Аудит: Методические рекомендации по изучению дисциплины для студентов заочной формы обучения

КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

АУДИТ Методические рекомендации по изучению дисциплины для студентов заочной формы обучения по специальности 351400 «Прикладная информатика»

Петропавловск-Камчатский 2005 г.

Методические рекомендации составлены в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования «Требования к обязательному минимуму содержания и уровню подготовки специалиста» по специальности 351400 «Прикладная информатика», утверждено 17.03,2000 г. СОСТАВИТЕЛЬ: Т.В. Ножкина, доцент БУи Ф. ОБСУЖДЕНО: Кафедрой БУиФ «__»______________200__г., протокол №_______ Зав. кафедрой БУиФ ______________ С.Р. Древинг ОДОБРЕНО: Кафедрой ИС Протокол № ________от «___»_________2000__г. Зав.кафедрой ИС_________________________ РЕЦЕНЗЕНТ: к.э.н., доцент кафедры БУ и Ф Древинг С.Р.

2

Содержание Стр. Введение ……………………………………………………………………………... 4 1.Общие методические рекомендации по изучению дисциплины………………...5 2.Методические указания по изучению отдельных тем дисциплины и вопросы для самостоятельной проверки знаний………………………………………………5 2.1 Сущность и содержание аудита……………………………………………… 5 2.2 Аудиторская деятельность и ее регулирование ……………………………...6 2.3 Нормы аудита …………………………………………………………………7 2.4 Практика применения ПК в аудиторских проверках………………………8 2.5 Использование ПК при оказании услуг, сопутствующих аудиту…………9 2.6. Завершение аудиторской проверки………………………………………..10 3. Вопросы итогового контроля знаний…………………………………………….12

3

Введение В соответствии с законом «Об аудиторской деятельности в РФ» аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью выражения мнения о ее достоверности. Цель дисциплины является изучение студентами теоретических основ аудита, усвоение методики проведения аудиторских проверок и приобретение навыков оценки достоверности информации для принятия решений, выдачи аудиторских заключений о достоверности финансовой отчетности. В результате изучения дисциплины студенты должны приобрести общее представление об аудите, его принципах и основных направлениях, знать организационно-правовую основу аудиторской деятельности, порядок аттестации аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности. Студенты должны уметь определить круг вопросов, подлежащих изучению в ходе аудиторской проверки. Главным условием достижения цели является самостоятельное изучение студентами дисциплины «Аудит», умение ответить на поставленные вопросы.

4

1.Общие методические рекомендации по изучению дисциплины Основным методом изучения дисциплины является самостоятельная работа студентов со специальной литературой. Изучая темы по литературным источникам, необходимо ответить на вопросы для самостоятельной проверки знаний, изложенные в методических указаниях. В процессе изучения дисциплины студентам необходимо получить знания сущности и значении аудита в деятельности экономического субъекта; целей и задач, нормативных актов, регламентирующих аудиторскую деятельность; прав и обязанностей аудиторов и руководства проверяемого экономического субъекта; организации и процедур аудиторских проверок. При возникновении затруднений в ответах на вопросы, которые невозможно найти в рекомендуемой литературе, следует обратиться к преподавателю. 2. Методические указания по изучению отдельных тем дисциплины и вопросы для самостоятельной проверки знаний 2.1. Сущность и содержание аудита Студентам необходимо уяснить понятие аудита и сопутствующих аудиту услуг; изучить опыт организации аудиторской деятельности в России и за рубежом, историю возникновения аудита и сегодняшнее состояние аудиторского рынка в России; уяснить цели и задачи аудиторской деятельности, роль аудита в развитии функций контроля и пользователей аудиторских заключений. Для полного усвоения темы необходимо изучить порядок взаимоотношений аудиторских фирм (аудиторов) с налоговыми органами и место аудита в системе контроля и понять, в чем состоят отличия аудита от ревизии. Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно- правовой форме, кроме ОАО. В штате аудиторской компании должно состоять не менее пяти аудиторов. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения

5

в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: - аудита; - бухгалтерского учета; - налогообложения; - хозяйственного права; - экономического анализа; - других разделов экономики. Примерный перечень услуг, сопутствующих аудиту: - консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложению и др.; - постановка, восстановление бухгалтерского учета; - контроль ведения учета и составление бухгалтерской отчетности; - контроль начисления и уплаты и иных обязательных платежей; - анализ хозяйственной и финансовой деятельности; - оценка экономических и инвестиционных проектов; - оценка внутреннего контроля; - представление интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами; - составление налоговых деклараций; - проверка прогнозной финансовой информации; - проведение семинаров, повышение квалификации и обучение бухгалтеров; - научная разработка и издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, аудиту и др.; - компьютеризация бухгалтерского учета; - другое. Литература 1. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. -М:ИД ФБК ПРЕСС, 2002 . 2. Ковалева О.В. и др. Аудит: Учебное пособие. - М.: «ПРИОР», 2002. 3. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000. 4. Подольский Б.И. и др. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ 2002. 5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА - М 2000. 6. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости».

