Заработная плата для бюджетников. Учебно-практическое пособие

axl-rose ([email protected])

1

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА ДЛЯ БЮДЖЕТНИКОВ УЧЕБНО-ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ Т.Л.Войтова ВВЕДЕНИЕ В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" новые системы оплаты труда работников бюджетных учреждений должны были быть введены с 1 декабря 2008 г. Формально большая часть федеральных учреждений на новые системы оплаты труда перешли, но, хотя на уровне федеральных органов государственной власти работа по формированию нормативной базы еще продолжается, далеко не все приказы министерств и ведомств, устанавливающих примерные положения по переходу на новые системы оплаты труда, отличаются необходимой степенью проработанности и детализации. Поэтому бюджетные учреждения сталкиваются с некоторыми проблемами при организации и практическом осуществлении мероприятий по переходу. Данная книга посвящена не только собственно вопросам перехода на новые системы оплаты труда, но и проблемам корреспонденции норм трудового законодательства с требованиями новых нормативных актов. В книге обобщены, изложены и подробно прокомментированы требования законодательных и нормативных актов этой отрасли законодательства. Приводится комментарий к нормативному регулированию и практическому применению всех видов компенсационных выплат и наиболее распространенных видов стимулирующих выплат. Отдельно рассмотрены особенности установления должностных окладов, компенсирующих и стимулирующих выплат в учреждениях культуры, здравоохранения, науки, лесного хозяйства, воинских частях, подразделениях и учреждениях Минобороны России и МВД России. Рекомендации по организации начисления и выплаты заработной платы сопровождены схемами бухгалтерских записей бюджетного учета по отражению отдельных операций. Корреспонденция счетов бюджетного учета и экономическое содержание операций приведены в соответствие с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. и действующей с 1 января 2009 г. В отдельной главе рассмотрены вопросы налогообложения расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях. Книга рассчитана на руководителей бюджетных учреждений, работников и руководителей органов - распорядителей бюджетных ассигнований всех уровней (федерального, регионального и местного), на лиц, изучающих бюджетный учет, государственное и муниципальное управление и государственные финансы в системе профессионального образования, в системе переподготовки или самостоятельно.

2

Глава 1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЛАТЫ ТРУДА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ И ПЕРЕХОДА НА НОВЫЕ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА 1.1. Общие положения Статьей 5 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется: трудовым законодательством (включая законодательство об охране труда), состоящим из Трудового кодекса Российской Федерации, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права; иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права: указами Президента Российской Федерации; постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти; нормативными правовыми актами органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации; нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Таким образом, установлена многоуровневая система регулирования трудовых отношений. При этом законодательные и нормативные положения актов нижестоящих уровней не должны противоречить положениям актов вышестоящих уровней, а нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ (т.е. в рамках одного уровня приоритет отдается нормам ТК РФ). В случае если между прочими федеральными законами и ТК РФ имеются противоречия, применяются нормы ТК РФ. Если вновь принятый федеральный закон, содержащий нормы трудового права, противоречит ТК РФ, то этот федеральный закон применяется при условии внесения соответствующих изменений в ТК РФ. Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить не только ТК РФ (и другим актам трудового законодательства, принятым на более высоких уровнях), но и постановлениям Правительства Российской Федерации. Статьей 6 ТК РФ установлено, что к ведению федеральных органов государственной власти в сфере трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений относится принятие обязательных для применения на всей территории Российской Федерации федеральных законов и иных нормативных правовых актов, устанавливающих: основные направления государственной политики в сфере трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений; основы правового регулирования трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений (включая определение правил, процедур, критериев и нормативов, направленных на сохранение жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности); обеспечиваемый государством уровень трудовых прав, свобод и гарантий работникам (включая дополнительные гарантии отдельным категориям работников); порядок заключения, изменения и расторжения трудовых договоров; основы социального партнерства, порядок ведения коллективных переговоров, заключения и изменения коллективных договоров и соглашений; 3

порядок разрешения индивидуальных и коллективных трудовых споров; принципы и порядок осуществления государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, а также систему и полномочия федеральных органов государственной власти, осуществляющих указанный надзор и контроль; порядок расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; систему и порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, государственной экспертизы условий труда, подтверждения соответствия организации работ по охране труда государственным нормативным требованиям охраны труда; порядок и условия материальной ответственности сторон трудового договора, в том числе порядок возмещения вреда жизни и здоровью работника, причиненного ему в связи с исполнением им трудовых обязанностей; виды дисциплинарных взысканий и порядок их применения; систему государственной статистической отчетности по вопросам труда и охраны труда; особенности правового регулирования труда отдельных категорий работников. Что касается непосредственно систем оплаты труда, то на уровне федерального законодательства могут определяться только общие принципы, правила и требования по установлению таких систем. Постановлениями Правительства Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти (министерствами и ведомствами) могут устанавливаться системы оплаты труда только в отношении учреждений, находящихся в непосредственном подчинении соответствующего органа государственной власти (финансируемых за счет средств федерального бюджета). В подчинении федеральных органов могут находиться учреждения, специализирующиеся на оказании услуг практически в любых отраслях. То есть на уровне федеральных органов управления могут регулироваться трудовые отношения (прежде всего по оплате труда) не только с работниками центрального аппарата соответствующих министерств и ведомств, но и с работниками подведомственных учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения и т.п. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, действуют на всей территории Российской Федерации, если в этих законах и иных нормативных правовых актах не предусмотрено иное. На уровне субъектов Российской Федерации трудовое законодательство также может регулироваться законами и нормативными правовыми актами органов исполнительной власти. При этом законы субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, не должны противоречить ТК РФ и иным федеральным законам. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации не должны противоречить нормам трудового законодательства, а также нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации принимают законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, по вопросам, не отнесенным к ведению федеральных органов государственной власти. При этом более высокий уровень трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации по вопросам, не урегулированным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, могут принимать законы и иные нормативные правовые акты, 4

содержащие нормы трудового права. В случае принятия федерального закона или иного нормативного правового акта Российской Федерации по этим вопросам закон или иной нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации приводится в соответствие с федеральным законом или иным нормативным правовым актом Российской Федерации. В случаях если закон или иной нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации, содержащий нормы трудового права, противоречит ТК РФ или иным федеральным законам либо снижает уровень трудовых прав и гарантий работникам, установленный ТК РФ или иными федеральными законами, применяется ТК РФ или иной федеральный закон. Статьей 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" установлены полномочия субъектов Российской Федерации в части регулирования трудовых отношений вообще и оплаты труда в частности в решении следующих вопросов: материально-технического и финансового обеспечения деятельности органов государственной власти субъекта Российской Федерации и государственных учреждений субъекта Российской Федерации, в том числе вопросов оплаты труда работников органов государственной власти субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации; обеспечения государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования, а также дополнительного образования в общеобразовательных учреждениях путем выделения субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации основных общеобразовательных программ в части финансирования расходов на оплату труда работников общеобразовательных учреждений, расходов на учебники и учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды (за исключением расходов на содержание зданий и коммунальных расходов, осуществляемых из местных бюджетов), в соответствии с нормативами, установленными законами субъекта Российской Федерации; организации предоставления общедоступного и бесплатного дошкольного, начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования по основным общеобразовательным программам в образовательных учреждениях, находящихся в соответствии с федеральным законом в ведении субъекта Российской Федерации; организации предоставления начального, среднего и дополнительного профессионального образования (за исключением образования, получаемого в федеральных образовательных учреждениях, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации); организации предоставления дополнительного образования детям в учреждениях регионального значения; сохранения, использования и популяризации объектов культурного наследия (памятников истории и культуры), находящихся в собственности субъекта Российской Федерации, государственной охраны объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) регионального значения; организации библиотечного обслуживания населения библиотеками субъекта Российской Федерации, комплектования и обеспечения сохранности их библиотечных фондов; создания и поддержки государственных музеев (за исключением федеральных государственных музеев, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации); организации и поддержки учреждений культуры и искусства (за исключением федеральных государственных учреждений культуры и искусства, перечень которых 5

утверждается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти); организации оказания медицинской помощи, предусмотренной законодательством субъекта Российской Федерации для определенных категорий граждан; организации оказания специализированной (санитарно-авиационной) скорой медицинской помощи; социальной поддержки и социального обслуживания граждан пожилого возраста и инвалидов, граждан, находящихся в трудной жизненной ситуации, а также детей-сирот, безнадзорных детей, детей, оставшихся без попечения родителей (за исключением детей, обучающихся в федеральных образовательных учреждениях), социальной поддержки ветеранов труда, лиц, проработавших в тылу в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 гг., семей, имеющих детей (в том числе многодетных семей, одиноких родителей), жертв политических репрессий, малоимущих граждан, в том числе за счет предоставления субвенций местным бюджетам для выплаты пособий на оплату проезда на общественном транспорте, иных социальных пособий, а также для возмещения расходов муниципальных образований в связи с предоставлением законами субъекта Российской Федерации льгот отдельным категориям граждан, в том числе льгот по оплате услуг связи, организации предоставления гражданам субсидий на оплату жилых помещений и коммунальных услуг; осуществления региональных и межмуниципальных программ и проектов в области физической культуры и спорта, организации и проведения официальных региональных и межмуниципальных физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий, обеспечения подготовки спортивных сборных команд субъекта Российской Федерации, в том числе среди лиц с ограниченными возможностями здоровья и инвалидов, а также присвоения спортивных разрядов и соответствующих квалификационных категорий спортивных судей в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; организации тушения пожаров силами Государственной противопожарной службы; участия в урегулировании коллективных трудовых споров; осуществления мероприятий в области охраны труда, предусмотренных трудовым законодательством; организации подготовки, переподготовки и повышения квалификации лиц, замещающих государственные должности субъекта Российской Федерации, а также профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации государственных гражданских служащих субъекта Российской Федерации и работников государственных учреждений субъекта Российской Федерации. В субъектах Российской Федерации могут образовываться трехсторонние комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, деятельность которых осуществляется в соответствии с законами субъектов Российской Федерации. На территориальном уровне могут образовываться трехсторонние комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, деятельность которых осуществляется в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, положениями об этих комиссиях, утверждаемыми представительными органами местного самоуправления. Таким образом, при установлении систем оплаты труда в конкретном учреждении, финансируемом за счет средств регионального бюджета, следует учитывать рекомендации как трехсторонней комиссии, создаваемой на федеральном уровне, так и трехсторонних комиссий, созданных в субъекте Российской Федерации или на территориальном уровне. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, содержащие нормы трудового права, действуют в пределах территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы местного самоуправления имеют право принимать нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, в пределах своей компетенции в соответствии 6

с ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. При установлении систем заработной платы на территории муниципального образования также должны соблюдаться общие требования, установленные ст. 144 ТК РФ: системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников в муниципальных учреждениях устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления; если Правительством Российской Федерации установлены базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам, заработная плата работников муниципальных учреждений не может быть ниже указанных базовых окладов (базовых должностных окладов) или базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп; базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы, установленные Правительством Российской Федерации, обеспечиваются муниципальными учреждениями за счет средств местных бюджетов; системы оплаты труда работников муниципальных учреждений устанавливаются с учетом Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, а также с учетом государственных гарантий по оплате труда, рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений и мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов) и объединений работодателей. Кроме того, при определении перечня профессий и должностей работников муниципальных учреждений, которые могут быть переведены на новые условия оплаты труда, следует учитывать положения Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". Нормативные правовые акты органов местного самоуправления, содержащие нормы трудового права, действуют в пределах территории соответствующего муниципального образования. Работодатели, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, принимают локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права (далее - локальные нормативные акты), в пределах своей компетенции в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями. В случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, коллективным договором, соглашениями, работодатель при принятии локальных нормативных актов учитывает мнение представительного органа работников (при наличии такого представительного органа). Коллективным договором, соглашениями может быть предусмотрено принятие локальных нормативных актов по согласованию с представительным органом работников. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а также локальных нормативных актов, принятых без соблюдения установленного порядка учета мнения представительного органа работников, не подлежат 7

применению. В таких случаях применяются трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, коллективный договор, соглашения. 1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие переход бюджетных учреждений на новые системы оплаты труда Основными законодательными актами, регулирующими переход на новые системы оплаты труда, являются: Постановление Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (далее - Постановление N 605); Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений", с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 сентября 2008 г. N 725 "О внесении изменения в Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений" (далее - Постановление N 583). В развитие норм Постановлений N 605 и 583 Минздравсоцразвития России разработаны и приняты следующие нормативные акты: Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22 октября 2007 г. N 663 "О методических рекомендациях по введению в федеральных бюджетных учреждениях новых систем оплаты труда" (в государственной регистрации не нуждается письмо Министерства юстиции Российской Федерации от 13 декабря 2007 г. N 01/13089-АБ); по оплате труда руководителей федеральных бюджетных учреждений: Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 823 "Об утверждении разъяснения о реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" в части использования централизованных бюджетных ассигнований в размере до 5 процентов на выплаты стимулирующего характера руководителям федеральных бюджетных учреждений" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2008 г., рег. номер 11108); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 2 апреля 2008 г. N 158н "Об утверждении разъяснения по отдельным вопросам установления должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 апреля 2008 г., рег. номер 11606); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 8 апреля 2008 г. N 167н "Об утверждении Порядка исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя 8

федерального бюджетного учреждения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 мая 2008 г., рег. номер 11624); утверждающие состав профессиональных квалификационных групп: Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 августа 2007 г. N 525 "О профессиональных квалификационных группах и утверждении критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 сентября 2007 г., рег. номер 10191); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 августа 2007 г. N 526 "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей медицинских и фармацевтических работников" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 сентября 2007 г., рег. номер 10190); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 августа 2007 г. N 570 "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников культуры, искусства и кинематографии" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 октября 2007 г., рег. номер 10222); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 14 марта 2008 г. N 121н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп профессий рабочих культуры, искусства и кинематографии" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 апреля 2008 г., рег. номер 11452); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 марта 2008 г. N 149н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников, занятых в сфере здравоохранения и предоставления социальных услуг" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 9 апреля 2008 г., рег. номер 11481); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 апреля 2008 г. N 201н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей гражданского персонала государственных морских инспекций, групп патрульных судов (катеров) и членов экипажей патрульных судов (катеров), осуществляющих государственный контроль в сфере охраны морских биологических ресурсов" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 мая 2008 г., рег. номер 11765); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 216н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников образования" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 мая 2008 г., рег. номер 11731); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 5 мая 2008 г. N 217н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников высшего и дополнительного профессионального образования" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 мая 2008 г., рег. номер 11725); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 12 мая 2008 г. N 225н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников физической культуры и спорта" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 мая 2008 г., рег. номер 11764); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 21 мая 2008 г. N 235н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников военизированной и сторожевой 9

охраны" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 июня 2008 г., рег. номер 11801); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 27 мая 2008 г. N 241н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников, выполняющих работы по поиску и спасанию экипажей и пассажиров воздушных судов" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 7 июня 2008 г., рег. номер 11815); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 27 мая 2008 г. N 242н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников, осуществляющих деятельность в области гражданской обороны, защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, обеспечения пожарной безопасности и безопасности людей на водных объектах" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 июня 2008 г., рег. номер 11856); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 мая 2008 г. N 247н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 июня 2008 г., рег. номер 11858); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 мая 2008 г. N 248н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых профессий рабочих" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 23 июня 2008 г., рег. номер 11861); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 июня 2008 г. N 262н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников геологии и разведки недр" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 июня 2008 г., рег. номер 11908); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 7 июня 2008 г. N 264н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников государственных природных заповедников и национальных парков" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 30 июня 2008 г., рег. номер 11898); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30 июня 2008 г. N 303н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников гидрометеорологической службы" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 июля 2008 г., рег. номер 11964); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 3 июля 2008 г. N 305н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников сферы научных исследований и разработок" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 июля 2008 г., рег. номер 12001); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 17 июля 2008 г. N 339н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников сельского хозяйства" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 июля 2008 г., рег. номер 12048); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18 июля 2008 г. N 341н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников телевидения (радиовещания)" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 июля 2008 г., рег. номер 12047); 10

Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 18 июля 2008 г. N 342н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников печатных средств массовой информации" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 июля 2008 г., рег. номер 12046); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 24 июля 2008 г. N 350н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников государственного материального резерва" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 августа 2008 г., рег. номер 12069); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 июля 2008 г. N 357н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников ведомственной охраны Минфина России" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 августа 2008 г., рег. номер 12070); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28 июля 2008 г. N 358н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников, осуществляющих производственную деятельность Гохрана России" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 августа 2008 г., рег. номер 12100); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30 июля 2008 г. N 364н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников, осуществляющих пробирный надзор" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 августа 2008 г., рег. номер 12099); утверждающие перечень видов выплат стимулирующего и компенсационного характера: Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 февраля 2008 г., рег. номер 11080); Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 822 "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 февраля 2008 г., рег. номер 11081). Кроме того, при установлении новых систем оплаты труда необходимо учитывать положения Единых рекомендаций по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2009 год, утвержденных протоколом Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 10 декабря 2008 г. N 8 (далее - Единые рекомендации). 1.3. Установление систем оплаты труда Трудовым законодательством (ТК РФ) определена следующая структура систем оплаты труда: размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов);

11

размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных; системы доплат и надбавок стимулирующего характера; системы премирования. Окончательно системы оплаты труда устанавливаются локальным нормативным актом бюджетного учреждения, который разрабатывается в развитие норм законодательных и правовых актов, принятых органами государственной власти или местного самоуправления. При этом локальные нормативные акты учреждений могут разрабатываться как с учетом совокупности всей системы законов и постановлений, принятых на разных уровнях государственного управления, так и применительно к правовой базе тех органов, которые осуществляют финансирование расходов учреждения (в том числе и расходов на оплату труда). Таким образом, системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются: в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации; в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Напомним, что ст. 135 ТК РФ установлен порядок, в соответствии с которым органы государственной власти (федерального и регионального уровней), а также органы местного самоуправления при установлении систем оплаты труда обязаны учитывать Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов. Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, которые включают в себя размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы и выплат компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права, а также Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и федеральных государственных органов, а также гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, оплата труда которых в настоящее время осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" (с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 сентября 2008 г. N 725 "О внесении изменения в Положение об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений"). Особенности установления систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений подробно будут рассмотрены ниже - в других главах издания. 12

Системы оплаты труда работников государственных учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных учреждений устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права, законами и иными нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и с учетом Единых рекомендаций. При разработке нормативных правовых актов по вопросам оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы регионального и муниципального подчинения органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления наряду с применением принципов формирования систем оплаты труда, а также норм и условий оплаты труда, регламентируемых федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, содержащими нормы трудового права, рекомендуется использовать порядок формирования систем оплаты труда, установленный для федеральных государственных учреждений. Основными из них являются: определение размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, необходимых для осуществления соответствующей профессиональной деятельности по профессиональным квалификационным группам, утвержденным Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, с учетом их дифференциации в зависимости от сложности и объема выполняемой работы; применение видов выплат компенсационного и стимулирующего характера, входящих в систему оплаты труда работников, в соответствии с перечнями видов выплат компенсационного и стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденными Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации; установление выплат компенсационного характера в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы или в абсолютных размерах не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права; определение размеров и условий осуществления выплат стимулирующего характера коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами; установление размеров должностных окладов руководителей учреждений в кратном отношении к средней заработной плате работников основного персонала, а их заместителей и главных бухгалтеров - в размере на 10 - 30% ниже должностных окладов руководителей этих учреждений; применение механизма централизации лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на оплату труда работников соответствующих учреждений, для использования их на поощрение руководителей учреждений; использование в качестве ориентиров при установлении систем оплаты труда, включая размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы и иных выплат, примерных положений, утвержденных для федеральных государственных учреждений; утверждение штатного расписания руководителем учреждения; недопущение снижения заработной платы работников (без учета премий и иных стимулирующих выплат) при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления исходя из возможностей соответствующих бюджетов самостоятельно определяют для подведомственных государственных и муниципальных 13

учреждений размер увеличения бюджетных ассигнований на формирование фондов оплаты труда, необходимых для обеспечения установленного законодательством минимального размера оплаты труда, для повышения уровня реального содержания заработной платы работников, включающего индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги и меры по дифференциации уровней оплаты труда при введении новых систем оплаты труда работников. При установлении систем оплаты труда на любом уровне следует учитывать положения Единых рекомендаций, в частности принципы, которые должны соблюдаться при установлении систем оплаты труда на всех уровнях бюджетного финансирования. Наиболее существенными принципами и требованиями, по нашему мнению, являются следующие. 1. Размеры и условия оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы, финансируемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, не могут быть ниже (хуже) размеров и условий оплаты труда, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления. На практике это значит, что система оплаты труда должна быть организована таким образом, чтобы размер заработной платы наименее оплачиваемых категорий работников не был ниже минимального размера оплаты труда (ст. 133 ТК РФ); размер гарантий и компенсаций, установленных системой оплаты труда бюджетных учреждений, не может быть ниже размера гарантий и компенсаций, установленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления (если они воспользовались правами, предоставленными ТК РФ по установлению собственных размеров гарантий и компенсаций). При этом следует иметь в виду, что размеры районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Также Правительством Российской Федерации должны устанавливаться размеры процентных надбавок к заработной плате этих работников и порядок их выплаты. До принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации к заработной плате работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других местностях с особыми климатическими условиями, применяются районные коэффициенты (коэффициенты), установленные Правительством Российской Федерации или органами государственной власти бывшего Союза ССР. 2. Обеспечение зависимости заработной платы каждого работника от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда без ограничения ее максимальным размером. Названная зависимость обеспечивается посредством дифференциации должностных окладов повременщиков в соответствии с профессиональными группами, а у повременщиков - посредством установления повышенных расценок по тем видам продукции, работ или услуг, изготовление, выполнение или оказание которых требует повышенной квалификации рабочих. 3. Обеспечение работодателем равной оплаты за труд равной ценности при установлении размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплат компенсационного и стимулирующего характера, а также недопущение какой бы то ни было дискриминации - различий, исключений и предпочтений, не связанных с деловыми качествами работников. Данный принцип на практике означает, что работники, выполняющие одинаковый объем работ с одинаковым результатом, должны получать равную оплату труда только при совпадении прочих условий, влияющих на размер 14

заработной платы, - квалификация работника, его право на получение компенсирующих и стимулирующих выплат и т.п. То есть фактически здесь можно вести речь об обеспечении равной оплаты за труд равной ценности только на стадии заключения трудового договора. 4. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы работников учреждений бюджетной сферы и других гарантий по оплате труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Здесь следует учитывать, что действующим законодательством установлено несколько способов повышения уровня реального содержания заработной платы. Наиболее распространенным способом является регулярное повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ). Однако после перехода на новые системы оплаты труда минимальные должностные оклады и ставки оплаты труда, устанавливаемые работникам бюджетных учреждений, более не увязываются с размером МРОТ. То есть в настоящее время повышение МРОТ влияет только на уровень оплаты труда наименее квалифицированных работников (заработная плата которых после введения нового размера МРОТ окажется меньше установленного минимума). Собственно переход на новые условия оплаты труда может и не сопровождаться повышением реального уровня оплаты труда работников отдельных категорий. Так, обязательным является соблюдение двух условий - повышение фонда оплаты труда на 30% и общее требование (воспроизведенное в п. 15 Единых рекомендаций), в соответствии с которым заработная плата работников (без учета премий и иных стимулирующих выплат), устанавливаемая в соответствии с новыми системами оплаты труда, не может быть меньше заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников и выполнения ими работ той же квалификации. То есть часть повышения фонда оплаты труда в 2009 г. будет направлена на доведение общего размера заработной платы низкооплачиваемых категорий работников до уровня МРОТ, другая часть - на формирование фонда стимулирующих выплат. Пунктом 5 Единых рекомендаций установлен перечень норм и условий оплаты труда, которые устанавливаются Трудовым кодексом Российской Федерации, федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации и являются обязательными для применения на территории Российской Федерации, а следовательно, и к отражению в коллективных договорах или иных локальных нормативных актах, утверждаемых на уровне бюджетного учреждения: 1) минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, минимальная заработная плата, установленная региональным соглашением в соответствии со ст. 133.1 ТК РФ. С 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда равен 4330 руб. Подчеркнем, что теперь МРОТ не связан со ставкой первого тарифного разряда. Следовательно, для обеспечения выполнения данной нормы достаточно, чтобы совокупная сумма выплат, начисляемых работнику, ранее тарифицированному по первому разряду, была выше 4330 руб. Заметим, что объем бюджетных ассигнований на оплату труда работников федеральных бюджетных учреждений формируется с учетом предусмотренных федеральным бюджетом дополнительных ассигнований на обеспечение в рамках мероприятий по введению с 1 декабря 2008 г. новых систем оплаты труда соответствующей дифференциации в оплате труда, повышения уровня реального содержания заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги, установления с 1 января 2009 г. минимального размера оплаты труда в размере 4330 руб., предусмотренного Федеральным законом от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"; 2) включение в трудовой договор условий оплаты труда, в том числе размеров окладов, должностных окладов, ставок заработной платы, устанавливаемых 15

работодателем по занимаемой работником должности в зависимости от квалификации работников и сложности выполняемых работ, а также доплат, надбавок и поощрительных выплат. То есть в трудовых договорах, заключаемых с работниками, поступающими на работу в бюджетные учреждения (и в договорах, перезаключаемых в связи с введением новых систем оплаты труда), должны быть указаны размеры должностных окладов от минимального до максимального по данной должности, а также размеры компенсационных выплат в тех случаях, когда право на их получение зависит от индивидуальных качеств работника. Размеры компенсационных выплат, общие для всех работников (например, доплаты за сверхурочную работу, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни), по нашему мнению, в трудовом договоре отражаться не должны - достаточно, чтобы они были установлены в коллективных договорах или отраслевых тарифных соглашениях; 3) размеры районных коэффициентов и порядок их применения для расчета заработной платы работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаемые Правительством Российской Федерации, а также размеры процентных надбавок к заработной плате этих работников и порядок их выплаты, устанавливаемые в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Как уже отмечалось, до принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации к заработной плате работников учреждений бюджетной сферы, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других местностях с особыми климатическими условиями, применяются районные коэффициенты (коэффициенты), установленные Правительством Российской Федерации или органами государственной власти бывшего Союза ССР. Вместе с тем следует иметь в виду, что нормативными актами, принимаемыми органами государственной власти в рамках процесса перехода на новые системы оплаты труда в федеральных бюджетных учреждениях, устанавливаются (фактически переутверждаются) размеры районных коэффициентов. В частности, такие размеры установлены Минфином России в отношении федеральных учреждений, подчиненных этому Министерству; 4) размеры и условия установления повышенной оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, должны быть не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Как уже отмечалось, специальному отражению в трудовых договорах подлежат те компенсационные выплаты, размеры которых отличаются от размеров, прямо установленных трудовым законодательством, а также те, которые могут устанавливаться в пределах от минимального до максимального. Что касается повышенной оплаты труда за работу в тяжелых, вредных и опасных условиях, то она может производиться при наличии дополнительных оснований (время работы в соответствующих условиях или количество работников в подразделении, занятых на таких работах). Поэтому в трудовых договорах целесообразно отражать возможность установления повышенных окладов, а также условия, при которых такая возможность может быть реализована; 5) профессиональные квалификационные группы (ПКГ) (группы профессий рабочих и должностей служащих), сформированные с учетом сферы деятельности на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, и критериев отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам, утвержденные Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации с учетом видов экономической деятельности и предложений заинтересованных федеральных органов исполнительной власти, согласованных с соответствующими профсоюзами (объединениями профсоюзов) (перечень утвержденных ПКГ приведен в Приложении 3 к настоящему изданию); 16

6) Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих, состоящий из тарифно-квалификационных характеристик, содержащих определения основных видов работ по профессиям рабочих в зависимости от их сложности и соответствующие им тарифные разряды, требования, предъявляемые к профессиональным знаниям и навыкам рабочих, а также примеры работ; 7) Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, состоящий из квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и служащих, содержащих должностные обязанности и требования, предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей, специалистов и служащих. Применение указанных Справочников направлено на сохранение единства тарификации работ, установление единых подходов в определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований, правильный подбор и расстановку кадров, повышение деловой квалификации работников, рациональное разделение труда, создание действенного механизма разграничения функций, полномочий и ответственности между различными категориями работников. До утверждения в установленном порядке Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих (ЕКС), содержащего квалификационные характеристики должностей руководителей, специалистов и служащих учреждений бюджетной сферы, включая учреждения образования, здравоохранения и культуры, применяются тарифно-квалификационные (квалификационные) характеристики, в соответствии с которыми работникам учреждений бюджетной сферы по состоянию на 31 декабря 2004 г. устанавливались разряды оплаты труда в части разделов, содержащих должностные обязанности работников, требования к знаниям, профессиональной подготовке и уровню квалификации, необходимым для осуществления соответствующей профессиональной деятельности. ЕКС, состоящий из квалификационных характеристик должностей руководителей, специалистов и служащих, содержащих должностные обязанности и требования, предъявляемые к уровню знаний и квалификации руководителей, специалистов и служащих, утвержден Постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. N 37. К тарифно-квалификационным характеристикам (требованиям) (ТКХ), которые в наиболее массовом порядке применялись в учреждениях для установления разрядов оплаты труда по состоянию на 31 декабря 2004 г., относятся: по должностям работников учреждений образования - ТКХ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 17 августа 1995 г. N 46 (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Минтруда России от 22 ноября 1995 г. N 65); по должностям работников здравоохранения (врачи, средний и младший медицинский персонал и др.) - ТКХ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 27 августа 1997 г. N 43; по должностям работников культуры (художественные руководители, балетмейстеры, хормейстеры, библиотекари и др.) - ТКХ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 1 февраля 1995 г. N 8 (с изменениями и дополнениями); по общеотраслевым должностям служащих (бухгалтеры, инженеры, коменданты, специалисты по кадрам, юрисконсульты, художники, электронщики, техники, лаборанты и др.) - ТКХ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 6 июня 1996 г. N 32 (с изменениями и дополнениями); по общеотраслевым профессиям рабочих - ТКХ, утвержденные Постановлением Минтруда России от 10 ноября 1992 г. N 31 (с изменениями и дополнениями). Следует заметить, что Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, осуществляющее функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, не принимает мер по отмене указанных выше Постановлений, учитывая, что их отмена приведет к правовому 17

вакууму в регулировании вопросов, связанных с должностными обязанностями работников, и, как следствие, к ущемлению прав работников из-за отсутствия какого-либо правового регулирования этих вопросов. Следует обратить внимание и на то, что тарифно-квалификационные характеристики по должностям служащих предусматривают трудовые функции работников в виде должностных обязанностей, а по профессиям рабочих - в виде характеристик работ. Необходимо также иметь в виду, что в соответствии со ст. 57 ТК РФ наименование должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, если с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений. Действующий в настоящее время Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС), предназначенный для тарификации работ, присвоения квалификационных разрядов рабочим, содержит тарифно-квалификационные характеристики профессий рабочих, сгруппированные в разделы по производствам и видам работ независимо от того, на предприятиях, в организациях (учреждениях) какого министерства или ведомства имеются эти производства или виды работ. ЕТКС состоит из 72 выпусков, утвержденных постановлениями как Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС, так и Министерства труда и социального развития Российской Федерации. Следует иметь в виду, что часть выпусков ЕТКС, принятых Госкомтрудом СССР и Секретариатом ВЦСПС, за последние годы Минтрудом России была пересмотрена, при этом некоторые из них были объединены между собой. Тарифно-квалификационные характеристики по общеотраслевым профессиям рабочих утверждены Постановлением Минтруда России от 10 ноября 1992 г. N 31 (с изменениями и дополнениями). Наименования профессий рабочих, тарифицируемых в соответствии с выпусками ЕТКС, должны устанавливаться в соответствии с наименованиями, предусмотренными в разделах ЕТКС, с учетом фактически выполняемых ими работ (например, "слесарьсантехник", "плотник", "электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования" и т.д.). В тех случаях, когда рабочий выполняет работы разных профессий, наименование профессии устанавливается по основной работе с учетом наибольшего удельного веса выполняемых им работ. Наименование профессии "рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий" применяется, как правило, в случаях выполнения работником всех видов ремонтно-строительных работ, свойственных нескольким профессиям, но с незначительным удельным весом работ по каждой из профессий. Наименования профессий рабочих, занятых на обслуживании или обеспечении бесперебойной работы водогрейных и паровых котлов различных систем или бойлерных установок, работающих на жидком и газообразном топливе или электронагреве, определяются в соответствии с ЕТКС в зависимости от характера выполняемых ими работ и видов применяемого топлива. Так, обслуживание или обеспечение бесперебойной работы водогрейных и паровых котлов, работающих на твердых видах топлива, осуществляется рабочими с наименованием должности "машинист (кочегар) котельной", а работающих на жидком, газообразном топливе или электронагреве - "оператор котельной". Основные подходы к формированию систем оплаты труда работников бюджетных учреждений определены в разделе V Единых рекомендаций. В соответствии с п. 7 Единых рекомендаций формирование систем оплаты труда работников государственных и муниципальных бюджетных учреждений, включающих размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, устанавливаемых по 18

профессиональным квалификационным группам на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, с учетом сложности и объема выполняемой работы, а также размеры выплат компенсационного и стимулирующего характера, осуществляется с учетом: а) повышения достигнутого уровня оплаты труда. Данное требование, как уже отмечалось, является общим для регулирования оплаты труда работников всех отраслей народного хозяйства. Особенностью реализации данного подхода в бюджетных учреждениях является то, что повышение уровня оплаты труда может быть осуществлено только в пределах выделенных бюджетных ассигнований. Так как администратором бюджетных ассигнований, как правило, выступает тот же орган государственной власти или местного самоуправления, который является и вышестоящим органом по отношению к бюджетному учреждению, повышение оплаты труда производится по решению данного органа. Администрация бюджетного учреждения может планировать и осуществлять мероприятия по повышению уровня оплаты труда только в пределах утвержденного фонда оплаты труда с учетом дополнительных ограничений. К таким ограничениям, в частности, относятся установление систем оплаты труда таким образом, чтобы ни один работник не получал заработную плату ниже МРОТ, а также невозможность изменения размера должностного оклада руководителя учреждения, устанавливаемого вышестоящим органом. Оклады заместителей руководителя учреждения и главного бухгалтера могут варьироваться, но в весьма ограниченных пределах - от 70 до 90% от размера должностного оклада руководителя; б) государственных гарантий по оплате труда. В соответствии со ст. 130 ТК РФ в систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются: 1) величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации. По общему правилу (ст. 133 ТК РФ) МРОТ не может быть ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения. Данное требование закреплено в ТК РФ с момента его вступления в силу (1 февраля 2002 г.), однако до сих пор не выполнено. Статьей 421 ТК РФ установлено, что порядок и сроки поэтапного повышения минимального размера оплаты труда до размера прожиточного минимума устанавливаются федеральным законом. В течение срока действия ТК РФ осуществлялось постепенное приближение размера МРОТ к величине прожиточного минимума. Минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, обеспечивается: организациями, финансируемыми из федерального бюджета, - за счет средств федерального бюджета, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; организациями, финансируемыми из бюджетов субъектов Российской Федерации, за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; организациями, финансируемыми из местных бюджетов, - за счет средств местных бюджетов, внебюджетных средств, а также средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности; другими работодателями - за счет собственных средств. Из этого следует, что при очередном повышении МРОТ бюджетные учреждения обязаны учитывать дополнительные затраты при формировании смет расходов на соответствующий период, а субъекты предпринимательской деятельности - при разработке бизнес-планов и расчетов размера фонда оплаты труда. Соответственно должны быть уточнены суммы расходов на оплату единого социального налога (далее -

19

ЕСН) и взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд соцстраха РФ). Разумеется, это касается только тех учреждений и коммерческих организаций, в штате которых имеются работники, получающие заработную плату ниже вновь установленного МРОТ. Статьей 133 ТК РФ установлено, что месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Таким образом, с учетом определения заработной платы, приведенного выше, МРОТ устанавливает не минимальный размер должностного оклада (или тарифной ставки в расчете на месяц), а общий размер начисленной оплаты труда со всеми повышениями, надбавками и доплатами. С другой стороны, ограничение по минимальному размеру заработной платы действует только в отношении тех случаев, когда работник отработал месячную норму рабочего времени. То есть если работник работает на условиях неполного рабочего дня, неполной рабочей недели или неполной рабочей смены, то ограничение применяется пропорционально фактически отработанному времени. Если работник занят на условиях полной рабочей недели, но по каким-либо причинам не отработал полный месяц, ограничение также действует пропорционально отработанному времени; 2) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы. Трудовым законодательством названные меры не детализированы. В настоящее время на федеральном или региональном уровне такие меры фактически ограничиваются регулярным уточнением размера МРОТ, а также некоторых видов социальных пособий, выплачиваемых работникам, занятым в производственной или торговой сфере. На уровне хозяйствующего субъекта под мерами, обеспечивающими повышение уровня реального содержания заработной платы, чаще всего понимается индексация заработной платы в соответствии с официальным (или фактическим) уровнем инфляции либо в соответствии с ростом размера прожиточного минимума. Как уже отмечалось, бюджетные учреждения могут повышать заработную плату в пределах утвержденных ассигнований; 3) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы. Ограничение удержаний из заработной платы прямо урегулировано нормами ст. 137 ТК РФ. В частности, данной статьей установлено, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

20

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: счетной ошибки; если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое; если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом. Более подробно особенности производства удержаний и отражения соответствующих операций в бюджетном учете рассматриваются в отдельном параграфе данной книги; 4) ограничение оплаты труда в натуральной форме, прямо установленное ст. 131 ТК РФ, - доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы. Кроме того, дополнительным ограничением следует считать условие, в соответствии с которым оплата труда в неденежной форме может производиться только при условии, что такая форма прописана в коллективном или трудовом договоре, и только на основании письменного заявления работника; 5) обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами. Данная государственная гарантия в настоящее время реализуется прежде всего посредством установления особого порядка расчетов с работниками в тех случаях, когда работодатель оказывается (или может оказаться) неплатежеспособным. Так, п. 1 ст. 64 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда производятся во вторую очередь после требований по выплатам за причинение вреда жизни и здоровью. Аналогичная норма (вытекающая из требований п. 3 ст. 25 ГК РФ) действует при расчетах с наемными работниками индивидуального предпринимателя. Похожие меры для защиты интересов работников установлены нормами законодательства о банкротстве. Защищены интересы работников и в тех случаях, когда у работодателя образуется недостаток денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований (ст. 855 ГК РФ). В этом случае в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов; во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда, если эти требования подтверждены исполнительными документами (удостоверение комиссии по трудовым спорам, исполнительный лист); в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда. Кроме того, мерами по обеспечению получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности можно считать установление мер материальной, административной и уголовной ответственности работодателя за несвоевременную или неполную выплату заработной платы; 6) государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда. Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в сфере труда, является Федеральная служба по труду и занятости (Роструд).

21

Положение о Федеральной службе по труду и занятости утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 324 (в настоящее время действует в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 5 сентября 2007 г. N 559). Роструд осуществляет государственный надзор и контроль (в части оплаты труда и трудового законодательства) за соблюдением работодателями трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, посредством проверок, обследований, выдачи обязательных для исполнения предписаний об устранении нарушений, составления протоколов об административных правонарушениях в пределах полномочий, подготовки других материалов (документов) о привлечении виновных к ответственности в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; 7) ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями. Виды и формы ответственности за нарушения трудового законодательства, а также санкции, которые могут быть применены к работодателям, допустившим те или иные правонарушения, установлены правовыми актами соответствующих отраслей законодательства (уголовного, административного, налогового); 8) сроки и очередность выплаты заработной платы. Сроки выплаты заработной платы урегулированы непосредственно ТК РФ нормами прямого действия. Так, ст. 136 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. В соответствии со ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму; в) размеров повышения оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Трудовым законодательством право устанавливать минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и порядок их выплаты предоставлено Правительству Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. До установления минимальных размеров повышения оплаты труда, минимальных размеров повышения оплаты труда за работу в ночное время и размеров других компенсационных выплат рекомендуется применять размеры выплат, устанавливаемые коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. При этом их размеры рекомендуется устанавливать не ниже 22

размеров, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Указанные выплаты рекомендуется осуществлять в пределах ассигнований, выделенных главными распорядителями бюджетных средств на оплату труда работников федеральных бюджетных учреждений; г) размеров выплат за выполнение сверхурочных работ, работ в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и за выполнение работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Особенности установления перечисленных видов выплат подробно рассматриваются во второй главе издания; д) порядка аттестации работников бюджетных учреждений, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. В соответствии со ст. 81 ТК РФ порядок проведения аттестации устанавливается трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения представительного органа работников. Трудовой кодекс РФ не содержит отсылок к конкретным нормам (или иным правовым актам, относящимся к отрасли трудового законодательства). На практике порядок аттестации работников должен определяться с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждений и, следовательно, должен разрабатываться и утверждаться на уровне министерств и ведомств. В настоящее время в достаточной мере урегулированы вопросы аттестации государственных служащих различных отраслей. Положения соответствующих нормативных актов могут учитываться при разработке коллективных договоров как примерные. Однако следует иметь в виду, что законодательное регулирование деятельности государственных служащих и оплата их труда осуществляются по принципам, существенно отличающимся от правил, которыми регулируются трудовые отношения между работодателем и работниками бюджетных учреждений; е) мнения соответствующих профсоюзов (объединений профсоюзов). Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя учитывать мнение выборного профсоюзного органа, в частности, в следующих случаях, характерных для бюджетных учреждений (при переходе на новые условия оплаты труда): привлечение к сверхурочным работам в случаях, прямо не предусмотренных ТК РФ; разделение рабочего дня на части; привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни в случаях, прямо не предусмотренных ТК РФ. Некоторые статьи содержат также требования учета мнения представительного органа работников (который может создаваться в тех случаях, когда в организации действует две и более профсоюзные организации, а также тогда, когда профсоюзные организации не создаются). Отдельными статьями ТК РФ предусмотрена обязательность учета представительного органа работников, в частности, в следующих случаях: при принятии локальных нормативных актов (в том числе регулирующих системы оплаты труда); при установлении конкретных размеров повышения оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда; при установлении конкретных размеров оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день; при установлении конкретных размеров оплаты труда за работу в ночное время; при установлении систем нормирования труда;

23

при определении форм профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, утверждении перечня необходимых профессий и специальностей; ж) создания условий для оплаты труда работников в зависимости от их личного участия в эффективном функционировании учреждения. Реализация данного принципа достигается посредством установления отдельных стимулирующих выплат, учитывающих личный вклад конкретного работника, - за интенсивность труда, за выполнение особо важных заданий и т.п. Разумеется, подобные меры требуют и установления критериев, по которым будет определяться право на получение доплат; з) типовых норм труда для однородных работ (межотраслевые, отраслевые и иные нормы труда, включая нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы, нормы времени, утверждаемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации). В настоящее время порядок разработки и принятия типовых норм труда на уровне Правительства Российской Федерации пока не утвержден. Поэтому представляется целесообразным и правомерным применение норм труда, утвержденных ранее - до объявления перехода на новые системы оплаты труда и до принятия ТК РФ. Основными условиями перехода на новые системы оплаты труда являются: требование о том, чтобы заработная плата работников и гражданского персонала (без учета премий и иных стимулирующих выплат), устанавливаемая в соответствии с новыми системами оплаты труда, не была меньше заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников (гражданского персонала) и выполнения ими работ той же квалификации; объем бюджетных ассигнований на обеспечение выполнения функций учреждений, воинских частей, учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, в части оплаты труда работников и гражданского персонала, предусматриваемый соответствующим главным распорядителем средств федерального бюджета в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов, а также объем ассигнований, предусматриваемый в бюджетных сметах подведомственных им учреждений, воинских частей, учреждений и подразделений, могут быть уменьшены только при условии уменьшения объема предоставляемых ими государственных услуг. Постановлением N 583 были установлены довольно жесткие и сжатые сроки для разработки соответствующей нормативной базы - Минздравсоцразвития России и другими органами государственной власти, имеющими учреждения, оплата труда работников которых должна производиться по нашим правилам. В частности, Минздравсоцразвития РФ должно было разработать и утвердить: профессиональные квалификационные группы и критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам; рекомендации по разработке федеральными государственными органами и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета примерных положений об оплате труда работников учреждений (включая рекомендации по дифференциации уровней оплаты труда в зависимости от квалификации и сложности выполняемых работ, порядку определения и размерам выплат компенсационного характера, а также порядку определения выплат стимулирующего характера и критериев их установления); рекомендации по заключению трудового договора и его примерной форме; методические рекомендации по разработке федеральными государственными органами условий оплаты труда для работающих в них и в их территориальных органах работников.

24

Федеральные государственные органы и учреждения - главные распорядители средств федерального бюджета по согласованию с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации должны были утвердить: перечни основного персонала по видам экономической деятельности для определения размеров должностных окладов руководителей соответствующих учреждений; примерные положения об оплате труда работников соответствующих учреждений по видам экономической деятельности с учетом рекомендаций, утвержденных Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Отдельно были установлены задачи федеральным органам исполнительной власти, в которых законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба, и Главному управлению специальных программ Президента Российской Федерации. Названные органы власти должны были утвердить: порядок утверждения штатных расписаний (штатов) гражданского персонала воинских частей, учреждений и подразделений; размеры окладов (тарифных ставок) гражданского персонала с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности (профессиональных квалификационных групп), а также порядок определения должностных окладов руководителей воинских частей, учреждений и подразделений, их заместителей и главных бухгалтеров; условия, размеры и порядок осуществления выплат компенсационного характера гражданскому персоналу в соответствии с перечнем видов выплат компенсационного характера, утверждаемым Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, но не ниже размеров, установленных в соответствии с законодательством; условия и порядок осуществления выплат стимулирующего характера гражданскому персоналу, а также их размеры в соответствии с перечнем видов выплат стимулирующего характера, утверждаемым Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации; порядок формирования и использования фонда оплаты труда гражданского персонала, включая порядок направления средств на выплату окладов (тарифных ставок) гражданского персонала, в том числе должностных окладов руководителей, а также доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера; размеры и порядок направления средств, поступающих от приносящей доход деятельности, на осуществление выплат стимулирующего характера гражданскому персоналу. Право давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Постановления N 583, предоставлено Минздравсоцразвития РФ. Основным нормативным актом в приведенном перечне, по нашему мнению, являются методические рекомендации по разработке федеральными государственными органами условий оплаты труда для работающих в них и в их территориальных органах работников. Методические рекомендации были разработаны и утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 27 августа 2008 г. N 450н. Из сказанного можно сделать вывод, что в назначенные Правительством РФ сроки необходимая нормативная база по переходу на новые системы оплаты труда сформирована не была. Тем не менее исходя из требований трудового законодательства руководители бюджетных учреждений должны были провести ряд обязательных мероприятий (не позднее 30 ноября 2008 г.): утвердить новое штатное расписание; 25

утвердить новый внутренний нормативный акт - положение об оплате труда работников учреждения - не позднее даты утверждения нового штатного расписания; предупредить работников о предстоящих изменениях обязательных условий трудового договора - не позднее двух месяцев до даты перехода (т.е. не позднее 1 октября 2008 г.); заключить дополнительные соглашения к трудовому договору или перезаключить трудовые договоры - не позднее даты перехода на новые системы оплаты труда (1 декабря 2008 г.). Таким образом, в развитие требований Постановления N 583 должны быть разработаны и утверждены ряд документов Минздравсоцразвития России, а также соответствующие нормативные акты органами федерального управления (министерствами и ведомствами). И если Минздравсоцразвития России до конца 2008 г. (хотя и с некоторым нарушением установленных сроков) необходимые нормативные акты разработало, то в органах государственной власти, уполномоченных в отдельных отраслях, работа продолжается и в 2009 г. Проанализировать полноту проработки всех необходимых элементов новой системы оплаты труда по всем министерствам, агентствам и службам вряд ли возможно. Это обусловлено, в частности, тем фактом, что разные органы использовали разные подходы для документального оформления соответствующих нормативов. Так, Министерство обороны Российской Федерации объединило все необходимые нормы и требования в едином документе (Приказ от 10 ноября 2008 г. N 555 "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583"), а, например, Министерство образования и науки Российской Федерации отдельно утвердило Примерное положение об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, подведомственных Министерству образования и науки Российской Федерации, по виду экономической деятельности "Образование" (Приказ от 29 сентября 2008 г. N 272), а виды стимулирующих и компенсирующих выплат и примерные критерии их выплаты утверждались значительно позже отдельными приказами для каждой категории образовательных учреждений и учреждений науки (высшего профессионального образования, среднего профессионального образования и т.д.). Тем не менее при практическом установлении систем оплаты труда на уровне бюджетного федерального учреждения все необходимые для этого нормативные акты можно получить от соответствующего распорядителя бюджетных ассигнований. В тех же случаях, когда определение тех или иных элементов системы оплаты труда будет представлять какие-либо трудности, по нашему мнению, целесообразно воспользоваться (в качестве примера или общих рекомендаций) нормативными актами других министерств и ведомств, которые отличаются большей проработанностью. На настоящий момент таким актом, по нашему мнению, является упомянутый выше Приказ Минобороны России N 555. При переводе на новые системы оплаты труда учреждений субъектов Российской Федерации и муниципальных учреждений на соответствующем уровне также должны быть разработаны необходимые законодательные и нормативные акты. При этом наиболее рациональным представляется подход, при котором за основу принимаются законодательные и нормативные акты, принятые на федеральном уровне. В качестве общей рекомендации можно также сформулировать следующий подход - при установлении правил перехода на новую систему оплаты труда учреждений конкретных отраслей (образования, культуры, науки и т.д.) лучше всего пользоваться нормативными актами тех федеральных органов государственной власти, которые уполномочены в соответствующем виде деятельности: для образовательных учреждений - приказы Минобрнауки России, для учреждений культуры - приказы Минкультуры России, для учреждений здравоохранения - Минздравсоцразвития России и т.д. Это обусловлено тем, что специализированные министерства более глубоко осведомлены об особенностях 26

условий труда и необходимости стимулирования отдельных сторон трудовой деятельности в соответствующей отрасли. Общие вопросы перехода на новые системы оплаты труда наиболее точно и подробно урегулированы приказами министерств, на которые возложена обязанность нормативного регулирования перехода, Минздравсоцразвития России и Минфина России. Из отдельных требований Положения об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением N 583, Единых рекомендаций, а также подзаконных актов Минздравсоцразвития России следует, что основными принципами, на которых будут базироваться новые системы оплаты труда для федеральных бюджетников, являются следующие: оплата труда работников федеральных бюджетных учреждений (далее соответственно работники, учреждения) с 1 декабря 2008 г. включает три составляющих: оклады (должностные оклады) или ставки заработной платы, выплаты компенсационного характера и выплаты стимулирующего характера; к окладам и ставкам заработной платы предусмотрено установление повышающих коэффициентов; Перечень компенсирующих и стимулирующих выплат установлен законодательно (утвержден Минздравсоцразвития России) и является исчерпывающим, но конкретные размеры выплат могут весьма существенно корректироваться с учетом отраслевых особенностей, а также особенностей осуществления трудовой деятельности в конкретном учреждении; при установлении должностные оклады дифференцируются в зависимости от квалификации и стажа работников в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих и Единым квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и служащих; выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников по соответствующим профессиональным квалификационным группам в процентах к окладам (должностным окладам), ставкам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации; размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. 1.4. Установление систем оплаты труда в бюджетном учреждении Основанием для начисления и выплаты заработной платы является выполнение работником определенной трудовой функции, обусловленной трудовым договором или соглашением. Определение трудовых отношений приведено в ст. 15 ТК РФ. Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Таким образом, фактически установлены обязательные элементы соглашений, на которых основываются трудовые отношения: при работе по должности - наличие штатного расписания; 27

при работе по профессии или специальности - указание квалификации и конкретного вида работы, поручаемой работнику. Кроме того, определено, что в рамках трудовых отношений работодатель обязан обеспечивать также условия труда, предусмотренные локальными нормативными актами (наряду с условиями, предусмотренными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями и трудовым договором). При практическом использовании норм главы 2 ТК РФ, по нашему мнению, в первую очередь необходимо обратить внимание на следующее: из определения трудовых отношений следует, что трудовые отношения могут возникнуть только при наличии как минимум трех условий: объектом отношений выступает какая-либо трудовая функция; работа должна выполняться работником лично; работа должна оплачиваться. Еще два условия - подчинение работника правилам внутреннего трудового распорядка и обеспечение работодателем условий труда являются очевидными; в общем случае трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании заключаемого ими трудового договора. Кроме того, ТК РФ выделяет ситуации, при которых трудовые отношения возникают при наличии дополнительных обстоятельств. Это не значит, что при возникновении таких обстоятельств трудовой договор не заключается. При этом следует подчеркнуть следующее: если занятие выборной должности не предполагает выполнения работником определенной трудовой функции, трудовых отношений не возникает и, следовательно, отношения избранного работника с работодателем и коллективом, который его выбрал, трудовым законодательством не регулируются; проведение конкурсов на замещение соответствующей должности, а также назначение на должность допустимы, если соответствующая должность включена в перечень должностей, утвержденных законодательным или нормативным актом (включая локальный), а при назначении на должность - в порядке, установленном соответствующим актом; кроме того, ТК РФ в качестве отдельных оснований для возникновения трудовых отношений выделяет направление на работу уполномоченными законом органами в счет установленной квоты. Так как в иных статьях Кодекса понятие установленной квоты практически не расшифровывается (есть только одно упоминание о квотах применительно к работникам иностранных представительств), следует заключить, что регулирование указанных отношений будет осуществлено отдельным законодательным актом; также в качестве отдельного основания для возникновения трудовых отношений выделяется судебное решение о заключении трудового договора. Очевидно, что в данном случае имеется согласие на заключение трудового договора только одной стороны работника. Тем не менее при заключении трудового договора по этому основанию между работником и работодателем возникают отношения, в полном объеме подпадающие под действие трудового законодательства; последним в перечне дополнительных оснований для возникновения трудовых отношений является случай фактического допущения к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя независимо от того, был ли трудовой договор надлежащим образом оформлен. Данная норма, по существу, является нормой прямого действия. Единственный элемент, который требует уточнения, - кого следует считать представителем работодателя. Очевидно, что в том случае, когда допуск к выполнению работы осуществляется по прямому распоряжению руководителя организации или по его непосредственному указанию (в том числе и устному), работник, приступивший к выполнению трудовых функций, должен считаться участником трудовых отношений и с 28

ним должен быть заключен трудовой договор. Пунктом 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 г. N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (в настоящее время действует в редакции Постановления Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 63) разъяснено, что представителем работодателя в указанном случае является лицо, которое в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, учредительными документами юридического лица (организации) либо локальными нормативными актами или в силу заключенного с этим лицом трудового договора наделено полномочиями по найму работников, поскольку именно в этом случае при фактическом допущении работника к работе с ведома или по поручению такого лица возникают трудовые отношения (ст. 16 ТК РФ) и на работодателя может быть возложена обязанность оформить трудовой договор с этим работником надлежащим образом. На уровне бюджетного учреждения переход на новые системы оплаты труда должен быть оформлен следующими документами и локальными нормативными актами: коллективным договором (соглашением); трудовыми договорами или дополнительными трудовыми соглашениями; штатным расписанием и расчетом фонда оплаты труда. Статья 45 ТК РФ определяет соглашение как правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции. По договоренности сторон, участвующих в коллективных переговорах, соглашения могут быть двусторонними и трехсторонними. Соглашения, предусматривающие полное или частичное финансирование из соответствующих бюджетов, заключаются при обязательном участии соответствующих органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, являющихся стороной соглашения. В зависимости от сферы регулируемых социально-трудовых отношений могут заключаться соглашения: генеральное, межрегиональное, региональное, отраслевое (межотраслевое), территориальное и иные. Генеральное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социальнотрудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на федеральном уровне. Межрегиональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне двух и более субъектов Российской Федерации. Региональное соглашение устанавливает общие принципы регулирования социально-трудовых отношений и связанных с ними экономических отношений на уровне субъекта Российской Федерации. Отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Отраслевое (межотраслевое) соглашение может заключаться на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства. Территориальное соглашение устанавливает общие условия труда, гарантии, компенсации и льготы работникам на территории соответствующего муниципального образования. Иные соглашения - соглашения, которые могут заключаться сторонами на любом уровне социального партнерства по отдельным направлениям регулирования социальнотрудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.

