Учет и аудит операций с ценными бумагами: Методические указания и материалы к контрольной работе

Учет и аудит операций с ценными бумагами Методические указания и материалы к контрольной работе для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Составитель: Н.П. Дашиева

Федеральное агентство по образованию Восточно-Сибирский государственный университет Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Учет и аудит операций с ценными бумагами Методические указания и задания к контрольной работе для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Рецензент: Ю.Ж. Будаева.

Составитель Дашиева Н.П.

Подписано в печать 21.11.2005г. Формат 60*841/16. Усл. п.л.- 2,56, уч-изд. л. 2.2. Тираж 100. Заказ №238 Издательство ВСГТУ, г. Улан-Удэ, ул. Ключевская, 40 в.

Издательство ВСГТУ Улан-Удэ 2005

АННОТАЦИЯ Ценные бумаги как составляющая часть фондовых рынков любой страны играет важнейшую роль в формировании современной рыночной экономике. Дисциплина "Учет ценных бумаг" раскрывает современную концепцию формирования бухгалтерской информации о ценных бумагах. В методических указаниях предложен к рассмотрению комплекс вопросов, связанных с выпуском и обращением, учетом, аудитом и налогообложением ценных бумаг. Методические указания и материалы к контрольной работе предназначены для студентов специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Ключевые слова: Ценные бумаги, финансовые вложения, акция, вексель, облигация.

Введение В условиях рыночных отношений изменилась роль бухгалтерского учета, он направлен на активизацию работы с учетной информацией, выступающей инструментом защиты интересов собственников. Система бухгалтерского учета рассматривается как центр информационной системы, основной поставщик полезной информации в интересах различных пользователей. В системе этих изменений, особую актуальность приобретает достоверная упорядоченная учетная информация об операциях с ценными бумагами. Развитие и расширение рынка ценных бумаг породило проблему необходимости достоверного и оперативного отражения этих операций в бухгалтерском учете и в отчетности. Ценные бумаги как составляющая часть фондовых рынков любой страны играет важнейшую роль в формировании современной рыночной экономике. Целью дисциплины «Учет и аудит операций с ценными бумагами» является изучение принципов бухгалтерского учета ценных бумаг и порядка проведения аудита операций с ценными бумагами. Согласно государственного образовательного стандарта дисциплина «Учет и аудит операций с ценными бумагами» является курсом по выбору и изучается студентами согласно выбранной специализации. Дисциплина содержит теоретические и практические подходы к формированию бухгалтерской информации по операциям с ценными бумагами. Достоверность бухгалтерской информации подтверждается аудитом. В данном курсе дисциплины раскрываются приемы и способы аудиторских проверок операций с ценными бумагами. Курс «Учет и аудит операций с ценными бумагами» тесно связан с рядом специальных дисциплин, изучаемых

в вузе: «Бухгалтерский финансовый учет», «Рынок ценных бумаг», «Аудит», «Международные стандарты финансовой отчетности» «Финансы» и др. При изучении курса следует руководствоваться литературой, рекомендованной настоящим учебнометодическим пособием. Однако для более полного и глубокого усвоения курса студенты должны ознакомиться с издательскими новинками, публикациями в периодической печати, официальными статистическими материалами, законодательными актами Задачи изучения дисциплины. Основной задачей изучения дисциплины является реализация требований, установленных в Государственном стандарте высшего профессионального образования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту. В ходе изучения дисциплины ««Учет и аудит операций с ценными бумагами»» ставятся следующие задачи: - приобретение системы знаний о порядке выпуска и обращения ценных бумаг у непрофессиональных участников РЦБ. - формирование навыков и умений по отражению в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами и аудита этих операций. - подготовка финансовой информации, удовлетворяющей требованиям различных пользователей. Форма проведения занятий: лекции, практические занятия, самостоятельная проработка специальной литературы. Формы контроля: - входной контроль; текущий контроль; итоговый контроль – зачет. Данное пособие содержит краткий глоссарий, методические указания по изучению тем курса и выполнению заданий, контрольные задания, а также

