Ситуационный практикум по налогообложению: Методические указания и задания к контрольной работе

СИТУАЦИОННЫЙ ПРАКТИКУМ Методические указания и задания к контрольной работе для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составитель: Р.М. Шиханова

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Восточно-Сибирский государственный технологический университет» (ГОУ ВПО ВСГТУ)

СИТУАЦИОННЫЙ ПРАКТИКУМ ПО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Рецензент: О.Р. Балтахинова Методические указания и задания к контрольной работе для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составитель Шиханова Р.М. Подписано в печать 25.10.2006 г. Формат 60*84 1/16. Усл. п.л.- 3,02. Тираж 70 экз. Заказ № 226. Издательство ВСГТУ. 670013. г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40, в. © ВСГТУ, 2006 г.

Улан-Удэ Издательство ВСГТУ 2006

Методические указания и задания к контрольной работе по дисциплине «Ситуационный практикум по налогообложению» написаны в соответствии с ГОС ВПО по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Работа содержит теоретические задания, задачи и методические рекомендации по выполнению контрольной работы. Предназначены для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог, налоговая декларация.

2

Методические указания по изучению предложенных тем и задания по выполнению контрольной работы В данной работе предлагается студентам к изучению следующий перечень тем по дисциплине «Ситуационный практикум по налогообложению»: • Налог на добавленную стоимость; • Налог на имущество; • Транспортный налог. Контрольная работа выполняется студентами специальности 080109 «Бухгалтерский учет и аудит» для закрепления теоретических аспектов по дисциплине «Ситуационный практикум по налогообложению» и получения практических навыков при заполнении налоговых деклараций. Проблематика тем, рассматриваемых в изучаемом курсе, тесно взаимосвязана с другими специальными дисциплинами учебного плана, и поэтому при изучении предложенных тем надо иметь ввиду, что студент в достаточной степени изучил и владеет приемами и способами формирования информации по таким дисциплинам как: Теория бухгалтерского учета; Бухгалтерский финансовый учет; Налоги и налогообложение. Изучение предложенных тем предполагает, помимо прослушивания курса лекций и работы на практических занятиях, самостоятельную работу по изучению законодательных, нормативных и инструктивных материалов в области учета налогов, а также публикаций экономической литературы по изучаемым темам. В Приложениях 1,2,3 представлены: • Порядок заполнения формы налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество; 3

• Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу; • Ставки транспортного налога, действующие на территории Республики Бурятия в соответствии с Законом N 145-III от 26 ноября 2002. Задание к контрольной работе Цель выполнения контрольной работы для изучающих данный курс – расширить теоретические знания и практические навыки, полученные студентами в процессе самостоятельного изучения учебного материала. А также определить преподавателям по письменным ответам степень усвоения отдельных тем курса, выявить ошибочное понимание тех или иных положений и своевременно оказать консультационную помощь. Контрольная работа включает 3 темы из курса «Ситуационный практикум по налогообложению». Эта работа включает в себя следующие задания: 1 или 2 теоретических вопроса и 1 или 2 задачи по каждой теме с заполнением налоговых деклараций. Теоретические вопросы необходимо раскрыть достаточно полно в письменном виде и для закрепления теоретических знаний выполнить практические задания. В том случае, если на дату выполнения контрольной работы изменились порядок исчисления налогов, их ставки, формы налоговых деклараций, то контрольную работу следует выполнять с учетом изменений, согласно действующему на дату выполнения задания законодательству. Варианты заданий совпадают с последней цифрой номера зачетной книжки студентов: 1 вариант – 0-4; 2 вариант – 5-9. Тема 1. Налог на добавленную стоимость

4

При выполнении заданий на тему «Налог на добавленную стоимость» студентам следует обратить внимание, что исчисление этого налога является одним из наиболее сложных в современной системе налогообложения. Цель изучения - получить представление о порядке начисления, возмещения, учета налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и заполнении декларации по указанному налогу. Основные термины и понятия. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость: • организации; • индивидуальные предприниматели; • лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Объект налогообложения: • операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); • передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 5

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; • ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. 3.

Задание 1 № варианта

№ вопроса

Содержание вопроса

I

1

Порядок исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты и порядок их применения. Порядок исчисления налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок возмещения НДС.