29

Содержание и структура соглашения определяются по договоренности между представителями сторон, которые свободны в выборе круга вопросов для обсуждения и включения в соглашение. В соглашение могут включаться взаимные обязательства сторон по следующим вопросам: оплата труда; условия и охрана труда; режимы труда и отдыха; развитие социального партнерства; иные вопросы, определенные сторонами. Коллективные договоры и соглашения подлежат регистрации (уведомительной) в соответствующем органе по труду в течение семи дней после заключения. Трудовым кодексом РФ и подзаконными актами, разработанными в его развитие, установлена подробная схема установления основных положений трудовых договоров и соглашений, влияющих на размер оплаты труда и порядок расчетов работодателей и работников: для обеспечения регулирования социально-трудовых отношений, ведения коллективных переговоров и подготовки проектов коллективных договоров, соглашений, заключения коллективных договоров, соглашений, а также для организации контроля за их выполнением на всех уровнях на равноправной основе по решению сторон образуются комиссии из наделенных необходимыми полномочиями представителей сторон; на федеральном уровне образуется постоянно действующая российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений, деятельность которой осуществляется в соответствии с федеральным законом. Членами российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений являются представители общероссийских объединений профсоюзов, общероссийских объединений работодателей, Правительства Российской Федерации; в субъектах Российской Федерации могут образовываться трехсторонние комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, деятельность которых осуществляется в соответствии с законами субъектов Российской Федерации; на территориальном уровне могут образовываться трехсторонние комиссии по регулированию социально-трудовых отношений, деятельность которых осуществляется в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, положениями об этих комиссиях, утверждаемыми представительными органами местного самоуправления; на отраслевом (межотраслевом) уровне могут образовываться отраслевые (межотраслевые) комиссии по регулированию социально-трудовых отношений; отраслевые (межотраслевые) комиссии могут образовываться как на федеральном, так и на межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства; на локальном уровне образуется комиссия для ведения коллективных переговоров, подготовки проекта коллективного договора и заключения коллективного договора. Таким образом, предусмотрено участие нескольких независимых участников при ведении переговоров об оплате и условиях труда на всех уровнях - как по вертикали (от федерального до уровня конкретной организации), так и по горизонтали (в составе хозяйствующих субъектов одной или нескольких отраслей). Двусторонние отношения (при оформлении трудовых отношений) имеют место только на этапе заключения индивидуального трудового договора - между конкретным работником и работодателем. Особенностью заключения коллективных договоров в бюджетных учреждениях является то, что размеры выплат, производимых в рамках оплаты труда, могут вестись только с учетом выделяемых распорядителем бюджетных ассигнований и - при наличии

30

деятельности, приносящей доход, - с учетом сумм, которые могут быть получены от такой деятельности и могут быть направлены на стимулирующие выплаты. Коллективные договоры в действующих бюджетных учреждениях заключались до перехода на новые системы оплаты труда. Следовательно, при переходе нет необходимости в полной переработке коллективных договоров - достаточно внести в них соответствующие изменения и уточнения. Исходя из требований Постановления N 583, в коллективных договорах должны быть прописаны как минимум следующие элементы: общее описание применяемой системы оплаты труда и ее основные элементы; краткая характеристика системы оплаты труда, применяемой для отдельных категорий работников. В разделе, посвященном порядку и условиям труда, могут быть выделены следующие подразделы: "Основные условия оплаты труда"; "Компенсационные выплаты"; "Стимулирующие выплаты"; "Условия оплаты труда отдельных категорий работников". Подраздел "Основные условия оплаты труда" должен включать порядок применения и размеры минимальных окладов (ставок) работников на основе отнесения занимаемых ими должностей к соответствующим профессиональным квалификационным группам (далее - ПКГ), повышающих коэффициентов к окладу по занимаемым должностям. Минимальные размеры окладов (ставок) работников по соответствующим ПКГ рекомендуется устанавливать с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, и не ниже действующих на период введения новых систем оплаты труда тарифных ставок (окладов), установленных на основе Единой тарифной сетки. Затем на основе расчетов по объемам имеющегося бюджетного финансирования может производиться корректировка указанных величин в сторону их повышения. При этом необходимо учитывать, что с 1 января 2009 г. минимальный размер оплаты труда установлен в размере 4330 рублей. Подраздел "Основные условия оплаты труда", кроме того, может включать рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов к минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ (повышающие коэффициенты к окладу по занимаемым должностям). Рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов к минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ (повышающие коэффициенты к окладу по занимаемым должностям) рассчитываются на основе осуществления дифференциации типовых должностей, включаемых в штатное расписание бюджетных учреждений. Указанные должности должны соответствовать уставным целям федеральных бюджетных учреждений и содержаться в соответствии с разделами Единых тарифноквалификационных справочников работ и профессий рабочих и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Дифференциация типовых должностей осуществляется на основе оценки сложности трудовых функций, выполнение которых предусмотрено при занятии соответствующей должности, по соответствующей профессии или специальности. В тех случаях, когда возможно определение конкретного вида работы (его качественное и количественное описание), выполняемого работниками для реализации уставных целей федерального бюджетного учреждения без привязки к конкретной должности, возможно установление повышающих коэффициентов по перечню конкретных видов работ. При этом перечни видов работ должны первоначально быть распределены по соответствующим ПКГ. 31

Повышающий коэффициент к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ может быть установлен работнику с учетом уровня его профессиональной подготовки, сложности, важности выполняемой работы, степени самостоятельности и ответственности при выполнении постановленных задач, стажа работы в учреждении и других факторов. Решение об установлении персонального повышающего коэффициента к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ и о его размерах принимается руководителем учреждения персонально в отношении конкретного работника. Повышающий коэффициент к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ по учреждению (структурному подразделению) не применяется к должностному окладу руководителя учреждения и окладам (должностным окладам) работников, у которых они определяются в процентном отношении к должностному окладу руководителя. Рекомендуется также применять повышающие коэффициенты к минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ работникам, занимающим должности, предусматривающие категорийность (например, медицинским работникам). В этом подразделе определяются наименования, условия осуществления и размеры выплат компенсационного характера. В подразделе "Компенсационные выплаты" виды компенсационных выплат указываются на основе Перечня видов выплат компенсационного характера, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 822 "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Минюсте России 4 февраля 2008 г., рег. номер 11081) (далее - Перечень видов выплат компенсационного характера). Порядок выплат компенсационного характера определяется в соответствии с Разъяснением о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 822. Напомним, что упомянутым Приказом установлен следующий Перечень выплат компенсационного характера: 1) выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда; 2) выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями; 3) выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных); 4) надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, их засекречиванием и рассекречиванием, а также за работу с шифрами. В соответствии с Разъяснением о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях (приложение N 2 к упомянутому Приказу Минздравсоцразвития РФ N 822) выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации. При этом работодатели принимают меры по проведению аттестации рабочих мест с целью разработки и реализации программы действий по обеспечению безопасных условий и охраны труда. Выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными 32

актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, названным выше Перечнем видов выплат компенсационного характера. При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений выплаты компенсационного характера работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются в соответствии со ст. 147 ТК РФ. При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений выплаты компенсационного характера работникам, занятым в местностях с особыми климатическими условиями, устанавливаются в соответствии со ст. 148 ТК РФ. Выплаты компенсационного характера работникам в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, устанавливаются с учетом ст. 149 ТК РФ. Помимо выплат компенсационного характера, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах могут устанавливаться выплаты компенсационного характера в соответствии с Перечнем видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях согласно приложению N 1 к упомянутому Приказу Минздравсоцразвития РФ N 822. При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений размеры и условия осуществления выплат компенсационного характера конкретизируются в трудовых договорах работников. Руководителям федеральных бюджетных учреждений рекомендуется принимать меры по проведению аттестации рабочих мест с целью уточнения наличия условий труда, отклоняющихся от нормальных, и оснований применения компенсационных выплат за работу в указанных условиях. Если по итогам аттестации рабочее место признано безопасным, то осуществление указанной выплаты не производится. Решение о введении соответствующих выплат принимается учреждением с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами. В подразделе "Компенсационные выплаты" раскрываются порядок установления и размеры компенсационных выплат для районов с неблагоприятными природными климатическими условиями, а также виды выплат компенсационного характера, установленные законодательством. В частности, устанавливаются следующие виды выплат компенсационного характера: районные коэффициенты; коэффициенты за работу в пустынных и безводных местностях; коэффициенты за работу в высокогорных районах; процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия. Конкретные размеры коэффициентов, процентных надбавок и условия их применения устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Выплаты компенсационного характера, установленные в процентном отношении, применяются к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ без учета повышающих коэффициентов. При разработке примерных положений по оплате труда (структура и требования которых могут быть положены в основу при разработке коллективных договоров или соглашений) федеральным государственным органам и учреждениям - главным распорядителям средств необходимо учитывать требование п. 3 Постановления N 583. В соответствии с данным пунктом совокупные выплаты (включающие минимальный оклад 33

(ставку) по соответствующим ПКГ, повышающий коэффициент и компенсационные выплаты) не могут быть меньше заработной платы, которую работник получал на основе Единой тарифной сетки по должности, которую он занимал до 1 декабря 2008 г. Подраздел "Стимулирующие выплаты" включает перечень (конкретные наименования) и рекомендуемые размеры выплат стимулирующего характера. Данный перечень формируется в соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера, утвержденным Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г., рег. номер 11080) (далее - Перечень видов выплат стимулирующего характера). К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу. Выплаты стимулирующего характера устанавливаются работнику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и качество его работы, с учетом рекомендаций соответствующих федеральных органов исполнительной власти. При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера конкретизируются в трудовых договорах работников. В целях поощрения работников за выполненную работу в учреждении в соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях устанавливаются следующие выплаты: по итогам работы (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год); за образцовое качество выполняемых работ; за выполнение особо важных и срочных работ; за интенсивность и высокие результаты работы. При формировании перечня следует руководствоваться наименованиями и условиями осуществления выплат стимулирующего характера, установленными законодательством. Кроме того, данный список должен отвечать уставным задачам федеральных бюджетных учреждений, а также показателям оценки эффективности работы федерального бюджетного учреждения, устанавливаемым главным распорядителем бюджетных средств. При формировании перечня стимулирующих выплат для работников федеральных бюджетных учреждений следует исходить из необходимости определения качественных и количественных показателей для каждой конкретной стимулирующей выплаты, при достижении которых данные выплаты производятся. Размеры стимулирующих выплат рекомендуется устанавливать в процентном отношении к рекомендуемым минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ. Выплаты стимулирующего характера производятся по решению руководителя учреждения в пределах бюджетных ассигнований на оплату труда работников учреждения, а также средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, направленных учреждением на оплату труда работников: заместителей руководителя, главного бухгалтера, главных специалистов и иных работников, подчиненных руководителю непосредственно; руководителей структурных подразделений учреждения, главных специалистов и иных работников, подчиненных заместителям руководителей, - по представлению заместителей руководителя; остальных работников, занятых в структурных подразделениях учреждения, - по представлению руководителей структурных подразделений. 34

При определении видов и размеров выплат стимулирующего характера рекомендуется учитывать: успешное и добросовестное исполнение работником своих должностных обязанностей в соответствующем периоде; инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда; качественную подготовку и проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью учреждения; участие в течение месяца в выполнении особо важных работ и мероприятий. Конкретный размер выплаты стимулирующего характера по итогам работы может определяться как в процентах к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ работника, так и в абсолютном размере. Максимальный размер выплаты стимулирующего характера по итогам работы не ограничен. Выплаты стимулирующего характера, установленные в процентном отношении, применяются к минимальному окладу (ставке) по соответствующим ПКГ без учета повышающих коэффициентов. При установлении стимулирующих выплат следует учитывать, что начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета. Раздел "Условия оплаты труда руководителя учреждения, его заместителей, главного бухгалтера" может содержать условия оплаты труда руководителей федеральных бюджетных учреждений, включая размеры должностных окладов и порядок их индексации, размеры и условия осуществления выплат компенсационного и стимулирующего характера. Заработная плата руководителя бюджетного учреждения, их заместителей и главных бухгалтеров определяется в соответствии с п. 6 Положения об установлении оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением N 583. Для руководителя, его заместителей и главного бухгалтера должен быть предусмотрен самостоятельный перечень стимулирующих надбавок. Указанные надбавки могут быть установлены с учетом целевых показателей эффективности деятельности федерального бюджетного учреждения. Выплаты компенсационного характера руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру производятся в соответствии с общими правилами. Премирование руководителя осуществляется с учетом результатов деятельности учреждения в соответствии с критериями оценки и целевыми показателями эффективности работы учреждения за счет ассигнований федерального бюджета, централизованных главным распорядителем средств федерального бюджета на эти цели. Размеры премирования руководителя, порядок и критерии его выплаты ежегодно устанавливаются главным распорядителем средств федерального бюджета в дополнительном соглашении к трудовому договору руководителя учреждения. Коллективный договор или соглашение могут быть дополнены разделом "Другие вопросы оплаты труда" либо "Заключительные положения", в котором отражаются особенности оплаты труда отдельных категорий работников, иные рекомендации по условиям оплаты труда работников, которые, по мнению главных распорядителей средств федерального бюджета, целесообразно отразить в положениях по оплате и стимулированию труда работников подведомственных учреждений с учетом специфики трудовых отношений. В частности, данный раздел может регулировать вопросы оказания материальной помощи работникам из фонда оплаты труда. Кроме того, в данном разделе может определяться порядок делегирования руководителем учреждения руководителям филиалов, структурных подразделений полномочий по определению размеров заработной платы работников филиала 35

(структурных подразделений), компенсационных и стимулирующих выплат в пределах средств, направляемых филиалами на оплату труда (или фондов оплаты труда, резервируемых руководителем для структурных подразделений в целях стимулирования работников данных структурных подразделений). Рекомендации по заключению трудового договора с работником федерального бюджетного учреждения и его примерной форме утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 14 августа 2008 г. N 424н. Отдельными пунктами названных Рекомендаций, в частности, установлено следующее. До введения новых систем оплаты труда и заключения трудовых договоров или дополнительных соглашений к ним с работниками учреждений работодателем должно быть утверждено новое штатное расписание и положение об оплате труда. При разработке положения об оплате труда учитываются положения нормативных правовых актов Минздравсоцразвития России, а также примерные положения об оплате труда, утверждаемые соответствующими федеральными органами исполнительной власти главными распорядителями средств федерального бюджета для подведомственных федеральных бюджетных учреждений, мнение соответствующих профсоюзов, а в случае отсутствия соответствующего профсоюза - мнение иных представительных органов работников. При этом о предстоящих изменениях обязательных условий трудового договора в связи с введением новых систем оплаты труда в учреждении работники должны быть уведомлены в письменной форме не позднее чем за два месяца до их введения. С учетом установленного Правительством Российской Федерации срока введения новых систем оплаты труда трудовые договоры с работниками учреждения или дополнительные соглашения к ним должны были быть заключены и оформлены не позднее 1 декабря 2008 г. При этом заключение новых трудовых договоров с работниками, работавшими в учреждении до 1 декабря 2008 г., не производилось. Как уже отмечалось, по состоянию на 1 декабря 2008 г. нормативная база по переходу на новые системы оплаты труда окончательно сформирована не была. Из этого следует, что в течение 2009 г. правомерно заключение новых дополнительных соглашений к трудовому договору в связи с появлением новых нормативных актов (разработанных и принятых федеральными органами отраслевого и ведомственного управления). Трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору заключаются в письменной форме, составляются в двух экземплярах, которые подписываются сторонами. Примерные формы трудового договора и дополнительного соглашения к трудовому договору приведены в Приложениях 1 и 2 к данной книге. Один экземпляр трудового договора или дополнительного соглашения к трудовому договору передается работнику, второй хранится в кадровой службе работодателя. При этом получение работником экземпляра трудового договора или дополнительного соглашения к трудовому договору должно подтверждаться подписью работника на всех экземплярах. В трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору указываются: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя в соответствии с уставом учреждения; сведения о документах, удостоверяющих личность работника и реквизиты работодателя; идентификационный номер налогоплательщика (работодателя); сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями; место и дата заключения трудового договора. 36

Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы, а в случае когда работник принимается для работы в конкретном филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении работодателя (учреждения), расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации либо конкретного вида поручаемой работнику работы). В случае если работнику поручается конкретный вид работы, квалификационные требования по которой не содержат квалификационные справочники, вид поручаемой работы оговаривается в трудовом договоре. Если в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации; дата начала работы, а в случае когда заключается срочный трудовой договор - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии со ст. 59 ТК РФ или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер оклада (должностного оклада), ставки заработной платы работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты, включая выплаты компенсационного и стимулирующего характера); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте; условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами; другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (особенности установления учебной нагрузки преподавателей образовательных учреждений высшего и дополнительного профессионального образования, исчисления заработной платы учителей и преподавателей других типов образовательных учреждений с учетом установленного объема учебной нагрузки и др.). Для выполнения работ, связанных с временным расширением объема оказываемых работодателем (учреждением) услуг, работодатель (учреждение) вправе осуществлять привлечение помимо работников, занимающих должности (профессии), предусмотренные штатным расписанием, других работников на условиях срочного трудового договора за счет средств, поступающих за счет приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также за счет средств государственных внебюджетных фондов). В случае заключения срочного трудового договора с работником по основаниям, предусмотренным ч. 1 ст. 59 ТК РФ, в трудовом договоре указываются срок его действия (конкретный срок трудового договора - не более пяти лет, на время выполнения конкретной работы и т.д.), а также обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом. 37

Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. В трудовом договоре могут указываться дополнительные условия, конкретизирующие права и обязанности сторон, но не ухудшающие положение работника по сравнению с условиями, установленными действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности: об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте; об испытании; о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной), персональных данных работников; об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя; о видах и об условиях дополнительного страхования работника; об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи; об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. По соглашению сторон в трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей. При заключении трудового договора рекомендуется утверждение работодателем должностной инструкции работника, которая будет являться приложением к трудовому договору и содержать отметку, свидетельствующую об ознакомлении с ней работника. В трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору указывается размер доплат за совмещение профессий или должностей. Конкретный размер доплат определяется по соглашению сторон исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости работника по основной и совмещаемой работе и др. Различные виды поощрения работников, действующие в учреждении, а также иные меры социальной поддержки работников могут быть предусмотрены в трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору (премии, вознаграждения по итогам года, выплата за выслугу лет, иные выплаты социального характера, услуги по социальному обслуживанию и т.д.). Режим рабочего времени определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности и распространяется на всех работников. Однако в отдельных случаях может возникнуть необходимость конкретизировать режим рабочего времени, прийти к соглашению о неполном рабочем времени, гибком графике работы и т.д., что фиксируется в трудовом договоре или дополнительном соглашении к трудовому договору. В трудовом договоре указывается продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска работника. Продолжительность ежегодного основного

38

оплачиваемого отпуска может быть дифференцирована по отдельным группам работников в соответствии с действующим законодательством. При предоставлении работнику дополнительного отпуска в связи с особыми условиями труда, профессиональной спецификой в трудовом договоре указываются продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска и продолжительность дополнительных отпусков. При заключении трудового договора не могут устанавливаться по соглашению сторон трудового договора следующие условия: основания увольнения, не предусмотренные трудовым законодательством; установление не предусмотренных трудовым законодательством дисциплинарных взысканий; введение для работников не предусмотренных законодательством Российской Федерации случаев полной материальной ответственности. Индивидуальные трудовые споры по вопросам условий трудового договора рассматриваются сторонами в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами. Трудовой договор или дополнительное соглашение к трудовому договору вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации или самим трудовым договором или дополнительным соглашением к трудовому договору, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. На основании заключенного трудового договора приказом (распоряжением) работодателя оформляется прием на работу. Содержание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объявляется работнику под роспись в трехдневный срок со дня фактического начала работы. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распоряжения). При приеме на работу (до подписания трудового договора) работодатель обязан ознакомить работника под роспись с правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью работника, коллективным договором. Кроме того, отдельными статьями ТК РФ предусмотрена возможность включения в трудовой договор других условий, регулирующих следующие стороны взаимоотношений участников трудовых отношений. Для некоторых категорий работников (руководителей, педагогических работников, работников дипломатических представительств, религиозных организаций и т.п.) ТК РФ предусмотрена возможность включения в трудовой договор специфических условий. При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства; страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки. 39

В отдельных случаях с учетом специфики работы может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов. Однако эта необходимость должна быть закреплена законодательным или нормативным актом. Прочие документы требовать от лица, поступающего на работу, запрещается. При заключении трудового договора впервые трудовая книжка и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования оформляются работодателем. В случае отсутствия у лица, поступающего на работу, трудовой книжки в связи с ее утратой, повреждением или по иной причине работодатель обязан по письменному заявлению этого лица (с указанием причины отсутствия трудовой книжки) оформить новую трудовую книжку. При заключении трудового договора нередко возникают разногласия между работодателем и работником по поводу правомерности отказа в приеме на работу. При этом следует учитывать, что ТК РФ не содержит норм, обязывающих работодателя заполнять вакантные должности или работы немедленно по мере их возникновения. Трудовым законодательством запрещается отказывать в заключении трудового договора по обстоятельствам, носящим дискриминационный характер, в том числе женщинам по мотивам, связанным с беременностью или наличием детей (ч. 2 и 3 ст. 64 ТК РФ); работникам, приглашенным в письменной форме на работу в порядке перевода от другого работодателя, в течение одного месяца со дня увольнения с прежнего места работы (ч. 4 ст. 64 ТК РФ). Также незаконным может быть признан отказ в приеме на работу по причине отсутствия регистрации работника по месту жительства, пребывания или по месту нахождения работодателя. Действующее трудовое законодательство содержит лишь примерный перечень причин, по которым работодатель не вправе отказать в приеме на работу лицу, ищущему работу. Поэтому вопрос о том, имела ли место дискриминация при отказе в заключении трудового договора, решается судом при рассмотрении конкретного дела. Судебной практикой закреплено, что в том случае, если судом будет установлено, что работодатель отказал в приеме на работу по обстоятельствам, связанным с деловыми качествами данного работника, такой отказ является обоснованным. Под деловыми качествами работника следует, в частности, понимать способности физического лица выполнять определенную трудовую функцию с учетом имеющихся у него профессионально-квалификационных качеств (например, наличие определенной профессии, специальности, квалификации), личностных качеств работника (например, состояние здоровья, наличие определенного уровня образования, опыт работы по данной специальности, в данной отрасли). Кроме того, работодатель вправе предъявить к лицу, претендующему на вакантную должность или работу, и иные требования, обязательные для заключения трудового договора в силу прямого предписания федерального закона либо необходимые в дополнение к типовым или типичным профессионально-квалификационным требованиям в силу специфики той или иной работы (например, владение одним или несколькими иностранными языками, способность работать на компьютере). Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах (если трудовым законодательством или иным нормативным правовым актом, содержащим нормы трудового права, не предусмотрено составление трудовых договоров в большем количестве экземпляров), каждый из которых подписывается сторонами (ч. 1, 3 ст. 67 ТК РФ). Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работодателя, содержание которого должно соответствовать условиям заключенного трудового договора (ч. 1 ст. 68 ТК РФ). Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу должен быть объявлен работнику под расписку в трехдневный срок со дня фактического начала работы (ч. 2 ст. 68 ТК РФ).

40

Штатное расписание учреждения утверждается руководителем учреждения и включает в себя все должности служащих (профессии рабочих) этого учреждения. Для выполнения работ, связанных с временным расширением объема оказываемых учреждением услуг, учреждение вправе осуществлять привлечение помимо работников, занимающих должности (профессии), предусмотренные штатным расписанием, других работников на условиях срочного трудового договора за счет средств, поступающих от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также за счет средств государственных внебюджетных фондов). Так как для некоторых групп расчетов (в частности, для определения оклада руководителя и его заместителей) требуется информация о размере выплат, производимых различным категориям работников, по нашему мнению, новые штатные расписания должны содержать как минимум два раздела - по основному персоналу и по прочему персоналу учреждения. При этом может быть использована и более детализированная группировка. Например, основной персонал может подразделяться на группы в соответствии с квалификационными категориями, структурными подразделениями, профессиями или по иным признакам. В составе прочего персонала может отдельно выделяться обслуживающий и вспомогательный персонал. Из требований выделять в составе оплаты труда три отдельных элемента - оклады, компенсирующие и стимулирующие выплаты - следует, что к штатному расписанию должны разрабатываться и прилагаться расчеты, учитывающие коэффициенты и прочие выплаты, носящие как общий (для всех работников данной профессии и квалификации), так и персональный характер (с учетом коэффициентов, установленных для конкретного работника). Разумеется, по вакантным должностям в расчет могут приниматься только общие выплаты. Единого нормативного документа, которым бы отдельно устанавливался порядок составления и утверждения штатных расписаний бюджетных учреждений, пока не принято. Поэтому следует руководствоваться общими положениями, приведенными в Приказе Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 в примечаниях по применению и заполнению формы N Т-3 первичной учетной документации по учету труда и его оплате. Форма N Т-3 применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц. При заполнении графы "Количество штатных единиц" количество штатных единиц по соответствующим должностям (профессиям), по которым предусматривается содержание неполной штатной единицы с учетом особенностей работы по совместительству в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, указывается в соответствующих долях, например: 0,25; 0,5; 2,75 и пр. В графе "Тарифная ставка (оклад) и пр." указывается в рублевом исчислении месячная заработная плата по тарифной ставке (окладу), тарифной сетке, проценту от выручки, доле или проценту от прибыли, коэффициенту трудового участия (КТУ), коэффициенту распределения и пр. в зависимости от системы оплаты труда, принятой в организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, коллективными договорами, трудовыми договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации. В графах "Надбавки" показываются стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, надбавки, доплаты, поощрительные выплаты), установленные действующим законодательством Российской Федерации (например, северные надбавки, надбавки за ученую степень и пр.), а также введенные по усмотрению организации (например, связанные с режимом или условиями труда). 41

При невозможности заполнения организацией граф "Тарифная ставка" и "Надбавки" в рублевом исчислении в связи с применением в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации иных систем оплаты труда (бестарифная, смешанная и пр.) указанные графы заполняются в соответствующих единицах измерения (например, в процентах, коэффициентах и пр.). Из всех федеральных органов отраслевого управления к настоящему времени Порядок составления и утверждения штатных расписаний установлен только Приказом МЧС России от 24 сентября 2008 г. N 563. Общими для всех отраслей положениями (которые могут быть использованы как примерные), по нашему мнению, являются следующие. Основанием для составления штатных расписаний являются утвержденные в установленном порядке штатные перечни (штаты) учреждений, а также штатные нормативы. Штатные нормативы разрабатываются либо централизованно - на федеральном уровне, либо в виде отраслевых или ведомственных нормативных актов. Так как в последнее время работа в данном направлении практически не велась, по нашему мнению, правомерно использование штатных нормативов, утвержденных в свое время Правительством СССР или отдельными министерствами и ведомствами. При составлении и утверждении штатных расписаний следует иметь в виду, что штатные нормативы являются максимальными исходя из конкретных условий работы, выделенных средств на содержание работников и гражданского персонала, хозяйственной целесообразности. Регистрируемая численность может быть уменьшена по сравнению с численностью, предусмотренной этими штатными нормативами. Содержание работников и гражданского персонала по штатным расписаниям, на которые отсутствуют утвержденные в установленном порядке штатные нормативы и штатные перечни (штаты), не допускается. Могут быть освобождены от регистрации численность работников и гражданского персонала, содержание которых предусматривается штатами учреждений и воинских частей, в том числе работников, замещающих в установленном порядке должности военнослужащих, а также численность работников государственных унитарных предприятий, работающих на правах хозяйственного ведения. Разумеется, эта рекомендация может быть применена только теми учреждениями, которые содержатся на основании основных штатов. Например, в силовых ведомствах по основному штату содержатся военнослужащие и приравненные к ним категории работников, а по отдельно утверждаемым штатным расписаниям - работники вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (коммунальные службы, ЖКХ, детские дошкольные учреждения и т.п.). Штатные расписания государственных унитарных предприятий, работающих на правах хозяйственного ведения, составляются и утверждаются руководителями этих унитарных предприятий. Форма штатных расписаний может быть утверждена соответствующим органом федерального управления (министерством, агентством или службой) и отличаться от типовой формы N Т-3. Это может быть обусловлено необходимостью отражения в штатном расписании дополнительной информации (например, источников финансирования расходов по оплате труда). Вместе с тем, по нашему мнению, может оказаться более рациональным подход, в соответствии с которым штатные расписания могут составляться по каждому источнику финансирования (если финансирование не является смешанным). При составлении штатных расписаний численность работников и гражданского персонала устанавливается исходя из объемов работ в соответствии со штатными перечнями и штатными нормативами в пределах установленных для данного учреждения и воинской части штатной численности работников и гражданского персонала и фонда оплаты труда. 42

К представляемым на утверждение и регистрацию штатным расписаниям целесообразно прилагать пояснительную записку, в которой излагаются характер деятельности, технические данные и краткие характеристики обслуживаемых объектов, сооружений и коммуникаций, объемные показатели, в зависимости от которых испрашиваются численность по штатному расписанию и другие документы, на основании которых производилось определение численности работников и гражданского персонала. Конкретный перечень и содержание документов, прилагаемых к штатным расписаниям, определяется органами (лицами), утверждающими и регистрирующими эти штатные расписания. В тех случаях, когда утвержденные и зарегистрированные на текущий год штатные расписания в последующем году изменению не подлежат, штатные расписания на последующий год могут не составляться. В этих случаях, но не более трех лет подряд, учреждения и воинские части представляют начальникам, утвердившим и зарегистрировавшим штатные расписания на текущий год, справки о продлении срока действия штатных расписаний на последующий год. Руководители (начальники) учреждений не могут укомплектовывать вновь введенные в штатный перечень, штатный норматив должности до утверждения и регистрации их по штатным расписаниям. В случаях когда в связи с увеличением объема работ возникает необходимость укомплектования отдельных вновь вводимых должностей до утверждения и регистрации штатных расписаний, эти должности могут быть укомплектованы с разрешения соответствующих руководителей (начальников), утверждающих штатные расписания. При изменении в течение года установленных в начале года объемов работ, исходя из которых были утверждены и зарегистрированы штатные расписания на текущий год, или при переходе учреждения на новый штатный перечень (норматив) руководители (начальники) учреждений и воинских частей обязаны в двухнедельный срок пересмотреть ранее утвержденные и зарегистрированные штатные расписания и представить в установленном порядке на утверждение и регистрацию новые штатные расписания или изменения к ним по форме штатного расписания. При внесении в штатные перечни (штаты) изменений в части, касающейся численности и наименований должностей работников и гражданского персонала, а также в случаях проведения в течение года индексации размеров должностных окладов в штатные расписания вносятся соответствующие изменения. При необходимости (по решению лица, утвердившего штатное расписание) штатные расписания представляются на переутверждение. Одновременно с предоставлением предложений по внесению изменений в действующий штатный перечень руководитель (начальник) учреждения и воинской части представляет в установленном порядке финансово-экономическое обоснование на вносимые изменения. При необходимости пересмотра в течение года размеров фактически установленных должностных окладов (в случаях присвоения отдельным работникам и гражданскому персоналу более высокой квалификационной категории) руководитель (начальник) учреждения или воинской части имеет право самостоятельно изменять должностной оклад в пределах выделенного фонда оплаты труда. По вакантным должностям специалистов, служащих (технических исполнителей), имеющих квалификационные категории, утверждение штатных расписаний целесообразно производить из расчета оклада по соответствующей (например, второй) квалификационной категории соответствующей должности. По нашему мнению, данный элемент должен быть закреплен в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, принимаемом руководителем, имеющим право на утверждение штатных расписаний.

43

По вакантным профессиям рабочих утверждение штатных расписаний производится, как правило, из расчета оклада по среднему тарифному разряду в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником работ и профессий рабочих. Данный подход позволяет обеспечить утверждение фонда оплаты труда исходя из средних размеров окладов и ставок по должностям, предполагающим замещение работниками с разным уровнем квалификации (например, школьные учителя ранее могли тарифицироваться по 7 - 12-му разряду, а с учетом персональных повышений - до 16-го разряда ЕТС). Фонд оплаты труда работников учреждения формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности. Средства на оплату труда, формируемые за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета. Средства на оплату труда, поступающие от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также средства государственных внебюджетных фондов), направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера, если иное не установлено федеральным законом. Общие требования к использованию федеральными учреждениями средств, полученных от приносящей доход деятельности, в настоящее время регулируется Порядком осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденным Приказом Минфина России от 1 сентября 2008 г. N 88н. При осуществлении практической деятельности по планированию и осуществлению выплат работникам учреждений за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход, рекомендуем обратить внимание на следующие требования упомянутого Порядка: 1. Средства, полученные от приносящей доход деятельности, подлежат зачислению на счета управлений Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытые в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке с заключением договора банковского счета в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, а в случае отсутствия учреждений Центрального банка Российской Федерации на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций - в кредитных организациях, определяемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - банки). 2. Расходование средств, полученных от предпринимательской деятельности, осуществляется на основании генерального разрешения (разрешения) главного распорядителя средств федерального бюджета на осуществление приносящей доход деятельности подведомственными ему учреждениями, в котором указываются нормативные правовые акты Российской Федерации, а также положения уставов учреждений, устанавливающие источники образования и направления использования средств от приносящей доход деятельности, получаемых учреждениями. Генеральное разрешение оформляется главным распорядителем средств федерального бюджета и утверждается Минфином России. 3. Остаток средств от приносящей доход деятельности, сформированный по результатам деятельности получателя в предыдущем финансовом году, в текущем финансовом году подлежит учету на лицевых счетах получателей бюджетных средств как

44

вступительный остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено федеральным законом о федеральном бюджете. Формирование фонда оплаты труда работников бюджетных учреждений осуществляется по общим правилам, установленным бюджетным законодательством, с учетом требований нормативных актов министерства или ведомства, в подчинении которого находится учреждение. В качестве примерных рекомендаций, по нашему мнению, целесообразно использовать положения Порядка формирования и использования годового фонда оплаты труда гражданского персонала бюджетных учреждений и подразделений системы МВД России, утвержденного Приказом МВД России от 27 августа 2008 г. N 751 (приложение N 5 к Приказу). 1. Фонд оплаты труда формируется в расчете на штатную численность гражданского персонала учреждения. При расчете фонда оплаты труда гражданского персонала учитывается также гражданский персонал, содержащийся на штатных воинских должностях. 2. Годовой фонд оплаты труда гражданского персонала учреждения формируется исходя из объема денежных средств, направляемых на выплаты: - окладов (должностных окладов, тарифных ставок), в том числе должностных окладов руководителей учреждений, - в размере 12 окладов; - ежемесячной надбавки за сложность, напряженность, высокие достижения в труде и специальный режим работы - в размере до 10 окладов. Размер средств, направляемых на указанную выплату, определяется главным распорядителем бюджетных средств дифференцированно в зависимости от вида экономической деятельности и состава гражданского персонала; - ежемесячных надбавок за непрерывный стаж (выслугу лет) исходя из фактически сложившихся размеров этой выплаты в учреждении; - премий по результатам работы - в размере пяти окладов; - иных выплат стимулирующего характера, предусмотренных для гражданского персонала, - в размере четырех окладов. 3. Фонд оплаты труда формируется с учетом: - размеров районного коэффициента, коэффициента за работу в пустынных, безводных местностях, коэффициента за работу в высокогорных районах, процентной надбавки к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока, определенных соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации; - иных выплат компенсационного характера, устанавливаемых работникам в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации и ведомственными нормативными актами соответствующего органа государственной власти. 4. Фонд оплаты труда гражданского персонала подлежит перерасчету в случаях: - увеличения (индексации) окладов; - изменения штатов (штатных расписаний, перечней); - существенных изменений условий оплаты труда. Глава 2. СИСТЕМА ОПЛАТЫ ТРУДА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ 2.1. Основные положения Система оплаты труда в бюджетном учреждении представляет собой совокупность выплат работникам учреждения, а также их нормативное регулирование и документальное оформление.

45

Вопросы правового регулирования систем оплаты труда и документального оформления перехода на новые системы на всех уровнях подробно рассматривались в предыдущей главе. Поэтому данная глава посвящена характеристике групп выплат и отдельных видов выплат, производимых в рамках расчетов учреждения с работниками. Системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются: в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации; в государственных учреждениях субъектов Российской Федерации - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации; в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Правительство Российской Федерации может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы по профессиональным квалификационным группам. Заработная плата работников государственных и муниципальных учреждений не может быть ниже установленных Правительством Российской Федерации базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы соответствующих профессиональных квалификационных групп. Базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы, установленные Правительством Российской Федерации, обеспечиваются: федеральными государственными учреждениями - за счет средств федерального бюджета; государственными учреждениями субъектов Российской Федерации - за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации; муниципальными учреждениями - за счет средств местных бюджетов. Переход на новые системы оплаты труда в учреждениях, подчиненных Министерству обороны Российской Федерации, начался раньше общего перехода - с сентября 2007 г. При этом были сформулированы и общие принципы оформления новых систем и согласования действий бюджетных учреждений и вышестоящих органов. Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений" было предусмотрено введение с 1 сентября 2007 г. по 31 декабря 2008 г. для работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений, новых систем оплаты труда. Конкретные сроки и порядок введения новых систем оплаты труда должны были устанавливаться: федеральными министерствами - в отношении учреждений, находящихся в ведении федеральных служб и федеральных агентств, подведомственных соответствующим министерствам, а также в отношении учреждений, подведомственных министерствам непосредственно; 46

государственными комитетами, федеральными службами и федеральными агентствами, руководство деятельностью которых осуществляют Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации, - в отношении подведомственных им учреждений; иными государственными органами и организациями - в отношении подведомственных им учреждений. Федеральные бюджетные учреждения, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, сроки и порядок введения новых систем оплаты труда должны были устанавливать самостоятельно. Заработная плата работников и персонала (без учета премий и иных стимулирующих выплат), устанавливаемая в соответствии с новыми системами оплаты труда, не должна быть меньше заработной платы (без учета премий и иных стимулирующих выплат), выплачиваемой до введения этих новых систем оплаты труда, при условии сохранения объема должностных обязанностей работников (персонала) и выполнения ими работ той же квалификации. Системы оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей (далее соответственно - работники и персонал учреждения), включающие размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Системы оплаты труда работников и персонала устанавливаются с учетом: Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих; Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих; государственных гарантий по оплате труда; базовых окладов (базовых должностных окладов), базовых ставок заработной платы по профессиональным квалификационным группам; перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях; перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях; рекомендаций Российской трехсторонней комиссии по регулированию социальнотрудовых отношений; мнения соответствующих профсоюзов. В развитие требований п. 6 упомянутого Постановления Правительства Российской Федерации N 605 Минздравсоцразвития России были разработаны и утверждены Приказом от 22 октября 2007 г. N 663 Методические рекомендации по введению в федеральных бюджетных учреждениях новых систем оплаты труда. Пунктом 13 названных Методических рекомендаций руководителям федеральных бюджетных учреждений рекомендовалось осуществлять определение размеров окладов (должностных окладов), ставок заработной платы на основе группировки должностей специалистов по категориям различных работ, являющихся равноценными, по следующим параметрам: набору исполняемых трудовых функций; сложности труда; интенсивности труда; результативности труда, а также с учетом: требований к профессиональной квалификации (наличию специального образования и профессионального опыта, в том числе с учетом требований, отраженных в порядке лицензирования отдельных видов деятельности); 47

уставных целей; требований к стандартам оказываемых федеральными бюджетными учреждениями государственных услуг и работ. Кроме того, рекомендовалось размеры окладов (должностных окладов), ставок заработной платы в соответствии со штатным расписанием утверждать локальным нормативным актом по согласованию с соответствующим профсоюзом, а сложность работ устанавливать путем аттестации (сертификации) работ и услуг (на основе экспертной оценки). Приказом Минздравсоцразвития России от 27 августа 2008 г. N 450н утверждены Методические рекомендации по разработке федеральными государственными органами условий оплаты труда для работающих в них и в их территориальных органах работников. Данные Методические рекомендации разработаны в целях оказания федеральным государственным органам практической помощи при разработке условий оплаты труда работников, работающих в федеральных государственных органах и их территориальных органах, и отличаются от ранее утвержденных Методических рекомендаций (Приказом N 663) почти полным отсутствием указаний общего характера и одновременно существенной конкретизацией отдельных положений законодательных и нормативных актов, регулирующих переход бюджетных учреждений на новые системы оплаты труда. Условия оплаты труда работников включают размеры окладов (должностных окладов), условия и размеры выплат компенсационного и стимулирующего характера в соответствии с перечнями видов выплат компенсационного и стимулирующего характера, утвержденными Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации, и разрабатываются на основе действующего законодательства, а также нормативных правовых актов Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Условия оплаты труда, включая размер оклада (должностного оклада) работника, повышающие коэффициенты к окладам и иные выплаты стимулирующего характера, выплаты компенсационного характера, являются обязательными для включения в трудовой договор. Оплата труда работников, занятых по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, производится пропорционально отработанному времени. Определение размеров заработной платы по основной должности, а также по должности, занимаемой по совместительству, производится раздельно по каждой из должностей. Таким образом, заработная плата работников бюджетных учреждений, переведенных на новые системы оплаты труда, состоит из трех основных элементов: должностной оклад (оклад); компенсационные выплаты; стимулирующие выплаты. Установление размеров и порядка осуществления каждой группы выплат имеет свои особенности. 2.2. Должностные оклады Основным элементом оплаты труда является должностной оклад, устанавливаемый работникам бюджетных учреждений при приеме на работу или при переходе на новую систему оплаты труда. Статья 129 ТК РФ определяет оклад (должностной оклад) как фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. В той же статье содержатся определения базового оклада (базового должностного оклада), базовой ставки заработной платы - минимального оклада (должностного оклада), 48

ставки заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящей в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат. Из других норм ст. 129 ТК РФ следует, что под фиксированными размерами оплаты труда работников, в которые не включаются компенсационные, стимулирующие и социальные выплаты, устанавливаемыми за исполнение должностных обязанностей (по должностям служащих) или трудовых обязанностей (по профессиям рабочих) за календарный месяц или за единицу времени, следует понимать: оклад, должностной оклад, ставку заработной платы, установление которых зависит от категории персонала (профессия рабочего либо должность служащего), а именно: на основе должностных окладов осуществляется оплата труда работников из числа служащих (за исключением служащих из числа отдельных педагогических работников, оплата труда которых осуществляется на основе ставок заработной платы); на основе ставок заработной платы осуществляется оплата труда отдельных педагогических работников, для которых установлены нормы часов педагогической работы за ставку заработной платы, являющейся расчетной величиной, применяемой при исчислении их заработной платы с учетом конкретного объема учебной нагрузки (педагогической работы); на основе окладов осуществляется оплата труда работников, относящихся к профессиям рабочих, наименования которых предусмотрены Тарифноквалификационными характеристиками по общеотраслевым профессиям рабочих, утвержденными Постановлением Минтруда России от 10 ноября 1992 г. N 31 (с изменениями и дополнениями). В настоящее время наименования профессий рабочих включены в профессиональные квалификационные группы общеотраслевых профессий рабочих, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 29 мая 2008 г. N 248н. При этом необходимо учитывать, что тарификация работ и присвоение квалификационных разрядов по профессиям рабочих на основе Единого тарифноквалификационного справочника работ и профессий рабочих (например, по профессиям "машинист (кочегар) котельных", "оператор котельных", "рабочий по комплексному обслуживанию и ремонту зданий", "электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования", "слесарь-сантехник", "повар", "аппаратчик химводоочистки" и др.) осуществляются на основе тарифных ставок. Таким образом, в бюджетных учреждениях работникам, обладающим начальным уровнем квалификации (по соответствующей группе) и опытом работы, как правило, устанавливается базовый должностной оклад (в минимальном размере). Сверх базового должностного оклада могут назначаться повышения и доплаты, учитывающие персональные качества отдельного работника или отражающие дифференциацию размеров окладов в рамках одной группы. Минимальные размеры окладов (ставок) работников по соответствующим ПКГ рекомендуется устанавливать с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, и не ниже действующих на период введения новых систем оплаты труда тарифных ставок (окладов), установленных на основе Единой тарифной сетки. Затем на основе расчетов по объемам имеющегося бюджетного финансирования может производиться корректировка указанных величин в сторону их повышения. Рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов к минимальным окладам (ставкам) по соответствующим ПКГ (повышающие коэффициенты к окладу по занимаемым должностям) рассчитываются на основе осуществления дифференциации типовых должностей, включаемых в штатное расписание бюджетных учреждений. 49

Указанные должности должны соответствовать уставным целям федеральных бюджетных учреждений и содержаться в соответствии с разделами Единых тарифноквалификационных справочников работ и профессий рабочих и Единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Дифференциация типовых должностей осуществляется на основе оценки сложности трудовых функций, выполнение которых предусмотрено при занятии соответствующей должности, по соответствующей профессии или специальности. Профессии рабочих и должности служащих, входящие в одну профессиональную квалификационную группу, могут быть структурированы по квалификационным уровням этой профессиональной квалификационной группы в зависимости от сложности выполняемых работ и уровня квалификационной подготовки, необходимой для работы по профессии рабочего или занятия должности служащего. Одна и та же профессия рабочего или должность служащего может быть отнесена к разным квалификационным уровням в зависимости от сложности выполняемой работы, а также с учетом дополнительных показателей квалификации, подтвержденных сертификатом, квалификационной категорией, стажем работы и другими документами и сведениями. Критерии отнесения профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 6 августа 2007 г. N 525. При этом установлено следующее. 1. Профессии рабочих и должности служащих формируются в профессиональные квалификационные группы с учетом вида экономической деятельности по следующим категориям: отдельные должности служащих из числа профессорско-преподавательского состава и научных работников, к которым предъявляются требования о наличии ученой степени и (или) ученого звания, и должности руководителей структурных подразделений учреждений, требующие наличия высшего профессионального образования; должности служащих, требующие наличия высшего профессионального образования; профессии рабочих и должности служащих, в том числе руководителей структурных подразделений учреждений, требующие наличия начального или среднего профессионального образования; профессии рабочих и должности служащих, которые не требуют наличия профессионального образования. 2. Отнесение профессий рабочих и должностей служащих к профессиональным квалификационным группам осуществляется по минимальному уровню требований к квалификации, необходимому для работы по соответствующим профессиям рабочих или для занятия соответствующих должностей служащих. 3. В порядке исключения отдельные должности служащих, имеющие важное социальное значение, могут быть отнесены к профессиональным квалификационным группам исходя из более высокого уровня требований к квалификации, необходимого для занятия соответствующих должностей служащих. Размеры окладов (должностных окладов) работников, занимающих должности служащих, устанавливаются на основе отнесения занимаемых ими должностей к соответствующим профессиональным квалификационным группам, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29 мая 2008 г. N 247н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп общеотраслевых должностей руководителей, специалистов и служащих" (зарегистрирован в Минюсте России 18 июня 2008 г., рег. номер 11858). Текст Приказа приведен в Приложении N 3 настоящей книги. При формировании штатных расписаний и расчете фонда оплаты труда, по нашему мнению, целесообразно вводить дополнительную дифференциацию персонала в 50

зависимости от особенностей расчетов заработной платы. При этом для удобства последующих расчетов целесообразно выделять в отдельные группы руководящий состав учреждения (оклад руководителя устанавливается вышестоящим органом, а оклады его заместителей и главного бухгалтера составляют определенный процент от оклада руководителя), основной состав (из расчета среднего заработка которого определяется оклад руководителя), вспомогательный и обслуживающий персонал. Пунктом 3 упомянутых Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России N 450н (далее в данной главе - Методические рекомендации), определены следующие размеры минимальных (рекомендуемых) окладов в зависимости от отнесения должности к соответствующей ПКГ: Перечень должностей Наименования должностей, отнесенных к ПКГ "Общеотраслевые должности служащих первого уровня" Наименования должностей, отнесенных к ПКГ "Общеотраслевые должности служащих второго уровня" Наименования должностей, отнесенных к ПКГ "Общеотраслевые должности служащих третьего уровня" Наименования должностей, отнесенных к ПКГ "Общеотраслевые должности служащих четвертого уровня"

Рекомендуемый размер оклада (должностного оклада), рублей Не менее 1221 Не менее 1548 Не менее 2278 Не менее 3197

Размеры окладов (должностных окладов) работников рекомендуется устанавливать с учетом требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, которые необходимы для осуществления соответствующей профессиональной деятельности, и не ниже действующих на период введения новых систем оплаты труда тарифных ставок (окладов), установленных на основе Единой тарифной сетки. На основе расчетов по объемам имеющегося бюджетного финансирования рекомендуется рассмотреть возможность корректировки указанных величин в сторону их повышения. При установлении условий оплаты труда работникам рекомендуется применять повышающие коэффициенты к окладам (должностным окладам): повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности; персональный повышающий коэффициент к окладу; повышающий коэффициент к окладу за выслугу лет. Решение о введении соответствующих повышающих коэффициентов принимается с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами руководителем федерального государственного органа в отношении работников, работающих в федеральном государственном органе, руководителем территориального органа федерального государственного органа - в отношении работников территориального органа. Размер выплат по повышающему коэффициенту к окладу определяется путем умножения размера оклада (должностного оклада) по должности на повышающий коэффициент. Выплаты по повышающему коэффициенту к окладу носят стимулирующий характер. Повышающие коэффициенты к окладам (должностным окладам) устанавливаются на определенный период времени в течение соответствующего календарного года. 51

Повышающий коэффициент к окладу (должностному окладу) по занимаемой должности рекомендуется устанавливать всем работникам, занимающим должности служащих, предусматривающие внутридолжностное категорирование. Персональный повышающий коэффициент к окладу (должностному окладу) рекомендуется устанавливать работнику, занимающему должность служащего, с учетом уровня его профессиональной подготовленности, сложности, важности выполняемой работы, степени самостоятельности и ответственности при выполнении поставленных задач, стажа работы в учреждении и других факторов. Решение об установлении персонального повышающего коэффициента к окладу (должностному окладу) и его размерах принимается руководителем федерального государственного органа (или уполномоченным им лицом) персонально в отношении конкретного работника, работающего в федеральном государственном органе, а в отношении работников территориального органа федерального государственного органа руководителем территориального органа федерального государственного органа (или уполномоченным им лицом). Персональный повышающий коэффициент к окладу (должностному окладу) за выслугу лет рекомендуется устанавливать всем работникам, занимающим должности служащих, в зависимости от общего количества лет, проработанных в федеральных государственных органах и территориальных органах федеральных государственных органов. Размеры окладов работников, осуществляющих профессиональную деятельность по профессиям рабочих (далее - рабочие), рекомендуется устанавливать в зависимости от присвоенных им квалификационных разрядов в соответствии с Единым тарифноквалификационным справочником работ и профессий рабочих: Перечень профессий Наименование профессий рабочих с 1-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих со 2-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 3-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 4-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 5-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 6-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 7-м квалификационным разрядом Наименование профессий рабочих с 8-м квалификационным разрядом При установлении условий оплаты труда рабочим рекомендуется применять повышающие коэффициенты к окладам: персональный повышающий коэффициент к окладу; повышающий коэффициент к окладу за выслугу лет. Решение о введении соответствующих повышающих коэффициентов принимается с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами руководителем федерального государственного органа в отношении работников, работающих в федеральном государственном органе, руководителем территориального органа федерального государственного органа - в отношении работников территориального органа. Размер выплат по повышающему коэффициенту к окладу определяется путем умножения размера оклада рабочего на повышающий коэффициент. Выплаты по повышающему коэффициенту к окладу носят стимулирующий характер. Повышающие коэффициенты к окладам устанавливаются на определенный период времени в течение соответствующего календарного года. Персональный повышающий коэффициент к окладу рекомендуется устанавливать рабочему с учетом уровня его профессиональной подготовленности, степени 52

