Налоговое администрирование: Методические указания к семинарским занятиям

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования«Оренбургский Государственный Университет» Кафедра финансов

В. П. КУЗНЕЦОВ

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К СЕМИНАРСКИМ ЗАНЯТИЯМ

Рекомендовано к изданию Редакционно-издательским советом государственного образовательного учреждения высшего профессионально образования «Оренбургский государственный университет»

Оренбург 2005

1

УДК 351.713(07) ББК 65.261.4я7 К 89 Рецензент кандидат экономических наук, доцент А.М. Балтина

К 89

Кузнецов В.П. Налоговое администрирование [Текст]: методические указания к семинарским занятиям / В.П. Кузнецов – Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 65 с.

Методические указания предназначены для подготовки к семинарским занятиям по дисциплине «Налоговое администрирование» студентов специальности 351200 - «Налоги и налогообложение»

ББК 65.261.4я7

 Кузнецов В.П., 2005  ГОУ ОГУ, 2005 2

Введение Знание и правильное применение законодательства о налогах и сборах – необходимое условие успешной работы с налогоплательщиками и один из показателей демократичности общества и государства. Актуальность подготовки специалистов в области налогового администрирования потребовала от государства введения для студентов специальности «Налоги и налогообложение» финансово-экономических факультетов ВУЗов нового учебного курса - «Налоговое администрирование». Сейчас в Российской Федерации, как никогда, значительно возросла роль специальности «Налоги и налогообложение», а добротно обученные этой специальности специалисты – востребованы государством. Состоявшиеся в рамках реформы правовые новации в системе и структуре государственных органов исполнительной власти, инициированные Указом Президента РФ от 9 марта 2004 года № 314,* существенно изменили систему органов налогового администрирования и структуру органов налоговой администрации и не могли не сказаться в целом на государственном управлении в области налогов. В общем плане дисциплина «Налоговое администрирование» изучает вопросы регулирования процессов налогового администрирования налоговой администрацией. Современное налоговое администрирование, это повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Налоговое администрирование представляет собой органичную составную часть более общей и универсальной деятельности государства в сфере налоговых правоотношений (государственного управления в области налогов). Предлагаемые Методические рекомендации составлены в помощь студентам финансово-экономического факультета Оренбургского государственного университета при подготовке к семинарским занятиям по дисциплине «Налоговое администрирование» (специальность 351200 - «Налоги и налогообложение», квалификация специалист по налогообложению). Основные положения учебных тем, изучаемых на лекционных занятиях, изложены в соответствии с планом проведения семинарских занятий. Для облегчения усвоения учебной дисциплины приведен краткий комментарий основополагающих понятий и терминов. Основные положения изучаемых тем в конспективном виде содержат тезисы для выступления студентов на семинарском занятии. Составленные к каждой теме дискуссионные вопросы и задания для индивидуальной работы (приближенные к практике) ориентируют студентов на самостоятельную работу с первоисточниками, исключают формализм в обучении. При таком подходе на семинарских занятиях используется 3

дискуссия, как элемент учебного процесса, при максимально возможном участии в ней студентов учебной группы. Внимание: подготовку к каждой теме рассматриваемой дисциплины необходимо начинать с ознакомления с ней в Методических рекомендациях, где обозначены направления и объем познаний, требуемые для участия в семинарском занятии, приведен ориентировочный перечень учебной литературы. Зная круг дискуссионных вопросов к каждой теме, все студенты группы должны быть готовы к их обсуждению (после ответов на основные вопросы семинарского занятия). По окончании каждой лекции лектор дает персональные задания студентам для индивидуальной работы на семинарском занятии, что не исключает, а наоборот, предполагает, активное участие других студентов в обсуждении круга этих вопросов. Практический совет студентам, изучающим дисциплину «Налоговое администрирование». Теория и практика налогового администрирования находятся в постоянном развитии, а необходимые коррективы в учебнометодическую литературу вносятся с опозданием. Отсюда вывод: лекции необходимо посещать. Хотя бы потому, что учебный лекционный материал излагается с учетом текущих изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах и иных нормативных правовых актов. При изложении лекции лектор обязан заострить внимание студентов на этих обстоятельствах и, в соответствии с этим рекомендовать перечень действующих на данный момент нормативных актов и «не устаревшей» учебной и методической литературы, освещающих процессы налогового администрирования в России. Именно на лекции восполняется информационно-правовой вакуум, образующийся время от времени, как следствие незаконченной административно-правовой реформы в России. «Кто не идет в университет как в храм науки, тот идет в него как в преддверие карьеры» (Д.Писарев), и в этом нет ничего зазорного. Но фундаментом здорового карьеризма будущего налогового инспектора, мечтающего быть «администратором», является знание процессов налогового администрирования, их правильное использование в практической деятельности, и конечно, нравственная чистоплотность «мытаря».

4

1 Общая характеристика государственного и местного управления 1.1 Государственное управление в сфере экономики План занятия 1 Понятие и основные черты государственного управления. 2 Система и структура органов государственной власти. 3 Особенности управления экономической сферой. Основные положения изучаемой темы Необходимые условия управления - совместная деятельность людей, требующая объединения, регулирования и контроля. Управление - деятельность организационного характера. Государственное управление – вид государственной деятельности, осуществляемой на основе и во исполнение федеральной конституции и иных законов, органами законодательной, исполнительной и судебной власти в целях решения задач, поставленных перед государством. Отличие государства от органов управления первобытным обществом: наличие отделенной от общества публичной власти; взимание налогов и сборов; разделение населения на территории. Признаки государства, отличающие его от других организаций, существующих в обществе: государство - единственная организация власти в масштабе всей страны; наличие у государства специального аппарата принуждения; только государству принадлежит право издавать обязательные для всеобщего исполнения нормативные правовые акты. Государственная власть в Российской Федерации осуществляется на основе разделения – на законодательную, исполнительную и судебную, которые самостоятельны (ст.10 Конституция РФ). Система органов законодательной власти федеральные законодательные органы и органы, осуществляющие законодательную власть в субъектах Федерации. Элементы классификации органов законодательной власти территориальный масштаб деятельности, организационно–правовые формы и объем компетенции. Состав двухпалатного Федерального Собрания - Совет Федерации, Государственная Дума. Структура палат - комитеты и комиссии. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации - Государственные Советы, Законодательные Собрания и другие. Исполнительная власть - подзаконна, универсальна и предметна. Задача администрации исполнение решений субъектов законодательной власти.

5

Осуществляемая Правительством Российской Федерации трехуровневая система управления - федеральные министерства – федеральные службы федеральные агентства (глава 6, ст.ст. 110-117 Конституции РФ). Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации – глава исполнительной власти (президент, глава Правительства, глава Администрации), органы государственного управления (министерства, комитеты, департаменты, управления,, отделы, иные органы). Специфика судебной власти: рассмотрение и разрешение споров о праве, полномочия по осуществлению правосудия принадлежит исключительно суду. Существенная особенность судебной власти - особая процедура (методы) ее осуществления. Система федеральных судов: - Конституционный Суд Российской Федерации; - Верховный Суд Российской Федерации, верховные суды республик, краевые и областные суды, суды городов федерального значения, суды автономной области и автономных округов, районные суды, военные и специализированные суды, составляющие систему федеральных судов общей юрисдикции; - Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, федеральные арбитражные суды округов, арбитражные суды субъектов Российской Федерации, составляющие систему федеральных арбитражных судов (часть 3 ст.4 ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»). Мировые судьи в Российской Федерации - судьи общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, они входят в единую судебную систему Российской Федерации. Президент Российской Федерации – глава государства, прямо не входящий не в одну из ветвей государственной власти, следуя принципу разделения властей (ст. 80 Конституции РФ). Государственно-правовое регулирование экономики - одно из проявлений (функций) государственного управления. Основной смысл и содержание его состоит в установлении и обеспечении государством общих правил поведения (деятельности) субъектов общественных отношений и корректировке их в зависимости от изменяющихся функций. Формы государственного регулирования экономики - законные и подзаконные акты, судебные акты. Задачи, решаемые государством в сфере управления экономикой пополнение государственного бюджета, финансирование особо значимых государственных программ, содержание государственного аппарата, признание и поддержание приоритетных направлений экономики, перемещение капитала из одной – в другую экономическую сферу и. т.д. Характерная черта либеральной модели управления экономикой наличие рациональной и стабильной правовой структуры, в рамках которой граждане осуществляют любую, не запрещенную законом деятельность, по собственному усмотрению. 6

Конституционные принципы налогового права, влияющие на развитие законодательства о налогах и сборах: - всеобщность (обязанность каждого платить законно установленные налоги); - верховенство представительной власти в установлении налогов и сборов; - прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги; однократность налогообложения; - очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени); - определенность налогообложения (в законодательных актах об отдельных налогах устанавливаются элементы налогообложения); - преимущество ратифицированных в Российской Федерации международных норм и правил налогообложения в случае разночтения их с российским правом. Пределы вторжения государства в вопросы управления экономикой установление общих правил поведения, универсальность которых состоит в возможности их применения к чрезвычайно широкому спектру многообразных ситуаций. Основные направления правового управления в сфере рыночной экономики: а) установление целей развития российской экономики, интегрирования ее с международной экономикой; б) законодательное закрепление и гарантия всех форм собственности и их равенство; в) точное определение круга лиц, относящихся к хозяйствующим субъектам, которые могут быть участниками экономической деятельности; г) запрещение на законодательном уровне порочных методов ведения финансово – хозяйственной деятельности участниками экономических правоотношений (например, воспрепятствование монополизации на рынке товаров и услуг); д) установление общих правил поведения в экономической сфере для государства и иных участников экономической деятельности; е) регламентация процедуры разрешения разногласий и споров, возникающих в связи с осуществлением экономической деятельности. Применяемые в ходе государственного регулирования экономические методы воздействия: налоги и сборы, гарантии, кредиты, дотации, различные тарифы и пошлины и другие. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 В чем выражается самостоятельность трех ветвей власти? 2 Точно ли передает термин: «исполнительная власть», содержание деятельности этой власти? 3 Только ли суд рассматривает спор о праве? 7

4 Формирование законодательства о налогах и сборах – исключительная компетенция законодательных органов? 5 Влияют ли реально положения Конституции РФ на формирование законодательства о налогах и сборах? 6 Все ли положения Налогового кодекса РФ соответствуют конституционным принципам налогового права? 7 Не нарушает ли государство пределы дозволенного вторжения в сферу управления экономикой? Либо наоборот самоустраняется от решения отдельных вопросов в этой сфере? 8 Отличаются ли степень и направленность участия государства в управлении государственным и негосударственным секторами экономики? 9 Что первично, право или экономика? 10 Как соотносятся между собой экономические и налоговые правоотношения? 11 Как соотносится между собой управление в сфере экономикой и в области налогов и сборов? 12 Как вы считаете, в России существует либеральная модель управления налогами либо наоборот? Задания для индивидуальной работы 1 На основе знаний дисциплины «Правоведение» составьте две сравнительные таблицы терминов: а) «законодательная власть», «исполнительная власть», «судебная власть»; б) «законный акт» и «подзаконный акт». Выделите их общие черты, различия и взаимосвязь в процессе правотворческой и правоприменительной практики. 2 Подберите пример регулирования индивидуализированного налогового отношения нормами законодательства о налогах и сборах и нормативными правовыми актами, не относящимися к законодательству о налогах и сборах. 3 Изучите послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26 мая 2004 года, сравните их с предшествующими посланиями, и сделайте вывод о том, как изменялись приоритеты государственного управления в сфере экономики и области налогов? 1.2 Государственное управление в области налогов План занятия 1 Компетенция федеральных законодательных органов. 2 Компетенция законодательных органов субъектов Российской Федерации. 3 Компетенция федеральных органов исполнительной власти. 4 Компетенция органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. 8

5 Компетенция судов. 6 Прокурорский надзор. 7 Государственное управление налогами за рубежом. Основные положения изучаемой темы Принципы развития налоговых отношений – равенство, всеобщность и соразмерность. Общий предмет налогового администрирования – отношения по взиманию налогов и сборов. Основные черты правоотношений по взиманию налогов и сборов: - организационно-имущественный характер отношений; - отношения основаны на власти и подчинении сторон; - участники отношений: с одной стороны, субъекты публичного права (налоговые органы), с другой, частного права (налогоплательщики); - налоговые отношения существуют только в правовой форме. Компетенция Совета Федерации и Государственной Думы в сфере управления экономики – рассмотрение, принятие законов, по вопросам: а) федерального бюджета; б) федеральных налогов и сборов; в) финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии (статья 106 Конституции РФ). Общие условия установления налогов и сборов - выражаются в том, что налог считается установленным лишь тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, конкретно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога (статья 17 НК РФ). А при необходимости: налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Процедура установления сборов - определение их плательщиков и элементов обложения применительно к конкретным сборам. Вертикаль действующих в России законов по степени юридической силы (сверху вниз) – федеральная конституция, федеральные конституционные законы, федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации. Предмет ведения Российской Федерации применительно к управлению в области налогов - федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (пункт «з» статьи 71 Конституции РФ). Предмет совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов: - установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации; административное, административно – процессуальное законодательство (пункты «и», «к» статьи 72 Конституции РФ). Налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) - платежи, устанавливаемые Налоговым кодексом (статья 14 НК РФ) и законами субъектов Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК, 9

законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации (часть 3 статьи 12 НК РФ). Задача законодательной власти в налоговой области: - разобраться, какие законы в этой области уже приняты; - выявить в них нерешенные либо проблемные вопросы, недоработки и противоречия; - определиться с тем, какую именно и для чего проводить налоговую политику; - обеспечить на длительную перспективу стабильность налоговой политики и налоговой системы посредством корректировки законодательства; - минимизировать, а в идеале исключить, факты лоббирования законопроектов корыстно заинтересованными лицами (группами лиц), для чего наладить постоянную и антикоррупционную экспертизу законодательства. Органы законодательной власти субъектов РФ обладают всей полнотой государственной власти – по вопросам, не относящимся к предмету ведения РФ и к ее полномочиям по предметам совместного ведения с субъектами РФ (статья 73 Конституции РФ). Акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, в том числе по вопросам, связанным с налогообложением – подзаконные нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции), не входящие в объем понятий «законодательство» и «законодательство о налогах и сборах» (часть 1 статьи 4, статья 40, статья 59 НК РФ). Компетенция Конституционного Суда РФ – конституционный контроль (части 2-5, 7 статьи. 125 Конституции РФ и статьи 3 ФКЗ «О Конституционном Суде»). Предмет деятельности конституционных (уставных) судов субъектов РФ - рассмотрение вопросов соответствия законов субъекта РФ, нормативных правовых актов органов государственного власти субъекта РФ, органов местного самоуправления субъекта РФ конституции (уставу) субъекта РФ, а также для толкования конституции (устава) субъекта РФ. Подведомственность – разделение компетенции между различными органами и категорий дел к ней отнесенных. Подведомственность дел арбитражному суду - дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (статья 27 АПК РФ). Подсудность в арбитражном процессе - правовой институт, определяющий компетенцию данного суда по разрешению экономических споров в первой инстанции. Компетенция судов общей юрисдикции - рассмотрение и разрешение дел, отнесенных к их компетенции, за исключением экономических споров и других дел, подведомственных арбитражному суду. Полномочия мирового судьи – рассмотрение в пределах своей компетенции гражданских, административных и уголовных дел в качестве суда первой инстанции. 10

Прокуратура РФ - единая федеральная централизованная система органов, осуществляющих от имени Российской Федерации надзор за соблюдением федеральной Конституции и исполнением законов, действующих на территории Федерации. Кроме этого прокуратура выполняет и иные функции, установленные федеральным законодательством (часть 1 ст. 129 Конституции РФ; часть 1 ст.1 ФЗ «О прокуратуре Российской Федерации»). Цель прокурорской деятельности - обеспечение верховенства закона, единства и укрепления законности, защиты прав и свобод человека и гражданина, охраняемых законом интересов общества и государства. Прокурорский надзор - деятельность специально уполномоченных должностных лиц (прокуроров), выполняемая ими от имени государства, по обеспечению точного исполнения и единообразного применения законов посредством своевременного выявления и принятия мер к ликвидации их нарушений, привлечения виновных к ответственности. Методы прокурорского реагирования на нарушения закона - принесение протеста; внесение представления; вынесение постановления; объявление предостережения о недопустимости нарушения закона (ст.ст. 23- 25.1 Закона). Разнообразие основных задач функционирования налоговых систем в странах с различным уровнем развития экономики - пресечение тенденции роста сектора теневой экономики; централизация контроля за источниками поступления доходов, более полное приближение модели национального налогового режима к международным стандартам; уменьшение размера подоходного налога и предоставление дополнительных налоговых льгот при вложении капитала в развитие бизнеса. Возрастание налоговой нагрузки – следствие преимущественно быстрого экономического роста в отдельных государствах; уменьшение налоговой нагрузки – вызвано преимущественно замедлением мирового экономического роста. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Выразите свое отношение о плюсах и минусах законодательной инициативы, материализованных в законодательстве о налогах и сборах. 2 Каковы тенденции и возможные последствия налогового администрирования в условиях наличия суперъобъемного законодательства о налогах и сборах? 3 Как соотносятся и сосуществуют правовые нормы: «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» и «все, что не запрещено, то разрешено» применительно к правомерной практике налоговой оптимизации? 4 Что означает требование, содержащееся в части 3 статьи 3 НК РФ о недопустимости налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав? 5 Существует коллизия интересов в области налогов и сборов субъекта Российской Федерации и входящих в него территориально муниципальных образований? 11

6 Не противопоставляет ли себя Конституционный Суд РФ законодательным органам, и не подменяют ли решения Конституционного Суда РФ законодательство о налогах и сборах? 7 Являются ли решения Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ источниками права, в том числе для налоговых правоотношений? 8 Принципиально отличие прокурорского надзора за деятельностью налоговых органов от других видов государственного надзора и контроля за ними? Задания для индивидуальной работы 1 Подберите материал, изучите и сравните законодательную политику государства в области налогов и сборов, выраженную в Конституциях РСФСР 1918, 1925, 1937 годов; Конституциях СССР 1924, 1936, 1978 годов; Конституции РФ 1993 года. 2 Подберите справочный материал за последние 2-3 года о принимаемых КС РФ и ВАС РФ решениях в области законодательства о налогах и сборах. По результатам анализа составьте таблицу с указанием тех положений законодательства о налогах и сборах, по которые данные суды выразили свое мнение и какое именно. 3 Подберите данные за последние 2-3 года, характеризующие степень эффективности законотворческой деятельности Законодательного Собрания Оренбургской области по вопросам управления региональными налогами. Обоснуйте и назовите критерии, которыми, по вашему мнению, обосновывается оценка работы регионального законодательного органа на этом направлении деятельности. 1.3 Местное управление в области налогов План занятия. 1 Понятие и назначение местного самоуправления. 2 Органы местного самоуправления. 3 Полномочия органов местного самоуправления в области налогов. Основные положения изучаемой темы Местное самоуправление - одна из основ конституционного строя; право населения на самостоятельное решение вопросов местного значения; форма народовластия. В пределах своих полномочий местное самоуправление самостоятельною (статья 12 Конституции РФ). Назначение местного самоуправления – обеспечить самостоятельное решение населением вопросов местного значения в городских, сельских поселениях и на других территориях, где расположены муниципальные органы. Компетенция органов местного самоуправления - самостоятельное управление муниципальной собственностью; формирование, утверждение и исполнение местного бюджета; установление местных налогов и сборов; 12

осуществление охраны общественного порядка; решение иных вопросов местного значения. Местные налоги и сборы - устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Элементы налогообложения, определяемые при установлении местного налога представительным органом местного самоуправления в нормативных правовых актах - налоговые ставки в пределах, установленных, Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом. Предусмотрение налоговых льгот и оснований для их использования при установлении местного налога – право представительного органа местного самоуправлению (абзац 3 части 4 статьи 12 НК РФ). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Органы местного самоуправления и их управленческая роль в области налогов и сборов. 2 Компетенция представительных органов местного самоуправления в области налогов и сборов. 3 Компетенция руководителей органов местного самоуправления в области налогов и сборов. 4 Расскажите о процедуре принятия актов о местных налогах в органах местного самоуправления. 5 Назовите направления деятельности, по которым органы местного самоуправления и налоговые инспекции могут осуществлять совместную работу 6 Как налоговая инспекция строит свои деловые отношения с муниципальными органами, учитывая, что на обслуживаемой ею территории, находится не одно муниципальное образование. Задания для индивидуальной работы. 1 Сравните положения Закона РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 01.09.1995 г. (с изм. и доп.) и одноименного Федерального закона от 06.10.2003 г. - № 131-ФЗ, касающиеся управления в области налогов и сборов. 2 На примере любого органа местного самоуправления подберите материал, характеризующий: а) степень его участия в нормотворческой деятельности в области налогов; б) результаты этой деятельности для населения муниципального образования. 13

2 Система налогового администрирования и налоговой администрации в Российской Федерации 2.1 Становление и развитие отечественной системы управления налогами План занятия 1 Система налогообложения Руси и Российской Империи. 2 Реорганизация и функционирование налоговых органов в период создания и существования СССР. 3 Налоговые органы Российской Федерации. Основные положения изучаемой темы Назначение налогов – пополнение фондов денежных средств государства для обеспечения выполнения им своих функций. Формы налога в докапиталистических формациях – натуральные сборы и личная повинность. По мере появления денежных отношений, они полностью вытесняют натуральные, образуются налоговые системы. Дань населения – основной источник доходов государственной казны в Древней Руси (IХ-ХII века). Мыты – плата за пересечение границ земель удельных княжеств, проезд через заставы, мосты (ХIII-ХIY века). В период образования Русского централизованного государства (ХIYХYI века), дань – прямая подать в великокняжескую казну. Единица податного обложения – соха, обозначающая условную меру обрабатываемой земли (посошное обложение). Подать - внеэкономическая форма эксплуатации, не основанная на праве поземельной собственности. Финансовые приказы – органы контроля за государственными доходами, находящиеся в непосредственном ведении царя и Боярской Думы (ХYI век). Система кормления – содержание управленческого персонала административных образований за счет выплаты им дани населением. Переход на взимание большинства налогов и повинностей в денежной форме – результат становления рубля единой счетной единицей Русского государства (1535 г.). Двор – единица обложения, заменившая соху (вторая половина ХYII века). Подворный налог – форма прямого обложения; его объект – двор. Откупная система – передача государством частным лицам на определенный срок права сбора налога под гарантию внесения в казну обусловленной суммы доходов.

14

Подушная подать – форма прямого налога (заменила подворное обложение), взимаемая в равных суммах независимо от размера дохода, имущества (1724 г.). Промысловый налог – сбор с купцов (введен в конце ХYIII века). Назначение камер-коллегий – сбор налогов, решение вопросов земледелия, состояния дорог, и некоторые другие вопросы. Ближняя канцелярия, а затем Коллегии и казенные палаты (ХYIII век) – органы, ведавшие административно-финансовым контролем за работой государственных учреждений в России. Предмет ведения экспедиции о государственных доходах (1780 г.) доходы, расходы, ревизия счетов, взыскание недоимок, недоборов и недочетов. Министерство финансов России (создано 8 сентября 1802 г.) – орган государственного управления, принявший на себя функцию сборов и распределения денежных потоков для государственных расходов. Непосредственная функция налогового контроля возложена – на департамент податей и сборов в составе министерства. Упорядочение налоговой системы на рубеже ХIХ-ХХ веков - следствие формирования коллегиальных органов управления по видам налогообложения. Принцип построения специальных присутствий (начало ХХ века) – увязка с основными видами налогов: присутствие по государственному промысловому налогу; присутствие по квартальному налогу. Налогообложение с позиции диктатуры пролетариата – экономическое средство подавления собственника. Содержание налоговой реформы 1920-х годов – ломка прежней системы и структуры налоговых органов Российской Империи, построение новых на базе Народного комиссариата финансов; пополнение государственной казны административно-командными методами. Содержание налоговой реформы 1930-х годов окончательное искоренение частной собственности и всех форм предпринимательской деятельности, основными плательщиками налогов определены предприятия, вся прибыль которых изымалась в централизованные фонды. С указанного времени сформировалась структура и штатная численность налоговых инспекций. Последующие этапы реорганизации налоговых органов: 1959 г. (Управление государственных доходов Министерства финансов СССР); 1990 г. (Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР). 1991-1992 годы – создана единая централизованная Государственная налоговая служба Российской Федерации (с 1 января выведена из подчинения Минфина РФ). Сложившаяся с 1998 года единая централизованная система налоговых органов: Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные органы (откорректированы главные задачи и функции, увеличено их количество). 15

Назначение единой централизованной системы налоговых органов – осуществление единой системы контроля за соблюдением налогового законодательства России, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также контроля в пределах компетенции за соблюдением валютного законодательства. Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В рамках административной реформы органов исполнительной власти, Указом Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 инициировано преобразование МНС РФ в Федеральную налоговую службу (ФНС России) в ведении Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России). Федеральная служба – орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. Федеральная налоговая служба – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением отечественного законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и сборов (иных обязательных платежей), а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, за соблюдением российского валютного законодательства. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Какие объективные факторы в истории Российского государства влияли (влияют) на образование той или иной налоговой системы? 2 Оказывают ли воздействие на формирование налоговой системы субъективные факторы? 3 Каким образом административно-правовая реформа государства оказывает воздействие на характеристику налогового администрирования? 4 В чем выражается преемственность реформирования налоговых органов в 1991-1992 годах и в 1998 году? 5 В чем коренное отличие реформирования налоговых органов в 1998 и 2004 годах? 6 На Ваш взгляд, какие плюсы и минусы содержатся в переходе на новую систему налогового администрирования образца 2004 года? Задания для индивидуальной работы 1 В чем различаются системы налоговых органов и формы отечественного административного управления в области налогов в период с 1917 по 1992 годы? Приведите примеры, используя учебно-методические материалы. 2 Представьте, что в Вашей власти провести реформирование налоговых органов. Предложите тезисно свою программу, обоснуйте. 16

3 Сравните в табличной форме перераспределение функций в области налогового администрирования между Минфином РФ и Федеральной налоговой службой. 2.2 Правовой статус Минфина России и федеральной налоговой службы по вопросам налогового администрирования План занятия 1 1 Понятие, предмет и содержание налогового администрирования и налоговой администрации. 2 Правовые основы налогового администрирования 3 Система и структура налогового администрирования. Основные положения изучаемой темы Налоговое администрирование - правовой институт налогового права, сформировавшийся в недрах финансового права в качестве самостоятельной отрасли. Понятие налогового администрирования – в широком смысле, это деятельность государственных органов власти, имеющая определяющее воздействие на процессы управления в области налогов, в узком смысле, повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающих своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. Основные формы налогового администрирования – различные виды налогового контроля и способы его проведения. Особая разновидность налогового администрирования – юрисдикционная деятельность налоговых органов, в результате которой лица привлекаются к ответственности за налоговые правонарушения и налагаются штрафные санкции на правонарушителей. Порядок осуществления налогового администрирования – специальные процедуры, определенные и урегулированные процессуальными нормами, создающими в своей совокупности различные виды производств: - производство по назначению и проведению налоговых проверок; - производство по предъявлению требования об уплате налогов; - производство по взиманию недоимок с налогоплательщика, в том числе и за счет его имущества; - производство по предоставлению налоговых отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита; - производство по делам о налоговых правонарушениях и др. Процессуальный порядок реализации налогового администрирования – одна из важнейших гарантий соблюдения государственной дисциплины, законности и достижения наиболее эффективного результата. Предмет налогового администрирования – включает в себя: - налоговую систему; - структуру и компетенцию налоговых органов; 17

