Налоговый учет: Практикум

М И Н И СТ Е РСТ В О О БРА ЗО В А Н И Я И Н А У К И РО ССИ Й СК О Й Ф Е Д Е РА Ц И И

В оронежский государственный университет

П рактикум по налоговомуучету

по направлению 080100 «Бакалавр экономики» , специализация 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

В оронеж – 2004

2

У тверждено научно-методическим советом экономического ф акультета. П ротокол№ 7 от 30 сентя бря 2004 года

Составитель Реш етоваН .Н .

Рецензент: кандидат экономических наук, доцент каф едры ф инансови кредитаВ оронежского государственного университетаГ ригорьеваЛ .И .

П рактикум по налоговомуучетуподготовлен накаф едреБухгалтерского учетаэкономического ф акультетаВ оронежского государственного университета.

Рекомендуется для студентов4 курсадневного отделения , обучающ ихся по направлению “ Бакалавр экономики”, специализация “ Бухгалтерский учет, анализ и аудит”

3

Т ема1. О рганизация налогового учета К онтрольныевопросы 1. М етодическиепринципы налогового учетаорганизации 2. Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета 3. В озможныеварианты организации налогового учета Т ема2. У четная политикаорганизации для целей налогообложения К онтрольныевопросы П оня тие учетной политики для целей налогообложения Э лементы учетной политики для целей налогообложения П оря докпризнания доходов(расходов) вцелях налогообложения П равиладокументооборотавсистеменалогового учета Г руппировкарасходовдля целей налогообложения М етоды оценки сырья и материаловпри их использовании впроизводствепродукции 7. М етоды и поря докначисления амортизации 8. У становление срока полезного использования амортизируемых основных средств 9. У становление срока полезного использования амортизируемых нематериальных активов 10. П рименение специальных коэф ф ициентов при начислении амортизации по основным средствам 11. М етоды оценки остатковнезаверш енного производства 12. Созданиерезервовпо сомнительным долгам 13. Созданиерезервапо ремонтуи гарантий номуобслуживанию 14. Созданиерезервовподпредстоя щ иеремонты основных средств 15. Созданиерезервапредстоя щ их расходовнаоплатуотпусков 16. Распределение суммы доходов и расходов, относя щ ихся к нескольким отчетным периодам 17. П равилапереносасумм убытковнапоследующ ие периоды 18. П оря док исчисления и уплаты ежемеся чных авансовых платежей по налогунаприбыль

1. 2. 3. 4. 5. 6.

4

Т ема3. Н алоговый учет доходови расходоворганизации К онтрольныевопросы 1. Н алоговый луг) 2. Н алоговый 3. Н алоговый 4. Н алоговый

учет доходовот реализации товаров, продукции (работ, усучет внереализационных доходов учет расходов, свя занных с производством и реализацией учет внереализационных расходов

З а да ние1. Д оговор купли-продажи № 1 заключен 15. 01. 05. В соответствии с условия ми договора право собственности на товары переходит в момент их отгрузки покупателю. 22. 01. 05 от покупателя получен аванс в сумме 236 т. р., что подтверждено выпиской из расчетного счета в банке. В счет погаш ения ранее полученного аванса по счету-ф актуре № 2 от 25. 01. 05 организация отгрузилапокупателю изделия А в количестве 100 ш тук по цене 2 т. р. наобщ ую сумму200 т. р. (без Н Д С). СуммаН Д С по отгруженным товарам – 36 т.р. Т ребуется последовательно заполнить следующ ие регистры: учетапоступления денежных средств; учета расчетов с бюджетом; учетаопераций по движению кредиторской задолженности; учета операций выбытия имущ ества, работ, услуг, прав; учетадоходовтекущ его периода. Т аблица1 Регистр учетапоступлений денежных средствзая нварь 2005 года У словия поСумма, р. В идиностранной Д атапосту- О снование ступления валюты пления поступления 1 2 3 4 5 И того Т аблица2 Регистр учетарасчетовс бюджетом зая нварь 2005 года В ид Д ата Су Сро О бналога начи мма к щ ая (Н Д С) сле- нал уп- начисния ога латы ленная сумма налога

1

2

3

4

5

Д ата ф актического перечисления

О бщ ая перечисленная сумма налога

Сумма списанной задолженности перед бюджетом

Сумма недоимки (переплаты)

П ени

О бщ ая сумма пени

6

7

8

9

10

11

5

Т аблица3 Регистр учетаоперации по движению кредиторской задолженности зая нварь 2005 года Д ата

Н аи м. операции

Д ата начала срока исковой давности

П оря док расчета

1

2

3

4

Сумма Сум Д ата О сно задолма погаваженН Д С ш ение ности ния для спис ания

5

6

7

8

Сум- Сумма Сумма Сумма Н Д С непога Н Д С ма по ш енпо несписпиной погасанса нной за д ол ш енной задолженной задолженности задолженности женности ности

9

10

11

12

И того

Т аблица4 Регистр учетаопераций выбытия имущ ества, работ, услуг, правзая нварь 2005 года Д ата

У словия выбытия

В ид дохода

О снование выбытия

Н аименование выбывш его объекта

Сумма, р.

К оличество, ш т.

