Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)

Экономико-математический факультет УлГТУ

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)

Методические указания

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ульяновский государственный технический университет»

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету) Методические указания по дисциплине «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)» для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составители: JI. Г. Лопастейская А. К. Рамазанова

Ульяновск 2009

УДК 657 (076) ББК 65. 052я 7 Л12

Рецензент канд. экон. наук, зав. кафедрой «Экономика и менеджмент» Ульяновского государственного технического университета Лазарев В. В.

Одобрено секцией методических пособий научно-методического совета университета

Л12

Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету) : методические указания по дисциплине «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету)» для студентов, обучающихся по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»II сост. Л. Г. Лопастейская, А. К. Рамазанова. - Ульяновск : УлГТУ, 2009. - 36 с. Методические указания разработаны с учетом государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 08010965 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в качестве руководства по выполнению практических заданий. Методические указания содержат задачи, раскрывающие ту или иную ситуацию фактов хозяйственной деятельности, что предполагает понимание изучающими данный курс как самого процесса отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, так и специфики обобщения на них информации, необходимой для принятия управленческих решений. Подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». УДК 657 (076) ББК 65. 052я 7 © Лопастейская Л. Г., Рамазанова А. К., составление, 2009 © Оформление. УлГТУ, 2009

3

ВВЕДЕНИЕ В современной рыночной экономике повышается самостоятельность организаций в принятии й выработке управленческих решений по обеспечению эффективной финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет является основным звеном формирования экономической политики, инструментом бизнеса, одним из главных механизмов управления процессами производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Лабораторный практикум по бухгалтерскому зачету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету) создает возможность самостоятельной работы и знакомит студентов с основными участками учебного процесса. Позволяет проследить последовательность выполнения бухгалтерских процедур, начиная с обработки содержащейся в первичных документах информации, разработки показателей учетных регистров по тому или иному упражнению в соответствии с требованиями пользователей, заканчивая составлением баланса и отчетности.

4

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1. Составить

Журнал

регистрации

хозяйственных

операций

за IV квартал и указать корреспонденцию счетов по предложенным операциям (таблица 2). 2. Произвести записи в Главную книгу (таблица 2а). 3. Составить

оборотную

ведомость

по

синтетическим

счетам

(таблица 13). 4. На основании Главной книги и отчетности за 9 месяцев составить годовую бухгалтерскую отчетность организации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменении капитала, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку. 5. Провести оценку финансового состояния предприятия для представления в пояснительной записке.

ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТЫ Сведения об организации ООО «Этанол», ИНН 5753025415, КПП 575301001. Вид

деятельности:

производство

товаров

производственно-

технического назначения. Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью. Юридический адрес: 302031, г. Орел, ул. Московская, 16. Организация имеет следующие структурные подразделения: - два основных цеха: № 1 - механический, № 2 с б о р о ч н ы й . В основных

цехах

вырабатывается

два

вида

продукции:

«изделие

А»

и «изделие Б»; - вспомогательный цех. Выполняет текущий ремонт оборудования механического и сборочного цехов. 5

Выписка из учетной политики для целей бухгалтерского учета Учет материалов ведется с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списывается со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Учет затрат на производство по видам выпускаемой продукции ведется на следующих счетах: 20-11 «Затраты на производство изделия А цеха №1»; 20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха №1»; 20-21 «Затраты на производство изделия А цеха №2»; 20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха №2»; 23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»; 23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха №2»; 23-3 «Общепроизводственные расходы ремонтного цеха»; 25-1 «Общепроизводственные расходы №1»; 25-2 «Общепроизводственные расходы №2»; 26 «Общехозяйственные расходы». Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж в качестве условно-постоянных расходов. Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции. Готовая продукция оценивается по фактической производственной (сокращенной) себестоимости.

6

Выписка из учетной политики для целей налогообложения Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Обязательства перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость возникают по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателям. Таблица 1 Сальдо по синтетическим счетам на 1 октября 20 Наименование счета

Шифр счета 1

2

г. Сумма, руб. 3

01 02

Основные средства Амортизация основных средств

7 587 730

04 05

Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов

145 000 25 000

09 10

Отложенные налоговые активы Материалы

50 000

10/9 16

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

60 000

Отклонение в стоимости материалов

19/3 20

НДС по приобретенным ценностям

71000 113 700

Основное производство (в том числе изделие А — 33 140 руб.)

33 140

43

Готовая продукция

375 830

50

Касса

51

Расчетные счета

2 400 693

1 623 550

5670 415 710

58

Финансовые вложения

140 000

60 62

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (ООО «Техника») Расчеты с покупателями и заказчиками

682 000

66 68

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам

69 70

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате труда

71

Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность Фролова С. И.)