самостоятельности и ответственности при выполнении поставленных задач и других факторов. Персональный повышающий коэффициент к окладу за выслугу лет рекомендуется устанавливать всем рабочим в зависимости от общего количества лет, проработанных в федеральных государственных органах и территориальных органах федеральных государственных органов. Средства на оплату труда, формируемые за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, могут направляться учреждением на выплаты стимулирующего характера. При этом начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета. Средства на оплату труда, поступающие от приносящей доход деятельности (по решению федерального государственного органа, являющегося главным распорядителем средств федерального бюджета, - также средства государственных внебюджетных фондов), направляются учреждениями на выплаты стимулирующего характера. Установленные повышающие коэффициенты при применении складываются (а не перемножаются). При применении персональных повышающих коэффициентов нового оклада не образуется и, следовательно, все компенсационные и стимулирующие выплаты начисляются в процентах к размеру основного оклада. Например, работнику установлен должностной оклад 3000 руб. Персональный повышающий коэффициент - 0,1, повышающий коэффициент за выслугу лет - 0,2. Суммарный размер компенсирующих выплат в данном месяце - 50%, стимулирующих 10%. За месяц будет начислена сумма, равная 5700 руб. (3000 + 3000 x (0,1 + 0,2) + 3000 x 0,5 + 3000 x 0,1). 2.3. Компенсационные выплаты Трудовым законодательством предусмотрено две группы выплат за работу в условиях, отличающихся от обычных, - предусмотрена оплата труда работников в повышенном размере и установлены компенсации. В соответствии со ст. 146 ТК РФ в повышенном размере производится оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда. В повышенном размере оплачивается также труд работников, занятых на работах в местностях с особыми климатическими условиями. В соответствии с требованиями нормативных актов, регулирующих переход на новые системы оплаты труда, все подобные повышения (как и надбавки) относятся к компенсационным выплатам. Разница между повышениями заработной платы и компенсационными выплатами касается как минимум двух элементов учета и налогообложения. 1. То, что ТК РФ прямо указывает на то, что оплата труда работников во вредных и опасных условиях, а также в местностях с особыми климатическими условиями производится в повышенном размере, следует трактовать следующим образом: при применении повышений за работу во вредных, опасных и иных особых условиях труда, а также районных коэффициентов (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, а также в других областях, где применяется районное регулирование заработной платы) образуется новый должностной оклад или тарифная ставка. Все прочие компенсационные и стимулирующие выплаты начисляются с учетом повышения. Так как повышения относятся к выплатам одного уровня (и экономического содержания), при наличии у работника права на получение двух повышений их размеры должны складываться (а не перемножаться). 53

Например, должностной оклад работника установлен в размере 4000 руб. Если работник занят на производстве, расположенном в г. Норильске (районный коэффициент 1,8), а условия работы признаны вредными (повышение на 12%), то должностной оклад должен быть установлен на уровне не ниже 7680 руб. (10 000 x (1,8 + 0,12)). Компенсационные и стимулирующие выплаты начисляются на повышенный оклад. 2. Так как выплаты, производимые работникам, занятым во вредных и опасных условиях, а также в местностях с особыми климатическими условиями, по своей сути являются компенсационными, правомерно возникает вопрос о включении их в налоговую базу по ЕСН (ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)). В силу абзаца девятого подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В ст. 164 ТК РФ раскрывается понятие "компенсация" - денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Согласно ст. 146 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. В соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором. Следовательно, упомянутые выплаты являются составной частью заработной платы работников и не имеют отношения к выплатам, предусмотренным абзацем девятым подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Таким образом, выплаты, производимые обществом работникам за тяжелую работу, работу с вредными и опасными условиями труда согласно ст. 219 ТК РФ и коллективному договору, являются компенсационными в смысле, придаваемом ст. 164 ТК РФ. Ранее п. 4 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14 марта 2006 г. N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" было разъяснено, что компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с ТК РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу. Не подлежат обложению единым социальным налогом на основании абзаца девятого подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ выплаты в возмещение физическим лицам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. В этом случае Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации основывался на следующих законодательных нормах. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство. Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат. Исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими 54

трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. По смыслу абзаца девятого подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ как не входящие в систему оплаты труда. В отличие от них компенсации, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения единым социальным налогом. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из ст. 255 НК РФ. С учетом изложенного суд сделал вывод о необоснованном исключении обществом из налоговой базы по единому социальному налогу сумм выплат, производимых в качестве компенсации за вредные условия труда, поскольку эти выплаты являются составной частью заработной платы работников и не охватываются нормой, определенной абзацем девятым подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Из сказанного можно сделать вывод: суммы повышений заработной платы, произведенные в соответствии со ст. 147 ТК РФ, облагаются ЕСН на общих основаниях. Вместе с тем трудовое законодательство допускает возможность установления дополнительных компенсационных выплат в соответствии со ст. 219 ТК РФ. Такие выплаты обложению ЕСН не подлежат. Напомним, что ст. 219 ТК РФ не установлена обязательность осуществления какихлибо выплат или установления их размеров. Данной статьей закреплено право работника в том числе на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Нормативными документами органов федерального управления, регулирующих основные положения новой системы оплаты труда в конкретной отрасли, могут быть предусмотрены оба вида выплат - повышающая и компенсационная либо одна из них. В том случае, когда устанавливается только компенсационная выплата, по нашему мнению, может возникнуть предмет для трудового спора. В любом случае повышение окладов или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом бюджетного учреждения с учетом финансово-экономического положения работодателя. В случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест по условиям труда или заключением государственной экспертизы условий труда, компенсации работникам не устанавливаются. До 2006 г. ст. 147 ТК РФ содержала норму, в соответствии с которой перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда должен был определяться Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. При этом повышение заработной платы по указанным основаниям должно было производиться по результатам аттестации рабочих мест. В соответствии с действующей редакцией ст. 147 ТК РФ должны утверждаться не перечни тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями 55

труда, а минимальные размеры повышения оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, и условия указанного повышения. Порядок установления повышений должен определяться Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Вопрос о том, будут ли применяться ранее утвержденные перечни, а также в каком порядке будет определяться размер заработной платы работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, до принятия Правительством Российской Федерации соответствующего постановления оставлен открытым. Так как перечни тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными условиями труда, утвержденные в дорыночный период, официально не отменены, то, по нашему мнению, они могут применяться в полном объеме. За время, прошедшее с момента вступления в силу ТК РФ (1 февраля 2002 г.), Правительством Российской Федерации и Минздравсоцразвития России утверждены только: Перечень тяжелых работ и работ с вредными и (или) опасными условиями труда, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе восемнадцати лет, Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163; Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), - Приказом Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. N 83 (зарегистрировано в Минюсте России 10 сентября 2004 г., рег. номер 6015). Таким образом, единственным выходом является использование соответствующих перечней, утвержденных ранее - до принятия ТК РФ и до начала рыночных преобразований. По этому поводу Министерством труда и занятости населения Российской Федерации еще Письмом от 30 июня 1992 г. N 1358-ВК было разъяснено: учитывая, что принятые в свое время Госкомтрудом СССР и ВЦСПС нормативные акты по льготам и компенсациям, обеспечению трудящихся средствами индивидуальной защиты, условиям труда женщин и подростков не противоречат действующему законодательству, впредь до принятия соответствующих актов Российской Федерации следует руководствоваться данными нормативными актами. Несмотря на то, что, ссылаясь на действующее законодательство, Минтруд России имел в виду КЗоТ РФ (в редакции, действовавшей на тот момент), указанные Перечни могут применяться и сегодня, так как они не противоречат и современной редакции ТК РФ. Наиболее активно работа по разработке и утверждению перечней велась в период с 1986 по 1991 г. За это время, в частности, были утверждены: Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях железнодорожного транспорта и метрополитенов, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 382/22-69; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на полиграфических предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях полиграфической промышленности, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 389/22-80; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях

56

автомобильного транспорта, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 383/22-70; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях по производству строительных материалов, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда в производственных объединениях и на предприятиях промышленности строительных материалов, стекольной и фарфорофаянсовой промышленности, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 388/22-79; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на хлебопекарных предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях хлебопродуктов, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 25 сентября 1986 г. N 361/22-30; Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 2 октября 1986 г. N 381/22-68; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 13 октября 1986 г. N 404/23-53; Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и ремонтно-строительных работах, разработанный на основе Перечня работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых повышаются часовые тарифные ставки рабочим за условия труда в строительстве и на ремонтно-строительных работах, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 октября 1986 г. N 374/22-60; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты за условия труда на предприятиях лесного хозяйства, Перечень работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на деревообрабатывающих предприятиях и предприятиях по производству мебели, Перечень должностей руководителей, специалистов и служащих предприятий лесного хозяйства, занятых на работах по защите леса от вредителей и болезней с применением ядохимикатов, а также от сорняков и нежелательной древесины и травяной растительности с применением гербицидов и арборицидов, которым должностные оклады повышаются до 12 процентов, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 1 октября 1986 г. N 375/22-61; Перечень работ с тяжелыми и вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи, разработанный на основе Типового перечня работ с тяжелыми и вредными 57

условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда на предприятиях и в организациях связи, утвержденного Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 8 октября 1986 г. N 392/23-9; Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 ноября 1986 г. N 460/26-60; Перечень работ, при выполнении которых труд рабочих, занятых на подземных работах на действующих и строящихся предприятиях по добыче руд черных и цветных металлов и добыче горно-химического сырья, а также на открытых горных работах в действующих открытых карьерах, оплачивается по тарифным ставкам с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 8 апреля 1987 г. N 223/10-34; Типовой перечень профессий рабочих и работ объединений, предприятий и организаций газового хозяйства, рабочие которых оплачиваются по тарифным ставкам, установленным для работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, утвержденный Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 13 июля 1987 г. N 420/21-53; Перечни должностей работников предприятий и организаций сельского хозяйства, занятых непосредственно на работах с вредными и особо вредными условиями труда, которым могут устанавливаться повышенные оклады и доплаты, и типовых перечней работ с вредными и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденные Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 29 декабря 1988 г. N 670/29-142. Кроме того, при организации и ведении расчетов по назначению и выплате повышений за работу во вредных и опасных условиях может применяться Типовое положение об оценке условий труда на рабочих местах и порядке применения отраслевых перечней работ, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78, - также в части, не противоречащей действующему законодательству. Таким образом, размеры повышения должностных окладов за работу в особых условиях устанавливаются исключительно законодательными и нормативными актами, принимаемыми на федеральном уровне. Право самостоятельно устанавливать или корректировать размеры повышений, расширять или сокращать перечень работ с вредными или опасными условиями труда непосредственно хозяйствующим субъектам не предоставлено. Соответствующие перечни должностей и работ, по которым должностные оклады должны повышаться по данному основанию, приведены в некоторых нормативных актах, принятых органами государственной власти в рамках регулирования перехода на новые системы оплаты труда. Примером такого нормативного акта является упоминавшийся Приказ Минобороны России N 555. Этим же Приказом установлены и конкретные размеры повышений - за работу во вредных и опасных условиях - 12%, в особо вредных и особо опасных - 24%. Для того чтобы размеры окладов и ставок были повышены, не обязательна работа в соответствующих условиях (вредных, особо вредных, опасных, особо опасных) в течение полного месяца или более длительного периода. Достаточно, чтобы работник проработал во вредных или опасных условиях более половины рабочего (фактически отработанного, а не по нормам) времени в течение месяца. Для руководителей структурных подразделений и менеджмента цехового уровня условием повышения окладов является также наличие в подчинении более половины сотрудников, занятых во вредных или опасных условиях труда. Действующим трудовым законодательством изложенный подход прямо не закреплен. Однако, как уже неоднократно отмечалось, большая часть нормативных актов, 58

которыми необходимо руководствоваться при определении размеров указанных выплат, принята до начала рыночных преобразований (до 1992 г.). А тогда использовалась именно такая схема. С другой стороны, в настоящее время существенно расширены права сторон трудового договора при его заключении. Следовательно, в коллективном договоре или трудовом договоре может быть закреплена и иная схема расчета - например, повышенные оклады и тарифные ставки применяются за фактически отработанное время. В случае если работник часть рабочего времени в месяц занят во вредных (опасных) условиях, а другую часть - в особо вредных (особо опасных), то, по нашему мнению, правомерен тот же принцип - оклады повышаются на тот процент, который установлен для условий, в которых отработано больше половины времени. Например, работник проработал во вредных условиях 10 рабочих дней, а в особо опасных - 12. В этом случае должностной оклад должен быть повышен на процент, установленный для работы в особо опасных условиях. Кроме повышения должностного оклада (тарифной ставки) за работу во вредных и опасных условиях (особо вредных и особо опасных), другим обязательным видом повышения является районный коэффициент к заработной плате. Размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (см. Приложение 5 к настоящему изданию), устанавливаются Правительством Российской Федерации. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Статья 148 ТК РФ в отношении повышений должностных окладов и тарифных ставок на работах в местностях с особыми климатическими условиями содержит отсылочную норму к законодательным и нормативным актам, которыми должны устанавливаться минимальные размеры повышений и порядок их установления. Повышенная оплата труда работников организаций и учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и других местностях с особыми климатическими условиями, производится в виде выплат районного коэффициента и процентных надбавок к заработной плате в порядке и размерах, которые устанавливаются Правительством Российской Федерации. До принятия соответствующих нормативных правовых актов Российской Федерации к заработной плате работников учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, применяются районные коэффициенты, установленные Правительством Российской Федерации или органами государственной власти бывшего Союза ССР. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

59

Однако для бюджетных учреждений могут действовать только те коэффициенты, которые установлены вышестоящим органом (распорядителем бюджетных ассигнований), а при отсутствии соответствующего нормативного акта - коэффициенты, которые были установлены в советский период. Полный перечень районных коэффициентов, утвержденных ранее, можно найти в приложении N 6 к упоминавшемуся Приказу Минобороны России N 555 (приводится в Приложении 4 к данному изданию). Помимо районного коэффициента, в Российской Федерации применяется коэффициент повышения должностных окладов и тарифных ставок за работу в высокогорных и безводных местностях. Размеры коэффициентов к заработной плате (районных, за работу в пустынных и безводных местностях, в высокогорных районах) можно найти в приложении N 3 к Примерному положению об оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной безопасности", утвержденному Приказом Минфина РФ от 29 сентября 2008 г. N 102н (перечень районов, где применяются повышающие коэффициенты, также приведен в Приложении 5 к данному изданию). Размеры коэффициентов к заработной плате (районных, за работу в пустынных и безводных местностях, в высокогорных районах) и порядок их применения для расчета заработной платы работников устанавливаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Должностные оклады и тарифные ставки в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями устанавливаются в повышенных размерах единым для данной местности порядком и независимо от персональных (индивидуальных) данных работника. Кроме того, в тех же местностях могут устанавливаться надбавки, не увеличивающие размер базового оклада (начисляемые на повышенный оклад или тарифную ставку). Например, в районах Крайнего Севера предусмотрена выплата процентной надбавки, размер которой зависит от стажа работы в соответствующем районе. Кроме того, как уже отмечалось, в отдельных отраслях нормативными актами органов федерального управления могут устанавливаться повышения (применение которых также образует новый оклад) по иным основаниям. В частности, в силовых ведомствах должностные оклады (тарифные ставки) работникам бюджетных учреждений могут повышаться за работу в особых условиях, сопряженных с риском для здоровья и жизни работников (в условиях вооруженного конфликта, чрезвычайного положения, боевого дежурства и др.); оклады водителей автомобилей и автобусов могут повышаться за работу в городах Москве и СанктПетербурге и т.д. Особенности установления заработной платы руководителям учреждений, их заместителям и главным бухгалтерам Пунктом 6 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 583, установлено следующее: заработная плата руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров состоит из должностного оклада, выплат компенсационного и стимулирующего характера; должностной оклад руководителя учреждения, определяемый трудовым договором, устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате работников, которые относятся к основному персоналу возглавляемого им учреждения, и составляет до 5 размеров указанной средней заработной платы. Обращаем внимание на то, что в расчет принимается только средний заработок основного персонала учреждения. Таким образом, 60

руководитель учреждения становится материально заинтересованным в сокращении вспомогательного и обслуживающего персонала, а также в приоритетном повышении размера заработной платы работникам, относящимся к категории основного персонала; должностные оклады заместителей руководителей и главных бухгалтеров учреждений устанавливаются на 10 - 30% ниже должностных окладов руководителей этих учреждений; выплаты компенсационного характера устанавливаются для руководителей учреждений, их заместителей и главных бухгалтеров в процентах к должностным окладам или в абсолютных размерах, если иное не установлено федеральными законами или указами Президента Российской Федерации; федеральные государственные органы - главные распорядители средств федерального бюджета, в ведении которых находятся учреждения, могут устанавливать руководителям этих учреждений выплаты стимулирующего характера; руководителям учреждений - главных распорядителей средств федерального бюджета выплаты стимулирующего характера устанавливаются Правительством Российской Федерации. Указанные главные распорядители средств федерального бюджета вправе централизовать до 5% лимитов бюджетных обязательств, предусмотренных на оплату труда работников соответствующих учреждений. К основному персоналу учреждения относятся работники, непосредственно обеспечивающие выполнение основных функций, для реализации которых создано учреждение. Перечни должностей и профессий работников учреждений, которые относятся к основному персоналу по видам экономической деятельности, устанавливаются федеральными государственными органами и учреждениями - главными распорядителями средств федерального бюджета по согласованию с Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя учреждения устанавливается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В настоящее время действует Порядок исчисления размера средней заработной платы для определения размера должностного оклада руководителя федерального бюджетного учреждения, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 8 апреля 2008 г. N 167н (в ред. Приказа Минздравсоцразвития РФ от 24 октября 2008 г. N 589н). Отдельными пунктами данного Порядка установлено следующее. Должностной оклад руководителя учреждения, определяемый трудовым договором, устанавливается в кратном отношении к средней заработной плате работников, которые относятся к основному персоналу возглавляемого им учреждения (далее - работники основного персонала учреждения), и составляет до 5 размеров указанной средней заработной платы. Отметим, что конкретный предельный размер (в размерах средней заработной платы основного персонала) устанавливается нормативными актами федеральных министерств, агентств и служб. При расчете средней заработной платы учитываются оклады (должностные оклады), ставки заработной платы и выплаты стимулирующего характера работников основного персонала учреждения. При расчете средней заработной платы учитываются выплаты стимулирующего характера работников основного персонала учреждения независимо от финансовых источников, за счет которых осуществляются данные выплаты. Расчет средней заработной платы работников основного персонала учреждения осуществляется за календарный год, предшествующий году установления должностного оклада руководителя учреждения. При расчете средней заработной платы не учитываются выплаты компенсационного характера работников основного персонала.

61

Средняя заработная плата работников основного персонала учреждения определяется путем деления суммы окладов (должностных окладов), ставок заработной платы и выплат стимулирующего характера работников основного персонала учреждения за отработанное время в предшествующем календарном году на сумму среднемесячной численности работников основного персонала учреждения за все месяцы календарного года, предшествующего году установления должностного оклада руководителя учреждения. При определении среднемесячной численности работников основного персонала учреждения учитываются среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях неполного рабочего времени, и среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, являющихся внешними совместителями. Среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, исчисляется путем суммирования численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за каждый календарный день месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая выходные и нерабочие праздничные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. Численность работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за выходные или нерабочие праздничные дни принимается равной численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за рабочий день, предшествовавший выходным или нерабочим праздничным дням. В численности работников основного персонала учреждения, работающих на условиях полного рабочего времени, за каждый календарный день месяца учитываются работники основного персонала учреждения, фактически работающие на основании табеля учета рабочего времени работников. Работник, работающий в учреждении на одной и более одной ставки (оформленный в учреждении как внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников основного персонала учреждения как один человек (целая единица). Работники основного персонала учреждения, работавшие на условиях неполного рабочего времени в соответствии с трудовым договором или переведенные на работу на условиях неполного рабочего времени, при определении среднемесячной численности работников основного персонала учреждения учитываются пропорционально отработанному времени. Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке: а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня исходя из продолжительности рабочей недели, например: 40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе); 39 часов - на 7,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,5 часа (при шестидневной рабочей неделе); 36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе); 33 часа - на 6,6 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 5,5 часа (при шестидневной рабочей неделе); 30 часов - на 6 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 5 часов (при шестидневной рабочей неделе); 62

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе); б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человекодней на число рабочих дней в месяце по календарю в отчетном месяце. Среднемесячная численность работников основного персонала учреждения, являющихся внешними совместителями, исчисляется в соответствии с порядком определения среднемесячной численности работников основного персонала учреждения, работавших на условиях неполного рабочего времени. 2.4. Установление компенсационных выплат Выплаты компенсационного характера устанавливаются на основе Перечня видов выплат компенсационного характера, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 822 "Об утверждении Перечня видов выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Минюсте России 4 февраля 2008 г., рег. номер 11081) (далее - Перечень видов выплат компенсационного характера). Порядок установления выплат компенсационного характера определяется в соответствии с Разъяснением о порядке установления выплат компенсационного характера в федеральных бюджетных учреждениях, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 822. В соответствии с Перечнем видов выплат компенсационного характера работникам могут быть установлены следующие выплаты компенсационного характера: повышенная оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда; выплаты за работу в местностях с особыми климатическими условиями (районные коэффициенты, коэффициенты за работу в пустынных и безводных местностях, коэффициенты за работу в высокогорных районах, процентные надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в южных районах Дальнего Востока, Красноярского края, Иркутской и Читинской областей, Республики Бурятия, в Республике Хакасия). Указанные в двух первых абзацах выплаты компенсационного характера (кроме процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и т.п.) при их применении образуют новый оклад, поэтому в данном параграфе не рассматриваются; доплата за совмещение профессий (должностей); доплата за расширение зон обслуживания; доплата за увеличение объема работы или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором; повышенная оплата за работу в ночное время; повышенная оплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни; оплата сверхурочной работы. К выплатам за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, наряду с перечисленными выше могут относиться также выплаты за дополнительные трудозатраты, непосредственно связанные с обеспечением выполнения основных должностных обязанностей: например, для педагогов - по классному руководству, проверке письменных работ, заведованию отделениями, филиалами, учебноконсультационными пунктами, кабинетами, отделами, учебными мастерскими, лабораториями, учебно-опытными участками и т.п., руководству предметными, 63

цикловыми и методическими комиссиями и другими видами работ, не входящими в должностные обязанности работников. Руководителям федеральных государственных органов и их территориальных органов рекомендуется принимать меры по проведению аттестации рабочих мест с целью уточнения наличия условий труда, отклоняющихся от нормальных, и оснований применения компенсационных выплат за работу в указанных условиях. Если по итогам аттестации рабочее место признано безопасным, то осуществление указанной выплаты не производится. Решение о введении соответствующих выплат принимается с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами в отношении работников, работающих в федеральном государственном органе, - руководителем федерального государственного органа, в отношении работников территориального органа федерального государственного органа - руководителем территориального органа. Выплаты компенсационного характера устанавливаются к окладам (должностным окладам), ставкам заработной платы работников, если иное не установлено федеральными законами и указами Президента Российской Федерации. Выплаты компенсационного характера, установленные в процентном отношении, применяются к окладу (должностному окладу) без учета повышающих коэффициентов. Выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Выплаты компенсационного характера работникам в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, устанавливаются с учетом ст. 149 ТК РФ (видимо, имеется в виду ограничение, в соответствии с которым размеры выплат, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором, не могут быть ниже установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права). Упомянутой статьей установлено общее правило, в соответствии с которым при выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. В любом случае размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Ниже особенности оформления и расчета отдельных компенсационных выплат рассматриваются подробно. Оплата сверхурочных работ Статья 99 ТК РФ определяет сверхурочную работу как работу, производимую работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работу сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Статья 99 ТК РФ также содержит перечень случаев, когда работник может привлекаться к сверхурочным работам: 1) при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также для предотвращения производственной аварии либо устранения последствий производственной аварии или стихийного бедствия;

64

2) при производстве общественно необходимых работ по водоснабжению, газоснабжению, отоплению, освещению, канализации, транспорту, связи - для устранения непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное их функционирование; 3) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение нормального числа рабочих часов, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя, государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей; 4) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда неисправность их может вызвать прекращение работ для значительного числа работников; 5) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. Перечень исчерпывающим не является. Для того чтобы оформление привлечения работников к сверхурочным работам могло быть признано правомерным, необходимо наличие письменного согласия работника и соответствующего мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Во всех случаях запрещено привлечение к сверхурочным работам: беременных женщин; работников в возрасте до восемнадцати лет; других категорий работников в соответствии с федеральным законом. Только с письменного согласия работника и при наличии соответствующего медицинского заключения допускается привлечение к сверхурочным работам: инвалидов; женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочных работ. Как уже отмечалось, сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нарушение данного ограничения не означает запрещения оплаты работы сверх установленных размеров. По данному поводу письмом Федеральной налоговой службы от 23 сентября 2005 г. N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год", в частности, разъяснено следующее. Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями ст. 152 ТК РФ, которой определен минимальный размер оплаты сверхурочных работ. При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам. По заключению Федеральной службы по труду и занятости от 23 июня 2005 г. N 9566-1, в случае нарушения работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышения максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) это не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ. Следовательно, оплату сверхурочной работы с согласия работника следует рассматривать как обоснованный расход. Учитывая вышеизложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, 65

превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п. 3 ст. 255 НК РФ, при условии если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником. Право на оплату сверхурочных часов в количестве большем, чем это установлено ТК РФ, а также право на принятие произведенных расходов к бухгалтерскому и налоговому учету в полном объеме не исключают возможности привлечения организации (как юридического лица, а также должностных лиц организации) к административной ответственности за нарушение трудового законодательства по представлению органов, осуществляющих контроль за соблюдением трудового законодательства. Возможна ситуация, при которой трудовым договором предусмотрено, что оплата сверхурочных за время, превышающее 4 часа, должна производиться в более высоком размере. Однако, по нашему мнению, подобное условие в трудовом договоре может быть оспорено, так как фактически прямо противоречит действующему законодательству. Оплата работы в выходные и праздничные дни Нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 мая - праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничных дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Общим выходным днем является воскресенье. Второй выходной день при пятидневной рабочей неделе устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд. В зависимости от особенностей осуществления организацией предпринимательской или иной деятельности (непрерывное производство, скользящий график и т.п.) может предоставляться выходной день, не совпадающий с воскресеньем (выходные дни, не совпадающие с субботой и воскресеньем). В общем случае работа в выходные дни запрещается. Статьей 113 ТК РФ предусмотрены следующие случаи, когда допускается привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни: для предотвращения производственной аварии, катастрофы, устранения последствий производственной аварии, катастрофы либо стихийного бедствия; для предотвращения несчастных случаев, уничтожения или порчи имущества; для выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных подразделений. Допускается привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни творческих работников организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, средств массовой информации, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями категорий этих работников в организациях, финансируемых из бюджета, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации, а в иных организациях - в порядке, устанавливаемом коллективным договором. Кроме того, в соответствии со ст. 113 ТК РФ в нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственнотехническим условиям (непрерывно действующие организации), работы, вызываемые 66

необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочноразгрузочные работы. Во всех других случаях привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Дополнительное ограничение установлено трудовым законодательством в отношении инвалидов и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет. Эти категории работников могут привлекаться к работе в выходные и нерабочие праздничные дни только в случае если такая работа не запрещена им по медицинским показаниям. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от работы в выходной или нерабочий праздничный день. Обязательным условием для того, чтобы привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни считалось правильно оформленным, является письменное распоряжение работодателя, а также - в соответствующих случаях - наличие письменного согласия работника. В соответствии со ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки; работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. Конкретный размер оплаты устанавливается внутренним локальным нормативным актом и отражается в трудовом договоре. При начислении доплат за работу в выходной или праздничный день, в случаях когда оплата осуществляется по сдельным расценкам либо по дневным и часовым тарифным ставкам, как правило, проблем не возникает. В случае же когда работнику, привлеченному к работе в выходной или праздничный день, установлен месячный оклад, существенное значение имеет то обстоятельство, выработана ли в течение месяца норма рабочего времени. При этом если норма времени не выработана или не превышена, фактически оплата производится в двойном размере. Если же в течение месяца имела место переработка нормы рабочего времени, выходные или праздничные дни оплачиваются в тройном размере (полностью или частично). При расчетах по оплате труда работников, работа которых в выходные дни обусловлена непрерывным циклом производственного или иного процесса (работники круглосуточно действующих коммунальных организаций, работники дежурных служб, охраны и т.п.) дополнительный перерасчет за работу в те дни, которые являются выходными по календарю, как правило, не производится. В соответствии со ст. 111 ТК РФ в организациях, приостановка работы в которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим и организационным условиям, выходные дни предоставляются в различные дни недели поочередно каждой группе работников согласно правилам внутреннего трудового распорядка организации. То есть в данном случае требования трудового законодательства считаются соблюденными независимо от того, какие дни недели фактически являются выходными для конкретных работников. Тот же принцип следует применять и в том случае, когда в организации применяется так называемый скользящий график - если отдельным работникам выходные дни предоставляются в разные дни недели, но сама продолжительность рабочей недели и 67

продолжительность рабочего дня остаются общими (соответственно 40 часов и 8 или 7 часов - при пяти- и шестидневной неделе). По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. В том случае, когда в том месяце, за который производится расчет заработной платы, имеются праздничные дни, следует учитывать требования ст. 112 ТК РФ, в соответствии с которой заработная плата работников в связи с нерабочими праздничными днями не уменьшается. Если используется повременная оплата труда и работники получают заработную плату в соответствии с утвержденными месячными окладами (или по тарифной ставке, исчисленной из расчета месячного оклада и количества рабочих дней в месяце), дополнительный перерасчет не производится - в любом случае оплата труда за любой месяц года будет одинаковой (если отработаны все рабочие дни месяца). В соответствии со ст. 112 ТК РФ сдельщикам за нерабочие праздничные дни должна производиться оплата, размер которой определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. То есть трудовое законодательство не устанавливает ни единого порядка расчета оплаты труда, ни минимального размера выплат. Для того чтобы произведенные выплаты могли быть признаны правомерными и приняты к налоговому учету при определении базы по налогу на прибыль, необходимо, чтобы размер выплат (или порядок их расчета) был определен в коллективном трудовом договоре. Так как в данном случае речь идет об оплате фактически не выпущенной продукции (в зависимости от объема которой определяется размер заработной платы сдельщиков), то, по нашему мнению, достаточно произвести выплаты в одинарном размере. При этом расчет может быть произведен порядком, применяемым при расчете среднего заработка, сохраняемого за работником в установленных законом случаях. При определении размера выплат и продолжительности рабочего времени в тех периодах, когда имеются праздничные дни, следует также учитывать особенности, обусловленные требованиями ст. 95 ТК РФ: продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. Ключевым словом здесь является "непосредственно". То есть в тех случаях, когда, например, при пятидневной рабочей неделе праздничный день приходится на воскресенье, продолжительность рабочего дня в пятницу не сокращается. Аналогичный подход следует использовать и в тех случаях, когда по решению Правительства Российской Федерации выходные дни переносятся на другие, в том числе и предпраздничные дни. Например, если праздничный день приходится на вторник, а по решению Правительства Российской Федерации следующая суббота (или одна из следующих суббот) переносится на понедельник, предшествующий праздничному дню, ни в один из дней сокращение рабочей смены не производится. В непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением работнику дополнительного времени отдыха или с согласия работника - оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы. Данное положение (установленное также ст. 95 ТК РФ) следует применять с учетом других норм трудового законодательства и практической возможности предоставления дополнительного времени отдыха. На практике имеет смысл предоставлять целый дополнительный день отдыха, т.е. не меньше пяти часов (накануне выходных дней при шестидневной рабочей неделе). Для того чтобы подобное было возможным, необходимо, чтобы общая переработка в течение года составила не менее пяти часов. При этом переработка по графику не учитывается (так как соблюдение годового фонда рабочего времени должно быть обеспечено при составлении месячных 68

графиков работы). Поэтому наиболее рациональным представляется осуществление оплаты переработанного времени в порядке, установленном для оплаты сверхурочных работ. Так как в данном случае речь может идти только об одном часе переработки в день (даже в том случае, когда в течение месяца таких дней было два или более), оплата должна производиться в одинарном размере сверх обычной оплаты труда (если коллективным договором не предусмотрено иное). Заметим, что ситуация, когда в течение одного месяца могут быть два предпраздничных дня, может возникнуть только в январе и только для работников, которые работают в праздники (при этом предпраздничными при определенных условиях должны считаться и дни между праздниками 2, 3 и 4 января). Два праздничных нерабочих дня имеется также в мае. Но предпраздничный день перед первым из них (1 мая) приходится на апрель. В том случае, когда норма рабочего времени отработана полностью (без учета праздничных дней) или с учетом работы в праздничные дни норма рабочего времени будет превышена, часы сверх месячной нормы рабочего времени оплачиваются в двойном размере. Если работа в праздничные дни производилась в ночное время, а коллективным трудовым договором установлена доплата за работу в ночное время, расчет соответствующей надбавки производится отдельно. При этом за базу принимается оклад или тарифная ставка работника без учета начислений за праздничные дни. Процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним Выплата процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и районах, приравненных к районам Крайнего Севера (а также за работу в иных местностях с особыми климатическими условиями), предусмотрена ст. 317 ТК РФ. При этом оговорено, что выплата надбавок должна производиться в порядке и размерах не ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами. Из этой нормы следует, что: во-первых, работодатель вправе самостоятельно устанавливать размер и условия выплаты надбавки (при этом размер надбавки не должен быть меньше, а условия выплаты не должны быть жестче, чем те, которые установлены законодательными и нормативными актами в отношении работников бюджетной сферы и иных отраслей, в которых оплата труда регулируется государством). В бюджетных учреждениях данное положение действует с определенными ограничениями: размер процентной надбавки может быть установлен вышестоящим органом федерального управления (при установлении порядка перехода на новые системы оплаты труда) в твердых размерах или в пределах от минимума до максимума; во-вторых, так как законодательные и нормативные акты, регулирующие данный вид выплат, после вступления в силу ТК РФ не принимались, следует руководствоваться нормами, установленными ранее, в том числе и в дорыночный период. Этот вывод следует из требований ст. 423 ТК РФ, которой установлено, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории Российской Федерации, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ. Основным нормативным актом в данной области трудового законодательства в настоящее время по-прежнему остается Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими

69

нормативными актами, утвержденная Приказом Министерства труда РСФСР от 22 ноября 1990 г. N 2. Пунктом 16 упомянутой Инструкции установлено, что процентные надбавки начисляются на заработок (без учета районного коэффициента и вознаграждения за выслугу лет) в следующих размерах: а) в районах Крайнего Севера - в Чукотском автономном округе и Северо-Эвенском районе Магаданской области, Корякском автономном округе и Алеутском районе Камчатской области, а также на островах Северного Ледовитого океана и его морей (за исключением островов Белого моря) - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы до достижения 100% заработка; б) в остальных районах Крайнего Севера - 10% заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении 60-процентной надбавки - 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка; в) в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 10% заработка по истечении первого года работы с увеличением на 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 50% заработка. Размеры процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока, применяемых к заработной плате работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, по виду экономической деятельности "Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование" приведены в приложении N 4 к Приказу Минфина России от 29 сентября 2008 г. N 102н. Бюджетными учреждениями (а также их вышестоящими органами) приведенные размеры могут быть использованы как примерные или рекомендуемые. Размеры процентных надбавок приводятся в Приложении 6 к настоящему изданию. Размеры процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока и порядок их выплат устанавливаются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Пунктом 19 упомянутой Инструкции установлено, что в состав заработка, на который начисляются надбавки, не включаются выплаты по коэффициентам к заработной плате, единовременное вознаграждение за выслугу лет, вознаграждение по итогам работы за год, выплаты по среднему заработку, материальная помощь, а также выплаты, носящие разовый поощрительный характер и не обусловленные системой оплаты труда. Таким образом, Инструкцией был установлен порядок, при котором процентная надбавка могла начисляться только на должностной оклад (тарифную ставку), повышенный на коэффициент, учитывающий работу во вредных и опасных условиях труда. Письмом Минтруда России от 11 сентября 1995 г. N 3 "О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)" разъяснено, что названные процентные надбавки начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. Таким образом, вопрос о том, что должно быть базой для начисления надбавки, в настоящее время можно считать открытым, т.е. недостаточно урегулированным. По нашему мнению, наиболее правомерной следует считать схему, в соответствии с которой надбавка начисляется на должностной оклад (тарифную ставку) с учетом 70

повышений - за вредные и опасные условия труда и районный коэффициент. В некоторых отраслях (преимущественно с бюджетным финансированием) схема расчета установлена на уровне ведомственных или отраслевых нормативных актов. Если в соответствующей отрасли необходимые нормативные акты отсутствуют, а также в коммерческих организациях целесообразно определить базу и порядок расчета на уровне локального нормативного акта, например положения об оплате труда, или в типовом трудовом договоре. Так как размер надбавки непосредственно зависит от стажа работы в соответствующей местности, существенное значение имеет знание правил подсчета этого стажа. Общий порядок определения стажа установлен п. 21 Инструкции: "При начислении рабочим и служащим надбавок к заработной плате непрерывный стаж работы, дающий право на их получение, определяется по продолжительности последней непрерывной работы на данном предприятии. В случаях, предусмотренных Инструкцией, в непрерывный трудовой стаж засчитывается также время предыдущей работы или иной деятельности". В трудовой стаж, дающий право на получение гарантий и компенсаций, засчитываются: время любой работы в районах Севера, на которой работник подлежал государственному социальному страхованию; время повышения квалификации с отрывом от производства, в том числе за пределами районов Севера; военная служба, служба в органах внутренних дел и органах налоговой полиции в районах Севера; время работы или производственной практики (независимо от того, оплачивалась она или нет) в районах Севера в период обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального, послевузовского профессионального образования и других образовательных учреждениях независимо от продолжительности перерывов в работе, связанных с обучением; время пребывания на военных сборах, командирских занятиях, на сельскохозяйственных и других работах, куда работники направлялись в соответствии с законодательством; время вынужденного прогула при незаконном увольнении; время, в течение которого гражданин в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации" получал стипендию или пособие по безработице, а также время, затраченное на проезд по направлению службы занятости населения в другую местность для трудоустройства; время обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования и других образовательных учреждениях (за исключением общеобразовательных), расположенных в районах Севера; время нахождения в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. Вопрос о том, какие периоды прерывают стаж для исчисления надбавок, неоднократно являлся объектом внимания Правительства и судебных органов. Так, Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 1012 установлено, что с 1 июня 1993 г. трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате,

71

суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия. Кроме того, различными определениями Верховного Суда Российской Федерации в разные годы признавались недействительными отдельные подпункты п. 27 Инструкции, в соответствии с которым непрерывный трудовой стаж для исчисления надбавки не сохраняется при поступлении на работу после прекращения трудового договора по некоторым основаниям. В настоящее время не обжаловались и не были признаны недействительными подпункты п. 27 Инструкции, в соответствии с которыми непрерывный трудовой стаж не сохраняется только при увольнении по следующим основаниям (сохранена нумерация подпунктов п. 27): а) вступление в законную силу приговора суда, которым рабочий или служащий осужден к лишению свободы, исправительным работам не по месту работы либо к иному наказанию, исключающему возможность продолжения данной работы; ... д) утрата доверия со стороны администрации к работнику, непосредственно обслуживающему денежные или товарные ценности; е) совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, несовместимого с продолжением данной работы; ж) совершение работником по месту работы хищения (в том числе мелкого) государственного или общественного имущества; з) требование профсоюзного органа. Согласно п. 28 Инструкции трудовой стаж не прерывается в следующих случаях: а) при увольнении в связи с переходом на выборные должности, в коллегии адвокатов, если работе в этих организациях непосредственно предшествовала и за ней не позднее двух месяцев следовала работа в качестве рабочего или служащего либо работа на выборных должностях в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях; б) при поступлении в высшее, среднее специальное, профессионально-техническое или другое учебное заведение (в том числе на подготовительное отделение) либо в аспирантуру, ординатуру, если этому непосредственно предшествовала и за этим не позднее двух месяцев (не считая времени отпуска, предоставляемого по окончании срока обучения) следовала работа в качестве рабочего или служащего; в) при переводе, произведенном по распоряжению вышестоящего органа на срок не более одного года на предприятие, находящееся вне районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, при условии возвращения на работу в указанные районы и местности; г) при направлении на работу за границу, если работник поступает на работу в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях в течение двух месяцев (не считая времени нахождения в отпуске, не использованном за время работы за границей) после освобождения от работы на предприятиях СССР за границей, в воинских частях, временно расположенных за границей, в международных организациях; д) при призыве (зачислении) в состав Вооруженных Сил, других силовых ведомств, если перерыв между днем освобождения от службы и днем поступления на работу или на учебу не превысил трех месяцев, а для лиц офицерского состава, прапорщиков, мичманов, военнослужащих контрактной службы - соответственно шести месяцев; е) при поступлении на работу после увольнения в связи с состоянием здоровья, хотя и не повлекшим наступления инвалидности, но препятствовавшим работе в районах Крайнего Севера или в приравненных к ним местностях вследствие неблагоприятных для здоровья данного лица природных условий (независимо от того, работал ли уволенный на предприятиях в других районах страны или не работал) при условии возвращения этих лиц на работу в районы Крайнего Севера и в приравненные к ним местности не позднее

72

двух месяцев после медицинского заключения о возможности работы в указанных районах и местностях; ж) при поступлении на работу в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях работников, уволившихся с прежней работы по собственному желанию, если перерыв в работе не превысил трех недель, а при увольнении по собственному желанию по уважительным причинам - одного месяца (независимо от количества увольнений по собственному желанию без уважительных причин в течение 12 месяцев). Пунктом 20 Инструкции установлена подробная схема перерасчета размера надбавки, в случаях когда работник переходит из районов Крайнего Севера в приравненные к ним местности и наоборот. Так как в настоящее время подобные переходы весьма редки, комментарии по данному поводу представляются избыточными. Оплата работы в ночное время При оплате работы в ночное время следует учитывать, что оплате подлежит каждый час рабочей смены, приходящийся на период с 22 часов до 6 часов. Например, если вторая смена в организации начинается в 16 часов и заканчивается в 24 часа, а третья - начинается в 0 часов и заканчивается в 7 часов утра, дополнительной оплате подлежат: для работников второй смены - 2 часа: с 22 часов до 24 часов; для работников третьей смены - 6 часов: с 0 часов до 6 часов. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором. В любом случае они не могут быть ниже минимального размера, установленного Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" - 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. Также ст. 96 ТК РФ установлено, что продолжительность работы (смены) в ночное время не сокращается для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины; работники, не достигшие возраста восемнадцати лет, за исключением лиц, участвующих в создании и (или) исполнении художественных произведений, и других категорий работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, инвалиды, работники, имеющие детейинвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением, матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, а также опекуны детей указанного возраста могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, если такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время.

73

Чаще всего доплата за работу в ночное время производится в организациях, работа в которых осуществляется в три смены, в организациях с непрерывным производственным циклом, а также работникам профессий и должностей, для которых применяется суммированный режим рабочего времени. При трехсменном графике работы может оказаться, что за одни сутки доплата должна производиться двум работникам, занятым на одном рабочем месте. Например, в учреждении установлена следующая продолжительность смен: первая с 8 часов до 16 часов, вторая - с 16 часов до 24 часов, третья - с 0 часов до 8 часов. В этом случае работникам, занятым во вторую смену, будут оплачиваться 2 часа ночного времени, занятым в третью - 6 часов. В некоторых отраслях и сферах деятельности могут устанавливаться повышенные размеры компенсационных выплат за работу в ночное время. Так, гражданскому персоналу воинских частей за каждый час работы в ночное время устанавливается доплата за работу в ночное время в следующих размерах: рабочим и специалистам хлебозаводов и хлебопекарен - 75% должностного оклада (тарифной ставки); рабочим, постоянно занятым на выпуске газет в стереотипных, формных-офсетных, цинкографических и печатных цехах и на участках, - 50% тарифной ставки; гражданскому персоналу организаций связи, занятому экспедированием периодической печати, - 50% должностного оклада (тарифной ставки); остальному гражданскому персоналу воинских частей - 35% должностного оклада (тарифной ставки). Членам экипажей судов обеспечения (за исключением лиц с ненормированным рабочим днем), оставленным по распоряжению капитана во время стоянки в порту или на рейде для обеспечения безопасности судна в случае объявления штормового предупреждения или аварийной ситуации (без выполнения основной работы), устанавливается компенсационная выплата в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки) за каждый час дежурства. Надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну Выплата данной надбавки является обязательной для всех работников бюджетных учреждений, занятых на соответствующих видах работ. Правила выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. N 573 "О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны". Постановлением разрешено федеральным органам государственной власти устанавливать в подведомственных им организациях размеры ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны (далее - надбавки) в соответствии с Правилами, утвержденными вышеуказанным Постановлением. Финансирование расходов на указанные цели осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных главным распорядителем средств федерального бюджета на соответствующий год. Гражданам, работающим в организациях, не имеющих ведомственной принадлежности и осуществляющих в установленном порядке работы, связанные с 74

использованием сведений, составляющих государственную тайну, надбавки выплачиваются за счет средств, получаемых от основной деятельности этих организаций, в общем порядке. Ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, выплачивается в зависимости от степени секретности сведений, к которым эти граждане имеют документально подтверждаемый доступ на законных основаниях. Размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) за работу со сведениями, имеющими степень секретности "особой важности", составляет 50 - 75%, имеющими степень секретности "совершенно секретно" - 30 - 50%, имеющими степень секретности "секретно" при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий - 10 - 15%, без проведения проверочных мероприятий - 5 10%. При определении размера ежемесячной процентной надбавки учитывается объем сведений, к которым указанные граждане имеют доступ, а также продолжительность срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений. Ежемесячная процентная надбавка выплачивается за счет утвержденного в установленном порядке фонда оплаты труда (денежного довольствия). В случае если размер ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) оказывается ниже размера ранее установленной надбавки, получаемой гражданами, допущенными к государственной тайне на постоянной основе, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, им сохраняется ранее установленная надбавка до истечения срока договора (контракта), которым она предусмотрена. Сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны дополнительно к ежемесячной процентной надбавке к должностному окладу (тарифной ставке) выплачивается процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в указанных структурных подразделениях. Размер процентной надбавки к должностному окладу (тарифной ставке) при стаже работы от 1 до 5 лет составляет 10%, от 5 до 10 лет - 15%, от 10 лет и выше - 20%. Таким образом, максимальный размер надбавки может доходить до 95% должностного оклада (75% - за работу со сведениями особой важности и до 20% - за стаж работы). В стаж работы сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны, дающий право на получение указанной надбавки, включается время работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны других органов государственной власти, органов местного самоуправления и организаций. Размеры надбавок и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. Надбавка начисляется исходя из размера должностного оклада. При этом новый оклад не образуется. В федеральных бюджетных учреждениях силовых ведомств перечень надбавок за работу со сведениями, содержащими государственную тайну, как правило, является более широким и детализированным - например, в зависимости от особенностей деятельности учреждений. Так, гражданскому персоналу воинских частей, допущенному к государственной тайне на постоянной основе в зависимости от степени секретности и объема сведений, к которым они имеют документально подтверждаемый доступ на законных основаниях, а также от продолжительности срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания этих сведений, выплачивается ежемесячная процентная надбавка к тарифной ставке, должностному окладу за работу со сведениями, имеющими степень секретности "особой важности", за работу со сведениями, имеющими степень секретности 75

"совершенно секретно", за работу со сведениями, имеющими степень секретности "секретно", при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий и при оформлении допуска без проведения проверочных мероприятий. Кроме того, гражданскому персоналу воинских частей - сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны дополнительно к ежемесячной процентной надбавке гражданскому персоналу, допущенному к государственной тайне на постоянной основе, ежемесячно выплачивается процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в указанных структурных подразделениях. Дополнительные надбавки и компенсационные выплаты в отдельных отраслях При установлении должностных окладов педагогическим работникам школ, дошкольных и внешкольных детских учреждений могут устанавливаться повышения: за работу в специальных (коррекционных) классах и группах для обучающихся (воспитанников) с отклонениями в развитии. Конкретный размер повышения определяется руководителем образовательного учреждения в зависимости от степени и продолжительности общения с обучающимися (воспитанниками), имеющими отклонения в развитии; за работу в общеобразовательных школах-интернатах. В соответствии с п. 8 ст. 55 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 32661 "Об образовании" педагогическим работникам федеральных государственных образовательных учреждений (в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом) в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 рублей в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 рублей - в других федеральных государственных образовательных учреждениях. Педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов Российской Федерации, указанная денежная компенсация выплачивается по решению органа государственной власти субъекта Российской Федерации в размере, устанавливаемом указанным органом; педагогическим работникам муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления в размере, устанавливаемом указанным органом. Повышающие коэффициенты к должностным окладам профессорскопреподавательского состава высших и средних специальных учреждений профессионального образования устанавливаются, как правило, в зависимости от ученого звания или по занимаемым должностям - старший преподаватель, доцент, профессор, заведующий кафедрой, декан. Работникам медицинских учреждений могут устанавливаться повышенные выплаты компенсационного характера за работу в ночное время: врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу выездных бригад отделений неотложной медицинской помощи и помощи на дому военно-медицинских учреждений, занятым оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, - до 100% часовой ставки (части тарифной ставки, должностного оклада за час работы) за каждый час работы в ночное время; работникам военно-медицинских учреждений (подразделений), а также водителям санитарного транспорта учреждений и воинских частей, привлекаемым для работы в ночное время, - до 50% часовой ставки (части тарифной ставки, должностного оклада за час работы) за каждый час работы в ночное время.

76

Кроме того, отдельные компенсационные выплаты могут устанавливаться работникам медицинских и научно-исследовательских учреждений (подразделений) за диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также за работу с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, работникам учреждений здравоохранения (подразделений), расположенных на территории г. Москвы, и т.д. В учреждениях культуры разрешается устанавливать повышающий коэффициент к окладу за профессиональное мастерство с целью стимулирования работников учреждений культуры и искусства, в том числе артистического и художественного персонала, к раскрытию их творческого потенциала, профессиональному росту. В учреждениях физической культуры и спорта особенности установления систем оплаты труда также могут быть связаны с определением размера заработной платы и осуществлением компенсационных выплат. Размер заработной платы тренерам спортивных школ определяется исходя из установленных должностных окладов и с учетом планируемых объемов учебнопреподавательской работы. При этом объем учебно-преподавательской работы тренеров распределяется исходя из числа занимающихся, обеспеченности тренерско-преподавательскими кадрами и других конкретных условий в данной спортивной школе. Руководитель учреждения физической культуры и спорта имеет право производить оплату труда тренеров спортивных школ за учебно-преподавательскую работу исходя из ставок заработной платы по нормативам: за одного занимающегося; за количество часов учебно-преподавательской работы, отведенных для подготовки учебных групп. Оплата труда при выполнении работ различной квалификации При выполнении работ различной квалификации труд рабочих-повременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Как правило, подобный перевод обусловлен производственной необходимостью, и, по нашему мнению, в соответствующем приказе о временном переводе работника на менее оплачиваемую должность причины перевода должны быть указаны (ст. 74 ТК РФ). Заметим, что трудовое законодательство ограничивает продолжительность такого перевода одним месяцем. В случае когда перевод на нижеоплачиваемую работу производится в соответствии со ст. 72 ТК РФ (с письменного согласия работника, в том числе и на существенное изменение условий трудового договора), нормы ст. 150 ТК РФ не применяются. Кроме того, такое исполнение обязанностей по должности, требующей более низкой квалификации, следует отличать от перевода работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, на другую постоянную нижеоплачиваемую работу в данной организации. В соответствии со ст. 182 ТК РФ в этом случае за работником сохраняется его прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода, а при переводе в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, - до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления работника. Оплата труда при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников Работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно 77

отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются по соглашению сторон трудового договора. При оформлении и оплате совмещения профессий или должностей, а также выполнения обязанностей временно отсутствующих работников следует различать следующие разновидности: совмещение профессий (для рабочих) или должностей (для руководителей и специалистов) - выполнение работником наряду с основной работой (оговоренной в трудовом договоре при приеме на работу) дополнительной работы по другой вакантной должности без освобождения от основной работы в одной и той же организации в пределах нормальной продолжительности рабочей смены. Выплаты производятся в зависимости от объема дополнительно выполняемых функций и размера должностного оклада или тарифной ставки по совмещаемой должности (при совмещении профессий со сдельной формой оплаты труда доплата производится в соответствии с количеством дополнительно выпущенной продукции, дополнительно выполненного объема работ и т.п.); расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ выполнение дополнительного объема работ в пределах нормальной продолжительности рабочей смены. От совмещения профессий и должностей расширение зон обслуживания или увеличение объема работ отличается тем, что производится по одноименной должности или на рабочем месте, предназначенном для укомплектования работниками той же профессии. Весьма широко данный вид совмещения применяется в жилищнокоммунальной сфере - среди дворников, уборщиков лестничных клеток и т.п.; выполнение обязанностей временно отсутствующего работника (временное заместительство) - выполнение обязанностей по невакантной должности в связи с отсутствием работника по причине болезни, отпуска, командировки и т.п. Заметим, что действующая редакция ТК РФ не ограничивает возможность осуществления выплаты за временное заместительство перечнем должностей руководителей и специалистов. По нашему мнению, целесообразно в трудовом договоре заместителей или помощников руководителя специально оговаривать то, что на период исполнения обязанностей руководителя соответствующая доплата не производится, а в должностных инструкциях (или функциональных обязанностях) прописывать пункт, в соответствии с которым такое исполнение является прямой обязанностью работника. Действующее законодательство не ограничивает размеров производимых доплат и не устанавливает порядка их выплаты. Тем не менее в коллективном договоре целесообразно указать перечень ограничений при различных видах совмещения профессий или должностей. При этом, по нашему мнению, следует исходить не столько из возможности экономии фонда заработной платы, сколько из оценки возможности работника качественно исполнять обязанности по совмещаемой должности. Совмещение профессий (должностей) следует отличать от совместительства, правила которого регулируются главой 44 ТК РФ. Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях.