1

2

3

4

5

6

7

И того

Т аблица5 Регистр учетадоходовот реализации текущ его отчетного периодаза1-й квартал2005 года Д ата В иддохода 1

2

Суммадоходовза Суммадоходовс К одстроки налоготекущ ий отчетный началаналогово- вой декларации по период, р. го периода, р. налогунаприбыль 3 4 5

6

Т аблица6 Д оходы от реализации за1-й квартал2005 года П оказатель 1 В ыручка от реализации – всего В том числе из строки 010: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства И того доходов от реализации

К одстроки 2

Сумма, р. 3

З а да ние2. Д оговор товарного кредита№ 1 заключен 04. 01. 04. Н аосновании договора по счету-ф актуре № 3 от 08. 01. 04 организация отгрузила покупателю изделия А в количестве 50 ш тук по цене 2 т.р. на общ ую сумму 100 т.р. (без Н Д С). Сумма Н Д С по этой продукции – 18 т.р. П о условия м договора оплата за продукцию должна быть произведена покупателям через 30 дней с моментаотгрузки. П раво собственности напродукцию переходит кпокупателю послеполной оплаты. В соответствии с условия ми договоразапользование товарным кредитом покупателю начисляются проценты из расчета20% годовых. Т ребуется последовательно заполнить следующ ие регистры: регистррасчет сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита; регистр учета операций выбытия имущ ества, работ, услуг, прав; регистр учета доходов от реализации текущ его отчетного периода. Т аблица1 Регистр-расчет сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита заф евраль 2004 года Реквизиты договора

Сумма договорабез НД С

Д ата отгрузки

Д атаполного расчетапо обя зательствам

Д атапереходаправасобственности натовар

П ериодначисления %

Ставка% по условия м договора

Сумма %

1

2

3

4

5

6

7

8

И того

7

Т аблица2 Регистр учетаопераций выбытия имущ ества, работ, услуг, правзаф евраль 2004 года Д ата операции

У словия выбытия имущ ества, работ, услуг, прав

В ид дохода

О снование выбытия

Н аименование выбывш его объекта

Суммапо договору без Н Д С

Сумманачисленных % по договорутоварного кредита

И того гр. 6 + гр. 7

1

2

3

4

5

6

7

8

И того

Т аблица3 Регистр учетадоходовот реализации текущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д атаоперации

В иддохода

Суммадоходазатекущ ий период, р.

1

2

3

Суммадоходас начала налогового периода, р. 4

К одстроки налоговой декларации 5

З а да ние3. Д оговор товарного кредита№ 1 заключен 04. 01. 04. Н аосновании договора по счету-ф актуре № 3 от 08. 01. 04 организация отгрузила покупателю изделия А в количестве 50 ш тук по цене 2 т.р. насумму 100 т.р. (без Н Д С). Н Д С 18 т.р. П раво собственности напродукцию переходит кпокупателю на дату отгрузки. В соответствии с условия ми договора за пользование товарным кредитом покупателю начисляются % из расчета 20% годовых. О плата произведена07. 02. 04. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр-расчет сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредитазая нварь 2004 года Реквизиты договора

Сумма договорабез НД С

1

2

И того

Д атаполД ата ного расчеотгрузки тапо обя зательствам

3

4

Д атапереходаправа собственности

5

П ериод Ставка начисле- процента ния про- по условицентов я м договора

6

7

Сумма, %

8

8

Т аблица2 Регистр учетадоходовот реализации текущ его отчетного периода(1-й квартал 2004 года) Д атаопеВ иддоСуммадоходовза СуммадохоК одстроки рации хода текущ ий отчетный довс начала налоговой период, р. налогового декларации периода, р. 1 2 3 4 5 Т аблица3 Регистр учетавнереализационных доходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д атаопераВ иддохода СуммадохоСуммадохоК одстроки ции довзатекудовс начала налоговой щ ий отчетный налогового декларации период, р. периода, р. 1 2 3 4 5 З а да ние4. Россий ская организация “ М ир” я вляется налоговым агентом. В 1-ом квартале 2004 года общ ая сумма дивидендов составила 1 150 000 руб., из которых 50 000 руб. получены организацией “ М ир” в текущ ем налоговом периоде как дивиденды от другого О А О “ В енера”, с которых уже удержан налог. Д ивиденды распределяются следующ им образом: россий ской организации “ М арт”– 700 000 руб. и россий ской организации “ А прель”– 300 000 руб., иностранной организации “ Л юдвиг”– 100 000 руб. Т ребуется рассчитать сумму налогов и последовательно заполнить налоговыерегистры. Т аблица1 Регистр-расчет суммы налоганадоходы ввидедивидендов, выплаченных россий ской организацией – налоговым агентом за1-й квартал2004 года П ол О бСумучащ ая мадител сумма видень дивидов денполудов ченвыпла ных ченных

1

И то го

2

3

Сумма дивидендов, выплаченных иностранным организация м

Сумманалогас дивидендов, выплаченных иностранным организациям

Н алоговая база с дивидендов, выплаченных россий ским организация м

Сумма дивидендов, выплаченных каждой россий ской организации

Д оля каждой россий ской организации

О бщ ая сумма налога, удерживаемая с доходов россий ских организаций

Сумма налогас каждой россий ской организации

4

5

6

7

8

9

10

9

Т аблица2 Регистр учетавнереализационных доходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д атаоперации

В иддохода

Суммадоходовзатекущ ий отчетный период, руб.

Суммадоходовс начала налогового периода, руб.

К одстроки налоговой декларации

З а да ние5. П о договору купли-продажи № 11 от 26. 01. 04 организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 118 000 руб., в том числе Н Д С 18 000 руб. П о договору покупатель обя зан произвести оплату в течение 10 дней с даты подписания акта приемки-сдачи продукции. П еня за просрочку платежасоставляет 0,05 % вдень. А кт приемки-сдачи подписан 31. 01. 04. О бя зательствапо уплате пеней признаны должником. П латеж за продукцию от покупателя получен 25. 02. 04. База, с которой начисляется пеня , составляет 118 000 руб. П еня начисляется за15 дней – с 10. 02. 04 по 25. 02. 04. Т ребуется последовательно заполнить налоговыерегистры.

