Налогообложение некоммерческих организаций: Учебно-методические материалы

МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, МЕНЕДЖМЕНТА И ПРАВА КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

Л.Г. ЛАГУТИНА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

МОСКВА 2009

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Автор-составитель: ст. преподаватель Л.Г. Лагутина

Налогообложение некоммерческих организаций: Учебнометодические материалы: /Сост. Лагутина Л.Г. – М.: МИЭМП, 2009. – 36 с.

Учебно-методические материалы по дисциплине «Налогообложение некоммерческих организаций» подготовлены в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования и предназначены для студентов экономических специальностей всех форм обучения. Данные материалы содержат организационнометодические указания по изучению курса «Налогообложение некоммерческих организаций», темы учебной дисциплины, планы лекционных и практических занятий, вопросы для подготовки к экзамену, перечень основной и дополнительной литературы по изучаемому курсу.

© Лагутина Л.Г. 2009 © Московский институт экономики, менеджмента и права, 2009

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

СОДЕРЖАНИЕ 1. Организационно-методический раздел…………………….. 4 2. Содержание курса………………………………………………. 8 2.1. Примерное соотношение времени, отводимого на освоение тем курса, в соответствие с формой обучения….. 8 2.2. Содержательная часть дидактических единиц, структурированных по темам программы учебного курса... 11 3. Семинарские (практические) занятия………………………. 16 4. Организация самостоятельной работы……………………… 19 5. Контроли………………………………………………………… 23 5.1. Рубежный контроль……………………………………... 23 5.2. Итоговый контроль……………………………………… 24 6. Учебно-методическое обеспечение дисциплины…………… 28 7. Глоссарий………………………………………………………... 30 Приложение………………………………………………………... 32

3

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ О курсе «Налогообложение некоммерческих организаций» Некоммерческие организации (НКО) выполняют созидательную роль в формировании гражданского общества в России, его демократизации, защите прав и свобод граждан. Некоммерческие организации представлены религиозными организациями, высшими учебными заведениями, учреждениями здравоохранения, обществами по защите гражданских прав, политическими партиями и т.д. и выполняют социальную, экономическую и политическую функции как производители услуг, работодатели и правозащитники1. Особые правила налогообложения деятельности НКО, особенности ведения бухгалтерского учета вызывают большое количество спорных вопросов и проблем на практике, что обосновывает появление отдельного учебного курса «Налогообложение некоммерческих организаций». Некоммерческие организации требуют особых процедур, что приводит к. В предлагаемых учебно-методических материалах раскрываются особенности норм налогового законодательства, регулирующие порядок функционирования некоммерческих организаций, как экономических агентов, рассматриваются различные аспекты налогообложения некоммерческих организаций, анализируются проблемы налогообложения при получении некоммерческими организациями целевых и благотворительных средств, особенности налогообложения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Цель курса «Налогообложение некоммерческих организаций» – ознакомить слушателей с особенностями налогообложения в РФ деятельности некоммерческих организаций как экономических субъектов, формирование у слушателей практических навыков по расчету федеральных, региональных и местных налогов, подлежащих уплате некоммерческими организациями (далее по тексту НКО). 1

См.: Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России – М.:ИЭПП, 2007. – 371с. : ил. – (Научные труды / Ин-т переходного периода; №108Р). – ISBN 978-5-93255-209-4.

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Задачи курса: – изучение теоретических и методологических основ системы налогообложения НКО, действующей в Российской Федерации; – освоение методов исчисления налогооблагаемой базы для разных налогов, уплачиваемых НКО с учетом особенностей налогообложения при получении целевых поступлений, осуществлении благотворительной деятельности, ведении предпринимательской деятельности; – формирование представления об особенностях налогообложения НКО разных сфер деятельности. Место курса в профессиональной подготовке выпускника. Предмет «Налогообложение некоммерческих организаций» занимает значительное место в процессе профессиональной подготовки экономиста. Его изучение базируется на сумме знаний и практических навыков, полученных слушателями в процессе изучения таких дисциплин как «Макроэкономика», «Микроэкономика», «Основы бухгалтерского учета», «Налоги и налогообложение», «Федеральные налоги и сборы с организаций», «Налоговый учет и отчетность» и др. Требования к уровню освоения содержания курса. В результате изучения дисциплины студенты должны: а) знать: – основные особенности законодательного регулирования хозяйственной деятельности НКО в РФ; – особенности налогообложения НКО в Российской Федерации в зависимости от их организационных форм; – порядок налогообложения НКО получении целевого финансирования, осуществлении благотворительной деятельности, ведении предпринимательской деятельности. б) уметь: – квалифицировать деятельность НКО для целей налогообложения; –определять момент признания объекта налогообложения по различным налогам в деятельности НКО; 5