- статус участников налоговых отношений, как властного субъекта – налогового органа, так и подвластного – налогоплательщика, их права и обязанности; контрольные полномочия налоговых органов; - порядок и условия применения ими мер государственного принуждения, в том числе, по наложению штрафных санкций за налоговые правонарушения; - претензионно-исковую работу. Содержание налогового администрирования: - принципы построения налоговой системы; - правомочия органов власти разных уровней в регулировании налоговых отношений; - определение основных понятий, используемых в законодательстве о налогах и сборах; - права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов; - процедуры налогового контроля; - ответственность за налоговые правонарушения; - процедуры обжалования решений и действий налоговых органов и др. Правовые основы налогового администрирования – Конституция РФ, законодательство о государственной службе, специальное и общее законодательство о налогах и сборах, нормы международного права и международные договоры Российской Федерации, подзаконные нормативные правовые акты о налогах и сборах. Система налогового администрирования – система обслуживания налогоплательщиков на основе новых высокоэффективных налоговых и информационных технологий в масштабе всей страны, предполагающая совершенствование организационно-структурного построения налоговых органов. Структура налоговых органов – организационная структура, группирующаяся на функциональной основе. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Государственное управление в области налогов и налоговое администрирование: единство и противоположность. 2 В настоящее время в научной литературе существуют три подхода к определению понятия «налоговое администрирование». Какой точки зрения придерживаетесь вы? Обоснуйте свою позицию. 3 Должностные лица органов внутренних дел занимаются налоговым администрированием? 4 Ограничивается ли сфера действия налогового администрирования налоговым правом? 5 Налоговые льготы – не узаконенное ли это средство для неуплаты налога? 6 Нуждается ли государство в доверии к нему налогоплательщика? 18

7 Выполнима ли задача обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений? 8 Как обеспечить справедливость налоговой системы? 9 Возможна ли стабильность отечественной налоговой системы? Задания для индивидуальной работы 1 Просмотрите научные публикации по вопросам налогового администрирования, изданные, начиная с 2003 года, определите свое отношение к ним. 2 Проанализируйте федеральную целевую программу «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)». Подберите данные, характеризующие достигнутые результаты. 3 Какое влияние оказало реформирование налогового администрирования и оптимизация структуры территориальных налоговых органов, проведенные в 2003-2004 годах, на состояние сбора налогов и сборов. Для выполнения этого задания подберите соответствующий статистический материал по видам налогов. План занятия 2 1 Компетенция, задачи и функции Минфина РФ. 2 Функции и задачи налоговой администрации. 3 Полномочия налоговой администрации. Основные положения изучаемой темы Вопросы ведения Минфина РФ сформулированы в одноименном Постановлении Правительства РФ от 97.04.2004 г. № 185. Компетенция Минфина РФ - выработка единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно – правовое регулирование на основании и во исполнение федерального законодательства, актов Президента РФ и Правительства РФ в финансовой сфере, в том числе в бюджетной, налоговой, страховой, валютной сфере, сфере государственного долга, в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, добычи, производства, переработки драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, включая определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств, а также выработку финансовой политики в области государственной службы и судебной системы (ст.1). Минфин РФ координирует и контролирует деятельность, находящихся в его ведении: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу. Свою деятельность Минфин РФ осуществляет непосредственно и через территориальные органы Федерального казначейства. Выработка единой государственной политики в налоговой сфере (налоговой политики) – одна из основных задач министерства.

19

Другие задачи, поставленные Правительством РФ перед министерством (они содержатся в статье 4 постановления), прямо или косвенно влияют на решение этой задачи. Решение вопросов налогового администрирования Минфин РФ реализует в таких основных функциях, как: а) разработка и представление в Правительство РФ проектов федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам: 1) федерального бюджета на очередной финансовый год, порядка его исполнения в очередном финансовом году, отчетности о его исполнении; 2) налоговой политики; 3) валютной политики; 4) избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам; 5) подписания и ратификации международных договоров и соглашений в сфере деятельности министерства; 6) контроля и надзора в финансово – бюджетной сфере; 7) противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, коррупции и финансированию терроризма; 8) регулирования бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности; 9) регулирования аудиторской деятельности; б) разработка и утверждение: 1) формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, методических рекомендаций и других нормативных правовых актов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; 2) порядка организации и осуществления контроля и надзора в финансово – бюджетной сфере; 3) нормативных правовых актов в области ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности; 4) порядка представления в Минфин РФ отчетности в сфере аудиторской деятельности; в) осуществление: 1) составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год, исполнения федерального бюджета; 2) экспертизы проектов финансово – экономических обоснований к законопроектам и проектов заключений Правительства РФ по законопроектам о введении или об отмене налогов, освобождении от их уплаты. Налоговая администрация – административно-распорядительный орган государственного управления, уполномоченный государством от его имени выполнять посреднические функции между ним и налогоплательщиками и поэтому наделенный особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения и налоговой службы, включая сбор налогов, контроль за полнотой и своевременностью поступления налоговых поступлений в бюджет. Функции налоговой администрации – основные направления профессиональной деятельности. 20

Приоритетная задача налоговой администрации правопорядка в сфере налоговых правоотношений.

–

обеспечение

Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Плюсы и минусы «брачного союза» Минфина РФ и ФНС России в решении вопросов налогового администрирования. 2 Налоговая администрация не барышня, чтобы нравится или вызывать уважение у налогоплательщика. 3 Если есть термин «налоговая администрация», то почему не приживается термин «налоговый администратор»? 4 Чем сдерживается, на ваш взгляд, эффективная деятельность налоговой администрации? 5 Какие критерии оценки деятельности налоговой администрации, являются, основополагающими? 6 «Человеческий» фактов в работе налоговой администрации. 7 Федеральной целевой программой «Развитие налоговых органов (2002-2004 годы)» предусмотрено развитие системы безопасности налоговых органов. Как бы вы решили этот вопрос, будь это в вашей компетенции? Задания для индивидуальной работы 1 Подберите и проанализируйте определение налоговой администрации, приводимые в трудах экономистов и юристов. 2 Подберите фактический материал, характеризующий систему налоговой администрации. Изобразите на схеме существующую систему налоговой администрации. Сопоставьте ее с той, которая действовала до 2004 года. Сделайте выводы. 3 В чем причина «налогового противостояния» федеральных органов исполнительной власти и органов власти субъектов Российской Федерации. Каков его результат. Свой вывод подкрепите статистическими данными. 4 Нарисуйте схему государственных органов власти, участвующих в управлении в области налогов и сборов. 5 Расскажите о Министерстве финансов Российской Федерации и его роли в налоговом администрировании. 6 Расскажите о современных проблемах отечественного налогового администрирования. 2.3 Внутренняя управленческая деятельность налоговых органов План занятия 1 Правовой статус должностных лиц налоговых органов. 2 Правовой статус Федеральной налоговой службы. 3 Внутренняя организационная деятельность Министерства финансов Российской Федерации по управлению налоговыми органами. 4 Внутренняя управленческая деятельность Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений. 21

5 Организация внутреннего контроля в налоговых органах. Основные положения изучаемой темы Должностные лица налоговых органов – государственные служащие, наделенные фискальными полномочиями по отношению к налогоплательщику, осуществляющие специфическую, властную для налогоплательщика деятельность. Правовой статус должностных лиц налоговых органов – совокупность полномочий, закрепленных в законных и подзаконных нормативных актах и определяемых задачами ведомства и его функциями, посредством которых эти задачи выполняются. Налоговые органы – правоприменительные органы, т.е. решая служебные задачи, действуют в строгом соответствии с законодательством о налогах и сборах. Федеральная налоговая служба, правопреемник МНС РФ – (с момента вступления в силу соответствующих федеральных законов), за исключением переданных Минфину РФ функций. Минфин РФ – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий выработку единой государственной финансовой, кредитной, денежной политики и нормативно- правовое регулирование в финансовой сфере, включая бюджетную, налоговую, страховую, валютную сферы, сферу государственного долга, в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и другие, перечисленные в постановлении Правительства РФ от 07.04.2004 г. № 185 «Вопросы министерства финансов РФ». Управленческая роль Минфина РФ – осуществление координации и контроля за деятельностью, находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы; выработка единой налоговой политики. Управление в системе налоговых органов – организация деятельности налоговой администрации на основе единоначалия, при котором участники совместной деятельности подчинены единой воле руководителя. Формы управленческой деятельности ФНС России – применение норм права; организация служебной деятельности; материально-техническое обеспечение. Статусу Минфина РФ присущ координационно-регулирующий и контрольный характер. Руководители территориальных налоговых органов в субъектах Российской Федерации, налоговых инспекций – носители управленческой деятельности. Должность персонифицирует служебные обязанности, уточняет служебные права. Аудит – финансовый анализ, бухгалтерский контроль, ревизия финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, проводимые независимыми службами квалифицированных специалистов (аудиторскими службами, аудиторами) по запросу клиента. 22

Основная цель организации внутреннего аудита – с учетом выделяемых финансовых средств на реализацию федеральной целевой программы развития налоговых органов ежегодное уточнение целевых показателей и затрат по программным мероприятиям, механизма реализации программы и состав соисполнителей. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Назовите положения Конституции РФ, равно обязательные для сторон, участвующих в налоговых правоотношениях. Как и в каких нормативных правовых актах эти конституционные нормы конкретизируются? 2 Пункт 4 статьи 32 Конституции РФ гласит: «Граждане Российской Федерации имеют равный доступ к государственной службе», - в чем он выражается? 3 Единоначалие и коллегиальность – основа управления в системе налоговых органов. В чем их единство и противоположность? 4 Объясните юридический и фактический смысл фразы: «Должностные лица налоговых органов наделены распорядительными полномочиями по отношению к налогоплательщикам, не находящимся от них в служебной зависимости»? 5 Внутренняя управленческая деятельность предполагает безусловное подчинение нижестоящих государственных органов (должностных лиц) вышестоящим. В то же время, должностные лица налоговых органов в своей деятельностью обязаны руководствоваться Конституцией России и законодательством. Докажите, что здесь нет противоречия. 6 На государственных служащих, которыми являются должностные лица налоговых органов, в законодательном порядке наложены некоторые существенные ограничения в публичной и частной жизни. Чем это вызвано и нет ли здесь противоречия с Конституцией РФ, гарантирующей в статье 17 права и свободы человека и гражданина? 7 Назовите предмет внутренней управленческой деятельности. Определите предельную черту за которой налоговый «администратор» не «указчик» подчиненному ему сотруднику. Задания для индивидуальной работы 1 Надлежащее поведение должностных лиц налоговых органов обеспечивается методами убеждения и принуждения. По материалам Трудового кодекса РФ и актам, регламентирующим порядок прохождения службы в налоговых органах, составьте таблицу имеющихся видов убеждений со ссылкой на нормативный акт. Какие рычаги положительного воздействия государство не использует на этом направлении? К чему это приводит? 2 Используя знания о развитии отечественных органов налогового администрирования, выделите в табличном формате основные периоды реформирования налоговых органов, обозначьте соответствующие этим периодам систему и структуру налоговых органов. Поясните механизм 23

взаимного влияния системы и структуры налоговых органов на эффективность налогового администрирования. 3 На базе изучения административно-правового статуса Минфина РФ и его управленческих функций, назовите и прокомментируйте полномочия этого министерства (министра), направленные на обеспечение координации и контроля за деятельность. ФНС России. 2.4 Организация и внедрение функциональной системы работы с налогоплательщиками План занятия 1 Cодержание и назначение функциональной системы работы с налогоплательщиками. 2 Современные формы организации работы с налогоплательщиками. 3 Внедрение современных информационных технологий в работе с налогоплательщиками. Основные положения изучаемой темы Содержание функциональной системы – группирование на функциональной основе человеческих и материальных ресурсов из разных рабочих потоков; специализация специалистов, увеличивающая вероятность покрытия расходов и выполнения требований согласно графикам, планам и т.п.; координация со стороны администраторов и технологических систем. Выбор средств координации – от взаимного согласования к прямому контролю и стандартизации процессов или знаний. Сущность функциональной системы – разрыв конечного результата и предшествующих ему процедур по времени и исполнителю. Цель функциональной системы – совершенствование организационной структуры системы налогового администрирования; введение типовых организационных структур; осуществление оптимизации и перераспределения численности работающего в них персонала в пределах установленных численности и фонда оплаты труда работников налоговых органов; обеспечение рентабельности функционирования налоговых органов; проведение мероприятий по укрупнению налоговых инспекций; улучшение обслуживания налогоплательщиков; развитие системы безопасности налоговых органов. Налоговое ведомство – сервисное ведомство, предоставляющее от имени государства услуги налогоплательщику по исполнению его конституционной обязанности по уплате налогов (сборов). Современные формы работы с налогоплательщиками - предполагают переход на электронную отчетность; отказ от закрепления налогоплательщика за конкретным налоговым инспектором; автоматизированный контроль с использованием внутренних и внешних источников информации; комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. 24

Новые формы налогового администрирования предусматривают разделение налогоплательщиков на определенные группы, например, на крупнейшие организации. Комплексная система обработки электронных документов – единая интегрированная система, объединяющая все направления деятельности налоговой инспекции. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Всегда ли изменение системы налогового администрирования – это реформирование, реформа? 2 Чем вызвано реформирование налогового администрирования на современном этапе? 3 Что означает переход на функциональную структуру работы с налогоплательщиками? 4 Готовы ли налогоплательщики и налоговые инспектора психологически и по иным основаниям (каким?) к исполнению реформаторских установок Правительства РФ? 5 Назовите пути решения одной из целей Правительства РФ – улучшение обслуживание налогоплательщика? 6 Каковы преимущества и недостатки функциональной структуры налоговых органов? 7 Что означает принцип самоначисления? 8 Что объединяет и различает структуру налоговых органов и функции налогового администрирования, заложенных в Концепции 1996 года и Концепции 2001 года? Задания для индивидуальной работы 1 Внимательно изучите федеральную целевую программу развития налоговых органов на 2002-2004 годы. Прочитайте учебные материалы, обсуждающие ее. После чего обозначьте те отдельные элементы программы, которые могут привести к отрицательным последствиям (каким?) в сфере налогового администрирования. Расскажите, что, на Ваш взгляд, нужно предпринять, чтобы избежать этого. 2 Изучите существующие основания и порядок: а) государственной регистрации и постановки на налоговый учет индивидуального предпринимателя; б) прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и снятия с налогового учета. Разберитесь на предложенном примере, действует ли принцип «одного окна» в налоговой инспекции? Обоснуйте свою позицию со ссылкой на конкретные акты законодательства о налогах и сборах.