7

27 970 351 870 289 600 51 700 180 095 4300

Окончание табл. 1 3

2

1

Расчеты с персоналом по прочим операциям Отложенные налоговые обязательства У ставной капитал

68 000 151920 4 000 000

Прирост стоимости имущества по переоценке Нераспределенная прибыль

372 000 1575 322

Выручка Себестоимость продаж

6 650 000

90/4

Налог на добавленную стоимость Прибыль/убыток от продаж (прибыль)

1 350 000

91/1 91/2

Прочие доходы

201200

Прочие расходы

651200

Сальдо прочих доходов и расходов (убыток) Прибыль до налогообложения Условный расход по налогу на прибыль Постоянное налоговое обязательство Расходы будущих периодов

450 000

73 77 80 83/1 84 90/1 90/2 90/3

91/9 99/1 99/2 99/3 97

9 440000 1 440 000

900 000 216 000 10000 41 600

Таблица 2 Хозяйственные операции ООО «Этанол» за 4 квартал № oпe рации

1 1 2

Первичный документ

Содержание операции

Сумма, руб.

3

4

2 Выписка банка из расчетного счета от 01.12 Выписка банка из расчетного счета от 02.12 . Выписка банка из расчетного счета от 05.12

Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками: - механическому заводу по счету № 51 за станок - ЗАО «Программист по счету № 10» Перечислено в погашение задолженности перед ООО «Техника» по счету № 201 за материалы, поступившие в сентябре (в том числе НДС 87 300 руб.)

8

636 000

35 400 11 800 572 300

Продолжение табл. 2 1 4 5

6

7

8

9 10

3

2 Выписка банка из расчетного счета от 06.12 Выписка банка из расчетного счета от 06.12 Выписка банка из расчетного счета от 20.12 Выписка банка из расчетного счета от 21.12 и 22,12 Выписка банка из расчетного счета от 24.12 Выписка банка из расчетного счета от 26.12 Выписка банка из расчетного счета от 27.12 Выписка банка из расчетного счета от 30.12

4

Получено в кассу по чекам расчетного счета на выплату заработной платы и текущие расходы

350 495

Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности по единому социальному налогу Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от ООО «Техторг» в оплату продукции (в том числе НДС - 1 0 0 800 руб.) Перечислено в погашение задолженности перед поставщиками за материалы: - ОАО «Тракторный завод» по счету № 145 - ОАО «Автоприбор» по счету № 78 Оплачены ООО «Транссервис» расходы по доставке готовой продукции до станции отправления Зачислены на расчетный счет денежные средства от ООО «Квант» за объект основных средств

51 700

Получены от ОАО «Тракторный завод» финансовые санкции за нарушение договора поставки

660 800

27140 49 560 38 350

58 056 1500

14

Расходный кассовый ордер

Перечислены банку: - денежные средства в погашение краткосрочного кредита - проценты за кредит Выданы из кассы: - заработная плата за ноябрь - аванс за декабрь Выдано из кассы подотчетным лицам на командировочные расходы: Фролову С. И. Котову М. К. Выдана из кассы единовременная материальная помощь

15

Расходный кассовый ордер

Выданы из кассы пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

25 000

16

Счет-фактура счет №145 от 01.12 Счет-фактура счет №78 от 03.12

Поступили от ОАО «Тракторный завод» материалы (в том числе НДС - 4140 руб.)

27 140

Поступили от ОАО «Автоприбор материалы (в том числе НДС - 7560 руб.)»

49 560

11

12

13

17

Платежная ведомость Расходные кассовые ордера от 26.12 и 27.12

9

290 000 30000 180 095 100400

5000 10 400 29 600

Продолжение табл. 2 1 18

20 21

Приходный ордер № 245 Приходный ордер № 246 Расчет бухгалтерии Лимитнозаборные карты

Требования, Заказ №301, Заказ №302 Требования

22

3

2

Требования Справка бухгалтерии

4

Оприходованы на склад материалы, поступив22 400 шие от ОАО «Тракторный завод», по учетным ценам 19 Оприходованы на склад материалы, поступив40 600 шие от ОАО «Автоприбор», по учетным ценам Списаны отклонения в стоимости материалов ? (определить) Отпущены со склада и израсходованы в отчетном периоде материалы (по учетным ценам): - цеху № 1 для производства: 9860 изделия А 56 290 изделия Б - цеху № 2 для производства: 80 300 изделия А 53 600 изделия Б -ремонтному цеху: 5790 для ремонта оборудования цеха № 1 4340 для ремонта оборудования цеха № 2 - на хозяйственные нужды 1750 цеха№1 1830 цеха № 2 920 ремонта цеха 1200 - заводоуправлению Списаны отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным (Таблица 3,4): - цеху № 1 для производства: изделия А ? изделия Б - цеху № 1 для производства: ? изделия А ? изделия Б Ремонтному цеху: Для ремонта оборудования цеха № 1 ? (заказ № 301) Для ремонта оборудования цеха № 2 ? (Заказ №302) - на хозяйственные нужды: ? ц еха № 1 ? цеха № 2 ? ремонта цеха ? - заводоуправлению

