçäóøíûå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (çà èñêëþ÷åíèåì âåñåëüíûõ ëîäîê).  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïèñüìîì Ãëàâíîãî óïðàâëåíèÿ Ãîñóäàðñòâåííîé èíñïåêöèè ïî ìàëîìåðíûì ñóäàì ÐÔ îò 29 ìàðòà 1995 ã. ¹ 30-9/67 ê äðóãèì òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâàì îòíîñÿòñÿ ñåéíåðû, áóêñèðû, âîäíûå ìîòîöèêëû, íåñàìîõîäíûå ñóäà (ïëàøêîóòû, ïëàâäà÷è è áàðæè) è äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, ïîäëåæàùèå ðåãèñòðàöèè â èíñïåêöèÿõ ïî ìàëîìåðíûì ñóäàì, ðåãèîíàëüíûì óïðàâëåíèÿì ìîð-
!'$
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ñêîãî è ðå÷íîãî òðàíñïîðòà, ñïîðòêîìèòåòàõ, ðåãèîíàëüíûõ óïðàâëåíèÿõ âîçäóøíîãî òðàíñïîðòà èëè äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ, îñóùåñòâëÿþùèõ ðåãèñòðàöèþ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ íà òåððèòîðèè ÐÔ. Íàëîã íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà âçèìàëñÿ â çàâèñèìîñòè îò ìîùíîñòè äâèãàòåëÿ. Ïåðâîíà÷àëüíî ñòàâêè íàëîãà óñòàíàâëèâàëèñü â êîïåéêàõ â çàâèñèìîñòè îò âèäà îáúåêòà îáëîæåíèÿ è ìîùíîñòè äâèãàòåëÿ (ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè êàæäîãî êèëîâàòòà ìîùíîñòè). Ñ 1 ÿíâàðÿ 1995 ã. â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì ___ ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãà áûëè óñòàíîâëåíû â ïðîöåíòàõ ÌÐÎÒ, äåéñòâóþùåãî íà äàòó íà÷èñëåíèÿ íàëîãà. Êðîìå òîãî, â ÷èñëî îáúåêòîâ îáëîæåíèÿ äîïîëíèòåëüíî áûëè âêëþ÷åíû «äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, íå èìåþùèå äâèãàòåëåé (êðîìå ïåðå÷èñëåííûõ â Çàêîíå ÐÔ «Î äîðîæíûõ ôîíäàõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»), âåñåëüíûõ ëîäîê, âåëîñèïåäîâ» (ñì. òàáë. 11). Òàáëèöà 11
Îáúåêòû îáëîæåíèÿ íàëîãîì
Ðàçìåðû ñòàâîê íàëîãà (êîï.)
Ðàçìåðû íàëîãà (% ÌÐÎÒ, äåéñòâóþùåãî íà äàòó íà÷èñëåíèÿ íàëîãà)
Âåðòîëåòû, ñàìîëåòû, òåïëîõîäû: ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû
50
10
èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè
68
13,6
30
5
40,8
6,8
15
3
20,4
4,1
ßõòû, êàòåðà: ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè Ìîòîñàíè, ìîòîðíûå ëîäêè è äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà: ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè Äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, íå èìåþùèå äâèãàòåëåé (êðîìå ïåðå÷èñëåííûõ â Çàêîíå ÐÔ «Î äîðîæíûõ ôîíäàõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»), âåñåëüíûõ ëîäîê, âåëîñèïåäîâ
5
Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: ñò. 3 Çàêîíà ÐÑÔÑÐ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2003-I «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö» (â ïåðâîíà÷àëüíîé ðåäàêöèè); ñò. 3 Çàêîíà ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2003-I «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö» (â ðåä. Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 11 àâãóñòà 1994 ã. ¹ 25-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí ÐÑÔÑÐ «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö»).
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
!'%
Ñèñòåìà âçèìàíèÿ íàëîãà íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà â î÷åðåäíîé ðàç áûëà ðåôîðìèðîâàíà â 1999 ã.: âìåñòî òâåðäûõ ñòàâîê áûëè óñòàíîâëåíû ïðåäåëüíûå ðàçìåðû íàëîãà â ïðîöåíòàõ ÌÐÎÒ, äåéñòâóþùåãî íà äàòó íà÷èñëåíèÿ íàëîãà, à òàêæå â ñàìîñòîÿòåëüíûå îáúåêòû îáëîæåíèÿ áûëè âûäåëåíû ïàðóñíûå ñóäà è íåñàìîõîäíûå (áóêñèðíûå) ñóäà. Ïî ïàðóñíûì ñóäàì ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãà áûë óñòàíîâëåí â 30% ÌÐÎÒ ñ êàæäîãî ïàññàæèðî-ìåñòà. Ïðåäåëüíûé ðàçìåð íàëîãà äëÿ íåñàìîõîäíûõ (áóêñèðíûõ) ñóäîâ áûë óñòàíîâëåí â 10% ñ êàæäîé ðåãèñòðîâîé òîííû âàëîâîé âìåñòèìîñòè ñóäíà.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 17 èþëÿ 1999 ã. ¹ 168-ÔÇ íàëîã íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà óïëà÷èâàåòñÿ åæåãîäíî ïî ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ è íå ïðåâûøàþùèì ñëåäóþùèõ ðàçìåðîâ: Òàáëèöà 12 Îáúåêòû îáëîæåíèÿ íàëîãîì
Ðàçìåðû íàëîãà (% ÌÐÎÒ, äåéñòâóþùåãî íà äàòó íà÷èñëåíèÿ íàëîãà)
Âåðòîëåòû, ñàìîëåòû, òåïëîõîäû: ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè
10 13,6
ßõòû, êàòåðà è äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (ñ ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ äî 100 ëîøàäèíûõ ñèë): ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè
5 6,8
Ïàðóñíûå ñóäà: ñ êàæäîãî ïàññàæèðî-ìåñòà
30
Ìîòîñàíè, êàòåðà, ìîòîðíûå ëîäêè è äðóãèå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà (ñ ìîùíîñòüþ äâèãàòåëÿ äî 100 ëîøàäèíûõ ñèë): ñ êàæäîé ëîøàäèíîé ñèëû èëè ñ êàæäîãî êÂò ìîùíîñòè
3 4,1
Íåñàìîõîäíûå (áóêñèðíûå) ñóäà ñ êàæäîé ðåãèñòðîâîé òîííû âàëîâîé âìåñòèìîñòè
10
Âîäíî-âîçäóøíûå òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, íå èìåþùèå äâèãàòåëåé (çà èñêëþ÷åíèåì âåñåëüíûõ ëîäîê)
5
Ñ î ñ ò à â ë å í î ï î: ï. 3 ñò. 1 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà îò 17 èþëÿ 1999 ã. ¹ 168-ÔÇ «Î âíåñåíèè èçìåíåíèé è äîïîëíåíèé â Çàêîí Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö».
!'&
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
Îò óïëàòû íàëîãà íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà îñâîáîæäàþòñÿ âëàäåëüöû ìîòîðíûõ ëîäîê ñ ìîòîðîì ìîùíîñòüþ íå áîëåå 10 ëîøàäèíûõ ñèë, èëè 7,4 êÂò.  Çàêîíå ÐÔ îò 9 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2003-I óñòàíîâëåí îáùèé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ïðè ýòîì çà òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî, íàõîäÿùååñÿ â ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ôèçè÷åñêèõ ëèö, íàëîã âçèìàåòñÿ ñ òîãî ëèöà, íà èìÿ êîòîðîãî çàðåãèñòðèðîâàíî ýòî òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî. Íàëîã íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà èñ÷èñëÿåòñÿ ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ òîãî ãîäà, çà êîòîðûé íà÷èñëÿþòñÿ ïëàòåæè, íà îñíîâàíèè ñâåäåíèé, åæåãîäíî ïðåäñòàâëÿåìûõ â íàëîãîâûå îðãàíû Ãëàâíûì óïðàâëåíèåì âîçäóøíîé àâèàöèè, èíñïåêöèÿìè ðå÷íîãî è ìîðñêîãî ïàðîõîäñòâà, ãîñóäàðñòâåííûìè èíñïåêöèÿìè ïî ìàëîìåðíûì ñóäàì è äðóãèìè îðãàíèçàöèÿìè, îñóùåñòâëÿþùèìè ðåãèñòðàöèþ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ. Ãëàâíîå óïðàâëåíèå âîçäóøíîé àâèàöèè, èíñïåêöèè ðå÷íîãî è ìîðñêîãî ïàðîõîäñòâà è äðóãèå îðãàíèçàöèè, îñóùåñòâëÿþùèå ðåãèñòðàöèþ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ, îáÿçàíû åæåãîäíî äî 1 ìàðòà ïðåäñòàâëÿòü â íàëîãîâûé îðãàí ñâåäåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ, ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 ÿíâàðÿ òåêóùåãî ãîäà. Äàííûå, íåîáõîäèìûå äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâûõ ïëàòåæåé, ïðåäñòàâëÿþòñÿ íàëîãîâûì îðãàíàì áåñïëàòíî. Ïî ïðèîáðåòåííûì òðàíñïîðòíûì ñðåäñòâàì íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ñ íà÷àëà ãîäà, ñëåäóþùåãî çà èõ âîçâåäåíèåì èëè ïðèîáðåòåíèåì.  ñëó÷àå óíè÷òîæåíèÿ, ïîëíîãî ðàçðóøåíèÿ òðàíñïîðòíîãî ñðåäñòâà âçèìàíèå íàëîãà ïðåêðàùàåòñÿ íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì îíî áûëî óíè÷òîæåíî èëè ïîëíîñòüþ ðàçðóøåíî. Ïðè ïåðåõîäå ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òðàíñïîðòíîå ñðåäñòâî îò îäíîãî ñîáñòâåííèêà ê äðóãîìó â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî ãîäà íàëîã óïëà÷èâàåòñÿ ïåðâîíà÷àëüíûì ñîáñòâåííèêîì ñ 1 ÿíâàðÿ ýòîãî ãîäà äî íà÷àëà òîãî ìåñÿöà, â êîòîðîì îí óòðàòèë ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà óêàçàííîå èìóùåñòâî, à íîâûì ñîáñòâåííèêîì íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, â êîòîðîì ó ïîñëåäíåãî âîçíèêëî ïðàâî ñîáñòâåííîñòè. Âàæíûì ýòàïîì ðåôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû ïîèìóùåñòâåííûõ íàëîãîâ áûëî ââåäåíèå â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì çàêîíîì îò 20 èþëÿ 1997 ã. ¹ 110-ÔÇ â êà÷åñòâå ýêñïåðèìåíòà â 19971998 ãã. â ãîðîäàõ Íîâãîðîäå è Òâåðè íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü. Ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö, çà èñêëþ÷åíèåì íàëîãà íà òðàíñïîðòíûå ñðåäñòâà, ïðåäóñìîòðåííîãî Çàêîíîì ÐÔ «Î íàëîãàõ íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö», è çåìåëüíûé íàëîã â ãîðîäàõ Íîâãîðîäå è Òâåðè íå âçèìàëèñü. Áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî íàëîã íà íåäâèæèìîñòü ÿâëÿåòñÿ ìåñòíûì íàëîãîì è ââîäèòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
!''
ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ óêàçàííûì Çàêîíîì è íà îñíîâàíèè çàêîíîâ ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ñðåäñòâà îò íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü ïîñòóïàþò â äîõîä áþäæåòîâ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Ðàñ÷åòû ñ ôåäåðàëüíûì áþäæåòîì è áþäæåòàìè ñóáúåêòîâ ÐÔ íà âðåìÿ ïðîâåäåíèÿ ýêñïåðèìåíòà ïî íàëîãîîáëîæåíèþ íåäâèæèìîñòè â ãîðîäàõ Íîâãîðîäå è Òâåðè íå èçìåíÿþòñÿ. Îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿþòñÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè (â òîì ÷èñëå çåìåëüíûå ó÷àñòêè ëåñíîãî ôîíäà), çäàíèÿ, ñîîðóæåíèÿ è èíîå íåäâèæèìîå èìóùåñòâî. Íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü èñ÷èñëÿåòñÿ èñõîäÿ èç îöåíêè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè íà 1 ÿíâàðÿ òîãî ãîäà, çà êîòîðûé íà÷èñëÿþòñÿ ïëàòåæè. Ìåòîäèêà îöåíêè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Ðàñõîäû íà ïðîâåäåíèå óêàçàííîãî ýêñïåðèìåíòà, âêëþ÷àÿ ðàñõîäû íà ñîçäàíèå íàëîãîâîãî ðååñòðà îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè è îïðåäåëåíèå ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè, ïðîèçâîäÿòñÿ çà ñ÷åò ñðåäñòâ áþäæåòîâ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Áûëî óñòàíîâëåíî, ÷òî íà ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ óêàçàííîãî ýêñïåðèìåíòà íàëîãîîáëàãàåìàÿ áàçà íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü æèëîãî íàçíà÷åíèÿ ñîñòàâëÿåò íå áîëåå 50% îöåíêè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè êâàðòèð è æèëûõ ïîìåùåíèé. Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü ÿâëÿþòñÿ: ïî íåäâèæèìîñòè, íàõîäÿùåéñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è (èëè) ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, þðèäè÷åñêèå è ôèçè÷åñêèå ëèöà, îáëàäàþùèå âåùíûìè è (èëè) îáÿçàòåëüñòâåííûìè ïðàâàìè íà íåäâèæèìîñòü, íàõîäÿùóþñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé è (èëè) ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè; ïî íåäâèæèìîñòè, íàõîäÿùåéñÿ â ÷àñòíîé è èíûõ ôîðìàõ ñîáñòâåííîñòè, ñîáñòâåííèêè íåäâèæèìîñòè. Íàëîãîì íà íåäâèæèìîñòü íå îáëàãàþòñÿ îáúåêòû íåäâèæèìîñòè, ðàñïîëîæåííûå íà òåððèòîðèÿõ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè è íàõîäÿùèåñÿ â ñîáñòâåííîñòè èíîñòðàííûõ ãîñóäàðñòâ è ìåæäóíàðîäíûõ îðãàíèçàöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè äîãîâîðàìè ÐÔ. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè âïðàâå óñòàíàâëèâàòü äîïîëíèòåëüíûå ëüãîòû ïî âèäàì íåäâèæèìîñòè, à òàêæå ïðåäîñòàâëÿòü äîòàöèè îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà óïëàòó íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü æèëîãî íàçíà÷åíèÿ.  öåëÿõ èçáåæàíèÿ äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, çàðåãèñòðèðîâàííûõ çà ïðåäåëàìè òåððèòîðèé ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè, â íàëîãîîáëàãàåìóþ áàçó íàëîãà íà èìóùåñòâî ýòèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, îïðåäåëÿåìóþ â ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì ÐÔ «Î íàëî-
"
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ãå íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé», íå âêëþ÷àåòñÿ íåäâèæèìîñòü, íàõîäÿùàÿñÿ íà òåððèòîðèÿõ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Ñòàâêà íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü è ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ íåäâèæèìîñòè óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðåäñòàâèòåëüíûìè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè.  öåëÿõ ó÷åòà îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè äëÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ñîçäàåòñÿ íàëîãîâûé ðååñòð îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè. Îòâåòñòâåííîñòü çà ñîçäàíèå è âåäåíèå óêàçàííîãî ðååñòðà íåñóò àäìèíèñòðàöèè ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Ïîðÿäîê îòíåñåíèÿ îáúåêòîâ íåçàâåðøåííîãî ñòðîèòåëüñòâà ê îáúåêòàì íåäâèæèìîñòè â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ àäìèíèñòðàöèÿìè ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè. Ïðåäñòàâèòåëüíûå îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ãîðîäîâ Íîâãîðîäà è Òâåðè ïîñëå çàâåðøåíèÿ ýêñïåðèìåíòà ïî íàëîãîîáëîæåíèþ íåäâèæèìîñòè â ãîðîäàõ Íîâãîðîäå è Òâåðè äîëæíû áûëè ïðåäñòàâèòü Ôåäåðàëüíîìó Ñîáðàíèþ ÐÔ è Ïðàâèòåëüñòâó ÐÔ îò÷åò î ðåçóëüòàòàõ åãî ïðîâåäåíèÿ è ïðåäëîæåíèÿ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîîáëîæåíèÿ íåäâèæèìîñòè. Íà ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ ýêñïåðèìåíòà ïî íàëîãîîáëîæåíèþ íåäâèæèìîñòè â ãîðîäàõ Íîâãîðîäå è Òâåðè ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü óïëà÷åííàÿ ñóììà íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü îòíîñèòñÿ íà èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà äëÿ þðèäè÷åñêèõ ëèö è (èëè) íå âêëþ÷àåòñÿ â ñîâîêóïíûé äîõîä ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ôèçè÷åñêèõ ëèö. Ðåçóëüòàòû óêàçàííîãî ýêñïåðèìåíòà ëåãëè â îñíîâó èçìåíåíèé ñèñòåìû ïîèìóùåñòâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ, îñóùåñòâëÿåìûõ ïðè ââåäåíèè â äåéñòâèå ÷àñòè âòîðîé ÍÊ ÐÔ.  1990-å ãã. íàëîãîîáëîæåíèå íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö áûëî îäíîé èç íàèáîëåå ñëàáî ðàçðàáîòàííûõ ñôåð äåéñòâóþùåãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ. Ïîñòóïëåíèÿ ïî íàëîãó íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ â ïîñëåäíèå ãîäû ïîñòîÿííî âîçðàñòàëè, íî ýòîò ðîñò áûë îáóñëîâëåí ãëàâíûì îáðàçîì èíôëÿöèîííîé ñîñòàâëÿþùåé. Äîëÿ ïîñòóïëåíèé ïî ýòîìó íàëîãó â îáùèõ íàëîãîâûõ äîõîäàõ ìåñòíûõ áþäæåòîâ îñòàåòñÿ íà íèçêîì óðîâíå.  1998 ã. äîëÿ ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà íåäâèæèìîå èìóùåñòâî ñîñòàâèëà îêîëî 0,15%, òîãäà êàê â îòäåëüíûõ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ñóììà ïîñòóïëåíèé îò àíàëîãè÷íûõ âèäîâ íàëîãîâ â ìåñòíûå áþäæåòû äîñòèãàåò 40%.  1997 ã. ñðåäíÿÿ ñóììà íàëîãà, ïðèõîäèâøàÿñÿ íà îäíîãî ïëàòåëüùèêà, ñîñòàâèëà ïî Ðîññèè 21,6 ðóá., ïî Ìîñêâå îêîëî 39 ðóá. è Ìîñêîâñêîé îáëàñòè 9,4 ðóá. Ñì.: Âîçíèêíîâåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå íàëîãîâ ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê ñ íåäâèæèìûì èìóùåñòâîì // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 6. Ñ. 57.