25

3 Формы налогового администрирования 3.1 Налоговый контроль План занятия 1 1 Государственная регистрация и учет налогоплательщиков. 2 Способы обеспечения налоговых обязательств 3 Проверка соблюдения налогового законодательства. Основные положения изучаемой темы Налоговые правоотношения – составная часть финансовых отношений, важнейший элемент финансовой политики государства. Правоспособность – способность лица быть носителем прав и обязанностей. Дееспособность – это способность физического лица как субъекта права и правоотношения своими действиями осуществлять принадлежащие ему права и обязанности. Налоговый контроль – целенаправленная деятельность органов государственной власти и государственного управления по систематической проверке соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Государственная регистрация – акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, предусматривающий, прежде всего, внесение в государственный реестр сведений о создании, реорганизации, ликвидации юридических лиц; разрешении и прекращение деятельности индивидуального предпринимателя. Государственный реестр – единый банк данных, распределенный по всем административно-территориальным уровням. Субъекты регистрации – юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, т.е. коммерческие (и некоммерческие) организации, а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. Юридическое лицо – организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая по своим обязательствам этим имуществом, способная от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Организация (для целей НК РФ) – юридически лица, образованные в соответствии с российским законодательством, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории России.

26

Налогоплательщик (плательщик сборов) – организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность, уплачивать налоги и (или) сборы. Учет налогоплательщиков – существует в целях проведения налогового контроля. Общий регламент постановки на учет расписан в ст. 83, конкретизируется в ст.ст. 84-86 НК РФ. Способы обеспечения налоговых обязательств – залог имущества, поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банках, наложение ареста на имущество налогоплательщика (глава 11 часть первая НК РФ). Формы налогового контроля - камеральные и выездные налоговые проверки, а также другие формы, предусмотренные частью первой Налогового кодекса (ст. 82 НК РФ). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Что означает положение пункта 2 статьи 11 НК РФ: «Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями»? 2 Условия, способствующие существованию незаконной предпринимательской деятельности и пути ее минимизации. 3 Оцените с позиции налогового органа и налогоплательщика процедуру осуществления одновременной государственной регистрации и постановки на налоговый учет. 4 Из смысла ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» следует, что акт государственной регистрации не является ни нормативным, ни ненормативным правовым актом. Вопрос: какое это имеет практическое значение в плане определения органов, имеющих право рассматривать жалобы, связанные с государственной регистрацией юридических лиц? 5 Назовите проблемные вопросы снятия с налогового учета фактически не существующих организаций (не осуществляющих предпринимательскую деятельность граждан)?

27

Задания для индивидуальной работы 1 Составьте схему взаимодействия налоговых органов, государственных внебюджетных фондов, банков при осуществлении государственной регистрации и постановке на налоговый учет (при прекращении деятельности налогоплательщика). 2 Используя часть первую ГК РФ и часть первую НК РФ, дайте правовую характеристику недвижимого имущества как объекта, связанного с налоговым учетом. 3 Используя журналы «Вестник ВАС РФ», «Налоговый вестник», «Двойная запись», «Расчет», изучите и обобщите практику арбитражного суда по вопросам учета налогоплательщиков. Тезисно изложите позицию арбитражного суда с разбивкой по самостоятельным предметам налогового спора в этой части. 4 По материалам нормативных актов, определяющих порядок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, составьте перечень документов, предоставляемых этих целях в налоговый орган. Дайте правовую характеристику этим документам. 5 Составьте алгоритм действий налоговых органов и налогоплательщиков при прекращении деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (по их инициативе). 6 Изучите соответствующие положения ТК РФ, КоАП РФ, УК РФ. В итоге назовите со ссылкой на нормативные акты, какую ответственность могут нести должностные лица налоговых органов, и за какие нарушения, связанные с государственной регистрацией, постановкой на налоговый учет? План занятия 2 1 Понятие и виды налоговых правонарушений. 2 Налоговая ответственность налогоплательщика. 3 Применение налоговых санкций за нарушение законодательства. 4 Учет и отчетность по налогам и сборам.

налогового

Основные положения изучаемой темы Налоговое правонарушение – виновное, противоправное действие (бездействие)* налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, нарушившие законодательство о налогах и сборах, за которое налоговый Кодекс установил ответственность (ст. 106 НК РФ). Материальный состав налогового правонарушения – предполагает наступление вредных последствий, закрепленных в правовой норме (например, п.3 ст.120 НК РФ, «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли занижение налоговой базы»). Формальный состав налогового правонарушения – не включает наличие вредных последствий в перечень обязательных признаков объективной стороны правонарушения (например, ст. 119 НК РФ, «непредставление налоговой декларации»). 28

Субъект налогового правонарушения – лицо, совершившее его и подлежащее налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация. Привлечение должностного лица организации – налогоплательщика к уголовной или административной ответственности не освобождает саму организацию от налоговой ответственности (п.4 ст.108 НК РФ). Общий объект налоговых правонарушений - большая группа однородных общественных отношений, регулируемых и охраняемых законодательством о налогах и сборах. Объективная сторона налогового правонарушения – это действия (бездействие) нарушающие положения налогового законодательства. Конкретные виды налоговых правонарушений и меры ответственности, применяемые к налоговым правонарушениям за их совершение, установлены главой 16 НК РФ. Налоговая ответственность – самостоятельный вид юридической ответственности за налоговое правонарушение. Общие условия привлечения к ответственности за налоговое правонарушение: - возложение на налоговые органы бремени доказывания вины налогоплательщика (презумпция налоговой невиновности); - недоказанная в судебном порядке вина налогоплательщика предполагает его доказанную невиновность; - толкование неустранимых сомнений в пользу налогоплательщика; - и другие, перечисленные в ст. 108 НК РФ. Санкция – мера ответственности за налоговое правонарушение, устанавливаемая и применяемая только в форме штрафа. Размеры штрафа определены статьей НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах определенной величины. Обстоятельства, исключающие вину лица в совокупности налогового правонарушения: а) форс-мажорные обстоятельства; б) болезненное состояние налогоплательщика (физического лица), приведшие к тому, что это лицо отдавало отчета в своих действиях, что и явилось причиной нарушения налогового законодательства; в) добросовестное выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства, данных должностным лицом налогового органа или другими уполномоченными государственными органами в пределах их компетенции (ст.111 НК РФ). Учет и отчетность по налогам и сборам – необходимые формы обеспечения контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а также организации аналитической работы по поступлению налогов.

29

Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Налоговое право – самостоятельная отрасль или подотрасль финансового права? 2 В чем заключается гражданско-правовой характер налоговых правоотношений применительно к налоговому правонарушению и применению меры ответственности за его совершение? 3 Соотношение терминов «противоправность» и «виновность» - при решении вопроса о составе налогового правонарушения. 4 Как Вы понимаете фразу Бахраха Д.Н.: «Материальные и процессуальные нормы НК РФ, характеризующие … ответственность за налоговые правонарушения … можно охарактеризовать так: суровость материально-правовых правил, в определенной мере компенсируется либеральностью, демократизмом процедурных правил.»? Подтвердите или опровергните этот вывод. 5 Дайте правовую характеристику действиям (бездействию), совершаемым в форме: а) неуплаты налогов; б) уклонения от уплаты налогов. 6 Почему ответственность банков за нарушение законодательства о налогах и сборах предусмотрена не главой 16 НК РФ, а его главой 18? 7 Налоговая амнистия как государственный инструмент свобождения от всякой ответственности. Задания для индивидуальной работы 1 Изучите составы налоговых правонарушений (глава 16 части первой НК РФ), систематизируйте их: а) по субъективной стороне правонарушения на 2 группы: 1) совершенные умышленно; 2) совершенные по неосторожности. б) по субъекту правонарушения на 3 группы: 1) налогоплательщики и (или) плательщики сборов и (иди) налоговые агенты; 2) они же – организации и (или) индивидуальные предприниматели; 3) лица, лично не нарушившие обязанность по уплате налогов (сборов). в) по последствиям правонарушения: 1) материальные и формальные. Дайте общую характеристику систематизированных Вами налоговых правонарушений. 2 Ознакомьтесь с разделами части первой НК РФ и КоАП РФ в части привлечения соответственно к налоговой и административной ответственности. После чего составьте сравнительную таблицу и отразите со ссылкой на конкретные статьи указанных Кодексов, порядок сбора и фиксации доказательств, оценки, принятия решения и обжалования. 30

В заключение приведите перечень принципиальных различий между правонарушением (ответственностью) по НК РФ и КоАП РФ? 3.2 Контрольная деятельность, напрямую не связанная с налоговым контролем План занятия 1 Компетенция в сфере лицензионного контроля. 2 Компетенция в сфере валютного контроля. 3 Компетенция в сфере контроля за применением контрольно-кассовой техники. 4 Компетенция в сфере контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 5 Компетенция по поддержанию порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций. 6 Компетенция по учету и оценке бесхозяйного имущества. Основные положения изучаемой темы Лицензия – специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Правоотношения, возникающие в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, права и обязанности лицензирующих органов и лицензиатов, регулируются федеральным законом от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ. Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, установлен постановлением Правительства РФ от 11.02.2002 г. № 135. Налоговые органы – отнесены к органам валютного контроля и уполномочены решать в пределах своей компетенции задачи и выполнять функции, связанные с осуществлением валютного контроля в порядке, определенном федеральным законом 10.12.2003 г. № 173-ФЗ. Основная задача налоговых органов в сфере валютного контроля – обеспечение в пределах своей компетенции соответствия проводимых валютных операций валютному законодательству Российской Федерации, за исключением валютных операций кредитных организаций, и проверка наличия необходимых для этого лицензий и разрешений. Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и других прав на валютные ценности. Государственное регулирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется на территории Российской Федерации в соответствии с положениями федерального закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ. Субъекты государственного регулирования – юридически лица и индивидуальные предприниматели. 31

Алкогольная продукция – пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, изготовленного из пищевого сырья, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Этиловый пищевой спирт – ректификованный этиловый спирт, сделанный из пищевого сырья, разведенный умягченной водой до 95% объема готовой продукции. Оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции – закупка (в т. ч. импорт), поставки (в т.ч. экспорт), хранение и розничная продажа. Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные программнотехнические комплексы. Наличные денежные расчеты – произведенные и с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Касса, это: 1) подразделение предприятия, организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими ценностями; 2) наличные деньги, имеющиеся в кассе предприятия, организации; 3) специально оборудованное помещение для хранения, приема и выдачи денег; 4) бухгалтерский счет, отражающий поступление, движение, выдачу наличных денег; 5) кредитное учреждение. Кассовая наличность – наличные деньги в кассах предприятий, организаций, учреждений. Поступают в виде выручки от продаж в наличных деньгах или в виде наличных денег, полученных в банках, других кредитных учреждениях. Кассовые операции – проводимые кассами банков, подразделениями предприятий, фирм операции, связанные с приемом, выдачей и пересчетом денег. Денежная наличность (наличные деньги) – средства: 1) денежные средства в их первородной форме, в виде бумажных денег и монет, денежных знаков; 2) переходный остаток денежных средств предприятия, финансовые средства, предназначенные для расходов, но не израсходованные Бесхозная вещь – не имеющая собственника, или собственник которой не известен либо вещь, от права собственности на которую, собственник отказался (ч. 1 ст. части первой 225 ГК РФ). Клад – зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право (ч. 1 части первой ст. 233 ГК РФ).

