Реформирование финансовой отчетности РФ в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами: Учебно-методическое пособие

ÌÈÍÈÑÒÅÐÑÒÂÎ ÎÁÐÀÇÎÂÀÍÈß ÐÔ ÂÎËÃÎÃÐÀÄÑÊÈÉ ÃÎÑÓÄÀÐÑÒÂÅÍÍÛÉ ÓÍÈÂÅÐÑÈÒÅÒ

Ð.Â. ÁÎÐÈÑÎÂ, Í.Â. ÃÎÐØÊÎÂÀ

ÐÅÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÅ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ ÐÔ Â ÑÎÎÒÂÅÒÑÒÂÈÈ Ñ ÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÛÌÈ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÌÈ ÑÒÀÍÄÀÐÒÀÌÈ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé

Âîëãîãðàä 2000

ÁÁÊ 65.052.9(2)2ÿ73ÿ86 Á82 Ðåöåíçåíòû: ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô. Ë.Â. Ïåðåêðåñòîâà, êàíä. ýêîí. íàóê Ì.Ô. Áû÷êîâ

Ïå÷àòàåòñÿ ïî ðåøåíèþ ðåäàêöèîííî-èçäàòåëüñêîãî ñîâåòà óíèâåðñèòåòà

Á82

Áîðèñîâ Ð.Â., Ãîðøêîâà Í.Â. Ðåôîðìèðîâàíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ÐÔ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè: Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé. — Âîëãîãðàä: Èçäàòåëüñòâî ÂîëÃÓ, 2000. — 48 ñ. ISBN 5-85534-329-4 Íàñòîÿùåå ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå ïðåäíàçíà÷åíî äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé. Ìàòåðèàëû ïîñîáèÿ äîëæíû ïîñëóæèòü îñíîâîé äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ òåîðåòè÷åñêèõ çíàíèé è ïðàêòè÷åñêèõ íàâûêîâ ïî òðàíñôîðìàöèè îòå÷åñòâåííîãî áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè.

ISBN 5-85534-329-4

© Ð.Â. Áîðèñîâ, Í.Â. Ãîðøêîâà, 2000 © Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà, 2000

ÂÂÅÄÅÍÈÅ Àêòóàëüíîñòü ñîçäàíèÿ ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîãî ïîñîáèÿ äëÿ èçó÷åíèÿ äèñöèïëèíû «Ðåôîðìèðîâàíèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè (ÌÁÑ)» îáóñëîâëåíà èíòåãðàöèåé Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â ìèðîâîå ðûíî÷íîå õîçÿéñòâî è, êàê ñëåäñòâèå, ïðåäúÿâëåíèåì íîâûõ òðåáîâàíèé ê ôîðìå è ñîäåðæàíèþ îòå÷åñòâåííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè. Ñîñòàâëåíèå îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ïîçâîëèò îòå÷åñòâåííûì ïðåäïðèÿòèÿì âûéòè íà áîëåå âûñîêèé óðîâåíü äîâåðèÿ, êàê ñ îòå÷åñòâåííûìè, òàê è çàðóáåæíûìè êîíòðàãåíòàìè, îñóùåñòâèòü çàèìñòâîâàíèÿ íà ìåæäóíàðîäíûõ ðûíêàõ êàïèòàëà è â öåëîì îáåñïå÷èòü áîëåå âûñîêîå êà÷åñòâî ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ñóáúåêòàìè áèçíåñà. Öåëüþ íàñòîÿùåãî ïîñîáèÿ ÿâëÿåòñÿ ôîðìèðîâàíèå íàâûêîâ ó ñòóäåíòîâ ôèíàíñîâî-ó÷åòíûõ ñïåöèàëüíîñòåé ïî òðàíñôîðìàöèè îò÷åòíîñòè íà îñíîâå äàííûõ îòå÷åñòâåííîãî ó÷åòà â îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. Äëÿ ðåàëèçàöèè ïîñòàâëåííîé öåëè áûëè ñôîðìóëèðîâàíû ñëåäóþùèå çàäà÷è, ñîîòâåòñòâóþùèå ëîãèêå ïðåïîäàâàíèÿ ïðåäñòàâëÿåìîé äèñöèïëèíû, à èìåííî: • ïðåäñòàâèòü îáçîð îáùèõ êîíöåïòóàëüíûõ îñíîâ, èñïîëüçóåìûõ ïðè ïîäãîòîâêå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, ðàñêðûòü íàëè÷èå èëè îòñóòñòâèå âîçìîæíîñòåé èñïîëüçîâàíèÿ ïðåäñòàâëåííûõ êîíöåïöèé è ïðåäïîñûëîê â îòå÷åñòâåííîé òåîðèè è ïðàêòèêå; • îïðåäåëèòü îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ ìåæäó ÌÁÑ è ðîññèéñêîé ñèñòåìîé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ÐÑÓ) è îò÷åòíîñòè (çà îñíîâó ñðàâíåíèÿ ïðèíÿòû òðè îñíîâíûå ñîñòàâëÿþùèå ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè: áàëàíñ, îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ): - â àñïåêòå ôîðìàëüíîãî ñîîòâåòñòâèÿ, òî åñòü ðàçëè÷èÿ â òðåáîâàíèÿõ, ïðåäúÿâëÿåìûõ ê ôîðìå ïðåäîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, åå ñîñòàâó è ñòðóêòóðå; - â àñïåêòå ñîäåðæàòåëüíîãî ñîîòâåòñòâèÿ, òî åñòü ðàçëè÷èÿ â òðåáîâàíèÿõ ê ìèíèìóìó èíôîðìàöèè, êîòîðàÿ íåîáõîäèìà äëÿ ïðåäîñòàâëåíèÿ â îò÷åòíîñòè, ðàçëè÷èÿ â ôàêòàõ äëÿ ïðèçíàíèÿ (îòðàæåíèÿ ïî ñ÷åòàì) õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè â ó÷åòå, ðàçëè÷èÿ â ïîðÿäêå äâèæåíèÿ èíôîðìàöèè ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî 3

ó÷åòà, ðàçëè÷èÿ â ïðèíÿòûõ ìåòîäàõ îöåíêè îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñòàòåé îò÷åòíîñòè; • ïðåäñòàâèòü çàäà÷è íà ôîðìèðîâàíèå íàâûêà òðàíñôîðìàöèè îòå÷åñòâåííîé îò÷åòíîñòè â îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ.

ÒÅÌÀÒÈ×ÅÑÊÈÉ ÏËÀÍ ËÅÊÖÈÉ È ÑÅÌÈÍÀÐÑÊÈÕ ÇÀÍßÒÈÉ № темы

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

14 15

Название темы

Очное IV курс V курс практипрактилекции, ческие лекции, ческие ч зан7ти7, ч зан7ти7, ч ч

Введение в дисциплину «Реформирование финансовой отчетности в соответствии с МБС» Финансова7 отчетность: анализ состава и структуры Учетный цикл предпри7ти7 в услови7х развитой экономики Учет и отражение в отчетности денежных средств в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности дебиторской задолженности в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности производственных запасов в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности основных средств в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности нематериальных активов в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности предоплаченных расходов в соответствии с МБС Учет и отражение инвестиций в отчетности в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности краткосрочных об7зательств в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности долгосрочных об7зательств в соответствии с МБС Учет и отражение в отчетности собственного капитала компании в соответствии с МБС Отчет о прибыл7х и убытках в соответствии с МБС

1

2 2

1

2

1

лекции, ч

1 1

1

Заочное VI курс

1 1

1

2

1

1

1 1

1

1

2

2

1

2

1

2

1

2

3

1

2

1

2 1

1 1

2

1 1

2

3

1

2

1

1

2

1

2

1

1

2

1

2

1

1

2

1

2

1

2

4

1

2

1

Отчет о движении денежных средств в соответствии с МБС

2

4

1

2

1

Итого

18

36

12

24

12

5

ÎÏÎÐÍÛÉ ÊÎÍÑÏÅÊÒ ËÅÊÖÈÉ ÏÎ ÄÈÑÖÈÏËÈÍÅ «ÐÅÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÅ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ ÐÔ Â ÑÎÎÒÂÅÒÑÒÂÈÈ Ñ ÌÁÑ» 1. ÐÀÇËÈ×Èß Â ÊÎÍÖÅÏÒÓÀËÜÍÛÕ ÏÎÄÕÎÄÀÕ Ê Ó×ÅÒÓ Â ÎÒÅ×ÅÑÒÂÅÍÍÎÉ È ÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÎÉ Ó×ÅÒÍÎÉ ÏÐÀÊÒÈÊÅ

Îñíîâîïîëàãàþùèìè ïðèíöèïàìè, êîòîðûìè áóõãàëòåðû ðóêîâîäñòâóþòñÿ ïðè ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, ÿâëÿþòñÿ: 1. Ïðèíöèï íà÷èñëåíèé.  ñîîòâåòñòâèè ñ ýòèì ïðèíöèïîì îïåðàöèè çàïèñûâàþòñÿ â ìîìåíò èõ ñîâåðøåíèÿ, à íå â ìîìåíò îïëàòû, è îòíîñÿòñÿ ê òîìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó, êîãäà áûëà ñîâåðøåíà îïåðàöèÿ. 1.1. Ñîáñòâåííî ïðèíöèï íà÷èñëåíèé. 1.2. Ïðèíöèï ðåãèñòðàöèè äîõîäà — äîõîä îòðàæàåòñÿ â òîì ïåðèîäå, êîãäà îí çàðàáîòàí (òî åñòü êîìïàíèÿ çàâåðøèëà âñå äåéñòâèÿ äëÿ åãî ïîëó÷åíèÿ) è ðåàëèçîâàí (òî åñòü ïîëó÷åí èëè ÿâíî ìîæåò áûòü ïîëó÷åí), à íå êîãäà ïîëó÷åíû äåíüãè. 1.3. Ïðèíöèï ñîîòâåòñòâèÿ — â îò÷åòíîì ïåðèîäå ðåãèñòðèðóþòñÿ òîëüêî òå ðàñõîäû, êîòîðûå ïðèâåëè ê äîõîäàì äàííîãî ïåðèîäà.  öåëîì äåéñòâóåò ñëåäóþùåå ïðàâèëî: åñëè ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû ïðèâîäÿò ê áóäóùèì âûãîäàì, îíè îòðàæàþòñÿ êàê àêòèâû; åñëè îíè ïðèâîäÿò ê òåêóùèì âûãîäàì — êàê ðàñõîäû; åñëè íå ïðèâîäÿò íè ê êàêèì âûãîäàì — êàê óáûòêè. Âûøåïðåäñòàâëåííûé ïðèíöèï ïðåäóñìîòðåí Ïîëîæåíèåì îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ â ÐÔ. Ïîýòîìó íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ìîæíî ãîâîðèòü, ÷òî â îòå÷åñòâåííîì ó÷åòå ïðåäóñìîòðåíà âîçìîæíîñòü ðåàëèçàöèè ïðèíöèïà íà÷èñëåíèé. Îäíàêî â ñèëó ïðèîðèòåòà íàëîãîâîé ñîñòàâëÿþùåé â ó÷åòå äëÿ áîëüøèíñòâà îòå÷åñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé äàííûé ïðèíöèï ðåàëèçóåòñÿ íå â ïîëíîé ìåðå. Òèïè÷íûì ïðèìåðîì ìîæåò ñëóæèòü ïðèçíàíèå äîõîäà îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè íå ïî ôàêòó îòãðóçêè (â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì íà÷èñëåíèé), à ïî ôàêòó ïîëó÷åíèÿ ïðåäïðèÿòèåì äåíåæíûõ ñðåäñòâ.

6

2. Ïðèíöèï ôóíêöèîíèðóþùåãî ïðåäïðèÿòèÿ. Ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü, ïîäãîòîâëåííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, êàê ïðàâèëî, ñîñòàâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ïðåäïîñûëêè, ÷òî ïðåäïðèÿòèå áóäåò ïðîäîëæàòü äåÿòåëüíîñòü â îáîçðèìîì áóäóùåì. Òàêèì îáðàçîì, ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðåäïðèÿòèå íå èìååò íàìåðåíèÿ ëèáî ïîòðåáíîñòè â ëèêâèäàöèè èëè ñóùåñòâåííîì ñîêðàùåíèè îáúåìà ñâîåé äåÿòåëüíîñòè. Åñëè òàêîå íàìåðåíèå èëè ïîòðåáíîñòü ñóùåñòâóþò, òî ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü äîëæíà ñîñòàâëÿòüñÿ íà îñíîâàíèè äðóãèõ ïðèíöèïîâ, è â òàêîì ñëó÷àå èñïîëüçóåìûå ïðèíöèïû äîëæíû áûòü ðàñêðûòû. Äàííûé ïðèíöèï ïðÿìî ïðåäóñìîòðåí Ïîëîæåíèåì îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ è ìîæåò áûòü ðåàëèçîâàí â îòå÷åñòâåííîé ïðàêòèêå. 3. Ïðèíöèï ïðåîáëàäàíèÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ íàä þðèäè÷åñêîé ôîðìîé.  Ïîëîæåíèè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðåäïðèÿòèÿ» ïðåäóñìàòðèâàåòñÿ, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôàêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äîëæíû îòðàæàòüñÿ èñõîäÿ íå òîëüêî èç ïðàâîâîé ôîðìû, íî è èç ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ ôàêòîâ è óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ. Îäíàêî íà ïðàêòèêå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, êàê ïðàâèëî, ó÷èòûâàþòñÿ ñòðîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ èõ þðèäè÷åñêîé ôîðìîé, à íå îòðàæàþò ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü îïåðàöèè. Ïðèìåðîì, êîãäà ôîðìà ïðåâàëèðóåò íàä ñîäåðæàíèåì â ðîññèéñêîé ñèñòåìå ó÷åòà, ÿâëÿåòñÿ îòðàæåíèå çàòðàò. ÌÁÑ ïðåäïèñûâàþò ñëåäîâàòü ïðèíöèïó ñîîòâåòñòâèÿ, ñîãëàñíî êîòîðîìó çàòðàòû îòðàæàþòñÿ â ïåðèîäå îæèäàåìîãî ïîëó÷åíèÿ äîõîäà, â òî âðåìÿ êàê â ÐÑÓ çàòðàòû îòðàæàþòñÿ ïîñëå âûïîëíåíèÿ îïðåäåëåííûõ òðåáîâàíèé â îòíîøåíèè äîêóìåíòàöèè. Íåîáõîäèìîñòü íàëè÷èÿ íàäëåæàùåé äîêóìåíòàöèè çà÷àñòóþ íå ïîçâîëÿåò ðîññèéñêèì ïðåäïðèÿòèÿì ó÷åñòü âñå îïåðàöèè, îòíîñÿùèåñÿ ê îïðåäåëåííîìó ïåðèîäó. Ýòà ðàçíèöà ïðèâîäèò ê ðàçëè÷èÿì â ìîìåíòå ó÷åòà ýòèõ îïåðàöèé. 4. Ïðèíöèï êîíñåðâàòèçìà. Ïðèíöèï êîíñåðâàòèçìà ïðåäóñìàòðèâàåò ñîáëþäåíèå îïðåäåëåííîé ñòåïåíè ïðåäóñìîòðèòåëüíîñòè â îöåíêàõ, ïðîâîäèìûõ â óñëîâèÿõ íåîïðåäåëåííîñòè, íàïðèìåð, ïðè ïðîâåäåíèè îöåíêè òîãî, ÷òî àêòèâû èëè äîõîäû íå çàâûøåíû, à ïàññèâû èëè ðàñõîäû íå çàíèæåíû.  ñîîòâåòñòâèè ñ äàííûì ïðèíöèïîì áóõãàëòåðû äîëæíû îòðàæàòü ñàìóþ íèçêóþ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé àêòèâîâ è äîõîäîâ è ñàìóþ âûñîêóþ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé ïàññèâîâ è ðàñõîäîâ, òàêæå ðàñõîäû äîëæíû áûòü çàôèêñèðîâàíû ñêîðåå ðàíî, ÷åì ïîçäíî, à äîõî7

