Финансовое право: Учебное пособие

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТИХООКЕАНСКИЙ ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ И ТЕХНОЛОГИЙ

Н. Э. Павленко

Финансовое право

© Издательство Дальневосточного университета 2003 ВЛАДИВОСТОК 2003 г.

Содержание Пояснительная записка .................................................................................................................4 Содержание дисциплины..............................................................................................................5 Самостоятельная работа студентов (17 часов) ...........................................................................7 Вопросы к экзамену ......................................................................................................................8 Модуль 1. Финансовое право как отрасль права........................................................................9 1.1. История развития финансового права ..............................................................................9 1.2. Финансы, финансовая деятельность и финансовая система Российской Федерации ...................................................................................................................................................11 1.3. Предмет, метод и понятие финансового права..............................................................19 1.4. Субъекты финансового права..........................................................................................22 1.5. Финансово-правовые нормы и их виды .........................................................................25 1.6. Источники финансового права........................................................................................29 1.7. Финансовые правоотношения .........................................................................................33 1.8. Финансовый контроль......................................................................................................37 Вопросы для самоконтроля к модулю 1................................................................................47 Модуль 2. Правовой режим государственных и местных (муниципальных) бюджетов и внебюджетных денежных фондов .............................................................................................49 2.1. Понятие, роль и правовая форма государственного и местного (муниципального) бюджетов ..................................................................................................................................49 2.2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения ........................................................51 2.3. Бюджетное устройство в Российской Федерации.........................................................56 2.4. Состав доходов и расходов бюджетной системы, их распределение между бюджетами ...............................................................................................................................58 2.5. Бюджетные права (компетенция) Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований .................................................................................................65 2.6. Понятие бюджетного процесса и его принципы ...........................................................72 2.7. Правовой режим целевых государственных и местных денежных фондов ...............83 Вопросы для самоконтроля к модулю 2................................................................................93 Модуль 3. Понятие и правовое регулирование финансов государственных и муниципальных предприятий ....................................................................................................95 3.1. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий.......................95 3.2. Правовое регулирование источников образования финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий...............................................................98 3.3. Использование кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными и муниципальными предприятиями ...................................................100 Вопросы для повторения к модулю 3..................................................................................103 Модуль 4. Основы налогового права.......................................................................................104 4.1. Социально-экономические и правовые предпосылки развития института налогообложения. Понятие налога ......................................................................................104 4.2. Система налогов и сборов Российской Федерации.....................................................108 4.3. Налоговое право Российской Федерации и его источники ........................................112 4.4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права ........................................116 4.5. Ответственность и зашита прав налогоплательщиков ...............................................123 Вопросы для повторения к модулю 4..................................................................................127 Модуль 5. Правовое регулирование финансирования государственных и муниципальных расходов......................................................................................................................................128 5.1. Государственные и муниципальные расходы и их правовые основы.......................128 5.2. Финансирование капитальных вложений и их правовые основы .............................131 5.3. Сметно-бюджетное финансирование и его правовые основы ...................................134 5.4. Внебюджетные средства бюджетных учреждений.....................................................137 Вопросы для повторения к модулю 5..................................................................................138

Глоссарий ...................................................................................................................................139 Литература .................................................................................................................................149 Нормативный материал ............................................................................................................150 Технические средства обеспечения дисциплины...................................................................151

Пояснительная записка Программа курса “Финансовое право” составлена в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования. Цель курса – изучение теории и практики формирования, распределения и использования бюджетных фондов, финансов государства и муниципальных образований, финансов государственных и муниципальных предприятий, необходимых для обеспечения финансовой деятельности государства. Финансовая деятельность государства – это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а также использования финансовых ресурсов для деятельности государственных органов. Поскольку в последнее время активно формируется законодательная основа регулирования финансовых отношений, и происходят значительные изменения в области финансов и финансовой деятельности государства, резко возросла роль финансового права в нашем государстве. Преподавание курса связано с другими курсами государственного образовательного стандарта: “Финансы”, “Мировая экономика”, “Внешнеэкономическая деятельность”, “Бухгалтерский учет и аудит” и другими и опирается на их содержание. По завершении обучения по дисциплине студент должен: • знать правовые основы финансовой деятельности и финансовых правоотношений, их место и роль в общественных процессах; • знать сущность и функции, содержание, организацию и последние изменения в процессах финансовой деятельности, основные изменения законодательства в области финансов, научиться ориентироваться в большом количестве источников «Финансового права». • разбираться и ориентироваться в бюджетном праве и бюджетных правоотношениях.

Содержание дисциплины I. Предмет, система и источники финансового права (2 часа). Предмет и понятие финансового права. Связь финансового права с другими отраслями права и его особенности. Признаки финансового права, как самостоятельной отрасли права. Система и источники финансового права. Особенности источников финансового права. II. Финансово-правовые нормы и финансовые правоотношения (4 часа). Понятие и виды финансово-правовых норм. Особенности финансово-правовых норм и их содержание. Классификация финансовых норм в зависимости от их содержания, правил поведения, которые они регулируют. Элементы нормы финансового права: гипотеза, диспозиция и санкция. Финансовые правоотношения, их особенности и виды. Юридические факты, как условия для возникновения, изменения или прекращения финансовых правоотношений. Субъекты финансового права, субъекты финансовых правоотношения, их отличия. Защита прав субъектов финансового права: административный и судебный порядок. III. Финансовый контроль (4 часа). Понятие и значение, эффективность финансового контроля. Основные направления финансового контроля. Виды и органы финансового контроля. Предварительный, текущий и последующий финансовый контроль. Методы финансового контроля, их понятие и виды. Ревизия, как метод финансового контроля и ее особенности. Виды ревизий. Проверка, как метод финансового контроля, ее виды. Порядок проведения ревизий, правовые основы ревизии. IV. Бюджетное право и бюджетное устройство в РФ (4 часа). Понятие и роль бюджета, виды бюджетов. Правовые основы и формы бюджетов разного уровня в РФ. Бюджетное право и бюджетные правоотношения. Предмет бюджетного права, законодательство, регулирующее бюджетные правоотношения. Основные принципы бюджетного права. Субъекты бюджетного права и их виды, отличие субъектного состава бюджетных правоотношений от субъектного состава финансовых правоотношений. Источники бюджетного права. Бюджетное устройство. Состав доходов и расходов бюджета. V. Бюджетный процесс (4 часа). Понятие бюджетного процесса. Основные принципы бюджетного процесса. Стадии бюджетного процесса: стадия составления проекта бюджета, стадия рассмотрения и утверждения бюджета, стадия исполнения бюджета. Специальные субъекты бюджетных правоотношений: главный распорядитель бюджетных средств; распорядители бюджетных средств; получатели бюджетных средств. Понятие кассового исполнения бюджета. Контроль и отчет за исполнением бюджетов. VI. Понятие и правовое положение коммерческого банка (4 часа). Понятие и компетенция коммерческого банка в соответствии с банковским законодательством (ФЗ «О банках и банковской деятельности в РФ» 30.12.90). Имущество коммерческого банка. Порядок создания коммерческого банка и кредитной организации. Организационная внутренняя структура банка. Правовой статус филиалов и представительств. Реорганизация кредитной организации и формы в которых она может проходить. Отзыв лицензии кредитной организации, правовые основания отзыва лицензии кредитных организаций.

VII. Правовые основы банковского кредитования (4 часа). Понятие банковского кредита, основные принципы банковского кредита. Виды банковских кредитов, основания их классификации (краткосрочный и долгосрочный). Правовые основы и принципы взаимодействия Центрального банка РФ и кредитных организаций: правовое положение Центрального банка РФ; его функции; обязательные нормативы, которые он устанавливает для кредитных организаций. Контрольные полномочия Центрального банка в соответствии с законодательством. VIII. Общие положения налогового права (4 часа). Налоги, их понятие и роль. Сборы, их понятие и роль. Система налогов и сборов в РФ. Понятие системы налогов и сборов. Основные изменения в сфере налогового законодательства, которые произошли в последнее время в нашем государстве. Виды налогов, основания их классификации. Порядок установления налогов и сборов в РФ. IX. Предмет, принципы и источники налогового права (4 часа). Понятие, предмет и метод налогового права. Принципы и источники налогового права: Налоговый кодекс, как важнейший источник налогового права. Понятие налоговых правоотношений, основное содержание налоговых правоотношений. Субъекты налогового права, их права и обязанности, изменения в субъектном составе налогового права, которые внес Налоговый кодекс РФ. Ответственность и защита прав налогоплательщиков. Х. Понятие и правовое регулирование финансов государственных и муниципальных предприятий. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий. Правовое регулирование источников образования финансовых ресурсов государственных, а также муниципальных предприятий. Виды государственных и муниципальных предприятий, основы их деятельности. Правовое положение унитарных предприятий, предприятий основанных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кредит, амортизационные отчисления и другие поступления, порядок использования предприятиями таких поступлений. ХI. Правовое регулирование финансирования государственных и муниципальных расходов. Понятие государственных и муниципальных расходов, их виды. Законодательное регулирование их финансирования. Порядок финансирования капитальных вложений. Институт сметно-бюджетного финансирования и его законодательное закрепление. Понятие бюджетных учреждений, понятие внебюджетных средств бюджетных учреждений, их виды.

Самостоятельная работа студентов (17 часов) 1. Знакомство с периодическими изданиями, содержащими материалы по теории финансового права. 2. Знакомство с материалами в Интернет, в том числе с сайтами, посвященными финансовому праву, или содержащие материалы о финансовом праве. 3. Ознакомление с судебной практикой: посещение судебных процессов, рассматриваемых в Арбитражном Суде Приморского края, в районных судах г. Владивостока, посвященных финансовым вопросам.

Вопросы к экзамену 1. Предмет финансового права. 2. Понятие финансового права. Финансовая деятельность государства. 3. Финансовое право, как отрасль права. 4. Понятие системы финансового права, ее структура 5. Понятие и классификация финансово-правых норм. 6. Финансовые правоотношения, их особенности. 7. Виды финансовых правоотношений 8. Субъекты финансового права, понятие, защита их прав 9. Сущность и значение финансового контроля 10. Виды финансового контроля 11. Органы, осуществляющие финансовый контроль, их краткая характеристика 12. Понятие и особенности бюджета в РФ. 13. Виды бюджетов 14. Понятие и сущность бюджетного права 15. Особенности бюджетных правоотношений 16. Бюджетное устройство в РФ. Понятие, содержание бюджетного устройства 17. Принципы бюджетного устройства в РФ 18. Состав доходов бюджета 19. Состав расходов бюджета 20. Понятие и сущность дотации, субвенции, субсидии, бюджетной ссуды 21. Понятие бюджетного процесса, стадии бюджетного процесса, их краткая характеристика 22. Составление бюджета в РФ. Порядок 23. Рассмотрение и утверждение бюджета в РФ 24. Порядок исполнения бюджета в РФ 25. Понятие банковского права, причины его появления 26. Понятие и сущность банковское деятельности 27. Банковские правоотношения. Основания возникновения, изменения и прекращения банковских правоотношений 28. Виды банковских правоотношений 29. Понятие, компетенция коммерческого банка 30. Виды банковских операций 31. Понятие и пути формирования имущества комбанка 32. Требования к формированию уставного капитала комбанка 33. Правовое регулирование привлеченных средств в уставном капитале комбанка 34. Структура и внутренняя организация комбанка 35. Правовое положение филиалов и представительств комбанка 36. Порядок создания комбанка 37. Порядок и формы реорганизации комбанка 38. Понятие и предмет налогового права 39. Отношения, регулируемые налоговым правом 40. Виды норм налогового права 41. Система налогового права. Группы норм, входящих в систему налогового права 42. Субъекты налогового права. Защита их прав. 43. Понятие налоговых правоотношений. 44. Защита имущественных прав налогоплательщиков 45. Ответственность налогоплательщиков за невыполнение налоговых обязательств 46. Понятие и виды налоговых обязательств.

Модуль 1. Финансовое право как отрасль права 1.1. История развития финансового права Финансовое право в России как самостоятельная юридическая наука появилась в конце ХIХ века. Появлению этой науки в России, как и в других странах, предшествовало возникновение и развитие других наук: камералистики, финансовой науки. Финансовое право постепенно, по мере разрастания выделилась из этих наук. В ХYIII в. под влиянием потребностей эффективного ведения дворцового хозяйства в Германии появилась наука камералистика, корни которой уходят в ХYI век. Эта наука исследовала целый ряд взаимосвязанных проблем: государственное управление, государственные финансы, экономику, аграрное дело, горное дело, торговлю. Ее наиболее яркими представителями являлись ученые – Зонненфельс, Шредер, Юсти, Берг и др. Эти ученые исследовали государственные финансы под углом зрения проблем государственного управления или, так называемого полицейского права. Постепенно камералистика получила широкое распространение в России. Она преподавалась на юридических факультетах вузов России вплоть до 1863г. Из камералистики в XIX в. в различных странах выделилась в качестве самостоятельной наука о финансах. Во всех странах в XIX в. наука о финансах включала в качестве составной части финансово-правовые вопросы, однако в те годы они не носили характера системного исследования. Известны работы немецких государствоведов Л. Штейна, Г. Еллинека, посвященные проблемам финансовой науки, в которых заметное место отводилось и финансовому праву. В России в начале XIX в. яркими представителями финансовой науки являлись Сперанский М.М., Тургенев Н.И., Орлов М.Ф. Эти ученые, исследуя финансы России, в той или иной мере, затрагивали и вопросы финансово-правового регулирования. М.М. Сперанский написал в 1810г. по заказу Александра I работу под названием «План финансов». Будучи государственным деятелем, Сперанский М.М. предлагал конкретный план преобразования финансовой системы России, и уделял внимание развитию финансового законодательства, что немало важно. Он предлагал предоставить бюджету силу закона, законодательно регулировать пошлины, ввести новые налоги. Н.И. Тургеневу принадлежит работа «Опыт теории налогов», написанная в 1818 г. Она представляет собой учение о налогах, содержащее информацию о происхождении налогов, классификации источников и способов налогообложения и т.д., и учитывая, что налоги всегда устанавливались не иначе как в правовой форме, многие выводы автора в определенной мере вносят вклад в правовую науку. Со второй половины XIX в. в России финансовое право начинает активно выделяться из финансовой науки. Это происходит по двум направлениям. Во-первых, ученые, исследующие финансы, рассматривают финансово-правовые вопросы в качестве самостоятельных разделов, частей в своих работах. Во-вторых, появляются специальные исследования по финансовому праву, а также оно включается в качестве самостоятельной дисциплины в систему преподавания юридических вузов России. В конце XIX в. в России появляются самостоятельные исследования по финансовому праву. Так, в 1865г. в Москве была издана работа Мильгаузена Ф.Б. «Финансовое право»; в 1882-1883гг. профессор Петербургского университета Лебедев В.А. издал учебник «Финансовое право»; в 1883г. был опубликован «Очерк науки финансового права» И.Т. Тарасова. Издание таких работ было связано, в первую очередь, с включением финансового права в учебные планы вузов. В частности, в 80-е годы прошлого столетия создаются кафедры финансового права в Московском, Казанском и Новороссийском университетах.

В целом же, наука финансового права развивалась очень активно вплоть до Октябрьского переворота 1917г., после чего ее развитие заметно пошло на спад, что было обусловлено принижением роли финансов в условиях социализма. Возрождение финансового права началось в 1939г., когда оно снова было включено в программы юридических факультетов. В 40-50-х гг. появляются учебники по финансовому праву, начинают исследоваться теоретические проблемы финансового права с учетом достижений в области общей теории государства и права. Основоположниками науки финансового права после 40-х гг. являлись М.А. Гурвич, Р.О. Халфина, Е.А. Ровинский. М.А. Гурвич в 1952 году учебное пособие «Советское финансовое право», Р.О. Халфина исследовала предмет и систему финансового права. Несколько позже Е.А. Ровинский разработал основы теории финансового права в книге «Основные вопросы теории советского финансового права», изданный в Москве в 1960г. Эта работа сохраняет свою ценность для науки финансового права и на сегодняшний день. В ней исследуется финансовая деятельность государства, предмет финансового права, особенности финансово-правовых норм и отношений, финансовый контроль, предмет и система науки финансового права. Основное внимание в 60-80-хх гг. уделялось исследованию бюджетного права, а также правовому регулированию государственных доходов. Толчком для таких исследований явилось принятие Закона СССР «О бюджетных правах СССР и союзных республик» от 30 октября 1959г. В начале 80-х гг. существенным вкладом в науку финансового права явилась монография Л.К. Вороновой «Правовые основы расходов государственного бюджета в СССР» (1981г). Эта работа сохраняет актуальность и на сегодняшний день, т.к. является единственным в науке финансового права фундаментальным исследованием по правовому регулированию государственных расходов. В это же время были изданы очень интересные работы С.Д. Цыпкина «Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности государства» (1983г), а также М.И. Пискотина «Социализм и государственное управление» (1984г), посвященные государственному управлению в сфере финансовой деятельности государства. Заметным явлением в истории финансового права стал учебник «Советское финансовое право», выпущенный в 1987г. под редакцией Н.И. Химичевой и Л.К. Вороновой. В нем впервые в науке финансового права содержался раздел, описывающий правовой режим финансов государственных предприятий и отраслей народного хозяйства. Примерно с 90-х гг. начинается новый этап в истории финансового права. В связи с ориентацией экономики на рыночные отношения финансовое право начинает активно исследовать проблемы налогообложения, банковской деятельности и в этот период существенный вклад в науку финансовое право внесен работами А.Н. Козырина, Г.А. Тосуняна (Козырин А.Н. «Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики» (1993г), «Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран» (1994г.); Тосунян Г.А. «Банковское дело и банковское законодательство в России: опыт, проблемы, перспективы» (1995г.), «Государственной управление в области финансов и кредита в России» (1997г.)). В настоящее время наука финансового права переживает период очень активного развития. Это связано, прежде всего, с изменением экономической ситуации в стране, развитием экономических отношений рыночного типа. Естественно, что новые отношения, сложившиеся в нашей стране, повлекли за собой постановку перед наукой финансового права новых задач. В целом они могут быть разбиты на две группы. Вопервых, финансовому праву требуется переосмысление ряда устоявшихся финансовоправовых категорий и институтов, наполнение их новым содержанием применительно к изменившимся условиям. Во-вторых, задачей финансового права является исследование новых финансово-правовых институтов, формулировка новых финансово-правовых

концепций исходя из современного финансового законодательства, а также из потребностей разработки новых финансовых законов. Таковы основные вехи развития науки финансового права и основные задачи финансового права на сегодняшний день. 1.2. Финансы, финансовая деятельность и финансовая система Российской Федерации Финансовое право – это отрасль права, которая регулирует, в первую очередь, экономические, а именно, финансовые отношения. Соответственно для того, чтобы понять природу и особенности этой отрасли права необходимо более подробно определить, что же такое финансы? Финансы – это одна из экономических категорий, наряду с такими, как – цена, прибыль, кредит и т.д. Она выражает реально существующие общественные отношения, которые и называются финансовыми. В связи с этим понятие «финансы» и «финансовые отношения» в науке принято считать идентичными.

Изначально финансы как явление общественной жизни возникают с появлением государства и денег. Деньги, выполняя функцию средства обращения, являются важнейшей предпосылкой появления финансов как самостоятельной сферы денежных отношений. Роль и значение финансов в жизни общества зависит от того, какое место в экономике страны отводится денежным отношениям. В докапиталистических формациях, в условиях фрагментарности товарно-денежных отношений финансы соответственно имели фрагментарный характер. При капитализме, когда товарно-денежные отношения стали основой развития экономики, финансовые отношения приобрели всеобъемлющий характер. В социалистическом обществе финансовые отношения были ограничены преобладанием отношений производственного распределения над товарно-денежными отношениями. В современных условиях в связи с развитием в России отношений рыночного типа, а значит, товарно-денежных, финансы стали играть определяющую роль в жизни общества. Финансы – это не все денежные отношения в обществе, а только их часть, а именно те, которые связаны с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. Финансы охватывают две группы отношений: 1. денежные отношения, связанные с формированием и использованием централизованных денежных фондов – это отношения: а) по уплате налогов и

неналоговых платежей в бюджет и государственные и муниципальные внебюджетные фонды; б) выделению средств из бюджета и из государственных и муниципальных внебюджетных фондов; в) распределению бюджетных средств между звеньями бюджетной системы; 2. денежные отношения, опосредующие формирование и использование децентрализованных денежных фондов предприятий и организаций – это отношения по формированию, распределению и использованию доходов и прибыли предприятий и организаций. Финансовые отношения выделяются из всей массы денежных отношений по ряду специфических признаков: 1. Это всегда денежные отношения; 2. Распределительные, т.к. они возникают не на стадии производства, обмена или потребления общественного продукта, а на стадии его распределения; 3. Безэквивалентные, т.к. на стадии распределения имеет место одностороннее (без встречного эквивалента) движение денежной формы стоимости, в отличие от стадии обмена, когда наблюдается двустороннее движение стоимостей, одна из которых находится в денежной форме, а другая в товарной; 4. Финансы движутся в форме финансовых ресурсов, мобилизация и движение которых происходит через денежные фонды. Здесь же необходимо заметить, что денежные фонды – это относительно обособленная часть финансовых ресурсов, имеющих целевое назначение и относительную самостоятельность функционирования. В настоящее время к денежным фондам, через которые осуществляется мобилизация и использование финансовых ресурсов, относятся: бюджеты (федеральный, субъектов Федерации, муниципальных образований); Пенсионный фонд РФ; Государственный фонда занятости населения РФ; Федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования и т.д. Именно таковы специфические особенности и признаки финансовых отношений, которые и выделяют их и отграничивают от других денежных отношений: кредитных, отношений по заработной плате, купле-продаже и т.д. Роль финансов в социально-экономической жизни страны выражается в их распределительной и контрольной функциях. 1. Распределительная функция заключается в том, чтобы распределить стоимость валового общественного продукта и тем самым обеспечить каждого субъекта хозяйствования необходимыми ему финансовыми ресурсами. Благодаря финансам денежные средства поступают в распоряжение государства, муниципальных образований, предприятий, организаций и физических лиц. 2. Контрольная функция финансов заключается в их способности количественно отслеживать весь ход распределительного процесса. Финансы постоянно отражают, то как складывается процесс мобилизация финансовых ресурсов в те или иные денежные фонды, как используются финансовые ресурсы и т.д. Контрольная функция финансов реализуется через деятельность финансовых и налоговых органов, которые непосредственно следят за использованием доходной и расходной частей бюджетов в бюджетной системе РФ, распределением доходов предприятий и т.д.

Финансовые отношения в обществе весьма многообразны, но они могут быть систематизированы в зависимости от того, к каким фондам денежные фонды принадлежат. В связи с этим все финансовые отношения образуют собой финансовую систему РФ. С экономической точки зрения финансовая система РФ – это совокупность различных сфер финансовых отношений, в процессе которых образуются и используются фонды денежных средств. В настоящее время финансовая система РФ состоит из следующих звеньев: • бюджетные фонды; • внебюджетные фонды; • государственный и муниципальный кредит; • страховые фонды; • финансы предприятий и организаций.

Каждое из этих звеньев охватывает целый ряд финансовых отношений. Основное место в финансовой системе РФ отводится финансовым отношениям, опосредующим бюджетные фонды РФ. К их числу относятся отношения по формированию, распределению и использованию денежных средств в бюджеты и из бюджетов – федерального, субъектов РФ и муниципальных образований. Это звено наиболее мобильное и на его долю приходится наибольший денежный поток в стране. Внебюджетные фонды являются относительно новым звеном финансовой системы РФ. Их появление в финансовой системе относится к началу 90-х гг. и обусловлено стремлением государства к целевому использованию финансовых ресурсов. К внебюджетным фондам относятся: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного

медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Кроме того, к внебюджетным фондам могут быть отнесены и денежные фонды субъектов РФ и муниципальных образований. Государственный кредит представляет собой отношения по временному использованию денежных средств, в которых кредитором выступают юридические и физические лица, а должником – государство. Государственный кредит осуществляется в форме: 1) государственных займов; 2) кредитов, полученных Правительством РФ; 3) других долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ. К государственным займам можно отнести: государственные краткосрочные облигации (ГКО); облигации внутреннего государственного валютного займа; золотые сертификаты Министерства финансов РФ и др. В качестве кредитов, полученных Правительством РФ, выступали до 1996 г. кредиты, выданные Центральным банком РФ Правительству РФ для покрытия временных кассовых разрывов и погашения дефицита по федеральному бюджету РФ. К другим долговым обязательствам, гарантированным Правительством РФ, в настоящее время относятся гарантии и поручительства, выдаваемые Правительством РФ коммерческим банкам за счет средств федерального бюджета. Последние выдают под эти гарантии и поручительства кредиты на покрытие расходов различных организаций – получателей бюджетных ссуд. На сегодняшний день правомерно говорить и о муниципальном кредите, который формально однотипен с государственным, а по существу отличается от него, т.к. здесь должником является не государство, а муниципальное образование. Страховые фонды опосредуют финансовые отношения, направленные на создание и использование денежных резервов на случай риска – стихийных бедствий, несчастных случаев, иных неблагоприятных последствий. В настоящее время почти все страховые фонды, кроме Росгосстраха, являются частными, т.к. в 1990г. государственная монополия в страховом деле была разрушена. Довольно таки важным звеном финансовой системы РФ являются финансы предприятий и организаций. Они непосредственно связаны с материальным производством, где создается валовый общественный продукт, подлежащий распределению в стоимостной форме. Финансы предприятий и организаций находят свое материальное выражение в денежных фондах, формируемых главным образом за счет прибыли. Иногда важнейшим источником формирования таких фондов являются бюджетные ассигнования. В зависимости от формы собственности различают также финансы государственных, муниципальных, частных и иных предприятий и организаций. В зависимости от отраслевой направленности – финансы промышленности, торговли, транспорта и т.д. Реализация стоящих перед государством задач связана с необходимостью использования финансовой системы. В результате оно осуществляет деятельность по планомерному и целенаправленному образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных централизованных и децентрализованных денежных фондов, т.е. финансовую деятельность. Финансовая деятельность государства – это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях обеспечения его функционирования и развития. Финансовые отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований охватывают ту ее часть, которая «замыкается» на государственных денежных фондах и денежных фондах муниципальных образований. Это: бюджетные фонды, государственные и муниципальные внебюджетные фонды, государственные и муниципальные страховые фонды, государственный и муниципальный кредит, финансы государственных унитарных предприятий. Как видно, к числу финансовых отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства,

не относятся финансы всех предприятий независимо от формы собственности, а только финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Особенностью финансовой деятельности государства является то, что ее осуществляют практически все органы государственной власти в соответствии со своей компетенцией, а в зависимости от того какой компетенцией они наделены их можно разделить на две группы. 1. Органы общей компетенции. К ним относятся высшие исполнительные и представительные органы государственной власти, которые руководят финансами, бюджетом, налогами, денежно-кредитной системой, организуют и осуществляют страхование, валютно-денежное обращение, таможенное регулирование и эмиссию (ст. 71, 75 Конституции РФ). Президент РФ подписывает и обнародует федеральные законы (ст. 84 Конституции РФ). Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение. Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, за222нимается другими финансовыми вопросами государства (ст. 114 Конституции, федеральный конституционный закон «О Правительстве РФ» от 17 декабря 1997г. (в ред. ФКЗ от 31 декабря 1997г. № 3 – ФКЗ). Государственная Дума обсуждает и принимает федеральные законы, в том числе по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования; денежной эмиссии (ст. 105-106 Конституции РФ). Указанные законы подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации (ст. 106 Конституции РФ). Представительные и исполнительные органы республик в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления выполняют на соответствующих административнотерриториальных образованиях функции в области финансов в пределах своей компетенции. 2. К органам специальной компетенции, созданными для осуществления финансовой деятельности государства, относятся: • Министерство финансов РФ – это федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в РФ и координирующий деятельность в этой сфере. В соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ 6 марта 1998г. № 273 (в ред. Постановления Правительства РФ от 18 июня 1999г, № 643), основными задачами

Министерства финансов являются: совершенствование бюджетной системы РФ; разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, валютной, налоговой политики в РФ; разработка проекта федерального бюджета, обеспечение исполнения федерального бюджета, составление отчета об исполнении федерального бюджета; осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля и т.д. • Федеральное казначейство РФ было образовано Указом Президента РФ от 8 декабря 1992г. № 1556. В соответствии с Положением о Федеральном казначействе, утвержденным постановлением Правительства РФ 27 августа 1993г № 864, единая централизованная система органов федерального казначейства состоит из Главного управления федерального казначейства Министерства финансов РФ и подчиненных ему территориальных органов федерального казначейства по республикам в составе РФ, автономной области, автономным округам, краям, областям и т.д. Положение определяет следующие главные задачи органов казначейства: организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета, управление доходами и расходами этого бюджета на счетах казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы; регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами, финансовое исполнение этих фондов; осуществление краткосрочного прогнозирования объемов государственных финансовых ресурсов, оперативное управление этими ресурсами; управление и обслуживание совместно с Центральным банком РФ и другими уполномоченными банками государственного внутреннего и внешнего долга РФ и т.д. • Государственная налоговая служба – осуществляет контроль за правильностью исчисления и уплаты в бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов; • Государственный таможенный комитет РФ – взимает налоги, сборы и пошлины при перемещении через государственную границу; • Центральный банк РФ осуществляет защиту устойчивости рубля, развитие и укрепление банковской системы РФ, осуществляет государственное руководство в области банковской деятельности, вместе с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную денежную политику и т.д. Таковы на данный момент органы, осуществляющие финансовую деятельность государства. Кроме того, финансовая деятельность может быть охарактеризована еще и ее функциями. Функции финансовой деятельности государства – это ее основные направления. Среди них: 1. образование государственных денежных фондов; 2. распределение государственных финансовых ресурсов; 3. использование государственных (муниципальных) ресурсов; 4. государственный (муниципальный) контроль за движением финансовых ресурсов; 5. эмиссия денежных знаков.

Это, пожалуй, наиболее главные функции финансовой деятельности, которые характеризуют и раскрывают ее сущность, но для того, чтобы лучше понять и раскрыть сущность финансовой деятельности нам еще необходимо обратить внимание на принципы, в соответствии с которыми она осуществляется. Основными из них являются: законность, гласность, федерализм, плановость. • Принцип законности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования фондов денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и иных нормативных правовых актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь за собой нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами разнообразных утвержденных государственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия. • Принцип гласности при осуществлении финансовой деятельности проявляется в процедуре доведения до сведения граждан, в том числе и с помощью средств массовой информации, содержания проектов различных финансово-плановых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий финансовой деятельности и т.д. • Принцип федерализма проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции российской Федерации и субъектов РФ в области финансов. Так, в ст. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся: финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ (ст. 72 Конституции РФ). • Принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура которых, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах. Основными финансовоплановыми актами являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, бюджеты: Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения РФ, Федерального и региональных фондов обязательного медицинского страхования. Финансовая деятельность осуществляется, кроме того, различными методами. Их разнообразие зависит от многих факторов: от субъекта финансовых взаимоотношений, условий аккумуляции и использования денежных средств и т.д. В юридической литературе принято делить методы осуществления финансовой деятельности на две группы:

1. Методы собирания денежных средств в государственные (федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ) и местные бюджеты. Таковыми являются: А) Налоговый метод – или метод установления налогов. С помощью данного метода изымаются в той или иной форме, в обязательном порядке, в установленные сроки и в установленном размере денежные средства для зачисления их в бюджеты определенного уровня. Б) Метод обязательных платежей (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный, занятости, соцстраха, обязательного медстраха). В литературе их принято называть «социальными» налогами. В) Метод добровольных взносов – покупка государственных и муниципальных ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки и т.д. 2. Методы распределения и использования денежных средств. К ним относятся два довольно таки важных метода финансовой деятельности: А) Метод финансирования, который выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств. Он применяется в отношении государственных и местных (основанных на муниципальной собственности) организаций. Б) Кредитование – т.е. предоставление денежных средств на условиях возмездности и возвратности. Применяется и в отношении государственных предприятий и отношении негосударственных организаций.

В условиях перехода к рыночной экономике, дефицита бюджета бюджетным законодательством предусмотрена возможность выделения средств из бюджета на условиях возвратности и возмездности: бюджетный кредит и кредитная ссуда.

1.3. Предмет, метод и понятие финансового права Осуществление финансовой деятельности государства требует правового урегулирования прав, обязанностей, ответственности участвующих в ней субъектов. В этом и заключается предназначение финансового права: посредством его норм финансовая система приводится в действие и используется государством. Необходимо заметить, что в ходе финансовой деятельности государства возникают, помимо финансовых, другие общественные отношения, например, трудовые, гражданские и др., регулируемые соответствующими отраслями права. Финансовое же право распространяется только на финансовые отношения. Итак, финансовое право – это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации его задач. К предмету финансового права относятся закрепление структуры финансовой системы, распределение компетенции в данной области между Российской Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

Входящие в предмет финансового права отношения отличаются по своему содержанию большим разнообразием, т.к. сама финансовая система многозвенна, она связана со всеми структурами общественного производства и распределения. Круг участников финансовых отношений довольно широк: Российская Федерация вступает во взаимоотношения со своими субъектами, государственные органы – с юридическими и физическими лицами, взаимодействуют между собой государственные и муниципальные органы всех видов и уровней. В целом они представляют ряд групп отношений: 1. между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно – территориальными единицами по поводу распределения финансовых ресурсов страны; 2. между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны, и предприятиями, организациями, учреждениями – с другой, в связи с выполнением финансовых обязанностей перед государством; 3. между государственными (муниципальными) финансово-кредитными органами в связи с образованием, распределением и использованием соответствующих государственных (муниципальных) денежных фондов и ресурсов (бюджетных, внебюджетных, кредитных); 4. между государственными (муниципальными) предприятиями, организациями, учреждениями, с одной стороны, и их вышестоящими органами государственного (муниципального) управления – с другой, в связи с распределением и использованием в различных сферах бюджетных или кредитных ресурсов, а также собственных средств предприятий, организаций; 5. между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами – с другой, в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов; 6. между финансово-кредитными органами государства и физическими лицами в связи с выполнением обязанностей последних по внесению платежей в государственные (муниципальные) денежные фонды. Рассмотрение финансовых отношений по группам показывает, что при всем своем разнообразии они имеют общее содержание – направленность на образование, распределение и использование государственных и муниципальных денежных фондов. Естественно, что эти отношения возникают при участии и под непосредственным воздействием государства. В нормах финансового права закрепляются общие принципы и формы финансовой деятельности государства, методы аккумуляции средства в государственные денежные

фонды, виды используемых для формирования этих фондов платежей, порядок их взимания. Регулируя эти отношения, нормы финансового права закрепляют права и обязанности государственных органов, предприятий, учреждений, граждан. Итак, предмет финансового права – это общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных денежных фондов в целях реализации его задач.

