Бухгалтерский учет в бюджетных организациях и учреждениях лесного хозяйства: Методические указания и задание по контрольной работе

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия имени С.М. Кирова» ________________________________________________________________

«Бухгалтерский учет в бюджетных организациях и учреждениях лесного хозяйства» Методические указания и задание по контрольной работе для студентов специальности 080109 дневного и заочного отделения.

2008г.

Рассмотрены и рекомендованы к изданию Учебно-методической комиссией факультета экономики и управления Санкт-Петербургской государственной лесотехнической академии

Составители: Кандидат экономических наук, доцент Мальцева В.В.

Отв. редактор Кандидат экономических наук, доцент С.А. Мещеряков

Рецензент Кафедра бухгалтерского учета и аудита СПбГЛТА

Данное издание содержит методические указания и задание к курсовой работе, которая является важным обобщающим этапом изучения курса «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях и учреждениях лесного хозяйства». Предназначено для студентов специальности 080109 всех форм обучения.

2

Курсовая работа. Курсовая работа состоит из трех задач и реферата. Задача №1 по теме: «Баланс исполнения бюджета» Задача №2 по теме: «Учет доходов и расходов в лесном хозяйстве» Задача №3 по теме: «Учет доходов и расходов учреждения» (бюджетная деятельность). Темы рефератов по курсу «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях и лесном хозяйстве». 1. Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание Плана счетов бюджетного учета. 2. Бюджетная классификация доходов и расходов и ее интеграция с бюджетным учетом; учет доходов и расходов. 3. Сравнительная характеристика учета основных средств в бюджетных и коммерческих организациях. 4. Учет материальных запасов и вложений в нефинансовые активы бюджетных учреждений. 5. Учет финансовых активов в бюджетных учреждениях. 6. Учет расчетов по оплате труда и платежам в бюджеты в бюджетных учреждениях. 7. Учет расходов, доходов и финансовых результатов в бюджетных учреждениях. 8. Отчетность бюджетных организаций (получателей бюджетных средств); ее содержание, порядок составления и значения. 9. Особенности бюджетного учета и отчетности в лесном хозяйстве (или «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в бюджетных учреждениях») 10. Сравнительная характеристика учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных и коммерческих организациях. Рекомендуемая литература. Основная литература: 1. Калеватова О.А. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»., 2005г.-346с. 2. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н., «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» М.:, Изд-во Проспект, 2006г.-232с. 3. Хабаев С.Г., «Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений» М., «Бухгалтерский учет» 2006г. Дополнительная литература: 1. Инструкция по бюджетному учету. Москва. ИФРА – М., 2006г. 2. Бюджетная классификация Российской Федерации, КНОРУС, Москва ,2004г. 3. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ 4. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов. Приказом МФ РФ от 24.08.2007г., №72. 5. Журналы «Бухгалтерский учет», 2005г,2006г. 3

Задача №1. На тему «Баланс исполнения бюджета». Методические указания к задаче№1. При составлении баланса исполнения бюджета главного распорядителя и получателя средств бюджета следует иметь ввиду, что расходы учреждения отражаются в пассиве баланса с отрицательным знаком (или в скобках); амортизация основных средств показывается в пассиве отдельной статьей также с отрицательным знаком (или в скобках). Баланс исполнения бюджета составить по нижеприведенной форме. В учебных целях в балансе приведены пятизначные номера счетов (с 20 по 23 разряд).

Баланс исполнения бюджета администрации N-го района на 01.10.2007г. Актив I. Нефинансовые активы Основные средства Амортизация (-) Материалы Итого I II. Финансовые активы Денежные средства на банковских счетах Касса Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества Итого II

Баланс

Счет (субсчет)

101 00 104 00 105 00

201 01 201 04 206 05

Сумма, т.р.