-

Вопросы для самоконтроля 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Что представляет собой система финансового контроля в России, какова ее сущность и основные особенности? Что такое аудиторская деятельность (аудит) в России? Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности? Назовите различия между внешним и внутренним аудитом. Дайте определение сопутствующих аудиту услуг. Какие экономические субъекты подлежат обязательному аудиту? 6

2.2 Аудиторская деятельность и ее регулирование Изучение данной темы следует начать с изучения Закона «Об аудиторской деятельности в РФ», Постановлений Правительства, правил (стандартов) аудиторской деятельности. Изучая данные документы, студентам необходимо уяснить: правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ; порядок проведения аттестации аудиторов; порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности аудиторским фирмам и частным аудиторам; порядок лишения квалификационных аттестатов и отзыва лицензий аудиторских фирм, а также права, обязанности и ответственность аудиторов и экономических субъектов. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности строится в РФ, исходя из пяти уровней. Характеризуя первый уровень, необходимо отметить, что до недавнего времени аудиторская деятельность на территории РФ законодательно не регулировалась, хотя проекты законов об аудиторской деятельности направлялись в Верховный Совет СССР (в 1989 г.) в Государственную Думу РФ (в 1995 г.) Только 7 августа 2001 г. был принят ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, который: - определил место аудита в финансово-экономической системе России; - развил положения Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 г.; - представил концепцию развития аудиторской деятельности на ближайшую перспективу. В состав второго уровня входят нормативные акты, определяющие общие вопросы аудиторской деятельности, например, Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности». Третий уровень нормативно- правового регулирования аудиторской деятельности представлен отечественными аудиторскими правилами (стандартами), действующими в настоящее время и устанавливающими нормы аудита, обязательные к исполнению всеми субъектами рынка аудиторских услуг. Четвертый уровень предполагает разработку специальных методик проведения аудита в различных отраслях. В настоящее время подобные документы еще не разработаны. В состав пятого уровня входят внутрифирменные аудиторские стандарты, которые определяют действия конкретных аудиторских фирм и аудиторов. Такие документы разрабатываются и утверждаются самими аудиторскими фирмами. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация проводится в форме квалификационного экзамена, по результатам которого выдается квалификационный аттестат аудитора. Каждый

7

аудитор, имеющий аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации. В ФЗ «Об аудиторской деятельности» представлены основания и порядок аннулирования аттестата. Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии осуществляется в соответствии с законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности. Литература 1. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. - М: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 2. Ковалева О.В. и др. Аудит: Учебное пособие. - М.: «ПРИОР», 2002. 3. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000. 4. Подольский Б.И. и др. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ 2002. 5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА - М 2000. 6. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости». 7. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика - М.: АПТТ «Джангар», 2002. Вопросы для самоконтроля 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Назовите основные нормативно-правовые документы, регламентирующие аудиторскую деятельность в РФ. Какова роль правил (стандартов) аудиторской деятельности в работе аудиторских фирм? Каков порядок аттестации аудиторов? Назовите лицензирующие органы в РФ и порядок лицензирования. В каких случаях может быть аннулирована лицензия и квалификационный аттестат аудитора? Каковы права, обязанности и ответственность аудитора и экономического субъекта? 2.3 Нормы аудита

При изучении данной темы необходимо ознакомиться с системой и стр










, их классификацией, а также понять значение МСА. Студенты должны знать содержание российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, понимать связь МСА с национальными аудиторскими стандартами, а также соотношение МСА и МСФО. Необходимо иметь представление об этических нормах деятельности аудитора. Профессиональная этика аудитора – это не только минимальные стандар8