Наиболее крупные подразделения в системе права Российской Федерации – это ее отрасли, которые отграничиваются друг от друга по предмету правового регулирования (схема в книге «финансовое право» на стр. 16: система финансового права). Однако этот критерий не всегда является достаточным, т.к. нередко отношения, составляющие предмет одной отрасли права, переплетаются с отношениями, составляющими предмет другой отрасли права. Это как раз наиболее наглядно проявляется на примере финансового права, здесь в сфере отношений, охватываемых финансовой деятельностью государства и муниципальных образований, могут возникать отношения, составляющие предмет гражданского права, уже на первый взгляд очевидно, что как финансово-правовые не могут рассматриваться отношения, связанные с продажей принадлежащих государству или муниципальному образованию квартир, транспортных средств, акций приватизированных предприятий, хотя они и возникают в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Поэтому дополнительным критерием отграничения одной отрасли права от другой и, в частности, финансового права от всех других отраслей права, выступает метод правового регулирования. 1. Основным методом финансово-правового регулирования является метод властных предписаний. Его суть состоит в том, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны. Этой стороной является государство, уполномоченный им орган или муниципальное образование. Они дают властные предписания, обязательные для другой стороны правоотношения. При этом, другая сторона не обладает властными полномочиями вообще или обладает ими, но их объем менее значителен. 2. Метод властных предписаний используется наряду с методами рекомендаций и согласования. Метод рекомендаций используется в основном между представительными органами власти РФ и субъектов Федерации, Правительством РФ. Примеры использования этого метода очень часто встречаются в ежегодно принимаемом федеральном законе о федеральном бюджете на финансовый год. Метод согласования встречается в финансово-правовом регулировании значительно реже и используется для решения неоднозначных вопросов, возникающих в сфере финансовой деятельности государства, между органами, осуществляющими эту деятельность, а иногда – между сторонами, заключившими финансово-правовой договор. Например, согласно п.7 ст. 68 Налогового Кодекса РФ «действие договора о

налоговом кредите или об инвестиционном налоговом кредите может быть досрочно прекращено по согласию сторон». Анализ отношений, возникающих в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований, с точки зрения вышеуказанных методов финансовоправового регулирования позволяет разобраться в сложной природе этих отношений и определить, какие из них составляют предмет финансового права, а какие нет. Ранее, например, в литературе часто высказывались сомнения по поводу самостоятельности финансового права как отрасли в системе права. Утверждалось, что это часть государственного или административного права, но в действительности это не совсем так, поскольку финансовому праву свойственны специфические черты, отличающие любую самостоятельную отрасль права от другой. Оно имеет свой предмет регулирования, не свойственный другим отраслям права, а именно финансовые отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, и свои особенные методы правового регулирования, т.е. приемы и способы юридического воздействия на поведение участников финансовых отношений, на характер взаимосвязей между ними.

1.4. Субъекты финансового права Для того чтобы было более понятно, о чем пойдет речь в этом разделе, определим сначала, что же такое субъекты? Понятие субъекта права является ключевым для всякой правовой науки, потому что субъект права – это потенциальный субъект правоотношения, который непосредственно реализует предоставленные законом права и обязанности. В связи с этим важно знать, кто может быть субъектом правоотношения, какие его характеристики должны быть зафиксированы в законодательстве и т.д. Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений, наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают планомерное образование, распределение и использование государственных денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права, но при этом следует различать понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения».

Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т.е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. Субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений. Субъект финансового права – это не участник конкретного финансового правоотношения, он не обладает конкретными субъективными финансовыми правами и обязанностями. Он обладает качеством финансовой правосубъектности, которое дает ему возможность быть субъектом финансового правоотношения. Понятие «финансовая правосубъектность» включает в себя понятия «финансовая правоспособность» и «финансовая дееспособность». Финансовая правоспособность – это способность иметь финансовые права и обязанности, предусмотренные в законе. Финансовая дееспособность – это способность лица самостоятельно, либо через законных представителей приобретать, осуществлять, изменять и прекращать финансовые права и обязанности, а также отвечать за их неисполнение и неправомерную реализацию. В большинстве случаев лицо, являющееся финансово дееспособным, одновременно является и финансово деликтоспособным, т.е. способным отвечать за неисполнение финансовых обязанностей и неправомерную реализацию финансовых прав. Различие между правоспособностью и дееспособностью важно для характеристики финансовой правосубъектности физических лиц как субъектов финансового права, т.к. способность приобретать финансовые права и исполнять финансовые обязанности возникает у физических лиц лишь по достижении определенного возраста. В связи с этим, будучи финансово-правоспособными, они до достижения определенного возраста не являются финансово дееспособными. Субъект финансового права несомненно понятие более широкое, чем субъект финансового правоотношения. Субъекты финансового права весьма многообразны. Они подразделяются на три группы: 1. Общественно-территориальные образования – это Российская Федерация в целом и ее субъекты, а также муниципальные образования. Эта группа является преобладающей в ряду субъектов финансового права. Государство (РФ в целом и субъекты РФ) является субъектом финансового права, обладая компетенцией в области финансовой деятельности, которая закреплена в Конституции РЫФ, Налоговом Кодексе РФ, Бюджетном Кодексе РФ, в конституциях и уставах субъектов РФ и других актах. Компетенция государства в области финансов выражается чаще в его суверенных правах в этой области, к которым в частности относятся: право на установление налогов, утверждение бюджетов и т.д. Следовательно, государство, будучи субъектом финансового права, чаще всего выступает как властвующий субъект, т.е. суверен, при этом одновременно государство часто выступает в качестве государства – собственника, т.е. казны.

2. Коллективные субъекты – это организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими с

другими субъектами персонифицировано, как единое целое. К ним относятся: органы государственной власти; Центральный банк РФ; коммерческие банки, наделенные властными полномочиями; организации (предприятия, бюджетные учреждения). Органы государственной власти и управления, как уже было отмечено ранее, относятся к числу субъектов участие которых обязательно в финансовых правоотношениях. В их круг входят органы представительной и исполнительной власти федерального уровня и субъектов РФ. Органы государственной власти, являясь коллективными субъектами, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Будучи наделены государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством и уполномочены выражать государственную волю в установленных им пределах. Широкий круг субъектов финансового права представляют предприятия и иные коммерческие организации различных организационно-правовых форм и форм собственности. Они вступают в финансовые правоотношения в связи с внесением в казну налогов и других обязательных платежей, получением из нее ассигнований, распределением прибыли и т.д. Помимо Центрального банка РФ к этой группе субъектов могут быть отнесены, как уже было сказано коммерческие банки, выступающие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Так, в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле», а также п.14 Инструкции ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» уполномоченные банки являются агентами валютного контроля. В этом качестве они наделены властными полномочиями, ибо имеют право в императивном порядке депонировать 75% валютной выручки предприятий на спецсчет.

3. Индивидуальные субъекты – это физические лица, выступающие как граждане, иностранные граждане и лица без гражданства. Очень редко индивидуальными субъектами финансового права являются должностные лица.

Граждане, иностранные граждане и лица без гражданства выступают индивидуальными субъектами в отношении их обязанностей по уплате налогов и сборов, а также в отношении их обязанностей как налоговых агентов. Кроме того, законодательство устанавливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате налогов наличие у него дохода, превышающего установленный минимум, или определенного имущества, подлежащего налогообложению (строения, транспорт, земельные участки). Должностные лица, являющиеся субъектами финансового права – это, прежде всего, сборщики налогов или сборов.

1.5. Финансово-правовые нормы и их виды Финансовое право, как отрасль права имеет свои первичные, исходные элементы, которыми являются финансово-правовые нормы. Финансово-правовая норма – это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения правило поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований. Финансовые нормы содержат как признаки, общие для любых правовых норм, так и специфические, характерные только для норм финансового права. К общим признакам финансовой нормы относятся: • норму устанавливает государство, а поэтому ее исполнение обеспечивается принудительной силой государства; • норма есть правило поведения общего характера, обращенное ко всем участникам регулируемых ею общественных отношений; • норма возлагает на участников отношений юридические обязанности и предоставляет им субъективные права; • она всегда выражена в каком-либо правовом нормативном акте – законе, указе, постановлении, приказе, инструкции, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.

Специфические признаки финансово-правовой нормы обусловлены в конечном счете особенностями предмета и метода финансово-правового регулирования. Прежде всего, финансово-правовая норма отличается от иных норм российского права по своему непосредственно целевому назначению, которое определяется предметом финансово-правового регулирования, т.е. отношениями, возникающими в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований по регулированию образования, распределения и использования государственных и муниципальных фондов денежных средств.

С точки зрения происхождения финансово-правовых норм их особенность заключается в том, что они редко возникают как фактические, т.е. в общественной жизни редко складываются правила поведения, являющиеся прототипом финансовой нормы. Действительно, в силу особенностей предмета финансового права, финансовые, т.е. денежные, отношения не существуют и не возникают сами по себе, в чистом виде. Модель финансовых норм создается государством т.к. в противном случае финансовые отношения с государством не возникли бы вообще, а если и возникли бы, то не в той форме, которая требуется государству для обеспечения выполнения его задач. Особенность финансовых норм заключается еще и в том, что они являются средством реализации общественных, т.е. публичных, а не частных интересов. Это обусловлено принадлежностью финансового права к праву публичному, а не к частному. Нормы финансового права отличаются от других норм в системе права своей нестабильностью, т.к. во-первых, отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, являются в своей основе

экономическими, а значит подвержены различным экономическим колебаниям, которые определяются влиянием политики на экономику, структурными перестройками в системе управления, миграционными процессами в различных регионах и т.д. Нестабильность отношений, составляющих предмет финансового права, приводит к нестабильности самого финансового права, например, к отмене устаревших и появлению новых финансово-правовых норм. Во-вторых, бюджетные правоотношения, охватываемые сферой финансовой деятельности государства, нестабильны изначально. Они существуют в рамках правовых актов о бюджете, которые действуют только в течение финансового года. Таким образом, бюджетно-правовые нормы как часть финансово-правовых периодически вступают в силу с принятием соответствующих законов о бюджете и утрачивают свою силу с окончанием финансового года. Кроме того, финансовые нормы имеют еще одну существенную особенность – это, что они в подавляющем своем большинстве являются обязывающими (или императивными), т.е. они устанавливают обязанности самых различных субъектов финансового права. Впрочем, это вполне естественно, т.к. метод властных предписаний, доминирующий в данной отрасли, предполагает, что решение любого вопроса осуществляется волей одной стороны (государства). Финансово-правовые нормы, как и все, иные имеют свою структуру. При этом под структурой понимается внутреннее строение финансовой нормы, ее составные части. К таким составным частям финансовой нормы относятся: гипотеза, диспозиция, санкция. Гипотеза – это первая часть нормы. В ней указывается на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой. Гипотеза имеет место во всякой финансово-правовой норме. Обычно она формулируется с использованием слова «если» или «в случае». Например, норма п.1 ст. 74 Налогового Кодекса РФ сформулирована так: « В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством». Гипотеза в этой норме выражена фразой: «В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов…» Диспозиция – часть правовой нормы, указывающая на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой. Санкция нормы – та ее часть, которая указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию данной нормы. Особенности финансово-правовой нормы проявляются главным образом через ее санкции. Во-первых, санкции финансовой нормы имеют, как правило, денежный характер (пеня, штраф). Во-вторых, они имеют правовосстановительный (пеня взыскивается) и карательный (штраф) характер. В- третьих, денежные средства, получаемые в результате применения санкций финансовых норм, зачисляются в государственные денежные фонды: бюджеты, внебюджетные фонды. Классификация финансово-правовых норм. Финансово-правовые нормы весьма разнообразны. Их классификация важна для понимания особенностей финансово-правового регулирования и уровня развития финансового законодательства. В зависимости от функций, выполняемых финансовым правом, нормы подразделяются на: 1. Регулятивные – к ним относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Основная масса финансовых норм – регулятивные, т.к. финансовое право призвано, прежде всего, отрегулировать определенную группу отношений, т.е. закрепить их и упорядочить. К данной группе норм относятся, например, ст. 51, 56 Налогового кодекса РФ, закрепляющие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или

недееспособного физического лица; определяющие порядок установления и использования льгот по налогам и сборам. 2. Охранительные – это такие, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения. Число охранительных норм в финансовом праве постепенно увеличивается, что связано с необходимостью установления, а в ряде случаев повышения, ответственности субъектов финансовых правоотношений за свои действия. К охранительным нормам можно отнести нормы ст.116-129 НК РФ, предусматривающие ответственность за различные виды налоговых правонарушений.

Регулятивные нормы в зависимости от их юридического содержания классифицируются на обязывающие, запрещающие и управомочивающие. Обязывающие нормы – это те, которые устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия. Большинство финансовых норм – обязывающие. Очень часто они формулируются в финансово-правовых актах в виде прямых обязательных предписаний. Например, «Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах» (ст. 45 НК РФ). Запрещающие – это нормы, которые устанавливают обязанность лица воздержаться от определенных действий, указанных в финансовой норме. Примером может служить норма ст. 87 НК РФ, запрещающая проведение налоговыми органами повторно выездных проверок по одним и тем же налогам. Управомочивающие – это такие, которые предусматривают возможность субъекта финансового права действовать в рамках требований нормы, но по своему усмотрению. (Например, установление дополнительных местных налогов и сборов). Существуют два вида управомочивающих норм. Для первого вида характерно, что возможность их реализации (или не реализации) зависит исключительно от воли субъектов финансового права. Главным образом к таким субъектам относятся налогоплательщики. Для второго вида характерно то, что субъект права имеет определенную свободу в выборе средств, времени и т.д. реализации этой нормы, но эта норма в любом случае должна быть ими реализована. Речь здесь идет о финансово- правовых нормах, закрепляющих компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления через установление прав этих органов. Например, нормы ст. 31 Бюджетного Кодекса РФ закрепляют принцип самостоятельности бюджетов через права органов государственной власти и местного самоуправления в области бюджета. Эти права являются компетенционными, а значит, они одновременно становятся и обязательными для данных органов.

В зависимости от особенности финансового регулирования финансовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные финансово-правовые нормы определяют источник образования денежных фондов государства и муниципальных образований, объекты налогообложения и ставки налогов, виды расходов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Таковы почти все нормы ежегодно принимаемых законов о бюджетах, большинство норм части первой НК РФ и др. Процессуальные финансово-правовые нормы устанавливают порядок реализации материальных норм. К процессуальным нормам относятся нормы, содержащиеся в ст. 169-264, 274-281 Бюджетного Кодекса РФ и определяющие порядок составления, рассмотрения и исполнения бюджетов, а также отчетов об их исполнении. Ряд процессуальных норм содержится в части первой Налогового Кодекса РФ. В современных условиях в связи с развитием финансового законодательства число процессуальных норм увеличивается, что свидетельствует о реальности, достаточно высокой степени гарантированности материальных финансово-правовых норм на современном этапе.

1.6. Источники финансового права Финансово-правовые нормы содержатся в источниках права. Источниками финансового права являются нормативно-правовые акты, в которых содержатся правовые нормы, регулирующие финансовые отношения. А). Основным источником финансового права в Российской Федерации является нормативный правовой акт. Он представляет собой результат правотворчества органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права. К нормативно-правовым актам как источникам финансового права относятся: 1. Конституция РФ. Многие ее нормы имеют прямую финансово-правовую направленность. Это норма ст. 57, устанавливающая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы; норма ч.3 ст. 75, определяющая, что система налогов, взимаемая в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом; норма п. «з» ст. 71, закрепляющая в ведении РФ федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития и т.д. 2. Финансово-правовые нормы содержатся также в законодательных актах РФ и субъектов РФ, прежде всего, в некоторых федеральных конституционных законах

(т.е. тех, которые приняты по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ). В их числе – ФЗ «О счетной палате Российской Федерации» от 18 ноября 1994г., принятый в соответствии со ст. 101 Конституции РФ и определяющий компетенцию и порядок деятельности органа государственного финансового контроля. Довольно важное место в системе источников финансового права занимают кодексы, т.е. законы, включающие систему норм, наиболее полно регулирующие определенный круг общественных отношений. В 1998г. принят Налоговый Кодекс РФ (часть первая), регулирующий отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения по поводу налогового контроля и ответственности за совершением налогового правонарушения. Кроме того, кодифицированным источником финансового права является Бюджетный Кодекс РФ, принятый 17 июля 1998г. и регулирующий отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга и т.д. К законодательным актам РФ относятся и федеральные законы, содержащие финансово-правовые нормы и являющиеся поэтому источниками финансового права. Особое место среди них занимают законы, устанавливающие те или иные налоги и порядок их взимания. Например, Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Все нормы, составляющие такого рода законы, являются финансово-правовыми. Вместе с тем имеются Федеральный законы, которые являются источниками финансового права не полностью, а лишь в определенной части. Примером может служить ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», содержащий финансовые нормы, регулирующие основы построения муниципального бюджета, организацию муниципальных займов и т.д. Источниками являются и законы субъектов РФ, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции этого субъекта в области финансов. Среди них – ежегодно принимаемый закон о бюджете субъекта РФ на предстоящий финансовый год. Кроме того, почти все субъекты РФ имеют законы о бюджетном процессе в том или ином субъекте РФ, многие – законы о порядке предоставления налоговых льгот в том или ином субъекте РФ и т.д.

3. Среди нормативно-правовых актов как источников финансового права выделяются указы Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента в сфере финансового регулирования разнообразны. В основном, указы Президента в сфере финансов носят организационный характер, т.е. содержат поручения органам государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или основные направления деятельности этих органов в сфере финансов. Таковы, в частности, указы «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля» от 25 июля 1996г., «О неотложных мерах по обеспечению финансовой стабилизации в стране» от 16 июля 1998г и т.д. 4. Постановления Правительства РФ также являются источниками финансового права в случаях, когда содержат финансовые нормы. Число постановлений Правительства РФ по вопросам государственных финансов очень много. В частности, это постановления, регулирующие основные условия выпуска и обращения государственных ценных бумаг, устанавливающие ставки таможенных пошлин и т.д. Аналогично федеральному уровню источниками финансового права являются акты органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. 5. Часто источником являются ведомственные нормативные акты. Основное место среди них занимают инструкции Министерства по налогам и сборам РФ, Министерство финансов РФ, а также Государственного таможенного комитета РФ. Например, к закону о каждом налоге, действующем в РФ, Госналогслужбой принята инструкция. Все ведомственные акты должны приниматься на основе и во исполнение законов, в соответствии с актами Президента РФ. Ведомственные нормативные акты как источники финансового права приобретают юридическую силу после их государственной регистрации в Министерстве финансов РФ, осуществленной в соответствии с постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997г., которым утверждены Правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации. 6. Источником финансового права можно считать и локальные нормативные акты, содержащие финансовые нормы. В частности, таковыми являются уставы и решения ученых советов государственных высших учебных заведений, затрагивающие вопросы их финансовой деятельности.

Б). Помимо нормативно-правового акта в качестве источника финансового права в последние годы стал выступать нормативный договор. На нормативный договор как источник российского права указывают многие ученые. «Нормативный договор – это договорной акт, устанавливающий правовые нормы (правила поведения), обязательные для многочисленного и формально неопределенного круга лиц, рассчитанный на

неоднократное применение, действующий независимо от того, возникают или прекратились предусмотренные им конкретные правоотношения». Такой точки зрения на нормативный договор придерживается, в частности, С.С. Алексеев в своей работе «Государство и право», Демин А.В. в статье «Нормативный договор как источник административного права».

В данном случае в качестве источника финансового права выступают международные договоры Российской Федерации с другими странами в сфере налогообложения. К примеру, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 2 марта 1994г. «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества», Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 8 июня 1983г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». Признание международно- правового договора в качестве источника российского права основано на ч. 4 ст. 15 Конституции РФ, которая устанавливает, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора». Помимо международных договоров в качестве нормативного договора как источника финансового права выступают договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами, а также между самими субъектами РФ по бюджетным и налоговым вопросам. Например, договор о бюджетных отношениях между органами государственной власти Красноярского края и Таймырского (Долгано-Ненецкого) автономного округа от 2 ноября 1995г. С). В качестве источника российского права в последние годы в теории права все чаще признается судебный прецедент. Судебный прецедент – это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение. Судебный прецедент как источник финансового права представлен главным образом решениями Конституционного Суда РФ. В настоящее

время вынесено более 10 решений Конституционного Суда РФ по вопросам, касающимся государственных финансов. Общеобязательность решений Конституционного Суда РФ выражается в том, что в соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994г. «О конституционном Суде Российской Федерации» акты или отдельные положения, признанные данным субъектом неконституционными, утрачивают силу. Таким образом, Конституционный Суд формулирует для всех обязательное правило не применять эти акты. Кроме того, он часто в ходе рассмотрения дела формулирует правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте. Более того, многие из этих правоположений затем находят свое закрепление в нормативно-правовых актах. Например, в решении Конституционного Суда РФ по делу о проверке конституционности п.2 и 3 ч.1 ст.11 Закона РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» было впервые сформулировано правоположение о том, что бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением органа налоговой полиции является превышением конституционно допустимого права собственности, поскольку никто не может быть лишен своего имущества иначе, как по решению суда. Это правоположение было воспринято законодателем и закреплено в ст. 104 Налогового кодекса РФ. 1.7. Финансовые правоотношения Субъекты финансового права исполняют финансовые обязанности и осуществляют финансовые права, вступая в конкретные правоотношения. Финансовое правоотношение является разновидностью правового отношения, поэтому ему свойственны все те существенные признаки, которые характерны для правоотношения вообще (это – то, что финансовое правоотношение возникает на основе финансово-правовой нормы и имеет волевой характер).

Квалифицирующими признаками финансового правоотношения, отграничивающими его от любого другого правоотношения (например, от гражданского) являются следующие: 1. Возникновение и развитие в сфере финансовой деятельности государства или муниципальных образований; 2. Властный характер, в связи с чем одной из сторон правоотношения является обязательно государство или уполномоченный государством орган, наделенный специальной компетенцией;

3. Имущественный характер финансового правоотношения. В качестве имущественных благ в таких правоотношениях выступают денежные средства (финансовые ресурсы). В рамках финансовых правоотношений денежные средства переходят от различных субъектов к государству и муниципальным образованиям, а затем – от последних к различным субъектам. На основании всего вышесказанного можно дать определение финансовому правоотношению. Финансовое правоотношение – есть общественное отношение, основанное на финансово-правовой норме, являющееся, в сущности, экономическим отношением, возникающим в сфере финансовой деятельности государства, имеющим властно-имущественный характер и выражающий публичные интересы.

Важнейшим элементом правоотношения являются его субъекты. Субъекты финансового правоотношения – это лица, участвующие в конкретном правоотношении и являющиеся носителями финансовых прав и обязанностей.

Субъект финансового правоотношения тесно связан с субъектом финансового права, хотя по своей сути понятие субъекта финансового права намного шире нежели понятие субъекта финансового правоотношения. В большинстве случаев они совпадают в

одном лице. Например, физическое лицо, организация, реализовав свою финансовую правосубъектность, становятся субъектами финансового правоотношения. Однако иногда они не совпадают в одном лице. Главным образом это бывает, когда государство, как субъект финансового права вступает в финансовые правоотношения. Российская Федерация в целом, являясь субъектом финансового права, при вступлении в конкретное правоотношение выступает в лице определенного государственного органа (например, РФ выступает в отношениях по поводу государственного кредита в лице Правительства РФ, но нести ответственность по долговым обязательствам Российской Федерации способно не Правительство РФ, а Российская Федерация в целом, что прямо следует из смысла ст. 1 и 2 Закона РФ «О государственном внутреннем долге РФ»). Исходя из основных функций права, финансовые правоотношения можно классифицировать. Они бывают: 1. регулятивные, которые обеспечивают реализацию регулятивной функции финансового права. Учитывая, что финансовое право призвано регулировать определенную группу экономических отношений, т.е. закреплять их, упорядочивать деятельность субъектов в этих отношениях и т.д., основная масса финансово-правовых отношений носит регулятивный характер. 2. охранительные финансовые правоотношения обеспечивают реализацию охранительной функции права. В финансовом праве они выполняют вспомогательную роль по отношению к регулятивным, поэтому в системе финансовых правоотношений они производны от регулятивных и их удельный вес относительно невелик. Как правило, они возникают в связи с нарушением финансовой нормы на основе санкции финансовой нормы. К финансовым охранительным правоотношениям относятся те которые, возникают в связи: с налоговыми правонарушениями, предусмотренными гл. 6 НК РФ; с нарушением порядка и сроков возврата бюджетной ссуды; с нарушением целевого использования предприятиями, организациями средств бюджета, выделенных на безвозвратной и возвратной основе; с нарушением права ведения кассовых операций, и некоторые другие. Соответственно, все другие правоотношения, возникающие на основе норм финансового права, являются регулятивными. Возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов. Сами участники финансовых правоотношений о них договариваться не вправе. К юридическим фактам в финансовом праве относятся действия (бездействия) или события.

Действия – это юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц. Они могут быть правомерными, т.е. отвечать требованиям закона и неправомерными – не соответствующими им. Для финансовых правоотношений наиболее характерны такие юридические факты, как утверждение финансово-плановых актов. В финансовых планах конкретно выражены права и обязанности участников правоотношений в области финансовой деятельности. После выполнения заданий, содержащихся в планах, финансовые правоотношения прекращаются, но нередко возникают вновь между теми же участниками на основе новых планов. На основании правовых норм и финансовых планов общего значения принимаются индивидуальные финансовые акты, которые также ведут к возникновению, изменению или прекращению финансовых правоотношений. Это, например, извещение налогоплательщику со стороны налогового органа о необходимости уплаты определенной суммы налога, распоряжение министерства о передвижении средств по статьям смет подведомственных учреждений в рамках сводной сметы этого министерства, о выделении временной финансовой помощи подведомственным предприятиям. При неисполнении участниками финансовых правоотношений своих обязанностей возникают правоотношения, связанные с применением мер ответственности (начисление пени на невнесенную сумму налогового платежа в государственный бюджет, прекращение финансирования при использовании средств не по целевому назначению). События – это обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерть, рождение человека, стихийное бедствие). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение, прекращение финансовых правоотношений. Например, рождение у гражданина ребенка, достижение лицом определенного возраста влияют на правоотношения по поводу налоговых платежей; в связи со стихийными бедствиями, эпидемиями возникают правоотношения по поводу получения субвенций.

1.8. Финансовый контроль Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии различных общественных организаций, трудовых коллективов и граждан. Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, гражданами, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Существование государственного и муниципального финансового контроля обусловлено еще и контрольной функцией финансов. Эта функция обеспечивается слежением рублем за собиранием, распределением и использованием государством и муниципальными образованиями денежных средств в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В связи с этим финансовый контроль осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности государства, а именно: на стадиях собирания, распределения и использования денежных средств. Непосредственной целью финансового контроля является обеспечение эффективности финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Ведь именно с помощью финансового контроля государство следит за тем, чтобы все запланированные средства своевременно поступали в государственные фонды, а также за целевым использованием выделенных государственных средств. Содержанием финансового контроля являются различные операции, осуществляемые в форме проверок, ревизий государственными органами, органами местного самоуправления, банками и направленные на обеспечение эффективности финансовой деятельности государства. Итак, финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов и доходов государства и субъектов местного самоуправления в

целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов. Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в: 1. проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны физических лиц и организаций; 2. проверках и ревизиях целевого выделения государством запланированных денежных средств из бюджета и внебюджетных фондов (государственных и местных); 3. проверках и ревизиях целевого использования средств, выделенных из бюджетов; 4. проверках правил ведения кассовых операций на предприятиях, а также правил работы с валютной выручкой; 5. ревизиях финансово-хозяйственной деятельности организаций и т.д. В результате реализации задач финансового контроля укрепляется, как это уже было сказано, финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина – это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций. Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации и граждан, но и на государственные органы власти, органы местного самоуправления, их должностных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов). Государственный и муниципальный финансовый контроль отличается от экологического, различных видов технического контроля по объекту. Объектом финансового контроля является не состояние окружающей среды, не технические механизмы, а денежные процессы, имеющие место при формировании, распределении и использовании государственных фондов денежных средств. Финансовый контроль сегодня весьма разнообразен. Он осуществляется целой системой органов, функционирующих как на уровне Российской Федерации, субъектов РФ, так и на уровне муниципальных образований. Нормативным актом, определяющим систему государственного финансового контроля, на уровне Российской Федерации является Указ Президента РФ от 25 июля 1996г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». В соответствии с этим нормативным актом финансовый контроль осуществляется как федеральными органами государственного финансового контроля, так и специально созданными органами государственного и муниципального финансового контроля на уровне субъектов РФ. Многообразие органов, осуществляющих финансовый контроль, обусловлено широтой финансовой деятельности государства и разнообразием ее сфер. Исходя из этого, выделяют различные виды контроля: 1. Общегосударственный финансовый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ, Федеральным казначейством, финансовыми органами местного самоуправления в отношении объектов независимо от их ведомственной подчиненности. 2. Ведомственный финансовый контроль, в свою очередь, можно подразделить на внутриведомственный и внутрихозяйственный. • Внутриведомственный – осуществляют министерства, ведомства, управления администраций субъектов РФ и др. субъекты по отношению к подведомственным им организациям. Для этого в министерствах и ведомствах создаются контрольно-ревизионные отделы и группы.

•

Внутрихозяйственный – проводится в самой организации специальными службами. Такой контроль осуществляется бухгалтериями, финансовыми отделами государственных и муниципальных унитарных предприятий. Правовой базой такого контроля является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23 февраля 1996г. Согласно этому закону главный бухгалтер предприятия обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Это достигается, в частности, через обязательность подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на: предварительный, текущий, последующий. • Предварительный проводится соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления до совершения финансовых операций, непосредственно обеспечивающих образование, распределение и использование денежных средств. Этот вид контроля предотвращает нарушение финансовой дисциплины и осуществляется в процессе разработки финансовых планов и смет, обоснованности расчетов прибыли. • Текущий контроль производится ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств, совершения иных операций бухгалтерами предприятий. • Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций и направлен на выявление тех нарушений, которые не были установлены во время проведения предварительного и текущего контроля. В ходе этого вида контроля государство проверяет законность использования управомоченными субъектами выделенных им из бюджета и государственных внебюджетных фондов денежных средств; соблюдение правил при ведении организациями кассовых операций; правильности уплаты налогов и сборов и т.д. Результаты последующего финансового контроля могут служить в соответствующих случаях основанием для применения к нарушителям финансовой дисциплины мер финансово-правовой, а также административной и даже уголовной ответственности. Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется по форме проведения на обязательный и инициативный. Обязательный финансовый контроль производится компетентными органами в соответствии с требованиями законодательства, например, контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год. Кроме того, такой вид контроля может производиться по решению правоохранительных органов. Инициативный финансовый контроль назначается по решению хозяйствующих субъектов при наличии в том потребности. Инициативный финансовый контроль осуществляется по решению руководителей предприятий.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль: представительных органов власти и местного самоуправления; Президента РФ; исполнительных органов власти общей компетенции: исполнительных органов власти специальной компетенции: ведомственный контроль; внутрихозяйственный финансовый контроль. 1. Финансовый контроль представительных органов власти и местного самоуправления. Представительные органы власти на уровне Российской Федерации, субъектов РФ, а также органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в ходе рассмотрения: а) проектов бюджетов и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов; б) отдельных вопросов исполнения бюджетов и бюджетов внебюджетных государственных фондов; в) при рассмотрении и утверждении отчетов об исполнении бюджетов федерального, региональных, местных и бюджетов внебюджетных государственных фондов. Контроль представительных органов власти осуществляется через комитеты и комиссии, образуемые представительными органами власти на каждом уровне. В Федеральном Собрании РФ особая роль принадлежит Комитету по бюджету, налогам, банкам и финансам, образованному Государственной Думой, а также комитету по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному и таможенному регулированию, банковской деятельности Совета Федерации. В частности, комитет по бюджету Государственной Думы сразу же после поступления проекта федерального бюджета в Госдуму дает заключение по федеральному закону о федеральном бюджете на очередной финансовый год для рассмотрения его Госдумой в первом чтении. Помимо отмеченного Федеральным Собранием РФ образован постоянно действующий орган государственного финансового контроля – Счетная палата РФ. Ее правовое положение определено ФЗ от 11 января 1995 г. «О Счетной палате Российской Федерации». Ее задачами, в соответствии с законодательством являются: • организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; • определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; • оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджетов и проектов федеральных внебюджетных фондов; • финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных актов федеральных органов власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета;

•

контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном Банке РФ, уполномоченных банков и иных финансово-кредитных учреждениях РФ. Исходя из вышеназванных задач следует, что счетная палата РФ осуществляет контроль как на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, так и на стадии его исполнения. Так, например, на стадии рассмотрения проекта федерального бюджета Счетная палата дает оценку обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета, а на стадии исполнения – осуществляет оперативный контроль, который выражается в контроле полноты и своевременности денежных поступлений, фактическом расходовании бюджетных ассигнований в сравнении с законодательно утвержденными показателями федерального бюджета. Контрольные полномочия Счетной палаты распространяются на все органы и учреждения РФ, на федеральные внебюджетные фонды, на органы местного самоуправления, организации, банки, страховые компании.

Методами работы Счетной палаты являются ревизии и проверки. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата направляет проверяемым субъектам представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государства ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации (ст. 2 ФЗ «О Счетной палате РФ»). Представительные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовый контроль в соответствии с конституциями и уставами субъектов РФ. Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты. Представительные органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в соответствии с ФЗ от 12 августа 1995г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», а также на основании уставов муниципальных образований. 2. Финансовый контроль Президента РФ. Такой контроль осуществляется через Главное управление Президента РФ, созданное в соответствии с Указом Президента от 16 марта 1996г. Финансовый контроль не является единственным видом деятельности Главного контрольного управления Президента РФ, а осуществляется им в ходе контроля

исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами указов и распоряжений Президента РФ. Для осуществления своих функций, в том числе в связи с государственным финансовым контролем, Главное контрольное управление имеет право: • создавать комиссии с привлечением контролирующих и правоохранительных органов, а также специалистов для проведения проверок и приятия мер по оперативному устранению выявленных нарушений; • требовать от органов исполнительной власти, а также от организаций документы, объяснения, необходимые для проведения проверок; • направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов и органов исполнительной власти субъектов РФ. Предписания должны быть рассмотрены не позднее чем в месячный срок или срок, установленный в нем; • вносить предложения Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к ответственности и приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц до принятия решения по результатам проверки и др. 3. Государственный и муниципальный контроль органов исполнительной власти. Прежде всего, такой контроль прерогатива органов исполнительной власти общей компетенции. Так, в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 11 апреля 1997г. «О Правительстве РФ» оно непосредственно осуществляет валютный контроль. Кроме того, при Правительстве РФ могут создаваться различные комиссии, имеющие функции финансового контроля. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998г. № 175 «Об утверждении положения о комиссии Правительства РФ по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот» создана одноименная комиссия, осуществляющая государственный финансовый контроль в сфере налоговых и таможенных льгот. К органам исполнительной власти специальной компетенции, осуществляющим финансовый контроль в отношении функционально подчиненных субъектов относятся: Министерство финансов РФ и органы казначейства, Министерство по налогам и сборам РФ и подчиненные ему налоговые органы, федеральные органы налоговой полиции, а также таможенные органы. Министерство финансов РФ действует на основании положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273. В соответствии с этим положением к функциям вышеназванного органа в сфере финансового контроля относятся: контроль за целевым использованием средств федерального бюджета; участие в разработке порядка и контроле за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности; обеспечение контроля за доходами от проведения лотерей; проведение комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования средств федерального бюджета; контроль за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и др. федеральных средств; проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов и т.д. В соответствии с этим Министерство финансов РФ имеет право: • запрашивать у федеральных органов власти, организаций данные, необходимые для контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета; • ограничивать, приостанавливать, а в ряде случаев и прекращать финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в

•

случаях непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств; взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные им не по целевому назначению, с наложением штрафа согласно законодательству РФ.