32

Наследование – переход имущества умершего к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и, как правило, в один и тот же момент (ч.1 ст. 1110 части третьей ГК РФ). Согласно ч. 2 части третьей ст. 1116 ГК РФ к наследованию могут призываться – по завещанию: Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, иностранные государства и международные организации; по закону: Российская Федерации в соответствии со статьей 1151 части третьей ГК РФ. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Лицензирование отдельных видов деятельности: благо или тормоз делу развития экономической и иной предпринимательской деятельности? 2 Разделяете ли вы точку зрения проректора Высшей школы экономики Л. Якобсона: «Наши министерства – не столько представители государства в отрасли, сколько представители отрасли в государстве…»? 3 Нужен ли России Закон об административных процедурах? 4 По силам ли налоговому ведомству исполнение функций, напрямую не связанных с налоговым контролем? 5 С точки зрения наполняемости бюджета налоговыми платежами, не вернуться ли к монополии государства на производство и оборот алкоголя? 6 Есть необходимость в расширении (сужении) сферы применения ККМ? 7 Вопросы обеспечения физической защиты и личной безопасности должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими деятельности, напрямую не связанной с налоговым контролем? Задания для индивидуальной работы 1 Составьте алгоритм проверочных мероприятий: а) по соблюдению порядка применения ККМ в денежных расчетах с населением; б) по проверке полноты учета выручки с использованием ККМ. 2 Начертите схему администрирования налоговыми органами деятельности акцизных складов. 3 Составьте алгоритм проверочных мероприятий: а) по соблюдению порядка производства, оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции; б) по обеспечению контроля за производством, оборотом табачной продукции. 4 Схематично изобразите организацию работы налоговых органов по учету и оценке бесхозяйного имущества, а также имущества, перешедшего в собственность государства и порядке наследования и кладов. 5 Со ссылкой на нормативные правовые акты охарактеризуйте полномочия налоговых органов: а) в сфере лицензионного контроля; б) в сфере валютного контроля. 33

3.3 Административно-процессуальная деятельность План занятия 1 Административно-процессуальные полномочия должностных лиц налоговых органов. 2 Составы административных правонарушений применительно е деятельности налоговых органов. 3 Применение санкций за нарушение административного законодательства. Основные положения изучаемой темы Законодательство об административных правонарушениях – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) и принимаемые в соответствии с ним законы субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях. Административное правонарушение – противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое нормами КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Формы вины – умысел (прямой, косвенный), неосторожность (легкомыслие, небрежность). Субъекты административной ответственности – физические лица (ст. 2.3 КоАП РФ), должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ), юридические лица (ч. 2 ст. 2.1 и 2.10 КоАП РФ). Основания освобождения от административной ответственности – крайняя необходимость, невменяемость, малозначительность административного правонарушения. Административное наказание – установленная государством мера ответственности за совершение административного правонарушения, применяемая в целях предупреждения совершения новых правонарушений, как самим правонарушителем, так и другими лицами. Административный штраф – денежное взыскание за совершение административного правонарушения. Протокол об административном правонарушении – документ, составленный уполномоченным должностным лицом в порядке ст. 28.2 КоАП РФ и фиксирующий факт совершения административного правонарушения. В случае, если после выявления административного правонарушения проводится экспертиза и иные процессуальные действия, требующие значительных временных затрат проводится административное расследование в порядке, предусмотренном ст. 28.7 КоАП РФ. Предмет доказывания по делу об административном правонарушении – событие административного правонарушения; кто именно совершил противоправные действия (бездействие); виновность лица; обстоятельства смягчающие и отягчающие административную ответственность; характер и 34

размер ущерба; обстоятельства, исключающие производство по делу об административном правонарушении; иные обстоятельства (ст. 26.1 КоАП РФ). Доказательства по делу об административном правонарушении – любые фактические данные, на основе которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела (ч.1 ст. 26.2 КоАП РФ). Право на обжалование постановления по делу об административном правонарушении – принадлежит лицам, указанным в ст.ст. 25.1-25.5 КоАП РФ; порядок пересмотра постановлений и решений – установлен в главе 30 КоАП РФ; исполнение постановлений – в главах 31 и 32 КоАП РФ. Подведомственность дел об административных правонарушениях налоговым органам установлена положениями статьи 28.3 КоАП РФ. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему административные правонарушения распространены значительно шире преступлений? 2 Являются ли кодифицированный закон – КоАП РФ и законы субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях составной частью законодательства о налогах и сборах? 3 Общие черты и различие административных правонарушений в бласти налогов и налоговых правонарушений. 4 Налоговая ответственность – самостоятельный вид ответственности или разновидность административной ответственности? 5 Назовите различия между финансовой ответственностью и административной ответственностью. 6 Дайте правовую характеристику должностного лица, вначале, как субъекта административной ответственности, затем, как субъекта налоговой ответственности. 7 Допускает ли КоАП РФ привлечение юридического лица к административной ответственности в нарушение принципа виновности? 8 Юридические лица и их филиалы (представительства): вопросы проверки, вины, ответственности. 9 Какие последствия влечет для физических и юридических лиц факт привлечения к административной ответственности в области финансов и налогов, предпринимательской деятельности? Задания для индивидуальной работы 1 При помощи КоАП РФ определите перечень административных правонарушений, подведомственных налоговым органам. Уясните механизм отнесения к подведомственности налоговых органов тех или иных административных правонарушений. Составьте примерный образец протокола об административном правонарушении, предусмотренном ст.15.3 «Нарушение срока постановки на 35

учет в налоговом органе», с учетом требований к составлению протокола, содержащихся в ст. 28.2 КоАП РФ. 2 При помощи КоАП РФ определите перечень административных правонарушений, за совершение которых налоговые органы вправе выносить постановления о привлечении к административной ответственности. Составьте примерный образец постановления о привлечении к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного ст. 14.5 КоАП РФ (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ), с учетом требований к составлению постановления, содержащихся в ст. 29.10 КоАП РФ. 3.4 Претензионно-исковая деятельность План занятия 1 Регламент рассмотрения налоговыми органами споров в досудебном порядке. 2 Полномочия налоговых органов по обращению с иском в суд на налогоплательщиков и иных лиц. 3 Виды исков к налогоплательщикам и иным лицам. 4 Представительство в суде. Основные положения изучаемой темы Претензионно-исковая работа – часть правовой работы налоговых органов, предусматривает защиту их прав и законных интересов и осуществляется в процессе реализации функции контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Претензия – досудебный порядок урегулирования споров, предусматривающий разрешение спорных вопросов до передачи дела в арбитражный суд. Назначение претензионной работы налоговых органов – осуществление досудебного порядка разрешения экономических споров с налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Предмет искового заявления (заявления) – материально-правовые требования к ответчику о совершении определенных действий, воздержании от их совершения; признании фата наличия либо отсутствия, изменения или прекращения правоотношения. Налоговые органы в арбитражном суде – истцы, ответчики, третьи лица. Классификация исков – по месту рассмотрения; по отраслям права, регулирующим спорные правоотношения; по предмету иска (спора); по цели заявленного требования; по форме обращения в суд. Общая презумпция доказывания в налоговых спорах – каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать те факты, которые оно излагает в обоснование своей позиции (требования, возражения) – ст.65 АПК РФ. 36

Специальная презумпция доказывания в налоговых спорах – обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом (его должностным лицом) оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия) возлагается на соответствующий налоговый орган или его должностное лицо (часть 6 ст.108 НК РФ). Представители в арбитражном суде – у юридического лица: руководитель организации, иное должностное лицо, состоящие в штате организации, либо адвокаты; у индивидуального предпринимателя: адвокаты и иные оказывающие юридическую помощь лица (ст. 59 АПК РФ). Судебное доказывание – это урегулированная нормами АПК РФ и ГПК РФ деятельность участников процесса, направленная на достижение определенного знания об обстоятельствах спора, фактически сложившихся правоотношениях, что позволяет вынести законное и обоснованное решение по результатам рассмотрения спора. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Достоинства и недостатки претензионной формы рассмотрения споров? 2 Проблемные вопросы процесса доказывания в арбитражном суде. 3 Допустимость доказательств в судебном споре. 4 Относимость доказательств в судебном споре. 5 Признание налогоплательщиков своей вины – «царица доказательств»? 6 Режим доказывания фактических обстоятельств, по искам, предъявляемым в соответствии с требованиями статей 73 и 74 НК РФ. 7 Роль и место налогового инспектора в судебном споре налогоплательщика с налоговым органом. Задания для индивидуальной работы 1 На основе материальных и процессуальных положений АПК РФ и НК РФ назовите виды споров, на которые распространяется общая презумпция доказывания. Дайте правовую характеристику данным видам споров и режиму доказывания. 2 На основе материальных и процессуальных положений АПК РФ и НК РФ назовите виды споров, на которые распространяется специальная презумпция доказывания. Дайте правовую характеристику данным видам споров и режиму доказывания. 3 На примере выездной налоговой проверки раскройте содержание и значение допустимости доказательств со ссылкой на конкретные нормы НК РФ.

37

4 Взаимоотношения с другими государственными органами по вопросам налогового администрирования 4.1 Взаимодействие налоговой администрации правоохранительными и контролирующими органами

с

План занятия 1 Понятие и назначение взаимодействия в системе налогового администрирования. 2 Взаимодействие с федеральными службами Минфина России и учреждениями ЦБ РФ (иными кредитными организациями). 3 Взаимодействие с другими контрольно-надзорными органами. 4 Взаимодействие с правоохранительными органами. 5 Взаимодействие с федеральными агентствами и государственными внебюджетными фондами. Основные положения изучаемой темы Взаимодействие налоговых органов – основанная на законе и согласованная по целям, времени и месту, совместная с другими государственными и иными органами, деятельность по обеспечению реализации собственных полномочий. Нормативно-правовая основа взаимодействия для налоговых органов – статья 4 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», в соответствии с которой: налоговые органы должны решать поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Территориальные налоговые органы – составная часть системы федеральных органов исполнительной власти, они не входят в общую единую систему органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Содержание взаимодействия – сотрудничество при обоюдном решении вопросов организационно-управленческого и функционально- правового характера. Мотивы и пределы взаимодействия – необходимость выполнения соприкасающихся (сопересекающихся) целей и решения общих служебных задач, определяемая объемом полномочий органов – субъектов взаимодействия и их должностных лиц. Формы взаимодействия – одновременно они же способы совместной и согласованной деятельности налоговых органов с партнерами по сотрудничеству. Таможенные органы, не входя в структуру налоговых органов, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. 38

Правоохранительные органы – конкретные государственные органы, предназначенные для выполнения специальных функций (одной из них): конституционный контроль; правосудие; организационное обеспечение деятельности судов; выявление и расследование преступлений; прокурорский надзор; оказание юридической помощи. Контролирующие органы таким функциями (одной из них) не наделены, и в этом их отличие от правоохранительных органов. Взаимодействие с органами внутренних дел - определяется характером их полномочий, которые в общем плане заключаются в том, что это правоохранительные органы и составная часть сил обеспечения экономической безопасности (Закон РФ «О милиции»). Министерство юстиции РФ – осуществляет государственную регистрацию нормативных актов законодательства о налогах и сборах. Исполнение вступивших в законную силу решений судов (арбитражных, общей юрисдикции) о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами-исполнителями в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве. Взаимоотношение с судебными органами – преимущественно в ходе претензионно-исковой деятельности налоговых органов (взаимодействием не является). Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Чем отличается взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами от их взаимодействия с контролирующими органами? 2 Чем отличается взаимодействие налоговых органов от взаимоотношений с судебными органами, мировыми судьями, органами прокуратуры? 3 Для чего по предмету взаимодействия составляются совместные ведомственные нормативные акты, ведь в соответствующих законодательных актах полномочия субъектов взаимодействия изначально закреплены. 4 Расскажите (на примере отдельно взятого зарубежного государства либо конкретного направления деятельности с группой государств) о порядке и направлениях взаимодействия отечественных налоговых органов с аналогичными зарубежными органами, а также с их правоохранительными и контролирующими органами. Обозначьте проблемы и возможные пути решения. 5 В чем заключаются особенности взаимодействия территориальных налоговых органов с органами управления субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления? 6 В чем заключаются особенности взаимодействия налоговых инспекций с органами местного самоуправления? 7 Допустимо ли привлечение субъектов взаимодействия к ответственности за невыполнение ими положений совместных актов о взаимодействии? Насколько обязательны подобные акты для субъектов взаимодействия? 39

8 Не кажется ли вам, что заключения актов о взаимодействии это проявление бюрократии? 9 Как и кем осуществляется руководство в условиях межведомственного взаимодействия? Задания для индивидуальной работы 1 Используя учебно-методическую литературу, справочные правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, сделайте подборку совместных приказов, регламентирующих порядок и направления взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел. Прокомментируйте и назовите федеральные законодательные, акты, послужившие основой для издания соответствующих межведомственных приказов, инструкций, соглашений. 2 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с таможенными органами. 3 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с органами юстиции. 4 Используя учебно-методическую литературу, справочные правовые системы ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, установите, с какими другими правоохранительными органами взаимодействуют налоговые органы со ссылкой на совместные приказы в этой части. Составьте таблицу с указаниями направлений взаимодействия и федеральных законодательных актов, их предусматривающих. 5 То же самое в отношении взаимодействия налоговых органов с контролирующими органами. 6 С помощью справочных правовых систем ГАРАНТ и КОНСУЛЬТАНТ-ПЛЮС, установите какими совместными соглашениями предусмотрено взаимодействие на региональном уровне налоговых органов, органов внутренних дел, таможенных органов, органов юстиции, органов государственной безопасности, контролирующих органов на территории Оренбургской области?

40

5 Законность администрирования

–

непременное

условие

налогового

5.1 Законность и налоговое администрирование План занятия 1 Обязательное требование соблюдения законности в процессе налогового администрирования. 2 Взаимосвязь и взаимозависимость прав и обязанностей налоговой администрации и налогоплательщиков. 3 Последствия нарушения налоговой администрацией правовых и нравственных норм в процессе налогового администрирования. Основные положения изучаемой темы Законность – это принцип и метод реализации норм права, содержащихся в законах и основанных на них подзаконных нормативных актах, всеми участниками общественных отношений (государством, его органами, должностными лицами, общественными организациями, гражданами). Законность – юридическая форма выражения идеи справедливости. Схема формализации идеи законности: по справедливости – по закону (законный) – законность. Принципы законности – единство законности; гарантия основных прав и свобод граждан; неотвратимость наказания за совершенное правонарушение; недопустимость противопоставления законности и целесообразности; взаимосвязь законности и культурности. Обеспечение законности – одно из важнейших направлений деятельности государства. Меры охраны и обеспечения законности – совершенствование законодательства; осуществление действенного конституции оного и судебного контроля; обеспечение качественной и эффективной работы арбитражных судов, судов общей юрисдикции; укрепление законности в деятельности органов исполнительной власти; применение необходимых мер по профилактике правонарушений; обеспечение эффективности действия механизма государственного убеждения и принуждения. Общие требования соблюдения законности в процессе налогового администрирования (выделены в ст. 33 НК РФ): - строгое соответствие действий Налоговому кодексу и налоговому законодательству в целом; - реализация в пределах компетенции прав и обязанностей налоговыми органами; - вежливое, внимательное, без унижения чести и достоинства обращение к налогоплательщикам, их представителя и другим лицам.