18.2. Íàëîãè íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö è èõ èçìåíåíèÿ â 1990-å ãã.
"
Âî ìíîãèõ ðåãèîíàõ îñòàþòñÿ íåðåøåííûìè âîïðîñû, ñâÿçàííûå ñ îöåíêîé è ïåðåîöåíêîé íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà. Èíâåíòàðèçàöèîííàÿ îöåíêà ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé è ñîîðóæåíèé, ïî êîòîðîé èñ÷èñëÿåòñÿ íàëîã, çà÷àñòóþ íå îòðàæàåò ðåàëüíóþ (ðûíî÷íóþ) ñòîèìîñòü æèëüÿ. Äî âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå íå áûëà óñòàíîâëåíà îòâåòñòâåííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ôèçè÷åñêèõ ëèö çà íåñâîåâðåìåííóþ ðåãèñòðàöèþ (ïåðåðåãèñòðàöèþ) ïðàâ ñîáñòâåííîñòè íà îáúåêòû íåäâèæèìîñòè. Îðãàíû òåõíè÷åñêîé èíâåíòàðèçàöèè çà÷àñòóþ íå îáëàäàþò íåîáõîäèìîé èíôîðìàöèåé äëÿ ïðåäñòàâëåíèÿ â íàëîãîâûå îðãàíû äàííûõ, âûñòóïàþùèõ îñíîâîé äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ñ ðàçâèòèåì ðûíêà íåäâèæèìîñòè, ñîâåðøåíñòâîâàíèåì ìåòîäèê îïðåäåëåíèÿ ñòîèìîñòè îáúåêòîâ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, à òàêæå óñòàíîâëåíèåì îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ çà ïðåäîñòàâëåíèå èíôîðìàöèè íàëîãîâûì îðãàíàì óäåëüíûé âåñ èìóùåñòâåííûõ íàëîãîâ ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö â ñòðóêòóðå äîõîäíîé ÷àñòè ìåñòíûõ áþäæåòîâ ìîæåò âîçðàñòè. Îäíàêî ñóùåñòâóåò ðÿä ñäåðæèâàþùèõ ôàêòîðîâ: ïî íàëîãó íà ñòðîåíèÿ, ïîìåùåíèÿ è ñîîðóæåíèÿ óñòàíîâëåí øèðîêèé ïåðå÷åíü ëèö, êîòîðûì ïðåäîñòàâëÿþòñÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà ëüãîòû; ïðè ýòîì ëüãîòíûå êàòåãîðèè ëèö îñâîáîæäåíû îò óïëàòû íàëîãà íåçàâèñèìî îò êîëè÷åñòâà ïðèíàäëåæàùèõ èì îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè è èõ ñòîèìîñòè; ìíîãî÷èñëåííûå äîïîëíèòåëüíûå âèäû ëüãîò ïî äàííîìó íàëîãó ïðåäîñòàâëÿþòñÿ íà óðîâíÿõ ðåãèîíîâ è ìåñòíûõ îðãàíîâ âëàñòè. Êðîìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèêè â Ðîññèè íåðåäêî èñïîëüçóþò òàêèå ìåòîäû ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, êàê äðîáëåíèå âëàäåíèÿ èìóùåñòâîì, òàê è ìàêñèìàëüíî âîçìîæíîå çàòÿãèâàíèå ñðîêîâ çàâåðøåíèÿ ñòðîèòåëüñòâà îòòÿãèâàíèå ìîìåíòà ðåãèñòðàöèè ïîñòðîåííîãî äîìà (ñòðîåíèÿ, ñîîðóæåíèÿ) .  îñíîâó äåéñòâóþùåé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ôèçè÷åñêîìó ëèöó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, ïîëîæåí ïðèíöèï ïîîáúåêòíîãî îáëîæåíèÿ, ò.å. íàëîãîâûå îáÿçàòåëüñòâà âîçíèêàþò è îïðåäåëÿþòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíî ïî êàæäîìó îáúåêòó íåäâèæèìîñòè âíå çàâèñèìîñòè îò êîëè÷åñòâà îáúåêòîâ íåäâèæèìîñòè, íàõîäÿùèõñÿ â íàëè÷èè ó äàííîãî ëèöà. Èç ïðèíÿòîé è âñòóïèâøåé â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ óæå ñëåäóåò, ÷òî ñîõðàíÿåòñÿ îòäåëüíîå íàëîãîîáëîæåíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è çäàíèé (ñòðîåíèé, ïîìåùåíèé è ñîîðóæåíèé). Áóäóò óñòàíîâëåíû òðè ñàìîñòîÿòåëüíûõ âèäà íàëîãîîáëîæåíèÿ: íàëîãîîáëîæåíèå íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà (ðåãèîíàëüíûé Î äåéñòâóþùåé ñèñòåìå íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü è ìåòîäàõ ìèíèìèçàöèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ñì. ïîäðîáíî: Íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ íåäâèæèìîñòüþ. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 140159.
"
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
íàëîã), íàëîãîîáëîæåíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ (ìåñòíûé íàëîã) è íàëîãîîáëîæåíèå èìóùåñòâà ôèçè÷åñêèõ ëèö (ìåñòíûé íàëîã). Òàêèì îáðàçîì, ìîæíî ïðåäïîëîæèòü, ÷òî ýëåìåíòû ñèñòåìû ñîâîêóïíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî ôèçè÷åñêèì ëèöàì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, ìîãóò ñóùåñòâîâàòü òîëüêî â ðàìêàõ îòäåëüíûõ ðåãèîíîâ (ñóáúåêòîâ ÐÔ). Ñèñòåìà ñîâîêóïíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà è äàæå ïðèìåíåíèå îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ ýòîé ñèñòåìû êðàéíå íåâûãîäíû êðóïíûì ñîáñòâåííèêàì, à òàêæå ëþáûì ôèçè÷åñêèì ëèöàì, èìåþùèì íåñêîëüêî îáúåêòîâ íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà.  ýòîì ñëó÷àå ðåçêî ñíèæàþòñÿ âîçìîæíîñòè ïî ïðèìåíåíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò. Ïîñëå ïðèíÿòèÿ è âñòóïëåíèÿ â ñèëó ÷àñòè âòîðîé ÍÊ ïðàâà ðåãèîíîâ è îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ íåäâèæèìîñòè, ïðèíàäëåæàùåé ôèçè÷åñêèì ëèöàì, áóäóò ñóùåñòâåííî ðàñøèðåíû.
18.3. Çåìåëüíûé íàëîã è ïëàòà çà çåìëþ 18.3. Çåìåëüíûé è ïëàòà çà çåìëþ  1990-å ãã. âíàëîã Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîîáëîæåíèå çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íà îñíîâàíèè Çàêîíà ÐÔ îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ¹ 1738-I «Î ïëàòå çà çåìëþ».  ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 1 ýòîãî Çàêîíà èñïîëüçîâàíèå çåìëè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿåòñÿ ïëàòíûì, à ôîðìàìè îïëàòû ÿâëÿþòñÿ: åæåãîäíûé çåìåëüíûé íàëîã, àðåíäíàÿ ïëàòà è íîðìàòèâíàÿ öåíà çåìëè. óñòàíàâëèâàåòñÿ äëÿ ïîêóïêè è âûêóïà çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ â ñëó÷àÿõ, ïðåäóñìîòðåííûõ Çåìåëüíûì êîäåêñîì ÐÑÔÑÐ, à òàêæå äëÿ ïîëó÷åíèÿ áàíêîâñêîãî êðåäèòà ïîä çàëîã çåìëè. Íîðìàòèâíàÿ öåíà çåìëè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïîêàçàòåëü, õàðàêòåðèçóþùèé ñòîèìîñòü ó÷àñòêà îïðåäåëåííîãî êà÷åñòâà è ìåñòîïîëîæåíèÿ, èñõîäÿ èç ïîòåíöèàëüíîãî äîõîäà çà ðàñ÷åòíûé ñðîê îêóïàåìîñòè. Íîðìàòèâíàÿ öåíà çåìëè áûëà ââåäåíà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëèðîâàíèÿ çåìåëüíûõ îòíîøåíèé ïðè ïåðåäà÷å çåìëè â ñîáñòâåííîñòü, ïðè óñòàíîâëåíèè êîëëåêòèâíî-äîëåâîé ñîáñòâåííîñòè íà çåìëþ, ïðè ïåðåäà÷å ïî íàñëåäñòâó è äàðåíèè, ïðè ïîëó÷åíèè áàíêîâñêîãî êðåäèòà ïîä çàëîã çåìåëüíîãî ó÷àñòêà. Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ íîðìàòèâíîé öåíû çåìëè óñòàíàâëèâàåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ. ) âçèìàåòñÿ çà çåìëè, ïåðåäàííûå â àðåíäó. Öåëüþ ââåäåíèÿ ïëàòû çà çåìëþ ÿâëÿåòñÿ ñòèìóëèðîâàíèå åå ðàöèîíàëüíîãî èñïîëüçîâàíèÿ, îõðàíû è îñâîåíèÿ, ïîâûøåíèÿ ïëîäîðîäèÿ ïî÷â, âûðàâíèâàíèÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ íà çåìëÿõ ðàçíîãî êà÷åñòâà, îáåñïå÷åíèÿ ðàçâèòèÿ èíôðàñòðóêòóðû â íà-
18.3. Çåìåëüíûé íàëîã è ïëàòà çà çåìëþ
" !
ñåëåííûõ ïóíêòàõ è ôîðìèðîâàíèÿ ñïåöèàëüíûõ ôîíäîâ ôèíàíñèðîâàíèÿ ýòèõ ìåðîïðèÿòèé. & îáëàãàþòñÿ ñîáñòâåííèêè çåìëè, çåìëåâëàäåëüöû è çåìëåïîëüçîâàòåëè, êðîìå àðåíäàòîðîâ. Ðàçìåð çåìåëüíîãî íàëîãà íå çàâèñèò îò ðåçóëüòàòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ñîáñòâåííèêîâ çåìëè, çåìëåâëàäåëüöåâ, çåìëåïîëüçîâàòåëåé è óñòàíàâëèâàåòñÿ â âèäå ñòàáèëüíûõ ïëàòåæåé çà åäèíèöó çåìåëüíîé ïëîùàäè â ðàñ÷åòå íà ãîä. Ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà ïåðåñìàòðèâàþòñÿ â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì íå çàâèñÿùèõ îò ïîëüçîâàòåëÿ çåìëè óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ. Îáúåêòàìè îáëîæåíèÿ çåìåëüíûì íàëîãîì âûñòóïàþò ó÷àñòêè çåìåëü â çàâèñèìîñòè îò ïðèíàäëåæíîñòè ê òîé èëè èíîé êàòåãîðèè. Îñíîâàíèåì äëÿ âçèìàíèÿ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ ÿâëÿåòñÿ äîêóìåíò, óäîñòîâåðÿþùèé ïðàâî ñîáñòâåííîñòè, âëàäåíèÿ è ïîëüçîâàíèÿ (àðåíäû) çåìåëüíûì ó÷àñòêîì. Çàêîíîì ÐÔ îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ¹ 1738-I áûë óñòàíîâëåí îáùèé ïîðÿäîê ó÷åòà, âçèìàíèÿ, ïåðå÷èñëåíèÿ è èñïîëüçîâàíèÿ ñðåäñòâ, ïîñòóïàþùèõ îò çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ. Çåìåëüíûé íàëîã, óïëà÷èâàåìûé þðèäè÷åñêèìè ëèöàìè, èñ÷èñëÿåòñÿ íåïîñðåäñòâåííî ýòèìè ëèöàìè. Îíè åæåãîäíî íå ïîçäíåå 1 èþëÿ ïðåäñòàâëÿþò â íàëîãîâûå îðãàíû ðàñ÷åòû ïðè÷èòàþùåãîñÿ ñ íèõ íàëîãà ïî êàæäîìó çåìåëüíîìó ó÷àñòêó (ïî âíîâü îòâåäåííûì çåìåëüíûì ó÷àñòêàì ðàñ÷åò íàëîãà ïðåäñòàâëÿåòñÿ â òå÷åíèå ìåñÿöà ñ ìîìåíòà èõ ïîëó÷åíèÿ). Íà÷èñëåíèå çåìåëüíîãî íàëîãà ôèçè÷åñêèì ëèöàì ïðîèçâîäèòñÿ òåððèòîðèàëüíûìè îðãàíàìè ÌÍÑ ÐÔ, êîòîðûå åæåãîäíî íå ïîçäíåå 1 àâãóñòà âðó÷àþò èì ïëàòåæíûå èçâåùåíèÿ îá óïëàòå íàëîãà. Çà çåìåëüíûå ó÷àñòêè, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îáñëóæèâàíèÿ ñòðîåíèÿ, íàõîäÿùåãîñÿ â ðàçäåëüíîì ïîëüçîâàíèè íåñêîëüêèõ þðèäè÷åñêèõ ëèö èëè ãðàæäàí, çåìåëüíûé íàëîã íà÷èñëÿåòñÿ îòäåëüíî êàæäîìó ïëàòåëüùèêó ïðîïîðöèîíàëüíî ïëîùàäè ñòðîåíèÿ, íàõîäÿùåãîñÿ â èõ ðàçäåëüíîì ïîëüçîâàíèè. Çà çåìåëüíûå ó÷àñòêè, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ îáñëóæèâàíèÿ ñòðîåíèÿ, íàõîäÿùåãîñÿ â îáùåé ñîáñòâåííîñòè íåñêîëüêèõ ïëàòåëüùèêîâ, çåìåëüíûé íàëîã íà÷èñëÿåòñÿ êàæäîìó èç ýòèõ ñîáñòâåííèêîâ ñîðàçìåðíî èõ äîëå â îáùåé ñîáñòâåííîñòè. Ó÷åò ïëàòåëüùèêîâ è íà÷èñëåííûõ íàëîãîâ ïðîèçâîäèòñÿ åæåãîäíî ïî ñîñòîÿíèþ íà 1 èþëÿ. Çåìåëüíûé íàëîã èñ÷èñëÿåòñÿ íà÷èíàÿ ñ ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà ìåñÿöåì ïðåäîñòàâëåíèÿ çåìåëüíîãî ó÷àñòêà. Ñóììà íàëîãà âíîñèòñÿ ðàâíûìè äîëÿìè íå ïîçäíåå 15 ñåíòÿáðÿ è 15 íîÿáðÿ.  ñëó÷àå íåóïëàòû íàëîãà â óñòàíîâëåííûé ñðîê íà÷èñëÿåòñÿ ïåíÿ â ðàçìåðå, îïðåäåëåííîì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Îðãàíû çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ è îð-
" "