список рекомендуемой литературы. Программа курса. Тема 1. Сущность, виды ценных бумаг. Виды, классификация ценных бумаг. Выпуск и обращение ценных бумаг. Нормативное регулирование операций с ценными бумагами. Виды оценки ценных бумаг, изменение оценки в учете и отчетности. Понятие финансовых вложений. Тема 2. Бухгалтерский учет ценных бумаг. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет финансовых вложений, нормативное регулирование учета финансовых вложений. Учет долевых ценных бумаг. Учет долговых ценных бумаг, учет облигаций, учет векселей, учет производных ценных бумаг, учет прочих финансовых вложений. Тема 3.Налогообложение операций с ценными бумагами не у проф. организаций. НДС по операциям с ценными бумагами: а) у эмитентов б) у инвесторов. Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами, другие налоги по операциям с ценными бумагами. Тема 4. Аудит операций с ценными бумагами. Аудиторские доказательства, аудиторские процедуры по операциям с ценными бумагами. Тема 5. Международные стандарты по операциям с финансовыми инструментами. Понятие финансовых инструментов. Финансовые активы и обязательства, порядок раскрытия информации и их оценка в бухгалтерской отчетности.

Методические указания к выполнению контрольной работы. Студенты заочной формы обучения при изучении курса выполняют контрольную работу. Выполнение контрольной работы позволит студентам расширить теоретические знания и практические навыки, полученные ими в процессе самостоятельного изучения предмета. Контрольная работа состоит из 3 вариантов: Первый вариант выполняют студенты, фамилии которых начинается с букв А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И. Второй вариант – К, Л, М, Н, О, П, Р, С, Т. Третий вариант – У, Ф, Х, Ц, Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я Контрольная работа включает два задания. Их выполнение предполагает изучение содержания курса в полном объеме, проработку рекомендуемой литературы. Студентам следует также внимательно ознакомиться с глоссарием и методическими указаниями к изучению курса, которые содержатся в данной разработке. При отражении операций в налоговом учете необходимо изучить НК РФ и «Методические указания по применению гл 25 Налог на прибыль НК РФ» «Методические указания по применению гл 21 НДС НК РФ» Задание 1 заключается в следующем. Студенты должны выполнить комплекс задач и ситуационные примеры по отражению операций в бухгалтерском учете, а также описать ст. НК РФ, в соответствии с которой отражаются эти операции в налоговом учете. При отражении операций в бухгалтерском учете необходимо изучить ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» приказ МФ РФ от 10.12 2002.и План счетов

бухгалтерского учета и инструкцию по его применению. Приказ МФ. РФ 31.10.2000г.№94н. № 1.

2.

Содержание хоз. операций ОАО "УУУ" приобрело на вторичном рынке ценных бумаг купонную облигацию номинальной стоимостью 1 000 руб. Оплата покупки и погашение облигации производится через расчетные счет. На момент приобретения по облигации оставалось получить три купонные выплаты (каждая - по 20% от номинальной стоимости облигации, то есть по 200 руб.). Учетная политика организации предусматривает, что разница между фактической стоимостью приобретения облигации и ее номинальной стоимостью равномерно списывается на финансовые результаты при каждом получении дохода по облигации. а) Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по приобретению пакета акций и определить первоначальную стоимость. б) Отразить особенности налогообложения данной операции по НДС и по налогу на прибыль. Предприятие в 200Хг. приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО "Газпром" номинальной

I

II

III

1090

910

1000

100 000

120 000

90 000

3.

4.