78

В трудовом договоре обязательно указание на то, что работа является совместительством. Таким образом, основным отличием совместительства от совмещения является то, что оно осуществляется за пределами нормальной продолжительности рабочей смены. В том случае, когда совместительство осуществляется в одной организации, в табеле учета рабочего времени время, отработанное по основной деятельности и по совмещаемой, отражается отдельными строками. Расчет заработной платы по совмещаемой должности производится с учетом оклада (тарифной ставки), установленного по этой должности. Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий, оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ. Лицам, работающим по совместительству в районах, где установлены районные коэффициенты и надбавки к заработной плате, оплата труда производится с учетом этих коэффициентов и надбавок. Правительством РФ могут устанавливаться особенности работы по совместительству для отдельных категорий работников (педагогических, медицинских и фармацевтических работников, работников культуры). Не допускается работа по совместительству: лиц в возрасте до восемнадцати лет; на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями; в других случаях, установленных федеральными законами. Статьей 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени на условиях совместительства ограничена 4 часами в день и 16 часами в неделю. Особенности оплаты труда лиц, работающих вахтовым методом Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, регулируются нормами главы 47 ТК РФ. В настоящее время применение вахтового метода получает все более широкое распространение, особенно в отраслях добывающей промышленности. В бюджетных учреждениях вахтовый метод также может применяться, например, при наличии удаленных подразделений. Вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями. Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться: работники в возрасте до восемнадцати лет; беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; 79

лица, имеющие медицинские противопоказания к выполнению работ вахтовым методом. При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год. Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. При этом общая продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов. Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период. В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых Правительством Российской Федерации. Работникам организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых соответственно органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых работодателем. За дни нахождения в пути от места расположения организации (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или по вине транспортных организаций работнику выплачивается дневная тарифная ставка (оклад). Размеры и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г. N 51: за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы (далее - надбавка) в следующих размерах: в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада); в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада); в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада). Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации. Исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней соответствующего месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах производства работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно в этом месяце и на установленный размер надбавки. При выплате надбавки полевое довольствие не выплачивается. 80

В организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета, надбавка начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Статьей 302 ТК РФ установлено, что работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Данная норма распространяется только на суммы заработной платы, но не на надбавку за вахтовый метод работы. Оплата неотработанного времени Трудовым законодательством установлен ряд случаев, когда работнику производится оплата за фактически неотработанное время. Для бюджетных учреждений подобные ситуации характерными не являются, а в прежних условиях - когда утвержденный фонд заработной платы расходовался по строго установленным правилам и направлениям - особой необходимости в организации обособленного учета таких выплат не возникало. После перехода на новые системы оплаты труда самостоятельность руководителей бюджетного учреждения в части использования фонда оплаты труда будет существенно расширена. В частности, суммы экономии фонда можно будет перенаправлять на стимулирующие выплаты. Оплата за непроработанное время, как правило, производится в более низких размерах. Следовательно, правильный учет подобных ситуаций и перерасчет заработка работников бюджетной сферы могут оказаться одним из направлений оптимизации использования фонда оплаты труда. К случаям, когда работнику должно оплачиваться неотработанное время, относится, в частности, оплата труда при невыполнении норм выработки, при допущении производственного брака, при простое и т.п. В соответствии со ст. 155 ТК РФ при невыполнении норм труда (должностных обязанностей): по вине работодателя оплата производится за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной за тот же период времени или за выполненную работу; по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется не менее 2/3 тарифной ставки (оклада); по вине работника оплата нормируемой части заработной платы производится в соответствии с объемом выполненной работы. Обращаем внимание на то, что ст. 155 ТК РФ допускает возможность частичной оплаты и при невыполнении должностных обязанностей. То есть в принципе возможна ситуация, когда заработная плата в размере 2/3 среднего заработка будет начислена работникам бюджетного учреждения, относящимся к управленческому персоналу. Статьей 156 ТК РФ предусмотрено три ситуации, связанных с оплатой брака: если брак продукции возник по причинам, не связанным с действиями (или бездействием) работника, он оплачивается наравне с годными изделиями. В качестве примера причин возникновения такого брака можно назвать скрытые дефекты материально-производственных запасов, нарушения в обеспечении оборудования электроэнергией или иными видами услуг; полный брак по вине работника оплате не подлежит. При этом следует иметь в виду, что действующее законодательство не исключает возможности привлечения работника к материальной ответственности в сумме нанесенного организации ущерба;

81

частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Непосредственное применение данной нормы на практике возможно только тогда, когда пониженные расценки установлены. В противном случае наиболее рациональной представляется схема, в соответствии с которой частичный брак оплачивается по расценкам годных изделий, уменьшенным на сумму расходов по исправлению брака. Уточнение в части того, кем производится устранение брака, существенно, так как в том случае, когда исправление осуществляется другими работниками, сумма расходов по исправлению должна быть увеличена на заработную плату этих работников с начислениями (ЕСН и т.п.). Ситуация, при которой возникает необходимость отдельного расчета по оплате брака, может возникнуть в тех производствах бюджетных учреждений, которые связаны с выпуском готовой продукции, выполнением работ или оказанием услуг, - научноисследовательских учреждений, подсобных предприятий и хозяйств, вспомогательных и обслуживающих производств. Как правило, в подобных ситуациях возникает экономия фонда заработной платы в части, формируемой за счет средств целевого финансирования или за счет средств, полученных от деятельности, приносящей доход (предпринимательской деятельности). В аналогичных условиях может возникать необходимость частичной оплаты времени простоя. Статья 74 ТК РФ определяет простой как временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера, а также в случаях приостановления деятельности в порядке, предусмотренном законом. Принципы, в соответствии с которыми принимается решение о частичной оплате времени простоя, аналогичны принципам, используемым при оплате брака продукции: время простоя: - по вине работодателя - оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника; - по причинам, не зависящим от работодателя и работника, - оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада); - по вине работника - не оплачивается. Обязательным условием для того, чтобы время простоя могло быть частично оплачено, является наличие письменного предупреждения работником работодателя о начале простоя. Принято различать два вида простоев - внутрисменные и целосменные. По нашему мнению, нормы ст. 157 ТК РФ, регулирующие порядок оплаты времени простоя, должны применяться только в отношении целосменных простоев, т.е. тогда, когда продолжительность простоя больше длительности одной рабочей смены. В случае внутрисменных простоев могут быть применены нормы ст. 155 ТК РФ (невыполнение норм выработки). Трудовым законодательством также отдельно регулируется оплата труда при освоении новых производств, при оплате труда сезонных рабочих. Для бюджетных учреждений подобная организация деятельности не является характерной. Поэтому особенности таких расчетов не рассматриваются. 2.5. Установление выплат стимулирующего характера Общие положения Перечень выплат стимулирующего характера (далее - Перечень) формируется в соответствии с Перечнем видов выплат стимулирующего характера, утвержденным 82

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и Разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях" (зарегистрирован в Минюсте России 1 февраля 2008 г., рег. номер 11080). 1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы. 2. Выплаты за качество выполняемых работ. 3. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет. 4. Премиальные выплаты по итогам работы. К выплатам стимулирующего характера относятся выплаты, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу. Выплаты стимулирующего характера устанавливаются работнику с учетом критериев, позволяющих оценить результативность и качество его работы, с учетом рекомендаций соответствующих федеральных органов исполнительной власти. Выплаты стимулирующего характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с приведенным Перечнем в федеральных бюджетных учреждениях в пределах фонда оплаты труда. Нормативными актами федеральных органов государственной власти, регулирующих особенности перехода подчиненных учреждений на новые системы оплаты труда, используются разные подходы. Некоторые министерства, агентства и службы указывают только группы выплат (воспроизводят приведенный выше Перечень) и конкретизируют только основные виды выплат - чаще всего надбавку за выслугу лет и премию по итогам года, квартала или месяца. При этом учреждения получают право вводить новые виды выплат, соответствующие их экономическому смыслу (направленные на стимулирование количества и качества затраченного труда) - в пределах утвержденного фонда оплаты труда. Другие федеральные органы государственной власти в нормативных актах приводят полный, исчерпывающий перечень стимулирующих выплат, которые могут осуществляться в данной отрасли. В этом случае на уровне учреждения должны быть конкретизированы условия осуществления выплат и оформление их в виде локального нормативного акта. При этом следует учитывать, что начиная с 1 января 2010 г. объем средств на указанные выплаты должен составлять не менее 30% средств на оплату труда, формируемых за счет ассигнований федерального бюджета. При введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений размеры и условия осуществления выплат стимулирующего характера конкретизируются в трудовых договорах работников. Выплаты стимулирующего характера производятся по решению руководителя федерального государственного органа, территориального органа федерального государственного органа в пределах бюджетных ассигнований на оплату труда работников. Размер выплаты стимулирующего характера может определяться как в процентах к окладу (должностному окладу) работника, так и в абсолютном размере. Максимальный размер выплат стимулирующего характера не ограничен. Период, за который выплачивается премия или иная выплата, конкретизируется в положении об оплате и стимулировании труда работников. При этом может быть введено несколько премий за разные периоды работы - по итогам работы за квартал и премия по итогам работы за год. Основаниями для установления выплат стимулирующего характера работникам образовательных учреждений могут являться:

83

виды поощрения (премии, надбавки за основные результаты работы), увязывающие систему оплаты труда с уровнем выполнения трудовых обязанностей и определенных показателей работы; виды поощрения (персональные надбавки), увязывающие систему оплаты труда с личными деловыми качествами работника, уровнем его профессионального мастерства, его индивидуальными качествами, отношением к работе; виды поощрения (единовременные премии, надбавки на время выполнения определенной работы), увязывающие систему оплаты труда с какими-либо достижениями, не носящими систематического характера, с выполнением важных и ответственных работ или с общими коллективными результатами работы в течение определенного календарного периода. Например: за успешное и добросовестное исполнение работником своих обязанностей в соответствующем периоде; за инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда; за выполнение порученной работы, связанной с обеспечением рабочего процесса; за участие в выполнении особо важных работ и мероприятий; за досрочное и качественное выполнение работ и высокие достижения в работе; за успешное выполнение плановых показателей уставной деятельности учреждения; за высокие достижения в труде по завершении года; за стаж непрерывной работы в образовательном учреждении; за особые заслуги работника перед учреждением; за работу в условиях эксперимента в рамках выполнения федеральных, региональных и иных утвержденных программ; за обеспечение стабильности и повышения качества обучения (в образовательных учреждениях); за подготовку призеров олимпиад, конкурсов; за использование здоровьесберегающих технологий; за активное участие в методической работе (конференциях, семинарах, методических и научно-методических объединениях); за организацию и проведение мероприятий, повышающих авторитет и имидж учреждения; за высокий уровень исполнительской дисциплины; за подготовку учебных и научно-методических пособий, рекомендаций, книг и учебников (в учреждениях образования, науки и культуры); за особый режим работы по обеспечению безаварийной, безотказной и бесперебойной работы инженерных и хозяйственно-эксплуатационных систем жизнеобеспечения учреждения. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы могут начисляться работникам регулярно или единовременно. При начислении выплат учитываются: интенсивность и напряженность работы; особый режим работы (связанный с обеспечением безаварийной, безотказной и бесперебойной работы инженерных и хозяйственно-эксплуатационных систем жизнеобеспечения учреждения); организация и проведение мероприятий, направленных на повышение авторитета и имиджа учреждения среди населения.

84

Размер премии может устанавливаться как в абсолютном значении, так и в процентном отношении к окладу (должностному окладу). Максимальным размером премия за выполнение особо важных работ и проведение мероприятий не ограничена. Премирование за интенсивность и высокие результаты работы не применяется к работникам, которым установлена стимулирующая надбавка за интенсивность и высокие результаты работы. Наиболее распространенными видами выплат за интенсивность и высокие результаты работы (из числа тех, которые практиковались и ранее) являются: надбавка за руководство бригадой. Надбавка устанавливается в тех случаях, когда работы выполняются специализированными подразделениями рабочих под единым руководством работника, должностной оклад которого определяется как оклад рабочего и отдельно в штатном расписании и расчете фонда оплаты труда не выделяется. В организациях коммунального хозяйства это могут быть бригады по выполнению комплекса работ по ремонту и обслуживанию объектов основных средств, территорий, помещений - электромонтеры, слесари, рабочие по уборке территорий, ремонтные бригады и т.п. Размер надбавки может дифференцироваться в зависимости от численности бригады; надбавка за профессиональное мастерство, устанавливаемая водителям автомобилей и трактористам. Размер надбавки может быть дифференцирован, например, в зависимости от стажа работы по профессиям водителя автомобиля и тракториста. Водителям легковых автомобилей может назначаться надбавка за разрыв смены или за ненормированный рабочий день. Выплаты за качество выполняемых работ К данной группе выплат в настоящее время чаще всего относятся выплаты, осуществляемые в связи с присвоением работникам бюджетных учреждений различных степеней и званий. Наиболее распространенной является надбавка за наличие ученой степени. Размеры надбавок к должностным окладам (ставкам) за ученую степень научнопедагогическим работникам высших учебных заведений установлены п. 5 ст. 30 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". В соответствии с упомянутой нормой научно-педагогическим работникам высших учебных заведений устанавливаются надбавки к должностным окладам (ставкам) в размере: 40% - за должность доцента; 60% - за должность профессора; 3000 рублей - за ученую степень кандидата наук; 7000 рублей - за ученую степень доктора наук. Обращаем внимание на то, что письмом Минобрнауки России от 16 апреля 2007 г. N 03-760 разъяснено следующее. В соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (ст. 30) надбавки к должностным окладам за ученую степень устанавливаются только научно-педагогическим работникам высших учебных заведений. Должности ректора, проректора, начальника учебного управления и заведующего аспирантурой не относятся к профессорско-преподавательскому составу, так как являются административными.

85

Доплаты за ученые степени лицам, занимающим данные штатные должности, устанавливаются только в том случае, если за ними закреплены часы преподавательской работы. Одновременно сообщено, что доплаты за ученые степени устанавливаются преподавателям, имеющим ученые степени по профилю преподаваемой дисциплины. В связи с переходом на новые условия оплаты труда бюджетные учреждения фактически получили право установления аналогичных надбавок работникам учреждения при наличии ученой степени, но не имеющим права на доплату за ученую степень. Например, в лесном хозяйстве таким работникам устанавливается надбавка в размере 50% минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов). При наличии у работника двух оснований (наличия почетного звания и ученой степени) надбавка к окладу устанавливается по одному из оснований по его выбору. Порядок выплаты надбавок сотрудникам силовых ведомств отдельно урегулирован на уровне федерального законодательства - Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июня 2006 г. N 343 "Об установлении надбавок за ученую степень и (или) ученое звание сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и военнослужащим, проходящим военную службу по контракту". Отдельными пунктами упомянутого Постановления установлено следующее. Надбавка за наличие присвоенных в установленном порядке званий может устанавливаться и выплачиваться в тех отраслях, где соответствующие надбавки предусмотрены. Надбавка за наличие почетного звания может выплачиваться работникам учреждений, которым в установленном порядке (как правило, указом Президента Российской Федерации) присвоены почетные звания, например "заслуженный экономист Российской Федерации", "заслуженный учитель Российской Федерации", "заслуженный деятель культуры Российской Федерации", "заслуженный лесовод Российской Федерации" и т.д. Надбавка устанавливается в процентах минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов) или в твердой сумме. При наличии у работника иных почетных званий надбавка устанавливается при условии соответствия почетного звания направлению профессиональной деятельности непосредственно по занимаемой должности. При наличии у работника двух или более почетных званий надбавка устанавливается за одно почетное звание по его выбору. Надбавка за знание иностранных языков может выплачиваться работникам бюджетных учреждений, должностные обязанности которых предполагают знание иностранных языков. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет Выплаты за стаж непрерывной работы или за выслугу лет являются наиболее распространенным видом стимулирующих выплат, применяемым практически во всех бюджетных учреждениях. Отличие данной надбавки или выплаты от подобных начислений стимулирующего характера состоит в том, что вознаграждение за выслугу лет может выплачиваться либо ежемесячно, либо ежегодно, а также в том, что коллективным договором могут быть установлены дополнительные условия, при возникновении которых надбавка может выплачиваться не в полном размере. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) при этом выплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации. Данная группа доплат также является персонифицированной. 86

В бюджетных учреждениях, как правило, выплачивается ежемесячная надбавка за выслугу лет. При этом в учреждениях различных отраслей размеры надбавки могут колебаться весьма существенно. При определении права на получении надбавки существенное значение имеют правила определения стажа, дающего право на ее получение. При переходе на новые системы оплаты труда некоторыми федеральными органами государственной власти данный вопрос в соответствующих нормативных актах был прописан детально и подробно. Прежде всего это относится к силовым ведомствам - Министерству обороны Российской Федерации, Министерству внутренних дел Российской Федерации, Федеральной службе Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков и т.д. В нормативных актах других министерств, служб и агентств порядок исчисления стажа определен только в общих терминах или не упоминается вообще. В бюджетных учреждениях таких отраслей целесообразно разработать и утвердить локальный нормативный акт, устанавливающий не только размеры надбавки и условия ее выплаты, но и порядок расчета стажа работы. Обращаем внимание на то, что ранее порядок исчисления стажа работы, дающего право на получение аналогичной надбавки, регулировался отдельно от порядка исчисления стажа работы при расчете пособий по временной нетрудоспособности или при расчете пенсий. За основу для разработки соответствующего локального нормативного акта, по нашему мнению, можно взять Инструкцию ВЦСПС и Министерства финансов СССР о порядке исчисления трудового стажа, дающего право на получение процентных надбавок к заработной плате или единовременного вознаграждения за выслугу лет, утвержденную Постановлением Совета Министров СССР от 28 января 1949 г. N 338. Процесс подсчета стажа и установления надбавок является весьма трудоемким, а ошибки могут послужить основанием для возникновения трудовых споров. Поэтому данные операции целесообразно производить специально создаваемыми комиссиями. Комиссии создаются на основании приказа или иного распорядительного акта руководителя учреждения. Премиальные выплаты по итогам работы Премирование работников осуществляется на основе положения о премировании, утверждаемого локальным нормативным актом федерального государственного органа, территориального органа федерального государственного органа. При определении размеров выплат стимулирующего характера рекомендуется учитывать: успешное и добросовестное исполнение работником своих обязанностей в соответствующем периоде; инициативу, творчество и применение в работе современных форм и методов организации труда; качественное выполнение порученной работы и проведение мероприятий, связанных с обеспечением уставной деятельности учреждения; качественную подготовку и своевременную сдачу отчетности; участие в течение соответствующего рабочего периода в выполнении важных работ, мероприятий и другие показатели. Положение о премировании, утвержденное локальным нормативным актом федерального государственного органа, территориального органа федерального государственного органа, целесообразно продублировать в локальном нормативном акте учреждения с учетом особенностей осуществления деятельности в конкретных условиях. Положение о премировании может быть отдельным разделом положения об оплате труда учреждения. Хотя в некоторых случаях (например, когда условия и размеры 87

премирования работников отдельных категорий существенно различаются, а количество категорий работников в организации весьма велико) более целесообразными могут оказаться разработка и утверждение отдельного локального нормативного акта положения о премировании. В любом случае в положении о премировании должны быть отражены как минимум следующие элементы (показатели премирования): размер премий - от минимального до максимального; условия, при которых премии выплачиваются, а также при которых размер премии может снижаться либо премия может не выплачиваться вовсе; периодичность выплаты премии. В том случае, когда показатели премирования различны для различных категорий работников, целесообразно сгруппировать их в обособленные подразделы. Действующее законодательство не запрещает выплату премий за результаты работы по итогам других отчетных периодов. Таким образом, положением о премировании может быть предусмотрена выплата премий работникам бюджетных учреждений по результатам работы за месяц и квартал. Порядок и условия премирования, показатели премирования и условия, при которых работники могут быть лишены или которым снижены размеры премий, устанавливаются положениями о премировании, утверждаемыми руководителями учреждений по согласованию с профсоюзными органами или иными представительными органами работников. Конкретный размер премии определяется в соответствии с личным вкладом работника в выполнение поставленных задач, качеством выполнения функциональных обязанностей и другими показателями в пределах средств, предусматриваемых на эти цели фондом оплаты труда, максимальными размерами не ограничивается и выплачивается на основании приказа руководителя учреждения. Кроме выплаты ежемесячных и ежеквартальных премий, положением об оплате труда работников учреждения может быть предусмотрена выплата единовременного вознаграждения по итогам года. Размер вознаграждения также устанавливается с учетом конкретного вклада работника в выполнение задач, обусловленных уставной деятельностью учреждения. При этом условия выплаты вознаграждения могут существенно отличаться от условия выплаты премий. Например, основным условием для выплаты может служить выполнение определенных задач учреждением в целом. Вознаграждение выплачивается, как правило, в течение первого квартала года, следующего за истекшим календарным годом. По решению соответствующего федерального органа государственной власти выплата вознаграждения может производиться в декабре календарного года, за который оно выплачивается. В учреждениях за счет экономии фонда заработной платы могут устанавливаться иные выплаты стимулирующего характера, размеры и условия которых предусматриваются в коллективных договорах, соглашениях, локальными нормативными актами с участием профсоюзных органов или иного представительного органа работников. Кроме того, из фонда оплаты труда работникам может быть оказана материальная помощь. Решение об оказании материальной помощи и ее конкретных размерах принимает руководитель федерального государственного органа, территориального органа федерального государственного органа на основании письменного заявления работника. 2.6. Прочие выплаты работникам бюджетных учреждений

88

В данном параграфе под прочими выплатами работникам бюджетных учреждений понимаются выплаты, производимые не за счет фонда оплаты труда учреждения, а за счет других источников - как правило, за счет средств внебюджетных фондов - Фонда социального страхования Российской Федерации и фондов обязательного медицинского страхования. Наиболее распространенным пособием, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, является пособие по временной нетрудоспособности. Расчет пособий по временной нетрудоспособности Пособия по временной нетрудоспособности являются наиболее распространенным видом выплат, осуществляемых за счет средств внебюджетного фонда - Фонда социального страхования Российской Федерации. Правила расчета размера пособия и других элементов, от которых размер пособия зависит (в частности, от стажа работы, дающего право на получение пособия), в последние несколько лет менялись как минимум трижды. Поэтому вначале уместно напомнить о тех изменениях порядка расчета пособия, которые вступили в силу с 1 января 2007 г. Эти изменения введены Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255ФЗ). Основными изменениями являются следующие: при расчете пособия теперь учитывается не непрерывный трудовой стаж (как это было ранее), а страховой стаж; расчет пособия производится из количества календарных дней временной нетрудоспособности (а не рабочих, как это было ранее); совместители получают право получать пособие как по основной, так и по совмещаемой должности (месту работы). Перечень лиц, имеющих право на получение пособия по временной нетрудоспособности, несколько расширен за счет включения в него совместителей (которые теперь могут получать пособие как по основному месту работы, так и по месту совместительства), а также лиц, осужденных к лишению свободы и привлеченных к оплачиваемому труду. Вместе с тем пособие не назначается и не выплачивается за период заключения под стражу или административного ареста. Порядок финансирования выплат пособий по временной нетрудоспособности сохранен: в общем случае пособие выплачивается застрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. С первого дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается в следующих случаях: необходимости осуществления ухода за больным членом семьи; карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным; осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

89

долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. Общие правила расчета пособия по временной нетрудоспособности не распространяются на выплаты застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В перечисленных случаях применяются нормы Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности). При этом другими пунктами ст. 6 Закона N 255-ФЗ установлены ограничения по предельной продолжительности периода, за который пособие может быть выплачено (как по указанным, так и по иным основаниям). Для наглядности перечень ограничений целесообразно представить в табличной форме: ┌───────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐ │ Основание для назначения пособия │ Ограничение по периоду, │ │ │ подлежащему оплате │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │При долечивании застрахованного │Не более чем за 24 календарных дня │ │лица в санаторно-курортном │ │ │учреждении │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Инвалидам, имеющим ограничение │Не более четырех месяцев подряд или │ │способности к трудовой деятельности│пяти месяцев в календарном году │ │(за исключением заболевания │ │ │туберкулезом) │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Инвалидам при заболевании │До дня восстановления │ │туберкулезом │трудоспособности или до дня │ │ │увеличения степени ограничения │ │ │способности к трудовой деятельности │ │ │вследствие заболевания туберкулезом │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Лицам, заключившим срочный трудовой│Не более чем за 75 календарных дней │ │договор (срочный служебный │ │ │контракт) на срок до шести месяцев │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │Лицу, у которого заболевание или │Не более чем за 75 календарных дней │ │травма наступили в период со дня │со дня, с которого работник должен │ │заключения трудового договора до │был приступить к работе │ │дня его аннулирования │ │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │При необходимости осуществления │ │ │ухода за больным членом семьи: │ │ │за больным ребенком в возрасте до 7│Не более чем за 60 календарных дней │ │лет в общем случае │в календарном году по всем случаям │ │ │ухода за этим ребенком │

90

│ │ │ │в случае заболевания ребенка, │Не более чем за 90 календарных дней │ │включенного в перечень заболеваний,│в календарном году по всем случаям │ │определяемый Минздравсоцразвития │ухода за этим ребенком в связи с │ │России │указанным заболеванием │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │за больным ребенком в возрасте от 7│До 15 календарных дней по каждому │ │до 15 лет │случаю амбулаторного лечения или │ │ │совместного пребывания с ребенком в │ │ │стационарном лечебно-профилактическом│ │ │учреждении, но не более чем за 45 │ │ │календарных дней в календарном году │ │ │по всем случаям ухода за этим │ │ │ребенком │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │за больным ребенком-инвалидом в │Не более чем за 120 календарных │ │возрасте до 15 лет │дней в календарном году по всем │ │ │случаям ухода за этим ребенком │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │за больным ребенком в возрасте до │Только за период совместного │ │15 лет, являющимся │пребывания с ребенком в │ │ВИЧ-инфицированным │стационарном лечебно-профилактическом│ │ │учреждении │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │за больным ребенком в возрасте до │За весь период амбулаторного │ │15 лет при его болезни, связанной с│лечения или совместного пребывания │ │поствакцинальным осложнением │с ребенком в стационарном │ │ │лечебно-профилактическом учреждении │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │в остальных случаях ухода за │Не более чем за 7 календарных дней │ │больным членом семьи при │по каждому случаю заболевания, но │ │амбулаторном лечении │не более чем за 30 календарных дней │ │ │в календарном году по всем случаям │ │ │ухода за этим членом семьи │ ├───────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────┤ │в случае карантина │За все время отстранения работника │ │ │от работы в связи с карантином │ └───────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────┘

Проводить сравнение с ранее действовавшими ограничениями вряд ли имеет смысл, так как с 2007 г. применяются только приведенные ограничения. Как уже отмечалось, размер пособия по временной нетрудоспособности теперь зависит не от непрерывного трудового стажа работы, а от продолжительности страхового стажа. При этом общие размеры пособия фактически сохранены: при стаже до 5 лет - 60% среднего заработка; при стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка; при стаже 8 и более лет - 100% среднего заработка. Кроме того, установлены следующие дополнительные ограничения по размеру пособия: в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, - 60% среднего заработка (минимальный размер пособия); при необходимости осуществления ухода за больным ребенком (при амбулаторном лечении) - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Обращаем внимание на то, что ранее действовавшие

91

исключения для матерей-одиночек (в части более продолжительного периода выплаты пособия в полном размере, соответствующем страховому стажу) более не действуют; размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год (на 2008 г. - 17 250 руб., на 2009 г. - 18 720 руб., на 2010 г. 20 030 руб., на 2011 г. - 21 390 руб.; размеры максимальных пособий на 2009 - 2011 гг. установлены ст. 8 Федерального закона от 25 ноября 2008 г. N 216-ФЗ). В случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы; застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (в 2008 г. - 2300 руб., в 2009 г. - 4330 руб.), а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда, с учетом этих коэффициентов. С принятием Закона N 255-ФЗ фактически утратило силу ограничение, действовавшее в 2006 г., - пособие выплачивалось из размера 1 МРОТ, в случае если непрерывный стаж за последние 12 месяцев был менее 3 месяцев. Письмом Фонда соцстраха РФ от 14 февраля 2007 г. N 02-13/07-721 по данному поводу разъяснено следующее. Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", действие которого введено с 1 января 2007 г., устанавливаются новые нормы по назначению, исчислению, определению размера и выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. В частности, определение размера пособия теперь зависит от продолжительности страхового стажа, внесены изменения в механизм исчисления пособий (средний дневной заработок и расчет пособия ведутся в календарных днях вместо рабочих и др.). Не предусмотрена данным Законом и норма, действовавшая до 31 декабря 2006 г., согласно которой в случае если в течение последних 12 календарных месяцев работник не отработал 3 месяцев, то пособие не может превышать минимального размера оплаты труда. Вместе с тем ст. 7 и 11 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случае если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается ему в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. Эта новая норма применяется к лицам, которые на момент наступления страхового случая имели продолжительность страхового стажа менее 6 месяцев. В связи с этим нормы, установленные Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году", применялись только в 2006 г. и не распространяются на страховые случаи, наступившие в 2007 г. и в последующие годы. Кроме того, ст. 8 Закона N 255-ФЗ установлен ряд оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности: нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

92

неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы; заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением. При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности оно выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда: в случае если заболевание или травма получены вследствие опьянения - за весь период нетрудоспособности, в остальных случаях - со дня, когда было допущено нарушение. Таким образом, при расчете пособий по временной нетрудоспособности следует учитывать три основных ограничения: при минимальном страховом стаже и наличии иных оснований, при которых пособие рассчитывается из расчета 1 МРОТ; при уровне средней заработной платы конкретного работника, превышающем предельный размер пособия (в 2009 г. - 18 720 руб.); при страховом стаже менее 8 лет. Приведем краткий практический комментарий по перечисленным видам ограничений. В том случае, когда страховой стаж не превышает 6 месяцев и, следовательно, работник не имеет права на получение пособия в размере, превышающем 1 МРОТ, определение среднего заработка и проведение прочих расчетов представляются ненужными. Достаточно определить размер пособия, приходящийся на один день в соответствующем месяце, и умножить полученную сумму на количество рабочих дней болезни. Другое ограничение касается предельного размера пособия, в случае если страховой стаж превышает 8 лет. В 2009 г., как уже отмечалось, действует ограничение в размере 18 720 руб. Напоминаем, что в случае установления коэффициентов к заработной плате для производственных и непроизводственных отраслей применяется районный коэффициент, установленный для непроизводственных отраслей. Общее ограничение максимального размера пособия существовало практически всегда. В дорыночный период предельный размер пособия, выплачиваемого за счет средств социального страхования, ограничивался двумя должностными окладами. При этом сумму разницы между средним заработком и предельным размером допускалось относить на издержки производства и обращения (включать в себестоимость продукции, работ или услуг). В 1991 - 2001 гг. действовало ограничение, равное 85 МРОТ. После того как МРОТ был увеличен до 450 руб., изменился и принцип установления предельного размера пособия по временной нетрудоспособности. С 1 января 2002 г. действует ограничение, установленное ст. 15 Федерального закона от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" в твердом размере, который регулярно пересматривается в сторону повышения. В том случае, когда размер среднего заработка, определенного по установленным правилам, заведомо превышает указанную сумму, дальнейшие расчеты проводить также нет необходимости. Для этих целей можно использовать данные, полученные заранее. Проведение предварительных расчетов имеет смысл тогда, когда размер среднего заработка превышает установленное ограничение у достаточно большого числа работников организации, а количество случаев временной нетрудоспособности также сравнительно велико. Заметим, что подобный уровень оплаты труда характерен пока только для некоторых отраслей (нефтегазовой, энергетической и т.п.), организации которых нередко расположены в местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате. В этом случае максимальный размер пособия определяется с учетом районного коэффициента, установленного в данной местности. Кроме того, следует учитывать ограничения по размеру пособия в зависимости от стажа непрерывной работы. 93

Третья группа ограничений увязывает размер пособия с общей продолжительностью страхового стажа. В связи с переходом на новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности фактически утратили силу исключения из общего порядка назначения пособий для отдельных групп их получателей - работникам, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащихся - 18) лет, работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны, и т.д. С 2007 г. порядок определения страхового стажа регулируется Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 6 февраля 2007 г. N 91 (далее - Правила). В соответствии с п. 2 Правил в страховой стаж включаются: а) периоды работы по трудовому договору; б) периоды государственной гражданской или муниципальной службы; в) периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе: периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды, периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование; периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.; периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.; периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации; периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование; периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г. Пунктом 3 Правил уточнено, что под платежами на социальное страхование в целях настоящих Правил понимаются: за период до 1 января 1991 г. - взносы на государственное социальное страхование; за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. - страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации; за период после 1 января 2001 г. - налоги, зачисляемые в Фонд социального страхования Российской Федерации (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог); 94

за период после 1 января 2003 г. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В разделе II Правил приведен исчерпывающий перечень документов, на основании которых могут быть подтверждены периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж. Порядок подсчета страхового стажа (раздел III Правил), по нашему мнению, более детализирован и упрощен по сравнению с порядком подсчета непрерывного трудового стажа: исчисление периодов работы (службы, деятельности) производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы. То есть теперь не имеет значения продолжительность месяца, в котором соответствующий период начался, и месяц, в котором производится подсчет; в случае совпадения по времени периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период; документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы (службы, деятельности), включаемых в страховой стаж, должны содержать номер и дату выдачи, фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ, число, месяц и год его рождения, место работы, период работы, профессию (должность), основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы). Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи; записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку; запись о работе, внесенная в трудовую книжку (дубликат трудовой книжки) на основании решения комиссии по установлению стажа, принимаемого в соответствии с п. 34 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2003 г. N 225; если имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании свидетельства о браке, свидетельства о перемене имени, справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств или в судебном порядке; в случае если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15-е число соответствующего месяца.

95

Например, если в трудовой книжке указано, что работник работал с 1980 г. по август 1990 г., страховой стаж будет определен в 10 лет и 1 месяц - с 15 июля 1980 г. по 15 августа 1990 г. При применении нового порядка определения права на пособие в соответствующем размере (в зависимости от продолжительности страхового стажа) следует учитывать нормы ст. 17 Закона N 255-ФЗ, которой установлены следующие переходные положения: гражданам, которые приступили к работе по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию, до 1 января 2007 г. и которые до 1 января 2007 г. имели право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере (в процентном выражении от среднего заработка), превышающем размер пособия (в процентном выражении от среднего заработка), полагающийся в соответствии с Законом N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается в прежнем более высоком размере (в процентном выражении от среднего заработка), но не выше установленного максимального размера пособия по временной нетрудоспособности; в случае если продолжительность страхового стажа застрахованного лица за период до 1 января 2007 г. окажется меньше продолжительности его непрерывного трудового стажа, применяемого при назначении пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с ранее действовавшими нормативными правовыми актами, за тот же период, за продолжительность страхового стажа принимается продолжительность непрерывного трудового стажа застрахованного лица. Таким образом, установлены нормы, которые направлены на то, чтобы положение работников не ухудшилось в результате перехода на новый порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Однако здесь необходимы некоторые пояснения: по первой из описанных ситуаций весьма вероятно, что в некоторых случаях расчеты прежним порядком будут осуществляться в течение еще 8 лет. Это относится к тем категориям работников, которые не имели страхового стажа, но по ранее действовавшим правилам им засчитывался непрерывный трудовой стаж. Например, военнослужащий, имевший срок службы 10 лет, не имевший страховых периодов, уволенный в запас в конце 2006 г. и принятый на работу до 1 января 2007 г., ранее имел право на выплату пособия в полном размере. Это же право будет сохранено за работником в течение всего периода, пока страховой стаж не превысит показатель, дающий право на получение пособия в полном размере; что же касается второй ситуации, то, по нашему мнению, ключевым здесь является указание на дату определения продолжительности непрерывного трудового стажа (1 января 2007 г.). Если несколько изменить условия примера с военнослужащим и предположить, что он уволен в запас уже в 2007 г., то получится, что пособие он будет получать в минимальном размере (так как до 2007 г. непрерывный трудовой стаж у него не рассчитывался). В любом случае до того момента, пока будут возникать ситуации, при которых непрерывный трудовой стаж (по состоянию на 1 января 2007 г.) будет превышать страховой стаж, следует руководствоваться Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13 апреля 1973 г. N 252 (далее - Правила исчисления непрерывного стажа). В последний раз изменения в Правила исчисления непрерывного стажа вносились в июле 1991 г. Следовательно, применять их необходимо с учетом изменения законодательной базы в части трудового законодательства и социального страхования. Следует обратить внимание на то, что порядок исчисления непрерывного стажа для целей расчета пособий по временной нетрудоспособности отличается от порядка расчета непрерывного стажа, установленного пенсионным законодательством.

96

При назначении работникам пособий по социальному страхованию непрерывный трудовой стаж определяется по продолжительности последней непрерывной работы в данной организации. Кроме того, в непрерывный трудовой стаж засчитывается также время предыдущей работы или иной деятельности, если перерыв не превысил размеров, установленных Правилами исчисления непрерывного стажа, а основания для расторжения трудового договора таковы, что стаж после увольнения не прерывается. Уместно напомнить общие принципы исчисления непрерывного трудового стажа с минимальным комментарием. В непрерывный трудовой стаж, помимо работы, засчитываются также некоторые периоды, в течение которых работник фактически не работал, но выполнял другие трудовые обязанности. К числу таких периодов относятся: служба в силовых ведомствах (как по призыву, так и по контракту). Причем такие периоды включаются в непрерывный стаж и в том случае, когда после увольнения работник поступил на учебу в высшее или среднее специальное учебное заведение (в том числе на подготовительное отделение), в аспирантуру и т.п.; время работы или производственной практики на оплачиваемых рабочих местах и должностях в период обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении, пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре независимо от продолжительности перерывов, вызванных обучением; время обучения в учреждениях профессионального образования, а также на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров, если направлению на курсы или в школу непосредственно предшествовала работа в качестве рабочего или служащего либо поступлению на эти курсы или в школу предшествовала служба в силовых ведомствах. Время вынужденного прогула включается в непрерывный стаж, если работник восстановлен на работе. Заметим, что для включения подобных периодов в стаж работы в течение последних 12 месяцев (дающий право на получение пособия в размерах, превышающих МРОТ) оснований нет - в этот стаж могут включаться только периоды фактической работы. Некоторые периоды не прерывают трудовой стаж, но не засчитываются в него. К таким периодам относятся: время обучения в образовательных учреждениях высшего и среднего специального профессионального образования, аспирантуре и т.п., если работник поступил на работу в течение трех месяцев по окончании образовательного учреждения. Разумеется, увольнение перед поступлением в образовательные учреждения должно быть таким, чтобы стаж не прерывался (имеются в виду причины увольнения и период между увольнением и зачислением в учебное учреждение); межсезонный перерыв, если работник в данной организации проработал предыдущий сезон полностью, заключил трудовой договор о работе в следующем сезоне и возвратился на работу в срок, установленный договором. Перечень сезонных отраслей утверждается Правительством Российской Федерации; время отбывания исправительных работ без лишения свободы по месту работы. Заметим, что этот период не учитывается и при определении права на очередной отпуск, не включается в стаж, дающий право на получение надбавки за выслугу лет, и т.д. Из всего сказанного можно сделать вывод о том, что стандартная схема расчета пособия по временной нетрудоспособности может быть следующей: сначала определяется страховой стаж работы работника, представившего листок временной нетрудоспособности. Если этот стаж (исчисляемый особым порядком, отличным от порядка расчета непрерывного трудового стажа и стажа, дающего право на пенсионное обеспечение) меньше 6 месяцев, расчет среднего заработка не производится, а размер пособия определяется исходя из МРОТ и количества дней временной нетрудоспособности в соответствующем календарном месяце; 97

если страховой стаж работы превышает 6 месяцев, но не превышает 8 лет, определяется продолжительность непрерывного трудового стажа. Из двух показателей выбирается тот, сумма пособия по которому будет наибольшей; определяется средний заработок работника за последние 12 месяцев работы. Если продолжительность работы в данной организации менее 12 месяцев, используется другой (фактический) период работы; определяется размер пособия исходя из размера среднего заработка с учетом ограничений, установленных действующим законодательством. Порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности регулируется особо Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 июня 2007 г. N 375 (далее - Положение). Подробное рассмотрение особенностей расчета пособий выходит за рамки данного издания. При определении источников финансирования выплат по временной нетрудоспособности (и, соответственно, при установлении схем бюджетного учета) следует иметь в виду следующее. До 2006 г. вся сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности возмещалась за счет средств Фонда соцстраха РФ. С 2006 г. сохраняются нормы, которые были определены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ "Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году" (далее - Закон N 180-ФЗ). Статьей 1 Закона N 180-ФЗ были определены источники финансирования выплат пособий по временной нетрудоспособности в зависимости от того, кем осуществляются выплаты, и от вида выплат: 1) если пособие выплачивается организацией, являющейся источником выплат физическим лицам по трудовым договорам (п. 1 ст. 235 НК РФ), за первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а за остальной период начиная с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В перечень источников выплат, указанных в п. 1 ст. 235 НК РФ, также включены индивидуальные предприниматели и физические лица, но для них действующим законодательством установлен особый порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Также не подпадают под общий порядок выплаты пособий организации, использующие специальные налоговые режимы (главы 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ); 2) если пособие выплачивается застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Напомним, что ст. 2 упомянутого Федерального закона N 190-ФЗ установлены следующие источники выплат пособия: 98

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом; 3) пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Напомним, что пособия по временной нетрудоспособности при несчастных случаях и профессиональных заболеваниях являются только одним из видов обеспечения по страхованию. Кроме того, производятся страховые выплаты в возмещение дополнительно произведенных расходов. В соответствии со ст. 9 упомянутого Федерального закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности. Статьей 15 Федерального закона N 125-ФЗ установлено, что назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию. Таким образом, отличиями данного вида пособий от пособий по временной нетрудоспособности в результате общего заболевания являются их размер (100%) и источники выплаты (полностью за счет средств страховых взносов). Для бюджетных учреждений это означает, что данная часть пособия должна относиться на увеличение прочих расходов (счет 040101280 "Прочие расходы" - по новому Плану счетов бюджетного учета - и на соответствующий субсчет, открываемый к счетам главы 8 "Расходы по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников"). В случае если производится начисление оплаты труда работникам, занятым предпринимательской деятельностью, суммы начисленного пособия за первые два дня временной нетрудоспособности могут быть отражены по дебету счета 010604440 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иных счетов учета расходов по предпринимательской деятельности - в зависимости от того, каким порядком формируется себестоимость продукции (работ, услуг). Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, принимаются к налоговому учету по налогу на прибыль в составе прочих расходов - соответствующие изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 204-ФЗ (подп. 48.1 ст. 264 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН без каких-либо ограничений в зависимости от источника выплат. Следовательно, и оплата за счет средств работодателя первых двух дней временной

99

нетрудоспособности работников по больничным листам не облагается единым социальным налогом. Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ). В соответствии с разъяснением Минфина России расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности (в части выплат за первые два дня временной нетрудоспособности) за счет средств работодателя относятся на код 211 "Заработная плата". С пособий по временной нетрудоспособности удерживается подоходный налог в том же порядке, как было установлено до 2005 г., - выплаты производятся по ст. 211. Но сам подоходный налог относится на ст. 211 "Заработная плата". Следует иметь в виду, что ЕСН на указанные выплаты не начисляется в соответствии со ст. 238 НК РФ. Оставшиеся дни больничного листа оплачиваются по ст. 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" в том же порядке, как это было установлено до 2005 г. Может возникнуть ситуация, когда работодатель доплачивает сумму пособия на основании коллективного договора. Доплата до фактического заработка при временной утрате трудоспособности: при общей системе налогообложения: - относится к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли; - облагается НДФЛ; - облагается ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; при упрощенной системе налогообложения: - включается в расходы; - облагается НДФЛ; - облагается взносами на обязательное пенсионное страхование, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Другие пособия, выплачиваемые за счет средств внебюджетных фондов Единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства, установлена Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". Статьей 4.2 Федерального закона N 81-ФЗ установлено, что ряд пособий, которые выплачиваются гражданам, имеющим детей, должны ежегодно индексироваться исходя из предполагаемого уровня инфляции. К ним относятся и те пособия, которые выплачиваются работодателем, т.е. подлежат индексации: минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком; единовременное пособие при рождении ребенка; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности. Федеральным законом от 14 июля 2008 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг" в упомянутую ст. 4.2 внесены изменения, в соответствии с которыми пособия будут

100

индексироваться не один раз в год, а столько, сколько будет установлено в законе о федеральном бюджете на текущий год. В 2008 г. Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (с учетом изменений, внесенных в 2008 г.) были установлены два коэффициента для индексации пособий. С 1 января 2008 г. пособия должны быть проиндексированы на коэффициент 1,085, а с 1 июля 2008 г. - дополнительно на коэффициент 1,0185. Спрогнозировать размеры повышения пособий в 2009 г. в настоящее время невозможно в связи с неопределенностью конкретных мер, которые будут предприняты Правительством для поддержки данных групп населения. Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, установлены Положением о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2006 г. N 865 (далее - Положение). Так как Положение является сравнительно новым нормативным актом, считаем уместным воспроизвести основные требования по назначению и выплате пособий (применительно к пособиям, выплачиваемым организациями - юридическими лицами в пользу своих работников). Право на пособие по беременности и родам имеют (сохранена нумерация подпунктов п. 5 Положения): а) женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию; б) женщины, уволенные в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, - в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными; в) женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования; г) женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов; д) женщины из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях когда выплата этого пособия предусмотрена международными договорами Российской Федерации; е) женщины, указанные в подпунктах "а" - "д", при усыновлении ими ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней (в случае многоплодной беременности - 84 календарных дня) до родов и 70 календарных дней (в случае осложненных родов - 86 календарных дней, при рождении двух и более детей - 110 календарных дней) после родов. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. То есть в случае когда с момента ухода женщины в отпуск до родов прошло, например, 90 дней, послеродовый отпуск будет сокращен до 50 дней, и наоборот, если дородовый отпуск 101

фактически оказался меньше 70 дней, сумма дней разницы должна быть добавлена к продолжительности послеродового отпуска. При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его (их) усыновления и до истечения 70 календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110 календарных дней) со дня рождения ребенка (детей). Пособие по беременности и родам выплачивается в размере: а) среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом условий, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации об обязательном социальном страховании, женщинам, указанным в подп. "а" и "д" п. 5 Положения; б) 300 рублей - женщинам, указанным в подп. "б" п. 5 Положения (уволенным при реорганизации или по сокращению штатов). Пособие назначается и выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства (с учетом последующих индексаций в 2009 г. размер пособия составляет 359 руб. 70 коп.); в) стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством Российской Федерации размера стипендии), женщинам, указанным в подп. "в" п. 5 Положения (студенткам очных отделений); г) денежного довольствия - женщинам, указанным в подп. "г" п. 5 Положения (военнослужащим). Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается за календарные дни, приходящиеся на период отпуска по беременности и родам. Работающим (проходящим службу, обучающимся по очной форме обучения) женщинам пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по месту работы (службы, учебы). Пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы (службы) также в случаях, когда отпуск по беременности и родам наступил в течение месячного срока после увольнения с работы (службы) в случае: а) перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа; б) болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением, выданным в установленном порядке); в) необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы. Основанием для начисления и выплаты пособия работающим женщинам является листок нетрудоспособности. Пособие по беременности и родам выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. Пособие по беременности и родам работающим женщинам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Право на единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с 1 января 2009 г. выплачивается в размере 359 руб. 70 коп. - по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам. Основанием для назначения и выплаты единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, является справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности.