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

– определять налогооблагаемую базу НКО по различным налогам; - рассчитать сумму налога, подлежащую уплате некоммерческими организациями в бюджетную систему; в) иметь представление: - о ведении налогового учета в НКО, регулируемого налоговым законодательством; - об особенностях налогообложения НКО разных сфер деятельности. Методика изучения курса. Рейтинг Освоение дисциплины осуществляется в ходе лекционных и семинарских занятий, самостоятельной работы, решения задач. Для курса «Налогообложение некоммерческих организаций» рабочим учебным планом предусмотрены следующие виды контроля: промежуточный контроль в виде контрольной работы и итоговый контроль в форме зачета. Ход и уровень усвоения материала студентами очного отделения оценивается с помощью рейтинга. Текущий рейтинг – это общая оценка работы студента в течение семестра – выполнение домашних заданий в рамках подготовки к семинарам, посещаемость занятий, активность на семинарах и т.д. Текущий рейтинг выставляется в конце изучения курса, перед зачетом.

6

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Семестровый график выполнения и сдачи рейтинговых работ и прохождения контрольных рубежей по дисциплине «Налогообложение некоммерческих организаций» Месяц Неделя Числа Рубежи Баллы Сентябрь 1 1-7 2 8-14 3 15-21 4 22-28 Октябрь 5 29.09-5 6 6-12 7 13-19 КР 15 8 20-26 РК 10 Ноябрь 9 27.10-2 10 3-9 11 10-16 12 17-23 13 24-30 Декабрь 14 1-7 15 8-14 16 15-20 Сессия Зачет 20 Всего баллов 50

Текущий рейтинг – 5 баллов

Всего 50 баллов (проходной 35 баллов) Контрольная работа - 15 (проходной 10 баллов) Рубежный контроль – 10 (проходной 7) Зачет – 20 баллов (проходной 13 баллов) 7

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2. СОДЕРЖАНИЕ КУРСА 2.1. Примерное соотношение времени, отводимого на освоение тем курса, в соответствие с формой обучения Таблица 1 Дневная форма обучения Наименование тем

Всего

В том числе Лекции

Тема 1. Основные характеристики некоммерческих организаций Тема 2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций Тема 3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Тема 5. Налогообложения некоммерческих организаций единым социальным налогом Тема 6. Налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество Тема 7. Налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом Тема 8. Применение специальных налоговых режимов в некоммерческих организациях Итого

CПЗ

5

4

1

5

4

1

11

8

3

11

8

3

5

4

1

2

1

1

2

1

1

3

2

44

32

1

12

8

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Таблица 2 Очно-заочная форма обучения Наименование тем

Всего

В том числе Лекции

Тема 1. Основные характеристики некоммерческих организаций Тема 2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций Тема 3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Тема 5. Налогообложения некоммерческих организаций единым социальным налогом Тема 6. Налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество Тема 7. Налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом Тема 8. Применение специальных налоговых режимов в некоммерческих организациях Итого

3

3

3

3

6

6

6

6

3

3

1

1

1

1

1

1

24

24

CПЗ

9

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Таблица 3 Заочная форма обучения (выходного дня) Наименование тем

Всего

В том числе Лекции

Тема 1. Основные характеристики некоммерческих организаций Тема 2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций Тема 3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Тема 5. Налогообложения некоммерческих организаций единым социальным налогом Тема 6. Налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество Тема 7. Налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом Тема 8. Применение специальных налоговых режимов в некоммерческих организациях Итого

