Налоги и налогообложение

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет» ---------------------------------------------------------------------------------------------------Институт открытого дистанционного образования

И.А. Кривошеев

Налоги и налогообложение

Нижний Новгород - 2005

ББК 67.99(2)2 К 82 Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Н.Новгород. Нижегород. Гос. Архит.-строит.ун-т, 2005. – 134 с. ISBN 5-87941-248-2

В пособии раскрывается сущность налогов, налоговой системы и организация налогообложения. Дана подробная характеристика основных видов налогов и специальных налоговых режимов. Учебное пособие написано в соответствии с государственными образовательными стандартами с позиций действующего Налогового кодекса РФ и последних изменений налогового законодательства. Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей.

ББК 67.99(2)2

ISBN 5-87941-248-2

© Кривошеев И.А., 2005 © ННГАСУ, 2005

ПРЕДИСЛОВИЕ Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. С переходом российской экономики к рыночным отношениям налоги являются основным фактором экономического роста и становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Налоги и налоговая система являются источниками бюджетных поступлений и важнейшими структурными элементами рыночного типа. Формирование рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, – одно из условий осуществления полноценных преобразований экономики Российской Федерации. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и направление научно-технического прогресса, объемы и качество потребления, в значительной степени взаимодействует с социальной государственной политикой. Поэтому знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования – непременное условие в системе экономической подготовки специалистов. Целью учебного пособия являются изложение вопросов теории и практики налогообложения в условиях радикальных преобразований общественной жизни и фундаментальной трансформации основ хозяйствования в стране, а также систематизация многочисленного материала по применению налогового законодательства. В пособии подробно рассматриваются основные виды федеральных, региональных и местных налогов и сборов, выделены специальные налоговые режимы. 1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ 1.1. Возникновение налогов и их необходимость Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой системы. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождается преобразова-нием налоговой системы. Налоги и сборы – основной источник формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов. Современное налоговое законодательство трактует понятие «налог» и другие платежи как средство, обеспечивающее доход бюджета. Однако налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиком, призван не только обеспечить доходы государства. Это фискальная, с одной стороны, и регулирующая, воспроизводственная и стимулирующая экономику функция налога, с другой стороны. Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечить общественный прогресс. Налогообложение – определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающих собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование. Важнейшие теоретические положения и принципы налогообложения получали законодательное, а зачастую и конституционное закрепление. «Налоги и налогообложение» представляет собой научную дисциплину, которая исследует правовые принципы и концепцию налогооб-ложения, определяет состав элементов налогового механизма, условия их взаимодействия между собой и внешней средой. Предметом изучения данного курса являются налоговые отношения между государством и плательщиками налога. В основе предмета лежат нормы Налогового кодекса Российской Федерации, части I и II. Этот документ регламентирует важнейшие положения налоговой системы Российской Федерации, в частности перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами, вопросы конкретного применения федеральных, региональных, местных налогов и сборов и специальных режимов налогообложения. Налоги появились одновременно с товарными производствами, они являются экономической основой государства. В разные времена они назывались по-разному: «жертва», «подать», «выход», «оброк», «мыт», «десятина». Сегодня это «сбор», «пошлина», «акциз» и т. д. Из древности до нас дошли указы о налогах, устанавливающие ставки, порядок исчисления и сроки уплаты. Например, надпись на мраморной плите гласит: «Царь Аспург, друг римлян, желает здравствовать. Горгоппианам я даю освобождение от налогов: с вина, пшеницы и ячменя одну одиннадцатую, а с проса одну двадцатую часть. Пишу вам с тем, чтобы вы все устроили согласно моему решению. Будьте здоровы». Такие плиты выставлялись в людных местах для общего сведения. Этот указ был принят 1980 лет назад. Он найден при раскопках в Анапе, которая в те времена называлась Горгоппией.

2

А вот средневековый русский сборник наставлений на все случаи жизни «Домострой», написанный в XVI в., советует: «...и пошлины, и всякого оброку, и всяких даней, и всяких государственных податей на себе не задерживати, копити не вдруг. А платить ранее до сроку: и ты за просрочку да за поручительство денег не платишь, взяток не носишь и сам не таскаешься». За многие века существования налогообложения накопилось множество любопытных высказываний, порой неожиданных, таких как парадоксальная фраза Фомы Аквинского: «Налог – «дозволенная форма грабежа», но это «грабеж без греха». Классическим трудом, не потерявшим и сейчас своего значения, является книга английского экономиста А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданная в 1776 г. Прошло более 200 лет, но сформулированные им правила, которым должна удовлетворять налоговая система, актуальны и сейчас: • подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, которым они пользуются под покровительством и защитой государства; • налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица; • каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее платить его; • неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением; • каждый налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства. Финансовая и налоговая политика Российского государства начала складываться при Петре I. Но многочисленные войны, грандиозное строительство, крупномасштабные государственные преобразования были связаны с постоянной нехваткой финансовых ресурсов. Для пополнения казны требовалось изыскивать средства. Петр учредил особую должность – прибыльщиков, в обязанность которых входило «сидеть и чинить государю прибыль», т. е. изобретать новые источники доходов. Плодом такого «налоготворчества» стали налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный, знаменитый налог на усы и бороды, а также на церковные верования – раскольники-староверы должны были уплачивать двойную подать. В то же время Петр старался по возможности обеспечивать справедливость налогообложения и равномерное распределение налоговых тягот. Были снижены некоторые прошлые налоги, особенно для людей малоимущих, введена подушная подать, чтобы устранить злоупотребления при переписи дворов. Первый крупный труд в области теории налогообложения – «Опыт теории налогов» Н. Тургенева – появился в России в 1818 г., а в 1845 г. в Казани вышла книга И. Горелова «Теория финансов», посвященная общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту. Отлаженная система финансовых поступлений, в которой преобладали прямые и косвенные налоги, политика правительства, направленная на поддержку отечественных производителей, отразившаяся в системе акцизов и таможенных пошлин, привели к тому, что накануне первой мировой войны Россия занимала достаточно прочное финансовое положение. Значительную часть государственных доходов по-прежнему составляли налоги. Мировая война, в которую Россия вступила 1 сентября 1914 г., самым губительным образом сказалась на финансовом благополучии государства. Для покрытия военных расходов правительству пришлось повышать налоги и сборы, вводить новые акцизы, прибегать к внутренним займам. Резко возросла бумажноденежная эмиссия, соответственно усилились темпы инфляции, покупательная способность рубля падала, уменьшался и золотой запас России, которым она обеспечивала внешние займы. Февральская революция только усугубила положение. В условиях продолжающейся войны Временному правительству не удалось справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Деньги продолжали стремительно обесцениваться, а цены – расти. Очередной финансовый спад наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов центральных органов советской власти стала денежная эмиссия, а местные органы существовали за счет контрибуции. Ни то, ни другое налаживанию хозяйства не способствовало. От полного краха государство спасло введение в 1921 г. новой экономической политики (нэп), которая пришла на смену политике «военного коммунизма». Были сняты запреты на частную торговлю, местный кустарный промысел. Продразверстку заменил продналог, появились иностранные концессии. Была разработана система налогов, займов, кредитных операций, приняты меры по укреплению денежной единицы. Финансовая система нэпа отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России, но стремление государства поставить все под свой контроль делало идею «государственного капитализма» бесперспективной. Опыт 20х гг. прошлого века доказал, что только хозяйственная самостоя-тельность предприятий, их правовая обособленность от государственного аппарата управления дают возможность создать условия для формирования рынка капиталов и создания правильной системы налогообложения. К сожалению, финансовая система Советского государства развивалась совсем в другом русле. На смену налогам пришли административные методы изъятия прибыли предприятий и перераспределение финансовых ресурсов через бюджет страны. Предприятия лишались хозяйственной инициативы и не могли контролировать рынки сбыта своей продукции, изучать спрос населения. Все вопросы решались путем государственного планирования. Отчисления государству от прибыли предприятий составляли от 66 до 93 %. Налоговые выплаты подавляющего большинства граждан составляли положенные 13 % подоходного налога, которые бухгалтерии автоматически вычитали

3

из их зарплаты, причем с минимальной зарплаты (70 руб.) налоги не взимались вовсе. Повышенные ставки налогов существовали для небольшой категории высоко по тем временам оплачиваемых граждан – писателей, артистов, музыкантов, художников, спортсменов-чемпионов и лиц, имевших разрешение на частную практику: зубных врачей и техников, портных, парикмахеров, фотографов и др. Полная централизация денежных средств и отсутствие какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов лишали хозяйственных руководителей всякой инициативы. Это стало одной из важнейших причин финансового кризиса, который разразился в стране на рубеже 80 – 90-х гг. XX в. Путь к выходу из этого кризиса был один – переход к рыночной экономике. Новое направление экономического развития страны вызвало бурный рост числа предприятий различных форм собственности – кооперативов, индивидуальных частных предприятий, акционерных обществ и товариществ, совместных предприятий. В новых экономических условиях гарантом стабильных поступлений в бюджет могла стать только отлаженная система налогообложения. Создание Государственной налоговой службы как контрольного органа, ведающего пополнением государственной казны, стало первоочередной задачей правительства 24.01.1990 г. Постановлением Совета Министров СССР в системе союзного Министерства финансов была создана Государственная налоговая служба в составе Государственной налоговой инспекции Минфина СССР, государственных налоговых инспекций министерств финансов союзных республик и государственных налоговых инспекций по автономным республикам, краям и областям, округам, городам, районам и районам в городах. В обязанности новой структуры входили регистрация всех налогоплательщиков, контроль за соблюдением налогового законодательства, взимание налогов и перечисление их в бюджет государства, сбор недоимок и штрафов с нарушивших налоговое законодательство предприятий. Положе-ние осложнялось тем, что в стране по сути дела не было соответствующе налаженного, действующего законодательства. Налоговая политика тоже только начинала формироваться, и в первые годы существования службы не раз менялись налоговые ставки, льготы, экономические санкции (налог на добавочную стоимость, акцизы, налог с оборота, продаж и др.). 1991 г. стал годом значительных политических перемен. 31.12.1991 г. Указом Президента России Б. Н. Ельцина было утверждено Положение о Государственной налоговой службе Российской Федерации, в соответствии с которым Государственная налоговая служба России перешла в подчинение Президента и Правительства. Также в 1991 г. были приняты законы «О Государственной налоговой службе РСФСР» и «Об основах налоговой системы РФ». С января 1992 г. начала действовать новая налоговая система, которая свидетельствовала о том, что государство взяло четкий курс на установление в стране рыночных отношений. В основу федеральных доходов был положен налог на добавочную стоимость, а также акцизы. К федеральным доходам отнесены налог на прибыль предприятий, подоходный налог, таможенные пошлины, экологические налоги, сбор за использование государственной символики и ряд других. Была определена также система обязательных платежей по внебюджетные социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения). Наряду с федеральными, введены региональные и местные налоги и сборы, к которым в числе прочих отнесены: налог на имущество предприятий, налог, связанный с использованием инфраструктуры региона, лесной налог, транспортный налог, налог на землю, на имущество физичес-ких лиц, на недвижимость, на рекламу, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы, сборы за использование региональной и местной символики. Для совершенствования структуры федеральных органов исполнительной власти, деятельность которых направлена на реализацию налоговой политики, усиление государственного контроля за своевременным поступлением в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей в полном объеме, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции, Указом Президента РФ от 23.12.98 г. № 1635 Государственная налоговая служба Российской Федерации была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам. С 02.08.2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления», который оставил в прошлом Министерство по налогам и сборам и передал его функции Федеральной налоговой службе Министерства финансов РФ. На Федеральную налоговую службу (ФНС) возлагаются функции по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства и правильного расчета налогов. ФНС также является уполномоченным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских и фермерских хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы. В сознании людей должна утвердиться мысль, что налоги – это не только отчисления из заработанных ими сумм, но и залог будущего процветания государства. 1.2. Сущность и функции налогов и сборов в условиях рыночной экономики В Налоговом кодексе часть I в ред. Федерального закона от 09.07.1999г. № 155-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» сформулированы основные понятия, применяемые в налоговом законодательстве. В соответствии с НК РФ налог и сборы стали разными понятиями. Налог есть обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 1 ст. 8 НК РФ). Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организацией физических лиц, уплата которого является одним из

4

условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ). Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций. Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В условиях развитых рыночных отношений налогам присущи следующие функции: фискальная, регулирующая, стимулирующая, распределительная, контрольная. Фискальная функция (фискас – государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. Посредством ее образуется центральный денежным фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов. Регулирующая функция. Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: • регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроиз-водителей, продавца и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано; • регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономиическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении. Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов зани-мают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, заменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отрас-лей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Распределительная функция, или вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научнотехнических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприя-тий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие произ-водственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите. Осуществляя налоговое регулирование, государство проводит всесторонний экономический анализ экономических систем и осуществляет налоговый контроль. Поэтому налогам присуща контрольная функция, которая способствует количественному и качественному отражению хода распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и в конечном счете позволяет определить необходимость реформирования налоговой системы. 1.3. Принципы налогообложения Принципы налогообложения – это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы. Экономические

5 1

принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом. Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. В основу заложены две центральные идеи: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение). Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Доходы, подлежащие налогообложению

Б 100 %

к налогообложению 100% Д

Нормальная зона шкалы

Доходы 100 % Т 50%

Доходы, предъявленные теневой экономики

Запретительная зона шкалы

Рис. 1. Кривая Лаффера – зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения: Д – доходы; Б – налоговая база, заинтересованность в легальном заработке; Т – ставка налога, %.

Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50 %, и в падении поступлений, если ставка более 50 % (рис.1). Данная концепция получила признание в 70–80-е гг. ХХ в. 1 Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобности (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога. Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз. Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: а) нейтральности (равного налогового бремени); б) установления налогов законами; в) приоритета налогового закона над неналоговым; г) отрицания обратной силы налогового закона; д) наличия в законе существенных элементов налога; е) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений. Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают: а) единство налоговой системы; б) подвижность налогообложения; в) стабильность налоговой системы; г) множественность налогов; д) исчерпывающий перечень налогов. 1.4. Классификация налогов и сборов Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам. По мере развития систем налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. 1

В его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» приведены пять принципов налогообложения: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобность; 5) экономия 1 Исследование выполнено группой американских экономистов во главе с профессором Калифорнийского университета Артуром Лаффером. Кривая Лаффера - это не инструмент предсказания, а лишь графическое отражение существующей праксеологической зависимости. Чем больше налогов, тем меньше склонность человека их платить. Люди реагируют на налоги и порядок их уплаты, внося корректировки в свое поведение. Это главный вывод из анализа кривой. При этом налоги воздействуют на стимулы человека двояко. Во-первых, при введении налога люди имеют стимул потреблять больше сегодня и меньше - в будущем, т. е. налоги стимулируют потребление, а не сбережение. Во-вторых, это, в свою очередь, отражается на снижении объема накопленного капитала и понижении темпов экономического роста

6

1. По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая часть уплачивается за счет прибыли. Состав налогов можно классифицировать, объединив группы налогов по определенным признакам. Группировка налогов необходима как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Классификацию налогов можно представить в виде схемы (рис. 2). Классификационные признаки

По объекту обложения

Классификация налогов имущество земля капитал средства на потребление

По принадлежности к уровню власти

федеральные, региональные (субъектов РФ), местные

По полноте права использования налоговых сумм

закрепленные регулирующие

От источника уплаты

оплата труда выручка от продаж доход или прибыль себестоимость

От субъектов уплаты По способу изъятия

По методу обложения (от ставки)

физические лица юридические лица прямые косвенные прогрессивные регрессивные пропорциональные линейные ступенчатые твердые (в абсолютных суммах) кратные (в минимальных оплатах труда)

По способу обложения

кадастровые декларационные налично-денежные безналичные

По назначению

общие (без привязки к налогу) целевые Рис. 2. Классификационный состав налогов

1.5. Основные элементы налога Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают контрольные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К ним относятся: 1. Субъект налогообложения – это налогоплательщик, т.е. физичес-кое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законода-тельством уплатить налог за счет собственных средств. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплатель-щиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога возникает и существует в связи с возможностью переложить на него тяжесть налогового бремени с субъекта налогообложения. Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. В налоговых правоотношениях также следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и

