Бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. Методические указания и задания к контрольной работе

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ Методические указания и задания к контрольной работе для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Восточно-Сибирский государственный технологический университет Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЯХ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СФЕРЫ Методические указания и задания к контрольной работе Составитель: Ж.А. Иванова

для студентов специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рецензент: Л.Ф. Имтенова

Составитель Иванова Ж.А. Подписано в печать 20.09.2005г. Формат 60*841/16. Усл. п.л. 1,05 , уч-изд.л. 0,7 Тираж 75. Заказ №188 Издательство ВСГТУ, г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в.

Издательство ВСГТУ Улан-Удэ 2005

В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции повышается значимость и актуальность финансового планирования. Процесс бюджетирования относится к области текущего финансового планирования и представляет собой совокупность таких элементов, как структура бюджетов, процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов, контроль за их фактическим исполнением. Бюджетирование как управленческая технология способствует рациональному использованию средств коммерческих организаций благодаря своевременному планированию совершаемых хозяйственных операций, финансовых и материальных потоков и систематическому контролю над ними.

Ключевые слова: Бюджет, операционный, финансовый, график поступлений, выплат, стратегия, затраты, инвестиции, запасы, сводный бюджет

ВЫПИСКА из Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования (утвержден 17 марта 2000 года). СД «Бюджетирование в различных отраслях». Сущность, содержание, задачи, принципы, методы, функции и назначение бюджетирования (планирования); планирование как функция управления предприятием; классификация видов планирования; учет как составная часть бюджетирования; концепции разработки бюджетов; классификация бюджетов; организация бюджетирования по центрам ответственности, сегментам рынка. Генеральный бюджет и частные бюджеты; операционный и финансовый бюджеты; индексный и скобочный бюджеты; статичный и гибкий бюджеты. Планирование продаж как отправная точка бюджетирования.

ВВЕДЕНИЕ Необходимость данной методической разработки обусловлена тем, что в современной российской экономической литературе недостаточно учебников и учебных пособий, соединяющих теоретические аспекты бюджетирования в организации с рекомендациями по их практической реализации. В современных условиях нужна новая парадигма мышления в области идеологии планирования (бюджетирования), связанная с ориентацией на маркетинг, и с формированием новой организационной культуры производства, и с пониманием планирования как постоянного творческого и гибкого процесса, призванного обеспечить эффективное хозяйствование. Цель данной работы – помочь студентам усвоить курс бюджетирования, выявить связь курса с другими дисциплинами, связанными с профессиональной подготовкой. Работа содержит методические указания к изучению курса, контрольные задания и список рекомендуемой литературы. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ КУРСА Методическое пособие «Бюджетирование в различных отраслях» разработано для студентов экономических специальностей. Дисциплина «Бюджетирование в различных отраслях» является инструментом преемственности и гармонизации изучения учетных дисциплин. Она позволяет расширить кругозор в отношении цикла учетных дисциплин, таких как «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Экономический анализ», «Аудит».

Изучение дисциплины «Бюджетирование» позволит студентам четко представить себе круг проблем, с которыми они столкнутся при разработке бюджетов, пути их решения, сконцентрировать свое внимание на основных вопросах, входящих в компетенцию управленческих служб организации, более ясно увидеть свое место в этой системе. Курс «Бюджетирование в различных отраслях» предусматривает изучение ряда тем, в которых раскрывается основное содержание дисциплины. Рекомендуется следующий перечень тем курса: Тема1. Необходимость изучения дисциплины «Бюджетирование в различных отраслях». Тема 2. Сущность и назначение бюджетирования (сметного планирования). Тема 3. Проблемы бюджетирования. Тема 4. Классификация бюджетов (смет). Тема 5. Технология бюджетирования Тема 6.Формирование оперативного бюджета. Тема 7. Формирование финансового бюджета. Тема 8. Контроль и регулирование выполнения смет, стимулирование и ответственность персонала за выполнение сметы. Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль планирования деятельности организации (предприятия), поскольку оно позволяет создать целостную и высокоэффективную систему управления, позволяющую решать не только текущие (операционные) задачи, но и достигать стратегические цели.

