Частное охранное предприятие (ЧОП): учет и налоги

1

ЧАСТНОЕ ОХРАННОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ (ЧОП): УЧЕТ И НАЛОГИ В.В.Глазов ВВЕДЕНИЕ Безопасность - важнейшее условие процветания бизнеса и развития экономики. В современных условиях практически любой хозяйствующий субъект стремится создать собственную службу безопасности. Такие службы не только обеспечивают физическую защиту имущества от преступных посягательств, но и решают вопросы экономической безопасности, защиты сведений, составляющих коммерческую тайну, проверяют деловую репутацию и порядочность контрагентов. Поэтому в последние годы сформировался устойчиво высокий спрос на услуги по обеспечению безопасности. На такой спрос рынок отреагировал увеличением количества негосударственных (частных) охранных предприятий и расширением спектра оказываемых ими услуг: от личной безопасности граждан, защиты их жизни и здоровья до безопасности информационной, обеспечение которой осуществляется посредством защиты каналов связи, помещений и т.д. Можно сказать, что в настоящее время Россия идет по пути реализации римского частноправового принципа, согласно которому "кто владеет имуществом, тот его и охраняет". Рост числа негосударственных охранных предприятий обусловлен также утратой государством монополии на обеспечение безопасности. Однако нельзя сказать, что государство полностью самоустранилось от обеспечения безопасности своих граждан и организаций. В его задачи, прежде всего, входит создание организационных и правовых условий как для защиты гражданами и организациями своих прав и законных интересов, так и для привлечения к ответственности виновных в причинении вреда. Правовой базой для создания частных охранных предприятий явился принятый в 1992 г. Закон Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон об охранной деятельности). В этом документе определены основные формы и виды частной охранной и детективной деятельности, а также права и обязанности лиц, занимающихся ею. Очевидно, что в настоящее время Закон об охранной деятельности устарел и требует существенной актуализации (несмотря на то что последняя редакция данного Закона принята 6 июня 2005 г.). Негосударственная охранная структура, несмотря на свои специфические функции, является рядовым хозяйствующим субъектом, на которого распространяются все требования современного российского законодательства в сфере предпринимательской деятельности. Это означает, что такие предприятия обязаны вести бухгалтерский учет, исчислять и своевременно уплачивать налоги и другие обязательные платежи, выполнять другие обязанности, связанные с государственным контролем за хозяйствующими субъектами. Такая ситуация требует от руководства и управленческого персонала частных охранных предприятий наличия специальных знаний в указанных областях, без которых эффективное управление предприятием, его успешная экономическая деятельность и процветание невозможны. В данной книге рассмотрены общие вопросы создания и деятельности частных охранных предприятий, а также основные аспекты деятельности таких предприятий с точки зрения налогообложения и бухгалтерского учета. В основу данного издания положена книга "Частное охранное предприятие. Учет и налогообложение", выпущенная издательством "Налог Инфо" в 2005 г. При этом отдельные положения были переработаны с учетом изменений законодательства, вступивших в силу с 1 января 2006 г., и отзывов читателей. Книга предназначена для начинающих специалистов в сфере охранной деятельности и профессионалов.

2

,РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ СОЗДАНИЯ И ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧОП Частная охранная деятельность начинается с создания и государственной регистрации частного охранного предприятия (ЧОП). Глава 1. Создание ЧОП Многие полагают, что ЧОП - это отдельный и самостоятельный вид предприятия, своеобразная организационно-правовая форма юридического лица. Однако это не так - любой ЧОП является юридическим лицом, созданным в одной из предусмотренных гражданским законодательством организационно-правовых форм и представляет собой равноправный хозяйствующий субъект без какого-либо специального правового статуса. Под юридическим лицом согласно п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) понимается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Специфика статуса охранных предприятий выражается в таких сферах, как приобретение и использование огнестрельного оружия, специальных средств и т.д. С точки зрения гражданского, налогового и других отраслей законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность, ЧОП является прежде всего коммерческой организацией. Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ коммерческой является организация, преследующая в качестве цели своей деятельности извлечение прибыли. Таким образом, ЧОП - это охранное предприятие, равноправный хозяйствующий субъект, созданный в виде коммерческой организации и осуществляющий один из видов экономической деятельности. Поскольку получение прибыли является одной из целей создания ЧОПа, то знание налогообложения и бухгалтерского учета крайне важны для управленческого персонала таких предприятий. Организационно-правовая форма ЧОП Под организационно-правовой формой понимается одна из предусмотренных гражданским законодательством разновидностей юридического лица, которые различаются по структуре уставного капитала, правам, обязанностям и ответственности владельцев долей в уставном капитале. Полный перечень организационно-правовых форм юридических лиц содержится в части первой ГК РФ. Коммерческие организации и, в частности ЧОП, могут быть созданы в форме: - хозяйственных товариществ: полное товарищество; товарищество на вере; - хозяйственных обществ: общество с ограниченной ответственностью; акционерное общество; общество с дополнительной ответственностью; - производственных кооперативов; - государственных и муниципальных унитарных предприятий. Отметим, что в иных формах коммерческие организации создаваться не могут. Как показывает практика, наиболее предпочтительной для создания негосударственного охранного предприятия является форма хозяйственных обществ (подавляющее большинство существовавших и существующих в России охранных предприятий создавались в одной из трех разновидностей хозяйственных обществ). Согласно ст. 66 ГК РФ хозяйственными товариществами являются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Среди разновидностей хозяйственных обществ выделяют, как уже указывалось, общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, а также акционерные общества, которые могут быть как открытыми, так и закрытыми. Таким образом, ЧОП - это коммерческая организация, созданная в установленном порядке в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, чаще всего в форме хозяйственного общества.

3

Выбор формы хозяйственных обществ для создания ЧОП При решении этого вопроса необходимо учитывать, что у каждой из трех форм хозяйственных обществ есть свои особенности. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) является наиболее распространенной организационно-правовой формой хозяйственных обществ в современной России. Согласно п. 1 ст. 87 ГК РФ обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров, участники которого не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Таким образом, характерные черты ООО следующие: - уставный капитал ООО разделен на доли, размеры которых предусмотрены учредительными документами; - каждая доля в уставном капитале определяет вклад участника (учредителя) общества в его уставный капитал и предоставляет определенный набор прав и обязанностей; - участники ООО (владельцы долей) не отвечают по обязательствам ООО и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, лишь в пределах стоимости их долей (ООО, как и любой субъект хозяйственной деятельности, несет полную юридическую ответственность, которая возникает в силу закона или договора, а участники (учредители) общества практически не отвечают по обязательствам учрежденного ими юридического лица, рискуя только собственным вкладом, который, чаще всего, представляет собой незначительную сумму). Большинство существующих сегодня охранных предприятий созданы в форме ООО, что объясняется следующими причинами. Во-первых, предусмотренная данной формой ограниченная ответственность учредителей юридического лица. Это является немаловажным фактором, особенно в условиях современной нестабильной экономики. Во-вторых, требования, предъявляемые к процедуре создания и управления ООО, более просты по сравнению с другими организационно-правовыми формами. Например, минимальный размер уставного капитала ООО - 100 минимальных размеров оплаты труда <*>, отсутствует необходимость проведения сложных процедур эмиссии и размещения ценных бумаг, ведения реестра акционеров и т.д. -------------------------------<*> В связи с тем что понятие размера уставного капитала ООО и АО относится к гражданско-правовым обязательствам, то в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ (в ред. 29.12.2004) "О минимальном размере оплаты труда" исчисление стократного размера МРОТ при формировании уставного капитала должно производиться исходя из базовой суммы, равной 100 руб. Следовательно, если учредители ЧОПа преследуют цель получения прибыли за счет удовлетворения спроса на охранные услуги и не планируют выпускать ценные бумаги для их обращения на финансовом рынке, то ООО - наиболее подходящая форма для создания ЧОПа. На практике часто встречаются ситуации, когда ЧОП создается для удовлетворения потребностей одного, заранее известного, заказчика охранных услуг. И в этой ситуации ООО оптимальная форма ведения бизнеса, при которой минимум управленческих процедур позволяет максимум времени посвятить обеспечению безопасности. Заказчик в таких случаях, как правило, становится учредителем охранного предприятия. Общество с дополнительной ответственностью (ОДО). Как показывает практика, в настоящее время ОДО - непопулярная организационно-правовая форма хозяйственных обществ. Порядок учреждения таких обществ и управление ими не намного сложнее, чем обществами с ограниченной ответственностью, однако участники (учредители) ОДО несут субсидиарную ответственность по обязательствам таких хозяйственных обществ <*>. -------------------------------<*> Согласно п. 1 ст. 95 ГК РФ участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества. Это означает, что участники отвечают своим собственным имуществом по обязательствам ОДО в случае, если имущества самого общества окажется недостаточно. Следовательно, ответственность участников (учредителей) не ограничивается размером их вклада в уставный

4

капитал. Именно это обстоятельство сделало ОДО крайне непопулярной формой охранного предприятия. Тем не менее в сфере охранной деятельности создание охранного предприятия в такой форме могло бы быть эффективным по следующей причине. Дело в том, что обеспечение безопасности имущества тесно связано с вопросами материальной ответственности. Как правило, на охранное предприятие возлагается обязанность возместить ущерб, нанесенный заказчику преступными посягательствами и другими факторами, если причинение ущерба стало возможно по вине ЧОПа или его сотрудников. Следовательно, ЧОП должен всегда располагать определенными финансовыми средствами, которые можно было бы направить на возмещение причиненного ущерба. Между тем во многих охранных предприятиях размер имущества, которое могло бы выступить в качестве гарантии возмещения ущерба, является незначительным. Размер уставного капитала, целью которого как раз и является обеспечение минимальных гарантий кредиторам, также невелик. Поэтому при возникновении необходимости возместить ущерб привлечение к ответственности не только самого охранного предприятия, но и его участников (владельцев долей его уставного капитала) представляется вполне разумным. И так как ответственность в данном случае является субсидиарной, то учредитель возмещает ту часть ущерба, которую предприятие не смогло возместить за счет своих собственных средств. Логичным было бы предположить, что в будущем, когда в России сформируется цивилизованный охранный бизнес, общества с дополнительной ответственностью могут получить в нем широкое распространение. Акционерные общества (АО) - третья разновидность хозяйственных обществ. Согласно п. 1 ст. 96 ГК РФ акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций, а его участники (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Уровень ответственности участников АО идентичен уровню ответственности участников ООО. Акционеры также не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков от деятельности общества лишь в части имущества, которым были оплачены приобретенные ими акции. Однако между этими организационно-правовыми формами существуют и различия: так, например, минимальный уставный капитал акционерного общества составляет 1000 МРОТ (100 000 руб.) <*>. -------------------------------<*> См. сноску на с. 11. Кроме того, создание акционерного общества a priori предполагает выпуск (эмиссию) ценных бумаг - акций, что сопряжено с дополнительными усилиями и затратами. Следовательно, если в планы учредителей ЧОПа, помимо оказания охранных услуг, не входит участие в торгах на фондовых рынках, то АО - не самая подходящая для ЧОПа организационно-правовая форма. Тем не менее такие предприятия в настоящее время существуют. Таким образом, при выборе организационно-правовой формы, в которой охранное предприятие будет создаваться, необходимо исходить из задач, стоящих перед ним. Предположим, что будущие учредители ЧОПа четко представляют цели и задачи, которые встанут перед их организацией после ее создания, и определились с подходящей организационноправовой формой. Следующий шаг после этого - подготовка учредительных документов охранного предприятия, проведение учредительного собрания, определение основных индивидуализирующих признаков будущего юридического лица. Рассмотрим данный этап создания ЧОПа на примере общества с ограниченной ответственностью.

5

Создание ЧОП в форме общества с ограниченной ответственностью Процедура создания ООО и обязательные требования, предъявляемые к данной организационно-правовой форме, регламентируются Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО). Отправной точкой создания охранного предприятия в виде ООО является принятие учредителями решения о создании ООО, заключение между ними учредительного договора (в отдельных случаях) и утверждение устава. Эти вопросы решаются, как правило, на учредительном собрании. Но до этого необходимо определить наименование будущей организации и разработать учредительные документы (устав и учредительный договор). Фирменное наименование будущего юридического лица зависит, пожалуй, только от фантазии и желания его учредителей. Но закон и правоприменительная практика предъявляют еще и ряд обязательных требований к наименованиям таких организаций, а именно: - если ЧОП создается в виде ООО, то его полное наименование в обязательном порядке должно содержать слова "с ограниченной ответственностью", а сокращенное - аббревиатуру "ООО" (п. 1 ст. 4 Закона об ООО); - в полное наименование охранного предприятия рекомендуется включить слова "частное охранное предприятие", а в сокращенное - "ЧОП". Существуют и другие варианты указания на вид деятельности. Так, вместо слов "частное охранное предприятие" иногда используется словосочетание "охранная организация" или "охранное предприятие". В сокращенном варианте наименования эти слова выглядят как "ОО" и "ОП" соответственно. Следует сказать, что законодательство не содержит прямого требования о включении в состав наименований охранных предприятий указанных выше словосочетаний. Однако это рекомендуется делать, поскольку включение таких словосочетаний является негласной традицией охранного бизнеса. И ее нарушение может не только негативно сказаться на имидже охранного предприятия, но и усложнить взаимоотношения с органами внутренних дел, осуществляющими контроль за частной охранной деятельностью (см. гл. 2 данной книги). Рекомендуются следующие наименования охранного предприятия: 1) полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Частное охранное предприятие "Защита и безопасность", сокращенное наименование - ООО "ЧОП "Защита и безопасность"; 2) полное наименование - Общество с ограниченной ответственностью "Охранное предприятие "Стража", сокращенное наименование - ООО "ОП "Стража". Рекомендуется также обратить внимание на расстановку кавычек в наименовании охранного предприятия. В кавычки следует брать не только непосредственное наименование, но и слова "частное охранное предприятие", "охранная организация" и т.д. Это обусловлено тем, что указанные словосочетания не являются указанием на организационно-правовую форму организации, а входят в состав его фирменного наименования. На правовую форму организации указывают лишь слова "общество с ограниченной ответственностью", которые не заключаются в кавычки. Помимо полного и сокращенного наименований, охранное предприятие может иметь наименование на иностранных языках и языках народов России. Принимая решение о количестве и видах наименований охранного предприятия, следует помнить, что обязательным для обществ с ограниченной ответственностью является наличие только полного фирменного наименования. Сокращенное наименование, а также наименования на других языках обязательными не являются и могут вноситься в учредительные документы по желанию учредителей. После того как учредители определились с наименованием будущего предприятия, начинается разработка учредительных документов. При разработке проектов учредительных документов следует учитывать требования законодательства, предъявляемые к ним, а также четко проработать их существенные положения. Не рекомендуется выносить на утверждение собранием учредителей проекты уставных документов, подготовленные путем внесения в типовые формы наименования будущего предприятия и других средств его индивидуализации. В дальнейшем это может привести к нежелательным последствиям, связанным в лучшем случае с необходимостью внесения изменений, которые наиболее точно будут отражать специфику данного предприятия. Использовать типовые формы учредительных документов допускается при условии, что каждое существенное положение такого документа будет рассмотрено применительно к специфике создаваемого охранного предприятия и при необходимости в учредительные документы будут внесены изменения.

6

Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, заключенный между учредителями, и устав, утвержденный ими же. Если ООО учреждается одним лицом, то единственным учредительным документом является устав. Разрабатывая проекты учредительных документов, следует учитывать требования Закона об ООО к их содержанию. Так, учредительный договор должен содержать: - нормы об обязанности учредителей создать общество и о порядке совместной деятельности по его созданию; - состав учредителей общества; - размер уставного капитала общества и размер доли каждого из учредителей; - размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении; - нормы об ответственности учредителей общества за нарушение обязанности по внесению вкладов; - условия и порядок распределения между учредителями прибыли от деятельности общества; - состав органов общества; - порядок выхода участников из общества. В учредительный договор по решению учредителей охранного предприятия могут быть включены и другие положения о деятельности и управлении обществом. При разработке второго учредительного документа - устава - следует также руководствоваться требованиями Закона об ООО. Согласно п. 2 ст. 12 указанного Закона устав ООО в обязательном порядке должен содержать: - полное и сокращенное фирменное наименование ООО; - сведения о месте нахождения ООО; - сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; - сведения о размере уставного капитала; - сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника; - права и обязанности участников общества; - сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества; - сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу; - сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам; - иные сведения, предусмотренные Законом об ООО. По решению учредителей в устав будущего предприятия могут включаться и иные нормы, регулирующие порядок управления и его хозяйственной деятельности. При этом такие нормы не должны противоречить действующему законодательству. Так, в приведенном выше перечне сведений, подлежащих обязательному включению в устав, отсутствуют сведения о видах экономической деятельности общества. Кроме того, согласно основам гражданского законодательства хозяйствующий субъект, зарегистрированный в установленном порядке, вправе заниматься любым, не запрещенным законом, видом деятельности <*>. Поэтому, как кажется на первый взгляд, в уставе не требуется перечислять конкретные виды деятельности. -------------------------------<*> Исключением является случай, когда хозяйствующий субъект получает лицензию на право заниматься деятельностью, занятие которой (согласно закону) исключает возможность заниматься другими видами деятельности. Однако именно на основании перечня видов деятельности, закрепленного в уставе, юридическому лицу присваиваются отдельные статистические коды. Например, код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Отсутствие в уставе указаний на виды деятельности сделает постановку общества на учет в органах государственной статистики и присвоение соответствующих кодов затруднительным. По этой причине рекомендуется указывать в разрабатываемом уставе ООО перечень видов экономической деятельности. В уставе ЧОПа указывается основной вид деятельности - негосударственная (частная) охранная деятельность. Рекомендуется также указывать конкретные виды услуг, оказываемые предприятием в рамках охранной деятельности. Их перечень содержится в ст. 3 Закона об охранной деятельности. К ним относятся:

7

- защита жизни и здоровья граждан; - охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке; - проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации; - консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; - обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий. Вправе ли ЧОП заниматься другими видами деятельности? Ответ на этот вопрос неоднозначен. С одной стороны, законодательство не содержит норм, исключающих возможность ведения ЧОПом иных, кроме охранной, видов деятельности. С другой стороны, указание в уставе ЧОПа иных видов деятельности может повлечь за собой сложности при получении лицензии на охранную деятельность. Автор сталкивался с ситуацией, когда лицензирующий орган обязывал (в устном порядке) вносить в устав ЧОПа изменения, исключающие все иные, помимо охранной, виды деятельности. Неисполнение этого требования могло повлечь отказ в продлении лицензии. Выход из этой ситуации может быть следующим. В уставе определяется основной (и единственный) вид деятельности - частная охранная. Но в силу отсутствия законодательных запретов ЧОП может заняться и другими видами деятельности. Принимая решение о ведении иных видов деятельности, управленческий персонал ЧОПа должен помнить, что органы лицензионно-разрешительной работы осуществляют контроль за охранными предприятиями не только на стадии выдачи (или продления) лицензии, но и на протяжении всего срока их деятельности. Поэтому претензии по поводу ведения иных видов деятельности могут быть предъявлены ЧОПу в любой момент. Следует также помнить, что устав ЧОПа, равно как и учредительный договор, не нуждаются в согласовании с какими-либо органами, в том числе и с органами МВД России. Завершающий этап создания предприятия - проведение учредительного собрания (если участников два и более), на котором утверждаются разработанные проекты учредительных документов. Формально именно на учредительном собрании принимается юридически значимое решение о создании организации (хотя вопрос о ее создании может быть фактически решен задолго до проведения собрания). Решения учредителей оформляются протоколом собрания учредителей (протокол N 1), подтверждающим факт создания общества. Данный документ представляется в регистрирующий орган при проведении государственной регистрации. На учредительном собрании рекомендуется внести в текст протокола N 1 следующие решения: - о создании общества с ограниченной ответственностью; - об утверждении его наименования (наименований); - об утверждении адреса государственной регистрации (юридического адреса); - о составе учредителей (участников) общества (для физических лиц указать фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адреса места жительства, для юридических лиц - полное наименование, адреса государственной регистрации); - о величине уставного капитала, размерах и стоимости долей каждого из учредителей (участников); - о назначении генерального директора (или иного лица, имеющего право действовать без доверенности) и условиях договора с ним. Если общество с ограниченной ответственностью учреждается одним лицом, то эти же пункты рекомендуется отразить и в решении учредителя, которое заменяет протокол N 1. Если учредителями принято решение о создании предприятия в форме акционерного общества, то при разработке учредительных документов необходимо руководствоваться Федеральным законом "Об акционерных обществах". Требования к структуре наименования и перечню видов деятельности, предъявляемые к охранным предприятиям в форме акционерного общества, аналогичны требованиям, предъявляемым к обществам с ограниченной ответственностью. Процесс создания общества заканчивается собранием учредителей. Но общество еще не приобретает статуса юридического лица, а значит, не вправе осуществлять деятельность. Статус юридического лица возникает после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), то есть после прохождения процедуры государственной регистрации.

8

Глава 2. Государственная регистрация ЧОП Процедура государственной регистрации юридических лиц в России регулируется Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о государственной регистрации). Государственная регистрация коммерческих организаций осуществляется в едином порядке независимо от конкретной организационно-правовой формы. Поэтому рассмотрим данную процедуру безотносительно к организационно-правовой форме, в которой планируется создать охранное предприятие. Для проведения государственной регистрации юридического лица, прежде всего, необходимо сформировать пакет документов, перечень которых содержится в ст. 12 Закона о государственной регистрации. Так, в регистрирующий орган представляются следующие документы: - подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством России; - решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации; - учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии); - выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя; - документ об уплате государственной пошлины. Приведенный перечень документов является исчерпывающим, то есть регистрирующий орган не вправе требовать предоставления иных документов. Рассмотрим перечисленные документы более подробно. Заявление о государственной регистрации. Формы заявлений и иных документов, используемых при государственной регистрации, утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей". Так, заявление о государственной регистрации юридического лица при создании имеет номер Р11001. Данное заявление подписывается лицом, уполномоченным на осуществление государственной регистрации созданного предприятия (заявителем). Подпись заявителя должна быть удостоверена нотариусом. Следует помнить, что Закон о государственной регистрации определил четкий перечень лиц, которые могут выступать заявителями при государственной регистрации создаваемого юридического лица. Применительно к государственной регистрации частного охранного предприятия, создаваемого в какой-либо организационно-правовой форме, заявителем может быть: - руководитель постоянно действующего исполнительного органа регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без доверенности действовать от имени этого юридического лица (как правило, генеральный директор); - учредитель (учредители) юридического лица; - руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица. При заполнении рассматриваемого заявления необходимо учитывать требования, содержащиеся в Постановлении Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Так, заявление может заполняться как от руки, так и при помощи пишущей машинки. Если заявление заполняется от руки, то необходимо использовать чернила или шариковую ручку черного или синего цвета. Шрифт при этом должен быть печатным. В графах заявления, которые по той или иной причине не подлежат заполнению, проставляются прочерки. Вместе с заявлением о государственной регистрации юридического лица в регистрирующий орган предоставляется расписка о приеме документов. Ее также заполняет заявитель, а работник регистрирующего органа проставляет в ней служебные отметки. В расписке о приеме документов указывается наименование представляемых документов, количество экземпляров и листов в каждом из них. Данная расписка заполняется заявителем в двух экземплярах, один из которых выдается на руки заявителю, а второй остается в регистрирующем органе. Решение о создании юридического лица. В рассматриваемой ситуации в качестве решения о создании будет выступать протокол N 1 (решение единственного учредителя), упомянутый выше. Протокол необходимо прошить и пронумеровать (если он исполнен на более чем одном листе). С обратной стороны последнего листа протокола (решения) проставляется надпись об

9

общем количестве прошитых листов. Данная надпись удостоверяется либо подписью заявителя, либо подписями учредителей (если учредители - юридические лица, то и их печатями). Учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии учредительного договора (при его наличии) и устава регистрируемого юридического лица). К оформлению этих документов предъявляются те же требования, что и к протоколу. Они должны быть прошиты, а количество листов указанно и заверено на обороте последней страницы. Следует отметить, что в Законе о государственной регистрации не указано количество экземпляров, в котором в регистрирующий орган представляются учредительные документы создаваемого юридического лица. Отсутствие нормы о количестве экземпляров позволяет предположить, что учредительные документы достаточно представить в одном экземпляре. Однако для ускорения процедуры выдачи заявителю экземпляров этих документов с отметкой регистрирующего органа о регистрации рекомендуется подать как минимум два оригинальных экземпляра. Выписка из реестра иностранных юридических лиц потребуется лишь в том случае, если учредителем (одним из учредителей) ЧОПа выступает юридическое лицо, инкорпорированное в иностранном государстве. Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за государственную регистрацию юридического лица при его создании государственная пошлина взимается в размере 2000 руб. Государственная пошлина может быть оплачена: - наличными денежными средствами через кассы банковских учреждений. Для наличной оплаты государственной пошлины используются бланки формы ПД (налог), утвержденные Письмом МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N N ФС-810/1199, 04-5198 "О новых бланках платежных документов на перечисление налогоплательщиками - физическими лицами налогов (сборов), пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации: форма N ПД (налог) и форма N ПД-4сб (налог)"; - по безналичному расчету. В этом случае оплата государственной пошлины производится со счета юридического лица, являющегося учредителем создаваемого охранного предприятия. Для оплаты государственной пошлины безналичным способом используется форма платежного поручения 0401060, установленная Положением Центрального банка РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Реквизиты счетов соответствующих органов, на которые зачисляется государственная пошлина за регистрацию юридических лиц, необходимо уточнить непосредственно в регистрирующем органе. Не следует полагаться на имеющиеся реквизиты для оплаты других налогов. Так, в Москве, где действует принцип регистрации юридических лиц в одной специализированной межрайонной инспекции ФНС России (N 46), государственная пошлина уплачивается по единым реквизитам независимо от территориальной принадлежности регистрируемого юридического лица. Подача документов в регистрирующий орган Закон о государственной регистрации предусматривает два способа подачи документов в регистрирующий орган - лично или посредством почтового отправления. Если принято решение о личной подаче, следует помнить, что документы должны быть представлены непосредственно заявителем, то есть лицом, которое подписало заявление о регистрации в присутствии нотариуса. Прибегать к услугам курьера или иного лица в этом случае недопустимо. Если решено направлять документы по почте, то почтовое отправление должно быть с объявленной ценностью и содержать опись вложения. Рекомендуется также использовать уведомление о вручении. Законом о государственной регистрации установлен срок, в течение которого регистрирующий орган обязан осуществить процедуру государственной регистрации, - пять рабочих дней с момента поступления документов. В течение этого срока регистрирующий орган обязан принять решение о регистрации либо решение об отказе в регистрации юридического лица. Законом четко определен перечень оснований для отказа в государственной регистрации. К ним относятся случаи: - непредставления отдельных необходимых для государственной регистрации документов; - представления документов в ненадлежащий регистрирующий орган; - нахождения в состоянии ликвидации юридического лица-учредителя. Иных оснований для отказа в государственной регистрации не предусмотрено. После принятия регистрирующим органом решения о государственной регистрации юридического лица регистрирующий орган выдает свидетельство соответствующей формы. Как

10

правило, выдаются и оригиналы учредительных документов с отметкой регистрирующего органа о государственной регистрации. По окончании процедуры государственной регистрации охранное предприятие считается полностью созданным и приобретает статус юридического лица. Однако на этом процедура регистрации не заканчивается. Вновь созданному юридическому лицу необходимо пройти процедуру постановки на налоговый учет в соответствующем территориальном налоговом органе, в результате которой ему будет присвоен идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). В настоящее время во многих субъектах Российской Федерации практикуется система постановки на налоговый учет одновременно с государственной регистрацией. Так, в г. Москве регистрирующий орган вместе с документами о регистрации юридического лица выдает и свидетельство о постановке на налоговый учет. Но следует заметить, что в тех субъектах Российской Федерации, в которых свидетельство не выдается автоматически, налоговые органы, хотя и осуществляют постановку на учет исходя из данных ЕГРЮЛ, но не выдают свидетельства до совершения юридическим лицом определенных действий - например регистрации в органах государственной статистики. Далее вновь созданному юридическому лицу необходимо пройти процедуру регистрации в органах государственной статистики и соответствующих органах государственных внебюджетных фондов - Фонда обязательного социального страхования (ФСС), Фонда обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР). Все указанные фонды обязаны осуществлять регистрацию юридических лиц в качестве страхователей на основании данных ЕГРЮЛ, которые поступают к ним из регистрирующих органов. Однако посетить лично территориальные отделения этих фондов все же придется, хотя бы для того, чтобы получить на руки уведомления о регистрации. Итак, после государственной регистрации у ЧОПа должны иметься следующие документы: - свидетельство о государственной регистрации юридического лица; - выписка из ЕГРЮЛ; - оригинал устава и учредительного договора (при его наличии) с отметками регистрирующего органа; - свидетельство о постановке на налоговый учет; - уведомления о регистрации из соответствующих органов ФСС, ФОМС и ПФР; - информационное письмо о присвоении кодов статистики из территориального органа государственного статистического наблюдения. Этот пакет документов позволяет открыть счета в банке, изготовить печати и получить лицензии. Однако завершение процедуры государственной регистрации еще не дает права охранному предприятию осуществлять негосударственную (частную) охранную деятельность. Такое право у ЧОПа возникает только после получения им соответствующей лицензии. Глава 3. Лицензирование негосударственной (частной) охранной деятельности Специфическая черта негосударственной охранной деятельности заключается в том, что для начала ее осуществления недостаточно создать и зарегистрировать охранное предприятие. Охранная деятельность, как и некоторые другие виды деятельности, является лицензируемой. Согласно ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) лицензируемой является деятельность, для осуществления которой на территории Российской Федерации требуется получение лицензии. Под лицензией согласно указанной статье понимается специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Таким образом, после прохождения процедуры государственной регистрации, постановки на налоговый учет, а также на учет в различных внебюджетных фондах ЧОП обязан пройти процедуру лицензирования. Именно с момента выдачи уполномоченным государственным органом лицензии на охранную деятельность ЧОП вправе ее осуществлять. Чтобы подчеркнуть важность процедуры лицензирования, укажем, что осуществление охранной деятельности без получения лицензии (до ее получения) влечет за собой уголовную ответственность на основании ст. 171 "Незаконное предпринимательство" Уголовного кодекса РФ.

11

Следует серьезно и внимательно отнестись к процедуре получения охранным предприятием лицензии. Ведь эта процедура - первый контакт нового охранного предприятия с органами лицензионно-разрешительной работы, которые не только осуществляют лицензирование охранной деятельности, но и контролируют субъектов, ею занимающихся. Порядок получения лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность Состоит из нескольких этапов: 1) подготовительный этап. Основными задачами на данном этапе являются: - определение лицензирующего органа, уполномоченного выдавать лицензии на охранную деятельность. Выдачей лицензий занимаются органы лицензионно-разрешительной работы главных управлений (министерств) МВД России по соответствующим субъектам Российской Федерации. Необходимо определить место нахождения этого органа и его наименование; - уточнение и подготовка пакета документов, необходимых для получения лицензии на охранную деятельность. В каждом конкретном случае перечень документов следует уточнять в лицензирующем органе. Общие вопросы лицензирования регулируются Законом о лицензировании. Особенности и конкретный порядок лицензирования негосударственной (частной) охранной деятельности дополнительно регулируется Положением о лицензировании негосударственной (частной) охранной деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14 августа 2002 г. N 600 (далее - Положение о лицензировании). Именно этим документом следует руководствоваться как при подготовке пакета документов, необходимых для получения лицензии на охранную деятельность, так и при решении других существенных вопросов лицензирования. Согласно п. 5 Положения о лицензировании в пакет документов, необходимых для выдачи лицензии на охранную деятельность, входят: - заявление о предоставлении лицензии с указанием наименования, организационноправовой формы юридического лица, места его нахождения, а также лицензируемой деятельности; - копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица; - копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика; - документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии; - копии документов, подтверждающих наличие у руководителя охранной организации квалификации, соответствующей требованиям Закона Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации". Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных документов. Заявление о выдаче лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность. Форма заявления содержится в Приложении N 3 к Инструкции о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной Приказом МВД России от 22 августа 1992 г. N 292. (Обратите внимание: форма заявления с 1992 г. не изменилась, за исключением заголовка. Кроме того, используя данную форму, нужно изменить ее первую строку на следующую: "прошу вас выдать лицензию на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности".) Если отсутствует возможность ознакомиться с Приложением N 3, то форму заявления можно найти в соответствующем лицензионно-разрешительном органе (как правило, образцы такой документации помещаются на информационных стендах). Копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации соискателя лицензии. В лицензирующий орган должны быть представлены копии: - учредительного договора (при его наличии); - устава; - свидетельства о государственной регистрации охранного предприятия, выданного регистрирующим органом по окончании процедуры государственной регистрации. Обращаем внимание, что копии устава и учредительного договора должны сниматься с оригиналов, выданных регистрирующим органом (то есть с оригиналов, имеющих отметки о государственной регистрации юридического лица). Особое внимание сотрудники лицензирующего органа обращают на устав ЧОПа, а точнее, на раздел, где перечислены виды деятельности. Если в уставе охранного предприятия указаны, помимо охранной, иные виды деятельности, то лицензирующий орган может отказать в приеме документов (некоторые органы лицензионно-разрешительной работы придерживаются мнения, что

12

в уставе ЧОПа должна быть указана охранная деятельность в качестве единственного вида деятельности). На структуру наименования охранного предприятия, указанного в уставе, сотрудники данных органов также обращают внимание. Поэтому отсутствие в наименовании охранного предприятия словосочетаний, указывающих на основной вид его деятельности, может явиться причиной отказа в приеме документов для лицензирования. Копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе. Свидетельство выдается либо одновременно с регистрационными документами, либо непосредственно после процедуры государственной регистрации (см. выше). Данное свидетельство должно иметься у ЧОПа после завершения всех регистрационных процедур. Документ, подтверждающий оплату лицензионного сбора за рассмотрение заявления о выдаче лицензии. Таким документом может являться: - квитанция бланка формы ПД (налог) с отметкой банка о принятии платежа; - платежное поручение на безналичное перечисление лицензионного сбора с отметкой банка об исполнении. В зависимости от способа перечисления лицензионного сбора в лицензионноразрешительный орган предоставляется один из указанных документов. Следует отметить, что указанный в Положении о лицензировании сбор по сути является государственной пошлиной за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии. Ее размер установлен пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ и составляет 300 руб. О том, что лицензионный сбор, с точки зрения налогового законодательства, представляет собой государственную пошлину, следует помнить и бухгалтерам охранных предприятий при учете расходов на получение лицензий. Госпошлина не является единственным платежом за выдачу лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность. Дело в том, что данный сбор оплачивает лишь факт рассмотрения заявления и принятия по нему решения лицензирующим органом. Действия по предоставлению (выдаче) непосредственно лицензии оплачиваются в отдельном порядке (см. ниже). Копии документов, подтверждающие квалификацию руководителя охранного предприятия. Единственное требование к квалификации руководителя ЧОПа содержится в абз. 2 ст. 12 Закона об охранной деятельности - это наличие высшего образования (независимо от специальности). Таким образом, документом, подтверждающим данную квалификацию, будет являться диплом о высшем образовании. Однако в настоящее время лицензирующий орган дополнительно требует: - копии удостоверения личности частного охранника, выданного на имя руководителя ЧОПа <*>. Если лицо, назначенное на должность руководителя ЧОПа, не имеет такого удостоверения, то дополнительно необходимо представить пакет документов, на основании которых физическому лицу выдается удостоверение личности частного охранника. В этом случае параллельно с выдачей охранному предприятию лицензии на осуществление охранной деятельности руководителю ЧОПа выдается еще и удостоверение личности частного охранника; - копию трудовой книжки руководителя ЧОПа, где должна иметься запись о приеме его на работу (на данную должность); - копии общегражданских паспортов учредителей ЧОПа - физических лиц или копии свидетельств о государственной регистрации учредителей ЧОПа - юридических лиц, а также копию паспорта руководителя ЧОПа. -------------------------------<*> Удостоверение личности частного охранника выдается физическим лицам и является единственным документом, разрешающим заниматься частной охранной деятельностью на территории Российской Федерации (см. ст. 11.1 Закона об охранной деятельности и п. п. 2.2.1 2.2.2 Инструкции, утвержденной Приказом МВД России N 292 от 22 августа 1992 г.). В соответствии с Положением о лицензировании копии документов, не удостоверенные нотариально, должны предоставляться в лицензирующий орган с предъявлением оригинала. Очевидно, что оригинал документа после его предъявления сотруднику лицензирующего органа, принимающему заявления о выдаче лицензий, будет возвращен заявителю. Заканчивая рассмотрение вопроса о пакете документов, предоставляемых для получения лицензии на охранную деятельность, необходимо остановиться еще на одном дополнительном, но крайне важном документе. Речь идет о доверенности, уполномочивающей представителя ЧОПа подавать заявление о предоставлении лицензии. Доверенность является единственным документом, подтверждающим полномочия представителя ЧОПа в лицензионных органах. Следует помнить, что доверенность не требуется лишь руководителю ЧОПа, который действует на основании устава. Но его полномочия как