7

должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и сборов и перечисление в бюджет. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя или уполномоченного представителя (по доверенности). Экономические отношения налогоплательщика и государства опреде-ляются посредством принципа постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты. Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению. Необходимое условие – проживание гражданина в Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году. Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те доходы, которые получены в данном государстве. 2. Объект налогообложения – это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога. 3. Источник налога, т.е. доход, из которого выплачивается налог. Существует два источника – доход и капитал налогоплательщика. 4. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода: 1) кассовый метод – доходом объявляются все суммы, реально получе-нные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами – реально оплаченные суммы. Этот метод имеет и другое название – метод присвоения; 2) метод начисления – доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло в данном налоговом периоде, вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам. 5. Налоговый период – срок, в течение которого формируется налого-вая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Следует различать понятия «налоговый период», определяемый законода-тельством о налогах и сборах, и «отчетный период» – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгал-терским предписаниям. Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпа-дать, иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. 6. Ставка налога – важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.). Различают твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки. 1) Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа). 2) Пропорциональные действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. 3) Прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога, повышающаяся по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. 4) Регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов. В общих чертах видно, что прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее всего давит на лиц с большими доходами. Регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами. 7. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога, при этом налогоплательщик может отказаться от исполнения льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. 8. Срок уплаты – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от просроченного срока. 9. Правила исчисления и порядок уплаты налогов; штрафы и другие санкции за неуплату налога. 10. Налоговый оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. Налоги могут взиматься следующими способами: 1) кадастровый (от слова «кадастр» – таблица, справочник) – когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить транспортный налог. Он взимается по установленной ставке от мощности трансфертного средства независимо от того, используется это транспортное средство или простаивает; 2) на основе декларации. Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налогообложение неиндексированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников; 3) у источника – этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, налог на доходы

8

физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, где работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 1.6. Международные отношения в налоговой сфере В налоговом праве каждой страны, кроме национального законодательства, можно выделить отношения, в которых каким либо образом участвует иностранный элемент. Под такие отношения попадают все ситуации, имеющие место на территории данной страны, но в которых либо объект налогообложения, либо налогоплательщик являются иностранными, а также действия национальных лиц на территории других стран. Во многих государствах существуют налоговые правила, регули-рующие налоговый режим для работающих за границей резидентов и действующих в данном государстве иностранных лиц. И хотя налоговые системы в разных странах неодинаковы, между ними есть сходство и взаимосвязь. Страна может потребовать, чтобы весь доход, полученный налогоплательщиком, подлежал налогообложению вследствие его юридической связи с этой страной. Помимо этого налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, обеспечивающей получение дохода. Именно поэтому возникает возможность двойного налогообложения. Основные цели международного сотрудничества в налоговой сфере – устранение двойного налогообложения и дискриминации налогоплательщиков Отношения в сфере налогообложения в отдельной стране регламентируются нормами национального законодательства и нормами международного права. Формой реализации второй части законодательства выступают международные договоры и соглашения. Двойное налогообложение возможно, когда одна страна претендует на право взимать налог на основании факта проживания (либо гражданства) налогоплательщика, а другая – на основании места получения дохода. Такое двойное налогообложение может возникать, если обе страны считают конкретного налогоплательщика своим резидентом, или каждая из двух стран полагает, что доход получен именно на ее территории. При этом применяются и односторонние меры избежания двойного налогообложения, связанные с нормами внутреннего налогового законодательства, и многосторонние меры, реализуемые с помощью соответствующих международных соглашений и конвенций. Методы устранения двойного налогообложения следующие: • распределительный метод (принцип освобождения). В соответствии с этим методом государство не облагает налогом доход, который по соглашению облагается в другом государстве. В договорах между сторонами перечислены соответствующие виды доходов и объектов, которые попадают по их налоговую юрисдикцию; • налоговый зачет означает, что государство исчисляемый взимаемый им с резидента налог на основе совокупного дохода, включая доход, полученный в другом государстве, но далее из собственного налога вычитает суммы налогов, уплаченные в другом государстве; • налоговая скидка уменьшает облагаемую базу на сумму уплаченного за рубежом налога, т.е. уплаченный налог рассматривается как расход, вычитаемый из суммы подлежащих налогообложению доходов. 1.7. Оффшорный бизнес и его типичные схемы Оффшор – обычно небольшое государство (территория), проводящее политику привлечения под свою юрисдикцию иностранных юридических лиц и предоставляющее налоговые и другие льготы для операций с ними. При этом под оффшорной деятельностью понимается деятельность организаций вне пределов юрисдикции государства регистрации этих организаций. Под оффшорной компанией имеют в виду особый организационно-юридический статус, который обеспечивает компании значительное снижение налоговых потерь. Оффшорный бизнес, таким образом, понимается как бизнес, осуществляющийся за пределами данной юрисдикции, имеющий зарубежные к ней источники дохода и вследствие этого подлежащий в ней льготному налогообложению. В этом определении отсутствует слово законный, ибо, будучи законными по отношению к стране, где зарегистрирован экономический субъект, этот же бизнес может оказаться противозаконным в другой стране. Страна, в которой налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве налогового убежища или налоговой гавани. Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает налоговый оазис (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т.п.). Местная администрация обычно предъявляет к оффшорным компаниям ряд типичных требований: • обязательная регистрация иностранных юридических лиц в соответствии с национальным законодательством; • финансирование всех операций только за счет привлекаемых извне валютных и иных ресурсов; • своевременное предоставление местным властям годовых финан-совых отчетов, а также при необходимости – копий счетов, заключений аудита; • своевременная уплата всех налоговых сборов в бюджет оффшорного центра; • безусловный отказ от деловых операций на территории страны, за исключением содержания офиса, а также местного и иностранного персонала; • отказ от привлечения местных резидентов в качестве акционеров и инвесторов оффшорных компаний и т.д.

9

Выполнение этих требований дает основание для получения статуса оффшорной компании и сопутствующих этому статусу льгот в бизнесе. Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы весьма разнообразны. Это – льготный режим налогообложения, предоставление валютной автономии, таможенные льготы при импорте товаров, упрощенные процедуры регистрации и отчетности, гарантия банковской и коммерческой тайн, гарантия безопасности бизнеса и др. Для финансирования операций используются не только самые различные типы предприятий – оффшорные партнерства, компании, ограничения по гарантии, акционерные компании с полной ответственностью участников, – но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы, такие как трасты. Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, следующие: • оффшорная компания – посредник в торговле. Создается при внеш-неторговых операциях между продавцом и покупателем для локализации максимальной прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте; • оффшорная компания – подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения включаемых в себестоимость расходов и уменьшения налогооблагаемой базы; • оффшорная компания – владелец дорогостоящего имущества. Данная схема применяется, если собственник хочет сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом; • оффшорная компания – владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране на эту компанию можно зарегистрировать товарный знак или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было; • оффшорная компания – владелец авторских прав. Если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала; • оффшорная компания – держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту; • оффшорная компания – залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках тонкого налогового планирования, если владелец имущества опасается за его сохранность; • оффшорная компания – инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшор может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов; • оффшорная компания – судовладелец. Например, лицо, приобретшее яхту посредством компании, помимо соображений безопасности получает и налоговую выгоду – многие оффшорные центры предоставляют ходящим под их флагом судам очень льготные условия налогообложения; • оффшорная компания – исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом компания не попадает под определение постоянного представительства, она не облагается российским налогом на прибыль. Однако следует иметь в виду, что юрисдикции, позволяющие минимизировать налоговые платежи, существуют не только за рубежом. На смену международным схемам налогового планирования приходят методы и схемы, присущие законодательству РФ и не нарушающие его. Ибо появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны, хотя налоговые риски субъектов в этом случае гораздо выше, чем в обычных условиях налогообложения. 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 2.1. Понятие налоговой системы, этапы развития. Виды налогов Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Состав и структура налоговой системы должны быть предопределены возможностями реальной экономики, они должны стимулировать экономический рост. Первым законодательным актом, положившим начало к формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». В первые годы реформ российская налоговая система в целом выполняла свою роль. По мере углубления рыночных преобразований присущие налоговой системе недостатки стали более заметными, и установленная налоговая система из-за несовершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны. Основные недостатки структуры налогообложения заключались в том, что была огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот и многочисленных лазеек для сокрытия доходов. Все это способствовало развитию теневой экономики. Налоговая система нуждалась в совершенствовании. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран. С принятием в 1998 г. ч. I Налогового кодекса РФ был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения. Замена Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» Налоговым кодексом РФ отнюдь не означала коренной ломки системы, поскольку нельзя отбросить мировой опыт, на котором базируются российские налоги. Адекватность налогов России налогам других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Первая часть Налогового кодекса не решила всех проблем, связанных с совершенствованием налоговой системы,

10

поэтому была продолжена работа над второй специальной частью Налогового кодекса, которая была принята Федераль-ным законом РФ от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налога». Налоговому кодексу предстояло создать единую комплексную систему налогов в стране, устранить накопившиеся противоречия, в том числе между законами и подзаконными актами, четко определить функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики, во введении и отмене налогов, сборов и налоговых льгот и т. д. Вторая часть Налогового кодекса РФ разрешила проблемы конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В настоящее время продолжается формирование новой налоговой системы. После принятия всех глав Налоговый кодекс станет практически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная с взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и кончая порядком расчета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов. Налоговая система России строится по территориальному принципу и имеет три уровня зависимости от уровня установления и изъятия налогов: федеральный (на уровне России), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев и областей) и местный (на уровне городов и районов). Основой классификации налогов является признак компетентности государственной власти в применении налогового законодательства. 2.2. Состав и структура налоговых органов, их права и обязанности В соответствии со ст. 30 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ) налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы на региональном и местном уровнях. Федеральная налоговая служба (ФНС) обязана следить за соблюдением налогового законодательства, своевременным и полным исчислением и уплатой налогов. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы обладают достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Прежде всего, налоговые органы имеют возможность осуществлять: • учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего налогообложению; • контролировать правильность исчисления и уплаты налогов; • получать необходимую информацию и проверять ее у себя или с выездом к налогоплательщику. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков документы по формам, установленным законодательством, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Проверяя налогоплательщика, налоговые органы имеют право производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. При обнаружении признаков правонарушений или уголовных преступлений налоговые органы могут осматривать или обследовать объекты налогообложения (производственные, складские, торговые и иные помещения и территории), проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Если налогоплательщик отказывается допустить должностных лиц налогового органа к обследованию объектов налогообложения, либо у него отсутствует или ведется с серьезными нарушениями учет доходов и расходов или объектов налогообложения, что не позволяет точно исчислить налоги, то налоговые органы вправе самостоятельно определить налогоплательщику подлежащие уплате суммы налога. В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщика налоговые органы вправе не только требовать устранения этих нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований. При наличии у налогоплательщика неисполненных обязанностей по уплате налогов налоговый орган взыскивает недоимки по налогам и сборам, а также пеню за просрочку платежей в бюджет. Налоговый орган может принудительно взыскать неуплаченные суммы налога в соответствии с действующим законодательством путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в соответствующих банках либо взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Если налогоплательщик не выполняет свои обязанности по уплате налогов, то налоговый орган имеет право обратиться в суд с иском о взыскании налога. Однако налоговые органы лишаются права взыскать в бесспорном порядке суммы штрафов за налоговые правонарушения, если налогоплательщик не согласен заплатить их добровольно. Для взыскания этих сумм налоговый орган должен обратиться в суд и добиваться соответствующего решения. За налоговыми органами НК РФ оставляет определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налоговым сделкам. Обязанности налоговых органов:

11

• соблюдать законодательство о налогах и сборах; • осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; • вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; • проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и других нормативноправовых актах, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах; • осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; • соблюдать налоговую тайну; • направлять налогоплательщику (его представителю) копию акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщику, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство. Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах. С 1 января 2004 г. вновь создаваемой организации при обращении в регистрирующий орган – территориальное подразделение налогового органа – достаточно представить заявление о ее государственной регистрации с необходимым комплектом документов, предусмотренным Федеральным законом № 129-ФЗ. Отдельное заявление о постановке на налоговый учет подавать больше не нужно. Теперь поставить организацию на учет в качестве налогоплательщика - это обязанность самих налоговых органов. В новой редакции п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц или Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. В подтверждение постановки на налоговый учет вновь созданным организациям выдается свидетельство о постановке на налоговый учет. Форма свидетельства будет утверждаться Министерством финансов РФ. Ранее организации сами подавали заявление о постановке на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств в течение 30 дней со дня его регистрации. Теперь постановка на налоговый учет и снятие с организации в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно на основании сведений, которые ему обязаны сообщать органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств (учреждения юстиции и подразделении ГИБДД). Срок постановки на учет – пять дней со дня поступления сведений от этих органов. В этот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте свидетельство о постановке на учет. Формы и порядок выдачи свидетельств должно утверждать Министерство финансов РФ (п. 2 ст. 84 НК РФ ч. I в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. № 58ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»). Теперь задача налоговых органов не только постановка на налоговый учет организаций, но и внесение изменений в сведения о них. Эти изменения учитываются на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Например, ранее организации, изменившей свой адрес, необходимо было подать заявление о снятии с учета в налоговый орган по своему месту нахождения, а затем – заявление о постановке на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Теперь делать это не нужно. Организации достаточно сообщить об изменении адреса в налоговый орган по прежнему месту нахождения. На основании полученных сведений налоговый орган сам снимет организацию с учета и передаст необходимые сведения в налоговый орган по ее новому месту нахождения для постановки на учет (п. 3 ст. 84 НК РФ в новой редакции). Порядок внесения изменений и снятия с учета должен быть установлен Правительством РФ. 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов Права, которыми наделяется любой налогоплательщик или плательщик сборов, определены ст. 21 НК РФ. Налогоплательщик вправе получать от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При наличии соответствующих условий, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы. Очень существенное право налогоплательщиков – возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет право на перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога может быть предоставлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов. Также налоговое законодательство предусматривает право плательщиков: • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; • не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК или иным федеральным законам;

12

• присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; • требовать соблюдения налоговой тайны; • обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов. В обязанности налогоплательщиков входит: • своевременно и в полном объеме уплачивать налоги; • выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; • представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения, а также бухгалтерскую отчетность; • обеспечить в течение 4 лет сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги; • своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Помимо этого, налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту налогового учета следующие сведения: • в 10-дневный срок – об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках; • в срок не позднее одного месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях; • в срок не позднее одного месяца – о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ; • в срок не позднее трех дней – о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответствующая ответственность и применяются штрафные санкции. Как уже отмечалось, по отдельным видам налогов на налогоплательщика законодательством не возложена обязанность рассчитывать сумму налога, а в некоторых случаях и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые агенты – это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетные фонды причитающихся налогов. В обязанности налоговых агентов входит: • правильно и своевременно исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислить в бюджеты или внебюджетные фонды соответствующие налоги; • в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; • вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты или внебюджетные фонды; • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов у налогоплательщиков, а также перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды. Принципиально важной особенностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые обязаны платить. Если налогоплательщик обнаружил, что в поданной им налоговой декларации он не отразил или не полностью отразил какие-то сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то он должен внести в налоговую декларацию необходимые допол-нения и изменения. Если налогоплательщик сделал заявление в налоговый орган о дополнении и изменении налоговой декларации до истечения срока ее подачи, то она считается поданной в день подачи заявления. В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик может быть освобожден от финансовой ответственности. Но это возможно только при условии, что эти поправки сделаны до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы обнаружили не отражение или неполное отражение сведений, приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик согласно положениям Налогового кодекса освобождается от финансовой ответственности также при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. 2.4. Ответственность налогоплательщиков Наиболее актуальными для большинства налогоплательщиков являются вопросы налоговых правонарушений и применения налоговых санкций за их совершение. Согласно НК РФ (ст. 106) налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность. Квалифицирующими признаками налогового правонарушения являются: - факты нарушения законодательства; - виновность в совершении противоправного деяния, которая может состоять как в активных действиях, так и в

13

бездействии. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Умышленным считается такое правонарушение, когда совершившее его лицо, осознавая противоправный характер своих действий (бездействия), желало или сознательно допускало наступление вредных последствий. Совершенным по неосторожности считается такое правонарушение, когда лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействие) либо вредный характер возникших в результате их последствий, хотя должно было и могло это осознать. В зависимости от вины должностных лиц налогоплательщика, действия которых привели к нарушению налогового законодательства, определяется и вина организации-налогоплательщика. Основные виды нарушений налогового законодательства и ответствен-ность налогоплательщиков за их совершение приведены в табл. 2.4.1. Однако крайне важные изменения претерпели условия привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налога. Т а б л и ц а 2.4 .1 Ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства Виды налоговых правонарушений Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе: • при отсутствии признаков налогового нарушения • при нарушение сроков подачи заявления на срок до 90 дней Уклонение от постановки на учет в налоговом органе: • ведение деятельности без постановки на учет до трех месяцев • ведение деятельности без постановки на учет более трех месяцев (более 90 дней) Непредставление в установленный срок налоговому органу по месту учета налоговой декларации при отсутствии признаков налогового правонарушения: • при нарушении срока представления до 180 дней • при нарушении срока представления декларации более 180 дней

Грубое нарушение учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, нематериальных активов и финансовых вложений): • совершенное в течение одного налогового периода • совершенное в течение более одного налогового периода • повлекшие занижение дохода Неуплата или неполная уплата сумм налогов в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления налога деяния, совершенные умышленно Нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке

Налоговые санкции 5 000 руб. 10 000 руб. 10 % от доходов, но не менее 20 000 руб. 20 % от доходов 5 % суммы налога, подлежащей уплате по этой декларации, за каждый просроченный месяц, и не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.; 30 % суммы налога, подлежащей уплате, и 10 % суммы налога за каждый полный и неполный месяц, начиная со 181 дня

5 000 руб. 15 000 руб.; 10 % суммы неуплаченного налога, но не более 15 000 руб. штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога; штраф в размере 40% неуплаченной суммы налога 5 000 руб.