Все вышеназванные функции и права в сфере финансового контроля Министерство финансов РФ осуществляет через свои структурные подразделения: Департамент финансового контроля и аудита, Главное управление федерального казначейства, а также контрольно-ревизионные органы Министерства финансов в субъектах РФ. Контрольно – ревизионные органы Минфина РФ действуют в соответствии с постановлением Правительства от 6 августа 1998г. № 188 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ». Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий финансовый контроль на территории соответствующего субъекта РФ. В частности, они контролируют целевое использование средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; проводят документальные ревизии и проверки финансовохозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов; в ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступлений и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещением ими причиненного ущерба и т.д. При этом они имеют право: проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и иные документы; получать от должностных лиц проверяемых организаций объяснения; получать от органов государственной власти и местного самоуправления, организаций данные, необходимые для осуществления своих функций. Работники контрольно-ревизионных органов имеют право проходить во все помещения и здания, занимаемые проверяемыми учреждениями, однако они не должны вмешиваться в их оперативную деятельность. Структурным подразделением центрального аппарата Минфина РФ является Главное управление федерального казначейства. Оно возглавляет систему органов федерального казначейства, которая складывается из органов казначейства в субъектах РФ, а также в городах, районах и районах в городах. Правовое положение этих органов

определено постановлением Правительства РФ от 27 августа 1993г. «О федеральном казначействе Российской Федерации». Одной из главных задач органов федерального казначейства является: контроль за исполнением федерального бюджета, а также за поступлением и использованием внебюджетных федеральных средств. В этих целях Главное управление федерального казначейства: • организует контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств; • организует и осуществляет сбор и анализ информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и государственных внебюджетных фондов. Органы федерального казначейства по субъектам РФ, по городам, районам, районам в городах: контролирует своевременное совершение операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также целевое направление использования указанных средств; передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность и т.д. Министерство по налогам и сборам. Деятельность этой системы органов регламентируется ст. 30-32 НК РФ, а также Законом РСФСР от 21 марта 1991г. «О государственной налоговой службе РСФСР». Главной задачей этих органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ. В число полномочий налоговой службы входят: • право производить в любых организациях проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей; • получать от организаций справки и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков; • обследовать любые помещения, связанные с содержанием объектов налогообложения; • приостанавливать операции организаций и граждан по расчетным и иным счетам в кредитных организациях в случаях непредставления налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. В соответствии со ст. 36 НК РФ, а также Законом РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» государственный финансовый контроль осуществляют федеральные органы налоговой полиции, которые имеют право проводить проверки налогоплательщиков, в том числе контрольные проверки в полном объеме после проверок налоговых органов. Кроме того, финансовый контроль в соответствии со ст. 34 НК РФ имеют право осуществлять и таможенные органы, например, они следят за соблюдением налогового законодательства и по результатам составляют акты налоговой проверки. Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки. Коммерческие банки проводят такой контроль в случаях, когда наделены государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Таких случаев два: 1. В соответствии со ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле», а также Инструкцией ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» коммерческие банки наделены правом валютного контроля предприятий и способны в ряде случаев депонировать 75% валютной выручки предприятия на спецсчете.

2. В соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992г. «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного обращения в Российской Федерации», а также ст. 2. 14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России 5 января 1998г., коммерческие банки обязаны контролировать порядок ведения кассовых операций и работу с денежной наличностью организаций.

Финансовый контроль может осуществляться различными методами. Законодательством предусмотрены два метода осуществления финансового контроля: проверки и ревизии. Эти понятия, как методы финансового контроля в законодательстве не определены, однако их можно определить путем анализа действующего законодательства.

Проверка – это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснения от обязанных лиц, а также осмотра помещения и других объектов. Проверки могут быть двух видов: 1. Тематические проверки – это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. 2. Документальные проверки – это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, смет, отчетов и т.д. Тематические и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ осуществляют: тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности и т.д. Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, т.к. она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев. По результатам проверок, как правило, составляется акт, а в случае осуществления проверки Счетной палатой РФ – заключение. Особые требования предъявляются к акту налоговой проверки. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ. В нем должны быть указаны документы, подтверждающие факты налоговых правонарушений, а также предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за

нарушения законодательства о налогообложении. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации. Ревизия – это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности объекта на предмет ее законности, целесообразности и эффективности. Ревизии сегодня имеют право осуществлять: Счетная палата РФ, Контрольноревизионные органы Минфина РФ, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций. Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля. Ревизии могут быть – документальные и фактические, комплексные и тематические, плановые и внеплановые. Комплексные ревизии охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность проверяемых объектов, а тематические затрагивают только отдельные стороны ревизуемого объекта. Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю (например, контрольноревизионные органы Минфина РФ по субъектам РФ осуществляют документальные ревизии по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Естественно, что такие ревизии могут быть только внеплановыми). По результатам ревизии всегда составляется письменный акт и подписывается руководителем ревизионной комиссии и руководителем проверяемого предприятия.

Вопросы для самоконтроля к модулю 1 1. Охарактеризуйте отношения, составляющие предмет финансового права. 2. Каков основной метод финансово-правового регулирования? 3. Что такое финансово-правовая норма? 4. Перечислите виды финансово-правовых норм. 5. Какие источники финансового права Вы знаете? 6. Дайте понятие субъекта финансового права. 7. Перечислите виды субъектов финансового права. 8. Что такое финансовое правоотношение? 9. В чем заключается властно-имущественный характер финансового правоотношения? 10. Во всех ли случаях субъект финансового права и субъект финансового правоотношения совпадают в одном лице?

11. Что такое материальные и процессуальные правоотношения? 12. Что такое юридические факты в финансовом праве, перечислите их виды. 13. Что такое финансовый контроль? 14. Чем отличается финансовый контроль от других видов контроля? 15. Виды государственного и муниципального контроля

Модуль 2. Правовой режим государственных и местных (муниципальных) бюджетов и внебюджетных денежных фондов 2.1. Понятие, роль и правовая форма государственного и местного (муниципального) бюджетов Государственные и местные (муниципальные) бюджеты являются центральным звеном финансовой системы Российской Федерации как и любого другого государства, поскольку бюджет – это необходимый атрибут государственности и основа суверенитета государства. Посредством бюджетов образуются денежные фонды соответствующего государственного или муниципального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения, создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления. Государственный, как и местный бюджет может быть рассмотрен в трех аспектах: 1. В материальном аспекте государственный, как и местный бюджет, представляет собой централизованный в масштабах определенного государственного или муниципального образования денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления. Материальное содержание бюджета подвижно. Постоянно меняется объем концентрируемых в нем денежных средств, виды поступлений в него, направления расходов и т.д. 2. Как экономическая категория бюджет представляет собой совокупность экономических, денежных отношений, которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления общих государственных и муниципальных задач и выполнения функций соответствующих органов власти и самоуправления. 3. Как правовая категория бюджет – это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утверждаемый соответствующим представительным органом государственной власти или местного самоуправления. В законодательстве содержится юридическая характеристика бюджета и с позиций права собственности. Согласно Гражданскому кодексу РФ (п.4 ст.214) средства государственного бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют соответственно государственную казну РФ или субъекта РФ. Таким образом, средства государственного бюджета – часть государственной казны. Средства местного бюджета отнесены к объектам муниципальной собственности и соответственно – составной части муниципальной казны (ст.215). Такая характеристика важна тем, что определяет собственника бюджетных средств: им является не тот или иной орган государственной власти или местного самоуправления, а сами названные государственные или муниципальные образования (РФ, субъекты РФ, города, районы и т.п.). Соответствующие органы власти осуществляют в пределах своей компетенции распоряжение этой собственностью. Конституция РФ (п. «г» ч.1 ст.72) относит вопросы разграничения государственной собственности, куда входят и бюджетные средства, к совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов. Понятие бюджета дается в законодательстве. Так, в Законе РФ «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса» от 10 октября 1991г. бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств для функционирования органов государственной власти, но это характеризует лишь одну его сторону – связь с функционированием органов государственной власти. К тому же за пределами приведенного определения остались не только другие особенности данной категории, но и местные бюджеты.

Впоследствии в законодательстве была уточнено понятие бюджета. Согласно Бюджетному кодексу 1998г. (ст. 6) бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. При сохранении сходства с вышеприведенным данное определение можно назвать более точным. В нем вместо довольно неопределенного выражения «денежные средства для функционирования органов государственной власти» говорится о «фондах денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления»; т.е. уже учитывается отделение и обособление органов местного самоуправления от системы органов государственной власти на основании Конституции РФ 1993г., в связи с чем местные бюджеты перестали относиться к государственным. Роль бюджета выражается в том, что он создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. В то же время и государственный аппарат и органы местного самоуправления содержатся за счет средств соответствующего бюджета. Сконцентрированные в бюджете средства предназначаются для осуществления государственной социально-экономической политики, обеспечения обороны и безопасности страны. С помощью бюджета реализуются государственные и местные программы по развитию и нормальному функционированию отраслей народного хозяйства, по охране окружающей природной среды, по развитию и укреплению научно-технического потенциала и культуры страны, поддержанию материального уровня жизни населения, по борьбе с преступностью и т.д. Наличие бюджета создает возможность для маневрирования при распределении средств на потребности общества с учетом их приоритетности и важности на определенном отрезке времени для страны в целом или ее регионов. В результате бюджет служит реализации задач, наиболее значимых для общества на каждом конкретном периоде его развития. Так, в связи с финансовым кризисом, происшедшем в 1998г., бюджет на сегодняшний день имеет одну из главнейших задач – это преодоление кризисных явлений в экономике государства, поддержание уровня жизни населения, прекращение спада экономики. Бюджет способствует и развитию международных связей России, таких как, например, укрепление ее взаимоотношений с государствами СНГ, в частности Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999г.» было намечено выделение средств для взноса в бюджет Союза Белоруссии и России в сумме 520 млн. рублей, предоставление кредитов государствам – участникам СНГ. Государственные бюджеты на (уровнях РФ и ее субъектов) и местные бюджеты утверждаются соответствующими представительными органами власти. В результате этого бюджет приобретает определенную правовую форму. Федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ разрабатываются и утверждаются в форме соответствующих законов (например, ФЗ «О федеральном бюджете на 1999г.»), а местные бюджеты – в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления, как правило – решений. Таким образом, получив правовую форму, бюджет приобретает юридическое значение, а именно: в упомянутых правовых актах на конкретный период времени определяются права и обязанности Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований на получение, распределение и использование средств. Помимо бюджета, утверждаемого в обычном порядке, Закон РСФСР «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе» (ст. 25) предусматривает возможность введения на территории РФ чрезвычайного бюджета. Чрезвычайный бюджет – это бюджет с особым, более жестким правовым режимом использования средств, основанием для установления которого является введение чрезвычайного положения. Кроме того, в соответствии с законодательством имеет место на территории РФ еще и консолидированный бюджет, т.е. свод бюджетов всех уровней на

соответствующей территории, используемый для расчетов и анализа. Его необходимость возникла в связи с тем, что по действующему законодательству все бюджеты существуют как самостоятельные, обособленные денежные фонды, в отличие от положения, существовавшего до 90-х гг., когда высшим органом власти утверждался единый государственный бюджет, который объединял все существующие на территории страны бюджеты. Естественно, что для успешного управления делами в такой большой стране, как Российская Федерация, ее территориальных подразделений, для более точного прогнозирования их развития, важно знать какие же средства аккумулируются в рамках данной территории через действующие на ней бюджеты, каковы основные источники их формирования. Поэтому составляются консолидированные бюджеты субъектов РФ (совокупность бюджета субъекта РФ и свод бюджетов муниципальных образований) и консолидированный бюджет Российской Федерации, объединяющий федеральный бюджет и свод бюджетов субъектов РФ. В результате такого объединения, в консолидированном бюджете РФ учитываются все бюджеты, от федерального до местных, действующие на территории страны. В связи с понятием консолидированного бюджета законодательство ввело и другое – минимальный бюджет – это расчетный объем доходов консолидированного бюджета нижестоящего территориального уровня, а также низовых звеньев бюджетной системы (сельских, поселковых), покрывающих минимально необходимые расходы, гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти. Закон РФ «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» от 25 сентября 1997г. (ст.1) дал понятие минимального бюджета применительно к местным бюджетам, увязывая его с государственными социальными стандартами: минимальный местный бюджет – это расчетный объем доходов и расходов местного значения, учитывающий государственные минимальные социальные стандарты. Бюджетный кодекс РФ 1998г. взамен термина «минимальный бюджет» применяет более точный – « минимальная бюджетная обеспеченность», делая его зависимым от минимальных государственных стандартов. Минимальные государственные стандарты – это государственные услуги, предоставление которых гарантируется государством гражданам на безвозмездной и безвозвратной основе за счет финансирования из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом уровне на всей территории Российской Федерации. В свою очередь минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов, называется минимальной бюджетной обеспеченностью. Именно реализация норм о минимальных государственных стандартах и их минимальной бюджетной обеспеченности – важное условие выполнения государством своих социальных обязанностей перед гражданами по государственной поддержке семьи, материнства, инвалидов, по осуществлению бесплатной медицинской помощи, бесплатного образования и т.д. 2.2. Бюджетное право и бюджетные правоотношения В связи с функционированием государственных и местных бюджетов возникает широкий круг общественных отношений, которые регулируются особым подразделением (подотраслью) финансового права – бюджетным правом. Бюджетное право – центральный раздел особенной части финансового права, связанный с другими разделами и институтами последнего, что обусловлено положением бюджета в финансовой системе РФ, его координирующей ролью.

Бюджетное право отличается от других подразделений финансового права своим предметом, т.е. содержанием отношений, которые оно регулирует. Специфика состоит в том, что: 1. бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти; 2. эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства (в том числе субъектов Федерации) и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории. Такая общая характеристика бюджетного права и его предмета несомненно нуждается в конкретизации, т.к. бюджетное право тесно связано с другими подразделениями финансового права. С этой целью в бюджетном праве можно выделить следующие блоки норм, которые закрепляют и регулируют: • бюджетное устройство в РФ, т.е. виды бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ, принципы их взаимной связи, роль каждого из видов бюджетов; • структуру доходов и расходов бюджетной системы в целом и входящих в нее бюджетов, порядок распределения их между бюджетами; • компетенцию (права) Российской Федерации, ее субъектов, муниципальных образований в области бюджета; • бюджетный процесс, т.е. порядок формирования и реализации бюджета, а также отчетности об исполнении бюджета. На основании всего вышесказанного давайте определим, что же такое бюджетное право? Бюджетное право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих бюджетное устройство в РФ, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенцию государства и муниципальных образований в области бюджета, а также бюджетный процесс. Важнейшими принципами бюджетного права являются принципы федерализма и развития местного самоуправления, свойственные финансовому праву в целом. В бюджетном праве они находят свое проявление, хотя они впрямую не названы и не сформулированы в бюджетном законодательстве, его содержание пронизано этими принципами и регулирование бюджетных отношений осуществляется с учетом этих основополагающих начал, вытекающих из норм Конституции РФ. Принцип федерализма в бюджетном праве означает гарантированность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов Федерации как необходимой финансовой основы их компетенции, которая сочетается с единой бюджетной политикой, общими задачами и целями Федерации, реализовать которые призван федеральный бюджет. Принцип развития местного самоуправления выражается в закреплении полномочий органов местного самоуправления по самостоятельному формированию и исполнению местного бюджета в целях решения задач местного значения в соответствии с законодательством Федерации и субъектов РФ. В бюджетном праве точно также как и в финансовом праве выделяются материальные и процессуальные нормы. Первые закрепляют материальное содержание бюджета (бюджетное устройство, виды доходов и расходов бюджетов и т.д.) и регулируют соответствующие отношения. К предмету вторых относится регулирование порядка и процедуры прохождения каждой из стадий бюджетного процесса, форм взаимоотношений органов государственной власти, местного самоуправления, представительных и исполнительных органов власти в этом процессе. Значение бюджетно-процессуальных норм состоит в том, что они устанавливают организационноправовые формы реализации материальных бюджетных прав субъектов бюджетного права, механизм их осуществления.

Различие материальных и процессуальных норм бюджетного права отражено, например, в Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса» от 10 октября 1991г., в котором выделен раздел «Основы бюджетного процесса». Этот раздел получил дальнейшее развитие в Бюджетном кодексе 1998г., который наряду с материальными нормами, сосредоточенными в части второй, содержит часть третью – «Бюджетный процесс В Российской Федерации», в которой закреплены процессуальные нормы бюджетного права. У бюджетного права, равно как и у финансового имеются субъекты. Носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию бюджетов всех уровней именуются субъектами бюджетного права. В круг субъектов бюджетного права входят: 1. государство и его территориальные подразделения – РФ в целом; субъекты РФ (республики, края, области, автономная область, автономные округа, города Москва и Санкт-Петербург; муниципальные образования; закрытые административнотерриториальные образования); 2. органы государственной власти и местного самоуправления – представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления; исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления. Право на соответствующий бюджет – это основное из материальных бюджетных прав. Оно принадлежит соответственно государству, государственному или муниципальному образованию, определяет именно их правосубъектность, а не правосубъектность тех или иных государственных или местных органов. В этом находит свое проявление конституционное положение о том, что носителем суверенитета в Российской Федерации является ее народ. Из права на бюджет вытекает комплекс различных материальных бюджетных прав, принадлежащих названным субъектам. Это право на получение и включение в бюджет определенных доходов, на использование их на экономические, социальные и другие потребности территорий. С ними связаны соответствующие обязанности данных субъектов. Процессуальными правами и обязанностями наделены представительные и исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления. Это, например, полномочия по составлению и утверждению бюджета в определенные сроки и при соблюдении установленных форм и т.д. Вступая в общественные отношения для реализации своих прав и выполнения своих обязанностей, субъекты бюджетного права становятся участниками (субъектами) бюджетных правоотношений. Для этих правоотношений свойственны определенные особенности, касающиеся их содержания и субъектного состава: А) они возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории; Б) права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и исполнением бюджета как основного финансового плана государства, государственного или муниципального образования; В) в бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство, государственные или муниципальные образования или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, наделенные специальной компетенцией. Бюджетный кодекс РФ 1998г. для характеристики обязанностей органов власти в области расходов бюджетных средств вводит новое в российском законодательстве понятие – бюджетное обязательство. Согласно Кодексу (ст.222) это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Термин «обязательство»,

свойственный гражданскому праву, в данном случае усиливает ориентированность на соблюдение взаимных прав и обязанностей в бюджетных отношениях. В нормах бюджетного права также предусмотрены меры ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Они предусмотрены в разных правовых актах – в законах о бюджете на конкретный год, в указах Президента РФ. Бюджетный кодекс РФ привел вопросы ответственности за нарушение бюджетного законодательства в систему, посвятив им отдельную часть. Значение бюджетного права обусловлено важной ролью государственного и местного бюджетов в решении экономических и социальных задач страны. Для федеративного государства, каковым является Россия, оно особенно велико. С помощью бюджетного права регулируются внутрифедеративные отношения по распределению финансовых ресурсов, необходимых для осуществления полномочий федерального уровня и субъектов Федерации. В силу такой важности часть отношений в области бюджета регулируется конституционными нормами. В 90-х гг. бюджетное право РФ, как и все финансовое право, существенно изменилось, что можно объяснить происшедшими экономическими и политическими переменами в нашем государстве. Формирующееся бюджетное законодательство отразило новые черты России как федеративного государства, повышение уровня самостоятельности субъектов РФ в области бюджета; оно исходит из принципа разделения властей при определении бюджетной компетенции представительных и исполнительных органов власти. В нем проявляются и новые черты, связанные с нацеленностью на переход к рыночным отношениям (изменение структуры бюджетных доходов и расходов, принципов взаимодействия между выше- и нижестоящими бюджетами, широкое использование заемных средств для формирования бюджетных ресурсов и др.). Законодательство отразило и негативные явления в бюджете, свойственные современному периоду, например, постоянный бюджетный дефицит потребовал урегулировать порядок его преодоления. Перспективы развития бюджетного права определяет Концепция реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 годах, одобренная постановлением Правительства РФ от 30 июля 1998г. № 862, Федеральный закон «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998г., Послание Президента РФ Правительству РФ «О бюджетной политике на 2000 г.». Основными целями реформы бюджетной политики были определены: повышение эффективности использования и управления финансовыми ресурсами бюджетной системы; выравнивание возможностей реализации на территории страны минимального уровня социальных гарантий, финансирование которых должно осуществляться из бюджетов; создание условий для повышения эффективности социально-экономического развития регионов. Кроме того, для бюджетного права характерно наличие своих самостоятельных источников. Среди них, прежде всего, следует назвать Конституцию РФ. Ряд ее статей непосредственно устанавливают исходные начала и принципы бюджетной деятельности в РФ. Это ст. 71 и 72, определяющие компетенцию РФ и сферу совместной деятельности в данной области РФ и субъектов РФ, ст.101, 104, 106, 114, устанавливающие основы порядка рассмотрения, утверждения бюджета и контроля за его исполнением, ст.132 о бюджетных правах органов местного самоуправления и др. Помимо этого, и конституционные нормы более общего значения определяют основные принципы и формы взаимоотношений в области бюджета, основы организации бюджетной деятельности государства, защиты прав и законных интересов, участвующих в ней субъектов. Среди законодательных актов специального содержания можно выделить Закон РФ об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса как имеющий общее значение для регулирования бюджетных отношений в стране. Этот Закон закрепляет основные

положения, относящиеся к организации и функционированию бюджетов всех уровней и, помимо этого, – детальную регламентацию относительно федерального бюджета (с 1995 г. действие его ст. 16, ч.3, 20, 21 и 22 приостановлено). Положения названного Закона получили развитие в Законе РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» от 15 апреля 1993г. Ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете также, помимо конкретных показателей доходов и расходов, содержат правила общего значения, т.е. нормы бюджетного права. Федеральные законы «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 28 августа 1995г. и «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» от 25 сентября 1997г. определяют основные положения о роли местных бюджетов, бюджетных правах муниципальных образований и органов местного самоуправления, их взаимоотношениях с органами государственной власти.

Установленные вышеназванными законодательными актами основы правового регулирования конкретизируются в законодательстве субъектов Федерации и нормативных актах органов местного самоуправления, которые тоже относятся к источникам бюджетного права в соответствующих территориях. В сфере бюджетных отношений помимо законов действуют также указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, правовые акты Министерства финансов РФ, которым принадлежит не последняя роль в практической организации бюджетной деятельности государства (например, Указ Президента РФ «О неотложных мерах по облегчению режима экономии в процессе исполнения бюджета» от 1996г. № 35). Приведенные примеры федеральных законов и других нормативных актов далеко не исчерпывают всего их перечня, действующего в настоящее время. Принятый 31 июля 1998г., введенный в действие с 1 января 2000г., Бюджетный кодекс РФ в более полной форме регулирует сферу бюджетных отношений, в связи с его введением ряд федеральных законов и иных нормативных актов были изменены или признаны утратившими силу.

2.3. Бюджетное устройство в Российской Федерации Все действующие на территории России бюджеты представляют в совокупности определенную систему, которая называется бюджетной системой. В законодательстве было дано ее определение как основанной на экономических отношениях, государственном устройстве и юридических нормах совокупности федерального бюджета РФ, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов муниципальных образований.

При этом необходимо заметить, что Бюджетный кодекс (ст.6, 10) расширил рамки бюджетной системы, включил в нее помимо бюджетов, внебюджетные государственные социальные фонды (ст.13). При этом какие-либо муниципальные внебюджетные фонды не упоминаются. Такое объединение необходимо уточнить. С бюджетом названные фонды сближает утверждение их представительными (законодательными) органами власти, которые утверждают и отчеты об исполнении бюджетов этих фондов, но внебюджетные фонды существенно отличаются от государственных и местных бюджетов своим предназначением, конкретным целевым содержанием, правовым режимом, поэтому мы при рассмотрении нашего курса рассмотрим эти вопросы отдельно. Каждое государство имеет свою организацию бюджетной системы и принципы построения, т.е. бюджетное устройство. Правовые нормы, которые закрепляют бюджетное устройство, устанавливают виды бюджетов, действующих на территории страны, место и роль каждого из них, принципы их функционирования и взаимосвязи. Эти нормы

являются в бюджетном праве основополагающими, т.к. выражают право государства и муниципальных образований на свой бюджет, уровень самостоятельности в его использовании. Бюджетное устройство страны определяется в первую очередь ее государственным устройством. В унитарном государстве бюджетная система состоит из двух уровней – государственного бюджета и местных бюджетов, находящихся в ведении органов местного самоуправления. Для бюджетной системы федеративного государства характерны три уровня – государственный федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты. Так, бюджетная система США включает федеральный бюджет, бюджеты штатов и более 82 тыс. бюджетов местных административнотерриториальных единиц (округов, муниципалитетов и др.). В бюджетную систему России также входят бюджеты трех уровней, являясь ее самостоятельными частями. К ним относятся: А) федеральный бюджет; Б) бюджеты субъектов Федерации – республиканские бюджеты республик в составе РФ; краевые, областные бюджеты краев и областей, городские бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга, областной бюджета автономной области и окружные бюджеты автономных округов. В) местные бюджеты, к которым относятся бюджеты муниципальных образований (бюджеты районов, городов и других административно-территориальных единиц, являющихся муниципальными образованиями в соответствии с федеральным законодательством и законами субъектов Федерации). С 1991 г. при сохранившихся в основном видах бюджетов бюджетное устройство в РФ претерпело значительные изменения. Содержание организационно-правовых принципов взаимосвязи между бюджетами еще в рамках Союза ССР стало иным после принятия бывшими союзными республиками, в том числе и Российской Федерацией, Деклараций о суверенитете. Бюджеты союзных республик обособились от союзного бюджета и перестали представлять вместе с ним единый государственный бюджет, утверждаемый высшим органом государственной власти страны. Обособление бюджетов произошло и в Российской Федерации, что нашло свое закрепление в Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». В результате государственный бюджет РФ перестал утверждаться как ее основной финансовый план формирования и использования единого денежного фонда, в котором сосредоточивались средства всех бюджетов. Законодательство закрепило в качестве основы бюджетного устройства принципы единства и самостоятельности бюджетов. Принцип единства. Несмотря на самостоятельность каждого из бюджетов РФ, законодательство подчеркивает единство бюджетной системы. Оно проявляется во взаимодействии бюджетов всех уровней по линии доходов. Это взаимодействие осуществляется путем распределения между бюджетами регулирующих доходных источников, создания частичного перераспределения целевых и региональных фондов. Законодательство определяет организационно-правовые и экономические гарантии единства бюджетной системы. Они состоят: в единстве правовой базы, использовании единых бюджетных классификаций, обеспечивающих сопоставимость доходов и расходов бюджетов всех уровней, а также статистической и бюджетной информации, позволяющей составить консолидированный бюджет, согласованные принципы бюджетного процесса; единстве денежной системы. Кроме того, только при единстве бюджетной системы возможно проведение единой социально-экономической, финансовой, в том числе налоговой политики в нашей стране. Бюджетный кодекс тоже содержит нормы, гарантирующие единство бюджетной системы, например, наличие единство форм бюджетной документации, санкций за

нарушение бюджетного законодательства, единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней и ведения бухгалтерского учета. Еще один принцип бюджетной системы – это самостоятельность бюджетов, который обеспечивается правом самостоятельного утверждения каждого уровня бюджета соответствующими представительными органами власти, правом определять направления использования и расходования бюджетных средств; наличием собственных источников бюджетных средств; запрещением изъятия дополнительно полученных в ходе исполнения бюджета доходов, сумм превышения доходов над расходами и экономии по расходам. Таковы основные особенности бюджетного устройства в Российской Федерации и принципов, на которых основана бюджетная система нашего государства.

2.4. Состав доходов и расходов бюджетной системы, их распределение между бюджетами В соответствии с законодательством государственные и местные бюджеты состоят из доходной и расходной частей. Кроме того, в составе бюджетов образуются целевые и резервные фонды, имеющие свои источники доходов или создаваемые за счет общих бюджетных ресурсов. Они используются на определенные цели соответственно своему предназначению. Однако их доходы и расходы входят в общий состав доходов и расходов бюджета. Все доходы и расходы бюджетной системы распределяются между бюджетами. Распределение (разграничение) доходов и расходов бюджетов – это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый из бюджетов. Законодательство устанавливает единую для всех уровней бюджетов классификацию доходов и расходов, что обеспечивает сопоставимость их показателей. Такая классификация обусловлена принципом единства бюджетной системы в РФ. Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объекта классификации группировочных кодов. Впервые в России бюджетная классификация утверждена законодательным актом – Федеральным законом «О бюджетной классификации в РФ» от 15 августа 1996г. До принятия этого закона бюджетная классификация утверждалась Министерством финансов РФ. Требование единства классификации должны обязательно сочетаться с предоставленными правами законодательных (представительных) органов субъектов РФ и органов местного самоуправления, например, такими как: производить дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих принципов и порядка ее построения и единства. Доходы. Все предусмотренные законодательством доходы по социальноэкономическому признаку можно подразделить на несколько групп:

А) доходы от предприятий и других организаций различных форм собственности; Б) доходы от государственного и муниципального имущества и угодий; В) доходы от государственной внешнеэкономической и другой деятельности; Г) поступления от личных доходов граждан. Такая классификация имеет значение для характеристики внутреннего материального содержания доходной части бюджета, связи ее с экономикой страны. Каждая из групп доходов представляет совокупность отдельных видов платежей и поступлений. Среди них важнейшая роль принадлежит налогам, взимаемым с организаций и физических лиц, т.к. бюджет на 80% состоит из налоговых поступлений. Федеральный закон «О бюджетной классификации» делит доходы бюджета на: 1) налоговые с выделением их видов; 2) неналоговые (доходы от использования государственного и муниципального имущества, от его продажи, от внешнеэкономической деятельности и др.). Такая группировка имеет значение для анализа источников доходов, их объема, перспектив использования. Кроме того, доходы можно сгруппировать в зависимости от порядка их зачисления в бюджет: 1. Закрепленные доходы бюджетной системы – это доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе (не менее пяти лет) поступают в соответствующий бюджет. Так, перечень налогов и приравненных к ним платежей, закрепленных за бюджетами разных уровней, предусмотрен Налоговым кодексом РФ; в Бюджетном кодексе дано перечисление видов доходных источников федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов; Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в РФ» закрепляет доходы за местными бюджетами. Нормативные акты, регулирующие порядок приватизации государственного и муниципального имущества, также содержат указания о закреплении доходов от этого процесса за бюджетами разного уровня. В свою очередь законодательство субъектов РФ закрепляет доходные источники, находящиеся в их распоряжении, за местными бюджетами. В отдельных случаях федеральные источники могут быть закреплены за местными бюджетами (в частности, государственная пошлина). Доля закрепленных доходов в бюджете имеет существенное значение для его самостоятельности. В современных условиях для бюджетов нижестоящего уровня это продолжает оставаться болезненным вопросом. На разрешение его направлена норма Закона РФ «Об основах бюджетных прав …», устанавливающая долю закрепленных доходов бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов в размере не менее 70% доходной части соответствующего минимального бюджета, но в последующих законодательных актах, в частности, в Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в РФ», в Бюджетном кодексе минимальная норма закрепленных доходов в местных бюджетах уже не была установлена. 2. Регулирующие доходы бюджета – это доходы, которые передаются в бюджет в целях сбалансирования его доходов и расходов (бюджетного регулирования), в виде процентных отчислений от налогов и других платежей, находящихся в распоряжении вышестоящих органов власти, по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на предстоящий финансовый год. Нормативы отчислений ежегодно по бюджетам разных уровней утверждает соответственно вышестоящий орган представительной власти. Эти нормативы могут быть едиными для бюджетов определенного уровня или дифференцированными в зависимости от объема закрепленных доходов и предстоящих расходов (например, Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1999г.» в бюджеты субъектов Федерации от федеральных налогов передано: от налога на добавленную стоимость в первом квартале 25%, а с 1 апреля – 15%; полностью поступления подоходного налога с физических лиц и

т.д.). Однако законодательство предусматривает возможность утверждения таких нормативов и на долговременной основе – не менее чем на три года. Для регулирования бюджета (ежегодного планового распределения доходов бюджета в целях его сбалансирования) применяется и метод оказания прямой финансовой поддержки из вышестоящего бюджета нижестоящему в форме фиксированной денежной суммы на безвозмездной основе. В настоящее время она предоставляется в следующих формах: дотации или субвенции, создания фондов финансовой поддержки субъектов РФ и муниципальных образований. В целях покрытия временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджетов из вышестоящего бюджета предоставляется бюджетная ссуда (на возмездных или безвозмездных условиях). Дотация в бюджетных отношениях – это определенная денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего представительного органа власти в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением средств. Согласно закону дотация предоставляется в случаях, если закрепленных и регулирующих доходных источников недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня. До 1990-х гг. дотации широко применялись для сбалансирования бюджетов, особенно местных. С 1990 стали применяться субвенции из союзного бюджета Союза ССР в отношении бюджетов союзных республик, а затем и внутри союзных республик (в целом, субвенции появились с образованием Союза ССР в 1924 г. и применялись в отношении бюджетов союзных республик, а также местных бюджетов. При этом было установлено правило долевого участия средств данных бюджетов в финансируемых за счет субвенций мероприятий. Впоследствии в 1931 г в связи с использованием процентных отчислений от налогов и доходов как метода бюджетного регулирования субвенции было отменены. В качестве исключения для сбалансирования стали применяться дотации). На сегодняшний день переход к субвенциям связан с обострением необходимости более экономного и эффективного использования средств. Субвенция в бюджетных отношениях – это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие бюджеты для конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основах. Субвенции, как и дотации, предоставляются на основе решений соответствующих представительных органов власти, принимаемых по заявкам получателей субвенций – органов представительной власти субъектов Федерации и муниципальных образований. Закон подразделяет субвенции на два вида, имеющие особые условия и порядок их предоставления: 1. текущие, к которым относятся субвенции, направленные на финансирование текущих расходов; 2. инвестиционные, которые направляют на финансирование инвестиционной, инновационной деятельности и других затрат, связанных с расширенным воспроизводством. Общие условия предоставления и использования субвенций заключаются в следующем: • направление субвенции на финансирование конкретных мероприятий; • осуществление субвенционного финансирования в форме долевого участия в расходах соответствующих бюджетов; • орган, предоставляющий субвенцию, устанавливает назначение, объем, получателя, порядок и условия предоставления субвенции в соответствии с законодательством РФ; • орган, предоставивший субвенции, вправе контролировать их использование, а получатель обязан отчитаться об их использовании. За нарушение условий предоставления и использования субвенций законом установлена ответственность. Субвенция, не использованная в срок или использованная

не по назначению, подлежит возврату предоставившему ее органу в бесспорном порядке в трехмесячный срок после принятия об этом решения за счет средств получателя субвенции. Решение о возврате субвенции принимает орган, предоставивший ее, не позднее трех месяцев после получения отчетности об использовании субвенций или по истечении срока отчетности. При нарушении других условий предоставления и использования субвенций их выделение прекращается. В 1999 г. в федеральном бюджете образован Фонд целевых субвенций, предназначенный для финансовой поддержки жизнеобеспечения районов Крайнего Севера, финансирования программ развития регионов и др. цели (ст. 43 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 г.). Дотации и субвенции закрытым административно-территориальным образованиям предоставляются в особом порядке: им выделяются средства из федерального бюджета для финансирования объектов Министерства РФ по атомной энергии и министерства обороны РФ, которые находятся в пределах территории этих образований (ст. 46 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 г.»). В целях оказания финансовой поддержки также могут быть созданы: в федеральном бюджете – Фонд финансовой поддержки субъектов РФ, а в бюджетах субъектов Федерации – фонды финансовой поддержки муниципальных. В средствах бюджета в зависимости от права собственности на них законодательство выделяет собственные доходы и заемные средства. К собственным доходам бюджетов отнесены: • закрепленные в установленном порядке за бюджетами каждого уровня источники доходов; • отчисления, получаемые в бюджеты по регулирующим доходным источникам; • дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов Федерации и местного самоуправления. Однако впоследствии законодательство отождествило собственные доходы бюджетов с закрепленными. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997г. определил понятие собственных доходов местных бюджетов, рассматривая их как «налоговые и неналоговые доходы, закрепленные за местными бюджетами», т.е. объединяет эти понятия в единое. Такой же подход к данным понятиям содержится и в Бюджетном кодексе (ст. 47). Заемные средства в доходной части бюджета используются при недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, в случаях временных финансовых затруднений в процессе исполнения бюджета. Источниками заемных средств, используемых для пополнения бюджета могут быть: • получение органами исполнительной власти процентных или беспроцентных ссуд из иных бюджетов; • выпуск государственных или местных займов на инвестиционные цели; • получение кредита в банке. При этом долговые обязательства могут быть краткосрочными (до 1 года), среднесрочными (от 1 года до 5 лет) и долгосрочными (от 5 лет до 30).