2 II

1 2

Задание 2 Составить бухгалтерские проводки, произвести необходимые расчеты, заполнить налоговую декларацию по НДС за 2 квартал. Исходные данные. ООО «Альфа» является оптовой торговой фирмой. Информация о предприятии приведена в следующей таблице: № п/п 1.

Наименование Сведения Идентификационный 0323207128 6

4. 5. 6. 7. 8. 9.

10. 11. 12. 13.

номер налогоплательщика (далее – ИНН) Код причины поста- 032301001 новки на учет (далее – КПП) Основной государ- 1037914301986 ственный регистрационный номер (далее- ОГРН) Адрес 670000 г. Улан-Удэ, ул. Советская, д. 12 Телефон (3012) 21-00-00 ОКАТО 81401373000 Руководитель Иванов Иван Иванович Главный бухгалтер Петрова Ирина Сергеевна Наименование нало- МРИ ФНС РФ № 2 по Ресгового органа, в ко- публике Бурятия торый представляется декларация Код налогового ор- 0326 гана ИНН руководителя 032388888888 ИНН главного бух- 032677777777 галтера Налоговый период Квартал по НДС

Дополнительная условная информация, необходимая для заполнения налоговой декларации: № п/п Наименование Сведения 1. КБК 18210301000010000110 2. Дата сдачи дек- 10 июля 7

3. 4.

ларации за 2 квартал Отчетный год Отчетным годом считать год выполнения контрольного задания Вид документа Первичный

Примечание: при выполнении задачи обратить внимание на ставки НДС; начисление НДС по различным операциям отразить в конце налогового периода. Хозяйственные операции за 1 полугодие 200Х г. № п/п 1 1.

2.

3.

4.

Содержание хозяйственной Сумма операции В-1 В-2 2 3 4 1 квартал 200Х г. Проданы следующие товары (выручка в графах 3,4 указана с учетом НДС): - женская обувь 1062000 - мужская обувь 826000 От ООО «Дельта» на расчетный счет зачислен аванс под будущие поставки следующих товаров: - женская обувь 1770000 - мужская обувь 118000 Отпущены материалы на строительство торгового склада для собственных нужд, выполняемое хозяйственным способом 940000 540000 Начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве торгового склада 100000 80000 8

5. Начислен единый социальный налог с заработной платы рабочих, занятых в строительстве торгового склада ? 6. Начислены обязательные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ставка 0,2%) ? 7. Начислен НДС за 1 квартал ? 2 квартал 200Х г. 8. Перечислен НДС за 1 квартал в ? полном объеме 9. Приобретены товары у ЗАО «Омега» (в счете-фактуре НДС выделен отдельной строкой, сумма в графах 3,4 указана с учетом НДС): - женская обувь 2950000 - детские трикотажные изделия 880000 - мужская обувь - детская обувь 10. Проданы ООО «Дельта» следующие товары (выручка в графах 3,4 указана с учетом НДС): - женская обувь в счет ранее полученного аванса 3540000 - детские трикотажные изделия 1100000 - мужская обувь в счет ранее полученного аванса - детская обувь 11. Зачтен ранее полученный аванс ? 12. С расчетного счета перечислены денежные средства ЗАО 9

?

? ? ?

2006000 440000

2360000 550000 ?

13.

14.

15.

16.

17. 18.

«Омега» за следующие товары: - женская обувь 2950000 - детская обувь 440000 От ООО «Дельта» на расчетный счет зачислен аванс под будущие поставки следующих товаров: - женская обувь 944000 - детские трикотажные изделия 330000 - мужская обувь 708000 - детская обувь 220000 Переданы в качестве вклада в уставный капитал следующие товары: - женская обувь 20000 - мужская обувь 40000 Приобретено торговое оборудование (в счете-фактуре НДС 236000 118000 выделен отдельной строкой, сумма в графах 3,4 указана с учетом НДС): Акцептован счет ООО «Автотранс» за доставку торгового оборудования, (в счете-фактуре НДС выделен отдельной стро- 11800 5900 кой, сумма в графах 3,4 указана с учетом НДС): Торговое оборудование введено в эксплуатацию ? ? Оформлен возврат товаров, проданных в 1 квартале текущего года, от которых отказались покупатели (выручка в графах 3,4 указана с учетом 82600 59000 10

НДС): 19. Отпущены материалы на строительство торгового склада для собственных нужд, выполняемое хозяйственным способом 1200000 20. Начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве торгового склада 230000 21. Начислен единый социальный налог с заработной платы рабочих, занятых в строительстве торгового склада ? 22. Начислены обязательные взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ставка 0,2%) ? 23. Начислен НДС за 2 квартал ? 24. Предъявлен к возмещению из ? бюджета НДС

740000 145000

?