Т аблица1 Регистр учетарасчетовпо ш траф ным санкция м зая нварь 2004 года(руб.) Реквизи- П риД атанаты догознак чаланавораили дохо- числения реш ения даили ш траф суда расных хода санкций

1 И того

2

3

П оря П оря док докис- исчислечисле- ния санкния ции санкции (ставка), (база) %

4

5

П оря док исчисления санкции (временная единица расчета)

Сумма санкции, начисленная по договору

Д атапрекращ ения начисления санкций

6

7

8

10

Т аблица2 Регистр учетавнереализационных доходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года В ид СуммадоходазатеД ата операции дохода кущ ий отчетный период, руб. 1 2 3

Суммадоходовс началаналогового периода, руб. 4

К одстроки налоговой декларации 5

З а да ние6. О рганизация безвозмездно получилаот некоммерческой организации оборудование, бывш ее в эксплуатации, что подтверждено актом приемки-передачи № 4 от 08. 01. 04. П о данным документов передающ ей стороны остаточная стоимость оборудования составляет 110 тыс.руб. Рыночная стоимость оборудования , подтвержденная независимым оценщ иком, составляет 100 тыс. руб. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр “ Стоимость безвозмездно полученного имущ ества(работ, услуг), имущ ественных прав, включаемая во внереализационный доход”зая нварь 2004 года(руб.) Н аименование безвозмездно полученного имущ ества

Д ата соверш ения операции

Д окумент, подтверждающ ий операцию

Стоимость имущ ества по данным документов передающ ей стороны

Рыночная стоимость имущ ества

Ссылкана источник инф ормации о рыночных ценах

Стоимость имущ ества, включаемая во внереализационный доход

1

2

3

4

5

6

7 Т аблица2

Регистр учетавнереализационных доходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д ата операции 1

В иддохода 2

Суммадоходовза текущ ий отчетный период, руб. 3

Суммадоходовс началаналогового периода, руб. 4

К одстроки налоговой декларации 5

11

З а да ние 7. Д оговор купли- продажи № 7 заключен 05. 03. 2001. Н а основании договора купли-продажи по счету-ф актуре № 10 от 5. 03. 2001 организация получила материалы от поставщ ика “ Сатурн” на сумму 118 тыс. руб. (в том числе Н Д С 18 тыс. руб.) на условия х последующ ей оплаты. М атериалы приня ты к учету по приходному ордеру № 32 от 05. 03. 2001. В течение установленного договором купли-продажи срока оплата поставщ ику не была произведена. И нвентаризация кредиторской задолженности произведена по состоя нию на31. 03. 04. В результате инвентаризации выя вленазадолженность поставщ ику с истекш им сроком исковой давности. П о распоря жению руководителя кредиторская задолженность списана31. 03. 04. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр учетаопераций по движению кредиторской задолженности замарт 2004 года(руб.) Д ата Н аим Д ата П оСумма опер енова нача- ря док возации ние ла расникш ей опера срока четов задолции искоженновой сти давности

1

2

3

4

5

Сумма Н Д С по возникш ей задолженности

Д ата погаш ения

О снование для списания

Сумма погаш енной (списанной ) задолженности

Сумма Н Д С по погаш енной (списанной ) задолженности

Сумма непогаш енной задолженности

Сумма Н Д С по непогаш енной задолженности

6

7

8

9

10

11

12 Т аблица2

Регистр “ А кт инвентаризации кредиторской задолженности наотчетную дату” ( на31. 03. 04) Д атаоперации

О бъект учета

1

2

Д атавозникновения задолженности 3

Суммазадолженности 4

СуммаН Д С по задолженности 5

Т аблица3 Регистр учетавнереализационных доходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д ата В ид СуммадоходовзатеСуммадоходовс К одстроки опе- дохода кущ ий отчетный пеначаланалогового налоговой рации риод, руб. периода, руб. декларации 1 2 3 4 5

12

З а да ние 8. П о договору купли- продажи № 28 от 05.01.04 организация приобрела у поставщ ика металл для производства продукции в количестве 2000 кг по цене 1 дол. закг (без Н Д С). П о договорурасчеты заметаллпроизводя тся в рублях по курсу Ц Б РФ на дату перечисления денежных средств. 16.01.04 поставщ ику произведена предварительная оплата. 31.01.04 поступил металлот поставщ ика. К урс Ц Б РФ на день предварительной оплаты составил 30 руб. за доллар, в день поступления металла– 29 руб. за доллар. К омиссионное вознаграждение посреднической организации запоставку металла составило 1 180 руб. (в том числе Н Д С 180 руб.), транспортные расходы по доставке металла на складорганизации – 6 000 руб. (в том числе Н Д С 1000 руб.). Д ля приобретения металлаорганизация взя лакредит в коммерческом банке. Сумма процентов по кредиту, начисленная до момента постановки на бухгалтерский учет металла, составила1 400 руб. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр-расчет “ Ф ормированиестоимости объектаучета”зая нварь 2004 года Н аименование объектаучета 1

Д атапризнания объектаучета 2

Н аименованиеоперации 3

К оличество (в натуральном измерении) 4

Сумма, руб. 5

И того стоимость объектаучета Т аблица2 Регистр учетавнереализационных расходовтекущ его периодазая нварь 2004 года Д ата В ид операции расхода 1 2

Суммарасходов Суммарасходовс нанатекущ ий печаланалогового период, руб. риода, руб. 3 4

К одстроки налоговой декларации 5

И того З а да ние9. В сентя бре 2004 года рабочему-сдельщ ику Ф омину В .П . начислена заработная плата в сумме 5000 руб. и премия запроизводственные результаты в сумме 1500 руб. Работнику М ихай ловскому И .Т . начислено 2000 руб. за демонтаж оборудования . Н а указанные суммы начислен единый социальный налог. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета.