Расходы. Структура расходов бюджетной системы значительно изменилась в связи с проведением экономических реформ в стране. Нацеленность на переход к рыночным отношениям обусловила снижение уровня бюджетного финансирования народного хозяйства. Ассигнования на социально-культурные мероприятия и науку, хотя и занимают значительный удельный вес в расходах бюджетной системы, но в условиях экономического кризиса они не только не обеспечивают необходимой финансовой базы в этой сфере, но и проявили тенденцию к отставанию по темпам роста от других расходов. При этом заметно возросли расходы бюджетной системы на содержание государственного аппарата.

Расходная часть бюджета включает следующие основные направления: • расходы на содержание органов государственной власти и местного самоуправления, судов и правоохранительных органов; • на охрану окружающей среды; • на социально-культурную сферу; • науку; международную деятельность. Подробная конкретизация расходов бюджетной системы определена в законе «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15 августа 1996г. В соответствии с этой классификацией представительными органами государственной власти и местного самоуправления ежегодно утверждаются суммы расходов каждого из бюджетов. В законе

выделяются функциональная, экономическая, ведомственная и другие классификации расходов бюджетов. 1. В функциональной классификации содержатся группы расходов на государственное управление, местное самоуправление, на судебную власть, национальную оборону, образование, здравоохранение и т.д., отражающие функции государства.

2. Экономическая классификация – это группировка бюджетных расходов по их экономическому содержанию. В ней выделяются три крупных подразделения: текущие расходы; капитальные расходы, предоставление кредитов (бюджетных ссуд внутри страны, государственных кредитов иностранным государствам). • При этом, к текущим относятся расходы, обеспечивающие текущее финансирование органов государственной власти и местного самоуправления, бюджетных учреждений, оказание финансовой поддержки другим бюджетам и отраслям экономики в форме дотаций, субвенций на текущее финансирование, а также другие расходы, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией. • Капитальные расходы обеспечивают инновационную и инвестиционную деятельность, расширение воспроизводства, проведение капитального (восстановительного) ремонта. При осуществлении этих расходов всегда создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности РФ, ее субъектов или муниципальных образований. В составе капитальных расходов бюджета может быть сформирован бюджет развития, порядок формирования и использования которого регулируется Федеральным законом «О Бюджете развития РФ» от 26 ноября 1998г. Так, например, в составе федерального бюджета на 1999г. утвержден Бюджет развития РФ, доходы которого намечено сформировать за счет иностранных кредитов и инвестиционных кредитов Международного банка реконструкции и развития, частично – за счет бюджетных доходов. Средства Бюджета развития направляются на поддержку экспорта высокотехнологической продукции по программам конверсии оборонного производства, на формирование уставного капитала Российской банка развития и другие инвестиционные проекты (ст. 126, 127 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 г.»). 3. Наиболее объемная по содержанию – ведомственная классификация. Она включает перечень прямых получателей средств из бюджета (министерств, государственных комитетов и т.д.), распределение расходов по целевым статьям и видам расходов по прямым получателям и др., но в законе ведомственная классификация

расходов установлена применительно только к федеральному бюджету, а в отношении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов такая классификация утверждается соответствующими представительными органами субъектов РФ или местного самоуправления. Расходы распределяются между бюджетами, исходя из ряда основных принципов, таких как: А) соответствия состава расходов компетенции органов власти РФ, ее субъектов или органов местного самоуправления (по принадлежности); Б) учет подчиненности (подведомственности) предприятий, организаций, учреждений при формировании расходов каждого бюджета; В) учет значения определенных мероприятий, учреждений, масштабов и последствий их влияния на развитие общества, в связи с чем они могут быть включены в вышестоящий бюджет. В связи с усилением роли субъектов Федерации и органов местного самоуправления этот перечень можно еще добавить принципом самостоятельности субъектов Федерации и органов местного самоуправления в определении направлений и состава расходов своих бюджетов. Все вышеперечисленные принципы действуют как правило в совокупности, характеризуют состав расходов бюджетов всех уровней. Так, например, компетенция органов государственной власти (или местного самоуправления) определяет основные направления расходов соответствующих бюджетов: финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий и др. Или, например, в связи с отнесением к ведению Российской Федерации обороны страны расходы на оборону включены именно в федеральный бюджет. Учет подчиненности предприятий, организаций конкретизирует указанные основные направления расходов для каждого бюджета, финансирование органов власти, организаций и учреждений, осуществляемых ими мероприятий производится из того бюджета, который соответствует подчиненности названных субъектов (учреждения федерального подчинения финансируются из федерального бюджета, муниципального – из конкретного муниципального бюджета и т.д.). С учетом значения каких-либо организаций и осуществляемых ими мероприятий финансирование расходов может производиться не из данного бюджета, соответственно их уровню, а из вышестоящего (например, суды всех уровней финансируются из федерального бюджета с учетом их роли в осуществлении правосудия в целях создания независимости от местных властей). Бюджетный кодекс РФ более детально регламентировал состав расходов бюджетов. В нем перечисляются расходы, финансируемые: А) исключительно из федерального бюджета; Б) совместно финансируемые из всех звеньев бюджетной системы; В) финансируемые исключительно из бюджетов субъектов РФ; Г) финансируемые исключительно из местных бюджетов. В характеристике расходов и доходов бюджета значительным является соотношение объема доходов и расходов, именно соответствие объема расходов бюджета объему его доходов призван реализовать принцип сбалансированности, закрепленный в законодательстве. Негативным проявлением отклонения от этого принципа является дефицит бюджета, т.е. превышение расходов над доходами, который на сегодняшний день стал для нашего государства труднопреодолимой проблемой. В связи с дефицитностью бюджета в 1990 г. впервые в РФ было произведено организационное перестроение расходной части бюджета: в ней были выделены две части – бюджет текущих расходов и бюджет развития, что стало впоследствии общим требованием законодательства для бюджетов всех уровней. Кроме этого, в бюджете текущих расходов предусмотрено выделение защищенных статей, перечень которых должен определяться ежегодно при утверждении бюджета. К

ним отнесены, например, расходы по заработной плате, пенсиям, стипендиям, хозяйственные расходы на аренду, охрану, отопление, освещение и др. По этим статьям предусмотрено обязательное производство расходов в полном объеме, но в федеральном бюджете на 1998г и 1999г. защищенные статьи не утверждались и уже в Бюджетном кодексе их выделение не предусмотрено. Каждым государством разрабатываются свои меры борьбы с бюджетным дефицитом. В России законодательно было предусмотрено применение следующих мер: А) при утверждении бюджета устанавливается предельный уровень его дефицита; Б) при превышении этого уровня вводится механизм секвестра расходов. Секвестр выражается в пропорциональном снижении расходов бюджета (на 5,10,15 и т.д. процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета, кроме защищенных статей. В) привлечение средств путем выпуска займов и использование кредитов. Кроме того, Бюджетный кодекс ввел новое понятие для российского бюджетного законодательства – профицит бюджета, т.е. превышение доходов над расходами. Обнаружившийся в ходе составления и рассмотрения бюджета профицит подлежит сокращению в определенной последовательности, чтобы бюджет был утвержден без превышения доходов над расходами, но это не исключает возможности профицита бюджета в процессе его исполнения, т.к. это будет говорить только об эффективности бюджетной деятельности. Так, на 1999г. федеральный бюджет утвержден с дефицитом в сумме 101 370, 5 млн. рубл. Одновременно в качестве одной из основных целей экономической политики впервые в 90-х гг. закон о федеральном бюджете определил обеспечение превышения доходов над расходами в сумме не менее 65,5 млрд. руб. (Закон «О федеральном бюджете на 1999г.»). Для нормального функционирования бюджетов, своевременного финансирования намеченных расходов законодательство предусматривает утверждение в структуре бюджетов сверх расходов оборотной кассовой наличности в определенной сумме. Оборотная кассовая наличность – это утверждаемая в составе бюджета сумма, образуемая за счет остатков средств по соответствующему бюджету, предназначенная для использования в течение года на покрытие временных кассовых недостач. В том же году она должна быть восстановлена до утвержденных на начало года размеров. 2.5. Бюджетные права (компетенция) Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований В российском законодательстве, а также в юридической литературе широко применяется термин «бюджетные права» для характеристики компетенции государства, его территориальных подразделений и соответствующих органов власти в области бюджета. В данном случае речь идет о правах особого содержания, которые по своим юридическим свойствам отличаются от прав, которыми наделены субъекты других отраслей права (например, гражданского или трудового), а также отдельных институтов финансового права. Эти особенности заключаются в том, что бюджетные права во многих случаях сближаются с обязанностями, являются в большей степени одновременно и обязанностями (например, право утверждать бюджет, право распределять бюджетные средства по основным направлениям расходов). Таким образом, в большинстве случаев бюджетное право и обязанность сливаются в едином полномочии, эти полномочия отражают неразрывность прав и обязанностей субъектов бюджетного права, но существуют и раздельные их права и обязанности (например, право предоставлять субсидию или ссуду в нижестоящий бюджет, право дополнительных расходов на социальные мероприятия, обязанность компенсировать нижестоящему бюджету увеличивающиеся расходы). Бюджетные права, или компетенция, определяют правовой статус государства и его территориальных подразделений. Основа этого статуса – право на самостоятельный

бюджет. Такое право принадлежит именно этим субъектам, а не определенным органам государственной власти или местного самоуправления. Из него вытекает широкий круг бюджетных прав материального и процессуального характера, через использование которых и осуществляется право на самостоятельный бюджет. Это право на получение определенных доходов, распределение и использование их на нужды соответствующей территории, а также права по регулированию бюджетных отношений в рамках установленной компетенции. Итак, бюджетные права РФ и ее субъектов, муниципальных образований – это принадлежащие им полномочия (компетенция) в лице соответствующих государственных органов власти или местного самоуправления по формированию и реализации собственного бюджета и регулированию бюджетных отношений на своей территории в определенных законодательством пределах. Основное содержание бюджетных прав РФ, ее субъектов, муниципальных образований составляет следующие права на: • собственный бюджет; • получение закрепленных и регулирующих бюджетных доходов и включение их в данный бюджет; • использование средств собственного бюджета для финансирования потребностей государства и его территориальных подразделений соответственно их задачам и функциям; • самостоятельное определение направлений расходов собственных бюджетов; • распределение собственных бюджетных доходов между бюджетами данной территории; • формирование и использование в рамках собственного бюджета целевых и резервных фондов; • оказание финансовой поддержки нижестоящим бюджетам; • компенсацию за счет средств вышестоящего бюджета в случае уменьшения доходов или увеличения расходов, возникающих после утверждения бюджета вследствие решений вышестоящих органов государственной власти; • правовое регулирование отношений, касающихся собственного бюджета (издание законов, положений, иных нормативных актов); • судебную защиту бюджетных прав; • привлечение в бюджеты заемных средств (выпуск облигаций федеральных займов, займов субъектов Федерации, использование банковского кредита и т.д.). На каждом территориальном уровне бюджетные права имеют свои особенности и различия по содержанию, порождают отношения, свойственные субъектам именно данного уровня. Некоторые из названных прав отсутствуют, например, у муниципальных образований, в составе которых не имеется муниципальных образований нижестоящего уровня. Поэтому необходима не только общая характеристика бюджетных прав, но и рассмотрение и выявление их особенностей применительно к конкретным видам субъектов. Особенности бюджетных прав Российской Федерации Содержание бюджетных прав РФ обусловлено ее суверенитетом, распространяющимся согласно Конституции РФ на всю территорию России. Роль бюджетных прав РФ заключается в следующем. Бюджетные права РФ обеспечиваю создание финансовой базы, без которой невозможно действительное осуществление государственного суверенитета и компетенции РФ. С помощью этих прав в распоряжении федеральных органов власти образуется государственный бюджет, необходимый для функционирования России в качестве суверенного государства, для выполнения им своих внутренних и внешних задач.

Посредством бюджетных прав РФ проводится единая бюджетная финансовая политика на территории всей страны и в конечном итоге единая социально-экономическая политика. Бюджетные права закреплены в ряде статей Конституции РФ, в частности, закреплялись в утративших силу с 1 января 2000 года Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР», в Законе РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию …», в текущих – законе об утверждении бюджета на очередной финансовый год, например в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 1999 г.». После вступления в действие Бюджетного кодекса в этой области стали руководствоваться его нормами о перечне полномочий, входящих в компетенцию органов государственной власти РФ в области регулирования бюджетных отношений (ст.7). Эти полномочия конкретизируются и в других соответствующих нормах Кодекса. Бюджетно-правовой статус РФ составляет совокупность следующих бюджетных прав: 1. Осуществлять законодательное регулирование бюджетных отношений в закрепленных Конституцией пределах ведения, исходя из компетенции РФ устанавливать основы федеральной политики в области государственного, экономического, экологического, социального, культурного и национального развития. Согласно этому, РФ определяет основы бюджетного устройства и бюджетного процесса, действующие на всей территории России, которые конкретизируются в актах органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления. В рамках компетенции РФ по вопросам бюджетной системы принимаются законы и иные правовые акты (указы Президента РФ, акты Министерства финансов РФ и др.). 2. Российская Федерация имеет право на самостоятельный федеральный бюджет как необходимый атрибут государственного суверенитета РФ. Такое право также закреплено в Конституции РФ, в которой особо записано, что в ведении РФ находится федеральный бюджет (п.»з» ст.71). Российское законодательство детально регламентирует порядок его формирования и исполнения. 3. Право устанавливать налоги, сборы, другие источники доходов, подлежащие зачислению в бюджет. При этом установление общих принципов налогообложения согласно Конституции РФ относится к совместному ведению РФ и субъектов Федерации. 4. Право разграничивать бюджетные доходы между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. При этом часть доходных источников РФ оставляет в своем ведении, относя их к федеральным доходам. Из них формируется федеральный бюджет. Это налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы и т.д. Другую часть бюджетных доходов РФ закрепляет за бюджетами субъектов Федерации или передает им в форме отчислений по утверждаемым нормативам (например, от налога на добавленную стоимость). 5. Право определять компетенцию субъектов Федерации и органов местного самоуправления по установлению на подведомственной им территории налогов, сборов, других бюджетных доходов и их размер. 6. Установление основ разграничения расходов между бюджетами. 7. Регулирование бюджетов субъектов Федерации путем передачи отчислений от налогов и других источников доходов, а также выделения в них дотаций, субвенций, оказание финансовой помощи из федерального бюджета в других формах. 8. Право образовывать в федеральном бюджете оборотную кассовую наличность в размере, необходимом для покрытия временных кассовых разрывов, резервные и целевые фонды, в том числе Фонд финансовой поддержки субъектов РФ. 9. Полномочия по организации единой бюджетной отчетности по бюджетам всех уровней. Они осуществляются Министерством финансов РФ. 10. Контроль за использованием субъектами РФ и муниципальными образованиями выделенных им из федерального бюджета средств.

Из рассмотренного перечня бюджетных прав РФ видно, что они действуют в следующих направления: • в области бюджетных отношений, возникающих на территории России в целом; • в отношении федерального бюджета; • в отношении бюджетов субъектов РФ; • в определенной мере в отношении местных бюджетов. Особенности бюджетных прав субъектов Российской Федерации Бюджетные права РФ и ее субъектов тесно связаны между собой. Характер такой связи определяется федеративным устройством российского государства, общие принципы которого распространяются и на бюджетные отношения. Конституция РФ (ст. 71-73) установила предметы ведения РФ в области бюджета и предметы ее совместного ведения с субъектами Федерации, вне пределов которых субъекты Федерации самостоятельны. Обладая всей полнотой государственной власти, они осуществляют собственное правовое регулирование бюджетных отношений, принимают законы и иные нормативные правовые акты. Правовой основой компетенции субъектов РФ, помимо конституционных норм, является текущее бюджетное законодательство Российской Федерации, а также законодательство самих субъектов РФ – конституции и уставы, в которых содержатся основополагающие нормы о бюджетной компетенции субъектов РФ. Финансовые, в том числе бюджетные отношения между Российской Федерацией и ее субъектами могут регулироваться федеративными договорами. Бюджетные права субъектов РФ отражают связи последних по лини бюджета по трем направлениям: 1. с федеральными органами власти; 2. с другими субъектами Федерации; 3. с органами местного самоуправления. Субъектам РФ свойственны следующие права. 1. Законодательное регулирование бюджетного устройства и бюджетного процесса на соответствующей территории, исходя из основ, установленных законодательством РФ. При этом учитываются особенности системы муниципальных образований и административно-территориального устройства каждого субъекта Федерации, системы его органов государственной власти и органов местного самоуправления, действующих на данной территории. Законодательство субъектов РФ определяет виды бюджетов, функционирующих на их территории, принципы их взаимосвязи, а также порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения этих бюджетов, порядок осуществления контроля в отношении них. 2. Определение, исходя из законодательства РФ, бюджетных прав муниципальных образований в лице их органов местного самоуправления. 3. Право каждого субъекта РФ на самостоятельный бюджет – республиканский, краевой, областной и т.д., утверждаемый соответствующим представительным органом власти. Этот бюджет обеспечивает денежными средствами деятельность органов власти субъектов Федерации, выполнение социально-экономических планов и программ по обеспечению жизнедеятельности соответствующего государственного образования и удовлетворению потребностей его населения. В пределах имеющихся средств субъекты РФ вправе увеличивать нормы расходов на содержание жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурных учреждений, правоохранительных органов, охраны окружающей среды и т.д. 4. Право объединять бюджетные ресурсы субъектов Федерации со средствами других бюджетов на договорной основе. Такое объединение может быть произведено также со

средствами предприятий, организаций и граждан для финансирования экономических, природоохранных и социальных программ, в том числе совместных и межрегиональных. 5. Право устанавливать на своей территории в соответствии с законодательством РФ налоги, сборы, другие платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ и местные бюджеты, а также определять их размеры. 6. Право на получение закрепленных за бюджетом субъекта залогов и других источников дохода, а также отчислений от регулирующих доходов. Так, в доходы бюджетов субъектов Федерации зачисляются: • налоги, сборы, другие обязательные платежи, отнесенные в соответствии с законодательством РФ к уровню доходов субъектов Федерации; • часть налога на прибыль предприятий в соответствии с федеральным законодательством; • поступления от сдачи в аренду имущества находящегося в собственности субъекта; • дивиденды от совместных предприятий в соответствии с долей субъекта Федерации в собственности этих предприятий; • платежи за пользование природными ресурсами в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ; • часть доходов от приватизации имущества, находящегося в собственности субъекта Федерации; • выявленные государственным контролем сокрытые от налогообложения доходы предприятий, организаций, находящихся в собственности субъектов Федерации; • некоторые платежи федерального уровня. Кроме того, в бюджеты субъектов Федерации передаются отчисления от федеральных доходных источников (например, от налога на добавленную стоимость, акцизов) по нормативам, утвержденным органами власти на планируемый год. Другая часть этих доходов должна быть зачислена в федеральный бюджет. При недостаточности указанных доходов для сбалансирования бюджетов субъектов Федерации им передаются из федерального бюджета дотации и субвенции, используемые в порядке, установленном законодательством. 7. Право распределения доходов между бюджетами соответствующей территории. При этом субъект Федерации вправе закрепить за местными бюджетами находящиеся в их распоряжении источники доходов в полном объеме или в определенной части на долговременной основе. 8. Право образовывать в рамках своего бюджета резервные и целевые фонды, в том числе Фонд финансовой поддержки муниципальных образований, а также оборотную кассовую наличность. 9. Право контролировать использование средств муниципальными образованиями, выделенными им из бюджетов субъектов Федерации, а также соблюдение органами местного самоуправления бюджетного законодательства. 10. Право самостоятельно использовать доходы, дополнительно полученные при исполнении бюджета, а также суммы превышения доходов над расходами, образующиеся в результате увеличения поступления в бюджет или экономии в расходах, свободный остаток средств бюджета, образовавшийся на начало текущего года. Все эти средства, именуемые в законодательстве свободными бюджетными средствами, вышестоящим органам власти запрещено изымать из ведения субъектов Федерации. Указанные средства могут быть вложены органами власти субъектов Федерации в хозяйственные мероприятия, в ценные бумаги, предоставлены для временного использования в форме процентных и беспроцентных ссуд, но это допускается только при

условии финансирования плановых расходов и зачисления в бюджет полученных от этих операций средств. 11. Право на компенсацию потерь в доходах бюджета субъекта Федерации или увеличения его расходов за счет средств федерального бюджета в том случае, если они обусловлены принятием в ходе исполнения бюджета решений органа федеральной власти. Предусмотренные законодательством бюджетные права субъектов Федерации гарантируются судебной защитой. При нарушении их федеральными органами власти представительные и исполнительные органы власти субъектов Федерации вправе обратиться за защитой в арбитражный суд. Особенности бюджетных прав муниципальных образований Все муниципальные образования, виды которых определяются законодательством субъектов РФ (районы, города и т.д.) в лице их органов местного самоуправления обладают бюджетными правами. Важное значение этих прав состоит в том, что с их помощью создается финансовая база, необходимая для решения органами местного самоуправления на всех их уровнях своих социально-экономических и других вопросов местного значения. Указанные права обеспечивают также органам местного самоуправления в пределах их компетенции возможность регулировать на своей территории бюджетные отношения с учетом местных особенностей. Основы бюджетных прав муниципальных образований в лице органов местного самоуправления закреплены в Конституции РФ (гл.8), законах «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», «О финансовых основах местного самоуправления в РФ». Бюджетный кодекс обобщенно определяет круг полномочий органов местного самоуправления, отнесенных к компетенции этих органов в области регулирования бюджетных отношений. Положения федерального законодательства конкретизируется в законодательстве субъектов РФ и нормативных актах самих органов местного самоуправления. Бюджетно-правовой статус муниципальных образований определяет совокупность следующих прав. 1. Право каждого муниципального образования на самостоятельный местный бюджет, утверждаемый представительным органом местного самоуправления. Вмешательство вышестоящих органов в разработку, утверждение и исполнение местного бюджета не допускается. Принцип такой независимости органов местного самоуправления в отношении подведомственного бюджета закреплен в Конституции РФ (ст. 132) и названных федеральных законах. В законодательстве особо указывается на принадлежность бюджета именно муниципальному образованию, местные органы самоуправления при этом выполняют процессуальные функции формирования и исполнения бюджета. Такая правовая связь подчеркивает направленность местного бюджета на интересы населения соответствующего муниципального образования, ее общее экономическое и социальное развитие. Местный бюджет – это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Он является важнейшей частью финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении этих органов. Из местных бюджетов средства направляются на социально-экономические программы, содержание органов местного самоуправления. Средства местных бюджетов используются для расходов, связанных: А) с решением вопросов местного значения, установленных законодательством; В) осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;

2. 3. 4.

5.

6. 7.

8.

9.

С) с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам, по ссудам и иные расходы. Право выделять в качестве составной части местного бюджета сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, городских районов, не являющихся муниципальными образованиями. Право на получение из вышестоящих бюджетов необходимых финансовых ресурсов при наделении органов местного самоуправления государственными полномочиями. Право на получение собственных закрепленных федеральным и региональным законодательством за местными бюджетами доходов, а также отчислений от регулирующих источников доходов. Так, за местными бюджетами закреплены местные налоги и сборы, установленные в соответствии с законодательством РФ. К другим собственным доходам местных бюджетов отнесены: • доходы от приватизации и реализации муниципального имущества; • не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования; • доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений и муниципальных земель; • платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством РФ; • не менее 50% налога на имущество предприятий; • подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица; • доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей; • штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты; • государственная пошлина. Кроме того, в местные бюджеты зачисляются доли (в процентах) федеральных налогов, распределяемые между бюджетами разных уровней. При недостаточности средств для сбалансирования местных бюджетов им передаются из бюджетов субъектов РФ дотации, субсидии, ссуды по решению представительных органов власти субъектов Федерации, оказывается помощь из фонда финансовой поддержки муниципальных образований. Право самостоятельно расходовать средства местных бюджетов: определять объем финансирования из местных бюджетов по социально-экономическому развитию муниципального образования и направления использования бюджетных средств на эти цели, а также на содержание органов местного самоуправления, др. цели. Право образовывать в местных бюджетах в пределах объемов их бюджетов резервные и целевые фонды, а также оборотную кассовую наличность. Право самостоятельно использовать свободные бюджетные средства. К ним законодательство относит дополнительно полученные в ходе исполнения бюджета средства и суммы превышения доходов над расходами, образующиеся на конец года в результате превышения доходов над расходами или экономии в расходах. По решению представительного органа местного самоуправления они могут быть вложены в хозяйственные мероприятия, в ценные бумаги, за их счет предоставляются процентные и беспроцентные займы. Право объединять на договорной основе средства местного бюджета со средствами иных бюджетов, а также предприятий, учреждений, организаций для финансирования строительства, ремонта и содержания объектов производственного и непроизводственного назначения. При этом бюджеты могут быть любого уровня, т.к. в законодательстве на этот счет не содержится никаких ограничений. Право представительного органа местного самоуправления устанавливать на своей территории в соответствии с законодательством РФ местные налоги и сборы, другие

платежи, подлежащие зачислению в местный бюджет, а также право определять размеры этих платежей, льготы. 10. Право на компенсацию увеличившихся расходов или уменьшившихся доходов, возникших в результате решений, принятых вышестоящими органами государственной власти. Это право является гарантией стабильности местных бюджетов и закреплено тоже в Конституции РФ (ст.133). 11. Право представительных органов местного самоуправления самостоятельно определять организационные формы контроля за исполнением утвержденного им бюджета. Так, например, по их решению может быть создана муниципальная налоговая служба для сбора местных налогов и сборов, муниципальное казначейство в целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета. 12. Право органов местного самоуправления регулировать бюджетные отношения регулировать бюджетные отношения на территории соответствующего муниципального образования в соответствии с компетенцией, определяемой законодательством РФ и субъектов Федерации. Они принимают решения по вопросам распределения и использования бюджетных доходов муниципальных образований, конкретизируют правила бюджетного процесса применительно к местным условиям в принимаемых или нормативных актах (например, положение о бюджетном процессе). 13. Гарантированное Конституцией РФ право местного самоуправления на судебную защиту (ст. 133), которое распространяется и на область бюджетных отношений. В случае нарушения вышестоящими органами власти бюджетных прав административно-территориальных единиц соответствующие представительные органы местного самоуправления вправе обратиться за их защитой в арбитражный суд. Законодательство исходит из принципа равенства всех муниципальных образований в праве на самостоятельный местный бюджет, утверждаемый представительными органами местного самоуправления, в их правах на получение, распределение и использование бюджетных доходов, но особенности муниципальных образований, обусловленные, в частности, законодательством субъектов РФ, влияют на конкретное содержание принадлежащих им бюджетных прав. 2.6. Понятие бюджетного процесса и его принципы Правовые нормы, регулирующие бюджетный процесс, предписывают правила, порядок применения норм материального бюджетного права. В них регламентирован весь цикл формирования бюджета от момента его составления до момента утверждения отчета об его исполнении, порядок и последовательность вступления в бюджетные правоотношения различных субъектов – участников этих правоотношений на разных стадиях бюджетного процесса. Нормы процессуального бюджетного права, строгое их соблюдение, являются гарантией законности применения норм материального бюджетного права, т.е. гарантией правильности и своевременности поступления в бюджет доходов, законности и своевременности их расходования.

Бюджетный процесс – это регламентированная нормами процессуального бюджетного права деятельность государства и муниципальных образований по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета, его исполнению и заключению, а также составлению и утверждению отчета об его исполнении.

Деятельность государства от начала составления государственного бюджета до утверждения отчета о его исполнении длится около трех с половиной лет, и этот срок называется бюджетным циклом. Весь бюджетный цикл делится на стадии бюджетного процесса: это стадии составления, рассмотрения, утверждения бюджета, стадия исполнения и заключения бюджета и стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета, которые периодически сменяют друг друга. Сам бюджет действует в течение одного года – с 1 января по 31 декабря. Финансовый год на территории Российской Федерации длится 12 месяцев. По прошествии года по закону для завершения бюджета предоставляется еще один льготный месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в рамках исполнения бюджета. Счетный период включает срок с 1 января по 31 декабря плюс льготный период. Стадии бюджетного процесса следуют строго последовательно друг за другом, и этот порядок изменению не подлежит. В то же время каждый раз работа с новым бюджетом начинается снова, т.к. ежегодно изменяется объем национального дохода

государства, по-разному перераспределяются государственные средства в зависимости от задач, решаемых государством в данный период. Ежегодно изменяются потребности России, ее субъектов, органов местного самоуправления в денежных средствах, что зависит от того, как будет развиваться хозяйство и социальная сфера данной территории в следующем году. На каждой стадии бюджетного процесса решаются вопросы, которые не могут быть решены в другое время. Так, вопросы бюджетного регулирования за счет процентных отчислений от федеральных налогов и налогов субъектов РФ, а также вопросы финансовой поддержки территорий решаются в момент составления бюджета. Окончательно процентные отчисления от регулирующих источников для нижестоящих территорий и вопросы финансовой поддержки утверждаются вышестоящими представительными органами в момент утверждения вышестоящего бюджета. Этим достигается, на стадии принятия закона о бюджете. Вопросы открытия бюджетных ассигнований решаются финансовыми органами и банком только после утверждения соответствующего бюджета. В основе бюджетного процесса лежат определенные принципы, соблюдение которых дает возможность правильно составить, утвердить и исполнить бюджет так, чтобы средства государства были использованы экономно и с максимальной пользой для развития общества. Однако в настоящее время Бюджетным кодексом в гл.5 предусмотрены общие принципы для бюджетной системы в целом: • единство бюджетной системы РФ; • разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ; • самостоятельность бюджетов, полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов; • сбалансированность бюджетов; • эффективность и экономность использования бюджетных средств; • общее покрытие расходов бюджетов; • гласность; • достоверность бюджетов; • адресность и целевой характер бюджетных средств. Нет сомнения, что все эти принципы в той или иной степени присущи и бюджетному процессу, но некоторые из них имеют в бюджетном процессе свою интерпретацию и, кроме того, бюджетному процессу присущи также свои особые принципы. Так, во-первых, в основе бюджетного процесса лежит принцип последовательности вступления в бюджетную деятельность органов исполнительной и представительной власти, где проект бюджета обязательно составляют, закон или решение о бюджете исполняют органы исполнительной власти, рассматривают и утверждают бюджет органы представительной власти. Очень важен принцип ежегодности бюджета, который включает в себя важное основополагающее правило, как обязательное принятие бюджета до начала планируемого года. Выполнение именно этого правила делает бюджетную деятельность более прозрачной и обеспечивает более эффективную возможность осуществлять бюджетный контроль за всеми потоками бюджетных средств. Кроме того, ежегодность дает возможность более точно выявить тенденции рыночного развития, дает возможность более полно учесть происходящие изменения в темпах роста производства, внутреннего валового продукта, национального дохода, курса рубля и т.д. Особое внимание в бюджетном процессе заслуживает принцип публичности и гласности, которые для бюджетного процесса предполагают, что проект бюджета до его принятия широко обсуждается как представительными органами, так и общественностью, принятый бюджет обязательно публикуется в печати. Широкое обсуждение проектов бюджетов, их обязательное опубликование после принятия, а также отчетность исполнительных органов власти перед представительными органами власти об

исполнении бюджета также служат обеспечению прозрачности бюджетной деятельности в государстве и таким образом помогают исполнить бюджет реально и с наименьшими потерями. Гласным должно быть и отклонение бюджета. В случае принятия решения об отклонении бюджета или о не утверждении отчетов об исполнении бюджетов в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. Органы представительной и исполнительной власти также постоянно отчитываются перед широкой общественностью о ходе исполнения бюджета. Важным для бюджетного процесса остается принцип специализации бюджетных показателей, который состоит в том, что в основе и составления, и исполнения бюджета лежит бюджетная классификация, которая предполагает группировку всех доходов бюджетов всех уровней по источнику возникновения, а расходов – по целевому назначению по направленности деятельности, направлениям расходов. Принцип специализации показателей бюджета осуществляется на всех стадиях бюджетного процесса. Бюджетная классификация – специальный юридический акт, лежащий в основе всей бюджетной деятельности финансовых органов. Следует иметь в виду, что бюджетная классификация имеет значение не только для бюджетного процесса, но и лежит в основе норм материального бюджетного права. Стадия составления проекта бюджета Эта стадия начинается с Послания Президента РФ Федеральному Собранию, которое в соответствии с новым Бюджетным кодексом должно поступить в Федеральное Собрание не позднее марта предшествующего очередному финансовому году. На 2000 год Бюджетное послание было подписано Президентом 30 марта 1999г. и состояло из трех разделов: 1. Экономические реформы – выбор прошлого или будущего; 2. Общество и власть на рубеже веков; 3. Россия и мир на пороге третьего тысячелетия. Положения Бюджетного послания легли в основу проекта бюджета на 2000 г. Затем составлением бюджета занимается Правительство РФ и соответствующего органы исполнительной власти субъектов ПФ и органов местного самоуправления. Составление бюджета основывается на: Бюджетном послании Президента РФ; прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории на очередной финансовый год; основных направлениях бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год; прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории; плане развития государственного или муниципального сектора экономики соответствующей территории на очередной финансовый год (п.3 ст. 172 БК РФ). Порядок и сроки составления проекта федерального бюджета, а также порядок работы над документами и материалами, обязательными для представления одновременно с проектом федерального бюджета, определяются Правительством РФ (см. абз. 3 п.1. ст.184 БК РФ). Всю практическую работу по составлению проекта бюджета осуществляет Министерство финансов РФ. Правительство РФ за десять месяцев до начала финансового года организует работу по составлению проекта бюджета: доведению до представительных и исполнительных органов власти республик в составе РФ, других субъектов РФ инструктивного письма об особенностях составления расчетов к проектам бюджетов на следующий год, в том числе о централизованно установленных социальных и финансовых нормах и нормативах и их изменениях. Исполнительные органы власти всех уровней, исходя из необходимости утверждения бюджетов до начала финансового года, доводят до представительных и исполнительных органов нижестоящего уровня соответствующее указание по разработке проектов бюджетов. В случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов бюджетов субъектов Федерации и бюджетов органов местного самоуправления их исполнительные органы власти представляют необходимые расчеты для обоснования

необходимости выделения отчислений от регулирующих доходов, средств фонда поддержки территорий, дотаций, субвенций, подлежащих передаче из вышестоящих бюджетов в бюджеты нижестоящие, а также данных об изменении состава субъектов, подлежащих бюджетному финансированию. Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу подлежат рассмотрению межведомственной правительственной комиссией, которую возглавляет министр финансов. Выработка и согласование федерального бюджета на очередной финансовый года завершается не позднее 15 июля года, предшествующего очередному финансовому году. Для более полного учета всех финансовых ресурсов исполнительные органы власти каждой территории вправе составить территориальный сводный финансовый баланс доходов и расходов субъектов Федерации и муниципальных образований. После представления нижестоящими субъектами предложений в вышестоящие органы исполнительной власти расчетов по перераспределению доходов и расходов бюджетов разного уровня Правительство РФ не позднее, чем за четыре с половиной месяца до начала финансового года доводит до всех представительных и исполнительных органов субъектов РФ следующие данные: • проектируемые нормативы (проценты) отчислений от регулирующих доходов с учетом контингентов этих доходов, поступающих на данную территорию; • данные о дотациях, субвенциях и трансфертах, начисленных к предоставлению из вышестоящих бюджетов нижестоящим бюджетам и их целевое назначение; • перечень закрепленных в полном объеме и фиксированных долей доходов за бюджетами всех субъектов РФ. В случае возникновения разногласий по проекту бюджета, в процессе его подготовки и составления, исполнительные органы власти могут вносить в вышестоящие органы свои предложения по изменению и уточнению проектируемых вышестоящим органом власти показателей. Рассмотрение этих предложений первоначально производится в соответствующем вышестоящем исполнительном органе власти. В случае отклонения предложения полностью или частично этот вышестоящий орган обязан совместно с нижестоящим заинтересованным органом составить протокол об имеющихся разногласиях в сроки, установленные соответствующим вышестоящим органом представительной власти. Для рассмотрения возникающих разногласий законодательные органы власти разных уровней на паритетных началах образуют согласительную комиссию. Результаты работы согласительной комиссии должны быть доведены до сведения соответствующих нижестоящих и вышестоящего представительных органов власти в установленные сроки. Окончательное решение принимается соответствующим вышестоящим органом представительной власти. Стадии рассмотрения и утверждения бюджета Правительство РФ, органы субъектов РФ, органы местного самоуправления выносят уточненный проект бюджета на рассмотрение в соответствующий представительный орган. По всем финансовым вопросам и в частности для работы с бюджетом органы представительной власти разных уровней образуют специальные комитеты и комиссии. Так, например, в Государственной Думе образован Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам; в Совете Федерации – Комитет Совета Федерации по бюджету, финансовому, валютному и кредитному регулированию. Эти комитеты рассматривают предложения по бюджету других комитетов и комиссий палат Федерального Собрания и контактируют по вопросам бюджета между собой.