10

Продолжение табл. 2 1 23

Требования

24

Наряды, расчетная ведомость

25

Листки о временной нетрудоспособности Расчетные ведомости

26

3

2

4

Переданы со склада в эксплуатацию инструменты общего пользования: 6100 - в цех № 1 5200 - в цех № 2 5400 - в ремонтный цех Начислена основная и дополнительная заработная плата за отчетный период: - рабочим цеха № 1 по производству : 57 200 изделия А 5i 300 изделия Б - рабочим цеха № 2 по производству: 39 800 изделия А 39 100 изделия Б - рабочим ремонтного цеха 10 500 за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301) 9800 за ремонт оборудования цеха№ 2 (заказ № 302) - рабочим, обслуживающим оборудование: 11 200 цеха № 1 10 600 цеха № 2 8100 ремонтного цеха -служащим: 9200 цеха № 1 9900 цеха № 2 5400 ремонтного цеха - персоналу заводоуправления 30 800 Начислены пособия по временной нетрудоспособности

12 100

Произведены отчисления единого социального налога от начисленной заработной платы (определить): - рабочих цеха№ 1 по производству : ? изделия А ? изделия Б - рабочих цеха № 2 по производству: ? изделия А ? изделия Б - рабочих ремонтного цеха ? за ремонт оборудования цеха № 1 (заказ № 301) ? за ремонт оборудования цеха № 2 (заказ № 302) - рабочих, обслуживающим оборудование: цеха № 1 ? цеха № 2 ремонтного цеха ? 11

Продолжение табл. 2 1

27

28

29 30 31

32

зз

34

3

2

Расчетные ведомости

Ведомость амортизационных отчислений

Ведомость амортизационных отчислений Авансовый отчет Расчет бухгалтерии

Справка бухгалтерии

Расчет бухгалтерии

Акты о браке

-служащих: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха - персонала заводоуправления Произведены удержания из заработной платы персонала организации: - налога на доходы физических лиц - по исполнительным листам в возмещение потерь от брака (изделие А) Начислена амортизация основных средств: - производственного оборудования: цеха № 1 цеха № 2 ремонтного цеха - Зданий и хозяйственного инвентаря: цеха № 1 цеха №2 ремонтного цеха - зданий и инвентаря заводоуправления Начислена амортизация по патенту на промышленный образец (по изделию А) Списаны командировочные расходы Фролова С. Списаны общепроизводственные расходы ремонтного цеха на себестоимость (Таблица 5): Заказа № 301 Заказа № 302 Списана себестоимость услуг вспомогательного производства (ремонтного цеха) по ремонту (Таблица 6): Оборудования цеха№ 1 (заказ №301) Оборудования цеха № 2 (заказ № 302) Списаны общепроизводственные расходы (Таблицы 7,8, 9, 10) -цеха № 1 на себестоимость изделия А изделия Б -цеха № 2 на себестоимость изделия А изделия Б Выявлен брак при производстве изделия А в цехе № 1 12

4 ? ? ? ?

17 029 2600 300

19 100 16 300 4200 7800 7100 1400 2445 604 6000

? ?

? ?

? ? ? ? 2780

Продолжение табл. 2 1 35 36 37 38

39

40 41

42

43

44 45

46

.47

48

3

2

Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак Предъявлено работнику в возмещение потерь от Распоряжение мастера цеха №1 брака Списаны окончательные потери от брака на сеВедомость побестоимость изделия А терь от брака Оприходована на склад готовая продукция по Ведомость выфактической производственной себестоимости пуска готовой (Таблица 11): продукции Изделий А Изделий Б Накладная, счет- Отгружена ООО «Техторг» готовая продукция: фактура №47 от -продажная стоимость 28.12 Начислен НДС от стоимости отгруженной проКнига продаж дукции Списана фактическая себестоимость отгруженВедомость движения готовой ной продукции продукции Начислены по счету ООО «Транссервис» расхоСчет, счетды по доставке готовой продукции до станции фактура отправления (в Том числе НДС) Ведомость, рас- Списаны общехозяйственные расходы на себечет себестоимо- стоимость отгруженной продукции сти готовой про- Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции дукции Расчет бухгалте- Отражен финансовый результат от продажи продукции рии Счет №51, счет- Получен от механического завода станок (в том фактура №40 от числе НДС -5400 руб.) 11.12 Приобретенный станок введен в эксплуатацию Акт приемкипередачи основ- по первоначальной стоимости (определить) ных средств (форма №ОС-1) Списано вследствие физического взноса произАкт о списании водственное оборудование: основных - первоначальная стоимость средств (форма - сумма амортизационных отчислений № ОС-4) Предъявлены ООО «Квант» расчетные докуменСчет-фактура ты за компьютер, в том числе НДС №36 от 23.12 Накладная

13

4 130 300 2350

? ?

