Теория бухгалтерского учета: Методические указания по выполнению и оформлению контрольной работы

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Хабаровск 2002

Министерство образования Российской Федерации Государственное образовательное учреждение высшего и профессионального образования ''Хабаровский государственный технический университет''

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Методические указания по выполнению и оформлению контрольной работы для студентов экономических специальностей очного и заочного ускоренного обучения

Хабаровск Издательство ХГТУ 2002

УДК 657 (076.5)

Теория бухгалтерского учета: Методические указания по выполнению и оформлению контрольной работы для студентов экономических специальностей очного и заочного ускоренного обучения / Сост. В.А. Бочкарева. – Хабаровск: Изд-во Хабар. гос. техн. ун-та, 2002. – 28 с. Методические указания составлены на кафедре финансов, кредита и бухгалтерского учета. Включают методические рекомендации по написанию контрольной работы, основные понятия бухгалтерского учета для выполнения теоретической части задания, данные для выполнения практической части задания, список рекомендуемой литературы. Печатается в соответствии с решениями кафедры финансов, кредита и бухгалтерского учета и методического совета заочного факультета.

© Издательство Хабаровского государственного технического университета,2002

ТРЕБОВАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ Цель контрольной работы – углубление и закрепление теоретических знаний и практических навыков, полученных студентами в процессе занятий и самостоятельной подготовки. Методические указания предназначены для студентов экономических специальностей, изучающих теорию бухгалтерского учета. При выполнении контрольной работы студент обязан учесть следующие требования: 1. Внимательно ознакомиться с методическими указаниями. 2. Выбрать вариант выполнения контрольной работы в соответствии с последней цифрой номера зачетной книжки (см. табл. 1, 2). 3. Изучить и собрать необходимую литературу, законодательные акты. 4. Оформить окончательный текст теоретической части работы. 5. На основе полученных знаний решить практическую часть контрольной работы. 6. Правильно оформить контрольную работу. Контрольная работа должна быть написана разборчиво, аккуратно на белой бумаге формата А4 или в тетради, допускается выполнение работы на компьютере. К защите студент должен быть готов ответить на вопросы преподавателя по данной работе. Контрольная работа должна включать в себя: 1. титульный лист; 2. содержание; 3. теоретическую часть; 4. практическую часть: 4.1. журнал регистрации хозяйственных операций; 4.2. учетные регистры по всем открываемым счетам; 4.3. приложения с расчетами; 4.4. Главную книгу по всем счетам; 4.5. первичные документы, указанные в задании; 4.6. бухгалтерский баланс (форма № 1); 4.7. отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к балансу (форма № 5); 5. список литературы. Структура контрольной работы 1. Теоретическая часть (вариант выбрать в соответствии с последней цифрой зачетной книжки из списка вопросов. Раскрыть все 3 вопроса). Таблица 1 Последняя цифра зачетной книжки 0

Вариант теоретической части работы 1,11,21

3

Окончание таблицы 1 Последняя цифра зачетной книжки 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Вариант теоретической части работы 2,12,22 3,13,23 4,14,24 5,15,25 6,16,26 7,17,27 8,18,28 9,19,29 10,20,30

2. Практическая часть (задача по предприятию ''Модерн''). Таблица 2 Последняя цифра зачетной книжки 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Вариант практической части работы 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Вопросы 1. Понятие, сущность и задачи бухгалтерского учета. 2. Место бухгалтерского учета в единой системе учета. 3. Основные допущения и требования в бухгалтерском учете. 4. Объекты бухгалтерского учета. 5. Нормативная база бухгалтерского учета. 6. Понятие и виды бухгалтерских счетов. 7. Порядок отражения хозяйственных операций на активных, пассивных, активно-пассивных счетах. 8. Аналитический и синтетический учет. 9. Бухгалтерские проводки, корреспонденция счетов. 10. Понятие и значение бухгалтерской документации. 11. Классификация бухгалтерской документации. 12. Порядок и правила оформления документов. Документооборот. 13. Понятие и виды учетных регистров. 14. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. 15. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета. 4

16. Упрощенная форма бухгалтерского учета. 17. Понятие и значение учетной политики, порядок внесения изменений в учетную политику. 18. Понятие, значение, виды бухгалтерской отчетности. 19. Понятие и содержание бухгалтерского баланса, типы изменений валюты бухгалтерского баланса. 20. Основные показатели ''Отчета о прибыли и убытках''. 21. Основные показатели Формы № 3. 22. Основные показатели Формы № 4. 23. Основные показатели Формы № 5. 24. Понятие и виды инвентаризации. 25. Порядок проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. 26. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета. 27. Способы исправления ошибок в учетных регистрах. 28. Понятие и значение Единого плана счетов бухгалтерского учета. 29. Финансовый и управленческий учет. 30. Международные стандарты финансовой отчетности.

ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ 1. Понятие и виды бухгалтерских счетов Счет – это способ группировки информации об однородных объектах учета. На каждый вид средств или их источников открывается отдельный счет. Каждый счет можно представить в виде двусторонней таблицы: левая – дебет (Дт), правая – кредит (Кт). Сальдо - остаток средств или их источников на соответствующих счетах. В течение отчетного периода производятся записи по Дт или Кт счетов. Оборот (дебетовый или кредитовый) – это итоговая сумма записей хозяйственных операций за отчетный период. Хозяйственная операция (ХО) представляет собой четко выделенный в пространстве и во времени момент документального подтверждения совершенного факта хозяйственной жизни или экономического события. Виды балансовых счетов (балансовые – т.к. соответствуют статьям баланса): а) Активные. На активных счетах по Дт записывается приток (увеличение) средств, по Кт – их отток (уменьшение). Сальдо либо дебетовое, либо равно 0. Активный: С конечное = С начальное + Оборот Дт – Оборот Кт. б) Пассивные. Увеличение источников средств показывают по Кт, уменьшение – по Дт. Сальдо либо кредитовое, либо равно 0.

5

Пассивный: С конечное = С начальное + Оборот Кт – Оборот Дт. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего, записывают его на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота. Дебет

Активный счет Кредит

С начальное (Сн) Увеличение (+) С конечное (Ск)

Пассивный счет Дебет Кредит

Уменьшение (-)

Уменьшение (-)

С начальное Увеличение (+) С конечное

ПРИМЕР ДЛЯ АКТИВНОГО СЧЕТА: остаток на начало отчетного месяца (сальдо начальное) по активному счету ''касса'' равен 10 тыс.р. За месяц произошли хозяйственные операции: 1) поступили денежные средства в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы – 50 тыс. р. (Произошло увеличение, значит запись производим по дебету счета); 2) выдана заработная плата работникам – 45 тыс. р. (Произошло уменьшение, запись – по кредиту счета); 3) выдана подотчетная сумма на командировку – 3 тыс. р. (Уменьшение, записываем в кредит). Итого: оборот дебетовый равен 50 тыс. р., оборот кредитовый равен 48 тыс. р., сальдо конечное - 10+50 – 48 = 12 тыс. р., (т.е. на конец месяца в кассе предприятия находилось 12 тыс. р.). ПРИМЕР ДЛЯ ПАССИВНОГО СЧЕТА: остаток кредиторской задолженности на начало отчетного месяца по счету ''расчеты с поставщиками и подрядчиками'' равен 50 тыс. р. За месяц произошли хозяйственные операции: 1) получен счет от поставщика на оплату поступивших материалов – 100 тыс. р. (Рост кредиторской задолженности, т.к. материалы поступили, а счет еще не оплачен. Поэтому запись производим по кредиту счета); 2) оплачена задолженность поставщику – 120 тыс. р. (Происходит уменьшение кредиторской задолженности, значит запись производим по дебету счета). Итого: оборот дебетовый равен120 тыс. р., оборот кредитовый равен 100 тыс. р., сальдо конечное - 50 +100 – 120 = 30 тыс. р. в) Активно-пассивные счета делят на три вида: - расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Расчеты производятся с организациями и лицами, которые являются кредиторами или дебиторами для данной организации. Дебет Кредит Рост дебиторской задолженности Снижение дебиторской задолженности Снижение кредиторской задолженности Рост кредиторской задолженности

6

Сальдо двустороннее: по Дт - остаток дебиторской задолженности, по Кт – остаток кредиторской задолженности. - прибыли и убытки. Сальдо одностороннее: либо Дт, либо Кт. - счета учета продаж, прочих доходов и расходов. Они не имеют сальдо. 2. Сущность двойной записи. Бухгалтерские проводки Каждая хозяйственная операция должна быть отражена как минимум на 2-ух взаимосвязанных счетах в одной и той же сумме. Таким образом, хозяйственные операции записываются на балансовых бухгалтерских счетах способом двойной записи, т.е. одна и та же сумма операции записывается в дебет одного счета и в кредит другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение). Один из этапов бухгалтерской обработки документов – определение и запись корреспондирующих счетов по ХО, или иначе – составление бухгалтерских проводок. Каждому счету присвоен определенный номер (шифр), что облегчает составление бухгалтерских проводок, где указывают не название счета, а его номер (н-р, счет ''Касса'' - № 50, счет ''Расчетный счет'' - № 51). Бухгалтерская проводка – это краткая запись ХО по Дт одного счета и Кт другого счета с указанием суммы. Счета, затрагиваемые в одной бухгалтерской проводке – корреспондирующие счета. Н-р, счет ''Касса'' может корреспондировать со счетами ''Расчетный счет'', ''Расчеты с персоналом по оплате труда'' и т.п. Такую связь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Для того, чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку нужно: 1) понять сущность хозяйственной операции и уяснить, какие объекты БУ она затрагивает (т.е. счета); 2) определить характер счетов (активный, пассивный или активнопассивный); 3) записать операцию в Дт одного счета и Кт другого счета, исходя из влияния операции на счета (увеличение или уменьшение). ПРИМЕР № 1. На начало месяца на счете ''Касса'' остаток равен 10 тыс. р., а на счете ''Расчетный счет'' остаток равен 500 тыс. р. Хозяйственная операция: с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 100 тыс. р. В данной операции участвуют два счета: ''касса'' и ''расчетный счет''. Оба счета активных. После совершения хозяйственной операции в кассе деньги увеличатся на 100 тыс. р. (запись по дебету), а на расчетном счете уменьшатся на 100 тыс. р. (запись по кредиту). Таким образом, получаем бухгалтерскую проводку: 7