Пассив III. Обязательства Расчеты по оплате труда Расчеты по ЕСН и взносам в ПФР Расчеты по обязательному страхованию страхованию от несчастных случаев Расчеты по НДФЛ Расчеты с поставщиками по коммунальным услугам Расчеты с поставщиками по услугам связи Внутренние расчеты мекжду главным распорядителем и получателем средств Итого III IV. Финансовый результат. Финансовый результат текущей деятельности учреждения в т.ч. Расходы (-) Доходы (+) Финансовый результат прошлых отчетных периодов Итого IV Баланс

Счет Сумма, (субсчет) т.р. 302 01

303 02

303 01 302 06 302 04 304 04 ________

401 01

401 03

4

Задача №1. Составить баланс исполнения бюджета главного распорядителя и получателя средств бюджета на 01.10.05 учреждения "Администрация №-го района." (получатель средств) ( Исходные данные см. на стр.4)

№ п/п 1.

2.

Статьи актива и пассива.

4.

Денежные средства учреждения на банковских счетах

5.

Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств. Расчеты по налогу на доходы физических лиц.

7.

Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества.

8.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи.

10.

11.

12.

13.

14.

2

3

4

5

6

7

8

9

10

8512

8938

9363

10640

11214

8086

7661

7235

6810

5958

4958

7437

5454

6198

5950

4710

4462

4214

3966

3719

13

18

21

25

29

19

30

31

35

39

864

814

763

Амортизация основных средств. Материальные запасы.

9

1 Основные средства.

3.

6.

ВАРИАНТЫ * (Показатели в тыс. руб.)

9 1 5

1017

1067

1119

1271

1220

966

1860

1953

2046

2325

2232

1776

1674

1581

1488

1395

55

58

60

69

66

52

47

49

44

41

42

18

30

41

24

38

54

37

60

56

33

24

40

36

41

29

44

35

26

50

75

60

34

56

71

39

49

58

67

39

99

104

109

124

119

94

85

89

79

74

8

8

8

10

9

7

6

7

6

6

381

400

419

476

457

362

325

342

305

286

1439

1501

1583

1799

1727

1367

1295

1223

1151

1079

?

?

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг. Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ. Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Расчеты по оплате труда.

Расходы учреждения.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов.

?

?

?

?

?

?

?

?

* Вариант задания студент выбирает по последней цифре номера зачетной книжки.

5

Задача №2 на тему «Учет доходов и расходов в лесном хозяйстве». 1.Некоторые сведения о лесхозе и организации учета в учреждении. Лесхоз является бюджетным учреждением, занимается отводом лесосек, выращиванием посадочного материала, оказанием услуг государственной лесной охраны. Древесина от рубок ухода реализуется на сторону. Рубки ухода относятся к предпринимательской деятельности, приносящей доход; все остальные виды работ относятся к бюджетной деятельности. Аналитический учет по видам работ и административно-хозяйственным расходам не ведется (в целях упрощения задания). Лесхозу открыт счет «Денежные средства учреждения на банковских счетах». (Порядок учета расходов и доходов представлен на условном примере. II. Задания. 1. Определить корреспонденцию счетов в табл.2 «Хозяйственные операции за июль». 2. Выполнить необходимые расчеты по отдельным операциям, по которым отсутствуют суммы (см. табл.1). 3. Записать операции по счетам в оборотную ведомость (графы «дебет» и «кредит» табл.4) 4. Подсчитать обороты и вывести сальдо по счетам в оборотной ведомости. 5. Составить баланс на 1 августа; отчет о финансовых результатах (условно за июль) (табл.5). Варианты задания * Таблица 1

Номер вариан та 1 2 3 4 5

Начислена заработная Начислена заработная плата (к плата (к операции 3 табл.2) операции 3 табл.2) Номер по по по вариан по предприниматель бюджетной предпринима та бюджетной деятельнос тельской ской деятельности ти деятельности деятельности 27000 15500 6 24800 17300 26500 16000 7 24500 13800 25400 16300 8 26800 14500 25800 17000 9 27900 14100 27300 16800 10 24000 13600

* Вариант задания выбирает студент по последней цифре номера зачетной книжки.