ты этичного поведения, но и высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности. В частности, конфиденциальность информации экономического субъекта и условия сохранения независимости аудиторов являются одними из основных норм этики. Студентам необходимо самостоятельно изучить «Кодекс профессиональной этики аудиторов». Разработкой и оказанием международных аудиторских стандартов на основе мирового опыта и международных исследований в области экономики занимаются несколько организаций, в том числе Международная Федерация Бухгалтеров, созданная в 1977 г. В различных странах МСА применяются по-разному. В одних странах они могут использоваться в качестве базы для разработки собственных подобных документов, например, в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии. Они могут быть полностью приняты страной, где решено не разрабатывать собственные национальные стандарты, например, на Кипре, в Малайзии, Нигерии и др. В таких странах, как Англия, Канада, США и др. МСА могут быть просто приняты к сведению. МСА преследуют двоякую цель: - способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже; - унифицировать по мере возможности к аудиту в международном масштабе. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности начали разрабатываться с 1996 г. Издавались небольшими партиями (очередями), что связано с организационными проблемами и особенностями финансирования. Запланировано издать 59 стандартов, 46 из которых являются аналогами МСА. Внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности – это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Такие документы должны быть приняты и утверждены аудиторской фирмой с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Внутрифирменные стандарты аудита должны удовлетворять следующим требованиям: - целесообразности; - преемственности и непротиворечивости; - полноты и детализации; - единства терминологической базы. Этические нормы деятельности аудиторов представлены в Кодексе профессиональной деятельности, который появился в 1996 году и был переиздан в 2003 голу.

9

Литература 1. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. - М: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 2. Ковалева О.В. и др. Аудит: Учебное пособие. - М.: «ПРИОР», 2002. 3. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2000. 4. Подольский Б.И. и др. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ 2002. 5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА - М 2000. 6. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости». 7. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика - М.: АПТТ «Джангар». 1. 2. 3. 4. 5.

-

Вопросы для самоконтроля Что такое МСА и какова их структура? Какие варианты использования МСА существуют в различных странах? Дайте краткий обзор российских правил стандартов аудиторской деятельности. Каковы существенные отличия российских правил (стандартов)от МСА? Назовите нормы профессиональной этики аудиторов. 2.4 Практика применения ПК в аудиторских проверках

Изучая данную тему необходимо знать, что при проведении аудита с помощью ПК сохраняются основные элементы методологии аудита. Организация проведения проверки в условиях КОД имеет свои особенности, однако цель, принципы, стратегия аудиторской проверки остаются неизмененными. Особенности аудита проявляются в нескольких аспектах: - особенности подготовки и планирования аудита в условиях КОД; - организационно-методические особенности проведения аудита в условиях КОД; - возможности применения аудиторских программных средств в условиях КОД. При проведении аудита с применением ПК аудитор должен иметь представление о техническом, программном и математическом обеспечении компьютеров, а также о системе обработки экономической информации. При предплановой подготовке, в процессе ознакомления с деятельностью экономического субъекта необходимо оценить следующие элементы компьютерной системы: аппаратные средства, программные средства, документацию по используемым компьютерам и программам, пользователей компьютеров и обслуживающий персонал, носителей учетных данных, процедуры контроля. Студентам необходимо знать, что такое аудиторские доказательства, каковы источники их получения, методы сбора и документирование. В процессе проведения аудита в условиях КОД проводится тестирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Следует изучить программное обеспечение аудита.

10

При проведении аудита с помощью ПК у экономического субъекта важно оценить возникающие риски. Риски потери компьютерных данных существенно выше, чем при традиционных вариантах ведения бухгалтерского учета. Сложность и уязвимость компьютерных программ и действий человека (бухгалтера, оператора, кладовщика и т.д.) определяет необходимость проведения и первого и весьма важного этапа аудита в условиях компьютерной обработки данных – оценки среди КОД клиента. Оценка среды КОД необходима по следующим причинам: - используя данные клиента, аудитор должен отдавать себе отчет в том, какие риски с этим связаны. Исходя из этого необходимо планировать характер и объем аудиторских процедур; - в случае неудовлетворительной или низкой оценки среды КОД аудитор обязан вмешаться в ситуацию, подготовив рекомендации по совершенствованию КОД и настояв на их реализации. Риски, связанные с использованием КОД, могут возникать по разным причинам, которые можно сгруппировать по следующим направлениям: - риски, связанные с аппаратным и программным обеспечением проверяемого экономического субъекта; - риски, связанные с квалификацией персонала, занятого ведением бухгалтерского учета на компьютерах; - риск4и, связанные с отсутствием мер по обеспечению сохранности программ и данных компьютерного учета; - риски, связанные с отсутствием контроля, ввода и обработки исходных данных. Внутрифирменные стандарты, применяемые аудиторами, должны предусматривать перечень мероприятий, направленных на изучение перечисленных аспектов на стадии планирования аудита. Процедуры оценки могут быть различны, но наиболее приемлемым представляется составление анкет, содержащих вопросы, ответы на которые помогут вскрыть имеющиеся недостатки. Единая методика проведения аудита различных видов учетных работ с применением ПК предполагает следующие элементы анализа: - положения учетной политики; - состав учитываемых хозяйственных операций, их отражение в составе бухгалтерских проводок; - состав обрабатываемых первичных документов; - система используемых аналитических счетов; - регистры аналитического и синтетического учета; - формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет; - структура рабочей базы данных, содержащей сведения об объектах учета; - записи в журнале бухгалтерских проводок. Цель анализа – оценить достоверность и полноту состава бухгалтерских проводок, отражающих ведение учета в журнале бухгалтерских проводок на проверяемом участке учета.