102

Работающим женщинам пособие выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения двух и более детей единовременное пособие назначается и выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка единовременное пособие при рождении ребенка не выплачивается. Единовременное пособие при рождении ребенка с 1 января 2009 г. выплачивается в размере 9592 руб. 03 коп. В 2009 г. весьма вероятно более существенное повышение. Единовременное пособие при рождении ребенка назначается и выплачивается одному из родителей либо лицу, его заменяющему, по месту работы (службы, учебы), а если родители либо лицо, их заменяющее, не работает (не служит, не учится) - органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка. Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка представляются: а) заявление о назначении пособия; б) справка о рождении ребенка, выданная органами записи актов гражданского состояния; в) справка с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось, - в случае если оба родителя работают (служат, учатся); г) выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке, - в случае если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения; д) выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) - для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя); е) копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца - для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, а также для беженцев - в случае если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения; ж) копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 г. для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается работающим лицам, а также неработающим и необучающимся лицам - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (усыновлении, установлении опеки (попечительства), передаче на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей) имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей, в случае если родители: неизвестны; умерли; объявлены умершими; лишены родительских прав; ограничены в родительских правах; признаны безвестно отсутствующими; признаны недееспособными (ограниченно дееспособными); 103

по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка; отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы; находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений; уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов; отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений. В случае передачи на воспитание в семью двух и более детей единовременное пособие выплачивается на каждого ребенка. Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью в 2009 г. выплачивается в размере 9592 руб. 03 коп. Пособие назначается и выплачивается по месту жительства одного из усыновителей (опекунов (попечителей), приемных родителей) органом, уполномоченным производить назначение и выплату единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации. Для назначения и выплаты единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью представляются: заявление о назначении пособия; копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, либо выписка из решения органа опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки (попечительства), либо копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью. Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. Пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации из Федерального фонда компенсаций. Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: а) матери, либо отцы, либо другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие обязательному социальному страхованию и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком; б) матери, проходящие военную службу по контракту, матери либо отцы, проходящие службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком; в) матери, либо отцы, либо другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком; г) матери, либо отцы, либо другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока 104

их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, а также матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию; д) матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию; е) матери, либо отцы, либо опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком); ж) другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений; з) неработающие жены (проживающие на территориях иностранных государств) военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на территориях иностранных государств. В случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком работающим родителям назначается и выплачивается по месту работы, службы. Выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком по день исполнения ребенку полутора лет. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, выплачивается в следующих размерах: 40% среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком. При этом минимальный размер пособия составляет 1500 рублей в период отпуска по уходу за первым ребенком и 3000 рублей в период отпуска по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 рублей. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной 105

плате, минимальный и максимальный размеры пособия определяются с учетом этих коэффициентов. В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия), не может превышать 100% указанного заработка (дохода, денежного довольствия), но не может быть менее суммированного минимального размера пособия. В случае ухода за двумя и более детьми при определении размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка. В случае осуществления ухода за ребенком (детьми), рожденным (рожденными) матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размерах, установленных без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав. Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены ограничения минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком. С 1 января 2009 г. минимальный размер пособия установлен на уровне 1798,51 руб., для второго и последующих детей - 3597,01 руб. Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком с 1 января 2009 г. - 7184,03 руб. В 2009 г. максимальный размер пособия, вероятно, также будет повышен. Однако размеры повышения пока окончательно не определены. Кроме того, некоторые пособия установлены другими федеральными законами. Статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 руб. (до 2009 г. - не более 1000 руб.). В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента. Выплата социального пособия на погребение производится в день обращения на основании справки о смерти: органом, в котором умерший получал пенсию; организацией, в которой работал умерший либо работает один из родителей или другой член семьи умершего несовершеннолетнего; органом социальной защиты населения по месту жительства, в случаях если умерший не работал и не являлся пенсионером, а также в случае рождения мертвого ребенка по истечении 196 дней беременности. Социальное пособие может быть выплачено в срок не позднее шести месяцев со дня смерти. Выплата социального пособия на погребение производится соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджетов субъектов Российской Федерации. Из федерального бюджета возмещаются Пенсионному фонду Российской Федерации расходы, связанные с выплатой социального пособия на погребение умерших 106

неработавших пенсионеров, досрочно оформивших пенсию по предложению органов службы занятости (в случае если смерть пенсионера наступила в период получения досрочной пенсии до достижения им возраста, дающего право на получение соответствующей пенсии). Статьей 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды обеспечения по страхованию: 1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) в виде страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти; 3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на: лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности; приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода; посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; проезд застрахованного, а в необходимых случаях и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией; медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно; изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов; обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт; обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы; профессиональное обучение (переобучение). Порядок начисления и расходования средств на осуществление страхования от несчастных случаев детализирован в Правилах начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184. Правилами, в частности, установлено следующее. 107

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) начисляются и уплачиваются страхователями: юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы (в том числе иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации) и физическими лицами, нанимающими работников по трудовому договору (контракту); юридическими и физическими лицами, обязанными их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами. Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на день получения. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом. При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки). Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов. Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения. Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов. Суммы страховых взносов перечисляются страхователями, нанимающими работников по трудовому договору (контракту), ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователями, обязанными уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком. Подлежащие уплате страховые взносы и другие платежи (пени, штрафы) перечисляются страхователями на единый централизованный банковский счет страховщика, открытый в установленном порядке. Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний расходуются страхователями и страховщиком на цели, установленные федеральными законами. Страхователи выплачивают застрахованным, состоящим с ними в трудовых отношениях, обеспечение по страхованию в виде: 1) пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием; 2) оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. 108

Выплата застрахованным обеспечения по страхованию производится страхователем в счет начисленных страховых взносов. Расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов. При недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика. Страховщик за счет средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производит единовременные и ежемесячные страховые выплаты застрахованным и лицам, имеющим право на получение страховых выплат в связи со смертью застрахованного, оплату дополнительных расходов застрахованного на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, а также осуществляет иные расходы в случаях, установленных федеральными законами. Страхователи ведут учет: 1) начисленных страховых взносов и других платежей (пеней, штрафов) по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) расходов на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, по их видам и иных показателей согласно установленной отчетности; 3) сумм по расчетам со страховщиком по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователи ежеквартально составляют отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой страховщиком, и представляют ее страховщику в установленный им срок. Страхователи и страховщик ведут бухгалтерский учет средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Глава 3. ОСОБЕННОСТИ УСТАНОВЛЕНИЯ СИСТЕМ ОПЛАТЫ ТРУДА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ ОТДЕЛЬНЫХ ОТРАСЛЕЙ Деятельность бюджетных учреждений в отраслях культуры, образования, здравоохранения, а также в силовых ведомствах отличается существенными особенностями, связанными с оценкой количества и качества труда работников, а также с особыми условиями труда. Это обусловливает необходимость обособленного регулирования систем оплаты работников, занятных в подобных отраслях. Основные особенности раскрываются в нормативных актах, регулирующих переход на новые системы оплаты труда, утверждаемые "профильными" федеральными органами государственной власти - Минкультуры России, Минздравсоцразвития России, Минобороны России, МВД России и т.д. Пока исключением являются нормативные акты, принятые Минобрнауки России, которые, по сути, представляют собой простое воспроизведение текста Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583 и нормативных актов Минздравсоцразвития России, принятых в развитие норм упомянутого Постановления. 109

3.1. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях культуры и искусства, образования, науки Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях культуры установлены Примерным положением по оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений культуры и искусства, образования, науки, подведомственных Министерству культуры Российской Федерации, утвержденным Приказом Минкультуры России от 28 августа 2008 г. N 64 (приложение 1 к названному Приказу). Примерное положение включает в себя: рекомендуемые минимальные размеры окладов (должностных окладов); наименование, условия осуществления и рекомендуемые размеры выплат компенсационного характера; рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов к окладам и иных выплат стимулирующего характера за счет всех источников финансирования и критерии их установления; условия оплаты труда руководителей учреждений. Рекомендуемые минимальные размеры окладов работников учреждений культуры и искусства устанавливаются в общем порядке, т.е. на основе отнесения занимаемых ими должностей служащих к ПКГ Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31 августа 2007 г. N 570 "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников культуры, искусства и кинематографии". Исключительной особенностью новых систем оплаты труда в федеральных учреждениях системы Минкультуры России является возможность установления индивидуальных условий оплаты труда отдельных работников. По решению руководителя учреждения на срок до одного года работникам, занимающим должности служащих из числа художественного и артистического персонала и имеющим большой опыт профессиональной работы, высокое профессиональное мастерство, яркую творческую индивидуальность, широкое признание зрителей и общественности, могут быть установлены индивидуальные условия оплаты труда. Также индивидуальные условия оплаты труда могут быть установлены работникам, принимаемым на работу на срок до одного года для выполнения административных функций или проведения хозяйственных работ, если оплата по соответствующей должности не предусмотрена положением об оплате труда работников учреждения. Индивидуальные условия оплаты труда (размер оклада, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, а также условия их применения) определяются по соглашению сторон трудового договора. Индивидуальные условия оплаты труда отдельных работников не должны быть хуже, чем условия оплаты труда работников по занимаемой ими должности (профессии рабочих). Особым порядком устанавливаются оклады следующих категорий работников: для артистического и художественного персонала, установление оклада которых производится в зависимости от нормы выступлений (постановок); при перевыполнении установленной нормы размер должностного оклада возрастает пропорционально ее перевыполнению; в учреждениях, где применяется поспектакльная оплата труда артистического персонала, расчет месячного должностного оклада производится исходя из ставки за одно выступление, умноженной на количество выступлений в месяц. Размер оплаты за выступление определяется путем деления оклада работника на норму выступлений в месяц, установленную учреждением. Специфическими можно назвать и некоторые повышающие коэффициенты. 110

Работникам культуры и искусства может быть установлен повышающий коэффициент к окладу за профессиональное мастерство. Коэффициент устанавливается с целью стимулирования работников учреждений культуры и искусства, в том числе артистического и художественного персонала, к раскрытию их творческого потенциала, профессиональному росту. Рекомендуемые размеры повышающего коэффициента в зависимости от квалификационной категории, присвоенной работнику за профессиональное мастерство: ведущий - 0,20; высшей категории - 0,15; первой категории - 0,10; второй категории - 0,05. Применение повышающего коэффициента за наличие квалификационной категории не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. Повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности устанавливается всем работникам, занимающим должности служащих, предусматривающие должностное категорирование. Рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов: главный - 0,25; ведущий - 0,2; высшей категории - 0,15; первой категории - 0,1; второй категории - 0,05; третьей категории - 0,03. Применение повышающего коэффициента к окладу по занимаемой должности не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. Учтена отраслевая специфика и при регулировании порядка установления стимулирующих выплат. Так, стимулирующая надбавка за интенсивность и высокие результаты работы устанавливается работникам из числа художественного, артистического персонала учреждений исполнительского искусства в зависимости от их фактической загрузки в репертуаре, участия в подготовке новой программы (выпуске нового спектакля), иным служащим из числа персонала музеев и библиотек за организацию и проведение выставок (экспозиций), тематических лекций и других мероприятий. Размер надбавки может устанавливаться как в абсолютном значении, так и в процентном отношении к окладу. Надбавка устанавливается сроком не более одного года, по истечении которого может быть сохранена или отменена. Рекомендуемый размер - в пределах 500% оклада. Стимулирующая надбавка за качество выполнения работ устанавливается работникам, которым присвоены ученая степень, почетное звание по основному профилю профессиональной деятельности, а также за знание и использование в работе одного и более иностранных языков. Рекомендуемый размер: до 10% оклада - за ученую степень кандидата наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "заслуженный"; до 15% оклада - за знание и использование в работе одного и более иностранных языков; до 20% оклада - за ученую степень доктора наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "народный"; до 25% оклада - за ученую степень кандидата наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "заслуженный" при одновременном знании и использовании в работе одного и более иностранных языков;

111

до 35% оклада - за ученую степень доктора наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "народный" при одновременном знании и использовании в работе одного и более иностранных языков. Стимулирующую надбавку за качество выполнения работ рекомендуется устанавливать по одному из имеющихся оснований, имеющему большее значение. Стимулирующая надбавка за качество выполнения работ не применяется в отношении работников, которым установлены оклады за звания действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. Работникам рабочих профессий может устанавливаться надбавка за профессиональное мастерство. Размер надбавки может устанавливаться как в абсолютном значении, так и в процентном отношении к окладу. Надбавка устанавливается сроком не более одного года, по истечении которого может быть сохранена или отменена. Рекомендуемый размер - до 500% оклада. Также к категории стимулирующих выплат относятся премии. В учреждениях культуры, помимо премий по итогам работы (за месяц, квартал, полугодие, год), может выплачиваться премия за качество выполняемых работ, которая выплачивается работникам единовременно в размере до 5 окладов (должностных окладов) при: поощрении Президентом Российской Федерации, Правительством Российской Федерации, присвоении почетных званий Российской Федерации и награждении знаками отличия Российской Федерации, награждении орденами и медалями Российской Федерации; награждении Почетной грамотой Министерства культуры Российской Федерации. Отдельным Примерным положением урегулированы особенности установления систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений образования, подведомственных Министерству культуры Российской Федерации (приложение 2 к Приказу Минкультуры России от 28 августа 2008 г. N 64). При установлении окладов педагогическим работникам образования в учреждениях Минкультуры России допускается применение почасовой оплаты труда. При этом условия и размер оплаты за один час педагогической работы определяются учреждением самостоятельно. Положением об оплате и стимулировании труда работников образовательного учреждения может быть предусмотрено установление работникам повышающих коэффициентов к окладу: повышающий коэффициент к окладу за квалификационную категорию; персональный повышающий коэффициент к окладу. Повышающий коэффициент к окладу за квалификационную категорию устанавливается с целью стимулирования педагогических работников к качественному результату труда, профессиональному росту путем повышения профессиональной квалификации и компетентности. Решение о введении соответствующей нормы принимается учреждением с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами. Рекомендуемые размеры повышающего коэффициента: 0,20 - при наличии высшей квалификационной категории; 0,15 - при наличии первой квалификационной категории; 0,10 - при наличии второй квалификационной категории. Персональный повышающий коэффициент к окладу может быть установлен работнику с учетом уровня его профессиональной подготовленности, сложности, важности выполняемой работы, степени самостоятельности и ответственности при выполнении поставленных задач и других факторов. Решение об установлении персонального повышающего коэффициента и его размерах принимается руководителем учреждения персонально в отношении конкретного работника. Рекомендуемый размер повышающего коэффициента - до 3,0. 112

Применение персонального коэффициента к окладу не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. Положением об оплате и стимулировании труда работников учреждения может быть предусмотрено установление работникам повышающих коэффициентов к окладу: повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности; персональный повышающий коэффициент к окладу. Повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности устанавливается следующим категориям работников учреждения по рекомендуемым размерам повышающих коэффициентов: По должностям, предусматривающим категорирование: II категория I категория По должностям работников профессорско-преподавательского состава: старший преподаватель доцент профессор заведующий кафедрой декан факультета

0,05 0,10 0,10 0,20 0,35 0,38 0,40

Другим работникам, по должностям которых не предусмотрено установление квалификационной категории, а также работникам ПКГ "Должности профессорскопреподавательского состава и руководителей структурных подразделений", по должностям которых не дано рекомендаций по установлению повышающего коэффициента к окладу по занимаемой должности, решением руководителя учреждения такой коэффициент может быть установлен в соответствии с квалификационным уровнем по ПКГ, к которому отнесена его должность, или реальным содержанием его работы в соотношении с должностями, по которым рекомендации предусмотрены. Стимулирующая надбавка за качество выполнения работ устанавливается работникам учреждений образования, которым присвоены ученая степень, почетное звание по основному профилю профессиональной деятельности. Рекомендуемый размер: до 20% оклада - за ученую степень доктора наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "народный"; до 10% оклада - за ученую степень кандидата наук (с даты принятия решения ВАК России о выдаче диплома) или за почетное звание "заслуженный". Надбавки к окладам за наличие ученой степени или почетного звания рекомендуется устанавливать по одному из предложенных оснований, имеющему большее значение. Ежемесячные надбавки за ученые степени доктора наук и кандидата наук не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звания действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. Кроме того, положением об оплате и стимулировании труда работников учреждения может быть предусмотрено установление работникам следующих стимулирующих надбавок к окладу: стимулирующая надбавка за работу в должности доцента, профессора; стимулирующая надбавка за выслугу лет; стимулирующая надбавка за наличие ученой степени, почетного звания. Педагогическим работникам учреждений высшего профессионального образования устанавливаются надбавки за должность доцента и должность профессора в размерах, определенных законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации. 113

Размеры надбавок к должностным окладам (ставкам) за ученую степень научнопедагогическим работникам высших учебных заведений установлены п. 5 ст. 30 Федерального закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". В соответствии с упомянутой нормой научно-педагогическим работникам высших учебных заведений устанавливаются надбавки к должностным окладам (ставкам) в размере: 40% - за должность доцента; 60% - за должность профессора. Педагогическим работникам высшего и дополнительного профессионального образования, занимающим должности, по которым предусмотрены квалификационными характеристиками ученые степени, устанавливаются надбавки с учетом профиля преподаваемых дисциплин: 3000 рублей - за ученую степень кандидата наук; 7000 рублей - за ученую степень доктора наук. Данные размеры надбавок также определены упоминавшимся Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ. При практическом применении законодательной нормы следует учитывать разъяснение, приведенное в письме Минобрнауки России от 16 апреля 2007 г. N 03-760. В соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" (ст. 30) надбавки к должностным окладам за ученую степень устанавливаются только научно-педагогическим работникам высших учебных заведений. Должности ректора, проректора, начальника учебного управления и заведующего аспирантурой не относятся к профессорско-преподавательскому составу, так как являются административными. Доплаты за ученые степени лицам, занимающим данные штатные должности, устанавливаются только в том случае, если за ними закреплены часы преподавательской работы. Одновременно сообщено, что доплаты за ученые степени устанавливаются преподавателям, имеющим ученые степени по профилю преподаваемой дисциплины. Работникам, занятым по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, начисление надбавок производится пропорционально отработанному времени. Указанные надбавки не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звание действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. Работникам устанавливаются надбавки за присвоение почетных званий "народный", "заслуженный". Рекомендуемый размер: до 20%, до 10% оклада соответственно. Надбавки к окладам за наличие ученой степени или почетного звания рекомендуется устанавливать по одному из имеющихся оснований. Премия за качество выполняемых работ выплачивается работникам единовременно в размере до 5 окладов (должностных окладов) при: поощрении Президентом Российской Федерации, Правительством Российской Федерации, присвоении почетных званий Российской Федерации и награждении знаками отличия Российской Федерации, награждении орденами и медалями Российской Федерации; награждении Почетной грамотой Министерства культуры Российской Федерации. В образовательных учреждениях, подведомственных Минкультуры России, по решению руководителя учреждения на срок до одного года работникам, занимающим должности служащих из числа педагогического, профессорско-преподавательского персонала, имеющим большой опыт педагогической, научной работы, авторитет и

114

признание в данных сферах деятельности, также могут быть установлены индивидуальные условия оплаты труда. Также индивидуальные условия оплаты труда могут быть установлены работникам, принимаемым на работу на срок до одного года для выполнения административных функций или проведения хозяйственных работ, если оплата по соответствующей должности не предусмотрена положением об оплате труда работников учреждения. Отдельным Примерным положением урегулированы особенности установления систем оплаты труда работников учреждений науки, подведомственных Минкультуры России (приложение 3 к Приказу Минкультуры России от 28 августа 2008 г. N 64). Причем основные отличия от общего порядка установления систем оплаты труда аналогичны тем, которые характерны для учреждений образования. Повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности устанавливается всем работникам сферы научных исследований и разработок учреждения. Рекомендуемый размер повышающих коэффициентов: По должностям, предусматривающим категорирование (кроме научных работников): II категория I категория По должностям научных работников: научный сотрудник старший научный сотрудник ведущий научный сотрудник главный научный сотрудник По должностям руководителей структурных подразделений: начальник (руководитель) бригады (группы) заведующий (начальник) отдела (сектора, лаборатории), входящего в структурное подразделение заведующий (начальник) структурного подразделения, ученый секретарь

0,05 0,10 0,05 0,15 0,20 0,35 0,22 0,25 0,30

Персональный повышающий коэффициент к окладу может быть установлен работнику сферы научных исследований и разработок с учетом уровня его профессиональной подготовленности, сложности, важности выполняемой работы, степени самостоятельности и ответственности при выполнении поставленных задач и других факторов. Решение об установлении персонального повышающего коэффициента и его размерах принимается руководителем учреждения персонально в отношении конкретного работника. Рекомендуемый размер повышающего коэффициента - до 3,0. Применение персонального коэффициента к окладу не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. Работникам сферы научных исследований и разработок учреждения, занимающим должности, ученые степени по которым предусмотрены квалификационными характеристиками, устанавливаются надбавки: 3000 рублей - за ученую степень кандидата наук; 7000 рублей - за ученую степень доктора наук. Работникам, занятым по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, начисление надбавок производится пропорционально отработанному времени. Указанные надбавки не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звание действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. 115

Повышающий коэффициент к окладу по занимаемой должности устанавливается всем занимающим должности служащих, предусматривающие категорирование. Рекомендуемые размеры повышающих коэффициентов: главный - 0,25; ведущий - 0,2; высшей категории - 0,15; первой категории - 0,1; второй категории - 0,05. Применение повышающего коэффициента к окладу по должности не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. По решению руководителя учреждения на срок до одного года работникам сферы научных исследований и разработок, имеющим большой опыт профессиональной работы, высокую творческую активность, широкое признание и авторитет в области своей деятельности, могут быть установлены индивидуальные условия оплаты труда. Также индивидуальные условия оплаты труда могут быть установлены работникам, принимаемым на работу на срок до одного года для выполнения административных функций или проведения хозяйственных работ, если оплата по соответствующей должности не предусмотрена положением об оплате труда работников учреждения. Индивидуальные условия оплаты труда (размер оклада, выплаты компенсационного и стимулирующего характера, а также условия их применения) определяются по соглашению сторон трудового договора. 3.2. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях лесного хозяйства Особенности систем оплаты труда в федеральных бюджетных учреждениях лесного хозяйства установлены Примерными положениями по оплате труда работников федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Федерального агентства лесного хозяйства (Рослесхоза), утвержденными совместным Приказом Минсельхоза России и Рослесхоза от 6 октября 2008 г. N 280. Основными особенностями являются следующие. Повышающий коэффициент к окладу по учреждению, филиалу или структурному подразделению устанавливается всем работникам учреждения, филиала, структурного подразделения. Рекомендуемые размеры повышающего коэффициента: федеральные бюджетные учреждения, находящиеся в ведении Федерального агентства лесного хозяйства, их филиалы и структурные подразделения, расположенные в сельской местности, - 0,2; федеральные бюджетные учреждения, находящиеся в ведении Федерального агентства лесного хозяйства, их филиалы и структурные подразделения, расположенные в г. Москве, Московской области, г. Санкт-Петербурге, Ленинградской области, - 0,2. Повышающий коэффициент к окладу по учреждению, филиалу, структурному подразделению учреждения не применяется к должностному окладу руководителя учреждения и окладам работников, у которых они определяются в процентном отношении к должностному окладу руководителя. Применение повышающего коэффициента к окладу по учреждению, его филиалу и структурному подразделению не образует новый оклад. При наличии у учреждения, его филиалов и структурных подразделений двух оснований для применения данных повышающих коэффициентов к окладу применяется один из коэффициентов по выбору учреждения.

116

Выплаты компенсационного и стимулирующего характера устанавливаются в процентном отношении к окладу без учета данного повышающего коэффициента к окладу. Повышающий коэффициент к окладу за выполнение важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ устанавливается по решению руководителя учреждения рабочим, тарифицированным не ниже 6-го разряда ЕТКС и привлекаемым для выполнения важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ. Решение о введении соответствующего повышающего коэффициента принимается учреждением с учетом обеспечения указанных выплат финансовыми средствами. Рекомендуемый размер повышающего коэффициента к окладу: рабочим, занятым на следующих важных и ответственных работах по охране, защите, воспроизводству лесов: на подготовке почвы, посадке леса, уходе за лесными культурами на вырубках и горных склонах (террасах), противопожарных, лесозащитных, лесомелиоративных работах и строительстве дорог, сборе семян с растущих деревьев, отводе и таксации лесосек, в лесных питомниках и теплицах, на ремонте и обслуживании механизмов, а также водителям грузовых, легковых автомобилей, автобусов, наливников топливозаправщиков и других транспортных средств, радиооператорам - 0,1 к минимальному окладу по соответствующим ПКГ; высококвалифицированным рабочим, занятым на следующих особо важных и ответственных работах по охране, защите, воспроизводству лесов: рубки ухода за лесом, санитарные и другие рубки, лесовосстановительные работы на вырубках, тушение лесных пожаров, противопожарные, лесозащитные, лесосечные работы, ремонт средств аэронавигации и аэропортовых светосистем, техническое обслуживание воздушных судов - 0,2 к минимальному окладу по соответствующим ПКГ. На момент введения нового положения об оплате и стимулировании труда работников учреждения рекомендуется устанавливать повышающий коэффициент к окладу за выполнение важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ всем рабочим учреждения, тарифицированным по 9-му разряду и выше Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений без ограничения срока действия. Выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, устанавливаются в соответствии со ст. 147 ТК РФ в следующих размерах: до 12% минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов) - на работах с тяжелыми и вредными условиями труда; до 24% минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов) - на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда. Надбавки устанавливаются по результатам аттестации рабочих мест. Кроме того, работникам авиационной базы охраны лесов производятся доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда. Перечень конкретных работ и рабочих мест, для которых устанавливаются доплаты, с указанием размеров доплат включается в коллективный договор учреждения. Отдельным категориям работников может быть установлена надбавка за работу вне постоянного места жительства: в соответствии с п. 4.9 Федерального отраслевого тарифного соглашения по лесному хозяйству Российской Федерации на 2007 - 2009 годы работникам учреждений лесного хозяйства, направляемым на лесохозяйственные работы, и работникам баз авиационной охраны лесов в пожароопасный период, в случаях когда они не имеют возможности возвратиться к месту постоянного жительства, выплачиваются надбавки к заработной плате в размере 1,5% месячного оклада (должностного оклада), ставки заработной платы в сутки, но не менее 50% установленного в учреждении размера суточных.

117

Размеры выплат полевого довольствия работникам, проводящим лесоустроительные обследования, устанавливаются кратные норме суточных расходов при оплате служебных командировок: при работе на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - 2,0; при работе на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - 1,5. Примерными положениями предусмотрена выплата компенсирующих надбавок (дополнительно к общему перечню надбавок). Наиболее распространенными видами выплат за интенсивность и высокие результаты работы (из числа тех, которые практиковались и ранее) являются: надбавка за руководство бригадой. Надбавка устанавливается в тех случаях, когда работы выполняются специализированными подразделениями рабочих под единым руководством работника, должностной оклад которого определяется как оклад рабочего и отдельно в штатном расписании и расчете фонда оплаты труда не выделяется. В организациях коммунального хозяйства это могут быть бригады по выполнению комплекса работ по ремонту и обслуживанию объектов основных средств, территорий, помещений - электромонтеры, слесари, рабочие по уборке территорий, ремонтные бригады и т.п. Размер надбавки может дифференцироваться в зависимости от численности бригады. Например, в лесном хозяйстве при организации выполнения работ по охране, защите, воспроизводству лесов бригадами рабочим, исполняющим функции бригадира и не освобожденным от основной работы, за руководство бригадой как особую форму совмещения функций устанавливаются надбавки: при составе бригады от 3 до 10 человек - 10% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов); при составе бригады свыше 10 человек - 15% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов); надбавка за профессиональное мастерство, устанавливаемая водителям автомобилей и трактористам. Размер надбавки может быть дифференцирован, например, при наличии: стажа работы по профессиям водителя автомобиля и тракториста от трех до пяти лет, безаварийной работы и содержании автомобилей и тракторов в надлежащем техническом состоянии - 10% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов); стажа работы по профессиям водителя автомобиля и тракториста свыше пяти лет, безаварийной работы и содержании автомобилей и тракторов в надлежащем техническом состоянии - 25% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов). Работникам летно-инспекторского и командно-летного состава, имеющим действующие летные свидетельства, командному, инспекторскому, инструкторскому составу парашютистов и десантников-пожарных, инженерам-авиатехникам, имеющим действующие свидетельства, устанавливаются надбавки к окладам, ставкам заработной платы в зависимости от установленного класса (за 2-й или 1-й класс). В соответствии с установленным классом дифференцируется и размер надбавки. Выплаты за качество выполняемых работ могут осуществляться в форме следующих надбавок: надбавка за наличие присвоенных в установленном порядке званий: "лесничий 2 класса", "помощник лесничего 2 класса", "мастер леса 2 класса" - 15% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов);

118

"лесничий 1 класса", "помощник лесничего 1 класса", "мастер леса 1 класса" - 25% к минимальному окладу по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов); надбавка за наличие почетного звания. Работникам учреждения, имеющим почетное звание "заслуженный лесовод Российской Федерации", устанавливается надбавка в размере 30% минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов). При наличии у работника иных почетных званий надбавка устанавливается при условии соответствия почетного звания направлению профессиональной деятельности непосредственно по занимаемой должности. При наличии у работника двух или более почетных званий надбавка устанавливается за одно почетное звание по его выбору; надбавка за наличие ученой степени. Работникам учреждения при наличии ученой степени, но не имеющим права на доплату за ученую степень, устанавливается надбавка в размере 50% минимального оклада по соответствующим ПКГ (без учета повышающих коэффициентов). При наличии у работника двух оснований (наличия почетного звания и ученой степени) надбавка к окладу устанавливается по одному из оснований по его выбору. Работникам учреждения выплачивается ежемесячная надбавка за выслугу лет в процентах к минимальному окладу, ставке заработной платы (без учета повышающих коэффициентов). Рекомендуемые размеры надбавки за выслугу лет при стаже работы, дающем право на получение надбавки: от 1 года до 3 лет - 10%; от 3 до 5 лет - 15%; от 5 до 10 лет - 20%; от 10 до 15 лет - 25%; более 15 лет - 30%. Приложениями 2 - 4 к Приказу Рослесхоза от 6 октября 2008 г. N 280 отдельно урегулированы особенности труда работников государственных образовательных учреждений среднего профессионального и дополнительного профессионального образования, науки и культуры, находящихся в ведении Рослесхоза. При этом предусмотрено установление следующих специфических коэффициентов. Персональный повышающий коэффициент к окладу может быть установлен работникам, занимающим должности руководителей, педагогических работников, профессорско-преподавательского состава, специалистов, служащих учреждения, с учетом уровня их профессиональной подготовки, сложности, срочности или важности выполняемой работы, степени самостоятельности и ответственности при выполнении поставленных задач и других факторов. Решение об установлении персонального повышающего коэффициента к окладу и его размерах принимается руководителем учреждения персонально в отношении конкретного работника. Рекомендуемый размер повышающего коэффициента - до 1,0. Применение персонального повышающего коэффициента к окладу не образует новый оклад и не учитывается при начислении иных стимулирующих и компенсационных выплат, устанавливаемых в процентном отношении к окладу. Работникам государственных образовательных учреждений среднего профессионального и дополнительного профессионального образования, находящимся в ведении Федерального агентства лесного хозяйства, занимающим должности, ученые степени по которым предусмотрены квалификационными характеристиками, устанавливаются надбавки в размере 3000 рублей за ученую степень кандидата наук и 7000 рублей за ученую степень доктора наук. 119

Работникам, занятым по совместительству, а также на условиях неполного рабочего времени, начисление надбавок производится пропорционально отработанному времени. Указанные надбавки не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звание действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. 3.3. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях здравоохранения На уровне нормативного акта Минздравсоцразвития России в достаточной степени урегулированы только особенности систем оплаты труда работников федеральных бюджетных научных учреждений, имеющих в составе клинические подразделения, подведомственных Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации (Приказ Минздравсоцразвития России от 28 августа 2008 г. N 463н). Особенности установления должностных окладов, повышающих коэффициентов, компенсирующих и стимулирующих выплат медицинскому персоналу более детально установлены приказами других министерств и ведомств, имеющих в своем подчинении учреждения здравоохранения. Упомянутым Приказом Минздравсоцразвития России N 463н установлены, в частности, следующие особенности. К рекомендуемому минимальному окладу по соответствующим ПКГ работникам сферы научных исследований и разработок, занимающим должности, ученые степени по которым предусмотрены квалификационными характеристиками, дополнительно устанавливаются надбавки за ученую степень, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 июля 1994 г. N 807 "Об установлении окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии художеств и Российской академии архитектуры и строительных наук и доплат за ученые степени доктора наук и кандидата наук". К рекомендуемому минимальному окладу по соответствующим ПКГ медицинским и фармацевтическим работникам, кроме общих повышающих коэффициентов, выплат компенсационного и стимулирующего характера, устанавливается повышающий коэффициент к окладу за квалификационную категорию, ученую степень, почетные звания. Для ПКГ "Медицинский и фармацевтический персонал первого уровня" повышающий коэффициент к окладу за квалификационную категорию, ученую степень, почетные звания не применяется. Повышающие коэффициенты к окладу за квалификационную категорию, ученую степень, почетные звания суммируются по каждому из оснований. Повышающий коэффициент к окладу за почетное звание применяется только по основной работе. При наличии у работника двух почетных званий - "народный врач" и "заслуженный врач" упомянутый коэффициент применяется по одному из оснований. Рекомендуемый минимальный размер оклада работников, занимающих должности медицинского психолога, химика-эксперта учреждения здравоохранения, биолога, зоолога, энтомолога, эксперта-физика по контролю за источниками ионизирующих и неионизирующих излучений, устанавливается на основе отнесения занимаемых ими должностей служащих к ПКГ "Должности специалистов третьего уровня в учреждениях здравоохранения и осуществляющих предоставление социальных услуг". Оплата труда педагогических работников федеральных бюджетных научных учреждений, имеющих в составе клинические подразделения, подведомственных 120

Минздравсоцразвития России, производится по условиям, предусмотренным для аналогичных категорий работников учреждений образования. Рабочим, занятым на работах с тяжелыми условиями труда, рекомендуется устанавливать компенсационные выплаты по аттестации рабочего места с применением минимального повышающего коэффициента 0,12 - 0,24. Медицинскому и педагогическому персоналу судебно-психиатрических отделений для лиц, содержащихся под стражей, рекомендуется устанавливать компенсационные выплаты с применением повышающего коэффициента 0,3. Работникам, осуществляющим диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, рекомендуется устанавливать компенсационные выплаты с применением минимального повышающего коэффициента 0,20. Медицинским и другим работникам, непосредственно участвующим в оказании противотуберкулезной помощи, занятие которых связано с опасностью инфицирования микобактериями туберкулеза, рекомендуется устанавливать компенсационные выплаты с применением минимального повышающего коэффициента 0,25. С целью стимулирования к качественному результату труда и поощрения работников за выполненную работу в учреждении в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 29 декабря 2007 г. N 818 "Об утверждении Перечня видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях и разъяснения о порядке установления выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных учреждениях" устанавливается примерный перечень стимулирующих выплат: в клинических подразделениях учреждений: 1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы: 1.1) надбавка за перевыполнение отраслевых норм нагрузки; 1.2) надбавка за участие в федеральных и отраслевых программах и т.д. 2. Выплаты за качество выполняемых работ: 2.1) надбавка за качественное выполнение отраслевых стандартов и соблюдение протоколов ведения больных; 2.2) надбавка за применение в практической работе новых медицинских технологий; 2.3) надбавка за оказание высокотехнологичных видов медицинской помощи и т.д. 3. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет: 3.1) надбавка за стаж непрерывной работы в учреждениях здравоохранения; 3.2) надбавка за выслугу лет в данном учреждении. 4. Премиальные выплаты по итогам работы; в научных подразделениях: 1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы: 1.1) надбавка за лечебно-диагностическую работу: для научных сотрудников, имеющих базовое медицинское образование, - от 20 до 75% оклада врача-специалиста соответствующей специальности; 1.2) надбавка за участие в федеральных и целевых программах и фундаментальных исследованиях, не имеющих специального финансирования; 1.3) надбавка за создание внеплановой научной продукции по профилю деятельности учреждения (структурного подразделения) (публикации в рецензируемых журналах, оформлении учреждением патентов, изобретений и т.д.); 1.4) надбавка за научное руководство, ведение педагогической работы, рецензирование, экспертизу научных материалов, оппонирование и т.д. 2. Выплаты за качество выполняемых работ: надбавка за внедрение в практику результатов НИР и НИОКР и т.д. 3. Выплаты за стаж непрерывной работы и выслугу лет: 3.1) надбавка за выслугу лет в данном учреждении (3 года и более) и т.д. 4. Премиальные выплаты по итогам работы: для административно-управленческого и хозяйственного персонала: 1. Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы: 121

1.1) надбавка за обеспечение условий для лечебного и научного процесса. 2. Выплаты за качество выполняемых работ и т.д. 3. Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет: 3.1) надбавка за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения; 3.2) надбавка за выслугу лет в данном учреждении (3 года и более) и т.д. 4. Премиальные выплаты по итогам работы. С целью поощрения работников за общие результаты труда работники могут премироваться по итогам работы за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Обращаем внимание на то, что повышение за работу во вредных и опасных условиях труда в учреждениях здравоохранения рекомендуется дифференцировать в зависимости от условий работы. Приложением N 5 к Приказу N 463н рекомендованы следующие размеры стимулирующих выплат: за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения: 1. Стимулирующие выплаты за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения устанавливаются в следующих максимальных размерах: 1.1. В размере 30% оклада за первые три года и по 25% за каждые последующие два года непрерывной работы, но не выше 80% оклада: старшим врачам станций (отделений) скорой медицинской помощи; врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу и водителям, в том числе состоящим в штате автотранспортных предприятий, выездных бригад станций (отделений) скорой медицинской помощи и выездных реанимационных гематологических бригад; врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу и водителям выездных бригад отделений плановой и экстренной консультативной медицинской помощи (станций санитарной авиации). В таких же размерах выплачиваются надбавки к часовым ставкам врачейконсультантов (врачей-специалистов), привлекаемых отделениями плановой и экстренной консультативной помощи (станциями санитарной авиации) для оказания экстренной консультативной медицинской помощи, с учетом их стажа непрерывной работы в учреждениях здравоохранения на врачебных должностях всех наименований, в том числе и по совместительству, за время выполнения указанной работы с учетом времени переезда; за врачами выездных бригад станций (отделений) скорой медицинской помощи, перешедшими на должности главного врача станции скорой медицинской помощи и его заместителя, заведующих отделениями, подстанциями скорой медицинской помощи, а также за работниками из числа среднего медицинского персонала выездных бригад станций (отделений) скорой медицинской помощи, перешедшими на должности фельдшера (медицинской сестры) по приему вызовов и передаче их выездным бригадам или старшего фельдшера подстанции скорой медицинской помощи, сохраняются надбавки в размерах, соответствующих стажу непрерывной работы в выездных бригадах; врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу хосписов и постоянно действующих передвижных медицинских отрядов в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. 1.1.1. Работникам противолепрозных (лепрозных) подразделений - в размере 10% оклада за каждый год работы. Максимальный размер надбавки не может превышать для медицинских работников 80%, для других работников - 50%. 1.1.2. Работникам противочумных подразделений - в размере 10% оклада за каждый год работы.

122

Максимальный размер надбавки не может превышать для медицинских работников 100%, для других работников - 80%. Работникам противочумных подразделений надбавка за продолжительность непрерывной работы исчисляется исходя из оклада с учетом повышения, предусмотренного за работу в этих учреждениях. 1.2. В размере 30% оклада за первые три года и по 15% за каждые последующие два года непрерывной работы, но не выше 60% оклада: заведующим терапевтическими и педиатрическими отделениями поликлинических отделений; врачам, в том числе председателям и главным экспертам, врачебно-трудовых экспертных комиссий; врачам-фтизиатрам и среднему медицинскому персоналу противотуберкулезных подразделений. 1.2.1. Работникам подразделений по борьбе с особо опасными инфекциями - в размере 10% оклада (ставки) за каждый год работы. Максимальный размер надбавки не может превышать для медицинских работников, а также зоологов и энтомологов - 60%, для других работников - 40%. 1.3. В размере 20% оклада за первые три года и 10% за последующие два года непрерывной работы, но не выше 30% оклада: всем работникам учреждений здравоохранения и социальной защиты населения, кроме работников, получающих надбавку по основаниям, предусмотренным подп. 1.1 1.2 Положения о порядке исчисления стимулирующих выплат за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения (далее - Положение). Отдельно установлен порядок исчисления стажа непрерывной работы, дающего право на получение надбавок. В стаж работы засчитывается: работникам, предусмотренным подп. 1.1 - 1.2 Положения: - время непрерывной работы как по основной работе, так и по работе по совместительству в указанных учреждениях, подразделениях и на должностях, а также время обучения в клинической ординатуре по профилю "Лепра". Время непрерывной работы как по основной работе, так и по работе по совместительству в учреждениях, подразделениях и должностях, дающее право на получение надбавки за продолжительность непрерывной работы в размерах до 40, до 60 и до 80% оклада (ставки), а также время обучения в клинической ординатуре по профилю "Лепра" взаимно засчитывается; работникам, предусмотренным подп. 1.3 Положения: - время непрерывной работы как по основной работе, так и по работе по совместительству на любых должностях, в том числе на должностях врачей и провизоровинтернов, врачей и провизоров-стажеров, в учреждениях здравоохранения независимо от ведомственной подчиненности, социальной защиты населения и Госсанэпиднадзора; - время пребывания в интернатуре на базе клинических кафедр высших медицинских образовательных учреждений; - время пребывания в клинической ординатуре, а также в аспирантуре и докторантуре по клиническим и фармацевтическим дисциплинам в высших учебных образовательных и научно-исследовательских учреждениях; - время работы в централизованных бухгалтериях при органах и учреждениях здравоохранения, при условии если за ними непосредственно следовала работа в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения; - время выполнения в учреждениях здравоохранения лечебно-диагностической работы, заведование отделениями и дополнительные дежурства, осуществляемые работниками государственных медицинских высших образовательных учреждений, в том числе учреждений дополнительного медицинского образования, и научных организаций; 123

- время работы на должностях руководителей и врачей службы милосердия, медицинских сестер милосердия, в том числе старших и младших, обществ Красного Креста и его организаций; - время непрерывной работы как по основной работе, так и по работе по совместительству на врачебных и фельдшерских здравпунктах, являющихся структурными подразделениями предприятий (учреждений и организаций) независимо от форм собственности; - время службы (работы) в военно-медицинских учреждениях (подразделениях) и на медицинских (фармацевтических) должностях в Вооруженных Силах СССР, СНГ и Российской Федерации, а также в учреждениях здравоохранения системы КГБ СССР, ФСБ России, МВД России, МЧС России, ФАПСИ, ФСЖВ России, СВР России, ФПС России и ФСНП России, ГТК России, Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков, Минюста России; - время нахождения на действительной военной службе (в органах внутренних дел) лиц офицерского состава (рядового и начальствующего состава органов внутренних дел), прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы, уволенных с действительной военной службы (из органов внутренних дел) по возрасту, болезни, сокращению штатов или ограниченному состоянию здоровья, если перерыв между днем увольнения с действительной военной службы (из органов внутренних дел) и днем поступления на работу в учреждение здравоохранения и социальной защиты населения не превысил одного года; ветеранам боевых действий на территории других государств, ветеранам, исполняющим обязанности военной службы в условиях чрезвычайного положения и вооруженных конфликтов, и гражданам, общая продолжительность военной службы которых в льготном исчислении составляет 25 лет и более, - независимо от продолжительности перерыва; - время работы в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения в период учебы студентам медицинских высших и средних образовательных учреждений независимо от продолжительности перерывов в работе, связанных с учебой, если за ней следовала работа в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения; - время непрерывной работы в приемниках-распределителях МВД России для лиц, задержанных за бродяжничество и попрошайничество; работникам, при условии если нижеперечисленным периодам непосредственно предшествовала и за ними непосредственно следовала работа, дающая право на надбавки: - время работы на выборных должностях в органах законодательной и исполнительной власти и профсоюзных органах; - время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность), а также время вынужденного прогула при неправильном увольнении или переводе на другую работу и последующем восстановлении на работе; - время работы в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения стран СНГ, а также республик, входивших в состав СССР до 1 января 1992 г.; - время по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; работникам без каких-либо условий и ограничений: - время службы в Вооруженных Силах СССР, органах внутренних дел и государственной безопасности СССР и пребывания в партизанских отрядах в период Великой Отечественной войны, а также выполнения интернационального долга, в том числе нахождения военнослужащих в плену, при наличии справки военкомата. Стаж работы сохраняется: при поступлении на работу в учреждения здравоохранения и социальной защиты населения при отсутствии во время перерыва другой работы: не позднее одного месяца: - со дня увольнения из учреждений здравоохранения и социальной защиты населения; 124

- после увольнения с научной или педагогической работы, которая непосредственно следовала за работой в учреждениях здравоохранения, социальной защиты населения; - после прекращения временной инвалидности или болезни, вызвавших увольнение из учреждений (подразделений) и с должностей, указанных в подп. 1.1 - 1.3 Положения, а также в случае увольнения с работы, на которую работник был переведен по этим основаниям; - со дня увольнения из органов управления здравоохранения, социальной защиты населения, органов Роспотребнадзора, Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования, медицинских страховых организаций обязательного медицинского страхования, Фонда социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органов, обществ Красного Креста, комитетов профсоюзов работников здравоохранения и с должностей доверенных врачей; - после увольнения с работы на должностях медицинского персонала дошкольных и общеобразовательных учреждений, колхозно-совхозных профилакториев, которая непосредственно следовала за работой в учреждениях здравоохранения, социальной защиты населения; - со дня увольнения из предприятий и организаций (структурных подразделений) независимо от форм собственности, осуществляющих в установленном порядке функции учреждений здравоохранения, при условии если указанным периодам работы непосредственно предшествовала работа в учреждениях здравоохранения и социальной защиты населения; - со дня увольнения из приемника-распределителя МВД РФ для лиц, задержанных за бродяжничество и попрошайничество; не позднее двух месяцев: - со дня увольнения из учреждений здравоохранения, социальной защиты населения и должностей, указанных в подп. 1.1 - 1.3 Положения, после окончания обусловленного трудовым договором срока работы в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера. Перерыв в работе удлиняется на время, необходимое для переезда к новому месту жительства; - после возвращения с работы в учреждениях Российской Федерации за границей или в международных организациях, если работе за границей непосредственно предшествовала работа в учреждениях и на должностях, предусмотренных подп. 1.1 - 1.3 Положения. Время переезда к месту жительства и нахождения в отпуске, не использованное за время работы за границей, в указанный двухмесячный срок не включается. Этот же порядок применяется в отношении членов семей, находившихся за границей вместе с работником; не позднее трех месяцев: - после окончания высшего или среднего профессионального образовательного учреждения, аспирантуры, докторантуры, клинической ординатуры и интернатуры; - со дня увольнения в связи с ликвидацией учреждения (подразделения) либо сокращением численности или штата работников учреждения (подразделения); - со дня увольнения с работы (службы) в военно-медицинских учреждениях (подразделениях) и с медицинских (фармацевтических) должностей в Вооруженных Силах СССР, СНГ и Российской Федерации, а также в учреждениях здравоохранения системы КГБ СССР, ФСБ России, МВД России, МЧС России, ФАПСИ, ФСЖВ России, СВР России, ФПС России и ФСНП России, ГТК России, Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков, не считая времени переезда; не позднее шести месяцев со дня увольнения в связи с ликвидацией учреждений (подразделений) либо сокращением численности или штата работников учреждений

125

(подразделений), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; не позднее одного года со дня увольнения с военной службы, не считая времени переезда, если службе непосредственно предшествовала работа в учреждениях (подразделениях), должностях, перечисленных в подп. 1.1 - 1.3 Положения; стаж работы сохраняется независимо от продолжительности перерыва в работе и наличия во время перерыва другой работы при условии, если перерыву непосредственно предшествовала работа в учреждениях (подразделениях) и должностях, перечисленных в подп. 1.1 - 1.3 Положения: - эвакуируемым или выезжающим в добровольном порядке из зон радиоактивного загрязнения; - зарегистрированным на бирже труда как безработным; получающим стипендию в период профессиональной подготовки (переподготовки) по направлению органов по труду и занятости; принимающим участие в оплачиваемых общественных работах с учетом времени, необходимого для переезда по направлению службы занятости в другую местность и для трудоустройства; - покинувшим постоянное место жительства и работу в связи с осложнением межнациональных отношений; - гражданам, которые приобрели право на трудовую пенсию в период работы в учреждениях здравоохранения или социальной защиты населения; - женам (мужьям) военнослужащих (лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел), увольняющимся с работы по собственному желанию из учреждений, подразделений, должностей, перечисленных в подп. 1.1 - 1.3 Положения, в связи с переводом мужа (жены) военнослужащего (лиц рядового, начальствующего состава органов внутренних дел) в другую местность или переездом мужа (жены) в связи с увольнением с военной службы и из органов внутренних дел; - занятым на сезонных работах в учреждениях здравоохранения с учетом времени, необходимого для переезда по направлению службы занятости; стаж работы сохраняется также в случаях: - расторжения трудового договора в связи с уходом за ребенком в возрасте до 14 лет (в том числе находящимся на их попечении) или ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет при поступлении на работу до достижения ребенком указанного возраста; - работы в учреждениях, предприятиях и организациях системы здравоохранения (кафедрах вузах, научно-исследовательских учреждениях и др.), не входящих в номенклатуру учреждений здравоохранения, в период обучения в медицинских высших и средних образовательных учреждениях и обучения на подготовительных отделениях в медицинских образовательных учреждениях; - отбывания исправительно-трудовых работ по месту работы в учреждениях здравоохранения. Надбавки за время отбывания наказания не выплачиваются, и время отбывания наказания в непрерывный стаж не засчитывается. 3.4. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях системы МВД РФ В учреждениях системы МВД РФ наряду с сотрудниками, занятыми в основной деятельности, оплачивается труд работников, занятых в специализированных бюджетных учреждениях образования, культуры, здравоохранения и т.п. Кроме того, специфика деятельности основного персонала учреждений МВД РФ обусловливает необходимость дифференциации отдельных групп компенсационных и стимулирующих выплат в зависимости от условий работы и совокупности исполняемых обязанностей.

126

Основными особенностями оплаты труда в учреждениях системы МВД РФ являются следующие (Приказ МВД РФ от 27 августа 2008 г. N 751 "О мерах по реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 года N 583"). Гражданскому персоналу воинских частей, учреждений и подразделений системы МВД РФ, занятому выполнением важных (особо важных) и ответственных (особо ответственных) работ, устанавливаются оклады по высшему квалификационному уровню соответствующей профессиональной квалификационной группы. В упомянутом Приказе приведен Перечень таких работ по следующим группам: авторемонтные работы; работа по сборке и испытанию взрывных устройств и боеприпасов; оптические работы; монтажно-регулировочные работы; контрольно-измерительные работы; механическая обработка; слесарно-сборочные работы; производство полупроводников; сварочные работы; деревообработка; металлопокрытия, покраска; кузнечно-прессовое производство; пусконаладочные, ремонтные, монтажные и оформительские работы; управление автомобилями; приготовление пищи, кулинарные работы. Должностной оклад руководителя устанавливается пропорционально величине среднего оклада (должностного оклада), исчисленного по категориям должностей (профессий) гражданского персонала, в зависимости от вида экономической деятельности учреждения с применением коэффициентов кратности. Должностной оклад руководителя учреждения (за исключением учреждений здравоохранения) устанавливается пропорционально величине среднего оклада (должностного оклада), исчисленного по должностям (профессиям) гражданского персонала, предусмотренным штатным расписанием (штатом) учреждения. Должностной оклад руководителя учреждения (за исключением учреждений здравоохранения, образовательного, научного или научно-производственного учреждения) устанавливается с учетом общей штатной численности учреждения. Должностной оклад руководителя образовательного, научного или научнопроизводственного учреждения устанавливается с учетом статуса учреждения. Должностные оклады руководителей учреждений здравоохранения, за исключением центров психофизиологической диагностики, учреждений санитарноэпидемиологического надзора и военно-врачебных комиссий, устанавливаются пропорционально величине среднего оклада (должностного оклада), исчисленного по должностям врачей (провизоров) и среднего медицинского и фармацевтического персонала. При определении числа врачебных и провизорских должностей учитываются должности руководителей, заместителей руководителей - врачей (провизоров), врачей (провизоров) - руководителей структурных подразделений, врачей (провизоров), врачейинтернов (провизоров-интернов), зубных врачей, включая должности, замещаемые сотрудниками органов внутренних дел (военнослужащими). Должностные оклады руководителей центров психофизиологической диагностики, учреждений санитарно-эпидемиологического надзора и военно-врачебных комиссий устанавливаются пропорционально величине среднего оклада (должностного оклада), исчисленного по должностям врачей.

127

Должностной оклад руководителя пересматривается в случае индексации должностных окладов гражданского персонала или при внесении изменений в штатное расписание (штаты) учреждения. Гражданскому персоналу, занятому на работах с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, устанавливаются доплаты в следующих размерах: за работу в тяжелых и вредных условиях труда - до 12% оклада; за работу в особо тяжелых и особо вредных условиях труда - до 24% оклада. Отдельно установлен размер выплаты для работников изоляторов временного содержания подозреваемых и обвиняемых, центров временного содержания для несовершеннолетних правонарушителей, спецприемников, медицинских вытрезвителей, центров содержания иностранных граждан - 10% оклада. Гражданскому персоналу учреждений здравоохранения в соответствии с перечнями учреждений, подразделений и должностей, работа в которых дает право работникам на повышенную оплату труда в связи с опасными для здоровья и тяжелыми условиями труда, утверждаемыми отдельными Приказами МВД РФ, устанавливается дополнительная оплата труда в виде надбавки к окладу. Кроме того, специально оговорено, что гражданскому персоналу, занятому на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, могут устанавливаться иные выплаты компенсационного характера, предусмотренные законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации. Таким образом, для работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями, могут одновременно повышаться оклады и производиться выплаты в виде надбавок, применение которых не образует новый оклад. К заработной плате гражданского персонала могут быть применены повышенные районные коэффициенты в пределах размеров коэффициентов, установленных для соответствующих территорий. Расходы на указанные цели осуществляются строго в пределах средств, выделяемых на оплату труда. За работу в ночное время производится доплата в следующих размерах (повышенных по сравнению с размером, установленным трудовым законодательством): работникам учреждений здравоохранения, в том числе водителям санитарного автотранспорта, медицинскому персоналу медицинских вытрезвителей - из расчета 50% часовой ставки за каждый час работы в ночное время; выездному персоналу дежурных частей и выездному персоналу реанимационных бригад - из расчета 100% часовой ставки за каждый час работы в ночное время; остальным работникам - из расчета 35% часовой ставки за каждый час работы в ночное время; рабочим, не освобожденным от основной работы, за руководство бригадой (звеном), иным подразделением: - с численностью до 10 человек - 15%; - с численностью 10 человек и более - 25%; водителям: - автомобилей с ненормированным рабочим днем - 25%; - автомобилей с прицепами - 20%; - обслуживающим медицинские учреждения - 20%; - работающим в городах Москве и Санкт-Петербурге - 10%. Педагогическим работникам за работу в санаториях для детей, нуждающихся в длительном лечении, устанавливается надбавка в размере 20% оклада. В составе стимулирующих выплат за интенсивность и высокие результаты работы предусмотрена надбавка гражданскому персоналу за сложность, напряженность, высокие достижения в труде и специальный режим работы, которая устанавливается в пределах фонда оплаты труда гражданского персонала и максимальными размерами не ограничивается. 128

Основными условиями для установления надбавки являются: добросовестное исполнение работником своих должностных (трудовых) обязанностей; выполнение работником непредвиденных, срочных, особо важных и ответственных работ; компетентность работника в принятии соответствующих решений. Руководитель вправе принимать решения в отношении подчиненных работников об изменении размера надбавки до истечения периода, на который она установлена. Работникам, владеющим иностранными языками и повседневно применяющим их в практической работе, решением руководителя может устанавливаться надбавка за знание одного языка в размере 10%, за знание двух и более языков - 15% оклада (должностного оклада, тарифной ставки). Водителям автомобилей выплачивается ежемесячная надбавка за присвоенную квалификационную категорию в следующих размерах: водителям 2-го класса - 10% и водителям 1-го класса - 25% оклада. Квалификационные категории "водитель автомобиля второго класса", "водитель автомобиля первого класса" могут быть присвоены водителям автомобилей, которые прошли подготовку или переподготовку по единым программам и имеют водительское удостоверение с отметкой, дающей право управления определенными категориями транспортных средств ("B", "C", "D", "E") в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 декабря 1999 г. N 1396 "Об утверждении Правил сдачи квалификационных экзаменов и выдачи водительских удостоверений". Квалификационная категория "водитель автомобиля первого класса" может быть присвоена водителю автомобиля, имеющему квалификационную категорию "водитель автомобиля второго класса" не менее двух лет. Квалификационная категория "водитель автомобиля второго класса" присваивается водителю автомобиля, имеющему водительский стаж не менее трех лет. В качестве выплат за качество выполняемых работ могут производиться следующие выплаты: работникам из числа гражданского персонала образовательных учреждений (кроме образовательных учреждений высшего и соответствующего дополнительного профессионального образования), имеющим почетные звания СССР, Российской Федерации и союзных республик, входивших в состав СССР, соответствующие профилю выполняемой работы, или ученую степень кандидата наук по профилю выполняемой работы, устанавливается надбавка в размере 25% оклада; работникам из числа гражданского персонала образовательных учреждений (кроме образовательных учреждений высшего и соответствующего дополнительного профессионального образования), имеющим ученую степень доктора наук по профилю выполняемой работы, устанавливается надбавка в размере 50% оклада; лицам, в том числе допущенным в установленном порядке к медицинской деятельности, занимающим врачебные и провизорские должности, в том числе руководителей, имеющим ученую степень: - кандидата медицинских (фармацевтических, биологических, химических) наук, устанавливается надбавка в размере 25% оклада; - доктора медицинских (фармацевтических, биологических, химических) наук, устанавливается надбавка в размере 50% оклада. Врачам, имеющим почетные звания СССР, Российской Федерации и союзных республик, входивших в состав СССР, устанавливается надбавка к окладу в следующих размерах: "заслуженный врач" - 25%; "народный врач" - 50%.