13

руководителя также, скорее всего, потребуется подтверждать. Для этого, как минимум, будет необходима выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, где среди прочих содержатся и данные о руководителе. Нормы гражданского законодательства устанавливают, что доверенность от юридического лица выдается в простой письменной форме (без нотариального удостоверения) и заверяется подписью и печатью руководителя. Однако в настоящее время органы лицензионно-разрешительной работы требуют от представителей ЧОПа нотариально удостоверенные доверенности. Для нотариального удостоверения доверенности юридического лица к нотариусу должен будет пойти руководитель ЧОПа с паспортом, печатью и учредительными документами (включая выписку из ЕГРЮЛ). Рекомендуется включить в доверенность не только полномочия по осуществлению действий, связанных с лицензированием, но и полномочие быть представителем в органах лицензионно-разрешительной работы по другим вопросам, связанным с деятельностью ЧОПа. Имеет смысл с нотариально удостоверенной доверенности сделать несколько копий и заверить их у нотариуса. Тогда в лицензирующий орган можно будет предоставлять копии доверенности, а оригинал всегда иметь на руках; 2) рассмотрение лицензирующим органом представленного ЧОПом пакета документов. В процессе рассмотрения лицензирующим органом поданных документов он имеет право проводить проверку достоверности сведений, содержащихся в документах. По результатам рассмотрения представленных документов лицензирующий орган в срок, не превышающий 60 дней, должен принять решение о выдаче либо об отказе в выдаче лицензии. Принятие лицензирующим органом решения о предоставлении лицензии является основанием для выдачи документа, подтверждающего факт ее предоставления; 3) получение документа, подтверждающего предоставление лицензии. Это завершающий этап процедуры лицензирования охранной деятельности. Для этого представитель ЧОПа должен оплатить государственную пошлину за предоставление лицензии. Этот платеж, в отличие от уже произведенного за действия по рассмотрению заявления, вносится за саму лицензию. Размер государственной пошлины за предоставление лицензии установлен пп. 71 п. 1 ст. 333.33 НК РФ и составляет 1000 руб. Документ об уплате данной суммы необходимо представить в лицензирующий орган. После этого для выдачи лицензии уже не может быть препятствий. С момента оплаты пошлины за предоставление лицензии охранное предприятие может легально осуществлять негосударственную (частную) охранную деятельность. Необходимо помнить, что органы лицензионно-разрешительной работы осуществляют постоянный контроль за соблюдением охранными предприятиями законодательства о негосударственной охранной деятельности и выполнением лицензионных условий и требований. Под лицензионными условиями и требованиями понимаются нормативно установленные требования к деятельности ЧОПа, неисполнение которых может привести к приостановлению или даже аннулированию лицензии на охранную деятельность. Перечень лицензионных требований и условий содержится в Положении о лицензировании, а также в Законе об охранной деятельности. К лицензионным требованиям относятся: - наличие письменного договора с каждым клиентом, оформленного в соответствии с требованиями законодательства, регламентирующего охранную деятельность; - наличие у работников лицензиата, осуществляющих охранные функции, квалификации, отвечающей требованиям Закона об охранной деятельности и подтвержденной удостоверениями охранника; - соблюдение лицензиатом требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующих охранную деятельность, а также оборот оружия. От соблюдения перечисленных требований зависит не только благополучие предприятия, но и сам факт его существования, что особенно актуально в свете периодических проверок, которые проводят органы лицензионно-разрешительной работы в отношении охранных предприятий. Так, согласно п. 8 Положения о лицензировании проверки охранных предприятий могут быть плановыми и внеплановыми. Плановая проверка деятельности ЧОПа проводится не чаще одного раза в два года. Ее продолжительность не может превышать пяти дней, а ЧОП должен быть уведомлен о ее проведении не позднее чем за три дня. Внеплановая проверка деятельности ЧОПа может проводиться в следующих случаях: если в результате плановой проверки были выявлены нарушения лицензионных требований и условий;

14

если от органов государственной власти и контроля (надзора) получена информация о нарушении охранным предприятием лицензионных требований и условий; если имеются обращения граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушение их прав и законных интересов действиями (бездействием) ЧОПа, а также получение иной информации, подтверждаемой документами и другими доказательствами, свидетельствующими о наличии признаков такого нарушения. Итак, лицензия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности получена. С этого момента начинается полноценная хозяйственная деятельность частного охранного предприятия. Глава 4. Хозяйственная деятельность ЧОП Как уже отмечалось, частное охранное предприятие - равноправный (и полноправный) хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли. Несмотря на специфический характер своей деятельности, ЧОП не имеет особого статуса, который делал бы его положение привилегированным по сравнению с другими хозяйствующими субъектами. По этой причине на деятельность охранных предприятий полностью распространяются требования законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность в России. Это означает, что на ЧОП возлагаются обязанности в области осуществления хозяйственной деятельности, уплаты налогов и сборов, ведения бухгалтерского учета и т.д. Существуют и специфические требования, предъявляемые исключительно к охранным предприятиям, и касающиеся, например, видов услуг, которые вправе оказывать ЧОП. Именно эти услуги являются предметом хозяйственной деятельности охранного предприятия и источником его выручки. Исчерпывающий перечень этих услуг содержится в ст. 3 Закона об охранной деятельности и устанавливает, что в целях охраны могут оказываться услуги по: - защите жизни и здоровья граждан; - охране имущества собственников, в том числе при его транспортировке; - проектированию, монтажу и эксплуатационному обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации; - консультированию и подготовке рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; - обеспечению порядка в местах проведения массовых мероприятий. Рассмотрим перечисленные услуги более подробно. Защита жизни и здоровья граждан Этот вид услуг охранных предприятий является наиболее спорным на сегодняшний день. Если исходить из буквального толкования ст. 3 Закона об охранной деятельности, то под защитой жизни и здоровья граждан понимается личная охрана. То есть в рамках данного вида услуг ЧОП осуществляет охрану посредством предоставления телохранителей. Функции охранников в этом случае заключаются в предотвращении противоправных посягательств на жизнь и здоровье охраняемого лица. Несмотря на наличие рассматриваемого вида услуг в Законе об охранной деятельности, на практике частные охранные предприятия различными способами вынуждены скрывать свою деятельность по предоставлению телохранителей. Как правило, личная охрана вуалируется охраной перевозимого имущества, охраной помещений и т.д. Причина этого - сложившееся мнение компетентных органов о том, что личная охрана не относится к разрешенным видам деятельности охранных предприятий, так как понятие защиты жизни и здоровья граждан и понятие личной охраны не идентичны. Уже длительное время выдвигаются предложения о внесении в Закон об охранной деятельности изменений, которые легализовали бы личную охрану, юридически определили понятие "телохранитель" и т.д., поскольку на сегодняшний день нормативно-правовая база осуществления личной охраны практически отсутствует. Таким образом, можно говорить, что в рамках услуг по защите жизни и здоровья граждан охранные предприятия могут предотвращать противоправные посягательства на персонал охраняемых предприятий, на лиц, перевозящих охраняемые грузы и т.д.

15

Охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке Данный вид услуг заключается в предотвращении противоправных посягательств на охраняемую собственность, в том числе при его транспортировке на различных видах транспорта. Такие охранные услуги могут оказываться как посредством выставления стационарных постов "физической" охраны на предприятиях, складах материальных ценностей, так и посредством организации групп сопровождения имущества при его перевозке. Кроме того, охрана имущества может осуществляться при помощи охранной и пожарной сигнализации. Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации Данный вид услуг в принципе не является разновидностью охранной деятельности. Охранные предприятия, конечно, активно оказывают услуги по установке охранной сигнализации, контролю за ее состоянием и реагированию на ее срабатывание. Но эти услуги относятся скорее к предыдущему виду. В рамках же данного вида услуг ЧОП осуществляет производственно-техническую деятельность, которая связана с разработкой охранных систем, их установкой на охраняемые объекты и технической эксплуатацией. Консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств Консультационные услуги частных охранных предприятий не получили широкого распространения. Это можно понять - всех интересует сама охрана, а не консультации по обеспечению безопасности. Однако нельзя говорить, что такие услуги совсем не оказываются - в настоящее время спрос на них начал расти. Сущность консультационных услуг заключается в предоставлении клиентам на возмездной основе информации и рекомендаций по предотвращению противоправных посягательств. Для осуществления такой деятельности в ЧОПе необходимо сформировать подразделение, в состав которого входили бы не только лица, обладающие квалификацией частного охранника, но и профессиональные юристы. Ведь правомерная защита от посягательств - это сфера, урегулированная законодательством. Предметом консультаций в этом случае будет являться установленный законом, а значит, правомерный и не влекущий юридической ответственности порядок и условия обеспечения безопасности. Незначительное распространение данного вида услуг вызвано еще и тем, что российское законодательство и правовая практика в вопросах необходимой обороны и защиты от различных посягательств весьма скупа, и зачастую очень проблематично дать однозначную рекомендацию по защите гражданином или организацией своих прав и интересов. Ведь заведомо неизвестно, какую позицию займут правоохранительные органы. Обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий Этот вид услуг, оказываемых охранным предприятием, заключается в физическом присутствии работников ЧОПа на массовых мероприятиях, проводимых заказчиком, таких, как митинги, шествия, конференции, семинары, празднования, то есть мероприятиях, где собирается большое количество людей. Целью работников ЧОПа на таких мероприятиях является как обеспечение их безопасности от внешних угроз, так и поддержание порядка - своевременная организация оказания медицинской помощи, организация доступа по приглашениям, противопожарная безопасность и т.д. С каждым заказчиком охранных услуг, независимо от их конкретной разновидности, частное охранное предприятие обязано заключить письменный договор. Это не только требование законодательства о предпринимательской деятельности, но и законодательства об охранной деятельности. Как уже указывалось, наличие письменных договоров с каждым клиентом охранного предприятия - одно из лицензионных требований, пренебрежение которым может привести к негативным для ЧОПа последствиям.

16

Глава 5. Договор на оказание охранных услуг Договор на оказание охранных услуг имеет ряд специфических черт. Согласно ст. 1 Закона об охранной деятельности такая деятельность представляет собой оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. Таким образом, возмездный договор - единственное основание для оказания охранных услуг частными охранными предприятиями. Роль договора на оказание охранных услуг очень важна. Именно в нем можно установить значительное число норм, которые будут эффективно и на взаимовыгодной основе регулировать отношения "ЧОП - клиент". Кроме того, органы лицензионно-разрешительной работы при проверке деятельности охранных предприятий большое внимание уделяют изучению текстов договоров, и наличие в них несоответствующих законодательству моментов может повлечь ответственность ЧОПа. Начать рассмотрение договора на оказание охранных услуг следует с решения вопроса о его юридической сущности. Договор, заключаемый между охранным предприятием и заказчиком, является разновидностью такой группы гражданско-правовых договоров, как договоры возмездного оказания услуг. Регулируется эта группа договоров нормами гл. 39 ГК РФ. Следовательно, предметом договора на охрану являются именно услуги. Этот факт отличает данный договор от других предусмотренных гражданским законодательством договоров, таких, как договоры подряда, купли-продажи, где предметом являются работы или товары соответственно. Несмотря на близость природы договоров возмездного оказания услуг и договоров подряда, они все же отличаются друг от друга. Поэтому с точки зрения юридической чистоты не стоит использовать в тексте договора на охрану термин "работа", "работы", "выполнение работ", присущие договорам подряда. Не менее важный момент - наименование данной разновидности договоров. Сегодня можно встретить различные варианты от простейшего - "договор на оказание охранных услуг", до весьма сложных, таких как "договор возмездного оказания услуг по охране имущества" и т.д. Очевидно, что название договора зависит от воображения управленческого персонала ЧОПа, но юридические требования, предъявляемые к таким договорам, должны быть соблюдены. Договор на оказание охранных услуг хотя и является разновидностью группы договоров об оказании услуг, но при этом представляет собой особую специфическую договорную конструкцию. Особое внимание при подготовке проекта договора на оказание охранных услуг необходимо обратить на формулировку предмета договора. Предмет договора на оказание охранных услуг Предмет договора имеет определяющее значение и формулируется, как правило, в одном из первых разделов (статей, параграфов) текста договора. Формулируя предмет договора на оказание охранных услуг, следует учитывать положения п. 1 ст. 779 ГК РФ, в соответствии с которым по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Данная норма отражает общий для всех договоров возмездного оказания услуг предмет. Следовательно, предметом договора на охрану будет являться деятельность охранного предприятия по обеспечению безопасности имущества и защите прав заказчика. Такую деятельность как раз и можно назвать охранными услугами. Но такого указания на предмет договора на охрану явно недостаточно. Предмет договора необходимо конкретизировать, как минимум, в двух направлениях. Во-первых, текст договора должен содержать указание на конкретный вид или конкретные виды охранных услуг, которые обязуется оказать охранное предприятие. Речь идет о видах услуг, установленных в ст. 3 Закона об охранной деятельности. Невыполнение этой рекомендации может повлечь за собой претензии как со стороны органов лицензионно-разрешительной работы, так и со стороны налоговых органов. Ведь договор, в котором не конкретизирована деятельность, реализуемая в качестве услуг, вызывает подозрение. Во-вторых, в разделе о предмете договора рекомендуется подробно индивидуализировать охраняемый объект или объекты. Если речь идет, например, об охране здания склада, то желательно указать его наименование (если имеется) и точный адрес его нахождения. Подробное указание на охраняемый объект в рассматриваемом договоре также позволит избежать претензий со стороны различных контролирующих органов. Если объект не индивидуализирован, то проверяющие органы, прежде всего налоговые, могут задаться резонным

17

вопросом о том, действительно ли существует охраняемый объект, или же договор на охрану лишь способ "обналичивания" или легализации денежных средств? Кроме того, информация об охраняемом объекте в тексте договора важна и для заказчика охранных услуг. Ведь именно на основании договора заказчик принимает к учету свои расходы по обеспечению безопасности. Если объект не конкретизирован, то при проверке у налоговых органов могут возникнуть сомнения относительно того, правомерно ли заказчик включает расходы на охрану объекта в себестоимость продукции, работ, услуг (если охраняемый объект не имеет отношения к производству, то расходы по его охране не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль и т.д.). Не лишним в этой связи будет и указание в тексте договора на целевое назначение охраняемого объекта, например, объект производственного назначения, объект социальной сферы и т.д. Таким образом, нормы о предмете договора на охрану должны быть конкретными и содержать информацию, необходимую для осуществления как лицензионного, так и налогового контроля. Обязательные требования Закона об охранной деятельности к договору Специфика договоров на оказание охранных услуг заключается в том, что данный вид договоров регулируется не только гражданским законодательством, но и отдельными нормами законодательства о негосударственной охранной деятельности. В договоре на оказание охранных услуг обязательно должны быть: - указаны номер и дата выдачи лицензии охранного предприятия на осуществление негосударственной (частной) охранной деятельности (ст. 9 Закона об охранной деятельности). Ссылку на эти сведения обычно помещают в преамбуле договора; - закреплена обязанность охранного предприятия ежемесячно предоставлять заказчику отчеты о проделанной работе. Данная норма может быть помещена в раздел о правах и обязанностях сторон. Представители органов внутренних дел вправе потребовать предъявить такие отчеты для проверки исполнения охранным предприятием данной обязанности. Перечисленные требования к текстам договоров на оказание охранных услуг являются прямыми. Однако практика позволяет говорить еще и о косвенных, которые складываются в процессе правоприменительной практики, и в том или ином смысле являются обязательными для ЧОПа. Так, в отдельных случаях неправомерным может быть признано указание в тексте договора на осуществление охранным предприятием пропускного режима на охраняемом объекте. Под пропускным режимом следует понимать систему мер, исключающих нахождение на территории объекта лиц и транспорта, не имеющих на то разрешения руководства. А указание в договоре на пропускной режим (осуществляется охранным предприятием) может быть истолковано как ведение ЧОПом деятельности, выходящей за пределы охранных услуг, так как в ст. 3 Закона об охранной деятельности такой вид услуг не указан. Контролирующие органы могут это расценить как серьезное нарушение. Права и обязанности сторон договора на оказание охранных услуг Не менее важное место в регулировании отношений "ЧОП - клиент" имеют взаимные права и обязанности, которые также должны быть отражены в договоре. Помимо стандартного набора прав и обязанностей, которые обычно включаются в текст договора, в договор на оказание охранных услуг рекомендуется включить еще и несколько специфических норм. Во-первых, если договор заключается на физическую охрану, осуществляемую путем выставления постов охранников в офисах или производственных помещениях, то в договоре рекомендуется четко закрепить обязанность ЧОПа ежедневно (или в ином режиме по соглашению сторон) выставить на конкретный пост определенное количество охранников. Это позволит ЧОПу избежать претензий со стороны заказчика в нарушении договорных обязательств, а также поможет подтвердить объем оказываемых услуг. Во-вторых, в договоре можно предусмотреть, что охранники исполняют свои обязанности в форменном обмундировании установленного образца. Идеальный вариант в этом случае наличие приложения к договору, в котором содержатся фототаблицы с изображением охранников в форменном обмундировании. Если же разместить фототаблицы не представляется возможным, то можно ограничиться включением в текст договора положения об обязанности ЧОПа выделять охранников в форменном обмундировании.