О к о н ч а н и е т а б л. 2.4.1 Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля: • за каждый не представленный документ • выразившееся в отказе организации представить имеющиеся документы

10 000 руб.

50 руб. 5 000 руб.

14 Ответственность свидетеля: • неявка или уклонение от явки без уважительных причин • неправомерный отказ от дачи показаний Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода: • отказ в участии заведомо ложное заключение

1 000 руб. 3 000 руб.

500 руб. 1 000 руб.

Приведем теперь отдельно новые положения ст. 98 УК РФ, касающиеся именно уклонения от уплаты налогов физическими лицами (табл. 2.4.2). Т а б л и ц а 2.4 .2 Ответственность физических лиц за уклонение от уплаты налогов Вид уклонения Уклонение от уплаты налогов в крупном размере

Уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере

Сумма неуплаченного налога - превышающая 100 тыс. руб. за период в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченного налога превышает 10 % подлежащих уплате сумм налога - превышающая 300 тыс. руб. - превышающая 500 тыс. руб. за период в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что доля неуплаченного налога превышает 20 % подлежащих оплате сумм налога - превышающая 1500 тыс. руб.

Способ совершения преступления Непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным. Включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений

Наказание Штраф в размере от 100 до 300 - тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода, осужденного за период от 1 года до 2 лет, арест на срок от 4 до 6 месяцев лишение свободы на срок до 1 года Штраф в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 месяцев до 3 лет

лишение свободы на срок до 3 лет

2.5. Виды налогового контроля и его организация Функционирование любой налоговой системы во многом зависит от эффективности налогового контроля. Налоговый контроль – это элемент финансового контроля и часть налогового механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в следующих формах: − налоговые проверки; − получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов; − проверка данных учета и отчетности; − осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли). Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Причем налоговые таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией для исполнения возложенных на них задач. При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Кон-ституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в наруше-ние принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности, адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правиль-ность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

15

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. НК РФ четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, платель-щика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок. Если же в ходе камеральной налоговой проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм, причитаю-щихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и проводится по месту нахождения (юридическому адресу) налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учетов, осуществляемых налогоплательщиком. Такая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. По результатам выездной проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальными предпринимателями, либо их представителями. Об отказах представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению или в согласованный срок передать налоговому органу документы, подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки. По истечении срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение: 1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком. Каждый налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика такие акты, действия и бездействие нарушают их права. Жалобы подаются в письменной форме. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу жалобы в суд. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу. Судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц налогоплательщиками производится путем подачи исковых заявлений в арбитражный суд в соответствии с арбитражным законодательством. Исковые заявления на акты налоговых органов, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

16

3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ 3.1. Налог на добавленную стоимость В Российской Федерации налог на добавленную стоимость (НДС) был введен с 1992 г. Законом РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в настоящее время этот закон признан утратившим силу). С 1.01.01 г. согласно ст. 1 Вводного закона Налогового кодекса РФ (гл. 21 ч. II) налог на добавленную стоимость исчисляется по новым правилам, намного превзойдя другие налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ, услуг. В настоящее время НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. НДС регламентируется гл. 21 НК РФ с изменениями и дополнениями (в ред. от 07.07.03 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов»; 08.12.03 г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»; 20.08.04 г. № 109 -ФЗ «О внесении изменений в статьи 146, 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»). НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Добавленной стоимостью является разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных благ, отнесенных на себестоимость и издержки обращения. Учитывается увеличение стоимости на всех стадиях производства товаров (работ, услуг), налог вносится по мере их реализации. НДС автоматически приплюсовывается к цене реализации и компенсируется посредством увеличения розничной цены товаров. Налог уплачивается конечным потребителем при покупке товаров (работ, услуг), а также на различных стадиях производства и реализации товаров. Для расчета НДС в налоговое производство введено применение счетов-фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойсному методу или методу зачета по счетам (табл.3.1) Т а б л и ц а 3.1 Механизм взимания НДС (ставка 18%), руб. Этап движения товара

Производитель сырья Производственное предприятие Оптовый продавец Розничный продавец Конечный потребитель

Стоимость покупки без НДС НДС

Стоимость продажи

НДС в бюджет (гр.4гр.2)

без НДС

НДС

Цена продажи

10 000

1 800

11 800

1 800

Наце н-ка, %

10 000

1 800

20 000

3 600

23 600

1 800

100

20 000

3 600

25 000

4 500

29 500

900

25

25 000

4 500

40 000

7 200

47 200

2 700

60

40 000

7 200

Налогоплательщиками данного налога являются: • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ (текст принят ГД 25 апреля 2003 г.). Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых налоговая база по НДС в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС и налога с продаж 1 млн руб. (ст.145 НК). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено. Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ): • реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; • передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; • ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Характерно, что законодательство не признает реализацией товаров достаточно большое количество операций. Это операции, связанные с обращением валюты; передача имущества правопреемникам; наследование имущества и др.

17

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо установить, что подразумевается под реализацией товаров, работ, услуг. Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, – и на безвозмездной основе. При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ, вода. К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научноисследовательских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других видов работ. Услуги в качестве объекта обложения НДС – это выручка от оказания лю-бых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транспортные услуги, погруз-ка и хранение товаров, посреднические услуги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, и т.д.). С 2004 г. облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). Бесплатная безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС. Законодательство определяет и те операции, которые не могут быть объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). К ним относятся: 1. Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). 2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или)иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации и некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. 4. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества между его участниками. 5. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. 6. Операции по реализации земельных участков (долей в них). Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товаров и услуг», используемое при исчислении НДС. Таковым считается территория Российской Федерации, если товар находится на ней, не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на этой территории. Объектом обложения НДС является реализация товаров на территории России. Облагаемый оборот определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, указанная сторонами сделки. В облагаемый оборот также включаются: • денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары; • суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России; • суммы, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров, в части превышения над суммами санкций, рассчитанных в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России. При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС. По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза. Предприятие самостоятельно определяет момент реализации товаров для целей налогообложения. Если в учетной политике для целей налогообложения моментом реализации является отгрузка, то датой возникновения налогового обязательства при расчете НДС является ранняя из следующих дат: а) день отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг); б) день оплаты товаров (работ, услуг); в) день предъявления покупателю счета-фактуры. Организации, установившие в учетной политике момент реализации по оплате товаров, определяют возникновение налогового обязательства по мере поступления денежных средств за отгруженные товары. Льготы Не являются плательщиками налога: • организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в установленном порядке на уплату единого

18

налога на вмененный доход в сфере деятельности, по которой они перешли на уплату единого налога; • организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (за исключением случаев, предусмотренных ст. 161 НК РФ, когда организации исполняют обязанность по удержанию налога у источника выплати уплаты его в бюджет, т.е. выполняют обязанности налогового агента); • сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога; • с 01.01.03 г. в связи со вступлением в действие гл. 26.2 НК РФ не являются плательщиками также предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, определен ст. 149НКРФ. Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 НК) 1 : • сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; • реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; • медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, в т.ч. врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; • услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; • реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета; • услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси); • ритуальные услуги, работы по изготовлению надгробных памятни-ков и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей; • услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; • товары, помещенные под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; • оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме; • реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; • передача товаров (выполнение работ и услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях); • банковские операции (за исключением инкассации); • услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т. д. 1 Формирование налоговой базы Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС и налога с продаж. Установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн руб. Налоговые ставки. Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10 и 18 % (до 1 января 2004 г. – 20 %) 2 . 1. Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ. 2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения. 3. Налогообложение по общей 18%-ной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше 1 . 1

В перечень с 01.01.05г включены операции по реализации земельных участков и долей в них Указанные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков лицензии на соответствующий вид деятельности. Если перечисленные виды деятельности осуществляются в пользу других организаций по договорам комиссии, поручения или агентских договоров, освобождение от налога не производится 2 Правительство РФ планирует с 2006 года снизить ставки НДС до 16 % и отменить все льготы 1 Изменились ставки по следующим видам услуг на 18% (по ранее действовавшим 10%): - экспедирование и доставка периодических печатных изданий и книжной продукции; - редакционные и издательские услуги, связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции; - размещение рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; - оформление и исполнение договора подписки на периодические печатные издания, в т.ч. услуги по его доставке подписчику, если она оговорена условиями договора подписки 1

19

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС = (НДС х 100) / (100 + НДС). Так, в зависимости от размера основной ставки (18 %) и пониженной ставки (10 %) размеры расчетных ставок составляют соответственно 15,25 и 9,09 %. Порядок исчисления налога Сумма налога начисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма подлежащего уплате налога образуется путем сложения сумм налога, исчисленного по каждой операции, по итогам каждого налогового периода, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы НДС расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Момент определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики является: - для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); - для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, услуг) 1 . Счет-фактура и налоговые вычеты Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетовфактур, книги покупок и книги продаж, за исключением положений, предусмотренных п. 4 ст. 169 НК РФ, порядок ведения которых устанавливается Правительством РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установ-ленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза. Если организация является налогоплательщиком НДС, то сумму налога, перечисленную поставщикам, можно принять к вычету. Для этого необходимо, чтобы товар (работа, услуга) был оплачен, приобретен для операций, облагаемых НДС, и в наличии был счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Согласно ст. 172 НК РФ возмещать НДС можно только на основании счетов-фактур, выставленных продавцом. Поэтому, если организация приобрела товары (работы, услуги) за наличный расчет, кроме чека ККТ, (контрольнокассовой техники) для возмещения НДС еще необходим счет-фактура. При отсутствии счета-фактуры возмещать НДС из бюджета нельзя. К вычету нельзя также применять НДС по товарам (работам и услугам), оплаченным третьими лицами, так как ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые он фактически оплатил. Многие организации выступают налоговыми агентами по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества и должны перечислять в бюджет суммы НДС с одновременным внесением арендной платы. Если организация – налоговый агент имеет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, то она все равно должна будет исчислить и уплатить НДС с суммы аренды. Однако возместить уплаченный НДС организация не имеет права, так как п. 3 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что право на вычет имеют покупатели – налоговые агенты, исполняющие обязанности налогоплательщиков. В то же время новая редакция методических рекомендаций предоставляет организациям возможность зачесть налог на добавленную стоимость по командировочным расходам без счета-фактуры. Это относится к расходам на оплату услуг гостиниц в период служебной командировки, на оплату услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование постельных принадлежностей в поездах. Основанием для налогового вычета налога на добавленную стоимость по означенным расходам может являться бланк строгой отчетности или проездной документ (билет на поезд, самолет и т. д.), которые сотрудник должен приложить к авансовому отчету. Зачесть «входной» налог на добавленную стоимость организация может только в том случае, если в бланках строгой отчетности сумма налога выделена отдельной строкой (см. Письмо Минфина РФ от 04.12.03 г. № 04-03-11/100). Если в бланке строгой отчетности налог на добавленную стоимость не выделен, то на основании подп.12 п.1 ст.264 НК РФ вся сумма затрат по командировке относится на текущие расходы организации. Часто организации оплачивают стоимость приобретенных товаров с рассрочкой. Этот вид сделки называется коммерческим кредитом. При оформлении такого кредита предусматривается уплата процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличивают сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и включаются в оборот, облагаемый НДС. На сумму НДС по процентам коммерческого кредита продавец должен выставить счетфактуру. В этом случае у покупателей товаров НДС, уплаченный по процентам, подлежит вычету. При строительно-монтажных работах для собственного потребления вся стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС. Суммы НДС подлежат вычету по объектам после того, как начисленные суммы будут уплачены в 1

Власти планируют перейти на единый способ исчисления налога – «по отгрузке»

20

бюджет. Налог, который оплатила организация по строительно-монтажным работам подрядчику за выполненные работы, приобретенные материалы, подлежит вычету только после постановки на учет построенного объекта, т.е. в том месяце, когда организация начнет начислять амортизацию по вновь введенному объекту. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счетефактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их. 1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счета; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; суммы акциза налога с продаж, ставка и сумма НДС. 2. Учет счетов-фактур должен вестись в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять Книгу покупок и Книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС». 3. Необходимо обеспечить учет всей суммы реализации за отчетный период в зависимости от принятого в учете предприятия метода определения момента реализации («по оплате» или «по отгрузке»). 4. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуг), включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету) 1 . Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. Счета-фактуры также не составляются при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам). Не выписываются счета-фактуры организациями, применяющими специальные налоговые режимы. Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. В случае если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб. в месяц, налогоплательщик вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок. Если в течение трех налоговых периодов сумма не была зачтена, она возвращается плательщику по его заявлению в течение двух недель с даты подачи заявления (при нарушении указанного срока начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ). По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0 %, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи. Порядок возмещения налога Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогопла-тельщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пе-ни, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налого-плательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет (п. 2 ст. 176 НК РФ). Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налого-плательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат этих сумм посредством органов федерального казна-чейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

1

Правительство окончательно отказалось от идеи введения НДС-счетов. Альтернативой им станут электронные реестры счетов-фактур, которые предприятия будут ежемесячно (ежеквартально) передавать в налоговые инспекции. Новый порядок контроля предполагается ввести в ближайшее время в рамках дальнейшего реформирования налога на добавленную стоимость

21

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/300 ставки рефинан-сирования Банка России за каждый день просрочки (п.3 ст. 176 НК РФ). 3.2. Акцизы Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товара. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Акцизы имеют два основных налоговых признака: первый – обязательность (принудительность) и второй – индивидуальная безвозмездность. Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается, в случае уклонения от его уплаты, в принудительном порядке. Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере. В отличие от многоступенчатого НДС, акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки, пиво и табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла и т.п.). Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли и устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителями сверхприбыли. Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 22). Налогоплательщиками акцизов признаются: • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ; • организации или индивидуальные предприниматели – участники договора простого товарищества (договоры о совместной деятельности). Объектом налогообложения являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу обложения), – объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении. Налоговый кодекс признает объектом налогообложения операции по реализации или передаче подакцизных товаров, их можно классифицировать по следующим операциям: − реализация на территории РФ подакцизных товаров или за ее преде-лами (экспорт), в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате; − реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; − передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов); − ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. Налоговая база При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров: • по товарам, на которые установлены твердые ставки, – объем реали-зованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; • по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, – стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж); • при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко: 1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, – объем ввозимых товаров в натуральном выражении; 2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, – сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины. Налоговый период — календарный месяц. Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров, определенной в соответствии со ст. 187 НК РФ. Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения. Порядок и способы исчисления Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского

22

учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится. Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих трех условий. 1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. 2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам. При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др. Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику. Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от его видов. Например, по нефтепродуктам, производится не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельства на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, имеющие только свидетельства на розничную торговлю, уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций: - реализованных с 1-го по 15-е – не позднее 25-го числа отчетного периода (авансовый платеж); - реализованных с 16-го по последнее число отчетного месяца – не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реалии-зации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны предста-вить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, а по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли – не позднее 15-го числа, имеющие свидетельство на розничную реализацию – не позднее 10-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

3.3. Налог на доходы физических лиц Налог на доходы физических лиц занимает особое место в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами. В годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система, единственным налогом был подоходный налог с физических лиц. Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и закон от 6 апреля 1916 г. о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В СССР подоходный налог не имел особого фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Федерального закона от 07.12.91 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 1 января 1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая до того в Советском Союзе система подоходного обложения физических лиц. Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулиро-вания экономики, которые со временем изменялись и уточнялись, пока, нако-нец, не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе РФ. Важнейшим принципом ныне действующей системы налогообложения физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом. Отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по полученным ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход. С 2001 г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса РФ введена совершенно новая система налогообложения доходов физических лиц. Она значительно отличается от ранее действовавшей системы подоходного налогообложения. Отличие заключается не только в новом названии налога, но и в новой концепции налогообложения

23

доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени путем расширения налоговых льгот, отказа от прогрессивного налогообложения совокупного годового дохода и введения минимальной налоговой ставки к большой части доходов налогоплательщиков. Различные особенности установлены как в определении налоговой базы, так и в исчислении суммы подлежащего уплате налогового платежа. По-прежнему сохраняются два способа уплаты налога с доходов, получаемых физическим лицом: • у источника получения дохода – путем удержания из дохода налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога; • на основании декларации о доходах, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган. Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ (с изм. и доп. от 29.05.2002 г., от 07.07.2003 № 117-ФЗ, от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ, от 29.06.2004 г. № 58-ФЗ от 20.08.2004 г., от 29.12.2004 № 204-ФЗ). Налогоплательщиками признаются: − физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России; − физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками как от источников в России, так и от источников за ее пределами. Налоговая база включает в себя все полученные налогоплательщиком доходы за минусом предусмотренных законом вычетов. При этом для правильного формирования облагаемой базы важно знать и учитывать четыре принципиально важных момента. 1. Под налогообложение подпадают виды доходов в зависимости от их формы, а именно: • все доходы как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло; • доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения товаров или услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми в соответствии с гражданско-правовым договором, выгода, полученная от приобретения ценных бумаг). 2. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки: 6,13, 30 и 35 %. 3. При определении налоговой базы только для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, допускается использование основных льгот, перечисленных в ст. 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». 4. Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13 %, налоговая база определяется как сумма таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для других видов доходов, имеющих ставки налога 30 и 35 %, налоговые вычеты не применяются. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, сложившихся при взаимодействии спроса и предложения на рынке в сопоставимых экономических условиях. При получении дохода в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование заемными и кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как: • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора; • превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров, в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены однородных товаров над ценами реализации таких товаров налогоплательщику. При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на их приобретение. Определены особенности определения налоговой базы по договорам страхования, а также негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственным пенсионными фондами с 01.01.2005 г. Законодательно определены освобождения (изъятия) от уплаты налога. В состав освобождений входят: государственные пособия и пенсии, стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждение донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных хозяйствах птицы, овощей; доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения; обязательное страхование и ряд других. Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов. Их четыре вида: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные (ст. 220 НК РФ) и профессиональные (ст. 221 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты предоставляются гражданам только с тех доходов, которые подлежат налогообложению по ставке 13 %, они уменьшают налоговую базу ежемесячно на: • 3000 руб. (у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие черно-быльской катастрофы; инвалидов Великой

24

Отечественной войны и др.); • 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.); • 400 руб. – у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 20 000 руб. (предоставляется по одному месту работы); • если налогоплательщик имеет право на несколько из выше указан-ных трех вычетов, ему предоставляется один максимальный вычет; • 600 руб. у физического лица на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 40 000 руб. Кроме того, право на такой вычет теперь имеют также и приемные родители. В социальные налоговые вычеты входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера: • суммы, перечисленные физическими лицами на благотворительные цели в виде денежной помощи бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения; • суммы, уплаченные за обучение в образовательных учреждениях за свое обучение и обучение детей до 24 лет на дневном отделении, но не более 38 тыс. руб.; • суммы, уплаченные за лечение (свое, супруга, родителей или детей), а также на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, но не более 38 тыс. руб. Группа «Имущественные налоговые вычеты» предусматривает следующие вычеты: • при продаже жилых домов, дач, квартир, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, – в сумме, полученной налогоплательщиком, но не более 1 млн руб., и при продаже имущества, находившегося в собственности менее трех лет, в сумме полученного дохода, но не более 125 тыс. руб. Если имущество находилось в собственности более указанных сроков, вычет предоставляется в полной сумме полученного дохода; • при покупке (строительстве) жилого дома или квартиры – в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн руб., не включая проценты по ипотечным кредитам, полученным на приобретение (строительство). Повторное предоставление налогоплательщику указанного имущественного налогового вычета не допускается. «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются: • индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при отсутствии документов – в размере 20 % общей суммы доходов); • лицам, получающим доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов; • лицам, получающим авторские вознаграждения, – в сумме фактичес-ки произведенных и документально подтвержденных расходов, а при отсутствии документов в размерах от 20 до 40 % суммы начисленного дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по утвержденным нормативам затрат от 20 до 30 % к сумме начисленного дохода. Налоговый период — календарный год. Причем лишь по истечении налогового периода налогоплательщику, задекларировавшему свои доходы, могут быть предоставлены социальные и имущественные налоговые вычеты. Налоговые ставки: • 35 % – в отношении следующих доходов: выигрыши и призы, полученные на конкурсах в целях рекламы, в части превышения 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения норматива; проценты по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладами и 9 % годовых по вкладам в валюте; суммы экономии на процентах по заемным средствам в части превышения 3/4 ставки рефинансирования БР по вкладам в рублях и 9 % в иностранной валюте; • 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; • 9 % – в отношении дивидендов, полученных физическими лицами; • 9 % – в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 г. 1 ; • 13 % – в отношении остальных видов доходов. Порядок исчисления и уплаты налога Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога зависит от налоговой базы и размера налоговых ставок. Сумма налога определяется в рублях, сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и выше округляется до полного рубля. Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно но каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы дохода.

1

Введен Федеральным законом от 20.08.2004 г. № 112-ФЗ

25

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на заработную плату или в день перечисления дохода получателю со счетов в банке налогового агента. При выплате доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам. Налоговую декларацию, кроме указанных выше индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, обязаны представить лица (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом): • получившие доход от других физических лиц (например, от сдачи помещений в наем, от продажи имущества или сдачи его в аренду); • получившие доход от источников за пределами РФ; • лица, у которых налог не был удержан налоговыми агентами; • лица, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов. Все предприятия, выплачивающие доходы граждан не по месту их основной работы, обязаны не реже 1 раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своего нахождения справки о выплаченных доходах конкретным лицам и удержанных с них налогах, а также ежегодно не позднее 1 апреля – сведения о доходах, выплаченных работникам по месту основной работы. Сведения о доходах физических лиц представляются налоговыми агентами в налоговый орган на магнитных носителях или с использованием телекоммуникаций в порядке, определенном ИФНС. Возврат излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога осуществляется лишь на основании заявления налогоплательщика в письменной форме. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога (ранее было не более чем за три года). 3.4. Единый социальный налог Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24). Этот налог предназначен для мобилизации средств на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) граждан, а также на медицинскую помощь. В отношении налогоплательщиков ЕСН налоговые органы проводят все предусмотренные законодательством мероприятия налогового контроля, взыскивают суммы недоимки, пеней и штрафов. К налогоплательщикам относятся: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: − организации; − индивидуальные предприниматели; − физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты (члены крестьянско-го хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям). Если лицо одновременно имеет отношение к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2, исчисление налога производится по каждому основанию отдельно. Субъекты, перешедшие на специальные налоговые режимы, не являются плательщиками ЕСН. Объектом налогообложения являются: • для индивидуальных предпринимателей, адвокатов – доходы от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; • для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты в денежной и (или) натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям, в том числе: по трудовому договору; по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг; по авторским и лицензионным договорам; материальная помощь и иные безвозмездные выплаты. Для налогоплательщиков, выступающих в качестве работодателей, не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если: • у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; • у налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

26

Остальные необлагаемые выплаты и вознаграждения условно можно разделить на суммы, не подлежащие налогообложению и налоговые льготы. Налоговые льготы (ст. 239 НК РФ) Сюда входят суммы, не подлежащие обложению ЕСН, а также изъятия из налоговой базы для различных категорий налогоплательщиков: - в части, не превышающей 100 000 руб. за налоговый период, производимые организациями в пользу каждого работника, являющегося инвалидом I, II, или III группы; - не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, перечисленными в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ; - инвалидам I, II, или III группы в части доходов от их предпри-нимательской деятельности иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ внесены изменения в главу 24 части второй НК РФ «Единый социальный налог». В соответствии с этими изменениями объектом обложения ЕСН в равной степени признаются как выплаты по трудовым договорам (т.е. выплаты в пользу работников), так и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Все нормы рассматриваемой главы полностью распространяются на всех налогоплательщиков независимо от того, каким договором регулируются их взаимоотношения с физическими лицами ЕСН не начисляется на некоторые виды выплат (ст. 238 НК РФ): • государственные пособия; компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг и др.; • все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.; • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника и т. д.; • стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, и др. В соответствии со ст. 239 Н РФ организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами. Для иных льготных категорий работодателей введен этот же критерий, но со следующей особенностью: они освобождены от уплаты налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, независимо от того, является ли он инвалидом или нет. Такой критерий распространяется: на общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 %, и их структурные подразделения; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %; в) учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей. Налоговая база определяется по субъектам налогообложения и видам оплаты неодинаково. Налоговая база налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, – это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме в виде материальных, социальных и иных благ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов равняется сумме доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов. 1 Выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты. Стоимость исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов) или государственных регулируемых цен. Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки налога Налогоплательщик-работодатель обязан исчислять данный налог по каждому отдельному работнику нарастающим итогом с начала года с учетом ставок, установленных для различных категорий плательщиков. При расчете суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а потом производится расчет суммы налога в зависимости от того, в какой диапазон регрессивной шкалы попадает налогооблагаемая база. Чем больше облагаемая база за налоговый период, тем меньше ставка налога. Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщиков (табл. 3.4.1, 3.4.2, 3.4.3, 3.4.4).

1

При этом состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, определяется так же как и состав затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль организаций.

27

Т а б л и ц а 3.4 .1 Ставки ЕСН для работодателей, указанных в подп.1 п.1 ст. 235 НК РФ Налоговая база для каждого работника нарастающ им итогом с начала года

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования РФ

До 280 000 руб. От 280 001 руб. до 600000 руб.

28,0 %

Свыше 600 000 руб.

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд

Территориальный фонд

3,2 %

0,8 %

2,0 %

26,0 %

56000 руб.+ 7,9 % с суммы превышающей 280000 руб.

8960 руб.+ 1,1 % с суммы превышающей 280000 руб.

2240 руб.+ 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.

5600 руб.+ 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.

72800 руб. + 10,0 % с суммы превышающей 280000 руб.

81280 руб.+ 2,0 % с суммы превышающей 600000 руб.

12480 руб.

3840 руб.

9900 руб.

104800 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600000 руб.

Т а б л и ц а 3.4 .2 Ставки ЕСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования Налоговая база для каждого работника нарастаю щим итогом с начала года До 280 000 руб. От 280 001 руб. до 360 000 руб.

Федеральный бюджет

Фонд социального страхования РФ

Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд

Территориальный фонд

15,8 %

2,2 %

0,8 %

1,2 %

20,0 %

56000 руб. .+ 7,9 % с суммы превышающ ей 280 000 руб.

8960 руб. + 1,1 % с суммы превышающей 280000 руб.

2240 руб. + 0,5 % с суммы превышаю -щей 280000 руб.

5600 руб. + 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.

72800 руб. + 10,0 % с суммы превышающей 280000 руб.

28 Свыше 600 000 руб.

81280 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 руб.

12480 руб.

3840 руб.

9900 руб.

104800 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты Сумма налога исчисляется налогоплательщиком-работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Т а б л и ц а 3.4 .3 Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями (подп.2 п.1 ст.235 НК РФ) Налоговая база для каждого работника нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

До 280000 руб.

Фонды обязательного медицинского страхования Всего

Федеральный фонд

Территориальный фонд

7,3 %

0,8 %

1,9 %

10,0 %

От 280001 руб. до 600000 руб.

20440 руб.

2240 руб.

5320 руб.

+ 2,7 % с суммы превышающей 280000 руб.

+ 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.

+ 0,4 % с суммы превышающей 280000 руб.

28000 руб. + 3,6 % с суммы превышающей 280000 руб.

От 300001 руб. до 600000 руб.

29080 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600000 руб.

3840 руб.

6600 руб.

39520 руб. + 2,0 % с суммы превышающей 600000 руб.

Т а б л и ц а 3.4 .4 Ставки ЕСН для адвокатов Налоговая база для каждого работника нарастающим итогом с начала года До 280 000 руб.

От 280 001 руб. до 60 0000 руб.

Пенсионный фонд РФ

5,3 %

Фонды обязательного медицинского страхования Федеральный фонд 0,8 %

Территориальный фонд 1,9 %

8,0 %

14840 руб.

2240 руб.

5320 руб.

+ 2,7 % с суммы превышаю

+ 0,5 % с суммы превышающей 280000 руб.

+ 0,4 % с суммы превышаю

22400 руб. + 3,6 % с суммы превышаю

щей 280000 руб.

щей 280000 руб.

6600 руб.

33920 руб. + 2,0 % с суммы превышаю

щей 280000 руб. 23480 руб. От 300 001 руб. до 600 000 руб.

Всего

+ 2,0 % с суммы превышаю щей 600000 руб.

3840 руб.

щей 600000 руб.

Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговых деклараций о предполагаемом доходе на текущий год. Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) за январь – июнь, не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы; б) за июль – сентябрь, не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы; в) за октябрь - декабрь, не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы.

29

Законодательством установлены нормы, связанные с особенностями налогового производства по ЕСН. Согласно этим нормам налогоплательщики обязаны: • вести раздельный учет начисленных им выплат и вознаграждений, а также ЕСН; • ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения Фонда со-циального страхования РФ отчеты по специально установленной форме; • осуществлять уплату налога (авансовых платежей по ЕСН) от дельными платежными поручениями в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды; • представлять налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной МНС, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 3.5. Налог на прибыль Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета. Налогоплательщиками признаются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1-26.4 НК РФ). Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на три группы: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ); 2) внереализационные доходы (ст.250 НК РФ): − от долевого участия в других организациях в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи и покупку иностранной валюты от официального курса, установленного банком России, а также от переоценки имущества в виде валютных ценностей и по валютным счетам в банках; − от сдачи имущества в аренду в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; − в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном году; − в виде стоимости полученных материалов и иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; − в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации; − в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.; 3) доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст251 НК РФ): − в виде имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу; − в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; − в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования; − в виде средств, полученных медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; − в виде имущества, включая денежные средства, и имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью; − в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию 1 и др. − Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ и убытки), понесенные налогоплательщиком. Указанные затраты будут признаваться расходами, если выполняются три условия: 1) являются обоснованными, т.е. они экономически оправданны, а их оценка затрат выражается в денежной форме; 2) подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ; 3) осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. 1

Согласно ст. 3 ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ абзац вступает в силу с 1.01.2006 г.