Дт ''касса'' (счет 50) 100 Кт ''расчетный счет'' (счет 51) На бухгалтерских счетах эта проводка будет выглядеть следующим образом: Дебет С начальное

Расчетный счет Кредит

Касса Дебет С начальное = 10 100 С конечное = 110

=500 100

С конечное

Кредит

= 400

ПРИМЕР № 2. На начало месяца на счете ''Основное производство'' остаток равен 20 тыс. р., а на счете ''Расчеты с персоналом по оплате труда'' остаток равен 10 тыс. р. Хозяйственная операция: начислена заработная плата основным производственным рабочим на сумму 70 тыс. р. В этой хозяйственной операции используются счета: ''основное производство'' и ''расчеты с персоналом по оплате труда''. Затраты в основном производстве увеличиваются на 70 тыс. р. (запись по дебету, т.к. счет активный), также растет кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда (записываем по кредиту, т.к. счет пассивный). Получаем следующую бухгалтерскую проводку: Дт ''основное производство'' (счет 20) 70 Кт ''расчеты с персоналом по оплате труда'' (счет 70) На бухгалтерских счетах эта проводка будет выглядеть следующим образом: Основное производство Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет

Кредит

Дебет

С начальное = 20 70 С конечное = 90

Кредит С начальное = 10 70 С конечное = 80

ПРИМЕР № 3. На начало месяца на счете ''Расчеты с персоналом по оплате труда'' остаток равен 80 тыс. р., а на счете ''Расчеты по налогам и сборам'' остаток равен 10 тыс. р. Хозяйственная операция: из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц в сумме 25 тыс. р. В этой хозяйственной операции используются счета: ''расчеты с персоналом по оплате труда'' и ''расчеты по налогам и сборам''. Задолженность перед персоналом по оплате труда уменьшается на сумму налога (записываем по дебету, т.к. счет пассивный), а задолженность перед бюджетом на сумму налога растет, т.к. налог только начислен, но еще не уплачен (рост кредиторской задолженности на активно-пассивном счете записываем по кредиту). Получаем бухгалтерскую проводку: Дт ''расчеты с персоналом по оплате труда'' (счет 70) 25 Кт ''расчеты по налогам и сборам'' (счет 68)

8

На бухгалтерских счетах эта проводка будет выглядеть следующим образом: Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда Дебет

Кредит

Дебет

С начальное = 10 25 С конечное = 35

Кредит С начальное = 80

25 С конечное = 55

3. Понятие синтетического и аналитического учета В БУ различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно, по этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет осуществляется только в денежном выражении. Синтетический счет – это счет, на котором имущество организации, ее обязательства и ХО отражаются в обобщенном виде. К ним относятся счета: ''Основные средства'', ''Материалы'', ''Уставный капитал'', ''Расчеты по оплате труда'' и др. Аналитические счета применяют для получения детальных, подробных данных об объектах БУ. Н-р, кроме данных об общей сумме основных средств (ОС) необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Иванову и т.д.). Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации. Между этими счетами существует прямая связь, которая заключается в следующем: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждая ХО, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по Дт или Кт нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (''Касса'', ''Расчетный счет''). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (''Расчеты с подотчетными лицами'', ''Основные средства'' и др.). Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называют счетами первого порядка. 9

Синтетические счета

субсчета

аналитические счета

ПРИМЕР. Рассмотрим счет № 10 ''Материалы''. В дополнение к этому синтетическому счету открываются следующие субсчета: - Сырье и материалы; - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; - Топливо; - Тара и тарные материалы; - Запасные части; - Прочие материалы; - Материалы, переданные в переработку на сторону; - Строительные материалы; - Инвентарь и хозяйственные принадлежности. В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (н-р, к субсчету ''топливо'' могут быть открыты аналитические счета: бензин, керосин, дизельное топливо и т.п.). 4. Понятие и содержание баланса У пользователей бухгалтерской информации, как внутренних, так и внешних возникает необходимость в получении обобщенных данных об итогах работы предприятия. Именно поэтому на завершающей стадии учетного процесса составляется бухгалтерская отчетность, одним из основных отчетов которой является бухгалтерский баланс – форма № 1. Баланс (от франц. balance - весы) представляет собой систему показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке и на определенную дату. Левая сторона – актив, в нем записывают остатки с активных бухгалтерских счетов; правая сторона – пассив, в нем записывают остатки с пассивных бухгалтерских счетов. В активе отражен состав имущества предприятия, а в пассиве – источники данного имущества. Баланс состоит из 5 разделов: 2 в активе (внеоборотные активы, оборотные активы) и 3 в пассиве (капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства). Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. В балансе группировка и обобщение приводится также и за предыдущий отчетный период, что позволяет судить о финансовой устойчивости экономического субъекта. Баланс составляется 4 раза в году: 10