13

Т аблица1 Регистр учетапря мых расходовнаоплатутрудазасентя брь 2004 года Л ицо, в пользукоторого произведено начисление

В идперсонала

Д атаосущ ествления (начисления ) расхода

Н аименование расхода

Сумма расхода

1

2

3

4

5

О бъект учета(вид И торасхода), всвя зи с го созданием (приобретением, выбытием) которого осущ ествлено начисление расхода по оплате труда

6

7 Т аблица2

Регистр учетавнереализационных расходовнаоплатутрудазасентя брь 2004 года Л ицо, в пользукоторого произведено начисление

В идперсонала

Д атаосущ ествления (начисления ) расхода

Н аименование расхода

Сумма расхода

О бъект учета (видрасхода), в свя зи с созданием (приобретением, выбытием) которого осущ ествлено начисление расходапо оплате труда

И того

Т аблица3 Регистр учетапря мых и внереализационных расходовтекущ его периода засентя брь 2004 года Д ата В ид Суммарасхооперации расхода довзатекущ ий период, руб. 1 2 3

Суммарасходовс началаналогового периода, руб. 4

К одстроки налоговой декларации 5

И того З а да ние10. О рганизация 01. 10. 04 заключила договора добровольного страхования :

14

- долгосрочного страхования жизни работников сроком на 6 лет на сумму72 000 руб.; - негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на 5 лет всумме480 000 руб.; - добровольного личного страхования , предусматривающ ий оплату страховщ иками медицинских расходовзастрахованных работников, сроком наодин годнасумму60 000 руб.; - добровольного личного страхования , заключенный исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности всвя зи с исполнением трудовых обя занностей , сроком на2 годанасумму 48 000 руб. (застрахованы 4 человекарабочие основного производства). П о всем договорам страховая премия уплаченаединовременно 05. 10. 04. Суммарасходовнаоплатутрудазаоктя брь 2004 годасоставила100 000 руб. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета.

Т аблица1 Регистр учетадоговоровнадобровольное страхованиеработниковзаоктя брь 2004 года Д ата записи

В ид страхования

1

2

И того

Л ицо, в В ид пользуко- персоторого нала произведенавыплата 3 4

Срокдей ствия договора по добровольному страхованию 5

Сумма К оличеплатежа ство меся цев по договодей ствия рустраходоговора вания , руб. 6 7

15

Т аблица2 Регистр учетарасходовбудущ их периодовзаоктя брь 2004 года Д ата В ид опе- расхода рации (убытка)

1

2

О бъект страхования

Сумма, руб.

3

4

Срок, втече- Суммарасние которого ходоввмерасходы мося ц, подгут быть лежащ ая включены в включению составрасвсостав ходовнаоп- расходовна латутруда, оплату мес. труда

5

6

Д ата К оличество начала меся цевф акучетав тического списоставе сания меся чрасхоной суммы довна расходоввсооплату ставрасходов труда наоплату труда(натекущ ую дату)

7

8

И того

Т аблица3 Регистр учетарасходовпо добровольномустрахованию работниковза октя брь 2004 года Д ата записи

Л ицо, в пользу которого произведенавыплата

В ид персонала

Ф актическая суммаплатежа по договорам долгосрочного страхования жизни работникови негосударственного пенсионного обеспечения

Ф актическая суммаплатежа по договорам добровольного личного страхования , предусматривающ им оплату страховщ иками медицинских расходов

1

2

3

4

5

И того

Ф актическая Сумма суммаплате- платежей жапо договопо виду рам личного страховастрахования , ния , призаключаемым нимаемая исключивцелях тельно на расчета случай утра- налоговой ты трудоспобазы собности

6

7

16

Т аблица4 Регистр-расчет по добровольномустрахованию работниковтекущ его периодазаоктя брь 2004 года Н омер Н аименованиепоказателя Сумма, руб. строки 1 2 3 1 Д атазаписи 2 Суммарасходовнаоплатутрудатекущ его периода 3 В идперсонала 4 Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в пределах установленных норм 5 Ф актическая сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников 6 Сумма платежа по добровольному личному страхованию, предусматривающ ему оплату страховщ иками медицинских расходоввпределах норм 7 Ф актическая сумма платежа по договорам добровольного личного страхования , предусматривающ им оплатустраховщ иками медицинских расходов 8 Ф актическая сумма взноса по договорам добровольного личного страхования , заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности 9 Сумма платежа по добровольному страхованию по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитываемая для целей налогообложения 10 Сумма платежа по договорам добровольного личного страхования , предусматривающ им оплату страховщ иками медицинских расходов, учитываемая для целей налогообложения 11 Сумма платежа по договорам добровольного личного страхования , заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, учитываемая для целей налогообложения 12 И того по добровольномустрахованию

17

Т аблица5 Бухгалтерская справка“ К орректировкарасходовнадобровольноестрахование работниковдля целей налогообложения ”заоктя брь 2004 года Д ата

1

Н аиме О бщ ая сумма Расходы, прининоварасходовпо маемыедля целей ние данным бухгал- налогообложения расхо- терского учета сум кодстроки дов (д-т счета20) ма налоговой декларации 2 3 4 5

Расходы, не принимаемыедля целей налогообложения сумма кодстроки налоговой декларации 6 7

З а да ние11. В декабре 2004 годаприобретен легковой автомобиль первоначальной стоимостью 360 000 руб. (без Н Д С). П риня тие к учету легкового автомобиля оф ормлено актом приемки-передачи № 48 от 25 декабря 2004 года. А втомобилю присвоен инвентарный номер 12 003. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр инф ормации об объектах основных средствпо состоя нию на1 я нваря 2005 года № п/п