30

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности, подразделяются на: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы). При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и услуг, в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов (ст. 254 НК РФ): − метод оценки по стоимости единицы запасов; − метод оценки по средней стоимости; − метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); − метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). В расходы на оплату труда включаются начисления работникам в денежной или натуральной формы, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и коллективными договорами (ст.255 НК РФ). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (ст.256 НК РФ), которое объединяется в амортизационные группы в зависимости от сроков полезного использования (табл. 3.5.1). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждаются Правительством РФ. Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методом (ст.259 НК РФ). Т а б л и ц а 3.5.1 Амортизационные группы основных средств Номер группы 1 2 3 4 5 6 7 Номер группы 8 9 10

Срок полезного использования Недолговечное имущество от 1 года до 2 лет включительно Свыше 2 лет до 3 лет включительно Свыше 3 лет до 5 лет включительно Свыше 5 лет до 7 лет включительно Свыше 7 лет до 10 лет включительно Свыше 10 лет до 15 лет включительно Свыше 15 лет до 20 лет включительно Срок полезного использования Свыше 20 лет до 25 лет включительно Свыше 35 лет до 30 лет включительно Свыше 30 лет

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ). Расходы на освоение природных ресурсов регулируются ст. 261 НК РФ. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки определены ст.262 НК РФ. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества признаются в соответствии со ст. 263 НК РФ. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, регулируемые ст.264 НК РФ. Например, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, расходы по сертификации продукции и услуг, расходы на обеспечение пожарной безопасности, арендные платежи, расходы по содержанию служебного легкового транспорта, расходы на командировки в пределах утвержденных норм, расходы на канцелярские товары, оплата услуг связи и др. 2. Внереализационные расходы, в состав которых включаются обоснованные затраты деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся: • расходы на содержание переданного по договору аренды имущества; • расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России; • судебные расходы и арбитражные сборы; • расходы на услуги банков, в т.ч. связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами и другие обоснованные расходы; 3. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения: • в виде сумм начисленных дивидендов и других сумм распределительного характера; • в виде пени, штрафов и иных экономических санкций, перечисляемых в бюджет, а также взимаемых государственными организациями в соответствии с законодательством РФ; • в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; • в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; • в виде процентов, начисленных заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст. 269 НК РФ; • в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо

31

вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров; • в виде расходов, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенных за счет средств организации, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвентаризации средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии 1 ; • в виде сумм, которые направлены организациям, выступающим в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии 2 ; • в виде средств пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых в соответствии с законодательством РФ негосударственными пенсионными фондами в ПФ РФ и другой государственный пенсионный фонд, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию 3 и др. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы: метод начисления и кассовый метод. По сути указанные методы различаются, с учетом принятой условной терминологии, моментом учета доходов и расходов в соответствующей корзине. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогооб-ложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в стать 280 с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301-305 НК РФ. Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: а) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Налоговые ставки Для большинства организаций ставка налога 24 %. При этом сумма зачисляется в федеральный бюджет – 6,5% , в бюджеты субъектов РФ – 17,5%. 1

Согласно ст.3 ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ пункт вступает в силу с 01.01.2006 г. Согласно ст.3 ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ пункт вступает в силу с 01.01.2006 г. 3 Согласно ст.3 ФЗ от 29.12.2004 № 204-ФЗ пункт вступает в силу с 01.01.2006 г. 2

32

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в размерах: 10 % – от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок; 20 % – по остальным доходам этих организаций. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: - 6 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ; - 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 Налогового Кодекса РФ. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: - 15 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в подпункте 2 пункта 3 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.; - 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; - 0 % – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего долга РФ. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 %. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (банке России)», облагается налогом по налоговой ставке, в размере 24 %. Порядок исчисления и уплаты налога По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога. 1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики сог-ласно ст.286 Кодекса определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. В свою очередь, авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастаю-щим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. К ним относятся: организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг, и др. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций: • за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода; • за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, но окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на

33

основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Систему налогового учета налогоплательщик устанавливает самостоятельно в учетной политике в целях налогообложения, которая утверждается приказом руководителя организации, и применяет ее от одного налогового периода к другому. Порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения изменяется в случае изменения законодательства о налогах или применения методов учета в следующие сроки: • с начала нового налогового периода, если принято решение внести изменения в учетную политику в целях налогообложения прибыли; • с момента вступления в силу изменений в действующее законодательство о налогах и сборах (к гл. 25 НК РФ); • с момента начала осуществления новых видов деятельности. В соответствии со ст. 314 НК РФ формы регистров порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает в приложениях к учетной политике в целях налогообложения, при этом должно учитываться следующее: 1) могут быть утверждены формы, рекомендованные ФНС РФ; 2) могут быть утверждены собственные, разработанные в организации налоговые регистры; 3) могут быть утверждены в качестве регистров налогового учета регистры бухгалтерского учета. Налогоплательщики могут использовать различные подходы к ведению налогового учета: • налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. На основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета; • налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Данный вариант предполагает максимальное использование в целях исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета, т.е. пересматривается порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и в одном плане счетов ведутся и бухгалтерский и налоговый учет. При формировании рабочего плана счетов расходы, признающие прямыми или косвенными в целях бухгалтерского и налогового учета, в отличающем порядке могут быть учтены на обособленных субсчетах. Однако для крупных организаций использование такого метода может оказаться трудным. Связано это с тем, что у организации может быть большое количество хозяйственных операций, которые по-разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому совместить два учета в одном может оказаться невозможным. 3. Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения. При этом случае регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли в целях налогообложения. Данный порядок не нарушает требований НК РФ. Регистр корректировки – это не что иное, как в прошлом Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 Расчета по налогу на прибыль (разумеется, переработанная с учетом требований гл. 25 НК РФ). Иначе говоря, в регистре корректировки должна отражаться разница между дан-ными бухгалтерского и налогового учета в тех случаях, когда она возникает. Такой способ может применяться небольшими организациями, причем теми, в которых различия между бухгалтерским и налоговым учетом минимальны. Применение этого способа крупными организациями весьма проблематично. 4. Налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов. Этот подход является компромиссным между первым и вторым вариантами. Он заключается в том, что к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых и учитываются доходы и расходы согласно требований гл. 25 НК РФ. Для небольших и средних организаций, ведущих учет на компьютере с использованием бухгалтерских программ, такая система учета наиболее оптимальна. Порядок составления расчета налоговой базы, особенности ведения налогового учета коммерческими и бюджетными организациями, а также отдельных хозяйственных операций устанавливается с учетом положений статей 313-333 НК РФ. 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 26 НР РФ. Налог носит воспроизводственный характер. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 Кодекса). Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией России, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства. Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природ-ный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др. Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые: а) не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; б) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

34

в) добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др. Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости. В период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г. налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статье 339 главы 26 НК РФ. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговый период – календарный месяц. Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых запасов и составляют от 0 до 17,5%. 1 Специальная ставка 0 % применяется при добыче некоторых полезных ископаемых: • полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; • газа горючего природного из нефтяных месторождений; • минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации и т.д. Налогообложение производится по следующим ставкам: - 3,8 % при добыче калийных солей; - 4,0 % при добыче торфа, угля каменного, угля бурого и др.; - 4,8 % при добыче кондиционных руд черных металлов; - 5,0 % при добыче сырья радиоактивных металлов и др.; - 6,0 % при добыче горнорудного неметаллического сырья и др.; - 6,5 % при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота) и др.; - 7,5 % при добыче минеральных вод; - 8,0 % при добыче кондиционных руд цветных металлов и др.; - 16,5 % при добыче углеводородного сырья; - 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; - 135 руб. за 1000 куб.м. газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7. Порядок исчисления и уплаты Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемою соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 3.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов С 1 января 2004 г. порядок взимания, исчисления и уплаты налоговых сборов за пользование биологическими ресурсами, относимыми в основном к охотничьим видам животных и за вылов водных биологических ресурсов, регулируется гл. 25.1. НК РФ. 1

В период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2006 года налоговая ставка при добыче нефти определяется в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 126-ФЗ

35

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира являются все организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ. Право на выдачу долгосрочных лицензий, именных разовых и распорядительных лицензий на право пользования объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, предоставлено Министерству сельского хозяйства РФ и его территориальным органам. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях ив районе архипелага Шпицберген. Объектами налогообложения признаются: - объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии; - объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды обитания осуществляется на основании лицензии. Не признаются объектами обложения: объекты животного мира и объекты биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утвержденному Правительством РФ) и лицами, не относящимися коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливается в рублях за одно животное: медведь (за исключением камчатских популяций и медведя белогрудого)…………………………………………….……...3000 руб., - медведь бурый и медведь белогрудый…………………..6000 руб., - соболь, выдра………………………………………………120 руб., - фазан, тетерев………………………………………………450 руб., и т.д. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 % ставок. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 рублей, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением млекопитающих, устанавливаются по бассейнам и экономическим зонам в рублях за 1 т. Дальневосточный бассейн: - треска………………………………………………………3000 руб., - сельдь………………………………………………………500 руб., - камбала…………………………………………………….200 руб., и т.д. Северный бассейн: - треска………………………………………………………5000 руб., - сельдь………………………………………………………400 руб., - камбала…………………………………………………….300 руб., и т.д. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов – морское млекопитающее устанавливаются в рублях за одно млекопитающее: - белуха………………………………………………………..3000 руб., - морской котик………………………………………………800 руб., и т.д. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются 0 рублей в тех же случаях, что и по объектам животного мира. Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, включенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ, устанавливаются в размере 15 % ставок сбора при условии, что численность работающих с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированные в качестве юридического лица и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 % общего объема реализуемой ими продукции. Порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение количества и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

36

Порядок и сроки уплаты сборов Сумма сборов за пользование объектами животного мира уплачивают при получении лицензии на пользование объектами животного мира. Сумма сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 %, уплата которого производится при получе-нии лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разница между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-числа. Уплата сборов плательщиками производится: − организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета; − физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, по месту нахождения органа, выдавшего лицензию. Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Порядок представления сведений Органы, выдающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира и лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, а также о сроках уплаты сбора. Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения лицензии представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащего уплате, и суммах фактически уплаченных сборов по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При обнаружении налоговыми органами каких-либо ошибок в исчислении суммы указанного сбора именно к плательщику будут применены меры, предусмотренные НК РФ. 3.8. Водный налог Водный налог регулируется гл. 25.2 ч. II НК РФ, которая вступил в силу с 1 января 2005 г. Указанный налог заменил собой действовавшую с 1998 г. плату за пользование водными объектами. Налогоплательщики налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Объектами налогообложения водным налогом являются следующие виды пользования водными объектами: • забор воды из водных объектов; • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; • использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения: 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопас-ности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией

37

судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты. Налоговая база водного налога определяется налогоплательщиком в зависимости от вида водопользования отдельно в отношении каждого водного объекта (таб. 3.8.1). В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. Т а б л и ц а 3.8 .1 Налоговая база по каждому виду водопользования Объект налогообложения Налоговая база Забор воды Объем воды, забранной за налоговый период, тыс. куб. м

Единица измерения ставок В рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды

Использование водных Объем сплавляемой объектов для сплава леса в древесины (тыс. куб. м), плотах и кошелях умноженный на расстояние сплава (в км) / 100

В рублях за 1 тыс. куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, на каждые 100 км сплава

Использование акватории поверхностных водных объектов в других целях

Площадь В тыс. руб. в год за 1 кв. км предоставленного водного используемой воды пространства

Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии

Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период

В рублях за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии

Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам Налоговым кодексом РФ. Они дифференцированы в зависимости от целей забора воды и от того, откуда она берется: из поверхностных водных объектов или подземных (ст.333.12 НК РФ). К ставкам налога, установленным за забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в пределах установленных лимитов, в отношении налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, на период с 1 января по 31 декабря 2005 г. включительно применяется коэффициент 0,85. 1 Ставки налога за использование водного пространства (кроме сплава леса в плотах и кошелях) установлены в расчете на год. По остальным объектам налогообложения – на квартал. Ставки, которые действуют для забора воды, применяются только к тому объему воды, который не превышает установленные плательщику лимиты (они должны быть указаны в лицензиях на водопользование). Для этого годовой лимит следует поделить на 4. При уплате налога за сверхлимитную воду ставки нужно повышать в 5 раз. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м. воды, забранной из водного объекта. Порядок исчисления налога Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога рассчитывается путем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Порядок и сроки уплаты налога Налог, исчисленный за квартал, уплачивается по местонахождения объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для оплаты налога. Налогоплательщики – иностранные лица, представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего на водопользование, в срок, установленный для оплаты налога.

1

Статья 2 Федерального закона от 28.07.2004 № 83-ФЗ

38

3.9. Таможенные платежи С 1 января 2004 г. на территории России начал действовать новый Таможенный кодек РФ, который установил закрытий перечень видов таможенных платежей. Приобретая товары по импорту, организация уплачивает совокупность таможенных платежей. Порядок их взимания регулируется одновременно с Налоговым и таможенным кодексами РФ. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей Таможенный кодекс применяется в той части, которая не урегулирована НК РФ. Налоговый кодек РФ регулирует НДС и акциз, он определяет: - ввоз каких товаров не подлежит налогообложению; - особенности налогообложения при ввозе товаров; - порядок определения налоговой базы при ввозе товаров; - налоговые ставки; - порядок исчисления налога при ввозе товаров; - порядок применения вычетов. Таможенный кодекс РФ устанавливает: момент определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров; порядок уплаты НДС и акцизов; таможенные пошлины и сборы. К таможенным платежам в соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС; акцизы; таможенные сборы. Плательщиком таможенных платежей может выступать как декла-рант, так и любое другое заинтересованное лицо. Декларантом признается лицо, непосредственно перемещающее через таможенную границу товары, или таможенный брокер (посредник), заявляющий, представляющий и предъявляющий товары для целей таможенного оформления. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Закон о таможенном тарифе содержит ряд тарифных льгот (тарифных преференций) в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Льготы От пошлины освобождаются: • транспортные средства, осуществляющие международные пере возки грузов, багажа и пассажиров, а также топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути; • товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые с этой территории физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов; • национальная валюта, иностранная валюта (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги; • товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для производственной или коммерческой деятельности и др. Ставки По общему правилу применяются ставки, действующие ни день принятия таможенной декларации таможенным органом. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответ-ствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Тамо-женным тарифом РФ и Налоговым кодексом. При декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду (ст. 325 ТК РФ). Ставки и порядок взимания таможенных пошлин установлены Законом РФ «О таможенном тарифе». Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Порядок и сроки уплаты Любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины, налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу (ст. 328 ТК РФ). При этом пошлина уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товара, до или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей; допускается уплата как в российских рублях, так и в иностранных валютах. В соответствии со ст. 329 ТК РФ ввозные таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. Вывозные таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации. В установленных случаях (ст. 334 ТК) плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки принимается таможенным органом РФ, производящим таможенное оформление. 3.10. Государственная пошлина

39

Государственная пошлина – сумма, взимаемая специально уполномоченными учреждениями (суд, милиция, загсы, арбитраж и т. д.) за совершение действий в интересах физических и юридических лиц и выдачу им соответствующих документов. Государственная пошлина регулируется гл 25.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 02.11.2004 г. № 127ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации». Субъекты налогообложения – лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов. К ним относятся: • граждане РФ; • иностранные граждане; • лица без гражданства; • юридические лица. Объекты взимания пошлины: • исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд РФ; • совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченным на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ; • государственная регистрация актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния; • выдача документов указанными судами, организациями и органами; • рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемые законодательством. Льготы Полное освобождение от уплаты распространяется на различные категории налогоплательщиков. Например, по делам, рассмат-риваемым в судах; органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния освобождаются Герои СССР и РФ. Следует иметь в виду, что Конституционный суд РФ своим решением может освободить гражданина с учетом его имущественного положения от уплаты государственной пошлины либо уменьшить ее раз мер. То же касается судов общей юрисдикции, которые, в свою очередь, могут дополнительно отсрочить или рассрочить уплату пошлины. Арбитражный суд может отсрочить или рассрочить уплату государственной пошлины или уменьшить ее размер. Дополнительные льготы по уплате пошлины для отдельных категорий плательщиков могут устанавливать: законодательные (представительные) органы субъектов РФ (за некоторыми исключениями); органы местного самоуправления по уплате государственной пошлины зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов нотариальными конторами и уполномоченными на то должностными лицами. Ставки Размеры государственной пошлины установлены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами в процентах или минимальных размерах оплаты труда (МРОТ) Например, за выдачу заграничного (общегражданского) паспорта или продление срока его действия взимается пошлина в размере двух МРОТ; за регистрацию граждан РФ по месту их жительства – 1 % от МРОТ. Порядок уплаты Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщик через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах). Сроки уплаты государственной пошлины установлены в зависимости от вида юридического действия. Например, по делам, связанным с приобретением гражданства РФ, срок уплаты пошлины установлен до момента получения соответствующих документов. 3.11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения 1 Данный налог с 1 января 2005 г. входит в перечень федеральных налогов и сборов.