777 620 118 620 490 587 38 350 5850 ? ? ? 35 400

?

51000 45 000 58 056

Окончание табл. 12 1

2 49

50

51

Акт приемкипередачи основных средств (форма № Ое-1) Книга продаж

Передан компьютер ООО «Квант»: - первоначальная стоимость - сумма амортизационных отчислений

Счет № 10, счетфактура № 77 от 01.12

Приобретено у ЗАО «Программист» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года (в том числе НДС— 1800 руб.) Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ОАО «Тракторный завод» за нарушение договора поставки Начислены проценты за кредит

Уведомление о признании претензий 53 Кредитный договор 54 Декларация по налогу на имущество 55 Расчет бухгалтерии 56 Расчет бухгалтерии . 57 Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных обязательств и активов 58 Книга покупок 52

59

4

3

Расчет бухгалтерии

52 000 2000

Начислен НДС со стоимости проданного компьютера

8856

11800

1500 30 000

Начислен налог на имущество за IV квартал 5600 Отражен финансовый результат от прочих операций (определить) Отражен условный расход по налогу на прибыль Отражены (Таблица12): - постоянные налоговые обязательства - наложенные налоговые активы - отложенные налоговые обязательства

? ? ? ? ?

Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям Отражены операции по реформации баланса

?

Таблица 2а

Главная книга - счет 01 Месяц

Оборот поД

Обороты по Д ... 08 01/1 Сальдо на 01.10.200_ г.

Октябрь

14

Оборот по К

Сальдо д 7 587 730

К -

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ 1. При выполнении операции № 22 следует рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (таблица 3) и определить сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (таблица 4). Таблица 3 Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости Сумма, руб.

№ п/п

Показатели

1

Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материалов») Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц Итого сумма отклонений (Г -Н 2)

2 3 4

6

Учетная стоимость материалов на начало месяца (сальдо счета 10 «Материалы») Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы») Итого учетная стоимость материалов (4 + 5)

7

Средний процент отклонений ( 3 / 6 х100)

5

Таблица 4 Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным со склада материалам Отпущенные материалы

Учетная стоимость, руб.

Сумма отклонений в стоимости материалов, руб.

1

2

3

Цеху № 1 для производства: Изделий А Изделий Б Цеху № 2 для производства: Изделий А Изделий Б 15

Окончание табл. 12 3

2

1

Ремонтному цеху: Для ремонта оборудования цеха № 1 Для ремонта оборудования цеха № 2 На хозяйственные нужды: Цеха № 1 Цеха №2 Ремонтного цеха Заводоуправлению Итого 2. Для выполнения операций № 31 и № 32 первоначально следует составить ведомость затрат по ремонтному цеху (таблица 5). Таблица 5 Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12) Итог за месяц по цеху

Кредитуемые счета

Дебетуемые счета Статьи аналитического учета

02

10

16

23-3

69

70

1 23-3 «Общепроизводственные расходы цеха» Амортизация производственного оборудования и транспортных средств Эксплуатация оборудования

2

3

4

5

6

7

Стоимость инструментов и приспособлений Содержание аппарата управления цеха Амортизация зданий, сооружений, инвентаря Содержание зданий, сооружений, инвентаря Итого по счету 23-3 23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха №1» 23-2 «Затраты на ремонт оборуд ования № 2» Всего по корреспондирующим счетам 16

8

9

10

11

2.1. По данным ведомости определить сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределить ее между заказами № 301 и № 302 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (таблица 6). Таблица 6 Распределение общепроизводственных расходов ремонтного цеха

Показатели

Прямая заработная плата ремонтных рабочих в % к итогу руб.

Общепроизводственные расходы ремонтного цеха,: руб.