11

Все эти элементы аудитор должен проанализировать и, используя сплошную и выборочную проверку, дать оценку вероятного количества ошибок, их суммарного значения и значимости для подтверждения достоверности учета. Литература 1. Романов А.Н, Одинцов Б.Е Автоматизация аудита - М.: Аудит. ЮНИТИ 1999. 2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.:«ФИЛИНЪ», 2002. 3. Подольский В.И. и др. Компьютерный аудит: Практическое пособие. – М.:ИНИТИ-ДАНА, 2004. 4. Титоренко Г.А. Информационные технологии управления: Учебное пособие для вузов. – 2-е изд.доп. – М.: ЮНИТИ –Дана, 2003. 5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», 2000. 6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных, 1998. Вопросы для самоконтроля 1. Каковы особенности планирования аудита в условиях КОД? 2. Какие вопросы включаются в аудиторскую программу с целью изучения и оценки аппаратных средств? 3. Какие вопросы включаются в аудиторскую программу с целью изучения и оценки программных средств? 4. Что характеризует пользователей ПК и его обслуживающего персонала? 5. С какой целью изучаются и исследуются элементы компьютерной системы? 6. Каковы источники получения аудиторских доказательств? 7. Каковы перспективы аудита с применением ПК? 2.5 Использование ПК при оказании услуг, сопутствующих аудиту При изучении данной темы, необходимо обратить внимание на особенности услуг, сопутствующих аудиту, с помощью ПК: автоматизация анализа деятельности администрации, расчетов по анализу платежеспособности организации, анализа финансового состояния организации, консультационных услуг, услуг по ведению и восстановлению бухгалтерского учета. Важно знать, какие специальные условия предусматриваются в договорах на оказание сопутствующих услуг; в чем особенности организации и методов осуществления этих услуг; ответственность сторон при оказании услуг; отчеты по результатам сопутствующих аудиторских услуг.

12

Автоматизация анализа деятельности администрации. Аудиторская проверка действий администрации направлена на анализ ее работы. При этом должны использоваться общепринятые критерии оптимального развития предприятия. Для получения нужных характеристик аудитор использует данные бухгалтерской отчетности (формы 1-5). Эти данные преобразуются в систему показателей, которые сравниваются с оптимальными в сложившейся ситуации. Результаты такого сравнения отражаются в протоколе (аудиторском заключении). Автоматизация расчетов по анализу стратегии заемных средств. Влиять на финансовое состояние предприятия можно с помощью привлечения заемных средств. Влияние этого фактора преимущественно зависит от соотношения собственных и заемных средств, от процентной ставки за кредит. Эффект, полученный за счет привлечения кредита в производство, известен как эффект финансового рычага. Аудитор может проверить, оптимально ли выбрана стратегия заемных средств в сложившихся условиях с точки зрения некоторых объективных критериев оптимальности. Для математической постановки задачи можно использовать следующие показатели, характеризующие результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Эффект финансового рычага: ЭФР + (1 - П) х (ЭР – ССП) х ЗС : СС (в частях), (1) где

П – ставка налога на прибыль; ЭР – экономическая рентабельность; ССП – средняя ставка за кредит; ЗС – заемные средства; СС – собственные средства. Экономическая рентабельность:

ЭР = (БП + ССП х ЗС) : (СС + ЗС), (2) где БП

– балансовая прибыль. Рентабельность собственных средств

РСС = (1 – П) х ЭР + ЭФР (3) Коэффициент автономии: КА = ЗС : СС

(4)