Правительство РФ представляет Государственной Думе проект федерального закона о федеральном бюджете. К проекту закона прилагается ряд документов и материалов: • предварительные итоги социально- экономического развития РФ за истекший период текущего года; • прогноз социально-экономического развития РФ на очередной финансовый год; • основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год; • план развития государственного и муниципального сектора экономики; • прогноз Сводного финансового баланса на территории РФ на очередной финансовый год; • прогнозы консолидированного бюджета РФ на очередной финансовый год; • основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ в очередном финансовом году; • проекты федеральных целевых программ и федеральных программ по развитию регионов, предусмотренные к финансированию из федерального бюджета на очередной финансовый год; • проект федеральной адресной инвестиционной программы; проект программы приватизации государственных и муниципальных предприятий; • расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета, разделам и подразделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ и дефициту федерального бюджета на очередной финансовый год; • международные договоры РФ, вступившие в силу для РФ и содержащие ее финансовые обязательства на очередной финансовый год, включая не ратифицированные международные договоры РФ о государственных внешних заимствованиях и государственных кредитах; • проект программы государственных внешних заимствований и предоставлении государственных кредитов Российской Федераций иностранным государствам на очередной финансовый год и т.д. При необходимости внесения изменений и дополнений в законодательные акты по налогам Правительство РФ представляет в Государственную Думу проекты соответствующих федеральных законов. Расходы в проекте федерального закона о бюджете представляются в разрезе функциональной и ведомственной бюджетной классификацией с расшифровкой целевых статей и видов расходов. Правительство РФ представляет Государственной Думе проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов: Пенсионного фонда РФ; Фонда социального страхования; Государственного фонда занятости населения РФ; Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ. Центральный банк РФ представляет Госдуме согласованный с Правительством РФ проект основных направлений денежно-кредитной политики на следующий год. До рассмотрения проекта федерального закона о бюджете в первом чтении комитеты и комиссии Государственной Думы представляют в Комитет Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам заключения по данному законопроекту, на основании которых указанный комитет готовит заключение по проекту бюджета и представляет его на рассмотрение Государственной Думе. При рассмотрении Госдумой проекта федерального закона о федеральном бюджете РФ в первом чтении депутаты обсуждают его концепцию и прогноз социальноэкономического развития РФ на следующий год – основные направления бюджетной и налоговой политики, основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, проект программы государственных внешних заимствований РФ в части источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, а также основные характеристики федерального бюджета, к которым относятся:

доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ; распределение федеральных налогов и сборов между бюджетами субъектов РФ; дефицит федерального бюджета и источники его покрытия; общий объем расходов, принимает решение о принятии или отклонении указанного закона о бюджете. В случае отклонения проекта федерального бюджета в первом чтении Госдума может: 1. передать законопроект в согласительную комиссию, состоящую из представителей Госдумы, Совета Федерации и Правительства РФ, по уточнению основных характеристик федерального бюджета; 2. вернуть законопроект в Правительство РФ на доработку; поставить вопрос о доверии Правительству РФ. В случае передачи проекта бюджета в согласительную комиссию, она разрабатывает согласованный вариант основных характеристик федерального бюджета на следующий финансовый год и представляет проект закона о федеральном бюджете на рассмотрение в Государственную Думу повторно в первом чтении. Решение согласительной комиссии принимается раздельным голосованием членов согласительной комиссии от Госдумы, Совета Федерации, Правительства РФ. Решение считается принятым, если за него проголосовало большинство присутствующих на заседании согласительной комиссии представителей данной стороны. Результаты голосования каждой стороны принимаются за один голос. Решение считается согласованным, если –его поддержали три стороны. Решение, против которого возражает хотя бы одна сторона, считается несогласованным. По итогам рассмотрения в первом чтении проекта закона о федеральном бюджете принимается постановление Государственной Думы о принятии в первом чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете. В случае, если Государственная Дума не принимает решение по итогам работы согласительной комиссии, проект закона о федеральном бюджете считается повторно отклоненным. Повторное отклонение проекта возможно лишь в случае, если Госдума ставит вопрос о доверии Правительству РФ. Если федеральный бюджет на очередной год возвращают на доработку в Правительство РФ, то он дорабатывается в течение 20 дней с учетом предложений и рекомендаций, изложенных в заключениях комитетов по бюджету и экономической политике, вносится доработанный законопроект на повторное рассмотрение Думы в первом чтении. При повторном внесении указанного законопроекта Госдума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения. В случае отставки Правительства РФ в связи с отклонением проекта закона о федеральном бюджете, вновь сформированное Правительство РФ представляет новый вариант проекта закона о федеральном бюджете не позднее 30 дней после его сформирования. При рассмотрении Госдумой проекта закона о федеральном бюджете во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ в пределах общего объема федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, и размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ. Госдума рассматривает во втором чтении закон о бюджете в течение15 дней со дня его принятия в первом чтении. Именно в о втором чтении Дума направляет в органы исполнительной и представительной власти субъектов Федерации сведения о распределении доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами Российской Федерации, утвержденном при первом чтении, а также размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределении –его средств, утвержденных во втором чтении. Если бюджет отклоняется во втором чтении, он передается в согласительную комиссию. При рассмотрении проекта закона о федеральном бюджете на очередной год в третьем чтении утверждаются расходы федерального бюджета по подразделам

функциональной классификации расходов бюджетов РФ и главным распорядителям средств федерального бюджета по всем четырем уровням функциональной классификации расходов бюджетов РФ. Рассматривается распределение средств Федерального фонда финансовой поддержки для всех субъектов РФ, расходы на финансирование федеральных целевых программ и т.д. Субъекты права законодательной инициативы направляют свои поправки по третьему чтению в думский Комитет по бюджету. Государственная Дума рассматривает проект закона о бюджете в третьем чтении в течение 25 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении. Поправки по распределению средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ предварительно должны быть рассмотрены Комитетом по бюджету Совета Федерации. Поправки субъектов права законодательной инициативы, предусматривающие предоставление средств федерального бюджета организациям любых форм собственности, не рассматриваются. Затем Госдума рассматривает проект закона о федеральном бюджете в четвертом чтении в течение 15 дней со дня принятия этого законопроекта в третьем чтении. На этом этапе рассмотрения проекта бюджета внесение в него поправок не допускается и законопроект голосуется в целом. Принятый Госдумой закон о федеральном бюджете на очередной год передается на рассмотрение Совету Федерации в течение 5 дней после его принятия. Следует обратить внимание на то, что после голосования в четвертом чтении в Госдуме проект закона о бюджете становится законом. Рассмотрение федерального закона о федеральном бюджете в Совете Федерации Совет Федерации рассматривает федеральный закон о бюджете на очередной финансовый год в течение 14 дней со дня представления его Госдумой, при этом закон на предмет его одобрения голосуется в целом. Одобренный Советом Федерации закон в течение пяти дней направляется Президенту РФ для его подписания и обнародования. В случае отклонения федерального закона Советом Федерации он посылается в согласительную комиссию, которая выносит на повторное рассмотрение Госдумой закон в течение 10 дней. Госдума повторно рассматривает закон о бюджете. В случае несогласия Думы с решением Совета Федерации закон о бюджете считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Думы. Секретные статьи федерального бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат Федерального Собрания. Порядок расходования средств специальных секретных программ устанавливается Президентом РФ, В случае отклонения Президентом РФ закона о бюджете указанный закон передается в согласительную комиссию, в которую обязательно включается представитель Президента РФ. Если федеральный закон о федеральном бюджете на очередной год не вступает в силу до начала года (в случае непринятия Думой проекта бюджета до 1 декабря текущего года, а также в случае не вступления в силу закона о федеральном бюджете по другим причинам до 1 января очередного года), Госдума может принять закон о финансировании расходов из федерального бюджета в первом квартале очередного финансового года. В этом случае федеральные органы исполнительной власти производят расходование средств федерального бюджета в соответствии с указанным федеральным законом (ст. 211 БК РФ). В случае изменения финансирования по сравнению с утвержденным федеральным бюджетом более чем на 10% орган исполнительной власти вносит проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете, который рассматривается в Государственной Думе снова в трех чтениях в течение 15

дней. Если проект закона о внесении изменений и дополнений не принимается в указанный срок, Правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета, если в законе о бюджете не предусмотрено иное (ст. 213 БК РФ). На территории каждого субъекта Федерации и муниципального образования порядок и условия рассмотрения и утверждения бюджета устанавливаются представительными органами власти, которые принимают самостоятельные положения о бюджетном процессе на соответствующей территории. Каждый из этих актов должен соответствовать общим принципам бюджетного процесса и правилам составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета. Стадия исполнения бюджета Исполнить бюджет – это значит обеспечить полное и своевременное поступление всех предусмотренных по бюджету доходов и обеспечить финансированием все запланированные по бюджету расходы. Правительство РФ по согласованию с органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления устанавливают порядок исполнения бюджетов. Исполнение бюджета обеспечивает в установленном порядке Министерство финансов РФ, вся система органов управления финансами РФ. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной и представительной власти осуществляют корректировку бюджетных назначений с учетом динамики цен и поступлений доходов в федеральный бюджет, осуществляют контроль за исполнением федерального бюджета и целевым использованием средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, учреждениям, организациям. По расходам бюджет исполняется специальными субъектами – участниками бюджетных правоотношений, которые называются: • главный распорядитель бюджетных средств; • распорядители бюджетных средств; • получатели бюджетных средств. Главный распорядитель средств федерального бюджета – орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный ведомственной классификацией расходов бюджета. Главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета – это орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, имеющее право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ, местного бюджета. Распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. До 1998г. исполнение бюджета происходило через уполномоченные банки, где открывались специальные счета, куда переводились средства бюджета для финансирования и зачислялись налоги, сборы, другие платежи хозяйствующих субъектов и физических лиц для пополнения доходной части бюджета. Затем происходило финансирование бюджетных учреждений и мероприятий по общегосударственным и региональным программам в соответствии с ассигнованиями, выделенными по бюджету. Эта деятельность государства называется кассовым исполнением бюджета, хотя в последнее время она происходит несколько иначе. Дело в том, что коммерческие банки практически

Эта деятельность государства называется кассовым исполнением бюджета, хотя в последнее время она происходит несколько иначе. Дело в том, что коммерческие банки практически не справились со своей задачей исполнения бюджета. Имея своей основной целью получение прибыли, они использовали пришедшие им на счета средства как бюджета, так и поступающих в бюджет налогов в коммерческих целях (в частности, играя на рынке ГКО), и в результате в стране произошел кризис неплатежей и задержка выплаты зарплаты. В результате государство решило государственные деньги аккумулировать и перераспределять через государственные органы, что и было осуществлено. В настоящее время в РФ устанавливается казначейское исполнение бюджета через систему органов казначейства. Таким образом, на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Кроме того, указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений. Федеральное казначейство ведет сводный реестр получателей средств федерального бюджета. В целях перехода на казначейскую систему исполнения бюджетов всех уровней в Федеральном законе «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997г. было закреплено, что в целях управления средствами местной казны и обслуживания исполнения местного бюджета представительный орган местного самоуправления вправе создавать муниципальное казначейство за счет средств местного бюджета. Данное положение закреплено и в Бюджетном кодексе. По федеральному бюджету в соответствии с новым бюджетным кодексом будет учреждена Главная книга казначейства, где будут регистрироваться все операции, связанные с поступлением в федеральный бюджет доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета, а также с санкционированием и финансированием расходов федерального бюджета. Федеральное казначейство ведет полный сводный реестр получателей средств из бюджета. Главная книга казначейства ведется на основе плана счетов утверждаемого федеральным казначейством. Записи в Главной книге казначейства осуществляются по факту совершения соответствующих операций в процессе исполнения федерального бюджета, и данные этой книги являются основой для формирования отчетов об исполнении федерального бюджета. Необходимым документом для исполнения бюджета является бюджетная роспись. Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается Министром финансов РФ в течение 15 дней со дня принятия федерального закона о федеральном бюджете. Она предусматривает поступление и расходование бюджетных средств календарно поквартально таким образом, чтобы поступающие в определенные временные промежутки доходы смогли покрыть предстоящие в данные промежутки времени расходы. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается на исполнение федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ. Бюджетная роспись – обязательный документ для практического исполнения бюджета и для субъекта РФ, и для органов местного самоуправления. Все бюджетные изменения, связанные с его исполнением, должны обязательно отражаться через бюджетную роспись. Завершается работа по исполнению бюджета, и это касается бюджетов всех уровней, 31 декабря. Лимиты бюджетных обязательств прекращают свое действие 31 декабря. Принятие бюджетных обязательств после 25 декабря не допускается. Подтверждение бюджетных обязательств должно быть завершено Федеральным казначейством 28 декабря. До 31 декабря включительно Федеральное казначейство

обязано оплатить принятые и подтвержденные бюджетные обязательства. Счета, используемые для исполнения федерального бюджета, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря. Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпринимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующими бюджетными учреждениями лицевые счета. После завершения операций по принятым бюджетным обязательствам завершившегося года, остаток средств на едином счете федерального бюджета подлежит учету в доходах федерального бюджета наступившего финансового года в качестве остатка средств. Отчет об исполнении бюджета Бюджетный процесс завершается составлением и утверждением отчета об исполнении бюджет, что является важной формой контроля за исполнением бюджета. Отчеты об исполнении федерального и консолидированного бюджета за истекший год составляет Министерство финансов РФ и представляет их в Правительство РФ. Отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами на основании ведущегося ими через органы казначейства учета исполнения бюджета и отчетов учреждений и организаций, кредитных учреждений, участвующих в исполнении бюджета. Правительство РФ ежегодно в мае следующего за отчетным года представляет Федеральному Собранию отчетный доклад и отчет об исполнении федерального бюджета Российской Федерации за прошедший финансовый год. В субъектах Федерации и муниципальных образованиях отчет об исполнении бюджета составляется финансовыми органами, а затем представляется исполнительным органам власти, которые представляют его представительным органам власти. Отчеты об исполнении бюджетов рассматриваются субъектами Федерации и органами местного самоуправления в следующие сроки: представительными органами власти субъектов РФ – не позднее 1 мая года, следующего за отчетным; районными и городскими представительными органами местного самоуправления – не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным; представительными органами местного самоуправления – не позднее 1 марта года, следующего за отчетным. Конкретные сроки определяются соответствующими представительными органами власти в нормативных актах о бюджетном процессе на данной территории. Отчет об исполнении бюджета должен составляться по всем основным показателям доходов и расходов в установленном порядке с необходимым анализом исполнения доходов и расходования средств. По результатам рассмотрения отчетов об исполнении бюджетов представительные органы власти принимают решения об их утверждении либо не утверждении. После принятия решения об утверждении бюджета на следующий год и отчета об исполнении бюджета за предыдущий год на очередной сессии представительного органа власти рассматривается информация о консолидированном бюджете на следующий год и об исполнении консолидированного бюджета за предыдущий год с учетом принятия нижестоящими представительными органами власти решений об утверждении бюджетов и отчетов об их исполнении. Указанные решения нижестоящих представительных органов власти направляются ими в соответствующие вышестоящие представительные и исполнительные органы власти в установленные указанными вышестоящими представительными органами власти сроки. Исполнительные органы власти субъектов РФ представляют отчеты об исполнении соответствующих консолидированных бюджетов в Министерство финансов РФ и Российское статистическое агентство, которые используют эти отчеты как основу для разработки бюджета на следующий год. Конкретные сроки и формы представленных

отчетов определяются Министерством финансов РФ и Российским статистическим агентством. В случае принятия или отклонения проекта бюджета и отчета об его исполнении в средствах массовой информации должны быть опубликованы необходимые сведения о причинах принятия такого решения. Отчеты по бюджету публикуются в течение года в специальных статистических сборниках. 2.7. Правовой режим целевых государственных и местных денежных фондов Целевые государственные и муниципальные (местные) фонды денежных средств появились в финансовой системе России недавно. Первоначально они создавались преимущественно как государственные внебюджетные фонды. Создание внебюджетных фондов в России относится к 1990 г. Как внебюджетный в числе первых был создан Пенсионный фонд РФ, затем стали появляться и другие фонды.

С помощью внебюджетных фондов государство стремится более эффективно и целесообразно использовать свои финансовые ресурсы. Через государственный бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические программы. Это связано с тем, что в государственном бюджете доходы не закреплены за конкретными видами расходов, поэтому расходы на конкретные программы, как правило, оказываются урезанными. Вместе с тем с 1994г. в федеральном бюджете, а затем и в бюджетах субъектов РФ стали формироваться целевые бюджетные фонды. К числу целевых государственных фондов относятся и создающиеся иногда отраслевые денежные фонды. Эти фонды, как правило, не называются внебюджетными, однако средства на их образование, помимо других источников, нередко поступают из федерального бюджета. Наконец, существует целый ряд целевых государственных фондов, которые создаются Правительством РФ в виде государственных учреждений или государственных некоммерческих организаций. Целевые государственные и муниципальные фонды денежных средств – достаточно динамичное явление в финансовой системе РФ. Это обусловлено тем, что они создаются для реализации относительно долгосрочных целей. В связи с достижением этих целей они расформировываются, поэтому в финансовой системе постоянно идет процесс создания новых и расформирования «отработанных» целевых фондов. Кроме того, в финансовой системе РФ происходит и консолидация ряда внебюджетных фондов в бюджетную систему. С 1995г. и по сей день согласно федеральным законам о федеральном бюджете на очередной год целый ряд фондов, которые являлись внебюджетными, ежегодно консолидируются (включается) в федеральный бюджет.

Итак, на сегодняшний день определились четыре вида государственных и местных фондов: 1. государственные и муниципальные (местные) внебюджетные фонды; 2. целевые бюджетные фонды; 3. государственные бюджетные фонды Правительства РФ; 4. государственные отраслевые денежные фонды. Целевые государственные и муниципальные (местные) фонды денежных средств характеризует следующие отличительные особенности: • фонды создаются компетентными органами со строго определенной целью, используются сугубо по целевому назначению; • правовой статус целевого фонда определяется положением о фонде, которое утверждается компетентным органом государственной власти или местного самоуправления. Государственные и муниципальные (местные) денежные фонды могут быть классифицированы по различным основаниям: А) по целевому назначению; Б) по способу образования; В) по уровню управления фондом; Г) по юридической природе. В зависимости от целевого назначения целевые фонды делятся на экономические и социальные. К числу последних относится Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Остальные целевые фонды следует отнести к экономическим. По способу образования целевые государственные и муниципальные фонды денежных средств подразделяются на: 1. Бюджетные, которые образуются в составе бюджетов и вместе с бюджетом; 2. Внебюджетные, которые образуются отдельно от него. В 1999г. вместе с федеральным бюджетом были образованы: Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов. В зависимости от уровня управления целевые фонды подразделяются на федеральные, региональные (субъектов Федерации) и муниципальные. Федеральные целевые денежные фонды – это такие, которые создаются исключительно на федеральном уровне. К их числу относятся: все целевые фонды Правительства РФ, отраслевые денежные фонды (федеральных органов исполнительной власти). Многие государственные внебюджетные фонды являются только федеральными. Региональные и муниципальные фонды – это такие, которые создаются соответствующими органами на уровне субъектов Федерации или муниципальных образований. В частности, к их числу относятся: территориальные фонды обязательного медицинского страхования, территориальные дорожные фонды, экологические фонды и др. С точки зрения юридической природы целевые фонды подразделяются на две группы: 1) фонды, которые создаются в соответствии с федеральными законами, указами Президента РФ, но по решению компетентных органов; 2) фонды, которые создаются в силу требований федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. В первую группу включаются самые различные фонды, создаваемые субъектами РФ и муниципальными образованиями в соответствии с их конституциями и уставами, а также внебюджетные фонды развития жилищного строительства, которые согласно Указу Президента РФ «О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищной сферы» от 24 декабря 1993г. могут создаваться на региональном и муниципальном уровнях, и др. Во вторую группу включаются:

Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Фонд социального страхования РФ, дорожные фонды в РФ и т.д. Правовой режим целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств определяется как законами, так и иными нормативными актами. В их числе федеральные законы «О дорожных фондах в РФ», «О занятости населения в РФ», «О медицинском страховании граждан в РФ», о федеральном бюджете на конкретный год, о бюджетах субъектов РФ на конкретный год, постановления Правительства РФ и т.д. Правовое регулирование ряда государственных внебюджетных фондов дано и в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143 – 150). В нем определяются доходы и расходы, а также процесс формирования и исполнения Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования, Государственного фонда занятости населения в РФ. Правовой режим целевых бюджетных фондов Целевые бюджетные фонды создаются в бюджетах разных уровней для направленного финансирования наиболее приоритетных отраслей народного хозяйства, государственных программ или конкретных регионов. На федеральном уровне они создаются в силу закона о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год, а на региональном уровне – в силу законов о бюджетах субъектов РФ. Не исключена возможность создания аналогичных фондов на уровне муниципального образования на основании нормативных актов органов местного самоуправления. Особенностью целевых бюджетных фондов является то, что они, как и бюджет, действуют в течение одного года, после чего создаются вновь или прекращают свое существование. Источниками формирования целевых бюджетных фондов являются, как правило, специальные налоги, средства бюджета, иные доходы. Характерной чертой целевых бюджетных фондов, отличающих их от всех остальных, является то, что их доходы и направления расходов учитываются в состав доходов и расходов соответствующего бюджета. Начало образования бюджетных фондов на федеральном уровне было положено Законом РФ «О республиканском бюджете РФ на 1993г». В соответствии с этим законом был образован целевой фонд социальной поддержки северян. Однако достаточно стабильную систему, обновляющуюся из года в год вместе с федеральным бюджетом, целевые бюджетные фонды образовали, начиная с 1995г. Это связано с тем, что, начиная с 1995г. в федеральный бюджет ежегодно консолидируются большинство фондов, которые до 1995г. являлись внебюджетными. Так, в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 1995г.» в федеральный бюджет были консолидированы: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Фонд социального развития департамента налоговой полиции РФ, Централизованный фонд социального развития таможенной системы РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью. В ст.8, 9, 31, 40 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999г.» в качестве целевых бюджетных фондов предусмотрены следующие: Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Фонд восстановления и охраны водных объектов и т.д. В бюджетах субъектов РФ, как правило, в качестве целевых выделяются: территориальные дорожные фонды, территориальные экологические, другие фонды, а также фонды финансовой поддержки муниципальных образований. Правовой режим целевых бюджетных фондов определяется законами о соответствующих бюджетах на очередной финансовый год, иными законами, а также

положениями, утверждаемыми Правительством РФ и исполнительными органами власти субъектов РФ. Федеральные и территориальные дорожные фонды впервые начали создаваться в соответствии с Законом РФ «О дорожных фондах в РФ» от 18.12.91г. с последующими изменениями. Сегодня их правовой режим определяется не только названным законом, но и федеральными законами и законами субъектов РФ о бюджетах. Дорожные фонды как целевые бюджетные фонды создаются для финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования (внегородских автомобильных дорог). К источникам формирования дорожных фондов относятся: налог на реализацию горючесмазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и т.д. Федеральный дорожный фонд используется на содержание и ремонт действующей сети федеральных дорог, приобретения дорожно-эксплуатационной техники, реконструкцию и строительство федеральных дорог. Кроме того, из этого фонда выделяются субвенции на строительство и реконструкцию конкретных объектов, а также дотации на содержание и развитие территориальных автомобильных дорог общего пользования. Федеральные, региональные и муниципальные экологические фонды создаются в соответствии со ст. 21 Закона РФ «Об охране окружающей природной среды» от 19 декабря 1991г. для решения неотложных природоохранительных задач. Источниками образования этих фондов являются: плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнений, суммы, полученные по искам о возмещении вреда, и штрафы за экономические правонарушения, средства от реализации конфискованных орудий охоты и рыболовства и т.д. Экологические фонды расходуются на: оздоровление окружающей среды, населения; проведение мер и программ по охране окружающей среды; воспроизводство природных ресурсов; научные исследования, внедрение экологически чистых технологий и т.д. Ежегодно Федеральный экологический фонд РФ формируется и расходуется в соответствии с Положением о Федеральном экологическом фонде РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992г., а региональные фонды – в соответствии с положениями об экологических фондах, принятых субъектами РФ. Государственный фонд борьбы с преступностью является федеральным бюджетным фондом, средства которого направляются на приобретение вооружения, спецтехники и средств связи для осуществления мероприятий по охране правопорядка и безопасности государства Министерством внутренних дел РФ, органами госбезопасности и службой внешней разведки. Этот фонд в 1999г. формируется за счет источников, предусмотренных в ст. 73 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999г.», а именно: 100% средств от реализации имущества, конфискованного по вступившим в законную силу приговорам; 15% средств, взысканных в качестве штрафов, налагаемых в административном порядке, а также по вступившим в законную силу приговорам; 100% средств от реализации имущества, изъятого при проведении оперативно-розыскных мероприятий, а также признанного бесхозяйным и т.д. Порядок образования и использования государственного фонда борьбы с преступностью определен Положением об этом фонде, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 ноября 1994г. Направлениями расходования средств этого фонда являются: 1) финансирование реализации федеральной и региональной программ по борьбе с преступностью; 2) финансирование укрепления материально-технической базы правоохранительных органов. Федеральный фонд Министерства по налогам и сборам РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ впервые создан в соответствии с федеральным

бюджетом в 1998г. Его правовой режим определяется ежегодным законом о федеральном бюджете, а также Правилами формирования и расходования средств Федерального фонда Государственной налоговой службы РФ и Федеральной службы налоговой полиции РФ, утвержденными постановлением Правительства РФ от 7 июля 1998г. Этот фонд создан в целях финансирования мероприятий по содержанию и развитию Министерства по налогам и сборам и развитию Федеральной службы налоговой полиции РФ; повышения уровня сборов налогов и других обязательных платежей; обеспечения правильности исчисления, своевременности и полноты внесения налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней. В этих целях средства фонда направляются на: а) расходы по оплате труда, изготовление марок акцизного сбора на табачные изделия, развитие материально-технической базы, подготовку и переподготовку кадров; б) материально-техническое обеспечение, закупку спецтехники и вооружения, капитальное строительство Федеральной службы налоговой полиции РФ. Источником образования этого фонда являются налоги и другие платежи, дополнительно взысканные органами подчиненными Министерству по налогам и сборам и Федеральной службой налоговой полиции РФ в результате проведения ими контрольной работы и поступившие в федеральный бюджет. В 1999г. этот фонд формировался за счет 45% вышеназванного дохода. Фонд развития таможенной системы РФ. Положение о нем утверждено Правительством РФ 28 февраля 1994г. фонд предназначен для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией таможенной политики РФ. Источниками формирования этого фонда являются: таможенные сборы за таможенное оформление, хранение товаров и транспортных средств, а также таможенное сопровождение товаров; сборы за выдачу лицензий таможенными органами; средства, полученные от реализации товаров по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела; средства, полученные от реализации предметов залога; штрафы за нарушение таможенных правил; взыскания, налагаемые таможенными органами за нарушения валютного законодательства и т.д. Резервный фонд Правительства РФ. Его правовое положение определяется Положением о порядке расходования средств резервного фонда Правительства РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 8 июля 1997г. Этот фонд создан для финансирования непредвиденных мероприятий федерального значения, не предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий год. Фонд образован исключительно за счет средств федерального бюджета. Направлениями использования средств этого фонда являются: государственная поддержка общественных объединений; проведение юбилейных мероприятий общегосударственного значения; изготовление государственных наград; проведение выставок, встреч, семинаров на высшем уровне по проблемам общегосударственного значения; выплаты разовых премий гражданам за заслуги перед государством и т.д. Решения Правительства РФ о выделении средств из резервного фонда принимаются в тех случаях, когда средств, находящихся в распоряжении федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющих эти мероприятия, недостаточно. Кроме вышеперечисленных фондов существуют еще: фонды финансовой поддержки; Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов; фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов. Правовой режим государственных и местных внебюджетных фондов Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств. Они создаются на федеральном, региональном и муниципальном уровнях как в силу самих законов и постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, Указами

Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды по целевому назначению подразделяются на социальные и экономические. К числу социальных фондов относятся: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д. Основами правового регулирования социальных внебюджетных фондов уделено специальное внимание в Бюджетном кодексе РФ (ст. 143-150). Пенсионный фонд РФ создан в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в РФ» от 20 ноября 1990г. Его правовой режим определен Положением о Пенсионном фонде РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991г. Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат. Источниками формирования Пенсионного фонда являются страховые взносы работодателей и граждан; ассигнования из федерального бюджета РФ, выделяемые на выплату пенсий и пособий и приравненных к ним выплат военнослужащим и их семьям, а также на выплату пенсий, пособий и компенсаций гражданам пострадавшим от чернобыльской катастрофы; средства, возмещаемые Пенсионному фонду Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным и.д. Средства фонда расходуются на выплату государственных пенсий, выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет, оказания органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам, финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности Пенсионного фонда и его органов, на др. мероприятия. Руководство фондом осуществляется Правлением Пенсионного фонда и исполнительной дирекцией. В районах и городах действуют уполномоченные Пенсионного фонда РФ. Бюджет фонда и отчет об его исполнении ежегодно рассматривается и принимается Государственной Думой РФ. Государственный фонд занятости населения РФ образуется в соответствии с Законом РФ «О занятости населения в РФ» и предназначен для финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. Правовой режим фонда определен Положением о Государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 8 июня 1993г. Средства фонда занятости являются федеральной государственной собственностью и находятся в оперативном управлении и распоряжении Госкомитета РФ по занятости населения и подведомственных ему территориальных органов. Эти средства не входят в состав бюджетов. Фонд занятости представляет собой совокупность федеральной части фонда занятости, фондов занятости, формируемых в субъектах Федерации, городах и района. Основными источниками образования Государственного фонда занятости населения РФ в соответствии со ст. 22 Закона РФ «О занятости населения в РФ» являются: обязательные страховые взносы работодателей, обязательные страховые взносы с заработка работающих, бюджетные ассигнования, добровольные взносы и другие поступления. В Положении о Государственном фонде занятости населения РФ эти источники конкретизируются применительно к различным частям этого фонда. Средства фонда направляются на мероприятия по профориентации, профподготовку и переподготовку безработных граждан; на организацию общественных

работ, на выплату пособий по безработице, оказание материальной помощи безработным, возмещение затрат Пенсионному фонду РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным, на другие цели. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы во исполнении Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» от 28 июня 1991г. Правовой режим этих фондов определен Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993г.» от 24 февраля 1993г. Основными источниками образования Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования являются: страховые взносы хозяйствующих субъектов; бюджетные ассигнования, доходы от использования временно свободных финансовых средств и нормированного страхового запаса, добровольные взносы и иные поступления. При этом Устав о федеральном фонде и Положение о территориальных фондах дают конкретный перечень источников для каждого вида фондов. Основными направлениями расходования средств из фондов обязательного медицинского страхования являются: финансирование мероприятий обязательного медицинского страхования, проводимых страховыми медицинскими организациями, предоставление кредитов страховщикам, организация подготовки специалистов для системы обязательного медицинского страхования и др. Данный фонд и отчет об его исполнении ежегодно рассматриваются и принимаются Государственной Думой. Фонд социального страхования РФ является специализированным финансовокредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определен постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования РФ» от 12 февраля 1994г. Данный фонд объединяет центральный аппарат, региональные отделения, центральные отраслевые отделения, а также филиалы отделений фонда. Денежные средства фонда социального страхования РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат. Источниками образования фонда являются: страховые взносы работодателей – организаций и граждан, осуществляющих прием на работу по трудовому договору, доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады, ассигнования из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах, добровольные взносы граждан и юридических лиц и т.д. Направлениями расходов фонда являются: 1) выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка до достижении им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; 2) оплата путевок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на их лечение, питание; 3) частичная оплата путевок в детские загородные оздоровительные лагеря; 5) частичное содержание детскоюношеских школ и др. Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998г. предусмотрено участие в этих отношениях Фонда социального страхования РФ в качестве страховщика. Средствами для осуществления данного вида страхования определены обязательные страховые взносы работодателей по установленному тарифу. В 1998г. во исполнение Федерального закона «Об исполнительном производстве» от 21 июля 1997г. создан внебюджетный фонд развития исполнительного

производства. Он предназначен для финансирования мероприятий, связанных с развитием исполнительного производства. Правовой режим этого фонда определяется Положением о внебюджетном фонде развития исполнительного производства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 июня 1998г. № 659. Средства фонда являются федеральной собственностью, находящейся в управлении Министерства юстиции РФ. Источниками образования фонда развития исполнительного производства РФ являются: 70% сумм исполнительских сборов; суммы возмещения расходов по проведению исполнительных действий; доходы от хранения временно свободных денежных средств, размещенных в кредитных организациях; иные поступления. Средства фонда направляются на: 1) совершение ряда исполнительных действий, а именно: перевозку и хранение и реализацию имущества должника; оплату работы переводчиков, специалистов и других лиц, привлеченных к совершению исполнительных действий; розыск должника; 2) выплату вознаграждений судебным приставам – исполнителям в соответствии со ст. 89 Федерального закона «Об исполнительном производстве»; 3) иные цели, связанные с развитием исполнительного производства. Иные внебюджетные фонды могут быть созданных на уровне субъектов РФ и муниципальных образований. В соответствии со ст. 41 Федерального закона « Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» от 28 августа 1995гг. представительные органы местного самоуправления вправе образовывать целевые внебюджетные фонды в порядке и на условиях установленных законодательством РФ. Согласно Указу Президента РФ от 24 декабря 1993г. на уровне субъектов РФ и муниципальных образований создаются внебюджетные фонды развития жилищного строительства. Они создаются по решениям представительных органов власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Примерный порядок формирования этих фондов определен Правительством РФ в постановлении «Об утверждении примерного порядка формирования и использования региональных и местных внебюджетных фондов развития жилищного строительства» от 15 июня 1994г. Фонды образуются в целях создания условий для привлечения внебюджетных источников финансирования в жилищную сферу, для аккумуляции добровольных взносов предприятий и организаций в жилищное строительство, для поддержки участия граждан в финансировании строительства для приобретения жилья и т.д. Основными источниками формирования фондов являются добровольные взносы юридических и физических лиц, целевые кредиты, дивиденды от операций с ценными бумагами, приобретенными на временно свободные средства фондов, плата за услуги, оказываемые службами фондов и т.д. Средства фондов направляются на строительство жилья, строительство и ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства, строительство объектов социальной инфраструктуры и т.д. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ Разновидностью целевых государственных фондов денежных средств являются целевые фонды Правительства РФ. Они подразделяются на два вида: 1. Фонды, создаваемые Правительством РФ во исполнение ежегодно принимаемых законов о федеральном бюджете; 2. Фонды, создаваемые Правительством РФ, а также по собственному усмотрению. Целевые фонды Правительства РФ относятся к экономической группе, т.к. они создаются для решения экономических задач. Характерной чертой всех этих фондов является то, что основным источником, а иногда и единственным, их формирования выступают бюджетные ассигнования.