6

III. Данные для выполнения задания. Хозяйственные операции за июль 2005г. Содержание хозяйственных операций. 1. Списаны израсходованные горючесмазочные материалы на расходы по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности 2. Списаны израсходованные прочие материальные запасы на расходы по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности 3. Начислена заработная плата по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности (табл.1) 4. Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (26% от сумм по операции3) по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности 5. Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2% от сумм по операции 3) по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности 6. Начислена амортизация по объектам основных средств и отнесена на расходы по: - Бюджетной деятельности - предпринимательской деятельности

Сумма, руб.

табл. 2 Корреспонденция счетов Дебет Кредит

3000 8700

3800 2500

2100 2250

7. Задолженность за коммунальные услуги, подлежащие оплате по: - Бюджетной деятельности

4956

- предпринимательской деятельности (без НДС) -НДС к возмещению (18% от2800 р.)

2800 504

7

8. Принята к учету ликвидная древесина по фактической себестоимости (сумму определить). 9. Начислены доходы за реализованную древесину (включая НДС).

59000

10. Начислен НДС по реализованной древесине

900

11. Списана фактическая себестоимость ликвидной древесины при отпуске покупателю. (сумма операции 8) 12. Начислен налог на имущество.

200

13. Начислен налог на прибыль по данным налогового учета. 3600 14. Поступили денежные средства на счет учреждения за реализованную древесину. 59000 15. Поступили денежные средства на счет учреждения от главного распорядителя. 45000 ИТОГО: Баланс исполнения бюджета ГУ «Лесхоз» на 01 июля 2005г. (руб.) Табл.3 ПАССИВ СУММА АКТИВ СУММА I. Нефинансовые активы III. Обязательства Основные средства (101) 1000000 Внутренние расчеты между 260000 главным распорядителем и получателем средств (30404) Амортизация (104) (-) -500000 ИТОГО III : 260000 Материальные запасы (105) 30000 IV. Финансовый результат В т.ч.: ГСМ(10503) 18000 Финансовый результат -220000 текущей деятельности (40101) Прочие 12000 В т. ч. : Расходы (-) -470000 материальные запасы (10506) 530000 Доходы 250000 ИТОГО I : II. Финансовые активы Финансовый результат 500000 прошлых отчетных периодов (40103) 280000 Денежные средства на 10000 ИТОГО IV : банковских счетах (20101) 10000 ИТОГО II : ВСЕГО

540000 ВСЕГО

540000 8

IV. Методические указания. В целях усвоения Плана счетов бюджетного учета при выполнении задания следует использовать шестизначные номера счетов (с 18 –го по 23-й разряд). Эти знаки, согласно п.9 Инструкции представляют собой непосредственно код счета бюджетного учета. Поскольку Инструкция по бюджетному учету ориентирована на автоматизированную обработку информации, предлагается в условиях отсутствия ПК и программных продуктов для учебных целей использовать при «разноске» операций элементарную форму оборотной ведомости, приведенную в таблице 4. Совместить текущие записи хозяйственных операций со сводом сальдо и оборотов по счетам позволяет небольшой объем задачи. Оборотная ведомость за июль Табл.4. Остаток Остаток Обороты Номер и наименование на на счета. 01.07.05 Дебет Кредит 01.08.05 АКТИВ. 101 "Основные средства" 1 000 000 104 "Амортизация" (-) 500 000 10503 "ГСМ" 18 000 10505 "Прочие материальные запасы" 10506 "Готовая продукция"

12 000

10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг) 20101"Денежные средства учреждения на балансовых счетах"

10 000

20503 "Расчеты по доходам от рыночных продаж" 21001 "Расчеты по НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам. ИТОГО АКТИВ. ПАССИВ. 30404 "Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств"

540000

----

----

260 000

9

30204 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"

-

30201 "Расчеты по оплате труда" 30302 "Расчеты по ЕСН и стаховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ" 30306 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний"" 30304 "Расчеты по НДС"

-

30303 "Расчеты по налогу на прибыль"

-

30305 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" 40101 "Финансовый результат деятельности учреждения. в т. ч. расходы доходы

-

40103 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" ИТОГО ПАССИВ. ВСЕГО ОБОРОТЫ.