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ñ ó÷åòîì ìåñòíûõ óñëîâèé èìåþò ïðàâî óñòàíàâëèâàòü äðóãèå ñðîêè óïëàòû íàëîãîâ. Ïëàòåëüùèêè, ñâîåâðåìåííî íå ïðèâëå÷åííûå ê óïëàòå çåìåëüíîãî íàëîãà, óïëà÷èâàþò åãî íå áîëåå ÷åì çà òðè ïðåäøåñòâóþùèõ ãîäà. Ïåðåñìîòð íåïðàâèëüíî ïðîèçâåäåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîïóñêàåòñÿ òàêæå íå áîëåå ÷åì çà òðè ïðåäøåñòâóþùèõ ãîäà. Äîëÿ ñðåäñòâ îò çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå óãîäüÿ, ïåðå÷èñëÿåìàÿ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò, óñòàíàâëèâàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 5 Çàêîíà ÐÔ îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ¹ 1738-1. Èçìåíåíèå óêàçàííîé äîëè ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ ïî ïðåäñòàâëåíèþ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ èñõîäÿ èç ïîòðåáíîñòè â ñðåäñòâàõ íà öåíòðàëèçîâàííî âûïîëíÿåìûå ìåðîïðèÿòèÿ, ïðåäóñìîòðåííûå ñò. 24 óêàçàííîãî Çàêîíà, îäíîâðåìåííî ñ óòâåðæäåíèåì ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà íà ïðåäñòîÿùèé ãîä. Äîëÿ ñðåäñòâ îò çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå óãîäüÿ, ïåðå÷èñëÿåìàÿ íà áþäæåòíûå ñ÷åòà ñóáúåêòîâ ÐÔ, óñòàíàâëèâàåòñÿ îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Íà ìåðîïðèÿòèÿ, öåíòðàëèçîâàííî âûïîëíÿåìûå ñóáúåêòîì ÐÔ, ïåðå÷èñëÿåòñÿ íå áîëåå 10% ñóììû çåìåëüíîãî íàëîãà àäìèíèñòðàòèâíîãî ðàéîíà. Äîëÿ ñðåäñòâ, ïåðå÷èñëåííûõ â ôåäåðàëüíûé áþäæåò îò çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëè ãîðîäîâ è ïîñåëêîâ äëÿ ôèíàíñèðîâàíèÿ öåíòðàëèçîâàííî âûïîëíÿåìûõ ìåðîïðèÿòèé, ïðåäóñìîòðåííûõ ñò. 24 Çàêîíà, åæåãîäíî óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðè óòâåðæäåíèè ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. Óñëîâèÿ è ñðîêè âíåñåíèÿ àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ ìîãóò îòëè÷àòüñÿ îò óñëîâèé è ñðîêîâ óïëàòû çåìåëüíîãî íàëîãà. Ðàçìåð, óñëîâèÿ è ñðîêè âíåñåíèÿ àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ óñòàíàâëèâàþòñÿ äîãîâîðîì. Ïðè àðåíäå çåìåëü, íàõîäÿùèõñÿ â ãîñóäàðñòâåííîé èëè ìóíèöèïàëüíîé ñîáñòâåííîñòè, ñîîòâåòñòâóþùèå îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè óñòàíàâëèâàþò áàçîâûå ðàçìåðû àðåíäíîé ïëàòû ïî âèäàì èñïîëüçîâàíèÿ çåìåëü è êàòåãîðèÿì àðåíäàòîðîâ. Àðåíäíàÿ ïëàòà ìîæåò óñòàíàâëèâàòüñÿ êàê â äåíåæíîé, òàê è â íàòóðàëüíîé ôîðìå. Ñïîðû, âîçíèêàþùèå ïî âîïðîñàì àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ, ðàññìàòðèâàþòñÿ ñóäîì èëè àðáèòðàæíûì ñóäîì â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ êîìïåòåíöèåé, à ïî âîïðîñàì, êàñàþùèìñÿ çåìåëüíîãî íàëîãà, â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì äåéñòâóþùèì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ. Çåìåëüíûé íàëîã è àðåíäíàÿ ïëàòà ó÷èòûâàþòñÿ â äîõîäàõ è ðàñõîäàõ ñîîòâåòñòâóþùèõ áþäæåòîâ îòäåëüíîé ñòðîêîé è èñïîëüçóþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà ñëåäóþùèå öåëè: ôèíàíñèðîâàíèå ìåðîïðèÿòèé ïî çåìëåóñòðîéñòâó, âåäåíèþ çåìåëüíîãî êàäàñòðà, ìîíèòîðèíãà, îõðàíå çåìåëü è ïîâûøåíèþ èõ ïëîäîðîäèÿ, îñâîåíèþ íîâûõ çåìåëü, íà êîìïåíñàöèþ ñîáñòâåííûõ çàòðàò çåìëåïîëüçîâàòåëÿ íà ýòè öåëè è ïîãà-
18.3. Çåìåëüíûé íàëîã è ïëàòà çà çåìëþ
" #
øåíèå ññóä, âûäàííûõ ïîä óêàçàííûå ìåðîïðèÿòèÿ, è ïðîöåíòîâ çà èõ èñïîëüçîâàíèå (ñðåäñòâà íà ýòè öåëè ðàñõîäóþòñÿ ïî óñòàíîâëåííûì íîðìàòèâàì); èíæåíåðíîå è ñîöèàëüíîå îáóñòðîéñòâî òåððèòîðèé. Ñðåäñòâà, ïîñòóïàþùèå îò âçèìàíèÿ çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû çà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå óãîäüÿ, ìîãóò ðàñõîäîâàòüñÿ òîëüêî íà íóæäû ñîáñòâåííèêîâ, âëàäåëüöåâ è ïîëüçîâàòåëåé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ çåìåëü. Íå èñïîëüçîâàííûå â òåêóùåì ãîäó îñòàòêè ñðåäñòâ íå èçûìàþòñÿ, à íàïðàâëÿþòñÿ ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ â ñëåäóþùåì ãîäó. Äëÿ öåëåé âçèìàíèÿ åæåãîäíîãî çåìåëüíîãî íàëîãà çàêîíîäàòåëåì âûäåëåíî ñâûøå 20 êàòåãîðèé çåìåëü. Ïðîäîëæàåò îñòàâàòüñÿ ìíîæåñòâî íåðåøåííûõ çàêîíîäàòåëüíûõ è ìåòîäîëîãè÷åñêèõ ïðîáëåì â ñôåðå çåìëåïîëüçîâàíèÿ, íàëîãîîáëîæåíèÿ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ è âçèìàíèÿ àðåíäíîé ïëàòû çà çåìëþ. Íîðìû àêòîâ äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà, îïðåäåëÿþùèå ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, áûëè ïîäâåðæåíû ðàçëè÷íîãî ðîäà èçìåíåíèÿì, äîïîëíåíèÿì è êîððåêòèðîâêàì. Ýòà ñôåðà ÿâëÿåòñÿ îáúåêòîì ðåãóëèðîâàíèÿ íà âñåõ óðîâíÿõ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, ÷òî, ñ îäíîé ñòîðîíû, ñîçäàåò ðàçëè÷íûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñóáúåêòàõ ÐÔ, à òàêæå ðàéîíàõ, ãîðîäàõ è ïîñåëêàõ, à ñ äðóãîé ñòîðîíû, íåðåäêî ïîðîæäàåò ïðîòèâîðå÷èÿ â íîðìàõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ è ïîñòàíîâëåíèÿõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ. Ïî ðåãèîíàì ÐÔ ñóùåñòâóþò çíà÷èòåëüíûå ðàçëè÷èÿ â ñòåïåíè îðãàíèçàöèîííîé, êàäðîâîé è ìåòîäîëîãè÷åñêîé ãîòîâíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ è îðãàíîâ, ðåãóëèðóþùèõ çåìëåïîëüçîâàíèå, ê ïðîâåäåíèþ ðàáîòû ïî âçèìàíèþ åæåãîäíîãî çåìåëüíîãî íàëîãà. Íà ðàçìåð íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ ïî çåìåëüíîìó íàëîãó âëèÿþò ñëåäóþùèå ôàêòîðû: ìåñòî ðàñïîëîæåíèÿ çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, åãî êàòåãîðèÿ è ðàçìåð, ñîîòâåòñòâèå òðåáîâàíèÿì óñòàíîâëåííûõ íîðìàòèâîâ, õàðàêòåð èñïîëüçîâàíèÿ, íàëîãîâûé ñòàòóñ ñóáúåêòà îáëîæåíèÿ âëàäåëüöà çåìåëüíîãî ó÷àñòêà, íàëè÷èå ïðàâ íà íàëîãîâûå ëüãîòû, ïðåäîñòàâëÿåìûå íà ôåäåðàëüíîì, ðåãèîíàëüíîì è ìåñòíîì óðîâíÿõ. Îò ìåñòà ðàñïîëîæåíèÿ (ðåñïóáëèêè, êðàÿ, îáëàñòè, ãîðîäà, ïîñåëêà, çîíû, ïîäçîíû, «çà ÷åðòîé», «âíå ÷åðòû» è ò.ä.) çàâèñÿò ñèñòåìû ïðèìåíÿåìûõ ñòàâîê çåìåëüíîãî íàëîãà, ðàçìåðû íàëîãîâûõ ëüãîò, à òàêæå íîðìàòèâû ïî ðàçìåðàì çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ïðåâûøåíèå êîòîðûõ ïðèâîäèò ê ïðèìåíåíèþ ðàçëè÷íîãî ðîäà ïîïðàâî÷íûõ (ïîâûøàþùèõ èëè ïîíèæàþùèõ) êîýôôèöèåíòîâ. Êàòåãîðèÿ çåìåëüíîãî ó÷àñòêà â ñîâîêóïíîñòè ñ äðóãèìè ôàêòîðàìè îïðåäåëÿåò íå òîëüêî óñëîâèÿ èñïîëüçîâàíèÿ äàííîãî ó÷àñòêà, íî è ðåæèì îáëîæåíèÿ çåìåëüíûì íàëîãîì, ñòàâêè ïîñëåäíåãî, óñëîâèÿ ïðèìåíåíèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ íàëîãîâûõ ëüãîò, à òàêæå âîçìîæíîñòè
" $
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
ó÷åòà ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Ðàçëè÷íûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ âîçíèêàþò ïðè âëàäåíèè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûìè óãîäüÿìè è çåìëÿìè ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ â ïðåäåëàõ ãîðîäñêîé (ïîñåëêîâîé) ÷åðòû. Òàêæå ðàçëè÷íûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ óñòàíîâëåíû äëÿ ó÷àñòêîâ â ãðàíèöàõ ñåëüñêèõ íàñåëåííûõ ïóíêòîâ è âíå èõ ÷åðòû. Ëüãîòíûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãóò áûòü óñòàíîâëåíû äëÿ íàðóøåííûõ çåìåëü (òðåáóþùèõ ðåêóëüòèâàöèè), ïîëó÷åííûõ ãðàæäàíàìè äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ íóæä, è ò.ä. Äëÿ ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ çåìåëüíûì íàëîãîì õàðàêòåðíî øèðîêîå èñïîëüçîâàíèå íîðìàòèâîâ. Êàê ïðàâèëî, áîëåå æåñòêèå íîðìû ïðåäóñìîòðåíû äëÿ ó÷àñòêîâ çåìëè ãîðîäîâ, ðàáî÷èõ, êóðîðòíûõ è äà÷íûõ ïîñåëêîâ, íàõîäÿùèõñÿ â ñîáñòâåííîñòè, âëàäåíèè èëè ïîëüçîâàíèè ãðàæäàí, à òàêæå äëÿ ó÷àñòêîâ çåìëè, çàíÿòûõ æèëèùíûì ôîíäîì è ëè÷íûì ïîäñîáíûì õîçÿéñòâîì, äà÷íûìè ó÷àñòêàìè, èíäèâèäóàëüíûìè è êîîïåðàòèâíûìè ãàðàæàìè â ãðàíèöàõ ãîðîäñêîé (ïîñåëêîâîé) ÷åðòû. Çåìåëüíûé íàëîã íà ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûå óãîäüÿ óñòàíàâëèâàåòñÿ ñ ó÷åòîì ñîñòàâà óãîäèé, èõ êà÷åñòâà, ïëîùàäè è ìåñòîïîëîæåíèÿ. Îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ èñõîäÿ èç ñðåäíèõ ðàçìåðîâ íàëîãà ñ îäíîãî ãåêòàðà ïàøíè è êàäàñòðîâîé îöåíêè óãîäèé óñòàíàâëèâàþòñÿ è óòâåðæäàþòñÿ ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà ïî ãðóïïàì ïî÷â ïàøíè, à òàêæå ìíîãîëåòíèõ íàñàæäåíèé, ñåíîêîñîâ è ïàñòáèù. Ìèíèìàëüíûå ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà çà îäèí ãåêòàð ïàøíè è äðóãèõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ óãîäèé óñòàíàâëèâàþòñÿ îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé (ïðåäñòàâèòåëüíîé) âëàñòè ñóáúåêòîâ ÐÔ. Ïðè èñ÷èñëåíèè ñóìì çåìåëüíîãî íàëîãà äëÿ ïëàòåëüùèêîâ ââîäÿòñÿ êîððåêòèâû íà ìåñòîïîëîæåíèå èõ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ. Íàëîã íà çåìëè íåñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ (çà çåìëè ãîðîäîâ, ðàáî÷èõ, êóðîðòíûõ è äà÷íûõ ïîñåëêîâ) âçèìàåòñÿ ñî âñåõ ïðåäïðèÿòèé, îðãàíèçàöèé, ó÷ðåæäåíèé è ãðàæäàí, èìåþùèõ â ñîáñòâåííîñòè, âëàäåíèè èëè ïîëüçîâàíèè çåìåëüíûå ó÷àñòêè ïî ñòàâêàì, óñòàíàâëèâàåìûì äëÿ ãîðîäñêèõ çåìåëü. Íàëîã íà ãîðîäñêèå (ïîñåëêîâûå) çåìëè óñòàíàâëèâàåòñÿ íà îñíîâå ñðåäíèõ ñòàâîê. Ñðåäíèå ñòàâêè äèôôåðåíöèðóþòñÿ ïî ìåñòîïîëîæåíèþ è çîíàì ðàçëè÷íîé ãðàäîñòðîèòåëüíîé öåííîñòè òåððèòîðèè îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ ãîðîäîâ. Ãðàíèöû çîí îïðåäåëÿþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ýêîíîìè÷åñêîé îöåíêîé òåððèòîðèè è ãåíåðàëüíûìè ïëàíàìè ãîðîäîâ.  îáëàãàåìóþ íàëîãîì ïëîùàäü âêëþ÷àþòñÿ çåìåëüíûå ó÷àñòêè, çàíÿòûå ñòðîåíèÿìè è ñîîðóæåíèÿìè, ó÷àñòêè, íåîáõîäèìûå äëÿ èõ ñîäåðæàíèÿ, à òàêæå ñàíèòàðíî-çàùèòíûå çîíû îáúåêòîâ, òåõíè÷åñêèå è äðóãèå çîíû, åñëè îíè íå ïðåäîñòàâëåíû â ïîëüçîâàíèå äðóãèì þðè-
18.3. Çåìåëüíûé íàëîã è ïëàòà çà çåìëþ
" %
äè÷åñêèì ëèöàì è ãðàæäàíàì. Íàëîã çà ÷àñòü ïëîùàäè çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ ñâåðõ óñòàíîâëåííûõ íîðì èõ îòâîäà âçèìàåòñÿ â äâóêðàòíîì ðàçìåðå. Ñðåäíèå ðàçìåðû çåìåëüíîãî íàëîãà è ïåðå÷èñëÿåìîé äîëè íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû â ôåäåðàëüíûé áþäæåò áûëè óñòàíîâëåíû â Ïðèëîæåíèè 1 ê Çàêîíó îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ¹ 1738-I «Î ïëàòå çà çåìëþ». Ñðåäíèå ðàçìåðû çåìåëüíîãî íàëîãà óæå â 1992 ã. ïðèìåíÿëèñü ñ êîýôôèöèåíòîì 2 ê ïåðâîíà÷àëüíî óñòàíîâëåííûì ðàçìåðàì, â 1993 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 7; â 1994 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 20.  1995 ã. ñðåäíèå ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà çà ïàøíþ âíå ÷åðòû íàñåëåííûõ ïóíêòîâ ïðèìåíÿëèñü ñ äîïîëíèòåëüíûì êîýôôèöèåíòîì 1,5, ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà çà äðóãèå çåìëè ñ äîïîëíèòåëüíûì êîýôôèöèåíòîì 2 ê ñòàâêàì, óñòàíîâëåííûì íà 1994 ã.  1996 ã. ïðèìåíÿþòñÿ ñòàâêè è ñðåäíèå ðàçìåðû çåìåëüíîãî íàëîãà ñ äîïîëíèòåëüíûì êîýôôèöèåíòîì 1,5 ê ðàçìåðàì, óñòàíîâëåííûì íà 1995 ã.; â 1997 ã. ñ äîïîëíèòåëüíûì êîýôôèöèåíòîì 2 ê ðàçìåðàì, óñòàíîâëåííûì íà 1996 ã.; â 1998 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 1 ê ðàçìåðàì, óñòàíîâëåííûì íà 1997 ã. (ñîõðàíåí ðàçìåð ñòàâîê çåìåëüíîãî íàëîãà, óñòàíîâëåííûõ íà 1997 ã.); â 1999 ã. ïðèìåíÿëèñü äåéñòâîâàâøèå â 1998 ã. ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà ñ êîýôôèöèåíòîì 2 äëÿ âñåõ êàòåãîðèé çåìåëü, çà èñêëþ÷åíèåì çåìåëü ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ, ïðåäîñòàâëåííûõ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì, êðåñòüÿíñêèì (ôåðìåðñêèì) õîçÿéñòâàì, à òàêæå ãðàæäàíàì äëÿ âåäåíèÿ ëè÷íîãî ïîäñîáíîãî õîçÿéñòâà, ñàäîâîäñòâà, îãîðîäíè÷åñòâà, æèâîòíîâîäñòâà, ñåíîêîøåíèÿ è ïàñòüáû ñêîòà.  2000 ã. ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû, äåéñòâîâàâøèå â 1999 ã., ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ âñåõ êàòåãîðèé çåìåëü ñ êîýôôèöèåíòîì 1,2. Ñðåäíèå ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà â ãîðîäàõ è äðóãèõ íàñåëåííûõ ïóíêòàõ áûëè óñòàíîâëåíû â Ïðèëîæåíèè 2 ê Çàêîíó îò 11 îêòÿáðÿ 1991 ã. ¹ 1738-I «Î ïëàòå çà çåìëþ». Ñðåäíèå ðàçìåðû çåìåëüíîãî íàëîãà ïðèìåíÿëèñü â 1992 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 2 ê ïåðâîíà÷àëüíî óñòàíîâëåííûì ðàçìåðàì, â 1993 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 7, â 1994 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 50.  1995 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì íå ìåíåå 2 ê ñòàâêàì, óñòàíîâëåííûì íà 1994 ã., â 1996 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 1,5 ê ñòàâêàì, äåéñòâîâàâøèì â 1995 ã., â 1997 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 2 ê ñòàâêàì, äåéñòâîâàâøèì â 1996 ã., â 1998 ã. ñîõðàíåí ðàçìåð ñòàâîê çåìåëüíîãî íàëîãà, óñòàíîâëåííûõ íà 1997 ã., â 1999 ã. ñ êîýôôèöèåíòîì 2 ê ñòàâêàì, äåéñòâîâàâøèì â 1998 ã.  2000 ã. ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà è àðåíäíîé ïëàòû, äåéñòâîâàâøèå â 1999 ã., ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ âñåõ êàòåãîðèé çåìåëü ñ êîýôôèöèåíòîì 1,2. Êðîìå òîãî, ïðåäóñìîòðåíû êîýôôèöèåíòû óâåëè÷åíèÿ ñðåäíåé ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà â êóðîðòíûõ çîíàõ è êîýôôèöèåíòû óâåëè-
" &
Ãëàâà 18. Ìåñòíûå íàëîãè è ñáîðû
÷åíèÿ ñðåäíåé ñòàâêè çåìåëüíîãî íàëîãà çà ñ÷åò ñòàòóñà ãîðîäà, ðàçâèòèÿ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîãî ïîòåíöèàëà. Äàëüíåéøåå ðåôîðìèðîâàíèå âçèìàíèÿ çåìåëüíîãî íàëîãà è ïëàòû çà çåìëþ ñâÿçàíî ñî âñòóïëåíèåì â ñèëó ñîîòâåòñòâóþùèõ ðàçäåëîâ ÷àñòè âòîðîé ÍÊ. Àíàëèç ìåðîïðèÿòèé îòäåëüíûõ ðåãèîíîâ â äàííîé ñôåðå ïîçâîëÿåò ïðåäïîëîæèòü, ÷òî â îòäåëüíûõ ðåãèîíàõ íå èñêëþ÷åíî ââåäåíèå ïðîãðåññèâíûõ ñòàâîê ïðè îáëîæåíèè çåìåëüíûì íàëîãîì êðóïíûõ è îòíîñèòåëüíî êðóïíûõ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ. Íåñîìíåííî, ñîõðàíÿòñÿ ðàçëè÷íûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ ó÷àñòêîâ çåìåëü, îòíîñÿùèõñÿ ê ðàçëè÷íûì êàòåãîðèÿì. Ïðàâà ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ âëàñòåé ïî ïðåäîñòàâëåíèþ íàëîãîâûõ ëüãîò îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì ïëàòåëüùèêîâ áóäóò ñîõðàíåíû. Øèðîêî áóäóò ïðèìåíÿòüñÿ ðàçëè÷íîãî ðîäà ïîïðàâî÷íûå êîýôôèöèåíòû ê ñòàâêàì íàëîãîâ. Äèôôåðåíöèðîâàííûå ñòàâêè íàëîãîâ áóäóò ïðèìåíÿòüñÿ äëÿ çåìåëüíûõ ó÷àñòêîâ, ðàñïîëîæåííûõ â ðàçëè÷íûõ çîíàõ è ïîäçîíàõ, à òàêæå äëÿ îòäåëüíûõ îáúåêòîâ çåìëåïîëüçîâàíèÿ (íå èñêëþ÷åíî ïðèìåíåíèå òàêèõ êðèòåðèåâ, êàê ïðèáëèæåííîñòü ê àäìèíèñòðàòèâíîìó öåíòðó, àâòîìîáèëüíûì è æåëåçíûì äîðîãàì, ñòàíöèÿì è ò.ä.). Ýêñïåðòàìè â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ îòìå÷àåòñÿ óñèëåíèå çíà÷åíèÿ ìåñòíîãî ïîëèòè÷åñêîãî ôàêòîðà. Íàëîãîâûå óñëîâèÿ çåìëåâëàäåíèÿ è çåìëåïîëüçîâàíèÿ ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àþòñÿ ïî ñóáúåêòàì ÐÔ, ðàñïîëîæåííûì â îäèíàêîâûõ ïðèðîäíî-êëèìàòè÷åñêèõ óñëîâèÿõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÷àñòüþ ïåðâîé ÍÊ çåìåëüíûé è ïîèìóùåñòâåííûé íàëîãè ôåäåðàëüíûå îðãàíû âëàñòè ôàêòè÷åñêè îòäàëè ðåãèîíàì è îðãàíàì ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.  ñâÿçè ñ òåì ÷òî âëàñòè íà ìåñòàõ èìåþò îãðàíè÷åííîå ÷èñëî çàêðåïëåííûõ çà íèìè íàëîãîâûõ èñòî÷íèêîâ, íå èñêëþ÷åíî, ÷òî çíà÷åíèå óêàçàííûõ íàëîãîâ (íàðÿäó ñ íàëîãîì ñ ïðîäàæ è íàëîãîì íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè) áóäåò âîçðàñòàòü, ÷òî ìîæåò ñïîñîáñòâîâàòü ÷ðåçìåðíîìó óæåñòî÷åíèþ óñëîâèé íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñôåðå çåìëåâëàäåíèÿ .
Ñì. ïîäðîáíî î çåìåëüíîì íàëîãå: Íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ íåäâèæèìîñòüþ. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 160185.
Çàêëþ÷åíèå Çàêëþ÷åíèå  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 8 ìàÿ 1996 ã. ¹ 685 «Îá
îñíîâíûõ íàïðàâëåíèÿõ íàëîãîâîé ðåôîðìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåðàõ ïî óêðåïëåíèþ íàëîãîâîé è ïëàòåæíîé äèñöèïëèíû» (â ðåäàêöèè îò 3 àâãóñòà 1999 ã.) îñíîâíûìè íàïðàâëåíèÿìè ãîñóäàðñòâåííîé ïîëèòèêè â îáëàñòè íàëîãîâîé ðåôîðìû â ÐÔ ÿâëÿþòñÿ: ïîñòðîåíèå ñòàáèëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, îáåñïå÷èâàþùåé åäèíñòâî, íåïðîòèâîðå÷èâîñòü è íåèçìåííîñòü â òå÷åíèå ôèíàíñîâîãî ãîäà ñèñòåìû íàëîãîâ è íåíàëîãîâûõ ïëàòåæåé; ñîêðàùåíèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. ÷èñëà íàëîãîâ (îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé) ïóòåì èõ óêðóïíåíèÿ è îòìåíû öåëåâûõ íàëîãîâ, íå äàþùèõ çíà÷èòåëüíûõ ïîñòóïëåíèé; êîíñîëèäàöèÿ â ôåäåðàëüíîì áþäæåòå íà÷èíàÿ ñ 1997 ã. ãîñóäàðñòâåííûõ âíåáþäæåòíûõ ôîíäîâ ñ ñîõðàíåíèåì öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè èñïîëüçîâàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è íîðìàòèâíîãî ïîðÿäêà ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà; îáëåã÷åíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè ïðîèçâîäèòåëåé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) è íåäîïóùåíèå äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ïóòåì ÷åòêîãî îïðåäåëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû ñ îäíîâðåìåííûì ââåäåíèåì ìåõàíèçìîâ, ïîâûøàþùèõ óðîâåíü ñîáèðàåìîñòè íàëîãîâ; ðàçâèòèå íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà, â òîì ÷èñëå óñòàíîâëåíèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1997 ã. ìèíèìàëüíûõ çíà÷åíèé äîëåé ïîñòóïëåíèÿ äîõîäîâ îò êàæäîãî íàëîãà â áþäæåòû ðàçíûõ óðîâíåé, èìåÿ â âèäó, ÷òî óêàçàííûå äîëè áóäóò óñòàíàâëèâàòüñÿ åæåãîäíî â ôåäåðàëüíîì çàêîíå î ôåäåðàëüíîì áþäæåòå, íî íå íèæå óñòàíîâëåííûõ ìèíèìàëüíûõ çíà÷åíèé; ñîêðàùåíèå ëüãîò è èñêëþ÷åíèé èç îáùåãî ðåæèìà íàëîãîîáëîæåíèÿ; ðàñøèðåíèå ïðàêòèêè óñòàíîâëåíèÿ ñïåöèôè÷åñêèõ ñòàâîê àêöèçîâ, êðàòíûõ óñòàíàâëèâàåìîé çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ ÌÐÎÒ, è òàìîæåííûõ ïîøëèí â ÝÊÞ íà åäèíèöó òîâàðà â íàòóðàëüíîì èçìåðåíèè; çàìåíà àêöèçîâ íà îòäåëüíûå âèäû ìèíåðàëüíîãî ñûðüÿ ðåñóðñíûìè ïëàòåæàìè â ôîðìå ñîãëàøåíèé î ðàçäåëå ïðîäóêöèè èëè ñòà-
"
Çàêëþ÷åíèå
áèëüíûõ åæåìåñÿ÷íûõ ïëàòåæåé ïî êàæäîìó ìåñòîðîæäåíèþ â íàòóðàëüíûõ åäèíèöàõ èçìåðåíèÿ äîáûâàåìîãî ðåñóðñà (ïðîäóêòà) ñ ïåðåñ÷åòîì â ðóáëè ïî ñðåäíèì ýêñïîðòíûì öåíàì çà ïðåäûäóùèé ìåñÿö è ïî êóðñó, óñòàíàâëèâàåìîìó Öåíòðàëüíûì áàíêîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà äàòó ïëàòåæà; óâåëè÷åíèå ðîëè ýêîëîãè÷åñêèõ íàëîãîâ è øòðàôîâ. Ýòîò äîêóìåíò ïðåäóñìàòðèâàë òàêæå ðÿä êîíêðåòíûõ ìåðîïðèÿòèé ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ äåéñòâóþùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû. 31 èþëÿ 1998 ã. áûëà ïðèíÿòà ïåðâàÿ ÷àñòü Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ¹ 146-ÔÇ (ïðèíÿò Ãîñóäàðñòâåííîé Äóìîé 16 èþëÿ 1998 ã., îäîáðåí Ñîâåòîì Ôåäåðàöèè 17 èþëÿ 1998 ã., ââåäåí â äåéñòâèå ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã.). Ïðåäïîëàãàëîñü, ÷òî ïðèíÿòèå Íàëîãîâîãî êîäåêñà ïîçâîëèò ñèñòåìàòèçèðîâàòü äåéñòâóþùèå íîðìû è ïîëîæåíèÿ, ðåãóëèðóþùèå ïðîöåññ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðèâåäåò â óïîðÿäî÷åííóþ, åäèíóþ, ëîãè÷åñêè öåëüíóþ è ñîãëàñîâàííóþ ñèñòåìó, óñòðàíèò òàêèå íåäîñòàòêè ñóùåñòâóþùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû, êàê îòñóòñòâèå åäèíîé çàêîíîäàòåëüíîé è íîðìàòèâíîé áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìíîãî÷èñëåííîñòü è ïðîòèâîðå÷èâîñòü íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ è îòñóòñòâèå äîñòàòî÷íûõ ïðàâîâûõ ãàðàíòèé äëÿ ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé. Êàê îòìå÷àë À.Â. Ïåðîâ, «ñ ïðèíÿòèåì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ñâÿçûâàëèñü áîëüøèå íàäåæäû. Êîäåêñ äîëæåí áûë ðåøèòü äâå îñíîâíûå çàäà÷è: êîäèôèêàöèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà è ðåôîðìèðîâàíèå äåéñòâóþùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ìèðîâàÿ íàëîãîâàÿ ïðàêòèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî íàèáîëåå óñïåøíî äàííûå çàäà÷è ðåøàþòñÿ ïîðîçíü. Êîäèôèêàöèþ îáû÷íî ïðîâîäÿò â ïåðèîäû ñòàáèëèçàöèè íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Äåéñòâóþùèå íàëîãîâûå íîðìû ïðîñòî ñâîäÿò â åäèíûé äîêóìåíò, óñòðàíÿÿ ïðè ýòîì ïàðàëëåëèçì, ïîâòîðû è îòäåëüíûå ïðîòèâîðå÷èÿ. Áåç êàêèõ-ëèáî ÷ðåçâû÷àéíûõ îñíîâàíèé â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ íèêîãäà íå ïðîâîäÿò îäíîâðåìåííîãî ðåôîðìèðîâàíèÿ ðàçëè÷íûõ âèäîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ.  1998 ã. â Ðîññèè ïîïûòàëèñü ðåøåíèÿ çàäà÷ ñîâìåñòèòü.  ðåçóëüòàòå íè òà, íè äðóãàÿ çàäà÷è íå áûëè âûïîëíåíû. Âìåñòî åäèíîãî äîêóìåíòà Íàëîãîâîãî êîäåêñà â íàñòîÿùåå âðåìÿ äåéñòâóþò åãî îòäåëüíûå íîðìû ïàðàëëåëüíî ñ îòäåëüíûìè íîðìàìè ïðåæíèõ àêòîâ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Óæå ñåãîäíÿ ÿñíî, ÷òî Íàëîãîâûé êîäåêñ â áëèæàéøèå ãîäû íå ñòàíåò äîêóìåíòîì ïðÿìîãî äåéñòâèÿ. Ñîõðàíÿòñÿ íå òîëüêî ñàìîñòîÿòåëüíûå çàêîíû ïî îïðåäåëåííûì âèäàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî è ìàññà ïîñòîÿííî èçäàâàåìûõ, èçìåíÿåìûõ è äîïîëíÿåìûõ ïîäçàêîííûõ àêòîâ ïî âîïðîñàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Âàæíî îòìåòèòü, ÷òî âñòóïëåíèå â ñèëó ÷àñòè ïåðâîé ÍÊ óæå âûçâàëî íîâóþ âîëíó ïðîåêòîâ, ñîäåðæàùèõ ïîïðàâêè è èçìå-
Çàêëþ÷åíèå
"
íåíèÿ ê íîðìàì, óñòàíîâëåííûì â Íàëîãîâîì êîäåêñå. Ñïåöèàëèñòàìè îòìå÷åí öåëûé ðÿä îøèáîê è îïå÷àòîê â òåêñòå ÍÊ. Ïðàêòè÷åñêîå ïðèìåíåíèå íîðì ÍÊ, íåñîìíåííî, âûÿâèò ðÿä íîâûõ ïðîáëåì è ïðîòèâîðå÷èé» .
Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ñ. 513.
Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû Ñïèñîê ëèòåðàòóðû 1. ðåêîìåíäóåìîé Ïðèìåíåíèå îáùèõ ïîëîæåíèé óãîëîâíûõ çàêîíîâ ê íàðóøåíèÿì ïîñòàíîâëåíèé óñòàâà êàçåííîãî óïðàâëåíèÿ // Âåñòíèê Ïðàâà. 1899. ¹ 6. 2. Ñèñòåìà è þðèäè÷åñêèé õàðàêòåð íàêàçàíèé ïî óñòàâàì êàçåííîãî óïðàâëåíèÿ // Òàì æå. 1900. ¹ 2 è 45. 3. Äåéñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî î ïðÿìûõ íàëîãàõ. ÑÏá., 1879. 4. Íàëîãîâàÿ àêàäåìèÿ ïðèíöèïèàëüíûé âçãëÿä // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 12. Ñ. 36. 5. Íàëîãè, çàéìû è èíôëÿöèÿ íà ñëóæáå èìïåðèàëèçìà. Ì.: Ãîñôèíèçäàò, 1953. 6. Íàëîãè, ëþäè, âðåìÿ. Ì.: Àíàëèòèêà-Ïðåññ, 1998. 7. ! Ïðè âñÿêèõ ñáîðàõ Áëàãîðàññóæäàòü // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 2. Ñ. 105109. 8. ! Àêöèçíàÿ íàêëåéêà íà çåëåíóþ çëîäåéêó // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 8. Ñ. 123126. 9. ! Èç èñòîðèè ïîäîõîäíîãî íàëîãà è íàëîãà íà ïðèáûëü // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 6. Ñ. 147151. 10. ! Ïîäàòíàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà Âåëèêîãî // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 11. Ñ. 6266. 11. ! Ïîðîêè ïîäóøíîé ïîäàòè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 3. Ñ. 143 146. 12. ! Ïðèìåíåíèå íà÷àë ìóäðûõ è áëàãîäåòåëüíûõ (Ê 195-ëåòèþ ó÷ðåæäåíèÿ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèè) // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 10. Ñ. 5457. 13. ! Ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèè â öèôðàõ è ôàêòàõ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1999. ¹ 4, 5. 14. ! Öàðü ïîâåëåë: «Êàçíîêðàäñòâó íå áûòè!» // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 1. Ñ. 153158. 15. Î ñàìîóïðàâëåíèè (Ò. II, èçä. 1872 ã. èëè ò. III, èçä. 1870 ã.).
16. Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ:  2 ò. Ì.: Ñîöýêãèç, 1963. Ò. 2. Ñ. 418. 17. Íà÷àëà ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè:  2 ò. 18591862. 18. Òåîðèÿ ôèíàíñîâ. 1841. 19. Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò ÑÑÑÐ 19811985: Ñòàò. ñáîðíèê / Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1987. 20. Àêòû, îòíîñÿùèåñÿ ê èñòîðèè òÿãëîãî íàñåëåíèÿ â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå. Þðüåâ, 18951997. 21. Çàïèñêè èìïåðàòðèöû Åêàòåðèíû Âòîðîé: ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ 1907 ã. ïåðåâîä ñ ïîäëèííèêà, èçäàííîãî Èìïåðàòîðñêîé àêàäåìèåé íàóê (Ñ.-Ïåòåðáóðãú: èçäàíèå À.Ñ. Ñóâîðèíà). Ì.: Îðáèòà. Ìîñêîâñêèé ôèëèàë, 1989. 22. Ôèëîñîôñêèå àñïåêòû èñòîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ. 1997. ¹ 9. Ñ. 4345; ¹ 10. Ñ. 5153; ¹ 11. Ñ. 5761.
Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû
" !
23. Èçáðàííûå ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå è ôèëîñîôñêèå ïðîèçâåäåíèÿ äåêàáðèñòîâ. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1951. Ò. II. 24. Ðóññêàÿ èñòîðèÿ. Ì.: Èíôîðìïå÷àòü ÈÒÐÊ ÐÑÏÏ, 1998. 25. Èñòîðè÷åñêèé îáçîð îáëîæåíèÿ òîðãîâëè è ïðîìûñëîâ â Ðîññèè. ÑÏá., 1893, ib). 26. Èñòîðèÿ ãîñóäàðñòâà è ïðàâà Ðîññèè: Ó÷åáíèê / Ïîä ðåä. Þ.Ï. Òèòîâà. Ì.: ÏÐÎÑÏÅÊÒ, 1998. 27. ! Èñòîðèÿ ãîñóäàðñòâà Ðîññèéñêîãî. Ò. 112. Ì., 18161829. 28. "# $ Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ñî÷èíåíèÿ:  9 ò. Ò. 3. Ì.: Ìûñëü, 1988. 29. "# $ Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ñî÷èíåíèÿ:  9 ò. Ò. 4. Ì.: Ìûñëü, 1989. 30. "# $ Êóðñ ðóññêîé èñòîðèè. Ñî÷èíåíèÿ:  9 ò. Ò. 7. Ì.: Ìûñëü, 1989. 31. % ! Î äîïîëíèòåëüíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, ââîäèìûõ îðãàíàìè âëàñòè ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1997. ¹ 3. Ñ. 3335. 32. Òàòèùåâ. Ì.: Ìîëîäàÿ ãâàðäèÿ, 1981. 33. ! Íàëîãîîáëîæåíèå è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â Ðîññèè. Ì.: Ãðàíèöà, 1997. 34. ! Ðîññèéñêàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà: èñòîðèÿ, òåîðèÿ è ïðàêòèêà. ÑÏá.: Ñàíêò-Ïåòåðáóðãñêàÿ àêàäåìèÿ ÌÂÄ Ðîññèè, 1997. 35. &&'# Îðãàíèçàöèÿ ïðÿìîãî îáëîæåíèÿ â Ìîñêîâñêîì ãîñóäàðñòâå. ÑÏá., 1890. 36. ##(# Çåìñêèå ïîâèííîñòè è ìåñòíûå íàëîãè / Ñáîðíèê ãîñóäàðñòâåííûõ çíàíèé. ÑÏá., 1875. Ò. II. 37. ##(# Ìåñòíûå íàëîãè. ÑÏá., 1886. 38. # Î ñîöèàëèñòè÷åñêèõ ôèíàíñàõ. Ì.: Ïîëèòèçäàò, 1971. 39. )# Èñòîðèÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà ÑÑÑÐ. 3-å èçä. Ì.: Ãîñïîëèòèçäàò, 1952. Ò. I, II. 40. # Íàëîãîâûé ïîòåíöèàë â çåðêàëå ðóññêîé èñòîðèè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 3. 41. " ! Ãîñóäàðñòâåííîå õîçÿéñòâî Ðîññèè â ïåðâîé ÷åòâåðòè XVIII ñòîëåòèÿ. ÑÏá., 1892. 42. Ìîñêâà. Ýíöèêëîïåäèÿ / Ãë. ðåä. À.Ë. Íàðî÷íèöêèé. Ì.: Ñîâåòñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ, 1980. 43. Íàëîãè: Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Ä.Ã. ×åðíèêà. 4-å èçä., ïåðåðàá è äîï. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2000. 44. Íàëîãè: Ó÷åá. ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Ä.Ã. ×åðíèêà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1995. 45. Íàëîãîâîå ïðàâî: Ó÷åáíîå ïîñîáèå / Ïîä ðåä. Ñ.Ã. Ïåïåëÿåâà. Ì.: ÔÁÊ-ÏÐÅÑÑ, 2000. 46. Íàëîãîâîå ðàññëåäîâàíèå: Ýêñïåðèìåíòàëüíûé ó÷åáíèê äëÿ þðèäè÷åñêèõ è ýêîíîìè÷åñêèõ âóçîâ è ôàêóëüòåòîâ / Ïîä îáù. ðåä. Þ.Ô. Êâàøè. Ì.: Þðèñòú, 2000. 47. !## ! ! Çåìñêèå ôèíàíñû // Ðóññêàÿ ìûñëü. 1891. ¹ 9. 48. !## ! ! Çåìñêîå ïðîìûñëîâîå îáëîæåíèå // Ðóññêàÿ ìûñëü. 1897. ¹ 10. 49. Îáùàÿ òåîðèÿ ôèíàíñîâ: Ó÷åáíèê / Ë.À. Äðîáîçèíà, Þ.Í. Êîíñòàíòèíîâà, Ë.Ï. Îêóíåâà è äð.; Ïîä ðåä. Ë.À. Äðîáîçèíîé. Ì.: Áàíêè è áèðæè, ÞÍÈÒÈ, 1995. 50. $ # * Îñíîâû ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì., 1908. Ñ. 15. 51. $ # * Îñíîâû ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì., 1917. Ñ. 5. 52. # ! Ïåòð Âåëèêèé. Ì.: Ìûñëü, 1994. 53. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â ÐÔ: Ó÷åá. äëÿ âóçîâ. Ì.: Êíèæíûé ìèð, 1999. 54. Ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ â 1998 ãîäó: îöåíêà è ðåàëüíîñòü // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 8. Ñ. 310. 55. ## #+ Ñî÷èíåíèÿ. Ì.; Ë., 1956.
" "
Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû
56. # Íàëîãè è ìåæäóíàðîäíûå ñîãëàøåíèÿ Ðîññèè. Ì.: Þðèñòú, 2000. 57. # Íàëîãè íà èìóùåñòâî â Ðîññèè. Ì.: Ïåðñïåêòèâà, 1998. 58. Ïåòð Ñòîëûïèí: Ñáîðíèê / Ñîñò. Ëûñöîâ Ã.È. Ì.: Íîâàòîð, 1997. 59. #+ Ôèíàíñîâàÿ è ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà Ïåòðà è ãîñóäàðñòâåííîå õîçÿéñòâî Ðîññèè êîíöà XVII è íà÷àëà XVIII âåêà // Òðè âåêà. Ðîññèÿ îò ñìóòû äî íàøåãî âðåìåíè. Ò. IV. Èçäàíèå Ò-âà È.Ä. Ñûòèíà, ïåðåèçäàíèå «ÃÈÑ»-«Ïàòðèîò». Ì., 1992. 60. % , Êíèãà î ñêóäîñòè è áîãàòñòâå. Ì.: Ñîöýêãèç, 1937. 61. + Î õàðàêòåðå äåíåæíîãî âçûñêàíèÿ çà íàðóøåíèÿ óñòàâà òàìîæåííîãî // Æóðíàë Ãðàæäàíñêîãî è Óãîëîâíîãî Ïðàâà. 1891. ¹ 8. 62. - ! Âîçíèêíîâåíèå îáÿçàòåëüñòâ ïî óïëàòå íàëîãîâ ïðè ñîâåðøåíèè ñäåëîê ñ íåäâèæèìûì èìóùåñòâîì // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 1998. ¹ 6. Ñ. 5561. 63. ./ Èñòîðèÿ êàáàêîâ â Ðîññèè â ñâÿçè ñ èñòîðèåé ðóññêîãî íàðîäà. 1868. 64. 0()# ! Çàïèñêè î ïîäàòÿõ Ïåòåðáóðãñêîé ãóáåðíèè // Ïîëí. ñîáð. ñî÷. Ì.; Ë.: 1952. Ò. III. 65. Ñîâåòñêèé ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü / Ãë. ðåä. À.Ì. Ïðîõîðîâ. 4-å èçä. Ì.: Ñîâåòñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ, 1989. 66. # Èñòîðèÿ Ðîññèè ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí. Ñî÷èíåíèÿ. Ì.: Ìûñëü, 1993. Ò. 22. 67. # Èñòîðèÿ Ðîññèè ñ äðåâíåéøèõ âðåìåí. Ñî÷èíåíèÿ. Ì.: Ìûñëü, 1993. Ò. 20. 68. # Ñîáð. ñî÷. Êíèãà II. Ì.: Ìûñëü, 1988. 69. &# Ïëàí ôèíàíñîâ // Ñáîðíèê èìïåðàòîðñêîãî ðóññêîãî èñòîðè÷åñêîãî îáùåñòâà. ÑÏá., 1885. Ò. 45. 70. ,+)# ! Èçáðàííûå ïðîèçâåäåíèÿ. Ë.: Íàóêà, 1979. 71. , #(# ! Ãîñóäàðñòâåííûé êðåäèò. 2-å èçä. Ë., 1928. 72. , #(# ! Ìåñòíûå ôèíàíñû. 2-å èçä. Ì., 1927. 73. , #(# ! Íîâåéøèå ôèíàíñîâûå ïðîáëåìû (19141923 ãã.). Ïã., 1923. 74. , #(# ! Î ðåôîðìå ïðÿìûõ íàëîãîâ â Ðîññèè. Ì., 1916. 75. , #(# ! Ôèíàíñîâûå î÷åðêè. Ïã., 1916. 76. ,% Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ì.: Þðèñòú, 2000. 77. ,% Íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ íåäâèæèìîñòüþ. Ì.: Þðèñòú, 2000. Ñ. 140159. 78. ,&1. Âçãëÿäû Òàòèùåâà íà íàëîãîâóþ ïîëèòèêó Ðîññèéñêîãî ãîñóäàðñòâà // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2000. ¹ 2. 79. ,1 Ôèíàíñîâàÿ ïîëèòèêà ðóññêîãî àáñîëþòèçìà â XVIII âåêå. Ì., 1966. 80. ,-## ! Îïûò òåîðèè íàëîãîâ. Ì.: Ñîöýêãèç, 1937. 81. 2% Îôøîðíûå çîíû â ïðàêòèêå ðîññèéñêèõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ì.: Þðèñòú, 1999. 82. Ôèíàíñîâî-êðåäèòíûé ñëîâàðü:  3 ò. Ò. I / Ãë. ðåä. Â.Ô. Ãàðáóçîâ. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1984. 83. Ôèíàíñîâî-êðåäèòíûé ñëîâàðü:  3 ò. Ò. II / Ãë. ðåä. Â.Ô. Ãàðáóçîâ. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1986. 84. Ôèíàíñîâî-êðåäèòíûé ñëîâàðü:  3 ò. Ò. III / Ãë. ðåä. Í.Â. Ãàðåòîâñêèé. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1988. 85. Ôèíàíñû ÑÑÑÐ: Ó÷åá. äëÿ ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêèõ èíñòèòóòîâ / Ñîñòàâëåí áðèãàäîé ðàáîòíèêîâ ÌÔÝÈ â ÍÊÔ ÑÑÑÐ ïîä ðóêîâîäñòâîì è ðåäàêöèåé Â.Ï. Äüÿ÷åíêî. Âûï. II. Ì.: Ãîñóäàðñòâåííîå ôèíàíñîâîå èçäàòåëüñòâî, 1933.
Ñïèñîê ðåêîìåíäóåìîé ëèòåðàòóðû
" #
86. 3+# Ðåêîíñòðóêöèÿ ñèñòåìû íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ èçúÿòèé (íàëîãîâàÿ ðåôîðìà 1930 è 1931 ãã.) / Ïîä. ðåä. Ê.Ê. Àáîëèíà. Ì.: Ãîñôèíèçäàò, 1932. 87. * # ! Íàëîãîâå ïðàâî: Ó÷åáíèê. Ì.: ÁÅÊ, 1997. 88. 4#.%# ! Èçáðàííûå ýêîíîìè÷åñêèå ïðîèçâåäåíèÿ. Ò. 1. ÎÃÈÇ, Ãîñóäàðñòâåííîå èçäàòåëüñòâî ïîëèòè÷åñêîé ëèòåðàòóðû, 1948. 89. 4# ! Ãîðîäà Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà â XVI â. ÑÏá., 1889. 90. Ýêîíîìè÷åñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ. Ïîëèòè÷åñêàÿ ýêîíîìèÿ:  4 ò. / Ãë. ðåä. À.Ì. Ðóìÿíöåâ. Ì.: Ñîâåòñêàÿ Ýíöèêëîïåäèÿ, 19721980. 91. Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü Áðîêãàóç è Åôðîí. Áèîãðàôèè:  12 ò. Ò. 1 / Îòâ. ðåä. Â.Ì. Êàðåâ, Ì.Í. Õèòðîâ. Ì.: Áîëüøàÿ ðîññèéñêàÿ ýíöèêëîïåäèÿ, 1991199___. 92. Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ðåïðèíòíîå âîñïðîèçâåäåíèå èçäàíèÿ Ô.À. Áðîêãàóç È.À. Åôðîí 18901907:  43 ò. (86 ïîëóòîìàõ). Èçä. öåíòð «ÒÅÐÐÀ», 1990 1994. 93. 5+ Ãîñóäàðñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü Â.Í. Òàòèùåâà â 20 íà÷àëå 30-õ ãîäîâ XVIII â. Ì.: Íàóêà, 1985. 94. / Ïðè÷èíû è ïîñëåäñòâèÿ îòìåíû ñîëÿíîãî íàëîãà â «Î÷åðêàõ è èññëåäîâàíèÿõ». ÑÏá., 1894.
