Предпринимательские связи и договоры (контракты): Монография

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

И. Р. ШЕГЕЛЬМАН

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЕ СВЯЗИ И ДОГОВОРЫ (КОНТРАКТЫ)

Петрозаводск Издательство ПетрГУ 2006

2

ББК 65.91(2Р)09 УДК 658.003 Ш 383 Рецензенты: П. Е. Мощевикин, заведующий сектором КарНИИЛПКа, заслуженный работник лесного комплекса Республики Карелия; Г. П. Паничев, заместитель директора ГНЦлеспрома, канд. техн. наук

Ш 383

Шегельман И. Р. Предпринимательские связи и договоры (контракты) / И. Р. Шегельман. – Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2006. – 292 с. ISBN 5-8021-0607-7

В работе отражены особенности внешних условий и факторов функционирования предприятий (предпринимателей). Показаны характерные признаки рынка и особенности товарно-денежных отношений. Даны рекомендации по организации предпринимательских связей, подготовке, оформлению и заключению предпринимательских договоров. Особое внимание уделено вопросам экономической безопасности при заключении договоров, проверки правильности их оформления. Предназначена для специалистов интересующихся предпринимательством, и студентов, изучающих дисциплины «Основы предпринимательства» и «Экономическая безопасность предпринимательства». ББК 65.91(2Р)09 УДК 658.003

ISBN 5-8021-0607-7

© И. Р. Шегельман, 2006

3

ВВЕДЕНИЕ В настоящее время в стране ощущается дефицит квалифицированных кадров для предпринимательства, владеющих знаниями и умениями в области правовых, экономических и организационных механизмов, понимающих факторы и условия современного рынка, умеющих вписываться в предпринимательскую (деловую) среду, принимать решения, руководить предприятиями и достойно защищать свой бизнес. Предприниматель должен уметь организовывать связи и осуществлять сделки, вести переговоры, выбирать партнеров, четко и однозначно формулировать предмет и все условия договора, обосновывать и отстаивать договорную цену, а также достойно защищать свои права. Неумелая организация связей и ведение переговоров, неправильный выбор партнеров, оказавшихся недобросовестными, неумелое заключение договора, в т. ч. без включения в него санкций к поставщику в случае срывов сроков, объемов или комплектности поставки и др., могут привести к плачевным или даже к катастрофическим потерям для предприятия (предпринимателя). Ошибки при подготовке, заключении и реализации договора могут привести к потере предпринимателями не только ожидаемой прибыли, но и имеющейся собственности. Настоящая работа базируется на публикациях известных специалистов в области предпринимательства, гражданского и налогового права, подготовки и заключения сделок и договоров, безопасности предпринимательства [2-3, 8-10, 12, 17, 19, 22, 26-27, 29-32, 34-35, 37-39, 45-48 и др.], российском законодательстве (Гражданском, Налоговом, Таможенном, Арбитражном процессуальном и Административном кодексах РФ, федеральных законах и др. нормативных актах), исследованиях и определенном опыте авторов [7, 11, 40-44]. В ней отражены особенности внешних условий и факторов функционирования предприятий (предпринимателей). Показаны характерные признаки предпринимательского рынка и особенности товарноденежных отношений предпринимателей. Рассмотрены вопросы рациональной организации предпринимательских связей и сделок, изложены рекомендации по заключению распространенных договоров (контрактов) с учетом требований гражданского и налогового законодательства. Работа может быть полезна для лиц, интересующихся предпринимательством, и студентов, изучающих дисциплины «Основы предпринимательства» и «Экономическая безопасность предпринимательства».

4 1. ВНЕШНЯЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКАЯ СРЕДА Внешняя предпринимательская среда – это совокупность внешних условий и факторов функционирования предприятия (предпринимателя), не зависящая от самого предприятия. Предприятия представляют собой сложные системы, имеющие связи между элементами и единство со средой, во взаимоотношениях с которой они выражают свою целостность. Предприятия существуют не в замкнутом пространстве. Их деловые связи с поставщиками, потребителями, организациями, включая органы государственного контроля и управления, финансово-кредитные учреждения и др., осуществляются на всех жизненных циклах существования (создания, функционирования, ликвидации) [23, 38]. Каждое предприятие соприкасается с внешней средой и для достижения успеха обязано быть не только внутренне, но и внешне эффективным [5]. Окружающей средой Р. Холл называет все внешние явления, которые потенциально или фактически воздействуют на изучаемое предприятие. В момент его создания внешняя среда решающим образом определяет его форму. Условия, окружающие предприятие, будут долго оказывать на него свое влияние, но поскольку внешняя среда постоянно изменяется и отношение «предприятие – внешняя среда» динамично [38]. Профессор Игорь Ансофф (США) в начале 70-х гг. XX века рассматривал промышленную организацию как систему, осуществляющую взаимосвязи с источниками ресурсов и с внешней средой (рынками сбыта, конкурентами, правительством и др.), и отмечал, что основная задача высшего руководства в современный период – решение стратегических проблем в условиях изменяющейся внешней среды. Согласно теории организаций, предприятие должно отражать внешнюю среду. В основе его построения лежат предпосылки экономического, научно-технического, политического, социального или этического характера. Предприятие должно быстро реагировать на все изменения среды, представлять их значение, выбирать наилучшую ответную реакцию, способствующую достижению его целей, эффективно реагировать на воздействия среды [23]. В условиях рыночных отношений связи между товаропроизводителями и потребителями активно развиваются. Товаропроизводители и потребители заинтересованы в развитии разумной конкуренции и нахождении компромиссов, преодолении ограничений спроса, расширении рынка сбыта продукции, обеспечении социальной поддержки и

5 приоритетности, инвестиционной привлекательности отрасли и регионов, грамотном государственном администрировании и регулировании регионального развития [33]. Все это способствует развитию предпринимательских связей. Знание условий и факторов внешней и внутренней предпринимательской среды, предвидение их влияния на конечные результаты предпринимательской деятельности и являются базой успешного предпринимательства. На развитие или, наоборот, на сдерживание предпринимательства влияют следующие условия и факторы внешней предпринимательской среды [9, 23, 38]: • экономическое положение, стабильность национальной денежной единицы, уровень покупательной способности, уровень инфляции, экономические и финансовые кризисы в собственной стране и в других странах; • политическая ситуация, стабильность развития общества и государства; • правовая среда (действующие правовые нормы: федеральные, региональные и местные законы, постановления и др., установленные права, обязанности, ответственность предпринимателей, методы государственного регулирования и поддержки предпринимательства, система кредитования коммерческих проектов и др.); • наличие цивилизованной рыночной экономики, конкуренции, наличие (ограничение) монопольно высоких (низких) цен; • система налогообложения, число, сокращение/увеличение налогов, сборов, платежей, размеры налоговых ставок; • социальная обстановка, уровень платежного спроса населения (потребителей) и безработицы; • научно-технический уровень, культура и образованность населения, позволяющие заниматься определенными видами предпринимательства; • наличие сырьевых ресурсов, природных и географических условий, необходимых для развития определенных видов деятельности и др. Стратегический выбор связей предприятий с внешней средой осуществляется с учетом следующих условий и возможностей [38]: • лица, принимающие решения на предприятиях, стремятся иметь автономию; • предприниматели стремятся управлять самой окружающей средой: создавать спрос на свою продукцию, заключать соглашения с дру-

6 гими предпринимателями, законным или незаконным образом регулировать конкуренцию, участвовать в политическом процессе, добиваясь утверждения тарифов или квот, ограничивающих конкуренцию со стороны иностранных фирм, и др.; • особенности внешней среды по-разному воспринимаются и оцениваются разными людьми в силу их восприятия действительности. Доктор технических наук, проф. М. Белый и кандидат технических наук В. Приходько считают, что организации органического типа в наибольшей степени соответствуют динамичным условиям современного рынка. Они характеризуются способностью адаптироваться к изменениям внешней среды с сохранением своих свойств и функций. Такая способность формируется не столько подавлением отклонений состояния организации (статическая стабильность), сколько возможностью его изменения в некотором диапазоне (динамическая стабильность) [4]. Р. Холл выделяет характерные отношения (связи) предприятий [38]: • отношения «на всякий случай», возникающие, когда мало или вовсе нет предыдущих отношений между ними; • обменные отношения – любые добровольные связи предприятий, следствие которых – реализация соответствующих целей или задач; • ресурсный обмен; • формализованные соглашения, когда взаимосвязь официально санкционированная вовлеченными сторонами, оформляется юридически; • ресурсная взаимозависимость, при которой предприятия зависят друг от друга, так как имеют доступ к ресурсам и контролируют их. В числе ресурсов потоки входящей и исходящей информации, деньги, общественная поддержка, другие формы капитала, средства производства, персонал. Предприятия с пересекающимися сферами деятельности имеют тенденцию к большей взаимозависимости. Специалисты отмечают, что у предприятий есть тенденция сопротивляться зависимости и пытаться сделать так, чтобы другие предприятия зависели от них [38]. Выделяют три формы взаимосвязей [23, 38]: • горизонтальную, когда предприятия конкурируют друг с другом за получение ресурсов, рыночных преимуществ; • вертикальную, когда предприятия взаимодействуют на разных стадиях производства товаров или доставки услуг; • симбиотическую, когда предприятия дополняют друг друга в

7 предоставлении услуг, при этом конкуренция минимальна, особенно при наличии соглашений о поле деятельности. В числе непрямых предпринимательских и финансовых связей значимым являются пересекающиеся по составу советы директоров, которые называют «переплетающимся директоратом». При этом официальное лицо или директор одной предпринимательской или финансовой структуры является членом совета директоров другой или членом двух структур или входит в совет директоров (правление) третьей [38]. «Переплетающиеся директораты» создают для усиления влияния на окружающую среду, на другие предприятия, для доступа к ресурсам и усиления влияния на принятие решений в других структурах, уменьшения их автономий. Они позволяют повысить взаимную заинтересованность, доверие и часто вызваны законодательными антимонопольными ограничениями на слияния, ограниченностью ресурсов для поглощения предприятий. Такие связи характерны для финансово-промышленных групп. «Переплетения» осуществляют целенаправленно для обеих сторон. Предприятия, испытывающие финансовые трудности, часто ищут связей с инвесторами. Эти переплетения возникают только в ситуациях, когда есть какая-то надежда на будущее. Финансовые институты не переплетаются с «безнадежными». Р. Холл, рассматривая взаимосвязи предприятий, акцентирует внимание на переплетающемся директорате и вводит такие понятия как интенсивность, емкость, однородность, неоднородность, стабильность, нестабильность, концентрация/рассея-ние и согласия/разногласия окружающей среды [38]. Интенсивность связей предприятий характеризует уровень вложения ресурсов, необходимый для предприятий, вовлеченных в предпринимательские отношения. Предприятия вступают в разные по интенсивности отношения – от случайных до поглощающих, и чем они интенсивнее, тем важнее для вовлеченных предприятий. Емкость внешней среды подразумевает ее «богатство»/«скудость» или же уровень имеющихся ресурсов. В «богатых» средах конкретное предприятие имеет доступ ко многим ресурсам, но такая среда привлекательна и для других предприятий. «Скудные» среды препятствуют конкуренции, и предприятия имеют два пути – двигаться в более благоприятную среду или развивать более эффективную структуру. Последний вариант осуществляется путем усовершенствования работы, соединения с другими предприятиями, более агрессивной позиции перед конкуренцией или путем перемещения в защищенную область окружающей среды через специализацию.

8 Однородность/неоднородность внешней среды означает степень схожести или различия ее свойств. Некоторые предприятия пытаются повысить однородность среды, ограничивая ассортимент производимой продукции, числа обслуживаемых клиентов, своих рынков и др. Стабильность/нестабильность характеризует степень устойчивости или неустойчивости элементов внешней среды. Стабильность, подобно однородности, дает возможность стандартизации и сертификации. Нестабильность ведет к непредсказуемости. Стабильными или нестабильными могут быть экономические, юридические, технологические и др. элементы внешней среды. Окружающая среда долго может быть стабильной, а затем подвергнуться кардинальным изменениям. Концентрация/рассеяние в окружающей среде характеризует распределение элементов в ней: располагаются ли они в одном месте (металлургические предприятия) или разбросаны на большой площади (лесозаготовительные предприятия). Согласия/разногласия определяют степень, в которой претензии предприятия признаются или оспариваются другими сторонами, например, государственными органами. Если заинтересованные стороны соглашаются с правом и обязанностью конкретного предприятия работать конкретным образом на конкретной территории, то имеет место согласие на поле деятельности. Предприятия пытаются достичь согласия на этом поле, лоббируя законы или правила (квоты на импорт, пошлины, эксклюзивные права на территорию сбыта и др.). Предприятия отличаются по своей уязвимости к давлению среды. Чем больше зависимость от внешней среды, тем более они уязвимы. Предприятия со значительными финансовыми ресурсами менее уязвимы к экономическим колебаниям. Если предприятие уязвимо, то оно быстрее реагирует на окружающую среду. В ряде исследований было показано, что сильное давление окружающей среды связано с увеличением формализации и с общим «ужесточением» предприятия. Гибкое предприятие адаптивнее к среде и скорее разработает инновации, которые могут быть полезными в долгосрочной перспективе. Уязвимые к окружающей среде организации, конечно, сильно рискуют, если инновация будет неудачной. Иногда окружающая среда принуждает организации к изменению. Требования принятого законодательства о контроле загрязнений окружающей среды кардинальным образом влияли на деятельность предприятий. Поэтому самые решительные стратегии предприятий направлены на формирование окружающей среды, когда они пытаются завоевать и удержать власть над ее условиями [38].

9 По отношению к внешней среде появляются разнообразные общеотраслевые и специфические связи. Например, в лесном комплексе административные, финансовые, гражданские, налоговые и др. связи, обуславливающие возникновение прав и обязанностей, регулируются: • в области использования и охраны земель лесного фонда – лесным, водным и земельным законодательствами РФ; • в области использования древесины, технического и лекарственного сырья и др. лесных ресурсов – гражданским и иными законодательствами РФ; • в области имущественных отношений при использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов – Гражданским и Лесным кодексами РФ; • в области административных отношений (в т. ч. финансовых) при использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов – лесным, административным и финансовым законодательствами; • в части привлечения виновных лиц к ответственности, возмещению убытков и потерь лесного хозяйства – лесным, административным и уголовным законодательствами РФ, законодательством об арбитражных судах и др. Таким образом, в процессе предпринимательской деятельности возникают следующие группы связей (отношений) [29]: • по вертикали – с органами государственной власти (в т. ч. с законодательными и с исполнительными) и местного самоуправления; • по горизонтали – с партнерами (поставщиками, покупателями, перевозчиками и др.) – это договорные отношения между несколькими предпринимателями, дающие возможность каждому из них получить искомый уровень прибыли путем обмена результатами деятельности (покупка, поставка продукции) в товарной или денежной форме; • по диагонали – с банками, иными финансово-кредитными организациями, с инвесторами; • внутренние – а) с учредителями (владельцами, акционерами) при учреждении и функционировании предприятия; б) с наемными работниками – при организации его работы и управления. Предприниматели создают вокруг себя группировки с целенаправленными связями, базирующимися на взаимном учете эгоистических, экономических и иных интересов каждого субъекта [9]. Неумение, неспособность устанавливать необходимые связи не позволяют человеку стать предпринимателем, а менеджерам предприятия – обеспечить его эффективную работу.

10 2. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЙ РЫНОК 2.1. Характерные признаки рынка При предпринимательстве преобладают связи, направленные на получение прибыли в рамках рыночных отношений, связанных с возмездным обменом товаров и различного рода работ и услуг, а также с созданием и использованием интеллектуальной собственности [9, 29]. Рынок – это сфера свободного обращения товаров и капитала, а также движения рабочей силы, регулируемая спросом и предложением и создающая предпринимателям – свободу выбора способов производства и продажи различных видов и объемов товаров (услуг), а потребителям – независимость при приобретении этих товаров (услуг). Основные признаки рынка: • свободная связь между производителями и потребителями, устанавливаемая только по экономическим мотивам; • свободный выбор предпринимателем видов предпринимательской деятельности; • производство только тех товаров (услуг), которые, по мнению предпринимателя, дадут прибыль; • свободный выбор предпринимательских связей и партнеров; • конкурентная связь между участниками рынка. Создатель математической теории спроса Антуан Огюстен Курно, автор книги «Исследование математических принципов теории богатства», отмечал, что под словом «рынок» экономисты понимают не конкретное пространство, где товары покупаются и продаются, но всю сферу, в которой продавцы и покупатели находятся в столь свободной связи друг с другом, что цены одинаковых товаров становятся примерно равными легко и быстро. Обязательный признак рынка – наличие конкуренции, обеспечивающей состязательность хозяйствующих субъектов предприятий, за счет чего их самостоятельные действия эффективно ограничивают возможность каждого из них воздействовать на общие условия обращения товаров (услуг) на соответствующем рынке. Законодательством запрещается недобросовестная конкуренция, монополистическая деятельность (монопольно высокие или демпинговые цены). Демпинговые цены (от англ. dumping – сбрасывание, бросовый экспорт) – это цены на товары ниже их нормальной стоимости (заниженные цены). Антидемпинговые меры обычно сводятся к введению

11 антидемпинговых пошлин в размере разницы между нормальной стоимостью товара и заниженной ценой на него. Конкуренция (от лат. concurentia – столкновение, состязание) – это борьба на рынке между участниками рыночных отношений за получение максимального эффекта. Конкуренция бывает в различных формах, включая снижение цен, рекламу, стимулирование спроса, разработку новых товаров, повышение их качества, совершенствование дизайна, упаковки и др. Антипод конкуренции – монополия. Монополия (от греч. monos – один и poleo – продаю) – это состояние рынка, при котором один участник рыночных отношений полностью подчинил его себе (жесткая связь между участниками рыночных отношений). В реальной экономике любой страны не бывает в чистом виде ни только свободной конкуренции или только абсолютной монополии. В любой развитой стране рыночные принципы корректируются с помощью элементов регулируемой экономики и, наряду с частной собственностью, существует государственная собственность и государственное регулирование. Понятия «конкуренция» и «монополия» в различных сочетаниях являются основой для формирования следующих наиболее типичных моделей рынка [9-10, 19, 30-32]: • чистая конкуренция; • чистая монополия; • монополистическая конкуренция; • олигополия. В теории и практике предпринимательства отнесение к конкретным моделям рынка обычно осуществляют по следующим признакам: • число (количество) независимых продавцов (предприятий), предлагающих свою продукцию (товары, услуги); • уровень однородности предлагаемой продукции; • наличие и особенности контроля за ценой, методы ее формирования; • условия вступления в отрасль (сферу деятельности) и выхода из нее, наличие/отсутствие барьеров для вступления; • наличие неценовой конкуренции, основанной, например, на сервисном обслуживании, рекламе, различиях в маркировке и упаковке товара и др.

12 Барьеры существуют не только для входа, но и для выхода с рынка, например, невозможность перепрофилирования активов предприятия на выпуск продукции для другого рынка, невозможность продажи предприятия (цеха), отсутствие инвестиций для перепрофилирования и др. Модель рынка чистой конкуренции характеризуется: • значительным числом продавцов (участников рыночных отношений); • наличием на рынке однородной продукции близкого качества, предлагаемой разными продавцами (покупателям безразлично у кого из продавцов приобретать товары, услуги); • отсутствием контроля за ценой товара со стороны отдельных продавцов (предприятий), когда каждый из них производит лишь небольшую часть от общего объема производства и не может влиять на ценообразование на рынке; • свободным входом в отрасль (сферу деятельности), не сдерживаемым правовыми, технологическими, организационными, финансовыми ограничениями; • отсутствием у различных предприятий серьезной дифференциации в качестве продукции, рекламе, сбыте. Модель рынка чистой монополии характеризуется: • наличием на рынке всего одного предприятия, производящего не имеющий аналогов товар; • осуществлением предприятием-монополистом серьезного контроля за ценой своего товара, регулированием ее изменения (диктуя цену на свой товар, предприятие использует право монополии, блокируя вход других конкурентов в свою сферу деятельности, используя для этого различные типы ограничений). Модель рынка монополистической конкуренции характеризуется: • относительно большим числом продавцов (участников рыночных отношений); • наличием на рынке продукции различных предприятий, имеющей существенную дифференциацию: по качеству (долговечность, надежность, пищевая ценность, дизайн, удобство эксплуатации и др.); по оказываемым услугам (сервисные программы, скорость и качество обслуживания и др.); по доступности для покупателей (размещением магазинов, время их работы, сезонные распродажи и др.); • наличием неценовой конкуренции (привлекательная упаковка,

13 рекламная стимуляция, формирование имиджа и др.); • ограниченным контролем за ценой, т. к. каждое предприятие производит лишь небольшую часть от общего объема производства; • свободным входом в сферу деятельности, практически не сдерживаемым правовыми, технологическими, организационными, финансовыми ограничениями (не требуется большой капитал для организации производства, но нужны затраты на работу над товаром и неценовую конкуренцию). Модель рынка олигополии характеризуется: • наличием на рынке нескольких предприятий (обычно от 2 до 20), которые могут производить как стандартизированные (сырье, машины, оборудование и др.), так и дифференцированные потребительские товары; • серьезным контролем олигополических предприятий за ценой своего товара (согласованное формирование ими ценовой политики, скрытое соглашение между ними о ценах, распределении рынка и др., лидерство в ценах одного предприятия и равнение на него других и др.); • ограниченными возможностями для входа в сферу деятельности, вызванными наличием крупных предприятий, с которыми сложно конкурировать без значительного стартового капитала, контролем над стратегическим сырьем, владением ноу-хау и патентами, и др.); • наличием неценовой конкуренции (потребностями в больших затратах на рекламу). Можно привести следующие примеры перечисленных моделей рынка: • чистой конкуренции – производства сельскохозяйственной продукции, рынок иностранных валют, многочисленные разрозненные продавцы газет; • чистой монополии – естественные монополии; • монополистической конкуренции – производства парфюмерии, обуви, трикотажных изделий; • олигопольной конкуренции – машиностроение, металлургия, электронная промышленность. При директивной (командной, антирыночной) системе управления, недавно функционирующей в стране, государственные министерства и ведомства решали, кому, где и что производить, у кого, что и по какой цене покупать. Негативные результаты директивной системы: диспропорция спроса и предложения, избыток произведенной по жесткому плану, но ненуж-

14 ной никому продукции и, одновременно, постоянный дефицит необходимой продукции, талонная система продажи и централизованное распределение многих товаров, очереди, развитие «теневой экономики» и «черного рынка», сведение на нет предпринимательской инициативы, дискредитация предпринимательства и др. [10]. Рынок имеет и свои негативные стороны рынка, так как он: • не стимулирован на сбережение и восстановление экологической среды, природных богатств и др. общественных ресурсов; • не нацелен на развитие инфраструктуры (школ, детских садов, дорог), на производство ряда недорогих социально необходимых товаров (медикаментов, инвалидной техники); • не гарантирует прав всех граждан на труд и доходы; • не обеспечивает развитие фундаментальных исследований в науке; • нестабильно развивается при инфляционных процессах. Поэтому часть функций, не выполняемых рыночным механизмом, берет на себя государство. Только государство законодательно может направить предпринимателей на создание экологически безопасных производств, сохранить обороноспособность страны, научный и культурный потенциал, системы образования и социального обеспечения. Предпринимателям, имеющим товарно-денежные отношения (связи) с иностранными партнерами и выходящим на международный рынок, нужны знание и опыт для полноценного участия в процессе международного обмена товарами или услугами. Прежде чем выходить на международный рынок предприятию (предпринимателю) рекомендуется [2] определить: • целесообразно ли выходить на международный рынок, какие цели ставить при этом, какие перспективы могут открыться, какие угрозы могут возникнуть? • если выходить, то на рынок какой страны, какую продукцию можно предложить на этом рынке? • каким образом выйти на выбранный рынок, как найти потребителя, предложить ему свою продукцию, выходить на рынок в качестве экспортера или импортера; • действовать самостоятельно или в кооперации с более опытным партнером? • что именно поставлять на выбранные рынки (готовую продукцию, полуфабрикаты)?;

15 • какая программа маркетинговых мероприятий лучше для того, чтобы достичь поставленные цели на выбранном рынке, как организовать разработку и осуществление программы международного маркетинга? • какие экономические, научно-технические и др. результаты могут быть получены в результате участия в международном разделении труда? 2.2. Товарно-денежные отношения В предпринимательстве связи осуществляются в сферах товарообмена (товарообменные связи), экономики, торговли, финансов, производства. Товарно-денежные отношения – это обменные отношения, при которых каждый партнер стремится добиться выгоды. Товарная единица – это обособленная целостность, характеризующаяся количеством, ценой, внешним видом и др. подобными показателями. Налоговый кодекс РФ (ст. 38) содержит следующие определения терминов «товар», «работа», «услуга». Товар – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и(или) физических лиц. Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В налоговом праве понятие «услуга» значительно шире, чем в гражданском, поскольку кроме собственно возмездного оказания услуг включает также перевозку, хранение, комиссию, агентирование и т. п. виды сделок, которые не имеют материально-вещественного результата [22]. Товаром могут быть любые вещи, определяемые родовыми признаками или индивидуально-определенные, движимые, недвижимые и др., за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте вещей. Эти положения относятся и к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

16 К объектам гражданских прав, а следовательно, и к объектам договорных отношений, относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в т. ч. имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага. Деньги – это особый вид товара (капитала), функции которого [9]: • соизмерение всех товаров (услуг) для учета и обмена (функция меры стоимости, определения цены товара, услуги); • использование для обмена на товары, работы (функция средства обращения, расчета, посредника в обмене товаров); • создание условий для сохранения и накопления покупательной способности/сбережений (защитная и сберегающая функции). В условиях рыночных отношений предприятия выступают в качестве товаропроизводителей, а производимая ими продукция фигурирует в качестве товара, т. е. приобретает товарную форму. Потребление – это использование товара (услуги) в процессе удовлетворения определенных потребностей. Обмен – это этап, связывающий производство с потреблением. Возможны следующие формы товара и обменных отношений [9]: Формы товара Оборудование, сырье, электроэнергия, инструменты, здания, сооружения, земля и др. виды ресурсов, недвижимости Рабочая сила Капитал Товар, готовый к потреблению Разрешение на право предпринимательской деятельности

Формы обменных отношений Владелец товара – предприниматель, передающий владельцу товара деньги за право пользования или обладания таким товаром Наемный работник – предприниматель Капиталист – инвестор – предприниматель Потребитель – предприниматель (обладатель товара и получатель денег) Государство – предприниматель

В зависимости от форм товарно-денежных отношений образуется доход в виде [9]: • прибыли – для владельца товара (производителя, продавца);

17 • процента на вложенный капитал – для владельца капитала; • ренты – для владельца природных ресурсов; • заработной платы – для собственника труда. Товар (услуга) должны иметь стоимость: • потребительскую – свойство быть полезным для потребителя; • меновую – свойство обмениваться на деньги (другой товар) в определенных количественных пропорциях. В Гражданском кодексе РФ дано понятие гражданско-правовой сделки (ст. 153) и установлены нормы применительно к сделке как основанию возникновения гражданских прав и обязанностей. В ст. 154165 ГК РФ даны сведения о формах сделок (договоров), вопросах их правового регулирования и регистрации. Сделка – это действия граждан и юридических лиц (юридические факты), направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Субъекты сделок – это юридические лица и граждане, а также государственные и муниципальные образования. Сделки направлены на достижение правового результата, товарноденежный обмен между партнерами или на объединение их усилий для достижения коммерческой выгоды. Сделка (если она не подлежит государственной регистрации) считается заключенной, когда заключенным договором на каждую из сторон возлагаются определенные права и обязанности. Правовые последствия для сторон начинаются сразу же после подписания договора с этими правами и обязательствами (поставить товар, оплатить поставку и т. д.). Неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств позволяет применить к виновной стороне штрафные санкции. Если сделка подлежит государственной регистрации (например, купля-продажа недвижимости в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97 № 122-ФЗ), то договор вступает в силу после регистрации. Государственной регистрации подлежит право собственности, права оперативного или хозяйственного ведения, ипотека, сервитуты и др. (ст. 131 ГК РФ), а также сделки на приобретение (продажу) автотранспортных средств, залог тракторов, дорожно-строительных машин и прицепов и др. Предпринимательские сделки можно разделить на [22]: • основные: купля-продажа, аренда, подрядное производство;

18 • вспомогательные по передаче товаров (оказанию услуг): перевозка, страхование, складирование, хранение грузов, банковские операции и др. Обмен в сфере торговли может оформляться в виде следующих сделок: • обычной, с немедленной сдачей товара, который у продавца есть в наличии, т. е. сделки на этот товар; • форвардной, заключаемой на срок, как правило, 6…14 мес.; • купли-продажи товаров на срок, в т. ч. предварительной куплипродажи и поставки в оговоренное договором время; • по передаче информации типа ноу-хау за вознаграждение; • по установлению прямых производственных связей между предприятиями в производственной, научно-технической и др. областях деятельности. Сделка может быть признана недействительной как в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка), так и независимо от такого признания (ничтожная сделка). Требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено лицами, участвующими в сделке. Требование о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлено любым заинтересованным лицом, в т. ч. и налоговым органом. Сделки могут быть признаны недействительными при: • несоблюдении установленной формы сделки законодательством; • противоречии содержания сделки требованиям закона; • нарушении субъектного состава участников сделки (участниками сделки являются лица, не имеющие на это право); • нарушении свободного волеизъявления лица, совершившего сделку (под влиянием заблуждения, обмана, насилия, угрозы). После признания сделки недействительной каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности – возвратить полученное в натуре или возместить его денежную стоимость (если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом). Налоговые органы считают, что затраты по недействительным сделкам (в частности – по незарегистрированным в установленном порядке договорам аренды) именно в силу несоблюдения их правовой формы не могут включаться в издержки производства и обращения у арендатора. В письме ГНИ по г. Москве от 09.09.98 г., № 30-08/27466 разъясне-

19 но, что несоблюдение требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность (ст. 165 ГК РФ) и такая сделка считается ничтожной. В этом случае затраты, понесенные на основании подобного договора, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) [22, 35]. В международных товарно-денежных отношениях выделяют внешнеторговые операции [2]: • экспортные – по продаже и вывозу за границу товаров (услуг) для перехода их в собственность зарубежного партнера; • импортные – по закупке и ввозу зарубежных товаров (услуг) для их продажи на внутреннем рынке импортера; • реимпортные – приобретение с ввозом из-за рубежа ранее экспортированного и не подвергшегося за границей переработке товара (возврат товара, от которого отказался покупатель или который не был реализован за границей посредниками и др.). К реимпорту не относится возврат товара поставленного за границу на выставки, ярмарки, когда вывоз не предназначался для продажи; • реэкспортные – по вывозу за границу ранее ввезенного товара, не подвергшегося переработке в реэкспортирующей стране (допускается осуществление дополнительных операций, не меняющих наименование товара). Товар может проходить подготовку к реэкспорту исходя из требований стран потребителей (специальная маркировка, упаковка и др.). Реэкспорт имеет место при продаже товаров через биржи и аукционы, реализации иных проектов в свободных экономических зонах либо осуществляется с целью получения прибыли на разнице в ценах. Превышение стоимости дополнительных операций по переработке товара над половиной его экспортной цены является основанием для превращения подобных операций в экспортные. К реэкспорту не относится провоз товаров через страну транзитом. 2.3. Сбор и анализ рыночной информации Предприниматель обязан отчетливо представлять рыночную ситуацию, прогнозировать возможности ее изменения, действуя для получения прибыли на свой страх и риск, он должен выбрать наиболее правильные пути организации предпринимательских связей и сделок, реализации предпринимательских решений. Для этого предприниматель планирует свои действия (связи, сделки) с учетом в совокупности интересов и действий реальных и потенциаль-

20 ных партнеров, покупателей, продавцов, а также условий и факторов, характеризующих состояние и изменение этих интересов и действий, т. е. он должен уметь использовать и оценивать состояние рынка. Виды анализа рынка по своей цели делят на три группы [9]: • конъюнктурные исследования (изучение рыночной и экономической конъюнктуры для определения того, когда и в какую сферу деятельности (проекты) инвестировать в расчете на имеющийся или возникающий спрос); • рыночные исследования (оценка того, какие из имеющихся товаров (услуг) можно реализовать на том или ином рынке и при каких условиях; • маркетинговые исследования (оценка путей эффективной реализации определенного товара (услуг), например, путем изменения цен, снижения издержек, осуществления сервисных услуг, освоения новых товаров (услуг), оптимизации их ассортимента, клиентуры, проведения эффективной рекламы, стимулирования сбыта и др.). Предприниматель не только должен уметь найти «свою рыночную нишу», прогнозировать изменения в предпочтениях потребителей, ориентироваться на потребности общества (спрос), но и уметь формировать спрос на тот или иной товар, делать потребность в нем насущной для потребителя, чтобы создать у него желание и готовность его приобрести. Возможным результатом при этом является не только выявление, но и организация совершенно новых рынков. Задачами рыночного анализа обычно бывают [9, 19, 29]: • более глубокое проникновение на рынок (увеличение количества и объемов продаж продукции на существующих рынках за счет увеличения расходов на рекламу, привлечения заказчиков, пользующихся услугами других предприятий, удешевления продукции и др.); • расширение границ рынка (нахождение новых рынков для уже существующей продукции: новых регионов, ранее не охваченных групп заказчиков и др.); • создание новой продукции для существующих рынков (новых типов компьютеров и т. п.); • диверсификация производства (предложение новых товаров для новых рынков, например, оборудования для малых лесохимических предприятий). При анализе рынка используют: • внешнюю информацию (сведения о рыночных процессах, хозяйственных и финансовых связях, изменениях в конъюнктуре и др.);

21 • внутреннюю информацию – данные внутри организации о заявках на поставку, заказах, договорах, о себестоимости, о переговорах по ценам, о полученных каталогах и прейскурантах и др.). Структура рынка характеризуется: • количеством и размерами функционирующих в нем предприятий; • степенью сходства или различия их товаров; • условиями вступления в отрасль; • доступностью рыночной информации. Сегмент рынка – это часть рынка, имеющая своих собственных потребителей и покупательские характеристики. Сегментация рынка – это подход к исследованию рынка путем его деления на легко определяемые подрынки, каждый из которых имеет собственную группу потребителей и покупательские характеристики. Сегментацию проводят для выбора рыночного сегмента, на котором предприятие планирует сосредоточить усилия, для входа в другие сегменты рынка, для развития каналов распространения продукции и(или) расширения ее объема, ассортимента, повышения качества товаров, совершенствования методов их реализации, для победы в конкурентной борьбе, для выбора направлений создания новых товаров и др. При сегментации рынка для каждой его части (сегмента) разрабатывается определенная ценовая, товарная и сбытовая политика. Определяют наиболее выигрышные рыночные сегменты, сколько рыночных сегментов можно отобрать для продвижения товара, проведения конкурентной политики, концентрации финансовых, кадровых и др. ресурсов для решения наиболее актуальных проблем и др. Определяют размеры и границы рынка, которые возникают из-за ограничений производственных и сбытовых возможностей, из-за роста транспортных расходов с увеличением расстояний доставки, из-за увеличения таможенных пошлин и др. Возможна сегментация [9, 29]: • потребителей – группировка покупателей по общим признакам их покупательских характеристик; • дохода – разделение потребителей на группы в зависимости от их дохода; • продукта – группировка товара (услуг) по общим признакам покупательских характеристик, направленная на наделение товара необходимыми покупателям свойствами. Выделяют сегменты рынки [9]: • по назначению: потребительских товаров и услуг, средств произ-

22 водства, промежуточных товаров, ноу-хау, сырья, труда, ценных бумаг, вторсырья, информационных технологий и др.; • по географическому положению: местный, региональный, национальный, мировой; • по степени ограничения конкуренции: монополистический, олигополистический, монопсонический, свободный, смешанный; • по отраслям: лесопромышленный, автомобильный, машиностроительный, металлургический, компьютерный, нефтяной, газовый и др.; • по характеру продаж: оптовый, розничный. Позиционирование товара – это определение его положения на рынке среди товаров-аналогов, проводимое в целях четкого представления возможных позиций данного товара в конкурентной борьбе, организации взаимосвязей предприятия с конкурентами и партнерами. В «бостонской матрице» товары по доле рынка и уровню роста рынка товара делят на четыре типа с оригинальными названиями [6]: Тип

Уровень роста рынка Низкий

Доля рынка

Характеристика товара

Высокая

Звезда

Высокий

Высокая

Трудный ребенок

Высокий

Низкая

Собака

Низкий

Низкая

Товар в стадии зрелости жизненного цикла, не требует больших инвестиций для поддержания, основной финансовый источник для предприятия и для освоения новых продуктов. Товар в стадии роста жизненного цикла, требует серьезных инвестиций для поддержания спроса, приносит прибыль для этих инвестиций, потенциальная «денежная корова». Товар, «высасывающий» деньги, дающий скромную прибыль или не дающий ее, потенциальная «звезда» для завоевания рынка. Товар, не имеющий потенциала для развития, кандидат на изъятие капитала.

товара Денежная корова

23 Предприятие, работающее только на одном сегменте рынка, более уязвимо от внешней среды, от изменения конъюнктуры рынка и, соответственно, более зависит от поступлений прибыли (один из путей защиты от негативной зависимости – диверсификация производства). В практике предпринимательства спектр представлений при позиционировании часто описывают диапазоном от «у нас дешевле всех» до «у нас лучше всех», в промежутке между которыми «качественные товары по доступным ценам». Успех определяется умением своевременно и правильно оценить рынок и свои возможности, производить качественные товары, услуги, работы с меньшими издержками [9]. Предприниматель на основе рыночного анализа выявляет соотношение между спросом и предложением товара (услуги), производить который он собирается производить и реализовать. Неудовлетворенный спрос может стимулировать как рост производства, так и скачек цен. Уменьшение спроса способно вызвать кризис перепроизводства. Спрос – это потребность (желание) и возможность юридических и физических лиц покупать товары и оплачивать услуги. Спрос выражается в денежной форме и определяется количеством потребителей, готовых приобрести определенный товар (оплатить услугу) по определенной цене. Конкретному потребителю товар (услуга) нужен только по приемлемой и зависящей от его платежеспособности цене. Платежеспособный спрос – это отражение потребностей в конкретном товаре (услуге), подкрепленных покупательной способностью (платежеспособностью, доходом) потребителя. Рыночный спрос представляет собой совокупность индивидуальных спросов на данном рынке. Главными факторами спроса являются увеличение или уменьшение покупательного спроса, изменение предпочтений (мотивации, потребностей) потребителей (мода, внимание к здоровью, появление новых товаров и др.), увеличение или уменьшение числа покупателей. Величина спроса – это количество конкретного товара (услуги), которое покупатель желает и может купить по конкретной цене в течение определенного периода времени. Предложение – это совокупность потребительских товаров, капитала и услуг на рынке, представленных для реализации по определенным ценам.

24 Величина предложения – это количество конкретного товара (услуг), которое продавец может произвести и предложить к продаже по конкретной цене в течение определенного периода времени. Закон спроса и предложения – с увеличением цены товара спрос падает, а предложение растет. Закон спроса и предложения выражается: • обратной зависимостью величины спроса на определенный товар от уровня цены на него при прочих равных условиях; • прямой зависимостью величины предложения определенного товара от уровня цены на него при прочих равных условиях. Варианты соотношений спроса и предложения: • равенство спроса и предложения – соотношение (баланс), при котором предприниматель балансирует между благоприятной и неблагоприятной ситуациями; • спрос превышает предложение – соотношение (дисбаланс), благоприятное для предпринимателя; • предложение превышает спрос – соотношение (дисбаланс), неблагоприятное для предпринимателя. Экономическая конъюнктура, при которой спрос превышает предложение, гарантирует производителю устойчивый объем реализации продукции при высоких ценах, называется высокой или повышенной. Высокие цены стимулируют увеличение предложения, что приводит к его превышению над спросом и, соответственно, к снижению цен. Изменение величины спроса под влиянием динамики цены называют ценовой эластичностью спроса. Спрос называют: • эластичным, если небольшое изменение цены вызывает значительное изменение величины спроса (например, при значительном увеличении выпуска пользующегося спросом товара цена на него снижается); • неэластичным, если даже очень большое изменение цены ненамного изменяет величину спроса (спрос на хлеб, молоко, соль и др. жизненно важные товары, цены на эти товары контролируются государством). Прогнозирование цены – это определение предпринимателем возможной цены товара при его производстве и поставке на рынок на основе прогноза, учитывающего наличие спроса как основного фактора для реализации. Цена товара – это количество денег, которое предприниматель

25 (продавец) получает (хочет получить) от потребителя за передаваемый ему товар (за оказанную услугу). Различают оптовую и розничную цены. Рыночная цена товара образуется на основе определенного компромисса между спросом и предложением и возникает благодаря конкуренции. Ее называют еще и ценой равновесия, поскольку она находится на том уровне, когда покупатель еще согласен купить (более высокая цена покупки для него убыточна), а продавец еще согласен продать (более низкая цена продажи для него убыточна). Государственные цены устанавливают, прежде всего, на продукцию предприятий-монополистов, а также на социально значимые и жизненно важные товары для населения и на важнейшие для страны ресурсы. Каждой цене товара соответствует определенная цена спроса. Чем ниже цена, тем больше величина спроса, и наоборот. Экономисты объясняют такую связь спроса со снижающейся ценой следующим [9, 19]: • эффектом роста выгоды (покупая подешевевший товар, покупатель уменьшает объемы расходов и получает больше выгоды (полезности), чем раньше); • эффектом дохода (сниженная цена товара позволяет покупателю получить доход, приобретая за те же денежные средства большее количество подешевевшего товара); • эффектом замещения (подешевевший товар относительно удорожает другие товары, цена которых не повышается. Это позволяет покупателю замещать другие товары). 3. ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СВЯЗЕЙ 3.1. Купля-продажа Связь купли-продажи – это связь между продавцом, обязующимся по договору купли-продажи передать товар (вещь) в собственность покупателю, и покупателем, обязующимся принять этот товар и уплатить за него определенную договорную сумму (цену). Купля-продажа – один из наиболее распространенных видов связей в хозяйственном обороте. В главе 30 ГК РФ выделены следующие типы договоров куплипродажи: розничная купля-продажа; поставка продукции; поставка то-

26 варов для государственных нужд; контрактация; энергоснабжение; продажа недвижимости; продажа предприятия. Розничная торговля (купля-продажа) осуществляется с физическими лицами, которые приобретенные товары используют для конечного потребления. В доперестроечный период розничной торговлей на территории СССР и РСФСР занимались только специализированные организации ведомственной подчиненности (Минторг, Центросоюз, Военторг Минобороны и др.). Указом Президента РФ «О свободе торговли» от 29.01.1992 г. № 65 всем юридическим и физическим лицам было предоставлено право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений, с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением торговли товарами, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством [22]. Поставка продукции применяется при продаже товаров для использования их в предпринимательской деятельности. Оптовая торговля – это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, при которой реализуются (закупаются) крупные партии (оптовые) товаров, зачастую с использованием сети оптовых посредников. Поставку товаров для государственных нужд поставщик (исполнитель) осуществляет по государственному контракту. При этом он обязуется передать товары государственному заказчику либо по его указанию иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров. Государственные нужды – это определяемые в установленном законом порядке потребности РФ или субъектов РФ, обеспечиваемые за счет средств бюджетов и внебюджетных источников финансирования. По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю (лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи). По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

27 По договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам). Предприятие – это особая форма объекта гражданских прав. Предприятие как имущественный комплекс признается недвижимостью, оно в целом или его части могут быть объектами купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Все вещи делятся на недвижимые и движимые. Недвижимые вещи (недвижимое имущество, недвижимость) – это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, т. е. это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т. ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре в соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.97 г., № 122-ФЗ. Государственной регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, права пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, ипотеки, сервитута и иные права в случаях, предусмотренных законом. Движимое имущество – это вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законодательных актах. В ГК РФ урегулированы все виды договоров при купле-продаже, учтены их особенности, связанные с объектом, целями и составом участников договора, которые необходимо учитывать. Например, в ст. 506 ГК РФ для договора поставки по-иному, чем в общих положениях (ст. 455), решен вопрос о его существенных условиях, а в рамках общих положений при оплате товара в рассрочку (ст. 489)

28 предусмотрены дополнительные условия, при отсутствии которых договор признается незаключенным [22]. Продавец по договору купли-продажи обязан: • передать покупателю товар, предусмотренный договором (из договора купли-продажи может исходить обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное); • одновременно с передачей товара (если иное не предусмотрено договором) передать его принадлежности, а также относящиеся к нему документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и др.), предусмотренные законом, правовыми актами или договором; • передать товар свободным от прав третьих лиц, за исключением случая, когда покупатель согласился принять товар, обремененный такими правами (неисполнение этой обязанности дает покупателю право требовать уменьшения цены товара либо расторжения договора, если не будет доказано, что покупатель знал или должен был знать о правах третьих лиц на этот товар). Покупатель обязан: • принять переданный ему товар (за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора) и оплатить его; • известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, качестве, комплектности, таре и(или) об упаковке товара в срок, предусмотренный договором (а если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно быть обнаруженным исходя из характера и назначения товара). Отсутствие такого извещения со стороны покупателя дает продавцу право полностью или частично отказаться от удовлетворения требований покупателя; • оплатить товар до или после передачи ему товара, если иное не предусмотрено договором (возможны предварительная оплата и последующая оплата – с использованием товарного кредита, с оплатой в рассрочку). Договор купли-продажи может быть заключен: • на товар, имеющийся в наличии у продавца в момент заключения договора (например, договор на продажу партии бревен, находящихся на лесоскладе лесозаготовительного предприятия);

29 • на товар, не имеющийся в наличии у продавца в момент заключения договора, он будет создан или приобретен продавцом в будущем (например, партия лесоматериалов, которую еще предстоит заготовить и обработать, лесозаготовительная машина, которую предстоит укомплектовать и испытать и др.). Необходимо учитывать следующее: • условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если оно позволяет определить наименование и количество товара; • без согласия покупателя продавец не вправе исполнять договор купли-продажи после истечения определенного срока, даже если покупатель не известил продавца об отказе от договора в связи с нарушением срока исполнения; • утрата интереса покупателя к договору при нарушении продавцом срока исполнения обязательств должна ясно вытекать из договора; • досрочное исполнение договора не допускается (оно может быть недопустимо для покупателя из-за ограниченности у него складских помещений для хранения больших запасов древесины, недопустимого превышения запасов по отношению к мощностям для их переработки и др.); • при нарушении продавцом определенного договором срока покупатель вправе отказаться от принятия исполнения и требовать возмещения убытков (такой отказ покупателя означает расторжение договора, при частичном отказе – его изменение).

3.2. Перевозка и транспортировка К транспортно-экспедиционным услугам обычно относят [27]: • транспортные услуги – перевозка грузов (пассажиров), погрузочно-разгрузочные операции, складские и терминальные операции; • экспедиционные услуги – подготовка груза к доставке, упаковка, маркировка, счет, взвешивание, прием и сдача, сборка и консолидация крупных партий, организация доставки, охрана и сопровождение грузов в пути, ведение расчетных операций; • логистические услуги – координация и организация доставки с использованием сложных схем и маршрутов следования с привлечением нескольких видов транспорта; • коммерческо-правовые услуги – комментарии и правовое сопровождение доставки, разрешение конфликтных ситуаций, оформле-

30 ние отношений с государственными и контролирующими органами, розыск недостающих и пропавших грузов; • информационные услуги – документальное сопровождение транспортно-экспедиционных операций и уведомление клиентов о местонахождении и состоянии груза. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и правилами. Условия перевозки и ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если соответствующими транспортными уставами и кодексами не установлено иное. Требуются лицензии для выполнения следующих услуг и работ: • перевозки грузов морским, внутренним водным и воздушным транспортом; • перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 т (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • перевозки грузов железнодорожным транспортом (за исключением перевозок для собственных нужд и без выхода на железнодорожные пути общего пользования); • сюрвейерского обслуживания морских судов в морских портах; • погрузочно-разгрузочной деятельности на внутреннем водном транспорте, в морских портах, на железнодорожном транспорте и др. При перевозке и транспортировке выполняется комплекс грузовых, экспедиторских и коммерческих работ по приему, подготовке, отгрузке и доставке грузов потребителям [34]. Груз – это продукт производства, принятый транспортом к перевозке. Транспортная характеристика груза – это совокупность свойств груза, определяющая условия и технологию его перевозки, перегрузки и хранения. Груз характеризуется физико-химическими свойствами, размерами, объемом, массой, режимом хранения, способами упаковки, перегрузки и перевозки и формой предъявления к перевозке. Эти свойства определяют способ транспортировки, погрузочно-разгрузочные механизмы, тип вагона, судна, автомобиля, режим хранения, меры по технике безопасности и пожарной безопасности. На каждом виде транспорта существует своя классификация. Согласно транспортной классификации на морском транспорте [34]:

31 • массовые грузы: насыпные – зерно и навалочные – уголь, песок, гравий, щебень обычно перевозят большими партиями и обеспечивают полную загрузку транспортных средств; наливные – жидкие грузы перевозят в цистернах, танкерах, бензовозах; лесные – круглый лес, пиломатериалы, фанера, плиты ДСтП, ДВП и др. материалы из древесины; • генеральные или штучные грузы перевозят без упаковки или упакованными в тару (мешковую, катно-бочковую (бочки, барабаны, рулоны), ящичную, контейнерную и пакетную)): ⇒ в мешках перевозят грузы, не требующие защиты от механических повреждений; ⇒ в тюках – естественные и искусственные волокна и изделия из них без прессования; ⇒ в кипах – прессованные материалы (хлопок, жгут и т. п.); в ящиках – различные материалы и изделия. Множество типоразмеров ящичных грузов регламентировано ГОСТом; ⇒ штучные грузы без упаковки – это металл в болванках, слитках, кирпич и др. Штучные грузы делят на негабаритные, тяжеловесные и легковесные; негабаритные – по размерам выходящие за пределы подвижного состава; тяжеловесные – грузы с массой одного места на водном транспорте более 1 т, на железнодорожном – более 500 кг, на автомобильном – более 30 т; легковесные – грузы, плотность которых менее 0,5 т/м (опилки, щепа, вата, спички и др.); • особорежимные грузы – грузы, требующие при хранении и перевозке соблюдения специальных условий и правил. Основные характеристики грузов – линейные размеры, объем, масса, удельный объем, удельный объем места, наличие тары. Линейные размеры обычно измеряют в метрах, миллиметрах или футах (1 фут = 304,8 мм). Объем груза измеряют в кубических метрах, на морском транспорте – регистровой тонной, равной 2,83 м3. Массу груза определяют в килограммах или тоннах. Удельный объем – это объем, занимаемый 1 т груза на подвижном составе. Для генеральных (штучных) грузов важной характеристикой является удельный объем места, определяемый отношением габаритного объема места к его общей массе. Перевозимый груз состоит из собственно груза и тары. Общая масса груза и тары называется массой брутто, масса без тары – массой нетто.

32 На железнодорожном транспорте в массу брутто входит и масса подвижного состава. Предъявляемый к перевозке груз должен быть подготовлен, иметь надлежащую упаковку и маркировку ясными отличительными знаками и марками, наносимыми на грузовые места. Отправитель груза обязан заполнить накладную и другие сопутствующие документы согласно Правилам перевозок грузов соответствующим видом транспорта [34]. Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 г. № 158-ФЗ предусмотрено лицензирование перевозочной и транспортной деятельности. На каждом виде транспорта установлена своя классификация видов грузовых сообщений, отправок, скоростей перевозок грузов [34]. Виды грузовых сообщений на железнодорожном транспорте: • местное – в пределах одной дороги; • прямое – в пределах двух и более дорог; • прямое смешанное (автомобильно-железнодорожное, железнодорожно-автомобильное, водно-автомобильное и др.) – по единому перевозочному документу различными видами транспорта; • прямое международное – перевозка по единому перевозочному документу с участием дорог двух и более государств. В зависимости от количества груза, принятого по одной накладной железнодорожной перевозки, отправка может быть: • мелкой – партия груза до 10 т и объемом не более 1/3 вместимости крытого четырехосного вагона (полувагона, площади четырехосной платформы); • малотоннажной – партия груза массой от 10 до 25 т и объемом не более половины вместимости четырехосного вагона; • повагонной – не менее отдельного вагона; • групповой – партия груза, для которой требуется более одного вагона, но не требуется маршрута (состава); • маршрутной – партия груза, отправляемая по одной накладной и требующая количества вагонов, соответствующего по массе маршруту (составу). Скорость доставки бывает: • грузовой – перевозка грузов в грузовых поездах; • пассажирской – перевозка грузов (багажа) в пассажирских поездах. Автомобильные грузовые перевозки классифицируют по признакам:

33 • отраслевому – перевозки грузов промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговли, коммунального хозяйства, почтовые и др. перевозки; • территориальному – городские, пригородные, внутрирайонные, межрайонные, междугородные и международные перевозки; • размеру партий – перевозки массовые и перевозки мелкими партиями (от 10 кг до половины грузоподъемности автомобиля); • способу выполнения – местные (одним автотранспортным предприятием), прямого сообщения (двумя или более предприятиями), смешанные (несколькими видами транспорта); • времени – постоянные (круглогодичные), временные (эпизодические), сезонные (только в определенный сезон); • организации – централизованные (автотранспортные предприятия сами организуют доставку и доставляют груз); децентрализованные (каждый грузополучатель самостоятельно доставляет груз, так называемый «самовывоз»). На речном транспорте выделяют перевозки: • внутренние водные – внутри одного речного пароходства; • прямые внутренние водные – внутри двух или нескольких смежных речных пароходств; • прямые водные – с участием речных и морских пароходств; • прямые смешанные – перевозки с участием водных и других видов транспорта. По размерам партии груза делят на судовые, сборные и мелкие: • судовая партия – груз одного наименования, сдаваемый по одной накладной, и однородные грузы, сдаваемые по нескольким накладным, следующие в один пункт назначения в количестве, достаточном для полной загрузки отдельного судна до его технической нормы; • сборная партия – груз массой более 20 т, перевозимый в количестве, недостаточном для загрузки одного судна и адресуемый в разные пункты назначения или в один пункт назначения разным получателям; • мелкая партия – партия груза, предъявляемая к перевозке по одной накладной в количестве, превышающем 20 т. По срочности доставки различают большую и грузовую скорости. На морском транспорте перевозки классифицируют: • по видам перевозок: сухогрузные, наливные; • по видам плавания: малый каботаж – плавание судов в пределах одного или двух смежных морских бассейнов без захода в территориальные воды других государств, большой каботаж – плавание судов между портами одной и той же страны в разных морских бассейнах,

34 заграничное плавание – плавание судов с заходом в морские порты зарубежных стран (перевозки между российскими и иностранными портами, между иностранными и российскими портами с перевозками российских внешнеторговых грузов и грузов иностранных фрахтователей); • по видам сообщений: междупортовое – перевозки от одного морского порта до другого, прямое водное – перевозки от морского порта морскими судами до речного и речными на речном отрезке пути, прямое смешанное – несколькими видами транспорта; • по формам организации сообщений: линейное (регулярное); рейсовое (нерегулярное). На различных видах транспорта договор на перевозку грузов имеет свои особенности и различное содержание. На железнодорожном транспорте используется накладная, которая после оформления отправителем груза принимает юридическую форму и силу договора перевозки между отправителем и железной дорогой. На автомобильном транспорте установлен типовой договор на перевозку грузов. На речном транспорте перед открытием навигации с грузоотправителем заключают навигационные договоры на перевозку грузов и буксировку плотов. Основные формы перевозок в международном судоходстве [34]: • линейное регулярное судоходство; • трамповое рейсовое судоходство; • перевозки судами торгово-промышленных монополий; • интегрированные перевозки многими видами транспорта с использованием перевозок в контейнерах, пакетах. Основная форма организации морских перевозок – линейное судоходство, когда суда работают на строго определенных регулярных линиях по расписанию (определены районы, порты отправления и назначения грузов, продолжительность рейсов, длительность стоянок, промежутки между заходами судов в порты). При линейном судоходстве укрепляются устойчивые связи между поставщиками, потребителями товаров и судовыми фирмами. При линейном судоходстве перевозят генеральные грузы, отправляемые регулярно относительно небольшими партиями. Это обеспечивает надежное систематическое обслуживание грузоотправителей с установленной частотой движения судов, выполнение расписания заходов в порты погрузки и выгрузки, единые тарифы на перевозку грузов и их относительную стабильность, концентрацию грузов для отправки в определенные сроки.