- за I квартал – на 1.04; - за II квартал (полугодие) – на 1.07; - за III квартал (9 мес.) – на 1.10; - за IV квартал (год) – на 1.01 след. года. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Так, в активе статьями являются ''Нематериальные активы'', ''Основные средства'', ''Касса'' и др. В пассиве это статьи: ''Уставный капитал'', ''Добавочный капитал'', ''Векселя к уплате'' и т.п. В скобках рядом с каждой статьей указаны номера синтетических бухгалтерских счетов. Нумерация строк сквозная, начиная с актива. Итог по активу баланса должен быть равен итогу его пассива. Это равенство определяет сущность баланса, т.е.: Активы= заемный капитал + собственный капитал. Статьи пассива и актива расположены в определенной последовательности. Активы располагаются в порядке возрастающей ликвидности. Пассивы располагаются по возрастающей срочности погашения долгов перед кредиторами. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Учет хозяйственных операций на предприятиях Задание выполняется на примере предприятия «Модерн». Численность работников предприятия 300 человек. «Модерн» имеет основное производство в составе двух участков (швейный и сборочный), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван-кровать (20-1), кресло (20-2)) на субсчетах, открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом без деления по участкам. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате рабочих. Затраты вспомогательного участка распределяются пропорционально объему указанных услуг. Все данные условные. Расчеты округлять до целых. При выполнении задания используется учетная политика предприятия, приведенная ниже. Извлечения из приказа по учетной политике предприятия: Износ основных средств начисляется линейным способом по нормам амортизационных отчислений, установленных законодательством РФ. Износ нематериальных активов начисляется по нормам, исходя из срока полезного использования объектов. Материалы в текущем учете отражаются по покупным ценам (учетная стоимость). При расчете отклонений учетной стоимости от фактической использовать счет 10 (без использования счетов 15, 16). Незавершенное производство на конец отчетного периода оценивается по фактической производственной себестоимости.

11

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям. Виды налогов и ставки по ним применяются в соответствии с действующим законодательством. ЗАДАНИЯ 1. Открыть счета бухгалтерского учета в виде схем – типовых регистров (прил. 1). Записать в счетах суммы начальных остатков по данным ведомости остатков по счетам на 1 декабря 20__г. 2. Указать корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям, перечень которых дан в журнале регистрации (т.е. составить бухгалтерские проводки). 3. Записать в учетных регистрах в соответствии с бухгалтерскими проводками содержание и суммы хозяйственных операций (прил. 1). 4. По счетам: 10, 20, 60, 62, 68, 69, 71, 76 заполнить ведомости аналитического учета. 5. В процессе выполнения расчетов заполнить прил. 2-10. 6. Подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и определить конечные остатки в учетных регистрах. 7. Заполнить первичные документы: приходный кассовый ордер (операция 7); расходный кассовый ордер (операция 2); авансовый отчет (операция 3); платежное поручение (операция 47). Недостающие реквизиты вписать самостоятельно. 8. Заполнить Главную книгу на основе типовых регистров (прил. 11). 9. Заполнить баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2); заполнить отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ 1. Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1 декабря 20__г.: Наименование счета Основные средства (01) Амортизация основных средств (02) Нематериальные активы (04) Амортизация нематериальных активов (05) Материалы (10) НДС по приобретенным ценностям (19) Основное производство Ва1 2 3 4 5 риант

20-1 20-2

Сумма, р. 306130000 44160000 60000 4000 605000 320000 200000

6

7

8

9

10

140000

130000

150000

120000

160000

170000

180000

110000

190000

100000

60000

70000

50000

80000

40000

30000

20000

90000

10000

100000

12

Готовая продукция (43) Касса (50) Расчетный счет (51) Задолженность поставщикам (60) Задолженность покупателей и заказчиков (62) Задолженность по краткосрочным кредитам банку (66) Задолженность бюджету (68) Задолженность по социальному страхованию и обеспечению (69) Задолженность рабочим и служащим по оплате труда (70) Задолженность подотчетных лиц (71) Задолженность кредиторам (76) Уставный капитал (80) Резервный капитал (82) Добавочный капитал (83) Нераспределенная прибыль (84)

1000000 4000 1994000 1920000 600000 2000000 186000 304000 800000 10000 328000 157850000 350000 100000000 3021000

2.Расшифровка остатков по счетам на 1 декабря 20__ г.: 1). Состав основных средств: Наименование ОС

Место эксплуатации

Балансовая стоимость, р.

Норма амортизации (годовая),%

Здание каменное двухэтажное Несгораемый сейф

Управление фабрики Управление фабрики Управление фабрики Управление фабрики Управление фабрики Основной цех Основной цех

90000000

1,20

290000

6,50

4480000

12,5

120000

12,5

3800000

11,10

126000000 135000

1,20 10,0

Основной цех

19865000

10,0

Основной цех Основной цех Основной цех

2040000 12900000 12900000

1,20 33,3 33,3

Транспортный цех Транспортный цех ИТОГО:

29600000

2,50

4000000

14,30

306130000

-

Вычислит. машина Пишущая машинка Автомобиль легковой Здание каменное Машина швейная универсальная старого образца Машина швейная универсальная Инструмент Силовая машина-1 Силовая машина-2 Здание кирпичное Автомобиль грузовой

13

Годовая сумма амортиз. отчисл.. р.