? ? ?

Тема 2. Налог на имущество Налог на имущество организаций является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный налог. На территории Республики Бурятия действует глава 1 «Налог на имущество» Закона N 145-III от 26 ноября 2002 года (последняя редакция от 06.05.2006 N 1681-III) «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ. Цель изучения - получить представление о порядке исчисления, учета налога на имущество (далее – НИ) и заполнении декларации по указанному налогу. 11

Основные термины и понятия. Налогоплательщики налога на имущество: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ. Объект налогообложения: • для российских организаций: движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета; • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств; • для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства: находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности. Налоговая база: Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. 12

Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество: Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. На территории Республики Бурятия отчетные периоды установлены. Налоговая декларация. Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация должны представляться в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога). Налоговые расчеты по авансовым платежам должны представляться не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода должны представляться не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2%. На территории Республики Бурятия действует ставка 2,2 %. Налоговым кодексом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Задание 1

13

№ варианта I

№ вопроса 1 2

II

1 2

Содержание вопроса Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество Порядок исчисления суммы налога на имущество и сумм авансовых платежей по налогу Налоговые льготы по налогу на имущество Порядок и сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей по налогу Задание 2

Задача 1 Рассчитать сумму налога на имущество за 2006 год, составить бухгалтерские записи по его начислению. ЗАО «Сириус» в декабре 2005 года ввело в эксплуатацию объект основных средств, указанный в нижеприведенной таблице. Других объектов основных средств на балансе не числится.

Составить бухгалтерские проводки, произвести необходимые расчеты, заполнить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество за 1 полугодие. Исходные данные. ООО «Альфа» является оптовой торговой фирмой. Информацию о предприятии для решения этого задания взять из темы 1 «Налог на добавленную стоимость», задание 2. Кроме того, известно, что организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. Дополнительная условная информация, необходимая для заполнения налоговой декларации: № п/п Наименование 1. КБК 2. Дата сдачи декларации за 1 полугодие 3. Отчетный год 4.

Вариант В-1 В-2

Объект основ- Первоначальных средств ная стоимость Туристическая 12000000 база Транспортное 720 000 средство Задача 2

14

Срок полезного использова-ния, мес. 300 120

Вид документа

Сведения 18210602010021000110 25 июля Отчетным годом считать год выполнения контрольного задания Первичный

Данные об остаточной стоимости имущества, необходимые для расчета средней стоимости имущества за 1 полугодие приведены в следующей таблице. Остаточная стоимость основных средств Остаточная стоимость основных средств по состоянию В-1 В-2 на: всего в том числе всего в том числе недвижимое недвижимое 15

01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07

165000 157000 164000 151000 148000 136000 142000

имущество 149000 146000 143000 138000 137000 132000 131000

820000 800000 780000 790000 785000 720000 830000

имущество 500000 490000 480000 470000 460000 450000 440000

Тема 3. Транспортный налог Транспортный налог является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный налог. На территории Республики Бурятия действует глава 2 «Транспортный налог» Закона N 145-III от 26 ноября 2002 года (последняя редакция от 06.05.2006 N 1681-III) «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ. Цель изучения - получить представление о порядке исчисления, учета транспортного налога (далее – ТН) и заполнении декларации по указанному налогу. Основные термины и понятия. Налогоплательщики транспортного налога: • лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объект налогообложения: • автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, 16

яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, Налоговая база: Налоговая база определяется: • в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подп. 1.1. п. 1, ст.359 НК РФ) – как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; • в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы (подп. 1.1. п. 1, ст.359 НК РФ); • в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; • в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше, - как единица транспортного средства. Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество: Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. На территории Республики Бурятия отчетные периоды установлены. 17

Налоговая декларация. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Ставки транспортного налога, действующие на территории Республики Бурятия, указаны в приложении 3. Задание 1 № варианта I

№ вопроса 1 2

II

1

Содержание вопроса Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу Транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения Порядок исчисления суммы транс18