äû, íàïðîòèâ, ñêîðåå ïîçäíî, ÷åì ðàíî.  ÐÑÓ äàííûé ïðèíöèï ñîáëþäàåòñÿ íå âñåãäà. 2. ÐÀÇËÈ×Èß Â ÔÎÐÌÅ ÏÐÅÄÎÑÒÀÂËÅÍÈß ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ ÌÅÆÄÓ ÐÑÓ È ÌÁÑ

 ìåæäóíàðîäíîé ó÷åòíîé ïðàêòèêå íå ñóùåñòâóåò æåñòêî ðåãëàìåíòèðîâàííûõ ôîðì áàëàíñà è äðóãîé îò÷åòíîñòè. Îïðåäåëÿåòñÿ îáùàÿ ôîðìà è ïîðÿäîê ðàñïîëîæåíèÿ ñòàòåé, à òàêæå ìèíèìóì èíôîðìàöèè íåîáõîäèìîé äëÿ ðàñêðûòèÿ â îò÷åòíîñòè. Äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â íåé äîëæíû áûòü óêàçàíû íàçâàíèå ïðåäïðèÿòèÿ, ñòðàíà íàõîæäåíèÿ, äàòà ñîñòàâëåíèÿ áàëàíñà, ïåðèîä, çàòðàãèâàåìûé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòüþ. Äîëæíî áûòü äàíî êðàòêîå îïèñàíèå äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ, åãî îðãàíèçàöèîííî — ïðàâîâàÿ ôîðìà, âàëþòà, â êîòîðîé âûðàæåíà ôèíàíñîâàÿ îò÷åòíîñòü. Áàëàíñ Êîìïàíèÿ Õ (íà 31 äåêàáðÿ 1999 ã.) Àêòèâû

Îáÿçàòåëüñòâî è êàïèòàë

1. Òåêóùèå (îáîðîòíûå) àêòèâû 1. Òåêóùèå îáÿçàòåëüñòâà 1.1. Äåíåæíûå ñðåäñòâà â êàññå, 1.1. Ñ÷åòà ê îïëàòå íà áàíêîâñêèõ ñ÷åòàõ 1.2. Âåêñåëÿ ê îïëàòå 1.2. Ëåãêî ðåàëèçóåìûå öåííûå 1.3. Íà÷èñëåííûå íàëîãè áóìàãè 1.4. Àâàíñû ïîëó÷åííûå 1.3. Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü 1.5. Íà÷èñëåííàÿ ç/ïë 1.4. Çàïàñû 1.6. ×àñòü äîëãîñðî÷íîé 1.5. Àâàíñû âûäàííûå è çàäîëæåííîñòè, ñðîê ïðåäîïëà÷åííûå ðàñõîäû ïîãàøåíèÿ ïî êîòîðîé íàñòóïàåò â òåêóùåì ãîäó 1.7. Ïîòåíöèàëüíûå, îöåíî÷íûå èëè íåïðåäâèäåííûå îáÿçàòåëüñòâà 2. Äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè 2. Äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà 2.1. Èíâåñòèöèè â öåííûå áóìàãè 2.1. Ñîáñòâåííûå îáëèãàöèè ê ïîãàøåíèþ 2.2. Èíâåñòèöèè â îñíîâíûå 2.2. Äîëãîñðî÷íûå âåêñåëÿ 8

ñðåäñòâà, íå èñïîëüçóåìûå â òåêóùèõ îïåðàöèÿõ 2.3. Èíâåñòèöèè â ðàçëè÷íûå ôîíäû è çàðåçåðâèðîâàííûå ñðåäñòâà 2.4. Èíâåñòèöèè â äî÷åðíèå êîìïàíèè è ôèëèàëû 3. Îñíîâíûå ñðåäñòâà 4. Íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû 5. Äð. àêòèâû

ê îïëàòå 2.3. Äîëãîñðî÷íûå àðåíäíûå îáÿçàòåëüñòâà è ò. ä.

3. Ñîáñòâåííûé êàïèòàë 3.1. Íîìèíàëüíàÿ ñòîèìîñòü âûïóùåííûõ àêöèé 3.2. Äîïîëíèòåëüíûé êàïèòàë èëè ýìèññèîííûé äîõîä 3.3. Íàêîïëåííàÿ íåðàñïðåäåëåííàÿ ÷èñòàÿ ïðèáûëü

Ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå ðîññèéñêîãî áàëàíñà îò áàëàíñà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ çàêëþ÷àåòñÿ â ðàñïîëîæåíèè ñòàòåé: â ÐÔ ñòàòüè àêòèâà ðàñïîëàãàþòñÿ â ïîðÿäêå óâåëè÷åíèÿ ëèêâèäíîñòè, â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ — â ïîðÿäêå óìåíüøåíèÿ;  ÐÔ ñòàòüè ïàññèâà ðàñïîëàãàþòñÿ ïî ìåðå óâåëè÷åíèÿ ñðîêà ïëàòåæà, â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ — ïî ìåðå óáûâàíèÿ. Ñîãëàñíî ÌÁÑ ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ, îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Îáîðîòíûå àêòèâû» ïî ñòðîêå 217 îòå÷åñòâåííîãî áàëàíñà, äåëÿòñÿ íà ïðåäîïëà÷åííûå ðàñõîäû (ðàñõîäû, ïîëó÷åíèå äîõîäà îò êîòîðûõ îæèäàåòñÿ â òå÷åíèå ãîäà), îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Îáîðîòíûå àêòèâû», è îòëîæåííûå ðàñõîäû (áîëåå îäíîãî ãîäà), îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû».

9

Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ çà 1999 ã. Êîìïàíèÿ Õ Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè Âàëîâàÿ ïðèáûëü Îïåðàöèîííûå ðàñõîäû (ðàñõîäû íà ïðîäàæó è îáùèå àäìèíèñòðàòèâíûå ðàñõîäû) Ïðèáûëü îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè +(-) Äðóãèå ïðèáûëè è óáûòêè +(-) Ñëó÷àéíûå ïðèáûëè è óáûòêè Ïðèáûëü äî íàëîãîîáëîæåíèÿ Íàëîã íà ïðèáûëü ×èñòàÿ ïðèáûëü îò íîðìàëüíîé äåÿòåëüíîñòè +(-) Ïðèáûëü (óáûòîê) îò ïðåêðàùåííûõ îïåðàöèé (çà âû÷åòîì íàëîãà) +(-) Ýêñòðàîðäèíàðíûå ïðèáûëè è óáûòêè (çà âû÷åòîì íàëîãà) +(-) Ïðèáûëè (óáûòêè) â ðåçóëüòàòå îáîáùåííîãî ýôôåêòà îò èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè (çà âû÷åòîì íàëîãà) ×èñòàÿ ïðèáûëü ×èñòàÿ ïðèáûëü íà îäíó àêöèþ

10

Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà 1999 ã. Êîìïàíèÿ Õ Äåíåæíûå ñðåäñòâà îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè ×èñòûé ïðèòîê (îòòîê) äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè Äåíåæíûå ñðåäñòâà îò èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè ×èñòûé ïðèòîê (îòòîê) äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè Äåíåæíûå ñðåäñòâà îò ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ×èñòûé ïðèòîê (îòòîê) äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè

Õ ________ Õ Õ ________ Õ Õ ________ Õ ______

Âñåãî óâåëè÷åíèå (óìåíüøåíèå) äåíåæíûõ ñðåäñòâ Ñàëüäî äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà íà÷àëî ïåðèîäà

Ñàëüäî äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà êîíåö ïåðèîäà

Õ Õ ___ Õ

3. ÎÑÍÎÂÍÛÅ ÐÀÇËÈ×Èß ÌÅÆÄÓ ÐÑÓ È ÌÁÑ Â ÎÒÍÎØÅÍÈÈ ÊÎÍÊÐÅÒÍÛÕ ÎÁÚÅÊÒΠÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ È ÑÒÀÒÅÉ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ

Áàëàíñ. Ñïåöèôèêà ðîññèéñêîé ñèñòåìû ó÷åòà è ÌÁÑ ÐÑÓ è ÌÁÑ îïðåäåëÿþò îñíîâíîé öåëüþ áàëàíñà îáåñïå÷åíèå ïîëüçîâàòåëåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèåé î ôèíàíñîâîì ñîñòîÿíèè ïðåäïðèÿòèÿ íà îïðåäåëåííóþ äàòó. Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ äåíåæíûå ñðåäñòâà îïðåäåëÿþòñÿ êàê ìîíåòû, áàíêíîòû, âàëþòà, òåêóùèå è äåïîçèòíûå ñ÷åòà â áàíêàõ, íà èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ íåò îãðàíè÷åíèé. ÌÁÑ òðåáóþò ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î òåõ îñòàòêàõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, íà ñíÿòèå èëè èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ íàëîæåíû îãðàíè÷åíèÿ. Ðîññèéñêîå çàêîíîäàòåëüñòâî íå äàåò îñîáûõ óêàçàíèé îòíîñèòåëüíî îò11

ðàæåíèÿ â ó÷åòå èëè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î çàáëîêèðîâàííûõ ñ÷åòàõ èëè ñ÷åòàõ ñ îãðàíè÷åííûì äîñòóïîì. Ïîýòîìó íåëèêâèäíûå èëè çàáëîêèðîâàííûå îñòàòêè íà ñ÷åòàõ â áàíêàõ íå âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Îòëè÷èå ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ îò îòå÷åñòâåííîé ñèñòåìû ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â îñíîâàíèè äëÿ ñïèñàíèÿ è ôàêòå çà÷èñëåíèÿ è ñïèñàíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ è, êàê ñëåäñòâèå, â ïîðÿäêå îïðåäåëåíèÿ ðåàëüíîãî êîëè÷åñòâà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå.  ïðàêòèêå ÐÔ òàêèì îñíîâàíèåì ÿâëÿåòñÿ âûïèñêà ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà.  çàïàäíîì ó÷åòå ñóùåñòâóåò ïðîöåäóðà ñâåðêè âûïèñêè ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà ñ îñòàòêîì ïî ñ÷åòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ó÷åòå ôèðìû îäèí ðàç â ìåñÿö. Òàêàÿ ïðîöåäóðà íåîáõîäèìà, ïîñêîëüêó îñòàòîê ïî áàíêîâñêîìó ñ÷åòó â ó÷åòå ôèðìû, ñîãëàñíî áóõãàëòåðñêèì çàïèñÿì, îáû÷íî íå ñîâïàäàåò ñ îñòàòêîì ïî áàíêîâñêîé âûïèñêå. Ïðè÷èíû òàêîãî ðàçëè÷èÿ çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì: 1. Íåêîòîðûå îïåðàöèè, ïðîøåäøèå â ó÷åòíûõ çàïèñÿõ êîìïàíèè, ìîãóò åùå íå ïðîéòè â ó÷åòíûõ çàïèñÿõ áàíêà, íàïðèìåð, âûäàííûå ÷åêè, íî íå ïðåäúÿâëåííûå ê îïëàòå â áàíê, äåïîçèòû â ïóòè (îòïðàâëåííûå, íî íå ïîëó÷åííûå áàíêîì èëè íå îòðàæåííûå â âûïèñêàõ). 2. Íåêîòîðûå áàíêîâñêèå îïåðàöèè íå íàøëè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêèõ çàïèñÿõ êîìïàíèè (íàïðèìåð, ñáîð çà îáñëóæèâàíèå ñ÷åòà, ïðîöåíòû áàíêó çà îáñëóæèâàíèå ñ÷åòà). Êðîìå òîãî, îñòàòêè íà ñ÷åòàõ â áàíêàõ è â êàññå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ âêëþ÷àþò â ñåáÿ ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ñîáñòâåííûå àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ, íå ïîêàçûâàþòñÿ â àêòèâå, à ïðåäñòàâëÿþòñÿ êàê êîíòðïàññèâíûé ñ÷åò âûïóùåííîãî àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà. Ó÷åò êðàòêîñðî÷íûõ (òåêóùèõ) ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé Òåêóùèå èíâåñòèöèè ïî ñâîåìó õàðàêòåðó ÿâëÿþòñÿ ëåãêî ðåàëèçóåìûìè, ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ íå áîëåå îäíîãî ãîäà. ÐÑÓ òðåáóåò, ÷òîáû òåêóùèå èíâåñòèöèè áûëè ïðåäñòàâëåíû â áàëàíñå ïî ñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè â çàâèñèìîñòè îò ïðèíÿòîé ïðåäïðèÿòèåì ó÷åòíîé ïîëèòèêè ìîãóò îòðàæàòüñÿ ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè èëè ïî ïðàâèëó íèçøåé èç äâóõ îöåíîê: ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ èëè 12

ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü öåííûõ áóìàã, äàþùèõ ïðàâî íà ó÷àñòèå â àêöèîíåðíîì êàïèòàëå êîìïàíèé, ðàññ÷èòûâàåòñÿ ëèáî äëÿ êàæäîé êîíêðåòíîé èíâåñòèöèè, ëèáî ïî ñîâîêóïíîìó ïîðòôåëþ âñåõ òàêèõ öåííûõ áóìàã. Íåðåàëèçîâàííûå ïðèáûëè èëè óáûòêè, âîçíèêàþùèå ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäà ó÷åòà ïî íàèìåíüøåé èç ñòîèìîñòåé ïðèîáðåòåíèÿ è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè (áåç ðåàëèçàöèè èíâåñòèöèé) äîëæíû, â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, áûòü âêëþ÷åíû â äîõîäû è ðàñõîäû ó÷åòíîãî ïåðèîäà. Ïðè÷èíà, ïî êîòîðîé âñå ïðèáûëè è óáûòêè ïî êðàòêîñðî÷íûì èíâåñòèöèÿì îòðàæàþòñÿ â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî âðåìåííûå èíâåñòèöèè ëåãêî ðåàëèçóþòñÿ è ïåðåâîäÿòñÿ â äåíüãè ëèáî â èõ ýêâèâàëåíò. Ó÷åò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïî ñ÷åòàì îöåíèâàåòñÿ è îòðàæàåòñÿ â îò÷åòíîñòè ïî ÷èñòîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè, òî åñòü ñóììå äåíåã, êîòîðàÿ ðåàëüíî ìîæåò áûòü ïîëó÷åíà â ðåçóëüòàòå ïîãàøåíèÿ. Íåîáõîäèìû 2 êîððåêòèðîâêè: • Îöåíêà áåçíàäåæíûõ äîëãîâ. • Îöåíêà âîçìîæíûõ âîçâðàòîâ è ñêèäîê. Áåçíàäåæíîé ñ÷èòàåòñÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, êîòîðàÿ, âåðîÿòíî, íèêîãäà íå áóäåò îïëà÷åíà.  ïåðâîì ñëó÷àå äëÿ ñïèñàíèÿ áåçíàäåæíûõ äîëãîâ ñóùåñòâóåò 2 ïîäõîäà: 1. Ìåòîä ïðÿìîãî ñïèñàíèÿ. Ñîãëàñíî ìåòîäó ïðåäâàðèòåëüíûõ îöåíîê è çàïèñåé áåçíàäåæíûõ äîëãîâ íå ïðîèçâîäèòñÿ. Áåçíàäåæíûé äîëã îòðàæàåòñÿ ïî ñ÷åòàì â òîò ìîìåíò, êîãäà òî÷íî âûÿñíÿåòñÿ, ÷òî äàííûé ñ÷åò íå áóäåò îïëà÷åí. Îäíàêî âñëåäñòâèå ñëîæíîñòè ñ îïðåäåëåíèåì ìîìåíòà âðåìåíè, êîãäà çàäîëæåííîñòü ìîæíî ñ÷èòàòü áåçíàäåæíîé, äàííûé ìåòîä íåòî÷åí. È ïîýòîìó èñïîëüçóåòñÿ, êîãäà âåëè÷èíà ñïèñûâàåìîé áåçíàäåæíîé çàäîëæåííîñòè íå ÿâëÿåòñÿ ñóùåñòâåííîé. 2. Ìåòîä íà÷èñëåíèÿ ðåçåðâà.  ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ îöåíêà âîçìîæíîé âåëè÷èíû áåçíàäåæíûõ äîëãîâ, ëèáî íà îñíîâå îáùåé âåëè÷èíû ïðîäàæ (÷èñòûõ ïðîäàæ) ëèáî íà îñíîâå îáùåé âåëè÷èíû äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Íà ýòó ñóììó ñîçäàåòñÿ ðåçåðâ è îòðàæàåòñÿ íà êîíòðàêòèâ13