Èìåííîé óêàçàòåëü
Àáàçà À.À. 94, 159161 Àëåêñàíäð I 12, 6771, 7678, 136 Àëåêñàíäð II 12, 8894, 136 Àëåêñàíäð III 12, 94 Àëåêñåé Ìèõàéëîâè÷, öàðü 3335, 162 Àííà Èîàííîâíà, èìïåðàòðèöà 59, 60 Áàáñò È.Ê. 93 Áåçîáðàçîâ Â.Ï. 90 Áåíêåíäîðô À.Õ. 93, 105 Áîðèñ Ôåäîðîâè÷ Ãîäóíîâ 28, 29 Áðþõàíîâ Í.Ï. 208 Áóíãå Í.Õ. 13, 94100, 138 Áóõàðèí Í.È. 202 Âàëóåâ Ï.À. 91 Âàñèëüåâ À.È. 70 Âèòòå Ñ.Þ. 119135, 141 152, 178 Âëàäèìèðñêèé Ì.Ô. 202 Âûøíåãðàäñêèé È.À. 100103, 121 Â.Ô. Ãàðáóçîâ 12 Ãîëèöûí Â.Â. 36 Ãîëèöûí Ä.Ì. 54 Ãîðëîâ È.ß. 12, 87 Ãóñåâ Â.Â. 302
Äìèòðèé Äîíñêîé, êíÿçü 19 Äîëãîðóêîâ ß. 46 Äüÿ÷åíêî Â.Ï. 12, 221, 223 Åêàòåðèíà I 59 Åêàòåðèíà II 12, 6165, 136, 161 Åëèçàâåòà Ïåòðîâíà, èìïåðàòðèöà 12, 60, 61, 136 Åëüöèí Á.Í. 293, 408 Èëîâàéñêèé Ä.È. 12, 2830 Èîàíí I Êàëèòà 18 Èîàíí III Âàñèëüåâè÷ 19, 20 Èîàíí IV Âàñèëüåâè÷ Ãðîçíûé 2426 Èîàíí V 36 Êàíêðèí Å.Ô. 13, 7175 Êàíòîðîâè÷ Ë.Â. 221 Êàðàìçèí Í.Ì. 12 Êåðåíñêèé À.Ô. 192194 Êëþ÷åâñêèé Â.Î. 12, 35, 40 Êîêîâöîâ Â.Í. 135, 178 Êîêîðåâ Â.À. 72 Êîíäðàòüåâ Í.Ä. 219 Êîíñòàíòèí Âåëèêèé, ðèìñêèé èìïåðàòîð 58 Êî÷óáåé Â.Ï. 69 Êðåñòèíñêèé Í.Í. 202 Êóðñêèé Ä.È. 202
Èìåííîé óêàçàòåëü
Êóòëåð Í.Í. 134 Ëàçàðåâ È.Í. 302 Ëàïïî-Äàíèëåâñêèé À.Ñ. 23 Ëåíèí Â.È. 194, 197221 Ëüâîâ Ã.Å. 192 Ìàðêñ Ê. 220 Ìåíæèíñêèé Â.Ð. 197 Ìèëþêîâ Ï.Í. 23, 37 Ìèõàèë Ôåäîðîâè÷, öàðü 29 32, 34 Ìîðäâèíîâ Í.Ñ. 13, 8687 Íèêîëàé I 7187 Íèêîëàé II 12, 119, 192 Íîâîñåëüöåâ Í.Í. 69 Îçåðîâ È.Õ. 12, 187, 188 Îëåã, êíÿçü 17 Îðäèí-Íàùîêèí À.Ë. 13, 36, 37 Îñòåðìàí À.È. 54, 55 Ïàâåë I 12, 65, 66 Ïàíñêîâ Â.Ã. 314316 Ïåðåñâåòîâ È.Ñ. 26 Ïåñòåëü Ï.È. 13, 85, 86 Ïåòð I 12, 27, 4159, 115, 136 Ïåòð II 59 Ïîñîøêîâ È.Ò. 13, 55, 56, 105 Ïðûæîâ È.Ã. 12, 105 Ðàäèùåâ À.Í. 13, 84, 85, 105 Ðîäçÿíêî Ì.Â. 192 Ñåðåäà Ñ.Ï. 202 Ñèìåîí Ãîðäûé, êíÿçü 20
" %
Ñêàëîí Â.Þ. 7880 Ñîêîëüíèêîâ Ã.ß. 204, 208 Ñîëîâüåâ Ñ.Ì. 12 Ñîôüÿ Àëåêñååâíà, öàðåâíà 36 Ñïåðàíñêèé Ì.Ì. 13, 69, 70 Ñòàëèí È.Â. 207254 Ñòîëûïèí Ï.À. 13, 172178 Ñòðîãàíîâ Ï.À. 69 Òàòàðèíîâ Â.À. 94 Òàòèùåâ Â.Í. 12, 13, 5558 Òâåðäîõëåáîâ Â.Í. 12, 219, 220 Òîëñòîé Ä.À. 22 Òîëñòîé Ï.À. 54 Òóðãåíåâ Í.È. 13, 85, 86, 105 Ôåäîð Àëåêñååâè÷, öàðü 34, 35 Ôåäîðîâ Á.Ã. 302 Õîâàíñêèé È.À. 35 Õðèñòåíêî Í.Á. 303 Õðóùåâ Í.Ñ. 255261 ×àðòîðûéñêèé À. 69 ×åðíîìûðäèí Â.Ñ. 302 ×åðíûøåâñêèé Í.Ã. 105110 ×èðèêîâ Ë. 46 ×óöêàåâ Ñ.Å. 202 Øåðåìåòåâ Á.Ï. 42 Øìèäò Î.Þ. 202 Øóâàëîâ Ï.È. 61, 162 Ýíãåëüñ Ô. 220 ßãóæèíñêèé Ï.È. 54 ßðîñëàâ Âñåâîëîäîâè÷, êíÿçü 18
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ Àäìèíèñòðàòèâíûå ñáîðû 131 Àêöèäåíöèÿ 169 Àêöèç 24, 44, 71, 153159, 207, 208, 215 Àêöèç íà äðîææè (àêöèç ñ äðîææåé) 88, 156 Àêöèç íà êåðîñèí 88, 101, 127, 215 Àêöèç íà îñâåòèòåëüíûå íåôòÿíûå ìàñëà (àêöèç ñ îñâåòèòåëüíûõ íåôòÿíûõ ìàñåë) 127, 158 Àêöèç íà ðàôèíèðîâàííûé ñàõàð 101 Àêöèç íà ñàõàð (ñàõàðíûé àêöèç) 97, 101, 127 Àêöèç íà ñîëü (ñîëÿíîé àêöèç) 88, 159161 Àêöèç íà ñïèðò (àêöèç ñî ñïèðòà) 60, 97, 155 Àêöèç íà òàáàê (àêöèç ñ òàáàêà) 59, 74, 88, 97, 127, 156158 Àêöèç ñ ìåäîâàðåíèÿ 156, 215 Àêöèç ñ ñâåêëîñàõàðíîãî ïðîèçâîäñòâà 153, 154 Àêöèç ñ ïèâîâàðåíèÿ (àêöèç ñ ïèâà) 127, 156 Àêöèç ñ ôîñôîðíûõ ñïè÷åê (àêöèç ñ çàæèãàòåëüíûõ ñïè÷åê, àêöèç íà ñïè÷êè, ñïè÷å÷íûé àêöèç) 96, 127, 158, 159 Àêöèçû ñ êðåïêèõ íàïèòêîâ 154, 214 Àêöèçû íà îòäåëüíûå ãðóïïû è âèäû òîâàðîâ 24, 214, 318, 321, 322 Àìáàðíîå (àìáàðùèíà) 32 Àðáíûé ñáîð 69 Áàíäåðîëüíûé ñáîð 128 Áèëåòíûé ñáîð 246 Áîáûëüùèíà 31 Ââîçíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû 100, 102, 278 Âåêñåëüíàÿ ãåðáîâàÿ áóìàãà 116 Âèííàÿ ìîíîïîëèÿ 104, 108, 128, 132 Âèííûå îòêóïà 71, 88, 104 Âèííûé àêöèç 88, 104, 108 Âíåøíåòîðãîâûå ñáîðû 280 Âíåøíèå òàìîæåííûå ïîøëèíû 163, 278 Âíóòðåííèå òàìîæåííûå ïîøëèíû 61, 161163
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
" '
Âîåííûé íàëîã 189, 207, 213, 214, 251 Âñïîìîãàòåëüíûé ñáîð 83 Âûâîäíàÿ (ñâàäåáíàÿ) êóíèöà 24 Âûâîçíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû (îòïóñêíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû) 163, 278 Âûêóïíûå ïëàòåæè (âûêóï) 23, 87, 88, 97, 120 Âûõîä îðäûíñêèé 18 Ãåðáîâàÿ (àêòîâàÿ) áóìàãà 44, 66, 115 Ãåðáîâûé ñáîð 42, 44, 63, 101, 200, 217, 318 Ãåðáîâûé ñáîð (íàëîã, ïîøëèíà) 44, 70, 115118, 217, 218 Ãèëüäåéñêàÿ ïîäàòü (ñáîð) 42, 63, 67, 136138 Ãîëîâùèíà 21 Ãîðíàÿ ïîäàòü 41, 43, 59, 67, 110115 Ãîðíàÿ ïîäàòü ñ çîëîòà 73, 112 Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà 252, 318 Ãîñóäàðñòâåííûé ïðîìûñëîâûé íàëîã 141144 Ãîñóäàðñòâåííûé íàëîã íà ëîøàäåé åäèíîëè÷íûõ õîçÿéñòâ 233, 241 Ãîñóäàðñòâåííûé çåìñêèé ñáîð 178 Ãóáåðíñêèé ñáîð 180, 184 Äàííûå äåíüãè 22 Äàíü 17 Äåíåæíûé ïîäâîðíûé íàëîã 210 Äåíüãàÿ ïÿòàÿ, äåñÿòàÿ, ïÿòíàäöàòàÿ 33 Äåñÿòèííûé ñáîð 32 Äîáðîâîëüíûå âçíîñû 218, 252 Äîìûòíèöà 21 Äîïîëíèòåëüíûé àêöèç 155 Äîðîæíûå ïîâèííîñòè 91, 247, 254 Äîðîæíûå ïîøëèíû 20 Äîðîæíûé (øîññåéíûé) ñáîð 92 Äðàãóíñêèå äåíüãè 41 Äüÿ÷üè ïîøëèíû 20 Åäèíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà 243, 244 Åäèíàÿ ïîøëèíà 223 Åäèíàÿ òîðãîâàÿ ïîøëèíà 33 Åäèíîâðåìåííûé íàëîã 193, 194 Åäèíîâðåìåííûé íàëîã íà åäèíîëè÷íûå êðåñòüÿíñêèå õîçÿéñòâà 233, 239 Åäèíîâðåìåííûé íàëîã íà íóæäû íàñåëåíèÿ, ïîñòðàäàâøåãî îò íåóðîæàÿ 209 Åäèíîâðåìåííûé îáùåãðàæäàíñêèé íàëîã 213
"
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
Åäèíîâðåìåííûé ñáîð íà îáåñïå÷åíèå ñåìåé êðàñíîàðìåéöåâ 200 Åäèíîâðåìåííûé ÷ðåçâû÷àéíûé äåñÿòèìèëëèàðäíûé ðåâîëþöèîííûé íàëîã 198 Åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè 373380 Åäèíûé íàëîã ñî çðåëèù 251 Åäèíûé íàòóðàëüíûé íàëîã 205, 207, 210, 211 Åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã 205, 207, 210 Æåëåçíîäîðîæíûé òàðèô 120122 Çåìåëüíàÿ ðåíòà 233, 243 Çåìåëüíûé íàëîã 275, 381, 402408 Çåìñêèå ñáîðû 82, 88 Çåìñêèå ïîâèííîñòè 34, 75 Èíäèâèäóàëüíîå îáëîæåíèå êóëàöêèõ õîçÿéñòâ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûì íàëîãîì 207, 214215 Êàáàëà 173 Êàáàöêèå ïîøëèíû (ñáîðû) 25, 32, 34 Êàçíà÷ååâû ïîøëèíû 20 Êàíöåëÿðñêèé ñáîð 166, 217 Êâàðòèðíûé íàëîã 123, 207, 214 Êèáèòî÷íàÿ ïîäàòü 67, 69 Êîíñóëüñêèå ñáîðû 282 Êîðàáåëüíûå äåíüãè 41 Êîñâåííûå íàëîãè 127, 132 Êðåïîñòíàÿ ïîøëèíà 131 Êðóãîâàÿ ïîðóêà 172174 Êóðîðòíûé ñáîð 244, 245, 381, 383, 384 Ëåäîêîëüíûé íàëîã 42 Ëåñíîé äîõîä 282, 283, 358, 364 Ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ ìåñòíûõ àóêöèîíîâ è ëîòåðåé 368, 381, 388 Ëèöåíçèîííûé ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè âèííî-âîäî÷íûìè èçäåëèÿìè 368, 381, 388 Ìåäîâàÿ äàíü 20 Ìèðñêèå ïîâèííîñòè 34, 91 Ìèðñêèå ñáîðû 91 Ìîñòîâùèíà 21 Ìûò 21, 32 Íàäáàâêà ê ïîäîõîäíîìó è ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîìó íàëîãàì 251 Íàäáàâêè ê ãîñóäàðñòâåííûì íàëîãàì 216 Íàëîã íà áîðîäû (ïîøëèíà íà óñû è áîðîäû) 41
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
"
Íàëîã íà äåíåæíûé êàïèòàë 97 Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü (ÍÄÑ) 295, 318321 Íàëîã íà äîõîäû áàíêîâ 318, 322 Íàëîã íà äîõîäû îò ñòðàõîâîé äåÿòåëüíîñòè 318, 323 Íàëîã íà çîëîòîïðîìûøëåííîñòü 97 Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ 343346 Íàëîã íà èãðàëüíûå êàðòû 82 Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé 358364 Íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö 381, 391402 Íàëîã íà îïåðàöèè ñ öåííûìè áóìàãàìè 318, 323, 324 Íàëîã íà îòäåëüíûå âèäû òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ 356 Íàëîã íà ïåðåïðîäàæó àâòîìîáèëåé, âû÷èñëèòåëüíîé òåõíèêè è ïåðñîíàëüíûõ êîìïüþòåðîâ 368, 381, 388 Íàëîã íà ïåðåõîä èìóùåñòâ áåçâîçìåçäíûìè ñïîñîáàìè (íàëîã íà äàðåíèÿ è íàñëåäñòâà) 97 Íàëîã íà ïîêóïêó èíîñòðàííûõ äåíåæíûõ çíàêîâ è ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, âûðàæåííûõ â èíîñòðàííîé âàëþòå 342, 343 Íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé 318, 324329 Íàëîã íà ïðèðîñò ïðèáûëåé 189194 Íàëîã íà ïðîöåíòíûå áóìàãè 97 Íàëîã íà ðåêëàìó 381, 386, 387 Íàëîã íà ñâåðõïðèáûëü 207, 214, 223, 233, 236, 237 Íàëîã íà ñîäåðæàíèå æèëèùíîãî ôîíäà è îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-êóëüòóðíîé ñôåðû 381, 390, 391 Íàëîã íà ñòðîèòåëüñòâî îáúåêòîâ ïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ â êóðîðòíîé çîíå 368, 381, 383 Íàëîã íà õîëîñòÿêîâ, îäèíîêèõ è ìàëîñåìåéíûõ ãðàæäàí ÑÑÑÐ 249 Íàëîã ñ àðáóçîâ 42 Íàëîã ñ áèðæåâîé äåÿòåëüíîñòè (áèðæåâîé íàëîã) 318 Íàëîã ñ âëàäåëüöåâ ñòðîåíèé 271, 272, 392 Íàëîã ñ âëàäåëüöåâ òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ 272, 276, 395 Íàëîã ñ äîõîäîâ îò äåìîíñòðàöèè êèíîôèëüìîâ 209, 216, 269 Íàëîã ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ è äàðåíèÿ 214, 318 Íàëîã ñ êàïèòàëà 144, 147, 148 Íàëîã ñ íàéìà äîìîâ 42 Íàëîã ñ íàñëåäñòâ (ïîøëèíà ñ íàñëåäñòâ) 98, 207 Íàëîã ñ íàñëåäñòâ è äàðåíèé 207, 252 Íàëîã ñ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ 97, 399402 Íàëîã ñ íåòîâàðíûõ îïåðàöèé ïðåäïðèÿòèé îáîáùåñòâëåííîãî ñåêòîðà 226, 232
"
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
Íàëîã ñ îáîðîòà 222225, 231, 268, 269 Íàëîã ñ îáîðîòà êèíîòåàòðîâ 226, 233 Íàëîã ñ îðåõîâ 42 Íàëîã ñ ïå÷åé 42 Íàëîã ñ ïëàâíûõ ñóäîâ 42 Íàëîã ñ ïîñòîÿëûõ äâîðîâ 42 Íàëîã ñ ïðîäàæ 365369 Íàëîã ñ ïðîäàæè ñúåñòíîãî 42 Íàëîã ñ ïóáëè÷íûõ çðåëèù è óâåñåëåíèé 216 Íàëîã ñ ñîâõîçîâ 233 Íàëîã ñî ñòðîåíèé 233, 242 Íàëîãè íà çàãðàíè÷íûå ïàñïîðòà 102 Íàëîãè, ñëóæàùèå èñòî÷íèêàìè îáðàçîâàíèÿ äîðîæíûõ ôîíäîâ 318 Íàñëåäñòâåííûå ïîøëèíû 130 Íàòóðàëüíûå ïîâèííîñòè 23, 202 Íàòóðàëüíûé íàëîã 200 Íåîêëàäíûå íàëîãè 48 Îáðîê 22 Îáðî÷íàÿ ïîäàòü (îáðî÷íûå ïëàòåæè) 52, 67 Îáðî÷íûé ñáîð 52, 62, 67 Îêëàäíûå íàëîãè 48 Îñàäíûé (áåëûé, íåòÿãëûé) äâîð 30 Îñîáûé ïÿòèïðîöåíòíûé ñáîð 199 Îòêóï, îòêóïà 25, 27, 28, 60 Îòêóïùèê 25, 41 Îòðàáîòêè 173 Îò÷èñëåíèÿ íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé áàçû 318 Îöåíî÷íûé ñáîð ñ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ 186 Ïàñïîðòíûé ñáîð 72, 101, 244 Ïàòåíòíàÿ ïîøëèíà 216, 217, 279 Ïàòåíòíûé ñáîð 210, 217, 255 Ïåðåâîç 21 Ïèòåéíûé àêöèç 53, 101 Ïèòåéíûé ñáîð 64, 65, 67, 68 Ïèùàëüíûå ñáîðû 22 Ïëàòà çà âîäó 283, 284 Ïëàòà çà âîäó, çàáèðàåìóþ ïðîìûøëåííûìè ïðåäïðèÿòèÿìè èç âîäîõîçÿéñòâåííûõ ñèñòåì 364, 365 Ïëàòà çà ïàòåíò íà ïðàâî çàíÿòèÿ èíäèâèäóàëüíîé òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòüþ 286 Ïëàòà çà ïîëüçîâàíèå âîäíûìè îáúåêòàìè 349353
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
" !