41

Правам и обязанностям должностного лица налогового органа соответствуют корреспондирующие ему права и обязанности налогоплательщика, и наоборот. Юридическая ответственность – принуждение государством к исполнению правовых требований и обязанности правонарушителя подвергнуться наказанию. Виды юридической ответственности должностных лиц налоговых органов - дисциплинарная, материальная, уголовная, административная. Юридическая ответственность, как правило, влечет ограничение дееспособности граждан вообще и должностных лиц в частности. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему нельзя противопоставлять законности целесообразность, и наоборот? 2 Чем законность отличается от государственной дисциплины? 3 Предпосылки и последствия правового нигилизма в налоговом контроле. 4 Синонимы ли выражения: «налоговый инспектор – блюститель интересов государства» и «налоговый инспектор – блюститель интересов права»? 5 Правопорядок в налоговом контроле. 6 Проблемы законности в налоговом контроле. 7 В.И. Ленину принадлежит выражение: «Есть ли высокомерие в том взгляде, что законность не может быть калужская и рязанская, а должна быть единая всероссийская и даже единая для всей федерации … республики? … законность должна быть одна…». Объясните смысл сказанного и актуальность для сегодняшнего дня. 8 Объясните бытовой и правовой смысл поговорки: «Прав тот, у кого больше прав?». 9 Разъясните смысл высказывания русского философа В. Соловьева, считавшего, что право: «есть низший предел, некоторый минимум нравственности, для всех обязательный»? Задания для индивидуальной работы 1 Налогоплательщики соблюдают требования законодательства о налогах и сборах: а) по убеждению (сознательно); б) под страхом наказания; в) другие варианты ответа. Обоснуйте Ваш ответ со ссылкой на подобранную литературу в этой части и статистический материал. 2 Изучите внимательно положения части первой НК РФ о налоговом контроле. Найдите правовые нормы, устанавливающие правила этикета налогового контроля, назовите их. Объясните, какие последствия могут иметь 42

нарушения этих норм должностными лицами налоговых органов и в соответствии, с какими нормативными актами. 3 Обратитесь к Конституции РФ, Налоговому кодексу РФ, найдите правовые нормы, являющиеся гарантами обеспечения прав и законных интересов налогоплательщиков. Дайте им правовую характеристику. 5.2 Этические администрировании

начала

и

служебный

этикет

в

налоговом

План занятия 1 Этические начала в налоговом администрировании. 2 Служебный этикет в налоговом администрировании. 3 Культура оформления процессуальных документов и деловых бумаг.

Основные положения изучаемой темы Этика – наука о происхождении и сущности морали, о ее законах развития и общественных функциях. Термин «культура» охватывает не только многообразие достижений в различных направлениях профессиональной деятельности, но и степень личностного совершенства человека. Культура налогового контроля означает доступный и освоенный налоговыми инспекторами и руководящим составом инспекций уровень совершенства в их деятельности по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах на основе неукоснительного и точного исполнения Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов, сообразуясь с нормами нравственности. Указание на соблюдение правовых и нравственных установок содержится в статье 33 НК РФ эффективного налогового контроля. Культуре налогового контроля присущи такие, характеризующие ее факторы, как: а) нравственный; б) образовательный; в) правовой; г) организационный; д) техническая оснащенность рабочего места. Служебный этикет – совокупность регламентированных правил поведения о внешнем выражении отношения к гражданам, в котором главное значение придается форме поведения. Помимо аксиоматичных требований вежливости, этикет включает в себя и совокупность, закрепленных в законе правил поведения. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Недостаток культуры может быть мотивом нарушения законности в налоговом контроле? 2 Общая, профессиональная, правовая культура, правосознание – объединяют или разъединяют должностных лиц налоговых органов и налогоплательщиков? 3 Культура налогового контроля – что это такое? 43

4 Так ли уж «страшны» последствия небрежного оформления деловых бумаг и процессуальных документов? 5 Всегда ли закон нравственен? 6 На кого из участников налоговых правоотношений распространяется принцип: «Все, что не запрещено - можно»? Задания для индивидуальной работы 1 Найдите и прокомментируйте нормы НК РФ, содержащие установку на соблюдение правовых и нравственных начал в деятельности налоговых органов. 2 Этикет налогового контроля – что это такое? В каких нормах НК РФ содержится? 3 Со ссылкой на нормы НК приведите примеры, в каких случаях, небрежность в оформлении документов, может повлечь их недопустимость как доказательств. 5.3 Способы защиты прав налогоплательщиков План занятия 1 Административный порядок защиты налогоплательщиков. 2 Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке. Основные положения изучаемой темы Обжалование ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц – право каждого налогоплательщика или налогового агента, если они полагают, что такие акты, действия (бездействие) ущемили их права и законные интересы. Порядок обжалования предусмотрен разделом YII части первой НК РФ. Жалоба может быть подана – а) в вышестоящий налоговый орган (должностному лицу) или в суд; б) одновременно в налоговый орган и в суд; в) в налоговый орган, а в последующем в суд. Место обращения судебного обжалования – арбитражный суд (юридические лица и индивидуальные предприниматели), суд общей юрисдикции (граждане – налогоплательщики). Факт подачи жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действий (бездействия), кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Возможные варианты решений по жалобе – жалоба остается без рассмотрения; акт налогового органа отменяется и назначается дополнительная проверка либо производство о налоговом правонарушении прекращается; решение может быть изменено или вынесено новое решение (ст. 140 НК РФ). Обжалование постановлений по делам об административных правонарушениях – право лица в отношении которого вынесено постановление о наложении административного взыскания, а также потерпевшего (за исключением, постановления суда или судьи, постановление которого 44

окончательное, за исключением случаев – предусмотренных федеральным законом). Место обращения с жалобой – в орган (должностному лицу вынесшему постановление; вышестоящему органу (должностному лицу), правомочному рассматривать жалобы; в судебные органы. Факт подачи жалобы - приостанавливает исполнение постановления о наложении административного взыскания, до ее рассмотрения, за исключением некоторых случаев, предусмотренных законодательством. Возможные варианты решения по жалобе – постановление оставляется без изменения, а жалоба или протест прокурора без удовлетворения; постановление отменяется и дело направляется на новое рассмотрение; постановление отменяется и дело прекращается; изменяется мера взыскания в пределах, предусмотренных нормативным актом об ответственности за административное правонарушение, в сторону уменьшения (ослабления) взыскания. Право на обжалование действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, на защиту и отстаивание собственных прав и законных интересов – конституционное право граждан и юридических лиц. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Умаляет ли права плательщиков сборов указания в статье 137 НК РФ лишь на право налогоплательщиков обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц?. 2 Что означает для налоговых органов положение статьи 6 Закона РФ от 27.04.1993 г. № 4866-1 «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан», предусматривающее, что гражданин освобождается от обязанности доказать незаконность обжалуемых действий (решений), но обязан доказать факт нарушения своих прав и свобод. 3 Презумпция невиновности – реальность или декларация налогового права? 4 Что означает адресность субъекта обжалуемых действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов? 5 Роль прокуратуры и правозащитных организаций в связи с обжалованием действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц? 6 Законодательство предусматривает обжалование действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Такое противопоставление возможно? Задания для индивидуальной работы 1 Используя часть первую НК РФ, составьте в табличном формате примерный перечень ненормативных актов, составляемых руководителем (заместителем) налогового органа и иными должностными лицами налоговых органов. Сопоставьте их полномочия. 45

2 Со ссылкой на часть первую НК РФ составьте примерный перечень процедурных нарушений, которые могут повлечь признание решения по акту выездной налоговой проверки недопустимым. 3 Со ссылкой на КоАП РФ составьте примерный перечень процедурных нарушений, которые могут повлечь признание постановления по делу об административном правонарушении недопустимым. 5.4 Ответственность должностных лиц налоговых органов за нарушения, связанные с налоговым администрированием План занятия 1 Основания, содержание и виды юридической ответственности должностных лиц налоговых органов. 2 Правовые последствия наступившей ответственности. Основные положения изучаемой темы Разновидности (виды) юридической ответственности должностных лиц налоговых органов – дисциплинарная, материальная, уголовная, административная. Юридическая ответственность – принуждение государством к исполнению правовых требований и обязанность правонарушителя подвергнуться наказанию, выбор средств воздействия на правонарушителя определен законодательством. Каждому виду ответственности соответствует определенный, отличный от другого, порядок привлечения к ней. Дисциплинарная ответственность – наложение дисциплинарного взыскания в соответствии с дисциплинарной санкцией трудового права руководителем того налогового органа, где работает сотрудник либо вышестоящим в порядке подчиненности органом. Основание для дисциплинарного взыскания – совершение дисциплинарного правонарушения (дисциплинарного проступка). Дисциплинарный проступок – неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине трудовых обязанностей (ст. 192 ТК РФ). Виды дисциплинарного взыскания – замечание, выговор, увольнение с работы по соответствующему основанию. Материальная ответственность – регулируемая нормами трудового права и выражающаяся в обязанности сотрудника налогового органа ответить за материальный вред, который он причинил своими действиями (бездействием) организации по месту собственной работы. Налоговый инспектор ответственен перед своим налоговым органом. В этом главное отличие материальной ответственности от гражданско-правовой ответственности, в соответствии с которой налоговый орган ответственен за вред, причиненный налогоплательщикам налоговыми инспекторами. Условия наступления материальной ответственности: а) причиненный налоговому органу ущерб должен быть реальным; 46

б) ущерб причинен во время исполнения служебных обязанностей и связан с невыполнением либо ненадлежащим их выполнением сотрудником налоговых органов; в) ущерб причинен виновно (умышленно или неосторожно); г) действия (бездействие) сотрудника, повлекшие наступление ущерба, находятся в причинной связи. Виды материальной ответственности – полная, ограниченная. Преступление – общественно опасное, противоправное, виновное, уголовно наказуемое деяние, посягающее на общественные отношения, охраняемые уголовным законодательством. Наказание за преступление – это государственное принуждение, применяемое судом общей юрисдикции или мировым судьей, которое назначается лицу, виновному в совершении преступления, и выражается в причинении виновному определенных лишений, предусмотренных действующим уголовным законом. Административные правонарушения и административная ответственность. Последствия наступившей юридической ответственности – обусловленные конкретным видом юридической ответственности и соответствующим сроком действия наказания, ограничения социальноправового статуса правонарушителя и его праводееспособности. Вопросы для дискуссионного обсуждения 1 Почему церковная традиция без уважения относится к профессии сборщика налогов (мытаря)? 2 Как в целом общество относится к своей налоговой администрации? 3 Какое общество такая и налоговая администрация? 4 Всегда ли законно то, что целесообразно и, наоборот, целесообразное – всегда законно? 5 Между «абсолютной властью» и законом налоговый «чин» выбирает ... 6 Ответственность за выполнение противоправного указания начальника. 7 Право налогового органа на заявление регрессного иска.. 8 Влияние латентной (скрытой) преступности среди должностных лиц налоговых органов на формирование социальной среды налогового администрирования 9 Совместима ли плохая репутация («не пойман – не вор») с продвижением по службе? 10 Взятка или подарок? Задания для индивидуальной работы 1 Опираясь на положения особенной части КоАП РФ, определите, за какие правонарушения могут быть привлечены к административной ответственности руководитель, иное должностное лицо налогового органа, сам налоговый орган: а) посягающие на права граждан (глава 5 КоАП РФ); 47

б) посягающие на санитарно-эпидемиологическое благополучие населения (глава 6 КоАП РФ); в) посягающие на чужую собственность (глава 7 КоАП РФ); г) в области защиты информации (глава 13 КоАП РФ); д) в области предпринимательской деятельности (глава 14 КоАП РФ); е) связанные с использованием бюджетных средств (глава 15 КоАП РФ); ж) посягающие на институты государственной власти (глава 17 КоАП РФ); з) правонарушения против порядка управления (глава 19 КоАП РФ). и) посягающие на общественный порядок и общественную безопасность (глава 20 КоАП РФ). Назовите состав каждого из приведенных вами административных правонарушений (субъект, субъективная сторона, объект, объективная сторона). 2 Опишите правовые последствия для должностного лица налогового органа привлеченного к ответственности: а) дисциплинарной; б) материальной; в) уголовной; г) административной ответственности. Дайте сравнительную характеристику правовым последствиям в зависимости от вида ответственности. 3 Опишите, со ссылкой на соответствующие законы, правовой механизм обеспечения конституционного права (ст. 53) «на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц»?