Заказ №301 Заказ № 302 Итого

2.2. Исчисленные суммы отразить в операции № 31 и внести соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (таблица 5). По данным ведомости определить себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразить в операции № 32. Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства. 3. Для выполнения операции № 33 следует составить ведомости затрат по цехам основного производства № 1 (таблица 7) и № 2 (таблица 8). Таблица 7 Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)

17

Окончание табл. 12 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Эксплуатация оборудования Стоимость инструментов и приспособлений Содержание аппарата управления цеха Амортизация зданий, сооружений, инвентаря Итого по счету 25-1 20-11 «Затраты на производств© изделия А цеха №1» 20-12 «Затраты на производство изделия Б цеха №1 » 28 «Брак в производстве» Всего по корреспондирующим счетам

Таблица 8 Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12) Кредитуемые счета

1 25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2» Амортизация производственного оборудования и транспортных средств Стоимость инструментов и приспособлений Эксплуатация оборудования Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств Содержание аппарата управления цеха Амортизация зданий, сооружений, инвентаря Итого по счету 25-1

02 10 16 20

25-2

Статьи аналитического учета

23-2

Дебетуемые счета

28 69 70

2

6

7

8

3

18

4

5

9

10

Итого за месяц по цеху 11

Окончание табл. 12 1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

20-21 «Затраты на производство изделия А цеха № 2» 20-22 «Затраты на производство изделия Б цеха №2» Всего по корреспондирующим счетам

По данным ведомостей определить сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2, распределить ее между изделиями А и Б пропорционально прямой заработной плате рабочих (таблицы 9, 10). Таблица 9 Распределение общепроизводственных расходов цеха № 1 Показатели

Прямая заработная плата производственных рабочих руб.

Общепроизводственные расходы цеха, руб.

в % к итогу

Изделие А Изделие Б Итого

Таблица 10 Распределение общепроизводственных расходов цеха № 2

Показатели

Прямая заработная плата производственных рабочих в % к итогу руб.

Общепроизводственные расходы цеха, руб.

Изделие А Изделие Б Итого

Исчисленные суммы отразить в операции № 33 и внести соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (таблицы 7, 8).

19

4. Для выполнения операции № 38 следует определить фактическую производственную

себестоимость

готовых

изделий

А

и

готовых

изделий В, если незавершенное производство на конец месяца составило: по изделиям А - 32 798 руб., по изделиям Б - 30 142 руб. (таблица 11). Таблица 11 Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции № п/п 1 1

2 3 4 5

6

Показатели 2 Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода Затраты по цеху №1 (Таблица 7) Затраты по цеху №2 (Таблица 8) Итого затраты отчетного пет риода (стр. 2 + стр. 3) Фактическая себестоимость готовой продукции (стр. 1 + стр. 4 - стр. 6) Остаток незавершенного производства отчетного периода

Шифр счета

Вид продукции

3

Изделия А 4

20

33 140

Изделия Б 5

Итого (гp.4+гp.5) 6 33 140

20-11 20-12 20-21 20-22

43 Сальдо счета 20

32798

62 940

30 142

5. При выполнении операции № 57 следует определить налоговые разницы и рассчитать сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (таблица 12) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций № 47, № 48, № 49, №50. Таблица 12 Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за IV квартал Сумма, руб. № операции

Виды налоговых разниц

1

2

Постоянные разницы

20

Вычитаемые временные разницы

Налогооблагаемые временные разницы

4

5

Окончание табл. 12

Бухгалтерская справка № 12 от 30.12.20 г. О величине расходов для целей налогообложения прибыли В отчетном периоде для целей налогообложения прибыли признаны расходы в следующих суммах: - командировочные расходы - 4000 руб.; - проценты за пользование банковским кредитом - 25 000 руб.; - амортизационные отчисления - 72 345 руб. Величина прямых расходов в остатках незавершенного производства для целей налогообложения прибыли - 54 900 руб. Таблица 13 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за IV квартал Шифр счета

Наименование счета

Сальдо на 01.10 Дебет

Кредит

Обороты за IV квартал Дебет

Кредит

Сальдо на 01.10 Дебит

Кредит

Итого

1. Для составления бухгалтерского баланса необходимо использовать данные Главной книги и статей баланса за 9 месяцев (таблица 14).

21

Таблица 26 Бухгалтерский баланс на 01 октября 20

г.

На начало Наконец Код строки отчётного отчётного

АКТИВ 1. Внеоборотные активы Нематериальные активы Основные средства Незавершённое строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу 1 2. Оборотные активы Запасы В том числе: сырьё, материальные и другие аналогичные ценности Затраты в незавершённом производстве (издержках обращения) Готовая продукция и товары для перепродажи Товары отгруженные Расходы будущих периодов Прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)

периода

периода

110 120 130 135 140 145 150 190

125 5250

5178

40 30

40 50

5445

5388

210 211

1477 1248

2206 1755

212

78

33

213 214 215 216 220

151

376 42

139

114

313

100

277 565

28 100 421

2594 8039

2941 8329

230

В том числе: - покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)

231 240

В том числе: - покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства Прочие оборотные активы Итого по разделу 2 Баланс

241 250 260 270 290 300

22

120

100

Окончание табл. 12 На начало Код строки отчётного периода

ПАССИВ

На конец отчётного периода

3. Капитал и резервы Уставный капитал

410

4000

4000

Добавочный капитал

420

372

372

Резервный капитал

430

В том числе: -резервы, образованные в соответствии с законодательством

431

-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

432 470

1575

2249

Итого по разделу 3

490

5947

6621

120

152

120

152

4. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты Отложенные налоговые обязательства

510 515

Прочие долгосрочные обязательства

590

Итого по разделу 4

590

5. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты

610

930

352

Кредиторская задолженность

620

1042

1204

В том числе: - поставщики и подрядчики - задолженность перед персоналом организации

621 622

754 120

682 180

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами - задолженность по налогам и сборам

623

41

52.