К числу фондов первой группы относятся: государственный фонд конверсии и фонд льготного кредитования агропромышленного комплекса. Государственный фонд конверсии создан во исполнение ст. 68 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998г.» и Указа президента РФ «О порядке финансирования инвестиционных программ конверсии оборонной промышленности за счет средств федерального бюджета» от 22 ноября 1997г. правовой режим этого фонда определен в части доходов в ст. 68 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998г.», а в части расходов – постановлением Правительства РФ «О порядке финансирования инвестиционных программ конверсии оборонной промышленности за счет средств федерального бюджета и условиях их конкурсного отбора» от 2 февраля 1998г. Этим же постановлением Правительства РФ утверждено Положение о порядке финансирования инвестиционных программ. Государственный фонд конверсии является агентом Правительства РФ по осуществлению финансирования инвестиционных программ конверсии. Источником этого фонда являются исключительно средства федерального бюджета, образовавшиеся за счет погашения ранее выделенных бюджетных кредитов на цели конверсии оборонной промышленности. Средства фонда конверсии используются на финансирование затрат, связанных с переориентацией оборонной промышленности с военных на гражданские нужды. Средства предоставляются на возвратной основе на срок не более трех лет с уплатой процентов, определенных законодательством РФ на соответствующий финансовый год. Для предоставления средств проводятся экспертизы программ и их конкурсный отбор. Фонд льготного кредитования агропромышленного комплекса также является целевым фондом Правительства, который создавался в соответствии со ст. 66 Федерального закона « О федеральном бюджете на 1998г.». Правовой режим этого фонда определяется Положением о порядке формирования и использования специального фонда для кредитования организаций агропромышленного комплекса на льготных условиях, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1997г. В дополнение к этому Положению был разработан порядок размещения средств этого фонда в 1998г. Источниками образования фонда льготного кредитования являются бюджетные ассигнования, определяемые федеральным бюджетом на соответствующий год; плата по процентам за кредиты, выданные из фонда, а также пени за просрочку уплаты процентов. Средства фонда используются для краткосрочного кредитования сезонных затрат организаций агропромышленного комплекса на льготных условиях на срок не более одного года. Вышеназванные целевые фонды Правительства РФ очень схожи с целевыми бюджетными фондами, но от последних они отличаются тем, что в федеральном бюджете не определены статьи доходов и расходов этих фондов. Они имеют некоторое сходство и с государственными внебюджетными Фондами, но отличаются от последних тем, что создаются только в силу законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год и имеют в качестве главного источника бюджетные ассигнования. К числу целевых фондов Правительства РФ, создаваемых им во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ и по собственному усмотрению, относятся, в частности: фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, федеральный фонд поддержки малого предпринимательства и др. Правовой режим государственных отраслевых (ведомственных) денежных фондов К числу целевых государственных фондов денежных средств следует отнести и отраслевые денежные фонды, число которых в настоящее время увеличилось. Целевые государственные фонды денежных средств образуются в распоряжении министерств, ведомств, а иногда и органов исполнительной власти субъектов РФ и

используются, как правило, на конкретные цели в рамках той или иной отрасли или того или иного вида деятельности (например, образован Федеральный внебюджетный фонд противодействия незаконному обороту наркотических средств, психотропных веществ и злоупотреблению ими. Средства фонда находятся в оперативном управлении МВД России.). В последние годы более широкое развитие государственных отраслевых фондов обусловлено потребностью осуществления расходов, которые не могут быть произведены самостоятельно самими предприятиями. Государственные отраслевые денежные фонды являются в рамках отрасли централизованными фондами, так как формируются за счет внутренних резервов организаций, входящих в ту или иную отрасль народного хозяйства. Образование государственных отраслевых денежных фондов осуществляется во исполнении тех или иных федеральных законов, указов Президента РФ на основе постановлений Правительства РФ. Создаются и также межотраслевые фонды. К числу государственных отраслевых денежных фондов следует отнести: централизованные фонды, формирующиеся в соответствии с Федеральным законом «О финансировании особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов» от 3 апреля 1996г.; резервный фонд Министерства транспорта РФ; отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др. Правовой режим отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ определен Порядком образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 апреля 1994г., а также положениями о каждом из этих фондов, которые утверждаются соответствующими министерствами, ведомствами, корпорациями и т.д. по согласованию с Министерством науки и технологий РФ. Вышеназванные фонды создаются в федеральных министерствах и иных федеральных органах исполнительной власти, а также в корпорациях, концернах и ассоциациях, осуществляющих координацию деятельности по разработке, финансированию и реализации научно-технических программ, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Министерство науки и технологий РФ создает у себя аналогичный фонд – Российский фонд технологического развития. Указанные фонды не имеют прав юридического лица и действуют от имени тех органов и организаций, в которых они образованы. Источником образования такого рода фондов являются добровольные отчисления предприятиями и организациями в размере до 1,5% себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг). Предприятия не производят отчисления в фонды, если продукция (работы, услуги) изготавливались для государственных нужд и ее производство финансировалось за счет бюджетных ассигнований. Министерства, иные федеральные органы исполнительной власти, а также объединения ежеквартально перечисляют 2,5% средств, поступающих в их отраслевые фонды, в российский фонд технологического развития. Направлениями расходования отраслевых и межотраслевых фондов научно-исследовательских и опытноконструкторских работ являются: 1. Финансирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по созданию новых видов наукоемкой продукции, сырья и материалов; 2. Разработка о совершенствование применяемых технологий; 3. Разработка инструктивных материалов. Кроме того, средства этих фондов могут направляться на высокорисковое финансирование инновационных проектов. Выделение средств из вышеназванных фондов осуществляются на договорной основе. Резервный фонд Министерства транспорта РФ создан по усмотрению Правительства РФ. Его правовой режим определен постановлением Правительства РФ от 21 июля 1997г., которым утвержден Порядок образования и использования средств

резервного фонда Министерства транспорта РФ для обеспечения безопасного функционирования транспортных систем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в транспортном комплексе. Цель создания этого отраслевого денежного фонда – обеспечение безопасного функционирования транспортных систем и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций в транспортном комплексе. Источниками его образования являются: 1. Добровольные отчисления организаций морского, речного и автомобильного транспорта в размере до 1% доходов; 2. Сборы от лицензирования всех видов деятельности на морском, речном, автомобильном транспорте в размере, установленном вышеназванным Положением; 3. Отчисления в размере 10% портовых, корабельных и иных сборов на морском, речном транспорте; 4. Добровольные отчисления страховых компаний, осуществляющих страхование транспорта. Средства фонда направляются на финансирование: мероприятий по обеспечению систем безопасности на транспорте, целевых инвестиционных проектов, предусмотренных соответствующими федеральными и отраслевыми программами. Ответственность за целевое использование средств возлагается на Министерство транспорта РФ. В соответствии с Федеральным законом «О финансировании особо радиационно – опасных и ядерно опасных производств и объектов» созданы два вида отраслевых фондов: а) централизованные фонды для финансирования работ по конверсии оборонных производств на особо радиационно опасных и ядерно опасных производствах и объектах; б) централизованные фонды для финансирования научноисследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, выполняемых в целях совершенствования технологий и повышения безопасности функционирования особо радиационно опасных производств и объектов. Положения об этих двух фондах утверждены постановлением Правительства РФ «О формировании и использовании централизованных средств в соответствии с Федеральным законом «О финансировании особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов» от 28 января 1997г. Вышеназванные фонды образуются: • в федеральных органах исполнительной власти, в ведении которых находятся особо опасные объекты; • у органов исполнительной власти субъектов РФ, на территориях которых расположены специализированные комбинаты «Радон». Источниками образования этих фондов являются: для фонда конверсии – 3% себестоимости реализованной продукции; для фонда НИОКР – 1.%% себестоимости реализованной продукции. Плательщиками взносов в эти фонды являются организации и воинские части, включенные в специальные перечни. Вопросы для самоконтроля к модулю 2 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Какие признаки характерны для бюджета, как правовой категории? Какие виды бюджетов Вы знаете? Дайте краткую характеристику каждому из них. Что такое бюджетное право? Дайте понятие бюджетных правоотношений, каковы их особенности? Определите круг субъектов бюджетных правоотношений. Дайте понятие бюджетного устройства РФ. Какие принципы бюджетного устройства закреплены законодательством? Что такое доходы бюджета? Какие виды доходов закреплены бюджетным законодательством? 9. Что такое бюджетный процесс? Каково его значение? 10. Назовите стадии бюджетного процесса.

11. Что такое бюджетная классификация? Какие виды бюджетной классификации установлены законодательством? 12. Что такое кассовое исполнение бюджета? Кто его осуществляет? 13. Кто является главным распорядителем бюджетных средств, распорядителем бюджетных средств, получателем бюджетных средств? Охарактеризуйте их правовое положение. 14. В каком порядке и в какой форме утверждается отчет об исполнении бюджета? 15. Что такое целевые государственные и муниципальные денежные фонды?

Модуль 3. Понятие и правовое регулирование финансов государственных и муниципальных предприятий 3.1. Понятие финансов государственных и муниципальных предприятий Роль финансов предприятий играет определенную роль в нашем государстве и далеко не последнюю по своему значению, т.к. они обеспечивают не только материальное производство и социальную сферу самого предприятия, но и используются для образования денежных фондов в других сферах: пенсионном обеспечении, социальном и медицинском страховании, являются источником доходов бюджета и т.д., поэтому финансы предприятий являются основой для всей финансовой системы страны. Финансы предприятий образуются на конкретных предприятиях и используются на производственные и социальные цели этих предприятий, поэтому их можно отнести к децентрализованным финансовым ресурсам. Финансы предприятий – это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений субъектов хозяйствования на производственное и социальное развитие. К денежным доходам и накоплениям относятся в данном случае: выручка от реализации продукции, работ, услуг; валовой и чистый доходы предприятия, составной частью которого является прибыль предприятий. Специфика финансов предприятия заключается в их распределительном характере, ибо основная часть финансовых отношений предприятия возникает в результате распределения выручки от реализации продукции, работ, услуг, валового и чистого дохода предприятия. Так, в результате распределения выручки, а затем валового и чистого дохода (не включая прибыль) на предприятии возникают: финансовые отношения с бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, других налогов и неналоговых доходов; финансовые отношения с государственными внебюджетными фондами по уплате страховых взносов; финансовые отношения по поводу отчисления средств в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды. В результате распределения прибыли у предприятия возникают: финансовые отношения с бюджетом по уплате налога на прибыль; финансовые отношения по поводу формирования целевых фондов внутрихозяйственного назначения, в том числе фонда развития производства, фонда социального развития и материального поощрения, уставного фонда и т.д. Главное место в системе финансовых отношений предприятия отводится отношениям по формированию и использованию внутрихозяйственных фондов. Такая необходимость связана с тем, что только внутрихозяйственные фонды позволяют предприятию в полной мере вести процесс расширенного воспроизводства, удовлетворять различные свои потребности, а в конечном итоге создавать новую стоимость и распределять ее. Собственно вся финансовая деятельность предприятия, которая представляет собой организуемый руководителем предприятия процесс формирования, распределения и использования денежных доходов и накоплений предприятия, направлена на формирование и использование целевых внутрихозяйственных ресурсов. С учетом всего вышеуказанного, в материальном выражении финансы предприятий представляют собой совокупность денежных фондов, т.е. финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении конкретных предприятий. К ним можно отнести: фонд основных средств, который представляет собой денежное выражение основных фондов предприятия; фонд оборотных средств, который представляет собой денежное выражение стоимости производственных запасов предприятия, готовой продукции на складе, финансовые активы и т.д.; фонд накопления, фонд потребления, валютный, резервный фонды и т.д.

Финансы государственных и муниципальных предприятий как объект финансовоправового регулирования представляют собой отношения (не только денежные), связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений этих субъектов, а так как они урегулированы нормами финансового права, они являются правоотношениями. К числу финансово-правовых отношений, которые возникают на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, относятся: • правоотношения по уплате в бюджет налогов: НДС, акцизов, налога на прибыль, налога на землю и др.; • правоотношения по уплате в бюджет неналоговых платежей: платы за загрязнение окружающей природной среды, платы за воду и т.д.; • правоотношения по уплате страховых взносов и прочих платежей в государственные и местные внебюджетные фонды; • правоотношения по поводу получения предприятием бюджетных ассигнований; • правоотношения по поводу планирования и использования своих финансовых ресурсов. Необходимо учитывать, что согласно ст. 114, 115 ГК РФ государственные и муниципальные унитарные предприятия подразделяются на предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, и государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (федеральные казенные предприятия). В связи с этим в правовом регулировании финансов государственные и муниципальных унитарных предприятий имеются различия. Эти различия проявляются в порядке распределения прибыли вышеназванными предприятиями и, соответственно, в системе финансовоправовых отношений, которые возникают в связи с распределением прибыли. Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения согласно п.2 ст. 295 ГК РФ, а также уставу, утвержденному собственником (государством или муниципальным образованием), самостоятельно распоряжаются полученной прибылью. Эту прибыль они могут распределять на фонд накопления, фонд потребления и др., но в соответствии с абз. вторым п.1 ст. 295 ГК РФ «собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия». Этот вопрос оговаривается более подробно всегда в уставе предприятия. Таким образом, на государственном и муниципальном унитарном предприятии, основанном на праве хозяйственного ведения, возникают финансово- правовые отношения по поводу распределения прибыли: а) между предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации предприятием своего права на распределение прибыли (абсолютное правоотношение); б) по поводу перечисления части прибыли в бюджет в том случае, если в уставе предприятия собственником имущества оговорена такая обязанность. Государственные предприятия на праве оперативного управления (казенные предприятия) распределяют свою прибыль согласно порядку, который установлен собственником их имущества, т.е. государством (п.2 ст. 297 ГК РФ). При этом, в соответствии с Порядком планирования и финансирования деятельности казенных заводов (фабрик, хозяйств), утвержденным постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994г., прибыль казенного предприятия направляется по нормативам, ежегодно устанавливаемым уполномоченным органом, на производственные цели и социальное развитие. В качестве уполномоченного органа выступают всегда те федеральные органы исполнительной власти, в непосредственном подчинении которых находятся те или иные казенные предприятия. После распределения прибыли казенного предприятия по нормативам, установленным уполномоченным органом, оставшаяся часть прибыли в виде свободного остатка прибыли подлежит изъятию в доход федерального бюджета.

Таким образом, получается, что на государственных предприятиях на праве оперативного управления (казенных предприятиях) возникают финансово-правовые отношения по поводу распределения прибыли: а) между уполномоченным государственным органом и казенным предприятием по поводу установления последнему нормативов распределения прибыли; б) между казенным предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации казенным предприятием своего права распределения прибыли по нормативам (абсолютное правоотношение); в) между казенным предприятием и бюджетом в связи с изъятием в бюджет свободного остатка прибыли. Отношения между уполномоченным государством органом и казенным предприятием по поводу установления последнему нормативов распределения прибыли являются финансово-правовыми, т.к. они возникают, во-первых, в ходе финансовой деятельности государства по образованию и использованию децентрализованных денежных фондов, а во-вторых, оно регулируется методом властных предписаний. Уполномоченный государством орган согласно законодательству дает предприятию властные предписания, выражающиеся в установлении обязанности для последнего распределять прибыль только таким, а не каким-либо иным образом. Финансово-правовые нормы включены в самые различные финансово-правовые институты. Так, нормы порождающие правоотношения по уплате предприятием налогов и сборов в бюджет, а также страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, охватываются финансово-правовым институтом налогового права. Нормы, порождающие правоотношения по поводу уплаты в бюджет неналоговых платежей, изъятия в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия охватываются финансово –правовым институтом неналоговых доходов. Нормы, порождающие правоотношения в связи с получением предприятием бюджетных ассигнований, охватываются институтом государственных расходов. Кроме того, некоторые правовые нормы порождают финансовые правоотношения, которые не включаются ни в один из известных финансово-правовых институтов. Среди них, например, нормы, порождающие правоотношения: 1. между уполномоченным государством органом и казенным предприятием по поводу установления предприятию нормативов распределения прибыли; 2. между казенным предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации казенным предприятием своего права распределения прибыли по нормативам; 3. между государственным и муниципальным унитарным предприятием и всеми другими субъектами, обязанными не препятствовать реализации предприятием своего права на распределение прибыли по нормативам. Все вышесказанное позволяет сделать вывод, что финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий с точки зрения системы права представляют собой комплексный финансово-правовой институт, т.е. такой, который, являясь относительно самостоятельным, в то же время входит некоторыми частями в иные финансово-правовые институты. Все многообразие финансовых отношений государственных и муниципальных предприятий находит свое выражение в финансовых планах. Главной целью же финансового планирования на государственных и муниципальных унитарных предприятий является обеспечение финансовыми ресурсами государственных заданий, хозяйственной деятельности, своевременное выполнение своих обязательств перед бюджетом, банками и иными кредиторами, поэтому финансовый план предназначен для прогнозирования финансовой деятельности перспективы развития предприятия, для определения текущих расходов и доходов предприятия. Финансовый план предприятия взаимосвязан и базируется на ряде финансовых расчетов, которые составляются по отдельным направлениям деятельности предприятия:

по сбыту продукции, по сырью и материалам, производству, рекламе, капиталовложениям, научным исследованиям и разработкам и т.д. Финансовый план составляется финансовой или экономической службой предприятия на один год с разбивкой по кварталам, а также на 3-5 лет (по годам). Он состоит из следующих разделов: доходы и поступления средств, расходы и отчисления средств, кредитные взаимоотношения, взаимоотношения с бюджетом. В первом разделе планируется прибыль, амортизационные отчисления на восстановление основных фондов, иные доходы. Во втором разделе плана отражается распределение прибыли, затраты на капитальные вложения и т.д. В разделе «кредитные взаимоотношения» планируются суммы банковских кредитов, расходы на погашение этих ссуд и уплату процентов за пользование ими. В разделе «взаимоотношения с бюджетом» отражаются суммы по налогам и иным платежам в бюджет, а также суммы бюджетных ассигнований, получаемых предприятием. Утверждается финансовый план руководителем предприятия. С юридической точки зрения он является правовой формой финансовой деятельности предприятия, т.е. финансово-правовым актом. Он имеет не только экономической, но и юридическое значение для предприятия: он устанавливает конкретное содержание прав и обязанностей предприятия в финансовых отношениях: по распределению прибыли, по получению бюджетных ассигнований и т.д. 3.2. Правовое регулирование источников образования финансовых ресурсов государственных и муниципальных предприятий Поскольку прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любого предприятия и источником его финансовых ресурсов, поэтому необходимо обратить внимание на это понятие. Как известно, прибыль предприятия образуется в результате распределения выручки, полученной им от реализации продукции, работ, услуг, выбывшего имущества. Под выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции, работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений. Что же касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов. Прибыль, образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль, называется валовой прибылью. Валовая прибыль предприятия (ВПП) представляет собой сумму прибыли (убытка), которая складывается из: а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг) (ПРП); б) прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия (ПРОФ); в) доходы от внереализационных операций (ДВО), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (РО): ВПП = ПРП + ПРОФ + ДВО – РО. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции, но предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции уплаченные экспортные пошлины.

Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как разница между продажной и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Такая формулировка предполагает два способа определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, т.е. нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ценных бумаг. 1. Первым способом определяется прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимость которых погашается путем начисления износа. В этом случае прибыль определяется как разница между продажной и остаточной стоимостью этих фондов и имущества. При этом остаточная стоимость основных фондов и имущества исчисляется, исходя из его первоначальной стоимости с учетом начисленной амортизации и индекса инфляции, установленного в соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка начисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятия при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» от 21 марта 1996г. В соответствии с этим постановлением индекс инфляции ежегодно публикуется Госкомстатом РФ (Российским статистическим агентством). 2. Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов (в отношении фьючерсных и опционных контрактов см. письмо Госкомстата РФ по антимонопольной политике от 30 июля 1996г. № 16-151/ АК «О форвардных, фьючерсных и опционных биржевых сделках»). Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой приобретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков. Более полный перечень внереализационных доходов и расходов дан в разделе втором Положения «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992г. Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансовых ресурсов. Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответствии с п.1 ст. 18 Федерального закона «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998г. все предприятия обязаны 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу иностранных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован Инструкцией Центрального банка РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» от 29 июня 1992г. № 7. С учетом указанного порядка все предприятия, которые имеют валютную выручку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта продукции,

определить валовую прибыль согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». 3.3. Использование кредита, амортизационных отчислений и прочих поступлений государственными и муниципальными предприятиями В соответствии с законодательством источником формирования финансовых ресурсов предприятия помимо прибыли являются амортизационные отчисления, бюджетные ассигнования, кредиты банка и прочие поступления, не противоречащие закону. Амортизационные отчисления. Это немаловажный источник формирования финансовых ресурсов предприятия. Амортизационные отчисления – это средства, которые накапливаются на предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения. Норма амортизации – это выраженная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки в течение отчетного года. Нормы амортизационных отчислений установлены постановлением Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» от 22 декабря 1990г. и различаются по классификационным группам основных средств. Порядок начисления амортизации на предприятии определен Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР от 29 декабря 1990г. Амортизационные отчисления имеют целевое назначение. Они предназначены для полного восстановления изношенных основных фондов предприятия. До 1 января 1992г., т.е. до принятия Минфином РФ нового Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятия, амортизационные отчисления накапливались на предприятии на специальном счете «амортизационные отчисления». По новому Плану счетов бухгалтерского учета амортизационный фонд на предприятии не создается, поэтому сегодня амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов накапливаются предприятием на других счетах бухучета и как источник финансовых ресурсов поступают на расчетный счет предприятия в составе выручки от реализации продукции, работ, услуг. Бюджетные ассигнования. Казенным предприятиям бюджетные ассигнования выделяются согласно суммам, предусмотренным ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год. При этом в соответствии с п.3 постановления Правительства РФ «О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств)» от 6 октября 1994г. бюджетные средства выделяются казенному предприятию при недостаточности собственных средств и лишь на следующие цели: • реализацию плана развития завода (в том числе осуществление государственных инвестиционных программ, выполнение научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, мероприятий по мобилизационной подготовке); • содержание объектов социальной инфраструктуры; • компенсацию убытков от выполнения плана-заказа. Решение о выделении средств из федерального бюджета принимается Правительством РФ по представлению Министерства экономики РФ и Министерства финансов РФ, подготовленному на основании обращения уполномоченного органа. Выделение предприятию бюджетных средств производится только после представления уполномоченным органом указанным министерствам сведений об их расходовании и

общих результатах хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий период. Не использованные предприятием по истечении года бюджетные ассигнования подлежат возврату в федеральный бюджет. Государственные и муниципальные унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения могут получать бюджетные ассигнования сегодня, в основном, в порядке бюджетного кредитования, т.е. на условиях возвратности и платности. Бюджетные ассигнования, выделяемые государственным унитарным предприятиям на праве хозяйственного ведения, фиксируются в федеральном бюджете и бюджетах субъектов РФ, а выделяемые муниципальным образованиям – в местных бюджетах. Кредиты банков. Кредиты банков – это средства, полученные субъектом на конкретные цели на условиях срочности, возвратности, платности. Коммерческие банки предоставляют кредиты на самые различные цели, а именно: для осуществления планов технической реконструкции, расширения производства, поддержания необходимого уровня оборотных средств предприятия и т.д. В связи с этим суммы, полученные предприятием в порядке банковского кредитования, являются целевыми источниками формирования его финансовых ресурсов. Получение предприятием кредита в банке оформляется кредитным договором, порядок составления которого регулируется гражданским законодательством. Особенностью банковского кредита как источника формирования финансовых ресурсов предприятия является его возвратность и платность, т.е. кредит должен быть возвращен и за пользование им предприятие должно уплатить банковский процент. Финансовоправовой режим уплаты предприятием банковского процента определен в постановлении Верховного Совета РФ «О внесении изменений в постановления Верховного Совета по вопросам налогообложения» от 10 июля 1992г. Согласно которому платежи предприятий по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (услуг, работ) предприятия. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, а также по отсроченным и просроченным ссудам осуществляются за счет прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении. При этом под учетной ставкой Центрального банка РФ понимается ставка процента, которую Центральный банк РФ взимает по ссудам, предоставляемым коммерческим банкам. Денежные займы. Предоставление предприятию денежных займов оформляется договором, заключаемым в соответствии с нормами гражданского законодательства. Предприятие-заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. При этом договор – займа может быть возмездным, т.е. предприятие-заемщик обязано будет не только возвратить сумму займа, но и уплатить заимодавцу определенный, обусловленный договором займа процент. Возврат и уплата по договорам займа денежных средств с начислением на них процентов осуществляется за счет собственных средств предприятия и не относится на издержки производства и обращения. Коммерческий кредит. Это самый стабильный источник финансовых ресурсов предприятия. Коммерческий кредит – это средства, образовавшиеся у предприятия на какое-то время в результате предоставления ему отсрочки, рассрочки платежа, получения аванса, предварительной оплаты по гражданско-правовым договорам от других предприятий. Такой кредит возникает у предприятия в результате реализации договоров купли-продажи, поставки, подряда и т.д. Например, в случае, если покупатель по договору поставки получает от поставщика отсрочку или рассрочку платежа за поставленный товар, на период до полного расчета с поставщиком у него возникают дополнительные финансовые ресурсы, т.е. он получает от поставщика коммерческий кредит. Подобная ситуация возникает и тогда, когда поставщик (продавец) еще до реализации своего товара покупателю получает от него авансовый платеж в размере частичной стоимости товара или предварительную оплату.

Коммерческий кредит – это возвратный источник финансовых ресурсов предприятия. Его возврат происходит тогда, когда покупатель полностью оплачивает авансированный товар или когда поставщик (продавец) осуществляет поставку (продажу) авансированного товара. В случае же, если за предприятием закреплены объекты социально сферы и находятся на его балансе, платежи за использование этих объектов виде платы за содержание детей в дошкольных учреждениях, за пользование спортсооружениями, оплаты санаторных путевок и т.д. могут тоже служить источником финансовых ресурсов предприятий. Одним из важнейших источников формирования финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий является прибыль. Именно в результате распределения прибыли предприятия образуются внутрихозяйственные фонды предприятия, которые используются на самые различные нужды предприятия. Порядок распределения прибыли на государственных и муниципальных унитарных предприятиях различен. Государственные и муниципальные унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения распределяют прибыль, руководствуясь ст. 295 ГК РФ, самостоятельно, но собственник (государство или муниципальное образование) имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Законодательством не устанавливается режим распределения прибыли государственного или муниципального предприятия на праве хозяйственного ведения. Как правило, в Уставах таких предприятий, утвержденных собственником, отмечается, что предприятие самостоятельно распоряжается частью полученной в результате его деятельности прибылью после уплаты налогов и перечисления в соответствующий бюджет доли, устанавливаемой собственником. На практике унитарные предприятия на праве хозяйственного ведения наиболее часто распределяют прибыль на фонд потребления и фонд накопления. Финансовые фонды, по которым распределяется прибыль предприятия, а также нормативы их образования определяются финансовым планом предприятия или распоряжением руководителя предприятия. Фонд накопления используется предприятием на производственные нужды, а фонд потребления – на предоставление работникам предприятия трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь. Основные направления использования финансовых фондов предприятия, образованных за счет прибыли, оговорены действующим законодательством. Так, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г., определены расходы предприятия, относящиеся на себестоимость и на финансовые результаты деятельности предприятия. Следовательно, все остальные расходы предприятия должны осуществляться за счет прибыли или иных источников финансовых ресурсов предприятия. Из содержания вышеупомянутого Положения следует, что из прибыли производятся: • выплата материальной помощи, надбавок к пенсиям; • единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; • оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции; • оплата путевок на лечение и отдых; • платежи за превышение предельно допустимых норм выбросов загрязняющих веществ в природную среду;

•

затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкции объектов основных фондов и т.д. Государственные предприятия на праве оперативного управления (казенные предприятия) распределяют прибыль по нормативам ежегодно устанавливаемым уполномоченным государством органом. В соответствии с п. 14 постановления Правительства РФ «О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных фабрик, хозяйств)» от 6 октября 1994г. из этой прибыли формируется фонд для выполнения плана – заказа и плана развития завода, а также фонд социального развития. При этом после формирования фондов по нормативам у казенного предприятия образуется свободный остаток прибыли, который подлежит изъятию в доход федерального бюджета. Вопросы для повторения к модулю 3 1. Что такое финансы предприятий, в чем заключается их специфика? 2. Какие отношения возникают в результате распределения прибыли предприятия? 3. Определите что такое государственные и муниципальные унитарные предприятия основанные на праве хозяйственного ведения? 4. Охарактеризуйте предприятия, основанные на праве оперативного управления. 5. Каково содержание финансового плана предприятий? 6. Что такое выручка от реализации? 7. Что такое валовая прибыль предприятия? 8. Что включается в состав доходов от внереализационных операций? 9. Дайте определение себестоимости продукции. 10. Какие затраты образуют себестоимость продукции? 11. Что такое возвратные отходы? 12. Как Вы понимаете – что такое амортизационные отчисления? 13. Определите источники образования финансовых ресурсов предприятия. 14. Каков порядок формирования валютной прибыли предприятия? 15. Перечислите финансовые отношения, которые имеют место на государственных и муниципальных унитарных предприятиях. 16. Перечислите финансовые правоотношения, которые складываются на казенных предприятиях. 17. Какими законодательными актами регулируется использование финансовых фондов предприятия, образованных за счет прибыли? 18. Что такое коммерческий кредит?

Модуль 4. Основы налогового права 4.1. Социально-экономические и правовые предпосылки развития института налогообложения. Понятие налога Не будет преувеличением сказать, что в обществе в целом распространено негативное отношение к налогам. Налоги вряд ли кто любит. И если спросить любое количество человек, то наверняка большинство выскажутся за снижение налогов или даже за их отмену. Ведь налоги в любом обществе – это всегда вычет из заработной платы, из доходов. В период строительства социалистической экономики в нашей стране всерьез считали, что налоги с населения, прежде всего подоходный налог с рабочих и служащих государственных предприятий, вообще не имеют социальной и практической почвы для своего существования. Они имеют значение только как источник бюджета, и на самых различных уровнях высказывалось мнение о необходимости ограничения взимания в бюджет только платежей с доходов предприятий, объединений, организаций. В 1960 году была предпринята попытка постепенного снижения налогов с заработной платы рабочих и служащих вплоть до их отмены (см. Закон СССР от 7 мая 1960г. «Об отмене налогов с заработной платы рабочих и служащих» – Ведомости Верховного Совета СССР. 1960, №18, ст.135). Тогда эта идея была достаточно реальной, т.к. однотипность экономических условий, жесткая регламентация уровня заработка позволяла заранее определить величину будущего налога и заложить его, как элемент оплаты труда. Изъять налог можно было и через соответствующую корректировку выплачиваемой суммы. Подобные эксперименты естественно неприемлимы в условиях рыночной экономики, когда налоги являются единственным источником формирования бюджета. Налоги стали основным источником доходов государственного бюджета и составляют до 80% его доходной части. В ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Само существование государства неразрывно связано с налогами. Характер этой связи выражен в знаменитой фразе Бенджамина Франклина: «Платить налоги и умереть должен каждый». Однако налоги не единственная форма аккумуляции денежных средств бюджетом и иными государственными фондами, но и не первая форма в историческом плане. Налог предполагает достаточно высокий уровень развития податной техники, правосознания, хозяйства. Старейшим источником государственных доходов (не считая военной добычи) являются домены, или государственные имущества, казенные земли и леса. Первоначально они являлись собственностью государства, поэтому их доходы одновременно становились доходами государства. Это были частно-правовые, а не публично-правовые доходы. Другим важным источником государственных доходов являлись регалии – доходные прерогативы казны, определенные отрасли производства, виды деятельности и др. принимались в исключительное пользование казны, были изъяты из гражданского оборота, из сферы деятельности населения. Это была переходная ступень к налогам. Регалий было множество. Основные их виды следующие: • «Бесхозяйная регалия». Все, что не имело хозяина или не могло никому принадлежать в принципе объявлялось принадлежащим казне. Так, например, клады, содержащие вещи, относящиеся к предметам истории или культуры, до сих пор являются государственной регалией. Также регалиями объявлялись определенные природные явления, например, ветер, что влекло установление государственной монополии на ветряные мельницы. Типичным предметом регалии была вода, недра.