-

-

-

-220 000 -470 000 250 000

500 000 540 000 ----

----

--------

10

Таблица 5 Отчет о финансовых результатах (сокращенный) Показатели Доходы Расходы операционный

Чистый результат. I.Изменение операционного (финансового) результата

Бюджетная деятельность -

Внебюджетная деятельность -

-----

-------

ИТОГО

II. Операции с нефинансовыми активами. 1. Чистое поступление основных средств. 2. Чистое поступление материальных запасов. ИТОГО. III. Операции с финансовыми активами. 1. Чистое поступление на банковские счета. 2. Чистое увеличение дебиторской задолженности. ИТОГО. IV. Операции с обязательствами. 1. Чистое увеличение кредиторской задолженности. Проверка по схеме: I= II+III-IV. Решение задачи должно содержать следующие таблицы: 1. Баланс на 1 июля. 2. Перечень хозяйственных операций за июль. 3. Оборотная ведомость за июль. 4. Баланс на 1 августа. 5. Отчет о финансовых результатах.

11

Задача № 3. Определить корреспонденцию счетов, составить оборотную ведомость и отчет о фин. результ. деятельности за месяц. Баланс исполнения бюджета учебного заведения на 01.02.2007г. Актив 1. Нефинансовые активы. Основные средства (101 00) 11000000 Амортизация (104 00) Материалы

5000000 8500

(105 00)

Итого 1

6008500

2. Финансовые активы Денежные средства на банковских счетах (201 01)

Касса

(201 04)

12000

Пассив 3. Обязательства. Расчеты по оплате труда (302 01) 100000 Расчеты по ЕСН и стр. взносам на обязательное пенсионное страх. РФ. (303 02) 26000 Расчеты по обяз. стр. от несч. случаев (303 06) 2000 Внутренние расчеты между главным распорядителем и получателем ср-в (304 04) 200000 Итого 3 328000 4. Финансовый результат. Финанс. результат тек. деят. учрежд. (401 01) -180000 В т.ч. расходы -180000

1000

Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж (205 03) Итого 2 6029500

Финансовый результат прошлого отчетного 5881500 периода (401 03) Итого 4 5701500 8000 21000 6029500

Хозяйственные операции за февраль (бюджетная деятельность). Хозяйственные операции 1. Поступление денежных средств от главного распорядителя на бюджетный счет. 2. Списание средств с баланса счета в уплату ЕСН 3. В уплату налога по обязательному страхованию 4. Поступили наличные в кассу на выдачу з/пл и на приобретение мат-лов 5. Выдана з/пл 6. Внесена в кассу плата за обучение 7. Выдана подотчет на приобретение материалов 8. Приобретение хоз. материалов и канцелярских принадлежностей подотчетным лицом 9. Списание израсходованных материалов 10. Начисление з/пл работникам 11. Начислена сумма ЕСН в пен. фонд 12. Начислена сумма налога на обязательное страхование от несч. случаев 13. Произведены удержания из сумм з/пл налог на доходы с физических лиц 14. Начислена плата за обучение Итого

Дебет

Кредит

Сумма 129200 26000 2000 102500 100000 8000 2500 2500 1600 105000 27300 2100 9800 10500 ? 12