624

127

290

- прочие кредиторы Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

625

Доходы будущих периодов

640

Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства

650 660

Итого по разделу 5

690

1972

1556

700

8039

8329

Баланс

630

|

23

2. Для составления отчета о прибылях и убытках необходимо использовать данные Главной книги и ф. № 2 за 9 месяцев (таблицы 15, 16). Таблица 15 Выписка из Отчётов о п р и б ы л я х и убытках О О О «Этанол» за 9 месяцев отчётного года и за 12 месяцев предыдущего года Показатель Код

Наименование Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализованные доходы Внереализованные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчётного периода Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

24

За 9 месяцев отчетного года

За 12 месяцев предыдущего года

8000

6666

(6274)

(5228)

1726 (376)

1438 (313)

1350

1125

186 (584) 15 (67) 900 20 (32) (214)

155 (487) 12 (54) 751 10 (26) (179)

674

556

10

15

Таблица 16 Расшифровка отдельных прибылей и убытков за 9 месяцев отчетного года и 12 месяцев предыдущего года За 9 месяцев отчетного года

Показатель Наименование

Код

За 12 месяцев предыдущего года

Прибыль

Убыток

Прибыль

Убыток

7

3

4

9

2

17

2

12

20

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их изыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Отчисления в оценочные резервы Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности Итого

х

X

15 -

6

24

15

67

18 12

54

3. Для составления отчета об изменении капитала необходимо использовать данные формы № 1 и Главной книги (таблица 14). 4. Для составления отчета о движении денежных средств необходимо использовать данные Главной книги и формы № 4 за 9 месяцев (таблица 17).

25

Таблица 17 Движение денежных средств по видам деятельности ООО «Этанол»

Код

За 9 месяцев отчетного года

За предыдущий год

010

565

335

Показатель Наименование Остаток денежных средств на начало периода

Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей и заказчиков Прочие доходы Денежные средства, направленные: - на оплату приобретённых товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов - на оплату труда - на расчёты по налогам и сборам на расчёты с внебюджетными фондами - на выплату процентов, дивидендов - на прочие расходы Чистые денежные средства от текущей деятельности

020

9160

7630

030 040

234

195

041

(2540)

(3699)

042 043 044 045 046

(2735) (1361) (1227) (170) (231)

(2280) (1134) (1023) (20) (193)

050

1130

(524)

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов Чистые денежные средства

060

721

135

070

(1015)

(401)

080

(294)

(266)

Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями Погашение займов и кредитов (без процентов) Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов Остаток денежных средств на конец отчётного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

26

1200

090 100

(980)

(180)

110

(980)

1020

120

(144)

230

130

421

565

140

—

—

5. Для составления Приложения к бухгалтерскому балансу необходимо

использовать

данные

Главной

книги

и

справки

бухгалтерии

(таблицы 1 8 , 1 9 , 2 0 , 21, 22). Таблица 18 Движение нематериальных активов и основных средств ООО «Этанол» за 9 месяцев 20 Наименование показателя

Остаток на начало года

года

Поступило Выбыло^

Нематериальные активы Исключительные права на резуль— 145 000 таты интеллектуальной собственности - в том числе у патентообладателя 145000 на изобретение Основные средства 701 000 2 444 560 Здания 850 100 Сооружения 254 000 2 300 970 Машины и оборудование 650 000 Транспортные средства — Производственный и хозяйствен360 180 — ный инвентарь 494 890 Другие виды основных средств — 955 000 7 100 700 Итого по основным средствам

Остаток на 1 октября

—

145 000

—

145 000

(230 270) (185 000)

3 145 560 850 100 2-324 700 465 000

(61 700)

298 480

—

494 890 7 578 730

— —

(476 970)

Таблица 19 Амортизация амортизируемого имущества ООО «Этанол» за 9 месяцев 20 Наименование показателя Амортизация нематериальных активов Амортизация основных средств, всего В том числе: - зданий и сооружений - машин и оборудования, транспортных средств - производственного и хозяйственного инвентаря, других видов основных средств 27