129

Надбавка врачам, имеющим почетные звания "народный врач" и "заслуженный врач", выплачивается только по основной работе. При наличии у работника двух почетных званий - "народный врач" и "заслуженный врач" - выплата надбавки производится по одному из оснований. Научно-педагогическим работникам образовательных учреждений высшего профессионального образования устанавливаются надбавки за должность доцента и должность профессора в размерах, определенных законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации. Работникам культурно-просветительных учреждений за присвоенные в установленном порядке почетные звания устанавливается надбавка к окладу в следующих размерах: за почетное звание "заслуженный артист", "заслуженный работник культуры", "заслуженный деятель искусств" - 25%; за почетное звание "народный артист" - 50%. Медицинскому и фармацевтическому персоналу (в том числе руководителям учреждений здравоохранения, их заместителям и главным медицинским сестрам), имеющему квалификационную категорию, устанавливается надбавка к окладу в следующих размерах: по II квалификационной категории - 20%; по I квалификационной категории - 30%; по высшей квалификационной категории - 40%. Ежемесячная процентная надбавка за непрерывную работу (выслугу лет) в системе МВД РФ выплачивается к окладам в следующих размерах: от 1 до 2 лет - 5%; от 2 до 5 лет - 10%; от 5 до 10 лет - 20%; от 10 до 15 лет - 25%; от 15 до 20 лет - 30%; от 20 до 25 лет - 35%; от 25 лет и более - 40%. 3.5. Особенности установления систем оплаты труда в системе Минобороны России Особенности установления новых систем оплаты труда в воинских частях и учреждениях, подведомственных Минобороны России, установлены Приказом Минобороны России от 10 ноября 2008 г. N 555 "О мерах по реализации в Вооруженных Силах Российской Федерации Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 2008 г. N 583" (далее - Приказ N 555). Приказом N 555 утверждено Положение о системе оплаты труда гражданского персонала бюджетных учреждений Министерства обороны Российской Федерации, осуществляющих деятельность в сфере образования, медицины, культуры, науки, спорта, туристическо-оздоровительной, редакционно-издательской, а также воинских частей и иных организаций Вооруженных Сил Российской Федерации (далее - Положение). В настоящее время Приказ N 555 является наиболее проработанным нормативным актом, регулирующим новые условия оплаты труда работников бюджетных учреждений. Возможно, это связано с тем, что работа по разработке соответствующего нормативного акта началась не после принятия Постановления Правительства Российской Федерации N 583, а значительно раньше - в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 сентября 2007 г. N 605 "О введении новых систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских

130

частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений". Данным Постановлением с 1 сентября 2007 г. по 31 декабря 2008 г. для работников федеральных бюджетных учреждений и гражданского персонала воинских частей, оплата труда которых осуществляется на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников федеральных государственных учреждений, были введены новые системы оплаты труда. Фактически речь шла об эксперименте, в ходе которого должны были выявляться отраслевые особенности новых систем оплаты труда. При установлении новой системы оплаты труда в воинских частях и учреждениях, подведомственных Минобороны России, следует учитывать следующие основные особенности. При установлении должностных окладов и повышающих коэффициентов к ним в отличие от других аналогичных нормативных актов (других федеральных органов государственной власти) в Приказе N 555 определены не рекомендации по установлению должностных окладов в учреждении, а указаны конкретные размеры окладов руководителей, служащих и рабочих, дифференцированные в зависимости от квалификационной группы, разряда и тому подобных признаков. Перечень видов повышающих коэффициентов несколько отличается от общего. В частности, допускается применение следующих коэффициентов и повышений. Высококвалифицированным рабочим, которым в соответствии с Единым тарифноквалификационным справочником работ и профессий (ЕТКС) присвоены 6 - 8-й разряды или тарифные ставки которым установлены по VI - VIII группам по размерам тарифных ставок, а также водителям автомобилей всех типов независимо от грузоподъемности, на время выполнения важных и ответственных работ или на определенный период (месяц, квартал, год) могут устанавливаться тарифные ставки по IX группе по размерам тарифных ставок. Конкретный перечень должностей высококвалифицированных рабочих и важных и ответственных работ определяется коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, с участием профсоюзного органа или иного представительного органа работников. При этом расходы на указанные цели производятся в пределах экономии фонда заработной платы. Должностные оклады (тарифные ставки) гражданскому персоналу бюджетных учреждений и воинских частей за работу в особых условиях, сопряженных с риском для здоровья и жизни работников (в условиях вооруженного конфликта, чрезвычайного положения, боевого дежурства и другие), повышаются за: выполнение трудовых обязанностей в условиях чрезвычайного положения и (или) в зонах вооруженных конфликтов - на 100%. Указанное повышение производится за дни фактического пребывания в условиях чрезвычайного положения и в зонах вооруженных конфликтов; периоды работы в бюджетных учреждениях и воинских частях, дислоцированных на территории Чеченской Республики, командирования в бюджетные учреждения и воинские части, дислоцированные на территории Чеченской Республики для участия в выполнении восстановительных мероприятий, в том числе по обустройству, - на 50%; работу в бюджетных учреждениях и воинских частях, дислоцированных на территориях Республики Белоруссия, Республики Казахстан, Киргизской Республики, государств Закавказья, Республики Молдова и Республики Таджикистан, - на 50%; работу водителей автомобилей и автобусов в городах Москве и Санкт-Петербурге на 10%. Специально оговорено, что гражданскому персоналу, имеющему право на повышение, должностные оклады (тарифные ставки) увеличиваются на размер 131

повышения, т.е. устанавливается новый должностной оклад (тарифная ставка). В случаях когда гражданский персонал имеет право на повышения одновременно по нескольким основаниям, размеры повышений складываются и на сумму процентов увеличивается должностной оклад (тарифная ставка). Отдельно определены особенности оплаты труда гражданского персонала воинских частей и учреждений отдельных отраслей (образования, культуры, спорта). В образовательных учреждениях Министерства обороны Российской Федерации должностные оклады педагогическим работникам образовательных учреждений устанавливаются в зависимости от стажа работы и наличия квалификационной категории и принимаются к расчету при определении ставки заработной платы при тарификации (с учетом норм часов педагогической работы, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2003 г. N 191 "О продолжительности рабочего времени (норме часов педагогической работы за ставку заработной платы) педагогических работников"). Должностные оклады педагогическим работникам школ, дошкольных и внешкольных детских учреждений повышаются: за работу в специальных (коррекционных) классах и группах для обучающихся (воспитанников) с отклонениями в развитии - на 15 - 20%. Конкретный размер повышения определяется руководителем образовательного учреждения в зависимости от степени и продолжительности общения с обучающимися (воспитанниками), имеющими отклонения в развитии; за работу в общеобразовательных школах-интернатах - на 15%. Должностные оклады руководителям образовательных учреждений, имеющих специальные (коррекционные) классы и группы для обучающихся (воспитанников) с отклонениями в развитии, повышаются на 15%, а руководителям и работникам, непосредственно занятым в таких классах и группах в общеобразовательных школахинтернатах, - на 20%. Должностные оклады педагогическим работникам военно-медицинских учреждений: детских отделений (госпиталей), детских санаториев - повышаются на 20%. Повышения должностных окладов образуют новые размеры должностных окладов, применяемые при исчислении заработной платы с учетом объема учебной нагрузки (педагогической работы). Профессорско-преподавательскому составу образовательных учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования устанавливается стимулирующая выплата по должности: профессора - 60% должностного оклада; доцента - 40% должностного оклада. Гражданскому персоналу, занимающему штатные должности в образовательных учреждениях высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, ученые степени по которым предусмотрены тарифноквалификационными требованиями, устанавливается ежемесячная стимулирующая выплата за ученую степень: доктора наук - 7000 рублей; кандидата наук - 3000 рублей. Ежемесячные выплаты за ученые степени доктора наук и кандидата наук не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звания действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. Педагогическим работникам общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководства выплачивается ежемесячное вознаграждение в размере 1000 рублей. Педагогическим работникам Суворовских военных, Нахимовского военно-морского и военно-музыкального училищ и кадетских корпусов за реализацию в обучении 132

воспитанников дополнительных образовательных программ выплачивается ежемесячная надбавка в следующих размерах: дислоцированным в городах Москве и Санкт-Петербурге, Ленинградской и Московской областях - 200% должностного оклада; дислоцированным в других городах и прочих населенных пунктах - 100% должностного оклада. Руководителю, заместителям, главному бухгалтеру и педагогическим работникам федерального государственного общеобразовательного учреждения "Московский кадетский корпус "Пансион воспитанниц Министерства обороны Российской Федерации" выплачивается ежемесячная надбавка за реализацию в обучении воспитанниц дополнительных образовательных программ в размере 400% должностного оклада. В военно-медицинских учреждениях Министерства обороны Российской Федерации должностные оклады медицинским и фармацевтическим работникам военно-медицинских учреждений (подразделений) устанавливаются в зависимости от присвоенной квалификационной категории при работе по той специальности, по которой им присвоена квалификационная категория. Должностные оклады (тарифные ставки) гражданского персонала военномедицинских учреждений (подразделений) повышаются: за работу с опасными (особо опасными) для здоровья и особо тяжелыми условиями труда - на 60, 40, 25, 15% согласно Перечню; энтомологам и помощникам энтомологов центров государственного санитарноэпидемиологического надзора, расположенных в районах массового распространения гнуса и других опасных насекомых и клещей, - на 15%. Гражданскому персоналу военно-медицинских учреждений устанавливаются выплаты компенсационного характера за работу в ночное время в следующих размерах: врачам, среднему и младшему медицинскому персоналу выездных бригад отделений неотложной медицинской помощи и помощи на дому военно-медицинских учреждений, занятым оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, - до 100% часовой ставки (части тарифной ставки, должностного оклада за час работы) за каждый час работы в ночное время; работникам военно-медицинских учреждений (подразделений), а также водителям санитарного транспорта учреждений и воинских частей, привлекаемым для работы в ночное время, - до 50% часовой ставки (части тарифной ставки, должностного оклада за час работы) за каждый час работы в ночное время. Работникам военно-медицинских и научно-исследовательских учреждений (подразделений) за диагностику и лечение ВИЧ-инфицированных, а также за работу с материалами, содержащими вирус иммунодефицита человека, устанавливается компенсационная выплата в размере 20% должностного оклада (тарифной ставки) согласно Перечню (приложение N 2 к Положению). Гражданскому персоналу военно-медицинских учреждений (подразделений), расположенных на территории г. Москвы, устанавливается компенсационная выплата в размере до 30% должностного оклада (тарифной ставки). Гражданскому персоналу выездных бригад отделений неотложной медицинской помощи и помощи на дому военно-медицинских учреждений, расположенных на территории г. Москвы, устанавливается компенсационная выплата в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки). В учреждениях культуры Министерства обороны Российской Федерации гражданскому персоналу, занятому в учреждениях культуры, расположенных на территории г. Москвы, устанавливаются выплата компенсационного характера в размере до 30% должностного оклада (тарифной ставки), а также иные выплаты компенсационного характера, предусмотренные действующим законодательством.

133

В научных учреждениях Министерства обороны Российской Федерации руководителям, специалистам и научным сотрудникам научно-исследовательских учреждений, занимающим штатные должности в научно-исследовательских учреждениях, ученые степени по которым предусмотрены квалификационными требованиями, устанавливается ежемесячная стимулирующая выплата за ученую степень: доктора наук - 7000 рублей; кандидата наук - 3000 рублей. Ежемесячные выплаты за ученые степени доктора наук и кандидата наук не применяются в отношении работников, которым установлены оклады за звания действительного члена и члена-корреспондента государственных академий наук. В учреждениях физической культуры и спорта Министерства обороны Российской Федерации размер заработной платы тренерам спортивных школ определяется исходя из установленных должностных окладов и с учетом планируемых объемов учебнопреподавательской работы. При этом объем учебно-преподавательской работы тренеров распределяется исходя из числа занимающихся, обеспеченности тренерско-преподавательскими кадрами и других конкретных условий в данной спортивной школе. Руководитель учреждения физической культуры и спорта имеет право производить оплату труда тренеров спортивных школ за учебно-преподавательскую работу исходя из ставок заработной платы по нормативам: за одного занимающегося; за количество часов учебно-преподавательской работы, отведенных для подготовки учебных групп. Режимы учебно-преподавательской работы в спортивных секциях и физкультурнооздоровительных группах устанавливаются в соответствии с программами по физическому воспитанию для указанных контингентов занимающихся. Нормативы оплаты труда тренеров физкультурно-оздоровительных групп и спортивных секций повышаются на 0,5% за каждые два года обучения занимающегося в этих группах (секциях) под руководством одного тренера. Размеры норматива оплаты их труда определяются с учетом требований учебной программы и не должны превышать 50% установленного норматива для основного тренера. При оплате труда тренеров спортивных школ и организаций за учебнопреподавательскую работу по нормативам за одного занимающегося исчисление заработной платы производится путем умножения месячной ставки заработной платы (оклада) с учетом надбавок на норматив оплаты его труда (в процентах от ставки заработной платы с учетом надбавок на норматив оплаты его труда (в процентах от ставки заработной платы в месяц)) и числа занимающихся. К I группе видов спорта относятся: акробатика, биатлон, бобслей, гимнастика спортивная, гимнастика художественная, горнолыжный спорт, лыжное двоеборье, конный спорт, легкоатлетическое десятиборье, семиборье, метание и прыжки с шестом, парусный спорт, прыжки в воду, прыжки на батуте, прыжки на лыжах с трамплина, санный спорт, синхронное плавание, скалолазание, стрельба из лука, стрельба стендовая, современное пятиборье, фигурное катание, фристайл, фехтование, велоспорт (трек, шоссе), воднолыжный спорт, автомобильный, мотоциклетный, водно-моторный, подводный, самолетный, вертолетный, парашютный, планерный, дельтапланерный, дельталетный. К II группе видов спорта относятся командные игровые виды спорта. К III группе видов спорта относятся все остальные виды спорта. В видах спорта, включенных в I группу, кроме основного тренера, могут привлекаться тренеры по смежным видам спорта и хореографии. В спортивных школах устанавливаются следующие требования к уровню мастерства спортсменов-учащихся: 134

на этап высшего спортивного мастерства зачисляются перспективные спортсменыучащиеся, выполнившие или подтвердившие в предыдущем году в командных игровых видах спорта разряд кандидата в мастера спорта, в остальных видах спорта - требования спортивного звания не ниже "мастер спорта Российской Федерации"; на этап спортивного совершенствования зачисляются спортсмены-учащиеся, выполнившие нормативные требования программы по виду спорта и выполнившие или подтвердившие в предыдущем году: в командных игровых видах спорта для спортсменов старше 18 лет - первый разряд; для спортсменов моложе 18 лет - первый юношеский разряд; в остальных видах спорта - разряд кандидата в мастера спорта; на учебно-тренировочный этап зачисляются спортсмены-учащиеся, прошедшие обучение на этапе начальной подготовки не менее одного учебного года. Начальникам (директорам), заместителям директоров, старшим инструкторамметодистам спортивных школ в течение их рабочего времени по основной деятельности разрешается вести учебные занятия в своей школе с оплатой труда из расчета должностного оклада соответствующего тренера - преподавателя по спорту. Гражданскому персоналу учреждений физической культуры и спорта устанавливаются следующие компенсационные выплаты: занятому в учреждениях, расположенных на территории г. Москвы, - в размере до 30% должностного оклада (тарифной ставки); старшим тренерам-преподавателям по спорту, старшим инструкторам-методистам, тренерам-преподавателям по спорту и инструкторам-методистам, работающим в специализированных детско-юношеских школах олимпийского резерва, а также на этапе спортивного совершенствования, высшего спортивного мастерства в детско-юношеских спортивных школах, - 15% должностного оклада; старшим инструкторам-методистам, инструкторам-методистам учреждений физкультуры и спорта по альпинизму, техническим и военно-прикладным видам спорта 15% должностного оклада; начальнику (директору) и заместителю начальника (директора) детско-юношеской спортивной школы (в том числе олимпийского резерва), имеющей объем учебнопреподавательской работы не менее 12 тренерских ставок, - 15% должностного оклада. Тренерам за подготовку спортсменов высокой квалификации спортивных школ (в том числе олимпийского резерва) за обеспечение высококачественного учебнотренировочного процесса устанавливается стимулирующая выплата в процентах от должностного оклада в следующих размерах: Наличие в составе занимающихся члена сборной команды стажера сборной команды участника первенств Европы, мира

Размеры надбавок в зависимости от состава спортсменов постоянный переменный 10 5 5

3

3

1

Тренерам спортивных школ надбавка за подготовку спортсменов высокой квалификации устанавливается из расчета за каждого спортсмена - члена или стажера сборной команды России и участника первенства Европы, мира. За подготовку спортсменов - членов и стажеров сборной команды России и за обеспечение высококачественного учебно-тренировочного процесса надбавки устанавливаются с момента включения спортсмена в состав сборной команды России или 135

списочный состав стажеров сборной команды России и выплачиваются в течение всего периода нахождения спортсмена в составе команды. За подготовку спортсменов - участников первенств Европы и мира и обеспечение высококачественного учебно-тренировочного процесса надбавки устанавливаются на очередной учебный год по итогам прошедшего учебного года. В воинских частях Министерства обороны Российской Федерации должностные оклады специалистам - членам экипажей гидрографических и океанографических исследовательских, аварийно-спасательных, кабельных судов, судов измерительного комплекса, судов размагничивания и судов контроля физических полей устанавливаются: старшим инженерам всех наименований и мастерам - в размере должностного оклада, установленного второму механику судна, но не выше должностного оклада, предусмотренного для второго механика судов 4-й группы командного состава; инженерам всех наименований и мастерам - в размере должностного оклада, установленного третьему механику судна, но не выше должностного оклада, предусмотренного для третьего механика судов 4-й группы командного состава; техникам всех наименований - в размере должностного оклада, установленного четвертому механику судна, но не выше должностного оклада, предусмотренного для четвертого механика судов 4-й группы командного состава. Должностные оклады педагогическим работникам, учебно-вспомогательному персоналу, медицинским и фармацевтическим работникам, работникам культурнопросветительных и архивных подразделений, научным работникам и специалистам научно-исследовательских подразделений, входящих в состав воинских частей, устанавливаются по видам деятельности. При этом выплаты компенсационного и стимулирующего характера указанным работникам устанавливаются в размерах, порядке и на условиях, предусмотренных для гражданского персонала воинских частей. Должностные оклады (тарифные ставки) руководителям, специалистам и рабочим воинских частей за работу в особых условиях, сопряженных с риском для здоровья и жизни работников (в условиях вооруженного конфликта, чрезвычайного положения, боевого дежурства и др.), повышаются за: а) оперативное обеспечение (на оперативных и персональных машинах) водителями автомобильных баз, обслуживающими центральный аппарат Министерства обороны Российской Федерации, - на 20%; б) работу водителей автомобилей и автобусов в городах Москве и Санкт-Петербурге - на 10%; в) несение боевого дежурства в составе боевых расчетов и команд и в составе караулов, назначаемых от подразделений военизированной охраны для охраны особо важных и режимных объектов, - на 15%. Перечни воинских частей, профессий и должностей гражданского персонала, привлекаемого к несению боевого дежурства, утверждаются заместителями Министра обороны Российской Федерации, главнокомандующими видами Вооруженных Сил Российской Федерации, командующими войсками округов, флотов, родами войск Вооруженных Сил Российской Федерации (в зависимости от подчиненности) по согласованию с Генеральным штабом Вооруженных Сил Российской Федерации и Департаментом социальных гарантий Министерства обороны Российской Федерации. Право на повышение должностных окладов (тарифных ставок) за несение караульной службы по охране особо важных и режимных объектов имеет гражданский персонал подразделений военизированной охраны, осуществляющий охрану непосредственно с огнестрельным нарезным оружием и занимающий должности в подразделениях военизированной охраны: начальник группы (караула), командир отделения, стрелок, контролер контрольнопропускного пункта в отряде (команде, группе, отделении) военизированной охраны; 136

проводник (вожатый) служебных собак в отделении (группе, отряде) вожатых караульных собак. Повышение выплачивается при условии несения работником боевого дежурства (караульной службы) в течение месяца не менее 10 смен (караулов) при 12-часовом или не менее 5 смен (караулов) при 24-часовом графике работы. В случаях когда работником по уважительным причинам (отпуск, болезнь и т.д.) не полностью отработана месячная норма рабочего времени и, как следствие, не отработано необходимое для получения повышения количество смен (караулов), повышение производится за фактически отработанное время. В случаях когда работником по неуважительным причинам (прогул, появление на рабочем месте в состоянии алкогольного или токсического опьянения и т.д.) не отработано необходимое для установления повышения количество смен (караулов), повышение не производится; г) несение службы членами экипажей судов обеспечения в составе дежурных сил поисково-спасательного обеспечения - на 15%. Порядок включения в состав дежурных сил поисково-спасательного обеспечения и условия выплаты утверждаются главнокомандующим Военно-Морским Флотом; д) обслуживание маяков и средств навигационного оборудования, при обслуживании отдельных средств навигационного оборудования, расположенных за пределами маячного городка или имеющих сложные системы электропитания, - на 15%; расположенных на необорудованном или труднодоступном побережье и на островах - на 30%. Перечень объектов и конкретные размеры повышения утверждаются главнокомандующим Военно-Морским Флотом. Гражданскому персоналу воинских частей, занятому на работах с тяжелыми и вредными и (или) особо тяжелыми и особо вредными условиями труда (приложение N 3 к Положению), должностные оклады (тарифные ставки) повышаются: на работах с тяжелыми и вредными условиями труда - до 12%; на работах с особо тяжелыми и особо вредными условиями труда - до 24%. Повышение устанавливается гражданскому персоналу, отработавшему в расчетном периоде в тяжелых и вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда не менее половины установленной нормы рабочего времени. Специалистам - членам экипажей морских (рейдовых) судов атомного технологического обслуживания (инженерам, техникам всех наименований, мастерам, водолазным специалистам и др.) должностные оклады повышаются до 20%. Членам экипажей судов обеспечения устанавливаются компенсационные выплаты: на работах, связанных с радиоактивными веществами и источниками ионизирующих излучений, - в размере до 24% должностного оклада; за фактическое время перевозки и (или) хранения взрывоопасных веществ и сжиженного газа - до 25% должностного оклада; за фактическое время перевозки и (или) хранения нефтепродуктов первой категории судами обеспечения (кроме танкеров) (за исключением хранения судовых запасов и случаев использования для перевозки и (или) хранения нефтепродуктов штатных судовых цистерн) - до 15% должностного оклада; за время работы рейдовых водолазных судов (катеров) за пределами открытых морских рейдов; за время выполнения работ морскими (рейдовыми) водолазными судами (катерами), плавучими кранами и другими плавсредствами в опасных условиях; за время выполнения дноуглубительными судами дноуглубительных работ на участках с выделением вредных газов и в опасных условиях; за время работы на ассенизационных рейдовых судах и нефтемусоросборщиках, непосредственно участвующих в сборе фекалий с судов, сборе нефти, нефтепродуктов и мусора и перекачке (передаче) их в

137

приемные береговые пункты, а также в разборке, ремонте и сборке фекальных насосов и систем, - до 12% должностного оклада; за фактическое время выполнения ледокольных работ (за исключением ледоколов и судов, приписанных к портам, расположенным в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним) - до 12% должностного оклада; за время вождения и обслуживания безэкипажных несамоходных судов боцманам, матросам 1-го и 2-го классов - до 25%, а капитанам и их помощникам - до 20% должностного оклада; морская надбавка за работу на судах обеспечения, зачисленных в кампанию, - до 100% должностного оклада. Порядок выплаты морской надбавки установлен Инструкцией (приложение N 4 к Положению); за класс квалификации и время работы под водой водолазов. Условия и размеры выплат установлены приложением N 5 к Положению. Гражданскому персоналу арсеналов, центров, баз, складов по хранению вооружения и боеприпасов, непосредственно занятому приемом, хранением, выдачей и охраной вооружения и боеприпасов, устанавливается компенсационная выплата к должностному окладу (тарифной ставке) в следующих размерах: Профессии рабочих и должности специалистов Должности (профессии) работников военизированной охраны, заведующий складом, заведующий хранилищем, кладовщик Водитель боевых и специальных машин, водитель автомобиля (занятый на транспортировке специзделий), водитель погрузчика, грузчик, дезактиваторщик, испытатель боеприпасов, консервировщик оборудования и металлоизделий, контролер материалов, металлов, полуфабрикатов и изделий, контролер сборочно-монтажных ремонтных работ, контролер-приемщик боеприпасов, порохов и зарядов, контролер-приемщик вооружений, обработчик технического имущества и ремфонда, подсобный рабочий, приемосдатчик груза и багажа, сборщик боеприпасов, старший приемосдатчик груза и багажа, такелажник, транспортировщик, укладчик-упаковщик Агент, инженеры всех наименований (в структурных подразделениях по хранению вооружения и боеприпасов), лаборант химического анализа, начальник отдела хранения, препаратор биологических объектов, техники всех наименований (в структурных подразделениях по хранению вооружения и боеприпасов), экспедитор по перевозке грузов

Размер ежемесячной надбавки (в процентах) 50 40

30

Гражданскому персоналу 16-го Государственного центра судебно-медицинских и криминалистических экспертиз Северо-Кавказского военного округа, занятому приемом, обработкой и отправкой погибших, устанавливается компенсационная выплата в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки). Гражданскому персоналу, работающему в воинских частях, находящихся на космодроме "Байконур" и в г. Ленинске, устанавливается компенсационная выплата к 138

должностному окладу (тарифной ставке) за работу в районе экологического кризиса в размере 30% должностного оклада (тарифной ставки), а за обеспечение космических программ - 50% должностного оклада (тарифной ставки). Водителям легковых автомобилей, криминалистических лабораторий, автомобилей скорой медицинской помощи и автобусов при введении ненормированного рабочего времени устанавливается компенсационная выплата в размере 25%, а водителям на автомобилях с прицепами - 20% тарифной ставки. Водителям автобусов, грузовых и легковых автомобилей за квалификацию выплачивается компенсационная выплата к тарифным ставкам в следующих размерах: при наличии в водительском удостоверении разрешающих отметок "B", "C", "E", или только "D", или "D" и "E" - 10%; при наличии в водительском удостоверении разрешающих отметок "B", "C", "D", "E" - 25%. Водителям, выполняющим специальные задачи при автотранспортном обеспечении членов коллегии Министерства обороны Российской Федерации, устанавливается выплата компенсационного характера в размере 30% тарифной ставки. Список водителей, привлекаемых к выполнению специальных задач, утверждается начальником Аппарата Министра обороны Российской Федерации по согласованию с заместителем Министра обороны Российской Федерации по финансово-экономической работе. Гражданскому персоналу воинских частей за каждый час работы в ночное время устанавливается доплата за работу в ночное время в следующих размерах: рабочим и специалистам хлебозаводов и хлебопекарен - 75% должностного оклада (тарифной ставки); рабочим, постоянно занятым на выпуске газет в стереотипных, формных-офсетных, цинкографических и печатных цехах и на участках, - 50% тарифной ставки; гражданскому персоналу организаций связи, занятому экспедированием периодической печати, - 50% должностного оклада (тарифной ставки); остальному гражданскому персоналу воинских частей - 35% должностного оклада (тарифной ставки). Членам экипажей судов обеспечения (за исключением лиц с ненормированным рабочим днем), оставленным по распоряжению капитана во время стоянки в порту или на рейде для обеспечения безопасности судна в случае объявления штормового предупреждения или аварийной ситуации (без выполнения основной работы), устанавливается компенсационная выплата в размере до 50% должностного оклада (тарифной ставки) за каждый час дежурства. Выплата производится в пределах экономии фонда оплаты труда. Членам экипажей судов обеспечения, привлекаемым в период эксплуатации судна к выполнению обязанностей недостающих по штату работников сверх нормальной продолжительности рабочего времени, устанавливается компенсационная выплата до 110% должностного оклада недостающего по штату работника за фактически отработанное время. Членам экипажей судов обеспечения при выполнении обязанностей артельщика устанавливается компенсационная выплата: при численности экипажа от 5 до 20 человек - до 20% должностного оклада; при численности экипажа от 21 до 40 человек - до 35% должностного оклада; при численности экипажа более 40 человек - до 50% должностного оклада. Гражданскому персоналу, допущенному к государственной тайне на постоянной основе в зависимости от степени секретности и объема сведений, к которым он имеет документально подтверждаемый доступ на законных основаниях, а также от продолжительности срока, в течение которого сохраняется актуальность засекречивания

139

этих сведений, выплачивается ежемесячная процентная надбавка к тарифной ставке, должностному окладу (далее - надбавка) в следующих размерах: за работу со сведениями, имеющими степень секретности "особой важности": Воинские части В воинских частях, отнесенных к особорежимным и особо важным объектам, а также в воинских частях согласно перечню, утверждаемому в установленном порядке В управлениях соединений, а также в воинских частях, для командиров (начальников) которых штатом предусмотрено воинское звание "генерал-майор", ему равное и выше В полках, на кораблях I ранга, в воинских частях, для командиров (начальников) которых штатом предусмотрено воинское звание "полковник", ему равное и ниже

Размер ежемесячной надбавки (в процентах) 75

65

50

за работу со сведениями, имеющими степень секретности "совершенно секретно": Воинские части В воинских частях, отнесенных к особорежимным и особо важным объектам, а также в воинских частях согласно перечню, утверждаемому в установленном порядке В управлениях соединений, а также в воинских частях, для командиров (начальников) которых штатом предусмотрено воинское звание "генерал-майор", ему равное и выше В полках, на кораблях I ранга, в воинских частях, для командиров (начальников) которых штатом предусмотрено воинское звание "полковник", ему равное и ниже

Размер ежемесячной надбавки (в процентах) 50

40

30

за работу со сведениями, имеющими степень секретности "секретно": 15% - при оформлении допуска с проведением проверочных мероприятий; 10% - при оформлении допуска без проведения проверочных мероприятий. Гражданскому персоналу - сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны дополнительно к ежемесячной процентной надбавке гражданскому персоналу, допущенному к государственной тайне на постоянной основе, ежемесячно выплачивается процентная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за стаж работы в указанных структурных подразделениях (далее - надбавка за стаж работы) в следующих размерах: 10% - при стаже работы от 1 до 5 лет; 15% - при стаже работы от 5 до 10 лет; 20% - при стаже работы от 10 лет и выше. При определении стажа работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны учитывается только документально подтвержденный стаж работы 140

в указанных подразделениях независимо от того, в каком органе государственной власти, органе местного самоуправления, в какой воинской части и организации работал сотрудник структурного подразделения. В стаж работы в структурных подразделениях по защите государственной тайны не засчитываются перерывы в работе в этих подразделениях. Гражданскому персоналу, принятому на работу на штатные должности в шифровальные органы, либо осуществляющему в структурных подразделениях работу с шифрами, либо привлекаемому для этой работы по решению начальников соответствующих центральных шифровальных органов, выплачивается ежемесячная надбавка к должностному окладу (тарифной ставке) за работу с шифрами, применяемыми в государственных и правительственных, ведомственных и межведомственных сетях шифровальной связи, в следующих размерах: Общий стаж шифровальной работы До 3 лет От 3 до 6 лет От 6 лет и выше

Размер ежемесячной надбавки (в процентах) в сетях шифровальной связи 1-го класса 2-го класса 15 5 20 10 30 20

В общий стаж работы, дающий право на получение надбавки, включается время работы с шифрами в шифровальных органах и их структурных подразделениях Вооруженных Сил Российской Федерации, организаций государственной власти субъектов Российской Федерации, предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовой формы. Вышеуказанные и иные выплаты компенсационного характера, размеры и условия их осуществления устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Гражданскому персоналу воинских частей устанавливается стимулирующая выплата за выслугу лет к должностным окладам (тарифным ставкам) в следующих размерах: за выслугу лет свыше 1 года - 5%; за выслугу лет свыше 2 лет - 10%; за выслугу лет свыше 3 лет - 15%; за выслугу лет свыше 5 лет - 20%; за выслугу лет свыше 10 лет - 30%; за выслугу лет свыше 15 лет - 40%. В стаж работы, за который выплачивается процентная надбавка, включается все время работы в бюджетных учреждениях Министерства обороны Российской Федерации, в том числе на федеральных государственных унитарных предприятиях и в федеральных государственных учреждениях (в том числе автономных) Министерства обороны Российской Федерации, и в воинских частях, независимо от причин увольнения и длительности перерывов в работе, если другие условия не оговорены особо. Наравне с работой в бюджетных учреждениях и воинских частях Министерства обороны Российской Федерации независимо от причин увольнения и длительности перерывов в работе, если другие условия не оговорены особо, в указанный стаж включаются периоды работы: в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, на предприятиях и в организациях Министерства внутренних дел Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации, Службы внешней разведки Российской Федерации, Федеральной 141

службы безопасности Российской Федерации, Федеральной службы исполнения наказаний, Федеральной службы охраны Российской Федерации, Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков, других министерств и ведомств Российской Федерации и бывшего Союза ССР, в которых законодательством предусмотрена либо была предусмотрена военная служба; на должностях медицинских и фармацевтических работников в медицинских учреждениях независимо от формы собственности при условии поступления на работу на медицинские и фармацевтические должности в воинские части (подразделения); в Вооруженных Силах СССР, КГБ СССР и МВД СССР; в Вооруженных Силах государств - бывших республик Союза ССР до окончания переходного периода (до 31 декабря 1994 г.). В стаж работы, дающий право на получение процентной надбавки, включаются также периоды государственной службы и иные периоды замещения должностей, включаемые (засчитываемые) в стаж государственной гражданской службы Российской Федерации в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 19 ноября 2007 г. N 1532 "Об исчислении стажа государственной гражданской службы Российской Федерации для установления государственным гражданским служащим Российской Федерации ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет на государственной гражданской службе Российской Федерации, определения продолжительности ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска за выслугу лет и размера поощрений за безупречную и эффективную государственную гражданскую службу Российской Федерации". Кроме того, в стаж работы, дающий право на получение процентной надбавки, включаются также периоды работы: на ответственных должностях в органах представительной и исполнительной власти СССР, Комитете конституционного надзора СССР, Контрольной палате СССР, органах народного контроля СССР, органах государственного арбитража СССР, судах и органах прокуратуры СССР; на выборных должностях в государственных органах Российской Федерации и СССР, профсоюзных органах Вооруженных Сил Российской Федерации и Вооруженных Сил СССР; на должностях в интеграционных межгосударственных органах, созданных российской стороной совместно с государствами - участниками Содружества Независимых Государств, в дипломатических, торговых представительствах и консульских учреждениях СССР, представительствах министерств и ведомств СССР за рубежом, в международных организациях, в которых граждане Российской Федерации (СССР) представляли интересы государства, если перед направлением за границу они работали в воинской части и после возвращения из-за границы поступили на работу непосредственно в воинскую часть. В стаж работы включаются периоды иной деятельности, а именно: военная служба в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах; военная служба в Вооруженных Силах Союза ССР, пограничных, внутренних и железнодорожных войсках, войсках гражданской обороны, органах и войсках государственной безопасности, других воинских формированиях Союза ССР, в Объединенных Вооруженных Силах государств - участников Содружества Независимых Государств; военная служба в Вооруженных Силах государств - бывших республик Союза ССР до окончания переходного периода (до 31 декабря 1994 г.) и до 31 декабря 1999 г. - в случаях заключения и ратификации в установленном порядке соответствующих двусторонних межгосударственных договоров;

142

служба в органах внутренних дел и таможенных органах Российской Федерации и СССР, федеральных органах налоговой полиции, учреждениях и органах уголовноисполнительной системы; военная служба по призыву в Вооруженных Силах Российской Федерации и бывшего СССР, других войсках, воинских формированиях и органах из расчета один день военной службы за два дня работы. Действительная военная служба офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы для исчисления стажа работы приравнивается к военной службе по контракту, а действительная срочная военная служба сержантов, старшин, солдат, матросов, призывавшихся на военную службу, а также период обучения курсантов в военно-учебных заведениях до заключения контракта - к военной службе по призыву. В стаж работы, исчисленный в соответствии с п. 71 - 74, включается также период выполнения депутатских полномочий депутатом Федерального Собрания Российской Федерации, работавшим на профессиональной постоянной основе, при условии поступления его на работу непосредственно в воинскую часть. В стаж работы, дающий гражданскому персоналу право на получение процентной надбавки, не включаются: периоды отбывания исправительных работ (в том числе по месту работы без лишения свободы) и административного ареста; период работы в воинских частях и других войсках, из которых работник был уволен по основаниям, указанным в п. 5 - 11 ст. 81 ТК РФ, а также при увольнении за другие виновные действия, за которые законодательством предусмотрено увольнение с работы; периоды военной службы в воинских частях, из которых военнослужащий был уволен по основаниям, указанным в подпунктах "д" - "з" п. 1 и подп. "в", "д" п. 2 ст. 51 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"; периоды работы в учреждениях, организациях и на предприятиях министерств и ведомств, не поименованных в п. 71. Для определения стажа работы в воинских частях и учреждениях, руководители которых имеют право приема на работу и увольнения с работы гражданского персонала, приказами руководителей воинских частей создаются комиссии в составе заместителя руководителя воинской части - председателя комиссии и членов: начальника финансового органа (главного бухгалтера), начальника кадрового органа или другого лица, занимающегося кадрами работников, и представителя выборного профсоюзного органа или уполномоченного работниками представительного органа. Основным документом для определения стажа работы является трудовая книжка, а для граждан, уволенных с военной службы в запас или отставку, - военный билет. В случаях когда стаж работы не подтверждается записями в трудовой книжке, военном билете, он может быть подтвержден другими документами, а также справками, оформленными в установленном порядке и скрепленными печатью. Указанные справки выдаются на основании документов по учету личного состава и других документов, подтверждающих стаж работы. Выписка из протокола заседания с решением об установлении стажа работы, подписанная председателем комиссии и скрепленная печатью воинской части, оформляется на каждого работника в отдельности в двух экземплярах, из которых один передается в финансовый орган (бухгалтерию), а второй выдается работнику на руки. Гражданскому персоналу воинских частей за своевременное и добросовестное исполнение должностных обязанностей и результаты работы воинской части (подразделения) производится выплата премии по результатам работы за месяц и квартал. Порядок и условия премирования, показатели премирования и условия, при которых работники могут быть лишены или которым снижены размеры премий, устанавливаются 143

положениями о премировании, утверждаемыми руководителями воинских частей по согласованию с профсоюзными органами или иными представительными органами работников. Конкретный размер премии определяется в соответствии с личным вкладом работника в выполнение задач, стоящих перед воинской частью (подразделением), в пределах средств, предусматриваемых на эти цели фондом оплаты труда, максимальными размерами не ограничивается и выплачивается на основании приказа руководителя воинской части. Кроме выплаты ежемесячных и ежеквартальных премий, положением об оплате труда учреждения может быть предусмотрена выплата единовременного вознаграждения по итогам года. Размер вознаграждения также устанавливается с учетом конкретного вклада работника в выполнение задач, обусловленных уставной деятельностью учреждения. При этом условия выплаты вознаграждения могут существенно отличаться от условий выплаты премий. Например, основным условием для выплаты может служить выполнение определенных задач учреждением в целом. Вознаграждение выплачивается, как правило, в течение первого квартала года, следующего за истекшим календарным годом. По решению соответствующего федерального органа государственной власти выплата вознаграждения может производиться в декабре календарного года, за который оно выплачивается. Персоналу, уволенному с работы в течение года, выплата вознаграждения производится одновременно с окончательным расчетом. Работникам, отработавшим в учреждении неполный календарный год, вознаграждение выплачивается пропорционально отработанным полным календарным месяцам. В случае отбывания работником исправительных работ по месту работы без лишения свободы указанный период в расчет для выплаты вознаграждения не включается. Работникам, которым в течение календарного года предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, вознаграждение выплачивается на общих основаниях в первом квартале следующего года из должностных окладов (тарифных ставок), установленных им на 1 декабря текущего календарного года. При этом выплата им вознаграждения производится за полные календарные месяцы в текущем году с учетом времени нахождения в отпуске по беременности и родам. Персоналу, находящемуся в отпусках без сохранения заработной платы, вознаграждение выплачивается за полный календарный год в том случае, если отпуска без сохранения заработной платы в календарном году не превышали одного месяца (30 календарных дней) непрерывно или суммированно. Периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации или он получал пособие по временной нетрудоспособности, находился в учебных оплачиваемых отпусках (независимо от их продолжительности), вознаграждение выплачивается за полные календарные месяцы с учетом этих периодов. Размер вознаграждения может быть ограничен предельной суммой. Например, в учреждениях и воинских частях Министерства обороны размер вознаграждения, выплачиваемого работнику, не может превышать двух должностных окладов (тарифных ставок) с учетом повышений, установленных ему по занимаемой должности (профессии) на 1 декабря календарного года, за который производится выплата вознаграждения, а уволенным с работы в течение года - на день увольнения. Педагогическим работникам и тренерам спортивных школ размер вознаграждения определяется исходя из фактической ставки заработной платы, но не более двух должностных окладов.

144

Работникам, принятым на работу на условиях совместительства, а также работающим неполное рабочее время (день, неделю), размер вознаграждения устанавливается исходя из должностных окладов (тарифных ставок), исчисленных пропорционально отработанному времени, за которое выплачивается вознаграждение. В тех случаях, когда работники в течение календарного года работали неполный рабочий день или на условиях совместительства, а на день издания приказа о выплате вознаграждения были приняты на полный рабочий день или на постоянную работу или наоборот, выплата вознаграждения производится за полные календарные месяцы работы пропорционально отработанному времени. Основанием для выплаты вознаграждения является приказ руководителя воинской части с указанием его конкретного размера каждому работнику. Руководители учреждений имеют право снижать размер либо лишать работников вознаграждения за невыполнение должностных обязанностей или нарушения трудовой дисциплины в случаях, предусмотренных коллективными договорами. Снижение размера вознаграждения или его лишение оформляется приказом руководителя учреждения с обязательным указанием причины. Как правило, вознаграждение не выплачивается (если иное не предусмотрено коллективным договором): работникам, заключившим срочный трудовой договор на срок до двух месяцев; работникам, выполняющим работу на условиях почасовой оплаты; работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет; работникам, уволенным с работы за виновные действия (п. 5 - 11 ст. 81 ТК РФ); работникам, принятым с испытательным сроком и уволенным при неудовлетворительном результате испытания. Это обусловлено тем, что перечисленные категории работников на результаты деятельности учреждения не влияют или влияют несущественно. В учреждениях за счет экономии фонда заработной платы могут устанавливаться иные выплаты стимулирующего характера, размеры и условия которых предусматриваются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами с участием профсоюзных органов или иного представительного органа работников. Кроме того, из фонда оплаты труда работникам может быть оказана материальная помощь. Решение об оказании материальной помощи и ее конкретных размерах принимает руководитель федерального государственного органа, территориального органа федерального государственного органа на основании письменного заявления работника. Глава 4. РАСЧЕТЫ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА С РАБОТНИКАМИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ 4.1. Начисление заработной платы Основаниями для начисления заработной платы штатным работникам учреждения служат: выписка из приказа руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы; табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях; другие документы.

145

Документами для начисления заработной платы лицам, не состоящим в штате учреждения, работающим по договорам и разовым заказам, являются договоры, акты выполненных работ. Унифицированные формы первичных учетных документов, применяемые в бюджетных учреждениях, приведены в приложении N 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция по бюджетному учету). В приложении отдельно приведены формы документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) "Унифицированная система первичной учетной документации" и формы документов класса 05 ОКУД "Унифицированная система бюджетной, финансовой, учетной и отчетной документации" (формы, являющиеся специфическими для бюджетной сферы). При этом в Инструкции по бюджетному учету воспроизведены далеко не все унифицированные формы, которые в разные годы утверждались постановлениями органов государственной власти, уполномоченных в области статистики (Госкомстат России, Росстатагентство, Росстат). По нашему мнению, соответствующие унифицированные формы могут применяться и в бюджетных учреждениях. В тех случаях, когда применение унифицированных форм является нецелесообразным, весьма полезным может оказаться использование состава и группировки данных соответствующих форм. К таким формам, используемым при начислении заработной платы работникам бюджетных учреждений, относятся следующие формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1: N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу". Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу одного работника, форма N Т-1а - при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "Дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" в форме N Т-1а не заполнены, - договор считается заключенным на неопределенный срок; N Т-2 "Личная карточка работника", N Т-2ГС(МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего". Формы N Т-2 и Т-2ГС(МС) ведутся в кадровом подразделении учреждения и заполняются на основании данных формы N Т-1 (или N Т-1а), а также личных документов работника - паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж; страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документов воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки, а также сведений, сообщенных о себе работником. В научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников применяется также форма N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника". В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года;

146

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" и N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу", которые оформляются при переводе на другую работу в той же организации, вместе с организацией в другую местность соответственно одного работника и группы работников. Особое внимание следует уделять указанию оснований перевода. Данный реквизит имеет, в частности, существенное значение при переводе на нижеоплачиваемую работу - для определения правомерности сохранения среднего заработка (в том случае, когда такой перевод осуществляется в порядке дисциплинарного взыскания, средний заработок на время перевода не сохраняется); N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам", N Т-7 "График отпусков". На основании данных перечисленных унифицированных форм бухгалтерией производится расчет отпускных; N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)", N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)". Формы N Т-8 и Т-8а оформляются соответственно при расторжении трудового договора с одним работником и группой работников. Для целей расчетов с работниками данные приказов используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением; N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника", N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников". Формы N Т-11 и Т-11а применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников. В том случае, когда выплаты предусмотрены трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными), выплаченные суммы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов. Упомянутым Постановлением Госкомстата N 1 утверждены две формы табеля учета рабочего времени: Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) и Табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13). В бюджетных учреждениях применяется только одна форма - табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (код формы 0504421). Табель применяется для учета использования рабочего времени и начисления заработной платы. Табель ведется ежемесячно по установленной форме лицами, назначенными приказом по учреждению в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов, отделений, факультетов, лабораторий и др.). Табель открывается ежемесячно за 2 - 3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табель и исключение из табеля работников должны производиться только на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении. В табеле регистрируются только случаи отклонений. В верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелось два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в табеле повторяется 2 раза.

147

В конце месяца работником, ответственным за ведение табеля, определяется общее количество дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет. Заполненный табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов по соответствующим графам "Сумма"; после утверждения табеля руководителем учреждения он используется для составления расчетно-платежной ведомости. Методология и техника расчета заработной платы в различных учреждениях различна, что объясняется отраслевыми особенностями осуществления деятельности, схемами документооборота, требованиями нормативных актов федеральных органов государственной власти, численностью персонала бухгалтерских служб, распределением обязанностей между отдельными работниками и другими факторами. Поэтому выработка каких-либо унифицированных рекомендаций, видимо, невозможна в принципе. Отметим лишь, что посредством несложных организационных мероприятий (в частности, организации взаимодействия между отдельными службами учреждения, рациональным распределением обязанностей и др.) трудозатраты по начислению заработной платы могут быть существенно сокращены, а вероятность допущения ошибок при расчетах - минимизирована. Результаты расчета оформляются посредством заполнения расчетно-платежной ведомости (код формы 0504401). Расчетно-платежная ведомость составляется по учреждению, подписывается исполнителем и лицом, проверившим документ. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером. В тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордером. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в межрасчетный период". В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежной ведомости, и подсчета выданных и депонированных сумм на расчетно-платежной ведомости заполняются реквизиты расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы из кассы. Указанный расходный ордер на сумму выданной заработной платы по расчетно-платежной ведомости подлежит регистрации в журнале регистрации приходных и расходных ордеров. В централизованных бухгалтериях расчетно-платежная ведомость составляется раздельно на каждое обслуживаемое учреждение, подписывается руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и исполнителем. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером. Для регистрации справочных сведений о заработной плате работника, в которой, помимо общих сведений о нем, ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, удержанные суммы по видам, сумма к выдаче,

148

применяется карточка-справка (код формы 0504417). Карточка-справка заполняется на основании расчетно-платежной ведомости. В необходимых случаях карточка-справка может использоваться для получения сведений о суммах выплаченного гонорара по каждому получателю. Для сравнения: в организациях, не являющихся бюджетными учреждениями, могут применяться три вида ведомостей для расчетов с работниками: расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость (форма N Т-51) и платежная ведомость (форма N Т-53). В бюджетных учреждениях платежная ведомость (код формы 0504403) также может применяться - в тех случаях, когда разовые расчеты по заработной плате, при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с составлением общего расчета, т.е. в межрасчетный период. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетноплатежную ведомость текущего месяца. Порядок оформления платежной ведомости аналогичен порядку, предусмотренному для расчетно-платежной ведомости. В тех случаях, когда возникает необходимость расчета среднего заработка - чаще всего при увольнении и уходе в отпуск, - применяется записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях (код формы 0504425). Графа сведений о виде отпуска, дате начала и конца отпуска, его продолжительности, периоде, за который предоставляется отпуск, заполняется на основании приказа. Номер записки-расчета соответствует номеру приказа, являющемуся основанием для предоставления отпуска. В заголовочной части записки-расчета заполняются все необходимые реквизиты. Далее указывается, за какой период предоставляется отпуск и в какой период времени он будет предоставлен. В таблице "Количество расчетных дней" следует указать количество дней основного, дополнительного или (в свободной графе) иного вида отпуска. Таблица "Заработная плата по месяцам" заполняется на основании карточки-справки. Данная таблица заполняется, если расчетный период при исчислении среднего заработка составляет 12 месяцев (например, оплата за время обучения на курсах повышения квалификации). Сумма годового заработка и количество фактически отработанных дней за год из графы "Всего за год" переносится на страницу 2 (код строки 04 "Итого за расчетные месяцы") в соответствующие графы. В таблице для расчета начисленной заработной платы строки 01, 02, 03 заполняются, когда расчетный период составляет 3 месяца. Количество отработанных дней и сумма начисленной заработной платы в данном расчетном периоде заполняются на основании карточки-справки с учетом положений, установленных законодательством о труде. Показатели "Дни" и "Сумма" по строке 04 равны сумме показателей по строкам 01, 02, 03 соответствующих граф. Показатель "Средний заработок месячный" по строке 05 определяется путем деления суммы по строке 04 "Итого за расчетные месяцы" на 12 месяцев или на 3 месяца (в зависимости от продолжительности расчетного периода). Показатель "Средний дневной заработок" по строке 06 определяется путем деления суммы по строке 04 на количество дней по строке 04 соответствующих граф. Сумма за отпуск за текущий месяц по строке 07 и за будущий месяц по строке 08 определяется путем умножения среднего дневного заработка, указанного в строке 06 графы 12, на количество дней отпуска, приходящихся соответственно на текущий и будущий месяцы. Сумма по строке 09 "Итого за отпуск" должна быть равна сумме строк 07 и 08.