35 Агентские фирмы, обслуживающие судовые компании, обеспечивают посредническую деятельность между судовладельцами и грузоотправителями. Судовой агент, действуя от имени и по поручению судоходных компаний, представляет их интересы и обеспечивает выполнение всех коммерческих операций, контроль за выполнением грузоотправителями и грузополучателями их обязательств в отношении груза, судна, условий договоров морской перевозки. Они подбирают грузы и наиболее подходящие типы судов для конкретных линий, составляют рациональные расписания, согласуют причалы для судов, выбирают экспедиторские и стивидорские фирмы, составляют коносаменты и т. д. Грузоотправители согласовывают свои действия именно с судовыми агентами. Трамповое рейсовое судоходство в отличие от линейного обеспечивает перевозку грузов на зафрахтованных судах на различных направлениях в зависимости от наличия грузов и конъюнктуры фрахтового рынка. На трамповых судах перевозят главным образом массовые грузы, к которым относятся, в том числе, и лесные грузы. Фрахтовый рынок это, главным образом, сфера обращения транспортных услуг, оказываемых трамповыми судами. Мировой фрахтовый рынок разделяется на географические секции с относительно стабильными грузопотоками и сравнительно регулярным движением судов по отдельным направлениям. Фрахтовые ставки на трамповый тоннаж колеблются в зависимости от цены производства и изменений конъюнктуры, влияющей на соотношение спроса и предложения на фрахтовом рынке. Большое влияние на конъюнктуру оказывают политические факторы, сезонность, монополизация и конкуренция между линейными и трамповыми компаниями. Суда фрахтуют в наем на рейс, на круговой рейс, на определенный период для транспортировки полного или частичного груза, а также бронируют места для перевозки полного или частичного груза – в линейном судоходстве. Фрахтование иностранного тоннажа для перевозки внешнеторговых грузов своей страны – разновидность внешнеторговых операций. Фрахтование на рейс – это соглашение, по которому судовладелец предоставляет в распоряжение фрахтователя судно или его часть для перевозки грузов между определенными портами. Условия и ставки фрахта согласовываются судовладельцем и фрахтователем в зависимости от количества погруженного и выгруженного груза. Судовладелец обязуется принять в установленном порту (в нескольких портах) груз и доставить его в порт (порты) выгрузки за вознаграждение. Он оплачи-

36 вает все эксплуатационные расходы, включая портовые сборы, комиссионные, брокерские издержки. Фрахтование на круговой рейс – это фрахтование судна или его части для перевозки грузов в прямом и обратном направлениях с оформлением одновременно двух самостоятельных договоров морской перевозки. Фрахтование на ряд последовательных рейсов – это фрахтование при отгрузках большого количества массовых грузов в одном направлении, когда судовладелец не связан с твердой датой поставки в порт погрузки после выполнения первого рейса. Это связано с возможными непредвиденными обстоятельствами, способными задержать суда в рейсе и нарушить планы фрахтователей. Фрахтование по генеральному контракту – это фрахтование для перевозки большого количества массовых грузов в течение определенного промежутка времени. В фрахтовании применяют два вида фрахтовых сделок: • фрахтование по чартерам – при фрахтовании трамповых судов, совершающих рейсы между различными портами мира в зависимости от наличия груза и конъюнктуры фрахтового рынка (для перевозки, в основном, массовых, навалочных и насыпных грузов, нефти и нефтепродуктов); • бронирование по коносаментам – при перевозке генеральных грузов на судах линейного судоходства. Такое деление фрахтовых сделок условно. Чартерные перевозки могут оформляться и на условиях чартера и договоров коносамента. На одном судне груз одного фрахтователя может оформляться по чартеру, на другом – на условиях коносамента. Предпринимательские связи между фрахтователем и судовладельцами могут осуществляться: • прямым способом – между фрахтователями и судовладельцами; • косвенным способом – через посредников-брокеров со стороны судовладельца или с обеих сторон (один выполняет поручения судовладельца, другой – поручения фрахтователя). Брокер, в отличие от агента, не является стороной в договоре. Брокерские операции состоят в установлении через посредникаброкера контакта судовладельца и фрахтователя, которые и берут на себя обязательства по сделке. Чтобы зафрахтовать судно на открытом фрахтовом рынке, судовладелец и фрахтователь (или по их поручению брокеры) выставляют свои предложения-оферты.

37 Судовладельцы в оферте указывают: название судна и его тоннаж, предполагаемую дату готовности судна, последний срок, когда судно может прибыть в порт погрузки, род груза и порты погрузки и выгрузки, время, необходимое для погрузочных и разгрузочных операций, или норму погрузки и выгрузки в день, фрахтовую ставку и размер брокерской комиссии, желательную форму фрахтового договора (чартера), срок для ответа. Фрахтователи в своей оферте указывают: род, количество груза и порты погрузки и выгрузки; время, в течение которого судно должно прибыть в порт погрузки, нормы погрузочно-разгрузочных работ и указание того, за чей счет они осуществляются, срок для ответа и другие условия [2, 34]. Другая сторона оферты, как правило, отвечает контрофертой или контрпредложением с указанием своих условий. Контроферты могут быть твердыми или условными. В случае неполучения контроферты в установленный срок стороны вправе прекратить переговоры и начать их с другими контрагентами. Фрахтовщик по договору морской перевозки перемещает груз по договоренности с фрахтователем. В договоре указываются права и обязанности сторон и уточняются условия, связанные с погрузкой, перевозкой, выгрузкой груза (род и количество груза, время и место погрузки, скорость погрузки и выгрузки, порт выгрузки, размеры и сроки оплаты фрахта и др.). Стороны берут на себя обязательства: • фрахтовщик (перевозчик) – за договоренную плату (фрахт) принять от фрахтователя (грузоотправителя) на борт судна груз, доставить его в сохранности в согласованное сторонами место назначения и там сдать фрахтователю или, по его указанию, другому лицу (грузополучателю); • фрахтователь (грузовладелец) – в пункте отправления своевременно предоставить груз для погрузки на судно, принять этот груз от судна в пункте назначения и уплатить фрахт за перевозку. Договор морской перевозки всегда заключается в письменном виде. Самая распространенная форма договора – чартер-партия (чартер). Чартер (charter-party) – это договор фрахтования, заключенный между фрахтовщиком и фрахтователем на рейс, на несколько последовательных рейсов или на определенное время (тайм-чартер). Чартеры заключаются в срочном порядке, заблаговременно или с условием немедленной готовности судна и погрузки. Разработка и согласование условий договора фрахтования – сложная и длительная операция, а фрахтовщик и фрахтователь обычно находят-

38 ся в разных городах и даже странах. Поэтому разработаны типовые чартеры на различные роды груза и направления рейсов (для лесных грузов – Союзом норвежских судовладельцев и Федерацией лесной торговли Великобритании). Некоторые пункты типовых чартеров по согласованию между фрахтователями и судовладельцами могут изменяться, поэтому к согласованию чартеров необходимо относиться внимательно. Существуют и другие формы договоров морской перевозки, в которых более кратко, чем в чартере обозначены условия перевозки [2, 37]: • букинг-нот (booking note – закрепление груза) – при закреплении отдельных партий груза для рейса судна регулярной грузовой линии (по расписанию такие линии заблаговременно регистрируют грузы в разных портах для очередного рейса или нескольких рейсов); • берс-нот – при перевозке на трамповых судах или судах грузовых линий, совершающих рейсы регулярно, но без срочного расписания, когда для заполнения неиспользованного под генеральные грузы тоннажа судно догружается частично массовым грузом на трамповых, а не на обычных линейных условиях перевозки; договор берс-нот адресуется агентом перевозчика фрахтователю, на письме делается подтверждающая подпись фрахтователя и письмо с этой подписью приобретает силу договора; • фиксчюр-нот (fixture note, fixing letter – записка о фрахтовании) – предварительный договор, фиксирующий факт фрахтования и его основные условия, которые впоследствии заменяются чартером; • коносамент – договор, выданный перевозчиком и содержащий условия перевозки без заключения чартера или других документов, фиксирующих факт фрахтования тоннажа, служит доказательством того, что перевозчик принял обозначенный в нем груз и он является доказательством наличия и содержания договора перевозки. В морском линейном судоходстве и в каботаже договором морской перевозки является коносамент (одновременно расписка перевозчика в получении груза). В заграничном плавании при нелинейных формах судоходства договор морской перевозки оформляется чартером, а подтверждением приема груза перевозчиком является коносамент. При перевозке грузов в прямом водном и прямом смешанном железнодорожно-водном сообщениях договором морской перевозки является накладная. На железнодорожном транспорте отправитель, предъявляя груз к перевозке на каждую отправку, предоставляет станции отправления

39 транспортные документы: накладную, дорожную ведомость, корешок дорожной ведомости, квитанцию о приеме груза. Отправитель получает квитанцию о приеме груза к перевозке, свидетельствующую о приеме железной дорогой груза от отправителя. С грузом до станции назначения следуют накладная и дорожная ведомость. В дорожной ведомости получатель расписывается в получении груза, а получает груз по накладной. Корешок дорожной ведомости остается на станции отправления и служит основным документом для учета и отчетности. На каждый загруженный вагон составляется вагонный лист. Для перевозки груза в прямом железнодорожно-водном сообщении используется накладная как единый документ на весь путь следования прямым сообщением по всем видам транспорта. Для оценки выполнения перевозок каждым грузоотправителем используется учетная карточка. На автомобильном транспорте водителю выдается путевой лист – основной первичный документ учета работы. Перевозка грузов оформляется товарно-транспортной накладной – документом о приеме груза к перевозке, служащий основанием для расчета грузоотправителя с автотранспортной организацией. На речном транспорте одновременно с предъявлением груза к перевозке или плота к буксировке грузоотправитель передает порту отправления накладную – основной документ, сопровождающий груз или буксируемый плот на всем пути следования до места назначения. Существуют формы накладных: ГУ-1 – перевозка сухогрузов, ГУ-3 – перевозка грузов в универсальном контейнере, ГУ-5 – буксировка плотов и судов, ГУ-7 – смешанное сообщение, ГУ-9 – нефтепродукты. На морском транспорте при перевозке в межпортовом сообщении первичным документом является погрузочный ордер. В прямом водном или прямом смешанном сообщении вместо погрузочного ордера заполняется накладная. При перевозке морским путем перевозчик выдает грузоотправителю коносамент. Коносаменты бывают именные – на имя конкретного получателя, ордерные и предъявительные – по предъявлению коносамента. Порядок использования водных объектов для транспортного судоходства, для торгового мореплавания и для перевозок железнодорожным транспортом регулируется соответственно Водным кодексом РФ от 16.11.95 г. № 167-ФЗ, Кодексом торгового мореплавания РФ от 30.04.99 г. № 81-ФЗ, Федеральным законом РФ «О федеральном железнодорожном транспорте» от 05.08.95 г. № 153-ФЗ и Транспортным ус-

40 тавом железных дорог РФ, утвержденным Федеральным законом 08.01.98 г. № 2-ФЗ. Существуют следующие разновидности договора перевозки [34]: договор перевозки груза, договор перевозки пассажира, договор фрахтования, договор прямого смешанного сообщения, договор перевозки транспортом общего пользования, договоры об организации перевозок, договоры между транспортными организациями. По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель – уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора подтверждается составлением и выдачей отправителю транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). По договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату вместимость одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов (пассажиров, багажа). Согласно Кодексу мореплавания РФ такая сделка – «тайм-чартер» относится к договорам аренды. В письме Минфина России от 30.10.97 г. № 04-03-08 разъяснено, что «договор фрахтования судна на время можно рассматривать как договор аренды, а не как договор перевозки» [22]. Взаимоотношения транспортных организаций при перевозке грузов, пассажиров и багажа разными видами транспорта по транспортному документу (прямое смешанное сообщение) и порядок организации этих перевозок определяются соглашениями между организациями соответствующих видов транспорта, заключаемыми в соответствии с законом о прямых смешанных (комбинированных) перевозках. Перевозчик и грузовладелец при систематических перевозках грузов могут заключать долгосрочные договоры. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец – предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре определяются объемы, сроки предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов и другие условия организации перевозки. Отраслевые особенности формирования издержек перевозочной деятельности регламентируются [22]: • письмом Госналогслужбы РФ «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядка фор-

41 мирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций автомобильного транспорта РФ» от 18.10.95 г. № ПВ-4-17/67н, утвержденным Минтранспорта РФ 25.10.95 г. № ВБ3/570; • письмом Министерства путей сообщения РФ, Минфина РФ и Минэкономики РФ «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий эксплуатационной деятельности железных дорог РФ» от 31.03.93 г.; • Отраслевой инструкцией по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта, утвержденной Минтранспорта РФ 11.03.93 г. № ВА-6/165; • письмом Госналогслужбы РФ «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий воздушного транспорта РФ» от 07.06.94 г. № НП-6-01/245, утвержденным Минтранспорта РФ 06.05.94 г. № ВА-3/365. Если условием договора поставки продукции на экспорт является «франко-перевозчик», то после передачи перевозчику груза поставщик лишается права на налоговые льготы в освобождении от НДС экспортированных товаров, т. к. он не осуществляет экспорт, а реализует товар иностранному юридическому лицу на территории РФ. Если условием договора поставки является «франко-склад поставщика» («самовывоз»), моментом перехода прав собственности на товар является дата отгрузки со склада поставщика, а транспортные расходы по доставке товаров до склада покупателя полностью несет покупатель и включает их в стоимость соответствующих приобретенных активов. Если условием договора поставки является «франко-вагон станция отправления», моментом перехода прав собственности на товар к покупателю является дата погрузки товаров на станции отправления, а затраты на перевозку оплачиваются: до станции отправления – поставщиком; с момента погрузки на станции отправления – покупателем. Если условием договора поставки является «франко-вагон станция назначения», моментом перехода прав собственности на товар от поставщика к покупателю является дата прибытия товаров на станцию назначения покупателя, а затраты на перевозку оплачиваются: до станции назначения покупателя – поставщиком; с момента прибытия товара на станцию назначения – покупателем. Если условием договора поставки является «франко-склад покупателя», моментом перехода прав собственности на товар является дата сдачи-передачи товаров на складе покупателя, а транспортные расходы по доставке товаров до склада покупателя полностью несет поставщик.

42 Перевозчик обязан подать под погрузку в срок транспортные средства пригодными для перевозки соответствующего груза. Отправитель вправе отказаться от этих средств, если они не пригодны для перевозки груза. Погрузка (выгрузка) осуществляется транспортной организацией или отправителем (получателем) в порядке, предусмотренном договором, с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Погрузка (выгрузка) силами и средствами отправителя (получателя) груза должна производиться в сроки, предусмотренные договором, если такие сроки не установлены транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Перевозчик несет ответственность за: неподачу транспортных средств для перевозки груза в соответствии с принятой заявкой (заказом) или договором; задержку отправления транспортного средства, перевозящего пассажира, или опоздание его прибытия в пункт назначения; причинение вреда жизни или здоровью пассажира; несохранность груза или багажа, происшедшую после принятия к перевозке и до выдачи грузополучателю, управомоченному им лицу или лицу, управомоченному на получение багажа. Документами, объясняющими причины несохранности груза или багажа, являются: коммерческий акт, акт общей формы и др. Отправитель несет ответственность за непредъявление груза либо неиспользование поданных транспортных средств. Перевозчик и отправитель груза освобождаются от ответственности в случае неподачи или неиспользования поданных транспортных средств, если это произошло вследствие: форс-мажорных обстоятельств; прекращения или ограничения перевозки грузов в определенных направлениях, установленных в порядке, предусмотренном соответствующим транспортным уставом или кодексом. По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет грузоотправителя или грузополучателя выполнить или организовать выполнение определенных услуг, связанных с перевозкой груза. Договором могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по определенному маршруту, заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза. Могут быть также предусмотрены получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных фор-

43 мальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и предусмотренных договором др. услуг. Клиент обязан предоставить экспедитору информацию о свойствах груза, условиях его перевозки и т. д., необходимую для исполнения экспедитором обязанностей, предусмотренных договором. Экспедитор обязан сообщить клиенту об обнаруженных недостатках в информации, а в случае ее неполноты запросить у клиента дополнительные данные. До их предоставления экспедитор вправе не приступать к исполнению соответствующих обязанностей. Экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц, если из договора не следует, что он должен исполнить обязанности лично. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора. Любая из сторон вправе отказаться от исполнения договора транспортной экспедиции, предупредив об этом другую сторону в разумный срок. При одностороннем отказе от исполнения договора сторона, заявившая об отказе, возмещает другой стороне убытки, вызванные расторжением договора. Составной частью перевозочного процесса в пути следования, в пунктах отправления и назначения являются погрузка, подготовка и прием-передача грузов к перевозке, оформление перевозочных документов, уплата провозных платы и сборов, пломбирование вагонов, переадресовка, хранение груза на станциях назначения и его выдача грузополучателям [34]. На железнодорожном транспорте погрузка и выгрузка осуществляется железной дорогой или отправителем и получателем. Лесозаготовительные предприятия обычно погрузку выполняют самостоятельно на собственных подъездных путях. Подъездной путь – это железнодорожный комплекс, обеспечивающий безаварийные погрузочно-разгрузочные и маневровые работы и состоящий из путевого хозяйства, складских устройств, погрузочноразгрузочных механизмов, приборов для взвешивания подвижного состава, дозировочных устройств, устройств сигнализации и связи. Они бывают погрузочные, выгрузочные, погрузочно-разгрузочные. Объем работы подъездных путей характеризуется: • вагонооборотом – суммой вагонов, поступивших на подъездной путь и убывших с него за отчетный период (сутки, декаду, месяц);

44 • грузооборотом – суммой вагонов, погруженных и выгруженных на подъездном пути за отчетный период; • среднесуточным грузооборотом – суммой погруженных и выгруженных вагонов в течение года, деленной на число дней работы в году. Вагоны на подъездной путь подают по графику, согласованному дорогой и владельцем подъездного пути, или через интервалы по письменным или телефонным уведомлениям, сроки и способ передачи которых и способ подачи вагонов определяются договором об обслуживании подъездного пути. Сроки погрузки и выгрузки вагонов определяются МПС, допускается устанавливать утверждаемые МПС местные нормы простоя вагонов под грузовыми операциями. Это время исчисляется с момента подачи вагонов до момента получения станцией уведомления об их готовности к уборке. Если предприятие обслуживает подъездные пути своим локомотивом, то время простоя исчисляется с момента подачи вагонов на выставочный путь. Сроки обслуживания вагонов на подъездном пути складываются из приема и сдачи вагонов и грузов, продвижения вагонов от пункта отправления до места погрузки или выгрузки и обратно, маневровой работы (расстановка вагонов по фронту работ, расформирование и формирование поездов), собственно погрузки (выгрузки), взвешивания, обмера и др. операций. Договором на эксплуатацию подъездного пути между дорогой и предприятием может быть установлена единая норма простоя вагонов, предприятие несет ответственность за простой вагонов сверх нормы. Для определения перевозочной платы установлены тарифы [34]. Тариф – это заранее установленная перевозочная плата, опубликованная для всеобщего сведения. Все действующие тарифы опубликованы в Тарифных руководствах. Тарифная система – это совокупность систематизированных ставок, применяемых для расчета платежей за перевозки и связанных с перевозками операций. Она включает тарифные схемы, тарифные руководства и правила исчисления платежей и сборов по перевозкам грузов. На железнодорожном транспорте грузовые тарифы подразделяются по видам, родам отправок и формам построения. По видам железнодорожные тарифы подразделяются на: • общие, для перевозок всех грузов, кроме тех, на которые распространяются исключительные, льготные или местные тарифы;

45 • исключительные, для перевозок некоторых видов грузов на определенное расстояние, между определенными пунктами, в некоторые периоды времени для стимулирования некоторых видов перевозок или ограничения излишне длинных или короткопробежных (имеют форму процентных скидок или надбавок); • льготные, пониженные против общих тарифов и устанавливаемые для перевозки в определенных направлениях грузов определенного назначения; • местные, применяемые для местного сообщения в пределах одной дороги. По формам построения грузовые тарифы бывают: • табличные – провозная плата (за вагон, за тонну груза, за контейнер при перевозке груза между станциями), сведенная в таблицы; • схемные – дифференцированные по расстояниям перевозок или недифференцированные – односоставочные, содержащие ставки с тонны и километра, с вагона и с километра, с оси и с километра для всех расстояний перевозки. На автомобильном транспорте провозная плата определяется с установлением тарифной схемы и тарифной ставки. Тарифная схема – это установленный для определенной ситуации порядок расчета провозной платы за перевозку грузов, которая бывает сдельной, повременной или условно расчетной. Тарифная ставка – это установленная автотранспортным предприятием стоимость услуги за тонно-километр, автомобиле-чаc и т. д. Тарифные схемы и тарифные ставки могут быть дифференцированы по потребителям, по видам грузов, по видам перевозок, по типам и маркам подвижного состава и могут содержать надбавки и скидки к тарифной плате в процентах. На речном транспорте тарифы классифицируют по: • сфере применения – общие, исключительные, специальные, местные; • виду перевозок – на перевозку сухогрузов, нефтяных грузов наливом в судах, буксировку в плотах, буксировку судов и других плавучих объектов; • партионности груза – судовые, на сборные партии, на мелкие партии, на перевозку грузов в контейнерах; • виду сообщений – водное внутреннее, прямое водное и смешанное железнодорожно-водное; • виду пути – по магистральным путям и по малым рекам.

46 Речные тарифы могут быть однообразные с единой ставкой за 1 т-км или дифференцированные с изменением стоимости т-км в зависимости от расстояния. Морские тарифы могут быть: • основными для всех перевозок, не подпадающих под действие других тарифов; • исключительными для некоторых грузов, на определенных участках пути или районах плавания, а также в определенное время; • специальными; • местными, имеющими локальное значение (применяются в пределах особого района и устанавливаются на основании особого положения). Грузовые тарифы морского транспорта, как и речные, подразделяют на тарифы по перевозкам сухогрузов, нефтяных грузов наливом и на буксировку плотов и судов. По видам плавания их подразделяют на тарифы малого и большого каботажа и тарифы на перевозку экспортных и импортных грузов. Их уровень дифференцирован по пароходствам в зависимости от условий эксплуатации и уровня себестоимости перевозок в отдельных морских бассейнах. На морском транспорте цена транспортной продукции может быть выражена тарифом или фрахтом. Фрахт – это провозная плата, устанавливаемая в каждом случае между судовладельцем и грузоотправителем. На морском транспорте грузовые тарифы основаны на двухставочной системе: одна ставка – для возмещения расходов по движенческой операции (за тонно-милю), другая – стояночная – для возмещения расходов по стояночной операции (за тонну). Движенческие ставки дифференцированы по перевозке грузов в большом и малом каботажах по каждому пароходству и по 14 классам грузов в зависимости от погрузочного объема (м3), занимаемого одной тонной груза. Стояночные ставки в зависимости от трудоемкости переработки груза в портах дифференцированы по 16 группам грузов, в малом каботаже – по каждому пароходству, по перевозке грузов – в большом каботаже. В номенклатуре грузов морского транспорта против каждой тарифной позиции указаны: класс по движенческой операции, группа по стояночной операции и группа для определения ставок платы за переработку, предусмотрены сборы за дополнительные операции, аккордная ставка за погрузочно-разгрузочные работы, сбор за хранение груза,

47 портовый грузовой сбор и др. При расчетах морских пароходств с внешнеторговыми организациями действуют специальные тарифы на перевозку экспортно-импортных грузов. По всем видам грузов, перевозимых в прямом, смешанном и железнодорожно-водном сообщении, установлены пониженные тарифы. Более детально с вопросами, изложенными в подразделе, можно познакомиться в работе [34]. 3.3. Производственная кооперация Производственная кооперация – это форма предпринимательских связей, при которой каждый партнер выполняет свою долю работ в рамках единого производственного процесса, а доход от реализации произведенного товара делится между партнерами согласно доле каждого партнера в общем объеме работ. Производственная кооперация может реализоваться путем создания совместных предприятий. Совместное предприятие – это предприятие, уставный фонд которого образован путем внесения паевых взносов двумя или более учредителями, один из которых – иностранное лицо. Совместное предприятие регистрируется как обычное предприятие в одной из известных организационно-правовых форм с указанием, что оно создается с участием иностранного капитала. Пример совместного предприятия в лесном комплексе Карелии – ООО «Ладенсо», в числе акционеров которого были шведско-финское ОАО «Стора-Энсо», российские предприятия, а также администрации городов Питкяранта и Сортавала [10]. Вопрос о производственной кооперации рассматривался в начале 90-х годов, когда Правительство Карелии вело переговоры с финскими фирмами «Валмет» и «Тимберджек» об изготовлении (сборке) лесосечных машин этих фирм на условиях франчайзинга на площадях новой площадки ОАО «Онежский тракторный завод» с постепенной заменой комплектующих изделий на отечественные. Но обе стороны в конечном итоге отказались от своих намерений, возможно значительно сдержав темпы развития отечественной лесосечной техники. Профессиональные бензиномоторные пилы «Хускварна» собирает в г. Химки, в основном, из узлов зарубежного производства совместное российско-шведское предприятие «Химки – Хускварна». Совместное предприятие «Дальлеспром – Тимберджек» имеет в своем составе сервисный и учебный центры, тренажер для подготовки операторов харвестеров, склад запасных частей и занимается послепродажным обслужи-

48 ванием лесозаготовительной техники фирмы «Тимберджек» на Дальнем Востоке с начала 90-х годов [36]. Один из видов производственной кооперации в лесной промышленности – создание вертикально ориентированных структур, например, на базе целлюлозно-бумажного предприятия в г. Сегежа, лесопильного предприятия и нескольких леспромхозов, где имеет место вертикальное слияние «производитель – потребитель» (подробно см. в [10]). Вариант конгломеративного слияния основан на слиянии предприятий, производящих разнотипные товары (или оказывающих разнотипные услуги), например, производящих трелевочные тракторы и товары народного потребления. В странах СНГ крупный потенциал автомобильного рынка и высокие тарифы, препятствующие импорту, относительно развитая торговая и обслуживающая сеть и наличие дешевой, квалифицированной рабочей силы обусловили развитие производственной кооперации в области автомобилестроения российских и зарубежных компаний [17]. Корейский концерн «Дэу» совместно с правительством Узбекистана создал успешно действующий концерн «УзДэу», чьи автомобили конкурируют с «Жигулями» на российском рынке. В Москве на совместном торгово-промышленном предприятии «Автофрамос» на базе взаимодействия завода «Москвич» и компании «Рено» в 1999 г. созданы первые легковые автомобили «Рено Меган». Компания «Форд» создала американо-российское автопредприятие в г. Всеволожске в 25 км от Санкт-Петербурга для выпуска автомобилей «Форд Фокус». СП «БМВ-Автотор» намеревается наладить производство автомобилей «БМВ» в Калининграде и т. д. Опыт производственной кооперации с зарубежными предприятиями стимулирует отечественных производителей к конкурентной борьбе путем повышения технического уровня своей продукции (примеры последних лет – автомобили ВАЗ-2112 и ВАЗ-2115 «АвтоВАЗа», Газель «ГАЗа») и др. [17]. 3.4. Аренда Аренда (от лат. arrendare – отдавать в наем) – широко используемая в предпринимательской деятельности связь между арендодателем (владельцем сдаваемого в аренду здания, помещения, машин, оборудования, предприятия и др.) и арендатором (пользователем взятого в аренду на определенных условиях и на определенный срок имущества).

49 Объектами аренды могут быть: земельные участки и другие обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения; оборудование; транспортные средства; другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования арендатором. Аренда как форма торговли услугами широко применяется в США с начала 60-х годов. В международной практике применяют [2]: • краткосрочную аренду – рентинг (от фр. rente – отданная назад), аренду на срок от нескольких дней до нескольких месяцев; • среднесрочную аренду – хайринг (от лат. hire – наем, прокат, сдавать внаем), аренду на срок до года; • лизинг – специфическую долгосрочную аренду на срок более года. Краткосрочную аренду применяют за рубежом редко, предмет контракта при этом – транспортные средства, туристские и др. товары краткосрочного пользования. Среднесрочная аренда встречается чаще, предметом контрактов при этом могут быть транспортные средства, дорожно-строительные машины, монтажное оборудование, сельскохозяйственные машины. Согласно п. 1 ст. 607 ГК РФ классифицирующий признак, в соответствии с которым характеризуются возможные объекты аренды, состоит в том, что объекты аренды – это индивидуально-определенные вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, т. е. непотребляемые вещи. В связи с этим не могут быть предметом аренды сырье и материалы, которые после переработки меняют свои натуральные свойства, превращаясь в готовую продукцию с другими качественными и количественными характеристиками [27]. Аренда, как самостоятельный вид деятельности, нашла свое отражение в Общесоюзном классификаторе «Отрасли народного хозяйства» (ОКОНХ), согласно которому [27]: • код 83100 «Продажа и сдача внаем (аренда) недвижимого имущества производственно-технического назначения» − относится к организациям (собственникам), осуществляющим продажу и сдачу внаем (аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения; • код 83200 «Продажа и сдача внаем (аренда) недвижимого имущества непроизводственного назначения» − относится к организациям (собственникам), осуществляющим продажу и сдачу внаем (аренду) недвижимого имущества непроизводственного назначения;

50 • код 80300 «Сдача внаем (аренда) оборудования и машин производственно-технического назначения» − относится к предприятиям, организациям, специализирующимся на сдаче внаем (аренда) оборудования и машин производственно-технического назначения (лизинг, хайринг, рейтинг). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие точно идентифицировать конкретный объект недвижимости, подлежащий передаче арендатору. Е. В. Орлова рекомендует перед заключением договора аренды проверить документы арендодателя, подтверждающие наличие прав собственника у последнего, о чем свидетельствует практика работы арбитражных судов (информационное письмо ВАС РФ от 13.11.97 № 21). При отсутствии таких данных в договоре условие о том, какой именно объект передается в аренду, считается несогласованным, а соответствующий договор – незаключенным. Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами рекомендуется в договорах аренды указывать подробные сведения о сдаваемом в аренду объекте: его адрес, кадастровый и инвентарный номер объекта, данные технического паспорта и т. п. Если арендуемое помещение является частью какого-то объекта и не учитывается как самостоятельная единица, то необходимо приложить к договору план той части здания (помещения), которая будет сдана в аренду. Права арендатора на арендуемое имущество защищены при изменении собственника арендуемого имущества (ст. 617 ГК РФ) и переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды. Это вызвано тем, что кроме права собственности, законодательство предусматривает так называемые вещные права на имущество, которыми являются право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом. Право хозяйственного ведения – это разновидность вещного права, заключающаяся в том, что собственник передает имущество в самостоятельное управление создаваемому им унитарному предприятию. Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации. Предприятие, имеющее имущество в хозяйственном ведении, не имеет права продавать, сдавать

51 его в аренду и иным способом распоряжаться им без согласия собственника (ст. 294 ГК РФ). Право оперативного управления – это право, которое предоставляется только казенным предприятиям и учреждениям, которые могут осуществлять в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения имуществом. Его объектом является имущество казенных предприятий или учреждений. Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Право сдачи имущества в аренду прежде всего принадлежит его собственнику. Его относят к числу основных арендодателей, которыми могут быть как физические, так и юридические лица разных организационно-правовых форм. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным. В случаях, когда в аренду передается здание или сооружение, находящееся в федеральной (государственной) или муниципальной собственности, в договоре, совместно с арендодателем, выступает «балансодержатель». Балансодержатель – это юридическое лицо, отвечающее лишь за техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию и ремонт объекта аренды. Балансодержатель – это хозяйствующий субъект арендодателя. Он не наделен правом заключать договор аренды. Договор заключает и подписывает в качестве арендодателя от имени собственника соответствующий уполномоченный орган. Балансодержатель, обладающий правом хозяйственного ведения или правом оперативного управления, субъектом права собственности или уполномоченного собственником лица (только они могут быть арендодателем) не является. Договор аренды на срок более года или если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собст-

52 венности на это имущество к арендатору (ст. 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному. В ГК РФ сформулированы положения об аренде, включая прокат транспортных средств, аренду зданий, сооружений, предприятий и финансовый лизинг (в настоящей работе лизинг выделен в отдельный подраздел). Согласно ст. 619 ГК РФ арендодатель может потребовать досрочного расторжения договора аренды в случаях, когда арендатор: • пользуется имуществом не по назначению; • существенно ухудшает имущество; • более двух раз подряд нарушает сроки, в которые должен вносить арендную плату; • не производит капитального ремонта в том случае, когда эта обязанность возложена на него договором аренды. Находящиеся в собственности физических лиц автомобили, оргтехника и др. вещи не являются объектами основных производственных фондов. Данное имущество, арендованное у физических лиц, не является основными производственными фондами и не может быть учтено на счете 01 «Основные средства». В Постановлении Президиума ВАС от 07.05.96 г. № 760/96 отмечено, что хотя расходы по аренде личного легкового транспорта произведены в целях уставной деятельности, однако, поскольку личный транспорт физических лиц, не являющихся предпринимателями, к основным производственным фондам не относится, включение платы за эту аренду в состав затрат неправомерно [22]. Объектом аренды не могут быть сырье и материалы, которые после переработки меняют свои натуральные свойства, превращаясь в готовую продукцию с другими качественными и количественными характеристиками.

53 Арендная плата может быть установлена как за все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей в виде [22]: • определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; • установленной доли полученных в результате использования данного имущества продукции, плодов или доходов; • предоставления арендатором определенных услуг арендодателю; • возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества; • сочетания перечисленных форм арендной платы и др. Арендная плата должна покрывать все издержки арендодателя: • коммунальные и прочие расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и содержанием арендованного имущества; • сумму налога на арендованное имущество; • сумму налога на землю, приходящуюся на арендованные здания, сооружения вместе с земельными участками; • долю общехозяйственных и общепроизводственных расходов, относящуюся к доле выручки, полученной от сдачи имущества в аренду; • сумму амортизационных отчислений по арендованным объектам. Налогооблагаемый доход от аренды равен сумме арендной платы за вычетом НДС. В налоговом учете арендодатель может по своему выбору отражать средства, полученные от арендатора, либо в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), либо во внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ) [10]. Выручка от сдачи имущества в аренду облагается НДС. Если арендодатель в целях исчисления этого налога признает выручку «по отгрузке», то НДС по арендной плате нужно начислять в последний день каждого месяца, а если «по оплате» − НДС нужно начислять в тот день, когда поступили деньги от арендатора. НДС облагаются и авансы, поступившие от арендатора (ст. 162 и 164 НК РФ), принять к вычету НДС, начисленный с аванса, можно в последний день налогового периода, в котором был получен аванс (письмо Минфина РФ от 26.06.04 г. № 03-04-11/122). Арендатор включает арендную плату без НДС в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если арендатор признает доходы и расходы по методу начисления, он должен отразить расход по аренде в день расчетов в соответствии с условиями договора или в день предъявления ему документов, служа-

54 щих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете арендодатель может учитывать поступления от аренды либо в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи», либо в операционных доходах – на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, имеет смысл отражать арендную плату на счете 90 «Продажи», если для целей налогообложения эта плата включается в доходы от реализации. Если в налоговом учете арендная плата относится на внереализационные доходы, в бухучете ее стоит отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты, связанные с предоставлением имущества в аренду, списывают либо на себестоимость продаж (счет 20 «Основное производство»), либо на операционные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Первый способ списания затрат применяют предприятия, которые включают арендную плату в состав доходов от обычных видов деятельности, а второй способ – предприятия, которые относят такую плату на операционные доходы. Арендатор в бухгалтерском учете списывает арендную плату на тот счет, на котором он учитывает расходы по деятельности, для осуществления которой арендовано имущество. Торговая фирма учитывает арендные платежи на счете 44 «Расходы на продажу», а предприятие, арендовавшее офисное здание, будет относить арендную плату на счет 26 «Общехозяйственные расходы» [10]. Договор аренды может быть заключен как на определенный срок, так и на неопределенный срок, при котором каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за 3 месяца. Для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок, договором может быть установлен и иной срок. Рядом законодательных актов установлены предельные сроки аренды для отдельных видов имущества (участки лесного фонда – до 49 лет и др.). Договором аренды должен быть предусмотрен порядок и сроки внесения арендатором арендной платы за пользование арендованным имуществом. Как правило, такой срок устанавливается сторонами либо один раз в месяц, либо один раз в квартал, с определением конкретной

55 даты платежа (например, 20-го числа каждого месяца), при пропуске которой начисляются пени. Ст. 614 ГК РФ предусмотрено (если иное не предусмотрено договором аренды), что в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. Однако арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд. Имущество арендуется вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и др.), если иное не предусмотрено договором. Если они не были переданы, но арендатор без них не может пользоваться имуществом в соответствии с его назначением либо в значительной степени лишается того, на что был вправе рассчитывать при заключении договора, он может потребовать предоставления ему арендодателем таких принадлежностей и документов или расторжения договора, а также возмещения убытков. Если же арендодатель не предоставил арендатору сданное внаем имущество в указанный в договоре аренды срок, арендатор вправе истребовать это имущество и потребовать возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения, либо потребовать расторжения договора и возмещения убытков, причиненных его неисполнением. Обнаружив недостатки в арендованном имуществе, арендатор может по своему выбору потребовать, чтобы арендодатель либо их бесплатно устранил, либо соразмерно уменьшил арендную плату, либо возместил арендатору его расходы. У него есть право удержать сумму своих расходов по устранению недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя, и право, обнаружив недостатки в полученном имуществе, досрочно расторгнуть договор аренды. Между тем арендодатель не отвечает за недостатки имущества, которые были оговорены в договоре аренды, были заранее известны арендатору или которые арендатор должен был обнаружить во время осмотра имущества или проверки его исправности. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт арендованного имущества (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды). Арендатор отвечает за недостатки, полностью или частично препятствующие пользованию арендованным имуществом, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. При их обнаружении арендатор вправе по своему выбору: потребовать досроч-

56 ного расторжения договора, либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества; удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя. Арендодатель, извещенный о требованиях и намерении арендатора, может без промедления заменить арендованное имущество другим аналогичным, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки имущества. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены – то в соответствии с назначением имущества. Так, например, арендованный спортивный зал можно использовать только для спортивных, оздоровительных и физкультурных целей. Если же арендатор предполагает использовать этот спортивный зал под склад, то помимо соответствующих обязательных разрешений инспекции противопожарного надзора, СЭС и др. это назначение должно быть указано в договоре и согласовано с органами, контролирующими целевое использование имущества. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если этот срок не определен договором или вызван неотложной необходимостью, то в разумный срок, требующийся для восстановления имущества. Если арендодатель нарушает свои обязанности по производству капитального ремонта, то арендатор имеет право по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора аренды и возмещения убытков. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Если в договоре аренды на арендатора не возложена обязанность по проведению ремонта, эти затраты ему не удастся включить в свои издержки производства и обращения.

57 Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Если арендатор произвел с согласия арендодателя за свой счет улучшения арендованного имущества, не отделимые для него без вреда, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений в порядке, установленном договором аренды (ст. 623 ГК РФ). Стоимость неотделимых улучшений (таковыми считаются улучшения, которые нельзя отделить от имущества, не нанеся ему непоправимого вреда) арендатор может получить с арендодателя после прекращения договора. Эти затраты можно зачесть в счет арендной платы (эти правила действуют лишь в том случае, если арендатор произвел неотделимые улучшения с согласия арендодателя). Если арендатор произвел эти неотделимые улучшения без согласия арендодателя, эти затраты возмещению не подлежат. Произведенные пользователем здания, значительные улучшения его технического состояния, ремонт и перепланировка не являются основанием для отказа собственнику в иске об освобождении здания (письмо ВАС РФ от 28.01.93 г. № С-13/Н-33). Арендатор обязан при прекращении договора аренды сдать арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если он возвратит имущество с опозданием, арендодатель может претендовать на арендную плату за все время просрочки и потребовать, чтобы арендатор возместил ему убытки, причиненные несвоевременным возвратом имущества, которые не покрывает арендная плата. Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом РФ, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о

58 договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Отдельными типами договора аренды являются прокат, аренда транспортных средств, зданий и сооружений, предприятий, финансовая аренда (лизинг), к которым применяются общие положения об аренде. Некоторые особенности этих договоров. По договору проката арендодатель обязуется предоставить в аренду движимое имущество. По договору аренды транспортного средства с экипажем (фрахтования на время) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Арендодатель обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая текущий и капитальный ремонт и предоставление необходимых принадлежностей. Предоставляемые арендодателем услуги должны обеспечивать нормальную и безопасную эксплуатацию транспортного средства. Состав экипажа и его квалификация должны отвечать обязательным для сторон правилам и условиям договора или требованиям обычной практики эксплуатации транспортного средства данного вида. Члены экипажа являются работниками арендодателя и подчиняются распоряжениям арендатора, касающимся коммерческой эксплуатации транспортного средства. Расходы по оплате услуг членов экипажа, а также расходы на их содержание (если договором аренды не предусмотрено иное) несет арендодатель. Договором аренды на арендатора могут быть возложены расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (в т. ч. на оплату топлива и других расходуемых при эксплуатации материалов). По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор своими силами управляет арендованным транспортным средством и эксплуатирует его. Налогообложение аренды транспортных средств зависит от того, кто несет расходы по содержанию и эксплуатации арендованного транспортного средства [10].

59 Если арендодатель сдает транспорт в аренду с экипажем, он может включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, затраты на: • содержание транспортного средства; • техническое обслуживание транспортного средства; • текущий и капитальный ремонт транспортного средства; • содержание экипажа; • страхование транспортного средства и обязательное страхование гражданской ответственности. Если автомобиль сдается в аренду без экипажа, все перечисленные расходы несет арендатор. Арендодатель, независимо от того, сдает он транспорт с экипажем или без, обязан платить транспортный налог. Исключение составляют только лица, управляющие арендованным транспортом по генеральным (позволяющим не только управлять, но и распоряжаться транспортным средством) доверенностям, полученным до 29.07.02 года (в этот день был опубликован Федеральный закон от 24.07.02 г. № 110-ФЗ, которым установлена глава 28 «Транспортный налог» НК РФ). Транспортный налог могут не платить арендодатели – собственники транспортных средств, попадающих в одну из льготных групп, которые перечислены в пункте 2 ст. 358 НК РФ, это в частности, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок. Арендуя транспортное средство с экипажем, арендатор может исключить из налогооблагаемого дохода следующие расходы: • арендную плату; • затраты на коммерческую эксплуатацию транспорта; • стоимость услуг по содержанию экипажа; • средства, истраченные на страхование транспорта. Если транспорт арендован без экипажа, арендатор в дополнение к перечисленным расходам вправе исключить из налогооблагаемого дохода: • содержание транспортного средства; • техническое обслуживание транспортного средства; • текущий и капитальный ремонт транспортного средства. При аренде автомобилей у юридических лиц, как правило, в страховом полисе написано, что к управлению машиной может быть допуще-

60 но неограниченное число лиц. Тогда арендатору о страховке можно не заботиться. Совсем иная ситуация складывается, если автомобиль арендован у физического лица. В таких случаях в страховом полисе указано, что автомобилем может управлять только его владелец. Значит, ему нужно обратиться в свою страховую компанию за тем, чтобы она внесла изменения в полис, указав в нем, что автомобиль могут водить и сотрудники арендатора [10]. С работником, который ездит на своем автомобиле по служебным делам, можно заключить договор аренды без экипажа. В договоре следует указать, что арендатор берет на себя расходы на заправку автомобиля топливом (ст. 646 ГК РФ). В расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно включать все средства, истраченные на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, которое используется в производственной деятельности (ст. 253 НК РФ), включая ГСМ, которыми заправлены арендованные автомобили. По договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса арендодатель предоставляет арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передает в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступает ему права требования и переводит на него долги, относящиеся к предприятию. Одновременно с передачей прав владения и пользования недвижимостью арендодатель передает арендатору права на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 652 ГК РФ). В договоре аренды здания или сооружения нужно обязательно указать размер арендной платы. Если плата за аренду недвижимости установлена в договоре на единицу площади здания или сооружения, то арендная плата определяется исходя из фактического размера переданного арендатору здания или сооружения (ст. 654 ГК РФ). Арендодатель передает недвижимость арендатору по передаточному акту или иному документу о передаче, который подписывают обе стороны. Такой же документ нужно составить по окончании договора аренды, когда арендатор возвращает недвижимость арендодателю.

61 Свою специфику имеет аренда участков лесного фонда, они могут быть сданы лесопользователю в аренду, в безвозмездное пользование или в концессию. Договор аренды участка лесного фонда – это документ, по которому лесхоз федерального органа управления лесным хозяйством (арендодатель) обязуется предоставить лесопользователю (арендатору) участки лесного фонда за плату на срок от одного года до сорока девяти лет для одного или нескольких видов лесопользования. В договоре указываются границы участков лесного фонда, виды лесопользования, размеры лесопользования, срок аренды, размер арендной платы, порядок ее внесения, определяются обязанности сторон по охране, защите участков лесного фонда и воспроизводству лесов, порядок оплаты проведенных лесопользователем лесохозяйственных работ и иные условия, предусмотренные лесным законодательством, или включаемые по усмотрению сторон. Договор безвозмездного пользования участком лесного фонда – это договор, по которому лесхоз обязуется предоставить лесопользователю, например, для организации любительской или спортивной охоты, для сельскохозяйственной организации участок лесного фонда на срок до 49 лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования. Следует отметить, что в мировой экономике лесопользования известны два разных подхода: долгосрочная аренда, применяемая в Канаде, и краткосрочные контракты, заключаемые в США и Западной Европе. М. А. Лобовиков [20] резко оценивает проблемы, связанные с копированием канадской аренды: • низкая конкуренция, высокая степень монополизации в лесном секторе экономики (заключение контрактов на десятилетия вперед препятствует появлению на рынке труда новых контрактеров и ведет к концентрации капитала в руках ограниченного числа монополистов); • низкая попенная плата и низкий лесной доход государства; • коррупция (отсутствие реальной конкуренции и надзора со стороны конкурентов ведет к коррупции представителей контролирующих органов и сговору между арендаторами с целью снижения лесных такс); • экологическая деградация (экономические интересы для арендатора – рубка в возрасте финансовой спелости, древесные фермы и плантации вместо богатых, биоразнообразных, сложных, многоярусных и экологически устойчивых лесов).