Ïëàòà çà ðàçðàáîòêó è äîáû÷ó òîðôà íà òîïëèâî 284 Ïëàòà çà ôîíäû (ïëàòà çà ïðîèçâîäñòâåííûå îñíîâíûå ôîíäû è íîðìèðóåìûå îáîðîííûå ñðåäñòâà) 256, 257 Ïëàòåæè çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè 282284, 318 Ïëàòåæè èç ïðèáûëè (îò÷èñëåíèÿ îò ïðèáûëè) ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé â áþäæåò 222, 227, 229, 267 Ïîâåäåðíûå äåíüãè 64 Ïîäàòü ñ ïëàòèíû 113 Ïîäàòü ñ ñåðåáðà 113 Ïîäàòü ñ ìåäè 113 Ïîäàòü íà ïîêóïêó äðàãóíñêèõ ëîøàäåé 41, 42 Ïîäâîðíûé íàëîã (ïîäâîðíàÿ ïîäàòü, ïîäâîðíîå îáëîæåíèå) 34, 38, 205, 207 Ïîäåñÿòèííàÿ ïëàòà 113 Ïîäîìîâûé íàëîã 88 Ïîäîõîäíî-ïîèìóùåñòâåííûé íàëîã 207, 212 Ïîäîõîäíûé íàëîã 69, 100, 189,192193, 208, 212, 230, 318 Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîëõîçîâ 233, 238, 259, 260 Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ êîîïåðàòèâíûõ è îáùåñòâåííûõ îðãàíèçàöèé 223, 231, 269 Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ íàñåëåíèÿ (ñ ÷àñòíûõ ëèö) 233, 235, 236, 250, 269 Ïîäîõîäíûé íàëîã ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö 318, 329342 Ïîäóøíàÿ ïîäàòü (ïîäóøíûé ñáîð, ïîäóøíîå îáëîæåíèå) 41, 49, 57, 59, 62, 65, 71, 73, 83, 181 Ïîäûìíûé íàëîã Ïîäüÿ÷üè ïîøëèíû 20 Ïîæèëîå 24 Ïîçåìåëüíûå ñáîðû 125, 179 Ïîçåìåëüíûé íàëîã 89, 95, 125, 179 Ïîçåìåëüíûé ñáîð (ñáîð ñ çåìåëü) 179 Ïîèìóùåñòâåííûå íàëîãè 233, 242, 398402 Ïîëàâî÷íîå 32 Ïîëîíÿíè÷íûå äåíüãè 24 Ïîïåííàÿ ïëàòà 208, 227 Ïîïóäíûé ñáîð 67, 114, 131 Ïîðòîâûå ñáîðû 279 Ïîñàæåííàÿ ïîäàòü 113 Ïîñîøíîå îáëîæåíèå 37 Ïîòîííûé ñáîð 245 Ïîøëèíà çà ñêðåïëåíèå àêòîâ ãîñóäàðñòâåííîé ïå÷àòüþ 27
" "
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
Ïîøëèíû ñ çàñòðàõîâàííûõ êàïèòàëîâ 131 Ïîøëèíû ñ çàñòðàõîâàííûõ îò îãíÿ èìóùåñòâ 131 Ïîøëèíû ñ èìóùåñòâà, ïåðåõîäÿùåãî â ïîðÿäêå íàñëåäîâàíèÿ èëè äàðåíèÿ 67, 72, 101 Ïîøëèíû ñ èìóùåñòâ, ïåðåõîäÿùèõ áåçâîçìåçäíûìè ñïîñîáàìè 67, 98 Ïðèáûëüùèê 42 Ïðîáèðíàÿ ïîøëèíà 41, 45, 101, 131, 279 Ïðîäíàëîã 203205, 213 Ïðîäðàçâåðñòêà 200202 Ïðîìûñëîâûé íàëîã 88, 125, 133, 138150, 207210, 234, 235 Ïðîïèñî÷íûé ñáîð 186, 209, 217, 244 Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè ïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé 144, 148, 149 Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ ïðèáûëè «íåïîäîò÷åòíûõ ïðåäïðèÿòèé» 125, 144, 151, 152 Ïðîöåíòíûé ñáîð ñ äîõîäîâ îò íåäâèæèìîãî èìóùåñòâà 67 Ïðÿìûå íàëîãè 127, 175 Ðàçîâûé ñáîð çà òîðãîâëþ 199 Ðàçîâûé ñáîð íà êîëõîçíûõ ðûíêàõ 246, 254, 281 Ðàñêëàäî÷íûé ñáîð 139, 144, 149151 Ðåâèçñêàÿ äóøà 50 Ðåâèçñêèå ñêàçêè 50 Ðåãàëèÿ 110 Ðåãèñòðàöèîííûé ñáîð ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòüþ 381, 383 Ðåêðóòñêàÿ ïîâèííîñòü 59 Ðåêðóòñêèå äåíüãè 59 Ðûáîëîâíûé ñáîð 246, 281 Ñàìîîáëîæåíèå 241, 284285 Ñáîð äëÿ îáðàçîâàíèÿ âñïîìîãàòåëüíîãî êàïèòàëà 78 Ñáîð ñ òîðãîâûõ ñâèäåòåëüñòâ 181 Ñáîð ñ çåìåëü (ïîçåìåëüíûé íàëîã) 181 Ñáîð çà âûäà÷ó îðäåðà íà êâàðòèðó 368, 381, 388 Ñáîð çà ïàðêîâêó àâòîòðàíñïîðòà 368, 381 Ñáîð çà âûèãðûø íà áåãàõ 368, 381, 388 Ñáîð çà ãîñóäàðñòâåííóþ ïðîâåðêó ìåð è èçìåðèòåëüíûõ ïðèáîðîâ 227, 228, 280 Ñáîð çà èíñïåêòèðîâàíèå è àíàëèç õëåáîôóðàæíûõ ïðîäóêòîâ 226, 227
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
" #
Ñáîð çà èñïîëüçîâàíèå íàèìåíîâàíèé «Ðîññèÿ», «Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ» è îáðàçîâàííûõ íà èõ îñíîâå ñëîâ è ñëîâîñî÷åòàíèé 318 Ñáîð çà îòêðûòèå èãîðíîãî áèçíåñà 368, 381, 389, 390 Ñáîð çà ïîãðàíè÷íîå îôîðìëåíèå 346349 Ñáîð çà ïðàâî èñïîëüçîâàíèÿ ìåñòíîé ñèìâîëèêè 368, 381, 389 Ñáîð çà ïðàâî ïðîâåäåíèÿ êèíî- è òåëåñúåìîê 368, 381 Ñáîð çà ïðàâî ðàôèíèðîâàòü ñàõàð 101 Ñáîð çà ïðàâî òîðãîâëè 139141, 368, 381, 384, 385 Ñáîð çà ïðèåì ýêçàìåíà ïî ïðàâèëàì äâèæåíèÿ è íàâûêàì âîæäåíèÿ 281 Ñáîð çà ðåãèñòðàöèþ îõîòíè÷üå-ïðîìûñëîâûõ ñîáàê 252 Ñáîð çà óáîðêó òåððèòîðèé íàñåëåííûõ ïóíêòîâ 368, 381, 389 Ñáîð íà ãîðîäîâîå äåëî 22 Ñáîð íà çàñå÷íîå äåëî 22 Ñáîð íà íóæäû æèëèùíîãî è êóëüòóðíî-áûòîâîãî ñòðîèòåëüñòâà 207, 226, 233, 240,252 Ñáîð íà íóæäû æèëèùíîãî ñòðîèòåëüñòâà 207, 226 Ñáîð íà íóæäû îáðàçîâàòåëüíûõ ó÷ðåæäåíèé 365 Ñáîð ïî óñòðîéñòâó ïîìåùåíèé äëÿ ïðè÷òîâ 179 Ñáîð ñ ÷àñòíûõ ïîâåðåííûõ 181 Ñáîð ñ òîðãîâûõ äîêóìåíòîâ, ñâèäåòåëüñòâ è ïàòåíòîâ (ñáîð ñ òîðãîâûõ äîêóìåíòîâ, ñáîð ñ òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ñâèäåòåëüñòâ, ñáîð ñ òîðãóþùèõ ñîñëîâèé) 82 Ñáîð ñ çåìåëü (ïîçåìåëüíûé ñáîð) 83 Ñáîð ñî ñòðîåíèé 181, 186 Ñáîð ñ òðàêòèðíûõ çàâåäåíèé âíå ãîðîäñêèõ ïîñåëåíèé 181, 184 Ñáîð íà ãîñóäàðñòâåííûå çåìñêèå ïîâèííîñòè 78 Ñáîð ñ ãîðîäñêèõ íåäâèæèìûõ èìóùåñòâ 184 Ñáîð ñ ïóäà ñîëîäà 127 Ñáîð ñ çàãðàíè÷íûõ ïàñïîðòîâ 102 Ñáîð ñ ôàáðè÷íûõ, çàâîäñêèõ, òîðãîâûõ è ïðîìûøëåííûõ ïîìåùåíèé 184 Ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñêîòà 251 Ñáîð ñ âëàäåëüöåâ ñîáàê 368, 381, 388 Ñáîð ñ ãðóçîâ 245 Ñáîð ñ ëèö, ó÷àñòâóþùèõ â èãðå íà òîòàëèçàòîðå íà èïïîäðîìå 368, 381, 389 Ñáîð ñ ïàññàæèðîâ è ãðóçîâ áîëüøîé ñêîðîñòè 131 Ñáîð ñ öåííîñòè ãðóçîâ, ñëåäóþùèõ ïî âîäíûì ïóòÿì 131 Ñáîð ñî ñäåëîê, ñîâåðøàåìûõ íà áèðæàõ 368, 381, 389
" $
Óêàçàòåëü âèäîâ íàëîãîâûõ è ïàðàôèñêàëüíûõ ïëàòåæåé è îòäåëüíûõ òåðìèíîâ
Ñáîðû çà âûäà÷ó ëèöåíçèé è ïðàâî íà ïðîèçâîäñòâî è îáîðîò ýòèëîâîãî ñïèðòà, ñïèðòîñîäåðæàùåé è àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè 353 355 Ñáîðû çà âûäà÷ó íîìåðíûõ çíàêîâ è òåõíè÷åñêèõ ïàñïîðòîâ 280 Ñáîðû çà òåõíè÷åñêèé îñìîòð òðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ 280 Ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã 207, 233, 237, 251, 253255 Ñêëàäî÷íûé ñáîð 166 Ñîëÿíàÿ ïîøëèíà (íàëîã) 21, 33, 63, 159161 Ñîëÿíûå îòêóïà 159161 Ñîñëîâíûå ïîâèííîñòè 178 Ñîõà 3739 Ñïåöèàëüíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé 319 Ñòðåëåöêèå äåíüãè 24 Ñóäåáíûå ñáîðû 180, 181 Ñóäåáíûå ïîøëèíû 21, 101, 180,217 Òàìîæåííûå ïîøëèíû 28, 35, 128, 208, 244, 277 Òàìîæåííûå ñáîðû 165, 166 Òàìîæåííûé òàðèô 45, 127129, 164, 165, 288 Òîðãîâûå ïîøëèíû 21, 33, 161171, 318 Òðàíçèòíûå òàìîæåííûå ïîøëèíû 163 Òðàíñïîðòíûé íàëîã ñ ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé è îðãàíèçàöèé 319, 381 Òÿãëî 29 Òÿãëîå íàñåëåíèå 29 Òÿãëûé äâîð 30 Óðàâíèòåëüíàÿ ïîøëèíà 210 Ôèêñèðîâàííûå (ðåíòíûå) ïëàòåæè 257259 Õëåáíûé ñáîð 65 Öåëåâûå íàëîãè è ñáîðû 216 Öåëåâûå ñáîðû ñ ãðàæäàí è ïðåäïðèÿòèé, ó÷ðåæäåíèé, îðãàíèçàöèé 216, 385, 386 Öåíîâíûå ïîøëèíû 163 Öåðêîâíàÿ äåñÿòèíà 33 ×åòâåðòîâûå äåíüãè 24 ßâêà 20 ßì 20 ßìñêèå äåíüãè 22, 27 ßìñêèå ñáîðû 27 ßñàê 27, 131
ïåðåïèñü 1206 ã. çàâåðøåíà íàñåëåíèÿ ðóññêèõ çåìåëü. 1245 ã. ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ Âåëèêîãî Êèåâñêîãî êíÿæåñòâà. 1257 ã. ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ Ñóçäàëüñêîé, Ðÿçàíñêîé, Ìóðîìñêîé çåìåëü. 1259 ã. ïåðåïèñü íàñåëåíèÿ Íîâãîðîäñêèõ çåìåëü. XIII â. ñîçäàåòñÿ îðãàíèçàöèÿ áàñêàêîâ äëÿ ñáîðà äàíè, ñêëàäûâàåòñÿ ñèñòåìà êîðìëåíèé. XIV â. ëèêâèäèðîâàíà ñèñòåìà áàñêà÷åñòâà; ó÷ðåæäàþòñÿ äîëæíîñòè ïîøëèííèêîâ è òèóíîâ. Êîíåö XIV â. ó÷ðåæäàþòñÿ äîëæíîñòè êàçíà÷ååâ, äüÿêîâ è ïîäüÿ÷èõ, âåäàâøèõ ñáîðàìè îáðîêîâ (âåëè êíèãè è çàïèñè ïî ýòèì ñáîðàì). Êîíåö XIV â. óñòàâíûìè ãðàìîòàìè îãðàíè÷èâàåòñÿ ëè÷íûé ïðîèçâîë êîðìëåíùèêîâ. Êîíåö XV ïåðâàÿ ïîëîâèíà XVI â. ó÷ðåæäåíèå öåíòðàëüíûõ îðãàíîâ óïðàâëåíèÿ ïðèêàçîâ. 1556 ã. ðåôîðìà ìåñòíîãî óïðàâëåíèÿ (ëèêâèäàöèÿ êîðìëåíèé, óïðàçäíåíèå âëàñòè íàìåñòíèêîâ è âîëîñòåëåé, ñîçäàíèå ãóáíûõ è çåìñêèõ èçá âî ãëàâå ñ çåìñêèìè ñòàðîñòàìè). Âòîðàÿ ïîëîâèíà XVI â. ó÷ðåæäåíèå ÷åòåé. 1619 ã. íà÷àëî ïåðåïèñè òÿãëîãî íàñåëåíèÿ (ñîñòàâëåíèå ïèñöîâûõ è äîçîðíûõ êíèã). 1646 ã. ïðîâåäåíèå ïîäâîðíîé ïåðåïèñè íàñåëåíèÿ. 1649 ã. ïðèíÿòèå Ñîáîðíîãî óëîæåíèÿ îñíîâíîãî çàêîíà äî íà÷àëà XIX â. 1651 ã. ñîçäàíèå êàçåííûõ «êðóæå÷íûõ äâîðîâ». 1653 ã. ïðèíÿòèå Òàìîæåííîãî óñòàâà. 1655 ã. ó÷ðåæäåíèå Ñ÷åòíîãî ïðèêàçà. 16721683 ãã. íà Ñòðåëåöêèé ïðèêàç âîçëîæåí ñáîð ñòðåëåöêèõ äåíåã.