149

По строке 10 "Заработная плата за текущий месяц" отражается заработная плата за фактически отработанное время в текущем месяце до наступления отпуска на основании карточки-справки (форма N 0504417). Показатели по графе 12 "Всего" определяются путем суммирования граф 4, 7, 10 по каждой строке (01 - 11). В таблице для расчета "Удержано из заработной платы" сумма налога на доходы (графы 3 - 5) определяется путем умножения суммы со страницы 2 по строке 11 "Всего начислено" за минусом установленных налоговых вычетов на ставку налога отдельно по каждому виду источника. Показатели разделов "Другие удержания" и "Выплаченная заработная плата" (графы 6 - 10) заполняются на основании карточки-справки. Сумма по графе 11 "Всего" равна сумме граф 3 - 10. Сумма к выплате определяется как разность графы 12 по строке 11 на странице 2 "Всего начислено" и графы 11 по строке 01 на странице 3 "Удержания". Сумма к выплате оформляется бухгалтерской записью по дебету и по кредиту соответствующих счетов. В коммерческих организациях для указанных случаев предусмотрено использование двух унифицированных форм: записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) и записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма N Т-61). Кроме того, при расчетах с работниками бюджетных учреждений через подотчетных лиц (раздатчиков) применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (код формы 0504501). Ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату, хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляется как расходный кассовый ордер. В учреждениях должен быть организован контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы. 4.1.1. Учет расчетов по оплате труда Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т.е. на счете 030200000. Инструкцией по бюджетному учету предполагается открывать к счету 030200000 23 отдельных аналитических счета, причем имеются весьма существенные отличия в группировке и детализации данных по отдельным операциям по сравнению с ранее действовавшими требованиями. Это связано с тем, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется Классификация операций сектора государственного управления. 1. На счете 030201000 "Расчеты по заработной плате" учитываются начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. При этом для учета операций, связанных с начислением и выплатой стипендий и сумм денежного довольствия военнослужащим, открытие отдельных аналитических счетов не предусмотрено предполагается, что перечисленные виды расходов будут учитываться на аналитических счетах, открываемых к счету 030201000. Дифференциация расходов по перечисленным группам осуществляется при их отнесении в дебет счета 040101210 "Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда". В составе расходов по оплате труда учитываются: суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений; 150

суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих; суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; суммы оплаты отпусков; суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.). Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда). В составе прочих выплат учитываются расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещение стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежные компенсации на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту отпуска и обратно, а также покупка путевок работающим судьям. В составе начислений на оплату труда учитываются расходы по оплате ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Начисление выплат осуществляется в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами. Требования Трудового кодекса Российской Федерации особо оговаривают условия оплаты труда работников бюджетной сферы. Статьей 6 ТК РФ органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, по вопросам, не отнесенным к полномочиям федеральных органов государственной власти. При этом более высокий уровень трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации. В отношении оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход) бюджетных учреждений, подобных ограничений законодательством не установлено. Тем не менее, учитывая отрицательное воздействие на управление персоналом, которое может оказать существенное различие в оплате труда, на практике руководители учреждений при установлении размеров оплаты труда используют правила, мало отличающиеся от правил ведомственных инструкций. Например, имеются следующие данные о начислениях и удержаниях по платежной ведомости за март (цифры условные): начислена заработная плата штатным работникам учреждения (включая все компенсационные выплаты) - 350 000 руб.; удержан налог на доходы физических лиц (с учетом налоговых вычетов, установленных налоговым законодательством) - 40 000 руб.; удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей - 12 000 руб.;

151

удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесенного в результате недостачи материальных запасов, - 2000 руб.; удержаны ранее выданные подотчетные суммы, остатки которых при представлении авансового отчета не были возвращены в кассу учреждения, - 3000 руб.; начислены пособия по временной нетрудоспособности (за дни временной нетрудоспособности после второго) - 55 000 руб.; выплачено из кассы - 312 000 руб., не выплачено - 36 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: дебет счета 040101211 "Расходы по заработной плате", кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - 350 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда; дебет счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", кредит счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - 40 тыс. руб. - на сумму начисленного НДФЛ; дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 (по соответствующим аналитическим счетам) - 2000 руб. - на сумму недостачи материальных запасов, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения; дебет счета 030201830, кредит счета 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда" - 12 000 руб. - на сумму удержанных алиментов на содержание несовершеннолетних детей; дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (по соответствующим аналитическим счетам) - 3000 руб. - на сумму остатка подотчетных сумм, своевременно не возвращенных в кассу учреждения; дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета 030215730 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" - 55 000 руб. - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности; дебет счета 040101200 "Расходы учреждения", кредит счета 030302730 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 91 000 руб. - на сумму единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ, начисленных на суммы оплаты труда (условно принят размер начислений 26%); дебет счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 312 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда; дебет счета 030201830, кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - 36 000 руб. - на сумму заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, не полученных в установленный срок. В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности. Для целей бюджетного учета существенное значение имеет правильное определение корреспондирующих счетов для оформления бюджетных записей. С этой точки зрения существенной представляется классификация расходов на оплату труда применительно к общей классификации расходов учреждений. Все расходы учреждений можно условно разделить на две большие группы: расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов (фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов непроизведенных и нематериальных активов). Отличительной особенностью данного вида

152

расходов является то, что они, как правило, осуществляются в одном отчетном периоде, а возмещаются за счет соответствующих источников финансирования в другом; расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том отчетном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенностью таких расходов является отсутствие взаимосвязи с формированием стоимости нефинансовых активов. Расходы первой группы отражаются по дебету счетов учета нефинансовых активов (счета учета материальных запасов, капитальных вложений, а также счет учета стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)) в корреспонденции со счетами учета обязательств, денежных средств, а также учета амортизации внеоборотных активов. По нашему мнению, некоторые виды расходов могут включаться в стоимость нефинансовых активов посредством их списания с кредита аналитических счетов, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения". К таким расходам могут быть отнесены, например, расходы, принадлежность которых к виду деятельности в момент осуществления определить невозможно (общехозяйственные, общепроизводственные и т.п.). Расходы, включенные в стоимость материальных запасов, учитываются при определении финансового результата учреждений (040103000) после фактического списания этих запасов (передачи их в эксплуатацию). Расходы, включенные в первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов нематериальных и непроизведенных активов, списываются на счет учета финансового результата посредством начисления амортизации (за исключением непроизведенных активов, на которые амортизация не начисляется). Расходы второй группы отражаются на аналитических счетах, открываемых к счету 04010200. В конце отчетного года обороты по каждому аналитическому счету списываются в дебет счета 040103000 (в кредит счета 040103000 списываются полученные учреждением доходы). Некоторые виды расходов (как отмечалось выше) могут списываться в дебет счетов учета нефинансовых активов (первый раздел Плана счетов бюджетного учета). Рассмотрение отдельных групп расходов учреждений целесообразно проводить применительно к принципам группировки расходов, использованным в Инструкции по бюджетному учету, при формировании Плана счетов бюджетного учета. 040101210 "Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда". К счету 040101210 следует открывать три аналитических счета: 040101211 "Расходы по заработной плате"; 040101212 "Расходы по прочим выплатам"; 040101213 "Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда". 040101211 "Расходы по заработной плате". На счете 040101211 учитываются расходы, произведенные в форме расчетов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями. В составе расходов по оплате труда учитываются: суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений; суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих; суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; суммы оплаты отпусков; суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.). При этом под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты 153

работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п. Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки за ненормированный рабочий день, за стаж непрерывной работы (за выслугу лет), за ученую степень и ученое звание, за сложность и напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер. Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда). По дебету счета 040101211 учитываются суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате". Указанным порядком учитываются операции по начислению всех видов заработной платы (включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих и т.п. Принятие расходов к бюджетному учету осуществляется в соответствии с общим методом бюджетного учета, закрепленным в Инструкции по бюджетному учету, методом начислений. То есть расходы по оплате труда принимаются к учету в момент их начисления (а не фактической выплаты). Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" в кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет счета 040101211) не уменьшается. Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового законодательства. Следует отметить, что Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в ТК РФ внесены существенные изменения в части регулирования порядка начисления и размеров выплат работникам бюджетной сферы различных уровней. После 1 января 2005 г. непосредственно федеральными законами и постановлениями Правительства Российской Федерации регулируется только заработная плата работников учреждений и органов управления, финансируемых за счет средств федерального бюджета. В частности, применение Единой тарифной сетки в настоящее время обязательно только при оплате труда работников учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета. В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности. Расчеты по стипендиям с учащимися образовательных учреждений системы начального, среднего и высшего профессионального образования учитываются на счете 040101280 "Прочие расходы". 154

Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера отражаются по кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" и дебету счета 040101226 "Расходы на прочие работы, услуги". Следует иметь в виду, что данная норма распространяется только на договоры гражданско-правового характера, к которым относится, например, выполнение работ и оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, хотя и не являющимся штатными работниками учреждения, но привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится порядком, установленным для штатного персонала учреждения. Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения учитываются на аналитическом счете 040101261. Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счете 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления, - на счете 040101263. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются на счете 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения учитывают суммы начисленных пособий по дебету счета 030302830 и кредиту счета 030215730 посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в Фонд соцстраха России и увеличивается задолженность перед получателями пособия. 040101212 "Расходы по прочим выплатам". На данном счете учитываются следующие виды расходов. 1. Подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы), оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Общие правила осуществления указанных выплат регулируются ст. 33 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Следует учитывать, что с 2005 г. упомянутый Закон действует с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ (фактически в новой редакции). Теперь размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления (в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем). 2. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам. Общие принципы осуществления данного вида выплат регулируются Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон о статусе военнослужащих). По данной же статье расходов (счет 040101212) отражаются суммы денежной компенсации, выплачиваемой вместо предоставления права на бесплатный проезд к месту использования основного отпуска и обратно военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 1 января 2004 г. (ст. 20 упомянутого Закона). 3. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно судьям. Право судей на возмещение стоимости оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно установлено ст. 19 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации". Расходы по выплате компенсации судьям после ухода или удаления их в отставку (п. 4 ст. 15 упомянутого Закона N 3132-1) на приобретение проездных документов на все 155

виды общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения учитываются на счете 040101263 (140101263), так как выплаты производятся исключительно за счет средств федерального бюджета. 4. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно работникам загранучреждений. Сметы доходов и расходов загранучреждений утверждаются ежегодно приложением к федеральному бюджету на очередной финансовый год. Порядок и размеры отдельных выплат регулируются нормативными актами МИДа РФ. 5. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрено осуществление выплат в возмещение расходов по стоимости расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно только в отношении работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Кроме того, главой 26 ТК РФ установлена обязательность оплаты стоимости проезда работникам, совмещающим работу с обучением. Так как фактически время пребывания в образовательном учреждении является учебным отпуском, стоимость проезда также должна отражаться по данной статье. 6. Компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера. Обязательность осуществления данного вида расходов установлена упоминавшимся Законом РФ N 4520-1. Общие принципы определения размеров и порядка производства выплат те же, что и в отношении оплаты стоимости проезда в отпуск. 7. Оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта). Имеются в виду основные отпуска, предоставляемые при заключении контракта военнослужащими. 8. Оплата средств при убытии в отпуск по болезни. Предоставление отпуска по болезни предусмотрено для тех работников, которым не производится выплата пособий по временной нетрудоспособности, - военнослужащим и сотрудникам прочих силовых ведомств. 9. Единовременное пособие при перезаключении трудового договора. Выплата пособия должна быть предусмотрена трудовым договором (коллективным или индивидуальным). 10. Суточные при служебных командировках. В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Расходы по оплате суточных учитываются на счете 040101212, расходы по проезду на счете 040101222, расходы по найму жилого помещения - на счете 040101226. Иные расходы отражаются на счетах в соответствии с их экономическим содержанием. Таким образом, при отражении в бюджетном учете данных авансового отчета, представленных подотчетным лицом по возвращении из командировки, используются как минимум три аналитических счета учета расходов учреждения. Например, командированному работнику перед убытием в командировку выдан аванс в размере 30 000 руб. По окончании командировки подотчетным лицом представлен авансовый отчет в израсходовании полученной суммы. При этом расходы на проезд составили 12 000 руб., расходы по найму помещения - 5000 руб., расходы по

156

приобретению материальных запасов (прочих) - 10 000 руб. Кроме того, за время командировки работник должен получить суточные в размере 6000 руб. В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи: при выдаче аванса: дебет счета 020805560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг", кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 12 000 руб. - на сумму аванса для оплаты проезда; дебет счета 020809560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по оплате прочих работ, услуг", кредит счета 020104610 - 5000 руб. - на сумму аванса для оплаты расходов по найму помещений; дебет счета 020801560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по заработной плате", кредит счета 020104610 - 6000 руб. - на сумму аванса в части, соответствующей размеру суточных за время командировки; дебет счета 020822560 "Увеличение задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", кредит счета 020104610 - 9000 руб. - на сумму аванса под приобретение материальных запасов; при оформлении авансового отчета: дебет счета 040101222, кредит счета 020805660 - 12 000 руб. - на сумму расходов по оплате проезда; дебет счета 040101226, кредит счета 020809660 - 5000 руб. - на сумму расходов по найму помещений; дебет счета 040101212, кредит счета 020801660 - 6000 руб. - на сумму суточных за время командировки; дебет счета 010505340, кредит счета 020822660 - 9000 руб. - на сумму стоимости приобретенных материальных запасов; дебет счета 020801560, кредит счета 020104610 - 3000 руб. - на сумму перерасхода подотчетной суммы в части аванса, выданного под приобретение материалов. 11. Продовольственно-путевые деньги и компенсации взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие). Выплата продовольственно-путевых денег, компенсации взамен продовольственного пайка и табачное довольствие предусмотрены Законом о статусе военнослужащих. Продовольственно-путевые деньги выплачиваются по отдельным раздаточным ведомостям, компенсации - как правило, одновременно с выплатой денежного довольствия за соответствующий период (месяц). Таким образом, в бюджетном учете начисленные суммы списываются различными бухгалтерскими записями: военнослужащим по призыву - денежное довольствие - по счету 040101211, компенсации взамен табачного довольствия - по счету 040101212; военнослужащим по контракту - денежное довольстве - по счету 040101211, суммы компенсации взамен продпайка - по счету 040101212 и т.д. Следует иметь в виду, что с 2005 г. возможность получения продовольственного пайка в натуре существенно сокращена изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в Закон о статусе военнослужащих. Теперь это возможно только по просьбе военнослужащих, проходящих службу по контракту в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. 12. Полевые деньги. Выплата полевых денег производится военнослужащим и гражданскому персоналу силовых ведомств при соблюдении условий, установленных нормативными документами, принятыми этими ведомствами. 13. Компенсации за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение. После 1 января 2005 г. выплата указанных компенсаций ограничена практически только военнослужащими по контракту и лицами, приравненными к ним. Выплата компенсаций другим категориям граждан (в частности, пенсионерам из числа военнослужащих) не предусмотрена.

157

14. Компенсации взамен стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества). 15. Компенсации взамен стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта. С 2005 г. по этой статье отражаются расходы по выплате компенсаций тем категориям граждан, которые ранее пользовались правом бесплатного проезда, включая работников силовых ведомств, суда, прокуратуры и т.п. 16. Компенсации за содержание служебных собак по месту жительства. Размеры и порядок выплаты компенсации определяются нормативными документами МВД РФ. 17. Компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений. В настоящее время подобная компенсация может выплачиваться военнослужащим, которые не могут быть обеспечены жильем по месту прохождения службы (по месту жительства). По данной статье также отражаются компенсации, которые выплачиваются гражданам, уволенным с военной службы, и членам их семей (при невозможности обеспечить жильем), вставшим на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий до 1 января 2005 г. в муниципальных образованиях (ст. 15 Закона о статусе военнослужащих). 18. Компенсации за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Данный вид компенсаций выплачивается преподавательскому составу образовательных учреждений. Следует иметь в виду, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", на уровне федерального закона подобные выплаты гарантируются только для образовательных учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Для учреждений, финансируемых за счет средств региональных и местных бюджетов, порядок и размеры выплат должны устанавливаться соответственно законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. 19. Компенсации, связанные с депутатской деятельностью. Перечень компенсаций, выплачиваемых депутатам обеих палат Федерального Собрания Государственной Думы Российской Федерации, установлен Федеральным законом от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ "О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации". На региональном уровне размер компенсаций и порядок их выплаты устанавливаются законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. 20. Компенсации за установку телефона. В настоящее время (после вступления в силу изменений, внесенных в ряд федеральных законов Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ) на уровне федерального закона выплата компенсации за установку телефона не гарантирована. Однако законами органов государственной власти субъектов Российской Федерации могут быть установлены аналогичные выплаты в части расходов, относящихся к бюджетным обязательствам регионов. 21. Компенсации взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами. 22. Компенсации взамен лечебно-профилактического питания. По данной статье могут также отражаться компенсации взамен молока, подлежащего выдаче работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Следует заметить, что ст. 222 ТК РФ, которой установлены общие правила выдачи молока и лечебно-профилактического питания, не предусматривает возможности замены их денежной компенсацией. То есть указанные выплаты могут считаться правомерными только в том случае, если порядок и размеры выплат определены актом, имеющим нормативную силу (например, приказом соответствующего отраслевого министерства, зарегистрированным в установленном порядке в Минюсте России). Обращаем внимание на то, что суммы стоимости продуктов, выданных в натуре, включаются в состав расходов по оплате труда (счет 040101211).

158

23. Компенсации за использование личного транспорта для служебных целей. Размер компенсаций установлен Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 92: легковые автомобили с рабочим объемом двигателя до 2 тыс. куб. м - 1200 руб. в месяц, свыше 2 тыс. куб. м - 1500 руб. в месяц. В том случае, если личный транспорт используется работниками бюджетных учреждений, занятых в предпринимательской деятельности, размер компенсации может быть установлен на более высоком уровне. Однако для целей налогообложения принимаются расходы только в размерах, установленных Правительством Российской Федерации. 24. Ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья. Перечень прочих выплат не является закрытым. На счете 040101212 могут учитываться и другие аналогичные расходы. В бюджетном учете суммы начисленных компенсаций отражаются по дебету счета 040101212 и кредиту счета 030202730, за исключением компенсаций, связанных с оплатой командировочных расходов, которые отражаются по кредиту счета 020801660. 040101213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда". На данном счете учитываются расходы по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок расчета единого социального налога и налоговые ставки установлены главой 24 НК РФ. Порядок уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев определен Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. С 1 января 2005 г. страховые тарифы дифференцируются по классам профессионального риска и устанавливаются федеральным законом. Практически все бюджетные учреждения отнесены к 1-му классу профессионального риска и уплачивают взносы по тарифу 0,2. В бюджетном учете начисление единого социального налога и указанных страховых взносов отражается бухгалтерской записью: дебет счета 040101213, кредит счета 030303730. 040101260 "Расходы на социальное обеспечение". На аналитических счетах, открываемых к данному счету, учитываются все виды социальных выплат и пособий, установленных законодательством, за исключением выплат в форме мер социальной поддержки, которые учитываются на счете 040101212 "Расходы по прочим выплатам". К данному счету рекомендуется открывать три аналитических счета: 040101261, 040101262 и 040101263. Тот или иной аналитический счет открывается в том учреждении, которое производит соответствующую выплату (или группу выплат). Следует иметь в виду, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам отражаются в составе расходов учреждения (счет 040101261) только в органах социального страхования. Бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств, отражают суммы начисленных пособий на дебете счета 030302830 посредством уменьшения задолженности перед бюджетом по единому социальному налогу в части сумм, перечисляемых в Фонд соцстраха РФ. Таким образом, в одном учреждении (органе, осуществляющем выплату) будет открываться как минимум один аналитический счет - в зависимости от того, какие выплаты осуществляются данным органом. 040101261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения". На данном счете учитываются расходы по выплате всех видов пенсий: за выслугу лет; 159

по старости; по инвалидности; социальных; по случаю потери кормильца. На этом же счете отражаются расходы на оплату ежемесячной доплаты к государственным и муниципальным пенсиям. Расходы по оплате пенсий по системам национальной обороны, правоохранительной деятельности, прокурорским работникам и судьям учитываются на счете 040101263. Кроме того, на счете 040101261 учитываются расчеты в связи с расходами на выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; единовременных пособий при рождении ребенка; пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; пособий по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами; пособий при усыновлении ребенка; пособий на оздоровление детей; пособий на частичное содержание детско-юношеских спортивных школ; пособий на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальных пособий на погребение; сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходов по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей; сумм физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования; прочие выплаты за счет средств государственных программ социального страхования. При отражении в бюджетном учете сумм начисленных выплат (учитываемых на счете 040101261), как правило, кредитуется счет 030215730. 040101262 "Расходы на пособия по социальной помощи населению". На счете 040101262 учитываются расчеты, связанные с осуществлением расходов по выплатам населению, производимым вне рамок государственных программ социального страхования (пособия по безработице, выходные пособия при увольнении сотрудников, пособия и компенсации в рамках социальной помощи, установленные законодательством), а также на приобретение путевок судьям, пребывающим в отставке. Порядок определения размера пособия по безработице и правила его выплаты установлены Законом РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". Размер пособия по безработице зависит от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периода выплаты. Размер и порядок выплаты пособия при увольнении регулируются трудовым законодательством (Трудовым кодексом Российской Федерации). Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 7 июля 1999 г. N 178-ФЗ (с 1 января 2005 г. действует в редакции Федерального закона от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ). Основной формой социальной помощи на федеральном уровне с 2005 г. является предоставление гражданам набора социальных услуг. Таким образом, расходы федерального бюджета осуществляются в форме перечисления денежных средств уполномоченным организациям, оказывающим услуги, входящие в упомянутый набор (лекарственное, санаторно-курортное обеспечение и проезд на пригородном железнодорожном транспорте). На региональном уровне оказание государственной социальной помощи может осуществляться в следующих видах: 160

денежные выплаты (социальные пособия, субсидии и другие выплаты); натуральная помощь (топливо, продукты питания, одежда, обувь, медикаменты и другие виды натуральной помощи). Размер государственной социальной помощи определяется органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Указаниями по применению бюджетной классификации предусмотрена возможность отражения на данном счете также расходов по оплате: путевок на санаторно-курортное лечение; путевок в детские оздоровительные лагеря при наличии медицинских показаний; бесплатного проезда на пригородном железнодорожном транспорте, на внутригородском транспорте, на транспорте пригородного сообщения, на междугородном транспорте; выходных пособий при увольнении сотрудников, а также по выплате в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий); изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы; обеспечения лекарственными средствами различных категорий граждан; обеспечения инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю); транспортного обслуживания вместо получения транспортного средства, а также бензина или других видов топлива, ремонта, технического обслуживания транспортных средств и запасных частей к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации; субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов; жилищно-коммунальных услуг льготным категориям граждан. В бюджетном учете начисление перечисленных видов социальной помощи отражается по дебету счета 040101262 и кредиту счета 030216730. 4.2. Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений Удержания из заработной платы являются фактически обязательным элементом расчетов с работниками по оплате труда. Необходимость удержаний обусловлена осуществлением расчетов с бюджетом (по НДФЛ), расчетов по исполнительным листам, по возмещению ущерба и т.д. Общие правила производства удержаний регулируются трудовым законодательством - Трудовым кодексом Российской Федерации. Порядок удержания, как правило, устанавливается ведомственными нормативными документами. Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами. По общему правилу (ст. 138 ТК РФ) общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы. Установленные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при: отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; 161

возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов: 1) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а также по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца); 2) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца; 3) денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц; 4) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов); 5) компенсационные выплаты за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам в связи с уходом за нетрудоспособными гражданами; 6) ежемесячные денежные выплаты и (или) ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретение лекарств и др.); 7) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; 8) компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде: а) в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; б) в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику; в) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака; 9) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности; 10) пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета; 11) выплаты к пенсиям по случаю потери кормильца за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации; 12) пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; 13) средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей"; 14) суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, внебюджетных фондов, за счет средств иностранных государств, российских, иностранных и межгосударственных организаций, иных источников: а) в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами; б) в связи с террористическим актом; в) в связи со смертью члена семьи; г) в виде гуманитарной помощи; 162

д) за оказание содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, иных преступлений; 15) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения; 16) суммы компенсации стоимости проезда к месту лечения и обратно (в том числе сопровождающего лица), если такая компенсация предусмотрена федеральным законом; 17) социальное пособие на погребение. В бюджетном учете расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030216830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000. Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счетов 020101610 или 030405210. Расчеты по удержаниям можно разделить на две группы: удержания налогов и прочие удержания. Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000. Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т.п.). Например, в бюджетном учреждении за май начислена заработная плата работникам: всего 400 000 руб., в том числе работникам, занятым производством готовой продукции, 70 000 руб. Для учетных целей принимаем, что право на налоговые вычеты по НДФЛ исчерпано (т.е. налог начисляется по ставке 13% на всю начисленную сумму оплаты труда), а ставка ЕСН равна 26%. Таким образом, следует удержать НДФЛ в размере 52 000 руб. (400 x 13%) и начислить ЕСН в размере 104 000 руб. (400 x 26%), в том числе по основной деятельности - 85 800 руб. и 18 200 руб. - по предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: дебет счета 030201830, кредит счета 030301730 - 52 000 руб. - на сумму начисленного НДФЛ; дебет счета 040101213, кредит счета 030302730 - 85 800 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности; дебет счета 010604340, кредит счета 030302730 - 18 200 руб. - на сумму ЕСН, начисленного по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности; дебет счета 030301830, кредит счета 020101610 - 52 000 руб. - на сумму удержанного НДФЛ, перечисленного в бюджет; дебет счета 030302830, кредит счета 020101610 - 104 000 руб. - на сумму начисленного ЕСН, перечисленного в бюджет. Нетрудно убедиться, что при расчете НДФЛ счета учета операций по предпринимательской деятельности не задействованы. Это обусловлено тем, что источником возмещения НДФЛ являются доходы работников (суммы начисленной оплаты труда). 163

Помимо удержания НДФЛ, с сумм начисленной оплаты труда может производиться ряд других удержаний. В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания: 1) возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок. В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью: дебет счета 040101211, кредит счета 030201730 (сторно). Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с работника. В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению; 2) погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В данном случае оформляется запись: дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 (по соответствующим аналитическим счетам) - на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки. В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты. Например. Работнику выдана подотчетная сумма для приобретения хозяйственных материалов 12 000 руб. Авансовый отчет представлен на сумму 9500 руб. Остаток подотчетной суммы в кассу не сдан. В бухгалтерском учете будут сделаны бухгалтерские записи: дебет счета 020822560, кредит счета 020104610 - 12 000 руб. - на сумму денежных средств, выданных под отчет для приобретения материалов; дебет счета 010505340, кредит счета 020822660 - 9500 руб. - на сумму приобретенных материалов; дебет счета 030201830, кредит счета 020822660 - 2500 руб. - на сумму, соответствующую невозвращенному остатку, удержанному с начисленной заработной платы работника; 3) за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск. Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным п. 8 ч. 1 ст. 77 или пп. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, пп. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. Перечисленными пунктами отдельных статей ТК РФ установлены следующие причины увольнения: если увольнение производится по причине отказа работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствия у работодателя соответствующей работы (п. 8 ст. 77 ТК РФ). 164

В соответствии со ст. 81 ТК РФ (расторжение договора по инициативе работодателя) трудовой договор может быть расторгнут в случаях: ликвидации организации либо прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 81 ТК РФ); сокращения численности или штата работников организации, индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Увольнение по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этого подразделения производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации; смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ст. 81 ТК РФ); призыва работника на военную службу или направления его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ст. 83 ТК РФ); восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ст. 83 ТК РФ). Прекращение трудового договора по данному основанию допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья. При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным требованиям вакансии, имеющиеся у него в данной местности. Предлагать вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено коллективным договором, соглашениями, трудовым договором; признания работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (п. 5 ст. 83 ТК РФ); смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признания судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим (п. 6 ст. 83 ТК РФ); наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 7 ст. 83 ТК РФ). В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки; 4) возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Правила применения материальной ответственности к сторонам трудового договора (как к работнику, так и к работодателю) установлены нормами раздела XI ТК РФ.

165

В соответствии со ст. 232 ТК РФ сторона трудового договора (работодатель или работник), причинившая ущерб другой стороне, возмещает этот ущерб в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Трудовым договором или заключаемыми в письменной форме соглашениями, прилагаемыми к нему, может конкретизироваться материальная ответственность сторон этого договора. При этом договорная ответственность работодателя перед работником не может быть ниже, а работника перед работодателем - выше, чем это предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Трудовое законодательство предусматривает два вида материальной ответственности: ограниченную и полную. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает ущерб в заранее установленных пределах. Таким пределом, как правило, является средний месячный заработок (при условии, что сумма ущерба превышает его). Разумеется, если сумма ущерба не более этого предела. Взысканию подлежит лишь сумма ущерба. То есть общее правило таково: удержанию подлежит меньшая из двух сумм - размер среднего заработка работника, нанесшего ущерб, и фактическая сумма нанесенного ущерба. Средний заработок определяется в порядке, предусмотренном для исчисления сумм выплат при уходе работника в отпуск или увольнении. При полной материальной ответственности ущерб подлежит возмещению в полном объеме без каких-либо ограничений. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях: а) когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей. Здесь следует обратить внимание на два момента: во-первых, если законами или постановлениями Правительства Российской Федерации установлена полная материальная ответственность, то она применяется вне зависимости от того, был ли с ними заключен договор о полной материальной ответственности или нет; во-вторых, законодательством не предусмотрено привлечение к полной материальной ответственности по данному пункту в том случае, когда это определено не законами или постановлениями, а подзаконными актами приказами и инструкциями министерств и ведомств; б) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. В данном подпункте прежде всего имеется в виду ситуация, когда с работником заключается договор о полной материальной ответственности. Однако, как можно заключить из текста подпункта, отсутствие такого договора отнюдь не всегда означает невозможность привлечения работника к полной материальной ответственности. Иногда для этого достаточно подписи работника в накладной или доверенности; в) умышленного причинения ущерба. Привлечение работников к материальной ответственности по этому основанию представляет наибольшие трудности - для того чтобы доказать наличие умысла в действиях работника, нанесшего ущерб, требуется его признание. Поэтому эта норма практически является "мертвой" или может быть использована при привлечении работника к уголовной ответственности. Но в последнем случае ответственность будет полная и без признания о наличии умысла (умысел доказывается в процессе уголовного судопроизводства); г) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. В соответствии со ст. 76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения.

166

Поэтому данная норма может применяться одновременно с привлечением к ограниченной материальной ответственности лиц, ответственных за состояние трудовой дисциплины; д) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда. Особенностью привлечения работника к материальной ответственности по этому основанию является то, что, как правило, факт нанесения материального ущерба организации выявляется значительно раньше, чем вступает в действие приговор суда. Так как меры материальной ответственности применяются к работнику вне зависимости от привлечения к другим формам ответственности (уголовной, дисциплинарной, административной и т.п.), то в данном случае необязательно ждать окончания судебного разбирательства и вынесения приговора - при наличии достаточных оснований сумма ущерба должна быть определена и отнесена на счет виновных лиц по мере выявления факта нанесения ущерба. Практическое значение такой рекомендации состоит в том, что по истечении срока следствия и судебного разбирательства могут возникнуть проблемы с определением действительного размера ущерба (в частности, в условиях инфляции неясно, следует ли индексировать сумму ущерба, нанесенного, например, год назад). Кроме того, по экономическим преступлениям далеко не всегда мерой пресечения избирается арест, и если работник, нанесший ущерб, продолжает работать в организации, существенная часть нанесенного ущерба может быть взыскана еще до суда. Здесь следует обратить внимание на одно обстоятельство: если при принятии решения о возмещении ущерба до вступления приговора суда в законную силу условия для привлечения работника к материальной ответственности в полном размере отсутствовали, то на основании судебного решения размер ущерба следует уточнить. Если же суд, установив наличие преступления, освобождает работника от уголовной ответственности, например в случаях передачи виновного на поруки или вследствие отпадения общественной опасности как самого деяния, так и лица, совершившего преступление, вследствие акта амнистии или помилования, то оснований для освобождения от материальной ответственности работника (в полном размере) нет; е) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. В данном случае, как и в ситуации с уголовным преступлением, основанием для привлечения работника к ответственности в полном размере является соответствующий документ (оформленный и выданный органом, уполномоченным Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, утвержденным Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ)), подтверждающий факт совершения административного правонарушения; ж) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами; з) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей. При привлечении работника к материальной ответственности по данному основанию может быть две ситуации: - причинение ущерба произошло в свободное от работы время; - причинение ущерба произошло во время работы, но не в связи с трудовыми обязанностями, не при их исполнении. Разумеется, если ущерб был нанесен действиями работника при спасении имущества организации или защите государственных или общественных интересов, материальная ответственность не наступает. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером. 167

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику; при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка. Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание. Право работодателя полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ) может быть ограничено собственником имущества организации, причем не только в случаях, предусмотренных законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, но и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, а также учредительными документами организации. Для бюджетных учреждений на практике данное ограничение может выражаться в форме подзаконных (нормативных) актов, принимаемых соответствующими органами государственной власти (как правило, главными распорядителями бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ) и детально регламентирующих порядок определения и взыскания нанесенного ущерба. Здесь же считаем необходимым обратить внимание на следующее обстоятельство: трудовым законодательством допускается осуществление расчетов с работниками не денежными средствами, а в натуре, в частности материальными запасами, готовой продукцией и т.п. Нельзя сказать, что в бюджетных учреждениях подобная практика является широко распространенной. Тем не менее в учреждениях, специализирующихся на выпуске сельскохозяйственной продукции (или имеющих подсобные хозяйства), подобная схема расчетов продолжает применяться. В общем случае размер натуральных выплат ограничен 20% начисленных сумм. Однако в том случае, когда общая сумма удержаний с работника достигает 70%, доля расчетов, производимых в натуральной форме, не должна превышать 17%. Это очевидно из простого расчета - при ставке НДФЛ 13%, суммы, реально причитающиеся к выплате, несущественно превышают 87% (с учетом сумм налоговых вычетов). Удержание же любых сумм с натуральных выплат невозможно технически. Учет недостач в бюджетном учете ведется на счете 020900000. Аналитический учет по счету ведется в карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи. Учет расчетов по недостачам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления, в связи с чем к счету 020900000 могут быть открыты следующие аналитические счета: 020901000 "Расчеты по недостачам основных средств"; 020902000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов"; 020903000 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов"; 020904000 "Расчеты по недостачам материальных запасов"; 020905000 "Расчеты по недостачам финансовых активов". Инструкция по бюджетному учету устанавливает правило, в соответствии с которым при определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует 168

исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом не уточняется, следует ли проводить оценку по рыночной стоимости во всех случаях выявления недостач и порчи имущества учреждений. Кроме того, при учете по рыночным ценам, организация бухгалтерского учета предполагает оформление как минимум двух бухгалтерских проводок - по списанию балансовой стоимости утраченного или испорченного имущества и по отнесению суммы рыночной стоимости указанных активов. Схема учета недостач, установленная Инструкцией по бюджетному учету, исключает возможность обособленного отражения в учете сумм разницы между рыночной и балансовой стоимостью утраченного или испорченного имущества. Разница определяется автоматически - сопоставлением оборотов по кредиту и дебету счета учета доходов от реализации активов (040101172). По нашему мнению, рыночная оценка недостач и потерь ценностей целесообразна (и правомерна) только тогда, когда имеется возможность установления виновного юридического или физического лица и отнесения сумм нанесенного материального ущерба за счет указанных лиц. В случаях недостач и потерь в результате чрезвычайных обстоятельств, а также в случаях когда установление виновных не представляется возможным, списание сумм недостач следует производить по балансовой стоимости. Учет недостач и порчи имущества по рыночной стоимости в перечисленных случаях приведет к необоснованному завышению бюджетных расходов. Выявленные недостачи и хищения, указанные в акте проверки или ревизии, относятся на виновных лиц по рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. В течение срока, установленного уголовно-процессуальным законодательством после установления фактов недостач и хищений, материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска. При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Если заведенное дело до суда не доводится, а органы следствия официально сообщают о невозможности установления виновных лиц и прекращении дела, недостача должна списываться за счет бюджетных средств или отнесена на финансовые результаты от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Следует обратить внимание на то, что сумма недостачи предварительно формируется не на счете учета недостач (020900000), а на дебете счета 040101172 "Доходы от реализации активов" в корреспонденции со счетами учета утраченного имущества. То есть при отнесении сумм недостач, порчи и хищений на счет 020900000 счет 040101172 (по данной группе операций) закрывается. Данная схема позволяет обеспечить неуменьшение суммарной стоимости активов, находящихся в собственности или распоряжении бюджетного учреждения. Суммы недостач и потерь имущества, оцениваемых по рыночной стоимости, в бухгалтерском учете отражаются проводками по нескольким счетам учета: дебет счета 040101172, кредит счетов учета недостающего имущества - на сумму стоимости недостающего имущества по балансовой стоимости; дебет счета 020900000 "Расчеты по недостачам" (по соответствующим аналитическим счетам), кредит счета 040101172 - на сумму недостачи по рыночной стоимости. Инструкцией по бюджетному учету не предусмотрена возможность оформления отдельных проводок по отнесению задолженности по суммам нанесенного недостачей материального ущерба на счет виновных лиц. Необходимости обособленного отражения в учете подобных операций, по нашему мнению, нет. Размер недостачи, подлежащей взысканию (в рыночных ценах), определяется при оформлении проводки по счету 020900000, а обобщение данных о конкретном физическом или юридическом лице, которое обязано возместить недостачу, целесообразно производить в регистрах аналитического учета. 169

Отметим, что суммы недостач могут быть списаны и иным способом (не только по поступлению сумм в погашение недостач и порчи) - посредством отнесения сумм недостачи на счет виновных лиц или организаций: дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения. Списание задолженности по недостаче указанным способом может производиться и постепенно - по мере удержания соответствующей доли оплаты труда виновных работников. При оформлении бухгалтерских проводок по погашению задолженности по недостачам и порче следует учитывать возможность возмещения материального ущерба в натуре. Действующим законодательством сделаны исключения только для некоторых видов активов (продукты питания и т.п.). Таким образом, в бухгалтерском учете погашение причиненного ущерба может оформляться по кредиту счета 020900000 в корреспонденции со счетами учета нефинансовых активов (а не только денежных средств). Например, в результате проведенной инвентаризации выявлена недостача продуктов питания балансовой стоимостью 10 000 руб. и строительных материалов балансовой стоимостью 25 000 руб. Рыночная стоимость недостающих материальных запасов составила соответственно 12 000 и 30 000 руб. Сумма материального ущерба отнесена на счет виновных лиц - работников учреждения. Стоимость недостачи продуктов питания подлежит возмещению посредством удержания из заработной платы, строительные материалы возмещены в натуре (в упаковке производителя, документы об оплате имеются). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: дебет счета 040101172, кредит счета 010502440 "Уменьшение стоимости продуктов питания" - 10 000 руб. - на сумму стоимости недостающих продуктов питания по балансовой оценке; дебет счета 040101172, кредит счета 010504440 "Уменьшение стоимости строительных материалов" - 25 000 руб. - на сумму стоимости недостающих строительных материалов по балансовой оценке; дебет счета 020904560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов", кредит счета 040101172 - 42 000 руб. - на сумму недостачи по рыночным ценам. Отражение недостачи по дебету счета 020904560 двумя проводками - по видам имущества - ошибкой не является и может быть обусловлено потребностями аналитического учета. Однако детализация аналитических счетов, открываемых к счету 020900000, предполагает открытие единого счета для учета недостач по всем видам материальных запасов; дебет счета 030201830, кредит счета 020904660 "Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов" - 12 000 руб. - на сумму, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работника учреждения, виновного в недостаче продуктов. В данном случае должны соблюдаться требования трудового законодательства, запрещающие удерживать с сумм оплаты труда (в общем случае) более половины начисленных сумм. То есть удержание может производиться в течение нескольких месяцев; дебет счета 010504340, кредит счета 020904660 - 30 000 руб. - на сумму стоимости строительных материалов, переданных виновным лицом в погашение сумм нанесенного материального ущерба. Обращаем внимание, что в данном случае не имеет значения сумма фактических расходов, понесенных лицом, приобретшим строительные материалы. Документ, подтверждающий оплату запасов, необходим для подтверждения легальности их приобретения. Соответствие количественных и качественных характеристик запасов, передаваемых в погашение ущерба от недостачи, утраченным материалам определяется комиссионно.

170

Убытки, образовавшиеся в результате чрезвычайных обстоятельств, в состав недостач не относятся, а списываются порядком, установленным отдельными пунктами Инструкции по бюджетному учету для соответствующего вида имущества. Списание недостач в связи с неустановлением виновных лиц допускается при документальном подтверждении факта неустановления - соответствующего документа, полученного от правоохранительных или судебных органов. Особенности учета по недостачам отдельных видов имущества состоят в следующем. Под балансовой стоимостью объектов основных средств и объектов нематериальных активов понимается их остаточная стоимость. То есть перед списанием сумм недостачи на счет учета доходов от реализации активов необходимо списать суммы начисленной ранее амортизации. Рыночная стоимость недостающих (списанных) объектов определяется с учетом их физического состояния на момент утраты. Например, в результате инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств (транспортного средства), восстановительная (с учетом ранее проведенных переоценок) стоимость которого составляет 100 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 80 000 руб. То есть физический износ равнялся 80%. Стоимость нового аналогичного объекта составляет 250 000 руб. С учетом этого обстоятельства рыночная стоимость объекта определена в 50 000 руб. (250 000 x 20%). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: дебет счета 010400000 "Амортизация", кредит счета 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств" - 80 000 руб. - на сумму начисленной амортизации; дебет счета 040101172 "Доходы от реализации активов", кредит счета 010105410 - 20 000 руб. - на сумму балансовой стоимости утраченного объекта; дебет счета 020901560 "Расчеты по недостачам основных средств", кредит счета 040101172 - 50 000 руб. - на сумму рыночной стоимости утраченного объекта. Термин "недостача" в отношении объектов непроизведенных активов можно применять весьма ограниченно. Утрата данного вида активов как физического объекта маловероятна. Как правило, в данном случае может идти речь об ухудшении эксплуатационных свойств непроизведенных активов (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), а также о снижении их стоимости в результате вновь возникших факторов, влияющих на рыночную стоимость активов. Недостача денежных средств (как разновидности финансовых активов) отражается по номинальной стоимости. То есть проводки по дебету и кредиту счета 040101172 оформляются на одну и ту же сумму. Под балансовой стоимостью ценных бумаг понимается сумма, по которой они отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, а не номинальная стоимость ценных бумаг. Под рыночной стоимостью ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, следует понимать их рыночную котировку на дату выявления недостачи; 5) суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования: дебет счета 030201830, кредит субсчета 030403730 - на сумму произведенных удержаний; дебет субсчета 030403830, кредит счета 030405210 - на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования. Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом;

171

6) членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями. При этом оформляются следующие записи: дебет счета 030201830, кредит субсчета 030403730 - на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов); дебет субсчета 030403830, кредит счета 030405210 - на перечисленные суммы. Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчет; 7) суммы по исполнительным листам - алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению. Исполнительный лист является одним из видов исполнительных документов. Исполнительными документами также являются: судебные приказы; нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии; удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам; акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований; судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам об административных правонарушениях; постановления судебного пристава-исполнителя. Удержание из заработной платы работника учреждения может производиться практически по любому из перечисленных документов. Наиболее распространенным случаем удержания по исполнительному листу является удержание алиментов на несовершеннолетних детей. При производстве таких удержаний следует учитывать следующие особенности. Общие обязанности членов семьи по алиментным обязательствам установлены нормами главы 13 Семейного кодекса Российской Федерации (далее - СК РФ). В соответствии со ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Например, заработная плата работника - 10 000 руб. Стандартный налоговый вычет 400 руб. В соответствии с исполнительным листом работник уплачивает алименты на одного ребенка. В этом случае в январе - марте размер алиментов составит 2400 руб., с апреля - 2500 руб. (так как право на стандартный налоговый вычет утрачивается). На практике нередко возникают ситуации, когда один работник уплачивает алименты на двоих, троих и более детей, проживающих с разными матерями (отцами, опекунами и т.п.). В этом случае назначенный размер алиментов делится между получателями в равных пропорциях. Например, работник уплачивает алименты на трех детей, из которых двое проживают с одной матерью, один - с другой. В этом случае общий размер алиментов составит 50%, из которых в семью, где проживают двое детей будет направлено 33% (50 : 3 x 2), что соответствует размеру, 172

установленному ст. 81 СК РФ для двоих детей, а в семью с одним ребенком - 17% (а не 25). Если детей не трое, а четверо и проживают они по два человека в разных семьях, обе семьи (неполные) будут получать по 25% заработка плательщика алиментов и т.д. Статьей 83 СК РФ установлено, что при отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов на несовершеннолетних детей и в случаях если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеет нерегулярный, меняющийся заработок и (или) иной доход, либо если этот родитель получает заработок и (или) иной доход полностью или частично в натуре или в иностранной валюте, либо если у него отсутствует заработок и (или) иной доход, а также в других случаях, если взыскание алиментов в долевом отношении к заработку и (или) иному доходу родителя невозможно, затруднительно или существенно нарушает интересы одной из сторон, суд вправе определить размер алиментов, взыскиваемых ежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях (в соответствии со ст. 81 СК РФ) и в твердой денежной сумме. Например, размер алиментов может быть определен как 1/4 заработка плательщика алиментов, 10 000 руб. в месяц или 1/8 заработка и 5000 руб. Размер твердой денежной суммы определяется судом исходя из максимально возможного сохранения ребенку прежнего уровня его обеспечения с учетом материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств. В тех случаях, когда размер алиментов устанавливается в твердой сумме, суд, как правило, выносит и решение об индексации этого размера в связи с инфляцией. Если при каждом из родителей остаются дети, размер алиментов с одного из родителей в пользу другого, менее обеспеченного, определяется в твердой денежной сумме, взыскиваемой ежемесячно и определяемой судом. В соответствии со ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты. Порядок определения задолженности по алиментам подробно урегулирован нормами ст. 113 СК РФ: взыскание алиментов за прошедший период на основании соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа производится в пределах трехлетнего срока, предшествовавшего предъявлению исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов к взысканию; в тех случаях, когда удержание алиментов на основании исполнительного листа или на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов не производилось по вине лица, обязанного уплачивать алименты, взыскание алиментов производится за весь период независимо от установленного трехлетнего срока; размер задолженности определяется судебным исполнителем исходя из размера алиментов, определенного решением суда или соглашением об уплате алиментов; размер задолженности по алиментам, уплачиваемым на несовершеннолетних детей, определяется исходя из заработка и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, за период, в течение которого взыскание алиментов не производилось. В случаях если лицо, обязанное уплачивать алименты, в этот период не работало или если не будут представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность по алиментам определяется исходя из размера средней заработной платы в Российской Федерации на момент взыскания задолженности. Если такое определение 173

задолженности существенно нарушает интересы одной из сторон, сторона, интересы которой нарушены, вправе обратиться в суд, который может определить задолженность в твердой денежной сумме исходя из материального и семейного положения сторон и других заслуживающих внимания обстоятельств; при несогласии с определением задолженности по алиментам судебным исполнителем любая из сторон может обжаловать действия судебного исполнителя в порядке, предусмотренном гражданским процессуальным законодательством; суммы установленного федеральным законом ежемесячного пособия на ребенка, выплаченные в период розыска его родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов, в части их 50-процентного увеличения взыскиваются с этих родителей с начислением 10% с выплаченных сумм в доход бюджетов субъектов Российской Федерации. Указанные требования приравниваются к требованиям об уплате алиментов. Таким образом, возможна ситуация, при которой размер алиментов и задолженности по ним, подлежащих удержанию, может существенно превысить предельный размер удержаний - 70%. Например, работник должен уплачивать алименты на троих детей (50% заработка) с января. Для условий примера предположим, что уровень оплаты труда в течение года не меняется. Фактически удержание началось с июля того же года. Нетрудно подсчитать, что к началу удержания накопилась задолженность в размере трех месячных зарплат работника. С учетом ограничения (70%) задолженность по алиментам будет погашаться не менее 15 месяцев (300% среднего заработка: 20% дополнительного ежемесячного взыскания), и то при условии, что у работника нет других обязательных удержаний той же очереди. Обстоятельства, при которых алиментные обязательства прекращаются, установлены ст. 120 СК РФ: 1) алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением; 2) выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается: по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия; при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты; при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов; при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга получателя алиментов в новый брак; смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты. Статьей 82 СК РФ установлено, что виды заработка и (или) иного дохода, которые получают родители в рублях и (или) в иностранной валюте и из которых производится удержание алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей, определяются Правительством Российской Федерации. В настоящее время действует Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: дебет счета 130201830, кредит субсчета 130403730 - на сумму произведенных удержаний алиментов; дебет субсчета 130403830, кредит счета 130405210 - на перечисленные суммы удержанных алиментов. 174

4.3. Выплата заработной платы 4.3.1. Правовое регулирование выплаты заработной платы Основные правила организации расчетов с работниками по заработной плате определены ст. 136 ТК РФ. При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника: о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период; о размерах и основаниях произведенных удержаний; об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Таким образом, трудовое законодательство предполагает два основных вида расчетов с работниками по заработной плате, осуществляемых в денежной форме, посредством выдачи наличных денежных средств через кассу организации или путем перечисления на банковский счет. В первом случае деньги могут выдаваться как кассиром организации непосредственно в кассе, так и на рабочем месте. Разновидностями второй формы расчетов (помимо зачисления денежных средств на счет, указанный в личном заявлении работника) являются пересылка начисленных сумм почтовыми переводами (чаще всего практикуется в отношении уволившихся или переведенных работников) и открытие для работников пластиковых банковских карт. Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным договором или трудовым договором. Напомним, что в неденежной форме могут быть произведены расчеты в размере не более 20% от начисленных сумм каждому работнику (ст. 131 ТК РФ). Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Кроме того, заработная плата может быть выплачена по разовой доверенности лицу, уполномоченному работником (например, при его невозможности прибыть для получения суммы начисленной оплаты труда по причине болезни или командировки). Следует обратить внимание на требование, в соответствии с которым заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены только для отдельных категорий работников и только федеральным законом. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Помимо упомянутой ст. 136 ТК РФ, отдельные нормы, касающиеся расчетов с работниками по начисленным суммам, содержатся в других статьях Кодекса. Следует иметь в виду, что в принципе трудовое законодательство допускает варианты установления отдельных элементов расчетов с работниками. Поэтому во избежание трудовых и иных споров выбранный и согласованный сторонами вариант должен быть закреплен письменно - в одном или нескольких документах, оформляемых в рамках трудовых отношений, коллективным договором, трудовым договором (индивидуальным), правилами внутреннего трудового распорядка. Выдача заработной платы может производиться в наличной форме (через кассу учреждения), безналичной форме (посредством списания средств со счета учреждения) и в

175

натуральной форме (посредством передачи работнику материальных запасов с учетом ограничений, установленных трудовым законодательством). Наличные расчеты по начисленным суммам оплаты труда и прочим выплатам могут осуществляться посредством выдачи наличных денег через кассу организации либо через подотчетных лиц (раздатчиков). При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации. В настоящее время действует Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40. Выдача наличных денег из касс учреждений производится по расходным кассовым ордерам (форма N КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. То есть в общем случае указанный реквизит документа (расходного кассового ордера) не является обязательным к заполнению. Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производятся в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций (а не бухгалтером или кассиром). После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается непосредственно кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается. Объяснение этому требованию представляется очевидным - передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений. Из этого, в частности, вытекает, что кассир формально не имеет права принимать к исполнению ордер, представляемый получателем тех или иных сумм наличных денежных средств. На практике если подобная ошибка допущена работником бухгалтерии (ордер передан получателю), наиболее рациональным является уточнение правильности и обоснованности выплаты сумм, указанных в документе. Осуществляется проверка посредством личного общения с бухгалтером, оформившим расходный кассовый ордер, и уточнения внесения соответствующей записи в журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В противном случае любое недоразумение (по поводу размера или обоснованности выплачиваемых сумм) может быть расценено как ошибка кассира, а выплаченная сумма - как недостача денежных средств со всеми вытекающими последствиями. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, в некоторых случаях может показаться излишним - например, если личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (в случае когда получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, 176

заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денег по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетноплатежной) ведомости сумма прописью не указывается. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Обращаем внимание на то, что последнее требование является не рекомендательным, а обязательным. Хотя его рациональность представляется очевидной, сроки выплат по договорам гражданскоправового характера могут не совпадать с выплатой заработной платы в организации и, кроме того, корреспонденция счетов при оформлении котировок также может отличаться от обычной. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями, предусмотренными в п. 15 Порядка ведения кассовых операций (с обязательным требованием предъявления документа, удостоверяющего личность, и перенесением данных из этого документа в соответствующий реквизит расходного кассового ордера). Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен: в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано"; составить реестр депонированных сумм; в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N __". При расчетах с работниками наличными деньгами следует учитывать требования п. 2.6 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России (протокол от 19 декабря 1997 г. N 47), в соответствии с которым предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в учреждении банка. Таким образом, превышение остатка наличных денежных средств над суммой лимита допускается только в течение двух дней после получения денег на выплату 177

заработной платы, выплат социального характера и стипендий (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - в течение четырех дней). Если по истечении указанного периода не все суммы начисленных выплат выданы получателям, они должны быть установленным порядком депонированы (раздаточные ведомости закрыты, а невыданные суммы выведены) и сданы по объявлению в учреждение банка (органа федерального казначейства). В некоторых учреждениях (как правило, имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях или помещениях) практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет, отражаются по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списываются после представления авансового отчета. При выборе данной формы расчетов посредством перечисления средств со счета в кредитной организации работник и работодатель должны прийти к соответствующему соглашению о перечислении сумм начисленной заработной платы: на счет, открытый работником в банке (кредитной организации); на банковскую карту; почтовым переводом через отделение связи. При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности: трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов - не более 20% от начисленных сумм; при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае - на уровне рыночных цен; стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях. Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет - впоследствии необходимо провести (при наличии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм начисленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации). 4.3.2. Бюджетный учет операций по выплате заработной платы Порядок оформления в учете операций по получению наличных денег со счета в кредитной организации и их перечислению на счет установлен п. 180 Инструкции по бюджетному учету - в характеристике счета 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Поступление наличных денежных средств с банковского счета учреждения отражается по дебету счета 020104510 "Поступления в кассу" и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов", счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств". Фактически в учете оформляется две проводки: дебет счета 021003560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", кредит счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов" - при представлении в банк заявки на получение наличных денежных средств; дебет счета 020104510 "Поступления в кассу", кредит счета 021003660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами 178

получателя бюджетных средств" - при фактическом получении наличных денег в кредитной организации. В бюджетном учете расчеты с подотчетными лицами отражаются по счету 020800000. Счета 020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате" и 020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" используются, как правило, при выдаче начисленных сумм оплаты труда и пособий (включая пособия по временной нетрудоспособности) через раздатчиков. Следует обратить внимание на то, что в том случае, когда по одной раздаточной ведомости начислены суммы заработной платы и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выдача подотчетной суммы оформляется двумя проводками. Аналогичным порядком производится и списание подотчетных сумм по представленному авансовому отчету. Выдача наличных денег оформляется по кредиту счета учета денежных средств и дебету счета учета расчетов с подотчетными лицами по соответствующим группам расходов. То обстоятельство, что для учета выданных подотчетных сумм предусмотрено открытие аналитических счетов по группам расходов, означает, что выдача денежных средств может быть произведена только при наличии выделенных бюджетных средств по соответствующим кодам бюджетной классификации. Например. дебет счета 020801560, кредит счета 020104610 - на сумму, выданную под отчет раздатчикам для последующей выплаты заработной платы в подразделениях учреждения; дебет счета 020802560, кредит счета 020104610 - на сумму денежных средств, выданных под отчет для оплаты услуг связи, и т.д. Особенности отражения в учете отчета о расходовании подотчетных сумм обусловлены спецификой производимых расходов: расходы, связанные с формированием стоимости нефинансовых активов, списываются в дебет калькуляционных счетов (010601310, 010602320, 010603330 и т.д.); расходы, ранее оформленные как задолженность перед работниками учреждения или другими получателями, оформляются как уменьшение задолженности; все прочие расходы списываются на счета учета расходов (040101200 - по соответствующим аналитическим счетам). Под депонентской задолженностью понимаются суммы заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий, не полученные в установленный срок. Расчеты с получателями ранее не выплаченных сумм учитываются на счете 030402000. Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Инструкцией Центробанка России от 4 октября 1993 г. N 18, установлен единый срок для выплаты заработной платы - три дня после установленного срока выплаты, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - пять дней. По истечении указанного срока выплаты в платежной и расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, у которых заработная плата осталась неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм. В конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдал (должность, подпись, расшифровка подписи)". После тщательной проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и расчетноплатежных ведомостях, и подсчета выданных и депонированных сумм на выданные 179

суммы заработной платы составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На платежных и расчетно-платежных ведомостях проставляются дата и номер расходного кассового ордера, по которому произведено списание денег по кассе. Депонированные суммы на следующий день после срока выдачи заработной платы сдаются на счет в кредитную организацию, и на сданные суммы составляется расходный кассовый ордер. Депонированные суммы отражаются по кредиту 030402730 и дебету счета 030201830, суммы выданной депонентской задолженности отражаются по дебету счета 030402830 и кредиту счета 020104610. Например: В мае депонировано 20 000 руб. сумм невыданной заработной платы. По истечении трех дней депонированная сумма сдана в банк. Выплата депонированных сумм произведена частями - 15 000 и 5000 руб. В бюджетном учете будут сделаны записи: дебет счета 130201830, кредит счета 130402730 - 20 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы; дебет счета 130405211, кредит счета 120104610 - 20 000 руб. - на сумму депонированной заработной платы, возвращенную в кредитное учреждение (необходимость сдачи денег обусловлена тем, что остаток невыданных наличных денежных средств может привести к превышению лимита хранения денег в кассе); дебет счета 120104510, кредит счета 130405211 - 15 000 руб. - на сумму денежных средств, полученных наличными в кассу со счета бюджета для выплаты депонированных сумм; дебет счета 130402830, кредит счета 120104610 - 15 000 руб. - на сумму фактически выплаченных сумм; дебет счета 130402830, кредит счета 120104610 - 5000 руб. - на сумму фактически выплаченных сумм. При определенных обстоятельствах суммы депонентской задолженности могут оказаться неистребованными (например, убытие работника в неизвестном направлении без документального оформления увольнения). Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, числящихся на балансе, по которым истек срок исковой давности, кроме платежей в бюджет и расчетов с государственными внебюджетными фондами, относится на увеличение доходов организации: дебет счета 030402830, кредит счета 040101172 - на сумму списанной задолженности. Сроком исковой давности в общем случае считается срок, равный трем годам (ст. 196 ГК РФ). Глава 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА При начислении заработной платы работникам бюджетных учреждений возникают налоговые отношения по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и взносам на обязательное страхование от несчастных случаев. 5.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории 180