18

Кстати, норма, предусматривающая такую обязанность, в некоторых случаях позволяет признать расходы на форменное обмундирование в качестве производственных расходов. В-третьих, в разделе договора "Права и обязанности" рекомендуется установить обязанность охранного предприятия выделять для охраны объекта охранников, экипированных огнестрельным оружием и (или) специальными средствами. Если охранники выделяются без такой экипировки, то об этом также следует указать в тексте договора. Что касается прав охранного предприятия, то в определенных случаях в тексте договора следует указать, что ЧОП вправе требовать от заказчика создания условий, необходимых для осуществления эффективной охраны объекта, обеспечения санитарно-бытовых условий для сотрудников охраны, непривлечения охранников к работам, не связанным с охраной объекта и т.д. <*> -------------------------------<*> На практике встречаются случаи, когда руководители охраняемых объектов привлекают охранников, например, к очистке территории объекта от снега и мусора, парковке автомобилей и т.д. В части обязанностей заказчика в договор, как правило, включают норму о своевременной и полной оплате оказанных охранных услуг. Кроме того, можно предусмотреть обязанность обеспечить отсутствие персонала и посетителей в охраняемых помещениях в целях охраны, например, в ночное время. В обязанности заказчика можно включить и требование о выделении на пост охраны стационарного городского телефона для организации связи, передачи на пост охраны дублирующих комплектов ключей от охраняемых помещений и т.д. Таким образом, при установлении в договоре прав и обязанностей сторон необходимо очень тщательно урегулировать все существенные моменты, касающиеся организации охраны на конкретном объекте. В дальнейшем именно эти нормы будут служить основанием для установления ответственности за нарушение договора одной из сторон. Оплата услуг охранного предприятия Особое значение в договоре на оказание охранных услуг имеют нормы, устанавливающие стоимость охранных услуг, порядок и сроки их оплаты. Данные нормы рекомендуется зафиксировать в отдельном разделе договора. При проведении налоговой проверки налоговые органы уделяют особое внимание указанным нормам. Поэтому при установлении стоимости услуг не следует ссылаться на прайслисты и тому подобные документы. Конкретную стоимость услуг охраны необходимо четко фиксировать в тексте договора. Это, конечно, не исключает возможности существования у ЧОПа прайс-листов на охранные услуги, но в любом случае избавит от лишних сложностей при проведении налоговой проверки. Кроме того, закрепляя договорную стоимость, необходимо учитывать, что реализация услуг охраны является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС). Поэтому, указывая в договоре сумму платежей заказчика, следует выделить и отдельно указать сумму НДС. Стоимость охранных услуг в договоре может быть выражена как в рублях, так и в иностранной валюте. Это допускается Гражданским кодексом РФ в целях удобства исчисления. Но важно помнить, что все платежи на территории Российской Федерации независимо от эквивалентов, в которых выражены их суммы, осуществляются только в рублях. Поэтому если стоимость услуг в договоре на оказание охранных услуг выражена в иностранной валюте, то не лишней окажется оговорка о том, что оплата производится в рублях по соответствующему курсу на соответствующую дату. Следующая рекомендация относительно рассматриваемого раздела договора касается актов приема-передачи услуг. Дело в том, что услуги охраны, как и большинство услуг вообще, практически не имеют овеществленного выражения. Поэтому факт их полного и качественного оказания следует подтверждать актом приема-передачи. Этот акт составляется по окончании периода, в котором услуги оказывались (как правило, это календарный месяц либо меньший срок, определенный договором), и подписывается обеими сторонами договора. Настоятельно рекомендуется включать в текст договора норму о составлении такого акта и установить сроки его подписания. Учитывая, что акт приема-передачи услуг будет иметь статус первичного документа для учета как выручки ЧОПа, так и расходов заказчика, рекомендации по его составлению следует рассмотреть более подробно (см. с. 53). Кроме указанных норм, раздел о порядке оплаты услуг можно дополнить, например, нормой о сроках выставления счетов, порядке выставления счетов-фактур, сроках перечисления

19

заказчиком взаимно подтвержденной стоимости услуг, о счетах ЧОПа, на которые производится такое перечисление средств и т.д. Допускается также установить ответственность заказчика за несвоевременное перечисление денежных средств в счет оплаты охранных услуг в виде пеней или штрафов. Задача рассматриваемого раздела договора - максимально урегулировать финансовую сторону отношений "ЧОП - клиент" с учетом конкретных особенностей охранного предприятия и заказчика. Необходимо отметить, что договорная стоимость должна быть четко обоснована исходя из состава производственных затрат охранного предприятия. Особенности и порядок формирования цен на услуги охраны рассмотрены в гл. 5 данной книги. Нормы об ответственности сторон договора Не меньшее внимание необходимо уделить разделу, устанавливающему ответственность сторон договора на оказание охранных услуг, поскольку юридическая конструкция отношений "ЧОП - клиент" имеет особенность, заключающуюся в неравномерном распределении ответственности между сторонами. Охранное предприятие принимает на себя обязательства по обеспечению безопасности (сохранности) имущества заказчика, а также по защите его законных прав. Вследствие этого причинение ущерба указанным благам заказчика влечет за собой ответственность охранного предприятия. Следовательно, капитализация ответственности ЧОПа значительно выше, чем заказчика. По этой причине охранное предприятие должно быть заинтересовано в подробном урегулировании в договоре вопросов, касающихся ответственности, и установлении перечня случаев и условий ее наступления. Формулируя раздел "Ответственность сторон", не следует ограничиваться фразой, что "стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством". Случаи наступления материальной ответственности ЧОПа в связи с причинением ущерба охраняемому имуществу должны быть поименованы в договоре и основываться на принципе реальности. Принцип реальности заключается в том, что охранное предприятие не может нести ответственность за причинение ущерба, возникшее не по вине его сотрудников, непосредственно осуществляющих охранные функции. Поэтому в договоре, помимо перечисления случаев наступления ответственности охранного предприятия, необходимо указать, что ответственность ЧОПа за причиненный противоправными действиями ущерб наступает только при наличии вины сотрудников охраны. Вина сотрудников может заключаться как в неправильных или несвоевременных действиях по предотвращению ущерба, так и в полном бездействии. При решении вопроса о вине охранников в причинении ущерба необходимо учитывать реальную возможность сотрудников ЧОПа предотвратить ущерб своими действиями. Если охранник объективно не мог предотвратить причинение вреда имуществу заказчика, то речь о его вине, а следовательно, и об ответственности ЧОПа, идти не может. Наконец, важным условием наступления ответственности ЧОПа за причинение ущерба имуществу заказчика является установление вины охранников соответствующими компетентными органами. В договорах на охрану на этот счет иногда встречаются указания о том, что вина должна быть подтверждена органами дознания, следствия и суда. Данная формулировка является не вполне корректной. Дело в том, что из перечисленных органов вину (не только в уголовном смысле) уполномочен устанавливать только суд. Поэтому ссылки на органы дознания и следствия не состоятельны. Если стороны не доводят дело до суда, то вопрос об ответственности правомерно решать на основании соглашения сторон. Таким образом, формулируя нормы об ответственности ЧОПа за ущерб заказчику, возникший вследствие неисполнения сотрудниками охраны своих обязанностей, в договоре важно указать: - перечень случаев наступления ответственности; - условие о том, что ответственность ЧОПа наступает лишь при наличии вины сотрудников ЧОПа в причинении ущерба; - условие о том, что вина сотрудников имеет место тогда, когда у них была объективная возможность предотвратить ущерб, но они этого не сделали без уважительных причин; - условие о том, что вину ЧОПа (его сотрудников) необходимо установить в судебном порядке либо посредством соглашения сторон. На практике встречаются ситуации, когда в договоре на охрану стороны устанавливают максимальный размер ответственности охранного предприятия в случае необеспечения

20

сохранности имущества заказчика. Отметим, что такая практика имеет полное право на существование. В этом случае в договоре указывается, что ЧОП несет материальную ответственность в размере, не превышающем определенной суммы, независимо от реальной величины причиненного ущерба. Это позволяет ЧОПу, во-первых, в определенных случаях минимизировать затраты на возмещение ущерба, а во-вторых, заранее рассчитать свои финансовые возможности с учетом потенциального размера ответственности. Необходимо отметить, что договорные нормы, конечно, имеют существенное значение, но окончательное решение о привлечении ЧОПа к материальной ответственности будет приниматься на основании закона. Поэтому нормы договора, освобождающие ЧОП от ответственности либо неправомерно ее минимизирующие, могут быть признаны недействительными. Специфические виды договоров на охрану Выше мы рассмотрели содержание основных разделов наиболее распространенного на практике договора на оказание охранных услуг, предметом которого является выставление постов охранников на объектах заказчика (физическая охрана). Но существуют и другие разновидности состава рассматриваемых договоров. Так, согласно ст. 3 Закона об охранной деятельности охранные предприятия могут заключать: - договоры на охрану имущества при его транспортировке (сопровождение); - договоры на охрану объектов с использованием средств охранно-пожарной сигнализации; - договоры на организацию поддержания общественного порядка в местах проведения массовых мероприятий; - договоры на консультирование по вопросам правомерной защиты от преступных посягательств. При подготовке проектов данных договоров рекомендуется учитывать вышеизложенные положения в той степени, в которой это возможно. Так, положения ст. 9 Закона об охранной деятельности, которая обязывает указывать в договоре на оказание охранных услуг реквизиты лицензии ЧОПа, а также предусматривает его обязанность ежемесячно отчитываться перед заказчиком, однозначно применимы к перечисленным видам договоров. Акты приема-передачи охранных услуг Как было указано выше, одним из первичных документов, служащих основанием для принятия к учету выручки от оказанных ЧОПом услуг, являются акты их приема-передачи. Наименование документа "Акт приема-передачи охранных услуг" - лишь один из допустимых вариантов наименования. Наименование акта, в отличие от его содержания, существенного значения не имеет. Стороны договора на охрану по своему усмотрению могут называть такие акты иначе, например, "Акт приема оказанных услуг", "Акт об оказании услуг", "Акт оказанных услуг" и т.д. Кроме того, желательно, чтобы в наименовании фигурировал именно термин "услуги", а не "работы". Впрочем, использование термина "работа" вместо "услуга" ничем, кроме обвинений в юридической неграмотности сотрудников, охранному предприятию не грозит. В содержании акта необходимо указать, что: - по состоянию на определенную дату заказчик принял услуги, оказанные охранным предприятием. Факт приема услуг является юридическим фактом, лежащим в основе всех дальнейших финансовых отношений; - охранные услуги оказаны ЧОПом в полном объеме, который был предусмотрен договором на охрану; - заказчик не имеет претензий по качеству и составу оказанных ЧОПом услуг; - услуги оказаны на определенную сумму с учетом налога на добавленную стоимость. Указание стоимости услуг в акте приема-передачи имеет существенное значение, поскольку он является подтвержденной сторонами величиной выручки (а для заказчика - расхода) за конкретный период времени. Эти четко прописанные позиции позволяют в определенных случаях избежать как взаимных претензий, так и претензий со стороны компетентных органов. Стороны вправе дополнять содержание акта по собственному усмотрению, отразив, например, информацию о составе охранных услуг, об охраняемых объектах, о времени сопровождения имущества и т.д. Напомним, что рассматриваемый акт является двухсторонним и должен быть заверен подписями уполномоченных лиц и печатями заказчика и охранного предприятия. Периодичность составления актов зависит от условий оказания охранных услуг. Если между ЧОПом и клиентом заключен договор, в соответствии с которым охранные услуги оказываются

21

постоянно в течение всего срока действия договора, то акты рекомендуется составлять ежемесячно по состоянию на последний календарный день месяца. При этом датой принятия к учету выручки от реализации услуг будет считаться последний календарный день месяца. Если же по условиям договора на охрану услуги оказываются разово или с определенной периодичностью (но не постоянно), то акты составляются лишь за те месяцы, в которых имел место факт оказания услуг. Глава 6. Формирование цен на услуги ЧОП Существенным вопросом налогообложения и бухгалтерского учета, а также отношений между охранным предприятием и заказчиком является порядок формирования цен на услуги охраны (ценообразование). Во-первых, реальность и экономическая обоснованность цены очень важна с точки зрения налогообложения, так как цена является базой для исчисления ряда налогов. Во-вторых, уровень доверия в отношениях "ЧОП - клиент", а также успешность охранного предприятия на рынке во многом зависят от метода ценообразования, которым пользуется это предприятие. Прежде всего отметим, что формирование цен без экономического обоснования является глубоко порочной практикой для охранного предприятия. Ведь при возникновении необходимости подтвердить реальность цены охранных услуг сделать это будет весьма проблематично. Решая вопрос о стоимости той или иной услуги частного охранного предприятия, уместно вспомнить понятия сметы и себестоимости. В самом общем виде цена охранных услуг должна формироваться исходя из принципа сложения производственных затрат охранного предприятия и рентабельности его экономической деятельности. Рассмотрим наиболее типичные для охранных предприятий виды затрат, которые включаются в себестоимость охранных услуг, на примере договора на физическую охрану. Поскольку физическая охрана осуществляется посредством выставления постов охранников на объектах заказчика, то значительную долю себестоимости таких охранных услуг составляет фонд оплаты труда (далее - ФОТ) и налоги, уплачиваемые с ФОТ. Под фондом оплаты труда следует понимать совокупность денежных средств, расходуемых на выплату заработной платы и другие выплаты работникам ЧОПа, выполняющим обязанности по охране объекта. Формирование ФОТ производится посредством произведения сумм заработной платы и других выплат одному охраннику и общего количества сотрудников, задействованных на объекте. К налогам на ФОТ следует прежде всего отнести единый социальный налог (ЕСН), поскольку работодатель его уплачивает практически со всех выплат, начисляемых работникам. Далее следуют затраты на организацию связи, проведение специальной подготовки, обеспечение охранников специальными средствами и автотранспортом, а также на оплату охранным предприятием арендной платы и коммунальных платежей. В смету могут быть включены также затраты на амортизацию основных средств, на обеспечение охранников форменным обмундированием и т.д. Не менее важное место в составе сметы охранных услуг занимает рентабельность. Ведь охранное предприятие, являясь коммерческой организацией, вряд ли сможет осуществлять деятельность без соответствующей доли прибыли. Рентабельность следует понимать как не обоснованную затратами долю себестоимости охранных услуг, направляемую на формирование прибыли охранного предприятия. Процент рентабельности охранных услуг определяется соглашением между охранным предприятием и заказчиком. В стоимость охранных услуг включается также НДС. Реализация охранных услуг в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ облагается НДС по ставке 18%. Приведенный ниже пример в самом общем виде демонстрирует порядок формирования стоимости охранных услуг посредством составления сметы расходов охранного предприятия.

22

N п/п 1 2 3

Наименование затрат, формирующих себестоимость

Фонд оплаты труда ЕСН (26,2%) Затраты на организацию связи (радио, телефонной и др.) 4 Затраты на автотранспорт 5 Аренда нежилых помещений и коммунальные услуги 6 Специальная подготовка 7 Прочие Итого по затратам ЧОПа 8 Рентабельность от общей суммы затрат Итого стоимость услуг (без НДС) 9 НДС (по ставке 18%) Итого стоимость услуг (с НДС)

Сумма затрат в расчете на 1 охранника в месяц (руб.) 10 438 2 735 300 404 325 255 3 557 18 014 1 080,84 19 094,84 3 437,07 22 531,91

Таким образом, стоимость услуг ЧОПа по физической охране в расчете на одного сотрудника составляет 22 531,91 руб. Данная сумма является базой для исчисления общей договорной стоимости, которая зависит от количества задействованных охранников. Так, если в соответствии с договором ЧОП выставляет один пост с одним охранником и режимом работы "сутки - трое", то общее количество охранников будет составлять 4 человека. Соответственно, полученную выше стоимость необходимо умножить на 4, в результате чего договорная стоимость составит 90 127,64 руб. Приведенный пример является частным случаем ценообразования и позволяет продемонстрировать общий принцип формирования стоимости услуг по физической охране. В зависимости от конкретных условий, в которых частное охранное предприятие функционирует на рынке, состав затрат и уровень рентабельности может меняться. Иной перечень затрат будет наблюдаться при расчете стоимости других услуг охраны, например, посредством установки охранной сигнализации или сопровождения грузов. Несмотря на различный состав затрат различных видов охранных услуг, принцип формирования себестоимости остается неизменным. В данном случае именно смета обоснованное подтверждение цены. Говоря о ценообразовании, необходимо отметить, что расчет стоимости охранных услуг по конкретному договору должен учитывать и общее количество договоров на оказание охранных услуг. Ведь существуют так называемые условно постоянные статьи затрат, включаемые в себестоимость. К ним можно отнести, например, затраты на аренду нежилых помещений производственного назначения, фонд оплаты труда управленческого персонала и т.д. Суммы этих затрат практически не зависят от количества заключаемых договоров и реализуемых охранных услуг, поэтому они и называются условно постоянные. Если ЧОП арендует офисное помещение и уплачивает арендную плату в определенной договором сумме, то от количества реализованных услуг эта сумма не изменяется. По этой причине при формировании стоимости охранных услуг по конкретному договору в смету следует включать ту часть условно постоянных затрат, которая пропорциональна общему количеству договоров на охрану. В данном случае нужно учитывать положения ст. 40 НК РФ, согласно которой для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Между тем налоговые органы вправе проверять "реальность" цены услуг, указанной сторонами в случаях, которые определены в п. 2 ст. 40 НК РФ. Цель проверки - установить соответствие или несоответствие стоимости услуг, указанной сторонами договора, и стоимости идентичных (однородных) услуг, обращающихся на рынке. Стоит сказать, что соотношение стоимости охранных услуг, полученной "сметным" путем, и рыночной стоимости идентичных услуг является весьма сложным вопросом. Уровень затрат разных частных охранных предприятий различен. Соответственно, в одном случае ЧОП вынужден увеличивать ту или иную статью затрат, формирующих себестоимость услуг, в целях достижения положительного финансового результата. В другом случае эта статья затрат у охранного предприятия может вообще отсутствовать. Следовательно, цена на идентичные услуги охраны у двух охранных предприятий может оказаться разной.