Формы извлечения средств из регалий существовали различные. Во-первых, государство самостоятельно эксплуатировало ту или иную отрасль производства и сбывало товары по монопольно высокой цене (например, соляная монополия). Доходы могли быть получены в виде платы за представление производства в аренду. И сейчас широко используется такой способ извлечения доходов, как взимание сборов за право пользования регалий (например, лицензионные платежи за право на добычу полезных ископаемых). • Таможенная регалия. Она реализовывалась путем установления сборов за право проезда по территории и явилась прообразом современных таможенных платежей. • Судебная регалия. Отправление правосудия осуществляется государством. Судебные штрафы, пошлины, доходы от конфискаций в разные периоды истории явились большим или меньшим доходным источником. Особенно велики эти поступления в периоды социальных потрясений. Порой денежные штрафы устанавливаются не для того, чтобы пресечь какиелибо правонарушения, а сами действия объявляются правонарушением лишь затем, чтобы взыскать как можно большую сумму. В этих случаях желание государства состоит в том, чтобы законы как можно чаще нарушались, и больше средств поступало в бюджет. • Монетная регалия. Право чеканить монету – одно из проявлений суверенитета государства. Однако история не знает и более крупного фальшивомонетчика, чем государство. Чеканка неполновесной монеты или выпуск иных обесцененных денег – наиболее распространенный способ извлечения доходов из монетной регалии. • Иные виды регалий. Кроме регалий, прямо проистекающих из верховных прав государства, существовало множество других. Так, регалией могла быть объявлена промышленность в целом и установлена обязанность платить пошлины при регистрации или выборке патентов. Регалиями, например, могли быть объявлены новые товары (табак, кофе, какао), человеческие страсти (при Петре I, например – даже дубовые гробы). Со временем монопольное положение государства стало существенным тормозом развития экономических отношений. Получила признание точка зрения, что «казна не для того существует, чтобы дела делать». Сохранились те регалии, которые оправданы общественной необходимостью, невозможностью допустить частную инициативу. При этом их фискальные цели не должны быть сколько-нибудь значительными. Государство не отказалось совсем от влияния на хозяйственную жизнь, но эта деятельность больше относится к сфере управления, а не финансов. Вместо регалий чаще всего стали применяться пошлины, которые теоретически имеют целью покрытие издержек государственного учреждения, но не извлечения дохода. Налоги как центральный институт доходов государственного бюджета не насчитывают и двухсот лет. Царившее в древнем мире отношение к налогу как к признаку несвободного человека сохранялось в Европе (хотя и не повсеместно) вплоть до начала нашего столетия. Идеи, подобные той, что люди объединились в общественные союзы для того, чтобы сохранить свое имущество, а не отдавать его, находили практическое выражение в законодательстве. Например, прусский закон 1893г. предусматривал, что городские и сельские общины могут прибегать к налогам лишь субсидиарно – поскольку не хватает поступлений от имущества, пошлин. В некоторых кантонах Швейцарии и в 20е годы нашего столетия расходы, которые не покрывались доходы от домен, относились к рубрике «дефицит». Налоги развились из различных подарков, подносимых государю, пошлин за пользование услугами государственных учреждений. Феодальные государи – те же помещики, первые среди равных. Различные налоги, вернее приношения, которые на всех

языках назывались «помощь», взимались в силу обычая, как правило в трех случаях: при пленении сюзерена, при посвящении в рыцари его сына, при выходе замуж его дочери. Взимание других налогов требовало согласия сословий. Право вводить налоги – это тот центр, вокруг которого складывались гражданские права, развивался парламентаризм. Представительные органы в Европе возникли из союзов, образованных для защиты и произвольных податей и созывались, в основном, для решения вопросов о вводе на какойлибо период времени и с какой-либо целью налогов. «Для истории парламента характерна борьба за осуществление полномочий в области финансов; они были тем ядром, вокруг которого постепенно складывались современные конституционные системы. Законодательные полномочия парламента, которые в настоящее время рассматриваются как одна из основ демократического строя, были приобретены парламентом после того, как он приобрел полномочия в области финансов». «Основное в финансовых полномочиях парламента лежит в праве народного представительства соглашаться или не соглашаться на взимание налогов. Все остальное по сравнению с этим правом суждения о налогах представляется собранием формальных аксессуаров». Таким образом, само появление и развитие налогового права связано с демократизацией общества, идеей правового государства. Налоговому праву как части современной правовой системы не чужды идей социальной справедливости, принципы демократии. С точки зрения правовой природы налогообложение есть мера упорядочения, введения в определенные каналы имущественных отношений между участниками общественного производства и государством. Поэтому юрист, исследуя общие проблемы налогообложения или конкретные вопросы налоговой техники, должен учитывать, что основная задача налогового права – защита права собственности, поддержание баланса интересов налогоплательщика и общества (государства). Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты. Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т.е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня. В целом правовая наука придает большое значение определению понятия налогов, т.к. в нем отражается сущность и характерные особенности правоотношений, возникающих при взимании налогов. Первая попытка сформулировать понятие налога в законодательном акте была предпринята в Законе РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. (ст.2), согласно которому «под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами». Однако нечеткость такого определения очевидна хотя бы потому, что налог в нем не отграничивается от других платежей в бюджет. Существенно отличается от него в этом плане понятие налога данное в Налоговом кодексе 1998г. (ст.8). В нем дается понятие, которое относится именно к налогу, а сбор имеет свое особое определение с указанием признаков, отличающих его от налога, но не сформулированы понятия других платежей, упоминаемых Налоговым кодексом (государственная пошлина, таможенная пошлина) Итак, на основании Налогового кодекса РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в

форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В отличие от этого в понятие сбора (п.2 ст.8) отмечен их индивидуально возмездный характер: под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий). Какова же роль налогов в обществе? Основная роль налогов – фискальная (от лат. fiscus – казна), т.к. они используются как источник доходов государственной казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства. Но в налогах заложены большие возможности по регулированию социальноэкономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, например, налоги могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития каких-либо экономических процессов. С помощью налогов можно регулировать потребление (например, акциз, а особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех товаров, на которые этот налог распространяется). Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (освобождение от налогов участников Великой Отечественной войны, Героев СССР и Российской Федерации, инвалидов). Помимо рассмотренных функций налогам свойственная и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансовохозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений, за получением доходов гражданами, источниками этих доходов, за использованием имущества, в том числе земли. На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. В условиях рыночных отношениях метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность должен быть заменен преимущественно косвенными методами и формами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Не случайно на фасаде здания одного из центральных налоговых учреждений США в Вашингтоне высечена фраза: «Налоги – цена цивилизованного общества». В ней собственно выражена мысль о прямой связи оптимальной налоговой системы с общественным прогрессом, экономической и социальной сбалансированностью в обществе. В Российской Федерации, как и в других странах СНГ, проведена и продолжает проводиться кардинальная реформа налогообложения с тем, чтобы привести налогообложение в соответствие с задачами перехода к рыночным отношениям. Это не первая налоговая реформа в нашей стране. Преобразования в этой области проводились и прежде, в советский период: например, налоговая реформа 1930г., изменение системы платежей предприятий в бюджет в середине 60-х гг. Однако тогда налоговая система оставалась элементом централизованно планируемой государством экономики с преобладанием государственного сектора. Сейчас же в экономике страны и

соответственно в системе налогообложения происходят изменения принципиального характера, исходящие из равенства всех форм собственности. Существенный поворот в системе налогообложения начался в 1990 г. с принятием Закона СССР о собственности (6 марта) и Закона РФ о собственности (24 декабря). На этой основе в течение короткого времени изменения в области налогов следовали одно за другим. И, наконец, в конце 1991 г. Верховный Совет РФ принимает целый пакте (два десятка) законодательных актов, которые кардинально реформировали налоговую систему. Основные изменения в этой области заключаются в следующем: 1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Применявшиеся ранее в отношении к государственным предприятиям различные платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды) были заменены налогами. Это вытекает из преобразований экономических отношений, усиления самостоятельности государственных предприятий, превращения их в равноправных субъектов хозяйственных отношений. После уплаты налогов в установленных законом размерах они распоряжаются прибылью по своему усмотрению. 2. Произошла унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственности на которой они основаны. 3. Разграничение налогов по уровням – на федеральные, налоги субъектов Федерации и местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами, составляя их самостоятельную финансовую базу. Число закрепленных доходных источников бюджетов нижестоящих уровней значительно расширено. Это вызвано новыми принципами построения бюджетной системы, в том числе самостоятельностью каждого бюджета. 4. Помимо бюджетов налоги стали включаться в государственные или местные внебюджетные целевые фонды, которые стали создаваться с начала 90-х годов. 5. Переход к налогообложению граждан, основанному на общих началах, не зависящих от их организационно-правовой (рабочий, служащий, предприниматель) или отраслевой принадлежности, от формы собственности источника дохода или объекта налогообложения. При всем при этом законодательство дифференцировано подходит к гражданам налогоплательщикам, поскольку учитывает их материальное положение, состав семьи плательщиков, предоставляет льготы и т.д. 6. Установлен ряд налогов, общих для юридических и для физических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств), что тоже подчеркивает принцип равенства хозяйствующих субъектов. 7. Значительно увеличилось число налогов в сравнении с дореформенным периодом. Эффективность установленной новой системы налогообложения, ее возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем. В основных своих положениях она нацелена на переход экономики России к рыночным отношениям, построена с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна развитость таких отношений. Естественно необходима еще существенная доработка системы налогообложения и совершенствования регулирующего ее законодательства. Частично они реализованы в результате принятия Налогового кодекса РФ (части 1 и 2) 1998г. 4.2. Система налогов и сборов Российской Федерации Любое государство всегда стремится к установлению большего разнообразия налогов на своей территории. Если обратиться к истории дореволюционной (до 1917г.) России, мы можем встретить немалое количество налогов. Население уплачивало,

например, личный налог, подушную подать, несколько имущественно-подоходных налогов – поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачивался содержателем квартиры), промысловый, с наследства и т.д. Большое количество налогов установлено и законодательством Российской Федерации, принятым в 90-х гг. Необходимо подчеркнуть, что Закон РСФСР от 27 декабря 1991г., который установил новую налоговую систему в стране, включил в нее перечень не только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих обязательной уплате в бюджет или внебюджетные фонды. При этом они объединены введенным этим Законом понятием «налоговая система», которое определено как «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке» (ст. 2). Соответственно в налоговую систему вошли, помимо налогов, государственная и налоговая пошлины, различные платежи, различные сборы – целевые, лицензионные, несмотря на то, что они существенно отличаются от налогов. Часть из них носит возмездный характер: они являются или платой за услуги (например, государственная пошлина) или платой за разрешение на какую-то деятельность, предоставляемые компетентными органами и органами местного самоуправления. Такие платежи носят обычно разовый характер. Налогам же свойственная регулярность уплаты: при наличии у налогоплательщиков установленного законом объекта обложения (имущества, дохода), налоги подлежат систематическому внесению в казну в предусмотренные сроки. Более четкими в этом отношении являются определения Налогового кодекса РФ. Более удачным стало наименование самой системы данных платежей: вместо термина «налоговая система» (который может толковаться и более широко, чем совокупность платежей, например, как система налоговых органов) применено выражение «система налогов и сборов». В данном случае ясно, что речь идет, во-первых, именно о платежах, и, во-вторых, о различающихся между собой платежах. Кроме того, налоговый кодекс дает понятия налогов и сборов каждому в отдельности. Первоначально Закон РФ от 27 декабря 1991г. включил в налоговую систему более 40 платежей, число которых впоследствии дополнялись их новыми видами, и составило с учетом изменений и дополнений на 8 июля 1999г. более 50. Налоговый кодекс РФ (ч.1) внес изменения в систему налогов и сборов, сократив общее число до 28.

Налоговые платежи могут быть определенным образом классифицированы по нескольким основаниям.

1. По субъектам (плательщикам) можно выделить: налоги с организаций и налоги с физических лиц. В ту и другую группу входят налоги разного территориального уровня. К первой группе можно отнести налоги на добавленную стоимость, на прибыль, акцизы и т.д. Ко второй группе – подоходный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения и т.д. 2. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевые. Налоги общего значения, а они в большей части такими и являются, зачисляются в бюджет соответствующего территориального уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете отдельной строкой для целевого использования (например, земельный налог). 3. В зависимости от формы возложения налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Этот вопрос является одним из наиболее актуальных в нашем государстве, потому что Российская Федерация переходит к активному использованию именно косвенных налогов, а не прямых как это было раньше. Прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику – его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице. Исторически прямые налоги – наиболее ранняя форма налогообложения. Возникли, например, подушный, поземельный, подомовый налоги. В настоящее время в России прямыми налогами являются подоходный налог, земельный, налоги с имущества, которые составляют большую часть среди всех налогов нашей системы. При такой форме взимания ясно видно, кто и сколько платит в бюджет. Косвенное налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене, реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары, оказывающее услуги, за счет выручки. Фактически же бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Такими косвенными налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, действовавший в течение 1991 г. и вновь введенный в 1998 г. 4. В зависимости от территориального уровня налоги можно подразделить на три типа. • Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, налог за пользование недрами лесной налог, водный налог и т.д.). Помимо налогов к федеральным отнесены – несколько сборов и иных платежей (государственная пошлина, таможенная пошлина, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами). Часть платежей из приведенного перечня зачисляются в федеральный бюджет с возможным отчислением в нижестоящие бюджеты (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Подоходный налог с физических лиц закон предписывает использовать для регулирования бюджетов субъектов РФ и местными бюджетами, которым его поступления передаются в виде отчислений. Таким образом, федеральные налоги имеют следующие особенности: они устанавливаются законодательными актами РФ; взимаются на всей территории

РФ; круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет определяются законодательством РФ. • Налоги субъектов РФ (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы). Часть платежей данной группы (налог на имущество предприятий), как и федеральные налоги, устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории, но их конкретные ставки определяются органами государственной власти субъектов Федерации, если иное не будет установлено законом Российской Федерации. Они зачисляются в соответствующие бюджеты, а также могут быть переданы частично или полностью в местные бюджеты. • Местные налоги и сборы. Это самая многочисленная группа и в их число входят: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Платежи данной группы различаются между собой по порядку установления и взимания. Так, например, налог на имущество физических лиц, земельный налог устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. При этом их конкретные ставки определяются законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления, если иное не установлено законами РФ. В соответствии с действующим законодательством органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов, эти ограничения распространяются и на органы местного самоуправления. Следовательно, на территории Российской Федерации действует единая система налоговых доходов, перечень которых, независимо от их уровня, закрепляется законодательством РФ. Такое положение закреплено и в Налоговом кодексе РФ, согласно которому не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные им (п.5 ст. 12). Таким образом, законодательство РФ закрепило порядок установления налогов и сборов и других платежей, исходящий из принципа единства их системы и прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления на установление всех этих платежей независимо от их уровня. Установление налогов означает принятие компетентным органом власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты. Органы власти того или иного уровня в соответствии с законодательством решают все перечисленные вопросы, или отдельные из них. С установлением налогов связан и вопрос о предоставлении льгот. При этом органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с законодательством России, только в пределах сумм налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

4.3. Налоговое право Российской Федерации и его источники Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (подотраслей) – налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права. Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Вместе с тем термин «налоговое право» применяется и в других аспектах: 1. Как отрасль законодательства, включающая в себя не только нормы финансового права, но и других отраслей права (административного, гражданского, уголовного), касающиеся системы налогообложения, контроля и ответственности в этой сфере; 2. Как соответствующая учебная дисциплина, которая изучается отдельно от финансового права, например в рамках спецкурса. Главными источниками налогового права являются федеральные законы, принятые на их основе законы субъектов Российской Федерации, акты представительных органов местного самоуправления. Все они базируются на конституционных нормах, которые закрепляют исходные положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов (п. «и» ч.1 ст.72). Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральными законами, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования. Если международным договором РФ установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила (ч.4 ст. 15 Конституции РФ).

Не последнюю роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991г. Законодательный акт такого содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в том, что он комплексно урегулировал налоговые отношения, определил общие наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц и т.д. Таким образом, он явился предшественником принятого в 1998г. Налогового кодекса РФ, веденного в действие с 1 января 1999г. Положения Налогового кодекса конкретизированы в законодательных актах, относящихся к определенным видам налоговых платежей. Более подробно порядок взимания налогов предусматривается в инструкциях по применению законов, издаваемых Государственной налоговой службой РФ (с 25 декабря 1998г. – Министерство по налогам и сборам) по согласованию с Министерством финансов РФ, а в определенных случаях – Государственным таможенным комитетом РФ или с его участием.

В целом же налоговый закон – это обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке представительным органом государственной власти и регулирующий общественные отношения в налоговой сфере. Закон о каждом конкретном налоге должен содержать обязательные элементы. Таковыми являются: 1. Определение круга плательщиков, их основных признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплатить налог. 2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его стоимостная, физическая или иная характеристика). 3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е. часть объекта налогообложения при помощи которой исчисляется налог (например, 1 кв. метр земли, 1 га пашни). 4. Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или объекта налогообложения в целом. Ставки могут быть выражены в процентах и в твердых денежных суммах, в их сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога). 5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются по каждому из видов налогов особо. В определенных случаях при установлении налога в законодательном акте должны быть предусмотрены налоговые льготы и основания для использования их налогоплательщиками. Льготы по налогам и сборам – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность

полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить индивидуальный характер, но в исключительных случаях допускается установление индивидуальной налоговой льготы нормативными правовыми актами законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня. Действующим налоговым законодательством установлены основные принципы правового регулирования налоговых отношений. Можно сформулировать шесть основных юридических принципов налогообложения. 1. Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает общеобязательность уплаты налогов и равенство плательщиков перед налоговым законом. Согласно данному принципу не допускается установления дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (формы собственности, местонахождения налогоплательщика). 2. Принцип установления налогов законами закреплен в Конституции РФ; он означает, что устанавливать налоги должны представительные органы, принимая в обязательном порядке соответствующие федеральные законы. 3. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов – общеотраслевой принцип, согласно которому принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия. 4. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами означает, что если неналоговые законы содержат нормы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения налогового законодательства. 5. Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. 6. Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты Федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик) в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона. Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и возврате переплаченных налогов. Налоговое право тесно соприкасается с другими отраслями права, например, конституционное право имеет основополагающее значение для него, т.к. Конституция содержит положение, согласно которому каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы. Налоговое право имеет отношение к гражданскому праву, поскольку налоговые отношения тесно связаны с имуществом. По общему правилу нормы гражданского права не применяются к налоговым отношениям, но возможны исключения: федеральным законом может быть установлено, что какие-либо положения гражданского законодательства применимы и к налоговым отношениям. Для правильного применения норм необходимо выяснить, какие отношения складываются между сторонами, – гражданско-правовые или налогово-правовые. В рамках применения ответственности за нарушения налогового законодательства можно говорить о взаимодействии налогового права и административного. Налоговая ответственность, предусмотренная Налоговым кодексом, по своей природе сходна с административной ответственностью.

4.4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права Налоговое правоотношение – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъекты и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному Конституцией РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти. Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиком своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивают их возможности по реализации своих функций, поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обязанностей. В налоговых правоотношения участвуют: налогоплательщики, налоговые органы, кредитные организации – банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е. субъектами налогового права. Налоговый кодекс, по сравнению с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г., уточнил и расширил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей. Так, помимо налогоплательщиков, названы в качестве субъектов налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25 НК РФ). Налоговые агенты – это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников).

В качестве сборщиков налогов могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (например, органы связи). Кроме того, Налоговый кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика. В числе обязанностей налогоплательщиков кодекс выделил две группы. 1. Общие для организаций и физических лиц обязанности: • уплачивать законно установленные налоги; • встать на учет в налоговые органы; • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; • представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать; • представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги. 2. Дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели – помимо вышеназванных обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: • об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок; • о всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

• • •

о всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения; об изменении своего места нахождения – в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не отождествляет обязанности налогоплательщика с обязанностями плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налоговым кодексом РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов, за неисполнение которых они несут ответственность. К обязанностям этих участников налоговых правоотношений отнесено: • правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги; • в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; • вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; • представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательными актами о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является наличие у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Налоговый кодекс (ст.44) установил следующие основания прекращения обязанности по уплате налога и сбора. 1. Уплата налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора. 2. Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора. 3. Смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица. Признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества. 4. Ликвидация организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами. Неспособность юридического лица – коммерческой организации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги является основанием для признания этого лица в установленном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию. Налогоплательщики имеют права, которые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов. Налоговый кодекс расширил и уточнил их, закрепив следующие права налогоплательщиков и плательщиков сборов: • получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах; • получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; • использовать налоговые льготы при наличии оснований для этого; • получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ; • на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов; • представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

•

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок и т.д.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей. Налоговые органы наделены в соответствии с Налоговым кодексом следующими правами: • требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов; • проводить налоговые проверки; • производить выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков или налоговых агентов документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений; • вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов; • приостанавливать операции по счетам в банках налогоплательщиков и налоговых агентов и налагать арест на их имущество; • осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории; • определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа им допустить должностных лиц налогового органа к осмотру; • требовать от налогоплательщика, налогового агента и их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; • взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени; • контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

•

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, и инкассовых поручений налоговых органов и т.д. Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в судебные органы общей юрисдикции или арбитражные суды иски: • о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах; • о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; • о ликвидации организации; • о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, числящейся за дочерними предприятиями, с соответствующих основных предприятий; • о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите и в ряде других случаев.

В круг обязанностей налоговых органов входит: • соблюдение законодательства о налогах и сборах;

• • •

осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков; проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, разъяснение порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты налогов и сборов; • осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов; • соблюдение налоговой тайны; • направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора. Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы ведут единый государственный реестр налогоплательщиков. Правила его ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999г.

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции (ст. 32 НК РФ). Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу. Не последняя роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. В Законе «Об основах налоговой системы в РФ» впервые на законодательном уровне были специально урегулированы обязанности и ответственность банков в области налогообложения. Теперь такие нормы содержатся в Налоговом кодексе РФ (ст. 60, 86, 132 и др.), получив более детально содержание с рядом уточнений и изменений. Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений налогоплательщика и налогового агента на перечисление налогов и сборов и решений налогового органа о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем поручения такого поручения или решения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение названных обязанностей НК РФ устанавливает ответственность банков. НК РФ содержит перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся: • нарушение порядка открытия счетов налогоплательщику (в частности открытие счета без предъявления свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налогов органе); • нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора; • неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента; • неисполнение банком решения о взыскании налога; • непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика – клиента банка. Ответственность банков за эти нарушения законодательства установлены Кодексом в виде санкций, выраженных в разных формах: в твердых денежных суммах (нарушение порядка открытия счета влечет взыскание штрафа); в начислении пеней (за нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов применяется взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки); в процентах от суммы, перечисленной банком с нарушением решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (20%). 4.5. Ответственность и зашита прав налогоплательщиков Неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговые правонарушения применяются установленные законодательством санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Кроме того, в качестве способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога могут быть использованы: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам с наложением ареста на имущество налогоплательщика (гл. 11 НК РФ). Пеня начисляется за каждый день просрочки в размере одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Принудительное взыскание недоимки по налогу и суммы пеней производится с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном.

Постановлением Конституционного Суда от 17 декабря 1996г. признаны конституционными нормы п.2 и 3 ч.1 ст.11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» о взыскании в бесспорном порядке недоимок по налогам и пени с организаций, но применение такого порядка без их согласия при взыскании штрафных санкций суд счел противоречащим Конституции РФ. Налоговый кодекс РФ ввел понятие налогового правонарушения и налоговой санкции, существенно изменив нормы ранее действующего законодательства по вопросам ответственности за правонарушения в этой сфере. Налоговым правонарушением согласно ст.106 НК РФ признано виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16летнего возраста. Также налоговым законодательством установлен срок давности применения ответственности за совершение налогового правонарушения, который составляет три года. Согласно Кодексу налоговым правонарушением может быть признано лишь виновно совершенное противоправное действие (бездействие). Среди налоговых правонарушений называются нарушения срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога, неправомерное несообщение сведений налоговому органу и т.д. Кодекс установил налоговые санкции, которые являются мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выраженных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах и в процентах к определенным суммам.

Налоговые санкции применяются по решению налогового органа. В случае обжалования налогоплательщиком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда. Кроме того, за противоправные действия в области налогообложения может наступить также уголовная, административная и дисциплинарная ответственность. Налоговая ответственность физического лица наступает только в том случае, если совершенное им деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному законодательству РФ, что же касается организаций, то привлечение их к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает их должностных лиц при наличии соответствующего основания от административной или уголовной ответственности. При нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков и других участников налоговых правоотношений, законодательство предусматривает возможность их защиты в административном или судебном порядке. К средствам защиты этих прав относится обжалование действий налоговых органов, обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, они нарушают его права. По усмотрению налогоплательщика с жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган, т.е. в административном порядке, или в суд, т.к. согласно ч. 1 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав. При этом жалоба в административном порядке не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Жалоба на акт налогового органа, действие или бездействие его должностного лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган, как уже было отмечено, или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска. Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня ее получения. О принятом решении налогоплательщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трех дней. В целях защиты своих прав налогоплательщик может также обратиться в органы Прокуратуры РФ, которая осуществляет надзор за исполнением законов, включая и налоговое законодательство, за соблюдением прав граждан.

Вопросы для повторения к модулю 4 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Определите – что такое налог? Дайте определение сбору. Каковы основные отличия налога от сбора? Какую роль выполняют налоги в обществе? Что такое система налогов и сборов? Какие виды налогов выделяются в зависимости от субъектов, которые их платят? Что такое налоги общего значения и целевые налоги? Приведите примеры. Какие виды налогов выделяются в зависимости от формы возложения налогового бремени? 9. Приведите примеры федеральных, региональных и местных налогов и сборов. 10. Что такое ставка налога, в каких формах выражена ставка? 11. Что такое налоговое право? 12. Какие источники налогового права Вы знаете? 13. Кто в РФ является плательщиками налогов? 14. Что такое льготы по налогам и сборам? Кому они предоставляются? 15. Дайте определение налоговым правоотношениям. 16. Кто такие налоговые агенты и сборщики налогов? 17. Какие основные обязанности налогоплательщиков Вы знаете? 18. Перечислите основания прекращения обязанности по уплате налога. 19. Что является основной задачей налоговых органов? 20. Какие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов Вы знаете? 21. Что такое налоговое правонарушение? 22. Может ли наступать уголовная, административная или дисциплинарная ответственность за противоправные деяния в сфере налогообложения?

Модуль 5. Правовое регулирование финансирования государственных и муниципальных расходов 5.1. Государственные и муниципальные расходы и их правовые основы В связи с тем, что на сегодняшний день в Российской Федерации сложилась непростая финансовая ситуация, которая усугубляется и недостаточностью финансовых ресурсов, не последнее значение имеет четкость в правовом регулировании порядка их использования. В процессе деятельности по осуществлению государственных и муниципальных расходов возникает широкий круг отношений, которые регулируются финансовым правом, а также другими отраслями права – гражданским, административным и т.д. В финансовых правоотношениях в данном случае участвуют государственные и муниципальные предприятия, организации, учреждения и их вышестоящие органы, а также банки, через которые производится выдача средств. В таких правоотношениях могут участвовать и негосударственные, немуниципальные организации, если государственные органы власти или органы местного самоуправления примут специальное решение о выделении им государственных или муниципальных средств. Совокупность финансово-правовых норм, регулирующих вышеназванные финансовые отношения, представляет собой раздел особенной части финансового права, состоящий из ряда финансово-правовых институтов, которые отражают всю специфику различных правовых режимов государственных и муниципальных расходов. В целом, государственные и муниципальные расходы представляют собой деятельность государства и муниципальных образований по использованию денежных средств бюджета, внебюджетных фондов и собственных средств государственных (муниципальных) предприятий, объединений и организаций на цели и объекты, установленные законами о бюджете, внебюджетных фондах, нормативными актами правительства, министерств и ведомств и уставами предприятий и организаций.

Государственные и муниципальные расходы представляют собой в совокупности определенную систему и классифицируются по различным основаниям. 1. В зависимости от форм собственности субъектов, осуществляющих публичные расходы, их можно подразделить на муниципальные и государственные. 2. В зависимости от уровня организации власти в России они могут быть: федеральные, расходы субъектов РФ (которые вместе с федеральными составляют государственные расходы), расходы местного значения (муниципальные).

3. В зависимости от источников получения расходных средств, а также порядка их планирования и использования расходы можно подразделить на: а) централизованные, осуществляемые за счет бюджета и государственных внебюджетных фондов; б) децентрализованные, осуществляемые государственными и муниципальными предприятиями за счет тех средств, которые получены ими самими в результате их собственной деятельности и остаются в их распоряжении. 4. В зависимости от характера участия в общественном производстве выделяются расходы на финансирование: а) оборотных средств (текущих расходов); б) основных фондов (капитальных вложений); в) создание резервов. 5. По функциональному признаку расходы тоже могут быть классифицированы определенным способом. Такай классификация предусмотрена и регламентирована Федеральным законом «О бюджетной классификации РФ» от 15 августа 1996г. с последующими изменениями. В соответствии с ним к государственным и муниципальным расходам можно отнести расходы на: • отрасли хозяйства – промышленность, строительство, сельское хозяйство; • социально-культурную сферу и науку; • охрану окружающей природной среды; • оборону; • международную деятельность; • государственное управление и местное самоуправление, включая функционирование представительных и исполнительных органов власти; • создание запасов и резервов и т.д.

Государственные и муниципальные расходы осуществляются путем финансирования. Финансирование государственных или муниципальных расходов – это урегулированное правовыми нормами выделение государственных или муниципальных денежных средств на безвозмездной и безвозвратной основе, за исключением установленных законодательством условий возвратности и возмездности, для деятельности и развития предприятий, организаций и учреждений соответственно их задачам и функциям. Часто термин «финансирование» применяется, в том числе и в законодательстве, включая в себя банковское кредитование, когда имеется в виду не правовой режим получения средств, а их общий объем, независимо от источников (см., например, ст.24 Федерального закона «О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения» от 16 июля 1998г.). Но в данном случае необходимо учитывать условность такого выражения, т.к. речь идет о средствах, выдаваемых банком в этом случае на основе кредитного договора. Причем эти средства находятся в

распоряжении банка в качестве его кредитных ресурсов. Что касается финансирования, то банк не вправе распоряжаться средствами, направленными на банковские счета организаций в таком порядке. В порядке финансирования государственных расходов в связи с преобразованием экономики появились новые черты: расширился круг источников финансирования государственных и муниципальных расходов, появились новые организационно-правовые формы финансирования. В настоящее время источниками финансирования государственных и муниципальных расходов, включая инвестиции (долгосрочные вложения), выступают средства: 1. государственных и муниципальных бюджетов, причем только на основании специально принятых решений они могут быть выделены на срочной, возвратной, платной основе (см., например, ст. 108 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1998 год» и ст. 130 Федерального закона «О федеральном бюджете на 1999 год» об использовании средств Бюджета развития); 2. государственных внебюджетных фондов; 3. отраслей народного хозяйства – централизованные фонды министерств, ведомств, собственные финансовые ресурсы предприятий. В последнее время в формировании необходимой для финансирования финансовой основы усилилось значение заемных и привлеченных средств. Так, например, помимо увеличения заемных средств в федеральном бюджете, Правительство РФ разрешило Пенсионному фонду РФ осуществить выпуск собственных ценных бумаг (векселей, облигаций) на сумму до 15 млрд. руб. В расходах многих государственных социально-культурных бюджетных учреждений довольно существенное место стало занимать использование полученных ими в результате их собственной деятельности дополнительных, внебюджетных фондов. Кроме того, переход на новые методы хозяйствования повлек сокращение бюджетных средств, выделяемых в отрасли народного хозяйства и многие предприятия перешли на самофинансирование. Среди новых организационно-правовых форм финансирования предприятий государственных и муниципальных расходов необходимо обратить внимание на такие, как финансирование объектов на конкурсной основе; выделение грантов (единовременных безвозмездных и безвозвратных пособий с условием соблюдения определенных требований) обычно образовательным учреждениям, творческим коллективам и т.п., как правило, также в порядке конкурсной или другой системы отбора. Широко распространенной стала многоканальная система финансирования государственных программ с использованием средств бюджетов разных уровней и внебюджетных источников (см., например, утвержденную постановлением Правительства РФ от 24 июня 1998г. № 650 Федеральную целевую программу «Развитие медицинской промышленности в 1998-2000 г. и на период до 2005 г.»). Взамен непосредственного финансирования отдельных объектов в качестве меры их государственной поддержки довольно широко распространено получение гарантий и поручительств коммерческими банками за счет средств федерального бюджета как условие выдачи кредита. Эти гарантии и поручительства могут преобразовываться в государственные расходы за счет федерального бюджета в случае нарушения обязательств по возврату кредита его получателем. Законодательством предусмотрены общие принципы финансирования государственных и муниципальных расходов, на которые нам также необходимо обратить внимание. Это такие принципы как: 1. плановость, в соответствии с которым расходы должны планироваться на основе государственных или муниципальных планов и программ; в финансовых планах необходимо отражение потребностей в средствах и источниках их удовлетворения;

финансирование должно осуществляться в меру выполнения плановых заданий с учетом освоения ранее выданных сумм; 2. соответствие планируемых расходов объему государственных или муниципальных расходов; 3. целевое направление средств, что означает необходимость помимо указания общей суммы средств, выделяемых получателям, определения конкретных мероприятий и целей, на которые они должны быть использованы; 4. соответствие финансируемых расходов охраняемым законом правам и интересам граждан, юридических лиц, государства, муниципальных образований; 5. безвозвратность и безвозмездность выделения средств; 6. контроль за использованием государственных и муниципальных средств и ответственность за правонарушения в этой сфере. Порядок финансирования расходов различается в зависимости в зависимости от разных факторов, например, от источников финансирования, от предметно-целевого направления средств. Кроме того, можно выделить два основных правовых режима финансирования в зависимости от субъектов, использующих средства: А) финансирование государственных или муниципальных коммерческих организаций, за которыми имущество закрепляется на праве хозяйственного ведения; Б) финансирование государственных или муниципальных учреждений, состоящих на бюджете и относящихся к некоммерческим организациям, действующим на праве оперативного управления имуществом, т.е. сметно-бюджетное финансирование. Промежуточным между ними, обладающим чертами первого и второго режимов, является финансирование казенных предприятий, действующих на праве оперативного имуществом, в соответствии с этим такие предприятия имеют особенности в порядке планирования и использования средств. В качестве вывода, хотелось бы сказать, что тема финансирования государственных и муниципальных предприятий сегодня довольно актуальна, в связи с чем остро возникает необходимость в совершенствовании законодательства в этой сфере, поскольку до настоящего времени по этим вопросам существуют лишь разрозненные правовые акты или отдельные нормы, которые не охватывают своим регулированием всех проблем финансирования государственных и муниципальных предприятий. 5.2. Финансирование капитальных вложений и их правовые основы Недостаточность капитальных вложений отрицательно сказывается на экономике нашего государства и ведет, как правило, к негативным последствиям в социальных отношениях, разрушает их устойчивость. Поэтому правовое регулирование порядка осуществления государственных и муниципальных расходов на капитальные вложения занимают не последнее место в системе финансово-правовых норм, хотя эти расходы, как и текущие затраты, в последнее время резко сократились. Нормативным актом, который закрепляет основные положения о деятельности в данной сфере, является Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25 февраля 1999 г. Согласно данному акту капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Объектами капитальных вложений являются различные виды вновь создаваемого или модернизируемого имущества, в том числе находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Если создание или использование каких-либо объектов не

соответствует законодательству РФ и утвержденным стандартам, то капитальные вложения в них запрещаются. Источниками финансирования капитальных вложений являются собственные и привлеченные средства инвесторов. Инвесторами, т.е. лицами, осуществляющими капитальные вложения, в данном случае, могут быть государственные органы, органы местного самоуправления, а также физические и юридические лица, в том числе иностранные субъекты предпринимательской деятельности.