1

1

1

1

3

3

3

3

2

2

0,5

0,5

0,5

0,5

1

1

12

12

CПЗ

10

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2.2. Содержательная часть дидактических единиц, структурированных по темам программы учебного курса Тема 1. Основные характеристики некоммерческих организаций Понятие некоммерческих организаций в соответствии с Федеральным Законом РФ №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. Правовое положение некоммерческих организаций. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций. Вклад некоммерческих организаций в решение общенациональных и региональных задач. Деятельность, разрешенная для осуществления некоммерческими организациями Благотворительная деятельность некоммерческих организаций в соответствии с Федеральным Законом РФ № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" от 11.08.1995. Управление некоммерческими организациями. Взаимодействие некоммерческих организаций с представительными и исполнительными органами государства, а также органами местного самоуправления. Тема 2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций Отношение собственности и правила формирования имущества некоммерческих организаций, установленные Федеральным Законом РФ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» № 275-ФЗ от 30.12.2006г. Источники средств для деятельности некоммерческих организаций в соответствии с Федеральным Законом РФ №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. Целевые поступления некоммерческих организаций. Целевые взносы учредителей некоммерческих организаций, членские взносы, пожертвования, гранты, добровольная передача имущества, поступления из бюджетов различных уровней. 11

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тема 3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, разрешённые законодательством России. Особенности определения налогооблагаемой прибыли некоммерческими организациями. Структура и формирование доходов и расходов некоммерческих организаций. Доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческими организациями в соответствии с налоговым законодательством (средства целевого финансирования, целевые поступления). Особенности учета грантов в целях налогообложения. Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. Порядок начисления амортизации по имуществу. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Раздельный налоговый учёт в некоммерческих организациях: причины, условия и порядок ведения. Ставки налога. Налоговый период и отчетные периоды для налога на прибыль организаций. Особенности определения налоговой базы негосударственными пенсионными фондами. Декларация по налогу на прибыль организаций. Требования налогового законодательства к порядку, срокам и содержанию декларации по налогу на прибыль. Порядок расчета и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов. Сроки и порядок уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода. Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Объекты налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на территории РФ, осуществляемые некоммерческими организациями 12

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

(религиозными организациями, организациями в сфере образования и здравоохранения и другими). Особенности применения налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренное статьей 145 НК РФ. Подтверждение и обоснование права на освобождение от уплаты НДС благотворительными организациями по благотворительной деятельности. Особенности определения налоговой базы в отдельных ситуациях финансово-хозяйственной деятельности: по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества, при совершении операций по передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Условия определения момента признания налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Ставки по налогу на добавленную стоимость. Понятие «налоговый вычет» для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Порядок применения налоговых вычетов. Порядок отнесения суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству товаров, работ, услуг (например, товариществами собственников жилья (ТСЖ)). Порядок ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость при осуществлении организацияминалогоплательщиками (ТСЖ, организациями в сфере здравоохранения и другими) коммерческой и некоммерческой деятельности. Понятие «восстановление» налога на добавленную стоимость ранее принятого к зачету. Восстановление НДС благотворительными организациями. Налоговый период и отчетные периоды для налога на добавленную стоимость. Декларация по налогу на добавленную стоимость. Сроки представления в налоговые органы декларации по налогу на добавленную стоимость.

13

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тема 5. Налогообложения некоммерческих организаций единым социальным налогом Объект налогообложения единым социальным налогом для организаций, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц. Порядок определения налогооблагаемой базы. Особенности определения налогооблагаемой с выплат и вознаграждений, осуществляемых лицам, занятых в некоммерческой деятельности. Выплаты и вознаграждения, осуществляемые некоммерческими организациями, освобождаемые от налогообложения. Ставки налога. Налоговый период и отчетные периоды для единого социального налога. Сроки и порядок уплаты налога. Льготы по единому социальному налогу, предоставленные некоммерческим организациям в соответствии с законодательством. Декларация по единому социальному налогу для организаций-работодателей. Сроки представления в налоговые органы декларации по единому социальному налогу. Порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным Законом РФ №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001г. Особенности определения базы для начисления страховых взносов при осуществлении коммерческой и некоммерческой деятельности. Тема 6. Налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество Объект налогообложения налогом на имущество. Порядок определения налогооблагаемой базы. Ставки налога. Налоговый период и отчетные периоды для налога на имущество. Сроки и порядок уплаты налога. Льготы по налогу на имущество организаций, предоставленные НКО. Декларация по налогу на имущество. Сроки представления в налоговые органы декларации по налогу на имуществу.