стоимостью 100 000 руб за пакет акций. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1 180 руб., в том числе НДС 180 руб. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. а) Отразить на счетах бухгалтерского учета операции с векселями. б) Отразить особенности налогообложения данной операции по НДС и по налогу на прибыль. Организация приобрела дисконтный вексель банка номиналом 500 000 срок обращения векселя три месяца (91 дней) дисконт 25% (календарных дней в году 365). В январе 2003 года ЗАО "А" приобрело 200 акций ОАО "Гт". Акции покупались в следующем порядке: 11 января - 50 штук по цене 10 000 руб./шт.; 14 января - 70 штук по цене 11 000 руб./шт.; 20 января - 80 штук по цене 12 000 руб./шт. В I квартале 2003 года фирма продала 170 акций ОАО "Гт". Акции продавались в следующем порядке: 25 января - 40 штук; 15 февраля - 60 штук;

По истечении срока вексель погашен банком и начислены проценты в размере 12 % годовых.

Вексель передан в качестве оплаты за товар поставщику. (Задолженность поставщику составляет 472 000)

Вексель продан третьему лицу через месяц по продажной стоимости равной номиналу.

По методу ФИФО

По средней первоначальной стоимости

По первоначальной стоимости каждой единицы бух. учета

II. Ситуационные примеры. Отразить примеры у поставщика и у покупателя. Вариант 1. За отгруженную продукцию поставщиквекселедержатель получает от покупателя-векселедателя вексель, который по окончании срока погашения предъявляется к оплате. Описание ситуации Согласно договору поставки, поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 120 условных единиц (у.е.), в том числе НДС - 20 у.е., себестоимость отгруженной продукции - 80 у.е. В обеспечении задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 120 у.е., кроме того, в векселе предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в абсолютном выражении на 30 у.е. - первая часть операции. По окончании срока погашения векселя векселедержатель (поставщик) предъявляет вексель к оплате векселедателю (покупателю). покупатель оплачивает 150 у.е. - вторая часть операции. Вариант 2 Векселедержатель предъявляет вексель к оплате до окончания срока погашения векселя. Описание ситуации Согласно договору поставки, поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 120 у.е., в том числе НДС 20 у.е., себестоимость отгруженной продукции - 80 у.е. В обеспечение задолженности покупатель выдал

поставщику собственный вексель номиналом 120 у.е., кроме того, в векселе предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в течение срока обращения векселя в абсолютном выражении на общую сумму 30 у.е. - первая часть операции. До окончания срока погашения векселя векселедержатель (поставщик) предъявляет вексель к оплате векселедателю (покупателю). Покупатель оплачивает вексель - вторая часть операции. Вариант 3 Передача векселя сторонней организации векселедержателем третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности (расчеты «чужими» векселями) Описание ситуации Согласно договору поставки, поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е., себестоимость отгруженной продукции - 80 у.е. В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 120 у.е., кроме того, в векселе предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в течение срока обращения векселя в абсолютном выражении на общую сумму 30 у.е. - первая часть операции. Не дожидаясь окончания срока погашения векселя, векселедержатель-1 (поставщик) передает его третьему лицу (векселедержатель-2) в качестве расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности вторая часть операции. Векселедержатель-1 (получает вексель и расплачивается им со своим поставщиком Векселедержателем-2)

Задание 2. Тестовое задание выбрать один правильный ответ. Тестовое задание по бухгалтерскому учету ценных бумаг. Вариант 1 1.Учет государственных ценных бумаг регулируется а. ПБУ 15 б. ПБУ 19 в. ПБУ 9 г. Приказом МФ РФ от 15.01.97.№2 2. К финансовым вложениям не относятся а. предоставленные другим организациям займы; б.депозитные вклады в кредитных организациях в. дебиторская задолженность г. государственные облигации 3.Одним из обязательных условий принятия к бухгалтерскому учету активов в виде финансовых вложений является а использование его при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управленческих целей б. к организации должны перейти риски связанные с финансовыми вложениями в. не имеет физической структуры. 4. Сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитных организациях приобретенные за счет собственных средств отражаются записью а. Дт 55 Кт 51 б. Дт 58 Кт 51 в. Дт 57 Кт 51 г. Дт 51 Кт 55

5. Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности учитывается на а. счетах по учету расчетов б забалансовом счете в. на счетах расходов г. на иных синтетических счетах. 6. К финансовым активам относятся собственные акции выкупленные у акционеров а. да б. нет в. да в определенных условиях 7. Синтетический учет финансовых вложений отражается на а. счетах 55 и 58 б счете 58 в. счетах расчетов векселя выданные и полученные, 55, 58. 8. К долговым ценным бумагам относится а. вексель и акции б вексель и облигация в. вклады в простое товарищество. 9 Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по а. первоначальной стоимости б. покупной стоимости уплаченной продавцу. в. по рыночной стоимости. 10.Существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем является условием для создания резерва под обесценения ценных бумаг. а. да б. нет

11. Создание резерва под обесценение ценных бумаг предусмотрено по а. ценным бумагам имеющим рыночную стоимость б. ценным бумагам не имеющим рыночную стоимость 12. По финансовым вложениям, не имеющим рыночную стоимость допускается способ оценки: а. способом ФИФО. б. способ оценки ЛИФО в не один из способов оценки не используется. 13. Способ "по стоимости единицы бухгалтерского учета" предусматривается лишь для следующих финансовых вложений: а акций б.облигаций; в. дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования. 14. Расчет оценки по дисконтированной стоимости организация может составлять только а. по облигациям б. по акциям в. по векселям и облигациям Вариант 2 1.Учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ)регулируются а. ПБУ 19 б. ФЗ «О ценных бумагах» в. ПБУ 9 г. Приказом МФ РФ от 15.01.97.№2 2. К финансовым вложениям относятся а. Предоставленные другим организациям займы; б.Текущие счета в кредитных организациях в. Дебиторская задолженность

г. Денежные средства в переводах. 3 Для того чтобы быть принятыми в качестве таковых, перечисленные активы должны соответствовать следующим требованиям: а. по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости. б. по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости. в. по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); использование при производстве продукции, выполнении работ (услуг) либо для

управленческих целей. 4. Затраты связанных с оплатой услуг депозитария по хранению ценных бумаг отражаются записью. а. Дт 91 Кт58 б. Дт 58 Кт 51 в. Дт 91 Кт 51 г. Дт 26 Кт 51 5. Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги относятся а. финансовым вложениям б. кредиторской задолженности в. дебиторской задолженности 6. К финансовым активам не относятся собственные акции выкупленные у акционеров а. да б. нет в. да в определенных условиях 7. Синтетический учет финансовых вложений отражается на а. счетах 81 и 58 б счете 58 и 55 в. счетах 76, 55, 58, 81. 8. К эмиссионным ценным бумагам относится а. только акции б. акции и облигации в. акции, облигации и векселя. 9 Акции принимаются к бухгалтерскому учету по а. первоначальной стоимости б. по номинальной стоимости в. по рыночной стоимости. 10. Появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее

должника по договору займа признаков банкротства, либо объявление его банкротом предусматривается как необходимость а. создания резерва по обесценению ценных бумаг б. уменьшение номинальной стоимости ценных бумаг. в. уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг. 11. Создание резерва под обесценение ценных бумаг отражается записью а. Дт 91 Кт 58 б. Дт 91 Кт 59 в. Дт 99 Кт 59 12. По финансовым вложениям, имеющим рыночную стоимость допускается способ оценки: а. способом ФИФО. б. способ оценки ЛИФО в не один из способов оценки не используется. 13. Способ "по стоимости единицы бухгалтерского учета" предусматривается лишь для следующих финансовых вложений: а акций б.облигаций; в. по предоставленным займам 14. Расчет оценки по дисконтированной стоимости организация может составлять только а. по предоставленным займам б. по долевым ценным бумагам в. по любым финансовым вложениям. Вариант 3 1.Учет дебиторской задолженности, приобретенная на основании уступки права требования регулируются а. ПБУ 19 б. ФЗ «О ценных бумагах» в. Положением о ведении бух.учета и бух.отчетности в РФ г. Приказом МФ РФ от 15.01.97.№2