13

Автоматизация расчетов по анализу стратегии дивидендной политики Способность администрации распределить прибыль между выплатой дивидендов акционерам и реинвестированием доходов для развития производства носит название финансовой гибкости. Насколько допустимы решения администрации при выборе стратегии дивидендной политики, пытаются оценить специалисты, представляя один из подходов к такой оценке. Как известно, чистая прибыль (ЧП) может быть распределена по направлениям: на выплату дивидендов акционерам и в фонды развития производства (ФРП). Оба направления распределения можно представить так: ЧП = ФРП + ФВД – распределение полученной прибыли, где ФРП – фонд развития производства; ФВД – фонд выплаты дивидендов. Отношение ФВД к чистой прибыли называется нормой распределения (НР). НР = ФВД: ЧП; (5) ФВД = НР х ЧП; (6) ФРП = (1 – НР) х ЧП; (7) 0 ≤ НР ≤ 1. (8) Аудитора может интересовать вопрос о том, все ли возможности использованы для выплаты дивидендов или не пренебрегает ли администрация необходимостью развития производства. Автоматизация расчетов по анализу платежеспособности предприятия. Под платежеспособностью понимают способность предприятия покрыть задолженность по пассивам за счет своих активов. Основными показателями, характеризующими платежеспособность, служат: ОПС – показатель общей платежеспособности, выражающий, какую часть заемных средств покрывают активы предприятия: оборотный капитал + внеоборотный капитал ОПС = ────────────── ───────────────; (9) заемные средства КЛ – коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств перекрывается денежными средствами: денежные средства КЛ = ─────────────────── (0,2 – 0,25); (10) краткосрочные обязательства ОКП – общий коэффициент покрытия, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств покрывается оборотным капиталом:

14

оборотный капитал ОКП = ─────────────────────── краткосрочные обязательства

(2 – 2,5) (11)

Для расчета фактических значений этих показателей используют данные баланса – нетто, получаемого из данных формы № 1 укрупнением его отдельных статей. Автоматизация анализа финансового состояния предприятия Автоматизация анализа финансового состояния предприятия среди функций аудита является наиболее поддающейся автоматизации, т.к. связана с вычислением экономических показателей по определенным формулам. Кроме того, анализ динамики показателей позволяет использовать методы прогноза, а выявленные закономерности позволяют делать выводы об устойчивости положения предприятия. На практике для автоматизации расчетов по анализу финансового состояния используются различные пакеты прикладных программ, из которых наибольший интерес представляет ППП фирмы «ИНЭК» «Анализ финансового состояния предприятия». Автоматизация консультационных услуг Одной из функций аудитора является оказание всевозможных консультационных услуг в различных областях бухгалтерского, управленческого, налогового учета, в вопросах организации учета, его автоматизации. При составлении ответов аудитор пользуется всеми существующими информационно-справочными системами, из которых он не только черпает необходимые знания, но и использует выдержки из документов для обоснования своих рекомендаций и выводов. Автоматизация услуг по ведению и восстановлению бухгалтерского учета При выполнении этих функций аудитор может использовать любую программу из широко представленных на нашем рынке. Ведение учета. Эта услуга может выполняться в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете». В ст. 6 из этого ФЗ отмечено, что руководители организаций могут 2передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту». Из этого положения следует, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор будут выполнять функции специализированной организации на договорных началах. В этом случае аудиторы заключают договор возмездного оказания услуг и выполняют работы по ведению учета, включая обработку первичных документов, составление бухгалтерских и налоговых регистров, заполнение отчетности, расчет налогов, сдачу отчетных форм в налоговые органы, фонды.

15

Восстановление бухгалтерского учета. Эта услуга выполняется как обособленная от других видов работ также на договорной основе. При этом состав решаемых задач зависит от сложившейся ситуации: учет велся с ошибками; учет не велся; первичные документы пропали или уничтожены и т. д. Каждый вариант подробно анализируется, составляется общий план и программа восстановления. В любом случае квалифицированный аудитор обязательно воспользуется средствами автоматизации. Литература 1. Романов А.Н, Одинцов Б.Е Автоматизация аудита - М.: Аудит. ЮНИТИ 1999. 2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.:«ФИЛИНЪ», 2002. 3. Подольский В.И. и др. Компьютерный аудит: Практическое пособие. – М.:ИНИТИ-ДАНА, 2004. 4. Титоренко Г.А. Информационные технологии управления: Учебное пособие для вузов. – 2-е изд.доп. – М.: ЮНИТИ –Дана, 2003. 5. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров», 2000. 6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных, 1998. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите услуги, сопутствующие аудиту, с применением ПК. 2. Какие типы договоров существуют на выполнение сопутствующих аудиту услуг? 3. Какова ответственность сторон при оказании услуг, сопутствующих аудиту? 4. Какие профессиональные требования предъявляются к специалистам по оказанию услуг? 2.6 Завершение аудиторской проверки Изучая данную тему, необходимо обратить внимание на то, что завершение аудита включает несколько этапов: подготовку письменной информации, составление аудиторского заключения. В ходе изучения материалов по данной теме выясните, каковы принципы подготовки письменной информации и ее содержание, порядок подготовки и оформления, передача ее руководству проверяемого субъекта. В процессе изучения видов аудиторских заключений необходимо выяснить: порядок составления определенного вида заключения, содержание и кому оно предоставляется. Выясните, какие факты влияют на виды аудиторских заключений.