62 По мнению М. А. Лобовикова, эти негативные черты долгосрочной аренды, возможно, не столь явно проявились в Канаде, где исключительно высоки производственная культура и «земельная этика», но могут быть опасны в странах и регионах, где лесоводственные традиции, культура и этика не столь высоки. При условиях кризиса и низком уровне жизни в России желание арендаторов повысить уровень жизни часто преобладает над соображениями земельной этики. В работе [20] выделены (в ряде случаев спорно обеспечиваемые) преимущества контрактной системы на базе относительно краткосрочных договоров в США и Западной Европе, перед долгосрочной арендой: • высокая конкуренция, демонополизация лесопромышленного сектора (краткосрочные договора и частые лесные торги постоянно воссоздают широкую сеть средних и мелких контрактеров, которые борются между собой за право получения государственного контракта); • высокая попенная плата, высокий доход государства (честная конкуренция, чередование закрытых и открытых торгов ведут к максимизации попенной платы, снижают лесохозяйственные расходы и повышают их экономическую и экологическую эффективность); • увеличение инвестиций в лесной сектор (постоянное предложение новых контрактов увеличивает приток в лесной сектор нового капитала и новых контрактеров, заставляет старых операторов постоянно повышать свою конкурентоспособность, вследствие чего лесная промышленность увеличивает свою конкурентоспособность в сравнении с другими отраслями); • оперативный контроль за состоянием окружающей среды (гибкие краткосрочные контракты позволяют быстро вносить коррективы и поправки при ликвидации последствий стихий и других изменениях экологической ситуации в регионах); • ликвидация коррупции (постоянный надзор за соперниками и торгами со стороны конкурентов является самой эффективной, жесткой и дешевой формой борьбы с коррупцией и вымогательством). Учитывая спорность ряда изложенных выше положений, автор и ряд его коллег считают, что с учетом специфики региональных лесных комплексов необходимо придать региональному лесному законодательству социальную направленность, тем более, что основную отдачу в отрасли дают крупные лесозаготовительные и лесоперерабатывающие предприятия, которые имеют статус градообразующих [7]. Лесным законодательством РФ арендные отношения в лесном секторе определяются как основополагающие. Их оформление позволяет

63 лесопользователям получить возможность перспективного планирования производственного процесса, своевременного проведения подготовительных работ и, благодаря этому, добиваться снижения себестоимости продукции и оздоровления финансово-экономических показателей предприятия в целом. Рассматривается также вопрос о передаче леса в аренду перерабатывающим предприятиям. Долгосрочная аренда – это основной способ передачи лесного фонда пользователю. От того, кому он будет передан, в значительной мере будет зависеть эффективность лесопользования. По нашему мнению, при решении данного вопроса надо исходить не из того, кем является лесопользователь: лесопереработчиком или лесозаготовителем, а из того – эффективный он лесопользователь или нет [7]. Для крупных эффективных лесопользователей предлагается передача участков лесного фонда в долгосрочное пользование. Постоянный лесопользователь будет эффективно вести лесопользование на основе грамотного развития инфраструктуры, дорог, проведения необходимых лесохозяйственных мероприятий под необходимым контролем и с соблюдением экологических нормативов. В то же время необходимо и развитие краткосрочной аренды на основе аукционов. Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: • определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; • установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; • предоставления арендатором определенных услуг; • передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; • возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

64 Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. Если законом не предусмотрено иное, арендатор вправе потребовать соответственного уменьшения арендной платы, если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества существенно ухудшились. Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд. Для акцентирования проблем, связанных с арендными связями и вызвавших необходимость судебного рассмотрения споров, приведем некоторую информацию, содержащуюся в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного суда «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой» от 11.01.02 г. № 66. 1. Акционерным обществом был заключен с собственником здания договор, на основании которого общество получило право использовать крышу данного здания для размещения рекламы. По истечении установленного срока действия этого договора собственник отказал акционерному обществу в заключении договора на новый срок, заключив аналогичный договор с другим лицом. Акционерное общество, полагая, что заключенный между ним и собственником договор является договором аренды крыши, на основании ст. 621 ГК РФ обратилось в арбитражный суд с иском о переводе на себя прав и обязанностей по второму договору. В исковом заявлении общество указало, что в течение двух лет устанавливало на крыше свои рекламные щиты и добросовестно исполняло обязательство по внесению платежей. Суд отказал в удовлетворении иска. Суд исходил из того, что в соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ объектами аренды, помимо прямо перечисленных в данной норме, могут быть только непотребляемые вещи, а крыша представляет собой конструктивный элемент здания и не является самостоятельным объектом недвижимости, который мог бы быть передан в пользование отдельно от здания, поэтому она и не может являться объектом аренды. 2. Арендодатель обратился в арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании договорной неустойки за просрочку внесения арендных

65 платежей. Ответчик, возражая против предъявленного требования, сослался на то, что договорная неустойка не подлежит применению, так как подписанный с истцом договор аренды здания в силу ст. 651 ГК РФ не является заключенным в связи с отсутствием его государственной регистрации. Арбитражный суд, рассмотрев доводы сторон, отказал в удовлетворении иска по следующим основаниям. Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Между истцом и ответчиком был заключен договор аренды здания, в котором срок его действия определен с 01.06.00 года по 31.05.01 года. Срок действия договора составляет ровно один год, поэтому данный договор в силу пункта 2 ст. 651 ГК РФ подлежал государственной регистрации и из-за отсутствия таковой не может считаться заключенным. С учетом изложенного условие договора о неустойке не могло быть применено арендодателем. 3. Комитет по управлению имуществом (арендодатель) предъявил к обществу с ограниченной ответственностью (арендатору) иск о расторжении договора аренды нежилого помещения и выселении ответчика из указанного помещения. Определением суда первой инстанции требования о расторжении договора аренды и выселении ответчика оставлены без рассмотрения в связи с несоблюдением истцом порядка прекращения договора аренды, заключенного на неопределенный срок (пункт 2 статьи 610 ГК РФ). Истец, не согласившись с указанным судебным актом, в апелляционной жалобе просил его отменить и рассмотреть спор по существу, ссылаясь на соблюдение им требований ст. 619 и п. 2 ст. 452 ГК РФ, касающихся порядка расторжения договора аренды. Суд апелляционной инстанции, исследовав обстоятельства спора, установил следующее. Договор аренды нежилого помещения был заключен сроком на один год. Так как по истечении срока действия договора арендатор продолжал пользоваться нежилым помещением при отсутствии возражений со стороны арендодателя, он возобновлен на неопределенный срок. Вывод суда первой инстанции о том, что договор аренды, заключенный (возобновленный) на неопределенный срок, может быть прекращен только по основаниям, предусмотренным пунктом 2 ст. 610 ГК РФ, является несостоятельным, поскольку сам по себе факт заключения договора аренды на неопределенный срок не лишает арендодателя права на расторжение такого договора при существенном нарушении его условий арендатором. Суд апелляционной инстанции отметил, что арендодатель, определяя момент обращения в суд, правомерно руководствовался тридцатидневным сроком, установленным пунктом 2 ст. 452

66 ГК РФ, а не трехмесячным сроком, предусмотренным пунктом 2 ст. 610 ГК РФ. Поскольку факты нарушений условий договора аренды со стороны арендатора в ходе судебного разбирательства в апелляционной инстанции были подтверждены, определение суда первой инстанции было отменено и исковые требования удовлетворены. 4. Арендодатель обратился и арбитражный суд с иском к арендатору о взыскании задолженности по арендной плате, стоимости затрат по уборке территории, прилегающей к арендуемому зданию, а также неустойки за просрочку платежа. Возражая против заявленного иска, ответчик сослался на то, что требования истца относятся к периоду до заключения договора аренды, в связи с чем не подлежат удовлетворению. Принимая решение, суд руководствовался п. 3 ст. 425 ГК РФ, согласно которому стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Между истцом и ответчиком был заключен договор аренды здания, согласно которому арендатор обязался ежемесячно вносить арендную плату, а также возмещать арендодателю расходы по уборке территории, прилегающей к арендуемому зданию. За просрочку платежа предусмотрена неустойка. Данное здание было передано ответчику по акту приема – передачи до заключения договора аренды и фактически использовалось им в течение этого времени. В договоре стороны установили, что его условия распространяются на отношения, возникшие с даты подписания ими акта приема – передачи здания. Учитывая изложенное, суд первой инстанции признал иск подлежащим удовлетворению в полном объеме. Суд апелляционной инстанции решение в части взыскания договорной неустойки отменил, а в части взыскания арендной платы и расходов по уборке территории за период фактического использования ответчиком здания оставил без изменения. При этом суд исходил из следующего. В соответствии с п. 1 ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Достижение сторонами соглашения о применении к их отношениям, сложившимся до заключения договора, условий об обязанности арендатора по внесению арендной платы и возмещению арендодателю расходов по уборке прилегающей к арендуемому зданию территории свидетельствует только о согласии арендатора оплатить фактическое использование им здания и расходы, понесенные арендодателем в этот период на условиях, предусмотренных договором аренды, и не означает, что непосредственная обязанность по их исполнению возникла у ответчика ранее заключения самого договора. В связи с этим у суда первой инстанции не имелось оснований признавать, что ответ-

67 чиком нарушены договорные обязательства в период, когда между сторонами имели место лишь фактические отношения, и удовлетворять иск о взыскании договорной неустойки за период, предшествовавший заключению договора. В письме Президиума Высшего Арбитражного суда от 11.01.02 г. № 66 ВАС сформулирован еще ряд положений: • в иске о выселении арендатора в связи с прекращением договора аренды в соответствии с пунктом 2 ст. 610 ГК РФ не может быть отказано на том основании, что арендодатель не направил арендатору вторично предупреждение о прекращении договора после того, как первоначальный иск арендодателя был оставлен без рассмотрения в связи с преждевременным обращением последнего в суд; • если арендодатель передал арендатору имущество без документов, отсутствие которых исключает эксплуатацию объекта аренды, арендная плата не подлежит взысканию; • арендатор, которому не было передано сданное внаем имущество, не может истребовать его у третьего лица, в пользовании которого оно фактически находится; • арендодатель, который не исполнил обязательство по передаче сданных в аренду нежилых помещений в момент заключения договора или иной установленный договором срок, вправе требовать с арендатора внесения арендной платы только после фактической передачи последнему нежилых помещений; • возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы; • досрочное освобождение арендуемого помещения (до прекращения в установленном порядке действия договора аренды) не является основанием для прекращения обязательства арендатора по внесению арендной платы; • арендодатель вправе удерживать принадлежащее арендатору оборудование, оставшееся в арендовавшемся помещении после прекращения договора аренды, в обеспечение обязательства арендатора по внесению арендной платы за данное помещение; • если арендодатель дал согласие на субаренду и при этом не оговорил ее предельного срока, арендатор вправе возобновлять договор субаренды в пределах срока аренды без получения дополнительного разрешения арендодателя; • передача арендатором права аренды другому лицу может осуществляться лишь способами, предусмотренными п. 2 ст. 615 ГК РФ, то

68 есть в порядке перенайма, внесения в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества или товарищества, внесения в качестве паевого взноса в производственный кооператив; • требования гражданского законодательства о регистрации договора аренды распространяются также на договор субаренды; • положения п. 2 ст. 621 ГК РФ, касающиеся возобновления договора аренды на неопределенный срок, применяются к договору субаренды с учетом правил абзаца второго п. 2 ст. 615 ГК РФ, по которым срок договора субаренды в любом случае ограничен сроком аренды; • указание в акте приема – передачи арендованного помещения на аварийное состояние системы центрального отопления само по себе не означает возложение на арендатора бремени несения расходов по устранению последствий аварии и капитальному ремонту, вызванному неотложной необходимостью; • заключенное арендодателем и арендатором соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения; • при перемене собственника арендованного имущества независимо от того, ставился ли вопрос о переоформлении договора аренды, прежний собственник утрачивает, а новый приобретает право на получение доходов от сдачи имущества в аренду; • переход права собственности на сданное в аренду имущество к другому лицу сам по себе не является основанием для внесения в судебном порядке изменений в условия договора аренды, заключенного прежним собственником с арендатором (за исключением изменения в договоре сведений об арендодателе); • основания досрочного расторжения договора аренды по требованию арендодателя, установленные в договоре в соответствии с ч. 2 ст. 619 ГК РФ, могут и не быть связаны с какими-либо нарушениями со стороны арендатора; • в договоре аренды может быть предусмотрена возможность досрочного расторжения договора по требованию арендодателя в случае однократного невнесения арендатором арендной платы в установленный договором срок; • в договоре аренды могут быть предусмотрены основания отказа арендодателя от исполнения договора и его расторжения во внесудебном порядке, в том числе связанные с нарушением арендатором того или иного условия договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ);

69 • договор аренды может быть расторгнут в связи с внесением арендной платы не в полном объеме, если данное нарушение суд признает существенным; • если основанием расторжения договора аренды является неисполнение арендатором возложенных на него обязанностей, арендодатель до обращения в суд с иском о досрочном расторжении договора обязан направить арендатору письменное предупреждение о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок (ст. 619 ГК РФ), а также предложение расторгнуть договор (п. 2 ст. 452 ГК РФ); • необходимым условием удовлетворения иска арендодателя о досрочном расторжении договора аренды на основании статьи 619 ГК РФ является установление в ходе судебного разбирательства факта получения арендатором письменного предупреждения арендодателя о необходимости исполнения договорного обязательства; • уведомление арендатора до истечения срока действия договора аренды о его прекращении и об отказе арендодателя от возобновления арендных отношений само по себе не лишает арендатора возможности воспользоваться преимущественным правом на заключение договора аренды на новый срок; • преимущественное право на заключение договора аренды на новый срок принадлежит только арендатору по договору; • преимущественное право арендатора на заключение договора аренды на новый срок может быть реализовано им только в случае передачи арендодателем спорного имущества третьему лицу в аренду; • в случае, когда в договоре аренды не определено место исполнения обязательства по передаче движимого имущества арендатором арендодателю после прекращения договора аренды, имущество подлежит передаче в том месте, где оно было получено арендатором; • арендодатель не вправе требовать с арендатора арендной платы за период просрочки возврата имущества в связи с прекращением договора в случае, если арендодатель сам уклонялся от приемки арендованного имущества; • взыскание арендной платы за фактическое использование арендуемого имущества после истечения срока действия договора производится в размере, определенном этим договором; • арендодатель вправе требовать от арендатора уплаты процентов за пользование чужими денежными средствами в случае просрочки внесения арендной платы и за период с момента прекращения договора аренды до возврата арендодателю имущества.

70 Платежи по договору аренды, предусматривающему последующий выкуп арендованного имущества, состоят из двух частей: собственно арендной платы и выкупной цены. «Входной» НДС по первой части платежа можно принять к вычету без каких-либо проблем. Сложнее с выкупной ценой, т. к. обычно арендованное имущество учитывается на балансе у арендодателя, а согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, НДС, входящий в стоимость основных средств, можно принять к вычету лишь после того, как покупатель примет их к учету. Арендатор может беспрепятственно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, арендную плату (п. 1 ст. 264 НК РФ). Выкупная цена к арендной плате никакого отношения не имеет. Поэтому ее придется списывать на расходы по мере амортизации выкупленного объекта. 3.5. Лизинг Лизинг (от англ. leasing) – это особая форма имущественных арендных отношений (особый вид аренды, арендных отношений), предусматривающий как передачу оборудования во временное пользование, так и возможность его продажи по истечении срока договора. Лизинг является важным источником среднесрочного финансирования для многих организаций и предоставляет лизингополучателям средство приобретения активов и увеличения своих производственных мощностей на выгодных финансовых условиях. Лизинговые компании предлагают эффективный механизм развития бизнеса, предоставляя финансирование тем предприятиям, которым банковские кредиты менее доступны, а также обеспечивают эффективный механизм продаж для производителей оборудования. Среди объективных факторов развития лизинговых сделок выделяют [27]: • ускорение темпов обновления техники и технологии и, следовательно, сокращение сроков морального старения оборудования и увеличение их отрыва от периода полного физического износа; • усложнение и удорожание сервисного обслуживания новой техники, ограничивающие выполнение его самими пользователями; • увеличение дифференциации выпускаемой продукции и расширение потребности не постоянного, а временного использования дорогостоящей специализированной техники; • возрастание сложности оптимального выбора наиболее эффективных моделей (марок) машин и оборудования в увеличивающемся их ассортименте на рынке средств производства;

71 • прогрессирующую нехватку капитала на финансовом рынке и распространенную недоступность традиционных источников инвестирования для мелкого и среднего бизнеса. Повышенный спрос на технические средства в условиях формирования рыночной экономики приводит к увеличению объемов сделок, осуществляемых лизинговыми компаниями. В настоящее время выдано уже свыше 1500 лицензий на осуществление лизинговой деятельности. Объем рынка лизинговых услуг в нашей стране превышает 400 млн долл. США, что составляет 1,5 % от общего объема капиталовложений [27]. Законодательная база, регулирующая лизинговую деятельность в России, включает в себя следующие законодательные и нормативные документы: • ГК РФ (гл. 34); • Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 № 164-ФЗ; • Федеральный закон «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге» от 16.01.98 № 16-ФЗ (участниками Конвенции являются Россия, Беларусь, Венгрия, Италия, Латвия, Нигерия, Панама и Франция); • Конвенция о межгосударственном лизинге от 25.11.98 (по СНГ); • Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ и иные нормативные акты. Если сделка лизинга является международной, то на нее распространяются следующие положения: • Оттавская Конвенция о международном финансовом лизинге используется, если лизингодатель и лизингополучатель находятся в странах – участницах Конвенции или если договоры лизинга регулируются правом одной из стран – участниц Конвенции. Даже если выполняются условия, необходимые для применения Конвенции, стороны могут указать в договоре лизинга, что Конвенция не применяется; • право стороны, избранное сторонами сделки, если стороны лизинга имеют право на совершение сделки. Это может быть как право страны лизингодателя, так и лизингополучателя; • право страны лизингодателя используется в случаях, когда сделка не регулируется Конвенцией и стороны не определили применимое право.

72 В лизинг можно сдавать здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и даже целые предприятия. Нельзя заключать лизинговые сделки с земельными участками и другими природными объектами, а также с тем имуществом, свободное обращение которого запрещено законодательством. Согласно статье 665 ГК РФ по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанного лизингополучателем продавца определенное имущество и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. В последнее время между производителями оборудования и лизинговыми компаниями получила распространение практика заключения соглашения, в соответствии с которым производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Согласно [10] основное отличие лизинга от обычной аренды состоит в том, что лизингодатель специально приобретает имущество для лизингополучателя. При этом последний сам выбирает продавца данного имущества. Поэтому лизинговая сделка помимо собственно договора лизинга обязательно включает в себя договор купли-продажи. А кроме того, стороны еще могут заключить договоры о привлечении средств, залога, гарантии, поручительства и т. д. Наиболее полно отличительные признаки лизинговой деятельности от договора аренды представлены в [27]: • финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик оборудования (продавец). Как правило, роли сторон не пересекаются в рамках конкретной сделки, хотя при возвратном лизинге предусматривается возможность для лизингополучателя выступать также в роли поставщика. Именно в этом и состоит отличие договора лизинга от обычной аренды, для которой характерны две стороны сделки: арендодатель и арендатор; • в рамках лизинговой сделки могут заключаться два или более договоров, включая договор купли-продажи и договор финансовой аренды как таковой. Также могут заключаться и другие договоры, такие как договор страхования, кредитный договор, договор на техническое обслуживание лизингового имущества и т. д.; • предмет лизинга должен использоваться только в предпринимательских целях;

73 • оборудование должно приобретаться для передачи в лизинг. При этом на лизингодателя нормы ГК РФ накладывают дополнительное условие: приобретая имущество для лизингополучателя, он должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг определенному лицу. При получении оборудования в лизинг развитие предпринимательства может быть обеспечено без значительных инвестиций. Размеры, способ, периодичность выплат и метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливается в договоре лизинга. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций изложен в указаниях «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 г. № 15 [14, 16, 22]. Лизинговые платежи могут осуществляться [14]: по форме платежа: • денежными средствами; • компенсационными поставками продукции, изготовленными на взятом в лизинг оборудовании (например, круглыми лесоматериалами, заготовленными взятыми в лизинг харвестерами, форвардерами, бензиномоторными пилами); по методу начисления: • фиксированными платежами с периодическими выплатами в твердо установленных ценах (основной метод начисления лизинговых платежей); • платежами с авансом; • платежами с отсрочкой; по способу внесения: • равными долями; • прогрессивными (увеличивающимися) размерами лизинговых платежей; • регрессивными (уменьшающимися) размерами лизинговых платежей. Наиболее известны следующие виды лизинга [14, 16, 35]: • финансовый – лизингодатель приобретает оборудование и передает его пользователю (лизингополучателю), который возвращает стоимость оборудования (плюс проценты за кредит) лизингодателю частями в виде платежей; • возвратный (разновидность финансового лизинга) – собственник оборудования продает его лизинговой компании и выступает в качестве

74 лизингополучателя (продавец собственности, став ее арендатором, получает согласованную сумму от сделки купли-продажи, а покупатель, владевший ранее этим оборудованием, став арендатором, продолжает пользоваться ею на новых, специфических условиях лизинга); • оперативный (или сервисный) – краткосрочная аренда оборудования (компьютеры, ксероксы, факсы, самолеты и автомобили и др.) последовательно несколькими лизингопользователями; • с полной выплатой (долговременная форма взаимоотношений) – лизингополучатель постепенно выплачивает полную стоимость переданного по лизингу оборудования, и определенную сумму сверх нее – прибыль лизингодателя; • с частичной выплатой – лизингодатель возвращает себе только часть стоимости оборудования и получает прибыль за оказываемые услуги; • лизинг, включающий дополнительные обязательства – лизингодатель берет на себя дополнительные обязательства, например, обслуживание, ремонт оборудования, страхование и т. д.; • чистый лизинг – лизингодатель только передает оборудование, а проблемы, связанные с его эксплуатацией, ложатся на лизингополучателя; • сублизинг – лизингополучатель с разрешения лизингодателя переуступает право пользования предметом лизинга третьему лицу; • леведж-лизинг (ливередж-лизинг, паевой, раздельный лизинг) – лизингодателем является объединение нескольких компаний, фирм, учреждений; • международный лизинг – предмет лизинга перемещается через таможенную границу РФ на срок действия договора; • дабл-дин – международный лизинг с использованием эффективного сочетания налоговых выплат в двух и более странах. Финансовый лизинг – это сделка на срок, близкий к сроку службы оборудования, в течение которого полностью возмещаются все расходы арендодателя с получением установленной прибыли за счет лизинговых отчислений. Особенность сделки финансового лизинга – то, что в ней участвуют три стороны: арендатор, арендодатель и поставщик оборудования. Арендодатель заключает два договора: о лизинге – с арендатором и контракт на закупку оборудования – с поставщиком. Арендатор и поставщик оборудования не связаны договорными отношениями, однако арендатор может сам выбирать поставщика. Сдаваемое в лизинг

75 оборудование остается собственностью арендодателя, арендатор имеет право лишь на его использование. Возвратный лизинг используют предприятия с низким уровнем доходов, которые могут полностью воспользоваться льготами по амортизации и налогообложению прибыли. Они совершают сделки, а лизинговые компании получают их налоговые льготы и снижают ставку арендной платы. Оперативный лизинг – это сделка, сроки которой значительно меньше сроков физического износа оборудования, т. к. один объект неоднократно сдается в оперативный лизинг. Ставки в оперативном лизинге обычно выше, чем в финансовом, поскольку арендодатель вынужден учитывать риск, не имея гарантий полной окупаемости затрат, и повышает цены на услуги. При этом виде лизинга имущество многоразового использования передается в пользование на короткий и средний срок. После истечения срока договора оборудование может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю. В оперативный лизинг сдают строительную технику (краны, экскаваторы и др.), транспорт, компьютерную технику и др. Часто лизинговая компания берет на себя техническое обслуживание объекта лизинга (ремонт, страхование), осуществляя полносервисный лизинг или частично сервисный лизинг. Лизинг с полной выплатой – это предпринимательская связь, при которой лизинговая компания в течение договора путем получения периодических лизинговых платежей компенсирует стоимость оборудования и получает прибыль (финансовый лизинг обычно осуществляется с полной выплатой). Лизинг с частичной выплатой – это предпринимательская связь, при которой лизинговая компания возвращает за время договора лишь части стоимости оборудования (оперативный лизинг – пример лизинга с частичной выплатой, одно и то же оборудование сдается лизинговой компанией во временное пользование несколько раз). Леведж-лизинг используется, если лизинговой компании не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций и она привлекает их со стороны, используя лизинг с дополнительным привлечением средств – левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный лизинг). На Западе свыше 85 % всех лизинговых сделок осуществляется на основе левередж-лизинга. Для его организации арендодатель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких кредиторов на сумму до

76 80 % стоимости сдаваемых в аренду активов (без права регресса на арендатора), причем арендные платежи и оборудование служат обеспечением ссуды. В договоре обычно обусловливается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) лизинговая плата будет поступать основному лизингодателю непосредственно [29]. Сублизинг – это особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. Лицо, осуществляющее сублизинг, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. При этом обязательно согласие лизингодателя. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается. При международном сублизинге (обычно при реализации крупных проектов) предмет лизинга перемещается через таможенную границу Российской Федерации только на срок действия договора сублизинга. Дабл дин − это разновидность международного лизинга, заключающаяся в комбинации налоговых выгод в двух и более странах. В начале 80-х годов приобретение ряда самолетов было кредитовано «дабл дин» между США и Великобританией. Выгоды от налоговых льгот в Великобритании больше, если арендодатель имеет право собственности, а в США – если арендодатель имеет только право владения. Лизинговая компания в Великобритании покупает самолет, отдает его в аренду американской лизинговой компании, а та в свою очередь – местным авиакомпаниям [29]. Лизинговые компании – это коммерческие организации (резиденты РФ или нерезиденты РФ), выполняющие в соответствии с законодательством РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний могут быть юридические, физические лица (как резиденты, так и нерезиденты РФ). Лизинговая компания – нерезидент РФ – это иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории РФ. Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и(или) физических лиц (как резидентов, так и нерезидентов РФ) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством РФ порядке.

77 Федеральный закон РФ «О лизинге» является нормативной базой для широкого применения лизинговых операций, предусматривающих государственную поддержку лизинговых компаний. Лизинг актуален для предприятий лесопромышленного комплекса РФ, возможности его развития рассмотрены на примере АО «Онежский тракторный завод» (АО «ОТЗ») и лесозаготовительных предприятий. Катастрофическое состояние производственных фондов лесозаготовительных предприятий вызвано процессом старения оборудования, его износ в отрасли приближается к 70-процентному порогу, за пределом которого начинается физическое уничтожение производственного потенциала. Предприятия, как правило, не в состоянии сами приобретать для себя лесозаготовительную технику на выдвигаемых машиностроительными предприятиями условиях предоплаты (значительный период окупаемости лесозаготовительной техники, нехватка у предприятий оборотных средств, сложности с получением кредитов, высокая ставка за пользование ими и др.). Предприятиям для технического перевооружения необходима лесозаготовительная техника, а народному хозяйству и отрасли нужна древесина, которую можно заготовлять в требуемых количествах только при насыщении предприятий обновленной техникой. АО «ОТЗ» готово ее производить. Но и лесозаготовительные предприятия, и АО «ОТЗ» не имеют оборотных средств не только для расширенного производства и обновления, но и для успешного функционирования. Решению сформулированной проблемы ускоренного перевооружения предприятий лесного комплекса может способствовать организация обеспечения предприятий техникой на условиях лизинга. Предмет лизинга может учитываться на балансе как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. При этом та из сторон, на чьем балансе числится предмет лизинга, вправе применять по нему ускоренную амортизацию. Состав и структура лизинговых платежей определены ст. 28 Закона о лизинге, согласно которой общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга включает в себя [10]: • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; • доход лизингодателя.

78 Более подробный состав и расчет лизинговых платежей приведен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.96 г. и согласованных с Минфином России. В работе [10] даны рекомендации по ведению бухгалтерского учета при лизинговых сделках, т. к. проблемы возникают как с оценкой имущества, которое будет сдано в лизинг, так и с отражением лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете. Так как чаще всего имущество, сдаваемое в лизинг, служит более 12 месяцев в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли его относят к основным средствам (Положение по бухучету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ 30.03.01 г. № 26н и ст. 257 НК РФ) по первоначальной стоимости. В бухучете эта стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект. Исключение – НДС, который в первоначальную стоимость основных средств не включают. Все затраты, связанные с покупкой предмета лизинга, накапливают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а когда они сформированы, предмет лизинга учитывают как новый объект на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В налоговом учете первоначальная стоимость – это также суммы, израсходованные на приобретение предмета лизинга (ст. 257 НК РФ). Налоговая и бухгалтерская стоимость предмета лизинга могут не совпадать, так как проценты по кредитам, полученным для покупки данного объекта в бухучете включают в первоначальную стоимость (Положение по бухучету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утвержденное приказом Минфина России 02.08.01 г. № 60н), а для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным расходам. Кроме того, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского в первоначальную стоимость основных средств нельзя включать суммовые разницы. Чтобы избежать различий между бухгалтерской и налоговой стоимостью предмета лизинга рекомендуется [10] оценить его в бухгалтерском учете по налоговым правилам. Это можно сделать, если и проценты по кредитам, и суммовые разницы составили не более 5 % от первоначальной стоимости предмета лизинга (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ 22.07.03 г. № 67н).

79 Согласно приложению № 1 к приказу Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» нужно учитывать требования Положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также Инструкцию к Плану счетов, утвержденную приказом Минфина РФ 31.10.00 г. № 94н. Если на балансе у лизингодателя находится предмет лизинга, его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Для раздельного учета предметов, все еще находящихся в распоряжении лизинговой компании, и тех, которые уже переданы лизингополучателям, открывают два субсчета – «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и «Имущество, переданное лизингополучателю». Для налогообложения прибыли нормы амортизации по имуществу, сданному в лизинг, можно увеличить не более чем в три раза (п. 7 ст. 259 НК РФ), но есть два исключения: первое – коэффициент ускорения нельзя применять к основным средствам, относящимся к трем первым амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом; второе – по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 тыс. руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью, превышающей 400 тыс. руб., нормы амортизации можно увеличить лишь в 1,5 раза. В бухгалтерском учете ускоренную амортизацию можно применять только при способе уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01). Эта норма распространяется и на предметы лизинга (письмо Минфина РФ от 18.12.03 г. № 04-02-05/2/81). Т. е., если в бухучете амортизацию начислять линейным способом, а для целей налогообложения использовать коэффициент ускорения, то образуются отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ 18/02). Размер выручки по лизинговой операции зависит от порядка погашения задолженности по лизинговым платежам. Если по условиям договора лизингополучатель имеет право погасить задолженность досрочно, то выручка лизинговой компании равна сумме полученных лизинговых платежей. Если договором установлен жесткий график погашения задолженности, то в выручку следует включать только суммы, начисленные за определенный период (чаще всего месяц), а переплату (разницу между суммой, полученной от лизингодателя, и начисленным платежом) надо учитывать в составе авансов в бухгалтерском и в налоговом (если доходы и расходы определяются методом начисления) учете.

80 Если по окончании договора лизинга лизингополучатель возвращает арендованное имущество лизингодателю, то последний делает в учете такую запись: ДЕБЕТ 03 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» КРЕДИТ 03 «Имущество, переданное лизингополучателю – получен предмет лизинга от лизингополучателя». Если же право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, то арендованное имущество надо списать с баланса. НДС в этом случае начислять не нужно, поскольку он был уплачен в бюджет с лизинговых платежей, в которые входила выкупная цена предмета лизинга. Лизингополучатель может получить право собственности на арендованное имущество прежде, чем по нему будет начислена 100процентная амортизация. Тогда в учете у лизингодателя образуется убыток, равный разнице между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой начисленной по нему амортизации. В налоговом учете этот убыток нельзя включить в состав прочих расходов в том месяце, в котором право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю. Это нужно делать равномерно – в течение тех месяцев, которые остались до конца срока полезного использования выбывшего имущества (ст. 268 НК РФ). Если право собственности на переданное имущество остается у лизингодателя, это имущество нужно учесть на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» по стоимости, указанной в договоре лизинга. Выручка лизинговой компании, передавшей арендованное имущество на баланс лизингополучателя, равна разнице между суммой начисленных лизинговых платежей и частью выкупной цены предмета лизинга, приходящейся на данные платежи. Если право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю переходит раньше, чем полностью он его самортизирует, то убыток от реализации амортизируемого имущества, по которому еще не истек срок полезного использования, нужно списывать равными долями до тех пор, пока не истечет данный срок. На лизингодателя, не учитывающего предмет лизинга на своем балансе, данная норма не распространяется (письмо Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35), т. к. лизинговое имущество амортизирует лизингополучатель. Поэтому лизингодатель может списать первоначальную стоимость предмета лизинга в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, не дожидаясь того момента, когда истечет срок полезного использования этого предмета.

81 Если имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то его нужно оценить. Первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его покупку, доставку и доведение до работоспособного состояния (ст. 257 НК РФ). При этом лизингополучатель должен начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК). Он вправе увеличить норму амортизации по предмету лизинга в 3 раза (исключение – легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно, по ним амортизацию можно увеличить лишь в 1,5 раза). Лизингополучатель в налоговом учете может по своему выбору начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. Линейный метод проще и удобнее. При нелинейном методе начисления амортизации расчеты сложнее, но он позволяет предприятию существенно сэкономить на налоге на прибыль. Однако, амортизируя нелинейным методом предметы лизинга, которые входят в первую-третью амортизационные группы, нельзя применять коэффициенты ускорения. Разницу между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной амортизацией можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ). Т. е. лизингодатель может ежемесячно списывать на расходы сумму, равную лизинговому платежу. Лизингополучатель не может начислять амортизацию по предмету лизинга, полученному в собственность, т. к. к этому моменту он уже спишет на расходы всю сумму лизинговых платежей. Если в дальнейшем предмет, полученный в собственность, будет продан или списан, его остаточную стоимость в расходы включать нельзя, т. к все затраты на приобретение этого объекта уже были списаны в то время, пока длился договор лизинга. В налоговом учете лизингополучатель ежемесячно списывает на расходы сумму, равную лизинговому платежу. Величина же амортизации предмета лизинга, начисленной в бухгалтерском учете, от размера лизингового платежа никак не зависит. В результате бухгалтеру приходится начислять и ежемесячно корректировать отложенные налоговые активы и обязательства, как того требует ПБУ 18/02 [10]. Если предмет лизинга учитывает лизингодатель, лизингополучателю нужно ежемесячно списывать на прочие расходы всю сумму перечисленных лизинговых платежей за вычетом НДС (ст. 264 НК РФ). Когда по окончании договора предмет лизинга станет собственностью лизингополучателя, никаких записей в налоговом учете делать не нужно, т. к. с этого момента предмет перестает быть предметом лизинга и стано-

82 вится основным средством, которое нужно оценивать по общему правилу: исходя из всех расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. В работе [10] показаны возможности экономии на налогах с помощью договора лизинга. Средства, потраченные на покупку дорогостоящего оборудования, включают в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, постепенно – по мере начисления амортизации. А с остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета платят налог на имущество. Купив основные средства по договору лизинга, предприятие может существенно сократить свои налоговые платежи, его затраты возрастут только на сумму вознаграждения лизингодателю. Выгоднее, если предмет лизинга числится на балансе у лизингодателя, который уплачивает налог на имущество и рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель только списывает на расходы лизинговые платежи, включая выкупную цену оборудования (п. 1 ст. 264 НК РФ), они будут списаны задолго до того, как было бы полностью амортизировано аналогичное оборудование, купленное обычным способом. Предмет лизинга, перешедший в собственность лизингополучателя, имеет в бухучете нулевую остаточную стоимость и в балансе не отражается. В налоговом учете предметы лизинга, полученные в собственность после расчета по лизинговым платежам, не показывают, т. к. к этому времени все затраты по договору лизинга уже списаны. Лизингодателю также выгодно учитывать предмет лизинга на своем балансе, т. к. он может платить налог на прибыль с разницы между лизинговыми платежами и начисленной амортизацией, а не со всей суммы полученных платежей. В учете предмета лизинга на балансе у лизингодателя есть проблема с НДС, т. к. согласно п. 1 ст. 172 НК РФ «входной» НДС по основным средствам принимают к вычету после их постановки на учет. Поэтому налоговики утверждают, что НДС, приходящийся на выкупную цену оборудования, которое числится на балансе у лизингодателя, нельзя принять к вычету до тех пор, пока право собственности на данное основное средство не перейдет к лизингополучателю. С другой стороны, каждый лизинговый платеж хотя и состоит из нескольких частей (стоимости услуг лизингодателя, выкупной цены и т. д.), представляет собой единое целое. И значит, налоговики не вправе выделять в таком платеже НДС, приходящийся на ту или иную его составляющую, и отказывать в его вычете. Зачастую такую точку зрения

83 поддерживают и судьи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.02 г. № Ф04/3420-356/А67-2002) [10]. 3.6. Концессия Концессия (от лат. concessio – разрешение, уступка) – это форма взаимоотношений предпринимателя (концессионера-инвестора) с государственным или муниципальным органом власти об аренде на определенных условиях хозяйственных объектов, находящихся в монопольной собственности государства или муниципалитета (природных богатств, предприятий и других принадлежащих им объектов). Регулирование концессионных отношений осуществляется ГК РФ (гл. 54 «Коммерческая концессия», ст. 1027-1040) и Законом «Об иностранных инвестициях», а в отношении участков лесного фонда – Лесным кодексом РФ. Предмет договора концессии – эксплуатация объекта договора (месторождения полезных ископаемых, лесные массивы, озера и т. п., заводы, фабрики и др.) на условиях, содержащихся в соглашении. По существу, это форма долгосрочной аренды для интенсивного освоения природных ресурсов или хозяйственных объектов с помощью иностранного капитала, позволяющая государству или муниципалитету рассчитывать на значительную долю прибыли и получение по окончании срока договора, а может быть, и раньше, привнесенной концессионером технологии производства и управления. Концессия относится к формам привлечения иностранного капитала в национальную экономику. В России пик концессиональной активности приходился на 1922-1925 гг. (период нэпа). В настоящее время передача объектов в концессию тормозится несовершенством Закона о разделе продукции или предоставлении услуг. Как правило, согласно договору концессии инвесторам предоставляются неосвоенные, без сложившейся инфраструктуры и требующие значительных средств для вовлечения в эксплуатацию участки лесного фонда. Договор концессии участка лесного фонда – это документ, по которому Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти обязуется предоставить лицам, признанным в соответствии с законодательством РФ инвесторами, на срок от одного года до 49 лет право возмездного пользования на определенных условиях лесными ресурсами на соответствующем участке лесного фонда.

84 Договор концессии участка лесного фонда заключается по результатам проведения конкурса или аукциона. Договор концессии лесного фонда подлежит государственной регистрации. 3.7. Франчайзинг Франчайзинг (от фр. franchise — льгота, вольность) – это соглашение крупных, авторитетных и широко известных компаний (франчайзеров) с малыми предприятиями (отдельными предпринимателями – франчайзи), предоставляющее им право осуществлять определенный вид деятельности с использованием своей технологии, лицензии, ноухау, фирменной торговой марки. Франчайзи обязуются соблюдать предписанные стандарты качества, а франчайзер консультирует партнеров при выборе сферы торговли и услуг, организации торговой и сбытовой сети, проведении рекламной кампании [2, 19, 22]. Франчайзер вместо создания дочерних организаций развивается, уступая свои права на технологии и товарные знаки франчайзи, разрешая им выпуск и реализацию товаров, которые выпускаются франчайзером, который заинтересован в том, чтобы пользователи технологий и товарных знаков не роняли его деловой репутации и престижа товарного знака. Подобные сделки оформляются договорами коммерческой концессии, в которых предусматриваются права и обязанности сторон. По договору коммерческой концессии правообладатель предоставляет пользователю за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав правообладателя, в т. ч. право на наименование и(или) обозначение, коммерческую тайну и др. (ст. 1027 ГК РФ). Правообладатель (франчайзер) обязан: • передать пользователю документацию и иную информацию для осуществления прав пользователем, предоставленных ему по договору, проинструктировать пользователя и его работников по вопросам осуществления этих прав; • выдать пользователю предусмотренные договором лицензии, обеспечив их оформление в установленном порядке; • обеспечить регистрацию договора коммерческой концессии (если договором не предусмотрено иное);

85 • оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников; • контролировать качество товаров (услуг), производимых (оказываемых) пользователем на основании договора. Пользователь (франчайзи) обязан: • использовать передаваемые франчайзером права указанным в договоре образом; • обеспечить соответствие качества производимых товаров (оказываемых услуг) качеству аналогичных товаров (услуг), производимых (выполняемых) непосредственно франчайзером; • соблюдать инструкции и указания правообладателя, чтобы характер, способы и условия использования комплекса прав соответствовали тому, как они используются франчайзером, в т. ч. указания по внешнему и внутреннему оформлению помещений; • оказывать покупателям все дополнительные услуги, на которые они могли рассчитывать, приобретая (заказывая) товар (услугу) у франчайзера; • не разглашать секреты производства франчайзера и другую полученную от него конфиденциальную информацию; • предоставить оговоренное количество субконцессий, если такая обязанность предусмотрена договором; • информировать покупателей (заказчиков) о том, чье он использует фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания или иное средство индивидуализации франчайзера. Ограничениями прав сторон по этому договору могут быть: • обязательство франчайзера не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы прав для их использования на закрепленной за франчайзером территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории; • обязательство франчайзи не конкурировать с франчайзером на определенной территории; • отказ франчайзи от получения прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) франчайзера; • обязательство франчайзи согласовывать с франчайзером место расположения, внешнее и внутреннее оформление помещений, используемых при осуществлении предоставленных исключительных прав. Вознаграждение может выплачиваться франчайзи франчайзеру в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчисле-

86 ний от выручки и от наценки на оптовую цену товаров, передаваемых франчайзером для перепродажи, и др. Франчайзеры обеспечивают поставку оборудования, передачу технологии, поставку сырья, обучение персонала и др., а франчайзи – соблюдение требований к качеству товара, услуги и др. функции, связанные с поддержанием престижа торговой марки. Франчайзинг используют такие известные компании, как «Макдональлс», «Кентукки фрайд чиккен» и др. На родине франчайзинга, в США, его определяют как контрактную систему управления и распределения товаров и услуг компании через обширную или ограниченную сеть дистрибьюторов. В настоящее время более 350 американских фирм и их франчайзи владеют более чем 32 тыс. торговых предприятий в других странах [2]. 3.8. Бартер Бартер (от англ. barter – менять, обменивать, вести меновую торговлю), или бартерная сделка, – это сотрудничество по обмену определенного количества товара (товаров) на эквивалентное по стоимости (цене) количество другого товара (товаров) без использования денежной формы расчетов [9, 19]. Коммерческая триангуляция (от лат. triangulum – треугольник) – это бартерная сделка, в которой принимают участие три (и более) стороны. При бартере расчеты осуществляются в форме «товар за товар». ГК РФ не дается определение понятия «бартерный договор». Однако согласно ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Отличительные особенности бартерных операций заключаются в следующем [27]: • если договор мены предполагает обмен товара на товар, то бартер является более широким понятием, предполагающим эквивалентный обмен не только товарами, но и работами, услугами, интеллектуальной собственностью; • в отличие от договора мены, который предполагает как эквивалентный обмен товарами, так и неравноценный обмен, объектом бартерного договора могут быть только эквивалентные товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной собственности.

87 Таким образом, договором бартера является любой хозяйственный договор, предметом которого является эквивалентный обмен товарами (работами, услугами). Договоры, в которых встречная поставка товаров (встречное восполнение работ, оказание услуг) сформулирована только в разделе, регламентирующем порядок оплаты по договору, бартерными не являются. Для того чтобы бартерный договор являлся самостоятельной гражданско-правовой сделкой, обмен товарами (работами, услугами) должен быть не условием оплаты договора, а предметом договора. Согласно ст. 567 ГК РФ бартерные операции представляют собой разновидность договора мены, в соответствии с которым между сторонами производится обмен одного имущества на другое. При этом каждый из участвующих в договоре мены считается продавцом имущества, которое он передает, и покупателем имущества, которое он получает. Таким образом, бартерная сделка – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами (работами, услугами), оформляемый, как правило, единым договором (контрактом) и приставляющий собой единую сделку, в которой обязательства сторон взаимоувязаны и зависят друг от друга [27]. Основным признаком бартерной сделки является отсутствие платежей контрагентов за поставляемые товары. Бартерные сделки в международной торговле – разновидность встречной торговли, представляющая собой безвалютный, но оцениваемый обмен товарами [37]. Эти сделки осуществляют на основе контрактов, в которых фиксируются объемы обмениваемых товаров (их стоимостная оценка нужна для эквивалентности обмена) и одновременное движение товарных потоков. Уже в 1992 г. ЛХК «Кареллеспром» по бартеру, в условиях лимита оборотных средств, закупила первые 12 форвардеров (сортиментовозов) у шведской фирмы «Тимберджек». Расчет за поставленные фирмой форвардеры производился березовыми балансами. Из-за отсутствия оборотных средств и кризиса неплатежей бартерные сделки по закупке техники для заготовки сортиментов на лесосеке (харвестеров, форвардеров, бензиномоторных пил) также использовались различными предприятиями Карелии и других лесопромышленных регионов России. Зарубежные специалисты [28] рост бартерных операций в российской экономике 90-х годов сводили к двум объяснениям. Во-первых, бартер объясняется дефицитом ликвидности, вызванным стабилизационными мероприятиями в экономике.

88 Во-вторых, бартер помогает выжить в налоговой системе, избежать налогов, спрятав часть продукции, отложить выплаты по прежним налоговым обязательствам. С 1997 г. в России значительно возросла роль бартера, обмена продукции на продукцию, а также других суррогатов денег в деловых операциях, что составило около 50 % промышленных продаж в 1997-1998 гг. Бартер распространен в России, но применяется и в других странах, особенно в сфере услуг (например, между врачом и юристом). Расширение сферы и масштабов бартерных операций препятствует поступлению средств на счета предприятий, созданию ликвидных сбережений, затрудняет проведение и увеличивает период проведения ряда сделок. В современной хозяйственной практике договор мены иногда называют «бартером», исходя из того, что в английском языке слово «бартер» означает мену, товарообменную сделку. Принципиальные отличия бартера от мены заключаются в следующем [22]: • понятие «бартер» шире понятия «мена», поскольку объектом бартера могут быть не только товары, но и работы и услуги; • мена предполагает и неравноценный обмен, объектом же бартера могут быть только равноценные товары (эквивалентный обмен). Понятие «бартер» более близко к понятию «встречное исполнение обязательств» – оплата поставленных товаров (оказанных услуг) встречной поставкой товаров (оказанием услуг), предусмотренная ст. 328 ГК РФ для всех видов договоров. Бартер характеризует условие о порядке оплаты, применимое практически к любому виду хозяйственных сделок. Согласно Указу Президента РФ «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» от 18.08.96 г. № 1209 внешнеторговые бартерные сделки – это совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности без использования денежных или иных платежных средств. Импортно-экспортные бартерные операции имеют особенности, связанные с дополнительными требованиями к документальному оформлению этих операций, предъявляемыми в нормативных документах. Например, Указом Президента РФ «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» от 18.08.96 г. № 1209 предусмотрено оформление паспортов бартерной сделки. МВЭС России, ГТК России, Минфином России 03.12.96 г. утвержден «Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок», которое осуществлено в регио-

89 нальных органах МВЭС России в отличие от оформления паспортов сделки импортной или экспортной, которое производится в обслуживающих коммерческих банках. При изменении условий бартерного договора изменения в паспорт сделки не вносятся, а подлежат оформлению новым паспортом. Т. е. при совершении внешнеэкономических бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки [22, 37]. Внешнеторговые бартерные поставки оформляются единым контрактом или двумя контрактами, в условиях которых указывается, что поставляемые товары по одному из контрактов оплачиваются поставками товаров по другому контракту. Согласно Указу Президента РФ «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» от 18.08.96 г. № 120 внешнеэкономические бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям; • договор должен иметь дату и номер; • договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений. В этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки); • в договоре должны быть определены: номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров; перечень работ; услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности; порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условий договора. У налогоплательщиков при возмещении из бюджета НДС по внешнеторговым бартерным контрактам возникают сложности. НДС по экспортированным товарам (услугам) должен возмещаться из бюджета только после поступления экспортной выручки на валютный счет нало-

90 гоплательщика в российском банке. Но бартер предполагает полное отсутствие денежных расчетов между сторонами бартерной сделки, поэтому требование по зачислению валютной выручки на счет в банке не выполнимо. Тем не менее Минфин РФ неоднократно разъяснял правомочность возмещения из бюджета сумм НДС по экспортным бартерным сделкам. Например, на основании разъяснений Минфина РФ, содержащихся в письме от 02.09.97 г. № 04-03-08, ГНИ по г. Москве в письме от 29.12.97 г. № 33-13/34247 разъяснила, что «при реализации товаров на экспорт по внешнеторговым бартерным контрактам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами без использования денежных или иных платежных средств, вместо выписок из банка должно быть представлено документальное подтверждение ввоза импортных товаров на территорию РФ, получаемых по бартеру, и их оприходования» [22, 37]. 3.9. Проектное финансирование Проектное финансирование – это форма партнерских связей, когда: а) одна из сторон финансирует реализацию предпринимательского проекта другой стороной, которая реализует проект в надлежащей форме; б) одна сторона, имеющая проект, предлагает другой стороне взяться за его практическую реализацию и обязуется финансировать все работы, связанные с реализацией этого проекта. В том и в другом случае вторая сторона обязуется осуществить возврат предоставленного ей кредита обычно в товарной форме теми товарами, которые будут производиться на основе реализованного проекта. Проектное финансирование и лизинг относят к разряду компенсационных сделок (компенсация может осуществляться товаром). 3.10. Лицензирование Лицензирование – это отношения, субъектами которых выступают лицензиар (обладатель определенных прав), передающий лицензиату (тому, кому такие права передаются на постоянной или временной основе) определенные права, включая права на использование технологии, товарного знака, патента, ноу-хау и др., в обмен на вознаграждение (гонорар или лицензионный платеж). Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента ее по-

91 лучения или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Лицензирование видов деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 г. № 158-ФЗ. Полный перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, приведен в Постановлении Правительства РФ от 11.04.00 г. № 326. Согласно Федеральному закону РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92 г. № 2300-1, если вид деятельности подлежит лицензированию, потребителю должна быть предоставлена информация о номере лицензии, сроке ее действия и об органе, выдавшем лицензию. Ст. 5 Федерального закона РФ «О рекламе» от 18.07.95 г. № 108-ФЗ установлено, что реклама о самом рекламодателе, если осуществляемая им деятельность требует специального разрешения (лицензии), но такое разрешение (лицензия) не получено, не допускается [2, 9, 22]. Согласно Федеральному закону «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ лицензированию подлежат следующие виды деятельности: • разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения; • производство, ремонт и испытание авиационной техники, в том числе двойного назначения; • деятельность по распространению шифровальных (криптографических) средств; • деятельность по техническому обслуживанию шифровальных (криптографических) средств; • предоставление услуг в области шифрования информации; • разработка, производство шифровальных (криптографических) средств, защищенных с использованием шифровальных (криптографических) средств информационных систем, телекоммуникационных систем; • деятельность по выдаче сертификатов ключей электронных цифровых подписей, регистрации владельцев электронных цифровых подписей, оказанию услуг, связанных с использованием электронных цифровых подписей, и подтверждению подлинности электронных цифровых подписей; • деятельность по выявлению электронных устройств, предназначенных для негласного получения информации, в помещениях и технических средствах (за исключением случая, если указанная деятельность

92 осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • деятельность по разработке и(или) производству средств защиты конфиденциальной информации; • деятельность по технической защите конфиденциальной информации; • разработка, производство, реализация и приобретение в целях продажи специальных технических средств, предназначенных для негласного получения информации, индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность; • деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией; • разработка, производство, ремонт и утилизация вооружения и военной техники; • торговля вооружением и военной техникой; • производство оружия и основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию и составных частей патронов; • торговля оружием, основными частями огнестрельного оружия, патронами к оружию; • экспонирование и коллекционирование оружия, основных частей огнестрельного оружия, патронов к оружию; • разработка, производство, утилизация боеприпасов; • выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозкам и уничтожению химического оружия; • эксплуатация: взрывоопасных и пожароопасных производственных объектов; химически опасных производственных объектов; магистрального трубопроводного транспорта; нефтегазодобывающих производств; • переработка нефти, газа и продуктов их переработки; • транспортировка по магистральным трубопроводам нефти, газа и продуктов их переработки; • хранение нефти, газа и продуктов их переработки; • деятельность по экспертизе промышленной безопасности; • производство, хранение, применение взрывчатых материалов промышленного назначения; • деятельность по распространению взрывчатых материалов промышленного назначения; • производство пиротехнических изделий;

93 • деятельность по распространению пиротехнических изделий IV и V классов в соответствии с государственным стандартом; • деятельность по предупреждению и тушению пожаров; • производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений; • деятельность по эксплуатации электрических сетей (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • деятельность по эксплуатации газовых и тепловых сетей (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • проектирование, строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом; инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом; • производство маркшейдерских работ; • деятельность по реставрации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры); • геодезическая деятельность; • картографическая деятельность; • выполнение работ по активному воздействию на гидрометеорологические процессы и явления; • выполнение работ по активному воздействию на геофизические процессы и явления; • деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях; • фармацевтическая деятельность; • производство лекарственных средств; • производство медицинской техники; • деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения; • техническое обслуживание медицинской техники (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • деятельность по оказанию протезно-ортопедической помощи;

94 • культивирование растений, используемых для производства наркотических средств и психотропных веществ; • деятельность, связанная с оборотом наркотических средств и психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозка, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список II в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»; • деятельность, связанная с оборотом психотропных веществ (разработка, производство, изготовление, переработка, хранение, перевозка, отпуск, реализация, распределение, приобретение, использование, уничтожение), внесенных в Список III в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах»; • деятельность, связанная с использованием возбудителей инфекционных заболеваний; • производство дезинфекционных, дезинсекционных и дератизационных средств; • перевозки морским транспортом пассажиров; • перевозки морским транспортом грузов; • перевозки внутренним водным транспортом пассажиров; • перевозки внутренним водным транспортом грузов; • перевозки воздушным транспортом пассажиров; • перевозки воздушным транспортом грузов; • перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 чел. (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом; • перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 т (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • сюрвейерское обслуживание морских судов в морских портах; • погрузочно-разгрузочная деятельность на внутреннем водном транспорте, в морских портах, на железнодорожном транспорте; • деятельность по осуществлению буксировок морским транспортом (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя);

95 • деятельность по техническому обслуживанию воздушного движения, воздушных судов, по ремонту воздушных судов; • деятельность по применению авиации в отраслях экономики; • деятельность по техническому обслуживанию и ремонту подвижного состава и по техническому обслуживанию и ремонту технических средств, используемых на железнодорожном транспорте; • деятельность по обращению с опасными отходами; • организация и содержание тотализаторов и игорных заведений; • оценочная деятельность; • туроператорская и турагентская деятельность; • деятельность по продаже прав на клубный отдых; • негосударственная (частная) охранная и сыскная деятельность; • заготовка, переработка и реализация лома цветных и черных металлов; • деятельность, связанная с трудоустройством граждан РФ за пределами РФ; • деятельность по разведению племенных животных (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • деятельность по производству и использованию племенной продукции (материала) (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя); • публичный показ аудиовизуальных произведений, если указанная деятельность осуществляется в кинозале; • воспроизведение (изготовление экземпляров) аудиовизуальных произведений и фонограмм на любых видах носителей; • аудиторская деятельность; • деятельность инвестиционных фондов; • деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами; • деятельность специализированных депозитариев инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов; • деятельность негосударственных пенсионных фондов по пенсионному обеспечению и пенсионному страхованию; • деятельность по производству элитных семян (семян элиты); • производство табачных изделий;

96 • деятельность по изготовлению и ремонту средств измерений; • осуществляемая в море деятельность по приемке и транспорти-

ровке уловов водных биологических ресурсов, включая рыб, а также других водных животных и растений; • деятельность по хранению зерна и продуктов его переработки; • космическая деятельность; • ветеринарная деятельность; • медицинская деятельность; • деятельность арбитражных управляющих; • перевозка пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа железнодорожным транспортом; • деятельность по предоставлению инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования для осуществления перевозок; • транспортировка грузов (перемещение грузов без заключения договора перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, за исключением уборки прибывших грузов с железнодорожных выставочных путей, возврата их на железнодорожные выставочные пути; • деятельность по продаже электрической энергии гражданам. Продажа лицензий осуществляется путем заключения лицензионного соглашения (договора). Существуют три вида лицензий: • простые – лицензиар сохраняет право самостоятельно использовать объект лицензии и предоставлять аналогичные лицензии третьим лицам; • исключительные – лицензиату предоставляются исключительные права, а лицензиар не имеет право предоставлять аналогичные права третьим лицам, но может самостоятельно использовать его на условиях, оговоренных в соглашении; • полные – лицензиар полностью лишается права на использование лицензии в течение всего срока действия лицензионного договора. Передача прав на использование технологии, товарного знака, патента, коммерческой тайны облегчает лицензиару выход на новый рынок, а лицензиату не приходится начинать с нуля. При таких взаимоотношениях права контроля над производством со стороны лицензиара существенно сужаются по сравнению с совместным предприятием. При международных связях лицензирование – это система письменных разрешений государственных органов на импорт (экспорт) товаров, выдаваемых на определенный срок. Они могут быть [2]:

97 • генеральными, выдаваемыми на длительный срок для ввоза (вывоза) товаров из всех стран или из отдельных стран; • индивидуальными, выдаваемыми конкретной фирме для ввоза (вывоза) определенной продукции; • автоматическими – когда государство контролирует импорт отдельной продукции (например, в Канаде контролируются все поставки стали). Лицензирование может осуществляться следующими методами, широко используемыми в качестве механизма государственного регулирования: • проведение открытого конкурса (аукциона), когда лицензию получает победитель конкурса – тот, кто больше за нее заплатит; • метод явных предпочтений, когда государство закрепляет лицензии за фирмами, традиционно специализирующимися на импорте данного товара; • затратным методом, когда лицензии предоставляются, например, пропорционально доле фирмы в импорте (нефтяные компании США и др.). При необоснованном применении и коррумпированности лицензирование является рычагом воздействия чиновников на субъекты рынка, многие из которых зачастую вынуждены при малорегламентированной деятельности ряда органов контроля и надзора, под угрозой приостановления действия лицензии соглашаться на любые условия. На многократных совещаниях предпринимателей неоднократно поднимался вопрос о том, что при создании правового механизма должен решиться вопрос об ответственности органов власти за необоснованное приостановление деятельности субъектов рынка, меры представителей органов власти должны быть адекватны нарушениям. Кроме того, лицензирование в ряде случаев превратилось в источник доходов вневедомственных структур, которые именно из-за этого изобретают длинные перечни требований к лицензиарам. В итоге лицензирование в стране порой является одним из видов необоснованных поборов, сдерживающих развитие предпринимательства и конкуренции. В то же время такой вид деятельности, как заготовка древесины, лицензированию не подлежит, что, по нашему мнению наносит огромный ущерб народному хозяйству страны. Предприятия, оказывающие своим клиентам услуги, в целом ряде случаев должны иметь соответствующие лицензии согласно Федеральному закону РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 г. № 158-ФЗ: на аудиторскую деятельность; на риэлтерскую

98 деятельность; на медицинскую деятельность; на ветеринарную деятельность. Ряд лицензируемых видов деятельности регулируется законами: • образовательная деятельность – Законом РФ «Об образовании» от 10.07.92 г. № 3266-1 и Федеральным законом РФ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» от 22.08.96 г. № 125-ФЗ; • детективная и охранная деятельность – Законом «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11.03.92 г. № 2487-1; • услуги в области пожарной безопасности – Федеральным законом РФ «О пожарной безопасности» от 21.12.94 г. № 69-ФЗ; • туристическая деятельность – Федеральным законом РФ «Об основах туристической деятельности в РФ» от 24.11.96 г. № 132-ФЗ; • деятельность в области связи – Федеральным законом РФ «О связи» от 16.02.95 г. № 15-ФЗ с учетом отраслевой специфики; • телерадиовещание – Федеральным законом РФ «О средствах массовой информации» от 27.12.91 г. № 2124-1; • предоставление услуг телефонной связи – Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил оказания услуг телефонной связи» от 26.09.97 г. № 1235; • предоставление услуг телеграфной связи – Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил оказания услуг телеграфной связи» от 28.08.97 г. № 1108. 3.11. Управление по контракту Управление по контракту – это форма отношений, при которой один предприниматель передает другому ноу-хау в области управления, экспортируя управленческие услуги, а второй – обеспечивает необходимый капитал. Управление по контракту (Management Contracting) находит широкое применение в развивающихся странах, имеющих капитал и исполнительный персонал, но не располагающих ноу-хау и квалифицированными работниками [2]. При этом фирма экспортирует не товар, а управленческие услуги. Чаще всего это осуществляется в форме консультаций для иностранных компаний. Этот метод широко применяется американской фирмой «Хилтон» при организации работы отелей в других странах.