48

6 Литература, рекомендуемая для изучения тем Ко всем темам: 1) Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст]: офиц. текст. – М.: «Юрайт», 1999; 2) Налоговый кодекс РФ (часть первая) [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления [Текст]: федеральный закон [принят Гос. Думой 29 июня 2004 г.]. // Российская газета. – 2004. - № 138. - С. 9-11. 4) Российская Федерация. Постановления. О федеральной целевой программе «Развитие налоговых органов (2002 –2004 годы)» [электронный ресурс] - [принято Постановление Правительства Российской Федерации от 21.12.2001 № 888] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. Об основах государственной службы Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 05 июля 1995 г. № 119-ФЗ (с изм. от 18.02.1999, 07.11.2000, 27.05.2003г.)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. О налоговых органах Российской Федерации [Текст]: Закон РФ: [принят Гос. Думой 21 марта 1991 г. № 943-1 (с изм. от 29.06.2004 № 58-ФЗ)]. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 15, ст. 492; 1992 № 33, ст. 1912; № 34, ст. 1966; 1993, № 12, ст. 429; собрание законодательства Российской Федерации, 1999, № 28, ст. 3484; 2002, № 1, ст. 2; 2003, № 21, ст. 1957; Российская газета от 01.07.2004. – С.9; 7) Российская Федерация. Постановления. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе [Текст]: [принято Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506]. // Российская газета. – 2004. - № 219. – С. 10; 8) Российская Федерация. Законы. О системе государственной службы Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 27 мая 2003 г. № 58] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: Указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 // [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Перонко И.А. Красницкий Д.Е. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. – 2000. - № 10. – С. 23; 49

11) Дадашев А. Налоговое администрирование в Российской Федерации [Текст]: М.: издательство «Книжный мир». – 2002. – С. 363; 12) Лобанов А.В., Дадашев А.З. Налоговое администрирование в Российской Федерации [Текст]: М.: издательство «Книжный мир». – 2002. – С. 302*. По теме 1.1: 1) Российская Федерация. Законы. О Правительстве Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ (с изм.)] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Российская Федерация. Законы. О судебной системе Российской Федерации [Текст]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 31 декабря 1996 г. № 1] // Российская газета от 06.01.1997 г; 3) Российская Федерация. Законы. О судоустройстве РСФСР [Текст]: Закон РСФСР: [принят 08 июля 1981 г. (с изменениями)]. // Сборник законодательных актов. М.:- издательство Буквица. – 1997. – С. 5-33; 4) Российская Федерация. Законы. О статусе судей в Российской Федерации [Текст]: закон РФ: [принят Гос. Думой 26 июня 1992 г. № 3132-1 (с изм.)]. // Сборник законодательных актов. М.:- издательство Буквица. – 1997. – С. 99-112; 5) Российская Федерация. Законы. О Конституционном Суде Российской Федерации [электронный ресурс ]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 21 июля 1994 г. № 1]. // СЗ РФ. - 1994. № 13. - Ст. 1447 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-19902003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. Об арбитражных судах в Российской Федерации [Текст]: федеральный конституционный закон: [принят Гос. Думой 28 апреля 1995 г. № 1] // Библиотечка Российской газеты. – М.: - издательский центр Новый век. – 1997.- С. 113-129; 7) Российская Федерация. Законы. О мировых судьях в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 17 декабря 1998 г. № 188] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) Послание Федеральному Собранию Российской Федерации (полный текст выступления Президента РФ В.Путина перед депутатами Федерального Собрания РФ в Кремле 26 мая 2004 года) // Российская газета от 27.05.2004 № 109 (3486). – С.3-4; 9) Венгеров А.Б. Теория государства и права: Часть II. Теория права. Том I. – М.: Юрист. – 1996. – С. 41-95; 10) Бачило И.Л. Развитие законодательства в сфере управления экономикой // Право и политика. – 2000. - № 7.- С. 57. По теме 1.2: 50

1) Российская Федерация. Законы. О принципах и порядке разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 24 июля 1999 г.] // СЗ РФ. 1999. № 26, ст. 3176 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Арбитражный процессуальный кодекс РФ. – М.: ОАО «Оригинал», 2002; 3) Гражданский процессуальный кодекс РФ. – М.: Юрайт – Издат, – 2003; 4) Программное выступление В.Путина перед доверенными лицами 12 февраля 2004 года. Москва. МГУ им. М.В. Ломоносова // Аргументы и Факты. – 2004. - № 7. – С. 6; 5) Ершов В. Признание нормативных правовых актов противоречащими конституции РФ и федеральным законам: судебная практика // Российская юстиция. – 2003. - № 5. – С. 20-22; 6) Маглекелидзе. О налоговом федерализме // Налоговый вестник. – 2003. - № 1. – С. 11-13; 7) Парыгина В.А. Источники налогового права // Законодательство и экономика. – 2003. - № 7. – С. 7-12; 8) Воробьев. О деятельности МНС России в области государственного управления налогообложением // Налоговый вестник. - 2003. - № 7. – С. 9-11; 9) Пепеляева С. Суд как средство совершенствования налогового законодательства // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и Жизнь. – 2003. – 12. – С. 5-9; 10) Белых С.В., Минашкин А.В., Мельникова Л.С. Нормотворческая деятельность федеральных министерств // Законодательство и экономика. – 2004. - № 1. С. 21-25; 11) Герасименко Н.В. Актуальные вопросы государственного регулирования налоговой сферы // Законодательство и экономика. – 2003. - № 8. - С. 23-27; 12) Франк Ф. Влияние конституционных принципов налогового права на развитие законодательства о налогах и сборах // Законодательство и экономика. – 2003. - № 7, - С. 12-14; 13) Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт. – 1993. – С.88-90. _____________ * На момент составления методических рекомендаций еще нет опубликованных учебников (учебных пособий), учитывающих произошедшие в 2004 году изменения в отечественном налоговом администрировании.

51

По теме 1.3: 1) Российская Федерация. Законы. Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 06 октября 2003 г. - № 131] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) О мерах по развитию федеральных отношений и местного самоуправления в Российской Федерации: Указ Президента РФ от 27.11.2003 г. № 13950 // Российская газета от 03 декабря 2003 г.; 3) Кутафин О.Е., Фадеев В.И. Муниципальное право Российской Федерации [Текст]: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2000. – С. 120-133, 363-423; 4) Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере // Законодательство и экономика. – 2003. - № 4. – С. 33-37. По теме 2.1: 1)Толкушкин А. В. История налогов в России, М.: Юрист, 2001. - с. 278; 2) Буланже М. Развитие налоговой системы в цифрах и фактах // Налоговый вестник. – 1999. - № 4. – С. 117-118; № 5. – С. 110-111; 3) Тимошенко В. А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10 – летию МНС Росссии) // Налоговый вестник, - 2000. - № 9, - С. 179-184. По теме 2.2: 1) Российская Федерация. Постановления. Вопросы Министерства финансов Российской Федерации [Текст]: Постановление Правительства РФ: [принято от 07.04.2004 г. № 185] // Российская газета. - .2004. - № 76. - С. 12; 2) Российская Федерация. Постановления. О министерстве финансов Российской Федерации [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 30.06.2004 № 329] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Распоряжение Правительства РФ от 30.07.2004 № 1024-р // Российская газета №170 (3547) от 11 августа 2004; 4) О проведении комплекса мероприятий по модернизации территориальных органов МНС России в 2004 году: Приказ МНС России от 12.04.2004 № САЭ-3-25/280@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Соглашение о сотрудничестве между МНС и Российской Коллегией аудиторов от 12.01.2000. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) О порядке учета, реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов: Инструкция Мифина СССР от 19.12.1984 № 185 (в редакции от 52

13.08.1991). - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Бурцев Д.Г. Изменения в налоговом администрировании в условиях модернизации налоговых органов // Налоговый вестник. – 2002. - № 1. – С. 2327; 8) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - № 6. – С. 27 -32; 9) Эллер О. Как распознать неискренность и обман в общении? // Кадры предприятия. – 2003. - № 1. – С.43-49. По теме 2.3: 1) Российская Федерация. Постановления. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 06.02.2002 № 80]. // Собрание Законодательства Российской Федерации от 11.02.2002: 6, ст. 583 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) О порядке проведения структурными подразделениями центрального аппарата МНС России и межрегиональными инспекциями МНС России по федеральным округам тематических проверок и рассмотрения материалов по их результатам: Приказ МНС России от 06.08.2003 № БГ-3-12/441@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об утверждении критериев оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации в 2004 году: Приказ МНС России от 13.05.2004 № САЭ-3-6/319@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Проверка является стимулом для улучшения работы по налоговому администрированию (интервью с О.Н. Черновой, руководителем Департамента контроля налоговых проверок) // Российский налоговый курьер, - 2004. - № 5. – С. 72-74; 5) Мы постоянно контролируем, как инспекции на местах соблюдают процедуру регистрации (интервью с С.С. Дукановым, руководителем Департамента государственной регистрации и учета юридических и физических лиц МНС России // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 9. – С. 8-9; 6) Царев Е.С. Сопкин П.Т. О модернизации работы в отдельно взятой инспекции // Налоговый вестник. – 2003. - № 2. – С. 137-139. По теме 2.4: 1) Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организаций – юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащих налоговому администрированию на 53

федеральном и региональном уровнях: Приказ МНС РФ от 16.04.2004 № САЭ3-30/290 // приложение к газете «Учет, Налоги. Право» - «Официальные документы». – 4- 10 мая 2004. - № 16. – С. 3; 2) О расширении процессов модернизации в налоговых органах МНС России в 2004 году: Приказ МНС РФ от 20.11.2003 № БГ-3-25/645. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) О внедрении программного комплекса «Система ЭОД местного уровня в части администрирования физических лиц»: Приказ МНС РФ от 19.11.2003 № БГ-3-25/636@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками: Приказ МНС РФ от 10.08.2004 № САЭ-3-27/48@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) О порядке приема налогоплательщиков в инспекциях МНС России: Приказ МНС России от 29.10.2003 № БГ-3-27/575. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Об организации и функционировании системы предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: приказ МНС РФ от 10.12.2002 № БГ-332/ 705. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) О совершенствовании организации работы по учету и регистрации юридических лиц и физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в Единых регистрационных центрах и в налоговых органах: Приказ МНС РФ от 22.07.2004 № САЭ-3-09/436@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) О совершенствовании организации работы по обеспечению достоверности сведений о физических лицах в информационных ресурсах налоговых органов: Приказ МНС РФ от 21.07.2004 № САЭ-3-09/433. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О введении и администрировании федеральных информационных ресурсов ЕГРН и ЕГРЮЛ в МРИ ЦОД МНС России: Приказ МНС РФ от 19.08.2003 № БГ—3-13/465. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Зерщиков Ю.С. Этапы модернизации налоговых органов // Российский налоговый курьер. – 2002. - № 8. – С. 68-71; 11) Белоусов С.А. Совершенствуем систему администрирования //Российский налоговый курьер. – 2003. - № 10. – С. 66-69; 54

12) Бударина Т.Н. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 8. – С. 66-69; 13) Чапурина О.Н. Модернизация налоговых органов: готовим специалистов. – Российский налоговый курьер. – 2003. - № 9. – С. 68-71; 14) Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы.2003. - № 6. – С. 27-32; 15) Полетаев В.А. Снижение налогов не панацея // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 13. – С. 70-72; 16) Чикунов Е.А. Работа с налогоплательщиками: что нового? // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 6. – С. 70-72; 17) Иванов М. Увидел инспектор – готовь деньги? Новая идеология работы налоговиков // Учет, налоги, право. – 2004. - № 17; 18) Бирюков А.И. Будущее за современными технологиями // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 8. – С.74; 19) Еремин Л. Автоматизация административно-управленческой деятельности: состояние и перспектива // Финансовая газета. – 2004. - № 10,11; 20) Плюсы и минусы налоговой реформы (интервью с Ю.В. Васильевым, председателем комитета по бюджету и налогам Государственной Думы) // Главбух. – 2004. - № 15. – С. 8 – 9; 21) Торможение на подъеме (интервью с руководителем экономической рабочей группы Администрации Президента РФ В.В. Даниловым-Данильяном) // Труд. – 2004. - № 210. – С. 6; 22) Досмухамедов Р.М. Мы видим МНС России сервисным ведомством // Российский налоговый курьер. – 2003. - № 16. – С. 26-28; 23) О компетенции налоговых органов в работе по разъяснению налогового законодательства: Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 21.09.2004 № 03-02-07/39. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM). По теме 3.1: 1) Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации юридических лиц [Текст]: федеральный закон [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 129]. // Российская газета от 10.08.2001. – С. 37-38; 2) Российская Федерация. Постановления. О государственной регистрации юридических лиц [электронный ресурс]: Постановление Правительства Российской Федерации: [принято от 19.06.2002 г.] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей [электронный ресурс]: федеральный 55

закон [принят Гос. Думой 23 декабря 2003 г. № 185] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Российская Федерация. Законы. О крестьянском (фермерском) хозяйстве [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 11 июня 2003 № 74] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. О коммерческой тайне [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 29 июля 2004 г. № 98]. // Российская газета от 05.08.2004 № 166, С. 9; 6) Российская Федерация. Законы. О банках и банковской деятельности [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 02 декабря 1990 № 395-1 (в редакции Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Российская Федерация. Постановления. Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование [Текст]: Постановление Правительства РФ [принято от 11.02.2002 № 135 «О лицензировании отдельных видов деятельности»]. // Российская газета от 06 марта 2002; 8) Российская Федерация. Постановления. Об уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 17.05.2002 № 319] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) Российская Федерация. Постановления. О порядке ведения единого государственного реестра налогоплательщиков [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 10.03.1999 №266] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Российская Федерация. Постановления. Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений [электронный ресурс]: Постановление Правительства РФ: [принято от 16.10.2003 № 630] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 11) О порядке постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, зарегистрированного после 1 июля 2002 года: Приказ МНС РФ от 09.08.2002 № БГ-3-09/426. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM);