П оказатель

1 1 2

2 Д атаприобретения П ервоначальная (восстановительная ) стоимость, руб. И зменение первоначальной стоимости, руб. А мортизационная группа Срок полезного использования , мес. Способ начисления амортизации

3

4 5 6

П ерсональный компьютер 3

Т окарное оборудование 4

Ф резерноеоборудование 5

А втомобиль легковой 6

18

1 7

8

9 10

11

12 13 14 15

16

17

18

2 Д ата определения направления использования основного средства П ринадлежность к основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг) П рименение специальных коэф ф ициентов Д ата начала применения специального коэф ф ициента В еличина повыш ающ его (понижающ его) коэф ф ициента Д ата начисления амортизации Сумма начисленной амортизации, руб. Базовая стоимость основного средства, руб. Срок списания базовой стоимости линей ным методом К оличество меся цев полезного использования (начисления амортизации) П ризнак прекращ ения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности) Д ата начала прекращ ения начисления амортизации

3

4

П родолжениетаблицы 1 5 6

19

1 19

2 О снование прекращ ения начисления амортизации К оличество меся цев перерывавначислении амортизации Д ата окончания прекращ ения начисления амортизации О снование окончания прекращ ения начисления амортизации Д ата сня тия объекта с учета О снование для сня тия объектас учета

20

21

22

23 24

3

О кончаниетаблицы 1 5 6

4

Т аблица2 Регистр-расчет амортизации основных средствзая нварь 2005 года М етод П риме- П ервонаП ринадН аим чальная енова лежность к начис- нение (остаточспециосновным ления ние средствам, амор- ального ная ) стоиобъмость коэф екта используе- тизаобъекта, ф ициции мым при руб. ента производстветоваров(работ, услуг)

1

2

3

4

5

Срок(полезный , оставш ий ся до истечения полезного срокаиспользования , который применя ется при расчете амортизации)

6

Н орма Сумма аморамортизатизации по ции по объек- объекту, % ту, руб.

7

8

Т аблица3 Регистр учетарасходовтекущ его периодазая нварь 2005 года Д ата В идрасхода Суммарасхооперации довзатекущ ий период, руб. 1

2

3

Суммарасходовс начала налогового периода, руб. 4

К одстроки налоговой декларации 5

20

З а да ние12. О рганизация “ А прель”в ноя бре 2004 годапроизвела ремонт амортизируемых объектов основных средств. Ф актические затраты на ремонт каждого объекта определены на основании данных первичных учетных документови по данномуоборудованию составили 56 000 руб. Т ребуется заполнить регистр бухгалтерского учета. Т аблица1 Регистр учетапрочих расходовтекущ его периодазаноя брь 2004 года Д атаоперации 1

В идрасходов 2

Н аименование объекта 3

Сумма, руб. 4

К одстроки налоговой декларации 5

З а да ние13. П о кредитному договору № 31 от 25. 02. 04 организация получила банковский кредит для приобретения материалов в сумме 100 000 руб. под26 % годовых сроком на60 дней . Ставкареф инансирования Ц Б РФ составляет 25 % годовых. Т ребуется последовательно заполнить регистры налогового учета. Т аблица1 Регистр-расчет начисленных по долговым обя зательствам сумм процентовза1-й квартал2004 года Реквизиты договора

Д атаполучения заемных средств

Д ата окончания дей ствия договора

Срок дей ствия договора, дн.

В алюта, вкоторой выдано долговое обя зательство

Сумма договора

Ставка процента по договору, %

Средний уровень процентовпо долговым обя зательствам, выданным на сопоставимых условиях

Сумма процента, принимаемая для целей налогообложения , %

Сумма процентовпо долговым обя зательствам, принимаемая для целей налогообложения

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

21

Т аблица2 Регистр-расчет “ Распределениеначисленных процентовпо долговым обя зательствам по меся цам” Реквизиты Распределениесумм начисленных процентов договора Г од М еся ц П ериодвключения СрокнаСуммапропроцентовво внереачисления центов, руб. лизационныерасходы процентов, дн. 1 2 3 4 5 6 К редитный договор № 31 от 25.02.04 И того, 1-й квартал И того, 2-й квартал В сего

Т аблица3 Регистр учетавнереализационных расходовтекущ его отчетного периода за1-й квартал2004 года Д атаоперации

1

В идрасхода Суммарасхо- Суммарасходовзатекудовс начала щ ий отчетналогового ный период, периода, руб. руб. 2 3 4

К одстроки налоговой декларации

5

З а да ние14. О рганизация признает доходы и расходы по методу начисления . 15. 01 04 организацией произведена уплата госпош лины за рассмотрение делв арбитражном суде на сумму 2000 руб. Д анные расходы подтверждены бухгалтерской справкой .

22

Т аблица1 Бухгалтерская справка“ Судебныерасходы и арбитражныесборы”зая нварь 2004 года Д атаоперации

В идрасходов

1 15. 01.04

2 Г оспош лина за рассмотрение делв арбитражном суде

Реквизиты рассматриваемого дела 3 Д ело № 115

Сумма, руб.

Реквизиты документов

4 2000

5 В ыписка с расчетного счета в банке от 15.01.04

П о заказу № 58 начато производство пусковых двигателей . Н а выполнение заказа по лимитно-заборной карте № 96 от 22.01.04 отпущ ен металлв количестве 1 500 кг по учетной стоимости 25 руб. за кг. П роизводство пусковых двигателей было прекращ ено в свя зи с отказом заказчика от ранее приня тых обя зательств по договору. Затраты металла отражены в регистре-расчете стоимости сырья , материалов, списанных в отчетном периоде по методу средней стоимости. Т аблица2 Регистр-расчет стоимости сырья , материалов, списанных по методусредней стоимости вотчетном периоде, зая нварь 2004 года Реквизиты Н аправление Д ата операции документа использования 1 2 3

О бъект К оличество, учета кг 4 5

Ц ена, руб.