года

На начало года

На 1 октября

19 564 1 850 900

25 000 2400 693

650 120 1 130 810 69970

843 206 1 466 661 90 826

—

Таблица 20 Наличие финансовых вложений за 9 месяцев 20

года (руб.) Краткосрочные На 1 октября

Долгосрочные Виды финансовых вложений

На начало отчётного года

На 1 октября

30 000

30 000

20 000

20 000

10 000

10 000

Вклады в уставные капиталы других организаций — всего В том числе дочерних и зависимых обществ Государственные и муниципальные ценные бумаги Ценные бумаги других организаций - всего В том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя) Предоставленные займы Депозитные вклады Итого

40 000

40 000

На начало отчётного года

20 000

20 000

15 000

15 000

15 000

15 000

35 000 30 000 100 000

35 000 30 000 100 000

Таблица 21 Состояние дебиторской и кредиторской задолженности за 9 месяцев 20 года (тыс. руб.) Остаток на начало года

Наименование показателя

Дебиторская задолженность: 313 Краткосрочная — всего В том числе: 277 - расчёты с покупателями и заказчиками 36 Прочая — Долгосрочная - всего В том. числе -расчёты с покупателями и заказчиками 313 Итого Кредиторская задолженность: 1972 Краткосрочная — всего В том числе: 754 - расчёты с поставщиками и подрядчиками 127 Расчёты по налогам и сборам 930 Кредиты 161 Прочая 1972 Итого

28

Остаток на 1 октября 100 28 72 —

100 1556 682 290 352 232 1556

Таблица 22 Группировка расходов ООО «Этанол» по элементам затрат (тыс. руб.) Элементы затрат 1 Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Итого по элементам затрат

За предыдущий год

За отчетный год За 9 месяцев

За IV квартал

За год (3 + 4)

2 1150 2820

3 1867 2901

4

5

1029

1032

470 72

614 236

5541

6650

1. Для заполнения Пояснительной записки необходимо отразить: - основные элементы учетной политики, оказавшие влияние на формирование показателей бухгалтерской отчетности; -краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой); - условные факты хозяйственной деятельности и события после отчетной даты; - информацию об аффилированных лицах; - основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; - оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу; - оценку финансового состояния на долгосрочную перспективу. Данные: 1) Формы бухгалтерской отчетности. 2) Условные факты хозяйственной деятельности. В январе отчетного года ООО «Этанол» выдало поручительство по займу в сумме 1 000 000 руб., предоставленному его дочерней организации (ООО «Техника») сроком на 18 месяцев. В течение года финансовое положение ООО «Техника» ухудшилось, в связи с чем оно, вероятно, сможет выполнить свои обязательства по возврату лишь на 40 %. 29

Вероятность уменьшения экономических выгод ООО «Этанол» в результате неисполнения ООО «Техника» своих обязательств по займу составляет по оценке экспертов 40 %. 3) События после отчетной даты. После отчетной даты в ООО «Этанол» имели место следующие факты хозяйственной деятельности, признаваемыми событиями после отчетной даты: - в феврале (до даты утверждения годового бухгалтерского отчета) в результате пожара на складе готовой продукции организации нанесен материальный ущерб в сумме 150 000 руб. - в марте принято решение о реконструкции ремонтного цеха, которая потребует инвестиции в сумме 1 200 000 руб. 4) Информация об аффилированных лицах. Аффилированным лицом ООО «Этанол» является ООО «Техника». Характер взаимоотношений с аффилированным лицом: ООО «Этанол» контролирует деятельность ООО «Техника» в силу того, что имеет право распоряжаться более чем 50 % уставного капитала ООО «Техника». Вид операций

с

аффилированным

лицом:

приобретение

материально-

производственных запасов. Объем операций — 40 % от общего объема закупок сырья и материалов. Использованные методы определения цен по операциям с аффилированным лицом - рыночные цены. 5) Для представления информации об основных показателях деятельности и факторах, повлиявших на финансовые результаты, необходимо провести: - анализ уровня и динамики финансовых показателей (таблица 23); - анализ расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат (таблица 24); - анализ рентабельности (таблица 25).

30

Таблица 23

3

4

5

Выручка от продажи Себестоимость проданных товаров, работ, услуг Валовая прибыль Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие операционные доходы Прочие операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Чистая прибыль (убыток) отчетного года Постоянные налоговые обязательства

31

Относ, изм.

Абс. изм. (+,-), тыс. руб.

2

Отчет, год, тыс. руб.

1

Предыд. год, тыс. руб.