2) Остатки материалов на складе на 1 декабря 20__ г.; Наименование

Ед. изм.

Цена с учетом ТЗР, р.

Количество

Покупная стоимость, р.

Транспортные затраты, р.(ТЗР)

м

Покупная цена (без ТЗР), р. 30

39,0

6000

180000

54000

Фактическая себестоимость, р. 234000

Ткань обивочная (ширина 150 см) Ткань бязь Разные материалы ИТОГО: Бензин Спецодежда Всего материалов

м шт.

4,2 2,0

6,5 2,4

2000 5000

8400 10000

4600 2000

13000 12000

л шт. -

2,0 400 -

2,6 400

60000 475 -

198400 120000 190000 508400

60600 36000 96600

259000 156000 190000 605000

3) Остатки незавершенного производства на конец месяца Вариант 20-1 20-2

1 120000 30000

2 100000 50000

3 90000 40000

4 70000 50000

5 80000 30000

6 100000 40000

7 60000 70000

8 90000 30000

9 80000 60000

10 70000 30000

4) Остатки задолженности бюджету (68), р.: - по налогу на добавленную стоимость – 90000 - по налогу на доходы физических лиц – 96000 итого – 186000 5) Остатки задолженности органам соцстраха и обеспечения (69), р.: Органам социального страхования Пенсионному фонду Органам обязательного медицинского страхования ИТОГО:

22400 252800 28800 304000

6) Задолженность поставщикам (60), р.: ЗАО «Нева» Деревообрабатывающий комбинат № 1 ИТОГО:

1200000 720000 1920000

7) Задолженность Семенова по подотчетным суммам 10000 р.(71); 8) Задолженность покупателя мебельного магазина «Рондо» 600000 р.(62); 9) Кредиторская задолженность на 1 декабря 20__ г. (76). Организация

Сумма, р. 50000 10000 268000 328000

Узел связи «Энергогаз» Прочие Итого:

14

3. Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 20__ г. Сумма, р.

Бухгалтерская проводка

1.

2.

ПКО № 301 от 1.12, выписка с расчетного счета за 1.12 РКО № 299 от 1.12

Учет денежных средств и расчетов Получено в кассу на командировочные расходы

900

Выдано на командировочные расходы инженеру Соколову А.П.

900

3.

Авансовый отчёт Согласно приложенным документам израсходовано на нужды основного произСоколова А.П. водства, в том числе НДС № 111 от 13.12

4.

Приходный кассовый ордер № 302 от 13.12 Авансовый отчёт № 122 от 5.12 экспедитора Семёнова Т.В. Денежный чек № 131092. Приходный кассовый ордер № 303 от 15.12 Платёжные ведомости № 1013. Расходный кассовый ордер № 300 от 16.12 Платёжная ведомость № 10 Выписка из расчётного счёта от 16.12 Объявление на взнос наличными № 30 от 18.12. РКО № 301 от 18.12

5.

6.

7.

8. 9.

10.

780

Внесён в кассу остаток неиспользованного аванса Соколовым А.П.

120

Приобретены ножницы 150 шт. по цене 50 р. за единицу. Товарный чек и чек ККМ приложены

7500

Получено с расчётного счёта в кассу для выплаты зарплаты

800000

Выдана зарплата за ноябрь

780000

Депонирована зарплата Списано с расчётного счёта ошибочно банком Возвращены на расчетный счет суммы депонированной зарплаты

15

… 1500

…

кредит

Содержание операций

дебет

Документ

11.

ПКО № 304 от 18.12

Сдан остаток неиспользованного аванса экспедитором Семеновым Т.В.

12.

Реестр платежных поручений № 32 от 15.12

1).Перечислено с расчетного счета: -в ФСС; -в ФОМС; -в ПФ; -налог на доходы физических лиц; -НДС. 2).Авансовые платежи налогов: - НДС; - налог на прибыль

13.

Выписка из расчетного счета от 18.12. Платежное поручение № 18

Зачислена поступившая от мебельного магазина « Рондо» сумма задолженности за отгруженную в ноябре продукцию

14.

Выписка из расчетного счета от 20.12. Платежные поручения № 241-246

Перечислено с расчетного счета: - в погашение ранее полученного кредита банка; - узлу связи; - деревообрабатывающему комбинату № 1 (в том числе НДС – 20000); - «Энергогазу»

15.

Выписка из расчетного счета от 24.12

Зачислена на расчетный счет ошибочно списанная сумма

16.

Платежное требованиепоручение № 12 от 28.11 Ивановского комбината

17.