Стоимость, руб.

6

7

И того П о реш ению суда № 1556 от 06.02.04, вступивш ему в законную силу, за невыполнение условий хозя й ственного договорас поставщ иком материаловорганизации начислен ш траф вразмере 8 000 руб. Д анную операцию необходимо записать в регистре учета сумм начисленных за отчетный период ш траф ных санкций .

23

Т аблица3 Регистр учетасумм, начисленных заотчетный периодш траф ных санкций , за1й квартал2004 года Реквизиты договора или реш ения суда

П ризнак дохода или расхода

П ериод, закоторый производится начисление ш траф ных санкций

1

2

3

П оря докисчисления санкции Суммасанквтекущ ем отчетном периоде ций , начисленных затекущ ий период временная база cтавка, % единицарасчета

4

5

6

7

П о состоя нию на 31.03.04 произведена инвентаризация кредиторской задолженности, в результате которой выя вленабезнадежная задолженность с истекш им сроком исковой давности. О бщ ая сумма задолженности составляет 150 000 руб. , втом числе Н Д С 25 000 руб. Н аосновании приказаруководителя организации № 5 от 31.03.04 кредиторская задолженность отнесена во внереализационные доходы организации. Сумма Н Д С по кредиторской задолженности отнесенавсоставвнереализационных расходовнаосновании регистра“ А кт инвентаризации кредиторской задолженности наотчетную дату”. Т аблица4 Регистр “ А кт инвентаризации кредиторской задолженности наотчетную дату” О бъект учеД ата та операции

1

2

Д атавозникновения задолженности

Суммазадолженности

Сумма Н Д С по задолженности

О бщ ая сумма списанной задолженности

СуммаН Д С по списанной задолженности

3

4

5

6

7

П о состоя нию на 31.03.04 произведена инвентаризация дебиторской задолженности, в результате которой выя влена безнадежная задолженность (задолженность с истекш им сроком исковой давности). О бщ ая суммазадолженности составляет 136 000 руб. Н а основании приказа руководителя № 47 от 31.03.04 списана безнадежная дебиторская задолженность. Сумма сф ормированного организацией резерва по сомнительным долгам на 31.03.04 составила 90 000 руб. Значит, в текущ ем отчетном периоде на внереализационные расходы относится безнадежная дебиторская задолженность в размере, превыш ающ ем сумму сф ормированного резерва по сомнительным долгам, которая определенанаосноведанных регистрадвижения резервапо сомнительным долгам.

24

Т аблица5 Регистр движения резервапо сомнительным долгам за1-й квартал2004 года Д атаф ормирования резерва

Резервсомнительных долговпредыдущ его периода

Размер безнадежных долгов

1

2

3

И спользование Н еиспользуерезервасомый остаток мнительных наотчетную долговнаотдату четную дату напогаш ение безнадежных долгов

4

5

Суммапревыш ения безнадежных долгов надсуммой резервасомнительных долговна отчетную дату

6

Т аблица6 Регистр учетавнереализационных расходовтекущ его отчетного периодаза1-й квартал2004 года Д атаопеВ иды расходов Суммарасхо- СуммарасхоК одстроки рации довзатекудовс начала налоговой щ ий отчетналогового декларации ный период, периода, руб. руб. 1 2 3 4 5 15.01.04 Судебные расходы и арбитражныесборы 22.01.04 Затраты на аннулированные производственныезаказы 06.02.04 Расходы в виде ш траф ов, подлежащ их уплате должником на основании реш ения суда, вступивш его в законную силу, за наруш ение договорных обя зательств

25

1 31.03.04

31.03.04

2 Расходы в виде сумм налогов, относя щ ихся к поставленному металлу, если кредиторская задолженность списана в отчетном периоде Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва

3

4

О кончаниетаблицы 6 5

И того Т ема4. У чет отложенных налоговых активови обя зательств З а да ние1. В октя бре 2004 года организация получила безвозмездно от некоммерческой организации оборудование по рыночной стоимости на 240 тыс.руб. Срокполезного использования 60 меся цев. Т ребуется определить вычитаемые временные разницы первого типа и суммуотложенного налогового актива. З а да ние2. О рганизация при начислении амортизации основных средствв бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли применя ет линей ный метод. П о состоя нию на01.01.02 имеются следующ иеобъекты: Т аблица1 Н аименование объекта

1 П ерсональный компьютер А втомобиль Здание склада

Д ата Срокповводав лезного исэ кспользоваплуатания на цию 01.01.02

П ервоначальная стоимость, руб.