Приложение № 1

Выписка из Плана счетов бюджетного учета. В учебных целях приведены 3-значные синтетические счета (19-й, 20-й, 21-й знаки кода счетов) и 2-значные аналитические счета (знаки кода счетов). 101 «Основные средства» 101 01 «Жилые помещения» 101 02 «Нежилые помещения» и другие в соответствии с классификацией основных средств. 102 «Нематериальные активы» 103 «Непроизведенные активы» 104 «Амортизация» 104 01 «Амортизация жилых помещений» 104 02 « Амортизация нежилых помещений» и др. 105 «Материальные запасы» 105 01 «Медикаменты» 105 02 «Продукты питания» 105 03 «ГСМ» 105 04 «Строительные материалы» 105 05 «Мягкий инвентарь» 105 06 «Прочие материальные запасы» 105 07 « Готовая продукция» 106 «Вложение в нефинансовые активы» 106 01 «Капитальные вложения в основные средства» 106 04 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» 201 «Денежные средства» 201 01 «Денежные средства в учреждениях на банковских счетах» 201 04 «Касса» 205 «Расчеты с дебиторами по доходам» 205 01 «Расчеты с дебиторами по налоговым доходам» 205 02 «Расчеты по доходам от собственности» 205 03 «Расчеты по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг» 206 «Расчеты по выданным авансам» 208 «Расчеты с подотчетными лицами» 209 «Расчеты по недостачам» 210 «Расчеты с прочими дебиторами» 210 01 «Расчеты по НДС по приобретенным ценностям,работам,услугам» 302 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 302 01 «Расчеты по оплате труда» 302 03 «Расчеты по начислениям на оплату труда» 302 04 «Расчеты с поставщиками по оплате услуг связи» 302 05 «Расчеты с поставщиками по оплате транспортных услуг» 302 06 «Расчеты с поставщиками по оплате коммунальных услуг» 302 07 «Расчеты с поставщиками по оплате арендной платы» 302 08 «Расчеты с поставщиками услуг по содержанию имущества» 13

302 22 «Расчеты с поставщиками по приобретению материальных ценностей» 303 « Расчеты по платежам в бюджет» 303 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» (НДФЛ)» 303 02 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» 303 03 «Расчеты по налогу на прибыль» 303 04 «Расчеты по НДС» 303 05 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» 303 06 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональному заболеванию» 304 «Расчеты с прочими кредиторами» 304 02 «Расчеты с депонентами» 304 03 «Расчеты по удержаниям из заработной платы» 304 04 «Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств» 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета» 401 «Финансовый результат учреждений» 401 01 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» 401 03 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» 401 04 «Доходы будущих периодов».

14

Приложение 2.

Выписка из классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (24-й, 25-й, 26-й знаки кода счетов бюджетного учета). 100 «Доходы» 120 «Доходы от собственности» 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». 172 «Доходы от реализации активов» 200 «Расходы» 210 «На оплату труда и начисления на оплату труда»: 211 «Заработная плата»;212 «Прочие выплаты»;213 «Начисления на оплату труда» 220 «Приобретение услуг»: 221 «Приобретение услуг связи»; 222«Приобретение услуг транспорта»; 223 «Коммунальные услуги»; 224 «Арендная плата»; 225 «Услуги по содержанию имущества»; 226 «Прочие услуги». 270 «Расчеты по операциям с активами»: 271 «Амортизация основных средств»; 272 «Расход материальных средств» 290 «Прочие расходы» 300 «Поступление нефинансовых активов»: 310 «Увеличение стоимостных средств» 340 «Увеличение стоимости материалов» 400 «Выбытие нефинансовых активов» 410 «Уменьшение стоимости основных средств, в том числе за счет амортизации» 440 «Уменьшение стоимости материалов» 500 «Поступление финансовых активов и увеличение дебиторской задолженности» 510 «Поступление финансовых активов и денежных средств» 560 «Увеличение дебиторской задолженности» 600 «Выбытие финансовых активов и уменьшение дебиторской задолженности» 610 «Выбытие денежных средств» 660 «Уменьшение дебиторской задолженности» 700 «Увеличение обязательств» 730 «Увеличение кредиторской задолженности» 800 «Уменьшение обязательств 830 «Уменьшение кредиторской задолженности»

15