Российской Федерации. В бюджетных учреждениях налогоплательщиками являются, как правило, резиденты Российской Федерации. Другими статьями главы 23 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог. Перечень доходов, включаемых в налоговую базу, установлен ст. 208 НК РФ. В бюджетных учреждениях работники могут получать следующие налогооблагаемые доходы (сохранена нумерация подпунктов п. 1 ст. 208 НК РФ): "6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации." Состав выплат, включаемых в состав оплаты труда, а также общие правила их начисления установлены Трудовым кодексом Российской Федерации. Для целей налогообложения существенное значение имеет квалификация выплат - компенсационные выплаты под налогообложение, как правило, не подпадают. Особенности трудовых отношений руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации регулируются нормами главы 43 ТК РФ. Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ уточняется порядок включения в доходы налогоплательщика сумм оплаты труда руководителей в том случае, когда соответствующие обязанности выполняются таким работниками не на территории Российской Федерации. В этом случае определяющими признаками являются место регистрации налогоплательщика и место нахождения (место регистрации) организации; "7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты." Пенсии по государственному пенсионному страхованию, государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности) и стипендии учащихся и аспирантов в составе доходов, увеличивающих налоговую базу по НДФЛ, не учитываются (в соответствии с отдельными нормами ст. 217 НК РФ); "10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации." Перечень доходов физических лиц, учитываемых для целей налогообложения НДФЛ, не является закрытым. Подпункт 10 п. 1 ст. 208 НК РФ не оговаривает, какая деятельность имеется в виду. То есть в состав доходов в принципе могут быть включены любые поступления, связанные с предпринимательской или иной деятельностью. Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ. Наиболее распространенным видом таких доходов является оплата труда в натуральной форме. К оплате труда в натуральной форме относится оплата части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В принципе возможна ситуация, когда вся сумма, начисленная в форме оплаты труда, возмещается работнику в натуральной форме. Однако после вступления в силу Трудового кодекса Российской Федерации подобная практика является противозаконной ст. 131 ТК РФ установлено ограничение натуральной формы оплаты труда 20% начисленных сумм. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в 181

налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Ситуация, при которой удержание сумм налога может оказаться невозможным вследствие недостаточности денежной составляющей расчетов по оплате труда, с учетом требований ст. 131 ТК РФ маловероятна. На практике подобный случай может иметь место тогда, когда общая сумма удержаний превышает 63% от начисленных сумм. Причем речь должна идти только об обязательных удержаниях (т.е. таких, которые производятся в силу закона или судебного решения). Так как задолженность перед бюджетом является более приоритетной, нежели задолженность по удержаниям, производимым по заявлению работника, при недостаточности средств к удержанию предпочтение должно отдаваться удержанию НДФЛ. Например, из заработной платы работника производятся удержания в размере 50% в виде алиментов на содержание несовершеннолетних детей и в размере 20% в виде удержаний по решению суда (в связи с назначением уголовного наказания, не связанного с лишением свободы). В этом случае размер натуральной оплаты не может превышать 17%, так как в противном случае удержание налога в полном размере будет невозможным. Если же с работника производится удержание алиментов в размере половины заработка и еще 20% удерживается в погашение задолженности по кредиту, а оплата труда в натуральной форме производится в соответствии с условиями коллективного трудового договора, НДФЛ должен быть удержан в полном размере. Неудержанную часть (в данном случае - в размере 3% начисленной заработной платы) работник может внести в кассу организации наличными деньгами, для того чтобы периодические платежи по кредиту были произведены своевременно и полностью. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным (государственным регулируемым) ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации. То есть по общему правилу стоимость товаров, работ или услуг, передаваемых в порядке натуральной оплаты, должна определяться на уровне цен, по которым эта продукция (работы, услуги) реализуется сторонним покупателям. В случае, когда расчеты производятся имуществом, не реализуемым на сторону (т.е. таким, по которому рыночные цены на основании соотношения спроса и предложения установить невозможно), последовательно применяются другие способы определения реализационных цен, установленные ст. 40 НК РФ. В связи с оплатой труда в натуральной форме может возникнуть вопрос о практическом применении норм ст. 223 НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 223 НК РФ установлено, что датой получения доходов в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме, а п. 2 той же статьи определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). На самом деле противоречие представляется кажущимся. В том случае, когда готовая продукция (товары, работы или услуги) оценивается по рыночным ценам, удержание сумм налога в полном размере производится автоматически при начислении оплаты труда. Если же выдача производится по более низким ценам (например, по производственной себестоимости), сумма, равная превышению рыночной цены над ценой, по которой продукция передана, должна быть учтена после фактической передачи продукции. Подчеркнем, что в соответствии с нормами главы 23 НК РФ суммы превышения рыночной стоимости над ценой продукции, по которой фактически осуществляются

182

расчеты с работниками, классифицируются как материальная выгода. Правила обложения НДФЛ подобных сумм регулируются п. 2 ст. 212 НК РФ. Также следует иметь в виду, что рыночная стоимость товаров, переданных в счет оплаты труда, определяется с учетом НДС и акцизов. То есть в том случае, когда расчеты производятся по ценам ниже рыночных, впоследствии должны быть доначислены суммы указанных налогов. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены ст. 212 НК РФ. Доходы в виде материальной выгоды могут быть получены как по месту основной работы налогоплательщика, так и по операциям, не обусловленным трудовыми отношениями с хозяйствующим субъектом. Данное обстоятельство имеет значение при определении того, кто должен определять сумму задолженности по налогу и производить расчеты с бюджетом - налоговый агент или сам налогоплательщик. По месту работы доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, могут являться суммы: материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранной валюте; материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) у организаций по ценам ниже рыночных. Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ и содержит около 50 позиций. В бюджетных учреждениях наиболее распространенным является освобождение от налогообложения по следующим видам доходов физических лиц (сохранена нумерация пунктов ст. 217 НК РФ): "1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам." Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены следующие виды государственных пособий (размеры пособий и особенности их выплаты рассмотрены в главе "Расчеты с внебюджетными фондами"): единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; ежемесячное пособие на ребенка; пособие по беременности и родам. Статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей. Порядок определения размера пособия по безработице и правила его выплаты установлены Законом РФ от 19 апреля 1991 г. N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации". Размер пособия по безработице зависит от среднемесячного заработка безработных (перед увольнением) и периода выплаты. 183

Размер и порядок выплаты пособия при увольнении регулируются трудовым законодательством (ТК РФ). Порядок оказания социальной помощи регулируется Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи". Пунктом 32 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (далее - Положение), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 2001 г. N 487, установлено, что с 1 сентября 2004 г. на оказание помощи нуждающимся студентам, обучающимся по очной форме обучения в федеральных государственных образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в федеральном бюджете. Таким образом, выплаты в виде социальной поддержки студентов, обучающихся по дневной форме обучения, осуществляемые за счет средств указанного стипендиального фонда, подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Компенсационные выплаты, установленные Положением в связи с удорожанием питания в студенческих столовых, в виде оплаты льготного проезда на железнодорожном, авиационном, речном и автомобильном транспорте, оплаты санаторно-курортного лечения, в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц; "2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством." Определение пенсии по государственному пенсионному обеспечению приведено в ст. 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации": пенсия по государственному пенсионному обеспечению - ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется в соответствии с условиями и нормами, установленными настоящим Федеральным законом, и которая предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка (дохода), утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленной законом выслуги лет при выходе на трудовую пенсию по старости (инвалидности); либо в целях компенсации вреда, нанесенного здоровью граждан при прохождении военной службы, в результате радиационных или техногенных катастроф, в случае наступления инвалидности или потери кормильца, при достижении установленного законом возраста; либо нетрудоспособным гражданам в целях предоставления им средств к существованию. В соответствии со ст. 4 упомянутого Федерального закона N 166-ФЗ право на пенсию по государственному пенсионному обеспечению имеют: федеральные государственные служащие; военнослужащие; участники Великой Отечественной войны; граждане, пострадавшие в результате радиационных или техногенных катастроф; нетрудоспособные граждане. Члены семей граждан перечисленных категорий имеют право на пенсию в случаях, предусмотренных законодательством. Статьей 5 Федерального закона N 166-ФЗ предусмотрена возможность назначения следующих видов пенсий по государственному пенсионному обеспечению: пенсия за выслугу лет; пенсия по старости; 184

пенсия по инвалидности; социальная пенсия. Размеры пенсий за выслугу лет, по инвалидности военнослужащим (за исключением граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) и пенсий по случаю потери кормильца членам их семей в случае гибели (смерти) военнослужащих (за исключением членов семей граждан, проходивших военную службу по призыву в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин) определяются в порядке, предусмотренном Законом РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей". Порядок определения размеров и назначения пенсий других категорий граждан определен непосредственно Федеральным законом N 166-ФЗ; "3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат" (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). При установлении правомерности исключения из налоговой базы отдельных выплат, предусмотренных п. 3 ст. 217 НК РФ, необходимо учитывать следующее: по суммам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Общие правила возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, установлены отдельными статьями § 2 главы 59 ГК РФ. В соответствии со ст. 1084 ГК РФ возмещению подлежит вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей. Статьей 1085 ГК РФ установлено, что при причинении гражданину увечья или ином повреждении его здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также дополнительно понесенные расходы, вызванные повреждением здоровья, в том числе расходы на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии, если установлено, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение. 185

При определении утраченного заработка (дохода) пенсия по инвалидности, назначенная потерпевшему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья, а равно другие пенсии, пособия и иные подобные выплаты, назначенные как до, так и после причинения вреда здоровью, не принимаются во внимание и не влекут уменьшения размера возмещения вреда (не засчитываются в счет возмещения вреда). В счет возмещения вреда не засчитывается также заработок (доход), получаемый потерпевшим после повреждения здоровья. Отдельной разновидностью отношений по возмещению вреда является возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, особенности которого регулируются ст. 1088 ГК РФ. В случае смерти потерпевшего (кормильца) право на возмещение вреда имеют: нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания; ребенок умершего, родившийся после его смерти; один из родителей, супруг либо другой член семьи независимо от его трудоспособности, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими 14 лет либо хотя и достигшими указанного возраста, но по заключению медицинских органов нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе; лица, состоявшие на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти; по суммам, связанным с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. В данном случае следует учитывать то, что после внесения изменений Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в законодательные акты, регулирующие порядок предоставления льгот и компенсаций отдельным категориям граждан, на уровне федерального законодательства предоставление льгот в виде бесплатного предоставления жилья или оплаты коммунальных услуг более не предусматривается. Соответствующие полномочия по предоставлению мер социальной поддержки по оплате жилищнокоммунальных услуг и по обеспечению жильем отдельных категорий граждан переданы на уровень регионов. Из этого следует, что суммы выплат, указанные в данном пункте, могут быть исключены из налоговой базы по НДФЛ, при условии что подобная льгота установлена законодательным актом субъекта Российской Федерации. Подчеркнем, что суммы оплаты жилищно-коммунальных услуг, произведенной работодателем в пользу работника, облагаются налогом на общих основаниях - в составе доходов, полученных в форме материальной выгоды; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия. Выдача довольствия в натуре (вещевого имущества, продовольствия и т.п.) действующим законодательством предусмотрена военнослужащим и работникам других силовых ведомств, а также, в частности, судебным приставам, работникам судов, прокуратуры и работникам таможенных органов; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. В соответствии с п. 2 ст. 36 Федерального закона от 29 апреля 1999 г. N 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации" не включаются в совокупный облагаемый доход при налогообложении с физических лиц: стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; 186

премии и призы (в денежной и натуральной формах), получаемые спортсменами за завоевание первых и призовых мест на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от организаторов указанных спортивных соревнований и на основании постановлений Правительства Российской Федерации, на чемпионатах и кубках Российской Федерации - от организаторов указанных спортивных соревнований. Однако в п. 1 ст. 27 установлена норма, которая может расцениваться как ограничение для применения данной налоговой льготы: перечень должностей работников физкультурно-спортивных организаций устанавливается Правительством Российской Федерации. Так как до настоящего времени названный перечень не установлен, к категории работников физкультурно-спортивных организаций безусловно могут быть отнесены только физические лица, принятые на работу в такие организации по трудовому договору. К физкультурно-спортивным организациям должны относиться субъекты физкультурно-спортивного движения, поименованные в ст. 5 Федерального закона "О физической культуре и спорте в Российской Федерации": физкультурно-спортивные общества профессиональных союзов; физкультурно-спортивные общества органов государственной власти, федерации (союзы и ассоциации) по различным видам спорта (в том числе их структурные подразделения профессионального спорта). Если порядок оплаты стоимости питания судьям, организаторам и обслуживающему персоналу не будет соответствовать вышеизложенным критериям, то суммы таких выплат должны облагаться налогом в общеустановленном порядке; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, при условии если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Таким образом, под действие данной нормы п. 3 ст. 217 НК РФ подпадают случаи, которые прямо установлены не только трудовым законодательством (ТК РФ), но и трудовыми договорами (коллективными или индивидуальными). гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей. Пунктом 2 ст. 18 Федерального закона от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" установлено, что в случае гибели (смерти) военнослужащих или граждан, призванных на военные сборы, наступившей при исполнении ими обязанностей военной службы (на военных сборах), либо их смерти, наступившей вследствие увечья (ранения, травмы, контузии), либо заболевания, полученных ими при исполнении обязанностей военной службы и до истечения одного года со дня увольнения с военной службы (военных сборов), выплачивается в равных долях единовременное пособие в размере: членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по контракту, в том числе офицеров, призванных на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации, граждан, призванных на военные сборы в качестве офицеров, прапорщиков и мичманов, - 120 окладов денежного содержания, установленных на день выплаты пособия; 187

членам семей погибших (умерших) военнослужащих, проходивших военную службу по призыву, граждан, призванных на военные сборы в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин, - 120 минимальных месячных окладов по воинской должности по первому тарифному разряду, предусмотренному для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, установленных на день выплаты пособия, или в ином размере, определенном федеральным законом. Членами семьи, имеющими право на получение единовременного пособия за погибшего (умершего) военнослужащего (гражданина, призванного на военные сборы), считаются: супруга (супруг), состоящая (состоящий) на день гибели (смерти) в зарегистрированном браке с военнослужащим или гражданином, призванным на военные сборы; родители военнослужащего; дети, не достигшие возраста 18 лет, или старше этого возраста, если они стали инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, а также дети, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме обучения, - до окончания обучения, но не более чем до достижения ими возраста 23 лет. Действующей редакцией Федерального закона от 27 июля 2004 г. N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации" осуществление дополнительных выплат в связи с гибелью государственного служащего не предусмотрено; "5) алименты, получаемые налогоплательщиками." Общие правила и размеры алиментов установлены Семейным кодексом Российской Федерации. При определении правомерности исключения из налоговой базы сумм начисленных алиментов следует обратить внимание на то, что п. 5 ст. 217 НК РФ не установлены ограничения ни по срокам получения алиментов, ни по получателям. В соответствии с п. 5 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения любые алименты, получаемые получателями, независимо от того, являются ли они трудоспособными и получают ли другие доходы. Статьей 104 СК РФ допускается несколько способов уплаты алиментов: в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты; в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически; в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно; путем предоставления имущества; иными способами, относительно которых достигнуто соглашение. При этом в соглашении об уплате алиментов может быть предусмотрено сочетание различных способов уплаты алиментов. Пункт 5 ст. 217 НК РФ не содержит указания на форму или способ уплаты алиментов. Из этого, в частности, следует, что суммы стоимости имущества, полученного в счет алиментов, не могут квалифицироваться как материальная выгода, подлежащая включению в налоговую базу; "8) суммы единовременной материальной помощи", оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты; работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

188

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации; налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, ежегодно утверждаемыми соответствующими органами государственной власти; налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты; работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка. При определении правомерности исключения отдельных видов доходов, перечисленных в п. 8 ст. 217 НК РФ, из налоговой базы по НДФЛ следует учитывать следующие особенности: 1. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, могут не включаться в налоговую базу только при наличии документально оформленного (в виде распоряжения, приказа или иного распорядительного документа) решения органов федерального, регионального управления, местного самоуправления, уполномоченных органов иностранных государств и т.п. Это условие является единственным обязательным - форма выплаты и ее размер для целей налогообложения значения не имеют. 2. Общие правила определения размеров выплат членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи регулируются нормами отдельных статей главы 59 ГК РФ. В п. 8 ст. 217 НК РФ имеются в виду только суммы материальной помощи, выплачиваемые единовременно при наступлении соответствующих обстоятельств. Статья 217 НК РФ не устанавливает ограничений по источникам и формам выплаты. На практике соответствующие выплаты, как правило, производятся: в коммерческих организациях - за счет средств чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов; в некоммерческих организациях, включая бюджетные учреждения, - за счет целевых средств в соответствии с утвержденной сметой; "8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти" в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность. Выплаты осуществляются с 2007 г. Общие правила назначения и осуществления выплат установлены ст. 25 Федерального закона от 6 марта 2006 г. N 35-ФЗ "О противодействии терроризму": лицам, оказывающим содействие в выявлении, предупреждении, пресечении, раскрытии и расследовании террористического акта, выявлении и задержании лиц,

189

подготавливающих, совершающих или совершивших такой акт, из средств федерального бюджета может выплачиваться денежное вознаграждение; источники финансирования выплат денежного вознаграждения устанавливаются Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2006 г. N 662 установлено: выплату денежного вознаграждения лицам, оказывающим содействие в выявлении, предупреждении, пресечении, раскрытии и расследовании террористического акта, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такой акт, производить за счет средств, предусмотренных на оперативно-розыскную деятельность федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим борьбу с терроризмом; размер, основания и порядок выплат денежного вознаграждения определяются федеральным органом исполнительной власти в области обеспечения безопасности; "9) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей", бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые: за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с настоящим Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы. В целях настоящей главы к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. При оплате путевок за счет средств организации следует иметь в виду, что не подлежат налогообложению только суммы, направленные на оплату путевок, из средств чистой прибыли. Путевки, оплаченные за счет других источников, включаются в налоговую базу как суммы материальной выгоды. Порядок использования средств Фонда соцстраха РФ ежегодно устанавливается отдельным федеральным законом. При этом, как правило, устанавливается ограничение по продолжительности пребывания и максимальной стоимости оплачиваемых путевок; "11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов" учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Порядок выплаты стипендий и оказания других форм материальной поддержки студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся в федеральных государственных 190

образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования и научных организациях, установлен Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июня 2001 г. N 487. Для негосударственных образовательных учреждений Типовое положение является примерным. В соответствии с п. 2 Типового положения стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях, подразделяются на: стипендии Президента Российской Федерации и специальные государственные стипендии Правительства Российской Федерации; государственные стипендии для аспирантов и докторантов; государственные академические стипендии; государственные социальные стипендии; именные стипендии. От налогообложения освобождаются все виды стипендий. В соответствии с п. 22 Типового положения за особые успехи в учебной и научной деятельности студентам, аспирантам и докторантам в пределах имеющихся средств могут устанавливаться повышенные стипендии в порядке, определенном ученым советом (советом) образовательного учреждения или научной организации; "20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами", за призовые места на следующих спортивных соревнованиях: Олимпийских, Паралимпийских и Сурдолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов. Обращаем внимание на то, что освобождению от налогообложения подлежат только призы, полученные спортсменами на международных соревнованиях или соревнованиях на уровне государства. То есть, например, призы, полученные победителем на городских соревнованиях, в том числе и выплаченные по решению органа местного самоуправления, подлежат обложению НДФЛ на общих основаниях. Другим обязательным условием для применения налоговой льготы по п. 20 ст. 217 НК РФ является наличие документально оформленного решения органов государственной власти. Как правило, соответствующее решение принимается по каждому крупному соревнованию; "28) доходы, не превышающие 4000 рублей", полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

191

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов. При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее: ограничена суммарная стоимость подарков в течение налогового периода (календарного года). То есть если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения фактической стоимости подарка над указанным предельным размером. Налоговый кодекс Российской Федерации не уточняет, каким образом должны оцениваться подарки. По нашему мнению, в данном случае правомерно оценивать их по фактической стоимости приобретения. Это обусловлено тем, что налоговым агентом, в чьи обязанности входят исчисление и уплата налога с сумм стоимости врученных подарков, является одновременно и организация, которая приобретает и вручает подарки; стоимость призов в денежной и натуральной формах освобождается от налогообложения только в том случае, если конкурсы и соревнования проводятся в соответствии с решениями органов государственной власти и органов местного самоуправления. Призы, врученные на соревнованиях, организованных коммерческими организациями, подлежат налогообложению на общих основаниях. Заметим, что условие о наличии решения соответствующего органа о проведении конкурса или соревнования является единственным. Из этого, в частности, следует, что в том случае, когда коммерческая организация является спонсором конкурсов или соревнований, проводимых по решениям органов государственного управления или местного самоуправления, стоимость призов также не должна включаться в налоговую базу. Призы по результатам конкурсов, проводимых коммерческими организациям, также не подпадают под налогообложение - по другому основанию, предусмотренному абзацем шестым п. 28 ст. 217 НК РФ; для того чтобы суммы оплаты работодателями своим работникам и членам их семей, а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов были исключены из налогооблагаемой базы, достаточно подтверждения двух фактов назначения врача и осуществления расходов на приобретение этих медикаментов; суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, исключаются из налоговой базы по НДФЛ только с 2005 г. соответствующий абзац введен Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 103-ФЗ; предельный размер доходов, не подлежащих налогообложению, в размере 4000 руб. применяется с 2006 г. "29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву", а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов. Необходимость отдельного регулирования налогообложения сумм доходов военнослужащих, проходящих службу по призыву, возникла в связи с отменой общей льготы по НДФЛ (в соответствии с которой от налога освобождались суммы доходов всех

192

военнослужащих). Теперь налогом облагаются только суммы доходов, полученные военнослужащими, проходящими службу по контракту. Что касается освобождения от налога сумм доходов лиц, призванных на военные сборы, то необходимо обратить внимание на то, что не подлежат налогообложению только суммы денежного довольствия и прочие суммы, выплачиваемые в связи с прохождением военных сборов. Суммы среднего заработка, сохраняемые за лицом, призванным на военные сборы, облагаются налогом на общих основаниях; "31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами" (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. В соответствии с положениями Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" взаимоотношения профсоюзной организации и членов профсоюза основаны на добровольном объединении, правах и обязанностях, которые регламентируются уставными документами профсоюзов, а не трудовыми или гражданско-правовыми договорами. Следовательно, выплаты и вознаграждения в виде материальной помощи, оплаты медикаментов (в том числе за счет членских профсоюзных взносов) вне зависимости от их размера, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза, которые не связаны с ней трудовыми или гражданско-правовыми договорами, не являются объектом обложения по ЕСН. В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Таким образом, при выдаче профсоюзным комитетом члену профсоюза премии следует учитывать наличие (отсутствие) заключенных с ним трудовых или гражданскоправовых договоров. Напомним, что взаимоотношения по трудовым договорам регламентируются ТК РФ, а исполнение работ по гражданско-правовым договорам - ГК РФ. В результате премии за общественные работы, осуществляемые членами профсоюза, за рамками заключенных договоров также не являются объектом налогообложения по НДФЛ. Премии за выполнение трудовых обязанностей, выплаченные профсоюзным комитетом за счет любых источников, включаются в налогооблагаемый доход физических лиц на общих основаниях. Выплаты профсоюзного комитета в виде премий, иных доплат, материальной помощи, оплаты медикаментов и т.п. члену профсоюза, не состоящему в трудовых отношениях с профсоюзным комитетом, производимые за счет членских взносов не во исполнение трудовых или гражданско-правовых договоров, а за выполнение общественных обязанностей, не облагаются НДФЛ; "35) суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам); "36) суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения", предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов; "37) в виде сумм дохода от инвестирования, использованных для приобретения (строительства) жилых помещений" участниками накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих".

193

Статьей 224 НК РФ установлено четыре различных налоговых ставки - 13, 35, 30 и 9%. По суммам начисленной заработной платы применяется налоговая ставка 13%. Порядок определения налоговой базы по НДФЛ регулируется нормами п. 3 ст. 210 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой. Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлена ставка 13%. То обстоятельство, что порядок определения налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по этой ставке, регулируется отдельным пунктом ст. 210 НК РФ, обусловлено тем, что налоговые вычеты применяются только по данным доходам. Общая схема определения размера задолженности по налогу установлена ст. 225 НК РФ. При этом для налога по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты, установлена следующая схема расчета: Сумма налога = (сумма доходов - сумма налоговых вычетов) x 13%. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. То есть в том случае, когда сумма налога, рассчитанная по приведенной выше формуле, оказывается отрицательной, она считается равной нулю. При применении стандартных налоговых вычетов подобная ситуация не может возникнуть в принципе. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены всем категориям физических лиц, получающим доходы в виде заработной платы или иных аналогичных доходов по договорам, заключенным в соответствии с требованиями трудового законодательства, а также по некоторым видам договоров гражданско-правового характера. Установлено четыре размера налоговых вычетов. В общем случае размер стандартного налогового вычета составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Право получения стандартных налоговых вычетов в повышенном размере (3000 руб. и 500 руб. в месяц) распространяется на доходы лиц, пострадавших от радиационных катастроф (на Чернобыльской АЭС, в производственном объединении "Маяк") и участвовавших в ликвидации их последствий, лиц, участвовавших в атомных испытаниях, а также пострадавших при таких испытаниях, инвалидов и участников Великой Отечественной войны и боевых действий. Помимо налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб. ст. 218 НК РФ установлено еще два налоговых вычета: в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подп. 1 - 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, т.е. на всех налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%; в размере 600 руб. (с 1 января 2009 г. - 1000 руб.) за каждый месяц налогового периода, который распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями, супругами родителей, опекунами, попечителями или приемными родителями. В отличие от налоговых вычетов в размере 3000 и 500 руб., применение которых обусловлено только возможностью налогоплательщика документально подтвердить право на них, использование налоговых вычетов в размере 400 и 1000 руб. связано с рядом 194

ограничений. Кроме того, при определенных условиях налоговый вычет в размере 1000 руб. может применяться в увеличенных (кратных) размерах. Суть ограничений, а также условия, при которых могут применяться увеличенные размеры налогового вычета, целесообразно представить в табличной форме (приводятся размеры вычетов и ограничения, действующие с 1 января 2009 г.): Размер налогового вычета, руб. 400

Условия применения

Ограничения по применению

Без дополнительных условий

1000

На каждого ребенка у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей

До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 40 000 руб. До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб.

2000

На каждого ребенкаинвалида:

вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям

До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом - 24 лет До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом - 24 лет До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом - 24 лет: вдовам (вдовцам), одиноким родителям - до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак опекунам - с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей) 195

одному из родителей (приемных родителей) по их выбору

на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет (3000, 500 или 400 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Например, инвалид второй группы, получивший инвалидность во время боевых действий, имеет право на налоговые вычеты: в размере 3000 руб. - в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ; в размере 500 руб. - в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ; в размере 400 руб. - в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. В этом случае налогоплательщику будет предоставлен налоговый вычет в размере 3000 руб. Стандартный налоговый вычет, установленный подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Для налогоплательщиков, получающих оплату труда в двух и более местах, как правило, налоговые вычеты предоставляются по основному месту работы (другими словами, в той организации, где хранится трудовая книжка). В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в сумме 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ. Данная норма действует применительно к ограничению по сумме полученного дохода. В том случае, когда работник в течение одного налогового периода сменил два или более места работы, суммы полученного дохода суммируются, а предоставление налоговых вычетов прекращается в том месяце, в котором общая сумма дохода превысит установленный предельный размер. Помимо стандартных налоговых вычетов, налогоплательщику могут быть предоставлены социальные налоговые вычеты по следующим основаниям. Статьей 219 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на 196

обучение, но не более 50 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщикомродителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. В 2006 г. Федеральным законом от 5 декабря 2006 г. N 208-ФЗ подп. 2 п. 1 дополнен нормой, которой введено дополнительное ограничение: социальный налоговый вычет не применяется, в случае если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Впрочем, практическое применение процитированной нормы будет возможно не ранее 2010 г. - с момента, когда суммы материнского капитала можно будет использовать на указанные цели; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 000 рублей. Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ уточнено, что при применении социального налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, 197

подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателя. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода; 4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ (50 000 рублей). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию; 5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 данной статьи. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при предъявлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Негосударственное пенсионное страхование в бюджетных учреждениях практически не распространено, а направление работниками бюджетных учреждений сумм на дополнительное финансирование пенсий существенно ограничено размером доходов таких работников. Таким образом, социальные налоговые вычеты в бюджетных учреждениях фактически могут быть предоставлены по трем основаниям: в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения;

198

в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщикомродителем за обучение своих детей; в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению. Статья 219 НК РФ оговаривает предоставление социальных налоговых вычетов рядом дополнительных условий и ограничений, совокупность которых может быть представлена в следующем виде (см. таблицу на с. 315 - 316). Расходы по оплате стоимости лечения и приобретения медикаментов могут быть предъявлены к вычету только при условии, что расходы осуществлены за счет собственных средств налогоплательщика. Если оплата лечения и приобретенных медикаментов была произведена организацией за счет средств работодателя, указанный социальный налоговый вычет не предоставляется. Более того, в данном случае будет иметь место факт получения дохода в натуральной форме (перечень видов подобных доходов, приведенный в ст. 211 НК РФ, исчерпывающим не является). Правительством Российской Федерации утверждены: Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета; Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета; Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

199

Основание для вычета

Ограничение по сумме расходов

Суммы доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели

Суммы пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях

Не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде 50 000 рублей

по статусу плательщика или получателя Организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурноспортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд На осуществление уставной деятельности религиозных организаций

другие

Наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения.

200

Суммы, уплаченные налогоплательщикомродителем за обучение своих детей Суммы, уплаченные налогоплательщикомопекуном (налогоплательщикомпопечителем) за обучение своих подопечных Суммы, уплаченные налогоплательщиком, осуществлявшим обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по его лечению, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет

50 000 рублей на каждого ребенка

Представление налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение

50 000 рублей на каждого ребенка

50 000 рублей на каждого ребенка

50 000 рублей за счет собственных средств, кроме дорогостоящих видов лечения, по которым налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов

До 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях До 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях До 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

Медицинские учреждения Российской Федерации, имеющие соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов

В соответствии с Перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации

201

Суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении медикаментов

50 000 рублей за счет собственных средств

В соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных лечащим врачом

202

Все три перечисленных Перечня утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (действует в редакции Постановления Правительства РФ от 26 июня 2007 г. N 411). Статьей 220 НК РФ предоставлено право на получение имущественных налоговых вычетов. В бюджетных учреждениях данные вычеты могут учитываться в том случае, если налогоплательщик реализует право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору (а не получение сумм вычета непосредственно со счета налогового органа в порядке возврата налога). Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. По нашему мнению, применение данного налогового вычета в бюджетных учреждениях также встречается чрезвычайно редко. При исчислении налоговой базы по НДФЛ некоторые категории налогоплательщиков имеют право на профессиональные налоговые вычеты. В бюджетных учреждениях может возникать необходимость предоставления налоговых вычетов по двум категориям налогоплательщиков (сохранена нумерация пунктов ст. 221 НК РФ): "2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера," - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Под договорами гражданско-правового характера понимаются договоры, которые заключаются в соответствии с нормами гражданского (ГК РФ), а не трудового законодательства (ТК РФ). В частности, такими договорами могут быть договор аренды, договор бытового подряда и т.п. Трудовое и гражданское законодательства не запрещают одновременного оформления налогоплательщиком с налоговым агентом трудового договора и договора гражданско-правового характера (например, аренды транспортного средства с экипажем). В этом случае по объектам налогообложения, налоговым вычетам и задолженности по налогу должен быть организован раздельный налоговый учет - по видам договоров; "3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения" или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В данном случае также допускаются два варианта определения размера налогового вычета - в сумме фактически произведенных расходов или по установленному нормативу. Наиболее распространенной является практика предоставления профессионального налогового вычета по установленному нормативу. Это обусловлено тем, что при заключении авторских договоров, как правило, оцениваются факторы, которые не могут быть оформлены документально, - квалификация автора, его способность к творчеству и т.п. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. Налоговым законодательством не установлено, в какие сроки и с какой периодичностью должны представляться указанные заявления. По нашему мнению, достаточно одного заявления на весь налоговый период. Однако требования представления заявления по каждому авторскому договору нельзя считать неправомерными. 203

5.2. Единый социальный налог Начисление и уплата единого социального налога (ЕСН) регулируются нормами главы 24 НК РФ. Общие правила исчисления ЕСН регулируются ст. 237 и 243 НК РФ. Порядок исчисления единого социального налога налогоплательщиками, осуществляющими выплату в пользу физических лиц, аналогичен порядку исчисления других налогов: сначала определяется налоговая база, которая определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При этом учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Следует заметить, что учитываются выплаты в виде оплаты коммунальных услуг, стоимости питания и т.п. только в отношении самого работника (физического лица, имеющего трудовые отношения с налогоплательщиком). Суммы выплат в пользу членов семьи налогоплательщика при определении налоговой базы по ЕСН не учитываются; налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Это позволяет своевременно и точно отслеживать момент возникновения права на применение регрессивных налоговых ставок, а также проводить корректировку сумм налога по результатам не только каждого отчетного периода, но и каждого календарного месяца; пунктом 4 ст. 237 НК РФ установлено, что при расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов. По нашему мнению, это уточнение носит весьма опосредованный характер, так как базой для определения налоговой базы по каждому физическому лицу, в пользу которого произведена выплата, является сумма начисленных платежей (оплаты труда и иных выплат), а не стоимость продукции, которой эта задолженность погашается. Кроме того, ст. 242 НК РФ установлено, что датой осуществления выплаты (т.е. фактически датой, по состоянию на которую должна определяться задолженность по налогу) является дата начисления. Весьма вероятно, что в момент начисления налогоплательщик не располагает необходимой информацией о дате и форме последующих выплат; сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд соцстраха РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных налогоплательщиками (самостоятельно) расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Под указанными расходами понимаются пособия, обязанность по расчету и выплате которых возложена на налогоплательщика, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.; сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за 204

тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период; в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей; по итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. При этом все допущенные ранее ошибки (если таковые имели место) автоматически исправляются. Основные элементы налогообложения ЕСН Объект налогообложения (для организаций и учреждений) - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам. Налоговые ставки дифференцированы по категориям налогоплательщиков и суммам выплат и других вознаграждений в пользу работников. Для организаций в настоящее время действуют ставки при размере налоговой базы на каждое физическое лицо: до 280 000 руб. - 26%; от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.; свыше 600 000 руб. - 104 800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Общая сумма налога распределяется между Пенсионным фондом РФ (федеральный бюджет), Фондом соцстраха РФ, федеральным и территориальными фондами медицинского страхования. Налоговым периодом является календарный год; отчетными периодами: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года; для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Собственно налоговыми льготами в главе 24 НК РФ названы основания для выведения из-под налогообложения отдельных организаций, соответствующих определенным критериям (размер произведенных выплат, отрасль деятельности или состав работников). Эти льготы указаны в ст. 239 НК РФ. При составлении налоговой отчетности информацию, касающуюся налоговых льгот, следует представлять исходя из норм ст. 239 НК РФ. Однако по признакам, указанным в определении налоговых льгот, приведенном в ст. 56 части первой НК РФ (возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере), все льготы, которые могут быть предоставлены плательщикам единого социального налога, можно разделить на следующие группы: 1) отсутствие объекта налогообложения; 205

2) освобождение от уплаты ЕСН выплат и вознаграждений, выплачиваемых за счет отдельных источников; 3) освобождение от уплаты ЕСН отдельных органов федерального управления; 4) освобождение от уплаты ЕСН при соответствии налогоплательщиков отдельным критериям; 5) освобождение от уплаты ЕСН отдельных видов выплат и вознаграждений. Под налоговой льготой, выражающейся в отсутствии объекта налогообложения, понимается исключение из налоговой базы выплат, производимых по отдельным видам хозяйственных договоров, и при расчетах по оплате труда, как правило, не возникает. Во вторую группу льгот по единому социальному налогу (выплаты и вознаграждения, не учитываемые при налогообложении прибыли) относится освобождение от уплаты ЕСН выплат и вознаграждений, выплачиваемых за счет отдельных источников, возмещаемых за счет чистой прибыли организаций или не уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде у индивидуальных предпринимателей. Перечень видов выплат и федеральных органов исполнительной власти, освобождаемых от уплаты налога, прямо указан в ст. 245 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что и перечень выплат, и состав федеральных органов исполнительной власти являются исчерпывающими. От уплаты налога освобождаются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; Государственная противопожарная служба Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; военные суды; Судебный департамент при Верховном Суде Российской Федерации; Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 245 НК РФ не включаются в налоговую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания прокуроров и следователей, а также судей федеральных судов и мировых судей субъектов Российской Федерации. Освобождены от уплаты налога выплаты в части сумм: денежного довольствия; продовольственного обеспечения; вещевого обеспечения; иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, сотрудниками уголовно-исполнительной системы, таможенной системы Российской Федерации, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации. При применении приведенных перечней следует учитывать два обстоятельства. Вопервых, административная реформа еще не завершена, и, следовательно, весьма вероятно изменение наименования некоторых органов федеральной исполнительной власти. Вовторых, федеральными законами, принятыми в рамках проводимой реформы, внесен ряд 206

существенных изменений, регулирующих порядок обеспечения сотрудников организаций и учреждений силовых ведомств различными видами довольствия. Сам по себе факт изменения этого порядка не влечет ликвидацию льгот по налогообложению, но во избежание расширительного и произвольного толкования возникших несоответствий, по нашему мнению, необходимы внесение изменений в главу 24 НК РФ или выработка и официальное опубликование (в виде приказа или иного нормативного акта) Минфина России. Перечень налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты налога, в зависимости от того, соответствуют ли они установленным критериям, установлен ст. 239 НК РФ "Налоговые льготы". Для бюджетных учреждений характерно предоставление льгот по следующим основаниям (сохранена нумерация пунктов ст. 239 НК РФ): "2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо: ... учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов." Особенности правового положения общественных организаций (объединений) рассмотрены в Федеральном законе от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях". Налоговые льготы, установленные ст. 239 НК РФ для инвалидов и общественных организаций и объединений инвалидов, не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов. Перечень подакцизной продукции установлен ст. 181 НК РФ. Перечень товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 ноября 2000 г. N 884. В этот Перечень внесены следующие виды товаров: шины для автомобилей; охотничьи ружья; яхты, катера (кроме специального назначения); продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов); драгоценные камни и драгоценные металлы; меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента); высококачественные изделия из хрусталя и фарфора; икра осетровых и лососевых рыб; готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов. Статья 337 НК РФ к полезным ископаемым относит продукцию горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащуюся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первую по своему качеству соответствующую государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). 207

В соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие выплаты, производимые бюджетными учреждениями (сохранена нумерация подпунктов п. 1 ст. 238 НК РФ): "1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам." Наиболее распространенными видами выплат, о которых идет речь в подп. 1, являются выплаты, установленные следующими федеральными законами. Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" установлены следующие виды государственных пособий: пособие по беременности и родам; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; ежемесячное пособие на ребенка; единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью. Статьей 10 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" установлено социальное пособие на погребение - в случае если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4000 рублей. Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" перечень сумм, не подлежащих налогообложению, несколько расширен (п. 1 ст. 238 НК РФ дополнен двумя новыми подпунктами). Изменения, внесенные в названный перечень, полностью аналогичны изменениям, внесенным в ст. 217 НК РФ. С 2009 г. не подлежат налогообложению единым социальным налогом: суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 158-ФЗ данная норма действует только до 2012 г. В отношении сумм, указанных в предыдущем абзаце, период действия новой нормы не определен; "2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья." 208

Статья 164 ТК РФ определяет компенсации как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В соответствии со ст. 165 ТК РФ работникам могут предоставляться гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Статьей 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды обеспечения по страхованию: 1) в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) в виде страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти; 3) в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на: лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности; приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода; посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи; проезд застрахованного, а в необходимых случаях - и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторнокурортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией; медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях - оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно; 209

изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов; обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт; обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы; профессиональное обучение (переобучение); бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. Компенсационные выплаты, связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, установленные Федеральными законами: от 21 июля 1997 г. N 118-ФЗ "О судебных приставах"; от 21 июля 1997 г. N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской Федерации"; от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих"; от 3 декабря 1994 г. N 55-ФЗ "О некоторых вопросах организации и деятельности военных судов и органов военной юстиции"; от 10 января 1996 г. N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации"; от 17 января 1992 г. N 2202-1 "О прокуратуре Российской Федерации" и т.п. оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации. В соответствии со ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с: несоответствием работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы; призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу; отказом работника от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность. Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

210

Порядок исключения из налоговой базы по ЕСН гарантий и компенсаций по переезду в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности регулируется отдельным подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ. Статья 167 ТК РФ определяет служебную командировку как поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Пунктом 6 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 марта 2006 г. N 106 разъяснено, что не подлежат обложению единым социальным налогом суточные, выплачиваемые работодателем работнику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. То есть ограничение, установленное для принятия расходов к налоговому учету по НДФЛ (700 руб.), а также действовавшее до 31 декабря 2008 г. ограничение по налогу на прибыль (100 руб.) в данном случае (при определении налоговой базы по ЕСН) не действует. Упоминавшимся выше Федеральным законом N 158-ФЗ ограничения по суммам суточных, принимаемым в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отменены с 1 января 2009 г.; "3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи." Для того чтобы произведенные выплаты могли быть признаны компенсациями в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, необходимо, чтобы организация, произведшая выплаты, имела документальное подтверждение соответствующего события. При этом факт стихийного бедствия может быть подтвержден органами МЧС РФ, пожара - органами противопожарной службы и т.д.; "4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации." Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые прикомандированным лицам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также иным лицам, не состоящим в трудовых отношениях с государственными учреждениями или организациями, подлежат налогообложению в установленном порядке; "9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами." Из текста подп. 9 следует, что размер, в котором должна быть возмещена стоимость проезда в коммерческих организациях, должен быть прописан в коллективном или индивидуальном трудовом договоре; "11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской

211

Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании." Как уже отмечалось выше, возможность выдачи бесплатной форменной одежды и обмундирования на уровне федеральных законов ранее была установлена в отношении работников силовых ведомств, работников судов и прокуратуры, налоговой службы, лесного хозяйства и т.п.; "12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников." Практическое применение данной льготы по ЕСН после 1 января 2005 г. представляется весьма проблематичным, так как Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ льготы по проезду практически для всех категорий граждан отменены. Кроме того, во всех законодательных актах слова "льготы и гарантии" или "льготы и компенсации" заменены словами "меры социальной поддержки". То есть и по формальным признакам норма подп. 12 п. 1 ст. 238 НК РФ применена быть не может; "15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период." Порядок определения даты осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов регулируется ст. 242 НК РФ. При этом для бюджетных учреждений (как налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие выплаты) датой осуществления выплат признается день начисления. То есть фактически применяется метод начислений. Фактически датой начисления является дата, когда возникновение задолженности перед работником отражается в регистрах бухгалтерского учета. По нашему мнению, налогоплательщики, использующие для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (по другим налогам) кассовый метод определения выручки от реализации и финансового результата, не имеют права обжаловать ограничение выбора метода в отношении производимых выплат. Это обусловлено тем, что дата погашения возникшей задолженности перед бюджетом по суммам ЕСН наступает позднее даты фактической выплаты заработной платы. То обстоятельство, что выплата заработной платы может быть задержана, основанием для требования применения кассового метода не является, так как задержка выплат сумм заработной платы (и других сумм, причитающихся наемным работникам), как правило, содержит признаки административного или уголовного правонарушения, а требования, основанные на неправомерных действиях, априори считаются неправомерными. Для выплат, осуществляемых другими категориями налогоплательщиков, фактически применяется кассовый метод. При определении налоговой базы по ЕСН главой 24 НК РФ предусмотрено предоставление налоговых вычетов только в отношении индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, т.е. лиц, не производящих выплаты физическим лицам. Налоговая база указанных групп налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ. Кроме того, фактически можно считать налоговым вычетом суммы, на которые может быть уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, - на сумму произведенных налогоплательщиком

212

расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, отчетными периодами: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В течение отчетных периодов предусмотрена ежемесячная уплата авансовых платежей. Таким образом, общая схема расчетов по ЕСН выглядит следующим образом: по итогам налогового периода - исходя из налоговой базы налогового периода за минусом ранее произведенных платежей по итогам отчетных периодов; 213

по итогам отчетного периода - исходя из налоговой базы отчетного периода за минусом ранее произведенных авансовых платежей; ежемесячно - авансовые платежи по налогу. Главой 24 НК РФ порядок расчета и уплаты авансовых платежей установлен отдельно для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты работникам, и для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, т.е. лиц, не производящих выплаты физическим лицам. Отличительными особенностями расчета и уплаты платежей налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, являются следующие. 1. Расчет авансовых платежей производится налогоплательщиком самостоятельно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Например, налоговая база (с учетом всех налоговых льгот) за январь составила 200 000 руб., за февраль - 220 000 руб., за март - 190 000 руб., за апрель - 230 000 руб. Право на применение регрессивной ставки налога не возникло. Авансовый платеж за апрель будет равен: 59 800 руб. = (200 + 220 + 190 + 230) x 26% - 200 x 26% - 220 x 26% - 190 x 26%. Нетрудно убедиться, что в тех случаях, когда право на регресс не возникает, размер налогового платежа может быть определен и обычным перемножением налоговой ставки на налоговую базу соответствующего календарного месяца. Установленная НК РФ схема позволяет осуществить дополнительный последующий контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты авансовых платежей за календарные месяцы, прошедшие с начала налогового и отчетного периодов. 2. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. 3. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу. В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. То есть фактически уменьшается налоговая база следующего месяца. Обращаем внимание на то, что в процитированной норме ст. 243 НК РФ речь идет о суммах превышений, определяемых по итогам налогового или отчетного периода (но не нарастающим итогом с начала налогового периода). Из этого следует, что формально право на уменьшение налоговой базы можно реализовать после окончания соответствующего отчетного (в апреле, июле, октябре) или налогового (январе следующего года) периоде. Например, в первом отчетном периоде сумма уплаченных авансовых платежей составила 125 000 руб. Задолженность по налогу (с учетом сумм налоговых вычетов) - 120 000 руб. В этом случае при расчете авансового платежа за апрель налоговая база может быть уменьшена на 5000 руб. (125 000 - 120 000). 4. Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. 214

5. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Обращаем внимание на то, что предельный размер налогового вычета ограничен частью ЕСН, подлежащей перечислению в федеральный бюджет (а не всей суммой ЕСН). Например, сумма вычета по данному основанию равна 40 000 руб., налоговая база по ЕСН - 150 000 руб. В этом случае сумма налогового вычета будет ограничена 30 000 руб. (150 000 x 20% - налоговая ставка в части сумм ЕСН, подлежащих зачислению в федеральный бюджет). 6. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; 4) расходов, подлежащих зачету; 5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. 5.3. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Общие требования по организации расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Отдельными статьями Федерального закона N 125-ФЗ установлено следующее (в части регулирования расчетов по данной группе взносов). Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат: физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем; физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем. Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

215

Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний формируются за счет: 1) обязательных страховых взносов страхователей; 2) взыскиваемых штрафов и пеней; 3) капитализированных платежей, поступивших в случае ликвидации страхователей; 4) иных поступлений, не противоречащих законодательству Российской Федерации. Средства на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в доходной и расходной частях бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом, отдельными строками. Указанные средства являются федеральной собственностью и изъятию не подлежат. Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. Проект такого федерального закона ежегодно вносится Правительством Российской Федерации в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации. Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком. Размер указанной скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, установленных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом. Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком. В случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных настоящей статьей порядке и размерах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов. Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную 216

организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов. Страховые взносы не считаются уплаченными в случае отзыва страхователем или возврата банком (иной кредитной организацией) платежного поручения на перечисление страховых взносов, а также в случае если на момент предъявления страхователем платежного поручения на перечисление страховых взносов страхователь имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, но не имеет достаточных средств на счете для удовлетворения всех требований. Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество. Пени определяются в процентах от недоимки. Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. Процентная ставка пеней устанавливается в размере 1300 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения. Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя - после уплаты страховых взносов в полном объеме. Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя. Взыскание недоимки и пеней со страхователя - юридического лица осуществляется страховщиком на основании своего решения о взыскании в бесспорном порядке недоимки и пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банке (иных кредитных организациях), путем направления инкассового поручения (распоряжения) о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации), где открыты счета указанного страхователя. Инкассовое поручение (распоряжение) страховщика о перечислении недоимки и пеней в банк (иные кредитные организации) должно содержать указание на те счета страхователя, с которых должно быть произведено перечисление страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание недоимки и пеней может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя, за исключением ссудных, бюджетных и депозитных (если не истек срок депозитного договора) счетов. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя юридического лица либо отсутствии информации о счетах страхователя страховщик вправе взыскать недоимку и пени за счет иного имущества страхователя - юридического лица путем направления соответствующего постановления судебному приставуисполнителю. Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. N 713. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с Правилами, утверждается Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации. В настоящее время действует Классификация, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития от 18 декабря 2006 г. N 857.

217

Тарифы установлены в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору. Тарифы на 2008 и 2009 гг. не утверждались. Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" установлено, что в 2008 г. и в плановый период 2009 и 2010 гг. страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ. 5.4. Бюджетный учет расчетов по налогам и сборам Пункт 201 Инструкции по бюджетному учету выделяет две группы расчетов с бюджетом. Это расчеты по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам. Учет расчетов по платежам в бюджет ведется на счете 030300000, к которому могут быть открыты следующие счета: 030301000 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации"; 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций"; 030304000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет"; 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Расчеты по налогам, удержанным из заработной платы (а также начисленным на суммы оплаты труда), учитываются на счете 030301000. Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений (включая денежное довольствие военнослужащих), удерживается только один налог - на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог - единый социальный. Но он не удерживается из начисленных сумм, а относится на соответствующие источники возмещения (на расходы учреждения, на расходы по предпринимательской деятельности и т.п.). При организации и ведении бухгалтерского учета по учету ЕСН (в части взносов в Фонд соцстраха РФ) следует иметь в виду следующее: Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Федеральный закон N 202-ФЗ) установлена обязанность работодателей оплачивать первые два дня периода временной нетрудоспособности за счет собственных средств (по основной деятельности бюджетных учреждений - относить на расходы, по предпринимательской деятельности включать в себестоимость продукции, работ или услуг и в расходы, учитываемые для целей обложения налогом на прибыль). Например, средний заработок работника составил 150 руб. в день. Количество дней временной нетрудоспособности - 5. Таким образом, общая сумма начисленного пособия составит 750 руб., а в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: дебет счета 040101210, кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 300 руб. (150 руб. x 2) - на сумму пособия в пределах норм, выплачиваемого за счет средств организации. Использование счета 030215730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" в 218

качестве корреспондирующего представляется нецелесообразным, так как при этом затрудняется контроль за полнотой и правильностью расчетов с отделением Фонда соцстраха РФ; дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета 030215730 "Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения" - 450 руб. (150 руб. x 3) - на сумму пособия, возмещаемого за счет средств Фонда соцстраха РФ. В случае если производится оплата временной нетрудоспособности работников, занятых в предпринимательской деятельности, в первой проводке будут дебетоваться счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или другие счета учета расходов по предпринимательской деятельности. Суммы оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают задолженности по платежам в бюджет (по ЕСН в части взносов в Фонд соцстраха РФ).

219

ОГЛАВЛЕНИЕ Введение Глава 1. Правовое регулирование оплаты труда в бюджетных учреждениях и перехода на новые системы оплаты труда 1.1. Общие положения 1.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие переход бюджетных учреждений на новые системы оплаты труда 1.3. Установление систем оплаты труда 1.4. Установление систем оплаты труда в бюджетном учреждении Глава 2. Система оплаты труда в бюджетном учреждении 2.1. Основные положения 2.2. Должностные оклады 2.3. Компенсационные выплаты Особенности установления заработной платы руководителям учреждений, их заместителям и главным бухгалтерам 2.4. Установление компенсационных выплат Оплата сверхурочных работ Оплата работы в выходные и праздничные дни Процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним Оплата работы в ночное время Надбавки за работу со сведениями, составляющими государственную тайну Дополнительные надбавки и компенсационные выплаты в отдельных отраслях Оплата труда при выполнении работ различной квалификации Оплата труда при совмещении профессий и выполнении обязанностей временно отсутствующих работников Особенности оплаты труда лиц, работающих вахтовым методом Оплата неотработанного времени 2.5. Установление выплат стимулирующего характера Общие положения Выплаты за интенсивность и высокие результаты работы Выплаты за качество выполняемых работ Выплаты за стаж непрерывной работы, выслугу лет Премиальные выплаты по итогам работы 2.6. Прочие выплаты работникам бюджетных учреждений Расчет пособий по временной нетрудоспособности Другие пособия, выплачиваемые за счет средств внебюджетных фондов Глава 3. Особенности установления систем оплаты труда в бюджетных учреждениях отдельных отраслей 3.1. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях культуры и искусства, образования, науки 3.2. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях лесного хозяйства 3.3. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях здравоохранения 3.4. Особенности установления систем оплаты труда в учреждениях системы МВД РФ 3.5. Особенности установления систем оплаты труда в системе Минобороны России Глава 4. Расчеты по оплате труда с работниками бюджетных учреждений 4.1. Начисление заработной платы 4.1.1. Учет расчетов по оплате труда 220

4.2. Удержания из заработной платы работников бюджетных учреждений 4.3. Выплата заработной платы 4.3.1. Правовое регулирование выплаты заработной платы 4.3.2. Бюджетный учет операций по выплате заработной платы Глава 5. Налогообложение расчетов по оплате труда 5.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 5.2. Единый социальный налог Основные элементы налогообложения ЕСН 5.3. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 5.4. Бюджетный учет расчетов по налогам и сборам

221