Выписка из расчетного счета в банке от 22.12

Учет материалов Поступил к оплате счет № 12 за бязь (4000 м по цене 4,2 р.), принятую по приходному ордеру № 8 от 19.12: - покупная ст-ть; - транспортный тариф. Итого НДС Всего Оплачено платежное требованиепоручение № 12 Ивановского комбината

16

2500

22400 28800 252800 96000 90000 200000 90000 600000

40000 50000 120000 8000

1500

16800 3200 20000 … … …

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24. 25.

Поступил к оплате счет № 18 за обивочную ткань (6000 м по цене 30 р. за ед.), принятую по приходному ордеру № 9 от 7.12: - покупная ст-ть; - транспортный тариф. Итого НДС Всего Приобретены металлоизделия (3000 шт. по Платежное трецене 2 р. за шт.), оприходованные по прибованиепоручение НПО ходному ордеру № 10 от 5.12: ''Металлоизделия'' - покупная ст-ть; № 10 от 5.12 - НДС. Всего Требования Отпущено со склада по покупным ценам № 16-18 от 6.12 (отнести на общепроизводственные расходы): - швейному участку ножницы (6 шт. по цене 50 р. за ед.); - швейному участку разные материалы (125 шт. по цене 2 р. за ед.) Итого Лимитная карта Отпущены швейному участку материалы № 4 от 5.12 по покупным ценам: продукция обивочная бязь ткань -диван-кровать 2000 м 3500 м -кресло 3000 м 4500 м -итого 5000 м 8000 м Лимитная карта Отпущены со склада сборочному участку № 5 от 9.12 металлоизделия для сборки: Диванов-кроватей (500 шт.) Кресел (1500 шт.) Итого Требование № 3 Отпущена со склада швейному участку на от 10.12 исправление брака (перекрой) обивочная ткань – 200 м Лимитная карта Отпущен со склада транспортному цеху № 6 от 10.12 бензин (3500 л) Требования Отпущена со склада на общепроизводст№ 19-20 от 15.12 венные нужды фабрики спецодежда – 12 шт. Платежное требованиепоручение № 18 от 1.12. Минского комбината

17

180000 36000 216000 … …

6000 … …

300 250 550

113400 147600 261000

1000 3000 4000 6000

7000 4800

26.

27.

28.

29.

30. 31.

32.

33.

Ведомость расчета отклонений (ПРИЛ. 2) и ведомость списания отклонений (ПРИЛ. 3)

Ведомость начисления амортизации по нематериальным активам за декабрь Акт приемапередачи № 5 от 7.12

Рассчитаны и списаны отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости на израсходованные материалы: - на диваны-кровати (расход материалов по участкам объединить) - на кресла (расход материалов по участкам объединить) - на исправление брака - на общепроизводственные нужды - транспортным цехом Итого Учет ОС и нематериальных активов Начислена амортизация нематериальных активов

Деревообрабатывающему комбинату № 1 проданы фабрикой силовые машины по договорной цене (без НДС): Первоначальная ст-ть Износ Остаточная стоимость Выписка из рас- Зачислена поступившая от покупателя оплачетного счета от та за реализованные пишущие машинки и 25.12 силовые машины (вместе с НДС) Расчет бухгалте- Начислен НДС за реализованные пишущие рии машинки и силовые машины Принят к оплате счет за выч. технику: Счет-фактура № 17, платежное Ст-ть выч. машины НДС требованиепоручение заво- Всего да изготовителя ЗАО «Электрон» № 50 от 3.12 Выписка из рас- Оплачена приобретенная выч. машина (вмечетного счета от сте с НДС) 26.12 Оприходована выч. машина Акт приемапередачи № 12 от 4.12

18

… … … … … … … 5000

10000000 8900000 900000 … …

…

140000 … …

…

…

34.

35.

Ведомость начисления амортизации за декабрь (для начисления амортизации использовать данные, указанные в расшифровке к остатку по 01 счету) Расчетная ведомость

36.

Расчет бухгалтерии

37.

Расчетная ведомость

38.

Расчет бухгалтерии

39.

Расчет бухгалтерии

40.

Расчет бухгалтерии

Начислен износ основных средств за декабрь: - основного цеха; - транспортного цеха; - управления фабрики. Итого

Учет расчетов по оплате труда Начислена заработная плата: - работникам, занятым производством диванов; - работникам, занятым производством кресел; - работникам транспортного цеха; - работникам, занятым обслуживанием производства; - работникам, управляющим организацией; - работникам за исправление брака Произведены отчисления единого социального налога от начисленной заработной платы

Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы Учет затрат на производство Распределены и списаны затраты транспортного цеха (ПРИЛ. 4). Объем оказанных услуг: - основному цеху 15 тыс. т/км; - управлению фабрики 5 тыс. т/км. Всего – 20 тыс. т/км Распределены и списаны по назначению общепроизводственные расходы (ПРИЛ. 5): - диваны-кровати; - кресла; - исправление брака. Итого Распределены и списаны общехозяйственные расходы (ПРИЛ. 6): - диваны-кровати; - кресла. Итого

19

… … …

630000 312000 214000 140000 50000 5600 … … … … … … 158600

…

…

…

41.