Изучение дисциплины начинается с определения содержания бюджетирования, его сущности и назначения. В этой связи студентам как можно глубже следует подойти к раскрытию сущности и экономического содержания данной науки, выявить его место и роль в системе управления предприятием, раскрыть вопросы его информационного обеспечения. Определение сущности и назначения бюджетирования - это одна из ключевых позиций правильности понимания содержания бюджетирования. Бюджетирование представляет собой технологию планирования учета и контроля денег и финансовых результатов. Бюджет – это конкретный детальный план деятельности организации в количественном выражении. Хочется обратить внимание студентов на следующее обстоятельство: в настоящее время не на всех предприятиях руководство четко представляет себе перспективы развития своих компаний. Для нормального развития организации должны быть определены цели, критерии их достижения и время достижения этих целей. Также необходимо спланировать и количество затрачиваемых предприятием ресурсов: производственных, трудовых и финансовых. Планирование деятельности на предприятии превратилось в серьезную проблему. Поскольку трудно определить потребности в текущих ресурсах (люди, мощности, денежные средства) на многих предприятиях отсутствует система представления достоверной информации в нужное время в нужном месте. При существующей системе планирования невозможно достоверно проводить сценарный анализ и анализ финансовой устойчивости предприятия к изменяющимся условиям деятельности. Выход из данной ситуации видится в организации бюджетирования. По оценкам специалистов, из-за

отсутствия точного и систематического знания о своих финансах и ресурсах, получаемого с помощью бюджетирования, российские компании теряют до 20% своих доходов. Для понимания необходимости осуществления бюджетирования в современных условиях, студентам следует четко осознать теоретические аспекты бюджета, особенности бюджета, методы составления смет, виды бюджетов. Также важно знать виды информации, которые лежат в основе бюджетирования, основные этапы бюджетного цикла, порядок разработки генерального бюджета, отличия гибкого бюджета от бюджета статического, методику проведения четырехуровневого анализа отклонений фактических затрат от бюджетных. Это связано с тем, что вопрос формирования своего финансового будущего является актуальным для каждого экономического субъекта, будь это предприятие, коммерческая фирма или банк. От качества решения этой проблемы будет зависеть как их собственное благополучие, так и жизнеспособность всей отечественной экономики. Значительное место в системе бюджетирования отводится проблемам, связанным с организацией бюджетирования. Студенты, рассматривая этот вопрос, должны знать, с какими трудностями сталкиваются предприятия при желании организовать у себя бюджетирование, насколько эти трудности разрешимы. Несмотря на то, что бюджетирование предоставляет экономическому субъекту широкие перспективы для эффективного управления, его внедрение в отечественную практику связано с определенными трудностями: это, прежде всего недостаток маркетинговой информации для применения стандартных технологий бюджетирования; сложность и дороговизна

системы бюджетирования; неподготовленность сотрудников предприятия из-за высоких требований производительности труда и пр. Изучая вопросы бюджетирования нельзя забывать и о его преимуществах, которые проявляются, прежде всего, в принудительном краткосрочном и долгосрочном планировании ресурсов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. Опыт показывает, что эффект от внедрения данной системы поистине огромен. Самые разнообразные аспекты финансового управления от налогового планирования до выбора маркетинговой политики – получают мощное подспорье с появлением даже сравнительно простого бюджета. Эффект внедрения сказывается и на менеджерах. Они учатся прогнозировать будущее бизнеса в численных показателях, и с каждым разом их прогнозы становятся все точнее и точнее. Этот факт снятия неопределенности с будущего в таком нестабильном рынке, как российский, становится весьма значимым. По мнению специалистов, методы бюджетного управления до сих пор недооцениваются в российских компаниях потому, что применяются по частям. Как правило, у нас бюджетным планированием занимается один отдел (планово-экономический), а отчетностью – другой (бухгалтерия). А для успешного функционирования бюджетной системы необходимо соединить планирование и отчетность в единый контур бюджетного управления, осуществляемый специальным подразделением предприятия. В этой связи, для выявления положительных и отрицательных моментов бюджетирования, студентам следует внимательно изучить не только учебную литературу, но еще и материалы периодической печати,