" &
Ïðèëîæåíèå. Õðîíîëîãèÿ îðãàíèçàöèîííûõ ìåðîïðèÿòèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ
16791681 ãã. âî ãëàâå ôèíàíñîâûõ ó÷ðåæäåíèé Ìîñêîâñêîãî ãîñóäàðñòâà ñòàíîâèòñÿ ïðèêàç Áîëüøîé êàçíû. 1699 ã. ñîçäàíèå Áóðìèñòåðñêîé ïàëàòû, èëè Ðàòóøè (â òå÷åíèå 10 ëåò öåíòðàëüíûé ôèíàíñîâûé îðãàí Ðîññèè). Êîíåö XVII íà÷àëî XVIII â. ïåðèîä ñóùåñòâîâàíèÿ Áëèæíåé êàíöåëÿðèè îðãàíà àäìèíèñòðàòèâíî-ôèíàíñîâîãî êîíòðîëÿ çà äåÿòåëüíîñòüþ ãîñóäàðñòâåííûõ ó÷ðåæäåíèé Ðîññèè. 1706 ã. ó÷ðåæäåíèå ãóáåðíèé. 17101711 ãã. ó÷ðåæäåíèå ñèñòåìû êðèãñ-êîìèññàðîâ. 1711 ã. ó÷ðåæäåíèå Ïðàâèòåëüñòâóþùåãî Ñåíàòà. 1717 ã. ó÷ðåæäåíèå ôèíàíñîâûõ êîëëåãèé. 1721 ã. ó÷ðåæäåíèå ãèëüäèé. 1722 ã. ó÷ðåæäåíèå èíñòèòóòà ïðîêóðîðîâ âî ãëàâå ñ ãåíåðàë-ïðîêóðîðîì è åãî çàìåñòèòåëåì îáåð-ïðîêóðîðîì, îñóùåñòâëÿâøèõ ðóêîâîäñòâî è êîíòðîëü çà äåÿòåëüíîñòüþ ôèñêàëîâ. 1724 ã. ïðèíÿòèå îáùåãî Òàìîæåííîãî òàðèôà. 1724 ã. çàâåðøåíèå ïåðåïèñè íàñåëåíèÿ äëÿ ïîäóøíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. 1725 ã. ñîñòàâëÿåòñÿ Òàáåëü ãîñóäàðñòâåííîãî ïðèõîäà-ðàñõîäà (ôàêòè÷åñêè ïåðâûé ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò). 1775 ã. ðåôîðìèðîâàíèå ãóáåðíèé, ó÷ðåæäåíèå ãóáåðíñêèõ Êàçåííûõ ïàëàò. 1780 ã. ó÷ðåæäåíèå Ýêñïåäèöèè î ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäàõ, êîíòðîëå è ðåâèçèè ñ÷åòîâ, âçûñêàíèè íåäîèìîê, íåäîáîðîâ è íà÷åòîâ. 1796 ã. âîññòàíîâëåíèå äåÿòåëüíîñòè Ïåòðîâñêèõ êîëëåãèé â ñôåðå ôèíàíñîâîãî óïðàâëåíèÿ, ó÷ðåæäåíèå äîëæíîñòè Ãîñóäàðñòâåííîãî êàçíà÷åÿ. 1802 ã. Ìàíèôåñò îá ó÷ðåæäåíèè ìèíèñòåðñòâ è ñîçäàíèè Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ. 1805 ã. ó÷ðåæäåíèå Êîìèòåòà ñåíàòîðîâ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåãî çåìñêîãî ñáîðà íà âñå ãóáåðíèè. 1811 ã. îêîí÷àòåëüíîå ôîðìèðîâàíèå Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ; çàâåäîâàíèå çåìñêèìè ïîâèííîñòÿìè âîçëàãàåòñÿ íà Ìèíèñòåðñòâî âíóòðåííèõ äåë (ïîëèöèþ). 1833 ã. íà Äåïàðòàìåíò ïîäàòåé è ñáîðîâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ âîçëàãàåòñÿ ïðîâåäåíèå ïåðåïèñè ïîäàòíîãî íàñåëåíèÿ. 1837 ã. ó÷ðåæäåíèå Ìèíèñòåðñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ (äî ýòîãî óïðàâëåíèå ãîñóäàðñòâåííûìè èìóùåñòâàìè îñóùåñòâëÿëîñü ñïåöèàëüíûì ïîäðàçäåëåíèåì Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ).
Ïðèëîæåíèå. Õðîíîëîãèÿ îðãàíèçàöèîííûõ ìåðîïðèÿòèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ
" '
1851 ã. óòâåðæäåíèå Óñòàâà è ïðàâèë î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ ñ âîçëîæåíèåì êîíòðîëÿ íà êîìèòåò î çåìñêèõ ïîâèííîñòÿõ. 1862 ã. èçäàíû ïðàâèëà î ñîñòàâëåíèè, óòâåðæäåíèè è èñïîëíåíèè ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè è ôèíàíñîâûõ ñìåò ìèíèñòåðñòâ è ãëàâíûõ óïðàâëåíèé. 1862 ã. ââåäåíèå ãëàñíîñòè ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. 1863 ã. íà÷àëî ïóáëèêàöèè äëÿ âñåîáùåãî ñâåäåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ðîñïèñè äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. 1866 ã. íà÷àëî ïóáëèêàöèè åæåãîäíûõ îò÷åòîâ ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ ïî èñïîëíåíèþ ðîñïèñè. 1874 ã. Ãîðíîå âåäîìñòâî âêëþ÷åíî â ñîñòàâ Ìèíèñòåðñòâà ãîñóäàðñòâåííûõ èìóùåñòâ. 1889 ã. èçäàíèå âðåìåííûõ ïðàâèë î æåëåçíîäîðîæíûõ òàðèôàõ è ó÷ðåæäåíèÿõ ïî òàðèôíûì äåëàì. 1891 ã. èçäàíèå íîâîãî Òàìîæåííîãî òàðèôà. 1896 ã. Äåïàðòàìåíò íåîêëàäíûõ ñáîðîâ (êîñâåííûõ íàëîãîâ) ïðåîáðàçîâàí â Ãëàâíîå óïðàâëåíèå íåîêëàäíûõ ñáîðîâ è êàçåííîé ïðîäàæè ïèòåé. 1898 ã. íàäçîð çà èñïîëíåíèåì ïðàâèë Ïîëîæåíèÿ î ãîñóäàðñòâåííîì ïðîìûñëîâîì íàëîãå è ïðîâåðêà òîðãîâëè è äðóãèõ ïðîìûñëîâ â ïðåäåëàõ ïîäàòíûõ ó÷àñòêîâ âîçëàãàëèñü íà ìåñòíûõ ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ è èõ ïîìîùíèêîâ, ïðè ñîäåéñòâèè òîðãîâûõ äåïóòàòîâ, èçáèðàåìûõ ãîðîäñêèìè äóìàìè, ìàãèñòðàòàìè èëè çàìåíÿâøèìè èõ ó÷ðåæäåíèÿìè íà 4 ãîäà è óòâåðæäàâøèõñÿ â äîëæíîñòè ãóáåðíàòîðîì. 1917 ã. ó÷ðåæäåíèå Íàðîäíîãî êîìèññàðèàòà ôèíàíñîâ (Íàðêîìôèíà). 1918 ã. Äåêðåòîì ÑÍÊ ôèíàíñîâûå îðãàíû Ðîññèè óïðàçäíÿþòñÿ, à ñáîð íàëîãîâ ïåðåäàåòñÿ â âåäåíèå ñîçäàííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ ãóáåðíñêèõ è óåçäíûõ èñïîëíèòåëüíûõ êîìèòåòîâ. 1921 ã. â ñîñòàâå Íàðêîìôèíà ñîçäàåòñÿ óïðàâëåíèå íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ; äîëæíîñòè ïîäàòíûõ èíñïåêòîðîâ ïðè óåçäíûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëàõ óïðàçäíÿþòñÿ; êîíòðîëü çà âçèìàíèåì íàëîãîâ âîçëàãàåòñÿ íà ôèíàíñîâûõ èíñïåêòîðîâ, ïåðåäàííûõ â ïîä÷èíåíèå ãóáåðíñêèõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ. 1930 ã. ñîçäàåòñÿ ñèñòåìà îáëàñòíûõ, ðàéîííûõ è ãîðîäñêèõ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé.
"!
Ïðèëîæåíèå. Õðîíîëîãèÿ îðãàíèçàöèîííûõ ìåðîïðèÿòèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ
1937 ã. ó÷ðåæäåíèå ïðèõîäíûõ êàññ ïî íàëîãàì ñòðóêòóðíûõ ïîäðàçäåëåíèé ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ; îáðàçîâàíèå íàëîãîâûõ ó÷àñòêîâ íà ñåëå. 1938 ã. â ñâÿçè ñ ââåäåíèåì äîëæíîñòè íàëîãîâûõ àãåíòîâ óïðàçäíÿþòñÿ ïðèõîäíî-ðàñõîäíûå è âûåçäíûå. 1939 ã. óïðàçäíÿþòñÿ êàññû ðàéîííûõ ôèíàíñîâûõ îòäåëîâ. 1956 ã. â ôóíêöèè íàëîãîâîé èíñïåêöèè âêëþ÷àåòñÿ îðãàíèçàöèÿ îáÿçàòåëüíûõ ïîñòàâîê íàñåëåíèåì ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ ïðîäóêòîâ ãîñóäàðñòâó. 1959 ã. íàëîãîâûå èíñïåêöèè îáúåäèíÿþòñÿ ñ èíñïåêöèÿìè ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ; ïîñëå îáúåäèíåíèÿ íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ñ èíñïåêöèÿìè ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ íàëîãîâûå ó÷àñòêè ñòàëè íàçûâàòüñÿ òåððèòîðèàëüíûìè, ôóíêöèè íàëîãîâûõ èíñïåêòîðîâ ñòàëè âûïîëíÿòüñÿ èíñïåêòîðàìè ïî ãîñóäàðñòâåííûì äîõîäàì. 1964 ã. Óêàçîì ÂÑ ÑÑÑÐ óòâåðæäåí Òàìîæåííûé êîäåêñ. 1981 ã. ïðèíÿòèå Òàìîæåííîãî òàðèôà ÑÑÑÐ. 1990 ã. â ñîñòàâå Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ ÑÑÑÐ îáðàçóåòñÿ Ãëàâíàÿ ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ èíñïåêöèÿ. 1991 ã. ó÷ðåæäåíèå Ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ñëóæáû îòäåëüíîãî íåçàâèñèìîãî îò Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèè îðãàíà èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè ôåäåðàëüíîãî óðîâíÿ; óòâåðæäåíèå «Ïîëîæåíèÿ î íàëîãîâîé ñëóæáå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»; ïðèíÿòèå Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè». 1992 ã. ñîçäàíèå Ãëàâíîãî óïðàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ðàññëåäîâàíèé (ÃÓÍÐ) ïðè ÃÍÑ ÐÔ è òåððèòîðèàëüíûõ óïðàâëåíèé è îòäåëîâ. 1993 ã. ÃÓÍÐ ïðåîáðàçîâûâàåòñÿ â Ôåäåðàëüíóþ ñëóæáó íàëîãîâîé ïîëèöèè ñàìîñòîÿòåëüíûé ïðàâîîõðàíèòåëüíûé îðãàí. 1995 ã. ðåîðãàíèçàöèÿ öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà ÃÍÑ ÐÔ. 1996 ã. ó÷ðåæäåíèå Âðåìåííîé ÷ðåçâû÷àéíîé êîìèññèè ïðè Ïðåçèäåíòå ÐÔ ïî óêðåïëåíèþ íàëîãîâîé è áþäæåòíîé äèñöèïëèíû. 1998 ã. Ãîñíàëîãñëóæáà Ðîññèè ïðåîáðàçîâûâàåòñÿ â Ìèíèñòåðñòâî Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàëîãàì è ñáîðàì; ïðèíÿòèå ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. 1999 ã. óòâåðæäåíèå Êîìèññèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ïî ñîâåðøåíñòâîâàíèþ íàëîãîâîé ñèñòåìû è îáåñïå÷åíèþ äîõîäîâ ôåäåðàëüíîãî áþäæåòà. 2000 ã. ïðèíÿòèå ÷àñòè âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.
Ñâåäåíèÿ îá àâòîðå
ðîäèëñÿ 16 ôåâðàëÿ 1958 ã. Îáðàçîâàíèå âûñøåå. Çàêîí÷èë ôàêóëüòåò «Ìåæäóíàðîäíûå ýêîíîìè÷åñêèå îòíîøåíèÿ» Ìîñêîâñêîãî ôèíàíñîâîãî èíñòèòóòà â 1980 ã. è àñïèðàíòóðó ýòîãî èíñòèòóòà â 1985 ã. Ó÷åíàÿ ñòåïåíü êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ó÷åíîå çâàíèå ñòàðøèé íàó÷íûé ñîòðóäíèê, ÷ëåí Èñïîëêîìà ÐîñÈÔÀ, çàìåñòèòåëü ïîñòîÿííîãî ïðåäñòàâèòåëÿ ðîññèéñêîãî îòäåëåíèÿ â Ãåíåðàëüíîì Ñîâåòå ÈÔÀ. Ñ ñåíòÿáðÿ 2000 ã. Ïðåäñåäàòåëü ýêñïåðòíîãî ñîâåòà îáùåñòâåííîãî ôîíäà «Äåëîâàÿ ïåðñïåêòèâà». Îïóáëèêîâàíî ñâûøå 80 ðàáîò ïî âîïðîñàì íàëîãîâ, ìåæäóíàðîäíûõ íàëîãîâûõ ñîãëàøåíèé è ãîñóäàðñòâåííûõ ôèíàíñîâ, â òîì ÷èñëå: êíèãè «Ôèíàíñèðîâàíèå ÍÈÎÊÐ â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå» (Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1994), «Ïàåâûå èíâåñòèöèîííûå ôîíäû â Ðîññèè (âîïðîñû îðãàíèçàöèè è íàëîãîîáëîæåíèÿ)» (Ì.: Ïåðñïåêòèâà, 1998), «Íàëîãîîáëîæåíèå ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðè îïåðàöèÿõ ñ íåäâèæèìîñòüþ» (Ì.: Þðèñòú, 2000), «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ýíöèêëîïåäè÷åñêèé ñëîâàðü. Ì.: Þðèñòú, 2000); ãëàâû è ðàçäåëû â êíèãå «Íàëîãè â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ» (Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1991) è ó÷åáíîì ïîñîáèè «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå» (Ì.: Ôèíàíñû, ÞÍÈÒÈ, 1998). Ñîàâòîð íàöèîíàëüíûõ äîêëàäîâ íà êîíãðåññàõ ÈÔÀ ïî òåìàì: «Ìåæäóíàðîäíûå íàëîãîâûå ïðîáëåìû ïàðòíåðñòâ» (Êàííû, Ôðàíöèÿ, 1995 ã.); «Íàëîãîîáëîæåíèå èíâåñòèöèîííûõ ôîíäîâ» (ÍüþÄåëè, Èíäèÿ, 1997 ã.).
! " #$%& " â îáúåäèíåíèè «ÞðèñòúÃàðäàðèêà»:
107082, Ìîñêâà, óë. Ô. Ýíãåëüñà, ä. 75, ñòð. 10 (ñò. ìåòðî «Áàóìàíñêàÿ») Òåë.: (095) 797-9081, 797-9082, 797-9083, 797-9084. Ôàêñ: (095) 261-6010 $&+ 1 -6&+ (+
Ìîñêâà, óë. Çíàìåíêà, ä. 10 (ñò. ìåòðî «Àðáàòñêàÿ») 0 1
Ñàíêò-Ïåòåðáóðã, Íåâñêèé ïð-ò, ä. 85/11 (âõîä ñ óë. Ãîí÷àðíîé, ä. 11) Òåë.: (812) 168-4928 $&+ 1
Ïî êàòàëîãó «Êíèãè. Ó÷åáíûå ïîñîáèÿ. Òîâàðû» Àãåíòñòâà «Ðîñïå÷àòü» Òåë.: (095) 195-1451 Ïî ñâîäíîìó àííîòèðîâàííîìó òåìàòè÷åñêîìó ïëàíó èçäàíèÿ ó÷åáíîé ëèòåðàòóðû: 117342, ã. Ìîñêâà, óë. Áóòëåðîâà, ä. 17 «Á», ÖÊÍÁ (îòäåë ó÷åáíîé ëèòåðàòóðû)
Êíèãà âûïóùåíà â àâòîðñêîé ðåäàêöèè Êîððåêòîð $ ! + .%# Õóäîæåñòâåííûé ðåäàêòîð +& Êîìïüþòåðíàÿ âåðñòêà -
Íàëîãîâàÿ ëüãîòà îáùåðîññèéñêèé êëàññèôèêàòîð ïðîäóêöèè ÎÊ-005-93, òîì 2; 953000 êíèãè, áðîøþðû Èçä. ëèö. ¹ 071461 îò 26.06.97 Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 27.09.01. Ôîðìàò 60×90 ⁄ $. Ãàðíèòóðà Ïåòåðáóðã Ïå÷àòü îôñåòíàÿ. Óñë. ïå÷. ë. 27,0. Òèðàæ 3000 ýêç. Çàêàç ¹ Èçäàòåëüñêàÿ ãðóïïà «Þðèñòú» 101000, Ìîñêâà, Ëóáÿíñêèé ïð., ä. 7, ñòð. 1 Òåë.: (095) 928-4840 Îòïå÷àòàíî ñ ãîòîâûõ äèàïîçèòèâîâ íà ÎÀÎ «Ìîæàéñêèé ïîëèãðàôêîìáèíàò» 143200, ã. Ìîæàéñê, óë. Ìèðà, 93