56

12) Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке: Приказ Минфина РФ от 10.03.1999 № 20-Н, МНС РФ № ГБ-3-04/39; 13) Регламент проведения камеральных налоговых проверок, оформление и реализация их результатов: Приказ МНС России от 21.08.2003 № БГ-4-06/24. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 14) Разгулин. О постановке на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. – 2004. - № 3. – С. 145-147; 15) Тихомиров М.Ю. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей // Адвокат. – 2004. - № 3; 16) Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый курьер. -–2003. - № 8. – С. 61-65; 17) Фролов Е.С. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение: комментарий главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации // Гражданин и право. – 2002. - № 4. – С.1-10; 18) Макарьева В.И. О штрафах, пенях, неустойках // Налоговый вестник. – 2004. - № 1.- С. 92-100; 19) Михайлов М.Н. О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник. – 2004. - № 3. – С. 93-96; 20) Залесский В.В. Комментарий к Федеральному закону «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // М.: «Юрист». - 2003. – С. 168 с; 21) Тихомиров М.Ю. Индивидуальный предприниматель: гарантии деятельности. Новый порядок государственной регистрации // М.: издания г-на Тихомирова М.Ю. - 2004. – С. 94; 22) Воробьева В.Н. Взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика как одна из мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога // Налоговый вестник. – 2004. – № 18; 23) Оношко Н.К. Встречная проверка как мероприятие налогового контроля // Налоговый вестник. – 2004. - № 2, 8; 24) Титова Г. Государственная регистрация и постановка на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. – № 15, 8; 25) Гусева Т.А., Панкратов В.В. Особенности нового порядка государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, а также крестьянских (фермерских) хозяйств // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения. – 2004. - № 2. По теме 3.2: 1) Российская Федерация. Законы. О лицензировании отдельных видов деятельности [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 128] // Российская газета от 10.08.2001. – С. 36-37; 2) Российская Федерация. Законы. О валютном регулировании и валютном контроле [Текст]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 10 57

декабря 2003 г.] // Российская газета от 17.12.2003. – с.12-14 и от 01.07.2004. – С. 11; 3) Российская Федерация. Законы. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 22 мая 2003 г. № 54] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Российская Федерация. Законы. О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 08 августа 2001 г. № 143] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 5) Российская Федерация. Законы. О несостоятельности (банкротстве) [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. и доп. от 22.08.2004)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Российская Федерация. Законы. О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ (с изм. и доп. от 10.01.1997, 07.01.1999, 22.12.2001, 24 и 25.07.2002)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Российская Федерация. Постановления. Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и в процедурах банкротства [электронный ресурс]: [принято Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 № 257] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «ГарантСервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) Российская Федерация. Постановления. Положение о лицензировании деятельности по производству табачных изделий [электронный ресурс]: [принято Постановлением Правительства РФ от 22.07.2002 г. № 548] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О лицензировании деятельности по производству и оптовой торговле табачными изделиями: Приказ МНС РФ от 31.05.2000 г. № БГ-3-31/217. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Мельничук Г. Лицензирование как форма государственного регулирования // Российская юстиция. – 2003. - № 5; 11) Вольвич Д.В., Еремейчик А.В. Валютное регулирование и валютный контроль: изменение в законодательстве // Налоговая политика и практика. – 2004. - № 2. – С. 42-47; 12) Время ККТ (интервью с В. Мазухиным, заместителем руководителя отдела оперативных проверок и применения ККТ) // Московский бухгалтер. – 2004. - № 3; 58

13) Ледакова Ю.Н. Титаева А.В. Правовые и налоговые особенности лотерейной деятельности // Налоговый вестник. – 2004. - № 1; 14) Суслова Т.М. Несостоятельность и банкротство: экономические и юридические аспекты // Журнал Российского права. – 2004. - № 2; 15) Мелехова. Исполнение законодательства о применении контрольнокассовой техники // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. - № 3, 2; 16) Шалашова Н. Новый порядок осуществления валютных операций // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2004. – № 5; 17) Деменков А.А., Эрдни – Горяева С.В. О валютном регулировании и валютном контроле // Налоговый вестник. – 2004. - № 4, 2; 18) Волобуев А. А. Участие налоговых органов в процедуре банкротства // Бухгалтерский учет. – 2004. - № 2, 20; 19) О некоторых вопросах, возникающих при реализации функций уполномоченного органа: Письмо МНС РФ от 10.08.2004 № САЭ-6-19/162@. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск. (CD-ROM). По теме 3.3: 1) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – М.: издательство «ИК «ФЭКМОС», 2002; 2) Об утверждении перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях: Приказ МНС РФ от 17.10.2003 № БГ-306/547. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об административных правонарушениях в Оренбургской области: Закон Оренбургской области от 01.10.2003 № 489//55-III-ОЗ (изм. и доп. от 10.03.2004 № 906/129 III ОЗ) // Южный Урал от 28.10.2003 г. – Бюллетень Законодательного Собрания Оренбургской области, 2003, двенадцатое заседание, а также. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Коротков Л. А. Административные правонарушения, выявляемые по результатам проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля // Налоговый вестник. – 2003. - № 2, 3, 7, 8; 5) Емельянов А.С. Правонарушения в сфере законодательства о налогах и сборах и сборах и ответственность за них: сравнительный анализ законодательства об административных правонарушениях // Налоговый вестник. – 2003. - №11; 6) Титова Г. Административная ответственность за неиспользование ККМ // Финансовая газета. Региональнывй выпуск. – 2002. - № 36; 7) Шаров С.В. Административная ответственность в области налогов и сборов // Российский налоговый курьер. – 2002. - № 10; 8) Постатейный Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях / Сост. И автор Гусев А.Н.- М.: «ИНФРА-М», 2002. – С. 967; 59

9) Мельничук Г. В. Административная ответственность за нарушения условий лицензирования // Право и экономика. – 2003. - № 3, 12. – С. 70-73; 10) Панкова О.В. Административная ответственность за налоговые преступления: проблемы и судебная практика применения // Журнал Российского права. – 2004. - № 1; 11) Васильев И. Штрафовать и приостанавливать будет суд // Учет, налоги, право. – 2004. - № 5, 12. По теме 3.4: Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации – издательство ТД «Элит-2000», 2002; 2) Российская Федерация. Законы. Об арбитражных судах в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон [принят Гос. Думой от 28 апреля 1995 г. № 1] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 3) Об утверждении Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке: Приказ МНС РФ от 17.08.2001 № БГ-3-14/290 // Налоговый вестник Оренбургской области. – 2001. - № 3.- С. 65-67; 4) Мурадьян Э.М. Арбитражная практика [Текст]: Учебно-практическое пособие, - М.: Юрист, - 2004, - С. 470; 5) Тихомиров М.Ю., Претензии и иски [Текст]: Практическое пособие, М.: – 2004.- С. 271; 6) Колосов А.В., Сушков С.А. Досудебный порядок урегулирования налоговых споров // Налоговый вестник. – 2003. - № 5. – С. 194-198; 7) Губко А.М. Новое в практике рассмотрения налоговых споров // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 3; 8) Короткова Л.А. Право налоговых органов на предъявление исков о ликвидации организаций (юридических лиц) // Налоговый вестник. – 2004. - № 1, - С.176-181; 9) Комментарий к Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» / Под ред. В.В. Залесского. – М.: 2003. – С. 617; 10) Нагорная Э. Налоговые споры (соотношение налогового и гражданского законодательства) // Право и экономика. – 2004. - № 3. – С. 36-48. По теме 4.1: 1) Российская Федерация. Законы. О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации [электронный ресурс]: федеральный закон: [принят Гос. Думой 25 сентября 1997 г. № 126 (с изм. и доп. от 09.07.1999, 27.12.2000, 30.12.2001, 29.06.2004)] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 2) Российская Федерация. Законы. О милиции [электронный ресурс]: закон РФ: [принят Гос. Думой 18 апреля 1991 г.] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 60

3) Российская Федерация. Постановления. О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов [электронный ресурс]: [принято Постановление Правительства РФ от 12.08.2004 № 410 // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 4) Об обмене информацией между управлениями федерального казначейства Минфина РФ по субъектам Российской Федерации и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации: Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 23.05.2003 № 46н/БГ-3-10/266 (с изм. от 10.10.2003 г.) // Бюллетень Министерства юстиции Российской Федерации. – 2003. – № 8. – С. 11; 5) Соглашение о сотрудничестве Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Комитета Российской Федерации по финансовому мониторингу от 02.03.2004 № БГ-16-06/66/01-1-15/3. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 6) Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по противодействию неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость из федерального бюджета в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Российской Федерации: Приказ Генеральной прокуратуры РФ, ФСБ РФ, МВД РФ, МНС РФ и ГТК РФ от 04.04.2003 № 16/226/219/БГ-3-06/166/370. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 7) Соглашение МНС РФ и ГТК РФ по взаимному информационному обмену от 08.06.2000 №№ БГ-15-11/1222, 01-11/1581. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 8) О внесении изменений и дополнений в Соглашение МНС России и ГТК России по взаимному информационному обмену: Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 20.05.2003 № БГ-3-06/256/537. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 9) О взаимодействии МНС России и ГТК России: Приказ МНС РФ и ГТК РФ от 08.06.2000 №№ БГ-3-11/219, 481. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 10) Соглашение о взаимодействии Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Министерства Российского Федерации по налогам и сборам по осуществлению контроля за деятельностью организаций – импортеров (экспортеров) алкогольной и спиртосодержащей продукции по экспорту, импорту, хранению и поставке вышеуказанной продукции: утв. Приказом ГТК РФ и МНС РФ от 09.06.2001 №№ 11/13, БГ-16/18/58. 61

[электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 11) Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России и МНС России: Приказ МНС РФ и МВД РФ от 22.01.2004 № 77/ АС-306/36. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 12) Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предотвращению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений: Приказ МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 № 76/АС-3-06/37. [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 13) Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок: Приказ МВД РФ, МНС РФ от 22.01.2004 № 76/АС-3-037. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 14) Об утверждении инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах: Приказ МВД РФ от 16.03.2004 № 177 МВД РФ // Российская газета. – от 06.04.2004 года. – С. 12; 15) Об утверждении Порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в электронном виде: Приказ МНС РФ и МВД РФ от 08.07.2004 № САЭ-3-09/416/419. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 16) Об утверждении порядка взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства юстиции Российской Федерации по предоставлению в электронном виде сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц: Приказ МНС РФ и Минюста РФ от 30.09.2003 № БГ-3-09/512/243. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 17) Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и Службы судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов: Приказ МНС России и Минюста России от 25.07.2000 г. № ВГ-3-1/265/215 // Российская газета от 30 августа 2000 г.; 18) О направлении информации по открытию (закрытию) банковского счета юридических и индивидуальных предпринимателей между банками и 62

налоговыми органами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: Приказ МНС России от 24.03.2004 № БГ-3-24/180@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 19) Об утверждении Инструкции о порядке взаимодействия Пограничной службы Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам: Приказ от 25.12.2000 № 680/БГ-3-34/455. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 20) Соглашение по информационному взаимодействию между Министерством по налогам и сборам Российской Федерации и Пенсионным фондом Российской Федерации от 02.12.2003. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 21) О несении изменений и дополнений в «Порядок информационного взаимодействия Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и территориальных фондов обязательного медицинского страхования при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в электронном виде», утвержденный приказом от 02.03.2004 № БГ-3-09/171/8: // Приказ МНС РФ и Федерального Фонда ОМС от 28.07.2004 № САЭ-3-09/451@. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2004.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 22) Соглашение о сотрудничестве между МНС РФ и Российской коллегией аудиторов от 12.01.2000. - [электронный ресурс] // ГАРАНТ справочная правовая система / НПП «Гарант-Сервис».-1990-2003.-1 электрон. опт. диск (CD-ROM); 23) Бурцев Д.Г. Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел при проведении налогового контроля // Аудиторские ведомости. – 2004. - № 5; 24) Бурцев Д.Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Налоговый вестник. – 2004. - № 7. - С. 160-166; 25) Филатов В.Г. Совместная работа налоговых органов и казначейства // Российский налоговый курьер. – 2004. - № 6. – С. 72.

63

По теме 5.1: 1). Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Матузова Н.И. и Малько А.В, - Юрист, 1997. – С. 511-523; 2) Винницкий Д.В. Принцип равенства и всеобщности налогообложения: проблемы реализации // Законодательство и экономика. – 2003. - № 4. – С. 3337; 3) Манаев Р.Б. Права и обязанности налогоплательщиков при проведении налоговых проверок // Гражданин и право. – 2004. - № 6. По теме 5.2: 1). Теория государства и права. Курс лекций / Под ред. Матузова Н.И. и Малько А.В, - Юрист, 1997. – С. 571-576; 2) Букреев В.И. Этика права [Текст]: Учебное пособие. – М.: 1998. – с. 226; 3) Тагиев А.С. Законность как принцип механизма правового регулирования экономики // Гражданин и право. – 2001. - № 9.- С. 21-25; 4) Колесов В.В. Культура речи – культура поведения [Текст]: – Л.: Лениздат, 1988. – С. 271; 5) Кузнецов В.П. Недостаток культуры как мотив нарушения законности в налоговом контроле // Консультант. – 2002. - № 8. – С. 52-56. По теме 5.3: 1) Брызгалин В.В. Жаловаться подано // Учет, налоги, право. – 2004. - № 5; 2) Алексеева А. Суд да дело фискалам не надоело. Налогоплательщики защищаются вяло… // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 29. – С. 13-14; 3) Короткова Л.А. Красницкий Д.Е. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц // Налоговый вестник. – 2001. - № 6. – С. 189. По теме 5.4: 1) Комментарий к уголовному Кодексу Российской Федерации / под общей редакцией Лебедева В.М.- М.: издательство «НОРМА», 2002. – С. 880; 2) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, главы 17, 19, 20, «ИКФ «ЭКМОС», М.: 2002. – С. 223; 3) Трудовой кодекс РФ, главы 12, 30, «ЭКСМО – ПРЕСС», М.:2002; 4) Туболев Д. Дисциплинарная ответственность // Бизнес – адвокат.1999.- № 20; 5) Михайлов И. Работник причинил ущерб // Новая бухгалтерия. – 2004. – № 1; 6) Яни П.С. Бизнесмена от чиновника защитит УК // Законодательство. – 1999. - № 1. – С. 35-43.

64