Наименование показателя

Код строки

Качественные изменения

6

Уровень в % к выручке в пред. году Уровень в % к выручке в отч.году Абсолют, измен. (+,-), (8-7)

Анализ уровня и динамики финансовых показателей

7

8

9

Таблица 23 Анализ расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат

Таблица 25 Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности Наименование показателя 1 Рентабельность основной деятельности Рентабельность продаж Рентабельность внеоборотного капитала Рентабельность оборотного капитала Рентабельность совокупных активов

Расчетная формула

Значение в предыдущем год

3 2 Показатели рентабельности деятельности Прибыль от продаж (ф. № 2): себестоимость продаж + управленческие и коммерческие расходы (ф. № 2) Прибыль от продаж (ф. № 2): себестоимость продаж (ф. № 2) Показатели рентабельности активов Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. № 2): внеоборотные активы (190 ф. № 1) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. № 2): оборотные активы (290 ф № 1) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. № 2): актив (300 ф. № 1) 32

Значение в отчетном году 4

Окончание табл. 12 1

2

3

Рентабельность акционерного капитала

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. № 2): уставный капитал (410 ф.№ 1)

Рентабельность собственного капитала

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (ф. № 2): капитал и резервы (490 ф. № 1)

Для предоставления информации ООО «Этанол» необходимо провести:

о

финансовом

4

положении

- анализ динамики и структуры собственного и привлеченного капитала (Таблица 25); - анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности размещения собственного и привлеченного капитала (таблица 26); - анализ состояния и движения собственного капитала (таблица 27); - анализ финансовой устойчивости (таблица 28); - анализ финансового состояния (таблица 29).

33

Таблица 26 Анализ динамики и структуры собственного

4

5

490

Привлеченный капитал, в том числе - долгосрочные обязательства

590

- краткосрочные обязательства, в том числе - займы и кредиты

690

- кредиторская задолженность

620

6

7

Абс. изм. (+,-), % (8 - 7)

Абс, изм. (+,-), тыс. руб. (4 - 3)

3

В % к итогу на кон. года

На кон. года, тыс. руб.

2

1 Собственный капитал

Структурные изменения

Отн. изм. (+-), % (4/3-100%) В % к итогу на нач. года

На нач. года, тыс. руб.

Наименование показателя

Код строки ф. №1

и привлеченного капитала Качественные изменения

8

9

610

Итого источников образования имущества

Таблица 27 Анализ структуры актива и пассива баланса и эффективности

АКТИВ 1. Внеоборотные 190 активы 2. Оборотные активы 290 Баланс

300

показателя

ПАССИВ 3. Капитал и резервы 490 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства Баланс

34

590 690 700

На кон. года

На нач. года

Наименование

На кон. года

показателя

На нач. года

Наименование,

Код строки

размещения собственного и привлеченного капитала (в процентах)

Таблица 28

Оценочные резервы

Резервы предстоящих расходов

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Резервный капитал

Наименование показателя

Добавочный капитал

Уставный капитал

Анализ состояния и движения собственного капитала

1. Остаток на начало года, тыс. руб. 2. Поступило, тыс. руб. 3. Израсходовано (использовано), тыс. руб. 4. Остаток на конец года, тыс. руб. Абсолютное изменение (+,-), тыс. руб. (4-1) Относительное изменение (+,-), % (4 / 1 - 100%)

Таблица 29 Показатели финансовой устойчивости (по форме № 1) Расчетная формула

Наименование показателя Коэффициент соотношения собственных и заемных средств Коэффициент автономии (финансовой независимости) Коэффициент концентрации привлеченного капитала Коэффициент маневренности собственного капитала Коэффициент общей степени платежеспособности Коэффициент задолженности по кредитам банкам Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам

590 + 690/490 490/300 590 + 690/300 490 - 1 9 0 / 490 690+ 590/010 (ф . № 2) 510 + 610 /выручка (нетто) от продаж (ф. № 2) 690 / выручка (нетто) от продаж (ф. № 2)

35

Значение в Значение в предыдущем отчетном году год

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1.Концепция развития Бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (приказ Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180). 2.Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета / под ред. A. С. Бакаева.-М. : ИПБ-БИНФА, 2001. 3.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Н. П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2004. 4.Бухгалтерский (финансовый) учет : учеб. пособие / под ред. B. А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2004. 5.Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / под. ред. А. С. Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 6.Справочник. Нормативная база бухгалтерского учета; — М. : Бухгалтерский учет, 2008.

Учебное издание Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача по финансовому и управленческому учету) Методические указания Составители: ЛОПАСТЕЙСКАЯ Людмила Геннадьевна РАМАЗАНОВА Алсу Камильевна Корректор В. Е. Гуркина Подписано в печать 26.12.2009. Формат 60х84/16. Усл. печ. л. 2,09. Тираж 100 экз. Заказ 355. Ульяновский государственный технический университет 432027, г. Ульяновск, ул. Сев. Венец, д. 32 Типография УлГТУ, 432027, г. Ульяновск, ул. Северный Венец, д. 32