íîì ñ÷åòå «Ðåçåðâû íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ». Ïîñëåäíèé ÿâëÿåòñÿ îöåíî÷íûì êîíòðñ÷åòîì ê ñ÷åòó «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ».  áàëàíñå îí ïîêàçûâàåòñÿ â àêòèâå ñëåäóþùåé ñòðîêîé ïîñëå ñ÷åòîâ ê ïîëó÷åíèþ è ïðè ïîäñ÷åòå ñóììû áàëàíñà âû÷èòàåòñÿ èç ñòàòüè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñ÷åòàì. Ðàñ÷åò ðåçåðâà íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â òåêóùåì ïåðèîäå ðàññ÷èòûâàåòñÿ íà îñíîâå äîëè áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â îáùåì îáúåìå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñ÷åòàì â ïðîøëîì ïåðèîäå. Âîçìîæíî ðàíæèðîâàíèå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñ÷åòàì, ñãðóïïèðîâàííîé â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îïëàòû ïîêóïàòåëåì. ×àñòî èñïîëüçóåòñÿ ïðàêòèêà äåëåíèÿ äîëãîâ êîìïàíèè íà ñîìíèòåëüíûå è áåçíàäåæíûå. Ïî ïåðâûì ñîçäàåòñÿ ðåçåðâ, à âòîðûå ñïèñûâàþòñÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ ðàçðåøàåòñÿ ñîçäàíèå ðåçåðâîâ ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì ïîä êîíêðåòíóþ äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü, ðåçåðâû ìîãóò ñîçäàâàòüñÿ â êîíöå îò÷åòíîãî ãîäà ïîñëå èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Óêàçîì Ïðåçèäåíòà ÐÔ îò 20.12.94 ¹ 2404 «Îá îáåñïå÷åíèè ïðàâîïîðÿäêà ïðè îñóùåñòâëåíèè ïëàòåæåé ïî îáÿçàòåëüñòâàì çà ïîñòàâêó òîâàðîâ (âûïîëíåíèå ðàáîò èëè îêàçàíèå óñëóã)» ñóììà íåèñòðåáîâàííîé êðåäèòîðîì çàäîëæåííîñòè çà ïîñòàâëåííûå òîâàðû ïîäëåæèò ñïèñàíèþ ïî èñòå÷åíèè ÷åòûðåõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ ôàêòè÷åñêîãî ïîëó÷åíèÿ ïðåäïðèÿòèåì-äîëæíèêîì òîâàðîâ êàê áåçíàäåæíàÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü íà óáûòêè ïðåäïðèÿòèÿ-êðåäèòîðà. Ó÷åò òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé 1. Êëàññèôèêàöèÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé. Ñîãëàñíî ÌÁÑ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè, îòðàæàåìûå â ðîññèéñêîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè, äîëæíû áûòü ñãðóïïèðîâàíû ïî ñëåäóþùèì êàòåãîðèÿì: ñûðüå, íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî è ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ. Òîâàðû îòãðóæåííûå èñêëþ÷àþòñÿ èç êëàññèôèêàöèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, òàê êàê ýòà êàòåãîðèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì íà÷èñëåíèé áóäåò ó÷èòûâàòüñÿ êàê äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü. Òàêæå â ÐÑÓ ñóùåñòâóåò îòäåëüíàÿ êàòåãîðèÿ çàïàñîâ ñ ìàëîé ñòîèìîñòüþ (óñòàíàâëèâàåìîé ðîññèéñêèì ïðàâèòåëüñòâîì), èçíîñ ïî êîòîðûì íà÷èñëÿåòñÿ â òå÷åíèå êîðîòêîãî ñðîêà ñëóæáû òàêîãî àêòèâà (ïðèìåðíî 1 ãîä).  ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè ó÷åòà òàêîé êëàññèôèêàöèè çàïàñîâ íå ñóùåñòâóåò. Âìåñòî ýòîãî òàêèå îáúåêòû ëèáî 14

îòíîñÿòñÿ íà ðàñõîäû ïî ìåðå èñïîëüçîâàíèÿ, ëèáî ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê îñíîâíûå ñðåäñòâà, åñëè ñðîê èõ ñëóæáû ïðåâûøàåò îäèí ãîä, è ïðîäàæà ýòîãî àêòèâà íå ïëàíèðóåòñÿ. 2. Îöåíêà òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé ïî ÷èñòîé öåíå âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè. Ñîãëàñíî ÌÁÑ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè ñëåäóåò ó÷èòûâàòü ïî íàèìåíüøåìó èç ñåáåñòîèìîñòè è ÷èñòîé öåíû âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè. ×èñòàÿ öåíà ðåàëèçàöèè ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ïðåäïîëàãàåìóþ öåíó ðåàëèçàöèè â ïðîöåññå íîðìàëüíîé äåÿòåëüíîñòè, çà âû÷åòîì ïðåäïîëàãàåìîé ñòîèìîñòè çàâåðøåíèÿ è ïðåäïîëàãàåìûõ çàòðàò ïî ïðîäàæå. Òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè ó÷èòûâàþòñÿ ïî ÷èñòîé öåíå âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè, êîãäà ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ñåáåñòîèìîñòü òàêèõ ïðåäìåòîâ âîçìåñòèòü íå óäàñòñÿ. Ñïèñàíèå òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äî ÷èñòîé öåíû âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè, êàê ïðàâèëî, îñóùåñòâëÿåòñÿ íà èíäèâèäóàëüíîé îñíîâå.  òî æå âðåìÿ â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ ìîæåò îêàçàòüñÿ öåëåñîîáðàçíûì ñãðóïïèðîâàòü àíàëîãè÷íûå èëè âçàèìîñâÿçàííûå âèäû çàïàñîâ. Åñëè îáñòîÿòåëüñòâà, ðàíåå ïðèâåäøèå ê òîìó, ÷òî òîâàðíîìàòåðèàëüíûå öåííîñòè áûëè ñïèñàíû äî ÷èñòîé öåíû âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè, ïåðåñòàþò ñóùåñòâîâàòü, ñóììà ñïèñàíèÿ ñòîðíèðóåòñÿ òàêèì îáðàçîì, ÷òîáû íîâàÿ ñòîèìîñòü ïðåäñòàâëÿëà ñîáîé íàèìåíüøåå èç ñåáåñòîèìîñòè è ïåðåñìîòðåííîé ÷èñòîé öåíû âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè. Âñå ñóììû ñïèñàíèÿ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé äî ÷èñòîé öåíû âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè, à òàêæå âñå óáûòêè ïî òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûì öåííîñòÿì ñëåäóåò îòðàæàòü êàê çàòðàòû ïåðèîäà, â êîòîðîì áûëî ïðîâåäåíî òàêîå ñïèñàíèå, ëèáî èìåëè ìåñòî òàêèå óáûòêè. 3. Îöåíêà çàïàñîâ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñåáåñòîèìîñòè è ãîòîâîé ïðîäóêöèè: ïîðÿäîê îòíåñåíèÿ èçäåðæåê. Ñîãëàñíî ÌÁÑ ïðè îöåíêå íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà, ñåáåñòîèìîñòè è ãîòîâîé ïðîäóêöèè â èõ ñòîèìîñòü âêëþ÷àþòñÿ òîëüêî ïðÿìûå ïðîèçâîäñòâåííûå èçäåðæêè, òî åñòü èçäåðæêè, êîòîðûå ìîæíî ëåãêî (áåç äîïîëíèòåëüíûõ ðàñ÷åòîâ, ðàñïðåäåëåíèÿ) èäåíòèôèöèðîâàòü ñ ïðîèçâîäèìîé ïðîäóêöèåé. Ïðÿìûå èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà âêëþ÷àþò òðè êîìïîíåíòà çàòðàò: ïðÿìûå ìàòåðèàëüíûå çàòðàòû, ïðÿìûå òðóäîâûå çàòðàòû è íàêëàäíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû. Òàêèì îáðàçîì, âñå îñòàëüíûå (ïåðèîäè÷åñêèå) èç15

äåðæêè íå âêëþ÷àþòñÿ â çàïàñû è îòíîñÿòñÿ íà ôèíàíñîâûé ðåçóëüòàò îò÷åòíîãî ïåðèîäà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ íà ïðîèçâîäñòâî ìîãóò îòíîñèòüñÿ îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû, íå ñâÿçàííûå íåïîñðåäñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì, â òî âðåìÿ êàê íåêîòîðûå ïðÿìûå çàòðàòû îòíîñÿòñÿ íà ðàñõîäû íå ïóòåì èõ âêëþ÷åíèÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîèçâîäñòâà, à ÷åðåç ôîíä èñïîëüçîâàíèÿ ïðèáûëè. Òàêæå ìíîãèå ðîññèéñêèå ïðåäïðèÿòèÿ íå âêëþ÷àþò êàêèå-ëèáî ïðÿìûå ðàñõîäû ïî îïëàòå òðóäà è íàêëàäíûå ðàñõîäû â ñàëüäî íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïî ïðè÷èíå îòñóòñòâèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî ïîðÿäêà îòíåñåíèÿ ðàñõîäîâ ïî çàðàáîòíîé ïëàòå è íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû âêëþ÷àþòñÿ â ñòîèìîñòü íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà íà îñíîâàíèè ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà.  Ðîññèè ìíîãèå ïðåäïðèÿòèÿ îòíîñÿò âñå ïîíåñåííûå ðàñõîäû íà íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî áåç ó÷åòà ñðåäíåãî óðîâíÿ ïðîèçâîäñòâà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ íåðàñïðåäåëåííûå îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû îòðàæàþòñÿ êàê çàòðàòû ïåðèîäà, íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàííûå ñ ïåðåðàáîòêîé çàïàñîâ â ãîòîâóþ ïðîäóêöèþ. Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé Äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé èíâåñòèöèè, ðàññ÷èòàííûå íà ñðîê áîëåå îäíîãî ãîäà. ÐÑÓ òðåáóåò, ÷òîáû äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè áûëè ïðåäñòàâëåíû â áàëàíñå ïî ñòîèìîñòè èõ ïðèîáðåòåíèÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè ìîãóò îòðàæàòüñÿ â áàëàíñå ïî ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ, ñòîèìîñòè ïåðåîöåíêè èëè â îòíîøåíèè àêöèé — ïî ïðàâèëó íèçøåé èç äâóõ îöåíîê: ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ èëè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè.  ñëó÷àå ñíèæåíèÿ ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íîãî âëîæåíèÿ, êîòîðîå ïî îöåíêàì íå ÿâëÿåòñÿ êðàòêîâðåìåííûì, åãî áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü óìåíüøàåòñÿ. Òàêîå ñíèæåíèå ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, çà èñêëþ÷åíèåì âðåìåííîãî ñíèæåíèÿ, îòðàæàåòñÿ â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Óâåëè÷åíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, âîçíèêàþùåå â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, äîëæíî áûòü îòíåñåíî íà êðåäèò ñ÷åòà èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè â ðàçäåëå «Àêöèîíåðíûé êàïèòàë».  òîé ñòåïåíè, â êîòîðîé ñíèæåíèå ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé êîìïåíñèðóåò ïðåäûäóùåå óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè òîé æå èíâåñòèöèè, êîòîðîå áûëî îòíåñå16

íî íà êðåäèò ñ÷åòà èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè è â ïîñëåäñòâèè íå áûëî ñòîðíèðîâàíî, ýòî ñíèæåíèå ó÷èòûâàåòñÿ íà ñ÷åòå èçìåíåíèÿ ñòîèìîñòè èíâåñòèöèé â ðåçóëüòàòå ïåðåîöåíêè. Âî âñåõ ïðî÷èõ ñëó÷àÿõ ñíèæåíèå áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè äîëæíî áûòü îòðàæåíî êàê ðàñõîä. Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ Ïðåäñòàâëåííûå â îò÷åòíîñòè äàííûå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ è ÌÁÑ ðàçëè÷àþòñÿ ïî ñëåäóþùèì ïàðàìåòðàì: • Îòíåñåíèå îáúåêòà ó÷åòà ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì.  ñîîòâåòñòâèè ñ îòå÷åñòâåííîé ñèñòåìîé ó÷åòà ê îñíîâíûì ñðåäñòâàì îòíîñèòñÿ ÷àñòü èìóùåñòâà, èñïîëüçóåìàÿ â êà÷åñòâå ñðåäñòâ òðóäà ïðè ïðîèçâîäñòâå ïðîäóêöèè, âûïîëíåíèè ðàáîò èëè îêàçàíèÿ óñëóã, ëèáî äëÿ óïðàâëåíèÿ îðãàíèçàöèåé â òå÷åíèå ïåðèîäà, ïðåâûøàþùåãî 12 ìåñÿöåâ èëè îáû÷íûé îïåðàöèîííûé öèêë, åñëè îí ïðåâûøàåò 12 ìåñÿöåâ è ñòîèìîñòüþ íà äàòó ïðèîáðåòåíèÿ áîëåå ñòîêðàòíîãî óñòàíîâëåííîãî çàêîíîì ðàçìåðà ìèíèìàëüíîé ìåñÿ÷íîé îïëàòû òðóäà çà åäèíèöó.  ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòàõ ïðåäóñìîòðåí âðåìåííîé êðèòåðèé îòíåñåíèÿ èìóùåñòâà ê ðàçäåëó îñíîâíûõ ñðåäñòâ (áîëåå 1 ãîäà), îäíàêî ñòîèìîñòíîé êðèòåðèé óñòàíàâëèâàåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì ñàìîñòîÿòåëüíî. Ñîîòâåòñòâåííî ìåíÿåòñÿ ïîðÿäîê ó÷åòà çàòðàò îò êëàññèôèêàöèè ïðèíÿòîãî ê ó÷åòó îáúåêòà (åñëè èìóùåñòâî ïðèçíàíî îñíîâíûì ñðåäñòâîì, òî çàòðàòû êàïèòàëèçèðóþòñÿ è ïåðåíîñÿòñÿ ÷àñòÿìè â òå÷åíèå ñðîêà ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, åñëè èìóùåñòâî íå ïðèçíàíî îñíîâíûì ñðåäñòâîì, òî çàòðàòû ñïèñûâàþòñÿ íà èçäåðæêè òåêóùåãî ïåðèîäà). • Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ.  ÐÑÓ ñðîêè ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ îïðåäåëÿþòñÿ èñõîäÿ èç öåíòðàëèçîâàííî óñòàíîâëåííûõ Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ èëè èç òåõíè÷åñêèõ óñëîâèé. Ïðè îòñóòñòâèè ñðîêîâ ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ðàññìàòðèâàåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ â òåõíè÷åñêèõ óñëîâèÿõ èëè íåóñòàíîâëåíèè â öåíòðàëèçîâàííîì ïîðÿäêå ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç: - îæèäàåìîãî ñðîêà èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà â ñîîòâåòñòâèè ñ îæèäàåìîé ïðîèçâîäèòåëüíîñòüþ èëè ìîùíîñòüþ ïðèìåíåíèÿ; - îæèäàåìîãî ôèçè÷åñêîãî èçíîñà, çàâèñÿùåãî îò ðåæèìà 17