99 3.12. Подрядное производство Подрядное производство – это форма отношений предпринимателей, при которой подрядчик обязуется осуществлять целевое производство товара (услуг), составляющее предмет договора для заказчика. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. К отдельным видам договора подряда (бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подрядные работы для государственных нужд) положения, предусмотренные § 1 ГК РФ, применяются, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих видах договоров. В лесном комплексе России подрядная форма часто используется лесхозами, которые нанимают подрядчиков для проведения рубок леса. Ряд видов подрядной деятельности подлежит лицензированию. Например, подрядчик по договорам строительного подряда должен иметь лицензии на: инженерные изыскания, выполнение проектных работ, производство строительных материалов, конструкций и изделий, выполнение строительно-монтажных работ. Подрядчик может выполнять функции генерального подрядчика, привлекая к исполнению своих обязательств других лиц – субподрядчиков, но сохраняя за собой ответственность перед заказчиком. Статьей 706 ГК РФ предусмотрено, что если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в роли генерального подрядчика. Генеральный подрядчик несет ответственность [22]: • перед заказчиком – за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком; • перед субподрядчиком – за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. В договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.

100 Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. В случае, когда работа выполняется в соответствии со сметой, составленной подрядчиком, смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком. Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой. Если возникла необходимость в проведении дополнительных работ и по этой причине в существенном превышении определенной приблизительно цены работы, подрядчик обязан своевременно предупредить об этом заказчика. Заказчик, не согласившийся на превышение указанной в договоре подряда цены работы, вправе отказаться от договора. В этом случае подрядчик может требовать от заказчика уплаты ему цены за выполненную часть работы. Подрядчик, своевременно не предупредивший заказчика о необходимости превышения указанной в договоре цены работы, обязан выполнить договор, сохраняя право на оплату работы по цене, определенной в договоре. Подрядчик не вправе требовать увеличения твердой цены, а заказчик ее уменьшения, в том числе в случае, когда в момент заключения договора подряда исключалась возможность предусмотреть полный объем подлежащих выполнению работ или необходимых для этого расходов. При существенном возрастании стоимости материалов и оборудования, предоставленных подрядчиком, а также оказываемых ему третьими лицами услуг, которые нельзя было предусмотреть при заключении договора, подрядчик имеет право требовать увеличения установленной цены, а при отказе заказчика выполнить это требование – расторжения договора в соответствии со ст. 451 ГК РФ. При неисполнении заказчиком обязанности уплатить цену, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора, подрядчик имеет право на удержание результата работ и принадлежащее заказчику оборудования, переданного для переработки (обработки) вещи, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества заказчика до уплаты заказчиком соответствующих сумм. Для ряда видов подрядной деятельности существуют отраслевые особенности формирования состава затрат, например [20]:

101 • себестоимость проектных и изыскательских работ для строительства формируется в соответствии с «Методическими рекомендациями по составу затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и формирования финансовых результатов», утвержденными Минфином РФ 23.05.94 г. № 66; • себестоимость геологоразведочных работ определяется в соответствии с методическими рекомендациями «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость геолого-разведочных работ», утвержденными Комитетом по геологии и использованию недр 24.03.93 г. № ЭЭ61-683; • себестоимость строительных работ формируется в соответствии с «Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденными Министерством строительства РФ 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7; • себестоимость может быть определена согласно «Порядку определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений», утвержденному письмом Госстроя России от 29.12.93 г. № 12-349. Полученные в качестве авансов суммы включаются в облагаемый НДС оборот, но не облагаются налогом на прибыль до наступления момента реализации с сопоставлением всех доходов и расходов, в результате чего и определяется налогооблагаемая прибыль. Некоторые организации, выполняющие по договорам подряда работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), предусматривают в этих договорах определенные этапы. А. Н. Медведев подчеркивает, что каждый выполненный и принятый этап – это отдельная операция реализации с начислением всех соответствующих налогов [22]. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пуско-наладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений, если иное не предусмотрено договором. Заказчик в целях осуществления контроля и надзора за строительством и принятия решений во взаимоотношениях с подрядчиком может заключить без согласия подрядчика договор об оказании заказчику услуг такого рода с соответствующим инженером (инженерной организа-

102 цией). В этом случае в договоре определяются функции такого инженера (инженерной организации), связанные с последствиями его действий для подрядчика. Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ. Договором должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна представить соответствующую документацию. Подрядчик, обнаруживший в ходе строительства не учтенные в технической документации работы и в связи с этим необходимость проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства, обязан сообщить об этом заказчику и согласовать с ним изменение сметы. Заказчик вправе вносить изменения в техническую документацию при условии, если вызываемые этим дополнительные работы по стоимости не превышают 10 % указанной в смете общей стоимости строительства и не меняют характера предусмотренных в договоре строительного подряда работ. Внесение изменений в большем объеме осуществляется только на основе согласованной сторонами дополнительной сметы (ст. 744 ГК РФ). По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и (или) выполнить изыскательские работы, а заказчик обязуется принять и оплатить их результат. Подрядчик обязан: • выполнять работы в соответствии с заданием, его требованиями и иными исходными данными на проектирование и договором для выполнения проектных и изыскательских работ и вправе отступать от них только с согласия заказчика; • согласовывать техническую документацию с заказчиком, а при необходимости вместе с заказчиком согласовать ее с компетентными государственными органами и органами местного самоуправления; • передать заказчику готовую техническую документацию и результаты изыскательских работ. Подрядчик не вправе передавать техническую документацию третьим лицам без согласия заказчика и гарантирует заказчику отсутствие у третьих лиц права воспрепятствовать выполнению работ или ограничи-

103 вать их выполнение на основе подготовленной подрядчиком технической документации. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее составление технической документации и выполнение изыскательских работ, включая недостатки, обнаруженные впоследствии в ходе строительства, а также в процессе эксплуатации объекта, созданного на основе технической документации и данных изыскательских работ. При неисполнении заказчиком обязанности уплатить установленную цену либо иную сумму, причитающуюся подрядчику в связи с выполнением договора подряда, подрядчик имеет право на удержание в соответствии со ст. 359 и 360 ГК РФ результата работ, а также принадлежащих заказчику оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи, остатка неиспользованного материала и другого оказавшегося у него имущества заказчика до уплаты заказчиком соответствующих сумм. Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда. Согласно ст. 713 ГК РФ подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала. Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику. Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении. Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик, принявший работу без проверки, лишается права ссылаться на недостатки работы, которые могли быть установлены при обычном способе ее приемки (явные недостатки). Заказчик, обнаруживший после приемки работы отступления в ней от договора подряда или иные недостатки, которые не могли быть уста-

104 новлены при обычном способе приемки (скрытые недостатки), в том числе такие, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить об этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении. При возникновении между заказчиком и подрядчиком спора по поводу недостатков выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон должна быть назначена экспертиза. Расходы на экспертизу несет подрядчик, за исключением случаев, когда экспертизой установлено отсутствие нарушений подрядчиком договора подряда или причинной связи между действиями подрядчика и обнаруженными недостатками. В указанных случаях расходы на экспертизу несет сторона, потребовавшая назначения экспертизы, а если она назначена по соглашению между сторонами, обе стороны поровну. Если иное не предусмотрено договором подряда, при уклонении заказчика от принятия выполненной работы подрядчик вправе по истечении месяца со дня, когда согласно договору результат работы должен был быть передан заказчику, и при условии последующего двукратного предупреждения заказчика продать результат работы, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести на имя заказчика на депозит в порядке, предусмотренном ст. 327 ГК РФ. В случае неявки заказчика за получением результата выполненной работы или иного уклонения заказчика от его приемки подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести на депозит в порядке, предусмотренном ст. 327. ГК РФ Если уклонение заказчика от принятия выполненной работы повлекло за собой просрочку в сдаче работы, риск случайной гибели изготовленной (переработанной или обработанной) вещи признается перешедшим к заказчику в момент, когда передача вещи должна была состояться. Если результат работы не был достигнут либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре подряда использования, а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования, по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком материала, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы.

105 По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. К отношениям по договору бытового подряда, не урегулированным ГК РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними. Гарантия прав заказчика регламентируется ст. 731. ГК РФ. Согласно этому подрядчик не вправе навязывать заказчику включение в договор бытового подряда дополнительной работы или услуги. Заказчик вправе отказаться от оплаты работы или услуги, не предусмотренной договором. Заказчик же вправе в любое время до сдачи ему работы отказаться от исполнения договора бытового подряда, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до уведомления об отказе от исполнения договора, и возместив подрядчику расходы, произведенные до этого момента в целях исполнения договора, если они не входят в указанную часть цены работы. Условия договора, лишающие заказчика этого права, ничтожны. Подрядчик обязан до заключения договора бытового подряда предоставить заказчику необходимую и достоверную информацию о предлагаемой работе, ее видах и об особенностях, о цене и форме оплаты, а также сообщить заказчику по его просьбе другие относящиеся к договору и соответствующей работе сведения. Если по характеру работы это имеет значение, подрядчик должен указать заказчику конкретное лицо, которое будет ее выполнять. Заказчик вправе требовать расторжения заключенного договора бытового подряда без оплаты выполненной работы, а также возмещения убытков в случаях, когда вследствие неполноты или недостоверности полученной от подрядчика информации был заключен договор на выполнение работы, не обладающей свойствами, которые имел в виду заказчик. Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше устанавливаемой или регулируемой соответствующими государственными органами. Работа оплачивается заказчиком после ее окончательной сдачи подрядчиком. С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса.

106 При сдаче работы заказчику подрядчик обязан сообщить ему о требованиях, которые необходимо соблюдать для эффективного и безопасного использования результата работы, а также о возможных для самого заказчика и других лиц последствиях несоблюдения соответствующих требований. В случае обнаружения недостатков во время приемки результата работы или после его приемки в течение гарантийного срока, а если он не установлен, − разумного срока, но не позднее двух лет (для недвижимого имущества − пяти лет) со дня приемки результата работы, заказчик вправе по своему выбору осуществить одно из предусмотренных в статье 723 ГК РФ прав либо потребовать безвозмездного повторного выполнения работы или возмещения понесенных им расходов на исправление недостатков своими средствами или третьими лицами. В случае обнаружения существенных недостатков в результате работы заказчик вправе предъявить подрядчику требование о безвозмездном устранении таких недостатков, если докажет, что они возникли до принятия результата работы заказчиком или по причинам, возникшим до этого момента. Это требование может быть предъявлено заказчиком, если указанные недостатки обнаружены по истечении двух лет (для недвижимого имущества − пяти лет) со дня принятия результата работы заказчиком, но в пределах установленного для результата работы срока службы или в течение десяти лет со дня принятия результата работы заказчиком, если срок службы не установлен (ст. 737 ГК РФ). При невыполнении подрядчиком этого требования заказчик вправе в течение того же срока потребовать либо возврата части цены, уплаченной за работу, либо возмещения расходов, понесенных в связи с устранением недостатков заказчиком своими силами или с помощью третьих лиц, либо отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. В случае неявки заказчика за получением результата выполненной работы или иного уклонения заказчика от его приемки подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести в депозит в порядке, предусмотренном ст. 327 ГК РФ. В случае ненадлежащего выполнения или невыполнения работы по договору бытового подряда заказчик может воспользоваться правами, предоставленными покупателю в соответствии со ст. 503-505 ГК РФ.

107 3.13. Посредничество Посредники получают прибыль за счет разницы цен покупки и реализации или за счет комиссионного вознаграждения, выплачиваемого продавцом или покупателем. При этом посредники освобождают продавца от необходимости создавать сбытовую сеть, которая требует крупных инвестиций в рекламу, транспорт, складские хозяйства и др. Они оказывают производителям и покупателям полный комплекс услуг – от поиска партнера и заключения контракта до послегарантийного обслуживания, включая поставку, монтаж, наладку, испытания, запуск в работу оборудования [25]. Неразвитость международных связей российских предпринимательских структур, недостаток квалификации и торгового опыта дали толчок международному посредничеству. Международная торговля по сравнению с внутренней более рискованна, что обусловлено экономическими, политическими, правовыми и социальными условиями в разных странах, их традициями и обычаями, а также большими расстояниями, существующими между торговыми партнерами [37]. Часто целесообразно, а иногда и просто необходимо использовать посредников для проведения международных торговых операций. Более половины международного торгового обмена осуществляется при содействии посредников, которые сводят продавца и покупателя и организуют подготовку контракта, конвертацию рублей в иностранную валюту, доставку через свои транспортные каналы. В числе торговых посредников: • агенты производителей, работающие на нескольких производителей и имеющие дело с неконкурирующими, дополняющими товарами, пользуясь исключительным правом их сбыта на определенной территории, за счет чего они могут избежать ситуаций, связанных с конфликтом интересов, и составить полный ассортимент продукции для своей территории сбыта (они могут хранить и поставлять продукцию, дополнять сбытовую деятельность производителей, помогать внедрять новые товары, выходить на географически разбросанные рынки, продавать мелкие партии продукции); • сбытовые агенты, отвечающие по условиям договора за маркетинг (они превращаются в маркетинговые подразделения производителей и имеют полномочия вести переговоры по ценам и другим условиям реализации, таким, как кредит и поставка, и выполняют все функции оптовой торговли, только не получают права собственности на продукцию);

108 • торговцы-комиссионеры, получающие товары на принципах консигнации от производителей, собирающие их с местных рынков и организующие сбыт. Основной объем международной торговли опосредствуется дистрибьюторами (независимыми фирмами, занимающимися перепродажами), которые от своего имени и за свой счет заключают договоры купли – продажи, с одной стороны, с продавцом, с другой – с покупателями. Сторонами по договору поручения являются поверенный и доверитель. Особенность договора поручения (как разновидности посреднических сделок) – поверенный действует исключительно в чужом интересе (интересе доверителя). По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный – сторона, обязанная исполнять поручение в соответствии с правомерными, осуществимыми и конкретными указаниями доверителя. Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если это необходимо в интересах доверителя и поверенный не мог предварительно запросить доверителя либо не получил в разумный срок ответа на свой запрос. При этом поверенный обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях, как только такое уведомление стало возможным. Обязанности поверенного: • личное исполнение данного ему поручения, за исключением случаев, когда доверитель дает письменное согласие на передоверие (если заместитель поверенного поименован в договоре поручения, поверенный не отвечает ни за его выбор, ни за ведение им дел; если право передать исполнение поручения другому лицу не предусмотрено либо предусмотрено, но заместитель в нем не поименован, поверенный отвечает за выбор заместителя); • сообщение доверителю по его требованию всех сведений о ходе исполнения поручения; • передача доверителю без промедления всех полученных по сделкам, совершенным во исполнение поручения; • возврат доверителю доверенности (срок действия которой не истек) и представление отчета с приложением всех оправдательных документов (если это требуется по условиям договора или характеру поручения) – после исполнения поручения или прекращения договора поручения до его исполнения.

109 Обязанности доверителя: • выдать поверенному доверенность (одну или несколько) на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (за исключением случаев, когда такие полномочия явствуют из обстановки, в которой действует представитель); • принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения; • уплатить поверенному вознаграждение в тех случаях, когда договор поручения является возмездным. На доверителя могут быть также возложены обязанности: • возмещение поверенному понесенных издержек; • обеспечение поверенного средствами для исполнения поручения. Указом Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18.08.96 г. № 1212 установлены следующие дополнительные ограничения для посреднических сделок [22]: • расчеты по сделкам на поставку товаров (оказание услуг), совершаемым представителем от имени доверителя (принципала), осуществляются только с расчетного счета доверителя; • не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по сделкам до зачисления выручки от них на расчетный счет доверителя. Агентские договоры (договоры комиссии) по сделкам, совершаемым агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (комитента), должны предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала всего дохода, полученного агентом по этим сделкам, за исключением вознаграждения, предусмотренного договором. Агенту (поверенному, комиссионеру) не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений принципала (доверителя, комитента), регулируемых налоговым законодательством РФ и законодательством РФ о труде [22]. Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности. Коммерческое представительство может осуществляться на основании договора, содержащего указания на полномочия представителя, или на основании доверенности (ст. 184 ГК РФ).

110 ГК РФ установлены особенности для договоров поручения, когда поверенный действует в качестве коммерческого представителя: • поверенный вправе удерживать находящиеся у него вещи, подлежащие передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения; • поверенному может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом (коммерческий представитель обязан уведомить доверителя о допущенных отступлениях); • сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее чем за 30 дней (если договором не предусмотрен более длительный срок); • при реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без предварительного уведомления; • при отмене доверителем поручения он должен возместить убытки, причиненные поверенному прекращением договора, в тех случаях, когда предусмотрены его действия в качестве коммерческого представителя. Сторонами договора комиссии являются комитент и комиссионер. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за его счет и за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени: • по продаже товара, переданного комитентом комиссионеру на реализацию; • по приобретению товара для комитента. Передавая товары на реализацию, комитент не лишается права собственности на них. Комитент обязан: • принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии; • осмотреть имущество, приобретенное для него комиссионером, и известить последнего без промедления об обнаруженных в нем недостатках; • освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения; • возместить комиссионеру все понесенные им расходы, если эти расходы непосредственно связаны с исполнением договора комиссии;

111 • помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы, при этом комиссионер не имеет права на возмещение расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если в договоре комиссии не установлено иное. Комитент должен распорядиться своим находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение 15 дней со дня получения уведомления об отказе комиссионера исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если он не выполнит эту обязанность, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. Комиссионер обязан: • выполнить поручение комитента (продать или купить товар) по ценам, назначенным комитентом; • исполнить принятое поручение на наиболее выгодных для комитента условиях, даже если прямые указания в договоре отсутствуют, комиссионер должен руководствоваться обычаями делового оборота. • принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества комитента. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну (если иной порядок не предусмотрен договором). Комиссионер вправе в целях исполнения этого договора, если иное не предусмотрено договором комиссии, заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента. Если комиссионер продал имущество комитента, по цене ниже согласованной с комитентом, он обязан возместить последнему разницу (поэтому в договоре комиссии необходимо определять получение предварительного согласия комитента на реализацию имущества по реально складывающейся цене). Если комиссионер купил имущество по цене выше согласованной с комитентом, комитент, не желающий принять такую покупку, обязан заявить об этом комиссионеру в разумный срок по получении от него извещения о заключении сделки с третьим лицом (в противном случае покупка признается принятой комитентом).

112 Если комиссионер сообщил, что принимает разницу в цене на свой счет, комитент не вправе отказаться от заключенной для него сделки. Комитент является собственником всех денежных сумм, полученных комиссионером от реализации принадлежащего комитенту товара. После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, полученное по договору комиссий. Кредиторы комитента имеют право на удовлетворение своих законных требований за счет всего имущества комитента, в том числе и за счет удержанных комиссионером сумм, которые являются в первую очередь собственностью комитента. А. Н. Медведев обращает особое внимание на «договоры консигнации или реализации», содержащие формулы типа «товар передан на реализацию» без уточнения, к кому, в какой момент переходит право собственности на передаваемую вещь, с учетом того, что консигнация (термин отсутствует в российском законодательстве) – это форма комиссионной продажи товаров, при которой их владелец (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Консигнант – это владелец товара, продаваемого за границу через посредство комиссионера (консигнатора). Поэтому деятельность (в т. ч. и комиссионная торговля, называемая отсутствующим в ГК РФ термином «консигнация» или словосочетанием «товар принят на реализацию»), при которой лицо, осуществляющее продажу, не является собственником продаваемого товара, для целей налогообложения квалифицируется как посредническая деятельность. В письме Госналогслужбы № ЮУ-4-06/187н и Минфина России № 04-03-08 от 18.11.93 г. установлено, что операции и сделки в рамках договоров, предусматривающих реализацию предприятием товаров по поручению фирмы-экспортера от своего имени или от имени фирмы-экспортера за вознаграждение, при которых товары, поступившие к предприятию от фирмы-экспортера, являются собственностью последнего до их реализации третьим лицам, относятся в целях налогообложения к посредническим [22]. Комиссионер, ввозящий из-за границы по договору консигнации товар, принадлежащий комитенту, должен уплатить на таможне НДС. Он отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента. Комиссионер вправе (если иное не предусмотрено договором) отказаться от исполнения договора, если договор заключен без указания срока его действия, при этом он должен уведомить комитента о пре-

113 кращении договора не позднее чем за 30 дней, если более продолжительный срок уведомления не предусмотрен договором. Если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу комитента, находящемуся у комиссионера, комиссионер обязан принять меры по охране прав комитента, собрать доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту. Комиссионер, не застраховавший находящееся у него имущество комитента, отвечает за это лишь в случаях, когда комитент предписал ему застраховать имущество за счет комитента либо страхование этого имущества комиссионером предусмотрено договором комиссии или обычаями делового оборота. Сторонами агентского договора являются агент и принципал. По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципалу юридические и иные действия: от своего имени, но за счет принципала; от имени принципал и за его счет. Агентский договор – новый тип сделок для отечественного гражданского права. В зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, установленные для договоров поручения или комиссии. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Если в агентском договоре предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, принципал в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента. По агентскому договору агент чаще всего совершает для принципала большое число разнообразных сделок, выполняет разнообразные действия в определенной сфере деятельности, которые далеко не всегда подробно определяются в договоре, срок действия которого может быть весьма длительным. По договору поручения и по договору комиссии

114 поверенный, или комиссионер, совершает отдельные либо достаточно определенные действия, четко указанные в договоре поручения или комиссии. Агентским договором может быть предусмотрено то, что принципал не заключает аналогичные агентские договоры с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, и воздерживается от осуществления на определенной территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора [22]. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления передает доверительному управляющему на определенный срок имущество в доверительное управление, а управляющий обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление имуществом, вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Сделки он совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве управляющего. Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении [22]. В НК РФ выделены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом, при котором имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. Расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре

115 доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом финансовый результат по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученном финансовом результате (по каждому виду доходов) для учета этого результата учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в состав его внереализационных доходов. Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются внереализационными расходами учредителя управления. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения, но признаются убытком в целях налогообложения у выгодоприобретателя. При прекращении договора доверительного управления имущество (в том числе имущественные права), переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу. В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом (эти поло-

116 жения не распространяются на управляющую компанию и участников (учредителей) договора доверительного управления имуществом, составляющим обособленный имущественный комплекс – паевой инвестиционный фонд). Ценные бумаги, передаваемые в доверительное управление, разными лицами могут быть объединены. Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение и на возмещение расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от его использования. Недвижимое имущество подлежит обязательной государственной регистрации. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется как от другого имущества учредителя, так же и от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. 3.14. Простое товарищество (договор о совместной деятельности) Договор простого товарищества в настоящее время находит все более широкое применение в самых различных сферах предпринимательской деятельности. Широкое распространение договор простого товарищества получил при совместном долевом строительстве коммерческими организациями жилых домов с целью последующей продажи в них квартир [27]. Простое товарищество – это одна из форм совместной деятельности, которая регламентируется нормами главы 55 «Простое товарищество» ГК РФ и осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) соединяют вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной цели (ст. 12 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14ФЗ). Для договора простого товарищества существенны следующие условия (ст. 1041 ГК РФ):

117 • общая цель и обязательства сторон осуществлять согласованные действия для достижения общей цели; • соглашение участников о величине и порядке внесения вкладов в общее дело; • иные существенные условия, установленные законом для отдельных видов договоров простого товарищества. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и(или) коммерческие организации. Договором может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц – негласное товарищество. Простота оформления договора простого товарищества, не требующего государственной регистрации, делает форму простого товарищества удобной для организаций, имеющих желание временно объединить усилия и имущество для достижения какой-либо цели. Некоторые организации заключают притворные договоры простого товарищества, в ходе реализации которых под видом совместной деятельности чаще всего скрываются договоры аренды. В связи с этим для бухгалтера очень важна юридическая квалификация сделки в качестве договора простого товарищества, поскольку от правильной правовой квалификации отношений договора простого товарищества зависит разрешение большинства проблем, возникающих в бухгалтерском и налоговом учете и в судебной практике [27]. Учредители простого товарищества преследуют совместные цели и не выступают по отношению друг к другу в роли должников и кредиторов. При заключении данного договора значение доверительного фактора весьма велико. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело (деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, деловая репутация и деловые связи). В предмет договора по рекомендациям специалистов могут быть включены следующие пункты: • Согласно настоящему Договору Товарищи обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица в целях строительства 16-ти квартирного жилого дома с Оздоровительным центром и офисными помещениями, расположенными на первом этаже дома, по адресу: 185001, г. Петрозаводск, проспект Ленина, 38в.

118 • Общая площадь – ____ м2, жилая – ___ м2, площадь офисных по-

мещений – __ м2. Планируемый срок ввода дома в эксплуатацию – первый квартал 2007 г. При толковании условий договора о вкладах его участников в общее дело необходимо руководствоваться нормами ст. 1042 ГК РФ, согласно которым вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в т. ч. [27]: • деньги и(или) иное имущество; • профессиональные и иные знания, навыки и умения; • деловая репутация и деловые связи. В данной случае в ГК РФ говорится о соединении вкладов, а не об объединении имущества в рамках договора простого товарищества, что предполагает в качестве вклада различные формы участия в совместной деятельности. Поэтому участники данного договора юридически не обособляют имущество, используемое ими для совместной деятельности. В простом товариществе у товарищей сохраняются их вещные права (долевая собственность) на общее имущество. Следовательно, заключение договора простого товарищества не приводит к образованию юридического лица. Во избежание споров между участниками необходимо четко и подробно определять вклады каждого участника в тексте договора простого товарищества. От данного обстоятельства зависит участие в прибылях и убытках, хотя распределение прибыли от совместной деятельности может производиться и по другим основаниям, в частности, по степени реального вклада участника в общие дела, который может оказаться несоизмеримо выше отраженного в договоре или вытекающего из равенства долей. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества, денежная оценка каждого вклада производится по соглашению между товарищами. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются общей долевой собственностью (если иное не установлено договором) и подлежат отражению на обособленном бухгалтерском балансе, который поручается вести одному из товарищей. Вклады в простое товарищество в виде профессиональных навыков, умений, деловой репутации, связей сложно подтвердить документально. Юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может

119 внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу, имеет стоимостную оценку (денежные средства, имущество, нематериальные активы и др.) и практически не может внести не отраженные по балансу «деловые связи». Минфин России в письме от 02.02.00 г., № 04-02-05/7 указал, что ГК РФ не дает юридического определения понятия «деловые связи» и использование этой нормы кодекса не представляется возможным [22]. Договор простого товарищества может предусматривать три возможные формы ведения общих дел [27]: 1. Общие дела товарищества ведутся от имени товарищей определенным товарищем или специальной группой участников. Наиболее распространенной является форма ведения общих дел, при которой ведение общих дел поручается одному из участников, что должно быть отражено в договоре. Если ведение общих дел поручено одному из участников, такой участник действует на основании доверенности, подписанной остальными товарищами. В доверенности определяются характер и объем компетенции уполномоченного лица, а между ним и остальными участниками устанавливаются отношения поручения. В этом случае сделка, заключенная участником, которому поручено ведение общих дел, будет определять права и обязанности всех участников договора. Если участник товарищества совершит сделку по ведению общих дел с превышением своих полномочий, остальные участники все равно будут считаться обязанными по такой сделке, ибо их контрагенты – третьи лица – не обязаны знать о касающихся данного товарища ограничениях на совершение сделки. Если же они знали или должны были знать о таких ограничениях (в частности, не удостоверились в наличии полномочий соответствующего участника действовать от имени всех других товарищей или совершили сделку несмотря на прямое ограничение такой возможности в предъявленном им письменном договоре товарищества), стороной по сделке будет признан лишь товарищ, заключивший ее. Доказать последнее обстоятельство должны сами заинтересованные товарищи, иначе сделка предполагается заключенной с их согласия и в их общих интересах. Юридическое обособление общего имущества (долевой собственности) участников договора простого товарищества от их личного имущества осуществляется на обособленном балансе, специально открываемом для этого.

120 Данный баланс не может быть признан самостоятельным, так как простое товарищество не является юридическим лицом. В то же время этот баланс не может быть также признан и отдельным, в связи с тем, что под последним в бухгалтерском учете понимается выделенное имущество обособленного подразделения. В соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, данные отдельных балансов включаются в баланс (самостоятельный) юридического лица, В отличие от отдельного баланса обособленного подразделения активы и пассивы обособленного баланса совместной деятельности не включаются в балансы юридических лиц – участников совместной деятельности (ни в баланс участника, ведущего общие дела, ни в баланс других участников, только внесших вклады). Таким образом, уполномоченный товарищ составляет два баланса – собственный и баланс по совместной деятельности. Данная форма ведения общих дел рекомендуется специалистами, поскольку определенный товарищ отвечает за конкретное порученное дело, в т. ч. за ведение бухгалтерского и налогового учета операций с общим имуществом, включая ведение отдельного баланса, оформление, представление отчетности в налоговые органы и другие контролирующие органы. Имущество, переданное для совместной деятельности, а также имущество, созданное или приобретенное в результате этой деятельности, считается общей долевой собственностью участников договора и на него распространяются все правила гражданского законодательства об общей долевой собственности. Вместе с тем для совместной деятельности устанавливается очень существенное ограничение: 1. Каждый участник договора не вправе распоряжаться своей долей в общем имуществе без согласия других участников, за исключением той части продукции и доходов, которая поступает в распоряжение каждого участника. 2. От имени товарищей вправе действовать каждый участник. 3. Ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества. В этом случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех без исключения товарищей. Все участники вправе либо все подписать, либо выдать для этого разовую доверенность одному или нескольким участникам. При этом до-

121 веренность или копия письменного договора должна находиться у каждого участника. Применение этой формы ведения дел нецелесообразно при создании простого товарищества, целью которого является предпринимательская деятельность. Несмотря на то, что все общие дела простого товарищества ведутся по общему согласию, исходя из обычаев делового оборота, Е. В. Орлова настоятельно рекомендует оформлять такие решения либо протоколом, либо дополнительным соглашением к договору простого товарищества. Исполнение обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) согласно НК РФ имеет свои особенности. Организации или индивидуальные предприниматели – участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате налога, исчисленного согласно законодательству. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности). В случае, если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно всеми участниками простого товарищества (договора о совместной деятельности), участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, признаваемым объектами налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Указанное лицо имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы акциза. Оно обязано не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого

122 товарищества (договора о совместной деятельности) считается исполненной. Согласно НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ. В случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором. Согласно НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества. Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков – участников товарищества и подлежат налогообложению. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. Внесенное товарищами имущество используется в интересах всех товарищей и составляет общее имущество товарищей. Порядок пользования общим имуществом, его содержания и эксплуатации определяется договором. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества. Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество).

123 К такому договору применяются предусмотренные правила о договоре простого товарищества, если иное не вытекает из существа негласного товарищества. В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей. В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме. В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений. Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения. Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества. Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей, если иное не предусмотрено договором. Товарищи самостоятельно выбирают сторону, на которую возложен учет результатов совместной деятельности. Лицо, ведущее учет результатов совместной деятельности, не является налогоплательщиком по налогу на прибыль и по налогу на имущество в части, причитающейся другим участникам договора. Отражение в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества (совместной деятельности) производится в соответствии

124 с «Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества», утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 г. № 68н. На лицо, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и «О налоге на имущество предприятий» возложена обязанность сообщать каждому ее участнику о доле прибыли и о стоимости имущества, полученных в результате ее осуществления и являющихся объектом налогообложения. Каждый товарищ вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение являются ничтожными. На товарища, которому поручено ведение общих дел по совместной деятельности, возлагается обязанность быть плательщиком тех налогов, объекты по которым возникают в ходе осуществления этой деятельности (налог на пользователей автомобильных дорог, НДС и др.), а налоги на прибыль и на имущество уплачиваются каждым из товарищей самостоятельно. Лицо, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, согласно Закону «О налоге на прибыль» ежеквартально сообщает каждому участнику этой деятельности и налоговому органу по месту нахождения указанного лица о суммах причитающейся каждому товарищу (участнику совместной деятельности) доли прибыли для ее учета при налогообложении. Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно. Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело. По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно. Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

125 Прибыль от совместной деятельности распределяется между ее участниками или членами полного товарищества до налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль, полученная каждым участником совместной деятельности или членом полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после распределения включается во внереализационные доходы и облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по установленным ставкам налога [22]. Договор простого товарищества прекращается вследствие: • объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами; • объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом); • смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками); • отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества; • расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами; • истечения срока договора простого товарищества; • выдела доли товарища по требованию его кредитора. Поскольку отношения простого товарищества связаны с долевой и солидарной ответственностью его участников по общим долгам, невозможность несения хотя бы одним из них имущественной ответственности также прекращает договор (при банкротстве одного из участников или выделе его доли его кредиторами – если только соглашением оставшихся участников не будет специально предусмотрено сохранение договора в отношении остальных товарищей, размер возможной ответственности которых в этом случае соответственно возрастает). При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и(или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не пре-

126 дусмотрено соглашением сторон. С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ. Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально-определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов. Заявление об отказе товарища от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано им не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора. Соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества является ничтожным. Сторона договора простого товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора. В случае, когда договор простого товарищества не был прекращен в результате заявления кого-либо из участников об отказе от дальнейшего в нем участия, либо расторжения договора по требованию одного из товарищей, лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества. При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества. При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

127 3.15. Толлинг Толлинг – это договоренность об обработке или переработке давальческого сырья (сырья даваемого, отсюда – давальческое). При толлинге – заказчик поручает исполнителю обработать или переработать сырье (собственность заказчика), исполнитель получает вознаграждение за проведенные работы. При переходе к рыночной экономике в России толлинг широко применялся деревообрабатывающими предприятиями, которые, получая от лесозаготовительных предприятий круглые лесоматериалы, производили из них пилопродукцию, часть которой возвращалась лесозаготовителям, а часть оставалась у лесопильного предприятия в качестве оплаты за выполненную работу. Операции с иностранным давальческим сырьем с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки применяются в результате неравномерного развития производительных сил различных стран, их несимметричными мощностями по добыче и переработке сырья [37]. Для этого заключаются международные контракты, по которым одна сторона экспортирует исходное сырье и импортирует продукты переработки (готовую продукцию), а другая – перерабатывает давальческое сырье своими средствами. Оплата услуг перерабатывающих фирм осуществляется поставками дополнительного количества давальческого сырья. Таким образом, толлинг по своей сути относится к встречным поставкам и является составной частью промышленного международного сотрудничества. 3.16. Факторинг Факторинг (от лат. factor – делающий, производящий) – это система отношений между предпринимателем и фактор-фирмой, принимающей на себя погашение дебиторской задолженности предпринимателя (когда предприниматель приобретает товар, но не может сразу его оплатить) или покупает у предпринимателя его требование к какому-либо партнеру о платеже (когда предприниматель поставил товар, а покупатель пользуется отсрочкой платежа). Дебиторская задолженность (от англ. debt – долг) – это долг по счету, отраженный в бухгалтерских документах.

128 В Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 г. № 17 включен код 6512040 «Осуществление факторинговых операций» для услуг коммерческих банков. Согласно временным Указаниям о порядке проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (письмо Госналогслужбы России от 14.01.94 г. № ВЗ-6-05/17) обороты по факторинговым операциям – это договорные отношения юридического лица и банка об оплате банком за соответствующие комиссионные вознаграждения всей суммы задолженности покупателей за отгруженную продукцию или полученные услуги [22]. В роли фактор-фирмы часто выступают банки, занимающиеся финансовым и комплексным обслуживанием клиентов, учреждая факторинговые, лизинговые, инжиниринговые, консалтинговые структуры. Сторонами договора финансирования под уступку денежного требования являются клиент и финансовый агент. По этому договору финансовый агент передает или обязуется передать клиенту денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом [22]. Ст. 831 ГК РФ предусмотрено: • если по условиям договора финансирования под уступку денежного требования финансирование клиента осуществляется путем покупки у него этого требования финансовым агентом, последний приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования, а клиент не несет ответственности перед финансовым агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование; • если уступка денежного требования финансовому агенту осуществлена в целях обеспечения исполнения обязательства клиента и договором не предусмотрено иное, финансовый агент обязан представить отчет клиенту и передать ему сумму, превышающую сумму долга клиента, обеспеченную уступкой требования. Если денежные средства, полученные финансовым агентом от должника, оказались меньше суммы долга клиента финансовому агенту, обеспеченной уступкой требования,

129 клиент остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга. Объект договора – денежное требование, уступаемое в целях получения финансирования, предмет уступки, под которую предоставляется финансирование. Могут быть: • денежное требование, срок платежа по которому наступил; • право на получение денежных средств в будущем. Согласно ст. 5 Федерального закона РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. № 395-1 банки и кредитные организации могут осуществлять приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме на основании лицензии на банковскую деятельность, выдаваемую Банком России. Для остальных коммерческих организаций ГК РФ не установлен орган, который должен выдавать соответствующие лицензии [22]. Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение для клиента бухгалтерского учета и оказание клиенту иных финансовых услуг. Должник обязан произвести платеж финансовому агенту после получения от клиента или финансового агента письменного уведомления об уступке конкретного денежного требования конкретному финансовому агенту. Финансовый агент обязан по просьбе должника в разумный срок представить ему доказательство того, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имела место. Если финансовый агент не выполнит эти обязанности, должник вправе произвести по данному требованию платеж клиенту во исполнение своего обязательства перед последним. Исполнение денежного требования должником финансовому агенту освобождает должника от соответствующего обязательства перед клиентом. 3.17. Консалтинг Консалтинговая деятельность – важный элемент инфраструктуры предпринимательства. Консалтинговые компании консультируют по вопросам ведения предпринимательства предпринимателей, которым выгоднее обращаться за советом к сторонним специалистам, нежели держать высокооплачиваемых работников такого рода у себя на службе. Далеко не каждая

130 крупная фирма имеет аналитические и экономико-юридические службы, а что уж говорить о средних и мелких [25]. В рамках семинара Tasis «Consulting training workshop» в Петрозаводске в марте 1999 г. приводились данные о FIDIS – международной федерации консалтинговых организаций, представляющей интересы более чем 350 тыс. профессиональных консультантов. В Финляндии 230 членов национальной ассоциации консалтинга (SKOL) в 1997 г. оказали консультационные услуги на 530 млн. долл. В Швеции объем услуг крупнейших консалтинговых фирм в 1996-1997 гг. составил 589 млн. долл.. В Канаде около 6000 консалтинговых фирм оказали услуги в 1997 г. на 4,5 млрд. долл. Как отмечали на семинаре представители Tasis, в России возникли условия для возникновения отечественных консалтинговых компаний. В сфере консалтинга трудятся сотни тысяч специалистов. С начала 90-х годов ХХ столетия объем оказываемых консультационных услуг в США увеличивается в 120-130 раз ежегодно. В этой сфере американского бизнеса сегодня занято около 700 тыс. человек, а годовой доход одной из крупнейших консультационных фирм мира «Делойтт-ТушТохмацу» (Deloitte Touche Tohmatsu) составил в 2001 году 12,4 млрд. долл. США [26]. Причиной бурного развития такой специфической области предпринимательства специалисты считают развитие процесса разделения труда в рыночной экономике. В этих условиях многие субъекты предпринимательства оказались не в состоянии оказывать необходимое внимание изучению динамики рынка, поведения конкурентов, клиентов, партнеров, ведущихся научных разработок, нормативно-правовых проблем, не в состоянии самостоятельно разработать стратегию развития предприятия, разработать или экспертно оценить бизнес-план, оперативно сформировать и принять управленческое решение, всесторонне и критически оценить перспективы нововведений, целесообразности диверсификации деятельности, реструктуризации предприятия и др. Все это обусловило устойчивый спрос на профессиональное содействие и консультационную помощь в системном консалтинговом сопровождении предпринимательской деятельности. В результате развивается сеть консалтинговых структур, осуществляющих связь с клиентами по их заказам (адресная связь) или на абонементной основе. В консалтинговой рыночной нише практически сразу выделились такие области, как юридический, налоговый, финансовый, управленческий консалтинг и проектное консультирование. Европейская федерация ассоциаций консультантов по управлению делит объекты консал-

131 тинговых услуг внутри предприятий на восемь групп: общее управление, администрирование, финансовое управление, управление персоналом, маркетинг, производство, информационные технологии, специализированные сферы деятельности предприятия. Ассоциация консультантов Великобритании выделяет 63 области современного консалтинга [26]. В России консалтинг становится перспективным видом деятельности, т. к. многие предприниматели, в особенности начинающие, не имеют достаточного опыта работы в рыночных условиях, необходимых знаний в области менеджмента, управления инновациями, маркетинга, законодательства, международного сотрудничества. Уже в начале 90-х годов ХХ века в России появилось несколько крупных консалтинговых совместных предприятий, специализирующихся на консультациях в области внешнеэкономической деятельности. Сейчас на российском рынке работает около 1,5 тыс. консалтинговых структур, сочетающих, как правило, консультационную деятельность, аудит и оценочную деятельность. Оценочная деятельность осуществляется на основании Постановления Правительства РФ «О лицензировании оценочной деятельности» от 11.04.01, согласно которому лицензии требуются для оценки прав собственности в отношении недвижимого имущества, оценки движимого имущества (машин, оборудования, транспорта), оценки нематериальных активов и интеллектуальной собственности, оценки бизнеса. Также лицензируется и аудиторская деятельность, основанная на выявлении правдивой информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Аудиторская деятельность развивается в результате того, что Постановлением Правительства РФ № 1355 от 07.12.94 г. определен достаточно широкий круг структур, подлежащих ежегодной внешней юридической проверке (банки, кредитные организации, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды и др.). Способствует этому и то, что иностранные фирмы, вкладывая средства в российские предприятия (покупая акции, инвестируя), требуют систематического предоставления им бухгалтерской отчетности, подтвержденной независимой аудиторской организацией. Неизбежно появление и развитие консалтинговых услуг и в лесной промышленности. В Республике Карелия комлексный лесопромышленный консалтинг ведет Карельский НИИ лесопромышленного комплекса (КарНИИЛПК, e-mail: [email protected]).

132 3.18. Хранение Стороны договора хранения – поклажедатель и хранитель. Поклажедатель – сторона, передающая вещь на хранение. Хранитель – сторона, обязующаяся хранить вещь, переданную ей поклажедателем, и возвратить эту вещь в сохранности. Деятельность по хранению некоторых видов продукции в соответствии с Федеральным законом РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 25.09.98 г. № 158-ФЗ (нефть, газ и продукты ее переработки; зерно для государственных нужд; лекарственные средства и изделия медицинского назначения) подлежит лицензированию [22]. Хранитель обязан принять все предусмотренные договором хранения меры (противопожарные, санитарные, охранные и др.), чтобы обеспечить сохранность хранимых вещей. При отсутствии в договоре условий о таких мерах или неполноте этих условий хранитель должен принять для сохранения вещи также меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу обязательства, в т. ч. свойствам переданной на хранение вещи, если только необходимость принятия этих мер не исключена договором. Хранитель обязан возвратить поклажедателю или лицу, указанному им в качестве получателя, ту самую вещь, которая была передана на хранение (если договором не предусмотрено хранение с обезличением) в том состоянии, в каком была принята на хранение, с учетом ее естественных ухудшения и убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств. Поклажедатель обязан возместить хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение вещи, если хранитель, принимая вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах, например, легковоспламеняющихся, взрывоопасных или вообще опасных по своей природе вещей, которые могут быть обезврежены или уничтожены хранителем без возмещения поклажедателю убытков. Вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам, оно должно выплачиваться соответствующими частями по истечении каждого периода. При просрочке уплаты вознаграждения за хранение более чем на половину периода, за который оно должно быть уплачено, хранитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от поклажедателя немедленно забрать сданную на хранение вещь.

133 Если хранение прекращается до истечения обусловленного срока по обстоятельствам, за которые хранитель не отвечает, он имеет право на соразмерную часть вознаграждения, а в случае, предусмотренном ст. 894 ГК РФ, на всю сумму вознаграждения. Если хранение прекращается досрочно по обстоятельствам, за которые хранитель отвечает, он не вправе требовать вознаграждение за хранение, а полученные в счет этого вознаграждения суммы должен вернуть поклажедателю. Если по истечении срока хранения находящаяся на хранении вещь не взята обратно поклажедателем, он обязан уплатить хранителю соразмерное вознаграждение за дальнейшее хранение вещи. Это правило применяется и в случае, когда поклажедатель обязан забрать вещь до истечения срока хранения. Если иное не предусмотрено договором хранения, расходы хранителя на хранение вещи включаются в вознаграждение за хранение. При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное. Расходы на хранение вещи, которые превышают обычные расходы такого рода и которые стороны не могли предвидеть при заключении договора хранения (чрезвычайные расходы), возмещаются хранителю, если поклажедатель дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором. При необходимости произвести чрезвычайные расходы хранитель обязан запросить поклажедателя о согласии на эти расходы. Если поклажедатель не сообщит о своем несогласии в срок, указанный хранителем, или в течение нормально необходимого для ответа времени, считается, что он согласен на чрезвычайные расходы. В случае, когда хранитель произвел чрезвычайные расходы на хранение, не получив от поклажедателя предварительного согласия на эти расходы, хотя по обстоятельствам дела это было возможно, и поклажедатель впоследствии не одобрил их, хранитель может требовать возмещения чрезвычайных расходов лишь в пределах ущерба, который мог быть причинен вещи, если бы эти расходы не были произведены. Если иное не предусмотрено договором, чрезвычайные расходы возмещаются сверх вознаграждения за хранение.

134 3.19. Банковское обслуживание Предприятия имеют право на открытие одного или нескольких счетов в одном или в нескольких банках [9, 29]. В коммерческих банках можно открывать следующие счета: • расчетные – для текущих платежей по распоряжению организации и зачисления поступлений денежных средств на эти счета; • текущие – для некоммерческих учреждений и коммерческих организаций, не являющихся юридическими лицами, например филиалов; • специальные – для хранения средств строго целевого назначения; • валютные – для расчетов в иностранной валюте (в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций); • бюджетные –для организаций, получающих из бюджета средства, строго целевое назначение; • депозитарные – для вноса в банк вкладов за счет временно свободных денежных средств на определенный срок под определенный процент; • временные – для зачисления первоначальных взносов учредителей в уставный (складочный) капитал и лиц, участвующих в подписке на акции. По договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора. Такой договор является ничтожным. Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям. Государственным

135 органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков. Право на привлечение денежных средств во вклады имеют банки в соответствии с лицензией, выданной в порядке, установленном в соответствии с Законом РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. № 395-1. Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного срока (срочный вклад). При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Договор банковского вклада, в котором вкладчиком является гражданин, признается публичным договором. К отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета, если иное не предусмотрено законом или не вытекает из существа договора банковского вклада. Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам. В случае принятия вклада от гражданина лицом, не имеющим на это права, или с нарушением порядка, установленного законом или принятыми в соответствии с ним банковскими правилами, вкладчик может потребовать немедленного возврата суммы вклада, а также уплаты на нее процентов, предусмотренных ст. 395 ГК РФ, и возмещения сверх суммы процентов всех причиненных вкладчику убытков. Если таким лицом приняты на условиях договора банковского вклада денежные средства юридического лица, такой договор является недействительным. Если иное не установлено законом, эти последствия применяются также в случаях привлечения денежных средств граждан и юридических лиц путем продажи им акций и других ценных бумаг, выпуск которых признан незаконным; привлечения денежных средств граждан во вклады под векселя или иные ценные бумаги, исключающие получение их держателями вклада по первому требованию и осуществление вкладчиком других прав. Банк обязан:

136 • заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях; • совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств со счета допускается по решению суда и в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Аккредитив может быть: • отзывным, который может быть изменен или отменен банкомэмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств (исполняющий банк обязан осуществить платеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершения им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива. Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное); • безотзывным, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.

137 Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится: • по истечении срока аккредитива; • по заявлению получателя средств об отказе от использования ак-

кредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива); • по требованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива. Для получения средств по аккредитиву в соответствии с Положением о безналичных расчетах в РФ поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиками банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся. При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и(или) акцепта платежа. Если документы подлежат оплате по предъявлении, исполняющий банк должен сделать представление к платежу немедленно по получении инкассового поручения. Полученные (инкассированные) суммы должны быть немедленно переданы исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить эти суммы на счет клиента [22]. Если плательщик и кредитор включили в договор условие, дающее кредитору право на бесспорное списание причитающихся ему сумм, плательщик обязан сообщить банку об этом условии и о своем согласии на бесспорное списание сумм. В письме банку или в договоре банковского счета должно быть указано, какой кредитор и за какой товар (услуги) вправе списывать с должника суммы в бесспорном порядке. Банк при решении вопроса о праве кредитора на бесспорное списание с должника средств должен руководствоваться указанным письмом плательщика или договором. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек оплачивается за счет средств чекодателя. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем

138 выставления чеков. Сама по себе выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. 3.20. Страхование Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Договор личного страхования является публичным договором. В случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц (обязательное страхование), страхование осуществляется путем заключения договоров. Для страховщиков заключение договоров страхования на предложенных страхователем условиях не является обязательным. Законом могут быть предусмотрены случаи обязательного страхования жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, предоставленных из соответствующего бюджета (обязательное государственное страхование). Не допускается страхование противоправных интересов и ничтожны условия договоров страхования: • убытков от участия в играх, лотереях и пари; • расходов, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников. Сторонами в договоре страхования выступают страхователь (физическое или юридическое лицо) и страховщик, имеющий соответствующую лицензию, выдаваемую Департаментом страхового надзора Минфина России (ранее – Росстрахнадзором). Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов (страховых премий) и осуществляется согласно Федеральному закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» от 27.11.92 г. № 40151. Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых страхователем со страховой организацией (страховщиком). Договор личного страхования явля-

139 ется публичным договором и может осуществляться в добровольной (на основании договора) и в обязательной (в силу закона) формах. По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). Страхование ответственности, предусмотренное ст. 4 ФЗ «Об организации страхового дела в РФ», входит в понятие имущественного страхования (ст. 929 и 931 ГК РФ) [22]. По договору имущественного страхования можно застраховать: • риск утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества; • риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам – риск гражданской ответственности; • риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по независящим от предпринимателя обстоятельствам, в т. ч. предпринимательский риск (риск неполучения ожидаемых доходов), и др. При заключении договора имущественного страхования необходимо четко обозначать индивидуальные признаки и место нахождения застрахованного имущества. Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» от 11.03.92 г. № 2487-1 предусмотрено обязательное страхование всех граждан, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью и работающих по найму за счет средств организации на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Федеральным законом РФ «О пожарной безопасности» от 21.12.94 г. № 69-ФЗ введено обязательное и добровольное противопожарное страхование. Систематическое страхование разных партий однородного имущества (товаров, грузов и др.) на сходных условиях в течение определенного срока может по соглашению страхователя со страховщиком осу-

140 ществляться на основании одного договора страхования – генерального полиса. Страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если предусмотрен срок и(или) способ уведомления, они должны быть указаны в договоре. Такая же обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на страховое возмещение. Неисполнение этих обязанностей дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая или что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение. Страховая премия – это плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, которые установлены договором страхования. Если договором предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, могут быть определены последствия неуплаты очередных страховых взносов в установленные сроки. Страховщик может быть освобожден от выплаты страхового возмещения (страховой суммы), если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя, выгодоприобретателя или застрахованного лица. Согласно письму Минфина РФ от 22.10.04 г. № 07-05-19/7 отсутствуют какие-либо специальные нормативные правовые акты в области бухгалтерского учета, устанавливающие порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью. При формировании бухгалтерской отчетности страховые организации должны исходить из положений письма Минфина РФ от 11.03.04 г. № 24-07/04 «О порядке представления страховыми организациями бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке надзора, на магнитных носителях (годовой отчетности) и электронном виде (промежуточной отчетности)», выпущенного в связи с Приказом Минфина РФ от 8.12. 03 г. № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора». В указанном письме приведены рекомендации по взаимоувязке показателей форм годовой отчетности, в том числе контрольные соотношения по строке 810 «Чистые активы» Отчета об изменениях капитала страховой организации (форма № 3-страховщик). Указанные соот-

141 ношения практически совпадают с расчетом оценки стоимости чистых активов страховой организации, созданной в форме акционерного общества, утвержденным Приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 12.09. 03 года № 83н № 03-158/пз. Таким образом, на практике все страховые организации при исчислении данного показателя руководствуются порядком, изложенным в этом приказе «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ». Департамент налогообложения прибыли Министерства РФ по налогам и сборам в письме от 09.09.04 г. № 02-4-10/252 «О признании для целей налогообложения прибыли расходов по страхованию» сообщил следующее. Согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие: субъекты страхования; объекты, подлежащие страхованию; перечень страховых случаев; минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения; размер, структуру или порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за осуществлением страхования; последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования; иные положения. Страховые премии (взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для целей налогообложения прибыли, согласно ст. 263 Налогового кодекса РФ, если в законодательстве РФ определены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид страхования (ст. 936 ГК РФ, п. 3 ст. 3, п. 2 ст. 32 Закона № 4015-1). Поскольку Федеральный закон от 21.07.97 N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» не соответствует вышеуказанным требованиям, а страховые организации не имеют лицензии на обязательное страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные объекты, то расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей налогообложе-

142 ния прибыли в соответствии со ст. 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию. Правила страхования ответственности определены в статьях 929, 931, 932 Гражданского кодекса РФ. Согласно подпункту 8 п. 1 ст. 263 НК РФ, расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли. К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности: • страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, которые по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования; • суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах; • вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования; • вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; • суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование; • суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; • доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; • суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

143 • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии); • суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения; • другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ, определяются с учетом того, что к расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности: • суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Минфином РФ; • страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования (к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования); • суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами; • вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; • суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; • вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; • возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и(или) условиями договора; • вознаграждения за оказание услуг страхового агента и(или) страхового брокера;

144 • расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе: ¾ услуг актуариев; ¾ медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком; ¾ детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; ¾ услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; ¾ услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; ¾ услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов; ¾ услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; ¾ инкассаторских услуг; • другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. За организацией страховой деятельности ведется контроль Федеральной службой страхового надзора, которая издает соответствующие приказы об отзыве лицензий на осуществление страховой деятельности, выданных страховым организациям 3.21. Научное обеспечение Сторонами договоров на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (далее – НИОКР) являются: заказчик и исполнитель, являющийся, как правило, специализированной научно-исследовательской или опытно-конструкторской организацией. В гражданском праве различают:

145 • договор, по которому исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научно-исследовательские работы, а заказчик – принять работу и оплатить ее; • договор, по которому исполнитель обязуется выполнить опытноконструкторские и технологические работы (разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию), а заказчик – принять и оплатить работу (договор может охватывать весь цикл исследования, разработки и изготовления или отдельные его этапы (элементы)). Для подтверждения статуса «научной организации», необходимого для получения права на налоговые льготы, установленные законодательством, согласно Федеральному закону РФ «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.96 г. № 127-ФЗ следует получить свидетельство о государственной аккредитации, порядок которой утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.11.97 г. № 1291. Письмом Госналогслужбы России от 23.05.97 г. № СШ-601/395 разъяснено, что в 1997 г. налоговые льготы научным организациям предоставлялись вне зависимости от наличия у них свидетельства об аккредитации [22]. Стороны имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране, только в пределах и на условиях, предусмотренных договором на выполнение НИОКР (ст. ГК РФ). Заказчик имеет право использовать переданные ему исполнителем результаты работ, в т. ч. способные к правовой охране, а исполнитель – использовать полученные им результаты работ для собственных нужд (если иное не предусмотрено договором). Стороны вправе обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета договора, хода его исполнения и полученных результатов (ст. 771 ГК РФ), объем таких сведений определяется в договоре. Публикации или иное распространение полученных при выполнении НИОКР конфиденциальных сведений допускаются только с согласия другой стороны. Условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности). Если результаты НИОКР оформлены в виде прав на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности (лицензии, патента, технологии, «ноу-хау», программного продукта), то реализуется не НИОКР, а объект нематериальных активов на основании лицензионного договора.