портного налога и сумм авансовых платежей по налогу Задание 2 Задача 1 Рассчитать сумму транспортного налога за 2006 год, составить бухгалтерские записи по его начислению. ЗАО «Сириус» в январе 2006 года зарегистрировало в органах ГИБДД следующие транспортные средства. Вариант В-1 В-2

Транспортное сред- Мощность двигателя, л.с. ство Автомобиль легко150 вой Мотоцикл 34 Автомобиль грузовой 190 Автобус 200 Задача 2

Составить бухгалтерские проводки, произвести необходимые расчеты, заполнить налоговую декларацию по транспортному налогу за год. Идентификационный номер, марку и регистрационный знак транспортных средств указать в налоговой декларации самостоятельно (условные значения). Исходные данные. ООО «Альфа» является оптовой торговой фирмой. Информацию о предприятии для решения этого задания взять из темы 1 «Налог на добавленную стоимость», задание 2. Дополнительная условная информация, необходимая для заполнения налоговой декларации: 19

510 04 № п/п Наименование 1. КБК 2. 3. 4. 5.

Сведения 182 1 06 04011 02 0000 110

Дата сдачи декларации за год Отчетный год Вид документа Код единицы измерения налоговой базы (л.с.) в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ).

20 января 2007 г. 2006 Первичный 251

В-2 транспортное мощность, дата регист- дата снятия транссредство л.с. рации транс- портного средства с портного регистрации средства Автомобиль 200 15.12.2005 грузовой, 520 01 Автобус, 270 03.02.2006 20.02.2006 540 03 Автомобиль 230 30.06.2006 легковой, 510 04

Имеется следующая информация о транспортных средствах ООО «Альфа»: В-1 транспортное мощность, дата регист- дата снятия транссредство, его л.с. рации транс- портного средства с код портного регистрации средства Автомобиль 250 30.03.2003 грузовой, 520 01 Автобус, 220 03.02.2006 22.02.2006 540 03 Автомобиль 180 20.10.2004 02.06.2006 легковой, 20

21

Приложение 1 Порядок заполнения формы налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество В основную расчетную часть декларации (расчета по авансовому платежу) входят разделы 2-5. При этом для заполнения раздела 2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разделах 3-5. Поэтому заполнение декларации (расчета по авансовому платежу) целесообразно начинать с этих разделов. Потом нужно заполнить раздел 2. За ним раздел 1. Последним заполняется титульный лист. Заполнение титульного листа Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенных организации тем налоговым органом, в который представляется декларация (расчет). В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Организации, представляющие декларацию (расчет по авансовому платежу), ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет*(21). В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий).

22

Код 1 проставляется в первичных декларациях (расчетах по авансовому платежу), составленных за тот или иной отчетный (налоговый) период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию (расчет по авансовому платежу) за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации (расчета по авансовому платежу). Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. Отчетные периоды - I квартал, полугодие, 9 месяцев. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" расчета по авансовому платежу за I квартал указывается цифра 3, за полугодие - цифра 6, за 9 месяцев - цифра 9. В декларации за год - цифра 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ______" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация (расчет по авансовому платежу), и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, куда представляется декларация (расчет по авансовому платежу), в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах 23

организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц*(22). Иностранные организации указывают страну регистрации (инкорпорации) и страну постоянного местонахождения и код этих стран. Все налогоплательщики проставляют номер контактного телефона. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация (расчет по авансовому платежу), и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации (расчету по авансовому платежу). Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации (расчете по авансовому платежу) своими подписями подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи они указывают полностью свои фамилию, имя и отчество, а также ИНН (при его наличии) и дату подписания декларации (расчета). Работник налогового органа при приеме налоговой декларации (расчета) в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации (расчета) и количество листов документов, приложенных к декларации (расчету). Он также указывает, каким образом представлена декларация или расчет (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. 24

Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию (расчет). Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница декларации (расчета) заполняется по каждому лицу. На странице 2 титульного листа указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером или их уполномоченным представителем; - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот справочник приведен в конце инструкции по заполнению декларации (расчета) по налогу на имущество; - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъектов Российской Федерации в соответствии со справочником, действующим в системе налоговых органов. Справочник дан в конце инструкции. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