14

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тема 7. Налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом Объект налогообложения земельным налогом. Порядок определения налогооблагаемой базы. Ставки налога. Налоговый период и отчетные периоды для земельного налога. Сроки и порядок уплаты налога. Льготы по земельному налогу, предоставленные НКО. Декларация по земельному налогу. Сроки представления в налоговые органы декларации по земельному налогу. Тема 8. Применение специальных налоговых режимов в некоммерческих организациях. Специальные налоговые режимы, применяемые некоммерческими организациями. Правила и ограничения применения упрощенной системы налогообложения.

15

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

3. СЕМИНАРСКИЕ (ПРАКТИЧЕСКИЕ) ЗАНЯТИЯ Семинар №1. Основные характеристики некоммерческих организаций. Доклад №1. Некоммерческий сектор экономики России, его состав и структура, вклад в решение общенациональных и региональных задач. Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Понятие некоммерческих организаций. 2. Организационно-правовые формы некоммерческих организаций. 3. Виды деятельности, осуществляемые некоммерческими организациями. Литература: Основная: 3,4,5,12 Дополнительная: 3 Семинар №2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций. Доклад №1. Государственное финансирование некоммерческих организаций. Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Источники средств для деятельности некоммерческих организаций. 2. Виды целевых поступлений некоммерческих организаций Литература: Основная: 2,6,13 Дополнительная: 3 Семинар №3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Доклад №1. Особенности налогообложения организаций, получающих гранты. Доклад №2. Проблемы налогообложения ВУЗов. Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Структура доходов некоммерческих организаций. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 16

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2. Структура расходов некоммерческих организаций. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 3. Порядок ведения раздельного учета некоммерческими организациями. 4. Декларация по налогу на прибыль организаций. Требования налогового законодательства к содержанию декларации по налогу на прибыль. 5. Особенности налогообложения некоммерческих организаций социальной сферы (образования, здравоохранение, культуры, спорта и т.д.). Литература: Основная: 2,9,12,13 Дополнительная: 1,4,5 Семинар №4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Доклад №1. Проблемы налогообложения благотворительной деятельности. Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Объекты налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость. 2. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на территории РФ. 3. Особенности определения налоговой базы в отдельных ситуациях финансово-хозяйственной деятельности. 4. Порядок ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость при осуществлении организацией-налогоплательщиком коммерческой и некоммерческой деятельности. 5. Декларация по налогу на добавленную стоимость. Сроки представления в налоговые органы декларации по налогу на добавленную стоимость. 6. Особенности налогообложения некоммерческих организаций разных сфер деятельности. Литература: Основная: 2,11,13,14 Дополнительная: 1,4 17

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Семинар №5. Налогообложение некоммерческих организаций единым социальным налогом, налогом на имущество и земельным налогом. Доклад №1. Льготы по единому социальному налогу для некоммерческих организаций. Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Особенности определения налоговой базы по единому социальному налогу при осуществлении организацией некоммерческой деятельности. 2. Особенности налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество. 3. Особенности налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом. Литература: Основная: 2,10,12,14 Дополнительная: 1,2,4 Семинар №6. Особенности применения некоммерческими организациями специальных налоговых режимов Вопросы, выносимые на обсуждение: 1. Условия применения некоммерческими организациями специальных налоговых режимов. 2. Особенности применения некоммерческими организациями специальных налоговых режимов. Литература: Основная: 2,13