146 В Федеральном законе РФ «О науке и государственной научнотехнической политике» от 23.08.96 г. № 127-ФЗ даны определения: • научная (научно-исследовательская) деятельность – это деятельность, направленная на получение новых знаний, которая подразделяется на: • фундаментальные исследования – это экспериментальные или теоретические исследования, направленные на получение новых знаний (их результат – гипотезы, теории, методы и др., а также рекомендации о применении прикладных исследований для выявления возможностей практического использования полученных научных результатов); • прикладные научные исследования – это научно-техническая деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производств как единой системы; • научно-исследовательские работы – это работы поискового, теоретического и экспериментального характера, выполняемые с целью расширения, углубления и систематизации знаний по определенной научной проблеме и созданию научного задела; • опытно-конструкторские и проектно-технологические работы – это обеспечение создания новых видов материалов, продуктов, устройств, технологических процессов, систем и методов, а также их усовершенствование (создание программного продукта, программнотехнологических комплексов, изготовление и испытание опытных образцов партий, изделий и др.); разработка конструкции инженерного объекта или технической системы (конструкторские работы); проектные и технологические работы: ⇒ проектные работы – это разработка идей и вариантов нового объекта на уровне чертежа или иной системы знаковых средств; ⇒ технологические работы – это разработка технологических процессов (способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую полезный результат). Не относятся к опытно-конструкторским и проектно-технологическим работы по подготовке детальных чертежей («синек») для производства, производственное планирование, текущий контроль, инженерное обслуживание текущего производства, работы по строительному проектированию. Исполнитель НИОКР обязан провести научные исследования лично, он вправе привлекать к их исполнению третьих лиц только с согласия

147 заказчика (ст. 770 ГК РФ). К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила, установленные ГК РФ для генерального подрядчика и субподрядчика. Исполнитель обязан: • выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в установленный срок; • согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование; • своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки, которые могут повлечь отступления от технико-экономических параметров, предусмотренных в техническом задании или договором; • незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы; • гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц. Заказчик обязан: • передавать исполнителю необходимую для работы информацию; • принять результаты выполненных работ и оплатить их. Договором может быть предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ. Учет всех произведенных затрат по договорам на выполнение НИОКР – позаказный, при этом отдельным заказом (объектом калькулирования затрат) является отдельный договор. Формирование себестоимости НИОКР для всех организаций сферы науки и научного обслуживания независимо от ведомственного подчинения, организационно-правовой формы и формы собственности регламентируется «Типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции», утвержденными Миннауки и технической политики РФ 15.06.94 г. № ОР-22-2-46 по согласованию с Минэкономикой РФ и Минфином РФ. Согласно разъяснениям Госналогслужбы России (письмо от 18.03.97 г. № ВЗ-6-03/213) к учреждениям науки, освобождаемым от НДС, относятся организации, которые по своей основной деятельности имеют следующие коды ОКОНХ (Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства) [22]:

148 95110 – научные учреждения академического профиля; 95120 – научные учреждения отраслевого профиля; 95130 – конструкторские организации, отнесенные к числу научных учреждений. От НДС согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» также освобождаются НИОКР, выполняемые за счет средств бюджета (при этом от НИОКР следует отличать инжиниринговые услуги, связанные не с научными исследованиями и разработками, а с технологической и технической поддержкой производственного процесса). Согласно пункту 2 «Положения о составе затрат», согласно которому в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса, но «затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением НИОКР, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются». Пунктом 2 этого Положения предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытноэкспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и др. [20]. К срокам выполнения и к цене работ, а также к последствиям неявки заказчика за получением результатов работ применяются соответственно правила ст. 708, 709 и 738 ГК РФ. К государственным контрактам на выполнение НИОКР работ для государственных нужд применяются правила ст. 763-768 ГК РФ. 3.22. Реклама Реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информации о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная) информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям или начи-

149 наниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона РФ «О рекламе» от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ). Федеральный закон РФ «О рекламе» от 18.06.95 г. № 108-ФЗ регулирует отношения, возникающие в процессе производства, размещения и распространения рекламы на рынках товаров, работ, услуг РФ, включая рынки банковских, страховых и иных услуг, связанных с пользованием денежными средствами граждан (физических лиц) и юридических лиц, а также рынки ценных бумаг. Цели закона – защита от недобросовестной конкуренции в области рекламы, предотвращение и пресечение ненадлежащей рекламы, способной ввести потребителей рекламы в заблуждение или нанести вред здоровью граждан, имуществу граждан или юридических лиц, окружающей среде либо вред чести, достоинству или деловой репутации указанных лиц, а также посягающей на общественные интересы, принципы гуманности и морали. Реклама должна быть распознаваема без специальных знаний или без применения технических средств именно как реклама непосредственно в момент ее представления независимо от формы или от используемого средства распространения. Использование в радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукции, а также в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на конкретную марку (модель, артикул) товара либо на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к ним без надлежащего предварительного сообщения об этом (в частности, путем пометки "на правах рекламы") не допускается. Если радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукция, а также печатная продукция распространяются частями (сериями), сообщения о рекламе также должны повторяться соответственно количеству частей (серий). Реклама на территории РФ распространяется на русском языке и по усмотрению рекламодателей дополнительно на государственных языках республик и родных языках народов РФ. Данное положение не распространяется на радиовещание, телевизионное вещание и печатные издания, осуществляемые исключительно на государственных языках республик, родных языках народов РФ и иностранных языках, а также на зарегистрированные товарные знаки (знаки обслуживания). Реклама товаров, реклама о самом рекламодателе, если осуществляемая им деятельность требует специального разрешения (лицензии), но такое разрешение (лицензия) не получено, а также реклама товаров,

150 запрещенных к производству и реализации в соответствии с законодательством РФ, не допускаются. Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также наименование органа, выдавшего эту лицензию. Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации". Недобросовестной является реклама, которая: • дискредитирует юридических и физических лиц, не пользующихся рекламируемыми товарами; • содержит некорректные сравнения рекламируемого товара с товаром (товарами) других юридических или физических лиц, а также содержит высказывания, образы, порочащие честь, достоинство или деловую репутацию конкурента (конкурентов); • вводит потребителей в заблуждение относительно рекламируемого товара посредством имитации (копирования или подражания) общего проекта, текста, рекламных формул, изображений, музыкальных или звуковых эффектов, используемых в рекламе других товаров, либо посредством злоупотребления доверием физических лиц или недостатком у них опыта, знаний, в том числе в связи с отсутствием в рекламе части существенной информации. Недобросовестная реклама не допускается. Недостоверной является реклама, в которой присутствуют не соответствующие действительности сведения в отношении следующих характеристик товара: • природы, состава, способа и даты изготовления, назначения, потребительских свойств, условий применения, наличия сертификата соответствия, сертификационных знаков и знаков соответствия государственным стандартам, количества, места происхождения; • наличия товара на рынке, возможности его приобретения в указанных объеме, периоде времени и месте; стоимости (цены) товара на момент распространения рекламы; • дополнительных условий оплаты; • доставки, обмена, возврата, ремонта и обслуживания товара; гарантийных обязательств, сроков службы, сроков годности; • исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг;

151 • прав на использование государственных символов (флагов, гербов, гимнов), а также символов международных организаций; • официального признания, получения медалей, призов, дипломов и иных наград; • информации о способах приобретения полной серии товара, если товар является частью серии; результатов исследований и испытаний, научных терминов, цитат из технических, научных и иных публикаций; • статистических данных, которые не должны представляться в виде, преувеличивающем их обоснованность; • ссылок на какие-либо рекомендации либо на одобрение юридических или физических лиц, в том числе на устаревшие; • использования терминов в превосходной степени, в том числе путем употребления слов "самый", "только", "лучший", "абсолютный", "единственный" и тому подобных, если их невозможно подтвердить документально; • сравнений с другим товаром (товарами), а также с правами и положением иных юридических или физических лиц; • ссылок на какие-либо гарантии потребителю рекламируемых товаров; • фактического размера спроса на товар; • информации о самом рекламодателе. Неэтичной является реклама, которая: • содержит текстовую, зрительную, звуковую информацию, нарушающую общепринятые нормы гуманности и морали путем употребления оскорбительных слов, сравнений, образов в отношении расы, национальности, профессии, социальной категории, возрастной группы, пола, языка, религиозных, философских, политических и иных убеждений физических лиц; • порочит объекты искусства, составляющие национальное или мировое культурное достояние; • порочит государственные символы (флаги, гербы, гимны), национальную валюту РФ или иного государства, религиозные символы; • порочит какое-либо физическое или юридическое лицо, какуюлибо деятельность, профессию, товар. Физическое или юридическое лицо, которому стало известно о производстве или о распространении рекламы, содержащей сведения, порочащие его честь, достоинство или деловую репутацию, вправе обратиться за защитой нарушенных прав соответственно в суд или в арбитражный суд в порядке, предусмотренном законодательством РФ, а так-

152 же вправе требовать от рекламодателя опровержения такой рекламы тем же способом, каким она была распространена, если рекламодатель не выполняет это требование в добровольном порядке. Заведомо ложной является реклама, с помощью которой рекламодатель (рекламопроизводитель, рекламораспространитель) умышленно вводит в заблуждение потребителя рекламы. Использование в радио-, теле-, видео-, аудио- и кинопродукции, а также в иной продукции и распространение иными способами скрытой рекламы, то есть рекламы, которая оказывает не осознаваемое потребителем воздействие на его восприятие, в том числе путем использования специальных видеовставок (двойной звукозаписи) и иными способами, не допускается. В радио- и телепрограммах не допускается прерывать рекламой и совмещать с рекламой, включая рекламу в виде наложений, в том числе способом "бегущей строки": детские, образовательные и религиозные передачи; радиопостановки и художественные фильмы без согласия правообладателей; транслируемые в прямом эфире передачи, перечень которых установлен Федеральным законом «О порядке освещения деятельности органов государственной власти в государственных средствах массовой информации»; иные передачи, продолжительность трансляции которых составляет менее чем 15 мин. Иные передачи, продолжительность трансляции которых составляет более чем 15 мин., а также радиопостановки и художественные фильмы не могут совмещаться с рекламой чаще чем через каждые 15 мин. или могут прерываться столько раз, сколько 15-минутных периодов включают эти передачи, радиопостановки и художественные фильмы. При трансляции рекламы ее звук не может быть громче звука транслируемой программы. При использовании рекламы в виде наложений, в том числе способом "бегущей строки", ее размер не должен превышать семи процентов площади кадра. Распространение одной и той же по содержанию рекламы одного и того же товара или рекламы о рекламодателе не должно осуществляться более чем два раза общей продолжительностью не более чем 2 мин. в течение часа эфирного времени радио- и телепрограммы на одной частоте вещания. В радио- и телепрограммах, не зарегистрированных в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, реклама не должна превышать 20 % эфирного времени. В периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, реклама не должна

153 превышать 40 % объема одного номера периодического печатного издания. Не допускается прерывать рекламой демонстрацию фильма (за исключением перерывов между сериями (частями), в кино- и видеообслуживании). При справочном телефонном обслуживании реклама может предоставляться только после сообщения справки (справок), запрашиваемой абонентом. При платном справочном телефонном, компьютерном и ином обслуживании реклама может предоставляться только с согласия абонента. Стоимость такой рекламы не должна включаться в стоимость запрашиваемых абонентом справок. Распространение рекламы в городских, сельских поселениях и на других территориях может осуществляться в виде плакатов, стендов, световых табло, иных технических средств стабильного территориального размещения (наружная реклама). Наружная реклама не должна иметь сходства с дорожными знаками и указателями, ухудшать их видимость, а также снижать безопасность движения. Распространение наружной рекламы допускается при наличии разрешения, выдаваемого: органом местного самоуправления поселения или городского округа, согласованного с соответствующим органом управления автомобильных дорог, а также с органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, в полосе отвода и придорожной зоне автомобильных дорог – за пределами территории городских и сельских населенных пунктов; органом милиции, уполномоченным осуществлять контрольные, надзорные и разрешительные функции в области обеспечения безопасности дорожного движения, на территориях городских и сельских населенных пунктов; соответствующим органом управления железными дорогами – в полосе отвода железных дорог. За выдачу разрешений на распространение наружной рекламы уплачивается государственная пошлина в размерах и порядке, которые установлены законодательством РФ о налогах и сборах. Распространение наружной рекламы путем установки на территории (в том числе на территориях памятников культуры, ритуальных объектов, охраняемых природных комплексов), здании, сооружении и ином объекте, а также определение размера и порядка внесения платы за распространение указанной рекламы осуществляются на основании договора с собственником либо с лицом, обладающим вещными правами на имущество, если законом или договором не предусмотрено иное в от-

154 ношении лица, обладающего вещными правами на имущество, и при наличии разрешения. Распространение рекламы на транспортных средствах осуществляется на основании договоров с собственниками транспортных средств или с лицами, обладающими вещными правами на транспортные средства, если законом или договором не предусмотрено иное в отношении лиц, обладающих вещными правами на это имущество. Случаи ограничения и запрещения распространения рекламы на транспортных средствах в целях обеспечения безопасности движения определяются уполномоченными органами, на которые возложен контроль за безопасностью движения. Распространение рекламы на почтовых отправлениях осуществляется только с разрешения федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области связи. Порядок выдачи разрешений определяется указанным органом. Распространение рекламы табака и табачных изделий во всех случаях должно сопровождаться предупреждением о вреде курения, причем в радио- и телепрограммах данному предупреждению должно быть отведено не менее чем три секунды эфирного времени, при распространении рекламы другими способами – не менее 5 % рекламной площади (пространства). Реклама медикаментов, изделий медицинского назначения, медицинской техники при отсутствии разрешения на их производство и(или) реализацию, а также реклама методов лечения, профилактики, диагностики, реабилитации при отсутствии разрешения на оказание таких услуг, выдаваемого федеральным органом исполнительной власти в области здравоохранения, не допускаются, в том числе и в случаях получения патентов на изобретения в указанной области. Реклама лекарственных средств, отпускаемых по рецепту врача, а также реклама изделий медицинского назначения и медицинской техники, использование которых требует специальной подготовки, допускается с учетом требований, предусмотренных абзацем первым настоящего пункта, только в печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических работников. Не допускается реклама всех видов оружия, вооружения и военной техники, за исключением рекламы боевого и служебного оружия, вооружения и военной техники, внесенных в перечень продукции военного назначения, экспорт и импорт которой в РФ осуществляются по лицензиям, а также разрешенного гражданского оружия, в том числе охотничьего и спортивного. Не допускается реклама разрешенного граж-

155 данского оружия, вооружения и военной техники, внесенных в перечень продукции военного назначения, экспорт и импорт которой в РФ осуществляются по лицензиям, если указанная реклама прямо или косвенно раскрывает технологию производства, способы боевого и специального применения оружия, вооружения и военной техники. При производстве, размещении и распространении рекламы финансовых (в том числе банковских), страховых, инвестиционных услуг и иных услуг, связанных с пользованием денежными средствами юридических и физических лиц, а также ценных бумаг не допускается: приводить в рекламе количественную информацию, не имеющую непосредственного отношения к рекламируемым услугам или ценным бумагам; гарантировать размеры дивидендов по простым именным акциям; рекламировать ценные бумаги до регистрации проспектов их эмиссий; представлять любого рода гарантии, обещания или предположения о будущей эффективности (доходности) деятельности, в том числе путем объявления роста курсовой стоимости ценных бумаг; умалчивать хотя бы об одном из условий договора, если в рекламе сообщается об условиях договора. Рекламодатель, рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны хранить материалы или их копии, содержащие рекламу, включая все вносимые в них последующие изменения, в течение года со дня последнего распространения рекламы. Рекламопроизводитель и рекламораспространитель вправе требовать, а рекламодатель в этом случае обязан предоставлять документальные подтверждения достоверности рекламной информации. Если деятельность рекламодателя подлежит лицензированию, то при рекламе соответствующего товара, а также при рекламе самого рекламодателя последний обязан предоставлять, а рекламопроизводитель и рекламораспространитель обязаны требовать предъявления соответствующей лицензии либо ее надлежаще заверенной копии. Рекламопроизводитель обязан своевременно информировать рекламодателя о том, что соблюдение требований последнего при производстве рекламы может привести к нарушению законодательства РФ о рекламе. Если рекламодатель, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение рекламопроизводителя, не изменит свое требование (требования) к рекламе, либо не представит по требованию рекламопроизводителя документальное подтверждение достоверности предоставляемой для производства рекламы информации, либо не устранит иные обстоятельства, которые могут сделать рекламу ненадлежащей, рекламопроизводитель вправе в установленном порядке расторгнуть

156 договор и потребовать полного возмещения убытков, если договором не предусмотрено иное. Последствия признания рекламы приглашением делать оферты либо публичной офертой (публичное предложение о заключении договора в рекламе) определяются в соответствии с гражданским законодательством РФ. Рекламодатель обязан указать срок действия как рекламы, выступающей в качестве приглашения делать оферты, если в рекламе сообщается хотя бы одно из существенных условий, так и рекламы, выступающей в качестве публичной оферты. Если рекламодатель уклоняется от заключения договора после получения в установленном порядке акцепта лица, которому адресована публичная оферта, это лицо вправе обратиться в суд, арбитражный суд с требованиями о заключении договора и о возмещении убытков, причиненных необоснованным отказом рекламодателя от заключения договора. В случае установления факта нарушения законодательства РФ о рекламе нарушитель обязан осуществить контррекламу в срок, установленный федеральным антимонопольным органом (его территориальным органом), вынесшим решение об осуществлении контррекламы. При этом нарушитель несет расходы по контррекламе в полном объеме. В случае, если контрреклама не осуществлена нарушителем в установленный срок, федеральный антимонопольный орган (его территориальный орган), принявший решение о проведении контррекламы, вправе принять решение о полном или частичном приостановлении рекламы нарушителя до дня завершения распространения им контррекламы. При этом орган, принявший решение о полном или частичном приостановлении рекламы нарушителя, обязан незамедлительно поставить об этом в известность все стороны договоров с нарушителем на производство, размещение и распространение его рекламы. Контрреклама осуществляется посредством того же средства распространения, с использованием тех же характеристик продолжительности, пространства, места и порядка, что и опровергаемая ненадлежащая реклама. Содержание контррекламы согласовывается с федеральным антимонопольным органом (его территориальным органом), который установил факт нарушения и принял соответствующее решение о его исправлении. В отдельных случаях по решению федерального антимонопольного органа (его территориального органа), который принял решение о проведении контррекламы, допускается замена средства распространения, характеристик продолжительности, пространства, места и порядка осуществления контррекламы.

157 Рекламодатель несет ответственность за нарушение законодательства РФ о рекламе в части содержания информации, предоставляемой для создания рекламы, если не доказано, что указанное нарушение произошло по вине рекламопроизводителя или рекламораспространителя. Рекламопроизводитель несет ответственность за нарушение законодательства РФ о рекламе в части оформления, производства, подготовки рекламы. Рекламораспространитель несет ответственность за нарушение законодательства РФ о рекламе в части, касающейся времени, места и средств размещения рекламы. Юридические лица или граждане (рекламодатели, рекламопроизводители и рекламораспространители) за нарушение законодательства РФ о рекламе несут гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ. Лица, права и интересы которых нарушены в результате ненадлежащей рекламы, вправе обратиться в установленном порядке в суд, арбитражный суд с исками, в том числе с исками о возмещении убытков, включая упущенную выгоду, возмещении вреда, причиненного здоровью и имуществу, компенсации морального вреда, публичном опровержении ненадлежащей рекламы. Истцы по искам о возмещении вреда, причиненного ненадлежащей рекламой здоровью, имуществу, чести, достоинству и деловой репутации, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Ненадлежащая реклама, совершенная повторно в течение года после наложения административного взыскания за те же действия, влечет уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Заведомо ложная реклама, совершенная с целью получить прибыль (доход) и причинившая существенный ущерб государственным или общественным интересам либо охраняемым законом правам и интересам граждан, влечет уголовную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Суммы штрафов, уплаченных за нарушения законодательства о рекламе, зачисляются в соответствующие бюджеты в следующем соотношении: 40 % – в федеральный бюджет; 60 % – в бюджет субъекта РФ, на территории которого зарегистрированы юридическое лицо или индивидуальный предприниматель – рекламодатель, рекламопроизводитель или рекламораспространитель. Уплата штрафа не освобождает рекламодателя, рекламопроизводителя или рекламораспространителя от исполнения предписания о пре-

158 кращении нарушения законодательства РФ о рекламе или от исполнения решения об осуществлении контррекламы. Рекламодатель, рекламопроизводитель или рекламораспространитель вправе обратиться в суд, арбитражный суд с заявлением о признании недействительным полностью или частично предписания или решения федерального антимонопольного органа (его территориального органа) в соответствии с законодательством РФ. Подача указанного заявления не приостанавливает исполнение предписания или решения федерального антимонопольного органа (его территориального органа), если судом или арбитражным судом не будет вынесено определение о приостановлении исполнения названных актов. Приказом Минфина РФ от 15.03.00 г. № 26н разъяснено, что расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта [22]. К расходам на рекламу относятся расходы, направленные на: • разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и др.); • разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.; • рекламные мероприятия через средства массовой информации (в печати, передачи по радио и телевидению); на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и др.; • изготовление стендов, рекламных щитов, указателей и др.; • хранение и экспедирование рекламных материалов; • участие в выставках, ярмарках, экспозициях; • оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов; • уценку товаров, потерявших первоначальное качество при экспонировании в витринах; • приобретение (изготовление) и распространение призов для победителей их розыгрышей во время массовых рекламных кампаний; • проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятия. Реклама должна осуществляться с учетом законодательно установленных требований и ограничений. Например, согласно Федеральному

159 закону РФ «О внесении изменения в статью 16 Федерального закона РФ «О рекламе» с 01.01.2005 г. распространяемая любыми способами реклама пива и напитков, изготавливаемых на его основе, не должна: • содержать информацию о том, что их употребление имеет важное значение для достижения общественного, спортивного или личного успеха либо для улучшения физического или психического состояния; • содержать информацию о том, что их употребление является одним из способов утоления жажды; • содержать информацию об их безвредности и (или) положительных терапевтических свойствах; • использовать образы людей и животных; • распространяться в любой форме в радио- и телепередачах, при кино- и видеообслуживании, в печатных изданиях для несовершеннолетних; • распространяться в детских, образовательных, медицинских, санаторно-курортных, оздоровительных, спортивных организациях, организациях культуры, а также ближе 100 м от них; • распространяться в радио- и телепрограммах с 7 до 22 часов местного времени; • оформляться в виде мультипликационных (анимационных) фильмов; • дискредитировать воздержание от их употребления; • распространяться на первой и последней полосах газет, а также на первой и последней страницах и обложках журналов; • распространяться в средствах массовой информации, зарегистрированных в качестве специализирующихся на вопросах экологии, образования, охраны здоровья. Во всех случаях распространение рекламы пива и напитков, изготавливаемых на его основе, должно сопровождаться предупреждением о возможном вреде их употребления, причем в радио- и телепрограммах данному предупреждению должно быть отведено не менее 10 % эфирного времени трансляции каждой такой рекламы, при распространении такой рекламы другими способами – не менее 10 % рекламной площади (пространства). Нужно тщательно оценивать статьи затрат, на которые относятся расходы на рекламу. Например, в письме Минфина РФ от 8.09.04 г. № 03-03-01-04/1/31 дано следующее разъяснение. В соответствии с подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налого-

160 плательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Согласно п. 4 ст. 264 кодекса к расходам организации на рекламу в целях обложения налогом на прибыль относятся: • расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; • расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и(или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса. Расходы на оформление образцов мебели, выставленных в салонах-магазинах, относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов (ст. 264 Н К РФ). В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ к расходам организации на рекламу относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и(или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Поэтому расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей призов во время массовых рекламных кампаний, а

161 также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором и четвертом настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (письмо Минфина РФ от 11.03.04 г. № 04-0205/4/4). Как поясняет Департамент налоговой политики Минфина РФ, в соответствии со ст. 264 НК РФ, к прочим расходам организации, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Перечисленные расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов. Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. (письмо Минфина РФ от 15.01. 02 г. № 04-02-06/2/3) 3.23. Частная детективная и охранная деятельность В последние годы активно развивается частная детективная и охранная деятельность, осуществляемая государственными и частными структурами по заказам предприятий различных форм собственности. В Законе РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» от 11.03.1992 года № 2487-I частная детективная и охранная деятельность определяется как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов. На граждан, осуществляющих частную детективную и охранную деятельность, действие законов, закрепляющих правовой статус работников правоохранительных органов, не распространяется. Граждане, занимающиеся частной детективной деятельностью, не вправе осуществлять какие-либо оперативно-розыскные действия, отнесенные законом к исключительной компетенции органов дознания.

162 Частная детективная и охранная деятельность осуществляется для сыска и охраны. В целях сыска разрешается предоставление следующих видов услуг: • сбор сведений по гражданским делам на договорной основе с участниками процесса; • изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных или ненадежных деловых партнеров; • установление обстоятельств неправомерного использования в предпринимательской деятельности фирменных знаков и наименований, недобросовестной конкуренции, а также разглашения сведений, составляющих коммерческую тайну; • выяснение биографических и других характеризующих личность данных об отдельных гражданах (с их письменного согласия) при заключении ими трудовых и иных контрактов; • поиск без вести пропавших граждан; • поиск утраченного гражданами или предприятиями, учреждениями, организациями имущества; • сбор сведений по уголовным делам на договорной основе с участниками процесса. В течение суток с момента заключения контракта с клиентом на сбор таких сведений частный детектив обязан письменно уведомить об этом лицо, производящее дознание, следователя, прокурора или суд, в чьем производстве находится уголовное дело. В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг: • защита жизни и здоровья граждан; • охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке; • проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации; • консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; • обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий. Предприятиям, осуществляющим частную детективную и охранную деятельность, предоставляется право содействовать правоохранительным органам в обеспечении правопорядка, в том числе на договорной основе. Физическим и юридическим лицам, не имеющим правового статуса частного детектива, индивидуального частного детективного предпри-

163 ятия или объединения, частного охранника или частного охранного предприятия либо охранно-сыскного подразделения, запрещается оказывать перечисленные услуг. Частным детективом признается гражданин РФ, получивший в установленном законом порядке лицензию на частную сыскную деятельность и выполняющий услуги, перечисленные в Законе РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Сыскная деятельность должна быть основным видом занятости частного детектива, совмещение ее с государственной службой либо с выборной оплачиваемой должностью в общественных объединениях не разрешается. При осуществлении частной сыскной деятельности допускаются: • устный опрос граждан и должностных лиц (с их согласия); • наведение справок; • изучение предметов и документов (с письменного согласия их владельцев); • внешний осмотр строений, помещений и других объектов; • наблюдение для получения необходимой информации; • использование видео- и аудиозаписи, кино- и фотосъемки, технических и иных средств, не причиняющих вреда жизни и здоровью граждан и окружающей среде, а также средств оперативной радио- и телефонной связи. В случае необходимости оказания частными детективами услуг, сопряженных с опасностью для их жизни и здоровья, им разрешается использование специальных средств, виды, порядок приобретения, учета, хранения и ношения которых устанавливаются Правительством РФ. Выдача лицензий на частную сыскную деятельность на определенной территории РФ производится соответствующим органом внутренних дел в пределах его компетенции. Гражданин, претендующий на получение лицензии на работу в качестве частного детектива, обязан лично предоставить в соответствующий орган внутренних дел: анкету; фотографии; медицинскую справку о состоянии здоровья; документы, подтверждающие его гражданство, наличие юридического образования или прохождение специальной подготовки для работы в качестве частного сыщика, либо стаж работы в оперативных или следственных подразделениях не менее трех лет; сведения о потребности в специальных средствах, средствах связи и иных технических средствах и намерении их использовать. Органы внутренних дел вправе устанавливать достоверность сведений, изложенных в представленных документах, необходимых для при-

164 нятия решения о выдаче лицензии, в том числе путем собеседования с гражданином, претендующим на ее получение. Лицензия не выдается: гражданам, не достигшим двадцати одного года; гражданам, состоящим на учете в органах здравоохранения по поводу психического заболевания, алкоголизма или наркомании; гражданам, которым предъявлено обвинение в совершении преступления (до разрешения вопроса об их виновности в установленном законом порядке); гражданам, имеющим судимость за совершение умышленного преступления; гражданам, уволенным с государственной службы, из судебных, прокурорских и иных правоохранительных органов по компрометирующим их основаниям; бывшим работникам правоохранительных органов, осуществлявшим контроль за частной детективной и охранной деятельностью, если со дня их увольнения не прошел год; гражданам, не представившим необходимые документы. Гражданину, получившему лицензию на работу в качестве частного детектива, соответствующим органом внутренних дел одновременно выдается документ установленного образца, удостоверяющий его личность. Частным детективам запрещается: • скрывать от правоохранительных органов ставшие им известными факты готовящихся или совершенных преступлений; • выдавать себя за сотрудников правоохранительных органов; • собирать сведения, связанные с личной жизнью, с политическими и религиозными убеждениями отдельных лиц; • осуществлять видео- и аудиозапись, фото- и киносъемку в служебных или иных помещениях без письменного согласия на то соответствующих должностных или частных лиц; • прибегать к действиям, посягающим на права и свободы граждан; • совершать действия, ставящие под угрозу жизнь, здоровье, честь, достоинство и имущество граждан; • фальсифицировать материалы или вводить в заблуждение клиента; • разглашать собранную информацию, использовать ее в каких-либо целях вопреки интересам своего клиента или в интересах третьих лиц; • передавать свою лицензию для использования ее другими лицами. Проведение сыскных действий, нарушающих тайну переписки, телефонных переговоров и телеграфных сообщений либо связанных с нарушением гарантий неприкосновенности личности или жилища, влечет за собой установленную законом ответственность.

165 Частные детективные предприятия могут создавать объединения, имеющие статус юридических лиц. Обязательным требованием для их руководителей является наличие высшего юридического образования и лицензий на частную сыскную деятельность. Частное детективное предприятие (объединение) обязано заключить с каждым из своих клиентов письменный договор на оказание услуг, в котором должны быть отражены сведения о договаривающихся сторонах, в том числе номер и дата выдачи лицензии, содержание поручения, срок его выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон, дата заключения договора. Договор считается заключенным, если между сторонами на конфиденциальной основе достигнуто соглашение по всем его пунктам и он составлен с соблюдением требуемых условий. В договоре предусматривается обязанность частного детективного предприятия (объединения) предоставить клиенту письменный отчет о результатах проделанной работы, который должен включать ответы на основные вопросы, интересующие клиента в соответствии с договором. К отчету прилагается уточненный расчет гонорара и расходов частного детективного предприятия (объединения). Копия отчета подлежит хранению в архиве предприятия (объединения) в течение трех лет. Споры по расчетам за услуги и другим основаниям, установленным договором между частным детективным предприятием (объединением) и клиентом, пользующимся его услугами, рассматриваются в судебном порядке. Оказание услуг в сфере охраны разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Предприятие, которое в соответствии со своим уставом занимается оказанием охранных услуг, обязано иметь на то лицензию, выдаваемую в порядке, установленном законодательством РФ. Охранная деятельность предприятий не распространяется на объекты, подлежащие государственной охране, перечень которых утверждается Правительством РФ. Охранным предприятиям разрешается оказывать услуги в виде вооруженной охраны имущества собственников и использовать технические и иные средства, не причиняющие вреда жизни и здоровью граждан и окружающей среде, средства оперативной радио- и телефонной связи.

166 Руководителям охранных предприятий и охранникам не разрешается совмещать охранную деятельность с государственной службой либо выборной оплачиваемой должностью в общественных объединениях. Виды вооружения охранников, порядок приобретения, учета, хранения и ношения ими оружия регламентируются Правительством РФ. Для получения лицензии на оказание охранных услуг предприятие, создаваемое для этих целей, представляет в соответствующий орган внутренних дел записку, в которой перечисляются виды охранных услуг и указываются территория деятельности создаваемого предприятия охраны, данные о предполагаемой численности персонала, намерении использовать технические и иные средства, специальные средства, оружие и потребности в них. Обязательным требованием к руководителю предприятия является наличие высшего образования. Охранникам запрещается использовать методы сыска. Лицо, совершившее противоправное посягательство на охраняемые жизнь и здоровье граждан или собственность, может быть задержано охранником на месте правонарушения и должно быть незамедлительно передано в орган внутренних дел (милицию). Частным охранным предприятиям и предприятиям (объединениям) частных детективов для осуществления охранно-сыскной деятельности разрешается создавать на договорной основе ассоциации с сохранением своей самостоятельности и прав юридических лиц. Предприятия независимо от их организационно-правовых форм, расположенные на территории РФ, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно-сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя, с правом открытия текущих и расчетных счетов. Руководители и персонал служб безопасности обязаны руководствоваться требованиями настоящего Закона и действовать на основании своих уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения. Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия. Для подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров, осуществляющих детективную и охранную деятельность, могут создаваться негосударственные образовательные учреждения, имеющие право юридического лица. Разработка программ обучения, лицензирование учреждений и контроль за их деятельностью осуществляются в порядке, устанавливаемом

167 нормативными актами Министерства внутренних дел РФ, Министерством здравоохранения РФ и Минфином РФ. В ходе осуществления частной детективной деятельности разрешается применять специальные средства, а при осуществлении частной охраной деятельности – специальные средства и огнестрельное оружие только в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Охранник при применении специальных средств или огнестрельного оружия либо частный детектив при применении специальных средств обязан: предупредить о намерении их использовать, предоставив при этом достаточно времени для выполнения своих требований, за исключением тех случаев, когда промедление в применении специальных средств или огнестрельного оружия создает непосредственную опасность его жизни и здоровью или может повлечь за собой иные тяжкие последствия; стремиться в зависимости от характера и степени опасности правонарушения и лиц, его совершивших, а также силы оказываемого противодействия к тому, чтобы любой ущерб, причиненный при устранении опасности, был минимальным; обеспечить лицам, получившим телесные повреждения, доврачебную помощь и уведомить о происшедшем в возможно короткий срок органы здравоохранения и внутренних дел; немедленно уведомить прокурора о всех случаях смерти или причинения телесных повреждений. Частные детективы и охранники, обладающие лицензией, обязаны проходить периодическую проверку на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных средств и огнестрельного оружия. Применение частным детективом или охранником специальных средств или огнестрельного оружия с превышением своих полномочий, крайней необходимости или необходимой обороны влечет за собой ответственность, установленную законом. На частную детективную и охранную деятельность распространяются правила применения специальных средств, установленные Правительством РФ для органов внутренних дел РФ. Частные детективы и охранники имеют право применять специальные средства в следующих случаях: для отражения нападения, непосредственно угрожающего их жизни и здоровью, а охранники и для отражения нападения, непосредственно угрожающего жизни и здоровью охраняемых граждан; для пресечения преступления против охраняемой ими собственности, когда правонарушитель оказывает физическое сопротивление.

168 Запрещается применять специальные средства в отношении женщин с видимыми признаками беременности, лиц с явными признаками инвалидности и несовершеннолетних, когда их возраст очевиден или известен частному детективу (охраннику), кроме случаев оказания ими вооруженного сопротивления, совершения группового либо иного нападения, угрожающего жизни и здоровью частного детектива (охранника) или охраняемой собственности. Охранники имеют право применять огнестрельное оружие в следующих случаях: для отражения нападения, когда его собственная жизнь подвергается непосредственной опасности; для отражения группового или вооруженного нападения на охраняемую собственность; для предупреждения (выстрелом в воздух) о намерении применить оружие, а также для подачи сигнала тревоги или вызова помощи. Запрещается применять огнестрельное оружие в отношении женщин, лиц с явными признаками инвалидности и несовершеннолетних, когда их возраст очевиден или известен охраннику, кроме случаев оказания ими вооруженного сопротивления, совершения вооруженного либо группового нападения, угрожающего жизни охранника или охраняемой собственности, а также при значительном скоплении людей, когда от применения оружия могут пострадать посторонние лица. О каждом случае применения огнестрельного оружия охранник обязан незамедлительно информировать орган внутренних дел по месту применения оружия. Граждане, занимающиеся частной детективной и охранной деятельностью, работающие по найму, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Расходы по оплате охранных услуг могут быть включены в себестоимость продукции (услуг) только при одновременном соблюдении следующих условий [22]: • затраты непосредственно связаны с производственной деятельностью (например, охрана собственного склада с товаром); • договор на охранные услуги заключен с охранной организацией, имеющей лицензию, выданную органами МВД России; • имеется в наличии акт с расшифровкой оказанных охранных услуг (когда и что охранялось), дающий основание потребителю включить данные расходы в себестоимость продукции (услуг). В тех случаях, когда сторонним организациям оплачивают за охрану не производственных корпусов (цехов, мастерских, гаражей, складов и

169 др.), а административных помещений (кабинетов дирекции, бухгалтерии и т. п.), налоговые органы иногда делают вывод, что данные расходы являются «затратами, связанными с управлением производством», которые подлежат включению в издержки производства обращения только в случае, если в штате предприятия отсутствуют аналогичные охранные структуры. 3.24. Займ, ссуда, кредит Сторонами при займе являются заимодавец и заемщик. Заимодавец – это сторона, передающая в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик – это сторона, обязующаяся возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории РФ с соблюдением правил ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. ГК РФ не предъявляет специальных требований к заимодавцу по обязательному наличию банковской лицензии, дающей право на передачу денежных средств взаймы, договор займа является реальным и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст. 807 ГК РФ).

170 Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: • договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон; • по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи в действительности не получены им от займодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Если договор займа должен быть совершен в письменной форме, его оспаривание по безденежности путем свидетельских показаний не допускается, за исключением случаев, когда договор был заключен под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного соглашения представителя заемщика с займодавцем или стечения тяжелых обстоятельств. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа по его безденежности будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от займодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи в действительности получены заемщиком от займодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей. При невыполнении заемщиком предусмотренных договором займа обязанностей по обеспечению возврата суммы займа, а также при утрате обеспечения или ухудшении его условий по обстоятельствам, за которые займодавец не отвечает, займодавец вправе потребовать от заем-

171 щика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором. Отличие договоров займа и ссуды заключается в следующем [22]: • объект займа – потребляемые вещи (товары, материалы и др.), возврату подлежат не переданные вещи, а другие – определяемые лишь общими родовыми признаками с теми, которые были переданы; • объект ссуды – только индивидуально-определенные непотребляемые вещи, которые подлежат возвращению по окончании договора. Для возврата вещей, поскольку вещи, полученные по договору займа, уже использованы заемщиком в процессе производства, создании внеоборотных активов, реализованы на сторону и др., заемщик должен сначала приобрести новые вещи, удовлетворяющие тем же родовым и качественным признакам, что и ранее полученные. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренным договором. Если такой срок не установлен, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (если иное не предусмотрено договором). Последствия нарушения заемщиком договора займа изложены в ст. 807 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, а последний обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Ссудополучателем может быть практически любое лицо, не ограниченное в правоспособности или дееспособности. Ссудодателем может быть только собственник вещи или иное лицо, управомоченное на то законом или ее собственником. Предприятие не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся его учредителем, участником, руководителем, членом его органов управления или контроля. При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан предупредить ссудополучателя о правах третьих лиц на эту вещь. Неисполнение этой обязанности дает ссудополучателю право требовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба. Основное условие ссуды – ее безвозмездность. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные гражданским правом для договоров аренды. Его объектом могут быть только вещи.

172 Объектом договора ссуды могут быть только незаменимые вещи, в то время как объектом договора займа могут быть заменимые вещи. Незаменимые вещи должны быть непотребляемыми и не менять своей сущности в течение действия договора. Не могут быть предметом ссуды сырье и материалы, которые при переработке меняют свои натуральные свойства, превращаясь в готовую продукцию с другими качественными и количественными характеристиками. Объектом договора ссуды могут быть: земельные участки и другие обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания, сооружения; оборудование; транспортные средства; другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования арендатором. Деньги, которые являются вещами (ст. 128 ГК РФ), могут выступать в качестве объекта ссуды как непотребляемые вещи с условием возврата именно тех купюр, монет, которые были переданы в ссуду [22]. Договор ссуды недвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистрации (Федеральный закон РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитором может быть только имеющие согласно Закону РФ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 г. № 395-1 соответствующие лицензии Банка России банк или кредитная организация. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или кредитным договором. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита (ст. 814) кредитор

173 вправе также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору. Кредитный договор является концессуальным, по нему может быть дано обещание предоставить кредит или открыть кредитную линию, которое имеет в дальнейшем обязательную силу (реальный договор займа считается заключенным только с момента передачи денег или др. вещей). В нем обязательно должна быть указана цель выдачи кредита. Существенными условиями кредитного договора являются: • возвратность (сумма кредита подлежит возврату); • срочность (для возврата кредита устанавливается срок); • платность (заемщик обязан выплачивать кредитору за использование кредита процент). По договору товарного (коммерческого) кредита одна из коммерческих структур обязана предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Банковский кредит может предоставить только банк или кредитная организация; товарный кредит может предоставить любая коммерческая организация. Товарный кредит отличается тем, что по договору товарного кредита заемщик вправе требовать от кредитора передачи ему соответствующих вещей, условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и(или) упаковке, которые должны исполняться в соответствии с правилами, установленными для договоров купли-продажи. При коммерческом кредите договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг). 4. СУТЬ ДОГОВОРА (КОНТРАКТА) И ЕГО СТРУКТУРА 4.1. Понятие и функции договора Договор − это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей, т. е. это юридический факт, лежащий в основе определенных гражданских прав и обязательств и определяющий их установление, изменение и прекращение (ст. 420-422 ГК РФ). Согласно ст. 153-154 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или

174 прекращение гражданских прав и обязанностей. Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними. Односторонней считается сделка, для совершения которой в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. Для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка). Таким образом, являясь основной правовой формой обмена, по своей сути договор – это двухсторонняя (многосторонняя) сделка, т. к. любая гражданско-правовая сделка устанавливает, изменяет или прекращает гражданские права и обязанности. Форма сделки – это способ фиксации волеизъявления участников данной сделки. Форме сделок посвящены ст. 158-164 ГК Ф. Ее юридическое значение заключается в следующем [27]: • фиксирует волеизъявление ее контрагентов; • является доказательством заключения договора либо возникновения иного правоотношения; • представляет собой одно из условий действительности сделок. Правильная организация подготовки, оформления и заключения предпринимательских договоров, выполняющих важнейшую роль в деятельности предприятий (предпринимателей), крайне необходима для обеспечения экономической безопасности предприятия (предпринимателя). Письменная форма договора – основа рассмотрения возникающих претензий. Согласно «Толковому словарю русского языка» С. И. Ожегова (1990, с. 174), договор – это «соглашение, обычно письменное, о взаимных обязательствах». В дореволюционном российском праве «договором называется соглашение двух или более лиц, направленное к установлению, изменению или прекращению правоотношений» [45]. В сборнике «Дигесты Юстиниана» – древнейшем памятнике римского права VI в. – было отмечено: «Договор является соглашением двух или нескольких об одном и их согласием... Слово «соглашение» (conventio) имеет общий смысл и относится ко всему, о чем соглашаются ведущие друг с другом дела, в целях заключения сделки...» [22]. Согласно ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание

175 и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами. Законом, иными правовыми актами и соглашением сторон могут устанавливаться дополнительные требования, которым должна соответствовать форма сделки (совершение на бланке определенной формы, скрепление печатью и т. п.), и предусматриваться последствия несоблюдения этих требований. Если такие последствия не предусмотрены, применяются последствия несоблюдения простой письменной формы сделки (ст. 162 ГК РФ). Согласно ст. 162 ГК РФ могут возникнуть следующие юридические последствия несоблюдения письменной формы сделки: ¾ несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства; ¾ в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон, несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность; ¾ несоблюдение простой письменной формы внешнеэкономической сделки влечет недействительность сделки. Нотариальное удостоверение сделок обязательно в случаях, указанных в законе, и в случаях, предусмотренных соглашением сторон, хотя бы по закону для сделок данного вида эта форма не требовалась. Нотариальное удостоверение сделки осуществляется путем совершения удостоверительной надписи нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие. Сделки с землей и другим недвижимым имуществом подлежат государственной регистрации в случаях и в порядке, предусмотренных ст. 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Законом может быть установлена государственная регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов. Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, − требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной. Если одна из сторон полностью или частично исполнила сделку, требующую нотариального удостоверения, а другая сторона уклоняется от такого удостоверения сделки, суд вправе по требованию исполнившей сделку стороны признать сделку действительной. В этом случае последующее нотариальное удостоверение сделки не требуется.

176 Если сделка, требующая государственной регистрации, совершена в надлежащей форме, но одна из сторон уклоняется от ее регистрации, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о регистрации сделки. В этом случае сделка регистрируется в соответствии с решением суда. Сторона, необоснованно уклоняющаяся от нотариального удостоверения или государственной регистрации сделки, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой в совершении или регистрации сделки. В международном праве под заключенным контрактом понимается сделка между двумя (несколькими) сторонами, если достигнуто их согласие по всем существенным условиям договора [35]. Международный контракт – это сделка между двумя или несколькими сторонами, находящимися в разных странах, на поставку определенного количества товарных единиц и(или) оказание услуг в соответствии с согласованными сторонами условиями. В законодательстве России и большинства зарубежных стран, включая Французский гражданский кодекс и Единообразный торговый кодекс США, под договором понимается соглашение участников, на основании которого устанавливаются права и обязанности сторон [2]. Наличие договора предполагает, что действия по нему удовлетворяют участников и носят эквивалентный характер взаимоотношений. Таким образом, договор (контракт) – это форма закрепления предпринимательских обязательств и обязанностей, обеспечивающая соблюдение предпринимателями законодательно установленных правил, не противоречащих законодательству страны, на территории которой осуществляется хозяйственная деятельность. В ГК РФ термин «предпринимательский договор» отсутствует, хотя в ряде его статей говорится о договоре или обязательстве, связанном с предпринимательской деятельностью (ст. 184, 401, 428 и др.). Поэтому предложено выделить предпринимательские договоры путем формулирования нескольких критериев [30]: • связь с предпринимательской деятельностью (применение договоров для экономических потребностей предпринимателей, в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности); • наличие хотя бы с одной стороны специального субъекта – предпринимателя, действующего в сфере предпринимательской деятельности; • установление более «жестких» правил к предпринимателю, включая повышенную ответственность за нарушения договорных обязательств и ограничение в ряде случаев свободы воли субъекта, в резуль-

177 тате чего стороны, заключающие договор, лишаются основных гражданско-правовых признаков – юридического равенства, диспозитивности поведения. Договор выполняет следующие важнейшие функции [12, 22, 35, 37]: • юридического факта, закрепляющего отношения между партнерами и порождающего гражданские права и обязанности, выполнение которых защищено законом; • средства, определяющего согласие сторон на установление, изменение или прекращение обязательств и регулирующего отношения партнеров в осуществлении предпринимательской деятельности; • юридического документа, определяющего порядок, способы и последовательность совершения договорных действий (выполнения обязательств); • своеобразного регламента выполнения предпринимателем финансово-хозяйственной операции (перечисления определенных сумм денег, приемки товара в определенные сроки, в определенном месте, в установленном порядке и др.); • документа для контроля за регламентом действий партнера. Заключая договор, предприниматель должен [22, 35]: • оценить возможный результат и последствия сделки; • назначить ответственных за выполнение обязательств, отдельных этапов и всего договора в целом (главного бухгалтера – за перечисление средств, снабженца, товароведа – за оценку качества и приемку товара, коммерческого директора – за получение кредита, главного инженера – за организацию разгрузки и хранения и т. д.); • взять под контроль осуществление договорных обязательств; • определить целесообразность продолжения совместной деятельности с партнером по договору или найти более эффективных партнеров и др. В договоре фиксируют предмет договоренности, взаимные права и обязанности партнеров, последствия нарушения договоренности. Юридические лица и граждане свободны в заключении договора в рамках правил, установленных законом и иными правовыми актами (императивными нормами). Они самостоятельно решают, заключать или не заключать договоры, с кем заключать, и оформляют их в любой предусмотренной для сделок форме. Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон иные правила, чем действовавшие при его заключении, условия договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в

178 законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров. Принуждение к заключению договоров запрещено, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством. Стороны не имеют права вводить в договоры особенности, противоречащие налоговому законодательству. Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий» запрещено включать в договоры (контракты) налоговые оговорки о том, что предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других плательщиков налога [22]. В России при использовании письменных договоров (контрактов) стороны пока не используют полностью установленные законодательством права. Контракты используются не столько для обеспечения гарантий, сколько служат инструментом сделки. В результате этого только 40 % предприятий обращаются в арбитражный суд, если контракт нарушен [28]. Введение искусственной неопределенности договора чревато неприятностями, т. к. может возникнуть случай, когда его будет толковать не автор этой неопределенности, а налоговая инспекция, арбитражный суд и др. [22]. При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Это значение договора, в случае неясности, устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (ст. 431 ГК РФ). При необходимости принимаются во внимание все обстоятельства, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи делового оборота, последующее поведение сторон. Согласно ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен как путем составления документа, подписанного сторонами, так и путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иных видов связи, позволяющих достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Согласно Федеральному закону «Об информации, информатизации и защите информации» от 20.02.95 № 24т-ФЗ подлинность документов может подтверждаться электронной цифровой подписью. Этим учтена практика применения различных современных способов факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств ме-

179 ханического или иного копирования электронно-цифровой подписи и иных аналогов собственноручной подписи. Однако их использование допустимо, если в законе, ином правовом акте или соглашении сторон будут установлены сама возможность подобных подписей и определенный порядок их учинения. Нарушение хотя бы одного из этих требований может служить достаточным основанием для оспаривания сделки [27]. Электронный документ. Документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме. Электронная цифровая подпись – это вид аналога собственноручной подписи, являющийся средством защиты информации, обеспечивающим возможность контроля целостности и подтверждения подлинности электронных документов. Следовательно, это реквизит электронного документа, предназначенный для защиты данного электронного документа от подделки, полученный в результате криптографического преобразования информации с использованием закрытого ключа электронной цифровой подписи и позволяющий идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации в электронном документе. Владелец электронной цифровой подписи – это учреждение Банка России, кредитная организация (филиал) или другой клиент Банка России, электронная цифровая подпись которого зарегистрирована в порядке, установленном договором между Банком России и его клиентом. Для использования электронной цифровой подписи необходимо наличие двух ключей – закрытого и открытого. Ключ электронной цифровой подписи закрытый – это уникальная последовательность символов, известная владельцу сертификата ключа подписи и предназначенная для создания в электронных документах электронной цифровой подписи с использованием средств электронной цифровой подписи. Ключ электронной цифровой подписи открытый – это уникальная последовательность символов, соответствующая закрытому ключу электронной цифровой подписи, доступная любому пользователю информационной системы и предназначенная для подтверждения с использованием средств электронной цифровой подписи подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе. Единственным обладателем закрытого ключа электронной цифровой подписи является собственно ее владелец.