23

По этой причине налоговые органы при проверке скорее будут основываться на смете, посредством которой сформирована стоимость услуг, чем на рыночной стоимости идентичных или однородных охранных услуг. Необходимо также отметить, что не лишним будет поместить расчет стоимости этих услуг в приложении к договору на оказание охранных услуг. Это обеспечит определенную прозрачность отношений "ЧОП - клиент" и позволит избежать лишних вопросов со стороны налоговых органов. Глава 7. Страхование частных охранников Обязательное страхование работников охранных предприятий, непосредственно выполняющих обязанности по охране, имеет важное значение как с точки зрения налогообложения, так и с позиций соблюдения охранным предприятием законодательства о негосударственной охранной деятельности. Основу института обязательного страхования частных охранников заложил Закон об охранной деятельности, согласно п. 2 ст. 19 которого граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий. Общее понятие обязательного страхования установлено п. 2 ст. 927 ГК РФ. Согласно данной норме под обязательным страхованием следует понимать случаи, когда на определенных лиц законом возлагается обязанность страховать жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. Согласно п. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности обязанность по страхованию жизни и здоровья частных охранников возлагается на охранные предприятия, являющиеся их работодателями. Таким образом, страхование частных охранников является разновидностью института обязательного страхования. Объект обязательного страхования - жизнь и здоровье частных охранников при исполнении ими обязанностей по охране. Обязательное страхование охранников осуществляется за счет средств частных охранных предприятий и является дополнительной социальной гарантией лицам, занятым охранной деятельностью. При этом факт обязательного страхования не исключает обязанность ЧОПа осуществлять обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование посредством отчисления страховых взносов в соответствующие внебюджетные фонды. Несмотря на обязательность страхования ЧОПом своих сотрудников, осуществить это на практике на сегодняшний день не представляется возможным. Связано это с тем, что в Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 20 июля 2004 г.) указано, что условия и порядок осуществления обязательного страхования любого вида рисков определяются федеральными законами о конкретных видах такого страхования. Но на сегодняшний день нормативная база обязательного страхования частных охранников исчерпывается ст. 19 Закона об охранной деятельности, в которой установлены только субъекты и объекты такого страхования, а также в общем виде определен перечень страховых случаев гибель, получение увечья или повреждение здоровья в связи с осуществлением охранных действий. Выход из сложившейся ситуации предложил Минфин России. В Письме Минфина России от 17 октября 1997 г. N 16-00-17-70 указано, что ч. 2 ст. 19 Закона об охранной деятельности не может применяться до того, как в установленном законодательством порядке будут определены порядок и условия проведения данного вида обязательного страхования. Но при этом страховая защита граждан, занимающихся частной охранной деятельностью, может быть осуществлена путем заключения договоров добровольного страхования жизни и здоровья частных охранников. Таким образом, решение проблемы обязательного страхования охранников - добровольное (но обязательное) страхование лиц, занимающихся охранной деятельностью. Тогда частное охранное предприятие, исполняя возложенную законом обязанность по страхованию охранников, должно заключить договоры такого страхования по правилам добровольного страхования жизни и здоровья в пользу третьих лиц (работников ЧОПа). Данная ситуация имеет определенные налоговые последствия в части налогообложения страховых взносов, производимых охранным предприятием в рамках обязательного страхования охранников (см. разд. II данной книги).

24

Глава 8. Обеспечение работников ЧОПа форменным обмундированием Несмотря на сложившуюся законодательную коллизию, касающуюся обязательного страхования охранников, органы лицензионно-разрешительной работы при проведении проверок охранных предприятий требуют предъявления договоров страхования частных охранников. Если данные договоры у ЧОПа отсутствуют, то это признается нарушением законодательства о негосударственной (частной) охранной деятельности. В результате к охранному предприятию могут быть применены административные санкции. Еще одним существенным вопросом деятельности охранного предприятия является обеспечение охранников форменным обмундированием (форменной одеждой). В нормативно-правовых актах, регламентирующих негосударственную охранную деятельность, отсутствуют какие-либо нормы, устанавливающие обязанность охранных предприятий обеспечивать охранников форменным обмундированием. Защитных функций форменное обмундирование охранников, как правило, не выполняет, следовательно, обеспечение охранника формой не является требованием законодательства об охране труда. Но при этом подавляющее большинство охранных предприятий все же разрабатывают собственную форменную одежду с соответствующими нашивками и шевронами и предписывают охранникам исполнять в ней свои должностные обязанности. Такая ситуация, во-первых, связана со стремлением охранных предприятий повысить и укрепить свою деловую репутацию. Ведь наличие форменной одежды единого образца с эмблемами ЧОПа сыграет положительную роль при формировании у потенциальных клиентов мнения о предприятии. Во-вторых, форменная одежда позволяет охраннику выделиться из общей массы персонала и посетителей охраняемого объекта, а также подчеркивает его полномочия по обеспечению безопасности. В-третьих, в наличии на объекте охранника в форменном обмундировании будет заинтересован и сам заказчик охранных услуг. Охранник в форме хорошо заметен для персонала и посетителей - значит, они быстро сориентируются, к кому обратиться в экстренной ситуации. Наконец, охранник в форме хорошо заметен не только для посетителей и персонала, но и для лиц, планирующих противоправные действия на охраняемом объекте. Наличие охраны в этом случае будет очевидно и возможно предотвратит само правонарушение. Но так как наличие форменного обмундирования всегда остается на усмотрение управленческого персонала ЧОПа, то сегодня можно встретить охранников и в повседневной одежде. Если ЧОП принял решение об обеспечении охранников формой, то необходимо четко проработать методику (способы) обеспечения такой формой, поскольку от использования того или иного способа зависят особенности бухгалтерского учета и налогообложения. Существуют как минимум четыре способа обеспечения охранников форменной одеждой, которые различаются между собой порядком учета и налогообложения. К ним относятся: - приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средств; - обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранника; - обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия без передачи обмундирования в собственность охранника; - частичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования. Рассмотрим перечисленные способы более подробно. Приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средств В данном случае охранник приобретает форменное обмундирование в сети розничной торговли самостоятельно и за счет собственных средств. При этом охранное предприятие устанавливает общие требования к форменному обмундированию, определяет его образцы и т.д. Естественно, что приобретенное данным способом форменное обмундирование охранное предприятие к бухгалтерскому учету не принимает, а факт его приобретения не влечет за собой налоговых последствий ни для ЧОПа, ни для охранника. При приобретении форменного обмундирования таким способом необходимо учесть ряд существенных моментов. Во-первых, сам способ и порядок его реализации должны быть установлены в положении о форменном обмундировании, инструкции или приказе охранного предприятия.

25

Во-вторых, в трудовом договоре с работниками, поступающими на должность охранников, необходимо предусмотреть обязанность охранника находиться на рабочем месте и исполнять должностные обязанности в форменном обмундировании установленного образца. Не лишней будет оговорка о том, что работник обязан самостоятельно приобрести форменную одежду за счет собственных средств. Отрицательная сторона данного способа приобретения - возможное увеличение сроков обеспечения вновь принятого охранника формой, ведь ему необходимо время, чтобы найти требуемое обмундирование, а также средства для его приобретения. Кроме того, нет гарантий, что все охранники будут приобретать абсолютно идентичное обмундирование, поэтому возможны незначительные различия в одежде разных охранников. Правда, этой ситуации можно избежать, если ЧОП самостоятельно определит магазин или ателье, где необходимо приобретать форму. Обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранника В данном случае охранное предприятие приобретает форменное обмундирование необходимого образца за свой счет. После приобретения форма передается работникам в собственность. Этот способ приобретения позволяет обеспечить единообразие форменного обмундирования и оперативность в обеспечении им сотрудников охраны. При использовании данного способа необходимо учесть два существенных момента. Во-первых, как и в предыдущем случае, порядок обеспечения форменным обмундированием должен быть урегулирован локальным нормативным актом охранного предприятия. Во-вторых, для отнесения затрат на форменное обмундирование к группе производственных желательно включать в тексты договоров на оказание охранных услуг нормы, обязывающие охранное предприятие выделять для охраны объектов работников в форме. При использовании рассматриваемого способа приобретения форменного обмундирования для охранников возникают определенные бухгалтерские и налоговые последствия. Так как форменное обмундирование приобретается за счет средств охранного предприятия, то факт его приобретения и дальнейшего движения должен быть отражен в бухгалтерском учете. Кроме того, в связи с передачей форменной одежды в собственность работника возникает необходимость исчисления и уплаты налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги). Обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия без передачи обмундирования в собственность охранника В данном случае форменное обмундирование, приобретенное за счет средств ЧОПа, не передается в собственность охранника, а выдается ему "под отчет" для исполнения должностных обязанностей. Указанный способ приобретения также должен быть зафиксирован в локальном нормативном акте ЧОПа. В договоре на оказание охранных услуг следует указать обязанность ЧОПа выделять охранников в форменной одежде. Бухгалтерские и налоговые последствия в данном случае возникают только для охранного предприятия, которое должно принять на учет форменное обмундирование и списать его по окончании периода эксплуатации. Частичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования В этом случае охранное предприятие компенсирует часть затрат охранника на приобретение форменного обмундирования, но величина этой части должна быть определена локальным нормативным актом ЧОПа. При этом работник приобретает форму за свой счет либо самостоятельно, либо при содействии охранного предприятия. Одежда с момента приобретения находится в собственности охранника и при его увольнении возврату не подлежит. При использовании данного способа приобретения обмундирования возникает необходимость исчисления налогов на фонд оплаты труда (см. разд. II данной книги), но при этом ЧОП не должен принимать форменное обмундирование к бухгалтерскому учету (одежда находится в собственности работника). Учитывая, что часть затрат по приобретению формы в этом случае несет работник, а часть охранное предприятие, то для юридической чистоты процедуры приобретения необходимо будет:

26

- в трудовом договоре с охранником предусмотреть его обязанность исполнять трудовые функции в форменном обмундировании установленного образца и оплатить часть ее стоимости; - в договорах на оказание охранных услуг предусмотреть обязанность ЧОПа выделить охранников в форменном обмундировании. Рассматриваемый способ может быть реализован и в ином виде, когда, например, ЧОП самостоятельно приобретает форменное обмундирование, передает его в собственность работника и получает с него частичную оплату стоимости одежды. Однако этот вариант более сложен с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения. ЧОП в этом случае обязан: - принять купленную форму к учету; - оформить передачу ее в собственность работника; - вывести (исключить) из бухгалтерского учета переданную одежду; - принять от работника денежные средства; - исчислить и уплатить налоги. Необходимо отметить, что отсутствие обязательных нормативных требований, предъявляемых к перечисленным способам приобретения обмундирования, позволяет охранным предприятиям использовать собственные, отвечающие их требованиям способы. Учитывая важность локального нормативного акта охранного предприятия, устанавливающего способ и регулирующего порядок обеспечения охранников форменной одеждой, приведем несколько рекомендаций по его разработке. Порядок обеспечения форменным обмундированием может быть урегулирован любым локальным нормативным актом ЧОПа - положением, инструкцией или приказом. Единственное условие - утверждать такой нормативный акт должно лицо или орган охранного предприятия, уполномоченные на это учредительными документами. Чаще таким лицом является генеральный директор. Однако в учредительных документах ЧОПа могут фигурировать совет директоров или общее собрание участников. В таком локальном акте следует отразить: - конкретный способ обеспечения охранников формой с указанием на то, в чьей собственности она находится и за чей счет закупается; - перечень элементов форменного обмундирования и описание каждого из них; - конкретные сроки носки каждого элемента форменного обмундирования; - порядок выдачи обмундирования со склада и в необходимых случаях - порядок его возврата охранному предприятию; - порядок использования работниками форменного обмундирования; - другие существенные положения в зависимости от условий деятельности ЧОПа. Локальный нормативный акт, содержащий указанные положения, после его утверждения соответствующим органом необходимо довести до сведения охранников под их личную роспись. РАЗДЕЛ II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЧОПА Глава 1. Общие вопросы налогообложения ЧОПа Как уже отмечалось, на ЧОП как равноправный хозяйствующий субъект в полной мере распространяются требования законодательства о налогах и сборах. Следовательно, в состав административного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерские работники со знанием налогообложения. С момента создания и государственной регистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ): - уплачивать законно установленные налоги; - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом РФ; - вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; - представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете"; - представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; - предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

27

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; - иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Таким образом, значительное количество обязанностей сформировано отсылочным методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит не только от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особенной нормой законодательства о налогах и сборах. Поэтому, решая вопрос об исполнении обязанностей налогоплательщика, управленческому персоналу ЧОПа необходимо изучить и другие разделы законодательства о налогах и сборах, устанавливающие конкретные налоги и сборы. Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, не является исчерпывающим. Следовательно, при решении вопросов, связанных с налоговыми обязанностями, также необходимо принимать во внимание другие разделы налогового законодательства. Рассмотрим некоторые из перечисленных обязанностей налогоплательщиков применительно к охранным предприятиям. Обязанность уплачивать законно установленные налоги При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее. Во-первых, обязательной уплате подлежат только законно установленные налоги и сборы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен круг его плательщиков, а также основные элементы налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка; - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога. Во-вторых, согласно ст. ст. 13 - 15 НК РФ на сегодняшний день в Российской Федерации установлено 14 налоговых платежей и сборов, которые разделяются на федеральные, региональные и местные. Какие из них обязано уплачивать охранное предприятие, зависит от объекта налогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности. Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Таким образом, объектом налогообложения является юридический факт, при наличии которого у хозяйствующего субъекта возникает обязанность исчислить и уплатить соответствующий налог. Поэтому обязательной уплате подлежат лишь те налоги, объект налогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа. Например, объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ или услуг. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг по охране. Следовательно, в деятельности ЧОПа формируется объект налогообложения по НДС и возникает обязанность исчислить и уплатить налог. Определение наличия или отсутствия объекта налогообложения - обязанность налогоплательщика. Налоговые органы лишь осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и определения объектов налогообложения. Поэтому если ЧОП самостоятельно не определил наличие объекта налогообложения и не уплатил налог, то при проверке деятельности ЧОПа налоговые органы могут выявить этот объект налогообложения и принять решение о начислении и взыскании соответствующего налога. Обязанность встать на учет в налоговых органах Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по нескольким основаниям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ. Организация обязана встать на учет в налоговых органах:

28

1) по месту своего нахождения. Данное основание применяется ко всем организациям, внесенным в ЕГРЮЛ. Результат постановки на учет по данному основанию - присвоение идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП); 2) по месту нахождения обособленных подразделений организации. Постановка на учет осуществляется в налоговом органе, на территории обслуживания которого охранное предприятие имеет обособленные подразделения. Согласно ст. 11 НК РФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Таким образом, если охранное предприятие, зарегистрированное, например, в Раменском районе Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте, расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения в соответствующем налоговом органе Ленинского района Московской области; 3) по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств. Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживания которого находится принадлежащие ему недвижимое имущество или зарегистрированы транспортные средства. Если первое основание применяется в отношении всех организаций, то второе и третье являются факультативными и в зависимости от конкретных условий деятельности ЧОПа могут к нему не применяться. Кроме данных оснований законодательство о налогах и сборах может предусматривать и другие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категории организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС. Обязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения В рамках данной обязанности охранному предприятию надлежит вести как бухгалтерский, так и налоговый учет, а также отслеживать и учитывать факты формирования объектов налогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные виды налоговых платежей. Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган: - налоговые декларации и иные отчетные налоговые документы в порядке и в сроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах; - документы бухгалтерской отчетности, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс. Обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее. Во-первых, нарушения законодательства о налогах и сборах могут быть выявлены налоговыми органами только в процессе осуществления ими мероприятий налогового контроля, таких как выездные и камеральные налоговые проверки. Во-вторых, под служебными обязанностями должностных лиц налоговых органов подразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и

29

в других случаях запрет на препятствование законной деятельности работников налоговых органов сохраняет силу. Обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля. В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют место при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги Охранное предприятие обязано обеспечить сохранность документации, являющейся основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, а также другой документации, имеющей значение с точки зрения налогового законодательства. В сохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения - три года. Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах Налоговый кодекс РФ и другие акты законодательства о налогах и сборах могут предусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков. Например, ст. 23 НК РФ, устанавливает, что налогоплательщики, являющиеся организациями (к таковым относится и ЧОП), обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего учета: - об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок; - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; - о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. К иным обязанностям также относится обязанность охранного предприятия исполнять функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д. Перечисленные обязанности должны неукоснительно соблюдаться управленческим персоналом ЧОПа. За нарушение требований законодательства о налогах и сборах к ответственности может быть привлечено не только охранное предприятие, но и его отдельные должностные лица. Специфический характер деятельности охранных предприятий повлиял на возникновение ряда особенностей в сфере налогообложения. Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитывать такие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников в обязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников и т.д. Эти моменты имеют существенное значение при определении налоговой базы по налогам, начисляемым на фонд оплаты труда. Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Система налогообложения охранных предприятий имеет и другие особенности, которые будут подробно рассмотрены в следующих главах. Глава 2. НДФЛ Деятельность охранного предприятия, прежде всего, связана с привлечением охранников для исполнения обязанностей по охране имущества и интересов заказчиков. Привлечение охранников осуществляется на основании трудовых договоров с выплатой им соответствующей