18

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

4. ОРГАНИЗАЦИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ Самостоятельная работа студента при изучении курса представляет собой: • проработку материалов лекций; • чтение и проработку рекомендованной учебно-методической литературы и рекомендованных первоисточников; • поиск и проработку материалов периодической печати и интернет-ресурсов; • выполнение домашних заданий; • выполнение контрольной работы; • подготовку к зачету. Образец варианта контрольной работы В качестве контроля знаний студентов при изучении курса «Налогообложение некоммерческих организаций» студентами очной формы рекомендуется проведение контрольной работы. Вариант контрольной работы предусматривает теоретический вопрос и практическую задачу. Максимальная оценка – 15 баллов, проходной балл – 10. Критерием оценки ответа на теоретический вопрос является знание налогового законодательства РФ, отражение в ответе понимания особенностей налогового учета в некоммерческих организациях, использование основных терминов и категорий, корректность и грамотность изложения. При выполнении практического задание оценивается обоснованность применения положений налогового законодательства к конкретной ситуации. Задание №1. Какие особенности учета амортизируемого имущества предусмотрены налоговым законодательством РФ для некоммерческих организаций? Задание №2. А.М. Виноградов (1962 года рождения) работает по трудовому договору в учреждении культуры, финансируемом за счет средств бюджета. А.М. Виноградов является инвалидом II группы. Ежемесячный оклад А.М. Виноградова – 7 000 руб. В феврале 2007г. сейчас уже 2009 год он получил премию по ито19

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

гам работы за предыдущий год в размере 5 000 руб. В марте он получил материальную помощь в размере 4 000 руб. Определить величину ЕСН (с разбивкой в федеральный бюджет, ФСС, ТФОМС, ФФОМС), которую должна организация перечислить с выплат А.М. Виноградова. Фактические задания контрольных работ представляются преподавателем. Вопросы для самоконтроля Тема 1. Основные характеристики некоммерческих организаций Контрольные вопросы. 1. Дайте определение некоммерческой организации. 2. Перечислите основные организационно-правовые формы некоммерческих организаций. 3. Какие виды деятельности разрешены для осуществления некоммерческими организациями в соответствии с законодательством РФ? 4. Дайте определение благотворительной деятельности. Тема 2. Финансирование деятельности некоммерческих организаций Контрольные вопросы. 1. Какие существуют источники средств для деятельности некоммерческих организаций? 2. Что такое грант? 3. Дайте определения пожертвования. Тема 3. Налогообложение предпринимательской деятельности некоммерческих организаций налогом на прибыль Контрольные вопросы. 1. Перечислите виды денежных средств, которые в рамках целевого финансирования не формируют налоговую базу по налогу на прибыль? 2. Какие особенности начисления амортизации по имуществу существуют для некоммерческих организаций?

20

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тема 4. Налогообложение некоммерческих организаций налогом на добавленную стоимость Контрольные вопросы. 1. Какие операции освобождаются от уплаты налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации? 2. Обоснуйте необходимость ведения раздельного учета операций, осуществляемых в ходе коммерческий и некоммерческой деятельности, некоммерческими организациями. Тема 5. Налогообложения некоммерческих организаций единым социальным налогом Контрольные вопросы. 1. Что является объектом налогообложения единым социальным налогом для некоммерческих организаций? 2. Какие льготы по единому социальному налогу предусмотрены для некоммерческих организаций? Тема 6. Налогообложения некоммерческих организаций налогом на имущество Контрольные вопросы. 1. Что является объектом налогообложения налогом на имущество для некоммерческих организаций? 2. Какие льготы по налогу на имущество предусмотрены для некоммерческих организаций? Тема 7. Налогообложения некоммерческих организаций земельным налогом Контрольные вопросы. 1. Что является объектом налогообложения земельным налогом для некоммерческих организаций? 2. Какие льготы земельному налогу предусмотрены для некоммерческих организаций?

21

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

Тема 8. Применение специальных налоговых режимов в некоммерческих организациях. Контрольные вопросы. 1. Какие специальные налоговые режимы могут применять некоммерческие организации? 2. Какой порядок применения упрощенной системы налогообложения некоммерческими организациями?