ýêñïëóàòàöèè (êîëè÷åñòâà ñìåí), åñòåñòâåííûõ óñëîâèé è âëèÿíèÿ àãðåññèâíîé ñðåäû, ñèñòåìû ïëàíîâî-ïðåäóïðåäèòåëüíûõ âèäîâ ðåìîíòà; - íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ è äðóãèõ îãðàíè÷åíèé èñïîëüçîâàíèÿ ýòîãî îáúåêòà (íàïðèìåð, ñðîê àðåíäû). Íà ïðàêòèêå â ñèëó íàëîãîâîé îðèåíòèðîâàííîñòè îòå÷åñòâåííîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè áóõãàëòåðàìè ïðèìåíÿþòñÿ ñðîêè èñïîëüçîâàíèÿ, îïðåäåëÿåìûå öåíòðàëèçîâàííî Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ è ðàçðåøåííûå äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ðóêîâîäñòâî êîìïàíèè ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿåò ñðîêè ñëóæáû îñíîâíûõ ñðåäñòâ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, â òå÷åíèå êàêîãî ïåðèîäà âðåìåíè ïðåäïðèÿòèå ïðåäïîëàãàåò èõ èñïîëüçîâàòü. Ðàçíèöà â ñðîêàõ ñëóæáû ïðèâîäèò ê ðàñõîæäåíèÿì â âåëè÷èíå îñòàòî÷íîé ñòîèìîñòè àêòèâîâ, à òàêæå â ñóììàõ ïî àìîðòèçàöèè, íà÷èñëåííûõ çà îïðåäåëåííûé ïåðèîä, ïðåäñòàâëåííûõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ è ÌÁÑ. •  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ ÏÁÓ 6/97» â ÐÑÓ ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ ìåòîäû àìîðòèçàöèè, ïðèíÿòûå â ÌÁÑ (ìåòîä ðàâíîìåðíîãî íà÷èñëåíèÿ, ìåòîä ñîêðàùàþùåãîñÿ îñòàòêà, ïðîèçâîäñòâåííûé ìåòîä, ìåòîä ñóììû åäèíèö). Ðåøàþùèì ôàêòîðîì ïðè âûáîðå îïðåäåëåííîãî ìåòîäà íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè ÿâëÿåòñÿ îáåñïå÷åíèå òîãî, ÷òîáû îí ñîîòâåòñòâîâàë ìîäåëè ïîëó÷åíèÿ ýêîíîìè÷åñêèõ âûãîä è ïîñëåäîâàòåëüíî ïðèìåíÿëñÿ â ðàçëè÷íûõ ó÷åòíûõ ïåðèîäàõ. Îäíàêî â ÐÔ äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü ðàçðåøåíî èñïîëüçîâàòü òîëüêî ðàâíîìåðíûé ìåòîä, ÷òî çàòðóäíÿåò âíåäðåíèå äðóãèõ ìåòîäîâ àìîðòèçàöèè. •  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ îñíîâíûå ñðåäñòâà ïåðåîöåíèâàþòñÿ ïî êîýôôèöèåíòàì, ðàçðàáàòûâàåìûì Ãîñêîìñòàòîì è íà îñíîâå îöåíêè ïðîâåäåííîé íåçàâèñèìûì ýêñïåðòîì.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ áàëàíñîâàÿ ñòîèìîñòü àêòèâà ìîæåò áûòü ñêîððåêòèðîâàíà ñ ïðèìåíåíèåì èíäåêñà èíôëÿöèè èëè íà îñíîâàíèè îöåíêè, ïðîâåäåííîé íåçàâèñèìûì ýêñïåðòîì. •  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðèîáðåòåííûõ â îáìåí íà äðóãîå èìóùåñòâî, îòëè÷íîå îò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïðèçíàåòñÿ ñòîèìîñòü îáìåíèâàåìîãî èìóùåñòâà, ïî êîòîðîé îíî áûëî îòðàæåíî â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòüþ ïðèîáðåòàåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ðàâíà ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè 18

îòäàâàåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ èëè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷àåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàêàÿ îöåíêà áîëåå î÷åâèäíà. Ó÷åò êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ è ÌÁÑ êðàòêîñðî÷íàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé âñå êðåäèòû áàíêîâ è äðóãèå çàéìû, ïîãàøåíèå êîòîðûõ äîëæíî áûòü îñóùåñòâëåíî â òå÷åíèå ãîäà ñ äàòû ñîñòàâëåíèÿ áàëàíñà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì íà÷èñëåíèé, ïðîäåêëàìèðîâàííûì â ÌÁÑ, ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå çàåìíûìè ñðåäñòâàìè äîëæíû áûòü íà÷èñëåíû è îòðàæåíû â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, êîãäà ïðåäïðèÿòèåì ïîëó÷åíû âûãîäû (äîõîäû) îò èñïîëüçîâàíèÿ äàííûõ çàåìíûõ ñðåäñòâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ ñóììà ïîäëåæàùèõ, ñîãëàñíî äîãîâîðàì, ïðîöåíòîâ ê óïëàòå ïî îáëèãàöèÿì, à òàêæå ïðîöåíòû ê óïëàòå ïî âåêñåëÿì, äîëæíû îòðàæàòüñÿ â ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ñîîòâåòñòâóþùåãî ïåðèîäà. Îäíàêî îòðàæåíèå â îò÷åòíîì ïåðèîäå ïðîöåíòîâ ê óïëàòå çà ïîëüçîâàíèå êðàòêîñðî÷íûìè ññóäàìè çàâèñèò îò ïðèíÿòîé íà ïðåäïðèÿòèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îñòàòêè ïî ïîëó÷åííûì çàéìàì ìîãóò áûòü ïîêàçàíû â îò÷åòíîñòè ñ ó÷åòîì ïðè÷èòàþùèõñÿ íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ê óïëàòå ïðîöåíòîâ, ëèáî ïðîöåíòû çà ïîëüçîâàíèå êðåäèòàìè îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ïî ìåðå èõ âûïëàòû. Òàêèì îáðàçîì, â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ ïðèíöèï íà÷èñëåíèé ïðè ó÷åòå êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ â îäíèõ ñëó÷àÿõ îáÿçàòåëåí ê èñïîëíåíèþ, â äðóãèõ — ïðåäïðèÿòèÿ ìîãóò ñàìîñòîÿòåëüíî îïðåäåëÿòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, áóäåò ëè ïðîèçâîäèòñÿ íà÷èñëåíèå ïðîöåíòà ïî êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè. Êðîìå òîãî, îòíåñåíèå çàäîëæåííîñòè ê äîëãîñðî÷íîé èëè êðàòêîñðî÷íîé ïðîèçâîäèòñÿ íà îñíîâå ïåðâîíà÷àëüíîãî ñðîêà ïîãàøåíèÿ, à ðåêëàññèôèêàöèÿ òåêóùåé ÷àñòè äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè íå ïðîèçâîäèòñÿ. Ó÷åò äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ è ÌÁÑ ê äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè îòíîñÿòñÿ êðåäèòû áàíêîâ è ïðî÷èå çàéìû, ïðèâëå÷åííûå íà ñðîê áîëåå îäíîãî ãîäà. Ñîãëàñíî ÌÁÑ îáëèãàöèè ó÷èòûâàþòñÿ â áàëàíñå êàê äîëãîñðî÷íûå îáÿçàòåëüñòâà, çà âû÷åòîì îáÿçàòåëüñòâ ñ òåêóùèì ñðîêîì ïîãàøåíèÿ. Îáëèãàöèè ïðîäàþòñÿ ñ ïðåìèåé èëè äèñêîíòîì. Ïðè ó÷åòå îáëèãàöèé ïðåìèÿ èëè äèñêîíò, ïîëó19

÷åííûå â ðåçóëüòàòå âûïóñêà, äîëæíû áûòü îòíåñåíû íà ðàñõîäû èëè äîõîäû çà îñòàâøèéñÿ ñðîê âûïóñêà. Òàêèì îáðàçîì, ïðîèçâîäÿòñÿ àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ íà ñóììó ïðåìèè èëè äèñêîíòà. Àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ îñóùåñòâëÿþòñÿ ëèáî ðàâíûìè ÷àñòÿìè íà ïðîòÿæåíèè âñåãî ñðîêà æèçíè îáëèãàöèé, ëèáî ñ ïðèìåíåíèåì ðåàëüíîé ñòàâêè ê ñóììå íåïîãàøåííîãî äîëãà. Ïåðâûé ìåòîä íàçûâàåòñÿ ïðÿìîëèíåéíîãî ñïèñàíèÿ, âòîðîé — ìåòîä ðûíî÷íûõ ïðîöåíòîâ.  ñîîòâåòñòâèè ñ Çàêîíîì îá àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ ðîññèéñêèå êîìïàíèè ìîãóò âûïóñêàòü îáëèãàöèè èëè äðóãèå öåííûå áóìàãè. Åñëè êîìïàíèÿ ðàçìåùàåò àêöèè ïî öåíå âûøå íîìèíàëà, òî ñóììà, ïðåâûøàþùàÿ íîìèíàëüíóþ ñòîèìîñòü, îòðàæàåòñÿ êàê äîõîäû áóäóùåãî ïåðèîäà è îòíîñèòñÿ ðàâíûìè ÷àñòÿìè íà äîõîäû â ïåðèîä îáðàùåíèÿ îáëèãàöèé. Åñëè êîìïàíèÿ ïðîäàåò îáëèãàöèè ïî öåíå íèæå íîìèíàëà, ñóììà ñêèäêè îòíîñèòñÿ íà óìåíüøåíèå íåðàñïðåäåëåííîé ïðèáûëè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ àðåíäà ìîæåò áûòü êëàññèôèöèðîâàíà êàê êðàòêîñðî÷íàÿ èëè äîëãîñðî÷íàÿ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè ó÷åòà àðåíäà ìîæåò áûòü êëàññèôèöèðîâàíà êàê ôèíàíñîâûé ëèçèíã èëè òåêóùàÿ àðåíäà ñëåäóþùèì îáðàçîì. Ôèíàíñîâûé ëèçèíã — ýòà àðåíäà, ïðè êîòîðîé àðåíäàòîðó ïåðåäàþòñÿ ïðàêòè÷åñêè âñå ðèñêè è äîõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðàâîì ñîáñòâåííîñòè íà àêòèâ. Ê ðèñêàì îòíîñÿòñÿ âîçìîæíîå óñòàðåâàíèå àêòèâà è îæèäàåìûå íåãàòèâíûå ïîñëåäñòâèÿ îò èñïîëüçîâàíèÿ àðåíäóåìîãî àêòèâà. Ê äîõîäàì ìîæíî îòíåñòè âîçìîæíîå óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè àðåíäóåìîãî àêòèâà. Íåñìîòðÿ íà òî ÷òî â äîãîâîðå àðåíäû îáû÷íî íå ôèêñèðóåòñÿ, ÿâëÿåòñÿ ëè àðåíäà ôèíàíñèðóåìîé èëè òåêóùåé, íèæå ïðèâîäÿòñÿ îáùåèçâåñòíûå ïðèçíàêè ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà: • ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà àêòèâ ïî îêîí÷àíèè ñðîêà àðåíäû; • ïðàâî àðåíäàòîðà ïðèîáðåñòè àêòèâ ïî öåíå, çíà÷èòåëüíî ìåíüøåé åãî òåêóùåé ñòîèìîñòè íà äàòó çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà î ïðîäàæå; • ñðîê àðåíäû âêëþ÷àåò â ñåáÿ áîëüøóþ ÷àñòü ñðîêà ñëóæáû àðåíäîâàííîãî àêòèâà; • âåëè÷èíà àðåíäíîé ïëàòû íà íà÷àëî àðåíäíîãî ïåðèîäà 20

ïðåâûøàåò èëè ðàâíà ñòîèìîñòè àðåíäîâàííîãî àêòèâà. Òåêóùàÿ àðåíäà îõâàòûâàåò ëþáûå âèäû àðåíäû, íå ÿâëÿþùèåñÿ ôèíàíñîâûì ëèçèíãîì.  ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè àðåíäàòîðà ôèíàíñîâûé ëèçèíã îòðàæàåòñÿ â áàëàíñå êàê èìóùåñòâî è îáÿçàòåëüñòâî ïî íàèìåíüøåé èç òåêóùåé ñòîèìîñòè àðåíäîâàííîãî èìóùåñòâà è ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè àðåíäíûõ ïëàòåæåé. Åñëè íå ïðåäïîëàãàåòñÿ ïåðåäà÷è ïðàâà ñîáñòâåííîñòè, ñðîê ñëóæáû àðåíäóåìîãî àêòèâà äîëæåí ðàâíÿòüñÿ íàèìåíüøåé âåëè÷èíå èç ñðîêà ñëóæáû àðåíäîâàííîãî àêòèâà è ñðîêà àðåíäû. Ïðèìåíÿåìûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè äîëæåí áûòü àíàëîãè÷åí ìåòîäó, ïðèìåíÿåìîìó â îòíîøåíèè ñîáñòâåííûõ àìîðòèçèðóåìûõ àêòèâîâ.  ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè àðåíäîäàòåëÿ àêòèâû, ñäàííûå â ôèíàíñîâûé ëèçèíã, äîëæíû áûòü îòðàæåíû êàê äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü. Àêòèâû, ñäàííûå â òåêóùóþ àðåíäó, äîëæíû ïîêàçûâàòüñÿ â áàëàíñå àðåíäîäàòåëÿ â ñîñòàâå èìóùåñòâà ïðåäïðèÿòèÿ. Ñîáñòâåííûé êàïèòàë ÌÁÑ îïðåäåëÿþò àêöèîíåðíûé êàïèòàë êàê «îñòàòî÷íóþ äîëþ ñîáñòâåííîñòè â àêòèâàõ ïðåäïðèÿòèÿ ïîñëå âû÷åòà âñåõ åãî îáÿçàòåëüñòâ». Äîëÿ ñîáñòâåííîñòè ó÷ðåäèòåëåé ðàâíà ÷èñòûì àêòèâàì ïðåäïðèÿòèÿ, ÷òî îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó åãî àêòèâàìè è îáÿçàòåëüñòâàìè.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ àêöèîíåðíûé êàïèòàë ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó êàïèòàëà, ïîëó÷åííîãî ïðåäïðèÿòèåì â ðåçóëüòàòå ðàçëè÷íûõ îïåðàöèé; îñíîâíûì èñòî÷íèêîì îïëà÷åííîãî êàïèòàëà ÿâëÿåòñÿ âûïóñê àêöèé. Êàïèòàë, âíåñåííûé ñîáñòâåííèêàìè â ðåçóëüòàòå âûïóñêà àêöèé, ðàçáèâàåòñÿ íà óñòàâíûé êàïèòàë (íîìèíàëüíàÿ èëè îáúÿâëåííàÿ ñòîèìîñòü àêöèé) è ñóììû, ïîëó÷åííûå ñâåðõ óñòàâíîãî êàïèòàëà (èëè, â ðåäêèõ ñëó÷àÿõ, äèñêîíò íèæå ñóììû óñòàâíîãî êàïèòàëà).  ÐÑÓ («Ïîëîæåíèå î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì ÌÔ ÐÔ îò 26.12.94 ¹ 170) â ñîñòàâå ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà êîìïàíèè ó÷èòûâàþòñÿ óñòàâíûé, äîáàâî÷íûé è ðåçåðâíûé êàïèòàë, íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü è ïðî÷èå ðåçåðâû. Îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ ìåæäó îòå÷åñòâåííîé è ìåæäóíàðîäíîé ñèñòåìàìè ó÷åòà ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà çàêëþ÷àþòñÿ â ñëåäóþùåì: 21

• àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ, â ñîîòâåòñòâèè ñ ðîññèéñêîé ïðàêòèêîé ó÷èòûâàþòñÿ íà ñ÷åòå 56 «Ïðî÷èå äåíåæíûå ñðåäñòâà» è îòðàæàþòñÿ â áàëàíñå â ñîñòàâå äîëãîñðî÷íûõ èëè êðàòêîñðî÷íûõ âëîæåíèé, â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ îòðàæàþòñÿ, êàê êîíòðïàññèâíûé ñ÷åò ê ñ÷åòó «Ñîáñòâåííûé êàïèòàë» (òî åñòü â áàëàíñå êîððåêòèðóåò ñòðîêó «Ñîáñòâåííûé êàïèòàë»). • â îòå÷åñòâåííîé îò÷åòíîñòè ðàçìåð àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 85 «Óñòàâíûé êàïèòàë» è ðàâåí íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè âñåõ àêöèé. Ðàçíèöà ìåæäó óñòàâíîé (íîìèíàëüíîé) ñòîèìîñòüþ âñåõ àêöèé è îïëà÷åííîé äîëåé àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà îòðàæàåòñÿ êàê äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü â àêòèâå áàëàíñà.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ àêöèîíåðíûé êàïèòàë äîëæåí áûòü îòðàæåí â ñóììå îïëà÷åííîé åãî ÷àñòè. Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Ñïåöèôèêà ðîññèéñêîé ñèñòåìû ó÷åòà è ÌÁÑ ÐÑÓ è ÌÁÑ îñíîâíîé öåëüþ îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ îïðåäåëÿþò îáåñïå÷åíèå ïîëüçîâàòåëåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè äåòàëüíîé èíôîðìàöèåé (ïî âèäàì äåÿòåëüíîñòè, ÷àñòîòå âîçíèêíîâåíèÿ òåõ èëè èíûõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, ïî ñåãìåíòàì áèçíåñà) î ðåçóëüòàòàõ ïðîèçâîäñòâåííî-õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ çà ïðîøåäøèé ïåðèîä. Àêöåíòèðóåì âíèìàíèå íà îòëè÷èÿõ ìåæäó ÐÑÓ è ÌÁÑ â ðàçðåçå ñòàòåé îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ. Âûðó÷êà îò ðåàëèçàöèè 1. Îïðåäåëåíèå ìîìåíòà ðåàëèçàöèè. Ðàçëè÷èå â îïðåäåëåíèè ìîìåíòà ðåàëèçàöèè èñòîðè÷åñêè, ñóùåñòâîâàâøåå ìåæäó ÐÑÓ è ÌÁÑ, çàêëþ÷àåòñÿ â ïðåäóñìîòðåííîé ðîññèéñêèì çàêîíîäàòåëüñòâîì âîçìîæíîñòè îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), òîâàðîâ ïî ìåðå èõ îïëàòû, òî åñòü èñïîëüçîâàëè òàê íàçûâàåìûé «êàññîâûé ìåòîä» ó÷åòà ðåàëèçàöèè, ÷òî íåïðèìåíèìî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. Äëÿ ñîãëàñîâàíèÿ ñ òðåáîâàíèÿìè ÌÁÑ íà êîíåö ïåðèîäà äåëàþòñÿ ñïåöèàëüíûå ïðîâîäêè ïî íà÷èñëåíèþ ðàçíèöû ìåæäó ðåçóëüòàòîì îò ðåàëèçàöèè, ðàññ÷èòàííûì íà îñíîâå êàññîâîãî ìåòîäà, è ðåçóëüòàòîì îò ðåàëèçàöèè, ðàññ÷èòàííûì íà îñíîâå ìåòîäà íà÷èñëåíèé.

22

2. Ðàçëè÷èÿ â îöåíêå. Ðåàëèçàöèþ ñëåäóåò îöåíèâàòü ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷åííûõ ëèáî ïîäëåæàùèõ ïîëó÷åíèþ ñðåäñòâ. Ïðè îïðåäåëåíèè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ðåàëèçàöèè çà îñíîâó ìîæåò áûòü ïðèíÿòà ñóììà êîíòðàêòà, çàêëþ÷åííîãî ìåæäó ïðîäàâöîì è ïîêóïàòåëåì, ñ ó÷åòîì ïðåäóñìîòðåííûõ òîðãîâûõ è îïòîâûõ ñêèäîê. Ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü ìîæåò îêàçàòüñÿ íèæå ñóììû, ïîëó÷åííîé èëè ïîäëåæàùåé ïîëó÷åíèþ, â òîì ñëó÷àå, åñëè äåíåæíûå ñðåäñòâà ïîñòóïàþò ñ çàäåðæêîé. Îöåíêà îäíîðîäíûõ è ðàçíîðîäíûõ òîâàðîâ è óñëóã ïðè èõ ðåàëèçàöèè è áàðòåðå Ñîãëàñíî ÌÁÑ, åñëè òîâàðû èëè óñëóãè îáìåíèâàþòñÿ íà äðóãèå îäíîðîäíûå è àíàëîãè÷íûå ïî ñòîèìîñòè òîâàðû èëè óñëóãè, òàêàÿ ñäåëêà íå ïðèçíàåòñÿ ðåàëèçàöèåé.  ÐÑÓ áàðòåðíûå îïåðàöèè âñåãäà ðàññìàòðèâàþòñÿ êàê ðåàëèçàöèÿ. Òàêèì îáðàçîì, ïðè îáìåíå òîâàðîâ íà àíàëîãè÷íûå òîâàðû, òàêèå ñäåëêè ñëåäóåò èñêëþ÷èòü èç ðåàëèçàöèè, îïðåäåëÿåìîé ñîãëàñíî ÌÁÑ.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ðàñ÷åò ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè âîçìåùåíèÿ, ïîëó÷åííîãî ïî áàðòåðíîé ñäåëêå, ïðè êîòîðîé òîâàðû èëè óñëóãè îáìåíèâàþòñÿ íà ðàçíîðîäíûå òîâàðû èëè óñëóãè, ìîæåò îêàçàòüñÿ çíà÷èòåëüíî ñëîæíåå ðàñ÷åòà ïðè îáû÷íîé îïåðàöèè êóïëè-ïðîäàæè. Åñëè ñòîèìîñòü ðåàëèçàöèè îïðåäåëèòü íåâîçìîæíî, ñóììà ðåàëèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ ïî öåíå ïåðåäàííûõ òîâàðîâ.  ÐÑÓ ïðèíÿòà ïðàêòèêà îïðåäåëåíèÿ ðåàëèçàöèè ðàçíîðîäíûõ òîâàðîâ è óñëóã ïóòåì îòðàæåíèÿ èõ â ó÷åòå ïî ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ ïîëó÷àåìîãî òîâàðà, áåç ó÷åòà åãî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè 1. Ðàñõîäû, íå ó÷èòûâàåìûå â ñîñòàâå èçäåðæåê ïðè íàëîãîîáëîæåíèè.  ñîîòâåòñòâèè ñ Ïîëîæåíèåì î ñîñòàâå çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) â ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, ñóùåñòâóåò ðÿä çàòðàò, íå âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè, è, ñîîòâåòñòâåííî, íå óìåíüøàþùèõ âûðó÷êó ïðåäïðèÿòèÿ ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà íà ïðèáûëü. Ê òàêèì ðàñõîäàì îòíîñÿòñÿ, â ÷àñòíîñòè, çàòðàòû ïî ñîäåðæàíèþ îáúåêòîâ

23

ñîöèàëüíîé ñôåðû, æèëèùíîãî ôîíäà, ðàñõîäû ïî âûïëàòå åäèíîâðåìåííûõ ïîîùðåíèé îòäåëüíûì ðàáîòíèêàì, ïðåìèè, âûïëà÷èâàåìûå ðàáîòíèêàì ïðè îòñóòñòâèè ðàçðàáîòàííûõ ñèñòåìíûõ ïîëîæåíèé î ïðåìèðîâàíèè è ò. ä. Èñòî÷íèêîì ïîêðûòèÿ ïîäîáíûõ çàòðàò ÿâëÿåòñÿ ïðèáûëü, îñòàþùàÿñÿ â ðàñïîðÿæåíèè ïðåäïðèÿòèÿ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, èëè ôîíäû ïîòðåáëåíèÿ. 2. Ïîðÿäîê ïðåäñòàâëåíèÿ êîììåð÷åñêèõ è îáùåõîçÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ.  ïðåæíåé ôîðìå îò÷åòà î ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ è èõ èñïîëüçîâàíèè êîììåð÷åñêèå è îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû âêëþ÷àëèñü â ñåáåñòîèìîñòü ðåàëèçîâàííîé ïðîäóêöèè. Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ôîðìà ðîññèéñêîãî îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ñîãëàñóåòñÿ ñ ÌÁÑ â ÷àñòè ðàçäåëüíîãî ïðåäñòàâëåíèÿ èíôîðìàöèè î ïðîèçâîäñòâåííûõ è íåïðîèçâîäñòâåííûõ èçäåðæêàõ. Òðóäíîñòü, î êîòîðîé ñëåäóåò ïîìíèòü ðîññèéñêèì ïðåäïðèÿòèÿì ïðè ïåðåõîäå íà ó÷åò, ñîãëàñíî ÌÁÑ, çàêëþ÷àåòñÿ â ïðàâèëüíîé êëàññèôèêàöèè ðàñõîäîâ ïðè âêëþ÷åíèè â îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ íà îñíîâàíèè âûøåïðèâåäåííîãî îïðåäåëåíèÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ è ïåðèîäè÷åñêèõ èçäåðæåê. 3. Îðãàíèçàöèîííûå ðàñõîäû.  ÐÑÓ îòäåëüíûå ñòàòüè ðàñõîäîâ îðãàíèçàöèîííîãî ïåðèîäà, òàêèå êàê ñóììà ðàñõîäîâ ïî ñîçäàíèþ ïðåäïðèÿòèÿ, ïðèçíàííàÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷ðåäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè âêëàäîì ó÷ðåäèòåëåé â óñòàâíûé êàïèòàë, ðàñõîäû ïî ïîëó÷åíèþ ñïåöèàëüíîãî ðàçðåøåíèÿ ïî îñóùåñòâëåíèþ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è äðóãèå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ îáðàçîâàíèåì þðèäè÷åñêîãî ëèöà, ó÷èòûâàþòñÿ êàê íåìàòåðèàëüíûå àêòèâû, è ïî íèì íà÷èñëÿåòñÿ àìîðòèçàöèÿ. Ñîãëàñíî ÌÁÑ òàêèå ðàñõîäû íå êàïèòàëèçèðóþòñÿ, à îòíîñÿòñÿ íåïîñðåäñòâåííî íà ñ÷åò ïðèáûëåé è óáûòêîâ. 4. Ðàñõîäû íà íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå è îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå ðàáîòû (ÍÈÎÊÐ). Ñîãëàñíî ÌÁÑ ðàñõîäû íà íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå è îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå ðàáîòû íåîáõîäèìî îòðàæàòü â ó÷åòå êàê ðàñõîäû òîãî ïåðèîäà, â òå÷åíèå êîòîðîãî îíè áûëè ïîíåñåíû, çà èñêëþ÷åíèåì òåõ ñëó÷àåâ, êîãäà ñîáëþäàþòñÿ ñëåäóþùèå óñëîâèÿ (â òàêèõ ñëó÷àÿõ èõ íåîáõîäèìî âêëþ÷àòü â ðàçäåë îñíîâíûõ ñðåäñòâ áàëàíñà): • èìååòñÿ ÷åòêîå îïðåäåëåíèå ïðîäóêòà èëè òåõíîëîãèè, à çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ òàêèì ïðîäóêòîì èëè òåõíîëîãèåé, ìîãóò áûòü âûäåëåíû îòäåëüíîé ñóììîé è äîñòîâåðíî îïðåäåëåíû;

24

• ìîæíî ïðîäåìîíñòðèðîâàòü òåõíè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü ïðîäóêòà èëè òåõíîëîãèè; • ïðåäïðèÿòèå íàìåðåâàåòñÿ ëèáî ïðîèçâîäèòü ïðîäóêò èëè òåõíîëîãèþ íà ïðîäàæó, ëèáî èñïîëüçîâàòü; • ìîæíî ïîäòâåðäèòü íàëè÷èå ðûíêà äëÿ òàêîãî ïðîäóêòà èëè òåõíîëîãèè, èëè, åñëè ïðîäóêò èëè òåõíîëîãèÿ ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ âíóòðåííåãî ïîòðåáëåíèÿ, èõ ïîëåçíîñòü äëÿ ïðåäïðèÿòèÿ; • ñóùåñòâóþò àäåêâàòíûå ðåñóðñû äëÿ çàâåðøåíèÿ ïðîåêòà è âûâîäà ïðîäóêòà èëè òåõíîëîãèè íà ðûíîê, èëè èõ âíóòðåííåãî èñïîëüçîâàíèÿ, èëè æå èìåþòñÿ ñâèäåòåëüñòâà íàëè÷èÿ òàêèõ ðåñóðñîâ. Ñîãëàñíî äåéñòâóþùåìó â ÐÑÓ Ïîëîæåíèþ î ñîñòàâå çàòðàò, âêëþ÷àåìûõ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã), î ïîðÿäêå ôîðìèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè, îò 05.08.92 ¹ 552 ñ èçìåíåíèÿìè è äîïîëíåíèÿìè, «çàòðàòû ïî ñîçäàíèþ íîâûõ è óñîâåðøåíñòâîâàíèþ ïðèìåíÿåìûõ òåõíîëîãèé, ñâÿçàííûå ñ ïðîâåäåíèåì íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ è îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèõ ðàáîò, ñîçäàíèåì íîâûõ âèäîâ ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ, ïåðåîñíàùåíèåì ïðåäïðèÿòèÿ, íå âêëþ÷àþòñÿ â ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã)». Ïîñêîëüêó äàííîå Ïîëîæåíèå íå ñîäåðæèò ÷åòêîãî ðàçäåëåíèÿ çàòðàò, ïîäëåæàùèõ êàïèòàëèçàöèè, è çàòðàò, îòíîñèìûõ íåïîñðåäñòâåííî íà ðàñõîäû, ðîññèéñêîå ïðåäïðèÿòèå ìîæåò èñïîëüçîâàòü ìåòîä ó÷åòà çàòðàò íà íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå è îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå ðàáîòû, îòëè÷íûé îò ïðåäïèñûâàåìîãî ÌÁÑ. 5. Ãàðàíòèéíûå îáÿçàòåëüñòâà. Ãàðàíòèéíîå îáÿçàòåëüñòâî — ýòî îáÿçàòåëüñòâî ïðîäàâöà âîçìåñòèòü ïîòåðè ïîêóïàòåëÿ â ñëó÷àå íåóäîâëåòâîðèòåëüíîãî êà÷åñòâà èëè ðàáîòû èçäåëèÿ. Ñîãëàñíî ÌÁÑ ñëåäóåò ñîçäàâàòü ðåçåðâ íà âîçìîæíûå ðàñõîäû ïî ãàðàíòèéíûì îáÿçàòåëüñòâàì. Ðàçìåð ðåçåðâà ðàññ÷èòûâàåòñÿ èñõîäÿ èç ñóììû ïðåäïîëàãàåìûõ ðàñõîäîâ ïî ãàðàíòèéíûì îáÿçàòåëüñòâàì. Íàëîãîîáëîæåíèå ïðèáûëè Ïðè ñîñòàâëåíèè îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ïðèáûëü äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ è äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñ-