2. К финансовым вложениям не относятся а. вклады в уставные капиталы других организаций ; б.депозитные вклады в кредитных организациях в. полученные займы г. вклады учредителей по договору простого товарищества. 3. Для того чтобы быть принятыми в качестве финансовых вложений , перечисленные активы должны соответствовать хотя бы одному из требований а. по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; б. использование его при производстве продукции, выполнении работ (услуг), либо для управленческих целей в. не предполагается последующая перепродажа 4. Вексель третьего лица полученный в качестве оплаты за товар отражается на счете а. 58 б. 62 «вексель полученный» в. 60 «вексель выданный» г. 76 5. К финансовым активам относятся произведения искусства, которые соответствует требованиям ПБУ 19/02 а. да б. нет в. да в определенных условиях 6. . Затраты связанных с оплатой услуг депозитария по хранению ценных бумаг отражаются записью. а. Дт 91 Кт58

б. Дт 58 Кт 51 в. Дт 91 Кт 51 г. Дт 26 Кт 51 7. Синтетический учет финансовых вложений отражается на а. счетах 55 и 58 б счете 58 в. счете 76, 55, 58, 81. 8. К эмиссионным ценным бумагам не относится а. векселя б. акции. в. облигации. 9. Опцион принимаются к бухгалтерскому учету по а. первоначальной стоимости б. покупной стоимости уплаченной продавцу. в. по рыночной стоимости. 10. Под обесценением ценных бумаг понимают а. устойчивое снижение стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. б. изменение рыночной стоимости ценных бумаг в. уменьшение получаемых процентов. 11.Уменьшение стоимости рыночных ценных бумаг отражается записью а. Дт 91 Кт58 б. Дт 58 Кт 91 в. Дт 59 Кт 58 г. Дт 91 Кт 59 12. Предоставлять займы разрешено не денежными средствами а. да б. нет в. в специальных случаях.

13. Способ "по стоимости единицы бухгалтерского учета" предусматривается лишь для следующих финансовых вложений: а акций б. облигаций; в по депозитным вкладам 14. Расчет оценки по дисконтированной стоимости организация может составлять только а. долговым ценным бумагам б. по долевым ценным бумагам в. по любым финансовым вложениям. Глоссарий. Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками: закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка; размещается выпусками; имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги. Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой. Облигация эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее

номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт. Опцион эмитента - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой. Принятие решения о размещении опционов эмитента и их размещение осуществляются в соответствии с установленными федеральными законами правилами размещения ценных бумаг, конвертируемых в акции. При этом цена размещения акций во исполнение требований по опционам эмитента определяется в соответствии с ценой, определенной в таком опционе. Выпуск эмиссионных ценных бумаг - совокупность всех ценных бумаг одного эмитента, предоставляющих одинаковый объем прав их владельцам и имеющих одинаковую номинальную стоимость в случаях, если наличие номинальной стоимости предусмотрено законодательством Российской Федерации. Выпуску эмиссионных ценных бумаг присваивается единый государственный регистрационный номер, который распространяется на все ценные бумаги данного выпуска. Дополнительный выпуск эмиссионных ценных бумаг - совокупность ценных бумаг, размещаемых дополнительно к ранее размещенным ценным бумагам того же выпуска эмиссионных ценных бумаг. Ценные бумаги дополнительного выпуска размещаются на одинаковых условиях.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими. Именные эмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца. Согласно Федеральному закону от 5 марта 1999 г. N 46-ФЗ эмиссия облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг некоммерческими организациями допускается только в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, при наличии обеспечения, определенного указанными нормативными актами Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца. Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо. Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.