1

Госдума приняла 15.06.2005г. закон, полностью отменяющий налог на наследование, а для членов семьи и близких родственников – и налог на дарение От налога на дарение освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, «если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супруги, родители и дети, в том числе усыновленные, бабушки, дедушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать)) братья и сестры)» Для остальных имущество, переходящее в порядке дарения (недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи), будет облагаться налогом по ставке 13 процентов Закон предполагается ввести в силу с 1 января 2006 г.

40

Правовой основой исчисления и уплаты данного налога является Закон РФ от 12.12.91 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и Инструкция ГНС от 30.05.95 г. № 32 «О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» 2 . Налогоплательщиками данного налога являются: • граждане РФ; • иностранные граждане; • лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения. Налог уплачивается со следующих видов имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения физическим лицам: • жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики; • транспортные средства; • предметы антиквариата и искусства; • ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и камней; • паенакопления в жилищных, гаражных и дачно-строительных кооперативах; • суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях; • земельные участки, стоимость имущественных и земельных паев; • валютные ценности, ценные бумаги. Налог взимается в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает: • на день открытия наследования – 850-кратный МРОТ; • на день удостоверения договора дарения – 80-кратный МРОТ. Объектом налогообложения признается: • по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования, – стоимость (оценка) наследуемого имущества на день открытия наследства; • по налогу на имущество, переходящее в порядке дарения, – стоимость имущества, указанная сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномоченными на то сторонами. Льготы Налог не взимается со стоимости: • имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому; • жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищностроительных кооперативах, если наследники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения; • имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей; • жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп; • транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Не являются плательщиками налога сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, члены их семей. Ставки налога Для исчисления налога на имущество, переходящего в порядке наследования (по закону), установлены разные ставки в зависимости от стоимости имущества и очередности наследования. Наследниками первой очереди являются дети, супруг, родители умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти. Наследники второй очереди – братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери. Другие лица относятся к наследникам третьей очереди. Ставки налога на имущество, переходящего в порядке дарения, дифференцированы в зависимости от стоимости имущества и от того, кому направлен дар: детям и родителям или другим физическим лицам. Порядок исчисления и уплаты Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам, проживающим: • на территории РФ – производится налоговыми органами в 15-тидневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и уполномоченных на то должностных лиц; за пределами РФ – производится до получения ими документа, удостоверяющего право собственности на имущество.

2

Основоположник финансовой науки в России Н. И. Тургенев (1789-1871) считал: «Налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Обстоятельства делают иногда нарушение сего правила необходимым, иногда извинительным: необходимым – при чрезвычайных случаях, когда граждане должны жертвовать всем на пользу общую, извинительным – при переходе собственности из одних рук в другие...»

41

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого конкретного наследодателя в собственность наследника, в зависимости от причитающейся ему доли. Физические лица уплачивают налог на основании платежных извещений, вручаемых им налоговыми органами, в следующем порядке: • лица, проживающие на территории РФ, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им извещения; • лица, проживающие за пределами РФ, уплачивают налог до получе-ния ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество. Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговыми органами по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. 3.12. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний По существу, это – установленные для страхователей тарифы на указанные цели в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям застрахованных. Тарифы определяются по группам отраслей экономики в соответствии с классами профессионального риска. Правовой основой для исчисления и уплаты страхового взноса является Федеральный закон от 29.12.2001 г. № 184-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год». Плательщики взноса – работодатели (в том числе иностранные), включая перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Льготы Следующие организации уплачивают 60 % взноса: • организации всех организационно-правовых форм по выплатам в денежной и натуральной формах работникам-инвалидам I, II, III групп; • общественные организации инвалидов, где инвалиды или их представители составляют не менее 80 %; • организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, где численность инвалидов не менее 50 %, а их доля в ФОТ не менее 25 %; • учреждения для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам (их родителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Ставки взноса установлены в зависимости от класса профессионального риска и варьируют от 0,2 % (для 1 класса риска: атомные электростанции, газовая промышленность и др.) до 8,5 % (для 22 класса риска: угольная промышленность, добыча угля и др.). В соответствии с Правилами отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска, утвержденными постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975, группировка отраслей насчитывает 22 основания. Соответствующие этим основаниям страховые тарифы для 1-22 класса профессионального риска составляют 0,2–8,5 % соответственно. Страхователи в срок до 1 апреля должны подтвердить основной вид своей деятельности и для этого представить в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации документы: заявление о подтверждении основного вида деятельности, справку – подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к годовому отчету. Если страхователь до 1 апреля не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган фонда отнесет его к той отрасли экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала года размере страхового тарифа. Порядок и сроки уплаты Взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения зарплаты за истекший месяц. По гражданско-правовым договорам – в срок, установленный Фондом социального страхования. 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ Специальные налоговые режимы являются частью общей налоговой политики России. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. К специальным налоговым режимам относятся: 1. Система налогообложения при выполнении соглашений о

42

разделе продукции. 2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). 3. Упрощенная система налогообложения (УСНО). 4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). 4.1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции предназначена для создания заинтересованности инвесторов в участии в долгосрочном капиталоемком проекте. Отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, регулируются Федеральным законом от 30.12.95 г. № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» (в ред. от 07.01.99. № 19-ФЗ, от 18.06.01 г. № 75 ФЗ). Этот закон устанавливает правовые основы отношений, возникающие в области недропользования и инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Специальный налоговый режим при выполнении соглашений о разделе продукции вводится гл. 26.4 ч. II Налогового кодекса РФ, принятой Федеральным законом от 06.06.03 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ». Участниками соглашения о разделе продукции (СРП) могут быть только государство и юридические лица, физические лица не являются участниками СРП. Соглашение о разделе продукции является договором в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) ни возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке указанном в соглашении, и на введение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. При выполнении соглашения доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества произведенной продукции. Установленный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения. Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях, о разделе продукции», где предусмотрены условия и порядок: - определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости, добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов; - определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция); - раздела между государством и инвестором прибыльной продукции; - передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответ-ствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента; - получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения. И в соответствии с п. 2 ст. 8 этого закона раздел между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определение надлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68 %. Налоги и платежи при использовании соглашения При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п. 1 ст. 8, инвестор уплачивает: • налог на добавленную стоимость; • налог на прибыль организации; • единый социальный налог; • налог на добычу полезных ископаемых; • платежи за пользование природными ресурсами; • плату за негативное воздействие на окружающую среду; • плату за пользование водными объектами; • государственную пошлину; • таможенные сборы; • земельный налог; • акциз. Суммы, уплаченные инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресур-сами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежат возмещению. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

43

Если указанное имущество используется инвестором для других целей, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции п. 2 ст. 8, инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: • единый социальный налог; • государственную пошлину; • таможенные сборы; • налог на добавленную стоимость; • плату за негативное воздействие на окружающую среду. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или органа местного самоуправления. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений. Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога, подлежащего уплате. Налогоплательщиками налога являются инвесторы по соглашениям о разделе продукции. Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в том числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор по соглашению, то исчисление и уплата налога производятся оператором, выступающим в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных в соглашении о разделе продукции для определения стоимости добытых и полезных ископаемых. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с законодательством РФ, налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, применяются с коэффициентом 0,5. Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе продукции в соответствии со ст. 342 НК РФ, не изменяются и течение всего срока действия указанного соглашения. Особенности определения налоговой базы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. Прибылью признается доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Доходом налогоплательщика признаются стоимость прибыльной продукции, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, установленной соглашением. Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, понесенные налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения. Расходы налогоплательщика подразделяются на: 1) возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); 2) уменьшающие налоговую базу по налогу. Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно. Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить базу на полученную отрицательную величину в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующие за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения. Размер налоговый ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (24 %). Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения. Порядок исчисления и сроки уплаты определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке. Особенности уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) при выполнении соглашений. При выполнении соглашений налог на добавленную стоимость уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ.

44

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): 1) передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашении порядке; 2) передача организацией, являющейся участником, не имеющего статуса юридического лица, объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; 2) передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения. По каждому из соглашений объект налогообложения, налоговая ставка, период, база, порядок исчисления и уплаты применяются с учетом особенностей, действующих на дату вступления соглашений в силу. Если же изменится наименование какого-то из налогов без изменения элементов налогообложения, то продолжать платить и исчислять этот налог нужно с новым наименованием. Если в течение срока соглашения изменится ставка НДС, то применять необходимо ту ставку, которая будет установлена гл. 21 НК РФ (ст. 346.35). 4.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей осу-ществляется в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 11.11.03 г. №147-ФЗ «О внесении изменений в гл. 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» существенно изменил систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей». С 2004 г. ЕСХН действует на всей территории России, и переход на его уплату, и возврат к общему режиму налогообложения происходят добровольно. Принципы исчисления ЕСХН максимально приближены к принципам УСНО. Согласно п.3 ст. 346.1 НК РФ при переходе на уплату ЕСХН организации освобождаются от уплаты: • налога на прибыль; • налога на добавленную стоимость (кроме НДС, уплачиваемого на таможне и в качестве налогового агента); • налога на имущество организаций; • единого социального налога. Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, перестают быть плательщиками: • налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); • налога на имущество физических лиц (по имуществу, которое используется в предпринимательской деятельности); • единого социального налога. Положения гл. 26.1 НК РФ распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельное без образования юридического лица, и глава этого хозяйства признается предпринимателем с момента его государственной регистрации. На них распространяются правила, установленные для индивидуальных предпринимателей. Установлено, что крестьянские (фермерские) хозяйства созданные как юридические лица в соответствии с Законом РС от 22.11.90 г. № 348-1 «О крестьянском (фермерском) хозяйстве вправе сохранить статус юридического лица на период до 1 января 2010 г. Следовательно, на крестьянские (фермер-ские) хозяйства, имеющие статус юридического лица, распространяются положения гл. 261 НК РФ, предусмотренные для юридических лиц. Организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также все иные налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в том числе плату за пользование водными объектами, налог на добычу полезных ископаемых и другие, если плательщиками таковых будут являться. Кроме того, во исполнение статей гл. 26.1 НК РФ, введенных законом № 147ФЗ, в обязательном порядке плательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, должен исчисляться и уплачиваться земельный налог. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующему году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. В прежней редакции главы 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями считались только те, кто производил продукцию на сельскохозяйственных угодьях. Поэтому сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (например, птицефабрики, тепличные хозяйства, зверосовхозы и т.д.) не могли платить ЕСХН. Новая редакция такого ограничения не содержит. Это значит, что при соблюдении определенных условий платить ЕСХН могут все сельскохозяйственные предприятия. Для этого доходы от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной рыбы должны составлять не менее 70 % в общем доходе от реализации товаров работ, услуг). Доходы нужно считать за девять месяцев года предшествующего тому, с которого сельскохозяйственный

45

производитель хочет перейти на уплату ЕСХН. Общий доход от реализации включает: • выручку от реализации товаров (работ, услуг) по основному виду деятельности; • выручку по другим видам деятельности. К доходам от реализации сельскохозяйственной продукции относятся: − доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (выращенной рыбы); − доходы от реализации продукции первичной переработки. Порядок отнесения продукции к таковой утверждается Правительством РФ. Не вправе перейти на уплату ЕСХН: 1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; 2) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ; 3) организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, входят доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 249.250 гл. 25 НК РФ). Перечень расходов является закрытым. Расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Поэтому в определении расходов следует придерживаться строго того перечня, который предусмотрен ст. 346.5 НК РФ: 1) расходы на приобретение основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо-способности в соответствии с законодательства РФ; 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ; 8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам); 9) сумма процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствие с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; 13) расходы на служебные командировки; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы признаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на аудиторские услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); 17) расходы на канцелярские расходы; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; 22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; 23) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах; 24) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. 25) расходы на информационно-консультативные услуги; 26) расходы на повышение квалификации кадров; 27) судебные расходы и арбитражные сборы; 28) расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за невыполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба; Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного

46

имущества (работ, услуг) и имущественных прав, т.е. применяется кассовый метод. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. В состав доходов включаются и доходы, полученные в натуральной форме. Их величина определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества, уменьшенной на сумму НДС (п. Зет. 346.6НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате ЕСНХ, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила: • на дату перехода на уплату ЕСХН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН; • на дату перехода на уплату ЕСХН в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации; В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату ЕСХН, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств; • не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату ЕСХН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения; • расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН; • не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса. Налогоплательщики, уплачивавшие ЕСХН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила: - не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при уплате ЕСХН; - расходы, осуществленные налогоплательщиками в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в порядке, предусмотренном гл. 25 Налого-вого кодекса, При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса, не уменьшают остаточной стоимости основных средств на дату перехода налогоплательщиков на общий режим налогообложения, а полученная разница признается доходом в случае перехода на общий режим налогообложения. Условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму налогообложения. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельско-хозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого

47

сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению заявление с указанием данных о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Вновь созданные организации и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, вправе подать заявление о переходе на уплату ЕСХН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату ЕСХН в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения. Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составила менее 70 %, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период, при этом подается заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода. Эти налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на ЕСХН. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Порядок исчисления и уплаты ЕСХН ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов; рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа по ЕСХН производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). ЕСХН, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляются организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по утвержденной форме Минфином РФ. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 4.3. Упрощенная система налогообложения Упрощенная система налогообложения (УСНО) регулируется гл.26.2 Налогового кодекса РФ и предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет: • налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц); • налог на добавленную стоимость; • налог на имущество; • единый социальный налог. Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обяза-тельное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организации, годовой оборот которых не превышает 15 млн. руб., а число работающих на предприятии не превышает 100 человек. Существует ряд других законодательных ограничений на применение УСНО. К ним относятся: • ограничения на виды деятельности – не имеют права применять данную систему банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участникам рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели,