180 Открытый ключ, в отличие от закрытого ключа, может быть известен любому получателю электронного документа, подписанного с помощью этой электронной цифровой подписи. Информация об открытом ключе содержится в сертификате ключа подписи. Сертификат ключа подписи – это документ на бумажном носителе или электронный документ с электронной цифровой подписью уполномоченного лица удостоверяющего центра, которые включают в себя открытый ключ электронной цифровой подписи и выдаются удостоверяющим центром участнику информационной системы для подтверждения подлинности электронной цифровой подписи и идентификации владельца сертификата ключа подписи. Владелец сертификата ключа подписи – это физическое лицо, на имя которого удостоверяющим центром выдан сертификат ключа подписи и которое владеет соответствующим закрытым ключом электронной цифровой подписи, позволяющим с помощью средств электронной цифровой подписи подписывать электронные документы (создавать свою электронную цифровую подпись в электронных документах). Пользователь сертификата ключа подписи – это физическое лицо, использующее полученные в удостоверяющем центре сведения о сертификате ключа подписи для проверки принадлежности электронной цифровой подписи владельцу сертификата ключа подписи. Подтверждение подлинности электронной цифровой подписи в электронном документе – это положительный результат проверки соответствующим сертифицированным средством электронной цифровой подписи с использованием сертификата ключа подписи принадлежности электронной цифровой подписи в электронном документе владельцу сертификата ключа подписи и отсутствия искажений в подписанном данной электронной цифровой подписью электронном документе. Электронная цифровая подпись в электронном документе равнозначна собственноручной подписи в документе на бумажном носителе при одновременном соблюдении следующих условий: • сертификат ключа подписи, относящийся к этой электронной цифровой подписи, действует на моменты проверки или подписания электронного документа при наличии доказательств, определяющих момент подписания; • в электронном документе подтверждена подлинность электронной цифровой подписи; • электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

181 Специалисты акцентируют внимание на том, что в соответствии с АПК РФ каждая сторона должна доказывать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований или возражений. Письменные доказательства представляются в подлиннике или в заверенной надлежащим образом копии. В том случае, когда стороны изготовили и подписали договор с помощью электронно-вычислительной техники, в которой использована система цифровой (электронной) подписи, они могут представлять в арбитражный суд доказательства по спору, вытекающему из этого договора, также заверенные цифровой (электронной) подписью. Если же между сторонами возник cпор о наличии договора и других документов, подписанных цифровой (электронной) подписью, арбитражный суд должен запросить у сторон выписку из договора, в котором указана процедура порядка согласования разногласий, на какой стороне лежит бремя доказывания тех или иных фактов и достоверности подписи [27]. С учетом этой процедуры арбитражный суд проверяет достоверность представленных сторонами доказательств. Арбитражный суд вправе назначить экспертизу по спорному вопросу, используя при этом предусмотренную договором процедуру, в случае отсутствия в договоре процедуры согласования разногласий и порядка доказывания подлинности договора и других документов, а одна из сторон оспаривает наличие подписанного договора и других документов, арбитражный суд вправе не принимать в качестве доказательств документы, подписанные цифровой (электронной) подписью. 4.2. Обязательства сторон Обязательство – это одна из основных разновидностей гражданских правоотношений, при которых одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанностей. Кредитор – это сторона, наделенная правом требовать совершения или воздержания от совершения определенных действий. Должник – это сторона, обязанная совершать определенные действия либо воздерживаться от их совершения по требованию кредитора. Не допускается односторонний отказ от выполнения обязательства за исключением случаев, предусмотренных законом или договором

182 (например, отказ покупателя, которому поставщик поставил некачественный или некомплектный товар, сорвал сроки поставок и др.). Примеры обязанностей должника: поставить продукцию определенными партиями в определенном объеме, с определенной периодичностью, непрерывно поставлять продукцию (например, энергию), сохранить имущество, вернуть долг (кредит), оплатить продукцию, предоставить услугу (перевезти груз, предоставить информацию), не разглашать коммерческую тайну и др. Продавец вправе исполнять договор до наступления или после истечения определенного в нем срока только с согласия покупателя (уместна пословица «Дорога ложка к обеду») [9]. Обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент (если иное не предусмотрено договором): вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар. Договор может быть изменен или расторгнут судом по требованию одной из сторон только при существенном его нарушении другой стороной, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством или договором. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения или момента регистрации, если это предусмотрено договором или спецификой сделки. К договорам применяются предусмотренные ГК РФ правила о двухи многосторонних сделках. Договор считается исполненным или утратившим силу при прекра-

183 щении договорных обязательств, которые могут прекратиться полностью или частично по следующим основаниям: • надлежащее исполнение; • соглашение сторон о прекращении договорных обязательств с уплатой отступного, т. е. предоставлением взамен исполнения обязательств денег, имущества и т. п.; • зачет встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования; • зачет при уступке требования (должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое требование к первоначальному кредитору); • совпадение должника и кредитора в одном лице; • соглашение сторон о замене первоначального обязательства между ними другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения; • прощение долга; • невозможность исполнения по вине должника (исполнителя) или кредитора (заказчика); • акт государственного органа; • ликвидация юридического лица или смерть гражданина – участника договорных отношений. Факт прекращения договорных обязательств должен быть оформлен соответствующим двусторонним документом (актом, протоколом). 4.3. Условия и структура договора Условия договора (их часто называют пунктами) – это согласованные его участниками (сторонами) договоренности о порядке выполнения определенных действий, которые стороны обязуются совершить. Содержание условий (объемы, партии, порядок поставок, платежей, стоимость товаров, сроки начала и прекращения отношений и др.) определяется сторонами самостоятельно, учитывая интересы каждой стороны (за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами установлена определенная форма для договоров данного вида и предусмотрено содержание соответствующих условий). Условия договоров принято делить на три группы [22, 35]: • существенные: а) о предмете договора; б) названные в законе или иных правовых актах как необходимые для договоров данного вида (договоров перевозки – пункт назначения и др.); в) требуемые одной из

184 сторон, исходя из принципа свободы договора; • обычные, не влияющие на факт заключения договора и предусмотренные как диспозитивными (жестко установленными), так и императивными нормами законодательства (стороны не могут повлиять на право обратиться в суд при невыполнении одной из них своих обязательств, на сроки исковой давности и др.); • случайные, изменяющие, дополняющие обычные условия, предусмотренные диспозитивными нормами законодательства и превращающие условия в существенные, поскольку являются волеизъявлением одной из сторон. Договор имеет структуру, содержащую: • преамбулу (от фр. preambule – предисловие), включающую название договора (купли-продажи, аренды и др.), наименования сторон, фиксацию факта заключения договора с указанными в нем условиями; • основную часть, включающую специфические условия: предмет договора (количество, качество и цена товара, форма платежа); базисные условия и срок действия договора (исполнения обязательств); условия маркировки, упаковки товара, его сдачу-приемку или переход прав собственности на товар; ответственности сторон и др.; основные условия, обычно включаемые в различные договоры (арбитражная оговорка, форс-мажор); • заключительную часть, включающую юридические адреса сторон, указание места и даты заключения договора, если это не указано в преамбуле; приложения, являющиеся неотъемлемыми частями договора; подписи сторон. 5. ОСНОВНЫЕ ТИПЫ ДОГОВОРОВ ГК РФ регламентирует договоры: • об отчуждении имущества в собственность (купля-продажа, мена, дарение); • о предоставлении имущества в пользование (аренда, найм жилого помещения, безвозмездное пользование имуществом); • на выполнение работ (подрядные, научно-исследовательские и др.); • об оказании услуг; • банковские договоры; • посреднические договоры. Ряд видов договоров разделен на группы (например, купли-продажи:

185 поставка, поставка для государственных нужд, розничная торговля, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия). От четкой и недвусмысленной квалификации хозяйственного договора зависит правильность бухгалтерского и налогового учета. В классификации, предложенной в [22], выделены договоры: • о возмездной передаче имущества в собственность (купляпродажа, мена, рента и др.); • о безвозмездной передаче имущества в собственность (дарение); • о передаче имущества в собственность с обязательством предоставления равноценного имущества или без него (заем, кредитный договор, финансирование под уступку денежного требования); • о возмездной передаче имущества в пользование (аренда, наем жилого помещения); • о безвозмездной передаче имущества в пользование; • о выполнении работ (подряд, научно-исследовательские, опытноконструкторские, технологические работы); • о возмездном оказании услуг; • о совместной деятельности (простое товарищество); • посреднические – о совершении юридических или фактических действий в чужом интересе (поручение, комиссия, экспедиция, агентирование, доверительное управление имуществом); • на банковские услуги; • о доставке грузов, багажа и пассажиров (перевозка); • о производстве денежных выплат при наступлении определенного события (страхование); • на использование прав на фирменное наименование, на товарный знак, прав на промышленный образец; • о создании произведений науки, литературы или искусства, передаче их для использования (авторские договоры); • о предоставлении прав на использование изобретений, на которые выдан патент (лицензионные). Публичный договор – это договор, устанавливающий обязанности предприятия, которые оно должно осуществлять в отношении каждого, кто к нему обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и др.). Цена товаров (работ, услуг) и иные условия публичного договора устанавливаются одинаковыми для всех потребителей, за исключением

186 случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей. Предварительный договор – это договор, по которому стороны обязуются заключить в будущем основной договор на условиях, предусмотренных предварительным договором. Предварительный договор должен содержать условия, позволяющие установить предмет и другие существенные условия основного договора и срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора. Предварительный договор важен, т. к. стороны обязаны заключить основной договор на условиях, предусмотренных в предварительном договоре («Обзор практики разрешения споров, связанных с заключением, изменением и расторжением договоров», приведенный в письме ВАС РФ от 5.05.97 г., № 14). Это не «черновик», а соглашение по существенным вопросам сделки, которые должны полностью войти в текст основного договора [22]. Предприниматели в основном используют следующие основные типы договоров: учредительный, купли-продажи, поставки, перевозок (транспортно-экспедиционного обслуживания), аренды (субаренды) здания, нежилого помещения, комнаты под офис, площади в магазине, транспортных средств, оргтехники, лизинга, подряда (субподряда), кооперации, о проведении НИОКР, поручения, комиссии, агентский, рекламы, об исключительной продаже товаров, о франчайзинге, о факторинге, об оказании консалтинговых (юридических, аудиторских, бухгалтерских, информационных и др.) услуг, охраны, технического обслуживания и ремонта, хранения, о создании совместного (смешанного) предприятия, проектного финансирования. В практике получили распространение договоры, предметом которых является «оказание маркетинговых услуг (исследований)», не названное в «Положении о составе затрат». «Что касается расходов по оплате маркетинговых услуг, то в каждом конкретном случае необходимо исходить из экономического содержания оказанной услуги (определение временной взаимосвязи оказанной услуги с продвижением продукции на рынке сбыта от производителя к потребителю). Так, в соответствии с подпунктом «у» пункта 2 «Положения о составе затрат» расходы по оплате посреднических услуг по сбыту продукции, товаров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). В то же время затраты на оплату маркетинговой услуги, например, по исследованию рынка выпускаемой организацией продукции на длительную

187 перспективу следует рассматривать как «долгосрочные инвестиции» (письмо Минфина России от 26.01.96 г. № 16-00-17-18) [22]. Прежде чем заключать договор, предметом которого являются «маркетинговые услуги (исследования)», необходимо определить: если предоставляется информация о деятельности организации (производстве, снабжении и сбыте), эти услуги именуют «информационными услугами», которые согласно подпункту «и» пункта 2 «Положения о составе затрат» разрешено включать в себестоимость; если изучаются перспективы развития какого-либо сегмента рынка, то эти затраты носят долгосрочный характер и в текущие издержки производства и обращения включены быть не могут. Согласно «Положению о составе затрат» в себестоимость продукции (работ, услуг) включается оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг. Для включения в себестоимость необходимо, чтобы расходы были связаны с производством продукции (работ, услуг) и обусловлены технологией и организацией производства. Если организация производит, например, лесные машины, то она вправе включать в себестоимость этой продукции затраты по оплате консультационных услуг, связанных с их производством и сбытом [22]. 6. ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИЕ ДОГОВОРЫ Международная экономическая деятельность предприятия – это сфера предпринимательства, связанная с международной производственной, коммерческой и научно-технической кооперацией, экспортом и импортом продукции, выходом предприятия на интернациональные рынки и т. д. [2, 3, 37]. Внешняя торговля – это торговля между странами, которая характеризуется состоянием экспорта и импорта товаров и услуг, а ее эффективность – соотношением доходов и полных затрат во внешнеторговой деятельности. Внешнеэкономические договоры – это соглашения отечественных предпринимателей с иностранными предприятиями и предпринимателями, предметом которых являются внешнеэкономические операции, связанные с межгосударственным обменом товарами и услугами. Эти договоры имеют значительные правовые особенности, касающиеся порядка их заключения, содержания, условий и оформления. Конвенция ООН 1980 г. о договорах международной купли-продажи товаров учитывает принципы и институты различных правовых систем, представляет систему унифицированных правовых норм, одинаково

188 регулирующих отношения по договору международной купли-продажи товаров в законодательствах разных государств, и носит компромиссный характер. Согласно вступившей в силу с 1 января 1990 г. Венской конвенции, участником которой является и Россия, к договорам международной купли-продажи относятся договоры между контрагентами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах. В работе [13] было отмечено наличие предпосылок для крупномасштабного экономического взаимодействия России и Европейского сообщества. В их числе взаимодополняемость экономик, сопрягающийся рынок рабочей силы, формирующиеся трансъевропейские и трансъевроазиатские коридоры, сближение концепций экономической политики России и стран ЕС, нацеленных на развитие социально ориентированной рыночной экономики. Тенденция окрепнет после решения стратегической задачи России – вступления во Всемирную торговую организацию (ВТО), что облегчит доступ европейских товаров и услуг на российский рынок и решение проблем, имеющихся в отношениях России с ЕС. ВТО начала свою деятельность с 1 января 1995 г. с учетом Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), подписанного в 1947 г. 25 странами и игравшего ведущую роль в регулировании международной торговли. В числе принципов ГАТТ: • обеспечение справедливой конкуренции в результате развития международной торговли; • обеспечение торговли без дискриминации; защита отечественной промышленности только путем установления таможенных пошлин, а не количественных ограничений и др. мер; • сокращение пошлин в результате многосторонних переговоров и др. Правовое регулирование внешнеэкономической деятельности предприятий и организаций в РФ осуществляется на основе [2, 3, 10, 37]: • Гражданского и Таможенного кодексов РФ; • Законов РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», «О валютном регулировании и валютном контроле», «О международном коммерческом арбитраже», «О таможенном тарифе»; • Указов Президента РФ «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в РФ», «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок», «О таможенных льготах»;

189 • постановлений Правительства РФ; • других законодательных актов, затрагивающих внешнеэкономическую деятельность, и общепризнанных принципов и норм международного права, международных договоров, соглашений и конвенций. Правила международной торговли регламентируются [5]: • в области общих правил и условий: конвенцией (Венской) ООН о договорах международной купли-продажи (1980 г.); конвенцией (Гаагской) о единообразном законе международной купли-продажи (1964 г.); общими условиями поставок (ОУП) (Россия участвует в ОУП СССР–КНР и СССР–КНДР, при расхождении с нормами Венской конвенции приоритет отдается ОУП); ОУП стран СНГ; типовыми контрактами для различных торговых сделок (их более 30), разрабатываемыми Европейской экономической комиссией ООН; рекомендациями Министерства внешних экономических связей РФ (от 21.01.96 г.) по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов; • в области способов расчетов в международной торговле: конвенцией (Женевской) об унификации права, относящегося к векселям (1930 г.); конвенцией (Нью-Йоркской) ООН о международных переводных и простых векселях (1988 г.); конвенцией (Женевской) об унификации права, относящегося к чекам (1931 г.); правовым руководством по электронному переводу средств ЮНСИТРАЛ (1987 г.); • в области разрешения споров по контрактам международной торговли: конвенцией (Гаагской) о праве, применимом к договорам международной купли-продажи товаров (1986 г., в силу не вступила); конвенцией (Европейской) о внешнеторговом арбитраже (1961 г.); конвенцией (Нью-Йоркской) о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений (1958 г.); конвенцией (Нью-Йоркской) об исковой давности в международной купле-продаже товаров (1974 г.); арбитражным регламентом ЮНСИТРАЛ (1976 г.); согласительным регламентом ЮНСИТРАЛ (1985 г.); согласительным и арбитражным регламентом МТП (1988 г.); • в области транспортировки товаров и грузовых перевозок: международными правилами толкования терминов Incoterms; конвенцией (Гамбургскими правилами) ООН о морской перевозке грузов (1978 г.); конвенцией ООН о международной смешанной перевозке грузов (1980 г.); конвенцией (Варшавской) об унификации некоторых правил, относящихся к международным авиаперевозкам (1929 г.); унифицированными правилами для смешанного транспортного документа МТП (1975 г.); Женевской конвенцией о договоре о международной

190 перевозке грузов автомобильным транспортом (1956 г.); международной конвенцией о перевозке товаров по железной дороге (1961 г.); • в области таможенного регулирования: генеральным соглашением по тарифам и торговле (в нем участвуют 120 государств), регулирующим таможенные отношения между государствами и относящимся к международному экономическому (публичному) праву; двусторонними договорами о таможенном регулировании между странами. В Законе «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» дается определение экспорта, импорта, результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на них, приводятся исключительные случаи введения количественных ограничений экспорта и импорта. Внешнеторговые операции – это сделки с иностранными контрагентами по продаже, покупке товаров, транспортированию и страхованию грузов. Основной признак таких сделок – фиксация правоотношений с иностранным контрагентом. Во внешней торговле функционируют экспортно-импортные, экспортные, импортирующие и оптовые организационные формы предприятий, фирм: экспортно-импортные – вывозят товары своей страны и ввозят иностранные, через своих агентов в других странах оказывают услуги по фрахтованию, страхованию, перевозке и другие коммерческие услуги; экспортные – покупают товары в своей стране для перепродажи этих товаров в других странах; импортирующие – закупают товар за границей и продают его в своей стране или в третьих странах; оптовые – посредничают между предприятиями и розничными фирмами, занимаются внешней торговлей или сбытом иностранных товаров в своей стране, выполняя агентские функции [2, 3, 10, 37]. Законом «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» установлена государственная монополия на экспорт и(или) импорт отдельных товаров, перечни которых могут формироваться только на федеральном уровне. Государственная монополия осуществляется на основе лицензирования экспортных поставок и импортных закупок. Применяется: • таможенно-тарифное регулирование, включая введение специальных пошлин для защиты отечественных товаропроизводителей; • нетарифное регулирование или количественное ограничение экспорта и импорта (квотирование и лицензирование), определение перечня товаров, на экспорт (импорт) которых вводится государственная монополия, введение внешнеторговых льгот;

191 • валютное, финансовое и кредитное регулирование; • экспортный контроль. Распределение квот и выдача лицензий при установлении количественных ограничений осуществляются на конкурсной или аукционной основе либо в порядке фактического выполнения операций по экспорту и(или) импорту до суммарного использования квоты. Таможенная пошлина – это плата в пользу государства, которая взимается при пересечении границы с владельца товара иностранного производства, ввозимого в страну для продажи. Выпуск для свободного обращения – таможенный режим, при котором ввозимые товары остаются на территории РФ без обязательств об их вывозе с территории. Характеризуется общим, без изъятий и ограничений, порядком применения таможенных средств и методов регулирования и выступает как самостоятельная и завершенная коммерческая операция. Иностранные товары, выпущенные в свободное обращение на таможенной территории РФ, рассматриваются как российские товары. Экспорт товаров – таможенный режим, при котором товары вывозят за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Экспорт предусматривает: уплату таможенных платежей; соблюдение мер экономической политики; вывоз товаров за пределы таможенной территории в том же состоянии, в котором они были в день принятия ГТД, кроме изменений в их состоянии вследствие износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Экспортируемые товары освобождаются от внутренних налогов, либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату. Таможенный склад – это таможенный режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных пошлин и налогов в период хранения, а товары, предназначенные для вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта, хранятся под таможенным контролем с предоставлением предусмотренных законом льгот. Под режимом таможенного склада выполняют: • операции по обеспечению сохранности (дробление партий, формирование отправок, сортировка, упаковка, маркировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, доукомплектовка и приведение в рабочее состояние, перемещение в пределах склада, размещение и монтирование на демонстрационных стендах для организации выставок, осуществление

192 предпродажной подготовки, подготовка к розничной торговле, улучшение их внешнего вида и др.); • операции по подготовке к транспортировке и продаже (чистка, проветривание, сушка, охлаждение, замораживание, нагрев, помещение в защитную упаковку, защита от ржавчины, нанесение антикоррозийного покрытия и др., что обеспечивает длительное хранение на складе без потери качества и более выгодную продажу). Свободная таможенная зона и свободный склад – это таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах и помещениях без взимания таможенных пошлин, налогов и применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта. Свободные зоны в качестве таможенного режима имеют широкое распространение в практике международных экономических отношений. Временный ввоз (вывоз) товаров – это таможенный режим, при котором товары на таможенной территории РФ или за ее пределами используют с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов, без применения мер экономической политики. Временно ввозимые (вывозимые) товары подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. К таким товарам относятся оборудование и материалы для научноисследовательских работ и учебных целей, профессиональное оборудование, не предназначенное для извлечения коммерческой выгоды, рекламные материалы и образцы, товары для проведения проверок, испытаний, экспериментов и показа свойств и характеристик такого оборудования. Переработка товаров под таможенным контролем – это таможенный режим, при котором иностранные товары используются на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и налогов, а также без применения к ним мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим выпуском для свободного обращения или помещением продуктов переработки под иной таможенный режим. Переработка товаров вне таможенной территории – это таможенный режим, при котором российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории с целью их переработки и последующего выпуска

193 продуктов переработки в свободное обращение на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики. Переработка товаров на таможенной территории – это таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозимых таможенных пошлин и налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ. Для всех режимов переработки предусмотрены: • изготовление товара, включая монтаж, сборку и подгонку под другие товары; • переработка и обработка; • ремонт товаров, включая их восстановление; • использование некоторых товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его, даже если товары полностью или частично потребляются в процессе переработки. Магазин беспошлинной торговли – это таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории РФ (в местах, определяемых таможенными органами) без взимания таможенных пошлин, налогов и применения к товарам мер экономической политики. К условиям помещения товаров под данный таможенный режим относится их продажа только физическим лицам и только выезжающим за пределы таможенной территории РФ. Реимпорт товаров – это таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взимания таможенных пошлин и применения к товарам мер экономической политики. Транзит товаров – это таможенный режим, при котором товары перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами РФ, в том числе через территорию иностранного государства, без взимания таможенных пошлин, налогов, а также применения к товарам мер экономической политики. Реэкспорт товаров – это таможенный режим, при котором иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики.

194 При декларированном реэкспорте товары при их первоначальном ввозе на российскую территорию заявляются в качестве предназначенных исключительно для реэкспорта (в этом случае при ввозе не взимаются таможенные платежи, а фактический вывоз должен быть осуществлен не позднее 6 месяцев от даты ввоза). При фактическом реэкспорте товары, помещенные под какой-либо иной таможенный режим, но сохранившие статус иностранных, вывозятся за пределы таможенной территории не позднее двух лет от даты ввоза, в этом случае возвращаются таможенные пошлины и налоги, уплаченные при ввозе. Уничтожение товаров – это таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем (приводятся в непригодное для использования состояние) без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Отказ в пользу государства – это таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики. Каждый из таможенных режимов переработки грузов характеризуется своим специфическим набором операций [34]. По мере предъявления таможне ее инспектор вместе с импортером проверяют груз, устанавливают целостность пломб и внешней упаковки. При обнаружении нарушений составляется акт с представителем грузополучателя, таможни, фирмы-перевозчика и торгово-промышленной палаты, при отсутствии нарушений или после составления акта снимают пломбы с транспортного средства. При разгрузке проверяют соответствие груза по качеству и количеству счету-фактуре. При обнаружении отклонений составляется акт, как и при первичной проверке груза. При отсутствии отклонений или после составления акта начинается процедура получения груза грузополучателем в соответствии с принятым таможенным режимом и условиями контракта. Грузополучатель сообщает поставщику и своему банку о результатах таможенной переработки груза, ее дате и о выполнении других обязательств по контракту. Процедура завершается сдачей всех документов по импортной сделке в архив организации-импортера. Таможенные пошлины и таможенные платежи включают: • налог на добавленную стоимость; • акцизы, сборы за выдачу и возобновление действия лицензий таможенными органами РФ, сборы за выдачу, оформление и возобновление действия квалификационного аттестата специалистам;

195 • сборы за таможенное оформление, хранение и таможенное сопровождение товаров, плату за информирование, консультирование и принятие предварительного решения, за участие в таможенных аукционах. Повышение ставок таможенного тарифа регламентируется международными торговыми соглашениями. ГАТТ разрешает вводить тарифы, но ограничивает их применение. ЕС планирует снять практически все торговые барьеры между странами-участницами. Аналогичное соглашение заключено между США и Канадой. Практически ликвидированы таможенные барьеры между Россией и Белоруссией. Внешнеторговая квота – это количественное ограничение объема товара определенного вида, который может быть ввезен в страну (вывезен из нее). Это один из видов нетарифных барьеров для рынка отечественных производителей. Внешнеторговые квоты применяют, когда цены на определенный товар на внутреннем рынке ниже, чем на мировом, и неограниченные масштабы экспорта могут привести к нехватке данного товара на внутреннем рынке. Их вводят для защиты национальных интересов и национального рынка от дезорганизующего импорта или экспорта. В отношении экспорта может использоваться политика субсидирования, при которой экспортерам предоставляют низкопроцентные займы и налоговые льготы, позволяющие продавать отечественную продукцию за рубежом по более низким ценам, чем у себя в стране. Лицензия – это разрешение на ввоз или вывоз указанного в ней товара в установленный срок. Внешнеэкономическую деятельность лицензируют на основании разрешений на экспортно-импортные операции. Обязательное условие для выдачи лицензии – предоставление подписанного, или парафированного, контракта. При изменении условий контракта лицензии подлежат переоформлению. Лицензии выдаются Департаментом по внешнеэкономической деятельности Министерства торговли РФ, уполномоченным МВЭС РФ, на основании документов, подтверждающих вид лицензируемой продукции. Для квотируемых товаров необходим документ, свидетельствующий о поставке товаров в счет квоты, выделенной в установленном порядке, или приобретенный сертификат. Для специфических товаров (работ, услуг) необходимо решение соответствующего министерства или ведомства РФ, а по особой продукции – разрешение Президента или Правительства РФ. Различаются генеральные и разовые лицензии. Генеральная лицен-

196 зия выдается на один календарный год для осуществления экспорта (импорта) продукции для государственных нужд, операции по ней могут проводиться по одной или нескольким сделкам. Согласно Федеральному закону РФ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются: • защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг; • равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом; • единство таможенной территории РФ; • взаимность в отношении другого государства (группы государств); • обеспечение выполнения обязательств РФ по международным договорам РФ и осуществление возникающих из этих договоров прав РФ; • выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности; • гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности; • обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности; • исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике РФ; • обеспечение обороны страны и безопасности государства; • обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов РФ, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности; • единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

197 • единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории РФ. Торговая политика является составной частью экономической политики РФ. Ее целью является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг. Она строится на основе соблюдения общепризнанных принципов и норм международного права, а также обязательств, вытекающих из международных договоров РФ. Реализация торговой политики осуществляется с использованием методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами РФ и федеральными законами. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством: • таможенно-тарифного регулирования; • нетарифного регулирования; • запретов и ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью; • мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренных Федеральным законом «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности». Иные методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности не допускаются. Президент РФ в соответствии с Конституцией РФ и федеральными законами определяет основные направления торговой политики Российской Федерации и порядок ввоза в РФ и вывоза из РФ драгоценных металлов и драгоценных камней, устанавливает запреты и ограничения внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью. Правительство РФ обеспечивает проведение в РФ единой торговой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответствующие решения и обеспечивает их выполнение; применяет специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры при осуществлении внешней торговли товарами, а также иные меры по защите экономических интересов России; устанавливает ставки таможенного тарифа в пределах, определяемых федеральным законом; вводит количественные ограничения экспорта и импорта товаров в соот-

198 ветствии с международными договорами РФ, федеральными законами и определяет порядок применения количественных ограничений экспорта и импорта товаров; устанавливает разрешительный порядок экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений, а также определяет перечень отдельных видов товаров, в отношении которых применяется такой порядок; определяет порядок лицензирования в сфере внешней торговли товарами и порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий; по представлению федерального органа исполнительной власти, определяет перечень отдельных видов товаров, за экспортом и(или) импортом которых устанавливается наблюдение; определяет порядок наблюдения за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров; принимает в пределах своей компетенции решения о проведении переговоров и подписании международных договоров РФ; принимает решения о введении в качестве ответных мер в отношении иностранных государств ограничений внешней торговли товарами, услугами и интеллектуальной собственностью в случаях, предусмотренных Федеральным законом; определяет порядок ввоза в РФ и вывоза из РФ делящихся (расщепляющихся) ядерных веществ; устанавливает порядок вывоза из РФ товаров, составной частью которых является информация, составляющая государственную тайну; утверждает товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. В целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, в соответствии с законодательством РФ устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины. Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать: ¾ временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке РФ продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка РФ (перечень таких товаров определяется Правительством); ¾ ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо: ¾ сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

199 ¾ сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара; ¾ снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных; ¾ снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных; ¾ ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в РФ товара, если производство в РФ аналогичного товара является относительно незначительным. При принятии решения о введении квоты Правительство РФ определяет метод распределения квоты и в соответствующем случае устанавливает порядок проведения конкурса или аукциона. Распределение квоты основывается на равноправии участников внешнеторговой деятельности в отношении получения квоты и их недискриминации по признакам формы собственности, места регистрации или положения на рынке. Лицензирование в сфере внешней торговли товарами устанавливается в следующих случаях: • введение временных количественных ограничений экспорта или импорта отдельных видов товаров; • реализация разрешительного порядка экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на безопасность государства, жизнь или здоровье граждан, имущество физических или юридических лиц, государственное или муниципальное имущество, окружающую среду, жизнь или здоровье животных и растений; • предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров; • выполнение РФ международных обязательств. Основанием для экспорта и(или) импорта отдельных видов товаров является лицензия, выдаваемая федеральным органом исполнительной

200 власти. Отсутствие лицензии является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ. Порядок формирования и ведения федерального банка выданных лицензий определяется Правительством РФ. Наблюдение за экспортом и(или) импортом отдельных видов товаров устанавливается как временная мера в целях мониторинга динамики экспорта и (или) импорта отдельных видов товаров. Наблюдение осуществляется посредством выдачи разрешений на экспорт и(или) импорт отдельных видов товаров. Разрешения выдаются без ограничений любым участникам внешнеторговой деятельности на основании заявлений, представленных по установленной форме. Не допускается требовать для получения разрешения на экспорт и(или) импорт отдельных видов товаров представления иных документов, кроме заявления. Отсутствие разрешения является основанием для отказа в выпуске товаров таможенными органами РФ. Право на осуществление внешнеторговой деятельности может ограничиваться путем предоставления исключительного права на экспорт и(или) импорт отдельных видов товаров. Перечни отдельных видов товаров, на экспорт и(или) импорт которых предоставляется исключительное право, а также организации, которым предоставляется исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, определяются федеральными законами. Исключительное право на экспорт и(или) импорт отдельных видов товаров осуществляется на основе лицензии. Сделки по экспорту и (или) импорту отдельных видов товаров, совершенные без лицензии на осуществление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, являются ничтожными. Организации, которым предоставлено исключительное право на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров, совершают сделки по экспорту и (или) импорту отдельных видов товаров, основываясь на принципе недискриминации и руководствуясь только коммерческими соображениями. В соответствии с федеральным законом могут вводиться специальные защитные меры, антидемпинговые меры и компенсационные меры при импорте товаров для защиты экономических интересов российских производителей товаров. В целях защиты прав и интересов потребителей, противодействия недобросовестной практике искажения сведений об импортируемых в РФ товарах, в том числе занижения их стоимости, Правительство РФ вправе вводить предотгрузочную инспекцию, включая выдачу серти-

201 фиката о прохождении предотгрузочной инспекции, в отношении отдельных товаров, импортируемых в РФ. Предотгрузочная инспекция вводится в отношении отдельных товаров на срок, не превышающий трех лет. Перечни товаров, в отношении которых вводится предотгрузочная инспекция, утверждаются Правительством. Расходы на осуществление предотгрузочной инспекции несет импортер товара, в отношении которого вводится предотгрузочная инспекция. Правительство РФ одновременно с принятием решения о введении предотгрузочной инспекции снижает ставки таможенных пошлин на товары, в отношении которых такая инспекция вводится. В соответствии с законодательством о налогах и сборах не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов (за исключением ввозных таможенных пошлин) в зависимости от страны происхождения товаров. Технические, фармакологические, санитарные, ветеринарные, фитосанитарные и экологические требования, а также требования обязательного подтверждения соответствия применяются к товарам, происходящим из иностранного государства, таким же образом, каким они применяются к аналогичным товарам российского происхождения. Товарам, происходящим из иностранного государства или групп иностранных государств, предоставляется режим не менее благоприятный, чем режим, предоставляемый аналогичным товарам российского происхождения или непосредственно конкурирующим товарам российского происхождения в отношении продажи, предложения к продаже, покупки, перевозки, распределения или использования на внутреннем рынке РФ. Данное положение не препятствует применению дифференцированных платежей, связанных с перевозкой и основанных исключительно на стоимости эксплуатации транспортных средств, а не на происхождении товара. Все платежи, установленные нормативными правовыми актами Российской Федерации, взимаемые в связи с импортом и экспортом товаров и не являющиеся таможенными пошлинами и иными налогами, не должны превышать приблизительную стоимость оказанных услуг и представлять собой защиту товаров российского происхождения или обложение в фискальных целях. Это положение применяется к платежам, взимаемым в связи с импортом и экспортом товаров, в том числе относящимся к: количественным ограничениям; лицензированию; осуществлению валютного контроля; статистическим услугам; подтверждению соответствия продукции обязательным требованиям; экспертизе и инспекции; карантину, санитарной службе и фумигации.

202 Внешняя торговля услугами осуществляется: • с территории РФ на территорию иностранного государства; • с территории иностранного государства на территорию РФ; • на территории РФ иностранному заказчику услуг; • на территории иностранного государства российскому заказчику услуг; • российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства; • иностранным исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории РФ, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени иностранных лиц на территории РФ; • российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства; • иностранным исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории РФ. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности в области внешней торговли интеллектуальной собственностью осуществляется в соответствии с Федеральным законом. В соответствии с международными договорами РФ и федеральными законами могут вводиться меры, затрагивающие внешнюю торговлю интеллектуальной собственностью, если эти меры необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка, охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений, выполнения международных обязательств РФ, обеспечения обороны страны и безопасности государства и в других предусмотренных Федеральным законом случаях. Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью может ограничиваться мерами валютного регулирования или валютного контроля в соответствии со статьями Соглашения Международного валютного фонда и с законодательством РФ. Приграничная торговля осуществляется, как правило, на основе международного договора РФ с сопредельным иностранным государством или группой сопредельных иностранных государств, предусматривающего предоставление особого благоприятного режима внешнеторговой деятельности в отношении внешней торговли товарами и услугами, осуществляемой исключительно для удовлетворения местных потребностей в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствую-

203 щих приграничных территорий и предназначенных для потребления физическими лицами, имеющими постоянное место жительства на этих территориях, и юридическими лицами, имеющими место нахождения на этих территориях. При этом указанный особый благоприятный режим не распространяется на другие иностранные государства или группы иностранных государств, с которыми у РФ заключены международные договоры, предусматривающие предоставление режима не менее благоприятного, чем режим, предоставленный любому другому иностранному государству. Приграничная торговля может осуществляться между российскими лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на приграничной территории РФ, и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на соответствующей приграничной территории, определенной в международном договоре РФ с сопредельным иностранным государством, исключительно для удовлетворения местных нужд в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих приграничных территорий и предназначенных для потребления в пределах соответствующих приграничных территорий. Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью. Российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки или от имени которых заключены такие сделки, в сроки, установленные законодательством РФ для осуществления текущих валютных операций и исчисляемые с даты фактического пересечения экспортируемыми из РФ товарами таможенной границы РФ, с момента оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию РФ равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ, передачу равноценных исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов ин-

204 теллектуальной собственности с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ, передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставления права на использование объектов интеллектуальной собственности соответствующими документами, а также получение платежных средств и зачисление на счета указанных российских лиц в уполномоченных банках соответствующих денежных средств, если внешнеторговые бартерные сделки предусматривают частичное использование денежных и (или) иных платежных средств. Внешняя торговля товарами, услугами и интеллектуальной собственностью с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств. Правительство РФ и органы исполнительной власти субъектов РФ в рамках своей компетенции осуществляют в соответствии с международными договорами и законодательством РФ мероприятия (включая необходимое их финансирование), содействующие развитию внешнеторговой деятельности, в том числе обеспечивают: кредитование участников внешнеторговой деятельности; функционирование систем гарантий и страхования экспортных кредитов; организацию торговых выставок и ярмарок, специализированных симпозиумов и конференций и участие в них; проведение кампаний (в том числе рекламных) по продвижению российских товаров, услуг, интеллектуальной собственности на мировые рынки. При подготовке к заключению международного контракта рекомендуется [2]: • проверить правовой статус партнера, его финансовое состояние и платежеспособность, правоспособность, меру ответственности, место регистрации, не является ли юридический адрес фиктивным (если юридический адрес не указан, фирма может отрицать, что контракт заключен ею), полномочия представителей на ведение переговоров и заключение контракта, наличие правовой оговорки (в разных государствах одни и те же правовые вопросы могут регулироваться по-разному); • знать, что отдельные статьи контракта не должны противоречить друг другу, а должны быть сформулированы четко и однозначно, а также то, что в контрактах часто неправильно применяются принятые в

205 международной практике термины; • осторожно использовать типовые контракты, предпочитать типовые контракты, разработанные крупными фирмами для конкретной отрасли (их удобно использовать в направляемой оферте, в Швеции и Германии, существуют нормы, регулирующие содержание типовых договоров); • накапливать опыт и анализировать практику международных связей, вырабатывая собственные типовые контракты. «Принципы международных коммерческих договоров», составленные Международным институтом по унификации частного права в Риме (УНИДРУА), содержат такие вопросы, как права сторон, прекращение контракта, убытки и порядок их возмещения. Их применение должно оговариваться в контракте ссылкой по форме, предусмотренной в «Принципах». Если экспортно-импортный контракт предусматривает пересечение товаром таможенной границы РФ, существенными моментами исполнения контракта являются: • оформление паспорта сделки для целей валютного контроля; • недопущение превышения срока в 180 дней с момента перевода за рубеж денежных средств до момента поставки товара, после чего данная операция из текущей валютной операции переходит в разряд вывоза капитала, на что требуется соответствующая лицензия Банка России; • оформление товаросопроводительных документов, актов приемки товаров, грузовых таможенных деклараций с отметками таможни, а также документов, свидетельствующих об оплате экспортированного товара как российскому поставщику, так и иностранным покупателям; • для возмещения НДС по экспортной операции необходимо поступление валютной выручки в российский банк [2, 22]. Особое внимание следует уделить вопросам определений и терминов НДС [22]. Если иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, не состоит на учете в налоговых органах, на российскую сторону согласно ст. 24 НК РФ возлагается обязанность налогового агента по удержанию из дохода иностранного лица налога на доходы и НДС с перечислением их в бюджет. Если предметом договора с нерезидентом является оказание иностранным юридическим лицом услуг российскому резиденту за рубежом, то, поскольку с точки зрения налогового права местом экономической деятельности в данном случае является месторасположение покупателя услуг – российской организации, российская сторона обязана

206 исчислить НДС с суммы, причитающейся уплате иностранному партнеру. Например, если российская организация, заключившая с иностранной фирмой договор на рекламные услуги, оплачивает эти услуги, НДС по этим услугам уплачивается не их поставщику, а непосредственно в российский бюджет, сумма НДС начисляется по ставке 20 % от полной суммы средств, перечисляемых иностранной организации. Сумма НДС, уплаченная в бюджет при перечислении денежных средств иностранной фирме за оказанные рекламные услуги, принимается к возмещению из бюджета (в пределах норм) у организации, уплатившей этот налог, в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 20.02.98 г. № 04-03-08) [22]. Порядок оформления счетов-фактур при этом следующий. Оформление счетов-фактур российским покупателем осуществляется на полную сумму выручки за реализуемые иностранным юридическим лицом работы (услуги) с пометкой «уплата за иностранного поставщика» с указанием НДС. Первый экземпляр счета-фактуры хранится у российского предприятия в журнале учета счетов-фактур для зачета (возмещения) НДС в порядке, установленном налоговым законодательством, второй экземпляр хранится у российского предприятия в журнале учета выдаваемых счетов-фактур и подлежит регистрации в книге продаж с пометкой «уплата за иностранного поставщика» в момент перечисления средств иностранному предприятию (письмо Минфина России от 12.04.97 г. № 0403-11). При оприходовании товаров, приобретенных по импорту, НДС, уплаченный на таможне, также должен был учитываться различным образом (в зависимости от того, для какой продажи этот товар предназначен – розничной или оптовой): для импортных товаров, предназначенных для оптовой перепродажи, сумма уплаченного таможенным органам НДС должна приниматься к возмещению из бюджета по мере оприходования товаров независимо от факта реализации товара и его оплаты поставщику-нерезиденту; для импортных товаров, предназначенных для розничной торговли, сумма НДС, уплаченная таможенным органам, возмещению из бюджета не подлежит, поскольку учитывается в покупной стоимости импортных товаров. От НДС освобождены экспортируемые товары (работы, услуги). Специалисты отмечают, что если с товарами более-менее все ясно (моментом наступления налоговой льготы является факт экспорта – момент пересечения этих товаров таможенной границы России или стран

207 – участников СНГ), то с работами и услугами все намного сложнее. Иногда услуги по хранению экспортных пиломатериалов также могут быть освобождены от НДС, поскольку согласно пункту 14 Инструкции «О порядке исчисления НДС» являются услугами «по транспортировке и обслуживанию грузов, экспортируемых за пределы территорий государств – участников СНГ». В письме Минфина России от 28.12.95 г. № 04-03-08 разъяснено, что услуги по просушке и пакетированию экспортируемых грузов не подлежат освобождению от НДС (поскольку меняют не только товарный вид экспортируемой продукции, но подчас и ее товарную номенклатуру), в то время как услуги по хранению экспортируемых грузов (как услуги по обслуживанию экспортируемых грузов, в результате которой не меняется ни товарный вид, ни товарная номенклатура) «для неприменения налога на добавленную стоимость российским налогоплательщиком» должны подтверждаться документами о фактическом экспорте этих грузов за пределы территории государств – участников СНГ [22]. Основные способы заключения международных контрактов [2]: • подписание партнерами контракта; • акцепт импортером твердой оферты экспортера; • акцепт экспортером твердой оферты импортера; • акцепт экспортером контроферты импортера; • подтверждение экспортером заказа, сделанного импортером; • обмен письмами в подтверждение достигнутой ранее устной договоренности между партнерами. При заключении внешнеторговой сделки партнеры должны четко распределить между собой обязанности, связанные с доставкой товара от продавца к покупателю (транспортировка, страхование в пути, оформление таможенных документов и т. д.), которые зачастую упускаются в отечественных договорах. Выполнение каждой обязанности требует определенных расходов. Кроме того, при транспортировке товара существует также риск, связанный с его порчей или потерей. К обязательным пунктам договора международной купли-продажи относятся: наименования сторон – участников договора; предмет договора; базисные условия поставки; цена; условия платежа; санкции, штрафы, претензии; качество и комплектность товара; сроки поставки товара; требования к упаковке и маркировке товара; гарантии сторон по исполнению договора; обстоятельства непреодолимой силы; арбитраж; отгрузочные работы. Чтобы исключить конфликты относительно перехода рисков во внешнеэкономической деятельности используют международную тер-

208 минологию Инкотермс. Инкотермс – это правила толкования международных коммерческих терминов (International Commercial Terms). Эти правила включают унифицированные базовые условия поставок (обязанности продавца и покупателя), подготовленные Международной торговой палатой и основанные на международной торговой практике и торговых обычаях. С 1 января 2000 г. вступили в силу правила «Инкотермс-2000» (ранее издания «Инкотермс» с последовательной корректировкой выходили в 1936, 1953, 1967, 1976, 1980 и в 1990 гг.). Терминология Инкотермс содержит толкование коммерческих терминов, определяющих поставку товара продавцом, платежи покупателя, обязанность получения лицензий и улаживания формальностей, заключение договора перевозки и страхования, условия приемки товара и перехода риска гибели и повреждения товара, деление расходов по перевозке, транспортные документы. Правила Инкотермс не являются обязательным документом, но их использование целесообразно. Базисные условия поставки – это распределение между сторонами обязанностей, а следовательно, и расходов по транспортировке товара и его страхованию на период транспортировки. Базисные условия четко устанавливают момент перехода риска случайной гибели или порчи товара от продавца к покупателю. Базисными их называются потому, что они устанавливают базис (основу цены) в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет [2]. Термины «Инкотермс» можно разделить на четыре группы: • С (стоимость и фрахт; стоимость, страхование и фрахт; перевозка оплачена до; перевозка и страхование оплачены до) – продавец должен заключить договор перевозки, но не несет риска потери или повреждения товара после его отгрузки; • D (поставка до границы, поставка судна, поставка с пристани, поставка без оплаты пошлины, с оплатой пошлины) – продавец несет все риски и затраты, связанные с поставкой в пункт назначения; • Е (с завода) – покупатель получает готовый товар на складе продавца; • F (франко-вагон, франко-перевозчик, франко-аэропорт) – продавец обязан доставить товар до транспортных средств, указанных покупателем. Инкотермс рекомендует использовать для: • воздушного транспорта – термин FСА;

209 • железнодорожного транспорта – термин FСА; • морского и речного транспорта – термины FСА, FОВ, СFR, СIF, DES, DЕQ. При цене ФОБ (FOB) обязанности и расходы по транспортировке и страхованию товара на период транспортировки возлагаются на покупателя, который сам фрахтует транспортное средство, сообщает продавцу его вид и наименование (номер), дату его прибытия в пункт погрузки. Франко (от итал. franco – свободный) – термин, используемый при обозначении базисных условий поставки. В договоре с транспортировкой по железной дороге может применяться условие «франко-вагон – российско-финская граница» (DAF), обозначающее, что продавец (российский) несет обязанности и расходы по погрузке лесоматериалов в вагон и их транспортировке до границы, ответственность к другой стороне в таком случае переходит в момент пересечения линии границы. Если таможенное оформление осуществляется за счет покупателя, то действует условие FCA. В договоре с автомобильными перевозками применяются условия «франко-склад продавца» с таможенным оформлением за счет покупателя (EXW) или «франко-склад покупателя» с таможенным оформлением за счет продавца (DDU). Для перевозки пиломатериалов имеют место условия CPT, а для перевозки целлюлозы – CFR и CPT. Заинтересованным лицам рекомендуется более подробно ознакомиться с правилами «Инкотермс». Продавец, независимо от базисных условий, обязан [2, 3, 37]: • поставить товар в соответствии с условиями контракта; • своевременно уведомить покупателя о готовности товара к отгрузке (об отгрузке), дате предоставления товара покупателю; • оплатить расходы на проверку товара; • обеспечить за свой счет обычную упаковку, за исключением случаев, когда в данной отрасли торговли принято отправлять товар без упаковки; • представить покупателю принятый в практике «чистый» документ (не имеющий оговорок, указывающих на дефектное состояние тары и упаковки), удостоверяющий поставку на согласованных условиях; • оплатить таможенные пошлины и налоги, взимаемые при экспорте;

210 • получить за свой счет экспортную лицензию или другое правительственное разрешение, необходимое для экспорта; • представить по просьбе покупателя за его счет свидетельство о происхождении товара и консульскую фактуру (кроме условия «с пристани»); • оказать по просьбе покупателя за его счет и на его риск содействие в получении других необходимых документов, выдаваемых в стране отправления и(или) в стране происхождения товара, которые могут потребоваться покупателю для ввоза товара в страну назначения (а в соответствующих случаях – для транзитной перевозки через третью страну); • нести риск и расходы до момента предоставления товара в распоряжение покупателя в месте, установленном базисным условием, и в срок, обусловленный в контракте. Покупатель при всех базисных условиях обязан: • принять предоставленный в его распоряжение товар, в месте и в срок, обозначенный в договоре или документе на товар, и уплатить цену товара в соответствии с контрактом; • нести все расходы и риск, которому может подвергаться товар после истечения срока поставки в связи с несвоевременным его принятием; • оплатить все расходы и сборы при получении документов, выдаваемых в стране отправления или в стране происхождения товара; • оплатить все таможенные и другие пошлины и налоги, взимаемые при ввозе товара или начисляемые на ввозимый товар, если иное не оговорено в условиях поставки; • обеспечить на свой риск и за свой счет получение импортной лицензии и иного разрешения, которые могут потребоваться для ввоза товара в страну назначения. Хейкки Юслина и Йорма Неувонена рекомендуют следующую последовательность внешнеторговой сделки при торговле пиломатериалами для случая, когда между лесозаводом (Продавцом) и импортером (Покупателем) в стране вне ЕС ранее торговых связей не было (условие поставки – цена СИФ – порт покупателя, цена, страхование, фрахт, т. е. продавец обеспечивает перевозку товара в порт назначения, оплата производится в форме инкассо) [46]: 1. Покупатель направляет продавцу запрос на определенную партию пиломатериалов (порода древесины, качество, размеры, длина, влажность, объем, условия поставки).

211 2. Продавец уточняет у экспедитора возможность перевозки запрошенной партии в соответствии с желаемыми условиями. 3. Экспедитор передает продавцу предложение, в котором указаны условия перевозки. 4. Продавец посылает покупателю предложение о желаемой им спецификации (обычно предложения действительны 24 часа). 5. Если покупатель удовлетворен предложением, он делает заказ. 6. Продавец посылает покупателю подтверждение заказа. 7. Заключается контракт. 8. Продавец посылает экспедитору инструкции с необходимыми документами. 9. Заключается с экспедитором договор на перевозку. 10. Экспедитор заказывает транспортное средство у перевозчика (транспортная фирма, фирма-судовладелец) на определенный день. 11. Перевозчик вывозит товар со склада продавца и выдает ему накладную для подтверждения договора на перевозку. 12. Экспедитор извещает заранее таможню о вывозе товара, посылая внутреннюю накладную или таможенную декларацию (таможенное оформление производится либо на этом этапе, либо в течение семи дней после вывоза товара). 13. Таможня изучает основания для экспорта (разрешен ли экспорт) и дает разрешение на погрузку в вывозящее транспортное средство. 14. После погрузки товара на судно фрахтовая организация подписывает коносамент или морскую накладную, подтверждающие принятие товара на борт и обязательство доставки. 15. Экспедитор посылает коносамент продавцу. 16. Продавец передает в свой банк документы по экспорту партии (торговый счет, коносамент, гарантийное письмо) и условия взыскания платы. 17. Банк передает документы и условия (инкассовое поручение) банку покупателя. 18. Банк покупателя сообщает об инкассо покупателю. 19. Документы на владение товаром передаются покупателю в обмен на оплату или свидетельство об оплате. 20. Производится оплата товара в банк продавца. 21. Продавец извещается об оплате. При устоявшихся связях между партерами заключение контракта (договора) упрощается, т. к. постоянный клиент делает заказ на основе ранее заключенного контракта (рамочного соглашения). Организация

212 перевозки также упрощается: лесозавод заказывает у экспедитора перевозку на основе ранее оговоренных условий. Организация платежей основывается на взаимном доверии, и клиент оплачивает покупку прямо на счет поставщика. В предложении (оферте) продавец по собственной инициативе или отвечая на запрос покупателя по почте, телефаксу, каналам электронной связи сообщает условия продажи товара, включая спецификацию (перечень продукции), размеры, качество, объем и др.; цену в той валюте, которая обычно используется в отрасли или которую желает клиент, вероятные скидки и минимальные объемы партии; условия поставки, определяющие, что входит в цену (транспортировка, страхование и др.); условия оплаты, варьирующиеся по отраслям, рынкам и степени надежности клиентов; сведения о таре, ее емкости, способе упаковки, массы нетто и брутто, объема продукции; сроки действия и подпись. Предложение может быть устным; чтобы сделать его обязывающим, клиент должен дать ответ, лучше письменно. Продавцу стоит связаться с экспедиторскими предприятиями, специализирующимися на перевозках лесоматериалов, для оценки требуемых для данного товара способов, маршрутов и условий транспортировки, ее стоимости, а также определения договорной цены. Такие предприятия имеют специализацию по территории обслуживания, видам транспорта, способам погрузки и разгрузки, при необходимости – перегрузки, формам и условиям доставки, владеют информацией об особенностях прохождения таможни, таможенных тарифах и ограничениях на ввоз [46]. Если предложение удовлетворяет партнера, он делает заказ. Обычно затем продавец посылает заказчику подтверждение заказа, после чего торговую сделку можно юридически считать заключенной. Во внешней торговле за норму приняты письменные контракты, учитывающие различия способов торговли и законодательной базы стран, способные вызвать трудности в толковании соглашений. Четко составленный контракт часто может предотвратить разночтения и спорные случаи. Вступление в действие и обязательность контракта могут быть различными в разных странах, поэтому целесообразно выяснить местные особенности заключения контрактов [1, 2]. Торговый контракт можно зафиксировать на специальном бланке. Удобны готовые типовые бланки с множеством версий условий сделки, зон рынков, языков и отраслей, составленными объединениями, союзами и организациями, представляющими разные стороны сделок.

213 В них изложены основные торговые операции, облегчающие заключение контракта, на их оборотной стороне обычно приводятся неизменные общие условия, позволяющие сосредоточить тематику переговоров при заключении контракта лишь на переменных условиях сделки. Счет-фактура – один из основных документов торговой сделки необходим клиенту, таможне, банкам, экспедиторно-транспортным фирмам и др. организациям, участвующим в сделке. В различных странах к счету-фактуре могут предъявляться различные требования по количеству экземпляров, содержанию, языку, подписям и печатям, которые представлены в публикуемом Ассоциацией внешней торговли «Справочнике по перевозкам» [2]. Для перевозки продавец связывается с экспедитором и дает ему письменные указания: экспедиционное или отгрузочное поручение, содержащее указания о порядке перевозки и доставки товара (маршруте, пункте назначения), распределении документации, специальных мерах (взимании оплаты, страховании груза и др.). Счет-фактура прилагается к экспедиционному поручению для составления других экспортных документов. Экспедиторская фирма отвечает за детали перевозки товара (резервирование грузового пространства на транспортных средствах, складирование и погрузку товара согласно документации и контракту, заключенному с транспортными и фрахтующими фирмами). В случае наземных перевозок (железнодорожный и автотранспорт) договоры перевозки подкрепляются накладной, а в случае морских перевозок – морской накладной или коносаментом. Накладные и коносаменты – это свидетельства транспортных фирм о приемке товара на средства перевозки и обязательства по доставке товара в пункт назначения согласно принятым условиям [2, 3, 34]. Коносамент в отличие от накладной дает право покупателю на товар при обмене. По накладным товар доставляется получателю, которому не нужно предъявлять их для получения товара. Коносамент используют, если продавец хочет на максимально длительный срок сохранить за собой право распоряжения товаром и гарантировать таким путем получение оплаты до передачи клиенту дающего право на товар коносамента. При цене САD и применении аккредитива коносаменты обязательны. Коносаменты также применяют при поставках в Азию, Африку и Южную Америку. При вывозе товаров за пределы ЕС об этом полагается известить таможню составлением таможенной декларации на экспортный груз (это могут сделать и экспедиторские фирмы). В декларировании выделяют

214 два этапа: предварительное и основное таможенное заявление. Предварительная декларация представляется таможне до получения разрешения на погрузку товара в транспортное средство. Она составляется на основе указания перечня груза, внутренней накладной или основного таможенного заявления, если таковое сделано. После того как все предпосылки экспорта установлены (качество товара, страна поставки и т. д.), таможня выдает разрешение на погрузку. Основная таможенная декларация, заполненная соответствующим образом, передается таможне не позже, чем в течение семи дней со дня отправки. При торговых сделках внутри ЕС таможенное декларирование не требуется. Некоторые условия поставок (цена, страхование, фрахт) обязывают продавца предоставить и оплатить транспортную страховку товара. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке: • при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме; • при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; • при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается; • при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок; • при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; • при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

215 • при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме. При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке: • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта; • при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ; • при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается; • при вывозе товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется Таможенным кодексом РФ. В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.