30

заработной платы и других вознаграждений, а значит, предполагает удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Несмотря на то что плательщиками НДФЛ являются не организации, а физические лица, этот налоговый платеж занимает существенное место в системе налогообложения охранных предприятий. Такие выплаты, как правило, составляют объект налогообложения по НДФЛ, поэтому охранное предприятие обязано исчислить и удержать этот налог из доходов своих работников, то есть исполнить функцию налогового агента. Доходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛ Перечень доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, установлен в ст. 208 НК РФ, которая группирует их по двум основаниям - доходы от источников в Российской Федерации и доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации. Применительно к ЧОПу основную часть доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, составляют доходы, указанные в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, а именно: вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. Другие доходы, подлежащие налогообложению и поименованные в ст. 208 НК РФ, облагаются НДФЛ, как правило, другими налоговыми агентами, или же налог с них самостоятельно уплачивается физическим лицом. К вознаграждениям за выполнение трудовых обязанностей относятся заработная плата, премии, материальная помощь, другие выплаты работникам, связанные с исполнением трудовых обязанностей. Однако не все доходы, выплачиваемые физическому лицу охранным предприятием, подлежат обложению НДФЛ. Такие доходы перечислены в ст. 217 НК РФ. Необходимо отметить, что обложению НДФЛ подлежат доходы, выплачиваемые не только в денежной, но и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. Общий порядок исчисления налога Для целей исчисления и удержания НДФЛ с доходов своих работников охранному предприятию необходимо определить налоговую базу по данному налогу и применить к ней соответствующую налоговую ставку. Статьей 224 НК РФ предусмотрены четыре различные налоговые ставки НДФЛ - 9, 13, 30 и 35%. Подавляющее большинство доходов, выплачиваемых работнику охранным предприятием, подлежат налогообложению по ставке 13%. Доходы, выплачиваемые частным охранным предприятием, подлежащие налогообложению по другим ставкам, могут иметь место на практике, но при этом являются частными случаями налогообложения. Порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ установлен в ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы необходимо учитывать следующее: - в налоговую базу включаются все доходы работника ЧОПа, полученные им в денежной, натуральной форме или в форме материальной выгоды; - если из налогооблагаемых доходов работника ЧОПа производятся различные удержания (по его распоряжению, по решению суда или иных органов), то такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Это означает, что налог исчисляется и удерживается из общей суммы, начисленной работнику, независимо от производимых удержаний. Удержания производятся уже из собственных средств работника, оставшихся после налогообложения, и не уменьшают налоговую базу; - в налоговую базу не включаются выплаты и доходы, указанные в ст. 217 НК РФ; - налоговая база определяется в денежном выражении независимо от фактической формы выплаты дохода; - величина налоговой базы уменьшается на величину соответствующего налогового вычета. Виды налоговых вычетов и порядок их применения установлены ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Применительно к работникам охранных предприятий наиболее распространенными являются стандартные налоговые вычеты. Исчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОПа. Исполнение охранным предприятием функций налогового агента Сумма НДФЛ с доходов работников охранного предприятия представляет собой соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. При этом сумма налога

31

исчисляется в полных рублях. Так, согласно п. 4 ст. 225 НК РФ сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. В отношении доходов работников ЧОПа обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в соответствующие бюджеты возлагается на охранное предприятие. Управленческий персонал охранного предприятия при исполнении обязанностей налогового агента должен учитывать следующие требования налогового законодательства, установленные ст. 226 НК РФ: 1) сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (налоговым периодом является календарный год) по итогам каждого календарного месяца с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы; 2) сумма НДФЛ исчисляется в отношении доходов, выплачиваемых работнику, без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов; 3) сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, при этом удержание производится за счет любых средств, выплачиваемых работнику, а его размер не может превышать 50% от общей суммы, выплачиваемой работнику; 4) если по определенным причинам охранное предприятие не имеет возможности удержать из доходов работника начисленную сумму налога, то ЧОП обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме этого налога; 5) удержанная сумма НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств для осуществления выплат работникам либо не позднее дня перечисления дохода со счета налогового агента на счет работника, а в других случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода работником; 6) если доход выплачивается в натуральной форме или имеет место материальная выгода, то НДФЛ перечисляется в соответствующий бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога из доходов работника; 7) сумма НДФЛ перечисляется на соответствующие счета по месту учета налогового агента, а если налоговый агент имеет обособленные подразделения, то доля налога, приходящаяся на доходы работников этих подразделений, перечисляется и по месту их нахождения; 8) если в течение календарного месяца сумма НДФЛ, удержанная у работника, не превышает 100 руб., то она не перечисляется в бюджет в текущем месяце, а прибавляется к сумме налога, начисленного в следующем месяце, после чего подлежит перечислению. Если до декабря месяца текущего года сумма НДФЛ так и не превысит 100 руб., то она все равно подлежит перечислению в бюджет в декабре. Сумма НДФЛ, превышающая 100 руб., подлежит перечислению в бюджет в месяце ее удержания. При исполнении обязанностей налогового агента охранное предприятие не вправе уплачивать НДФЛ за счет собственных средств. Налогообложение доходов в виде заработной платы и поощрительных выплат в пользу работников Выплата заработной платы - основной принцип трудовых отношений между работодателем (в частности, ЧОПом) и работником. Начисляя заработную плату и другие выплаты (премии, пособия, материальную помощь) своим работникам, охранное предприятие обязано исчислить и удержать НДФЛ в соответствии с правилами, изложенными выше. Рассмотрим порядок исчисления и удержания НДФЛ с данного вида выплат на ряде примеров. Пример 1. Охранное предприятие "Защита и безопасность" в январе 2006 г. произвело начисление и выдачу своему работнику: - заработной платы - в сумме 10 500 руб.; - премии - в сумме 2500 руб. Выдача заработной платы и премии произведена 31 января. Денежные средства на выплату получены в банке в этот же день. Исходя из суммы начисления, налоговая база по НДФЛ в январе составляет 13 000 руб. Сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению в соответствующий бюджет, определяется следующим образом: 13 000 x 13% = 1690 руб. Таким образом, охранное предприятие "Защита и безопасность" обязано удержать из доходов работника НДФЛ в сумме 1690 руб. и не позднее 31 января 2006 г. перечислить ее в бюджет по месту своего учета.

32

Пример 2. Охранная организация "Щит и Меч" произвела в феврале 2006 г. начисление и выплату своему работнику: - заработной платы - в сумме 9567 руб.; - материальной помощи - в сумме 1000 руб.; - единовременного пособия по рождению ребенка - в сумме 8000 руб. Совокупная величина выплаты в пользу работника составила 18 567 руб. Определяя налоговую базу по НДФЛ в феврале, охранная организация должна включить в ее состав сумму заработной платы и материальной помощи. Сумма единовременного пособия по рождению ребенка не включается в налоговую базу по НДФЛ, так как данное пособие является государственным и выплачивается на основании ст. 12 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Согласно пп. 1 ч. 1 ст. 217 НК РФ доходы в виде государственных пособий налогообложению НДФЛ не подлежат. Таким образом, величина налоговой базы по данному работнику в феврале составит 10 567 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за февраль месяц, определяется следующим образом: 10 567 x 13% = 1373,71 руб. Охранная организация "Щит и Меч" обязана удержать из доходов работника и перечислить НДФЛ в соответствующий бюджет в сумме 1374 руб. Налогообложение доходов сотрудников ЧОПа при организации их бесплатного питания В некоторых случаях ЧОП организовывает бесплатное питание работников, выполняющих охранные мероприятия, что может быть вызвано специфическими условиями работы охранников удаленностью охраняемого объекта, работой вахтовым методом, отсутствием инфраструктуры в районе расположения охраняемого объекта, длительностью и напряженностью рабочей смены и т.д. Бесплатное питание работников ЧОПа может быть организовано двумя способами посредством выдачи продуктов питания в натуральной форме либо посредством оплаты стоимости питания в организациях общепита. Независимо от конкретного способа организация питания охранников за счет средств ЧОПа предполагает получение охранниками дохода. Подпункт 3 ч. 1 ст. 217 НК РФ освобождает от обложения НДФЛ доходы в виде оплаты стоимости питания или выдачи натурального довольствия в тех случаях, когда это установлено законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Организация бесплатного питания охранников ЧОПа не предусмотрена указанными нормативными актами и осуществляется на основании решений органов управления охранного предприятия либо на основании внутренних нормативных актов. Следовательно, доход, получаемый работниками ЧОПа в виде выдачи продуктов питания или оплаты стоимости питания в учреждениях общепита, подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%. При включении данного дохода в налоговую базу по НДФЛ необходимо учитывать, что его величина соответствует стоимости продуктов питания, выданных работникам, либо денежной сумме, уплаченной учреждению общепита. В сумму дохода включаются также сумма налога на добавленную стоимость и акцизов. Пример 3. Частное охранное предприятие "Знамя" в течение января 2006 г. оплачивало стоимость питания в учреждении общепита работнику, исполняющему охранные функции на удаленном объекте. Общая сумма расходов на питание составила 4300 руб. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) товаров за работника признается его доходом в натуральной форме. Следовательно, ЧОП "Знамя" обязано включить в налоговую базу по НДФЛ в январе стоимость питания работника в учреждении общепита в сумме 4300 руб. Заработная плата за январь должна быть выдана работнику 15 февраля. При начислении и выдаче заработной платы ЧОП "Знамя" обязано удержать из доходов работника в том числе и сумму налога с дохода, полученного в виде оплаты питания. Сумма налога составляет (4300 x 13%) = 559 руб. Пример 4. Охранная организация "Бастион Плюс" в марте 2006 г. выдала работнику, исполняющему обязанности вахтовым методом, продукты питания на общую сумму 1456 руб. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товары, полученные работником на безвозмездной основе, признаются его доходом в натуральной форме.

33

Таким образом, охранная организация "Бастион Плюс" обязана включить в налоговую базу по НДФЛ в отношении данного работника стоимость продуктов питания, выданных ему в натуральной форме. При выдаче работнику заработной платы 31 марта организация обязана удержать из его доходов НДФЛ в сумме 189 руб. (1456 x 13% = 189,28 руб.). Налогообложение доходов при выдаче форменного обмундирования При безвозмездной передаче форменного обмундирования в собственность работника у последнего возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ на основании пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ. Доход в натуральной форме будет иметь место также при полной или частичной компенсации охранникам стоимости форменного обмундирования. Пример 5. В марте 2006 г. ЧОП "Защита" выдало охраннику форменное обмундирование общей стоимостью 2456 руб. Согласно положению об обеспечении работников ЧОПа "Защита" форменной одеждой обмундирование приобретается за счет предприятия и передается в собственность охранника на безвозмездной и безвозвратной основе. ЧОП "Защита" обязано в марте включить в налоговую базу по НДФЛ стоимость выданного работнику форменного обмундирования в сумме 2456 руб., включая НДС. При начислении и выплате заработной платы ЧОП "Защита" должно исчислить и удержать с работника налог на доходы в сумме 319 руб. (2456 x 13% = 319,28 руб.). Пример 6. В соответствии с коллективным договором охранного предприятия "Город 2004" работодатель оплачивает 60% стоимости форменного обмундирования, приобретаемого работниками для исполнения должностных обязанностей. В положении об обмундировании охранного предприятия указано, что форменная одежда приобретается работником самостоятельно с уплатой 40% ее стоимости. При этом одежда остается полностью в собственности работника. В январе 2006 г. работником данного охранного предприятия была приобретена форменная одежда на общую сумму 2100 руб. На основании представленных работником кассовых документов ему было компенсировано 60% стоимости приобретенной одежды в сумме 1260 руб. Охранное предприятие "Город 2004" обязано исчислить и удержать с работника НДФЛ в сумме 164 руб. (1260 x 13% = 163,80 руб.). Налогообложение доходов, возникающих при страховании работников охранных предприятий Как уже было указано, Закон об охранной деятельности возложил на охранные предприятия обязанность осуществлять страхование своих работников, непосредственно выполняющих охранные функции. Данная обязанность в силу отсутствия соответствующей нормативной базы реализуется охранными предприятиями в порядке добровольного (но при этом обязательного) страхования. Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования. Учитывая, что страхование охранников, являясь "обязательным", осуществляется на основании договоров добровольного страхования, то исходя из смысла приведенной нормы, страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом по таким договорам, должны признаваться доходом работников и включаться в налоговую базу по НДФЛ. Однако налогообложения страховых взносов по таким договорам можно избежать. Согласно содержащейся в п. 3 ст. 213 НК РФ оговорке в налоговую базу по НДФЛ не включаются также страховые взносы по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц. При этом ст. 19 Закона об охранной деятельности обязывает ЧОП осуществлять страхование работников на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Следовательно, ЧОП обязан заключить договор "добровольного" страхования жизни и здоровья охранников. Именно это обстоятельство позволяет ЧОПу не включать в налоговую базу по НДФЛ страховые взносы по таким договорам страхования.

34

В случае, когда ЧОП дополнительно осуществляет добровольное страхование своих работников, то взносы по договорам такого страхования не будут включаться в налоговую базу по НДФЛ, если объектом страхования является жизнь и здоровье работников. Страховые взносы по договорам страхования, заключенным охранными предприятиями в пользу работников, и предусматривающим страхование иных, нежели жизнь и здоровье, объектов, подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. Глава 3. ЕСН ЕСН является разновидностью обязательных платежей, взимаемых с фонда оплаты труда работников, и имеет своей целью, в частности, формирование фондов обязательного медицинского и социального страхования. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ в группу налогоплательщиков ЕСН, помимо прочих, входят организации, производящие выплаты физическим лицам. Таким образом, в отличие от НДФЛ, налогоплательщиками ЕСН являются не работники, а работодатели. При этом в основу налоговой базы по ЕСН также положен фонд оплаты труда. Следовательно, охранные предприятия, производя выплаты своим работникам, обязаны исчислять и уплачивать ЕСН в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ. Рассмотрим основные положения законодательства о налогах и сборах, регулирующие порядок исчисления и уплаты ЕСН. Объект налогообложения и налоговая база Так как ЧОП относится к категории плательщиков ЕСН, производящих выплаты физическим лицам, то объектом налогообложения для него будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). Таким образом, объект налогообложения по ЕСН в деятельности ЧОПа будет формироваться в следующих случаях: - при начислении работникам ЧОПа заработной платы и иных выплат, связанных с трудовой деятельностью (премии, материальная помощь и т.д.); - при выплате вознаграждений физическим лицам, привлекаемым ЧОПом на основании гражданско-правовых договоров, для выполнения работ или оказания услуг предприятию. Необходимо отметить, что существуют выплаты, которые не являются объектом налогообложения по ЕСН. Их перечень установлен в ст. 238 НК РФ. Общий порядок определения налоговой базы по ЕСН для группы налогоплательщиков, к которой относится ЧОП, установлен в п. 1 ст. 237 НК РФ. Так, налоговая база по ЕСН представляет собой сумму выплат и иных вознаграждений, составляющих объект налогообложения, начисленных охранным предприятием в пользу физических лиц в течение налогового периода <*>. -------------------------------<*> Налоговым периодом по единому социальному налогу в соответствии со ст. 240 НК РФ является календарный год. Определяя налоговую базу, ЧОП обязан учитывать любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. Так, при определении налоговой базы учитывается полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования и т.д. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу, которому ЧОП начисляет выплаты и иные вознаграждения, нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого календарного месяца. Исчисление и уплата ЕСН. Налоговые ставки Общий порядок исчисления суммы ЕСН заключается в определении процентной доли налоговой базы исходя из соответствующей налоговой ставки. Ставки ЕСН установлены в ст. 241 НК РФ и дифференцируются по различным категориям налогоплательщиков. Частное охранное предприятие уплачивает ЕСН только по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ (см. табл. на с. 90).

35

Размер налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года (руб.) до 280 000 от 280 001 до 600 000

свыше 600 000

Часть ЕСН, зачисляемая в ФБ

Часть ЕСН, зачисляемая в ФСС РФ

Часть ЕСН, зачисляемая в ФОМС ФФОМС ТФОМС

Итоговая ставка ЕСН

20,0% 56 000 руб. + 7,9% с суммы свыше 280 000 руб.

2,9% 8120 руб. + 1,0% с суммы свыше 280 000 руб.

1,1% 3080 руб. + 0,6% с суммы свыше 280 000 руб.

2,0% 5600 руб. + 0,5% с суммы свыше 280 000 руб.

81 280 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

11 320 руб.

5 000 руб.

7 200 руб.

2,6% 72 800 руб. + 10,0% с суммы свыше 280 000 руб. 104 800 руб. + 2,0% с суммы свыше 600 000 руб.

Примечание. ФБ - Федеральный бюджет; ФСС РФ - Фонд социального страхования РФ; ФОМС - Фонды обязательного медицинского страхования; ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; ТФОМС - территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Статьей 243 НК РФ установлены следующие особенности исчисления суммы ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам: - сумма ЕСН исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый внебюджетный фонд. Сумма налога, подлежащая уплате каждому из "получателей", определяется как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы; - сумма ЕСН, подлежащая уплате в Фонд социального страхования, уменьшается на сумму расходов, которые налогоплательщик самостоятельно произвел на цели государственного социального страхования; - сумма ЕСН, уплачиваемая в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных налогоплательщиком за тот же период <*>; - по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики обязаны производить исчисление и уплачивать авансовые платежи по ЕСН. Сумма авансовых платежей определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля начисленной с начала налогового периода налоговой базы. (Порядок исчисления авансовых платежей будет подробно рассмотрен ниже). -------------------------------<*> Порядок исчисления и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Исчисление и уплата ЕСН с сумм заработной платы и иных вознаграждений за труд Основную часть налоговой базы по ЕСН у частных охранных предприятий, как и у других налогоплательщиков, составляет заработная плата и иные выплаты поощрительно-трудового характера (премии, материальная помощь, выплаты среднего заработка за период отпуска и т.д.). Определяя налоговую базу по данным выплатам, управленческому персоналу ЧОПа следует учитывать положение п. 3 ст. 236 НК РФ, в соответствии с которым не являются объектом налогообложения ЕСН выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Наиболее ярким примером такого случая является осуществление работникам выплат за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Следует отметить, что заработная плата в подавляющем большинстве случаев выплачивается за счет фонда оплаты труда, учитывается при формировании себестоимости услуг

36

(в том числе, охранных) и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Другие выплаты, в частности премии или материальная помощь, могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет (прибыли, оставшейся после налогообложения). Поэтому при определении налоговой базы по выплатам поощрительно-трудового характера важно учитывать источник осуществления таких выплат. Важно помнить, что принцип непризнания объектом налогообложения выплат, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, применяется не только к поощрительнотрудовым выплатам, но и к другим видам выплат и вознаграждений в пользу работников. Рассмотрим на примере порядок исчисления и уплаты ЕСН с данной категории выплат. Пример 7. Охранное предприятие "Знамя" производит начисление заработной платы и других поощрительных выплат охраннику Иванову С.Г. в течение 2006 г. Так, в январе этого года Иванову С.Г. было начислено: N п/п 1

Вид начисления

Заработная плата за январь 2 Премия по итогам 2005 г. Итого начислено за январь

Источник начисления Фонд оплаты труда

Сумма начисления (руб.) с учетом НДФЛ 12 300

Прибыль прошлых лет

4 500 16 800

Как уже было указано, охранные предприятия, относясь к налогоплательщикам, производящим выплаты физическим лицам, исчисляют и уплачивают авансовые платежи по ЕСН по итогам каждого календарного месяца. Сумма авансового платежа определяется как произведение начисленной с начала налогового периода налоговой базы и соответствующих налоговых ставок. Авансовый платеж должен быть уплачен охранным предприятием не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления платежа. Из общей суммы начислений января в налоговую базу по ЕСН в отношении Иванова С.Г. включается только заработная плата в сумме 12 300 руб. Сумма премии не увеличивает налоговую базу, так как источником ее выплаты является прибыль охранного предприятия, оставшаяся после налогообложения. Учитывая, что налоговая база января в отношении выплат Иванову С.Г. составляет менее 280 000 руб., при исчислении авансового платежа охранное предприятие "Знамя" должно применять ставки ЕСН, предусмотренные для данной величины налоговой базы. Так, авансовый платеж за январь определяется следующим образом: в федеральный бюджет - 12 300 x 20% = 2460 руб.; в ФСС РФ - 12 300 x 2,9% = 356,7 руб.; в ФФОМС - 12 300 x 1,1% = 135,3 руб.; в ТФОМС - 12 300 x 2,0% = 246 руб. Общая сумма авансового платежа по всем получателям составляет 3198 руб. Таким образом, охранное предприятие "Знамя" не позднее 15 февраля обязано уплатить авансовый платеж по ЕСН в сумме 3198 руб. Уплата ЕСН при организации бесплатного питания работников ЧОПа При организации бесплатного питания имеет место оплата товаров, предназначенных для работников ЧОПа. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 НК РФ в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты в виде полной или частичной оплаты товаров, предназначенных для работника. В ст. 238 НК РФ отсутствует норма, освобождающая от налогообложения выплаты в виде полной или частичной оплаты питания работников охранных предприятий. Следовательно, стоимость продуктов питания при организации бесплатного питания работников ЧОПа подлежит включению в налоговую базу по ЕСН с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов. Пример 8. В феврале 2006 г. охранное предприятие "Защита" обеспечивало охранника Петрова В.В., исполняющего обязанности на удаленном объекте, продуктами питания. Общая стоимость продуктов, выданных работнику в феврале, составила 2300 руб.