25

êîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ìîæåò ñóùåñòâåííî ðàçëè÷àòüñÿ â ñèëó íàëè÷èÿ ðàçëè÷íûõ ïðàâèë åå ðàñ÷åòà. Ïðè÷èíàìè òàêèõ ðàçëè÷èé, íàïðèìåð, ÿâëÿåòñÿ îòðàæåíèå ðåàëèçàöèè äëÿ ó÷åòíûõ öåëåé ìåòîäîì íà÷èñëåíèé, à äëÿ íàëîãîâûõ öåëåé — ìåòîäîì îïëàòû â ðàññðî÷êó. Ðàçíèöà ìåæäó íàëîãîì, ðàññ÷èòàííûì èñõîäÿ èç áóõãàëòåðñêîé ïðèáûëè (ðàñõîäîì íà íàëîã) è ñóììîé íàëîãà, ðàññ÷èòàííîé èç íàëîãîâîé ïðèáûëè è ïîäëåæàùåé óïëàòå (íàëîã ê óïëàòå), êîòîðàÿ áóäåò êîìïåíñèðîâàíà â ïîñëåäóþùèå ãîäû, íàçûâàåòñÿ îòëîæåííûì íàëîãîì. Åñëè ðàñõîäû íà íàëîã áîëüøå íàëîãà ê óïëàòå, òî îòëîæåííûé íàëîã òðàêòóåòñÿ êàê îáÿçàòåëüñòâî ïî îòëîæåííîìó íàëîãó, à åñëè ìåíüøå — êàê àêòèâ îò îòëîæåííîãî íàëîãà. Äëÿ ó÷åòà îòëîæåííîãî íàëîãà ñóùåñòâóåò äâà ìåòîäà: ìåòîä îòñðî÷êè (èñïîëüçîâàëñÿ ÌÁÑ, èñïîëüçóåòñÿ â Êàíàäå â íàñòîÿùåå âðåìÿ) è ìåòîä îáÿçàòåëüñòâ (èñïîëüçóåòñÿ ÌÁÑ â íàñòîÿùåå âðåìÿ). Ñóùíîñòü ìåòîäà îòñðî÷êè ñîñòîèò â ðàñ÷åòå âåëè÷èíû îòëîæåííîãî íàëîãà êàê ðàçíèöû ìåæäó ðàñõîäàìè íà íàëîã è íàëîãîì ê óïëàòå. Ñîãëàñíî ìåòîäó îáÿçàòåëüñòâ ðàññ÷èòûâàþòñÿ áóäóùèå îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå íàëîãà íà îñíîâàíèè ïðåäïîëîæåíèé î áóäóùèõ äîõîäàõ è ðàñõîäàõ. Ñíà÷àëà ðàññ÷èòûâàåòñÿ îáÿçàòåëüñòâî ïî îòëîæåííîìó íàëîãó è íàëîã ê óïëàòå â òåêóùåì ãîäó, à âåëè÷èíà ðàñõîäîâ íà íàëîã, êîòîðàÿ áóäåò îòðàæåíà â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ, ïîëó÷àåòñÿ â ðåçóëüòàòå èõ ñóììèðîâàíèÿ.  ÐÑÓ â ñèëó íàëîãîâîé îðèåíòèðîâàííîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ïîðÿäêà ó÷åòà îòëîæåííîãî íàëîãà íå ïðåäóñìîòðåíî. Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Ñïåöèôèêà ðîññèéñêîé ñèñòåìû ó÷åòà è ÌÁÑ ÐÑÓ è ÌÁÑ îïðåäåëÿþò îñíîâíîé öåëüþ îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ îáåñïå÷åíèå ïîëüçîâàòåëåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèåé î ïîñòóïëåíèè è âûïëàòå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèÿ çà ïåðèîä. Îòëè÷èå ìåæäó îòå÷åñòâåííîé è ìåæäóíàðîäíîé ñèñòåìàìè ó÷åòà â ïðåäñòàâëåíèè îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ çàêëþ÷àåòñÿ â îïðåäåëåíèÿõ îñíîâíîé, èíâåñòèöèîííîé è ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè ãðóïïèðóþòñÿ ïî-

26

òîêè äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Òàê, â îïðåäåëåíèè ôèíàíñîâîé äåÿòåëüíîñòè ìåæäó ÌÁÑ è ðîññèéñêîé ñèñòåìîé ó÷åòà çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ñîãëàñíî ÌÁÑ ôèíàíñîâàÿ äåÿòåëüíîñòü âêëþ÷àåò êàê êðàòêîñðî÷íûå, òàê è äîëãîñðî÷íûå èíâåñòèöèè, â òî âðåìÿ êàê â ÐÑÓ ñþäà âêëþ÷àþòñÿ òîëüêî êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè. Ïîýòîìó äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñëåäóåò ïðèìåíÿòü îïðåäåëåíèå îñíîâíîé, ôèíàíñîâîé è èíâåñòèöèîííîé äåÿòåëüíîñòè, ïðèâåäåííîå â ÌÁÑ, ñ òåì ÷òîáû èçáåæàòü íåïðàâèëüíîé êëàññèôèêàöèè îòäåëüíûõ ïîçèöèé äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî âèäàì äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ñîñòàâëåíèè îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïðåäïðèÿòèå ìîæåò èñïîëüçîâàòü ïðÿìîé èëè êîñâåííûé ìåòîä ðàñ÷åòà äâèæåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè. Ïðè ïðÿìîì ìåòîäå ïîñëåäîâàòåëüíî ðàññ÷èòûâàþòñÿ îñíîâíûå ïîñòóïëåíèÿ è îñíîâíûå âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè, ðàçíèöà êîòîðûõ ñîñòàâëÿåò ÷èñòûé ïðèòîê èëè îòòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò îïåðàöèîííîé äåÿòåëüíîñòè. Ïî ñóùåñòâó, ýòî êîððåêòèðîâêà êàæäîé ñòàäèè îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïîñðåäñòâîì òðàíñôîðìàöèè ìåòîäà íà÷èñëåíèé â êàññîâûé ìåòîä. Ïðè èñïîëüçîâàíèè êîñâåííîãî ìåòîäà ïðîèñõîäèò êîððåêòèðîâêà ÷èñòîé ïðèáûëè íà íåäåíåæíûå ñòàòüè.  ðåçóëüòàòå èñïîëüçîâàíèÿ êîñâåííîãî ìåòîäà ïîëüçîâàòåëþ ïðåäîñòàâëÿåòñÿ èíôîðìàöèÿ òîëüêî î ÷èñòîì ïðèòîêå (îòòîêå) äåíåæíûõ ñðåäñòâ îò îñíîâíîé äåÿòåëüíîñòè, à èíäèâèäóàëüíûå ïîñòóïëåíèÿ è âûïëàòû îñòàþòñÿ çà ðàìêàìè îò÷åòà.

27

ÏÐÀÊÒÈ×ÅÑÊÈÅ ÇÀÄÀÍÈß Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ» Â áàíêîâñêîé âûïèñêå Êîìïàíèè À ïî ñîñòîÿíèþ íà 31 èþëÿ 1999 ã. óêàçàí îñòàòîê â ðàçìåðå 100 000 ðóá.  ñîîòâåòñòâèè ñ ó÷åòíûìè ðåãèñòðàìè Êîìïàíèè À îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ â áàíêå íà òó æå äàòó ñîñòàâëÿåò 90 000 ðóá.  ðåçóëüòàòå ïðèìåíåíèÿ ïðîöåäóð ñâåðêè âûïèñêè ñ áàíêîâñêîãî ñ÷åòà ñ îñòàòêîì ïî ñ÷åòó äåíåæíûõ ñðåäñòâ îáíàðóæåíû ñëåäóþùèå ðàñõîæäåíèÿ: - äåíåæíîå ïîñòóïëåíèå îò 31 èþëÿ íå îòðàæåíî â âûïèñêå 21 000 ðóá. - íåîïëà÷åííûå áàíêîì ñóììû: ïëàòåæíûé äîêóìåíò ¹ 812 íà ñóììó 6 000 ðóá., ¹ 878 íà ñóììó 25 000 ðóá., ¹ 883 íà ñóììó 9 000 ðóá., èòîãî 40 000 ðóá. - âåêñåëü Êîìïàíèè  ïëþñ ïðîöåíò â ðàçìåðå 1 000 ðóá., 14 000 ðóá., ïîëó÷åííûå áàíêîì (êðåäèòîâîå àâèçî), è 1 000 ðóá., íå ó÷òåííûå Êîìïàíèåé À. - êîìèññèÿ áàíêà (äåáåòîâîå àâèçî), íå ó÷òåííàÿ Êîìïàíèåé À — 10 000 ðóá. - îøèáêà â îòðàæåíèè âûïëàòû 1 000 ðóá. Íåîáõîäèìî: • ñêîððåêòèðîâàòü îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå ñîãëàñíî îïåðàöèÿì, îòðàæåííûì â ó÷åòíûõ çàïèñÿõ ôèðìû, íî îòñóòñòâóþùèì â áàíêîâñêîé âûïèñêå; • ñêîððåêòèðîâàòü îñòàòîê äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå ñîãëàñíî îïåðàöèÿì, îòðàæåííûì â áàíêîâñêîé âûïèñêå, íî îòñóòñòâóþùèõ â ó÷åòíûõ çàïèñÿõ ôèðìû; • ïðîâåñòè ñâåðêó îñòàòêîâ äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîëó÷åííûõ â ïåðâîì è âî âòîðîì ñëó÷àå; • îòðàçèòü êîððåêòèðîâêó îñòàòêà äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà áàíêîâñêîì ñ÷åòå â ó÷åòíûõ çàïèñÿõ ôèðìû. Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé» Êîìïàíèÿ À ó÷èòûâàåò ñâîè êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè ïî ïðàâèëó íèçøåé èç äâóõ ñòîèìîñòåé: ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåíèÿ è ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïî ïîðòôåëþ â öåëîì. Íåîáõîäèìî: 28

• íà îñíîâå èíôîðìàöèè, äàííîé â òàáëèöå 1, îïðåäåëèòü òåêóùóþ áàëàíñîâóþ ñòîèìîñòü ïîðòôåëÿ êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé, ïîêàçàòü ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ íåðåàëèçîâàííîé ïðèáûëè (óáûòêà) ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Òàáëèöà 1 Èíôîðìàöèÿ î êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèÿõ Êîìïàíèè À Наименование составСтоимость приобляющих портфеля ценретения, руб. ных бумаг

Рыночная стоимость, руб.

Ценные бумаги А

150 000

100 000

Ценные бумаги Б

200 000

200 000

Ценные бумаги В

180 000

210 000

Ценные бумаги Г

160 000

150 000

Итого

690 000

660 000

Нереализованная прибыль (убыток), руб.

Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè» Â òàáëèöå 2 ïðèâåäåíû äàííûå íà 31 äåêàáðÿ 1998 ãîäà ïî âåëè÷èíå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è áåçíàäåæíîìó äîëãó, ñãðóïïèðîâàííûõ â çàâèñèìîñòè îò ñðîêà îïëàòû ïîêóïàòåëåì. Íåîáõîäèìî: • îïðåäåëèòü âåëè÷èíó ðåçåðâà íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ çà 1999 ãîä, åñëè äîñòîâåðíî èçâåñòíî, ÷òî äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ñðîêîì îïëàòû îò 31—60 äíåé íå áóäåò îïëà÷åíà.

Òàáëèöà 2 29

Величина

Величина

Величина

дебиторской безнадежной

Процент не-

Величина

дебиторской безнадежной

Срок опла-

задолженно-

задолженно-

оплаты за

задолженно-

задолженно-

ты (дни)

сти за 1998

сти за 1998

1998 год

сти за 1999

сти за 1999

год

год

(%)

год

год

(млн руб.)

(млн руб.)

(млн руб.)

(млн руб.)

1

2

3

5

6

4

< 30

5450

556

5500

31-60

260

36

240

61-90

456

78

460

91-120

789

256

880

>120

456

110

480

Çàäà÷è ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ çàïàñîâ» Çàäà÷à 1 Ïðåäïîëîæèì, ÷òî â ïðîèçâîäñòâå ëàìï ñóùåñòâóþò äâå ïðîèçâîäñòâåííûå ñòàäèè: øòàìïîâêà è ñáîðêà. Îñòàòîê ïî íåçàâåðøåííîìó ïðîèçâîäñòâó íà íà÷àëî ó÷åòíîãî ïåðèîäà îòñóòñòâóåò.  ïðîèçâîäñòâî áûëî çàïóùåíî 900 000 ëàìï, à â îñòàòêå ïî íåçàâåðøåííîìó ïðîèçâîäñòâó ïîêàçàíû 150 000 ëàìï â ñòàäèè ëèòüÿ. Äëÿ ïðîñòîòû ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî âñå ìàòåðèàëû áûëè îòïóùåíû â ïðîèçâîäñòâî ïåðåä íà÷àëîì ïåðâîé ñòàäèè, 50 000 åäèíèö çàâåðøåíû íà 100 % â îòíîøåíèè òðóäîçàòðàò è íà 80 % — â îòíîøåíèè íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ, îñòàâøèåñÿ 100 000 ëàìï çàâåðøåíû íà 50 % â îòíîøåíèè òðóäîçàòðàò, è íà 40 % — â îòíîøåíèè íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ. Îáùàÿ ñòîèìîñòü ñûðüÿ ñîñòàâëÿåò 9 ìëðä ðóá., òðóäîçàòðàòû â òå÷åíèå äàííîãî ïåðèîäà ñîñòàâèëè 3 ìëðä ðóá., íàêëàäíûå ïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû ñîñòàâèëè 3 ìëðä ðóá. Íåîáõîäèìî: • ïðîâåñòè ïåðåðàñïðåäåëåíèå ðàñõîäîâ ìåæäó íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì è ãîòîâîé ïðîäóêöèåé: - â îòíîøåíèè êàæäîé êàòåãîðèè çàòðàò èñ÷èñëèòü ñîîòâåòñòâóþùåå åé êîëè÷åñòâî ýêâèâàëåíòíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, âêëþ÷åííûõ â íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî (òàáëèöà 3, 4, 5); - êàæäóþ êàòåãîðèþ çàòðàò ðàñïðåäåëèòü ìåæäó ýêâèâàëåíòíûìè åäèíèöàìè, îòíîñÿùèõñÿ ê íåçàâåðøåííîìó ïðîèçâîäñòâó è ñåáåñòîèìîñòè (òàáëèöà 6). 30

- íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ ñîñòàâèëî 1288 ìëí ðóá. Îñíîâûâàÿñü íà ðàñ÷åòíûõ äàííûõ, åñëè íåîáõîäèìî, ïðîèçâåäèòå êîððåêòèðîâêó çíà÷åíèÿ ñåáåñòîèìîñòè è íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà ïî ñ÷åòàì ÐÑÓ. Òàáëèöà 3 Ðàñ÷åò êîëè÷åñòâà ýêâèâàëåíòíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, âêëþ÷åííûõ â íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, â îòíîøåíèè ïðÿìûõ ìàòåðèàëüíûõ çàòðàò

Начато и закончено в течение периода Начато и не закончено Итого: Òàáëèöà 4 Ðàñ÷åò êîëè÷åñòâà ýêâèâàëåíòíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, âêëþ÷åííûõ â íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, â îòíîøåíèè òðóäîçàòðàò

Начато и закончено в течение периода Начато и закончено на 100 % Начато и закончено на 50 % Итого: Òàáëèöà 5 Ðàñ÷åò êîëè÷åñòâà ýêâèâàëåíòíûõ åäèíèö ïðîäóêöèè, âêëþ÷åííûõ â íåçàâåðøåííîå ïðîèçâîäñòâî, â íàêëàäíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäàõ

Начато и закончено в течение периода Начато и закончено на 80 % Начато и закончено на 40 % Итого: Òàáëèöà 6

31

Ðàñ÷åò ñóìì ïî êàæäîé êàòåãîðèè ðàñõîäîâ, îòíîñÿùèõñÿ ê íåçàâåðøåííîìó ïðîèçâîäñòâó è ãîòîâîé ïðîäóêöèè Категори7 расходов

Незавершенное производство

Себестоимость готовой продукции

Сырье, руб. Трудозатраты, руб. Накладные производственные расходы, руб. Итого:

Çàäà÷à 2 Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû â ðàçìåðå 960 ìëí ðóá. áûëè ðàñïðåäåëåíû ìåæäó öåõàìè (øòàìïîâêè è ñáîðêè) îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðÿìûìè òðóäîçàòðàòàìè (òàáëèöà 7). Òàáëèöà 7 Ðàñïðåäåëåíèå îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ ðàñõîäîâ íà îñíîâå çàðàáîòíîé ïëàòû îñíîâíûõ ïðîèçâîäñòâåííûõ ðàáî÷èõ Наименование Итого расходов цеха

З/пл основных Общепроизводпроизвод. рабо- ственные расчих ходы

Штамповка

10 000 млн руб.

1 млн руб.

Сборка

8 000 млн руб.

2 млн руб.

Итого:

18 000 млн руб.

3 млн руб.

960 млн руб.