Законодательство определяет формы и методы государственного регулирования капитальных вложений: 1. путем создания благоприятных условий для развития такой инвестиционной деятельности (совершенствования системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений, принятие антимонопольных мер, проведение переоценки основных фондов в соответствии с темпами инфляции); 2. путем прямого участия государства в инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений (разработка, утверждение и финансирование проектов, финансируемых за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, а также за счет этих средств совместно с иностранными государствами, формирование перечня строек, осуществляемых за счет средств федерального бюджета для государственных нужд, предоставление по проектам на конкурсной основе гарантий за счет бюджетных средств, размещение бюджетных средств для финансирования проектов на конкурсной основе, проведение экспертизы проектов, разработка и утверждение стандартов и осуществления контроля за их соблюдением). Размещение средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ осуществляется на возвратной, срочной и возмездной основах. Размер взимаемых при этом процентов за пользование средствами определяется законами о бюджетах на соответствующий год. Применяются и другие формы возврата бюджетных средств. Выделение средств из федерального бюджета для капитальных вложений производится через входящий в него в качестве составной части Бюджет развития. Средства бюджета развития формируются за счет: внутренних и внешних заимствований РФ на инвестиционные цели; части доходов от использования и продажи, а также приватизации федерального имущества; доходов от бюджетных инвестиционных ассигнований на условиях возвратности, платности и срочности; отчислений части поступлений от размещения государственных ценных бумаг и т.д. Использование средств Бюджета развития должно осуществляться исключительно на конкурсной основе на условиях возвратности, срочности, платности. При этом не допускается отвлечение его временно свободных средств на финансовые операции, не связанные с реализацией инвестиционных проектов.

Субъекты РФ могут принимать участие в реализации задач Бюджета развития путем принятия на себя обязательств по предоставлению государственной поддержки инвестиционных проектов, которые реализуются на их территориях. За исполнением Бюджета развития осуществляется контроль аналогичный контролю за исполнением федерального бюджета. Счетная палата РФ проводит проверку финансовой деятельности Правительства РФ по использованию средств Бюджета развития на основе поручения Государственной Думы. Федеральное законодательство закрепляет также основы регулирования капитальных вложений органами местного самоуправления. Предусмотрены аналогичные государственным формы и методы регулирования как путем создания в муниципальных образованиях благоприятных условий для инвестиций капитальных вложений, так и путем прямого участия органов местного самоуправления в этих инвестициях. Размещение средств местных бюджетов для финансирования капитальных вложений также должно осуществляться на возвратной, срочной и платной основах. Контроль за целевым и эффективным использованием средств местных бюджетов, которые направляются на капитальные вложения, осуществляют органы, уполномоченные представительными органами местного самоуправления. В целях повышения эффективности инвестиций, создания условий для широкого привлечения финансовых ресурсов, в том числе от иностранных инвесторов, Указом Президента РФ от 15 марта 1993г. была создана новая государственная структура – Российская финансовая корпорация. Она, как государственное предприятие, наделена функциями агента Правительства РФ по финансированию инвестиционных проектов на возвратной и платной основе за счет централизованных финансовых и кредитных ресурсов. Ее финансовая деятельность заключается в организации финансирования капитальных вложений в приоритетные проекты. В распоряжении Российской финансовой корпорации находится инвестиционный фонд, который формируется за счет следующих источников: средств федерального бюджета и кредитов Центрального банка РФ, направляемых на финансирование капитальных вложений; части средств внебюджетных фондов, предназначенных для осуществления отраслевых инвестиционных программ; а также средств, аккумулируемых самой корпорацией. Корпорация может привлекать средства юридических лиц и граждан, выпуская и размещая в этих целях ценные бумаги. Финансирование инвестиционных проектов корпорация производит в основном на коммерческой и возвратной основе. Распределение средств инвестиционного фонда за счет централизованных источников корпорация производит во взаимодействии с Министерством экономики РФ. В своей деятельности корпорация выполняет следующие поставленные перед ней функции: • проводит конкурсный отбор и экспертизу инвестиционных проектов; • предоставляет по поручению Правительства РФ кредитов и осуществляет финансирование инвестиционных проектов; • устанавливает договорные отношения с коммерческими банками, которые осуществляют финансирование инвестиционных проектов; • организует контроль за эффективным использованием инвестируемых средств; • привлекает на коммерческой основе инвесторов, в том числе иностранных; • предоставляет по поручению Правительства РФ государственные гарантии иностранным инвесторам и кредиторам; • использует по поручению Правительства РФ иностранные кредиты, включая их размещение на конкурсной основе в порядке, установленном законодательством. Корпорация действует на основании устава, одобренного Правительством и утвержденного Государственным комитетом РФ по управлению государственным имуществом.

5.3. Сметно-бюджетное финансирование и его правовые основы Сметно-бюджетное финансирование – это порядок выделения средств из бюджетов и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям на основе их смет. Бюджетное учреждение – это организация созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социальнокультурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы. К таким бюджетным учреждениям относятся школы, вузы, поликлиники, больницы, детские сады и т.д. Они, как правило, не имеют доходов для покрытия своих расходов, но выполняют всегда в государстве важные социальные функции, поэтому их деятельность финансируются из бюджетов всех звеньев бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Финансирование бюджетных учреждений осуществляется на основе сметы, т.е. плана расходов бюджетного учреждения, который составляется им самим и утверждается вышестоящим органом. Объектом сметно-бюджетного финансирования являются государственные и муниципальные организации образования, среди которых школы, училища, техникумы, вузы. В соответствии с Законом РФ «Об образовании» от 10 июля 1992 г. в редакции Федерального закона от 13 января 1996 г. и Федеральным законом «О высшем послевузовском профессиональном образовании» от 22 августа 1996 г. финансирование образовательных учреждений осуществляется исходя из государственных и местных нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения. Схема финансирования государственного и муниципального образовательного учреждения определяется типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов. Образовательные учреждения помимо получения бюджетных ассигнований имеют право привлекать дополнительные финансовые ресурсы за счет оказания платных образовательных услуг, а также добровольных пожертвований юридических и физических лиц и предпринимательской деятельности. В частности, государственное и муниципальное высшее учебное заведение вправе осуществлять подготовку специалистов по соответствующим договорам с оплатой стоимости обучения физическими и юридическими лицами. Дополнительные финансовые средства образовательных учреждений составляют их внебюджетные средства. Объектами сметно-бюджетного финансирования являются также государственные и муниципальные организации культуры и здравоохранения. Это театры, больницы, поликлиники (Например, в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» от 22 августа 1996 г. установлено частичное государственное финансирование кинематографии в виде выделения средств из федерального бюджета продюсеру, прокатчику, демонстратору российского фильма). Помимо, всего вышеперечисленного, к числу бюджетных учреждений относятся и органы государственной власти и местного самоуправления, правоохранительные органы, организации национальной обороны. Они тоже являются объектами сметнобюджетного финансирования. Смета бюджетного учреждения и ее значение

Как уже было указано, финансирование бюджетных учреждений из всех видов бюджетов осуществляется на основе смет расходов бюджетных учреждений (ст. 221 БК РФ). Смета бюджетного учреждения – это финансово-плановый акт, который имеется у всех бюджетных учреждений. В ней определяются объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению. В связи с тем, что смета является финансово-плановым актом, который является разновидностью финансово-правового акта, она соответственно имеет юридическое значение. Юридическое значение сметы заключается в том, что она определяет права и обязанности руководителя бюджетного учреждения по целевому использованию средств, выделенных из соответствующего бюджета, а также обязанности финансовых органов по контролю за целевым использованием бюджетных средств. Составление и исполнение смет учреждений, состоящих на том или ином бюджете – составная часть бюджетного процесса, который именуется сметным процессом. Все сметы подразделяются по кругу охватываемых ими учреждений и мероприятий на индивидуальные, сводные и сметы централизованных мероприятий.

1. Индивидуальная смета составляется каждым бюджетным учреждением и содержит только его расходы. 2. Индивидуальные сметы в свою очередь объединяются в сводные. Эту работу осуществляют федеральные министерства, ведомства в отношении подведомственных бюджетных учреждений, а также исполнительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления. Сводные сметы включают в себя два вида смет: • индивидуальные сметы бюджетных учреждений; • сметы расходов на централизованные мероприятия. 3. Смета расходов на централизованные мероприятия составляется министерствами, ведомствами, исполнительными органами власти субъектов РФ и местного самоуправления для расходов на централизованные мероприятия. Например, проведение областных семинаров учителей, конференции и т.д. Составление индивидуальной сметы бюджетным учреждением совпадает по времени с периодом составления проекта бюджета. Оно осуществляется на основе контрольных цифр, сообщаемых бюджетному учреждению вышестоящей организацией. Контрольные цифры содержат информацию о лимите бюджетных ассигнований, который предусмотрено выделить бюджетному учреждению после утверждения бюджета. Эти контрольные цифры вышестоящая организация доводит до каждого подведомственного ей бюджетного учреждения исходя из общей контрольной цифры полученной от финансового органа, составляющего проект бюджета. Бюджетное учреждение в ходе составления сметы в пределах контрольных цифр, установленных вышестоящей организацией, руководствуется также еще нормативами расходов по отдельным статьям сметы. Нормативы расходов – это установленные компетентными органами размеры затрат на расчетную единицу (например, норма расхода хлеба на одного человека в больнице, норма расхода в один год одежды на одного ребенка в детском доме). Нормы затрат определяются по различным объектам постановлениями Правительства РФ, а иногда и самими бюджетными учреждениями по согласованию с вышестоящими органами (например, в соответствии с постановлением Правительства РФ

«О неотложных мерах по социальной защите детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей» от 20 июня 1992 г. определены нормы питания, обеспечения одеждой, обувью, необходимым оборудованием). Нормы расходов бывают нескольких видов: 1. Обязательные нормы расходов – это такие, которые не подлежат изменению. К их числу относятся расходы на командировки, на питание, на спецодежду и т.д. 2. Необязательные нормы – это такие, которые определяются индивидуально для каждого бюджетного учреждения исходя из его специфики. К их числу можно отнести расходы на освещение, на отопление. 3. Материальные нормы расходов – это такие, которые определяют количество материальных средств на единицу расходов (например, определяется количество обуви, которая необходима в год на одного ребенка в детском доме). 4. Денежные нормы расходов – это стоимостная форма выражения материальных норм. Они образуются путем умножения затрат в натуральном выражении на среднюю цену этих растрат. Именно денежные нормы непосредственно принимаются во внимание бюджетными учреждениями при составлении смет.

Смета расходов бюджетного учреждения составляется и подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером. Затем она направляется в вышестоящую организацию, где включается составной частью в сводную смету по министерству, ведомству и т.д. Сводные сметы учитываются при составлении расходной части соответствующего проекта бюджета, после утверждения бюджетов (федерального, бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований) сметы бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями бюджетных средств, т.е. вышестоящей организацией. Ежемесячно, а также по окончании года бюджетные учреждения составляют отчет об исполнении сметы, который направляется в вышестоящую организацию и территориальный орган федерального казначейства. Порядок составления таких отчетов ежегодно определяется приказом Минфина РФ об утверждении правил составления бухгалтерских отчетов организациями, состоящими на бюджете за соответствующий год. Для бюджетных учреждений устанавливаются типовые формы смет расходов. Типовая форма сметы разработана на основе экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина России «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 6 января 1998 г. Она включает в себя коды, в которых в соответствии с бюджетной классификацией заложена информация о группе расходов, предметных статьях, подстатьях, элементах расходов бюджетного учреждения. Коды являются шестизначными. Например, кодовым номером 1 00000 охватывается вся группа текущих расходов бюджетного учреждения, а кодовым номером 110000 – такая

предметная статья текущих расходов, как «закупка товаров и услуг». В пределах этой предметной статьи текущие расходы бюджетного учреждения подразделяются на подстатьи и элементы расходов, которые также кодируются. Например, в пределах предметной статьи «закупки товаров и услуг» кодируются подстатьи: «оплата труда государственных служащих», «начисление на зарплату», «приобретение предметов снабжения и расходных материалов», «командировки и служебные разъезды», «оплата транспортных услуг» и т.д. В пределах подстатей кодируются элементы затрат. В целом, в шестизначном коде экономической классификации расходов первой цифрой кодируются группы расходов, второй цифрой – предметные статьи расходов, четвертой цифрой – подстатьи расходов, пятой – элементы расходов. Основную часть затрат по статьям сметы составляют затраты на оплату труда служащих. Эти затраты планируются при составлении сметы, исходя из штата сотрудников и ставок заработной платы. В связи с введением Бюджетного кодекса РФ теперь принципиально изменилась смета бюджетного учреждения: планируются теперь не только расходы, но и доходы бюджетного учреждения (ст. 221 БК). При этом в числе доходов бюджетного учреждения должны планироваться доходы, полученные от предпринимательской деятельности, приносящей доход (п.2 ст.42 БК РФ). Кроме того, смета доходов и расходов бюджетного учреждения составляется и утверждается только после утверждения бюджета. 5.4. Внебюджетные средства бюджетных учреждений Бюджетные учреждения помимо ассигнований из соответствующих бюджетов имеют, как правило, и внебюджетные средства. Внебюджетные средства бюджетных учреждений образуются сегодня в основном за счет оказания бюджетными учреждениями платных услуг. Иногда внебюджетные средства могут образовываться у бюджетного учреждения и по другим основаниям. Виды и правовой режим внебюджетных средств бюджетных учреждений определены еще Положением, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 26 июня 1980 г. и Инструкцией Минфина СССР «О порядке планирования, использования и учета внебюджетных средств, а также отчетности по ним» от 12 июня 1981 г. В соответствии с этой инструкцией внебюджетные средства бюджетных учреждений подразделяются на 4 группы: специальные средства, суммы по поручениям, депозитные суммы, другие внебюджетные средства. 1. Специальные средства – самая широкая группа внебюджетных средств бюджетных учреждений. Ими являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности. Специальные средства имеются, например, у медицинских учреждений, которые помимо своей основной деятельности, финансируемой из бюджета, осуществляют и платные медицинские услуги в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей» от 7 февраля 1992г в редакции Федерального закона от 9 января 1996г. и постановлением Правительства «Об утверждении правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями» от 13 января 1996г. Кроме того, такие средства имеются у высших учебных заведений, учреждений культуры и искусства. 2. Суммы по поручениям – это средства, получаемые бюджетными учреждениями от предприятий, учреждений и организаций для выполнения определенных поручений. К их числу относятся: суммы, полученные бюджетным учреждением на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, направивших их в учебные заведения; суммы, переведенные предприятиями бюджетному учреждению

на выполнение конкретных заданий в соответствии с действующим законодательством. 3. Депозитные суммы – это средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату вносителям или передаче по назначению. К ним относятся денежные средства больных, находящихся на лечении в лечебных учреждениях; денежные средства в виде заработной платы, не полученные работниками в срок и т.д. Депозитные суммы, подлежащие передаче гражданам, хранятся в течение трех лет, предприятиям, организациям и учреждениям (кроме бюджетных учреждений) – в течение одного года, бюджетным учреждениям – до 31 декабря того года, в котором эти суммы были внесены. 4. Другие внебюджетные средства – это средства, не входящие в состав специальных средств, сумм по поручениям и депозитных сумм. К их числу относятся: плата за содержание детей в дошкольных учреждениях; плата за обучение детей в музыкальных школах; плата за пользование общежитиями при высших и средних специальных учебных заведениях; средства, образующие фонд всеобуча для оказания материальной помощи нуждающимся учащимся.

Вопросы для повторения к модулю 5 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Определите государственные и муниципальные расходы. Классифицируйте государственные и муниципальные расходы по разным основаниям. Что такое финансирование государственных или муниципальных расходов? Опишите источники финансирования государственных и муниципальных расходов. Что такое капитальные вложения? Как осуществляется размещение средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ? 7. За счет чего формируются средства бюджета развития? 8. Какие новые явления возникли в порядке финансирования государственных и муниципальных расходов в условиях перехода к рыночной экономике? 9. Каковы цели создания Российской финансовой корпорации, ее функции? 10. Кто является объектом сметно-бюджетного финансирования? 11. Что такое сметно-бюджетное финансирование? 12. Перечислите виды смет, дайте определение сметы. 13. Что такое норматив расходов? 14. Что такое депозитные суммы и каков их правовой режим?

Глоссарий Административный порядок защиты прав – действует в случае применения мер государственного принуждения в данной области к органам государства и местного самоуправления, предприятиям, организациям, гражданам. Акт ревизии – им оформляются результаты ревизии, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемого предприятия и его главным бухгалтером. На основе акта ревизии применяются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба; разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной дисциплины; виновные привлекаются к ответственности. Акты финансово-правовые – это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений. Акцизы – Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары. Амортизационные отчисления – это средства, которые накапливаются на предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным нормам на текущие издержки производства и обращения. Аудитор – субъекты, осуществляющие аудиторский контроль. Аудиторская деятельность – это предпринимательская аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (услуги по ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и т.п.). Аудиторский финансовый контроль – это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности – аудиторской деятельности. Банк России – это орган государственного регулирования, наделенный властными полномочиями в области организации денежно-кредитных отношений. Банковский кредит – это отношения по предоставлению банками денежных средств физическими и юридическими лицами для производственных, социальных и иных нужд на основе договора, во временное использование на условиях возмездности (платности), срочности и материальной обеспеченности долга. Банковская система – включает в себя Центральный Банк РФ, кредитные организации, филиалы и представительства иностранных банков. Банковский обычай – это источник права, определенное правило поведения, которое сложилось, т.е. достаточно определилось в своем содержании; оно широко применяется и оно не предусмотрено законодательством. Бюджет – это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утверждаемый соответствующим представительным органом государственной власти или местного самоуправления. Бюджет развития – формируется за счет: внутренних и внешних заимствований РФ на инвестиционные цели; части доходов от использования и продажи, а также приватизации федерального имущества; доходов от бюджетных инвестиционных ассигнований на условиях возвратности, платности и срочности; отчислений части поступлений от размещения государственных ценных бумаг.

Бюджетная классификация – это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Бюджетная роспись – это необходимый документ для исполнения бюджета, который составляется Министерством финансов РФ и предусматривает поступление и расходование бюджетных средств календарно поквартально таким образом, чтобы поступающий в определенные временные промежутки доходы смогли покрыть предстоящие в данные промежутки времени расходы. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается на исполнение федеральному казначейству и направляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату РФ. Бюджетное право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих бюджетное устройство в РФ, структуру и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы, компетенцию государства и муниципальных образований в области бюджета, а также бюджетный процесс. Бюджетное устройство – это организация бюджетной системы и принципы ее построения. Бюджетные права РФ, ее субъектов, муниципальных образований – это принадлежащие им полномочия в лице соответствующих государственных органов власти или местного самоуправления по формированию и реализации собственного бюджета и регулированию бюджетных отношений на своей территории в определенных законодательством пределах. Бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы. Бюджетные правоотношения – это общественные отношения, урегулированные нормами бюджетного права. Бюджетный процесс – это регламентированная нормами процессуального бюджетного права деятельность государства и муниципальных образований по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета, его исполнению и заключению, а также составлению и утверждению отчета о его исполнении. Валовая прибыль предприятия – это сумма прибыли (убытка), складывающаяся из: а) прибыли от реализации продукции (работ, услуг); б) прибыли от реализации основных фондов, иного имущества предприятия; в) доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валюта Российской Федерации – это находящиеся в обращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов Центрального Банка и монеты; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации; средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации на основании соглашения, заключаемого Правительством РФ и Центральным Банком РФ с соответствующими органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства. Валюта иностранных государств – это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки; средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах. Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе связанные с использованием в качестве средства

платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей; осуществление международных денежных переводов. Валютное регулирование – это деятельность государственных органов, направленных на регламентирование порядка совершения валютных операций. Валютный контроль – это деятельность государства, направленная на обеспечение валютного законодательства при осуществлении валютных операций. Валютный курс – это соотношение валют двух или более стран. Валютная интервенция Банка России – это его деятельность на рынке валют по поддержанию необходимого курса российского рубля путем купли – продажи иностранной валюты и по воздействию на суммарный спрос и предложение денег. Валютные ценности – это ценности, в отношении которых валютным законодательством установлен особый ограниченный режим обращения на территории страны. Ведомственный финансовый контроль – это контроль министерств, ведомств, других органов исполнительной власти, государственного управления за деятельностью входящих в их систему предприятий, организаций, учреждений. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Вмененный доход, с которого взимается единый налог на вмененный доход - это потенциально возможный доход за вычетом потенциально необходимых затрат. Внебюджетные целевые фонды – это разновидность целевых государственных и муниципальных фондов денежных средств (к ним относятся: Пенсионный фонд; Государственный фонд занятости населения РФ; Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования; Фонд социального страхования РФ). Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или совсем не используемые по прямому назначению. Выручка предприятия от реализации продукции – это стоимость реализованной продукции, работ, услуг, различные части которой в процессе распределения выручки принимают форму денежных доходов и накоплений. Главные распорядители средств федерального бюджета – орган государственной власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств, определенный ведомственной классификацией расходов федерального бюджета. Главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета – орган государственной власти субъекта РФ, орган местного самоуправления, бюджетное учреждение, имеющее право распределять бюджетные средства по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета. Государственный долг (внутренний) – это общая сумма задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам. Государственный кредит – это урегулированные правовыми нормами отношения по аккумуляции государством и муниципальными образованиями временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на принципах добровольности, срочности, возмездности и возвратности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения. Государственные доходы – это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-

экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимой для функционирования государственных органов. Денежная масса – это денежные знаки, находящиеся в обращении; денежные средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан; другие безусловные денежные обязательства банков. Денежная система – это форма организации денежного обращения в стране (включает в себя: официальную денежную единицу; порядок эмиссии наличных денег; организацию и регулирование денежного обращения ). Денежная эмиссия – это выпуск в обращение наличных денег. Денежное обращение – движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее кругооборот товаров, а также нетоварные платежи и расчеты. Денежно-кредитное регулирование экономики РФ осуществляется Банком России, т.е. Банк России определяет нормы обязательных резервов, учетных ставок по кредитам, устанавливает экономические нормативы для коммерческих банков, проводит операции с ценными бумагами. Депозитные суммы – это средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату вносителям или передаче по назначению. Диверсификация – распределение инвестируемых средств между различными объектами вложения с целью снижения риска возможных потерь. Дотация – это определенная денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего представительного органа власти в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением средств. Единица налогообложения – это часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог. Защита прав налогоплательщиков – осуществляется в административном или судебном порядках. Золотой сертификат – это государственная ценная бумага, выпускаемая Министерством финансов РФ с номиналом в 10 кг золота, пробы 0,9999. Доход для держателя сертификата представляет собой разницу между ценой покупки и ценой погашения. Защита прав субъектов финансовых правоотношений – производится в административном или судебном порядке. Инвестиционный налоговый кредит – это получение организацией возможности в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи с последующей поэтапной уплатой их и начисленных процентов (предоставляется на срок от 1 года до 5). Инвесторы – т.е. лицами, осуществляющими капитальные вложения, могут быть государственные органы, органы местного самоуправления, а также физические и юридические лица, в том числе иностранные субъекты предпринимательской деятельности. Исполнение бюджета – это обеспечение полного и своевременного поступления всех предусмотренных по бюджету доходов и обеспечение финансирования всех запланированных по бюджету расходов. Казначейские векселя – это форма государственных долговых обязательств, гарантированных Правительством РФ, которые появились на территории России в 1994 г. Казначейские обязательства – это вид размещаемых на добровольной основе среди населения и юридических лиц государственных ценных бумаг, удостоверяющих внесение их держателями денежных средств в бюджет и дающих право на получение фиксированного дохода в течение всего срока владения этими ценными бумагами. Казначейская система исполнения бюджета – т.е. исполнение бюджета через систему органов казначейства, т.е. на органы исполнительной власти возлагаются организация исполнения бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами.

Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Кассовое исполнение бюджета – это открытие специального бюджетного счета, куда переводятся средства бюджета для финансирования и зачисляются налоги, сборы и другие платежи хозяйствующих субъектов и физических лиц для пополнения доходной части бюджета. Кассовые операции – это совокупность материально-технических процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег. Конверсия займа – заключается в изменении размера доходности займа, которое заключается как в снижении, так и в повышении процентной ставки дохода, выплачиваемого заемщиком – государством своим кредиторам. Консолидация займа – это изменение сроков действия ранее выпущенных займов. Кредит – это привлечение свободных денежных средств различных субъектов, аккумуляцию их в денежные фонды и предоставление другим субъектам во временное использование на началах возмездности и срочности. Кредитные организации – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом «О банках и банковской деятельности». Лицензия – это ненормативный правовой акт исполнительного органа государственной власти или местного самоуправления, дающий юридическому или физическому лицу право на осуществление определенной деятельности в течение конкретного срока, указанного в лицензии. Лицензирование – это одно из средств государственного регулирования экономической и социальной деятельности, осуществляемой юридическими и физическими лицами в сферах, где действует система лицензирования, правомерной признается только разрешенная соответствующими лицензиями деятельность; нелицензированная деятельность незаконна уже в силу одного лишь факта отсутствия лицензии. Материальные финансово-правовые нормы – закрепляют состав финансовой системы, виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед государством и муниципальными образованиями, источники формирования кредитных ресурсов банков, виды расходов; включаемых в бюджеты и внебюджетные государственные фонды и др., т.е. материальное (денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений. Минимальный бюджет – это расчетный объем доходов консолидированного бюджета нижестоящего территориального уровня, а также низовых звеньев бюджетной системы (сельских, поселковых), покрывающих минимально необходимые расходы, гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти. Минимальные государственные социальные стандарты – это государственные услуги, предоставление которых гарантируется государством гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов на определенном минимально допустимом уровне на всей территории Российской Федерации. Минимальная бюджетная обеспеченность – это минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных услуг в денежном выражении, предоставляемых органами государственной власти или органами местного самоуправления в расчете на душу населения за счет средств соответствующих бюджетов. Муниципальный (местный) бюджет – это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления.

Муниципальный внутренний долг – представляет собой общую сумму задолженности муниципального образования по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам. Муниципальные доходы – представляют часть национального дохода и служат созданию финансовой основы местного самоуправления, используются для решения вопросов местного значения, исходя из интересов населения соответствующей территории. Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Налоговое право – это совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов в бюджетную систему и в предусмотренных случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды с организаций и физических лиц. Налоговые правонарушения – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Налоговый кредит – это форма изменения срока уплаты какого-либо налога, он предоставляется заинтересованному лицу на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Неналоговые доходы государства и муниципальных образований – это поступающие в их распоряжение доходы от использования государственного и муниципального имущества и деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлеченные на добровольных началах. Нерезиденты – это физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ; находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства; находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов. Норма амортизации – это выраженная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки в течение отчетного года. Налоговые агенты – это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые санкции – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Новация – это прекращение обязательства по соглашению сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

Облигация – представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую внесение ее держателем денежных средств и подтверждающую обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента. Оборотная кассовая наличность – это утверждаемая в составе бюджетов сумма, образуемая за счет остатков средств по соответствующему бюджету, предназначенная для использования в течение года на покрытие временных кассовых недостач. Общественный финансовый контроль – это контроль, основанный на положениях Конституции РФ, устанавливающих права граждан, в том числе – право на участие в управлении делами государства, обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы. Объект налогообложения – это предмет, на который начисляется налог. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы – плательщиками отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы являются пользователи недр (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе иностранные юридические и физические лица, если законодательством РФ они наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами), осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведенных за счет государственных средств. Отчисления предприятий на социальные нужды – в них включаются взносы по установленным нормам в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Получатель бюджетных средств – это бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Предмет финансового права составляют общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации своих задач. Прибыль предприятия – образуется в результате распределения выручки, полученной им от реализации продукции, работ, услуг, выбывшего имущества. Прогрессивная ставка – это ставка размер которой зависит от количественной характеристики объекта налогообложения. Пропорциональные ставки – это не изменяющиеся в зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения. Процессуальные финансово-правовые нормы – устанавливают порядок деятельности в области формирования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов. Профицит бюджета – это превышение доходов над расходами. Распорядители бюджетных средств – это органы государственной власти или органы местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. Распределение доходов и расходов бюджетов – это определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый из бюджетов. Ревизия – это наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Резиденты – это физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами; юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ; предприятия и

организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, находящиеся за пределами РФ; находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов. Рефинансирование – это выпуск новых займов в целях покрытия ранее выпущенных долговых обязательств, используется обычно при недостаточности средств централизованного денежного фонда. Сберегательный сертификат – это ценная бумага на предъявителя, выпускаемая сроком на три года и размещаемая среди физических лиц. Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий). Сборщики налогов – это государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет. Смета – это финансово-плановый акт, который имеется у всех бюджетных учреждений, в котором определяются объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, выделяемых из бюджета тому или иному бюджетному учреждению. Сметно-бюджетное финансирование – это порядок выделения средств из бюджетов и государственных внебюджетных фондов бюджетным учреждениям на основе их смет. Специальные внебюджетные средства бюджетных учреждений – это внебюджетные средства бюджетных учреждений, которыми являются доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности. Субвенция – это денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в нижестоящие бюджеты для конкретных целей на безвозмездной и безвозвратной основах. Субъекты финансового права – это лица, обладающие правосубъектностью, т.е. потенциально способные быть участником финансовых правоотношений, т.к. они наделены необходимыми правами и обязанностями. Суммы по поручениям – это средства, получаемые бюджетными учреждениями от предприятий, учреждений и организаций для выполнения определенных поручений. Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза. Управление государственным долгом представляет собой совокупность финансовых мероприятий государства и органов местного самоуправления по погашению займов, организации выплат доходов по ним, проведению изменений условий и сроков ранее выпущенных займов, а также по размещению новых долговых обязательств. Упрощенная система налогообложения для организаций состоит в том, что вместо совокупности налогов всех трех уровней (федерального, субъектов Федерации и местных налогов и сборов) уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период времени. Установление налогов – это принятие компетентными органами власти решения о порядке введения данного платежа в пределах определенной территории в качестве источника доходов государственной или муниципальной казны с указанием круга плательщиков, объектов налогообложения, размеров и сроков уплаты. Финансирование государственных или муниципальных расходов – это урегулированное правовыми нормами выделение (отпуск) государственных или муниципальных денежных средств на безвозмездной и безвозвратной основе, за исключением установленных законодательством условий возвратности и возмездности,

для деятельности и развития предприятий, организаций и учреждений соответственно их задачам и функциям. Финансовая деятельность государства – это осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации задач социально-экономического развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны, а также использования финансовых ресурсов для деятельности государственных органов. Финансовая деятельность муниципальных образований – это осуществление функций по планомерному образованию, распределению и использованию муниципальных денежных фондов в целях реализации социально-экономических задач местного значения и обеспечения финансовыми ресурсами деятельности органов местного самоуправления. Финансовая деятельность предприятия – это организуемый руководителем предприятия процесс формирования, распределения и использования денежных доходов и накопления предприятия, направленный на формирование и использование целевых внутрихозяйственных фондов. Финансовая дисциплина – это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Финансовая система РФ – это совокупность входящих в состав финансов звеньев в их взаимосвязи. Финансовое право – это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов государственных и муниципальных образований, необходимых для реализации их задач. Финансово-правовые акты – это принятые в предусмотренной форме и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их компетенцию. Они устанавливают, изменяют или отменяют финансово-правовые нормы или служат основанием для возникновения, прекращения, изменения конкретных правоотношений. Финансово-плановые акты – это акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т.е. являются планами по мобилизации, распределению и использованию финансовых ресурсов. Финансово-промышленные группы – это совокупность предприятий, учреждений, организаций, кредитно-финансовых учреждений и инвестиционных институтов, объединяющих инвестиции (капиталы), материальные и финансовые ресурсы (с учетом антимонопольного законодательства) для повышения эффективности производственного процесса. Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов. Финансовые правоотношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных фондов и доходов. Финансы – это экономические денежные отношения по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства, его территориальных подразделений, а также предприятий, организаций и учреждений, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства и социальных нужд, в процессе

осуществления которых происходит распределение и перераспределение общественного продукта и контроль за удовлетворением потребностей общества. Финансы предприятий – это экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием денежных доходов и накоплений субъектов хозяйствования на производственное и социальное развитие.

Литература 1. Финансовое право. Учебник. М.: Изд. БЕК, 1995. 2. Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы Российского права. М., 1996. 3. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Беляев С.Г. Финансовое право России. Учебник, М., 1995. 4. Карасева М.В. Финансовая деятельность государства и новополагающая категория финансово – правовой науки. // Государство и право. 1996. № 11. 5. Карасева М.В. О предмете финансового права на современном этапе. // Государство и право. 1997. № 11 6. Колесников Ю.А. Сборник: Проблемы финансового права. Черновцы, 1996. 7. Цыпкин С.Д. Финансово-правые институты, их роль в совершенствовании финансовой деятельности советского государства. М., 1983. 8. Ефимова Л.Г. Банковское право. М., 1994. 9. Сапожников Н.В. "Банковское право" в отраслевом законодательстве. 10. Тихомиров Ю.А. Публичное право: падение и взлеты. // Государство и право. 1996. № 1. 11. Худяков А.И. К вопросу о предмете и методах финансового права. В сб.: Проблемы финансового права. Черновцы. 1996. 12. Рубанов А.А. Основы банковского права на путях к рынку. В кн.: Правовое регулирование рыночных отношений в СССР. М., 1990. 13. Ухтуев Г.А. Банковское право. М., 1990. 14. Агарков М.М. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. М., 1994. 15. Сапожников М. Правовое регулирование текущих валютных операций по счетам в уполномоченных банках РФ //Хозяйство и право. 1997. № 2. 16. Петрова Г.В. Налоговое право. М., 1997. 17. Мартемьянов B.C. Хозяйственное право. Т.2. М., 1994. 18. Чарльз Е. Маклур. Налоговая политика для России // Мировая экономика и международные отношения. 1993. № 8. 19. Налоги. Учебное пособие. Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995. 20. Правовые вопросы налогообложения прибыли банков // Право и экономика. 1994. № 18. 21. Основные направления развития налогового законодательства в РФ // Право и экономика. 1994. Сентябрь 22. Налоги и банковское законодательство: вопросы взаимодействия и развития // Экономика и жизнь, 1994. № 31. 23. О порядке осуществления обязательных валютных отчислений // Законодательство и экономика. 1994. № 21-22.

Нормативный материал 1. Гражданский кодекс РФ, ч. I, II. 1996. 2. Закон “Об основах налоговой системы в РФ” №2118 -1 от 27.12.91г. 3. Закон "О государственной налоговой службе РСФСР" №943 -1 от 21.03.91. 4. Указ президента РФ "Об аудиторской деятельности в РФ" от 22.12.93 г. 5. Федеральный закон от 02.12.90 № 394 – 1 "О Центральном банке РФ" 6. ФЗ от 02.12.90 г. № 395 -1 " О банках и банковской деятельности" 7. ФЗ от 22.04.96 № 39 – ФЗ "О рынке ценных бумаг" 8. Инструкция Гос. банка СССР от 30.10.86 г. №28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открытых в учреждениях Гос. банка СССР" 9. Налоговый кодекс РФ ч.1, от 1.01.1999. 10. Закон РФ " О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 ., № 5238 – 1 // ВВС РФ. 1993, №29 11. Закон РФ "об акцизах" от 6. 12.91г № 1993 – 1 //ВВС РСФСР. 1991. №52 12. Закон РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 №2116-1 13. ФЗ "об акционерных обществах" от 26.12.95 г.// СЗ РФ. 1996. №1

Технические средства обеспечения дисциплины Интернет (сайты государственных органов законодательную информацию по финансовому праву).

РФ,

сайты,

содержащие