22

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

5. КОНТРОЛИ 5.1. Рубежный контроль Рубежный контроль проводится в виде тестов с выбиранием ответов. Предлагаются образцы тестовых заданий. Максимальная оценка – 10 баллов, проходной балл – 7. 1. Освобождаются ли от уплаты ЕСН в размере фактических сумм выплат работникам: a) Любые некоммерческие организации с сумм выплат инвалидам (в полном объеме); b) Российские фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат в виде грантов; c) Общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, с сумм выплат в пользу всех работников. 2. В состав доходов, подлежащих налогообложению ЕСН, не включаются суммы: a) Пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, беременности и родам; b) Компенсации командировочных расходов сверх норм при наличии распоряжения руководителя; c) Уплаченные работодателем на лечение и медицинское обслуживание работников, а также членов их семей. 3. Не подлежат амортизации следующие виды имущества НКО: a) Имущество бюджетных организаций, полученное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности; b) Имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления коммерческой деятельности;

23

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

c) Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. 4. К средствам целевого финансирования НКО относятся: a) Имущество, полученное в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; b) Средства или имущество, полученное по договорам кредита или займа; c) Гранты, предоставляемые на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта. 5. Налоговым Кодексом РФ установлены льготы по уплате земельного налога для: a) Религиозных организаций в отношении принадлежащих им земельных участков; b) Образовательных учреждений; c) Медицинских организаций, финансируемых из бюджета. 5.2. Итоговый контроль Примерные вопросы для итогового контроля. Учебный курс «Налогообложение некоммерческих организаций» предусматривает обязательный итоговый контроль для студентов всех форм обучения. Зачет проводиться в письменной форме путем подготовки ответов на вопросы билета. Каждый билет содержит по два теоретических вопроса. Итоговый контроль позволит выявить уровень освоения студентами теоретических и методологических основ системы налогообложения НКО, действующей в Российской Федерации, методов исчисления налогооблагаемой базы для разных налогов, уплачиваемых НКО, знаний об особенностях налогообложения НКО разных сфер деятельности. Максимальная оценка – 20 баллов, проходной балл – 13. 1. Понятие и формы некоммерческих организаций. 24

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

2. Роль некоммерческих организаций в решение общенациональных и региональных задач. 3. Деятельность, разрешенная для осуществления некоммерческими организациями 4. Управление некоммерческими организациями. 5. Взаимодействие некоммерческих организаций с представительными и исполнительными органами государства, а также органами местного самоуправления. 6. Отношение собственности и правила формирования имущества некоммерческих организаций. 7. Источники средств для деятельности некоммерческих организаций. 8. Целевые поступления некоммерческих организаций. 9. Целевые взносы учредителей некоммерческих организаций, членские взносы, пожертвования, гранты, добровольная передача имущества, поступления из бюджетов различных уровней. 10. Виды предпринимательской деятельности некоммерческих организаций, разрешённые законодательством России. 11. Особенности определения налогооблагаемой прибыли некоммерческими организациями. 12. Структура и формирование доходов и расходов некоммерческих организаций. 13. Доходы от реализации и внереализационные доходы. 14. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческими организациями в соответствии с налоговым законодательством (средства целевого финансирования, целевые поступления). 15. Расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. 16. Порядок начисления амортизации по имуществу. 17. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. 18. Раздельный налоговый учёт в некоммерческих организациях: причины, условия и порядок ведения. 19. Декларация по налогу на прибыль организаций. Требования налогового законодательства к порядку, срокам и содержанию декларации по налогу на прибыль. 25

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

20. Объекты налогообложения при исчислении налога на добавленную стоимость. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на территории РФ. 21. Особенности применения налогоплательщика права на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, предусмотренное статьей 145 НК РФ. 22. Особенности определения налоговой базы в отдельных ситуациях финансово-хозяйственной деятельности: по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущества, при совершении операций по передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд и выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. 23. Условия определения момента признания налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. 24. Понятие «налоговый вычет» для целей исчисления налога на добавленную стоимость. Порядок применения налоговых вычетов. 25. Порядок отнесения суммы налога на добавленную стоимость на затраты по производству товаров, работ, услуг. 26. Порядок ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость при осуществлении организацией-налогоплательщиком коммерческой и некоммерческой деятельности. 27. Декларация по налогу на добавленную стоимость. Сроки представления в налоговые органы декларации по налогу на добавленную стоимость. 28. Объект налогообложения единым социальным налогом для организаций, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц. Порядок определения налогооблагаемой базы. Доходы, освобождаемые от налогообложения. 29. Льготы по единому социальному налогу, предусмотренные для некоммерческих организаций. 30. Порядок расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование некоммерческими организациями. 31. Объект налогообложения налогом на имущество. Порядок определения налогооблагаемой базы. 32. Льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренные для некоммерческих организаций.. 26