25

Заполнение раздела 1 Количество листов раздела 1 зависит от количества КБК и кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи: - если организация имеет имущество на территории нескольких (например, трех) муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию (расчет) по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить три блока строк 010-040 - по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов; - если организация представляет декларацию (расчет) по имуществу в отношении сумм налога (авансового платежа), подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК "Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения" и "Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в единую систему газоснабжения". В каждом блоке строк 010-040 раздела 1 указываются: по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога (авансового платежа по налогу), отраженная по строке 030 данного блока. Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110. Остальные организации указывают КБК - 182 1 06 02010 02 1000 110; по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока; по строке 030 - сумма налога (авансового платежа по налогу), начисленная по состоянию на отчетную дату и уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации (расчета) по соответствующим КБК и ОКАТО. 26

При представлении налогового расчета по авансовому платежу за отчетный период (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев) значение строки 030 раздела 1 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК рассчитывается как сумма значений авансового платежа за отчетный период по разделам 2, 3 и 4 (см. формулу). Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк. Формула. Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) Строка 030 раздела 1 = строка 200 раздела 2 - строка 230 раздела 2 + строка 090 раздела 3 + строка 220 раздела 4 строка 250 раздела 4 по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Она заполняется только при представлении годовой декларации. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода. Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк. Заполнение раздела 2 Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют раздел 2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется раздел 3. 27

Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, раздел 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога. Заполнение раздела 2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Значения граф 3 и 4 заполняются следующим образом: - при составлении расчета по авансовому платежу за I квартал заполняются строки 010-040; - при составлении расчета по авансовому платежу за полугодие заполняются строки 010-070; - при составлении расчета по авансовому платежу за 9 месяцев заполняются строки 010-100; - при составлении декларации за год заполняются строки 010-130. В строку 140 вписывается показатель среднегодовой (средней) стоимости имущества за отчетный (налоговый) период. Он рассчитывается следующим образом: - при составлении расчета по авансовому платежу за I квартал нужно разделить на 4 сумму строк 010-040; - при составлении расчета по авансовому платежу за полугодие нужно разделить на 7 сумму строк 010-070; 28

- при составлении расчета по авансовому платежу за 9 месяцев нужно разделить на 10 сумму строк 010-100; - при составлении декларации за год нужно разделить на 13 сумму строк 010-130. По строке 150 отражается среднегодовая (средняя) стоимость не облагаемого налогом имущества за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки берется из строки 160 раздела 5. При этом должны быть выполнены следующие требования: 1. Код по ОКАТО в строке 180 раздела 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 раздела 2. 2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" раздела 5 стоит отметка. Обратите внимание: в разделе 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разделов 5 переносятся в раздел 4. 3. Налоговая ставка по строке 170 раздела 5 равна ставке, указанной в строке 180 раздела 2. Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В декларации (расчете) за отчетный период в данном подразделе раздела 2 заполняются строки 170, 180, 200, 220, 230 и 240, а в годовой декларации все строки, кроме строки 200. Строка 160 заполняется только в годовой декларации. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он рассчитывается как разность между среднегодовой стоимостью облагаемого и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела). По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Как уже отмечалось, коды льгот можно взять из Классификатора налоговых льгот, который приведен в пункте 9 инструкции. 29

Если по имуществу, указываемому в разделе 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк. По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков. Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы. По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога. Строка 190 заполняется, только если представляется годовая декларация. Если представляется налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период, по этой строке ставится прочерк. В строку 200 вписывается сумма авансового платежа по налогу. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом: строка 200 = (строка 140 - строка 150) х строка 180 : 100 : 4. Строка 200 заполняется в налоговом расчете по авансовому платежу. В годовой декларации по этой строке ставится прочерк. Строка 210 заполняется только в годовой декларации. В строке отражается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, 1-е полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разделов 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев.

30

В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога. По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога (авансового платежа по налогу). Заполнение разделов 3 и 4 Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства. Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество: - входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС); - находится на территориях разных субъектов Российской Федерации; - находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Организации, у которых есть разные виды имущества, раздел 4 заполняют отдельно по каждому виду. Заполнение раздела 5 Данный раздел декларации (расчета) по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со 31

статьей 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством. Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, раздел 5 не заполняется. В случае если организация имеет право на указанные льготы, данные по ним учитываются организацией при заполнении раздела 2 и (или) раздела 4. Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный раздел 5. Кроме того, разделы 5 заполняются отдельно по подлежащему льготированию: - недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС); - недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ; - недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); - прочему имуществу. В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка V. По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в пункте 9 инструкции. В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отра32