48

занимающиеся производством подакцизных товаров и др.; • ограничения по организационной структуре – не вправе применять упрощенную систему организации, имеющие филиалы и (или) представительства; • ограничения на виды юридических взаимоотношений между партнерами. Не могут уплачивать единый налог организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; • ограничения на применение других режимов налогообложения распространяются на субъекты, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога; • ограничения на размер участия других организаций в деятельности данной организации (доля непосредственного участия не более 25 %); • лимит на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, находящихся в собственности организации, который не должен превышать 100 млн руб. Объект налогообложения в рамках упрощенной системы может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: • доходы; • доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплатель-щиком, и он не может меняться им в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налого-обложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При определении объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик уменьшает доходы на следующие расходы (ст. 346.15-346.17 НК РФ): 1) расходы на приобретение основных средств: - приобретенных в период применения УСНО принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода; - приобретенных до перехода на УСНО принимаются по отчетным (налоговым) периодам равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на УСНО и при этом равными долями: а) со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСНО; б) со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСНО – 50 %, второго года – 30 % и третьего года – 20 % стоимости основных средств; в) со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСНО равными долями от стоимости основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов в размере фактических затрат (в соответствии со статьей 257 НК РФ); 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) в размере фактических произведенных затрат; 4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество в размере фактических затрат на их оплату; 5) материальные расходы в размере фактических затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг (принимаются как расходы в соответствии со статьей 254 НК РФ); 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности предусмотренные с нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами (уменьшают доходы в порядке, установленном ст. 255 и подп.6 п.1 ст.346.16 в части пособия по временной нетрудоспособности НК РФ); 7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ принимаются с учетом положений ст. 263 и 264 НК РФ в размере фактически произведенных затрат; 8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) в размере фактически произведенных затрат; 9) проценты уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями учитываются с соблюдением правил, установленных ст. 269 НК РФ. Правила определяют порядок расчета процентов по задолженности не признаваемой контролируемой и по задолженности, относящейся к контролируемой (участие иностранной организации) При расчете процентов по задолженности не признаваемой контролируемой по способу, основанного на определении среднего уровня процентов, или используется ставка рефинансирования Банка России. По контролируемой задолженности относят к расходам затраты по оплате процентов в пределах, рассчитываемых в соответствии с п.2 ст. 269 НК РФ; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствие с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности в размере фактически произведенных затрат;

49

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ; 12) расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ: а) по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 руб. в месяц; б) по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1500 руб. в месяц; в) по мотоциклам – 600 руб. в месяц; 13) расходы на служебные командировки. В качестве расходов на командировки не признаются фактически произведенные затраты на обслуживание в барах и ресторанах, затраты на обслуживание в номере гостиницы, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами. Остальные расходы на командировки применяются в размере фактически произведенных затрат, за исключением суточных, относящихся к расходам в пределах норм, установленных постановлением Правительства от 08.02.2002г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» 1 ; 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы признаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; 15) расходы на аудиторские услуги в размере фактических произведенных затрат; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) в размере фактически произведенных затрат; 17) расходы на канцелярские расходы в размере фактически произведенных затрат; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи в размере фактически произведенных затрат и затраты на оплату факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и аналогичные системы); 19) расходы, связанные с приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных в размере фактически произведенных затрат; 20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания в соответствии с п.4 ст. 264 НК РФ; 21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в размере фактически произведенных затрат; 22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, (в частности, лицензионные сборы, земельный налог, транспортный налог). Затраты по оплате налогов и сборов признаются расходами, уменьшающими доходы, при соблюдении требований п.1 ст. 346.16 НК РФ, это означает, что налоги и сборы должны быть уплачены в связи с деятельностью организации или индивидуального предпринимателя, доходы от которых участвуют в формировании налоговой базы по единому налогу в рамках упрощенной системы; 23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяется та или иная налоговая ставка: • если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6 %; • если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15 %. В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан вы платить налог в размере 1 выручки. Порядок исчисления налога Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (месту жительства индивидуального предпринимателя). Порядок уплаты Налог, подлежащий взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 1

СЗ РФ. 2002. № 7. Ст. 692

50

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет, так как они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса. Они используют кассовый метод начисления выручки, т. е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам. 4.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – это налог на хозяйственную деятельность в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо четырех других: • налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей – налог на доходы физических лиц); • налог на добавленную стоимость; • налог на имущество; • единый социальный налог. Этот специальный налоговый режим устанавливается Налоговым кодексом и вводится в действие законами субъектов РФ. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории этого льготного налогового режима. Однако в отличие от УСНО переход с традиционной системы налогообложения на уплату ЕНВД носит обязательный характер. Законами субъектов Федерации определяются: • порядок введения единого налога на территории субъекта РФ; • виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; • значения корректирующего коэффициента базовой доходности (К2). В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса действие единого налога распространяется на виды предпринимательской деятельности, отраженные в табл. 4.4.1. В данной системе налогообложения используются следующие специфические понятия (ст. 346.27 НК): • вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке; • базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода; • корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно: - К1 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных условиях (например в зависимости от места расположения внутри населенного пункта); - К2 – коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и др.); - КЗ – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. В 2003 г. равен единице, в 2004 г. – 1,133, в 2005 г. установлен – 1,104. Налогоплательщиками по видам деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны: • встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5 дней с ее начала; • производить уплату единого налога, установленного в соответствующем субъекте Федерации. Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с помощью системы повышающих или понижающих коэффициентов. Т а б л и ц а 4.4 .1 Физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности и базовая доходность Виды предпринимательской деятельности Оказание бытовых услуг Оказание ветеринарных услуг

Физические показатели Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

Базовая доходность в месяц (рублей) 7 500 7 500

51 Оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (залы по каждому объекту торговли не более 150 кв. м.) Розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Общественное питание осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м; Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 транспортных средств Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и техническими сложными товарами бытового назначения) Распространение и размещение печатной и полиграфической наружной рекламы Распространение и размещение посредством световых и электронных табло наружной рекламы

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Площадь стоянки (в квадратных метрах)

12 000 50

Площадь торгового зала (в квадратных метрах)

1 800

Торговое место

9 000

Площадь зала обслуживания (в квадратных метрах)

1 000

Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов

6 000

Количество работников, включая индивидуального предпринимателя

4 500

Площадь информационного поля печатной и полиграфической наружной рекламы (в кв. метрах) Площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы (в кв. метрах)

3 000 4 000

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, отраженными в таблице 4.4.1. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, КЗ. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода. Порядок и сроки уплаты Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствие с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений свои работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фискальных платежей, уплаченными индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым платежам на обязательное пенсионное страхование. Налоговые декларации по итогам квартала представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Новации в 2005 г. связаны с тем, что показатели базовой доходности по всем видам деятельности увеличены. С начала года базовая доходность, используемая для расчета ЕНВД, увеличивается в 1,5 раза. Ряды «вмененщиков» пополнили владельцы платных автостоянок. 5. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ 5.1. Налог на имущество организаций Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен гл. 30 части второй НК РФ. Налогоплательщики: российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ. Объектом налогообложения признаются:

52

1) для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение использование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе и качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, – объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся к основным средствам; 3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, при надлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечение безопасности и охраны правопорядка. Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости. В отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ, в качестве налоговой базы признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Существуют особенности определения налоговой базы в случае передачи имущества в совместную деятельность или в доверительное управление. Льготы Список льгот насчитывает 16 позиций. В частности, льгота распространяется на имущество мобилизационного назначения, имущество религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацев-тической продукции, космические объекты, памятников истории и культуры. Также законом предусмотрено освобождение от налогообложения имущества специализированных протезноортопедических предприятий, коллегий адвокатов, государственных научных центров и научных организаций различных Российских академий в отношении имущества, используемого в научных целях. Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога и праве не устанавливать отчетные периоды. Ставка налога Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2 налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ. Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода. Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Порядок и сроки уплаты Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогопла- тельщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которой установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога). Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам не позднее - 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается ФНС, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 5.2 Транспортный налог Транспортный налог устанавливается гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ о транспортном налоге, вводится в действие и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

53

Налогоплательщики – лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения. К объектам налогообложения относятся: • самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например автомобили, мотоциклы, автобусы); • воздушные транспортные средства (в частности самолеты, вертолеты); • водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и другие). В НК РФ четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (ст. 358.2). Например, это автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами; промысловые морские и речные суда; самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Налоговая база Порядок определения облагаемой базы зависит от вида транспортного средства. Так, налоговая база определяется в отношении: • транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; • водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах; • прочих транспортных средств как единица транспортного средства. Налоговый период – календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законодательством субъектов Федерации в рамках ставок, определенных ст. 361 НК РФ. Например, автомобили легковые с мощностью двигатели до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно облагаются по ставке 5 руб. за I л.с., а с мощностью свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт) – 30 руб. и т.д. Вместе с тем федеральное законодательство наделяет субъекты РФ правом увеличивать либо уменьшать налоговые ставки (не более чем в пять раз); устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования. Порядок исчисления и уплаты Сумму транспортного налога юридические лица исчисляют самостоятельно, в отношении физических лиц это делают налоговые органы. Сведения о транспортных средствах, принадлежащих физическим лицам, в налоговые инспекции подают органы, осуществляющие государственную регистрацию этих средств на территории РФ. Срок подачи таких сведений ограничен десятью днями после регистрации или снятия с регистрации транспортных средств. На органы, осуществляющие государственную регистрацию транс портных средств, также возлагается обязанность в срок до 1 февраля текущего календарного года сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах и о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года. Порядок и сроки уплаты транспортного налога юридическими лицами, а также сроки подачи налоговой декларации определяются законодательством субъекта РФ. Физическим лицам налоговым органом вручается уведомление о подлежащей уплате сумме налога в срок не позднее 1 июня года налогового периода. 5.3. Налог на игорный бизнес Порядок исчисления и уплаты налога определен НК РФ (часть вторая, гл. 29). Он носит не только фискальный характер но и выполняет дестимулирующую функцию. Основные понятия по данному налогу (ст. 364 НК РФ): • игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азартных игр, а также пари; • азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установленным последним; • игровой стол – специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор; • игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре; • игровой автомат – специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения; • касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате. Налогоплательщики – организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

54

Объекты налогообложения — игровые столы, предназначенные для приведения азартных игр; игровые автоматы, кассы тотализаторов, кассы букмекерских контор. Налогоплательщик, не состоящий на учете в налоговом органе, обязан встать на учет по месту установки объекта налогообложения, а также зарегистрировать любое изменение количества объектов налогообложения в срок не позднее чем за два рабочих дня до даты установки объекта. Налоговая база По каждому из указанных выше объектов обложения база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговый период – календарный месяц. Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пределах: • за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.; • за один игровой автомат – от 1 500 до 7 500 руб.; • за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб. В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах: • за один игровой стол – 25 000 руб.; • за один игровой автомат – 1 500 руб.; • за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 25 000 руб. Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется налого-плательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, принятой для каждого объекта налогообложения. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается ФНС. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период. Порядок и сроки уплаты Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 НК РФ. 6. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ 6.1. Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц – местный налог, входящий в систему налогов РФ. Правовой основой уплаты налога являются ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с изменениями и дополнениями), Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями), Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество физических лиц» от 30 мая 1995 г. № 31 (с изменениями и дополнениями). Налогоплательщики: физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объекты налогообложения – находящиеся на праве собственности у физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Льготы Федеральное законодательство предоставляет широкий перечень льгот. Так, например, освобождаются от уплаты налога следующие категории граждан: герои СССР и РФ, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды 1 и 2 групп, инвалиды с детства; участники двух войн, боевых операций по защите СССР и РФ; лица, пострадавшие от радиации (по законодательству); члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; граждане из подразделений особого риска; уволенные с военной службы (с продолжительностью службы более 20 лет), пенсионеры РФ и др. Налоговая база – денежное выражение стоимости имущества, приз-наваемого объектом налогообложения. Причем при определении налоговой базы за основу берется инвентаризационная стоимость имущества. 1 Налоговый период – календарный год. Ставки налога на имущество физических лиц установлены в зависимости от объекта налогообложения и определяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога на строения, помещения и сооружения прогрессивные, они устанавливаются представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах: • при стоимости имущества до 300 тыс. р. – до 0,1%; • от 300 до 500 тыс. р. – от 0,1 до 0,3%; • свыше 500 тыс. р. – от 0,3 до 2,0%. Порядок исчисления налога 1

В будущем предусматривается взимать налог на имущество физических лиц не от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, а от его рыночном цены. Тогда и оценка рассматриваемого налога может быть совершенно иная т.е. значительно выше. Однако «политик, который занимается финансами, должен обладать дальновидностью, чтобы реально оценивать величину налогов. приемлемых для граждан. Он, как и портной, должен знать свое дело, чтобы «т лотовый костюм» не жал, а получился по мерке...» (Г. Фролов, ИКД «Носорог»)

55

Исчисление налога производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно предоставляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения начисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях, сооружениях. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым из собственников и равных долях. Порядок и сроки уплаты По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. В случае уничтожения, полного разрушения имущества, признаваемого объектом налогообложения, взимание налога прекращается с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налога перерасчет производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика. Платежные извещения об уплате налога вручаются налогоплательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предыдущих года. Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. 6.2. Земельный налог Земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, при этом могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвоз-мездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота, а также ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; в пределах лесного фонда; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы 1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. 3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индии-видуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. 4. Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика,

56

являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. 5. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и С.Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков: - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; - инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности; - инвалидов с детства; - ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий; - физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»; - физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; - физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. 6. Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную пунктом 5 настоящей статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и С.-Петербурга). 7. Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной пунктом 5 статьи 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период. Налоговые ставки: 1. Налоговые ставки не могут превышать: - 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. 2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; 2) организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; 3) организации – в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного, законсервированными и не исполь-зуемыми в производстве; всеми видами мобилизационных запасов и другим имуществом мобилизационного назначения, отнесенным к создаваемым страховым запасам; испытательными полигонами, снаряжательными базами, аэродромами, объектами единой системы организации воздушного движения, отнесенными в соответствии с законодательством к объектам особого назначения; 1 4) религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов, – в отношении земельных участков, 1

Пункт 3 утрачивает силу с 1 января 2006 г.

57

используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям; 6) организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов; 7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов; 8) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств – в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной деятельности. 1 Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу 1. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 2. Организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. 3. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. 4. Представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для физических лиц, уплачивающих налог на основании налогового уведомления. 5. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. 6. Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 7. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владе-нии) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принима-ется месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекра-щение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. 8. В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. 9. Представительный орган муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. 10. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. 11. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ. 12. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

1

Пункт 8 утрачивает силу с 1 января 2006 г.

58

13. Сведения, указанные в пунктах 11 и 12 представляются органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований по формам, утвержденным Министерством финансов РФ. 14. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года. 15. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 1 В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 16. В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу 1. Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 2. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налоговая декларация 1. Организации и индивидуальные предприниматели, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию, утверждаемой Минфином РФ не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 2. В течение налогового периода по истечении отчетного периода представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Учетная политика – это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению предоставляют достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающие специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, отвечающую хозяйственной политике и дающую возможность представить заинтересованным лицам полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации. Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за формирование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее разрабатывать учетную политику в целях налогооб-ложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огромным количеством регламентирующих подзаконных актов.