Решение о выпуске ценных бумаг - документ, содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой. Сертификат эмиссионной ценной бумаги документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Владелец - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве. Обращение ценных бумаг - заключение гражданскоправовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги. Размещение эмиссионных ценных бумаг отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданскоправовых сделок. Эмиссия ценных бумаг - установленная настоящим федеральным законом последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, которые осуществляют виды деятельности, указанные в главе 2 настоящего Федерального закона. Финансовый консультант на рынке ценных бумаг юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление брокерской и/или дилерской деятельности на рынке ценных бумаг, оказывающее эмитенту услуги по подготовке проспекта ценных бумаг. Добросовестный приобретатель - лицо, которое приобрело ценные бумаги, произвело их оплату и в момент приобретения не знало и не могло знать о правах

третьих лиц на эти ценные бумаги, если не доказано иное. Государственный регистрационный номер цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг. Публичное размещение ценных бумаг - размещение ценных бумаг путем открытой подписки, в том числе размещение ценных бумаг на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Публичное обращение ценных бумаг - обращение ценных бумаг на торгах фондовых бирж и/или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обращение ценных бумаг путем предложения ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе с использованием рекламы. Листинг ценных бумаг - включение фондовой биржей ценных бумаг в котировальный список. Делистинг ценных бумаг - исключение фондовой биржей ценных бумаг из котировального списка.

Список рекомендуемой литературы. 1. Гражданский кодекс РФ. Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 (в ред.10.01.2003) 2. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 (в ред.07.07.2003) 3. Федеральный закон « О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г № 129-ФЗ 4. Федеральный закон « О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ 5. Федеральный закон «О простых и переводных векселях» от 11.03.97 №48-ФЗ 6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред.24.03.2000 г). 7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред.24.03.2000 г). 8. Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/99). 9. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). 10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). 11. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). 12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

«Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 28/02). 13. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 №126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). 14. Приказ Минфина РФ от 24.10.2003 № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о совместной деятельности» (ПБУ 20/03). 15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н(в ред.от 07.05.2003 г) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению». 16. Белов В.А Практика вексельного права в России. М. 1998 г 17. Брызгалин А.В. Векселя и взаимозачеты. М. 2002г 18. Пятов М.Л. Учет и налогообложение с ценными бумагами. М. 2003г 19. Хахонова Н.Н. Учет и налогообложение операций с векселями. М. 2003 г

Приложение Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 I. Общие положения (п.п. 1 - 7) II. Первоначальная оценка финансовых вложений (п.п. 8 - 17) III. Последующая оценка финансовых вложений (п.п. 18 - 24) IV. Выбытие финансовых вложений (п.п. 25 - 33) V. Доходы и расходы по финансовым вложениям (п.п. 34 - 36) VI. Обесценение финансовых вложений (п.п. 37 - 40) VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п.п. 41 - 42) I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов. 2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых

вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). 3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. 4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материальнопроизводственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. 5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. 6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям,

участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). 7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету. II. Первоначальная оценка финансовых вложений 8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации, регистрационный N 1790 от 31 мая 1999 г.) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД, приказ не

нуждается в государственной регистрации). Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. 10. Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету. 11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. 12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается: их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения

под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена. 14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения. 15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. 16. Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем

пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету. 17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. III. Последующая оценка финансовых вложений 18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением. 19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. 20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации

(в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. 21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. 22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. 23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. 24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения. В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его

последней оценки. IV. Выбытие финансовых вложений 25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. 26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов: по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости; по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. 27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из

приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений. 28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца. 29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. 30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. 31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки. 32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого

способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). 33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению. V. Доходы и расходы по финансовым вложениям 34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791). 35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются операционными расходами организации. 36. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации. VI. Обесценение финансовых вложений 37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация

рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются: появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом; совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д. 38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений,

организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. 39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения

финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации. 40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений. VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. 42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация: о способах оценки финансовых вложений при их

выбытии по группам (видам); о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).