16

Важным моментом в изучении данной темы является определение даты подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. По результатам аудита аудиторская организация должна представить заказчику аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; - факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Кроме аудиторского заключения аудитор может подготовить информационное письмо на имя руководства проверяемого экономического субъекта по результатам аудита. Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства сведений о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта. Во всех случаях обязательного аудита аудиторской фирме необходимо готовить и предоставлять адресату письменную информацию по результатам аудита. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности, включая проверку специальной отчетности об отдельных статьях бухгалтерской отчетности, качественном состоянии имущества, использовании капитала и по другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта. Специальное аудиторское задание может быть обязательным и инициативным, Обязательное специальное аудиторское задание выполняется по поручению государственных органов в случаях, предусмотренных актами законодательства РФ, инициативное – во всех остальных случаях. Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой в него не могло быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До этой даты должны быть завершены сбор аудиторских доказа-

17

тельств и исследование событий, предшествующих дате подписания аудиторского заключения. Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, имея в виду дату окончания работ по составлению бухгалтерской отчетности. Литература 1. Данилевский Ю.А. и др. Аудит: Учебное пособие. - М: ИД ФБК ПРЕСС,2002 . 2. Ковалева О.В. и др. Аудит: Учебное пособие. - М.: «ПРИОР», 2002. 3. Подольский Б.И. и др. Аудит. Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ 2002. 4. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА - М 2000. 5. Журналы «Аудитор», «Аудиторские ведомости». 6. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика - М.: АПТТ «Джангар», 2002. 1. 2. 3. 4. 5.

Вопросы для самоконтроля Какие документы составляет аудитор на заключительной стадии аудита? Назовите основные даты, имеющие значение для аудитора на заключительной стадии проверки? Каким лицам может быть передана письменная информация? Каков порядок подготовки аудиторского заключения при проведении обязательного аудита? Какие виды аудиторских заключений вы знаете?

18

3. Вопросы итогового контроля знаний 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40.

Современное состояние аудита в России. Цели и задачи аудиторских служб в РФ. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ. Права и обязанности аудиторов. Права и обязанности проверяемых экономических субъектов. Порядок аттестации аудиторов. Лицензирование аудиторской деятельности. Нормы профессиональной этики аудитора. виды аудиторских услуг и их характеристика. виды аудита и их характеристика. Международные стандарты аудита и их значение. Внутрифирменные стандарты аудита и их значение. Документирование аудита. Аудиторские риски, связанные с автоматизацией учета. Письмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Порядок заключения договора на оказание аудиторских услуг. Разработка общего плана и программы аудита. Аудиторские доказательства, виды и методы получения. Обязательный аудит, порядок его проведения. Краткий обзор отечественных правил (стандартов). Аудиторская выборка в процессе аудита. Налоговый аудит и сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Аудит с применением компьютера. Действия аудиторов при выявлении искажений отчетности. Использование работы эксперта при аудите. Форма и структура аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Оценка среды КОД проверяемого экономического субъекта. Информация аудитору руководству экономического субъекта по результатам аудита. Оценка аппаратного и программного обеспечения экономического субъекта. Оценка квалификации персонала экономического субъекта. Оценка риска утраты данных компьютерного учета экономического субъекта. Оценка рисков, связанных с вводом и обработкой данных экономического субъекта. Использование ПК при оказании аудиторских услуг. Автоматизация расчетов по анализу стратегии заемных средств. Автоматизация расчетов по анализу стратегии дивидендной политики. Автоматизация расчетов по анализу платежеспособности. Автоматизация консультационных услуг. Автоматизация услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета. Автоматизация услуг по проведению финансового анализа.

19