37

Определяя налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу Петрова В.В. в феврале, охранное предприятие "Защита" обязано учесть стоимость продуктов питания, выданных данному работнику, в сумме 2300 руб. Пример 9. Охранное предприятие "Город 2004" в марте 2006 г. компенсировало охраннику Сидорову А.С. расходы на питание, произведенные им при исполнении трудовых обязанностей вахтовым методом в феврале этого года. Сумма компенсации составила 3000 руб. В данном случае имеет место полная оплата товаров, предназначенных для работника, независимо от того, что расходы по их оплате первоначально произведены работником самостоятельно. Следовательно, при определении налоговой базы по итогам марта 2006 г. охранное предприятие "Город 2004" обязано включить в ее состав компенсацию расходов на питание охранника Сидорова А.С. в сумме 3000 руб. Уплата ЕСН при обеспечении работников ЧОПа форменным обмундированием При обеспечении работников ЧОПа форменным обмундированием возникает объект налогообложения по ЕСН в виде полной или частичной оплаты стоимости товаров, предназначенных работнику. Объект налогообложения ЕСН возникает в случаях, когда форменное обмундирование передается в собственность охранника, либо охранное предприятие производит частичную оплату обмундирования за счет собственных средств. Согласно пп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит налогообложению ЕСН стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учитывая, что обеспечение работников ЧОПа форменным обмундированием не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а всегда определяется внутренними нормативными актами охранного предприятия, то стоимость форменной одежды, выдаваемой охранникам и остающейся в их собственности, подлежит включению в налоговую базу по ЕСН. Пример 10. Охранное предприятие "Щит" в апреле 2006 г. выдало охраннику Самойлину А.П. форменное обмундирование стоимостью 2789 руб. Согласно положению о форменной одежде охранного предприятия "Щит", утвержденному советом директоров этого предприятия, охранники обеспечиваются форменной одеждой за счет средств предприятия. Полученная одежда предприятию не возвращается и остается в собственности работника. Следовательно, в данном случае имеет место полная оплата стоимости товаров, предназначенных для работника. Охранное предприятие "Щит" обязано увеличить налоговую базу по ЕСН в отношении выплат в пользу работника Самойлина А.П. за апрель 2006 г. на сумму 2789 руб. Пример 11. Охранное предприятие "Вихрь" в апреле 2006 г. выдало форменную одежду стоимостью 2300 руб. охраннику Звереву С.К. Согласно приказу генерального директора охранного предприятия форменная одежда приобретается за счет средств организации и безвозмездно выдается охранникам с полной передачей ее в их собственность. При этом согласно решению общего собрания участников охранной организации "Вихрь" по итогам 2005 г. часть прибыли 2005 г. направляется на обеспечение охранников форменной одеждой в 2006 г. Таким образом, стоимость форменной одежды, выданной Звереву С.К., оплачена за счет прибыли, оставшейся после налогообложения, и не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в 2006 г. Следовательно, при определении налоговой базы по ЕСН за апрель 2006 г. в отношении выплат в пользу охранника Зверева С.К. охранное предприятие "Вихрь" не должно учитывать выдачу форменного обмундирования стоимостью 2300 руб. Уплата ЕСН при страховании работников охранных предприятий Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ от обложения ЕСН освобождаются: - суммы страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

38

- суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; - суммы страховых взносов налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Так как обязательное страхование охранников за счет средств ЧОПа на сегодняшний день осуществляется в порядке заключения договоров добровольного страхования, следовательно, норма пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, освобождающая от налогообложения ЕСН взносы по договорам обязательного страхования, в этом случае не может быть применена. Между тем страховые взносы по договорам страхования, заключаемым охранными предприятиями в целях исполнения обязанности, предусмотренной ст. 19 Закона об охранной деятельности, могут быть освобождены от обложения ЕСН как взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей. Страховые взносы, уплачиваемые ЧОПом при страховании своих работников от других видов рисков, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН. Льготы по ЕСН и частная охранная деятельность Развитие негосударственной охранной деятельности в Российской Федерации неразрывно связано с лицами, проходившими службу в различных силовых государственных органах. Именно лица, уволившиеся из таких подразделений, ветераны различных силовых органов - основная составляющая персонала охранных предприятий. Специфика деятельности силовых структур неизбежно связана с причинением вреда здоровью служащих в этих структурах граждан. Поэтому сотрудники таких органов зачастую получают статус инвалида. Законодатель, устанавливая порядок взимания ЕСН, предусмотрел ряд налоговых льгот, среди которых можно выделить две наиболее актуальные для охранных предприятий. Во-первых, согласно пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, не превышающих 100 000 руб. на каждого работника в течение налогового периода. Пример 12. Охранное предприятие "Вымпел" в течение 2006 г. начисляло заработную плату охраннику Никитину В.Н., являющемуся инвалидом I группы. Общая сумма начисленной заработной платы в 2006 г. составила 98 000 руб. Охранное предприятие "Вымпел" вправе воспользоваться налоговой льготой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат, начисленных охраннику Никитину В.Н. Пример 13. ЧОП "Росс" в 2006 г. начисляло и выплачивало заработную плату и другие вознаграждения охраннику Синицыну К.С. Общая сумма начислений по итогам 2006 г. составила 134 567 руб. Охранник Синицын К.С. является инвалидом II группы. ЧОП "Росс" вправе применить налоговую льготу по ЕСН, предусмотренную пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с начислений в пользу Синицына К.С. в части суммы, не превышающей 100 000 руб. Таким образом, налоговая база по ЕСН в 2006 г. в отношении выплат в пользу Синицына К.С. составит: 134 567 - 100 000 = 34 567 руб. Кроме того, согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН с сумм выплат, не превышающих 100 000 руб. на каждое физическое лицо в течение налогового периода, освобождаются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Пример 14. Частное охранное предприятие "Надежда" специализируется на охране объектов заказчиков с использованием охранной сигнализации. Персонал охранного предприятия условно разделен на две группы - работники, осуществляющие дежурство у пультов централизованного

39

наблюдения за состоянием приборов охранной сигнализации, и работники, прибывающие на охраняемый объект для выявления причин срабатывания сигнализации. При этом единственным учредителем ЧОПа "Надежда" является региональная общественная организация инвалидов "Ветеран". Среднесписочная численность работающих в охранном предприятии инвалидов составляет 53% (работники, осуществляющие дежурство у пультов наблюдения), а доля их заработной платы в фонде оплаты труда - 30%. Следовательно, ЧОП "Надежда" вправе воспользоваться налоговой льготой по ЕСН, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, и не уплачивать ЕСН с сумм выплат в пользу своих работников, которые не превышают 100 000 руб. в течение налогового периода. Глава 4. НДС Основополагающие нормы, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС, содержатся в гл. 21 НК РФ. Согласно ст. 1 Закона об охранной деятельности эта деятельность заключается в оказании услуг клиентам охранного предприятия на возмездной договорной основе. Охранное предприятие осуществляет реализацию услуг, перечень которых установлен в ст. 3 Закона об охранной деятельности. А реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если у охранного предприятия формируется объект налогообложения по НДС, то у него возникает обязанность по исчислению и уплате данного налога. Определение налоговой базы при реализации охранных услуг Как уже указывалось, объектом налогообложения по НДС у охранного предприятия является реализация услуг охраны. Для исчисления и уплаты НДС охранному предприятию необходимо правильно определить налоговую базу, которая представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Общие правила определения налоговой базы при реализации услуг установлены в ст. 154 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи налоговая база при реализации услуг представляет собой стоимость этих услуг с учетом акцизов и без включения в нее НДС <*>. -------------------------------<*> При определении стоимости услуг в целях налогообложения необходимо учитывать нормы ст. 40 НК РФ. Таким образом, налоговая база по НДС для частного охранного предприятия представляет собой стоимость охранных услуг без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость. Стоимость услуг охранного предприятия определяется расчетно-сметным путем с учетом положений ст. 40 НК РФ (когда это возможно) и фиксируется сторонами в двухсторонней (многосторонней) хозяйственной документации - договорах на охрану, актах приема-передачи оказанных охранных услуг, а также счетах на оплату. При этом в данных документах стоимость услуг охраны указывается с учетом НДС, так как согласно п. 1 ст. 168 НК РФ продавец (в данном случае - охранное предприятие) дополнительно к цене услуг обязан предъявить к оплате покупателю (в данном случае - клиенту ЧОПа) соответствующую сумму НДС. Но налоговая база по НДС самого охранного предприятия формируется с учетом стоимости реализованных услуг без суммы НДС, предъявленной покупателю. Таким образом, общее правило определения налоговой базы по НДС выглядит следующим образом: НБ = СУ - НДС, где: НБ - налоговая база, СУ - стоимость услуг. Важно помнить, что при предъявлении приобретателю охранных услуг суммы НДС для оплаты в составе стоимости этих услуг охранное предприятие обязано не позднее пяти дней с момента начала оказания охранных услуг выставить приобретателю счет-фактуру. Основным и единственным целевым назначением счета-фактуры является учет сумм НДС, предъявленных и уплаченных покупателем. Реквизиты, которые в обязательном порядке должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре должны быть указаны следующие сведения:

40

- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; - наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; - номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания); - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания); - цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога; - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога; - сумма акциза по подакцизным товарам; - налоговая ставка; - сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок; - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога; - страна происхождения товара; - номер таможенной декларации. Однако не все из перечисленных реквизитов применяются охранными предприятиями в силу специфики их деятельности, например: - грузоотправитель и налогоплательщик всегда представлены одним лицом - охранным предприятием. Грузополучатель и покупатель охранных услуг, чаще всего, также совпадают; - охранным предприятием в счете-фактуре не указывается сумма акциза, так как услуги охраны не являются подакцизными товарами; - сведения о стране происхождения товаров и номере грузовой таможенной декларации не включаются охранным предприятием в счет-фактуру, так как услуги охраны в подавляющем большинстве случаев не перемещаются через таможенную границу Российской Федерации. Счет-фактура подписывается руководителем охранного предприятия и главным бухгалтером. Если в штате ЧОПа отсутствует должность главного бухгалтера, то счет-фактура подписывается только руководителем. Счета-фактуры подлежат учету в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Управленческому персоналу охранных предприятий следует серьезно относиться к заполнению как выставляемых заказчикам, так и получаемых охранными предприятиями счетовфактур. Дело в том, что счет-фактура является одним из основных документов, необходимых для осуществления налогоплательщиками зачета уплаченных сумм НДС и уменьшения на них собственной суммы налога. Наличие неточностей, незаполненных граф и т.д. может привести к тому, что налоговый орган признает зачет налога неправомерным и доначислит сумму НДС. Порядок проведения такого зачета рассмотрен ниже. Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиками-организациями по истечении налогового периода. Согласно п. 1 ст. 163 НК РФ общим для всех налогоплательщиков налоговым периодом признается календарный месяц. Исключением из этого правила являются налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки менее двух миллионов рублей, среди которых могут оказаться и частные охранные предприятия. Для таких налогоплательщиков предусмотрен более длительный налоговый период - квартал. Следует указать также, что если сумма выручки от реализации в течение трех последовательных месяцев не превышает двух миллионов рублей, то это дает налогоплательщикам право воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Порядок использования данного права будет рассмотрен ниже. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: - день "отгрузки" услуг; - день оплаты или частичной оплаты услуг покупателем. В отношении охранных предприятий датой "отгрузки" услуг будет считаться день подписания акта приема-передачи оказанных услуг. Датой оплаты или частичной оплаты - день поступления денежных средств на расчетный счет охранного предприятия. Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС зависит от условий и порядка оплаты охранных услуг, установленных в договорах на оказание охранных услуг. Если договором установлено, что заказчик оплачивает услуги охраны после их оказания, то есть в течение определенного срока с момента подписания акта приема-передачи, то охранное

41

предприятие будет определять налоговую базу по НДС в день "отгрузки" услуг, поскольку датой "отгрузки" охранных услуг будет считаться дата подписания указанного акта, а она наступает раньше, чем дата оплаты. Если же в договоре установлен порядок оплаты охранных услуг в виде аванса или полной предоплаты, то охранное предприятие будет определять налоговую базу по НДС на день поступления аванса или полной предоплаты, так как эта дата наступает раньше даты отгрузки. Отметим, что до 1 января 2006 г. действовала норма Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой момент определения налоговой базы по НДС зависел от учетной политики, выбранной налогоплательщиком, - либо по оплате, либо по отгрузке. Несмотря на то что теперь от учетной политики налогоплательщика момент определения налоговой базы не зависит, это не означает, что налогоплательщик не может повлиять на момент определения налоговой базы. Если налогоплательщику выгоден какой-либо один из указанных моментов определения налоговой базы по НДС, то он может соответствующим образом определить в договоре порядок оплаты охранных услуг. Так, если охранное предприятие испытывает недостаток свободных оборотных средств и не имеет возможности определять налоговую базу на дату отгрузки, то оно может договориться с заказчиком о предоплате или авансировании охранных услуг. Необходимо отметить, что реализация услуг охраны на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%. Пример 15. Охранное предприятие "Щит" в январе 2006 г. оказало услуги охраны клиенту на сумму 44 840 руб., в том числе НДС (18%) - 6840 руб. Оплата оказанных услуг по условиям договора производится в течение пяти дней с момента подписания акта приема-передачи оказанных услуг. Такой акт подписан сторонами 31 января 2006 г. Таким образом, охранное предприятие "Щит" обязано определить налоговую базу по НДС на момент "отгрузки" услуг охраны, которым признается 31 января. Для определения налоговой базы за январь охранное предприятие обязано учесть стоимость оказанных услуг без учета предъявленного клиенту НДС. Следовательно, налоговая база за январь 2006 г. составит: 44 840 - 6840 = 38 000 руб. Исчисление и уплата НДС. Зачет сумм НДС, предъявленных охранному предприятию Порядок исчисления суммы НДС установлен в ст. 166 НК РФ. При реализации услуг сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода исходя из операций, момент определения налоговой базы по которым имел место в данном налоговом периоде. При определении общей суммы НДС учитываются факторы, увеличивающие или уменьшающие эту сумму. Таким образом, порядок исчисления суммы НДС по итогам каждого налогового периода выглядит следующим образом: СН = (НБ x С%) -/+ ФУУ, где СН - сумма налога; НБ - налоговая база; С% - ставка налога в процентах; ФУУ - факторы, увеличивающие или уменьшающие сумму НДС в налоговом периоде. К факторам, уменьшающим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам налогового периода, относятся предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Охранное предприятие может воспользоваться следующими вычетами: - вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные охранному предприятию при приобретении им товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС. Речь идет о приобретении охранным предприятием товаров, работ или услуг с целью оказания охранных услуг; - вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и