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

33. Объект налогообложения земельным налогом. Порядок определения налогооблагаемой базы. 34. Льготы по земельному налогу, предусмотренные для некоммерческих организаций. 35. Понятие благотворительной деятельности. 36. Особенности определения налога на прибыль и налога на добавленную стоимость благотворителями. 37. Специальные налоговые режимы, применяемые некоммерческими организациями. 38. Правила и ограничения применения упрощенной системы налогообложения. 39. Специфика налогообложения организации в сфере образования. 40. Специфика налогообложения организации в сфере здравоохранения. 41. Специфика налогообложения религиозных организации. 42. Специфика налогообложения товариществ собственников жилья (ТСЖ). 43. Специфика налогообложения негосударственных пенсионных фондов.

27

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

6. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

1. 2. 3.

4. 5.

6.

7. 8.

9.

10.

11.

12.

Литература основная Налоговый кодекс РФ (часть первая). Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000. Федеральный закон РФ от 11.08.1995 № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" . Федеральный закон РФ от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (ред. от 23.07.2008). Федеральный Закон РФ от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (ред. от 13.05.2008). Федеральный закон РФ от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организациях». Федеральный Закон РФ от 07.05.1998 №75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах». Федеральный Закон РФ от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. От 27.07.2006). Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 29.12.2007 №163н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения». Приказ Минфина РФ от 07.11.2006 №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения». Макальская М.В. Некоммерческие организации в России. М.: Дело и Сервис, 2008г. - 368 с. 28

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

13. Семинихин В.В. Некоммерческие организации: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. - М.: Эксмо, 2006. - 173 с. 14. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций в России – М.:ИЭПП, 2007. – 371с. : ил. – (Научные труды / Ин-т переходного периода; №108Р). – ISBN 978-5-93255209-4.

1. 2.

3.

4.

5.

Литература дополнительная Батурина М.В. Негосударственные некоммерческие организации: учет и контроль. - М.: Эксмо, 2008г. - 157 с. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета в 2008 г. - М.: Книга и Бизнес, 2008г. - 357 с. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Морозов А.С., Кошеварова Н.Л. Некоммерческие организации. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: МЦФЭР, 2007. – 368с. – (Приложение к журналу «Налоговые споры», 4-2007). Фролова Т.С. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Журнал "Горячая линия бухгалтера", 2008.- 196 с. Раздельный учет: особенности применения в целях бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / Под общей ред. Ю.Л. Фадеева. – М.: Эксмо, 2008. – 272 с. – (Портфель бухгалтера).

29

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

7. ГЛОССАРИЙ Благотворительная деятельность – добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Некоммерческая организация - организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах 30

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Целевой капитал некоммерческой организации - сформированная за счет пожертвований, внесенных жертвователем (жертвователями) в виде денежных средств, часть имущества некоммерческой организации, переданная некоммерческой организацией в доверительное управление управляющей компании для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации или иных некоммерческих организаций, в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

31

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ПРИЛОЖЕНИЕ Ответы к тестам Вопрос Ответ

1 C

2 a

3 c

4 c

5 a

32

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ДЛЯ ЗАМЕТОК

33

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ДЛЯ ЗАМЕТОК

34

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

ЛАГУТИНА ЛАРИСА ГЕННАДЬЕВНА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ

Главный редактор А.Ю. Лавриненко Технический редактор О.Л. Трошкин Редактор-корректор Р.В. Пронина Компьютерная редакционная верстка М.Г. Черепанов

Подписано в печать 01.06.09 Формат 60 х 90 1/16. Бумага типографская. Печать офсетная. Усл. печ. л. 2.2 Тираж 50 экз. Заказ № 55/003.09

Редакционно-издательский отдел Московского института экономики, менеджмента и права 115432, Россия, Москва, 2-й Кожуховский проезд, д. 12, тел.: 783 68 25

35

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

36

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com