216 При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. В случае, если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы РФ; подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). Положениями ст. НК РФ установлены особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: • пользованием недрами и(или) использованием других природных ресурсов;

217 • проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; • продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов и др. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом деятельность по созданию отделения сама по себе не создает постоянного представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации. При пользовании недрами и (или) использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности. В случае, если иностранная организация выполняет работы, оказывает услуги другому лицу, имеющему указанную лицензию (разрешение) или выступающему в качестве генерального подрядчика для лица, имеющего такую лицензию (разрешение), при решении вопросов, связанных с образованием и прекращением существования постоянного представительства этой иностранной организации, применяется порядок, аналогичный установленному пунктами 2-4 ст. 308 НК РФ. Факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся: • использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки; • содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки; • содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;

218 • содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации; • содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации. Факт владения иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ при отсутствии признаков постоянного представительства, сам по себе не может рассматриваться для такой иностранной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ. Факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ. Факт предоставления иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации при отсутствии признаков постоянного представительства не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации, предоставившей персонал, если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен. Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в РФ или вывозу из РФ товаров, в том числе в рамках внешнеторговых контрактов, при отсутствии признаков постоянного представительства, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства этой организации в РФ. Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным НК РФ, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной орга-

219 низацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент). Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности. Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории РФ, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в РФ. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается: доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов; доходы иностранной организации от владения, пользования и(или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы. При определении налоговой базы иностранной некоммерческой организации учитываются положения п. 2 ст. 251 НК РФ. В случае, если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и(или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью. При наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса,

220 или в других аналогичных случаях по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в таком случае, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном ст. 288 НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через постоянное представительство. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, применяют положения, предусмотренные ст. 280, 283 НК РФ. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным п. 1 ст. 284 НК РФ, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 п. 1 ст. 309 НК РФ. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ. При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов, с которых в соответствии со ст. 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой организации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог в порядке, предусмотренном ст. 286 и 287 НК РФ.

221 Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой Минфином РФ, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и в сроки, установленные статьей 289 НК РФ. При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представляется иностранной организацией в течение месяца со дня прекращения деятельности постоянного представительства. Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ понимается: • место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества (за исключением воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов); • место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения сооружений, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений. При определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах работы и иные операции, продолжительность которых включается в этот срок, включают все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и(или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой. В случае если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым дого-

222 ворам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ. В случае, если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке так же рассматривается как создающая постоянное представительство этой организациисубподрядчика. Данное положение применяется к организации – субподрядчику, продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство. Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или дата фактического начала работ. Окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи - приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи - приемки работ генеральному подрядчику. В случае, если акт сдачи – приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке. Строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней временно приостановлены, кроме случаев консервации строительного объекта на срок более 90 дней по решению федеральных органов исполнительной власти, соответствующих органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, принятому в пределах их компетенции, или в результате действия обстоятельств непреодолимой силы. Продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:

223 • территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней; • продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке, или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами. Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения таких продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки. В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежат присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту. Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке. Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов: • дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-акционеру (участнику) российских организаций; • доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 ст. НК РФ); • процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

224 доходы по иным долговым обязательствам российских организаций; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта; • доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ; • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; • доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и(или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю; • доходы от международных перевозок (под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ); • штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и(или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств, иные аналогичные доходы. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, а также имущественных прав, осуществления

225 работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению в соответствии с настоящей статьей, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по официальному курсу Центрального банка РФ на дату осуществления таких расходов. Если учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в РФ, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, то с доходов такого учредителя или выгодоприобретателя, полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим. Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 ст. 309 НК РФ. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с настоящим пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога. В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 ст. НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев:

226 • когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде; • когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ предусмотрена налоговая ставка 0 %; • выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям; • выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников. В случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст. НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме,

227 устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту. При применении положений международных договоров РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами РФ, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления следующих документов: • заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

228 • подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства; • копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет. В случае, если вышеупомянутые документы составлены на иностранном языке, то налоговый орган вправе потребовать их перевод на русский язык. Нотариального заверения контрактов, платежных документов и их перевода на русский язык не требуется. Требования каких-либо иных, кроме вышеперечисленных, документов не допускается. Заявление о возврате сумм ранее удержанных в РФ налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и иных документов, предусмотренных в настоящем пункте. 7. ПОДГОТОВКА К ЗАКЛЮЧЕНИЮ ДОГОВОРА 7.1. Общие сведения При заключении договора происходит компромисс сторон по поводу предпринимательского процесса с закреплением обязательств, принимаемых на себя каждой стороной, которая стремится максимально учесть свои индивидуальные интересы. В договоре в конечном итоге соблюдается определенный баланс интересов сторон. Специалисты рекомендуют не использовать без доработок рекламируемые типовые договоры, не отражающие особенности хозяйственной ситуации и интересы каждой из сторон. Не следует без тщательного анализа соглашаться и на предложенный другой стороной вариант договора [35].

229 Правильное построение всех сторон договорного процесса позволяет повысить эффективность предпринимательской деятельности, снизить ее риск, помочь предпринимателю защитить свои нарушенные права и компенсировать причиненные нарушением имущественные потери. При подготовке к заключению договора необходимо четко определить: приемлемые для себя условия сделки (их возможный диапазон); конкретные формулировки каждого условия договора; организацию процесса переговоров с партнером, возможность (готовность) при этом идти на определенные компромиссы, уступки или их невозможность. Заключению предпринимательских договоров (контрактов) предшествует этап предварительных переговоров. Переговоры – это процесс, в результате которого стороны пытаются придти к соглашению, представляющему взаимный интерес, оговаривают и согласовывают ключевые позиции будущего договора (контракта). В международной торговле распространены переговоры путем переписки. Однако переписка иногда затягивается месяцами, а личные переговоры помогают согласовать вопросы за несколько дней и используются для установления личных контактов при заключении контрактов на крупные партии товаров. При переговорах используют следующие рекомендации [2]: • должен доминировать принцип соблюдения коммерческих интересов сторон переговоров; • экспортер должен сообщить импортеру о возможных причинах несоответствия товара требованиям импортера и мерах, принимаемых для устранения этого несоответствия (причинами могут быть санитарные нормы и техника безопасности, отсутствие патента на изобретение используемого в производстве товара и др.); • импортер должен сообщить цель покупки и предполагаемый характер использования приобретаемого товара; • должна соблюдаться конфиденциальность информации, получаемой на преддоговорном этапе, что часто включается в Протокол о намерениях, заключаемый при переговорах (следует информировать друг друга о степени конфиденциальности требований и документов); • целесообразно ограничить доступ к информации о фактических затратах, условиях ранее заключенных контрактов, на документах с конфиденциальной информацией необходимо ставить грифы «конфиденциально» и «снятие копий не разрешается»; • целесообразно проводить переговоры в присутствии юриста, ко-

230 торый в состоянии оценить, не нарушила ли противоположная сторона нормы деловой этики (партнеры могут потребовать возмещения затрат на составление контракта, проживание в гостиницах); • нецелесообразно делать преждевременные устные замечания, которые могут быть зафиксированы в стенограмме переговоров (в ряде стран, например в Германии, отношения при переговорах могут служить поводом для наступления ответственности и возмещения убытков). Инициатива переговоров чаще принадлежит предприятию-продавцу. Финские специалисты [46] выделяют следующие цели переговоров: подробное выяснение потребностей клиента (продолжение совместных работ); вопросы продаж с новыми или устоявшимися клиентами; информация о новой продукции своего предприятия или о новых формах деятельности; подготовка клиента к повышению цены и др. Характер переговоров зависит от того, является ли клиент давним или потенциальным. Переговоры с потенциальным клиентом обычно официальны и осторожны. Они касаются в основном деятельности предприятия и направлены на создание хорошего первого впечатления о себе. С давними клиентами общение более раскованное и имеет целью укрепление личных отношений. Деловые вопросы часто занимают малую долю времени переговоров. Переговоры с клиентом следует планировать, так как за их ход обычно отвечает продавец. Чаще всего переговоры касаются торговых операций, и продавец вместе с клиентом пытается найти альтернативные решения. Они нацелены на решение, удовлетворяющее продавца и покупателя. В торговых переговорах выделяют фазы [46]: • общего разговора (обмен новостями, беседа об общих актуальных вопросах и др.), зависит от личных отношений продавца и покупателя, их длительности, культурного багажа участников (английский покупатель не заговорит о коммерческих делах без такого вступления, а немецкий может перейти к обсуждению дел намного быстрее), следует помнить, что личные особенности могут сильно различаться; • выяснения потребностей сторон и обсуждения альтернативных решений, когда рассматриваются различные альтернативы, их выгодность и препятствия для сторон; • завершение переговоров (самая критическая и трудная), когда рождается окончательный контракт. В ходе завершающей фазы рекомендуется не торопить события, не давить на покупателя, т. к. излишнее давление может привести к рас-

231 торжению соглашения. Решение о сделке может быть достигнуто легко, если в ходе предыдущих фаз альтернативы были совместно обсуждены достаточно детально. Поддержание отношений с партнерами – важная задача личных контактов, способствующая [46]: • эффективности затрат (при устоявшихся отношениях и связях минимизируются затраты труда ответственных за продажу и покупку каждой партии (постоянный поиск и привлечение новых клиентов обходится намного дороже), открываются возможности совершенствования форм сотрудничества для лучшего удовлетворения потребностей клиента); • привязанности клиентов (хорошие отношения с ним – самое эффективное оружие для отражения натиска конкурентов, клиент неохотно расторгает отношения, которые помимо удовлетворения интересов предприятия в целом сложились и на личном уровне, а новый партнер – всегда «прыжок в неизвестность»). Важно поддерживать связи с клиентом после сделок, выяснять их удовлетворенность результатами сделок. Рекламация или официальная жалоба не должны быть поводом к окончанию отношений с клиентом. Быстрая реакция на справедливую рекламацию способна укрепить отношения. 7.2. Проверка потенциального партнера С. Э. Жилинский [12] акцентирует внимание на том, что подготовку к заключению договора надо вести заблаговременно. Начинается подготовка с подбора заслуживающего доверия партнера. Пренебрежение этим обстоятельством – причина многих неприятностей. Партнер может оказаться неплатежеспособным или непрофессионалом, может исчезнуть после полного или частичного получения платежей в счет исполнения договора. Важно до заключения договора убедиться в платежеспособности партнера, в том, что он зарегистрирован в установленном законом порядке, действует в пределах своей правоспособности и имеет надлежащий юридический адрес. Проверка потенциального партнера включает [8, 35]: • выбор партнера и оценку типа покупателя (продавца): потребитель (юридическое лицо, физическое лицо), посредник (зависимый, независимый), представительство, фирма (государственная или негосударст-

232 венная организация), при необходимости – изучение уставных документов, сертификатов, лицензий; • оценку коммерческой репутации потенциального партнера, его финансового состояния, предпринимательского авторитета и надежности, организации банковского обслуживания, наличия у него кредиторов; • оценку готовности партнера считать себя связанным конкретными обязательствами в случае заключения договора; • проверку достоверности данных, характеризующих предмет договора (документальное подтверждение наличия товара, представляемой услуги, наличия прав собственности на товар, услугу и прав ими распоряжаться) с учетом его типа (договор купли-продажи, поставки, аренды, комиссии и др.) и оценку качества товара; • оценку соответствия предмета договора целям деятельности, предусмотренным учредительными документами партнера, при необходимости проверку его лицензии (на какой конкретно вид деятельности, кому и на какой срок она выдана, на какой территории она действует, рассмотрев заверенную копию соответствующей лицензии, следует включить ее реквизиты в текст договора); • проверку наличия доверенности на совершение соответствующих сделок, если другая сторона является представительством или филиалом; • проверку наличия у лица, подписывающего договор, необходимых полномочий на подписание (избрание или назначение на должность в соответствии с законодательством и учредительными документами, срок действия его полномочий, при наличии у него доверенности – соответствия этой доверенности необходимым требованиям). Необходимо, чтобы процесс заключения договора был юридически значимым действием, порождающим у заключающих его сторон соответствующие права и обязанности. Следовательно, договор должен быть подготовлен и оформлен так, чтобы не было никаких оснований для признания его недействительным (недействительный договор не влечет соответствующих правовых последствий). 7.3. Доверенность Доверенность – это письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Для заключения договора с использованием доверенности необходимо оформить ее согласно ст. 111-114 ГК РФ.

233 Доверенность не имеет юридической силы, если она не содержит: • данные о том, кем, кому и на совершение каких действий она выдана; • срок ее действия (максимальный срок – три года, если срок действия не указан, доверенность сохраняет силу в течение года) и дату выдачи доверенности; • подпись лица, выдавшего доверенность (при необходимости доверенность должна иметь нотариальную форму). 7.4. Оферта и акцепт Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Оферта (от лат. offero – предлагаю) – это письменное предложение другой стороне в форме проекта договора, подготовленное инициатором заключения договора и подписанное им. Оферта используется, когда одна из сторон (оферент) готовит предложение в форме готового проекта договора и направляет его возможному покупателю. Оферта должна содержать существенные условия договора. Если оферта подписана покупателем и передана продавцу (исполнителю), то договор считается заключенным. Каждая оферта имеет указанный в ней срок действия. Если извещение об отзыве оферты поступило ранее или одновременно с самой офертой, оферта считается не полученной. Полученная адресатом оферта не может быть отозвана в течение срока, установленного для ее акцепта, если иное не оговорено в самой оферте либо не вытекает из существа предложения или обстановки, в которой оно было сделано. Различают: • твердую оферту, направляемую в один адрес и становящуюся договором только в случаях, когда она подписана другой стороной (покупателем), возвращена обратно в адрес оферента и получена им; • свободную оферту (на одну и ту же партию товара), направляемую нескольким возможным покупателям с указанием, что она является свободной. Покупатель, даже подписав свободную оферту, не получает гарантии того, что он обязательно получит товар, который является предметом оферты. Свободная оферта становится договором только тогда, когда воз-

234 можный покупатель подписал ее, выслал в адрес оферента, а оферент, получив подписанную оферту, направил покупателю подтверждение, что он расценивает подписанную сторонами оферту в качестве договора. В оферте указывается срок, в течение которого оферент обязуется выслать такое подтверждение. Если все адресаты пришлют подписанные оферты, то оференту придется выбирать, с кем из адресатов заключается договор. Покупатель, подписавший оферту, берет на себя обязательства, сохраняющиеся за ним определенный период, если за этот период он не получит от оферента подтверждение о признании подписанной оферты договором, то становится свободным от обязательств по оферте. Оферта часто заменяется предпринимательским запросом. Акцепт – это ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Молчание не является акцептом, если иное не вытекает из закона, обычая делового оборота или из прежних деловых отношений сторон. Совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и др.) считается акцептом, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте. Если извещение об отзыве акцепта поступило лицу, направившему оферту ранее акцепта или одновременно с ним, акцепт считается не полученным. Если в оферте определен срок для акцепта, договор считается заключенным, если акцепт получен лицом, направившим оферту, в пределах указанного в ней срока. Если в оферте не определен срок для акцепта, договор считается заключенным, если акцепт получен лицом, направившим оферту, до окончания срока, установленного законом или иными правовыми актами, а если такой срок не установлен, – в течение нормально необходимого для этого времени. Если своевременно направленное извещение об акцепте получено с опозданием, акцепт не считается опоздавшим, если сторона, направившая оферту, немедленно не уведомит другую сторону о получении акцепта с опозданием. Если сторона, направившая оферту, немедленно сообщит другой стороне о принятии ее акцепта, полученного с опозданием, договор считается заключенным. Ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом, а признается отказом от акцепта и в то же время новой офертой.

235 При разрешении преддоговорных споров и споров, связанных с исполнением обязательств, акцептом (наряду с ответом о принятии условий оферты) признается совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором). Для признания акцептом действий адресата оферты не требуется полного выполнения условий оферты, достаточно, чтобы лицо, получившее оферту, приступило к ее исполнению на указанных в ней условиях в установленный срок. 8. УСЛОВИЯ НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТИ ДОГОВОРОВ Для того чтобы учесть требования безопасности и избежать экономических потерь и нежелательных последствий, необходимо знать условия признания договоров недействительными (ст. 168-181 ГК РФ). Недействительный договор не влечет обязанности одной из сторон выполнить договорные обязательства. Вместо этого, например, эта сторона предъявляет требования о признании договора недействительным и уходит от применения мер имущественной ответственности, установленной договором или законом (в итоге оплата за отгруженный товар не производится, перечисленные средства «зависают» на чужих счетах, товар не меняет собственника, не выполняются обязательства перед третьей стороной и т. д.) [35]. Последствия могут быть плачевными или катастрофическими. Гражданское законодательство исходит из предположения о том, что законы должны быть известны всем участникам договорных отношений, поэтому их незнание (отсутствие вины в действиях сторон, совершающих сделку) не исключает недействительность договоров. Тот факт, что другая сторона знала или заведомо должна была знать о незаконности сделки, доказывать не требуется. В ст. 166-181 ГК РФ даны сведения о сделках, которые могут быть признаны недействительными (оспоримыми или ничтожными, противоправными основам правопорядка и нравственности, несоответствующими закону или правовым актам, мнимыми или притворными). Недействительные сделки законом подразделяются на [12, 22, 35]: • ничтожные, лишенные юридических последствий независимо от признания их недействительности судом (т. е. сделка ничтожна и для лишения ее силы не требуется какого-либо заявления; лицо, потерявшее

236 имущество по ничтожной сделке, лишается права судебной защиты прав собственности на это имущество); • оспоримые, признаваемые недействительными лишь по решению суда на основании рассмотрения фактов, наличие или отсутствие которых по закону считается основанием для признания сделки недействительной, и только по требованию лиц, которым дано право ее оспорить. Все сделки, которые не соответствуют требованиям закона или иных правовых актов, признаются ничтожными (ст. 168 ГК РФ). Порок какого-то из элементов, входящих в обязательную совокупность любого договора (субъекты договорных отношений; лица, заключившие договор, волеизъявление этих лиц; содержание договора, форма договора), приводит к недействительности сделки. Недействительным может быть не весь договор, а только его часть, одни условия договора могут быть признаны оспоримыми, другие – ничтожными, но недействительность условия о предмете договора и его цели влечет недействительность всего договора в целом. 9. ПОРОКИ В ДОГОВОРАХ Варианты возможных пороков в договорах по их элементам [35]: пороки в элементе «субъекты договорных отношений»: • еще не возникшая или уже прекращенная в момент заключения сделки правоспособность предприятия (предпринимателя); • несоответствие предмета договора уставным целям деятельности, указанных в учредительных документах лиц, заключивших договор (если в числе видов деятельности записано «и другие виды деятельности» – причин для признания договора недействительным не будет); • отсутствие у предприятия (предпринимателя) лицензии на совершение лицензионной деятельности; пороки в элементе «лица, заключившие договор»: • подпись договора лицом, не являющимся исполнительным органом данного юридического лица, без доверенности (в договоре следует указать, что такое лицо действует на основании устава и доверенности) или использующим доверенность с истекшим сроком действия; • выход лица, подписавшего договор, за пределы своих полномочий, установленных учредительными документами или законодательством, или подпись договора неуполномоченным на это лицом (должностные инструкции при этом не имеют юридической силы); • подпись договора лицом, срок полномочия которого истек;

237 пороки в элементе «волеизъявление лиц, подписавших договор»: • договор подписан под влиянием насилия (принуждения), угрозы (психического воздействия), обмана; • договор подписан под влиянием заблуждения (сделка по такому договору относится к оспоримой); • договор заключен на крайне невыгодных (кабальных) условиях вследствие тяжелых обстоятельств; • договор подписан в результате злонамеренного соглашения с другой стороной; пороки в элементе «содержание договора»: • договор заключен с целью, заведомо противоречащей основам правопорядка или нравственности; • заключена мнимая (без намерения создать соответствующие правовые последствия) или притворная (прикрывающая другую сделку) сделка; пороки элемента «форма договора»: • в договоре не соблюдена установленная письменная форма; • договор заключен необоснованно для сделки, требующей государственной регистрации, или не имеет требуемой нотариальной формы. Самым надежным основанием для решения вопроса в споре сторон об отнесении сделки к определенной категории является текст конкретного договора. В письменной форме должны совершаться сделки юридических лиц между собой и с гражданами, а также сделки граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда (ст. 161 ГК РФ). Временными указаниями Госналогслужбы России о порядке проведения документальных проверок юридических лиц по соблюдению налогового законодательства предписано проверяющим при рассмотрении хозяйственной операции в первую очередь руководствоваться условиями договоров (письмо от 28.08.92 г. № ИЛ-6-01/284 в редакции письма от 30.04.93 г. № ВГ-6-01/160). Письмом Минфина России от 13.03.98 г., № 04-01-14 подчеркнуто, что требование налоговых органов по наличию договора, составленного в соответствии с ГК РФ в письменной форме, вполне отвечает требованиям законодательства [22]. Аналогичные нормы существуют и в международном праве, где, например, дано определение «контракт купли-продажи – коммерческий документ, представляющий собой договор…» [37].

238 Несоблюдение письменной формы в случае возникновения спора лишает стороны права ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания (ст. 162 ГК РФ), но не лишает права приводить письменные и другие доказательства, перечень которых определен в ст. 63 ГПК РСФСР и в ст. 61 АПК РФ. В работе [22] дано определение:– договор (статья, условие договора) – это письменное соглашение лица о выплате суммы денег другому лицу или организации в течение оговоренного периода времени, контракт – это соглашение между двумя или более сторонами, имеющее юридическую силу. Следует иметь в виду, что договоры оформляются в письменной форме не только для сторон и для юристов, но и для непрофессионалов, среди которых есть разные «толкователи». В сборнике «Дигесты Юстиниана» отмечено: «Древние считали, что темный или двусмысленный договор идет во вред продавцу или наймодателю, так как в их власти было яснее определить содержание договора...» [22]. Поэтому, во избежание конфликтов с партнерами и контролирующими органами, усложнения положения сторон при возникновении споров, договоры необходимо оформлять в письменной форме. Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, совершающими сделку, или уполномоченными лицами (ст. 160 ГК РФ). Договор в письменной форме может быть заключен путем: • составления документа, подписанного сторонами; • обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной, иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора необходима для налогового учета (системы сбора и фиксации хозяйственной и финансовой информации в виде совокупности документов установленной формы для исчисления налоговых обязательств налогоплательщиков). Проверяющие фискальных органов (налоговой инспекции, налоговой полиции, внебюджетных фондов и др.) при проверках в первую очередь анализируют хозяйственные договоры. Высший арбитражный суд РФ (письмо ВАС РФ от 19.08.94 г., № С17/ОП-587) отмечает, что если стороны изготовили и подписали договор с помощью ЭВМ с использованием электронной подписи, то они могут представлять в арбитражный суд доказательства по спору, заверенные такой подписью. Если спор возник о договоре (документах), подписанных такой подписью, то суд запрашивает у сторон выписку из договора о процедуре согласования разногласий (на какой стороне лежит бремя

239 доказывания фактов и достоверности подписи). Если в договоре такая процедура и порядок доказывания подлинности не установлены, а одна из сторон оспаривает их наличие, то суд вправе не принимать в качестве доказательств документы, подписанные цифровой (электронной) подписью [22]. ГК РФ разрешает использовать вместо собственноручных подписей оттиски факсимильных штемпелей (что распространено в Японии). Однако, во избежание конфликтов с налоговыми органами и споров с партнерами, следует все первичные документы подписывать и визировать личными подписями уполномоченных на то лиц (а не штемпелями с факсимиле подписи). Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» установлено, что без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные, финансовые и кредитные обязательства недействительны и не должны приниматься к исполнению. Налоговые органы требуют наличия на договорах оттисков, заверяемых подписями сторон и печатями. Согласно «Порядку ведения учета счетов-фактур при расчетах по НДС», утвержденному постановлением Правительства РФ 29.07.96 г. № 914, у покупателя для подтверждения правомерности выделения суммы НДС и предъявления ее к возмещению из бюджета должен быть оригинал счета-фактуры, который без оттиска печати продавца является недействительным. Следовательно, необходимо иметь оригиналы первичных документов, собственноручно подписанные уполномоченными на то лицами, чьи подписи заверены соответствующими печатями [22]. Срок исковой давности для признания оспоримой сделки недействительной равен одному году с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о соответствующих обстоятельствах. 10. ФОРМУЛИРОВАНИЕ ПРЕДМЕТА И УСЛОВИЙ ДОГОВОРА (НА ПРИМЕРЕ КУПЛИ-ПРОДАЖИ) 10.1. Предмет договора Предметом любого договора является обязательство, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать товар, выполнить работу, уплатить деньги и т. п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

240 В договоре продавец (исполнитель, передающая сторона) называется первым, а покупатель (заказчик) – вторым. От формулировки предмета договора и обязанностей сторон зависит вопрос об организации налогового учета и источнике финансирования затрат по данному договору, которым могут быть: • затраты (себестоимость), которые в конечном итоге уменьшают налог на прибыль; • чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Для включения затрат в себестоимость необходимо, чтобы затраты носили производственный характер и были предусмотрены «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых показателей, учитываемых при налогообложении прибыли». После вступления в силу второй части НК РФ следует проверять соответствие всех формулировок предмета договора и обязанностей сторон формулировкам соответствующих статей НК РФ, регламентирующих состав затрат [22]. Затраты на текущий (средний, капитальный) ремонт основных средств и основных производственных средств, расходы по ремонту основных средств непроизводственного назначения, затраты по их модернизации и реконструкции и информационно-консультационные услуги текущего производственного назначения, маркетинговые услуги, носящие стратегический характер, не включаются в себестоимость и могут быть оплачены только за счет прибыли предприятия. Для включения расходов по договору в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо, чтобы предмет договора полностью соответствовал названиям расходов, входящих в перечень, содержащийся в «Положении о составе затрат …». В затраты включаются текущие расходы по управлению производственной деятельностью организации. Однако, если в штате имеется, например, юрист, в обязанности которого входит претензионная работа, услуги юридической консультации по составлению претензий, связанных с производственной деятельностью, но дублирующих функции штатного работника, могут быть оплачены исключительно только за счет прибыли организации. Расчетные документы не являются документами, подтверждающими факт исполнения сторонами договорных обязательств. Они выполняют следующие функции [22]:

241 • счет или счет-фактура формы 868 – основания для совершения платежа; • платежное поручение (квитанция к приходному ордеру, чек контрольно-кассовой машины) – подтверждение факта платежа; • счет-фактура формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ 29.07.96 г., № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», – специфический налоговый документ для возмещения покупателем (заказчиком) сумм НДС, уплаченных поставщику (исполнителю, подрядчику); • накладная расшифровывает номенклатуру передаваемых товарно-материальных ценностей; • двусторонний акт сдачи-приемки товаров (работ, услуг) фиксирует исполнение сторонами своих договорных обязанностей и является основанием для включения принятых работ и потребленных услуг в издержки производства и обращения. В международной торговле контракт купли-продажи – это коммерческий документ, представляющий собой договор на поставку товара и, если необходимо, оказание соответствующих услуг, согласованный и подписанный импортером и экспортером. Формулировки предмета и условий договора (контракта) должны быть ясными, четкими и не допускать их неоднозначного толкования. Предмет договора (контракта)– это имущество (работа или услуга), которое в соответствии с договорными обязательствами должник обязан передать (выполнить или предоставить) кредитору. Если в договоре указана цель, для которой предназначается товар, то поставщик должен обеспечить пригодность товара для этих целей, если товар не соответствует этим целям, то действия поставщика можно квалифицировать как нарушение условий договора (например, целью является поставка программного обеспечения к конкретному типу компьютера). При формулировании предмета договора следует определить, могут ли расходы по нему включаться в себестоимость продукции согласно «Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». При правильной формулировке предмета договора расходы могут включаться в себестоимость и снижать налогооблагаемую базу, при неправильной – должны финансироваться за счет прибыли (в себестои-

242 мость продукции включается текущий ремонт основных средств, а расходы на их модернизацию – не включаются и др.). Условия договора определяют требования к входящему в предмет договора товару (продукции, услуге): его качеству, номенклатуре, комплектации, сортности, таре, упаковке, маркировке и др. В договоре может быть указана необходимость соответствия товара определенным ГОСТам, техническим условиям и др. подобным документам. При сделке купли-продажи обязанность продавца – поставить определенное количество конкретного товара, а покупателя – принять и оплатить точно этот товар на условиях договора (например, «продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить 500 (пятьсот) м3 пиловочных бревен на нижеуказанных условиях»). В договоре объем поставки может быть указан твердо фиксированным (например, 10 000 м3) или находящимся в рамках диапазона (например, ±1,5 %). Объем партий может поставляться в установленный отрезок времени в соответствии с графиком (например, ежеквартально по 1000 м3). При продаже лесоматериалов четко определяют единицу учета (приемки) товаров, место их измерения и методы организации приемки. Если в странах продавца и покупателя используются разные системы мер, лучше определить объем поставки в системах мер обеих стран. В подразделе «Условия приемки товара по количеству и качеству» указываются критерии определения количества и качества товара, допустимые отклонения, а также место и срок проведения проверки и, в случае необходимости, наименование независимой экспертной организации. Стокнот – это подробная спецификация на пиломатериалы с указанием размера партии, породы древесины, сортности, размеров по ширине и толщине, срока выработки или готовности к отгрузке за границу, предъявляемая лесоэкспортером покупателю. При купле-продаже больших партий лесоматериалов в контракте указывается допускаемый диапазон отклонений от указанного в договоре в ту или другую сторону (дополняется оговоркой «около»). Оговорка «около» применяется для оптимального использования зафрахтованного транспортного средства, характеристики которого на момент заключения договора купли-продажи сторонам неизвестны (транспорт будет фрахтоваться позже). В международной практике оговоркой «около» обычно допускается отклонение от указанного количества по лесоматериалам и торфу в

243 пределах ± 10 %, по зерновым ± 5, по кофе ± 3, по каучуку ± 2 %. В договоре фиксируется, по какой массе будет определяться количество товара: если товар принимается в порту продавца – то по отгружаемой массе, если в порту покупателя – то по выгружаемой массе. Количество товара за рубежом определяют присяжные счетчики, или тальмены (от англ. toll man – сборщик пошлины). При проверке количества учитывается естественная убыль перевозимого (поставляемого) товара, ответственность за которую распределяется обычно поровну между продавцом и покупателем. Франшиза, вписываемая в контракты на куплю-продажу товаров, – это оговорка о том, что продавец несет ответственность только за недостачу товара, происшедшую при транспортировке и не превышающую установленный в контракте размер (обычно 1,5…3,0 %), а недостача в пределах естественной убыли ложится на покупателя. Извещение об отгрузке должно содержать: название судна, дату его отплытия, порт назначения, наименование товара, номер контракта, номер коносамента, число мест, вес брутто, количество товара (в специфицированных единицах измерения) и показатели, характеризующие качество товара. 10.2. Гарантии качества Качество – это совокупность свойств товара, определяющих его способность удовлетворять конкретные потребности потребителя, соответствовать предъявляемым требованиям. Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. При отсутствии в договоре условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется. Если продавец при заключении договора был поставлен покупателем в известность о конкретных целях приобретения товара, продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для использования в соответствии с этими целями. При продаже товара по образцу и(или) по описанию продавец обязан передать покупателю товар, который соответствует образцу и(или) описанию. Если законом или в установленном им порядке предусмотрены обязательные требования к качеству продаваемого товара, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар, соответствующий этим обязательным требованиям.

244 По соглашению между продавцом и покупателем может быть передан товар, соответствующий повышенным требованиям к качеству по сравнению с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке. Согласно принципам Венской конвенции 1980 г. качество определяется указанием нормативных документов по стандартизации и(или) показателей качества товара. В эти показатели входят количественные характеристики товара, его надежность, безопасность, энергопотребление, эргономические, экологические и др. показатели [2]. Эти показатели к нормативным документам регламентируются в соответствии с «Законом о стандартизации», к которым относятся: • международные стандарты, правила, нормы и рекомендации по стандартизации; • общероссийские классификаторы технико-экономической информации; • ГОСТы (государственные стандарты), определяющие требования к качеству товаров, имеющих межотраслевое значение, и утверждаемые Госстандартом РФ или Минстроительством РФ – ранее Госстроем РФ – на строительство и стройматериалы; • ОСТы (отраслевые стандарты), определяющие требования к качеству товаров, имеющих отраслевое значение, и утверждаемые соответствующими органами государственного управления; • СТП (стандарты предприятий, разрабатываемые и утверждаемые производителями конкретных товаров); • стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественных объединений. ГОСТы подразделяются на: • обязательные, направленные на обеспечение безопасности жизни, здоровья, имущества, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости товаров, единства методов их контроля и маркировки и подлежащие соблюдению всеми органами управления и предпринимателями (предприятиями); • рекомендательные, не носящие обязательного характера. ГОСТами и другими нормативными документами может быть определен срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению (срок годности). Указание при заключении договора соответствующего нормативного документа означает, что их требования стороны принимают как договорные условия.

245 Срок годности товара определяется: • периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию (например, в течение 1 года с момента изготовления); • датой, до наступления которой товар пригоден к использованию (например, до 01.12.2004). Товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности (ст. 472 ГК РФ). В ГК РФ выделены два вида гарантии качества товара: • законная гарантия – это ручательство продавца за отсутствие в товаре в момент его передачи недостатков, снижающих его стоимость или пригодность для целей, предусмотренных в договоре; • договорная гарантия — это дополнительное обязательство, по которому продавец ручается за то, что товар будет соответствовать требованиям договора в течение гарантийного срока (предусмотренного договором). Гарантия охватывает, если сторонами не согласовано иное, все составляющие товар части (комплектующие). Следует иметь в виду, что в состав изделия нередко входят быстроизнашивающиеся детали, на которые гарантийное обязательство (обязанность продавца их бесплатно заменить) обычно не распространяется. Такие детали, если это предусмотрено договором, продавец обычно передает в количестве, необходимом для использования основного изделия в период действия гарантии. Гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю (если иное не предусмотрено договором купли-продажи). Если покупатель по обстоятельствам, зависящим от продавца, лишен возможности использовать товар, на который установлен гарантийный срок, гарантийный срок не исчисляется до устранения соответствующих обстоятельств продавцом. Гарантийный срок продлевается на время, в течение которого товар не мог использоваться из-за обнаруженных в нем недостатков, при условии извещения продавца о недостатках товара в порядке, установленном ст. 483 ГК РФ. Гарантийный срок на комплектующее изделие обычно считается равным гарантийному сроку на основное изделие. На товар, переданный продавцом взамен товара, в котором в течение гарантийного срока были обнаружены недостатки, устанавливается гарантийный срок той же продолжительности, что и на замененный. Порядок проверки качества товара устанавливается законом, иными

246 правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи. Если законом, иными правовыми актами, обязательными требованиями государственных стандартов или договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца проверить качество товара, передаваемого покупателю (провести испытания, анализ, осмотр и т. п.), продавец должен предоставить покупателю доказательства факта проверки качества товара. Сроки, в течение которых покупатель обязан осуществить проверку качества товара после его получения и известить продавца об обнаруженных недостатках, могут быть предусмотрены законом, иными правовыми актами или договором. Если такие сроки не определены, покупатель должен в разумный срок осуществить проверку и известить продавца об обнаруженных недостатках, но не позднее сроков, установленных ст. 477 ГК РФ. Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю. В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы. Требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок или срок годности, могут быть предъявлены покупателем при условии, что эти недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи. Срок для выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки товара в место его назначения. Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при их обнаружении в течение гарантийного срока. В случае, когда на комплектующее изделие установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем на основное изделие, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками комплектующего изделия, при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное изделие. Если на комплектующее изделие установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем на основное, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в том случае,

247 когда недостатки комплектующего изделия обнаружены в течение гарантийного срока на него, независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие. Если гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю, продавец несет ответственность при условии, что покупатель докажет тот факт, что недостатки товара возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. Примеры языковых формул в договорах купли-продажи: • Продавец передает в собственность, а Покупатель принимает и оплачивает в срок товар в количестве, качестве, ассортименте и на условиях в соответствии со спецификацией (приложение № __ к договору), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора; • количество (качественные характеристики, ассортимент) товара должно соответствовать спецификации (приложение № __ к договору), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора; • Продавец обязуется поставить товар (продукцию) в срок до ____, а Покупатель принять и оплатить его в количестве и в сроки согласно графику, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора; • Продавец имеет право поставить (отгрузить) товар (продукцию) досрочно, продукция, поставленная досрочно, засчитывается в счет поставок следующего согласно графику периода; • Продавец обязан информировать Покупателя об объеме (м3) партии, предназначенной к отгрузке, не позднее чем за 2 месяца до начала месяца поставки; • в течение 24 часов после отгрузки товара Продавец сообщает Покупателю по телеграфу следующие данные: номер контракта; наименование товара, дату отгрузки, номер коносамента, железнодорожной накладной, количество мест, вес брутто и нетто, стоимость товара; • Продавец гарантирует, что поставленный по настоящему договору товар изготовлен в соответствии со стандартами и техническими условиями, что подтверждается представляемым Покупателю сертификатом качества Изготовителя; • качество (комплектность, ассортимент) товара должно соответствовать ГОСТу №________ (техническим условиям, ОСТам); • качественные характеристики товара должны быть стандартными; • качество товара должно соответствовать стандартам, существующим в стране продавца (международным стандартам, сертификату ка-

248 чества, являющемуся неотъемлемой частью настоящего договора); • товар должен иметь определенную торговую марку; • товар должен быть «хорошего среднего качества», или, что то же самое, товар должен соответствовать условиям ФАК (FAQ – сокращение англ. слов fair average quality – справедливое среднее качество); • товар поставляется на условиях тель-кель (от фр. tel quell – такой, какой есть, или каким будет), т. е. с любыми характеристиками; • качество поставляемых по договору товаров должно соответствовать техническим условиям Изготовителя; • качество товара должно соответствовать техническим условиям, которые должны быть согласованы сторонами до определенного срока; • Продавец передает вместе с товаром определенную техническую документацию (инструкцию, сертификат и др.); • Продавец устанавливает на товар (продукцию) гарантийный срок в течение __ месяцев со дня продажи; • Продавец обеспечивает перевозку товара и страховку по обычно принятым рискам за свой счет; • Покупатель осуществляет приемку товара по количеству и качеству на своем складе в течение ___ дней и при обнаружении недостатков и(или) несоответствии требований, предусмотренных в спецификации, немедленно направляет Продавцу рекламацию; • Покупатель должен в течение ___ дней с даты поступления товара составить и передать Продавцу рекламационный акт, из которого будут выявлены характер дефекта, день его обнаружения и причина; • Продавец в течение ___ дней с момента получения рекламации устраняет выявленные недостатки (заменяет товар). Обычно в договор вносят условие о соответствии качества фактически поставляемого товара закрепленным в договоре характеристикам и указывают наименование сертификата качества или гарантийного обязательства, подтверждающего качество поставляемого товара и наименование организации, имеющей право на выдачу такого документа. Сертификат качества может выдаваться изготовителем, продавцом или третьей стороной и должен содержать следующие данные: • описание товара, которое должно полностью соответствовать определению, указанному в договоре или прилагаемой спецификации; • место и дату погрузки, номер вагона, номер и дату накладной; • общее количество мест, вес нетто и брутто товара, отгружаемого по данной накладной; • дату производства товара в соответствии с его маркировкой.

249 Во внешнеторговых контрактах в разделе «Рекламации» указывают порядок предъявления рекламаций, сроки, в которые они могут быть заявлены, права и обязанности сторон в связи с предъявлением рекламаций и способы урегулирования рекламаций (восполнение недостачи, исправление дефектов за счет экспортера, замена товара и др.) [2]. Рекламации предъявляет потерпевшая сторона до предъявления иска в арбитраж, ответчик должен в указанный срок дать ответ на нее. В контракте указывают обстоятельства, по которым покупатель может предъявить рекламацию (несоответствие качества или количества товара установленным контрактом). Рекламации предъявляют в письменной форме со ссылкой на номер контракта и указанием причины рекламации и конкретных требований к другой стороне. К рекламации целесообразно прилагать подтверждающие документы (акты независимой экспертизы, акты аварийных служб и др.). Возможны следующие языковые формулы: • товар считается отправленным Продавцом и принятым Покупателем по качеству – в соответствии с сертификатом, выданным Продавцом, по количеству мест – согласно отгрузочным документам; окончательная приемка осуществляется в России по прибытии товара на место назначения; • допускается недопоставка товара либо перепоставка, не превышающая 1 % от суммы контракта; в случае обнаружения недостачи или несоответствия качества поставленного товара образцу Покупатель имеет право в течение 180 дней по прибытии товара заявить Продавцу претензию; • Продавец обязан рассмотреть претензию в течение 15 дней, если по истечении указанного срока ответа от Продавца не последует, претензия считается признанной и ее сумма удерживается из блокированных 3 % средств. Обычно в контракте устанавливаются разные сроки для предъявления рекламаций по количеству и качеству товара, поскольку качественные недостатки обнаружить сложнее. Экспортеру предоставляется право проверить обоснованность претензии путем осмотра товара через своего представителя. Если в течение указанного в контракте срока экспортер не ответит на рекламацию, она считается признанной, и импортер имеет право обратиться в арбитраж, причем арбитражные расходы будут отнесены на счет экспортера.

250 10.3. Ассортимент и комплектность Ассортимент товаров – это группа (набор) товаров, тесно связанных между собой в силу схожести их функционирования, объединенных по какому-либо одному или совокупности признаков. Согласно ст. 467 ГК РФ: • если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами; • если ассортимент в договоре купли-продажи не определен и в договоре не установлен порядок его определения, но из существа обязательства вытекает, что товары должны быть переданы покупателю в ассортименте, продавец вправе передать покупателю товары в ассортименте исходя из потребностей покупателя, которые были известны продавцу на момент заключения договора, или отказаться от исполнения договора. Согласно ст. 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем заключенному договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору: • принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров; • отказаться от всех переданных товаров; • потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором; • принять все переданные товары. При отказе от товаров, ассортимент которых не соответствует условию договора купли-продажи, или предъявлении требования о замене товаров, не соответствующих условию об ассортименте, покупатель вправе также отказаться от оплаты этих товаров, а если они оплачены, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от товаров.

251 Если покупатель не отказался от товаров, ассортимент которых не соответствует договору купли-продажи, он обязан их оплатить по цене, согласованной с продавцом. В случае, когда продавцом не приняты необходимые меры по согласованию цены в разумный срок, покупатель оплачивает товары по цене, которая в момент заключения договора при сравнимых обстоятельствах обычно взималась за аналогичные товары. Названные выше правила применяются, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Комплектность товара – это совокупность деталей, узлов, отдельных составляющих товар частей (комплектующих изделий), образующих единое целое, используемое по общему назначению. Комплектность может быть определена в договоре путем перечисления составных частей (комплектующих изделий, узлов, агрегатов) вещи, подлежащей передаче, либо путем указания в договоре ГОСТа, ОСТа, СТП, технических условий или иных нормативных документов по стандартизации, которыми определена комплектность товара. Продавец обязан передать покупателю товар, соответствующий условиям договора купли-продажи о комплектности (ст. 478 ГК РФ). В случае, когда договором не определена комплектность товара, продавец обязан передать покупателю товар, комплектность которого определяется обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Если договором предусмотрена обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте (комплект товаров), обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект. Если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно (ст. 479 ГК РФ). Последствия передачи некомплектного товара перечислены в ст. 480 ГК РФ. В случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца: • соразмерного уменьшения покупной цены; • доукомплектования товара в разумный срок. Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору: • потребовать замены некомплектного товара на комплектный; • отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

252 10.4. Договорная цена и место выполнения обязательств Цена договорная – это реальная цена продажи товара (работы, услуги), фиксируемая в договоре с учетом реальных условий сделки. Контрактная цена – это количество денежных единиц, которое должен заплатить покупатель продавцу в той или иной валюте за весь товар (за единицу товара), доставленный продавцом на базисных условиях в указанный в контракте географический пункт [37]. Цена должна быть зафиксирована в договоре в виде количества соответствующих денежных единиц (при международных сделках оговаривается вид валюты). Риск, связанный с изменением валютного курса, обычно несет одна из договаривающихся сторон. При указании цены стороны оговаривают, включаются ли в нее стоимость упаковки, тары, маркировки, крепления товара на транспортном средстве и материалов для этого. К договору может быть приложен протокол согласования договорной цены. Стороны вправе устанавливать в договоре любые цены (договорные, подлинно рыночные, воплощающие один из элементов свободы предпринимательства) и любой порядок их выплаты. После заключения договора изменение цены возможно только по согласованию сторон. Одностороннее изменение этого условия не допускается ст. 310 ГК РФ. Согласно ст. 614 ГК РФ размер арендной платы не может изменяться чаще одного раза в год. В ГК РФ указано, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Согласно ст. 317 ГК РФ может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Если цена договора выражена в иностранной валюте, то при проведении всех последующих расчетных операций курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, могут исчисляться только по внешнеторговым контрактам, предусматривающим импорт или экспорт. Если

253 сторонами договора являются российские резиденты, то изменение рублевой оценки задолженности за поставленный товар в связи с изменением курса иностранной валюты образует не курсовую разницу, а суммовую разницу. При указании размера цены в тексте договора обязательно должен быть предусмотрен налог на добавленную стоимость (НДС). При отсутствии указания на сумму НДС продавец (исполнитель) вправе потребовать оплату поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в размере, увеличенном против договорной цены на сумму НДС. Cтороны самостоятельно определяют все существенные условия договора, включая и цену сделки. Очевидно, что сделка должна приносить прибыль, однако в целом ряде конкретных случаев сделка может быть и убыточной: это касается случаев сезонной распродажи, при продвижении новых товаров на новые рынки, срочной распродажи скоропортящейся продукции и т.п. Гражданское право не контролирует цены сделок. Переход к свободным (рыночным) ценам, которые диктуются не государством в лице Государственного комитета по ценам (как было в СССР), а складываются под влиянием колебаний уровней спроса и предложения, в России был провозглашен Указом Президента РСФСР «О мерах по либерализации цен» от 3 декабря 1991 г. № 297. Исключение составляют цены и тарифы на отдельные виды продукции, регулируемые государством, например, на электрическую и тепловую энергию. При определении договорной цены следует учитывать налоговое законодательство. Если цена отклоняется от рыночной в сторону повышения или понижения более чем на 20 %, то согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе требовать доначисления налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты сделки были оценены исходя из рыночных цен на соответствующие товары, работы, услуги [22]. Специальные правила по определению цены сделок для целей налогообложения содержит налоговое право. Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе при контроле за полнотой исчисления налогов проверять правильность цен по сделкам лишь в случаях: • сделок между взаимозависимыми лицами;

254 • по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; • при отклонении более чем на 20 % (до 18.08.99 г. – 30 %) в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода. По подобным сделкам налоговые органы вправе проверить соответствие фактических цен существующим рыночным ценам и, в случае обнаружения занижения цен сделок, предъявить через суд налогоплательщикам требование о доначислении налогов исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Как отмечает А. Н. Медведев [22], с одной стороны, для целей налогообложения стал допустим и убыток от сделок, но, с другой стороны, налоговые органы получили право контролировать даже прибыльные сделки и в оговоренных выше четырех случаях возбуждать дело о доначислении налогов исходя не из фактических цен сделок, а исходя из рыночных цен. Взаимозависимые лица – это физические лица и(или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми лица считаются, если (ст. 40 НК РФ): • одна организация непосредственно и(или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 % (доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой); • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; • лица состоят в отношениях брака, родства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого; • лица судом могут быть признаны взаимосвязанными, если налоговым органом будет доказано, что отношения между ними могли повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Идентичные – это товары, имеющие одинаковые характерные для

255 них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель). Однородные – это товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и(или) быть коммерчески взаимозаменяемыми (при этом учитываются качество товаров, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения). При определении рыночных цен учитывается информация о ценах, указанных в заключенных на момент реализации данного товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях (ст. 40 п. 9 НК РФ), включая количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей и иные разумные условия, обычно применяемые в сделках данного вида, которые могут оказывать влияние на цены. Для целей налогообложения рыночная цена должна определяться на аналогичные идентичные товары (работы, услуги) (и только при отсутствии на однородные) в сопоставимых условиях. Условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями существенно не влияет на цену таких товаров (работ, услуг) или может быть учтено с помощью поправок. При установлении рыночной цены используют надбавки к цене или скидки, в том числе скидки, вызванные [17]: • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); • потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; • маркетинговой политикой, в том числе продвижением на рынки новых товаров или продвижением товаров на новые рынки; • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей. НК РФ предусмотрено два способа определения рыночных цен: • информационный – существует официальная информация о рыночных ценах, которые могут быть применены в конкретном случае (информация о биржевых котировках, сделках); информация государственных органов статистики и органов, регулирующих ценообразование; информация о рыночных ценах, включение данные оценщиков; • расчетный – используемый метод последующей реализации, или затратный метод.

256 А. Н. Медведев обращает внимание на последствия обоснованного применения налоговыми органами (и доказанного в суде) механизма определения рыночных цен по сделкам, подпадающим под их проверку. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В НК РФ не указано, для кого должны быть пересчитаны результаты таких сделок: только для продавца или одновременно для продавца и покупателя. Отсутствие такого указания дает основание предположить, что негативные налоговые последствия могут возникнуть не только у продавца (занизившего или завысившего цены), но и у покупателя. Согласно письму Минфина России от 8.06.98 г. № 04-04-06, «разницу в цене товаров, образующуюся в случае предоставления скидок к ценам, следует рассматривать как доход физического лица, подлежащий налогообложению в установленном законодательством порядке». Верховный суд РФ в решении от 17.03.99 г. № ГКПИ 98/795 признал законными положения Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29.05.95 № 35 «О подоходном налоге с физических лиц» и констатировал, что при приобретении товаров (продукции) по ценам ниже рыночных физическое лицо получает натуральный доход в виде части товара (продукции), стоимость которого составляет разницу между рыночной ценой на указанный товар (продукцию) и ценой его приобретения [22]. В договоре может быть указана стоимость товара (работы, услуги) либо порядок определения этой стоимости. Денежные обязательства в договоре должны быть выражены в рублях. С целью защиты участников договорных отношений от инфляции может быть предусмотрено, что денежное обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Эта сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа (если иной курс или иная дата не определены законом или соглашением сторон) [ст. 317 ГК РФ]. В контракте необходимо определить валюту, в которой будет производиться оплата (валюта страны-импортера, страны-экспортера или третьей страны). Если валюта платежа не совпадает с валютой цены, то в договоре используют валютную оговорку, указывающую способ и курс пересче-

257 та (курс какой страны, источник информации, курс продажи, покупки или средний между ними). Договором может быть предусмотрено страхование товара (например, на случай его утраты, порчи или повреждения при перевозке) с указанием, кем (продавцом или покупателем) и на каких условиях он страхуется. Если обязанность по страхованию лежит на покупателе, продавец должен передать ему необходимую для заключения договора страхования информацию о товаре. При неисполнении стороной, обязанной в соответствии с договором страховать товар, этой обязанности другая сторона может либо застраховать товар и потребовать от контрагента возместить расходы на страхование, либо отказаться от исполнения договора. Примеры используемых в договорах купли-продажи формулировок: • стоимость партии товара (комплекта оборудования, единицы и т. д.) составляет ____ тыс. руб., в т. ч. НДС (__ %) – ___ тыс. руб.; • стоимость партии товара (комплекта оборудования, единицы, серии и т. д.) указана в протоколе согласования договорной цены (спецификации), являющемся неотъемлемой частью настоящего договора; • оплата производится по цене __ тыс. руб. за единицу, общая сумма договора составляет __ тыс. руб., в т. ч. НДС – __ тыс. руб.; • товар оплачивается по договорным ценам, составляющим – тыс. руб. за __ 1 м2 (тонну, единицу продукции и др.); • цена товара включает стоимость товара и упаковки, затраты по хранению товара на складе Продавца; • цена товара включает затраты по оформлению сертификата качества (гигиенического сертификата, технического паспорта и т. д.); • цена товара включает расходы по страхованию и его транспортировке к месту назначения; • страхование и отправка товара осуществляется Продавцом за свой счет и на свой риск; • цена товара твердая до указанного в п. ____ последнего дня срока поставки, после этого цены на непоставленный товар будут повышены на ___ % за каждый начавшийся после упомянутого дня календарный месяц, если просрочка в поставках происходит по вине Покупателя; • изменение цены товара в течение срока действия договора не допускается; • все транспортные, страховые и другие расходы, которые возникнут во время поставки товара по настоящему контракту, будут оплачи-

258 ваться Покупателем против подлинных документов, приложенных к счету Продавца и подтверждающих эти расходы; • цена включает стоимость тары, упаковки и маркировки, погрузки товара, включая укладку, информацию об отгрузке товара и выписку коносаментов, оплачивается Продавцом. Стороны должны четко определить место исполнения обязательств (приемки-передачи товара), от которого зависит распределение расходов по доставке и место предъявления иска в случае возникновения спорной ситуации. В России часто используют соответствующие традициям, но расплывчатые в правовом смысле понятия и формулировки, указывающие на обязанности сторон (а следовательно, и расходы) [22], например: • условия поставки – самовывозом (т. е. обязанности и расходы по транспортировке возлагаются на покупателя, например, при вывозке лесоматериалов с верхнего лесосклада лесозаготовительного предприятия); • место поставки лесоматериалов – г. Петрозаводск, ул. Новолесная, 16/9 (обязанности и расходы по транспортировке возлагаются на Продавца); • по просьбе Покупателя лесоматериалы могут отгружаться ускоренным способом с отнесением дополнительных расходов за его счет. Для достижения выгодной цены необходимо правильно определить момент выхода товара на рынок. Формулирование условия «цена товара» предполагает выбор метода закрепления цены в договоре, среди них выделяют: • метод твердой цены – указывается цена, которая в последующем не подлежит изменению; • метод базисной цены – стороны согласуют и включают в договор цену товара, обладающего определенными характеристиками (сорт, тип и т. д.), которые не всегда свойственны поставляемому товару; • метод скользящей цены – договорная цена пересматривается с учетом изменений в издержках производства, происшедших в период исполнения контракта (например, при продаже требующего длительного изготовления оборудования, прокатных станов, судов). Методы коррекции цены в международной практике [2, 17]: • бонификация – надбавка к цене за улучшенное качество; • рефакция – скидка с цены за пониженное качество; • метод скользящей цены, когда в договоре указывается уровень базисной цены и пределы ее изменения (скольжения).