42

представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Другие виды налоговых вычетов также могут применяться охранными предприятиями, но это, скорее, частные случаи. Перечисленные налоговые вычеты позволяют охранному предприятию, как и другим налогоплательщикам, произвести зачет сумм НДС, предъявленных ему к оплате продавцами. Порядок проведения такого зачета установлен в ст. 172 НК РФ. В частности, основанием для принятия к зачету уплаченного охранным предприятием налога на добавленную стоимость является выставленные предприятию счета-фактуры. Важно помнить, что произвести зачет уплаченных ЧОПом сумм НДС разрешается только после принятия на учет товаров, работ или услуг, при приобретении которых уплачен НДС. Пример 16. Охранное предприятие "Вихрь" в марте 2006 г. оказывало охранные услуги по трем договорам на охрану. Стоимость услуг по каждому из договоров составляет: 300 900 руб., в том числе НДС 18% - 45 900 руб., 661 980 руб., в том числе НДС 18% - 100 980 руб., и 505 040 руб., в том числе НДС 18% - 77 040 руб. соответственно. В течение марта охранное предприятие приобретало товары, работы и услуги, связанные с реализацией охранных услуг. Общая сумма уплаченного налога на добавленную стоимость при их приобретении составила 56 789 руб. Данная сумма полностью подтверждена выставленными охранному предприятию счетами-фактурами. Налоговая база по НДС в марте определяется следующим образом: 1. Определяется стоимость реализованных охранных услуг без НДС: 300 900 - 45 900 = 255 000 руб.; 661 980 - 100 980 = 561 000 руб.; 505 040 - 77 040 = 428 000 руб. 2. Определяется общая стоимость реализованных в марте охранных услуг без НДС: 255 000 + 561 000 + 428 000 = 1 244 000 руб. (налоговая база). 3. Определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет: 1 244 000 x 18% = 223 920 руб. 4. Применяются налоговые вычеты: зачет сумм НДС, уплаченных охранным предприятием: 223 920 - 56 789 = 167 131 руб. Таким образом, общая сумма НДС, подлежащая уплате охранным предприятием "Вихрь" по итогам марта 2006 г., составляет 167 131 руб. Исчисленная в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ сумма НДС подлежит уплате охранным предприятием по месту его налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Освобождение от уплаты НДС и охранная деятельность Специфика деятельности многих охранных предприятий обусловливает незначительные объемы выручки от реализации охранных услуг. Причем объемы такой выручки являются весьма стабильными в течение длительных периодов времени. В связи с этим отдельные охранные предприятия вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС, которое установлено в ст. 145 НК РФ. Так, для возникновения права на освобождение необходимо, чтобы совокупная выручка от реализации охранных услуг не превышала (без учета НДС) два миллиона рублей в течение трех последовательных календарных месяца. Если данное условие соблюдается, то для получения освобождения охранному предприятию необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы: - уведомление по форме, утвержденной Приказом МНС России от 4 июля 2002 г. N БГ-303/342; - выписка из бухгалтерского баланса; - выписка из книги продаж; - копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Освобождение от уплаты НДС предоставляется охранному предприятию на 12 последовательных календарных месяцев, в течение которых оно не вправе отказаться от освобождения, за исключением случая, когда условие освобождение по объективным причинам перестанет соблюдаться. По истечении 12 последовательных календарных месяцев охранное предприятие вправе продлить срок действия освобождения еще на 12 месяцев. Для этого в налоговый орган по месту своего учета ЧОП должен представить:

43

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации охранных услуг (без учета НДС) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей; - уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев (или об отказе от использования данного права). Законодатель установил порядок действий налогоплательщика, если в течение срока освобождения будет иметь место превышение совокупной выручки от реализации пределов, установленных в ст. 145 НК РФ. В этом случае налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, до истечения срока действия освобождения. Глава 5. Иные налоги Налог на имущество организаций Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взимание налога на имущество организаций. Общий порядок исчисления и уплаты данного налога урегулирован нормами гл. 30 НК РФ. Охранное предприятие является плательщиком налога на имущество организаций в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ. Налог на имущество организаций является региональным налогом, поэтому обязанность по уплате налога у налогоплательщиков, и ЧОПа в частности, возникает только случае, если данный налог введен в действие законом субъекта Российской Федерации, на территории которого охранное предприятие зарегистрировано. Законодательные органы субъекта Российской Федерации устанавливают конкретную налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, а также порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. Все указанные элементы налогообложения должны соответствовать общим требованиям, установленным Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ определяет общие принципы исчисления и уплаты налога на имущество организаций. Объект налогообложения налога на имущество организаций определен в ст. 374 НК РФ. Им признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств сообразно с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Порядок отнесения имущества к основным средствам закреплен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н. Объектом налогообложения не признаются земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), принадлежащие организациям. Согласно ст. 375 НК РФ налоговая база по данному налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей определения налоговой базы имущество, являющееся объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике охранного предприятия. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Организация, и ЧОП в частности, обязана определять налоговую базу по налогу на имущество организаций отдельно по месту своего нахождения, по месту расположения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и имущество на этом балансе, и по каждому объекту недвижимого имущества вне места нахождения предприятия и его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Налоговая база определяется отдельно также по каждому виду имущества, облагаемому по разным ставкам. Если объект недвижимого имущества, принадлежащий ЧОПу, находится в другом субъекте Российской Федерации, то в отношении такого объекта налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части,

44

пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. ЧОП самостоятельно определяет налоговую базу, используя среднегодовую (среднюю) стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Методика определения среднегодовой стоимости имущества установлена в п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с ней среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу: C =

/X + Y\ | ----- | \Z + 1/

где: C - среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения; X - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода; Y - величина остаточной стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца; Z - количество месяцев в истекшем налоговом (отчетном) периоде. Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Следует учитывать, что закон субъекта Российской Федерации может и не содержать норм об отчетном периоде. В этом случае отчетные периоды считаются неустановленными. Максимальной границей налоговой ставки для всех субъектов Российской Федерации является 2,2% от налоговой базы. Закон субъекта Российской Федерации может установить ставку меньше максимальной, а также дифференцировать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества. Транспортный налог Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации предусматривает взимание транспортного налога, общий порядок исчисления и уплаты которого установлен в гл. 28 НК РФ. Охранное предприятие является плательщиком транспортного налога, если оно на законных основаниях владеет транспортными средствами, входящими в группу объектов налогообложения. Условием возникновения обязанности по исчислению и уплате транспортного налога является факт государственной регистрации соответствующего транспортного средства в установленном порядке. Перечень транспортных средств, являющихся объектом налогообложения транспортным налогом, установлен в п. 1 ст. 358 НК РФ. Данные транспортные средства представлены автомобильными, воздушными, речными и морскими транспортными средствами. В деятельности охранного предприятия в подавляющем большинстве случаев используются именно автомобильные транспортные средства. Поэтому для охранных предприятий объект налогообложения транспортным налогом будут составлять: - автомобили; - мотоциклы; - мотороллеры; - автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу. Воздушные, морские и речные транспортные средства, конечно, могут оказаться во владении охранного предприятия, но вероятность этого мала. Транспортный налог, так же как и налог на имущество организаций, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Законодательными органами субъектов Российской Федерации устанавливаются ставки налога в пределах, определенных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты. Форму отчетности по данному налогу с 1 января 2006 г. устанавливает Минфин России. Если в субъекте Российской Федерации, на территории которого расположен ЧОП, отсутствует соответствующий закон субъекта о транспортном налоге, то ЧОП не может быть плательщиком данного налога.

45

Согласно ст. 359 НК РФ налоговая база по транспортному налогу в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется по мощности двигателя в лошадиных силах. Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации), мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с.). При пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций, к которым относятся и охранные предприятия, являются: первый квартал, второй квартал и третий квартал. При этом нормы об установлении отчетных периодов должны содержаться в соответствующем законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Федеральный законодатель предоставил субъектам право не устанавливать отчетные периоды вовсе. Транспортный налог с автомобильных транспортных средств уплачивается по дифференцированным ставкам в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. Для транспортных средств, имеющих двигатели, чаще всего используемых в ЧОПе, налоговые ставки транспортного налога дифференцированы в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах. В ст. 361 НК РФ установлены лишь минимальный и максимальный предел ставок транспортного налога. Конкретные размеры ставок определяются законами субъектов Российской Федерации. Если закон субъекта Российской Федерации по тем или иным причинам установил больший или меньший размер ставок транспортного налога по сравнению с максимальным и минимальным пределами ставок, установленными в Налоговом кодексе РФ, то согласно Методическим рекомендациям налогоплательщик должен исчислять транспортный налог по максимальным ставкам, указанным в Налоговом кодексе РФ. ЧОП самостоятельно определяет сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет. При этом сумма налога определяется в отношении каждого транспортного средства отдельно и исчисляется как произведение величины налоговой базы (например, количества лошадиных сил) и соответствующей налоговой ставки. Иная ситуация складывается, если транспортное средство было зарегистрировано на охранное предприятие не весь календарный год, а лишь несколько месяцев. В этом случае при исчислении размера транспортного налога применяется специальный коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (12 месяцев). При определении данного коэффициента следует учитывать, что месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано за ЧОПом, и месяц, в котором оно было снято с учета, принимаются за полные месяцы. Если в течение одного календарного месяца ЧОП зарегистрировал и снял с учета транспортное средство, то этот месяц считается как полный независимо от дат регистрации и снятия с учета транспортного средства. Пример 17. Легковой автомобиль, принадлежащий охранному предприятию "Знамя", был зарегистрирован в органах ГИБДД 28 января 2005 г., а снят с регистрационного учета в связи с его продажей 15 декабря 2005 г. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. Пример 18. Автомобиль, приобретенный охранным предприятием "Вихрь", был зарегистрирован в ГИБДД в январе 2005 г. и снят с регистрационного учета в феврале 2006 г. В этом случае транспортный налог за 2005 г. должен исчисляться с учетом коэффициента 1, а за 2002 г. - с учетом коэффициента 2/12. Частное охранное предприятие обязано уплачивать транспортный налог по месту нахождения транспортного средства, то есть по месту его государственной регистрации. При этом порядок и сроки уплаты транспортного налога должны быть определены в законе субъекта Российской Федерации.

46

Охранному предприятию следует представлять налоговую декларацию по транспортному налогу. В настоящее время форма данной налоговой декларации утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению". Срок представления декларации определяется законом субъекта Российской Федерации. Говоря о порядке и сроках уплаты транспортного налога, следует отметить, что с 1 января 2006 г. Налоговым кодексом РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков по исчислению и уплате авансовых платежей по транспортному налогу. Однако данная обязанность должна быть дополнительно установлена в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. Уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу обязаны только налогоплательщики-организации. Из этого следует, что охранные предприятия также обязаны производить уплату авансовых платежей. Если в законе субъекта Российской Федерации, регулирующем порядок взимания транспортного налога, установлена обязанность налогоплательщиков-организаций исчислять и уплачивать авансовые платежи, то их размер следует определять в соответствии с п. 2.1 ст. 362 НК РФ как одну четвертую от произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и сумм авансовых платежей по ним также устанавливаются законом соответствующего субъекта Российской Федерации. Приказом Минфина России от 23 марта 2006 г. N 48н утверждена форма расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендации по ее заполнению. Отчитываться на новом бланке нужно лишь в тех регионах, где с 1 января введены отчетные периоды. РАЗДЕЛ III. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЧОП Глава 1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета ЧОП Частное охранное предприятие обязано организовать бухгалтерский учет своего имущества, доходов, расходов, обязательств и т.д. на общих принципах, установленных для организаций, ведущих предпринимательскую деятельность. Определение бухгалтерского учета содержится в п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете). Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Задачами бухгалтерского учета являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля по соблюдению законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличию и движению имущества и обязательств, использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Пункт 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете установил, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом руководитель охранного предприятия как лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, вправе: - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; - ввести в штат должность бухгалтера; - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; - вести бухгалтерский учет лично. В ЧОПе, как и в любой другой организации, должна быть разработана учетная политика, то есть совокупность разрешенных законом принципов принятия к бухгалтерскому учету имущества, обязательств и хозяйственных операций. Учетная политика ЧОПа отражается в приказе руководителя, котором должны быть определены:

47

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля по осуществлению хозяйственных операций, а также других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета. Общие правила формирования учетной политики установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденном Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Согласно п. 7 указанного Положения учетная политика организации, в том числе и ЧОПа, должна обеспечивать: - полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Учетная политика организации должна быть стабильной. Ее изменения допускаются лишь в отдельных случаях. Пункт 17 указанного Положения устанавливает случаи, когда допускается внесение изменений в учетную политику, а также порядок такого изменения. Так, учетная политика ЧОПа может быть изменена в случаях: - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; - существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. Статья 7 Закона о бухгалтерском учете устанавливает статус главного бухгалтера организации. Так, главный бухгалтер, если такая должность предусмотрена штатным расписанием ЧОПа, назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется ему непосредственно. Лицо, занимающее должность главного бухгалтера, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Это лицо обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль движения имущества и выполнения обязательств. Требования и распоряжения главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Особенно следует подчеркнуть, что при наличии разногласий между распоряжениями руководителя ЧОПа и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения

48

руководителя организации. И именно руководитель организации несет всю полноту ответственности за последствия осуществления операций, не одобренных главным бухгалтером. Глава 2. Бухгалтерский учет служебного оружия Специфика деятельности охранных предприятий обусловливает наличие в составе их имущества таких ограниченных в обороте объектов, как служебное оружие. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета данного имущества. Первое, с чем необходимо определиться, - это состав видов вооружения, которое допускается к применению негосударственными охранными предприятиями. Перечень видов такого оружия приведен в Приложении N 3 к Постановлению Правительства РФ от 14 августа 1992 г. N 587 "Вопросы негосударственной (частной) охранной и негосударственной (частной) сыскной деятельности". Среди видов вооружения, допущенного к применению частными охранниками, встречается огнестрельное, газовое оружие, а также другие поражающие устройства, а именно: 1) сертифицированные в установленном порядке в качестве служебного оружия: - пистолеты и револьверы отечественного производства; - ружья и карабины гладкоствольные длинноствольные отечественного производства; 2) сертифицированные в установленном порядке в качестве гражданского оружия: - огнестрельное бесствольное оружие отечественного производства; - газовые пистолеты и револьверы отечественного производства; - механические распылители, аэрозольные и другие устройства, снаряженные слезоточивыми веществами, разрешенными к применению компетентным федеральным органом исполнительной власти; - электрошоковые устройства и искровые разрядники отечественного производства, имеющие выходные параметры, соответствующие требованиям государственных стандартов Российской Федерации и нормам Минздравсоцразвития России. Перечисленные виды вооружения принимаются в охранном предприятии к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. Порядок и особенности учета основных средств регламентируются Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 имущество принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Оружие, используемое в деятельности частных охранных предприятий, отвечает всем из перечисленных требований, а следовательно, должно учитываться как основные средства. Рассмотрим порядок учета служебного оружия охранного предприятия от приобретения до списания на примере служебного нарезного пистолета ИЖ-71 закупочной стоимостью 7080 руб., в том числе НДС 18%. Движение данного объекта основных средств в бухгалтерском учете начинается с его приобретения в торговой сети. Поэтому первой проводкой необходимо отразить факт приобретения основного средства. Для этого используются следующие счета бухгалтерского учета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 51 "Расчетный счет" - при оплате в безналичной форме; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 50 "Касса" - при оплате наличными денежными средствами. При этом делается следующая бухгалтерская проводка: Дебет 60 Кредит 51 - 7080 руб. Приобретенные основные средства первоначально отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На данном счете аккумулируется стоимость основных средств без учета сумм НДС, уплаченных охранным предприятием при приобретении пистолета. Для выделения НДС из закупочной цены используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

49

Таким образом, приобретение пистолета в бухгалтерском учете будет отражено следующими проводками: Дебет 08 Кредит 60 - 6000 руб. Дебет 19 Кредит 60 - 1080 руб. (НДС по приобретенному пистолету). После отражения стоимости (без НДС) приобретенного пистолета на счете 08 объект основных средств подлежит учету на счете 01 "Основные средства". Для этого используется следующая проводка: Дебет 01 Кредит 08 - 6000 руб. Учитывая, что стоимость пистолета не превышает 20 000 руб. (до 2006 г. - 10 000 руб.), он подлежит списанию на затраты сразу после приобретения без начисления амортизации. Для этого используется счет 26 "Общехозяйственные расходы". Проводка выглядит следующим образом: Дебет 26 Кредит 01 - 6000 руб. Таков общий порядок отражения в бухгалтерском учете охранного предприятия приобретаемого вооружения.

50

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Раздел I. Общие вопросы создания и деятельности ЧОП Глава 1. Создание ЧОП Организационно-правовая форма ЧОП Выбор формы хозяйственных обществ для создания ЧОП Создание ЧОП в форме общества с ограниченной ответственностью Глава 2. Государственная регистрация ЧОП Подача документов в регистрирующий орган Глава 3. Лицензирование негосударственной (частной) охранной деятельности Порядок получения лицензии на негосударственную (частную) охранную деятельность Глава 4. Хозяйственная деятельность ЧОП Защита жизни и здоровья граждан Охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации Консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств Обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий Глава 5. Договор на оказание охранных услуг Предмет договора на оказание охранных услуг Обязательные требования Закона об охранной деятельности к договору Права и обязанности сторон договора на оказание охранных услуг Оплата услуг охранного предприятия Нормы об ответственности сторон договора Специфические виды договоров на охрану Акты приема-передачи охранных услуг Глава 6. Формирование цен на услуги ЧОП Глава 7. Страхование частных охранников Глава 8. Обеспечение работников ЧОП форменным обмундированием Приобретение охранником форменного обмундирования за счет собственных средств Обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия с полной передачей обмундирования в собственность охранника Обеспечение охранников форменным обмундированием за счет средств охранного предприятия без передачи обмундирования в собственность охранника Частичная оплата охранным предприятием форменного обмундирования Раздел II. Налогообложение ЧОП Глава 1. Общие вопросы налогообложения ЧОП Обязанность уплачивать законно установленные налоги Обязанность встать на учет в налоговых органах Обязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность Обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей Обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах Глава 2. НДФЛ Доходы, составляющие объект налогообложения по НДФЛ Общий порядок исчисления налога Исчисление и уплата НДФЛ с доходов работников ЧОП. Исполнение охранным предприятием функций налогового агента Налогообложение доходов в виде заработной платы и поощрительных выплат в пользу работников Налогообложение доходов сотрудников ЧОП при организации их бесплатного питания

51

Налогообложение доходов при выдаче форменного обмундирования Налогообложение доходов, возникающих при страховании работников охранных предприятий Глава 3. ЕСН Объект налогообложения и налоговая база Исчисление и уплата ЕСН. Налоговые ставки Исчисление и уплата ЕСН с сумм заработной платы и иных вознаграждений за труд Уплата ЕСН при организации бесплатного питания работников ЧОП Уплата ЕСН при обеспечении работников ЧОП форменным обмундированием Уплата ЕСН при страховании работников охранных предприятий Льготы по ЕСН и частная охранная деятельность Глава 4. НДС Определение налоговой базы при реализации охранных услуг Исчисление и уплата НДС. Зачет сумм НДС, предъявленных охранному предприятию Освобождение от уплаты НДС и охранная деятельность Глава 5. Иные налоги Налог на имущество организаций Транспортный налог Раздел III. Организация и ведение бухгалтерского учета ЧОП Глава 1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета ЧОП Глава 2. Бухгалтерский учет служебного оружия

[email protected]

52