жается остаточная стоимость основных средств. Графа заполняется следующим образом: - при составлении расчета по авансовым платежам за I квартал заполняются строки 030-060; - при составлении расчета по авансовым платежам за полугодие заполняются строки 030-090; - при составлении расчета по авансовым платежам за 9 месяцев заполняются строки 030-120; - при составлении декларации за год заполняются строки 030-150. На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая (средняя) стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, не облагаемого налогом, определяется следующим образом: - при составлении расчета по авансовым платежам за I квартал нужно сумму строк 030-060 разделить на 4; - при составлении расчета по авансовым платежам за полугодие нужно сумму строк 030-090 разделить на 7; - при составлении расчета по авансовым платежам за 9 месяцев нужно сумму строк 030-120 разделить на 10; - при составлении декларации за год нужно сумму строк 030-150 разделить на 13. По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.

33

Приложение 2 Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу (Извлечение из Приказа Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" Налоговая декларация по транспортному налогу (далее Декларация) заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату транспортного налога в соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) и законами субъектов Российской Федерации. Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения транспортных средств, с учетом положений пункта 5 статьи 83 Кодекса. Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде. Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При представлении Декларации лично налогоплательщиком или его представителем по их просьбе налоговый орган проставляет на копии Декларации отметку о принятии и дату ее представления. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

34

Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16 мая 2002 г., регистрационный N 3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 21, 27 мая 2002 г.; "Российская газета", N 89, 22 мая 2002 г.). Раздел I. Общие требования к порядку заполнения Декларации Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой с чернилами черного либо синего цвета. Возможно заполнение Декларации на пишущей машинке или распечатка Декларации на принтере. В каждой строке и соответствующей ей графе Декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных Декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших Декларацию, заверив их печатью организации с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. В верхней части каждой страницы Декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) орга35

низации в порядке, определенном в Разделе II "Порядок заполнения титульного листа", а также указывается порядковый номер страницы. Раздел II. Порядок заполнения титульного листа 1. Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа". 2. При заполнении титульного листа, для российской и иностранной организации указывается ИНН, а также КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках следует проставить нули (00). Для российской организации указываются: ИНН и КПП по месту нахождения организации - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 1998 г., регистрационный N 1664; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 1, 4 января 1999 г.; "Российская газета", N 5-6, 14 января 1999 г., N 11, 21 января 1999 г.) или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме N 09-1-2, утвержденной приказом МНС России от 3 36

марта 2004 г. N БГ-3-09/178 "Об утверждений порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" (зарегистрирован в Минюсте России 24 марта 2004 г., регистрационный N 5685; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 15, 12 апреля 2004 г.; "Российская газета", N 64, 30 марта 2004 г.); для крупнейших налогоплательщиков - согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по форме 9-КНС, утвержденной приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (зарегистрирован в Минюсте России 25 сентября 2001 г., регистрационный N 2950; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 41, 8 октября 2001 г., N 28, 14 июля 2003 г.; "Российская газета", N 192, 3 октября 2001 г., N 87, 13 мая 2003 г.), или Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме 9-КНУ, утвержденной приказом ФНС России от 26 апреля 2005 г. N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика" (зарегистрирован в Минюсте России 25 мая 2005 г., регистрационный N 6638; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 23, 6 июня 2005 г.). Для иностранной организации указываются: ИНН и КПП по месту нахождения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Россий37

ской Федерации, - на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по форме N 2401ИМД или Информационного письма об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N 2201И, утвержденных приказом МНС России от 7 апреля 2000 г. N АП-306/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" (зарегистрирован Минюстом России 2 июня 2000 г., регистрационный N 2258; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 25,19 июня 2000 г.). 3. В верхнем поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от количества конкретных разделов. 4. При заполнении титульного листа необходимо указать следующее: 1) вид документа ("1" - первичный; "3" - корректирующий). При представлении в налоговый орган Декларации, в которой налоговые обязательства отражены с учетом внесенных изменений и дополнений, в реквизите титульного листа "Вид документа" указывается код "3" (корректирующий) с отражением через дробь номера, отражающего, какая по счету Декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: "3/1", "3/2", "3/3" и т.д.). Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в Декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки или иных ошибок производится путем представления корректирующей Декларации за соответствующий ис-