Íåîáõîäèìî: • äëÿ öåëåé ÌÁÑ îòðàçèòü îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû êàê èçäåðæêè ó÷åòíîãî ïåðèîäà áåç ðàñïðåäåëåíèÿ èõ ìåæäó öåõàìè, åäèíèöàìè ïðîäóêöèè, íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì è ãîòîâîé ïðîäóêöèåé; • ïðîèçâåñòè êîððåêòèðîâêó ïî ñ÷åòàì â ÐÑÓ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé»

32

Êîìïàíèÿ À ïðèîáðåëà îáëèãàöèþ 1 ÿíâàðÿ 1998 ãîäà ñî ñðîêîì ïîãàøåíèÿ 1 ÿíâàðÿ 2002 ãîäà çà 100 000. Êîìïàíèÿ À âûáðàëà ïîëèòèêó ó÷åòà äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè. Íà 1 èþëÿ 1999 ãîäà ðûíî÷íàÿ ñòîèìîñòü îáëèãàöèè ñîñòàâèëà 90 000. Íåîáõîäèìî: • ïðîèçâåñòè êîððåêòèðîâêó ïåðâîíà÷àëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè è ïîêàçàòü ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ýòîé îïåðàöèè ïî ñ÷åòàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè. Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò êðàòêîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè» Êîìïàíèÿ À 1 ÿíâàðÿ 1994 ãîäà âçÿëà êðåäèò íà ñóììó 1 000 000 ðóá. ïîä 40 % ãîäîâûõ. Ñðîê ïîãàøåíèÿ êðåäèòà — 1 ÿíâàðÿ 1999 ãîäà. Ïðîöåíòû ïëàòÿòñÿ äâà ðàçà â ãîä — 1 èþëÿ è 1 ÿíâàðÿ. Íåîáõîäèìî: • ïîêàçàòü ïîðÿäîê ó÷åòà îñíîâíîé ñóììû è ïðîöåíòîâ ïî êðåäèòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ÐÑÓ è ÌÁÑ. Çàäà÷è ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè» Çàäà÷à 1 Ïðåäïîëîæèì, ÷òî 1 ÿíâàðÿ 1994 ãîäà Êîìïàíèÿ À âûïóñòèëà 8%-å îáëèãàöèè íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ 100 000 ðóá., çàïëàòèâ 93 345 ðóá. Ñðîê ïîãàøåíèÿ îáëèãàöèé —1 ÿíâàðÿ 1999 ãîäà. Ïðîöåíòû ïëàòÿòñÿ äâà ðàçà â ãîä — 1 èþëÿ è 1 ÿíâàðÿ. Ðûíî÷íàÿ ñòàâêà ïðîöåíòà — 10 %. Ñîîòâåòñòâåííî, äèñêîíò — 100 000 — 93 345 = 7655 ðóá. Íåîáõîäèìî: • èñïîëüçóÿ ìåòîä ðûíî÷íûõ ïðîöåíòîâ è ìåòîä ïðÿìîëèíåéíîãî ñïèñàíèÿ, èñ÷èñëèòü àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ íà ñóììó äèñêîíòà, ðàñõîäîâ íà îáñëóæèâàíèå îáëèãàöèîííîãî çàéìà â öåëîì (òàáëèöà 8) è ïîêàçàòü ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè Êîìïàíèè À ïî ñ÷åòàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè. Òàáëèöà 8 Èíôîðìàöèÿ î äîëãîñðî÷íîé çàäîëæåííîñòè (îáëèãàöèÿõ) Êîìïàíèè À 33

Дата

Проценты к оплате (руб.)

Расходы на Списываема7 обслуживание облигационного дол7 дисконта (руб.) займа (руб.)

Текуща7 стоимость облигации (руб.)

01.01.94 01.07.94 01.01.95

01.01.99

Çàäà÷à 2 Êîìïàíèÿ À 01.01.98 ãîäà âçÿëà â ëèçèíã îáîðóäîâàíèå ñòîèìîñòüþ 100 000 ðóá. íà ñðîê ïÿòü ëåò.  ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì àðåíäû ñîãëàñîâàíà ñõåìà âûïëàò, ïðåäñòàâëåííàÿ â òàáëèöå 9. Ðûíî÷íàÿ ñòàâêà ïðîöåíòà ñîñòàâèëà 20 %. Òàáëèöà 9 Дата

01.01.98

01.01.99

01.01.2000

01.01.2001

01.01.2002

Основна7 сумма лизинга, руб.

20000

20000

20000

20000

20000

% к выплате по лизингу, руб.

10000

10000

10000

10000

10000

Íåîáõîäèìî: • îïðåäåëèòü ñòîèìîñòü îáúåêòà ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà â áàëàíñå àðåíäàòîðà íà 31.12.98; • ïîêàçàòü ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ êîððåêòèðîâêè ñòîèìîñòè îáúåêòà ôèíàíñîâîãî ëèçèíãà ïî ñ÷åòàì Êîìïàíèè À â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè. Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Ó÷åò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà» Èç áàëàíñîâîãî îò÷åòà è áóõãàëòåðñêèõ ðåãèñòðîâ êîìïàíèè ïîëó÷åíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ: 1) ñ÷åò 56 «Äåíåæíûå äîêóìåíòû». Êîíå÷íîå ñàëüäî 27 000 000 ðóá., âêëþ÷àÿ 20 000 000 ðóá. çà 2 àêöèè, âûêóïëåííûå ó àêöèîíåðîâ; 2) ñ÷åò 85 «Óñòàâíûé êàïèòàë». Êîíå÷íîå ñàëüäî 1 000 000 000 ðóá. Èç óñòàâà êîìïàíèè ïîëó÷åíà ñëåäóþùàÿ èíôîðìàöèÿ — 80 34

îáûêíîâåííûõ àêöèé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ 10 000 000 ðóá. è 20 ïðèâèëåãèðîâàííûõ àêöèé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòüþ 10 000 000; 3) ñ÷åò 75 «Ðàñ÷åòû ñ ó÷ðåäèòåëÿìè». Êîíå÷íîå ñàëüäî 40 000 000 ðóá. îçíà÷àåò çàäîëæåííîñòü ó÷ðåäèòåëåé ïî âêëàäàì â óñòàâíîé êàïèòàë; 4) ñ÷åò 87 «Äîáàâî÷íûé êàïèòàë». Êîíå÷íîå ñàëüäî â ñóììå 500 000 000 ðóá. âêëþ÷àåò â ñåáÿ èíôîðìàöèþ ïî ñëåäóþùèì ñóáñ÷åòàì: - ñóáñ÷åò 87-1 «Ïðèðîñò ñòîèìîñòè èìóùåñòâà ïî ïåðåîöåíêå». Êîíå÷íîå ñàëüäî 300 000 000 ðóá.; - ñóáñ÷åò 87-2 «Ýìèññèîííûé äîõîä». Êîíå÷íîå ñàëüäî â ñóììå 100 000 000 ðóá. ïðåäñòàâëåíî 40 îáûêíîâåííûìè àêöèÿìè. - ñóáñ÷åò 87-3 «Áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííûå öåííîñòè». Êîíå÷íîå ñàëüäî â ñóììå 100 000 000 ðóá. îòíîñèòñÿ ê îáîðóäîâàíèþ, ïîëó÷åííîìó îò Êîìïàíèè Â; 5) ñ÷åò 88 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)». Êîíå÷íîå ñàëüäî 170 000 000 ðóá. âêëþ÷àåò â ñåáÿ èíôîðìàöèþ ïî ñëåäóþùèì ñóáñ÷åòàì: - ñóáñ÷åò 88-1 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü îò÷åòíîãî ãîäà». Êîíå÷íîå ñàëüäî 150 000 000 ðóá.; - ñóáñ÷åò 88-2 «Íåðàñïðåäåëåííàÿ ïðèáûëü ïðîøëûõ ëåò». Êîíå÷íîå ñàëüäî 10 ðóá.; - ñóáñ÷åò 88-3 «Ôîíäû íàêîïëåíèÿ». Êîíå÷íîå ñàëüäî 20 000 000 ðóá; 6) ñ÷åò 96 «Öåëåâîå ôèíàíñèðîâàíèå». Ïðàêòè÷åñêè áûëî ïîëó÷åíî 29 999 990 ðóá., èç ìåñòíîãî áþäæåòà íà ôèíàíñèðîâàíèå ïèòàíèÿ â ðàáî÷åé ñòîëîâîé. Òàáëèöà 10 Ðàñ÷åò àêöèîíåðíîãî êàïèòàëà

35

Акционерный капитал, руб.

Сумма

Привилегированные акции номинальной стоимостью 10 000 000, 20 разрешенных к выпуску акций, выпущены Обыкновенные акции, номинальной стоимостью 10 000 000 руб., 80 разрешенных к выпуску акций, выпущены Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал 40000000 руб. Эмиссионный доход по обыкновенным акциям Субсидированный капитал Прирост стоимости по переоценке Итого оплаченный капитал Нераспределенная прибыль Собственные акции (2 акции), выкупленные предприятием по номиналу Итого акционерный капитал

Íåîáõîäèìî: • ðàññ÷èòàòü ñîáñòâåííûé êàïèòàë ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì ÌÁÑ â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì â òàáëèöå 10; • ïîêàæèòå ïðîâîäêè íåîáõîäèìûå äëÿ êîððåêòèðîâêè ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà â ÐÑÓ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ÌÁÑ. Çàäà÷à ê ñåìèíàðñêîìó çàíÿòèþ «Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ» Êîìïàíèÿ À äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ èñïîëüçóåò ðàçðåøåííûé ðàâíîìåðíûé ìåòîä íà÷èñëåíèÿ àìîðòèçàöèè îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ, äëÿ öåëåé ñîñòàâëåíèÿ áóõãàëòåðñêîé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè èñïîëüçóåò ìåòîä óìåíüøàþùåãîñÿ îñòàòêà. Ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü àìîðòèçèðóåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ðàâíà 10 000 ðóá., ñðîê åãî ïîëåçíîãî èñïîëüçîâàíèÿ — 5 ëåò. Ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü — 30 %.

Òàáëèöà 11 36

Год Прибыль до учета полиса и налога, руб.

страхового

1995

1996

1997

1998

1999

5000

5000

5000

5000

5000

Бухгалтерска7 амортизаци7, руб. Амортизаци7 дл7 расчета налога, руб. Временна7 разница, руб. Прибыль до налогообложени7, руб. Налогооблагаема7 прибыль, руб. Будущие временные разницы, руб. Отсроченна7 налогу, руб.

задолженность

по

Изменение задолженности, руб. Налог к выплате, руб. Расходы по налогу, руб.

Íåîáõîäèìî: • ðàññ÷èòàòü ïîêàçàòåëè, ïðåäñòàâëåííûå â òàáëèöå 11, è îáúÿñíèòü ïîðÿäîê èõ ðàñ÷åòà ìåòîäîì îáÿçàòåëüñòâ; • îáúÿñíèòü ïîðÿäîê ó÷åòà îòëîæåííîãî íàëîãà è åãî îòðàæåíèÿ â îò÷åòíîñòè ìåòîäîì îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè áóõãàëòåðñêèìè ñòàíäàðòàìè.

37

ÂÀÐÈÀÍÒÛ ÊÎÍÒÐÎËÜÍÛÕ ÒÅÑÒΠ1.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì íà÷èñëåíèé: À. îïåðàöèè çàïèñûâàþòñÿ â ìîìåíò èõ ñîâåðøåíèÿ, à íå â ìîìåíò îïëàòû äåíåã, è îòíîñÿòñÿ ê òîìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó, êîãäà áûëà ñîâåðøåíà îïåðàöèÿ; Á. äîõîä îòðàæàåòñÿ â òîì ïåðèîäå, êîãäà îí çàðàáîòàí, ò. å. êîìïàíèÿ çàâåðøèëà âñå äåéñòâèÿ äëÿ åãî ïîëó÷åíèÿ, è ðåàëèçîâàí, ò. å. ïîëó÷åí, èëè ÿâíî ìîæåò áûòü ïîëó÷åí, à íå êîãäà ïîëó÷åíû äåíüãè; Â. â îò÷åòíîì ïåðèîäå ðåãèñòðèðóþòñÿ òîëüêî òå ðàñõîäû, êîòîðûå ïðèâåëè ê äîõîäàì äàííîãî ïåðèîäà; Ã. äîëæíà îòðàæàòüñÿ ñàìàÿ íèçêàÿ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé àêòèâîâ è äîõîäîâ è ñàìàÿ âûñîêàÿ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé ïàññèâîâ è ðàñõîäîâ, òàêæå ðàñõîäû äîëæíû áûòü çàôèêñèðîâàíû ñêîðåå ðàíî, ÷åì ïîçäíî, à äîõîäû, íàïðîòèâ, ñêîðåå ïîçäíî, ÷åì ðàíî. 2.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì êîíñåðâàòèçìà: À. äîõîä îòðàæàåòñÿ â òîì ïåðèîäå, êîãäà îí çàðàáîòàí, ò. å. êîìïàíèÿ çàâåðøèëà âñå äåéñòâèÿ äëÿ åãî ïîëó÷åíèÿ, è ðåàëèçîâàí, ò. å. ïîëó÷åí, èëè ÿâíî ìîæåò áûòü ïîëó÷åí, à íå êîãäà ïîëó÷åíû äåíüãè; Á. îïåðàöèè çàïèñûâàþòñÿ â ìîìåíò èõ ñîâåðøåíèÿ, à íå â ìîìåíò îïëàòû äåíåã, è îòíîñÿòñÿ ê òîìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó, êîãäà áûëà ñîâåðøåíà îïåðàöèÿ; Â. â îò÷åòíîì ïåðèîäå ðåãèñòðèðóþòñÿ òîëüêî òå ðàñõîäû, êîòîðûå ïðèâåëè ê äîõîäàì äàííîãî ïåðèîäà; Ã. äîëæíà îòðàæàòüñÿ ñàìàÿ íèçêàÿ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé àêòèâîâ è äîõîäîâ è ñàìàÿ âûñîêàÿ èç âîçìîæíûõ ñòîèìîñòåé ïàññèâîâ è ðàñõîäîâ, òàêæå ðàñõîäû äîëæíû áûòü çàôèêñèðîâàíû ñêîðåå ðàíî, ÷åì ïîçäíî, à äîõîäû, íàïðîòèâ, ñêîðåå ïîçäíî, ÷åì ðàíî. 3.  ñîîòâåòñòâèè ñ ïðèíöèïîì ôóíêöèîíèðóþùåãî ïðåäïðèÿòèÿ: À. ïðåäïðèÿòèå, íà êîòîðîì âåäåòñÿ ó÷åò è ñîñòàâëÿåòñÿ îò÷åòíîñòü, ÿâëÿåòñÿ ñàìîñòîÿòåëüíûì õîçÿéñòâóþùèì ñóáúåêòîì è îòäåëÿåòñÿ îò ñîáñòâåííèêà ïðåäïðèÿòèÿ è îò äðóãèõ ïðåäïðèÿòèé; 38