Сумма амортизации на 01.01.02

В осстановительная стоимость на 01.01.01

Сумма амортизации на 01.01.01

6

7

200 000

2380

2

3

4

5

05.12.94

84

50 000

34860

01.01.04 20.05.00

360 000 19

200 000

6 460

26

1. Ф актический срок использования персонального компьютера по состоя нию на0.01.02 (84 меся ца) превыш ает срок, установленный всоответствии со ст. 258 Н К РФ (от 36 до 60 меся цев включительно). Д ля целей налогообложения остаточная стоимость П К должна быть включена в состав расходов равномерно втечение срокане менее 7 лет. О рганизацией этот срок установлен в7 лет (84 меся ца). В бухгалтерском учете амортизация П К начисляется исходя из срокаполезного использования , установленного при приня тии объектак учету (120 меся цев). 2. П ервоначальная стоимость легкового автомобиля, приобретенного 01.01.04, превыш ает установленный лимит в 300 тыс.руб (см. ст. 259 YR РФ п. 9 по легковым автомобилям, имеющ им первоначальную стоимость более 300 тыс. руб., основная нормаамортизации применя ется с понижающ им коэф ф ициентом 0,5). Д ля целей налогообложения по этому объекту применя ется понижающ ий коэф ф ициент к основной норме амортизации – 0,5. В бухгалтерском учете такой коэф ф ициент не используется . 3. Здание склада готовой продукции было переоценено по состоя нию на 0.01.02. Результаты переоценки отражены в учете после 01.01.02. В осстановительная стоимость здания на день переоценки составила 300 тыс. руб., сумма амортизации – 9675 руб. В целях налогообложения при определении восстановительной стоимости результат переоценки принимается в размере не более 30% от восстановительной стоимости объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоя нию на 01.01.01. Э та стоимость составит 260 тыс. руб., аамортизация 3094 руб. О статочная стоимость составит 256 906 руб. Т ребуется привести результаты расчетов сумм амортизации по указанным объектам основных средствв таблице 2 и определить вычитаемые временныеразницы второго типаи отложенныеналоговыеактивы.

27

Т аблица2 В едомость начисления амортизации Н аименование объекта

1

В бухгалтерском учете Срок П ерН ор Сумполез вонама ма ного чаль- амор аморисная тиза тизаполь- стои- ции, ции, зова- мость, % he,ю ния , руб. мес.

2

3

4

5

Д ля целей налогообложения Срок П ер Н орма Сумма повона амор- амортилезно- чаль тизазации, го ис- ная ции, руб. поль- стои % зова- мост ния , ь, мес. руб.

6

7

8

9

В ычитаемые временные разницы

10

З а да ние3. О рганизация понесла убыток по итогам 2003 года в размере 100 тыс.руб. (убыток былполучен по обычным видам дея тельности, других доходов и расходов организация не имела). В целях налогообложения данный убыток переносится на будущ ее. П о результатам дея тельности определяется условный доходпо налогунаприбыль. У словный доходрассчитывается исходя из бухгалтерского убыткаи отражается в учете независимо от суммы налогооблагаемого убытка. В 2004 годуорганизация получилаприбыль вразмере 200 тыс. руб. Н алоговая базаданного периодаможет быть уменьш енанавеличинуубытказа 2003 год. Совокупная величина переносимого убытка не должна превыш ать 30% от налоговой базы. П редельная величина уменьш ения налоговой базы 2004 года начасть убытка2003 годасоставит 60 тыс. руб. Н аэту сумму уменьш ается налоговая база2004 года. Т ребуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа и отложенный налоговый актив. З а да ние 4. В октя бре 2004 года организация продала станок за 300 тыс.руб., втом числе Н Д С 50 тыс.руб. П ервоначальная стоимость станкасоставила360 тыс. руб. , сумманачисленной амортизации надень продажи – 66 тыс. руб. (в бухгалтерском учете и для целей налогообложения суммы амортизации совпадают). Н ормативный срок полезного использования станка– 120 меся цев, ф актический срокполезного использования – 22 меся ца. О рганизация понесла убыток в размере 44 тыс. руб. Д ля целей налогообложения он должен быть списан равными долями втечение98 меся цев.

28

Т ребуется определить вычитаемые временные разницы третьего типа, сумму отложенного налогового актива и заполнить регистр учета отложенных налоговых активов. Т аблица1 Регистр учетаотложенных налоговых активов Н аименование О НА

Д ата записи

СуммаО Н А , руб.

Срок списания О НА, меся цев

Сумма О НА в меся ц, руб.

Д ата начала списания О НА

Сумма списания в меся ц, руб.

Сумма списания с начала отражения в бухгалтерском учете, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

З а да ние5. О рганизация ”Сатурн” отгрузила организации “ В енера” продукцию на сумму 240 тыc. руб., в том числе Н Д С 40 тыс. руб. Д оговором купли-продажи установлен срок платежа– 05.10.04. К этомусрокупокупатель (организация ”В енера”) не выполнилсвои ф инансовыеобя зательства. 15.10.04 организация “ Сатурн”заключилас организацией “ А прель”договор уступки праватребования насумму180 тыс. руб. О рганизация “ Сатурн”понесла убыток в размере 60 тыс. руб. П рава требования были переданы после наступления срока платежа, предусмотренного договором о реализации товаров, поэтому убыток для целей налогообложения признается следующ им образом: 50 % суммы убытка – на дату уступки права требования (15.10.04), остальные 50 % - по истечении 45 дней с даты уступки праватребования (29. 11. 04). Т ребуется определить сумму вычитаемой временной разницы третьего типаи отложенного налогового актива. З а да ние6. О рганизация заключиладоговор добровольного личного страхования , предусматривающ ий оплату страховщ иками медицинских расходов застрахованных работниковнасумму60 тыс. руб., сроком наодин год. Страховая премия уплаченаединовременно 07.01.04. В соответствии со ст. 272 Н К РФ расходы по добровольному страхованию признаются расходами в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условия ми договора налогоплательщ иком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Е сли по условия м договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока дей ствия договора. Равномерная сумма расходовпо страхованию составляет 5 тыс. руб. (60 тыс. руб. : 12 меся цев). Е сли договор страхования начисляется не с начала меся ца, то затраты, приходя щ иеся намеся ц, определяются расчетным путем.

29

Т ребуется рассчитать вычитаемые временные разницы четвертого типа и результаты расчетов представить в таблице 1, а также сумму отложенного налогового актива. Т аблица1 Регистр-расчет вычитаемых временных разниц П ериод

Расходы на оплату труда, руб.

П редельный размер расходовпо страхованию, руб.

Равномерные расходы по страхованию, руб.

1

2

3

4

П ризнанные ВВР расходы для (нарасцелей нало- тающ им гообложе- итогом), ния , руб. руб.

5

6

ВВР (ежемеся чно), руб.