38

текший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений. Указанная Декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств. В случае невозможности определения налогоплательщиком конкретного периода, к которому относятся обнаруженные им в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) налогоплательщик корректирует налоговые обязательства того налогового периода, в котором выявлены ошибки (искажения); 2) отчетный год, за который представляется Декларация; 3) полное наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код; 4) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное наименование иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; 5) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, ис39

пользуемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642; N 43, ст. 4238; 2004, N 10, ст. 864); 6) код города и номер контактного телефона налогоплательщика; 7) количество страниц, на которых составлена Декларация; 8) количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Декларации представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации. 5. Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом фамилия, имя, отчество руководителя и главного бухгалтера указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность, и проставляется дата подписания Декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. 6. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о представлении Декларации (способ представления; количество страниц Декларации; количество листов подтверждающих документов или их копий, приложен40

ных к Декларации; дата представления; номер, под которым зарегистрирована Декларация; фамилия и инициалы имени и отчества работника налогового органа, принявшего Декларацию; его подпись). Раздел III. Порядок заполнения Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)" 7. При наличии у налогоплательщика объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к ведению одного налогового органа, в котором осуществлена постановка на учет налогоплательщика по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна Декларация. При этом Раздел 1 заполняется по каждому муниципальному образованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика. 8. По коду строки 010 указывается код бюджетной классификации (далее - КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма транспортного налога, указанная в строке с кодом 060. 9. По коду строки 020 указывается код административнотерриториального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административнотерриториального деления ОК 019-95 (ОКАТО), на территории которого находятся транспортные средства. В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле Декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00). 10. По коду строки 030 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая формируется 41

как сумма значений по графе 14 строки 020 всех страниц Раздела 2 Декларации с соответствующим кодом ОКАТО. 11. По коду строки 040 указывается сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода. 12. По коду строки 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, значение которой определяется как разность показателей по кодам строк 030 и 040. В случае если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 050 указываются нули. 13. По коду строки 060 указывается сумма излишне уплаченного в бюджет налога, значение которой определяется как разность показателей по кодам строк 040 и 030. В случае, если подсчитанное значение отрицательно, то по строке с кодом 060 указываются нули. 14. Сведения, указанные в Разделе 1 Декларации, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Порядка) и проставляется дата подписания. Раздел IV. Порядок заполнения Раздела 2 "Расчет суммы налога по каждому транспортному средству (по данным налогоплательщика)" 15. Раздел 2 заполняется налогоплательщиком по каждому транспортному средству, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования. При наличии у налогоплательщика транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований, относящихся к ведению налогового органа, в который представляется Декларация, Раздел 2 заполняется по каждому муниципальному обра42

зованию, на территории которого находятся транспортные средства налогоплательщика. 16. По коду строки 010 указывается соответствующий код ОКАТО. 17. По коду строки 020 указывается: 1) в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о транспортном средстве; 2) в графе 2 указывается код вида транспортного средства в соответствии с кодами видов транспортных средств, указанных в приложении N 1 к настоящему Порядку; 3) в графе 3 указывается идентификационный номер транспортного средства по документу о регистрации транспортного средства. По наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер - VIN, по водным транспортным средствам указывается идентификационный номер судна - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна; 4) в графе 4 указывается марка транспортного средства из документа о государственной регистрации транспортного средства; 5) в графе 5 указывается регистрационный знак транспортного средства, по водным транспортным средствам указывается регистрационный номер судна, по воздушным транспортным средствам указывается регистрационный знак судна; 6) в графе 6 указывается налоговая база, которая определяется: - в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; - в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) 43

воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; - в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах. По водным и воздушным транспортным средствам в графе 6 указывается общая мощность двигателей транспортного средства в лошадиных силах. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лошадиных силах. По водным и воздушным транспортным средствам, не указанным в подпунктах 1, 1.1 и 2 пункта 1 статьи 359 Кодекса, налоговая база определяется как единица транспортного средства. В этом случае, в графе 6 проставляется "1"; 7) в графе 7 указывается код единицы измерения налоговой базы в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97) (ОКЕИ). При этом коды единиц измерения указаны в приложении N 2 к настоящему Порядку; 8) в графе 8 указывается срок использования транспортного средства (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска (года постройки) транспортного средства и указывается только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортных средств). Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства; 9) в графе 9 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогопла44

тельщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (отчетном периоде), значение коэффициента указывается в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц; 10) в графе 10 указывается ставка транспортного налога, установленная законом соответствующего субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортного средства; 11) в графе 11 указывается исчисленная сумма налога, значение которой определяется как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в графе 10, и коэффициента, отражаемого в графе 9. 12) в графе 12 указывается код налоговой льготы по транспортному налогу. Значение по графе 12 заполняется в случае, если законами субъектов Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств будут предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в соответствии с абзацем третьим статьи 356 Кодекса. Коды налоговых льгот указаны в приложении N 3 к настоящему Порядку; 13) в графе 13 указывается сумма налоговой льготы. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации в виде освобождения от налогообложения, сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение налоговой базы, указанной в графе 6, налоговой ставки, указанной в графе 10, и коэффициента отражаемого в графе 9. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации, уменьшающей ис45

численную сумму налога в процентах (например, исчисленная сумма налога уменьшается на 50%), сумма налоговой льготы рассчитывается как произведение значения, указанного в графе 11 и процента уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на сто. В случае установления льготы по транспортному налогу законом субъекта Российской Федерации в виде снижения налоговой ставки сумма налоговой льготы исчисляется как разность суммы налога, исчисленной по полной налоговой ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной налоговой ставке. Нумерация пунктов приводится в соответствии с источником 13) в графе 14 указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, значение которой определяется как разность значений указанных в графе 11 и 13. По транспортным средствам, по которым установлена налоговая льгота законами субъектов Российской Федерации в виде освобождения от налогообложения, в графе 14 ставится прочерк.

Приложение 3 Ставки транспортного налога, действующие на территории Республика Бурятия в соответствии с Законом N 145III от 26 ноября 2002 N п/п

Наименование объекта налогообложения

1.

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 2. 2.1. 2.2. 2.3. 3. 3.1. 3.2. 4. 4.1. 4.2. 4.3.

46

47

Налоговая ставка (в рублях) 6,25 8,75 12,5 18,75 37,5 2,5 5,0 12,5 12,5 25,0 7,5 15,0 17,5

Продолжение таблицы 4.4. свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 4.5. свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 5. Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 6. Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 6.1. до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 6.2. свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 7. Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 7.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 7.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 8. Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 8.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 8.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 9. Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): 9.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 9.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 10. Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 11. Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 12. Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 13. Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)

48

20,0

Список рекомендуемой литературы

27,5 7,5

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) 3. Федеральный закон «Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. 5. Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 26.01.2006, регистр. N 7416) 6. Приказ Минфина РФ от 13 апреля 2006 г. N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения" 7. Приказ МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество и Порядка ее заполнения" 8. Закон N 145-III от 26 ноября 2002 года (последняя редакция от 06.05.2006 N 1681-III) «О некоторых вопросах налогового регулирования в Респуб-

6,25 12,5

12,5 25,0 25,0 50,0 31,25 62,5 25,0 31,25 250,0 23

49 48

лике Бурятия, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению субъектов РФ. 9. Положения по бухгалтерскому учету 1) Учетная политика предприятия (ПБУ-1/98). 2) Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ-2/94). 3) Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ-3/2000). 4) Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ4/99). 5) Учет основных средств (ПБУ-6/01). 6) Учет материально-производственных запасов ПБУ-5/01. 7) Событие после отчетной даты ПБУ 7/98 8) Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/02. 9) Доходы организации ПБУ 9/99 10) Расходы организации ПБУ 10/99 11) Информация об аффилированных лицах ПБУ 11 / 2000 12) Информация по сегментам ПБУ 12/2000 13) Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 14) Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 15) Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01. 10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденное приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000г. 11. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

50

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н; 13. Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ (утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177) 14. Бухгалтерский учет: учебник /под ред. П.С. Безруких М.: Бухгалтерский учет.2002г. 15. Бухгалтерский учет: учебник /под ред. Кондракова Н .: Бухгалтерский учет.2002г. 16. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб.пособие/ З.Д. Бабаева, В.А.Терехова, Т.Н. Шеина и др. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 544 с. 17. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: Учеб. Пособие/Под ред. Л.П. Павловой.- М.: Финансы и статистика. 2005. – 384 с. 18. Теория бухгалтерского учета / под редакцией Мизиковского Е.А. // Юрист .2001г 19. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2000.

51