Á. âñÿ õîçÿéñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü îöåíèâàåòñÿ ñ ïîìîùüþ åäèíîãî äåíåæíîãî èçìåðèòåëÿ; Â. ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî ïðåäïðèÿòèå íîðìàëüíî ðàáîòàåò, è áóäåò ïðîäîëæàòü ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â îáîçðèìîì áóäóùåì; Ã. íè îäèí èç âûøåïðåäñòàâëåííûõ âàðèàíòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 4.  àêòèâå áàëàíñà, ñîñòàâëåííîãî â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, ñòàòüÿ «Ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ»: À. îòñóòñòâóåò; Á. äåëèòñÿ íà ïðåäîïëà÷åííûå ðàñõîäû, îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Îáîðîòíûå àêòèâû», è îòëîæåííûå ðàñõîäû, îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû»; Â. äåëèòñÿ íà ïðåäîïëà÷åííûå ðàñõîäû, îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû», è îòëîæåííûå ðàñõîäû, îòðàæàåìûå â ðàçäåëå «Îáîðîòíûå àêòèâû»; Ã. îòðàæàåòñÿ àíàëîãè÷íî ïðàêòèêå, ïðèíÿòîé â ÐÔ. 5. Ñòàòüè ïàññèâà â áàëàíñå, ñîñòàâëåííîì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ, ðàñïîëàãàþòñÿ: À. àíàëîãè÷íî áàëàíñó ÐÔ; Á. â ïîðÿäêå óâåëè÷åíèÿ ñðîêà ïëàòåæà; Â. â ïîðÿäêå óìåíüøåíèÿ ñðîêà ïëàòåæà; Ã. ïðåäóñìîòðåí äðóãîé ïîðÿäîê ðàñïîëîæåíèÿ ñòàòåé. 6. Äåíåæíûå ñðåäñòâà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ — ýòî ìîíåòû, áàíêíîòû, âàëþòà, òåêóùèå è äåïîçèòíûå ñ÷åòà â áàíêàõ, íà èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ: À. íåò îãðàíè÷åíèé; Á. ñðîê îãðàíè÷åíèÿ íà èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ íå ïðåâûøàåò 2 íåäåëü; Â. ñðîê îãðàíè÷åíèÿ íà èñïîëüçîâàíèå êîòîðûõ íå ïðåâûøàåò 1 ìåñÿöà; Ã. íè îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 7. Êðàòêîñðî÷íûå èíâåñòèöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ îöåíèâàþòñÿ è îòðàæàþòñÿ: À. òîëüêî ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè; Á. òîëüêî ïî ñåáåñòîèìîñòè; Â. ëèáî ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè, ëèáî ïî ïðàâèëó íèçøåé èç 39

2 îöåíîê: ðûíî÷íîé öåíå èëè ñåáåñòîèìîñòè; Ã. íè îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 8. Ñîãëàñíî ìåòîäó ïðÿìîãî ñïèñàíèÿ áåçíàäåæíûõ äîëãîâ: À. ïðåäâàðèòåëüíûõ îöåíîê è çàïèñåé áåçíàäåæíûõ äîëãîâ íå ïðîèçâîäèòñÿ. Áåçíàäåæíûé äîëã îòðàæàåòñÿ ïî ñ÷åòàì â òîò ìîìåíò, êîãäà òî÷íî âûÿñíÿåòñÿ, ÷òî äàííûé ñ÷åò íå áóäåò îïëà÷åí; Á. ïðåäâàðèòåëüíûõ îöåíîê è çàïèñåé áåçíàäåæíûõ äîëãîâ íå ïðîèçâîäèòñÿ. Áåçíàäåæíûé äîëã îòðàæàåòñÿ ïî ñ÷åòàì â òîò ìîìåíò, êîãäà âåðîÿòíîñòü íåîïëàòû äîëãà âûñîêà; Â. ñîçäàåòñÿ ðåçåðâ íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â òåêóùåì ïåðèîäå, êîòîðûé ðàñ÷èòûâàåòñÿ íà îñíîâå äîëè áåçíàäåæíûõ äîëãîâ â îáùåì îáúåìå äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñ÷åòàì â ïðîøëîì ïåðèîäå; Ã. íè îäèí èç âûøåïðåäñòàâëåííûõ âàðèàíòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 9. Ñîãëàñíî ÌÁÑ ïðè èñïîëüçîâàíèè ìåòîäà êîððåêòèðîâêè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïîñðåäñòâîì íà÷èñëåíèÿ ðåçåðâà ïî áåçíàäåæíûì äîëãàì ñóììà ðåçåðâà: À. îòðàæàåòñÿ íà êîíòðàêòèâíîì ñ÷åòå «Ðåçåðâû íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ», ÿâëÿþùåãîñÿ îöåíî÷íûì êîíòðñ÷åòîì ê ñ÷åòó «Ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ»; Á. îòðàæàåòñÿ íà êîíòð-ïàññèâíîì ñ÷åòå «Ðåçåðâû íà ïîêðûòèå áåçíàäåæíûõ äîëãîâ», ÿâëÿþùåãîñÿ îöåíî÷íûì êîíòð-ñ÷åòîì ê ñ÷åòó «Ñ÷åòà ê îïëàòå»; Â. (À) è (Á) âåðíû; Ã. íè îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 10. Ïîñëå îïðåäåëåíèÿ ñåáåñòîèìîñòè êîíå÷íîé âåëè÷èíû çàïàñîâ â îò÷åòíîñòè ïðåäïðèÿòèå äîëæíî îòðàçèòü èõ: À. òîëüêî ïî ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè; Á. ïî öåíå âîçìîæíîé ðåàëèçàöèè; Â. ïî ïðàâèëó íèçøåé îöåíêè; Ã. íè îäèí èç ïðåäñòàâëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì.

40

11. Ñîãëàñíî ÌÁÑ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü ïîëó÷àåìîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðè ïðèîáðåòåíèè â ðåçóëüòàòå áàðòåðíûõ ñäåëîê ðàâíà: À. ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îòäàâàåìîãî àêòèâà; Á. áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè îòäàâàåìîãî àêòèâà; Â. áàëàíñîâîé ñòîèìîñòè ïîëó÷àåìîãî àêòèâà; Ã. ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè îòäàâàåìîãî àêòèâà èëè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè ïîëó÷àåìîãî àêòèâà â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàêàÿ îöåíêà áîëåå î÷åâèäíà. 12.  ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ ïåðâîíà÷àëüíàÿ ñòîèìîñòü îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðè ïðèîáðåòåíèè äàííîãî îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïóòåì âûïóñêà öåííûõ áóìàã îïðåäåëÿåòñÿ: À. ïî íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè âûïóùåííûõ àêöèé; Á. ðûíî÷íîé öåíîé âûïóùåííûõ àêöèé; Â. ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ àêöèé èëè ðûíî÷íîé ñòîèìîñòüþ îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàêàÿ îöåíêà áîëåå î÷åâèäíà; Ã. íè îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì. 13. Ñîãëàñíî ÌÁÑ îáëèãàöèÿ êàê îáúåêò äîëãîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ â áàëàíñå êîìïàíèè îöåíèâàåòñÿ: À. ïî íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè; Á. ïî ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè íîìèíàëà îáëèãàöèè; Â. ïî ïðèâåäåííîé íîìèíàëüíîé ñòîèìîñòè îáëèãàöèè ñ ó÷åòîì ïðèâåäåííîé ñòîèìîñòè åæåãîäíî âûïëà÷èâàåìûõ ïðîöåíòîâ ïî îáëèãàöèè; Ã. íè îäèí èç âûøåïåðå÷èñëåííûõ îòâåòîâ íå ÿâëÿåòñÿ ïðàâèëüíûì.

41

ÂÎÏÐÎÑÛ Ê ÇÀ×ÅÒÓ 1. Òðåáîâàíèÿ, ïðåäúÿâëÿåìûå ê èíôîðìàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 2. Ïðèíöèïû ó÷åòà ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 3. Ýëåìåíòû ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 4. Ñîñòàâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 5. Ñòðóêòóðà áóõãàëòåðñêîãî áàëàíñà è ïðèíöèïû åãî ñîñòàâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 6. Ñòðóêòóðà îò÷åòà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ è ïðèíöèïû åãî ñîñòàâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 7. Ñòðóêòóðà îò÷åòà î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ è ïðèíöèïû åãî ñîñòàâëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 8. Êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà îñíîâíûõ âèäîâ êîððåêòèðóþùèõ çàïèñåé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 9. Êîððåêòèðóþùàÿ çàïèñü íà÷èñëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 10. Êîððåêòèðóþùàÿ çàïèñü ðàñïðåäåëåíèÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 11. Îöåíî÷íàÿ êîððåêòèðóþùàÿ çàïèñü â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 12. Ó÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 13. Ìåòîäû îòðàæåíèÿ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ïî ñ÷åòàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 14. Ìåòîäû îöåíêè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè â ó÷åòå â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 15. Îñíîâíûå ïðèíöèïû ó÷åòà äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè âåêñåëÿ ê ïîëó÷åíèþ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 16. Ìåòîäû îöåíêè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 17. Îöåíêà è îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè êðàòêîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 18. Îöåíêà è îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè äîëãîñðî÷íûõ èíâåñòèöèé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 19. Ïîíÿòèå è êëàññèôèêàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 20. Ïîðÿäîê îöåíêè îñíîâíûõ ñðåäñòâ â áàðòåðíûõ îïåðàöèÿõ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 21. Îñíîâíûå ìåòîäû íà÷èñëåíèÿ èçíîñà ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 42

22. Îöåíêà è îòðàæåíèå â îò÷åòíîñòè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 23. Ó÷åò êðàòêîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 24. Ó÷åò äîëãîñðî÷íûõ îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 25. Ó÷åò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 26. Îò÷åò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ: êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñîäåðæàíèÿ ñòàòåé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 27. Ïîðÿäîê ó÷åòà îòëîæåííîãî íàëîãà ìåòîäîì îòñðî÷êè, ìåòîäîì îáÿçàòåëüñòâ â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ. 28. Îò÷åò î äâèæåíèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ: êðàòêàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñîäåðæàíèÿ ñòàòåé â ñîîòâåòñòâèè ñ ÌÁÑ.

43

ÑÏÈÑÎÊ ÐÅÊÎÌÅÍÄÓÅÌÎÉ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ Îñíîâíàÿ ëèòåðàòóðà 1. Ñîëîâüåâà Î.Â. Çàðóáåæíûå ñòàíäàðòû ó÷åòà è îò÷åòíîñòè: Ó÷åáíîå ïîñîáèå. Ì.: «Àíàëèòèêà-Ïðåññ», 1998. 2. Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ó÷åòà è àóäèòà: Ñáîðíèê ñ êîììåíòàðèÿìè. Âûï. 3: Ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû ó÷åòà / Ñîñò. Ì.Ì. Ðàïîïîðò. Ì.: Ôèðìà «Àóäèò-òðåéíèíã», 1992. 3. Ëèòâèíåíêî Ì.È. Îáçîð ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè // Ãëàâáóõ. 1998. 4. Êà÷àëèí Â.Â. Ôèíàíñîâûé ó÷åò è îò÷åòíîñòü â ñîîòâåòñòâèè ñî ñòàíäàðòàìè ÌÁÑ. 2-å èçä., èñïð., ïåðåðàá. Ì.: Äåëî, 1998. 5. Äèðåêòèâû ÅÝÑ è ãàðìîíèçàöèÿ ñòàíäàðòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà:  2 ò. / Ïåð. ñ àíãë. Â.Í. Èâ÷åíêî. «Áåëàóäèò». 1993. 6. Ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 6 ìàðòà 1998 ã. ¹ 283 «Îá óòâåðæäåíèè Ïðîãðàììû ðåôîðìèðîâàíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ ìåæäóíàðîäíûìè ñòàíäàðòàìè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè». 7. Êîíöåïöèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå Ðîññèè (îäîáðåíà Ìåòîäîëîãè÷åñêèì ñîâåòîì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïðè Ìèíôèíå ÐÔ è Ïðåçèäåíòñêèì ñîâåòîì Èíñòèòóòà ïðîôåññèîíàëüíûõ áóõãàëòåðîâ 29 äåêàáðÿ 1997 ã.). Äîïîëíèòåëüíàÿ ëèòåðàòóðà 1. Ìåæäóíàðîäíûé áóõãàëòåðñêèé ó÷åò: ÌÁÑ è ÌÁÑ: Ñïðàâî÷íèê áóõãàëòåðà îò À äî ß / Ñîñò. Â.Ì. Ìàòâååâà. Ì.: èçä-âî «Äåëî è ñåðâèñ», 1998. 2. Ðåôîðìà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ðîññèéñêèå è ìåæäóíàðîäíûå ñòàíäàðòû. Ïðàêòèêà ïðèìåíåíèÿ / Ñîêîëîâ ß.Â., Ïàëèé Â.Ô. è äð. Ì.: Êíèæíûé ìèð, 1998. 3. Õåíäðèêñîí Ý.Ñ., Âàí Áðåä Ì.Ô. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. ïðîô. ß.Â. Ñîêîëîâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1997. 4. Ýíòîíè Ð. è äð. Ó÷åò: ñèòóàöèè è ïðèìåðû: Ïåð. ñ àíãë. / Ïîä ðåä. À.Ì. Ïåòðà÷êîâà. 2-å èçä. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 1996.

44

ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ ÂÂÅÄÅÍÈÅ ................................................................................. 3 ÒÅÌÀÒÈ×ÅÑÊÈÉ ÏËÀÍ ËÅÊÖÈÉ È ÑÅÌÈÍÀÐÑÊÈÕ ÇÀÍßÒÈÉ ................................................ 5 ÎÏÎÐÍÛÉ ÊÎÍÑÏÅÊÒ ËÅÊÖÈÉ ÏÎ ÄÈÑÖÈÏËÈÍÅ «ÐÅÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÅ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ ÐÔ Â ÑÎÎÒÂÅÒÑÒÂÈÈ Ñ ÌÁÑ»…… ...................................................... 6 1. Ðàçëè÷èÿ â êîíöåïòóàëüíûõ ïîäõîäàõ ê ó÷åòó â îòå÷åñòâåííîé è ìåæäóíàðîäíîé ó÷åòíîé ïðàêòèêå…… ............. 6 2. Ðàçëè÷èÿ â ôîðìå ïðåäîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè ìåæäó ÐÑÓ è ÌÁÑ…… .................................................. 8 3. Îñíîâíûå ðàçëè÷èÿ ìåæäó ÐÑÓ è ÌÁÑ â îòíîøåíèè êîíêðåòíûõ îáúåêòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñòàòåé ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè…… ............................................................ 11 ÏÐÀÊÒÈ×ÅÑÊÈÅ ÇÀÄÀÍÈß ................................................. 28 ÂÀÐÈÀÍÒÛ ÊÎÍÒÐÎËÜÍÛÕ ÒÅÑÒΠ............................... 38 ÂÎÏÐÎÑÛ Ê ÇÀ×ÅÒÓ…… ............................................................ 42 ÑÏÈÑÎÊ ÐÅÊÎÌÅÍÄÓÅÌÎÉ ËÈÒÅÐÀÒÓÐÛ .................. 44

45

ÄËß ÇÀÌÅÒÎÊ

ÄËß ÇÀÌÅÒÎÊ

Ó÷åáíîå èçäàíèå

Áîðèñîâ Ðîìàí Âàëåðüåâè÷, Ãîðøêîâà Íàòàëüÿ Âàëåðüåâíà

ÐÅÔÎÐÌÈÐÎÂÀÍÈÅ ÔÈÍÀÍÑÎÂÎÉ ÎÒ×ÅÒÍÎÑÒÈ ÐÔ Â ÑÎÎÒÂÅÒÑÒÂÈÈ Ñ ÌÅÆÄÓÍÀÐÎÄÍÛÌÈ ÁÓÕÃÀËÒÅÐÑÊÈÌÈ ÑÒÀÍÄÀÐÒÀÌÈ Ó÷åáíî-ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ ñòóäåíòîâ ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé

Ãëàâíûé ðåäàêòîð À.Â. Øåñòàêîâà Ðåäàêòîð Î.Â. Èçîòîâà Òåõíè÷åñêèé ðåäàêòîð Í.Ã. Ðîìàíîâà Õóäîæíèê Í.Í. Çàõàðîâà ËÐ ¹ 020406 îò 12.02.97 Ïîäïèñàíî â ïå÷àòü 15.06 2000 ã. Ôîðìàò 60x84/16. Áóìàãà òèïîãðàôñêàÿ ¹ 1. Ãàðíèòóðà Òàéìñ. Óñë. ïå÷. ë. 2,8. Ó÷.-èçä. ë. 3,0. Òèðàæ 100 ýêç. Çàêàç . «Ñ» 44.

Èçäàòåëüñòâî Âîëãîãðàäñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî óíèâåðñèòåòà. 400062, Âîëãîãðàä, óë. 2-ÿ Ïðîäîëüíàÿ, 30.