Ведомость учета Списаны по назначению затраты на исправзатрат ление брака диванов-кроватей

42.

Выпущено из производства и принято на склад по фактической производственной себестоимости (учесть остатки незавершенного производства): - 700 диванов-кроватей (ПРИЛ. 7); - 2000 кресел (ПРИЛ. 7). Итого Учет отгрузки и реализации продукции Платежные тре- Предъявлены счета покупателям за отпубованиященную им продукцию по свободным (рыпоручения № 25- ночным) ценам: 28 - диваны-кровати по цене 2800 р. - кресла 700 р. Покупатели Диваны, шт. Кресла, шт. ЗАО «Про60 30 гресс» Магазин 1300 650 «Рондо» 1360 1080 Итого НДС Всего Расчет бухгалте- Списывается фактическая производственная рии себестоимость отгруженной за месяц готовой продукции (ПРИЛ. 9) Расчет бухгалте- Начислена сумма НДС, подлежащая взносу рии в бюджет за реализованную продукцию за месяц Платежное по- Принят к оплате счет за доставку готовой ручение продукции со склада фабрики до станции отправления: - ст-ть услуг по доставке; - НДС Выписка из рас- Перечислено: четного счета и А) за доставку готовой продукции со склада фабрики до станции отправления платежное поручение № 15 Б) ЗАО «Нева» (в том числе НДС – 200000) В) деревообрабатывающему комбинату (в от 20.12 том числе НДС – 100000) за материалы, поступившие в ноябре Расчет бухгалте- Списываются на реализацию коммерческие рии расходы (расходы по доставке)

44.

45.

46.

47.

48.

49.

50.

Ведомость выпуска готовой продукции за декабрь. Расчет бухгалтерии

Выписка из расчетного счета за 20-31 декабря

Поступило на расчетный счет от мебельного магазина «Рондо» согласно расчетным документам, предъявленным к оплате в декабре за продукцию

20

…

… … …

… … …

…

8000 … … 1200000 600000 …

800000

51. 52. 53. 54.

Расчет бухгалтерии Расчет бухгалтерии Расчет бухгалтерии Расчет бухгалтерии

Учет финансовых результатов Выявляется и перечисляется результат от реализации продукции Определен и списан результат от реализации основных средств Начислен налог на прибыль. (ПРИЛ. 10)

…

Закрытие счета 99 в конце года

…

… …

ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Учетный регистр №__ по счету___ № п/п

Краткое содержание операции

Сн Дт

Кт

Дт сч Сч №

в Кт счетов Сч №

Сч №

Итого

Кт сч Сч №

в Дт счетов Сч №

Сч №

Ито го

Ск Дт

…………… …………… …………..

ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Расчет процента отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов Учетная стоиОтклонение Фактическая себеПоказатель мость (О) стоимость (У ст) 1. Материалы (сч 10-1) … … … Остаток на начало месяца … … … Поступило за месяц Итого … … … Процент отклонений Х … Х 2. Топливо (сч 10-3) … … … Остаток на начало месяца … … … Поступило за месяц Итого … … … Процент отклонений Х … Х Процент отклонения = (Онач+О за мес) : (Уст нач + У ст за месяц)

21

Кт

ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Ведомость списания отклонений фактической себестоимости от учетной стоимости материалов Направление использования материалов Диван-кровать Швейный Сборочный Итого Кресло Швейный Сборочный Итого Исправление брака Общепроизводственные расходы Вспомогательное производство (транспортный цех)

В дебет счетов

С кредита счета 10 (расход) Отклонения Процент отсумма клонения

Учетная стоимость

Фактическая себестоимость

20-1 20-1 Х

Х Х

Х Х

Х Х

20-2 20-2 Х 28

Х Х

Х Х

Х Х

25 23

ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Расчет распределения затрат вспомогательного производства (23) Потребитель

Объем услуг, тыс. т/км

Коэффициент распределения

Основной цех (20) Управление фабрики (26) Итого

Фактические затраты

100%

ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Расчет распределения общепроизводственных расходов (25) Вид изделия и счет

Основная заработная плата производственных рабочих

Диван (20-1) Кресло (20-2) Брак (28) Итого

Коэффициент распределения

100 %

22

Общепроизводственные расходы

ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Расчет распределения общехозяйственных расходов (26) Вид изделия и счет

Основная заработная плата производственных рабочих

Коэффициент распределения

Диван (20-1) Кресло (20-2) Итого

Общехозяйственные расходы

100 %

ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Калькуляция производственной себестоимости диванов-кроватей / кресел Затраты за месяц кресла диваны (оборот по дебету счета (оборот по дебету счета 20-2) 20-1)

Статья затрат

1. Материалы 2. Основная заработная плата производственных рабочих 3. Отчисления на социальные нужды 4. Общепроизводственные расходы 5. Общехозяйственные расходы 6. Прочие Итого затрат

ПРИЛОЖЕНИЕ 8 Расчет себестоимости единицы продукции Вид продукции

Незавершенное производство на начало месяца, р.

Затраты за месяц, р.

Незавершенное производство на конец месяца, р.