1

В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ действие пункта 15 статьи 396 настоящего Кодекса распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу названного Федерального закона 2

В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ действие пункта 16 статьи 396 настоящего Кодекса распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства после вступления в силу названного Федерального закона

59

В связи с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздельном учете бухгалтерского и налогового учета. В настоящее время необходимо утверждать две отдельные учетные политики: - в целях бухгалтерского учета – на основании ПБУ 1/98; - в целях налогового учета – в соответствии со ст. 313 НК РФ. Учетная политика в целях налогообложения – это совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой базы. 1. Методические аспекты учетной политики по НДС: 1) освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (п.1 ст.145 НК РФ). С 01.07.2002 г. налоговые инспекции не могут отказывать организациям в освобождении от НДС, если у них есть задолженность по налогам. Документы не обязательно приносить в налоговую инспекцию лично. Их можно отправить по почте заказным письмом (п.7 ст.145 НК РФ); 2) момент определения налоговой базы при реализации (передачи) товаров (п.1 ст.167 НК РФ); 3) обеспечить раздельный учет налоговый базы с учетом размера налоговых ставок (ст. 164 НК РФ); 4) обеспечить раздельный учет сумма налога по приобретенным товарам (работа, услугам), в том числе основным средствам и нематериаль-ным активам, используемым для осуществления как облагаемым налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (п.4 ст.170 НК РФ); 5) обеспечить раздельный учет затрат – оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы и реализацию экспортной продукции (п.2 с. 171, ст. 169, п.1 с.172 НК РФ); 6) определить перечень должностных лиц, имеющих право подписи на выданных счетах-фактурах и утвердить должностное лицо, ответственное за ведение налоговых регистров по НДС (книги покупок, книги продаж, журнал регистрации счетов-фактур полученных, счетов-фактур выданных); 7) определить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж организациями, имеющими обособленные подразделения. 2. Методические аспекты учетной политики по налогу на имущество: 1) отразить счет, на котором будет учитываться имущество, права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с законо-дательством РФ, в случае их использования в производстве должны быть признаны объектами налогообложения с месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав (п.1 ст.374 НК РФ); 2) обеспечить раздельный учет имущества: - имущества, не подлежащего налогообложению в соответствии со ст.381 НК РФ; - недвижимого имущества, находящегося вне нахождения организации или ее обособленного подразделения (ст.385 НК РФ); - имущества, используемого для ведения деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход (п.4 ст.346.26 НК РФ) 3. Методические аспекты учетной политики по транспортному налогу: 1) обеспечить раздельный учет имущества, облагаемого и не облагаемого транспортным налогом (ст. 358 НК РФ). 4. Методические аспекты учетной политики по ЕНВД 1) обеспечить разделение учета по видам предпринимательской деятельности: - доходов и расходов, облагаемых и необлагаемых ЕНВД; - имущества, используемого и неиспользуемого для ведения деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД; - оплаты труда сотрудникам в связи с предпринимательской деятельностью, облагаемой и необлагаемой ЕНВД; 2) указать, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться имущество, доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и относящиеся к другим видам деятельности, необлагаемым ЕНВД; 3) отразить, как будут распределяться расходы, в том числе общехозяйственные, которые относятся к нескольким видам деятельности, - пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации. 5. Методические аспекты учетной политики организаций, перешедших на УСНО 1) указать объект обложения единым налогом (ст.346.14 НК РФ); 2) определить порядок списания сырья, материалов и товаров (п. 2 ст.346.16, п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НР РФ); 3) отразить порядок ведения книги учета доходов и расходов (ручным способом или в электронном виде) 6. Методические аспекты учетной политики по налогу на прибыль: 1) обеспечить ведение налогового учета на основе данных первичных учетных документов в соответствии со ст. 313 НК РФ, т.е. заполнение аналитических регистры налогового учета без разделения по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ); 2) выбор системы формирования данных регистров налогового учета, на практике можно использовать различные подходы к ведению налогового учета: - налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета; - налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета; - прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируется в целях налогообложения; - налоговый учет ведется в обособленном налоговом плане счетов.

60

3) выбор метода учета доходов и расходов, кассовый метод (ст. 273 НК РФ) или метод начисления (ст.271, ст.272 НК РФ); 4) порядок определения доходов, их классификация (п.1 ст. 248, п.1,2 ст.249, ст.250 НК РФ); 5) порядок определения расходов, их группировка и виды ограни-чиваемых расходов (ст. 252, ст. 253, ст.254, ст.255, ст. 260, ст. 261, ст. 263, ст.264, ст. 265, ст. 267, ст. 269, ст. 272, ст. 279, ст.324.1 НК РФ); 6) оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения расходов по торго-вым операциям (п.1,2,3 ст. 319, ст. 320, подп.3 п.1 ст.268, ст.265 НК РФ); 7) выбор порядка отнесения доходов и расходов к текущим или к доходам и расходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (абз.2 п.2 ст.271, п.1 ст.272 НК РФ); 8) метод определения стоимости основных средств – для учета амортизируемого имущества: первоначальной, восстановительной или остаточной (п.1 ст.257 НК РФ); 9) метод начисления амортизации основных средств: - утвердить распределение объектов основных средств по амортизационным группам в соответствии со сроками из полезного использования, которые налогоплательщик определяет самостоятельно согласно Классификации основных средств (п.1 ст.258, п.1 ст.322 НК РФ); - установление срока полезного использования для основных средств, по которым не указаны в амортизационных группах (п.5 ст.258 НК РФ); - изменение срока полезного использования основных средств (п.1 ст.258 НК РФ); - определить порядок раздельного учета имущества и оформления учетной документации, по которому амортизация в целях налогового учета не начисляется с учетом перечня, установленного п.2,3 ст. 256 НК РФ; - утвердить метод начисления амортизации, указанных в п.1 ст. 259 НК РФ; - утвердить метод начисления амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации (п.12 ст. 259 НК РФ); 10) определить критерии отнесения объектов к нематериальным активам (ст. 138 и ст.257 НК РФ) и утвердить метод начисления амортизации нематериальных активов – линейный или нелинейный (п.1 ст.259, п.2 ст. 258, п.3 и 10 ст.259, НК РФ); 11) утвердить порядок формирования первоначальной стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы: - приобретенных за плату (п.2 ст.254 НК РФ); - собственного производства (п.4 ст. 254 и 319 НК РФ); 12) установить метод оценки сырья и материалов при списании их стоимости на расходы (п.8 ст.254 НК РФ): - по стоимости единицы запаса; - по средней стоимости; - ФИФО; - ЛИФО, с точки зрения экономии трудозатрат целесообразно принять метод, утвержденный в целях бухгалтерского учета. 13) утвердить порядок определения стоимости товаров для налогового учета и метод оценки товаров при списании их стоимости на расходы (подп.3 п.1 с. 268, ст.320 НК РФ); 14) установить метод оценки ценных бумаг при списании их стоимости на расходы (п.7 и 9 ст. 280 НК РФ); 15) порядок формирования резервов в соответствии с гл. 25 НК РФ: а) резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) только вправе организациям, применяющим метод начисления (подп.7 п.1 ст. 265 НК РФ); б) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст.267 НК РФ) с отражением предельного размера отчислений в резерв; в) резерв под обеспечение ценных бумаг (ст.300 НК РФ), возможность создания которого предусмотрена исключительно для профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; г) резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 260 и ст. 324 НК РФ), при расчете определить предельную сумму отчислений в резерв; д) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ст.324.1 НК РФ) – отражение способа резервирования, а именно: - предельную сумму отчислений в резерв; - ежемесячный процент отчислений в резерв; - в указанные суммы включить единый социальный налог. Этот расчет составляется в виде сметы; е) резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п.6 ст.324.1 НК РФ), устанавливается аналогично резерву предстоящих расходов на оплату отпусков; 16) учет суммовых разниц в целях налогового учета (п.11.1 ст.250, п.5.1 ст.265, п.3 ст.248, п.5 ст.252, п.7 ст.271, п.9 ст.272, ст.316 НК РФ); 17) отразить, каким методом будет использоваться определение предельной величины процентов, начисленные по долговым обязательствам любого вида; 18) утвердить порядок переноса убытков, которые уменьшают налоговую базу текущего и последующих налоговых периодов в особом порядке (ст. 283, ст. 280, ст.275.1, п.3 ст.268, ст. 304, НК РФ); 19) утвердить порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (ст.286 НК РФ): - ежемесячными платежами, исчисленными исходя из фактически полученной прибыли; - ежемесячными авансовыми платежами, исчисленными исходя из прибыли, полученной за прошлый квартал; - ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода;

61

20) определить порядок исполнения обязанностей налогоплательщика обособленным подразделением (ст.288 НК РФ). Для этого в учетной политике организация должна утвердить один из показателей: - удельный вес среднесписочной численности работников; - удельный вес фонда оплаты труда; 21) назначить ответственного за ведение налогового учета за каким-либо должностным лицом организации (ст.314 НК РФ).

Нормативная база 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 3. Трудовой кодекс Российской Федерации. 4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. 5. Уголовный кодекс Российской Федерации. 6. Федеральный закон от 30.12.2004г. № 212-ФЗ. 7. Федеральный закон от 29.12.2004г. № 204-ФЗ. 8. Федеральный закон от 29.12.2004г. № 203-ФЗ. 9. Федеральный закон от 28.12.2004г. № 183-ФЗ. 10. Федеральный закон от 02.11.2004г. № 127-ФЗ. 11. Федеральный закон от 04.10.2004г. № 124-ФЗ. 12. Федеральный закон от 18.08.2004г. № 102-ФЗ. 13. Федеральный закон от 29.07.2004г. № 95-ФЗ. 14. Федеральный закон от 28.07.2004г. № 84-ФЗ. 15. Федеральный закон от 28.07.2004г. № 83-ФЗ. 16. Федеральный закон от 29.06.2004г. № 58-ФЗ. 17. Федеральный закон от 08.02.2003г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». 18. Федеральный закон от 11.11.2003г. № 147-ФЗ. 19. Федеральный закон от 07.07.2003г. № 117-ФЗ.

62

20. Федеральный закон от 06.06.2003г. № 65-ФЗ. 21. Федеральный закон от 31.12.2002г. № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». 22. Федеральный закон от 25.07.2002г. № 116-ФЗ. 23. Федеральный закон от 24.07.2002г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». 24. Федеральный налог от 24.07.2002г. № 104-ФЗ. 25. Федеральный закон от 29.05.2002г. № 57-ФЗ. 26. Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». 27. Федеральный закон от 08.08.2001г. № 126-ФЗ. 28. Федеральный закон от 06.08.2001г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». 29. Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». 30. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» 31. Федеральный закон от 14.06.1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». 32. Федеральный закон от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». 33. Закон РФ от 9.12.1991 г. № 2005г. «О государственной пошлине». 34. Постановление Правительства РФ от 2 апреля 2003г. № 187 «О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность». 35. Постановление Правительства РФ от 8.02.2002г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». 36. Постановление Правительства РФ от 8.02.2002г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». 37. Постановление Правительства РФ от 30.01.2002г. № 68 «Об утверждении Правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития». 38. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 39. Постановление Правительства РФ от 07.12. 2001г. № 861 «О рационах питания экипажей морских, речных и воздушных судов». 40. Постановление Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». 41. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». 42. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». 43. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской от четности организаций». 44. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды». 45. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02». 46. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские, и технологические работы» ПБУ 17/02». 47. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02». 48. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». 49. Приказ Минфина РФ от 2.08.2001г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01». 50. Приказ Минфина РФ от 9.06.2001г. № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01». 51. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». 52. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-

63

хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 53. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000». 54. Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях». 55. Приказ Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». 56. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». 57. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». 58. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». 59. Приказ Минфина РФ от 9.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». 60. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». 61. Приказ Минфина РФ от 17.02.1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». 62. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». 63. Письмо Минфина РФ от 05.04.2004г. № 04-03-1/54 «О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур». 64. Письмо Минфина РФ от 15.10.2003г. № 16-00-14/316 «О сомнительном долге организации». 65. Письмо Минфина РФ от 29.09.2003г. № 16-00-17/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности». 66. Письмо Минфина РФ от 2.09.2003г. № 04-02-05/1/85. 67. Письмо Минфина РФ от 15.04.2003г. № 16-00-14/129. 68. Письмо Минфина РФ от 4.08.2003г. № 04-02-05/3/65. 69. Письмо Минфина РФ от 2.12.2002г. № 16-00-14/460. 70. Письмо МНС РФ от 6.09.2002г. № ШС-6-21/1377 и письмо Минфина РФ от 29 августа 2002 г. №04-05-06/34 «О налоге на имущество предприятий» 71. Письмо Минфина РФ от 21.08.2002г. №04-01-10/4-89. 72. Письмо Минфина РФ от 24.07.1992г. № 59 «О Рекомендациях по приме нению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях». 73. Письмо Минфина СССР от 26.05.1984г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий». 74. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983г. № 105. 75. Письмо Минфина СССР от 6.06.1960г. № 176 «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций». 76. Письмо Минфина СССР от 8.04.1960г. № 63 «Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». 77. Приказ МНС РФ от 20.12.2002г. № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». 78. Приказ МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации». 79. Письмо МНС РФ от 10.09.2002г. № 02-5-11/202-АД088 «О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». 80. Письмо МНС РФ от 26.07.2002г. № 02-6-10/484-Ю209 «О критериях сопоставимости долговых обязательств по объемам». 81. Письмо МНС РФ от 14.06.2002г. № БГ-6-05/835, Пенсионного фонда Российской Федерации от 11.06.2002г. № МЗ-16-25/5221 «Об уплате страховых взносов организациями, в состав которых входят обособленные подразделения». 82. Письмо МНС РФ от 21.05.2001г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». 83. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15.05.1996г. № 42 «По применению За кона Российской Федерации «О государственной пошлине». 84. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов работ в капитальном строительстве». 85. Письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР №144, ЦСУ СССР № 614 от 8.05.1984г. «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий». 86. Приказ Минпромнауки РФ от 25.02.2004г. № 55 «Об утверждении норм естественной убыли массы грузов в металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом». 87. Приказ Минпромнауки РФ от 31.01.2004г. № 22 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции». 88. Приказ Минсельхоза РФ от 23.01. 2004г. № 55 «Об утверждении норм естественной убыли».

64

89. Постановление Минтруда РФ от 18.12.1998г. № 51 «Об утверждении Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты». 90. Постановление Госстроя СССР от 29.12.1973г. № 279 «Об утверждении Положения о проведении плановопредупредительного ремонта производственных зданий и сооружений».

Литература 1. Акчюрина, Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие / Е.В. Акчюрина. – М.:ОСЬ-89, 2003. 2. Бард, Вс. Налоги в условиях экономической интеграции / Вс. Бард, Л.П. Павлова, М. Заяц и др. – М.:КНОРУС, 2004. 3. Брызгалин, В.В. Малые предприятия: правовые основы деятельности, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета / В.В. Брызгалин. – М.:МЦФЭР, 2003. 4. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, Г.П. Харченко. – СПб.: Питер, 2004. 5. Зимин, А.В. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход: Постатейный комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации / А.В. Зимин. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. 6. Злобина, Л.А. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учеб. пособие для студентов высших и средних специальных учебных заведений / Л.А. Злобина, М.М. Стажкова. – М.: Академический Проспект, 2003. 7. Ковалев, В.В. Финансы предприятий: Учебн. / В.В. Ковалев. – М.: ТК Велби, 2003. 8. Кулешов, В. Таможенные пошлины // Экономика и жизнь. 2004. № 7, № 10. 9. Магницкая, Е.В. Правоведение: Учебн. для вузов / Е.В. Магницкая, Е.Н. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2003. 10. Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». 2003. № 10. 11. Налоги и налогообложение. – 4-е изд. / Под ред. М.Ф. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. – (Серия «Учебник для вузов»).

Содержание ПРЕДИСЛОВИЕ ..............................................................................................................1 1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ ..............................1 1.1. Возникновение налогов и их необходимость .........................................................1 1.2. Сущность и функции налогов и сборов в условиях рыночной экономики ..........3 1.3. Принципы налогообложения....................................................................................4 1.4. Классификация налогов и сборов ............................................................................5 1.5. Основные элементы налога ......................................................................................6 1.6. Международные отношения в налоговой сфере.....................................................8 1.7. Оффшорный бизнес и его типичные схемы............................................................8 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ..............9 2.1. Понятие налоговой системы, этапы развития. Виды налогов ..............................9 2.2. Состав и структура налоговых органов, их права и обязанности .......................10 2.3. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов .......................11 2.4. Ответственность налогоплательщиков..................................................................12 2.5. Виды налогового контроля и его организация .....................................................14 3. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ.......................................................................................16 3.1. Налог на добавленную стоимость..........................................................................16 3.2. Акцизы.....................................................................................................................21 3.3. Налог на доходы физических лиц.............................................................................22 3.4. Единый социальный налог ...................................................................................25 3.5. Налог на прибыль....................................................................................................29 3.6. Налог на добычу полезных ископаемых ...............................................................33 3.7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов 34 3.8. Водный налог...........................................................................................................36 3.9. Таможенные платежи..............................................................................................38 3.10. Государственная пошлина....................................................................................38 3.11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения ...........39 3.12. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ....................................................................................................................41 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ...........................................................41 4.1. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции42 4.2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).....................................................44 4.3. Упрощенная система налогообложения................................................................47 4.4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности...........50 5. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ ....................................................................................51 5.1. Налог на имущество организаций..........................................................................51 5.2 Транспортный налог ................................................................................................52 5.3. Налог на игорный бизнес........................................................................................53 6. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ................................................................................................54 6.1. Налог на имущество физических лиц....................................................................54 6.2. Земельный налог .....................................................................................................55 7. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ................................58 Нормативная база...........................................................................................................61 Литература ......................................................................................................................64