переводную литературу, различного рода публикации в специальных изданиях и т.д. Особый интерес в курсе бюджетирования вызывает, конечно же, технология бюджетирования. В этой связи студентам следует помнить о том, что отправной точкой бюджетирования является бюджет продаж. Он составляется для определения выручки в денежном выражении и служит основой, на которой базируются все другие бюджеты. РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА ОСНОВНАЯ 1. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. – М.: Финансы и статистика, 1999. 2. Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование. – М.: Инфра-М, 2000. 3. Горемыкин В.А. Планирование предпринимательской деятельности предприятия. – М.: 1997. 4. Грюниг Р. Методы и средства стратегического планирования на фирме. -–М.: 1993. 5. Ильин А.И. Планирование на предприятии. – М.: Новое знание, 2001. 6. Козырев А.А., Прокопчук Л.О. Стратегическое планирование. – М.: Спб, 2000. 7. Лопушинская Г.К., Петров А.Н. Планирование в условиях рынка. Уч.пособие. - М.: 2003. 8. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Минэкономика РФ. Приказ от 01.10.97 № 118. 9. Пикулькина А.В., Морозова Т.Г. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. – М.: Юнити, 2000. 10. Решкова А.П. Маркетинговый анализ в деятельности фирмы. – М.: Ось-89, 1999.

11. Стрикленд А.Д., Томпсон А.А. Стратегический менеджмент. -–М.: Юнити, 1998. 12. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга.- М.: Финансы и статистика, 1997. 13. Управленческий учет. Учебное пособие. Под ред. А.Д.Шеремета. – М.: ИД ФБК- Пресс, 2000 г. 14. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления. – М.: Финансы и статистика, 1992 г. 15. Хорнгрен Ч.Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995 г. ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ 16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М.: Юнити: Аудит, 1994 г. 17. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. – М.: Финансы и статистика, 1988 г. 18. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М.: Финансы и статистика, 1994 г. 19. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. – М.: Финансы и статистика, 1994 г. 20. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1992 г. 21. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: Инфра-М, 1999 г. 22. Шеремет А.Д., Рахман З. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: Инфра-М, 1996 г.

ОБЩИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ На установочной сессии студенты слушают лекции, в межсессионный период изучают рекомендованную литературу и выполняют письменную контрольную работу. В сроки, установленные графиком, студенты курса специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» представляют работу на проверку. По результатам рецензирования контрольной работы проводится собеседование. В целом по курсу студенты сдают экзамен. Для лучшего усвоения дисциплины рекомендуется придерживаться следующей последовательности в работе: - ознакомиться с учебной программой курса и темой в соответствии с заданием; - изучить рекомендуемую литературу, составляя краткий конспект прочитанного; - изучить конспекты лекций по теме. Работа состоит из трех частей: 1. Письменное изложение указанных тем; 2. Тестовая часть 3. Решение задач по разделу «Технология бюджетирования» (практическая часть). ТЕМЫ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ (текстовая часть) Теоретическая и практическая части контрольной работы составлены в двух вариантах. Номер варианта выбирается в соответствии с начальной буквой фамилии студента.

Начальная буква фамилии студента А,Д,К,Щ,О,Т,Ц,З,М,Р,Ю,В,Ч,Ф Г,И,Н,Э,С,Х,Б,Л,П,У,Я,Е,Ж,Ш

Номер варианта 1 2

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Вариант 1 (стратегическое планирование) 1. Сущность, цели, задачи и содержание стратегического планирования. 2. Методы и модели стратегического планирования. 3. Процесс стратегического планирования. 4. Организационные аспекты разработки стратегического плана предприятия. 5. Контроллинг в системе регулирования процесса стратегического планирования. Вариант 2 (внутрифирменное планирование) 1. Сущность, цели, задачи и значение финансового планирования. 2. Современные подходы к разработке финансовой политики предприятия. 3. Содержание финансового планирования на предприятии. 4. Роль учетной политики предприятия при разработке финансового плана. 5. Маркетинговая ориентация финансового планирования. ТЕСТОВАЯ ЧАСТЬ Вариант 1 1. Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре рассчитывают продать 12500 единиц продукта А и