У меньш ение ВВР (ежемеся чно), руб.

7

8

Я нв.2004 Я нв.-Ф ев. Я нв.-март Я нв.- апр. Я нв.-май Я нв.-июнь Я нв.-июль Я нв.-авг. Я нв.-сент. Я нв.-окт.

Я нв.-ноя б. Я нв.-дек. Я нварь 2005 года

И того З а да ние7. В 2004 году организация осущ ествляла ежемеся чные авансовые платежи по налогу на прибыль на общ ую сумму 120 тыс. руб. П о итогам дея тельности за 2004 годналогооблагаемая прибыль составила 400 тыс. руб., сумманалоганаприбыль, подлежащ ая уплате вбюджет, – 96 тыс. руб. Т ребуется определить суммуотложенного налогового актива. З а да ние8. О А О “ А прель” получает дивиденды от иностранной организации всумме 60 тыс. руб. 30.06.04 начислен причитающ ий ся к получению доход от дея тельности в иностранной организации. 20.07.04 получен доход от дея тельности в иностранной организации нарасчетный счет. 30.07.04 перечислен налог надоходы от дея тельности виностранной организации. Т ребуется определить сумму налогооблагаемой временной разницы первого типаи отложенного налогового обя зательства.

30

З а да ние9. О рганизация “ А прель”определяет доходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом. 30.06.04 покупателю была отгружена продукция на сумму 240 тыс. руб. ( с учетом Н Д С). П латеж от покупателя поступил10.07.04. Т ребуется определить сумму налогооблагаемой временной разницы первого типа и отложенного налогового обя зательства. З а да ние10. О рганизация при начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения применя ет линей ный метод. П о состоя нию на01.01.04 набалансе организации числился персональный компьютер первоначальной стоимостью 50 тыс. руб. , который былвведен в эксплуатацию в декабре 2002 года. Сумма начисленной амортизации на 01.02.04 составила 10 тыс. руб. Ф актический срок использования П К по состоя нию на 01.01.04 не превыш ает срок, установленный в соответствии со ст. 258 Н К РФ . Срокполезного дей ствия для целей налогообложения составляет 60 меся цев. О статочная стоимость данного объекта должна быть включена в состав расходов равномерно в течение оставш егося срока полезного использования – 36 меся цев. В бухгалтерском учете амортизация по П К начисляется исходя из первоначальной стоимости и срокаполезного использования , установленного при его приня тии кучету(120 меся цев). Т ребуется результаты расчетовсумм амортизации привести втаблице 1 и определить сумму налогооблагаемой временной разницы и отложенного налогового обя зательства. Т аблица1 В едомость начисления амортизации основных средствзамеся ц Н аименование основного средства

Срок полезного использования

П ервоначальная стоимость, руб.

Н орма амортизации, %

Сумма амортизации, руб.

Срок полезного использования

П ервоначальная стоимость, руб.

1

2

3

4

5

6

7

В бухгалтерском учете

Д ля целей налогообложения Н орма Сумма амортиаморзации, % тизации, руб.

8

9

Н алогообл агаемая време нная разница

10

З а да ние11. В сентя бре 2004 года организация приобрела право пользования программным продуктом для Э В М стоимостью 11800 руб. в том числе 1800 руб. Н Д С. П рограммный продукт введен в эксплуатацию с 1 октя бря 2004 года. Срок списания расходов по приобретению права пользования программным продуктом для целей бухгалтерского учетасоставляет 36 меся цев. В соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 264 Н К РФ для целей налогообложения расходы, свя занные с приобретением прав на использование программ для Э В М , при-

31

знаются полностью в том периоде, в котором были произведены. О рганизация признает для целей налогообложения доходы и расходы по принципу начисления . Т ребуется определить сумму налогооблагаемой временной разницы второго типаи отложенного налогового обя зательства. З а да ние12. В сентя бре 2004 года организация получила кредит банка на приобретение оборудования в размере 600 тыс.руб. О борудование было приобретено в октя бре 2004 года за 600 тыс.руб. ( в том числе Н Д С 92 тыс.руб.). Сумма процентов по кредиту, начисленная до приня тия объекта к бухгалтерскому учету (в пределах ставки реф инансирования Ц Б РФ ) составила9800 руб. Срок полезного использования оборудования – 60 меся цев (одинаковый для целей бухгалтерского учетаи налогообложения ). Согласно правилам бухгалтерского учета, проценты по заемным средствам, начисленные до приня тия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стоимость объектовосновных средств. В целях налогообложения начисленные проценты по заемным средствам в размере из предельной величины включаются в состав внереализационных расходов (ст. 269 Н К РФ ). Т ребуется определить сумму налогооблагаемой временной разницы третьего типаи отложенного налогового обя зательства. З а да ние13. В соответствии с кредитным договором организации вя нваре 2004 года былпредоставлен инвестиционный налоговый кредит в размере 30 тыс. руб. Срок дей ствия кредитного договора – один год. Ц ена кредита – ½ ставки реф инансирования Ц Б РФ , составляющ ей 18 % годовых. П роценты по инвестиционному налоговому кредиту начисляются ежеквартально в соответствии с суммой уменьш ения налоговых обя зательствзаотчетный период. Д опустим, что текущ ий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль, уменьш енному на величину отложенных налоговых обя зательств (постоя нные налоговые обя зательства и отложенный налоговый актив отсутствуют). Т ребуется определить сумму налогооблагаемой временной разницы третьего типаи отложенного налогового обя зательства.

С ос т а в ит ель: ка ндида т эконом ичес ких на ук, доц ент Реш ет ов а Н а дежда Н икола ев на Редактор БунинаТ амараД митриевна Заказ №

Т ираж 50 экз.

О тпечатано намножительной техникеэкономического ф акультетаВ Г У