259 Выделяют: • оптовую цену, по которой товар продается производителем посреднику или другому предприятию крупными партиями; • розничную цену, по которой товар продается отдельным покупателям малыми партиями; • справочную цену, установленную по совершенным сделкам; • нормальную цену, установленную по справочникам и прейскурантам; • рыночную, по которой совершаются сделки на определенном рынке; • среднюю мировую – цену сделок на мировом рынке; • договорную цену. При формировании цены при внешнеторговых сделках наиболее распространены скидки [17]: • оптовым покупателям; • на снижение цены в процессе торга («уторговывание»); • за платеж наличными («сконто»), если справочная цена предусматривает краткосрочный кредит, а покупатель согласен заплатить наличными; • за большую партию товара; • прогрессивная скидка (разновидность скидки за большую партию товара, количество), стимулирующая покупателя приобретать значительно большее количество товара путем предоставления более выгодных цен; • бонусная (от лат. bonus — добрый, хороший) (премиальная, специальная) – скидка постоянным партнерам или лицам, в сотрудничестве с которыми продавец заинтересован (например, тем, кто производит крупные закупки длительное время), носящая, как правило, конфиденциальный характер; • за внесезонную покупку; • дилерские («за верность») скидки производителей своим постоянным представителям или посредникам по сбыту; • специальная (за покупку пробной партии, неизвестного товара). Валютный риск возрастает при купле-продаже готовых изделий в кредит с рассрочкой платежа, т. к. чем дольше срок сделки, тем больше вероятность изменений на валютном рынке [2]. Помимо валютного существует банковский риск. Необходимо отслеживать стабильность и надежность банка, который обслуживает осуществление сделки.

260 Предприятию сложно оценить надежность иностранного банка, поэтому обращение к национальному банку способно уменьшить банковский риск. Финансовый риск возникает, например, при введении повышенных ставок налогообложения для иностранных предприятий, в результате чего уменьшается прибыль от предпринимательской деятельности. Валютный, банковский и финансовый риски существуют и в условиях политической стабильности, но в этом случае все изменения прогнозируются и больших потерь можно избежать. В условиях политической нестабильности проводят превентивные меры защиты бизнеса, управляют риском, но все равно возможны крупные потери [2, 3]. Один из наиболее эффективных способов защиты от риска в международном предпринимательстве – страхование, осуществляемое государственными и частными страховыми компаниями. США страхует 3/4 экспорта в обязательном порядке. В результате риск значительно уменьшается (если застраховать остальные 25 % в частном порядке). 10.5. Форма платежа, время исполнения обязательств, порядок расчетов Договором могут быть предусмотрены формы оплаты [22]: • предварительная (предоплата); • оплата после передачи товара продавцом покупателю; • продажа в кредит; • продажа в рассрочку. Предварительная оплата. Это полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом в срок, установленный договором. В случае неисполнения покупателем обязанностей по предварительной оплате, продавец может не передавать товар до его оплаты покупателем или отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков. Если предварительная оплата произведена покупателем не в полной сумме, то продавец также вправе не передавать неоплаченные товары или отказаться от исполнения договора в части неоплаченных товаров. Оплата товара, проданного в кредит. Если договором предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответ-

261 ствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. Оплата товара в рассрочку. Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе (если иное не предусмотрено договором) отказаться от исполнения договора и потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает 50 % цены товара. Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара. Согласно ст. 485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа. Когда цена установлена в зависимости от веса товара, она определяется по весу нетто, если иное не предусмотрено договором купли - продажи. Если договор купли-продажи предусматривает, что цена товара подлежит изменению в зависимости от показателей, обусловливающих цену товара (себестоимость, затраты и т.п.), но при этом не определен способ пересмотра цены, цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара. При просрочке продавцом исполнения обязанности передать товар цена определяется исходя из соотношения этих показателей на момент заключения договора и на момент передачи товара, предусмотренный договором, а если он договором не предусмотрен, на момент, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ. Согласно ст. 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором и не вытекает из существа обязательства. Если договором не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью. Если покупатель свое-

262 временно не оплачивает переданный в соответствии с договором куплипродажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Если покупатель в нарушение договора отказывается принять и оплатить товар, продавец вправе по своему выбору потребовать оплаты товара либо отказаться от исполнения договора. В случаях, когда продавец в соответствии с договором обязан передать покупателю не только товары, которые покупателем не оплачены, но и другие товары, продавец вправе приостановить передачу этих товаров до полной оплаты всех ранее переданных товаров, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Если договором предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ. В случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные ст. 328 ГК РФ. Если продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок (ст. 457), покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом. В случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено договором, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя. В случае, когда договором предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314. В случае неисполнения продавцом обязанности по передаче товара применяются правила, предусмотренные ст. ГК РФ.

263 Если покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Если покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено ГК РФ или договором, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. Если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара. Примеры используемых в договорах купли-продажи формулировок: • деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца в течение ____ дней после подписания акта приемки-сдачи товара (поставки товара на биржу Покупателя); • оплата товара осуществляется путем перечисления оговоренной суммы на расчетный счет Продавца в срок до «___» ______ 2004 г.; • расчеты производятся предоплатой в срок до «___» ______ 2004 г. (в течение ___ дней после отправки продукции); • расчеты производятся путем выставления Продавцом (Поставщиком) платежного требования-поручения и его акцептирования Покупателем (Заказчиком); • оплата товара осуществляется путем перечисления оговоренной суммы на расчетный счет Продавца в срок до «___» _________ 2004 г.; • деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца в течение __ дней после подписания акта приемки-сдачи товара (получения железнодорожной накладной);

264 • деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца после получения Покупателем письменного уведомления о прибытии корабля в порт назначения (груза в аэропорт назначения, сообщения об отправке вагона с товаром); • деньги за проданный товар перечисляются на расчетный счет Продавца в трехдневный срок после реализации товара; • в течение 5 (пяти) банковских дней с даты заключения настоящего договора Покупатель обязан перечислить Продавцу 50 (пятьдесят) процентов общей суммы договора – 500 000 (пятьсот тыс.) руб.; остальные 50 (пятьдесят) процентов – 500 000 (пятьсот тыс.) руб. перечисляются Покупателем Продавцу в течение 3 (трех) банковских дней со дня получения товара в полном объеме. Транспортные расходы несет Продавец и др. 10.6. Период действия и срок исполнения обязательств Период действия договора – это период времени между началом и окончанием срока его действия. Начало срока действия договора – это момент вступления договора в силу (момент его заключения или регистрации). Обязательство по договору должно быть исполнено в тот день или в тот период времени, в который оно подлежит исполнению. Момент исполнения договора может выражаться в годах, месяцах, днях, часах. Моментом заключения договора согласно законодательству является [22]: • для консенсуальных договоров, в которых стороны пришли к соглашению по всем его существенным условиям, – момент подписания договора; • для реальных договоров (займа, хранения и т. п.), в которых кроме подписания договора необходимы определенные действия по передаче имущества, – момент выполнения этих двух условий; • для договоров, подлежащих государственной регистрации, – момент такой регистрации. Окончание срока действия договора – это момент, характеризующий прекращение действия принятых на себя обязательств. Сроком окончания договора может быть указана конкретная дата, истечение определенного периода времени, например, год с момента заключения договора. Моментом окончания может быть и момент выполнения принятых на себя обязательств. Нарушение срока оплаты – основание для применения штрафных

265 санкций. Возможность применения к покупателю санкций (пени) за просрочку платежа при отсутствии в договоре условий о сроке оплаты и формах расчетов, а также при неполучении должником платежного требования разъяснена в письме ВАС РФ от 28.04.94 г. № С1-7/ОП-299 «Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебноарбитражной практике», где указано, что [22]: • определение периода просрочки покупателем оплаты продукции (товаров) исходит из установленного в договоре поставки срока оплаты подлежащей поставке (поставленной) продукции (товаров); • если в договоре сторонами определена форма расчетов платежными требованиями-поручениями, но не указан срок оплаты, то выставленное поставщиком платежное требование-поручение должно быть оплачено в течение трехдневного срока со дня поступления платежного документа в банк, обслуживающий плательщика (при неоплате этого платежного требования-поручения в указанный срок к покупателю могут быть применены предусмотренные законодательством санкции); • в случае, когда ответчик ссылается на то, что им не оплачено платежное требование-поручение из-за его неполучения, истец обязан представить доказательства направления платежного требованияпоручения в банк, обслуживающий покупателя, и передачи этого документа плательщику. Если же поставщик (истец) не докажет факт получения покупателем платежного требования-поручения, то оснований для взыскания с покупателя (ответчика) пени за просрочку платежа не имеется; • в случае, когда в договоре поставки не установлены ни форма расчетов, ни срок оплаты, следует исходить из того, что цена должна быть уплачена без промедления после передачи покупателю проданного имущества или товарораспорядительных документов на имущество. Если в этом случае поставщик выставит покупателю платежное требование-поручение на оплату переданного (отгруженного) имущества, то требование-поручение должно быть оплачено в течение трехдневного срока со дня поступления платежного документа в банк плательщика; • если в договоре установлена предварительная оплата продукции (товаров) и не предусмотрена возможность изменения этого условия в одностороннем порядке, а поставщик, не дождавшись предоплаты, отгрузил продукцию (товары) и выставил платежное требованиепоручение на инкассо (т. е. изменил условие о порядке расчетов), с покупателя, не оплатившего платежное требование-поручение, не могут быть взысканы санкции за просрочку платежа, несмотря на использование полученной продукции, и поставщик вправе требовать оплаты

266 лишь стоимости такой продукции. В договоре должен быть четко установлен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Во избежание последующих конфликтов следует предусмотреть процедуру сдачиприемки товаров и работ, являющихся объектом договора. Поскольку момент перехода прав собственности фиксируется в договоре, то определение даты факта перехода прав собственности в соответствии с договором у продавца и у покупателя должно быть подтверждено документально. Срок исполнения обязательства – это момент времени, когда оно должно быть исполнено. Досрочное исполнение обязательств возможно только, если это предусмотрено условиями договора. Применяют следующие формулировки срока исполнения обязательств. • Продавец обязан не позднее ___ дней после заключения договора поставить товар Покупателю к определенному месту (пункту приемки) и определенным видом транспорта; • срок исполнения договора устанавливается с ___ по ____ 200__ г.; • договор вступает в действие с ___ и действует по ____ 200__ г.; • передача товара производится в течение 10 дней после подписания договора, но непременно после оплаты товара Продавцом; • товар Продавцом поставляется немедленно (под немедленной по международным стандартам понимается поставка (если нет иного указания) товара в период с 3-го до 14-го дня с момента подписания договора); • срок поставки товара – не позднее ____ (например, 30.12.2002 г.); • товар поставляется в ______ (например, в ноябре 2001 г. или в 3 квартале 2002 г.); • товар поставляется «__» ___ 200__ г. (с указанием точной календарной даты); • товар поставляется по открытию навигации; • Покупатель обязан предоставить Продавцу в определенный период конкретное место для размещения товара; • Покупатель обязан принять товар не позднее ____ дней с даты его поступления к месту назначения; • договор считается исполненным после фактической передачи товара (имущества) Покупателю и др.

267 В случае невыполнения обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства либо наличия обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что такое исполнение не будет проведено в установленный срок, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от исполнения этого обязательства и потребовать возмещения убытков. Аналогичные действия, но в части непредставленного к исполнению, могут быть предприняты, если исполнение обязательства выполнено не в полном объеме. Условие «Отгрузочные инструкции и извещение об отгрузке» включается составной частью в условие «Количество товара» или условие «Срок поставки» или выносится в отдельный пункт договора. Возможные варианты формулировок: • Покупатель обязан сообщить Продавцу отгрузочные инструкции не позднее 30 дней до начала установленного в настоящем контракте срока поставки товара; • Продавец обязан в ___ -дневный срок письменно сообщить Покупателю об отправке товара в адрес грузополучателя; • Продавец обязан за ___ дней до начала отгрузки письменно сообщить Покупателю о готовности товара к отправке; • извещения, связанные с отгрузкой или приемкой товара, должны быть сделаны Продавцом и Покупателем в срок, устанавливаемый каждый раз отдельно. 10.7. Упаковка и тара Упаковка – это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту товара и окружающей среды от повреждений и потерь и облегчающих процесс обращения товаров. Тара – это изделие для размещения товара (элемент упаковки). Упаковка включает тару, этикетку, вкладыш и маркировку и выполняет следующие функции [2]: • вмещения товара и защиты его при транспортировке; • обеспечения удобства транспортировки и использования; коммуникации и рекламы (упаковка может демонстрировать марку, состав, направление использования и др.); • сегментации рынка (упаковка может специально разрабатываться для разных сегментов рынка);

268 • сотрудничества с каналами сбыта (упаковка должна быть полностью адаптирована к требованиям реализующей системы, облегчать обращение, хранение, быть прочной, долговечной); • планирования новой продукции (некоторые фирмы, изменяя упаковку, представляют товар как новый). Тару часто изготовляют в виде ящиков, ячеек, контейнеров, поддонов (палетов), бочек. Ненадлежащая тара (упаковка) – это тара (упаковка), не отвечающая установленным договором требованиям или нормативным документам, а также тара (упаковка), не обеспечившая сохранность товара при обычных условиях хранения и транспортировки. Практически во всех странах существуют законы в области упаковки, защищающие интересы покупателей. В ФРГ, Австрии и Швейцарии разработаны общие нормы в отношении упаковки. Упаковка товаров широкого потребления должна иметь четкие текст и иллюстрации и определять содержание товара. Сведения о весе и количестве упакованного товара помещаются на видном месте. Количество единиц товара в упаковке по возможности округляется. Цена на упаковке должна быть четкой и хорошо видной. Упаковка табачных изделий должна содержать предупреждение о вреде курения для здоровья. Инструкция для ряда лекарственных препаратов должна содержать указание о том, что для приема препарата необходимо проконсультироваться с врачом, а также правила хранения препарата и предостережение для детей. В некоторых странах запрещено на упаковке использовать иностранные языки без перевода на национальный язык [2, 22]. Упаковка зависит от вида транспорта, перевозящего товар. Наиболее прочна упаковка для транспортировки товаров морским транспортом, она должна уберечь товары от высокой влажности, коррозии и др. При железнодорожных и морских перевозках используют контейнеры (одно- и многоразовые). При механизации погрузочно-разгрузочных работ широко распространены пакеты и поддоны. Существуют международные нормы, регламентирующие их размеры и прочность. Западноевропейские страны имеют единые стандартные европоддоны, что значительно облегчает транспортировку. Масса брутто – это масса продукции вместе с упаковкой (тарой). Масса нетто – это масса продукции в единице упаковки (тары). Масса полубрутто – это масса брутто за вычетом тары (наружной упаковки).

269 Масса полунетто – это масса товара с внутренней первичной упаковкой. Лесоматериалы (круглые и пиломатериалы) могут пакетироваться (пакетоформироваться) с использованием специальных средств пакетирования и поставляться в пакетах (транспортных пакетах, блок-пакетах, стопах), на поддонах и др. Пакетирование – это формирование и скрепление грузов (например, пиломатериалов в транспортные пакеты и блок-пакеты) в укрупненную грузовую единицу, обеспечивающие при доставке в установленных условиях их целостность, сохранность и позволяющие механизировать погрузочно-транспортные и складские работы. Пакетоформирование – это формирование пакетов круглых лесоматериалов с выравниванием торцов. Средства пакетирования предназначены для формирования и скрепления грузов в укрупненную грузовую единицу (например, пиломатериалов в транспортные пакеты и блок-пакеты), за исключением пакетоформирующей и пакетоскрепляющей техники, в результате применения которой обеспечивается пакетирование. Средства пакетирования делятся на универсальные (объединяющие в транспортные пакеты или блок-пакеты грузы широкой номенклатуры), специализированные (объединяющие в транспортные пакеты или блок-пакеты грузы ограниченной номенклатуры или грузы отдельных видов), многооборотные (для использования два или более раза), одноразовые (для разового использования), несущие (конструкция которых позволяет производить за него строповку или захват погрузочнотранспортными машинами), ненесущие, жесткие (из жестких элементов, обеспечивающих неизменность формы транспортных пакетов или блок-пакетов при доставке), полужесткие (из жестких и гибких элементов, позволяющих транспортным пакетам или блок-пакетам изменять в определенных пределах форму и размеры при доставке), гибкие (аналогичные полужесткому, но состоящие из гибких и эластичных элементов), мягкие (из мягких материалов для доставки сыпучих и жидких грузов), а также разборные, неразборные и складные. Пакет транспортный (не допускается использовать термины «пачка», «связка») – это укрупненная грузовая единица, сформированная из нескольких грузовых единиц (например, пиломатериалов) с применением средств пакетирования. Пакет сортиментов (хлыстов) – это совокупность хлыстов (сортиментов) установленных размеров и формы, фиксированная стропами, обвязкой или контейнером.

270 Блок-пакет транспортный (сокращение: блок-пакет) – это укрупненная грузовая единица, сформированная из двух или более транспортных пакетов (например, пиломатериалов) с применением средств пакетирования. Стопа пакета пилопродукции – это пилопродукция одной толщины, а для заготовок и обрезных пиломатериалов и одной ширины, уложенная пластью друг на друга с выровненными торцами с одной или двух сторон. Тара бумажная – это упаковочные изделия из бумаги (бумажные мешки, коробки, пакеты, конверты и т. п.) для укладки, пакетирования, хранения и транспортировки продукции пищевых и промышленных производств (муки, сахара, молока, цемента и др.). Продавец обязан передать покупателю товар в таре и(или) упаковке, независимо от того, включены ли сторонами условия по этому вопросу в договор. Исключение – товары, не требующие применения тары (упаковки). Передача товара без тары (упаковки) признается нарушением в случаях, когда обязательность затаривания предусмотрена нормативными документами по стандартизации, договором или вытекает из обычно предъявляемых требований. Передача товара без тары (упаковки) либо в ненадлежащей таре (упаковке) приравнена к передаче товара ненадлежащего качества. Стороны договора вправе перечислить требования к таре и упаковке или указать государственный стандарт, стандарт предприятия и иные нормативные документы, устанавливающие требования, которым должны отвечать тара и упаковка соответствующего товара. Продавец не вправе предусмотреть в договоре требования к таре и упаковке, отступающие от государственных стандартов, устанавливающих требования к таре и упаковке и имеющих обязательный характер. При отсутствии в договоре требований к таре и упаковке продавец передает товар в обычной для него таре и упаковке. Покупатель вправе потребовать от продавца затарить или упаковать товар, а при передаче товара в ненадлежащей таре (упаковке) – заменить тару (упаковку). Покупатель может затарить и(или) упаковать товар своими средствами, устранить недостатки тары (упаковки) и потребовать возмещения продавцом понесенных в связи с этим расходов (ст. 475 ГК РФ). Требования к упаковке (таре) в договоре могут описываться следующими языковыми формулами [2, 3, 22]: • продукция передается Покупателю в таре и упаковке, соответст-

271 вующей следующим стандартам _____; • товар должен быть упакован в тару, обеспечивающую сохранность товара при перевозке и хранении; • товар должен отгружаться в стандартной упаковке и иметь необходимую маркировку; • тара должна соответствовать ГОСТ ____; • упаковка продукции должна исключить возможность ее порчи или уничтожения при транспортировке (перевозке); • упаковка товара должна обеспечивать его сохранность при транспортировке; • не допускается поставка товара в поврежденной упаковке (таре); • цена включает стоимость товара и упаковки; • Покупатель обязан не позднее ____ дней с даты приемки товара отгрузить Продавцу за свой счет возвратную тару; • тара является возвратной и должна быть направлена в адрес Продавца (поставщика) в срок не позднее ____ дней с момента получения продукции Покупателем (Заказчиком); • в случае, если упаковка не обеспечит сохранность товара, на что будет составлен коммерческий акт на границе России, Продавец возместит все убытки Покупателю, вызванные ненадлежащей упаковкой; • изделия должны быть упакованы в новой экспортной упаковке Изготовителя, коробки с изделиями укладываются в стандартные картонные ящики, вес брутто ящика не должен превышать 50 кг. Ящики внутри обкладываются прочной водонепроницаемой бумагой (обтягиваются четырьмя металлическими лентами, концы которых скрепляются пломбами, а места пересечения – в замок, обклеиваются клейкой фирменной лентой по всем стыковочным швам, снизу и сверху). В каждый ящик вкладываются две картонные прокладки, равные размерам дна и крышки ящика. По отношению к упаковке (таре) в договоре могут быть предусмотрены штрафные санкции, например: • за невозврат тары в установленные сроки выплачивается штраф в размере ___-кратной стоимости тары; • за просрочку возврата тары уплачивается штраф в размере ____ тыс. руб. за каждый день просрочки, начиная с первого дня просрочки; • возврат грязной, испорченной, поломанной тары считается нарушением договора, подобная тара оплачивается Покупателем в размере ___ тыс. руб. за единицу (бочку, контейнер).

272 10.8. Маркировка товара Все грузы, принимаемые к перевозке, независимо от вида транспорта должны иметь маркировку. Маркировка – это различного вида надписи или условные обозначения, знаки, рисунки, наносимые на грузы, устанавливающие порядок их учета и меры сохранности при транспортировке. Различают маркировку: • товарную, содержащую наименование товара и его производителя, его адрес, заводскую марку, указание сорта, ГОСТа и др. сведения; • отправительскую, содержащую в числителе номер места, а в знаменателе число мест, наименования отправителя и получателя, пункты отправления и назначения; • специальную, указывающую способ хранения, обращения с товаром при погрузке (разгрузке) и транспортировке. На опасные грузы наносят дополнительную маркировку надписями, знаками, цветными наклейками; • транспортную, наносимую отправителем в виде дроби – в числителе порядковый номер, под которым груз принят по книге отправления, в знаменателе – число мест данной отправки и рядом с дробью – номер грузовой накладной ( например, 3/10 означает, что это третье место в партии, состоящей из 10 мест). На тарно-штучных грузах указывается масса брутто и нетто. Маркировка круглых лесоматериалов – это нанесение знаков, обозначающих назначение сортиментов, их сорт и диаметр, на одном из концов круглых лесоматериалов. Круглые лесоматериалы толщиной 14 см и более маркируют поштучно в пунктах их производства. Сорт указывают арабскими или римскими цифрами, толщину в сантиметрах – арабскими цифрами. Пакеты лесоматериалов должны иметь прикрепленный к ним ярлык, содержащий номер пакета или пучка, назначение лесоматериалов, количество бревен, их общий объем.

273 Маркировка может включать согласованные сторонами сведения [2, 22]: • наименование Покупателя (Заказчика), Продавца (Поставщика), Производителя, Грузополучателя; • номер контракта (заказа, договора); • характеристику упаковочной единицы; • вес нетто, вес брутто; • габариты (размеры) тары, продукции (длина, ширина, высота); • условные обозначения «Не кантовать», «Верх», «Осторожно», «Осторожно – стекло», «Утепленный вагон» и т. д. (во внутренних перевозках часто используются словесные надписи вместо знаков); • страну происхождения товара, если товар следует в другие страны, то указывается на русском и английском языках («Сделано в России»). В договоре может быть указана необходимость нанесения маркировки четко, несмываемой краской с подробным перечнем необходимых сведений и др. Маркировка и упаковка товара регламентируются международными соглашениями [2, 3]: международным соглашением о транспортировке опасных товаров – ATR; международным морским кодом для опасных грузов – IMDG; международным соглашением по маркировке опасных грузов, перевозимых воздушным путем, – IATA; «Оранжевой книгой» ООН, содержащей инструкции по перевозке опасных грузов. Маркировка экспортного товара должна содержать: наименование производителя, номер заказа, номер упаковочной единицы, место и порт назначения, указание страны производства товара, точные габариты, инструкции по погрузке и выгрузке, дополнительные показания по безопасности. 10.9. Сдача-приемка товара (работ, услуг) Необходимо учитывать, что в результате договорных действий в определенный момент и в определенном месте свершится факт реализации договорных намерений и произойдет переход права собственности. Возникновение этого момента должно быть зафиксировано и надлежащим образом оформлено соответствующими документами (приемносдаточный актом, актом приемки-сдачи продукции, товарнотранспортными накладными и др.).

274 Основной формой сдачи-приемки товара по количеству и качеству считается подписание сторонами акта сдачи-приемки, при этом в договоре условие формулируется, например, так: «Лесоматериалы считаются поставленными с момента подписания Покупателем акта сдачиприемки». При определении количества товара учитывается естественная убыль в период транспортировки (усушка, утруска, утечка и др.). При превышении естественной убыли (0,5...3,0 %) продавец несет ответственность [35]. Для круглых лесоматериалов, поставляемых на экспорт, используют сплошной либо выборочный контроль качества. Показателем качества бревен в партии является количество годных (соответствующих требованиям контракта) бревен в партии и количество дефектных бревен. Если контрактом предусмотрено разделение годных бревен на размерно-качественные группы, то показателем качества является также распределение количества годных бревен в партии по этим группам [34]. Кредитор вправе не принимать исполнения обязательства по частям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства. Должник вправе при выполнении обязательства потребовать доказательства того, что исполнение принимается самим кредитором или уполномоченным на это лицом (например, имеющим доверенность). В ином случае должник сам несет риск последствий непредъявления такого требования. Стороны вправе договориться о том, что товар считается сданным продавцом и принятым покупателем по количеству мест, весу и ассортименту в соответствии с данными, указанными в железнодорожной накладной и упаковочном листе, и по качеству в соответствии с сертификатом качества завода-изготовителя или гарантийным письмом продавца [34, 35]. 10.10. Штрафные санкции В договоре необходимо предусмотреть штрафные санкции, накладываемые на сторону, не исполнившую (ненадлежащим образом исполнившую) свои обязательства по договору, и способные компенсировать потери кредитора.

275 При определении типа и уровня штрафных санкций выделяют те возможности нарушения обязательств каждой стороной, которые могут причинить ущерб другой стороне. Во внешнеторговых контрактах в разделе «Санкции за нарушение контракта» указываются санкции за просрочки в выполнении обязательств в виде штрафов или пени [2]. Они могут выражаться в виде конкретной суммы или процента от стоимости товаров, быть зафиксированы или возрастать по мере срока неисполнения контракта. Максимальная величина штрафа обычно составляет 8…10 % от стоимости товаров. Однако, поскольку штрафы могут недостаточно компенсировать потери экспортеров, в качестве санкций может быть использовано возмещение убытков. Требование возмещения убытков предусмотрено законодательствами не всех стран. В России и Германии условие о штрафе не лишает возможности требовать возмещения убытков. В Великобритании и США условие о штрафе вообще не может быть реализовано в судебном или арбитражном порядке, даже если оно оговорено в контракте, штрафы и пени рассматриваются как необоснованное обогащение, но можно взыскать ущерб. Во Франции нельзя потребовать возмещения убытков, но сумма неустойки может быть увеличена судом, если она слишком мала. В Польше и Чехии убытки, превышающие штраф, не могут быть взысканы. В гражданском праве установлен срок исковой давности в 3 года, по истечении которого покупатель, не оплативший полученный товар, должен отнести сумму кредиторской задолженности на прибыль, а продавец, не получивший оплату, сумму непогашенной дебиторской задолженности – на убытки. В налоговом праве установлены иные правила отражения в бухгалтерском и налоговом учете задолженностей за полученный, но не оплаченный товар. Указом Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или указание услуг)» от 20.12.94 г. № 2204 установлено [2]: • к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров; • обязательным условием договоров является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги); • предельный срок исполнения обязательств по расчетам за постав-

276 ленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента их фактического получения; • суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел. Если договором обусловлен момент перехода права владения (пользования, распоряжения) отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от продавца к покупателю после поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации-продавца в банках либо непосредственно в кассу организации-продавца, стоимость товара подлежит отражению у продавца по дебету счета 45 «Товары отгруженные», а выручка (как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения) будет определена лишь после фактического поступления денежных средств [22]. Аналогичный порядок может применяться также и в отношении работ (услуг), результаты выполнения (оказания) которых представлены в материально-вещественной форме. Санкции могут быть предусмотрены и для случая невыполнения импортером обязательств по оплате в виде процента от стоимости товара. В связи с этим в контракте должна быть указана определенная календарная дата исполнения контракта, дата поставки должна быть четко сформулирована и не вызывать множественных толкований. Например, можно указать, что датой поставки считается дата штемпеля на железнодорожной накладной пограничной станции [22]. Часто используют следующие варианты формулировок: • в случае просрочки платежа более чем на ___ дней Покупатель вносит разовую зачетную неустойку в размере ___ % от стоимости товара (продукции, имущества); • за необоснованный отказ или уклонение от оплаты продукции Покупатель оплачивает Продавцу пеню в размере ____ % суммы просроченного платежа за каждый день просрочки; • в случае просрочки платежа более чем на ___ дней Покупатель вносит пеню (штраф) в размере ___ % от стоимости товара (продукции, имущества) за каждый день просрочки, начиная с первого дня просрочки; • в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора Продавец возмещает Покупателю прямой ущерб, вызванный наруше-

277 нием условия договора, за недопоставку уплачивает штраф в размере ___% от стоимости недопоставленного товара, а также возмещает Покупателю убытки в виде неполученной или недополученной прибыли; • за несвоевременную передачу товара по вине Продавца последний уплачивает Покупателю штраф в размере ___ % от стоимости непоставленного товара за каждый день просрочки, но не более чем ___ %; • за поставку некачественного товара Продавец в полном объеме возмещает его стоимость и уплачивает штраф за некачественный товар в том же размере, что и за недопоставленный; • при некомплектной поставке Поставщик возвращает Заказчику стоимость некомплектной продукции, а также выплачивает штраф в размере ____% от стоимости некомплектной продукции; • при установлении в товаре дефектов качества Продавец возмещает Покупателю стоимость некачественного товара или заменяет некачественный товар качественным в __-дневный срок после получения рекламации; • при рекламации на качество Покупатель возвращает забракованный товар Продавцу с удержанием 10 % штрафа от стоимости возвращаемого товара; • если поставка товара не будет произведена в установленные в контракте сроки, Продавец выплачивает Покупателю штраф, исчисленный от стоимости не поставленного в срок товара из расчета 0,1 % стоимости за каждый день опоздания; • если опоздание поставки товара превысит 30 дней, начисление штрафа прекращается и Продавец платит Покупателю неустойку в размере 10 % от стоимости не поставленного в срок товара; • в случае уклонения Продавца от фактической передачи товара в установленный настоящим договором срок, он уплачивает Покупателю пеню (штраф) в размере ___ % от стоимости товара за каждый день просрочки; • за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору, его изменение или расторжение в одностороннем порядке виновная сторона помимо выплаты предусмотренных штрафов возмещает другой стороне ущерб в полном объеме, в т. ч. упущенную выгоду; • в случае отказа Продавца от продажи продукции по установленным в настоящем договоре ценам Покупатель вправе заключить договор с третьим лицом и отнести разницу в ценах и расходы по заключению договора за счет Продавца;

278 • кроме перечисленного, Продавец возмещает Покупателю убытки в виде неполученной или недополученной прибыли; • указанные размеры штрафа не могут быть сокращены или увеличены в арбитражном порядке; • уплата неустойки и возмещение убытков, причиненных ненадлежащим исполнением обязательств, не освобождает стороны от реального исполнения. 10.11. Прочие условия В договор часто включают обязательства, касающиеся форсмажорных обстоятельств, арбитража, договоренностей о запрещении перепродажи товаров, о передаче или сохранении авторских прав, о хранении коммерческой тайны и др. Форс-мажор (от фр. force-majeur – обстоятельства, освобождающие от ответственности) – это обстоятельства непреодолимой силы, которые невозможно предусмотреть при заключении сделки, не зависящие от желания сторон, но делающие невозможным исполнение взятых на себя обязательств сторонами или одной из них (пожар, стихийные бедствия, войны, запрещение экспорта или импорта и др.). Стороны указывают в договоре, что срок исполнения по договору при наступлении таких обязательств смещается на время их действия. Арбитраж (от фр. arbitrage – способ рассмотрения спорных дел) – это порядок рассмотрения споров. Стороны указывают порядок арбитража и наименование арбитражной организации, в которой подлежат рассмотрению все споры, возникающие на основе исполнения заключаемого ими договора [22]. Контракты могут содержать право импортера отказаться от их выполнения, если оно слишком затянуто и не представляет интереса, сохраняя право требовать возмещения убытков. В разделе «Порядок разрешения споров» указываются способ и порядок разрешения споров, которые могут возникнуть по контракту. Основными способами разрешения конфликтов являются непосредственные переговоры, применение согласительной процедуры и арбитражный порядок разрешения споров. В контракте целесообразно указать, что переход к каждой следующей процедуре будет осуществляться при невозможности достижения результата на предыдущей стадии разрешения конфликта. При согласительной процедуре третья сторона предоставляет возможность для разрешения спора, но не принимает в этом участия.

279 ЮНСИТРАЛ выработала специальный согласительный регламент для разрешения споров, он не носит обязательного характера, в контракте можно оговорить его использование [2]. Чтобы иметь возможность разрешения споров в арбитраже, в международный контракт должна быть введена арбитражная оговорка, где указывается, что выбран арбитражный порядок разрешения споров. Согласно Арбитражно-процессуальному кодексу РФ, арбитражные суды России имеют право рассматривать дела с участием иностранных физических и юридических лиц. Арбитраж будет рассматривать спор в соответствии с тем правом, которое стороны указали в арбитражной оговорке, если же право не оговорено, то в соответствии с нормами того права, которое арбитраж сочтет применимым. Коммерческие арбитражи делятся на постоянные и временные. Их отличием является то, что постоянный арбитраж имеет свой адрес, председателя и секретаря, временные арбитражи создаются по конкретному делу. Деятельность арбитражей регулируется Европейской конвенцией о внешнеторговом арбитраже 1961 г. Коммерческие арбитражи делятся на открытые и закрытые. В открытые арбитражи могут обратиться все, закрытые существуют при различных ассоциациях, биржах и т. п., в них могут обращаться только члены этих организаций. Различают арбитражи общей и специальной компетенции, например, существуют арбитражи по определенным видам сырьевых товаров. При Российской торгово-промышленной палате есть два арбитража: Международный коммерческий арбитражный суд с общей компетенцией (МКАС) и Морская арбитражная комиссия (МАК) [2]. Арбитражная оговорка может быть отдельной статьей контракта или отдельным арбитражным соглашением, в этом случае она называется «третейская запись». Необходимость в третейской записи может возникнуть вследствие отсутствия в контракте арбитражной оговорки по уже возникшему спору. Арбитражная оговорка является самостоятельной частью контракта и продолжает действовать, даже если недействителен сам контракт. Поэтому, если страна партнера не является членом Нью-Йоркской конвенции (1958 г.) о признании и исполнении иностранных арбитражных решений, то нужно посмотреть, есть ли договор о правовой помощи между своей страной и страной партнера. Следует учитывать также,

280 подписала ли страна партнера Нью-Йоркскую конвенцию 1974 г. об исковой давности в международной купле-продаже товаров. Следует учесть следующее [2]: • риск случайной гибели или случайного повреждения товара, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю; • риск случайной гибели или случайного повреждения товара, проданного во время его нахождения в пути, переходит на покупателя с момента заключения договора купли-продажи, если иное не предусмотрено таким договором или обычаями делового оборота; • условие договора о том, что риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента сдачи товара первому перевозчику, по требованию покупателя может быть признано судом недействительным, если в момент заключения договора продавец знал или должен был знать, что товар утрачен или поврежден, и не сообщил об этом покупателю. Покупатель обязан известить продавца о нарушении условий договора о количестве, ассортименте, качестве, комплектности, таре, упаковке товара в срок, предусмотренный договором (законом, иными правовыми актами). Если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено, исходя из характера и назначения товара. В случае невыполнения этого правила продавец вправе отказаться от удовлетворения требований покупателя о передаче ему недостающего количества товара, замене товара, не соответствующего условиям договора о качестве или об ассортименте, устранении недостатков товара, его доукомплектовании, замене некомплектного товара комплектным, затаривании и(или) упаковке товара, замене ненадлежащей тары (упаковки), если докажет, что невыполнение этого правила покупателем повлекло невозможность удовлетворить его требования или влечет для продавца несоизмеримые расходы по сравнению с теми, которые он понес бы, если бы был своевременно извещен о нарушении договора. Возможны формулировки: • ни одна из сторон не вправе передать свои обязанности по контракту без письменного согласия на то другой стороны; • Продавец не имеет права без разрешения Покупателя передавать третьей стороне какие-либо данные, содержащиеся в данном контракте; • Продавец гарантирует Покупателю, что поставленный им товар

281 свободен от любых прав или претензий третьих лиц, которые основаны на промышленно-интеллектуальной собственности, и др. • 11. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ ДОГОВОРА Перед подписанием договора необходимо окончательно [8, 35, 40]: • проверить четкость и однозначность формулировки предмета договора и всех его условий, исключить из него неясные слова, выражения, формулировки, допускающие неоднозначное толкование; • еще раз тщательно оценить степень риска, возникающего при принятии на себя условий договора; • проанализировать сроки и место выполнения каждого обязательства, срок действия договора, базисные условия поставки и др.; • оценить конкретность (достаточность определенности) намерений партнера во всех существенных условиях (предмете сделки, ассортименте, качестве, количестве, цене, сроках и др.); • оценить подробность описания взаимных обязательств и прав сторон, соответствующих реальным намерениям, в договоре и приложениях к нему; • проверить, все ли существенные для данного вида договоров условия включены в его текст, а также отнесение условий договора к конкретному юридическому лицу; • проверить соответствие условий договора действующему законодательству; • предусмотреть документальное оформление завершения не только договора в целом, но и каждого этапа исполнения договорных обязательств; • оценить соответствие предлагаемых партнером условий интересам Вашей организации; • оценить взаимосвязь условий договора и требований налогового законодательства; • проверить обоснованность определения стоимости работ и условий оплаты; • проверить правильность выбранной валюты для цены договора, способность ее защитить Вас от инфляционных процессов; • четко изложить правовые последствия при нарушении договора и его условий; • не допускать никаких устных соглашений по условиям договора;

282 • предусмотреть в условиях договора, при необходимости, возможность его расторжения (изменения) в одностороннем порядке (например, при поставке товара иной номенклатуры и качества); • отказаться от принятия на себя обязательств по любому условию договора, если они Вас не устраивают; • проверить качество оформления договора, наличие необходимых приложений, а также требуемых подписей (разборчивость подписей с указанием должностей), печатей (четкость оттиска печати партнера); • при необходимости предусмотреть подписи и печати на каждом листе договора; • проверить точность (четкость) указания юридического адреса и банковского счета партнера; • если при подготовке и заключении договора ясно, что могут возникнуть изменения некоторых его положений, то условия такой возможности необходимо включить в текст договора, оговорив форму этих изменений (например, приложение к договору); • проверить наличие и экономический уровень штрафных санкций за конкретные нарушения определенных договорных условий. В работе [27] даны практические рекомендации главному бухгалтеру по проверке соответствия юридического оформления гражданскоправовых договоров общим требованиям действующего законодательства, предъявляемым ко всем видам договоров. В них отмечается, что в соответствии с п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой). Если признание объекта учета по различным видам договоров и соответствующие бухгалтерские проводки производятся исходя из форм первичных документов, а не из содержания выполненных работ (оказанных услуг), то главный бухгалтер несет за это ответственность, поскольку в результате сделанных им записей могут быть искажены данные финансовой отчетности организации, такая отчетность не будет ;достоверной, что приведет к возникновению налоговых рисков всех заинтересованных пользователей. Поэтому профессиональное суждение бухгалтера при признании того или иного объекта учета должно основываться на синтезе экономи-

283 ческого и юридического (гражданско-правового) содержания хозяйственных операций. Рекомендуется обратить внимание на следующие наиболее распространенные виды нарушений, встречающиеся на практике: • сделка совершена лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующим видом деятельности; • сделка совершена лицом (его органом) с превышением полномочий, предоставленных им договором и(или) учредительными документами; • договор подписан лицом, не имеющим полномочия на его подписание, либо лицом, превысившим полномочия; • в доверенности, выданной для заключения договора, не указана дата ее действия; • в договоре не согласовано существенное условие о предмете договора; • не согласовано наименование товара (порядок определения наименования товара); • не согласовано количество товара (порядок определения количества товара); • не соблюдена простая письменная форма договора как единого документа, подписанного обеими сторонами; • не соблюдена форма основного договора при оформлении соглашения об изменении или расторжении договора; • отсутствуют документы, подтверждающие исполнение договора (акт выполненных работ, оказанных услуг, накладные на передачу товара, отчеты, сметы и т. п.), либо перечисленные документы оформлены с нарушением требований действующего законодательства, предъявляемых к их составлению. 12. ИЗМЕНЕНИЕ И РАСТОРЖЕНИЕ ДОГОВОРА Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

284 По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только: а) при существенном нарушении договора другой стороной, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора; б) в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором. Если основанием для изменения или расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков, причиненных изменением или расторжением договора. Существенное изменение обстоятельств является основанием для изменения (расторжения) договора, если иное не предусмотрено или не вытекает из его существа. Изменения существенны, если они таковы, что, если бы стороны могли это предвидеть, договор не был бы заключен или был бы заключен на совсем других условиях. Для расторжения (изменения) договора суду необходимо одновременно наличие следующих условий: • в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет; • изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота; • исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора; • из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона. Вследствие существенно изменившихся обстоятельств: • при расторжении договора суд по требованию любой из сторон определяет последствия расторжения, исходя из необходимости справедливого распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с исполнением этого договора; • изменение договора допускается по решению суда в исключительных случаях, когда его расторжение будет противоречить общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно пре-

285 вышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условиях. Соглашение об изменении или расторжении договора совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором, а при его отсутствии – в тридцатидневный срок. При изменении договора обязательства сторон сохраняются в измененном виде. При расторжении договора обязательства сторон прекращаются с момента заключения соглашения сторон об изменении (расторжении) договора, если иное не вытекает из соглашения или характера изменения договора, при судебном решении – с момента его вступления в законную силу.

286 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Акулов В. Б. Теория организации/ В. Б. Акулов, М. Н. Рудаков. Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2001. 316 с. 2. Багиев Г. А. Международный маркетинг/ Г. А. Багиев, Н. К. Моисеева, С. В. Никифорова. СПб: Питер, 2001. 512 с. 3. Бахрамов Ю. М. Организация внешнеэкономической деятельности/ Ю. М. Бахрамов, В. В. Глухов. СПб.: Лань, 2000. С. 85. 4. Белый М. К вопросу о гибкости организаций органического типа// М. Белый, В. Приходько/ Проблемы теории и практики управления/ 1998. № 4. С. 79-82. 5. Бовыкин В. И. Новый менеджмент (управление предприятиями на уровне внешних стандартов: теория и практика эффективного управления/ В. И. Бовыкин. М.: Изд-во «Экономика», 1997. 368 с. 6. Большой толковый словарь бизнеса / К. Пасс, Б. Лоус, Э. Пендлтон, Л. Чедвик. М.: Вече, АСТ, 1998. 688 с. 7. Булатов А. Ф. Региональные лесопромышленные комплексы: состояние, проблемы, перспективы/ А. Ф. Булатов, В. А. Пладов, И. Р. Шегельман; Под ред. И. Р. Шегельмана. М.: ИПиИ, 2000. 64 с. 8. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации/ В. В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. 320 с. 9. Бусыгин А. В. Предпринимательство/ А. В. Бусыгин. М.: Дело, 1999. 640 с. 10. Волошин Д. А. Аренда: оформление, налогообложение, учет/ Д. А. Волошин. М.: Главбух, 2005. 112 с. 11. Воронин А. В. Интегрированные структуры в лесной промышленности / А. В. Воронин, И. Р. Шегельман; СПбГЛТА. СПб, 2003. 160 с. 12. Жилинский С. Э. Предпринимательское право (правовая основа предпринимательской деятельности)/ C. Э. Жилинский. М.: Изд-во НОРМА (изд. группа НОРМА-ИНФРА●М), 2002. 672 с. 13. Иванов И. Россия и Европейский союз: перспективы стратегического партнерства / И. Иванов // Европа: Журнал Европейского союза. 2001. № 5 (12). С. 3-4. 14. Калинин Н. Лизинговые сделки в деятельности организации / Н. Калинин // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение. № 10 (91). 1999. 15. Караев А. Не обманитесь, заключая договора/ А. Караев, О. Солнышкова // Интеллектуальная собственность. 1996. № 5-6. С. 6667.

287 16. Карп М. В. Финансовый лизинг на предприятии/ М. В. Карп, Р. А. Махмутов, Е. М. Шабалин. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 119 с. 17. Кныш М. И. Конкурентные стратегии/ М. И. Кныш. СПб, 2000. 284 с. 18. Кому принадлежит Россия. М.: ЗАО «Варгиус Плюс-Минус», 2003. 416 с. 19. Круглова Н. Ю. Хозяйственное право/ Н. Ю. Круглова. М.: Русская деловая литература, 1998. 608 с. 20. Лобовиков М. А. Экономическая модель модельных лесов в России: Модельные леса в России будущего/ М. А. Лобовиков. Йоэнсуу (Финляндия): Ун-т Йоэнсуу, 1999. С. 159-171. 21. Макаров Н. Созидательная мощь/ Н. Макаров// Лесопромышленник и лесоэкспортер России. № 2. 2000. С. 9-12. 22. Медведев А. Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет/ А. Н. Медведев. М.: Инфра•М, 2000. 528 с. 23. Мильнер Б. З. Теория организаций/ Б. З. Мильнер. М.: Инфра●М, 1998. 336 с. 24. Морозова Ж. А. Договор купли-продажи и поставки. Бухучет и налогообложение / Ж. А. Морозова. М.: Изд.-консульт. Компания «Статус-КВо-97», 2005. С. 144. 25. Муравьев А. И. Малый бизнес: экономика, организация, финансы/ А. И. Муравьев, А. М. Игнатьев, А. Б. Крутик. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 1999. 608 с. 26. Основы бизнеса / Под ред. Ю. Б. Рубина. М.: ООО «Маркет ДС Корпорейшн», 2005. 784 с. 27. Орлова Е. В. Налоговый и бухгалтерский учет. М.: МЦФЭР, 2003. 368 с. (Приложение к журналу «Консультант»). 28. Пиипонен М. Изменения в лесной отрасли Республики Карелия (проект «Лесные ресурсы»)/ М. Пиипонен. Laxenburg: International Institute for Applied Systems Analysis Schlossplatz, 1999. 77 с. 29. Предпринимательское право / Под ред. Н. М. Коршунова, Н. Д. Эриашвили. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 415 с. 30. Предпринимательское (хозяйственное) право. Т. 1 / Отв. ред. О. М. Олейник. М.: Юристъ, 2000. 727 с. 31. Предпринимательское (хозяйственное) право. М.: Изд-во «Нолидж»; Изд-во «Брандес», 1998. 374 с. 32. Предпринимательское право/ Под ред. Н. М. Коршунова, Н. Д. Эриашвили. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2000. 415 с.

288 33. Региональная экономика / Н. И. Синдяшкин, Е. Н. Синдяшкина, В. А. Рыльский, Е. В. Бельчук, В. А. Лисов и др.; Под ред. М. В. Степанова. М.: ИНФРА-М, Изд-во Рос. экон. акад, 2000. 463 с. 34. Салминен Э. О. Лесопромышленная логистика/ Э. О. Салминен, А. А. Борозна, Н. А. Тюрин; СПбГЛТА. СПб., 2001. 188 с. 35. Саморядов А. Н. Хозяйственные договоры и сделки: Теория, практика, споры/ А. Н. Саморядов. М.: Книжный мир, 2000. 182 с. 36. Уускоски T. Обучение при помощи тренажера приходит в новые регионы / Т. Уускоски // Международный журнал по лесозаготовительной технике. 2000. № 2. 2000. С. 3. 37. Фомичев В. И. Международная торговля/ В. И. Фомичев М.: ИНФРА•М, 2000. 278 С. 38. Холл Р. Х. Организации: структуры, процессы, результаты/ Р. Х. Холл. СПб.: Питер, 2001. 512 с. 39. Черкасов В. Н. Бизнес и безопасность. Комплексный подход/ В. Н. Черкасов. М.: Армада-пресс, 2001. 384 с. 40. Шегельман И. Р. Информационная безопасность предприятия (предпринимателя) / И. Р. Шегельман; ПетрГУ. Петрозаводск, 2003. 202 с. 41. Шегельман И. Р. Лесная промышленность и лесное хозяйство: Словарь / И. Р. Шегельман. ПетрГУ. Петрозаводск, 2000. 304 с. 42. Шегельман И. Р. Предпринимательский договор / И. Р. Шегельман; ПетрГУ. Петрозаводск, 2004. 92 с. 43. Шегельман И. Р. Экономическая безопасность: Учебное пособие / И. Р. Шегельман. Петрозаводск. Изд-во ПетрГУ, 2005. 292 с. 44. Шегельман И. Р. Словарь предпринимателя / И. Р. Шегельман; ПетрГУ. Петрозаводск, 2004. 252 с. 45. Шершеневич Г. Ф. Учебник русского гражданского права / Г. Ф. Шершеневич. М.: Спарк, 1995. 304 с. 46. Юслин Х. Маркетинг продукции лесной и целлюлознобумажной промышленности / Х. Юслин, Й. Неувонен. Йоэнсуу: Oy FEG, 2000. 252 с. 47. Экономическая безопасность предприятия (фирмы) / В. Б. Зубик, Д. В. Зубик, Р. С. Седегов, А. Абдула; Под ред. Р. С. Седегова, М. И. Плотницкого, А. С. Головачова. Минск: Вышейш. шк., 1998. 391 с. 48. Ярочкин В. И. Секьюритология – наука о безопасности жизнедеятельности / В. И. Ярочкин. М.: «Ось-89», 2000. 400 с.

289 СОДЕРЖАНИЕ 1. 2.

3.

4.

5.

Введение………………………………………....………. Внешняя предпринимательская среда………………. Предпринимательский рынок.……………………….. 2.1. Характерные признаки рынка…………………… 2.2. Товарно-денежные отношения.…………………. 2.3. Сбор и анализ рыночной информации.…………. Виды предпринимательских связей………………….. 3.1. Купля-продажа……………………………………… 3.2. Перевозка и транспортировка………………….. 3.3. Производственная кооперация………………….. 3.4. Аренда………………………………………………… 3.5. Лизинг………………………………………………… 3.6. Концессия……………………………………………. 3.7. Франчайзинг……………………………………….… 3.8. Бартер.……………………………………………….. 3.9. Проектное финансирование……………………… 3.10. Лицензирование.…………………………………….. 3.11. Управление по контракту………………………… 3.12. Подрядное производство…………………………. 3.13. Посредничество.……………………………………. 3.14. Простое товарищество (договор о совместной деятельности)…………………………………. 3.15. Толлинг.……………………………………………….. 3.16. Факторинг…………………………………………… 3.17. Консалтинг………………………………………….. 3.18. Хранение……………………………………………… 3.19. Банковское обслуживание………………………… 3.20. Страхование…………………………………………. 3.21. Научное обеспечение………………………………. 3.22. Реклама……………………………………………….. 3.23. Частная детективная и охранная деятельность………………………………………................ 3.24. Займ, ссуда, кредит………………………………… Суть договора (контракта) и его структура………… 4.1. Понятие и функции договора……………………. 4.2. Обязательства сторон…………………………… 4.3. Условия и структура договора………………….. Основные типы договоров……………………………..

3 4 10 10 15 19 25 25 29 47 48 70 83 84 86 90 90 98 99 107 116 127 127 129 132 134 138 144 148 161 169 173 173 181 183 184

290 6. 7.

8. 9. 10.

11. 12.

Внешнеэкономические договоры…………………….. Подготовка к заключению договора…………………. 7.1. Общие сведения…………………………………….. 7.2. Проверка потенциального партнера.………….. 7.3. Доверенность……………………………………….. 7.4. Оферта и акцепт………………………………….. Условия недействительности договоров…………….. Пороки в договорах…………………………………….. Формулирование предмета и условий договора (на примере купли-продажи)………………………………. 10.1. Предмет договора………………………………….. 10.2. Гарантии качества………………………………… 10.3. Ассортимент и комплектность………………… 10.4. Договорная цена и место выполнения обязательств………………………………………………. 10.5. Форма платежа, время исполнения обязательств, порядок расчетов………………………. 10.6. Период действия и срок исполнения обязательств………………………………………………. 10.7. Упаковка и тара ..………………………………….. 10.8. Маркировка товара ……………………………….. 10.9. Сдача-приемка товара (работ, услуг) ………… 10.10. Штрафные санкции……………………………….. 10.11. Прочие условия……………………………………… Проверка правильности оформления договора……. Изменение и расторжение договора………………….. Библиографический список.…………………………..

187 228 228 231 232 233 235 236 239 239 243 250 252 260 264 267 272 273 274 278 281 283 286

291

Научное издание

Шегельман Илья Романович

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЕ СВЯЗИ И ДОГОВОРЫ (КОНТРАКТЫ)

Компьютерный набор Н. И. Шегельман

292

Подписано в печать 27.10.2005. Формат 60х84 1/16. Бумага офсетная. Офсетная печать. 18,2 уч.-изд. л. Тираж 200 экз. Изд. № 182. Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ПЕТРОЗАВОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Типография Издательства Петрозаводского государственного университета 185910, Петрозаводск, пр. Ленина, 33