33100 единиц продукта В. Продажная цена продукта А – 22,4 руб., а продукта В – 32 руб. Отдел продаж получает 6% комиссионных от продажи продукта А и 8% от продажи продукта В. Сколько комиссионных планируется в бюджете получить от продажи за месяц? 2. Предприятие имеет начальные запасы определенного товара – 20000 единиц. В конце бюджетного периода оно планирует конечные запасы – 14500 единиц этого товара, и планирует произвести 59000 единиц. Каким будет планируемый объем продаж? 3. В течение бюджетного периода производственная компания рассчитывает продать в кредит на сумму 219000 руб. и получить за продажи 143500 руб. Предполагается, что других поступлений денежных средств не ожидается, что общая сумма выплат и платежей в бюджетном периоде составит 179000 руб. и что сальдо на счете «Денежные средства» должно равняться минимум 10000 руб. Какую сумму необходимо дополнительно привлечь в бюджетном периоде? 4. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем продаж – 200000 руб; производственные расходы – 80000 руб. (из них 40% постоянные); коммерческие и административные расходы – 100000 руб. (из них 60% переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы. 5. Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс.руб. Размер постоянных расходов – 30 тыс.руб. Как будет выглядеть гибкий бюджет затрат предприятия? Вариант 2 1. Предприятие осуществило продажу товаров на сумму 134000 рублей в июле, на сумму 226000 рублей в

августе и на сумму 188000 в сентябре. Из опыта поступления денег за проданные товары известно, что 60% от продаж в кредит поступает на следующий месяц после продажи, 36% - во второй месяц, и 4% не будет получено совсем. Сколько денег было получено от продаж в кредит в сентябре? 2. Фабрика желает сократить свои запасы определенного вида прямых материалов на 40%. Запасы этого вида материалов в начале бюджетного периода составляют 120000 кг. Фабрика планирует произвести 84000 единиц продукта. На каждую единицу требуется 2,5 кг прямого материала. Сколько этого материала необходимо закупить в течение бюджетного периода? 3. Фирма начала свою деятельность в 200Х году. Доступна следующая информация: приобретено товаров за год на сумму 350000 рублей; запасы товаров на 31 декабря 200Х года – 70000 рублей; поступило средств от покупателей – 200000 рублей. Все товары продавались по цене, которая на 40% выше затрат на их приобретение. Предполагая, что все продажи осуществляются в кредит, и что все деньги будут получены, какое сальдо будет на счете «Счета к получению» на 31 декабря 200Х года? 4. Организация произвела в отчетном году 200000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс.руб., из них 180 тыс.руб – постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет. Составив гибкую смету, определить общие затраты для производства 230000 единиц продукта в следующем году. 5. Поведение издержек организации описывается формулой: у= 800 + 4Х. При выпуске 400 единиц изделий, какими будут планируемые затраты организации?

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Вариант 1 1. Прогноз предприятия по продаже дверей для гаража на 2005 год следующий: январь – 50000; февраль – 40000; март – 60000; апрель – 70000; май – 60000; июнь – 50000; июль – 40000; август – 50000; сентябрь – 60000; октябрь – 70000; ноябрь – 80000; декабрь – 60000. Прогноз продаж на январь 2006 года – 50000 дверей. Начальные запасы на 1 января 2005 года составили 15000 дверей. Предприятие придерживается такой политики, что минимальный уровень запасов должен равняться 15000 единиц, а максимальный – половине от количества продаж следующего месяца. Максимальная производительность составляет 65000 дверей в месяц. Используя вышеизложенную информацию, подготовьте бюджет производства на 2005 год с указанием количества дверей, которое необходимо произвести ежемесячно. Какое количество дверей будут составлять конечные запасы готовой продукции на 31 декабря 2005 года? Вариант 2 Бюджет продаж на первые пять месяцев 2005 года для одной производственной линии компании «Артур» выглядит следующим образом: Бюджет продаж в штуках Январь Февраль Март Апрель Май

10800 15600 12200 10400 9800

Запасы готовой продукции на конец каждого месяца должны быть равны 25% продаж, предполагаемых в следующем месяце. На 1 января на складе имелось 2700 штук этого вида продукции. На конец месяца незавершенного производства не остается. Для производства единицы продукции требуется два типа материалов в следующих количествах: Материал А Материал В

4 единицы 5 единиц

В конце каждого месяца на складе должно быть материалов в количестве равном половине потребностей следующего месяца. Это требование было выполнено на 1 января 2005 года. Необходимо подготовить бюджет, показывающий количество материалов каждого типа, которые необходимо приобретать каждый месяц в первом квартале 2005 года.