Управленческий учет

Часть 4. Использование учетной информации в процедурах планирования и контроля

;

Глава 11, Нормативная калькуляция

к «продлению» неэффективности использования ресурсов, имевшей , исчисления которых мы рассматривали в главе 5. Напомним, что место в прошлом, на будущее. Поэтому рекомендуется все-таки плановые (прогнозные) величины накладных расходов распредеиспользовать для установления нормативов использования ресурляются на отдельные продукты пропорционально величине базосов на следующие бюджетные периоды аналитический метод. ', вого показателя, который, как предполагается, наилучшим обраВ рамках аналитического метода нормативы расхода материй- ; зом характеризует в каждом производственном подразделении по- < лов определяются исходя из утвержденных ТУ, ОСТов или прятребление ресурсов, формирующих величину накладных расходов, мыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья, Классическими базами распределения являются часы труда основматериалов и комплектующих. В ходе анализа выявляется количеных рабочих или часы работы основного производственного обоство требуемых материалов, их качество, технологические потери ^ь рудования. Достаточно часто встречается и распределение пропор(потери, обусловленные особенностями технологического процесВ ЦИОнально суммам прямых расходов. са, но не небрежностью работников, низким качеством материалов В Накладные расходы - комплексная статья затрат, включающая и никакими другими причинами, которые не являются «нормаль™ в себя множество самостоятельных видов расходов, величина котоными» для данного производства и данного вида продукции). Эти рых по отдельности может зависеть от разных показателей. Часть оценки обычно делает служба главного технолога или специалинакладных расходов не зависит ни от каких производственных посты, отвечающие за разработку каждого вида продукции. По реказателей, другие изменяются пропорционально объемам выпуска, зультатам изучения предложений поставщиков, прайс-листов и объемам реализации или другим характеристикам. К первой группе другой подобной информации отдел закупок определяет нормаотносятся, например, арендная плата за помещения, амортизация тивную цену каждого вида материала. Нормативная цена должна оборудования (если она начисляется в зависимости от времени, основываться на оптимальных условиях оплаты - с учетом скиjJL a не От объема произведенной продукции), примерами второй кадок, доставки, кредита и т. п. Исходя из рыночных оценок цен на В тегории могут служить затраты на обслуживание оборудования материалы формируется величина нормативных затрат на издеВ (зависящие от объема выпущенной на этом оборудовании продуклие, отражаемая в нормативной спецификации, которую мы расВ ции)? затраты на реализацию (изменяющиеся пропорционально смотрим подробнее в разделе 11.3. Д объемам реализации данного периода), затраты на подбор кадров. Нормативы затрат живого труда определяются по каждой oneВ Разработка нормативов возможна не во всех отраслях и не на рации в буквальном смысле с секундомером. Каждая операция всех предприятиях, а прежде всего там, где производится продуквсесторонне изучается и в отношении трудозатрат, и в отношении ЦИЯ| требующая для своего изготовления ряда стандартных операиспользования оборудования и технических приспособлений, поций. Отметим, что речь идет не о стандартной продукции, а имендобно тому как нормативы материальных затрат исчисляются с ^ но об операциях. Даже при изготовлении технически сложных инучетом наилучшего использования этого вида ресурсов. НорматиВ дивидуальных заказов (например, в судостроении) успешно привы затрат времени должны учитывать лишь производительное В меняется нормирование затрат, поскольку изготовление заказа время, включающее технологические потери (периоды подготовки В заключается в последовательности стадий обработки и сборки, заоборудования, штатные операции по техническому обслуживанию В траты на проведение которых можно нормировать, и т. п.). Простои и другие непроизводительные потери времени не В Определение общих нормативов накладных расходов в рамках должны входить в нормативы времени. Нормативные почасовые • калькулирования по полным затратам позволяет сформировать ставки заработной платы определяются политикой компании в об• финансовую отчетность, но мало что дает для процесса планироласти оплаты труда различных категорий работников. Сумма проЩР вания и контроля. Решение об организации калькулирования по изведений нормативных почасовых ставок на нормативные пропеременным затратам позволяет выделить среди накладных расходолжительности операций по изготовлению каждого изделия дает дов переменные и постоянные и нормировать их раздельно. Забенормативные затраты на оплату труда по данному изделию. гая вперед, отметим, что переменные затраты обычно являются Нормативы накладных расходов определяются с помощью норконтролируемыми на уровне соответствующих центров ответстмативных ставок распределения накладных расходов, процедуру венности, тогда как постоянные - нет.

250

251