Диван Кресло ИТОГО

23

Фактическая производственная себестоимость выпуска, р.

Выпуск, шт.

Себестоимость 1 ед. продукции

-

-

ПРИЛОЖЕНИЕ 9 Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной продукции Показатель 1. Остаток готовой продукции на начало месяца 2. Поступило на склад готовой продукции за месяц 3. Итого (стр. 1+ стр. 2) 4. Процент отклонений фактической себестоимости от стоимости продукции по отпускным ценам 5. Отгружено готовой продукции 6. Остаток готовой продукции на конец месяца

Стоимость продукции по отпускным ценам 1900000

Фактическая себестоимость

[ (факт с/с – стоимость по отпускным ценам) : стоимость про. дукции по отпускным ценам ] 100 %

ПРИЛОЖЕНИЕ 10 Расчет суммы налога на прибыль Показатель 1. Прибыль до налогообложения 5. Ставка налога на прибыль 6. Сумма налога на прибыль

Сумма, р., %

ПРИЛОЖЕНИЕ 11 Главная книга СЧЕТ_______________________________ (номер и название счета)

Обороты по дебету С кредита С кредита С кредита С кредита счета____ счета____ счета____ счета____ Месяц по журпо журпо журпо журналуналуналуналуордеру № ордеру № ордеру № ордеру № Сальдо на 1.12 Декабрь Сальдо на 1.01

24

Сальдо Итого по дебету

Оборот по кредиту – итого

Дт

Кт

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. ФЗ РФ '' О бухгалтерском учете'' от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ) / Все положения по бухгалтерскому учету. М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 2. Положение по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 24.03.00 № 31н) / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 3. План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Утверждено приказом Минфина СССР № 56 от 1.11.91 с изменениями и дополнениями (в ред. 2001 года) / План счетов бухгалтерского учета. - М: НОРМА, 2001. – 120 с. 4. Положение по БУ ''Учетная политика предприятия'' (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98 № 60н.( в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ЮрайтМ, 2002. – 152с. 5. Положение по БУ ''Учет договоров на капитальное строительство'' (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167 / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 6. Положение по БУ ''Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте'' (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ЮрайтМ, 2002. – 152с. 7. Положение по БУ ''Бухгалтерская отчетность организации'' (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.07.99 № 43н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 8. Положение по БУ ''Учет материально-производственных запасов'' (ПБУ 5/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 9. Положение по БУ ''Учет ОС'' (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 65н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: ЮрайтМ, 2002. – 152с. 10. Положение по БУ ''События после отчетной даты'' (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 11. Положение по БУ ''Условные факты хозяйственной деятельности'' (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 57н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 12. Положение по БУ ''Доходы организации'' (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н) / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 25

13. Положение по БУ '' Расходы организации'' (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н) / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 14. Положение по БУ ''Информация по сегментам'' (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.00 № 11н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 15. Положение по БУ '' Учет государственной помощи'' (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 92н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 16. Положение по БУ ''Учет нематериальных активов '' (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.00 г. № 91н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 17. Положение по БУ ''Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию'' (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н / Все положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт-М, 2002. – 152с. 18. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - М.: МарТ, 2000. – 416 с. 19. Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты / Под ред. И. И. Бабаевой.М.: Финансы и статистика, 1998.- 256 с. 20. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с. 21. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: ЭКОР- М.: КНОРУС, 2000. – 820 с. 22. Краснова Л. П., Шалашова Н. Г., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет. - М.: Юрист, 2001. - 550 с. 23. Кондраков Н. П. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.М.: Гроссбух, 2000. – 304 с. 24. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 720 с. 25. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях. / Е. П. Козлова, Т. И. Бабченко, Е. Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с. 26. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2000. – 584 с. 27. Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Филинъ, 2000. – 520 с. 28. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2002. – 352 с. 29. Сидельникова Л. Б., Сидельникова Г. А. Переход российских организаций на новый план счетов бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - М.: Маркетинг, 2001 - 139 с. 30. Сборник задач по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Ларионова. - М.: Проспект, 1999. – 296 с.

26

ОГЛАВЛЕНИЕ Требования к выполнению контрольной работы……………………………

3

Теоретическая часть………………………………..………………………….

4

Основные понятия и термины……………………………………..………….

5

Практическая часть…………………………….……………………………… 10 Приложения……………………………………………………………………

20

Список рекомендуемой литературы………………………………………….

25

27

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Методические указания по выполнению и оформлению контрольной работы для студентов экономических специальностей очного и заочного обучения

Бочкарева Виктория Александровна

Главный редактор Л. А. Суевалова Редактор В. Н. Косенко Компьютерная верстка В.А. Бочкарёвой

Подписано в печать 25.10.02. Формат 60х84 1/16. Бумага писчая. Гарнитура «Таймс». Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,5. Уч.-изд.л.1,3. Тираж 100 экз. Заказ .С 160

Издательство Хабаровского государственного технического университета. 680035, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136.

Отдел оперативной полиграфии издательства Хабаровского государственного технического университета. 680035, Хабаровск, ул. Тихоокеанская, 136.

28